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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計信息質量論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、會計信息質量要求
會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經濟后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓，企業由于無法籌集到資金而紛紛破產，銀行倒閉，失業率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經濟危機之中。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，造成了國有資產嚴重流失、證券市場發育不良、社會交易費用高昂、企業難以籌集到足夠資金而出現“貧血”，嚴重降低會計信息的質量，影響會計信息使用者的正確決策，進而在宏觀上影響國民經濟的運行秩序和發展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內防止會計信息失真畢業論文ppt，具有重要的現實意義。
新的《企業會計準則——基本準則》（2006）中的第二章的第十二條至十九條，明確規定了“會計信息質量要求”，共8條，分別是：1.客觀性；2.相關性；3.明晰性；4.可比性；5.實質重于形式；6.重要性；7.謹慎性；8.及時性
綜上所述，各種物價變動會計模式在反映消除物價變動對會計的影響，正確計算企業利潤，保全企業資本等提供會計信息的可靠性、可理解性、相關性、可行性、及時性、重要性、成本效益以及經濟影響等因素綜合考慮。
二、物價變動對會計信息質量的影響
在物價變動時，固定資產的現行成本必然不等于其歷史成本，這是由于在通貨膨脹的條件下，實體資產升值會產生持有利得。如果折舊是按年重置價格計算，因為年末、年初的固定資產重置成本不同，而折舊是按每年的現行重置成本計提的，由于重置成本不斷上漲，每年折舊費也會增加。但即使按每年的重置成本計提折舊，在固定資產的壽命期末，其計提的折舊之和仍小于期末的固定資產重置成本與殘值之差，即會產生積欠折舊，企業固定資產的生產能力在這樣的環境下是不能實現實體資本保全的。由于折舊費用的少提，必然造成企業虛增利潤，企業資產（實物生產能力）也作為虛增的利潤進入分配渠道，如作為股利分配給投資者或以所得稅的形式上繳國家而隱性地流失了，企業的實體資產也難以保全。
在通貨緊縮環境下，實體資產的貶值會造成持有損失。如果以歷史成本為計價基礎計提折舊，必然會導致多提折舊，促使企業虛減利潤。雖然一方面企業的固定資產得以保全，但由于多提了成本費用，也會造成不良后果，如影響經營管理當局的決策，不能適時地擴大企業的生產規模以達到規模經濟和降低長期平均成本的效果，也不能增強企業的長期競爭力；另一方面，利潤的虛減也會導致企業所得稅的流失和國家財政收入的減少。
隨著世界經濟一體化進程的加快，商業競爭日益加劇，經濟環境越來越復雜，目前，物價變動已成為一種普遍存在的客觀經濟現象.正是由于這一客觀經濟現象的存在，傳統會計賴以存在的基本條件發生了變化，從而對會計理論和實務都造成了一定的沖擊和影響，直接降低了由傳統會計模式產生出的會計信息的質量.雖然目前有些國家采用了能夠反映物價變動的會計模式，但大部分國家所采用的傳統會計，無論在基礎理論方面還是在具體的實務操作中，均沒有考慮物價變動的影響，根據傳統會計所提供的信息資料并未能客觀、真實、準確地反映企業的經營成果和財務狀況，這些信息的質量由于物價變動的客觀存在而降低，從而影響其利用價值畢業論文ppt，也影響了決策者據此進行決策的可靠性。
物價變動對現原始成本會計提供的會計信息的質量產生了重大的影響。主要表現在：
（一）資產計價失真論文格式。在原始成本會計下，不論物價如何變動資產始終按取得時的原始成本計價。資產負債表中列示的資產價值是它們原始成本計價。資產負債表中列示的資產價值是它們原始成本的未攤銷數。但在物價持續上漲的情況下，原始成本會低于編制會計報表時的市場價格，從而使資產計價少計。
（二）利潤確定失實。在原始成本會計下，資產按原始成本計價，轉銷時也按原始成本轉銷，而收入卻按交換時的現行價格計價。這樣，利潤即是按現行價格計價的收入與按原始成本計價轉銷的費用成本相配比的結果。在物價上漲時，較高的現物收入與較低的原始成本相配，產生的利潤較高。而事實上，在這較高的利潤中，有一部分是物價上漲的結果，而不是企業真正的盈利，企業利潤確實失實。
（三）會計信息的可理解性減弱。在原始成本會計下，資產總額實際上是各個時點所取得資產的名義貨幣數額的簡單相加。然而，在物價變動情況下，各個時點的貨幣購買力是不一樣的。不同購買力的名義貨幣相加，得出的結果缺乏可理解性。
（四）企業再生產能力下降。在物價持續上漲的情況下，企業資產計價日趨低估，利潤日趨高估。企業按高估的利潤上繳所得稅，再按高估的利潤進行分配，把一部分投入資本作為利潤分配給了投資者，企業財務由此也日趨減弱，再生產能力不斷下降。
[參考文獻]
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關鍵詞：會計目標會計信息會計信息質量特征
會計信息是人們進行各種經濟決策的重要依據，其質量的高低，直接影響到決策的水平。我國財政部在2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》中，明確提出了會計信息的客觀性、相關性、明晰性等八項質量要求。這些質量要求，既充分借鑒了國際會計準則，也保留了我國原有會計制度的一些規定。但尚未提出完整的會計信息質量特征體系。因此，有必要結合我國的現實環境，探討如何進一步構建我國的會計信息質量特征體系。
一、會計目標和會計信息質量特征
(一)會計目標。會計目標，是從事會計活動預期所要達到的境地或結果。自20世紀70年代以來，西方規范學派關于會計目標的研究，形成了兩個具有代表性的觀點，即：受托責任觀和決策有用觀。前者認為：會計目標是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，應以歷史的、客觀的信息為主，強調可靠性；后者則認為：會計是向信息的使用者提供對決策有用的信息，因此，更強調信息的相關性和有用性。一般認為，美國財務會計準則委員會(FASB)采用的是決策有用觀，國際會計準則委員會(IASB)采用的是受托責任觀和決策有用觀。我國2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》中，對會計目標定義為：向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。這一會計目標傾向于以受托責任觀為基礎，兼顧決策有用觀，是受托責任觀和決策有用觀的融合。
(二)會計信息質量特征。會計信息質量特征是會計信息所應達到或應滿足的基本質量要求，是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所追求的質量標準。與普通產品不同，會計信息的質量很難通過技術手段進行量化，人們常用是否真實、是否可靠、是否相關等標準作為判斷會計信息質量的高低。
(三)會計目標與會計信息質量特征的關系。會計信息的質量特征與會計目標存在著內在的邏輯關系。一般認為，會計目標應包括并決定會計信息的質量特征，而會計信息的質量特征反過來維護或服務于會計目標，為實現會計目標發揮重要作用，即具備高質量特征的會計信息能促使目標的實現。如FASB明確提出：會計目標是提供決策有用的會計信息，將決策有用性置于最高層次，這就決定了會計信息應具備的兩種主要質量標準——相關性和可靠性。
二、國內外會計信息質量特征的比較
(一)國外關于會計信息質量特征的研究狀況。國外對會計信息質量特征的研究起步較早，開始于20世紀七、八十年代的美國。此后，國際會計組織、英國、加拿大、澳大利亞、韓國等都在美國的影響下，建立了自己的財務會計概念框架，明確提出了會計信息質量特征體系。下面，以美國、英國、國際會計準則的研究加以分析。
1.美國。美國會計學會(AAA)首次將會計信息質量特征與會計目標聯系起來研究，此后美國會計原則委員會(APB)也進行了相關研究，但是均未提出完整的框架體系。直到1980年，美國財務會計準則委員會(FASB)了財務會計概念公告第2號(SFACNO.2)，首次提出了會計信息質量特征的框架圖。
2.IASC(國際會計準則委員會)。IASC于1989年的《關于編制和提供財務報表的框架》中指出，會計信息四項主要質量特征是：可理解性、相關性、可靠性和可比性。并歸類為主要特征、次要特征等不同層次。
3.英國。英國會計準則委員會(ASB)在其1999年公布的《財務報告原則公告》中，將會計信息質量特征主要分為三大部分，即：與會計信息內容有關的質量，與報表表述有關的質量，對信息質量的約束。各部分又由不同的質量特征組成。
(三)研究成果的比較綜述。將上述幾個國家和國際組織的會計信息質量特征加以比較不難發現，FASB、IASC、ASB對會計信息質量的要求比較接近，都是在財務報告框架中進行了系統的分析，將會計信息質量特征構建為一個多層次的體系，在一定程度上體現了會計信息使用者、會計目標和會計信息質量特征之間的關系。在會計信息質量特征體系中，三者都將相關性和可靠性作為其主要的質量特征，并且考慮了成本效益原則，即以“利益大于成本”作為普遍約束條件。我國的會計準則中，對會計信息的質量要求是并行列示的，沒有區分主要特征與次要特征，也沒有形成完整的體系。
但是，上述對會計信息質量特征的研究中，存在一個共同問題，都沒有包括會計信息的透明度、公允性等特征。事實上，會計信息的透明度、公允性是直接影響信息使用者決策的。1997年初東南亞金融危機爆發后，許多國際性組織在分析其原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經濟危機爆發的原因之一。因此，從使用者的角度出發，增強財務報告透明度應成為高質量會計信息的一個重要特征。
三、建立我國會計信息質量特征的設想
(一)我國的會計環境。我國的會計環境不同于西方發達國家，因此對會計目標和會計信息質量特征的選擇也有差異。如美國資本市場高度發達，股權與經營權分離，股份由眾多投資者擁有，公司由專業經理人員管理，加以活躍的接管市場和經理市場，形成了強大的會計信息使用群體，其會計信息強調對外部使用者的決策有用。而現階段，我國證券市場仍不夠完善，股權主要由國家和法人控制，會計信息失真問題依然嚴重。因此，筆者認為，應以客觀真實作為基本的質量要求，并提高會計信息的透明度。
(二)對我國會計信息質量特征體系的說明。會計信息內容的質量特征，我國仍要堅持真實有用，即在講究客觀性的基礎上，兼顧相關性。這里，客觀性比真實性具有更廣泛的內涵，包括了真實、可靠、可驗證等含義。至于相關性特征，可以借鑒FASB的解釋，不再詳細闡述。在客觀性和相關性的關系上，不能將二者對立，相反，只有建立在客觀公正的基礎上的會計信息才更具有相關性。將可比性、謹慎性、實質重于形式作為輔助的質量特征，對主要質量特征加以補充，共同支撐會計信息的真實有用性。:
會計信息披露質量特征，主要強調信息的透明度。高透明度意味著能夠“透過現象看本質”，即根據企業所提供的信息，使用者能準確了解企業的財務狀況、經營成果及風險程度等。現實中，經營者粉飾報表，提供虛假會計信息的行為屢禁不止，嚴重損害了信息使用者的利益。因此，對使用者來說，信息的透明性具有重要的意義，透明性特征實質上強調了企業對外部信息使用者的誠信程度。當然，信息披露的透明度也是一個綜合的質量指標，又包含了充分披露、可比性、易于理解等內容。
最后，將重要性作為承認信息質量的起端，即只有符合重要性的項目才需考慮其質量
