時間：2022-09-26 05:18:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇專業審計碩士論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要：隨著我國資本市場的不斷完善，越來越多的學者從不同的角度來研究企業股權融資成本的影響因素。文章從理論、信息理論和保險理論三個角度來說明審計選擇對企業股權融資成本的影，進而得出了選擇高質量的審計師對于降低企業的融資成本和提高企業價值具有積極影響的結論。
關鍵詞：資本市場 審計選擇 股權融資成本
一、引言
內源融資由于風險小，資金容易獲得，所以成為企業融資的首選方式。隨著經濟社會的不斷發展以及企業技術的進步，僅僅依靠內源融資已經難以滿足企業對資金的需求，因此外源融資也逐漸成為企業獲取資金的重要方式。然而由于信息不對稱、成本以及逆向選擇等問題的存在使得外源融資的成本高于內源融資的成本。
選擇高質量的審計師是解決信息不對稱、成本以及逆向選擇的重要方法之一，高質量的審計師所出具的審計報告在有效的資本市場中傳遞著積極信號，為投資者提供了監督和保險等功能，能有效降低資金提供者和使用者之間的信息不對稱和逆向選擇等問題。伴隨資本市場信息不對稱情況的改善，企業的股權融資能力會變強，從而股權融資成本也會下降。
本文從理論、信息理論和保險理論這三個角度來說明審計選擇對企業股權融資能力的影響，一方面高質量的審計報告能夠為投資者的投資決策提供有用信息，另一方面也能夠提高企業的融資能力，降低融資成本。
二、企業融資成本與審計質量內涵
企業融資是指企業資金的籌集過程，包括內源融資和外源融資兩種來源。由于市場環境變化、技術進步和企業生產規模的不斷擴大，企業僅僅依靠內部融資已經難以滿足企業的資金需求，外部融資顯然已經成為企業融資的主要途徑。選擇高質量的審計師能幫助企業融資和降低股權融資成本，這在很大程度上可能會影響企業在融資過程中的審計師選擇的動機。
審計質量有兩方面內涵：審計師是否能夠發現會計報表存在的問題；審計師是否能夠報告已發現的會計報表存在的問題。目前學術界對審計質量的衡量主要有如下幾個替代變量：（1）審計規模。審計規模主要是指會計師事務所的規模。規模大的會計師事務所提供的審計質量可能越高。（2）收費與傭金。注冊會計師的收入主要來自于收費和傭金，因此其收費標準直接影響審計質量。（3）事務所品牌。聲譽高的事務所出具的審計報告的質量通常要高于普通的事務所。（4）審計師的專業性。審計師越專業，提供的審計質量越高。
三、審計選擇對企業融資成本的影響機制
（一）基于審計需求理論的研究
審計需求理論認為高質量的審計需求產生于企業中的委托關系。委托關系是隨著社會生產的發展和生產分工的細化而產生的。它通常表現為兩種問題，第一種是股東與管理層之間的問題，股東與管理層之間由于企業所有權與經營權的分離而成為委托關系，但其二者的利益并不完全一致。在信息對稱的情況下，管理層的行為是可以被觀察到的，股東可以根據觀測到的管理層的行為對其進行獎懲和激勵。然而在信息不對稱的情況下，由于股東知識經驗的不足等導致股東對管理層不能有效的監督，股東不能直接觀察到管理層的行為。當兩者利益不一致時，管理層有動機為了自身利益而做出損害股東利益的行為。因此，財務報表反映的會計信息作為反映管理層財務質量和經營狀況的有效手段成為股東對管理層報酬激勵契約的基礎，所以管理層有動機和能力操控會計信息來達到自身利益最大化的目的。管理層通常會聘請高質量的審計師對企業的財務報表進行審計并出具審計報告，增強股東對管理層組織和管理能力的信賴程度，這就產生了企業對外部審計的需求。在我國現階段，企業全部的生產經營活動都要經過注冊會計師的監督和審計，管理層只能寄希望于注冊會計師未能發現其舞弊等導致的重大錯報風險，因此，審計需求轉化為對高質量審計的需求。
在我國的資本市場上，很多公司股權都相對集中，在這種情況下大股東與中小股東之間也存在問題。大股東掌握的公司經營的信息要遠遠多于中小股東，隨著大股東持股比例的上升，大股東為了自身利益有能力也有動機對公司的管理層進行監督，同時隨著他們對管理層控制能力的增強，極有可能完全控制管理層，因此大股東通常會通過關聯方交易、資產轉移等手段進行利益輸送，侵占并逐漸掏空上市公司。為了防止其利益侵占行為被發現，大股東會有粉飾財務報表或披露虛假信息的動機，由于高質量的審計師發現違法違規的可能性更大，因此控股股東對高質量審計的需求就會降低。
可見，高質量的外部審計是一種有效的外部監督手段。從企業管理層的角度來說，管理層有選擇高質量外部審計的動機來減少企業各利益相關者之間的信息不對稱，減少股東與管理層之間的沖突和道德風險，從而降低融資成本和成本，提高企業的價值。而從企業控股股東的角度來說，為了防止其違法違規行為被發現，控股股東不太愿意選擇高質量的審計師。通常情況下，為了降低信息不對稱帶來的成本問題，成本越大的企業對高質量審計的需求就越強，所以企業更傾向于聘請規模大的會計師事務所。
（二）基于審計需求信息理論的研究
審計需求信息假說的觀點認為，財務報表反映的會計信息可以向外部投資者傳遞關于企業價值的信息，而審計師對財務報表的審計結果可以使企業財務信息更加真實可靠，能夠減少股東和管理層之間的信息不對稱和逆向選擇行為，還可以增加會計信息的價值，進而提高會計信息對財務報表使用者決策的有用性。會計信息質量的好壞直接影響到投資者能否做出正確的投資決策。因此，投資者為了提高投資決策水平和投資效率，會要求管理層選擇高質量的外部審計對財務報表的真實性和公允性進行審計并出具審計報告。一般情況下，會計信息質量較高的企業通常也會選擇高質量的外部審計對財務報表進行審計，從而提高企業會計信息質量和企業聲譽，以期信息使用者對企業的經營狀況做出正確的判斷，同時也進一步提高了企業在資本市場上的融資能力。
此外，該理論還認為，投資者如果不能準確地了解企業的經營狀況和發展情況，出于謹慎性考慮他們將會以市場上全部企業的平均價值來確定目標投資企業的市場價值，這就會導致價值高的目標投資企業的市場價值被低估。價值高的目標投資企業為了防止市場價值被低估和吸引潛在的投資者，他們通常會采用信號傳遞的手段，向外部潛在投資者傳遞其企業經營狀況良好的信號，以此來區別于價值低的企業，從而獲得更多的融資機會和更低的融資成本。信號傳遞最有效的方式就是聘請高質量的審計師，并且由于高質量審計師的審計收費通常較高，價值高的企業較價值低的企業更有能力支付較高的審計費用，因此這種行為不容易被價值低的企業所模仿，由此產生了對高質量的外部審計的需求。投資者不能直接觀察到企業的生產經營活動，他們只能根據財務報表反映的信息來進行投資決策，因此審計質量的高低成為他們判斷企業價值高低的重要信號，投資者通常認為審計質量越高的企業其企業價值也較高，因而價值高的企業為了能夠在激烈的市場競爭中占據有利地位，會選擇高質量的審計師進行審計，以便向外界傳遞企業經營狀況和發展情況良好的信號，從而吸引投資者的投資，增加企業的融資機會，降低企業融資成本。
（三）基于審計需求保險理論的研究
基于審計需求保險理論的觀點認為，高風險的企業更愿意聘請高質量的審計師。企業通過聘請高質量的審計師對財務報告進行審計，一方面為了降低財務報表可能帶來的投資風險，提高財務信息質量；另一方面將外部審計作為一種投保的方式，主要為外部投資者提供保險擔保，降低投資者的投資風險，實現風險的分散和轉移。根據相關法律規定，如果由于注冊會計師的失職導致未能發現被審計企業由于舞弊導致的重大錯報風險，而投資者根據財務報表信息進行投資導致了投資損失，除了企業外，注冊會計師也必須承擔相應的法律責任和賠償相應的損失。這種連帶責任使得高質量的審計師和企業合謀的可能性小，因此高質量的審計師可以對企業的經營狀況和發展情況提供一定的合理保證，改善財務報表的質量，增強外部投資者對財務報表的信賴程度。
高風險的企業一般會傾向于選擇高質量的外部審計師來增強投資者對公司的信任，吸引潛在投資者的投資。高質量的審計師通過對企業的財務報表進行審計并發表相應的審計意見，提高了企業聲譽，為投資者做投資決策時起到了參考作用，降低了投資人與企業之間的成本，從而提高了企業的融資能力。
四、結論
高質量的審計師能合理保證財務報表的真實性和準確性，起到降低信息不對稱、監督以及保險的作用。審計所具有的降低信息不對稱功能，可以減輕企業融資前的逆向選擇問題，監督功能可以減輕企業融資后的道德風險問題，而當企業出現經營失效時，審計保險功能則可為投資者追償投資損失提供可能。
選擇高質量的審計師一方面可以降低企業的融資成本，吸引潛在投資者；另一方面也促進了資本市場的健康發展，進一步提高了企業在資本市場上籌措資金的能力。因而，為降低企業的融資成本，需要從制度層面和法律層面，加強對企業選擇高質量外部審計的激勵與約束，為企業治理提供有效的外部監督環境。從國家的角度來說，國家在制定相應政策時可以向會計師事務所做大做強方面多傾注力量，從而在法律上確保審計師的獨立性和專業性，這樣既有利于企業的融資需要，也保護了企業外部投資者的利益。
本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了審計師選擇對企業股權融資成本的影響，而對于審計師選擇對企業債券融資成本的影響并沒有涉及，未來可以在這一方面展開深入研究和分析。J
參考文獻：
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[4]張嘉興，余冬根.產權性質、審計師聲譽與債務融資能力――基于中國2010―2014年A股IPO公司的經驗證據[J].財經論叢，2015，（11）.
[5]江偉，雷光勇.制度環境、審計質量與債務融資[J].當代經濟科學，2008，（02）.
