時間：2022-12-05 17:52:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.1企業能源審計要從促進企業建立能源管理體系入手長期以來，由于企業單純追求經濟效益，一些企業認為能源成本占生產成本比例低，節約能源意識仍然較差。一些重點用能單位沒有能源管理負責人,缺少能源管理部門、能源管理師和三級能源管理網絡。沒有能源方針和節能目標。沒有建立節能目標責任制與考核制度。能源計量、能源統計、能源定額管理、節能技改管理、節能培訓、能源成本管理、及能源購入貯存、加工轉換、輸送分配、最終使用等管理制度不健全。有的企業能源管理制度流于形式，只應付檢查。企業能源計量器具配備率、完好率低；計量統計原始記錄和統計臺賬不完整，使部分能源的消耗無法計量，能源統計信息不全、不準確。企業財務成本核算中,只核算作為原材料、動力的主要能源,如原煤、電力等,而對柴油、汽油及水等,在成本中則未作核算。部分企業對余熱余能回收后轉換的能源又用于生產時,不計入成本,使成本分析流于形式。能源管理基礎工作不到位，就可能使產品能耗統計不準確，從而使能效指標，特別是單位產品產量綜合能耗、單位工藝產出綜合能耗等能效指標失真。一定程度上影響了能源審計報告數據的準確度，也給對標帶來困難。要保證能源審計中企業能源信息完整有效，必需對企業建立能源管理體系中的問題進行細致的調查與分析。雖然工作量大，但也要下功夫。對能源管理制度是否健全完整，檢查、分析并提出執行中的問題，逐條提出有針對性的改進建議。只有這樣才能促進企業加強能源管理體系建設，促進節能工作上臺階。
1.2能源審計技術仍不成熟能源審計是研究能源系統管理與節能技術的一門科學。它有一套科學、系統和操作性很強的程序。它包括三個層次（能源浪費在那里、為什么會產生能源浪費、如何減少能源浪費和改進能耗效率低）、八個方面（能源、技術工藝、設備、過程控制、產品、管理、員工、廢棄能）、四個環節（購入儲存、加工轉換、輸送分配、最終使用），其運用的原理有物質和能量守恒原理、能源成本分析等原理。能源審計屬能源管理范疇，因此要提高工作水平，必須采用PDCA循環。目前，能源審計技術不成熟表現為在能源審計過程中，相當一部分企業并沒有一個完整符合國家標準要求的能源計量器具的配備與管理體系；缺少高效可行的檢測方法。因此，難獲得生產過程中的能耗完整、確切數據。如缺少針對生產工藝技術所需的能源加工轉換設備，供電和供熱管網及設備的運行狀況。主要耗能通用設備、工藝設備運行狀況、企業能源的階梯利用狀況、企業資源綜合利用狀況、余熱余能利用狀況、保溫等方面的能量平衡及熱效率的節能檢測。能源審計機構如果再沒有節能檢測能力與技術，缺少能量平衡與能效水平較一致性的分析。能源審計只能停留在能源使用量調查。能源審計技術不提高，也限制了能源審計的發展。
1.3能源審計與當前節能工作脫節目前,天津市各級節能主管部門要考核重點用能企業節能目標責任制完成情況。對執行能耗限額制度的單位產品產量綜合能耗進行考核。對節能技改項目節能量核查。合同能源管理項目執行情況審核。還要對固定資產投資節能評估完工項目等進行節能驗收。企業除了所涉及上述的考核審查以外，還有需要對企業所確定的節能目標，如單位產值能耗、單位工業增加值能耗、單位產品產量能耗、節能技改項目節能量等進行審定。但目前能源審計與這些考核和驗收工作脫節，有的能源審計報告對這些相關問題只字不提。不能為企業提出適用、可行的節能管理與節能技改建議。影響能源審計發揮應有的作用。沒有發揮好能源審計成果的原因：一是行業管理職能的下降。有些標準或者指標沒有考慮到行業內部的不同情況，使產品能耗指標的可比性受到削弱；許多行業缺乏耗能指標的評價體系,單位產值能耗指標與單位工業增加值能耗指標的比較存在的不可比因素太多。二是能源審計機構素質低，滿足不了審計要求。審計機構不能深入企業，不了解企業節能目標責任制建立與執行的情況。缺乏對企業產品工藝技術、節能技術與節能技改項目的了解。也忽略了這些應該審計的內容。
1.4能源審計服務機構的市場準入條件和能源審計人員素質需提高天津市能源審計機構準入條件低，有實力的能源審計服務機構經常因審計成本高，在市場競爭中不敵由三、兩人組成的能源審計機構。由于相關審計人員缺乏企業管理經驗，缺乏能源管理與節能技術理論與實踐，部分機構參加審計的工作人員的業務素質較低,企業給什么寫什么，造成審計報告質量較差。
2對能源審計工作提出以下建議
2.1明確審計類別與審計內容，加大能源審計資金的投入與政策支持建議國家修訂《企業能源審計技術通則》GB/T17166-1997，明確審計分類與不同類型的審計內容要求，更好指導能源審計工作。繼續抓好重點用能單位的能源審計工作,加大政府能源審計資金的投入和能源審計單位節能技改項目政策與資金的支持力度。將濱海新區補貼50%審計費用的政策擴大到全市，對能源審計企業提出的重點節能技改項目給予專項資金支持。鼓勵企業借助能源管理公司的技術，實現合同能源管理，幫助企業開展能源審計。
2.2提高能源審計機構準入條件與能源審計人員素質建議提高能源審計機構準入條件，能源審計機構應具備節能檢測能力、節能項目設計能力、合同能源管理能力。能源審計人員要有全心全意為企業服務的精神,不斷地學習和掌握能源管理與節能技術知識。提高整合企業信息，綜合分析和審計能力。當好企業領導改善管理的參謀,提出合理化的意見和建議，發揮能源審計的診斷作用。能源審計人員也要在工作中，不斷提高自己。
2.3堅持能源審計報告內容的完整性與差異性原則在保證審計質量的前提下,企業能源審計應處理好內容全面與重點的關系,完整與特色的關系。要根據能源審計報告內容與深度要求，保持其完整性；也要根據不同行業，不同工藝與產品突出報告的差異性。在審計過程中,應選擇性的進行設備的現場測試,不陷入能量平衡的繁雜勞動中,能源監測也要注重“抓大放小”,即抓住重點的用能工藝和主要的用能設備,不面面俱到,合理評價企業能源、資源利用狀況,科學地配置審計資源,讓有限的資源發揮出最大的效益。避免報告內容空洞、重復、冗長。要運用系統工程的觀點和方法,做到能源審計資源利用的最優化。要加強對企業建立能源管理體系的審計，加強節能技改項目可行性分析，還要重視結合當前節能工作，將企業節能目標責任制、能源總量控制、能耗限額產品單耗、節能項目節能量、固定資產投資節能評估完工項目節能驗收等納入審計范圍。
2.4加強能源審計，構建企業能源信息共享平臺在完善企業能源管理，建立能源管理體系，提高能源審計質量基礎上，建立企業能源審計信息共享平臺。加大對節能先進企業的經驗交流，公布節能先進企業的能效指標，對能效領跑企業予以獎勵。通過信息公開促進落后企業采取節能措施。
3結語
（1）對企業會計審計誠信問題重視不足。
一些企業沒有認識到誠信會計審計在規范企業資金管理、提高企業運營效率以及增強企業競爭力方面的作用，也沒有制定相應的管理制度措施，導致企業的會計審計誠信問題缺乏相應的約束，各種企業會計審計誠信問題時有發生。
（2）企業會計審計誠信環境有待優化。
現階段在企業會計審計工作方面，大部分企業都沒有建立一個良好的會計審計誠信環境，沒有形成良好的企業會計審計文化氛圍。這就導致一些企業會計審計工作人員缺乏應有的職業道德修養，經常出現一些弄虛作假的會計審計違規問題。
（3）當前會計企業審計信息安全問題較多。
當前企業會計審計工作已經步入信息化階段，信息化的會計審計工作非常有利于提高審計工作效率，但是卻也存在著突出的問題，容易產生各種信息安全問題。企業會計審計信息很容易出現被篡改或者是泄露的問題，再加上一些會計審計人員缺乏必要的信息安全保護意識或者是違反授權違規操作，都有可能造成會計信息失真，出現會計審計誠信問題。
（4）會計審計工作人員缺乏誠信教育。
當前一些企業對于會計審計工作人員的繼續教育，主要是側重于會計審計工作專業知識以及業務能力方面的教育培訓，而忽視了對于會計審計工作人員的誠信價值觀的教育，誠信價值觀教育的缺失勢必會造成會計審計誠信問題的發生。
2企業會計審計誠信體系建設措施研究
（1）完善會計審計誠信相關制度的建設。
健全系統的制度建設也是會計審計誠信機制建設的重要保障，針對企業會計審計誠信建設，重點是要推行企業的會計委派制度與會計審計制度。通過實施會計委派制度，可以有效地防范企業會計工作人員由于外部壓力而出現會計業務弄虛作假行為，進而在企業會計工作上建立誠信審計新秩序。其次，在會計審計誠信問題方面，還應當進一步完善會計審計制度的建設，重點治理會計審計工作中的信息作假行為，通過嚴肅處理會計審計違規人員，為會計審計工作人員樹立誠信信條，實現會計審計工作應用的功效。
（2）針對會計審計工作人員建立信用檔案。
為了確保企業會計審計誠信，在對會計審計工作人員的管理上可以借鑒金融機構對于企業的信用等級評價的做法，針對會計審計工作人員建立個人誠信檔案。通過個人誠信檔案對會計審計工作人員的審計工作進行記錄與評價。并可以采取設置誠信等級，實時動態管理，進而對會計審計工作人員形成約束，讓會計審計人員充分認識到誠信建設的重要性，進而讓會計審計人員違規審計有所顧忌，提高違規審計成本，避免會計審計工作人員失信行為的發生。
