時(shí)間：2022-05-03 12:28:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅改革論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
增值稅的轉(zhuǎn)型，也就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，在確保電力行業(yè)增值稅稅負(fù)降低的同時(shí)，雖然使得其所得稅稅負(fù)有所提高，但是實(shí)際上，電力行業(yè)的增值稅和所得稅總稅負(fù)仍然是有所降低的。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅推動了電力企業(yè)的設(shè)備升級以及技術(shù)進(jìn)步，還有利于電力基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，同時(shí)，也符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策目標(biāo)。
(一)增值稅轉(zhuǎn)型后降低了電力行業(yè)增值稅及附加稅稅負(fù)實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，允許對外購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，將Ca設(shè)為可抵扣固定資產(chǎn)的含稅成本，那么，所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額則是17％/(1+17％)×Ca，即得15.54％Ca，應(yīng)繳納的增值稅降低，相應(yīng)地，教育附加費(fèi)以及城市維護(hù)建設(shè)稅也降低，降低的幅度是15.54％Ca×(7％+3％)，即1.554％Ca。增值稅、城建稅以及教育附加費(fèi)減少大約17.09％Ca。通過分析四年的年電力行業(yè)的實(shí)際收入、實(shí)際增值額以及設(shè)備器具購置額等，對實(shí)施消費(fèi)型增值稅的電力企業(yè)的增值稅稅負(fù)降低值進(jìn)行計(jì)算，并且進(jìn)行前后比較，不難得出：這四年里，在增值稅轉(zhuǎn)型之后，每年的增值稅稅負(fù)都在減少，減少值最少為5.27％，最多時(shí)達(dá)到6.78％。
(二)增值稅改革后電力行業(yè)所得稅稅負(fù)有所增加如果不將貨幣的時(shí)間價(jià)值納入考慮范圍，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)部分已進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠計(jì)入折舊，那么，每期能夠計(jì)入到生產(chǎn)成本中的折舊總和也就相應(yīng)地減少了15.54％Ca，而且還要算上減少的增值稅附加稅額1.554％Ca，確保銷售額以及其他成本一定的條件下，電力企業(yè)的利潤會提高17.09％Ca，應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅也隨之提高，增加額為17.09％Ca×25％，即得4.27％Ca。但如果將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮到其中，那么，提取折舊的減少值之和就是每一期的折舊減小值的總的現(xiàn)值和。假設(shè)折舊的年數(shù)是n，折現(xiàn)率是r，考慮到我國目前使用的都是平均年限法來進(jìn)行折舊提取，因此，得到第1年所減少的折舊的現(xiàn)值D是15.54％Ca/n，第2年算得減少的折舊的現(xiàn)值D是15.54％Ca/[n(1+r)]，同樣地，第n年減少的折舊的現(xiàn)值D是15.54％/[n(1+r]，因此，從第一年到第n年所有的減少的折舊現(xiàn)值總和是15.54％Ca×r×(1+r)/{n[(1+r)n-1]}。還有部分降低的增值稅的附加稅為1.554％Ca，保證銷售額以及其他成本一定的條件下，電力企業(yè)的利潤出現(xiàn)增加的現(xiàn)象，那么需要繳納的相關(guān)所得稅稅負(fù)也會隨之增加。從表1我們可以看出，實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，電力企業(yè)的應(yīng)納稅額相應(yīng)減少，而且，購置的固定資產(chǎn)占銷售收入比例越大，也就是說固定資產(chǎn)的含稅成本越高，那么實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)就越明顯。電力行業(yè)是屬于技術(shù)資本密集型的行業(yè)，國家的政策相當(dāng)重要，是否允許抵扣外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額對于電力行業(yè)各項(xiàng)稅負(fù)的影響還是很大的。由于水電和火電所占的固定資產(chǎn)的比重是不相同的，因此，增值稅類型對于水電、火電的影響也是不盡相同的。增值稅改革前，水電的增值稅稅負(fù)要明顯高于火電的增值稅稅負(fù)；但實(shí)施增值稅改革后，火電和水電的增值稅稅負(fù)之間的差距將會適當(dāng)?shù)臏p小。
(三)消費(fèi)型增值稅降低了電力行業(yè)增值稅和所得稅總稅負(fù)從表1中可以看出，無論是否考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，相比于改革前的生產(chǎn)型增值稅制而言，消費(fèi)型增值稅制下的各個企業(yè)的增值稅以及所得稅總稅負(fù)，一定程度上都有所降低，但不同行業(yè)具體情況也不同，這主要決定于各企業(yè)可抵扣固定資產(chǎn)的含稅成本Ca、銷售收入R、折現(xiàn)率r以及固定資產(chǎn)的折舊年限n。2009年，我國新實(shí)施的消費(fèi)型增值稅制也有局限性，它對固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣也只限于其中的設(shè)備和器具，在這樣的情況下，按照改革后的增值稅的范圍以及方式來對電力企業(yè)的總稅負(fù)進(jìn)行測算，那么，電力企業(yè)的總稅負(fù)會大幅下降，將降低不止一個百分點(diǎn)詳細(xì)情況如下表，表2，最高的達(dá)到1.70%。設(shè)備器具的投入所占據(jù)銷售收入總額的比重越小，那么，實(shí)施消費(fèi)型增值稅的減稅效應(yīng)也會逐漸減小。
二、實(shí)施營改增的意義
以某市為例，“營改增”試點(diǎn)工作取得了不錯的成效。
(一)打通產(chǎn)業(yè)鏈條，為企業(yè)的拓展工作創(chuàng)造了良好的條件實(shí)施營業(yè)稅改增值稅政策后，從制度方面來看，明顯解決了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的重復(fù)征稅問題，從而也為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展創(chuàng)造了一個公平競爭的稅制環(huán)境。
(二)加強(qiáng)分工協(xié)作，優(yōu)化投資導(dǎo)向打通增值稅抵扣鏈條之后，一些企業(yè)購買應(yīng)稅服務(wù)的成本部分降低，增強(qiáng)了服務(wù)業(yè)的競爭能力，從而形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，以吸引更多的資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)靠攏，著重提高服務(wù)業(yè)發(fā)展的能級，不斷對金融為核心、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。
(三)加速服務(wù)出口，提高企業(yè)的國際競爭力實(shí)施營業(yè)稅改革增值稅以后，對于研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)以及國際運(yùn)輸服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行退稅政策，而對于技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、鑒證咨詢以及合同能源管理等服務(wù)貿(mào)易出口則實(shí)行免稅政策，不僅有效加強(qiáng)了試點(diǎn)企業(yè)的服務(wù)貿(mào)易出口的意愿，同時(shí)也提升了服務(wù)貿(mào)易出口的競爭力，充分地調(diào)動了大部分試點(diǎn)企業(yè)的積極性。
三、結(jié)束語
【論文關(guān)鍵詞】增值稅改征營業(yè)稅;財(cái)政分權(quán);財(cái)政收入
增值稅作為中國第一大稅種,于2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)允許所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購入設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額。目前,營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)已在醞釀之中,上海改革試點(diǎn)方案已于11月17日落地。方案明確,自2012年1月1日起,在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。其中:交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù),并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前,營業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過了很長時(shí)間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實(shí)踐上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。
分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度,原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入來源。今天,地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財(cái)政收入來源,營業(yè)稅改征增值稅又將如何進(jìn)行呢?雖然本次試點(diǎn)方案明確規(guī)定:試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。但這畢竟不是長遠(yuǎn)之計(jì),將增值稅推行至全行業(yè),任然面臨著很多難題。
一、營業(yè)稅改征增值稅所造成的地方可用財(cái)力減少的問題
首先需要解決的一個問題是地方可用財(cái)力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下,營業(yè)稅是地方第一大稅種,營業(yè)稅改征增值稅后,中央分享75%,地方分享25%,營業(yè)稅又是地方政府收入,即便稅收收入不變,地方政府收入也會減少75%。基于現(xiàn)實(shí),中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū),暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭議,而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo),但這并不是長遠(yuǎn)之計(jì),當(dāng)試點(diǎn)推向全國,或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí),這一分享比例就不得不塵埃落定了,這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種,雖然從理論上,房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色,但我國房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段,短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣,而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭。或者按照現(xiàn)行試點(diǎn)的方案,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū),那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問題,是開征新的地方稅源,還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度,還需要進(jìn)一步討論。
二、擴(kuò)大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策
現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。那么,如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后,是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅,還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率,稅率水平多高合適?從理論上說,增值稅是中性稅,它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同,要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率,體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域,則必然面臨這兩種理念的沖突。對此,如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子,在擴(kuò)大征稅范圍的同時(shí)按不同稅率征收,以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進(jìn)一步分析企業(yè)所得稅政策的特點(diǎn),則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域,而優(yōu)惠的重點(diǎn)在“創(chuàng)新”和“環(huán)保”,比如對企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,購買研發(fā)設(shè)備,開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠;稅率優(yōu)惠重點(diǎn)則在于小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè),這些優(yōu)惠政策具有普適性,但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。
三、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財(cái)政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財(cái)政的問題
縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何,直接關(guān)系到中國經(jīng)濟(jì)和社會的整體發(fā)展?fàn)顩r。現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅,然后是省決定與市以下分稅。到后來,特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后,基層政府失去了最重要的財(cái)源。目前其實(shí)就是要通過“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整,來保障縣一級在公共服務(wù)和社會管理上的財(cái)力投入。財(cái)力是當(dāng)務(wù)之急,用財(cái)政體制,保障縣一級在公共服務(wù)上的投入,約束縣一級財(cái)力的濫用。因此,當(dāng)我們在研究如何改革和完善省以下財(cái)政體制的同時(shí),更應(yīng)該關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個財(cái)政體制的問題。
