時間：2023-01-18 05:59:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫院審計工作計劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、醫院風險導向內部審計的作用
1．降低醫院內部審計風險:風險導向內部審計以了解醫院及其環境為起點開展審計工作，包括了解醫院的性質、內部控制、經營狀況和戰略目標等方面。風險導向模式的運用使內部審計人員對醫院審計業務的切入點提高到宏觀的、全局性的高度，使其能夠更有效地選擇重點審計領域和審計事項，實施科學的審計程序，在降低醫院經營風險的同時，更好地降低了醫院內部審計風險。
2．提高醫院內部審計工作效率:由于風險導向內部審計是根據風險的大小安排醫院內部審計工作計劃，所制定的審計方案會重點關注風險較高的領域和事項。一般來說，低風險的領域和事項在醫院經營管理活動中所占比例較高，高風險的領域和事項所占比例較低，因此可以集中醫院有限的內部審計資源和力量，主要投放在高風險的領域和事項，大大提高內部審計工作效率。
3．提高醫院管理層的決策能力和管理水平:由于風險導向內部審計更加關注醫院發展所面臨的風險和為降低各種風險所采取的一系列措施，因此提出的管理建議更加全面和具體，從而使其為醫院管理服務的功能得到更好地發揮，也進一步促進了醫院管理層的決策能力和管理水平的提高。
二、醫院風險導向內部審計應用中需要注意的問題
1．領導要高度重視和各相關部門應全力配合:風險導向內部審計工作要發揮實質性作用，一方面離不開領導的重視，醫院管理層對風險導向內部審計的重視程度，將決定審計建議是否被采納和引起重視，進而影響審計人員的工作態度和審計工作質量;另一方面還需要相關部門的大力配合。把風險導向內部審計的理論應用到醫院內部控制制度和風險管理工作，需要樹立風險管理意識，找準風險控制點，對風險采取切實可行的措施進行控制，對各種風險的控制過程進行完整的記錄，使其成為醫院風險導向內部審計工作的重要數據來源。
2．全面了解醫院基本情況，完善醫院內部控制機制:對醫院進行風險導向內部審計工作之前，首先要了解和掌握醫院的基本情況，如醫院年總收入、病床數、固定資產、職工人數等方面內容情況，在此基礎之上對醫院內部進行風險監測、分析和預警工作;其次進一步完善醫院內部控制制度的建設，建立全面系統的風險管理組織架構;最后按風險評估的高低制定審計方案，開展內部審計工作，從而實現預定的審計目標。
3．建立統一的風險管理評價體系:應建立科學嚴密的醫院風險管理內部審計評價標準體系，第一層次為共性標準;第二層次為行業分類標準;第三層次為項目補充標準。三層標準互為補充，互為作用，形成一個完整的評價標準體系。內部審計人員在開展風險管理審計工作時，還要結合工作實際情況進行實時調整，以保證審計人員選擇評價標準的科學性、合理性和審計評價結果的權威性、公正性。
4．進一步提高醫院內部審計人員素質:運用醫院風險導向內部審計理論，需要對醫院的內部、外部存在的風險進行評估等一系列工作，這就對醫院內部審計人員素質提出了更高的要求。因此想要全面做好醫院內部審計工作，就必須打造一支高素質的內部審計人才隊伍，一方面要強化對內部審計人員的后續培訓，加快內部審計人員的專業知識更新，另一方面還要吸收管理學、經濟學、金融學、計算機等方面的人才，優化人才隊伍結構，提高內部審計人員的綜合素質，還要注重科學利用外部人才資源，探索建立外聘專家庫和專家咨詢制度，以解決醫院內部審計工作中遇到的技術難題。
5．加強信息技術在風險導向內部審計工作中的應用:采用現代風險導向內部審計模式，是審計方法的新發展，要大力支持風險導向內部審計工作的網絡信息系統和計算機硬件建設，充分利用現有數據資源，建立起一套業務覆蓋面廣、查詢效率高、審計周期短、分析準確的醫院內部審計系統，從而使審計工作效率得到很大提高。（本文作者：吳乃龍單位：齊齊哈爾醫學院審計處）
摘 要 本文以風險導向內部審計程序作為研究對象，對程序結構的基本構建，及其在實施過程當中，各階段工作的操作要點展開了較為詳細的分析與闡述，希望能夠引起各方工作人員的特別關注與重視。
關鍵詞 風險導向 內部審計 程序 構建 實施
