時間：2023-01-07 20:18:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司內部控制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、內部控制的定義
內部控制的概念是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的。COSO《內部控制統一框架》給出了目前內部控制的權威概念。該報告認為內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工制定和實施的，為達到經營的效果和效率、財務報告的可靠性以及相關法律法規的遵循性等三個目標而提供合理保證的過程。它認為主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五大要素構成內部控制整體框架。
二、強化上市公司內部控制所具有的現實意義
1、強化上市公司內部控制可以促進企業生產經營活動的順利進行。從近幾年上市公司的違法違規案件來看，我國部分上市公司內部控制嚴重失效，主要表現在，會計信息失真、操作證券價格等方面。不僅損害了廣大的投資者利益，也侵害了國家利益，影響了我國市場經濟的健康發展。由此可見，加強上市公司的內部控制是我國上市公司生產經營順利進行的重要保障。
2、強化上市公司內部控制可以提高其整體運營效率。提高上市公司的經營管理效率，增強其在市場上的競爭力是上市公司在競爭中保持不敗的必要前提，科學有效的內部控制是上市公司提高經營效率的重要工具，除了能夠起到防錯防弊的作用外，還能夠促進公司的經營管理，能夠對公司的經營起到事前預防、事中控制以及事后彌補等作用，所以，內部控制對上市公司變得越來越重要，上市公司要想得到長期健康的發展，就離不開內部控制。強化內部控制體系建設，已經成為上市公司的基礎性工作，也是上市公司提高管理效率的有效手段。
三、當前上市公司內部控制所存在的問題與不足
1、公司治理結構存在諸多的不足。公司治理結構是公司制的核心，我國上市公司已基本建立起了由股東大會、董事會、監事會、經理層構成的法人治理結構。但是，大多數上市公司是由國有企業改制而來，國家股和國有法人股占控股地位，社會公眾股所占比例小且分散。這種特殊的股權結構使作為公司權力機構的股東大會流于形式，難以發揮其應有的作用。目前，我國上市公司董事長和總經理兩職合一的比例高達60％以上，雖然這有利于提高公司的創新自由度，但對高級管理人員監督的有效性卻降低了。監事會也形同虛設，獨立性較差，監督職能較弱。
2、內控體系不完善，執行乏力。控制活動是公司管理層為了保證既定目標得以順利實現而制定并執行的各項政策和程序。目前我國上市公司基本上都建立了內部控制制度，但在設計和執行中仍存在不少問題。從設計上看，大多數上市公司在設置內部控制時突出財務控制、內部審計的重要地位，主要以事后控制為主，從實際執行上看，內部控制流程操作性不強，使已建立的內部控制制度形同虛設，不能發揮其制約、監督作用，不能有效地防范和控制風險。
3、內審工作較為滯后，沒有發揮其應有的功效。我國的內部審計制度具有先天性不足和后天發展不足兩大缺陷。我國資本市場和西方市場相比較落后，相關的配套制度改革顯得比較滯后，現代企業制度沒有很好地建立起來，造成了先天不足。審計領域窄、審計職能定位過于單一、內部審計機構不合理、審計人員的素質和道德修養不高，導致了內部審計后天發展不足。在我國上市公司中，內部審計主要用來完成監督評審方面的工作，但由于我國許多公司的內審部門本身就隸屬于本企業管理層，缺乏一定的獨立性，在這種情況下就沒有辦法作出公正的判斷并進行有效的監督。相應的內部審計在內部控制制度下也會面臨著較大的挑戰。
四、提高上市公司內控水平的幾點建議
1、優化公司治理結構。首先應建立規范的治理結構和議事規則。在決策、執行、監督等方面明確職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司的股東大會、董事會和監事會，分別作為公司的權力機構、決策機構、監督機構，按照相互制衡、權責明確的原則行使職權。為此必須嚴格限制董事長和總經理的重合，以增強董事會的獨立性，并進一步強化監事會的權力。
2、強化內控體系建設，確保內控工作落到實處。控制活動涉及整個公司的各層級與各種職能部門，包括銷和人財物等各方面，公司制定控制活動一般是根據其經濟活動的關鍵績效領域來進行。具體包括對員工能力、任職資格及業績考核的控制，對公司日常生產經營活動的控制即授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、運營分析控制等相關控制活動，以及對風險防范機制的建立、內部監督機構運作等方面進行的控制。控制活動實施過程中尤其應對高風險項目實施重點控制。通過建立完整的內部控制制度體系和清晰的操作性強的業務流程，以保證公司生產經營活動有序、高效地進行。
3、推進內審獨立性建設，充分發揮其監管智能。內部審計在內部監督中起著舉足輕重的作用，上市公司都應該設置內部審計人員，要給內部審計一個正確的定位，充分發揮內部審計的獨立性，通過獨立的檢查和評價，查出存在的管理漏洞并提出可行的對策和措施。要拓寬領域，轉變職能，將原來的監督職能逐步轉變為評價職能。審計的方式也要以參與式為主。要在企業內部設立獨立的審計委員會，配備專業素質和道德水平較高的工作人員，充分發揮內部審計的監督作用。
參考文獻：
[1]趙興莉：新規范下上市公司內部控制評價報告架構探析[J]，中國管理信息化，2009，(18).
由于內部控制設計本身存在的局限性和證券公司內部各種因素的影響，證券公司的內部控制往往存在很多問題，主要表現為：
（一）法人治理結構不完善。
雖然證券公司已經建立了由股東大會、董事會、監事會以及經理層構成的法人治理結構，但在實際工作中各個管理層的職責劃分并不很明確，所以也很難嚴格按照《公司法》、《證券法》等有關法規進行運作。
（二）資金和業務控制的問題。
目前我國的證券公司大部分都缺乏中長期資金的來源和渠道，從而導致其在經營決策上的短期行為，無法根據自身長期發展的需要設計投資經營的戰略。由于自有資金的嚴重不足，特別是流動資金的不足，生存與發展的壓力迫使其開始參與各類違反證券市場規定的業務，例如挪用客戶保證金、大量變相拆入資金、變相吸收各種公司存款、非法套出銀行信貸資金等違規行為。特別是近幾年來一級市場包賺不賠的現狀，使許多沒有證券自營資格的經紀證券公司利用各種形式和手段違法經營自營業務。由于內部控制制度的執行不力和設計不足，造成資金和業務管理的混亂。
（三）公司內部行使控制職能的管理人員、蓄意營私舞弊、惡意串通等行為，會使相關內控制度失去作用。例如營業部的會計人員和電腦部人員相互串通，非法修改證券交易系統數據，在其控制的若干保證金賬號上空添資金，從而挪用資金用于個人股票買賣，從中牟利，然后再以憑空減少資金的方式將挪用的資金填回，以隱瞞其挪用資金的行為；或者與其他企業合作，利用非法資金炒股等。內部控制作為企業管理的一個重要組成部分，它理所當然要按照管理人員的意圖運行，執行出了問題，內部控制也就失去了控制效能；而且，處于不相容職務的人員相互串通，失去了相互制約的基本前提，內部控制也就很難發揮作用。
（四）內部審計。很多證券公司都設有內部審計機構一審計部，但是內部審計人員的工作常常是走馬觀花，很少進行真正意義上的審計，往往是遵循領導的意愿，審計部門形同虛設。
另外，公司職員素質不適應崗位要求、實施內部控制的成本效益、臨時控制不及時等因素都會影響內部控制制度的作用。
二、內部控制結構
內部控制結構包括三個部分：
（一）控制環境。所謂控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素，具體包括：管理者的思想和經營作風；企業組織結構；董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發揮的職能；確定職權和責任的方法；管理者監控和檢查工作時所用的控制方法，包括經營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內部審計；人事工作方針及其執行；影響本企業業務的各種外部關系等。
（二）會計系統。會計系統規定各項經濟業務的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產和負債的經營管理責任。健全的會計系統應實現下列目標：鑒定和登記一切合法的經濟業務；對各項經濟業務按時進行適當分類，作為編制財務報表的依據；將各項經濟業務按適當的貨幣價值計價，以便列入財務報表；確定經濟業務發生的日期，以便按照會計期間進行記錄；在財務報表中恰當地表述經濟業務以及對有關內容進行揭示。
（三）控制程序。控制程序指管理當局所制訂的用以保證達到一定目的的方針和程序。包括下列內容：經濟業務和經濟活動的批準權；明確各個人員的職責分工，防止有關人員對正常業務圖謀不軌和隱藏錯弊，職責分工包括指派不同人員分別承擔批準業務、記錄業務和財產保管的職責；憑證和賬單的設置和使用，應保證業務和活動得到正確的記載；對財產及其記錄的接觸和使用要有保護措施；對已登記的業務及其計價要進行復核。
三、建立健全證券公司內部控制制度
公司應按照中國證監會的要求制定合理、有效的內部控制制度，使得相關部門、相關崗位之間的相互監督制衡機制行之有效，保證經營活動的正常進行，最大限度地控制管理風險。
（一）控制環境
從控制環境入手，建立符合現代企業制度的組織結構，加強董事會的職能及其獨立性，經理層在董事會的領導下，在日常管理活動和公司運作中正確履行義務和行使權力；提高員工素質，實行激勵機制，明晰權責；明確內審部門的職責和權限，通過內部審計加強風險的評估和管理，不斷地進行自我監督和改善；結合自身經營領域的特點，制定各項具體制度等。
（二）控制程序
1、業務控制。
在遵循公開、公平、公正的基礎上實行垂直領導、橫向監督的管理模式，實行交易審批制。即計劃財務統一、資金管理統一、業務控制統一，各職能部門根據公司規章制度的規定在授權的范圍內實施彼此的監督制約，二者形成相輔相成、相互監督的有機整體。董事會在章程和股東大會授權的范圍內有效地行使經營決策權。重大機構設置活動、投資活動及經營活動，由有關部門進行擬投資項目的可行性研究，估算投資項目報酬與風險，報告總經理、董事會及股東大會，履行相應的批準手續后實施。重大經紀業務、資金借貸和大額現金支付、資產調整、營業部的設置必須經總經理核準。根據公司內部管理機構設置，進行層層分解落實，在年度中進行定期考核，根據考核結果總結成績，糾正問題，達到集中控制的目的。同時，為了防范和管理證券經濟業務中存在的諸多風險，根據交易特點及服務的各個環節制定相關的防范措施，避免差錯事故的發生；而且在此基礎上完善相關保密制度，事先明確各方的權利與義務，防止新的電子交易方式風險；制定統一的股東賬戶和資金賬戶管理制度、客戶資金的存取程序及授權審批制度，對客戶的開戶資料制定統一保管制度；實行證券交易法人集中清算制度，嚴格資金的及時清算和股份的交割手續。
2、資金控制
資金的管理控制是貫穿于公司各個內部控制環節當中的，是內部控制的重中之重。根據資金管理的這一特性，公司管理層應根據資金的流向層層審批，嚴格資金業務的授權審批制度，強化重大資金投向的集體決策制度，凡對外開辦的每一筆資金業務都要按業務授權進行審核批準，對特別授權的資金業務要經過特別批準；建立資金管理績效評價制度，于年末考核各責任單位資金循環的成本與效益，實施嚴格的獎懲制度；此外，公司還應根據規定在具有證券交易結算資金存管業務資格的商業銀行戶頭開設客戶交易結算資金專用存款賬戶及自有資金專用存款賬戶用于存放客戶資金和自有資金，并在符合條件賬戶的商業銀行開設客戶清算備付金專用存款賬戶及自有清算備付金專用存款賬戶，將客戶和自有的清算備付金也分戶管理。清算部、下屬營業部應對客戶交易結算資金、清算備付金實行定向劃轉。清算部對下屬營業部的資金進行統一的管理和監督，同時接受證券登記公司及上述銀行的監督，杜絕挪用客戶保證金現象的發生。
（三）會計系統控制
【關鍵詞】內部控制 公司內部治理
一、內部控制與公司內部治理的定義
（一）內部控制的定義。
內部控制是企業董事會、經理階層以及其他員工影響實施的，旨在保證財政報告的可靠性、經營的效果和以及現行相關法規的遵循而提供合理保證的過程。
（二）公司內部治理的定義。
公司治理是在公司所有權與經營權相分離的背景下產生的，它的理論建立在“委托—”理論的基礎上得以發展的。本文要討論的是狹義的公司治理，它是指通過一種制度的安排來合理的界定和配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。
（三）公司內部治理與內部控制的相關性。
公司內部治理試圖解決所有者與經營者之間的委托問題，處理的是股東、董事會、經理層三者之間的關系，而內部控制解決的是公司經營管理中不同層次的委托問題，即處理的是董事會、經理層和次級執行層的關系。公司內部治理的有效性直接影響到內部控制的控制環境，即它是內部控制系統建立的基礎，使得其順利運行的條件和保證。同時，合理的內部控制與其有效執行促進公司內部控制結構的建立。
二、我國目前上市公司內部治理的現狀
（一）股權結構不合理。
