時間：2022-09-08 16:08:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅轉型論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：生產型增值稅；消費型增值稅；稅負；固定資產投資
1增值稅以法定扣除項目為標準的劃分
從世界各國所實行的增值稅來看,以法定扣除項目為標準來劃分,分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。國際上通行的規定是:對購入的固定資產價值不作任何扣除的是生產型增值稅;按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅;對購入的固定資產價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。
顯然這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產型增值稅對購入的固定資產價值不作任何扣除,實質上是對生產過程的固定資產耗費支出部分進行了重復課征,雖保證了財政收入的穩定,但也在一定程度上存在重復課稅,導致抑制投資的現象。收入型增值稅允許將購入固定資產所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發票抵扣制度管理相結合。消費型增值稅將購入固定資產所含稅金一次扣除,避免了重復課稅,有利于鼓勵廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標。
2增值稅轉型對企業稅負及固定資產投資影響的理論分析
2.1增值稅轉型對企業間接稅稅負影響
增值稅轉型對企業間接稅稅負的影響主要是指對增值稅稅負的影響。實施增值稅轉型的直接目的是為了降低企業的實際稅負，同時增強企業的競爭力。在實行生產型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產所含稅款不能抵扣，也就是當期企業外購的固定資產價值不能從計算增值稅的稅基中扣除，增加了企業的稅收負擔。在實行消費型增值稅的情況下，納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生的當期抵扣，相對于轉型前來說企業的稅負得到降低，從一定程度上增強了企業的競爭力，具體分析如下：
增值稅應納稅額T=當期銷項稅額-當期進項稅額
其中：銷項稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t
進項稅額=購進額Cq×扣除率b
那么，增值稅額T作為銷售價格P，銷售量Q、稅率t、購進價C、采購量q和扣除率b的函數：T=PQt-Cqb
一般情況下企業的購進原材料和產出品之間存在一個穩定的比例關系，即Q=λq而且銷售的產品和購進原料的價格間存在一個固定的比價即C/P=β，增值稅實際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實際稅率r=t-(β/λ)×b
從理論上看，影響某個行業企業增值稅實際稅率的原因可能有三個：名義增值稅稅率、企業銷售額和買價的比值β/λ、抵扣率。在消費型增值稅下，企業當期購進的固定資產越多，準予抵扣的進項稅就越大，即進項扣除率b與新增固定資產S存在正向變動的關系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS
上式表明了在消費型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產比例成反向變動的關系。
2.2增值稅轉型對企業直接稅稅負影響
增值稅轉型對直接稅稅負的影響主要是指企業所得稅稅負。
在生產型增值稅下企業購買固定資產的入賬價值包括以下幾部分：固定資產的購買價格P、購買固定資產所發生的增值稅費用T以及運費M和運費N的增值稅等即：
S=P+T+M+N
在消費型增值稅情況下，企業購買固定資產所發生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣，那么固定資產的入賬價值為：
S=P+M
兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產的當期，企業固定資產的入賬價值有所不同，在消費型增值稅下，固定資產的入賬價值較生產型增值稅小，那么在固定資產折舊期間，消費型增值稅的每期折舊比生產型增值稅低，這使得企業在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。
2.3增值稅轉型對企業固定資產投資的影響
生產型增值稅和消費型增值稅影響企業固定資產投資情況分析如下例：
假定企業購進生產性固定資產投資設備的價格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產使用期限為n年，稅法規定按直線法提折舊，殘值為0，貼現率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產型增值稅和消費型增值稅計算的現金凈流量分別為NPV1和NPV2。現金凈流量是決定企業投資與否的一個綜合指標。所謂現金凈流量,在投資決策中是指一個項目引起的現金流入與現金流出的差額。若投資項目的現金凈流量小于0，則該項目的預期收益率小于貼現率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費型增值稅相對生產型增值稅而言，對企業生產性固定資產投資項目現金流量的影響表現在兩個方面。首先，固定資產所含的稅款可以從當期銷項稅額中予以抵扣，使企業繳納的增值稅減少，相當于等量的現金流入；其次，由于固定資產原值不包含稅款，每年計入生產成本提取的折舊相應減少，在銷售額保持不變的情況下，企業的利潤增加，繳納的所得稅相應增加，相當于等量的現金流出。兩種不同類型的增值稅對該投資方案的影響取決于現金流入和現金流出的數量關系。若前者大于后者，企業現金凈流量增加，激勵投資；若前者小于后者，企業現金凈流量減少，抑制投資。兩者計算的現金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業每年的銷售數量、產品價格不變)。在消費型增值稅下企業當期購買固定資產所含稅金在當期銷項稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業當期購買的固定資產越多，企業當期抵扣的稅金就越多。在銷項稅金一定的情況下。企業所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當于把按流轉全額征稅下由投資品負擔的稅款轉移給實行增值稅下的消費品負擔，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴大投資需求。企業當期稅負越低，為企業擴大投資增加了財力來源，將會起到刺激全社會投資總量增加的作用。同時由于固定資產一次性抵扣，投資當年，經營現金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經營現金流的增加對固定資產的投資會起到極其重要的作用。
增值稅轉型在促進投資總量增加的同時，還可以起到鼓勵投資結構和產業結構調整的作用。在實行生產型增值稅的條件下，由于企業外購固定資產所含稅款不能抵扣，在不同行業或企業外購固定資產價值占其外購生產資料價值的比重有所區別的情況下，這一增值稅政策實際就是一種行業差別稅收政策，即生產型增值稅下，資本密集型和技術密集型企業的重復征稅程度要高于勞動密集型企業。從各產業特點看，基礎產業和高科技產業往往屬于資本和技術密集型企業，而基礎產業和高科技產業正是我國現階段著力推動和發展的產業．故生產型增值稅的這一效應與鼓勵科技進步的世界發展趨勢是相違背的，也不利于我國基礎產業的發展和產業結構的升級。增值稅的轉型糾正了行業差別的增值稅政策，有利于調動企業向資本和技術密集型產業投資的積極性，從而可以促進我國產業結構的調整。
3增值稅轉型試點情況
從2004年下半年開始,國家在東北地區的部分行業率先進行了增值稅轉型改革的試點,允許企業從當年7月1號以后購入機器設備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時候予以扣除。2004年,東北三省共認定增值稅轉型企業40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數的32%。從行業分布看,主要集中在裝備制造業(19429戶)、農產品加工業(9060戶)和石油加工業(7945戶)三大行業,占總戶數的90%。2004年認定企業固定資產投資總額305.34億元,進項稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實際抵、退12.58億元,占進項稅額的79.8%。
增值稅轉型使得企業稅負降低、固定資產投資增加從一定程度上促進東北經濟的發展,2004年東北三省生產總值達到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規模工業企業共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續多年以來增長速度最快的一年;規模工業企業實現利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點。增值稅轉型政策的實施激發了轉型企業的活力,使其得到了進行擴大再生產的良好機會,通過轉型企業的市場規模的擴大,將帶動投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個社會的生產與消費,實現良性循環。
同時增值稅轉型在一年多的時間內也暴露出許多問題,轉型企業的認定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業從理論上能夠享受退稅但由于沒有增量而實際無法享受到稅收政策帶來的優惠,所以增值稅轉型并沒有使大多數滿足條件企業的稅負得以降低。
4結束語
當前經濟形勢下刺激投資、擴大內需、要求產業結構優化已成為必然趨勢，同時由于國際化進程的推進，要求企業以更強的競爭力進入國際市場，而我國的生產型增值稅的這種抑制投資，阻礙產業結構的調整和產業升級的缺點削弱了出口產品的競爭力，造成內資企業處于不平等的競爭地位，所以生產型增值稅轉為消費型增值稅已是大勢所趨。
參考文獻
［1］郁陽剛，萬義平.增值稅改革的影響分析［J］.經濟分析，2005，（3）.
根據稅基的寬窄不同，增值稅分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產型增值稅三種類型，它們之間的區別在于是否允許對固定資產價值進行扣除，以及允許扣除多少。按國際通行慣例，消費型增值稅在計算增值額時允許把當期購買的固定資產價值在當期全部予以抵扣；收入型增值稅在計算增值額時，僅允許扣除當期轉移到產品價值中去的那一部分固定資產的價值；而生產型增值稅在計算增值額時，不允許扣除任何固定資產的價值。我國實行的是生產型增值稅。
一、現行增值稅制度的實施和成效
我國從1979年開始在部分行業進行增值稅的試點，現行增值稅是1994年財稅體制改革的產物。1994年的增值稅改革主要集中在擴大征收范圍、簡并稅率、簡化征收方式、實行價稅分流和發票抵扣等幾個方面，并且選擇了生產型增值稅而沒有選擇消費型增值稅，這主要是基于以下兩點考慮。
（1）消除經濟發展的過熱狀態。20世紀90年代中期，由于投資預算軟約束，企業不同程度地存在“投資饑渴癥”以及非理性投資行為，固定資產投資高速增長，通貨膨脹率居高不下，我國經濟發展呈現過熱狀態。為了抑制當時過熱的社會經濟，我國選擇了生產型增值稅。
（2）聚集財政收入，增強中央政府的宏觀調控能力。改革開放以來，我國財政收入占GDP的比重逐年下降，從1979年的28.4%下降到1993年的12.56%，年均下降1.2%.同期，中央財政收入占全國財政收入的比重先升后降，從1979年的20.18%上升到1984年“利改稅”之后的40.51%，此后，又逐年下降到1993年的22.02%.財政收入的這“兩個比重”偏低，使得中央財政赤字壓力陡增，宏觀調控能力受到制約和削弱。在這種情況下，1994年財稅體制改革的重要目標之一便是提高“兩個比重”，增強中央政府的宏觀調控能力，生產型增值稅由于不能對購進固定資產價值進行抵扣，有利于擴大稅基、增加稅收收入，因而成為當時的選擇。