（3）優化會計審計誠信環境的建設。
確保會計審計誠信，必須在企業內部進行會計審計誠信體系的建設。對于會計審計誠信環境的建設，首先應該采取多種手段對企業的經濟環境與管理環境進行優化，同時結合企業的實際情況制定相應的強制措施，并對會計審計管理方法與手段進行強化約束，通過在企業內部構建有利于誠信實施的空間，在企業內部形成良好的誠信氛圍。
（4）確保企業會計審計信息的安全。
信息安全也是企業會計審計誠信工作的重要內容，因此對于會計審計誠信機制建設也應該注意確保會計審計工作信息的安全可靠。首先，應該確保會計審計工作信息化的標準與規范，通過強化對于會計審計信息的檢查與監督管理，確保會計審計工作信息的安全、可靠與準確，確保會計審計工作的誠信度。其次，應該注意進一步完善會計審計信息系統的安全可靠程度，對于涉及到會計審計信息方面的內容，在會計信息系統的登錄操作上，應當設置相應的授權登錄、加密處理以及權限設定，通過這些措施避免會計審計信息出現篡改或者丟失的問題，為會計審計誠信管理提供良好的基礎。
（5）培養會計審計工作人員的誠信理念。
當前一些企業在開展會計審計工作中出現誠信缺失，除了是由于企業環境因素影響之外，更多的是企業會計審計工作人員對于自身定位不準以及誠信理念價值觀不正確所造成的。因此必須針對會計審計工作人員進行誠信價值觀的培養，通過誠信價值的教育培訓，讓企業的員工認識到誠信理念不僅僅是會計審計工作的要求，更是為人處事的基本道德準則。同時通過誠信教育，對會計審計人員進行職業道德教育，并讓會計審計人員準確地定位自己，進而降低會計審計道德風險，確保企業會計審計工作的誠信開展。
3結語
【文章摘要】我國民營經濟的倔起和迅速發展已成為推動我國經濟體制改革和經濟發展的重要力量，但是，很多民營企業存在著缺乏規范化的管理，內部監督機制不健全等問題，因此，民營企業發展內部審計對其會計管理的再監督、再控制、實現民營企業的社會經濟的發展有著重要的意義。
【關鍵詞】民營企業；內部審計；控制制度；管理模式
近十多年來，我國民營經濟的崛起和迅速發展已成為推動我國經濟體制改革和經濟發論文展的重要力量，也是國民經濟最具生機與活力的組成部分。就飛速增長的GDP而言，民營經濟是當代經濟的特色所在，優勢所在，也是加快中國經濟發展的希望所在。但是，很多民營企業都存在著直接從非規范性的家族管理模式演化而來，缺乏系統化、專業化和規范化的管理，內部監督機制不健全問題等等，這些問題阻礙了民營企業經濟的發展。近幾年我國部分民營企業已朝規模化、公司制方向發展，并向建立現代企業制度邁進。而要建立現代企業制度，就必須發展內部審計，因此民營企業內部審計建設勢在必行。
一、轉變策略，走適應民營企業發展的審計道路（一）民營企業主應轉變觀念，提高對內部審計的重視。公司領導應認識到審計并不是可有可無，審計工作開展得好可以促進企業經濟效益的提高。企業領導者要為內審人員創造一種有利于內審人員工作的環境和氛圍，通過授權讓內審人員參與到公司的各種管理活動中去來推動審計的發展。（二）內審人員應更新觀念，樹立服務的思想，努力使內審部門成為創造價值的部門，認識內審的“增值服務”職能，內審工作既是監督也是服務，但更側重為企業服務，突出其“內向性”。
二、以服務為導向，擴大審計范圍，轉移審計重點，加強風險管理審計（一）在開展審計實務時，重點突出內審的服務職能，以服務為導向設計審計內容，培育民營企業內部審計朝著服務于組織目標實現的正確方向發展。（二）在實施財務審計、經濟合同審計等營運性工作的同時，應突出戰略審計和風險評估，通過內審人員加強企業對經營風險的控制，起到保證作用。（三）在企業經營的過程要改變傳統的事后審計，形成以事前、事中審計為主，并以事前、事中、事后相結合的方法。在審計涉及面上，既要對企業的重大經營決策、重大投資項目及占用資金數額較大的購銷業務進行事前審計，又要通過審計來監督、評價有關可行性理論資料、預算和經濟合同的真實性、合法性、合理性、有效性，及時反饋信息以防止失誤。
三、加強審計手段的多元化、先進性，建立先進的內審系統隨著計算機技術和信息技術的深入發展及其在企業中的廣泛應用，傳統意義上的會計記錄，以及整個財務運作過程逐步實現無紙化。公司管理方式也由計算機、信息技術的運用而發生深刻的變革，傳統的審計手段面臨新的挑戰，為此企業可以購買或者開發內部審計軟件，促進內部審計的智能化，為提高經濟活動的分析、評價水平，可采用新的市場信息識別技術，經濟活動的比較技術，以及運用經濟模型和統計學原理的擇優技術等，大力發展審計的服務職能。內審流程的監管范圍：（一）以財務審計為基礎，以管理審計為重點。民營企業進行財務審計是一項基礎工作，是進行管理審計的基礎。民營企業進行財務審計評價內部控制系統，一是保證企業組織科學合理，生產流程規范運行；二是保證內部控制系統提供的信息真實及時，以便保證實現審計目標，提供決策有用性的信息。在此基礎上發揮內審的管理職責，實試論提高施管理審計，達到經濟性、效率性、效果性。內審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機構的效率，合理配置經濟資源，達到企業經營的既定目標。質量審計。開展質量審計，促進民營企業參與市場競爭，不斷發展壯大，以質量求生存。ISO9000系列標準的內容幾乎包括了質量管理和質量保證的各個方面，要達到ISO9000的標準，需要企業組織成員共同努力，對每個工序、流程、作業方式、管理模式、質檢過程等進行嚴格控制和規范。所以內審有責任也有權威結合ISO9000搞好質量審計，提高民營企業的核心競爭力，實現內審目的。
內部控制審計。民營企業目前正面臨經濟轉型期和第三次創業的考驗，民營企業的家族經營模式還沒有形成一個企業家隊伍，企業領導者對未來經營環境和核心競爭力的洞察力、預知力和創新力都不夠敏銳，對新興行業經驗不足，定力不夠。這些不利條件使得民營企業舉步維艱，一旦出現投資決策、經營決策錯誤，就有可能出現企業現金斷流，造成災難性的后果。所以民營企業目前迫切需要的是戰略性內部審計和風險評估，期望內審能夠對組織管理的業務性質、產品和服務的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰略問題進行審計和評估，協助保證組織規避市場風險、獲取戰略優勢。
動議審計。對經批準立項的舉報項目及公司股東會、董事會、監事會、總裁臨時要求的審計項目進行查證和處理。四、把民營企業內部審計納入國家審計機關業務指導和監督的范圍民營企業的內部審計還是一個還不很成熟的事物，還有待于進一步完善，因此要使民企在進行自我完善的同時接受國家審計機關業務指導和監督，同時也要和職業組織、會計師事務所等一些外部團體進行學習。要嚴格規定民營企業內部審計程序，賦予民營企業內審機構必要的審計權限和審計手段，國家審計機關或內審協會要制定內部審計準則，統一規范內部審計行為，提高內審工作質量。
【參考文獻】
1、孫坤，《獨立審計質量保證論》，東北財經大學出版社，2005
2、王光遠等譯，《內部審計思想》,中國時代經濟出版社,2005
論文摘要：內部審計一直以來在強化單位內部管理、監督內部財務活動的合法性、合理性、合規性方面發揮著積極的作用。它對于規范組織經營行為，提高經濟利益，防范和降低經營風險，實現戰略目標，增強組織的竟爭能力等方面發揮著重要的作用。
內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理，以及審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它的目標是協助組織成員有效地履行其受托責任，提供與所審查活動相關的分析、評價、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進有效地控制。企業應該充分利用內部審計工作成果，把內部審計成果轉化為管理成果，督促組織改善運營、提高效益，使內部審計工作有回報、出效益，充分發揮內部審計工作的作用。
一、提高組織負責人的認識
領導重視內部審計工作，相應地整個企業的工作人員都會重視該項工作。內部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負責人，只有提高組織負責人的認識，使他們和自己的團隊建立良好的合作關系，內部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發揮內部審計成果的作用。