股權結構是公司內部治理產生的基礎。這使得公司無法形成健全的權力約束和牽制機制，大股東侵占小股東利益的現象經常發生，這種高度股權集中的現象阻礙了公司內部治理結構的完善。由于國有股份的產權歸國家所有，這就導致了很難找到一個實體的所有者來對該股份負責，即國有股所有者缺位，法人股產權不明晰。
（二）董事會制度存在缺陷。
董事會成員的選任往往不合理，他們多由企業前高級執行人員推薦或直接由上級部門選任，我國現當代公司常常出現公司內部管理層控制董事會成員，或董事會成員與執行層人員高度重合的現象。目前，公司獨立董事的提名也常常由大股東或董事會推薦，并以簡單多數的選舉方式產生，這樣獨立董事的選聘很大程度上依賴于的公司控股股東，且其薪酬制度也由控股股東和董事會決定，這使得獨立董事更加難以保持其獨立地位。
（三）監督制度不到位。
按照《公司法》規定：監事成員構成必須由不少于1/3的職工代表和股東代表組成。職工代表在立法上有著對公司的監督職能，但實則不然，職工代表都是董事和經理的下屬人員，董事和經理決定著職工代表的薪酬和晉升。這樣使得他們的監督能力大大弱化了。從而形成“自己監視自己”的局面。在我國公司現階段情況下，監事一般只對結果進行審計和監督，沒有參與到過程中的控制，責任不夠。其次，在我國“二元制”的公司治理結構下，相關制度賦予給獨立董事和監事的職權存在交叉和重疊，使得兩者之間的職權過于混亂，不利于明確責任和權力。
（四）缺乏有效地激勵約束機制。
首先，我國上市公司大部分沒有建立董事會業績評價制度，不完善的績評價制度使得董事會經營、管理、監督公司所發揮的作用得不到量化。其次，薪酬制度過于單一，對經營層真正起激勵作用的是因控制權產生的“在職消費”和隱形收入。另外，董事、監事、經理持有本公司股份明顯偏低，個人利益與公司業績之間并不直接掛鉤。這些都難以保證其決策真正考慮到公司利益。
三、從內部控制完善公司內部治理的措施
（一）調整股權結構。
通過建立公司法人財產所有權制度實現公司股權合理化。當公司對其財產同時具有經營權和所有權會使得產權更加明晰，就大大的減少了由于所有者缺位引起的股東將責任和風險轉移給國家的現象出現。通過股權分置改革降低非流通股的比重，將公司股權由人為、政府、控股股東控制改為由市場調節分配。當然，股權分置改革必須緩慢進行才能有利于市場平緩運行和股價的穩定。此外，也可以通過法人相互持股換股、吸引外資購買上市公司股權、鼓勵經營者持股、員工持股等優惠政策，從而來慢慢調整股權結構，形成與權益對等的股權市場。
（二）提升董事會的運作效率。
首先，為了提高董事會運作效率，董事不應再以政府委任的形式產生，必須按照法律規定選舉產生董事和董事長，防止大股東或關鍵人員控制董事會，使董事會成員更具有廣泛的代表性，而不僅僅只代表某一方的利益。要強化董事會的責任和義務，并強化董事會所承擔的民事責任，對追究董事責任的實體要件和程序做出更為科學、合理、明確的規定。
其次，要處理好董事層和經營層的關系。應在董事會和經理層之間建立適當的分配機制，避免經理人和董事在職位上的重合。
（三）健全監督機制。
在監事提名時，應由中小股東、持有一定比例債權的債權人或獨立董事共同提名監事人選，在監事選舉時，應采取累積投票制的方法產生。公司章程中必須著手提高監事的職權職能，細化監事的工作內容，促使監事參與到公司各項經營活動發生的過程中，而不僅僅只是事后的監督。在薪酬管理制度上，應給與監事會一定的可自主支配且足夠的經費，同時還可要求監事會就經費的使用情況向股東大會做出年度報告， 進行雙向監督。協調監事與獨立董事的工作內容上看，需盡量減少他們工作之間的重疊區和空白區。
（四）建立激勵約束機制。
建立完善的董事會業績評價體系，激發和調動董事會成員的積極性和主動性，使他們的行為和結果與公司目標保持一致。可要求董事會先對業績評價體系的合理性、會議制度、對經營者監督的有效性等方面進行自評并形成書面文件， 然后， 在股東大會上進行公開評定。對經理層，需要適度提高經理層的報酬水平，強調隱性激勵顯性化和制度化，同時加強經理人員的內外部的監督機制。除此以外，在薪酬的制定上應考慮具有動態化、多元化的特點。如應采用長期股權激勵機制的方法來使其自身利益與公司業績相一致。
參考文獻：
【關鍵詞】上市公司；內部控制；信息披露；問題
一、引言
隨著改革開放的持續深入和經濟的高速發展，我國證券市場已經走過了近20年的發展歷程，其規模不斷擴大，對經濟的影響持續增強。一方面，由于有效的內部控制可以保護公司財產物資的安全、完整，保證公司的會計資料的可靠性和正確性，保證公司的經濟活動的合法性與效益性；而上市公司的內部控制不僅關系到上市公司自身的發展，而且關系到廣大投資者的利益，關系到資本市場的健康發展；另一方面，近年來，我國證券市場出現了如銀廣廈、中航油和科隆等財務舞弊案，很大程度上是因為公司的內部控制意識淡薄、內部控制不健全造成的，因此，投資者和政府部門對上市公司內部控制的狀況關注程度與日俱增，對上市公司公開披露內部控制信息的要求也越來越高。我國上市公司內部控制信息披露經歷了從無到有的過程，但與會計信息的披露相比，仍處于初步階段，在實踐過程出現了很多問題。筆者選取了29個深圳證券交易所掛牌的公司和15個上海證券交易所掛牌的公司，對這44個公司所公布的2005年、2006年、2007年年度報告中關于內部控制的相關內容進行分析和比較。
二、我國上市公司內部控制信息披露的現狀
（一）我國有關上市公司內部控制信息披露的規定
證監會2003年3月的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號——招股說明書》第122條規定：首次公開發行股票并上市的公司應披露公司管理層對內部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評價意見，注冊會計師指出以上“三性”存在重大缺陷的，應披露并說明改進措施。證監會2005年12月修訂的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容和格式》規定：年度報告中，監事會應對公司決策程序是否合法，是否建立完善的內部控制制度，公司董事、經理執行公司職務時有無違反法律、法規、公司章程或損害公司利益的行為發表獨立意見。上海證券交易所于2006年6月5日了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》，其中第四章從強制披露的角度出發，對上市公司的內部控制提出了信息披露的要求。該指引要求公司在內部控制出現重大風險時應以臨時報告的形式進行披露，同時還要求公司在年度報告中披露該年度內公司內部控制的執行情況。深圳證券交易所也于2006年9月28日了《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》，規定公司董事會應依據公司內部審計報告，對公司內部控制情況進行審議評估，形成內部控制自我評價報告。公司監事會和獨立董事應對此報告發表意見，并與公司年度報告同時對外披露。
（二）公司年報中關于內部控制信息披露的內容
1．深圳證券交易所掛牌的公司：
本文選取了中信國安信息產業股份有限公司、煙臺張裕葡萄釀酒股份有限公司等29家在深圳證券交易所掛牌上市的公司，對各個公司公開的2007年年度報告中關于內部控制部分內容進行了整理分析，具體情況見表1、表2。
2．上海證券交易所掛牌的公司：
本文選取了丹化化工科技股份有限公司、哈爾濱哈投投資股份有限公司等15家在上海證券交易所掛牌上市的公司，對各個公司公開的2007年年度報告中關于內部控制部分內容進行了整理分析，具體情況見表3。
（三）我國上市公司內部控制信息披露存在的問題
通過對29個深圳證券交易所掛牌的公司和15個上海證券交易所掛牌的公司公布的2005年、2006年、2007年年度報告中關于內部控制的相關內容進行分析和比較，筆者發現我國上市公司在內部控制信息披露方面主要存在以下幾個方面的問題：
1.標準與要求不統一。在我國，上市公司在內部控制信息披露的標準與要求不統一主要體現以下兩個方面：（1）不同層次要求與標準不統一，即我國證監會與上交所、深交所的標準與要求不統一。證監會在《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容和格式》中規定：年度報告中，監事會應對公司決策程序是否合法，是否建立完善的內部控制制度發表意見。上海證券交易所的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》要求，公司在內部控制出現重大風險時應以臨時報告的形式進行披露，同時還要求公司在年度報告中披露該年度內公司內部控制的執行情況。深圳證券交易所的《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》規定，公司董事會應依據公司內部審計報告，對公司內部控制情況進行審議評估，形成內部控制自我評價報告，公司監事會和獨立董事應對此報告發表意見，并與公司年度報告同時對外披露。（2）同層次的標準與要求不統一，即上交所與深交所的標準與要求不統一。從表1和表3可以看出，在上交所和深交所掛牌的公司公布的內部控制的信息方面存在著巨大的差異，主要就是要求和標準不統一造成的。
2.形式化嚴重。在我國，上市公司在內部控制信息披露方面存在著非常嚴重的形式化問題，所披露的內容都是泛泛而談，沒有實質內容和建設性的內容，對相關信息的使用者的利用價值很低。主要體現在以下幾個方面，具體見表4：
3．缺乏主動與自愿性。在我國，上市公司在內部控制信息披露方面缺乏主動與自愿性主要體現在以下兩個方面：（1）在沒有強制要求披露內部控制信息之前，基本沒有公司會主動披露，如筆者所分析的44個公司中的情況見表5；（2）在強制要求披露內部控制信息之后，各個公司只是披露一些無關痛癢的內容，對一些核心的內容很少披露，都秉著“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”的原則。
4．缺乏評價標準。要使披露的內部控制信息具有可比性，必須對內部控制的有效性作出統一的量度，這樣才能對其予以正確的評價。目前我國尚未對內部控制提出統一的標準，只是對企業的內部控制內部會計控制制定了統一的標準，而對內部管理控制卻沒有制定出相應的統一標準。
三、我國上市公司內部控制信息披露改善的建議
（一）統一標準與要求
應加快相關立法，完善我國上市公司內部控制信息披露的規章制度。證監會應當對內部控制信息披露的范圍、內容和形式作出詳細規定，統一相應的披露標準與要求，以規范上市公司的披露行為，加強上市公司的可操作性，以便于信息使用者的使用，也可以保證同一個證券交易所不同的公司、不同的證券交易所的公司之間的內部控制具有可比性。
（二）明確內部控制信息披露的相關責任主體
由于董事和經理是企業內部控制的設計者和執行者，對本企業的內部控制最為熟悉，也是企業內最有能力對其進行評估的人，因此可由董事會和管理當局承擔內部控制信息披露的責任，對企業內部控制的建設和健全情況和自我評估報告進行披露，同時將評估結果報告給投資者、證監會等相關信息需求者。監事會在內部控制信息披露方面的責任的性質與董事會有所不同，他們發表意見僅僅是對董事會和經理是否建立內部控制制度、內部控制系統健全情況以及董事會所披露的內部控制信息的正確性與完整性進行的一種監督。（三）提高內部控制信息披露的自愿性
從上面的分析可以看出，在強制性進行內部控制信息披露時，各個公司會采取各種辦法逃避信息披露，即“上有政策，下有對策”，從而無法做到完全保證內部控制信息披露的有用性。所以，在強制性進行內部控制信息披露性的同時，要鼓勵企業對內部控制信息進行披露，提高其披露的自愿性。
（四）出臺內部控制評價規范
應該盡快建立一套完善的、符合實際并具有可操作性的內部控制評價指標體系。因為這樣可以起到三個方面的作用：1.對管理者來說，其可以根據相關的評價指標體系及其自身的狀況，制定出符合自身特點的內部控制評價體系，定期開展對內部控制的自我評價，這不但可以及時發現內部控制中存在的不足并進行相應的改進，而且可以保證內部控制的信息披露具有針對性和有用性。2.對于監督者（包括監事會、審計機構、政府管理部門）來說，完善的評價體系可以為其對企業的內部控制的監督與評價提供依據，保證其作出有效的、客觀的評價。3.對于投資者和其他利益相關者來說，完善的評價體系，可以為他們根據相關企業的內部控制信息披露，了解該企業的運行狀況，對企業的獲利能力進行相應的預測與判斷，以維護自己的利益。
（五）強化監督和懲罰力度
加強對內部控制信息披露的監管，強化注冊會計師對內部控制信息披露的審核。對惡意披露誤導投資者的上市公司，監管部門不但要處罰該公司，而且還要對相關責任人進行處罰。
四、結束語
隨著我國證券市場規模的擴大，為了使其健康的發展，必須加強對各上市公司的監督與管理，不斷地完善企業內部控制信息披露的相關立法和監督制度，保證其在內部控制信息披露方面的真實性與完整性，使企業的各項活動置于政府和社會公眾的監督之下，促進企業改進內部控制系統，提高會計信息質量，防止和發現舞弊。同時，要提高管理當局的內部控制意識，促使其關注內部控制的有效性；滿足投資者和其他利益相關者的信息需求，維護他們的合法利益；有效地維護我國證券市場的穩定與發展，促進我國經濟又好又快的發展。
【主要參考文獻】
[1]苗連琦.我國上市公司內部控制信息披露問題研究[J].安徽工業大學學報（社科版），2008，（1）.
