時間：2022-09-02 08:01:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇存貨內(nèi)部控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制中的應(yīng)用控制，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，貫徹經(jīng)營方針和決策，維護(hù)流動資產(chǎn)安全與完整，保證財務(wù)收支合法、會計信息真實性的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督的控制系統(tǒng)。
一、企業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）企業(yè)對存貨管理的重視不夠，內(nèi)部控制薄弱
企業(yè)雖然有存貨管理方面的相關(guān)規(guī)定，但在執(zhí)行中怕麻煩，僅僅是走過場，并未認(rèn)真落實。在具體的存貨管理中，各部門管理職責(zé)劃分不明確，不相容職務(wù)沒有實行相互分離措施，缺乏明確的、具體的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和尺度，很容易發(fā)生錯誤，給心術(shù)不正的人提供舞弊的機(jī)會。一些企業(yè)即使有相關(guān)制度也缺乏嚴(yán)格的考核和監(jiān)督，存貨內(nèi)部控制未起到應(yīng)有的作用。
（二）整體框架體系有缺失
內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大方面。企業(yè)在內(nèi)控方面更多重視控制活動，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督涉及較少。存貨內(nèi)控作為整個內(nèi)控的一部分，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估不全面，存貨內(nèi)部控制就會有缺陷;信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督的缺失，會使企業(yè)存貨內(nèi)控存在較大隱患。
（三）存貨信息系統(tǒng)有缺陷
存貨信息處理的準(zhǔn)確性、及時性，對生產(chǎn)經(jīng)營的作用很大。目前企業(yè)存貨信息化程度低，基本上是手工和計算機(jī)并行的方式來進(jìn)行信息收集與交換。這種初級程度的存貨管理容易導(dǎo)致存貨核算出現(xiàn)問題。例如，原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本;原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本;購貨發(fā)票未到，期末又沒有按規(guī)定暫估入庫，存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實記錄。存貨的領(lǐng)用、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因素較多，在工程項目核算上容易出現(xiàn)問題，導(dǎo)致企業(yè)存貨核算不準(zhǔn)確，賬實不符，無法對存貨進(jìn)行及時監(jiān)控。
（四）缺乏科學(xué)的存貨采購計劃
采購計劃安排不科學(xué)，對市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，就會造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷。多數(shù)企業(yè)把存貨管理的重點(diǎn)放在原材料采購和成品的銷售上，而忽視了存貨成本和存貨資金占用情況，缺乏科學(xué)的采購計劃和銷售預(yù)測，無法對存貨進(jìn)行定性和定量的控制。企業(yè)沒有形成采購存貨的限額責(zé)任管理，容易導(dǎo)致供不應(yīng)求或供過于求等不合理狀況，影響了企業(yè)的正常經(jīng)營。
二、加強(qiáng)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的對策
（一）健全整個內(nèi)部控制體系
內(nèi)部控制是由企業(yè)法人和部門經(jīng)理層及全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)控的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大方面。存貨內(nèi)部控制幾乎影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部過程的一切職能，存貨內(nèi)控設(shè)計應(yīng)該融入整個體系。
健全存貨內(nèi)部控制是非常重要的，他可以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊，保證存貨資金的合理占用，避免生產(chǎn)經(jīng)營中一切不合理的損耗浪費(fèi)，有利于各部門及時了解存貨的動態(tài)信息，為生產(chǎn)經(jīng)營提供有效依據(jù)。企業(yè)要下大力氣做好存貨內(nèi)部控制，從上到下都要重視存貨內(nèi)部控制并認(rèn)真貫徹落實。
（二）加強(qiáng)存貨管理信息化建設(shè)
信息化就是利用信息技術(shù)和信息知識資源，對企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全方位改造，充分開發(fā)利用企業(yè)內(nèi)的人、財、物等資源及企業(yè)內(nèi)信息資源進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合。實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將存貨內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，降低生產(chǎn)和管理成本，提高企業(yè)生產(chǎn)、設(shè)計、經(jīng)營管理、采購、存儲等工作效率，有利于企業(yè)對資金、貨物、人員和信息的全方位監(jiān)控，并有效阻止企業(yè)各部門各自為政、信息阻塞、賬實不符等問題的發(fā)生。
（三）完善企業(yè)存貨管理制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，進(jìn)行會計、出入庫等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過程得到有效控制。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸存貨，需經(jīng)過相關(guān)部門特別授權(quán)。
對存貨的存儲條件嚴(yán)格按要求執(zhí)行。財務(wù)、驗收、領(lǐng)用、發(fā)放各環(huán)節(jié)要建立定期對賬制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年終開展全面的存貨盤點(diǎn)，使用科學(xué)的盤點(diǎn)方法，對存貨質(zhì)量、狀況、數(shù)量等做好記錄，對出現(xiàn)的問題要嚴(yán)肅處理。
（四）加強(qiáng)存貨采購管理，完善采購計劃
企業(yè)的采購業(yè)務(wù)應(yīng)多集中，盡量避免多頭和分散采購。這樣可以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采購人員定期進(jìn)行崗位輪換，重大和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，要進(jìn)行論證，實行集體決策，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程。對存貨的主要環(huán)節(jié)如編制需求計劃和采購計劃、請購、選擇供應(yīng)商、合理選擇采購方式、確定采購價格、訂立框架協(xié)議或采購合同、建立嚴(yán)格的采購驗收制度、管理供應(yīng)過程實施有效的內(nèi)部控制制度。增加采購?fù)该鞫龋瑢Σ少徹浳锏钠焚|(zhì)、價格、數(shù)量等進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督。
（五）加強(qiáng)全體員工培訓(xùn)，提高存貨內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)
在存貨內(nèi)部控制中人起決定性作用。重用德才兼?zhèn)涞膯T工充實存貨內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位，以現(xiàn)代人力資源管理機(jī)制用人。企業(yè)還應(yīng)結(jié)合實際，定期組織員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)各種內(nèi)控制度，通過查漏洞，定措施，使廣大員工自覺參與存貨內(nèi)部控制。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工都重視存貨內(nèi)部控制，并自覺執(zhí)行存貨內(nèi)部控制才能建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使內(nèi)控保護(hù)企業(yè)不斷發(fā)展壯大。
關(guān)鍵詞：存貨；內(nèi)部控制
一、存貨內(nèi)部控制的概述
1.企業(yè)存貨的內(nèi)部控制
存貨存在于我國工業(yè)企業(yè)中，用于日常經(jīng)營、出售或者再加工，它包括在產(chǎn)品，產(chǎn)成品和原材料等等。存貨的內(nèi)部控制指的是對存貨生產(chǎn)到出售環(huán)節(jié)的管理和控制。在我國企業(yè)內(nèi)部控制中一項重要的組成部分是存貨這一方面的內(nèi)部控制，它目的就在使存貨使用率上升，資金占用下降，從而公司的經(jīng)營效益提高。
2.存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)
在企業(yè)內(nèi)部控制中，存貨就是工業(yè)企業(yè)的血液，貫穿于整個生產(chǎn)的全部過程中，它的內(nèi)部控制可想而知就是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。存貨在企業(yè)中有生產(chǎn)、采購、領(lǐng)用、加工和銷售等方面，所以它的控制就比較的散。目前企業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：（1）讓存貨在日常的管理過程中達(dá)到充分和合理的利用；（2）保證存貨的安全和完整；（3）使存貨有科學(xué)的計價；（4）做到及時記賬，使賬與實際存貨相符合。
二、首鋼長治鋼鐵有限公司存貨為例內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
長治鋼鐵有限公司存貨有存貨很多并且品種繁雜，很難分類，所以管理起來比較的困難。鋼鐵企業(yè)必須儲存大量的生產(chǎn)所需原材料，生產(chǎn)輔助材料才能夠保證鋼鐵生產(chǎn)過程能夠順利的進(jìn)行。從而對庫房出庫、入庫管理的要求也隨之較高，除原料多以外，企業(yè)的半成品，產(chǎn)成品也比較多。鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)與其他企業(yè)不同，它的原料多，產(chǎn)品多，存貨占用率高，所以它的資金成本就高于其他的企業(yè)。所以工業(yè)企業(yè)要想進(jìn)行順利的生產(chǎn)與發(fā)展，存貨管理方面對于其他企業(yè)來看就尤為重要，特別是鋼鐵企業(yè)。
三、存貨內(nèi)部控制潛在問題
1.存貨管理崗位職責(zé)不明晰
從我國對企業(yè)存貨管理制度的規(guī)范中看出，存貨管理要有正規(guī)的管理制度，管理責(zé)任要明確到人，職責(zé)要明確到各個部門中的各個崗位，相互不容的幾個崗位不能由同一人承擔(dān)。但是在對多數(shù)的企業(yè)進(jìn)行調(diào)研的過程中，我們發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)都存在著大大小小類似的問題那就是，一人承擔(dān)幾個不容職位，這必然會對企業(yè)造成不利的影響。
2.缺乏健全存貨內(nèi)部控制機(jī)制
在一般的情況下，企業(yè)的控制管理在于企業(yè)的內(nèi)部和外部監(jiān)管兩個方面。內(nèi)部控制的工作人員能給與企業(yè)的管理與發(fā)展科學(xué)的評價和指導(dǎo)，因為他們?nèi)栽谶M(jìn)行著記賬和算賬這種傳統(tǒng)的審計工作。在這種情況下，如果企業(yè)的存貨較多，品種繁雜，沒有對企業(yè)存貨的核算和清理，企業(yè)不能很好的進(jìn)行庫存管理就會影響企業(yè)存貨內(nèi)部控制，從而影響企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。
3.缺乏有效的存貨評價機(jī)制
評價機(jī)制是檢驗一個企業(yè)是否有效運(yùn)行的試金棒，所以有效的評價機(jī)制對一個企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)以及管理方略來說尤為重要，存貨的內(nèi)部控制要想得到有效的控制與管理，就必須有一個有效的、合理的、科學(xué)的評價機(jī)制。這個評價機(jī)制要貫穿與存貨從采購到加工再到出售的整個過程和庫存管理的過程中，這樣評價機(jī)制才能作為標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮對存貨控制作用。根據(jù)評價結(jié)果對存貨的管理進(jìn)行改善，才能夠達(dá)到理想的經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。
四、完善存貨內(nèi)部控制的措施
1.加強(qiáng)隊員工專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，明確各自的職責(zé)
一個企業(yè)要想實現(xiàn)有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，自上而下執(zhí)行力很關(guān)鍵。而執(zhí)行主體的關(guān)鍵是管理者，要想長遠(yuǎn)的發(fā)展，企業(yè)就必須選擇德才兼?zhèn)涞娜耍荒苋稳宋ㄓH，阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)要不斷的對管理者以及員工進(jìn)行專業(yè)知識的培養(yǎng)，讓他們與時俱進(jìn)，這樣才能夠不斷的為企業(yè)輸入新鮮血液，讓企業(yè)在競爭激烈的市場中茁壯的成長與發(fā)展。
