時間：2022-04-05 01:31:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇股權投資成本法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、準確把握成本法的適用范圍
下列情況下，企業應運用成本法核算長期股權投資：
一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。
二是投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
二、成本法下應關注的重點和難點
（一）準則規定
成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
通常情況下，投資企業在取得投資當年自被投資單位分得的現金股利或利潤應作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現凈利潤的，投資企業按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。
（二）對準則規定的理解和運用
對于準則的規定，初始計量比較容易理解，在分派股利時考生在理解上容易出現偏差，往往導致在實際運用中出現錯誤。
在成本法下，關于現金股利的處理涉及到三個賬戶，即“應收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長期股權投資”賬戶。
屬于被投資單位在取得本企業投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目。
如果屬于被投資單位在取得本企業投資后實現凈利潤的分配額，應先確定應記入“應收股利”賬戶和“長期股權投資”賬戶的金額，然后根據借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶金額。具體做法是：
1.首先確定“應收股利”賬戶的金額。當被投資企業宣告現金股利時，投資企業按應得部分記入“應收股利”賬戶。
2.然后確定“長期股權投資”賬戶的金額。這一步比較復雜。具體分兩種情況：
（1）當投資后應收股利的累積數大于投資后應得凈利的累積數時，其差額為累積沖減“長期股權投資”的金額，然后再根據前期已沖減的“長期股權投資”金額計算本期應沖減或恢復“長期股權投資”的金額；
（2）當投資后應收股利的累積數小于或等于投資后應得凈利的累積數時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則將尚未恢復數額全額恢復，恢復數不能大于原沖減數。
3.最后根據借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶金額。
為便于理解，下文通過一個具體例題來進行說明。
【例題】繁榮公司于2007年1月1日，以銀行存款1000000元購入昌盛公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。
2007年1月1日購入股份，初始投資成本為1000000元，會計分錄為：
借：長期股權投資——昌盛公司1000000
貸：銀行存款1000000
（1）2007年的分紅情況：
昌盛公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現金股利100000元，昌盛公司2007年實現凈利潤400000元。
由于2007年5月2日宣告分派的是2006年的現金股利，投資企業按投資持股比例計算的份額應沖減投資成本。會計分錄為：
借：應收股利10000
貸：長期股權投資——昌盛公司10000
（2）2008年的分紅情況：
1）若2008年5月2日昌盛公司宣告分派2007年現金股利500000元,昌盛公司2007年實現凈利潤400000元.
應收股利=500000×10%=50000元
應收股利累積數=10000+50000=60000元
應得凈利累積數=400000×10%=40000元
由于應收股利的累積數大于應得凈利的累積數，其差額20000元（60000-40000）為累積沖減“長期股權投資”的金額，前期已沖減“長期股權投資”金額為10000元，所以本期應繼續沖減10000元。根據借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶金額為40000元。會計分錄為：
借：應收股利50000
貸：長期股權投資——昌盛公司10000
投資收益40000
2）若2008年5月2日昌盛公司宣告分派2007年現金股利350000元,昌盛公司2007年實現凈利潤400000元：
應收股利=350000×10%=35000元
應收股利累積數=10000+35000=45000元
應得凈利累積數=400000×10%=40000元
由于應收股利的累積數大于應得凈利的累積數，其差額5000元（45000-40000）為累積沖減“長期股權投資”的金額，前期已沖減“長期股權投資”金額為10000元，所以本期應恢復5000元。根據借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶的金額為40000元。會計分錄為：
借：應收股利35000
長期股權投資——昌盛公司5000
貸：投資收益40000
3）若2008年5月2日昌盛公司宣告分派2007年現金股利300000元：
應收股利=300000×10%=30000元
應收股利累積數=10000＋30000=40000元
應得凈利累積數=400000×10%=40000元
由于應收股利累積數等于投資后應得凈利累積數，所以累積沖減“長期股權投資”的金額為0，前期已沖減“長期股權投資”金額為10000元，所以本期應恢復10000元。根據借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶的金額為40000元。會計分錄為：
借：應收股利30000
長期股權投資——昌盛公司10000
貸：投資收益40000
4）若2008年5月2日昌盛公司宣告分派2007年現金股利150000元：
應收股利=150000×10%=15000元
應收股利累積數=10000+15000=25000元
應得凈利累積數=400000×10%=40000元
因應收股利累積數小于投資后應得凈利累積數，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。注意：這里只能恢復投資成本10000元（以原沖減數為限）。根據借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶金額為25000元。
如果盲目地代入書上的公式，就會出現錯誤，“長期股權投資”科目發生額=（250000-400000）×10%-10000=-25000元。（注意沖減25000元是錯誤的）會計分錄為：
借：應收股利15000
長期股權投資——昌盛公司10000
貸：投資收益25000
（3）接（2）中1）2009年的分紅情況：
如果2009年5月1日昌盛公司宣告分派2008年現金股利300000元，昌盛公司2008年實現的凈利潤是500000元，則：
應收股利=300000×10%=30000元
應收股利累積數=10000+50000+30000=90000元
應得凈利累積數=400000×10%+500000×10%=90000元
由于應收股利累積數等于應得凈利累積數，所以累積沖減“長期股權投資”的金額為0，前期已沖減“長期股權投資”金額為20000元，所以本期應恢復20000元。根據借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶金額為50000元。
借：應收股利30000
長期股權投資——昌盛公司20000
貸：投資收益50000
三、正確的學習方法
長期股權投資指的是通過股票投資和其他股權投資而取得的被投資單位的股份。成本法是指按投資成本計價的長期投資。企業的長期股權投資大多數情況下會按照成本法進行核算。隨著會計制度的進一步完善，企業會計準則針對長期股權投資成本法進行了一系列的改動。本文通過分析長期股權投資成本法，找到其中存在的問題，提出改進措施，并針對其在會計中的應用進行分析。
【關鍵詞】
長期股權；投資成本法；改進完善；應用分析
長期股權投資通常在下列兩種情況下會采用成本法進行核算，一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；二是投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。下面主要針對成本法的核算的基本程序、成本法的改進、成本法的應用分析三部分進行簡單概述。
1 長期股權投資成本法核算的基本程序
投資成本計價的方法即為成本法。根據規定，長期股權投資按成本法核算的基本步驟是：一是在初始投資或者是追加投資的時候，長期股權投資的賬面價值應該是初始投資的金額或者是追加投資的初始投資的成本；二是當被投資單位宣告要分配的現金股利或者是利潤的時候，僅僅是被投資單位接受投資后所產生的累計凈利潤的分配額這一部分可以確認為當期投資收益。而超過的部分，要進行收回，作為初始投資的成本來沖減投資的賬面價值。而且當投資企業投資產生后的累計凈利潤大于其從被投資單位分回的現金股利的時候，以前年度沖減的長期股權投資成本應當被轉回，并且確認其為當期的投資收益。
在這里需要注意的是，我們要區分投資年度以后分得的利潤或現金股利，主要分為兩種情況，第一種是當投資后至上一年末的被投資單位累計實現的凈損益不高于投資后至本年的年末被投資單位累計分配的利潤或者現金股利時，是要按照企業會計制度中的公式來進行計算，然后進行相應的會計處理。第二種是當投資后至上一年末的被投資單位累計實現的凈損益大于投資后至本年的年末被投資單位累計分配的利潤或者現金股利時，這個時候要在將當年的應收股利作為投資收益的同時，將以前年度分得的現金股利之中的一部分確認為投資的收益，而且要把已沖減初始投資成本的金額轉回。
還有一點需要引起高度重視，投資之后累計分得的利潤或者是現金股利要小于確認的投資收益，原沖減的金額要小于轉回長期股權投資的金額。
2 長期股權投資成本法中存在的問題
2.1計算量大、工作復雜
長期股權投資，顧名思義，其持有的時間很長，投資后要沖減或者恢復的初始投資金額成本的確定，要先計算出被投資單位一共發放的現金股利以及其累計實現的凈損益，所以導致越往后計算的時候工作量越大。而且在計算每年成本的時候要小心謹慎，一定要考慮到以前年度所沖減或者恢復的成本，如果一旦有一環節出錯，將會影響以后年度的工作量和出錯概率。
2.2公式繁瑣、理論離開實際
對于沖減或者恢復“長期股權投資”賬面金額的確定，很多特殊情況容易混淆，難以記憶。而且對于投資收益的確認又分為投資的當年要先確認投資收益，而對投資以后的年度要先確認應沖減的初始投資成本，然后才能確認投資收益，缺乏連貫性。而且理論與實際有時是不協調的，舉例來說，新會計準則規定的是，長期股權投資的成本在賬務處理的時候是變動狀態，而成本法理論規定的是，長期股權投資的成本應是一個定值，除了有減值的情況發生的時候。
3 長期股權投資成本法會計核算的改進
3.1簡化公式
計算長期股權投資成本法的公式較為繁瑣，而用以下簡化公式計算出來的結果與準則中規定的會計計算公式計算出來的結果相一致，簡化公式如下：
投資企業應享有的投資收益=上一年度投資企業投資持有月份中被投資單位實現的凈損益×投資企業持股比例
應沖減初始投資成本的金額=投資企業當年獲得的利潤或現金股利投資企業應享有的投資收益
3.2優先考慮投資收益
長期股權投資按成本法進行核算的時候，取得投資時實際要支付的價款或者價款中的已經宣告但是沒有發放的現金股利或者利潤的時候，投資企業確認投資收益的時候要按照享有被投資單位宣告的現金股利或者利潤計算。這種方法優先考慮投資收益，并不考慮投資成本。而是要按照應收的股利金額在被投資單位宣告發放現金股利時來確認投資的收益。這種方法又被廣泛稱為“投資收益法”。