針對我國企業存在的對內部審計認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉變，把內部審計作為公司治理結構改善的重要內容加以重視。由于內部審計處于組織內部，同外部審計相比具有較強的信息優勢，比如可以對信息進行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強，使公司對發現的問題能采取適當的措施，從而避免出現更大的失誤。同時它還可以對執行情況進行后續審計和系統跟蹤，不斷改進管理，完善監督控制系統。
組織負責人是企業的領頭羊，是做好內部審計工作的頂梁柱，如果不提高負責人的認識，就會造成成果和行動的不一致，只有組織負責人的認識提高，才能保證內部審計成果的作用得到充分發揮。
二、優化內部審計隊伍結構，提高內部審計人員的素質
內審工作涉及面廣、要求高，面對內部審計新的發展趨勢，必須不斷加強內審人員隊伍的建設。首先可以通過吸收具有國際注冊內部審計師資格的人員充實到內部審計隊伍中，使內部審計盡快與國際連軌;其次，改善內部審計人員現有結構，除了配備具有審計基本技能的專業人員外，將法律、計算機、企業管理、工程等專業人士也充實到內部審計隊伍中;最后，嚴格內部審計人員上崗資格證書的取得，通過考核認定內部審計人員的專業知識、專業技能，決不能把資格證書考試認為一種形式過過場。
內部審計人員雖然對本企業內部情況比較了解，對于企業的薄弱環節較外部審計人員清楚，但是，內部審計人員接觸的業務面有一定的限制，隨著現代經濟的高速發展，出現許多新的經濟業務，所以內部審計人員需加強學習，適應不斷發展變化的現代企業的需要。面對不斷擴大的經營風險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學的方法和工具來更有效地獲取信息。
三、建立良好的人際關系，實現積極、有效的溝通
內審人員除了要處理好與被審單位及相關人員的關系，也必須處理好與組織內的管理層、各職能部門及相關人員的人際關系。通過定期與董事會、審計委員會和負責人進行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過程中不可替代的重要環節。良好的人際關系是實現有效溝通的基礎，同時積極有效的溝通又會促進內審人員與有關人員形成良好的人際關系，最終保證內部審計工作順利、有效地進行，從而保證審計工作的質量，使審計結果更容易為人所接受。
溝通與建立良好人際關系貫穿于整個審計過程。在審計規劃階段，內審人員要與組織高層進行溝通，了解組織近期或長期的工作任務，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內審人員要與被審單位管理層進行溝通，討論審計范圍、審計目標、及審計人員的安排等，同時了解被審單位的經營活動、生產特點、控制系統及風險等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關系。現場審計結束后與被審單位進行溝通，審計報告出具前與被審單位進行溝通，對發現的問題開展交流，將溝通工作由“說服”向“協商”轉變，取得被審單位的認可，保證審計結論得到各方的接受和支持。
四、建立反饋系統，監督內部審計程序的執行和落實
為了保證內部審計成果發揮出相應的效用，發現企業存在的問題應及時向上級領導或監督部門匯報，建立一整套信息反饋系統，嚴格執行責任制度和報告制度。:
企業管理對于企業未來發展都有著重要的意義，特別是電網。將服務作為內部審計的新定位，是內部審計部門對其自身的新要求。內部審計部門已經從理念上認識到，內部審計不但要為企業管理者的決策及宏觀管理服務，同時也要為被審單位加強管理、提高經濟效益服務，這種服務意識已逐步體現在國企內部審計部門審計計劃的制定、與被審計單位的關系以及審計意見的提出等各方面。在國外，內部審計提供咨詢服務已經有相當成熟的經驗，效果顯著。但在國企，內部審計服務與咨詢的實踐還處于探索和發展階段，與國際同行還有相當大的差距。
2國有企業財務審計工作存在的主要問題
2.1審計工作不能適應國有企業改革發展的方針改革發展對審計工作的要求標準提高到新的程度。而我國國有企業的審計總體向個別企業和微觀領域偏重，企業內部經濟增長壓力很大，又面臨了林林總總的外部環境惡劣，矛盾制約著審計，審計為解決上述矛盾尚不能淋漓發揮作用，走改革之路非常艱難。因此，難以滿足改革發展的方針要求，距離標準還差很多的努力。
2.2審計隊伍的職業素質有待提高有調研結果表明：我國絕大多數企業，審計人員職業感差，素質不高。尤其缺乏必要的專業基礎和信息技能，更加缺乏的是對審計工作的熱愛和執著，更不具備發展思路的創新。
2.3不規范、不完善的審計程序很多現象表明：許多審計人員職業精神很差，他們不具備應有的職業態度和謹慎品質。很多審計人員對審計制度忽略，對自己審計范圍內的申報情況囫圇了解，不求真切仔細，而且對待國有企業的年報審計的工作特別簡化和隨意，對規范程序履行不夠，監督管理不到位，造成最終審計結果中，出具的審計證據的可靠性和適當性嚴重失真或失誤。
3國有企業財務審計問題對策分析
3.1提高內部審計人員綜合素質，培養復合型內部審計人才現代企業制度下，內部審計機構是企業內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業務指導和監督。企業內部審計制度是否真正地能為企業實現其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計實務標準作為內部審計人員的行為規范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。內部審計人員除應具有嚴謹的工作作風，高度的責任心，還須有過硬的業務能力，不僅需要精通財務會計，還需要適當了解其他業務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業管理服務。一方面內部審計人員必須努力提高執業能力與服務水平，增強競爭力及抗風險能力，不斷開辟新的業務領域，其工作也應在傳統財務收支審計的基礎上，向內部控制、經管績效、經濟責任、公司治理、決策程序、風險管理等更廣范圍、更深層次領域延伸與拓展，從而為改進組織經營，提高運營效率，強化風險管理，實現價值增值服務。同時內部審計人員的構成也應該趨向多元化，不僅要有懂財務及審計的專業人才，還應配備精通各項相關業務的專門人才，需要有豐富經驗和較高業務水平的人員，以適應審計領域日益拓展的需要，使內部審計機構在現代企業制度下發揮更大的作用。
3.2科學合理地制定績效審計評價指標體系科學合理地制定指標體系是解決國有企業財務審計問題的重要措施之一，績效審計指標體系是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優劣的尺度標準，是提出審計意見，做出審計結論的依據。績效審計的根本目的在于通過對績效的考量，引導人的行為方向。績效指標因此是績效審計成功與否的關鍵前提。審計機關有必要借鑒相關制度及成功經驗，科學合理地建立適合國情和審計特點的國有企業績效評價方法體系。從當前來看，制定的國有企業績效評價指標，應當能夠涵蓋企業整體、企業部門和企業項目三個層面。在指標評價內容上，要包括財務內容，也要包括企業承擔的社會責任、環境責任等非財務內容。在開展國有企業績效審計時，審計人員必須靈活地選擇與審計項目相匹配的技術方法，不能再簡單地生搬硬套傳統審計的方法。除運用常規審計方法外，應根據具體審計目標選擇數量分析法、比較分析法等不同的方法。此外，還應不斷探索應用計算機網絡下的審計新途徑、新方式方法，研發適用于不同審計對象數據采集與數據挖掘的審計軟件，做到無縫銜接，信息資源充分共享，以提高企業績效審計工作效率。3.3提升內部審計工作的認識水平內部審計是企業管理的一部分，而且必須獨立、客觀、公正才有效果。一些單位的內部審計不受重視，主要原因就是企業管理者不知道運用審計職能，不了解審計對企業的運營和管理的促進作用，所以，企業管理者尤其是決策人員必須提高認識，自覺運用審計手段加強管理。
3.4拓展內審的工作范圍，提升內審的服務功能國企內部審計應改變其傳統的財務審計模式，向經濟效益審計、經濟責任審計、管理審計領域延伸。內部審計不是處分眾人的“事后諸葛”，而是鞭策人們勵精圖治的改革者，因此，不僅要關心該做的事是否做了，而且要關心事情是否做得妥當。內審人員要對企業經濟活動的計劃、預算進行預測性的審計，將潛在的危險和可能的損失及時傳達給有關執行人，以便加強決策分析，避免盲目的經營決策的實施。
4結束語