對于我國而言，內部審計工作在企業經營管理中的踐行經驗還比較薄弱，發展時間也相對較短?，F階段，我國內部審計協會所的包括基本準則在內的相關審計行為標準共計29部，特別是在2005年，內部審計具體準則第16號風險管理審計文件當中，由于首次提出了風險導向內部審計的概念，因而標志著我國內部審計工作一個長足性的發展?？v觀國際市場的發展趨勢來看，受到全球經濟發展低迷性因素的影響。在企業規模、經營管理水平不斷發展壯大的過程當中，其所處的市場競爭環境也更加激烈。在此環境背景下，為了能夠使企業的經營管理效益得到最大限度的保障，就需要對風險要素進行全面性的干預管理，將內部審計參與到風險管理中，構建并逐步完善立足于企業發展實際情況的風險導向內部審計程序，使其更好地為風險控制所服務。本文即主要針對以上相關問題作詳細分析與說明。
一、風險導向內部審計程序構建分析
結合我國現階段在風險導向內部審計程序方面的研究進展來看，現階段并沒有形成統一性的程序實施標準與框架結構。因此，在有關此項問題的研究與探索過程當中，需要以國外的成功經驗作為藍本，借鑒其中的成功經驗，結合企業發展的實際情況，構建具有針對性的風險導向內部審計程序操作流程。筆者認為：在風險導向內部審計的實施過程當中，其操作程序應當涵蓋審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段、以及后續審計階段這四個方面?，F針對程序構建過程中所涉及到的關鍵問題作詳細分析說明：
首先，從企業風險導向內部審計準備階段的角度上來說，此階段的主要工作內容在于，在對企業經營管理目標加以充分認識的基礎之上，確定與之相對應的管理目標，并對企業的各個管理層次潛在的風險要素進行識別與評估。通過此種方式將對企業經營目標達成有不良影響的風險要素確定為內部審計工作的實施重點，并通過對風險要素風險指標大小進行量化性評估的方式，研究內部審計相關措施開展的優先順序。同時，還需要結合企業的經營管理實際情況，編制具有針對性的項目審計計劃與年度審計安排，借助于此，確保內部審計資源得到最大限度的優化與分配。
其次，從企業風險導向內部審計實施階段的角度上來說，在審計準備階段已對風險要素進行識別的基礎之上，需要對被審計工作單位相關風險要素是否具有內部控制以及管理制度保障等相關方面的問題加以測試與評價，同時還需要研究以上項目所對應的剩余風險，并以剩余風險為對象，制定可靠的風險應對措施與方法、策略。
再次，從企業風險導向內部審計報告階段的角度上來說，建立在風險評估的基礎之上，審計工作人員通過對相關程序措施的落實，需要結合被審計單位的審計結果，出具相應的審計報告，通過量化指標數據的方式，對審計行為的結果加以評估。同時，結合企業的實際情況提出針對性的內部審計工作建議，以此為依據實現對被審計單位內部管理工作的改善。
最后，從企業風險導向內部審計后續階段的角度上來說，在發出審計報告之后，要求內部審計工作人員針對相關的審計結果及審計建議展開跟蹤檢測，重點關注被審計單位是否在規定時間內對審計建議予以采納，并落實了相關的審計要點等問題。
二、風險導向內部審計程序實施分析
在企業經營管理活動的實施與開展過程當中，包括財務報表、采購系統、銷售系統、信息系統在內的相關要素均是內部審計的關注對象所在。特別是對于集團性、規模型企業而言，由于其在日常經營管理過程當中的涉獵范圍比較廣泛，還需要充分結合其所處行業領域以及項目的差異性特征，劃分與之相對應的內部審計風險項目，是內部審計工作的開展能夠建立在行業差異性基礎之上，體現其針對性特征。
在可供選擇審計項目確定之后，需要對各個項目所對應的風險因素加以衡量。結合審計實務操作經驗來看，我們無法通過對風險值評估工作經驗的累積，構建一套理論意義上的指標工作體系。但，內部審計工作部門可結合自身工作經驗，制定涵蓋各類風險要素的集成匯總表，選擇當中的部分事項作為企業的風險要素并加以評估。具體而言，企業所涵蓋的風險因素包括以下多個方面：（1）企業內部工作人員的勝任能力；（2）企業資產規模；（3）企業資產流動性；（4）企業所處行業市場競爭條件；（5）企業經營管理活動復雜性特征；（6）企業面向供應商及顧客的影響；（7）企業管理層會計預測準確性；（8）審計日期及審計結果；（9）企業會計信息系統電算化工作水平。
