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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇應(yīng)付賬款管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；應(yīng)付賬款；管理
中圖分類號：R197.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-00-01
近幾年，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療市場競爭日益加劇，醫(yī)院面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了提高資金利用率，醫(yī)院越來越多運(yùn)用商業(yè)融資，其中應(yīng)付賬款是醫(yī)院融資的主要渠道。而隨著應(yīng)付賬款規(guī)模的擴(kuò)大，與成本、資金方面密切關(guān)聯(lián)，如何管理和監(jiān)控應(yīng)付賬款，使醫(yī)院在緩解資金供應(yīng)緊張的同時合理負(fù)債，成為財務(wù)人員面臨的新問題。本文分析了目前醫(yī)療單位應(yīng)付賬款管理中常見的問題，并有針對性的提出管理上的幾點建議。
一、醫(yī)院應(yīng)付賬款管理中常見的問題
1.目前大多數(shù)醫(yī)院付款時間長，規(guī)定在供應(yīng)商物資送達(dá)倉庫后，一到三個月才予支付貨款，個別醫(yī)院甚至在半年后才付款。雖然使醫(yī)院充分利用了融資，但這樣醫(yī)院的流動負(fù)債比率將大大增加，造成醫(yī)院信用度下降，物資供應(yīng)渠道減少或供應(yīng)速度緩慢。2.供應(yīng)商眾多，有些醫(yī)院多達(dá)200家以上，頻繁的掛賬和沖賬，在做賬時造成查找困難，而且很多供應(yīng)商的名稱非常相似，很容易產(chǎn)生把甲公司的款項掛到乙公司，出現(xiàn)張冠李戴的現(xiàn)象。為及時發(fā)現(xiàn)差錯，財務(wù)部門不僅要與物資核算會計對賬，還與供應(yīng)商對往來賬，工作量成倍增加。3.應(yīng)付賬款掛賬不及時，如采購的物資已入庫房，而供應(yīng)商遲遲不交發(fā)票，發(fā)票未到的應(yīng)付款未及時先估價入賬現(xiàn)象，造成庫存物資只出不入的賬務(wù)處理，出現(xiàn)負(fù)數(shù)。4.在貨物與發(fā)票的到達(dá)不同步的情況下，由于總賬會計憑物資管理部門提供的入庫單入賬，即同一采購?fù)瑫r在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款中掛賬，在這種情況下由于應(yīng)付賬款不能反映真實的應(yīng)付款數(shù)據(jù)，從而容易導(dǎo)致重復(fù)付款。5.有些醫(yī)院疏于對應(yīng)付賬的管理，不能做到定期與供應(yīng)商及有關(guān)部門核對賬目，有時應(yīng)付賬上出現(xiàn)付款是紅字時，才核對賬查找原因。查賬時由于應(yīng)付賬款長期未清理，賬目混亂，較難查證。6.有些醫(yī)院物資管理信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)相互獨立，沒有聯(lián)機(jī)操作。票據(jù)的信息均有各物資核算會計手工傳遞，財務(wù)總會計又手工重復(fù)輸入，易導(dǎo)致會計原始憑證傳遞失誤，且工作重復(fù)。7.有的采購人員在采購時，不考慮實際需求，還有的采購人員因受別人的好處等原因，造成無計劃過多的采購，使庫存嚴(yán)重積壓，應(yīng)付賬款過高。
二、醫(yī)院應(yīng)付賬款管理上的幾點建議
1.從基礎(chǔ)工作上完善應(yīng)付賬款的核算。(1)設(shè)置應(yīng)付賬款的核算級次。在掛賬、沖賬及核賬中，為了查找方便，將應(yīng)付賬款設(shè)置為三個級次，應(yīng)付賬款總賬為一級科目，藥品類供應(yīng)商、材料類供應(yīng)商、試劑類供應(yīng)商等為二級科目，對應(yīng)類別的供應(yīng)商為三級科目。在查詢時設(shè)置拼音字頭或其他代碼方式查詢功能。可提高賬戶管理的效率與準(zhǔn)確度。(2)設(shè)置輔助賬供應(yīng)商賬戶。輔助賬詳細(xì)反映醫(yī)院向各個供應(yīng)商采購的各項商品或勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款信息，包括應(yīng)付賬款的增減變動額和余額。通過輔助賬既可以查詢應(yīng)付某個供應(yīng)商的所有賬款，也可以查詢應(yīng)付某一類商品或勞務(wù)的所有賬款。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，向采購業(yè)務(wù)部門反映應(yīng)付款項的余額和賬齡等信息，并對應(yīng)付賬款的管理情況進(jìn)行分析。(3)財務(wù)總賬必須與各庫房同步入賬。同步入賬是確保賬實相符、賬賬相符的前提。要求采購部門及時將入庫單、發(fā)票等原始票據(jù)傳到財務(wù)部門，財務(wù)部門根據(jù)原始票據(jù)及時進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對發(fā)票已到、材料已驗收入庫但未付款的交易應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”，對材料已驗收入庫但發(fā)票未收到的交易，根據(jù)物資部門等提供的入庫單先暫估入賬，待已收到發(fā)票后再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)賬。(4)預(yù)付款與應(yīng)付款銜接。財務(wù)部門收到供應(yīng)商開具的發(fā)票后，應(yīng)該及時沖抵預(yù)付賬款。物資管理部門應(yīng)對每一采購的預(yù)付情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，并由物資核算會計核對后在貨物入庫單中作說明。財務(wù)人員收到入庫單后應(yīng)對預(yù)付記錄進(jìn)行核實，然后在應(yīng)付賬款中抵減預(yù)付部分賬款后入賬。另外，針對采購預(yù)付情況，也可要求供應(yīng)商在送貨同時提供發(fā)票，按發(fā)票金額沖減預(yù)付款后把未付款項掛應(yīng)付賬款。(5)大力推動會計信息化建設(shè)。通過計算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)，使各物資管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能導(dǎo)入財務(wù)信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)往來賬在電子化系統(tǒng)功能，使其自動生成憑證，提供各種分析報表，如賬齡分析、合同付款情況分析，周轉(zhuǎn)分析等。能大大壓縮財務(wù)人員的重復(fù)工作量，避免手工記賬差錯，保證核算業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確和完整。還可通過各種報表合理地調(diào)配資金，提高資金的使用率。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步完善管理。(1)職責(zé)分離制度。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，控制內(nèi)部違紀(jì)問題的發(fā)生。如采購、驗收入和出庫崗位分離，防止采購人員購買偽劣物資，或盲目的不必要采購；采購、保管、會計崗位分離，防止繞過驗單，減少物資入庫的可能性；采購與付款崗位分離，防止采購人員與供應(yīng)商私下交易，采購人員隨意執(zhí)行付款業(yè)務(wù)等。 (2)定期核對制度。醫(yī)院財務(wù)部總賬應(yīng)定期與各物資核算會計核對物資總賬與明細(xì)賬，應(yīng)付賬款總賬與明細(xì)賬。同時可協(xié)同物資采購與供應(yīng)商定期核對，并且出具對賬確認(rèn)函，雙方簽章，確保往來款項的真實性。防止串戶、錯記、漏記、弄虛作假和貪污挪用等問題的發(fā)生。在核對過程中發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、及時解決或提請上級領(lǐng)導(dǎo)解決，必要時與采購部門、供應(yīng)商多進(jìn)行溝通。(3)付款審核制度。付款審核。庫房管理人員必須嚴(yán)格核對發(fā)票與送貨單、入庫單的數(shù)量、價格是否一致，簽名確認(rèn)后由物資核算會計復(fù)核。復(fù)核單據(jù)必須是原件及其他有關(guān)人員在單據(jù)上的簽名，是否真實性、完整性、合法性，對符合付款條件的采購業(yè)務(wù)及時辦理付款。編制付款計劃。為合理安排資金，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商發(fā)票的掛賬情況和采購合同編制每月付款計劃，經(jīng)醫(yī)院管理層審批后集中時間統(tǒng)一辦理付款。財務(wù)部門在付款時需統(tǒng)籌兼顧，在每月安排預(yù)算時，分清輕重緩急，既要滿足藥品、物資材料儲備等的日常需求，又要保證大修、大購、基本建設(shè)等專項資金需求，使醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)實現(xiàn)良性循環(huán)。(4)內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。針對應(yīng)付賬款在醫(yī)院財務(wù)中的重要性，醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)定期或不定期地對應(yīng)付賬款進(jìn)行內(nèi)部審計，如檢查應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的管理情況，有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況，采購與授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗們及人員的設(shè)置情況。財務(wù)部門內(nèi)部不定期自查，對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時采取措施，加以糾正和完善。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】財務(wù)業(yè)務(wù) 企業(yè)管理 核算與管理
筆者對財務(wù)業(yè)務(wù)一體化具體實踐已有7年，對核算和管理的若干問題作了一些探索，旨在符合財務(wù)會計制度的前提下，盡量滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。現(xiàn)就金蝶ERP軟件中的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化如何強(qiáng)化應(yīng)收應(yīng)付賬款和存貨管理核算談個人看法：
一、應(yīng)付賬款與原材料入庫關(guān)聯(lián)的核算與管理
在應(yīng)付賬款科目下設(shè)應(yīng)付貨款和估價入庫兩個二級明細(xì)，分別反映貨和發(fā)票同月到和貨到票未到核算項目，通過設(shè)置兩個二級科目將同一供應(yīng)商的暫估入賬款分開來單獨核算，其優(yōu)點是有利于對暫估入賬物料的管理，及時取得采購發(fā)票，有利于到期應(yīng)付貨款的支付。除零星采購支付現(xiàn)金外，大部分供應(yīng)商的貨款支付是在收到發(fā)票之日起加上一定時間的信用期限來安排，對暫估入賬款一般不予安排貨款支付，促使供應(yīng)商及時開具發(fā)票減少暫估入庫物料的數(shù)量和金額。這樣可以真實反映原材料實時出入庫情況，同時做好業(yè)務(wù)系統(tǒng)鉤稽對應(yīng)關(guān)系，可以全面反映原材料從采購訂單到采購入庫再到生成發(fā)票和支付貨款的對應(yīng)關(guān)系，所有單據(jù)關(guān)聯(lián)生成，系統(tǒng)自動生成憑證。特別是付款單除預(yù)付賬款外必須是采購發(fā)票關(guān)聯(lián)生成，保證了對應(yīng)付款內(nèi)容。這樣應(yīng)付賬款余額主要反映了兩塊內(nèi)容：一是貨到票也到應(yīng)付貨款情況，二是貨到但票沒有到的估價入庫金額。要注意上期貨到票本期到的憑證模板設(shè)定要新增，借：應(yīng)付賬款—估價入庫，借：應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅—進(jìn)項稅，貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付貨款。把應(yīng)付估價入庫轉(zhuǎn)到實際應(yīng)付貨款明細(xì)，若有差額則用紅字入庫單關(guān)聯(lián)生成，生成憑證沖銷，再重新入庫。在核算項目分類總賬中就一目了然顯示供應(yīng)商已開票應(yīng)付和未開票應(yīng)付金額，全面反映應(yīng)付賬款和材料入庫情況，有利于進(jìn)項票及時開進(jìn)，支付貨款合理安排，有利于即時庫存準(zhǔn)確，有利于企業(yè)融資，暫估入賬款不列入貨款支付計劃，因而不會因暫估總價不含稅而影響到期應(yīng)付款的正確支付。其次，公司根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，對不同崗位操作人員授予不同的權(quán)限，相互牽制。財務(wù)人員負(fù)責(zé)單價的復(fù)核；倉庫保管員重點是監(jiān)控數(shù)量，倉庫網(wǎng)絡(luò)終端只顯示數(shù)量不顯示單價和金額，利于保密。
二、存貨管理中BOM運(yùn)用對計劃采購和領(lǐng)用控制的作用
BOM即物料結(jié)構(gòu)，也叫產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或配方，指物料（通常是完工成品或半成品、部品）的組成情況—該物料由哪些下級物料組成，每一下級物料的用量是多少，其對應(yīng)的屬性等。按企業(yè)的產(chǎn)品分組情況將產(chǎn)品分到不同的BOM組，每一具體的產(chǎn)品屬于不同的BOM組。對BOM組可以實現(xiàn)新增、修改、刪除等操作。通過建立組裝件BOM審核使用后，采購物料數(shù)據(jù)有了明確計劃，根據(jù)銷售訂單填制采購訂單，點擊BOM關(guān)聯(lián)生成，系統(tǒng)上自動顯示物料配比數(shù)據(jù)和各物料即時庫存情況，采購部按照歷史采購價格和各供應(yīng)商報價選擇供應(yīng)商，合理確定計劃采購數(shù)據(jù)錄入采購訂單，進(jìn)行請購，收到物料有倉管員通過引入采購訂單自動生成采購入庫單，對應(yīng)收和實收數(shù)量進(jìn)行驗收入庫，財務(wù)人員按合同和送貨單審核單價。這樣從每一筆貨物從請購到入庫到支付貨款再傳遞到總賬系統(tǒng)都有嚴(yán)格審批和審核，從而有效控制存貨積壓、資金沉淀，力爭做到零庫存管理。零庫存其實質(zhì)是將部分庫存物料轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商儲備，通過零庫存的管理從源頭上對應(yīng)付貨款的金額予以控制和減少，降低企業(yè)資金占用率。通用材料個別領(lǐng)用，使每一產(chǎn)品都按固定配比生產(chǎn)，以到達(dá)計劃原材料成本目標(biāo)，若補(bǔ)充領(lǐng)料必須將不合格材料返回倉庫，查明原因是質(zhì)量原因還是人為原因，若質(zhì)量原因應(yīng)及時將信息返回給采購部，做好材料退回或換貨工作，減少材料損耗，人為原因按公司制度執(zhí)行，做到科學(xué)合理保質(zhì)保量。
三、應(yīng)收賬款與產(chǎn)成品核算與管理
由于種種原因企業(yè)不能及時取得進(jìn)項發(fā)票，才有估價入庫賬務(wù)處理，反之也存在貨已發(fā)出，增值稅發(fā)票遲開問題，企業(yè)出現(xiàn)遲開原因一般有幾點：
1.由于當(dāng)月進(jìn)項稅發(fā)票不能及時開進(jìn)，為了少繳、遲繳增值稅，就會延期開票。
2.對方提出要求遲開，有些客戶需要確認(rèn)并辦妥相關(guān)手續(xù)才通知開票，或者想多占用貨款時間。
3.價格無法確定、約定分期收款，貨物所有權(quán)風(fēng)險未轉(zhuǎn)移。
鑒于上述原因，把應(yīng)收賬款實行分類核算和管理，凡當(dāng)月出庫當(dāng)月開票的生成關(guān)聯(lián)銷售出庫單和銷售發(fā)票，取銷售發(fā)票數(shù)據(jù)系統(tǒng)自動生成憑證列入應(yīng)收賬款科目管理；當(dāng)月出庫下月開票的，銷售出庫單生成憑證，列入分期收款發(fā)出商品科目。下月發(fā)票開具，系統(tǒng)生成銷售發(fā)票，鉤稽上月出庫單，生成憑證系統(tǒng)就會顯示本月開票上月出庫對應(yīng)的銷售發(fā)票單據(jù)，進(jìn)行生成憑證。由于上月出庫單已經(jīng)取數(shù)生成憑證并且作了分期收款發(fā)出商品，故對上月出庫本月開票憑證模版要設(shè)為借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅-銷項稅 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：分期收款發(fā)出商品。上述分別切換生成憑證。如果企業(yè)與購貨方在合同中未約定付款方式和時間，則依稅法規(guī)定為直接銷售，無論企業(yè)會計上怎樣核算，在貨物發(fā)出的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時間。
一、傳統(tǒng)現(xiàn)金周期指標(biāo)局限性
企業(yè)營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的評價指標(biāo)體系經(jīng)歷了一個逐步發(fā)展和演變的過程。它最初是由諸如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率等單一分析指標(biāo)構(gòu)成, 而這些單一分析指標(biāo)往往只能說明某一方面的問題, 而且各指標(biāo)之間通常存在沖突和矛盾(如放寬信用政策雖然有利于存貨銷售, 但會增加應(yīng)收賬款占用額) , 所以很難從總體上把握存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)及其變化對營運(yùn)資金的具體影響程度, 難以判斷營運(yùn)資金策略變化或調(diào)整對某一比率的改善能否抵銷對其他比率的惡化。鑒于實踐中出現(xiàn)的這類問題, 有學(xué)者提出了采用現(xiàn)金周期(Cash ConversionCycle) 指標(biāo), 用以反映企業(yè)營運(yùn)資金狀況的全貌。他們將現(xiàn)金周期定義為:
現(xiàn)金周期=應(yīng)收賬款回收期+存貨周轉(zhuǎn)期- 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期