特征。所謂重要性，是一項會計信息被遺漏或錯誤表達時，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷，換言之，該信息的重要性足以影響決策。
當然，對會計信息質量特征的討論不是一成不變的，從長遠的角度考慮，隨著我國經濟的不斷發展，國企改革不斷深化，資本市場逐步健全，投資者素質不斷提高，我國企業的會計目標將發生變化，由此引起會計信息的質量特征體系也將隨之改變。因此，會計信息質量特征體系的構建是一個不斷完善的過程。
參考文獻：
[1]魏明海，龔凱頌.會計理論[M]大連：東北財經大學出版，2001
1.會計信息概念分析
會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告等形式向投資者、債權人或其他的信息使用者提供的展示單位財務狀況和經營成果的一種信息。會計信息以會計的角度展示了企業的經營狀況，是一系列的數據，包括依據會計憑證輸入的會計財務資料、輸出的財務報表和資金、成本等一系列的會計信息。會計信息是企業管理者實施經濟決策的重要依據。因此，會計信息質量是否真實、可靠、合規等，對于企業的發展至關重要。
2.會計信息的作用
第一，會計信息為投資人的決策提供了參考。目前，企業的資金來源呈現了多元化的趨勢，而股東和債權人是資金的主要來源，但他們對企業的經濟信息了解的很少。因此，為了進一步擴大投資和生產必須為股東和債權人提供完整的會計信息，為他們的決策提供參考。第二，會計信息是未來資金走向的“風向標”。企業的發展需要做好未來經濟活動的預測，資金是企業基礎資源也是最終要的資源，因此做好財務預測十分重要。會計信息能夠顯示企業的現金流動、負債狀況、還債能力等，是企業做出預測的重要依據。第三，會計信息也是政府宏觀調控的重要參考。政府對企業活動的監督主要依靠審查企業所提供的財務報表實現的，稅務部門也能夠通過財務報表監督企業的繳稅情況。
二、內部審計概念和特點
1.內部審計的概念
內部審計是組織內部的一種客觀的、獨立的監督和評價活動。內部審計通過審查、評價組織的經營活動是否對組織的經營目標有促進作用，對會計信息質量的提高有重要的促進作用。
2.內部審計的特點
第一，服務的內向性。內部審計就是企業內部的會計人員對企業經營活動的評價，其根本目的是為了企業的穩定發展。因此，內部審計是企業內部的一種監督活動。一般情況下，內部審計是由企業內部的人員負責，對企業經營活動的分析和評價。第二，工作相對獨立性。內部審計工作必須根據國家的法律法規的要求設置獨立的部門來實施審計工作，必須保持獨立性，不受外界的干擾，這樣才能保證審計結果的真實性。第三，審計過程相對簡化。內部審計主要以企業的財務信息為依據。從審計工作的規劃，到實施，再到后續的審計都有明顯的針對性，而審計人員也是本企業的員工，對企業的情況比較了解，各個環節中的信息收集在日常工作中就可以完成，極大地減輕了工作量，同時審計的效率也很高。第四，審查范圍較廣泛。內部審計的范圍包含企業所有的經濟活動，而不僅僅局限于資金的流動，任何財務運作方面的信息都是審計工作的范圍。
三、內部審計對提升會計信息質量的影響探析
1.內部審計部門的設立與否的影響
內部審計工作具有獨立性，它的主要任務是監督和評價組織的財務收支、經濟活動是否規范，是企業內部控制的基礎部分之一，此外，內部審計也為企業經營者的決策提供了科學的參考依據，對組織經營管理目標的實現有著重要的促進作用。在《會計法》中明確了組織負責人的責任，即保證會計工作的合法性。因此，必須設立內部審計部門，積極履行財務收支、經營活動監督等職能，這樣才能夠提高會計信息的質量。
2.內部審計部門是否獨立的影響
內部審計作用的發揮與其地位的獨立性有著密切的聯系。在企業內部，如果內部審計部門是某個部門的下屬部門，沒有保持獨立，很難樹立起權威，勢必影響審計人員的審計工作。因此，必須保持審計部門的獨立性，保證其在組織內部的權威地位。目前，我國的內部審計部門往往流于形式，與被監督者有著千絲萬縷的關系，其獨立性無法得到保障，因此在很大程度上制約了內部審計能夠深入到實質性的領域，例如，審計效率低、審計結果被忽視等。還有很多企業認為內部審計沒有必要，都是“自己人”，對內部審計持有懷疑態度，嚴重影響了會計信息的質量。因此，審計部門在組織內部必須處于以個較高的地位，必須保持其權威性，必須不受外界的干擾，以此提高內部審計的作用，保證會計信息質量的提高。
3.內部審計運行的影響
會計信息質量能否提高，關鍵在于內部審計的運行是否合理。只有有效地運行效果才能保證會計信息質量的全面性和真實性，才能為企業未來的決策提供科學的依據，內部審計工作的結果才能得到肯定。因此，內部審計運行必須注意以下幾點：第一，要有科學的內部審計方法。應該從本企業的實際情況出發，建立一個定量分析和定性分析的指標體系。第二，要有合理的內部審計的具體過程。第三，要充分論證考核結果，綜合多方面的信息得出科學的結論，另外，還要根據考核的結果對內部審計人員的工作進行獎勵或懲罰，以促進內部審計運行的有效性，進而提高會計信息質量。
四、利用內部審計提高會計信息質量措施分析
1.轉變經營觀念，科學定位內部審計的職能
審計部門要重視內部審計的傳統職能。內部審計有經濟監督、經濟評價、經濟鑒證、經濟管理等四個傳統職能。企業作為一個多方利益的結合體，不同的參與方有不同的利益動機：經理期望財務報告能夠夸大經營業績，進而提高報酬；股東期望得到真實信息，以提高決策的科學性等等，然而會計信息并不能同時滿足這些利益需求，因此必須實施內部審計，提高信息質量。在經濟監督方面，必須以財經方面的法律法規為標準，對企業內部的財務收支和經營活動進行嚴格的檢查和科學的評價，提高它們的真實性和合法性；此外，還要對財務收支和經營活動所形成的書面材料進行嚴格審查，使其符合規定；要監督預算的執行情況；要監督各種獎懲的執行情況等。在經濟評價方面，要審查預算、決算等方面的合法性和合規性，根據審查結果提出整改意見，以提高企業管理水平。在經濟鑒證方面，要積極鑒證領導的工作，做出客觀、公正的評價，并把鑒證結果作為績效考核的重要指標。在經濟管理方面，要積極為管理層的決策建言獻計，為企業的發展做出應有的貢獻。
2.保證內部審計工作的獨立性
首先，要設立內部審計機構。現代企業制定要求必須建立內審計機構，提高監督職能。在立法方面，要制定關于審計機構的法律，要求其必須獨立設置審計機構，由外懂事會組成，它主要負責外部審計人員對企業的財務報表進行檢查；同時還可以對內部審計人員的工作實施監督，如預算、人事、審計計劃、審計結果等。對于大型的企業集團要建立審計機構，為審計工作的有效運行提供保障。有董事會的企業要設立監督委員會，對監督和指導內部審計工作的開展；沒有懂事會的企業，其審計部門要對企業負責人負責，但其財務報告必須由注冊會計師鑒證，同時還要得到稅務部門的認可，保證其獨立性。其次，制定和完善內部審計工作制度。制定工作制度就是要讓審計人員的工作有章可循，讓審計人員明確職責。要建立完善的內部審計工作制度，使內部審計工作規范化、制度化，使審計工作在程序上不受外界的干擾。一方面，企業章程中要明確審計部門的權利和職責。公司章程是公司內部的“憲法”，它能夠賦予審計部門權利，能夠要求企業其他部門給予相關的配合，是提高審計工作權威性和獨立性的重要依據。另一方面，內部審計工作制度要明確審計工作范圍和職責，是審計工作規范開展的標桿。第三，要明確內部審計工作的內容、程序和標準，為審計人員的審計工作提供一套規范的工作流程，以提高審計工作的效率。第四，建立嚴格的問責制度。嚴格的問責制度能夠促進審計工作的合法開展，實施獎懲制度，促進內部審計工作質量的提高。第三，提高審計人員的素質。企業可以通過招聘、培訓和考核，提高審計人員的素質，要按照現代企業制度的要求，選擇那些業務能力強、道德素質高的人員。我國的內部審計與外國相比，發展歷程短、人員素質也較低，審計人員的培訓和考核工作不容樂觀。因此，可以借鑒注冊會計師隊伍建設的經驗，實施內部審計師考核制度。國內外的內部審計時間表明，內部審計人員的專業素質是制約審計工作質量瓶頸，因此，要積極開展培訓和考核工作，使審計人員不斷提高業務能力，以高質量的審計工作促進內部審計的獨立性。第四，加快內部審計法的制定。要加快內部審計的相關法律的制定，將內部審計工作法制化，使其有法律依據，例如，組織負責人對審計人員打擊報復的，要給予嚴厲的處罰。內部審計法還要明確審計人員的職責，要讓其對審計結果承擔法律責任，以此提高審計人員的法律意識，促使其按法律要求開展審計；還要在法律上明確內部審計部門的地位，進一步提高其權威性和獨立性。
3.擴展內部審計工作的范圍
內部審計工作的范圍對會計信息質量有真重要的影響，因此要積極擴展其范圍。在審計工作中，要加強對計算機的利用，根據審計軟件，擴大審計范圍，這樣既能全面地收集企業內部的信息，也能夠提高工作效率。此外，內部審計部門還要積極與企業其他部門合作，為企業共同服務，努力實現企業的發展目標。同時，內部審計還應該重視組織戰略、社會責任、第三方風險和信息安全。首先，充分認識組織戰略的重要性。在企業的內部，組織戰略是企業資源的分配和發展方向的直接決定因素，關系著企業的生死存亡。因此，審計部門必須高度重視組織戰略，積極參與到組織戰略的制定中。要認真分析企業的內外部環境，為企業資源的分配、方向的轉換和核心競爭力的調整提出科學的意見。審計部門要充分發揮自身的優勢，在企業的各個層次上做好調研工作，收集、整理和分析所取得的內外部信息，在企業的戰略會議上提出建議。在戰略的執行過程中，審計人員要做好協調工作，認真檢查戰略決策的執行情況，做好評估工作，審查其中的問題，提出建議供決策者參考。其次，積極承擔社會責任。在市場經濟中，企業要積極承擔社會責任，為企業樹立良好的社會形象，促進企業的發展。一方面，內部審計部門要認識企業相關的社會責任標準，以及客戶對社會責任的要求。另一方面，內部審計人員要幫助企業制定社會責任標準。審計部門要充分利用自身的信息優勢，結合企業的實際情況，幫助企業制定經營守則和社會責任評價體系，促進企業承擔社會責任，如環境保護、公共利益、法律責任、大的責任等。第三，積極開展社會責任審計。以社會責任標準為審計依據，定期對企業的財務、績效等方面開始審計，檢查企業社會責任的履行情況，發現問題和不足，以報告的形式為管理層提出意見，改進企業的社會責任的履行效果，促進企業的健康發展。第三，努力做好第三方風險管理。第三方風險主要包括商業伙伴風險和外包服務的風險，是企業面對的重要風險之一。市場雖然為企業的發展提供了大量的商業客戶，但商業客戶也存在危險，因此企業應該設計和規范對商業伙伴的調查，重點在貪污、賄賂等，避免對企業自身造成損害。第四，信息安全審計方面。信息是企業的重要資產，保密性的信息一旦泄露就會對企業造成巨大的損失。現代企業的辦公對信息系統的依賴程度較高，信息系統存在的風險成為了信息安全審計工作的重中之重。在信息審計方面，要關注技術、關注程序和關注人，尤其是要提高員工的安全方法意識。要制定“信息安全規范”，明確程序的使用規則，安全使用網絡，要制定“信息安全事故追責制度”。此外，還要積極與云服務商合作。
五、結語
學生:xx
xx工業大學會計學院
一,課題來源及類型
2,課題類型:
二,課題的意義,國內外研究情況,本課題特點眾所周知,會計信息是經濟決策的基礎.投資者和債權人可以根據公司提供的會計信息,決定其投資和信貸活動,并進而影響到公司的股價表現和資金成本,保證資金向真正有價值的公司流動,提高資源分配的效率和效果.如果會計信息不能真實地反映經營活動,相關的決策必然缺乏可靠的基礎,資源分配的效率就無法得到保證,必然會帶來資源的浪費.同時,會計信息還直接參與價值分配活動,如不同會計政策的選用,將直接影響到當期的盈利水平和相應的股利分配.可見,上市公司會計信息的披露是十分重要的.會計信息的披露正確與否,充分與否無論是對公司本身而言,還是對投資者,債權人都有十分重要的意義.會計信息披露的重要使命就是真實客觀地反映企業經濟活動過程及結果,向有關信息使用者提供準確的信息,以便進行科學決策.