近年來，我國經濟快速增長，企業的投資主體和經營模式呈現多元化，現代企業制度逐步建立和完善，作為企業管理重要手段之一的內部審計也得到了較快的發展，目前已具備了一定數量的內部審計機構和人員，它在維護國家財經法紀、改善企業經營管理、促進提高經濟效益、強化風險管理等方面都發揮了積極作用，尤其在國有企業深化改革、建立現代企業制度的發展過程中扮演著重要角色。但是，從整體來看，我國企業內部審計的職能作用還沒有能夠得到充分的發揮，仍具有一定的局限性，主要存在以下亟需解決的問題：第一，內部審計在企業中的職能定位受到限制。就國內企業而言，相當多的企業領導層對內部審計職能的變化認識不足，仍將其視為單純的財務監督部門，沒有結合社會和企業發展的要求賦予內部審計部門適當的職權，而內部審計工作的有效開展需要得到企業領導層的大力支持，樹立其在內部檢查和監督方面的權威性，進而取得各部門的積極配合，才能使內部審計職能得以充分發揮。有的甚至將內部審計同外部審計等同看待，認為依靠外部審計已足矣，卻不知內部審計有著區別于外部審計的特定職能，是現代企業管理的重要組成部分。第二，內部審計在企業中缺乏重視。包括國有企業在內的不少企業管理意識不到位，存在著重視生產經營輕視內部深層次管理的弊端，對內部審計也不例外。一方面，由于內部審計并不能直接為企業創造效益，使企業領導認為設置內部審計機構加大了人員成本，在改革、轉制進行機構調整時，或撤并了內審機構，削弱了對企業財務的內部監管，或令其從屬于某個職能部門（如財務部、紀檢監察部），使得內部審計的獨立性受到影響。另一方面，有些企業盡管設置了內審機構或人員，但該設置只是礙于監管部門的要求，內部審計機構形同虛設，作用甚微。第三，內部審計在企業中缺乏充分的獨立性。獨立性是內部審計的基本原則，是內部審計人員開展審計工作的基本前提，內部審計人員應該同他們所審計的經濟活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。然而，現在相當部分的內部審計機構是企業內設機構，在企業經營管理層的領導下開展工作，直接向經營管理層匯報工作，并由其決定薪酬待遇。因此，內部審計在實施過程中不可避免地受到本企業的利益限制，未必能夠站在客觀、公正的立場上對企業的經營和財務狀況作出合理評價。第四，內部審計人員自身素質與業務能力不高，制約了審計的效果。由于我國企業對內部審計認識不足和重視不夠，習慣于從財務人員中挑選審計人員，內部審計人員大都沒有接受內部審計專業的培訓，知識結構單一。同時，內部審計在企業的地位不高，也難以吸收優秀的人才進入內部審計部門，內部審計人員綜合素質尚待提高。第五，內部審計提供的信息沒有得到充分的運用。在內部審計職能得到充分履行的前提下，通過運用系統規范的方法，內部審計所搜集到的信息，能夠涵蓋經濟活動的各個方面，比較全面地反映經營業績真實性、經營管理效率型、內部控制有效性、公司治理規范性等情況。由于現階段不少企業的公司治理結構并不完善，尤其是那些非上市的企業，缺乏公開的、公眾的監督機制，內部審計僅限于股東的需求，甚至于僅為公司經營管理層提供服務，這就導致內部審計的信息運用程度受到了局限。股東僅從自身的角度看待內部審計結論，管理層僅從短期的業績目標使用審計結果，沒有重視審計信息中影響企業長期可持續健康發展的信息，如經營管理中的薄弱環節、經營業績真實性、內部控制的漏洞，進而未能在經營決策中結合存在的問題做出更好的改善措施。
二、提升內部審計效能的對策建議
（一）明確內部審計的職能定位
向管理審計方向轉變內部審計總體發展趨勢顯示，內部審計職能正從傳統的財務審計向為企業內部管理、效益和決策服務的管理審計轉變，管理審計的業務應逐漸成為內部審計的主要職責。大中型企業應努力適應現代企業發展的管理要求，從傳統的合規導向型內部審計轉型為管理導向型內部審計，更好地發揮內部審計的效能，幫助企業提升價值。充分利用內部審計熟悉企業經營、可隨時掌握運行動態的特點，開展以預算執行、經營績效、內部控制、資源管理、投資管理、經濟責任等以經濟活動為主要內容的合規性、適當性和效益性的管理審計。通過審查流程和分析系統來提高企業的運營效率，并確保對業務流程和結構的塑造同企業發展戰略相適應。
（二）完善內部審計的組織架構
向集中管理方向轉變有效的內部審計，通常是以完善的內部審計組織架構為基礎，在良好的審計環境中實現的。從國際經驗來看，具有較為完善的公司治理結構的企業，內部審計組織結構都具有相應的獨立性和權威性。未來幾年將是國內經濟結構轉型的關鍵時期。對國內企業而言，欲通過引入戰略投資者、上市融資、進入國際市場等實現企業長遠發展，必須加強企業管理，提升核心競爭力，應對錯綜復雜的全球市場經濟，首先應當完善公司治理結構，包括確保內部審計機構獨立地履行審計職責。與此同時，大型企業集團的涌現，逐步形成多層次投資關系，上級企業內審機構與成員企業內審機構由一般的行政領導關系，上升為集團層面的治理和控制關系，由上級企業內審機構對成員企業實施內部審計或考核成員企業審計責任目標的機制，實現內部審計由分散化管理向集中化管理轉變，內部審計的獨立性上升至相對的空間，也使得內部審計的自身價值得到了實質性的提高。內部審計職能的集中化管理確保企業更加有效地部署內部人力資源，同時有助于企業執行標準化的審計流程，這種方式不僅有利于內部審計資源的調動，也增加了內部審計在企業內的獨立性以及公司董事會對內部審計的管控。
（三）改進內部審計技術手段
提高內部審計工作的效率信息技術的飛速發展和企業ERP管理系統、會計電算化的全面普及，為內部審計技術手段的改進創造了有利的條件。由于電子數據涵蓋了全部銷以及財務的信息，利用計算機進行輔助審計，方便了審計人員的調閱與查看，可以根據需要擴大審查的內容；運用審計軟件進行抽樣，所抽取的樣本更具有代表性，輔之審計軟件中異常測試，樣本分析結果可靠性程度有了進一步提高；由計算機完成審計數據的分類篩選和匯總分析相比手工復核可以節約大量的時間，也有助于審計工作質量和效率的提高；此外，計算機輔助審計還具有審計思路清晰、審計重點突出、步驟轉換方便快捷等特點，效果顯而易見。
（四）保證內部審計的暢通溝通，提升內部審計信息的價值
內部審計信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現。應當建立信息溝通制度，將內部審計信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與重要股東、監管部門等有關方面之間得到適時的傳遞，重要信息須及時報告董事會、監事會和經理層。審計部門可以區分不同層級的接受者設計不同內容的審計報告，有針對性地闡述審計報告，從而更加清晰明了地向各層次的管理層傳達了審計結果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執行方向。
（五）提高內審人員的綜合素質，確保內部審計工作的質量
一、企業并購風險審計
風險基礎審計作為現代審計方法，在發達國家的審計實踐中得到日益普遍的應用，方法本身也隨之不斷地完善。在我國，中國注冊會計師協會頒布的《中國注冊會計師獨立審計準則》也提出了運用風險基礎審計方法的要求。風險基礎審計是指審計人員以風險的分析、評價和控制為基礎，綜合運用各種審計技術、收集審計證據，形成審計意見的一種審計方法。風險基礎審計的基本模型為：
審計風險：固有風險×內控風險X檢查風險
企業并購審計是一個風險較高的審計領域，如何最大限度的降低審計風險，是審計人員都在認真思索的問題，充分重視并積極介入并購企業的并購過程，則是減少審計風險的有效途徑中之一。
二、企業并購過程中的審計風險分析
審計人員的職責是協助企業管理人員認識和評估并購風險，并且運用會計、審計、稅務等方面的專業知識，來判斷并購過程為審計人員帶來哪些審計風險，以努力消除和化解這些風險，努力將并購的審計風險控制在可以承受的范圍之內。并購過程中的審計風險領域包括以下方面：
1、并購環境引發的審計風險。
企業并購行為與國際、國內的經濟宏觀運行狀態密切相關，同時敢與經濟發展周期、行業和產品的生命周期密不可分；從微觀上去考察，企業的經驗是否豐富、組織文化是否成熟、資本結構是否合理也對企業并購戰略的確定產生重大影響。一般而言，在經濟處于上升期開展并購活動，并選擇那些與本企業產品關聯度高的企業作為并購對象，可以減少并購風險。
2、并購雙方的優劣分析。
要確定合理的并購策略，主并購企業必須首先正確衡量自身的優勢和劣勢，然后全面分析目標企業的優勢和不足，認真評價并購雙方經濟資源的互補性、關聯性以及互補、關聯的程度，并要研究主并購企業的優勢資源能否將目標企業具有盈利潛力的資源利用潛能充分發掘出來等。無論主并購企業擁有多少優勢資源，也無論目標企業具有多大的盈利潛力，如果并購雙方的資源缺乏互補性、關聯性，就不可能通過并購產生協同效應。
一是對主并方的分析。分析內容與相應審計風險包括：①經濟實力。審查的主要內容有獎金實力、業務水平、市場上本企業主導產品占有率、盈利能力、公眾形象和信用級別、市盈率等。②發展戰略。主并方未來發展戰略是確定并購對象、選擇并購類型基礎，若目標企業與主并企業的戰略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風險加大，相應的審計風險加大。