結合以上分析不難發現，對于企業而言，審計項目開展過程當中所面臨的風險要素十分的多。因此，在風險評估過程當中，無法直接通過審計項目對風險控制措施加以實施，而應當采取對各類風險要素加以量化的方式，研究風險評估所需要關注的重點內容。對于企業所實施的項目而言，在將其視作總風險的背景下，則經濟業務特征、經營管理水平、內部經營環境、外部經營環境，以上四個方面的內容就屬于總風險下屬的子風險，而子風險又可進一步劃分為相關的具體風險要素。
在明確企業經營管理項目風險評價指標的相關要素基礎之上，需要對各類要素進行量化處理。實際工作當中，應用較多的量化方法為：將風險程度按照其嚴重性劃分為A、B、C、D、E共五個級別，與之相對應的風險分數分別為1、2、3、4、5。對于單個風險要素而言，其所取得的風險分數越高，則意味著風險嚴重程度越大。通常意義上可以將以往年度審計發現問題、專家意見、以及數據指標作為對風險要素評分所采取的數據支持。
進而，在風險導向內部審計的實施過程當中，還需要將對風險評估矩陣的應用最為重點關注對象。通過對風險評估矩陣的應用，能夠確定企業在當年度經營管理過程當中，需要予以優先審計的工作項目。在此基礎之上，內部審計工作開展過程當中，要求相關工作人員嚴格參照項目總風險的大小水平，確定各個審計項目的實施先后順序，并按照其優先順序對審計資源進行合理的分配。最終，以此為依據，制定針對性的年度審計工作計劃。通常意義上來說，需要將風險要素評估水平較大的項目，為其配備充足的人力資源作為支持。
最后，內部審計工作實施過程當中，需要以企業所確定的本年度經營管理期間，風險導向下所卻確定的內部審計要點的優先次序，由內部審計工作部門編制年度經審計工作計劃文件，將企業項目執行過程中潛在的各類風險要素以文字說明與計劃表配合的方式加以呈現。
三、結束語
在市場經濟全面建設與發展，全球經濟一體化進程日益完善與擴大的背景之下，企業作為市場經濟的參與主體，其所處的整個競爭環境呈現出了極為顯著的激烈化、綜合化發展趨勢。在這樣一種發展環境作用下，企業應當如何對既有的風險體系加以健全與完善，提高自身對風險的管理工作水平，將風險要素對企業的影響降至最低，此問題無疑備受企業各方管理人員的關注與重視?？偠灾?，本文針對有關風險導向內部審計程序在構建與實施過程當中所涉及到的相關問題做出了簡要分析與說明，希望能夠引起各方人員的特別關注與重視。
參考文獻：
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[關鍵詞] 醫院；新內部審計準則；制度；評價；職能
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 012
[中圖分類號] R197.32 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0018- 02
2014年1月1日起《中國內部審計準則》開始實施，新準則將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”，內部審計作為醫院內部自我約束機制的重要組成部分，引起醫院管理者的高度重視。使其真正擔負起管理、監控的雙重職責。審計監督是憲法賦予審計部門的神圣職責，作為綜合經濟監督管理部門，審計在政治文明建設中發揮著重要作用。隨著我國醫療衛生事業的蓬勃發展，醫院的經濟管理工作就顯得愈發重要。隨之而來的醫院審計工作也變得日趨復雜，審計業務愈加繁重，只有在審計工作中抓住審計重點并找到相應的方法，才能不斷完善審計工作，切實有效地發揮審計工作在醫院經濟管理中的監督作用
1 組織落實，建立較完善的醫院內部審計制度
醫院要充分發揮內部審計的各項職能，首要問題是建立、健全內部審計的各項工作制度。醫院要根據《中華人民共和國審計法》《國家審計署關于內部審計工作的規定》《衛生系統內部審計工作的規定》以及《中國內部審計準則》等相關法規的要求，制定出符合醫院實際的《內部審計工作制度》《審計人員崗位職責》等內部規章制度，完善內審機制，使其真正走上規范化的道路。醫院內部審計按照國家審計法規，行業審計規章，結合單位的特點，制定出內審人員的崗位責任制、審計工作計劃、審計工作程序等相關的、可供操作的內審制度，從領導上、人員上、組織上、制度上保證醫院內部審計工作的開展。
2 加強對重點部門、重點崗位、重點項目的審計