現(xiàn)金周期指標(biāo)反映了企業(yè)購買生產(chǎn)性資源的實際現(xiàn)金支出與來自產(chǎn)品銷售的最終現(xiàn)金收回之間的凈時間間隔, 即將一定量的現(xiàn)金支出轉(zhuǎn)換為來自企業(yè)正常經(jīng)營過程的現(xiàn)金流入所需要的時間。其中應(yīng)收賬款回收期是企業(yè)平均應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的天數(shù), 這一時間長度受企業(yè)信用政策的直接影響; 存貨周轉(zhuǎn)期描繪了企業(yè)將其累積的原材料、在產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品占用資金轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品銷售收入的天數(shù); 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期反映了企業(yè)推遲支付應(yīng)付賬款以維持其正常經(jīng)營活動的平均期間。應(yīng)收賬款回收期和存貨周轉(zhuǎn)期之和通常被稱為經(jīng)營周期。經(jīng)營周期的增長反映了流動資產(chǎn)投資的增加占用, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的增長則反映商業(yè)信用為企業(yè)提供的自發(fā)營運(yùn)資金的增加積累。
應(yīng)收賬款回收期= (應(yīng)收賬款平均余額/凈銷售收入)×360
存貨周轉(zhuǎn)期= (存貨平均余額/銷售成本)×360
應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期= (應(yīng)付賬款平均余額/凈銷售收入)×360
但是, 現(xiàn)金周期指標(biāo)仍然存在缺陷。因為現(xiàn)金周期只是不同流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡單加減, 忽視了處于不同時間點、不同生產(chǎn)階段的流動資產(chǎn)項目所占用營運(yùn)資金在數(shù)量上的差異。例如存貨項目從原材料購進(jìn)到在產(chǎn)品加工, 再到產(chǎn)成品生成, 不同形態(tài)的流動資產(chǎn)所占用的資金呈現(xiàn)逐步上升趨勢, 簡單的天數(shù)加總難以說明這種數(shù)量上的差異。這一問題在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的計算方面也同樣存在。可以說, 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期指標(biāo)僅僅考慮了時間因素, 是對企業(yè)營運(yùn)資金狀況的一種靜態(tài)反映, 難以準(zhǔn)確反映實際狀況。
二、加權(quán)現(xiàn)金周期指標(biāo)計算方法
加權(quán)現(xiàn)金周期指標(biāo)正是針對傳統(tǒng)現(xiàn)金周期指標(biāo)的上述缺陷,引入動態(tài)數(shù)量權(quán)重指標(biāo), 將存貨加權(quán)周轉(zhuǎn)天數(shù)細(xì)分到原材料、在產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品項目上, 分別按不同時間點占用營運(yùn)資金數(shù)量重新計算應(yīng)收賬款、原材料、半成品、產(chǎn)成品和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù), 并在此基礎(chǔ)上計算綜合考慮時間與數(shù)量因素的加權(quán)現(xiàn)金周期。顯然,加權(quán)現(xiàn)金周期比傳統(tǒng)現(xiàn)金周期要短。計算加權(quán)現(xiàn)金周期的關(guān)鍵在于正確確定各個周轉(zhuǎn)期的權(quán)重大小。鑒于此, 其計算過程可分為兩個階段: 第一階段需要確定加權(quán)應(yīng)收賬款回收期、加權(quán)原材料周轉(zhuǎn)期、加權(quán)在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期以及加權(quán)完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期; 第二階段則是從上述四個加權(quán)周期構(gòu)成的加權(quán)經(jīng)營周期中減去加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 即得到加權(quán)現(xiàn)金周期。
為正確計算周轉(zhuǎn)期, 首先應(yīng)確定一定時期內(nèi)各項目的周轉(zhuǎn)額,通常可根據(jù)各項目的期初余額加上本期增加額減去期末余額獲得。一定時期內(nèi)各項目的平均數(shù)則可用期初數(shù)與期末數(shù)之和的二分之一表示。周轉(zhuǎn)期就等于各項目的平均數(shù)除以其每天的周轉(zhuǎn)額。例如, 某企業(yè)第一季度(90 天) 的期初原材料為15 萬元, 季度內(nèi)采購原材料200 萬元, 期末原材料為35 萬元, 則該企業(yè)本季度原材料項目的周轉(zhuǎn)額為180 萬元(15+200- 35) , 平均每天的周轉(zhuǎn)額為2 萬元(180÷90) , 原材料平均數(shù)為25 萬元[(15+35) ÷2], 原材料周轉(zhuǎn)期為12.5 天(25÷2) 。同理可計算得到在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品、應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的數(shù)值。原材料周轉(zhuǎn)期、在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期、完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期及應(yīng)收賬款回收期反映了經(jīng)營周期四個組成部分中每一部分占用資金的持續(xù)期間, 這四部分之和構(gòu)成了經(jīng)營周期。原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品以及應(yīng)收賬款的權(quán)數(shù)是各部分占用的資金數(shù)與采購、生產(chǎn)、銷售及資金回收整個過程中占用資金總數(shù)的百分比, 上述四個權(quán)數(shù)之和等于1。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)反映供應(yīng)商在籌集原材料中所起的作用, 是由應(yīng)付賬款所籌集部分在產(chǎn)品最終價值中的百分比。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)越大, 推遲向供應(yīng)商支付的期限越長, 加權(quán)經(jīng)營周期的減少就越大; 反之亦然。
原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與各自的權(quán)數(shù)乘積之和構(gòu)成了加權(quán)經(jīng)營周期, 從中減去應(yīng)付賬款加權(quán)天數(shù)即可計算得到加權(quán)現(xiàn)金周期。應(yīng)付賬款加權(quán)天數(shù)等于應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)乘以推遲向供應(yīng)商支付的天數(shù), 即加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。假設(shè)某公司的應(yīng)收賬款回收期為10 天, 原材料周轉(zhuǎn)期25 天, 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期15天, 完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期10 天, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為10 天。采購、生產(chǎn)、銷售及資金回收過程占用的資金數(shù)共100 萬元, 其中應(yīng)收賬款占用30 萬元, 原材料占用20 萬元, 在產(chǎn)品占用15 萬元, 完工產(chǎn)品占用35 萬元, 則相應(yīng)的權(quán)數(shù)分別為0.30、0.20、0.15、0.35。由此可得加權(quán)經(jīng)營周期(WOCt) 為:
WOCt=0.20×(25+15+10+10) +0.15×(15+10+10)+0.35×(10+10) +0.30×10=27.25(天)
假設(shè)每天的應(yīng)付賬款成本等于每天消耗的原材料。因為20萬元的原材料將在25 天內(nèi)消耗盡, 每天消耗的原材料就是8000元(200000÷25) 。此外, 假設(shè)原材料的購買金額等于應(yīng)付金額, 故應(yīng)付賬款占用資金為80000 元(8000×10) , 應(yīng)付賬款的權(quán)數(shù)為0.08(8000÷1000000) 。因此, 加權(quán)現(xiàn)金周期(WCCCt) 為:WCCCt=27.25- 0.08×10=26.45(天)
上例中, 如果應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)分別為10 萬元、60 萬元、20 萬元、10 萬元, 則相應(yīng)的權(quán)數(shù)為0.10、0.60、0.20、0.10, 所得的加權(quán)經(jīng)營周期為46 天。此時, 由于60萬元的原材料在25 天內(nèi)消耗盡, 則每天消耗的原材料為2.4 萬元, 應(yīng)付賬款占用資金為24 萬元, 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.24。由此可
得加權(quán)現(xiàn)金周期43.6 天。同理, 如果應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)分別為60 萬元、10 萬元、10 萬元、20 萬元, 則加權(quán)經(jīng)營周期為19.5 天, 加權(quán)現(xiàn)金周期為19.46 天。
當(dāng)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期發(fā)生變化時, 加權(quán)現(xiàn)金周期也會隨之發(fā)生相應(yīng)的變動。假設(shè)供應(yīng)商將應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期擴(kuò)大到15 天, 并于到期時支付, 上例中的其他關(guān)系保持不變。由于信用期間改變引起支付行為改變, 使得應(yīng)付賬款增加到120000 元(8000×15) , 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.12(120000÷1000000) 。此時加權(quán)現(xiàn)金周期為:WCCCt=27.25- 0.12×15=25.45(天)
如果供應(yīng)商將應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期延長到35 天, 而其他關(guān)系保持不變。由于向供應(yīng)商支付的信用期間延長, 應(yīng)付賬款將增加到280000 元(8000×35) , 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.28(280000÷1000000) 。此時加權(quán)現(xiàn)金周期為:WCCCt=27.25- 0.28×35=17.45(天)
三、傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期計算方法比較
現(xiàn)金周期的加權(quán)計算方法與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期計算方法的最大區(qū)別在于數(shù)量因素的影響作用, 該數(shù)量因素使得加權(quán)現(xiàn)金周期較傳統(tǒng)現(xiàn)金周期要短。在上例中, 采用傳統(tǒng)現(xiàn)金周期計算, 應(yīng)收賬款回收期為10 天, 存貨的周轉(zhuǎn)期為50 天, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為10天, 其中50 天的存貨周轉(zhuǎn)期可進(jìn)一步分解為原材料周轉(zhuǎn)期25天, 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期15 天, 完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期10 天。因此, 無論應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)是多少, 60 天的經(jīng)營周期減去10 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 都會得到50 天的現(xiàn)金周期。而加權(quán)現(xiàn)金周期則將數(shù)量因素考慮在具體計算中, 上述各項目的權(quán)數(shù)不同, 所得到的加權(quán)經(jīng)營周期與加權(quán)現(xiàn)金周期也不同。在不同的權(quán)數(shù)下, 上例中傳統(tǒng)經(jīng)營周期分別比加權(quán)經(jīng)營周期長32.75 天(60- 27.25) 、14 天(60- 46) 、40.5 天(60- 19.5) , 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期分別比加權(quán)現(xiàn)金周期長23.55 天(50- 26.45) 、6.4 天(50-43.6) 、30.54 天(50- 19.46) 。盡管加權(quán)現(xiàn)金周期均短于傳統(tǒng)現(xiàn)金周期, 但不同權(quán)數(shù)卻反映了加權(quán)現(xiàn)金周期的不同變動趨勢。上述差異說明, 數(shù)量因素在現(xiàn)金周期計算中具有重要作用。產(chǎn)生這些差異的原因在于, 傳統(tǒng)經(jīng)營周期假設(shè)與采購、生產(chǎn)、銷售及資金回收相關(guān)的所有成本在周期的第一天發(fā)生, 并在產(chǎn)品的最終價值中具有相同的量, 而加權(quán)經(jīng)營周期將成本因素引入分析之中, 并以其權(quán)數(shù)進(jìn)行調(diào)整; 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期假設(shè)經(jīng)營周期減少整個應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的數(shù)值, 而加權(quán)現(xiàn)金周期融合了整個循環(huán)使用資金的時間和數(shù)量值。
應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)對加權(quán)現(xiàn)金周期也具有重要的影響作用。上例中, 對于15 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期為45 天(60-15) , 與加權(quán)現(xiàn)金周期相差19.55 天(45- 25.45) 。由于推遲向供應(yīng)商支付貨款使原材料占用資金部分減少, 使得傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差額減少了4 天(23.55- 19.55) 。對于35 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期為25 天(60- 35) , 與加權(quán)現(xiàn)金周期相差7.55 天(25- 17.45) 。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)的增加引起了加權(quán)現(xiàn)金周期時間與數(shù)量上的同時減少。這說明交易信用期越長, 加權(quán)現(xiàn)金周期越短。此外, 由于應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)總小于1, 加權(quán)經(jīng)營周期的減少將比整個應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期小。然而, 對于傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期, 經(jīng)營周期將減少整個應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。因此, 用來調(diào)整應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的權(quán)數(shù)導(dǎo)致傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差異。
加權(quán)經(jīng)營周期為短期籌資管理提供了一個總流動資產(chǎn)的概括量, 原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品以及應(yīng)收賬款占用資金越大, 加權(quán)經(jīng)營周期越長, 傳統(tǒng)經(jīng)營周期與加權(quán)經(jīng)營周期的差額越小。加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期則將加權(quán)經(jīng)營周期與加權(quán)現(xiàn)金周期相連接。如果給定加權(quán)經(jīng)營周期, 加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越大, 加權(quán)現(xiàn)金周期就越短。從上述分析還可以得出, 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差額對應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的變動具有較大的敏感性。加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越大, 加權(quán)經(jīng)營周期的減少就越大, 加權(quán)現(xiàn)金周期與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期的差額就越小。因此, 與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期相比, 加權(quán)計算方法是對企業(yè)營運(yùn)資金管理效率更好的解釋。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；往來賬項；管理；對策