從收入的角度來說,五級政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規(guī)定性,使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性,與分稅分級財(cái)政的逐漸到位之間不相容,而三級政府可以實(shí)現(xiàn)省以下財(cái)政收入的規(guī)范劃分,解決分稅分級體制和現(xiàn)在省以下理不清的財(cái)政體制難題;從支出的角度來說,市政府基于政績的需要,往往集中縣財(cái)力建設(shè)地級市,從而富了一個地級市,窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn),形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下,又將財(cái)政收支的壓力,通過層層分解,壓到了基層的廣大農(nóng)村,進(jìn)而使得越往基層地方政府的財(cái)政越是困難。因此,現(xiàn)有的財(cái)政體制沒能較好地對各級政府的事權(quán)進(jìn)行劃分,進(jìn)而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級政府履行事權(quán)所需財(cái)力與其可用財(cái)力高度不對稱,必須削弱市級政府的財(cái)權(quán)甚至取消才能有效地緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難。
在增值稅“擴(kuò)圍”后,為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失,一個思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而,這顯然會進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此,希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī),重新構(gòu)建我國政府間財(cái)政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例,而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是,建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的,在這一體制中如何兼顧各方面的利益,從而獲取地方政府的支持,將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。
四、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的國地稅之間的關(guān)系與征管問題
一、增值稅的特性及分類
從理論上講,增值稅是一個中性的稅種。首先,增值稅僅對增值部分征稅,轉(zhuǎn)移價(jià)值部分不再征稅。其次,增值稅不分產(chǎn)品、行業(yè)和納稅人的所有制性質(zhì),采取統(tǒng)一的,無差別的稅率征稅。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容
新舊增值稅相比有五個方面的差異:
一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。
二是為堵塞轉(zhuǎn)型可能帶來的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費(fèi)的自用消費(fèi)品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣。
三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%,1998年將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。 主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。
五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐,為了方便納稅人納稅申報(bào),提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報(bào)壓力,將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日,納稅人進(jìn)口貨物的納稅時(shí)間,由7日調(diào)至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。
三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的必然性
20世紀(jì)80年代和90年代初期、中期,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主,所以當(dāng)時(shí)選擇了生產(chǎn)型增值稅。從近二十年的稅收實(shí)踐來看,生產(chǎn)型增值稅對于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長,方便稅收行政、治理投資膨脹等,發(fā)揮了積極的作用。但隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,宏觀經(jīng)濟(jì)基本層面發(fā)生了根本變化,在有效需求不足的宏觀層面下,生產(chǎn)型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來,增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行。
第一,生產(chǎn)型增值稅不利于投資。生產(chǎn)型增值稅,只允許從流轉(zhuǎn)額中抵扣勞動對象的消耗部分,其稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁出去,但投資因不可抵扣,其所含稅負(fù)最終完全由企業(yè)負(fù)擔(dān),不利于啟動投資,不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造與擴(kuò)大再生產(chǎn)。
第二,生產(chǎn)型增值稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然生產(chǎn)型增值稅對所有產(chǎn)業(yè)都實(shí)行17%的名義稅率,且對所有產(chǎn)業(yè)的投資品都不予抵扣。但因各產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同,單位產(chǎn)品成本中物耗和折舊的構(gòu)成比例不同,抵扣不同,因而帶來了實(shí)際稅負(fù)的不同。資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè),其單位成本中消耗比重高而折舊成本低,實(shí)際稅負(fù)低;資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè),物耗成本低折舊成本高,實(shí)際稅負(fù)重。這顯然與當(dāng)前的大力發(fā)展基礎(chǔ)性工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策是相悖的。
第三,生產(chǎn)型增值稅不利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。生產(chǎn)型增值稅對資本有機(jī)構(gòu)成低的加工業(yè)影響程度低,對有機(jī)構(gòu)成高的基礎(chǔ)工業(yè)和采掘業(yè)影響程度高。
第四,由于中國當(dāng)前增值稅征收范圍較窄,不利于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前中國對農(nóng)副產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅,而不是增值稅,這實(shí)際上加重了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān),顯然對農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不利。
第五,生產(chǎn)型增值稅的稅收優(yōu)惠政策與世貿(mào)組織的原則相悖。如對重點(diǎn)投資項(xiàng)目、進(jìn)口設(shè)備免征增值稅,對外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備及其配件、配套件免征增值稅,為鼓勵外商購買國產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退還增值稅政策等。這些政策實(shí)施的結(jié)果,造成重點(diǎn)與非重點(diǎn)、內(nèi)資與外資的稅負(fù)失平,不利于內(nèi)資企業(yè)和國產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的市場競爭力。同時(shí),作為世貿(mào)組織的成員之一,與世貿(mào)組織強(qiáng)調(diào)的國民待遇原則、反補(bǔ)貼原則相違背。
四、新增值稅條例對企業(yè)的影響
新增值稅條例與舊的增值稅規(guī)定相比,拓寬了增值稅征收的范圍,降低了大部分企業(yè)的增值稅稅率,對企業(yè)影響最為大的就是允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。新增值稅條例的實(shí)施,將從戰(zhàn)略發(fā)展、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)工作以及人力資源等各個方面給企業(yè)造成影響。
第一,新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業(yè)的投資額正相關(guān),投資多的企業(yè)其享受的納稅抵扣額也越多,這就要求企業(yè)在發(fā)展過程中以及制定戰(zhàn)略決策時(shí)注重提高資本投資,走可持續(xù)發(fā)展道路。在這種情況下,不注重提高資本有機(jī)構(gòu)成、固定資產(chǎn)投入少的那些勞動和生產(chǎn)資料密集型企業(yè)將難以獲得此項(xiàng)稅收的優(yōu)惠。
第二,新增值稅條例實(shí)施將明顯改善企業(yè)業(yè)績,尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績。首先,此次增值稅改革將商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的增值稅率由原來的4%和6%統(tǒng)一下調(diào)至3%,使工業(yè)和商業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上有所降低。其次,增值稅暫行條例還允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,這一規(guī)定使企業(yè)因購買固定資產(chǎn)所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn),假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,那么從會計(jì)分錄中可推算出,消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%。也就是說,這部分比例像存貨一樣,可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣,而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中,所以相應(yīng)地,這部分比例將不用計(jì)提折舊,從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54%,設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的降低,從而提高當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)利潤。再次,應(yīng)交增值稅額的降低同時(shí),也會降低企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,這又進(jìn)一步降低了企業(yè)的營業(yè)成本。
第三,新增值稅改革對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的要求更加嚴(yán)格。新增值稅暫行條例第16條規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。這一要求需要企業(yè)針對自身業(yè)務(wù)情況,在進(jìn)行財(cái)務(wù)登記核算工作時(shí)必須嚴(yán)格按照所能享受的不同稅率對業(yè)務(wù)進(jìn)行分類處理,否則將無法享受較低的增值稅。
另外,暫行條例還規(guī)定,為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的設(shè)備排除在上述設(shè)備范圍之外。這也要求企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)用設(shè)備和公司其他非生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行不同的核算處理。
五、企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對增值稅改革
增值稅改革將從根本上改變中國目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),使各行業(yè)的格局發(fā)生巨大變化。新增值稅條例的實(shí)施改變了以往內(nèi)資與外資企業(yè)征稅不公平的情況,讓國內(nèi)企業(yè)能夠充分參與到國際競爭的大環(huán)境中去。當(dāng)前,中國企業(yè)應(yīng)通過以下幾個方面順利完成增值稅轉(zhuǎn)型:
第一,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,制定中長期發(fā)展規(guī)劃,注重對企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,逐步提高產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成。對于資本密集型行業(yè),應(yīng)通過投資引入高科技設(shè)備,縮短和國際先進(jìn)企業(yè)的差距;勞動密集型企業(yè)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念,逐步實(shí)現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費(fèi)向依靠科技和管理轉(zhuǎn)變,進(jìn)一步加大產(chǎn)品的科技附加值,提升產(chǎn)品競爭力。
第二,企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)工作,完善增值稅納稅發(fā)票的收發(fā)、歸檔和審核制度,加強(qiáng)對增值稅相關(guān)財(cái)務(wù)資料、憑證的保存和審核力度,就條例規(guī)定享有不同稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)應(yīng)分類、分人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)入賬和核算管理。
第三,增值稅暫行條例實(shí)行后,由于企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資,可能出現(xiàn)裁員或精減人員的情況。企業(yè)人力資源部門應(yīng)提前做好安排,以免發(fā)生嚴(yán)重勞資合同糾紛。企業(yè)應(yīng)對可能辭退的職工進(jìn)行妥善安置,對有一定技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力的員工,可以通過加強(qiáng)培訓(xùn)幫助其重新就業(yè);對于與技術(shù)水平和學(xué)歷無法達(dá)到企業(yè)發(fā)展需要的員工,應(yīng)充分做好職工心理工作,安置好其下崗后的生活。
論文關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅盈虧平衡點(diǎn)安全邊際率
論文摘要:所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額及企業(yè)經(jīng)營安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業(yè)的盈利空間,進(jìn)而提高企業(yè)競爭力。