大家早上好!我是來自2006級財務X班的學生XX，我的論文指導老師是XXX老師。我的論文題目是《中國石油化工股份有限公司財務分析》，雖然做財務分析的人很多，但我仍選擇了做財務分析，主要是基于自己的興趣愛好;同時，也是為了系統的學習這部分理論知識并用于指導實踐，因為之前并沒有系統的學過財務分析;另外，在企業所有權與經營權出現分離，利益主體出現多元化發展的今天，學會并進行財務分析也已顯得非常重要。而我之所以選擇以中石化為例，是因為我認為中石油是一個財務體制相對健全的企業，對這樣的企業做出的財務分析在很大程度上保證了信息數據來源的真實性和充分性。
下面，我將從：課題研究的目的和意義、論文研究的思路與方法、論文的優缺點以及寫作論文的體會四個方面作具體地介紹，懇請各位老師批評指導。
首先，我想談談我寫這篇畢業論文的目的及意義。
繁盛的市場經濟推動了企業所有權與經營權的分離，利益主體也出現了多元化的發展趨勢。在當今，權益投資者與中介機構、債權人、治理層和管理層、雇員、顧客、政府及相關監管機關、注冊會計師等都主要依據有業務往來的企業的詳盡的財務報表，判斷這些企業的財務狀況和前景，并據以做出各種各樣的決策。而財務報告是一種非常專業的信息披露方式，一般的投資者面對深奧的、專業的財務報告有時如墜霧中不知所云，所以需要我們進行更深入地、相比較的分析。
由于受財務分析主體利益的制約，不同的財務分析主體進行財務分析的目的是不同的。但上市公司公開披露的財務數據有很多，唯有正確使用財務比率才能從中挑選出對投資決策有用的信息。財務報表的分析不僅是評價財務狀況、衡量經營業績的重要依據，挖掘潛力、改進工作、實現理財目標的重要手段，而且是投資者合理實施投資決策的重要步驟。
其次，我想談談我這篇論文研究的主要思路與方法。
本文首先在文章開頭簡單闡述了對上市公司報表進行財務分析的目的和意義，在目的中，我談到：不同的財務分析主體進行財務分析的目的是不同的。在文中，我通過投資大師巴菲特的幾句話主要介紹了財務分析對投資者的重要性。
接著我便以2008和2009中國企業500強之首的中國石油化工股份有限公司為例做出具體的財務分析。在做具體的案例分析之前，我先從宏觀方面綜述了2008年世界和中國的石化工業狀況，并簡要介紹了中石化在2008年的經營概況。我之所以要對這部分做介紹，是因為金融危機對企業經營活動、投資活動 、籌資活動有著不同程度的財務影響。面對金融危機 ，企業在經營活動中要減少庫存 、降低人工成本、加強應收賬款管理;在投資活動中要減少投資支出提高資金使用效率、抓住投資機會提高權益性投資;在籌資活動中要提高借款比重、充分利用應付賬款。通過對這些宏觀背景的介紹，可以得出一些后面對三大報表的分析中具體項目變化的原因。
開展財務分析需要依據一定的財務數據和其他信息，這些數據和信息除了公開披露的財務報表外，還包括財務報表附注、管理層的解釋和討論、審計師意見、其他公告、社會責任報告、媒體和專家評論，以及監督部門處理公告等。由于分析的主體不同，獲得信息的數量和難度也不盡相同，因此，我們應盡可能地搜集可能獲得的各種信息，防止片面性。
財務報表是財務分析最直接、最主要的依據。財務報表最主要的有資產負債表、利潤表和現金流量表。
正因為如此，我對中石化07、08年三大報表做出具體分析，對于資產負債表，我選取的是中石化母公司的”資產負債表”而不是集團公司的”合并資產負債表”作分析，因為這部分的內容基本一致，除了在股東權益部分分了歸屬于母公司和少數股東的權益。而其他兩張報表—利潤表和現金流量表，我則是分析的集團公司的”合并利潤表”和”合并現金流量表”。分析報表后，我還在一定程度上分析了具體的變動原因，并做出對投資者的建議。在分析原因和得出結論時，我主要結合國內外的宏觀經濟背景和公司內部的變化進行了分析，同時，充分利用了財務報表的附注進行分析。
在進行三大報表分析時，我充分利用了財務分析方法中的趨勢分析法，也就是：通過對比中石化07、08兩期財務報告中的相同指標進行定基對比和環比對比，得出它們的增減變動方向、數額和幅度，以揭示中石化的財務狀況和經營成果的變化趨勢。其中，我具體主要運用有兩種方式：財務報表的比較和財務報表項目構成的比較。
接著，我對償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力四個主要的財務指標進行了分析。具體做法是將08年與07年的各個相應指標做出對比，并分析引起指標變動的具體原因。財務指標有很多，因此，在選取指標時，我只選取了部分有代表意義和對我分析有利得指標。在進行各項財務指標分析時，我充分利用了財務分析方法中的比率分析法，也就是：通過計算各種比率指標來確定經濟活動的變動程序，有構成比率，有效率比率，也有相關比率。
對中石化進行財務分析時，我也選用了一定的評價標準與之對比，以便對企業的財務狀況做出評價。這其中有歷史標準、行業標準、也有經驗標準。
論文的最后一部分主要論述現行財務分析的局限性及其產生原因以及相關彌補措施，對于這部分，我主要是通過閱讀幾本報表分析的電子書對這部分的介紹，綜合它們的觀點，并結合一定的實際，分析而得出的觀點，所以，更偏向于“文獻綜述”。同時我對財務分析面臨的挑戰及財務分析的發展方向做了一定的介紹。雖然這部分參考價值并不大，且很多方面已體現出來或已開始改革，但由于并未完全變革，所以，我也就順便提了一下。
再次，我想談談我這篇論文的優缺點。
優點：
1：結構
2：格式
3：分析
4：重點
。。。。。
缺陷：
1.刪除、剪切內容不完全：從初稿的56頁到最終定稿時的47頁，這篇論文在最后階段進行了大量的“瘦身”，但在瘦身過程中，存在一些刪除不完全的內容，比如：第5頁的表頭。而有些地方應該有的，在截圖時又截掉了，比如：第22頁合并資產負債表的非流動負債的部分項目以及第24頁股東權益的部分項目。
2.還存在一定的錯別字或語句不是很通順的地方。
3.對某些概念和方法的理解還不是很深刻。比如因素分析法和某些比率計算
4.分析三大報表的具體變動原因還不夠透徹、全面，多數地方只做了客觀的分析，對投資者的主觀建議偏少，對其他報表使用者的決策建議也不夠突出、具體。
5.計算有部分錯誤，在計算指標時，出現了一定的錯誤。例如：第9頁凈利潤的計算，第16頁的發展能力指標的部分計算。
6.沒有進行綜合分析，本來是打算利用改進的杜邦財務分析體系進行綜合分析的，但由于在最終定稿時，內容過多，有56頁的內容，且由于改進的杜邦財務分析體系圖做的不夠好，所以在X老師的建議下進行了刪除，回避了這部分我認為相對重要的部分。
最后，我想談談我寫這篇論文的體會與收獲。
關鍵詞：財務舞弊；動因；舞弊手法
近幾年來我國上市公司財務舞弊層出不窮，嚴重打擊了投資者們的對資本市場的信心。在我國經濟飛速發展的當下，上市公司財務舞弊不僅影響其自身發展，也擾亂了我國經濟秩序。
X公司是一家通過股份制改革上市的公司，其從上市前到上市后的并購和經營活動都存在諸多疑點。該公司舞弊時間跨度長，舞弊手法也具有一定代表性。“矛盾的普遍性寓于特殊性之中”，本文以X公司為例，簡單呈現一個上市公司財務舞弊的全過程。希望通過分析X公司財務舞弊的動因及手段，能基本能了解我國上市公司財務舞弊的規律。
一、上市公司財務舞弊的動因
“GONE”理論作為目前世界范圍內流傳最廣的企業會計舞弊和反會計舞弊理論，其主要思想為：企業會計舞弊由G（Greed貪婪）、O（Oppotunity機會）、N（Need需求）和E（Exposure暴露）四個因子組成。這四個因子是財務舞弊的四個條件，即企業出于貪婪，會有對于金錢或發展的需要，其在有機可乘時則會產生舞弊。仔細研究“GONE”理論，本文將上市公司財務舞弊的動因大體歸納為以下三種：
（一）需求和貪婪――對上市的渴望
上市不僅能為公司提供更多低成本的資金，解決公司的經濟困難，還能提升公司知名度，改善公司形象，增強公司信譽和競爭力。上市必將為企業帶來更多社會關注和發展機會。但是《首次公開發行股票并上市管理辦法》對公司上市提出了很多硬性要求，尤其在公司盈利方面，部分企業無法滿足條件就會選擇鋌而走險，通過財務舞弊虛增利潤以達到上市要求。X公司在上市前連續四年虛開增值稅發票，在扣除這部分虛假收入后存在不符合上市條件的可能。
（二）機會
（1）股權結構不合理導致的內部人控制現象，為企業財務舞弊提供了條件
在X公司上市的第一大股東為KL公司，股權比例46.52%，另一大股東TY公司，持股比例3.52%，且KL公司與TY公司的實際控制人為夫妻關系，二者所持有股份超過了所有股份的50%。X公司其余股東股權分散，除了第二大股東持股比例為22.01%以外，其余持股比例幾乎全在1%上下。隨著X公司上市后KL公司和TY公司的股權比例有所降低，但仍然占有絕對優勢。這樣“一家獨大”的股權結構很容易成為滋生財務舞弊的溫床。
（2）監事會形同虛設
KL公司的實際控制人即X公司的董事長，可以輕易影響X公司的決定，通過操縱上市公司的各項經營活動，達到增加集團利益進而滿足自身利益。X公司的監事會，作為對董事長和總經理進行監督的企業內部組織，其三名成員中兩名為董事長曾經的下屬，與董事長有這也極大地削弱了公司的內部監督審計職能。
保薦人不具備獨立性。保薦人作為“二板市場”的一種特殊的證券公司，它既是上市公司的
（3）保薦人不具備獨立性，為公司造假上市提供了可乘之機
保薦人即公司上市的推薦人，擔負著保證上市公司質量、保護投資者利益的重要作用。我國保薦人制度面臨著保薦人資源稀缺、能力有限等問題，保薦人往往不能保證其獨立公正性，自然也無法發揮把關上市公司的作用。X公司的上市保薦機構Z證券，在X公司股票公開發行前就持有X公司100萬股；上市后第二年增持100萬股，成為X公司前十大股東之一；第三年年報顯示Z證券已經持有X公司240萬股。這意味Z證券作為X公司的保薦人兼投資人，不具有公信力。
（三）暴露
（1）會計舞弊處罰較輕
在我國，對于上市公司會計舞弊的處罰輕微而會計舞弊的收益卻很高，這樣一來會計舞弊不失為一種低風險高收益的行為。中國證券監督管理委員會對于財務舞弊的處罰多為罰款和警告，并且罰款僅僅針對上市公司本身，管理層基本不承擔刑事責任和民事責任。X公司有多次違規行為，但僅僅由證監會下達了三次整改通知，除此之外再無其他處罰。
（2）管理者存在舞弊行為不被發現僥幸心理
一部分上市公司的管理者有極大的權力掌控公司的日常經營，利用手中的權威和優勢可以影響監事會和會計事務所的決策，從而進行財務舞弊。管理者相信運用其豐富的財務知識，加之和投資者之間的信息不對等，他們的舞弊行為難以被發現。X公司上市前后諸多財務舞弊行為中，偽造增值稅發票、虛增利潤這一條是由X公司前總經理離職兩年后由于其他原因被捕時才被抖出的，可見財務舞弊的暴露存在諸多不確定性。
二、財務舞弊的手段
上市公司的舞弊手段各不相同，本文針對50家受證監會處罰的上市公司，總結出上市公司比較常見的財務舞弊手段為：（1）通過虛假交易或關聯方交易虛增收入；（2）漏計成本、費用。（3）虛增資產或所有者權益，虛減負債；（4）虛假陳述，未按規定披露重大事項，隱瞞關聯方；（5）未按規定披露募集資金的用途，等。本文歸結X公司財務舞弊手段如下：
（一）隱瞞關聯方，待上市后高溢價收購
X公司上市后兩年半內完成了十多項收購，累計耗資10億多元。在收購的公司中，有三家公司在X公司上市前就歸屬于X公司董事長，這三家公司的財務主管和總經理等都來自X公司，且費用收支等都由X公司管理。X公司上市后以遠高于凈資產的價格高溢價收購了這三家公司，且沒有進行商譽減值測試，造成收購價格與賬面凈值之間產生巨大的差額。
（二）用負債進行股權收購
X公司現第一大股東KL公司在1997年五月成立，當時凈資產僅1000萬元。僅僅在一個月后，KL公司就以人民幣2616的價格收購了X公司60%的股權。根據當時《公司法》（1994年）規定，公司向其他有限責任公司、股份有限公司投資的，除國務院規定投資公司與控股公司外，所累計投資額不得超過本公司凈資產的50%。作為一家新成立的公司，KL公司收購股權的價格2616萬元遠遠超過了其凈資產1000萬元，在一個月以內是不可能如此大幅增加凈資產以達到收購標準的。
（三）偽造增值稅發票，虛增利潤
自2006年以來，X公司董事長暗中與私教甚好的某公司老板達成協議，每個月聯手操作虛假交易，再由該公司老板為X公司虛開增值稅發票，發票金額每年達5000萬元，累計5億元，虛開發票的金額遠超過公司過去六年來的凈利潤總額。X公司通過發票造假虛增的利潤粉飾其財務報告，給外界投資者塑造了一個良好經營的印象。
（四）與供貨商利用鴛鴦合同虛增利潤
在2007年-2008年，X公司與其大客戶同時也是供應商的企業私下達成協議，每年向該企業銷售大量產品的同時也從該企業購買了大量原材料，將實際價款與虛假交易貨款之間的差額用于虛增利潤，粉飾X公司經營業績。
三、財務舞弊的治理措施
（一）優化股權結構
X公司的財務舞弊案例可以看出，公司股權結構不合理，大股東之間有親屬或其他親密關系、企業內部人士暗中勾結都嚴重阻礙了企業信息披露的準確性。因此，要改變股權過度集中的狀態，減少大股東內部人控制現象，從而保障中小投資者的利益，確保公司信息披露的真實性和準確性。
（二）發揮監事會的作用
監事會作為對董事會和總經理行政管理系統行使監督權的內部組織，要最大地發揮其監督作用。第一，要保證監事會在實質上和形式上的獨立性，其經濟利益不應該由董事會或管理層決定，否則會降低監事會對公司管理層監督的有效性。第二，監事會人員要具有相關行業經驗和專業知識的人才，必要的時候可以參加會計和法律方面知識的培訓，這樣有利于及時發現財務舞弊行為。
（三）加大對財務舞弊的處罰力度
一旦發生舞弊，除了處罰上市公司，還應追究公司高級管理人員的責任，對于財務舞弊行為的主要責任人要加大追究其刑事責任的力度。加大處罰力度意味著財務舞弊的成本變高，上市公司的管理者們會更加謹慎考慮。
（四）強化對會計事務所的監督和管理
要防止財務舞弊行為發生，除了強化內部監督以外還要重視外部監督。負責審計的會計事務所在預防和揭發上市公司財務舞弊方面起著舉足輕重的作用。證監會要強化對注冊會計師和會計事務所的監督和管理，增強對違規注冊會計師和會計事務所的處罰力度，督促注冊會計師和會計事務所對上市公司進行監督。
（作者單位：上海大學）
參考文獻：
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關鍵詞：會計電算化；審計方法；現狀
當今社會以網絡信息數據為代表的信息化生活已經覆蓋生活每個角落。智能網路數據已成為時代的主角。全球信息逐漸一體化，會計電算化核算成為發展主流。電算化在給會計核算帶來便捷的同時，隨之而來得也給審計提出了新的問題和要求。
雖然近百分之八十的企業單位都采用了電算化核算，但多半還是以財務部門為核心，模仿手工核算，只是錄入財務軟件數據，注冊會計師在進行審計時，一般不夠關注核算軟件的數據處理流程和控制功能、軟件維護等。憑證輸入，生成，賬簿輸出等多按批處理進行，沒有實時處理，所以審計人員仍以手工方式獲取充分適當的審計證據。
一、會計電算化數據條件下審計方法現狀
1.繞過計算機的審計過程
繞過計算機的審計過程，是指審計工作人員忽略計算機操作內部控制處理，就只對輸入的財務核算數據和打印出來的紙質憑證、會計賬簿、會計報表等資料進行審查。從審計工作計劃的編寫到實施審計工作程序，仍然采用原有手工審計。等計算完成記賬程序再打印出會計憑證、現金、銀行日記賬、各類明細賬、科目匯總表等資料，再由注冊會計師以手工審計方法對紙質審計線索反向審查進行。由此可見計算機僅僅充當了輸入和輸出的工具，只是有之前的人工手寫變為打印機打印輸出，這樣就是繞過計算機的審計過程。由此，審計人員仍以紙性介質保存數據運行軌跡，仍采用手工方式取得充分適當的審計證據。
2.電算化審計法規發展滯后
我國已了多部政策、法律和法規對會計電算化工作規范與管理，并且提到了如何保留審計線索和軟件開發時如何加入審計接口等多個措施，但多數政策法規仍然是是針對電算化工作發出的，并不能滿足審計新要求。因此，必須以從電算化審計方法考慮為出發點，結合電算化審計實際狀況從審計的原則、方法、策略等都加以規定，使注冊會計師在開展審計核查工作時有章可循，并達到使法規與會計法相融合。
3.專業審計軟件市場缺乏完善
目前，審計軟件開發周期比較長，成本價值高，市場占有率小，專業開發財務軟件的公司，對審計軟件興趣不高。整個軟件市場缺少高質量的通用財務軟件來配合審計工作的使用，這也使審計工作只能停留在繞過計算機進行審計核查階段。
二、會計電算化數據條件下審計方法風險
1.軟件系統安全風險
軟件系統安全風險指審計軟件本身就存有缺陷而造成風險。新程序的不斷出現和會計核算軟件不斷成熟和深化，財務軟件也在不斷升級優化，而審計軟件并不能跟上發展形勢。因此，這種不完善發展導致數據存儲系統故障，使審計數據出現異常存儲幾率增大倍數。另外，審計軟件升級程序滯后，有可能使歷史數據很難提取，使審計工作中的實質測試只能依靠歷史文檔記錄，不但降低了審計工作效率，也增大了審計風險幾率。
2.人員操作存在風險
人員操作存在風險包括審計系統的軟件操作、技術實施和開發人員在工作中因為主客觀原因造成的風險。或因業務不熟悉、知識了解不全面，遺失審計證據，導致出現審計風險。
3.運行環境安全風險
會計電算化運行環境常見風險有：數據庫中資料破壞或刪除，數據資料不能恢復，數據庫癱瘓；硬盤加密不安全，使其失竊；錄入信息系統的數據被篡改或虛假電子資料；網絡病毒破壞電算化的數據、硬件及程序，損壞系統的內在功能，導致系統崩盤；這些因素直接能導致電算化審計運行環境造成威脅。本身會計電算化就存在設計，運行等相應缺陷，再加上安全原因限制，使會計電算化審計方法難以在既安全又穩定的環境中運行。
總之，會計電算化實施改變了原有的審計方法方式，增加了審計審查內容，審計人員也應具備更高的操作技能。審計工作應該向被審計單位會計電算化系統移動和深入系統穩定與安全也直接關系著輸出打印的財務數據的可靠性，其二如果不考慮電算化系統的安全檢測，只對財務核算數據進行審核，審計風險也會大大增加，浪費時間和精力。因此需要進一步解決會計電算化數據條件下審計方法現狀問題，越來越迫切。
參考文獻：
[1]劉苗苗.信息系統審計研究[D].山西財經大學碩士論文，2011：15-20.
