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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇契稅暫行條例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞 ：房產加名稅；正義；擔當
2011 年7 月4 日最高人民法院審判委員會第1525次會議通過的《中華人民共和國婚姻法》若干問題的解釋第七、十條內容明確規定婚前誰買房子，離婚后房子歸誰。該解釋引起了民眾的恐慌，許多人紛紛要求在自己的房產證上加上自己的名字。此時點南京市地稅部門率先在全國針對房產加名行為征稅，針對才現象本文從征稅形式與實質之正義角度對房產加名行為征稅展開研究，以期拋磚引玉。
一、概念界定
房產加名稅是民眾和媒體的通俗叫法，其實質就是稅法里的契稅。契稅是以轉移土地、房屋權屬為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。
1.契稅屬于財產稅
財產稅是以財產主體擁有和歸其支配的財產為對象所征收的一類稅收。按照征稅對象的形態不同可以分為靜態財產稅和動態財產稅兩種。在財產所有權發生轉移環節按照財產價值征收的為動態財產稅，對處于相對靜止狀態的財產，按其數量或價值進行課征的財產稅為靜態財產稅。契稅以發生轉移土地和房屋為征稅對象，在財產轉移環節課稅，本質上是動態財產稅。
2.契稅由財產承受人繳納
契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。買方納稅是契稅區別于其他稅種的一個顯著特征。
二、契稅形式與實質正義之體現
1.形式正義與實質正義
形式正義與實質正義是一對很流行但是又含義多樣化的概念。佩羅爾曼認為“所謂形式正義就是要求以同樣的方式對待人，就是同一基本范疇的人都應受到同等待遇的活動原則。”戈爾丁提出形式正義就是程序正義，特別是訴訟程序正義。孫笑俠認為形式正義在不同語境下有不同的含義，法的形式正義存在制度正義、抽象正義、程序正義等三種形態。羅爾斯認為實質正義則是指制度本身的正義，它取決于社會基本結構所根據的原則。孫笑俠認為在不同語境中實質正義有社會正義、具體正義、實體正義三種表現形式。本文研究形式正義與實質正義以孫笑俠的觀點為研究場點。
2.契稅與正義-形式之完備與實質之欠缺
一切法律上的規定都屬于形式正義即制度正義。2007 年4 月23 日國務院第55 次常務會議通過的《中華人民共和國契稅暫行條例》規定了契稅的征稅對象、納稅義務人、稅率和征收管理等內容。以其內容來看，契稅在制度正義、抽象正義、程序正義等方面都有詳細的規定，因此可以得出契稅在形式正義上是很完備的。
實質正義首先體現在社會正義，要求社會各種資源、利益以及負擔之分配上的正義。其次體現為具體正義，要求正義要關注具體的人、行為、事件等方面的正義。最后實質正義體現為實體正義，要求在立法上體現權利、義務分配正義。實質正義最關注的是分配正義。現行《中華人民共和國契稅暫行條例》中規定契稅的稅率考慮到我國經濟發展的不平衡，實行3%-5%的幅度稅率，在稅收上規定了稅收優惠，充分反映了契稅關注社會正義、具體正義和實體正義。尤其是2011 年財政部、國家稅務總局《關于房屋、土地權屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有契稅政策的通知》規定婚姻關系存續期間，房屋、土地權屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。盡管有關部門很努力，但是能不能實現實質正義，具體分析如下：
（1）社會正義與具體正義的欠缺
地方稅收機關對夫妻之間的房產加名行為征收契稅的依據是暫行條例第一條規定和第二條的規定。夫妻加名行為屬于贈送，也就是屬于契稅的征稅范圍，只不過給了優惠罷了。現代意義的國家是稅收國家，但是稅收公平是稅收正義的首要要求。
契稅是動態財產稅，在財產流轉環節征稅。夫妻之間的房產加名行為實質并沒有交易行為，并沒有財產的流轉。對贈送行為征收契稅沒錯，但是沒有考慮到夫妻這一群體的特性，忽視了社會基本結構的正義和具體正義。因此對夫妻房產加名行為征收契稅并不符合契稅的實質要求，不符合公平正義的要求。
（2）實體正義的欠缺
實體正義也就是立法正義。房產加名稅的征收有法律依據，后來財政與國稅總局聯合發通知說免于執行。這個立法過程可以看出，財政部與國稅總局的通知與《契稅暫行條例》和《契稅暫行條例實施細則》是矛盾的。《契稅暫行條例》在性質上屬于法律，《契稅暫行條例實施細則》在性質上屬于部門規章，二者的效力都大于通知。因此從立法的角度考慮應該修改《契稅暫行條例》和《契稅暫行條例實施細則》，而不是簡單通過通知的形式來做出修補。
三、房產加名稅征收之正義擔當
房產加名稅的提出，反應了民眾的抵觸情緒。由開征到免征反應了稅收和財政機關的妥協，但是這并沒有看到問題的要害，沒有實質性的解決問題。
1.明確提出夫妻加名行為不屬于契稅征收范圍
契稅本質是動態財產稅。我國契稅暫行條例里明確規定贈送屬于契稅的征收范圍。法律之所以如此規定是為了杜絕實際的交易中披著贈送的外衣而偷逃稅。但是夫妻房產加名行為不能完全用贈送來界定，在實際生活中有許多房產是夫妻共同購買，但是按照中國的傳統習俗，一般是在房產證上寫男士的名字。如果是這種原因夫妻一方要求在房產上加個名字，其實房產既沒有流轉也不涉及贈送。因此按照贈送的范疇把夫妻加名行為明確屬于契稅征收范圍有失偏頗。
2.立法過程重視民眾的參與權
房產加名稅的征收引起民眾反彈，最后相關機構迫于壓力通知免征。試問南京、上海等地已經被征收加名稅的民眾后來又聽到本地免征契稅是如何感受？當今民眾利益格局多元化的訴求在不斷呈現，需要民眾廣泛參與。因此建議在立法過程中應該堅持從群眾來到群眾中去，立法者要走進基礎，廣泛聽取不同層級，不同地區民眾的意見和建議，避免閉門造車。
形式正義與實質正義的矛盾是個難以解決的問題，中國的傳統文化重視實質正義，忽視了形式正義。但是近來學界有的觀點強調形式正義的至高性，以至于在實踐中忽視了實質正義。因此在強調形式正義的同時，不要喪失了最基本的實質正義也是我們努力的方向。
課題名稱：
本文為山西大學商務學院編號2012004《房產加名稅”征收之正義擔當》的院級立項課題階段性成果。
參考文獻：
[1]羅爾斯. 正義論（修訂版），何懷宏等譯［M］. 北京：中國社會科學出版社，2009.