2.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立存貨審計制度
一個良好的控制環(huán)境會對存貨的管理有著良好的作用。控制環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境為國家對企業(yè)內(nèi)部控制的制度規(guī)范和法律規(guī)范。內(nèi)部環(huán)境為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制的重視程度，執(zhí)行力和與企業(yè)實際情況向符合的管理理念和運(yùn)行方式。內(nèi)部環(huán)境是重點(diǎn)，因此，我們要不斷的完善內(nèi)部控制環(huán)境，建立有效的審計制度。
3.建立科學(xué)的存貨內(nèi)部控制評價機(jī)制
企業(yè)要針對存貨的種類和特點(diǎn)對不同的存貨有不同的管理辦法，管理實施的是否有效需要一套科學(xué)的存貨內(nèi)部控制評價機(jī)制來檢測，所以建立一套科學(xué)的有效的評價機(jī)制是必不可少的。企業(yè)存貨出庫入庫程序繁雜，因此要針對庫存的管理，和產(chǎn)品的出售，以及存貨成本和收益的結(jié)合等方面建立有效的存貨內(nèi)部控制評價機(jī)制，使企業(yè)不斷的完善內(nèi)部控制制度。
五、結(jié)語
對于存貨較多并且資金占用大的企業(yè)，存貨內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展來說尤為重要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，我國企業(yè)必須不斷的完善自身的管理制度，從而提高自己的經(jīng)濟(jì)效益。要想得到永久的持續(xù)的發(fā)展，企業(yè)的管理就得抓重點(diǎn)，要完善存貨的內(nèi)部控制，對存貨進(jìn)行有效的管理，才能使工業(yè)企業(yè)的到不斷的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：手機(jī)行業(yè) 存貨 內(nèi)部控制
一、手機(jī)行業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)與難點(diǎn)
存貨不僅是流動資產(chǎn)的重要組成部分，在流動資產(chǎn)中所占比重一般在40%-60%之間，而且還是在生產(chǎn)制造及銷售過程中創(chuàng)造價值和提高價值的基礎(chǔ)物類；企業(yè)的存貨還是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、流動資金運(yùn)作的晴雨表，也往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤，偷逃國家稅費(fèi)基金的調(diào)節(jié)器。因此，如何運(yùn)用內(nèi)部控制理論，構(gòu)建科學(xué)、合理的存貨內(nèi)部控制管理體系具有十分重要的現(xiàn)實意義。
（一）手機(jī)行業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)
手機(jī)行業(yè)存貨的控制目標(biāo)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：各類已入庫或發(fā)出的存貨，倉庫部門和會計部門均能及時、準(zhǔn)確記錄，確保賬賬相符、賬實相符；保證會計期末存貨價值適當(dāng)并恰當(dāng)?shù)嘏叮苊馓撛鲑Y產(chǎn)價值；構(gòu)建與商、售后網(wǎng)點(diǎn)資源共享的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，實時掌握存貨信息。
（二）手機(jī)行業(yè)存貨內(nèi)部控制的難點(diǎn)
手機(jī)行業(yè)存貨內(nèi)部控制的難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）價格管理：通訊電子產(chǎn)品更新?lián)Q代速度極快, 價格下降調(diào)整快而頻繁，多級的銷售價格管理復(fù)雜而難以確保在各終端零售店統(tǒng)一執(zhí)行。（2）串碼管理：以串碼為線索的單品管理要求跟蹤單臺手機(jī)在銷售渠道各環(huán)節(jié)的來源去向，并與銷售數(shù)據(jù)報告、售后維修業(yè)務(wù)等緊密關(guān)聯(lián)。當(dāng)出現(xiàn)竄貨等違規(guī)銷售行為，難以進(jìn)行快速查證，無法進(jìn)行嚴(yán)格的串碼管理。（3）返利管理：由于產(chǎn)品價格調(diào)整頻繁，對于渠道分支機(jī)構(gòu)的多級返利計算復(fù)雜，難以保證后續(xù)的準(zhǔn)確快捷處理。（4）庫存管理：由于不少小型手機(jī)企業(yè)實行代銷模式，難以對零售店及售后網(wǎng)點(diǎn)備料統(tǒng)一監(jiān)控與調(diào)度，對各地庫存的分布、貨物在途量、庫存量、可用量等數(shù)據(jù)無法實時準(zhǔn)確獲得。
二、手機(jī)行業(yè)內(nèi)部存貨控制存在的問題
（一）廠商忽視商的庫存信息
由于以銷售為導(dǎo)向，大多數(shù)手機(jī)廠家都將商的提貨量作為考核銷售部門業(yè)績的重要指標(biāo)。因而手機(jī)只要銷售給商，就認(rèn)為已經(jīng)實現(xiàn)了當(dāng)期銷售。于是，會根據(jù)市場需求進(jìn)行項目立項，安排生產(chǎn)計劃。而商如果進(jìn)貨仍有庫存一般不會立即采購。這樣會形成廠商的大量庫存積壓，不僅占用公司流動資金，而且由于產(chǎn)品的真正上市時間延遲會導(dǎo)致手機(jī)持續(xù)跌價，給手機(jī)生產(chǎn)廠家造成較大經(jīng)濟(jì)損失。
（二）存貨內(nèi)部控制體系不完整
目前我國很多手機(jī)企業(yè)未公開制定完整的內(nèi)部控制體系，相關(guān)內(nèi)部控制制度只是散見于各種內(nèi)部文件之中，缺乏系統(tǒng)性和連貫性。特別是對內(nèi)部控制的檢查，大多未真正落實到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制的缺陷不能得到暴露，合理化建議不能及時得到采納。還有很多小型手機(jī)企業(yè)其內(nèi)部牽制制度尚未建立，更談不上對內(nèi)部控制的監(jiān)督和執(zhí)行。
（三）存貨控制缺少定期稽核制度
由于手機(jī)行業(yè)特點(diǎn)，存貨主要分布于自有倉庫、外協(xié)工廠、商、售后網(wǎng)點(diǎn)等區(qū)域。由于倉儲跨地區(qū)管理，財務(wù)人員定期參與存貨盤點(diǎn)幾乎無法實現(xiàn)，財務(wù)部門不僅不能真正掌握實際庫存信息，長期不參與存貨監(jiān)盤還容易出現(xiàn)管理漏洞，給公司造成經(jīng)濟(jì)損失。
三、加強(qiáng)手機(jī)行業(yè)存貨內(nèi)部控制的建議和對策
（一）建立健全存貨的內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制制度
首先，為規(guī)范經(jīng)營管理，保證各項業(yè)務(wù)活動的正常開展，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和各項規(guī)章制度，并結(jié)合自身的實際情況和管理需要，制定一整套貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各層面、各環(huán)節(jié)的存貨內(nèi)部控制制度體系，并不斷健全和完善其內(nèi)部控制制度。
其次，為了保證存貨業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)建立存貨內(nèi)部控制制度，如實行嚴(yán)格的內(nèi)部牽制、職務(wù)分離控制制度、儲存保管制度、存貨領(lǐng)用出庫、存貨報廢盤存控制制度等。
最后，是對存貨內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的監(jiān)督制度，制定對存貨內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的控制制度，加強(qiáng)監(jiān)督檢查和內(nèi)部稽核。
（二）加強(qiáng)存貨流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制
1、實行全面預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算管控
首先，要考慮存貨品種的控制。應(yīng)根據(jù)市場需求、客戶訂單、庫存物料等信息，同時考慮企業(yè)自身條件和外部環(huán)境的影響，決定材料的品種和規(guī)格，并考慮是否有相應(yīng)的替代品，以滿足緊急時的需要。二要確定存貨的數(shù)量結(jié)構(gòu)。一定數(shù)量合理的儲備是必要的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點(diǎn)，分析內(nèi)部和外部諸多因素來確定存貨儲備定額水平的高低。三要對采購批量進(jìn)行控制。因為每一次的采購都需要發(fā)生一定的費(fèi)用。必須使訂貨費(fèi)用同存儲費(fèi)用兩者之和為最低。四是存貨投入量的預(yù)算。投入量應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況、生產(chǎn)過程中的用料控制標(biāo)準(zhǔn)、存貨保管的要求、資金狀況等，可以分批、限額或一次性投入。
預(yù)算必須報最高管理層審核批準(zhǔn)后實施，任何人未經(jīng)授權(quán)不得擅自批準(zhǔn)。
2、存貨采購與驗收控制
應(yīng)由獨(dú)立的采購部門根據(jù)審批的采購計劃進(jìn)行采購。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，需建立嚴(yán)格的預(yù)算外請購審批制度，明確審批權(quán)限。應(yīng)由采購、質(zhì)量、技術(shù)等部門共同參與供應(yīng)商評估，對價格、交期、運(yùn)費(fèi)、結(jié)算方式、維修服務(wù)能力等進(jìn)行審核后，按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供貨單位并簽訂采購合同。
對于供應(yīng)商運(yùn)抵的貨物，倉庫實物保管人員應(yīng)根據(jù)送貨單內(nèi)容和既定的驗收制度等對物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、到貨時間和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行檢查驗收，特別是貨物的質(zhì)量必須由單位專職質(zhì)檢人員檢查是否達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。驗收合格的及時出具驗收報告同時填制一式多聯(lián)入庫單。對于缺貨、或質(zhì)量不符合要求的，及時報告有關(guān)部門和人員并查明原因，以便向供應(yīng)商辦理退貨、補(bǔ)貨、或索賠等。
3、存儲保管控制
對于存放于倉庫中的物品，首先應(yīng)建立清楚完整的臺賬和物料編碼信息，由倉庫賬務(wù)人員對存貨進(jìn)出詳細(xì)記錄。倉庫保管人員必須嚴(yán)格按照倉儲規(guī)章制度執(zhí)行作業(yè)，維護(hù)好存貨的質(zhì)量、安全和完整。在保管過程中，一要協(xié)調(diào)好物品的數(shù)量，使存儲的物料達(dá)到最低安全庫存，同時又要能及時滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。二要對所存物料進(jìn)行定期檢查，發(fā)現(xiàn)儲備量低于安全量時，應(yīng)及時匯報上級或計劃部門，以便及時采購補(bǔ)充。三要有效利用倉庫的空間以達(dá)到最大存儲量。四要建立對各存貨區(qū)域巡查和對物料的抽查制度，定期清理呆滯和變質(zhì)物料。五要加強(qiáng)存貨的安全防范管理，在倉庫內(nèi)部可以設(shè)立隔離區(qū)域，非經(jīng)授權(quán)的人員不得入庫。特別是對于金額較大的三大件（主板、顯示屏、攝像頭）和通用物料如電池、存儲卡等更應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)管理。
4、存貨出庫控制
生產(chǎn)用料填制一式多聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫保管人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)過審核的領(lǐng)料單進(jìn)行發(fā)料，不符合要求的不予發(fā)料。對于超額或計劃外的領(lǐng)料，應(yīng)有經(jīng)過相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)的審批。成品銷售出庫時應(yīng)填制發(fā)貨單并有財務(wù)人員確認(rèn)貨款結(jié)算信息，同時需取得客戶的收貨回執(zhí)。倉庫或不同區(qū)域之間調(diào)撥需填制調(diào)撥單，以便調(diào)出、調(diào)入部門同時記賬。銷售人員借給客戶試用的機(jī)器需填制樣機(jī)借用單，倉管人員應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)催收交庫。在生產(chǎn)加工過程中或因質(zhì)量問題需要報廢出庫的，分清原因并經(jīng)質(zhì)檢人員確認(rèn)后填制報廢單報公司領(lǐng)導(dǎo)審批后方可進(jìn)行報廢出庫。所有物料在辦妥出庫手續(xù)后應(yīng)及時進(jìn)行相關(guān)的會計記錄，以確保賬實相符。
5、物料退貨控制
采購物料驗收經(jīng)確認(rèn)為不合格品的，直接通知采購部門聯(lián)系供應(yīng)商辦理退貨。不合格物料因質(zhì)檢人員未能發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題錯誤入庫的，倉管人員需填制退料單并聯(lián)系采購部門辦理退貨。財務(wù)部門對發(fā)票及貨款結(jié)算進(jìn)行同步處理。對于失職的質(zhì)檢人員公司應(yīng)有相應(yīng)的處罰措施。生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的物料有退回的，應(yīng)填制退料單，倉庫保管人員對所退物料質(zhì)量、數(shù)量等進(jìn)行驗收后確認(rèn)。銷售商品退回的，除了要填退料單驗收外，還要及時進(jìn)行貨款及銷售發(fā)票處理。所有物料退回都要并查明退料原因，明確相關(guān)部門和人員責(zé)任。