李國運，日信證券公司的領導成員之一，分管經紀業務、信息技術和客戶資金存管三大部門。五個月前，他是長城證券營銷管理總部總經理。但在復興門商業街見到的李國運，卻和馳騁在在商場上的戰士形象不符。書生意氣、不疾不徐，頗有“采菊東籬下，悠然見南山”的淡然。
熱衷書法，喜歡古書。他說，這些是能讓自己平和的秘訣。而實際上，這位會計學博士的人生經歷同樣精彩。
勤奮，戴上真正的博士帽
能夠戴上真正的博士帽，是李國運的一個夢想。
“或許是喜歡看書，包括參考消息等。從小，我就被同學和老師叫做‘李博士’。”通往博士之路，他走得堅定從容。
作為一名會計學子，李國運一開始對會計學并沒有很深的認識。早先是懵懵懂懂進入這個學科，后來發現是一個很好的“謀生手段”，繼而才發現是經濟與管理不可或缺的組成部分。
1987年，大學畢業后，李國運在湖北荊州某銀行平穩地度過7年時間。上個世紀90年代初，銀行的待遇很高，很多人的工資只有三五百元，而銀行員工的月收入已經達到了1500元左右。“但是我還是選擇了離開。因為看看周圍人，覺得自己的前程到頭了，最多是個科長，一輩子難道就這樣了？不愿意一直從事這種簡單機械的重復工作。” 而且，在銀行期間，他深刻地體會到會計學的重要，由于有會計學的專業背景，所寫出的調查報告分量就大不一樣。這更堅定了李國運繼續深造的決心――研究生的新目標，本想繼續留在銀行系統的他，因為上司的一句“銀行不需要研究生，只要高中生就夠了”，讓年輕的李國運離開得義無反顧。
不破不立。之后，他如愿以償地成為中南財經大學郭道揚教授的碩士研究生。“郭老師對我的要求很嚴格，這種嚴格對我的學業大有裨益。”李國運的畢業論文《公共會計師職業與會計公司的發展》尚未答辯，其主要章節就被中國經濟出版社以《以史為鏡：注冊會計師職業發展史》的書名出版，后來又成為錄入到《會計大典》中惟一入選的碩士論文。做學問得到了基本認可，老師認為我有一定潛力。”回想起來，李國運笑著說。
碩士畢業后，李國運正式踏上證券之旅。
2001年，為了實現心中的夢想，李國運打算報考郭道揚教授的博士。
那時候已經工作了一段時間，但是心中總是有夢未圓。那么，縈繞心頭的是什么呢？
“李博士”，不是為了虛名，只是覺得有事情沒有做完。但是，命運好像故意在和他開玩笑，通往博士的路并非一帆風順。“第一年，由于種種原因，我沒能如愿，第二年，我考得很好，總分會計學院第一，英語85分，全校第二名，第一名是英語專業的學生。”這也符合李國運“把事情做好”的一貫原則。郭老的要求只有一個，就是要求他必須回武漢上課。于是，為了心中的博士夢，李國運從北京回到了武漢。“我幾乎不逃課，是個很好的學生。”李國運笑著說。
作為國際知名的會計學家，郭道揚教授對博士生的培養方式與眾不同，在入學前，博士生論文提綱已經上交，入學后，就要收集資料，也就是說，博士論文是用三年甚至四年時間完成的。這種方式也讓論文質量得到保證。李國運的這篇題為《資本市場與會計演化關系史研究》的博士論文也為他的博士后研究奠定了良好的基礎。之后，他陸續在《會計研究》、《審計研究》、《光明日報》理論版以及《中南財經政法大學學報》、武大《經濟評論》等刊物上發表相關資料文章。
“在武漢讀博士時候，正是證券市場低迷的時候，所以我有大把時間用來學習。”厚積薄發，武漢大學博士后期間成為李國運學術成果最為豐碩的時期，兩年左右，他共在武漢大學認定的權威期刊3篇，核心期刊5篇，出版學術專著1部，被評為武漢大學優秀博士后。
敬業，將事業做到最好
11年的證券行業經歷，我喜歡這份職業。
會計不僅對工作有幫助，還會讓人的思想發生變化。“我很多觀點和思維模式的形成都受益于會計。”在長城證券工作時候，時任營銷管理總部總經理的他，首創月度、季度經營分析會議制度，以視頻會議的形式分析當期的財務狀況和經營狀況，讓每一個人都能清楚知道自己所處的地位和努力的方向。
李國運認為，財務出身最大的優點就是風險意識和成本意識比較高，每開展一項業務，你都要進行風險評估，要明白風險點何在，是否可控，也要進行成本測算，進行投入產出分析。因為，證券市場是一個高風險行業，也是一個周期性行業，不適當的時侯過于擴張會折戟沉沙，所以每一個行動都要經過財務分析才可以。
對于證券行業，李國運情有獨鐘，他認為這是一個有前途的富有挑戰性的、前沿性的行業。同時，這也是一個很單純的行業，只要把事情干好，讓自己做得足夠優秀，就會有人來找你。在李國運身上，就是最好的驗證。2005年，長城證券遇到領導班子大變更，董事長、總裁、分管副總裁，他一個也不認識，但領導卻從他的工作業績認識了他，將他從武漢營業部總經理直接任命為公司經紀業務管理總部（營銷管理總部）總經理。原因是他將武漢營業部從湖北市場第43名帶到了前4名，從公司的后2名進入前2名之列。當然，也只有李國運知道，這其中付出的艱辛和遇到的困難，絕非只言片語能概括。
一分耕耘一分收獲。所有有夢想、有理想、有熱情的年輕人，都可以來這個行業闖蕩。
每個硬幣都有兩面。無疑，這也是一個誘惑很大的行業，一夜之間可以成為千萬富翁，但也有不少人成為階下囚。所以，“君子愛財，取之有道”的古訓是要時時放在心上的。
對于事業，李國運十分贊同日本三洋公司前總裁井植薰的觀點：“如果你只想8個小時為公司服務，那么你可以成為一名員工。如果你有12個小時為公司服務，那么你能夠成為中層經理。如果有16到24小時能想到公司，你可以成為高管。如果你沒有得到這些職位，那么會有人讓你實現。”
沒有明槍暗箭，可絕對刀光劍影。在11年的時光中，李國運打了很多“不可能勝利的勝仗”，但他笑言，那很多是不能變成鉛字的故事。
李國運把自己在證券業的成績歸功于兩個字：敬業。風險意識要強，“敢為天下后”也是李國運借鑒步步高老總段永平的名言。“做第二個，風險最低。”“這其實是一個相對的概念。我們這個行業，很難了解一種全新產品在市場上會不會受歡迎，而推一個新產品需要資金以及風險很大。對于市場要充分觀察，不怕別人搶先做，而一旦做出判斷，我們能在最快時間上馬。日本在消費類電子產品中能夠超過歐美，采用的就是這種辦法。”不做第一個吃螃蟹的人，做第二個，好吃沒毒，那就多吃一點了。
趨同，統一會計標準建設
新會計準則的出臺是會計界的盛事。此前，會計出身的李國運也曾就會計標準發表相關言論。
在李國運看來，會計標準的全球大一統的狀況不可能在短期內實現，它至少應經過這樣幾個階段，即會計標準的國際協調階段、幾個著名的國際性會計標準共存階段，和會計標準全球大一統階段。每一個階段、每一個過程、每一條款的協調過程都是一個多重博弈的過程，
統一會計標準的建設不僅涉及到國際慣例、國內法律制度體系和現行做法之間的銜接問題，也涉及到長遠利益與眼前利益、局部利益與整體利益之間的協調問題，還涉及到會計標準的理論研究、制定、執行和檢查之間的關系問題。
其一，正確處理國內會計標準與國際會計標準協調的關系。國際化不是發展中國家向發達國家單向接軌，而應是一種雙向的溝通、協調。我國在會計標準建設方面，經過數十年的發展，已經積累了不少行之有效的辦法和經驗。同時也要注意吸收國際先進理論與實務，借鑒包括國際會計準則（IAS）、美國的公認會計準則（GAAP）和其他國家的制度。
其二，正確處理原有體系和新的框架之間的關系。一個高質量的會計標準除了具有可比性、透明度和充分披露外，還必須具有可檢索性和可執行性。然而無論是IAS，還是GAAP都存在分枝過細、各自為政、體系龐雜、缺乏協調、不易操作的缺憾。我國在進行會計標準建設時，除了保留原有體系的合理的部分外，會計標準建立在一個更高的起點，形成了一個架構科學、層次分明、協調統一、易于執行的會計標準體系。
其三，正確處理理論與實踐的關系。會計標準必須建立在先進的會計理論基礎之上，否則不僅無法反映交易與事項的經濟實質，而且還會產生前后矛盾、寬嚴不一的弊端，影響會計信息質量。對此，西方國家曾經有過深刻的教訓。我國制定會計標準以先進的會計理論為指導，避免了理論研究與標準制定的脫節。
其四，正確處理會計標準的制定與執行效果之間的關系。要提高會計信息質量，不僅需要高質量的會計標準，更需要良好的執行效果。否則，再高質量的會計標準也很難產生高質量的會計信息。提高現有會計人員業務素質，加強其職業道德教育，同時嚴格外部審計監督，強化執行效果的檢查，切實保障會計標準的執行效果。
快樂，將“書呆子”進行到底
被朋友譽為“沒有任何不良嗜好”的李國運，自嘲是個“書呆子”，“但是我享受其中，也會將書呆子進行到底。”
和其他金融行業一樣，證券市場也是一個浮躁的行業。與金錢打交道，心情難免會起起伏伏，如何讓自己心平氣和是很重要的事情。
“閑時，我會看一些古書，比如《二十四史》等。更讓我醉心的是書法，從小學時開始，我就一直練習書法，受過嚴格的專業訓練。”
李國運對自己有一個要求：就是每一年出一個東西留給自己。他是這樣計劃的，也是這樣實施的。1990年，《漢語成語鋼筆字帖》；1991年，楹聯書法；1993年，《青少年書法報》頭版專訪；1995，《精編學生鋼筆字帖》；1996年初，《簽名的藝術》；1996，《財會人員專用鋼筆字帖》，1998年，《簽名藝術舉要》。誰能想到，一直在會計學界和證券市場辛勤耕耘的李國運會是眼下流行的簽名藝術理論的主要貢獻者呢？他的兩本分別由湖北人民出版社和中山大學出版社的近50萬字的簽名藝術專著曾啟發了多少人的藝術靈感，但面對如今熱鬧的簽名市場，李國運則置身世外，泰然處之。
寫字讓人心態平和，讀史則讓人跨越古今。“做證券，更多的是需要冷靜。這時候，我習慣去打開另一扇世界的窗，吹吹冷風。”在這個市場上有很多無奈，所以自己要學會超脫一些。自號“二超堂主”的李國運給我們獨家解釋了二超的基本含義：超越、超然。對于理想和事業，我們必須竭盡全力地去追求，但是無論做什么事，我們也不要太功利，要有一種超然的心態。
功到自然成。2008年的5月，一家獵頭公司的出現讓李國運回到了闊別已久的北京，走上了一家綜合類新銳證券公司的領導崗位。“北京的文化氛圍不一樣。無論是文化還是藝術，這都不是奢求而成為一種必須，生活品質得到了提升。”
我祝賀李國運取得了較大的成功，但他謙虛地說，“我不是一個成功的人，恰恰相反，是一個很不成功的人。只有不為了某種利益而去做事的人才是成功的，我只能說我沒有太虛度時光。”他說，他的夢想是擁有一定財富后，能悠閑的寫寫字、看看書。
放牛娃出身的李國運認為自己的幸福指數很高。說到將來，“不能擔保自己以后也會做好，但會讓自己做好每時每刻。”誠然，累計好了每一個現在，何愁不能成就一個更燦爛的明天。
關鍵詞：審計收費；影響因素；實證分析
中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）07-0109-03
審計收費作為連接審計市場中供需雙方的橋梁，把審計服務作為一項專業性的業務，并在客戶與注冊會計師事務所之間達成定價，也是審計研究的一個主要對象。1999年中國開始實施會計師事務所脫鉤制，并在之后的 2001 年由證監會了《公開發行證券的公司信息披露規范問答第 6 號――支付會計師事務所報酬及其披露》，要求中國的會計師事務所必須在年報中披露支付給會計師事務所的費用，這也使得中國審計費用的研究有了可以參考的數據，越來越多的學者開始關注審計費用的實證研究。對于影響審計收費的不同因素，不同國家的學者先后進行大量卓有成效、各有側重的研究，以下分四個不同方面對以往的文獻進行綜述。
一、國外研究文獻綜述
1.客戶規模方面。國外審計收費影響因素的實證研究開始于1980年，當時 Simunic運用經濟分析的方法，結合1977年美國審計市場數據，首次建立了審計收費定價模型：E（C）=c*q+E（d）*E（θ），該模型主要由兩個部分組成：審計資源成本和風險溢價。通過數據的多元實證回歸分析，他得到了十個可能會對審計定價產生影響的變量，這其中資產規模的影響最為顯著。1984年Francis通過修正過的Simunic回歸模型對澳大利亞審計市場進行了研究，同樣得出被審計單位的資產規模、控股子公司個數及會計師事務所規模與審計收費顯著影響審計價格。1999年Houston將Simunic回歸模型中所涉及的風險因素分開考察，將其分解為審計風險和非審計風險，兩者合稱審計企業風險，修正后的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（f）*E（p）]。之后的2005年Houston又在原有模型的基礎上，進一步將非審計風險細分為剩余訴訟風險和非訴訟風險，最終得出的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（g）*E（l）]+[E（t）*E（z）。