某市登記機構詢問：近來，人民法院要求我們協助執行產權轉移的案件日漸增多。但有些拍賣的買受人接到通知后遲遲不來申請轉移登記，也不繳納契稅，致使我單位法院文書堆積較多。對此，有什么好的方法來處理？
金紹達：法院拍賣房屋時，拍賣的買受人一般不是案件的當事人，因此有些買受人并不重視房屋所有權的轉移登記。本來，協助法院執行的登記并不要求當事人申請，但是，有些登記機構擔心在受讓人還沒有繳納契稅時，我們就憑法院生效法律文書和協助執行通知書先給辦理轉移登記不妥。因為《契稅暫行條例》第十一條規定了“納稅人未出具契稅完稅憑證的……不予辦理有關土地、房屋的權屬變更登記手續”。而實際上這一擔心是沒有必要的。
第一，對于依人民法院生效的法律文書登記問題，最高人民法院、國土資源部、建設部聯合下發的法發〔2004〕5號文規定了兩種情況。一種是按該文件第二十七條的規定，“人民法院應當明確告知權利受讓人及時到國土資源、房地產管理部門申請土地、房屋權屬變更、轉移登記”。這是由當事人自行申請，和正常的登記只有一個差別就是受讓人可以單方申請，但申請登記的要件應當齊全。另一種是按該文件第一條規定，“人民法院在辦理案件時，需要國土資源、房地產管理部門協助執行的，國土資源、房地產管理部門應當按照人民法院的生效法律文書和協助執行通知書辦理協助執行事項”。協助人民法院執行是司法權的延續，也是登記機構應盡的義務，登記機構無須按正常的程序和要件就可以辦理。亦即登記的要件不齊全（如沒有上一手的權屬證書）或是不經正常的登記程序（如當事人一方或雙方都不提出登記申請），登記機構都可以辦理。
第二，《物權法》第二十八條規定了“因人民法院……的法律文書……導致物權設立、變更、轉讓或者消滅的，自法律文書……生效時發生效力”。人民法院要求登記機構協助執行的是已經生效的法律文書，在登記機構還沒有協助執行之前，在法律上，被執行的房屋所有權已經轉移為受讓人所有。但是在登記簿上所記載的仍然是被執行人，這就造成了實際權利狀態和不動產登記簿所記載的權利不一致，如果長期不予協助，一旦其他法院將該房屋仍然作為被執行人的房屋進行查封，登記機構就很難處理。
《契稅暫行條例》規定了承受土地和房屋的單位和個人為契稅的納稅人，契稅是行為稅，只要行為成立，即使不辦理不動產登記，也應當繳納。因此，可以按《契稅暫行條例》第十二條的規定，“土地管理部門、房產管理部門應當向契稅征收機關提供有關資料，并協助契稅征收機關依法征收契稅”。由登記機構向契稅征收機關提供相關資料，并在今后權利人領取權屬證書時，要求權利人提供納稅憑證。
現行稅收制度中，與房地產交易相關的稅種主要有：房產稅、契稅、營業稅、所得稅（個人或企業）、土地增值稅、固定資產投資方向調節稅以及營業稅的各種附加等。在房地產業發展過程中現行交易稅收制度對于調控市場、規范交易行為曾經發揮過重要作用。但隨著社會經濟的發展，稅收制度本身的缺陷開始逐漸暴露出來。征稅的法律、法規依據多在年以前制定。過去，我國城鎮居民中擁有房的極少，社會對于擁有房產者和出租、轉讓房產的行為存在嚴重的偏見，出租房屋收取租金在一定程度上被視為不勞而獲。這些偏見在稅
收制度中反映明顯。房產自用稅負較輕，轉讓出租則課以重稅。具體表現為稅種重復，稅率偏高。詳見附表。
二、現行房地產交易稅制存在的問題
過去的十多年里，房地產業發生了巨大變化。房產總量成倍增加，房價與年相比上漲了四五倍；房改的推行使住房私有程度大幅度提升；購置房產出租已成為城鎮居民正常投資渠道之一；各類房產交易的活躍程度遠非十多年前的狀況可以比擬。現行的從計劃經濟年代稅收體系中演變而來的房地產交易稅收制度已日漸落后于房地產業的發展。臨近入世，現行房地產交易稅收制度的弊端越來越明顯地暴露出來，主要表現為：
⒈稅種繁多，程序復雜，辦事缺乏透明度。
對于房地產買賣，賣方要征營業稅及其附加、所得稅、土地增值稅、印花稅；買方要征契稅、固定資產投資方向調節稅、印花稅。房產出租要征房產稅、營業稅及其附加、所得稅、土地增值稅等等。稅種繁雜，計算程序復雜、辦事效率低下。對于名目繁多的稅種，專業工作人員操作起來都感覺頗為棘手，當事人更是似懂非懂，不甚了了。
⒉稅率偏高，稅負沉重。
商品房交易中單位購房或個人購買非住宅要繳納契稅％、固定資產投資方向調節稅％、印花稅％，合計％；二手房交易中單位售房或個人轉讓高檔住宅及非住宅要繳納營業稅及其附加％，印花稅％，合計％，此外，如有所得和增值，還須繳納所得稅和土地增值稅。房產出租稅率達％以上，據測算，非住宅出租稅率最高可達％。過重的稅負使得許多房地產交易行為轉入地下，逃避管理，反而導致稅收流失。如房屋出租主動申請辦理租賃合同登記備案的極少，房屋租賃管理工作只有深圳、溫州等少數幾個城市開展得比較好，大部分城市工情況都不理想，其主要原因之一就是房屋租賃稅負太重。
⒊稅種交叉，重復征稅。
對于房地產轉讓，賣方征收營業稅，買方征收契稅，同一標的交易的雙方都要課稅，是雙重征稅。另外買方既征收契稅，又征收印花稅；賣方既征所得稅，又征增值稅，屬稅種交叉，重復征稅。
⒋流通環節稅負沉重，忽視占有、使用環節的稅收。
對于私有住宅，自用不征稅，出租即課以重稅。非住宅自用只征房產稅，出租則要征房產稅、營業稅及其附加、所得稅、土地增值稅等，稅負成倍增加。流通環節稅負繁重，占有、使用環節的稅收尚未受到重視。
⒌政策調整不均衡，不同標的之間的稅負相差太大。
幾年來，國家對房地產稅收政策作了多次調整，但未以全面促進房地產業發展考慮。財政部、國家稅務總局財稅字〔〕號文件下調了普通住宅交易的稅負，對于非普通住宅沒有作相應調整（普通住宅的概念不明確問題在下文討論。為便于敘述，筆者暫以非普通住宅一詞指代普通住宅以外的包括別墅、度假村等高檔住宅以及商店、寫字樓、車庫等非住宅在內的各類房產）。政策調整不均衡，使得不同標的房地產交易稅率相差很大，若再考慮價格差別因素，稅負差距更大。這種差距主要表現在以下兩個方面：
（）普通住宅與高檔住宅、非住宅稅負的差距。
以福州市為例，根據財稅字〔〕號文件，個人購買普通商品住宅稅率包括契稅％、印花稅％合計％，購買高檔商品住宅稅率為％，購買商品非住宅稅率為％。其中，高檔住宅的稅率是普通住宅的二倍，非住宅是普通住宅的五倍。號文還規定，居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業稅，使得轉讓普通住宅與非普通住宅的稅率在同樣不征所得稅和土地增值稅的前提下相對差距達一百倍以上，前者為印花稅％，后者包括營業稅及其附加％及印花稅％，合計為％。若考慮所得稅和土地增值稅差距更大。因為轉讓普通住宅可以享受免征該兩種稅的優惠，而轉讓非普通住宅則沒有這一方面的優惠政策。
（）出租住宅與非住宅稅負的差距
財政部國家稅務總局從今年起下調住宅出租的稅負，營業稅、房產稅稅率合計從％下調為％，非住宅（本文源于文秘城:）未作調整仍為％，兩者相差達個百分點。后者是前者的倍。
不同標的之間的稅負差距太大，不利于整個房地產行業的協調發展。
三、對房地產業幾個主要稅種的進一步探討
⒈房產稅
房產稅的征收依據是國務院年的《中華人民共和國房產稅暫行條例》，年月日起施行。該條例規定房產稅有根據房產自用或出租，分別采用不同的計征方式。自用的從價計征，按房產價值扣除－％后的％征收；出租的從租計征，按租金總額的％征收；個人自用住宅免征。房產稅是一種財產稅性質的稅，應當不分自用、出租，全面開征。年制訂的房產稅條例規定就是不分出租自用全部征收，年修改時為推動房改，鼓勵居民購買公有住宅，對個人自用住宅免征房產稅。現在，時間已過去十多年，情況已發生很大變化，房改已基本完成，階段性的優惠政策也應告一段落。隨著人民生活水平的提高，擁有兩套以上住宅的城鎮居民也越來越多。閑置房產是對資源的浪費。據介紹我國人口四倍于美國，但適合人類居住的國土面積僅為美國的一半，應當十分珍惜。從這一角度看，為優化資源配置，有必要全面開征房產稅，促進閑置房產進入市場流通，發揮效用。
以稅征實踐來看，由于住宅出租要征房產稅，自用則不征，使得很多出租住宅者隱瞞真情，增加管理上的困難，使稅收流失。
出租、自用使用不同的稅基似也不妥，作為財產稅稅負應當相同，出租房產的租金收入，應通過所得稅調整而不應從房產稅調整。簡言之，房產稅應當全部從價計征。
實際上，房產稅應當在使用、占有環節征收。美國的稅收制度中，與房產稅相當的稅種是不動產稅，稅率各州不等，平均約－％。為保證不動產的足額征收，各地方政府都擁有自己的房地產估價部門和大量專業人員。在征收管理方面，地方稅務部門都有一套有效的管理辦法，如規定年度最后繳稅日，提前繳的可獲適當優惠（－％），逾期要罰款等。
⒉契稅，
契稅是一種財產取得稅。新的契稅條例是年月日開始實施的。此前一直沿用年制定的契稅條例，稅率是％。年起，不斷有開發商和購房者抱怨稅率太高。年起改為按成交價的－％征收，具體稅率由各省（區、市）制定的，福建省定為％。為減輕稅收負擔，啟動住房二級市場，年財政部、國家稅務總局聯合發文通知（〔〕號），個人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅。這一優惠政策對于推動住宅銷售，消化空置商品房起到了積極作用。顯然，國家決策層也已接受契稅稅率仍然太高的觀點并已著手解決。號文件下調了購買普通住宅的契稅，而非普通住宅則仍維持原有的稅率。房地產開發應當協調發展，寫字樓、商店、車隊以及高檔住宅要配套建設以滿足不同對象的需求。目前，寫字樓、車庫積壓較多，要發揮稅收杠桿的調節作用，有必要在降低普通住宅契稅的同時，將非普通住宅的契稅也適當下調。