隨著我國股票市場的不斷發展,股市的國際化,規范化程度正日益提高,我國股市的信息披露制度從無到有,已經形成一套初步的信息披露制度,對維護股市秩序,保護廣大投資者利益起了積極作用.但由于我國特殊的經濟環境,上市公司的出現與發展和其他國家相比還是比較晚的,而且其中也存在著一些問題.因此,深入揭示會計息披露存在的問題,尋找治理會計信息披露問題的對策,研究會計信息披露的展趨勢,以提高上市公司會計信息質量,仍然是需要我們認真探討的一個問題.
社會各界對上市公司財務報告有著廣泛的需求和強烈的依賴,所有的信息用戶對其均寄予厚望,希望藉此提高其決策的科學性.但會計信息披露并非至善至美,其中存在著許多缺陷.這些缺陷的存在,損害了會計信息的及時性,相關性和可靠性.因此,研究上市公司會計信息披露的發展趨勢是十分必要的.
三,課題研究的主要內容,重點,難點
本文主要通過分析上市公司會計信息的重要性及其對各方面(對公司本身,投資者,債權人等等)的影響,指出會計信息披露的重要性.對目前上市公司會計信息的披露模式及其內容進行分析,指出其存在的缺陷與不足,以及需要改正和完善的地方.通過對上市公司會計信息披露內容中的幾個重要組成部分(例如資產負債表,損益表,現金流量表等)的不足和需改進完善之處來預測會計信息披露的發展趨勢.本文的重點在于通過對會計信息披露的模式的分析與研究,指出其缺陷與不足,從而做出會計信息披露的發展趨勢預測.
本文的難點在于通過分析上市公司會計信息披露的模式中所存在的不足來預測會計信息披露的發展趨勢.
四,課題研究方法(或技術路線)
市場調研法,比較分析法,歸納總結法
五,課題的研究進度(標題宋體小四號加粗,內容小四宋體,1.5倍行距)
打算用五周的時間查找相關資料,搜集整理,初步形成論文的大體模式.用三周的時間整理思路并形成初稿.用三周的時間加以修改,補充,最終定稿.
·開題報告范文·英語開題報告范文·論文開題報告格式·會計開題報告
交論文提綱:2005年月日
交論文初稿:2005年月日
交論文定稿:2005年月日
論文裝訂:2005年月日
投資活動是企業的一項非常重要的戰略決策，根據理論及信息不對稱理論，由于信息不對稱所導致的成本會導致企業的非效率投資，產生投資過度或投資不足問題，從而降低企業的價值。因此，公司必須尋求行之有效的治理機制及資本市場機制來降低成本，緩解信息不對稱導致的沖突。
高效的公司治理離不開高質量的會計信息披露，會計師事務所已審計的財務信息是企業產出的替代變量，是衡量控制權和剩余索取權是否匹配、激勵和監督是否相容的關鍵，某程度上會影響企業的治理效率。
國外學者研究顯示：會計信息具有定價和治理的功能，可以緩解信息不對稱和沖突。例如，Biddle（2009）認為：會計信息質量與企業投資效率的關系和企業與外部投資者的信息不對稱有關，會計信息質量與企業投資效率關系的機制源于道德風險和逆向選擇等摩擦的減少，具有高質量財務信息的公司會更少的偏離預計投資水平，從而抑制投資過度和投資不足，同時，這些公司對宏觀經濟環境的敏感性較小，在現金學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨流充裕及低杠桿的企業中，會計信息質量與企業投資效率的正相關關系較弱，但在現金流匱乏及高杠桿的企業中，此正相關關系較強，此外，當一個企業的總投資水平較低時，高質量的會信息可增加企業的投資水平，而當總投資水平較高時，高質量的會計信息則會減少總投資水平。
那么，對我國企業而言，會計信息是否也能發揮相應的定價和治理功能，從而抑制企業的非效率投資呢？為此，本文對相關文獻進行了綜述。
二、文獻綜述
近年來的國內研究表明：高質量的會計信息在管理者報酬契約和債務契約中的運用，能夠監督管理者和股東的行為，減少道德風險和逆向選擇，提高企業的資源配置效率，進而抑制企業的非效率投資，緩解企業的投資不足和投資過度。
崔偉等（2008）通過研究中國證券市場的經驗數據發現：在公司的盈利能力、規模等得到控制時，高質量的會計信息可以降低企業的投資現金流敏感性，表明會計信息質量對企業的投資效率有積極影響。李青原（2009）認為：會計信息質量不僅與公司的投資不足呈現出負相關關系，也與投資過度呈現出負相關關系，其中，在具有較高審計質量的公司中，與投資過度的負相關關系更加明顯。袁建國等（2009）的實證研究發現：會計信息質量與企業過度投資存在顯著負相關，高質量的會計信息可抑制企業的過度投資行為，在自由現金流較多的上市公司中，負相關程度更強。潘立生等（2011）研究發現：高質量的會計信息能夠降低由于信息不對稱導致的沖突，抑制企業的投資非效率行為。蔣瑜峰等（2012）認為：會計信息質量與企業的投資不足存在顯著負相關關系，高質量的會計信息可以抑制企業的投資不足問題，從而提高投資效率，在融資約束較大的企業中，此負相關關系更強，高質量的會計信息對此類企業產生更大的治理效應。馬千棠（2012）研究發現：國內上市公司普遍存在投資非效率問題，但投資不足問題相比投資過度問題更加嚴重，高質量的會計信息對投資不足的抑制作用強于對投資過度的抑制作用，相比非國有上市公司，高質量的會計信息對投資不足的抑制作用在國有控股公司中表現的更加明顯。何熙瓊（2012）以國內制造業上市公司為樣本，通過實證研究發現高質量的會計信息能夠影響企業的非效率投資，但并非一定可以減少企業的非效率投資行為，國內企業的成本普遍較高，在成本較高的企業中，會計信息質量對投資效率的影響更加深遠。羅斌元（2012）通過實證與規范研究相結合的方法，發現我國上市公司的會計信息質量水平整體較低，但呈現出逐年提高的趨勢，同時，成本或者融資約束較高的企業，會計信息質量對非效率投資的抑制作用較明顯。Kevin Sun研究了27個國家和地區的財務報告質量與企業投資行為之間的關系，并揭示了企業的融資結構如何影響這種關系，其研究發現：相比主要來源是股權融資的行業，財務信息的透明度、披露質量及審計質量等對企業投資行為的作用高于主要來源是債務融資的行業；主要來源為股權融資的行業并非自愿披露更多的信息，而是受制于會計監管。郭琦等（2013）研究發現：高質量的會計信息對非效率投資的抑制作用有限，隨著會計信息質量的提高，對非效率投資的抑制作用越來越小。
三、結論
會計信息主要通過影響企業的融資約束程度、成本及投資機會識別能力等進而影響企業的投資效率，借助學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨于公司治理及資本市場等機制來抑制企業的非效率投資；融資約束較大的企業，其融資成本較高，更可能產生投資不足問題；較低的投資機會識別能力或者信息不對稱導致的較高成本，則可能產生投資不足或投資過度問題。
國內研究結果顯示，在我國，會計信息也能發揮相應的定價與治理功能，緩解信息不對稱導致的沖突，從而提高企業的投資效率，其中，高質量的會計信息可以抑制企業的非效率投資，減少企業的過度投資及投資不足行為。此外，在成本或融資約束較高的企業中，會計信息質量對非效率投資的抑制作用較明顯。
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證券市場存在著信息不對稱現象，高質量的會計信息能夠有效地減少這種現象的發生，也有利于降低經營者、投資者、債權人等利益相關者獲取信息的成本，降低公司的監督成本。高質量的會計信息能夠使市場效率得到提高，對我國證券市場的發展具有重大作用。公司治理結構與會計信息質量在現代市場經濟條件下是相互依存的。論文從公司治理結構的角度來分析，完善治理結構進而使會計信息質量得到改善的對策。
二、上市公司治理結構及會計信息質量相關理論
（一）公司治理結構概念廣義的公司治理結構指公司的一整套制度安排，公司的所有者對公司的經營管理、績效等進行監督和控制。狹義的公司治理結構主要指公司的股東（大）會、董事會等的制度安排。
（二）會計信息質量特征及重要性會計信息是把企業的財務狀況、經營成果、現金流量等情況提供給利益相關者，讓他們對企業有所了解，進而做出相關的投資等決策，同時企業因為利益相關者的決策獲利，提高企業的管理。會計信息應具備可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等特征。其中可靠性和相關性是主要的特征。一方面會計信息的真實性可以為企業提供真實可靠的信息，對企業的經濟如實反映,使企業對財務進行更好的處理,作出更有利的決策；另一方面能夠給國家財務部門提供真實可靠的經濟信息，以使國家更好的調節經濟，利于經濟發展。
三、上市公司治理結構對會計信息質量的影響
（一）我國會計信息質量現狀目前在我國上市公司信息披露中披露虛假會計信息的現象仍然存在。雖然《會計法》等法規都明令禁止公司編制、披露虛假財務會計報告，但這種現象仍然時有發生。證監會、中注協等相關監管機構為了杜絕公司的這種不良行為的惡劣影響也都采取了種種措施，但是此類現象仍有前仆后繼之勢。有些公司由于面臨申請上市、配股等原因，不惜包裝自己來達到法律法規的要求，以各種方式人為提高利潤。另外，一些上市公司為了干擾公眾對有用信息的辨別和使用,可能會披露大量相關性小的信息,這些會計信息很少有實質性的內容，導致目前我國上市公司披露的會計信息含金量較低。從成本與效益方面來講，企業提供信息時會考慮所提供信息能帶來的效益與成本之間的關系，只有當公司的預期收益高于它的相應成本時，公司才會更好地去提供，從這方面看，公司一般不會主動去提供質量高的信息，而是比較被動地為滿足法律法規規定去提供，這樣也會影響提供會計信息的質量。
（二）股權結構不合理對會計信息質量的影響股權分散和集中的程度應該保持適中。在現代很多的企業中,股權大部分都集中在大股東上,當股權超過一定限度時,存在著股權絕對優勢的股東直接利用對會計信息披露的控制權,為自己盈利而操縱公司,甚至以犧牲小股東的利益為代價。在股權過于分散的情況下,小股東持股比例過低,收入少,而公司治理的成本是高的,所以小股東"搭便車"的現象更容易發生,使得實際擁有公司的控制權的是經理層。在這個時候,如果公司缺乏有效的監管手段,管理人員就有可能通過各種方式操縱會計信息的披露，這樣會嚴重影響會計信息質量。
（三）董事會缺乏獨立性影響會計信息質量獨立性是董事會客觀監督評價管理層并做出經營決策的基礎，是其充分發揮作用的前提條件。雖然公司法等都有明確規定公司治理中成員的職權，但在集團公司內部，越權干涉公司的經營業務，嚴重侵害了董事會及成員的利益。在我國的上市公司中，董事長與總經理常常由同一人擔任,使董事長在公司內部經營管理方面容易產生“內部控制人”，導致公司治理結構混亂。在公司治理中的約束與激勵機制缺失的情況下，會計信息的確認、計量和報告很難達到公允狀態。