2.審計業務復雜程度方面。Simunic（1980）、Francis（1984）、Anderson與Zeghal（1994）利用控股子公司個數作為審計業務復雜程度的變量，對各自國家或地區的審計市場進行多元回歸分析后得出，被審單位控股子公司個數顯著影響了會計師事務所的審計收費，并且顯著性很高。而Low、Tcn與Koh（1990）則有完全相反的結論，通過新西蘭和新加坡市場數據分析后認為控股子公司個數對審計收費無顯著影響。
3.公司治理結構方面。Sullivan（1999）通過分析1995年英國倫敦證券交易所公布的184家最大的上市公司的數據，在控制了上市公司規模、經濟業務的復雜程度和財務風險等因素的影響下，發現董事會結構和審計委員會特征對審計費用不產生顯著影響。Abbott等（2003）以2001年美國紐約證券交易所492家上市公司的數據作為研究樣本，在控制了公司規模、經濟業務的復雜性和會計師事務所所披露的審計意見等因素的影響下，發現審計委員會成員若全是獨立董事并且其中至少有一名擁有財務專業的專家，這樣的審計委員會對審計費用的回歸結果顯著為正，但是對于審計委員會一年內集會的次數則不具有顯著影響。
4.從事務所規模方面。Firth（1985）利用新西蘭上市公司所披露的數據得出結論，事務所的規模對審計收費不具有顯著影響。這與 Simunic（1980）所得出的結論相反，對于差異產生的原因，Francis和Stokes（1986）認為這是由于二者運用了不同的分類標準將被審對象的規模進行了分類。為了進一步解釋差距產生的原因，他們運用澳大利亞上市公司1983年96家上市公司數據作為研究樣本，并配合另一組96家上市公司為參照組，重新對模型進行了回歸分析。他們認為不同規模的會計師事務所對于不同類型的客戶收取的費用不盡相同，當被審單位為小規模上市公司時，大型的會計師事務所的審計收費遠高于其他會計師事務所；當被審單位為大規模上市公司時，大型的會計師事務所的審計收費與其他會計師事務所審計收費相當，這種情況下的回歸結果顯示事務所規模對審計費用無顯著影響。Gul（1999）在對比分析了Francis和Stokes（1986）的研究結論后發現，他們的研究假設中存在一個缺陷。由于大型會計師事務所在審計市場中地位和公信力較高，其發表的審計意見更能被公眾接受，也能提高被審單位公司價值，所以在審計收費相同的情況下，一個小規模的上市公司會傾向于選擇大型會計師事務所而不是小規模事務所。之后，Gul（1999）以香港上市公司的數據作為樣本進行了進一步的研究。回歸結果表明，對于所有的被審計上市公司而言，大型的會計事務所相比小型會計師事務所收取更高的審計費用。
二、國內研究文獻綜述
2001年以前中國會計師事務所審計收費一直不為外界所知，直到2001年12月24日中國證監會開始要求上市公司披露審計費用，并對其內容和形式做了具體規定。同年，證監會又進一步要求中國上市公司不但要披露審計費用，還要披露所提供審計服務的年限。至此，國內學者便有了可以參考的數據，審計收費的實證研究也就陸續展開了。
1.事務所規模和審計業務復雜程度方面。朱小平、余謙（2004）利用2002年870家公布年報的上市公司數據，將資產總額、上市公司納入合并范圍子公司數量的算術平方根分別作為公司規模和審計業務的復雜程度的替代變量，建立模型對審計定價的影響因素進行了多元回歸，發現，公司規模、審計業務的復雜對審計費用有顯著影響；王小華（2005）利用上交所2001―2003年的數據并結合中國審計市場的特點，建立了多元線性回歸模型，用被審單位總資產的對數來替代被審單位規模、用公司投資比例超過20%的公司的數量的平方根來替代審計業務的復雜程度，回歸結果表明上市公司的規模、審計業務復雜程度顯著影響審計費用。
2.從審計風險方面。伍利娜（2003）利用修正的Simunic模型對2001年282家披露了審計費用的上市公司做了多元線性回歸分析，研究發現存在盈余管理的公司其ROE處于“保資格”區間與年度審計費用之間存在負相關關系。但是劉運國等（2006）在Simunic基本模型的基礎上，利用中國滬深兩市2003年1 183家上市公司公布的數據，實證分析了中國現行監管體系下的上市公司盈余管理對審計定價的影響，研究結果表明盈余管理在一定程度上影響審計費用，但并不顯著。由此可發現盈余管理對審計收費的影響出現了不同的結果。張繼勛、吳璇等（2005）以2003年中國滬市上市公司公布的數據為基礎，用上市公司對外擔保額、應收賬款的比率和存貨占總資產的比率作為被審單位風險的替代變量進行回歸，結果表明，對外擔保額、應收賬款比率對審計收費的有顯著影響，而存貨占總資產比率對審計收費的回歸結果卻不顯著。毛鐘紅（2008）認為大部分審計風險是政府的監管政策所產生的，而并非企業償債能力等指標，因此他認為經營風險和財務風險的變量對審計定價的影響不顯著。但焦瑩芳（2007）利用2005年上市公司公布的數據，并采用凈資產收益率、現金流量比率等指標衡量財務風險和經營風險，通過多元線性回歸發現資產負債率和現金流量比率顯著影響審計定價。
3.公司治理結構方面。由于中國的特殊國情，國內上市公司大多是國有控股的性質，這與國外的私有制不同，這個不同對審計收費研究領域做了一定的補充，國內學者們基于不同的視角得出了各自的結論。王小華（2005）從審計市場上需求方角度研究發現，國有企業的股權集中導致的所有者缺位委托機制不能很好地發揮作用，對審計市場需求不足，公司向會計師事務所支付的審計費用較低；相反民營企業一般不存在所有者缺位現象，高質量的審計服務可以減少信息不對稱所帶來的沖突，因此所支付的審計費用較高。但蔡吉普（2007）運用上市公司2004年滬深兩市1 339家A股上市公司橫截面數據，在控制了公司規模、審計意見等因素的影響下，研究發現董事會規模較大的公司被收取較高的審計費用，而董事長兩職合一或管理層適度持股的非國有控股公司則審計收費相對較低。這說明審計收費的確定要結合公司控制權的性質并考慮公司治理結構對審計風險的影響。他還認為如果一個公司能保持合理的公司治理結構，就能對管理者進行約束，一方面可以減少管理層對利潤的操作行為。另一方面可以提高會計報表的公信力，降低會計師事務的的審計風險。
4.會計師事務所規模方面。高品牌的會計師事務所更能被公眾所接受，所出具的審計意見具有相當的公信力，“四大”的高收費就是一個典型的例子。漆江娜（2004）用2002年滬深A股1 191家上市公司建立模型進行了實證分析，結果表明“四大”審計收費顯著高于其他本土會計師事務所。王小華（2005）和錢華（2006）采用研究發現事務所規模與審計費用成正比關系。陳平、戴志燕（2008）選取2005年100家上市公司審計報告中披露的國內外事務所的審計費用數據，通過比較發現國外事務所，尤其是“四大”的收費遠高于國內的事務所。吳應宇等（2008）以2001―2004年滬市上市公司公布的數據，結合修正的Simunic模型對不同規模的客戶支付給國內“五大”的收費溢價進行實證研究分析，結果表明大規模的上市公司需要向國內“五大”支付審計費用溢價，而小規模被審單位則不用支付。這說明大型的事務所能提供高質量的審計服務，審計人員素質較高，使得審計成本也較高，即使審計失敗，也可以得到足夠的賠償，投資者不會受到較大的損失，因此，上市公司傾向于選擇大型會計師事務所并支付較高的審計費用。
三、國內外研究評述
對以上的文獻與研究加以分析和總結后，我們可以看到，與國外對于審計收費影響因素的實證研究相比，中國國內的研究在深度和廣度方面還存在著一定的差距，在已提高的基礎上還有待進一步的發展。
首先，相對于國外的研究相比，中國在審計收費方面的研究起步較晚，現在也仍處于一個初步發展時期。這是由于中國資本市場建立較晚，尚不具備實現市場半強式有效的條件。眾多西方國家，其資本市場發展成熟，經過長時間歷史的演練，資本市場已經基本實現半強式有效，能有大量的數據與市場信息供給到學者的實證研究之中，而會計實證研究的基石就是有效市場假說。在國內，還未出臺有關審計收費支付報酬的統一性具體規定，導致各上市公司在披露時有的按實際支付的報酬加以披露，而有的是按年度匯總加以披露。這些不利因素都會導致在中國相關研究的文獻數量不高，且質量與國外相比略顯遜色。其次，從實證研究模型的選擇來看，針對中國國內的研究并沒有跳出或者超越國外學者的已成型的研究成果，只是考慮了市場因素對于審計收費服務定價的影響，而作為在國內另一個很重要的政府因素卻沒有被大多數論文作者所考慮在內。政府因素作為審計質量的保證，相對于市場因素對發揮審計收費的激勵機制的有利作用而言，其也是可以作為一項重要的影響變量進行合理化的因素，在實證研究中有必要納入審計服務定價模型之中。除了模型的選擇和變量的參考因素以外，中國學者所建立的針對審計費用的模型，可能是由于不夠完善，遺漏了某些重要變量，而導致其可決系數較低，模型的解釋力度不強。另外，更多的學者在衡量審計質量的高低時，由于沒有明確的替代變量，通常傾向于選擇是否聘請“四大”會計師事務所進行審計來作為衡量的依據，雖然審計市場與經濟學理論中影響價格的重要因素是產品或服務的質量的高低相一致，但是就事務所審計質量來說，中國國內的事務所的審計質量是否真的低于“四大”會計師事務所的審計質量，并沒有合理性定論，所以在變量的選擇上，沒有切實的參考依據。
四、未來的研究方向
綜上所述，在現有的關于審計收費問題的研究中，中國雖然已經取得了較大進步，但是與國外同類文獻研究相比，在一些問題的研究上還沒有進行深入研究，且在某些問題上中國還處于研究的空白。故而，我們今后的研究可著手于以下幾個方面因素的考慮。
在業務需求方面，隨著企業管理內容與方向的日趨改進，事務所在對企業進行業務服務的事項中，如管理咨詢等非審計業務所占比重有所提升，審計費用被非審計業務影響也隨之加深，所以我們在研究中可以加入審計收費與非審計業務與事務所、企業之間的關系等因素進行研究。在企業等被審計單位的內部管理方面，內部控制作為公司治理的重要的組成部分，其內部完善程度是發展不均的，內部控制在國有企業和私營企業之間會有很大的分化，我們的關鍵在于尋找其替代變量，全面反映被審計單位的內部管理情況，尋找對審計費用影響的關鍵點，開辟新的研究道路。
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企業/綠色會計/理論/實踐
綠色會計是將我們所知的傳統會計理論結合現代綠色的企業經營理論，對經營活動中涉及到的項目采取獨立核算、單獨反映、嚴格控制的管理活動。從理論上來說，研究綠色會計的目的是圍繞現代企業生產和經營活動中，因人為活動造成生態環境惡化，企業經營者所必須面對的綠色經濟、經營與管理沖擊，在研究綠色會計和傳統會計基礎之上，提出適應現代的綠色會計理論基礎體系。在確認、計量、記錄及信息披露等方面，為廣大中國企業制訂出具有中國社會主義特色的綠色會計標準和會計制度提供借鑒。當下，生態環境問題日趨嚴重，環境保護越來越受到人們的重視。在“綠色競爭”越來越激烈的今天，綠色會計理論和實踐的研討具有非常重要的意義。
一、現代企業綠色會計現狀
自從綠色會計傳入我們國家，盡管在理論和實踐方面取得了一些成效，但是主要是以國內上市公司為主體的一些企業在此方面進行了一些大膽的嘗試，主要集中體現在企業的對外信息披露，但也僅涉及到部分關于環境信息的報告，提及的信息大多是針對企業有利的方面，同時這些公布的信息是不完整的，而且缺乏可信性和可比性。之所以會出現這些情況，主要還是因為目前我國企業缺乏可供企業參考的綠色會計標準、制度等，企業沒有可以遵循的權威準則。企業完全是根據自己的情況，有選擇的披露有利于自身的信息，不能全面反映真實情況。綜合目前國內針對綠色會計的研究與探討，我們可以從理論和實踐兩個方面就目前研究成果作出如下闡述。
從理論方面來講，國內之前對綠色會計問題的探討，一般是將綠色會計當成一個獨立學科對待，作為一個對傳統會計理論批判后出現的一個新的會計理論，并沒有意識到傳統會計也是在不斷進步，不斷發展，不斷受到外部政治、經濟、文化等因素的影響而變化的，其主要內容的深度和廣度也隨之不斷進步。現在，隨著人們對環境保護的重視，國內生產企業在環境保護方面的活動越來越多，相應的投資支出明顯增加，綠色會計也越來越顯得重要，從而傳統會計也在綠色方向得以創新、拓展和充實。
