時間：2023-01-17 16:07:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇存貨成本管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01
連鎖超市存貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中持有以備出售的商品。據(jù)調(diào)查，超市存貨占用流動資產(chǎn)的比率約60%甚至更多，故加強(qiáng)存貨的管理與核算，這樣既要避免存貨占用過多的資金，又要避免缺貨的威脅，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
一、存貨成本管理的重要性
目前寧夏本土連鎖超市業(yè)態(tài)發(fā)展迅速，但與國際上連鎖巨頭沃爾瑪、家樂福等大型超市相比，其成長仍然尚處在成長階段。寧夏XB連鎖超市近年來受到北京華聯(lián)、華潤萬家等競爭對手強(qiáng)大的競爭壓力，而流動資產(chǎn)中存貨占有比重為78%，可見控制好存貨成本可以一定程度上提升存貨和流動資產(chǎn)的價值，提升企業(yè)的核心競爭力，在零售市場中立足。
1.有效控制存貨成本能夠提升連鎖超市的競爭能力。存貨成本管理水平直接影響著超市多方面的因素，包括產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品定價、工作效率、產(chǎn)品損耗等，甚至影響到對顧客需求的主觀能動性。
2.有效控制存貨成本能夠提高存貨周轉(zhuǎn)率。一個良性的存貨周轉(zhuǎn)要求理貨人員能夠及時向缺貨貨架及地堆上補(bǔ)充貨物，保證商品陳列符合門店要求的標(biāo)準(zhǔn)、保證商品不發(fā)生臨期以及過期現(xiàn)象。
二、XB連超存貨成本管理存在的問題及原因
1.存貨周轉(zhuǎn)速度較低
據(jù)統(tǒng)計當(dāng)前XB連超存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)大概為23天左右，該連超平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)約在23天左右，日平均庫存金額約3600萬元。從平均庫存天數(shù)的角度來說，XB連超比起沃爾瑪?shù)葒H零售商還有一定的差距，據(jù)調(diào)查沃爾瑪?shù)拇尕浿苻D(zhuǎn)天數(shù)約為10天，能夠使存貨的周轉(zhuǎn)處于一個非常良性的狀態(tài)。主要原因在于門店商品不能滿足顧客需求，部分商品出現(xiàn)滯銷，影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。
2.采購制度不合理
雖然這幾年XB連超營運(yùn)部門建立起采購中心，但是直接負(fù)責(zé)存貨管理的仍是實(shí)體門店。嚴(yán)重的管理水平差異無形當(dāng)中提高了XB連超整體存貨成本。另外，所有實(shí)體門店的采購都通過采購中心談判來決定，門店沒有采購權(quán)。主要原因是管理者一味追求訂貨效率，專業(yè)的采購人員只重視的是采購商品的價格，有著較高的隨意性，忽視不同商圈對商品銷售帶來的影響。
3.供應(yīng)商配送貨物不及時
在XB連超一些門店中，經(jīng)常出現(xiàn)缺貨現(xiàn)象。主要原因在于供應(yīng)商的配送水平以及內(nèi)部管理制度差別較大，采購談判和對供應(yīng)商的資質(zhì)認(rèn)證沒有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
4.存貨內(nèi)控制度缺陷
在XB連超存貨日常管理的過程中，在入庫、出庫、倉儲、運(yùn)輸各個環(huán)節(jié)的管理崗位責(zé)任有交叉重疊現(xiàn)象，未定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)且盤點(diǎn)結(jié)果與實(shí)際出現(xiàn)偏差，影響了財務(wù)人員對庫存商品的追蹤管理，較高的存貨儲存成本導(dǎo)致資金占用費(fèi)和倉儲管理費(fèi)上升。出入庫商品手續(xù)不夠完善，進(jìn)而導(dǎo)致存貨破損、變質(zhì)、丟失以及無從追究的情況，影響了存貨成本管理的展開及績效測評。
三、提升存貨成本管理水平的建議
1.提高存貨周轉(zhuǎn)率。保證良性的存貨周轉(zhuǎn)是理貨人員重要職責(zé)，是提供給消費(fèi)者放心產(chǎn)品的重要保證。更為重要的是，周轉(zhuǎn)快也保證了流動資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為公司的戰(zhàn)略規(guī)劃提供了條件。
（1）對于非自采貨物，將該本土連超和供應(yīng)商從互相競爭變?yōu)楹献髡摺７艞壣唐穾齑婵刂茩?quán)，由供應(yīng)商掌握商品庫存動向，替該連超下訂單或連續(xù)補(bǔ)貨，從而實(shí)現(xiàn)對顧客需求變化的快速反應(yīng)。并且高速的周轉(zhuǎn)減少了出現(xiàn)滯銷品的可能性，更可以消除最為擔(dān)心的商品損耗問題。