[2]惠全紅.我國上市公司內部控制信息披露的思考[J].會計之友（下旬刊），2008，（7）.
關鍵詞：內部控制；治理結構；內容；區別；關系
公司內部控制與企業治理結構是相互制約和相輔相成的關系，共同實現公司的內部管理，保證公司正常順利健康的運行。內部控制是董事會和其他管理階層為了實現管理目標而建立并制定的一系列規章制度、方針政策和程序，內部控制制度是否合理、是否科學、是否有效直接決定了現代公司經營管理目標能否實現。而公司治理結構是公司制度的核心和關鍵，治理結構是否科學有效也直接決定了公司的經營管理效率。
一、公司內部控制與治理結構的內容
公司內部控制是現代企業管理的重要組成部分，是由企業董事會、管理層根據企業的特點和國家的規章政策制定的，全體員工共同實施和遵循的，旨在合理保證實現一定目標的一系列控制活動。根據1992年美國COSO出版的指導內部控制實踐的綱領性文件《內部控制——整體框架》，內部控制就是指為了實現財務報告的可靠性、保證經營活動的效率、切實保證遵循相關法律法規、由董事會、各管理階層和各員工共同實施的公司內部控制過程。內部控制的內容涉及很廣，主要是指以既定的管理制度為原則，以對財務或者其他工作的有效監管為形式、以防范風險為目的，通過建立全方位的控制體系而加強對公司生產經營業務的規范管理過程。主要包括公司內部環境、公司進行的一系列控制活動、對控制過程中的風險評估、內部信息與數據的交流與溝通管理、內部監管等主要內容。
公司治理結構是現代企業公司管理的核心，是最重要的制度架構，組織整個公司的政策運營，對公司各方的權力、責任、利益進行制度的安排，以保證公司的正常運行和高效經營。公司治理主要就是要統籌安排好股東、董事會、經理人員、公司員工、以及顧客客戶、債權人以及政府和社區之間的利益與責任關系，建立健全決策機制、激勵機制和監督機制，并保證這三大機制的運行，從而實現對管理階層在實施內部控制過程中的風險與過程加以監督的目標。公司治理的內容包括公司內部治理和外部治理兩各方面，內部治理主要是指對公司內部權責的劃分和確定，即對股東、董事會、監事會和經理等之間的權責組織規劃。外部治理則是對公司所處的外部環境進行治理，即治理顧客、經銷商、政府、社區相關媒體等外部環境。
二、公司內部控制與治理結構的比較分析
（一）公司內部控制與治理結構的區別
首先，二者的內容要素不盡相同，內部控制主要包括公司內部環境、公司進行的一系列控制活動、對控制過程中的風險評估、內部信息與數據的交流與溝通管理、內部監管等主要內容；而公司治理結構公司包括公司內部治理和外部治理兩個方面，內部治理主要是指對公司內部權責的劃分和確定，外部治理則是對公司所處的外部環境進行治理。
其次，二者的實現方法途徑的側重點不同。內部控制制度建設相對于公司治理結構來說，更加強調對國家和企業的特點環境和文化相適應。并且內部控制建設的起點和落腳點都放在控制過程中的風險識別和管理方面，此外，內部控制更加關注在創新中進行風險的有效控制與管理。加強公司內部控制，必須加強財務管理和審計部門的作用，并且加快信息技術與財務審計管理的融合，同時要建立健全激勵機制，促進全體員工內部控制的主動性與積極性。而公司治理結構則不同，強化公司治理結構的方法與途徑，主要是加強內外部的組織構架的構架，建立健全決策機制、激勵機制和監督機制，加強對外部環境的檢測與管理，加強對外部環境信息的收集與分析，從而為公司的發展營造良好的內外部環境。
（二）公司內部控制與治理結構的關系
首先，公司內部控制與治理結構都以實現公司的正常健康運行，高效經營，實現最大化的公司價值為目標。內部控制通過加強對財務管理、審計管理等工作來保證公司的高效運作，公司治理結構則加強統籌股東、董事會以及員工的關系，達到監督領導層，調動基層員工的目的，從而保證了公司的健康發展。二者的核心目標都是為了實現公司最大的經濟效益和社會效益，實現公司利益的最大化。
其次，公司內部控制與治理結構二者都必須遵循一定的公司管理原則，那就是相互制約相互牽制的原則。內部控制對公司的整個經營生產過程加以控制，而公司治理也是加強對董事會、監事會和經理層之間關系的協調，使其相互監督，相互制衡和牽制，二者都要實現對人、財、物的分離達到“三分天下，相互制約”的目的，以防止過分集權而造成的公司管理的絕對化。
再次，公司內部控制與治理結構之間是相互促進，相輔相成的關系。公司治理包括了內部治理和外部治理，而內部控制主要是對公司進行內部管理的一系列具體活動，因此，內部控制一定程度上是內部治理在生產經營方面的具體化和延伸。同時公司治理結構為內部控制提供了良好的制度環境。二者在提高公司的經營效率，保證公司順利運行上是相輔相成，并且相互促進的。
三、結論：
終上所述，本文主要對公司內部控制與治理結構的內容進行了闡述，同時也從二者的區別和關系兩個方面對這二者作了比較。公司內部控制與治理結構是現代公司實現健康順利運行和高效經營的關鍵，為了切實提高公司的管理經營效率，實現公司利益的最大化，必須完善健全公司的治理結構，加強公司內部控制制度的建立，保證公司治理結構與內部控制制度的合理科學。
參考文獻：
[1] 公玲;?王振霞. 公司治理結構與內部控制[J].臺聲.新視角. 2005.04.
