時間：2022-02-28 18:36:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇總會計師論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：總會計師；條例；修訂
總會計師是企業主要管理人員之一，承擔著經濟預測、決策、控制、分析等工作。我國的會計師制度經歷了由選擇性設置到必須設置的過程。我國會計法明確規定國有大中型企業必須設置總會計師職位。為了提高經營管理水平，更好控制風險，很多股份制企業也設置了總會計師職位。1990年12月《總會計師條例》的頒布實施，對我國總會計師制度的發展與完善發揮了重要作用。但是經過二十多年的發展，我國經濟形勢發生了很大的變化，企業的經營模式也發生了改變，這對會計師在企業中的作用提出了更高的要求。文章以總會計師條例所發揮的作用以及存在的問題為切入點，分析總會計師制度改革的必要性，并提出修訂的措施。
一、總會計師條例的作用
（一）總會計師職責
總會計師在貫徹國家財政政策和各項企業制度、參與企業經營管理決策、提升企業財務管理水平等諸多方面，發揮著重要的作用。具體包括編制和執行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬定資金籌措和使用方案，有效地使用資金；進行成本費用預測、計劃、控制、預算、分析和考核；建立、健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析。
（二）《總會計師條例》的作用
1.明確了總會計師的責任。企業經營管理的現實需要是總會計師崗位存在的前提，而崗位職責的明確是總會計師發揮作用的保障。在條例頒布以前，總會計師從事相關業務沒有理論依據，總會計師崗位本身也沒有得到應有的重視，阻礙了總會計師在企業經營管理中發揮其應有的作用。條例頒布實施以后，總會計師的崗位職責得以明確，總會計師便可以在條例規定的職責下開展管理工作，融入到企業日常的經營管理中。
2.完善了總會計師的職能。總會計師制度是我國經濟發展中基于現實需要而建立起來的，隨著經濟體制的改革的深入，總會計師的職能也發生了變化。《總會計師條例》除明確總會計師在財務會計業務主管方面的職責外，還明確了在協助單位主要負責人進行決策和參與其他生產經營管理方面的職責，使總會計師在貫徹國家財政政策和各項企業制度、參與企業經營管理決策、提升單位會計管理水平等諸多方面，發揮了重要作用。
3.培養和壯大了總會計師隊伍。《總會計師條例》不僅擴大了總會計師制度適用范圍，而且明確了總會計師的專業資格，建立了總會計師獎懲制度，使會計師隊伍不斷壯大，業務素質得以提高。
4.鞏固了總會計師制度。《總會計師條例》是在1985年頒布實施《會計法》的基礎上，對總會計師制度的進一步明確和闡述，使我國總會計師制度步入法制化、規范化，并為后續企業經營管理相關規章制度的頒布實施奠定了基礎。
二、總會計師條例存在的問題
（一）總會計師的定位與職責權限問題
首先，客觀形勢發生了變化，在頒布《總會計師條例》的經濟環境下，我國資本市場上還沒有風險管理、投資管理、籌資管理、戰略管理和內部控制等理念，因此總會計師的定位也就不會有這方面的考慮，但是隨著我國資本市場的發展，企業經營面臨的宏觀環境有了很大的改善，由于條例沒有涉及到，所以總會計師無法參與新出現業務條線的管理，不利于總會計師作用的發揮；其次，《總會計師條例》的相關規定與《會計法》的規定出現不一致的情形，導致各個企業對總會計師的定位混亂，出現錯位缺位的情形；最后，《總會計師條例》對總會計師職責權限設定主要以傳統的財務會計管理職能為主，無法適應現代企業財務管理的要求，部分企業出現總會計師被邊緣化的情況。
（二）企業缺少總會計師發揮作用的環境
總會計師發揮作用的環境與其定位與職責權限是相聯系的。企業的環境是各項制度運行的基礎，也是相關制度能夠貫徹執行的保證。目前我國企業中雖然設置了總會計師，但是缺乏總會計師發揮作用的環境，因此總會計師的作用沒有得到充分的發揮。
（三）稱謂混亂不統一
如果把總會計師看成是企業財務管理方面的總負責人，就相同性質的職位而言，我國企業目前主要有不同的稱呼，有的采用外來詞性質的稱謂——首席財務官，有的直接稱總會計師，還有的稱為財務總監，但就職能而言，負責的業務范圍差不多。但是各職能、定位、作用等方面沒有統一而規范的界定。以上所列的稱謂在企業中經常混合使用，容易造成認識上的混亂。
（四）適用范圍過窄
《總會計師條例》頒布時，我國經濟體制改革正處于摸索初期，相關法律、法規政策沒有形成系統，當時并沒有確立社會主義市場經濟體制，而是實行社會主義計劃市場經濟，計劃經濟在當時仍然占據重要的地位，當時全民所有制企業在國民經濟中占據統治地位，《總會計師條例》只要求全民所有制大中型企業設置總會計師，而且崗位的設置也是選擇性的。1992年黨的十四大確立了建立社會主義市場經濟體制的目標，計劃經濟逐漸淡出國民經濟發展系統，國有企業按照現代企業制度要求進行了現代企業制度，引進了先進的管理制度和經營理念，市場投資主體出現多元化，國有企業的經營模式也發生了很多的變化，顯然，在計劃經濟占主導地位的背景下制定的《總會計師條例》難以滿足新發展形勢的需要，迫切需要拓展范圍。
（五）專業性要求較低
總會計師這一職位起源于計劃經濟，本質上屬于行政職務，因此《總會計師條例》對總會計師任職要求主要側重于道德修養方面，而專業任職條件相對比較籠統，只規定“取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年”，先現代企業面對的是更高的財務管理需求和復雜多變的經濟業務，按照原有的任職條件顯然無法滿足經營管理的要求。
三、《總會計師條例》修訂完善的必要性
要充分發揮總會計師的作用，加強企業的經營管理，就必須對《總會計師條例》進行修訂和完善。財政部于2010年9月份制定了《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020年）》，規劃明確指出，要適應現代會計職能重大轉變，積極推動修訂《總會計師條例》，進一步強化總會計師的職能，提升總會計師地位，充分發揮總會計師在加強單位經濟管理、提高經濟效益中的重要作用，這無疑為條例的修訂指明了方向。
首先，修訂完善《總會計師條例》是適應現代企業制度發展的需要。原有的總會計師條例是在經濟體制改革剛剛起步的背景下制定的，適用于當時的企業經營發展形勢，但是當前我國已經進入全面建成小康社會的新時期，企業大部分已經建立了現代企業制度，要繼續發揮總會計師的作用，就必須根據新的形勢對總會計師條例進行修訂；其次，是與其他經濟法律相互銜接、相互協調的需要。《會計法》、《公司法》等法律的修訂中都對總會計師的職責、定位、權限等做了規定，為了保證法律法規的協調一致，有必要進行修訂；最后，對條例進行修訂與完善也是我國會計與國際接軌的需要，黨的十指出要繼續深化改革、擴大開放，經濟法規與國際接軌已是勢在必行，總會計師在企業經營管理中發揮著重要作用，必須適應形勢與國際接軌。
四、修訂與完善的相關建議
（一）規范總會計師的稱謂
稱謂統一是貫徹執行的前提條件。正對目前企業財務管理總負責人稱謂混亂的情況，新條例應該明確稱謂。可以從定義上將稱謂進行明確劃分，根據在企業經營管理中的作用，價值管理中的側重，承擔的責任、地位等明確劃分總會計師、CFO、財務總監。也可以將稱謂統一，根據與國際接軌的原則統一為一個稱謂，將三者的職責統一化。
（二）完善崗位職責權限
隨著我國經濟的發展，宏觀經濟形勢發生了很多變化，體制改革逐步深化，企業增加了新的經營項目，籌資活動、投資活動以及風險價值管理也呈現多樣化，總會計師這這一崗位應該由傳統的記賬、算賬、報賬、核算與分析職能轉變成戰略規劃的參與者和公司控制的責任者。改變過去總會計師有名無實的邊緣化狀態，使總會計師真正發揮作用。這就要求改變總會計師計劃經濟概念的看法，將總會計師看成企業財務的負責人，根據企業的實際將總會計師的崗位職責以及權限加以明確。可以考慮將總會計師職責設定為企業會計基礎管理、財務管理與監督、內控制度建設、風險控制管理和重大財務事項監管等。
（三）拓寬適用范圍
總會計師本來是針對原有的大型國有企業，但事過境遷，隨著經濟體制改革的深入，我國大多數企業已經改制為國有獨資、控股、參股企業，在多種股份制并存的經濟環境下，要繼續發揮總會計師的作用，可以考慮將總會計師的行政化頭銜去掉，直接納入企業經營管理的必要組成部分，向董事會負責。可以與《會計法》銜接，擴大《總會計師條例》適用范圍，規定國有和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。其他企業根據需要，經批準可以設置總會計師。
（四）提高總會計師任職門檻和專業化水平
改變原有條例片面強調政治素質的任職條件，提高總會計師專業水平門檻。從根本上改善總會計師有名無實的狀況，總會計師職位讓有能者居之，真正為提高企業的經營管理水平發揮作用。另外可以將總會計師的工作納入績效考核中，由董事會直接負責。提高總會計師的決策能力、戰略規劃能力、協作能力和資源管理能力等。
參考文獻：
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5.李樹旺等.對完善我國總會計師制度的建議[J]，中國總會計師，2012（6）.
（一）為客觀公正地評價高級會計專業人員的學識水平和業務能力，鼓勵會計人員刻苦鉆研業務、努力做好本職工作，多出成果，更好地發揮會計人員在社會主義市場經濟中的作用，根據《會計專業職務試行條例》的規定，結合我省會計專業人員的實際，制定本條件。
（二）本條件適用于我省企事業單位從事會計工作的專業人員。
（三）按照本條件經評審合格者，表明已具備高級會計師的業務水平和能力，其職務聘任與工資待遇由企事業單位根據國家有關規定確定。
二、申報條件
（一）凡申報高級會計師資格的人員，必須遵守中華人民共和國憲法和法律，具備良好的職業道德和敬業精神。
（二）學歷、資歷條件
符合下列條件之一者，可申報高級會計師資格；
1、獲得博士學位，擔任會計師職務二年以上；
2、獲得碩士學位，擔任會計師職務四年以上；
3、大學本科畢業，擔任會計師職務五年以上；
4、擔任會計師職務五年以上，參加會計師資格考試合格。
5、擔任會計師職務五年以上，并具備下列條件之一：
（1）獲省、部級以上先進會計工作者稱號；
（2）主持或主研的財會科研項目獲省、部級科研成果二等獎以上；
（3）本人獨立或為主撰寫過3萬字以上的會計專著并公開出版；
（4）本人獨立撰寫或為主撰寫過2篇以上有較高學術水平的會計專業論文在省級以上的公開學術刊物發表；
（5）在會計工作實踐中，對本單位做出了重大貢獻的業務骨干或參與經營決策取得顯著經濟效益的財會部門負責人；
（6）在特大型企業擔任總會計師或擔任財會部門負責人三年以上；在大型企業、地（廳）級事業單位擔任總會計師一年或財會部門負責人五年以上；在中型企業、縣（處）級事業單位擔任總會計師三年以上或財會部門負責人七年以上。
（三）獲取和處理信息能力
1、熟練掌握一門外語。按有關文件規定參加全國職稱外語相應級別考試，其考試成績符合省人事職改部門的有關規定要求。
2、了解計算機基礎知識，掌握計算機操作技能，在會計實踐中能運用計算機進行會計信息的搜集、處理和分析。在全省計算機知識統一考試之前，通過考核確認；統考之后，通過考試確認。
三、評審條件
（一）基礎及專業理論知識
1、具有系統、堅實的會計專業理論和相關的理論基礎知識，熟悉財政、稅務、金融和基建、企業財務管理等相關知識；
2、了解國家宏觀經濟改革的方針政策和各項經濟改革措施，熟悉與會計工作相關的法律、法規，通曉《中華人民共和國會計法》及財務會計制度。
3、了解國內外經濟發展趨勢和會計專業發展方向。
（二）工作經歷與能力
1、必備條件
（1）根據社會主義市場經濟發展的需要，提出解決本單位有關問題的措施和辦法，具有調查研究、分析問題、解決問題的能力。
（2）熟練運用基礎理論和專業知識，解決過會計專業領域內重要或關鍵的疑難問題，保證了財會工作目標的實現；
（3）針對會計工作發展的新形勢，提出與之相適應的會計工作重點、方式和方法；
（4）解決過本單位財會工作與其它工作配合、協調中的重大問題；
（5）具有組織、指導中級會計人員學習會計業務，考核其業務工作的經歷和能力。
2、任會計師期間，符合下列條件之一：
（1）主持或為主參與制定、編寫過地（市）、行業或大中型企事業單位的兩個以上規章、制度和中、長期會計工作規劃；
（2）主持承辦大中型企事業單位的審計、資產評估或其它咨詢服務業務五項以上；
（3）主持或承擔由省部級以上財會部門下達的財會科研課題一項以上。
（三）業績與成果
1、任會計師期間，取得下列業績之一：
（1）通過會計工作參與經營決策，取得了顯著的經濟效益和社會效益，或避免了重大的決策失誤，免于重大經濟損失；
（2）為企事業單位提供高質量的會計咨詢服務，取得了顯著的經濟效益和社會效益，或避免了重大的決策失誤，免于重大經濟損失；
（3）在非因主觀原因已經造成重大經濟損失的情況下，能按照會計工作相關的法律、法規及各項會計制度，采取有效措施，及時挽回經濟損失，或將經濟損失控制到了最小范圍；
（4）組織實施行業性會計調查，所反映的問題具有典型性或預見性，提出的建議對行業會計工作具有指導意義，被省級業務主管部門或財會部門采納；
（5）主持制定過一個地區一個行業或大中型企業事業單位的財會工作制度、管理辦法、工作計劃或長遠工作規劃，經實施證明切實可行；
（6）提出過具有創造性的會計工作方法，在資金的籌集、投放、回收、管理以及資產的保值、增值等方面做出了成績，取得顯著社會效益和經濟效益；
（7）主持或承擔的會計科研課題，在理論上有創新或獨到的見解，對會計工作具有指導意義，其成果經同行專家鑒定，達到省內先進水平。
2、任會計師期間，完成以下著述之一：
（1）作為第一撰寫人，撰寫大中型企事業單位的會計分析報告二篇以上，報告定性準確，處理意見適當，建議切實可行；
（2）在省級以上公開發行的刊物上發表二篇以上獨立完成的、有較高學術價值的會計專業學術論文、調查報告；
（3）公開出版過會計或相關專業的著作或譯著，本人獨立完成的著作在3萬字以上，或譯著在6萬字以上；
（4）作為主要作者，編寫過一部會計專業教材，被地、市級以上財政部門選用。
四、附則
（一）本條件所規定的專業理論知識，為國家教委所規定的全日制大學教學大綱要求的內容，未獲得大學本科以上學歷的，需經過答辯認定。
（二）本條件所規定的“必備條件”與“成果”，須經地、廳級以上財會部門確認。