4 總結
長期股權投資按照成本法進行核算是很普遍的，但是按照以前的公式計算過于繁瑣，難以記憶，稍有不慎就會算錯，而且會影響之后的結果，會計信息出錯的概率很大。但是經過改進之后，完善的兩種計算方法減少了計算步驟，更加簡單并且更加方便，不會出現多恢復初始投資成本的現象，也就不會出現多次確認投資收益的問題。更加容易掌握，為會計核算提供了便利。
參考文獻：
[1]宋占林，張孝友.新準則下長期股權投資成本法核算的變化及其影響[J].商業會計，2011，（3）：1920
[2]鄒彩蓮.長期股權投資成本法與權益法轉換會計核算淺析[J].考試周刊，2011，（67）：235237
[3]戴永君.長期股權投資成本法下投資收益核算方法的改變分析[J].商業會計，2011，（28）：2223
【關鍵詞】長期股權投資 成本法 投資收益
一、新準則下長期股權投資成本法的有關規定
舊投資準則規定:企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資用成
本法核算。2006年2月，財政部對《企業會計準則——投資》再次進行了修訂，根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當采用成本法核算:(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資;(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。在新準則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值;被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
二、被投資單位宣告分派的利潤或現金股利的處理
在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減或轉回的初始投資成本，再根據“借貸平相等”原理，確認投資企業應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利”與“上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益”的關系，分以下三種情況作具體探析:
1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利大于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況一”)
按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利小于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況二”)
按上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利之差額，求得應轉回已沖減的初始投資成本，但轉回數應以原沖減數為限。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與實際轉回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利等于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況三”)
此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉回已經沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，投資收益等于應收股利。實例:乙企業2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當年實現的凈利潤于下年度2月宣告發放現金股利。2000年東方公司實現凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現金股利20萬元;2001年東方公司實現凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現金股利36萬元;2002年東方公司實現凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現金股利35萬元;2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現金股利5萬元;2004年東方公司實現凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。
(1)2000年7月1日投資時
借:長期股權投資——A公司 2500000
貸:銀行存款 2500000
(2)2001年2月東方公司宣告發放2000年度的現金股利時
借:應收股利200 00 轉貼于
貸:長期股權投資50 00
投資收益150 00
分析:本年東方公司宣告分派的現金股利為20萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。
2002年2月東方公司宣告發放2001年度的現金股利時
借:應收股利360 00
長期股權投資40 00
貸:投資收益400 00
分析:本年東方公司宣告分派的現金股利為36萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為40萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。
2003年2月東方公司宣告發放2002年度的現金股利時
借:應收股利350 00
貸:投資收益350 00
分析:本年東方公司宣告分派現金股利為35萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為35萬元，可見，此經濟業務類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉回已沖減的初始投資成本，根據借貸相等原理，應確認投資收益為3.5萬元(35×10%)。
2004年2月東方公司宣告發放2003年度的現金股利時
借:應收股利50 00
投資收益50 00
貸:長期股權投資100 00
分析:本年東方公司宣告分派現金股利為50萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據借貸相等原理，應沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。
2005年2月C公司宣告發放2004年度的現金股利時
借:應收股利350 00
長期股權投資110 00
貸:投資收益460 00
分析:本年東方公司宣告分派現金股利35萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤50萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉回數不能大于原沖減數1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。
參考文獻
關鍵詞：長期股權投資 成本法 投資收益
一、新準則下長期股權投資成本法的有關規定
舊投資準則規定：企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資用成
本法核算。2006年2月，財政部對《企業會計準則——投資》再次進行了修訂，根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當采用成本法核算：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。在新準則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
二、被投資單位宣告分派的利潤或現金股利的處理
在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減或轉回的初始投資成本，再根據“借貸平相等”原理，確認投資企業應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利”與“上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益”的關系，分以下三種情況作具體探析：
1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利大于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況一”)
按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利小于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況二”)
按上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利之差額，求得應轉回已沖減的初始投資成本，但轉回數應以原沖減數為限。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與實際轉回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利等于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況三”)
此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉回已經沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，投資收益等于應收股利。實例：乙企業2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當年實現的凈利潤于下年度2月宣告發放現金股利。2000年東方公司實現凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現金股利20萬元；2001年東方公司實現凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現金股利36萬元；2002年東方公司實現凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現金股利5萬元；2004年東方公司實現凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。
(1)2000年7月1日投資時
借：長期股權投資——A公司 2500000
貸：銀行存款 2500000
(2)2001年2月東方公司宣告發放2000年度的現金股利時
借：應收股利200 00
貸：長期股權投資50 00
投資收益150 00
分析：本年東方公司宣告分派的現金股利為20萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。
2002年2月東方公司宣告發放2001年度的現金股利時
借：應收股利360 00
長期股權投資40 00
貸：投資收益400 00