（四）監事會不能有效對會計信息披露進行監督監事會向股東大會負責,對董事會和總經理行政管理系統行使監督權。在我國的上市公司中，監事會處于監督地位，但實際上監事會卻形同虛設，沒有實際的控制權和經營決策權，也沒有處置董事會和經理違反法律法規的權利。另外，由于我國國有上市公司監事會人員的任免大多受到董事會的影響，內部人控制現象嚴重。而且監事的薪酬由董事會決定，股東大會只是走一個形式。監事會不能有效地發揮其作用，而成為董事會和管理層的附庸。
（五）經理層激勵和約束機制對會計信息質量的影響財務人員在會計信息的產生中發揮著重要作用，但是財務員很大程度上會受到高級管理人員的影響和控制。這樣來看，高級管理人員才對信息質量起著至關重要的作用。另外，我國大多數上市公司的激勵機制比較單一，都是固定工資加獎勵，而且主要是短期激勵，這樣的話容易使經營者只注重短期利益而忽視長期利益，容易使經理層利用虛假信息，謀取不法收入。再者，會計信息質量問題的處罰主要由公司或股東承擔，收益卻有高級管理層人員享有，這方面也會促使高級管理層人員操縱會計信息。經理層是決定會計信息質量的一個重要因素，經理層的激勵機制和約束機制也就顯得更加重要。
四、改善我國上市公司治理結構提高會計信息質量對策
（一）優化股權結構首先，可以通過再融資使股權結構得到優化，再融資的主要方式是配股、發行新股，而且在我國的資本市場上，國有股東往往會將配股權轉讓或放棄配股權，這很有助于建立健全多元化的股權結構約束機制，形成多股東相互制衡、相互約束、相互監督的合理股權結構。這樣就可以真正實現股東大會、各高級管理人員相互制衡,明確利益相關者權責,從而提高上市公司的信息質量；另外，還可以通過引進新的投資者，發展私人投資者和機構投資者,是股東會和董事會來自不同的擔任者，形成多股制衡狀態，另一方面引進外資可以協調社會資本和國有資本，進而形成相互制約，提高會計信息質量。
（二）增強董事會的獨立性應努力加強董事會的監督能力，減少董事會兼任經理情況，增強董事會的獨立性，減少成本和信息成本，從而提高會計信息質量。建立名副其實的監事會制度，擴充監事會的職能，加強對現存董事會的監督，使不同利益者之間形成權利制衡，避免中小股的利益受到侵害。董事會應與公司的業務、管理層和控股股東保持獨立關系，這樣才能保證有效發揮監督職能，也能規范會計行為，進而提高會計信息質量。
（三）有效發揮監事會職能為了更好發揮監事會職能，首先應該明確監事會的職能，改善監事會職能虛化現象。而且要完善相關的法律制度，我國公司法制規定了監事會的消極任職資格，沒有明文規定相關的積極任職資格。監事會也要積極吸收各利益相關者代表如債權人、職工、政府部門等參加。另外，要對監事會成員進行定期培訓，使其更加清晰了解，財務信息使他們的監督核心，加強監事會成員會計相關方面的知識學習，對其進行職業道德方面教育，使他們更加清楚自己的工作目標及任務，主動關注財務會計報告，保證會計信息質量。
（四）完善經理層激勵機制和約束機制一方面要構建多元化的管理層薪酬制度，授予股票、股票期權作為經理層的報酬，可以使管理層和所有者的目標一致，減少成本，保證會計信息質量。另一方面，要強化股東的問責機制，讓股東充分約束經理層；董事會方面，應加強其獨立性，由經理層管理公司日常經營管理業務，董事會加強對他的約束。同時應當根據各個國有上市公司的不同實際情況，制定合理的激勵和約束措施。
五、結語
一、會計信息可靠性國內外研究概述
一直以來，國內外對于會計信息質量特征的研究經歷了漫長的道路，并不斷修改和完善，其中，各個會計準則制定機構對于可靠性的描述和定位略有不同。而且，對于會計信息可靠性和相關性之間的權衡與矛盾的處理也是仁者見仁智者見智。
（一）美國的研究 1973年10月，美國注冊會計師協會的特魯伯羅德報告中，提出了7項財務報告的質量特征，在前人研究基礎上，增加了可靠性的描述。1977年AAA發表的《會計理論與會計理論認可》認為，為了做到對決策有用，財務信息必須具備幾個質量標準，首先是相關性；其次是可靠性，客觀性、可驗證性、不偏不倚以及精確性與可靠性質量部分重疊的術語等。1980年FASB第2號概念公告《會計信息的質量特征》，指出會計信息的兩個主要質量特征是相關性和可靠性，其中，可靠性是指，會計信息應能如實表述所要反映的對象，即所表述的應是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述經濟活動的過程和結果，避免傾向于預定的結果或某一特定利益集團的需要。信息的可靠性需依對一個事項反映的真實程度而定。由于使用者對用于編制信息的規則方面理解存在差異，因此，可靠性在不同信息使用者之間是各不相同的。可靠性包括可驗證性和反映的真實性兩方面內容。
（二）加拿大的研究 1988年，加拿大特許會計師協會公布了財務報表概念手冊，提出四個主要的質量特征：可理解性、相關性、可靠性和可比性。認為，當財務會計信息與其實際所反映的交易和事項一致時，而且這種一致經得起獨立的驗證且不存在差錯與偏見時，該信息就是可靠的。它包括如實表述、可驗證性、中立性和穩健性。同時還認為，當難以同時滿足多個質量標準時，可根據職業判斷適當平衡，進行取舍，但要服從會計目標。
（三）國際會計準則委員會的研究 1989年7月IASB公布了《編制和提供財務報表的框架》，將可理解性、相關性、可靠性和可比性作為4個主要的質量特征，認為，當信息沒有重大差錯或偏向，并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況而能供使用者作依據時，信息就具備了可靠性。可靠性包含“如實表述”、“實質重于形式”、“中立性”、“謹慎性”和“完整性”。此外還提出了三項有關可靠性和相關性的制約因素：及時性、效益大于成本、各質量特征之間的權衡。認為，編制財務報表時應當特別權衡可靠性和相關性與財務報表及時提供之間的關系、可靠性和相關性與編制財務報表的效益成本之間的關系，同時各質量特征之間也需要權衡。2006年，IASB和FASB聯合趨同框架，用“如實反映”取代了“可靠性”，作為會計信息的另一個基本特征。規定，若要如實地反映其意欲反映的經濟現象，信息必須是可驗證的、中立的和完整的。
（四）英國的研究 1999年，英國ASB發表了《財務報告原則公告》，將財務信息質量特征分為四部分來描述，其中將相關性和可靠性列為與財務信息內容有關的質量特征，認為，當信息能忠實地反映其意欲反映的或能被合理期望反映的（交易或事項）而為使用者所倚重；不存在故意的或系統的偏見；沒有重大差錯、在重要性的邊界內是完整的；在不確定環境下編制過程中，在進行判斷和做必要估計的過程中適當地應用了一定程度謹慎的時候，則稱信息是可靠的。可靠性的信息是完整和如實提供的，包括如實反映、穩健性、完整性、中立性和公允披露等次要質量特征。還指出，當相關性和可靠性發生矛盾時，以及時提供的、效益大于成本的最相關的信息為最可靠的信息。
（五）我國的研究 理論上，我國不少學者對“會計信息質量特征”專題有所研究，但規模較小，主要集中于對質量特征體系的研究和對中西方信息質量特征的比較研究。葛家澍教授在2003年版的《會計理論——關于財務會計概念結構的研究》中認為，可靠性是財務會計的本質屬性，是會計信息的靈魂。在會計信息質量體系中，可靠性是基礎、是核心，即使在公允價值得到日益廣泛應用的情況下也是如此。因此，可靠性應列在相關性之前，不相關的信息固然無用，但并非對所有的人都無用。而不可靠的信息將會使所有使用者的決策都會被誤導，從而帶來難以估量的風險。吳水澎教授在《中國會計理論研究》中指出，可靠性、充分性、相關性和可比性是會計信息的主要質量特征，可靠性包括可驗證性、實質重于形式、謹慎、中立性等次級質量特征，可靠性是相關性和可比性的基礎，可靠性和相關性是可比性的前提條件。遲旭升認為，應將公允性、真實性確定為會計信息的最高質量特征，其次是可靠性、相關性。萬曉文在對中外會計信息質量特征進行比較后提出，要建立一個多層次的會計信息質量特征體系，其中把可靠性列為主要質量特征的層次。而實務界對可靠性的研究相對較少。在法規上，我國2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》中，明確提出了會計信息質量要求，其中第一條就是關于可靠性的描述，規定：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。這一規定中其實隱含著三方面要求，即可驗證性、中立性和真實性。另外，公允價值計量屬性的運用更需要可靠性的保證。
二、會計信息可靠性研究的不足
早期的會計文獻，多是對會計信息質量特征進行綜合的研究，很少專門針對可靠性的研究。因此，對可靠性的研究回顧也多是從各國對會計信息質量研究中提取出來的。總的來說，從FASB首先用會計信息的可靠性要求代替客觀性開始，到各國相繼對可靠性進行描述，都可以認為是可靠性研究上的進步。然而，會計實務的進程和一些會計造假案例的頻頻發生，無不與會計信息可靠性有著千絲萬縷的關系，這也從一定程度上反映了目前對于會計信息可靠性的理論研究和準則規定尚不健全，還有待進一步完善和充實。
（一）可靠性的概念模糊 盡管目前各國會計機構已對會計信息可靠性進行了表述，有些國家側重于可驗證性，有些則側重如實反映，有些則認為可靠性主要是指精確性，但幾乎沒有任何國家能夠解釋可靠性的準確含義。從總體上來看，各國表述具有一定程度的模糊性，比較籠統。事實上，可靠性不是絕對的，而是相對的，由于會計中的各項估計和限制，會計符號很難與經濟事項保持絕對一致，兩者的差異導致了會計信息對可靠性的偏離。如，存貨計價方法事先假定了實物流與資金流的關系，不同的計價方法會導致不同的會計信息，很難判斷哪一種方法的信息更可靠。在現實中，往往存在著較為可靠或不太可靠的程度區別，完全可靠是無法達到的。因此，有必要重新考慮這個術語。
（二）可靠性的具體標志不明確 由于各個國家或地區的會計機構對可靠性的構成成分有著不同的看法，從而在當今會計準則不斷國際化的前提下，產生了可靠性具體標志不明確的問題，即可靠性到底由哪些標準來衡量？通過上述研究回顧可以看出，各個國家對此衡量標準尚未得出一致的結論。
