時間：2022-02-09 06:55:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
作者：熊平 單位：長江師范學院
在施工階段的建筑材料和設備的數量和質量是否符合招標要求或與所報的結算資料是否一致問題，在事后結算階段無法核實。采取全過程跟蹤審計便有效的規避了這一局限性，使整個建設項目進行得有章有節，審計得明明白白。高校內部基建工程審計力量不足,審計質量難以保證在普通高等院?；üこ探ㄔO項目中，涉及到諸多環節，專業面廣，有的地方還涉及很專業的知識，這就對高校內部審計部門的業務能力提出了更高的要求，在高校審計部門中，審計人員本身是工程造價科班出身的人員也很有限，掌握的知識不夠全面，不夠系統。介于審計人員自身專業知識的局限性和資源的有限性，很難對每個項目甚至每個環節都進行審計監督，介于此，就需要聘請有良好社會信譽和資質的審計中介公司進行全過程跟蹤審計，使審計更專業，監督更到位。
工程前期的審計控制重點工程前期的控制重點集中在招投標活動和與施工方簽訂合同的工作中。建設工程招投標是在市場經濟條件下進行的一種競爭形式和交易方式[3]，是目前市場上普遍采用的一種市場機制。審計單位要對其招投標行為的合法性和真實性進行審計監督，并做出相應的評價。在招投標活動中工程量清單編制是重中之重，審計單位需要聘請兩家以上的具有相當資質的造價咨詢機構進行背靠背的工程量清單編制，約定時間請參與清單編制的幾家機構當面進行核對，確定清單的項和量（包括清單的編碼、項目名稱特征、計量單位、工程量以及清單的描述均要準確）。審計機構要認真核實和控制招標價，審查定額的套用和取費是否合理，材料價是否符合要求，只要對招標價進行嚴格把關，就完成了招標階段審計控制的重點內容，在此基礎上，也要對招標文件進行詳盡的審核。招投標活動一旦結束，建設方與中標單位就需要簽訂具有法律效力的施工合同，審計單位務必要把好施工合同關，特別是對施工合同中的專用條款要逐一進行審核，檢查合同所涉及到的雙方權利和義務、質量、工期、合同價款與支付、工程變更、違約、索賠和爭議等方面內容描述是否清晰。施工階段的審計控制重點施工階段的控制和監督是跟蹤審計的重點和難點，介于高校審計部門審計力量薄弱和審計人員人數不足等自身的特點，需要聘請一家專門的審計中介機構參與跟蹤審計。在施工過程中，了解施工工藝，嚴把施工質量關，對工程設計變更、施工工藝的更改、現場簽證以及隱蔽工程的審計監督是本階段工作的關鍵,直接關系到整個工程的造價。建設方應該出臺一整套施工現場管理制度，針對施工方所要求的設計變更、施工工藝的更改和現場簽證的地方，須聘請相關方面的專家組進行論證，依據論證結果，對于確實需要變更和簽證的資料須在當時完善變更手續，即專家組的論證書、完成的簽字手續等有章可循的變更資料，這就避免了施工方為了增加造價，提出變更事項，產生尋租行為，規避了建設方相關管理人員的道德風險，有效的節約了資金。案例：某施工單位為了提高工程造價，并且減少在樁基部分因漏報項目的風險，將原設計的人工挖孔樁要求更改為機械旋挖孔樁，該工程在2010年年底招投標活動已結束，在2011年年初開始施工，（依據相關規定在2011年7月1日需實行機械旋挖孔樁）。針對施工方提出的這一要求，審計方首先向建設方做了關于人工挖孔樁與機械旋挖孔樁鉆孔造價比較，兩者價格相差八倍有余（單就每個機械旋挖孔樁鉆孔成型的檢測費就是2000元人民幣），介于巨大的造價懸殊，建設方立即聘請此方面的專家，進行技術論證，論證結果即是人工挖孔樁工藝繼續施行，這一結果避免了高額的機械旋挖空樁費用，有效的控制了造價。加強對隱蔽工程的審計和現場材料和設備的檢驗是又一重點。跟蹤審計方要及時對隱蔽工程進行當場驗收，將施工工藝和工程量記錄在案，這就避免上道工序被下道工序覆蓋后由施工方單方面確定，審計驗收由主動變為被動。對施工現場的材料和設備要認真及時的核實，施工現場每到一批建材和設備，審計方立即組織人員驗收材料和設備的品牌質量和數量是否符合相關要求，做好驗收記錄，因材料和設備占基建工程造價很大部分比例，直接關系到工程質量，施工現場偷工減料時有發生，且材料設備的品牌質量不同，價格有很大的差異。
審計方立即書面要求施工方提供竣工結算書，且要求施工方一次性提供完整的竣工決算資料，在雙方交接竣工結算資料時務必做好移交記錄明細并要求施工方簽下承諾書，內容包括兩方面，一是必須承諾所交資料真實有效，二是結算結果只依據當前資料，不再提供任何新的產生經濟效益的資料，否則后果自負。跟蹤審計方緊接著就開始復核資料的真實性和有效性，找出投標書中漏項部分，認真核對竣工圖和施工圖，依據提供的真實有效的資料，包括現場簽證，設計更改部分的資料等是否與跟蹤審計方掌握的第一手資料相吻合，基于施工合同進行結算審計。在審核過程中注意復核工程量，檢查套用的定額和取費標準是否合理，材料價差調整符合相關規定與否等等。5結束語高?；üこ添椖繉徲嫴捎萌^程跟蹤審計勢在必行，這種創新的模式現正處于起步階段，是一個持續且復雜的工作過程，由于大型基建工程審計本身對專業技術的要求極高，這就對跟蹤審計人員提出了嚴峻的挑戰，既要精通業務，還要有著吃苦耐勞的精神和與人溝通的能力等極高的綜合素質。另一方面，全過程跟蹤審計對關鍵環節的控制審計，這就有效的預防和較少了審計尋租行為的滋生，規避了高校管理人員的道德風險，保護了干部，提高了高校的美譽度。高?；üこ倘^程跟蹤審計，加強了對整個建設項目的全方位管理，有效的控制了造價，節約了資金，保證了質量。
政策跟蹤審計的內容
（一）政策的合法性審計
政策合法性包括政策制定主體、政策制定程序以及政策實施的主體與程序合法。因此政策合法性審計應考慮以下內容：一是政策制定主體是否合法，審計是否存在超越主體職權制定政策的現象；二是政策制定程序是否合規，即審計政策制定是否經過法制機構復核審查、是否經領導集體決策、以及政策簽發人員是否具有資質；三是政策的實施主體是否合法，即審計政策實施主體是否存在超越職權履職或瀆職行為；四是政策實施程序是否合法，審計政策的執行是否公開、透明，以杜絕政策執行“黑箱”；五是對政策執行效益進行審計，以避免政策執行成本高于所獲得的收益或成本與效果比超出合理范圍；六是政策的制訂、執行是否置于新聞媒體和社會公眾的監督之下，是否充分發揮群眾對政策的監督作用。
（二）政策的科學性審計
政策科學性審計通常應包括以下內容：一是政策制定參與全體群體是否采取了廣泛性與專業性相結合，即審查是否經過征求人大代表、政協委員、咨詢機構等程序；二是審計政策目標是否合理，即該政策目標是否與國家治理目標相一致，是否存在超前或滯后；三是政策是否穩定且措施是否明確合理，即該政策是否與一定時期內的國家治理目標相一致，且具有切實可行的操作措施；四是政策的目標和政策的手段是否做到了統籌兼顧，是否與其他政策存在矛盾或沖突，即經濟政策制定必須結合經濟環境；五是政策調控力度是否適當，即審計是否存在調控力度過大或不足，以減少或消除其對政策執行的不力影響。如家電下鄉財政補貼政策，該政策的目的是擴大內需、改善民生，促進社會主義新農村建設方面的政策效用，且規定了家電補貼的范圍和比例，以及實施時間和范圍。因此可以判斷確定該政策目標與措施明確、具有穩定性，且調控力度恰當。
（三）政策的可行性審計
政策可行的先決條件就是政策的合理性，即政策的各項規定是否反映了現實情況，政策所規定的各項措施是否符合客觀規律。政策的制訂者不能僅憑主觀臆想去設計政策問題和制訂政策，而應廣泛聽取群眾意見，讓公眾參與實現民主化決策，增強政策的合理性。一項政策總是要具體實施執行，而要付諸實施就必須具備實施的條件，否則就會使政策執行效果達不到預期目標，甚至完全落空。政策的可行性審計主要看政策的手段或工具是否合理、可行。如家電下鄉財政補貼政策，先在山東等三省一市進行試點，然后在總結試點經驗的基礎上在山東等14個?。ㄗ灾螀^、直轄市）及計劃單列市開始推廣，最后是在推廣經驗的基礎上再擴大到其余的省、自治區、直轄市、計劃單列市以及新疆生產建設兵團，由此可知該政策的實施過程，即試點———（總結經驗）推廣———（總結經驗）擴大的過程與哲學認識規律相符。
（四）政策的公平性審計
一項政策能否被人民群眾所接受，關鍵取決于政策本身是否公平合理。通常來說，如果政策的實施客體覺得政策公開、公平、公正，則易于接受，否則即使強制推行，也會遭遇到政策客體的抵觸。公平是指收入與付出相符合、貢獻與報酬相一致、權利與義務相對稱、所有政策客體均具有平等生存、發展的權利和機會。政策的公平性審計要特別注意防止一些部門機構利用政策形成過程謀取部門利益，產生行政壟斷或行政獨斷的現象。如家電下鄉政策規定，農民在指定經銷商處購買符合條件的家電下鄉產品予以補貼，該政策的實施客體為有農村戶口的人員，且對滿足條件的所有客體均給予補助，因此可以判斷該項政策具有公平性。
