時間：2022-10-10 23:23:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇有關會計學的論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：實證會計研究；會計理論；學術范式；學術批評
一、引言
自從20世紀90年代初美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來，實證研究這一研究方法及其相關的問題就受到了會計學術界廣泛的重視。近10年來的發展，實證方法已逐步為中國會計學術界所接受并得到了相當的應用。據筆者不完全統計，1999年全年和2000年1～6月，代表中國內地經濟學最高水平的學術雜志《經濟研究》，已經發表的采用實證研究方法的財務、會計論文（包括財務會計專業研究人員撰寫的微觀經濟類專題的論文）就有20篇。由于學科劃分以及對論文主題所涉及領域方面的認識，這種統計可能不甚精確，但不可否認，作為相當注重研究方法（尤其強調實證研究方法）的國內一流經濟學學術期刊，正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣，被公認為中國內地會計學最高水平的學術理論刊物《會計研究》，收錄發表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學博士學位論文也日漸增多。種種跡象表明，實證會計研究正試圖取代規范研究，成為會計學術研究的主流范式。
筆者認為，在實證研究這一方法被引進中國將近10年的今天再討論這個問題，已經不能僅停留在方法的介紹或規范和實證兩種研究范式孰優孰劣的比較評判層次上，而應當將學術研究中，中國會計學者在方法應用上存在的問題揭示出來，并總結消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此，筆者總結了中國學者應用實證方法撰寫會計學術論文時存在的問題，同時，針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式，為在會計學術研究中建立并形成良好的學術批評風氣盡一點綿薄之力。
二、價值判斷和事實判斷
在中國接受實證會計研究方法近10年的過程中，學術研究的方法論的爭論可謂層出不窮。
種新的學術范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發展，其原因需要認真予以分析和總結。筆者以為，搞清楚包括經濟學、會計學在內的社會科學研究中的價值判斷和事實判斷的關系，是展開討論的基礎。
價值判斷是對某種特定事實內容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價值判斷占有重要的地位，它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經驗科學的經濟學研究中，占重要地位的首先是事實判斷，而不是價值判斷。
從認識邏輯來看，價值判斷僅僅是一種根據特定的價值標準作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場，也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關事實和信息，因而不具有科學預言能力。相反，事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷，即事實是怎么回事，它已經怎樣或將來會如何，因而能夠在經驗上被證實或證偽。不僅如此，價值判斷也不能從事實判斷中推導出來，即事實在邏輯上并不包含它的評價。
強調事實判斷在包括經濟學、會計學等在內的社會科學中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應有價值判斷。一般來說，在研究對象的選擇、認識目標的確定、研究方法和分析結果的選擇等領域和方面，需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據個人的興趣和愛好選題，也可以根據政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說，當前中國會計實務中會計信息失真現象泛濫，作為會計學界的研究者，展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值，又有現實的意義，同樣也符合社會大眾對消除這種現象的情緒需要。但是，在學術理論研究的內容領域，也就是在認識過程和理論形成過程之中，卻不允許價值判斷插足。如果在內容領域借助于價值判斷，就會使認識過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會使認識過程扭曲，得不出科學的結論。再以當前中國會計信息失真現象為例，如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統的會計制度已經無法適應建設市場經濟的改革需要的所謂“先驗信仰”，那么，按照如此的基礎作出的分析必然會在結論上發生偏差。另外，有人強調科學家的價值觀和歷史觀，指出一些偉大的學者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責任，但沒有說明這樣的價值觀和歷史責任在他們的科學生涯中究竟起了什么作用……仔細加以考察，這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學課題、堅持科學信仰和從事艱辛的科學探索起了重要的作用，而對其科學認識和理論創造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下，才有了科學的創造。因此，在一些社會學科的研究中，在獲取信息和認識客觀事物內在聯系的范圍內，保持價值自由前提，避免進行價值判斷是必要的。
從方法論的角度分析，規范研究是根據“應該如何”提出命題，而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經驗科學的會計學研究，以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎的研究活動。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結論的形成上，會犯下方法上的錯誤和產生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實證方法本身產生的，而是屬于方法運用不得當造成的。理論研究中，以價值自由為前提的實證研究方法，是知識累積的重要手段，也正因如此，實證研究才能成為許多社會學科進行學術理論探索的主流方法，才能經受得住時間的考驗并得到學術研究人員的廣泛認可和接受。
三、理論實證和經驗實證
在規范研究還是實證研究的論爭中，引起認識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認識的不夠清晰。
實證分析可以分為理論實證（或邏輯實證、分析性實證）或經驗實證（empirical）兩個相互聯系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務在于提供一個概括的體系或框架（framework），對現實關系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答；后者的目的在于對理論實證得出的結論和假說進行經驗檢驗，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實或證偽。因此，進行實證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設，進行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導下進行經驗檢驗，證實或者證偽假說，得出帶規律性的結論，亦即達到理論上的解釋能力和預測價值。
雖然理論實證和經驗實證可以分別進行，但同時二者又是相互聯系的。因為經驗觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進行抽象的理論分析，從理論上說明了每個因素的作用和相互關系，才能真正理解并把握事物的內在規律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標和工具。因為，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經驗研究所定義的指標及其據此獲得的資料和數據往往是多種因素綜合作用的結果。因此，在進行經驗實證時，必須注意從理論概念向實證指標的過渡，實證指標的選擇和設計必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實證結論的嚴密性。
當前，不少中國會計學者進行的經驗實證分析，都存在一個共性的問題，就是缺乏應有的理論指導和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經濟學、金融理財學等會計的“基礎學科”的理論分析框架和經過嚴謹理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論。缺乏基礎性理論框架，就變成了為實證而實證。盡管這類研究中，作者搜集了數據，構造數學模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導，給人一種玩弄數字游戲的印象。因而，其結果的解釋能力和預測價值就值得懷疑。對會計研究而言，由于缺乏經濟學和財務學的理論框架和相應的經驗實證的結果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關理論框架作為展開研究的基礎性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統含糊地將現實觀察到的現象加以總結描述，即作為被檢驗的假說。如果說，在中國實證會計研究剛剛起步的時候，把西方學者用英語發表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式，加上中國的經驗數據，做一遍練習題，是一種學術革命的先驅行為的話，那么，在經過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續這種“照著例題做習題”的方式進行研究，就不得不說這是中國會計學術研究的悲哀了。
張瑞君，教授，博士生導師，自1992年以來，在中國人民大學主要從事會計、財務管理與信息技術相結合的交叉學科的研究和教學工作。2002年在中國人民大學獲得經濟學(會計學)博士學位，2005年赴美國加州大學任訪問學者，2007年在美國哈佛商學院參加PCMPCL，案例寫作與案例教學研究(Executive Education Program on Case MethodL目前，主要社會兼職沖國注冊會計師(CPA)、國家企業信息化技術改造投資項目咨詢評審專家，國家“863”計劃項目評審專家、國家自然科學基金評審專家、中國會計學會會計信息化專業委員會委員、財政部會計信息化委員會咨詢專家、國家會計學院、北京大學等大學的外聘教授。
張教授長期從事高等學校信息技術與財務管理和會計管理相融合的交叉性學科的教學和科研工作，并在企業集團財務管理框架的構建、IT環境下財務集中管理、預算管理模式、資金集中管理，以及IT環境下公司理財與管理決策等理論和實踐方面有著較深的造詣，張教授已主持與參與教育部、國家自然科學基金、國家高新技術“863”等科研項目9項，如211工程項目《財務會計計算機教學模型研究》于2000年獲教育部優秀項目及標志性成果；作為負責人主持的國家自然科學基金資助項目“IT環境下價值鏈管理與價值鏈會計研究”在2008年獲得“優秀”評估結果。近年來，張瑞君教授出版著作11部，如《網絡環境下會計實時控制》、《E時代財務管理》《CFO叢書》、《計算機財務管理――財務建模方法與技術》、《財務管理信息化――IT環境下企業集團財務管理創新》；公開發表學術論文五十余篇，《網絡環境下會計事中控制研究》獲首屆楊紀琬獎學金(優秀博士論文)，《IT環境下企業集團財務管理模式創新研究》獲第四屆中國會計理論與實務前沿國際研討會最佳優秀論文獎(香港國際會計學會)，《企業集團信息一體化和內部報告問題研究》獲大型企業集團財務管理熱點難點問題研討會優秀論文獎(中國會計學會)等。
近年來，張教授和她的研究團隊的研究主要集中在企業集團財務共享服務(Finance Shared Service)和企業集團司庫管理(Treasury Management)領域。張教授認為，第一，隨著經濟全球化和信息技術的推進，將各個分子公司的一些財務職能剝離出來，設立在財務共享服務中心，并且由財務共享服務中心通過網絡為各個分子公司提供財務服務的模式正在成為跨國企業集團廣泛關注和采用的一種新的財務管理模式。第二，在經濟全球化背景下，隨著企業集團金融資源的不斷增加，如何在全球范圍內合理配置金融資源，如何應用金融衍生工具規避企業集團的因利率、匯率等市場環境產生的金融風險，如何實現企業集團資金、融資、投資等的統一管理，支持企業集團全球化戰略實現，司庫管理體系構建和產融結合的研究正在成為先進跨國企業集團關注和采納的另一個財務管理熱點。張教授先后在50佘家企業進行管理信息化典型案例研究工作，撰寫了大量有關企業信息化建設成功案例。2010年7月在《會計研究》發表的《企業集團財務共享服務的流程再造關鍵因素研究》一文，以中興通訊共享服務管理為研究案例，提煉和確立了企業集團財務共享服務流程再造的關鍵因素，以及實現路徑。從理論層面看，填補了輔業務流程－財務共享服務業務流程再造的關鍵因素研究的不足，豐富了流程再造理論。同時對企業集團財務共享服務的研究進行了豐富，從共享服務概念、價值的界定研究到應用案例研究，揭示了企業集團財務共享服務的流程再造關鍵要素和實現路徑；從實踐層面看，研究結論對正在探索如何構建企業集團財務共享服務中心，以及如何確立其關鍵要素和路徑的中國企業集團來講，具有一定的指導意義。2010年在《財務與會計》發表多篇論文《資金集中管理模式下的企業集團票據管理研究》、《中國企業集團司庫體系構建的戰略思考――以中國石油天然氣集團公司的最佳實踐為例》、《中國企業集團司庫管理的職能構成研究》、《運用久期模型進行利率風險管理――基于企業集團的視角》、《企業集團司庫高級管理職能風險管理――利用金融衍生工具進行套期保值》等論文，對于豐富企業集團財務管理理論和指導企業集團強化金融資源管理特別是資金資源管理實踐具有重要的指導意義。
張教授還積極參加財政部、國資委、中央國家機構高級財會人員繼續教育培訓工作，為中國電信、中國移動、中建集團、中國航天集團、TCL集團等集團管理層講授“會計信息系統”、“E時代財務管理”、“IT環境下企業集團財務管理創新”等課程。張教授的教學與研究工作的成果為進一步深化企業集團財務管理改革與創新，支持會計信息化戰略提供了強有力的支持，許多研究成果已被企業和我國政府有關部門所采納，為我國開展管理信息化工作做出較大的貢獻。
一、引言
自從20 世紀90 年代初美國著名會計學者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來① ，實證研究這一研究方法及其相關的問題就受到了會計學術界廣泛的重視。近10 年來的發展，實證方法已逐步為中國會計學術界所接受并得到了相當的應用。據筆者不完全統計，1999 年全年和2000 年1～6 月，代表中國內地經濟學最高水平的學術雜志《經濟研究》，已經發表的采用實證研究方法的財務、會計論文(包括財務會計專業研究人員撰寫的微觀經
濟類專題的論文) 就有20 篇。由于學科劃分以及對論文主題所涉及領域方面的認識，這種統計可能不甚精確，但不可否認，作為相當注重研究方法(尤其強調實證研究方法) 的國內一流經濟學學術期刊，正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣，被公認為中國內地會計學最高水平的學術理論刊物《會計研究》，收錄發表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學博士學位論文也日漸增多。種種跡象表明，實證會計研究正試圖取代規范研究，成為會計學術研究的主流范式。
筆者認為，在實證研究這一方法被引進中國將近10 年的今天再討論這個問題，已經不能僅停留在方法的介紹或規范和實證兩種研究范式孰優孰劣的比較評判層次上，而應當將學術研究中，中國會計學者在方法應用上存在的問題揭示出來，并總結消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此，筆者總結了中國學者應用實證方法撰寫會計學術論文時存在的問題，同時，針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式，為在會計學術研究中建立并形成良好的學術批評風氣盡一點綿薄之力。
二、價值判斷和事實判斷
在中國接受實證會計研究方法近10 年的過程中，學術研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學術范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發展，其原因需要認真予以分析和總結。筆者以為，搞清楚包括經濟學、會計學在內的社會科學研究中的價值判斷和事實判斷的關系，是展開討論的基礎。
價值判斷是對某種特定事實內容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預言。在日常生活中，特別是在政治、法律、道德的觀念中，價值判斷占有重要的地位，它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具，也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是，在作為經驗科學的經濟學研究中，占重要地位的首先是事實判斷，而不是價值判斷。
從認識邏輯來看，價值判斷僅僅是一種根據特定的價值標準作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場，也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關事實和信息，因而不具有科學預言能力。相反，事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷，即事實是怎么回事，它已經怎樣或將來會如何，因而能夠在經驗上被證實或證偽。不僅如此，價值判斷也不能從事實判斷中推導出來，即事實在邏輯上并不包含它的評價。
強調事實判斷在包括經濟學、會計學等在內的社會科學中的重要地位和作用，并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應有價值判斷。一般來說，在研究對象的選擇、認識目標的確定、研究方法和分析結果的選擇等領域和方面，需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據個人的興趣和愛好選題，也可以根據政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說，當前中國會計實務中會計信息失真現象泛濫，作為會計學界的研究者，展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值，又有現實的意義，同樣也符合社會大眾對消除這種現象的情緒需要。但是，在學術理論研究的內容領域，也就是在認識過程和理論形成過程之中，卻不允許價值判斷插足。如果在內容領域借助于價值判斷，就會使認識過程從一開始就引入“信仰”問題，這只會使認識過程扭曲，得不出科學的結論。再以當前中國會計信息失真現象為例，如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱，或是由于傳統的會計制度已經無法適應建設市場經濟的改革需要的所謂“先驗信仰”，那么，按照如此的基礎作出的分析必然會在結論上發生偏差。另外，有人強調科學家的價值觀和歷史觀，指出一些偉大的學者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責任，但沒有說明這樣的價值觀和歷史責任在他們的科學生涯中究竟起了什么作用。仔細加以考察，這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學課題、堅持科學信仰和從事艱辛的科學探索起了重要的作用，而對其科學認識和理論創造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下，才有了科學的創造。因此，在一些社會學科的研究中，在獲取信息和認識客觀事物內在聯系的范圍內，保持價值自由前提，避免進行價值判斷是必要的。
從方法論的角度分析，規范研究是根據“應該如何”提出命題，而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題，這兩種命題提出方式上的差異，決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經驗科學的會計學研究，以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎的研究活動。雖然，研究者在具體從事研究工作的過程中以及結論的形成上，會犯下方法上的錯誤和產生各種邏輯上的漏洞，但這些問題并非是由于實證方法本身產生的，而是屬于方法運用不得當造成的。理論研究中，以價值自由為前提的實證研究方法，是知識累積的重要手段，也正因如此，實證研究才能成為許多社會學科進行學術理論探索的主流方法，才能經受得住時間的考驗并得到學術研究人員的廣泛認可和接受。
三、理論實證和經驗實證
在規范研究還是實證研究的論爭中，引起認識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認識的不夠清晰。
實證分析可以分為理論實證(或邏輯實證、分析性實證) 或經驗實證(empirical) 兩個相互聯系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務在于提供一個概括的體系或框架(framework) ，對現實關系究竟是怎樣的問題，作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實證得出的結論和假說進行經驗檢驗，以確定其真理和謬誤所在，亦即證實或證偽。因此，進行實證分析，首先要建立理論模型，提出理論假設，進行抽象的、深入的理論分析，然后在理論的指導下進行經驗檢驗，證實或者證偽假說，得出帶規律性的結論，亦即達到理論上的解釋能力和預測價值。
雖然理論實證和經驗實證可以分別進行，但同時二者又是相互聯系的。因為經驗觀察到的事物總是具體的，各種因素的影響和作用都包括在其中，只有進行抽象的理論分析，從理論上說明了每個因素的作用和相互關系，才能真正理解并把握事物的內在規律性。不僅如此，理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標和工具。因為，理論概念必須抽象掉許多次要因素，而經驗研究所定義的指標及其據此獲得的資料和數據往往是多種因素綜合作用的結果。因此，在進行經驗實證時，必須注意從理論概念向實證指標的過渡，實證指標的選擇和設計必須盡量與理論概念相接近。這樣，才能保證實證結論的嚴密性。
當前，不少中國會計學者進行的經驗實證分析，都存在一個共性的問題，就是缺乏應有的理論指導和理論分析的框架，尤其是缺乏足夠的微觀經濟學、金融理財學等會計的“基礎學科”的理論分析框架和經過嚴謹理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論②。缺乏基礎性理論框架，就變成了為實證而實證。盡管這類研究中，作者搜集了數據，構造數學模型并作了回歸分析，但是由于缺乏理論指導，給人一種玩弄數字游戲的印象。因而，其結果的解釋能力和預測價值就值得懷疑。對會計研究而言，由于缺乏經濟學和財務學的理論框架和相應的經驗實證的結果，造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關理論框架作為展開研究的基礎性理論，要么簡單地以“中國特色”為由，籠統含糊地將現實觀察到的現象加以總結描述，即作為被檢驗的假說。如果說，在中國實證會計研究剛剛起步的時候，把西方學者用英語發表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來，照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式，加上中國的經驗數據，做一遍練習題，是一種學術革命的先驅行為的話，那么，在經過了起步階段的摸索之后的今天，再繼續這種“照著例題做習題”的方式進行研究，就不得不說這是中國會計學術研究的悲哀了。
針對會計研究缺乏中國的理論經濟學和金融財務學理論支持的問題，筆者建議，一方面，擴大“會計學研究的經濟學視野”③。應當看到，經過20 年來的改革開放，中國的經濟學研究取得了顯著的進步和飛速的發展。從各種中國經濟學理論成果中汲取豐富的養分，加以整理、總結，綜合利用，可以提煉出具有相當解釋能力的理論供會計學研究參考。另一方面，若沒有現成的或比較現成的經濟和財務理論，會計學者就必須立足自身，加緊研究，補上這一課。
最后需要澄清一個認識上的誤區。許多學生，包括不少已有一定學術地位的專家學者，只要看到研究論文中沒有數理統計的計量分析、數據采樣，便會認為是規范研究。這實際上走入了一個“形式”誤區。實證(positive) 是和規范(normative) 相對應的概念，兩者從研究方法的命題選擇上相互區別，但由于它們同時都可以進行歸納分析和演繹分析，所以在形式上，特別是在使用自然語言加以理論表述時，并沒有明顯的區別。另外補充一點，在西方，normative accounting 和positiveaccounting 本來的含義是前者是指現值會計(present value based accounting) ，即符合理想假設前提條件環境下的會計;后者是指現實世界中被各種原則、準則所約束，但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management) 的會計。
四、學術范式的國際化和本土化
經濟學也好，會計學也好，都是“西學”。在改革開放的初期，誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果，誰就能在工作、學術研究上處于領先的地位。不管是否承認，當代學者，都以能用英文在國際一流學術刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為術研究的激勵之一，那么，作者就不得不遵守西方的學術規范、使用別人可以接受的表述方式，做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致，至少是要向西方靠攏。采用實證的方法進行學術理論研究，實際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。
所謂融入主流，概括地說，就是要接受、采納和遵從主流的學術規范和學術傳統。主要包括學術的自由主義精神、理性主義前提、經驗主義內容和實證主義方法。
融入主流，首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習慣。同時應當充分地認識到，中國當代的經濟改革過程，無論在實踐中還是在理論上，都是充滿巨大挑戰的，很多問題是資本主義和社會主義的傳統理論無法解釋的，甚至是傳統理論不曾提出的。這就給學者們提供了不可多得的機會，來記錄這段無法重復的歷史，發現并提出新的問題、形成新的概念并進行理論的創新。在這方面中國學者具有無法比擬的地域優勢。融入主流不僅意味著要接受和采納，而且主要是創新和發展。會計理論研究中，中國學者還做得不夠。比如，美國FASB 提出的財務會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的，這是由著名的特魯布拉特報告經過廣泛的實證調查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念，同樣也需要以中國的實際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究④ ，結論將會具有深遠的意義。
科學是沒有國界，也是沒有國別的。自然科學是這樣，社會科學同樣也是這樣。只有科學形成和發展的具體環境以及科學原理的具體應用是有國別特色的，受具體的歷史、社會條件制約的，任何國家的科學家，包括社會科學家，對科學發展作出的貢獻，都具有普遍的意義。因此，筆者不以為存在著東西方兩種經濟科學、會計學，也不相信在基礎理論層次上會有什么“中國特色的會計學”。例如，當今中國會計學研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實在國際上也具有相當的普遍性，但在中國表現得更為顯著和突出。從事這一問題的研究，首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念，來衡量所謂的“失真”的程度。換言之，必須首先解決何為會計信息質量高或低的判斷標準。如果連這個基礎性的理論概念或標準都無法確定的話，進一步的有關“失真”的性質、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎，理論模型的建立就會存在相當的困難。那么經驗研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差，又怎能希冀得出科學、正確的結論，又怎能找到減少“失真”的藥方?