有必要指出，普通住宅與高檔住宅的區分標準并沒有明顯界定，各地無所適從，政策上的漏洞給實際操作帶來很大的麻煩，財政部年月日的《中華人民共和國土地增值稅暫行規定實施細則》第十一條規定：普通標準住宅是指按所在地一般民有住宅標準建造的居住用住宅，高級公寓、別墅、度假村等不屬于普通住宅，普通標準住宅與其他住宅的具體劃分界限由各省、自治區、直轄市人民政府規定，可見，當時財政部對于高檔、普通住宅之間的區分沒有貿然作出界定，因為兩者之間的是漸變過渡的，實際上就沒有明顯的界限。年月日的國發〔〕號文件《國務院關于嚴格控制高檔房地產開發項目的通知》，其中說到高檔房地產開發項目指：單位面積建筑設計造價高于當地一般民用住宅、辦公樓一倍以上的公寓、寫字樓項目。文中對一般民用住宅的概念沒有確定，因而高檔房地產項目的概念也是不定的。因為國發〔〕號文件是宏觀調控性質的文件，所以，對于高檔項目與普通住宅的界限，也沒有作太嚴格的劃分，也未引起太大的混亂。但是號文件具體影響到個案的辦理，涉及到稅收金額的多少，事關千家萬戶普通百姓的利益，是個十分嚴肅的問題。
再者，契稅從價計征，售價高的高檔住宅已多承擔稅負，沒有太多的理由非要再課以更高稅率不可。住宅類應使用同一稅率。同理，因為非住宅的價格一般都高于住宅，就稅收金額來說在同稅率的條件下已高出住宅許多。所以，一般來說，非住宅的契稅稅率與住宅也應當相同，確有必要區別也不應比住宅高出太多。
⒊營業稅：
營業稅的征收依據是《中華人民共和國營業稅暫行條例》，年月日起施行。該條例第一條規定“轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人”，征收對象界定為銷售不動產者，不是轉讓不動產者。同期的《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》都規定所得稅、增值稅的征收對象是轉讓不動產者。可見從立法的本意來看，銷售與轉讓不完全相同且有必要區分。營業稅對銷售者征收，增值稅、所得稅對轉讓者征收，法規規定十分明確。但是，財政部制定的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第四條卻規定，“銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為”，將有償轉讓等同于銷售，筆者以為這種解釋不準確。銷售不動產一般用以表態房地產開發企業轉讓房產的行為。銷售是經營性的活動，是持續發生的，一種職業行為。有償轉讓一般用以表達個人或單位轉讓房產的行為，有償轉讓不是經營性的活動，有時系為盤活資金變現將資本轉作他用。在制定營業稅條例時可能已經認識到不宜對非營業性的轉讓不動產行為征收營業稅，故而只規定對該特殊的轉讓行為――銷售――征收營業稅。買進一處房產后對其進行轉讓，有時因急于變現，并無所得，可能還要虧損，卻也要繳納約％的營業稅及其附加，稅負確實過于沉重。從培育房地產市場的角度考慮，不應開征這個稅，因為流通環節稅負已經很重了。號文件中已顯示決策層對這個問題的重視：普通住宅自住一年以上的“銷售”時免征營業稅，一年以內的僅就差額征收。筆者以為，有差額也應在所得稅項下而不應在營業稅項下征收。非普通住宅的非營業性轉讓也不應征收營業稅。總之，營業稅應當僅對房地產開發企業的銷售行為征收，不宜對非營業性的單位和個人轉讓房產的行為征收。
⒋所得稅
所得稅的征收依據是《中華人民共和國個人所得稅》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，目前投資股票二級市場的收入不征所得稅，是從投資的高風險來考慮的。對于轉讓房產所得，基于投資房地產風險也比較高，似也應降低所得稅。所得稅的主要功能要調節個人收入差距，緩解社會分配不公的矛盾，對于轉讓房產取得所得的中低度收入者，應當少征或不征所得稅。對于出租所得，按一次性扣除元后，其余全部按％計征，顯然過于粗糙。出租量大的，其維修、折舊應扣除額也應加大，何況，有些投資者通過貸款來購房，然后進行投資租賃，租金所得還應扣除支付銀行的利息，一律按元扣除，顯失公平。
⒌土地增值稅
土地增值稅的征收依據的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，年月日起施行。條例第一條規定：轉讓房地產取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅人。從條例的全文看，它調整的行為主要是房地產開發企業的開發經營行為。財政部年月日的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》十二條規定，個人轉讓原自用住宅，凡居住滿五年的免征土地征值稅，居住滿三年不滿五年的，減半征收土地增值稅；年的號文件規定，暫免征收個人轉讓普通住宅的土地增值稅。這些也都表明主要征收對象是房地產開發企業。筆者認為，非房地產開發經營單位和個人轉讓房產，均不應征收土地增值稅，增值部分可并入所得征收所得稅。
四、對現行房地產交易稅收制度改革的幾點建議
眾成員國中，盡管不動產的稅制各不相同，但主體稅種均由三大類型組成。（）不動產取得稅（）不動產保有稅（）不動產流轉稅。美國的稅制對土地和房屋直接征收的是房地產稅，又稱不動產稅，在財產稅項下，稅基是評估值的－％，稅率大約平均為－％。它可歸類于不動產保有稅，相當于我國的房產稅。根據房地產交易、繼承與贈與以及所得，分別征交易稅、遺產贈與稅和所得稅。交易稅在房地產買賣時征收，稅率約％；它可歸類于不動產取得稅，相當于我國的契稅。所得稅，對房地產的出租收入和房地產出售所獲得的差價應征收所得稅。遺產贈與稅，不動產作為遺產或被贈與時才征收。該二種稅可歸類于流轉稅。我國現行稅收制度中，關于房地產流轉的稅種遠比這復雜得多。筆者認為，中國即將加入，入世以后，會有更多的外資投入我國的房地產市場，投資領域除房地產開發經營領域外，投資二級市場買賣租賃也會大量增多。要對現行房地產交易稅收制度進行改革，構建與國際慣例接軌的房地產交易稅收體系。要改變目前的限制流通的做法，降低流通環節的交易稅負，激活市場，促進流通，優化資源配置，促進房地產業全面健康發展。年以后有過幾次稅收政策調整，多只是調整稅率，沒有涉及稅種歸并精簡，力度太小，應當增大稅制改革力度。根據我國實際情況，參照部分成員國房地產稅收制度，提出以下幾點建議。
⒈簡化流通環節稅種，提高辦事效率。
目前流通稅種繁多，辦理房產轉讓、租賃手續，僅各種稅單就要打印許多張，辦事效率低下，根本談不上透明度。要歸并精簡稅種。除房地產開發經營企業外，其他單位和個人的房產轉讓行為，不征營業稅；取消對個人征收固定資產投資方向調節稅；將契稅改名為房地產取得稅；將所得稅、增值稅合并。簡化后流通環節除印花稅仍雙方繳納外，轉讓方、出租方只繳納所得稅，購買方只繳納房地產取得稅（內資單位購房仍暫保留征收固定資產投資方向調節稅。）
⒉降低流通環節稅率，促進流通
降低流通環節的稅負，以達到活躍交易市場，促進房地產行業發展的目的。住宅、非住宅轉讓的稅率應當大體一致。按合并后的稅種，印花稅稅率取％，稅基應為轉讓、出租合同金額、出租的按年計征。轉讓出租所得稅的稅率取％左右，稅基應為房地產轉讓、出租的凈所得額。房地產取得稅的稅率住宅取％，非住宅取％，稅基為房地產價值。固定資產投資方向調節稅稅率應根據社會經濟結構的現狀及發展趨勢研究確定。
⒊全面開征房產稅
為優化資源配置，擴大稅源、保證房地產稅收總收入不因流通調節稅率的下調而大幅度下降，同時為便于稅收征管和房產管理，應全面開征房產稅。即不論住宅或非住宅，也不論出租或自用全面征收房產稅。非住宅稅率取％；考慮到目前有相當多的居民購買房改房、經濟適用房仍靠銀行貸款支持，擁有私人住宅的多數居民屬中低收入者，住宅房產稅可暫采用低稅率，取％左右，逐步過渡到與非住宅相同。稅率為房地產價值。同時采取優惠政策，減輕低收入家庭的稅收負擔，如每個家庭可享受－平方米住宅房產稅免稅優惠，或低收入家庭通過申報、公示、審批等公開程序，免交一處住宅房產稅。全面開征房產稅后，城鎮土地使用稅應作相應調整，以避免重復征稅。
⒋開征遺產稅和贈與稅，調整社會分配不均。
房產繼承或贈與，均比照房地產取得稅的有關規定，對房產承受人征收遺產稅和贈與稅，同時對房產承受人征收所得稅。稅基為房產的評估價值，稅率及起征點應廣泛聽取各界意見后確定。
⒌稅制改革后，中央與地方的稅收分成比例，可根據現行稅收制度中各稅種的實際分成比例加權平均確定。
附表：我國現行房地產交易稅收一覽表
稅種計稅依據納稅人稅率征稅依據文件時間
房產稅房屋價值或租金房產所有人從價：按房產原值扣房產稅條例
按一定比例扣除除－％后的
后的余額％；從租：租金的
％
土地增轉讓房地產所取轉讓、出租房地增值額未超過％：土地增值稅
值稅得的增值額產并取得收入的％；－％：條例
單位和個人％；－％：
％；超過％：
契稅房地產價格轉移房地產的承－％契稅條例
受單位和個人
印花稅房地產購銷、轉訂立房地產購銷商品房交易％印花稅條例
移、租賃合同金、轉移、租賃合二手房交易％
額同的單位或個人房屋租賃％
固定資投資項目實際完固定資產投資的％－％固定資產投
產投資成投資額單位和個人（三個人購買住宅免征資方面調節
方向調資企業除外）條例
節稅
營業稅轉讓土地使用權轉讓土地使用權營業稅條例
和銷售不動產價和銷售不動產的
值額單位和個人
企業所房地產出租、轉內資企業企業所得稅
得稅讓收入減去準予條例，
扣除項目后的所
得額
個人所房地產出租、轉中國境內取得房個人所得稅
得稅讓收入減去準予地產出租、轉讓法
享受契稅下調的普通住房應同時滿足以下3個條件：
1、住宅小區建筑容積率在1.0以上；
2、單套建筑面積不足144平方米或套內面積120平方米以下；