（五）政策實施審計
通常一項政策從政策制定到實施總是存在著層級距離，容易導致信息傳遞偏差，其結果往往導致政策的實施效果達不到政策預定目標，因此政策執行跟蹤審計的重點應放在政策實施過程審計，以消除或減少執行偏差。
（六）政策效果審計
政策效果就是政策實施后目標群體的變化情況，即政策的產出效應。政策效果審計主要應審查以下內容：一是對政策實施的直接結果進行審查，檢查結果是否達到政策目標所規定的指標水平。對于數量化指標的實施情況，主要是將實際值與計劃值相對比；而對非數量化指標的實施情況，則可以從政策的實施對經濟、社會、科技、環境的影響來評價。二是對政策實施的附加效果進行審查。所謂附加效果是指無論某一政策的直接效果如何，一項政策除對特定目標發生影響外，還會波及相關領域甚至整個社會，影響其他政策的實施效果。通過對政策附帶效果進行審計評價，可以客觀理解和測定政策的整體效果。三是對政策實施的意外結果進行審計，所謂意外結果是指政策執行出現成本產出比高得異?；虺杀井a出比低得異常等情況。四是對政策執行潛在結果進行審查評價，以減少或消除政策的潛在不利影響。
政策跟蹤審計的介入時點
政策的制定執行是一個動態的過程，從控制理論來看，對某一事項進行控制可以在行動之前、進行之中或完成之后進行，第一種稱為事前控制；第二種稱為同期控制；第三種稱為事后反饋控制。按政策跟蹤審計的介入時點可以將政策跟蹤審計分為三類：全過程跟蹤、適時介入式跟蹤和選擇重點介入跟蹤。政策執行跟蹤審計的效果與介入時點密切相關，以盡早發現政策執行偏差，減少或消除政策執行偏差造成的損失為目標。
（一）全過程跟蹤審計是指對政策從制定到實施后的政策執行效果整個階段實施評估的一種審計模式。筆者認為全過程政策跟蹤審計的介入時點應選擇在政策制訂完畢、公示征求意見稿時介入，這樣既有利于發揮政策制訂機構的職能作用和主觀能動性，同時也有利于合理吸收審計建議，減少因政策制定影響政策執行效果。全過程跟蹤審計是一項綜合性很強的審計工作，對審計人員要求較高，需要掌握審計、經濟管理、政策學及相關法律知識、以及黨和政府的相關政策文件等知識。
【關鍵詞】建設工程 跟蹤審計 問題分析 控制工程造價
隨著我國社會主義市場經濟體制不斷地完善，制度化改革不斷深入，固定資產投資由近年來的瘋狂狀態慢慢回歸理性，工程造價領域也得到了思考與總結的機會。在基礎建設瘋狂投資的環境下實施的工程造價跟蹤審計，是否達到了合理有效控制工程造價的目的？還有哪些實施過程中的問題？如何做到更好？
所謂建設項目跟蹤審計，是指審計部門運用審計方法，依據國家的有關法律、法規和相關制度規范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用全過程經濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監督、分析和評價的過程。跟蹤審計介入，由事后審計向事前與事中相結合的模式轉變，減少了時耗，提高了工作效率，項目投資得到了較好的控制，取得了較好的經濟效益和社會效益，已成為政府審計的重要監督手段和方法，促進了政府審計職能的發揮。但是在實踐過程中也反映出一些局限性和急需改善之處。
一、跟蹤審計介入時間點模糊
工程建設項目一般分投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。那么跟蹤審計介入時間點不同，審計效果就有所不同，而關于跟蹤審計的時間介入點，尚沒有一個明確的規定。理論上講，越早介入，審計越好。但由于審計人員在評價前期決策等方面缺乏專業能力，無法承擔此階段審計任務，又由于傳統意義上認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數跟蹤審計是在施工和竣工結算階段才介入，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不夠明顯。現階段，建設項目招標投標工作中存在許多問題，如招標文件不規范、招標程序不適當、招標控制價不準確、投標報價不真實、評標落于形式，這些問題造成施工階段造價控制很難合理。如何通過審計發現這些問題并及時建議，使招投標工作更加規范以便以后審計工作開展，是審計人員關注的重點所在。
建議跟蹤審計工作應提前至設計階段和招標階段，加強審計人員的執業能力培訓，特別是針對項目前期設計概算、招標控制價、預算價、合同價等編制審核進行業務培訓；建立健全項目前期審計的制度，對前期設計概算、招標控制價、合同價確立進行事前審計。
二、缺乏相對規范的跟蹤審計實施法則
跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著比較大的責任和風險，這就需要相關的審計法則作為支撐。但目前尚缺乏相對標準、具體、操作性強的實施細則規定，造成項目的審計人員對跟蹤審計認識不清，職責不明。如：隱蔽工程驗收問題，監理單位認為審計單位應該對現場工程量進行復核，放松了對現場質量的控制；進度款及結算價款審核問題，監理單位認為審計單位會勘查現場情況，放松或完全放棄了對竣工圖紙、送審資料的審核工作；現場簽證監管問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和對簽證等事項的具體操作規范，而在實際工作中，他們往往要先等跟蹤審計人員表態后自己才簽署，這樣很容易造成各方責任和風險上的沖突。
建議結合各地實際情況，職能管理部門制定跟蹤審計實施細則，明確各方職責、跟蹤審計的程序、內容和要求、審計資料及審計報告格式等，規范參建各方行為。跟蹤審計人員應是作為助手的身份參與項目建設管理，履行監督職能，通過造價專業咨詢和管理咨詢以建議形式參與對項目建設的服務，而不應在項目建設過程中直接參與具體事務的決策。
三、評價無標準，審計質量難提升
目前建設項目的跟蹤審計，往往需要社會中介機構（咨詢公司）參與協審。在傳統的審計評價中，審減金額或審減率是委托單位評價審計價值、審計效益的主要標準，但對于跟蹤審計來講，審計人員不僅在項目建設過程中控制了工程造價，還進行了監督評價和審計建議，使審計過程中發現的問題能夠在工程管理中及時糾正。于是矛盾點就在：跟蹤審計工作做得越細致，過程問題解決得越多，最后竣工結算時審減收費可能就越少。所以不能用以往的審減率來簡單的比較審計的效益，應全面客觀地評價跟蹤審計的成果?，F實情況是審計人員考慮到審計的審減收費，往往對審計過程中的審計問題不重視或者忽視，影響了跟蹤審計績效的價值。
建議在制定跟蹤審計委托合同及考核細則時說明，通過“定性”和“定量”相結合的方式來評價審計人員的績效，充分發揮審計人員的工作積極性和主觀能動性，提高審計工作成效。
四、跟蹤審計收費壓價，審計質量難保證
跟蹤審計是對建設項目的全過程審計，涉及到項目各階段的審核工作，所以需要充足的審計人員，以滿足跟蹤審計的同步性。然而，過度的競爭壓價，跟蹤審計單位為減少成本，派出的審計人員數量不足、專業不全、人員的素質偏低，使跟蹤審計應付于形式。在這種情況下，要面對如此繁重的審計任務，如此細致的審核工作，如此長期的審計過程，跟蹤審計質量必然難以保證。
建議以現行工程造價咨詢服務收費標準為基準，結合各地項目實際情況，制定統一可行的跟蹤收費細化標準。跟蹤審計招標時明確收費標準，防止惡性競爭、降低服務質量，這樣使跟蹤審計單位能夠把更多的精力放于提高服務質量上。加強對跟蹤審計單位及審計人員的考核力度，考核結果與單位及個人報酬掛鉤，建立獎懲制度，促使跟蹤審計單位認真服務，使跟蹤審計發揮應有的作用。
綜上所述，為了使跟蹤審計能健康運行，并發揮更好的作用，國家宏觀方面，應確保跟蹤審計依法實施，有法可依，審計監管部門必須建立和健全審計程序和審計規范，使跟蹤審計逐步走向程序化、規范化、制度化。微觀方面，咨詢公司和審計人員要積極組織學習實踐，總結已有的經驗，建立和完善一套跟蹤審計實施辦法、規范程序和操作標準，對審計的原則、內容、風險評估、審計報告等方面做出細化規定，為審計人員開展跟蹤審計提供支持指導，防范審計風險，最大限度地提高審計工作質量。
工程跟蹤審計已是近些年建設領域發展起來的一個新趨勢，是我國審計探索和推進效益審計的重要實踐活動，不僅符合世界范圍效益審計的發展方向，也更加適合我國現階段固定資產投資建設的需要。
參考文獻
[1]張蘇紅.工程造價全過程跟蹤審計之我見.《投資與合作：學術版》，2014.