（三）本條件所規定的“參加會計專業技術資格考試合格”，均含達到省定標準和參加全國注冊會計師考試合格。
（四）本條件中所列的申報條件和評審條件必須同時具備。
（五）本條件所稱“以上”均含本級。
（六）本條件規定的“會計師”資格，均含審計師：“會計專業”均含審計專業。a
摘要：構建會計主體民事責任制度，能夠從經濟利益機制上預防會計領域違法行為的發生，能夠彌補受害人的損害并直接調動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。 在《會計法》中構建會計主體民事責任制度，需要界定承擔民事責任的主體、承擔民事責任的形式、承擔民事責任的歸責原則等。
關鍵詞：會計法；會計主體；民事責任；構建
保障《會計法》的實施，我國《會計法》 規定了會計主體的行政責任和刑事責任， 但由于缺乏對會計主體民事責任的規定， 不僅不利于從經濟利益機制上預防會計違法行為的發生， 也不利于救濟會計違法行為的受害人。 因此，我國《會計法》應與《公司法》、《證券法》等法律相協調，構建起會計主體的民事責任制度。
一、 我國《會計法》中會計主體民事責任制度的缺失與局限
為確保 《會計法》 各項制度的貫徹，我國《會計法》在第六章第 42 條至第 49 條規定了相關主體與人員的法律責任。比如有違反會計法第 42 條第1 款規定的不依法設置會計賬簿等違法行為之一的， 由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正， 可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
會計人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。 現行《會計法》中的法律責任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會計違法行為的發生。但民事責任是與行政責任和刑事責任并列的三大法律責任之一，縱觀《會計法》第六章對會計主體法律責任的規定只有行政責任和刑事責任兩種， 缺乏民事責任的規定。
會計主體行政責任包括行政處分和行政處罰。在會計法領域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計從業資格證書等處罰形式。 會計主體刑事責任是依據國家刑事法律規定，對會計領域犯罪分子依照刑事法律的規定追究的法律責任，《會計法》 中的刑事責任只適用于嚴重的會計違法行為。 加強行政責任和刑事責任的規定是《會計法》治理不規范的會計行為的一項重要舉措，但缺乏民事責任的《會計法》責任體系卻存在以下局限：
第一， 責任追究機制的局限造成違法成本較少。 行政責任和刑事責任主要是由國家的行政機關和司法機關來追究的， 比如刑事案件中只能由公安機關和檢察機關偵察， 由檢察機關提起公訴， 除此外任何單位和個人不能行使這種司法權力。 但隨著我國社會經濟的高速發展， 會計領域的案件頻頻發生， 上市公司財務造假案件層出不窮，導致國家監管資源相對不足，由于人財物的限制， 國家行政機關和司法機關無法發現和追究所有的會計違法行為，當監管力量不足的時候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會計主體實際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實施會計違法行為。
第二，責任形式的局限無法有效預防違法行為的發生。 根據理性“經濟人”理論， 會計主體實施會計違法行為無非是為了獲取更大的利益。 實踐中我國上市公司財務舞弊的動機除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現為籌集資金、操縱股價、獲取高額報酬等特殊經濟利益動機， 公司管理層通過操縱公司賬面利潤， 有機會達到自我高價定薪的目的， 通過虛增利潤操縱股價有機會通過股票期權獲利。 而違法行為即使被發現， 承擔行政責任的形式有通報批評、行政處分、強制劃撥等，承擔刑事責任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、 罰金等， 這種責任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對應的經濟利益代價。在“經濟人”本性的決定下， 如果承擔懲罰性責任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會計領域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對策只能是加大會計主體的會計違法經濟成本。
二、我國《會計法》中構建會計主體民事責任制度的必要性 會計專業畢業論文
（一）只有民事責任能夠彌補受害人的損害。 行政責任和刑事責任是違法行為人向國家機關承擔的， 其目的是維護相應的管理秩序和社會秩序，但民事責任以恢復被侵害人的權益為目的， 民事責任是違法行為人向受害人承擔的，主要形式是賠償損失，具有填補損害的補償性質。 如果責任主體違法行為給企業利益相關者造成損失， 只有讓他們承擔民事責任才能夠彌補受害人的損害。
（二）民事責任能夠有效預防違法行為。 民事責任中的賠償責任是違法行為人對已經造成的權利損害和財產損失給予恢復和補救。 在會計違法行為中，違規收益大、違法成本低，相對于違法會計活動的非法收益， 無論是刑事責任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責任要求違法行為人對其行為給受害者造成的損害承擔賠償責任， 賠償數額按照受害者的實際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費用，在得不償失的情況下， 相關人員的會計違法行為必然會大大減少。
（三）民事賠償責任能夠調動受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對于國家行
政機關、司法機關經費有限、人員不足，不足以調查、處罰所有會計違法行為而言， 企業會計違法行為的受害者眾多，《會計法》 完善會計主體的民事責任， 要求會計主體對其違法行為承擔民事賠償責任后， 在一定程度上能夠積極發動社會力量檢舉、起訴、監督會計活動。 另外，構建會計主體民事責任制度還可以與《公司法》等其他法律相協調。
三、我國《會計法》中會計主體民事責任制度的設計
在《會計法》中構建會計主體民事責任制度， 需要界定承擔民事責任的主體、承擔民事責任的形式、承擔民事責任的歸責原則等內容：
（一）承擔民事責任的會
--> 計主體。
與會計信息的處理和提供直接相關的人員有一般會計人員、 財務總監（ 總會計師 ）、 單位負責人 ， 而承擔會計違法行為民事責任的主體應該是單位負責人和財務總監（總會計師）。我國《會計法》第 4 條規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。 單位負責人有義務保證對外提供會計信息的真實、完整。 虛假有誤的財務報告侵犯了利益相關者的合法利益時，單位負責人應承擔民事責任。
財務總監（總會計師）直接負責組織實施會計信息生成、監督會計活動，具有會計活動的組織管理權和監督權，在對外的報表中，財務總監和單位負責人一起簽字， 這其實是會計信息合法性、真實性的對外承諾聲明，如果出現財務報告造假等違法行為， 財務總監（總會計師） 應承擔民事責任。一般會計人員不應對會計違法行為承擔民事責任。 在現代企業制度下，一般會計人員與單位是一種雇傭關系，即使一般會計人員自己做出的會計違法行為，一般會計人員的民事責任也應該適用民法侵權理論中的雇員侵權責任，即雇員執行職務行為所致的他人損害， 雇用人應承擔賠償責任，而不能要求雇員承擔責任。
（二）會計主體承擔民事責任的形式。
根據《民法通則》第 134 條的規定，承擔民事責任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險；返還財產；恢復原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復名譽；賠禮道歉。 會計主體違反會計法及其他法律，主要是提供虛假財務報告，會侵害投資者的知情權， 在性質上為侵權責任， 對企業利益相關者及投資人造成的損失主要是財產損害， 會計主體承擔民事責任的目會計畢業論文范文的是使投資者由于虛假財務報告所受的損失得到補償，因此會計主體承擔民事責任的主要形式應為賠償損失， 即賠償因會計違法行為如虛假財務報告等給受害人造成的損失。
（三）會計主體承擔民事責任的歸責原則。 現行民法中主體承擔民事責任的歸責原則有過錯責任原則、 過錯推定責任原則、無過錯責任原則三種。過錯責任原則是指以行為人的主觀過錯作為承擔民事責任最終構成要件的一項歸責原則， 過錯責任原則的核心是有過錯才有責任，無過錯即無責任。無過錯責任原則是指只要行為人的行為造成了損害結果的發生， 行為人的行為與損害結果之間有因果關系，即可要求行為人承擔民事責任， 承擔責任不考慮行為人主觀上是否有過錯，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規定針對現代工業事故造成損失而規定的歸責原則。過錯推定責任原則，是指行為人對其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無過錯時， 就推定其主觀有過錯而承擔民事責任的一項歸責原則，過錯推定責任原則是為了解決特殊場合受害人難以證明加害人有過錯而無法得到賠償， 以舉證責任倒置的辦法進行過錯推定， 以救濟處于弱勢的受害人。 我國會計主體承擔民事責任應適用哪種歸責原則？
筆者認為，第一，利益相關者一般難以接觸到企業內部財務的詳細信息，普通人也缺乏會計、審計專業知識， 如果采用過錯責任原則， 要求受害人舉證會計主體存在過錯才能得到賠償， 無法有效地保護投資者和其他利益相關者；第二，應尊重會計行為的相對自由， 如果采取無過錯責任原則， 不考慮行為人的主觀狀態， 給會計主體的會計職業活動施加嚴格責任， 不利于會計行為人提高職業活動的質量， 反而會使會計主體為規避責任而不敢發揮服務社會的職能。因此，會計主體承擔民事責任的歸責原則可確定為過錯推定責任原則，一方面減輕投資者的舉證負擔， 另一方面會計主體如果可以證明自己無過錯，便可免責，以促進會計職業的積極健康發展。
關鍵詞：大學制度改革；財務風險；內部控制；外部監督
一、制度經濟學：
大學制度改革與高校財務風險的內在聯系隨著高校規模的不斷擴大，高校穩定的財務收支狀況也日益變得不穩定。以往，在政府的掌控下，高校的經費來源主要為政府撥款；但是，自從高校實行擴招開始，高校現有的教育資源不足以滿足由日益增長的學生數量所引致的教育需求，高校資金就會急劇缺乏，高校開始尋找其他資金來源如銀行貸款使其資金來源變得多樣化。相應的，由于高校資金來源的多樣化，高校財務風險也會增加。這里所說的“高校財務風險”就是指由于高校的教育資金在運用和周轉過程中出現了一些難以掌控的因素，致使高校資金周轉不靈，出現資金鏈中斷或急劇缺乏等，從而引發高校財務危機，對高校運行的穩定性產生較大影響的情況。我國高校財務風險產生的最主要原因是由于高校制度的不完善。財務制度會影響高校的財務狀況，日積月累，就會使高校的財務風險加劇。因此，要想徹底防控高校財務風險，就必須先進行大學制度的深入改革。
（一）高校財務風險形成的主要原因
首先，高校領導缺乏財務風險意識。高校領導并不在高校財務損毀時承擔獨立責任，這就造成了高校實體地位缺失，高校領導對高校缺乏責任意識，對高校財務安全更是沒有主人意識，這就造成了高校的財務風險日益加劇。其次，政府對高校借貸缺乏強制約束。對于高校而言，政府是缺乏強制約束的。這在當高校缺乏辦學經費、教育資源供給不足時表現得尤其明顯，每當遇到這種情況，政府都會不遺余力地伸予援手，久而久之，高校就會產生一種依賴心理，對自身財務狀況就不再積極地進行有效管理。最后，高校自身財務制度不完善。主要表現在預算制度不嚴格，沒有進行財務資源的優化與整合等，這些都會對高校的財務狀況造成重大影響。
（二）只有進行大學制度改革才能防控高校財務風險
前面分析了我國高校財務風險形成的主要原因，究其根本，還是由于高校內部制度，特別是財務制度的不完善造成的。要徹底對高校財務風險進行防控，從高校內部控制和外部監督兩個方面來完善，首先就必須改革現行的高校制度，尤其是財務制度。只有深入、徹底地對高校制度進行改革，才能在真正意義上防控高校的財務風險。
二、高校財務風險形成的制度根源
近年來，高校改革的步子邁得越來越大，也越來越扎實。在此過程中，高校也擁有了更多的自主管理權限，這對加快高校自身改革有好的一面，如財務自對高校財務制度的改革就有很大助益。從這個意義上說，高校財務風險形成的根源在于高校現行的財務制度上。
（一）公立高校并非法人實體
根據我國高校相關法律的描述，公立高校僅僅擁有高校的使用權，而其所有權歸屬于國家。這個制度的后果表現在當產生財務毀損時，高校并不因此承擔獨立的民事責任。因此，高校的法人實體地位的缺失使得高校領導對高校普遍缺乏責任意識，出事后就會推卸責任，找政府擺平或是撂攤子不管等現象。由于高校擴招，政府撥款不足以滿足高校的教育需求，因此，銀行貸款成為高校資金的新來源，政府部門對高校的借貸行為也缺乏有效的控制，致使我國高校債務負擔日益加重，隨之而來的財務風險也不斷增加。
（二）高校教育預算缺乏強制約束力
在現行的制度下，高校教育預算缺乏強制約束力，不僅造成國內多數高校財務負擔極重，也使得高校普遍進行大規模借貸。由于高校教育預算缺乏強制約束力，使得其在無力還貸時并不會破產倒閉，而是會由政府進行及時援助，幫助其渡過資金難關，以維持高校的正常運作。就是由于具備這樣的“預算軟約束”情況，使得高校對借貸行為愈發不慎重，國內高校普遍背負著高額的銀行貸款及利息支出壓力，這也是造成高校財務風險存在的隱性制度因素。
（三）政府投入與高等擴招不對等
在政府的號召下，我國高校邁開了擴招的腳步，并在十幾年的發展下，擴招的規模越來越壯大，高校的發展也有目共睹。但是，在高校不斷擴招的背后，政府對高校各種教育資源，包括硬件和軟件資源的投入并不能跟上高校擴招的腳步，這就使得高校擴招存在一個“教育資源缺口”。在政府的號召下，高校積極擴大了其教育規模，但是政府對高校教育的投入并沒有隨之改善。這就使得擴招后的高校辦學困難重重。在這種困難下，高校不得不向銀行發出求救信號，進行銀行貸款，彌補資金缺口，滿足在校學生的教育需求。