3、實際成交價低于同級別土地上商品住房平均交易價格的1.2倍以下契稅征收標準。
【法律依據】
根據《中華人民共和國契稅暫行條例》及其細則的規定，現對購房單位和個人辦理退房有關契稅問題明確如下：對已繳納契稅的購房單位和個人，在未辦理房屋權屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。
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第二條凡依法應予減免的耕地占用稅、契稅的管理，適用本辦法。
第三條耕地占用稅、契稅的減免，實行申報管理制度。
申報耕地占用稅減免的納稅人應在用地申請獲得批準后的30日內，向與批準其占用耕地的土地管理機關同級的征收機關提出減免申報。
由國務院或國土資源部批準占用耕地的，由省級征收機關辦理減免手續。
契稅納稅人應在土地、房屋權屬轉移合同生效的10日內，向征收機關提出減免申報。計稅金額在10000萬元（含10000萬元）以上的，由省級征收機關辦理減免手續。
第四條征收機關應指定專人受理、審核減免申報事項。
第五條受理人應要求申報人如實填寫減免申報表并提供相關資料，告知申報人若申報不實或虛假申報而應負的法律責任。
受理人一般應在受理當日內將減免申報表和相關資料移交審核人。申報人沒有按照規定提供資料或提供的資料不夠全面的，受理人應一次性告知申報人應補正的資料。
第六條審核人應對申報人提供的資料進行審核。
對于符合減免規定的，審核人應于審核的當日辦理減免手續。
對于顯然不符合減免規定的，審核人應向申報人說明原因，并核定應納稅額，轉入稅款征收程序。
情況較為復雜需向上級征收機關請示的，審核人應向申報人說明情況，并在規定時限內辦理手續。
第七條耕地占用稅、契稅的減免管理，實行逐級備案制度。
占用耕地1000畝（含1000畝）以上的減免，征收機關應在辦理減免手續完畢之日起30日內報國家稅務總局備案。
契稅的計稅金額在10000萬元（含10000萬元）以上的減免，征收機關應在辦理減免手續完畢之日起30日內報國家稅務總局備案。
第八條耕地占用稅減免，應向國家稅務總局備案用地批準文件和減免申報表。
契稅減免，應向國家稅務總局備案減免申報表。
第九條占用耕地1000畝以下的耕地占用稅的減免和計稅金額在10000萬元以下的契稅減免，其備案辦法由省級征收機關制定。
第十條省級征收機關應根據備案情況定期組織檢查。
第十一條辦理減免的征收機關應將辦理情況，定期逐級通報基層征收機關。
基層征收機關應對減免情況進行核實，并將核實結果逐級上報至辦理減免的征收機關。
第十二條耕地占用稅、契稅減免申報應由征收機關受理，其他任何機關、單位和個人都無權受理。
地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規規定，擅自作出的減稅、免稅規定無效，征收機關不得執行，并向上級征收機關報告。
某縣不動產登記機構詢問：如何理解《不動產登記操作規范（試行）》1.10.1 （一并申請）中關于“已辦理首次登記的不動產，申請人因繼承、受遺贈，或者人民法院、仲裁委員會的生效法律文書取得該不動產但尚未辦理轉移登記，又因繼承、受遺贈，或者人民法院、仲裁委員會的生效法律文書導致不動產權利轉移的，不動產登記機構辦理后續登記時，應當將之前轉移登記的事實在不動產登記簿的附記欄中記載”這一規定？我們登記機構是辦一次還是兩次轉移登記？契稅是繳納一手還是兩手？
金B達：物權的設立、變更或者消滅，按照其發生的根據可以分為依法律行為和非依法律行為兩類。依法律行為就是當事人按照自己的意愿，采用買賣、贈與等法律行為使物權發生變動。這種變動應當遵守物權公示的原則，未經公示（不動產為登記、動產為交付），不發生物權效力；而非依法律行為，是指當事人主觀上并沒有產生、變更、消滅一定法律關系的意愿，而是直接依據法律的規定發生了物權變動的效力，這種變動并不需要經過物權公示。
有些不動產權利人因為生效的法律文書或是繼承、接受贈與取得了不動產權利，但是沒有向登記機構申請不動產登記。這些權利人雖然直接依據法律規定取得了不動產權利，但由于未經登記，不動產登記簿上所記載的仍然是上一手的不動產權利人。所以，此時的實際權利狀態并不與登記簿的記載一致。如果這一不動產權利又因為訴訟、仲裁或是繼承、受遺贈等原因再次發生不動產權利轉移時，并不受到登記簿沒有這一記載的影響。
在這種情況下，新的受讓人在向登記機構提出登記申請時，并不存在上一手的不動產權屬證書，但是登記機構毋須也不能辦兩次轉移登記，因為新的受讓人在提出登記申請時已經依據法律的規定取得了不動產權利，而上一手的權利人已經不再是權利人，不能由其再申請登記。從《不動產登記操作規范（試行）》這一條的表述來看也是如此：登記機構辦理的是“后續登記”，而且要“將之前轉移登記的事實在不動產登記簿的附記欄中記載”。
契稅問題，按依法行政的原則本應由稅務部門解釋，但是《契稅暫行條例》規定了土地、房產部門“應當協助契稅征收機關依法征收契稅”。按《契稅暫行條例》第一條規定，“轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人”。非因法律行為取得不動產權利，雖然沒有申請轉移登記，仍然屬于“承受”的范圍，因此，除了繼承以外，應當繳納契稅。
需要說明的一點是：《不動產登記操作規范（試行）》的這一條規定為這類轉移登記加了一個“已辦理首次登記的不動產”這一限定條件，而按《物權法》的相關規定，即使是沒有辦理過首次登記的不動產，但符合首次登記的條件并因人民法院、仲裁委員會的法律文書取得的不動產以及合法建造的不動產也應包括在該條的適用范圍之內。
以下情況可免征契稅：
1、國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施；
2、土地被依法征收或占用，重新承受土地的；
3、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權用于農、林、牧、漁項目開發的；
4、財政部或省政府確定的其他減征、免征項目。
以土地使用權出資根據《中華人民共和國契稅暫行條例細則》第八條規定：土地、房屋權屬以下列方式轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或房屋贈與征稅。
（一）以土地、房屋權屬作價投資、入股；
（二）以土地、房屋權屬抵債；
（三）以獲獎方式承受土地、房屋權屬；
例：某生產企業(非房地產開發企業)在異地有一獨立核算的分公司，分公司自建廠房賬面價值為i000萬元，公允值為1200萬元；購買土地賬面價值為500萬元，公允值為700萬元；存貨賬面價值為1000萬元，公允值為1300萬元；設備賬面價值為3000萬元，公允值為2700萬元。其中2009年購入設備賬面價值為500萬元(增值稅進項稅已抵扣)，公允價值為450萬元。假設無其它資產。現企業擬將此分公司變更為全資子公司。有以下-三個方案可供選擇：
方案一：以土地及房產作價投資入股，共擔風險
1.契稅
根據國家稅務總局《關于全資子公司承受母公司資產有關契稅政策的通知》(國稅函[2008]514號)規定：公司制企業在重組過程中，以名下土地、房屋權屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內部資產劃轉，對全資子公司承受母公司土地、房屋權屬的行為，不征收契稅。
2.增值稅
根據財政部國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四項：自2009年1月舊起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(以下簡稱已使用過的固定資產)，應區分不同情形征收增值稅：
(一)銷售自己使用過的2009年1月舊以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；
(二)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；
(三)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
母公司：
(1)存貨應繳增值稅為：1300×17％=221(萬元)；
(2)設備應繳增值稅為：(2700-450)÷(1+4％)×4％×50％+450×17％
=43.27+76.50-119.77(萬元)。
子公司：
子公司取得上述存貨，可抵扣增值稅進項稅221萬元；取得2009年購入的設備可抵扣增值稅進項稅76.;50萬元。
從集團公司整體來看，共繳納增值稅為：221+119.77-221-76.50=43.27(元)。
3.營業稅
根據《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》(財稅[2002]191號)文件規定：
一、以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅；二、對股權轉讓不征收營業稅。
4.土地增值稅
根據《關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅字[1995148號)規定，對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征土地增值稅。