一、企業(yè)往來賬項現(xiàn)狀分析
隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)商業(yè)信用方式使用愈加普遍，往來賬項在企業(yè)中占的比重日益增加。據(jù)統(tǒng)計，目前有超過60%的上市公司往來賬項呈增長幅度，年增長率達(dá)到22%。目前，我國企業(yè)的應(yīng)收賬款總額已經(jīng)達(dá)到了6萬億元，約占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%，其中部分中小企業(yè)受應(yīng)收賬款影響，正常生產(chǎn)經(jīng)營無法順利開展。從宏觀環(huán)境上看，國際金融危機(jī)影響加劇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營容易陷入困境，采用商業(yè)信用形成的交易，更易遭遇加封困難，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營雪上加霜。由于企業(yè)往來賬項占流動資產(chǎn)比例通常較大，因此及時收回應(yīng)收款項及預(yù)付款項是確保企業(yè)流動資金總量和償還能力的保證。若企業(yè)短期償債能力受到影響，無法及時結(jié)清短期債務(wù)，則將影響企業(yè)長期債務(wù)償還能力。因此，隨著企業(yè)往來賬項的增加，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率通常隨之上升，使得企業(yè)需要通過負(fù)債進(jìn)行籌資維持正常生產(chǎn)經(jīng)營，同時增加籌資風(fēng)險。
二、往來賬項管理的角度及重要性分析
受傳統(tǒng)觀念影響，在相當(dāng)長的時間內(nèi)，企業(yè)往往注重資金管理、成本管理，對成本、資金和實物資產(chǎn)就會應(yīng)付暫收和應(yīng)收暫付等往來賬項的管理有所忽視。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)會計信息真實性需要不斷提高，往來賬項成為影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要因素之一，因此應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)往來賬項管理。
1.從資金管理角度進(jìn)行往來賬款管理
企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，往往因為銷售貨物和提供勞務(wù)，形成應(yīng)收賬款，即形成對其他經(jīng)濟(jì)實體擁有的收取往來款項的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)真實有效，同時金額不宜過高。真實有效是指企業(yè)發(fā)生的貨物銷售和勞務(wù)提供業(yè)務(wù)真實有效，應(yīng)收賬款非虛構(gòu)形成的。從數(shù)量上看，適度金額和比例的應(yīng)收賬款可以在一定程度上促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)量增加，提高市場占有率，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。但應(yīng)收賬款過多則會導(dǎo)致企業(yè)資金緊缺，甚至影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。主要體現(xiàn)在：應(yīng)收賬款過多會增加企業(yè)收款的難度，在款項難以收回的情況下，導(dǎo)致企業(yè)流動資金被過多占用，影響企業(yè)資金支付能力和償付能力，影響企業(yè)正常運(yùn)營，同時導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理。更壞的結(jié)果甚至是形成呆賬和壞賬，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。
企業(yè)在經(jīng)營中同樣存在應(yīng)付賬款，特別是規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)付賬款的種類相對較多，管理相對較為復(fù)雜。通常將應(yīng)付賬款控制在一定的數(shù)目范圍內(nèi)不會影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，但如果應(yīng)付賬款數(shù)額過大，則會使企業(yè)的債務(wù)較大，影響到企業(yè)的償債能力。同樣的，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款的管理，確保企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在適度的范圍內(nèi)，以保證企業(yè)債務(wù)償付能力。
2.從資產(chǎn)管理角度進(jìn)行管理
由于往來賬項的流動性通常較強(qiáng)，從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來看，資產(chǎn)中應(yīng)收賬款的流動性僅較貨幣資金和應(yīng)收票據(jù)弱，而應(yīng)付賬款的流動性在負(fù)債類中僅次于應(yīng)付票據(jù)。由于往來賬項流動性強(qiáng)，業(yè)務(wù)內(nèi)容更加豐富，因此更應(yīng)加強(qiáng)管理。與實物資產(chǎn)不同，往來賬款的檢查方式通常不采用實地盤點的方式，而是采用函證方式。但是函證方式本身所存在的缺陷，使得對往來賬款可能無法做到全面完整。例如：某規(guī)模較大的企業(yè)與上千家企業(yè)存在著業(yè)務(wù)交易，因此存在著上千個應(yīng)收賬款明細(xì)賬，應(yīng)收款項及應(yīng)付款項達(dá)到了上萬筆，若要對每一筆往來賬項均逐一核實，則存在難度。
三、我國企業(yè)往來賬項管理存在的問題
1.應(yīng)收賬款管理
如前所述，應(yīng)收賬款一方面可以幫助企業(yè)增加競爭力，促進(jìn)企業(yè)銷售收入增加，擴(kuò)大市場占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；另一方面，應(yīng)收賬款可能過多占用企業(yè)資金，使得企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，特別是當(dāng)應(yīng)收賬款無法收回時，形成壞賬，為企業(yè)帶來損失。目前，各企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理還存在著各種薄弱環(huán)節(jié)，如：部分企業(yè)未形成應(yīng)收賬款的相應(yīng)管理制度，風(fēng)險防范意識薄弱，更沒有實施責(zé)任追究制度，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理不完善。部分企業(yè)對銷售部門沒有應(yīng)收賬款的限制。銷售部門在進(jìn)行業(yè)務(wù)合同簽訂時往往追求銷售業(yè)績，并不重視銷售款項能否收回。部分企業(yè)沒有制訂的賒銷審批制度，在付款條件設(shè)定時隨意性大，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收較為困難，從而形成長期掛賬的應(yīng)收賬款，擠占企業(yè)資金，影響企業(yè)資金使用效率。部分企業(yè)根本不進(jìn)行成本效益分析。一味追求賒銷帶來的銷售收入增長，對于相應(yīng)的成本增加及壞賬損失卻忽略不計，更沒有對業(yè)務(wù)的賒銷方式、賒銷程度和逾期收回可能性進(jìn)行分析，違背了成本效益原則。
2.預(yù)付賬款管理
預(yù)付賬款通常是企業(yè)在日常經(jīng)營中，按照購銷合同的要求，提前支付給供貨單位的部分款項。目前，部分企業(yè)對于預(yù)付賬款基礎(chǔ)核算工作不扎實。主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表填列不準(zhǔn)確。部分企業(yè)在會計期末編制財務(wù)報表時，未能將預(yù)付賬款進(jìn)行單獨填列，而是將預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款混為一談，合并進(jìn)行計算和填列，從財務(wù)報表無法直觀反映出預(yù)付賬款情況。預(yù)付賬款長期掛賬影。在實際經(jīng)營中，部分企業(yè)在預(yù)付貨款后，由于供貨單位未開具發(fā)票，或者供貨單位由于其他原因倒閉或者撤銷，導(dǎo)致企業(yè)該筆業(yè)務(wù)無法處理，財務(wù)人員將該預(yù)付賬款長期掛賬，影響企業(yè)損益。
3.應(yīng)付賬款管理和預(yù)收賬款管理
部分企業(yè)沒有相關(guān)的應(yīng)付賬款管理制度，對應(yīng)付賬款監(jiān)督不嚴(yán)格，甚至還存在人為舞弊現(xiàn)象。例如，部分企業(yè)為了逃避稅費(fèi)，偽造涉及應(yīng)付款項的業(yè)務(wù)往來，甚至偽造發(fā)票，達(dá)到增加成本費(fèi)用，減少稅費(fèi)的目的；部分企業(yè)財務(wù)人員，在進(jìn)行應(yīng)付賬款處理時，將現(xiàn)金折扣據(jù)為己有；甚至部分企業(yè)存在財務(wù)人員偽造應(yīng)付賬款，后待企業(yè)“歸還”應(yīng)付賬款時將相關(guān)款項人為貪污的現(xiàn)象。
目前，企業(yè)在預(yù)收賬款管理中主要存在財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫等各個部門之間信息渠道不夠暢通，導(dǎo)致無法有效進(jìn)行預(yù)收賬款管理的問題。
四、加強(qiáng)往來賬項管理的對策與措施
1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款內(nèi)部控制
（1）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。主要是加強(qiáng)客戶資信狀況的審核，并結(jié)合業(yè)務(wù)對應(yīng)收賬款進(jìn)行控制與規(guī)劃。在對交易對象資信狀況進(jìn)行審核時，主要應(yīng)對客戶的信用記錄進(jìn)行分析，包括客戶品質(zhì)、資本、抵押品等條件進(jìn)行分析與核實，按客戶設(shè)置信用臺賬，記錄客戶尚可使用的信用額度。在進(jìn)行應(yīng)收賬款規(guī)劃時，應(yīng)充分考慮信用政策的應(yīng)用，主要包括：信用條件、信用政策及收款政策，在對不同客戶進(jìn)行信用政策調(diào)整時應(yīng)按照預(yù)先確定的審批權(quán)限進(jìn)行。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)及時對應(yīng)收賬款進(jìn)行整理，加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬齡表的編制，對于逾期未收回的應(yīng)收賬款應(yīng)及時安排催收。可按照部門下達(dá)銷售款項收回率指標(biāo)，并結(jié)合績效考核與個人獎懲掛勾。
（2）加強(qiáng)其他應(yīng)收款內(nèi)部控制管理。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，其他應(yīng)收款賬簿登記人員與現(xiàn)金出納人員應(yīng)由不同的人員擔(dān)任，總賬和明細(xì)賬登記人員應(yīng)分享。應(yīng)建立嚴(yán)格的備用金制度，在進(jìn)行備用金的信用和報銷時，應(yīng)按不同金額建立相應(yīng)的授權(quán)和審批制度，按領(lǐng)取時的用途進(jìn)行報銷，年終應(yīng)予收回。應(yīng)建立其他應(yīng)收款清理制度，定期對其他應(yīng)收款進(jìn)行清理，防止出現(xiàn)呆賬壞賬。
2.建立健全預(yù)付賬款管理制度
應(yīng)建立健全預(yù)付賬款相關(guān)制度體系。嚴(yán)格控制各種預(yù)付款項的額，未簽訂購貨合同的業(yè)務(wù)不得發(fā)生預(yù)付賬款。應(yīng)建立預(yù)付賬款臺賬管理制度，客戶預(yù)付賬款臺賬，詳細(xì)反映各客戶預(yù)付賬款的增減變動、對方負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人目前對方的經(jīng)營狀況，預(yù)付賬款的清理情況、經(jīng)辦人等信息。健全預(yù)付賬款清理責(zé)任制度，按照供貨合同或提供勞務(wù)合同的協(xié)議，指定專人做好結(jié)算和催收工作，制訂工作計劃.按期定額回收。
3.強(qiáng)化應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款控制及分析
強(qiáng)化應(yīng)付賬款內(nèi)部控制，驗收部門與采購部門應(yīng)各自獨立。定期分析應(yīng)付賬款，確定付款順序，財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。付款前必須經(jīng)過采購、驗收、會計及財務(wù)等部門之核準(zhǔn)。所有采購交易均須有編號之訂購單為據(jù).訂購單副本送應(yīng)付賬款部門，并與賣方發(fā)票及驗收單核對。
定期對預(yù)付賬款進(jìn)行清理與分析，可充分利用ERP等信息系統(tǒng)，保持財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和資產(chǎn)保管部門的信息溝通，確保預(yù)收賬款的準(zhǔn)確性。對于已進(jìn)行交易的預(yù)收賬款應(yīng)及時進(jìn)行處理，對于應(yīng)退回的預(yù)收賬款應(yīng)核實情況，防止舞弊發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】經(jīng)營周期；現(xiàn)金周期；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)；應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)
文章編號:ISSN1006―656X(2013)06 -00062-02
制造公司商業(yè)活動中有一個重要的流動資金循環(huán)：現(xiàn)金購買存貨、存貨產(chǎn)生銷售、銷售帶來應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。在這個過程中，循環(huán)速度至關(guān)重要，如果速度太慢，則營運(yùn)效率低下，無法通過日常經(jīng)營活動獲取足夠的現(xiàn)金償還債務(wù)，只能以融資成本為代價向外部籌集資金。
一、衡量現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)
財務(wù)上用現(xiàn)金周期（cash conversion cycle，CCC）來衡量現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度。現(xiàn)金周期是經(jīng)營周期與應(yīng)付款周轉(zhuǎn)天數(shù)之差，經(jīng)營周期則是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和。用公式表述如下：
CCC＝應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＋存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)－應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)
可以看出，現(xiàn)金周期依賴于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。當(dāng)存貨和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)延長的時候，現(xiàn)金周期也隨之延長；如果公司能夠拖延付款因此延長應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，則現(xiàn)金周期相應(yīng)縮短。現(xiàn)金周期越短表示現(xiàn)金周轉(zhuǎn)越快，如果CCC等于零，就不需要自己墊付流動資金。
二、美國部分公司現(xiàn)金周期分析
1997年，美國南達(dá)科他州的個人電腦制造商Gateway沒有實現(xiàn)預(yù)期銷售計劃，導(dǎo)致存貨激增，這些額外的存貨占用了該公司1.6億美元資金。同時，蘋果電腦、康柏公司也被同樣的問題所困擾，而戴爾公司則成為他們追隨的對象。下表1是這四個公司1998年的經(jīng)營周期和現(xiàn)金周期。
表1 美國部分電腦設(shè)備公司1998會計年度經(jīng)營周期和現(xiàn)金周期
從表1可以看出，Gateway的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)問題不是很大，但仍然是戴爾的兩倍，蘋果電腦和康柏的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)則是戴爾的三倍多。Gateway的經(jīng)營周期最短，但是它的現(xiàn)金周期與戴爾比較卻相去甚遠(yuǎn)。蘋果電腦的現(xiàn)金周期狀況最差，達(dá)到32天。戴爾的營運(yùn)效率成為行業(yè)的標(biāo)桿，它的競爭者紛紛采取措施提高營運(yùn)效率。2001年，四個公司的相關(guān)數(shù)據(jù)見表2。
表2 美國部分電腦設(shè)備公司2001會計年度經(jīng)營周期和現(xiàn)金周期
表2與表1相比數(shù)字變化非常明顯。除了康柏，其他公司都加快了應(yīng)收賬款的回收、提高了存貨周轉(zhuǎn)率、縮短了經(jīng)營周期、延緩了應(yīng)付賬款的支付、現(xiàn)金周期也大為縮短。蘋果電腦變化最大，其存貨周轉(zhuǎn)天使只有2天，現(xiàn)金周期壓縮至－36天。
三、中國部分公司現(xiàn)金周期分析
截止2013年4月27日，中國資本市場上電腦設(shè)備行業(yè)25家上市公司全部公布了2012年度審計后財務(wù)報告。根據(jù)這些上市公司截止2012年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表和2012年度合并利潤表的應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款、營業(yè)收入以及營業(yè)成本數(shù)據(jù)，計算出它們的經(jīng)營周期和現(xiàn)金周期見表3。表格中相關(guān)數(shù)據(jù)計算運(yùn)用的公式如下。
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365×[(年初應(yīng)收賬款＋年末應(yīng)收賬款)÷2] ÷營業(yè)收入
存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365×[(年初存貨＋年末存貨)÷2] ÷營業(yè)成本
