時間：2022-11-14 10:50:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程項目財務審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】財務審計；高等學校；基建項目
1引言
財務審計問題在高等學校基建項目中十分常見，為了能夠使得其影響大幅度降低，不僅需要對財務預算進行較為明確的分析，同時還要對財務審計中暴露的各種問題進行監督和預算，這樣才能使得基建項目的財務審計更為精確。
2高等學校基建項目的財務和審計問題
2.1概預算審核不嚴格
根據目前的發展狀況，高校的基礎設施建設項目預算和估算等的“三超”現象頻頻發生，其中的根本原因與制度之間無法脫離干系，因為項目的投資超標，所以申報不成功，所以各大高校也是不得已才如此，也因為內部的原因導致預算的編制不科學、審核不嚴格、投資不適當等問題出現。
2.2財務的決算編制不夠及時
《基本建設財務管理規定》當中表明，建設單位必須要在三個月內完成竣工的編制工作，可是在真正的實際操作中，存在很多的建設項目已經完全驗收收工卻遲遲不能夠結轉固定資產，更不向相關部門匯報，主要原因在于:工程結算的時間拖得太久，會計也無法匯總估算項目建設所用的成本，因此影響了財務決算編制。
2.3內部的審計和監督不嚴格
在高校的審計部門當中，需要按照規定對建設的事前、事中、事后進行審計，來達到監管審計的目的，但根本的實踐當中，審計部門需要對各方面有關竣工的結算進行統計，但是卻忽略了竣工固定的交付資產的決算和監督。
3高等學校基建項目財務審計問題的對策
3.1提高財務審計的必要性認知
根據高校的基建項目來確定好財務核算的完整真實性、合法準確性，保證財務結算的質量，保障資金使用的合法性，公平公開公正的認識項目基金的重要性和監督意識。
3.2評審基建財務內部控制制度
在高校的基建財務審計當中，可能要對學校的基建財務進行制度方面的健全和管理[1]。在檢查基建財務部門規章制度的同時也可查看會計人員是否具備專業能力，做好財務的劃分和資金物資方面的建設工作，和其他相關部門進行溝通，掌握準確的數據信息，對交付資產的部門進行嚴格的審計和監督。
3.3審核投資“四算”
投資的“四算”是項目實施當中對每個時期形成的不同種文件，其中進行決策階段的投資估算是重要指標，給擬定的建設項目進行預估；在設計的初步階段根據圖紙的金額來確定工程的預算估價，從施工圖紙和設計工程等進行估算和審核。結合國家的相關文件內容進行研究，確定好一個可實施、可研究、可設計利用的方案指標進行科學合理的分析。組織好竣工工程的施工單位，并對施工單位進行結算審計，反復核對施工工程，確定規范的計價表和施工量，并依據合法流程手續。
3.4查閱招投標文件、合同、協議和會議紀要
在工作人員進行審計招投標文件的時候，需要根據法律的合法性和真實性來尋找投標的文件。一種是投標的方式，只要是五十萬以上的項目都可以進行公開的招標，分解項目，化整為零。根據十萬到五十萬的項目進行公開招標，邀請招標，確定《招標投標法》的規定，查看有投標資質的單位是否達到三個，并對其進行單位組織的邀請投標。采取合理的招標方式，讓投標項目的合同、協議更為清晰、具體。根據招標文件采取議標方式招標的項目，結合審核查看是否符合法律的相關規定和管理方法。對招標的文件和招標的答疑方面進行審核，確定招標的文件合理合法，評分的標準準確無誤以及條款的合理合法，根據審核的招標文件有無模棱兩可的情況發生，查看評價的標準是否合理有效，評分標準是否準確有效，積分的標準是否合理，根據實際的價格、方法、付款、工期、質量的調整進行質量維修。
4財務審計問題
在高等學校基建項目的案例分析某高校在進行基建項目的建設中，以現金流量為基礎，對財務體系進行了較為明確的分析。在進行現金流量報表的使用中，財務人員對其進行了嚴格的審計以及審查。在進行防范其虛偽性的過程中，首先對其構成因素進行相應的分析，財務管理者應當對現金流量的構成要素了如指掌，只有這樣在流量報表出現問題時其才能夠一目了然地發現其中的虛假因素[2]。表1為某高校現金流量表的財務審計：從上表中我們能夠看到現金流量表主要由現金的流入、現金的流出以及流量凈額決定。所以，在進行防范的過程中一定要對這三個變量進行嚴格控制，同時還要對財務數據進行實際性的考察。
5結語
在對高校的基建項目進行實踐的過程中，需要對財務數據進行綜合性審計，首先需要對財務審計中的各種問題進行較為明確的分析，不斷加強對于財務數據的監督與審計，并以現金流量表為基礎進行財務審計的案例分析，最終使得整體的財務審計效率得到顯著性增強[3]。
【參考文獻】
【1】王險峰.建設項目財務審計中值得注意的方面[J].審計與理財,2003(08):22.
【2】李紅艷.淺析基本建設項目財務審計注意事項[J].西部財會,2016(12):71-73.
論文摘 要 現代內部審計的職能已由傳統的監督、評價拓展為監督、評價與咨詢服務，逐漸由“監督導向型”向“服務導向型”轉變，審計的重點由單純的財務收支審計轉向以效益型為主的管理審計。內部審計部門又積極開展了社會責任審計，于是內部審計開始對從經營決策到經營結果和效果的全過程開展審計，最大限度地為企業提高管理水平，提高經濟效益服務，為促進企業長期健康、穩定地發展服務。
內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。其職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的。就我國目前的環境和我國內部審計的特點來看，監督檢查職能、鑒證評價職能、控制職能、風險預警職能和咨詢服務職能應該是內部審計的主要職能。
一、當前我國建筑施工企業內部審計存在的問題
1．企業財務預警機制的作用未能充分發揮。企業財務預警固然重要，但還存在一定的局限性和滯后性，有必要建立一套事前預警體系，其核心是內部控制審查與評價，包括合同管理、總分包管理、項目管理、結算管理、資金管理、物資管理等，而企業集權應是諸多管理中的一條主線。實踐證明，很多大型建筑企業有關規章制度得到有效貫徹執行，企業發展是可持續的，反之隱藏著風險，違反程度越嚴重，風險就越大；隨著時間的推移，這些企業就以各種財務數據顯現出來。從深層次看，企業內部控制狀況折射出領導的經營理念，而經營理念則來自于動機。如果動機與企業長遠發展利益相吻合，則從總體上推動著企業向良性方向發展。
2．經濟責任審計的確認與咨詢的作用不顯著。經濟責任審計存在的主要問題有：一是國家關于經濟責任審計結果作為對企業負責人職務任免和獎懲的重要依據的規 定，缺乏與干部管理程序的對接；二是企業經濟責任審計目前還是“馬后炮”，以事后監督為主，事前監督作用不明顯；三是內部審計工作仍未走出財務審計框框，以查錯究弊，欠缺實際指導意義；四是企業內部審計機構孤軍作戰，遇到的困難和壓力比較大。內部審計相對于外部審計，獨立性較弱。如果被審計單位或被審計項目部采取消極配合、積極防御的措施，將使內部審計工作難以開展。
3．企業內部審計制度仍然存在一定的局限性。很多建筑企業內部審計機構屬于兩級組織管理體制，這種體制下的建筑企業存在的問題有：一是有的下屬單位或工程項目審計信息失真或披露不完整；二是有的下屬單位或工程項目對審計發現的與經濟運行有重大影響的問題，未及時采取措施，致使損失繼續擴大；三是很多單位審計人員嚴重不足或素質不能適應工作，影響了內部審計工作的正常開展；四是執行內部審計報告制度存在不及時的問題，少數單位與施工項目上報資料不全，個別單位或項目甚至不催就不報。這些對企業及時掌握經濟運行的真實情況，做出糾偏決策和采取調控措施，以及促進審計發現問題的整改都是不利的。尤其在建筑企業規模持續擴張，體制機制和產業結構發生重大變革的時期，后果可想而知。