根據《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)第五條，關于以房地產進行投資或聯營的征免稅問題：對于以土地(房地產)作價入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營的企業從事房地產開發的，或者房地產開發企業以其建造的商品房進行投資和聯營的，均不適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅字[1995]48號)第一條暫免征收土地增值稅的規定。
從上述可知，由于貴單位不屬于房地產開發企業，不繳納土地增值稅。
5.印花稅
母子公司共計繳納印花稅：
(1200+700)×0.5％×2+(3300+221+2700+119.77)×0.3‰×2=4.501(萬元)。
6.城建稅及教育費附加 城建稅及教育費附加為：43.27×(7％+3％+1％)=4.76(萬元)。
7.企業所得稅
應納稅所得額=1200-1000+700-500+1300-1000+2700-3000-4.50/2-4.76=392.99(萬元)；
應納企業所得稅=392.99×25％=98.25(萬元)。
方案一使整個集團公司共繳納稅金4.50+4.76+98.25=107.51(萬元)。
方案二：母公司采用分立程序，將分公司的所有資產及債務整體從母公司剝離，成立一獨立的法人單位
1.契稅
根據《關于企業改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)第四條規定：分立企業依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬，不征收契稅。
2.增值稅
根據《關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》(國稅函[2002]420號)文件規定：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加SE,修理修配勞務以及進口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
3.營業稅
根據《國家稅務總局關于轉讓企業產權不征收營業稅問題的批復》(國稅函[2002]165號)文件規定：根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，營業稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業銷售不動產，轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅。
4.土地增值稅
企業整體資產轉讓原則上應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。也就是說，整體資產轉讓對轉出方來講也算是一種投資行為。根據方案一第四條，暫不繳納土地增值稅。
5.印花稅
根據《印花稅暫行條例》及實施細則規定：企業整體轉讓屬于企業全部財產的所有權轉讓，應根據產權轉讓所立書據依萬分之五計算繳納印花稅。假設產權轉讓所立書據為3000萬元，應繳納印花稅,=3000×0.5％×2=3(萬元)。
6.城市維護建設稅及教育費附加
由于不繳納增值稅及營業稅，則不需繳納城市維護建設稅及教育費附加。
7.企業所得稅
根據《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)第六條第(五)項：企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以選擇按以下規定處理：
(1)分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。
(2)被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。
(3)被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。
(4)被分立企業的股東取得分立企業的股權(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。
(六)重組交易各方按本條(一)至(五)項規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。
非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)
即當股權支付額達到交易總額的85％且不改變實質經營活動，則股權支付額暫不確認轉讓所得或損失，
非股權支付額對應的資產轉讓所得為：
(1200-1000+700-500+1300-1000+2700-3000)×(1-85％)=60(萬元)。
應繳納企業所得稅：(60―3/2)×25％=14.63(萬元)。
方案二使整個集團公司共計交納稅金為：14.63+3=17.63(，萬元)。方案三：將房產和土地無償轉入子公司，用其它資產作為投資
1.契稅
根據財政部國家稅務總局《關于企業改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)第七條規定，企業改制重組過程種，同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的無償劃轉，包括母公司與其全資子公司之間同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨自企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的無償劃轉、不征收契稅。
2.增值稅
增值稅的處理見方案一第1條，共繳納增值稅為43.27萬元。
3.營業稅
根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第52號)第五條：納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：
(一)單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；
(二)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發生的自建行為；
(三)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
另外，根據財政部國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)文件第三條第(二十)款規定：單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。
母公司應繳納營業稅為：1200×(5％+3％)+(700-500)×5％=10.6(萬元)。
4.土地增值稅
《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規定：“條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。”同時，《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅[1995]48號)指出，細則所稱的“贈與”是指如下情況：(1)房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務人的。(2)房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的。因此，母公司將其廠房無償劃撥給子公司的行為不屬于上述兩種情況，故應繳納土地增值稅。假設該廠房的成新率為80％，則計算土地增值稅的增值額為：1200-1200×80％+700-500-106(1+7％+3％+1％)=322.34(萬元)，增值率為：322.34/[1200×80％+500+106(1+7％+3％+1％)]=20.43％，應交土地增值稅為：333.34x30％=96.70(萬元)。
5.印花稅
(1300+221+2700+119.77)×0.3％x2=2.60(萬元)。
6.城市維護建設稅及教育費附加
母公司應繳納城建稅及教育費附加為：
(221+119.77+106)×(7％+3％+1％)=49.47(萬元)
7.企業所得稅
母公司應繳納企業所得稅為： (1)應納稅所得額為：(1200-1000)+(700-500)+(1300-1000)+(2700-3000)-2.6/2-106-49.47-43.27-96.70=103.26(萬元)；
(2)應納企業所得稅：103.26×25％=25.82(萬元)。
方案三集團公司整體稅負為：43.27+106+96.7+2.60+49.47+25.82-323.86(萬元)。
1、聯社耕地占用稅。《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第9條規定：“耕地占用稅由財政機關負責征收”。1987年6月20日財政部《關于耕地占用稅征收管理問題的通知》明確規定“耕地占用稅由被占用耕地所在地鄉財政機關負責征收。”根據《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第15條“ 本條例由財政部負責解釋”的授權規定，財政部的解釋屬于有權解釋。各級財政機關在征收耕地占用稅時應當遵守，而不能違反規定擅自改變征收機關，擅自改變的不具有法律效力。