分析：本年東方公司宣告分派的現金股利為36萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為40萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。
2003年2月東方公司宣告發放2002年度的現金股利時
借：應收股利350 00
貸：投資收益350 00
分析：本年東方公司宣告分派現金股利為35萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為35萬元，可見，此經濟業務類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉回已沖減的初始投資成本，根據借貸相等原理，應確認投資收益為3.5萬元(35×10%)。
2004年2月東方公司宣告發放2003年度的現金股利時
借：應收股利50 00
投資收益50 00
貸：長期股權投資100 00
分析：本年東方公司宣告分派現金股利為50萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據借貸相等原理，應沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。
2005年2月C公司宣告發放2004年度的現金股利時
借：應收股利350 00
長期股權投資110 00
貸：投資收益460 00
分析：本年東方公司宣告分派現金股利35萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤50萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉回數不能大于原沖減數1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。
參考文獻：
一、成本法轉權益法概述
(一)成本法及其適用范圍 成本法是指對投資按成本計價的方法，也就是說投資公司的長期股權投資賬戶按原始成本入賬后，保持原來金額，不隨被投資公司經營成果發生增減變動的會計處理方法。成本法適用于兩種情況：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即對子公司的投資。之所以用成本法除了因為要和國際會計準則趨同外還考慮到當子公司實現利潤，母公司需要相應地確認投資收益。但是，母公司該部分利潤并沒有相應的實際現金流入支持，從而出現了母公司有利潤，而無現金進行利潤分配的情形。此種情況下，在編制合并財務報表時應當按照權益法對這部分投資進行相應的調整。(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資(公允價值能夠可靠計量適用于交易性金融資產的處理)，主要是指除對子公司、合營企業、聯營企業之外的長期股權投資。
(二)權益法及其適用范圍 權益法是指企業的長期股權投資在以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益的份額的變動對自己長期股權投資的賬面價值隨之進行相應調整的方法。對于合營企業、聯營企業投資，投資企業應當采用權益法核算。
(三)長期股權投資成本法轉權益法概述 投資企業對長期股權投資的核算是采用成本法還是權益法主要取決于其擁有的被投資企業有表決權資本的持股比例。投資企業增加或減少自己的投資，當這種變動達到一定程度時，會使長期股權投資的核算方法發生變化，從而出現成本法與權益法相互轉換的問題。成本法轉為權益法的情形主要包括：(1)因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位產生重大影響或是實施共同控制。(2)因處置投資導致對被投資單位由控制轉為具有重大影響或實施共同控制。
二、成本法轉換為權益法的會計處理方法
(一)追加投資引起成本法轉為權益法的會計處理 因追加投資而導致持股比例上升，能夠對被投資單位產生重大影響或是實施共同控制，由成本法轉為權益法的，會計處理包括以下內容：(1)原持有的長期股權投資的處理。按照權益法的核算要求對成本法下的賬務處理進行追溯調整，即以成本法下長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較初始投資成本與應享有的被投資單位凈資產公允價值的份額。若初始投資成本大于應享有的被投資單位凈資產公允價值的份額，其多付出的部分屬于投資作價體現的商譽，不調整長期股權投資的賬面價值；但如果投資成本小于應享有被投資單位凈資產公允價值份額之間的差額，實質上表現為這筆交易的盈利，應按凈資產公允價值份額調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。(2)新增長期股權投資的處理。新取得的股權部分處理與原持有的長期股權投資的處理類似，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位凈資產公允價值的份額。投資成本如果大于應享有被投資單位凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資成本；投資成本小于應享有被投資單位凈資產公允價值的份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計人當期營業外收入。需要注意的是，兩次投資形成的商譽或計入留存收益(或當期損益)的金額應綜合考慮，以確定與整體投資相關的商譽或應計入留存收益(或當期損益)的金額。(3)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相當于原持股比例的部分。這部分變動包括兩方面：一是屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時應當計人“資本公積――其他資本公積”。
(二)因處置投資由成本法轉為權益法的會計處理 首先，應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。其次，比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，同理：屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資賬面價值的同時調整留存收益。最后一步，對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例計算應享有份額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益和當期收益；對于被投資單位在此期間所有者權益的其他變動應享有的份額，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，應當計入“資本公積――其他資本公積”。
三、成本法轉換為權益法處理方法的問題及其對策
(一)成本法轉權益法時調整長期股權投資是根據被投資單位實現的凈損益的賬面價值 如果存在固定資產等資產賬面價值和公允價值不一樣時，權益法中的舉例是根據投資企業享有被投資單位當年凈損益的變動對自己長期股權投資的賬面價值隨之進行相應調整，這里的凈損益是按照公允價值調整后的凈損益。而在成本法轉權益法時根據凈損益的變動調整長期股權投資的賬面價值時沒有根據固定資產的公允價值進行調整，處理方式前后不一致。舉例說明這個問題。
[例1]A公司于2009年1月取得B公司30％的股權(對B產生重大影響)，取得投資時，B有一項固定資產賬面價值與公允價值不一致，賬面價值300萬，公允價值500萬，資產尚可使用年限4年，B當年實現利潤1000萬。A按照凈利潤的10％提取盈余公積。此例A應采用權益法進行核算，其中導致B凈資產變動的只有凈損益，因為有一項固定資產賬面價值與公允價值不一致，所以按A應享有的份額將賬面凈損益調整為公允價值下的凈損益＝[1000-(500-300)／4]×30％＝285(萬元)，分錄如下：
借：長期股權投資――損益調整 285
貸：投資收益 285
對例1進行修改，使其符合成本法轉權益法的情況。
[例2]A公司于2009年1月取得B公司10％的股權(對B不具有重大影響)，成本為500萬，取得投資時B可辨認凈資產公允價值總額為6000萬，B有一項固定資產賬面價值與公允價值不一致，賬面價值300萬，公允價值500萬，資產尚可使用年限4年，B當年實現利潤1000萬。2010年1月取得B公司15％的股權支付的價款為1100萬，當日B可辨認凈資產公允價值總額為8000萬。取得該部分股權后，A對B的投資轉為權益法核算。A按照凈
利潤的10％提取盈余公積。
A由成本法轉為權益法，對于原投資時至新增投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產的變動分為兩部分，按A應享有的份額，凈資產總變動＝(8000-6000)×10％＝200，其中因為凈損益導致其變動的部分＝1000×10％＝100，差額為直接計人權益的利得和損失，這里凈損益并未按照公允價值進行調整，作調整分錄：
借：長期股權投資一損益調整 200
貸：盈余公積 90
利潤分配――未分配利潤 10
資本公積――其他資本公積 100
筆者認為，此處是會計實務處理需要完善的一個方面，關于這個問題相關教材或者回避，或者按賬面價值處理。如果根據重要性原則，凈損益賬面價值與公允價值差額不大，對于實務影響不大，可以忽略。但如果兩者差額較大，未將凈損益調整至公允價值下的凈損益，一方面和權益法本身的處理不一致，另一方面也和“原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相當于原持股比例的部分”的要求不一致。
(二)增資下成本法轉權益法和減資下成本法轉權益法處理不一致 增資下原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相當于原持股比例的部分分為兩部分處理：屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，在調整長期股權投資的賬面價值同時調整留存收益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額(差額)，在調整長期股權投資賬面價值的同時計人“資本公積一其他資本公積”。減資下要求類似，但是所做會計處理卻不一致，舉例說明這個問題。
[例3]A公司原持有B公司60％的股權，2009年1月將其持有的對B公司20％的股權出售，出售當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為20000萬，原取得60％股權時，可辨認凈資產公允價值為15000萬。自取得B長期股權投資后至處置投資前，B公司實現凈利潤3000萬，A按照凈利潤的10％提取盈余公積。作調整分錄如下：
借：長期股權投資――損益調整 1200
貸：盈余公積 1080
利潤分配――未分配利潤 120
可以看出，投資企業對長期股權的調整僅限于凈損益的變動，即3000×40％＝1200(萬元)，而增資情況下是根據凈資產公允價值的變動。除了凈損益的變動外，還因為其他原因導致被投資單位凈資產變動的部分。增資和減資兩種情況下成本法調整為權益法的這種差異主要是因為投資滿足權益法核算條件的時點不同。增資情況下，權益法核算開始時點為新增投資交易日：原投資部分在追加投資之前顯然是不滿足權益法核算條件的，全部投資只有在增資后才滿足權益法核算條件，所以應以增資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行計算。減資情況下，權益法核算的開始時點為原取得投資日：剩余投資部分在原投資時點便滿足權益法核算條件，所以應以原投資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行計算。增資條件下，應以增資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行計算：增資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值＝原投資時點公允價值＋兩時點間的所有者權益賬面價值變動＋兩時點間其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動。減資條件下，應以滿足原投資時點的被投資方可辨認凈資產公允價值為基礎進行計算：這里的所有者權益變動是指被投資企業已經入賬的，投資企業按照權益法需要調整的部分，不包括被投資企業不需要做賬的部分，如資產評估增值等。兩種處理情況側重點有所不同：前者注重公允價值的變動，實現的凈損益是其中的一部分，比較符合權益法核算的本質；后者則只調整了凈損益，沒有反映公允價值變動的其他方面。