應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365×[(年初應(yīng)付賬款＋年末應(yīng)付賬款)÷2] ÷營業(yè)成本
經(jīng)營周期=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＋存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)
現(xiàn)金周期=經(jīng)營周期－應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)
表3中國部分電腦設(shè)備公司2012會計年度經(jīng)營周期和現(xiàn)金周期
（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是考核應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力的重要指標(biāo)，可以用來估計應(yīng)收賬款變現(xiàn)的速度和管理的效率，通常認(rèn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越短越好。如果公司實際收回賬款的天數(shù)超過了公司規(guī)定的天數(shù)，說明債權(quán)人拖欠時間長，資信度低，增大了壞賬損失發(fā)生的風(fēng)險；同時也說明公司催收不力，使結(jié)算資產(chǎn)形成了呆壞賬，造成流動資產(chǎn)不流動。表3中應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)最短者為實達(dá)集團(tuán)3天，周轉(zhuǎn)天數(shù)最長的是三泰電子189天，25家上市公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡單算術(shù)平均值為75天。經(jīng)過進(jìn)一步分析，實達(dá)集團(tuán)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)最低的原因是該公司年末應(yīng)收賬款余額為19,263,299.20元，計提壞賬準(zhǔn)備17,760,259.62元，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價值為1,503,039.58元；年初應(yīng)收賬款余額為18,345,270.21元，計提壞賬準(zhǔn)備17,740,813.07元，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價值為604,457.14元。這恰恰說明實達(dá)集應(yīng)收賬款管理存在較大的問題。
表2中四家美國電腦制造商應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡單算術(shù)平均值為39天。說明中國企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率相對低下。對于很多公司來說，現(xiàn)金流就是一切，利潤倒在其次。如果現(xiàn)金周轉(zhuǎn)指標(biāo)較好，企業(yè)能夠存活，如果一味關(guān)注利潤，過多的應(yīng)收賬款可能會耗盡公司現(xiàn)金，最終利潤只能停留在報表里，不能用來支付賬單，企業(yè)無法生存。
（二）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)分析
一般而言，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明存貨在公司停留的時間越短，存貨占用的資本就越少，表明公司的存貨管理水平越高。表3中存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)最短者為長城開發(fā)18天，周轉(zhuǎn)天數(shù)最長的是實達(dá)集團(tuán)2208天，25家上市公司存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡單算術(shù)平均值為192天。經(jīng)過進(jìn)一步分析，實達(dá)集團(tuán)年末存貨賬面價值中開發(fā)成本為692,793,040.00元；年初應(yīng)收賬款余額為存貨賬面價值中開發(fā)成本為617,847,505.43元。由于實達(dá)集團(tuán)合并財務(wù)報表中包含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，存貨中開發(fā)成本過高導(dǎo)致該公司存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)異常，如果剔除年初和年末開發(fā)成本賬面價值，則存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為117天。
表2中四家美國電腦制造商存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡單算術(shù)平均值為11天。說明中國企業(yè)存貨管理效率相對低下。盤活庫存最重要的方法是加快周轉(zhuǎn)，如果存貨周轉(zhuǎn)放慢，表明公司存貨中殘次冷背商品增多，不適銷對路，或者說明公司有過多的流動資產(chǎn)在存貨上滯留，不能更好地用于經(jīng)營。生產(chǎn)硬件的戴爾公司提出“摒棄庫存”的戰(zhàn)略模式，戴爾消滅了成本庫存，它的零件庫存量以小時計算，當(dāng)其銷售額為123億美元時，零件庫存額只有2億美元。
（三）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析
應(yīng)付賬款是由于賒購商品而形成，是賣方提供給買方的商業(yè)信用，賒購一般都規(guī)定了一定的付款期限。表3中應(yīng)付賬款貨周轉(zhuǎn)天數(shù)最短者為朗科科技14天，周轉(zhuǎn)天數(shù)最長的是實達(dá)集團(tuán)568天，25家上市公司應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡單算術(shù)平均值為83天。經(jīng)過進(jìn)一步分析，實達(dá)集團(tuán)賬齡超過1年的應(yīng)付賬款余額為160,497,480.02元，主要為尚未支付的工程款，如果在年初和年末應(yīng)付賬款中各剔除160,497,480.02元，則應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為56天。
表2中四家美國電腦制造商應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡單算術(shù)平均值為61天。應(yīng)付賬款按其是否負(fù)擔(dān)代價可以分為免費(fèi)信用，有代價信用和展期信用，展期信用是買方在規(guī)定的信用期屆滿后推遲付款強(qiáng)制取得的信用，這是違反常規(guī)的做法。
（三）經(jīng)營周期和現(xiàn)金周期分析
經(jīng)營周期是公司從購買生產(chǎn)要素開始到銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的時間。現(xiàn)金周期是公司為獲取生產(chǎn)要素支付現(xiàn)金到銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金所需要的時間。表3中經(jīng)營周期最短者為航天信息37天，經(jīng)營周期最長的是實達(dá)集團(tuán)2211天，25家上市公司經(jīng)營周期數(shù)的簡單算術(shù)平均值為267天。這說明，平均而言，中國電腦設(shè)備上市公司從購進(jìn)存貨到到售出貨物并收回貨款，期間經(jīng)過了267天。現(xiàn)金周期最短者為方正科技14天，現(xiàn)金周期最長的是實達(dá)集團(tuán)1643天，25家上市公司現(xiàn)金周期數(shù)的簡單算術(shù)平均值為184天。所以，平均而言，中國電腦設(shè)備上市公司從支付貨款到收回貨款之間的間隔為184天。
表2中四家美國電腦制造商經(jīng)營周期的簡單算術(shù)平均值為50天，現(xiàn)金周期的簡單算術(shù)平均值為－12天。這說明美國這些公司CCC甚至做到了負(fù)數(shù)，它的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)快到可以從中贏利，用錢賺錢的程度。
參考文獻(xiàn)：
[1]鐘文慶.財務(wù)是個“真實的謊言”.機(jī)械工業(yè)出版社.2012年7月第1版
一、“雙分錄”業(yè)務(wù)會計處理專用科目
新《制度》為了適應(yīng)擴(kuò)大“雙分錄”會計處理業(yè)務(wù)，在凈資產(chǎn)中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同時又增加了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”兩個科目。
（一）關(guān)于“資產(chǎn)基金”科目
“資產(chǎn)基金”科目核算的內(nèi)容主要有7個方面，即主要是對行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等共7個非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。在實際進(jìn)行會計處理過程中，應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)基金”科目中下設(shè)“預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施” 等7個明細(xì)科目，按類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記預(yù)付賬款等以上7個內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額的增加額，借方登記預(yù)付賬款等以上7個內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額減少額。本科目期末余額一般在貸方，表示行政單位預(yù)付賬款等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。
（二）關(guān)于“待償債凈資產(chǎn)”科目
“待償債凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容主要有兩個方面，即主要是對行政單位發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。該科目的借方反映行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中增加的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實際產(chǎn)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款時的金額。貸方反映行政單位償付應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中減少的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實際償付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款的金額。本科目期末余額一般在借方，表示行政單位尚未償付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。由此可以明白待償債凈資產(chǎn)是行政單位凈資產(chǎn)的抵減項目。
二、“雙分錄”業(yè)務(wù)會計處理
新《制度》規(guī)定的“雙分錄”會計業(yè)務(wù)共有固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等9個方面的內(nèi)容。
（一）關(guān)于“預(yù)付賬款”
預(yù)付賬款是行政單位在開展購貨、服務(wù)等業(yè)務(wù)活動中，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個人的款項及行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金。特別要注意的是行政單位支付可以收回的定金不屬于預(yù)付賬款的核算內(nèi)容。為反映行政單位預(yù)付賬款的增減變動情況，新《制度》新增了“預(yù)付賬款”科目，該科目借方登記行政單位預(yù)付賬款的增加額，貸方登記行政單位預(yù)付賬款的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的預(yù)付款項。主要賬務(wù)處理為：
1.當(dāng)行政單位按照合同發(fā)生預(yù)付款項時，按照行政單位預(yù)付給供應(yīng)單位款項（含支付的定金）的實際金額：
借：預(yù)付賬款——某單位、個人等
貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項同時：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
2.當(dāng)行政單位收到所購貨物或服務(wù)時，按照之前實際預(yù)付賬款的金額：
借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項
貸：預(yù)付賬款——某單位、個人等
若收到物資還要按照收到所購物資的實際成本；
借：資產(chǎn)類有關(guān)科目
貸：資產(chǎn)基金——有關(guān)明細(xì)科目
3.對于發(fā)生的補(bǔ)付預(yù)付款項，按照實際補(bǔ)付的金額：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
（二）關(guān)于“存貨”
存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，主要包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等實際成本。為反映行政單位存貨的增減變動情況，新《制度》新增了“存貨”科目，該科目借方登記行政單位存貨的增加額，貸方登記行政單位存貨的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際庫存存貨的實際成本。主要賬務(wù)處理為：
1.當(dāng)行政單位外購存貨收到驗收入庫時，按驗收入庫存貨的實際成本：
借：存貨
貸：資產(chǎn)基金——存貨同時，按照實際支付存貨的金額：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
若有尚未支付存貨款項的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付存貨的實際金額：
借：待償債凈資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款——某單位、個人等
2.當(dāng)行政單位開展業(yè)務(wù)活動等發(fā)出、耗用存貨時，按照發(fā)出、耗用存貨的實際成本：
借：資產(chǎn)基金——存貨
貸：存貨
關(guān)于發(fā)出存貨實際成本的確定，行政單位可根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法來計算確定發(fā)出存貨的實際成本。
（三）關(guān)于“固定資產(chǎn)”
固定資產(chǎn)是指行政單位使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)，以及單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資。行政單位的新老會計制度對固定資產(chǎn)的核算所設(shè)置的會計科目是一致的，強(qiáng)調(diào)一點是“固定資產(chǎn)”科目是核算行政單位固定資產(chǎn)原價的，固定資產(chǎn)的原價是相對固定不變的。主要賬務(wù)處理為：
1.對于外購不需安裝的固定資產(chǎn)交付使用時，按其外購確定的實際成本：
借：固定資產(chǎn)
貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時按照實際支付的款項：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財政撥 款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
2.若外購固定資產(chǎn)需要安裝時，待安裝完畢交付使用時以其實際成本：
借：固定資產(chǎn)
貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
同時沖減在建工程：
借：資產(chǎn)基金——在建工程
貸：在建工程
3.對于外購固定資產(chǎn)若尚有未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付款的金額：
借：待償債凈資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款
4.對于經(jīng)批準(zhǔn)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損溢，作會計處理：
借：待處理財產(chǎn)損溢（按固定資產(chǎn)的賬面價值）
累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊（按賬面已提折舊）
貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價）
5.對于經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，則不用轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損溢，直接沖減固定資產(chǎn)的賬面原價：
借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值）
累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊（按賬面已提折舊額）
貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價）
（四）關(guān)于“在建工程”
在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的建設(shè)工程。主要包括基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等內(nèi)容。新《制度》新增了“在建工程”科目，該科目主要用來核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等建設(shè)工程的實際成本。借方登記行政單位發(fā)生的建設(shè)工程的實際成本，貸方登記行政單位建設(shè)完工交付使用的建設(shè)工程的實際成本，期末余額一般在借方，表示行政單位尚未完工的在建工程的實際成本。“在建工程”科目除按具體工程項目設(shè)置明細(xì)科目外，還應(yīng)設(shè)置“待攤投資”和“基建工程”兩個明細(xì)科目，用以分別核算需要分?jǐn)傆嬋氩煌こ添椖康拈g接工程成本和由基建并入的在建工程成本。這里主要介紹除基建工程以外的改建、擴(kuò)建、修繕等的建筑工程、設(shè)備安裝和信息系統(tǒng)建設(shè)等非基本建設(shè)項目的會計處理。主要賬務(wù)處理為：