所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。轉(zhuǎn)型后的優(yōu)勢在于,允許企業(yè)對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而避免了重復(fù)征稅,更好地體現(xiàn)了稅收的中性原則,同時(shí)由于固定資產(chǎn)成本的降低,對企業(yè)降低盈虧平衡點(diǎn)及提高盈利空間等產(chǎn)生積極影響。本文對此進(jìn)行了探討。
增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點(diǎn)的影響
盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該指標(biāo)提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評價(jià)企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實(shí)現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。
假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型前后只有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理不同,其余各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)處理方法不變。設(shè)企業(yè)的正常銷售收入為y,單位銷售價(jià)格為p,變動成本為VC,單位變動成本為b,固定成本為F(不含固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用),生產(chǎn)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D1,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1;消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D2,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2,由于消費(fèi)型增值稅下的固定資產(chǎn)原始價(jià)值不包含增值稅,所以D1>D2,假設(shè)除折舊費(fèi)用外的其他固定成本F保持不變。那么,生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1=,消費(fèi)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2=,則增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉(zhuǎn)型后盈虧平衡點(diǎn)降低了,企業(yè)的盈利區(qū)域變大。
例:某企業(yè)年產(chǎn)品銷售收入100萬元,單位產(chǎn)品價(jià)格為60元,單位變動成本為20元,固定成本(不含折舊費(fèi)用)為20萬元,固定資產(chǎn)的原始價(jià)值:生產(chǎn)型為46.8萬元;消費(fèi)型為40萬元,預(yù)計(jì)使用年限為4年,期末無殘值。根據(jù)該例數(shù)據(jù)計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點(diǎn)銷售額的影響。
從表1可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后,盈虧平衡點(diǎn)的銷售額都出現(xiàn)了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數(shù)額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對盈虧平衡點(diǎn)的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額之間的差異越來越小。
增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響
安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現(xiàn)有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產(chǎn)型增值稅下的安全邊際MS1=y-,安全邊際率MR1=;消費(fèi)型增值稅下的安全邊際MS2=y-,安全邊際率MR2=,增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際的變化為MS1-MS2=>0,安全邊際率的變化為MR1-MR2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說明增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的經(jīng)營安全狀況更好。
評價(jià)企業(yè)經(jīng)營安全程度的標(biāo)準(zhǔn)。仍以上例為基礎(chǔ),計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響。根據(jù)表3計(jì)算的安全邊際率,與表2的安全評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對比分析可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際率提高了,表明消費(fèi)型增值稅下企業(yè)的經(jīng)營安全程度更高。不同折舊方法的選擇對安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,對安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉(zhuǎn)型前后相比,安全邊際率提高的空間越來越小。
綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點(diǎn)銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時(shí)間的推移而變化。
參考文獻(xiàn):
論文摘要:所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額及企業(yè)經(jīng)營安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業(yè)的盈利空間,進(jìn)而提高企業(yè)競爭力。
所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。轉(zhuǎn)型后的優(yōu)勢在于,允許企業(yè)對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而避免了重復(fù)征稅,更好地體現(xiàn)了稅收的中性原則,同時(shí)由于固定資產(chǎn)成本的降低,對企業(yè)降低盈虧平衡點(diǎn)及提高盈利空間等產(chǎn)生積極影響。本文對此進(jìn)行了探討。
增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點(diǎn)的影響
盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該指標(biāo)提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評價(jià)企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度,實(shí)現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。
假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型前后只有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理不同,其余各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)處理方法不變。設(shè)企業(yè)的正常銷售收入為y,單位銷售價(jià)格為p,變動成本為vc,單位變動成本為b,固定成本為f(不含固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用),生產(chǎn)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為d1,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1;消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為d2,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2,由于消費(fèi)型增值稅下的固定資產(chǎn)原始價(jià)值不包含增值稅,所以d1>d2,假設(shè)除折舊費(fèi)用外的其他固定成本f保持不變。那么,生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1=,消費(fèi)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2=,則增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉(zhuǎn)型后盈虧平衡點(diǎn)降低了,企業(yè)的盈利區(qū)域變大。
例:某企業(yè)年產(chǎn)品銷售收入100萬元,單位產(chǎn)品價(jià)格為60元,單位變動成本為20元,固定成本(不含折舊費(fèi)用)為20萬元,固定資產(chǎn)的原始價(jià)值:生產(chǎn)型為46.8萬元;消費(fèi)型為40萬元,預(yù)計(jì)使用年限為4年,期末無殘值。根據(jù)該例數(shù)據(jù)計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對盈虧平衡點(diǎn)銷售額的影響。
從表1可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后,盈虧平衡點(diǎn)的銷售額都出現(xiàn)了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數(shù)額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對盈虧平衡點(diǎn)的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額之間的差異越來越小。
增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響
安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現(xiàn)有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產(chǎn)型增值稅下的安全邊際ms1=y-,安全邊際率mr1= ;消費(fèi)型增值稅下的安全邊際ms2=y-,安全邊際率mr2=,增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際的變化為ms1-ms2=>0,安全邊際率的變化為mr1-mr2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說明增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的經(jīng)營安全狀況更好。
評價(jià)企業(yè)經(jīng)營安全程度的標(biāo)準(zhǔn)。仍以上例為基礎(chǔ),計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對安全邊際率的影響。根據(jù)表3計(jì)算的安全邊際率,與表2的安全評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對比分析可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際率提高了,表明消費(fèi)型增值稅下企業(yè)的經(jīng)營安全程度更高。不同折舊方法的選擇對安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,對安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉(zhuǎn)型前后相比,安全邊際率提高的空間越來越小。
綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對盈虧平衡點(diǎn)銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時(shí)間的推移而變化。
參考文獻(xiàn):
【?P鍵詞】新常態(tài)；營改增；房地產(chǎn)
【Keywords】 new normal； changing business tax into VAT； real estate
【中圖分類號】F293.3 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）11-0055-02
1 引言
1994年的分稅制改革，形成了市場經(jīng)濟(jì)條件下中央與地方財(cái)政合理的分配關(guān)系，符合當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制下的稅收征管要求，發(fā)揮了正面效應(yīng)。如今，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了稅制更規(guī)范、形態(tài)更合理的新常態(tài)階段，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展開始進(jìn)入低成本、優(yōu)結(jié)構(gòu)、新動力的中高速發(fā)展階段，全面推行營改增的試點(diǎn)工作，就是在適應(yīng)新常態(tài)。
2 新常態(tài)下房地產(chǎn)企業(yè)營改增前后稅率的比較
房地產(chǎn)企業(yè)所銷售的房產(chǎn)主要為企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，故選取了房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的項(xiàng)目在營改增前后稅率進(jìn)行比較分析。（見表1）
從表1可以得知，營改增之前房地產(chǎn)企業(yè)沒有納稅人的區(qū)別。營改增之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)仍然采用5%的征收率，但是在銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)方面，稅率上升至11%。盡管稅率上升，但是由于增值稅較于營業(yè)稅特殊的計(jì)算稅費(fèi)方式，只要能夠取得足夠多的正規(guī)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，在稅率的計(jì)算中，房地產(chǎn)企業(yè)需上交的稅費(fèi)未必會增高。所以預(yù)收稅費(fèi)的方式保證了納稅人的稅款均衡入庫，但在本質(zhì)上只是交稅的時(shí)間不同，并不會影響繳納稅費(fèi)金額的變化。
3 營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響
某房地產(chǎn)企業(yè)在某省市中心地段開發(fā)的住宅樓盤的成本及銷售數(shù)據(jù)如表2。
為方便計(jì)算，案例預(yù)設(shè)了以下基本條件：①假定案例中的房地產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，營改增后企業(yè)按照11%的稅率納稅。②假設(shè)房價(jià)在稅改前后沒有發(fā)生變化。③假定所有在抵扣范圍內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額都能夠取得正規(guī)可抵扣的發(fā)票。
3.1 營改增前
營業(yè)稅額=9000*5%=450元/平方米
城市維護(hù)建設(shè)稅=450*7%=31.5元/平方米
教育費(fèi)附加=450*3%=13.5元/平方米
地方教育費(fèi)附加=450*2%=9元/平方米
土地增值稅相關(guān)計(jì)算數(shù)據(jù)：增值額=9000-（2000+200+150）-（450+31.5+13.5+9）-100-800=5246元/平方米