舉這個例子，無非說明兩點: (1) 美國財務會計概念框架中用以衡量會計信息質量的相關性、可靠性概念，在研究“中國會計信息失真”問題時，為了保持所謂中國特色，為了給人以本土化的感覺，就要使用真實性概念，那么，是否“失真”問題一定就要使用真實性概念? 如果覺得美國的概念和標準存在不足，就應該提出自己的理論主張與之爭辯，但是，筆者至今還沒有看到這方面有獨到見解的學術主張，更沒有看到邏輯嚴密的模型以及有充分證據的經驗驗證研究結果。關于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟，但事實上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質量高低的標準是會計基礎理論問題，也是一個人類共同的學術課題，無所謂國界的區別，也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強調所謂特色，只能是走入誤區。(2) 當我們有朝一日對判斷會計信息質量高低的標準取得相當的共識后，就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上，對中國會計信息質量是高還是低、會計信息質量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題進行研究。
五、會計學術界和實務界的研究分工
從會計研究的發展史來看，學術界在最初的研究中積極參與規范研究，但是到了20 世紀70年代后，逐漸轉為實證研究模式，與規范研究分道揚鑣，把帶著技術開發性質的規范研究留給了實務界和規則制定機構⑤。筆者對上述“分工論”，即學術界主要采用實證會計研究方法進行理論研究，而實務界則主要采用規范研究的方法進行新的會計方法的開拓和對已有實務的規范，給予肯定。
這種分工，既具有學理上的可行性和合理性，又有別國成功的實踐經驗。在學理上，既然說實證方法解決“是什么樣的”這類問題，必然的就把會計系統作為一個自變量，放到了整個社會經濟環境這個“大函數”、“大方程”當中，研究會計系統的變化怎樣影響整個經濟和社會環境的，或者反之，找到社會經濟環境中是什么因素以何種方式影響會計系統的邏輯關系。正是由于實證研究方法，把傳統的會計研究的范圍擴大到了經濟、文化、法律等整個社會。而傳統的規范研究，則更為關注應該使用何種會計確認和計量方法、應該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統內部的問題。對于解決會計實務問題，規范研究來得更為直接有效。所以，基于兩種研究方法本身的特點，學術界更多地使用實證方法而實務界更多地使用規范方法是有內在必然性的。對于會計這樣一門實踐性和時效性都很強的應用經濟類學科，實證研究和規范研究從來都是相互補充的研究方法。重實證、輕規范或者重規范、輕實證都是不正確的學術偏見。正如廈門大學教授曲曉輝所言:“實踐證明，規范研究方法雖然存在一定的局限，但仍然不失為一種科學的研究方法，是進行科學研究不可或缺的手段。最近二三十年來，我們的規范會計研究并非太多而是太少，我國現存會計文獻資料中的學術性成果的數量遠遠遜色于介紹、議論類的文字表述。”⑥ 此外，就中國的現狀來看，學術界仍然需要為政府進行政策性、決策性研究，為實務界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是，學者在身兼數職，既要撰寫學術理論文章，研究基礎理論問題，又要為政府出謀劃策，還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候，必須擺正角色的定位。
六、會計研究中的學術批評
學術批評對于學術的進步和理論的發展是非常重要的，以至于無論怎么強調也不過分。它是學術研究和理論探索活動不可或缺的內容之一，是學者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學術批評可以逐步建立一套嚴格的學術規范，使學者們的行為和學術活動有章可循，有規則可依;二是可以對學術作品進行檢驗，開拓新的研究領域和探索方向;三是可以增進學者之間的友誼和交流，形成健康向上的學術氛圍和研究環境。因此，嚴肅認真的學術批評是理論發展的巨大杠桿，也是繁榮學術的必由之路。
反觀會計學術界的學術批評現狀，總感到意猶未盡。學術刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見，但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻介紹當中。其實，對學術理論作品的評論，可以存在不同的方法:可以是書面的，如撰寫相關的評論文章在相同的刊物上發表;也可以是口頭的，如在學術研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數據、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經濟的方法是在學術機構的內部，主要集中在各大專院校的會計系，在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中，定期或不定期地舉辦討論會，針對同事、同學發表的、未發表的研究習作展開“毫不留情的”批評。
實證研究方法的應用和推廣，離不開嚴肅、認真甚至是尖銳的學術批評，這是由實證研究方法自身的特性所決定的。正因為以事實判斷為基礎的實證研究方法，包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷，所以其研究的前提、路徑和結論，對他人而言都是透明的、可以被重復執行的。因此，運用實證方法進行的研究，更具備了被同行專家“挑刺”的可能，進行學術批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當中。但也許正因為會計實證研究需要具備更為廣博而深厚的經濟學、財務學理論功力，付出更多艱辛而扎實的學術勞動，所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經完成的研究再重新做一遍的事例，也就無從產生向別人挑戰的勇氣和底氣。
注釋:
①“POSITIVE ACCOUNTING THEORY”，PRENTICE2HALL ，INC1 ，ENGLEWWOOD CLIFFS ， NEWJ ERSEY，1986。
②在此，不得不提到由陳信元、葉鵬飛、薛建峰合作完成的論文———《中國的會計環境———一個分析框架》(載于《會計研究》2000 年第8 期第8 頁) 。該文以嚴謹的態度，從會計的角度，采用微觀經濟學的方法，對影響中國會計的諸環境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進一步的理論實證工作和在此基礎上的經驗實證研究做出了開創性的工作。
③張建偉《: 會計學研究的經濟學視野》，載于《會計研究》1999年第5期。
④孫錚《: 如何理解中國特色的會計》，載于《會計研究》2000年第2期。
⑤這一觀點最初是由上海財經大學博士研究生薛建峰在學術討論中提出的，筆者深受啟發。
⑥曲曉輝《: 中國特色的會計解讀》，載于《會計研究》2000年第4期。
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Commentary on Present Academic Accounting Research in China
CHEN Min ， SUN Zheng
( School of Accountancy ， Shanghai University of Finance and Economics ， Shanghai 200433 ， China)
the teaching methods of enterprise accounting for non-accounting majors
abstract：enterprise accounting is a strong theoretical and technical course. the non-accounting students feel the difficulty in learning enterprise accounting. 51lunwen.com/master_degree.html we should get hold of some methods, such as laying the foundation, analytical in teaching and practical in homework and so on. this paper makes certain suggestions on how to lay the foundation, grasp the key points and on how to use the learning techniques and methods to achieve better learning results.
key words：enterprise accounting; non-accounting majors; teaching methods
摘要：企業會計學是一門具有較強理論性和技術性的課程，非會計專業的學生在學習企業會計學時會感覺比較困難。在學習中，需要掌握一些方法和技巧，打好基礎，善于分析，多做習題，運用“全準穩”的思路學好課程。本文針對非會計專業如何有效的學習好企業會計學，碩士論文 提出了一些建議，建議學習過程中打好基礎、抓住重難點和利用好的學習技巧和方法，使學習達到事半功倍的效果。
關鍵詞：非會計專業；企業會計；教學方法
會計是一種國際通用的商業語言，會計提供的信息不僅是企業管理的主要信息來源，而且是企業利益相關者極為關心的數據資料，同時也是國家有關部門進行宏觀管理的依據。因此，企業會計學是工商企業管理等非會計專業課程必不可少的組成部分。但是企業會計學是一門具有較強理論性和實踐性的專業課程，非會計專業的學生學習它有一定的困難，所以需要同學們在學習過程中不但要從心理上克服對這門課的障礙，而且要有一定的學習方法和技巧。筆者結合自己在實際教學中的教學經驗和學生學習中的實際情況，提出以下方法和建議。
一、 打好基礎 鼓舞信心
要學企業會計學這門課，就必須打好基礎，要有一定的會計理論功底，也就是說，需要學習基礎會計學這門課程。非會計專業學生基礎會計學的學習并不十分強調會計實務，不強求學生學好怎么編制會計憑證和登記會計賬簿等。它要求學生重點掌握會計的理論知識，更具體的說就是要求重點掌握借貸記賬法及其應用，學會根據各項重點經濟業務的發生編寫會計分錄。所以，學生在學習中應重點把握借貸記賬法的學習，多做借貸記賬法的應用練習，特別是熟悉運用借貸記賬法的原理針對一些重點的經濟業務編制會計分錄。重點經濟業務是指籌資、供應、生產、銷售和成果核算等工業企業中經常發生的主要經濟業務形式。學生應學會將這些經濟業務中的主要會計分錄利用圖表的形式總結起來，便于學習和記憶。學會在學習中抓住重點，為企業會計學的學習做好準備，達到事半功倍的效果。從另一方面來說，基礎會計會計專業畢業論文學的內容相對來說比較簡單，學習基礎會計學并學會一些簡單的會計核算方法能夠鼓舞學生學習企業會計學的學習信心。
二、 理清思路 抓住重點
對于非會計專業的學生來說，他們更加熟悉本專業的課程。比如市場營銷專業的學生，與市場營銷相關的專業課程有相通性，學習起來比較輕松。但是會計課程對于他們來說比較陌生，學習起來確實有難度。特別是企業會計學這種與專業課程相差較遠且技術性較強的課程，學習之初就要學會抓住課本的脈絡。那么如何才能抓住課本脈絡呢？這就要求對課本內容進行橫向和縱向兩條線的分析。從橫向來說，需從會計的六大要素來把握。碩士論文掌握每一章節對應的是會計要素的哪部分內容，才能正確掌握本章中主要會計科目的借貸關系。很多學生學習中往往困惑于不同會計科目的使用，尤其是何時會計科目記借方而何時記貸方。之所以會出現這種情況，根本原因就在于沒有搞清會計科目的根本性質。
以中國財政經濟出版社劉東明主編的《企業會計學》為例。還有一點大家容易混淆的就是對會計六大要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤）和會計科目表中的主要的五大分類（資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類）的相互之間的關系。舉個例子來說，一般會計課本上都是以會計科目表的形式對會計科目進行列示，而并不按會計六大要素的形式來列示。很多同學對會計科目表中的損益類會感到很困惑，分不清損益類會計科目的借方和貸方分別代表增加還是減少。
解決辦法是對損益類會計科目按會計要素的劃分進行進一步明確，比如說能使企業收益增加的會計科目定性為廣義的“收入”，借方代表減少，貸方代表增加；反之，使企業收益減少的會計科目定性為廣義的“費用”。從縱向來說，企業會計學的學習中涉及的知識點比較多，作為非會計專業的學生，難以事無巨細的掌握每一個知識點。我們的教學思路是全面系統學習教材，掌握全部內容和知識點，在此基礎上突出重點，這就需要重點問題重點分析，抓住矛盾的主要方面，對課本的重點章節和每一章的重點知識點分析到位。首先，課本的重點章節是指對企業經濟業務里的重點業務的核算部分。那么，什么叫企業的重點經濟業務呢？也就是在企業里經常發生的，而且在會計核算里相對來說比較頻繁的業務。比如說，對存貨的核算、投資的核算、固定資產的核算、收入和利潤的核算、會計報表的編制等等。以劉東明主編的《企業會計學》為例，對應的課本中比較重要的章節主要有第四章存貨、第五章長期投資、第六章固定資產、第九章長
--> 期負債、第十一章收入、費用和利潤和第十二章財務報表。這些章節也是考試比較容易考的地方，特別是賬務處理題和計算分析題等大題易出現的高發區。
三、 重視例題 多做練習
企業會計學屬于非會計專業的一門專業基礎課程，只要求掌握各種業務的基本理論和基本方法，在考試中出現的考題并不難，跨章節的考題很少，所以重要一點便是我們在學習的過程中熟練掌握各章的例題。社會上針對企業會計學的輔導材料魚龍混雜，有些勉強能夠把握重點內容，而有些卻離題萬里。其實學習關鍵在于把握書上的例題。首先熟悉和理解書本內容，其次參透對應的例題，然后不看答案，把例題自己重做一遍，最后再有針對性的做一些練習題，這是一種最簡單但也是最有效的學習方法。多做練習是為了掌握考試中的題型，并學會針對不同的題型摸索做題的套路和經驗，才能更好的結合教材進行有針對性的學習和復習，這就需要我們在練習的過程中對不同的題型做簡單的分析。
企業會計學一般容易出現的題型有五種：單選題、多選題、簡答題、帳務處理題和計算分析題。我們可以把這五種題型分為三類，一是選擇類，包括單選題和多選題。選擇題的目的是檢驗學生分辨正確和錯誤的能力，檢驗對課程基本內容掌握的程度和準確性。碩士論文其難點在于內容覆蓋面大且備選答案很相似，特別是多選題，到底有幾個是符合題意的正確答案，稍一疏忽就會選擇失誤。為了提高選答的正確性，除了要掌握一定的方法，如排除法、比較法等，關鍵在于對課程內容的掌握。二是文字記憶類，包括簡答題。此類題目看似需要死記硬背來答題，其實不然，只要平常理解了，把理解的要點答出即可，并不一定和課本上一字不差，所以對于相關內容不僅要看明白、聽明白，還要能說明白。三是動腦筋類，包括帳務處理題和計算分析題。側重于運用知識的能力，特別是多個知識點綜合應用能力的考查，需要熟練掌握課本例題，把握重點，多做練習。
四、 做題沉穩 放松心態
有些學生反映，平時學習好像是學懂了，但是碰到題目時腦子里就成了一團漿糊，各種會計賬戶在腦海中翻騰，就是不知道該用哪一個。解決這個問題的方法很簡單，一是熟悉和把握上述提到的學習重點和難點；二是善于總結，把書本上的重點內容進行有系統的總結；三是多做練習，使自己熟悉各項經濟業務，熟悉各種會計賬戶，熟悉碰到各種不同的經濟業務時如何用會計分錄的形式把他們表現出來，在題目中訓練自己，達到熟能生巧的目的。
另外還有一點，會計分錄不能死記硬背，除了上面說的要多做題外，每個會計分錄其實就是一個故事，這個故事就是某項經濟業務的發生。所以，平常做題的時候，不但學會看到某個經濟業務可以寫出對應的會計分錄，而且反過來也要學會看到某個會計分錄能把相應的經濟業務表述出來，就像講故事一樣的把它講出來，這是一個很有效的學習方法和技巧，能夠幫助同學們對不同經濟業務會計處理方法的記憶和理解。任何事情具備一個良好的心態便成功了一半。