（四）政府對高校缺乏有效監督
由于擴招帶來了巨大的資金缺口，高校就開始轉而投向銀行。但是，針對高校借貸，政府并未給予嚴厲的監督措施，也沒有針對高校專門制定相應的貸款審核和批復制度。這說明政府對高校貸款有一種“放任”的態度，缺乏有效的監管措施，這勢必會使高校對其債務狀況不予重視，對銀行貸款的成本不予計量，借貸后，濫用教育經費等現象不斷發生，從而加重高校的債務風險。
（五）內部管理體制不健全
高校內部財務管理體制的不健全，導致高校財務決策效率低下、財務收支難以平衡、教育經費濫用等現象日益增多。高校內部對其財務狀況的管理缺乏科學有效的制度安排，影響其財務決策的制定，使得財務效率低下。另外，“預算軟約束”等現象也說明高校內部針對財務管理部分缺乏嚴格的制度體系，高校財務人員對高校的財務制度不嚴格執行，使得高校財務管理混亂。
三、大學制度改革與高校財務風險內部控制體系構建
高校進行擴招后，其經費來源就由原來單一的“政府撥款”逐步向“政府撥款、學費收入和銀行貸款”轉變。要切實防控高校財務風險，提高高校的財務管理水平，就必須改革高校制度，高校財務風險防范要從內部控制和外部監督兩方面做起。下面，就先從大學制度改革與高校財務風險內部控制體系的構建開始分析。
（一）構建科學有效的財務決策機制
（1）深入改革高校財務管理體制。
根據《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010～2020年）》的要求，我國高校必須完善內部財務管理體制，完善經費收支明細的會計處理，提高資金管理水平。特別是新提出的設立“高等學校總會計師”這一職務的政策，能幫助高校加強財務工作管理水平，降低高校財務風險，優化高校財務管理體系，從而根據高校運營的實際情況制定符合其發展的最優財務決策等。上述財務目標的實現都必須是建立在一個科學有效的高校財務管理體系的基礎之上，因此，深入改革高校財務管理體制迫在眉睫。
（2）建立科學民主的財務決策制度。
高校的財務決策機制不能僅僅是高校領導者意志的體現，更不能是隨意制定的。要保證高校財務決策機制的科學有效性，就必須在機制制定時體現出科學民主性。在高校內部，應該形成一個由各方人員的代表組成的高校財務決策機制制定小組，充分反映高校內部各個工作層次員工的意志，再由上述代表將各方員工的意見集中起來，在制定高校財務決策機制時一并提出，最后由高校財務決策機制制定小組進行整合，從而制定出科學、合理、民主、有效的高校財務決策機制。
（二）加強對財務風險的防控與管理，提高內部控制水平
外部監管與內部控制是加強管理的兩個重要方面。高校的財務風險防控在內部控制方面也要保證內部管理的有效性，為高校財務風險的防控提供幫助，確保高校資金的安全，防止資源濫用等。因此，建立完善的高校內部控制制度是防范與控制高校財務風險的重要方面。
（1）從嚴審批，防控風險。
高校內部管理體制的完善，可以幫助高校整合內部資源，提高辦事效率，提升內部管理水平。在進行經濟交易和事項審批時，高校內部各個職能相關部門要嚴格把關，一切按規章制度辦理，從嚴審批，以在最大限度內防控財務風險。特別是對于涉及資金額度較大的經濟事項，必須交由校領導進行分析、研究，然后進行決策，以保證高校財務決策的科學性和有效性。
（2）優化配置高校資源。
優化高校內部教育資源體系，嚴格進行資源管理，規范資源使用方式，從體制上杜絕資源浪費和資源濫用現象的發生，提高資源利用率。要滿足上述要求，高校內部涉及資產管理的部門就應該先明確各自分工和責權管理范圍；然后建立嚴格的資產管理制度，明確各部分的責任與行事權限；最后，打破高校內各個學院分管的僵局，形成校內資源共享體系，提高資源使用效率和校內資源管理水平。
（3）充分發揮內部審計機構的監督作用。
在高校的內部管理中，高校的內部審計機構也應當對高校的財務風險防范發揮很大作用。高校審計部門主要是對與高校的財務狀況相關的經濟事項進行財務審核，從而確保高校財務行為的規范性和合理性。但是，現有的高校管理體制下，高校審計部門是高校下屬部門，在實際工作中對高校財務狀況的審核并不能落到實處，這就不能起到審計部分應有的功能了。所以，應該逐步將審計部分獨立于高校的內部管理機制之外，只有審計部門的獨立性切實得到提高，審計部分才能真正發揮其應有的作用。
（4）建立財務風險管理體系。
積極建立財務風險管理體系要求高校重視其財務信息，特別是會計信息必須格外重視。因為會計信息能幫助高校預防財務風險。高校財務部門可以根據其財務報表中顯示的相關會計信息如資產負債率、現金流量等數據情況，對高校的資產狀況有一個具體的了解，然后再對這些定量數據進行評估與分析，從而可以計算高校的財務運行狀況，以判斷財務風險的大小，從而幫助高校及時有效地避免財務損失。
（三）提高責任意識，加強財務管理
根據國家規定，高校所有權歸屬于國家，高校自身僅僅擁有使用權。這就導致高校領導對高校的責任意識薄弱，沒有很高的熱情去建設高校。但是，對于高校領導者而言，理應“在其位謀其政”，領導高校走向改革和深入發展之路。此時，提高其責任意識，加強財務管理職能劃分，明確各自的經濟責任就是一個良好措施。健全高校經濟責任制度，可以規范高校財務行為，提高高校財務風險防范意識，提升高校財務風險防范水平，維持高校財務狀況的穩定性。高校的財務管理要實現高效，首先必須明確各個職能部門的經濟責任，只有這樣，各個部門才能通力配合，各自完成相應的職責，敏捷地處理高校內部發生的各種財務狀況，使高校的財務管理落到實處，有效防控高校內部的財務風險。
四、大學制度改革與高校財務風險外部監督機制構建
高校財務風險的防控，僅依靠高校內部管理是不夠的，還需要外部力量進行有效的監督，下文從六個方面對我國高校財務風險的外部監督模式進行深入分析（見圖1）。
（一）教育行政部門的監督
（1）重視對高校的“年審”。
教育部門應該定期對高校的財務狀況進行“年審”，加強對高校財務狀況的監督和了解。這樣能夠對財務風險及早發現，及時防范，有效處理，進而切實降低風險，減少高校財務損失。另外，教育部和高校雙方都應該重視“年審”，并借助會計師事務所這個沒有利益關系的第三方的幫助對高校進行公平合理的財務審核。綜合分析高校當年的財務收支和投資狀況，對其財務決策效率進行合理評估，以幫助其財務管理效率的提高。
（2）明確高校財務職責，合理分工。
目前，國家已經出臺了相關規定，要求高校明確內部管理職責，把管理落到實處，責任落實到具體某個人上。這樣做的好處是使高校在對其自身進行管理時擁有了更多的自，并且，這種責任明確、職能分工合理、規范有效的高校財務責任制度能為科學有效的高校財務體制的建立打下堅實基礎。
（3）加快“高校總會計師”職位的設立。
加快對“高校總會計師”職位的設立，邀請利益不相關的第三方如會計師事務所委派有資格的會計師進駐高校擔任“高校總會計師”，并且，這個職位必須與高校自由的財務部門獨立，“高校總會計師”對高校的財務狀況有知情權，并能根據高校財務部門提供的財務報表對其財務運營狀況進行分析，并提出相關建議，以提高高校財務管理水平。
（二）稅務部門的監督
利用有關國家機關的法定職權，遵循一定的法定程序，可以對高校的稅務活動進行監督。這可以有效監督高校的納稅情況，防范稅務風險。具體監督途徑有以下三種。
（1）設立專門的高校稅務監管部門。
針對高校的納稅活動，我國稅務機關可以設計專門的高校稅務監管部門。這樣的專門機構，職責明確，分工具體，有利于稅務部門更有效地監督高校的納稅情況，幫助高校規避稅務風險。
（2）實現信息及時共享。
稅務部門可以在其稅務網站上建立專門的高校稅務情況板塊，在網絡上對高校的稅務信息進行及時公開，實現稅務和財務部門的信息共享，以便其更好地進行稅務狀況的監督和管理。
（3）審計專業化。
稅務審計可以幫助稅務部門監督高校依法納稅，也可以幫助高校降低稅務風險。因此，建立專門的稅務審計部門，完善稅務審計制度，強化審計職能，可以加強稅務部門對高校的監管。
（三）財政部門的監督
財政部門應該配合教育部門的工作，對高校進行協助監督。財務部門應該與教育部門明確各自的職權范圍，確定分工，通力合作，對高校的財務狀況予以監督，以幫助高校健康有序發展。主要可以從三個方面入手：一是完善財政監督的立法，使財政監督有法可依；二是建立縱向的財務監管體系，明確監管職責；三是加強培訓，提高財政部門員工的監管意識。另外，財政部門還要加強對會計師事務所等中介部門的監管，以保證其會計核查的質量，進而也提高了財政部門對高校財務狀況的監管水平。
（四）會計師事務所的監督
會計師事務所等中介機構是高校財務狀況的直接核查機構，那么，會計師事務所對高校的監督和管理理應發揮重要作用。隨著我國大學體制改革的推進，高校管理的自主性也得到了極大提高；對高校財務狀況的監管就不能僅僅依靠政府部門，也必須依靠一些與高校和政府沒有利益關聯的第三方中介組織如會計師事務所等來實現。所以，此處的會計師事務所需要對高校出具的財務報表以及由其提供的財務、會計信息的真實性、準確性和合法性進行監督。
（五）銀行的監督
目前高校的財務風險主要是債務風險，而高校的債務主要是由銀行貸款構成的；接受銀行機構的監督和管理，合理利用銀行貸款，提高高校的財務管理水平就成為理所當然的一步。
（1）對高校的銀行賬戶進行監督
。根據國家規定，高校在銀行開具的銀行賬戶有多個，包括一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶等。銀行可以對高校開設的銀行賬戶進行定期審查和監督，一旦發現銀行資金的異常情況，如未專款專用、惡意拖欠貸款利息等，可以利用銀行優勢將其賬戶及時予以凍結，以保障銀行資金的安全性和收益性，并督促高校合理使用資金，規范借貸行為。
（2）控制高校的資金使用范圍，防止資金濫用。
銀行可以根據高校的運營情況，合理審核其資金流向，掌控高校財務狀況，防止高校資金濫用。如銀行可以根據國家相關部門的規定來規范高校各項資金的使用范圍和使用方式，一旦發現挪用專款資金，或資金濫用行為，銀行可以對其賬戶進行凍結，或者責令高校提前還款等手段進行管理。
（六）社會大眾的監督
（1）構建輿論監督平臺。
普通民眾可以通過現有的報紙、廣播、電視和網絡等媒體對高校進行輿論監督。借助大眾媒體傳播的力量正確引導高校財務管理向著科學合理的管理理念和價值觀念邁進，從而保證利益相關群體的利益不受侵害。
（2）設立多部門聯合執法機構。
當社會大眾通過大眾傳媒對高校的財務狀況進行監督時，光有大眾傳媒的曝光是不夠的，還需要有政府相關部門對曝光的不合理問題進行處理。這里就需要建立一個多部門聯合的執法機構，專門受理社會大眾對高校財務的建議和投訴等事宜，保證公民權利的正常行使，保證利益相關群體的合理收益。
五、結語
綜上所述，國內學者對高校財務風險提出了很多建議和措施，但這些建議和措施多是針對財務風險的防范與控制、保證資金的流動性和安全性等。然而根據我國大學建設的實情來看，高校的財務風險多是由于其財務制度不完善，多年未引起重視，繼而財務狀況每況愈下，形成了現今“滾雪球”式的高校債務負擔現狀。因此，高校財務風險的預防和控制的前提是對大學制度進行改革，特別是財務制度方面。隨著大學制度改革的加快，我國高校財務制度的改革也勢在必行。基于此，本文從我國高校財務機制的制度缺陷的研究出發，分析了制度弊端，接著從內部控制和外部監督兩個視角研究了我國高校財務風險的防范與控制問題。
參考文獻：
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［5］汪榜江：《我國高等學校財務風險防范控制研究》，湖南大學2009年碩士學位論文。
1.我國目前有兩部會計法律，分別是《會計法》和(
)。
A.《條例》
B.《注冊會計師法》
C.《企業會計制度》
D.《會計檔案管理辦法》
2.《中華人民共和國行政處罰法》規定，對同一違法當事人的同一違法行為，不得給予(
)以上罰款的行政處罰。
3.根據《中華人民共和國刑法》第三百九十七條的規定，財政部門及有關行政部門的工作人員或者，致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的，構成罪或者罪。財政部門及有關行政部門的工作人員，犯上述罪行的情節特別嚴重的，處(
)有期徒刑。
A.3年以下
B.5年以下
C.3年以上7年以下
D.5年以上10年以下
4.專用存款賬戶不適用于(
)的管理和使用。
A.貸款轉存資金
B.證券交易結算資金
C.收入匯繳資金
D.更新改造資金
5.單位和個人簽發空頭支票、簽單與預留銀行簽單不符或者支付密碼錯誤的支票，應按照規定承擔(
)。
A.刑事責任
B.民事責任
C.結算責任
D.行政責任
6.《中華人民共和國會計法》中“會計主管人員”是指(
)。
A.單獨設置會計機構的會計機構負責人
B.主辦會計、主管會計
C.未單獨設置而在有關機構中指定的行使會計機構負責人職權的負責人
D.未設的單位中分管會計工作的行政副職領導
7.在我國政府采購法律制度中，法律效力最高的法律文件是(
)。
A.《政府采購信息公告管理辦法》
B.《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》
C.《福建省省級政府采購管理暫行辦法》
D.《政府采購法》
8.下列會計檔案保管期限與銀行對賬單的保管期限相同的是(
)。
A.原始憑證
C.銀行余額調節表
D.會計移交清冊
9.銀行審核支票付款的依據是支票出票人的(
)。
A.電話號碼
B.身份證
C.支票存根
D.預留銀行簽章
10.我國國家預算級次不包括(
)。
A.國家稅務總局
B.北京市預算
C.牛村預算
D.徐匯區預算
11.下列各項中，可用于支付工資及獎金的賬戶是(
)。
A.一般存款賬戶
B.基本存款賬戶
C.專用存款賬戶
D.臨時存款賬戶
12.會計機構保管會計檔案的專職人員不得由(
)擔任。
A.單位出納人員
B.單位負責人
C.總會計師
D.會計機構負責人或會計主管人員
13.某公司資金緊張，需向銀行貸款500萬元。公司經理請返聘的張會計對公司提供給銀行的會計報表進行技術處理。張會計很清楚公司目前的財務狀況和償債能力，做這種技術處理是很危險的，但在經理的反復開導下，張會計感恩于經理平時對自己的照顧，于是編制了一份經過技術處理后漂亮的會計報告，公司獲得了銀行的貸款。下列對張會計行為的認定，正確的是(
)。
A.張會計違反了愛崗敬業、客觀公正的會計職業道德要求
B.張會計違反了參與管理、堅持準則的會計職業道德要求
C.張會計違反了客觀公正、堅持準則的會計職業道德要求
D.張會計違反了強化服務、客觀公正的會計職業道德要求
14.下列選項中不適用于按13%低稅率計征增值稅的是(
)。
A.