2、xx社房屋租賃。根據《中華人民共和國城市房地產管理法》和《城市房屋租賃管理辦法》規定，市、縣人民政府房地產行政主管部門主管本行政區內的城市房屋租賃管理工作。也就是說，城市房屋租賃行為應當由城市房地產管理部門來管理和規范。任何法律、行政法規都沒有授權工商行政管理部門管理城市房屋管理工作，在沒有法律、法規明確授權的情況下，被告插手城市房屋租賃行為，屬于嚴重的超越職權。
3、根據《契稅暫行條例》及實施細則的規定，契稅的征收機關是地方財政機關或地方稅務機關，而《河南省契稅實施辦法》第十六條已進一步明確規定“契稅的征收管理機關為土地、房屋所在地的財政機關”，因此，結合實際情況，契稅的征收機關應該為xx縣財政局，而不是xx縣房產管理局。
二、超越職權
1、xx社國稅處罰案。被上訴人對上訴人作出的處罰發生在2001年5月1日前，應當適用原《稅收征收管理法》，而原《稅收征收管理法》只授予稅務機關對稅款的強制執行權，并未授予其對罰款的強制執行權，被上訴人對罰款采取行政強制措施的行為，超越了法律的授權，屬于越權行為。
2、聯社物價局處罰案。行政機關行使行政職權，必須有法律、法規和規章的明確授權，沒有法律、法規和規章明確授權的事項，行政機關無權插手和處罰，這是行政法的基本常識。
《中華人民共和國價格法》第三十三條規定：“縣級以上地方各級人民政府價格主管部門，依法對價格活動進行監督檢查，并依照本法的規定對價格違法行為實施行政處罰”；該法第二條規定：“本法所稱價格包括商品價格和服務價格”。因此，價格法授權被告管理的范圍只能是商品價格和服務價格的違法行為，而不包括經營性收費行為。
《國家計委關于價格監督檢查證辦法使用管理范圍》第四條明確規定：“價格監督檢查證適用于監督檢查在我國境內發生的商品價格、服務價格和國家機關收費行為”，對原告收取的憑證工本費不在價格監督檢查證使用的范圍之內，被告人員持價格監督檢查證對原告收取憑證工本費的行為進行所謂的監督檢查，明顯超越了法定職權。
《河南省物價監督檢查條例》第二條規定：“價格監督的范圍包括政府定價、政府指導價、行政事業性收費及政府健身的居民基本生活必需品和服務價格”，很明顯，憑證工本費不屬于行政事業性收費及政府健身的居民基本生活必需品和服務價格，那么憑證工本費是否屬于政府定價、政府指導價呢？答案也是否定的。首先，被告沒有提供憑證工本費屬于中央定價或者地方定價的證據，應當視為對憑證工本費是否屬于政府定價、政府指導價沒有證據予以證明；其次，被告在行政處罰決定書沒有認定金融機構憑證工本費屬于政府定價或者政府指導價，庭審中即使如此辯解也不能作為其具體行政行為合法性的依據；再者，國家發展計劃委員會2001年7月4日的《國家計委和國務院有關部門定價目錄》明確排除了金融機構憑證工本費；第四，即使被告現在提供了包括金融機構憑證工本費的地方定價目錄，也因超出了行政訴訟的舉證時限和該地方定價目錄違反《中華人民共和國價格法》第十八條而無效。因此《河南省價格監督檢查條例》沒有授權被告對金融機構憑證工本費進行監督檢查，被告依據該條例進行的監督檢查和行政處罰均屬于超越職權。
三、行政處罰對象
1、xx社工商處罰案。xx縣城市信用合作社由于體制改革原因，已于2001年3月30日經被告登記更名為xx縣xx農村信用合作社，但被告在2001年 4月16日做出行政處罰時，被處罰人仍然是xx縣城市信用合作社，被告自己為原告辦理的變更登記，被告不可能不知道xx縣城市信用合作社已經不存在了。連最基本的被處罰人都沒有搞清楚，就匆忙作出處罰決定，可見被告的處罰是何等的草率和不負責任！
2、xx社統計處罰案。申請人不存在屢次遲報統計資料的行為，被申請人對xx縣xx城市信用合作社（以下簡稱道南社）的行為對申請人做出行政處罰，屬于處罰主體錯誤。申請人與道南社在法律上沒有利害關系，被申請人認定兩者之間存在隸屬關系沒有事實和法律上的根據。
四、執法程序
1、xx社工商處罰案。被告送達行政處罰告知書的程序違法。根據規定，受送達人是單位的，法律文書應當由單位負責收發的部門或其法定代人簽收，原告沒有負責收發的部門，被告應當直接送達原告法定代表人。被告送達原告副主任李xx的行為，依法不具有送達的法律效力，應視為沒有送達。
2、xx社統計處罰案。根據《行政處罰法》及《民事訴訟法》的規定，送達法律文書，受送達人是法人的，應當由法人的法定代表人或者該法人負責收件的人簽收。申請人沒有辦公室等專門負責收件的機構或人，因此，被申請人應當將文書直接送達申請人的法定代表人，但申請人的前任及現任法定代表人均沒有接到被申請人送達的任何文書，被申請人的送達違反了法律規定，屬于程序違法。
3、xx社統計處罰案。根據法律規定，行政處罰告知書的處罰內容應當與行政處罰決定書一致。不一致的，行政機關應當再次告知聽證權利。被申請人在處罰決定書與告知書內容不一致的情況下，沒有履行再次告知義務。
4、xx社工商處罰案。被告行政處罰決定書適用《中華人民共和國企業法人登記條例實施細則》第63條第1款第4項，而行政處罰告知書告知的法律條款為該細則的第66條第1款第4項。法律適用屬于行政處罰的重要事項，被告改變行政處罰的法律適用，應當履行重新告知義務，被告沒有履行這一義務，根據行政處罰法的規定，沒有告知的行政處罰決定不能成立。
轉貼于
5、xx社國稅處罰案。被上訴人通過金融機構扣劃款項時，應當附送行政處罰決定書副本但沒有附送，屬于程序違法。根據《稅收征收管理法》第40條、《稅收征收管理法》第51條及銀發（1998）312號的規定，被上訴人在采取行政強制措施之前應事先向上訴人送達“催繳稅款通知書”，而被上訴人未履行該義務，具體行政行為違法。被上訴人扣劃罰款應當直接上繳國庫，但寶豐農行營業部提供的扣款傳票卻表明，被上訴人將該款轉入自己設置的帳戶，然后才上繳國庫，被上訴人擅自增加扣款程序，違反了法律規定。
五、處罰額度和規章罰款設定權限
《國務院關于貫徹實施的通知》第二部分規定：“國務院各部門制定的規章對非經營活動中的違法行為設定罰款不得超過1000元”，因此針對遲報統計報表這一非經營活動中的違法行為，處罰限額最高為1000元。被申請人處罰20000元，屬于處罰明顯失當。
六、適用法律錯誤
1、xx社國稅處罰案。被上訴人對上訴人2000年1月1日至2000年12月31日所謂的偷稅行為進行處罰，應當適用上訴人行為時的有效法律，而不能適用2001年5月1日才開始實施的《稅收征收管理法》，根據法律不溯及既往的原則，被上訴人的行為屬于適用法律錯誤。
2、xx社統計處罰案：《統計法》第33條條規定：“ 國家統計局根據本法制定實施細則，報國務院批準施行.”明確規定了制定統計法實施細則的機關是國家統計局，而不是包括各省人大及其常委會在內的其他機關，因此本案應當依照《統計法》和《統計法實施細則》進行處理，而不是依照《河南省統計管理條例》。
3、xx社工商處罰案：“通知”和“答復”是被告上級部門發給下級部門的內部文件，沒有對外，根據行政處罰法的規定，沒有對外公布的規范性文件，不得作為行政處罰的依據。根據行政訴訟法的規定，人民法院審理行政案件依據的是法律、行政法規和地方性法規，參照規章，“通知”和“答復”不是規章，不具有參照效力，當然不能作為定案的依據。
“通知”的制定依據為《中華人民共和國房地產管理法》、《中華人民共和國經濟合同法》、《中華人民共和國企業法人登記條例》和《中華人民共和國企業法人登記條例實施細則》，但上述法律、法規和規章任何條、款、項都沒有授權工商行政管理部門管理房屋租賃事宜，《中華人民共和國房地產管理法》倒是很明確的規定，由城市房地產管理部門管理房屋租賃行為，工商行政管理部門要管理房屋租賃，就必須有法律、法規和規章的明確授權，“通知”引用的依據中恰恰沒有，因此，該“通知”屬于沒有法律、法規和規章依據的無效規范性文件。
《城市公有房屋管理規定》和《城市房屋租賃管理辦法》明確規定了由市、縣人民政府房地產管理部門主管本行政區域內的城市房屋租賃管理工作，該規定和辦法均為規章，“通知”和“答復”與上述規章明顯存在沖突，根據《中華人民共和國立法法》的規定，這一沖突應當由國務院作出決定或者由兩部門聯合發文，國家工商行政管理局無權單獨作出規定。
4、聯社耕地占用稅案：聯社現使用土地1995年之前由寶豐縣化肥廠占用從事非農業建設，后由縣國有資產經營公司補辦劃撥手續用于工業生產，之后將該土地轉讓給聯社。很明顯，聯社不是占用該地塊進行非農業建設的首次使用者。《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第4條明確規定：“耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積計稅，按照規定稅額一次性征收。”根據該條規定，一個地塊只需繳納一次耕地占用稅，也就是說首次占用該地塊從事非農業建設的單位和個人，應當繳納耕地占用稅，而不是今后通過轉讓取得該地塊從事非農業建設權利的單位都需繳納耕地占用稅；如果都需要繳納耕地占用稅，就違反了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第4條一次性征收的規定，形成了重復納稅。
七、法律時效
1、《中華人民共和國稅收征收管理法》第52條規定了因稅務機關和納稅人失誤，稅款的追征時效為3年，最長為5年。退一萬步講，即使聯社依法應當繳納耕地占用稅，從1995年11月28日計算，也已經超出了3年或5年的追征時效，納稅人也依法免除了納稅義務，而不需再繳納稅款。