腐敗作為一種復雜的社會歷史現象，其產生根源是多方面的，除了人本身的貪欲之外，其滋生條件也是隨著經濟社會發展不斷變化的。諸如工程建設、采購等領域。由于發展速度快，制度建設和規范制定跟不上，容易產生腐敗現象。此外，工作人員權限不清、職責不明也是腐敗現象產生和發展的重要因素。因而在日常審計過程中應通過對單位財務管理重點領域、關鍵部位實施的內部控制制度的評價和責任制的落實情況的檢查，針對重點環節和薄弱環節，著力在制度設計、制度完善、制度監督、制度落實上提出建議及改進意見，幫助其形成一套程序規范、約束有力、監督制衡、有效防范的制度。比如在醫院，衛生材料涉及品種多、數量大、流通渠道多、價格不規則波動，醫療設備結構復雜、產品標準化程度低，再加上進貨渠道的“暗箱操作”，是腐敗問題易發地。因此審計的重點放在院采購環節上，加大對衛生材料、設備采購的監督力度。我們對衛生材料進行了專項審計，并提出建議和要求。采購依照采購程序進行采購，對采購量大的物品實行招標采購，在采購中堅持“重品牌、質量好、價格廉、服務優”的基本原則，進行市場調查和可行性分析，審計藥械的經銷商是否具有經營許可證和營業執照、醫療器械注冊證等必備的證照?；ňS修工程項目的審計也一直是醫院審計工作的重點和難點，對工程建設中的損失浪費的控制，尤其對隱蔽工程的質量是否達到標準，供應材料的規格、數量是否和決算一致，設計變更、現場簽證是否真實等均要監督控制。因此完善對基建維修工程的內部控制制度，建立健全事前、事中、事后審計相結合的“全過程跟蹤審計”程序，全方位、全過程對項目決策、工程招投標、隱蔽工程施工驗收、資金使用管理、工程價款結算及工程質量進行跟蹤審計監督，是從根本上減少和預防腐敗行為產生、防患于未然的方法之一。
3 建立經濟責任審計評價體系
經濟責任審計是審計工作的一項重要職能，其審計對象是“大權在握”的領導干部。經濟責任審計作為干部監督管理的一種制度，對督促領導干部加強自律、認真履職起到監督和促進的作用。因此，要按照科學發展觀和正確的政績觀的要求，堅持客觀公正評價原則，不斷完善審計方法，建立適應科學發展觀要求的經濟責任審計評價體系。在審計中突出“三問”：①通過對單位內部控制制度建設及執行、重大經濟決策及效益、專項資金管理使用情況、經濟管理的合理性合規性進行“問責”；②對經濟指標完成、資產管理使用及保值增值情況進行“問績”；③對是否遵守財經紀律、貪污受賄進行“問廉”?？傊?，通過經濟責任審計，一要讓組織部門全面了解領導干部在決策、管理和組織實施經濟工作以及推動科學發展的情況，便于合理地使用干部；二要讓領導干部本人總結經驗，吸取教訓，進一步調動工作積極性；三要讓廣大干部受到教育和警示。
4 發揮職能優勢，推進黨風廉政建設
隨著社會經濟發展和科技進步，經濟犯罪手段越來越隱蔽，案情越來越復雜，審計部門雖然不能直接查辦瀆職侵權案件，但具有查處經濟犯罪的重要職責，特別是在發現瀆職侵權犯罪案件線索方面具有一定的有利條件和優勢。審計監督應始終把查處重大違法違紀問題和瀆職侵權犯罪案件線索作為審計工作的重要任務，貫穿到審計工作全過程。發現案情，敢于碰硬，緊追不放，一查到底。審計對經濟大案、要案還有協助查證的職責，對辦案過程中需要補充審計、延伸審計或審計查證支持的要及時組織力量補充查證，有力配合反腐敗斗爭，推進黨風廉政建設。醫院內部審計部門首先要清楚自己的工作內容和工作職責。然后通過理順這些工作內容上相應的制度來完善我們內部監督制約機制。最后，通過制度的建立來規范我們醫院的內部審計流程。我們必須要有常規的審計內容也有不定期的審計項目，從可行性、合法性、效益性等角度來出發，健全我們事前論證、事中監督和事后評價工作，從而健全審計評價機制，有效發揮內部審計工作在醫院的管理作用。
總之，新的中國內部審計準則背景下，醫院內審機構將更有利于對醫院經濟活動的真實性、合法性進行審查和評價，更重要的是通過獨立的內部控制來促進醫院各項工作的開展，強化資金安全、規范內部管理、降低醫療成本、減輕患者負擔；同時，內審機構將更有利于充分發揮內部審計免疫系統功能的作用，評價醫療行為之社會效益與經濟效益，保證和促進醫院的可持續發展，更好地為醫院的建設和發展服務。
主要參考文獻
[1]史秀蕓.醫院內部審計的內容及對策[J].醫學信息：上旬刊，2011（6）.