（2）對于自采貨物，完善配送中心流程建設(shè)。提升配送中心的管理效率，使配送中心的貨物不會積壓，爭取做到在供貨商送到的同時進(jìn)行向門店發(fā)貨，實(shí)現(xiàn)“零庫存”的越庫配送形式。優(yōu)化揀貨路線，采用標(biāo)簽揀選等一系列的算法，由存貨管理系統(tǒng)確定最優(yōu)化的方案，并且保證配貨的準(zhǔn)確性和及時性。
2.完善采購制度
要求各門店對自己所處的經(jīng)營情況及時準(zhǔn)確估算，包括店鋪所處位置周圍的消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣、消費(fèi)水平等，再通過信息平臺集中反饋至采購中心，由采購中心對各門店信息進(jìn)行匯總，最后發(fā)出自采貨物訂單，實(shí)現(xiàn)真正滿足各個區(qū)域顧客的需求。
3.挑選出長期合作的供應(yīng)商，分享庫存管理信息
對供應(yīng)商進(jìn)行資質(zhì)認(rèn)證。從供應(yīng)商的生產(chǎn)規(guī)模、資金實(shí)力、供貨及時性等各方面進(jìn)行全面考察，初步確定目標(biāo)供應(yīng)商選擇范圍。在采購業(yè)務(wù)洽談過程中，采取談判內(nèi)容規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的談判業(yè)務(wù)程序。最終對供應(yīng)商管理實(shí)行戰(zhàn)略合作伙伴式的運(yùn)行模式，
4.完善內(nèi)控制度
（1）運(yùn)用簡單易行的ABC分類法，將門店存貨分為三類，做到主次分明。結(jié)合已有的庫存管理方法和各種庫存控制系統(tǒng)模型，針對不同層次采取不同的處理方法，及時調(diào)整各類存貨數(shù)量，使儲存成本達(dá)到有效的控制。
（2）遵循存貨周轉(zhuǎn)的三項原則，即動手轉(zhuǎn)移貨架上的陳列產(chǎn)品、落實(shí)先進(jìn)先出的原則、把存貨數(shù)量準(zhǔn)確錄入成本管理系統(tǒng)。
（3）實(shí)行盤點(diǎn)控制，建立存貨盤點(diǎn)制度。合理化盤點(diǎn)人員的組成結(jié)構(gòu)。通過對XB連超各家門店的存貨實(shí)施定期或不定期盤點(diǎn)清查，保證盤點(diǎn)結(jié)果的相對準(zhǔn)確，并對盤點(diǎn)所查明的問題報送部門經(jīng)理，并經(jīng)過店長審批進(jìn)行調(diào)整處理，進(jìn)而降低存貨管理成本。
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關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；成本管理；思考
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-02
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對電力的需求也在不斷的增加，面對新的社會形勢和市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，電力企業(yè)之間的競爭也愈加激烈，所以，我們必須切實(shí)認(rèn)識到電力企業(yè)做好成本管理的重要性，并根據(jù)需要選擇科學(xué)的手段來做好成本管理工作，給電力企業(yè)更好的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
一、電力企業(yè)成本管理的過程中存在的主要問題
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)愈加認(rèn)識到了做好成本管理的重要性，電力企業(yè)也是如此。隨著科技進(jìn)步，電力企業(yè)的成本管理也取得了很大的進(jìn)步，但是就目前而言，存在的問題還比較多，這也給電力企業(yè)成本管理造成了很大的影響。主要問題體現(xiàn)在下面幾點(diǎn)：
（一）沒有做好預(yù)算管理
電力企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算管理的時候往往存在編制方法比較簡單，預(yù)算管理體制不夠健全，監(jiān)督制度不夠完善等方面的問題[1]。我國絕大多數(shù)的電力企業(yè)都是國有企業(yè)，甚至其進(jìn)行成本管理的時候，還是使用以往的方法，不具備科學(xué)成本管理方面的理念，沒有做好事前管理，全面預(yù)算管理更是不到位。在進(jìn)行成本預(yù)算編制的時候，預(yù)算管理組織體系還不夠完善和健全，電力行業(yè)也沒有比較權(quán)威、獨(dú)立的協(xié)調(diào)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這也直接導(dǎo)致了電力企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算的時候，隨意性較強(qiáng)。