(三)成本法轉權益法的改進建議 第一，應該根據重要性原則，將原取得投資后至轉變為權益法核算之問被投資單位實現的賬面凈損益調整為公允價值下的凈損益。例如，將被投資單位固定資產以公允價值為基礎計算確定的折舊額和資產減值準備金額與以賬面價值為基礎計算確定的折舊額和資產減值準備金額的差額調整被投資單位凈利潤，以此作為調整長期股權投資的基礎。第二，因處置投資導致成本法轉換為權益法的情況，為了更加符合權益法的本質，同時保持增資和減資處理方法的一致性，應當按照原取得投資日至處置投資日被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動調整長期股權投資的賬面價值，不能僅僅對凈損益部分進行調整。其所乘的系數用剩余持股比例，因為被處置的部分已經在終止確認時確認了投資收益。
參考文獻：
[1]注冊會計師協會《2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材――會計》，中國財政經濟出版社2010年版。
[關鍵詞]長期股權投資：成本法：權益法：轉換
根據《企業會計準則第2號一長期股權投資》的規定，投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資和投資企業對被投資單位不具有共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，采用成本法核算。企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資采用權益法核算。
一、成本法與權益法的區別
長期股權投資成本法是指投資后按初始投資成本確認賬面金額，并且在持有期間一股不因被投資企業凈資產的增減而變動投資賬面余額的方法；權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計量，其后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變化對投資的賬面價值進行調整的方法。顧名思義，成本法重成本、輕權益，權益法重權益、輕成本。成本法主要是為了合理確定投資后將來可能收回的投資成本，僅僅站在投資者本人的立場上，只有當投資者的成本變動時，才調整長期股權投資的賬面價值，體現了謹慎性原則的要求；而權益法主要是確定投資者投資后應享有的被投資單位的股東權益和責任，始終站在整個集團的立場上，其賬面價值始終反映投資者在被投資單位享有的權益，更好地體現了實質重于形式原則和權責發生制的計量基礎。
二、成本法與權益法的轉換
根據投資單位對被投資單位的投資比例和控制能力，長期股權投資可以采用成本法或權益法進行核算，但現實中投資單位對被投資單位的投資比例或控制力、影響力經常發生變化，隨之投資單位的核算方法也隨著改變。根據新企業會計準則的規定，增、減資兩種情況均可以由成本法轉為權益法：第一，因持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制的，可以將成本法改為權益法。第二，因持股比例下降導致對被投資單位的影響力由控制轉為重大影響或與其他方一起實施共同控制的，可以將成本法改為權益法。
三、成本法轉換為權益法的會計核算
(一)增資條件下成本法與權益法的轉換
增資條件下因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制，由成本法轉換為權益法時，可分為原持有的長期股權投資和新增加的長期股權投資兩部分，并綜合考慮有關的商譽和形成的留存收益進行會計處理。由于初始投資日至追加投資日之間采取成本法核算，追加投資后改為權益法核算，所以追加投資后要把追加投資前按照成本法進行的處理調整成按權益法進行處理。下面通過實例進行分析說明：
例1、東方公司2008年1月1日取得陽光公司10％的股權，成本為500萬元，取得投資時陽光公司可辨認凈資產公允價值總額為3500萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。東方公司對其采用成本法核算。按照凈利潤的10％提取盈余公積。2009年1月1日，東方公司又以R8007／元的價格取得陽光公司20％的股權，當日陽光公司可辨認凈資產公允價值總額為42507萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。取得該部分股權后，按照陽光公司章程規定，東方公司能夠派人參與陽光公司的生產經營決策，對該項長期股權投資改為權益法核算。假設東方公司在取得陽光公司20％的股權后至新增投資日，陽光公司通過生產經營活動實現的凈利潤為500萬元，未派發過現金股利。另因其他原因導致資本公積金增加250萬元。東方公司在追加投資時，對該項長期股權投資由成本法改為權益法核算，分析過程如下：
(一)確定初始投資成本。東方公司初始投資500萬元，按10％持股比例擁有份額350萬元(3500×10％)，出現正商譽150萬元。原投資成本大于原取得投資時陽光公司可辨認凈資產公允價值份額，不調整長期股權投資成本。
(二)追加投資成本的確定。東方公司追加投資800萬元，按20％持股比例擁有份額(4250×20％)850萬元，產生負商譽50萬元(800-850l正負商譽綜合考慮，出現正商譽100萬元(150-50)，不需要對東方公司長期股權投資的成本進行調整。
(三)取得投資后至新取得投資的交易日之間投資成本和留存收益的確定。該段時間陽光公司可辨認凈資產公允價值增加750萬元(4250+35001。其中500萬元為凈損益的增加，應按原持股比例調增留存收益50萬元另外250萬元為資本公積的變化，按原持股比例應調增資本公積25萬元(250×10％)。東方公司作會計分錄如下：
借：長期股權投資――損益調整500000
貸：盈余公積50000
利潤分配一未分配利潤450000
借：長期股權投資――其他權益變動250000
貸：資本公積――其他資本公積250000
經過以上處理后，東方公司對陽光公司長期股權投資的賬面余額為1375萬元(500+800+50+25)，與應享有的均份額1275萬元(4250×30％)相比，多出的100萬元即為綜合正商譽。
例2，假設例l中東方公司2008年1月1日初始投資成本為300萬元，按10％持股比例擁有份額350萬元(3500×10％)，出現負商譽50萬元。原投資成本小于原取得投資時陽光公司可辨認凈資產公允價值份額，應調整股權投資的賬面價值，同時調整留存收益，作會計分錄如下：
借：長期股權投資500000
貸：盈余公積50000
利潤分配－末分配利潤450000
例3，假設例1中東方公司2009年1月1日追加投資時支付的款項為650萬元，其他條件不變，則追加投資擁有的份額為850萬元(4250×20％)，產生負商譽200萬元(650-850)，與初始投資產生的正商譽150萬元相抵后，出現50萬元的負商譽。對此東方公司作如下會計分錄
借：長期股權投資500000
貸：營業外收入500000
涉及損益調整的分錄與例1相同。調整后東方公司長期股權投資的均賬面價值為1275萬元(500+650+50+25+50)，與應享有的均份額1275萬元(4250×30％)相等。
(二)減資條件下成本法與權益法的轉換
減資條件下由成本法轉換為權益法時，首先按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的投資成本，然后分情況不調整或調整剩余股權的投資成本。對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時調留存收益被投資單位在此期間所有者權益其他變動應享有的份額，在調整賬面價值的同時計入“資本公積一其他資本公積”，現舉例說明如下：
例4.佳佳公司原持有鑫鑫公司60％的股權，其賬面余額為9000萬元，未計提減值準備。2008年1月6日，佳佳公司將其持有的對 鑫鑫公司20％的股權出售給R公司，出售取得價款5400萬元，當日鑫鑫公司可辨認凈資產公允價值總額為20000萬元。佳佳公司原取得對鑫鑫公司60％股權時，鑫鑫公司可辨認凈資產公允價值總額為13500萬元(假定可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同)。佳佳公司自取得該公司長期股權投資后至處置投資前，鑫鑫公司實現凈利潤5000萬元。假設鑫鑫公司一直末進行利潤分配。除所實現凈損益外，鑫鑫公司未發生其他計入資本公積的交易或事項。
本例中佳佳公司按凈利潤的10％提取盈余公積。在出售20％的股權后，佳佳公司對鑫鑫公司的持股比例為40％，在鑫鑫公司董事會中派有代表，但不能對鑫鑫公司生產經營決策實施控制。
(1)按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資的投資成本。
借：銀行存款54000000
貸：長期股權投資30000000(90000000×20％÷60％)
投資收益24000000
(2)核算剩余持股比例部分。佳佳公司剩余的長期股權投資的成本6000(9000―3000)萬元，與原投資時應享有鑫鑫公司可辨認凈資產公允價值13500萬元的均份額5400萬元(13500×40％)之間的差額600萬元為正商譽，不調整佳佳公司長期股權投資的賬面價值。
假設佳佳公司原取得對鑫鑫公司60％股權時，鑫鑫公司可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元，則剩余的長期股權投資的成本6000萬元與原投資時應享有鑫鑫公司可辨認凈資產公允價值16000萬元的均份額6400萬元(16000×40％)之問的差額400萬元為負商譽，應調整佳佳公司長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益，作會計分錄如下：
借：長期股權投資一成本4000000
貸：盈余公積400000
利潤分配一未分配利潤3600000
(3)調整長期股權投資賬面價值和留存收益。佳佳公司取得投資以后至出售時鑫鑫公司可辨認凈資產公允價值的變動中應享有的均份額為2600(20000-13500)×40％)萬元，而鑫鑫公司實現的凈損益為2000萬元(5000×40％)，應調增長期股權投資的賬面價值和留存收益，作如下會計分錄
借:長期股權投資20000000
貸：盈余公積2000000
利潤分配――末分配利潤18000000
經過以上處理后，佳佳公司對鑫鑫公司的長期股權投資的賬面余額為8000(9000-3000+2 000)萬元。
可見，成本法轉換為權益法后，被投資單位分配的利潤，只要沒有超過轉換時被投資單位的未分配利潤，均應作為長期股權投資成本的收回處理，超過部分，作為投資收益處理。另外，增資條件下，調整追加投資年度期初留存收益的金額僅限于上一年實現的利潤、分配的股利等；減資條件下，出售日與最初購買日之問，被投資方凈資產的公允價值變動，只追溯調整損益變動影響的金額。
[參考文獻]
[1]張秀娟.增資引起長期股權投資由成本法轉為權益法的會計核算[J]財會月刊，2010(4)：49-50.