關鍵詞：企業集團 分公司 內部控制
內部控制是現代企業管理的一項重要內容，可以有效降低企業的財務風險，保障企業合理健康的向前發展。企業內部是否擁有一套完善的控制系統，將對企業財務報告的可靠性產生直接的影響，也只有保障財務報告的可靠性才可以讓企業的內部控制更為合理。不斷對企業的內部控制系統進行改進及完善，對企業的長期發展有著十分重要的地位，但內部控制也不是萬能的，在其實施的過程中也會存在著許多的風險及局限性。以下將對分公司的內部控制所出現的問題和對策進行分析，其實際情況如下。
一、分公司內部控制的含義
分公司的內部控制主要是指分公司及其所屬的基層企業，為實現一定的管理控制目標，由企業管理者和全體員工共同參與的，在對企業集團的整體利益進行兼顧的前提下，而實施的一系列內部控制措施及對策。由此可以看出對分公司進行內部控制，其基礎條件就是保障企業集團的整體利益，必須在促進企業集團整體利益得到提高的前提下開展分公司的內部控制活動；同時，對分公司進行內部控制，其關鍵是需要得到分公司及其所屬基層企業全體員工和管理層的共同支持及參與。這樣，既可以保障分公司內部控制制度的順利實施，同時還可以與一般企業的內部控制進行有機的結合，還可以充分體現分公司內部控制的基本特點。
二、分公司內部控制存在的主要問題
（一）缺乏強有力的內部控制監督
通常企業集團的機構都過于龐大，整個管理鏈條偏長，企業的高層管理者難以的對本企業的內部運用情況進行準確的把握，對各項制度的貫徹和執行也難以進行親自的評價及監督，這樣會導致許多的內部分公司內部控制制度與企業的整體發展不符，或者是合理的內部控制、審計、管理制度得不到有效的貫徹和實施。目前，我國的多數企業集團都存在著內部控制制度不合理或執行力度不夠的問題，無法對下屬分公司的內部控制進行有效的監督，也無法對下屬分公司的內部控制執行情況進行評價，分公司在進行內部控制的過程中所出現的問題也無法及時的發現及改正。而對于建筑施工企業而言，這種現象更為嚴重，施工企業集團下的的分公司遍及全國各地甚至世界各地，管理的難度系數極大。
（二）缺乏通暢的信息溝通傳播渠道
企業集團多會具有龐大的規模，有效的實現信息的生成、溝通、傳遞是十分必要的。任何經營管理活動的進行，都必須建立在對相關信息加以利用的基礎上，而企業內部控制的每一項內容必須要以及時、真實、有效的信息基礎作為保證，信息的生成、溝通、傳遞系統的建立，在對于企業集團內部控制中協調機制的建立方面有著極為重要的作用。而我國的企業集團在其形成和發展過程中有太多的非市場因素，加上管理經驗的欠缺，控制力度不夠，下屬公司眾多，極易出現信息溝通不暢的問題，導致總公司對下屬子分公司的情況了解甚少，不利于分公司內部控制的順利實施。同時，在部門之間也存在中信息溝通不暢的問題，各部門各自為政，缺乏必要的協作、交流和溝通。
（三）人員素質有待進一步提高
在內部控制制度的實施過程中，許多分公司的管理人員或者是內部員工都欠缺對內部控制的了解，隨著分公司業務量的不斷增大，出現許多人力資源管理跟不上企業發展的問題。雖然總公司有制定相關的內部控制制度，但在執行的過程中會受到許多人為因素的阻擾，如分公司內部控制執行人員在能力、經驗、技能、知識、責任心以及獨立性方面比較的欠缺，在執行的過程中時常出現精力分散、理解錯誤、粗心大意、判斷失誤、趨迎奉承、曲解指令等現象，導致某些財務問題沒能及時的發現，也沒有相應的采取補救措施，或采取的補救措施不當，造成許多重大財務問題的出現，或者是引發一系列的經營危機，使企業的生存及發展受到嚴重影響。而對于建筑施工企業而言，人員素質的不高，還會引起一系列的施工問題，如看不懂圖紙或對圖紙理解不清，造成物資采購計劃和項目人力資源的需求計劃等計劃不得當，造成物資多供或少供，人員窩工或少人等現象。
三、加強分公司內部控制的對策
（一）加大對分公司內部控制的監督力度
在企業集團中，在董事會的統一領導下，對企業的內部審計部門進行統一的管理，合理的開展公司內部審計工作。對企業的內部審計部門的成員由高級管理層采用直接的方式進行聘任，審計機構對集團公司董事負直接責任，在業務的開展方面需要受到監事會的統一指導，具有相對的獨立性。同時，建立相關的內控審計檢查制度，與內部控制的相關要求、標準、流程及方法相結合，對審計檢查的目標、方法、內容等作出明確規定，對公司內部各組織機構的任務執行情況進行監督和評價。為了提高內部審計部門工作效率，筆者建議審計部門在成立檢查小組時，從各分公司中抽取業務骨干充實檢查小組（在對自己分公司檢查時實行回避制度）。這是因為分公司的業務骨干對基層工作業務流程及工作特點相當熟悉，同時這些業務骨干在對交叉檢查中能夠發現自己分公司的弱點，提高自己的業務水平，能夠更好地開展分公司的業務管理工作。
（二）完善分公司的信息溝通渠道
在企業集團內部建立安全有效的信息溝通傳播系統，加強對內部信息的運用及管理，這也是分公司進行財務管理的重要環節。信息管理系統可以對數據信息進行采集、獲取、識別、儲存、加工及輸出等，以有效的獲取并處理來自企業內部及外部的有關信息，實現對企業行為的控制。在此過程中，需要對現代化的信息技術加以利用，在企業集團內部開展全面的信息化管理，努力搭建一個高效的、統一的、開放的、系統的信息化平臺，為總分公司的內部溝通、交流及協調奠定基礎。同時，還需要在公司內部建立科學的信息管理機制，避免出現信息傳遞失真的情況，使企業管理者可以及時的獲取內部管理信息，為經營決策提供必要的決策參考依據。
（三）人員素質控制
加強對員工的培養，使人員的素質不斷得到提高，保證分公司內部控制建設的順利進行。人員因素是內部控制建設的關鍵性因素，也是保障各種規則制度可以得到順利實施的重要條件，為提高人員的素質，加強對人員的控制，可以從以下環節入手：第一，加強企業員工對方針政策的培訓及學習。學習和了解相關的法律法規知識，使企業員工更加了解自己的工作職責及工作環境，讓他們可以更好地做好本職工作。第二，提高企業員工的思想道德素質。良好的思想道德可以讓企業員工熱愛自己的事業，兢兢業業，遵紀守法，盡心盡責地做好各項工作，有利于樹立良好的企業形象，提高企業的整體軟實力，保證企業集團得到長期的運營及發展。第三，加強公司內部手冊及規則制度的培訓，與相關員工講解內部控制的知識，讓他們了解內部控制的重要性及作用，并積極參與到內部控制建設中，充分發揮其執行作用及監督作用。第四，關注企業員工自身價值的實現，促進其創新能力的不斷提高。針對不同崗位人員提出不同的崗位培訓要求，通過技能培訓、業績評估、公司福利等手段，來激勵企業員工不斷提升自身的整體素質及能力水平，以充分調動其工作的積極性與創造性。
四、結束語
綜上所述，在經濟社會日益發展的過程中，企業集團發揮著極為重要的作用和價值，但企業集團在成長及發展的過程中也面臨著許多的問題，尤其是分公司的內部控制及管理問題。因此，加強對分公司的內部控制，提高分公司的內部控制管理水平，有著十分重要的意義。
參考文獻：
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蔡叢光（1975―），男，西南財經大學會計學院（成都，610074），博士生 。研究方向：財務管理。
［關鍵詞］上市公司；內部控制；信息披露
一、國內外研究現狀
（一）國外研究現狀
1．財務狀況好壞與公司披露內部控制信息的關系。McMullen、Dorothy和Ragahu nandank（1996）的實證研究表明，財務報告有問題的公司不大可能會提供內部控制報告。 通過內部控制報告，用戶可以在一定程度上了解企業管理控制是否有效。[1]
2．內部控制與企業價值關系。David M．Wills（2000）認為，內部控制報告有利于增 加企業價值，良好的內部控制信息披露與股價 有正相關性。[2]
3．內部控制缺陷及其影響因素。Krishnan（2005）檢驗了1994―2000年變更審計師披 露內部控制缺陷的128家公司，她發現審計委員會質量與內部控 制質量正相關。 Ashbaugh－Skaife，Collins，and Kinney（2005）發現，擁有大量的存貨 和公司規模增長快，小公司和經常報告虧損的公司更喜歡披露內部控制缺陷， 審計師辭職與公司內部控制缺陷披露正相關。[3]Bryan and Lilien（2005）研究 發現，披露內部控制有實質性漏洞的公司規模小、業績差、有較高的值，通常會有審計師變 更和財務報告重述等重大事件，在披露日股票收益為負， 總市值僅占S&P500家公司總市值的1．28％。[4]Ge and McVay（2005） 研究發現，公司內部控制的實質性漏洞的披露 與公司復雜性正相關，與獲利能力負相關。[5]Krishnan and Visvanathan（2005 ）研究發現，審計委員會會議越多 、審計委員會里財務專家比例越小，具有頻繁的審計師變更特征的公司報告的內部控制漏洞 越多；沒有內部控制漏洞的公司將會更多地進行財務預告；審計任期和審計費用與內部控制 缺陷的報告沒有顯著的關系。[6]
（二）國內研究現狀
1．自愿披露內部控制信息的現狀。李明輝、何海、馬夕奎等（2003）對2001年上市公 司 年報中的內部控制信息的披露狀況進行調查發現，大多數公司對內控信息的披露流于形式， 上市公司內部控制信息自愿披露動力不足，高質量的公司披露內部控制信息的動力高于低質 量的公司，標準無保留審計意見公司披露情況好于非標準無保留審計意見的公司。[7 ]
2．內部控制信息披露的改進及監管途徑。吳水澎、陳漢文、邵賢弟（2000）和饒盛華 （2001）提出，所有上市公司必須建立健全其內部控制體系并建立內部控制信息披露機制。[8]張立民、錢華、李敏儀（2003）提出，對ST公司必須強制披露標準的內部控 制報告，同時需要經過注冊會計師的外部審核。
3．內部控制信息披露的效益與成本。蔡冬梅、鄭婕霞（2005）認為，內部控制信息披露的 效 益主要是為公司帶來資源流入、提升企業價值、投資者和利益相關者獲得足夠的信息用于決 策、促進資本市場的整體有效；成本主要是建立內控系統的支出、審計成本、法律事務及訴 訟成本以及監管成本。[9]
二、上市公司內部控制信息披露情況
本文分別對2003―2006年在上海證券交易所上市的部 分A股上市公司年報進行了研究，年報來源于中國上市公司資訊網(省略)，其中2 003年共選取593家，2004年共選取650家，2005年共選取817家，2006年共選取642家，具有 較強的代表性。
在2003―2006年選取的一般性上市公司樣本中，根據披露的 詳細程度進行分類，如果公司僅披露“本公司建立了完善的內部控制制度”或類似語句則定 義為“簡單披露”；如果詳細披露公司內部控制的內容及其完整性、合理性、有效性則為“ 深度披露”；如果詳細披露公司內部控制的不足之處，指出本公司內部控制所存在的缺陷， 則為“內部控制缺陷”。
一般性上市公司內部控制信息在財務報告中的披露位置主要有：公司治理結構、董事會報告 、監事會報告、重要事項、公司管理層的內部控制自評報告、會計師事務所內部控制審核報 告，2003―2006年一般性上市公司內部控制信息在財務報告中的披露位置統計如下表所示：
1．披露內部控制信息的公司大幅度增加。 在2006年年報選取的642家樣本中，共有625家披露內部控制信息，占到97．35％，比2005年 披露內部控制信息的樣本高出19．75％。
2．深度披露內部控制信息的公司大幅度增加。 在2006年年報選取的634家一般性上市公司樣本中，共有570家進行了內部控制信息的詳細披 露，占到89．91％，比2005年一般性上市公司中詳細披露內部控制信息的樣本高出84．38％ 。
3．披露內部控制信息的位置發生變化。披露內部控制信息的位置在2003―2005年年報中以 監事會報告為主，而2006年年報披露內部控制信息的位置由原來的監事會為主變為重要事項 為主。