[2]熊煒.建設項目全過程跟蹤審計措施淺談.《財會通訊》，2007.
[3]張玉錄.政府投資項目全過程跟蹤審計研究.《山東建筑大學》，2012.
1、審計的目標
（1）、積極并且有效地監督投資管理、建設管理，審查建設資金使用是否合法、真實、有效地控制項目投資，促進相關單位加強和改進管理。（2）、全面真實地掌握整個建設過程的具體情況，作出客觀公正、實事求是的審計結論和評價。（3）、向政府及有關部門及時反饋審計結果，促進在工程建設過程中形成有效制約，在規范建設程序、加強建設管理、節約建設資金、推動反腐倡廉等方面發揮積極作用。
2、審計內容
2.1、前期準備階段
（1）檢查建設項目的前期手續是否齊全：審批文件、項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可證、環保及消防批準、項目設計文件等，分析投資決策是否正確、可行。
（2）檢查是否編制初步設計概算、施工圖預算，編制范圍是否完整，編制依據及采用規范、標準是否準確，采用的設計方案是否合經濟。
（3）檢查建設項目的各參與單位是否按照法定程序確定，勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位是否公開招標確定。
（4）檢查合同的簽訂過程是否合法、公正，合同條款是否全面，與招標文件和投標承諾是否一致，雙方權利與義務的劃分是否公平合理。
2.2、建設項目實施階段
（1）檢查合同的執行情況。合同雙方是否認真履行合同條款，在實施過程中有沒有施工方轉包、違法分包、甲方指定分包工程等情況。如發生變更、合同內容增補、標的轉讓或合同終止等情況，審查其真實性、合法性。
（2）檢查項目概算執行情況。在實施過程中有無嚴格按照概算指標有效地使用建設資金，一般不得超概算。
（3）檢查工程形象進度結算資料是否按規定時間報送，監理等單位是否及時把關，工程設計變更、施工現場簽證手續是否按照規定程序及規定時間辦理相關手續。
（4）檢查工程項目會計核算和賬務管理，是否符合《國有建設單位會計制度》的要求和有利于建設項目的管理及竣工決算的需要。
（5）檢查工程付款情況，嚴格控制付款，杜絕超付工程款現象發生。
（6）檢查材料、設備的采購價格，對材料及設備的材質、質量把關，避免不合格的材料和設備用于工程，給建設單位造成損失。
2.3、竣工決算階段
（1）檢查工程結算資料和工程財務資料，分析甲乙雙方材料決算表，超、欠供材差計算是否正確、結算憑證是否合法。
（2）檢查工程造價真實性、合法性。審查竣工圖紙、結算資料的真實性，審查竣工資料的完整和真實性。依據竣工圖紙、現場發生的簽證資料、設計變更，工程量計算規則，細致、認真地審核、復算工程量，防止工程量虛高，套用相關定額和取費標準，如是招標工程并采用固定單價合同的，檢查是否套用投標單價。審查合同中相關工期、質量等獎罰條款是否執行。
（3）檢查建設項目交付使用資產。主要檢查“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”，核實交付使用的固定資產是否真實、是否辦理了驗收手續和交付的遞延資產情況等。
（4）建設項目投資效益。依據技術、環境、經濟等指標，對建設項目投資決策的有效性、經濟的合理性進行評價，分析影響投資效益的各種因素。
3、跟蹤審計目前的現狀及問題
3.1、跟蹤審計與項目參建方職責不清，定位偏差
國家審計對投資項目參與各方的監督是建立在各被審計單位完善內控制度和具有自身質量保證體系基礎上的，但在項目實施過程，建設單位往往會對跟蹤審計產生依賴心理，特別是政府臨時成立的工程建設部門積極要求進行跟蹤審計，最主要的目的就是希望得到全過程的管理和服務，為他們的決策提供參謀或承擔一些風險，以彌補他們本身經驗不足、專業人員缺乏及一些前期的違規行為。
3.2、缺乏統一操作標準
雖然各級審計機關和審計人員對跟蹤審計進行了大膽實踐，形成了一套跟蹤審計實踐的操作思路，但尚未建立一套相關的跟蹤審計的規章制度，審計的范圍、內容、程序、審計取證及審計報告等還缺乏統一標準和指南，審計依據和審計標準具有不確定性，合理性因素超過了合法性因素，不能確保審計質量。因此跟蹤審計有待于規范化、制度化和科學化，并且具有可操作性。
3.3、跟蹤審計力量不足
跟蹤審計活動貫穿項目建設整個過程，需要審計人員具備較高的理論基礎和豐富的實踐經驗，并能綜合運用工程、財務、經濟、管理與法律等多方面知識。目前，審計機關中能夠勝任這方面工作要求的復合型人才極其短缺，審計機關希望借用社會中介機構力量來進行跟蹤審計，擴大審計監督面、增大工程審計影響力，而中介機構由于受自身單位性質的限制，在審計過程中的著眼點和出發點與審計機關有著顯著的不同，審計機關的現有力量難以做到對中介機構參審人員進行有效的管理，跟蹤審計的質量難以得到保證。
3.4、業績考核及組織審計收費模式有待完善
投資審計中的工程結（決）算審計一般以投資額或審計核減額作為業績考核和收費依據，但跟蹤審計的很大部分內容側重于建設管理方面，而且其工作彈性較大，很多工作無法量化或直接體現為實際投入的審計工作量，因此一般的考核、收費模式對組織審計項目的質量有較大影響，也無法真實反映對中介機構的考核結果。
4、完善政府投資項目跟蹤審計的措施
4.1、健全、落實建設管理制度，完善跟蹤審計制度環境
政府投資項目全過程跟蹤審計是建設項目審計的創新方式，完善的配套制度是其有效開展的前提。除了有相關法律、法規制度保障外，應當健全、落實并全過程跟蹤審計制度相銜接的建設項目管理制度、財務管理制度和建設管理問責制度等，保障全過程跟蹤審計真正有效地運行。
4.2、建立健全操作規范，提高跟蹤審計規范水平
建立健全跟蹤審計操作規范，是促進跟蹤審計實現制度化、規范化，提高跟蹤審計質量的重要保障。制定嚴格的業務流程，合理引入量化評價指標，使審計工作向科學化、規范化轉變。
4.3、重視審計人才的培養，提高審計隊伍的素質
綜合性審計力量是開展全過程跟蹤審計的基礎。首先，提高現有審計力量的綜合素質，加強綜合性培訓和交流力度。其次，擴大審計人員專業來源，吸收更多專業工程、工程造價、法律、計算機等專業人才充實審計隊伍。
4.4、理順跟蹤審計協審費用支付方式
【關鍵詞】政府工程；跟蹤審計；問題及建議
1 前言
近年來，隨著跟蹤審計工作的開展，在政府工程中跟蹤審計已經越來越深入，對于政府工程的建設管理方面跟蹤審計工作已全面開展。跟蹤審計在政府工程中的開展已經非常深入，這項工作對于政府工程來講具有非常大的現實意義，對于政府完善各個項目的管理及監督各項資金的流動情況都發揮著重大的作用，全面提高了政府工程的經濟效益與社會效益。本文主要從跟蹤審計工作的開展及意義出發，通過對跟蹤審計在政府工程中發揮的重要作用進行系統的研究與探討，使人們重點了解到跟蹤審計工作在政府工程管理方面及監督方面的重要性，與此同時，找出跟蹤審計模式在政府工程方面存在的若干問題，并提出相應的建議對其進行合理的解決，使我國的跟蹤審計在政府工程上發揮越來越重要的作用。
2 政府工程跟蹤審計開展的背景及意義
對于政府工程跟蹤審計工作主要指的是相關審計部門通過相應的法律法規及有關規定，利用合理且有效的處理方法及符合實際的審計依據，對政府工程的資金使用情況、建設過程中的進度與建設質量等進行實時的監督與管理，防止出現濫用資金及資金流失等情況出現，對于工程質量也起到了一定的監督控制作用，下面我們就對政府工程跟蹤審計開展的背景及意義進行系統的討論。
2.1 政府工程跟蹤審計的開展是社會經濟發展的需要
近年來，全球經濟都有了突飛猛進的發展，從國際經濟發展的趨勢來看，我國的經濟發展需要進一步的改革與完善，不論是經濟增長方式還是社會經濟體制都需要進一步的發生改變，因此，對于政府資金的管理與監督成為了社會經濟發展的需要，這種情況下就需要一個管理部門對政府資金進行監督與管理，這就使得跟蹤審計工作的開展成為了必然要求，另一方面，跟蹤審計可以為政府提供相應的信息，這樣會為政府決策提供一定程度的幫助。
2.2 跟蹤審計是政府工程管理的需要