摘 要 在企業間相互聯合進行經濟活動的情況下，投資活動在企業之間日漸普遍，投資成為了企業最常進行的經濟活動之一，而在投資中，長期股權投資又是投資項目中比較難以進行會計處理的一個項目。本文試圖從長期股權投資成本法和權益法的歷史演變開始，引出當今最主要的會計處理形式，進而提出一些自己的思考和看法。
關鍵詞 長期股權投資 成本法 權益法 會計處理
隨著我國經濟實力不斷增強，市場經濟體系逐步完善，市場化進程深化，資本市場逐漸健全。企業間越來越多的相互聯合進行經濟活動，投資活動已日益成為企業中最為常見的經濟活動之一。而在投資項目中以長期股權投資最為重要和關鍵，其會計核算最為復雜。
一、長期股權投資會計處理的演變
（一）在我國具體會計準則的探索期，1997年之前
首先，1978之前改革開放尚未開始。我國是計劃經濟體系，以行政命令調節經濟。導致企業間幾乎沒有聯營關系，更不用說以股權方式形成關聯或控制關系。因此，當時企業之間完全不用考慮投資及相關問題。
其次，1978-1990改革開放前期。隨著改革開放開始，計劃經濟體系瓦解，市場經濟體系逐步建立，企業逐步改制為控股企業。集團形式的企業結構不斷開始涌現，初期雖然以契約合作為主，但合作形式不斷規范，股權投資逐漸成為主要方式。因此，此時企業需要考慮對投資及其相關問題的計量核算。這時成本法引入到長期股權投資的會計核算之中，但采用比較簡單的核算方式，只以投資企業取得股權的實際成本為準，除非增減或轉讓股權，其賬面金額始終保持不變。無論企業當期盈虧，只以投資企業取得被投資企業現金股利確認投資收益。由于方法簡單死板，會導致投資企業的資產，權益及利潤不能如實反映被投資企業在其中的經濟狀況。
最后，1990-1997改革開放逐漸深入。隨著證券交易市場的成立，我國資本市場逐步建立形成。我國無論個人還是企業都以投資者的身份日漸活躍，投資者要求上市公司維護股東權益，要求其按現代企業制度披露會計信息的呼聲越來越高漲。1991年，深交所公布的上市公司年報中，長期股權投資的處理已開始接近國際準則，允許長期股權投資以重置成本進行重估并進行后續調整，重估升值部分計入“資本公積”。同時，會計界呼吁在我國企業長期股權投資的會計處理中應引入權益法。
（二）我國具體會計準則的初建期，1998-2005
1998年6月財政部頒布《企業會計準則――投資》起，我國對投資業務的處理開始了用準則進行規范的時代。并且在2001年頒布新的《企業會計準則――投資》，對長期股權投資的會計處理進一步規范。在這些準則不斷完善中，解決了以前長期股權投資在會計處理中不確定用什么方法核算的問題，并且明確規定了當投資企業在被投資企業股權比例達到20%以上，或對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的條件下，就應該采用權益法進行核算。但準則中仍存在著一些問題。例如，準則中對成本法和權益法的選擇只是一種處于在職業判斷下的選擇，未能使用明確標準；對投資差額在不考慮合并報表的情況下，是否攤銷，如何攤銷都是值得商榷等問題。
（三）我國具體會計準則的完善期，2006至今
2006年財政部對企業會計準則進行了重大改革，頒布了1個基本準則和38個具體準則，對經濟業務的會計處理從各個方面方法進行了重大改革。新的會計準則，對使中國經濟體制與整個國際經濟體制接軌，對發展資本市場等方面都起到了很大的作用，也使我國會計準則與國際會計準則日漸趨同。同樣，在具體準則中的《企業會計準則第2號――長期股權投資》對長期股權投資的會計處理從確認范圍到披露等各方面都進行了相應的改革和完善。
二、目前長期股權投資成本法和權益法會計處理的主要方式
（一）應用范圍
1．成本法：（1）企業能夠對被投資單位實施控制的，即企業對子公司的長期股權投資。（2）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
2．權益法：（1）企業對被投資單位具有共同控制的，即企業對其合營企業的長期股權投資。（2）企業對被投資單位具有重大影響的，即企業對其聯營企業的長期股權投資。
（二）初始投資資本及分派利潤或現金股利的處理
1．成本法：長期股權投資按照初始投資成本計價，追加或收回投資應當調整成本。除取得投資時實際支付的價款或對價中包含已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬與投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。
2．權益法：長期股權投資的初始成本與應享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額進行比較來判斷是否計入當期損益、調整成本等。當大于之時，不調整長期股權投資的初始成本，也不單獨確認差額；當小于之時，其差額計入當期損益，并調整長期股權投資的初始成本。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得部分，相應減少長期股權投資賬面價值。
（三）成本法與權益法之間的轉換
1．權益法轉為成本法：投資企業由于減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響時，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改為成本法核算，并以權益法下的長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的長期股權投資的初始成本。
2．成本法轉為權益法：因追加投資等原因對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應改為權益法核算，并以成本法下的長期股權投資的賬面價值或按相關規定確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。不對長期股權投資進行追溯調整。
（四）長期股權投資后續處理
1．長期股權投資的減值準備：長期股權投資計提減值準備后，資產減值損失一經確認，在以后的會計期間不得轉回。
2．長期股權投資的處置：在符合股權轉讓條件時，根據取得的處置收入與長期股權投資的賬面價值和已確認但尚未收到的現金之間的差額，計入當期投資損益。采用權益法核算的長期股權投資，處置時還應將原本計入資本公積金項目的相關金額轉為處置當期的投資收益。
三、對成本法和權益法會計處理的思考
1．成本法不斷變革改進，其成本法的會計核算變得越來越簡化，符合明晰性原則。由于成本法只按當期應獲取的股利和利潤份額計入當期投資收益。這樣的會計處理單一，出現錯誤的可能性降低。而且，由于這種做法與稅法的規定一致，可以減輕會計人員的工作量和工作壓力。這些做法也使得會計結果更加準確，但由于只是簡單的利潤平均分配，也會使相關的會計數據失掉一定的真實性，不能更完整精確的反映經濟業務的發生情況。
2．在權益法中，引入“公允價值”的概念，更加公允有效的反映了企業經濟業務狀況，增強了會計信息之間的相關性、可比性。通過公允價值計量，可以更加科學的進行預測和決策。通過公允價值，也可以減少企業對利潤的操縱，提高會計信息質量。但公允價值的確認復雜，并且不確定性較高。在實務中，除了證券、房地產等可以明了簡單的辨明其公允價值，其他被投資單位的個別或一組資產的公允價值辨認比較困難，所以需要會計人員有更高的職業判斷能力。
3．在成本法轉為權益法的核算時，初始投資成本的確定采用了未來適用法，而不再使用追溯調整法。這樣不僅可以簡化繁瑣的追溯調整程序，而且可以更加客觀的反映企業經濟業務的發生，也可以更好的保證不同會計期間賬務報表數據之間的可比性。
4．在長期股權投資資產減值損失確認方面，采取了一經確認就不得在以后會計期間轉回的方式，該規定不僅簡化了相關的會計核算，而且防止了一些企業利用資產減值損失的調整進行盈余管理，保證了利潤信息的真實，提高了會計信息質量。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則.北京:經濟科學出版社.2006.
[2]財政部.企業會計準則――投資.北京:財政部財會字[1998]126號.1998.
【例】A企業于2000年1月1 H購入B公司發行的普通股股票20000股，即10％的股權。2000年B公司實現凈利潤20萬元。按現行處理方法分別不同情況處理如下：
1、假定2000年度B公司未分配現金股利，2001年1月10日B公司分配2000年度的現金股利共10萬元。
(1)投資當年B公司未分配現金股利，不需進行相關處理。
(2)投資以后年度現金股利的處理。至2001年末被投資企業B公司共分配現金股利10萬元，而2000年度B公司實現凈利潤20萬元，即投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現金股利10萬元≤投資后至上年度末止被投資單位累積實現的凈損益20萬元，且以前年度末沖減投資成本，則2001年度應確認投資收益10000元(100000x10％)。
借：應收股利 10000
貸：投資收益 10000
2、假定2000年度B公司分配1999年度現金股利5萬元，2001年1月10日B公司分配2000年度的現金股利10萬元。
(1)投資當年現金股利的處理。由于投資當年B公司分配現金股利5萬元，則投資方獲得現金股利5000元全部沖減初始投資。
借：應收股利 5000
貸：長期股權投資 5000
(2)投資以后年度現金股利的處理。至2001年末B公司共分配現金股利15萬元，而2000年度B公司實現凈利潤20萬元，即
應沖減初始投資成本金額=(150000-200000)×10％-5000-
=10000(元)
又因投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現金股利15萬元≤投資后至上年度末止被投資單位累積實現的凈損益20萬元，且以前年度沖減投資成本5000元÷則可以轉回的投資成本≤5000元，此處為5000元，所以
2001年度應確認投資收益=100000x10％-(－5000)=15000(元)
借：應收股利 10000
長期股權投資 5000
貸：投資收益 15000
3、假定2000年度B公司分配1999年度現金股利5萬元，2001年1月10日B公司分配2000年度的現金股利21萬元。
(1)投資當年現金股利的處理同2(1)。
(2)投資以后年度現金股利的會計處理。至2001年末被投資企業B公司共分配現金股利26萬元(21+5)，而2000年度B公司實現凈利潤20萬元，即投資后至本年度末止被投資單位累積分配的利潤或現金股利26萬元>投資后至上年度末止被投資單位累積實現的凈損益20萬元，應沖減初始投資成本金額1000元[(260000-200000)x10％-5000]。