4．部分公司披露了年度內部控制自我評估報告，并披露了會計師事務所對內部控制自我評 估報告的核實評價意見。
三、實證研究
（一）研究假設
本文采用超額收益法，計算平均超額收益率（AAR）或累計超額收益率（CAR）偏離零的程度 ，以探討內部控制信息披露對公司股價造成的影響。
假設一：資本市場是有效的。 根據我國學者的研究，我國證券市場已符合半強式有效性的假設，即證券價格已經充分 且及時地反映了所有公開披露的資料。因此，股價應會對披露的內部控制信息及時做出反應 。
假設二：深度披露內部控制信息對股價產生正面影響。 所謂“深度披露內部控制信息”指的是詳細披露本公司的內部控制的完整性、合理性和 有效性。投資者如果獲知公司深度披露內部控制信息，就會認為該公司的財務報告更值得信 任，就會提高對該股票的評價，導致股價上升。
假設三：披露內部控制缺陷信息對股價產生負面影響。 所謂“披露內部控制缺陷”指的是詳細披露本公司內部控制的不足之處，指出本公司內 部控制所存在的缺陷。投資者如果獲知公司披露了內部控制缺陷，就會對該公司的財務報告 產生質疑，就會降低對該股票的評價，導致股價下跌，換言之，證券市場對上市公司披露 內部控制缺陷有顯著的負面反應。
（二）指標的選取與構造
本文的研究方法采用事件研究法(Event study Methodology)的市場調整模型來計算超額收 益率。具體做法是：將某交易日樣本所屬行業的指數收益率作為該樣本的期望收益率；某一 交易日樣本的超額收益率AR為其實際收益率與所屬行業指數收益率之差；在預測超額收益率 AR時，將年報公布日定為第0日，以年報公布日前3日后10日共14個交易日作為研究窗口。本 文將涉及的樣本公司按雅虎財經的指數排行類別分為：地產、食品、運輸、制造和
服務等類 別。
（三）研究樣本
2003―2006年進行深度披露的有657家， 披露內部控制缺陷的有33家。在樣本篩選過程中首先剔除年報公布日前后15天內有重大事件 的樣本，本文所指的重大事件，是指股份質押、股份凍結、對外擔保和訴訟仲裁四大類；其 次剔除估計期與事件期內連續3個交易日以上無股價數據的樣本，由于研究期內有曾被停止 交易的樣本公司，因此，為保證計算的準確性，剔除估計期和事件期內連續3個交易日以上 無股價數據的樣本。
（四）實證結果與分析
1．深度披露內部控制信息與股價關系的單樣本實證結果。 圖1是深度披露內部控制信息研究樣本在2003―2006年的年報公布日前后的AAR、CAR(-2，t )的時間分布圖：
研究樣本在年報公布前2天、后4天左右股價有上揚，在年報公布5天開始股價大幅度回落， 并且超額收益趨于0，表明市場已消化了該信息。（-2，t）的CAR值表現出了明顯的正值特 征，這說明深度披露內控信息具有正面的信息含量。
2．披露內部控制缺陷信息與股價關系的單樣本實證結果。 圖2是披露內部控制缺陷信息研究樣本在2003―2006年的年報公布日前后的AAR、CAR(-2 ，t)的時間分布圖：
研究樣本在年報公布前2天股價有上揚，但在年報公布后1天股價大幅度回落，并且累計超額 收益率在（-2，9）顯著小于0，表明證券市場對上市公司披露內部控制缺陷有顯著的負面反 應。
統計結果表明，在事件日后第7天、第10天在10％水平下單尾檢驗顯著，其余均不顯著。
四、結論與建議
（一）研究結論
深度披露內部控制信息的CAR值表現出了明顯的正值特征，這說明深度披露內控信息具有正 面的信息含量，支持了假設2。披露內部控制缺陷信息的CAR在（-2，9）上顯著小于0，表明 證券市場對上市公司披露內部控制缺陷有顯著的負面反應，但AAR的統計結果不顯著，原因 一方面在于上市公司很少披露內部控制缺陷信息，即使披露也是在萬不得已之時才披露； 另一方面披露內部控制缺陷信息的公 司樣本數量少，影響統計結果的顯著性。
（二）政策建議
1．加強證券市場信息披露的監管。我國證券監管部門近年來出臺了一系列的法律法規 ，但在內部控制信息披露方面仍然缺 乏具體的操作細則，為保證內部控制信息披露的真實性、準確性、完整性和及時性，監管部 門對于上市公司不按規定披露內部控制運行現狀，包括不披露內部控制信息、披露虛假的信 息或者隱瞞內部控制存在的缺陷，應當予以懲處。
2．應由中國證監會出臺具體的內部控制信息披露細則。 雖然上海證券交易所、深圳證券交易所在2006年出臺了內部控制指引，其中包括內部控制信 息披露的要求，但由于證券交易所在證券監管體系中處于自律監管的地位，頒布的指引不具 有法律約束力，僅對上市公司發揮指導性、參照性作用，因此2006年的年報中仍然有極少數 公司沒有披露內部控制信息。而中國證監會代表國家行使證券監管職能，因此應由中國證監 會出臺上市公司內部控制信息披露細則。
3．對內部控制信息披露細則內容的建議。 考慮到中國企業的實際情況，中國上市公司內部控制信息披露細則應該強制要求披露財務報 告內部控制信息，并制定一定的披露格式，內部控制信息披露的要素包括內部控制信息披露 的質量特征和披露內容兩方面，內部控制信息披露的質量特征指內部控制信息的真實性、準 確性、完整性和及時性四個方面，披露內容包括管理層對內部控制的自我評估報告和注冊會 計師對內部控制的鑒證報告兩方面。考慮到我國企業內部控制的具體情況：內部控制框架沒 有正式頒布、企業的內部控制薄弱、初次執行會大幅度增加成本、具體的內部控制評價與審 計準則沒有出臺，因此應該對不同企業進行分步實施，首先是在國內上市的大型國有企業實 施，然后再全面推行。在內部控制信息披露的監管上，應該強化上市公司對內部控制信息披 露的責任監管和加強社會公眾監管。
主要參考文獻：
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A Research on the Listed Companies' Internal Control D isclosure
FengJian1 CaiCongguang 2Abstract：There are a lot of researches on internal control dis cl osure after the passing of the Sarbanes-Oxley Act (SOX) ，while Chinese scholarshave a little study and focus on normal researches. Through reviewing the liter atures concerning internal control disclosure home and abroad, this articleyses the present situation of the listed companies' internal control disclosureat home, and then conducts empirical test on the perspective of the market’s re sponse to internal control information.
Key words：Listed Companies; Internal Control; Information Discl osure
【關鍵詞】創業板公司；內部控制；研究
一、內部控制的定義及其建設必要性
根據1994年美國COSO委員會的定義：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為運營的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。
內部控制作為一種管理體系，是企業整個經營管理過程中的重要階段，也是現代管理一種最重要的方式，其根本目的是保證生產經營活動的有序進行，促進資產的保值增值，防止、發現、糾正錯誤和舞弊行為，保證會計信息的真實、合法和完整，提高管理效率。越來越多的公司實踐表明，內部控制已經成為衡量現代企業經營管理水平的關鍵性標志，因此，加快內部控制制度的完善、健全，已成為目前我國企業亟需解決的重要任務。具體說來，企業應當根據自身實際，按照管理系統要求，積極建立一個自我調整、檢查和制約的內部控制體系和健全、靈活的內部控制系統。因為，這不僅是企業組織管理的客觀要求，同時也是企業生產經營順利運行的重要前提。
二、創業板上市公司內部控制現狀分析
自2009年10月23日上市以來，我國創業板上市公司一直以較快的速度在發展，直至目前，已有355家公司在創業板市場成功上市。在創業板公司取得不少矚目成就的同時，其內部控制方面存在的諸多弊端也開始顯露出來，具體表現在以下幾個方面：
（一）管理者重視不夠
創業板上市公司一般以家族企業居多，大部分管理者由于文化水平、職業經驗等的限制，大多憑借個人的自我觀察來評價整個企業經營成果，對于現代管理技術對企業生產營運活動的重要監督作用往往重視不夠。且，由于創業板上市公司成立時間相對較短，公司管理層對于內部控制的態度存在一定的偏差，其內部控制意識往往較為淡薄，有些甚至僅僅停留在表面，很少真正付諸實踐。這種管理層方面的不夠重視，直接影響了企業其他員工對內部控制的態度，阻礙了企業內良好的內部控制意識的形成，也進一步導致了企業內部控制方面的管理混亂現象的產生。
（二）整體風險意識淡薄
從我國創業板上市公司的發展現狀來看，大多數公司整體的風險意識較為淡薄，并未建立完備的風險抵御機制，董事會下設的風險評估委員會也幾乎是形同虛設。因此，當公司面臨一定的風險時，并不是依靠一套完整的防范體系，而是僅僅寄望于在公司具有一定實話權的家族人員。整個風險防范過程，并沒有一定的科學依據，也沒有有效的技術支撐，大多僅僅憑借家族實業家們多年的實干經驗。于是，這就很可能導致公司管理層的某些投資決策缺乏一定的可行性，極大損害了公司股東的切身利益。
（三）內部審計監督力度不夠
內部審計制度是企業內部控制的一道重要屏障，是內部控制建設成功與否的關鍵。如果沒有一套行之有效的內部審計制度，以對企業整個內部控制過程進行必要的監控，再完備、先進的管理制度也只會是流于形式。我國創業板上市公司由于公司規模或成本效益等的限制，大多沒有單獨設置內部審計機構，或者雖有設置，配備了一定數量的內審人員，但由于公司整體的內部審計制度尚不健全，內部審計人員并沒有充分的發言權、處分權，從而使得不少企業的內部審計機構形同虛設。且，目前我國創業板公司尚處于初期發展階段，公司內具有財務專業背景的員工較為缺乏，不少內部審計人員缺乏足夠的專業知識，未能充分發揮其應有的監督作用，其整體業務素質還有待進一步提高。另外，不少創業板上市公司的內部審計機構均與其他管理層級機構平行，并沒有明顯的上下級關系，從而難免影響了其工作成果的獨立性和客觀性。
（四）內部控制信息披露過于模糊
自“安然事件”之后，美國國會便出臺了《薩班斯——奧克斯利法案》，強制要求所有上市公司披露其內部控制信息。由于信息不對稱的存在，內部控制信息披露就成為了投資者們了解公司經營狀況的有效途徑。但查看我國創業板上市公司的披露報告之后，不難發現，大多數公司關于其內部控制信息的披露過于籠統，大多是只言片語帶過，并沒有針對內部控制的具體開展、取得的成果及存在的不足進行較為詳細的分析敘述。因此，投資者們往往并不能從信息報告中完全了解投資公司生產運營的所有實際狀況，也就間接影響了他們投資決策的正確性。
三、創業板上市公司內部控制存在問題的原因分析
內部控制制度是企業實現其經營管理目標的重要手段，在企業內部管理監控系統中有著舉足輕重的作用。縱觀我國創業板上市公司內部控制的眾多缺陷，不難發現內部控制的弱化既有市場機制等原因，也有控制環境方面的影響，具體來說有：