一般政府工程建設項目的施工周期相對較長，且施工中投入的資金數額非常大，不容易控制與管理，在工程施工過程中，需要進行控制的環節也非常多，不論在哪個環節一旦出現紕漏，其后果都非常嚴重，因此在政府工程施工時對其進行跟蹤審計是非常有必要的，跟蹤審計需要對工程施工的各個環節加以監督和控制，從工程的方案設計規劃、物資的采購、工程的招標、工程施工資金的流動、施工的質量等等各個方面都應該進行全面的跟蹤審計，防止整個過程中出現非常大的紕漏，從而影響其經濟效益和社會效益。就目前來講，我國的政府工程仍然存在著很多的漏洞，施工前期對方案的研究不夠透徹、可行性較差、各方面準備不夠全面、政府對于工程的管理不夠重視、采取的某些決策缺乏科學性、設備的配置不夠齊全等等，這些現象的存在，就使得政府很多工程存在嚴重的質量問題，造成的損失也非常嚴重，在這種情況下，跟蹤審計就成為了政府工程施工中不可或缺的重要組成部分，在其中發揮著非常重要的作用。跟蹤審計在政府工程的管理方面，有利于政府加強對資金項目的管理，資金的管理在整個工程中是非常重要的，它貫穿于工程的全程，如果資金方面出現紕漏，造成的損失將會非常大，跟蹤審計就可以加強政府對資金的管理，對于資金的使用情況進行全面的監督，防止出現資金的流失及的想象，這樣不僅加強了政府的管理，更保證了施工的質量，對提高政府工程施工的經濟效益和社會效益做出了非常大的貢獻。
3 如何對政府工程實施跟蹤審計工作
在對政府工程實施跟蹤審計時應該將其劃分為三個主要階段，工程前期的跟蹤審計工作、工程施工階段的跟蹤審計工作及工程竣工結算的跟蹤審計工作。
3.1 工程前期的跟蹤審計工作
政府工程在進行前期的準備工作時，跟蹤審計主要的工作就是對政府工程項目的審批程序、資金的分配情況等進行具體的監督與審查，其主要目的就是防止工程前期相關問題的出現。如果工程前期的跟蹤審計工作發揮了相應的作用，會為工程項目的建設奠定良好的基礎，為后面工程的施工提供了有力的條件。
3.2 工程施工階段的跟蹤審計工作
政府工程的施工階段是整個工程能否順利完工的重要階段，它對于工程施工之后的質量有著至關重要的作用，而工程施工階段的跟蹤審計工作具體指的是在工程項目開始施工到工程竣工進行驗收之前，對于整個施工階段的資金控制和使用情況、施工質量是否符合相關要求等各個方面進行全面的監督與審查，防止相關問題的出現。在資金的管理方面，跟蹤審計工作發揮著非常重要的作用，對于成本的控制、預算的執行等進行實時的監督，保證資金能夠科學合理的運用，防止資金的外流及的現象發生。另外，通過工程施工階段的跟蹤審計，有效加強相關建設單位對工程施工的管理，健全其管理制度，提高管理水平。
3.3 工程竣工結算的跟蹤審計工作
在對工程竣工結算進行跟蹤審計時應該嚴格按照前期預算進行詳細系統的審查，在跟蹤審計過程中相關人員應該具有很強的專業性和技術性，對工程的各個施工環節應該有非常透徹的了解，嚴格審查施工過程中成本的控制是否合理，對合同的執行是否科學合理。相關設計人員應該具備良好的溝通能力，保證審計過程更加完善，審計風險也相對降低。
4 對政府工程跟蹤審計工作的建議及應該注意的事項
在對政府工程進行跟蹤審計的過程中應該進一步建立健全跟蹤審計的相關制度，保證跟蹤審計在實施過程中能夠有相關的法律法規可以遵循，因此，相關審計部門應該加強對相關法律制度的建立，對跟蹤審計制定一套完善的法律制度，確保相關跟蹤審計人員在進行審計的過程中有法可依，且能夠為審計人員提供相應的指導，使得審計程序更為科學、合理、規范。另外，審計人員在審計過程中應該勇于發表意見，在進行審計時能夠分清職責，且勇于承擔審計責任，保證審計工作能夠順利實施。
5 結束語
政府工程的跟蹤審計是一項非常復雜的工作，需要相關部門的密切配合，還應該加強對跟蹤審計人員的培訓，進一步提高其審計能力，且在對政府工程進行審計的過程中科學合理的把握審計關鍵點，進一步的提高其審計效率，確保政府工程能夠更加完善，其經濟效益和社會效益得到進一步提高。
參考文獻
[1]金曉光.論建設項目跟蹤審計[J].現代經濟信息，2010，12（24）：84-86.
[2]周曉莉.關于政府工程跟蹤審計的幾點思考[J].河南建材，2012，5（4）：44-46.
關鍵詞：建設項目；跟蹤審計；對策
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
建設項目跟蹤審計(以下簡稱跟蹤審計)作為審計監督模式的創新，不僅包括對分部工程審計項目完成后的總結性后續審計，而且是對項目建設全過程的監督和管理。跟蹤審計作為提升審計效能的一個重要途徑，是發揮審計“免疫系統功能”的客觀需要。實踐中不僅在完善項目建設管理，提高工程建設資金使用效益，加強黨風廉政建設方面發揮重要作用，而且對體制、制度性缺陷和項目管理漏洞加以關注，有利于促進科學發展體制機制的建立。其作用應引起管理者的足夠重視。
一、跟蹤審計的定位和特點
由于跟蹤審計的開展包括事前、事中、事后各個階段，是具有動態性的審計方式。項目建設資金量大，覆蓋面廣，具體操作難度較大。審計部門開展跟蹤審計時必須做好定位，把握審計的特點，才能做到有的放矢，事半功倍。跟蹤審計的主要特點有：
(一)時效性。是跟蹤設計的第一要素。項目建設在開始之前就有審計跟進，做到未雨綢繆，及時發現苗頭性、傾向性問題，提出有效的對策和建議，這樣的跟蹤審計才有意義。
(二)持續性。跟蹤審計改變傳統審計滯后的局限，將監督關口前移，在項目建設的事前、事中、事后都進行動態審計，審計目標層層遞進，促使被審單位持續整改，管理改善，跟蹤審計的作用才能得到提升。
(三)全面性。跟蹤審計能夠及時獲得第一手資料，保證材料、事項的真實性和數據的準確性，依此提出的分析和判斷客觀全面，提出的建議針對性強，具有可操作性。
(四)促進性。跟蹤審計的促進性在于能在迅速發現和查出問題的基礎上，分析出問題產生的根源，促進問題的解決，防止蔓延擴散。
二、跟蹤審計的內容和重點
(一)開工前審計。是指對項目程序的合法合規性、投資概算的真實合理性進行的審計。重點在于項目的可行性研究與規劃、概算編制、報批審批、資金來源與落實、招投標程序及標底情況、施工合同簽訂情況等內容。
(二)施工期審計。是指在項目施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計。是跟蹤審計的“重頭戲”。重點在主要設備、材料的訂購、保管、使用；內部控制的建立和執行情況；現場簽證和隱蔽工程情況；設計、技術、材料等變更商洽情況。
(三)竣工結算審計。是指對工程竣工后各項工程造價的最終確認。
目前審計部門開展的工程審計主要是竣工決算的審計。重點包括核實工程量，套用定額、取費標準的準確性，檢查標底和實際執行情況等內容。
(四)財務決算審計。是指審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計。重點在于建筑安裝投資、設備投資等投資的完成額及資產交付使用情況；竣工報表的真實、完整等。它也是工程審計的延伸，是審計部門對建設項目全部投資的總體掌握。
(五)項目后評價審計。是指項目投資完成使用后，對預期目標實現的審計。重點在于投資回收期、項目效益的完成情況確認，對項目管理不間斷受控及內在有機聯系紊亂的總結。目的在于提高建設單位的決策和管理水平。
三、跟蹤審計應注意的問題
一忌無的放矢，要選好審計目標，防止實際操作中的偏離。要根據項目的規模、重要性、建設周期等內容，把握審計目標和重點，合理配置審計資源，一般項目在關鍵節點上適時跟蹤，重大項目全面跟蹤。既保證審計覆蓋面，又抓住重大項目便于取得重要成果。
二忌切入點模糊，要把握“越早越好”的原則，全面提升審計效果。實踐中由于認識問題，建設單位(投資方)往往認為跟蹤審計只是為防止施工單位高估冒算，絕大多數的跟蹤審計是在施工和竣工結算階段才介入，造成受前期決策、設計和招投標階段所影響的造價無法跟蹤控制。
三忌單打獨斗，要協調各方共同發揮作用。實踐中要避免審管不分，盲目從眾。實踐中要協調建設方、施工方、監理方共同發揮作用，避免各方利益沖突，破壞權力制衡機制。如現場簽證問題、三方聯手“對付”審計等問題，要通過財務對費用進行控制，嚴格按照國家規定的各方職責和具體操作規范，力促各方切實負起建設過程中的相關責任。
四忌就事論事，要善于以點帶面，歸納總結，做到從微觀上升到宏觀，發揮事半功倍的效果。審計人員的眼光不能“只見樹木不見森林”，要加強各類項目的溝通聯系，盡可能掌握其他在建項目的相關信息，互通有無，相互借鑒，善于從微觀層面上升到宏觀層次，從源頭查找問題產生的原因和共性所在，提出審計意見，最大限度地堵塞建設管理中的漏洞。
四、跟蹤審計的現狀及對策