應確認投資收益=210000x10％-1000=20000(元)
借：應收股利 21000
貸：投資收益 20000
長期股權投資 1000
由上述分析可知，現行會計制度中成本法下現金股利的會計處理方法具有一定的局限性。(1)限制條件較多，計算較復雜。現行會計處理方法分為投資當年和投資以后年度分別處理，且投資以后年度又分為投資后被投資方累積分配現金股利大于或小于等于投資后累積實現凈損益兩種情況，此外還要考慮轉回的投資成本是否超過原沖減初始投資成本的數額限制。(2)現行長期股權投資成本法下現金股利的會計處理不符合重要性要求。(3)增加了會計信息錯、弊的可能。由于計算復雜，在一定程度上增加了會計人員出錯的幾率，同時，也為會計人員制造假、錯信息創造了一定的條件。筆者認為，投資當年的會計處理業務比較簡單，仍按現行會計制度規定進行處理，但對投資以后年度現金股利的會計處理建議作如下改進：
(1)當“投資后至上年度末止被投資方累積實現的凈損益≥投資后至本年度末止被投資方累積分配的現金股利”時，“應確認投資收益=投資方當年獲得的現金股利+已沖減的初始投資成本”
承例1，2001年應確認投資收益=100000x10％=10000(元)
承例2，2001年應確認投資收益=100000x10％+5000=-15000(元)
(2)當“投資后至上年度末止被投資方累積實現的凈損益
承例3，2000年度應沖減投資成本=(50000x10％-0)-0=5000(元)
應確認投資收益=50000x10％－5000=0
2001年度應沖減投資成本=(50000+210000-200000)×10％－5000=1000(元)
應確認投資收益=210000x10％-1000=20000(元)
一、成本法的含義及其適用范圍
成本法,是指某項長期股權投資的賬面價值在其持有期間內,除追加或收回投資外,始終保持按其初始投資成本計量的方法。
按現行《企業會計準則》的規定,企業取得的下列長期股權投資應當采用成本法核算,其判定的標準是投資企業對被投資企業的實際控制力大小以及是否存在活躍市場、公允價值變動能否可靠計量。
(一)形成于企業合并中的長期股權投資,投資企業對被投資企業達到可以實施控制的程度
實施控制表現為兩類情形:一是投資企業直接或間接擁有被投資企業50%以上的表決權資本;二是投資企業直接或間接擁有被投資企業表決權資本雖然不足50%,但通過協議或被投資單位董事會或類似權力機構而對被投資企業的財務、經營決策實施控制。即母子公司間的長期股權投資,其日常記賬適用成本法。
(二)形成于非企業合并中的長期股權投資,就控制力度而言,當投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量時適用成本法
共同控制,表現為投資企業擁有被投資企業20%以上(含20%),50%以下表決權資本,且僅當投資各方一致同意時,被投資企業相關的財務和經營決策方可成立,即投資企業與被投資企業屬于合作經營,并能在決策表決上一票否決。
重大影響,有兩類情形:一是投資企業擁有被投資企業20%以上(含20%)表決權資本,其否決選擇并不一定導致被投資企業相關財務和經營提案的擱淺,即投資企業與被投資企業屬于聯合經營、參與決策;二是投資企業擁有被投資企業表決權資本雖然不足20%,但在重要權利、經營管理機構人員的派駐、技術的提供、經營決策的制定等方面的參與度將影響被投資企業的正常運行。
可見,成本法通常適用于投資控制力強弱的兩端,前者與控制型股權投資的經濟實質吻合,并更多的是從防范企業進行盈余管理的角度考慮;而后者則體現了重要性原則的應用。
二、成本法的另類會計處理技巧
正常情況下,投資企業的投資生效后取得的投資回報表現為兩個層面,一是從被投資企業分得的利潤或現金股利;二是投資后被投資企業實現的凈利潤。而這兩項獲益數額往往并不一致,成本法核算的總規則是:當某項投資使得投資企業從被投資企業分得的利潤或現金股利超出投資后被投資企業實現凈利潤的部分是投資企業對被投資企業以前留存收益積累的無償分享,應視為該項投資代價的減少,沖減長期股權投資初始成本,即貸記“長期股權投資”科目;在以后年度再進一步進行初始成本沖減額的補充登記或轉回。因此,在目前的成本法會計處理中,焦點都集中在長期股權投資成本沖減或轉回額的確認上。實際上,投資企業關注的是被投資企業各年度宣告分派的利潤或現金股利中到底有多少是企業真實獲得的投資收益,以下的處理方法即是以投資收益的確認為核心進行的。其步驟為:
(一)進行賬務處理的時間
只有在被投資企業宣告分派利潤或現金股利時,才進行當期投資收益的確認。在年度末不論被投資企業當年是否實現凈利潤或發生凈虧損、出現了凈資產的其他增減變化,投資企業均不進行賬務處理。僅當投資雙方形成母子公司而應編制合并報表時,才需要按權益法進行相應的報表項目調整。
(二)確定“應收股利”科目的入賬金額
按當期被投資企業宣告分派的利潤或現金股利×投資企業持股比例,借記“應收股利”科目。
(三)確定“投資收益”科目的入賬金額
1.計算兩個累積數:一是投資后至本次宣告日投資企業從被投資企業累積分得的利潤或現金股利(以下簡稱為累積分得股利);二是投資后至上年末被投資企業累積產生的凈利潤中投資企業應享有的份額(以下簡稱為累積享有收益)。其中:
累積分得股利=∑投資生效后歷次宣告分派利潤或現金股利×持股比例
累積享有收益=∑投資生效后投資企業產生的凈損益×持股比例
若累積享有收益計算結果為負數,則為投資企業累積應承擔的損失;若投資生效期間不足一個會計年度,則應按投資實際發揮效用的時間對相應年度被投資企業實現的凈利潤進行折算。
2.將上述兩個累積數進行比較,按謹慎性原則不高估收益的要求,以兩者中較小者確定截至宣告分派利潤或現金股利日該項投資實際形成的投資收益或損失總金額,即累計投資收益=Min(累積分得股利,累積享有收益)。
3.將確定的該項投資累積投資收益或虧損額與前一期確定的累積投資收益或虧損額相比較,以此確定當期“投資收益”科目的登記數額和借貸方向。
(四)根據“有借必有貸、借貸必相等”規則推定當期“長期股權投資”科目的沖減或轉回額
三、案例解析
2002年1月1日,華聯實業股份有限公司以每股3.8元的價格購入F公司每股面值1元的普通股80萬股作為長期投資,并支付交易稅費16 000元。該項投資占F公司有表決權的股份2%,F公司為一家未上市企業,其股權不存在活躍的市場價格,也無法通過其他方式可靠確定其公允價值。鑒于此,華聯公司采用成本法核算。2002年3月5日,F公司宣告2001年度利潤分配方案,每股分派現金股利0.20元。2002年度,F公司報告凈收益1 500萬元;2003年3月5日,F公司宣告2002年度利潤分配方案,每股分派現金股利0.25元。2003年度,F公司報告凈虧損260萬元;2004年3月5日,F公司宣告2003年度利潤分配方案,每股分派現金股利0.10元。2004年度,F公司繼續虧損60萬元,未分派現金股利。2005年度,F公司報告凈收益1 200萬元;2006年3月5日,F公司宣告2005年度利潤分配方案,每股分派現金股利0.18元。2006年度,F公司報告凈收益1 400萬元;2007年3月15日,宣告分派2006年度利潤分配方案,每股分派現金股利0.22元。2007年度,F公司報告凈收益1 100萬元;2008年2月25日,F公司宣告2007年度利潤分配方案,每股分派現金股利0.16元。2008年度,F公司報告凈收益950萬元;2009年2月20日,F公司宣告2008年度利潤分配方案,每股分派現金股利0.15元。(資料引自東北財經大學出版的《中級財務會計》一書中的例5-42,文字部分略有改動,以方便讀者進行成本法兩種處理方法的比較、驗證。)
華聯公司相關賬務處理如下:
1.2002年1月1日,華聯公司購入股份。
因交易稅費計入長期股權投資成本,故該項對F公司的長期股權投資初始投資成本=800 000×3.8+16 000=3 056 000(元)
借:長期股權投資—F公司 3 056 000
貸:銀行存款 3 056 0002.2002年3月5日,F公司宣告2001年度利潤分配方案,每股分派現金股利0.20元。
當期應分得現金股利=800 000×0.20=160 000(元)
因分得股利源于華聯公司資金注入發揮效用之前的F公司盈余積累,故此次分得的現金股利均應作為華聯公司投資成本的一種收回。
借:應收股利 160 000
貸:長期股權投資 160 000
3.2002年度,F公司報告凈收益1 500萬元;2003年3月5日,F公司宣告2002年度利潤分配方案,每股分派現金股利0.25元。
當期應分得現金股利=800 000×0.25=200 000(元)
累積分得股利=160 000+200 000=360 000(元)
累積享有收益=15 000 000×2%=300 00(元)
累積投資收益=Min(累積分得股利,累積享有收益)=300 000(元)
當期投資收益=本期累積投資收益-前期累計投資收益=300 000-0=300 000(元)
當期長期股權投資=當期投資收益-當期應收股利=300 000
-200 000=100 000(元),計算結果為正數,應借記“長期股權投資”科目。
借:應收股利 200 000
長期股權投資 100 000
貸:投資收益 300 000
若從經濟實質的角度,這筆會計分錄可解讀為截至當期華聯公司應享有的凈收益共計30萬元,而實際獲得的現金股利超出了6萬元,即“長期股權投資”共應沖減6萬元,而前期已經沖減了16萬元,故本期應將以前多沖減的10萬元還原為初始投資成本。
4.2003年度,F公司報告凈虧損260萬元;2004年3月5日,F公司宣告2003年度利潤分配方案,每股分派現金股利0.10元。
當期分得現金股利=800 000×0.10=80 000(元)
累積分得股利=360 000+80 000=440 000(元)
累積享有收益=300 000+(-2 600 000)×2%=300 000
+(-52 000)=248 000(元)
《企業會計準則第2號――長期股權投資》(以下簡稱“新準則”)規定，長期股權投資初始投資成本的確認要區分企業合并和非企業合并形成的長期股權投資兩種。本文指通過非企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確認。根據新準則的有關規定，除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：(1)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出；(2)以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本；(3)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外；(4)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》確定；(5)通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第12號――債務重組》確定。