銷售或者進口圖書、報紙、雜志
B.銷售或者進口農藥、農機、農膜
C.銷售或者進口石油液化氣、天然氣、煤氣
D.提供加工、修理修配勞務
15.2013年5月，張教授取得如下收入：指導學生論文獲得800元;為某企業提供技術指導獲得6 000元;翻譯期刊論文獲得3 000元，則5月份張教授應納稅所得額為(
)元。
A.7 000
B.800
C.4 800
D.2 200
16.根據我國《會計法》規定，單位內部會計監督的主體是(
)。
A.財政、審計稅務機關
B.注冊會計師及其會計師事務所
C.本單位的會計機構和會計人員
D.本單位的內部審計機構及其人員
17.根據《會計法》的規定，對于偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務會計報告的行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，并可以對單位、直接負責的主管人員和其他直接負責人員處以一定數額的罰款。其中，對直接負責的主管人員和其他責任人員處以罰款的最低數額為(
)元。
A.1 000
B.2 000
C.3 000
D.5 000
18.我國消費稅稅率形式不包括(
)。
A.不定額稅率
B.定額稅率
C.比例稅率
D.復合稅率
19.關于信用卡的申領，以下說法錯誤的是(
)。
A.申領單位卡的單位必須在中國境內金融機構開立基本存款賬戶
B.單位卡只限于申領一張
C.有完全民事行為能力的公民可以申領個人卡
D.申領人可采用保證、抵押或質押的方式向發卡銀行提供擔保
20.我國的企業所得稅稅率為(
)。
A.10%
B.15%
C.20%
D.25%
二、多項選擇題(在每小題給出的四個備選答案中，有兩個或兩個以上正確的答案，請將所選答案的字母填在題后的括號內。不選、多選、錯選均不得分。每小題2分，共20分)
1.我國目前的會計監督體系為(
)。
A.單位內部監督
B.以注冊會計師為主體的社會監督
C.以政府財政部門為主體的政府監督
D.輿論監督
2.下列各項中，屬于經濟職權的有(
)。
A.經濟決策權
B.資源配置權
C.經濟監督權
D.法人財產權
3.對于下列經濟業務活動，依照《會計法》的規定，應當辦理會計核算的有(
)。
A.款項和有價證券的收付
B.財務成果的計算和處理
C.收入、支出、費用、成本的計算
D.債權、債務的發生和結算
4.關于會計人員辦理會計工作交接前的準備工作，下列說法正確的有(
)。
A.編制移交清冊
B.整理資料、公物，對未了事項和遺留問題寫出書面說明
C.已受理但未辦理的經濟業務不再辦理
D.尚未登記的賬目不再登記
5.財政部門建立的會計人員管理信息系統，所記錄的持有會計從業資格證人員的信息有(
)。
A.基礎信息和注冊、變更、調轉登記情況
B.從事會計工作情況
C.接受繼續教育情況
D.受到獎懲的情況
6.普通發票主要由(
)使用。
A.小規模納稅人
B.一般納稅人在能開具專用發票的情況下
C.營業稅納稅人
D.一般納稅人在不能開具專用發票的情況下
7.依法設賬是指開展經濟活動的單位必須按照(
)的規定設置和記錄會計賬簿。
A.單位主管部門文件
B.國家統一的會計制度
8.支票按照支付票款方式的不同可分為(
)。
A.普通支票
B.特殊支票
C.現金支票
D.轉賬支票
9.下列各項中，屬于刑罰主刑的是(
)。
C.有期徒刑
10.下列各項中，屬于對會計賬簿監督的是(
)。
A.是否按規定設置賬簿
B.有無偽造、毀滅會計賬簿的情況
C.會計賬簿的啟用、記錄是否規范
D.是否涂改、變造會計記錄
三、判斷題(每小題1分，共20分。認為正確的，在題后的括號內寫“√”;認為錯誤的，在題后的括號內寫“x”。判斷正確的得分，判斷錯誤的扣分，不答不得分也不扣分。本類題最低為零分)
1.法的強制性是以軍隊、警察、法庭、監獄作為后盾的。(
)
2.會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類，保管期限從會計檔案交存之日起算。(
)
3.記賬機構為委托人編制的財務會計報告，只需經委托人簽名并蓋章后，就可以對外提供。(
)
4.單位發生的各項經濟業務或者事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算。(
)
5.某學生準備報考注冊會計師，并認為只要考試合格就可以從事會計工作。(
)
6.設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合《會計法
》和國家統一的會計制度的規定。(
)
7.委托加工應繳消費稅的消費品，應由委托方代收代繳消費稅。(
)
8.出納人員不得兼任任何賬目的登記工作。(
)
9.原始憑證是對經濟業務按其性質加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。(
)
10.商業匯票的提示付款期限為自匯票到期日起10日。(
)
11.未辦理工商營業登記的，從事生產、經營的納稅人可以暫不辦理稅務登記。(
)
12.出票人簽發空頭支票，除銀行予以退票并處以一定數額的罰款外，持票人還有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。(
)
13.企業在編制年度財務會計報告前，應當全面清查資產、核實債務。(
)
14.某國有企業因經營業績滑坡，無法實現當年利潤目標，單位負責人對財務負責人說：“我們一定要實現今年的利潤目標，既然會計師事務所是我們出錢請的，要他們按我們的要求出具審計報告。”(
)
15.“賬外賬”是指不在依法設置的會計賬簿上對經濟業務事項進行統一登記核算，而另外私自設置會計賬簿進行登記核算的行為。(
)
16.地方各級人民政府不屬于《稅收征收管理法》的遵守主體。(
)
17.在會計工作的交接過程中，如接替人員在交接時因疏忽沒有發現所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，接替人員也不對移交過來的會計材料的真實性、完整性負法律上的責任。(
)
18.總會計師負責單位內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。(
)
19.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間不需辦理納稅申報。(
)
20.定期定額征收的方式一般適用于無完整考核依據的小型納稅單位。(
)
四、不定項選擇題(每小題2分，共20分。下列各題，有一個或一個以上符合題意的正確答案。不選、錯選、少選均不得分)
1.關于支票敘述正確的有(
)。
A.單位和個人的各種款項結算，均可使用支票
B.支票適用于異地、同城或同一票據交換區域
C.用于支取現金的支票不能背書轉讓
D.支票的提示付款期限自出票日起10天
2.《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》規定，存款人不得發生的行為包括(
)。
A.出租銀行結算賬戶
B.出借銀行結算賬戶
C.套取銀行信用
D.跨行支付
3.下列企業賬簿中，保管期限為5年的是(
)。
A.庫存現金日記賬
B.固定資產卡片在固定資產報廢清理后
D.明細賬
4.下列各項中，屬于一般存款賬戶可以辦理的業務有(
)。
A.日常經營活動的資金收付
B.借款轉存
C.現金支取
D.借款歸還
5.扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起(
)日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件。
6.根據《營業稅暫行條例》的規定，納稅人銷售不動產，其申報繳納營業稅的地點是(
)。
A.不動產所在地
B.納稅人經營地
C.納稅人居住地
D.銷售不動產行為發生地
7.存款人應及時向開戶銀行辦理變更手續的情形有(
)。
A.賬戶名稱變更
B.財務負責人變更
C.法定代表人變更
D.地址、郵編、電話等其他開戶資料變更
8.以下屬于注冊會計師協會的主要職責的有(
)。
A.制定行業自律管理規范，對違反行業自律管理規范的行為予以懲戒
B.對注冊會計師任職資格和執業情況進行年度檢查
C.組織和推動會員培訓工作
D.協調行業內、外部關系，支持會員依法執業，維護會員合法權益
9.中央預算的編制內容包括(
)。
A.本級預算收入和支出
B.上一年度結余用于本年度安排的支出
C.返還或者補助地方的支出
D.地方上繳的收入
10.會計職業道德的最高境界是(
)。
A.從自律走向他律
中鐵十六局集團有限公司(以下簡稱：“中鐵十六局”)作為國家大型綜合特級施工企業，始終堅持“用戶滿意是我們不懈的追求”的經營宗旨，堅持“開拓、務實、頑強、進取”的企業精神，為國家的鐵路、公路、市政、水利、水電、機場、碼頭、工民建等重大工程的建設做出了杰出的貢獻。近年來，公司堅持“兩個文明協調發展”的經營思想，注重企業經濟、人才和社會效益的統一，呈現出健康，和諧、平穩的發展態勢。從企業發展的能力指標來看，公司2005年的主營業務增長率為16．99％，利潤總額增長率為17％，過去三年主營業務平均增長率為15％，利潤平均增長率為49．4％，保持了連續穩定的增長態勢，公司的發展后勁充足。
作為中鐵十六局財會隊伍的領軍者，該公司董事、總會計師李忠欽自上任以來，敢于改革，善于決斷，通過駕馭整個集團的財務管理戰略，總攬財務管理全局，在長期的財務管理實踐中，確立了以集團發展戰略為導向、制度建設為龍頭、規范運作為根本，核算監控為手段、資金管理為主線、責任成本管理為依托的財務管理新路，促進了集團公司財務管理水平的不斷提高。在他的推動下，中鐵十六局逐漸形成了具有集團特色的財務管理思路和方式方法，極大地促進了企業財務管理水平的提高。
日前，筆者專程采訪了中鐵十六局總會計師李忠欽先生，他思維敏捷，闡述問題高屋建瓴，性格豁達開朗，布置工作雷厲風行，極富軍人性格特征，給筆者留下了深刻的印象。在輕松的氣氛中，筆者就有關中鐵十六局的財務治理的理念、建筑施工企業財務管理的特點、財務工作的重大舉措，財務管理的運用手段及總會計師履職等方面的話題同李忠欽進行了坦誠地交流。
與時俱進，科學理念引領財務實踐
在長期的財務管理實踐中，李忠欽始終堅持財務管理人員的本色，他以嫻熟的業務技能，管理上的創新思想和杰出的領導才能得到了集團公司和上級部門的充分肯定。
談到十六局財務管理的特點和自己主持財務工作期間的重大舉措時，李忠欽指出，由于財務工作在生產經營中的導向作用，決定了財務部門的重要性和特殊性，總結中鐵十六局財務管理的特點，可以概括如下：
第一，以科學發展觀統攬財務全局，牢固樹立科學理財意識。企業管理以財務管理為中心，不僅僅在于財務管理的重要性，也從另一方面說明了財務管理的服務性，為此，在企業日常財務管理活動中實施管理與服務并重的戰略，把財務管理貫穿于企業生產經營的全過程，牢固樹立科學理財意識是做好財務管理工作的重要方面。具體地講，就是要把這種精神融匯到財務實踐活動中去，要求各級財會人員，特別是財會部門領導一定要轉變觀念，牢固樹立“收益目標倒推法”理念，以科學的態度和方法開展財務管理工作，圍繞各項指標制訂措施，并以此統攬整個財務工作，加大財務改革與財務管理力度，以創新的思維和精細的管理謀求經濟效益的提高，積極參與到企業管理中去，充分發揮財務工作對企業經濟活動的導向作用。
第二，構建較為完善的財務管理制度體系。不斷改革集團公司財務管理制度框架，以滿足企業向公司制現代企業制度轉變的需要。先后制訂和完善了《中鐵十六局集團公司內部財務管理與會計控制制度》，《中鐵十六局集團公司會計委派實施辦法》、《中鐵十六局集團公司項目部財務管理與會計核算辦法》，《中鐵十六局集團公司托管項目財務管理暫行辦法》、《中鐵十六局已銷賬資產管理試行辦法》、《中鐵十六局集團銀行開戶管理規定》、《中鐵十六局集團資金調劑管理辦法》、《中鐵十六局集團公司清欠工作管理暫行規定》等一系列規章制度，極大提升了公司的財務管理水平，使公司財務管理走上了規范化和標準化道路。
第三，推行以抓指標為手段的具有十六局特色的責任成本管理體系。責任成本管理，是經實踐證明的行之有效的成本管理方法，它的核心要素是責任的劃分和考核。每個企業都有自己的管理文化，因而責任成本管理只能借鑒但不能復制，必須要有自己的特色和思路。把責任成本與勞務分包、物資集中采購、施工組織優化、項目經費管理等指標結合起來，就是十六局責任成本管理的特色。
第四，形成以資金管理為主線的財務管理思路。財務管理以資金管理為中心，也就是要以資金管理為主線，通過強化資金管理，多渠道整合資金資源，將財務管理的各項功能連貫起來，確保企業生產經營需要、確保企業各項資金支付需要、確保企業資本投入需要等。著實提高企業的現金流保證能力和企業的抗風險能力。
第五，財務隊伍整體素質明顯提高。財務隊伍的整體素質是企業財務管理水平的決定性因素。為此，公司一方面從財務隊伍的來源入手，加強對新畢業學員的選聘工作，并堅持隊伍選拔過程中的“不唯學歷，唯重能力”的作法，同時，注重隊伍選拔的專業配合，即新招學員以財務會計專業為主，輔之以其他與財會專業有關的專業，如金融、電算化、投資等，以適應企業未來發展需要；另一方面，注重對現有財會人員的繼續教育工作，每年除認真組織國管局組織的會計人員繼續教育工作外，還通過舉辦一些論文評選以及自創《集團財苑》刊物，以理論研究帶動財務實踐，極大地促進了廣大財會人員的專業視野及解決實際問題的能力，使財會隊伍整體素質得以逐年提高。
第六，財務科研能力顯著增強。集團公司先后有《施工企業現金流量編制方法研究》獲鐵道部軟科學獎、《施工企業財務風險研究》、《網狀股權結構下收益確認和利潤分配方法研究》獲中國鐵道財會學會軟科學二等獎等，此外，每年都有部分科研論文獲中國鐵道建筑總公司優秀論文獎或集團公司優秀論文等。
開拓創新，管控結合服務公司主業
李忠欽主持中鐵十六局財務工作期間，他從財務管理的基礎抓起，依據集團公司財務管理的特點，結合公司的實際，一步一個腳印，扎實推進，真正實現了財務理論與實際工作的完美結合，在他主導實施的一系列重大舉措中發揮了財務不可替代的作用。李忠欽對公司的主要做法進行了介紹：
第一，完成了財務預算體系的建設。財務預算是公司戰略的保障與支持系統，是財務收支活動的控制尺度，是激勵與約束機制的考核標準，是協同部門之間
工作的有力工具，它體現了公司內部的高度集權控制和授權審批的有機統一。具體措施包括：一是抓好預算編制的培訓工作，財務預算不是對業務預算數量的簡單量化和統計，而是一門系統科學，因而，預算編制質量的高低，方法很重要，唯有加強培訓，方能貫徹全集團之統一方法，確保預算編制的可比性和科學性；二是充分發揮預算管理機構的組織協調作用，做好相關職能部門的分工和協調，財務預算是以嚴格的業務預算為基礎的，沒有嚴格的業務預算，就無從談起財務預算的準確性和科學性，因此，必須通過抓部門協作，改變預算單純由財務部門“閉門造車”、主觀空想的作法，提高預算編制的科學性與實用性，確保預算編制質量；三是注重預算編制過程中的調查研究，不搞形式主義，力求預算編制與企業生產經營規劃的結合，與企業生產經營特點的結合，與企業財務狀況的結合，科學測算，實事求是；四是強化財務預算執行的嚴肅性和靈活性，嚴肅性是指預算外開支必須先按規定程序上報，并經追加預算后方可支出，靈活性是指預算必須根據企業生產經營實際進行必要的調整，要結合單位實際在總預算基礎上編制按月或按季的滾動預算，切實起到對企業經濟資源的規劃控制作用和對工作業績的考核作用；五是建立和完善財務預算分析制度，將預算數與實際數對比分析，找出差異，糾正偏差，以切實發揮預算對企業生產經營的規劃與指導作用。