甚至有些電力企業(yè)認(rèn)為自己經(jīng)營的品種比較少，受到市場方面的影響也比較小，所以在預(yù)算的時候僅僅根據(jù)往年的一些數(shù)據(jù)來進(jìn)行簡單修改，這也導(dǎo)致了電力企業(yè)成本預(yù)算本身的適用性很差，沒有根據(jù)市場的實(shí)際變化來進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，編制工作流于形式。在進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督的時候，由于編制的預(yù)算不夠科學(xué)，這也直接導(dǎo)致了監(jiān)督工作開展比較困難，監(jiān)控起來難度較大，員工對成本管理的積極性很難被調(diào)動起來。
（二）存貨成本管理不夠嚴(yán)格
企業(yè)進(jìn)行成本管理的時候，存貨成本是其重點(diǎn)，現(xiàn)在絕大多數(shù)的電力企業(yè)并沒有全面的理解存貨成本，僅僅從市場價格出發(fā)來對存貨成本進(jìn)行控制，認(rèn)為現(xiàn)在我國物價的增長速度比較快，可以從市場價格角度出發(fā)來對存貨的成本進(jìn)行控制，所以存貨比較多，存貨的存在也影響了企業(yè)的資金流動，導(dǎo)致電力企業(yè)資金周轉(zhuǎn)起來比較困難。與此同時，擠壓量比較大也會導(dǎo)致企業(yè)存貨損失幅度以及存貨儲存的成本比較高，若是市場價格下降的時候，企業(yè)受到的損失也會更加嚴(yán)重[2]。現(xiàn)在，電力企業(yè)還沒有全面的執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，在進(jìn)行存貨控制的時候比較的松散，存貨的領(lǐng)、耗相關(guān)手續(xù)不健全，進(jìn)行存貨管理的時候，存在“跑、冒、漏、滴”的情況，這也導(dǎo)致了存貨無法將其產(chǎn)品價值體現(xiàn)出來，出現(xiàn)很多不必要的損失。
（三）電力企業(yè)成本管理監(jiān)督?jīng)]有到位
電力企業(yè)在前期發(fā)展的時候，依靠的往往是較高的投入，但是在進(jìn)行企業(yè)成本支出管理的時候，標(biāo)準(zhǔn)卻不夠統(tǒng)一，管理沒有到位，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源更加有效合理的配置。電力企業(yè)成本管理工作開展不僅僅需要提高企業(yè)資本核算的有效性，還需要對企業(yè)做好監(jiān)督工作，切實(shí)提高企業(yè)資金的實(shí)際使用效率。現(xiàn)在，我國很多電力企業(yè)都存在資金使用隨意的情況，企業(yè)相關(guān)的監(jiān)督?jīng)]有落實(shí)，這也導(dǎo)致了電力企業(yè)浪費(fèi)了大量不該浪費(fèi)的資金，從而給企業(yè)核心影響力提高造成了很大的影響，最終也會給電力企業(yè)發(fā)展進(jìn)步造成嚴(yán)重阻礙。
（四）電力企業(yè)成本管理工作人員素質(zhì)比較低下
在電力企業(yè)中，很多成本核算人員本身的專業(yè)知識沒有到位，進(jìn)行管理的時候，^念也比較的落后，思想薄弱，以往的企業(yè)成本管理理念和管理人員的素質(zhì)，已經(jīng)無法滿足實(shí)際的需要。這也給電力企業(yè)成本管理核算本身的完整性和真實(shí)性造成了很大的影響，導(dǎo)致電力企業(yè)本身的核心競爭力不斷的下降，從而給企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重影響。
二、電力企業(yè)做好企業(yè)成本管理的策略
隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，電力市場開放的程度也在不斷的加大，競價上網(wǎng)的出現(xiàn)也改變了以往國有企業(yè)壟斷電力行業(yè)的情況，電力企業(yè)的運(yùn)營也愈加的透明，進(jìn)行成本管理也愈加重要，怎樣做好成本管理工作是很多電力企業(yè)都面對的重要問題[3]。
（一）做好全面預(yù)算管理，提高員工本身的成本控制意識
對于現(xiàn)代企業(yè)管理而言，成本管理是非常重要的，進(jìn)行成本管理的關(guān)鍵是進(jìn)行精細(xì)化的管理。第一，電力企業(yè)需要進(jìn)行成本控制系統(tǒng)的健全，進(jìn)行專門預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的建立，從而確保管理的效應(yīng)能夠?qū)崿F(xiàn)最大化。第二，在進(jìn)行預(yù)算編制的時候，需要不斷的提高預(yù)算編制機(jī)構(gòu)本身的權(quán)威性和獨(dú)立性，確保其進(jìn)行預(yù)算制定的時候，能夠得到相關(guān)部門的支持和配合，從而獲得更加真實(shí)的資料。第三，保證預(yù)算編制的科學(xué)性，電力企業(yè)發(fā)展是各不相同的，這便要求企業(yè)根據(jù)自身的情況來編制預(yù)算，不斷的提高預(yù)算本身的適應(yīng)性和靈活性，幫助企業(yè)不斷的降低成本。最后，還應(yīng)該完善考核，制定科學(xué)的考核制度，將各個部門的監(jiān)督作用發(fā)揮出來，做好考核工作[4]。落實(shí)全面預(yù)算，將成本指標(biāo)和員工的績效結(jié)合在一起，將員工本身的成本管理積極性發(fā)揮出來。