二、成本法和權益法的運用
(一)成本法根據新準則的規定，成本法的適用范圍一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；二是投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。新準則將投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資由原先采用權益法變更為采用成本法核算。對于投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響的長期股權投資應采用成本法核算，進行了更為細致的界定，增加了限定條件“在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量”。同時，新準則規定，采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
(二)權益法新準則規定，投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。這一規定將權益法的適用范圍進行了調整，適用范圍不再包括投資企業對被投資單位具有控制關系的長期股權投資。在采用權益法核算的情況下，新準則規定，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。上述規定有以下幾方面的調整：
一是長期股權投資的初始投資成本的比較基礎是投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，不再是投資時應享有被投資單位所有者權益(賬面金額)份額。
二是長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。因此，投資后對其差額不再確認股權投資差額。
【例1】甲公司2005年1月1日以銀行存款200萬元購入乙公司40％的表決權資本。乙公司2005年1月1日所有者權益為400萬元，公允價值為450萬元。假定乙公司的凈資產全部為可辨認凈資產。
按企業會計制度的規定進行有關會計處理為：
借：長期股權投資――乙公司(投資成本) 2000000
貸：銀行存款
2000000
借：長期股權投資――乙公司(股權投資差額)400000
貸：長期股權投資――乙公司(投資成本)400000
而按新準則的規定，初始投資成本(200萬元)大于投資時應享有乙公司所有者權益的公允價值份額(180萬元)，差額應確認為商譽，因此有關的會計處理為：
借：長期股權投資――乙公司(投資成本) 1800000
商譽
200000
貸：銀行存款
2000000
三是長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。因而對其差額不再作為資本公積處理。
【例2】假定例1中乙公司所有者權益為550萬元，公允價值為600萬元。其他條件不變。
按企業會計制度的規定進行有關會計處理為：
借：長期股權投資――乙公司(投資成本) 2200000
貸：銀行存款
2000000
資本公積
200000
而按新準則的規定，初始投資成本200萬元與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額240萬元的差額40萬元，應確認為當期損益。有關的會計處理為：
借：長期股權投資一乙公司(投資成本) 2400000
貸：銀行存款
2000000
投資收益400000
關于被投資單位實現凈損益的有關處理、被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動的處理和原規定相比變化不大。
(三)成本法與權益法的轉換又分為以下兩種情況：
一是權益法轉為成本法。根據新準則的規定，投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。此項規定增加了權益法變更為成本法的限定條件“在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量”。
(一)中西方長期股權投資成本法定義的比較我國會計準則下的長期股權投資核算的成本法指長期股權投資按投資成本計價的方法。在該方法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價，其后，除投資企業追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值保持不變。投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。國際會計準則下的長期股權投資核算的成本法是指是指按照成本記錄投資的一種會計方法。損益表中反映的投資收益，僅限于投資者在購買后從被投資者產生的累計凈利潤中收到的分配額。在該方法下，投資者以成本記錄對被投資者的投資。投資者確認的收益，僅限于投資者在購買日以后，從被投資者產生的累計凈利潤中收到的分配額。收到的分配額超過這種利潤的部分應作為投資的回收，并應根據國際會計準則第25號“投資會計”――所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分沖減投資的成本。由此可見，中西方長期股權投資成本法定義的區別：我國成本法核算的前提條件是，一是不具有共同控制、重大影響；二是完全控制。西方成本法核算的前提條件是不具有共同控制和重大影響。與我國的第一個核算前提是一致的，但是在我國成本法核算的第二個前提條件(控制)下，西方根本采用的不是成本法核算，而是權益法核算。因此，中西方長期股權投資成本法定義上來看，我國對成本法核算的定義是雙重的，而西方對成本法核算的定義只是我國成本法核算定義的第一部分，即不具有共同控制、重大影響。
(二)中西方長期股權投資權益法定義的比較我國會計準則下的長期股權投資核算的權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計量，其后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變化對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法的核心思想是從投資企業角度．將被投資單位經濟活動及其影響與投資企業視同一體，因此要求投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益(公允價值)的變動而變動。國際會計準則下的長期股權投資核算的權益法，根據這種方法，投資最初按照成本予以記錄，隨后再根據投資者在購買后占被投資者凈資產中的份額的變動對投資進行調整。損益表反映了被投資者經營成果中屬于投資者的份額。成本法核算和權益法核算是互補的兩種長期股權投資核算方法，所以，既然中西方成本法核算存在分歧，權益法核算必然也有區別。我國權益法核算的前提條件是：重大影響、共同控制；西方權益法核算的前提條件是：重大影響、控制。中西方長期股權投資權益法定義上來看，他們都有相同的前提條件，即重大影響。但是我國定義中要求的共同控制，西方沒有共同控制的概念，所以只要分清共同控制和控制，中西方權益法核算在定義上存在的區別便顯而易見。
二、中西方長期股權投資成本法與權益法核算范圍的比較
(一)我國長期股權投資成本法與權益法的核算范圍我國頒布的《企業會汁準則第2號――長期股權投資》規定，當投資企業對被投資單位能夠實施控制或投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市中沒有報價、公允價值不能可靠計量這兩種情況時，長期股權投資應采用成本法核算。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法進行核算。成本法、權益法的適用范圍是建立在判斷投資企業對被投資企業財務和經營政策的影響程度的基礎上的。企業合并準則如果不規范同一控制下的企業合并將無法解決我國現實中的企業合并問題。因此我國會計準則在制定中與我國的現狀相結合，將同一控制下的企業合并納入企業合并準則范圍，明確規定同一控制下的企業合并應當以賬面價值為基礎進行會計處理。當投資企業和被投資企業關系發生變化的時候，即由于減少投資或追加投資等各種原因，重新判斷新的影響程度，進而決定是否繼續采用原來的核算方法。一般隋況下是通過持股比例進行判斷的，為便于理解持股比例與核算方法之間的對應關系。
長期股權投資核算方法的選擇方法是：如果持股比例在20％～50％之間應采用權益法，一旦持股比例高于或者低于這個范圍，就應采用成本法；與之相反，原采用成本法核算的長期股權投資，若持股比例發生變化進入20％～50％的范圍就應改按權益法。
(二)西方長期股權投資成本法與權益法的核算范圍國際會計準則中也對成本法、權益法核算范圍做出了書面性的規范，準則中也涉及“重大影響”這個概念，即如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20％或以上的表決權，則認為投資者具有重大影響，除非能夠清楚地表明并非如此。相反，則認為投資者不具有重大影響，除非能明顯地表現出這種影響。所有權基本上或大部分為另一投資者擁有，并不排除某個投資者具有重大影響。現用圖2予以說明：由上我國準則和國際準則的比較中可以看出，確定成本法、權益法上就會出現一個分界線詮釋重大影響和控制，我國在持股比例為20％～50％之間采用權益法，這一點與國際會計準則基本一致，因為對投資單位有重大影響。
(三)中西方長期股權投資成本法與權益法的核算范圍差異比較首先，我國準則規定持股比例低于20％的時候就意味著不存在重大影響，采用成本法，國際會計準則規定持股比例低于20％的時候無顯著影響采用成本法或者公允價值法(范圍：市場價格未定的時候采用公允價值法，市場價格不可用的時候采用成本法)。其次，持股比例一旦超過50％都達到控制狀態，核算方法就會發生改變，我國采用成本法，而國際會計準則采用權益法。這就意味著中西方會計準則在核算方法上出現差異。例如：當甲公司對乙公司的控股比例超過50％的時候，我國的長期股權投資核算會采用成本法，而國際會計準則將會采用權益法，差異便會出現。我國在控股50％以上與國際準則出現分歧的原因是，因為控股50％能體現出另一個區別核算方法的因素，即同一控制。這個有中國特色的控股50％以上會給我國會計準則進行核算帶來方便，但勢必在與國際會計準則接軌的大形式下存在缺陷。