此外，生產型增值稅不允許抵扣固定資產所含稅金，客觀上有利于資本有機構成低和勞動密集型產業的發展，有利于擴大就業。這一點也是當時選擇生產型增值稅的一個重要原因。
從生產型增值稅實行的情況來看，應該說，達到了稅制改革時設想的目的。從消除經濟發展過熱狀態來看，由于生產型增值稅不允許抵扣固定資產所含稅金，較好地抑制了企業的“投資饑渴癥”，降低了我國過高的固定資產投資率和通貨膨脹率，為我國1996年底順利實現經濟“軟著陸”提供了稅制上的保證。從聚集財政收入的效果來看，1994-2001年，我國GDP翻了一番多，年均增長率達到13.6%，而同期財政收入總量則增加了兩倍多，年均增長率高達18%.2001年底，財政收入占GDP的比重達17.1%，比1993年提高了4.5個百分點。1994年稅制改革后，中央財政收入在全國財政收入中的比重一直保持在50%左右的水平，2001年為52.38%.在促進財政收入增長的各種因素中，最重要的還是經濟增長因素，但政策因素和稅收征管因素的作用也不容忽視。生產型增值稅制度的采用可以歸于政策因素一類，應該說，這一制度促進了我國財政收入的快速增長。
可見，1994年稅制改革時，我國選擇生產型增值稅，切合當時我國經濟發展的實際，是我國經濟發展特定階段的選擇，而且，在實際經濟運行中取得了很好的效果。
二、現行增值稅制度的缺陷
與1994年稅制改革時相比，當前，我國的經濟形勢已經發生了很大的變化，主要表現在兩個方面：一是經濟發展出現通貨緊縮趨勢。從1998年開始，我國經濟發展呈現出與以往不同的特點，大部分商品由供不應求轉變為供過于求，商品供給過剩，物價持續走低，企業投資不振，社會有效需求不足。二是我國加入WTO以后，企業面臨的國際競爭更加激烈，迫切要求減輕稅負，輕裝上陣，并且，自20世紀80年代開始的世界性減稅浪潮愈演愈烈，減稅成為各國增強本國企業和產品競爭力的重要手段。面對嚴峻的國內經濟形勢和激烈的國際競爭，我國政府適時做出了擴大內需的戰略舉措，采取了積極的財政政策和穩健的貨幣政策，加大經濟結構調整力度，大力發展高新技術產業和外向型經濟，實施西部大開發，力圖通過投資、消費和出口“三駕馬車”來拉動經濟持續、快速、穩定增長。在這樣的政策背景下，生產型增值稅本身固有的缺陷越發明顯，主要表現在以下幾個方面：
（1）從產業的角度看，不利于三次產業均衡發展和經濟結構的調整。我國目前的增值稅征收僅限于工業和商業領域，在農業領域征收農業稅，對服務業征收營業稅，增值稅鏈條在農業和服務業中斷，致使其“道道征稅，稅不重征”的優勢沒有充分發揮，不利于第一、三產業擴大再生產和三次產業的均衡發展，也不利于資本有機構成較高的基礎產業（如能源、交通、通訊等）和高新技術產業的發展，阻礙了經濟結構的調整。
（2）從地區的角度看，不利于區域經濟協調發展。由于自然地理條件的限制和建國初期產業結構布局的影響，我國西部地區資源型企業、農產品加工業和重工業相對較多，資本有機構成高，由于購進固定資產的進項稅金不能抵扣，客觀上加重了其稅收負擔，挫傷了企業技術更新和改造以及擴大再生產的積極性，不利于西部地區企業的發展，與“西部大開發”戰略相悖。
（3）從需求的角度看，影響了出口需求的擴大和投資需求的增長。對出口產品徹底退稅、實行零稅率是各國的通行做法，而生產型增值稅不能對購進固定資產的價值進行稅收抵扣，出口產品中還含有這部分稅收，并沒有實現徹底的出口退稅，影響了出口產品的國際競爭力，不利于擴大出口，也不利于資本有機構成高的企業擴大投資規模。
（4）從企業的角度看，各種類型企業之間稅負不均。現行生產型增值稅規定，外商投資企業可以免征進口設備的關稅及進口環節的增值稅，購買國內設備也可以退稅，但內資企業不能享受上述待遇，造成了內外資企業稅負不公。現行增值稅把納稅人分為兩類：一般納稅人和小規模納稅人，規定一般納稅人可以使用增值稅專用發票，并憑發票注明的已納稅額進行抵扣；而小規模納稅人采取定率征收辦法，不能抵扣已納稅款。這一規定使小規模納稅人購進商品所含稅款得不到抵扣，一般納稅人不愿從小規模納稅人處購買商品，阻礙了兩類企業之間的商品交易，加重了小規模納稅人的稅收負擔。另外，現行增值稅對作為小規模納稅人的工業企業征收6%的稅收，而對商業企業征收4%的稅收，二者之間稅負也不均衡。
為了適應新的經濟形勢，消除現行增值稅的缺陷，需要對現行生產型增值稅進行改革和完善，具體來說，就是要實現增值稅由生產型向消費型的轉變，并擴大實施范圍，把增值稅的征收鏈條擴展到三次產業，這對于我國微觀經濟主體的確立和宏觀經濟的發展都具有重要的現實意義。
三、轉型中的難點問題和對策
增值稅由生產型向消費型轉型，實現我國稅制與國際稅制接軌，已經成為我國經濟的現實選擇。但是，我國現行增值稅制運行過程中暴露出來的一些問題，以及轉型后可能會出現的一些問題，制約著增值稅的轉型。對這些問題，我們必須給予足夠的重視，并本著未雨綢繆的原則，加強研究，妥善化解，以促進增值稅轉型的順利進行。
第一，財政減收的風險。實行消費型增值稅后短期內面臨的風險和代價，莫過于國家財政收入的減少。由于生產型增值稅的稅基大于消費型增值稅稅基，增值稅轉型后，稅基減少，稅收自然下降。據有關部門測算，一年約減少稅款700億元左右。但從長期和動態的觀點來看，實行消費型增值稅有利于刺激投資，提高科技對經濟增長的貢獻率，對經濟增長和財政收入提高產生積極作用。
短期內，為了緩解轉型帶來的財政減收風險，可以考慮采取以下辦法：（1）分步實施增值稅轉型。先在一些稅負較重和對于國民經濟的發展具有戰略意義的行業推行消費型增值稅，如高新技術產業和交通、通訊、電力、能源等基礎產業，待時機成熟后，再推向重復征稅矛盾不很突出的郵電通訊業、金融保險業以及直接面向消費的行業如餐飲業、旅游業、文化體育業、娛樂業等。這樣做，也與我國的稅收征管水平相適應。（2）對固定資產所含稅金的抵扣進行過渡性安排。消費型增值稅條例可以規定對納稅人新增固定資產的進項稅金一次扣除，而對以前的固定資產存量中所納稅款分期、分批給予抵扣。（3）調整稅制結構，扭轉增值稅比重過高的狀況。目前，增值稅在我國稅收收入中的比重超過30%，是名符其實的主體稅種。為了扭轉稅收收入過多依賴增值稅的現狀，要積極完善企業所得稅制和個人所得稅制，加強稅收征管，加大稽查和清欠力度，減少稅收流失，充分挖掘所得稅潛力，提高所得稅收入比重，增加財政收入。（4）適時開征新稅種。為彌補增值稅轉型后的財政收入缺口，要加大稅費改革力度，適時開征燃油稅、社會保障稅、遺產稅、環境保護稅、資本利得稅等，促進財政收入增長。
第二，中央和地方財政關系的協調問題。在我國目前的分稅制體系中，營業稅是地方財政收入的主要來源。增值稅轉型后，征收范圍擴大到第三產業，勢必擠占其原來交納的營業稅，導致地方稅收收入的減少。由此帶來兩方面的問題，一是地方利益受到一定影響，二是對現行的國稅、地稅部門的征稅范圍形成沖擊。為此，要妥善處理增值稅轉型后中央和地方的財政利益關系，為保證地方財政收入不受大的影響，可考慮適當調高增值稅地方分享的比例，由目前的25%調高至30%—35%，此外，要加強地方稅體系的建設，確立新的地方稅主體稅種。
第三，對資金需求和勞動就業的壓力。消費型增值稅有利于資金密集型企業和技術密集型企業的發展，相對不利于勞動密集型企業的發展，推行消費型增值稅將對我國的資金需求和勞動就業造成壓力。為此，要加快建立健全社會主義市場經濟體制和現代企業制度，進一步確立企業的微觀經濟主體資格，使企業投資預算約束逐步得到強化，以此遏止對資金需求的巨大壓力，消除投資膨脹現象。對于勞動密集型企業的發展，雖然稅收政策是其中一個很重要的方面，但并非決定性因素，企業發展的關鍵在于不斷提升自己的核心競爭力，不斷提高勞動生產率和自身經營管理水平。而且，實行消費型增值稅，把增值稅鏈條延伸到服務業，有利于減輕其稅收負擔，促進服務業的發展。國內外經濟發展的實踐證明，服務業是吸納勞動力就業最多、最大的現代經濟部門。因此，要通過加速國有企業改革和大力發展服務業，有效減少增值稅轉型帶來的就業壓力。
第四，農業和金融保險業征收增值稅的問題。根據理論設想，生產型增值稅轉變為消費型增值稅，其征收范圍應涵蓋包括三次產業在內的所有行業，只有這樣，才能充分發揮增值稅“道道征稅，稅不重征”的優點，但擴大征收范圍必須考慮到我國目前的稅收征管水平。從我國的稅收征管水平來看，對于農業和金融保險業，目前不宜將其納入增值稅征收范圍之內。（1）對農業的征稅問題。世界各國對農業征稅的處理方式不同，有的國家將農業納入了增值稅征收范圍，有的國家因為農業生產組織狀況較差、賬薄記錄不全而將其排除在增值稅征收范圍之外。從理論上分析，要對農業征收增值稅，應該符合兩個基本條件：一是農業的市場化貨幣化程度較高，二是農業生產采用了全面、準確的會計核算和賬薄記錄。從我國的實際情況來看，這兩個條件并不滿足，因而，目前還不具備對我國農業征收增值稅的條件。（2）對金融保險業的征稅問題。從國際經驗來看，由于金融保險業在國家經濟生活中的特殊作用，大多數國家把金融保險業排除在增值稅的征收范圍之外。從我國稅收征管的現狀來看，由于金融保險業涉及企業數目多，稅額抵扣管理的難度大，因而，目前不宜對金融保險業征收增值稅，征收營業稅較為合適。
第五，稅率的設置問題。理想的增值稅應是稅率單一化的，并且盡可能沒有減免稅的優惠，而我國目前增值稅率有一般納稅人的17%、13%和0三檔，小規模納稅人的6%、4%兩檔，還有為數眾多的稅收減免優惠政策。這一點不符合增值稅的稅收中性原則，造成了稅收抵扣鏈條的中斷和抵扣的不充分。因此，增值稅轉型后，宜實行單一稅率。考慮到轉型后稅基減少帶來的稅收收入減少，可以適當提高增值稅的稅率。此外，盡可能取消增值稅的減免，對確需稅收政策扶持的納稅人，代之以所得稅政策優惠或采取“先征后退”、“即征即退”等辦法。
第六，小規模納稅人征管中的問題。按照我國現行《增值稅暫行條例實施細則》規定的小規模納稅人的標準衡量，小規模納稅人在所有增值稅納稅人中占有80%—90%的比例，對其征管是否順暢，直接關系到現行增值稅制能否順利轉型。目前，對小規模增值稅納稅人征管中存在三個突出的問題：（1）小規模納稅人的起征點偏低。根據我國現行增值稅的起征點，月銷售貨物600-2000元就要繳納增值稅。考慮一個從事商業零售的小販，以月銷售額上限2000元計算，若毛利率為15%，月毛利只有300元，相當于一個中等收入城市的最低生活保障金的標準，對如此低的收入還要征稅，顯然不太合理。（2）小規模納稅人稅負較重。增值稅小規模納稅人的征收率，工業企業為6%，商業企業為4%，表面上看，低于一般納稅人17%、13%的征收率，但由于小規模納稅人的進項稅額不能抵扣，因此，其稅負實際上重于一般納稅人。測算可知，當小規模納稅戶銷售利潤率等于35.3%（工業企業）或23.5%（商業企業）時，二者稅負才相等；當銷售利潤率低于35.3%或23.5%時，小規模納稅人稅負重于一般納稅人。隨著社會化大生產的發展和平均利潤率的不斷下降，銷售利潤率能達到35.3%或23.5%的小規模企業很少，因而，較一般納稅人而言，小規模納稅人的稅負較重，客觀上造成了小規模企業大量偷逃稅款。（3）對小規模納稅人使用增值稅專用發票的規定不合理。現行增值稅制度規定，小規模納稅人不得使用增值稅專用發票，經營上確需開具增值稅專用發票的，由稅務機關代開，而且只能按征收率填開應納稅額。這造成了購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規模納稅人的貨物，使小規模納稅人在市場競爭中處于不利地位。
1轉型后納稅人銷售舊貨具體有以下幾種情況:
1.1一般納稅人銷售舊貨
一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
條例第十條規定的不得抵扣進行稅額的情況如下:
用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產,按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規定執行,即:
2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。
通知明確所稱已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
對于前述適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應開具普通發票,不得開具增值稅專用發票。
一般納稅人銷售自己使用過的物品,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應納稅額=銷售額×4%÷2
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品,應當按照適用稅率征收增值稅。