土地增值稅=5246*50%-3754（扣除金額）*15%=2623-563.1=2059.9元/平方米
企業(yè)所得稅=（9000-300-200-2000-100-150-800-504-2059.9）*25%=721.56元/平方米
營改增之前的稅負(fù)率=（504+2059.9+721.56）/9000*100%=36.51%
3.2 營改增后
銷項(xiàng)稅額=9000/（1+11%）*11%=891.89元/平方米
進(jìn)項(xiàng)稅額=（2000+200）/（1+11%）*11%+（200+150）/（1+6%）*6%=237.83元/平方米
增值稅額=891.89-237.83=654.06元/平方米
城市維護(hù)建設(shè)稅=654.06*7%=45.78元/平方米
教育費(fèi)附加=654.06*3%=19.62元/平方米
地方教育費(fèi)附加=654.06*2%=13.08元/平方米
土地增值稅計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)：增值額=9000/（1+11%）-（2000+200+150）-（654.06+45.78+19.62+13.08）-100-800=4125.57元/平方米
土地增值稅=4125.57*50%-3982.54（扣除金額）*15%=1429.41元/平方米
企業(yè)所得稅=[9000/（1+11%）-300-200-2000-100-150-800-732.54-1429.41]*25%=599.04元/平方米
營改增后的稅負(fù)率=（732.54+1429.41+599.04）/9000/（1+11%）*100%=34.05%
根據(jù)上述計(jì)算比較，得出表3。
由表3分析可知，營改增后房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅和附加?承擔(dān)力增重。而企業(yè)所得稅和土地增值稅的稅額下降較多，由于土地增值稅和企業(yè)所得稅在總稅額中的份額較大，所以引起房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)率下降了約2.5%。
這種核算方式使企業(yè)稅負(fù)明顯下降，論文假設(shè)了所有能夠抵扣的進(jìn)行稅額都能夠取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，那么在之后的房地產(chǎn)開發(fā)過程中，只要取得可以抵扣的更多進(jìn)項(xiàng)稅，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅額會越來越少[1]。
4 房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對營改增的對策
4.1 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，提升財(cái)務(wù)人員水平
房地產(chǎn)企業(yè)是國家的核心產(chǎn)業(yè)之一，要想使其長久產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)效益，就必須加大對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，促使其做賬能力能夠符合新時(shí)期營改增的需求，這樣才能順應(yīng)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使房地產(chǎn)企業(yè)可以在變革的市場中站穩(wěn)腳步[2]。
4.2 積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力
房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)站在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)中可能出現(xiàn)的問題，及時(shí)提出相應(yīng)的解決辦法。同時(shí)，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠的政策，節(jié)約企業(yè)成本，減輕稅負(fù)。
論文關(guān)鍵詞：燃油稅改革的分析
自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當(dāng)前我國稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺的又一項(xiàng)重大舉措，對社會許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對委屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響不明顯。
一、 燃油稅改革基本內(nèi)容
2008年12月18日國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消原在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級公路收費(fèi)；同時(shí)，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。
燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅，實(shí)行“捆綁”收費(fèi)。這種燃油稅制實(shí)質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費(fèi)“捆綁”到油價(jià)上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi)，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費(fèi)者節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，于國于民是利大于弊的好事情。
二、關(guān)于燃油稅的稅負(fù)及征收問題
1、燃油稅占汽油零售價(jià)34.6%
目前，世界發(fā)達(dá)國家已經(jīng)普遍實(shí)施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項(xiàng)目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價(jià)格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。
我國成品油消費(fèi)稅改革后，稅在汽油和柴油零售價(jià)格中所占比重將分別達(dá)到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)的平均水平。
2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收
目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團(tuán)生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時(shí)容易造成稅收大量流失。
此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，還可以促進(jìn)中央與地方政府理順分配機(jī)制。成品油消費(fèi)稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費(fèi)等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府收入行為，加強(qiáng)監(jiān)管，保證成品油消費(fèi)稅收入專款專用。
3、燃油稅從量征收多用多繳
從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價(jià)征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價(jià)征收，即以現(xiàn)有成品油價(jià)格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價(jià)變動而浮動，如德國。
這次稅費(fèi)改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價(jià)格變動沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機(jī)制，而且成品油消費(fèi)稅從量征收比較簡便站。
三、燃油稅改革對四大行業(yè)的影響
2009年1月1日，《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案》將開始實(shí)施，對與此相關(guān)的汽車運(yùn)輸、石油化工、汽車、航空航運(yùn)等四大行業(yè)影響各不相同。
1、汽車運(yùn)輸業(yè)：費(fèi)用明顯降低
燃油稅改革對汽車運(yùn)輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)
輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用支出，大幅度降低運(yùn)輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費(fèi)190元，養(yǎng)路費(fèi)月支出4750元；公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)每月1500元左右，三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)6千余元，全年可降低費(fèi)用7-8萬元。
2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈
由于國家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù),石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項(xiàng)目管理論文，本來隨著國際油價(jià)的下降而相應(yīng)下調(diào)的國內(nèi)成品油價(jià)格，有很大一部分實(shí)際上保住了原來高價(jià)位,燃油稅改后，兩大石油集團(tuán)業(yè)績會比大家預(yù)期的要好。同時(shí),推進(jìn)成品油價(jià)改,有利于長期理順價(jià)格機(jī)制。2009年國內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為,因?yàn)槿加投惛母锏耐瞥鰧⑸险{(diào)中國石油2009年業(yè)績至1.05元，上調(diào)中國石化2009年業(yè)績預(yù)測至0.65元,。
3、汽車業(yè): 小排量受益大
2008年前5個月，國產(chǎn)越野車銷量同比增長39.72%，進(jìn)口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段正是高油價(jià)背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進(jìn)動力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機(jī)遇。
這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費(fèi)支出時(shí)可以計(jì)算稅費(fèi)平衡點(diǎn)的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費(fèi)支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費(fèi)平衡點(diǎn)為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費(fèi);月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費(fèi)，與改革前相比費(fèi)用減少。
4、航空航運(yùn)業(yè):直接影響有限
對航運(yùn)業(yè)而言,船舶使用的成品油主要是船用燃料油和柴油。船用燃料油為動力油,而柴油主要用于船舶發(fā)電,兩者的比例約為9:1。根據(jù)目前情況,船用燃料油征收燃油稅的可能性不大,而柴油由于占比較低,其價(jià)格上漲對上公司業(yè)績影響不大。
對航空業(yè)而言,由于航油不屬于燃油稅征收范圍,故開征燃油稅對航空業(yè)沒有影響。考慮到航油占航空公司總成本的比例已高達(dá)40％,隨著國內(nèi)航油價(jià)格的下調(diào)，將有利于緩解航空公司經(jīng)營壓力,對航空公司形成利好。
內(nèi)容摘要：本文詳細(xì)描述和論證了歐洲國家基于雙重紅利理念的環(huán)境稅改革及其成效，并結(jié)合我國國情，分析了我國實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利的局限與可能，進(jìn)而提出了相關(guān)的政策建議。
關(guān)鍵詞：環(huán)境稅 雙重紅利 啟示
研究背景
環(huán)境稅雙重紅利，也稱環(huán)境稅雙贏效應(yīng)、環(huán)境稅倍加紅利。其含義為，環(huán)鏡稅的開征不僅能夠有效地抑制污染，實(shí)現(xiàn)環(huán)鏡保護(hù)的目標(biāo)；而且還可以通過稅收轉(zhuǎn)移，減輕社會福利成本或降低扭曲性稅收的比重，改變稅制對資本和勞動的扭曲現(xiàn)象，形成更多的社會就業(yè)和國民生產(chǎn)總值，獲得非環(huán)境受益。
國外關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利的研究由來已久。Tullock（1967）、Kneese ＆ Bower（1968）在對水資源的研究中提出，環(huán)境稅不僅能改善環(huán)境質(zhì)量，而且能通過收入的返還削減稅收的扭曲效應(yīng)，減少稅制效率損失，帶來“超額收益”。此外，Nichols（1984）、Lee ＆ Misiolek（1986）等也分別闡述了這一思想。Terkla（1984）首次對環(huán)境稅收入替代其他稅收的效率改進(jìn)進(jìn)行了實(shí)證分析和數(shù)學(xué)計(jì)算。Pearce（1991）提出對污染行為征稅取得的收入，應(yīng)當(dāng)被用來減輕社會福利稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)改善環(huán)境和降低福利成本的雙重效應(yīng)。Bovenberg （1999）對環(huán)境稅的雙重紅利進(jìn)行了更全面和深入的闡釋。
國內(nèi)關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利的理論研究較少。然而，值得注意的是，我國環(huán)境污染日益嚴(yán)重，生態(tài)平衡日益破壞。利用環(huán)境稅收手段來激勵和約束人們的行為進(jìn)而使之符合環(huán)境政策目標(biāo)，已成為大勢所趨。而如何在實(shí)施過程中實(shí)現(xiàn)雙重紅利效應(yīng)，就成為我國財(cái)稅界關(guān)注的焦點(diǎn)和重點(diǎn)。
歐洲國家環(huán)境稅雙重紅利改革分析
隨著環(huán)境稅雙重紅利理論的提出，歐洲各國在20世紀(jì)90年代進(jìn)行了一系列的環(huán)境稅制改革。如表1所示，盡管各國采取的具體措施不同，但都體現(xiàn)了“雙重紅利”的核心思想。一方面，開征二氧化碳稅、二氧化硫稅、垃圾填埋稅、汽油產(chǎn)品稅等環(huán)境稅種，促進(jìn)污染企業(yè)外部成本內(nèi)部化，另一方面，降低所得稅減少稅收扭曲性，同時(shí)將環(huán)境稅收收入用于社會保險(xiǎn)支出，減少社會福利成本。
從歐洲環(huán)境稅雙重紅利改革效果來看，由表2可知，第一，環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)了第一份紅利，即各國環(huán)境質(zhì)量有了明顯的改善。以CO2排放量為例，歐洲地區(qū)國家CO2的排放量減少了9.4%。究其原因，關(guān)鍵在于CO2稅的征收提高了生產(chǎn)要素碳的投入質(zhì)量和使用效率，也迫使企業(yè)、特別是能源消耗企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或者轉(zhuǎn)向使用更為清潔的能源。