（一）內部控制環境存在的局限
目前，我國資本市場運行機制尚不夠完善，許多法律、法規也有待健全，市場上交易不規范、生產經營混亂等現象此起彼伏。在這種大背景下，若企業如實向外披露其相關內部控制信息，可能會引起投資者的過度揣測和恐慌，從而影響公司的長期經營運作和發展前途。因此，出于自身利益的考慮等，創業板上市公司不愿過多披露公司內部控制信息詳情。另外，現在創業板上市公司正處于上市初期，且大多由家族企業過渡而來，其公司內部治理結構并不規范，董事會這一關鍵機構并沒有充分發揮其應有的職能。不少公司在生產經營中，機構職能重疊，常常出現有些事情重復負責，而其他事項則無人管理的現象。這種責權不分的公司治理結構，必然會導致內部控制被架空，形同虛設。
（二）創業板上市公司自身存在的弊端
從我國創業板上市公司的實際情況來看，由于上市時間較短，剛剛實現所有權和經營權的統一，發展還不夠完善，企業管理者決策和經營管理的主管隨意性較大，其對經營風險、內部控制的認知程度尚不夠。且，管理層的認知決定著公司內部控制制度的建立和實施，因此，若管理層觀念有誤，內部控制制度的運行效果也會受到直接影響。此外，目前大多數創業板上市公司的文化建設并沒有對內部控制形成足夠的重視。良好的企業文化對于增強企業的凝聚力，提升企業的競爭力，建立積極、和諧的企業環境，具有不可或缺的作用。但目前我國創業板上市公司還處于發展初期，其組織文化與內部控制之間還存在一定的認知偏差，未能充分意識到企業文化建設對于培養全體員工敬業奉獻精神的積極作用，因此，無法形成濃郁、向上的公司文化環境，以促進公司內部控制制度的順利推行。
四、改善創業板上市公司內部控制的建議
（一）提高管理者認識力度
從企業自身發展的角度出發，提高創業板上市公司的管理者對內部控制的認識力度十分必要。因為，在現代公司管理中，內部控制的主體主要是經營管理者，只有企業管理者真正重視、帶頭執行內部控制，才能在整個公司內部形成濃厚的內部控制氛圍，從而帶動公司所有員工認識、了解、執行內部控制活動。這就要求公司管理者積極強化自身對建立內部控制制度的重要性和必要性的認識，以身作則，嚴格要求自己，自覺接受監督，切實遵守公司內部控制制度，以推動“上行下效”，促進公司生產經營活動的高效運行。
（二）強化整體風險意識
風險控制與應對是內部控制的一個重要環節，不同公司、同一公司在不同時期都可能面臨不同的風險，且，創業板公司上市條件較主板市場相對較為寬泛，因此，創業板上市公司必須加強對公司風險的控制，強化管理層和公司其他員工的風險意識。這就要求上市公司立足自身實際，推行公司內部控制文化制度，充分發揮董事會下設委員會的作用，積極進行風險評估、風險應對，提高公司整體的內部控制水平，促進內部控制（下轉第155頁）（上接第153頁）工作的順暢開展。
（三）深化內部審計監督力度
有效的內部審計制度不僅是內部控制實施的有力保障，更是現代公司發展的內在需求，提高公司競爭力的重要手段。因此，創業板上市公司應當加快設立合理的內部審計機構，提高內部審計人員的專業水平，建立健全、完善公司的內部控制制度，明確公司內部的職責劃分，充分發揮內部審計部門的監督作用。另外，創業板上市公司還應該積極促進內部審計工作由傳統的查錯防弊逐步向經濟責任審計、績效審計的轉變，強調注重事中、事前的內部審計，以提高整個公司的運行效率和核心競爭力。
（四）內部控制信息披露明朗化
良好的信息溝通系統不僅可以使投資者及時、全面掌握公司的真實運營情況，更直接影響著公司內部控制的運行效果，因此，建立一個涵蓋公司全部重要活動的信息系統顯得尤為重要。一般而言，可以從如下幾個方面著手進行準備：首先，創業板上市公司應當嚴格按照相關部門的要求，積極披露公司的內部控制信息，為廣大投資者了解公司實際經營狀況提供真實、具體的資料。其次，上市公司可以引導相關內部控制信息在公司內部實現高效傳遞，使公司所有員工及時、迅速了解公司經營信息，明確各自在整個內部控制系統中的職責和作用。最后，創業板上市公司還應當積極建立橫向信息傳遞機制和外部溝通機制，加強公司與董事會及其下屬委員會、客戶、股東、供應商和商、中介機構和監管部門等有關方面之間的交流，促進信息在多個層面的有效溝通。
五、結束語
總之，內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，它既是現代企業管理的重要手段，也是企業實現良性發展的必需幫手，在每個企業的生產經營過程中都有著不可替代的作用。但有效的內部控制制度不是一成不變的，在企業生產的不同時期、不同環境背景下，內部控制的執行標準可能都會有所改變。目前，我國創業板上市公司正處于快速發展階段，其生產規模、公司經營環境的變化都可能會影響內部控制的有效運行。因此，上市公司應當根據自身階段發展的實況，積極加強對內部控制制度的調整與完善，促進內部控制功能的高效發揮，切實提高整個企業的軟實力。
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證券業是特殊的高風險行業，證券公司由于在證券市場上同時擔任多種角色（發行中介、交易中介、投資者、融資者、信息提供者等）而處于證券業的核心位置，從而成為證券業風險的聚合處和匯集點。現代證券公司的業務具有高信用性、高流動性、高預期性、高虛擬性的特點，使得證券公司面臨的風險更加復雜和難以把握。
我國證券公司內部控制建設環境存在著嚴重的先天不足。一是證券公司賴以生存與發展的證券市場存在著諸多突出的問題；二是證券公司缺乏規范合理的法人治理結構，難以形成有效的制衡機制。隨著我國加入WTO，資本市場對外開放日益迫近，證券業發展環境將發生劇烈變化，在為我國證券公司走向國際化提供了廣闊的舞臺的同時，也使其高風險的行業特征充分暴露。一方面，國內市場與國際市場的聯動增強，證券公司將面對快速傳遞的全球性宏觀經濟風險和金融市場風險；另一方面，為改變目前因資本規模小、業務結構趨同、管理體制落后等而在國際競爭中處于的劣勢，國內證券公司將加大改革步伐，這意味著其將面對更多更新的不確定性。其主要表現在以下幾點：（1）規模擴張風險。為迅速壯大實力，縮小與境外同行的資本差距，證券公司將通過增資擴股、兼并重組、發行上市等途徑來實現跨越式增長。如果管理能力、管理水平沒有同步跟上，就會演變成粗放型數量增長和外延式規模擴張，在防范和化解風險方面尤其顯得薄弱。（2）業務創新風險。隨著行業競爭的激化，證券公司為突破業務雷同、種類單一的瓶頸，紛紛尋找新的利潤增長點，將從傳統、單一的證券發行、經紀、自營業務拓展到金融產品的創新與應用中去。但由于金融衍生工具的杠桿效應，若管理不善、經驗不足，其風險也將是成百上千倍放大的。（3）網絡運用風險。信息產業革命為證券公司的發展帶來全方位的深刻變革，我國證券公司業已利用現代互聯網技術開展網上在線證券交易，而隨之而來的是網絡安全、系統穩定性等問題，管理風險增大。
二、我國證券公司內部控制機制建設現狀分析
我國證券公司起步較晚，內部控制機制建設起步更晚。在證券公司發展的初期，證券公司內部控制機制建設缺乏動力。一是工作重點和注意力過分集中于如何開拓市場，擴大業務，內部控制意識薄弱；二是在證券市場不規范、投機性強，證券業法規、法制建設滯后及業務監管不力的環境中，證券公司在利益驅動下不惜進行違規操作，違法操縱，根本無視巨大的政策風險、市場風險。但是經過多次惡性違法違規事件之后，特別是經歷了1997年的亞洲金融風暴之后，無論是證券監管部門，還是證券公司，都深刻地認識到了風險管理和風險控制的重要性，走上了探索建設證券公司內部控制機制的良性道路。經過幾年的努力，我國證券公司內部控制機制建設取得了明顯的成效：從控制環境看：一是監管部門制度建設初見成效。從1997年出臺的《證券公司內部控制制度指南》，1998年的《證券法》及各項業務的管理辦法，一直到2001年的《證券公司內部控制制度指引》和《證券公司管理辦法》，一系列規章制度的建立為證券公司的內部控制機制建設指明了方向。二是證券公司的產權結構得到較大改善。通過增資擴股、重組合并，證券公司的股權結構明顯向多元化發展，公司制衡的組織結構開始建立與規范。從內部風險管理體制建設看：一是逐步重視建設專門的風險監管機構，包括風險控制委員會、重大決策咨詢委員會、內部稽核部門等；二是逐步制定涵蓋公司內部交易經紀、投資銀行、資產管理、證券自營等各項具體業務的內部會計控制制度，保證各項業務依據授權進行；三是探索建立公司內部風險預警和控制系統，通過建立以指標VAR管理為目標的風險限額預警系統，尋求將公司經營風險的關鍵控制點落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節及相關部門和相關崗位的具體辦法；四是開始利用現代信息技術建設公司內部統一的管理信息系統。
但是，目前我國證券公司內部控制制度建設還存在著諸多不足：一是在管理理念上，沒有站在影響公司生存的戰略高度上重視公司內部控制機制建設。部分證券公司領導在思想上甚至認為建設內部控制機制，是用條條框框束縛自己的手腳，不利于自己大膽工作，在行動中仍然重外延擴張，輕內涵發展；重業務拓展，輕風險防范；重部門短期經濟利益，輕公司長遠發展目標；重被動地迎合外部監管法規及制度的要求，輕企業內部控制制度的系統建設。二是證券公司各項內部控制制度運行的有效程度明顯不理想，缺乏確保各項制度得以履行的落實機制。比如雖然制定了明確的授權審批制度，但由于公司內部缺乏及時高效的信息傳遞機制，難以及時發現和制止越權行為。三是激勵與約束機制不合理，激勵手段單一，主要表現為即期物質獎勵，目標過于短期化，約束機制中的決策咨詢系統和風險管理系統缺乏必要的獨立性。四是還需要花大力氣建立集中統一、高效運轉的資金管理控制體系。五是在重視利用現代信息技術、網絡技術大力發展網上交易等新業務的同時，對網絡交易系統的風險控制與防范不夠，缺乏必要的監督和相互牽制制度。
三、加強證券公司內部控制建設的幾點建議
現代企業內部控制理論指出，內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性，經營的效果和效率以及現行法規的遵循。企業內部控制建設的根本目的在于推動實現企業價值最大化或股東財富最大化的目標，而不僅僅局限在防范和控制風險與糾錯防弊上。建設一個運行良好、高效的企業內部控制系統，核心在于：一是要營造有利于內部控制制度良性運行的控制環境。控制環境的因素包括企業的組織結構、管理哲學和經營風格；員工的誠信原則、道德價值觀及能力；責任的分配與授權；人力資源政策與實務等。二是能對企業的經營管理風險作出恰當評估，并相應設計高效的控制活動。證券公司必須圍繞風險識別、評估、預警、報告等環節，對公司的經紀、投資銀行、自營和資產管理等各項業務可能面臨的各種風險加強控制，精心設計授權批準、資產保全、內部報告、人員素質、內部稽核等各項控制活動。三是要有及時、準確的信息生成與傳遞系統。企業在其經營過程中，必須在合適的時間與地點辨識、取得準確的信息，并能在整個企業內進行及時溝通，以使整個企業的各個層次都能夠恰當地履行責任。
依照現代企業內部控制理論，結合現今我國證券公司的實際，筆者認為，證券公司加強和完善企業內部控制機制建設應從以下幾個方面著手：
（一）繼續完善法人治理結構，培育誠信為本的企業文化，營造良好的企業內部控制環境。