1.若單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，應(yīng)先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，會計處理：借：在建工程（按固定資產(chǎn)的賬面價值）
貸：資產(chǎn)基金——在建工程
同時還應(yīng)作如下會計處理：
借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值）
累計折舊——固定資產(chǎn)累計拆舊（已計提折舊）
貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）
2.如果單位將改建、擴(kuò)建、修繕的建筑部分拆除時，則作如下會計處理：
借：資產(chǎn)基金——在建工程（按拆除部分的賬面價值）
貸：在建工程
如果對改建、擴(kuò)建、修繕的建筑部分拆除產(chǎn)生的有殘值收入，則對殘值收入作會計處理：
借：銀行存款
貸：經(jīng)費(fèi)支出同時還應(yīng)該按殘值收入部分：
借：資產(chǎn)基金——在建工程
貸：在建工程
3.單位支付并結(jié)算改建、擴(kuò)建、修繕工程款項時，按實際支付的款項：
借：經(jīng)費(fèi)支出 （實際支付的款項）
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款同時按工程結(jié)算金額作會計處理：
借：在建工程（結(jié)算工程總價款）
貸：資產(chǎn)基金——在建工程
若有應(yīng)付未付的款項，則按照應(yīng)付未付款項的實際金額作會計處理：
借：待償債凈資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款
4.在建工程項目結(jié)束時，若有需要分?jǐn)傞g接工程成本的，則要按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁椖康拈g接成本作會計處理：
借：在建工程——**項目
貸：在建工程——待攤投資
5.單位改建、擴(kuò)建、修繕工程項目完工交付使用時，按其實際成本：
借：資產(chǎn)基金——在建工程
貸：在建工程——**項目同時按相同金額：
借：固定資產(chǎn)
貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
對于項目完工交付使用時暫扣的質(zhì)量保證金，按照暫扣的質(zhì)量保證金額會計處理為：
借：待償債凈資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)付款
6.單位購入需要安裝的設(shè)備，按照購入設(shè)備的實際成本：
借：在建工程（購入的實際成本）
貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時按照實際支付的金額：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
7.在安裝過程中發(fā)生的安裝支出，按照實際支付的金額：
借：在建工程
貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時按照相同金額：
借：借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
8.在設(shè)備安裝完畢交付使用后，按照交付使用設(shè)備的實際成本：
借：資產(chǎn)基金——在建工程
貸：在建工程同時按照相同金額：
借：固定資產(chǎn)
貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
（五）關(guān)于“無形資產(chǎn)”
無形資產(chǎn)主要包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)以及非專利技術(shù)等。新《制度》增設(shè)了“無形資產(chǎn)”科目，用以專門核算行政單位無形資產(chǎn)的原始價值。本科目借方登記增加的無形資原價，貸方登記減少無形資產(chǎn)的原價，期末余額一般在借方，表示期末無形資產(chǎn)的原始價值。同時規(guī)定行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的原價和攤銷年限對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。具體會計處理為：
1.對于單位外購、自行開發(fā)、接受捐增增加的無形資產(chǎn)，按照取得時確定的實際成本：
借：無形資產(chǎn)
貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時按照實際支付的金額：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
若外購有未支付的款項，則按尚未支付的金額：
借：待償債凈資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款
2.根據(jù)規(guī)定按期計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額：
借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)
貸：累計攤銷
3.行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)時，會計處理：
借：待處理財產(chǎn)損益（按其賬面價值）
累計攤銷（賬面已計提攤銷）
貸：無 形資產(chǎn)（賬面原價）
若行政單位將無形資產(chǎn)對外無償調(diào)出或捐增，則直接沖銷：
借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)（其賬面價值）
累計攤銷（賬面已計提攤銷）
貸：無形資產(chǎn)（賬面原價）
（六）關(guān)于“政府儲備物資”
政府儲備物資是指行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。新《制度》增設(shè)了“政府儲備物資”科目，專門用以核算行政單位管理的政府儲備物資的實際成本，借方登記增加政府儲備物資的實際成本，貸方登記減少的政府儲備物資，期末余額一般在借方，表示期末政府儲備物資的實際成本。主要帳務(wù)處理為：
1.行政單位外購、接受捐增、無償調(diào)入而增加政府儲備物資時，按其確定的實際成本：
借：政府儲備物資
貸：資產(chǎn)基金——政府儲備物資按其實際支付的款項金額：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
2.行政單位將政府儲備物資發(fā)出、無償調(diào)出時，按照先進(jìn)先出、加權(quán)平均法個別計價法計算其發(fā)出實際成本，會計處理為：
借：資產(chǎn)基金——政府儲備物資
貸：政府儲備物資
若對外出售則應(yīng)將其轉(zhuǎn)入損溢，會計處理為：
借：待處理財政產(chǎn)損溢
貸：政府儲備物資
（七）關(guān)于“公共基礎(chǔ)設(shè)施”
公共基礎(chǔ)設(shè)施主要指行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理供社會公眾使用的城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)備、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場、公共構(gòu)筑物等工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。新《制度》增設(shè)了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，專門用以核算行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本，其借方登記增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本，貸方登記減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本。期末余額一般在借方，表示期末公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本。主要會計處理為：
1.行政單位自行建設(shè)而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按其確定的實際成本：
借：公共基礎(chǔ)設(shè)施
貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施同時按同樣的金額：
借：資產(chǎn)基金——在建工程
貸：在建工程
若行政單位接受其他單位移交而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，則按其確認(rèn)的原賬面價值：
借：公共基礎(chǔ)設(shè)施
貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施
2.對于行政單位向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時，按照移交時的賬面價值：
借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面價值）
累計折舊（賬面已提折舊）
貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價）對于報廢、毀損等原因而減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)轉(zhuǎn)入損溢，會計處理：
借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）
累計折舊（賬面已提折舊）
貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價）
（八）關(guān)于“應(yīng)付賬款”
應(yīng)付賬款主要是指行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在一年以內(nèi)的款項。新《制度》增設(shè)了“應(yīng)付賬款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會計處理為：
1.當(dāng)購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而產(chǎn)生增加應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的款項：
借：待償債凈資產(chǎn)
貸：應(yīng)付賬款
2.當(dāng)償付應(yīng)付未付款時，要作“雙分錄”處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：待償債凈資產(chǎn)
同時：
借：經(jīng)費(fèi)支出
貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款
（九）關(guān)于“長期應(yīng)付款”
長期應(yīng)付款主要是指行政單位發(fā)生的償還期限超過一年（不一年）的應(yīng)付款項。新《制度》增設(shè)了“長期應(yīng)付款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的長期應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會計處理為：
1.當(dāng)產(chǎn)生增加長期應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的款項：借：待償債凈資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)付賬款
2.當(dāng)償付長期應(yīng)付未付的款時， “雙分錄”處理：
借：長期應(yīng)付賬款
貸：待償債凈資產(chǎn)同時：
借：經(jīng)費(fèi)支出
（唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河北，唐山 063000）
摘要：當(dāng)企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)與存貨交換業(yè)務(wù)時，采用手工處理可以直接在記賬憑證上寫出會計分錄，而采用財務(wù)軟件處理時，會涉及到總賬、固定資產(chǎn)、供應(yīng)鏈等多個模塊，操作流程比較復(fù)雜，本文采用用友U8V10.1版本軟件，分析處理以公允價值計量模式下的固定資產(chǎn)與存貨交換業(yè)務(wù)。
關(guān)鍵詞 ： erp；固定資產(chǎn)；存貨；非貨幣性資產(chǎn)交換
中圖分類號：F230
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號：1000-8772（2015）22-0120-02
如果企業(yè)采用財務(wù)軟件進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，除了啟用總賬管理系統(tǒng)外，還啟用了固定資產(chǎn)、應(yīng)收款、應(yīng)付款、采購、銷售、庫存、存貨核算等管理系統(tǒng)，這時固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)需要在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)處理，而存貨的增減需要在其他系統(tǒng)處理，當(dāng)企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)與存貨交換情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)時如何操作？下面通過實例分析公允價值計量模式情況下，固定資產(chǎn)與存貨交換的業(yè)務(wù)處理。
一、動產(chǎn)與庫存商品交換
案例1：甲公司以一臺生產(chǎn)用設(shè)備與乙公司生產(chǎn)的一批鋼材進(jìn)行交換，甲公司換入的鋼材作為庫存商品直接銷售，乙公司換入的設(shè)備用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設(shè)備原值200萬元，已提折舊40萬元，交換時不含稅公允價值140萬元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價11.7萬元。乙公司產(chǎn)品成本100萬元，不含稅公允價值150萬元，增值稅率均為17%。
（一）甲公司的業(yè)務(wù)處理
1.手工編制會計憑證
（1）將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理1600000
累計折舊400000
貸：固定資產(chǎn)2000000
（2）交換
借：庫存商品1500000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）255000
貸：固定資產(chǎn)清理1400000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238000
銀行存款117000
（3）處置固定資產(chǎn)損益
借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失200000
貸：固定資產(chǎn)清理200000
2.財務(wù)軟件處理流程
（1）在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，進(jìn)行固定資產(chǎn)減少處理，生成憑證，借：固定資產(chǎn)清理1 600000，累計折舊400000；貸：固定資產(chǎn)2000000。
（2）在庫存管理系統(tǒng)，填制采購入庫單，在采購管理系統(tǒng)填制采購專用發(fā)票，不含稅金額150萬元，進(jìn)行采購結(jié)算，發(fā)票傳到應(yīng)付系統(tǒng)審核并制單，生成憑證，借：在途物資1 500000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）255000；貸：應(yīng)付賬款1755000。
（3）在存貨核算管理系統(tǒng)，正常單據(jù)記賬并生成憑證，借：庫存商品1500000；貸：在途物資1500000。
（4）在應(yīng)收款管理系統(tǒng)填制其他應(yīng)收單并審核，生成憑證，借：應(yīng)收賬款1638000；貸： 固定資產(chǎn)清理1400000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238000。
（5）在應(yīng)收管理系統(tǒng)，進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付處理，生成憑證，借：應(yīng)付賬款1638000；貸：應(yīng)收賬款1638000。
（6）在應(yīng)付款管理系統(tǒng)填付款單并審核，生成憑證，借：應(yīng)付賬款117000；貸：銀行存款117000。
（7）在總賬直接填制憑證，借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失200000；貸：固定資產(chǎn)清理200000。
（二）乙公司的業(yè)務(wù)處理
1.手工編制會計憑證
借：固定資產(chǎn)1400000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）238000
銀行存款117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000
借：主營業(yè)務(wù)成本1000000
貸：庫存商品1000000
2.財務(wù)軟件處理流程
（1）在銷售管理系統(tǒng)填制銷售專用發(fā)票，不含稅金額為150萬元，進(jìn)入應(yīng)收款管理系統(tǒng)審核發(fā)票并制單，生成記賬憑證，借：應(yīng)收賬款1755000；貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255000。
（2）在庫存管理系統(tǒng)生成銷售出庫單并審核，在存貨核算系統(tǒng)正常單據(jù)記賬并生成憑證，借：主營業(yè)務(wù)成本1000000；貸：庫存商品1000000。