4．審計人員管理意識偏差弱化了內部審計地位。企業大多存在著重經營輕管理弊端，事后很多工程項目經濟核算問題仍未根本解決。企業內審人員受專業限制較大，良好的內部審計活動開展，需要審計人員對工程造價、投標競標、資源配置和整個管理流程有所了解，能夠從各類報表中看出問題，從而參與到企業管理中來，而這些往往是很多建筑企業所缺乏的。
二、完善當前我國建筑施工企業內部審計存在問題的對策
1．風險預測和識別。風險預測和識別是指對企業所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定，確定企業正在或將要面臨的風險。內部審計要對企業所面臨的主要風險進行預測和識別，采用決策分析、可行性分析、因果分析和專家調查法等方法，找出未被識別的風險。
2．對已經存在和將要發生的風險進行評估。企業的內部審計人員應用各種管理科學技術，采用定性和定量分析相結合的方式，預測風險的大小，找出主要的風險源，合理的評價風險可能產生的影響，以此為依據，對風險采取相應對策。常用的風險評估方法主要有：調查和專家打分法、風險報酬法及解析方法等。
3．提出改進和防范的措施。風險的防范措施是指企業為降低已識別出的風險可能造成的損失所采取的措施。內部審計機構可以根據不同的情況，提出避免風險、接受風險、轉移風險還是降低風險的具體措施和建議，以強化企業的風險管理，降低風險損失，并對有關部門所采取的風險防范措施進行監督和檢查。
4．內部審計應積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調。在現代企業制度下，企業全面建立了風險管理過程，內部審計因此能夠擔負起風險管理的職能。首先，內部審計從評價各部門的內部控制制度人手，在施工生產、物資采購、工程款回籠、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可以深入到企業管理的極細微的環節上 查找問題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風險發生的可能性大小為依據，深入到經營管理的各個過程，查找并防范風險。再次，內部審計在部門風險管理中還起著協調作用。不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業，以防范錯誤的宏觀決策帶來的風險。
摘要：當前電力系統固定資產投資審計的范圍僅限于固定資產形成過程的一個局部。固定資產投資審計的范圍與內容應包括：過程審計；費用審計；項目后評價。依此進行固定資產投資審計會遇到知識、方法等方面的困難，針對這些困難，在固定資產投資審計的具體范圍與內容、人力資源調配等方面可采取一些對策加以克服。
關鍵詞：改進固定資產投資審計對策
近年來，隨著國民經濟的發展，電力系統的基建任務逐年加重，特別是城鄉電網建設與改造工程更是投資多、規模大，為了規范工程管理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開展投資項目審計。那么，怎樣才能做好投資項目審計呢？本文通過分析固定資產投資審計的現狀，提示當前固定資產投資審計存在的問題與固定資產投資審計過程中將遇到的困難，探討固定資產投資審計的范圍與內容，進而提出當前固定資產投資審計應采取的對策。
一、固定資產投資審計現狀分析
電力系統對固定資產投資審計的認識有一個逐漸深入的過程：第一階段，審計人員審查竣工決算報表。由于審計人員都是從財務部門抽調，因知識局限一般沒有審查建安工程結算，只按基建部門的審核數進行工程成本匯總，一旦基建部門對建安工程結算審核不嚴，基礎數據不真實，將造成固定資產投資不真實。第二階段，審計人員審查建安工程結算。此時，審計人員基本上都是從工程造價管理部門抽調，對建安工程結算有能力進行嚴格把關，但這些人員一般缺乏財務知識，對工程其他費用支出的合法性、合規性無法進行審查，這也將造成固定資產投資不真實。
當前，電力系統大部分單位的固定資產投資審計處于第二階段，其存在的問題是：一是如上所述，對占固定資產投資50%乃至更多的其他費用支出未進行審查，勢必影響固定資產投資的真實性。二是未對形成固定資產的技術經濟活動進行審查和監督評價。三是未對固定資產投資效果進行評價，即投資項目后評價仍是一片空白。四是只對既成事實進行審查，屬于事后審計，未對影響工程項目投資的關鍵階段———決策與設計階段進行事前控制。
由此可見，當前電力系統固定資產投資審計的范圍僅限于固定資產形成過程的一個局部，對固定資產投資審計的方法、程序沒有統一的認識，在固定資產投資審計的理論研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當前固定資產投資審計的局限性，直接影響固定資產投資審計的工作質量與成效。
二、固定資產投資審計的范圍與內容探討
固定資產投資是以一定的資源（人、財、物等），經過預測、決策、實施（設計、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產的過程。由此引伸出，固定資產投資的全面審計至少包括兩方面內容：不僅要對固定資產投資項目的成本及其他財務收支真實性、合法性進行監督，還要對形成固定資產的技術經濟活動（預測、決策、實施等）的真實性、合法性進行監督。
1997年，國家審計署制定了《審計機關關于國家建設項目預算（概算）執行情況審計實施辦法》，根據此辦法，建設項目預算（概算）執行情況審計內容包括：建設項目準備階段資金運用情況，建設資金來源、到位與使用情況，建設成本及其他財務收支核算情況，建設項目設備、材料采購管理情況，建設項目稅、費計繳情況，建設項目執行環保法規、政策情況，經濟合同實施情況，建設項目調整概算及超概算情況，建設單位內部控制制度的設置的落實情況，設計單位、施工單位、監理單位有關資質、收費、承包行為等情況。
同時，固定資產投資的根本目的是為了得到最大限度的產出，隨著我國建設領域逐步實現“兩個根本性轉變”，建設項目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉變為項目法人負責制，項目法人不僅要對建設項目的資金籌措與使用、項目實施負責，還要對建設資金的償還、項目建成后的經濟效益、資產的保值增值負責。此時，需要在項目達到設計生產能力后，通過對建設項目實際效益與預計效益的比較研究，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進措施，確保項目達到預期效益，在這個過程中需要對項目的準備、決策、實施、試生產直至達產的全過程進行再評價，全面總結投資管理經驗，為以后改進投資管理和制定科學合理的投資政策服務，這就是建設項目后評價。只有做好建設項目的后評價，才能在建設領域真正實現粗放型經營向集約型經營轉變，徹底舍棄過去那種只有血的教訓沒有經驗積累的“工程指揮部”臨時管理模式。因此，建設項目后評價應納入固定資產投資管理范疇，成為固定資產投資審計的內容，發揮固定資產投資審計作為固定資產投資管理活動延伸的作用與效能。
綜合以上分析，從固定資產投資概念的引伸到國家審計部門的規定及建設領域工程管理模式的改革要求，固定資產投資審計的范圍與內容應包括：過程審計，審查預測、決策、實施等形成固定資產的技術經濟活動的真實性、合法性；費用審計，主要是單位工程結算、設備費、工程建設其他費用的審核；項目后評價，主要是過程后評價、效益后評價。
三、固定資產投資審計困難分析
1.知識的局限影響固定資產投資審計質量和效率。以費用審計為例，需要工程財務與工程結算方面的知識，而工程結算涉及的知識面廣，執行的定額多，范圍廣泛，如在當前大量的城鄉電網建設與改造工程項目結算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項目后評價中，更是需要技術與經濟等多方面知識，一個人是難于精通、掌握這么全面的知識，這將極大地影響固定資產投資審計的質量和效率。