6、物料回收控制
企業(yè)應(yīng)建立物料回收、維修、再用等規(guī)章制度。對于可以回收利用的存貨，如周轉(zhuǎn)機(jī)頭、員工借用手機(jī)、送檢機(jī)器、下發(fā)網(wǎng)點(diǎn)物料及經(jīng)銷商代售商品應(yīng)及時回收、翻新、維修，以最大限度地發(fā)揮存貨的周轉(zhuǎn)和使用效率。
7、盤點(diǎn)清查控制
為避免存貨積壓或短缺給企業(yè)造成損失，對自有倉庫物料每月均需安排倉庫、財務(wù)人員進(jìn)行實地盤點(diǎn)，對外協(xié)工廠、售后網(wǎng)點(diǎn)及經(jīng)銷商代售商品至少每個季度盤點(diǎn)一次。所有盤點(diǎn)都需編制盤點(diǎn)報告，查明盤點(diǎn)差異報上級批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的長期呆滯物料應(yīng)根據(jù)成本與可變現(xiàn)孰低原則及時計提存貨跌價準(zhǔn)備，避免虛增資產(chǎn)價值。針對盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)部門和人員應(yīng)及時落實整改措施，確保資產(chǎn)安全完整。
（三）加強(qiáng)對存貨內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督檢查
為了使存貨內(nèi)控制度能有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立并健全對存貨內(nèi)控的監(jiān)督檢查制度。定期或不定期組織檢查機(jī)構(gòu)或指定專人，對存貨控制進(jìn)行日常的檢查和監(jiān)督。可以抽取有關(guān)存貨的記錄憑證如采購計劃、明細(xì)臺賬、出入庫單等來分析單位存貨控制制度的合理性及具體執(zhí)行情況；通過實物盤點(diǎn)，并與賬面記錄對比，檢查存貨的保管及盤點(diǎn)制度的執(zhí)行情況。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時加以糾正和完善。
（四）推行信息化系統(tǒng)建設(shè)，確保存貨核算的及時性和數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性
有條件的企業(yè)可以建立ERP系統(tǒng), 將采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、進(jìn)銷存等業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行整合，這樣不僅將內(nèi)控流程相對固化，而且各相關(guān)部門能資源共享，大大提高工作效率和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。
（五）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識
員工素質(zhì)、企業(yè)文化等對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果產(chǎn)生重要影響，所以 ，企業(yè)應(yīng)定期對員工進(jìn)行理論及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，營造全員參與內(nèi)部控制的氛圍。只有使內(nèi)部控制的執(zhí)行變成員工的自覺行動，存貨內(nèi)部控制活動才能真正成為企業(yè)一項日常管理工作。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 存貨采購 存貨領(lǐng)用
眾所周知，存貨是企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中最重要的一環(huán)，也是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，其管理情況直接影響到企業(yè)的資金占用水平，對企業(yè)的生存與發(fā)展以及競爭都會產(chǎn)生很大的影響。如果不對存貨進(jìn)行有效的管理，則有可能加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，只有加強(qiáng)對存貨的核算管理，特別是要建立和完善企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度，對存貨的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，才能確保企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，防止各種人為的毀損和流失，同時控制企業(yè)成本，獲取競爭優(yōu)勢。
由于存貨所涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括購買原材料、生產(chǎn)在產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品、儲存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品等，涉及生產(chǎn)計劃部門、銷售部門、 會計部門等多個部門，所以其控制點(diǎn)也多。根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)流程，可以分為采購、庫管、領(lǐng)用、盤存等多方面，其中采購和領(lǐng)用兩個方面是實際工作中管控的重點(diǎn)。筆者以為建立完善的存貨內(nèi)部控制應(yīng)重點(diǎn)對采購和領(lǐng)用兩個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。
一、存貨采購的內(nèi)部控制
公司生產(chǎn)成本控制的重點(diǎn)是采購成本。生產(chǎn)成本的高低受其采購成本的影響最為主要，采購成本受人為操縱的可能性也比較高。因此，采購管理工作的風(fēng)險控制應(yīng)當(dāng)成為公司的管理者風(fēng)險管理工作的重中之重。我國企業(yè)的采購管理水平與國際水平相比還有比較明顯的差距，有關(guān)資料表明我國某些企業(yè)產(chǎn)品總成本中，采購成本高達(dá)50%及以上。因此，加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制顯得刻不容緩。
（一）存貨采購環(huán)節(jié)主要存在以下幾方面問題
對采購對象的篩選工作流于形式，沒有切實的做到貨比三家；公司雖然有專門的采購部門，但是缺乏相關(guān)部門及人員的監(jiān)督與控制；采購制度不完全，對存貨采購的管理缺乏相應(yīng)的事前控制和日常監(jiān)督措施；采購價格與市場價格有所偏離；由于采購工作人員的疏忽，造成采購單據(jù)、送貨單據(jù)等重要單據(jù)的遺漏，造成入庫數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，實物的實際情況得不到有效的監(jiān)督，致使賬實不符。
因此，本文認(rèn)為控制存貨的成本以及防止人為原因這兩個方面是其采購內(nèi)控的重點(diǎn)，為此設(shè)計出一套系統(tǒng)的內(nèi)控流程，并設(shè)立監(jiān)管部門對所有的采購活動進(jìn)行監(jiān)督，建立制度化的管理體系進(jìn)行全面的管理，這樣才能防范于未然。
（二）改進(jìn)建議如下
1、首先要建立制度化的采購內(nèi)控管理流程，并加以嚴(yán)格的實施
制度是管理的前提，只有制度化了，才能在管理中以法治人，而不是以人治人。建立制度化的采購內(nèi)控管理流程是采購管理工作有效進(jìn)行的根本保證，再加以嚴(yán)格的實施才能達(dá)到內(nèi)部控制的目的。采購內(nèi)部管理流程主要包括以下方面：
（1）明確崗位職責(zé)
采購人員的權(quán)利和責(zé)任要明確，充分了解本崗位的權(quán)利和職責(zé)，在職責(zé)范圍內(nèi)完成各自的工作內(nèi)容，并將責(zé)任落實到人，才能使行事者知其權(quán)了其險。
（2）嚴(yán)格按照采購要求采購
建立完善的供應(yīng)商選擇和詢價制度。要求采購人員對供應(yīng)商的選擇嚴(yán)格按照公司制度執(zhí)行，并對其選擇的對象及物品的質(zhì)量等負(fù)責(zé)。采購的物品應(yīng)當(dāng)適量，不得超標(biāo)、不得不可用或不需用。采購的單價力求是性價比最優(yōu)的單價。采購主管對下屬采購員工的工作過程和結(jié)果負(fù)責(zé)。
（3）采購入庫要求
商品采購后按規(guī)定的地點(diǎn)驗收入庫，倉庫管理人員在送貨單上簽字確認(rèn)，確保入庫的商品在品種、規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量等要求都與訂單一致，只有完全相符或經(jīng)批準(zhǔn)的物品才準(zhǔn)驗收入庫，倉庫人員對此負(fù)責(zé)。驗收無誤后，填制入庫單，連同送貨單交財務(wù)部作為貨款結(jié)算的憑證。
（4）采購審批權(quán)限的設(shè)置
所有的采購詢價、合同等事宜必須先批準(zhǔn)后實施，禁止擅自跨越權(quán)限。突發(fā)性或臨時性采購可按公司規(guī)定按特殊流程實施，可注明“急購”字樣并說明理由，事后需總經(jīng)理補(bǔ)批。
（5）退貨與索賠的要求
采購的物品若質(zhì)量、規(guī)格不符合公司的規(guī)定，應(yīng)立即辦理退貨，要及時書面通知財務(wù)部門，防止需退貨物品的付款事件發(fā)生。采購合同中還要明確因供應(yīng)商自身原因造成我方損失的索賠條款，對其產(chǎn)生的直接損失或間接損失，應(yīng)以正式公函向供應(yīng)商索賠，索賠成立后，通知財務(wù)部在應(yīng)付貨款中扣除相應(yīng)款項。
2、嚴(yán)格的日常監(jiān)督與控制。
（1）完善采購的內(nèi)部控制制度，確保每項工作都有其他崗位人員的監(jiān)督職責(zé)，防止?fàn)I私舞弊，做到有法可依。
（2）采購部主管要時時檢查各采購崗位的工作執(zhí)行狀況，確保每位采購人員都在各自的權(quán)限范圍內(nèi)盡忠職守，并對采購人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。
（3）定期召開采購管理會議
針對采購工作中存在的問題修改或更新有關(guān)管理流程，如有重大的采購事項則召開討論會，將政策信息及時傳遞到相關(guān)崗位的相關(guān)人員。財務(wù)部可參加會議。會議上通過的事項或決定必須得到切實執(zhí)行，不得流于表面。采購管理會議必須有會議記錄存檔并以文件形式下發(fā)給各個相關(guān)部門。
（4）成立內(nèi)部監(jiān)督稽查小組，對采購部門進(jìn)行不定期的突擊檢查，是否嚴(yán)格按照采購內(nèi)部控制制度嚴(yán)格執(zhí)行，防止人為的行為的發(fā)生。
筆者認(rèn)為，存貨采購管理是一項長期、持續(xù)、過程性的管理工作，是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。逐步培養(yǎng)各采購部門自我約束和自我管理的工作意識和工作作風(fēng)，是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。
關(guān)鍵詞:企業(yè) 采購業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制
存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分之一，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中重要的一環(huán)，而采購是存貨業(yè)務(wù)流程諸多環(huán)節(jié)中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)之一。采購業(yè)務(wù)流程主要包括編制需求和采購計劃、采購申請、供應(yīng)商的選擇、制定采購價格、采購合同的簽訂、驗收入庫、結(jié)算付款等環(huán)節(jié)。采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起點(diǎn)，既是企業(yè)“實物流”的重要部分，又與企業(yè)”資金流“密切相關(guān)。企業(yè)采購的物資和商品，在很大程度上決定了企業(yè)的生存和發(fā)展，因而企業(yè)應(yīng)建立采購業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，對存貨進(jìn)行集中采購，實行物歸一口原則，建立健全采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的管理。
一、編制需求和采購計劃
需求部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要向采購部門提出物資需求計劃，采購部門根據(jù)需求計劃歸類匯總平衡現(xiàn)有庫存物資后，統(tǒng)籌安排采購計劃，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。需求部門在提出需求計劃時，不能指定或變相指定供應(yīng)商。采購計劃是企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃的一部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)的實際需要，結(jié)合庫存和在途情況，科學(xué)安排采購計劃，防止采購過高或過低。采購計劃應(yīng)納入采購預(yù)算管理，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，嚴(yán)格執(zhí)行。
二、建立健全采購申請制度
企業(yè)應(yīng)建立采購申請制度，生產(chǎn)經(jīng)營部門根據(jù)采購計劃和實際需要，提出采購申請。依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。具有請購權(quán)的部門對于預(yù)算內(nèi)采購項目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再辦理采購申請手續(xù)。具備審批權(quán)限的部門或人員應(yīng)嚴(yán)格審批采購申請。