好的心態包括以下兩個方面：一是充分的信心。這個信心是建立在平常認真復習的基礎上，復習時就要克服對企業會計學的懼怕心理，從戰略上藐視它，從戰術上重視它。相信自己只要在全面掌握書本知識的基礎上，重點掌握相關內容，學習并不困難。二是在復習中的平和心態。有幾個知識點不會或難以掌握很正常，不要給自己太大壓力，盡全力學習，用心就好。會計的學習是一個循序漸進的過程。對于非會計專業的學生來說，運用“全準穩”的思路學好企業會計學非常重要。機會是留給有準備的人，成功同樣也是留給有準備的人，學生應在學習中不斷摸索學習方法，提高學習效率，為自己的學習旅程鋪平道路。
參考文獻：
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一、會計理論研究方法對比
規范研究方法是指通過強調演繹方法對會計理論進行研究，并由此形成規范會計理論。規范研究方法所強調的
是世界應該如何來運行，而不關心世界是如何運行的，它試圖判定“應當是什么，應當不是什么”。它是從一般到個別的推理，即從已有的科學結論、原理和定律出發，推知另一個新事物的本質和發展規律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因為一般存在于個別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個事物必須具有，所以從一般必然推知個別。演繹推理是從一般到個別，要求其前提正確，推理嚴密。只要前提是經過實證的科學事實，前提和結論之間具有可靠的邏輯關系，那么所得的結論就一定是正確有效的。規范會計理論體系就是以建立會計目標為起點，一旦目標被界定，就必須描述某些關鍵性的定義和假設。基于這些定義和假設，便可展開對會計目標實現過程的邏輯結構研究。因此，規范性會計理論主張不應受會計實務的影響去發展會計理論，強調會計理論應當高于會計實踐并指導會計實踐。規范會計理論下的會計模式都是先假定會計目標，再繼而進行邏輯推理的結果。由于目前人們對會計目標認知上的差異，根據單一目標建立起來的會計模式，在會計信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來越受到懷疑。
實證研究方法的出發點是指以事實結果為標準，驗證與衡量理論或觀點、假說的正確性。它是指通過確認假設，以事實、實際情況，由觀察數據產生的相互關系等為對象，經過實驗而求得近似的正確性的一種方法。實證研究被引入會計領域是時代的要求，是會計學發展的必然。現代社會中，為決策服務的預測成為焦點性的問題，會計領域必須適應這種社會環境的變化，向決策部門提供有用的會計信息。20世紀六十年代末，由于對會計信息利用者提供有實用價值的信息的要求越來越強烈，尤其對有效市場假設進行的大規模實驗驗證的結果給規范會計理論帶來巨大的沖擊，因為這些經驗結果表明，規范會計賴以生存的某些假定條件實際上并不存在。在這種情況下，人們將實證經濟理論引入了會計領域，實證研究逐漸引起會計界人士的重視。具體背景是，1976年美國著名會計學家詹森在斯坦福大學主持會計講座期間，首先提出應以實證方法從事會計研究。1978年美國會計學家瓦茨和齊默爾曼合作發表了“關于決定會計準則的實證理論”一文；1979年兩人又合作發表了“會計理論的供給與需求”一文，這是最早關于實證會計研究的論文。此后，這一理論逐漸系統化。1986年瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學也因此脫穎而出，實證會計研究碩果累累，因而人們將實證會計學派稱之為“羅徹斯特學派”。
二、會計研究方法的爭論
會計研究方法是指會計人員探討會計工作規律和會計歷史發展規律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來，會計界對于規范會計研究方法和實證會計研究方法的爭論一直未停止過。規范會計研究方法的支持者認為，實證會計研究方法只注重細枝末節的問題，得出的結論往往是人們已經熟知的既定事實，因而對整個會計理論并無貢獻。還有學者對實證會計研究方法的假設、客觀性、數學變量間的簡單線性化及其經濟理論基礎提出了質疑；而實證會計研究方法的支持者則認為規范會計研究方法不科學，忽視對已有會計理論的檢驗，因而其形成的整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。
顯然，人們爭論的焦點在于兩種不同會計研究方法的局限性。規范會計研究方法的局限性在于：①忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設或前提的判別和檢驗；②忽視了會計信息具有一定的經濟后果，不重視會計主體的行為因素，僅將會計環境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待；③分析得到的結果往往由于缺乏經驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。而實證會計研究方法的局限性表現在：①力圖用有限的事實和現象去證明普遍命題，因而其研究結果不可避免地只具有偶然性；②強調模型化和定量化，而忽視了某些自認為是次要的因素，結果導致研究對象過于簡化和研究的系統性偏差；③在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷，不盡合理；④實證會計研究方法和規范會計研究方法相比往往具有時間上的滯后性。
三、我國會計研究方法回顧
（一）我國會計研究方法回顧。與西方會計界相比，我國會計理論研究起步較晚。以后，會計理論研究的氣氛開始活躍，突出地表現為對會計基本理論中會計本質、會計職能、會計對象、會計目標等問題的研究，會計研究方法問題也隨之引起會計學界的注意。一些學者按照認識論的觀點，提出要更新和發展傳統的會計研究方法，并主張運用辯證邏輯和系統的方法來研究會計理論，但這一時期專門研究會計研究方法的論文并不多。
20世紀九十年代初期，關于會計研究方法的研究引起會計學界的普遍關注，在有關刊物上陸續發表了有關會計研究方法的文章。《會計研究》在1991年第6期就曾發表過徐興恩的“論會計研究的方法”一文，以后又有陸續發表，1997年還專門發表了一系列介紹實證研究方法的論文。這些論文除了介紹會計研究方法外，對我國會計研究方法的取舍也進行了分析。一些作者認為，規范研究落后了，我國會計研究應當迅速借鑒西方會計理論界的做法，加強實證研究。
會計研究方法的運用與會計研究方法研究的進程相適應。八十年代初期開始，楊時展教授運用控制論研究會計的本質，提出了會計控制的觀點；孫寶厚博士運用系統論研究會計的本質，完成了其博士論文《會計系統論》；裘宗舜教授運用信息論會計的本質，出版了《會計信息論》一書。由此可見，1988年以前我國會計理論研究基本上采用傳統的規范研究方法。1988年裘宗舜、王平在《會計改革若干問題――一張有意義的社會問卷調查表》中第一次引入實證研究方法，直到1996年會計研究運用實證研究的文章還很少。這些文章在方法運用與樣本選擇分析離“真正意義上”的實證研究還有一定差距。1996年沈藝峰的《會計信息披露和我國股票市場半強式有效性實證分析》開始了我國會計界“真正意義上”的實證研究。統計表明，1996年《會計研究》共發表實證研究類論文3篇，占全年論文的2%；1997年共發表實證研究類論文14篇，占全年論文總數的9%；1998年共發表實證研究類文章13篇，占全年論文總數的10%；1999年共發表實證研究類文章8篇，占全年論文總數的7%。其他會計雜志發表實證研究文章更為少見。《經濟研究》發表的有關會計方面的實證研究類論文數量也不多。規范研究仍占主導地位。
（二）我國會計研究方法現實分析。我國會計研究方法與西方會計界存在較大差異，原因是多方面的，主要有以下方面：
1、哲學基礎和思維方式不同。西方會計研究方法較多地受實用主義影響，信仰存在就是合理，有用的就是真理；而我國會計研究方法的哲學基礎是的辯證唯物主義和歷史唯物主義，遵循的認識論。西方會計界受實用主義影響，早期更注重應用理論的研究；而我國強調理論來源于實踐，高于實踐，更注重基礎理論的研究，習慣從會計本質、會計職能、會計對象、會計目標等基本概念及基本問題開始起步。
2、會計研究外在環境與西方會計界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂股份等8家公司股票在上海證券交易所首次上市以來，我國資本市場的建立只有10年的時間，上市交易公司至今也只有1000多家。特別是有關資本市場的法規建設正在逐步完善，許多法規本身還處于不斷變化的過程中。資本市場中包裝上市、會計作假等案件時有發生，相當一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導能力，等等。這就使以資本市場為內容的會計理論研究缺乏良好的外在經濟環境和法律環境。所以，盡管近年來以資本市場為主要研究對象的實證研究成果逐年有所增加，但關于資本市場的數據庫還沒有形成一個較為權威的版本，許多研究者在進行研究時只能自行收集。在這種情況下開展“實證研究”，一方面研究者須花費大量時間用于資料收集工作；另一方面由于資本市場中存在著會計信息失真等問題，也難以保證研究資料，特別是數據本身的準確性，進而影響研究結論的驗證質量。
3、我國在會計研究方法的研究時間上遠遠短于西方會計界。一國會計的發展歸根結底取決于該國的經濟發展水平。從美國政府在法律上承認持股公司的組織形式算起，美國資本市場的發展已有百余年的歷史。英國證券交易市場形成于17世紀末，即使從1802年英國政府正式批準倫敦證券交易所開始，英國資本市場發展也已近兩百年。相應地，西方國家進行實證會計研究已有近30年時間而我國在這方面工作起步的時間還相當短。從這一方面分析，我國會計研究方法處于規范會計研究方法占主導地位的狀況是與現階段經濟發展水平相適應的。
四、現階段我國會計研究方法選擇
正確理解與選擇會計研究方法，應注意以下三個方面：
（一）研究方法的選擇并不是非此即彼的選擇，而是指在特定時期進行特定問題研究時，也即在理論發展的特定階段時，應當選擇以哪一種為主的研究方法。當前在我國資本市場尚不是很發達的時候，我國證券市場的政策性效應十分明顯，非會計信息對市場影響較大，同時監督機制不完善，影響會計信息的可信度，因而以數理統計為主的研究就會少一些。
（二）正確認識各種研究方法的適用范圍。各種方法都有優缺點，都帶有某些方面的局限性。研究方法只有能否解決問題之分，無優劣之分，哪怕是最簡單的方法也有其特定的適用場合。但是，在選擇適當的方法時，應先確定會計研究的對象。如為了驗證股價是否因為會計信息公布而波動，就宜采用數理統計模型，收集資本市場數據進行驗證，而無法單純用歸納和演繹推理得出結論。
（三）認識以實踐為基礎，實踐活動都具有目的性，會計實踐的目的不同，必然會影響會計方法的選擇。方法的應用必然會受到人的價值判斷影響。若期望會計實踐效果符合法律的規定或觀點，則會計理論研究者就會采用法律觀點為標準，來規范并選擇性的反映會計實踐。若期望會計實踐的結果能反映企業活動對社會的影響，會計研究人員會自覺地以“社會價值”、“公共利益”等概念為標準，來規范會計理論的形成。
論文關鍵詞：會計學專業；實踐能力；培養途徑；保障機制
目前，高等學校會計專業是培養我國應用型會計人才的主要途徑。據統計，在我國目前一千多所全日制公立大學中，有近九百所學校設置了會計專業，在校大學生每十人中就有一人學習會計專業或相近專業。無疑，會計專業成了管理類的熱門專業，受到辦學機構和學生的追捧。越是這樣的熱門專業就越是要認真貫徹落實《國家中長期教育發展改革和發展規劃綱要》精神，越是要注重努力提高人才培養質量。但不容回避的是我國高校會計教育在教學理念、課程設置、教學方法、教學管理、教學質量評價體系等方面都存在一定的問題和不足，導致會計專業畢業生未能達到社會的要求，用人單位抱怨畢業生動手能力差，必須經過一段時間的歷練才能委以重任。畢業生實際動手操作能力差，這無疑與其在校接受的實踐教學有關。因此，如何拓寬我國會計專業學生的實踐能力培養途徑是提高我國會計教育質量的重要課題。
一、會計專業學生實踐能力培養的必要性
會計是一門技術性、實踐性較強的應用學科。對會計專業學生實踐能力的培養已經成為國內高校提高會計專業教學質量的必須面對的重要課題。從各地人才交流會、畢業生招聘會和互聯網上的人才需求信息中都強烈地感受到社會對會計人才的這種普遍要求，即具備一定的實踐工作經驗或能力、較強的綜合素質等。很多招聘單位認為，我國會計專業的大學生理論知識基本上達到專業培養目標，但他們的實踐能力普遍很弱。可見，對于會計專業人員的實踐能力越來越引起用人單位的重視，社會迫切需要重視和加強對畢業生的實踐能力的培養。但是傳統的會計實踐性教學形式單一，技術手段落后，而且僅僅停留在會計核算這一環節上，這種實踐性教學與新時期要求培養“能力強、素質高、富有創新精神”的高等會計人才的目標是不相適應的。
二、我國會計專業實踐能力培養途徑
會計實踐教學是會計理論教學的延續、補充和深化。會計實踐教學具有直觀性、真實性、啟發性、實用性等特點，通過實踐教學可以起到親驗實際會計業務、規范基本操作技能的作用。目前我國傳統的會計學專業學生實踐能力培養途徑主要包括校內和校外的模擬實驗。
1.校內模擬實驗。校內模擬實驗主要有《簿記能力訓練》、《會計實務能力訓練》、《成本會計能力訓練》、《財務管理能力訓練》、《納稅會計能力訓練》、《會計報表分析》、《審計學案例分析》、《會計與審計電算化能力訓練》、《會計綜合能力訓練》等。這些實踐課程主要通過以下幾種形式完成：（1）通過實物參觀，增強感性認識。在基礎會計學習過程中，往往要接觸到有關會計憑證、會計賬簿和會計報表等相關知識。教材上的會計憑證、會計賬簿和會計報表都是印刷在教材上的簡化表格，與真實的賬表存在一定的差距。（2）多媒體演示教學，激發學習興趣。多媒體教學是一種用電腦制作音像、圖片、文字等手段演示和解說實務操作過程的實踐性教學形式。多媒體課件具有形式多樣、內容豐富、圖文并茂的直觀效果，可以幫助學生建立感性認識，增加課堂教學的趣味性，大大提高教學內容的藝術性和實用性，使學生快樂地接受所學知識。多媒體演示教學可以與日常課堂教學活動結合運用，也可以制作專門的演示課件（包括企業情景和人物情景）在專門的實踐性教學環節中使用。多媒體演示教學有利于增加課堂教學容量，壓縮課堂教學時間，增強學生學習興趣，節約教學資源，大大提高教學效果。（3）校內模擬實務操作。隨著計算機技術的發展，企業越來越多地開始用計算機代替手工記賬，這就要求會計專業學生既要掌握傳統的手工賬的操作，還要熟悉在電算化條件下會計的賬務處理。①傳統手工賬在會計實踐教學中的應用。傳統的手工賬在會計實踐教學中具有不可替代的作用。實踐教學一般分兩步進行。首先進行分步模擬實習，教師要安排好分步實驗的項目、內容，明確實驗的重點與難點。待主要會計業務都完成分步實驗之后，進入會計實踐教學的第二個步驟，進行綜合訓練。綜合訓練的目的是通過對一個生產企業、一個會計期間整個會計循環過程的會計核算，使學生全面系統地掌握會計操作技能。 學校通過開設手工會計實驗課程，以企業在一定時期內發生的實際會計事項為依據，以會計核算業務、會計核算程序、會計憑證在各會計崗位的傳遞程序作為模擬實驗對象，用傳統的手工方法填制原始憑證、記賬憑證、科目匯總表（或匯總記賬憑證）等，使學生更加直觀真實地會計業務的來龍去脈。規范的手工模擬實習，要有一套內容完整、業務真實的實習資料，還要有出納、成本、固定資產、工資、總賬等崗位，還應建立起與此相聯系的職能部門，如銀行崗位、稅務崗位等，明確各崗位責任制。在實踐教學中，應該讓所有學生都能到相應崗位去鍛煉，這樣才有利于學生實習的全面性，增強學生適應各崗位的能力。在實踐教學中，我們通過復制若干個企業某年12月份發生的全部會計業務的所有憑證（包括原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表等），將這些資料復印裝訂成若干份，并裝訂成與實際資料一樣形式，將學生分為2~4人一組，模擬各種崗位，進行實踐教學，取得了良好的成效。②會計電算化在會計實踐教學中的應用。目前，我國大多數企業原有的手工會計信息系統已逐步為計算機和商用軟件所取代，而會計的管理、決策、預測等高層次職能也日趨發揮更重要的作用。很多會計專業院校，為適應這種變化，開設了《會計電算化》和《審計電算化》課程。在實踐中，我們通過和一些財務軟件開發企業協調，獲得了軟件公司的支持和贊助，給學校機房裝上企業版的財務軟件。學生利用教師編制的模擬上機資料或者從企業獲得的真實資料，在計算機里模擬企業的會計流程，實現建立賬套、設計會計科目、編制記賬憑證、編制報表等實踐過程。學生在模擬實驗過程中，如同置身企業的真實業務環境中，從而達到實驗目的。利用會計核算軟件教學，能全面、形象地介紹會計核算的全過程。電算化的應用是多媒體實踐教學的延續，老師可以先進行多媒體演示，然后讓學生上機操作，這樣不僅可以全面的了解企業的操作程序，而且簡單快捷。另外，會計電算化的實踐更加接近企業的實務，學生在全面掌握這些技巧后，在業務能力上達到了學校和企業間的無縫對接。