2.現行工程概（預）算定額不完整，造成工程結算審核定價困難，影響固定資產投資審計的質量和效率。如在技改工程結算中，有些安裝項目無現行概（預）算定額可套用，又由于電力行業的特殊性，造價管理部門沒有這方面資料，市場上無可比價，定價比較困難，這也極大地影響了固定資產投資審計的質量和效率。
3.工程資料不完整造成審計進程受阻等困難。如過程審計一般是查閱形成固定資產的技術經濟活動中留下的相關資料，當前由于工程管理不規范，許多資料都是事后補辦，難免存在缺漏現象；或工程資料管理不規范，工程竣工后工程資料未及時歸檔，由現場施工管理人員個人保存，隨著時間的推移或崗位變動，有些資料已很難找到，審計時就很難對形成固定資產的技術經濟活動的真實性、合法性等作出評價。
4.項目后評價工作量大，在評價方法、程序、步驟、組織及指標設置方面目前尚無一套較成熟的做法，審計人員在做項目后評價時會有一定難度，特別是在評價指標設置方面將遇到一些技術難題。眾所周知，一個評價結論是否科學，取決于其基礎數據的真實性與評價指標體系的科學性、合理性，不管是過程后評價還是效益后評價都需要科學、合理的評價指標體系，一個無定論的評價指標體系，其評價結論也將大打折扣，而評價結論在科學性上的模糊有違后評價的初衷，使后評價失去意義和必要性。
四、改進固定資產投資審計的對策
1.明確固定資產投資審計的具體范圍與內容。以竣工決算審計為切入點，審核單位工程結算，審查工程項目財務收支情況，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進行審計，切實做好固定資產投資審計。
（1）過程審計應包括：審查工程項目前期工作，工程項目是否按基建程序進行，項目建議書、可行性研究報告是否齊全、完備；審查是否取得立項審批文件、概算審查批復文件、施工圖預算審查批復文件；審查工程項目“五制”執行情況，特別是工程設計、施工、監理、物資采購的招投標管理、合同管理方面的法規、制度執行情況；審查設計單位、施工單位、監督單位基本情況，包括營業執照、資質等級、勞保費計取類別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現場簽證是否合規、完整、真實；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價款的支付是否按合同條款及有關規定執行，是否按規定留足工程尾款與質保金；審查工程項目會計核算的憑證、賬簿和報表是否真實、合現；審查竣工驗收是否符合有關規定，工程竣工檔案是否按規定歸檔，有關竣工資料是否完整、規范，竣工圖是否與實物相符；審查工程工期、質量是否符合合同規定，審查驗收遺留問題處理情況。
（2）費用審計應包括：單位工程竣工結算審核、設備費審計與待攤費用審計。單位工程竣工結算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據竣工圖和設計變更及現場簽證按定額規定的計算規則計算，結算結果是否準確；審查預算定額選用、定額子目套用是否合規和合理，定額單價換算、補充是否合規和準確；審查工程直接費的調整是否合規、準確；審查各項取費及材料市場價差的計取是否合規、準確；審查估價和議價的費用是否經過甲、乙雙方協商一致，是否在合同中明確規定計取標準，是否按相關簽證計取；審查工程施工合同中有關工期、質量獎罰條款執行情況。設備費審計：審查設備費是否按合同規定計算，其采保費、運雜費是否按規定計取；設備領用手續是否齊全、完整，領用數量是否與竣工圖相符，是否存在多領、錯領現象；審查多經企業采購的工程物資加價情況，是否在合理的市場價范圍內。待攤費用審計：審查待攤費用支出是否按概（預）算審查批準文件執行，有無擴大開支范圍和提高開支標準，有無付款憑據及付款憑據是否符合有關財經紀律等規定。
（3）項目后評價：后評價一般是針對某一個基建項目來進行綜合評價，當前城鄉電網建設與改造項目較多，可針對某一個城市的城網改造項目來進行后評價。后評價的基本方法是“前后對比法”，將項目前期階段的可行性研究和經濟評價的預測結論與實際運行結果相比較，以發現變化，分析原因。當前，主要是做好過程后評價與效益后評價。過程后評價就是對立項決策、勘察設計、物資采購、施工管理、生產（使用、運營）等進行評價。其評價指標較多，常用的如：設計周期變化率；實際建設成本變化率；實際達產年限變化率（表示實際達產年限與設計達產年限的偏離程度，可以評價設計、施工、生產管理等方面工作）。效益后評價就是對項目投資與概算執行情況、生產能力與實際效益、財務效益、國民經濟效益、社會效益等進行評價。
2.做好固定資產投資審計的人力資源管理。在固定資產投資審計人員的結構上，應以工程審計人員為基礎，配以財務審計人員，組成人員配備合理的審計小組。
3.及時總結，積極提出可操作性強的固定資產投資管理審計建議。圍繞審計過程中普遍存在的問題，揭示其深層次原因，針對各單位不同情況提出有較強可操作性的審計建議。如工程結算資料不齊全、提供不及時，有的是基層單位內部工程管理制度不完善引起，有的是內部效能考核不嚴導致管理制度貫徹執行不力引起，有的純粹是部門之間扯皮引起等等，應針對各單位不同情況提出不同審計建議。
高校內部審計要踐行促進高校法制建設的增值路徑，首要任務就是建章立制，推進內部審計工作的規范化建設。首先是要建立健全與審計業務直接相關的各項管理制度，高校審計部門緊緊圍繞學校中心開展工作，因此要結合學校實際制定各項審計業務管理制度，如重要審計項目審計方案外部“論證”和內部“會診”制、審前調查操作規程、審計組長崗位目標責任制、委托社會審計相關辦法等。同時要建立高校審計聯動機制，一是要建立審計工作聯席會議制度，保障審計部門與被審計部門和相關部門的信息反饋渠道暢通，促進審計方案制定的科學性、審計實施順利及審計結果運用。二是要建立審計公告制度，規范審計公告的程序、形式和內容，真正履行審計監督與服務并重的職能。三是要建立跟蹤審計整改落實制度和責任追究制度，形成督查機制。四要建立內部審計輪審制度，每年有計劃地開展對若干下屬單位(部門)主要負責人進行經濟責任審計，在一定年限內完成一輪審計，實現審計對象全覆蓋。
二、優化高校內部審計資源配置
高校內部審計資源是高校內部審計正常履行職能、提供增值服務的基礎保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計要有所為有所不為，統籌考慮風險、重要性水平和審計目標等因素，對審計資源科學有效地加以配置，促進高校內部審計價值實現。高校內部審計機構要依據風險分配審計資源，運用各種方式、方法去識別學校各部門、領域的風險系數，根據高風險高配額的原則分配審計資源，將審計力量集中在高風險領域和關鍵控制點上，放棄低風險環節得以釋放審計資源，減少審計成本。高校內部審計機構也要依據重要性水平來分配審計資源，審計人員靠專業判斷科學合理地對各個被審計事項的重要性水平進行確定，包括性質、涉及金額、牽涉面等，確定審計資源的配置。高校內部審計機構還要依據審計目標來分配審計資源。按審計目標分主要有真實性、合法性和效益性審計。財務收支審計、預決算審計等側重于真實性、合法性審計目標，一般不能直接增加經濟效益，一定程度上促進規范管理;內部控制審計、管理效益審計、風險管理審計等則側重于效益性審計目標，能直接增加經濟效益，促進被審計單位和學校可持續發展。可以說等量的審計資源投入，效益性審計為高校增加的經濟效益一般要大于真實性、合法性審計。
三、加強高校內部審計質量控制
高校內部審計質量是內審機構發揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機構質量和項目質量兩方面上下功夫，確保高校內部審計質量能滿足內審增值服務職能的要求。