一般納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。
一般納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應納稅額=銷售額×4%÷2
一般納稅人銷售舊貨,應開具普通發票,不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。
1.2小規模納稅人銷售舊貨
小規模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產,減按2%征收率征收增值稅。
小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產,應開具普通發票,不得由稅務機關代開增值稅專用發票。
小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產,按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應納稅額=銷售額×2%
小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品,應按3%的征收率征收增值稅。
小規模納稅人銷售自己使用過的物品,按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應納稅額=銷售額×3%
小規模納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應納稅額=銷售額×2%
2轉型前納稅人銷售舊貨分以下幾種情況:
依據《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)文件,在2002年1月1日以后,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產),無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人,也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額;納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇,售價超過原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的,免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇,按照4%的征收率減半征收增值稅。
一、增值稅的特性及分類
從理論上講,增值稅是一個中性的稅種。首先,增值稅僅對增值部分征稅,轉移價值部分不再征稅。其次,增值稅不分產品、行業和納稅人的所有制性質,采取統一的,無差別的稅率征稅。
二、增值稅轉型的內容
新舊增值稅相比有五個方面的差異:
一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規定,購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產型增值稅,這樣企業購進機器設備稅負比較重。為減輕企業負擔,修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產進項稅額的規定,允許納稅人抵扣購進生產用設備等固定資產的進項稅額,實現增值稅由生產型向消費型的轉換。
二是為堵塞轉型可能帶來的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規定,與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品所含的進項稅額,不得予以抵扣。
三是降低小規模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規定,小規模納稅人的征收率為6%,1998年將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率,將征收率統一降至3%。
四是將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中。 主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定,取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。
五是根據稅收征管實踐,為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務水平,緩解征收大廳的申報壓力,將納稅申報期限從10日延長至15日,納稅人進口貨物的納稅時間,由7日調至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。
三、增值稅轉型改革的必然性
20世紀80年代和90年代初期、中期,中國財政經濟政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主,所以當時選擇了生產型增值稅。從近二十年的稅收實踐來看,生產型增值稅對于保證財政收入的穩定增長,方便稅收行政、治理投資膨脹等,發揮了積極的作用。但隨著中國經濟體制改革的深化和社會主義市場經濟的不斷發展,宏觀經濟基本層面發生了根本變化,在有效需求不足的宏觀層面下,生產型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來,增值稅轉型改革勢在必行。
第一,生產型增值稅不利于投資。生產型增值稅,只允許從流轉額中抵扣勞動對象的消耗部分,其稅負可以完全轉嫁出去,但投資因不可抵扣,其所含稅負最終完全由企業負擔,不利于啟動投資,不利于企業固定資產的更新改造與擴大再生產。
第二,生產型增值稅不利于產業結構調整。雖然生產型增值稅對所有產業都實行17%的名義稅率,且對所有產業的投資品都不予抵扣。但因各產業資本有機構成不同,單位產品成本中物耗和折舊的構成比例不同,抵扣不同,因而帶來了實際稅負的不同。資本有機構成低的產業,其單位成本中消耗比重高而折舊成本低,實際稅負低;資本有機構成高的產業,物耗成本低折舊成本高,實際稅負重。這顯然與當前的大力發展基礎性工業和高新技術產業政策是相悖的。
第三,生產型增值稅不利于地區間經濟結構的優化。生產型增值稅對資本有機構成低的加工業影響程度低,對有機構成高的基礎工業和采掘業影響程度高。
第四,由于中國當前增值稅征收范圍較窄,不利于傳統農業和新經濟的發展。當前中國對農副產品征收農業稅,而不是增值稅,這實際上加重了農民的稅收負擔,顯然對農業和新經濟的發展不利。
第五,生產型增值稅的稅收優惠政策與世貿組織的原則相悖。如對重點投資項目、進口設備免征增值稅,對外商投資企業進口設備及其配件、配套件免征增值稅,為鼓勵外商購買國產設備實行退還增值稅政策等。這些政策實施的結果,造成重點與非重點、內資與外資的稅負失平,不利于內資企業和國產機器設備的市場競爭力。同時,作為世貿組織的成員之一,與世貿組織強調的國民待遇原則、反補貼原則相違背。
四、新增值稅條例對企業的影響
新增值稅條例與舊的增值稅規定相比,拓寬了增值稅征收的范圍,降低了大部分企業的增值稅稅率,對企業影響最為大的就是允許企業抵扣固定資產進項稅額。新增值稅條例的實施,將從戰略發展、財務狀況、財務工作以及人力資源等各個方面給企業造成影響。
第一,新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業的投資額正相關,投資多的企業其享受的納稅抵扣額也越多,這就要求企業在發展過程中以及制定戰略決策時注重提高資本投資,走可持續發展道路。在這種情況下,不注重提高資本有機構成、固定資產投入少的那些勞動和生產資料密集型企業將難以獲得此項稅收的優惠。
第二,新增值稅條例實施將明顯改善企業業績,尤其是資本密集型企業的業績。首先,此次增值稅改革將商業和工業企業的增值稅率由原來的4%和6%統一下調至3%,使工業和商業企業在稅負上有所降低。其次,增值稅暫行條例還允許企業抵扣固定資產進項稅額,這一規定使企業因購買固定資產所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設備類固定資產成本為比較基準,假設所購設備執行基本稅率17%,那么從會計分錄中可推算出,消費型增值稅制度下固定資產成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%。也就是說,這部分比例像存貨一樣,可以作為進項抵扣,而不包括在固定資產的成本當中,所以相應地,這部分比例將不用計提折舊,從而給企業每期的設備折舊也相應地降低15.54%,設備折舊的降低導致公司當期主營業務成本的降低,從而提高當期的主營業務利潤。再次,應交增值稅額的降低同時,也會降低企業應交的城市維護建設稅和教育費附加,這又進一步降低了企業的營業成本。
第三,新增值稅改革對企業財務工作的要求更加嚴格。新增值稅暫行條例第16條規定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。這一要求需要企業針對自身業務情況,在進行財務登記核算工作時必須嚴格按照所能享受的不同稅率對業務進行分類處理,否則將無法享受較低的增值稅。
另外,暫行條例還規定,為預防出現稅收漏洞,將與企業技術更新無關,且容易混為個人消費的應征消費稅的設備排除在上述設備范圍之外。這也要求企業在進行財務處理時應區分生產用設備和公司其他非生產設備進行不同的核算處理。
五、企業應積極應對增值稅改革
增值稅改革將從根本上改變中國目前的產業結構,使各行業的格局發生巨大變化。新增值稅條例的實施改變了以往內資與外資企業征稅不公平的情況,讓國內企業能夠充分參與到國際競爭的大環境中去。當前,中國企業應通過以下幾個方面順利完成增值稅轉型:
第一,企業應根據自身情況,制定中長期發展規劃,注重對企業固定資產的更新換代,逐步提高產業資本有機構成。對于資本密集型行業,應通過投資引入高科技設備,縮短和國際先進企業的差距;勞動密集型企業應逐步轉變發展觀念,逐步實現從主要依靠人力和資源耗費向依靠科技和管理轉變,進一步加大產品的科技附加值,提升產品競爭力。
第二,企業應進一步規范內部財務工作,完善增值稅納稅發票的收發、歸檔和審核制度,加強對增值稅相關財務資料、憑證的保存和審核力度,就條例規定享有不同稅收優惠的業務應分類、分人員進行統計入賬和核算管理。
第三,增值稅暫行條例實行后,由于企業加大固定資產投資,可能出現裁員或精減人員的情況。企業人力資源部門應提前做好安排,以免發生嚴重勞資合同糾紛。企業應對可能辭退的職工進行妥善安置,對有一定技術水平和業務能力的員工,可以通過加強培訓幫助其重新就業;對于與技術水平和學歷無法達到企業發展需要的員工,應充分做好職工心理工作,安置好其下崗后的生活。
【關鍵詞】 增值稅轉型;尋租;對策
當制度從有序的市場轉向直接的政治分配時,尋租活動就會成為一種重要的社會現象出現。稅收是國家憑借政治權力,強制地、無償地參與社會產品的分配。由于政府干預的存在,不可避免地存在著尋租。我國自2009年1月1日起,在全國實行增值稅轉型改革,由于種種原因,此次轉型改革在制度上還不完善,這就為經濟人尋租提供了有利的“契機”。本文試圖用尋租理論解釋增值稅轉型過程中出現的尋租行為,并在此基礎上提出相應的治理策略。
一、增值稅轉型過程中的尋租行為
根據納稅人經營規模大小及會計核算健全與否,將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人,實行增值稅專用發票抵扣稅款制度;而對于小規模納稅人,則只需按其銷售額根據征收率簡單計算應納增值稅稅額。本文將分別從一般納稅人和小規模納稅人兩個角度分析增值稅轉型過程中存在的尋租行為。
(一)一般納稅人的尋租行為
目前,我國對一般納稅人均采用國際上通行的扣稅法,即以產品銷售額扣除法定扣除額后的余額作為增值額。我國此次的增值稅轉型是生產型增值稅向消費型增值稅的轉變。轉型前,只有購入的原材料可進行稅前抵扣;轉型后,購進的固定資產也可以進行稅前扣除。在這種情況下,一般納稅人就會千方百計的增加可以進行稅前抵扣的固定資產的金額,以減少企業納稅額。
1. 通過“擴大”固定資產抵扣范圍進行尋租