1.完善法人治理結構。（1）繼續拓寬融資渠道，引入各種性質的戰略投資者，優化股本結構，徹底消除地域或部門行政控制的色彩，形成規范的制衡機制。（2）從根本上改變我國企業的董事會在內部控制體系中嚴重缺位的不利狀況，強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用。（3）大力推行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部人形成一定的監督制約力，最大限度地維護所有股東的權益。（4）明確董事會內部分工，設立獨立的風險控制委員會、審計委員會、預算管理委員會、薪酬委員會等專門委員會，使其在公司內部審計、預算編制和控制、薪酬激勵機制的建立、投融資決策等一系列對內部控制至關重要的活動中發揮監控作用，從而有利于企業會計信息真實性的提高，有利于企業經營管理目標的實現及保護所有者資產的安全和完整。（5）實施有效的激勵約束機制，探索實行職工持股計劃和股票期權激勵機制。
2.培育誠信為本的企業文化。（1）要以人為本，培養企業每一個員工的誠信意識。內部控制制度的設計無論多么完美，畢竟是人制定的，一定存在著漏洞。完全依賴規章制度，并不能解決問題的全部。真實、可靠是規章制度的要求，但同時肯定也只能是與誠信共同作用的結果。人是最為關鍵的因素。企業內部控制的最高境界（目標）就是每一位員工能夠做到自我控制，自我管理。必須強調溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，從而調動每一個人的積極性。（2）要明確和落實誠信責任。通過制定、完善制度、規則，明確提出各個層次的人員在企業運作中的誠信要求與責任。要通過經常性的檢查監督促進有關各方切實履行誠信義務。要依法依規對違反誠信的人員進行制裁，真正落實誠信責任。
（二）全面建設風險評估和管理體系，設立良好的控制活動，系統建設企業內部控制制度。
1.建設風險評估和管理體系。（1）建立與公司內部組織架構相適應的多層次的風險管理框架，包括董事會、管理層、各業務部門，從職能部門一直到各個風險控制單元或關鍵控制點等多級控制結構，同時也包括總公司與分公司或母公司與子公司之間的風險管理架構。（2）建立健全風險管理制度體系。包括建立按業務類型劃分的經紀業務、自營業務、投資銀行業務、資產管理業務、網上交易業務等業務風險管理制度體系以及建立按企業重大決策活動內容劃分的投融資、預算管理、資金管理等職能管理內部控制制度體系。（3）建立風險管理的落實機制。充分運用現代化的財務管理手段，圍繞風險識別、評估、預警、報告等環節，使風險控制程序化、制度化、科學化。包括建立證券公司內部風險預警指標體系，完成公司風險的識別與量化，分別把握公司風險的總體水平和各業務種類的風險水平。建立責任追究制度，使違反制度可能付出的成本，遠遠高于可能得到的收益。
2.設立良好的控制活動。（1）梳理工作流程，建立明確的崗位責任制，實現定崗、定人、定責，使每一員工各司其職，各負其責，分工協作，互相監督。（2）明確關鍵控制點，實施重點監控。對在業務流程中起著重要作用的控制環節，進行重點監控。（3）實行授權授信控制，明確授權批準的范圍、層次、責任與程序。（4）建立事前、事中、事后監督體系。（5）完善文件記錄控制，建立全員崗位說明書、業務操作規程手冊、授權審批權限等文件，對要求進行內部控制的各個環節和措施都形成文字材料，有據可查。
（三）充分利用現代信息技術，加快公司內部集團化、網絡化、一體化的管理信息系統的建設步伐。
關鍵詞：旅游汽車公司 內部控制 必要性 改良
一、引言
隨著我國市場經濟的發展和國民生活水平的不斷提高，旅游業在近些年來也得到不斷發展。旅游汽車公司更是在這種勢頭之下發展迅猛，愈發在旅游業中彰顯出其重要性。在迅猛的發展和所具備的重要作用之下，為了能夠更好地發展，旅游汽車公司迫切需要建立一套完善的內部控制機制。
二、當前我國旅游汽車公司內部控制現狀及存在的問題
（一）旅游汽車公司缺乏內控執行力度
當前，旅游汽車公司內控缺乏執行力度，主要表現在兩個方面。其一，很多旅游汽車公司當前多是重視對內部控制機制的文字編寫環節，對實際內控的操作和日后完善與改進工作較為忽略，使得內部控制機制在實際中容易淪為“形式主義”。或者，有些公司在制定內部控制機制時內容較為詳實和全面，但一旦面臨事故或其他突發事件，實際處理還是較隨意，無法嚴格遵照內控機制，使得內控機制的嚴肅性和剛性被削弱。其二，內部控制機制的實際制定時，原則性要求較高。但是，在公司實際執行過程中，可操作性相對較差，書面性的內控機制對實踐中的具體操作指導意義不大。甚至，很多公司在把內部控制機制作為公司的一項管理制度，在很大程度上，是為了應付上級檢查，內控機制淪為一種擺設。
（二）旅游汽車公司對內控機制的監管不力
很多旅游汽車公司在內部監管方面，多是選由社會第三方兼任，或者直接由公司內的財務部門負責，并不設置專人專崗。直接導致旅游汽車公司的內部控制稽核制度不規范，也一直無法形成相對完善的公司內部審計制度。另外，旅游汽車公司內部控制監管不力還表現在會計信息質量要求和資產管理兩個方面。其中，會計信息質量要求方面主要是公司的實際收入與成本無法在賬面上給予真實而準確的表現；資產管理方面，主要是有些報廢呆滯的汽車類資產被積壓，導致折舊計提不足。這兩方面所暴露的問題主要是因為內部控制監管不力所導致。因此，內控監管不力，不僅不利于企業繼續樹立良好形象，還容易弱化公司內部控制機制，從而限制了其正常運營和未來發展受。
（三）旅游汽車公司管理者對內部控制缺乏充分認識
旅游汽車公司的管理者對內部控制機制缺乏充分的認識，主要表現在兩個方面，詳見表2-1。
表2-1 旅游汽車公司管理者對內部控制缺乏充分認識的表現
三、旅游汽車公司進行改善內部控制的必要性
（一）旅游汽車公司存在一定安全隱患
旅游汽車公司的主要工具是汽車，因此所面對的交通事故較多。事故的發生原因無非是疲勞駕駛、超速、酒駕、車輛自身問題等，但最終的結果卻都是車輛毀損甚至車上乘客、司機的傷亡。旅游汽車公司所運用的汽車多為旅游大巴，一旦出現事故，車上乘客人數較多，事故結果最為讓人心寒。然而，當前，在這個旅游業迅猛發展的時代階段，旅游汽車公司的經營者多是將目光停留在擴展經營、多占市場份額方面，而忽視了隨之增長的安全風險系數。安全意識的淡薄，使得公司對車輛的定期檢查和保養也不甚重視，而且對駕乘人員上崗前也缺乏一定的行車安全教育。更有甚者，有些旅游汽車公司的汽車承租者，為了以更低的成本獲取更高的受益而多攬客，常常強迫駕駛者超員超速行駛，使很多不必要的交通事故被增加。
（二）旅游汽車公司各方壓力大
倘若按產業類型而論，旅游汽車公司屬于勞動密集性產業。所費成本雜且高，人力資源需求量也較大。另外，近些年來，成品油價格升之又升，汽車燃料價格的上漲直接導致旅游汽車公司的運營成本隨之升高。再者，汽車運行路途中的許多不確定性因素，如天氣、自然災害、道路形勢等許多不可抗因素都會直接使旅游汽車公司面臨較大的壓力。而且，各類物價的上漲、人員工資的增長，車輛修理等費用，過路過橋的費用，油料的耗用等各類運輸成本都使旅游汽車公司面對著較大壓力。
（三）旅游汽車公司管理者素質參差不齊
幾乎各個行業的企業中，管理者的素質都各不相同，旅游汽車公司也不例外。另外，旅游汽車公司的進入門檻較低，也在一定程度上造成公司管理者中混雜著一些文化水平不高、素質較低者。其職業道德操守不高，在公司的運轉中，為了提高利益常常會使用不正當手段吸引旅客，使得行業內出現惡性競爭的不良現象。
四、旅游汽車公司內部控制機制的改良建議
規范和整頓內部控制機制，是旅游汽車公司財務管理的一項長期重要工作。同時也是公司管理者、財務工作者、內部審計負責人等的一項艱巨任務。改良旅游汽車公司內部控制機制的具體措施，可以從以下幾個方面入手。
（一）建立良好的內部控制環境，提高公司管理者對內部控制的重視程度
旅游汽車公司的管理者對內部控制的重視程度不足，主要原因是公司沒有形成一個良好的內部控制環境。而內部控制也未能像會計準則、會計制度、稅法那樣，進行充分宣傳。要從公司環境的角度入手，熏陶管理人員的內部控制意識。改變其僅將內部控制機制視作公司的一種必要的“制度”，使其充分認識到內部控制除了落實于紙面，是一種書面形式的制度之外，它還貫穿于公司經營的各個環節和內部活動，是一項復雜的系統工程。唯有建立良好的內部控制環境，提高公司管理者對內部控制的重視程度，旅游汽車公司內部才能擁有一個良好的內部控制氛圍，內控機制才能得以被良好的實施和發揮作用。
（二）加強內部監督
旅游汽車公司內部控制機制并非擁有一個良好的建立過程就能充分發揮其效用。其作用的良好發揮和機制的有效執行，離不開有力的內部監督體系的輔佐。內部監督體系對內控機制的作用主要是對其執行情況進行定期和不定期的檢查和評估，審查其實際執行情況是否完成了預期目標。倘若預期目標未能良好的實現，則需指出未能實現的原因和其中存在的問題，及時對內部控制機制進行修正和完善。
（三）建立審計部門，全方位進行內部審計
如前文所述，旅游汽車公司應加強內部監督。但是，內控機制的效用發揮，并不是單純的依靠內部監督。內部監督雖然具備其優勢，但是其多是單純的依靠外部人員兼職或委派，職能較“孤立”。為了解決這一問題，筆者更建議旅游汽車公司建立審計部門，全方位的進行內部審計工作。不僅能夠幫助公司建立內部控制環境、檢查財務工作程序是否正常，而且對于保護公司汽車等資產安全和財務信息的真實性、準確性也有一定的作用。
旅游汽車公司可以根據《交通行業內部審計工作規定》、按照《審計署關于內部審計工作的規定》等要求，建立健全適合公司特點的自身的內部審計制度，并將相關的內部審計職責進行具體落實，全面促進公司內部審計工作的良好開展和運行。通過對資金支付、現金管理、產品賒銷、增值稅及所得稅申報、憑證和賬簿的審核，確保公司的正常運行和資產安全與完整。
（四）建立完善的內控體系
隨著市場經濟的發展和經濟環境的改變，旅游汽車公司的內部控制機制也需要不斷完善與改善。一個完善的內部控制機制主要包括以下幾部分：財務管理內部控制體系、采購內部控制體系、人力資源管理內部控制體系、安全管理內部控制體系、資產管理內部控制體系等。唯有內部控制體系全面系統，旅游汽車公司才獲得有序健康的發展。規范化的內部控制也有利于使公司在同行業中進行公平競爭，從而改善這個行業的競爭局面，從而規范整個旅游市場。
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[關鍵詞]內部控制；基本對策；中小服裝公司
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.167
1 引 言
所謂內部控制，是保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在組織內采取正確的自我約束、規劃、評估和控制的一些方法、程序和措施的總稱。由于內部控制制度的建立和執行不完善，我國中小服裝公司尚處于較低層次的非均衡發展階段，發展之路顯得舉步維艱。從根本探索中小服裝公司存在的普遍問題和原因，我們不難發現由于公司人員對內部控制認識不到位、約束機制不夠完善、內部審計薄弱、監督力度不夠、內控制度跟不上形勢的變化和會計人員素質較低等原因導致服裝行業混亂、會計信息失真嚴重、管理系統缺乏控制力、運用會計信息化的風險和風險評估的缺失等問題，嚴重影響我國服裝行業的發展，阻礙了我國經濟的可持續發展。因此，如何改善我國中小服裝公司內部控制是一項亟待解決的重要課題。
2 解決中小服裝公司內部控制存在問題的基本對策
對于我國中小服裝公司內部控制存在的問題，根據原因分析，結合公司的現狀，本文提出了以下幾點基本對策，使我國中小服裝公司的內部控制有所改進和完善，使其為經濟社會的加快發展奠定更加堅實的基礎。
2.1 加強學習，充分認識內控工作的重要性，提高人員素質