三、供應(yīng)商選擇制度
選擇供應(yīng)商是企業(yè)采購業(yè)務(wù)流程中非常重要的環(huán)節(jié)。供應(yīng)商選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，甚至出現(xiàn)舞弊行為。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，對供應(yīng)商資質(zhì)信譽(yù)情況的真實性和合法性進(jìn)行審查，確定合格的供應(yīng)商清單，健全企業(yè)統(tǒng)一的供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。采購部門應(yīng)當(dāng)按照公平、公正和競爭的原則，擇優(yōu)確定供應(yīng)商，在切實防范舞弊風(fēng)險的基礎(chǔ)上，與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。
四、采購合同管理
企業(yè)應(yīng)根據(jù)采購需要、確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況與供應(yīng)商簽訂具有法律約束力的采購合同，該合同對雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任等情況作出明確規(guī)定。對大宗商品的采購應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式并簽訂合同協(xié)議，一般商品的采購可以采用詢價或定向采購方式并簽訂合同協(xié)議。雙方協(xié)商簽訂的合同條款，應(yīng)符合國家和企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。
五、采購價格管理
企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)的采購定價機(jī)制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、詢比價采購、動態(tài)競價采購等多種方式，科學(xué)合理地確定采購價格。采購價格應(yīng)遵循“三同三比”的原則，即同名稱、型號規(guī)格比質(zhì)量，同質(zhì)量比價格，同價格的比費(fèi)用，分別采取詢價、招標(biāo)、專家會審、最高限價等形式確定采購價格。
六、驗收入庫制度
企業(yè)應(yīng)制定明確的采購驗收標(biāo)準(zhǔn)，各級驗收部門或人員、采購部門、請購部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗收制度和批準(zhǔn)的合同訂單、合同協(xié)議等采購文件，對采購物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格驗收，以確保其符合合同相關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。對驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資“收訖章”，登記實物賬，及時將入庫憑證傳遞給財務(wù)部門。對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查明原因并及時處理。給企業(yè)造成損失的，采購部門要按照合同約定向有關(guān)單位進(jìn)行索賠。
七、結(jié)算付款
一般來說，工業(yè)企業(yè)存貨運(yùn)動可用如下流程來表示：購買生產(chǎn)銷售購買，在企業(yè)作業(yè)流的各個環(huán)節(jié)中，存貨會反映出各種各樣的形態(tài)，但仍可以在生產(chǎn)步驟的基礎(chǔ)上，將實物流的內(nèi)部循環(huán)簡化為三大環(huán)節(jié)：
（1）存貨購入環(huán)節(jié)。在存貨購入環(huán)節(jié)中，保證購入與采購業(yè)務(wù)的良好對接，其中包含物資驗收、憑證校對及實物驗收等各個業(yè)務(wù)流程。
（2）存貨儲存環(huán)節(jié)。在存貨流轉(zhuǎn)中間業(yè)務(wù)中，倉儲業(yè)務(wù)至關(guān)重要，主要包括物資保管、記賬管理、養(yǎng)護(hù)管理及倉儲設(shè)備管理等業(yè)務(wù)流程。
（3）存貨出庫環(huán)節(jié)。在存貨出庫環(huán)節(jié)中，出庫流轉(zhuǎn)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)及銷售業(yè)務(wù)三者相互銜接，其中以存貨出庫管理為主。
通過上述分析可知，工業(yè)企業(yè)存貨實物流的內(nèi)部控制涉及到對整個存貨生產(chǎn)及出售環(huán)節(jié)的管理和控制，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其目的在于提升存貨使用量，降低資金占用，從而有效提高企業(yè)的經(jīng)營效益。
二、工業(yè)企業(yè)存貨實物流內(nèi)部控制問題研究
通過上述分析可知，工業(yè)企業(yè)存貨實物流內(nèi)部控制至關(guān)重要，且其是一項系統(tǒng)性的工程，涉及到的環(huán)節(jié)和內(nèi)容眾多。就目前來看，許多工業(yè)企業(yè)在存貨實物流內(nèi)部控制方面還存在諸多問題，導(dǎo)致出現(xiàn)了存貨利用效率低、賬實不符、物流與資金不同步、貨物積壓、存貨占用資金多等一系列不良情況，具體分析如下：
（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善
1、存貨實物流內(nèi)部控制制度不完善
制度是控制和管理的基礎(chǔ)，就目前來看，許多工業(yè)企業(yè)缺乏完善的存貨內(nèi)部控制制度，使得控制工作不能良好開展，管理效率不高，成本投入較大。需要注意的是，科學(xué)的存貨實物流內(nèi)部控制制度建立是一項系統(tǒng)性的工程，需要結(jié)合企業(yè)實際情況不斷完善。但就目前來看，許多工業(yè)企業(yè)對存貨實物流內(nèi)部控制制度的認(rèn)識不足，內(nèi)部控制意識缺失，使得整個存貨實物流內(nèi)部控制出現(xiàn)隨意性和模糊性問題。一方面體現(xiàn)在存貨內(nèi)部控制制度更新不及時，另一方面體現(xiàn)在存貨實物流管理過程中職責(zé)分工不明確。
2、采購決策機(jī)制缺失
相較于普通商品制造企業(yè)來說，工業(yè)企業(yè)有著一定的特殊性，其經(jīng)營管理有著高成本和高風(fēng)險特征，在生產(chǎn)經(jīng)營中，原材料供應(yīng)與產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)環(huán)相扣，一旦三者銜接不良，必然會降低經(jīng)營效率，提升時間成本，這就需要工業(yè)企業(yè)合理的確定最佳采購時間及數(shù)量。不同工業(yè)企業(yè)實際情況有著一定的差異性，因此最佳采購時間及數(shù)量的確定不能一概而論，但采購時間與采購數(shù)量的不合理會帶來負(fù)面影響是毋庸置疑的。就目前來看，一些工業(yè)企業(yè)在確定最佳采購時間和數(shù)量的過程缺乏合理分析和有效的成本計算，從而增加了企業(yè)成本。保證采購與生產(chǎn)兩個環(huán)節(jié)之間的緊密銜接是合理確定采購時間和數(shù)量的重要基礎(chǔ)，而一些工業(yè)企業(yè)缺乏最佳采購決策機(jī)制，欠缺相關(guān)配套措施，沒有科學(xué)的成本計算和方案比對，只是單純的依照企業(yè)生產(chǎn)情況分析來制定采購決策，必然會導(dǎo)致采購時間與采購數(shù)量不合理，嚴(yán)重時可造成絕大成本損失。
3、存貨管理制度績效考核有待加強(qiáng)
存貨實物流內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)精細(xì)化管理的關(guān)鍵所在。當(dāng)前一些工業(yè)企業(yè)并沒有將存貨實物流管理納入到績效考核范圍內(nèi)，沒有指定科學(xué)的考核指標(biāo)和制度，缺乏有效的考核方法，使得存貨實物流內(nèi)部控制工作缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和激勵措施，這使得在存貨管理的過程中，工作人員缺乏積極性和主動性，弱化了存貨實物流管理水平。國外發(fā)達(dá)國家許多工業(yè)企業(yè)都針對存貨內(nèi)部控制特點(diǎn)建立了完善的績效考核體系，以此來實現(xiàn)對存貨內(nèi)部控制工作的約束和激勵作用，因此我國工業(yè)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制績效考核制度的建立和完善。
（二）內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)把握不足
首先，內(nèi)部控制部門沒能發(fā)揮有效職能，使得企業(yè)存貨實物流內(nèi)部控制工作流于形式，企業(yè)存貨存在暗損問題；第二，一些存貨實物流管理人員沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的關(guān)鍵性，對重要工作了解和把握不足，關(guān)鍵崗位漏洞較多；第三，工業(yè)企業(yè)財務(wù)部門參與力度不足，能力不夠，控制力薄弱，出現(xiàn)會計信息失真、物流與資金流不同步、積壓物資、資金占用大等問題。
三、完善工業(yè)企業(yè)存貨實物流內(nèi)部控制措施探?
（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境
1、完善內(nèi)部控制制度
工業(yè)企業(yè)可借鑒發(fā)達(dá)國家其一二經(jīng)驗，結(jié)合自身特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模和實際經(jīng)營狀況等，完善內(nèi)部控制制度，降低生產(chǎn)成本。此外，要結(jié)合遵循不相容職務(wù)分離原則，合理進(jìn)行崗位分工。
2、建立最佳采購決策機(jī)制
工業(yè)企業(yè)需要完善相關(guān)配套措施，以科學(xué)的成本核算與評估為基礎(chǔ)，確定最佳采購時間和數(shù)量。此外，要建立溝通機(jī)制，促進(jìn)采購、生產(chǎn)與銷售等各環(huán)節(jié)的銜接，避免出現(xiàn)采購失誤問題。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立完善的存貨管理系統(tǒng)，以存貨成本和收益比較為依據(jù)，確定最佳庫存量。
3、完善存貨管理制度
工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨出入庫制度，規(guī)范工作流程，指導(dǎo)員工管理工作。此外，要加強(qiáng)日常管理，定期與不定期抽檢相結(jié)合，保證存貨質(zhì)量。
4、加強(qiáng)績效考核
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的績效考核體系，全面實現(xiàn)存貨實物流的精細(xì)化管理，督促相關(guān)部門及人員完成工作，結(jié)合獎懲機(jī)制，防止舞弊行為和現(xiàn)象的發(fā)生。
5、完善監(jiān)督機(jī)制
工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督體系，強(qiáng)化監(jiān)督力度，做好監(jiān)督工作，實現(xiàn)對相關(guān)部門及人員的約束作用。
（二）分解業(yè)務(wù)流程，把握控制關(guān)鍵點(diǎn)
1、貨幣性控制
會計部門支付存貨采購價款和銷售收款執(zhí)行的存貨實物流內(nèi)部控制就是貨幣性控制，貨幣性控制立足于會計內(nèi)部各崗位與資金流控制之間的不相容，通過會計票據(jù)與賬簿之間的相互審核和牽制來有效提升存貨實物流管理控制水平，有效保證了會計信息的真實性，促進(jìn)資金流與存貨實物流的同步性，從而避免存貨積壓或占用資金過多的情況出現(xiàn)。
2、非貨幣性控制
工業(yè)企業(yè)存貨實物流非貨幣性控制主要包括以下兩方面工作：
（1）單據(jù)信息傳遞的有效控制。在工業(yè)企業(yè)采購驗收及出庫管理等關(guān)節(jié)中，單據(jù)信息傳遞控制是十分必要的，以相互牽制的各項單據(jù)和不相容的各個崗位為立足點(diǎn)，通過流程單據(jù)及流程單據(jù)附帶的信息流轉(zhuǎn)來實現(xiàn)對存貨實物流的有效控制。
（2）專業(yè)技術(shù)方法控制。在存貨安全管理及使用管理方面，主要應(yīng)用專業(yè)技術(shù)方法控制，保證存貨的安全性，提升存貨使用效率，其在存貨實物保管存儲這一工作環(huán)節(jié)有著重要的應(yīng)用。
關(guān)鍵詞：存貨；財務(wù)內(nèi)控；管理
一、 企業(yè)存貨管理的概念及存貨管理的重要性
企業(yè)的存貨管理是對存貨的信息管理，在信息管理的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策分析，對企業(yè)存貨進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，最終降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所需存貨的成本，規(guī)避因存貨所可能帶來的經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，提高企業(yè)的效益。
激烈的市場競爭是每個企業(yè)必須面對的問題。在這樣的環(huán)境中，企業(yè)必須不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制及財務(wù)管理，以提升自身綜合競爭力。存貨管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要的比重，企業(yè)經(jīng)營中有一個說法叫：“現(xiàn)金為王”，這體現(xiàn)的是現(xiàn)金流能影響一個企業(yè)發(fā)展甚至存亡，而企業(yè)的存貨又會占據(jù)企業(yè)相當(dāng)一部分現(xiàn)金流，為保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠正常開展，就必須進(jìn)行科學(xué)的存貨管理。