修訂后的增值稅條例規定,與企業技術更新無關且容易混為個人消費的小汽車、摩托車和游艇,房屋、建筑物等不動產不納入抵扣范圍。一般納稅人可能通過混淆購進固定資產的來源和用途,將上述非抵扣范圍的固定資產進行申報抵扣。如:(1)增值稅一般納稅人將自己或別人購入生活用的汽車、摩托車、家用電器等固定資產,通過變換開票產品名稱和購貨方名稱,用于本企業抵扣進項稅額。(2)在建造房屋、基礎設施等不動產時,對購入的鋼材、水泥等建材產品,索取增值稅專用發票進行抵扣。
2. 通過購入其他企業的增值稅專用發票進行尋租
固定資產可以稅前抵扣是針對一般納稅人而言的,另外一些企業如免稅企業、農產品加工出口企業和小規模納稅人等,大都不能進行稅前抵扣,所以增值稅專用發票對這些企業毫無意義。這種情況下,增值稅一般納稅人企業極有可能低價購入上述企業購進固定資產的增值稅專用發票,通過變換企業名稱,使其成為可供自己企業使用的增值稅專用發票。
3. 通過存量固定資產進行尋租
企業要享受增值稅進項稅額全額抵扣政策需在2009年1月1日后購進固定資產,筆者以2009年1月1日為分界點,將這之前納稅人已經購置的機器設備、固定資產稱為存量固定資產。對于企業而言,存量固定資產能否抵扣,意義重大。因此,企業可能將存量固定資產通過種種途徑同樣享受進項稅額全額抵扣的優惠政策,為企業創造經濟利益。如:(1)將在2009年1月1日以前購入,但尚未索取增值稅專用發票的固定資產,在增值稅轉型后索取增值稅專用發票,以抵扣稅款。(2)將轉型前已索取增值稅專用發票,但尚未抵扣的固定資產,開具紅字專用發票沖銷后重新取得新的增值稅專用發票予以抵扣。(3)將2009年1月1日以前購入、已索取普通發票的固定資產,將普通發票退回銷售方,要求重新開具增值稅專用發票進行抵扣。(4)以假貨退貨名義,請銷售方開具紅字發票沖減銷售后,再開具增值稅專用發票進行抵扣。(5)通過關聯方交易先售出再購回的方式對存量固定資產的稅款進行抵扣,使國家利益向企業利益轉移。
(二)小規模納稅人的尋租行為
從兩種增值稅納稅人的計稅原理看,一般納稅人增值稅的計算以增值額作為計稅基礎,而小規模納稅人的增值稅以全部銷售額(不含稅)作為計稅基礎,按其銷售額根據征收率簡單計算應納增值稅稅額,且一般情況下不允許其使用增值稅專用發票,亦不能抵扣增值稅專用發票進項稅額。在這種計稅原理下,小規模納稅人可能通過以下幾種途徑進行尋租。
1. 通過少計銷售收入進行尋租
小規模納稅人的增值稅是以全部銷售額(不含稅)作為計稅基礎,增值稅稅率為3%,即增值稅稅額=收入×3%,。從上述計算公式可以看出,若收入減少,應交增值稅稅額也減少。因此小規模納稅人極可能通過少計銷售收入,使國家利益向企業轉移。如:(1)實行賬外經營,即銷售產品不入賬;或者雖設賬但隱瞞銷售收入,以減少應交稅額。(2)按稅法規定應視作銷售的行為發生時,不計收入。(3)故意延遲、后移銷售收入。
2. 通過使用增值稅專用發票進行尋租
有相當數量的小規模納稅人,由于不能使用增值稅專用發票,不僅增加了其稅收負擔,而且制約了對一般納稅人的銷售市場。為了減少稅負、擴大銷售收入,小規模納稅人可能通過種種手段以達到使用增值稅專用發票的目的。如:(1)采取不正當方法開具增值稅專用發票;(2)通過非法途徑購買增值稅專用發票;(3)讓他人代開增值稅專用發票;(4)填開虛假增值稅專用發票。
3. 利用小規模納稅人身份進行尋租
人們通常認為,小規模納稅人的稅負重于一般納稅人,但實際并非如此。轉型后小規模納稅人的增值稅稅率統一降為3%,而一般納稅人仍為17%,如果企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額很小,小規模納稅人的稅負會低于一般納稅人。而且對一些不需要專用發票或不能抵扣進項稅額的買方來說,他可能更喜歡從小規模納稅人進貨,在商品零售環節尤其如此。所以,有時候小規模納稅人比一般納稅人的銷售情況會好些。基于這兩點,小規模納稅人的身份可能比一般納稅人身份更有利,因此就會存在利用小規模納稅人身份進行尋租的行為。如:(1)通過隱瞞銷售收入維持小規模納稅人身份。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定:從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數,下同)的屬于小規模納稅人;除上述規定以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的都屬于小規模納稅人。企業可能通過隱瞞銷售收入使其符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對小規模納稅人的規定,繼續維持小規模納稅人身份,以達到減少稅負的目的。(2)通過賄賂有關工作人員以維持其小規模納稅人身份。小規模納稅人可能通過與稅務人員拉關系,運用請客吃飯、出資旅游、代購物品或現金賄賂等手段來達到維持小規模納稅人身份、減少稅負的目的。
二、治理增值稅轉型過程中尋租行為的策略
尋租經濟學認為,治理尋租活動的原則主要包括四個方面,即使經濟人不愿為、不必為、不敢為和不能為。在此原則上,筆者提出以下治理增值稅轉型過程中尋租行為的策略。
(一)發揮意識形態的作用,使經濟人不愿為
與西方國家“死亡和納稅是人生必經的兩件事”的觀點深入人心的情況相比,中國人有很強的非稅及輕稅觀念。如“輕徭薄賦”反映出了人們的稅收理想就是輕稅,納稅人并不會因多納稅而得到相對的利益或尊敬。要改變這種情況,必須從文化入手,發揮意識形態的作用。從經濟學角度講,人們的基本行為動機沒有什么差異,都是追求效用最大化,而人們行為的差異則在于其收益較之成本的差異,此差異來源于個人的價值觀不同。同一事件中,不同的人對收益和成本的主觀評價是不同的,在此,意識形態起著決定性作用。因此,必須發揮意識形態的作用,使經濟人的偏好體系發生升華,追求高層次(精神)需要,自覺放棄乃至抵制尋租行為。
(二)不斷增加經濟人的尋利收益,使經濟人不必為
從社會福利的角度來看,經濟人追求自身經濟利益的活動大致可以分為兩大類:尋利活動和尋租活動。與其他經濟理論一樣,尋租理論的出發點是經濟人對于自身經濟利益的追求,無論是尋租還是尋利,作為經濟利益的當事人或獨立的經濟主體,都是在追求其個人經濟利益的最大化。從尋利到尋租,并不是因為經濟人的道德觀念發生了變化,而是因為社會制度結構發生了變化,使尋租的收益大于尋利的收益,追求利益最大化的經濟人當然會選擇從事收益更多的尋租活動。如果可以增加尋利的收益,使天平向尋利活動傾斜,則經濟人將毫不猶豫地選擇能帶來更大利益的尋利活動,符合博弈的尋租活動也自然得到遏制。
(三)堅持“嚴管重罰”的思想,使經濟人不敢為
按照尋租經濟家的解釋,尋租行為起源于人的“理性經濟人”本質。在納稅理性中,納稅人是否尋租,并不是取決于所謂的“稅收的道德”,而是取決于尋租的成本和收益。有效的監管既可減少尋租的預期收益,又可增加尋租的預期成本;且事后的處罰也會增加納稅人的心理成本。所以,應堅持“嚴管重罰”的思想,使經濟人的成本大于收益,主動放棄尋租行為。
“嚴管”主要包括兩方面:一是對抵扣憑證進行嚴格審核。首先,強調并規范抵扣憑證的審核工作,從源頭過濾不符合抵扣條件的抵扣憑證。其次,建立長期的審核制度,對當月所有固定資產抵扣信息,辦稅服務廳要及時傳遞到稅源管理部門進行逐條核實。最后,稅收管理員要在加強票面審核的同時,深入企業,查看實物,驗明生產廠家,查明具體用途,并與購貨合同進行一一核對,防止虛假購進,騙取抵扣稅款。二是規范小規模納稅人的資格認定。增值稅轉型后,小規模納稅人的銷售額標準為:工業50萬元、商業80萬元。這就要求年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人,必須向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
“重罰”首先體現為加大執法和處罰力度,提高偷逃稅款的處罰金額,加重對違法人員的刑罰,使尋租收益降低,成本和風險加大,使偷逃稅者在經濟利益、政治前景、社會聲譽等方面都得不償失,從而使偷逃稅行為的動機得到有效控制。
(四)加快制度創新,使經濟人不能為
根據新制度經濟學理論,尋租是一種制度現象,其產生的根源在于制度不健全。因此,在稅收領域,遏制尋租活動的根本出路在于制度創新。完善現有稅法可以減少和防止尋租問題的發生,具體而言,可以從以下幾方面著手。
1. 建立配套的增值稅征收管理細則
在完善增值稅稅制的同時,應建立配套增值稅征收管理細則,以便能更好地指導實際增值稅征管工作。通過具體的制度規定,可以減少被人鉆空子的空間;同時制定詳細而富于操作性的法律責任章程,加大處罰力度,提高尋租成本,從而達到遏制尋租行為的目的。
2. 逐步推進增值稅征稅范圍改革
增值稅轉型改革已在全國范圍內推行,但是,它只解決因固定資產的增值稅不能抵扣而產生重復征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國,增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現象更主要的是出現在營業稅征稅領域里。因此,我國應加快步伐,推進增值稅征稅改革范圍,即在目前征收營業稅的領域里改征增值稅,擴大增值稅的征收范圍。
3. 建立合理評估存量固定資產價值的機制
一般納稅人可以利用存量固定資產進行尋租的根源在于沒有一種合理評估存量固定資產價值的機制。筆者認為,存量固定資產可以采用如下方法進行價值評估:存量固定資產銷售時進行資產評估的,若評估值大于凈值時,銷售稅額按評估值計征,進項稅額按凈值計征;若評估值不大于凈值且銷售額大于評估值,銷售稅額按銷售額計征,進項稅額按評估值計征,若評估值不大于凈值且銷售額不大于評估值,銷項和進項稅額都按評估值計征。
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電力科技企業產業化需要持續密集的資金投入，合理運用適應本行業經營特點的稅收優惠政策，對支持電力科技企業的持續健康發展起著重要作用。本文從電力科技企業產業化稅收管理的工作實踐出發，結合相關稅收優惠政策的要求，對當前電力科技企業產業化適用的稅收優惠政策進行梳理，并對運用現狀作出分析，提出了規范業務流程、加強專業分工的管理思路。
關鍵詞：
電力行業；科技企業；產業化；稅收優惠
電力行業在我國經濟發展中屬于公共基礎設施行業，需要國家的大力扶持，通過持續密集的資金投入和制訂稅收優惠政策促進本行業的持續健康發展。近年來，國家根據不同時期經濟發展形勢的需求，相應出臺了不少稅收優惠政策，電力科技企業如何積極爭取稅收優惠支持，圍繞現行法律法規，統籌安排適應電力科技企業經營發展特點的稅收籌劃，對促進企業科技成果產業化，支撐服務于電力科技進步和電力工業發展，具有廣泛而深刻的意義。目前適用的稅收優惠政策作為電力行業科技創新和成果轉化的主力軍，電力科技企業適用的稅收優惠政策高度集中在促進高新技術產業發展的扶持政策方面，具體稅種主要包括企業所得稅、增值稅。
1在企業所得稅方面的稅收優惠政策
1．1減稅、免稅相關優惠政策《中華人民共和國企業所得稅法》（后文簡稱《稅法》）第28條：國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。《稅法》第27條：符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅。《條例》第90條：符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。目前，電力科技企業按行業內經營范圍的具體分工，符合條件的高新技術和轉讓技術基本集中在新能源及節能技術、高新技術改造傳統產業、高技術服務等領域。其中，側重于電力裝備制造業的科技企業適用最廣泛的稅收優惠政策，是國家需要重點扶持的高新技術企業15%的企業所得稅率，這一政策可帶給資金鏈緊張的制造型科技企業更多現金流。
1．2加計扣除的相關優惠政策根據《條例》：企業研發新技術、新產品和新工藝所產生的費用，在計算應納稅所得額時加計扣除。研發費用的加計扣除，是指企業研發新技術、新產品和新工藝所產生的費用，其中未形成無形資產計入當期損益的，在依據規定據實扣除的基礎上，按照研發費用的50％加計扣除；如果已經形成了無形資產，則按照無形資產成本的150％攤銷。根據《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅［2013］70號文，后文簡稱70號文），企業依照國務院有關主管部門或者省級政府規定的范圍標準為在職直接從事研發活動人員繳納的“五險一金”可以在稅前加計扣除。電力行業企業屬于典型的技術密集和資金密集型企業，研發投入是衡量電力科技企業可持續發展能力的重要指標之一，研發支出則為其每年成本管理的重點。因此，加計扣除政策是適用電力科技企業所得稅管理的重要依據。