（3）在采購管理系統(tǒng)填制采購訂單，業(yè)務(wù)類型必須選擇“固定資產(chǎn)”，在庫存管理系統(tǒng)填入庫單，在采購管理系統(tǒng)填制采購專用發(fā)票，不含稅金額為140萬元，，將入庫單和采購發(fā)票進(jìn)行采購結(jié)算，再到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行“采購資產(chǎn)”處理，即可生成一張固定資產(chǎn)卡片，發(fā)票在應(yīng)付款管理系統(tǒng)生成憑證，借：固定資產(chǎn)1400000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）238000；貸：應(yīng)付賬款1638000。
（4）在應(yīng)付管理系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)付沖應(yīng)收，生成憑證，借：應(yīng)付賬款1638000；貸：應(yīng)收賬款1638000。
（5）在應(yīng)收管理系統(tǒng)填收款單，生成憑證，借：銀行存款117000；貸：應(yīng)收賬款117000。
二、不動產(chǎn)與原材料交換
例2：甲公司以一庫房與乙公司購買的一批鋼材進(jìn)行交換，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入的庫房作為廠房，甲公司的庫房原值為90萬元，已提折舊15萬元，公允價值為100萬元，甲公司支付補(bǔ)價17萬元。乙公司原材料賬面成本90萬元，不含稅售價100萬元，增值稅稅率為17%。
（一）甲公司的業(yè)務(wù)處理
1.手工編制會計憑證
（1）將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理750000
累計折舊150000
貸：固定資產(chǎn)900000
（2）計算應(yīng)交營業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅50000
（3）交換
借：原材料1000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000
貸：固定資產(chǎn)清理1000000
銀行存款170000
借：固定資產(chǎn)清理200000
貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得200000
2.財務(wù)軟件處理流程
（1）在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，進(jìn)行固定資產(chǎn)減少處理，生成手工處理下的第一張憑證。
（2）計算應(yīng)交營業(yè)稅的會計憑證在總賬管理系統(tǒng)直接填制。
（3）在庫存管理系統(tǒng)，填制采購入庫單，在采購管理系統(tǒng)填制采購專用發(fā)票，不含稅金額100萬元，并在采購管理系統(tǒng)進(jìn)行采購結(jié)算，發(fā)票傳到應(yīng)付款管理系統(tǒng)審核并制單，生成憑證，借：在途物資1 000000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000；貸：應(yīng)付賬款1170000。
（4）在存貨核算系統(tǒng)正常單據(jù)記賬并生成憑證，借：原材料1000000；貸：在途物資1000000。
（5）在應(yīng)收款管理系統(tǒng)填制其他應(yīng)收單并審核，生成憑證，借：應(yīng)收賬款1000000；貸： 固定資產(chǎn)清理1000000。
（6）在應(yīng)收款管理系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付處理，生成憑證，借：應(yīng)付賬款1000 000；貸：應(yīng)收賬款1000000。
（7）在應(yīng)付款管理系統(tǒng)填付款單，生成憑證，借：應(yīng)付賬款170000；貸：銀行存款170000。
（8）在總賬管理系統(tǒng)直接填制記賬憑證，借：固定資產(chǎn)清理200000；貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得200000
（二）乙公司的業(yè)務(wù)處理
1.手工編制會計憑證
借：固定資產(chǎn)1000000
銀行存款170000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000
借：其他業(yè)務(wù)成本900000
貸：原材料900000
2.財務(wù)軟件處理流程
（1）填制銷售專用發(fā)票（先修改該材料的存貨檔案，勾選“內(nèi)銷”存貨屬性，否則無法填制銷售發(fā)票），不含稅金額為100萬元，進(jìn)入應(yīng)收款管理系統(tǒng)審核發(fā)票并制單，生成記賬憑證，借：應(yīng)收賬款1170000；貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000。
（2）在庫存管理系統(tǒng)生成銷售出庫單并審核，在存貨核算系統(tǒng)正常單據(jù)記賬并生成憑證，借：其他業(yè)務(wù)成本9000000；貸：原材料9000000。
（3）在采購管理系統(tǒng)填制采購訂單，此時需要注意稅率為零，業(yè)務(wù)類型必須選擇“固定資產(chǎn)”，在庫存管理系統(tǒng)填入庫單，在采購管理系統(tǒng)填制普通采購發(fā)票，不含稅金額為100萬元，將入庫單和發(fā)票進(jìn)行采購結(jié)算，再到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行“采購資產(chǎn)”處理，生成固定資產(chǎn)卡片，發(fā)票在應(yīng)付款管理系統(tǒng)審核并生成憑證，借：固定資產(chǎn)1 000000；貸：應(yīng)付賬款1000000。
（4）在應(yīng)付款管理系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)付沖應(yīng)收處理，生成憑證，借：應(yīng)付賬款1000000；貸：應(yīng)收賬款1000000。
【關(guān)鍵詞】 私有制工業(yè)企業(yè);商業(yè)信用負(fù)債籌資;民營企業(yè)
一、商業(yè)信用負(fù)債籌資概述
企業(yè)的原始資本是股東等籌資起來,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,光靠原始資本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。企業(yè)往往在股票上長期負(fù)債(長期借款和債券)、短期負(fù)債等方式籌資。對于民營企業(yè)來說,股票上市、向金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券,都是相當(dāng)困難,短期負(fù)債中的商業(yè)信用籌資對于民營企業(yè)來說相當(dāng)適用。商業(yè)信用是指在商品交易中由于延期付款或預(yù)收貨款所形成的企業(yè)間借貸關(guān)系,商業(yè)信用產(chǎn)生于商品交換中,是所謂的“自發(fā)式籌資”,它運(yùn)用廣泛,在短期負(fù)債籌資中占有相當(dāng)大的比重,商業(yè)信用的具體形式有應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款等。
二、商業(yè)信用負(fù)債籌資的特點
(1)籌資速度快、容易取得、非常便利。利用商業(yè)信用籌集資金非常方便,商業(yè)信用與商品買賣同時進(jìn)行,屬于一種自然性融資,不用做非常正規(guī)的安排,也無需另外辦理正式籌資手續(xù),商業(yè)信用負(fù)債在較短時間內(nèi)即可歸還,故債權(quán)人的顧慮較少,容易獲得。(2)籌資富有彈性、限制條件少。長期借款,債權(quán)人或有關(guān)方面的經(jīng)常會面?zhèn)鶛?quán)人提出限制性條件或管理規(guī)定,商業(yè)信用負(fù)債的限制相對寬松,使籌資企業(yè)的資金使用較為靈活,富有彈性,與其他籌資方式相比,商業(yè)信用籌資限制條件較少,選擇余地較大,條件比較優(yōu)越。(3)籌資成本低。如果沒有現(xiàn)金折扣,或者企業(yè)不放棄現(xiàn)金折扣,以及使用不帶息應(yīng)付票據(jù)和采用預(yù)收貨款,則企業(yè)采用商業(yè)信用籌資沒有實際成本,一般地講,商業(yè)信用負(fù)債的利率低于長期負(fù)債,商業(yè)信用負(fù)債籌資的成本也就低。(4)缺點。一是籌資風(fēng)險高;二是籌資數(shù)額較小;三是有時成本較高。
三、商業(yè)信用融資操作方法
(1)應(yīng)付賬款融資。應(yīng)付賬款是指企業(yè)購買貨物未付款而形成的對供貨方的欠賬,即賣方允許買方在購貨后的一定時間內(nèi)支付貨款的一種商品交易形式。在規(guī)范的商業(yè)信用行為中,債權(quán)人(供貨商)為了控制應(yīng)付賬款期限和額度,往往向債務(wù)人(購貨商)提出信用政策。信用政策包括信用期限和給買方的購貨折扣與折扣期。應(yīng)付賬款融資最大的特點在于易于取得,無需辦理籌資手續(xù)和支付籌資費(fèi)用,而且它在一些情況下是不承擔(dān)資金成本。缺點在于期限較短,放棄現(xiàn)金折扣的機(jī)會成本很高。(2)商業(yè)票據(jù)融資。商業(yè)票據(jù)是指由金融公司或某些企業(yè)簽發(fā),無條件約定自己或要求他人支付一定金額,可流通轉(zhuǎn)讓的有價證券,持有人具有一定權(quán)力的憑證,如匯票、本票、支票等。
四、在商業(yè)信用負(fù)債籌資中如何降低成本
商業(yè)信用負(fù)債籌資中的應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款籌資企業(yè)較好掌握,主要注意應(yīng)付賬款的處理,這也是商業(yè)信用籌資的主要渠道。應(yīng)付賬款有付款期、折扣等信用條件。應(yīng)付賬款可以分為免費(fèi)信用,即買方企業(yè)在規(guī)定的折扣期內(nèi)享受折扣而獲得的信用;有代價信用,即買方企業(yè)放棄折扣付出而獲得的信用;展期信用;即買方企業(yè)超過規(guī)定的信用期推遲付款而強(qiáng)制獲得的信用。企業(yè)采取哪種信用方式,要根據(jù)企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金情況,并考慮應(yīng)付賬款的成本和企業(yè)的信用,應(yīng)付賬款的成本可以從以下公式算出:
放棄現(xiàn)金折扣成本=折扣百分比/(1-折扣百分比)360/(信用期-折扣期)
上式中折扣百分比是賣方規(guī)定在多少天內(nèi)付款享受的折扣百分比,信用期內(nèi)是最遲不超過多少天付款、折扣期是賣方規(guī)定享受的期限。
一、企業(yè)存在問題
如果建立一套完善的風(fēng)險控制體系，就能夠有效地預(yù)測風(fēng)險的發(fā)生，當(dāng)風(fēng)險真正發(fā)生的時候就能夠?qū)⒑μ幗抵磷畹汀６F(xiàn)在如果發(fā)生了不利于企業(yè)發(fā)展的事情，企業(yè)就會付出相當(dāng)大的代價。眾所周知，企業(yè)的經(jīng)營者對其的影響是巨大的，而當(dāng)經(jīng)營者對某一件事具有偏見或者不同喜好時，就會因為經(jīng)營者的不全面性或者經(jīng)驗不足做出一些不利于企業(yè)經(jīng)營的決定，這個時候一個人的失誤就會導(dǎo)致整個企業(yè)都陷入危機(jī)之中。而同時企業(yè)的員工習(xí)慣了服從命令，聽從上級安排，這個時候他們不會去分析這個決定的對錯，只是機(jī)械地去執(zhí)行。這樣就會導(dǎo)致員工工作積極性不高，非常被動，更不用說在自己的工作中意識到風(fēng)險是否會發(fā)生，也就不會采取相應(yīng)地措施來預(yù)防，這對企業(yè)來說是很不好的，畢竟員工才是工作在第一線的。
雖然企業(yè)的管理層在近幾年越來越重視內(nèi)部控制，不斷完善內(nèi)部控制制度，也加快了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，但是從企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控制度來看，仍然存在以下問題：
1、管理層對內(nèi)部控制的重視程度仍需提高。制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模很大，在管理上也很有難度。相對于其他行業(yè)，制造業(yè)內(nèi)部控制的難度更大。靈峰藥業(yè)經(jīng)營的時間很長，管理層的更新?lián)Q代并沒有那么快，這就會導(dǎo)致管理層的方法跟不上時代變化的問題。
2、內(nèi)部會計控制不合理。內(nèi)部會計控制主要包括審批手續(xù)合理性、會計記錄的保管以及嚴(yán)格地監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱，企業(yè)的經(jīng)營真實狀況不能看出，導(dǎo)致會計信息不真實。
3、信息傳遞不及時。企業(yè)管理層次很多，信息從下級傳到上級需要的時間長，并且很容易失真，很難全面準(zhǔn)確的傳遞正確信息。
4、不夠重視內(nèi)審。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)控的一個重要環(huán)節(jié)，主要通過內(nèi)審來實現(xiàn)。內(nèi)審可以對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)營活動很多，所以內(nèi)審這一環(huán)節(jié)必不可少。
二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題成因
風(fēng)險控制的流程一般是風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對[2]。靈峰藥業(yè)的采購和應(yīng)付款風(fēng)險控制流程同樣不能例外。藥品關(guān)乎人民生命財產(chǎn)安全，其采購業(yè)務(wù)特別是原料采購控制至關(guān)重要。為此，在實際經(jīng)濟(jì)生活中，擔(dān)負(fù)管理責(zé)任的經(jīng)理層要牢固樹立大局觀和風(fēng)險意識，善于從采購供應(yīng)到生產(chǎn)經(jīng)營實踐活動中發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險，并將準(zhǔn)確地其記錄下來，隨即深入基層，廣泛地收集盡可能多的信息之后，分析風(fēng)險的大小和程度，最后想出應(yīng)對的方法。從內(nèi)部控制存在的問題來看，企業(yè)并沒有正規(guī)的內(nèi)控制度，僅僅是有一些控制的方法，主要集中在經(jīng)營活動上，原因主要有以下幾方面：
原有企業(yè)文化對內(nèi)控不重視。原來的企業(yè)文化偏向于情大于理，企業(yè)對于這方面不重視，但在被并購后，總公司對于內(nèi)部控制要求嚴(yán)格，管理層也就會隨之重視。但是由于起步晚，并沒有在整個企業(yè)形成一種風(fēng)氣，僅僅停留在上級比較重視，員工認(rèn)為與自己無關(guān)的層面，影響了內(nèi)控制度的全面實施。
企業(yè)管理水平限制。我國企業(yè)開始建立完善的內(nèi)控制度時間并不長，可以借鑒的經(jīng)驗就很少，這一背景下對內(nèi)控制度的完善就有很大限制。
三、企業(yè)應(yīng)付賬款風(fēng)險的防范措施
（一）增加應(yīng)付賬款管理的重視程度
做到應(yīng)付賬款的科學(xué)管理就一定要對其重視起來，提高它的認(rèn)知度，特別是對于管理者來說。要從管理層做起，提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，才能使員工跟著重視起來，從而使應(yīng)付賬款得到大家的重視。這樣才能使財務(wù)方面得到更加科學(xué)的管理，能夠提升企業(yè)的口碑，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。企業(yè)還可以通過召開會議、在內(nèi)部交流的平臺增加對應(yīng)付賬款科學(xué)管理重要性的講解，以及為工作人員提供有關(guān)的培訓(xùn)，比如在遇到類似問題的時候要怎么辦。只有這樣不斷提高財會人員的自身能力，才能使企業(yè)對應(yīng)付賬款的管理更加科學(xué)、更加系統(tǒng)化。
（二）提高應(yīng)付賬款的管理水平
管理層要全面管理會計人員，使其在充分了解執(zhí)行權(quán)利、責(zé)任的同時，完善應(yīng)付賬款的管理和處理，不僅要優(yōu)化付款流程，更要明確根據(jù)合同規(guī)定處理付款事項，對付款期限、方式等做出判斷。盡量避免提前付款，要特別注意供應(yīng)商給予的折扣，減緩企業(yè)的資金壓力。財會人員還要注意付款過程中是否存在不正常的情況，如果發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)拒絕付款，防止損失資金或者影響企業(yè)商譽(yù)。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度
關(guān)鍵詞：財務(wù)共享 大智移云 流程
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢越來越明顯，企業(yè)間的融合重組越發(fā)頻繁，并且規(guī)模不斷增大。如何通過高效的管理機(jī)制，以最低的成本獲得更好的技術(shù)、運(yùn)作流程以及更多的利潤是研究企業(yè)發(fā)展的重要課題。“共享理念”在財務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)展使得財務(wù)共享應(yīng)運(yùn)而生。財務(wù)共享平臺是一個體系性的管理工具，是一種新型的財務(wù)管理思想。當(dāng)前，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，“大智移云”（大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等技術(shù)主導(dǎo)）時代已然到來，這為會計信息化建設(shè)提供了新的工具，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)財務(wù)共享平臺的建設(shè)和發(fā)展，為解決企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的一系列管控難題提供了新的解決思路。那么“大智移云”時代到來對企業(yè)財務(wù)共享平臺建設(shè)到底有何影響？有何改進(jìn)？優(yōu)點在哪？這些問題都值得進(jìn)一步研究和探討。
一、財務(wù)共享的定義及理論綜述
早在 1993 年，Robed Gunn等人就首先提出了共享服務(wù)的概念，認(rèn)為共享服務(wù)是公司試圖從分散管理和少的層級結(jié)構(gòu)中取得競爭優(yōu)勢的一種新管理理念，其核心思想在于提供服務(wù)時共享組織的成員和技術(shù)等資源。財務(wù)共享服務(wù)，從嚴(yán)格意義上講，是將一種分散于各業(yè)務(wù)單位、重復(fù)性高、易于標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造與標(biāo)準(zhǔn)化，并集中到財務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一進(jìn)行處理，達(dá)到降低成本、提升客戶滿意度、改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量、提升業(yè)務(wù)處理效率目的的作業(yè)管理模式。