從實踐上看，綠色會計在指導企業減少環境污染和破壞方面起到了很大的作用，綠色會計實踐中加強了對環境的保護，提高了企業產品的“綠色”附加值，使得企業在“綠色競爭”上凸顯優勢。綠色會計強調提升企業的“綠色競爭力”，持續拓展環境保護措施，致力為消費者提供綠色產品，提高生活品質。
二、目前國內綠色會計存在的問題
目前在我國綠色會計實踐方面還是很欠缺，除涉及環境污染的上市公司迫于公眾壓力部分披露環境信息外，其它的企業基本沒有這方面信息的披露。為什么出現這種情況呢？分析不難發現，在我國受傳統發展觀念的影響，綠色會計的研究和實施主要問題是，社會各階層的思想認識不足。
首先，地方政府官員錯誤的政績觀和發展觀。在我國，不少地方政府官員缺乏這方面的認識，鑒于環保工作很難從政績上體現，往往被忽視。特別是由于改革開放以來，重點抓經濟發展思想的影響，使得很多地方政府官員選擇性忽視環境污染，甚至有人認為發展經濟就是要先污染后治理，甚至導致他們認為沒有必要實施綠色會計核算。這種“先污染，后治理”的觀念是非常錯誤的認識，也是導致國內綠色會計建立和實施遲緩的重要原因。
其次，企業生態環境責任意識不強，逐利思想嚴重。作為綠色會計核算的主要對象――生產企業，從本質上講都是以追求利潤最大化為經營目標。有些企業在生產經營活動中，為自身利益，選擇性遺忘企業應該履行的環境保護責任，而企業應該履行的生態環保責任恰恰是綠色會計的主要核算內容。在我國，絕大部分企業是不會主動拿出資金去從事保護環境的，從而也就不可能主動進行綠色會計核算工作。
第三，公眾生態環保意識非常薄弱。長久以來我國地大物博、資源豐富思想的灌輸，使得我們毫無吝惜地浪費資源、肆意破壞生態環境，造成了我國環境污染嚴重的現狀。社會公眾環境保護意識薄弱，沒形成普遍的環保意識和行為習慣。
最后，廣大會計從業者綠色會計理念落后。我國目前對綠色會計的研究工作主要是由學校及科研機構的專家學者們來從事，有關綠色會計學科的建設和教學比較落后，綠色會計理論缺乏專業培訓機構，綠色會計專業人才嚴重短缺，綠色觀念不強甚至根本沒有。綠色會計作為綜合性較強、新興的會計學分支，要求會計從業人員及時更新觀念，主動調整知識結構，積極掌握新知識，適應新形勢下會計工作。在我國，亟需既精通傳統的會計理論，又掌握環境保護方面專業知識的跨領域、跨學科的綜合性復合人才。
三、現代綠色會計改善思路和實施方案
首先，政府職能部門發揮應有的作用。政府部門改變之前錯誤的政績觀和發展觀。建立健全相關法律法規以及規范標準，督促企業依照實施，從根源上避免企業污染環境行為的發生。加強思想教育工作，剔除“先污染、后治理”的不正確思想。嚴厲打擊破壞環境的企業經營機構，嚴格執法，嚴懲違反環境保護法律法規的企業。督促企業建立綠色會計預算制度，將環境因素納入預算會計核算范圍。上級職能部門行使綠色審計監督職能，依法審計企業綠色會計的真實性、合法性及合理性，敦促企業協調生產與環保的利益關系，加強環境保護工作，使生產經營活動走上可持續發展的道路。
其次，企業積極主動推行綠色會計制度，加強綠色會計制度管理。企業生產計劃要提前就做好避免破壞生態環境的工作，要就環境保護進行風險評估。從企業管理者到普通員工都要加強環境保護意識，加強社會責任感，建立可持續性發展理念，讓人與自然和諧發展。
第三，加強宣傳教育，強化全民生態環保意識。加強對公眾的環境保護教育工作，普及環境環保科學知識，增強大家環保意識和社會責任感。灌輸經濟建設可持續性發展思想，使廣大人民群眾自覺地投入到可持續發展性社會生活中去，為綠色會計實踐營造良好社會氛圍。
最后，加強專業教育和培訓，提高從業者綠色會計理念。綠色會計將環境保護與傳統會計有機結合在了一起，我們要積極組建由環保、會計、經濟、法律等專家學者組成的高水平團隊，綜合發揮各方特長，研究探討環保成本、綠色會計計量與核算等有關問題，加大力度促進綠色會計在我國企業的實踐，持續培養具有專業知識的會計技術人才隊伍，提高企業會計的綜合素質，為綠色會計實施保駕護航。
從對傳統會計的發展與創新角度出發，思索如何構建企業綠色會計制度，讓我國企業發展經濟的同時，做好環境保護工作，是全社會都需要關注的重要問題。
參考文獻：
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關鍵詞:醫院；內部控制；內部審計；探討
隨著新醫療體制改革，實行藥品零差價，打破了傳統的以藥養醫格局，迫使醫院走上重視醫療服務質量、降低經營成本的發展之路；而目前大部分醫院內部控制起步較強，且沒有得到管理者應有的重視，內部控制環境薄弱，制度執行往往受到制約，而醫院內部審計也得不到應有的重視，使控制系統不能有效的得到評價，致使無法實現醫院的現代化管理要求。因此，管理者應結合醫院自身情況，加強對醫院內部控制的重視，不斷健全和完善醫院內部控制制度，只有建立完整有效的監督評價機制，才能發揮積極的作用，從而促進醫院健康穩定的發展。
一、醫院內部控制制度在醫院經營管理中的作用
(一)有利于醫院經營管理目標的實現
內控系統是一種自我約束、自我調節和自我控制的機制，為實現醫院有效的經營管理及財產安全，醫院內部控制制度與內部監督評價機制是醫院風險管理的重要組成部分。醫院內部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫院的經濟管理水平得到持續發展，只有采取多種措施來改善醫院內部控制的能力和水平。
(二)維護醫院財產的安全完整和有效使用
首先，醫院應建立規范化的資產登記備案制度。每年加強對固定資產進行全面性清查，每半年對重點資產進行局部清查，以確保賬實相符，從而提高固定資產的使用效率。其次，醫院應建立規范化的倉儲管理體系。分類管理資產，實行專業化管理，嚴格執行倉儲管理制度；在內部配置資產時，應堅決服從管理者內部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產轉移。
(三)促進醫院貫徹執行國家的各項政策及法規
醫院管理的內部控制，在很大程度上取決于監督和管理，以及監督的規模和相關的法律法規制定的國家。因此，國家法律在對各行業的財務管理需要明確的權利和責任，對違規行為的嚴格處罰，并不斷完善各項規章制度，以加快管理的有效實施；醫院管理者需要明確的工作職責和要求，認真貫徹并執行各級政府的政策及相關法律法規。
二、目前醫院內部控制制度及執行的問題分析
(一)內部控制制度制定不科學及不能為醫院的可持續發展服務
醫院管理者對預算管理并不重視，思想意識淡薄，各項審批制度和權責分離制度不建全。編制日常預算沒有考慮醫院的經營發展戰略和當前國家整體的醫療市場環境，也沒有對預算數字變化做出詳細說明，更沒有對醫院發生的所有收入和支出進行全面預算。同時在執行預算時，常常出現改變預算用途、擴大項目金額等情況，使預算監督難以落實。
(二)內部控制環境薄弱及管理者缺乏有效執行力
內控環境是指對醫院內部組織結構、管理理念、管理方式、人員素質和專業能力等因素的影響。對于醫院，內控環境薄弱主要表現為即使有一套內部控制制度，管理者也缺乏執行力，其主要原因是管理者認識不夠、專業能力缺乏及人員素質偏低等。醫院在內部控制制度設計方面更加注重經營管理的方便性，比較少考慮內部控制制度的合理性；因此，內部控制制度設計不合理，容易導致內部管理沖突，從而影響醫院經營管理效率。此外，內部控制制度設計的權利和義務之間的上下層次，協調和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內部信息流通不順暢，各科室人員間的協調不佳，從而影響內部控制的成效。
(三)沒有建立一套完整有效的內部監督和評價機制
醫院內部審計制度不夠健全，管理者對內部審計制度重視不夠，造成了內部很少進行有效的分析和評價，致使監督檢查都流于形式，效果不佳。給醫院的內部控制制度建設和完善也帶來的不良影響，造成內部審計機構很難有效地進行內部監督評價。
三、完善醫院內部控制制度及執行的主要措施
(一)提高認識改善醫院內部控制環境
要想改善內部控制環境，就必需建立健全醫院內部控制制度。首先，醫院管理者必須轉變傳統觀念，塑造良好文化，提高內部控制意識。結合自身實際情況，制定科學完整的內部控制體系，從院長到財務科長和財務人員、層層把關，對不合理支出堅決杜絕。其次，加強醫院內部控制制度的實施，加強財務人員專業技能和專業素質的培養，更新知識，提高經營能力。應安排財務人員經常參加專業培訓，與其他醫院多溝通交流，學會對內部控制制度進行分析原因，找出薄弱環節，為醫院建立健全內部控制體系，集思廣益，發揮其應有的作用。
(二)健全醫院的各項規章制度及嚴格執行內部控制制度就醫院
HIS管理系統、物資管理系統及藥品倉儲等管理系統而言，因這些管理系統的高效性，使得原來許多不兼容的工作均由這些管理系統來完成，從而增加了內部監督的難度。解決這類問題最有效的辦法是對每一項具體操作進行人為分解，使人機能達到相互牽制、相互制約的目的。同時計算管理員定期進行數據備份、倉儲管理員定期進行實物盤點、財務人員定期進行賬實核對，也是防止舞弊發生的重要舉措。內部審計部門如對某些數據產生疑問，可以使用備份數據進行分析，調查和驗證，使醫院信息管理系統加強內部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發生，需要注意建立一個良好的數據備份系統，以避免因數據丟失而引起重大經濟損失。首先，醫院應加強對醫療活動的監管，以高質量的服務態度，培養以病人為中心的服務理念，建立良好的醫患關系，從而有效防止醫療糾紛的發生。其次，根據醫院各科室的特點建立相應的內部控制機制，避免一個人或一個單獨的決策部門，對內部控制程序中可能出現的問題，及時分析并匯總，找出問題原因，及時化解潛在的醫療風險。最后，在新設備新技術方面，醫院要多關注臨床科室的實際需求，對潛在風險及時作出全面評估，盡可能避免醫療風險的發生，同時保障醫療資產的安全。
(三)建立相對獨立的內部審計部門并使其充分發揮監督作用
1、要充分發揮內部審計部門的監督職能隨著醫院對經營管理需求的不斷提高，內部審計部門已經由簡單的監督檢查職能向對內部控制分析評價職能轉變，這是對內部控制的再控制，因此，內部審計部門是醫院內部控制的評價部門；只有有效地進行再控制，才能實現醫院經營管理的目標。2、要建立具有獨立性和權威性的內部審計機構建立醫院院長領導負責下的獨立的內部審計機構是一種較理想的模式，同時，對內部審計工作進行合理配置，加強內部審計管理，促進內部審計工作，充分發揮內部審計在內部控制制度中的作用。要加強對醫院內部日常業務進行監督和檢查，進行必要地內部審計工作，對發現的問題進行公開批評或處以罰款，以保證內部審計工作的順利開展。3、要擴大內部審計人員的知識面并提高其業務水平有一支過硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障；內部審計工作是一個高度專業化的工作，各級公立醫院應根據醫院自身的實際情況對內部審計人員進行合理配備，使其發揮審計監督職能。同時各級醫院應鼓勵內部審計人員不斷加強學習，提高業務能力，建立和健全后續教育制度。總之，醫院內部控制制度的實施，需要醫院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運用多方位的管理模式，需要充分運用多種手段，才能提高醫院經營管理的水平，從而完善醫院內部控制制度。
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Abstract: Enterprise culture is the secret of enterprise longevity, and is also one of the core competitiveness. This article sets A Accounting Office as an example to analyze enterprise culture of private enterprises, and explore how to establish their own enterprise culture.