二是對目標企業的分析。分析內容與相應審計風險包括：①目標企業面臨的行業環境、國內競爭狀況；②目標企業的市場份額與實力強弱；③目標企業的利潤水平與發展前景；④目標企業的所有制性質、隸屬關系，以及政府對該企業或該企業所處的行業現狀與所處行業與發展前景的態度；⑤目標企業的財務狀況；⑥目標企業的經營管理水平以及管理人員整體素質水平；⑦目標企業產品市場狀況。
三是企業并購的聯合風險。①資源互補性。資源互補程度越強，雙方并購后的效益增長就越明顯，在流動資金、固定資產、利潤分配各方面都能夠取長補短。資源互補性差的企業進行并購有較高的審計風險。②產品關聯性。產品關聯度高的企業，經營上的緊密程度強，能夠很快實現一體化。產品關聯度低，則并購容易失敗。③股權結構。股權結構決定了公司的控制權分配，直接影響到分司的高層對并購的態度和采取的措施。④員工狀況。員工的素質、結構直接影響并購后的成本與效益。⑤無形資產狀況。無形資產的遞延效應能夠覆蓋并購后的新企業。⑥未決訴訟。未決訴訟對并購是很大的威脅。⑦抵押擔保。抵押擔保常常形成潛在或有負債或未決訴訟。
三、企業并購中的審計風險的防范
1、恰當的確定并購的換股比例。
為了節省現金，很多企業采用換股方式進行合并。在企業采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業合并能否成功的關鍵一環。確定換股比例有多種方法：每股市場之比、每股收益之比、每股凈資產之比等。這些方法各有優劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應合理選擇目標企業，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發展機會、未來成長性、可能存在的風險以及合并雙方的互補性、協同性等因素，全面評估雙方企業的實際價值。
2、恰當的選擇并購目標企業的價值評估方法。
價值評估方法包括：收益現值法、市盈率法、清算價格法、重置成本法。由于企業并購的并不是目標企業的現有資產價值，而是目標企業資產的使用價值以及所能帶來的收益能力，也就是目標企業的未來價值。因此，并購方實際上是在選擇與并購目標和動機相應的估價方法。當企業并購的目的是利用目標企業的資源進行長期經營，則適合使用收益現值法；當證券市場功能健全、上市公司的市價比較公允時，可以采用市盈率法；當企業并購的動機是為了將目標企業分拆出售，則適應使用清算價格法；如果企業作為單一資產的獨立組合，則可以使用重置成本法。
審計人員在選擇評估方法時期，要注意區分不同的方法的特征與適用性。一般而言，貼現價格法把企業未來收益或現金流量反映到當前的決策時點，能夠反映目標企業現有的資源的未來盈利潛力，理論上的合理性易于為并購雙方所接受，但是預測未來收益的主觀性太強，有時難以保證公平。貼現價格法需要估計由并購引起的期望的增量現金流量和貼現率(或獎金成本)，即企業進行新投資，市場所要求的最低的可接受的報酬率，程序包括預測自由現金流量、估計貼現率或加權平均資本成本以及計算現金流量現值、估計購買價格，主觀判斷的因素很強。市盈率法操作簡便，但需要以發達、成熟和有效的證券市場為前提，而且涉及大量的職業判斷和會計選擇，比如應用市盈率法對目標企業估值時，需要選擇、計算目標企業估價收益指標，重置成本沒有對企業進行全盤統一考慮，不適用于企業無形資產規模較大或品牌資源豐富的情況。
3、適當選擇并購會計處理方法。
吸收合并的會計處理有兩種方法：購買合并通常用購買法，換股合并通常采用權益聯營法。采用權益聯營法編制的合并會計報表，被并公司的資產和負債均按原賬面價值人賬，股東權益總額不變，被并公司本年度實現的利潤全部并入主并公司當年的合并利潤表，而不論換股合并在年初還是年末完成。與購買法相比，權益聯營法容易導致較高的凈資產收益率，進而有可能對公司的配股申請產生有利影響。另外，主并公司還可以將被并公司再度出售，只要售價高于賬面價值，就可獲得一筆可觀的投資收益或營業外收益。而購買法由于主并公司要按照評估后的公允價值而非賬面價值紀錄被并公司的資產與負債，評估價值又通常因通貨膨脹等周素而高于賬面價值，因此，購買法將產生較低的凈資產收益率很難獲得再出售收益因此，審計人員必須留心并購公司是否利用會計處理方法進行利潤操縱。
4、對企業并購過程進行監控，全面降低審計風險。
企業并購審計的一個重要任務就是對并購過程進行嚴密的監控，這種監控應隨并購活動的進行而隨時展開，并在并購過程中的各個階段工作結束之后進行分階段的總結性審查。
1內部審計與內部控制的關系
內部控制是現代企業管理的主要形式,是對企業內部實施的綜合性管理方式。現代企業制度對內部控制的設置具有較高的要求,其科學合理的內部控制有助于現代企業制度的建立。內部審計可以幫助企業管理層識別企業存在的風險因素,調整企業的經營策略和內部控制方式,確保企業正常運行。企業管理層通過內部控制設置企業的部門機構、崗位職責、管理權限、管理機制,建立各種控制的制度、措施和程序,運營過程中的操作、監控和授權,明確崗位與權責的關系,對于企業員工在工作時出現的重大違規操作行為和虛報假賬等信息進行查處,保證企業資產的安全運行;了解企業目標的實現進展情況,及時糾正偏離組織目標的行為,確保企業管理的各個工作環節都能圍繞著企業的經營目標進行。內部審計要評估內部控制設置的合理性和執行情況,以及執行的效果,特別注意高風險的經營項目中內部控制所起到的作用和存在的威脅,糾正企業經營管理的缺陷,通過監督與評價,可以達到經營項目如期完成的目的。內部審計通過基礎審計、經營審計和管理審計,對內部控制進行綜合性的評價,評價內部控制系統的完整性和效率性。內部控制可將投資、資金、預算作為內部審計的重點。具體實施如下:
(1)固定資產投資的內部控制審計。資產投資中存在著許多不可預測的風險,風險管理要預測分析項目的可行性、項目的決策、工程的預算和決策、項目資金的使用情況,工程實施的進度以及經營之后的評估等各個環節,項目風險對項目的實施有很大的影響,應該采取有效的內部控制措施;
(2)資金管理內控制度審計。資金是企業開展各項經營活動的動力,如果不能及時收回投入的資金或者企業財務信息失真,將會影響到企業產品的生產周期和成本的核算,進一步影響到產品的市場銷售、經營成本收取和利潤的獲取,這說明企業資金的使用不安全。通過許多實例證明,企業資金短缺的一個方面是企業財務資金管理混亂,財務管理中出現權責不一致的現象,各個環節的控制不力。完善資金管理的有效方法是加強企業內部管理控制,對資金的使用權限和流向進行控制管理,建立項目成本和管理成本的核算體系,完善資金管理的相關制度,嚴格限制不良的財務資金流向,確保資金使用的有效性;
(3)預算管理過程的控制審計。預算管理審計的內部控制分為評估預算編制、預算實施和預算的調整三部分。預算管理是企業經營中的常規工作，項目預算專員是不可或缺的，預算編制以銷售預算為基礎,采用零基方式進行分項預算,按照項目預算程序編制和調整預算;其次審查項目實施過程的控制成效,預算方案的調整和采取的更變措施等,保證預算管理的科學實施和順利完成;最后對內部控制的效能進行評估,以便加強內部控制,保證企業的生產目標能夠順利的完成。
2內部審計是內部控制的手段
(1)評估內部控制制度的健全性。評估內部控制制度的主要目的是評估內部控制系統是否健全,控制的關鍵切入點是否精確。通過對測試資料的分析,可以發現企業內部控制存在的各種問題,并及時提出修改的措施。企業內控制度的健全與實施受到多種因素的影響,如內控措施是否符合企業的實際情況,內控措施是否按照國家的相關法律執行等。內部控制要確保在各崗位和各部門的控制要科學合理,是控制結果能夠起到崗位、職責之間的相互監督、相互制約的作用。比如出納和會計職責要嚴格按照相關財務制度實行,出納不得實施會計職責,會計不得兼任出納。企業的貨幣資金業務不得由會計或者出納一人辦理。出納就是保證銀行現金、賬面現金和實存現金的一致性,不得貪污、挪用、私存現金。內部審計人員可以收集企業有關的管理制度、規章,同時也可以向有關人員了解企業經營的情況,通過調查表法和記述法等方法對企業內部控制流程的正確性進行測試。
(2)測試評價內部控制系統的遵循性。內部審計人員對企業的內部控制點進行測試,分析哪些控制點建立了內控制度,哪些控制點沒有建立內控制度,同時評價內部控制系統在業務運行中的執行情況,審查管理制度的使用情況,主要檢查控制點雖然設置了但是執行力度不夠,規定控制點的設置不切合實際,導致制度無法執行。測試解決內部控制制度符合程度,審查各項控制措施是否完全并認真遵守制度規定。根據測試結果做信賴度的分析,評價系統內部控制的程度,找出薄弱點和失控點,確定審計重點,重新進行實質性測試。