三、中西方成本法與權益法互相轉換的比較及處理
(一)中西方權益法向成本法轉換的比較 在我國會計準則中：因減少投資導致投資單位的長期股權投資由B種情形向A種情形的轉換，會引起投資單位對長期股權投資的會計核算方法由權益法向成本法的轉換。在這種情況下，直接以轉換時權益法下長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的基礎，不必對長期股權投資的賬面價值作任何調整。在西方會計準則中：因減少投資導致投資單位的長期股權投資由B種情形向A種情形的轉換，也會引起投資單位對長期股權投資的會計核算方法由權益法向成本法的轉換。在這種情況下，具體操作與我國會計準則一致。在我國會計準則中：因增加投資導致投資單位的長期股權投資由B種情形向c種情形的轉換，投資單位對被投資單位由重大影響關系變為控制關
系，電會引起投資單位對長期股權投資的會計核算方法由權益法向成本法的轉換。在西方會計準則中：因增加投資導致投資單位的長期股權投資由B種情形向c種情形的轉換，雖然投資單位對被投資耽誤由重大影響變成控制關系，但西方準則始終是采用權益法核算，所以這樣情況即使發生。也不會引起投資單位對長期股權投資的會計核算方法轉換。
(二)中西方成本法向權益法轉換的比較由于新減少投資，投資單位對被投資單位的持股比例上升，導致投資單位的長期股權投資由B種情形向A種情形的轉換，投資單位因處置投資而減少了對被投資單位的投資，對被投資單位由控制關系轉換為重大影響關系或共同控制關系，這時，投資單位對長期股權投資的核算方法要由成本法轉換為權益法。凈收益變動部分。計入留存收益；其他變動部分，計入資本公積應按照處置或收回投資的比例，結轉應終止確認的長期股權投資的成本。在此基礎上比較剩余的長期股權投資的成本與原投資時應享有被投資單位的可辨認凈資產公允價值的凈額，如果原來產生了正商譽，則不調整剩余部分“長期股權投資”的賬面價值；如果原來產生的是負商譽，則需要調整增加剩余部分“長期股權投資”的賬面價值，將負商譽部分調整至留存收益。國際會計準則中：在這種情況下，由于新減少投資，投資單位對被投資單位的持股比例上升，導致投資單位的長期股權投資由B種情形向A種情形的轉換，雖然投資單位對被投資耽誤由控制關系變成重大影響，但是西方準則自始至終也是在采用權益法核算，所以這樣情況即使發生，也不會引起投資單位對長期股權投資的會計核算方法轉換。
(三)西方成本法核算與權益法核算的處理國際會計準則中的成本法和權益法之間的轉換和我國會計準則中所列示的基本一樣，導致權益法向成本法變動或者成本法向權益法變動的原因都相同，就是控股比例的變化，不同的地方在于所用會計科目不一樣。西方成本法核算的處理如例1，洛士利公司有以下的證券組合(2007年9月30號)。
新的長期股權投資準則與原投資準則相比，無論是核算范圍還是核算方法都有比較大的變化。特別是初始投資成本的確定，實際是依據企業合并準則的規定來確定的。下面筆者對長期股權投資的初始計量和后續計量等進行分析。
一、初始投資成本的確認
根據新企業合并準則的規定，長期股權投資的初始投資成本取決于企業的合并方式，而不是取決于投資的核算方法。具體的合并方式分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。
（一）同一控制下的企業合并
同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對象的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益；同一控制下的合并費用除發行債券和股票外計入當期損益。
借：長期股權投資
貸：付出資產的賬面價值
資本公積
（二）非同一控制下的企業合并
非同一控制下，體現的是購買法，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，合并費用也計入合并成本。具體會計處理如下：
借：長期股權投資（公允價值+直接相關費用）
貸：付出資產的賬面價值
公允價值與賬面價值差額
具體分為：
1.以存貨作為對價進行的企業合并：
借：長期股權投資
貸：主營業務收入
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）
同時：借：主營業務成本
貸：庫存商品
2.以固定資產作為對價進行的企業合并：
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
借：長期股權投資
貸：固定資產清理
營業外收入
3.以發行權益性證券進行的企業合并：
借：長期股權投資（公允價值+直接相關費用）
貸：股本
資本公積（扣除直接相關費用）
如果無溢價或溢價部分不足以抵減的情況下：沖減盈余公積利潤分配――未分配利潤
4.以無形資產作為對價的企業合并
借：長期股權投資
累計攤銷
無形資產減值準備
營業外支出
貸：無形資產
銀行存款
營業外收入
二、長期股權投資的核算
（一）核算范圍
新的長期股權投資準則對成本法和權益法的核算范圍進行了調整，具體比較如表1：
（二）核算方法
1.成本法
根據《企業會計準則第2號――長期股權投資》的規定，在投資企業能夠對被投資單位實施控制的情況下，要采用成本法核算，即新準則下成本法的核算范圍從原來的不具有共同控制或重大影響，擴大到了控制。成本法核算的原理與原投資準則的規定相同，即采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為投資成本的收回。具體分為：（1）投資當年被投資單位宣告分派現金股利，投資企業沖減投資成本；（2）投資以后年度被投資單位宣告分派現金股利，應具體分析：當投資后應收股利的累積數（各年分得股利之和）大于投資后應得凈利的累積數（投資企業應得利潤的合計數）時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后根據前期已累積沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資后應收股利的累積數小于或等于投資后應得凈利的累積數時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復數額全額恢復，然后確認投資收益。成本法核算涉及的 “應收股利”科目和“長期股權投資”科目發生額的計算公式如下：（1）“應收股利”科目發生額=被投資單位宣告分派的股利總額×投資持股比例（2）“長期股權投資”科目發生額=（應收股利的累積數-投資后應得凈利的累積數）-前期已累積沖減的投資成本
應用上述公式計算時，若計算結果為正數，則為本期應沖減的投資成本，在“長期股權投資”科目貸方反映；若計算結果為負數，則為本期應恢復的投資成本，在“長期股權投資”科目借方反映，但恢復數不能大于原沖減數。具體分析如下：
（1）不調整初始投資成本；
（2）后續期間的會計處理：
①投資當期收到現金股利
借：應收股利
貸：長期股權投資
②以后各期：比較累計應收股利和累計應得利潤
借：應收股利
貸：投資收益
長期股權投資（或借）
2．權益法
當投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。權益法核算與原投資準則規定不同之處是：（1）權益法下要將長期股權投資的初始投資成本與應享有的被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額比較，如果初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本；（2）投資企業在確認影響又被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。具體分析如下：
（1）比較初始投資成本與可辨認凈資產的份額，不同時調整初始投資成本。
初始投資成本大于可辨認凈資產公允價值份額的不調整，如果小于編制如下調整分錄：
借：長期股權投資
貸：營業外收入
（2）投資當期收到被投資方分配投資前的現金股利
借：應收股利
貸：長期股權投資――投資成本
（3）投資后
①年末被投資單位實現凈利潤：
借：長期股權投資
貸：投資收益
②被投資單位宣告分配股利：
借：應收股利
貸：長期股權投資――損益調整
③收到股利：
借：銀行存款
貸：應收股利
④被投資單位資本公積增加：
借：長期股權投資
貸：資本公積
（三）成本法轉換為權益法
1．因持股比例上升由成本法改為權益法
（1）原持股比例部分
①原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
②原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，調整長期股權投資和留存收益，其余部分調整長期股權投資和資本公積。
（2）新增持股比例部分
新增的投資成本大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，不調整長期股權投資的賬面價值；新增的投資成本小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，調整長期股權投資和營業外收入。
商譽、留存收益和營業外收入的確定應與投資整體相關。
2．因持股比例下降由成本法改為權益法
（1）按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資；
（2）剩余持股比例部分。
①剩余的長期股權投資的成本大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；剩余長期股權投資的成本小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
②對于原取得投資后至轉變為權益法之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，調整長期股權投資和留存收益，其余原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，調整長期股權投資和資本公積。
（四）權益法轉為成本法
1．因持股比例上升由權益法改為成本法
按分步取得股權最終形成企業合并處理，要將原持股比例部分由權益法調整為成本法。
2．因持股比例下降由權益法改為成本法
按賬面價值作為成本法核算的基礎。
（五） 長期股權投資的處置