關鍵詞： 民營企業；企業文化；文化建設
Key words: private enterprise；enterprise culture；culture establishing
中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0111-02
0 引言
美國蘭德公司、麥肯錫公司、國際管理咨詢公司的專家通過對全球優秀企業的研究，得出的結論認為：世界500強勝出其他公司的根本原因，就在于這些公司善于給他們的企業文化注入活力。
我國民營企業在企業文化的建設方面還處在初始階段，還遠遠不能適應時代的要求。因此，如何構建出適合企業長期發展的企業文化，以良好的文化氛圍推動經濟效益，正逐漸成我國民營企業所要面臨的巨大挑戰。本文以A會計事務所為例，探討我國民營企業在企業文化建設方面存在的問題并提出建議。
1 我國民企企業文化建設存在的問題
A會計師事務所是一家成立于2001年的中小規模民營企業，主要從事審計、驗資、資產評估、基建財務審計、管理咨詢、稅務籌劃、培訓等業務。公司內部組織機構由風險和質量控制委員會、審計一部、審計二部、審計三部、評估部、咨詢部、培訓部和辦公室組成，由所長直轄各部門。現有員工40多人，主要專業人員均具有大學以上文化水平，其中注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師、房地產估價師和土地估價師共計30余人，具備高級職稱的專業人員6人。公司的服務理念是“誠信為本，勤勉盡責”，力求不斷地提升業務水平，努力為客戶提供全方位和高品質的服務。并提出“專業服務，客觀公正，共同發展”的口號。
考察A會計師事務所人力資源情況，那些專業執業人員憑借專業的知識、經驗和豐富的客戶資源，掌握著公司的核心業務。因此，就會計師行業而言，留住這些核心員工并提同一流的專業服務水平成了該事務所競爭成敗的關鍵。而目前，公司內部卻存在著人才流失，管理松散，下屬對上級私下頗多微詞的問題。下面主要從A會計師事務所企業文化建設的實際情況分析，就我國民營企業存在的主要問題作簡要說明：
1.1 民企企業文化具有鮮明的唯意志色彩 民營企業在創業初期的成功很多是依賴于企業的管理者最初對市場機會的及時捕捉，對市場的成功開拓。這些管理者的管理過程中往往充滿了權威，企業的一些具體業務他們要親力親為，這使得公司形成不敢隨意發表個人的意見，凡事等待老板決策、拿主意的風氣。
A會計師事務所同業內許多事務所一樣，人員的流動性極高。在影響人才流失的因素中，重要的一點就是企業員工很難融入企業，這就影響了員工積極性以及對企業的認同感和歸屬感。而簡單唯意志的文化氛圍使得老板對于企業員工的管理并不太重視，把企業和員工的關系建立在簡單的雇傭和被雇傭基礎上，這就使企業難以形成團隊精神，同時也為企業經營增加了風險性。
1.2 民企企業文化具有濃厚的功利性 根據A會計師事務所去年的一份員工滿意度調查資料顯示，加班過多，是會計師事務所離職率高的主要原因之一。而平時由于公司培訓經費投入不足，缺乏有效的培訓機制，公司大部分員工都是在繁忙的工作之余自主學習自主提高為主，這往往加重了員工壓力，也同時影響了他們專業發展的效果。
在當前許多民營企業老板眼中，企業的目標就是盈利，企業存在的目的就是實現利潤最大化。這種極具功利性的短視價值觀使有的企業不惜運用一切力量和手段向弱小的民營企業的員工下手，而同時員工會選擇更高的報酬，更好的工作機會和發展空間，這就造成了民營企業人才的部分流失。另一方面，在功利的目標企業難以靜下心去系統思考企業的使命、宗旨和目標，并進而形成堅定不移的看法。這也就難于產生賦予企業以靈魂的企業文化以宣示于社會和員工，用以指導經營和管理，并使企業得到社會的廣泛認同和支持。
1.3 民企企業文化層次偏低，難以得到傳承 世界杰出的公司對其核心準則、企業價值觀能夠遵循始終如一，并且不斷為企業注入新的活力。因此我們可以看到，優秀企業文化的傳承，有賴于群體的認同性，和文化的積淀直到成為機制的一部分，這需要較長的時間才能夠完成。
從A會計師事務所可以看到，公司內部企業文化力量單薄，并且長期受到忽視。正是由于企業文化的形成和發展沒有系統規范的積累，這就使企業文化的層次偏低，缺乏觀念引導和境界追求，從而產生的文化力不強，對經濟效益推動力較弱。
2 我國民企企業文化建設的影響因素分析
目前，雖然企業文化己成為理論界的一個“熱點”，成為企業界甚至全社會矚目和關心的“新潮流”，但是我國民營企業在企業文化的建設方面還處在初始階段，還遠遠不能適應時代的要求。同時企業文化是一定社會歷史條件下的產物，企業文化的建設要受到來自各方面復雜社會因素和企業內部因素的影響和制約。
2.1 社會文化因素 中國傳統文化中某些消極的思想，特別是官本位和家本位意識，以及傳統文化中的等級觀念、宗法思想對民營企業文化的滲透之深，影響之大越來越明顯的成為企業現代化的阻礙力量。
另一方面，我國市場經濟體制還沒有真正完善，企業管理水平普遍不高，加上勞動力素質偏低等原因，要構建我國民營企業的企業文化體系，形成有特色的企業文化，民營企業面臨著較大的困境。
2.2 企業內部管理因素
2.2.1 企業生命周期的影響 據調查顯示，我國98%以上的民營企業現在正處在成長階段，這一階段的企業容易進入的陷阱有：一是缺乏一種戰略性思維。成長期的企業容易被眼前的機會所驅使，缺乏戰略眼光，易于產生近乎瘋狂的利潤導向；二是缺乏系統化的制度。剛成長起來的企業，往往缺乏明確的行為方針、系統的規章制度，這就難以發揮下屬的積極性，企業往往表現出不穩定性，容易受挫折。
2.2.2 管理者素質的影響 民營企業的管理者通常就是企業的創業者。在創業前，企業主受教育程度參差不齊，他們大多不是管理的專業人才，這就造成企業管理者往往對如何科學地管理企業沒有認識，管理企業全憑管理者的“悟性”。缺乏有效地管理方法和組織構建，沒有專業的管理隊伍，自然難以有和大企業抗爭的競爭力。
2.2.3 制度意識缺失的影響 目前在我國民營企業中按章辦事、制度運行方面存在的最大問題是不平等性、靈活性太大，貫徹實施制度比設立管理制度困難。因為不能正確處理好企業人事方面的裙帶關系，致使企業發展過程中出現人事安排的不公平性，極大地挫傷了員工的積極性和創造性；而族群員工與生俱來的優越感及企業制度約束的弱化必然使他們放松自我要求，私心膨脹，成為企業深層次發展的阻力群體。另外，企業內部缺乏有力的監督機制，決策者缺乏有效地制約，企業停留在經驗管理階段，極易導致決策失誤。
3 我國民企企業文化的構建
3.1 打造核心價值觀 “企業價值觀是一種‘經營資源’，它能無形中提高企業的素質，成為企業在市場中競爭取勝的重要力量”。一般地說，企業選擇核心價值觀必須根據企業的實際情況，糅合良好的傳統和時代精神形成正確的價值觀,表現出行業和本企業的特殊性，使企業的每位員工都能正確認識并理解企業精神。
A會計師事務所的核心價值觀建設要立足行業特性，突出“專業”和“誠信可靠”；而事務所的成長又依賴于穩定并不斷擴大的客戶資源，價值觀就要體現出服務意識，可以將“追求卓越”作為服務的標準。總之，企業價值觀念的表述應當盡量表達出企業和員工共同的愿景，激發出員工更大的工作熱情。
3.2 企業家要轉變經營理念,提高自身素質 企業家在企業文化中起著創造者、倡導者、組織者、指導者、示范者和激勵者的角色，所以主導民營企業文化關鍵問題在于企業家的問題，在于企業家能否戰勝自己。
培育企業家的根本點在于培育企業家的創新精神。企業文化是企業在一定的內外部環境中和長期的生產經營過程中日積月累逐漸形成的，具有一定的惰性。所以企業家必須肩負起檢測社會環境變化和保持企業文化與社會環境相適應的責任，企業文化必須適時進行變革和創新。因此，A會計師事務所的管理者應有永不滿足現狀的追求和獨到的眼光并善于經營，發揚自己的優勢并以企業的優勢成就創新特色。
3.3 加強以人為本的管理理念，培育團隊精神 企業員工是企業文化的創造者、接受者和維護者，忽視了人的主觀能動性，企業將缺乏向心力，員工的積極性、創造性便無從談起。而一個企業能否形成尊重知識、尊重人才的氛圍，既表明了這個企業的文化品位，也是其企業文化建設是否成功的重要標志。
A會計師事務所的管理者應關注員工的需求，在高壓力的工作環境中尊重員工，注意人才的使用和培訓,創立良好的激勵機制。具體的就是要建立行之有效的薪酬體系，為核心員工和普通員工都創造出適合的有挑戰性的工作機會，滿足個人發展的需要。在激勵過程中要注意物質激勵和精神激勵相結合，讓員工在企業文化的力量推動下，培育強有力的團隊精神，從而激發出員工的積極性和歸屬感。
4 結束語
建立良好的企業文化是民營企業參與激烈的市場競爭不可缺少的有利武器，特別是加入WTO的今天，民營企業要想更好地與來勢兇猛的國外企業競爭，就要建立適合自己企業特點的企業文化，改革以往舊的觀念和體制，順應時展，才能在未來國內和國際競爭中立于不敗之地。
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關鍵詞：財務外包；優勢；主要問題
一、企業實施財務外包帶來的優勢
（一）降低企業運營成本，增加企業的利潤
隨著電子化、信息化的快速發展，企業財務工作的具體形式也發生的巨大變化，傳統手工記賬模式逐步被財務軟件取代。企業財務工作要實現電子化的發展要求，就必須對電子化的軟、硬件進行更新及投入。此外，由于軟件信息的快速發展，還要求企業不斷對軟件及硬件進行更新換代，以便提高工作效率。這一資金投入對于企業來說是巨大的，特別是一些小微型公司，這項投資產生的收益并不明顯。而對財務進行外包后，企業不需要為購置必須的軟、硬件設備而耗用大量流動資金，也減少了進行日常維護及更新換代而支付的費用。財務外包減輕了企業財務工作的人工成本。企業財務外包減輕了維護會計電算化應用系統雇傭的IT人員和財務人員的成本，尤其是IT維護人員的工資水平往往高于企業整體工作人員的平均工資水平。此外，實施財務外包還可以為企業減少大量的附加人力成本，包括財務人員的休假、福利、加班費等開支。
（二）優化資源配置，集中精力發展主業
對于企業來說，進行財務外包不僅可以集中財力和物力發展主業，還可以幫助企業借用外部機構的專業優勢來實現和挖掘財務數據的潛在價值。財務外包服務商的專業化知識決定了它在市場上的領先者，他們都具有先進的管理經驗和技術手段。財務外包不僅使企業獲得高質量的服務效果，而且可以使企業的相關人員接觸該行業的先進財務管理方法，這對企業自己的財務人員來說是一種最直接的培訓和學習機會。外包服務商還可以給企業提供先進的技術幫助，提高企業的財務管理水平。
（三）提高財務管理的專業化水平，增強企業財務透明度
財務信息使用者關注的焦點是企業財務信息的準確性及真實性，獲得最真實的財務信息關系到企業的發展。實施財務外包有利于幫助企業提高財務信息的規范和透明，一方面，服務商派出的專業人員具有較高的執業水平和專業管理能力，能夠避免會計信息造假，從而保證財務信息質量。服務商是作為第三方獨立存在的，由它們操作的財務信息應該更具客觀性和可信度，而且服務商一般在業界具有較高的聲譽，上市公司通過財務外包產生的信息，更能獲得監管機構和外部投資者的認可，為企業贏得更好的市場形象。另一方面，隨著我國信用體系的不斷建設和完善，開放的市場對服務商也有較大約束，服務商泄漏信息的風險也不會高于企業自行處理財務業務的風險。
二、企業實施財務外包過程中應當注意的主要問題
（一）合理劃分對外承包的事項范圍
對于企業來說，一些核心的數據收集及分析工作必須自己完成，因此并不是所有的財務工作都能給外部承包商做。企業所擁有的核心技術優勢和資源優勢是發展之本，當然不能被外部人控制。任何產品和服務的生產都牽涉到一系列的活動，核心職能業務需要其他非核心業務的支持。如果擬外包的職能對核心競爭能力、核心控制力起著舉足輕重的作用，構成長期戰略的一部分，就不宜為了短期目標實施外包策略。也就是說，企業在考慮該事項是否外包的時候，不能過分強調短期效益。因此，企業在實施財務外包策略時，要充分考慮其自身的財務管理能力和潛在的商業秘密泄露風險，合理確定財務外包邊界。企業應將財務資金營運管理中的弱勢資源外包出去，同時保證外包策略的實施不會損害其它部門的利益或影響企業的整體發展規劃。
（二）從市場上選擇專業的承包商
財務工作的專業性及重要性不言而喻，因此企業必須選擇專業的財務外包機構才能做好這項工作。選擇好的外包商是財務外包工作取得成功的關鍵因素，如果企業對外包商的選擇出現失誤，將對企業產生不同程度的負面影響，可能會影響企業財務執行的合法、合規性，并直接影響到企業戰略決策的參考價值。因此，企業在選擇外包商時一定要謹慎。一般來說，主要從以下幾個方面進行考慮：（1）質量承諾。承包商提出的質量承諾是否符合企業的預期目標，是否能為企業面臨的問題提供解決意見；（2）價格因素。價格是企業選擇外包商的主要考慮因素，因為企業進行財務外包的主要因素就是降低運營成本；（3）外包商的專業化水平。企業提出外包需求的一般都是些比較基礎的財務工作，主要是為了彌補財務管理的不足而采取的補救行動，因此必須選擇專業的外包商才可以幫助企業完善財務工作。（4）外包商的行業地位及市場熟悉程度，這關系到承包商能否提供被各方面認可的財務服務，也關系到財務外包的價格是否合理。
（三）嚴格要求承包商對商業秘密采取保護措施
由于企業的財務活動經常會接觸到企業的核心經營和管理信息，財務工作的核算及統計內容也會涉及到業務計劃、經營戰略、定價策略和客戶關系等，這些對于企業來說都是商業秘密。所以企業在選擇合適的財務外包機構時，應當首先關注擬外包企業以往的業績及行業聲譽，選擇職業紀律比較規范的企業。在確定承包商之后，應及時與承包商簽訂保密協議，督促承包商采取必要的保密措施，并對外包公司為保守商業秘密而采取的控制措施以及實施效果進行監督，尤其對外包過程中商業秘密的保護情況進行必要的監控，確保企業商業機密的安全。
參考文獻：
[1] 孔慶娟.財務外包的中國模式發展研究.碩士論文.保存單位：同濟大學，2008.