一是跟蹤審計沒有相對完善的法規體系，難以對跟蹤項目做出共性的評價和判斷，審計質量難以提高，審計實踐被動。因此，審計機關應盡快出臺一套完善的跟蹤審計規章制度，制定明確的、可操作性強的跟蹤審計指導性意見或業務指南。
一、S―優勢分析
(一)跟蹤審計將審計由靜態向動態轉化。傳統審計模式是在工程竣工后集中進行一次結算審計,這時要面對如在施工階段各個施工程序中發生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內容地進行動態審計,使審核思路更清晰,可緩解短時間內處理大量數據的壓力;可以分析前后階段互相影響的關聯因素,動態地監督全壽命過程各階段的運作。
(二)跟蹤審計促使事后審計向事前、事中相結合審計轉變。如在施工階段審計人員及時深入現場,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證,準確掌握工程過程中各種有效信息,減少與施工方的矛盾與糾紛,為后期確認簽證、審核結算做好準備。
(三)跟蹤審計在減少時耗,提高工效上效果明顯。如審計人員在施工現場會同建設方、監理方、施工方簽字認可了實測記錄后,可立即計算出相應的工程數據,避免了推諉和以往長期不簽證,大量積壓的弊病,將較長的傳統審計周期提前壓縮消化在事中階段,加快了結算審核速度,加大了審核力度,提高了經濟效益。
(四)跟蹤審計是對建設項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發生的技術經濟活動過程進行的審計監督,它不但強調施工階段的造價控制,而且注重對前期決策工作、對設計質量、招投標階段的跟蹤審計。
二、W―劣勢分析
(一)跟蹤審計深度難以把握,審計目標偏離。跟蹤審計需要審計人員在建設項目過程中頻繁的介入進行審計,提出審計建議,供建設單位糾正和改進工作,很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的目標,介入到建設項目管理的職能范圍中。
(二)跟蹤審計時間介入點模糊,審計效果不明顯。跟蹤審計從不同階段介入進行實時跟蹤,審計效果就有所不同,理論上講,越早介入審計越好,但審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業能力,實踐中,絕大多數是在施工和竣工結算階段才介入跟蹤審計,那么在前期決策、設計和招投標階段的造價便無法控制。
(三)跟蹤審計風險多,引發審計風險概率增大。1、跟蹤審計人員自身素質引起的審計風險。主要因素有:專業知識不過關,經驗和能力缺乏;職業道德風險意識不強、工作疏忽;職業判斷出現偏差;人員不正常更換,打破了工作連續性,加大了后續工作難度,加重了審計工作量,最終形成審計風險;審計人員偏離審計目標侵入項目管理引起的審計風險。2、審計機關聘請社會審計機構引起的審計風險。社會審計機構為了拿到審計業務,或者為了及時拿到審計費,會向建設單位人員、施工單位存在的問題妥協,造成審計風險。3、其他原因引起的審計風險。工程項目管理過程中的其他因素引起的審計風險,如:承包合同條款不清晰,責任不明確,執行不嚴格,矛盾糾紛導致仲裁和法律訴訟;管理體制不科學,現場管理人員的職責有悖于現行有關法律所確認的權限,特別是非專業管理人員的任用;施工過程中的隨意變更和違規作弊簽證時有發生。影響工程造價審定的有關因素不斷變化給整個審計造成風險,如:新材料、新工藝不斷的應用影響到工程造價的合理確定。
(四)對跟蹤審計存在認識誤區,導致的結果是跟蹤審計成效不大。1、將跟蹤審計的重點和目標設定為單一的投資造價控制,跟蹤審計全程所關注的只是預算、決算和過程中的造價變更,審計目標只是單純的核減造價。2、跟蹤審計小組被編入項目建設指揮組,成為參與項目管理的一個內審部門,在日常的現場簽證、會辦工作中,代替了監理和建設單位部分管理職能。3、不分項目大小,項目管理水平基礎,全部實行“貼身型”的實地實時全程跟蹤,投入大量人力物力。4、受國家審計機關專業審計力量的限制,將跟蹤審計全部交由社會中介機構的工程審計人員來完成,由于長期形成的審計角度、理念不同,有礙審計的全面性和宏觀性,增加審計風險。
三、O―外部機遇分析
(一)投資項目數量的積累。近些年,被審計對象除了城司、建設局、交通局等各條建設口子的相關單位外,還延伸至一些國家大型企業、外資企業等行業;審計關注面除了建設單位、施工單位的情況,還涉及了大量監理單位、招標公司甚至設計單位。這些項目審計結果無形中形成了大量的歷史數據和經濟指標,為跟蹤審計提供了必要的項目積累。
(二)民主意識環境的需求。隨著審計結果公告的推進,審計的社會效應越來越明顯,民眾對審計的認同率和關注度不斷提高,以各種形式詢問項目進展及審計結果情況,來電來信要求審計部門幫助解決問題、查清事實,提高政府工程審計結果公告力度和深度的建議擺上了人大、政協會議提案,新聞媒體也不斷報道審計工作。我國形成的民主意識環境為跟蹤審計提供了巨大的市場需求。
(三)執法環境的改善。隨著國家審計的自身發展和政府管理需求的客觀體現,投資審計日益成為項目建設管理體系中的重要組成部分。很多建設項目的管理機構和負責人,也越來越認識到審計部門的審計建議對其管理過程中的重要作用,接受程度和配合程度有了大幅度提高,跟蹤審計執法環境不斷改善。
(四)項目經驗的積累。隨著跟蹤審計理念的不斷深入,各級審計部門有意識地在項目計劃中精心安排了一些跟蹤審計項目。在跟蹤審計過程中,審計部門已在項目情況、造價審查、設計方案的優化性、現場管理的科學性、工程變更的合理性等方面進行了充分認識和認真審查,并形成了很多優秀的跟蹤審計報告,這些做法,都為大力開展跟蹤審計的具體操作積累了經驗。
四、T―外部挑戰分析
(一)法律法規制度及指導性規范相對不完善。近年來,國家雖然先后出臺了《建筑法》、《招投標法》、《合同法》、《建筑工程質量管理條例》、《實行建設項目法人責任制的暫行規定》、《國家建設項目審計準則》等法規和制度。但是,能依據這些法律法規并結合近年來的審計工作的實踐所制定出的指導性制度規范并不是很多,對跟蹤審計的職責、范圍、內容和程序等事項沒有做出明確規定,要使跟蹤審計工作做到有法可依,有章可循,逐步實現跟蹤審計工作的科學化和規范化,保證跟蹤審計有效實施,還需要建立和制定完善的法律法規和指導性規范。
(二)審計任務重的現狀與跟蹤審計項目中審計資源配置的高要求存在矛盾。近些年,隨著投資項目的增多,政府和民眾的重視,審計部門的作用和帶來的效益越來越明顯。計劃性任務和臨時交辦性任務越來越重,審計資源日趨緊張,專業性審計人員更顯匱乏。而跟蹤審計涉及內容多、范圍廣、工作量大、時間長,要保證審計質量,就必須配置更多更優良的審計資源。所以,在現在的審計資源條件下,審計任務的繁重性與合理使用審計資源之間的矛盾日趨突出。
工程勘查與設計是建設工程執行的依據和藍圖，對于工程造價具有重要影響，然而目前建設企業往往在工程的勘察設計與管理環節上出現責任追究及有效監督的缺位，由人為因素造成的損失浪費現象屢見不鮮。本工程由于施工圖紙發放不到位，長期處于無圖紙跟蹤審計狀況下，對基礎隱蔽工程設計要求及強度說明沒有明確的認知，從而致使審計難度加大以及審計的績效降低。
工程財務管理
由于工程財務管理無法進行實時的監督，工程的資金管理風險會顯著增大。實踐中經常會出現建設項目資金的撥付進度明顯的快過工程施工建設的進度，或因為不按照規定實施質保金制度，導致追索的難度大大增加。此外，因為對工程的相關稅收政策沒有充分的監督，少計、多計稅金的現象也經常發生。該項目由于建設單位對工程進度審核的滯后，審計組難以對當月的工程進度進行審計，甚至是幾個月的進度情況。因此，對工程財務管理很難做到實時實效的監督。
工程招投標
審計部門通常不參與企業招標以及投標的過程。招標、投標脫離了審計與監督，招標和投標過程中所發生的問題很難被審計部門發現。例如，以低廉的價格中標、然后以項目變更名義，用較高價格進行決算。有的項目招標、投標程序、形式看上去十分規范，實質上卻潛藏著串標等較大隱患。甚至有的項目工程依靠制定非合理的條款對投標單位的公平競爭進行限制，使招標過程完全流于形式。
合同管理
由于安置點建設項目工程是在開工后進場跟蹤審計，通過對建設單位和施工單位簽訂的合同進行審核，發現工程承包合同格式過于簡單，沒有明確責任分配，合同條款不嚴密，權利和義務約定不完整、不規范，隱藏著很多的漏洞。如工程范圍籠統不清；材料、人工、費率和機械單價沒有詳細約定；質量、工期、違約責任混亂。尤其是“閉口包干”合同模式，對質量要求、包干范圍、調整手續等均無明確設定，導致包干項目卻存在活口，閉口合同形式名存實亡，最終還是按照實際情況結算，無法真正做到工程造價控制。