（三）對可靠性和相關性之間的權衡不一致 會計理論界和實務界一直為可靠性和相關性孰重孰輕爭論不休，對于“兩者誰應該作為首要的質量特征”這一問題難以在國際上給出統一的規定。大部分國家都堅持會計目標法，即：在決策有用觀下，側重于相關性；而在受托責任觀下，則更強調可靠性。因而，不同的國家將會得出不同的結論，這勢必會影響到會計信息質量結構體系的構建和會計實務的處理，繼而會進一步影響到會計準則國際趨同的進程。
（四）各會計信息質量要求之間缺乏層次性和系統性 我國在2006年新準則中，只是簡單的羅列出了各會計信息質量要求，并未進行類屬劃分，沒能明確它們之間的關系，缺乏系統性。這不利于人們對各會計信息質量特征之間進行有效地權衡，也給人們對會計信息質量特征的總體把握帶來了困難。事實上，不同會計環節各主要質量特征間也存在著主次之分。
三、會計信息可靠性研究完善對策
針對目前會計信息質量特征可靠性研究中存在的不足，筆者認為，可以從以下幾方面著手改進。
（一）明確可靠性的概念 對于可靠性這一觀點，應該動態地去理解。會計所核算的內容是復雜多變的經濟現實，除了主觀上的偏向，會計信息在客觀環境的影響下也很難達到絕對可靠。因此，要動態地去理解可靠性概念：對于每一會計信息，都不應該苛求絕對的精確，要根據經濟活動的不確定性，有差別的去理解不同會計信息的可靠程度，比如預測性信息比歷史信息的可靠程度要低，但它更有用。
我國新會計準則將可靠性描述為：“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”。這一規定兼顧了國際上流行的兩大會計目標觀，順應國際趨同的潮流，也符合我國國情，并將如實反映納入到可靠性的定義內。但現實中往往存在著較為可靠或不太可靠的程度區別，很多會計數據需要會計人員的估計和判斷而得到，加上會計政策給予會計人員的會計政策自由選擇權，這在一定程度上具有主觀性，從而使得最終對外報告的會計信息只能是相對的可靠，并不是絕對的可靠。所以在界定可靠性定義時，要補充說明“由于現實中主客觀原因的存在，會計信息應盡量追求更加可靠，不必苛求絕對可靠”。
（二）明確可靠性的具體標準 對于會計信息可靠性的內涵，各國會計團體的觀點并不完全一致，但基本上都認同如實反映（即真實性）和中立（即不偏不倚）的會計信息是可靠的。所以，可以認為，可靠性的具體標志應該包含如實反映、可核性和中立性三個方面。“如實反映”是Solomons發明的一個詞，其定義是“計量或描述其意在反映的現象之間的聯系或者一致性”，也就是說，如實反映要求會計數據和欲用會計數據反映的事項之間應當是相符的。倘若會計計量度真實地反映了意欲反映的事項，那么，就可以認為該計量過程沒有受計量和計量人員偏見的影響。可核性，也稱可驗證性，是指不同的計量者采用同一計量方式對同一事項計量能得出同樣的結果。中立性，是指在會計報告或信息呈報方面沒有偏見，要求會計人員站在客觀的立場上，不偏不倚的記錄并報告信息。因此，評判會計信息的可靠性，不僅要測試會計數據本身的真實性，還要考證會計人員、注冊會計師等需要對會計信息進行處理的相關人員的中立客觀性，更要驗證經由上述人員的加工處理后呈現到會計報表上的信息數據的準確性。這對于會計信息可靠性的判斷將是一項重大的工程，需要較強的技術和嚴格的政策、準則以及強有力的人力資源的支持。
（三）合理權衡可靠性和相關性 會計信息的相關性和可靠性是一個對立統一的矛盾體，既相互依存又相互排斥，兩者對于會計信息的提供和會計目標的實現有著舉足輕重的影響。所以，在會計實務中必須辯證地理解和處理兩者的關系，尤其是兩者不能兼顧時要根據具體情況來合理處理。會計離不開經濟的平穩運行，經濟形勢對會計信息質量有著重要的影響。當物價大幅度波動時，以歷史成本所反映的價值便成為了“歷史”，其作為可靠性的典型代表就顯得不那么可靠了，在這種情況下，對于某些資產的計價可以采用一種代表相關性的計量屬性，從而更加偏重對于利益相關者的需求的滿足。此外，不同的會計目標也會影響到可靠性與相關性之間的權衡，財務會計的目標主要有受托責任觀和決策有用觀，兩者對于信息的質量要求各有側重，其中，受托責任觀注重信息的可靠性，而決策有用觀則是從利益相關者的角度出發，強調信息的相關性。因此，為了順應會計準則國際趨同的趨勢，避免出現“百家不同之言，從而影響趨同進程”的現象，各方應從國情、社情和企業具體情況出發，盡快作出合理的會計目標定位，更加妥善地處理好可靠性與相關性的矛盾關系，根據所處的形勢確定迫切要解決的問題，但并不拋棄另一方面，兼顧好二者在信息服務方面的作用。
（四）完善會計信息質量特征體系 結合我國國情，應按照會計信息處理的環節將會計信息質量特征分為兩大類：會計信息內容方面的質量和會計信息披露方面的質量。前者在一定程度上規范著會計信息的確認標準、計量單位、屬性和方法及報告等內容，從而影響甚至決定會計信息的內容；后者是指權威機構在監督會計信息披露的質量時所使用的標準，二者不能混淆。其中，可靠性應歸屬于會計信息內容方面的質量。
隨著會計信息質量特征的完善，可靠性問題會越來越受到會計界的關注。但不管未來會計信息質量特征怎樣改變，都不應偏離可靠性和相關性。其中，可靠性是基礎、是核心，也是在會計信息失真頻發的社會形勢下所需要重視的主要矛盾。
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關鍵詞：債務重組，新準則，利潤操縱
我國的債務重組準則，是一種旨在在化解債務危機，改變債權人和債務人原有的合同關系，并對雙方利益進行重新分配的技術規范。論文大全，利潤操縱。然而，債務重組準則往往演變為上市公司進行利潤調節的“利器”，通過債務重組活動達到虛增利潤、粉飾報表的目的。2007年1月1日首次在上市公司推行的新會計準則體系中，債務重組準則有了原則性變化。新準則對債務重組的定義更加準確，并且引入公允價值計量使得債權人和債務人雙方的會計信息更加客觀公允，減少了利潤操縱的空間。然而，新準則仍客觀存在利潤操縱的隱患，影響會計信息的質量。
一、新債務重組準則存在利潤操縱隱患
（一）利用重組損益的確認來操縱利潤
舊準則規定由于債權人讓步使得債務人豁免或者少償還的債務，不確認為當期損失，而計入資本公積。新準則將其改變為確認債務重組損益，并計入營業外收入或營業外支出。
首先，對于債務人來說，特別是那些無力清償債務的公司，一旦獲得債務豁免，該收益交直接反映在其當期利潤表中，使其賬面業績大幅度提升，這就為上市公司利用債務重組操縱利潤打開了方便之門。其次，對于債權人來說，雖然遭受了一定的損失，仍然有可能通過安排債務重組的期間來轉移利潤，比如在債務重組的前期可以對準備進行債務重組的應收債權多計提減準備，然后債務重組當期轉回所計提的資產減值損失，從而實現將利潤由計提資產減值準備的期間轉移到債務重組的期間。論文大全，利潤操縱。值得注意的是，關聯企業之間的債務重組，如債務人與債權人合謀，將債權人利潤轉移到債務人賬面上，就可以達到粉飾財務報表的目的。
（二）利用公允價值的計量屬性來操縱利潤
新準則在非現金資產等業務中引入了“公允價值”計量屬性（舊準則主要使用賬面價值）。從理論上講，我國采用公允計算量，一是能合理、真實地反映企業的財務狀況，二是體現了我國會計準則與國際會計準則接軌的趨勢。但是，由于我國公允價值應用的市場化程度偏低，難以為公允價值計量的會計信息鑒證提供十分可靠的相關證據。大多情況下，公允價值的確定只來源于雙方的協商，使得公允價值難以“公允”。在不存在活躍市場且沒有公允價值的情況下，會計人員以職業判斷來確認公允價值，增加了主觀判斷的影響。因此，在實施中，公允價值往往成為企業控制利潤的手段。主要體現在三個方面：第一，企業措助關聯交易，濫用公允價值來編制利潤、粉飾財務狀況。第二，一些企業高層管理人員受自身利益驅使濫用公允價值，調節利潤和會計造假。論文大全，利潤操縱。第三，企業人為高估或低估所持有資產的價值，以少量資產抵償大量債務，操縱企業利潤。
（三）利用債務重組其他條款來操縱利潤
比如以修改其他債務條款的方式進行的債務重組，在修改后的債務條款中如果涉及或有應付金額，并且該或有應付金額符合或有事項準則中關于預計負債的確認條件，在這種情況下，債務人須將該或有應付金額確認為預計負責金額之和的差額，應作為債務重組債務的公允價值和預計負債金額之和的差額，應作為債務重級利得計入營業外收入。論文大全，利潤操縱。此條款的規定也為企業利用債務重組進行利潤操縱留下了一定的空間。
二、針對利用新債務重組準則進行利潤操縱問題的建議
（一）建立健全債務重組法律法規
財政部頒布的《企業會計準則―債務重組》是專門規范債務重組的規范，對債務重組業務的處理有重要意義。然而，債務重組會計準則實質上是一種技術規范。我國目前還沒有專門對債務重組進行歸置的法律法規，對債務重組事項涉及的法律方面規定分散在《企業破產法》、《公司法》、《證券法》、《企業債務重組業務所得稅處理辦法》等相關法律法規中。因此，迫切需要制定債務重組的專門法律，使其法律規范與技術規范相結合，“雙管齊下”，保證債務重組活動有序、有效地進行。一方面，從法的高度對債務重組進行規范，增加了威懾力，加大了監督力度，提高了處罰效率。另一方面通過立法的形式，迫使企業管理者加強對財務報告的責任制，通過完善的財務制度，強化企業控制度的管理，提高企業各種財務數據的透明度，并采取措施彌補各種缺陷，從而增加了企業的操縱成本。
（二）加大會計監督的力度
監督機構應加強對企業利潤操縱的管理和限制，不斷加大監督力度，可通過以下三個方面來改善：第一，政府及其相關職能部門要重視建立和完善會計監管體制，充分發揮國家審計部門、證監會、注冊會計師的職責，依據法律的規定和授權對會計主體的經濟活動進行監督。論文大全，利潤操縱。特別應警惕部分和授權對方會計主體的經濟活動進行監督。特別應警惕部分上市公司利用債務重組進行主體的經濟操縱等違法行為，保證會計準則執行到位。新準則規定債務重組收益計入非經常性損益，因此，在監管政策的實施中需全面考慮非經常性損益項目的影響。第二，注冊會計師作為會計監督的重要部分，一方面，要提高注冊會計師的風險意識，加強對企業盈余質量的審計。注冊會計師應以職業謹慎態度進行審計工作，對于瀕臨虧損、虧損的上調公司存在的異常波動的營運資金項目及異常的應計收益項目，應給予特別的關注。另一方面，提高注冊會計師的職業首先水平，增強注冊會計師實質上的獨立性，使其能客觀公正的對企業的財務報表提供鑒證服務，從而提高會計信息的真實性。注冊會計師應尤其關注關聯企業之間債務重組交易的公允性審查，以此規范債務重組交易的公允性。第三，從公司治理角度，加強內部控制能夠從源頭上保證會計信息披露規范，保證會計監督到位。完善公司治理結構應該從三方面進行改進：其一，需強化監事會的監督權。擴大監事會和監事的職權，提高其地位，增強其工作的獨立性，從而保證其能真正擔負起監督職能。其二，需完善獨立董事制度。論文大全，利潤操縱。獨立董事成員可從公司內部各個部門、各個層級獲取第一手信息資料，并通過對比分析，對內部披露的會計信息的質量做出合理評價。其三，需建立有效的激勵約束機制，使得管理者與企業的目標相一致，消除激勵管理者的利益障礙。