【關鍵詞】 內部審計權威性； 內部審計獨立性； 內部審計客觀性； 內部審計職業謹慎； 內部審計專業勝任能力
【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）11-0133-04
一、引言
內部審計是應對影響組織目標之消極因素的機制之一，從邏輯上來說，一是能發現消極因素，二是能推動針對消極因素采取行動，通俗地說，就是能發現問題，并且還能推動有效地解決問題，這兩方面的機制是內部審計制度有效性的基礎。無論是發現問題，還是解決問題，內部審計權威性都是基礎。沒有權威性，內部審計的結論或建議就難以推動針對性行動，從某種意義上來說，不能推動后續行動的內部審計是浪費資源。而內部審計權威性又受到一系列因素的影響。所以，從理論上搞清楚內部審計權威性及其保障機制，對內部審計制度建構具有重要意義。
現有文獻對內部審計獨立性、客觀性有較深入的研究，也有少量文獻涉及內部審計權威性。但是，關于內部審計權威性及其保障機制，還是缺乏一個系統的理論框架。本文認為，由于內部審計是組織內部的職能，相對于獨立性來說，權威性可能與內部審計制度效果更為相關。本文擬提出內部審計權威性及其保障機制的理論框架。
隨后的內容安排如下：首先是文獻綜述，梳理內部審計權威性及其保障機制的相關文獻；其次，提出一個關于內部審計權威性及其保障機制的理論框架；再次，用這個理論框架來分析若干例證，以一定程度上驗證這個框架的解釋力；最后是結論和啟示。
二、文獻綜述
根據本文的研究主題，文獻綜述包括兩部分內容，一是內部審計權威性，二是影響內部審計權威性的因素。
一些文獻涉及內部審計權威性的內涵。沈克儉[ 1 ]認為，權威性要求審計工作必須是扎扎實實地開展，對查出的問題，要有事實、有根據，評價要中肯，要能提出合理的建議，為決策和監督提供公正、正確的信息。安順財校會計教研室[ 2 ]認為，具有使人信服的強大威懾力和聲譽是權威性的具體表現。秦榮生[ 3 ]認為，審計權威性表現為審計工作帶有一定的強制性，審計組織作出的審計結論和提出的審計意見，被審計者無權進行否定。孫寧[ 4 ]認為，權威性體現為審計意見能得到落實。李景祥[ 5 ]認為，審計權威性表現為被審計單位對審計建議或審計決定的執行力。
關于內部審計權威性的影響因素，多數文獻認為，內部審計獨立性、客觀性是其權威性的基礎[ 2-3，6-11 ]。一些文獻還提到了其他一些影響內部審計權威性的因素，例如，質量審計[ 12 ]，建立內部審計組織的自愿程度及領導重視程度[ 13 ，5 ]，審計人員專業勝任能力[ 12，14 ]，審計技術方法[ 5 ]。
多數文獻認為，內部審計獨立性作為其權威性的基礎，主要體現在領導體制，領導內部審計的崗位或機構的組織層級越高，內部審計越是具有獨立性，從而也越是具有權威性[ 15-22 ]。
此外，一些文獻還涉及內部審計獨立性的特有損害因素及限度。一些文獻認為，與外部審計人員相比，內部審計獨立性不可避免地要受到限制，主要體現在以下四個方面：第一，內部審計報告其發現的問題，這實質上是指出管理部門的錯誤，因此，管理部門很有可能以直接或間接的方式干預內部審計；第二，內部審計機構要透明地理解問題并推動問題得到整改，必須主動與管理部門協調好關系，如此一來，內部審計的獨立性可能會受到損害；第三，由于處于同一個組織，內部審計人員與被審計單位的人員有千絲萬縷的聯系，這些聯系最終可能損害獨立性；第四，咨詢服務需求的增加可能帶來內部審計人員自我評估，從而對獨立性產生負面影響[ 23-24 ]。閻栗和吳開兵[ 25 ]認為，內部審計的獨立性應該有一個比較適當的“度”，在這個“度”的范圍內，獨立性的提升可以增加組織價值，超過這個度，獨立性過高，會造成內部審計與經營層（甚至是高級管理層）的對立，進而增加內部審計與經營層信息交換成本，影響內部審計確認和咨詢功能的發揮。