另外，企業(yè)進(jìn)行存貨管理還可以起到給財務(wù)核算提供準(zhǔn)確的依據(jù)、通過存貨報表分析給管理層提供決策依據(jù)、防止資產(chǎn)毀損丟失帶來的經(jīng)營風(fēng)險等作用。
二、 企業(yè)存貨管理中普遍存在的問題
1. 存貨內(nèi)部控制意識不強(qiáng)
企業(yè)管理活動的有效開展離不開管理層的倡導(dǎo)與支持，目前一些企業(yè)的管理層為提高企業(yè)效益、開拓更大的市場，把大部分的精力都放在了創(chuàng)造利潤、市場銷售等工作上，對存貨的內(nèi)部管理投入的精力及給予的支持不夠。這樣的結(jié)果就是先進(jìn)的存貨管理方法、財務(wù)管理手段企業(yè)內(nèi)部無人探索，存貨的日常管理制度缺失。在這樣混亂的存貨管理狀態(tài)中，甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)安全風(fēng)險事件。
2. 存貨管理內(nèi)控機(jī)制缺失或不能有效發(fā)揮作用
首先，一些企業(yè)的財務(wù)部門的工作主要停留在基礎(chǔ)核算上，真有效的財務(wù)管理類工作并沒有開展起來。對于企業(yè)的內(nèi)部控制，很多企業(yè)中都沒有設(shè)立具有獨(dú)立性的審計組織，有的企業(yè)雖然成立了內(nèi)審組織，但也因權(quán)力賦予、考核機(jī)制、主觀思想等問題，使得監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮作用。在內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制缺失的情況下，企業(yè)存貨管理的執(zhí)行力大打折扣，存貨統(tǒng)計反映出的數(shù)字及財務(wù)信息也就沒有多大的公信力。
3. 存貨管理崗位設(shè)置不清晰、管理責(zé)任不能落實到人
企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)崗位設(shè)立要考慮到不相容的職務(wù)分離這個原則，存貨保管與采購經(jīng)辦、存貨的銷售與銷售貨款的收取、存貨的處置審批與審批結(jié)果的具體執(zhí)行、存貨的入庫驗收與存貨的采購付款、存貨的保管與存貨的盤點(diǎn)清查等，這些都屬于企業(yè)在崗位設(shè)置中不相容的職務(wù)，嚴(yán)禁安排同一個人操作。例如：工程建設(shè)企業(yè)倉儲的工程物質(zhì)，其本身價值很高，如果企業(yè)將存貨的保管與存貨的盤點(diǎn)清查設(shè)為同一個人操作，就容易發(fā)生庫存保管人員將物質(zhì)轉(zhuǎn)移銷售謀私的情況，因保管與盤點(diǎn)清查是同一個人，且工程物質(zhì)倉儲場地較大，企業(yè)存貨資產(chǎn)受到侵害的問題就極難被發(fā)現(xiàn)。
此外，部分企業(yè)在進(jìn)行崗位設(shè)置的時候沒有明確崗位的權(quán)力和責(zé)任，沒有將崗位責(zé)任落實到人，一旦企業(yè)發(fā)生存貨損毀丟失的事件也無法追究相關(guān)責(zé)任人，更難談警示他人。
4. 存貨管理缺乏考核制度
任何的制度都要有相關(guān)的考核作為執(zhí)行情況的評價，沒有評價標(biāo)準(zhǔn)及考核結(jié)果，管理制度很難落地。部分企業(yè)對內(nèi)控抓的不嚴(yán)格，往往還只是在看表面的數(shù)據(jù)，有的人甚至認(rèn)為存貨管理這項簡單的工作創(chuàng)造不了什么價值，沒有必要進(jìn)行考核。但是就是簡單的存貨銷售、存貨采購與驗收、存貨盤點(diǎn)等工作，每個企業(yè)都有自身的特點(diǎn)，這些都需要企業(yè)根據(jù)自身的情況來設(shè)立考核評價標(biāo)準(zhǔn)。
5. 存貨管理方法不更新、存貨采購無計劃性
部分企業(yè)因長年的工作習(xí)慣或行業(yè)經(jīng)驗等原因不愿意使用現(xiàn)代的管理辦法，存貨管理不考慮經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量、經(jīng)濟(jì)庫存量等現(xiàn)代財務(wù)管理模型，習(xí)慣性的按自己的習(xí)慣辦事。在存貨的采購中，也不能按照采購預(yù)算進(jìn)行采購或是根本沒有預(yù)算，相關(guān)存貨采購都是拍腦門決定。
6. 各部門缺乏溝通、采購信息不共享
企業(yè)各個與存貨管理有關(guān)的部門在預(yù)算編制或?qū)嶋H采購中缺乏有效的溝通，各自都有自己的想法。例如：財務(wù)部希望的就是不要過多的占用企業(yè)的現(xiàn)金流，以便保證資金充足；生產(chǎn)部考慮的是不影響生產(chǎn)，原材料應(yīng)該儲備越多越好；銷售部要求產(chǎn)成品應(yīng)多儲備，而且還要品種齊全，這樣有銷售訂單時能及時供應(yīng)，以保證銷售業(yè)績。各部門缺乏交圈，沒有找到契合點(diǎn)。
在實際工作中，企業(yè)不能將采購價格、庫存數(shù)量等關(guān)鍵信息在各部門相關(guān)人員中及時公示，不便于部門負(fù)責(zé)人及時獲取有效信息。
三、 完善存貨管理的建議
1. 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)管理人員應(yīng)從主觀思想上認(rèn)識到存貨管理的重要性，對存貨管理工作的開展給予足夠的支持。通過文化宣傳、學(xué)習(xí)培訓(xùn)，將存貨管理思想滲透到企業(yè)的每個層面，全員提高內(nèi)控意識。
2. 健全企業(yè)存貨內(nèi)控機(jī)制
企業(yè)應(yīng)設(shè)立有獨(dú)立性的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審小組，對存貨的核算及現(xiàn)場管理進(jìn)行檢查。內(nèi)審工作結(jié)果應(yīng)出具審計報告，真實的反應(yīng)出企業(yè)存貨管理的現(xiàn)狀及存在的問題。
3. 崗位設(shè)置科學(xué)、崗位責(zé)任明確
企業(yè)在存貨崗位設(shè)立時必須將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，發(fā)現(xiàn)有崗位設(shè)置存在問題的情況要及時調(diào)整，對于采購等關(guān)鍵崗位，可以采取輪崗制，以避免貪污等職務(wù)犯罪的發(fā)生。
另外，存貨管理崗位要明確崗位責(zé)任，對于存貨資產(chǎn)損毀、丟失等事件的發(fā)生，在及時采取措施彌補(bǔ)損失后一定要追究責(zé)任人，即教育本人也警示他人。
4. 建立科學(xué)的考核制度和評價標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況對存貨管理工作的實施建立評價標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查與考核，對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正并對責(zé)任人處罰，對嚴(yán)格按制度執(zhí)行的人員應(yīng)給予獎勵。
5. 采用現(xiàn)代財務(wù)管理方法、科學(xué)制定采購計劃
現(xiàn)代企業(yè)存貨管理都應(yīng)該考慮使用現(xiàn)代財務(wù)管理模型，經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量及經(jīng)濟(jì)庫存量等管理辦法可以降低倉儲成本、采購成本、存貨損毀風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)通過對存貨運(yùn)費(fèi)、存貨倉儲管理成本、存貨損毀風(fēng)險性等因素進(jìn)行分析來決定進(jìn)貨批次。
企業(yè)的采購應(yīng)該是有計劃性的，企業(yè)應(yīng)該編制預(yù)算，通過銷售部門的市場分析制定銷售計劃，生產(chǎn)部門根據(jù)銷售計劃制定生產(chǎn)計劃，供應(yīng)部門依據(jù)生產(chǎn)計劃最終確定存貨采購量。
6. 各部門加強(qiáng)溝通、存貨管理實現(xiàn)信息共享
企業(yè)可使用優(yōu)良的庫存管理軟件。這樣既可以提高工作效率又便于將庫存信息、存貨價格信息在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)公開，以便于及時讓信息使用者獲取。企業(yè)各個部門在公開化的平臺中要加強(qiáng)溝通，避免因信息不交圈造成的決策失誤。各部門通力合作、協(xié)調(diào)一致，建立起企業(yè)的現(xiàn)代化存貨管理模式。
參考文獻(xiàn)
[1]王麗莉.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策[J].會計之友.2011（35）：72～73
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；信息化
目前，隨著國家《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等一系列文件的頒布和實施，企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作的影響不斷擴(kuò)大。公司各級領(lǐng)導(dǎo)非常重視企業(yè)內(nèi)部控制體系各項工作的開展情況，為了提高內(nèi)部控制的管理水平，真正將內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋到企業(yè)各種業(yè)務(wù)和事項，公司按照內(nèi)部控制“管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單電子化”的工作思路，充分利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，運(yùn)用信息化技術(shù)來強(qiáng)化內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行，從業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)出發(fā)，在公司比較成熟、高效、透明的業(yè)務(wù)率先開展電子化應(yīng)用，以點(diǎn)帶面，循序漸進(jìn)，全面深化公司內(nèi)部控制體系電子化應(yīng)用進(jìn)程。
本文著重從內(nèi)控信息化、成果利用等兩個方面談?wù)勅绾翁岣邇?nèi)控信息化工作。
一、提高對內(nèi)部控制及風(fēng)險管理信息化的認(rèn)識
內(nèi)部控制信息化的工作原理就是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，在企業(yè)信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，盡量減少或消除人為操縱因素。公司內(nèi)控主管部門按照國家有關(guān)規(guī)定和上級部署，經(jīng)過多次調(diào)研和溝通，提出內(nèi)控信息化建設(shè)的總體目標(biāo)是規(guī)范透明、工作可控、業(yè)務(wù)留痕。
二、確定內(nèi)控信息化工作重點(diǎn)，逐步開展信息化推進(jìn)工作
公司根據(jù)經(jīng)營規(guī)模和管控模式的特點(diǎn)，有針對性地開展內(nèi)部控制信息化工作，通過建立專項業(yè)務(wù)控制的工作辦理模塊，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程自動提示、自動流轉(zhuǎn)，實現(xiàn)工作內(nèi)容與內(nèi)控要求的全面融合，確保權(quán)責(zé)分明、工作受控，責(zé)任落實到位。目前，公司在合同管理系統(tǒng)、存貨管理系統(tǒng)、成本控制管理系統(tǒng)、生產(chǎn)精細(xì)化管理系統(tǒng)等領(lǐng)域開展信息化應(yīng)用，通過程序控制、細(xì)化相關(guān)控制環(huán)節(jié)和要點(diǎn)。
1.在“合同管理”信息化工作中，通過對公司合同管理流程進(jìn)行全面優(yōu)化，積極推進(jìn)合同管理電子化應(yīng)用
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》“第16 號――合同管理”的有關(guān)要求，公司對合同管理中涉及物資采購類的合同率先開展電子化應(yīng)用，把實施信息化管理作為公司加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段之一，目前已通過對采購類合同的合同文本、合同條款等內(nèi)容進(jìn)行固化，并對采購價格、采購數(shù)量、合同審核、合同審批權(quán)限等具體環(huán)節(jié)進(jìn)行電子化控制，從而達(dá)到有效防范法律風(fēng)險，維護(hù)公司合法權(quán)益，提高公司經(jīng)營管理水平的目的和作用。
2.在“資產(chǎn)管理”信息化工作中，通過對管理流程、管理規(guī)范中存在的缺陷進(jìn)行分析和梳理，通過添加相應(yīng)的、必要的管控模塊，持續(xù)提高信息系統(tǒng)在存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)管理中的利用效果
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》“第8 號――資產(chǎn)管理”的有關(guān)要求，公司在存貨管理中開始逐步提高信息化的利用效果，由于公司以前缺少對于存貨庫存賬齡進(jìn)行有效分析的管理，缺乏自主性分析等判定程序，主要因為公司財務(wù)系統(tǒng)無法直接取得存貨的賬齡信息，不能實現(xiàn)對存貨賬齡進(jìn)行定期的統(tǒng)計和分析，缺少對賬齡較長或殘次冷背等存貨的定期報告制度，公司統(tǒng)計存貨賬齡主要通過手工進(jìn)行，不僅工作量大，而且編制出的存貨賬齡分析表也不夠準(zhǔn)確，在一定程度上影響了對存貨跌價的判斷。目前，公司有關(guān)部門充分利用計算機(jī)系統(tǒng)自動計算運(yùn)行出存貨的賬齡，重點(diǎn)提高計算機(jī)系統(tǒng)的利用效果，持續(xù)改善用友系統(tǒng)功能，添加相應(yīng)賬齡分析模塊，通過充分利用計算機(jī)系統(tǒng)自動計算出存貨的賬齡信息，保證了存貨賬齡分析更加準(zhǔn)確，同時，建立定期統(tǒng)計分析制度，對存貨的跌價風(fēng)險提供準(zhǔn)確分析判斷依據(jù)，確保長期呆滯存貨得到逐步有效處理。
3.在辦公系統(tǒng)信息化工作中，通過對公司內(nèi)部信息網(wǎng)及OA系統(tǒng)功能深入進(jìn)行開發(fā)，積極推進(jìn)無紙化辦公