第二，強化了公司內部會計控制制度建設。現代企業管理講究的是“以人為本”，但“以人為本”必須輔之以“制度立業”。沒有制度的約束，經濟行為的合規合法、合情合理便失去了最基本的保障，而公司內部會計控制制度是公司內控建設最為核心的部分，強化這方面的建設尤為重要。企業改制后，為適應公司制企業的發展要求，也為了應對加入WTO以來形勢變化及經濟全球化對公司財務提出的越來越嚴格的要求，從2001年起，公司便抽調富有實踐經驗的部分財會人員加入到公司內部會計控制制度的修訂小組中，其間隨著國家政策的變動，又作了許多調整，最終于2003年初出臺了《中鐵十六局集團公司內部財務管理與會計控制制度》，制度從機構人員，資本資產、投融資，成本費用控制，擔保等多方面對公司各項經濟行為進行了規范，確保了公司生產經營有規可依、有規可行，使公司財務管理與會計核算工作邁上了一個新的臺階。
第三，公司責任成本管理體系得到進一步升華。具體地講，就是把具體措施責任化，把具體收益與責任捆在一起，即：一是狠抓工程勞務分包，確保分包價格降低目標的實現；二是優化施工組織方案，采用新技術、新工藝、新材料等措施降低成本費用支出；三是狠抓物資招標采購，通過集中統一購買，按消耗計劃配送，在確保工程質量，安全的基礎上，大力壓減物資采購成本，確保材料消耗節約j四是大力壓減非生產性開支，在增加項目投資額、減少管理層次，縮短施工工期，減少跨年度工程、壓減項目管理人員和機關管理費用控制上下功夫；五是狠抓各項目節約目標的量化審定，核算、統計、分析與考核，確保各項措施有效落實；六是對竣工和收尾項目，及時壓減人員、車輛，及時銷賬撤戶。
第四，大力推行資金集中管理和財務集中管理。財務集中管理是企業做強做大、規避風險的重要方式之一，是集團企業發展到一定階段后，滿足經營管理信息對稱和強化財務垂直化管理所采用的主要手段之一。而要實現財務集中管理，首先必須實現資金的集中管理，資金集中管理是實施財務集中管理的首要條件或者說是中心環節。從2002年起，公司便開始了網上銀行的運作，至2003年底，已經初步建立了與建行、工行、農行、交行四大銀行的網上銀行平臺，基本具備了在集團范圍內建立統一網上結算系統的硬件條件。截至目前，集團公司資金中心已經實現了與全部子、分公司和大部分項目部的網絡聯結并開展資金調劑業務。通過網上銀行業務，不僅為集團理財提供了一個安全，快捷的資金通道，充分發揮了資金的集中使用優勢，提高了資金使用效率，也為下一步集團財務集中管理打下了良好基礎。
第五，實施會計人員委派制，加強對各單位的會計監督，促進公司經濟的規范運行。傳統體制下，由于企業財會人員的工資、福利待遇、人事關系、事業發展、職位升遷等都與所服務單位有著密不可分的關系，而且在很大程度上取決于所服務單位的領導。因而會計人員的“弱”獨立性，決定了會計監督的被弱化甚至喪失，推行會計人員委派制勢在必行。2001年，公司通過認真調查研究及多次探討，及時出臺了《中鐵十六局集團公司會計人員委派制試行辦法》，其核心問題就是如何通過各種措施的制訂保持會計人員的獨立性，使其與所服務單位不僅保持經濟上的相對獨立性，而且保持人事等方面的相對獨立性，即被委派會計與所服務單位不發生直接的經濟事項，其薪資、待遇由委派單位直接解決，以確保其能真正代表委派單位的利益，加強對被委派單位的會計監督和財務管理工作。從近幾年會計委派制的實施效果來看，盡管目前仍然存在著一些亟需解決和完善的問題，但效果已顯現出來。
第六，規避稅務風險，爭取稅收優惠政策。稅收是國家憑借政治權力無償參與企業分配的一種手段，其以法律為依托，歷來都是企業財務工作的重要環節。在稅務問題上的任何疏忽都可能給企業或相關人員帶來損失甚至是法律制裁。同時，涉稅工作又是一把“雙刃劍”，如果研究深入、運用靈活，籌劃得當，又可在法律的范圍內給企業帶來相當的優惠收益。為充分做好這項工作，以開展涉稅活動宣傳為契機，理順內部核算關系為根本，規范會計核算為重點，強化監督檢查為手段，有效地規避了公司涉稅風險。
第七，認真開展學術研究，強化財會、學會工作。通過加大宣傳力度，公司扭轉了財會學會工作不受重視的狀況，使各單位充分認識到財會學會工作對財務工作的輔助和促進作用，充分調動了各級財務部門加強財會學會工作的積極性，認真開展學術活動，研究和解決企業改革過程中出現的各種財務問題，取得了豐厚的成果：集團公司創辦的《集團財苑》雜志緊貼企業實際，既富理論性，又重實踐性，極大地促進了企業內部的理論探討和經驗交流活動；所屬二公司財務學會創辦的《財會通訊》雜志，以面向基層為主，起到了很好的上聯下結作用。幾年來，無論是財會科研成果還是優秀論文評比，公司都走在了總公司的前列，對集團財務管理水平的提高起到了重要的推動作用，這也是公司財會學會工作重要性的集中體現。
精誠履責，財會人生踐行不懈追求
李忠欽在完成本職工作的同時，目前還擔任著眾多的社會職務，如中國施工企業管理協會中國工程建設管理咨詢顧問，中國總會計師協會會員，中國鐵道財務學會理事，中國建筑會計學會會員
等。他在長期的財務管理實踐中，不斷總結經驗，改革創新，推動了集團財務管理工作大變局、大發展、大跨越，為企業集團的快速、持續、健康發展做出了突出貢獻。先后被授予中國鐵道建筑總公司財務管理先進個人、中國工會財務管理積極分子等榮譽稱號。
談到一名優秀財務負責人應當具備的素質及能力時，李忠欽提出了自己的幾個觀點：
第一，要具備良好的思想品德。這種良好的思想品德也是企業財務人員應具備的基本職業道德，即要經得起金錢的誘惑和時間的考驗，而這是最難做到的。現實生活中，有不少單位的財務負責人就是因為抵制不了金錢的誘惑，控制不了私欲，走上違法之路，最終害人害己害企業，對社會對財務人員的評判起到了非常壞的影響，也使公眾對企業財務信息的質量產生了懷疑。因而，保持持久的良好思想品德，是企業財務負責人能順利、長期工作的根本保證，也是企業發展順利，做大做強的基本保證。
第二，要具備一定的財務前瞻能力。這就需要企業財務負責人不僅要熟悉國家相關法律法規，還且要牢記企業各類規章制度；不僅要有著豐富的實踐經驗，而且要善于總結經驗；不僅要主動學習理論知識；而且要善于吸收理論精華。只有集豐富實踐經驗與深厚理論修養于一體的財務負責人，才能具有敏銳獨到的眼光，具備開拓進取的精神，才能使企業財務的視野不斷得以開拓，財務實踐不斷得以深入，財務管理水平不斷得以提升。才能全面、全過程、真正地參與企業管理。此外，財務負責人不僅應該是會計、財務、審計等領域的專業高手，還應該有一定的法律知識、評估知識、電腦知識，理財知識和管理知識。一句話，沒有較全面的綜合理論知識，就無法做好財務負責人這一職務。
第三，要有嚴格的執業精神。職業道德的良好不只在于“操守為重”，更在于“堅持準則”，也就是說，必須在日常工作中堅持原則，按章辦事而不能只想做“老好人”。財務負責人的職責決定了其必須嚴格執業，按執業準則辦事，即在進行財務管理活動時不偏不倚，保持獨立的精神和意志，以客觀事實為依據，不依照個人的主觀意愿，不以個人的好惡作判斷，不為他人所左右，公正正直地對待各利益關系人，否則，將不僅會給自身帶來巨大的執業風險，也會給企業帶來巨大經濟損失。
第四，要有識人用人能力。隨著經濟的全球化和資本市場的發展，與企業財務相關的投資、金融、稅務、成本管理等方面的逐步專業化，使財務工作被日益細化，僅依靠傳統以會計監督和核算為主的財務管理手段已經遠不能適應企業日益發展的需要，財務工作必須加以細分，各類人才必須專業化，以及人才組合成了財務工作能否勝任企業發展要求的關鍵所在。因而識人，尤其是用好，用足人才成了財務負責人所必須具備的能力之一。
第五，要有組織協調能力。組織能力是一種基本的領導能力。會計機構負責人或者會計主管人員應當具備一定的組織能力，包括協調能力、綜合分析能力等。它對整個會計工作的效率和質量是十分關鍵的。
【論文摘要】會計領域的誠信缺失嚴重影響了我國市場經濟的發展，重塑會計誠信已成為會計界普遍關心的問題。本文分析了會計誠信缺失的原因，并提出了解決會計誠信缺失的幾點想法和建議，以期對解決這一問題有所啟發，從而更好地服務于我國市場經濟的發展。
近年來國內外資本市場上會計造假案件頻頻爆發，使會計行業的公信力遭到質疑，會計行業正面臨一場嚴峻的“誠信危機”。如何走出危機，重塑會計誠信，已成為會計業界關心的問題。
1會計誠信缺失探因
1.1信息不對稱是會計誠信缺失的基本前提當前我國市場尚是一種“弱式有效”的市場。會計信息制造者是“內部人”，是經營者，控制著企業經濟活動的全過程，擁有企業內部的各種信息；會計信息使用者是“外部人”，不能直接參與企業的生產經營，只能依靠會計信息制造者提供的信息來了解企業的經營狀況。由于信息不對稱，經營者就有可能出現道德風險和逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。
1.2利益驅使是會計誠信缺失的原始動力在政治上，由于當前我國政企不分、產權不明晰的現象仍較為嚴重，企業高層管理者往往由政府任命，其政績就體現在完成上級領導下達的經濟效益考核指標上。為了取得國家有關管理機關的信任，并因此獲得更高的職位或政治榮譽，企業管理者勢必通過會計舞弊、粉飾經營業績來達到目的。在經濟上，企業的基本目標就是追求利潤最大化。為了向資本市場“圈錢”，獲得投資人投資、銀行貸款、減少企業納稅額等經濟利益，企業都有可能加入造假的行列。
1.3造假成本過低是會計誠信缺失的關鍵誘因在我國，相對于會計違規行為的普遍存在，追究會計從業人員行政責任、刑事責任或民事責任的情形卻少之又少。這種輕懲薄罰的懲罰模式使失信者未受到嚴厲制裁，守信者未得到有效保護。許多經營者和會計執業人員都從“失信”中撈到好處，一些擅長做假的人員還成了一些企業競相聘請的“人才”。正是由于造假的預期收益明顯大于預期成本，造假之風才會愈演愈烈。
1.4監督不力是導致會計誠信缺失的外在因素首先是法律監督不力。在會計領域，人超越法律控制會計的現象比比皆是。法律是死的，而人是活的，想盡一切辦法鉆法律的空子，或者睜一只眼閉一只眼，都無疑為會計造假打開便利之門。其次是專業監督不力。在我國，由于公司治理結構不完善，所有者缺位，企業的經營者真正決定著會計師事務所的聘用、續聘、審計費用等事項，經營者成了會計師事務所的“衣食父母”。在激烈的行業競爭下，會計師事務所的執業質量必然下降。第三是公眾監督不力。在我國，由于政府管制、新聞審查與監管制度的影響，使本應被社會公眾知曉的會計失信行為無法被及時準確地披露，這實際上是對行騙者的保護與慫恿，變助長了會計行為主體的造假行為。
1.5會計人員缺乏獨立性是導致會計誠信缺失的內在因素會計活動屬于企業的管理活動，會計人員由企業經營者選拔任用，受企業經營者領導、管理和考核，個人的升遷由企業經營者決定。這種地位上的從屬性在某種程度上制約了會計人員職業道德的發揮，在領導的授意、強令或指使下進行會計造假常常成為會計人員無奈的選擇。
2會計誠信缺失問題的治理對策
2.1開發誠信工程，強化誠信教育誠信危機在社會的各個領域普遍存在，已成為一種普遍的社會現象。要建立會計誠信，首先要建立社會誠信，把會計誠信建設納入到整個社會的誠信體系建設工程之中。要利用大眾傳播媒介大力宣傳正面典型，強化誠信光榮、不誠信可恥的觀念，形成對“不誠信者”人人喊打的社會氛圍。在會計業界應當長期堅持對會計從業人員進行會計職業道德教育，并建立企業、會計從業人員及注冊會計師信用檔案，供社會公眾查閱與監督。
2.2強化懲罰機制，加大造假成本一是改變輕懲薄罰的傳統懲罰模式，加大懲罰力度，使誠信具有硬約束力。要從立法、執法上對造假單位及責任人進行經濟處罰和刑事處罰，輕者使其名聲狼籍，重者使其傾家蕩產、甚至入獄坐牢。二是實行市場退出機制。把不遵守行業操守、不守信用的企業或個人驅逐出相關行業；對造假的上市公司嚴格執行退市制度；對參與造假的中介機構堅決予以取締。
2.3完善監督體系一是完善企業內控制度，強化內部監督。建立包含內部財務監察制度，內部稽查和稽核制度，內部審計制度，總會計師制度等為主要內容的嚴密的企業內控系統，及時防止、發現、糾正錯誤和舞弊行為，有效防范會計誠信缺失。二是完善法律體系，強化法律監督。政府應加強經濟立法，完善法律法規，建立科學完善的監督體系，明確各監督主體的職責，經常性開展會計信息質量檢查，形成監督稽查合力。三是完善注冊會計師制度，強化行業監督。完善會計師事務所的聘用和更換機制，不斷提高注冊會計師的執業水平，強化注冊會計師的法律責任，促使其依法執業，規范操作。
2.4改革現行會計人員管理體制，增強會計人員工作獨立性可以考慮建立會計委派制，通過派出人事關系不在被委派單位的會計人員，對被委派單位的會計信息實施即時監督。這種制度可以保證會計人員業務管理的獨立性，解決會計人員依法合規進行監督時的后顧之憂，會計人員在經營活動中能更好地履行自身的基本職責，達到保證會計信息真實和從源頭上防止腐敗的目的。
參考文獻
[1]宇.創新會計管理制度 依法治理誠信缺失[J].人大研究，2004（5）
關鍵詞：高職高專 會計專業 實踐教學
隨著我國市場經濟改革的不斷深化，高職高專院校為地方經濟的騰飛做出了不可忽視的貢獻。尤其是高職高專院校的會計專業在地方經濟發展的過程中輸送了大批的人才。高職高專教育是一種職業性的定向教育，應用性應成為高職高專學生的一個突出特點，同時也是一個優勢。
然而，目前的情況是，一方面會計專業作為應用性、實踐性很強的一門專業，很多企業在招聘會計人員的時候就明確要有相關的實踐經驗或者已取得會計師資格證的高級財務人員，除此之外，還要求應聘者具有組織協調、文字表達、良好的溝通等等多項綜合能力。然而，另一方面，目前很多高職高專院校培養出的學生在進入工作崗位之后很難在較短時間內上手，與企業的期望值存在著一定的差距。這一差距的形成很大程度上是由于很多高職高專在制定會計人才培養方案的時候，忽視了實踐教學這一重要的教學環節。
針對高職院校會計專業的畢業生在求職中遇到的問題，各個高職院校在修訂人才培養方案的過程中也不斷加大了實踐教學的力度，但是仍然存在著以下的問題。
一、實踐教學體系的構建不完善
目前高校實行的教學體系主要有學科課程體系和實踐教學體系之分。很多高職院校實行的是學科課程體系。學科課程體系比較注重知識的邏輯性和完整性，在學科課程體系下，容易組織教學活動。但是該課程體系也會導致理論與實踐脫節，學科之間的聯系性減弱。實踐教學體系則是以目標為導向，每一門課程都要事先提出學生最終應學會的技能作為學習目標，在具體的教學過程中，以各項實踐活動作為中心，充分發揮學生的主觀能動性，關注理論知識與實踐技能的整合，這種課程體系可以彌補學科課程體系理論與實踐脫節的不足。
二、實踐教學內容不足
主要表現在：（1）缺乏高度仿真的綜合性實訓項目，很多目前的實訓都設置為某一章節某一部分的實訓，而很少有以某家企業為例，要求學生對某一期間的所有經濟業務進行完整核算程序的綜合性實訓。這樣做學生很難感知真實的會計工作情景，無法完全理解各種業務的實際發生過程；（2）很多高職院校理論教育有余而實踐教育不足，致使學生不能較好的區分會計崗位的角色分工；（3）很多學生學完會計課程仍然不能區分原始憑證，說明教學內容中缺乏對原始憑證的認知教學；（4）目前很多企業都已實施會計電算化，因此今后在教學中安排綜合性實訓項目時應要求學生不僅完成手工賬，還要完成電算化做賬。
三、實踐教師普遍缺乏會計實戰經驗
師資培訓是很多院校放在重中之重的一項工作任務，良好的師資隊伍是提高教學質量，培養符合社會需求的專業人才的保障。然而，目前很多高職院校包括本科院校會計專業的教師都是直接從學校畢業然后直接走向教學工作崗位的，很多人都沒有會計從業經驗。而會計作為一門應用性、實踐性很強的學科，教師實踐能力薄弱，勢必影響到教學的效果。
四、校內外實習實訓基地建設有待加強