第二，短期內(nèi)，環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)了就業(yè)紅利，但沒有實(shí)現(xiàn)投資紅利。隨著政府不斷將環(huán)境稅稅收收入用來降低與勞動力相關(guān)的稅收，勞動力供給有了相應(yīng)的增加，就業(yè)提高了0.44%。不僅如此，在社會保險(xiǎn)支出循環(huán)和其它支出循環(huán)作用下（即把部分環(huán)境稅稅收收入貼補(bǔ)社會保險(xiǎn)費(fèi)用支出及其它支出），就業(yè)也分別增加了1.04%、0.05%。這表明環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)了就業(yè)紅利。然而，值得注意的是，環(huán)境稅沒有實(shí)現(xiàn)投資紅利，投資隨著環(huán)境稅的征收降低了0.42%。
第三，從長期來看，環(huán)境稅可以實(shí)現(xiàn)雙重紅利。盡管環(huán)境稅的征收使得企業(yè)投資短期內(nèi)出現(xiàn)下降，但長期而言，企業(yè)投資卻增加了0.48%。環(huán)境稅之所以能產(chǎn)生長期投資紅利，其原因在于從技術(shù)進(jìn)步角度上講，企業(yè)需要一定的時(shí)間周期來引進(jìn)環(huán)境凈化設(shè)備，進(jìn)而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)降低對環(huán)境的污染，因而隨著時(shí)間的推移，由新的征稅引起的投資萎靡將會逐步消失。除了投資紅利外，無論是CO2排放量、還是就業(yè)，長期內(nèi)對環(huán)境稅都有積極的響應(yīng)。這就意味著，在長期內(nèi)，可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅的雙重紅利。
我國實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利影響因素分析
歐洲環(huán)境稅“雙重紅利”改革是一種有益的嘗試，它的順利推進(jìn)離不開兩個有利因素：一是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于所得稅占總稅收的比例普遍在60%以上，而且勞動力的供給彈性較大，因此，歐洲環(huán)境稅降低稅收扭曲性、提高勞動積極性和增加就業(yè)的雙重紅利效應(yīng)就會較明顯；二是稅制綠化程度高，有利于實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅的雙重紅利。
（一）不利因素
相比之下，我國稅制結(jié)構(gòu)不合理以及稅收綠化程度低就成為阻礙我國環(huán)境稅雙重紅利的不利因素。首先，稅制結(jié)構(gòu)不合理，流轉(zhuǎn)稅比重過高、所得稅比重過低。我國以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅特別是個人所得稅所占的比重很低，這使得我國不存在通過單純降低所得稅來降低超額稅收負(fù)擔(dān)的客觀環(huán)境，而且由于這種稅制對勞動力供給的扭曲性不是很大，再加上我國勞動力的供給彈性小，即使對勞動力征稅，稅收的替代效應(yīng)也不大，因而環(huán)境稅的雙重紅利效應(yīng)在我國就不會明顯。其次，稅制綠色化程度不高。武亞軍（2002）指出， 即使考慮土地使用稅、耕地占用稅及排污費(fèi)和水資源收費(fèi)，我國與環(huán)境相關(guān)的稅（費(fèi)）占稅收總額的比重也僅為3.34 %，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于環(huán)境稅實(shí)施比較成熟的歐洲。此外，我國大部分稅種的稅目、稅基和稅率都沒有從環(huán)境角度和可持續(xù)發(fā)展來考慮。這些都對我國環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)雙重紅利帶來不利影響。
（二）可行性分析
盡管如此，我國仍然具有實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利的可行性。
第一，我國是發(fā)展中國家，環(huán)境污染和資源破壞嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)效率，并對貧困人口的生活水準(zhǔn)產(chǎn)生直接的破壞。在這種情況下，環(huán)境質(zhì)量已不僅僅是一種公共消費(fèi)品，而是直接影響到勞動力素質(zhì)及健康問題，因此，考慮環(huán)境改善所帶來的健康收益，就具有獲取第二份紅利的可能性。
第二，我國勞動收入負(fù)擔(dān)相對較輕，稅收對社會資源配置的扭曲以間接稅為主，而目前正在進(jìn)行的以增值稅轉(zhuǎn)型為主要內(nèi)容的間接稅改革為我國開征環(huán)境稅并獲取第二份紅利提供了有利條件。
第三，目前我國稅制正處在一個調(diào)整期，此時(shí)進(jìn)行環(huán)境稅改革，不僅可以與其他稅收改革進(jìn)行組合，而且由于環(huán)境稅收入會呈現(xiàn)倒U 型結(jié)構(gòu)，因而與增值稅轉(zhuǎn)型以及其他稅收改革對稅收收入的沖擊相呼應(yīng)，在一定程度上減緩稅制改革中稅收收入的振蕩。
我國開征環(huán)境稅取得雙重紅利的政策建議
歐洲關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利的理論及實(shí)踐探究我國的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化提供重要的參考價(jià)值。為實(shí)現(xiàn)我國環(huán)境稅的雙重紅利，應(yīng)根據(jù)我國國情，把環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與整體稅制改革結(jié)合起來。
（一）逐步將排污費(fèi)改為污染稅
污染稅的稅基應(yīng)該主要以污染的排放濃度和數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)，稅率要根據(jù)特定地區(qū)的環(huán)境目標(biāo)及環(huán)境狀況的變化而變化，即隨著環(huán)境治理邊際成本的變化，稅率做相應(yīng)的調(diào)整。
（二）稅負(fù)從對勞動和資本的征收轉(zhuǎn)移到對資源和污染的征收
環(huán)境稅改革遵循的基本思路為，將稅負(fù)從對勞動和資本的征收轉(zhuǎn)移到對資源和污染的征收。這樣對能源、其它自然資源如土地和污染征收高稅收，會使工業(yè)、貿(mào)易和消費(fèi)者產(chǎn)生一種強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)需求，即減少這方面的消費(fèi)。相反，相應(yīng)數(shù)量的稅負(fù)、社會保障成本等從勞動和資本中退出，以鼓勵企業(yè)家精神，并大大減少促使勞動力合理化的經(jīng)濟(jì)壓力。
（三）逐步開征一些新的環(huán)境稅種
在保持現(xiàn)行稅負(fù)水平不變的前提下，逐步開征一些新的環(huán)境稅種，這樣既可以增加財(cái)政收入，同時(shí)還可以通過改變納稅人經(jīng)濟(jì)行為的方式改善環(huán)境，符合可持續(xù)發(fā)展的需要。如燃油稅可減少對這些產(chǎn)品的使用，噪音稅可以用隔音設(shè)備投資，或?qū)κ芎φ哌M(jìn)行補(bǔ)償，城鎮(zhèn)居民的垃圾稅可以彌補(bǔ)日益增長的城市垃圾的處理成本支出。
（四）對現(xiàn)有稅制進(jìn)行調(diào)整
諸如針對不同產(chǎn)品根據(jù)其環(huán)境友好的程度，可以設(shè)計(jì)差別稅率的消費(fèi)稅，調(diào)節(jié)消費(fèi)者的使用方向。同時(shí)，盡快實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)型和所得稅改革，并適度降低企業(yè)所得稅等。
結(jié)論
中國作為最大的發(fā)展中國家，如何在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)推進(jìn)環(huán)境稅并取得雙重紅利是目前亟需解決的重要課題。大量的理論與實(shí)踐表明，實(shí)施環(huán)境稅能否取得雙重紅利，其關(guān)鍵因素主要取決于具體的實(shí)施背景。論文通過梳理歐洲各國環(huán)境稅雙重紅利改革實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)其環(huán)境稅改革可以有效的改善環(huán)境，與此同時(shí)，在短期內(nèi)雖然沒有實(shí)現(xiàn)投資紅利，但卻實(shí)現(xiàn)了就業(yè)紅利。而從長期來說，歐洲環(huán)境稅可以實(shí)現(xiàn)包括就業(yè)及投資紅利在內(nèi)的雙重紅利。進(jìn)一步分析表明歐洲環(huán)境稅改革成功主要受益于以所得稅為主體、綠化程度高的稅制。就中國而言，雖然我國具有取得環(huán)境稅雙重紅利的可能性，但目前卻面臨著稅制結(jié)構(gòu)不合理、稅收綠化程度低等不利因素。為此，論文對未來我國環(huán)境稅的設(shè)計(jì)提出四條建議，一是逐步將現(xiàn)有的排污費(fèi)改為污染稅，以污染的排放濃度和數(shù)量為稅基，同時(shí)根據(jù)環(huán)境治理的邊際成本設(shè)定稅率；二是環(huán)境稅改革應(yīng)遵循將稅負(fù)從對勞動和資本的征收轉(zhuǎn)移到對資源和污染的征收的基本思路；三是在保持現(xiàn)行稅負(fù)水平不變的前提下，逐步開征諸如噪音稅、垃圾稅等新的環(huán)境稅種；四是在上述基礎(chǔ)上對現(xiàn)有稅制進(jìn)行調(diào)整，逐步提高整體稅制的綠化程度。
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【關(guān)鍵詞】 制度變遷； 營改增； 稅收； 非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)
【中圖分類號】 F810.422 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）12-0094-04
2012年1月1日，上海率先開展了營改增試點(diǎn)工作，行業(yè)范圍主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同年9月至12月，試點(diǎn)地區(qū)陸續(xù)增加了北京、江蘇、廣東、湖北等8個試點(diǎn)省（市）。2013年8月，營改增試點(diǎn)工作推向全國，并將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)行業(yè)范圍②。2014年1月新增鐵路運(yùn)輸與郵政服務(wù)業(yè)，同年6月又增加了電信業(yè)。2016年5月1日，營改增試點(diǎn)范圍再次擴(kuò)大，囊括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等幾乎所有行業(yè)，醫(yī)療行業(yè)作為提供醫(yī)療服務(wù)的特殊生活服務(wù)業(yè)也在試點(diǎn)范圍內(nèi)。
目前，我國提供醫(yī)療服務(wù)的機(jī)構(gòu)主要包括非營利性和營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)兩大類，其中非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)占據(jù)絕對主導(dǎo)地位。鑒于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，我國政府對賦有公益性質(zhì)的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)給予了許多的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵其切實(shí)有效地保障人民群眾的生命健康。然而，原有的稅收制度使得非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了許多無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，一定程度上增加了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不過隨著營改增在醫(yī)療行業(yè)的逐漸落實(shí)，此類長期困擾非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收問題將迎刃而解。
一、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷
（一）制度變遷理論
制度變遷研究的主要啟蒙者諾思認(rèn)為：制度變遷是指制度替代、轉(zhuǎn)換的過程，其實(shí)質(zhì)是高效率的制度替代低效率制度的演變過程。制度變遷主要包括強(qiáng)制性制度變遷與誘致性制度變遷兩類[1]，我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫認(rèn)為：強(qiáng)制性制度變遷是指由政府的命令、法律“自上而下”地主導(dǎo)制度發(fā)生變遷的過程；誘致性制度變遷恰好與之相反，是指“自下而上”式的由相關(guān)利益群體自發(fā)倡導(dǎo)的制度變遷的過程。一般而言，我國所發(fā)生的制度變遷幾乎是由政府根據(jù)國家發(fā)展需要與民意而主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷過程，此次“營改增”稅收制度改革便是如此。
（二）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷過程
我國非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收制度的變遷主要經(jīng)歷了以下調(diào)整：
1950年和1955年分別下發(fā)的《關(guān)于醫(yī)院診所免征工商業(yè)稅規(guī)定的通知》與《P于貫徹醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征工商業(yè)稅的通知》進(jìn)一步擴(kuò)大了原本僅針對公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠范圍，取消了私立醫(yī)院、診所免繳工商統(tǒng)一稅的三個前提條件[2]，即無論是公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)還是私立醫(yī)院或診所，均免繳工商統(tǒng)一稅。
1994年，政府將醫(yī)療服務(wù)納入營業(yè)稅應(yīng)稅對象，并用增值稅與營業(yè)稅替代了原有的工商統(tǒng)一稅。雖然此階段醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)之所得仍然享有免繳營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，但由于稅收計(jì)算方式的不同，利用增值稅與營業(yè)稅代替工商統(tǒng)一稅的做法使醫(yī)療行業(yè)的外在稅收環(huán)境發(fā)生了較大變化。
2000年，《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的出臺，標(biāo)志著我國對非營利性與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)開始采用不同的稅收征收方式，并規(guī)定：“不按照國家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不享受免稅政策”。
2009年新醫(yī)改后，我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療衛(wèi)生行為所得的稅收政策再次回轉(zhuǎn)到營業(yè)稅免稅范圍內(nèi)，即無論是營利性還是非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，均免繳納營業(yè)稅③。針對我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)稅收政策的轉(zhuǎn)變過程，如圖1所示。
二、增值稅與營業(yè)稅的基本理論分析
（一）征收范圍與征收環(huán)節(jié)不同
增值稅與營業(yè)稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，不過其征收的范圍與環(huán)節(jié)存在差異。增值稅是以流轉(zhuǎn)過程中商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）所產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)，對貨物銷售、進(jìn)口貨物以及修理修配勞務(wù)的個人或單位所實(shí)現(xiàn)的增值金額予以稅金征收的稅種；而營業(yè)稅則是對我國境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動產(chǎn)銷售或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的單位和個人所獲得的營業(yè)金額予以稅金征收的稅種。