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》“第17號――內(nèi)部信息傳遞”的有關(guān)要求，公司積極建設(shè)內(nèi)部信息網(wǎng)，提高各業(yè)務(wù)系統(tǒng)工作效率。以前，由于公司內(nèi)部各部門之間信息孤立，溝通、查詢困難，工作效率低，且各業(yè)務(wù)系統(tǒng)精益管理的成果需要以信息化為手段進(jìn)行固化和持續(xù)改善。為了便于溝通、查詢信息、應(yīng)用系統(tǒng)集成以及固化精益管理成果，從提高工作效率，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理信息在內(nèi)部各管理層級之間的有效溝通和充分利用，公司以組織框架和職能系統(tǒng)為主線，設(shè)計開發(fā)內(nèi)部信息網(wǎng)站平臺，實現(xiàn)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)充分共享，提高了公司各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的工作效率。目前OA系統(tǒng)已實施發(fā)文管理、收文管理、通知通告、辦公信息、宣傳報道五個模塊，實現(xiàn)了文件、通知的起草、審核、簽發(fā)、傳閱等流程的無紙化和規(guī)范化。
以上是公司利用信息化手段加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險管控的具體實例，下一步公司將根據(jù)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營管理實際情況、機(jī)構(gòu)職能調(diào)整情況，以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險控制點(diǎn)出現(xiàn)新變化的情況等，逐步擴(kuò)大信息化綜合利用的廣度和深度，大力推進(jìn)管理工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和程序化運(yùn)行，最終實現(xiàn)內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程信息化的全覆蓋。通過持續(xù)利用信息化手段進(jìn)行業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，不斷提高公司整體管理水平及風(fēng)險防范意識，保障公司內(nèi)部控制體系運(yùn)行更加良好、有效，更好地為增加組織價值服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
目前企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的缺陷
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和員工共同實施的，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素包括五個部分：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督等。根據(jù)企業(yè)具體情況將上述五個要素進(jìn)行組合，即可建立起符合企業(yè)自身發(fā)展情況的內(nèi)部控制制度。一般企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括：員工行為準(zhǔn)則、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)、工作程序準(zhǔn)則、財務(wù)準(zhǔn)則、電子資訊安全標(biāo)準(zhǔn)、公司的其他標(biāo)準(zhǔn)及政策等。
目前，許多企業(yè)單位已意識到了內(nèi)部控制的重要性，一般都在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)部控制制度，但這些制度往往存在一些問題，如責(zé)任權(quán)利范圍不夠清晰明確、具體執(zhí)行方法不詳細(xì)、忽略跟蹤檢查方式、控制設(shè)置缺乏系統(tǒng)性考慮等，使得內(nèi)部控制制度在實際運(yùn)用中出現(xiàn)“貫徹難，執(zhí)行難”的問題，內(nèi)部控制制度沒有發(fā)揮出應(yīng)有的效力，甚至成了擺設(shè)。
如何將內(nèi)部控制制度實實在在、完完全全地運(yùn)用于實踐中，來實現(xiàn)它的最大價值呢?實踐證明企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理是解決這一問題比較好的辦法。如果把企業(yè)的規(guī)章制度、職位說明書等內(nèi)部控制制度比作散落于盤中的珍珠，那么企業(yè)的業(yè)務(wù)流程管理就像絲線一樣，把這些珍珠有機(jī)地串聯(lián)起來，實現(xiàn)了它們價值的最大化――這串串珍珠項鏈或自成一體，或相互交叉，像護(hù)身符一樣，為企業(yè)營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性及相關(guān)法令的遵循性提供合理的保障。
流程管理在內(nèi)部控制中的作用
流程理念在20世紀(jì)80年代末90年代初開始在西方企業(yè)流行。流程管理就是指采用系統(tǒng)的方法對企業(yè)的運(yùn)作方式進(jìn)行規(guī)范化，使企業(yè)的運(yùn)作程序化，全面協(xié)調(diào)各環(huán)節(jié)之間的相互匹配關(guān)系，流程的表現(xiàn)形式一般以流程圖(Flowchart)和文字說明(Narrative)為主。
在實際工作中通過運(yùn)用流程管理理念，可以使內(nèi)部控制的各項要求成功、準(zhǔn)確地滲透到企業(yè)的每個過程和作業(yè)中，真正與企業(yè)的實際運(yùn)作過程密切相連。流程管理要求員工認(rèn)真執(zhí)行每一個流程步驟，內(nèi)部控制制度的本身特點(diǎn)也決定控制要從細(xì)節(jié)抓起，因此二者有著相同的存在空間。流程管理要求流程規(guī)范要清晰、準(zhǔn)確，不能引起歧義，同時要明確責(zé)任主體，這樣也保證了員工對內(nèi)部控制制度的正確理解。在流程管理制度下，企業(yè)的每一名員工都必須及時、完整、準(zhǔn)確地按照相應(yīng)流程完成自己的本職工作，因此企業(yè)各個流程的執(zhí)行過程，也就意味著內(nèi)部控制在企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)被遵守執(zhí)行的過程。內(nèi)部控制以企業(yè)業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)為載體，它不再是看得見、摸不著的擺設(shè)，而是具體應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中；內(nèi)部控制工作不再是“紙上談兵”，它成為企業(yè)健康發(fā)展所不可或缺的管理基石。流程管理這個熟悉而又有些陌生的理念正在以其超強(qiáng)的“滲透性”影響著企業(yè)管理的方方面面，同時它也在以其強(qiáng)大的涵蓋能力把新產(chǎn)生的諸多理念加以整合和消化并逐步引入到企業(yè)具體應(yīng)用的管理和運(yùn)營方法中。
下面以某企業(yè)設(shè)立的存貨盤點(diǎn)內(nèi)部控制為例，舉例說明流程管理在內(nèi)部控制方面的作用。
過去企業(yè)也有盤點(diǎn)的具體規(guī)定，主要內(nèi)容是為完善內(nèi)部控制，保證存貨的安全、完整，企業(yè)設(shè)立清查盤點(diǎn)制度，定期(一般為一季度)或不定期地對各類存貨進(jìn)行實地清查和盤點(diǎn)，及時發(fā)現(xiàn)并掌握存貨的滅失、損壞、變質(zhì)和長期積壓等情況。存貨發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，并及時報告，盤點(diǎn)工作由財務(wù)部、生產(chǎn)部和倉庫共同完成。該規(guī)定明確了盤點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方式，但對各部門的職責(zé)范圍、盤點(diǎn)環(huán)節(jié)的銜接及如何具體實施盤點(diǎn)等問題描述不清晰，盤點(diǎn)的質(zhì)量和效果如何，難以得到合理的保證。流程管理方法的運(yùn)用，使內(nèi)部控制制度落到了實處，發(fā)揮了作用。存貨盤點(diǎn)流程見圖1。
XX＃存貨盤點(diǎn)流程文字說明如下：
1．存貨會計在盤點(diǎn)前三天向生產(chǎn)部、倉庫、銷售部門及財務(wù)部下發(fā)盤點(diǎn)通知。
2．生產(chǎn)部及倉庫的盤點(diǎn)協(xié)調(diào)人在收到計劃的一天內(nèi)去存貨會計處簽字領(lǐng)取帶序號的盤點(diǎn)小票。
3．生產(chǎn)部及倉庫的盤點(diǎn)協(xié)調(diào)人在盤點(diǎn)前一天將小票交給生產(chǎn)部及倉庫人員并簽收。
4．根據(jù)盤點(diǎn)計劃上規(guī)定的時間，所有車間及倉庫停止生產(chǎn)及物料領(lǐng)用，開始盤點(diǎn)，將盤存數(shù)寫在盤點(diǎn)小票上并簽字確認(rèn)。
盤點(diǎn)完畢后，生產(chǎn)部及倉庫的盤點(diǎn)協(xié)調(diào)人應(yīng)立即通知財務(wù)部進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，抽查范圍由存貨會計確定。如抽查差錯率超過一定范圍，則現(xiàn)場全部重新盤點(diǎn)。
5．生產(chǎn)部及倉庫的盤點(diǎn)協(xié)調(diào)人根據(jù)回收的盤點(diǎn)小票在盤點(diǎn)完成后的第二個工作日，完成存貨盤點(diǎn)匯總表。
6．生產(chǎn)部及倉庫經(jīng)理檢查盤點(diǎn)匯總表。
控制點(diǎn)1：如果盤點(diǎn)匯總表上各物料數(shù)量和部門內(nèi)部物料流水賬一致或在允許的誤差范圍內(nèi)，或已找出差異原因制定了解決辦法，則簽字后將盤點(diǎn)匯總表交存貨會計。否則，將盤點(diǎn)匯總表退回盤點(diǎn)協(xié)調(diào)人。
7．存貨會計在盤點(diǎn)結(jié)束后的第二個工作日收到盤點(diǎn)小票后，做以下工作：
(1)清點(diǎn)盤點(diǎn)小票數(shù)量，確保發(fā)出數(shù)與回收數(shù)一致；
(2)按物料編號匯總盤點(diǎn)小票，并與盤點(diǎn)匯總表核對；
(3)將實際盤點(diǎn)數(shù)與會計系統(tǒng)中的賬面數(shù)核對；
(4)編寫盤點(diǎn)分析報告。
8．財務(wù)部經(jīng)理檢查盤點(diǎn)分析報告。
控制點(diǎn)2：分析報告如對差異原因進(jìn)行了正確分析，并提出了跟蹤解決方法，簽字后交財務(wù)總監(jiān)。若未達(dá)到以上要求，則將分析報告退給存貨會計。
9．財務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)盤點(diǎn)分析報告。
控制點(diǎn)3：分析報告如對差異原因進(jìn)行了正確分析，并提出了跟蹤解決方法，則簽字批準(zhǔn)。若未達(dá)到以上要求，則將分析報告退給存貨會計。
10．對盤點(diǎn)中出現(xiàn)的問題跟蹤處理，并在下次報告中說明結(jié)果。
盤點(diǎn)流程的運(yùn)用，明確了盤點(diǎn)過程中的職責(zé)范圍，制定了具體實施盤點(diǎn)的方法，規(guī)定了盤點(diǎn)差異的處理方法，設(shè)立了跟蹤反饋環(huán)節(jié)，同時分析盤點(diǎn)中可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，運(yùn)用內(nèi)部控制的其他手段來避免其發(fā)生，有效地保證了盤點(diǎn)的質(zhì)量。
流程管理在存貨盤點(diǎn)中的應(yīng)用，可以增強(qiáng)內(nèi)部控制點(diǎn)的有效性，以避免盤點(diǎn)中可能出現(xiàn)的問題和缺陷。控制方法在存貨盤點(diǎn)流程中的運(yùn)用及效果見表1。
從以上例子我們可以看到，業(yè)務(wù)流程文件將內(nèi)部控制要點(diǎn)貫徹到了企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的日常經(jīng)營活動已融入了內(nèi)部控制的方法。
結(jié)論
一、存在的問題
（一）銀行結(jié)算控制方面
1.銀行收付款記賬憑證和原始憑證內(nèi)容不符
部分銀行收、付款記賬憑證與開戶銀行的收、付款原始憑證內(nèi)容不一致，有的銀行支付憑據(jù)甚至無銀行蓋章。這種做法一方面使公司業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性受到質(zhì)疑，另一方面可能造成銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的對方單位偷逃稅款。
2.將出納個人的銀行卡用于公司業(yè)務(wù)結(jié)算
這種行為違反銀行結(jié)算規(guī)定，不利于公司對貨幣資金的管理控制，容易發(fā)生舞弊行為。
3.部分銀行業(yè)務(wù)入賬不及時
銀行存款日記賬不能及時準(zhǔn)確反映銀行存款的真實情況及公司的業(yè)務(wù)收支情況。
（二）存貨出入庫控制方面
1.存貨入庫、出庫手續(xù)不完整
原材料入庫、出庫單均只有數(shù)量，沒有金額；部分存貨出庫單只有保管和制單人簽字，無領(lǐng)料人簽字。出入庫單無編號；入庫單無倉管、驗收、過磅簽字，無單價金額，或無對方出庫證明。存貨出入庫手續(xù)的欠缺勢必造成存貨管理的漏洞，存貨的真實性、完整性令人懷疑。
2.存貨入庫、出庫記賬不及時
存貨入庫、出庫的依據(jù)為是否開具發(fā)票，存貨入庫、出庫賬務(wù)處理不及時，造成存貨和成本核算不準(zhǔn)確，原材料庫存核算也不準(zhǔn)確。
3.偽造存貨盤點(diǎn)表
存貨入庫、出庫賬務(wù)處理不及時，存貨盤點(diǎn)的實際庫存和賬面本應(yīng)存在差異，但其提供的2014年期末存貨盤點(diǎn)表實盤數(shù)量與賬面數(shù)量卻一致，存貨盤點(diǎn)表的真實性令人懷疑。
（三）收入、成本、費(fèi)用控制方面
1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的確認(rèn)僅依賴發(fā)票，缺乏更充分的外部證據(jù)某公司2014年的合同能源管理免稅收入7690萬元，與收入相關(guān)的節(jié)能量僅以雙方簽字蓋章的節(jié)能量確認(rèn)單為依據(jù)，未委托第三方進(jìn)行節(jié)能量的測量和認(rèn)證。另一公司2014年含稅銷售額87090萬元，年含稅采購額51617萬元，全部無購銷合同。收入成本的真實性、準(zhǔn)確性，直接影響到納稅的準(zhǔn)確性。企業(yè)收入的真實性還直接決定財政獎勵資金取得的合法合規(guī)性。