上述文獻為我們進一步認知內部審計權威性提供了良好的基礎。然而，關于內部審計權威性的概念及其保障機制還是缺乏一個系統的理論框架。本文擬致力于此。
三、理論框架
內部審計是組織內部抑制消極因素的治理機制之一，這個機制的建構要以效果為基準來作出相關抉擇。內部審計權威性是內部審計制度效果的基礎，沒有權威性，內部審計發現的問題就不能有效地解決，內部審計制度也就沒有效果。而內部審計權威性又受到一系列因素的影響，需要一個保障機制，這些機制包括內部審計獨立性、客觀性、專業勝任能力等，正是這些因素保障了內部審計的權威性，進而保障了內部審計制度效果。上述內部審計權威性及其保障機制如圖1所示，這也是本文的研究框架（實線部分）。
（一）內部審計權威性的概念及其對內部審計效果的影響
權威是對指令或安排的一種服從和支持，權威性就是處于權威的性狀。內部審計權威性是人們對內部審計結論或建議的接受或采納并采取相關行動，從而使得內部審計處于權威的性狀。一般來說，內部審計的最終產品是審計結論和計建議，對于這些審計結論和審計建議，人們可能會持不同的態度。第一種態度，對這些審計結論和審計建議進行冷處理，實質上是視同其不存在；第二種態度，表面接受了，實際上不采取切實的行動；第三種態度，很重視這些審計結論和審計建議，并切實采取相應的行動。上述不同的態度，只有持第三種態度時，內部審計的審計結論和審計建議才得到接受或采納，內部審計才處于權威的性狀。簡單地說，內部審計權威性是指其審計結論和審計建議得到相關方的接受或采納并采取相應行動，包括兩個維度：一是接受或采納，也就是發自內心地同意內部審計的結論和建議；二是行動，也就是接受或采納內部審計的結論和建議，并采取針對性的行動。上述兩個維度，行動比認同更重要。 不少文獻以及IIA的規范強調內部審計的獨立性和客觀性對內部審計制度效果的影響。筆者認為，沒有獨立性和客觀性，內部審計制度固然沒有效果可言，但是，即使有獨立性和客觀性，內部審計制度也可能沒有效果。表1描述了內部審計獨立性、客觀性和權威性的不同情形。
表1顯示，有些情形下，具有獨立性和客觀性，但是，內部審計制度沒有效果，其原因是，內部審計部門出具的具有獨立性和客觀性的審計結論及審計建議，沒有得到相關部門的重視，這些審計結論和審計建議所針對的問題并沒有解決。在這種情形下，獨立性、客觀性并沒有缺失，但是，內部審計的價值缺失。所以，對于內部審計來說，僅僅注重獨立性和客觀性是不夠的，而要在此基礎上更進一步，重視審計結論和審計建議的采納及相關的行動、重視發現問題的解決，也就是說，要重視內部審計的權威性。當然，如果沒有獨立性和客觀性，即使審計結論和審計建議得到接受或采納，由于審計結論和審計建議沒有反映真實的問題，真實問題也未能解決，內部審計同樣沒有價值。所以，對于內部審計來說，獨立性、客觀性不可或缺，但是，僅有獨立性和客觀性還不夠，必須由獨立性、客觀性推進到權威性，后者包括前二者。為什么會這樣呢？主要原因是內部審計與民間審計有很大的不同。民間審計只是對審計主題發表審計意見就可以了，對審計中發現的問題是否得到整改并不承擔責任。內部審計則不同，發現問題當然重要，更重要的是推動發現的問題得到解決，所以，正是從這個意義上來說，內部審計結論和建議的接受或采納是內部審計價值的基礎，也就是說，對于內部審計來說，權威性包括獨立性、客觀性，并且比獨立性、客觀性更重要。