1.高校內部審計機構質量控制。實現獨立機構的設置，實行向校長報告的工作負責制，配置合理數量、合理知識結構及綜合素質過硬的專職內審人員，提供系統性長期性的后續教育和培訓機會，使得內審人員的能力和資質與內審工作的要求相匹配。利用高校特有的學術優勢，建設“研究式”內部審計組織，可以使審計人員能夠站在一定的高度，以科學的理論指導審計，以先進的技術實施審計，以專家型的審計隊伍創新審計，理論研究“從實踐中來、到實踐中去”，形成良性循環。
2.高校內部審計項目質量控制。審計質量是審計工作的生命線，要確立“質量至上”的理念。針對高校機構運行特點，合理選擇內部審計增值點，加強貫穿審計準備階段、審計實施階段和審計完結階段的質量控制。在審計準備階段，要加強對審計項目立項和審計計劃編制的質量控制。要建立和執行審計立項相關制度，圍繞高校中心工作，提高審計立項的科學性，可行性、合理性和針對性;成立可勝任的審計小組;備足審前功課，抓住關鍵節點，編制操作性強的審計實施方案;明確審計目標、審計范圍和審計內容，細化審計步驟，合理組織、分配審計資源。在審計實施階段，要加強審計證據、審計工作底稿和審計復核的質量控制。善于解剖易麻雀，堅持查深查透，靈活應用觀察、詢問、函證、監盤、審核、計算、分析性復核等方法收集和整理充分有效的證據，適時做好延伸審計、追蹤審計，并設置審核環節，落實審計承諾制度，在此基礎上形成客觀的審計評判;要規范審計工作底稿編制的格式和內容，建立多級審查機制。在審計完結階段，要加強審計報告、審計檔案管理的質量控制。可出具審計報告征求意見稿在相關范圍內限期征求意見，正式的審計報告要求事實清楚、重點突出、證據充分、表述完整、評價客觀、定性準確，審計建議切實可行;確保審計信息資料歸檔的及時性、完整性、延續性，為日常工作提供檔案保障;要加強后續審計，切實抓好審計意見書的整改落實，提升審計結果運用水平，確保審計價值的最大化。
四、內部審計工作向廣度深度拓展
高校內部審計為學校提供增值服務，這種增值型價值可分為批判型、建設型和防護型三種形式。在各種審計形態中，財務收支審計、干部經濟責任審計側重于批判型，內部控制審計則側重于建設型和防護型。高校內部審計職能的設置上不能僅僅考慮就事論事式的財務審計或專項審計，要強調制度層面的干預，將制度的完善視為起點，也視為歸宿。同時也要從“物本審計”延伸到“人本審計”，將審計內容和著力點從貨幣財產收支等物性的標準轉移到人及其經濟行為的合規性、經濟性、效益性以及其行為產生的經濟價值。高校內部審計價值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。
1.加強高校領導干部經濟責任審計。全面推進高校領導干部、學院二級單位(部門)、下屬企業的主要負責人的經濟責任審計，關注領導干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學發展觀，權力運行的公開化、資源配置的市場化、操作行為規范化以及個人廉潔自律。實務操作中，緊緊地圍繞內部管理領導干部崗位職責，檢查單位(部門)的預算執行、國有資產采購和管理、內部控制建立和執行等情況，關注領導干部有關目標責任完成、重要經濟事項決策及個人廉潔自律情況。加大任中經濟責任審計力度，建立和推行離任經濟事項交接實施辦法，提高經濟責任審計的規范性和有效性。
2.加強高校基建工程重點領域的審計。高校結合自身的實際情況，加大對基建工程重點領域的審計監督。對建設工程項目從立項、竣工到交付使用各階段經濟管理活動真實性、合法性、效益性進行監督、評價。著力做好重點環節的跟蹤審計，加大工程量清單審核力度，促進在源頭上有效控制工程造價。整合審計資源，適當依托社會審計開展建設項目全過程審計的經驗，對受托中介機構審計質量進行評價，努力提高基建工程審計質量。
3.拓展專項資金審計和審計調查。高校設有多個職能部門和學院，以及各個經濟實體，可說是一個社會的縮影，高校內審部門要為各個組織提供監督、簽證、咨詢、評價等增值服務，必須實行借助專項資金審計和審計調查的方式，掌握被審計對象的信息，為做好審計項目打好基礎。專項審計調查的特點是針對性強，時效性高，代表性突出，因此確立專項審計項目必須遵循高校內審項目立項制度，關注學校師生關心的熱點、高校管理工作的難點、學校發展的關鍵點等方面，比如各類學生活動專項經費審計調查、科研經費審計調查、學科建設經費審計調查、實驗室建設經費審計調查、研究生培養經費審計調查、對外投資審計調查等。
4.著力抓好審計整改落實。高校內部審計開展的每一項審計，都要通過邊審邊改、下發審計整改通知、典型問題通報、審計整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計發現的每一個問題都能全部整改到位。努力做到審出一個問題，完善一項制度，堵塞一個漏洞。盡量避免做無用工，對反復出現、屢審屢犯的問題，切實地將任務分解到位。
5.探索構建信息系統審計。探索搭建高校內部審計信息系統，對于資料管理、功能應用、系統設置等進行合理的功能設計與功能組合，建設在審計管理體制、提高工作效率、提升工作質量、審計項目管理、提高人員素質和加強審計工作自身監管等方面進一步加強管理，以達到“整合審計信息資源、夯實審計結論，加強審計質量監督、促進審計管理，實現審計工作規范、推動方法創新，提升審計業務能力、提高工作效率，拓寬審計范圍領域、實現過程監督，保障審計成果利用，加強資源共享”的信息平臺。相關部門利用好網絡資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實、完善和豐富。實現真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實現各子系統之間的資源整合。
五、有效管理審計沖突
審計主體和客體之間目標沖突的客觀存在，是橫亙在審計人員和被審計單位之間的鴻溝。高校內部審計管理要在強調審計監督職能的同時，更重視服務、咨詢職能，構建和諧審計環境。首先是要轉變觀念，從過去單一的監督審計，向管理審計、效益審計等多方面、多領域的審計過度;加強審計雙方的互動溝通，可采用“參與式審計”，與被審單位開展座談、反饋會、審計聯席會等形式，及時分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計單位的意見，在溝通的基礎上，注重平衡報告審計結果，不僅要將審計查出的問題客觀公正地陳述在審計報告中，也要對合規合理效益性審計事實做出正面評價;要建設審計人員兼容心理，要學會換位思考，分析被審計部門的主觀動機，注重合作性人際關系的建立，避免審計工作陷入人際困境，創建和諧審計環境，這是實現內部審計價值最大化的人文條件。
六、構建高校內部審計績效評價體系
關鍵詞：建設項目 跟蹤審計 創新研究
The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research
The practice case study of electric power construction project
Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）
（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）
Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.
Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research
一、引言
投資建設過程的實質是將資金轉換成可以獲取回報的固定資產的過程，投資建設是一個連續的動態管理過程。在國內，政府投資項目、國有企業投資或控股項目及公益性投資項目都要經過政府審計。但政府審計與企業內部審計的人力與財力資源有限，目前，主要還是借助社會審計力量實施工程審計。