(3)評價內部控制系統的有效性。內部控制系統也是審計工作的主要內容,這直接關系到企業的經營活動能發按照企業的目標實施,各項活動能發達到預期的目標。企業內部審計人員除了對會計報表、賬本和憑證等直接涉及財務的資料進行審計外,還應該關注企業的管理和經營。另外,內部審計根據企業經濟活動的需要,可以對某項經濟活動進行專項審計,如生產成本、財務費用、管理費用、營銷成本等費用的真實性,同時可以審計與企業利潤獲取的各項因素,包括人力、物力、財力資源浪費情況,并提出改進意見。當前,許多企業都實施目標管理,內部審計可以監督各個部門目標的實施情況,以確保企業目標的順利實施。許多企業通過兼并或者收購等方式下屬了許多子公司,母公司為了發展子公司的業務交易進行扶持,導致子公司的業務量主要來自母公司,但是隨著子公司的發展,母公司所占的業務量比例逐年下降。內部審計可以通過母公司和子公司的業務交易量分析子公司的經營狀況和業務發展能力,并為子公司的經營發展制定經營決策。
二內部審計在公司治理中的作用
1內部審計在公司治理中的作用
內部審計作為企業的監督與評價一種手段,在公司治理中達到權力的制衡和促進公司業務的有效運轉。現代公司治理中主要一項內容就是內部審計工作。第一,內部審計是公司治理的主要內容之一。內部審計受公司的委托,對公司的財務狀況和經營活動進行評估和監督;第二,內部審計是企業內部控制主要工作內容,它是獨立與企業其他部門和業務管理之外的控制層,直接對企業的董事會或者決策層負責,對各部門內部控制的潛在風險進行評估,并且提出審計意見,以便減低部門生產經營中的風險。同時,內部審計幫助企業制造“軟控制”環境和內部控制設計;第三,從今年來企業現代化建設來看,內部審計的只能由傳統的監督、評價擴大到經濟活動的咨詢領域;內部審計的重點可以擴大到財務審計、管理審計和風險審計領域。內部審計除了向企業管理者和決策者提供有關審計查出的資產不良和經營不善的信息之外,還在問題查找和分析的基礎上提出建設性意見和改進措施,幫助企業管理者進行有效的管理和控制,提高企業的經濟效益。
2內部審計在公司治理中的方式和途徑
(1)構建合理的內部審計架構,創造良好的審計環境。審計的獨立性和權威性來說,審計機構的獨立性越強,地位越高,審計發揮的作用就越好,審計過程減少其他機構的施加的壓力;從審計的效率來說,內部審計機構應該直屬于企業的最高權力機構,這樣可便于審計工作的有效開展和審計報告的權威性。企業的內部審計結構作為地理與企業其他管理部門的第三部門,以其較強的獨立性對經營管理人員實施的審計結果具有很好的參考價值。
(2)企業文化對企業治理的影響。企業治理是實現企業經營目標的有效途徑,企業治理過程中經營目標的實現在一定程度上取決于企業的文化建設。企業內部控制的主要內容之一就是實現企業內部的自我管理,而自我管理就是企業文化的主要部分。在現代化企業制度的建設中,各企業在紛紛建設自己的企業文化,良好的企業文化能夠加強企業的內部控制,為企業的生產經營創造良好的經營環境。
三結語
內部控制審計的內容主要包括五方面的內容，一是控制環境審計，主要是指對被審計單位的內部控制環境情況進行評價，包括企業經營活動的復雜性、管理權的集中性、企業文化、法人治理結構、各層次人員知識水平、員工聘用程序、績效考核和激勵機制等。二是風險管理審計，主要是對被審計單位的風險管理機制及其運行情況的審查，包括可能引發風險的各種因素，風險發生的概率和可能的后果，企業對風險的識別、防范能力、應對策略等。三是控制活動審計，審計的對象是對各生產經營業務的控制活動，如控制活動中業績評估系統的運行情況、授權審批控制執行的有效性、對可能發生的重大風險和突發事件的識別和防范情況等。四是信息與溝通審計，主要是對企業的信息系統進行審計，對企業獲取、傳遞、處理內外部信息的及時性、便捷性、安全可靠性等進行審查和評價。五是內部控制監督審計，主要對內部控制監督機制、監督活動實施情況等進行審計。由于內部控制審計的內容復雜，范圍涉及廣泛，隨著內部控制審計各項業務的開展，內部控制審計風險也相伴而來。
二、內部控制審計風險構成
為促進企業建立健全內部控制，規范審計人員對內部控制的審計業務，監管部門制定了《企業內部控制審計指引》。依據《企業內部控制審計指引》的界定，內部控制審計風險是指“內部控制存在重大缺陷而審計人員出具了不恰當的意見的風險”，即企業內部控制存在重大缺陷而未被審計人員有效識別，而發表不恰當的審計意見和結論，給使用者帶來損失所需要承擔的責任。所謂內部控制存在重大缺陷包括三個方面，一是內部控制設計的不充分或者不合理；二是設計合理的內部控制沒有按照要求被充分執行；三是設計合理并且表面執行充分的內部控制由于缺乏必要的授權或資格而在實質上不符合規范，或是沒有對內控的執行進行恰當的監督，導致內部控制無法真正有效的運行。在對內部控制進行審計時，需要充分考慮這三方面的因素，只有三方面內容均不存在時，審計人員才能發表無保留意見。內部控制審計風險主要包括三方面的風險：固有風險、內部控制設計和運行有效性風險、內部控制評價風險，具體來看：
(一)固有風險
內部控制審計的固有風險是由內部控制本身決定的，內部控制是一個過程，是實際目的的手段，它受人的影響，涉及企業各層次的人員，因此只能提供合理的保證，而非心絕對的保證。在固定風險比較低的前提下，即使內部控制設計不合理或者執行缺乏有效性，內部控制審計風險也可能是比較低的。一般而言，審計人員需要通過分析收集到的各種信息，來評價內部控制的固定風險。影響固定風險的因素主要發生于被審計單位內部，如其所處的外部環境、自身具備的競爭能力、企業文件、管理人員及員工的能力和素質等。此外，會計期末發生的復雜交易或者異常情況、在會計核算中容易被忽略的交易或者事項等都是產生固有風險的因素。注冊會計師在對被審計單位的內部控制固有風險進行評價時，需要全面考慮這些因素，得出綜合結論。
(二)內部控制設計和運行有效性風險
內部控制設計和運行有效性風險是指存在內部控制的前提下，內部控制本身設計的不合理或者設計合理的內部控制制度沒有被有效執行，從而導致內部控制重大缺陷的可能性。如果擁有授權和專業能力的人員按照程序和要求執行，內部控制目標能夠實現，則表明內控設計是有效的。如果內部控制正在按照設計運行，并能實現預期目標，則說明內控運行是有效的。注冊會計師在判斷內部控制是否存在內部控制設計風險時，需要考慮是否存在應有的內部控制，如果沒有，可能會存在哪些差錯。注冊會計師在判斷內部控制是否存在內部控制運行有效性風險時，需要考慮設計合理的內控是否得到執行以及結果是否有效。
(三)內部控制評價風險
內部控制評價風險是指被審計單位內部控制存在重大缺陷，但審計人員出具不恰當審計報告的可能性。它類似于財務報表審計中的檢查風險。一般而言，內部控制評價風險是必然存在的。因為注冊會計師在審計時，會受到審計期限、審計方法、審計資源、自身專業知識和經驗判斷等要素的制約，所以這種風險不能根除，并且與被審計單位不存在關系。審計人員需要科學合理的設計內部控制審計的程序、時間和審計范圍并嚴格執行，才能盡可能的降低評價風險。
三、內部控制審計風險的防范
從構成因素上看，要做好企業的內部控制審計，審計人員應當準確識別和評估內部控制的固有風險、設計和執行有效性風險，防范評價風險，才能盡可能的降低內部控制審計風險。為確保將內部控制審計風險控制在較低水平上，需要采取各種措施，如全面掌握被審計單位的情況、嚴格按照審計程序進行審計、明確測試對象等，來防范和規避內部控制的審計風險。
(一)全面掌握被審計單位的情況，防范了解不全風險
在對企業內部控制進行審計之前，注冊會計師需要全面了解被審計單位的基本情況和內部控制環境等，這是內部控制審計的重要前提和首要環節。為全面掌握被審計單位的情況，審計人員應該重點了解一下幾個方面：一是被審計單位所處的行業發展前景、法制監管環境及產業政策、單位性質、組織架構、對會計政策的選擇與運用、經營目標、戰略及風險、業績考評等基本情況；二是被審計單位的高層管理人員的理念和經營風格、經歷與勝任能力等相關信息、高層管理者對控制制度的重視程度、以前年度對內部控制有效性的評價等總體控制環境；三是企業風險評估過程、內部信息傳遞流程、內部控制的自我監督和自我評價等企業層面的內部控制；四是各類業務特點、流程等具體業務層面的內部控制執行情況。
(二)嚴格按照審計程序進行審計，防范評價不當風險
內部控制審計的目標是對單位內部控制的有效性發表意見，為防范做出不當評價，發生評價風險，注冊會計師首先應當在審計之前充分準備，根據對內部控制風險的評估，制定詳細的審計方案，比如審計目標和審計的重點內容、審計具體方法、實施審計的程序、審計期限及時間分配、審計范圍及審計人員任務安排等。其次，審計人員應廣泛收集準確、真實的資料和證據，運用觀察、查閱、詢問等方法，對被審計單位的各種情況進行了解，對內部控制有效性做出初步判斷。再次，在初步判斷的基礎上，運用審查、分析等方法，對內部控制的合理性、有效性進行測試，形成總體評價意見和整改建議等。由于審計人員的業務素質、專業知識、判斷水平等直接關系到審計結論的有效性，因此要求注冊會計師恪守職業道德水準、不忘風險意識，不斷提高自身專業知識、閱讀相關業務的專業書籍、提高判斷分析和預測的能力，不斷提高業務水準，按照確定的審計技術和方法圓滿完成審計工作，將內部控制的評價風險降到最低。
(三)明確測試對象，防范測試失效風險