第二條本省境內土地使用權、房屋所有權發生轉移時，承受的企業單位、事業單位、國家機關、軍事單位和社會團體以及其他組織和個體經營者及其他個人為契稅的納稅人，應當依照本辦法的規定繳納契稅。
以劃拔方式取得土地使用權的，經批準轉讓房地產時，房地產轉讓雙方均為納稅人。
第三條契稅的征收范圍包括國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓(包括出售、贈與和交換)、房屋買賣、房屋贈與和房屋交換。其中土地使用權轉讓，不包括農村集體土地承包經營權的轉移。
下列轉移方式，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或房屋贈與征稅：
(一)以土地、房屋權屬抵債或作價投資、入股的；
(二)以獲獎或者轉移無形資產方式承受土地、房屋權屬的；
(三)建設工程轉讓時發生土地使用權轉移的；
(四)以其他方式事實構成土地、房屋權屬轉移的。
第四條契稅由土地、房屋所在地的財政部門負責征收。財政部門根據工作需要，可以委托有關單位代征或代扣代繳契稅。
土地管理部門、房產管理部門應當向財政部門提供有關資料，并協助財政部門依法征收契稅。
財政部門可按契稅征收額的5％提取征收手續費，代征手續費的提取使用和管理按有關規定執行。
第五條契稅稅率為3％。
第六條契稅的計稅依據：
(一)國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣為成交價格；
(二)土地使用權贈與、房屋贈與，由財政部門參照同類土地使用權出售；房屋買賣的市場價格或評估價格核定；
(三)土地使用權交換、房屋交換為所交換的土地使用權、房屋價格的差額；
(四)以劃撥方式取得土地使用權的，經批準轉讓房地產時，除承受方按規定繳納契稅外，房地產轉讓者應當補繳契稅，計稅依據為補繳的土地使用權出讓費用或者土地收益；
(五)承受土地、房屋部分權屬的，為所承受部分權屬的成交價格；當部分權屬改為全部權屬時，為全部權屬的成交價格，原已繳納的部分權屬的稅款應予扣除。
前款成交價格明顯低于市場價格并且價格的差額明顯不合理又無正當理由的，由征收部門參照市場價格核定。
第七條契稅應納稅額，依照本辦法規定的稅率和計稅依據計算征收。應納稅額計算公式：
應納稅額＝計稅依據×稅率
應納稅額以人民幣計算。轉移土地、房屋權屬以外匯結算的，按照納稅義務發生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折合成人民幣計算。
第八條有下列情形之一的，免征契稅：
(一)國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施以及用于非營利性的食堂、學生宿舍、實驗室、檔案資料室、庫房、會議室、接待室、圖書館、住院部、體育場所的；
(二)城鎮職工按規定標準面積第一次購買公有住房的；
(三)因不可抗力滅失住房而重新購買住房的；
(四)土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬，其成交價格或補償面積沒有超出規定補償標準的；
(五)納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁生產的；
(六)財政部規定的其他減征、免征的項目。
第九條經批準減征、免征契稅的納稅人改變有關土地、房屋的用途，不再屬于本辦法第八條規定的減征、免征契稅范圍的，應當補繳已經減征、免征的稅款。
第十條土地使用權交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產或其他經濟利益的一方繳納稅款。交換價格相等的，免征契稅。
第十一條契稅納稅義務發生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或納稅人取得其他具有合同效力的契約、協議、合約、單據、確認書以及由省人民政府土地主管部門、房地產主管部門確定的其他憑證的當天。
納稅人因改變用途應補繳已經減征、免征的稅款，其納稅義務發生時間為改變有關土地、房屋用途的當天。
第十二條納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內，向土地、房屋所在地的財政部門辦理納稅申報，并在財政部門核定的期限內繳納稅款。符合減征或免征契稅規定的，應當辦理減征或免征契稅手續。
第十三條納稅人辦理納稅事宜后，財政部門應當向納稅人開具契稅完稅憑證。納稅人應持契稅完稅免稅憑證和其他規定的文件材料，依法向土地管理部門、房地產管理部門辦理有關土地、房屋的權屬變更登記手續。未出具契稅完稅憑證的，不予辦理有關土地、房屋的權屬變更登記手續。
第十四條納稅人已繳納契稅，但土地、房屋權屬轉移未能實現而申請退稅的，經縣以上財政部門審批退稅。
關鍵詞：無產權；地下車位（庫）；銷售；增值稅；土地增值稅；房地產企業
中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0082-02
房地產企業銷售無產權的地下車位（庫），通常是與業主簽訂《地下車位銷售買賣合同》，合同當中有明確的期限；或者是與業主簽訂地下車位的租賃合同，合同中約定：使用期限屆滿，房地產企業同意將該車位繼續無償提供給乙方使用，直到合同規定的期限前（與地上商品房的產權一致）。該合同實質是將無產權的地下車位進行永久性轉讓，不存在使用期限的問題。在車位銷售買賣合同中約定；車位價款是一次性支付，不允許按揭貸款方式操作，車位價格在15萬～25萬元之間不等，與有產權的地下車位銷售價格相當。購買方則擁有車位的使用權等其他權益，可以出租、轉讓等處置，不受房地產企業的管理、控制。銷售無產權的地下車位如何申報、繳稅？目前全國大多數地區有兩種操作方法：一種是按銷售地上商品房的處理方式計算稅費，另一種是按租賃不動產方式計算繳納稅費。
縱觀我國各省市的稅務征收辦法來看，各稅務機關多數采用第一種方式征稅方式，也就是銷售地下無產權的車位和銷售地上的商品上一樣對待，按照銷售商品房處理方式繳納銷售環節的流轉稅（在這里主要討論與房地產行業有關的主要稅種，增值稅、土地增值稅和企業所得稅）。
筆者認為，銷售地下車位（包括人防地下車位）永久性使用權，按照會計上實質重于形式原則，應當按照銷售開發產品的方式申報、繳納增值稅（以前是營業稅）、土地增值稅、企業所得稅等流轉稅，原因有以下幾點：
一、從法律的層面分析
1.根據《物權法》的規定：建筑區劃內，規劃用于停放汽車的車位、車庫應當首先滿足業主的需要。建筑區劃內，規劃用于停放汽車的車位、車庫的歸屬，由當事人通過出售、附贈或者出租等方式約定。同時還規定，買賣雙方當事人之間訂立有關不動產的設立、變更和消滅的銷售合同，自合同成立時成立，雖然沒有不動產的登記，但不影響合同的成立、生效。而現在大多數商品房在設計規劃時，都在銷售合同或者營銷策劃中約定，有適量的車位，尤其是地下車位，在不占用地上的土地面積和地上的建筑物區分所有權的公共部位。因此在地下車位所有權上，是房地產企業自行籌資、自行建造的，所以出售無產權的地下車位（庫），業主是需要自行購買，才能使用，房地產企業在銷售環節中應當繳納流轉環節中的稅費。
2.根據《防空法》的規定，地下停車場在內的人防工程均屬于國家所有，具體由人防辦管理。在現階段，在城市發展建設中可以利用人防工程為經濟建設和居民生活服務，從而實現其自身價值。所以在實踐當中，很多房地產企業在獲得有關行政部門審核同意后，在不降低人民防空工程防護能力的情況下，將這種人防工程改建為地下停車位使用，因此同樣是房地產企業自行籌資、自行建造、自行銷售的。房地產企業在銷售地上商品房時一并銷售地下車位，地下車位的銷售價格計入到地上商品房中，還有一種方式就是購買商品房，房地產企業無償贈送地下車位的銷售模式，不論房地產企業怎樣銷售，都是將無產權的地下車位（庫）按照銷售有處置權的方式進行處理的，需要繳納銷售環節的各項稅費。
二、從稅法的層面分析
1.增值稅。根據《增值稅暫行條例》和（財稅[2016]36號）的規定，納稅人將地下人防工程建成車位（庫）、車庫的，對外一次性出售或者出租若干年經營權的，屬于提供不動產的租賃服務，應當繳{增值稅；如果房地產企業一次性收取乙方地下車位的價款，視同轉讓開發產品的所有權，按照銷售不動產方式處理，同樣申報、繳納增值稅。
2.土地增值稅。根據《土地增值稅暫行條例》的規定，轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，應當繳納土地增值稅。根據條例規定，地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設施。房地產企業開發建造停車場（庫）等公共配套設施的，如果產權屬于全體業主所有的，或者是建成后有償轉讓的，其處理方式是計算確認收入，同時結轉相應的成本、費用和營業稅金。
不論是單獨建造的地下車位還是與地上商品房為一體的地下車位（含地下人防工程），在銷售環節中，不管雙方簽訂的銷售合同是一次性收取車位價款還是和商品房使用期限一致的方式收取租金的租賃合同，都體現了房地產企業具有實質處置車位（庫）的權利，本著“誰受益、誰分攤”的原則，都應該區分產品的類別、功能。按照會計上的配比原則，分別確認地下車位收入、合理分攤其成本和費用及稅費，在土地增值稅清算中予以扣除，進而計算土地增值稅增值額。