按基本建設程序，建設過程可分為“決策（立項）階段”、“設計階段”、“交易（招標投標）階段”、“施工階段”、“竣工階段”、及“項目后評估”等六個階段。這六個階段各有管理環節和管理內容，它們又互為因果，環環相扣，有機連接。每一個階段的管理質量對其它階段都有重要影響。其中技術服務、采購、施工的招標與合同履行管理及隱蔽工程驗收、設計變更、現場簽證、違約索賠、造價結算、財務收支及竣工結算、決算等過程是項目實施過程中必須加強監管與把關的重要管理環節。
在投資建設過程中，項目建設的主體是業主、承包商和中間機構。其中業主與承包商的利益是對立的。承包商具有長期的工程建設經驗積累，掌握著相對足夠的信息；而業主方往往缺乏有關工程建設的經驗及相關價款結算方面的知識，無法與承包商同處平等的位置。而社會中介機構借助專業知識可以對工程項目的造價、質量、進度進行全面系統的策劃與管理，使承包商按業主的意圖實現投資項目效益最大化。在這種市場需求下，全過程跟蹤審計服務就應運而生。
某國營能源集團根據國家有關企業內審要求，為公平、公正、公開、有效地管控基建投資項目，強化項目管控，加強審計監督，延伸審計監督范圍，通過引進社會審計中介力量實施了眾多建設項目的全過程跟蹤審計。經過9年多的實踐案例的探索、分析和研究，集團取得了一系列實務經驗與顯著的經濟效益與社會效益，并針對實際工作中出現的問題以及過程審計領域普遍存在的難點和疑點問題進行深度研究，靈活運用國內專業領域內的先進審計經驗，對全過程跟蹤審計的理念與內容賦予新的內涵，使全過程跟蹤審計的模式、方法、技術、管理、評價及審計風險預警與控制有了新的突破、創新，具有較大的推廣應用價值。
二、電力建設項目特點
由于電廠主機設備為非標設備，設備價格很高，占總投資的60%左右，而且制造周期較長。集團通常在項目通過可行性研究、得到立項批文后就要預訂主機設備，這樣，在工程開工前就要有大量資金投入。工程設計與設備制造基本同步進行。
根據電力建設慣例，為提高投資效益，在初步設計通過論證與批準后就按初步設計概算進行施工招標。設計單位在初步設計基礎上分批出具施工圖，在特定施工階段具有一定的邊設計邊施工邊生產的特殊性。它不僅具有政策涉及面廣、投資數額大、建設周期和投資回收期長、項目管理復雜、舞弊行為高發等特點，并具有一定的不確定性及設計變更、現場簽證、工程索賠等變動因素，現場協調管理難度較大，因此，投資建設項目實施全過程跟蹤審計顯得尤為重要。
三、全過程跟蹤審計的理念與內容
（一）全過程跟蹤審計的理念
全過程跟蹤審計的理念是將傳統的結果審計轉變為全過程審計；將傳統的財務審計擴大到全方位工程審計；將傳統的審計監督延伸到審計服務。其核心內容是對投資建設項目可行性研究、決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結算、決算與投產等全過程的經濟活動和財務收支的真實性、合法性和有效性進行連續、全面、系統的審計、監督、服務和評價等工作；并有效地如實反映和控制建設管理程序及資金、質量、安全、進度與工程造價，維護業主及相關單位的合法權益。協助建設單位在建設過程中理順主次矛盾，規范管理，加強內控，促進廉政建設，規避風險，維護建設項目的正常運轉，盡可能地提高項目投資綜合效益，為企業的安全穩健持續發展保駕護航。
（二）全過程跟蹤審計內容
1.立項（決策）階段審計
通過項目建議書、可研報告及專家論證會審、政府批文等相關立項資料，負責人可以明了審計建設項目立項依據、立項程序與報批手續是否真實、齊全與合法合規。
對投資估算的審核，負責人應考慮周全、充分，充分估計到項目建設的全部投入及建成后的收益與風險，并提出應對的防范措施，同時防止過分高估，盡可能做到全面、準確、合理，準確地計算出包含土地成本、前期規費、工程造價、設備購置、資金成本及管理費用、技術服務（含建設單位管理費、設計費、監理費等）等可能發生的工程建設的全部費用。另外，負責人還要做好項目經濟評價及該項目的資金規模、估算投入、產出、經濟效益、社會環境效益分析，為正確的投資決策服務。
2.設計階段審計
負責人要積極了解項目的設計動態，關注設計方案的經濟合理性，重點加強對設計概算及施工圖預算的審計監督，從源頭上控制工程造價。
負責人還要了解項目設計的階段性情況，即審計初步設計是否經過專家論證與審查機關批準，有無突破可研報告；是否符合有關設計標準與規范；施工圖設計有否突破初步設計；設計圖紙文件是否達到相應的設計深度。設計概算經批準后就確定了建設項目從籌建到交付使用所需的全部費用，應審核主要技術經濟指標與可研報告的一致性。
3.招投標（交易）階段審計
審計招標文件須具有合法性、全面性、有效性，文件須符合招投標法與《工程量清單計價規范》的規定；審計招投標過程與結果須真實、合法、合規。
重點審查合同實質性條款須與招標文件一致，中標單位投標承諾須得以體現；審查對工程款的結算方式、支付方式以及工程質量、工程安全、工程進度等條款的約定應明確無疑；同時經濟合同條款應明確服從全過程跟蹤審計的內容，負責人應參與合同商務談判，完善合同條款，減少潛在風險；并出具建設項目招投標階段的審計報告。
4.施工實施階段審計
現場審計人員參加工程例會、大型材料設備的招投標會議及涉及造價的隱蔽工程驗收與設計變更、現場簽證等工程變更核準、驗收、結算等會議；參加專項設計方案及重大設計變更的專題論證；參加重要施工階段性驗收及重要材料設備進場驗收，參加了解重要試驗項目驗收與單機試車、聯動試車、整體啟動及試生產情況與竣工驗收。
審計人員還要審查開工條件、施工環境及分包情況，審查中間支付、資金收支及工程質量、安全、進度等管理環節的控制與監理的合同執行情況，審查設計變更、現場簽證、材料設備采購、工程索賠等審批程序及計量計價的真實性、合法性、準確性；在施工過程中完成工程變動造價的審核校對工作，為竣工結算打好基礎，并審查竣工驗收手續與驗收資料，出具施工實施階段審計報告。
5.竣工階段審計
竣工結算審計：工程量清單項目的施工內容應與計量計價規則一致，計量計價規則應符合招投標文件與施工合同約定。結算工程量與組價應無錯算、漏算與重復。工程量審核的圖紙部分由造價師計算審核；現場簽證部分由施工監理審核，造價師復審。對構成結算的造價項目的審核率應為100%。
竣工決算審計：竣工決算應符合《基本建設財務管理規定》與有關法規， 審計人員對建設項目從籌建到交付使用為止的全部建設費用及移交的資產進行清理與結賬，做到賬賬相符、賬物相符，建設總費用不能超過概算確定的范圍與總額。審計人員對所形成的新增資產的價值進行正確核定，避免決算漏項、重復與計算錯誤，并通過與概算比較，對投資效果做出評價。
固定資產結轉：根據生產與經營管理的需要，審計人員對移交的固定資產進行盤點、界定、命名、分類與編碼，并核定資產的規格型號（或結構）、數量、部位、所屬管理部門以及原值、折舊年限、折舊率、累計折舊與殘值等財務基本數據，建立固定資產臺賬。
6.項目后評估
在全面總結項目建設全過程及效果A基礎上，審計人員將之與可研報告預測指標的比較，結合投產初期的收支情況，預測整個項目生命周期的財務效益，通過項目決策、項目管理、建設實施、生產運行與持續發展，及對經濟、社會、環境等方面的效益與影響進行公正、客觀、科學的全面評價，對項目今后A生產經營效益提出建議，為項目持續發展及提升后續項目投資決策與管理水平提供科學的依據與借鑒。
四、全過程跟蹤審計模式
（一）全過程跟蹤審計模型
跟蹤審計的主管部門是集團公司審計管理部，負責跟蹤審計的指導、監管與總協調，并確定跟蹤審計內容與目標；跟蹤審計的主體是社會中介審計機構，由集團審計部通過招投標擇優選用，負責跟蹤審計實施；審計對象是集團公司下屬的建設項目公司及建設項目的參建單位，包括勘察、設計、檢測、評價、咨詢等技術服務單位、材料設備供應單位、監理單位、施工承包單位等。項目公司負責提供跟蹤審計條件，并負責審計單位與被審參建單位間的協調管理。全過程跟蹤審計模型如圖1所示。