近幾年，財務(wù)共享服務(wù)已成為學(xué)術(shù)界熱議的話題。在財務(wù)共享流程再造研究方面，張瑞君等通過分析中興通訊十年的財務(wù)共享服務(wù)變革之路，提煉和明確了財務(wù)共享服務(wù)構(gòu)建流程再造過程中的關(guān)鍵因素。何瑛等通過實證研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)集團(tuán)實施財務(wù)共享服務(wù)其中一個關(guān)鍵因素是流程管理，還提出了在云計算背景下企業(yè)財務(wù)流程再造需要關(guān)注的研究方向。張真昊等以費(fèi)用報銷為例對基于云的財務(wù)共享服務(wù)模式進(jìn)行設(shè)計。在“大智移云”對財務(wù)共享平臺影響方面，程平等通過一系列文章分析了大數(shù)據(jù)對于企業(yè)財務(wù)決策、資金管理、庫存管理、固定資產(chǎn)更新、云會計AIS構(gòu)建等方面的影響。萬家盛等構(gòu)建了企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心云平臺框架，深入分析企業(yè)云會計對于企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)的影響。
綜觀上述文獻(xiàn)，在“大智移云”技術(shù)對企業(yè)財務(wù)共享平臺業(yè)務(wù)流程再造的影響方面有很多研究，但大多在概念內(nèi)涵、特點創(chuàng)新等方面，特別是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)共享服務(wù)構(gòu)建的過程實質(zhì)上就是財務(wù)流程再造的過程，所以在“大智移云”時代，探討企業(yè)財務(wù)共享平臺業(yè)務(wù)流程再造的相關(guān)問題就顯得尤為重要。
二、“大智移云”時代企業(yè)財務(wù)共享平臺業(yè)務(wù)流程再造
（一）企業(yè)原有的應(yīng)付賬款流程。根據(jù)埃森哲全球共享服務(wù)業(yè)務(wù)調(diào)查表（見下頁表1），共享服務(wù)中最先實施的幾項業(yè)務(wù)依次是應(yīng)付賬款、總賬、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、工資、費(fèi)用報銷、財務(wù)報告、人力資源、信用管理和客戶信息服務(wù)等，其中應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)實施共享服務(wù)的比例為83%，由此可見應(yīng)付賬款共享服務(wù)是共享服務(wù)中心最重要的組成部分之一。所以本文選取應(yīng)付賬款流程再造進(jìn)行研究。
從圖1可以看出，該應(yīng)付賬款流程主要包括以下幾下環(huán)節(jié)：（1）業(yè)務(wù)部門發(fā)出采購申請，采購部門審核之后將訂單發(fā)給供應(yīng)商；（2）訂購單復(fù)聯(lián)交給倉庫存底；（3）訂購單交給應(yīng)付賬款管理部門存底；（4）供應(yīng)商發(fā)貨給倉庫；（5）倉庫收到貨后，將收貨收據(jù)返給供應(yīng)商；（6）倉庫收到貨，查驗后，將驗收單交給應(yīng)付款部門；（7）供應(yīng)商將發(fā)票交給應(yīng)付賬款管理部門；（8）供應(yīng)商向應(yīng)付賬款管理部門發(fā)出付款通知；（9）應(yīng)付賬款管理部門向供應(yīng)商付款。從上述流程可以看出，從采購部向供應(yīng)商提出購買申請，發(fā)出訂單開始到最后應(yīng)付賬款管理中心向供應(yīng)商付款，總共是9個環(huán)節(jié)，企業(yè)的應(yīng)付賬款管理部門只有在訂購單、倉庫驗收單、供應(yīng)商發(fā)票三者核對一致時才會向供應(yīng)商付款。在此流程中涉及到大量的單據(jù)核對工作，以及大量的核對人員和較長的核對時間，會增加企業(yè)此項流程活動的成本。如果可以進(jìn)行應(yīng)付賬款流程重組，將會大大降低此項業(yè)務(wù)成本，提高企業(yè)效率。
（二）“大智移云”時代企業(yè)財務(wù)共享平臺業(yè)務(wù)流程再造。
1.設(shè)計總體思路與目標(biāo)。積極運(yùn)用“大智移云”時代的各項技術(shù)和工具，構(gòu)建企業(yè)應(yīng)付賬款共享機(jī)制，建立應(yīng)付賬款共享管理平臺，減少此項流程中的人員、費(fèi)投入，在確保企業(yè)資金安全的情況下降低企業(yè)成本，提高效率。
2.大智移云時代下的財務(wù)共享平臺。“大智移云”是將大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)綜合利用，使之互通互聯(lián)，服務(wù)社會的一種便捷、高效的發(fā)展常態(tài)，是產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的重要技術(shù)載體和推動力。云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)交融滲透，不僅改變著人們的生活，也有望掀起新一輪產(chǎn)業(yè)變革。在云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)交融滲透的信息時代下，企業(yè)的業(yè)務(wù)過程、組織結(jié)構(gòu)、人員安排、戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營信息發(fā)生了很多改變，其中，能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享是信息化時代的核心，借助信息平臺，我們可以對企業(yè)進(jìn)行重復(fù)業(yè)務(wù)的的集中處理，業(yè)務(wù)流程的設(shè)計與重組，實施標(biāo)準(zhǔn)化工作程序，設(shè)計業(yè)務(wù)評價，完善業(yè)務(wù)處理目標(biāo)等，就能夠達(dá)到財務(wù)共享平臺模式的目標(biāo)，來為企業(yè)提供低成本、高效率的服務(wù)，使企業(yè)能夠在信息化時代實現(xiàn)自己的核心競爭力。
（1）財務(wù)共享服務(wù)中心“云平臺”構(gòu)建。按照NIST（美國國家標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)研究院）公布的云計算定義：云計算是一種支持以廣泛、便利、按需方式，通過網(wǎng)絡(luò)訪問可配置的共享計算資源池（網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲、應(yīng)用與服務(wù)）的計算方式。在這個資源池中，計算資源分布式存在。無論身處何地，資源以共享資源池的方式統(tǒng)一管理。利用虛擬化技術(shù)，將資源分享給不同用戶，資源的放置、管理與分配策略對用戶透明，這為財務(wù)共享服務(wù)中心“云平臺”的構(gòu)建提供了技術(shù)支持。財務(wù)共享中心是基于“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”效應(yīng)，將分散于各業(yè)務(wù)單位、重復(fù)性高、易于標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造與標(biāo)準(zhǔn)化，并集中到財務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一進(jìn)行處理。財務(wù)共享中心和各分子公司位于不同地方，共享中心整合各分子公司相關(guān)財務(wù)內(nèi)容。云平臺為共享服務(wù)中心提供會計核算平臺，無論身處何地，只要有良好的存儲能力與計算能力，只要有網(wǎng)絡(luò)，客戶便能訪問云計算的服務(wù)。
在財務(wù)共享中心“云平臺”上，財務(wù)共享中心和總公司、分子公司進(jìn)行著企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)交換、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)共享。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員在云平臺上進(jìn)行授權(quán)與業(yè)務(wù)審批，不同企業(yè)之間也可以在云平臺按照權(quán)限實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。
（2）大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用。企業(yè)經(jīng)過多年運(yùn)營，會積累種類繁多并龐大的數(shù)據(jù)。而隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，這些數(shù)據(jù)便成為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)。云會計平臺是企業(yè)進(jìn)行大數(shù)據(jù)決策的基礎(chǔ)，基于云會計平臺，在抽取、轉(zhuǎn)換、加載通過企業(yè)運(yùn)營所形成的大量財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之后，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和手段分析數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而進(jìn)行財務(wù)決策。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的采購、銷售、固定資產(chǎn)、庫存、商品價格以及外部的銀行、稅務(wù)、財政等部門的數(shù)據(jù)都會影響企業(yè)的決策，建立企業(yè)財務(wù)共享云會計平臺，可以使分布在不同地域、不同時段的大量數(shù)據(jù)存儲，同時借助大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)依據(jù)企業(yè)的財務(wù)決策要求對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性并轉(zhuǎn)化為企業(yè)決策所需要的數(shù)據(jù)，保證決策的科學(xué)性和合理性。
3.案例分析――長虹財務(wù)共享云中心應(yīng)付賬款流程。
（1）長虹財務(wù)共享云中心構(gòu)建。長虹集團(tuán)在未實行財務(wù)共享前，采用的是分散獨立核算的財務(wù)組織方式，效率低下且成本高昂。2004年以后，長虹的規(guī)模快速擴(kuò)張、業(yè)務(wù)類型和管理層級相繼增加，分公司、子公司的多套財務(wù)機(jī)構(gòu)使集團(tuán)財務(wù)人員與管理費(fèi)用快速膨脹，財務(wù)流程的繁雜導(dǎo)致了工作效率降低，大量的財務(wù)人員不得不花費(fèi)大量時間來應(yīng)付基礎(chǔ)會計核算業(yè)務(wù)，形成的連鎖反應(yīng)則是集團(tuán)在對業(yè)務(wù)的財務(wù)信息分析、決策支持等方面的投入明顯不足；重復(fù)設(shè)備投資規(guī)模加大、內(nèi)控風(fēng)險上升，多個獨立、粗放而臃腫的財務(wù)“小流程”使總部統(tǒng)一協(xié)調(diào)財務(wù)變得越來越困難，增加盈利的代價就是加大風(fēng)險。與此同時，外部市場的競爭壓力越來越大，集團(tuán)的運(yùn)轉(zhuǎn)呈現(xiàn)低效率的狀態(tài)。在這樣一個“內(nèi)憂外患”的嚴(yán)峻形勢下，長虹走上財務(wù)共享的道路。
2008年，長虹建立財務(wù)共享中心，會計核算自此邁入了基于廣域網(wǎng)的信息化時代。4年后，長虹又開始探索基于智能時代云技術(shù)背景下的財務(wù)管理研究，并逐步構(gòu)建了基于智能時代的集團(tuán)公司財務(wù)云管理體系。長虹依托云計算等技術(shù)變革手段，在原有財務(wù)共享模式基礎(chǔ)上，通過建設(shè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、梳理單據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、再造業(yè)務(wù)流程、嵌入審核節(jié)點等舉措，期望實現(xiàn)財務(wù)共享的升級，達(dá)到數(shù)據(jù)規(guī)范、采集高效、自動處理、智能輸出；由于其憑證電子化、數(shù)據(jù)顆粒化、存儲云端化、業(yè)務(wù)處理去物理化、產(chǎn)品輸出可靈活組合等特性，與云的變幻莫測、自由組合、無所不在等特征極其相似，因而將這種財務(wù)管理模式形象地稱之為“財務(wù)云”。
（2）長虹財務(wù)云中心應(yīng)付賬款流程。為解決由集團(tuán)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)擴(kuò)張所引起的問題，長虹依托大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)變革手段，建立財務(wù)共享信息云平臺。在長虹財務(wù)云中心，有應(yīng)付賬款管理組，專門處理集團(tuán)下屬200多家子公司的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)：一是建立了采購供應(yīng)鏈平臺，長虹在供應(yīng)商管理系統(tǒng)中材料（物料）需求計劃，供應(yīng)商按照自己的權(quán)限可以在系統(tǒng)中察看材料的具體信息，通過商務(wù)談判完成議價并簽訂購銷合同后，長虹就會在其ERP系統(tǒng)創(chuàng)建相應(yīng)的采購訂單。二是長虹收貨后會在ERP系統(tǒng)進(jìn)行收貨確認(rèn)，定期或即時在SRM（供應(yīng)商關(guān)系管理）系統(tǒng)收貨材料（物料）憑證。與此同時，供應(yīng)商可以在系統(tǒng)中就自己的發(fā)貨數(shù)據(jù)與SRM系統(tǒng)的收貨數(shù)據(jù)進(jìn)行比對查驗，結(jié)果一致后在金稅系統(tǒng)中選擇開具發(fā)票，長虹通過合力中稅系統(tǒng)抽取軟件抽取發(fā)票信息并發(fā)送至結(jié)算對賬平臺，定時匹配發(fā)票和結(jié)算單，匹配成功后，打印匹配通知書，然后連同發(fā)票一起郵寄長虹。三是結(jié)算對賬平臺，按照設(shè)定的時間間隔將供應(yīng)商發(fā)票電子信息提交稅務(wù)認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證，將認(rèn)證通過的發(fā)票發(fā)送給SRM系統(tǒng)完成自動記賬核算，并按賬期通過銀企互聯(lián)平成付款。四是長虹收到供應(yīng)商發(fā)票后在SRM系統(tǒng)進(jìn)行簽收歸檔，SRM系統(tǒng)結(jié)算數(shù)據(jù)供購銷雙方進(jìn)行核對和確認(rèn)。
（3）長虹財務(wù)云中心流程再造應(yīng)用價值分析。一是成本降低，工作效率明顯提高。財務(wù)云中心的自動化程度大幅上升，標(biāo)準(zhǔn)化程度高，手工處理業(yè)務(wù)銳減，單位人員耗用大幅下降，按照可比成本測算，業(yè)務(wù)經(jīng)辦年均節(jié)約人力資源成本超過1 800萬元，且處理時間大大降低，處理效率提高，效率提升7%以上。二是降低風(fēng)險，提高集團(tuán)管控能力。長虹建立財務(wù)云中心之后，通過重新梳理新業(yè)務(wù)形成新的處理流程的風(fēng)險控制節(jié)點、審核節(jié)點，制定標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險控制邏輯、統(tǒng)一的交易規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程，將風(fēng)險控制點嵌入流程并固化到信息系統(tǒng)中，從而在風(fēng)險控制方面形成了事前、事中、事后的有效監(jiān)管體系（特別是事中全業(yè)務(wù)過程風(fēng)險監(jiān)管），實現(xiàn)了有效的風(fēng)險管控，從而提高了集團(tuán)管控能力。三是“大智移云”時代下，財務(wù)共享實現(xiàn)進(jìn)一步升級。依托大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)支撐，長虹在原財務(wù)共享的基礎(chǔ)上，通^憑證無紙化、要素精確化、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、內(nèi)控實效化等舉措，對各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)應(yīng)用等更加信息化和自動化，實現(xiàn)了無紙化、去人化、智能化等目標(biāo)。經(jīng)過全口徑、全業(yè)務(wù)的云采集和智能的云處理之后，信息系統(tǒng)存儲了大量的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，財務(wù)云成為了長虹的數(shù)據(jù)中心。可以提供財務(wù)指標(biāo)及其業(yè)務(wù)動因分析，為使用單位提供數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖據(jù)產(chǎn)品，提示預(yù)警，創(chuàng)造價值。通過財務(wù)云的建設(shè)，成功地打造了財務(wù)共享的升級版。
三、結(jié)論
財務(wù)共享服務(wù)是實現(xiàn)公司內(nèi)各流程標(biāo)準(zhǔn)化和精簡化的一種創(chuàng)新手段，也是企業(yè)整合財務(wù)運(yùn)作、再造管理流程的一種嶄新的制度安排。目前，共享服務(wù)管理模式成為跨國企業(yè)集團(tuán)降低成本、提高效率的利器；在“大智移云”時代背景下，各企業(yè)的財務(wù)共享平臺也實現(xiàn)了進(jìn)一步的改革和升級，通過對“大智移云”時代企業(yè)財務(wù)共享平臺業(yè)務(wù)流程再造進(jìn)行研究，并選取長虹財務(wù)云中心應(yīng)付賬款流程為例進(jìn)行分析，通過流程再造，升級后的財務(wù)共享中心能夠在降低企業(yè)成本、提高企業(yè)效率和集團(tuán)風(fēng)險管控方面具有更大的作用，并且這種財務(wù)共享服務(wù)模式具備較強(qiáng)的可復(fù)制性和推廣價值，可以被其他大中型企業(yè)所借鑒。
參考文獻(xiàn)：
[1]張瑞君，陳虎，張永冀.企業(yè)集團(tuán)財務(wù)共享服務(wù)的流程再造關(guān)鍵因素研究――基于中興通訊集團(tuán)管理實踐[J].會計研究，2010，（07）.