（二）做好存貨管理工作
電力企業(yè)進(jìn)行成本管理的時候，存貨成本管理是非常重要的組成部分，我們有必要進(jìn)行ABC分析法以及經(jīng)濟(jì)批量法等存貨管理辦法的推行，合理的分類存貨，這樣才能夠明確管理的重點(diǎn)，做好重點(diǎn)管理工作，提高管理的實(shí)際效率，管理人員將自己的精力放在給企業(yè)成本造成影響的最主要因素上[5]。在進(jìn)行存貨采購的時候，需要科學(xué)的進(jìn)行采購，不能夠因?yàn)槭袌鰞r格在短時間的一些波動而進(jìn)行盲目的采購，將經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量以及經(jīng)濟(jì)訂貨量運(yùn)用進(jìn)去，科學(xué)的對存貨成本進(jìn)行計算，努力的降低存貨所需要的總成本。進(jìn)行科學(xué)存貨資金占用量的確定，保證資金的周轉(zhuǎn)，提高資金的實(shí)際使用效率。
（三）重視企業(yè)成本管理監(jiān)督體系的完善
企業(yè)在進(jìn)行成本管理的時候，必須全面的考慮到企業(yè)會計工作。比如，在企業(yè)財務(wù)會計部門中，應(yīng)該進(jìn)行專門監(jiān)督人員的設(shè)置，要求監(jiān)督人員專門對企業(yè)成本的使用情況以及資金流動的去向進(jìn)行監(jiān)督，并做好相關(guān)的記錄工作。企業(yè)還應(yīng)該進(jìn)行成本管理監(jiān)督體系的建立，從而確保企業(yè)發(fā)展的能夠穩(wěn)定。
（四）電力企業(yè)必須重視成本管理工作人員整體素質(zhì)的提高
電力企業(yè)從事企業(yè)成本管理工作的相關(guān)人員，不但需要重視自身專業(yè)素質(zhì)的提高，還需要重視自身修養(yǎng)的提高，對自己的使命和職責(zé)有一個正確的認(rèn)知，企業(yè)必須重視企業(yè)成本管理工作人員培訓(xùn)工作的落實(shí)[6]。不但需要做好工作人員實(shí)際操作能力和專業(yè)知識的提高，還需要幫助成本管理人員轉(zhuǎn)變其自身的觀念，真正的做到與時俱進(jìn)，發(fā)揮企業(yè)成本管理的作用。此外，電力企業(yè)在招聘企業(yè)成本管理人員的時候，需要選擇那些素質(zhì)比較高和管理理念出色的專業(yè)人員。并且電力企業(yè)還應(yīng)該有意識的提高工作人員整體的素質(zhì)，只有這樣才能夠留住素質(zhì)比較高的企業(yè)成本管理人員，電力企業(yè)的企業(yè)成本管理能力才能夠真正的提高，從而給企業(yè)更好的進(jìn)步和發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
三、結(jié)語
隨著社會科技的發(fā)展，企業(yè)面臨的市場競爭也愈加的激烈，電力企業(yè)想要更好的進(jìn)步和發(fā)展，便必須重視自身企業(yè)競爭力的提高，科學(xué)的進(jìn)行成本管理。在進(jìn)行成本管理的時候，電力企業(yè)需要進(jìn)行管理制度的完善，選擇合適的成本管理手段，不斷的提高管理人員自身的素質(zhì)，切實(shí)做好成本管理工作。只有成本管理做好，電力企業(yè)的利益才可能實(shí)現(xiàn)最大化，電力企I在贏得市場競爭的同時，也能夠?qū)⒆陨淼纳鐣r值更好的發(fā)揮出來。
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[關(guān)鍵詞] 存貨成本；濟(jì)訂貨量；成本控制
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 007
[中圖分類號] F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 00012- 02
1 存貨成本構(gòu)成及存貨管理目標(biāo)
1.1 存貨成本的構(gòu)成
1.1.1 訂貨成本
訂貨成本是指采購材料、商品時所發(fā)生的成本，主要由存貨的進(jìn)價和訂貨費(fèi)用構(gòu)成。其中，進(jìn)價又稱購置成本，是指存貨本身的價值，等于采購單價與采購數(shù)量的乘積。在一定時期內(nèi)進(jìn)貨量既定的情況下，無論采購次數(shù)如何變動，存貨的單價通常保持相對穩(wěn)定，因此屬于決策無關(guān)成本。訂貨費(fèi)用又稱訂貨成本，即企業(yè)為組織訂貨而發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)貨費(fèi)用有一部分與訂貨次數(shù)有關(guān)，這部分費(fèi)用隨訂貨次數(shù)增加而增加，如出差費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，這類變動性進(jìn)貨費(fèi)用屬于決策相關(guān)成本，另一部分與訂貨次數(shù)無關(guān)，如采購人員工資、采購部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，這類固定性進(jìn)貨費(fèi)用屬于決策無關(guān)成本。