（二）全過程跟蹤審計方式
建設項目全過程跟蹤審計是現代審計的一種新方式。根據投資項目建設的階段性與連續性，全過程跟蹤審計服務包括階段跟蹤審計、環節跟蹤審計、批量跟蹤審計及與工程建設同步的跟蹤審計。其中將項目建設過程劃分為若干階段進行的跟蹤審計，為定期審計；將建設項目確定若干重點環節進行的跟蹤審計，為定點審計。
本案例是靈活采用定期審計與定點審計有機結合的跟蹤審計方式，隨項目建設過程實行同步跟蹤審計。
五、全過程跟蹤審計方法、技術與管理創新
（一）全過程跟蹤審計方法創新[1]
1.在不影響建設單位正常決策與項目正常運轉的前提下，審計人員要正確確定審計介入點、跟蹤路徑及審計環節與重點，執行“預防為主，適度介入，適時審計、及時處理”的審計工作指導原則。
2.審計監督與審計服務應有機結合；事前參與、事中處理、事后評價（包括對項目的評審和對中介機構的評價）也要有機結合。
3.財務審計與工程審計要有機結合，相關責任人要建立工程師、造價師、會計師等專業審計人員配合審計的新方式。
4.審計人員還要靈活運用階段審計與分部分項審計相結合、全面審查和重點抽查相結合、資料審計與現場審計相結合、定期定點審計與跟蹤審計相結合的方法。
5.審計人員還要利用信息網絡技術，建立跟蹤審計信息管理系統，與業主共享資源，保持定期及經常性的溝通渠道，及時交換各種信息文件，處理各種應急文件，提高審計工作效率與工作質量，并按要求隨時向甲方通報審計工作情況，對審計發現的問題及時提出審計意見或建議，使之及時整改。
（二）建立信息化管理平臺，實現審計技術現代化
由于過程審計具有審計面廣、審計點多、流程長、信息分散、數據量大等特點，運用現代信息化計算機網絡技術是跟蹤審計技術現代化的必然趨勢。審計人員以跟蹤審計經驗為基礎，結合審計項目實際，開發審計業務軟件，實現審計立項、管理、制度建設及信息共享、審計復核程序化等功能，并在此基礎上進一步研制審計軟件的二次開發，建立審計數據庫和跟蹤審計遠程審計信息平臺。審計人員對分散的審計信息與數據，實行統一管理和使用，并通過遠程審計信息平臺，加強審計主體、被審對象以及其他有關方面的溝通、聯系、協調，相關人員能夠進行遠程討論，共同確定審計方案、審計計劃、審計重點，實現遠程作業、在線復核，對發現的問題及時處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，達到對建設項目進行實時同步審計的效果。審計人員通過實時查詢現場信息、工作進度、工作質量與審計成果等情況，予以指導、監管與協調。從而進一步實現跟蹤審計規范化，程序化、信息化。全過程跟蹤審計信息化管理平臺模型如圖2所示。
（三）全過程跟蹤審計管理創新[2]
1.全過程跟蹤審計制度創新
某能源集團根據電力建設特點及實際需要，在廣東省首家通過招投標方式引進社會審計機構推行全過程跟蹤審計，并在內外調研考察的基礎上首先考慮從制度建設入手，用制度指導實際工作的科學開展，循序漸進推動實質性工作的開展。在實踐中，集團不斷探索、分析、總結，先后出臺了《建設工程全過程跟蹤審計辦法》、《外部審計機構管理辦
法》及有關全過程跟蹤審計工作檢查、工作例會、
考核評價等一系列管理制度，強化了對中介機構履職情況的監督和管理，加強了對完工項目的總結評價，逐步實現了建設工程全過程跟蹤審計管理的常態化和規范化，并取得了豐碩的審計成果和成功的經驗。目前全過程跟蹤審計的適用范圍已推廣到集團及所屬全資控股企業，概算造價人民幣3000萬元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同時，正在著手完善項目后評價制度，進一步全方位建立健全全過程跟蹤審計相關制度保障體系。
2.循序漸進推動實質性工作
（1）做好動員工作，獲得高層支持
高層領導的重視和支持歷來就是各項工作得以順利開展的前提條件。按照領導的指示方向，負責人應使各項工作有的放矢，以達成最終目標。集團過程審計工作的順利開展也正是因為得到了省內審協會、市國資委、市審計局、市內審協會及集團領導的關心支持和指導幫助。
（2）分析項目情況，找準切入時機
跟蹤審計應根據項目的特點和業主對風險的承受度，全盤考慮審計內容與中介機構的審計成本及綜合經濟效益，選擇較為合適的審計介入時機。
①項目立項階段介入，從項目建議書投資估算開始審計，可及時發現項目前期工作中存在的問題以及存在的風險，便于項目實施過程中及時調整，使跟蹤審計更完整。但常常由于項目尚未核準，存在較多不確定因素，具有較大的過程審計風險。
②招投標階段介入，審計在此時介入可以為“公開、公正、公平、誠信、擇優”地完成招投標工作保駕護航，減低招標風險，為合同條款完善、合同條款履行及后續審計工作的展開打下堅實的基礎。
③工程正式開工時介入，審計與施工過程的同步，就有足夠時間依據有關資料完成項目立項、設計、招投標階段的審計工作。
④主體工程開始建設時介入，審計此時介入，可很快切入到主體的土建工程與安裝工程審計中。這是項目資金開始投入最多的階段，也是專業性最強的階段，這要求跟蹤審計人員專業知識過硬，配備齊全，這樣可以確保跟蹤審計的效率和效益。
（3）理清工作思路，明確節點任務
①審計工作準備：領導動員，項目摸底，相關人員確定審計方案及審計跟蹤重點與工作計劃；建立與概算對應的在建工程會計科目及固定資產預轉固目錄，為決算與轉固建立完整的財務基礎。
②現場跟蹤審計：審計人員常駐現場，作好審計記錄，建立與建設單位定期或不定期的溝通機制；過程審計側重于建設程序與管理環節及涉及造價的隱蔽驗收、設計變更、現場簽證、造價結算的真實性、合法性與正確性的審計；對主要（重大）工程項目與主機設備采購，結算審計覆蓋率為100%；對變更項目結算審計覆蓋率為100%；對量大、簡單、零星的材料設備采購項目審計覆蓋率大于40%；對一般技術服務類項目審計覆蓋率大于50%。
③出具成果報告：審計報告結論要科學、客觀、公正，要有充分的依據與支持資料，并應事前征求業主意見。報告通常包括專項審計報告、階段審計報告、結算與決算審計報告及綜合效益評價報告，項目效益、存在的問題與建議應體現在審計報告中。
（4）履行工作職責，加強過程管理
一是集團公司審計管理部是全過程跟蹤審計的業務主管部門，為規范過程審計工作，其負責制度的制定與宣貫，并根據執行情況及時修訂、完善。開展下屬企業項目跟蹤審計時，審計管理部應適時對制度進行宣貫、監管、協調、考核、評價。
二是要求審計中介在開展過程審計的過程中，定期向審計管理部報送《過程審計簡報》、《過程審計調查表》等資料，領導可以此了解工程項目建設情況、過程審計開展情況，進而及時掌握建設項目中的問題。
三是定期（每季）召開過程審計例會，在會上各中介就過程審計項目進展、發現的問題和遇到的困難及下一步工作打算等進行介紹匯報，各自發表對過程審計工作的意見和建議。審計管理部通過了解過程審計進展，對中介提出進一步的要求。
四是過程審計項目質量評價：審計管理部根據集團《外部審計機構管理》，加強對中介機構的監管和考評規定。2012年起，審計管理部對中介的過程審計工作進行評價，截至目前，已對三個大型電力建設項目的全過程跟蹤審計進行了總結考評，評價結論均為優秀。
五是項目后評價：按照國資委《市屬國有企業投資項目后評價工作指引》的有關要求，審計管理部圍繞項目概況、實施過程評價、實施效果評價、其它內容評價、存在的主要問題及結論建議等七個方面，對基建、技改等8個項目開展了后評價工作并出具了后評價報告，涉及投資金額232.7億元。
3.投資項目后評價的創新嘗試