（三）增加會計信息披露
債務重組業務的信息披露尚待完善。現行債務重組準則下，報表使用者不能單單憑借利潤表中“營業外支出”項目提供的債務重組損失，就完全確定債務重組的相關信息，而應該與資產減值損失等項目相結合，進行綜合分析。因此，從一致性原則出發，將債權人由于債務重組所承擔的損失統一反映在利潤表項目中，以便能正確分析其利潤構成，提高企業對外提供會計信息的準確性與利用價值，為報表使用者提供決策依據。此外，債務人不權要披露債務重組事項產生的利得總額，還要披露債務重組利得對所得稅的影響，披露債務重組得得產生的每股現金流量以及股東權益報酬率等重要財務指標，披露會計政策選擇對利潤的影響程度。以此，充公全面對債務重組事項進行披露，能夠提高會計信息的透明度，保證該債務重組活動健康有效地進行
（四）提高會計人員的素質
依據新準則，會計人員在實際業務操作中有很大的選擇空間，尤其是對公允價值的確認的計量，要求會計人員有很強的職業判斷能力。為此，需從以下三個方面來提高會計人員的素質：第一，加強會計人員的職業道德建設，要求會計人員堅持誠信原則、恪守會計職業道德準則。遵守誠信既是會計人員上崗工作的基本條件，也是防止會計虛假信息的基本前提。會計人員須本著誠信的原則，客觀公正地對待實際發生的經濟業務，并對其作出合法合理的判斷。第二，提高會計人員的專業技能，會計人員除了具備基本的會計專業知識還要熟悉與會計相關的國際貿易、經濟、金融等相關知識。隨著經濟全球化的蓬勃發展，會計人員還需放開視野，學習國際通行的一些會計方法與準則。第三，提高信息處理能力和分析能力，要求會計人員具備合理的知識結構和廣泛的知識面。會計人員不僅要熟悉要企業的經濟運行情況，還要熟悉本行業及相關類型企業的經營狀況和市場情況。這樣才能，從根本上保證新會計準則的有效實施。
三、結束語
新會計準則以提高會計信息質量為核心，不僅適應于具有中國特色的社會主義市場經濟，而且趨同于國際會計慣例，順應了全球經濟發展的潮流。對于上市公司利用債務重組進行利潤操縱的現象，需要進一步完善監管制度，同時，企業應根據自身情況，深刻理解新準則的內容，貫徹執行新準則中的規定，從而提升企業整體素質，提高企業信息的可靠性，保持企業的健康發展。
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【關鍵詞】約束條件;主要質量特征;次級質量特征
引言
會計作為一個信息系統,在加強經濟管理,滿足國家宏觀調控,優化資源配置等方面起著巨大作用,是市場經濟公平、高效運轉的重要信息來源。現階段,我國的會計信息仍存在著內容失真的現象,嚴重影響會計信息使用者的決策,并且給信息使用者造成了不同程度的損失。因此,會計信息質量問題越來越受到人們的關注。
直至2006年2月,我國財政部頒布《企業會計準則――基本準則》,第一次在法規中明確提出了“會計信息質量要求”這一概念,取代了之前的會計核算的一般原則形式,希望能夠提高企業會計報表的信息質量。但新準則對會計信息質量特征的描述過于簡單,各特征之間的邏輯關系尚不明確。所以到目前為止,學術界有關會計信息質量特征的研究還存在一定的爭議,沒有形成一個統一、科學、合理的會計信息質量特征體系。本文試圖在借鑒國內外有關這一問題的研究成果的基礎上,立足于我國的市場環境狀況,對這一問題進行探討,提出適合我國國情的會計信息質量特征體系。
一、會計信息質量特征的研究現狀
美國對會計信息質量特征的研究較早,美國注冊會計師協會(AICPA)下屬的會計研究所于1961年和1962年分別發表了《會計研究論文集第1號》(ARS 1)和《會計研究論文集第3號》(ARS 3),其中便涉及對會計信息質量特征的探討。美國會計原則委員會(APB)首次使用“會計信息質量特征”基本概念,并提出“相關性、可理解性、可驗證性、及時性、可比性、完整性”的會計信息質量特征理念,為日后美國財務會計準則委員會(FASB)提出會計信息質量特征奠定了基礎。
20世紀70年代后期美國財務會計準則委員會在總結了AAA、APB和AICPA等會計職業團體關于會計信息質量特征研究的前期文獻的基礎上,于1980年12月的《財務會計概念公告第2號――會計信息質量特征》中比較全面地闡述了會計信息必須達到的一系列質量要求。1989年7月國際會計準則委員會公布了《編制財務報表的框架》,提出四項主要的財務報表質量特征:可理解性、相關性、可靠性和可比性;三項有關可靠性和相關性信息的制約因素:及時性、效益與成本的權衡、各質量特征的權衡。
伴隨著我國會計法規體系的建立與完善,學術界對會計信息質量特征的認識也不斷深化,學者們都提出了各自的構建設想。例如,吳水澎教授在《中國會計理論研究》中提出會計信息質量特征體系是由約束條件、基礎質量特征、總體質量特征、關鍵質量特征及其構成內容等部分組成;陳國輝教授在《會計理論研究》中提出會計信息質量特征體系應包括:總體質量特征、主要質量特征和次要質量特征:總體質量特征即決策有用性,主要質量特征包括相關性和可靠性,次要質量特征包括可比性、重要性、及時性。葛家澍教授在《建立中國財務會計概念框架的總體設想》中提出,“財務報告的信息質量特征可以分為兩大類:一類是財務報表內容的質量;另一類是財務報表表述和在其他財務報告中的質量。關于第一類,可靠性與相關性是主要的質量,可靠性應列在相關性之前;可比性(含一致性)是次要質量;無論主要或次要質量都要具有可理解性;重要性是有用質量的前提,效益大于成本是選擇信息的約束條件;關于第二類,完整性、充分披露、實質勝于形式、謹慎和透明度。
二、我國會計信息質量特征體系的構成
有用性是會計信息的核心質量特征。提供會計信息的目的主要是為了滿足各類信息使用者的不同需求。如職工對其收入分配、福利待遇等情況了解和監督的需求;政府對企業各項經濟指標的完成進行監督和調控的需求;消費者對企業所提供的產品或勞務的質量、售后服務等情況了解和監督的需求;社會公眾對企業社會責任的履行狀況的監督和評價需求;潛在投資者對企業資產狀況、經營業績真實狀況的了解需求。因此,“有用性”是最基本也是最重要的會計信息質量特征。
在有用性這一核心質量特征的前提下,會計信息的生產就必須受效益大于成本這一原則的約束,否則,凡是有用的信息都要提供很容易造成資源的浪費。但是,會計信息的效益和成本又很難量化。從定性的角度來看,會計信息成本包括信息搜索和加工處理成本、報告與審計費用、機會成本等。會計信息成本最終通過間接的方式轉嫁給各個主要的信息使用者。因此,會計在提供信息的過程中,方法應盡量簡化,其計量的結果要相對準確,并不要求十分精確。會計信息的收益包括的內容非常廣且大部分難以確切計量,如樹立良好的企業形象,使信息使用者收益等。
會計信息能否真正做到滿足使用者的需要,即“有用性”在很大程度上又取決于會計信息是否“真實”。真實性即要求會計信息應如實反映客觀事實。如果會計信息不能真實反映企業的實際情況,就會誤導信息使用者,使其做出錯誤的決策,直接導致其經濟利益受到損失。
為了保障會計信息質量真實性特征,相應的次級質量特征應是合規性、完整性。
合規性,是指在經濟事項的確認、計量、記錄和報告的過程中,企業應該按我國會計法規的要求,提供合法合規的會計信息。我國的會計法規體系是以《中華人民共和國會計法》為統領,分為會計準則、會計工作條例、會計制度多個層次,形成一個比較完整嚴密的法規體系,以此來規范企業和行政事業單位的會計行為,保障會計信息質量,維護社會經濟的正常秩序。“沒有規矩不成方圓”,只有首先符合合規性會計信息才有可能做到真實性。
完整性要求盡可能地披露與財務狀況、經營成果等相關的信息,不遺漏一些可能會影響到信息使用者進行決策的信息,包括會計上通常所界定的符合重大性標準的信息。會計信息重視通過對企業經營活動某一個側面的描述,來達到總體上反映真實經營活動的目的。沒有完整性的配合,真實性也會失去意義。
相關性是指提供的會計信息必須與決策有關,能夠影響信息使用者作出決策。只有相關的信息才可能是有用的信息。為保證相關性,會計信息必須符合的次級信息質量特征是及時性。
及時性是指會計信息失去對決策有用之前,能被使用者所擁有。及時性本身不能增加相關性,但不及時的會計信息卻會侵蝕其相關性,使之變得不相關,或者說只有及時的會計信息才有可能是相關的。現行會計系統下,會計信息的及時性意味著會計信息的積累和匯總及其公布都應盡快送到使用者手中,且財務報表應按規定的時間間隔予以編制,以盡量展現企業的那些可能影響使用者預測、決策的情況變化。
可比性要求不同企業之間或同一企業的不同時期的會計信息能夠進行對比,對比的目的在于發現和說明異同,以判斷優劣和發展趨勢。不同企業之間做到橫向可比,尤其是同一行業、相同規模的企業間同類信息的比較,可以明確反映企業經營管理水平的高低,以及在行業內的地位等。同一企業不同發展時期要做到縱向可比,可以揭示企業當期發展程度和今后的發展趨勢。不同企業之間或同一企業不同時期的會計信息能夠比較,可以大大提高信息的有用性。
重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策。對決策有用的信息應是充分可靠的,但這并不意味著會計信息時是事無巨細,相反需要考慮信息的重要性。如果信息不分主次,有時反而有損于信息的有用性,甚至影響決策。從效益大于成本這一約束條件看,也不應提供過多過細的會計信息。重要性可以從質和量兩個方面進行判斷。從質的方面講,只要該事項發生就可能對決策有重大影響,則屬于具有重要性的事項;從量的方面講,當該事項的發生達到一定數量時,則可能對決策產生影響,則被認為是重要的事項。在實際工作中,對某項會計事項判斷其重要性,在很大程度上都依賴會計人員的職業判斷。