（梧州學院，廣西 梧州 543002 ）
摘 要：文章梳理當前內部審計理論研究和實踐實務的現狀，借鑒國外知名公司企業內部審計經驗，借助組織卓越績效評價模式，把組織的領導、戰略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進、結果等七個維度作為審計評價內容及指標設計路徑，探索構建增值型內部審計評價指標體系，旨在為增值型內部審計提供參考模式和實踐依據。
關鍵詞 ：內部審計；評價指標；卓越績效；組織增值
中圖分類號：F239
文獻標識碼：A
文章編號：1002－3240（2015）05－0074－05
收稿日期：2015-04-15
基金項目：本文是廣西哲學社會科學規劃2013年度研究課題《基于5E評估的政府投資項目績效審計研究——以亞行貸款梧州城市發展項目為例》（立項編號：13BJY023）的階段性成果
作者簡介：魏乾梅（1963-），女，梧州學院審計室主任，正高級會計師、研究員，主要研究方向：審計實務、高校財務管理。
一、引言
國際內部審計協會（IIA）1947-1999年間，先后7次對內部審計定義進行修訂，其中1996年IIA的研究報告《內部審計未來：特爾斐研究》中首次提出內部審計需通過提供增值服務幫助組織實現目標的內部審計新理念；1999年IIA修訂的內部審計新定義及其職業準則框架中強調內部審計的實質是關注、評估改善和參與風險管理、內部控制和組織治理，為組織增加價值。內部審計正式把“為組織增加價值”作為內部審計的目標,并由此進入一個新時代。國外專家學者從此不斷深入對內部審計的理論研究與實踐探討，并取得較多成果。如：SternGM（1994）提出包括預防性審計、為組織提供咨詢服務等15種實現內部審計增值的方法[1]；JamerRoth（2003）總結了包括對價值增值的廣泛認識、適應組織變革的創造力等幫助內部審計增加價值的四個要素；西方發達國家的許多公司企業采用經濟增加值（EVA）、平衡計分卡（BSC）、杜幫財務分析系統法、全面質量管理法、目標管理法（MBO）、關鍵績效指標法（KPI）等評價方法對內部審計增值效果進行衡量，StanleyAlanFarmer（2004）提出從范圍、質量和產出三個角度考核內部審計績效來衡量其增值性[2]。此外，各國或國際知名公司企業在內部審計職能發揮上各顯神通，如：韓國通過制定《公共部門內部審計法案》，加強公共部門內部審計師的獨立性和專業性，來提高內部審計績效以加強公共財務管理[3]；微軟公司內部審計以審計管理器和問題管理器等先進工具為抓手，實時與高層直接進行溝通、風險評估及控制，實現價值增值；沃爾·馬特公司不僅僅是世界零售業的奇跡,而且內部審計在國際內部審計領域中擁有很高的地位與聲譽,其內審理念圍繞“工作最出色，客戶最滿意，價格最低廉”公司經營目標，通過經營審計、流程審計、價值增值審計等手段，實現內部審計價值增值目標[4]。而與國外學者不同的是，國內學者更加關注對增值型內部審計的發展歷程、實務與應用，早在2003年王光遠從消極防弊、積極興利和價值增值三階段闡述與總結了20世紀以來內部審計發展特征及其模式[5]；阮瀅（2009）論述了增值型內部審計順應了“以財務審計為基礎的管理審計-風險導向審計-增值型內部審計”發展趨勢[6]；沈翠玲（2011）把經濟增加值（EVA）引入增值型內部審計[7]；鄒玉瀅（2013）和孫麗（2013）的碩士論文分別就我國增值型內部審計及其運行機制進行了研究；曹若霈（2014）運用平衡計分卡評價法構建內部審計質量評價體系[8]。通過對國內外學者內部審計研究總結，發現：內部審計研究成果頗豐，見解和觀點獨特新穎，但仍存在較多不足，如缺乏對增值型內部審計實踐經驗與做法和為組織增值價值的途徑與方法研究，尤其是缺乏增值型內部審計對組織經營活動績效的量化標準或評價指標體系，以及內部審計為組織增加價值的量化標準或評價指標體系的探究。這正是當前增值型內部審計急待研究解決的問題。本文借助《卓越績效評價準則》，基于組織卓越績效模式，通過研究設計組織經營活動績效的量化標準或評價指標，構建內部審計評價指標體系，為豐富和創新內部審計評價指標體系提供參考借鑒。
二、卓越績效評價模式對構建內部審計評價指標體系的借鑒
（一）卓越績效評價模式簡介。美國總統親自頒獎的美國國家質量獎（USnationalqualityaward）又稱波多里奇獎成立于1987年。美國聯邦政府為了鼓勵組織機構提高產品（服務）質量，增強美國產品（服務）在國際市場上的競爭力而設立了國家質量獎。這一獎項是從組織的領導、戰略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進、結果等七個維度，以卓越績效評價模式，提供了理解、評估、控制和改進組織的最好指導，以達到組織以卓越的過程創取卓越的結果的目的。《美國國家標準與技術研究院》（NIST）最新研究成果顯示：美國國家質量獎每年可帶來相關的收益大約為240.65億元，收益與成本比率保守的估計為207:1[9]。此外，羅賓遜資產管理公司《管理是金》顯示：14家獲得質量獎的上市公司的業績是標準普爾500公司的4倍，前者利潤為248.7%，而后者利潤只有58.5%[9]。由此可見，質量獎項目的設立之重要及其必要。此外，也因其先進的管理理念與評價模式并由此帶來的巨大績效和卓越競爭力而風靡全球。
（二）卓越績效評價模式在我國的應用。我國政府質量獎源于美國國家質量獎，從2001年啟動開始，就吸引了大量企事業單位積極參與。全國質量獎不僅是我國質量管理領域的最高榮譽，同時也是我國卓越經營企業的典范，迄今已有聯想、寶鋼、海爾、海信、上海三菱電梯等數十家企業獲此殊榮。最近幾年，為了貫徹落實國務院《質量發展綱要(2011-2020年)》，推廣借鑒美國先進的卓越績效管理理念，各級政府進一步整合資源，對企事業單位等組織績效評價僅設立了政府質量獎而取消了其他獎項，并從國家到各省市政府深入開展這項工作。實踐證明：政府質量獎在企事業單位等組織普及推廣卓越績效模式的先進理念和經營方法，指導組織不斷提高國際競爭力，取得卓越的經營績效，實現組織目標等方面起到顯著作用。
（三）卓越績效評價模式對構建內部審計評價指標體系的借鑒。基于《卓越績效評價準則》（2012版）的卓越績效模式，建立在“質量”理念上，重視組織的“戰略策劃”與“創造價值過程”，追求卓越的“經營成果”，宣傳“以人為本”的企業文化和社會責任，重視管理的“效率”與“效果”，識別組織當前面臨最迫切問題與風險，并指導其采用正確的經營管理理念與方法，幫助組織規避風險，解決問題，不斷追求卓越，實現組織目標。增值型內部審計的目標就是通過組織治理、內部控制、風險管理和績效評價等手段，實現為組織增加價值。由此可見，組織目標與內部審計目標有同工異曲之妙，即實現組織價值最大化。為此，本文借助《卓越績效評價準則》的卓越績效模式，嘗試構建一個基于組織卓越績效模式的內部審計評價指標體系，旨意在實現增值型內部審計目標時助推組織實現卓越績效。
三、基于卓越績效評價模式的內部審計評價指標體系構建
（一）維度的確定。借助《卓越績效評價準則》的組織卓越績效模式以組織的領導、戰略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進、結果等七個維度，構建的內部審計評價指標體系，搜索與分析獲取的數據與信息，形成咨詢、管理建議書，為組織管理層作為提高經營管理水平、改進組織經營運作、提高組織運作效率和經濟效益并增加價值、實現組織目標的決策參考依據。在審計評價業務規程中，積極參與組織治理、內部控制、風險管理、績效管理的各項活動中，不斷改善組織內控流程和業務規程，從而實現內部審計價值增值。
1.領導。包括對高層領導的作用、組織治理和社會責任的審計評價。主要是審計評價組織領導層在組織使命、組織目標、核心價值觀、管理哲學、經營理念、企業文化、組織戰略與遠景、發展方向、對顧客等利益相關者的關注、激勵員工改革創新與學習成長等方面的體制機制，以及組織治理的有效性和履行公共責任（遵紀守法、質量安全、環保、節能減排、充分預見并有效應對公眾隱憂和運營風險等法律責任、政治責任、行政責任、職業責任、道德責任）、職業規范、公益支持等社會責任的情況。
2.戰略。包括對組織戰略及其目標制定與戰略部署及其推進情況的審計評價。主要審計評價戰略制定、選擇、部署是否基于組織未來發展，組織對未來發展的謀劃、決策過程是否以顧客與市場導向，獲得持續發展和戰略執行力，組織如何把戰略目標轉化為實施經營計劃及相關的績效指標，并對未來績效或組織目標實現結果的評估。
3.顧客與市場。包括對組織的顧客與市場情況的審計評價。主要評價組織如何確定顧客與市場的需求、期望與偏好，建立顧客關系、確定影響顧客滿意度和如何開拓新市場，以及針對不同顧客、顧客群和細分市場而采取因地制宜的措施方法，來實現市場目標的情況。
4.資源。包括對組織的人力資源、財務資源、信息和知識資源、技術資源、基礎設施和相關方關系等資源管理的審計評價。人力資源主要是審計評價組織管理如何建立以人為本、員工績效管理（如對員工績效評價、考核、獎罰和反饋，建立合理的薪酬體系和恰當的激勵政策與措施）、促進員工學習成長和職業發展、提高員工權益與滿意度的人力資源管理系統；財務資源主要是審計評價組織財務與資本運營戰略、財務管理制度的健全性與執行有效性、資金需求與供給、預算管理、成本管理、內控管理和風險管理、財務資源配置的合理性、資產利用率、財務安全性等的情況；信息和知識資源主要是審計評價組織如何識別和開發信息源、建立與運行信息管理系統及其可靠性安全性易用性并適應組織發展目標、如何有效地管理組織知識資產、建立信息管理體系等的情況；技術資源主要是審計評價組織擁有的技術先進性并與同行先進水平的比對情況，技術資源為組織制定戰略和增強核心競爭力的作用程度，技術創新能力、技術研發目標、計劃與方案及其措施等情況；基礎設施主要是審計評價組織在自身發展與利益相關者需求與期望過程中所提供的預防性和故障維護保養等各種基礎設施及其引起的環境、職業健康安全和資源利用等情況。
5.過程管理。組織的過程分為價值創造過程（產品研發、采購管理、生產管理、營銷及服務管理等過程）和支持過程。過程管理主要是審計評價組織的過程識別、設計、實施與改進等過程管理的關鍵績效指標執行情況，尤其是評價過程設計中新技術運用以及綜合考慮質量、安全、周期、生產率、環保、節能減排、成本控制及其他效率和有效性因素，過程實施的有效性和效率（如對于無法體現組織核心競爭力的過程是否調整或外包），改進關鍵過程及其措施（如技術革新、精益生產、業務流程再造等），減少過程波動與非增值性活動，使關鍵過程與組織目標、發展方向與組織愿景保持高度一致。
6.測量、分析與改進。包括對組織測量、分析和評價績效方法及改進和創新的情況評價。主要評價組織如何建立績效測量系統并有效應用相關數據信息，支持組織的決策、改進、創新和實現組織目標。
7.結果。包括對組織的產品和服務、顧客與市場、財務、資源、過程有效性和領導方面等結果的審計評價。主要評價組織在主要經營方面的績效與改進，包括產品和服務、顧客與市場、財務、資源、過程有效性和領導等方面績效及與競爭對手或行業標桿比對評價。產品和服務結果主要評價組織的主要產品的實物質量指標和服務水平等關鍵績效指標的當前水平、未來趨勢及其與競爭對手比對結果，主要產品和服務的特色及創新成果；顧客與市場結果主要是評價組織在顧客與市場的績效結果，包括顧客滿意和忠誠以及市場占有率、市場地位、業務增長或新增市場等方面的績效評價；財務結果主要是評價組織的業務收入、投資收益、利潤總額、總資產貢獻率、資產保值增值率等財務指標情況；資源結果主要是評價組織在人力、財務、信息和知識、技術、基礎設施和相關方關系等資源方面的關鍵績效指標的當前水平與未來趨勢；過程有效性結果主要是評價組織全員勞動生產率、質量、成本、周期、供方、合作伙伴及其他的關鍵過程有效性和效率等方面的關鍵績效指標的當前水平與未來趨勢；領導方面的結果主要是評價組織在領導方面的績效結果，包括審計評價實現戰略目標、組織治理、公共責任、道德行為及公益支持等方面的績效結果。