1.1.2 儲存成本
儲存成本是指企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的成本。存儲成本分為固定性存儲成本和變動性存儲成本。其中固定性存儲成本如倉庫管理人員的工資、倉庫設(shè)備的折舊與維修費(fèi)等，這類成本與存貨儲存數(shù)額無關(guān)，屬于決策無關(guān)成本。而變動性存儲成本如倉庫存儲費(fèi)、保險費(fèi)、存貨占用資金支付的利息、存儲時間的長短形成的成本等，這類成本與存貨儲存數(shù)額成正比例變動，屬決策相關(guān)成本。
1.1.3 缺貨成本
缺貨成本是指由于存貨儲存不足，不能滿足企業(yè)生產(chǎn)和銷售需要而發(fā)生的損失成本。缺貨成本能否作為決策相關(guān)成本，應(yīng)視企業(yè)是否允許出現(xiàn)存貨短缺的不同情形而定。若企業(yè)允許發(fā)生缺貨，則缺貨成本便與存貨數(shù)量反向相關(guān)，即屬于決策相關(guān)成本；反之，若企業(yè)不允許發(fā)生缺貨，此時缺貨成本為零，也就無需考慮。
1.2 存貨管理的目標(biāo)
（1）保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要。實(shí)際上，企業(yè)很少能做到隨時購入生產(chǎn)或銷售所需的各種物資，即使市場供應(yīng)充足也是如此。這不僅是因?yàn)椴粫r會出現(xiàn)某種材料和商品的市場斷貨，還因?yàn)槠髽I(yè)采購會有必要的途中運(yùn)輸及可能出現(xiàn)的運(yùn)輸故障。一旦生產(chǎn)或銷售所需物資短缺，生產(chǎn)經(jīng)營將被迫停頓，造成損失，因此企業(yè)需要儲存出貨。
（2）出自價格的考慮。零購物資價格往往較高，而批量訂貨在價格上能享受優(yōu)惠。但是，過多的存貨要占用較多的資金，并且會增加倉儲費(fèi)、保險費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、管理人員工資等各項開支，從而使存貨成本增加。因此，要有效實(shí)施存貨成本控制，必須建立合理的存貨管理目標(biāo)體系，制訂行之有效的進(jìn)貨計劃，合理安排庫存量和訂貨次數(shù)，盡力在各種存貨成本和存貨效益之間做出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳結(jié)合。
有效地實(shí)施存貨成本控制一方面可以改善經(jīng)營管理，防止產(chǎn)品積壓；另一方面可以杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象，提高經(jīng)營效益。以達(dá)到增收節(jié)支，充分挖掘企業(yè)第三利潤源泉的目的。
2 存貨成本的控制方法
2.1 ABC管理法
ABC分類法又稱帕累托分析法，它是根據(jù)事物在技術(shù)或經(jīng)濟(jì)方面的主要特征，進(jìn)行分類排隊，分清重點(diǎn)和一般，從而有區(qū)別地確定管理方式的一種分析方法。ABC庫存分類管理法的基本思想：存貨品種繁多、數(shù)量巨大，有的商品品種數(shù)量不多但市值很大，有的商品品種數(shù)量多但市值卻不大；由于企業(yè)的各方面資源有限，不能對所有存貨都同樣地重視，因此，將企業(yè)有限的資源用在需要重點(diǎn)管理的庫存上；按存貨重要程度的不同，進(jìn)行不同的分類管理和控制。
ABC分類控制法通過對品種繁多的存貨進(jìn)行分類，采用不同的管理控制方法，降低管理工作中的盲目性，減少失誤和降低存貨成本，使存貨收益與成本之間達(dá)到最優(yōu)化結(jié)合。ABC分類控制法也存在局限性：①A類商品因單位占用資金過大，處于目標(biāo)庫存量也可能占企業(yè)大部分資金，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難；②C類存貨不注意庫存情況，缺貨不僅使企業(yè)失去一部分市場份額，還給企業(yè)帶來信譽(yù)上的損失。因此實(shí)踐中應(yīng)和其他方法配合運(yùn)用，逐步趨于完善，提升企業(yè)存貨管理的質(zhì)量。
2.2 CAV管理法
CAV（ Critical Value Analysis）管理法，亦稱關(guān)鍵因素分析法，是對ABC管理法的進(jìn)一步升華。ABC管理法對C類存貨不夠注視，往往導(dǎo)致生產(chǎn)中斷，CAV管理法彌補(bǔ)了這些不足，它將存貨分為4個等級，CAV管理法可以有效降低庫存的成本，提高庫存周轉(zhuǎn)率，大大降低了庫存風(fēng)險。但其庫存類型等級的劃分沒有固定標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際工作中往往難以準(zhǔn)確劃分。因此，實(shí)踐中也可以和其他方法配合運(yùn)用，逐步趨于完善，提升企業(yè)存貨管理的質(zhì)量。