1．3對專用設備稅額抵免優惠政策《稅法》第34條：企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。安全生產是電力行業發展的重要基石，作為保障電力安全生產、電網安全運行的技術支撐單位，電力科技企業每年都會確保在安全專用設備上的投入；而作為清潔能源的提供者和維護者，電力企業對相關科研技術的需求也非常迫切，這也對電力科技企業在這兩方面的設備投入提出了更多的要求。因此，專用設備稅額抵免優惠政策有利于電力科技企業降低相關設備成本。
1．4固定資產加速折舊政策為提高企業加大設備投資、更新改造及科技創新的積極性，促進我國制造業的轉型升級，提高產業國際競爭力，《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）第2條，明確了加速折舊的行業范圍、設備范圍、加速折舊方式、新舊政策銜接以及后續管理問題：對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專用于研發的儀器和設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。該《通知》第三條規定，對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業可以選擇是否采取加速折舊方法，方法一經選定，一般情況下不能更改。電力科技企業尤其是從事電力一次設備（如桿塔、特變電設備等）研發和技術服務的企業，是典型的重資產企業，固定資產在資產總額中所占比例往往超過70％，且單項資產價值在100萬元以下的設備眾多，因此固定資產加速折舊的政策的應用對電力科技企業加快科技創新具有較大的促進作用。
1．5不征稅收入的相關規定《財政部和國家稅務總局關于專項用途財政資金企業所得稅處理問題的通知》（財［2011］70號文）第1條：企業從縣級以上各級政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。電力科技企業在服務于電力生產的同時，往往也承擔著所在細分學科領域的科學研究、標準制訂、計量檢定、能效測評等社會責任，各級地方政府都會給予其一定的財政支持，并對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業提供規定資金專項用途的資金撥付文件，并對該資金的收支進行單獨核算，即符合不征稅收入的條件。
2在增值稅方面的稅收優惠政策
（1）《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。在“營改增”之后，該政策對電力科技企業尤其是從事電力技術研究開發、技術咨詢和技術服務的企業來說，是可用以降低稅負的重要政策依據。（2）《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第1條，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。電力行業內從事相關自動化控制、調度、過電壓計算、電量計量等方面軟件產品開發的科技企業眾多，實際增值稅負符合該政策條件的，可充分利用該優惠政策降低稅負。
3合理利用稅收優惠政策
筆者以湖北省某電力科技企業為例，就電力科技產業實際遇到的相關稅收政策的運用及問題進行闡述。該企業注冊在湖北省武漢市，注冊類型是非法人分支機構（其總公司在北京市），財務獨立核算，主要經營范圍是電力系統及工業自動化、電子產品、通信系統、計算機應用的技術開發、技術咨詢、技術服務、技術轉讓及開發產品的銷售。
3．1企業所得稅方面政策的運用按照《稅法》第28條，該電力科技企業的總公司是高新技術企業，享受15%的企業所得稅優惠政策，分支機構的企業所得稅也享受15%的優惠政策。根據《條例》規定，該企業屬經營型的研究機構，日常發生的研究開發費用可由總機構匯總申報企業所得稅加計扣除。在“不征稅收入”等專項經費的核算及稅收管理方面，按照《條例》第28條，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。以其收到國家質量監督檢驗檢疫總局下達的質監專項經費為例，相關文件為國質檢財［2013］386號，收到的專項經費暫掛預收款項，按專項經費進行管理，通過“專項應付款”科目進行核算，其支出所形成的費用和資產的折舊及攤銷未在所得稅前扣除。在成本費用方面，該企業因處在電力技術一次設備研發領域，其科技投入需要大量購建固定資產，并在特定技術環節經常發生較大金額的科研樣機試制費、檢測試驗費，故對專用設備稅額抵免優惠、固定資產加速折舊政策的運用非常重視，其研發支出也由總公司統一安排申報加計扣除的稅收優惠。由于資產總額中固定資產所占比例較大，該企業應充分利用ERP系統信息化管理的優勢，對固定資產實施全壽命周期管理，使實物管理和價值管理同步，為享受相關稅收優惠政策提供規范的基礎數據支撐。
3．2增值稅方面政策的運用2012年12月1日，湖北省按照《財政部國家稅務總局關于在北京等八省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2012］71號），開始執行營業稅改征增值稅稅收政策，該企業由原來征收5%的營業稅轉換為征收6%的增值稅，同時銷售產品征收17%的增值稅。根據《試點實施辦法》（財稅［2011］111號），試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務項目免征增值稅。根據稅法相關規定，享受免增值稅項目所購進的固定資產或原材料進項稅額不得在銷項稅額中進行抵扣。目前，湖北省技術市場認定機構對該企業的技術開發項目中涉及的材料費進行了全額扣除，如：2013年某裝置技術開發項目總金額為940．00萬元，技術市場只認定了466．60萬元；2013年某標準技術開發項目總金額為360．00萬元，技術市場只認定了171．00萬元。由于技術市場認定的金額小于項目總金額，該企業對免征增值稅收入開具免征增值稅發票，非免稅收入開具6％的增值稅專票，并對免稅項目所有的進項稅額不申報抵扣。這樣處理的風險在于：如果確認未提品銷售的技術開發及服務項目，應全額申報增值稅免稅收入；如果確認同時提供了產品銷售的技術開發及服務項目，應視同混合銷售行為，分別開具發票并分別進行核算，對產品銷售部分開具17％的增值稅專票，對經過科技局認定的免征增值稅收入開具免征增值稅發票。面對這種現狀，該企業可以在確認未提品銷售的技術開發及服務項目時，先確定能否明確劃分免稅項目中的進項稅額；如果無法劃分，則按照享受免增值稅項目應分攤的進項稅額占當月無法劃分進項稅額項目的銷售額比例，對無法劃分的進項稅額進行抵扣。如果確認同時提供了產品銷售的技術開發及服務項目，應視同混合銷售行為，分別對產品銷售部分及免征增值稅部分進行成本及增值稅進項稅額的管理及核算，對產品銷售部分所消耗的材料及設備的增值稅進項稅及時申報抵扣，對免征增值稅部分所對應的增值稅進項稅作轉出處理或不申報抵扣，從而加強對技術開發及相關服務項目的成本管理。
3．3軟件產品開發項目稅收減免的管理方面該企業實際經營軟件產品開發項目，但因軟件權歸屬總公司，難以在武漢屬地利用軟件開發產品的相關增值稅優惠政策。因此，該企業可與總公司匯報溝通，明確分工，在滿足自行開發軟件產品以上兩個條件的前提下，對軟件開發產品銷售收入先按照17%稅率計算出當期軟件產品增值稅應納稅額，然后與當期軟件產品銷售額的3%金額進行比較。如果前者大于后者，則對差額部分實行即征即退稅額處理，如果前者小于后者，則按照前者繳納增值稅。
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[論文摘要]企業在會計核算中采用不同的折舊方法，直接關系到企業固定資產回收的時間長短和每一會計期的利潤，也會對當期的稅收產生影響，進而影響到國家的整體財政收入。本文對我國企業的固定資產折舊方法進行了歷史回顧，提出目前在我國財稅收入穩步增長的形勢下，應鼓勵企業推廣采用加速折舊法，以提升國際競爭力。
企業在會計核算中采用不同的折舊方法，直接關系到企業固定資產回收的時間長短和每一會計期的利潤，也會對當期的稅收產生影響。進而影響到國家的整體財政收入。在經濟發展的不同階段。應有與之相適應的固定資產折舊方法。
一、我國企業固定資產采用直線法的原因分析
我國在1993年頒布實施的《企業會計準則》中規定：企業可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法進行固定資產折舊的計提。其中。平均年限法、工作量法被稱為直線法。而雙倍余額遞減法、年數總和法則是加速折舊法。在后來頒布的具體準則、企業會計制度和現今頒布的新會計準則中都明確規定：企業可以選擇采用這四種折舊方法。
根據實際了解，我國大部分企業在對固定資產折舊方法進行選擇時，大部分采用的是直線法。究其原因，主要有如下幾個方面：
(一)國家的政策導向使企業回避采用加速折舊法
國家雖然未明文規定企業不可以采用加速折舊法，但要求企業一般情況下只能采用直線法計提折舊，加速折舊法則限制使用，除非經過國家有關部門的批準。同時，稅法也規定。不符合規定采用加速折舊法的，應在交納所得稅時進行納稅調整。這種做法是與過去十幾年我國經濟的發展水平和國情相匹配的。過去的十幾年，我國正在進行市場經濟的初步探索，國家的財力有限，為了保證改革開放的順利進行，國家必須集中財力進行經濟建設。而財政收入有90％來源于稅收，稅收中占大多數的是企業所得稅，如果鼓勵企業采用加速折舊法，則會使企業當期的折舊費用增加，應納稅利潤減少，從而遞延交納所得稅款，不利于國家集中財力。因此。國家對企業采用加速折舊法限制得很嚴格，即使有些企業在會計核算中采用了加速折舊法，在計算應納所得稅額時，也要根據稅法予以調整。從而保證國家的稅收收入。大部分企業為了避免二次計算，一般都以稅法為導向，采用直線法計提折舊。
(二)追求當期利潤最大化使企業回避采用加速折舊法
對一部分追求當期利潤最大化的企業而言，采用加速折舊法會使當期利潤減少，從而影響到企業的整體形象及再融資、投資的能力，因此，企業不愿意采用加速折舊法。
隨著我國企業的不斷快速發展，適合過去國情而被企業廣泛采用的直線法也應與時俱進，根據現有的經濟環境作一些調整。而適應現有經濟環境的會計折舊方法則是加速折舊法，因此，進一步推廣加速折舊法在企業中的運用是必須的。
二、我國現階段推廣、采用加速折舊法的可行性
(一)科技的飛速發展是我國推廣、采用加速折舊法的大前提
折舊的原因是固定資產會發生有形損耗和無形損耗。有形損耗是可以估計的，而無形損耗的不確定性則是不可估量的。現階段。企業的固定資產大部分并不是因有形損耗的磨損而報廢，更大一部分是由于隨著科技的進步，更高級別的固定資產出現，導致并未報廢的固定資產被提前淘汰；或者是生產出來的產品已經不被市場接受而導致產品被提前淘汰，則生產產品的固定資產也相應地被淘汰。在當今這個科技飛速發展和日益進步的時代。每天的新發明、新創造層出不窮，新舊產品的更替周期不斷地縮短，如果繼續采取直線法計提折舊，想當然地認為能在十年、二十年、三十年后更新固定資產，無疑是跟這個時代不相適應的，因此，企業要樹立盡快回收固定資產投資的理念，使自己在設備更新上處于優勢地位，這樣才能在殘酷的市場競爭中立于不敗之地。
(二)經濟的穩步發展是我國推廣加速折舊法的重要保證
我國現階段的經濟增長速度是快速、平穩的，國民生產總值不斷增加，國家的財政收入也不斷遞增，國庫越來越充實。據統計資料顯示，2007年，中國全國稅收收入完成49442.73億元人民幣。這比上年增收11806億元。增長了三成一以上；2007年中國財政收入超過51000億元。2003～2007年的五年時間里。中國財政收入累計約17萬億元，比上一個五年增加了10萬億元，年均增長兩成二。另據有關資料顯示，最近幾年，中國稅收增長速度保持在20％到25％之間，遠遠超過了GDP的增長速度。比如，2003年GDP增長5.8％，全國稅收收入增長了20.3％；2004年GDP增長9.5％，全國稅收收入增長了25.7％；2006年GDP增長11％，而全國稅收收入增長了22％。這些統計數據表明，最近幾年，我們國家國富民強。而國家富裕了，國庫充實了，就應該給人民減負，這個“民”也包含了廣大的企業。所以，如何給企業減負，讓企業降低各種稅費，增強企業的競爭力，是現階段國家工作的一個重點。譬如，國家從2007年開始在全國逐步推廣新會計準則；把企業所得稅稅率從33％下調到25％；把銀行存款利息稅率下調到5％等等，這些都是在國家財政收入穩步增長的情況下實施的。所以，在現階段，企業采用加速折舊法。并不會對國家財政造成壓力。
(三)推廣加速折舊法可以進一步鞏固增值稅轉型的改革成果