充分認識內控工作的重要性、提高自身素質是控制活動的重要基礎。首先，中小服裝公司應該經常甚至長期性的組織公司人員參加相關培訓和學習，加強對內部控制重要性的充分認識，全面做到內部控制制度的建立和健全及其有效的實施。其次，實行淘汰制，選擇德才兼備的人員進入公司。再次，培養員工的責任意識，提高專業和道德素質。最后，實行“以人為本”的績效考核制度，定期對員工的業績進行考核。
2.2 不斷完善內部控制機制，加強內外監督力度
內部控制機制是指中小服裝公司的內部關系的組織結構，它使得中小服裝公司內部控制得以有效實施。中小服裝公司必須繼續建立和完善公司的良好競爭機制、全面決策機制、以人為本的激勵和約束機制、嚴格的監督機制、風險管理機制、人性化的績效評估機制等，以提高內部控制的有效性。此外，中小服裝公司應通過基于管理會計中心保持相對的獨立性，根據內部檢查、明確責任、相互監督和內部控制要求，合理設置公司的組織結構，明確各部門的職責和權限。
同時，中小服裝公司要加強公司內外的監督力度，使內部監督與外部監督的有機結合，充分發揮內部監督的日常和全過程控制的作用。外部監督給中小服裝公司進行審計監督提供了法律保障，內部監督是一切監督的基礎。
2.3 強化內部審計，建設內審信息化平臺，提高審計效率
內部審計主要是通過系統化、規范化的方法去評價和改進風險管理、控制和管理過程的有效性來幫助會計主體實現內部控制目標。強化內部審計，建立內審信息化平臺，不僅有助于中小服裝公司發現經營管理中存在的問題，還對中小服裝公司依法經營、持續經營、健康發展，提高會計信息質量有著極大的促進作用。
2.3.1 強化中小服裝公司內部審計機構的審計作用
首先，內部審計應當直接向股東大會和董事會負責，確保其在公司內部的獨立性、適當的客觀性和權威性。其次，內部審計機構應加強對相關部門工作的監督力度，強化部門密切合作度。然后，內部審計機構的重點應從在單一的檢查和監督轉型到內部審計與監督、內部分析和評價共存的狀態。最后，內部審計應當對中小服裝公司一切活動進行全過程、全方位的控制、獨立的檢查和評價，且要針對內部控制缺陷提出切實可行的建議和措施，以保證中小服裝公司內部控制度的有效實施。
2.3.2 建設內審信息化平臺，提高內部審計效率
企業應正確的理解內部審計的地位、職能，各個部門積極配合審計工作，從而提高內部審計效率。內部審計工作要引進現代管理理論以應變中小服裝公司經營管理多元、現代化的改變，充分運用新時代的管理方式，建設內審信息化平臺（見圖1）以加快計算機審計的應用，加強內審作業系統建設（見圖2），選擇信息化的內部審計工作方式，不斷提高內部審計效率。在信息化平臺上的內部審計使得企業的審計范圍更加廣泛，審計方式更加靈活，審計過程更加穩定秘密，審計效率更加準確和高效，監督更加明確。
2.4 分析重點控制環節，改進內部控制方法
中小服裝公司能否提高會計信息質量、能否改善其經營管理和能否提高經濟效益，很大程度上取決于其內部控制方法的使用和實施。根據中國的“內部控制規范基本標準（試行）”的要求，中小服裝公司應在完善內部控制方法的分析的基礎上，重視重點控制環節。每一項業務的內部控制都有自己的關鍵控制環節。比如，從中小服裝公司的采購業務內部控制的基本流程（見圖3），分析采購業務的關鍵控制環節，包括需求計劃和采購計劃、請購、采購、驗收、付款、退貨及采購業務的后評估，從采購的每個環節人手分析好重點控制環節，抓住重點用好方法，不斷改進其內部控制的方法，達到提高效率、效益的目標。
2.4.1 強化職責分工和程序控制
在堅持不相容職務分離的原則下中小服裝公司應根據職責分工，強化過程控制。強化職責分工和程序控制的目的就是通過合理設置公司的各類崗位，明確各自的職責權限，從而形成相互制衡的內部控制機制。在中小服裝公司應當按照規定嚴格執行分離制度，如一個人不能同時擔任兩項甚至多項相關事務、相關事務的兩個人不得存在親密關系和不得出現會計中不允許的情況等。
2.4.2 強化內部控制報告制度
內部控制報告是反映一定時期內的內部控制政策、方針、內容、方法和效果的書面文件。加強內部控制報告，促使公司人員不斷地評估和反省，不斷地提升自我的工作素質和執行能力，解決由于信息不對稱而導致企業對外提供的不能完全反映公司實際情況的財務報告的問題，可以促進中小服裝公司和參與者更多關注其內部控制系統的開發與實現，使管理當局能夠全面的掌握公司實際情況和動態，以做出適當而有效的決策，能夠加強對公司經濟活動的控制，有益于公司的發展和管理者能力水平的提升。
2.4.3 強化財產清查控制
財產清查控制是內部控制制度中不可或缺的一部分，定期確定內部控制制度執行是否有效就是財產清查控制的重要功能所在。強化財產清查控制的前提是要中小服裝公司必須要明確公司財產清查的范圍、期限和組織程序。為強化公司財產清查控制，中小服裝公司應該加強閑置資金現金、其他易變現資產、存貨等方面的閑置控制，嚴格授權管理；嚴格定期檢查的盤點；妥善保管涉及資產、財務等方面的重要資料，不經允許不得外借；中小服裝公司可以為自己的資產購買適當的保險，這樣企業的資產得到了事后保障。
2.4.4 強化財務預算控制
中小服裝公司必須強化財務預算控制。具體而言就是，中小服裝公司編制財務預算時必須明確目標、明確自身責任；財務預算的調整必須嚴格執行授權批準；積極執行上下匯報和反饋制度，以便預算部門能夠了解公司的經營情況做出更好地、更貼切實際的財務預算。
2.4.5 強化會計信息化內部控制
面對運用會計信息化對內部控制的強大沖擊，中小服裝公司必須強化運用會計信息化的整個程序和流程的內部控制。對運用會計信息化進行內部控制，主要是堅持不相容職務分離的原則對會計電算化系統的輸入、處理和輸出的權限進行全面的控制，讓處理過程的適應性控制、數據溢出性檢測和重大錯誤糾正控制得到加強，輸出檢查控制和輸出文件的使用權限控制并嚴格遵守設置的權限。通過讓公司技術部門設置多級的安全保密措施，使系統的密碼的源代碼和目的代碼都被放置于非常嚴格的保密之下。
2.5 加強風險評估，完善社會責任體系
中小服裝公司必須要加強公司內部和外部的風險評估，以增加自身生存的概率。中小服裝公司為彌補風險漏洞、加強風險評估來改良內部控制可以從這三方面出發：第一，加強市場環境風險的評估和研究，做足市場環境的調研工作；第二，風險也可能來自于風險管理體制所存在著的漏洞，因此中小服裝公司應該不斷地完善風險管理體制；第三，風險也可能來自社會責任的執行。只有強化自身的責任感和執行度，才能實現企業的可持續發展。
此外，中小服裝公司還可以借鑒國內外的成功經驗，不斷向別人學習，不斷完善風險評估機制，建立風險警報機制。
關鍵詞：公司 內部控制機制 發展 公司治理
一、引言——內部控制是公司治理的關鍵環節
倘若從公司治理角度出發，內部控制機制可以被看作公司的一項內部治理機制。其對提高公司財務報告的準確性和及時性，以及評估公司財務風險等有顯著作用。同時，良好的內部控制機制能有效提高公司的營運效率和促進公司的未來發展潛能。我國的內部控制機制自從上世紀末修訂《會計法》時，首度以法律形式提出對內部控制機制的建立要求之后，一直到2007年初我國財政部對外公布《企業內部控制規范——— 基本規范》以及具體的征求意見稿，以及2009年7月1日正式在上市公司首先實行《內部控制基本規范》的過程中，歷經多年努力，獲得了充分發展與完善。但是，隨著我國現代企業制度的建立與完善以及市場經濟環境的逐漸改變，既定的內部控制機制已難以滿足公司的發展要求和市場環境。當前，內控機制在公司防范財務風險、分析公司運營、償債、盈利等能力，以及加強公司治理方面的作用都大打折扣甚至難以發揮。在這種情況下，我國公司應在維持正常運營和求發展的過程中，建立和完善內部控制機制，綜合提高公司的發展潛能。
二、我國公司內部控制體系的現狀及其中存在的問題
（一）我國公司內控機制形同虛設，內控作用難以真正發揮
當前，我國很多公司都存在著不重視或忽視內控機制建設和運用的情況。公司的管理者和內部員工都已習慣傳統的“家長式”的公司管理方式。很多公司的內部控制機制都僅是落實于紙面上，“薄弱”的存在于公司紙質版的內部規章制度之中，內控機制的作用未被良好的發揮出來。此外，即使有些公司對內控機制進行了相關建立和運行，但制度本身往往并不健全和完善，與公司的發展和市場環境無法良好的銜接。因此，縱使公司將內控機制運用于實際運營之中，內控機制也難以發揮其真正效用。這在一定程度上，也為注冊會計師的審計工作帶來一定難度。
（二）我國公司內控機制的執行力相對缺乏
建立內部控制機制，也是我國政府對各公司提出的一項要求。但是，眾多公司為了應付上級部門或主管單位，歲紛紛建立相關內控機制，但是對建立之后的實際執行卻并未給予應有的重視，使得我國政府部門的真實目的依舊無法真正實現。各公司在運營過程中，并未嚴格按照內控機制的要求，比如不相容職務的設立與任職情況等。尤其是內部人控制較為嚴重的公司，“人”的權利基本能壓倒一切，內控機制更是在實際執行力上極為缺乏。公司基本上處于一種自上而下不執行內控機制的氛圍之中。
（三）內部控制混亂無序
當前，我國公司的內部控制機制除了上述問題之外，還存在著混亂無序的狀況。究其原因，主要因為我國公司的公司治理結構尚未完全建立，公司經營者與管理者的行為得不到有效監控和管理，公司內部也沒有完善的牽制機制，直接導致公司的內控機制混亂無序。另外，雖然我國政府要求公司尤其是上市公司，在年度審計時，要增加對其內部控制機制的審查，并將審查結果提交報告。但是該要求僅是提交報告，卻未要求公開披露，公司管理者和經營者并未感受到來自社會的監督。在“一股獨大”和“內部人控制”的公司環境之下，簡單的對內控機制的要求實際“治標不治本”，無法起到制衡作用。
（四）當前我國公司內控機制的評價標準不統一
雖然我國政府從上世紀末開始就加大了對我國各類公司內控機制的管理要求，但是我國政府對公司內控機制的評價標準卻不統一。多是從形式和整體上要求內控機制有效、完整、合理。并未分公司類型而對待，同時，對公司內控機制的評價活動本身如何進行也并無規定。間接導致我國各公司在制定內控標準時沒有特別適用的參照要求而對照，從而無法對各類型公司的內控機制進行有效評定與比較。
三、完善我國公司內部控制機制的未來建議與對策
（一）建立符合我國公司實際的內控機制
筆者認為，若要完善我國公司的內控機制，就應嚴格遵照公司實際情況，建立符合公司特點的內控機制。具體要點有以下幾條。詳見表3-1。
表3-1 建立符合我國公司實際的內控機制的要點
（二）加強內控隊伍建設和內控監管
除上述措施之外，筆者建議，我國公司還應加強內控隊伍建設和加強內控監管。主要有兩種方法。首先，我國公司應對其內部的各個部門和崗位，以及各項業務實行全面的內控監督反饋機制。實現內控機制與行政管理相交叉的模式，以加強內控監督。同時，對公司內部員工對內控的思想狀況要及時掌握。每一個違反內控機制的行為的發生，都有其動機和先兆，因此，公司領導者應定期對公司內員工尤其是重點部門的負責人員的思想進行了解，及時分析其異常行為，以便采取措施加以防范和控制。 其次，我國公司應對其財務人員定期進行職業道德教育和內控相關業務培訓。其中，職業道德教育可以分為正、反兩個方面分別進行，在加強其培訓的同時也為其敲響警鐘。尤其要加強對財務人員的自我約束能力，以及加強財務人員對關于反腐倡廉、法紀政紀等方面的教育，敦促其自覺執行各項財經紀律和法律法規，廉潔自律、奉公守法。在加強財務人員的會計繼續教育的過程中，尤其要重視對業務能力差的公司財務人員的工作能力和基本業務知識的培訓，以減少財務人員對會計業務處理的人為性錯誤。
（三）我國公司的內部控制機制應進一步完善和加強
除上述措施之外，最根本的還是要進一步完善和加強我國公司的內部控制機制。我國公司的內控機制實際包含三個相對獨立的層次，詳見表3-2。
表3-2 我國公司內控機制的三個層次
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