2.3 定量訂貨管理法
定量訂貨管理方法要保持存貨數(shù)量的紀(jì)錄，并在存貨數(shù)量降至一定水準(zhǔn)時進(jìn)行補(bǔ)充供應(yīng)。這種方法以經(jīng)濟(jì)訂貨批量（EOQ）和訂貨點(diǎn)的原理為基礎(chǔ)。在這種方法下，訂貨點(diǎn)和訂貨量都是固定的，檢查期和需求率是可變的，前置時間可能是固定的或可變的。定量訂貨方式的優(yōu)點(diǎn)在于每次訂貨前都要詳細(xì)檢查和盤點(diǎn)庫存（看是否降到訂貨點(diǎn)），能及時了解和掌握庫存動態(tài)。但由于經(jīng)常檢查和盤點(diǎn)使得工作量加大，從而增加了庫存保管的維持成本。
2.4 準(zhǔn)時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）
準(zhǔn)時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），其基本思想是通過對生產(chǎn)的計劃和控制及庫存管理，追求一種零庫存或是庫存達(dá)到最低的生產(chǎn)系統(tǒng)，也可以概括為“在需要的時候，按需要的量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”。JIT是一種先進(jìn)的管理方式，它可以大大降低庫存，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也被稱為“零庫存制”。零庫存概念的真正含義，并不是庫存為零，而是指沒有多余的庫存；或者說，一切庫存都是在按照計劃流動。其主要特點(diǎn)是：①追求零庫存。②以消除非增值環(huán)節(jié)來降低成本。③JIT強(qiáng)調(diào)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上持續(xù)地強(qiáng)化與深化質(zhì)量改進(jìn)工作，逐步實(shí)現(xiàn)不良品為零，浪費(fèi)為零的目標(biāo)。
JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)的存貨管理模式相比優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）JIT 系統(tǒng)是一個需求拉動式的系統(tǒng)。傳統(tǒng)方式下，生產(chǎn)往往是按預(yù)測的需求編制的固定計劃進(jìn)行，是一種需求推動式的系統(tǒng)。JIT生產(chǎn)是一個需求拉動式的系統(tǒng)。JIT生產(chǎn)只在有需求時進(jìn)行生產(chǎn)且只生產(chǎn)顧客需要的數(shù)量。每一個工序只生產(chǎn)下一工序需要的產(chǎn)品，除非下一流程發(fā)來信號，否則不進(jìn)行生產(chǎn)，且生產(chǎn)需要的材料和零件適時到達(dá)。拉動式系統(tǒng)理順了物流，極大地降低了存貨成本，使零庫存成為可能。
（2）否定存貨存在的合理性。這是JIT系統(tǒng)與傳統(tǒng)存貨管理存在差異的關(guān)鍵與根本所在。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為存貨成本包括訂貨成本（或生產(chǎn)準(zhǔn)備成本）和存貨持有成本，持有存貨是非常必要的。訂貨成本與存貨持有成本權(quán)衡的結(jié)果即是經(jīng)濟(jì)批量模型，依據(jù)經(jīng)濟(jì)批量模型訂貨或生產(chǎn)產(chǎn)品即可達(dá)到存貨成本最低。在JIT系統(tǒng)中，存貨則被看成是一種資源的浪費(fèi)，它占用了資金空間以及勞動力等資源，還掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的效率低下并增加了公司信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度。因此，JIT系統(tǒng)不承認(rèn)存貨成本存在的合理性，而是試圖將其降為零。
（3）適時能力。適時能力是衡量一個公司對顧客需求的反應(yīng)能力的尺度。傳統(tǒng)方式下，公司通過儲備存貨來確保公司可以按期交貨。適時制JIT系統(tǒng)通過縮短生產(chǎn)準(zhǔn)備時間、提高產(chǎn)品質(zhì)量以及采用單元式制造方式來縮短公司的生產(chǎn)周期，以此提高公司按要求日期交貨的能力和對市場快速做出反應(yīng)的能力。