（1）不斷提高思想認識，加快構建良好的內部審計信息化建設
在我國的內部審計工作中，我們一定要認識到內部審計信息化建設的重要性，一方面是由于我國信息化逐步帶動經濟的跨越式發展是我國現代化企業的客觀需求，尤其是在近些年以來，我國能源企業會計信息核算和財務管理以及業務系統管理的系統化和網絡化，只有通過建設數據高度密集性管理系統，逐步開發更多的會計核算和財務管理等各項功能，才能進一步實現能源企業內部審計工作的信息化建設。在另外一方面，就是要求能源企業管理者必須要能夠從企業自身的情況出發，逐步推進內部審計的信息化，在內部審計的信息化建設方面，可以結合自身地區的發展特點，開發一些具有行業特色和地方特點的網絡信息系統，從而提升內部審計工作的效率。
（2）加強內部審計部門的獨立性
在我國的內部審計機構中，必須要改變我國內部審計機構地位低下的局面，就必須要加強內部審計部門的獨立性，使其能夠成為一門獨立的企業管理部門。同時，審計的根本特征就是獨立性，如果能源企業內部審計部門缺少獨立性，那么，這就很有可能會成為無本之木，也就沒有辦法達到相應的審計目標。而想要提升內部審計的實施效果，這就必須要使內部審計部門的獨立性增強。同時，能源企業還應該要對審計人員的權利義務和內部審計做出明確的解釋，使其必須與區別于企業一般管理部門，在內部審計的過程中必須要保持職業道德和適當的獨立性，從而能夠確保公司的經濟利潤，還應該要能兼顧國家和集體間的利益。
（3）更好地完善能源企業內部審計機構設置
從我國能源企業的內部審計中，內部審計機構一般是對董事會負責的審計安排，這樣就能夠有效控制內部控制現象和董事會弱化的局面出現，這是因為在能源企業的治理實踐過程中，一般的決策機構是董事會，而董事會是肩負著保證公司治理行為可信性和合法性的職責。
（4）進一步轉變能源企業內部審計職能，擴大內部審計范圍
一方面，要能夠進一步轉變能源企業內部審計職能，同時擴大內部審計職能的范圍，有效提升能源企業內部審計控制效率。在對能源企業的控制框架中，內部審計職能要進一步拓展，并對內部控制的有效性進行客觀評價，提供和完善能源企業的內部控制建議。而在另外一方面，內部審計人員要能夠不斷給自己大腦“充電”掌握更多更加廣泛的管理知識，積極地參與到能源企業的經營管理活動中，另外，計算機網絡技術發展也對我國能源企業的內部控制提出了更加嚴格的要求，內部審計人員還要學會利用計算機技術跟蹤審計外，還要切實保證能源企業信息的可靠性和安全性，這樣才能提升內部審計在能源市場經濟中的競爭力。而在內部審計職能范圍的擴大上，還要對各個方面的職能權利范圍進行不斷探索，所以說，能源企業內部審計是對企業進行全方位的控制，切實改變傳統內部審計監督范圍僅僅限于財務管理，要能夠根據能源企業自身的發展特點，在原有的基礎上開發和拓展內部審計的各種功能，尤其是要使得內部審計控制節點和對風險分析評價功能有效地融入到能源企業整體信息化的系統中去，這樣就能二次開發能源企業的管理潛力。
2結語
(一)印制企業內部審計工作情況
目前各企業開展的內部審計主要工作如下：對重要業務部門和下屬企業的主要負責人進行離任審計、任期經濟責任審計和履行職責審計；對企業全面預算進行審計；內控制度審計；合同審計；科研項目管理和科研項目經費使用情況審計；負責關聯交易監督工作，參與關聯交易價格的審簽，對關聯交易執行情況進行檢查；參與公司項目立項論證、招投標、合同商務談判的監督工作；參與大宗材料物資采購審計和供應商的評審工作；對基建技改、固定資產大修理等項目的預算、結算和竣工交付使用進行審計監督；對下屬市場型企業進行全面審計；參與規范市場型企業清理整頓工作；參與下屬市場型企業改制工作；根據生產經營管理實際需要，開展專項審計工作；對主要審計事項實施后續審計，監督檢查被審計單位對審計意見的落實情況和對審計決定的執行情況；配合社會中介機構和總公司對本單位或所屬企業進行審計工作。
(二)印制企業內部審計主要職責
內部審計部是負責對企業內經濟活動及相關部門履行職責情況進行監督的職能部門，目前各企業內部審計部的主要職責是：制定、修訂企業內審方面的規章、制度、辦法等；對企業基建、采購、技改、財務等重點職能部門執行規章制度，落實崗位責任制，執行業務操作規程及相關工作人員失職、越權和等情況進行審計監督；對企業執行國家財經紀律和財務管理制度，執行總公司重大決策，經營管理和經濟效益，國有資產保值、增值，建立健全內部控制機制等方面進行內部審計；對企業主要領導及重要業務部門的主要負責人進行離任審計(任期經濟責任審計)；對重大項目、投資和內部控制制度進行專項內部審計。內部審計在企業管理中發揮了重要的作用，起到了風險評估的作用，有助于落實整改，有助于提高管理水平，有助于內部審計實踐。54％的企業內部審計人員認為審計風險不大；46％的企業內部審計人員認為審計風險大。
二、印制企業內部審計存在的主要問題
(一)印制企業內部審計人員方面存在的主要問題
目前印制企業內部審計從業人員平均年齡42歲，其中30歲以下7人，50歲以上10人，總體年齡結構偏大，后備人才儲備不足，不利于印制企業內部審計工作的持續發展。審計人員的知識結構和專業背景能夠適應目前審計工作的需要，但各企業之間內審人員學習交流的機會不多，工作的方法和手段還比較單一。
(二)印制企業內部審計工作情況方面存在的主要問題
46％的企業內部審計立項不夠全面，沒有將上級指令和每年慣例與工作需要相結合進行審計立項。54％的企業內部審計僅依據主管部門下達指令和本部門制定相結合，不與相關部門進行磋商，易導致其他部門接受審計監督的意識不夠，不利于在內審工作中取得相關部門的支持與配合。各企業開展的內部審計主要工作缺乏系統性，適合企業的內審機制尚需進一步理順和規劃。46％的企業內部審計人員認為審計風險大，反映目前內審工作面臨的審計環境和企業情況存在系統性風險，內控機制有待進一步的健全完善。
三、印制企業內部審計發現的主要問題
近幾年，隨著行業現代企業制度改革，總公司基本上對所有企業都已經進行過審計。從審計結果看，各企業總體情況都比較好，但是也存在一些問題。現在就從主業企業、市場型企業、基建技改項目這三方面簡單歸納一下這些問題：
(一)主業企業審計中發現的主要問題
在財務核算方面(1)往來款項管理薄弱：存在往來款項對賬不規范，采用電話對賬方式，未形成書面記錄，長期掛賬往來款項未及時清理。(2)使用工資結余購買商業保險，并于收到保險返還后記入其他應付款科目，再通過其他應付款以加薪或獎金的形式支付給職工等問題。(3)個別企業存在賬戶未在財務大賬反映，形成賬外賬。(4)過期發票報銷、福利費列支一次性獎金等。內部控制制度建設方面(1)在資產管理、合同管理、招投標、職責分工與授權程序等方面存在著管理薄弱、制度不完善的問題。(2)采購大額固定資產超過規定限額未報總公司審批。(3)保險柜管理有待完善：存放個人工資卡，存放未能提供來源證明或入賬記錄的錢物。(4)合同審核管理未按照管理標準執行，詢價與確定供應商崗位設置不符合內部控制規定。(5)固定資產財產保險及盤點制度尚需完善。(6)存貨未按常規業務流程操作造成業務虧損，存貨丟失，存貨賬實不符。在對市場型企業的管理方面(1)存在著產權關系不明確、管理不規范的問題。(2)下屬市場型企業長期占用母公司資源的問題。
(二)市場型企業審計中發現的主要問題
在固定資產的保管、清理、賬務處理等存在管理監控不到位，固定資產管理制度執行不力。在購買辦公用品、低值易耗品、材料采購等沒有建立相應的管理制度及管理臺賬，在管理費用列支大額辦公用品所購物品而且無明細目錄、無入庫、領用記錄。存貨存放地點分散，未進行有效管理，存貨的發出及保管存在賬實不相符現象，且有白條抵庫現象。大額現金交易無交易合同、無付款申請的情況。賬務處理不規范、會計基礎工作薄弱。
(三)基建技改決算審計中發現的主要問題
為保證項目概算不超標，故意將不同項目的費用交叉或將甲項目的支出計入乙項目。工程概算不完整，概算項目較粗，不利于控制概算投資。工程資料管理方面有待提高，各種資料分不同部門管理，不利于查找。
四、印制企業內部審計未來的主要工作
(一)加強內部審計人員隊伍建設
逐步改善內部審計從業人員總體年齡結構偏大的現狀，吸收年富力強、知識結構新且有與審計相關專業背景的人才加入審計隊伍，為印制企業內部審計工作的持續發展做好人才儲備工作。在現有后續教育的基礎上，進一步加強業務培訓和交流，擴大培訓內容的涉及面；創造各企業內審人員的交流學習的機會，互相取長補短，不斷完善內審工作的內容，豐富審計方法和手段。
(二)內部審計未來的重點工作