當前國家財政部門的一個工作重點是進一步推進增值稅轉型。也就是將生產型增值稅改為消費型增值稅，即允許企業新增的固定資產的增值稅作為進項稅額，在交納增值稅時從銷項稅額中抵扣。這一轉變的結果是：會使國家當期可收的增值稅減少，對當期財政收入產生一定的影響。但企業卻得到了實惠。減輕了增值稅負擔。但是，這種方法同時也使企業計提折舊的固定資產原始價值這個基數變小，在直線法下每期的折舊費用下降，當期應納稅所得額則會增加。這樣—來，企業在增值稅轉型中所獲得的好處就會被部分沖抵掉。如果國家財政部門能同時出臺鼓勵企業采用加速折舊法的政策，則企業就能真正得到實惠，真正降低當期的增值稅和所得稅。順應了國家減輕企業稅負的政策導向。
(四)推廣采用加速折舊法有利于企業對固定資產存續期間持有費用的均衡
固定資產在持有期間的費用主要是折舊費用和維修費用。根據事物的規律，維修費用的發生一般情況是先少后多，呈遞增態勢，如果企業對固定資產折舊的計提采用加速折舊法，則折舊費用就會是先多后少，呈遞減態勢。兩者相加，能使企業對固定資產的年均費用趨于均衡。若企業采用直線法，則企業對固定資產的年均費用趨于遞增的態勢，這無疑不利于企業的可持續發展。
(五)采用加速折舊法與國際會計準則委員會的理念趨于一致
國際會計準則委員會為鼓勵企業對高新技術的發明和使用。很早就提倡采用加速折舊法。縱觀歐美等發達國家的企業，也普遍采用加速折舊法對固定資產計提折舊。我國已加入WTO。融入了世界經濟的大潮中，因此，也應該在可能的情況下提高自己的國際競爭力，不要只顧眼前利益，應考慮企業的可持續發展能力。
三、根據新會計準則。企業采用加速折舊法應注意的事項
加速折舊法是目前國際上比較推崇的折舊方法。企業在具體運用加速折舊法時，應與時俱進。隨著內外環境的變化而變化。影響折舊的因素主要有固定資產的原始價值確認、折舊年限的估計、凈殘值的估計等等，因此，按照新會計準則，企業在采用加速折舊法時應注意如下事項：
(一)應避免加速折舊法成為企業操縱利潤的工具
企業應根據新會計準則中的具體規定，準確確認原始價值，估計折舊年限和凈殘值。加速折舊法一經選定，不得隨意更改，為保持一貫性，否則，極容易被一些企業所利用。成為調整利潤的工具。
(二)企業應在固定資產存續期進行合法調整
新會計準則規定，企業至少應當在每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值進行復核，如果與原有估計數有差異的，應當調整。這就要求企業對固定資產有關的折舊年限和估計殘值要注意調整，采用正確的方法重新計算未來使用年限的每年折舊額。
(三)應關注固定資產的減值情況
固定資產公允價值的計量和減值跡象的判斷是會計人員采用加速折舊法時應認真對待的問題。盡管新會計準則規定了表明固定資產發生減值的跡象并羅列了固定資產可收回余額的計量方法，但如何判斷固定資產是否發生減值以及如何跟企業的實際情況掛鉤。準確計量固定資產可收回金額，對目前大部分企業的會計人員而言，還是一道難題。因此，會計人員應提高職業判斷能力，盡可能在新會計準則的框架下準確運用加速折舊法。
關鍵詞：營改增 交通運輸業 稅負
1、引言
營業稅改增值稅簡稱為“營改增”，“營改增”就是把原來屬于營業稅的征收范圍改為增值稅的征收范圍，這是為了減少重復征稅環節。此次的改革是繼增值稅轉型改革后的又一項重要的減稅改革，此次的改革是通過具有抵扣機制的增值稅來減少對企業重復征稅的不足，減輕企業的稅負負擔。
交通運輸業屬于第三產業，是典型的生產型服務行業。我國交通運輸業的迅速發展，在促進我國國民經濟發展中具有舉足輕重的作用，交通運輸業“營改增”完善了我國稅制，通過優化稅制結構，為加快現代服務業發展提供了良好的制度支持。這樣不僅促進了經濟機構的調整和經濟發展方式的轉變，還有利于促進服務業的快速發展。
2、交通運輸業“營改增”概述
2.1納稅人的認定
根據交通運輸業“營改增”試點城市的相關規定：單位以承包、承租或者掛靠方式進行經營的，承包人（包括承包人、承租人、掛靠人）以發包人（包括發包人、出租人、被掛靠人）的名義對外經營的，并且發包人承擔相關責任的，其發包人是納稅人，反之則是承包人為納稅人。交通運輸業的一般納稅人的認定標準是年應納增值稅銷售額大于且等于500萬元的納稅人和內河、公路貨物運輸業自開增值稅發票的納稅人。此外，對于那些會計核算體系較為健全的、能夠準確提供稅務資料的小規模納稅人也可以申請成為一般納稅人。
2.2計稅方式和稅率
“營改增”的計稅方式主要包括一般計稅方式和簡易計稅方式兩種。根據財政部和國家稅務總局有關試點政策規定，一般計稅方式是指用納稅人的當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額為應納稅額的計算方式，其應納稅額計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額―當期銷項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，不足部分可以結轉到下期繼續抵扣。簡易計稅方式是指小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、應稅服務的，可按照銷售額和征收率計算應納稅額，同時不得抵扣進項稅額，其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額 ×征收率。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇使用簡易計稅方法，但一經選擇，36個月內不得進行變更。交通運輸業的一般納稅人一般采用的是增值稅的一般計稅方式來進行計稅，其稅率為11%。而交通運輸業中的小規模納稅人用的則是簡易計稅方式，其稅率為3%。“營改增”后交通運輸業稅率的變化，如表一所示：
表一 “營改增”后交通運輸業稅率變化表
3、交通運輸業“營改增”對納稅人的影響
3.1交通運輸業“營改增”后對一般納稅人的影響
“營改增”后，交通運輸業一般納稅人對其勞務和外購的固定資產增值額可以進行進項稅抵扣，但隨著稅率的大大上升，可作為抵扣的項目卻偏少，使各個試點城市的交通運輸業一般納稅人稅負沒有得到減輕，反而出現上升的趨勢。例如，上海某一陸路運輸企業，企業規模大，屬于一般納稅人企業該企業某月為另一公司做運輸服務，取得了3000萬元的不含稅收入，其中可以作為抵扣的增值稅專用發票金額為140萬元，那么該公司的該月的應納稅額計算如下：在“營改增”前，該企業應納營業稅=3000×3%=90（萬元）；在“營改增”之后，該企業的應納增值稅=3000×11%-140=190（萬元）。從上面的例子可以看出，在“營改增”之后，交通運輸業一般納稅人所繳納的稅金比以前更多了，企業的稅負負擔增加了。在實際的運行中，由于各項費用（如過路費、人工費、租賃費、保險費、過橋費、折舊費、各項損耗費等）并沒有納入增值稅進項稅抵扣的范圍，無法取得增值稅專用發票，所以經營的成本要比以前多很多。
3.2交通運輸業“營改增”后對小規模納稅人的影響
應稅服務年銷售額不足500萬元的企業被認定為交通運輸業的小規模納稅人。增值稅屬于價外稅，其稅率為3%，其計算公式為：應納增值稅額=銷售額含稅收入÷（1+3%）×3%；營業稅的計算公式則為：應納營業稅額=含稅收入×3%。從上面可以看出，在“營改增”后，交通運輸業小規模納稅人的稅負有所變化。例如，上海市某運輸企業，年營業額不足500萬元，屬于交通運輸業小規模納稅人，某年該企業為另一公司做運輸服務，獲得了含稅收入450萬元，該企業的該年的應納稅額計算如下：在“營改增”之前，該企業應納營業稅=450×3%=13.5（萬元）；在“營改增”之后 ，該企業應納增值稅=450÷v1+3%w×3%=13.11v萬元w。因此，從上述例子可以看出，交通運輸業“營改增”之后小規模納稅人的稅負有所減少。
4、交通運輸業“營改增”后存在的問題
（1）在交通運輸業“營改增”之后，一般納稅人出現稅負增加的情況。從上海試點這一例子來看，我國稅收體制在實踐后已經獲得階段性成效，但在實際過程中，仍存在一些問題。本文提到交通運輸業“營改增”后對一般納稅人的影響，從其中的例子可以看出，許多交通運輸服務企業的稅負不但沒有減輕，反而有所加重，這一情況的出現，說明“營改增”仍然存在一些問題。
（2）交通運輸業“營改增”稅收政策不夠完善。對于運輸企業來說，增值稅專用發票的取得相當不容易，如何合理、合法開具增值稅專用發票也是一個值得討論的問題。營業稅改征增值稅以后，可以抵扣的范圍太小，交通運輸服務業在運營中支付的過路費、過橋費、租賃費、折舊費等都不在可以抵扣的范圍內。對于某些小規模納稅人來說，取得增值稅專用發票的過程非常復雜，申報納稅的費用比所納的增值稅還要高。由于普通發票無法代替增值稅專用發票進行進項稅抵扣，所以許多貨物公司不愿意收取普通發票，這使得有些屬于一般納稅人的企業雖然享受著零稅率待遇，但是卻處于無法確實享受的窘境。對交通運輸業來說，應納增值稅的核算要比營業稅復雜許多，企業大大的需要懂得納稅的人員，否則，有可能會使企業面臨多納稅或者少納稅的風險，使企業的成本增加。
5、建議與對策
5.1完善我國的稅法體系，加強我國的相關稅制建設
交通運輸業“營改增”可以抵扣的進項稅的抵扣范圍太小，在稅率上調的同時，使得交通運輸業納稅人負擔加重，要想解決這一問題，就要想辦法增加抵扣范圍。例如，我國交通運輸業成本中，保險稅、過橋費、過路費、租賃費等作為不可抵扣的進項，可以在經過討論后適當的增加可以抵扣的范圍。所以，可以在稅法的條款中增加，來作為可以抵扣的條款，從而減輕一般納稅人稅負負擔。同時，政府可以直接把稅率調低，加強增值稅專用發票的管理，從根本上解決“營改增”后稅負增加的難題。
5.2加強企業的管理
（1）積極獲得增值稅專用發票。 交通運輸服務企業在購入固定資產、進行修理修配勞務時盡量取得增值稅專用發票來進行進項稅抵扣，來減少經營成本。
（2）適時購入固定資產。一般來說，企業在出現大量增值稅銷項稅期間購入的設備等固定資產可以進行進項稅全額抵扣。但在特定的時期，如果企業購置固定資產過于頻繁，也會造成進項稅額無法全額抵扣的現象。所以，在“營改增”后，交通運輸業需要重新規劃其生產經營活動，對購置固定資產等重大經營決策時進行科學規劃，有效并合理的對企業重要資源進行更新，最大限度的降低企業稅收負擔。
（3）重新規劃業務流程。業務流程的合理規劃有助于交通運輸業合理避稅。例如，一家從事混合經營業務（運輸服務業務和倉儲業務）的企業，如果不能有效的將運輸服務業務和倉儲業務分開，那么“營改增”后該企業就混合業務所產生的營業額都將按照11%來進行納稅，但如果將它們合理的區分開來，則倉儲業務所產生的營業額就能按照6%來進行納稅，有效的使企業進行了合理避稅。
5.3稅務機關、企業應當加強對交通運輸業增值稅專用發票的管理 稅務機關、企業應當加強對交通運輸業增值稅專用發票的管理。如增值稅專用發票的開具、獲得、管理等進行更加嚴格的管理。同時，作廢、傳遞增值稅專用發票也應進行統一管理要求。對于向稅務機關申請代開增值稅專用發票的小規模納稅人，稅務機關需要對其經濟業務的合法性、真實性進行核實管理。另外，交通運輸服務業企業內部的財務部門也需要對增值稅專用發票的開具、管理等進行嚴格要求，其他增值稅專用發票的傳遞部門也應該積極的提高對增值稅專用發票的認知。
6、結論
總而言之，國家實施“營改增”稅制改革，肯定是有利于國家和人民的。大中型交通運輸服務企業在“營改增”實施的過程中，短期稅負負擔的確有所增加，但從長遠來看，絕大多數交通運輸業企業的稅負負擔肯定得到了降低。因此，我們應該積極樂觀的面對“營改增”稅制改革，相信國家會針對出現的新問題制定出相關的政策。
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摘要：本文認為信息能力應同時包括信息化程度與交通運輸發展程度這兩部分，研究了其對產業轉型本身及其各影響因數的關系并以江
>> 信息技術發展對產業轉型的影響分析 淺析信息產業對濟寧經濟轉型升級的影響 信息產業結構調整對專業建設和學生能力培養的影響 體育產業轉型初探 產業融合對信息產業的影響分析 印度經濟轉型、產業政策變遷及對軟件產業發展的影響 信息產業對河北省經濟的影響 信息化對產業發展的影響 信息技術對體育產業的影響 西部旅游產業轉型升級初探 產業聚集對中國區域創新能力的影響分析 產業聯動對物流企業發展能力影響分析 信息商品化及其對社會的影響初探 物價變動對財務報表信息的影響初探 轉型期中國產業結構對就業結構影響研究 談循環經濟立法對我國產業集群生態化轉型的影響 增值稅轉型對產業結構 和經濟增長方式的影響 轉型期我國產業結構變化對就業總量的影響分析 休閑體育產業對棗莊城市轉型期的積極影響 外商直接投資對中國PCB產業優化與轉型的影響分析 常見問題解答 當前所在位置：l.