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優(yōu)勝劣汰是競爭的基本原則，企業(yè)要生存、發(fā)展就必須擁有自己的競爭優(yōu)勢。不過永恒的一點(diǎn)是，不論企業(yè)試圖建立何種競爭優(yōu)勢，成本控制都是其達(dá)到目的的有效工具。幾十年來，不論管理理論如何發(fā)展變化，成本控制都是不變的課題，因此向成本控制要效益是企業(yè)管理的一個重要著力點(diǎn)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)的來臨，產(chǎn)品的多樣化、市場風(fēng)險的增大，傳統(tǒng)的成本管理模式已越來越不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。因此在當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)所面臨的特定環(huán)境下，研究企業(yè)成本控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
本文以現(xiàn)代成本管理理論為基礎(chǔ)，為醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)行成本管理體系的設(shè)計。針對部分醫(yī)藥行業(yè)當(dāng)前成本管理系統(tǒng)不健全、成本控制缺乏科學(xué)性和連貫性以及會計工作不規(guī)范等問題，提出了構(gòu)建成本控制體系的新思路，即轉(zhuǎn)換成本管理思路，并根據(jù)價值鏈的基本思想，對藥業(yè)成本控制體系進(jìn)行了整體規(guī)劃。
成本管理現(xiàn)狀
中國醫(yī)藥企業(yè)大多還停留在傳統(tǒng)的成本控制理念上，即只注重生產(chǎn)制造過程的成本控制，而很少將成本管理的范圍轉(zhuǎn)向涵蓋產(chǎn)品的整個生命周期。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，其重復(fù)性擴(kuò)大再生產(chǎn)和知識含量的低下，使得制造成本在產(chǎn)品中占較大比重，其他如研發(fā)成本、售后服務(wù)成本等所占的比重很小，因此這些成本在成本核算和管理中不被重視。
就成本管理空間看，現(xiàn)在一般醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本中直接生產(chǎn)成本比例不高，其中包括原材料、輔料、包裝材料以及燃料動力費(fèi)用，生產(chǎn)過程中成本壓縮的空間很小，而制造費(fèi)用比例較大，一般在20%～40%，存在著很大的成本壓縮空間。在醫(yī)藥企業(yè)的利潤表中，產(chǎn)品營銷費(fèi)用的比重較大（事實(shí)上，制藥企業(yè)營銷費(fèi)用在其銷售額中的平均水平為45%），企業(yè)管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用不高并且這些費(fèi)用大部分是固定費(fèi)用，因而企業(yè)在營銷費(fèi)用上存在的可壓縮空間較大。
成本管理體系設(shè)計指導(dǎo)思想
1 以競爭機(jī)制推動成本管理；
2 以激勵機(jī)制推動成本管理；
3 以決策機(jī)制推動成本管理；
4 以約束機(jī)制推動成本管理；
5 以人才機(jī)制推動成本管理；
基于價值鏈的整體規(guī)劃
目前從產(chǎn)品本身的角度來考慮降低成本的方法已沒有太大余地。成本產(chǎn)生于產(chǎn)品（或服務(wù)）生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，并在人流、物流、信息流資金流中伴隨著新價值的創(chuàng)造和各種資源的消耗。因此，在價值鏈中蘊(yùn)含著更多的成本控制機(jī)會，只有通過對企業(yè)的價值鏈進(jìn)行分析，才可以有效地實(shí)現(xiàn)成本控制。
醫(yī)藥行業(yè)價值鏈分析
成本的構(gòu)成往往貫穿于產(chǎn)品的整個生命周期，產(chǎn)品成本按生命周期劃分為三個組成部分上游成本、制造成本和下游成本。各成本構(gòu)成如下：
上游成本：研發(fā)費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用、制造原型、檢驗(yàn)費(fèi)用同步工程設(shè)計和質(zhì)量改進(jìn)
制造成本：外購成本
直接制造成本
間接制造成本
下游成本：營銷和分銷-包裝、裝運(yùn)、樣品、推廣和廣告
服務(wù)及維修-退貨、服務(wù)和產(chǎn)品責(zé)任
基于對產(chǎn)品生命周期的認(rèn)識，醫(yī)藥行業(yè)的價值鏈結(jié)構(gòu)如圖1所示：
同其他醫(yī)藥企業(yè)一樣，醫(yī)藥行業(yè)的價值鏈結(jié)構(gòu)由支持活動和主體活動共同構(gòu)成，其中支持活動包括行政、財務(wù)、信息技術(shù)、人力資源、技術(shù)支持、采購管理等；主體活動包括產(chǎn)品研發(fā)、臨床試驗(yàn)、原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷等。由于醫(yī)藥企業(yè)的特殊性，在價值鏈的主體活動中，新產(chǎn)品的研發(fā)和新產(chǎn)品上市是兩個非常關(guān)鍵的活動。然而目前醫(yī)藥行業(yè)還沒有形成一個引導(dǎo)藥品開發(fā)的有效機(jī)制，在新藥尤其是西藥方面幾乎沒有研發(fā)能力，這是醫(yī)藥行業(yè)的弱點(diǎn)，也是企業(yè)整體發(fā)展的“瓶頸”。另外醫(yī)藥企業(yè)的新產(chǎn)品上市前有很嚴(yán)格的報批程序，新藥只有在獲得批準(zhǔn)后才可以上市，如果這一過程不能順利完成，企業(yè)價值鏈便會在這里斷裂，后繼工作便無法開展下去。因此報批環(huán)節(jié)也是企業(yè)整體發(fā)展的一個制約因素。