2.校外實習基地在會計實踐教學中的運用。會計是一個操作性較強的專業，僅僅通過在學校里的模擬試驗不能完全滿足會計教學的要求，學生利用自己在校掌握的理論和實踐知識，最終檢驗的標準還是進入企業中實習的結果，學校內部不能實現這個目標，因此，進行校外實習基地的實踐就成為我國會計專業學生實踐能力培養的一個重要途徑。學校和教師應該充分利用各種資源和渠道，在公司、事業單位、會計師事務所、稅務師事務所等單位建立會計學專業實習基地或者實踐創新基地，并建立和完善實習基地教學評估體系，提高實習基地的建設和管理水平，為學生提供較多的課外專業性實踐機會。通過實習基地的建立，教師可以很方便地組織實習小組（3~5人為宜）定期到企業的財務會計及其他業務部門實習，請現場的財務負責人講解企業或事務所里發生的各項業務。此外還可以邀請實務界精英來校講學，增加學生知識面，開闊視野。我國各大高等院校在會計學實習基地的建設方面，發展方向并不相同。有的學校傾向于在事務所建立實習基地，有的學校則傾向于在工業企業建立實習基地。由于院校的學科背景不同，同樣是會計專業其實習基地建設的行業選擇也不盡相同。總之，我國高等院校會計學專業在實習基地的建設方面，要加大對學生實習方向的選擇，盡量使會計學實習基地和今后學生就業的行業聯系起來。當然，受到教學資源的限制，這種完善必然是個長期的過程，也一定會隨著學校進一步發展而更加完善。
三、會計專業實踐能力培養的保障機制
會計專業實踐能力的培養是一個系統的過程，需要各個方面的努力，除了上述的一些途徑以外，保障措施也尤為重要。保障措施是否有力直接影響會計學專業學生實踐能力培養效果的好壞，這些保障措施包括：
1.高素質的教師隊伍。實踐教學效果的好壞與教師的經驗的多寡和能力的強弱密切相關。很多教師從校門到校門，博士畢業或者碩士畢業、發表過一定層次的學術論文，便順利地當上了會計專業的老師。他們從未從事過實際業務，很難具備相應的能力，無法從事實踐課的教學。針對高校教師這種脫離實際的現狀，各高校應與會計職業界建立起廣泛的聯系和交流機制。
摘要:闡述了當代高校會計學專業設置實驗課程的必要性、會計學專業實驗課程開設的現狀、并具體探討了會計學專業實驗課程設置的體系問題。文中提到高校的會計學專業實驗應該開設財務管理實驗,同時,還應增加創新性設計實驗或增加修改缺陷條件的實驗,使學生具有自主解決問題的實際動手能力。
關鍵詞：會計學專業實驗課程創新
1引言
實驗課程可以增強學生的創新能力、動手能力、實踐能力、以及拓展學生的知識面。高等院校的目標和任務就是培養社會需要的人才,隨著時代的進步,經濟的日益發展,社會越來越需要會動手、能分析的預測、決策型、而且會應變的復合型會計人才,因此,在學生進入社會以前,能夠在實驗室進行專業課程的模擬實驗顯得尤為重要,會計學專業的學生進行銀行會計模擬、稅務會計模擬、商業會計模擬等,使學生對實務操作感性認識,以縮短到工作崗位后的適應期。努力建設好管理學科的實驗室是社會發展的需要,是培養人才的需要,也是提高教師科研和教學水平的需要。
2會計學實驗課程設置的現狀
2.1經費緊張、資源匱乏。實驗教學和案例教學都是培養學生綜合運用知識的有效方法。1983年以后,全國的財經院校均陸續成立了自己的財經實驗室,然而,因為場地、經費、師資、實習等條件的限制,使得實驗達不到預期的效果,有些專業實驗課程沒有形成科學的實驗教學體系。現階段的高校會計實驗課程設置還不夠豐富,主要受經費的限制,缺乏專業的信息資源,軟件資源。適用經濟類專業的教學軟件較少、開發經濟類教學軟件的人員不多。
2.2理論課時包含實驗課時絕大多數的會計實驗課時是含在理論課時中的,老師給學生的成績主要是看最后的筆試成績,占總成績的70%,而實驗課程成績是和平時考勤紀律、平時作業在一起的,總共占30%,這是造成學生普遍對實驗課不夠重視的主要原因,也有我國教育體制的問題,造成我們的學生普遍動手能力弱、創新能力差。能否將實驗課單獨拿出來開設,還值得進一步探討。
2.3經濟管理類實驗意識不強一直以來,經濟管理類專業的實驗不如理工科實驗那么受到重視,實驗手段也不夠豐富。所以造成高校激勵機制與管理體制跟不上,實驗教師覺得自己不受重視,心理預期達不到滿足,相關的培訓進修機會也幾乎沒有,從而工作積極性不夠。
3會計學科有關實驗課程開設的幾點構想
會計學科的實踐教育環節必不可少,有課堂習題、課堂案例、專業課程實驗、校內實習、校外實習、社會實踐、社會調查、學年論文、畢業設計(論文)等環節,本文作者僅從會計專業校內課程實驗環節來談。
3.1會計學實驗的設置會計學專業的會計模擬實驗分為三種,單項實驗、階段性實驗、綜合實驗。學生在大一下學期開設《基礎會計學》,開始做單項實驗,比如,練習借款單、產品交庫單、出庫單、現金支票、轉賬支票的填制;階段性實驗室即在學習完薪酬會計后練習工資結算單的填制,學習完企業籌資會計做銀行借款、發行債券的業務處理;學習完成本會計后練習成本計算單的填制;綜合性實驗即在會計學專業學生學習完會計的主干課程,如基礎會計、中級會計、高級會計、成本會計、管理會計、財務管理等課程后進行,在大三下學期安排5周左右的時間進行會計大作業,它需要學生融合所學的會計知識,通過模擬會計做帳,從原始憑證的填制到會計業務的處理,科目匯總表的試算平衡,明細分類賬、總分類賬的填制,到最終出具三張報表,即資產負債表、利潤表及利潤分配表、現金流量表。通過這樣設置會計模擬實驗,能夠達到很好的學習效果,因為會計知識具有連續性的特點,學生通過模擬做帳,一來可以“溫故而知新”,二來“真槍實彈”,學生感覺真正理解了會計循環。要把會計模擬實驗做得最好,還必須充分利用信息技術,如讓學生在4周的手工模擬實驗之后,還利用最后一周的教學安排,在電腦上使用“用友”、“金蝶”財務軟件,或者老師編制的財務操作系統,將前四周的會計業務輸入計算機,讓學生了解財務軟件的操作。筆者將會計學專業的實驗課程列表如表1。
3.2會計學專業實驗課程的內容每個課程實驗必須設計合理、實驗內容清晰、實驗目的明確,真正使學生在動手填制記賬憑證、處理會計業務的過程中得到收獲。
3.2.1基礎會計學的實驗內容收料單、領料單憑證操作是根據采購業務、領料業務進行會計處理,要求學生學會收料單、領料單、發料匯總表的填制;現金銀行存款存取憑證操作的實驗目的是通過根據存、取款、借款、付款等業務進行會計處理,實踐現金銀行存款存取憑證的填制,了解現金繳款單、銀行進賬單,及其現金支票、轉賬支票的填制方法;練習借款單的填制;固定資產核算憑證操作的實驗目的是通過采購業務,學會做會計業務處理、學會固定資產卡片的填制,使學生熟悉固定資產增加、減少及其折表1會計學專業實驗課程一覽表實驗類型實驗課程實驗項目面向年級單項實驗基礎會計學收料單、領料單憑證操作、現金銀行存款存取憑證操作、練習借款單的填制、練習支票的填制、現金繳款單的填制、銷售發票的填制、固定資產核算憑證操作、納稅繳款憑證的操作、產成品交庫單的填制、財產清查憑證操作、練習銀行存款余額調節表的編制大學一年級下學期階段性實驗財務會計企業籌資會計實驗、貨幣資金會計實驗、應收與應付項目會計實驗、工薪會計實驗、存貨會計實驗、投資會計實驗、固定資產會計實驗、無形資產會計實驗、損益會計實驗、現金流量表實驗、合并會計報表實驗大學二年級上學期階段性實驗成本會計學制造費用的歸集和分配、輔助生產費用的歸集與分配、生產費用在完工產品與在產品之間的分配、品種法、分批法、分步法等大學二年級下學期階段性實驗財務管理學資金時間價值與風險分析、企業籌資方式、資金成本和資金結構、項目投資、證券投資、營運資金、財務分析等大學二年級下學期綜合性實驗會計大作業股份制企業綜合模擬實驗大學三年級上學期舊業務的會計處理程序及業務處理過程;納稅繳款憑證操作的實驗目的是通過填制納稅繳款憑證,使學生了解納稅繳款有關手續及會計處理;銀行存款余額調節表的編制是掌握銀行存款的核對方法及其未達帳項的調整。
3.2.2財務會計的實驗內容企業籌資會計實驗包括資本籌資、銀行借款和企業債券的基本理論問題及會計處理;貨幣資金會計實驗包括貨幣資金結算業務和外幣業務的會計處理;應收與應付項目會計實驗,要求學生了解企業會計工作中應收賬款與壞賬損失、應收票據與貼現、應付賬款與應付票據、預收賬款與預付賬款、應交稅金與其他應收、應付、應交項目的基本內容和核算方法;工薪會計實驗要求學生掌握工資總額的組成內容,工資的計算與會計處理,以及職工福利費、工會經費、教育經費等的會計處理;存貨會計實驗要求學生掌握各種存貨收、發的計價及各種核算方法,能從事企業的存貨會計;投資會計實驗要求學生深刻理解投資計價的確認原則,熟練處理投資的會計業務;固定資產會計實驗要求學生掌握固定資產的增加、建設、修理、折舊、租賃以及在建工程的科技核算方法;無形資產會計實驗掌握無形資產的會計處理;損益會計實驗掌握財務成果的形成與分配問題;現金流量表會計實驗要求學生掌握工作底稿法來編制現金流量表,合并會計報表實驗要求學生做抵消分錄,編制合并會計報表。學生通過模擬專項會計業務,最終達到熟練處理賬務的目的,初步掌握財政部頒布的16項準則、《企業會計制度》的內涵。
3.2.3成本管理會計的實驗內容成本管理會計是高等財經院校的一門核心課程,內容繁雜,學生必須親自動手,才能了解成本計算的流程。實驗資料通常以制造業為例,實驗教材的選用應注意案例數字的準確性和方法的多樣性。制造費用的歸集和分配實驗主要要求學生掌握制造費用的幾種分配方法:生產工時分配法、直接工資比例法、機器工時比例法、計劃分配率分配法;輔助生產費用的歸集與分配要求學生掌握常用的分配方法:直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法和代數分配法,重點掌握交互分配法和代數分配法;生產費用在完工產品與在產品之間的分配,合理準確地確定在產品數量,是在產品成本計算的基礎,常用的分配方法有不計算在產品成本的方法、在產品成本按年初數固定計算、在產品成本按其耗用直接材料費用計算、約當產量法、在產品成本按定額成本計算、定額比例法,其中重點掌握約當產量法;品種法是以產品品種作為成本計算對象,歸集生產費用和計算產品成本的一種方法;分批法是讓學生按照產品的批別或購貨單位的訂單來歸集生產費用,計算產品成本的一種方法;分步法是讓學生按照產品的生產步驟歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。
3.2.4財務管理的實驗內容市場經濟條件下,財務管理的核心是財務決策,財務預測是為財務決策服務的,決策成功與否直接關系到企業的興衰成敗,財務管理實驗顯得尤為重要。資金時間價值與風險分析實驗的內容是讓學生掌握一次性收付款項的終值與現值、普通年金的終值與現值、即付年金的終值與現值、遞延年金和永續年金的現值、風險報酬率的計算;企業籌資方式中必須掌握債券的發行價格計算方法、企業資金需要量預測常用的幾種方法:定性預測法、比率預測法、資金習性預測法;資金成本和資金結構實驗重點掌握個別資金成本、加權平均資金成本、資金的邊際成本、邊際貢獻、財務杠桿、經營杠桿、復合杠桿、息稅前利潤2每股利潤分析法等;項目投資中做固定資產更新改造項目的凈現金流量計算實驗、證券投資一節中要求學生做證券投資決策實驗;營運資金一節中做最佳現金持有量實驗、信用條件備選方案的評價實驗;財務分析一節中做企業償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析、發展能力分析等實驗。
3.2.5會計大作業課程實驗大學三年級的學生已經具備一定的會計知識,在會計學主干課程學完后,要求學生獨立完成一整套150筆左右業務的會計處理,綜合了以前所學的會計知識,這些業務還必須涵括財政部頒布的16項企業會計準則,如《借款費用》、《收入》、《投資》、《無形資產》、《會計政策、會計政策變更及會計差錯變更》、《建造合同》、《現金流量表》、《債務重組》、《非貨幣易》、《或有事項》、《關聯方交易》、《固定資產》、《存貨》、《資產負債表日后事項》等,從開賬、填制原始憑證、記賬憑證、填制現金日記賬、銀行日記賬、明細分類賬、總分類賬、編制科目匯總表、銀行存款余額調節表、到最后出具資產負債表、利潤表及利潤分配表、現金流量表。學生通過這套會計大作業能夠得到很好的鍛煉。
3.2.6增設行業會計及創新性設計實驗大學三年級下學期時,應該開設商品流通企業會計、施工企業會計、銀行會計、電力企業會計、交通企業會計等行業會計,以便讓學生將來到社會上縮短適應期,這些課程的課時不宜太多。同時,應增加創新性設計實驗或增加修改缺陷條件的實驗,使學生具有自主實際解決問題的能力。這些還需要會計學實驗室開放的配合,以預約方式或者全階段開放方式開放,學生可以來實驗室選擇自己感興趣的會計內容做實驗。
4結語
高校的會計學教育應該有自己的特色,會計手工實驗教學不能減少。同時,又應該加強計算機會計實驗教學,會計實驗教學的發展趨勢是會計實驗知識化、規范化、綜合化、現代化、社會化,為了適應新世紀會計實驗教學的要求,我們需要建立和健全會計實驗教學的運行機制[2]。會計實驗教學具有連續性、綜合性的特點,它是一個循序漸近的過程,在實際教學中,應該不斷完善會計實驗教學體系。
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大學教育的使命是文化的傳授、專業教學、進行科學研究和培養未來的科學研究人員（奧爾特加?加賽特，2001）。要培養學生的創新意識和能力，就需要推進高校的教育教學改革，而研究性教學是高校教學改革的趨勢，是培養學生創新意識、能力的重要途徑。隨著社會經濟的快速發展，會計學專業也得到長足的發展，正所謂“經濟越發展，會計越重要”。然而在會計學本科人才培養中，存在著專業培養方案雷同、課程體系設置相近問題。近幾年來，隨著會計本科教學改革的深入，各高校已經逐漸意識到在會計學本科人才培養中存在的問題――過多偏重于會計實務的教學，缺乏系統的理論知識傳授，各高校紛紛采取措施來增加會計理論課程的開設。據筆者不完全統計，70%左右設有會計學專業的本科高校現在已經開設了會計理論課程，但課程名稱并不統一，大致可歸納為三類名稱：第一類稱為會計理論，第二類稱為會計理論專題，第三類稱為會計理論基礎。盡管名稱不統一，但是其教學內容有共同之處，那就是都涉及會計基本理論的講授。根據筆者近幾年的跟蹤調查發現，在開設會計理論課程的高校中，有些教師仍然像會計實務課程一樣，采用較為傳統的教學方式，因此我們可以探索新的教學方法，以研究性課程的形式來開展教學活動。
二、會計理論研究性課程的性質和教學目標
（一）會計理論研究性課程的性質
會計理論課程主要是面向高年級會計學本科專業學生開設，重點介紹會計理論的發展歷史、會計理論研究方法、財務會計概念框架、會計準則理論、會計要素確認與計量、財務報告理論、會計前沿理論、管理會計理論等內容，旨在培養學生較為扎實的理論功底和探索研究方法，為后續課程的學習、畢業論文寫作以及升學深造打下扎實的理論基礎。它一般設置為選修課，也有高校設置為必修課。通常一周安排2―3課時。
（二）會計理論研究性課程教學目標設置
對本科生而言，學習專業知識不但要知其然，還要知其所以然，學習會計理論有助于其對會計實務的理解、分析，并對會計實務進行合理的預測，從而加深對會計實務的掌握，因此開設會計理論研究性課程不但能向學生傳授專業基礎理論知識，而且能夠培養和訓練學生邏輯思維能力和科學研究能力。根據這一思路，可將本課程教學目標設置為以下幾方面：
1.幫助學生系統掌握會計基本理論知識，鞏固已學會計實務知識。學生前期所學的專業課程大多數是實務性課程，包括會計基礎、中級財務會計、成本會計等，通過會計理論研究性課程的學習，能夠使得學生學習到系統的會計基本理論，引導學生分析問題、解決問題，先實務后理論，先簡后難，不斷拓展實務的范圍，啟發學生探究在其他可能情況下該如何處理類似問題，總結提升理論知識，使學生具有更高的應用會計基本知識的能力和處理現實會計實務的能力。亨德里克森（1992）指出，會計理論是一套邏輯嚴密的原則，能夠使實務工作者、投資者和債務人、經理和學生更好地理解當前的會計實務，提供評估當前會計實務的概念框架，指導新的實務和程序的建立。可見會計理論對于提升學生專業理論素養有著重要的作用。
2.訓練學生文獻資料的搜集和幫助學生掌握科學的會計研究方法。在會計理論研究性課程的設計上，可以圍繞某一理論專題進行課堂研討。由教師布置研討專題內容，再由學生搜集和整理文獻資料，利用課堂時間由學生來展示其研究成果或觀點并展開討論，在課堂討論中，教師可以結合文獻資料向學生介紹會計的主要研究方法，比如規范研究方法、實證研究方法，使得學生在掌握文獻資料搜集方法的同時了解會計研究方法，這為今后學生進一步深造或畢業論文的寫作打下一定的研究基礎。