投資項目后評價是加強企業投資行為監督管理的手段之一，在促進企業投資決策科學化、規范化，提高投資效益方面正發揮越來越大的作用。集團審計管理部一直將項目后評價視作過程審計的重要內容，并主動進行嘗試。在市國資委《國有企業投資項目后評價工作指引（試行）》文件下發前就編制了兩個大型電力項目的后評價報告，報告完全符合市國資委文件的要求。隨著市國資委文件的要求，集團組織開展了對2014年度投資項目的后評價工作，通過全過程跟蹤審計中介例會、赴企業實地調研的方式，就《后評價報告》涉及內容、格式、項目范圍等進行協調、指導，督促企業及審計中介完成了《后評價報告》22個，其中由跟蹤審計中介完成7個（6個基建項目和1個技改項目）。審計管理部對報告進行了整理匯總，編寫了匯總報告，并按要求上報國資委。
在全過程跟蹤審計的基礎上，對基建項目開展綜合后評價，審計管理部充分利用過程審計的結果，通過全過程跟蹤參與，對工程建設了解更加清晰真實，數據取得更加全面準確，這有利于提高后評價的準確性和效率性，對后續項目起到強化科學投資決策的作用。
4.探索過程審計微創新，推行“四函制度”
為充分發揮審計監督職能，落實對全過程審計工作的知情權、監督權和建議權，審計管理部結合集團過程審計工作實際，在過程審計日常工作中開始實施“微創新”，實行“咨詢函、取證函、建議函、整改函”工作專用函制度。各函定義如下：
（1）咨詢函：在日常過程審計工作中，對于存在的一些需要解釋和澄清的事項，審計管理部將以咨詢函的方式向相關單位提出，要求在規定時間內以書面方式答復咨詢。
（2）取證函：針對過程審計存在的問題和困惑，審計管理部需進行適當的取證調查，以書面形式告知相關事項，要求有關單位積極配合收集資料、完成取證相關工作。
（3）建議函：通過調查研究，針對過程審計中存在的一些問題和面臨的困難，以及需要請求集團予以支持幫助解決的有關事宜，審計管理部以建議函的方式提出建設性的意見或建議。
（4）整改函：針對過程審計提出的各項建議，審計管理部以書面形式要求有關單位進行認真落實整改，并積極跟進整改情況。
實行過程審計工作專用函制度是對過程審計方式方法的創新，這體現了監督與服務并重的原則。目前已在過程審計項目中應用，并取得了良好效果。
六、全過程跟蹤審計評價創新
（一）全過程跟蹤審計項目質量評價創新
集團審計管理部充分發揮了內審管理機構的組織協調作用，對全過程跟蹤審計工作進行監管與協調，對每個項目予以事前和事中的關注，及時解決存在的問題和困難，同時也高度重視審計質量評價。這包括了對已完工項目的總結評價和對實施過程審計中介機構的評審。通過召開評審會的形式，審計管理部組織集團相關部門、業主方以及各中介機構共同參與，按照評價標準與要求，以相互交叉評分方式，對完工的過程審計項目進行全面總結打分，由審計管理部匯總確定評價結論后，向項目實施中介下發《關于全過程跟蹤審計工作質量評價結果的函》。這是對中介機構的審計服務工作的質量和成績予以肯定與鞭策；也是對建設項目管理工作的全面總結和梳理，汲取教訓，總結經驗，以更好地指導和推進今后的工作。
（二）全過程跟蹤審計績效評價創新
實施全過程跟蹤審計效果是顯而易見的，但也必然會增加成本，因此，很難以經濟價值來衡量其業績效率。目前，依據跟蹤審計所產生的顯性業績與隱性業績進行定量定性綜合評價比較科學可行。
顯性跟蹤審計業績X = X1+ X2；X1為直接經濟效益，如造價審計核減額；X2為間接經濟效益，即因跟蹤審計“免疫系統”作用贏得的其他投資節余額。
全過程跟蹤審計成本C = C1+ C2；C1為投入資源成本；C2為投入時間成本；顯性跟蹤審計業績效率R1。
隱性跟蹤審計業績效率R2；Y為隱性跟蹤審計業績。
全過程跟蹤審計業績Q = X + Y；全過程跟蹤審計業績效率R。
其中投入的時間成本C2是動態的，且隨工期正比例增長。顯性業績效率在前期較低，基本為零，進入施工階段開始升高，進入結算階段時為最高；隱性業績效率在前期就凸顯升高，進入結算階段時最低，基本為零。
以本案例跟蹤審計業績為例，由跟蹤審計核減的竣工結算造價約1500萬元；因跟蹤審計“免疫系統”作用較批準概算節約50800萬元，如將其中的5%作為跟蹤審計的間接效益，則該項目跟蹤審計的顯性業績為1500+2540=4040萬元。
參照建設部“工程造價咨詢收費標準”，對于總造價5億元以上的工程，竣工結算審核（相當于結算審計）的收費標準（相當于社會平均成本）為審計造價額的2.0‰，工程實施階段造價控制（相當于跟蹤審計）的收費標準為審計造價額的5.0‰，兩者之差就是實行全過程跟蹤審計增加的成本。按招投標慣例，中標價在收費標準的80%左右。該項目建筑安裝工程總造價為150000萬元左右，實行跟蹤審計增加的成本約150000×3.0‰×80%=360萬元，跟蹤審計業績效率R=4040÷360=1122%，顯性業績效率突出。
該項目隱性跟蹤審計業績表現在跟蹤審計所發揮的作用，如促進管理規范化，促進工程質量控制，促進建設進度控制，促進廉政建設，促進公平性的社會影響等，其隱性業績也很突出。
七、全過程跟蹤審計的實踐成效
全過程審計的深入開展和不斷推進不僅有利于項目建設單位的廉政建設、過程控制及固定資產的結轉和管理，更為集團節約投資、規范工程管理及防范工程風險提供有力保障。截至2014年底，深能集團已開展過程審計的項目投資金額為232.7億元，擬開展過程審計的項目投資金額為40.16億元。全過程審計累計核減工程造價5000多萬元，出具審計成果100余項；完成七個項目后評價工作。
（一）某燃氣電廠工程全過程跟蹤審計效果
南方某燃氣電廠裝設3×39萬千瓦9F燃氣蒸汽聯合循環發電機組，是省“十五”重大建設項目，是國內首批引進具有國際先進水平的日本技術、國內東方電氣集團制造組裝的最新最大級別燃氣蒸汽聯合循環發電機組，所采用的工藝與技術先進，在國內尚無同類電廠建設經驗可以借鑒。特別是根據電力項目的建設慣例，在按初步設計招標施工的情況下，建設單位在過程審計的協助下，能按基本建設程序的要求和國家有關建設工程的標準進行建設管理、組織實施，平穩地掌控了該項目的投資全過程，其實際總投資比經批準概算總投資節約5.44億元人民幣，節約率為13.69%，其工程質量全面達到設計要求、生產功能要求及有關工程建設的國家標準與交通建設、電力建設行業標準，并按計劃通過168小時試運行投入商業運營。至2007年底辦理竣工驗收時，三臺機組已累計發電量達31.85億千瓦時，這對緩解深圳市電力供求矛盾發揮了重要作用。
（二）某燃煤電廠的全過程跟蹤審計效果
南方某燃煤電廠工程是省“十一五”電源建設重點工程，是華南地區首臺代表世界先進水平的超超臨界機組。其主機設備采用哈爾濱三大動力廠與日本三菱公司合作生產的600MW超超臨界燃煤機組，機組容量大、參數高、環保性能好，煤電轉換效率可達44.7%。通過全過程跟蹤審計，審計部門對整個項目在工程技術、質量、進度、造價、采購、收支等方面進行全方位的審計服務，協助建設單位解決了施工中遇到的各種困難，確保了工程質量、安全、進度，并有效地控制了工程造價。完成的實際投資比經批準概算節約投資5.08億元人民幣，節約率為9.66%。兩臺機組先后（間隔7個月時間）提前一個月，以平均負荷600.20MW一次通過168小時試運行投入商業運營，這為緩解珠三角東部地區電力供需矛盾，減輕主網“西電東輸”壓力，改善該地區電力系統結構，促進社會經濟協調發展發揮了重要作用。同時，企業獲得了“中國電力行業優質工程獎”、“國家優質工程銀獎”、“省工程檔案金冊獎”、“中華電力環境友好企業獎”和“安全文明示范項目”等諸多榮譽。
（三）全過程跟蹤審計的作用
1.增強工程管理意識，完善內控程序
跟蹤審計滲透到工程建設的多個方面：審計人員對現場簽證和設計修改提出嚴格要求，促使了工程變更管理程序的規范化；審計人員通過對隱蔽工程驗收的手續與資料的規范，使隱蔽工程驗收與現場簽證質量明顯提高；根據工程實際進度，審計人員提醒業主及時更新可行的指導性網絡進度表，如工程延期，及時提醒業主簽訂工程延期協議，指出因延期造成的潛在風險。
2.加強工程規范管理，合理控制工程造價
施工階段的審計促使建設單位加強和規范了工程管理，使工程變更管理程序、變更工程結算及隱蔽工程驗收達到規范化。通過對工程結算報告進行審計，工程結算款進一步核減，從而合理控制工程造價，切實為企業節約成本、創造效益，真正達到了過程審計的初衷。