很多高職院校會計專業畢業的學生實踐能力薄弱的原因之一在于學校在校內外實習實訓基地的建設上投入不足。表現為：（1）一些高職院校的會計專業甚至沒有一間會計模擬實驗室，即使有也只是應付檢查而設，設備不全，與一般教室無異；（2）沒有安排足夠的時間給學生自己完成實訓項目；（3）由于沒有建立起較好的校企合作關系，很多高職院校在校外實習基地的建設上相對滯后。
針對以上這些問題，筆者對高職高專實踐教學的改革提出以下思路：
1.構建多層次的實踐教學體系。針對傳統的實踐性教學形式單一的缺點，建立包括演示教學、案例教學、單元練習、模擬實訓、校外生產實習、社會調查、畢業論文等全新的會計偏應用型教學形式。逐步形成涵蓋基本技能的訓練、專業某一單項技能的訓練、綜合能力技能訓練以及企業頂崗實習四個部分構成的多層次的實踐教學體系。
2.充實實踐教學內容。高職院校可以在實習實訓基地建設過程中，與相關企業達成良好的校企合作。結合人才培養目標，與企業合作編寫符合學生接受能力的理論實踐相結合的實訓教材
此外，在實踐教學的過程中，多采取案例教學的模式有助于加強學生對會計賬務處理流程的直觀感受。在實訓中，盡量創造真實的經濟環境，讓學生對會計處理流程中不同的角色進行扮演，做到“一人一崗，各司其職”，培養學生的崗位意識。
3.提高教師的實踐教學水平。針對高職高專會計教師實踐能力薄弱這一弱項，重視“雙師型”教師隊伍建設。一方面，可以“請進來”，要多渠道地引入高端會計人才，還可以聘請實習基地以及當地大型企業的總會計師、高級會計師、審計經理等中高層的財務人員擔任會計專業的兼職教師。另一方面，可以“走出去”，針對會計專業的特點，學校應該與企業建立長期合作關系，為會計專任教師的發展建立實踐基地，定期派會計專業教師輪流到合作企業或會計師事務所進行頂崗實踐或者假期兼職。同時，教師也可以為合作企業提供理論指導，在教學相長的過程中達到“知與行”的統一。從而建設一支理論夠強實踐過硬的教師隊伍。
五、加強校內外實習實訓基地的建設
各位領導、同志們：
自去年以來，在組織和領導的關心下，在同志們的大力幫助下，我走上了總會計師兼黨組秘書的工作崗位。新的崗位對我自身提出新的要求，在工作中我緊緊圍繞“學習、實踐、自律”的工作思路，加強自身建設，提升自我修養，較好地完成了領導和組織交辦的各項工作。
一、把學習當責任，在學習中提高自己
一是向書本學習。不僅在工作中學習相關的理論知識、專業技能、政策法規，還堅持做好學習筆記，聯系個人思想，寫好心得體會，把學習與改造主觀世界、增強黨性修養結合起來，不斷提高自己的工作水平和政治素質；二是向實踐學習。在工作的同時不斷總結經驗，摸索規律，學習新的方法和技能，不斷提高工作效率；三是向身邊人學習。走上新的工作崗位，周圍的領導和同志們給予我很多的幫助，在此給予衷心的謝意。一年來的時間里，我從周圍的領導和同志們身上學到了很多書本上學不到的工作經驗和工作方法，使我很快地進入角色、適應角色，適應當前的工作。但我感覺到自己目前還是停留在學習表面的東西，深層次的東西還有待于在今后的工作中進一步挖掘。
二、把實踐當契機，在實踐中鍛煉自己
一是深入實踐，強化知識認知。多年的工作實踐使我充分認識到，只有深入實踐，才能掌握知識的真諦，才能學有所用。作為黨組秘書，綜合文稿書寫是一項重點工作，我在工作中注重學習公文寫作技巧，留心他人寫作之所長，并與自己的工作實際相結合，將所學方法用于自己的寫作過程中，使綜合文稿寫作水平有了較大的提高。
二是勇于實踐，實現工作目標。無論是全市系統史志工作還是從事綜合文稿撰寫以及完成領導交辦的其他工作，我都一一制定相應的工作預案和工作計劃，通過研究新情況、積累新經驗、創造新成績。一年來，我所從事的史志工作被省局評為先進單位，所撰寫的**工商行政管理志被評為全省系統優秀志書；所撰寫的綜合文稿多次被省局和有關單位評為優秀論文。應該說，通過對工作目標的實踐和把握，進一步提高了自身的工作能力。
三、把自律當追求，在自律中嚴格要求自己
廉潔奉公是做好工作的關鍵。工作中，時時刻刻按照黨風廉政建設責任制的要求對照自己，做到制度之內“不缺位”，制度之外“不越位”。時刻繃緊自律這根弦，嚴格要求自己、約束自己。一年來，自己在處理工作關系上，十分注意擺正自己的角色位置，做到寬容待人、寬厚待人，公正辦事、公平處事；遇到問題時放低姿態，主動溝通，在處世為人上，堅持做到自嚴、自律、自尊、自愛、慎獨、慎微、慎始、慎終，既保持向上向善的良知，又堅持處事為人的理性。
回顧一年來的工作和生活，自身還存在著很多不足和缺點，我將以這次述職為契機，積極學習其他同志的先進經驗，取長補短，進一步提高自己、完善自己，以不辜負組織領導和同志們的期望！
論文關鍵詞：CFO，角色，會計，戰略
CFO承擔的越來越多的董事會的責任使其有資格成為CEO，從近幾年的調查來在全球知名企業中有三分之一的CEO是從CFO發展而來的，并且這個比例還在增長，如惠普公司的羅伯特·偉曼（Robert Wayman）、家樂福的瓊斯·杜丹、畢博公司的哈里·尤等（Harry You）。圖1是CFO和高管團隊其他人員的行為指南。
·法律部負責人
·人力資源部 ·財務部負責人
負責人 ·市場部負責人
·計劃部負責人
·人力資源部
負責人
·CEO/COO
·計劃部 ·財務部負責人
負責人
·財務部負責人
·公司所有者
·CEO ·投資者
·董事會 ·債權人
·法律部負責人
·法律顧問
圖1 CFO的十種角色
一、會計、稅收政策角色
先從會計核算開始，因為這是CFO的傳統職責。CFO最基本的職責就是帶領財務部門實現公司的財務目標。但是CFO不但需要會編制幾套會計賬簿，一套編制的目的是為納稅，一套編制的基礎是普遍公認的會計準則，一套編制的目的是為內部決策所用，除此之外CFO還要有清晰地和稅務審計師、股東和公司其他的管理人員進行溝通的能力。通常CFO和CEO一起為股東分析公司的財務業績。
二、資本結構和成本控制角色
CFO也要負責籌募公司發展所需的資金。為了企業的良性、健康和可持續發展，他必須計算出公司的債務權益比即公司的資本結構以此來降低公司的資金的加權平均成本，從而最大限度的提高公司的企業價值。企業融資最困難且最復雜的決策之一就是確定公司的資本結構，Modigliani and Miller也是因為做這個課題得到了諾貝爾經濟學獎。許多決策很難做出，如一個公司的債務和權益資本該如何組合，債務資本中長期負債和短期負債又如何分配戰略，是否應該使用項目去融資，利率應該采用固定利率還是可變利率，債務是否應該從國外借，債務是可立即償還的還是可轉換債券，長期債務是有優先償還權的還是僅僅持有到期的？
三、投資角色
投資決策推動公司的發展。這主要由公司的CFO和其他的管理人員尤其是相關部門的業務主管進行評估決定，投資包括合資企業的對外投資、兼并和收購，也包括公司內部的投資，如購買新的生產設備等。對這些項目的評估主要采用凈現值方法（NPV），首先預測一個項目的預期自由現金流量，然后減去每年運營成本的折現值，并減去出示投資金額，由此得出的數字稱為項目的凈現值，凈現值是對股東財富增量的估計，因此CFO必須熟悉這些計算的方法。但是他也必須知道當前的法律法規和相關稅法對這個項目投資決策的影響。同時CFO也可以使用實物期權分析來評價項目投資的可行性，這與凈現值相比更具有靈活性。因為凈現值是有缺陷的，管理人員通常忽略當凈現值為負值的時候。每一個項目的凈現值通常都被低估，只是數量多少的問題。
在大多數大型且資本密集型的公司中，只有非常大的項目才會采用凈現值的分析方法。其他的要么用于對環境、健康和安全等沒有經濟理由的分析，要么按管理層的判斷進行預算。有研究發現通過專注于資本效率CFO可以減少資本支出計劃的10%—25%，但這中永恒不變的是不降低對顧客的產品或服務質量和數量。因此，資本效率的研究也是CFO的十大工作之一，CFO有效的提高了資本效率將會提升公司的價值。
四、預算和業績評價、激勵計劃
績效測量和激勵設計一般由CEO和CFO負責，當然要有人力資源部主管進行匯報怎么寫論文。Monitor研究發現股東的總回報與傳統的每股收益或每股收益增長沒有或者很少有聯系。例如，1998年10月英特爾公司宣布其盈利增長了19%，但是它的股票價格卻下跌了6%。為什么？經過調查發現多數人預期它的盈利將增長24%，因此，當英特爾公司的盈利沒有達到這個預期值時，所以它的股票價格下跌。十大角色中的一個就是強調CFO在制定內部管理團隊的業績期望時要盡量與現實貼近。這樣可以保證激勵計劃能得以實現。
堅持以市場為導向，實現價值管理戰略，提升經營內涵作為績效評價的原則。CFO可通過平衡計分卡等手段進行業績評估。業績管理是各管理層理解與貫徹企業長期戰略的重要保證，能確保各業務單元的目標與總部協調一致。
五、風險管理
CFO最重要的角色是公司的風險管理。它涵蓋了一系列的風險，從外匯風險到財產和意外傷害保險。這對金融機構尤為重要，因為他們必須要控制信用風險、利率波動的風險及其本身業務的風險。巴林銀行在1994年破產時其設于香港的政府債券交易是導致其風險管理體系的失敗問題之一。風險管理是十大角色中的一個重點領域，關注風險管理，可以實現減少風險并最大限度的提高公司的價值的目標。CFO必須要轉變風險管理的思維方式，選擇最佳的顧問，并建立最大化的風險管理政策。
六、小結
正如我們看到的一樣，現代CFO的角色是全面的，涉及到很多且一些是相當復雜的決策，它們可能是相互聯系的。例如一家公司有太多的債務可能要錯過一個良好的投資機會，即資本結構的決策可能影響投資決策。如果公司有一個有效的套期項目，但是同樣數量的債務可能不會影響投資決策。結合這些復雜的管理和會計方面的要求，通過有效的稅收政策盡量減少稅收是CFO的工作之一。財務部、計劃部、設計部、人力資源部、法律部等的負責人向CFO匯報工作。與此同時CFO向CEO匯報工作，CFO通常是董事會成員。他還必須處理好公司與外部的關系，如審計部門、稅務機關、銀行、信用評級機構等。
參考文獻
摘要：新頒布的《中國企業會計辦公準則》在進行正式的實施以后，人們最為關心的話題便是醫院怎樣才能有效的適應目前形勢的發展以及相關內容管理的需要，以及如何對現行的《醫會準則》實行有力的改革。筆者主要就目前醫院財務相關的會計制度中所存在的一些不足以及新的《中國企業會計辦公準則》對醫院內部財務會計制度所起到的作用進行簡單的參數，并且就醫院內部現行的財務方面的會計制度內容的完善提出幾點建議。
關鍵詞 財務會計 新會計準則 醫院
一、目前《醫會制度》中所存在的一些不足之處
自從我國改革開放的完成，每一家醫院都根據我國的《醫會制度》為根據制定了相應的財務管理方面的制度，對醫院內部相關表的財務管理工作進行了一定程度的加強。在實現對醫院內部再生產的同時對相關的衛生事業的良性發展起到了極大的促進作用。與此同時，絕大部分的醫院相關的會計工作也實現了現代化以及現代化;個別大型醫院還對總會計師責任制度進行了一定程度的踐行，使得會計工作逐漸向現代化以及規范化靠攏。但是就目前而言，我國的會計制度中還有很多的紕漏以及不足。
(一)醫院壞賬準備相關的提取并不完善
醫院的壞賬準備會隨著社會統籌病人的增多而不斷增多，即使醫院醫保制度執行得很規范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30%。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬。壞賬準備按國家統一的比例提取，且已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。
(二)虛假增加了固定資產的實際價值
在醫院對《醫會制度》進行執行的過程中，對于固定資產方面并不依照折舊金計算。在醫院的資產負債記錄表上，對于固定資產項目數額的記錄只是記錄為原數額，并沒有進行有效地折舊處理，使得實際資產數額與財務報表上的記錄之間存在較大的出入。
(三)并不能將無形資產有效的資本化
對于醫療行業而言，其本身就是高風險以及高技術的行業，對于其無形資產而言，絕大多數屬于精神財產以及知識財產。醫院為了實現對自身發展需求最大的適應，一定會開展一部分有極大經濟效益的科研項目，這些項目需要的費用支出較大，如果不能將其有效的資本化，將其有效地反映在財務報表中，那么對于后期開展的財務考核結果以及收支結余而言，將產生極大的不真實。
二、在新的《中國企業會計辦公準則》下對醫院財務會計相關的制度進行改革的必要性
隨著醫院改革的不斷深入，出現了辦醫形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經濟大環境而存在，具有發展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關體系產生了巨大沖擊，為日益擴大的醫院經濟活動提供了有用的計量和確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現行醫院會計制度，對醫院經濟業務進行核算、監督，實現不同類型的醫院在會計核算、財務報告方面的趨同性勢在必行。同時，根據新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫院的凈資產科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂，使各類醫院發生相同或相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。三、新的《中國企業會計辦公準則》對醫院財務會計相關的制度進行改革的建議
(一)加強對醫院內部無形資產的核算
對于醫院而言，其無形資產的涵蓋范圍以及涉及面非常的廣闊，并且絕大多數屬于精神財產以及知識財產。比如每一家醫院的臨床研究結果、醫院本身的社會形象或者是醫院醫療信譽等等，所以，筆者建議醫院在統計負債表中可以增加無形資產這一個項目，實現對醫院資產實際情況的完整反映，使得醫院的資產信息全面化，并且可以很好的切合醫療市場的實際需求。除此之外，應該對醫院實際的無形資產進行準確的計量、核算，并且合理的確認，同時可以按照每一個時間段進行平均攤銷，在記錄是，可以歸納到對外醫療服務的成本項目中。
(二)做好提取壞賬的準備
對于醫院而言，其壞賬主要便是與應收取醫療款項有管理，正是因為這樣，在進行提取壞賬的準備過程中不能將病人的醫藥費款項包括其中，必須以：應收取醫療款項+應該收取的在院病人應付醫藥費-預取的醫療費款項+其他類型的應收取款項作為整個壞賬準備條件下的提取技術。針對某些并不能有效回收但是數額又相對較大的壞賬而言，在對當前收支平衡不造成任何的影響的情況下，直接在支出中進行相關的數額沖銷。
(三)對固定資產相關的折舊方法進行有效的完善
在新的《中國企業會計辦公準則》中，并且將以可以對固定基金賬戶進行取消，增設一條累積這就賬戶條款，在醫院資產的負債表中可以作為醫院實際固定資產相關的備抵科目，使得醫院本身的會計報表可以對醫院的凈資產、收支結余以及資產進行有效、真實的反映。根據我國目前所實行企業內部財務管理制度而言，從實際來講，醫院對一些已經淘汰的設備或者是毫無價值的存貨都必須確認為資產項目中的一項，正因為這一條使得企業財務報表與實際資產數量并不符合，而對于企業而言，使其提供的財務相關的信息也毫無可靠性與真實性可言。筆者建議此處可以參照我國《固定資產》中相關的規定，在醫院財報表“固定資產”項目下在進行“企業固定資產維修資金”子項目。并且對醫院病房、設備維護等所需要的資金進行核算，同時對固定資產專修所造成增加的價值進行可靠的反映，實現對資產價值信息的真實性以及可靠性的保障。
參考文獻：
王振宇，馬飛.新醫改政策對現行《醫院會計制度》及其改革的影響.中國衛生經濟.2009.28(9).