判斷重要性的重要原則即實質重于形式原則。會計信息的披露應更注重經濟實質,而非法律形式。實質重于形式的運用,必須建立在已發生的交易和事項存在著實質和形式不一致的前提下。一項交易或事項的發生,存在兩種可能:一是交易或事項的經濟實質和法律形式一致。在這一情況下,會計確認方法是唯一的,不存在選擇的問題。二是交易或事項的經濟實質和法律形式不一致,分別按經濟實質和法律形式選擇的會計確認方法,非此即彼,存在著矛盾。在這一情況下,會計確認方法的選擇,應以交易或事項的經濟實質為:
圖1 會計信息質量特征體系圖
三、結束語
會計信息質量特征是與經濟活動、會計環境的變化有著密切的、不可分割的聯系的。會計信息反映的只是某一時期和某一時點的經濟活動情況,與當時的客觀環境是相適應的。但隨著環境的變化和人們認識水平的提高,對會計的理解逐漸深化,會計處理程序和方法不斷完善,對經濟活動的會計反映要求也會發生變化。目前構建的會計信息質量特征體系會出現不能滿足發展的需要,需要不斷作出調整以適應現實的需要。因此,不可能構建出一套“完美無缺”的會計信息質量特征體系。為了充分發揮會計信息的作用,需要我們對會計信息質量特征不斷研究。
參考文獻
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會計基本假設是會計確認、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環境等所作的合理設定。一般來說，會計基本假設具有客觀性、難以正面證明和獨立性等一些特征。離開了會計假設，其他會計理論都無從談起。從實踐中可以看出，會計基本假設只有適應當時的社會經濟環境，才有助于會計人員在面對不斷變化的實務環境時做出正確的分析和判斷，并運用科學的方法對企業的經營活動進行正確的處理。一旦環境發生變化，這些假設就會受到不同程度的影響。因此需要對會計信息化背景下傳統會計假設進行重新認識和理解，以保證會計理論和實務的正常發展。
一、信息化對會計主體假設的影響
網絡技術的普及和發展不僅為會計信息的傳播提供條件，同時也使企業的組織形態、經營方式等方面呈現外在虛擬化狀態。企業外延不斷變化使會計主體的概念呈現模糊性，這就需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限。但是，會計信息化只是將傳統的會計主體假設范圍進行了拓展，其內涵既包括原來意義上的會計實體，也包括各種虛擬的臨時組織。會計信息化雖然極大的拓展了會計主體的外延，但是依據實質重于形式的原則，無論會計主體的外部形式和存在介質如何變化，今后的會計服務對象仍舊為某一特定主體，并以其客觀存在或發生的經營行為作為處理會計信息的唯一依據。因此，也就不可能動搖會計基本理論的根基會計主體假設，會計信息化依然要以這一特定主體所客觀發生的經濟活動為唯一依據。
二、信息化對持續經營假設的影響
持續經營一方面是為了解決會計期間的損益確認問題，一方面是對企業經營過程的描述。雖然各種新型媒介主體的誕生、發展、消失都難以判斷，其經營活動又常呈現某種短期性，或者說是瞬時性，但是其設立目的始終是為了生存和發展，并不是為了破產。只有保證了這種穩定性，虛擬組織才能以相對不變的整體形式與外部進行合作，促進自身的發展。許多虛擬主體在成長過程中也在不斷向實體企業轉變，以達到相對穩定的狀態從而提高信譽或者降低風險，這也就要求其保持自身的持續經營。因此面對信息化進程帶來的影響，持續經營應當被賦予更多的新內涵，在遵循的前提下更多的從動態上對其進行把握。
三、信息化對會計分期假設的影響
會計分期假設本身是對持續經營假設的一種補充。會計信息化不僅使企業與外部實體之間的空間距離大大縮小，而且也為信息使用者適時了解企業的財務狀況、經營業績提供了可能。因此會計期間在信息化環境下由于網絡通訊在線、實時反饋的功能可以進一步細分。信息化提供了更為迅捷的方式以供決策者了解更為詳細和全面的橫縱向會計信息。另一方面，執行統一的會計期間核算為國家、企業和社會公眾提供了客觀可比的標準，有利于國家加強宏觀管理，進行經濟決策，信息相關者也可以在相對穩定的期間了解企業的經營和效益。所以堅持會計分期的假設和信息化的發展完全可以是相輔相成的。
四、信息化對貨幣計量假設的影響
隨著會計信息化的進程，網絡通訊技術突破了時間和空間的限制，電子貨幣的使用和電子數據的交易記錄，豐富了貨幣計量的形式。例如，網上銀行的迅速發展，使得企業經濟業務和各項交易的實現更為便捷。然而有一點是必須肯定的，無論什么貨幣都需要計量單位，如此才能公允地反映企業的財務狀況和企業價值。因此會計信息化帶來的是對傳統的貨幣計量的豐富和進一步發展。
五、總結
關鍵詞：審計計劃，調查，內容，重點，方法
審計計劃是指審計人員為完成各項審計業務、達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。“凡事預則立，不預則廢”是審計計劃的指導思想，要想制定完善的審計計劃，以合理保證審計人員收集充分、適當的證據，保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質量，就必須做好審計計劃前期的調查工作。
一、計劃前期調查的主要內容
1、確定進行前期調查的時間。按照相關審計法規，對被審計單位實施審計，必須提前3日下達審計通知書。因此，進行前期調查的時間應確定在下達審計通知后進駐被審計單位后進行。
2、前期調查的主要內容包括被審單位經營及所屬行業基本情況，索取會計報表、合同、會議記錄等經濟資料利用分析性復核程序，初步評價重要性水平。考慮審計固有風險，從而確定審計重點領域，制定具體審計計劃。
二、前期調查的重點和方法
（一）了解被審計單位經營及其所屬行業的基本情況
1、審計人員在制定審計計劃前要重點了解被審計單位的業務類型、產品或服務類別及經營特點；了解被審計單位的行業類型、主要產業政策和具體會計制度以及影響被審計單位的法律法規；了解其關聯方和內部控制情況。畢業論文，內容。
2、了解基本情況的基本方法
（1）查閱行業業務經營材料。對被審計單位所屬行業情況可通過以往的審計案例和行業報刊資料來獲取行業生產經營特點、相關的成本、平均利潤率等情況。對被審計單位的業務經營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計報表和納稅申請表來進行了解。
（2）查閱以前年度審計工作底稿。通過查閱以前年度審計工作底稿，判斷期初余額對本期財務狀況的影響，并要重點了解上期期末已經存在的或有事項，所采用的會計政策是否一貫性。例如了解被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產品質量保證、商業票據貼現等對本期會計報表的影響。
（3）閱讀會計報表的同時，實地察看被審計單位的生產經營場所及設施。依據報表中存貨與主營業業務成本及預收賬款項目的對應關系。實地察看被審計單位生產經營場所及設施，產成品、在制品的數量與資產負債表列示存貨余額的適當性，通過與被審計單位工作人員的交談，可以初步了解人員結構、人工成本、物料消耗及單位成本和目標利潤的情況。畢業論文，內容。
（4）詢問內部審計人員。了解被審計單位的業務經所屬行業的基本情況。例如，從內部審計機構獲取企業部門機構設置，得知某些特點部門或下屬企業內部控制的強弱，了解有關企業管理層和機構的重大變化及決策程序，確定關聯方及其交易的存在，對于已經確認的關聯方，在制定審計計劃時，要讓每位審計人員都了解并注意收集有關關聯方交易的證據。
（二）利用分析性復合程序對會計報表進行分析，為制定審計計劃做好準備。
1、計劃審計前期使用分析性復合程序的主要目地是使審計人員對被審計單位的經營情況獲取更多的了解及其確認會計報表數據間的異常關系和異常波動，以便查找出存在潛在的錯報風險領域。
2、使用分析性復合程序的方法
（1）確定將要執行的計算與比較。①絕對數比較。比如將本期金額（如應收帳款，主營業務收入等賬戶余額）和預期（上年數或本年計劃數）金額進行簡單比較，如相差較大，可在制定審計計劃時預以重點考慮。②會計報表的縱向垂直分析，比如計算本期毛利率與預期數比較，以發現異常變化。畢業論文，內容。③比率分析。比率分析是審計人員和財務分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產負債率，初步判斷被審計單位的償債能力和財務風險；用應收賬款周轉率、存活周轉率、產值利潤率來評價企業經營情況。
（2）估計期望值。①根據本期間內會計要素之間的關系估計期望值。例如負債平均數額的增加會導致利息費用的增加，應收帳款的增加，可能會導致壞賬費用的增加。②根據會計信息同相關非會計信息之間的關系估計期望值。例如，非會計信息指標的工人數、產品數量、生產經營場所的規模與可以預計會計信息指標工資費用、制造成本與主營業務收入的賬戶余額。
（3）執行計算比較。對于發現的重大差異或波動，判斷其重要性，同時確定差異或波動對審計計劃的影響。
（三）編制審計計劃前要重視對重要性水平評估。
1、編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據的數量。在制定具體審計計劃時，要考慮審計程序的性質、時間和范圍。畢業論文，內容。
2、審計人員在審計計劃前期調查時要關注會計報表、賬戶余額和交易額兩個層次的重要性。①會計報表層次重要性評估，一般采用固定比率法和變動比率法。例如，國外知名的會計事務所，習慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產的0.5‰―1‰，營業收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎。采用變動比率法時，對于規模越大的企業允許的錯報或漏報的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進行重要性評估時，把審計時間重點分配到錯報或漏報可能性較大的賬戶。
（四）審計計劃前期對審計固有風險的調查是制定審計計劃、關注和規避審計風險的前提。
1、調查的重點是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業務性質、容易錯報的會計報表項目和賬戶交易額。