工程跟蹤審計制度的建立與完善
（一）工程項目全過程跟蹤審計的概念
工程全過程跟蹤審計是指審計部門在項目實施的各個階段，采用全程跟蹤審計模式，對于項目的建設過程與內容進行實時同步的獨立評價和監督活動，這種方式適用于工程前期的工程立項、可行性判定、編制設計的方案、項目招標、合同的管理、項目建設的現場、財務管理以及竣工后的評價等各個環節。
（二）全過程跟蹤審計的優點
1.從靜態轉向動態。傳統審計方式是在項目工程建設竣工后集中的進行結算和審計，這種情況下，審計人員要一次性面對整個項目工程中的各個程序中的大量資料，同時也需要核實大的量數據，審計人員通常來不及全面核實現場情況，很難做出比較客觀、全面以及真實的論斷。全過程跟蹤審計將項目的實施過程劃分為若干階段，在項目建設過程中及時介入，對于工程管理中各個環節進行全面的審計，進而有效的降低審計的風險。
2.事后監督轉向全過程控制。在事后審計時，工程設計規劃、施工建設以及財務管理等一系列環節問題很難及時發現、改正。如隱蔽工程，事后審計無法審核其質量與造價等細節，審計人員很難對其作出合理判定。采用全過程跟蹤審計從理論中可以防止這種現象的發生，全過程跟蹤審計針對建設項目的各個階段，不僅注重對工程造價控制，還注重向項目預算、招投標、設備采購、合同管理、工程結算、變更索賠、資金使用以及竣工結算等一系列管理的環節延伸，幫助施工建設單位合理、有效地控制工程項目風險，實現工程管理過程中的在控與可控，保證及早發現并且彌補項目各環節中的缺陷，最終促進審計成果全面落實。
（三）工程跟蹤審計的保障措施
1.建立健全審計制度與標準，推進工程全過程審計。項目工程建設覆蓋面廣泛，涉及的政策、制度、法規、標準、定額、計價規范等，影響因素極為復雜，因而造成工程審計的管理存在很大風險。為此，應當注重強化審計制度的建設，尤其是要完善和健全工程的相關審計制度與管理辦法，對工程設計、施工監理、審計等環節的權利和義務要明確做出規定，使工程項目審計規范化、制度化。
2.強化審計人才培養，提升審計人員素質。全過程跟蹤審計需要面對工程建設的各個階段，相對于事后審計，需要審計人員具備更高更全面的專業性和政策性。因此，必須提高審計人員的專業技能，避免審計人員資源配置不足和現場監督不充分的情況發生。審計部門需要加大審計資源的投入力度，提高審計人員地位，確保審計人員的工作獨立性，建立健全審計人員工作激勵機制和監督機制，改變原有審計人員知識結構的單一性，增加工程技術人員的數量和比例，以提升建設項目跟蹤審計能力。
3.完善審計績效評價體系。由于跟蹤審計在政府審計中應用的時間不長，缺乏理論基礎和實踐經驗，尤為突出的是缺乏科學、合理的評價體系。因此，對審計事項的評價應從績效角度出發，建立績效評價體系，關注其是否達到了應有的目的和效果。
我國審計工作的總體目標是初步實現審計工作法治化、規范化和科學化。近年來在跟蹤審計項目實踐中，已初步建立起以財政資金流向為主線，覆蓋中央和地方、資金和項目、管理和制度的全方位審計監督網絡，這對現代審計人員和審計方式提出了更高的要求。目前的情況為：（1）項目組成員層次不一，知識結構不同，對事物判斷的角度不同；（2）跟蹤審計對象多是大型工程建設項目，涉及項目多、時間跨度大，其間審計人員流動性也大，一些中途參與審計的人員缺乏對項目的總體掌握?？冃гu價體系的建立，可以幫助審計人員把握重點、以績效為導向評價審計對象，更有利于發揮跟蹤審計的“免疫系統”功能。
結論
關鍵詞:建設項目；跟蹤審計；績效審計
一、建設項目跟蹤審計的內涵與外延
所謂跟蹤審計，其實質是實時審計，又被稱為同步審計。建設項目跟蹤審計的基本線路是項目的建設程序。順著建設程序這條主線，審計人員逐步開展了對建設項目投資績效開工前工作審計、在建期工作的審計和竣工后工作的審計等相關工作，并實現了從以資金為主線轉移到以項目建設為主線的審計重心轉移。
由于審計體制的不同，國外審計機關對建設項目審計介入的時間、審計內容與審計方式也存在較大差異。建設項目審計主要是對政府投資建設項目的事前投資決策環節的建設計劃（決策、勘察設計等主要工作的統稱）審計和公共投資的績效審計。建設項目審計覆蓋的時間主要是“一前一后”，“一前”就是建設計劃審計，“一后”就是建設項目的績效評估，較少采用與項目建設同步的跟蹤審計。
項目從開始到結束漸進式的發展和演變，可分為若干階段，這就構成了項目生命期，即從建設項目的資源投入―前期啟動階段―中期規劃實施階段―后期收尾交結階段整個過程。跟蹤審計應該貫穿這整個過程，是一個逐漸深化的過程，而且每個階段都有其特點和工作內容。審計主要跟蹤建設程序，有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用，進行全過程審計監督的一種審計方式。跟蹤審計可以根據工程項目進展情況，從某個階段開始，甚至可以從某階段的某個環節介入，沒有固定的限制，并且根據目標做出適當的調整或完善。理論上是介入越早，項目風險和成本會越低。
建設項目一般要經過可行性研究、立項、設計、招標、施工及竣工驗收等階段，在不同階段選定與之相關的控制目標，體現了審計的針對性和系統性。建設項目跟蹤審計是更為理想的審計模式，在此模式下，審計人員可以經常深入到工程現場了解實際情況，從而降低審計風險。但建設項目審計本身也要考慮成本效益原則，因此，如何選擇審計重點，是審計必須考慮的策略問題，只有選擇好審計重點，才能取得事半功倍的效果。
二、建設項目績效審計的內涵與外延
相對于現在的建設項目投資審計來說，績效審計體現了一個新的切入點，即以績效的視角審計建設項目投資過程中的所有技術經濟活動。因此，績效審計是全面審計，是綜合審計。其具體內容可以通過以下五個方面給予展示：①沿建設程序分析?？冃徲嫲ㄇ捌跊Q策審計、設計工作審計、資金籌集過程的審計、前期招標投標審計、合同簽訂過程的審計、施工進度審計、施工質量審計、資金使用情況審計、竣工驗收工作審計、生產準備情況審計等主要內容。②從建設項目投資績效所涉及到的專業內容角度看，它應包括工程技術審計、工程經濟審計、工程管理審計及財務審計等主要內容。③從審計對象看，它涉及到對參加工程建設與管理的所有單位的相關工作進行審計，比如對建設單位的審計，對施工單位的審計，對設計單位的審計，對監理單位的審計等。④從建設項目投資績效產生的時間點上看，它包括建設過程績效審計和建成后使用階段的績效審計。按照工程壽命期限的劃分來說，績效審計反映在建設期和運營期兩大主要階段。⑤從資金運行方面考慮，建設項目投資運動過程的實質是價值運動過程，它包括投資形成（資金籌集）、投資分配、投資運用和投資回收四個階段。因此，投資績效審計也通過籌資時期的績效審計、投資分配審計、投資運用階段的績效審計和投資回收階段的績效審計反映出來。在資金籌集階段，應該重點審計籌資方式是否合規、籌資額度是否恰當、籌資成本是否合理及資金是否及時到位等相關內容；由于可行性研究報告在一定程度上決定了投資分配結構，所以，在投資分配階段，應著重于對項目的可行性研究報告的編制與審批行為進行審計，審計可行性研究過程是否規范，其分析深度是否真實、準確，審批程序是否合規等；而在投資運用階段，則應重點審計建設項目投資的概算執行情況，建設成本控制情況，工程結算情況以及造價的確定與控制情況等；在投資回收階段，則偏重于項目的后評價，著重于項目實際實現的微觀經濟效益和宏觀經濟效益進行綜合分析與審計，以確定前期決策時所預期的效益目標是否實現。
三、建設項目跟蹤審計對績效審計的根本影響
（一）跟蹤審計模式有利于投資績效審計目標的實現