（二）稅率與計(jì)稅方法不同
增值稅與營業(yè)稅均是按照比例稅率進(jìn)行稅額征收，但兩者在稅率及計(jì)稅方法上存在差異。具體而言，增值稅原則上存在基本稅率這一概念，即對不同行業(yè)和企業(yè)實(shí)行單一化的稅率標(biāo)準(zhǔn)，不過也會根據(jù)實(shí)際情況，對部分特殊行業(yè)或產(chǎn)品增設(shè)特定的稅率；營業(yè)稅則是對同一行業(yè)的所有營業(yè)按照相同稅率課稅，不針對不同行業(yè)采取差異性稅率，當(dāng)然，稅法特別規(guī)定的情況除外。
（三）納稅義務(wù)人不同
依據(jù)我國相關(guān)稅法，增值稅的義務(wù)納稅人指的是在我國境內(nèi)進(jìn)行貨物銷售、進(jìn)口貨物以及修理修配勞務(wù)等商業(yè)性活動的個人或單位；而營業(yè)稅的納稅義務(wù)人則是指在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)提供、不動產(chǎn)銷售或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)性活動的單位以及個人。
三、非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度及存在問題
（一）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的稅收制度
我國政府為了更好地保障民眾的生命健康，有效促進(jìn)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，針對性地制定了許多優(yōu)惠的稅收鼓勵政策，依據(jù)《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦等部門關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見的通知》等文件，本文將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策整理如下：
1.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵照相關(guān)政策規(guī)定的價(jià)格所取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入可享受免稅待遇，未按照國家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。依據(jù)財(cái)政部給出的定義，醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)[3]。
2.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所取得的租賃、培訓(xùn)、投資等收入應(yīng)按相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)稅收；機(jī)構(gòu)取得的收入中，除了直接用于醫(yī)療衛(wèi)生條件改善的部分，可經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后抵扣其應(yīng)繳納稅收所得款，其余款項(xiàng)按企業(yè)所得稅法征收企業(yè)所得稅；醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的征稅和免稅收入項(xiàng)目應(yīng)分別核算，費(fèi)用分?jǐn)偅环謩e核算的，按征稅項(xiàng)目收入征收企業(yè)所得稅[4]。
3.對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)自產(chǎn)自用的制劑可免征增值稅。
4.對于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)藥房分離，成為獨(dú)立藥品零售企業(yè)的，按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)征收各項(xiàng)稅款。其基本屬性屬于營利性的企業(yè)，是通過藥品銷售實(shí)現(xiàn)自身機(jī)構(gòu)的利益，而期間投入非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)中的少部分盈利仍然予以免稅優(yōu)惠，對于剩余盈利則按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行如數(shù)征收。
5.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)自用的土地、車船及房屋可免征土地使用稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅。
6.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)向依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定所設(shè)立的公益性及非營利性組織捐贈的公益或救濟(jì)性捐款可在稅前獲得全額抵扣。
（二）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)有稅收制度存在的問題
目前，我國非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行的稅收制度基本是1994年國家稅收政策改革后所形成的，缺少面向非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)稅收立法原則。而隨著民眾醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求的快速增長[5]，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的規(guī)模及數(shù)量迅速擴(kuò)大，其所依據(jù)的現(xiàn)有稅收制度逐漸暴露出自身固有的弊端，無法適應(yīng)當(dāng)下醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身發(fā)展的需求。
1.稅收制度操作難度大，缺乏執(zhí)行性。依據(jù)財(cái)稅〔2000〕42號文件的相關(guān)規(guī)定，對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵照國家規(guī)定的價(jià)格而取得的醫(yī)療服務(wù)收入，可享受免稅優(yōu)惠；對于超出國家規(guī)定價(jià)格以外所取得的收入，且未直接用于醫(yī)療條件改善的，需按照企業(yè)所得稅的計(jì)稅方法進(jìn)行征收。然而，由于醫(yī)療行業(yè)的技術(shù)門檻較高，醫(yī)療服務(wù)和藥品的價(jià)格難以絕對掌控，相關(guān)稅務(wù)人員無法清晰判斷醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)是否超標(biāo)，并且也難以準(zhǔn)確辨別機(jī)構(gòu)所獲得的收入是否直接用作改善醫(yī)療條件，因此，該制度的實(shí)際操作難度非常大，很難對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)確的企業(yè)所得稅征收。
2.稅收征收監(jiān)管漏洞大。截至2016年6月底，我國共有醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)98.9萬個，其中，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)92.7萬個，占全部醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的93.7%④。就目前而言，我國的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本全是非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室），而絕大多數(shù)的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室等非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)都未進(jìn)行稅務(wù)登記，長期處于稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍之外，這不僅導(dǎo)致了我國醫(yī)療行業(yè)稅務(wù)登記率水平偏低，也影響了政府的財(cái)政收入。
3.非營利性身份界定難。由于我國對非營利性與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的征稅政策不同，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以享受更多的稅收減免或優(yōu)惠政策。因此，為了得到更多的稅收優(yōu)惠政策，許多營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)便想方設(shè)法地與非營利性質(zhì)“掛鉤”。而政府在進(jìn)行機(jī)構(gòu)的性質(zhì)認(rèn)定時(shí)也并沒有制定清晰的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，這就造成部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)假借非營利性之名惡意避稅，造成大量稅款流失。
4.非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)體制不健全。由于目前我國的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)是由政府出資興辦的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，因此，其一直延續(xù)著傳統(tǒng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)體制，并未按照獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體進(jìn)行科學(xué)的會計(jì)核算，致使稅務(wù)部門在進(jìn)行計(jì)稅時(shí)問題重重，難以核算準(zhǔn)確的應(yīng)納金額。
四、營改增對醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的意義
（一）有利于緩解醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)
目前，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在價(jià)格高昂的診療設(shè)備和中藥制劑的購置方面沒有任何優(yōu)惠的稅收政策扶持（僅僅在疫苗、一級避孕藥品和抗艾滋病等藥品的購置上享受一定程度的稅收優(yōu)惠），而這些必需品的購置往往給醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來許多無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，大大增加了機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。實(shí)施營改增后，既可以有效避免對醫(yī)療機(jī)械和藥品重復(fù)征稅，又能夠減少“產(chǎn)出―流通”整個環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，相應(yīng)減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)在藥品和醫(yī)療器械購置方面的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，更好地提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況，以進(jìn)一步改善院內(nèi)的醫(yī)療條件。以醫(yī)療器械的購置為例，醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，在購買醫(yī)療器械時(shí)，無法對該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，因此承擔(dān)了本應(yīng)由患者承擔(dān)的稅負(fù)，而營改增后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)便可對該項(xiàng)稅進(jìn)行有效抵扣，降低自身的經(jīng)濟(jì)成本[6]。
（二）有利于減少個人醫(yī)療支出
長期以來，“看病貴”一直是困擾我國政府與民眾的重大民生難題，這在很大程度上歸咎于我國居民人均可支配收入低以及醫(yī)療自費(fèi)比例高。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，社會整體的醫(yī)療資源有限，醫(yī)療服務(wù)供給遠(yuǎn)低于需求，因此醫(yī)療服務(wù)具有一定的排他性和競爭性特征，這便決定了個人的醫(yī)療費(fèi)用支出受限于個人經(jīng)濟(jì)水平。一般而言，工資和薪金是我國居民個人收入的主要來源，而一旦從中扣除醫(yī)療費(fèi)用后，便很難滿足其他生活支出的需要，嚴(yán)重影響居民生活質(zhì)量的提高。營改增的實(shí)施使個人醫(yī)療衛(wèi)生開支獲得了一定程度的制度支持，并在充分保證公共衛(wèi)生支出穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，有效緩解個人醫(yī)療衛(wèi)生支出增長過快帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)[7]。
（三）有利于構(gòu)建新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)體系
t療衛(wèi)生服務(wù)事關(guān)國計(jì)民生，行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與民眾的生命健康息息相關(guān)，為了切實(shí)保證醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性與福利性，保障基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)和基本藥物的價(jià)格低廉、適宜是必然要求。營改增在醫(yī)療系統(tǒng)的執(zhí)行，將會積極促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)征稅體系的建立健全，優(yōu)化醫(yī)療機(jī)構(gòu)的整體布局和醫(yī)療資源的配置，尤其是可以有效解決城鄉(xiāng)、區(qū)域之間醫(yī)療資源分布不均衡的局面，緩解農(nóng)村地區(qū)、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或落后地區(qū)基本醫(yī)療服務(wù)供給不足的矛盾，助力建成基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)全覆蓋的新型醫(yī)療衛(wèi)生體系[8]。
五、對策及建議
國際上許多國家已經(jīng)將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入到了增值稅的課稅范圍，并針對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)制定了特定的稅收扶持政策。如美國政府通過稅收優(yōu)惠方式對非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)予以間接投入，包括給予其免稅資格，允許其發(fā)行免稅債券以改善醫(yī)療條件；法國對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征所得稅和醫(yī)療服務(wù)增值稅；英國則對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的慈善醫(yī)院予以增值稅、所得稅、遺產(chǎn)稅、資產(chǎn)收益稅及其他稅費(fèi)的相應(yīng)減免等[9]。