（二）內部審計權威性的保障機制
既然權威性是內部審計制度效果的基礎，那么，如何保障內部審計權威性呢？前面已經指出，權威性包括接受或采納、行動兩個維度，行動比接受或采納更重要。接受或采納的基礎是審計質量，審計質量越高，接受或采納程度越高。接受或采納對是否行動會有重要影響，而內部審計的審計結論和審計建議所代表的組織地位也會影響相關方是否采取行動，一般來說，這種組織地位越高，相關方采取行動的可能性也就越大。需要說明的是，內部審計的審計結論和審計建議所代表的組織地位不一定是內部審計機構本身的組織地位，而是內部審計領導體制中的領導地位，也就是在組織治理或高層中領導內部審計工作的崗位或機構?？傮w來說，直接保障內部審計結論和建議接受或采納并采取相關行動――也就是內部審計權威性的機制是審計高質量和高組織地位（圖1）。下面具體分析上述兩種機制。
先來分析內部審計高質量保障機制。內部審計質量主要受到兩個因素的影響，一是客觀性，二是專業勝任能力（圖1）。內部審計客觀性是指審計人員不偏不倚，不得因偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業判斷[ 26 ]。怎么才能做到客觀性呢？一是精神上具有獨立性，沒有利益沖突且不受他人影響，主觀上沒有偏離自己職業判斷的動機。失去獨立性，審計人員可能在主觀上就有迎合某種需求從而偏離自己職業判斷的動機。二是工作態度嚴謹，保持應有的職業謹慎，不會因為工作不嚴謹而產生錯誤判斷。三是具有專業勝任能力，不會因為專業勝任能力不足而產生錯誤判斷。上述三個方面組合起來，就為客觀性奠定了很好的基礎（圖1）。換言之，獨立性、職業謹慎、專業勝任能力是審計客觀性的保障機制[ 27 ]。
內部審計產品除了審計結論外，更有意義的是審計建議。一般來說，客觀性主要是針對審計結論而言，對于審計結論來說，做到了客觀性，也就具有了高質量。但是，對于審計建議來說，高質量的審計建議除了基于客觀事實，具有客觀性外，其質量還有其他更為豐富的內涵，例如，審計建議的針對性、審計建議的可行性、審計建議實施后的成本效益比等，這些因素都是審計建議的質量維度，這些維度是客觀性保障不了的，需要審計人員的相關專業素養和經驗，所以，審計人員專業勝任能力從兩個路徑影響審計質量，一是影響審計結論的客觀性，二是影響審計建議的質量（圖1）。
接下來分析內部審計高組織地位保障機制。內部審計部門本身的組織層級不一定很高，但是，其審計結論和審計建議并不只是代表內部審計部門本身，而是代表本組織領導內部審計的崗位或機構，所以，這個崗位或機構的組織層級就是內部審計結論和審計建議的組織層級，例如，如果由CEO領導內部審計，內部審計結論和審計建議的組織層級是由CEO來代表的，相關單位或個人會從CEO的組織層級來選擇對審計結論和審計建議的態度。我國歷史上的不少朝代，監督體系都是以卑臨尊，這樣做當然也有弊端，但是，至少有一個好處，就是監督者會保持應有的職業謹慎，因為被監督者的秩級比監督者高，監督者必須認真地收集證據，不敢輕率地作出結論。與以卑臨尊同時存在的是領導監督機構的崗位或機構秩級很高，很多情形下是皇帝親自領導監督機構，這樣一來，監督者本身秩級不高，但是，監督結論或建議代表的秩級很高，這就為監督結論或建議樹立了很大的權威性[ 28 ]。內部審計也是如此，其審計結論和審計建議能否得到接受或采納并推動相關行動，除了審計質量外，其審計結論和審計建議所代表的組織層級也具有重要的影響。一般來說，人們的行動源于兩方面的力量，一是認同，二是威懾力。