2、調查的方法。①通過詢問合同執行情況以及對訴訟案的調查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經營誠信度高，那么固有風險就低。②通過對報表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計單位資產負債率高、被銀行逼迫還貸、企業已連續幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風險較高。③關注被審計單位容易錯報的的會計項目，例如，被審計單位常常以待攤費用、預提費用、存貨和其他應收款、其他應付款調節利潤，因此很容易產生錯報或者漏報。④運用專業判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準備，存活跌價準備、固定資產折舊等賬戶金額，出錯的概率比較大，審計人員要重點關注其固有風險的水平。畢業論文，內容。⑤關注被審計單位的會計期間，尤其是臨近會計期末發生的異常和復雜交易。例如會計年度即將結束確定的主營業務收入、主營業務成本、關聯方交易以及下一會計年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計單位有“粉飾”會計報表之嫌，相應的固有風險較大，在制定審計計劃時期要特別關注。畢業論文，內容。
審計計劃前期外勤調查工作結束后，審計組負責人應召集會議，緊緊圍繞審計總體目標對計劃前期調查了解到的被審計單位的生產經營和實務操作情況進行重點分析研究，確定審計重點內容和程序，形成審計計劃前期的調查材料，制定出行之有效的總體審計計劃和具體審計項目計劃，以提高審計效率和質量。
論文關鍵詞：私營企業，會計核算流程優化
通常我們所說的會計核算，是固定通過某一形式來實現的，這種形式被稱為會計核算形式，又稱會計核算流程。一般說來會計核算流程是指會計憑證的整理、填制、賬簿的登記到編制會計報表的步驟和程序。隨著技術和市場環境的不斷變化，企業面臨的不確定因素越來越多。必須持續地提高自身的靈活性以應對這一趨勢。于是引起了管理模式的變革。那么會計業務要適應經濟全球化和我國現代化建設發展的需要，必須進一步優化組合，其中會計核算流程重組是實現會計目標的重要環節。
一、傳統企業會計核算流程優化具備的重大意義
（一）傳統企業會計核算基本流程存在的問題
順序化的業務流程是傳統會計業務流程建立在勞動分工理論下的基礎流程，會計人員使用會計科目和復式記賬法這兩個強大的會計工具把會計主體的資產、負債和所有者權益的財務度量結果分類匯總，使用標準格式和項目摘要內容就是會計憑證，即當一項經營活動發生時，會計人員根據業務單據編制記賬憑證，然后進行賬簿登記和報表編制。
在一般的情況下，順序化的業務流程起到了很好的控制作用。提高了企業的效率。然而，在日益變幻莫測的外部環境中，傳統核算流程日益顯得遲鈍、僵化。為了順應時代的發展，越來越多的企業采取了更具靈活性的流程管理模式。在流程管理模式下，企業可以根據最新的內外部信息建立最合適的流程，從而能夠以最低的成本、最快的速度提供顧客最滿意的產品或服務。
（二）傳統企業會計核算流程存在問題的原因
首先是單位的負責人主觀意識不夠強會計核算流程優化，對會計工作重視程度不夠，對其真實性有些漠視。各單位之間的也缺乏溝通，加之會計體制復雜多樣，在互不溝通的情況下很容易固步自封，難以前進論文格式范文。然后是會計管理環節的弱化以及缺乏指導，加上會計隊伍缺乏主人翁意識，大部分私營企業的會計為打工人員，缺乏歸宿感，其職業道德和開拓的精神的淡化了。最后是我國總體上還缺乏合格的從業人員，雖然每年獲得會計從業資格的總人數不少，但是能真正擔當某一職務，具備實踐能力的人才缺很少，加之，我國每年的新企業對會計人才的需求量依然是當前人才數量無法滿足的。
（三）優化企業會計核算流程的必要性
在當前經濟飛速發展的前提背景下，傳統的企業會計核算流程已經顯露出了遲鈍、僵化的問題。目前國際上認為會計核算流程優化的核心內容是打破企業按職能分工的管理模式，代之以業務流程為中心來安排工作，從以職能為中心向以業務為重點轉變，從人為分工向業務需求轉變，依此來大幅度提高企業績效和服務質量【2】。隨著會計核算流程優化問題在我國會計行業中的逐漸突顯，我國學者也對會計業務流程作了一定的研究。
吳旺盛認為會計核算流程是為實現會計目標服務的，其與會計所依賴的技術手段一起成為實現會計目標的途徑，他強調的“為實現會計目標服務”與國外研究的主張是一致的。
袁樹民認為會計業務流程就是會計信息處理流程，現代會計應該以會計信息使用者為導向，以信息技術為基礎。
在新時期，優化會計核算流程，以實現科學合理的核算流程。數據信息不經過任何中間層的加工處理，確保核算數據真實、準確，基礎會計核算數據向會計核算系統中央處理服務器直接匯總，實現對企業財務的集中統一管理。同時通過核算流程再造，動態會計平臺通過向中央服務器傳送原始數據，自動生成會計憑證，減少了人工干預，確保會計信息質量，確保了成本的真實性。還有優化核算流程，建立完善的數據級別的內控制度，會計信息數據動態、實時記錄、匯總、查詢會計核算流程優化，取消內部往來的單據傳遞和重復核算、對賬等工作，減少了重復勞動和人員占用，提高會計工作效率。袁樹民依然強調了“以會計信息使用者為導向”，主張以技術手段來達到優化會計核算流程的目的。
二、基于信息化的會計核算流程設計
隨著科技手段在各行業的滲透，會計核算也引進了傳統會計核算無法比擬的技術手段。就信息化會計的核算流程來說，它與軟件開發過程中形成的賬務處理數據流程圖十分相似。實際上無論是市場提供的商品化軟件，還是企業自己組織開發的軟件，各種會計核算軟件的數據流程在細節上都差不多。
流程中，消除了原始系統中的賬簿等數據重復存儲的部分，使得數據更加單一，直接明了；實現了會計數據采集輸入的自動化，尤其自制憑證部分的數據來源，大大降低了會計核算的時間成本；自制轉賬憑證直接記賬，不再審核，遵從“上游審核過的數據沒必要在下游進行二次審核”的設計原則，簡化的審核程序，數據的真實可靠行更強；增加了預測未來、輔助決策部分，提高了預期值；實現了數據資源共享；各部分之間的數據傳遞、調用盡量實現自動控制而非人工控制，增加了共享交流的機會【3】。同時上述各個部分之間存在極其緊密的聯系，不僅存在數據傳遞關系，而且存在系統間的控制關系，包括調用控制、時序控制等。信息化手段的引入，使得會計核算流程更加便捷、迅速，數據更加真實可靠。
三、優化會計核算流程的實施辦法
（一）首先要確認核算流程重組的內容和目標整個核算流程的重新組合，需要先行制定計劃，明確重組的目標、任務和要求，努力使改革方向明確、任務具體、目標和策略具有可行性。要結合當前具備的資料條件，評估優化的等級以及在原有基礎上優化的程度。而且，這個任務目標是基于原有基礎上的改革，流程重組更多的是屬于服務理念的更新以及在此基礎上對速度、效率和客戶滿意度的追求。因此，它不是對傳統流程的全盤否定【4】。會計核算流程重組是一個揚棄的過程，是在傳統基礎上的創新，是利用更加先進的干預手段使得在原有流程有所突破，屏棄傳統核算流程中滯后的因素。
（二）轉變會計人員陳舊觀念
以往的私營企業會計人員往往缺乏主人翁意識，對會計核算缺乏積極探索的愿望，在會計業務流程重組過程中重點在于要解決好企業員工尤其是會計人員的思想障礙會計核算流程優化，打破陳舊觀念，促使他們認識到實行會計業務流程重組的必要性和可行性，鼓勵會計人員積極的參與、制定和實施整個業務處理規則，實現從核算向管理與控制的轉變，從而將信息技術、會計方法與管理融合。企業方面要也要加強對會計人員的思想培訓，促成會計人員擁有強烈的開拓進取意識。在會計核算流程重組過程中，我們必須以向會計信息使用者提供對于決策有用的會計信息為目標，使會計人員樹立全新的會計觀念，其主要內容包含以下幾個方面：
具備積極的風險觀念。應該建立全新的風險觀念，對于存在風險要改變過去的消極態勢，要具備通過積極的行動去加強風險管理的意識，提高這方面的能力，最終通過技術手段有效地預測和控制風險。
網絡系統觀念論文格式范文。在網絡系統環境下重新審視和認識會計，建立網絡系統會計觀，并研究在此觀念下會計的特征及理論框架。轉變以前會計人員各自為戰的局限狀態，以網絡為橋梁重新認識會計核算，認真學習相關理論知識，在會計人員思想中構建新的核算理念【5】。
（三）會計部門組織結構的重組
會計核算流程的轉變也必然帶來部門組織的變化，由于上述的會計核算流程已經不再對諸如工資、固定資產、成本等項目進行分開核算，所以也不再需要按此劃分專門的崗位，并且由于原始數據的錄入工作前移到業務部門進行，會計人員不會再被困于繁重的數據錄入工作中，所以會計業務流程重組后，會計部門需相應地設置系統部門和財務小組等職位，部分職能部分的工作重心也要轉移。各職位的主要工作如下：
系統部門主要負責電算化會計信息系統的開發與定期維護；財務小組的會計人員的工作重心從會計實務工作轉向管理會計的深入應用，由前線工作轉為后臺管理。會計人員大部分工作都由原來的數據整理、收集、操作轉變為對會計信息監督與分析，包括事前、事中、事后的監督分析。
（四）注重會計系統流程監控
根據薩班斯法案的要求，參照COSO模型和信息及相關技術控制目標框架對我國企業進行整改，必然要對企業內部控制流程加以梳理和重構。同時，薩班斯法案重要的要素之一即是對工作流建立嚴密的審批程序的控制，將原有的以工作內容為中心的工作流程轉變為規范一致的管理流程，這正是我們創建嚴密的會計系統流程監控體系的有力依據。在SAP新版本的設計中，已經融入薩班斯法案404條款的基本要求。這無疑為我國建立標準流程提供了設計依據。總之，基于信息化的會計核算流程實現了協同和無縫連接，使企業財務、業務一體化管理變成現實，使供應鏈上的信息需求者及時準確地獲得所需信息成為可能。同時為適應信息技術條件下的管理要求會計核算流程優化，財務人員必須了解這些核算流程，以更好地參與管理決策，實現會計價值最大化。
綜上所述，對傳統會計流程的優化工作是時代的需求，也是會計核算發展的必然選擇，這個優化過程中，我們不僅注重手段的創新，還要注重會計人員的觀念更新，職能更新，只有會計核算流程中參與的各要素都得到及時有效的更新，才能保證會計核算流程優化工作的順利進行，才能讓會計核算優化深入人心。對于會計核算流程的優化，不能停留在表面和當前，還必須有一個長期、深入的跟近過程，后期的監控和評估工作也是十分必要的。
總之，科學地實施會計流程優化，有助于我國會計核算水平的提高，有利于企業人員更好地認識核算流程，最終實現會計價值的最大化。
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