規范企業內部審計立項，全面考慮上級指令和每年慣例與工作需要進行審計立項，使內審工作能夠滿足行業和企業經營管理中的各項需要。內審部門在工作中加強與相關部門的溝通，逐步提高其他部門接受審計監督的意識，取得相關部門的支持與配合。隨著公司現代企業制度的建立健全，企業審計應重點關注的是經濟效益和內部控制。在經濟效益審計方面，以促進企業價值增值為目標，圍繞企業中心工作，即企業價值最大化開展審計工作，努力為企業創造顯性和隱性雙重價值，促進企業增加收益，降低成本費用，減少損失，同時兼顧近期收益和遠期效益，對有關經濟活動的是非得失，做出客觀的判斷和評價，以利于提高企業生產經營活動的經濟效益；在內部控制審計方面，以風險管理為導向，重點關注經濟風險的防范，注重發現企業內部重要職能部門、重點生產經營環節和關鍵崗位存在的薄弱環節和潛在風險，提出客觀、獨立和建設性的建議和評價，促進企業不斷完善內部控制制度，規避風險，提高管理水平。在原有審計工作基礎上，企業審計應重點關注的內容是：總公司和各企業董事會、黨委經理部對審計工作的要求；企業組織開展對外經濟活動的合法、合規性情況；基建、技改等涉及資產增值的重大投資性項目預算控制、工程招標、決算審計；物資、設備等的大宗采購；招投標的過程監督；關聯交易的公平性；內部管理制度設計的實效性，以及制度是否執行到位；重點部門、重點環節、重點崗位風險監測；重大決策有無可行性研究、分析報告，有無進行風險評估；領導干部職責的履行情況、關鍵崗位人員的任職中及離任審計；市場型企業經營中的風險、執行法規尺度把握的風險；規范市場型企業財務管理；關注重大事項的公開、公平和職工的知情權和監督權。
五、結語
一、企業行為與會計信息披露
(一)知識經濟的企業行乃特征
知識經濟，KaowledgcEc;oaomy,KaowledgcBasedEc;oaomy,是以知識為基礎的經濟，與農業經濟、工業經濟相對應的一個概念，是一種新型的富有生命力的經濟形態，其中知識與高索質的人力資源是最重要的資源。知識經濟主要的發展方向體現在:對傳統行業的強烈滲透，提升傳統產業的科學技術水平，推進產業不斷升級;推進高新技術行業的高速發展。但當今社會上仍有部分人群認為將知識經濟簡單地認為是高科技。然而實際上屬于傳統產業，不斷推進高科技的創新和加大科技投人力度，也會促進傳統產業轉變為高科技產業。囚此，知識經濟本質上是以知識為資本主體，突破傳統的生產運營模式，運用科學技術、競爭力以及信息等作為生產和發展的動力能源，不斷提升產品具有附加價值的一體化經濟體系。高新技術的系列產業在美國又被稱為“新經濟”，它的發展直接推動了傳統行業產業格局的轉換和升級，形成了循環的經濟發展的健康格局。
在當今時代，企業應認識到企業增強自身競爭實力的優勢已經不再局限廣闊的十地與雄厚的資本，應該依賴于科技創新與信息為主的知識力童。處在當今信息高速發展的時代，企業發展最重要的核心資源應該是“知識”，將這股資源與信息流相互融合共生，通過社會價值肯定的環節將其轉化為企業創造的新價值，這將會成為企業追逐競爭實力的重要武器。所以，知識管理對企業財務管理來說，知識經濟改變著企業傳功的資源分配模式，由生產機器設備、十地一級資本等傳統的資源分配模式轉變為知識資本作為主要分為力童的分配模式;使得十地資源，資本以及傳統勞動力則變換為企業發展的埔資源。
(二)會計信息的披露以及企業行乃的認識
企業針對形成的經濟決策將會投人很多無形或有形的資產推進決策實施，所以就需要針對不同的決策所產生的效益進行有效的分析和評估，以綜合篩選出最為科學的方案，以實現最大化追求經濟利潤的目標。通‘常隋況下，企業最終的經營成果是以會計信息的方式進行直接的呈現和披露的，然而，處在知識經濟的社會背景下，通過傳統方式進行會計信息的披露會同企業行為形成偏離，難以保持同步，這不利于投資者正確認識企業行為的目的，對采取經濟決策造成不良影響，這也間接增加了注冊會計師進行正確審計的風險。
正確認識企業行為的日益復雜性。與非上市的公司相比，處在證券市場下的企業其行為表現會顯得更具公開性和透明化，同時也具備更多不可預測性與復雜性。尤其是這幾十年來，隨著我國市場經濟體制改革的深人發展已經企業創新改革步伐的加快，企業經濟戰略出現了重大變化，企業之間開展的重組、井購等經濟活動不斷優化和升級，推進了各大企業內部出現眾多的資金重置行為。科學的、正確性的企業資產的重組行為有助于提高企業經濟整體實力。然而，事實表明，井不是所有的企業都按照市場規則進行合乎規范的資產重組，在股票市場或者是證券市場，有的上市公司利用利益相關方的交易制造混亂，過分傳資產重組的積極作用，忽略了該企業行為產生的市場風險，使得這類的企業行為成為不良上司公司操縱市場利潤風向的工具。根據相關文獻證實，有此上市公司經過資產重組后，其年度資產財務報表顯著高于往年，尤其是與企業下半年頻發的重組行為有關，這數與部分企業為了獲取更多的股權分配而進行重組行為有關，有助于企業增加市場利潤，然而這對投資者在使用信息時造成較大的風險。
二、審計風險與會計信息披露
(一)會計信息披露
會計信息的披露是企業使用者的決策直接或者間接被以重要會計信息的形式公開報告井提供給信息使用者的影響。會計信息的披露關鍵在于披露信息的真實可靠性、信息披露的充分及時性以及披露對象之間的公平性。我國會計信息披露，存在著會計信息披露不完整、信息分部披露的不充分、關聯方利用交易優勢對信息披露不充分，對公司內部控制信息以及風險信息的不充分披露等重大問題，這很大程度上影響了信息范圍的披露。
(二)審計風險
審計風險(Auditrisk)是一個通常用于財務報表審計的術語。財務報表審計的目的是對“財務報表是否已按照恰當的會計準則編制井在所有重大方面公允反映了被審計者的財務信息”發表意見。審計風險是指審計師發表不恰當審計意見的風險(可能性);國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為:“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的產生風險”。審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表不不恰當審計意見的風險假如企業能夠將會計信息的披露實現公開化和透明化，將有助于減少企業經營與所有者的信息不對稱，從而降低審計風險。
三、加強對企業行為、信息披露以及審計風險的有力監控
(一)正確認識企業行乃、會計信息披露以及審計風險的控制
正確認識與理解企業的行為是保障會計理論以及審計理論能夠和諧持續發展的重要前提。針對市場經濟環境發生的任何企業行為，會計信息的披露以及審計風險的控制這三者之間存在著某種特定的邏輯聯系。處在知識經濟發展的環境，企業生產和經營的擴大，經營環節產生的風險也會提高，隨之也會導致財務風險的加劇。企業身處變化莫測的外部市場環境，特別是當前“知識”作為主要資源的運作市場需要有力的監管體系加以規范才能確保其健康發展。
(二)參照會計監管政策與規范，推進企業內部控制體系的完善
內部控制制度，是指具體的單位或是企業為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理效率，防莊舞弊，控制風險等目的，而在單位或是企業內部采取一系列相互制衡的制度以及方法，從《會計法》規定的單位內部會計監督制度的內容看，其本質是一種內部控制制度。推進企業內控制度的完善，有助于完善企業會計信息披露體制，將企業對信息的使用者與決策者造成影響的重要會計信息，以公開報告的形式提供給信息使用者，確保會計信息披露的質量以及合乎規范，讓信息使用者準確理解企業行為，對維持信息披露者與使用者之間協調平衡的關系具有重要意義。
(三)推進會計事務所機構內部治理結構的完善，形成風險核心的管控理念
會計事務所在市場經濟體制，扮演著重要的參與者角色，應不斷推進自身運作機制的建設和完善，推進內部治理機制的不斷完善，這對弱化審計風險以及提升審計工作質量具有重要的促進意義。所以會計事務所應準確定位控制審計風險的主要目標，推進獎懲機制的優化，定期開展人才培訓與學習活動，明確組織崗位職責，形成嚴密有效的管理機制。在實踐的活動，審計風險的管理設計審計業務流程、審計質檢以及風險責任等幾大內容，推進風險管理機制的建立和完善，就需要形成相應的風險預警機制、風險評價機制等輔系統，以確保審計風險的控制效果得到最優化。
(四)增強貴任意識，加大對違規行乃的懲處
審計特有的內在關系直接決定了審計事件的委托人必須事前出資和支付，而針對審計人員的事后賠償則是發生與審計活動之后，井且審計人員的最終賠償是否獲得井不具備事前的確定性，假如公司不行破產，那么全部出資的投資者將會遭受嚴重的經濟損失。然而由于審計人員的實際財產是有限的，所以使得他們通常難以支付全部所有者的經濟損失，導致投資者的賠償得不到保障。根據當前國內的會計事務所行業關于風險基金管理的相關要求可知，注冊會計師本應承擔的責任賠償與其提取的基金數額存在著較大的差距，特別是針對有限責任上司公司的組織，要求對相關投資人造成的經濟損失的賠償數額更加大，所以，增強國內注冊會計師的行業責任意識，加大對失實錯誤的會計信息披露等違規違法行為的懲處力度，規范國內行業注冊會計師行為的規范性，謹慎對待所有企業行為存在的審計風險，透明、公開披露企業會計信息是保障企業投資者利益以及企業發展空間的有效手段。
四、結束語