高質量的審計獲取了認同，這為行動奠定了良好的基礎，但是，基于認同可能有行動，也可能沒有行動，所以，在認同的同時，如果再增加某種威懾力，則相關人員采取行動的可能性就會大大增加。內部審計獨立性有豐富的內涵，但是，組織地位是核心內容，組織獨立一方面強調領導內部審計的崗位或機構的組織層級不能低于審計客體，另一方面還強調領導內部審計的崗位或機構的組織層級，組織層級越高，威懾力越強，基于審計結論或審計建議的行動也就越有可能發生。所以，領導內部審計的崗位或機構的組織層級是內部審計權威性的又一個重要保障機制（圖1）。
四、例證分析
本文以上提出了一個關于內部審計權威性及其保障機制的理論框架，下面用這個框架來分析大亞灣核電站內部審計，以一定程度上驗證這理論框架的解釋力。 大亞灣核電站（廣東核電合營公司）是廣東核電公司集團與香港中電集團共同出資，其中廣東核電公司占75%股權，香港中電占25%的股權。大亞灣核電站對內部審計部門的審計建議執行力度非常大，審計建議回復率100%①，并且，還做到了三個“必須”：對審計發現的問題必須查明原因，對審計建議和改進措施必須落實，對相關人員的責任必須追究[ 29 ]?？梢?，大亞灣核電站內部審計的權威性很高。
這種權威性是如何建立起來的呢？主要原因有兩方面，一是高質量的內部審計，二是高層級的組織地位。大亞灣核電站是中國首批通過IIA內部審計質量外部評估的中國企業，其內部審計質量可見一斑。高質量的審計一方面基于其具有國際水準的內部審計規范，大亞灣核電站建立了完整的審計工作體系和規范的管理模式，從制定年度審計工作計劃到開展后續審計，均有一套嚴格的程序和標準，通過這些規范，為其審計質量提供了程序性保障[ 30 ]；另一方面，其審計質量還源于高素質的內部審計隊伍，這支審計隊伍來自各部門的業務骨干，并且還有切實可行的培訓機制和激勵機制[ 31 ]。
大亞灣核電站內部審計部門本身屬于公司的一個部門，與公司其他部門相比，并沒有特殊的組織級別，但是，I導內部審計部門的是董事會和總經理，大亞灣核電站內部審計部門行政上向總經理報告，職能上向董事會報告。行政上向總經理報告，是為了讓總經理支持審計建議的落實；職能上向董事會報告，是為了保障內部審計的獨立性。大亞灣核電站內部審計部門不經過總經理直接發出審計報告，每半年在董事會作獨立報告，闡述審計活動和發現[ 32 ]。
綜上所述，大亞灣核電站內部審計具有很高的權威性，而審計質量和審計組織層級是這種權威性的重要保障因素，這與本文的理論預期相一致。
五、結論和啟示
內部審計權威性是內部審計制度建構的基礎性問題，本文提出一個關于內部審計權威性及其保障機制的理論框架。
內部審計權威性就是人們對內部審計結論或建議的接受或采納并采取相關行動，從而使得內部審計處于權威的性狀，包括兩個維度，一是接受或采納審計結論或建議，二是基于審計結論或建議采取針對性的行動。內部審計權威性與獨立性、客觀性具有差異，在有些情形上，可能存在獨立性、客觀性，但是不存在權威性。對于內部審計制度效果來說，權威性比獨立性、客觀性具有更加重要的作用。獨立性、客觀性、職業謹慎、專業勝任能力是內部審計權威性的保障機制。
本文的研究啟示我們，要提升內部審計制度效果，不能不重視獨立性、客觀性，但是又不能只重視獨立性、客觀性，而要更進一步，要重視權威性。獨立性、客觀性、職業謹慎、專業勝任能力是內部審計權威性的保障機制，所以，需要從獨立性、客觀性、職業謹慎、專業勝任能力多個維度努力來推進內部審計效果的提升。
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