在充分借鑒國際相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，同時(shí)結(jié)合我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，提出以下建議以有效推進(jìn)營改增在醫(yī)療行業(yè)的落實(shí)。
（一）國家層面
1.將醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)納入增值稅的征收范圍
將醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)納入增值稅的征收環(huán)節(jié)，用增值稅制取代現(xiàn)有的營業(yè)稅制，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中間環(huán)節(jié)增值稅的充分抵扣，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間融合，有效減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，理順醫(yī)療機(jī)構(gòu)與上游相關(guān)產(chǎn)業(yè)和下游醫(yī)療服務(wù)消費(fèi)者的關(guān)系，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)規(guī)范化運(yùn)作，同時(shí)消除由于營業(yè)稅和增值稅并行導(dǎo)致的重復(fù)征稅的問題，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
2.開展征管狀況普查，加強(qiáng)監(jiān)管力度
稅務(wù)部門對目前的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)征管狀況把握不清，我國長期以來也未對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行過系統(tǒng)甄別與統(tǒng)計(jì)。因此，我國多數(shù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）和村衛(wèi)生室游離于稅務(wù)部門的監(jiān)管之外。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的個數(shù)展開“地毯式”普查，了解納稅登記和申報(bào)情況，建立戶籍檔案，加大監(jiān)管力度，健全懲戒措施，將現(xiàn)行游離于稅務(wù)監(jiān)管體系以外的醫(yī)療機(jī)構(gòu)重新納入到稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)內(nèi)。同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)知識的社會普及，督促單位和個人積極地進(jìn)行稅務(wù)登記，履行納稅義務(wù)。
3.在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)實(shí)行差異化的稅率政策
在醫(yī)療服務(wù)行業(yè)內(nèi)，針對不同類型的醫(yī)療服務(wù)，采取差異性的稅收政策，以實(shí)現(xiàn)稅收政策的杠桿平衡功能。對于具有公益性質(zhì)的基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，可予以其較低稅率或免稅的稅收優(yōu)惠政策，以此激發(fā)社會力量參與此類服務(wù)的提供，減輕政府財(cái)政的壓力，提升基本醫(yī)療服務(wù)效率；對于非基本醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)自主定價(jià)的服務(wù)或特需醫(yī)療服務(wù)，按照市場實(shí)際情況，合理制定價(jià)格，并按照現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)的通行增值稅稅率予以正稅，以保證醫(yī)療行業(yè)稅收的穩(wěn)定性，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的良性發(fā)展。
4.構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境，促進(jìn)市場作用的發(fā)揮
一方面，對醫(yī)療行業(yè)本身來說，我國目前對于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策顯著優(yōu)于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，這便使得市場規(guī)模原本較小的營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)處于更加劣勢的市場競爭地位。因此，在實(shí)施營改增的過程中，應(yīng)著重考慮不同性質(zhì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)間稅收政策的公平性，即無論是稅收優(yōu)惠還是一般納稅，不區(qū)分醫(yī)療服務(wù)提供主體的性質(zhì)（營利性還是非營利性），僅針對不同類型的醫(yī)療服務(wù)采取差異化的稅率征收政策，切實(shí)保證各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)在公平的市場氛圍內(nèi)良性競爭，從而實(shí)現(xiàn)社會整體醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量的提升。
另一方面，就不同行業(yè)來說，在資本自由流動的前提下，由于醫(yī)療行業(yè)本身具備的高風(fēng)險(xiǎn)、高成本特征，如果再加上稅收負(fù)擔(dān)的比例高于其他行業(yè)，則必然導(dǎo)致醫(yī)療行業(yè)的投資收益率低于社會平均利潤率，一定程度上減少了該行業(yè)社會資金的流入。因此，政府必須根據(jù)醫(yī)療行業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)來確定其納稅義務(wù)，對醫(yī)療服務(wù)的課稅給醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來的成本應(yīng)只限于納稅額，并避免因課稅而增加醫(yī)療機(jī)構(gòu)的其他交易成本。
（二）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)層面
1.財(cái)務(wù)管理方面
在增值稅制度中，納稅義務(wù)人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類。當(dāng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時(shí)，機(jī)構(gòu)僅能開具普通發(fā)票，無權(quán)開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為一般納稅人時(shí)，機(jī)構(gòu)只有取得合法有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，才能進(jìn)行稅額抵扣，減少機(jī)構(gòu)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而常規(guī)運(yùn)行中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)因其經(jīng)濟(jì)規(guī)模通常被認(rèn)定為一般納稅人，因此，在營改增后的經(jīng)濟(jì)活動中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)重視供應(yīng)商檔案管理，向可以開具合法增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)品供應(yīng)商采購商品，并簽訂相應(yīng)的采購合同；同時(shí)，強(qiáng)化對機(jī)構(gòu)內(nèi)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，深化其對營改增含義的認(rèn)識和改革中相關(guān)優(yōu)惠政策的把握，最大限度地減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)機(jī)構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展。
2.會計(jì)核算方面
營改增的落實(shí)可以有效解決醫(yī)療機(jī)構(gòu)被重復(fù)征稅的問題，顯著減輕機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，醫(yī)院可以將節(jié)省下的稅款用于改善自身的醫(yī)療條件，提升院內(nèi)的科研和醫(yī)療服務(wù)水平。較于營改增前醫(yī)院所繳納的營業(yè)稅稅種，增值稅的會計(jì)核算更為復(fù)雜，其采取的是對進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣制，會計(jì)核算從收付實(shí)現(xiàn)制變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉及到的會計(jì)核算科目也相應(yīng)增多，因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須提高對自身會計(jì)核算業(yè)務(wù)的要求。營改增執(zhí)行后，在收支核算方面，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門需及時(shí)補(bǔ)建完成增值稅明細(xì)賬，對增值稅專用發(fā)票一一核對其相關(guān)信息；在日常賬目往來方面，應(yīng)著重核對收支賬目較原有政策發(fā)生的變化；在科研項(xiàng)目方面，在科研項(xiàng)目引進(jìn)時(shí)注意款項(xiàng)的換算，以不含稅的款項(xiàng)入賬與增值稅的計(jì)算[10]。
3.涉稅納稅方面
第一，需設(shè)置專門負(fù)責(zé)核算、申報(bào)和繳納等增值稅管理的崗位，如江蘇試點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍有財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)骨干任增值稅辦稅員；第二，及時(shí)改進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的票據(jù)管理方法，調(diào)整增值稅票據(jù)的購買及使用等責(zé)任程序；第三，在制作賬目憑證時(shí)，依據(jù)稅務(wù)票據(jù)的相關(guān)審核要求，明確統(tǒng)一的會計(jì)分錄；第四，保證賬簿登記信息與稅務(wù)信息的一致性，方便隨時(shí)查詢。此外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)的財(cái)務(wù)部門需進(jìn)行定期審核與不定期抽查財(cái)務(wù)工作，及時(shí)改進(jìn)存在的問題和不足，充分實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收管理效益最大化。
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關(guān)鍵詞:中小企業(yè); 財(cái)稅政策; 發(fā)展
中小企業(yè),就規(guī)模上與大企業(yè)相比,指的是模較小的或者還處于成長期的企業(yè)。定性上認(rèn)識,中小企業(yè)是屬于有“較小市場份額、獨(dú)立所有并經(jīng)營、業(yè)主直接管理”特點(diǎn)的企業(yè)。改革開放30多年來,由于中小企業(yè)具備創(chuàng)辦容易、經(jīng)營方式靈活、運(yùn)作成本低廉、涉及領(lǐng)域?qū)拸V、轉(zhuǎn)移進(jìn)退便捷等優(yōu)勢,讓國民經(jīng)濟(jì)中富有強(qiáng)大的活力因子,在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保障改善民生等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。目前,占我國企業(yè)總數(shù)99%的中小企業(yè),創(chuàng)造了60%的GDP、50%的稅收和75%的就業(yè)。但中小企業(yè)也普遍存在著設(shè)備落后、融資困難等問題,這些問題制約了它們的進(jìn)一步發(fā)展,也同時(shí)制約著我國國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。
一、 中小企業(yè)發(fā)展面臨的困境
1.中小企業(yè)承擔(dān)著過重稅費(fèi)。中小企業(yè)稅費(fèi)占其總銷售收入的6.81%,相比較全國各類企業(yè)6.65%的平均水準(zhǔn),高了近0.26%。稅費(fèi)在資產(chǎn)總額方面更是達(dá)到4.9%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國1.91%的平均水準(zhǔn)。因此,在稅費(fèi)方面,中小企業(yè)不僅沒有真正的優(yōu)惠,反而在政策上受到嚴(yán)重歧視,在與有各級政府大力支持大企業(yè)的競爭中競爭機(jī)會不均等。
2.中小企業(yè)經(jīng)營成本大,利潤低。一方面由于中小企業(yè)管理體制不合理,一些民營企業(yè)甚至還處于“家族式”管理階段,管理效率低下,難以合理分析市場動態(tài),抓住企業(yè)發(fā)展的契機(jī)。另一方面,原材料成本和人工成本呈現(xiàn)不斷上升趨勢。就人工成本而言,隨著我國用工制度和勞動保護(hù)制度的日益完善,工人的工資得到了大幅度提升。又由于工人出口大省四川,貴州等地的蓬勃發(fā)展,許多工人開始選擇留在本地工作,“用工荒”現(xiàn)象的加劇導(dǎo)致工資進(jìn)一步增長。
3.中小企業(yè)的融資難問題。為了應(yīng)對自金融危機(jī)以來CPI指數(shù)居高不下,央行連續(xù)多次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率和貸款利率,凍結(jié)了上萬億資金。另外市場不景氣,抵押財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)難,銀行一般不給資信程度差的中小企業(yè)提供財(cái)產(chǎn)抵押貸款。因此,中小企業(yè)銀行借貸成本加大,很多中小企業(yè)開始選擇民間借貸來周轉(zhuǎn)資金,高利貸與銀行貸款互補(bǔ)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一旦銀行貸款沒有及時(shí)有效到位,資金鏈就會出現(xiàn)短截,因此出現(xiàn)了很多中小企業(yè)主跑路的現(xiàn)象。
4.金融危機(jī)使國外需求減少,中小企業(yè)的出口銳減。受國際金融危機(jī)的影響,國外需求大幅度減少,導(dǎo)致大量以出口占主導(dǎo)的中小企業(yè)的訂單也相應(yīng)大幅度減少。另外,2011年以來人民幣已升值近4.1%,部分低端加工出口企業(yè)的低成本競爭優(yōu)勢喪失,受越南,印度等國企業(yè)威脅加劇,部分出口企業(yè)金額越大的單子越不敢接,或只敢接短單。
二、 促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的財(cái)稅政策分析
現(xiàn)就財(cái)政資金支持,稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)融資三方面對促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展記性策略分析。在已有政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充,在未推行的政策方面填補(bǔ)一定的空白。
(一) 加大財(cái)政資金支持力度。
1.一方面,可以劃撥專用款項(xiàng)對符合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向和社會可持續(xù)發(fā)展的新建企業(yè)給予直接的資金支持,并鼓勵其加大再投資力度,著力培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。另一方面,國家應(yīng)加強(qiáng)對職業(yè)教育院校的重視,同時(shí)采取對新進(jìn)職員進(jìn)行就業(yè)補(bǔ)貼來滿足中小企業(yè)生產(chǎn)擴(kuò)張的人才需求。