（二）指標設計和量化與權重設置。基于上述七個維度和卓越績效評價原理，運用層次分析法，增值型內部審計評價指標在組織治理、內部控制、風險管理、績效管理等領域中，充分發揮內部審計的優勢與職能，對組織價值創造過程和支持過程及其結果進行客觀合理恰當的評價。為此，設計出23個二級評價指標，并根據二級指標內容及評價所需，設計三級評價指標甚至四級評價指標（如表1），定性與定量相結合，以目標（指標或任務）與實際情況一致性為評價標準。
1.領導110分。包括：（1）高層領導的作用50分；（2）組織治理30分；（3）社會責任30分。
2.戰略90分。包括：（1）戰略制定40分；（2）戰略部署50分。
3.顧客與市場90分。包括：（1）顧客和市場的了解40分；（2）顧客關系及其滿意50分。
4.資源130分。包括：（1）人力資源60分；（2）財務資源15分；（3）信息和知識資源20分；（4）技術資源15分；（5）基礎設施10分；（6）相關方關系10分，主要審計評價組織如何建立與其戰略實施相適應的供方、合作伙伴等相關方合作關系的有效性和效率。
5.過程管理100分。包括：（1）過程的識別與設計50分；（2）過程的實施與改進50分。
6.測量、分析與改進80分。包括：（1）測量、分析和評價40分；（2）改進與創新40分。
7.結果400分。包括：（1）產品和服務結果80分；（2）顧客與市場結果80分；（3）財務結果80分；（4）資源結果60分；（5）過程有效性結果50分；（6）領導方面結果50分。
四、需關注的問題及結語
（一）轉變傳統觀念，提升審計內涵，以增加組織價值為內部審計導向。這不僅僅是運用基于組織卓越績效模式的內部審計評價指標體系的必然選擇，也是內部審計流程的基本要求。現代審計人員需從單純的監督員角色，向增值型服務員轉型，從傳統的監督與評價職能轉向更加關注提供保證和咨詢服務及增值服務，樹立服務增值理念，找準內部審計為組織增值的方向與空間，充分發揮內部審計為組織增值的優勢，不斷提升服務層次與定位，助推組織實現價值最大化。
（二）創新內部審計模式，革新內部審計方法，提高審計信息化程度，實現內部審計評價指標體系構建預期目標。構建的內部審計評價指標體系需對組織機構從七方面進行審計分析評價，除了必須以現代審計技術為支撐和構建一個完善、高效的審計實務操作平臺與信息系統外，還需要把經營審計、財務審計、經濟責任審計、績效審計、流程審計、管理審計、環境審計、價值增值審計、社會責任審計等審計模式有機結合起來，運用內查外調法、跟蹤查閱法以及經濟活動分析法、技術經濟分析法、決策分析法、數學分析法、統計分析法、財務分析法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法、層次分析法等審計方法，才能釋放內部審計評價指標體系的最大績效空間。此外，構建的內部審計評價指標體系所創造價值及其應用技術含量還在于它權且作為組織為申報政府質量獎的模擬評審，內審人員為迎接專家組正式評審而為組織練兵秣馬，提前診斷并對癥下藥及時修正完善。
（三）內審人員專業勝任能力。運用基于組織卓越績效模式的內部審計評價指標體系需要內審人員具備較高綜合素質和審計勝任能力。內部審計最重要特質是通過內審人員對內部控制、風險管理、組織治理和績效評價過程中發現問題和分析問題、為管理層提供解決問題的建議措施。這就要求內審人員具有較強專業勝任能力，尤其是董事會、高管層甚至于核心利益相關者關心的事項，包括戰略決策、經營決策、財務管理、投融資管理、人力資源管理、風險管理、績效管理等各方面，內審人員需有足夠的能力和較高綜合素質去關注。因此，只有各類業務管理、戰略管理、風險管理、績效管理、人事、法律管理和IT技術以及溝通協調、綜合分析與決策、責任擔當等方面經驗豐富以及具有較強的監督力、洞察力和遠見力的內審人才，才能全面勝任內審工作，才能助推組織卓越績效，為組織增加價值。
（四）適當采用審計外包。本文構建的基于組織卓越績效模式的內部審計評價指標體系，雖然能為組織機構增加價值，但有一定的復雜化，若使其最大限度發揮該評價指標體系的績效，在組織內部審計隊伍較弱和符合成本-效益原則的情況下，建議借助審計外包方式，來轉移審計風險，節約審計成本，提高審計效率和審計質量，并可以集中審計優勢資源發揮內部審計核心能力，增加組織價值。
（五）多種評價模式的有機融合，以實現內部審計績效最大化。這也是文章亮點之一。基于組織卓越績效模式的內部審計評價指標體系是一種創新型增值型的內部審計評價模式，試圖通過內部審計對組織經營活動進行績效評價，為組織提供確認和咨詢服務，以實現內部審計增值目標的方法。在審計評估組織機構在經營管理績效的過程中，注重理論與實踐相結合，融通了經濟增加值、平衡計分卡、杜幫財務分析系統法、全面質量管理法、目標管理法、關鍵績效指標法等評價方法，目的是通過系統化、規范化的方法評價和改進組織風險管理、內部控制、組織治理和績效管理，從而幫助組織實現其目標。
（六）文章創新點及其后續研究與實踐任重道遠。構建的基于組織卓越績效模式的內部審計評價指標體系，模擬應用于某省政府質量獎獲獎單位企業甲，以及上市公司乙的內部審計實踐。結果表明，評價指標體系兼具實用性、前瞻性、技術性、價值性和可操作及指導性，既能充分反映并評價組織卓越績效活動過程及其效果狀況，又能實現內部審計績效的評價目標。以往增值型內部審計內容主要基于風險管理、內部控制和組織治理這三部分，而本文在此基礎上擴增了績效管理的內容（見圖1），目的是通過績效管理及其評價，實現組織績效目標最大化。既糾正以往之不足，更提升了審計內涵與理念，進一步拓展和豐富現代審計理論體系。從國內外研究現狀及實踐證明，科學的、系統的、規范的內部審計評價指標體系構建乃是一個漫長、動態的過程，在研究與實踐過程中常常出現較多新情況新問題，需要我們不斷發現、不斷探索、不斷解決。因此，內部審計評價指標體系的理論研究與實踐實務也必將是任重道遠的不斷探索與創新的過程。圖1內部審計運行軌跡及其作用。
參考文獻
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[論文摘要]隨著人防信息化建設步伐的不斷加快，計算機網絡技術在人防的應用日趨廣泛。但從整體情況看，人防指揮網絡信息安全還存在很多問題，網絡安全工作明顯滯后于網絡建設。針對現階段人防網絡安全存在的問題，從網絡安全技術及網絡安全管理兩方面提出相應的解決對策。
隨著全球信息化建設的高速發展，網絡中接入信息基礎設施的數量不斷增加，信息系統軟件建設水平日益提高和完善，計算機網絡信息的安全問題變得日益突出。人民防空是國防的重要組成部分，人防指揮網絡的安全性尤為重要。如果不能很好解決存在于人防計算機網絡中的安全隱患問題，將會引起人防泄密事件和網絡被攻擊事件的發生，更會嚴重影響到作為高科技作戰輔助手段的計算機網絡技術在人防信息化建設中的推廣和應用，甚至會成為人防未來信息化戰爭中的“死穴”，直接影響人民防空戰爭行動。分析現階段人防的網絡安全存在的問題，并找出相應的對策，對當前人防計算機網絡安全的建設和發展及把握未來戰爭形態具有十分重要的意義。
一、現階段人防計算機網絡存在的問題
（一）計算機網絡安全技術問題
1．長期存在被病毒感染的風險。現代病毒可以借助文件、由文件、網頁等諸多力式在網絡中進行傳播和蔓延，它們具有自啟動功能，“常常”潛入系統核心與內存，為所欲為。計算機經常受感染，它們就會利用被控制的計算機為平臺，破壞數據信息，毀損硬件設備，阻塞整個網絡的正常信息傳輸，甚至造成整個人防計算機網絡數據傳輸中斷和系統癱瘓。
2．人防信息在網絡中傳輸的安全可靠性低。隱私及人防信息存儲在網絡系統內，很容易被搜集而造成泄密。這些資料在傳輸過程中，由于要經過許多外節點，且難以查證，在任何中介節點均可能被讀取或惡意修改，包括數據修改、重發和假冒。
3．存在來自網絡外部、內部攻擊的潛在威脅。網絡無防備的電腦很容易受到局域網外部的入侵，修改硬盤數據，種下木馬等。入侵者會有選擇地破壞網絡信息的有效性和完整性，或偽裝為合法用戶進入網絡并占用人量資源，修改網絡數據、竊取、破譯機密信息、破壞軟件執行，在中間站點攔截和讀取絕密信息等。在網絡內部，則會有些非法用戶冒用合法用戶的口令以合法身份登錄網站后，查看機密信息，修改信息內容及破壞應用系統的運行。
（二）信息安全管理問題
對安全領域的投入和管理遠遠不能滿足安全防范的要求。而且安全上出了問題，又沒有行之有效的措施補救，有的甚至是采取關閉網絡、禁止使用的消極手段，根本問題依然未得到實質性的解決。
二、加強人防計算機網絡安全的對策
解決人防計算機網絡中的安全問題，關鍵在于建立和完善人防計算機網絡信息安全防護體系。總體對策是在技術層而上建立完整的網絡安全解決方案，在管理層而上制定和落實一套嚴格的網絡安全管理制度。
（一）網絡安全技術對策
1．建立人防網絡的權限控制模塊。網絡的權限控制是針對網絡非法操作所提出的一種安全保護措施。用戶和用戶組被賦予一定的權限。可以根據訪問權限將用戶分為3種類型：特殊用戶（系統管理員）；一般用戶，系統管理員根據他們的實際需要為他們分配操作權限；審計用戶，負責網絡的安全控制與資源使用情況的審計2．建立網絡服務器安全設置模塊。網絡服務器的安全控制包括設置口令鎖定服務器控制臺；設置服務器登錄時間限制、非法訪問者檢測和關閉的時間間隔；安裝非法防問設備等。安裝非法防問裝置最有效的設施是安裝防火墻。它是一個用以阻止網絡中非法用戶訪問某個網絡的屏障，也是控制進、出兩個方向通信的門檻。目前的防火墻有3種類型：一是雙重宿主主機體系結構的防火墻；二是被屏蔽主機體系結構的防火墻；三是被屏蔽主機體系結構的防火墻。流行的軟件有：金山毒霸、KV3000+、瑞星、KILL等。
3．建立檔案信息加密制度。保密性是計算機系統安全的一個重要方面，主要是利用密碼信息對加密數據進行處理，防止數據非法泄漏。利用計算機進行數據處理可大大提高工作效率，但在保密信息的收集、處理、使用、傳輸同時，也增加了泄密的可能性。因此對要傳輸的信息和存儲在各種介質上的數據按密級進行加密是行之有效的保護措施之一。
4．建立網絡智能型日志系統。日志系統具有綜合性數據記錄功能和自動分類檢索能力。在該系統中，日志將記錄自某用戶登錄時起，到其退出系統時止，這所執行的所有操作，包括登錄失敗操作，對數據庫的操作及系統功能的使用。日志所記錄的內容有執行某操作的用戶和執行操作的機器IP地址、操作類型、操作對象及操作執行時間等，以備日后審計核查之用。
5．建立完善的備份及恢復機制。為了防止存儲設備的異常損壞，可采用由熱插拔SCSI硬盤所組成的磁盤容錯陣列，以RAID5的方式進行系統的實時熱備份。同時，建立強大的數據庫觸發器和恢復重要數據的操作以及更新任務，確保在任何情況下使重要數據均能最大限度地得到恢復。建立安全管理機構，安全管理機構的健全與否，直接關系到一個計算機系統的安全。
（二）網絡安全管理對策
1．強化思想教育、加強制度落實是網絡安全管理上作的基礎。搞好人防網絡安全管理上，首要認真學習有關法規文件和安全教材，增強人防指揮網絡安全保密觀念，增長網絡安全保密知識，提高網絡保密素質，改善網絡安全保密環境。還可以通過舉辦信息安全技術培訓、舉辦網上信息戰知識競賽等系列活動，使廣大職工牢固樹立信息安全領域沒有“和平期”的觀念，在每個人的大腦中筑起人防網絡信息安全的“防火墻”。
2．制定嚴格的信息安全管理制度。設立專門的信息安全管理機構，人員應包括領導和專業人員。按照不同任務進行確立各自的職責。根據人防的特點制定系列的規章制度。并規定指揮系統計算機不得隨意安裝來路不明的軟件、不得打開陌生郵件，對違反規定的進行處理等等。
3．重視網絡信息安全人才的培養。加強計算機網絡指揮人員的培訓，使網絡指揮人員熟練通過計算機網絡實施正確的指揮和對信息進行有效的安全管理，保證人防的網絡信息安全性.
總之，只有在技術層上建立完整的網絡安全方案，提高人員人防職工的保密觀念和責任心，加強業務、技術的培訓，提高操作技能；保護己有網絡系統安全手段，才能保證人防在未來的信息化戰爭中占據主動權。
參考文獻：
[1]殷偉，計算機安全與病毒防治[M].合肥：安徽科學技術出版社，2004.8(3):34-35.