建設項目跟蹤審計是根據建設項目施工進度，對項目施工的投資、進度和質量控制情況及其他事項實施審計監督的方法，它要求審計人員在建設項目立項之后就介入建設工作，參與建設管理，參與監督和評價職能，確保建設項目的經濟性、效率性和效果性。建設項目跟蹤審計是審計工作的延伸和拓展，是現代審計制度的創新，是解決當前建設投資領域問題的重要手段。長期以來，建設項目審計主要以事后竣工決算審計為主，主要是對建設項目的真實性、合法性和準確性進行審核，這種審計方式在規范項目管理，節約建設資金等方面也起到過積極作用，但其本身缺陷也很明顯。主要表現在：從審計時間看，它是以事后監督為主，缺乏事前預防和過程監督，往往審計出問題，但已經是“生米煮成熟飯”，難以補救?？v使能夠糾正也需要很大的成本。從審計時間看，它是建設項目竣工驗收后才實施的，審計人員對工程建設當時的施工情況等信息難以準確把握，審計質量難以保證。從審計內容看，它主要對建設資金的籌資、使用及工程造價進行審核，而不能從宏觀決策和項目管理的體制和機制上找出問題。跟蹤審計則能克服事后審計的缺陷，它通過對項目建設的諸多環節進行監督，把事后糾錯變成事前的預防和過程監控，把對結果的認定轉變為管理行為的規范，防患于未然，及時發現問題，及時解決，降低了糾錯成本，提高了審計的效率，從而實現投資效益的最大化。
（二）跟蹤審計模式是優化投資決策，提高設計質量和投資效益的重要手段
項目投資決策正確與否，直接關系到項目建設的成敗，關系到工程造價的高低與項目投資效果的好壞，除了投資決策，影響工程造價的另一個重要因素是設計工作，設計方案的優劣直接決定了投資效果的好壞。建設項目實行跟蹤審計，實行審計關口前移，實現事先控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性，從而在源頭上保證建設項目的投資效益。
（三）跟蹤審計模式是完善內控，促進項目管理，規范建設行為的重要手段
一般來講，建設項目的建設周期較長，投資數額較大，建設過程所包括的環節較多，在建設項目投資決策、設計、招投標、施工和監理等諸多環節的任何一個環節出現問題，都有可能影響建設項目的質量和投資效益。盡管傳統審計能夠對審計項目做出正確的評價與結論，但其已是事后式的意見，而跟蹤審計是對建設項目從籌建到竣工決算整個過程所進行的全面系統和動態的監督和審查，將審計監督滲透到建設項目管理的各個環節，能夠促使項目管理實現制度化和規范化，完善建設項目內控制度，從而提高投資效益。
（四）建設項目跟蹤審計能夠縮短審計信息反饋回路，提高審計信息反饋效率
審計的主要成果是提供有價值的審計反饋的信息，主要是審計報告。控制論認為要提高信息反饋的效果，必須縮短審計信息反饋回路，及時、準確地進行反饋，使信息得到及時、充分的利用，起到預測和防范的作用。在建設項目跟蹤審計模式下，由于審計人員進入到項目建設過程之中，就使原先封閉的項目建設系統敞開大門。隨著建設項目跟蹤審計的連續不斷地檢查、驗證及反饋信息，就能不斷消除建設過程中的各種無序狀態，使系統保持健康有序、有效的運行狀態。
（五）建設項目跟蹤審計是效益審計的一種模式
Abstract: Engineering Follow-up auditing,as a new method,has received good results in the project control,but also greatly increases the audit cost. All these introduce a new question,how about the economy efficiency of track audit?Do all projects need audited track? This paper uses risk-based audit in tracking audit,so that people can balance track audit from an economic point in future projects!
關鍵詞:跟蹤審計;經濟性;風險導向審計
Key words: trace audit;economy;risk-based audit
中圖分類號:[TU-9] 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)30-0037-01
1跟蹤審計的經濟問題
跟蹤審計是現代審計的一個重要標志,工程審計也要向管理審計發展――向管理要效益。跟蹤審計的成本已然是一筆巨大的投入,單從經濟的角度去考慮跟蹤審計與否卻又存在一個矛盾。隨著工程量不同,跟蹤審計的成本也有著很大的差異,是不是所有的工程都需要工程審計呢?下面我們分析下跟蹤審計的經濟問題。
以社會收益為標準,跟蹤審計查出的問題為R,社會經濟損失為-R,跟蹤審計成本為C,以合同為依據查出問題的處罰為F。進行跟蹤審計的概率為θ,不進行跟蹤審計的概率為(1-θ),作假腐敗的概率為β,沒有作假腐敗概率為(1-β)。由此跟蹤審計人員與承包商之間存在著一個博弈問題。
作假腐敗者一般冒險的主要動力來源于經濟利益的巨大誘惑。一般采取粗制濫造、以次充好等手段節約己方成本,從中謀取暴利。跟蹤審計部門進行跟蹤的概率為θ,施工方進行作假的概率為β。
審計單位的期望為:
E1=θ [β*(R-C+F)+(1-β)*(-C)]+(1-θ)*β*(-R)
令?墜E1/?墜θ=0則有β=C/(2R+F)
施工單位的期望為E2=β[θ*(-F)+(1-θ)*R]
令?墜E2=?墜β=0則有θ=R/F
因此,該矩陣的混合策略均衡解為 (θ,β)=(R/F,C/2R+F)
當出現問題的概率β'
但是,如何來確定工程項目中的R、C、θ等的值呢?
2風險導向審計的構想
風險導向審計作為一種現代審計模式已在發達國家的審計實踐中得到日益普遍的應用,引領了歐美發達國家審計的潮流。與傳統的制度基礎審計相比,風險導向審計在審計思路上有很大不同,在我國的審計應用上還處于初級階段。對于相對獨立的工程審計來說,更是處于理論探索階段。風險導向審計是審計領域發展的最前沿,有其先進性、科學性和有效性。根據目前基本建設工程跟蹤審計的現狀,尋找風險導向審計與跟蹤審計二者最佳融合點,把風險導向審計融入到全過程跟蹤審計中,全面推行建設工程風險導向審計,是解決跟蹤審計經濟性問題是的關鍵。
風險導向審計是一種新型的、多維的審計模式,以風險理論為基礎,在審計各個階段都利用審計模型,對各種潛在風險進行全面的、動態的分析與控制,并以此為基礎恰當地計劃和指導審計工作,從而提高效率、低風險地完成全部審計任務,達到既定的審計目標隨著建設工程跟蹤審計的逐步深入開展,工程建設過程中暴露的問題也日益增多。建設投資不落實、超標準建設、轉移挪用建設資金、預結算管理混亂、缺乏資金監管、投資效益差等問題日益凸顯,重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多,這些問題無形中會帶來各類審計風險。在這些問題普遍存在的現狀下,審計資源供需矛盾尤顯突出,推行科學而高效率的審計方法勢在必行。
在這里,用均方差決策綜合分析法來計算出各個指標的風險系數,這個方法能夠最大限度的利用評價方案的目標值或屬性值來計算各個目標的風險系數,不同類型的工程需要分開研究。
風險導向審計可以以全面評估工程風險為基礎,從工程建設過程中的高風險點人手,對風險高的項目和資金重點監控,加大審計力度,宏觀把握審計重點,預測出跟蹤審計查出的問題R,社會經濟損失-R,跟蹤審計成本C,進而利用上面推導出的公式算出進行跟蹤審計的概率θ以及作假腐敗的概率β。
在工程建設過程中以全過程跟蹤審計為前提,積極開展風險導向審計,可以最大限度將各種隱藏風險化解于前期階段,既最終提高審計質量,縮小社會期望差異又能夠最大限度的測算出跟蹤審計的經濟耗費。一方面,在理論上要不斷發展創新,找到跟蹤審計與風險導向審計的最佳融合點,建立適合我國國情的風險導向審計方法體系。另一方面,審計人員在不斷提高審計技術的過程中,應不斷提高自身職業道德水平,增強法律責任意識,真正做到客觀、公正、有效,使風險導向審計在工程建設領域真正發揮其應有的作用。
目前,工程跟蹤審計是一個復雜的系統工程,是一個需要政府和相關部門付出極大努力的過程。今年政府花費了巨資在基礎建設上,尤其在災后重建問題上一定做好跟蹤審計工作,杜絕浪費,做好廉政工作,更不能讓蛀蟲們在這時候還發國難財。嚴格執行審計工作,以規范工程建設行為,提高工程建設管理水平,促使工期、質量、功能和投資最佳化,爭取最佳投資效果,還災區人民一片蔚藍的天空!
參考文獻:
[1]成虎.工程項目管理[M].北京:高等教育出版社,2004.
[2]曹慧明.論建設項目跟蹤效益審計[J].審計研究,2005(1).
[3]時現,李躍水,張竹林.建設項目審計[M].北京:中國時代經濟出版社,2008.
[4]王和.工程風險評估理論與實務[M].北京:中國金融出版社,2005.