3.提升學生邏輯思辨能力和實務處理能力。會計理論課程的內容之間邏輯性是非常強的，比如財務會計概念框架理論就是一個理論較為嚴密的邏輯體系。通過本課程的學習能夠培養學生嚴密的邏輯思維能力，使得理論與實務之間有了一個聯系的橋梁，據筆者多年觀察發現，在學生學習會計理論課程后，分析問題、解決問題的思路變得清晰了，特別是遇到較為新穎的業務，學生能夠運用一定的理論來進行解答。學生參加研究生入學考試，其專業課程成績也會有較大幅度的提高。
三、會計理論研究性課程的教學內容和教材選取
（一）會計理論研究性課程的教學內容
會計理論的內涵有狹義和廣義之分。狹義的會計理論主要是指財務會計理論，廣義的會計理論包括財務會計理論、審計理論、管理會計理論。作為研究性課程的教學，筆者根據多年的教學實踐，可將會計理論按照內容劃分為會計基本理論、會計應用理論和會計理論前沿三個部分。
1.會計基本理論。這部分主要是圍繞財務會計概念框架體系的內容，包括會計目標的內涵及主要觀點、會計要素的確認與計量、會計信息質量特征、財務會計概念框架（CF）內涵及國際比較。這部分內容是會計理論的主體內容，也是比較重要的內容。
2.會計應用理論。這部分主要是有關會計準則理論的內容，包括會計準則產生的背景和歷史淵源、各國會計準則的制定、會計準則的制定導向問題、高質量會計準則的評定標準問題。這部分內容與現在的會計準則國際趨同與協調密切相關，也是各國規范會計實務的主要依據，與當前實際聯系緊密。
3.會計理論前沿研究。這部分內容主要是隨著社會經濟的發展涌現出的新的會計問題和熱點問題，會計理論需要對其做出解釋，比如會計行為理論、社會責任會計、人力資源會計、碳會計等，這一部分內容可以根據教學需要作一定靈活的安排，也可以學術報告的形式來開展教學與研究。
（二）會計理論研究性課程的教材選取
教材作為高等學校教學的一個重要參考，為學生的專業學習提供必要的依據，尤其對本科生來講，選擇合適的教材對他們的專業學習會有很大的幫助。綜觀國內高校會計本科會計理論課程的教材，下面選擇以下幾本有影響力的著作：
1.《會計理論》，葛家澍、杜興強著，復旦大學出版社。該著作較早地引進了西方會計理論，并且注重結合中國會計的實際和作者自身的觀點來撰寫，創新發展了我國的會計理論，是一本會計理論的經典著作，其主要內容如上頁表1所示。
2.《會計理論》，湯云為、錢逢勝著，上海財經大學出版社。該著作引用、吸收了美國亨德里克森《會計理論》的研究成果，依照西方會計理論內容和結構撰寫，側重于財務會計理論，其主要內容如表2所示。
3.《會計理論》（第四版），魏明海、龔凱頌編著，東北財經大學出版社。該著作按照財務會計理論、成本控制理論和管理會計理論三部分進行撰寫，其特點是內容由淺入深，教材內容隨著社會經濟的發展能夠做到及時更新。其主要內容如表3所示。
根據對三部教材的分析，我們不難發現當前的會計理論相關著作既存在相同或相近的內容，也存在不同之處，作為研究性課程，我們在選擇教材時可以根據教學的需要，選擇其中一部作為教材，其他相關著作作為教學參考，博采眾長，使得學生既能掌握會計基本理論，又能關注當前理論前沿的動態和中國特色會計理論的發展。
四、會計理論研究性課程的教學方法
會計理論是對會計實踐的一種理性認識，它來源于實踐，又指導實踐，會計理論與實踐相互作用，并不斷發展。鑒于在講授會計理論時，學生已經學習完了會計基礎、中級財務會計、高級財務會計等實務性課程，因此在講授會計理論課程時要突出其理論性與研究性，一方面要系統介紹會計基礎理論，另一方面又不能拘泥于現有的會計實務，筆者認為可以通過綜合運用以下幾種研究性教學方法，倡導啟發式、探究式的學習方式來提升課程教學的效果。
（一）案例導入式教學方法
在每一章節講授理論之前，給出簡短的案例來引導、啟發學生。例如通過安然事件，引出高質量會計準則問題。這種教學方式一方面可以使得學生以問題導向來學習理論知識，另一方面也使得學生有更為廣泛的知識面。
（二）合作互動式教學方式
現代教學不應該是教師一個人講到底的單項信息傳遞，而應是師生間、學生間的雙向交流與多向交流活動。教師可以提前布置需要討論的專題，由班級學生自由組合成若干研討小組，利用課余時間查閱相關文獻資料，歸納總結凝練成為研討小組的觀點，到課堂上進行講解、展示。例如在講授會計準則國際比較這一專題內容時，筆者就把授課班級分成10個小組，每一小組負責某一國家會計準則制定情況資料的搜集，然后制作成PPT在課堂上進行演示，教師在他們講解的基礎上對不正確的地方給予糾正，接著再進行國際比較分析，這樣使得學生對世界主要發達國家和我國的會計準則制定都有一個較為深入的了解，同時對會計準則的國際趨同與協調也會有更深的理解。合作互動式的教學達到了師生互動、合作學習、共享學習成果的效果。
（三）名作名篇評析課堂
教師先向學生介紹精品力作或專業權威期刊最新的名作名篇，比如《經濟研究》《管理世界》《會計研究》等雜志上發表的會計類論文，由學生事先進行仔細閱讀，并且撰寫讀書筆記，教師再利用課堂時間為學生進行一定的評析，主要圍繞論文的選題、論點以及論證方法等幾方面展開，這樣使得學生對會計論文有一個比較直觀的感性認識，同時也使學生了解到了最新的理論前沿動態和創新觀點，拓展了學生的知識視野，為今后學生的論文寫作打下良好的基礎。
關鍵詞：會計學 創新實驗 研究
一、問題的提出
中華人民共和國高等教育法明確指出"高等教育的任務是培養具有創新精神和實踐能力的高級專門人才"。我國《高等教育創新能力提升計劃》也提出應該"以創新能力提升為突破口"，加快"以學科融合為基礎的技術集成與協同"，推進"政產學研用的融合發展"。隨著會計國際化的不斷深化，會計學與企業管理、計算機信息網絡技術、金融、國際貿易以及稅收等學科知識融合越來越緊密，社會對應用性強的復合型"全素質"會計人才的需求越來越迫切，而培養復合型"全素質"會計人才的關鍵體現在與相關學科知識點緊密融合的會計實踐環節上。目前高校會計實驗基本上是以財務會計為中心的單項實驗，基本上沒有涉及與計算機技術、財務管理、投融資以及國際貿易等內容相互融合的綜合實驗項目，不能滿足新經濟時代對創新會計人才的全素質能力需求。因此，必須結合社會對會計人才的實際能力需求，按照會計實驗內容綜合、聯系緊密和分層遞進的原則設計創新型會計實驗項目，才能擴大會計專業學生知識面，提高會計學生綜合知識應用能力。
二、目前會計學專業創新實驗問題分析
在會計創新實驗研究方面，西方發達國家進行了有益探索。英國高校一般是按照學生獨立工作能力和團隊合作意識兩個層次設計會計實驗項目，在注重會計學生會計知識綜合運用的同時，不斷通過小組團隊實驗項目完成綜合會計實驗。美國則強調按照市場對高素質會計人才的需求設計綜合型會計實驗。在我國，會計學專業實驗基本上只是針對會計理論課程知識進行補充與完善的單項實驗，而能顯著提高會計學生綜合能力的創新型實驗往往被認為"學術價值不高"而不被大學會計教師重視，導致會計創新型實驗項目研究不足，更談不上滿足復合型會計人才的市場化現實需求。
（一）缺乏具有管理創新能力的會計實驗教學體系
我國的會計專業教育長期存在重理論輕實踐的現象，實驗教學往往被看作是理論教學的附屬品，加之現行高校專業培養方案學分總量的限制，導致會計實驗教學課時偏少，只能設置滿足會計基本要求的驗證性會計實驗，而沒有學分設置稅收籌劃實驗、ERP綜合實驗、會計人員職業判斷等具有綜合型、創新型會計實驗項目，實驗項目內容單一，實驗項目之間也缺乏系統性、連貫性和遞進性。不能形成與會計學專業人才培養目標相適應的一套財務管理創新實踐課程體系，更不能滿足會計專業學生多層次的實踐能力需求。
（二）會計實驗忽視崗位協作和財務管理能力
在企業實際會計業務工作中，會計人員基本上都不是一個人獨立完成一整套賬，而是必須與企業內外部相關崗位業務人員經過一定會計業務流程與崗位協作共同完成企業財務工作。而在目前高校的會計學專業實驗教學過程中，往往為了方便會計專業學生考評，要求每個會計專業學生獨立完成一整套包含會計業務所有崗位的工作，從而強化了會計人員的會計核算能力，忽視了會計人員的崗位協作能力和財務管理分析能力。
（三）會計學專業實驗考核方式單一
會計實驗課程考核是會計專業教學必不可少的重要環節，它直接關系到會計教學效果的優劣。大多數高校會計實驗項目由于只是一些缺乏連續性、層次性、系統性、相關性和遞進性的單項實驗，往往通過簡單的會計實驗考勤與單項實驗最終結果作為評判的唯一標準。而沒有考慮實驗過程中的工作態度、團隊協作精神、知識綜合應用能力以及實驗總結與答辯等過程性考核內容，導致會計實驗考核單一，不能真正考核會計專業學生的財務會計綜合能力。
三、會計學專業創新型實驗的構建
會計學專業創新型實驗的構建必須結合社會對會計人才的能力需求，在注重各會計課程對學生能力的支持性培養的前提下，理清各會計課程之間的融合與遞進關系，設計出滿足市場化需求的創新型會計實驗課程體系。
（一）建立會計分層遞進式實踐教學體系
為了實現會計學專業培養目標，應明確會計學專業實驗教學的目標與要求，將會計實踐教學貫穿整個學制期間，建立多層次、多方式、校內外結合的會計分層遞進式實踐教學體系（圖一）。在實踐教學模式上體現校內實驗與校外實習實踐相結合；在實驗安排上按照"會計學原理課程實驗成本會計實驗會計電算化實驗財務管理實驗企業會計綜合實訓ERP沙盤模擬實驗財會案例分析會計學專業科技創新實踐"等由內容簡單到綜合分層遞進，在實習方面按照"會計學專業認識實習會計學專業崗位實踐會計畢業實習"等逐層深入；在實驗項目安排上實現由單項實驗到綜合實驗、創新設計型實驗逐步遞進，從而實現將實驗實習類型由演示型、驗證型向創新型轉變，進一步提高會計學生會計、管理、稅收和金融等知識點的集成融合能力。
（二）整合會計實驗教學資源，建立開放實驗室
高校應該按照會計應用學科的特點和社會對會計人才的市場化需求，明確不同會計實驗課程與其它學科相關課程之間的銜接關系，不斷調整和優化實驗教學資源，構建集財務會計、財務管理、審計、稅收和金融等內容為一體的會計創新實驗項目，比如企業內外部溝通實驗項目、資金周轉突發困境事件實驗項目、投資融資實驗項目開放項目等，提升會計學生綜合應用和分析能力。同時，由于培養方案的學分限制，可以通過建立開放實驗室，充分利用高校現有資源，讓學生結合會計專業知識，自行設計創新型探索型實驗，為學生自主實踐和研究性學習創造有利條件。
（三）構建高水平創新型實驗教學科研團隊
只有能夠進行會計、金融、稅收和管理等知識有效融合與集成的高水平會計教學團隊才能培養出適應市場化需求的高水平會計學生。構建高水平會計實驗教學團隊必須培育和引進并舉。一是培育高校"雙師型"會計教師。高校通過一定的激勵措施支持和促進會計教師成為具有企業工作經驗的會計師、經濟師和注冊會計師，并通過"以研導教、以研促教、以研強教、教研結合"的教育思路，進行教學領銜與學術領銜，全面指導會計學生科研訓練、科技競賽、創業教育以及會計專業認識實習、學年論文和畢業論文等，提高會計教師的會計實驗教學能力、科研能力和學術水平；二是引進國際知名教授以及聘用實踐經驗豐富的中小企業財務總監等高層次人才，通過開設有關國內外中小企業會計核算、稅收籌劃、信息化管理和財務管理等方面的專題討論會等形式，拓寬會計專業學生的財務會計視野。這樣，運用培養與引進并舉方式建立的高水平會計實驗教學科研團隊，不僅優化了會計實驗教師結構，還提高了會計教師的實踐教學研究水平，為培養創新會計人才提供了可靠智力保障。
（四）綜合運用情景教學、案例教學等多種教學方法
傳統會計實驗教學主要是一種演示型教學，培養的是同質無差異"會計產品"。為應對新經濟形勢下社會對會計人才的全能性需求，會計實驗教學方法也應該由以教師為主的知識傳授型轉向以學生為主的自主學習型，在會計實驗課程教學的不同環節綜合運用情景教學、案例教學等教學方法，幫助學生集成應用會計、管理、稅收和金融等學科知識點。情景教學法是模擬企業真實環境，讓會計學生身臨其境感知會計核算體系、成本管理控制、稅收籌劃技巧與方法以及會計角色定位與轉換等方面具有典型性、實用性和綜合性的財會模擬情景，啟發學生通過實驗綜合分析企業會計核算、內部控制、財務管理以及稅收籌劃等方面出現的難點，提高會計學生的財務分析能力。案例教學法是在會計學生掌握一定財務會計、管理、稅法、金融和外貿等知識點的基礎上，讓會計學生分組多崗位輪崗形式完成一定會計期間的綜合會計模擬實驗。這樣既發揮了會計學生團隊合作精神，提高了會計專業學生的分析判斷和人際溝通協調能力，還培養了會計學生獨立思考和處理中小企業財務問題的能力。
總之，堅持在不同教學環節綜合運用情景教學、案例教學等教學方法，可集成融合會計學生財務會計、企業管理、金融和稅收等多學科知識，提高會計學生會計業務能力、協調溝通能力和創新能力。
（五）建立完善的創新型實驗考核體系
高校建立了創新型會計實驗項目后，還應該建立和完善創新型實驗考核體系，從多維度對會計學專業實驗課程教學計劃、實施和效果做出綜合全面的判斷。
高校的會計教學不是單純考核學生會計核算技能，而是綜合考慮學生在校學習期間的知識運用能力以及理論聯系實際能力。對會計學生的能力考核必須采用多階段多方式，將知識考核、能力考核與素質考核相結合，將校內會計實驗考核與校外實驗基地實習考核相結合，按照會計實驗紀律、實驗筆記、實驗操作、綜合知識運用能力、會計實驗總結和會計實驗答辯等六個方面設置不同權重，建立一套科學合理完善的創新型實驗考核體系，從而綜合考察會計學生對所學理論知識的理解、總結、運用以及會計職業判斷力。
總之，通過建立會計分層遞進式實踐教學與考核體系，構建創新型高水平實驗教學科研團隊，綜合運用情景教學、案例教學等多種教學方法，實施創新型實驗項目，將會提高會計學專業學生協同創新能力、會計職業判斷能力、財務管理分析能力以及會計與稅收、金融等學科知識的融合能力。
參考文獻：
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會計實踐教學在會計教學中占有十分重要的地位，科學完善的會計實踐教學體系對會計實踐教學的實施具有重要的指導意義。
一、構建會計實踐教學體系的必要性
（一）構建會計實踐教學體系是增強學生動手能力，提高會計教學質量的客觀要求
會計是一門實踐性很強的經濟管理學科，會計專業的學生不僅要求掌握豐富的理論知識，還要具備較強的實際操作能力，而要達到這些要求僅靠理論教學是遠遠不夠的。通過實踐教學，可以使學生對會計理論教學中的抽象概念形成一個形象化和具體化的認識，提高學生的學習興趣，引導學生親自動手實踐會計工作，提高其動手操作能力，使學生的理論知識和實踐緊密結合起來，進而對會計工作和會計職業形成一個系統的、整體的認識，同時也會教學相長，提高會計教學質量。
（二）在高校會計教育中，重視實踐教學環節，構建科學完善的會計實踐教學體系是市場對會計教育的必然要求
會計實踐教學是會計教育的重要環節，會計教育是為會計職業服務的。隨著社會經濟的發展，市場對會計人才的需求也在發生著深刻的變化，尤其是進入21世紀以來，會計職業環境發生了很大的變化，市場要求會計人員不僅能夠提供有關企業經營狀況的信息，更重要的是具有進行財務分析，提供投資、籌資決策建議等的綜合管理能力，在各種情況下能夠隨機應變，靈活運用會計理論知識，結合較強的職業判斷能力，解決實際問題。為了使我國的會計教育能夠適應國家未來社會、經濟、科技發展的需求，培養出滿足社會需求的高素質的會計專門人才，必須重視會計實踐教學環節，構建一套科學完善的會計實踐教學體系。
（三）構建會計實踐教學體系是完善我國會計理論體系，加速我國會計教育改革進程的基本要求
會計作為一門學科，它不是一成不變的，而是一個需要不斷完善和發展的體系，客觀上要求其隨著社會經濟的變化而發展，需要不斷地進行改革，以完善會計理論體系。從國內外研究現狀來看，我國的會計理論學術界，往往注重對會計專業理論和方法的研究，而較少涉及會計教學方法理論的研究；國外雖然對教學方法的研究起步較早，如英國、日本等許多國家已經著手進行會計教學方法的研究，但目前尚沒有完善的實踐教學體系的經驗可借鑒。由此看來，構建會計實踐教學體系對于完善會計理論體系，加速我國會計教育改革的進程具有十分重要的意義。
二、構建會計實踐教學體系的基礎和依據
（一）建構主義和辯證唯物主義認識論是構建會計實踐教學體系的理論基礎
建構主義提倡在教師的指導下以學習者為中心，既強調學習者的認知主體作用，又不忽視教師的主導作用，教師是意義建構的幫助者、促進者，而不僅僅是知識的提供者和灌輸者，學生是學習信息加工的主體，是意義建構的主動者，而不是知識的被動接受者和被填灌的對象。因此在教學中，不能是以教師為中心，片面地強調“教”，而應該是以學生為中心，著重強調“學”，加強學生對所學知識的意義建構的能力。