3.提高招標水平，協助解決疑難問題
通過審計，審計人員及時發現招投標方面存在的問題與不足，提請項目方和集團注意，從而幫助其規范和提高招標工作水平。對于施工技術難度大，涉及面廣而復雜，工期長，工程變化數量大且因素多的項目，審計組根據現場實際情況與有關法規，在維持原招投標與原合同的基本原則前提下，針對具體的實際情況，“獨立、公正、客觀”地提出了有關審計意見，協助建設單位解決施工過程中的各種矛盾與問題，維持了施工的正常進行。
4.協調解決現場矛盾，確保工程進度
某燃煤電廠鐵路專用線工程在施工過程中由于遇到沿線村民集體阻工、鐵路技術政策變化引起重大設計變更、主要材料設備大幅漲價等重重困難，以致固定總價合同難以執行，造成工程施工處于半停工狀態。過程審計針對鐵路行業的壟斷性與工程現場復雜的特殊情況，協調建設、監理、強化對施工單位的現場專業管理，突破行業制約，并取得了主管部門的支持，使其出具了一系列審計意見與建議，最終解決了施工過程中出現的重重困難與矛盾，促使施工走上了正常軌道，確保了工期。
5.加快固定資產轉固，完善檔案管理
審計人員在協助建設單位審定完工工程的基礎上，建立相應的固定資產清單目錄是過程審計的一項重要內容，此項工作有利于工程完工后的結轉固定資產，從而有效節省工程竣工決算時間，提高審計工作效率，并有利于企業及時反映真實的資產狀況、提高固定資產的使用效益。全過程跟蹤審計過程中，審計人員對建設、施工、監理各方提供的資料都嚴格要求，如發現資料不全，即會在相應的報告中提醒建設單位注意，督促建設單位及時補充、完善相應的資料，這有利于日后建立完善的工程建設檔案。
6.督促落實審計整改，促進廉政建設
審計組通過對建設實施過程中的招投標、隱蔽工程驗收、變更工程簽證及零星工程零星服務項目的發包與驗收等容易發生問題的管理環節的審計與整改，以按期提交報告與不定期征求、交換意見的方式，促進這些薄弱環節的管理制度規范化，以促進建設單位的廉政建設。同時，對某些特殊情況，過程審計作為獨立的第三方，通過描述事件的前因后果，可以給當事人作出較為客觀的評價。
八、全過程跟蹤審計風險的預警與控制
（一）正視審計風險，建立審計風險預警機制
由于建設項目具有涉及面廣、投資數額大、建設周期和投資回收期長、項目管理復雜、不確定因素多、舞弊行為高發等特點，加上被審計單位內控程序健全狀況、審計人員道德品質、業務能力等因素影響，審計風險總是存在于跟蹤審計活動的過程之中，只是這些風險有時并未產生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。因此，相關人員必須正視因跟蹤審計過程的缺陷導致審計結果與實際不符而產生損失或責任的風險，也不能忽視因被審計企業經營失敗導致無力償債或倒閉而可能對審計人員或審計機構產生傷害的經營風險[3]，建立跟蹤審計風險預警機制十分必要。
1.跟蹤審計風險預警機制組織機構
建設項目跟蹤審計風險預警機制組織機構由集團審計部牽頭，跟蹤審計中介與項目公司參加，其負責制訂跟蹤審計風險預警程序與運轉管理、監督、評價、考核及分工與配合協調。
2.跟蹤審計風險預警機制制度
制度建設是跟蹤審計風險預警機制正常運行的基本保障，完善風險預警制度可對風險預警機制的構成、職責分工、運行規則、工作流程及監管、評價做到有規可依，有章可循，可以對預警機制的各組成部分更好地各使其職、充分發揮各自的最大效能，形成更好的合力，實現預警機制健康有序發展[4]。
3.跟蹤審計風險預警程序與審計重點
在通過項目摸底、詳細了解工程概況基礎上，針對跟蹤審計內容及各個建設過程各階段、各環節的審計風險進行預測，并根據風險預測的高低確定跟蹤重點、跟蹤路徑與計劃，合理配置審計資源，提出風險報警線，提醒審計人員注意相應的防范措施，把該環節的審計風險降低到可控程度后，再解除風險警報。以本案例為例，審計人員事先將立項階段的投資估算、設計階段的概算、招投標階段的工程量清單、招標控制價、招標文件與承包合同的計量計價條款、投標報價及評標過程與結果、施工階段的隱蔽工程驗收、設計變更與現場簽證、工程索賠、中間支付、物資采購、結算階段的計價復核、決算階段的費用收支、費用分攤、賬物核對、固定資產核定等作為跟蹤審計重點，并在事前設計好跟蹤方案，進行分工實時跟蹤。一旦發現風險偏差，及時報警、及時處理，有效地把審計風險控制在容許范圍之內。
4.跟蹤審計風險預警機制的監管
跟蹤審計風險的因素不是一成不變的，而是隨著建設進展的環境變化與風險信息的明朗化而不斷變化，因此跟蹤審計風險預警機制的管理是一個動態的管理過程，審計人員要不斷更新風險信息，調險警報線，確保預警機制，得到及時、精確的信息，發揮真正的風險預警作用。
由于建設項目的復雜性，相關部門應建立健全的責任追究制度，以對風險預警機制運行實行多層次的監管。以本案例為例，第一層次是集團審計部對審計中介與項目公司的監管，第二層次是審計中介與項目公司間的互相監督，第三層次是審計中介公司內部主管對審計人員的監管，這進一步強化了審計人員的風險意識，對審計風險控制起到了很大作用。
（二）完善企業內控，建立約束與獎勵機制
企業內控程序與審計管理制度和執業規范的完善，為建設項目全程跟蹤審計提供良好制度約束保障，并從制度和程序上降低審計執業道德風險。
相關部門建立對審計主體的監督機制與獎勵機制，定期、不間斷地檢查、督促審計紀律、審計合同、審計程序的貫徹執行及審計成果文件的三級審核情況，加強審計人員的法律意識；并提取1%的審計核減金額對表現突出、取得成績優良、得到業主好評的審計人員進行審計獎勵，這有效調動了審計人員的責任心與積極性，使之規避審計舞弊的法律風險。
（三）不斷提高審計人員政策水平與風險意識
全過程跟蹤審計的主要從業人員為注冊造價師與注冊會計師，他們是通過國家考核認證的專業人士，具備一定的綜合素質；同時，集團公司非常重視專業審計人員的繼續教育與職業培訓工作，建立了系統的考核體系，強化對中介機構的管理和監督，將繼續教育列入檢查與考核內容，其目的是不斷提高審計人員的專業水平及執業道德水平、政策水平與風險意識，把執行審計政策的偏差風險降低到最低。
（四）優化審計人員結構，確保審計成本投入
為確保審計質量與審計效率，項目審計組必須專業配置齊全，并優化人員結構與工作流程，保持審計隊伍穩定。在審計招標及履約過程中在確保審計質量與審計效率的前提下降低審計成本，建設單位不搞最低價中標，確保審計成本投入，確保審計人員隊伍的穩定，將審計整體質量的風險降到最低。
（五）優化跟蹤審計方案
相關部門應靈活運用同步跟蹤審計、批量跟蹤審計、階段跟蹤審計、環節跟蹤審計以及定期跟蹤審計與定點跟蹤審計相結合等審計方法，優化跟蹤審計方案，改善跟蹤審計程序，提高跟蹤審計質量與效率，嚴格把好審計成果文件三級審核質量關，把審計隱患的風險降到最低。
（六）運用網絡技術優勢
相關部門應建立遠程審計平臺和專家咨詢庫，將以往的審計經驗、數據、案例進行收集、整理，分類入庫。一旦遇到類似問題，企業就可直接調取數據庫的資料或進行在線專家咨詢，這有效地提高了跟蹤審計效率與審計質量，把審計結果偏差控制在公允范圍之內。
九、結語
該集團公司審計部將繼續遵循中國內部審計準則，積極探索中國內審協會倡導的內審轉型，在省內審協會和市內審協會的指導下，集團推進全過程跟蹤審計及內部審計工作順利進行，以更好地防范風險、提高經濟效益，積極、主動和有效地發揮審計免疫系統功能，并推動內審工作的規范化、科學化和現代化，為集團的健康穩健持續發展發揮保駕護航的作用。其中電力建設項目全過程跟蹤審計已被選入2015年度全國“百佳審計案例”。
參考文獻：
[1] 楊石春，劉官寶，李祥軍.過程審計的理念與應用[J].建筑科技與管理，2011（1）.
[2] 深能源集團審計管理部.全過程跟蹤審計在能源集團基建項目中的應用探索[J].審計文摘，2014（10）.