一、指導思想
堅持以科學發展觀和社會主義和諧社會理論為指導, 認真貫徹科教興國、人才強國戰略, 以能力建設為核心, 遵循人才成長規律,立足國際前沿, 創新培養機制, 嚴格科學管理, 著力培養一批具有國際視野和戰略思維的復合型高層次會計人才, 打造一支適應我國經濟社會全面持續健康發展和會計事業國際發展戰略要求的領軍人才隊伍, 促進我國會計人才整體素質的全面提升, 為推動經濟社會和會計事業發展提供充足的人才儲備和強大的智力支持。
二、培養目標及任務
( 一) 總體目標
從服務經濟社會發展需要出發, 在合理預計當前及未來一段時期深化改革、擴大開放和加快發展, 以及國有企業、會計師事務所國際化發展戰略、行政事業單位深化改革、占領國際會計理論前沿陣地等對高端會計人才的需求, 充分考慮現階段我國開展高層次會計人才培訓能力的基礎上, 按照會計領軍人才的能力框架和素質要求, 開展全國會計領軍( 后備) 人才培養工作。在全國范圍內, 有計劃地分別企業類、行政事業類、注冊會計師類、學術類4 類, 爭取用10 年左右的時間, 培養1000 名左右會計領軍人才, 擔負會計行業的領軍重任。
會計領軍人才應當具有恪守誠信、敬業愛崗、甘于奉獻的道德品質; 形成科學系統、結構合理、學養深厚的知識體系; 具備精于理財、善于管理、勇于創新的工作能力; 作出推動發展、促進和諧、壯大行業的社會貢獻; 享有社會認同、行業肯定、備受推崇的良好聲譽;實現由執行者向管理者、領導者、決策者的轉變。這些人才應當在深化經濟體制改革、維護市場經濟秩序、強化組織內部管理、提高資源配置效率、推動會計理論和實務創新、塑造會計行業民族品牌、推進會計事業國際化發展等方面積極發揮引領和輻射作用, 進而形成高端會計人才團隊, 推動我國會計隊伍整體素質的全面提升。
( 二) 具體任務
根據會計領軍( 后備) 人才培養工作的總體目標, 結合不同領域的實際情況, 會計領軍( 后備) 人才培養工作的具體任務為:
1.適應大中型企業、境內外上市公司加快發展、強化管理對高層次財務會計人才的需求, 帶動全國企業會計人員整體素質的提高, 著力培養450 名左右在大型企業或重要經濟領域擔任財務負責人的企業類會計領軍人才。積極發揮這些人才在深化企業內部改革, 建立健全現代企業制度, 增強企業核心競爭力, 保障企業做強做大, 推動企業實施“走出去”戰略, 促進經濟社會和諧發展等方面的重要作用。
2. 適應我國財政體制改革和事業單位體制改革對高層次會計人才的迫切需要, 帶動和引導各級重點行政事業單位加強財務管理, 著力培養100 名左右在行政事業單位或相關重要領域擔任財務負責人的行政事業類會計領軍人才。積極發揮這些人才在深化行政事業單位體制改革, 優化資源配置, 加強財政、財務管理, 推動依法行政、依法理財, 提高財政資金使用效益等方面的重要作用。
3.適應完善社會主義市場經濟體制的要求, 加快我國注冊會計師行業的發展, 促進注冊會計師業務水平的全面提升, 推動會計師事務所做強做大, 著力培養350 名左右具備國際資本市場認可的專業資格、具有國際競爭力的注冊會計師類會計領軍人才。積極發揮這些人才在規范會計服務市場, 增強行業競爭力, 促進行業全面發展, 打造行業民族品牌, 推動行業實施“走出去”戰略等方面的重要作用。
4.適應建立有中國特色和國際影響的會計理論體系的要求, 充分發揮理論研究、學科建設對會計改革與發展的理論支持作用, 著力培養100 名左右在會計學科擔任學術帶頭人的學術類會計領軍人才。積極發揮這些人才在加強會計理論研究, 培養優秀會計人才,打造學術研究團隊, 占據國際學術前沿, 提升會計學科地位等方面的重要作用。
三、組織分工
( 一) 成立全國會計領軍( 后備) 人才培訓工作領導小組( 以下簡稱領導小組) 。領導小組設主任1 名, 由分管會計工作的部領導擔任; 副主任若干名, 由財政部會計司、中國注冊會計師協會、中國會計學會以及北京、上海、廈門三家國家會計學院等單位負責人擔任; 人才使用單位代表若干名, 由大型企業總會計師、會計師事務所負責人、行政事業單位財務負責人、會計理論資深專家組成。
領導小組負責規劃、指導全國會計領軍( 后備) 人才培養工作。具體負責指導會計領軍( 后備) 人才培訓網絡建設, 構建會計領軍( 后備) 人才聯合培養機制, 建立各類會計領軍( 后備) 人才培訓溝通機制, 協調各類會計領軍( 后備) 人才培養工作, 加強對外宣傳, 督促、指導各單位貫徹、落實領導小組的決議。
( 二) 會計領軍( 后備) 人才培訓采取“分類培養, 聯合打造”的模式。財政部會計司、中國注冊會計師協會、中國會計學會分別是企業類、行政事業類、注冊會計師類和學術類會計領軍( 后備) 人才培訓的管理部門, 依托北京、上海、廈門三家國家會計學院具體實施培訓。
1.財政部會計司具體負責組織協調企業類、行政事業類會計領軍( 后備) 人才的選拔培養工作, 研究制定企業類、行政事業類會計領軍人才能力框架, 組織設計培訓方式, 協調開發培訓教材, 建立企業類、行政事業類會計領軍( 后備) 人才信息庫, 對企業類、行政事業類學員實行跟蹤管理, 指導國家會計學院開展企業類、行政事業類會計領軍( 后備) 人才培訓工作。
2.中國注冊會計師協會具體負責組織協調注冊會計師類會計領軍( 后備) 人才的選拔培養工作, 研究制定注冊會計師類會計領軍人才能力框架,組織設計培訓方式, 協調開發培訓教材, 建立注冊會計師類會計領軍( 后備) 人才信息庫, 對注冊會計師類學員實施跟蹤管理, 指導國家會計學院開展注冊會計師類會計領軍( 后備) 人才培訓工作。
3.中國會計學會具體負責組織協調學術類會計領軍( 后備) 人才的選拔培養工作, 研究制定學術類會計領軍人才能力框架, 組織設計培訓方式、協調開發培訓教材, 建立學術類會計領軍( 后備) 人才信息庫, 對學術類學員實行跟蹤管理, 指導國家會計學院開展學術類會計領軍( 后備) 人才培訓工作。
4.北京、上海、廈門三家國家會計學院協助培訓管理部門做好學員選拔、能力框架建設等工作, 負責會計領軍( 后備) 人才培訓的實施。具體負責協助培訓管理部門組織學員選拔、參與研究制定會計領軍人才能力框架、開發培訓課程、結業考核、學員檔案庫建設等教務管理工作。
四、學員選拔
按照“高起點、高標準、高質量”的要求, 分別4 類人才, 確定報名條件,嚴格選拔程序, 認真組織選拔工作。
( 一) 財政部會計司、中國注冊會計師協會、中國會計學會分別組織企業類、行政事業類、注冊會計師類和學術類會計領軍( 后備) 人才的選拔工
作。以公開、公平、公正的方式, 從全國在職的高層次會計人員、注冊會計師、會計理論工作者中, 挑選誠實守信、年富力強、潛力較大的人員進行培養, 一般每1- 2 年選拔一次。加強與用人單位在人才培養上的合作, 廣泛聽取學術名家、用人單位的意見, 重點吸收影響較大、貢獻突出的青年會計才俊和各單位、各行業財會后備人才。
( 二) 學員選拔應當經過申報、筆試、面試等程序, 重點考察申請人的知識結構、專業素養、外語水平、分析創新能力、政策把握能力、組織協調能力、交際溝通能力、應變能力等素質。筆試環節采取“統一命題、統一考試、閉卷作答、統一評閱”的方式; 面試環節采取結構化面試等方式。
( 三) 培訓管理部門根據考生選拔成績, 按照從高到低的順序, 擇優錄取培訓班學員。
五、培訓組織
( 一) 培訓周期每屆培訓班的培訓周期為6 年, 分為3 個考核周期。第一個考核周期為培訓的第1- 3 年, 第二個考核周期為培訓的第4- 5 年, 第三個考核周期為培訓的第6 年。
1.第一個考核周期為知識拓展階段。該周期以組織教學、跟蹤管理為主,著重培養學員的專業素養, 努力提高學員的理論水平、管理意識以及分析判斷、溝通協調、團隊精神等方面素質, 提升學員的道德修養、職業使命感及社會責任感, 為學員實現從執行者向管理者、領導者、決策者的轉變夯實基礎。該周期的主要任務是:
( 1) 拓展知識結構。根據會計領軍人才能力框架, 以課堂教學為主要教學手段, 主要圍繞提高學員理論水平、管理意識以及分析判斷、溝通協調、團隊精神等方面素質的要求, 科學設計培訓課程, 聘請國內外一流師資, 以案例教學為主要形式, 講授科學理論、科學知識、科學方法。
( 2) 鍛煉研究能力。通過多種渠道為學員提供參與財會法規、準則制度的研究和咨詢的機會, 提升學員發現問題、分析問題、解決問題的能力。鼓勵學員在公開刊物和出版專著, 擴大學員及會計領軍( 后備) 人才培養項目的社會影響。
( 3) 培養自學能力。根據會計領軍人才能力框架要求, 安排自學任務, 促進學員邊干邊學, 邊學邊干, 學以致用, 學用相長。
( 4) 突出碰撞交流。開展形式多樣的交流互動活動, 利用現代化技術, 構建學員交流碰撞、信息溝通的遠程網絡平臺, 增強學員的凝聚力;利用專題討論、課題研究、咨詢策劃、實地考察等多種形式, 培養學員的團隊合作能力。
( 5) 加強跟蹤管理。建立跟蹤管理機制, 及時了解學員動態, 督促學員完成各項培訓任務。
( 6) 實施考核淘汰。通過科學的考核評價機制, 依據學員參與培訓情況、提交培訓成果質量、理論修養、開拓創新意識、工作業績、崗位勝任情況、獲獎情況、單位滿意度等方面以及學員的綜合素質和能力, 客觀評價學員的發展潛力, 形成量化考核結果, 實施考核淘汰。因客觀條件限制不能繼續參加培訓項目的學員, 終止培訓。本周期期末擇優產生優秀學員進入下一周期。
2.第二個考核周期為能力提升階段。該周期以高層次論壇、大跨度交流為主, 著重培訓學員的綜合素質, 努力提高學員的決策能力、溝通能力, 擴展學員的視野, 為學員實現從執行者向管理者、領導者、決策者的角色轉變集聚能量。該周期的主要任務是:
( 1) 完善知識網絡。根據經濟社會發展的新形勢、新要求, 國際會計行業發展新趨勢, 會計理論及組織管理理論的新成果、新動態, 結合高端會計人才能力素質要求, 圍繞提高學員的文化底蘊、決策能力、溝通能力等方面素質的要求, 不定期發放自學教材、安排案例研究任務等, 激發學員在成才過程中的自我完善、自我提升潛能, 逐步熟悉哲學、文化、歷史等知識和宏觀政策, 掌握溝通與協調技巧、決策技巧、人力資源管理等知識, 提升學員的思維能力、創新能力、決策能力。
( 2) 開闊學員視野。邀請國際頂尖專家學者和跨國公司、國際性組織高級官員等, 不定期舉辦高層次專題講座和高層次論壇等, 提高學員的戰略意識、全局觀念, 進一步開闊學員的視野。
( 3) 開展境外培訓。組織學員到境外知名院校、國際性組織、跨國企業實地考察、學習, 通過與外國同行的交流, 了解境外會計行業發展的最新信息、學術動態以及先進的管理經驗, 提高學員的涉外溝通能力, 建立學員與境外同行的溝通聯系渠道。同時, 創造條件促成學員利用國家留學基金以及單位基金等到國外訪問、學習。
( 4) 深化溝通交流。積極拓展會計領軍( 后備) 人才與其他類型人才的溝通交流渠道, 形成會計人才與其他類型人才的互動機制。積極開展學員與國有大型企業、跨國公司、國際性組織或研究機構的高層管理人員、科研人員以及國家人才管理部門領導之間的交流。
( 5) 加強理論研究。激發學員主動思考和理論創新的熱情, 提升學員洞察問題的能力, 開展重點案例研究, 通過案例競賽、成果交流等形式, 引導學員掌握先進、科學的研究方法, 提高研究質量, 邊工作、邊研究、邊提高, 邀請學員參與財會法規、準則制度的研究、制訂, 使更多的學員在學術造詣上得到社會的認可和肯定。