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關(guān)鍵詞：應(yīng)付賬款 策略選擇 南車時代 研究
隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)通過長期的免費(fèi)占用供貨方資金，進(jìn)行本企業(yè)的資金短缺壓力緩解，有利于節(jié)省資金成本和時間。但是長時間的延期占用供貨方的資金也不利于企業(yè)的聲譽(yù)，不利于購貨企業(yè)的正常生產(chǎn)秩序。因此，購貨企業(yè)需要通過仔細(xì)的衡量比較做出決定，選擇最有利的付款時機(jī)。也就是本論要著重探討的應(yīng)付賬款的付款時機(jī)選擇，時機(jī)選擇正確，能夠避免很多策略失誤的問題。
以株洲南車時代電氣股份有限公司（以下簡稱南車時代）為例，為了讓付款時機(jī)的選擇更具有科學(xué)性，需要根據(jù)南車時代的企業(yè)現(xiàn)狀和供貨企業(yè)的財務(wù)活動來進(jìn)行充分考慮，根據(jù)南車時代現(xiàn)有的發(fā)展目標(biāo)和市場需求，多渠道進(jìn)行分析比較，并運(yùn)用專門的分析方法，來實現(xiàn)南車時代的正常經(jīng)營，將資金成本降到最低，收益達(dá)到最高。同時，還要對南車時代的財務(wù)活動進(jìn)行多方比較，根據(jù)不同的應(yīng)用負(fù)擔(dān)不同的代價，一般在應(yīng)付賬款的付款時機(jī)選擇，要充分考慮兩種情況：第一，供貨方不能提供現(xiàn)金折扣，第二，供貨方能夠提供現(xiàn)金折扣。一般來說，在不提供現(xiàn)金折扣的情況下，南車時代需要進(jìn)行籌資不負(fù)擔(dān)成本，可以將付款的時間推遲到信用期限的最后一天。而對于提供現(xiàn)金折扣的情況來說，則可以更具權(quán)衡折扣優(yōu)惠與現(xiàn)金風(fēng)險利弊之間的得失來進(jìn)行選擇。具體來說，可以從以下三個方面進(jìn)行分析：
一、當(dāng)借入資金的成本率比放棄現(xiàn)金折扣的成本要低的時候
在南車時代進(jìn)行應(yīng)付賬款付款日選擇的時候，可以考慮其放棄現(xiàn)金折扣的成本是不是比借入現(xiàn)金成本率低，出現(xiàn)這種情況，就應(yīng)該選擇在現(xiàn)金折扣的范圍內(nèi)進(jìn)行資金的支付貨款，享受免費(fèi)的信用。而免費(fèi)信用額則是在扣除現(xiàn)金折扣之后的金額，企業(yè)不會因為享受這種商業(yè)信用而付出超出的成本代價。但是企業(yè)需要在折扣期間內(nèi)進(jìn)行提前付款，并且運(yùn)用供貨方提供的信用優(yōu)惠，將付款日選擇到折扣日的最后一天，這樣就能夠最大限度的利用供貨方的資金，而不影響現(xiàn)金折扣的商業(yè)信用享受。
二、當(dāng)企業(yè)的短期投資收益成本比放棄現(xiàn)金折扣的成本要高的時候
當(dāng)南車時代的短期投資收益成本相對較高的時候，就應(yīng)當(dāng)選擇放棄現(xiàn)金折扣去選擇更高的收益方式，雖然需要承擔(dān)放棄成本折扣造成的機(jī)會成本，但企業(yè)可以將付款日推遲到信用期限內(nèi)的最后一天，就能夠最大限度的利用供貨方的資金，從而達(dá)到降低放棄現(xiàn)金折扣成本而造成的損失，同時又有利于維護(hù)良好的客戶關(guān)系。在這個過程中，一般可以利用一下公式進(jìn)行計算：
公式2. 賬款資金成本率=（資金占用成本/資金占用凈額）*（360/資金有償占用天數(shù)）。
但是無論是哪一種形式，公式一只能夠解決某一特定的條件，但是公式二則是一個具有廣泛應(yīng)用性的公式。如果只是單純地考慮付款條件，可以選擇采用公式一進(jìn)行計算。
三、企業(yè)的短期投資收益比延長付款的成本高的時候
當(dāng)南車時代的應(yīng)付賬款能夠用于短期投資收益，并且其收益是高于延期的付款成本，那么雖然沒有生產(chǎn)經(jīng)營的資金短缺，但是也不能從銀行獲取貸款，沒有其他的資金來源，那么可以選擇將應(yīng)付賬款的付款時間推遲到信用期之后，從而追求更好的收益，并且在信用期之后選擇合適的時機(jī)，最大限度的利用供貨方的資金，從而維持供銷兩家的業(yè)務(wù)關(guān)系。如果將應(yīng)付賬款的推遲付款時間定在最佳時期，需要綜合分析南車時代自身的狀況，并了解供貨方，盡力做到知己知彼，權(quán)衡得失，再選擇最佳的付款時機(jī)。
將南車時代作為供貨企業(yè)來看，賒銷的行為一方面能夠提高企業(yè)的市場競爭力，增加企業(yè)收益，并且有效的促進(jìn)銷售，減少存貨資金的管理成本。但是如果完全依靠企業(yè)之間的信用來維持，一旦資金緊張，就會造成長期的拖欠，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。因此，在制定付款日的時候需要及時的掌握對方企業(yè)的財務(wù)信息狀況，并有效的權(quán)衡收益與成本之間的關(guān)系，從而制定最佳的信用政策，保障資金的有效收回。
四、結(jié)語
綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的競爭機(jī)制越來越強(qiáng)烈，南車時代在策略性的選擇應(yīng)付賬款的付款日的時候，應(yīng)當(dāng)有效的把握企業(yè)雙方之間的財務(wù)及信譽(yù)情況，選擇有利于提高資金使用效率的付款模式，從而保障企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱愛英，黃國其.應(yīng)付賬款付款時機(jī)的策略選擇研究[J] .《價值工程》 2011年01期，2011
【關(guān)鍵詞】往來款項 產(chǎn)生的原因 造成的影響 建議及對策
近幾年，審計部門對行政事業(yè)單位財務(wù)工作加強(qiáng)了審計，在例行和離任審計中，發(fā)現(xiàn)一些單位往來賬戶掛賬數(shù)額巨大，尤其是教育、衛(wèi)生等部門對企業(yè)的欠賬，例如基礎(chǔ)設(shè)施修建款項，醫(yī)療設(shè)備購置款項等，有時僅對一個單位往來款項就達(dá)到幾百萬甚至上千萬；時間長，通過審計發(fā)現(xiàn)有的賬齡長達(dá)10年以上，有的往來款項甚至在賬面不反應(yīng)，僅僅有備注類似的東西來反應(yīng)。這些往來賬款長期掛在單位賬上，由于單位資金匱乏，沒有及時歸還款項，對單位雙方都造成了影響，尤其是企業(yè)，資金得不到及時回籠影響了企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營，降低了資金的使用效率，對行政事業(yè)單位來說往來款項的形成有可能成為滋生腐敗的溫床，應(yīng)引起足夠的重視。根據(jù)審計部門出具的審計報告，發(fā)生往來賬款的單位主要有事業(yè)單位之間，事業(yè)單位和企業(yè)之間，行政和行政單位之間。下面就這些款項發(fā)生的原因，現(xiàn)狀及解決的辦法幾個方面進(jìn)行簡要分析。
一、往來款項產(chǎn)生的原因
單位往來款項科目主要有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款。應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款四個科目。在審計中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款兩個科目掛賬數(shù)額大、時間長尤為突出。
（一）行政事業(yè)單位之間臨時借款
單位由于進(jìn)行某項工程需要大額資金而銀行借款不到位時，就會產(chǎn)生借款形成應(yīng)付賬款。這種情況一般發(fā)生在有收入的如醫(yī)療單位之間和高中學(xué)校之間，或者是財政部門同其他只有財政收入沒有其他收入來源的單位。醫(yī)療單位和高中學(xué)校之間的借款是建設(shè)單位向收入好且有結(jié)余的單位借的，由于借款時單位之間只規(guī)定借款金額，連歸還時間和借款利息都沒有明確約定，單位雙方借款合同都沒有，只憑一張借據(jù)入賬，所以借款本身就不規(guī)范。而在實際工作中，建設(shè)項目工期長，成本支出大，而且在短時間內(nèi)不能產(chǎn)生效益，所以導(dǎo)致工程建設(shè)單位收入不增反降，長時間不能歸還借款。行政單位向財政借款是由于借款單位搞搬遷基建等原因，大部分的搬遷項目都有國家專項資金，但是專項資金只提供主體工程建設(shè)資金，其他的如工程前期費(fèi)用，建筑物內(nèi)部裝修等都需要省市縣甚至建設(shè)單位自己配套，但是大部分省市縣配套資金要么不足，要么干脆沒有，所以建設(shè)單位只能自己解決不足部分。但由于借款單位除了部門預(yù)算資金來保障公雜工資和必要的項目支出外沒有其他收入，所以借款形成應(yīng)付賬款長期掛賬。這些借款主要通過政府協(xié)調(diào)財政部門在非稅收入、其他專項等資金中臨時解決。
（二）行政事業(yè)單位因購買勞務(wù)、醫(yī)療設(shè)備，構(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施等欠款
這些業(yè)務(wù)主要發(fā)生在事業(yè)單位和企業(yè)之間。事業(yè)單位尤其是醫(yī)療單位在購買醫(yī)療設(shè)備，構(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施等大型支出時，資金來源主要有醫(yī)療收入和銀行貸款。收入比較好的單位，銀行也愿意借款，所以銀行借款能彌補(bǔ)單位部分資金不足。而收入不好的單位銀行一般不予借款。當(dāng)這兩部分資金都不到位時要么就是像上述提到的單位之間借款，要么就向企業(yè)欠款。后一種在事業(yè)單位應(yīng)付賬款金額中占比非常大，有的撾輝謨Ω墩絲羈頗肯鹿液枚嗟ノ緩?fù)项目。廊缈h級醫(yī)療機(jī)構(gòu)采購一臺600多萬的核磁共振機(jī)，雖然合同規(guī)定首付30%，余款兩年內(nèi)付清，但由于縣級醫(yī)療單位工資實行差額財政撥款，藥品實行零差率，醫(yī)院總收入中醫(yī)療收入和藥品收入各占50%。所以50%的收入純粹是藥品收入，返還給藥品銷售企業(yè)，另外50%收入還得保工資，保運(yùn)轉(zhuǎn)。但關(guān)鍵是縣級醫(yī)療單位收入有限，最近國家實施的分級診療政策雖然在一定程度上增加了縣級醫(yī)療單位的收入，可要在短時間內(nèi)還清設(shè)備款根本不可能。社區(qū)服務(wù)中心和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院掛賬情況更突出，從收入情況看，這些醫(yī)療單位根據(jù)衛(wèi)計委規(guī)定，只提供最基礎(chǔ)的公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)，不允許開展手術(shù)等醫(yī)療活動，所以單位收入非常有限，現(xiàn)在財政已全額解決了基層衛(wèi)生院人員工資，但開展基本的公共服務(wù)也需要醫(yī)療設(shè)備，所以欠款自然產(chǎn)生。另外設(shè)備在運(yùn)行期間出現(xiàn)故障也加劇了延付欠款，更有甚者前任領(lǐng)導(dǎo)采購的設(shè)備在后任領(lǐng)導(dǎo)付款更難，所以導(dǎo)致單位應(yīng)付賬款數(shù)額特別大，賬齡時間長。
（三）押金、質(zhì)保金
行政事業(yè)單位因購買特殊勞務(wù)和商品項目時，在結(jié)算商品和勞務(wù)資金時扣除5%到10%不等的押金或質(zhì)保金，以便勞務(wù)和商品出現(xiàn)問題時能隨時保修或補(bǔ)償損失。這種款項隨著政府購買社會服務(wù)的推廣逐漸增多。但是有些押金或質(zhì)保金根本沒必要收，或者在商品和勞務(wù)通過政府采購驗收合格后應(yīng)及時退還，但是有些單位對這部分賬務(wù)疏于管理，上期掛賬應(yīng)付賬款科目下。
二、應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款長期掛賬造成的影響
通過以上分析，應(yīng)收應(yīng)付賬款長期掛賬情況大量存在，造成單位資金周轉(zhuǎn)不靈，對涉及款項雙方單位資金管理上造成不變，大量資金長期掛賬收不回來，對企業(yè)發(fā)展也影響很大，有些企業(yè)甚至對醫(yī)療單位停止提供服務(wù)。有些醫(yī)療衛(wèi)生單位欠企業(yè)款項達(dá)上億元。行政事業(yè)單位之間的應(yīng)收應(yīng)付款項違背了款項用途，有的專項資金被挪作他用，使其他項目無法實施。有些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意將公款、專款借給其他單位，只憑一張資金結(jié)算單長期掛賬，造成國有資產(chǎn)流失。這種沒有監(jiān)管甚至越權(quán)審批借款更滋生了腐敗。
三、對往來款項的建議及對策
首先單位領(lǐng)導(dǎo)對往來款項應(yīng)引起高度重視。各單位應(yīng)在能力范圍之內(nèi)發(fā)展，不盲目擴(kuò)張搞建設(shè)，更不能舉債搞一些對單位不能帶來經(jīng)濟(jì)效益的項目，減少應(yīng)付賬款。在資金審批環(huán)節(jié)建立起債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究制度，對款項挪用、越權(quán)審批等行為追究其責(zé)任。其次對單位財務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，有些單位的業(yè)務(wù)在會計這兒已成事業(yè)，會計的工作就是憑發(fā)票記賬而已，單位的財務(wù)制度形同虛設(shè)。所以領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，一切財務(wù)行為嚴(yán)格遵守有關(guān)會計制度，會計人員要堅守職業(yè)道德，增強(qiáng)工作責(zé)任感，保證會計信息的真實性和完整性。最后實行財務(wù)公開，加強(qiáng)群眾監(jiān)督，財務(wù)公開是政務(wù)公開的重要部分，隨著政務(wù)公開逐步深入推進(jìn)，財務(wù)制度也要跟進(jìn)，把單位財務(wù)置于群眾監(jiān)督之下運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)