3.企業所得稅。首先，根據《企業會計準則》和《所得稅暫行條例》相關規定，銷售無產權的地下車位使用費，取得的收入應當計入當期應納稅所得額進而繳納企業所得稅。《企業會計準則》規定：“收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。本準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。”房地產企業銷售地下車位，一般是不再提供后續服務。基本不再管理和維護，而由乙方自由處置。不管房地產企業是捆綁銷售模式還是無償贈送的銷售模式，還是會計核算計入主營業務收入或者是其他業務收入，都應當視同銷售該車位確認收入，并同時結轉相應的成本、費用和稅費。其次，根據（國稅發[2009]31號）的規定：房地產企業單獨建造的停車位（庫），應當單獨核算；或者是在小區內建造地下車位或者車庫等公共配套設施的，公共配套設施屬于營利性的，或產權歸企業所有的，按照銷售地上商品房一樣處理，不管是單獨建造還是和商品房為一體的附著物，都應當單獨核算、匯總其相應成本、費用和稅費，并確認相應的收入，計入企業應納稅所得稅。最后，根據《國家稅務總局納稅服務司房地產專業稅收答疑》的解釋規定，轉讓國有土地使用權，地上的建筑物及其附著物（以下簡稱納稅人），都按照轉讓國有土地所有權計算土地增值稅，既然土地增值稅暫行條例的收入條件，也就同樣滿足企業所得稅的確認收入，因此需要計入企業所得稅的應納稅所得額，申報、繳納企業所得稅。
乙方雖然取得了無產權的地下車位（庫）（含人防工程），但在法律的層面上，其車位（庫）的所有權屬仍不屬于乙方所有，按照《契稅暫行條例》的規定，不用由乙方繳納契稅。
三、結論
根據以上分析，房地產企業銷售無產權的地下車位（庫）（包括人防地車位），應當作為銷售開發產品，結轉相應的收入、成本費用；對在銷售環節中應當繳納增值稅（“營改增”前繳納營業稅）、土地增值稅和企業所得稅，而不用繳納契稅。
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關鍵詞：自然災害 防災減災 稅收政策
一、我國自然災害的現狀
進入21世紀，我國災害頻發，造成的人員傷亡和經濟損失進一步擴大。根據民政部數據資料顯示：僅2007年我國因自然災害共造成經濟損失高達到2，300億元；2008年1月，南方部分地區遭遇了冰雪天氣， 造成100多人死亡，經濟損失1，500億元，5月份四川汶川地震，造成69，000人受災，直接經濟損失高達8，400億元。可見，自然災害對人類所產生的威脅頻率在增加，且破壞性在加大，不僅造成直接的人員傷亡、財產損失，而且還帶來許多間接危害。
二、我國現行應對自然災害的稅收政策現狀
（一）我國現行應對自然災害的稅收政策
我國現行應對自然災害的稅收政策主要涉及所得稅類、資源稅類、財產稅類等。
《企業所得稅法》對企業因洪水、地震等自然災害所造成的損失可在稅前列支，對企業的公益性捐贈也規定了相應的扣除比例。《個人所得稅暫行條例》對個人因洪水、地震等自然災害所造成的損失在計算個人所得稅時可以扣除，對個人向受災地區的捐贈行為規定了一定的優惠政策。
《資源稅暫行條例》、《房產稅暫行條例》、《城鎮土地使用稅暫行條例》、《車船稅暫行條例》、《契稅暫行條例》對因意外事故、自然災害等原因遭受重大損失的，都有不同程度的減免。
（二）現行應對自然災害的稅收政策的局限性
1 、稅收政策對捐贈行為的支持力度不夠
雖然在現行的《企業所得稅法》、《個人所得稅暫行條例》對企業或個人的公益性捐贈都給予了一定的優惠政策，但其扣除比例和范圍有嚴格的限制，并沒有起到鼓勵企業或個人捐贈的作用。同時，捐贈行為的稅收優惠政策主要集中于所得稅，流轉稅中的《增值稅暫行條例》對捐贈行為要視同銷售，需要繳納增值稅等。捐贈行為的捐贈成本較高，大大打擊了企業或個人捐贈的積極性。
2、稅收優惠的覆蓋不夠全面
我國現行的稅收法律法規中，關于災害救助的稅收優惠政策主要集中在所得稅類，其他稅種涉及較少。因此，在一定的限度內，應當將自然災害的稅收優惠政策擴充到因自然災害所能涉及到的稅種。比如，企業或個人因預防自然災害所付出的人力、物力、財力等，在涉及到的稅種中要有一定的政策傾斜。
3、稅收優惠方式比較單一
我國現行稅收法律法規中，應對自然災害的稅收政策主要以捐贈支出稅前扣除和直接減免稅為主，其他稅收優惠方式如稅率減免、退稅、稅項扣除、納稅期限、征收管理等涉及較少。從某種程度上來講，自然災害是不可避免的，盡管社會及政府投入大量的人力、物力，但只能是預防和控制災害所造成的損失在最小范圍內，那么，應對自然災害的稅收政策也應該是全方位的，不能只局限于捐贈支出稅前扣除和直接減免稅。
4、稅收優惠政策層次較低且缺乏穩定性
我國在應對自然災害的稅收政策中，絕大部分稅收優惠政策是以財政部或稅務總局的名義頒布的部門規章，并且只是針對某一次自然災害或某一地區的自然災害而制定的，從空間方面和實效方面具有很大的局限性，具有不完整性和分散性。并且，幾乎所有的稅收政策都側重于災后的減災、救災。應對自然災害的稅收政策不僅是災后的減免，而是包括災前防御在內的一套完整體系，其效率應上升為法律層面的稅收政策。
三、完善我國應對自然災害稅收政策的具體建議
（一）增強應對自然災害稅收政策的完整性、穩定性
為應對自然災害，中國政府先后出臺了相關文件，如《國家綜合減災“十一五”規劃》和《國家自然災害救助應急預案》等，但在上述的文件中，并沒有涉及到應對自然災害的稅收政策的內容。顯然，應對自然災害的稅收政策還不完整，沒有上升為法律、準法律的高度形成完整的體系。應在災后鼓勵救災、支持重建等補救措施的基礎上，不斷完善應對自然災害的稅收制度，制定出一套完整的、以預防自然災害發生為主兼顧救災和災后重建的稅收法律體系。
（二）利用稅收政策提高捐贈主體的積極性
首先，現行的稅收政策中，企業或個人的捐贈支出可以在稅前列支，但受到一定比例的限制，如企業所得稅對企業的捐贈支出做出了12%的限制。實際的執行過程中，企業或個人的捐贈支出并不能全部在稅前列支，這樣就增加了企業或個人的捐贈成本。其次，在增值稅中，對企業或個人的捐贈行為要視同銷售，以市價為計稅基礎計算繳納增值稅，這樣進一步增加了捐贈者的捐贈成本，影響了捐贈者的積極性。從自然災害的頻發性考慮，在所得稅中取消捐贈支出稅前列支一定比例的限制，同時也應在增值稅方面對實際向災區的捐贈支出給予一定的稅收政策傾斜。如上，可以最大限度鼓勵捐贈主體的積極性。
（三）擴大應對自然災害稅收政策的范圍
在現有的稅收政策中，應對自然災害的稅收政策絕大部分內容是針對災后救助和重建而產生的捐贈行為的一種政策傾斜，且只涉及到所得稅類的相關政策，流轉稅等其他稅類中，如增值稅、營業稅等涉及的應對自然災害的稅收優惠政策甚少。其實在自然災害的預防、救助及災后重建過程中，部分行為不僅僅涉及到所得稅類，也涉及到流轉稅類、財產行為稅類等。如在自然災害預防方面，防災、減災基本常識的宣傳；咨詢服務及相關宣傳資料的制作、印刷；水庫的修建、防洪堤壩的建設、維護；防災、救災物資的生產、運輸等。上述業務不僅僅涉及所得稅，而且涉及到增值稅、營業稅等相關的流轉稅，涉稅比例也較大。應對自然災害的稅收政策應該是一套完整的稅收體系，應該是全方位的涉及所有稅種的稅收制度。因此應擴大應對自然災害稅收政策的范圍，在稅收允許的最大限度內，全面減少因稅收問題對自然災害預防、災后救助和重建的影響，讓應對自然災害的稅收政策發揮到最大限度。
（四）重視防災救災資金的稅收扶持
首先，應重視保險公司防災、救災資金的扶持。保險公司在災害救助中發揮著越來越重要的作用，現代人對保險有了重新的認識，保險不僅對自然災害的救助有很大的幫助，也會對其他意外事故所造成的損失有一定的幫助，如人身意外傷害保險、車輛保險等。就自然災害造成損失的保險賠償而言，保險公司對受災人員進行一定的補償，這大大緩解了災后重建的壓力，同時也對災后重建工作起到了良好的促進作用。因此，應建立并完善自然災害保險制度，充分利用稅收政策促進保險資金投向防災、救災的工作中去。其次，災區的重建工作包括很多大型基礎設施建設項目，例如房屋建設、道路整修、通訊線路架設、管道鋪設等，上述基礎設施建設項目具有建設周期長、資金需求量大，效益不顯著等特點，絕大多數商業金融機構不愿意將資金投放到上述項目中去，為解決這一難題，應由政府牽頭，利用稅收政策、金融政策等對金融機構向災區投放資金的利息免征營業稅、企業所得稅，壞賬準備允許在稅前列支，以鼓勵資金流向受災地區，支援災區的恢復重建工作，促進災區經濟的復蘇與發展。
（五）加強應對災害稅收政策的宣貫
稅法是一套稅款征收管理的科學體系，隨著政府對宏觀經濟的調控，稅法中相應政策會隨著經濟的發展而處在不斷變化中，這更大了稅法普及的難度。稅法也是國家法律的一部分，除政府部門的稅務人員、企業及中介機構的稅務經辦人員、研究人員外，絕大部分人不能對稅法有更深入的了解。面對這種現實，政府稅務主管部門應通過多種形式，加強有關防災、救災稅收政策的日常宣傳。在災區，應該讓受災群眾知道自己可以享受哪些稅收優惠政策，怎樣做才能通過稅收政策讓自己得到更多的援助；在非受災地區，應該讓捐贈者知道，因自己的捐贈行為，政府給予了多少稅收優惠政策，鼓勵捐贈者更積極主動地從事捐贈事業。
（六）開征災害稅
面對自然災害，我國政府采取的多數是國家援助、補償形式來救災，很少在防災方面進行規劃。自然災害從某種程度上講是不可避免的，社會及政府只能控制其危害范圍。災害稅是一種預防災害的財稅舉措，在沒有發生自然災害時，通過災害稅的征收，聚集防災、救災資金。當災害發生時，以此項資金儲備來應對自然災害造成的損失。如此在大災之年，可以緩解財政支出的壓力，同時也有效地完善了我國應對自然災害稅收體系，改善了傳統的自然災害風險管理模式。
參考文獻：
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