辯證唯物主義認識論又稱“認識論”，它把辯證法應用于認識論，認為人的認識是從感性認識能動地飛躍到理性認識，又從理性認識能動地飛躍到實踐的辯證發展過程。因此在教學過程中，只有通過實踐教學環節，才能讓學生對所學的理論知識從感性認識上升到理性認識，進而指導實踐，達到教學的目的。
（二）提高教師素質和加強實驗室建設是構建會計實踐教學體系的硬件基礎
教師在教學中起著主導作用，教育的質量很大程度上取決于教師的素質和教學水平。筆者在教學改革過程中，注重對年輕教師素質的培養，積極倡導“青年教師導師制”、“青年教師準入制”、“教學效果評價制”、“課程團隊制”，積極與有關部門和院校聯系，為年輕教師創造外出深造的機會，并采取“送出去，請進來”的做法，將國內會計界知名學者、教授聘請來校進行學術報告，組織課程組教師與專家座談、討論，以提高教師的業務素質，開闊眼界；另外，經常在課程組內部組織業務討論、制定專題報告計劃、定期組織專題報告，這對教師整體素質的提高起到了積極的推動作用。
我們積極探索會計教育的改革之路，創建了我校社科類第一個實驗室――會計實驗室，配備了多媒體教學設施，準備了憑證、賬簿、報表等資料，以供學生結合相關的案例進行會計手工模擬實驗。另外本學科點擁有多媒體教室和電子閱覽室，能夠及時地為學生開設會計電算化課程，為構建會計實踐教學體系提供了良好的條件。
（三）準確會計教學目標是構建會計實踐教學體系的定位依據
會計實踐教學的目的就是幫助學生充分理解、認識和鞏固會計理論教學的內容，增強學生的實際操作能力，以更好地完成教學目標。因此，會計教學目標是構建會計實踐教學體系的依據，也是其出發點。筆者根據會計學科的特點，在充分借鑒和吸收國內外先進經驗的基礎上，結合市場對會計人才的需求現實，將會計專業教學目標定位為：培養適應社會主義市場經濟需要的應用型、通用型和外向型高級會計人才。以此為依據構建基于三個平臺的會計實踐教學體系。
三、會計實踐教學體系的構建
在會計實踐教學體系的構建過程中，我們運用建構主義和辯證唯物主義認識論的相關理論，透徹分析學生學習過程中的規律，構建了基于三個平臺的會計實踐教學體系：以認識會計工作，認識教學相關問題為主的認知實踐平臺；以學習會計理論為主的會計實驗與會計實習相結合的動手實踐平臺；以綜合運用所學知識，發現、分析并解決會計實踐問題的畢業實習以及分析研究會計理論問題的畢業論文為主的運用實踐平臺，使學生實現從感性到理性，從實踐到理論再指導實踐的認知過程。
（一）以認識會計工作，認識教學相關問題為主的認知實踐平臺
高校的學生大多數是從高中直接考入大學的，沒有工作經驗，對會計工作沒有感性認識。《基礎會計學》是學生學習的第一門會計課程，它的作用和意義在學生學習會計的過程中都非同一般。在這個階段，教師的任務不僅僅是講理論知識，更重要的是培養學生的興趣，使學生的思想進入學習會計的范圍。在教學過程中，為了增強學生的感性認識，我們多采用多媒體教學，以計算機、圖象掃描與處理、投影、音響等設備為手段，集圖文、聲、像于一體，形象生動，使學生在聽課的同時能直觀地從大屏幕上看到賬頁、憑證等資料，使枯燥的抽象知識便于掌握理解。在講授完相關的內容后，一般都安排一節隨堂實驗，教師把各種原始憑證、記賬憑證、賬簿資料等實物發給學生，并指導學生進行填寫、編制，對學生有疑問的問題進行講解和指導，保證學生掌握會計的基本技能，鞏固所學的知識，同時加深其對會計的理解。
（二）以學習會計理論為主的會計實驗與會計實習相結合的動手實踐平臺
學生進入企業會計、成本會計、財務管理等課程的學習之后，就涉及到比較復雜的經濟業務處理的問題，單純依靠課堂上講授純粹的業務處理理論，就不能培養學生根據實際情況靈活解決問題的能力，且比較枯燥。因此，我們在教學中多采用啟發式結合案例教學，每涉及一個典型業務都舉出相關的例子，和學生一起進行業務處理并及時地指正學生處理過程中的不足之處，使教學形象、生動，充分調動了學生的積極性和主動性，激發了學生的學習興趣。以上是在課堂上的實踐教學，在實驗室我們把學生分成若干個財務會計團隊，進行會計手工模擬實驗，詳細地設置會計、記賬、出納等崗位，并授予其一定的權限。每講完一種業務處理方法之后，由每個財務會計團隊單獨完成識別審核原始憑證、據以填制記賬憑證、登記賬簿等一系列的工作。在課程結束之后，由每個財務會計團隊根據前期的會計記錄編制會計報表，然后進行相關的財務分析，指出存在的問題，并根據所學的財務管理知識提出有針對性的解決方案。
我們還在手工模擬實驗的基礎上，指導學生進行計算機模擬，從原始資料的輸入、記賬憑證的編制到自動登記賬簿和生成會計報表，并將結果與手工模擬實驗相互驗證，使學生清楚各會計程序之間的相互聯系，加深對會計的感性認識。我們還鼓勵學生利用寒暑假找單位進行短期的實習，親身體會單位的會計環境及處理程序，若有問題可以隨時向老師請教，及時地解決。
（三）以綜合運用所學知識，發現、分析并解決會計實踐問題的畢業實習以及分析研究會計理論問題的畢業論文為主的運用實踐平臺。
畢業實習和畢業設計是每個大學畢業生都必須經歷實踐教學環節，對于會計專業的畢業生，這一階段尤為重要。畢業實習是學生初步走向社會、認識社會、感受經濟與會計的關系以及現實會計水平的過程，是一個極好的綜合鍛煉的機會。我們在學生進行畢業實習之前，先將學生分成若干個小組，分配給相關的指導老師，指導老師負責這幾個學生的畢業實習及畢業論文設計，由指導老師和學生共同努力利用各方面的關系落實實習單位。在學生進入實習單位之前，指導老師要向學生講明實習要求和實習的目的，指導學生認真選定論文方向，并查閱有關的資料，使學生在實習過程中有的放矢。學生實習采取指導老師和實習單位相關人員輔導相結合的方式，實習中遇到的實務問題可以向實習單位相關人員學習，相關的理論問題可以由指導老師及時進行講解。學生進入實習單位后，要始終與指導老師保持聯系，及時地就實習的情況進行交流，要求學生實習結束后認真總結實習收獲，寫出實結，并在小組內進行交流。實習結束后，要求學生認真地完成畢業論文，畢業論文要求有三稿，嚴禁抄襲，并且每稿都要由指導老師認真修改，在此基礎上論文定稿，進入論文答辯，嚴格評定論文成績。
四、會計實踐教學體系取得的效果
我們將這一實踐教學體系應用于會計教學中，已取得了初步的成果。
（一）通過對180名已接受會計實踐教學的學生進行調查，匯總如下：
1.通過實施會計實踐教學，學生普遍反映加深了對會計的理解，調動了學生的積極性和主動性，對會計學習的興趣進一步提高，對會計工作和會計職業有一個較深入的認識。
學生對會計專業的興趣以及對會計工作和會計職業的認識調查結果匯總表：
2. 通過實施會計實踐教學，不僅提高了學生的分析和綜合判斷能力，還培養了學生的團隊合作意識，鍛煉了學生的語言交流能力、決策能力和動手實踐能力。
通過調查，有80%以上的學生認為，會計實踐教學提高了學生對會計的感性認識，會計不再是空洞的理論和枯燥的會計分錄，通過將課本上的知識應用到模擬實驗和實習過程中，提高了動手實踐能力和綜合判斷能力，增強了學生的競爭力，為學生進入社會打下了基礎。
3. 通過實施會計實踐教學，尤其是會計電算化學習，不但提高了學生的計算機操作技巧，而且能夠使學生走上社會之后，適應期縮短，較快地適應各種會計環境。
隨著社會的進步和科學技術的發展，計算機已經成為人們工作和生活中的重要工具。會計執業界也一樣，越來越多的企業開始采用財務軟件進行會計資料的保存和整理，這就需要學生不僅要會在賬簿上進行會計處理，還要掌握較多的計算機操作技巧和在計算機上運用會計電算化軟件進行會計處理的技能。通過對學生在會計電算化考試中通過率的統計，接受過會計實踐教學的同學，通過率達到90.2%，未接受會計實踐教學的同學的通過率為65.5%，兩者相差24.7%。
【關鍵詞】 會計理論； 教學與研討； 內容； 結構； 研究
大學教育的使命是文化傳授、專業教學、進行科學研究和培養未來的科學研究人員（奧爾特加?加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學過程中，必須做到既注重對在校博士、碩士和本科生進行系統的專業基礎教育與專業技能訓練，根據不同層次學生的特點與來源結構，強化對其進行基本理論教育以擴大專業知識面，提高其專業理論素養，為將來從事研究工作打下堅實的專業理論基礎。
一、我國現行會計理論課程的教學層次劃分
會計理論是運用一定邏輯形式對會計實踐行為的本質及其演變與發展規律進行研究后所形成的系統、全面的理性認識。它是會計專業學生必須掌握的專業知識的重要構成部分。因此，它在整個會計專業教育體系（主要是研究生教育）發揮著重要的作用，這一點已經得到學界的共識（葛家澍，1998）。
據了解，在國外大學會計專業教育體系中，為了提高學生的專業理論素養在國內各會計院校的本科、碩士和博士三個階段專業教育的課程設置體系內，均設置了會計理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內容上卻大同小異。而在教學要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設為選修課（大多數列為必選課，少數列為任選課），課程名稱為《會計理論》、《會計理論專題》或者《現代會計理論》，教學時數為30學時左右；碩士生教育中，則均列為學位課程且屬于專業基礎課，課程名稱一般稱為《會計基本理論研究》，安排在入學后的第一學期，教學時數為40學時左右；博士研究生教育中，有的學校是將其設為學位課程，有的則設為考查課，課程名稱有的稱《高級會計理論研究》，有的則稱為《會計理論發展與學術流派》等，教學時間有的放在第二學期，有的放在第三學期，教學時數一般為60學時左右。由此可見，不論是哪個層次，會計理論課程均屬于教學計劃體系中的重要課程之一。
二、現行主要會計理論類書籍的內容結構分析
盡管學者們普遍認為對會計專業的學生應當加強其專業理論素養的教育，但是在如何安排會計理論課程內容以及如何組織教學內容上，國內外學者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內容體系。國內市場上較早的會計理論教材當推已故著名會計學家、中國人民大學閻達五（1985）教授應中央廣播電視大學邀請，為適應會計專業教學需要而編寫的《會計理論專題》一書。目前，國內市場上流行的可作為會計理論課程教學用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會性理論讀物三種類型。
第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會計理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會計理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財務會計理論與分析》。二是國內有關學者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會計理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會計理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會計基礎理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會計理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會計基本理論》。
第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財務會計理論》和阿邁德?貝克奧伊（2000）所著的《會計理論》。二是國內有關學者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會計理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現代西方會計理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會計基礎理論研究》。
第三，理論讀物性質的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會計大典――會計理論》，陳今池（1998）編著的《現代會計理論》，閻德玉（2002）主編的《會計理論比較與評析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會計理論》。各層次教材的主要內容可比較分析如下：
（一）本科層次教材的結構與內容
1.國外本科層次會計理論教材的結構與內容。主要有三本：
（1）美國華盛頓州立大學企業管理學教授埃爾登?S?亨德里克森（Eldon S. Hendriksen）于1965年所著的《會計理論》（Accounting Theory，1982年原版）。該書被稱為美國第一本有關會計理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長時間內是美國會計教育界專門論述會計理論的唯一教科書。該書于1987年經王澹如等翻譯并由立信會計用品社出版，由18 章組成，主要內容包括：會計理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會計理論的歷史發展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀的會計思想、19～20世紀初的會計思想、1930年以前的會計思想、20世紀20年代的會計實務）；1959年以來會計理論的發展（AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會計團體對會計準則發展的貢獻）；會計概念、計量和會計理論的機制（會計理論的概念、性質、體系、環境假設、目標、計量）；財務陳報的收益概念；收入與費用、利得與損失；財務陳報與物價變動；現金與資金流轉；資產及其計量；流動資產與流動負債；存貨；廠場與設備、購置的和租賃的；折舊；無形資產、非流動資產及遞延費用；負債及其權益；業益；股東權益的變動；財務報表上的揭示。
（2）哈利?I. 渥克（Harry I. Wolk）、邁克爾?G. 特爾尼（Michael G. Tearney）著《會計理論》（Accounting Theory，引進1997年原版）。該書由東北財經大學出版社1998年出版，其主要內容由19章構成：會計理論緒論；會計理論與會計研究；會計組織的結構與發展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現在）；財務報告規則的經濟分析；假定、原則與概念；會計目標；FASB的財務會計概念框架；存貨與應收賬款會計信息的用途；會計信息的披露形式；損益表；資產負債表；現金流量表；物價變動會計；所得稅會計；石油與天然氣會計；養老金會計；租賃會計；對外投資權益；國際會計難題（外幣交易、國家比較、國際協調）。
（3）R. G. 斯洛德（Richaed W. Schroeder）、M. W. 克拉克（Myrtle w. Clark）和J. M. 卡西（Jack M. Cathey）著《財務會計理論與分析》（Financial Accounting Theoryand Analysis，引進2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內容由15章構成：會計理論的發展；會計信息運用的研究方法與理論；收益概念；財務報表：損益表；財務報表：資產負債表與現金流量表；國際會計；營運資金；長期資產：廠場、設備；長期資產：投資與無形資產；長期負債；所得稅會計；租賃會計；養老金會計；并購會計；財務報表的揭示要求與倫理責任。
2.國內本科層次會計理論教材的結構與內容。目前，國內已經出版本科層次的會計理論教材較多，但若從其內容組合上分析，大致可以分為五種形式：
（1）會計理論教材，包括財務會計與成本管理會計兩個部分。譬如，由中山大學魏明海、龔凱頌等編的“高等學校本科會計學專業教材”――《會計理論》一書，該書由東北財經大學出版社2001年出版，并被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內容包括：會計理論概述（涵義、功能、體系、發展）；現代會計理論的研究方法（理論種類、傳統方法、創新方法）；公認會計原則（產生、發展、類型、特點、制訂、評價）；財務會計概念結構（概述、目標、質量特征、要素、確認與計量）；收益確認與計量理論；資產計價理論；財務報告理論（體系、基本報表、表外披露、未來發展）；有效資本市場與會計信息含量（實證理論內容）；契約關系與經理會計行為（實證理論內容）；成本計算與控制理論（成本計算、成本控制）；管理會計理論（框架、原理、新領域）。