2.部分成本、費(fèi)用入賬無發(fā)票某公司部分原材料無采購發(fā)票，涉及原材料采購173筆、金額302萬元，其中節(jié)能環(huán)保獎勵項目采購的管道泵4臺，金額2.5萬元，只有采購合同和收款收據(jù)，無發(fā)票。未取得合規(guī)發(fā)票的成本、費(fèi)用入賬，尤其是與財政資金獎勵項目有關(guān)的，其成本、費(fèi)用支出的真實性受到質(zhì)疑。
3.費(fèi)用報銷手續(xù)不完善部分企業(yè)費(fèi)用報銷的原始憑證全部無領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)簽字，借款收條無借款人簽章。支出費(fèi)用，尤其是以現(xiàn)金形式支出費(fèi)用，缺少簽字授權(quán)手續(xù)，簽字審核權(quán)的缺失很容易導(dǎo)致舞弊的發(fā)生。部分記賬憑證無附件，相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性也無法確定。
（四）資金使用控制方面某公司第一大股東無償占款，2014年末余額為10059萬元，占其本人投入資本金的558.87%。其在被股東占款的同時，從第二大股東處借款，2014年末借款余額為9742萬元。大股東大額占款，直接危及了公司資金的安全，作為新三板的上市公司，這種做法也侵害到其他股東的利益。
（五）會計檔案管理方面
1.會計信息保存不連續(xù)不完整
某公司2011年以前未進(jìn)行正規(guī)的會計核算，不能提供以前年度的賬簿憑證，現(xiàn)有資產(chǎn)、負(fù)債余額的真實性、準(zhǔn)確性無法確認(rèn)。
2.原始憑據(jù)保管不妥善
某公司未妥善保管存貨的出入庫單據(jù)底聯(lián)，不能提供2014年完整的存貨出入庫單據(jù)底聯(lián)，無法印證存貨出入庫的真實性。（六）會計信息披露方面某公司的一項節(jié)能環(huán)保獎勵資金申報資料中的財務(wù)數(shù)據(jù)與賬面數(shù)完全不符；2014年每月的納稅申報財務(wù)數(shù)據(jù)和賬面記載均不一致，雖然公司在期后對這些錯誤做了糾正調(diào)整，但其申報數(shù)據(jù)的隨意性仍然造成日常納稅申報數(shù)據(jù)的失真。
二、動機(jī)與原因
（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制缺乏重視
民營企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制較為薄弱，一個重要原因是相當(dāng)數(shù)量的民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制缺乏重視。我國的民營企業(yè)一部分是國有企業(yè)改制而來的，遵循了原國有企業(yè)的一些內(nèi)部控制，在內(nèi)控方面做的比較好；另一部分民營企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)建立后設(shè)立的，這部分企業(yè)如果沒有真正建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度框架，很容易存在人治高于制度的情況。企業(yè)的所有者（有的同時也是管理者）對內(nèi)部控制在生產(chǎn)經(jīng)營中所起的作用，尤其是在財務(wù)管理中所起的重要作用缺乏足夠認(rèn)識，認(rèn)為企業(yè)是自己的，老板一支筆就控制了，不需要額外的內(nèi)控制度來束手束腳。有的企業(yè)雖然迫于外界壓力，比如成為公眾上市公司的需要，表面上制訂了內(nèi)部控制，但領(lǐng)導(dǎo)者沒有從根本上認(rèn)識到其重要性，內(nèi)部制度并未有效執(zhí)行，淪為擺設(shè)。
（二）未真正建立現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，缺乏完善有效的內(nèi)部控制管理體系
民營企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的不完善，根本原因還在于民營企業(yè)中現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制的缺位。我國的一些民營企業(yè)在發(fā)展過程中野蠻生長，管理還停留在家長制、一言堂層面，缺乏現(xiàn)代化的企業(yè)管理機(jī)制，很難建立完善有效的內(nèi)部控制規(guī)范和制度。突出表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部未設(shè)立專門的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，未配備內(nèi)部控制管理人員。有的即使設(shè)立了內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，配備了相關(guān)人員，但由于沒有現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制的保障，內(nèi)控制度的執(zhí)行不可避免的受制于人治，缺乏獨(dú)立性，最終流于形式。民營企業(yè)內(nèi)控制度方面的欠缺，一方面是由于領(lǐng)導(dǎo)者未對內(nèi)部控制給予足夠的重視，更深層的原因還在于未真正建立現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制。
（三）會計基礎(chǔ)工作薄弱
1.缺乏規(guī)范的財務(wù)會計流程
有些民營企業(yè)沒有規(guī)范的財務(wù)管理、會計核算流程，財務(wù)管理、會計核算往往比較粗放、隨意性大，違反國家相關(guān)法規(guī)的情況時有發(fā)生。如在原始單據(jù)收集審核、會計憑證填制、收入成本核算、會計檔案管理等會計基礎(chǔ)工作方面都存在違反會計法規(guī)的情況。有的公司大股東隨意占用公司資金，基本未受財務(wù)管理制度制約。
2.會計人員專業(yè)素質(zhì)不高
有的民營企業(yè)的會計人員專業(yè)素質(zhì)不高，有的對會計人員存在任人唯親，有的甚至聘用不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計崗位工作，他們在會計核算工作中不遵循會計準(zhǔn)則、行業(yè)法規(guī)，勢必造成會計信息的失真。有的民營企業(yè)不注重會計人員專業(yè)素質(zhì)的提高，滿足于別把錢看丟了、別多交稅這種層面的要求，會計核算成了出納和報稅。某公司只有財務(wù)總監(jiān)具有高級審計師資格，其他三個會計人員均無專業(yè)職稱；有的公司三個會計人員都沒有專業(yè)職稱，出納甚至未取得會計從業(yè)資格證書。
3.故意篡改會計信息
有些民營企業(yè)為了追求短期效益，管理者指使會計人員篡改會計信息、偽造會計憑證，制作假賬。有的會計人員道德素質(zhì)低，營私舞弊，偽造篡改會計信息。以上行為均導(dǎo)致企業(yè)會計資料不能真實、完整、準(zhǔn)確地記錄和反映企業(yè)經(jīng)營活動，造成企業(yè)會計信息的失真。上述會計基礎(chǔ)工作的薄弱環(huán)節(jié)將直接導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的失靈。
三、啟示與建議
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中的體量越來越大，地位越來越重要，同時民營企業(yè)自身面臨的競爭壓力也越來越大，其在企業(yè)管理中存在的問題，尤其是公司內(nèi)部控制方面存在的問題，也越來越凸顯。完善企業(yè)內(nèi)控制度，保證會計信息質(zhì)量真實，對完善公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)投資者的合理權(quán)益，意義非凡，“得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。”民營企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)劣不僅決定了民營企業(yè)的興衰，也直接影響到國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為了適應(yīng)發(fā)展的需要，民營企業(yè)擺脫舊觀念的束縛，建立現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部控制迫在眉睫。
（一）提高企業(yè)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)多學(xué)習(xí)，了解企業(yè)內(nèi)部控制方面的知識，充分認(rèn)識財務(wù)報告內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)管理中的重要性，改變唯我獨(dú)尊的陳腐觀念，把內(nèi)部控制的建立和有效執(zhí)行當(dāng)成是關(guān)系企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要工作來推進(jìn)。
（二）積極建立現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制
完整的內(nèi)部控制體系要在民營企業(yè)建立及有效運(yùn)行，治本之策還是民營企業(yè)要擺脫家長制的管理模式，建立與內(nèi)部控制相匹配的現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，這也是民營企業(yè)做大做強(qiáng)的必由之路。
（三）提高會計基礎(chǔ)工作水平
【關(guān)鍵詞】流程；管理；內(nèi)部控制；作用
一、流程的概念
要理解流程管理的具體含義，必須首先明確什么是流程。關(guān)于流程的定義，這里的流程也就是我所表達(dá)的框架。Hammer認(rèn)為業(yè)務(wù)流程是把一個或多個輸入轉(zhuǎn)化為對顧客有價值的輸出的活動；Davenport則認(rèn)為業(yè)務(wù)流程是一系列結(jié)構(gòu)化的可測量的活動集合，并為特定的市場或特定的顧客產(chǎn)生特定的輸出；ISO9000規(guī)范將業(yè)務(wù)流程定義為一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動。
我在此將流程的定義更簡化一些可以認(rèn)為：流程是企業(yè)在一定的基礎(chǔ)條件下為實現(xiàn)特定企業(yè)目標(biāo)而制定的一個框架。在這個框架中，企業(yè)所有的經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)活動都通過各種流程表現(xiàn)出來，吻合于框架的各個階段。這些流程最終輸出的是企業(yè)交付給顧客的產(chǎn)品或服務(wù)也就是企業(yè)制定此框架所要達(dá)到的最終目的。
因此，流程成為幾乎所有的績效提升項目關(guān)注的焦點(diǎn)，流程的制定是企業(yè)發(fā)展中所不可缺少的重要決策。
二、流程管理的含義
關(guān)于流程管理，國內(nèi)具有代表性的觀點(diǎn)是王玉榮(2002)的描述：“流程管理就是這樣的一種管理體系，從流程的層面切入，關(guān)注流程是否增值，形成一套‘認(rèn)識流程、建立流程、運(yùn)作流程、優(yōu)化流程’的體系，并在此基礎(chǔ)上，開始一個‘再認(rèn)識流程’的新的循環(huán)，同時，也有著流程描述與流程改進(jìn)等一系列方法、技術(shù)與工具。”
從以上各種不同角度的定義可知，目前關(guān)于流程管理的定義和內(nèi)涵并沒有取得一致公認(rèn)的認(rèn)識，這部分是因為流程管理的新興特征，同時也反映了企業(yè)實踐的層次性和豐富性，流程管理的含義必然隨著企業(yè)管理實踐的發(fā)展而發(fā)展。
這里，我也做出嘗試性的概括。所謂流程管理，通俗地說，就是通過對流程框架各個環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)管理，在實際運(yùn)用中對最終應(yīng)用效果反饋所作出的探索性調(diào)整，從而優(yōu)化框架的一個反復(fù)循環(huán)的過程。
三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和員工共同實施的，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素包括五個部分控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督等。
目前，許多企業(yè)單位已意識到了內(nèi)部控制的重要性，一般都在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)部控制制度，但這些制度往往存在一些問題，如責(zé)任權(quán)利范圍不夠清晰明確、具體執(zhí)行方法不詳細(xì)、忽略跟蹤檢查方式、控制設(shè)置缺乏系統(tǒng)性考慮等，使得內(nèi)部控制制度在實際運(yùn)用中出現(xiàn)“貫徹難，執(zhí)行難”的問題，內(nèi)部控制制度沒有發(fā)揮出應(yīng)有的效力，甚至成了擺設(shè)。
如何將內(nèi)部控制制度實實在在、完完全全地運(yùn)用于實踐中，來實現(xiàn)它的最大價值呢實踐證明企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理是解決這一問題比較好的辦法。如果把企業(yè)的規(guī)章制度、職位說明書等內(nèi)部控制制度比作散落于盤中的珍珠，那么企業(yè)的業(yè)務(wù)流程管理就像絲線一樣，把這些珍珠有機(jī)地串聯(lián)起來，實現(xiàn)了它們價值的最大化—這串串珍珠項鏈或自成一體，或相互交叉，像護(hù)身符一樣，為企業(yè)營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性及相關(guān)法令的遵循性提供合理的保障。
四、流程管理在存貨盤點(diǎn)內(nèi)部控制中的作用
過去企業(yè)也有盤點(diǎn)的具體規(guī)定，主要內(nèi)容是為完善內(nèi)部控制，保證存貨的安全、完整，企業(yè)設(shè)立清查盤點(diǎn)制度，定期一般為一季度或不定期地對各類存貨進(jìn)行實地清查和盤點(diǎn)，及時發(fā)現(xiàn)并掌握存貨的滅失、損壞、變質(zhì)和長期積壓等情況。存貨盤點(diǎn)工作由財務(wù)部、生產(chǎn)部和倉庫共同完成。該規(guī)定明確了盤點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方式，但對各部門的職責(zé)范圍、盤點(diǎn)環(huán)節(jié)的銜接及如何具體實施盤點(diǎn)等問題描述不清晰，盤點(diǎn)的質(zhì)量和效果如何，難以得到合理的保證。