2.設(shè)立各項(xiàng)基金鼓勵中小企業(yè)進(jìn)行科研創(chuàng)新以及市場的開拓。諸如設(shè)立科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、中小企業(yè)國際市場開拓資金等專項(xiàng)政策。同時(shí)在資金規(guī)模上要敢于擴(kuò)大,要將政策福利普及到每一個有發(fā)展前途的中小企業(yè)。此外,鼓勵各市建立創(chuàng)業(yè)種子基金,設(shè)立中小“專精特新”專項(xiàng)資金,鼓勵中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、結(jié)構(gòu)調(diào)整、市場開拓,支持中小企業(yè)專業(yè)化、精細(xì)化、特色化、新穎化發(fā)展。
(二)減稅降費(fèi),減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
1.加快推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012年上海的試點(diǎn)工作得到極大的肯定,占各占企業(yè)總數(shù)近70%的小規(guī)模納稅人從原來高達(dá)5%稅率繳納營業(yè)稅調(diào)整為3%稅率繳納增值稅,原本稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相對較重的小微企業(yè)成為此項(xiàng)改革最大的受者。“營改增”能有效減輕中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),避免重復(fù)征稅,更是將增值稅范圍擴(kuò)大至服務(wù)業(yè),擴(kuò)大了產(chǎn)業(yè)鏈。
2.擴(kuò)大“新國九條”減半征收企業(yè)所得稅政策的受益范圍。原規(guī)定只局限在小型微利企業(yè),而對真正需要稅費(fèi)優(yōu)惠的中小企業(yè)沒有更有利的稅收優(yōu)惠措施。政府此項(xiàng)措施可以說只是有華麗的外表卻沒有實(shí)在的內(nèi)涵,而過,而中小企業(yè)依舊身處高額稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)之下。
(三)多角度多方位為中小企業(yè)的融資提供方便。
1.在法律方面,加速推進(jìn)信用擔(dān)保法律法規(guī)的建設(shè),引導(dǎo)和規(guī)范擔(dān)保行業(yè)的發(fā)展。主要通過對《中小企業(yè)信用擔(dān)保條例》的制定和完善,對擔(dān)保機(jī)構(gòu)的設(shè)立以及市場準(zhǔn)入和退出條件做出規(guī)定,并規(guī)定業(yè)務(wù)的種類和范圍。同時(shí)加強(qiáng)政府監(jiān)管的力度,推動擔(dān)保機(jī)構(gòu)健康快速的發(fā)展。
2.成立中小企業(yè)信用擔(dān)保協(xié)會。通過第三方平臺機(jī)構(gòu)的設(shè)立,以橋梁的形式將政府和擔(dān)保機(jī)構(gòu)有效銜接起來,保證中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)健康發(fā)展。同時(shí)協(xié)會也將以擔(dān)保機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)銜接者的身份,積極推進(jìn)中小業(yè)企業(yè)資信評估體系的建設(shè),逐步實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)信用信息的社會化共享。讓擔(dān)保機(jī)構(gòu)能放心為中小企業(yè)擔(dān)保,讓金融機(jī)構(gòu)能夠清楚了解中小企業(yè)的貸款償還能力,從而主動為有良好信用評級的中小企業(yè)提供融資服務(wù)。(作者單位:西南財(cái)經(jīng)大學(xué))
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關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展；稅收；低碳經(jīng)濟(jì)
可持續(xù)發(fā)展是我國的一項(xiàng)基本國策，而低碳經(jīng)濟(jì)作為一種以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，在全球共同應(yīng)對氣候變化和堅(jiān)持貫徹可持續(xù)發(fā)展基本國策的背景下，已經(jīng)演變成為了一場涉及生產(chǎn)方式、生活方式和價(jià)值觀念的全球性革命。
不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中污染問題和資源枯竭的問題都會相繼呈現(xiàn)出來，許多國家一般會將稅制政策和行政手段、措施和市場機(jī)制綜合運(yùn)用起來，通過這些手段的綜合運(yùn)用來實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)，但在這些措施手段當(dāng)中，發(fā)達(dá)國家最為依賴的是稅制政策。
中國是世界第一人口大國，自然資源固然豐富，但人均量低和環(huán)境污染等問題嚴(yán)重，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的要求相當(dāng)緊迫。所以，我國在低碳經(jīng)法發(fā)展的政策上應(yīng)該效仿發(fā)達(dá)國家，從而構(gòu)建一個與我國的國情相適應(yīng)的稅制體系，以此來促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
一、我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀新特點(diǎn)；
（一）低碳意識有待加強(qiáng)。多數(shù)國有企業(yè)，特別是國有的壟斷企業(yè)依靠著自己的壟斷地位來獲得超額的利潤，對于它們來說，環(huán)境與能源成本的約束力就被明顯弱化，節(jié)能和減排的動力明顯不足，各地方政府部門沒有硬性的約束控制。在缺少正常的市場化的運(yùn)作的情況下，也缺乏相關(guān)財(cái)稅手段的約束和激勵體制，而企業(yè)又缺乏保護(hù)環(huán)境的積極主動性，這樣必將影響低碳經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待調(diào)整。2012年我國第一產(chǎn)、二、三產(chǎn)業(yè)增加值分別為47712億元、220592億元、203260億元，增長率分別為：增長4.5%、10.6%、8.9%。第一產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為10.1%，第二產(chǎn)46.8%，第三產(chǎn)43.1%。從這種情況來看，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍處于不合理的狀態(tài)下，第二產(chǎn)業(yè)增加值比重的加大說明了能耗加劇、污染更為嚴(yán)重。而第三產(chǎn)業(yè)比重偏少，然而第三產(chǎn)業(yè)恰是低能耗、污染少的行業(yè)。所以，要健康發(fā)展經(jīng)濟(jì)，國家就必須要出臺相應(yīng)的稅制來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
（三）2009年哥本哈根會議的舉行，開啟了世界性的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮。在我國轉(zhuǎn)變發(fā)展結(jié)構(gòu)的背景下，未來稅制的改革迎合了這樣的需求。在六大稅制的改革中，環(huán)境稅與資源稅改革的不斷推進(jìn)意味著我國未來的稅制將在促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮更多作用。
（四）國務(wù)院批準(zhǔn)轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2011年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》，本次改革對稅收制度、壟斷行業(yè)、金融體制、產(chǎn)品價(jià)格和涉外經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行了重大調(diào)整，對有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)制加快建設(shè)。稅制改革排在了改革工作次席的重要位置。這項(xiàng)改革將致力于幫助各級地方政府不在是單靠賣土地得到收入，通過各種稅制手段對環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)進(jìn)行加強(qiáng)，從而得到中國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的結(jié)果。
二、促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)，稅收支持政策新要求；
（一）稅制在結(jié)構(gòu)上應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化；我國目前是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主題的稅制結(jié)構(gòu)，這是與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切聯(lián)系的，這樣的好處是可以降低征管成本，即便如此，在結(jié)構(gòu)上，流轉(zhuǎn)稅的比重太高，而所得稅則較低。我國現(xiàn)行的稅收收入更多的是依賴增值稅；結(jié)構(gòu)的主題不明確，所以，首先就應(yīng)該改革現(xiàn)行的稅制，進(jìn)一步加大其他稅種所占的比重。其次將其他比如城鎮(zhèn)土地使用、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)合并，第三，可以開征一些新的稅種：遺產(chǎn)與贈與稅、社會保障稅、環(huán)境保護(hù)稅等。
（二）拓寬稅基，降低稅率，降低宏觀稅負(fù)。在拓寬稅基方面，比較有借鑒意義的做法是整合稅收優(yōu)惠政策，縮小其適用范圍，也就是通常所說的內(nèi)涵拓寬。在制定優(yōu)惠政策的時(shí)候，作出實(shí)證的分析，權(quán)衡政策實(shí)施后潛在損失與收獲到的利益關(guān)系。應(yīng)該從長遠(yuǎn)的角度和可持續(xù)發(fā)展的角度來進(jìn)行，不能出現(xiàn)涸澤而漁的情況。同時(shí)，在合理分配開支的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)適度降低各種邊際稅率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性的發(fā)展。
（三）建立和健全良好的稅制來協(xié)調(diào)和解決可持續(xù)發(fā)展和工業(yè)化所產(chǎn)生的矛盾，作為環(huán)境保護(hù)的一項(xiàng)重要手段，綠色稅制已經(jīng)被西方國家廣泛承認(rèn)和應(yīng)用，在稅制改革的方面，各個國家都非常重視環(huán)境保護(hù)的稅收政策。在這個方面，我們國家還應(yīng)當(dāng)更加完善稅種體系，從而使經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口和資源相協(xié)調(diào)適應(yīng)。我國現(xiàn)行的稅種有：資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅等，這些稅的稅收收入占我國總稅收如的比例是8%，在一定程度上雖然存在著調(diào)節(jié)的作用，但是相比當(dāng)先的情況，這種程度還不夠。因此，我們必須首先要廣泛提高公民環(huán)境保護(hù)的意識，將環(huán)境保護(hù)作為我們國家一項(xiàng)長遠(yuǎn)的事業(yè)來發(fā)展；環(huán)保法律要不斷進(jìn)步不斷完善。嚴(yán)格依法執(zhí)行稅收經(jīng)濟(jì)政策，打擊偷稅和漏水的行為。其次就是在稅收體制當(dāng)中嚴(yán)格最受“誰收益，收付費(fèi)”的原則來進(jìn)行，在一個方面調(diào)整現(xiàn)有的資源稅法，要讓污染者為自己的行為付出應(yīng)當(dāng)付出的代價(jià)，改變成為征稅以后，它就更加具有法律上的約束力了。最后，建議應(yīng)當(dāng)采用多種稅收的政策，把社會資金向生態(tài)環(huán)保的方向積極引進(jìn)。當(dāng)下我國在環(huán)保稅并沒有專項(xiàng)政策。只不過在部分稅種當(dāng)中包含有一部分關(guān)于環(huán)保方面的因素。比如說“三廢”的利用在流轉(zhuǎn)稅和所得稅上有一定的優(yōu)惠政策。比起發(fā)達(dá)國家來說，我國在環(huán)境保護(hù)方面的法律還顯得過少，依照現(xiàn)有的稅收政策還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能對生態(tài)環(huán)境投資生產(chǎn)產(chǎn)生多大的影響。
在今后消費(fèi)稅、增值稅、資源稅和所得稅上面，必須更加考慮生態(tài)環(huán)保的因素，讓環(huán)保法律、法規(guī)與生態(tài)環(huán)境有機(jī)結(jié)合，利用稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策合理引導(dǎo)資金流向。（作者單位：四川大學(xué)）
參考文獻(xiàn)
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[2]王 偉（甘肅行政學(xué)院）：《從國際稅制改革看我國的稅制改革》
【論文摘要】環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會價(jià)值．面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。如何建立綠色稅收制度。以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。
從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。
我國是一個發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關(guān)注。歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。
一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀
早在20世紀(jì)70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對于社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。主要體現(xiàn)在：
1．現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。
3．現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。
4．現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我國綠色稅收制度
根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。
1．?dāng)U大并建立完善的環(huán)境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識。
2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時(shí)對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。
3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用；對環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。
4．改革消費(fèi)稅制度。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對課征制度進(jìn)行改進(jìn)。(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續(xù)實(shí)行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