（2）會計理論教材包括財務會計、管理會計與審計三個部分。譬如，由廈門大學盧永華主編的“21世紀課程教材”――《廣義會計理論》，由中國金融出版社2000年出版，該書涉及財務會計理論（7章）、管理會計理論（3章）與審計理論（3章）三個大的部分。財務會計理論主要包含財務會計理論概述（作用、環境、研究方法）、會計理論發展簡史（中國、西方、發展的啟示）、財務會計理論體系（西方的概念結構、中國的理論體系、比較）、財務會計假設與財務會計的目標（假設、原則、目標）、會計確認與計量的基本理論、財務報告理論（財務報告、歷史演變、未來展望）和會計規范理論（基本理論、法規、職業道德、證券市場會計規范、中國現狀）共7章。管理會計理論主要包含管理會計基本理論（發展、基本理論、相關學科、前沿領域）、中西管理會計理論比較和管理會計與財務會計理論比較3章。審計理論主要包含審計基本理論（定義、環境、目標、證據、判斷、準則）、中西審計理論比較與廣義會計理論結構3章。
（3）會計理論教材包括基礎性理論專題。譬如，由天津財經大學于玉林、田昆儒編著，并由立信會計出版社2000年出版的《會計基礎理論概述》。該書主要涉及會計理論的形成（會計環境、性質）、會計理論的特征與體系、現代會計的形成及其特征、會計系統、會計目標、會計職能、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃（預算）、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、大會計科學在發展和會計理論的發展在于創新等18章。
（4）會計理論教材以財務會計理論為主，兼顧其他會計理論的內容。譬如，由石家莊經濟學院梁毅剛等編的《會計理論專題研究》一書，由中國物價出版社2002年出版，設有會計及會計理論（涵義、研究方法）、會計理論的演變（古代、近代、現代）、會計理論的結構（目標、假設、質量特征）、會計確認、會計計量、資產及其計價原理、負債的確認與計量、所有者權益的確認與計量、收益、收入與費用、利得與損失的確認與計量、財務報告與信息披露、會計準則基本問題研究、會計準則的體系與結構、我國會計制度與會計準則的制定、統一會計制度研究、會計準則（制度）的國際協調與國家特色、內部會計控制研究、衍生金融工具會計、人力資源會計研究、環境會計問題研究、實證會計研究等20章。另外還有附錄，含會計學家、專業團體、重要文獻等。
（5）會計理論教材以財務會計理論為主，適當涉及其他會計理論的內容。譬如，由集美大學張白玲主編、并由中國財政經濟出版社1998年出版的《會計基本理論》一書，就設有緒論（會計理論性質、研究方法與歷史發展）、會計基礎理論（理論體系、本質、目標、假設、職能）、會計要素理論（六大要素）、會計確認與計量理論、資產計價理論、會計規范理論（概念、原則）、財務報告理論（目標、質量特征、基本報表、其他報告）、物價變動會計理論、會計環境理論（會計環境、會計模式）、會計理論的新領域（金融工具會計、環境會計、增值會計）等10章。
3.港臺本科生層次的會計理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺灣有關大學期間，曾與相關院校會計理論課程的專業進行過交流，并多次訪問有關院校的網站，發現臺灣高校會計專業本科生層次的會計理論課程基本上與美國的內容一致。
（二）研究生層次教材的結構與內容
1.國外研究生層次會計理論教材的結構與內容。目前，翻譯成中文并在國內影響比較大的教材主要有兩本：
（1）《財務會計理論》（Financial Accounting Theory）。該書由加拿大滑鐵盧大學著名的會計學教授威廉姆?R?司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財務會計理論課程的講義為基礎而形成的一本專著，主要是以20世紀60年代末期以來美國會計理論界用實證研究方法研究會計問題所形成的理論結論為基礎而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機械工業出版社出版。據了解其現被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計13章，主要內容包括：緒論；理想環境中的會計；財務報告的決策有用性；有效證券市場；決策有用性的信息觀；決策有用性的計量觀；經濟后果；實證會計理論；沖突的分析；管理人員報酬；盈余管理；準則制定：理論問題；準則制定：一種政治問題。
（2）《會計理論》（Accounting Theory）。該書由美國芝加哥伊利若斯大學阿邁德?里亞希―貝克奧伊（Ahmed Riahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國有兩個翻譯的版本。1981年的第2版由楊進等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財經大學出版社出版，現被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計16章，主要內容包括：會計的歷史和發展；會計的性質與用途；構建會計理論的傳統方法；構建會計理論的規范方法；財務會計和報告的概念框架；會計理論的結構；會計中的公允、披露及未來趨勢；會計的研究視角；會計：一門多重范式的學科；事項法與行為法；預測方法與實證方法；現時價值會計；一般物價水平會計；各種資產計價和收益模式；當代會計職業的背景；國際會計。
2.國內研究生層次的會計理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：
（1）包容了西方會計理論教科書的基本內容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會計理論》。該書由上海財經大學出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登?S?亨德里克森的《會計理論》接近。全書共組合為18章，主要內容包括：會計理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗）；會計與會計理論的歷史發展（古代、近代、現代）；會計規范和對會計原則的探索；財務會計的理論結構（構成、使用者、目標、質量特征、要素、假設、確認與計量）；現金流量與資金流量；財務報表中的收益概念；收入和費用、利得和損失；資產及其計量；流動資產和流動負債；存貨；固定資產；折舊；無形資產；負債及其計量；所有者權益及其計量；物價變動會計的理論與實務；現時價值會計；實證會計。
二是葛家澍、林志軍著的“會計研究生系列教材”――《現代西方會計理論》。該書由廈門大學出版社2001年出版，是1991年版《現代西方財務會計理論》的改進版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內容包括：現代會計的演變（19世紀前會計發展、19～20世紀初的會計；發展、20世紀30年代以來的會計發展）；財務會計理論及其研究方法（性質、研究方法論、理論驗證）；美國的公認會計原則（產生、發展、組織、假設、原則、準則的制訂）；財務會計概念框架（性質、發展、財務報告目標、會計信息質量特征、財務報表要素、財務報表確認與計量）；實證會計理論（發展、基礎概念、結論、評析）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產及其計價原理（涵義、性質、分類、目的、基礎）；流動資產及其計價；長期資產與無形資產及其計價；負債及其確認與計量；業益及其確認與計量；收益概念與收益確定；財務報告與信息披露（涵義、性質、內容、基本報表、其他手段）；現金與現金流量表；物價變動與物價變動會計；國際會計協調等。
（2）包容了會計理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會計碩士研究生系列教材”――《會計基礎理論研究》，該書由經濟科學出版社2001年出版，也被國內多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內容包括：會計理論的形成；會計發展的動因；會計基礎理論；會計理論體系；會計學；會計定位；會計結構；會計目標；會計行為規范；會計現代化；會計模式；會計方法；會計中國特色；會計國際協調；會計學發展趨勢等。
（三）一般讀物型會計理論論著的結構與內容
1.專著性的會計理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會計大典――會計理論》一書，該書由中國財政經濟出版社1998年出版，被國內多所院校指定為研究生層次會計理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章，主要內容包括：會計理論的涵義（概念、作用、內容、結構）；會計理論的演變（復式簿記時期、產業革命時期、探索、體系形成）；會計研究的不同方法與流派（方法論、歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）；會計的定義及爭論（西方、我國）；會計的基本假設；財務會計的概念結構（概述、發展、產生背景、現狀分析）；財務會計的目標與信息質量；會計確認的理論研究；資產計價與收益決定（計量原理與模式）；我國會計理論研究的發展與評價；會計準則的性質；會計準則的國際化研究；我國會計準則制定的若干問題研究；現行財務報表的體系分析；財務報表體系的改進與未來（現行體系、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發展）。
2.普及性的會計理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現代會計理論》，該書由立信會計出版社1998年納入“立信會計叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現代會計理論》（1988版）和《現代會計理論概論》（1992版）出版兩次，該書也被國內多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會計理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個附錄部分，主要內容包括：緒論（會計職能與范圍、會計理論性質、研究方法）；會計理論的歷史發展（理論起源、發展停滯、近代會計理論發展、現代會計理論發展）；會計理論的結構與內容（基本結構、目標、假設、概念、原則）；傳統會計的特點和報表結構；主要會計報表（損益表、資產負債表、現金流量表）；收益的計量；收入確認與費用配比；資產計價；流動資產；固定資產與無形資產；負債與業主產權；物價變動會計的理論基礎；一般物價變動水平會計；現時成本會計；變現價值會計；人力資源會計；社會責任會計；國際會計；附錄：會計學家、專業團體、重要文獻等。
3.專論性的會計理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會計理論比較與評析》。該書由湖北科學技術出版社2002年出版，為中南財經政法大學會計專業近年（2002～2005）來本科階段《會計理論專題》課程的參考教材與研究生教學參考資料。該書共設15章，其主要內容包括：會計理論研究導論（概念、功能、內容、發展、體系）；財務會計的幾個基本理論問題（會計的定義、性質、對象、資金、職能、目標）；我國會計理論研究的概況、特點與趨勢（計劃經濟時期、體制轉軌時期、市場經濟體制時期、特點、趨勢）；會計與經濟效益；會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式）；會計準則產生與發展研究（美國、中國、IASC、各國發展）；會計準則制定模式的比較研究（機構、人員、程序、范圍）；會計準則的性質、結構與內容；會計確認與計量理論研究；財務報表理論研究（概述、產生與發展、資產負債表、收益表、現金流量表、增值表、現行矛盾）；我國會計改革和理論與實踐；我國會計管理體制改革研究（企業會計、政府會計）；我國會計法規體系研究（概述、會計法、統一會計制度、其他相關法規）；我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰（會計環境、規范體系、服務行業、會計人員、會計教育）；知識經濟與會計。除此之外，其他有影響的論著主要有：孫芳城等著《比較財務會計學》（2001），李孝林等著《會計基本理論比較》（2002）以及閻德玉等（1992）著《現代會計理論研究》等，但在內容結構上大同小異。
（四）現有會計理論教材及論著結構的基本特點
上述16本會計理論教材或者理論讀物，在內容設計上既有個性的設計，也有共性的內容。個性內容：主要體現在對每個專題內容的組織上，不同層次的教材以及不同作者的偏好，因此就形成了各具特色的內容結構體系。共性內容則可以劃分為會計理論及研究方法問題、會計理論及歷史發展問題、基礎性會計理論問題、會計要素的確認與計量理論問題、財務報告理論問題、會計準則及規范體系建設理論問題、特殊業務會計專門理論問題、會計領域其他專題理論問題、管理會計理論問題和審計理論問題等十個方面的基本內容，個別教材還設有附錄。筆者通過對其所涉及會計理論基本內容的統計與分析，歸納得出以下基本結論：
1.會計理論基礎知識及研究方法問題，共有15本涉及。其主要內容包括：會計理論基礎知識（涵義、性質、功能、范圍、內容、體系、種類、層次、發展、作用、環境、特征等）；會計理論的研究方法（研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統方法、規范方法、創新方法、研究方法的歷史發展、檢驗、事項法與行為法，預測方法與實證方法等）；會計理論研究的學術派別（歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）。
2.會計理論及歷史發展問題，共有14本涉及。其主要內容包括：理想環境中的會計；現代會計的形成、演變及其特征（19世紀前會計發展、19～20世紀初的會計發展、20世紀30年代以來的會計發展）；西方會計理論的發展與演變（會計理論起源，古代會計理論，近代會計理論――借貸記賬理論、17～18世紀產業革命時期的會計理論、19～20世紀初的會計理論，現代會計理論發展――1930年以前的會計思想、20世紀30年代后的會計實務與會計理論、1959年以前會計理論的歷史發展、20世紀60年代以后的會計理論）；會計組織的結構與發展（1930年前、1930
～1956年、1946～1959年、1959～現在，AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等）；中國會計理論研究的發展概況、特點與趨勢（計劃經濟時期、體制轉軌時期、市場經濟體制時期）；會計理論的未來發展（動因、創新、趨勢、大會計科學）。
3.基礎性會計理論問題，共有15本涉及。其主要內容包括：會計理論的結構與要素（概念、假設、目標、原則、程序與方法、狹義與廣義的結構）；財務會計概念框架（概述、產生背景、發展、現狀分析、性質、目標、會計信息使用者、會計信息質量特征、財務報表基本要素、會計要素的確認與計量）；我國傳統的會計基礎理論（西方及中國對會計的定義、會計系統、會計目標、會計職能、會計屬性、會計對象、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃與預算、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、六大會計要素理論、會計學、會計定位、會計結構）；中國的理論體系及與西方的比較。
4.會計要素的確認與計量理論問題，共有13本涉及。其主要內容包括：會計確認理論（涵義、特點、標準、原則）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產及其計價理論（涵義、性質、分類、目的、基礎），負債的確認與計量，所有者權益的確認與計量，收益概念、計量原理與確認模式，收入與費用、利得與損失的確認與計量；現金流量與資金流轉。
5.財務報告理論問題。共有12本涉及，其主要內容包括：財務報告與信息披露（涵義、性質、內容、其他手段、揭示要求與倫理責任、財務報告的決策有用性）；財務報告基本理論（概述、產生與發展、財務報告、目標、質量特征、歷史演變、現行體系結構）；基本財務報表的理論（損益表、資產負債表、現金流量表、增值表、其他報表、表外披露）；現行財務報表的體系（現行體系、現行矛盾、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發展）。