流程管理方法的運(yùn)用，使內(nèi)部控制制度落到了實處，發(fā)揮了作用。存貨盤點(diǎn)流程文字說明如下：①存貨會計在盤點(diǎn)前三天部門下發(fā)盤點(diǎn)通知。②生產(chǎn)部的盤點(diǎn)協(xié)調(diào)人在收到計劃的一天內(nèi)去存貨會計處簽字領(lǐng)取帶序號的盤點(diǎn)小票。③生產(chǎn)部及倉庫的盤點(diǎn)協(xié)調(diào)人在盤點(diǎn)前一天將小票交給生產(chǎn)部及倉庫人員并簽收。④根據(jù)盤點(diǎn)計劃上規(guī)定的時間，所有車間及倉庫停止生產(chǎn)及物料領(lǐng)用，開始盤點(diǎn)，將盤存數(shù)寫在盤點(diǎn)小票上并簽字確認(rèn)。⑤生產(chǎn)部的盤點(diǎn)協(xié)調(diào)人根據(jù)回收的盤點(diǎn)小票在盤點(diǎn)完成后的第二個工作日，完成存貨盤點(diǎn)匯總表。⑥生產(chǎn)部及倉庫經(jīng)理檢查盤點(diǎn)匯總表。控制點(diǎn)1：如果盤點(diǎn)匯總表上各物料數(shù)量和部門內(nèi)部物料流水賬一致或在允許的誤差范圍內(nèi)，或已找出差異原因制定了解決辦法，則簽字后將盤點(diǎn)匯總表交存貨會計。否則，將盤點(diǎn)匯總表退回盤點(diǎn)協(xié)調(diào)人。⑦存貨會計在盤點(diǎn)結(jié)束后的第二個工作日收到盤點(diǎn)小票后，做以下工作清點(diǎn)盤點(diǎn)小票數(shù)量，編寫盤點(diǎn)分析報告。⑧財務(wù)部經(jīng)理檢查盤點(diǎn)分析報告。控制點(diǎn)2：分析報告如對差異原因進(jìn)行了正確分析，并提出了跟蹤解決方法，簽字后交財務(wù)總監(jiān)。若未達(dá)到以上要求，則將分析報告退給存貨會計。⑨財務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)盤點(diǎn)分析報告。控制點(diǎn)3：分析報告如對差異原因進(jìn)行了正確分析，并提出了跟蹤解決方法，則簽字批準(zhǔn)。若未達(dá)到以上要求，則將分析報告退給存貨會計。⑩對盤點(diǎn)中出現(xiàn)的問題跟蹤處理，并在下次報告中說明結(jié)果。
在上面存貨盤點(diǎn)的十個步驟中一共提出了三個特別的控制點(diǎn)，這些流程的提出和實施，更有利于對風(fēng)險點(diǎn)的把握和控制，以防止不必要的損失和錯誤，保證存貨盤點(diǎn)的實際效果。盤點(diǎn)流程的運(yùn)用，明確了盤點(diǎn)過程中的職責(zé)范圍，制定了具體實施盤點(diǎn)的方法，規(guī)定了盤點(diǎn)差異的處理方法，設(shè)立了跟蹤反饋環(huán)節(jié)，同時分析盤點(diǎn)中可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，運(yùn)用內(nèi)部控制的其他手段來避免其發(fā)生，有效地保證了盤點(diǎn)的質(zhì)量。
五、流程管理在內(nèi)部控制中作用的深化理解
流程理念在世紀(jì)年代末年代初開始在西方企業(yè)流行。流程管理要求員工認(rèn)真執(zhí)行每一個流程步驟，內(nèi)部控制制度的本身特點(diǎn)也決定控制要從細(xì)節(jié)抓起，因此二者有著相同的存在空間。流程管理要求流程規(guī)范要清晰、準(zhǔn)確，不能引起歧義，同時要明確責(zé)任主體，這樣也保證了員工對內(nèi)部控制制度的正確理解。在流程管理制度下，企業(yè)的每一名員工都必須及時、完整、準(zhǔn)確地按照相應(yīng)流程完成自己的本職工作，因此企業(yè)各個流程的執(zhí)行過程，也就意味著內(nèi)部控制在企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)被遵守執(zhí)行的過程。內(nèi)部控制以企業(yè)業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)為載體，它不再是看得見、摸不著的擺設(shè)，而是具體應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中內(nèi)部控制工作不再是“紙上談兵”，它成為企業(yè)健康發(fā)展所不可或缺的管理基石。
我們可以看出內(nèi)部控制與流程管理之間有著良好的契合性，以流程為依托建立起來的內(nèi)部控制制度可以充分發(fā)揮作用。通過考察和衡量企業(yè)運(yùn)作的每個作業(yè)和任務(wù)，找到薄弱點(diǎn)，建立控制點(diǎn)，制定業(yè)務(wù)流程，企業(yè)通過流程的執(zhí)行來保證內(nèi)部控制制度的落實，內(nèi)部控制制度真正為企業(yè)的健康發(fā)展提供了合理的保障。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:業(yè)務(wù)循環(huán) 內(nèi)部控制 對策
一、A公司內(nèi)部控制存在的問題
(一)基本情況介紹
A公司成立于2002年，是集商品鴨養(yǎng)殖孵化、屠宰加工、熟制品加工、鴨絨加工為一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)。公司注冊資本接近5000萬元，總資產(chǎn)2.8億元，是目前單線生產(chǎn)規(guī)模最大的家禽屠宰加工企業(yè)之一。
(二)銷售與收款環(huán)節(jié)存在的問題
未按期向客戶寄送對賬單，對于應(yīng)收賬款催收制度的履行情況也不佳，企業(yè)存在應(yīng)收賬款長期掛賬的情況；庫存商品管理松懈，發(fā)出庫存商品的出庫單未編號；大量銷售收入通過現(xiàn)金及個人銀行卡結(jié)算，出納未定期核對銀行日記賬與銀行對賬單，企業(yè)存在大量的未達(dá)賬項。
(三)采購與付款環(huán)節(jié)存在的問題
月末企業(yè)未對原材料采購貨到而發(fā)票未到項目進(jìn)行暫估，造成原材料賬面出現(xiàn)負(fù)數(shù)并跨期記賬；做采購賬務(wù)處理時，所附原始單據(jù)不完整，部分缺少入庫單；大量的采購業(yè)務(wù)通過現(xiàn)金而非銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算；未定期與供應(yīng)商對賬，應(yīng)付賬款明細(xì)科目設(shè)置不規(guī)范，沒有依據(jù)供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)科目，而是根據(jù)采購商品的類別如合同鴨、合同苗等項目設(shè)置明細(xì)科目，無法準(zhǔn)確反映對每個供應(yīng)商的往來。
(四)生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)的問題
生產(chǎn)成本核算不規(guī)范，公司在孵化階段向養(yǎng)殖場供應(yīng)鴨苗時，應(yīng)該對生產(chǎn)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，不應(yīng)做為收入核算，加工廠向養(yǎng)殖場開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)以鴨苗的實際成本和養(yǎng)殖過程中實際發(fā)生的成本而不能以毛鴨的市場價格為依據(jù)；存貨出入庫管理存在漏洞，未進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；未定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)。
二、A公司內(nèi)部控制問題的原因分析
本文分析的三個循環(huán)相關(guān)的內(nèi)控情況如下：應(yīng)收賬款的控制制度存在缺陷，企業(yè)未建立完善的應(yīng)收賬款賬齡分析逾期催收制度；未設(shè)立恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批制度，對賒銷審批未有恰當(dāng)控制，未對客戶的信用水平進(jìn)行評估就銷售，致使企業(yè)存在大量賬齡較長的應(yīng)收款；未進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離和業(yè)績評價，存在不相容職務(wù)由一人承擔(dān)的現(xiàn)象業(yè)績考評制度不健全；沒有建立完善的賬實盤點(diǎn)控制、庫存現(xiàn)金限額控制、崗位分離控制及授權(quán)審批等貨幣資金內(nèi)部控制；沒有建立完善的存貨內(nèi)控制度，庫存商品沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆謪^(qū)，排放混亂，未能有效的執(zhí)行存貨盤點(diǎn)制度，存貨保管人員與記錄人員職務(wù)未分離、入庫單向財務(wù)傳送不及時、出庫單沒有編號等，這些都是企業(yè)存貨管理存在的漏洞；該企業(yè)的會計人員專業(yè)基礎(chǔ)及實際工作經(jīng)驗較差，對于采購及生產(chǎn)成本的核算等業(yè)務(wù)，不能進(jìn)行規(guī)范的賬務(wù)處理。
三 、A公司內(nèi)部控制問題的解決對策
(一)建立健全內(nèi)部控制制度
1、銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度設(shè)置
按月寄送對賬單，促使客戶在發(fā)現(xiàn)往來款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息，查找差異原因；采用有連續(xù)編號的單據(jù)作為出庫單，防止銷售以后遺漏或重復(fù)向客戶開具發(fā)票或登記入賬；建立應(yīng)收賬款賬齡分析和逾期催收制度，銷售部門負(fù)責(zé)催收，財務(wù)部有效督促，對催收無效的逾期賬款應(yīng)報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，以決策是否通過法律程序解決；按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，登錄每一客戶余額增減變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶建立完善的客戶資料，實行動態(tài)管理；適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，例如：負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記錄的職員不得經(jīng)手貨幣資金等；建立健全貨幣資金管理內(nèi)控制度，減少現(xiàn)金收支，禁止現(xiàn)金坐支，做到日清日結(jié)，銀行賬戶及時對賬，每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，及時查找未達(dá)賬項。
2、采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的設(shè)置
應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的預(yù)算管理制度，嚴(yán)格控制預(yù)算外采購；采購單據(jù)及時傳遞并進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，驗收人員和倉管人員應(yīng)將制作好的驗收單據(jù)和入庫單及時送交財務(wù)部門，每月月末如存在貨到而發(fā)票未收到時，應(yīng)做暫估入賬，待期后收到發(fā)票時再做紅字沖銷并按實際金額入賬；加強(qiáng)單據(jù)管理，對于一項購貨交易，其請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票應(yīng)齊全并附在付款憑單后，訂購單、驗收單及付款憑單均應(yīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬，由獨(dú)立的人員對單據(jù)的完整性和真實性進(jìn)行定期的核對；應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項，在辦理付款交易時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，符合支付條件的應(yīng)付款項需經(jīng)授權(quán)審批后方可辦理結(jié)算與支付；定期定期核對往來賬，如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。
3、生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度的設(shè)置
應(yīng)對生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)、領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)、工薪的授權(quán)審批三個關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)置特別審批或一般審批，成本核算也應(yīng)以經(jīng)過審核且事先編號的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂慵百M(fèi)用分配方法，并前后期保持一致；存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離，兩者各司其職，定期核對；定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，存貨有序擺放、定期整理，分派獨(dú)立的人員對存貨的數(shù)量、狀態(tài)進(jìn)行統(tǒng)計和檢查，及時發(fā)現(xiàn)存貨是否發(fā)生減值。
(二)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行
要使內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，必須要依賴于企業(yè)內(nèi)外部的共同努力。建立良好的企業(yè)文化與環(huán)境，建立讓員工自覺自愿地執(zhí)行制度的內(nèi)在動力；建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控體系。