( 6) 實施考核淘汰。通過科學的考核評價機制, 依據學員參加論壇和專題講座情況、科研成果質量及發表情況、自學課程完成情況、境外培訓情況、理論修養、開拓創新意識、工作業績、崗位勝任情況、獲獎情況、單位滿意度等方面以及學員的綜合素質和能力, 客觀評價學員的發展潛力, 形成量化考核結果, 實施考核淘汰。因客觀條件限制不能繼續參加培訓項目的學員, 終止培訓。本周期期末擇優產生優秀學員進入下一周期。
3.第三個考核周期為使用提高階段。該周期以工作實踐、推薦使用為主, 著重加強對學員的使用, 在持續打造學員各項能力的同時, 強調對學員實際工作能力的考察, 強化對學員的使用, 發揮優秀學員的帶動作用, 提升學員在行業中的知名度和影響力, 重點培養、精品打造, 幫助學員實現從執行者向管理者、領導者、決策者的角色轉變。該周期的主要任務是:
( 1) 組織實地考察。組織專家赴學員所在單位, 考察學員在單位的實際工作情況, 詳細了解學員在規范內部管理、保障資產安全、提高工作質量、參與戰略決策、實現發展目標等方面的實際工作能力, 聽取單位領導對學員的評價, 督促學員更好地開展本職工作。
( 2) 安排返校授課。根據學員提交的課題研究成果, 安排學員參與國家會計學院日常培訓教學和會計領軍( 后備) 人才培訓授課任務。聘請學員擔任后期培訓學員的課題輔導專家, 進行課外跟蹤輔導。
( 3) 參與專業研究。聘任學員成為財政部會計準則委員會、企業內部控制標準委員會、中國注冊會計師協會、中國會計學會各專業或專門委員會等機構的成員, 主持承擔相關專業國家級課題的研究工作, 參與準則、制度、標準的研究、制定工作, 不斷提升理論研究能力和
創新能力。
( 4) 建立推舉機制。加強與中介機構、科研院所、大專院校以及國家有關人才使用、管理部門的溝通與合作, 努力向國家人才( 專家) 庫推薦會計領軍( 后備) 人才。鼓勵并支持學員參加國家級人才選拔, 促使學員成為國有大型企事業和行政單位總會計師、具有國際競爭力的會計師事務所合伙人、享受政府津貼的專家, 進入國家級人才庫。
( 5) 出版研究成果。整理出版學員課題研究成果, 形成會計領軍( 后備) 人才培訓系列成果, 擴大培訓影響, 提升學員的社會知名度。
( 6) 實施考核淘汰。通過科學的考核評價機制, 依據學員承擔教學任務完成情況、研究成果社會影響及認可程度、參與制度準則制定情況、承擔國家級科研課題情況、開拓創新意識、工作業績、職務晉升情況、獲獎情況、參加國家人才選拔情況、單位滿意度等, 結合學員的綜合素質和整體能力, 客觀評價學員的發展潛力, 形成量化考核結果。根據考核結果, 本周期期末擇優產生優秀學員, 進入人才庫, 并發相關證書。
( 二) 培訓方式培訓期間實行集中培訓與在職學習實踐相結合、課堂教學與應用研究相結合的培訓方式, 通過建立學習、研究、實踐、交流平臺, 系統學習知識, 強化能力建設, 不斷完善學員知識結構, 全面培養和提升學員的綜合素質。培訓由集中培訓和跟蹤管理兩部分組成。集中培訓的地點為北京、上海、廈門三家國家會計學院。結合會計領軍( 后備) 人才工作實際, 集中培訓采取短期、多次集中的培訓方式, 每年舉辦若干次短期集中培訓。每個培訓周期的首次集中培訓時間一般為1 個月左右, 以后各次集中時間為15 天以內。集中培訓結束即進入跟蹤管理階段。
1.集中培訓集中培訓以課堂教學、專題講座、專題研討等方式為主, 通過在國家會計學院的學習和交流, 夯實基礎理論、優化知識結構、完善研究方法、更新經營理念、拓展管理視野。通過培訓和綜合考察, 確定學員在職學習的方向和參與科研、實踐的具體任務。
( 1) 課堂教學與專題講座。以會計領軍人才能力要求為指引, 合理安排培訓課程, 以案例教學為主要培訓方式, 積極聘請國內外一流的專家、學者、國家政策制定機構領導擔任培訓授課教師, 重點講授科學理論、科學知識、科學方法, 逐步建立以會計理論知識為核心, 覆蓋社會學、管理學、經濟學、法學、哲學、歷史及人文學等多學科的知識網絡體系, 積極打造精品課程。
( 2) 課堂互動與專題研討。建立課堂互動、課后討論的培訓模式,加強師生間、學員間的溝通與交流, 及時消化培訓內容, 讓學員在碰撞中吸收知識, 拓展視野, 不斷提升。
( 3) 實地參觀考察。有計劃地安排學員到大型企事業單位、國際性組織、知名高校和研究機構參觀、考察, 邀請單位高層管理人員介紹管理經驗, 引導學員從實踐中學習。
( 4) 網絡信息交流。構建網絡交流平臺, 以網絡為載體, 拓寬教學手段和方式, 增強學員之間的交流互動。
( 5) 不斷創新培訓方式。利用拓展訓練、野餐會、班會、體育比賽、模擬教學等多種手段, 構建學員的團隊意識。
2.跟蹤管理
跟蹤管理以學員在職自學為主。通過建立會計領軍( 后備) 人才學習、研究、實踐、交流平臺, 引導學員在集中培訓結束后, 持續進行在職學習, 完成培訓管理部門規定的自學任務, 定期參與專屬網絡論壇的討論, 按時參加培訓管理部門要求的各項活動, 定期向培訓管理部門報送學習心得體會、業績報告、專業論文、案例研究報告、調研報告、考察報告等, 邊工作, 邊學習, 進一步提升學員理論聯系實際、解決實際問題的能力。
( 1) 實施動態跟蹤管理。建立會計領軍( 后備) 人才信息庫和培訓學員檔案, 詳細記錄學員在培訓期間的各項表現。加強與學員的聯系, 隨時掌握學員動態, 在培訓周期內, 培訓管理部門或國家會計學院每年與學員聯系1- 2 次, 跟蹤了解學員學習、工作、科研等情況, 定期編輯出版學員動態。
( 2) 敦促學員完成自學任務。結合會計領軍( 后備) 人才能力要求, 安排一定的自學任務, 要求學員利用業余時間認真完成學習指定閱讀書目、承擔部級或行業研究課題、取得國際資本市場認可的專業資格等自學任務, 通過不斷學習, 掌握相應的理論知識、科學方法, 增強學員發現問題、分析問題、解決問題的能力, 提高學員的專業水平和綜合能力。
( 3) 安排學員參與制度建設和行業建設工作。組織優秀學員參加財政部、財政部會計準則委員會、企業內部控制標準委員會、中國注冊會計師協會、中國會計學會、國家會計學院等組織機構的課題項目、準則制度征求意見、學術會議等活動, 給學員提供進一步施展才能的平臺。
( 4) 安排課外跟蹤輔導。建立跟蹤輔導交流平臺和聯系機制, 增強學員與教師之間、學員與學員之間的聯系。培訓管理部門會同國家會計學院根據學員的研究方向, 安排導師或前期學員對后期學員進行跟蹤課外輔導, 幫助學員理解、掌握相關知識。
( 5) 鼓勵優秀學員返校講課。國家會計學院根據學員的研究方向及提交論文的學術質量, 定期擇優選拔學員參與國家會計學院日常培訓以及會計領軍( 后備) 人才培訓的授課任務, 反哺國家會計學院和會計領軍( 后備) 人才培訓項目。
( 6) 開展案例研討。結合重點案例, 組織學員開展研究, 引導學員到實踐中去總結學習, 并就研究成果進行交流討論。開展案例研究競賽, 深化案例研究工作, 提高案例研究質量, 形成一批精品研究報告。
( 7) 開設網絡課堂。國家會計學院將利用培訓專屬網站, 開辟網絡課堂, 定期將優秀課程制成課件上網, 供學員學習。同時, 利用網絡搭建學員溝通平臺, 實現培訓結束后繼續交流碰撞。
( 8) 舉辦高層次論壇。培訓管理部門及國家會計學院定期舉辦高層次論壇, 邀請國內外知名學者和企業家進行專題演講, 組織學員研討交流。每位學員可以根據需要選擇參加, 但每年參加的論壇數量不得少于1 次。
( 9) 建立后續跟蹤評價體系。定期了解學員完成培訓后的崗位職業變化, 聽取學員對學習課程的建議, 為測評培訓實施效果提供基礎數據。
3.聯合培養
搭建4 類會計領軍( 后備) 人才的溝通橋梁, 通過開展聯合集中培訓、舉辦合作論壇、學術交流、網絡互動等方式, 加強4 類會計領軍( 后備) 人才間的溝通與交流, 促進4 類會計領軍( 后備) 人才間的學習合作、業務合作、知識整合, 打造會計領軍( 后備) 人才聯合團隊。
( 1) 建立聯合培訓溝通機制。各培訓管理部門定期溝通會計領軍( 后備) 人才培訓情況, 交流培訓經驗, 共同研究改進會計領軍( 后備) 人才培養的政策、措施、辦法。
( 2) 舉辦聯合集中培訓。每年舉辦一次聯合集中培訓, 時間為3- 5天, 采取“授課與交流相結合, 以交流討論為主”的培訓模式。開設專
題講座, 聘請國內外一流的專家、學者授課; 打通學員類別, 開展交流討論。通過聯合集中培訓, 增強各類人才之間的橫向聯系, 豐富各類人才的知識網絡, 開闊學員視野。
( 3) 舉辦合作論壇。以國家會計學院為依托, 不定期舉辦合作論壇, 就學員關心的問題進行討論, 實現信息共享, 交流碰撞提升。論壇按地區、行業、專業等類別組織, 學員根據需要自愿參加, 并邀請社會知名專家、學者、大型企事業單位高層管理人員、國家政策制定機構高層領導參加。
( 4) 搭建網絡溝通平臺。在各類會計領軍( 后備) 人才培訓分別自辦專屬網絡溝通平臺的基礎上, 由上海國家會計學院牽頭建設4 類學員公共網絡溝通平臺, 實現4 類學員的遠程互動, 加強各類學員、教師之間的聯系。
( 5) 引導、鼓勵學員成立跨類別學習組織。積極發揮學員在學習合作、工作合作等方面的主觀能動性, 鼓勵學員自發成立各種跨類別的學習、交流、互助型學習組織, 構建會計領軍( 后備) 人才學習團隊。
( 三) 培訓管理
實行激勵與約束相結合的培訓管理機制, 建立健全培訓管理辦法,引導學員按照培訓方案完成培訓任務, 按照考核周期, 對學員參加集中培訓情況、完成指定自學任務情況、返校講課情況、發表學術論文情況、參加論壇情況、參加網絡交流情況、工作業績、職務晉升情況、獲獎情況、單位滿意度等進行量化考核, 結合學員的綜合素質和發展潛力, 按照考核淘汰機制, 選拔產生優秀人才。
( 四) 培訓經費
財政部會計司、中國注冊會計師協會、中國會計學會分別承擔企業類、行政事業類、注冊會計師類、學術類會計領軍( 后備) 人才培訓選拔階段的全部費用以及跟蹤培訓期間需發生的相關費用; 北京、上海、廈門國家會計學院承擔集中培訓期間的全部教學、管理費用以及跟蹤培訓期間發生的相關費用; 其他培訓所需費用由學員所在單位根據自身情況適當承擔。
六、學員使用
堅持“培養與使用相結合”的指導思想, 建立與國家有關人才使用部門的溝通合作機制, 加強與人才所在單位的溝通, 積極向國有大型企業、行政事業單位、國際性組織、國家人才庫推薦優秀學員。吸納優秀學員成為財政部會計準則委員會、企業內部控制標準委員會、中國注冊會計師協會、中國會計學會等專業機構的成員。
七、加強國際合作
牢固樹立為大型企業集團、大型會計師事務所“走出去”戰略服務、占領國際會計理論前沿陣地的戰略意識, 高度重視人才培養的國際合作, 加強會計人才培養的國際間經驗、技術、人員的交流與合作, 推薦優秀學員赴境外考察、實習、研修。鼓勵學員到世界知名院校、研究機構、企業、組織進行訪問交流。創造條件促進學員取得國際資本市場認可的專業資格, 不斷提高行業的國際化水平。積極解決國內專業技術資格、職業資格與國際專業資格的互認問題, 為會計領軍( 后備) 人才的成長、成才創造更加廣闊的空間。
八、探索可持續發展模式