6.會計準則及會計規范體系建設理論問題，共有9本涉及。其主要內容包括：會計準則基本問題研究（概念、性質、內容、體系、結構）；美國的公認會計原則（產生、發展、組織、類型、內容、結構特點、制訂、評價）；會計準則產生與發展（美國、中國、IASC、各國發展）；會計準則制訂的相關問題（我國會計制度與會計準則制定、統一會計制度研究、會計準則的國際協調與國家特色等，制定的經濟后果與政治后果）；會計準則制定模式的比較研究（機構、人員、程序、范圍）；會計規范理論（概念、原則、基本理論、會計法規、職業道德、證券市場會計規范、會計行為規范、中國研究現狀）；我國會計法規體系（概述、會計法、統一會計制度、內部會計控制規范、其他相關法規）。
7.特殊業務會計專門性理論問題，只有2本涉及。其主要內容包括：所得稅會計，石油與天然氣會計，租賃會計，養老金會計和并購會計。
8.會計領域其他專題性理論問題，共有12本涉及。其主要內容包括：會計：一門多重范式的學科，當代會計職業的背景；有效資本市場與會計信息含量，契約關系與經理會計行為，有效證券市場，決策有用性的信息觀與計量觀，沖突的分析，管理人員報酬，盈余管理，會計中的公允、披露及未來趨勢；實證會計研究及理論（發展、基礎概念、結論、評析）；物價變動會計（物價變動與物價變動會計、物價變動會計的理論基礎、一般物價水平會計、現時成本會計，變現價值會計），國際會計（外幣交易、國家比較、國際協調）， 衍生金融工具會計，人力資源會計，環境會計，增值會計， 社會責任會計；會計環境理論，會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式），會計方法， 會計現代化，會計與經濟效益，會計中國特色與國際會計協調；我國會計管理體制改革（企業會計、政府會計），我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰（會計環境、規范體系、服務行業、會計人員、會計教育），知識經濟與會計。
9.管理會計理論問題，有2本涉及。其主要內容包括：成本計算與控制理論（成本計算、成本控制），管理會計理論（框架、原理、新領域）；管理會計基本理論（發展、基本理論、相關學科、前沿領域）；中西管理會計理論比較；管理會計與財務會計理論比較。
10.審計理論問題，有1本涉及。審計基本理論（定義、環境、目標、證據、判斷、準則）；中西審計理論比較等。
此外，還有兩本設有附錄，其主要內容包括會計學家、專業團體、重要文獻等。
三、不同層次會計理論課程的教學重點與內容設計
（一）不同層次會計理論課程的重點內容
綜上分析可見，會計理論所涉及的內容非常廣泛，因此，學生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個不同的階段不斷地學習與研討。但是應當如何區分與協調不同層次的重點內容，以減少重復并提高教學效果，則需要專門研究如下問題。首先，是不同層次的會計理論課程應當講到什么程度？本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應有多大？內容應有多深？知識面多廣？深度如何把握？其次，教材內容如何組織？涉及的機構、組織、規范、雜志、學人、文獻和觀點如何組合？是否只講西方財務會計理論？是否只講實證會計理論方面的研究成果？中國會計理論的發展是否需要講？第三，教學方式如何組織？是否只讓學生分組討論已經形成的論文即可？在這個課程中是否需要系統介紹某些知識？可否用一定量的知識供給來刺激學生的興趣與需求… …筆者認為，其主要區別在于不同層次學生學習會計理論的廣度、深度與對研究方法論的掌握問題。需要注意的是，在涉及的范圍上，需要適當寬泛而不宜過于狹窄，不宜讓學生只了解以某一方法所形成的研究成果，應當考慮會計理論的點（專業）―線（發展線索）―面（知識）。在內容上也需要兼顧相關內容，如會計發展的主要線索、會計理論發展的主要線索、會計思想發展的主要線索、會計法制規范發展的主要線索和會計研究方法發展的主要線索等。
因此，不同層次會計理論課程教學的重點即需要針對不同層次而適當體現差別。本科生會計理論課程的教學重點應當是以豐富學生會計理論的知識點為基礎來了解會計理論的基本結構，以拓展其會計理論方面的知識面及應用會計理論解釋、評價和指導會計實務能力。在“點”的明確要求下，教學中需要兼顧中西方的會計理論專業知識點。碩士研究生會計理論課程的教學重點應當是注重理解與掌握基本會計理論的線索，在“線”的要清楚要求，以充分認識中國會計理論發展的歷史地位為基礎，以西方會計理論特別是以美國的財務會計概念框架理論研討為核心向外延伸，同時需要兼顧中西方的會計理論問題并體現一定的深度與廣度。博士研究生會計理論研討的重點，要放在廣博的知識掌握與會計理論研究方法論的有效運用上，即在“面”要廣博的要求下，應當以研讀經典文獻、研討名家思想、把握中西方會計理論流派的發展脈絡為基礎，以了解學科交叉與滲透發展動向為基礎，以具備一定會計理論研究創新思維和認識為目標，故需要廣涉中西方的會計理論文獻并獨立進行分析、梳理與加工。
（二）不同層次會計理論課程教學內容的具體設計
1.本科階段《會計理論專題》課程教學的基本內容設計。本科階段《會計理論專題》課程的教學重點，主要是對前幾學期所學會計主干專業課程中所涉及的相關理論問題進行比較系統的梳理，以加深學生對會計專業方法的認識與理解，并有助于其在未來的會計專業實踐中運用。與此同時，還應當向學生適當介紹有關會計理論發展的知識，以拓寬其專業理論的知識面。因此，在內容的組合上，就要以幫助學生形成對主要會計理論（特別是財務會計理論）的系統認識為主線，以幫助學生對前導會計課程所學專業方法的理解掌握與融會貫通為重點，注意培養學生總結問題、分析問題與初步表達學術研究成果的能力。此外，在教學實踐中，有相當一部分本科畢業生已不滿足于本科層次的知識學習，而積極投身于“考研”的隊伍中。由于目前研究生學歷教育層次規模的急劇擴張，而教學資源的增長相對滯后，若把會計理論課程完全置于研究生教育階段，也會使研究生教育壓力過重，故可以考慮把一些相關專業基礎課程的內容劃入前一教學階段，以減輕研究生教育的壓力。以此認識為基礎，可以考慮將教學重點放在以下四個主要方面：一是中西方會計及其理論發展的基本知識。主要是介紹會計及其理論有關發展階段的特點、成就、重要學者與重要文獻等方面的知識，在范圍上要兼顧中外，以擴大學生的知識面；同時，適當介紹會計科學發展新領域的知識，如相關新學科的簡介等。二是財務會計的基本理論知識。主要涉及財務會計業務處理過程及其所涉及專業問題的基本理論知識，如會計系統的結構與運行、會計準則、會計要素確認與計量的原則與方法、財務報告的結構與編制等方面的理論要點，并注重與前導主干課程教學內容的對接。三是我國會計改革的相關理論知識。主要是結合中國會計改革的現實，介紹會計管理體制、會計監管、會計規范體系建設等專題性問題的研究成果。四是會計科學理論研究與學術規范的基本知識。主要介紹會計理論研究的基本步驟、基本學術規范與論文結構要素等專業論文寫作方面的基本知識，并適當進行論文寫作的初步訓練與指導，以便為學生順利完成學位論文打下基礎。另外，還有其他相關會計理論知識。
2.碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程教學的基本內容設計。碩士研究生階段《會計基本理論研究》課程的研討重點主要是向學生比較系統地傳授并互相研討會計理論知識。但目前會計專業碩士研究生來源結構上比較復雜，不僅學生畢業的本科院校有不同專業優勢（理、工、農、醫、文、經、管），而且學生本身有不同的專業背景（理、工、農、醫、文、經、管）、不同的專業經歷（應屆、往屆與多年在職）和不同的學業經歷（中專、專科、本科），這就給會計理論課程教學內容的組織帶來了一定的困難。因此，碩士研究生階段的會計理論課程在內容組織上，不僅要注意理論知識面，還要注重理論的一定深度，更要考慮教學對象會計理論知識甚至是會計專業基礎知識積累上的差異。基于上述認識基礎，故可以考慮將教學研討重點放在以下八個方面：一是會計及其理論發展問題的研究。主要是研討會計及其理論相關發展階段的特點、重要學者與重要文獻等方面的理論貢獻，在范圍上以西方為主。二是會計理論體系的基本結構研究。主要是研討FSAB的財務概念結構。三是會計準則的發展、結構與相關理論問題研究。主要是以研討西方會計準則的發展為主線，同時研究中國會計準則建設的相關現實理論問題。四是會計要素確認、計量、記錄與報告的理論問題研究。主要研討會計確認與計量的基本原理、基本會計要素的確認與計量理論以及資產計價理論和收益決定理論等問題；研討財務報告理論的演變、現時若干問題（內容、結構等）與未來發展變化（內容、方式與形式等）等。五是西方實證會計理論的主要內容研究。主要研討實證會計理論研究的內容、成果及有影響的學術觀點。六是中國會計改革的相關理論問題研究。主要研討中國會計改革進程中有關會計管理體制改革、會計監管體系完善、會計規范體系建設等專題性理論問題。七是會計科學的發展現狀與趨勢研究。主要是對會計理論的發展現狀、特點及其未來的發展趨勢進行研究。八是會計科學理論研究與學術規范的知識與運用研究以及其他相關的會計理論問題。
3.博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程研討的基本范圍設計。博士研究生階段的《高級會計理論研究》課程的研討重點主要是指導學生進行會計研究方法論及其會計理論發展規律。重點是通過對會計理論發展不同時期經典文獻的研讀，讓學生能夠把握會計學術思想的發展脈絡，認識會計理論學術流派的形成基礎，認識會計理論分支學科的形成環境與學科發展環境，掌握主要會計理論分支的核心觀點，對現時會計理論發展的若干問題有自己獨立的認識，為在會計理論的發展方面做出創新性貢獻奠定堅實的專業理論基礎。其要求可以歸納為：認識會計理論研究的思維方法，追索會計理論的發展線索，研究會計理論的發展規律，弄清不同流派的理論特色，認識主要流派的理論貢獻，掌握會計理論的發展趨勢，運用會計理論創新的研究方法。基于上述認識基礎，故可考慮將教學研討的重點放在以下八個方面：一是會計科學理論研究的思維邏輯與認識論研究。可主要涉及：科學理論研究與思維模式；科學理論研究的基本程序；社會科學理論研究的方法體系；會計科學的學科地位與發展；會計科學研究的要素結構；會計科學理論研究的主要步驟；會計科學理論研究方法的相關論著研討。二是會計科學理論研究方法的發展變遷研究。可主要涉及：會計科學理論研究方法的發展階段劃分；規范研究方法占主導地位的時期及其特點；實證研究方法占主導地位的時期及其特點；現時西方會計理論研究的內容選擇與研究方法運用問題；關于規范研究方法與實證研究方法的討論。三是西方會計理論的發展歷史研究。可主要涉及：發展階段與特點研究；著名學者研究；經典文獻研讀。四是中國會計理論的發展歷程研究。可主要涉及：發展階段與特點研究；著名學者研究；經典文獻研讀。五是會計理論的主要學術派別研究。可主要涉及會計科學理論發展過程中所形成學說、流派和學派的特點：譬如，與會計本質認識有關的會計工具說、會計藝術說、會計信息系統說、會計管理活動說、會計控制（受托責任）說等；與會計行為認識有關的組織會計說、行為會計說、產權會計說、會計契約說等；與會計記錄原理研究有關的靜態會計說、擬人會計說、動態會計說等；與會計科學理論研究思維模式有關的歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派等；與會計理論體系內容有關的規范會計理論、實證會計理論等；與專項理論研究有關的事項會計理論、價值鏈會計理論等。六是會計科學理論的交叉發展研究。可主要涉及：經濟學說演進與會計理論發展研究；管理思想變遷與會計理論發展研究；法學理論變遷與會計理論發展研究；科學技術創新與會計理論發展研究；其他學科發展與會計理論發展研究；會計科學研究新領域的開拓研究。七是會計學博士論文寫作的相關問題研討。可主要涉及：選題動態、開題要求（文獻回顧）、準備（資料、數據、初步分析）、寫作（學術規范）、答辯及成果（前期、中期、后期）等。八是會計科學研究課題的相關問題研討。可主要涉及：會計科學研究課題的發現與路徑設計；科研課題研究申請書的編制、科研課題研究實施方案的編制、科研課題的調查（調查問卷、調查量表、調查資料的統計與分析）、科研課題研究中期報告、科研課題研究結題報告、科研課題的后續發展（論文、著作、報獎、申報新的課題）等。另外，還有其他相關問題研討。
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關鍵詞：Seminar教學模式；會計專業的課程教學；Seminar課程
研討課（Seminar）作為一種教學模式，在西方發達國家大學文科教學中被廣泛采用[1]。它通常是由教授向學生提出問題或鼓勵學生發現問題，然后在其指導下進行研究并最終解決問題的過程，這種教學模式注重在探索和研究的過程中激發學生的求知欲望和學習興趣，培養學生的創新意識與創新能力。
近些年來，隨著教學改革的不斷深入，我國許多重點高校開始引入Seminar教學模式，并進行了有益的探索，這些探索主要有兩種形式：一是開設新生研討課（Freshmen Seminar），由各學科領域的知名教授主持，借助某一師生共同感興趣的專題，通過教授與學生之間、學生與學生之間的交流互動，以研討的方式邊學習、邊討論；二是一些任課老師也開始結合自己所講授的課程，嘗試采用Seminar教學方法來提高教學效果。以上這些嘗試盡管已經取得了許多成效，但是它們主要是針對本科教學的某一個階段（如大一新生）或某門課程而進行的。事實上，Seminar教學模式中所體現的研究性學習應當貫穿于本科教育的每一個階段并滲透到后續的有關課程中，只有這樣才能使學生在一個完整連續的學習訓練過程中養成創新意識和批判性思維的習慣，形成合理的能力結構。因此，本文結合會計專業的課程教學，探討Seminar教學模式在相關課程教學中的引入以及在本科教育的各個階段設置專門的Seminar課程。
一、目前會計專業的課程教學模式的現狀
教學模式是指在一定教學思想或教學理論指導下建立起來的較為穩定的教學活動框架和活動程序，通常由教學理念、教學目標、操作程序、實現條件以及教學評價等因素構成的穩定的結構。經過幾十年的探索和發展，我國的會計學教育已經取得了許多的成績，但與社會和時代的要求相比，還存在著諸多明顯的不足，會計專業的教學模式上還存在著許多落后的狀況。主要體現在：“以教師為中心”的教學理念尚未改變；會計專業的課程教學目標較模糊；教學操作程序固定僵化；會計專業的課程教學內容缺失；會計專業的課程教學評價不合理。
二、會計專業的課程教學中引入Seminar教學模式
Seminar這一形式有明確的教學目的、教學計劃和教學內容，構成了一個完整的教學體系，因此成為一個具有規范性、內在規定性的教學范式[2]。除了通識教育層面的課程之外，大多數院校的會計本科專業的課程設置主要包括學科基礎教育層面、專業知識教育層面的課程以及相應的方向模塊課程。在會計專業的課程教學中引入Seminar教學模式，要結合會計專業的課程自身的特點。大部分的會計專業的課程從課程內容上都可以分為適合傳統講授和適合研討兩個部分，在適合進行研討部分的課程內容中引入Seminar教學模式，可以擺脫傳統教學模式的束縛，極大地促進教學質量的提高。
1.以學生為中心的教學理念
Seminar教學模式以學生為中心的教學理念，關注學生的需求、能力、興趣和學習風格，強調學生活動的目標、學生的動機取向、學生之間的交流和互動，教師的作用只是學習過程中的促進者和推動者[3]。將Seminar教學模式引入到會計專業的課程教學中，會使得學生為完成研究論題而積極主動地搜集大量相關資料，進行大量的閱讀、思考分析問題，并與教師和同學之間進行互動討論，在這樣的過程中，學生的能動性被調動起來，形成自主性學習的氛圍。
2.教學目標明確
Seminar的教學目標著重培養學生根據研討課題，如何著手調研、查閱資料、提出問題及解決問題的思路、方法和技術路線。通過研討式的學習，調動學生的學習積極性，激發學生的創新意識，培養學生的表達和溝通能力[4]。Seminar教學模式對學生的多項能力進行訓練，尤其側重于學術研究能力、探究和批判精神、口頭表達和學術論文寫作等能力和素質培養。這對于會計專業學生能力的培養尤為重要。會計學科的綜合性和會計實務的復雜性，要求教師在教學過程中給學生提供大量的參考選題或引導鼓勵學生自己去發現問題，并著手調研和查閱資料，通過不斷地討論和交流形成自己的觀點，最終以規范的書面寫作的形式有效地傳遞學習成果，這樣能夠極大地拓寬學生適應未來社會發展需要的能力。
3.操作程序規范且靈活