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論文關鍵詞：稅制設計稅收政策稅收管理和諧社會
一、有利于社會和諧的稅制設計
在保證稅收總體規模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設計是社會和諧的重要環節。為此，必須在進一步完善稅制的過程中，結合具體稅制的特點，將社會和諧貫徹落實到稅制設計的每一個環節。
1．建立以人為本的稅制
教育、醫療衛生、養老等大筆支出常常會給民眾帶來沉重的負擔。現行個人所得稅制以個人為單位，沒有考慮到家庭支出的需要，扣除項目偏少，且沒有考慮到以上大筆支出負擔。雖然這在一定程度上有助于個人所得稅制征管工作的開展，但就現實而言，這樣的個人所得稅制沒有做到以人為本，不利于社會和諧和民生改善。結合自行申報納稅方式的推廣，應該進一步完善個人所得稅制，適當擴大扣除范圍，提高扣除標準，將按月計稅改為按年計稅，同時允許以家庭為單位申報個人所得稅。
2．促進就業的稅制
增值稅從生產型向消費型的轉型，能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發揮。與此同時，我們也要注意到，增值稅轉型對擴大就業有著積極意義。生產型增值稅不鼓勵投資，對投資甚至有抑制效應，自然不利于就業的擴大，而消費型增值稅，由于固定資產投資所對應的增值稅能夠得到扣除，有助于投資規模的擴大，相應地，能夠促進就業的增長。
更多的具體稅制改革，需要在稅制設計中融人促進就業的理念。企業所得稅就是這樣的一個稅種。在設計企業所得稅制時，應該考慮給帶來更多人就業和再就業機會的企業，例如從事服務行業的企業予以稅收優惠。
3．促進城鄉同步發展的稅制
中國已經取消農業稅和農業特產稅，農民負擔大為減輕。但在當前，城鄉公共服務水平的差距，城鄉“二元經濟”結構的現實尚未得到根本性的改變，城鄉居民收入差距還較大，城鄉稅制統一的條件尚不具備，需要給農民較長一段時間的休養生息政策。具體說來，應該實行更為優惠的稅收政策，以工促農，以城帶鄉，做好農村剩余勞動力的轉移工作。這樣，需要進一步探索適合特定時期農村特點的稅制，創造城鄉稅制統一的條件。例如，可以通過完善農產品加工的增值稅制度，落實支持農業產業化重點龍頭企業發展的稅收優惠政策，都有助于農業的發展，有助于農民得到更多的實惠。
4．促進環境保護和資源充分合理利用的稅制
人與自然的和諧是人類社會可持續發展的要求，民生的改善離不開這種和諧。進一步完善稅制，應該按照有助于環境保護的要求，有助于經濟增長方式轉變的要求，按照資源充分合理利用的需要，完善相關稅制，開征新稅種。例如，按照建立健全資源開發有償使用制度和補償機制的要求，建立資源稅稅率(稅額)有效調整機制，進一步完善資源稅制，將有利于資源的合理利用，有助于環境保護工作的開展。再如，進一步完善消費稅制，提高某些對環境保護不利商品消費的稅率。又如，開征環境保護稅(碳稅等綠色稅收)和物業稅等一些新稅種。這些新稅種會促進環境保護和資源的充分合理利用，產生更為直接明顯的效果。環境保護稅會直接限制污染物的排放量，有利于環境保護工作的開展。物業稅的開征，有助于土地這種自然資源的合理利用，會抑制房地產市場的投機行為，有助于房價的穩定。
二、現行稅制設計的主要不足
比照上述有利于構建和諧社會的稅制設計要求，現行稅制凸顯出以下不足。
1．稅種設計不夠完善
稅制的設計不科學，稅收職能的發揮與社會管理的需要不盡和諧。一是征稅依據沒有體現市場價值。比如，不動產計稅沒有考慮市場價值實行動態征收，現行不動產稅制仍然是依據歷史成本為征稅對象。二是征收范圍仍然偏窄。我國現行的資源稅并不是專門的環境保護稅種，只是針對使用煤、石油、天然氣、礦產品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對一些重要的非礦產資源，如淡水資源、森林資源等沒有納入征稅范圍，使得這些資源的使用成本偏低，變相刺激了這些非礦產資源的掠奪性開采和使用，加劇了生態環境的惡化。
另外，生態稅收基本處于缺位狀態，制約了循環經濟的發展和生態環境的保護。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革，名義上形成了流轉稅和所得稅雙主體的框架，但事實上，由于我國經濟水平較低，所得稅沒有成為主體稅種，而僅發揮輔助稅種的作用，從而使我國稅制體系從中央到地方都是以流轉稅即間接稅為主體的單一主體稅制結構。個人所得稅采用分項計征模式，稅率和費用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發揮對個人收入的調節作用，遠未成為我國主體稅種，因而在調節城鄉居民收入差距方面的作用有限。四是企業所得稅按隸屬關系劃分中央與地方的收入制度，嚴重制約了企業跨地區的重組、聯營、兼并，不利于企業之間打破地域競爭。五是增值稅與營業稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個稅種的征管難度；生產型增值稅不僅無法徹底消除重復征稅的弊端，而且抑制科技進z；消費稅的征收范圍偏小，調節力度不足。
2．間接稅與直接稅的比例不合理
“十五”以來，隨著經濟的發展和經濟結構的變化，直接稅的比重有所上升，間接稅的比重有所下降。比如，內外資企業所得稅和個人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19．2％提高到2005年的24．6％，國內增值稅、消費稅和營業稅等流轉稅占稅收收人的比重，從2001年的58．6％下降到2005年的53．7％，但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發生本質變化。由于現行稅制中流轉稅占稅收收入比重過大，造成原先確定的流轉稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實，不利于充分發揮直接稅的宏觀調控作用。同時，在具體稅種的設置方面也有不少問題：有些稅種重復設置，有些稅種性質相近、征收有交叉；有些稅種已經或者將要逐步失去存在的意義，該廢止的沒有廢止，該合并的沒有合并；有些國際上通行、中國也應當開征的稅種沒有開征。
3．稅收負擔的公平性亟待加強
從稅收負擔的公平性看，由于我國長期對內、外資企業分別實行兩套不同的所得稅、財產稅和行為稅制度，區域性稅收優惠政策過多過濫，對不同地區的企業實行不同的稅收優惠；對城鄉實行兩套稅制，個別稅種存在著對外國產品的非國民待遇，稅率、稅收優惠和費用扣除標準不同，結果使不同地區不同所有制企業的稅收負擔存在較大差異，不利于企業之間開展公平競爭。現行稅制未能充分體現公平競爭和國民待遇原則，即一方面存在著嚴重的稅收歧視，另一方面存在著“超國民待遇”，主要表現在：一是稅收負擔不平等。我國現行的增值稅分為一般納稅人和小規模納稅人，實際稅收水平不同，小規模納稅人往往要負擔更多的稅收；二是不同經濟成分稅負差異過大。國有經濟、集體經濟、股份制經濟及其他經濟成分分別實行不同的稅收政策；三是不同區域的企業稅負水平不一。我國是將優惠政策置于沿海發達地區，而中西部地區稅收高于東部經濟特區；四是內外資企業稅負不一。外資企業所得稅負擔稅率差不多8％，而內資企業的綜合負擔稅率在33％以上。另外，由于直接稅特別是累進的個人所得稅、社會保障稅以及遺產稅和贈與稅具有較強的收入再分配功能，直接稅收入比重過低，尤其是來自所得稅類的比重過低，必然會影響稅制公平收入分配功能的正常發揮，影響我國社會經濟全面、協調、可持續發展的進程。
4．稅收調控力度欠缺
稅收調節收入分配的力度不夠，稅收職能的發揮與社會公平正義的訴求不盡和諧。現行稅收體制在公平稅負，引導投資向落后地區轉移，刺激貧困落后地區的消費和出口，將資源優勢轉化為經濟優勢和財力優勢等方面還顯得比較乏力。中國現行稅制是以間接稅為主體，間接稅最大的缺點是逆向調節作用，收入越低，承擔的稅收負擔相對越重。隨著經濟的發展，市場競爭的加劇，城鄉居民收入不斷增長，差距不斷擴大，就更需要發揮稅收的宏觀調控職能，我國目前調節個人收入的稅種只有個人所得稅，而個人所得稅收收入規模小，征管水平低，其占國家稅收收人的比重很低，還沒有成為我國地方稅的主體稅種，因而在調節居民收入差距方面作用有限。
5．地方稅收體系不完善
由于地方稅體系不完善，地方稅收的聚財增收功能未能充分發揮，分稅制將75％的增值稅和全部的消費稅劃歸中央，把以第三產業為主要稅源的營業稅劃歸地方，而經濟落后地區往往第三產業不發達，營業稅稅源極為有限，這就造成了地方稅收收人不足，財政困難。而且我國現行稅收政策存在城鄉分割問題，如在城市征收個人所得稅、企業所得稅，房產稅只在市、縣、鎮、工礦區征收，這種稅收政策格局對調節城鄉區域經濟發展不利。加之我國財政管理體制不健全，沒有一個明確、合理的稅權劃分與稅權分配模式，從而造成了中央與地方事權與財權、財權與稅權不相匹配的混亂局面。
三、和諧社會背景下稅制設計的途徑
(一)優化稅制，強調公平與效率的兼顧
建立和諧社會必須實現稅收可持續發展，既能盡可能地滿足以國家為主體的財力分配需要，又不至于損害未來需要，從而使整個稅收運行有利于經濟、政治、社會的可持續和諧發展。從當前情況來看，強調稅制公平與效率的兼顧比任何時候都更具現實意義。一般而言，直接稅通常用以調節和解決公平收入分配問題；而間接稅更能體現政府的效率目標；雙主體的稅制結構則致力于實現經濟效率與社會公平之間的平衡。公平與效率是構建新的稅收制度的指導思想，是判斷既定稅收制度是否合理的標準，也是進行稅制改革的基本綱領。兼顧效率與公平制度體系包括：第一，通過制定有關的法律、法規，保障勞動者的最低工資收入；第二，運用累進稅率的個人所得稅調節高收人，運用遺產稅、贈與稅等適度限制非勞動收入，調節社會成員的個人收入分配關系；第三，建立強制性的社會保障制度，通過社會保險互助互濟功能，對完全喪失或部分喪失勞動能力及失去工作崗位等在市場經濟中處于弱勢地位、收入水平大幅度下降的勞動者予以支持幫助，保證這些低收入者的基本生活等。
(二)完善稅制，營造和諧的稅收環境
所謂稅收的和諧主要包括兩個方面的內容，一是稅收征收與納稅人之間的和諧；二是稅收要為和諧社會的構建創造條件。為此，要把建立以納稅人為主導的稅制作為中國稅制改革的長遠的理想目標。因為以納稅人為主導的稅制是最符合征納稅人行為規律的稅制，也是動力機制和信息機制最健全的稅制，運作成本最低的稅制。同時，擺正征納稅人的關系，在征納稅人關系之間的權利與義務分配上體現公正的總原則。所有的納稅人服從稅收權力的強制，在稅法面前做到所有的征納稅人都是平等的。
(三)更新理念，牢固樹立和諧意識
稅務部門在構建和諧社會、設計稅制的進程中，要著重樹立以下五個稅收理念：一是樹立稅收經濟觀。經濟決定稅收，稅收來源于經濟。稅收工作要始終圍繞和服務經濟建設大局，通過發揮稅收職能促進經濟社會全面發展。二是樹立稅收法治觀。要不斷加強稅收法治建設，依靠稅收法律制度規范征納雙方的行為，堅持依法征稅，倡導誠信納稅，提高公民的稅法遵從度，營造和諧的稅收法治氛圍。三是樹立稅收誠信觀。要在全社會打造誠信稅收，稅務機關及其工作人員應當忠于職守、依法征稅、文明執法，納稅人應當誠實守信、依法納稅、履行義務，社會各界應當關心稅收、理解稅收、支持稅收，使稅收更好地為構建和諧社會提供財力支撐。四是樹立稅收效率觀。要通過追求效率的稅制設計，使社會生產力進一步得到解放，使有利于社會進步的創造和勞動得到尊重與發揮。同時，要講求征稅效率、納稅效率和用稅效率，降低征收成本，優化辦稅效率，提高投資效益。五是樹立稅收生態觀。在稅制設計和稅收政策的制定上，要特別注重人均資源占有量較少和生態環境比較脆弱的國情，發展循環經濟，建設節約型社會。