摘 要 農網改造升級工程是國家交給我們的一項重要政治任務，旨在進一步改善農村電力基礎設施條件，促進農村經濟社會持續發展，是一項政治性、政策性、和社會性都很強的德政工程、民心工程。為深入貫徹落實國家電網公司、省、市公司新一輪農網改造升級工程審計工作精神，做好公司新一輪農網改造升級工程的精益管理和規范管控，加強工程全過程管理，做好項目監督和審計，形成“有人操作，有人監督”，“有人干，有人看”的工作機制，確保管好、用好國家資金，保證投資的有效性。
關鍵詞 農網工程 審計 依法治企
依據省、市公司新一輪農網改造升級工程審計工作方案，嚴格按照跟蹤審計的要求，采取掌握政策，強化溝通，查看資料，實地驗證相結合的方式，以工程項目重點管理環節為線索，梳理以往的審計工作底稿，將風險預控、規范管理、建議執行、效果評價體現在整個工作過程中，注重工作規范和工作實效，逐步做到關口前移，確保農網改造升級工程“三個安全”，確保農網改造升級工程的“三項經得起”。
一、嚴格程序控制，促進審計工作規范化
（一）結合審計重點，制訂審計方案
根據省市公司的審計方案，結合本公司實際，進一步明確農網改造升級審計應該關注的重點與方向，在此基礎上，制定完善了《國網偃師市供電公司農網改造升級工程審計方案》，報經公司領導審批行文。
（二）編制審計記錄，力爭審計留痕
審計人員緊扣審計方案，按照方案明確的審計程序項逐審查，把工程的基本建設程序和資金流向作為重點對工程項目進行審計監督，包括投資計劃執行、資金管理、物資管理、建設施工管理、竣工決算管理等。審計率、審結率達100%。五年來共出具審計記錄89份，審計底稿73份。
（三）撰寫審計報告，提出審計建議
在審計底稿編制完畢后，匯總底稿中反映的問題提交主審，經主審審核合格后，撰寫審計報告，同時反饋給相關部門，并提就報告中反映的問題提出明確要求，出具詳實的審計意見，五年來，共提出審計建議73條。
（四）監督建議執行，落實審計成果
在整個跟蹤審計過程中，審計部轉變了觀念，不僅注重審計過程，而且注重審計結果的落實，結合各部門的書面整改措施，在規定時間內，對審計建議的落實情況一一檢查，確保審計整改率100%，充分發揮了審計的效益性、實效性。
二、強化重點環節審計，確保審計工作質量
（一）批復計劃的執行與變更審計
對投資計劃進行審計是運用審計監督來控制投資項目管理的一個重要環節，審計部首先全面掌握發改委批復下達的資金計劃項目與里程碑計劃，其次審查批復計劃執行情況，計劃變更須履行先審批后執行程序，無上級批復不得變更計劃；
同時審查工程管理部門是否按基建程序編制各項工程的概預算及決算，是否按照上級批復的工程規模進行開工、竣工、驗收等工作程序搞好管理，對手續不完備，施工措施不到位的工程堅決不允許開工。
（二）招投標和合同管理審計
因農網改造升級工程所有的工程物資和非物資類的招投標，由省、市級采購，縣級供電企業只上報需求計劃，施工、監理和設計也有上級單位組織招投標，審計人員著重查看了是否存在虛報瞞報需求計劃的現象發生。
（三）物資管理審計
物資管理是搞好農網改造升級工程的一項重要工作。針對以前審計時發現的“領用材料與工程結算材料數量不符現象”，在審計中作為重點排查對象，在結算審計中嚴格審查料單，同時按照拆除計劃、回收單、實物三對照的要求，進一步加大工程退補料和廢舊物資管理的監督力度，堅決杜絕違規領取工程物資，廢舊物資下落不明的現象。
（四）資金和財務管理審計
通過深入學習《河南省農村電網改造升級工程資金管理和會計核算辦法》，重點審計了資金支出和財務決算的編制，發現公司在財務管理方面，嚴格按照上級下發的有關制度和辦法執行，按照工程概算、工程進度、承建合同的規定撥付資金，并通過匯簽制度、內部審計制度、印鑒分人保管等一系列制度和措施，保證了農網改造升級工程資金的安全使用。但也存在工程成本歸集、資產結轉滯后，建議財務部按照形象進度、產值統計、實際成本歸集三同步的要求，及時歸集成本，結轉資產，并按照規定計提折舊。
（五）工程檔案資料管理審計
工程資料作為每個工程從開工到竣工過程的重要依據和后期工程管理的前提，審計部按照《農網改造升級10KV及以下工程項目文件材料歸檔目錄》，針對農網改造升級工程的資料和歸檔方式，公司組織相關部門和人員對照審計模板對工程資料新辦法進行了統一的學習和研究，同時要求資料整理人員，按照工程的實際情況和真實數據整理、收集相關的檔案資料，確保各工程資料完整規范。
（六）工程賠清費用管理審計
【關鍵詞】跟蹤審計；優點；問題與不足；措施建議
鐵路建設項目具有周期長、投資大、技術復雜、控制環節多、管理專業性強等特點，項目實施難度大，任何一個環節管理的失誤，都可能造成重大損失，影響項目效益的發揮。而目前工程項目廣泛運用的竣工決算審計，對建設過程中造成的各種損失浪費，往往只能“秋后算帳”，難以從根本上遏制，這無疑束縛了審計部門對工程建設項目審計監督作用的發揮。因此在實踐中，我們嘗試對工程項目實施全過程動態跟蹤審計，從而及時發現和糾正影響鐵路工程建設的問題和隱患，推動提高投資效益，發揮審計 “免疫系統”功能作用。
一、當前跟蹤審計工作存在的問題與不足
1.審計能力不足，審計質量難以保證
由于鐵路建設項目從開工建設到交付使用涉及眾多環節和多個部門，有些涉及非常專業的知識，審計機關作為一個經濟監督部門，限于自身人員的專業知識的局限性和審計資源的有限性，能否合理配置審計資源，提升審計能力，直接影響跟蹤審計效果。
2.跟蹤審計未覆蓋全過程，未充分發揮審計作用
目前的跟蹤審計中，大部分是在工程開工后才開始跟蹤審計，關注前期的相關階段不多。而且在前期的工程建設中，審計監督作用發揮較少。這樣便無法有效控制前期決策、設計以及招投標階段所影響的造價，造成跟蹤審計的效果大打折扣。
3.跟蹤審計的角色錯位，職責履行不到位
審計人員偏離正確的定位，不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與建設主管部門、監理等職責交叉、重復，從而造成審計工作不應有的越位與缺位。
4.跟蹤審計制度不完善，審計實踐被動
目前，跟蹤審計尚處在實踐和探索的階段，未從審計理論上加以總結和提升，還未建立一整套相關的跟蹤審計的規章制度，沒有系統地上升到審計規范。
5.有關各方支持、配合力度不夠，工作開展有難度
設計、建設、施工、監理等部門對跟蹤審計的認識不夠一致，存在著敷衍塞職，不負責任的情況，有的甚至懷有抵觸情緒。在實施跟蹤審計時，由于各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計工作增加了難度。
二、搞好建設項目跟蹤審計的措施和建議
1.加強審計隊伍建設，提高審計能力
首先，要對現有審計人員不斷加強培訓。培訓的內容要與時俱進，要學習借鑒先進的研究成果和跟蹤審計理論，要注重相關業務知識的學習和實踐能力的鍛煉培養。其次，要引導審計人員學以致用，積極投身鐵路建設項目的生產一線，運用審計新方法、新技術，提高跟蹤審計人員的專業能力，增長實踐經驗。再次，要把工程技術人員充實到跟蹤審計隊伍中來。“他山之石，可以攻玉”。通過專業技術人員的引進，提高審計人員的審計能力，從而增強跟蹤審計的效果和效率。最后，要努力提高審計人員的職業道德修養和素質，嚴格遵守職業準則和規范，嚴厲打擊、弄虛作假的行為，努力打造一支紀律嚴明、作風正派、能力過硬的審計隊伍。
2.嚴把“關鍵控制點”，提高跟蹤審計效率
在編制審計方案時，審計人員應該有效運用“成本-效益”原則進行合理研究分析，針對鐵路建設項目的關鍵控制點，實施跟蹤審計，達到事半功倍的效果。鐵路建設項目關鍵控制點主要有以下幾方面：⑴前期決策論證階段；⑵設計和勘察階段；⑶招投標階段；⑷準備施工階段；⑸隱蔽工程驗收階段；⑹主體工程驗收階段；⑺設備和材料的采購；⑻支付工程款項；⑼生產準備；⑽竣工驗收階段等。開展跟蹤審計時，要注意把這些建設項目的關鍵控制點作為重點進行審計，從而提高跟蹤審計效率和效果。
3.合理定位審計角色，充分發揮審計職能
審計部門開展跟蹤審計要準確定位。努力做到“到位不越位，參與不干預”，依法獨立實施審計監督。
4.建立和完善規章制度，促進跟蹤審計規范運作
在跟蹤審計過程中，要加快審計成果的利用和轉化，通過審計達到整改一片、規范一片、提高管理的目的。要加強審計制度建設，規范跟蹤審計行為，讓跟蹤審計有法可依、有據可查、有章可循、步入正軌。
5.加強溝通、協調，營造和諧的審計環境
首先，領導重視，是推動跟蹤審計工作的關鍵。要努力爭取各級領導的指導、幫助、關心，確保順利實施。其次，要加大審計宣傳力度，讓被審計單位和有關人員，理解跟蹤審計的目的，了解跟蹤審計的程序和內容，明確審計的工作職責，自覺配合審計、接受審計。最后，審計人員要改進工作方式、方法，與建設項目各方加強協調、溝通，增進理解和互信。面對項目建設過程中的問題和難點，要聽取意見，協商解決。從而讓各部門齊心合力、盡職盡責，為有效開展審計工作創造和諧的工作環境。
參考文獻：
[1]曹慧明.建設項目跟蹤審計[M].北京：中國財政經濟出版社，2005年版