【關鍵詞】臨沂市政府 中小企業 扶持政策
雖然臨沂市中小企業在經濟發展的過程中有著不可替代的作用，但是由于中小企業規模小、資金不足、融資渠道窄等自身存在的問題，使得臨沂市多數中小企業存在生產產品質量差、產品的生產效率較低，市場競爭力不足等眾多問題，在臨沂經濟發展的過程中處于不利地位。為了解決臨沂市中小企業遇到的各種問題，確保中小企業的健康發展，政府的政策扶持顯得尤為重要。臨沂市政府要充分發揮自己的宏觀調控的職能，制定適合本市中小企業發展的扶持政策，為中小企業的發展提供一個良好的環境，保持其競爭活動，促進中小企業正常發展，從而推進臨沂市經濟的健康發展。
一、臨沂市政府扶持中小企業發展仍然存在的問題
（1）政府對中小企業資金投入不足。臨沂市政府對中小企業在財政和金融方面的資金投入不斷增加，投資規模不斷擴大。僅2014年上半年扶持資金就達到了36.9億元，同時對科技的專項資金達到7603萬元，對商貿和旅游等現代服務業的資金達到1.9億元。在金融方面的資金扶持更是達到了300多億元，促使中小企業發展迅速。看似巨大的資金投入，其實卻遠遠落后于其他地級市。青島市作為山東省經濟發展的龍頭市，在2012年對科技的專項投資已經達到了4.26億元，物流和旅游等現代服務業的投資為7.74億元。
（2）政府對中小企業稅收減免力度不夠。臨沂市政府為促進中小企業的發展，對中小企業的稅收實行優惠政策，減輕企業的負擔，但是稅收減免的力度依然不夠。以青島市作為比較來看，2014年青島市政府積極為中小企業減免稅收，中小企業的企業減稅面達到了97%，小規模的納稅人的稅收負擔實現全面下降，減稅的幅度達到36%。同時對小型企業和高新技術企業實行稅收的優惠政策，累積2014年全年為企業減稅56.8億元。
（3）政府對中小企業創新轉型引導不足。臨沂市政府在這一方面存在著問題。臨沂市中小企業由于自身局限性，無法認識的技術創新和企業轉型對自身發展的重要性。臨沂市政府中小企業創新引導不足，使得臨沂市中小企業多為紡織、木材、機械和建筑等傳統企業，技術處于模仿和復制階段。大多數中小企業處于產業鏈的低端和簡單的加工制造環節，產品質量差，生產效率低且資源浪費嚴重。
（4）政府對中小企業的土地扶持存在不足。臨沂市政府雖然在土地問題上上給予中小企業優惠政策，但是中小企業用地依然緊張。首先，臨沂土地資源配置不夠合理，個別中小企業的招商引資項目占地面積過大，土地未能得到充分利用；其次，政府在對中小企業選擇土地上未能形成公正、公平的土地出讓機制；最后，政府在土地批示后對土地的監管存在問題，職責不到位，出現企業轉讓用地現象，使得個別企業圈地炒地來獲得利潤。
二、完善臨沂市政府扶持中小企業發展的對策建議
（1）政府強化對中小企業的財政和金融支撐。首先，政府繼續加大財政資金的投入。其次，政府繼續完善融資服務體系。最后，政府積極推進企業信用體系建設。
（2）政府加大對中小企業的稅收減免力度。臨沂市政府要積極推進并逐步擴大營業稅改征增值稅的試點，不斷減輕企業的負擔，其中對小規模納稅人的稅收負擔進行全面的降低，不斷擴大減稅幅度；積極對符合規定的中小企業的所得稅進行減收和免收；不斷擴大增值稅轉型的規模，落實對小型企業和高新技術企業的稅收優惠政策。
（3）政府加快扶持中小企業科技創新。臨沂市政府要加強對中小企業創新轉型的引導，幫助小型企業快速成長，加強對成長性企業的培育，積極支持鼓勵中小企業向專、精、特、新型企業轉型升級。
（4）政府完善對中小企業的土地扶持。臨沂市政府加大對土地資源的宏觀調控，統籌安排企業發展用地，適度投資集中建設標準廠房，租賃或出售給中小企業，讓他們用于生產經營，緩解企業用地緊張的問題；各級政府，特別是經濟開發園區，要有全局的觀念，同門檻、同地價，將中小企業引入園區，充分利用土地；政府加大收回閑置土地的力度，同時經過實地考察，制定公平、公正的土地出讓機制，以確保中小企業能夠公平的選擇土地；另外，政府要充分發揮職能，對批示的土地加強監管，對某些中小企業的不正當行為進行嚴厲的處罰，保證土地資源的合理、合法應用。
三、結束語
目前，臨沂市中小企業對于促進經濟發展，增加財政收入，維護社會秩序都具有十分重要的意義。為了促進臨沂市中小企業的健康發展，臨沂市政府不斷出臺理論性指導政策，建立和完善中小企業綜合服務平臺，運用財政政策鼓勵銀行和金融機構為中小企業貸款，同時完善擔保體系，逐步緩解中小企業的融資難的問題。雖然在政府的扶持下中小企業有了迅速的發展，但是政府在扶持方面仍然存在著問題。因此，臨沂市政府認真總結工作經驗，克服扶持中存在的問題，更好的促進中小企業的發展。
由于自身的主觀原因和各種客觀因素的存在，對于此篇論文，自己認為仍然存在許多問題和不足之處。比如未能深入政府工作部門進行深入調研，對資料的搜集不夠全面，分析能力還存在不足。所以，在以后的學習中會加以彌補和改進。
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關鍵詞：并購 稅收籌劃 并購目標 出資方式 融資方式
并購是一種優化資源配置的方式，企業可以通過并購方式進行資源重組，可以達到多元化經營，發揮經營、管理和財務的協同作用，提高企業的競爭力的目標。而稅收作為影響任何一個企業重要的成本因素，在企業并購的決策和實施過程中的作用不容忽視。合理的稅收籌劃，可以降低企業的稅收負擔，實現并購的最大經濟收益。
由于納稅企業的不同和不同的重組出資方式而造成納稅金額差別，這就為企業的并購提供了稅收籌劃的空間，可以優化企業財稅成本管理、實現價值的可持續增長。
一、企業在并購中稅收籌劃的一般思路
企業并購中稅收籌劃的一般思路體現在以下幾點：一是并購后的企業進入新的領域，享受減免稅的稅收優惠；二是并購有大量虧損的企業，納稅所得額得到減免或抵扣；三是企業并購可以實現關聯性企業或上下游企業流通環節的減少，合理規避流轉稅和印花稅；四是企業并購因規模擴充能夠擴大應提取折舊的資產總額。
二、企業在并購中稅收籌劃的具體環節
（一）選擇合理的并購目標企業
1.目標企業類型選擇的稅收籌劃
根據被并購的企業是否與并購企業處于同一行業或同一類型，可以將并購分為橫向并購和縱向并購。橫向并購是指并購企業選擇在同行業同種類型的企業作為并購的目標，這樣可以消除不正當競爭、擴大自有的市場份額、形成規模經濟。它對稅收的主要影響是，增值稅的小規模納稅人變為一般納稅人，可以抵扣進項稅額，減小稅收負擔。縱向并購是指選擇上游供應商或者下游企業客戶作為并購的目標，這樣可以實現生產上下游一體化。它對稅收的主要影響是，與供應商或客戶的交易變成了企業內部之間交換行為，減少了涉稅流轉環節，降低了流轉稅稅收負擔，但是，有可能會增加其他稅種，影響企業的稅負。
2.目標企業財務狀況情況對稅收籌劃的影響
若并購企業的盈利水平比較高，那為改變其整體的稅收負擔，它可以將并購的目標鎖定在有大量虧損的企業，并購后的盈利與虧損相抵消，可以實現企業所得稅的減免。另外，如果合并納稅出現虧損，并購企業還可以將所得稅遞延，推遲納稅。
運用這個稅收籌劃策略，并購企業必須有足夠的盤活被并購的企業的資金，同時要警惕虧損企業可能給并購后的企業帶來的消極影響，比如降低利潤率對整體企業市場價值的不良影響。
3.目標企業所在地選擇的稅收籌劃
我國對在經濟特區、經濟技術開發區、高新技術開發區、“老、少、邊、窮”地區注冊成立的企業實行一系列所得稅稅收優惠政策。并購方可以考慮選擇那些在上述地區注冊成立的、并享受稅收優惠的企業作為并購的目標企業，從而，并購之后繼續享受相關稅收優惠政策。
4.目標企業性質選擇的稅收籌劃
目標企業按照資金來源可以分為內資企業和外資企業兩類，我國的外資企業相比內資企業要享受較多的稅收優惠。因此，并購企業可以把外資企業作為并購的目標企業，并購之后，企業轉型為外資企業，進而可享受外資企業的各種稅收優惠政策，并免除城建稅、教育費附加、房產稅、車船使用稅等，進一步減輕企業的稅收負擔。
（二）并購出資方式的選擇
企業并購的出資方式主要包括三種方式：一是現金出資、二是股票形式出資、三是混合形式出資。
現金方式出資可分為兩類：以現金為出資方式和以現金購買為方式。在現金收購方式下，如果目標企業的股東收到并購企業對其擁有的股份支付的現金，就失去了對原企業的所有者權益，另外，目標企業的股東還要就其轉讓股權所得扣除股權投資成本之后的凈收益繳納所得稅。因此，企業若采用現金收購，必須考慮目標企業股東的所得稅等負擔，會增加企業并購的成本。
股票收購可分為股票換取資產的方式進行并購和以股票換取股票的方式進行并購。并購企業若采用股票收購方式出資，對目標企業股東來說，不需要立即確認因交換而獲得的資本利得，這樣就可以起到了延遲繳納所得稅的作用。
綜合方式收購是指對并購企業對目標企業以多種出資形式的組合為出資方式，其中包括股票、現金、可轉換債券等。這種方式的稅收籌劃空間較大，并購企業可以向目標企業的股東發行債券來換取相應的股份，不僅可以實現通過控制目標企業而實現的企業并購，而且支付給目標企業股東的債務利息可以在所得稅稅前扣除，降低企業的稅負。
（三）并購會計處理方法選擇的納稅籌劃
有購買法和權益聯合法為并購稅務會計的處理的兩種方法。
購買法是指將企業的凈資產按資產的公允價值并入并購企業的合并會計報表中。并購企業支付目標企業的購買價格不等于目標企業的凈資產賬面價值。購買法下對稅收有如下效應：首先，購買法下，實施并購的企業留存收益可能會減少，而留存收益的減少意味著未來稅前利潤補虧的可能性就會增大，進而有一定的節稅作用。其次，購買法下，被并購企業的資產都是按公允價值計量的，一般高于賬面價值。固定資產和商譽由于增值而提高了并購企業未來的折舊費用或攤銷費用，減少了稅前利潤，有一定的節稅效果。但是，購買法下，會增加并購企業的現金流出或負債增加，降低了資本的利用效果。
權益聯合法僅適用于發行普通股票換取被兼并企業的普通股，參與合并的企業資產、負債都以賬面價值入賬，并購企業支付的并購價格即目標企業的凈資產賬面價值，應不存在商譽的確定、攤銷和資產升值折舊問題，所以權益聯合法對企業并購中的稅收問題基本沒有影響。
（四）并購融資方式選擇的稅收籌劃
企業并購一般都要籌集大量的資金，其融資方式可分為股權融資和債務融資兩種。股權融資股息在稅后列支，而債務融資利息可以稅前扣除，因此，企業并購選擇債務融資的方式可以產生利息抵稅效應。但是，并購企業需要考慮因大量債務融資給企業資本結構帶來的影響。如果并購企業本身的資產負債率比較低，可以舉債并購，提高負債的杠桿作用；如果并購企業本身的資產負債率已經很高，再進行舉債并購，則可能導致財務狀況惡化、商譽降低、破產風險增大的負面影響。并購企業要從自身資本機構的實際情況出發，合理的安排股權和債務的比例，既可以實現并購，又不影響企業并購后的生產經營。
（五）資產交易與產權交易的轉換
資產交易與產權交易所使用的稅收政策有較大的不同：資產交易需要繳納流轉稅和所得稅，而企業產權的轉讓與企業銷售不動產、銷售貨物及轉讓無形資產的行為完全不同，它不屬于增值稅的征收范圍，也不屬于營業稅的征收范圍，因此，產權交易不需繳納增值稅和營業稅。通過把資產交易轉換為產權交易，可以實現資產、負債的打包出售，規避了資產交易環節的流轉稅，在企業并購過程中達到節稅的目的。
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