醫(yī)藥行業(yè)成本管理整體規(guī)劃
根據(jù)價值鏈理論的基本思想，醫(yī)藥行業(yè)的成本控制活動可以劃分為兩類：主體活動和支持活動，主體活動是企業(yè)的經(jīng)營活動，支持活動是促使企業(yè)主體活動順利進(jìn)行的輔助活動，全面成本管理的實(shí)施有賴于這兩類活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和彼此協(xié)調(diào)。基于醫(yī)藥行業(yè)自身特點(diǎn)及目前成本控制存在的問題，對其全面成本控制體系進(jìn)行設(shè)計，全面成本控制體系如圖2所示。
醫(yī)藥行業(yè)的主體活動包括材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、存貨管理、產(chǎn)品銷售四個環(huán)節(jié)，對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制就集中在這四個方面，因此醫(yī)藥行業(yè)的成本控制體系包括采購成本控制體系、生產(chǎn)成本控制體系、存貨成本控制體系、銷售成本控制體系四個主要部分。
成本管理體系設(shè)計的總體思路應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的要求，以成本控制目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)施責(zé)任成本管理。成本控制體系要形成以職能部門集中管理為綱，以各個主要物控工序?yàn)轳v點(diǎn)，形成縱橫交錯的成本控制網(wǎng)絡(luò)，按重要性原則確認(rèn)各責(zé)任主體，按可控性原則落實(shí)其責(zé)、權(quán)、利。
將按各部門管轄范圍劃分級次。第一級成本控制中心為公司財務(wù)部；第二級成本控制中心為公司采購部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等；第三級為各職能部門下屬各車間、班組。依此類推直至個人。公司總的成本控制由財務(wù)部門監(jiān)督實(shí)施，財務(wù)部門將總成本分解落實(shí)到各職能部門（二級成本控制中心）。各二級成本控制中心將其成本責(zé)任層層分解直至員工個人。形成完整的成本控制體系，做到事事有人做、事事有人干，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，使“權(quán)有所屬、責(zé)有所歸、利有所享”。
特別說明
企業(yè)存貨在發(fā)出時要對發(fā)出成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),會計上成本的結(jié)轉(zhuǎn)有多種計價方法,不同的計價方法,對企業(yè)損益、資產(chǎn)負(fù)債表甚至納稅額都有著顯著的影響,因此在設(shè)計軟件進(jìn)行存貨管理(通常稱為進(jìn)銷存軟件)前,必須加強(qiáng)成本計價方式的理論研究,以提供完美的存貨管理解決方案。
據(jù)實(shí)選用成本計價方式
一般說來,當(dāng)存貨發(fā)生實(shí)物流轉(zhuǎn)后,也就產(chǎn)生了成本流轉(zhuǎn)。理論上,存貨的成本流轉(zhuǎn)額按照成本計價的原則,應(yīng)當(dāng)?shù)韧谫徣雽?shí)物的成本額。但在實(shí)際工作中,如果存貨品種繁多,流轉(zhuǎn)額非常大,成本流轉(zhuǎn)額很難完全匹配實(shí)物流轉(zhuǎn)額。因此,在發(fā)出存貨時,就要按照一定的計價方法來確定發(fā)出存貨的成本,最終使發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本盡可能接近存貨的采購成本,使因采用不同成本計價方式對企業(yè)利潤的影響變得最低,盡可能減少對企業(yè)正常運(yùn)營的影響。
通常來講,存貨發(fā)出時有兩種成本計價方式:實(shí)際成本計價法和計劃成本計價法。前者又包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等五種計價方法,后者包括計劃成本法、毛利率法和零售價法。軟件工程師在設(shè)計存貨管理軟件前,要結(jié)合這幾種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的管理特點(diǎn)和計算機(jī)管理的優(yōu)勢,綜合考慮。一般說來,這幾種方法在軟件設(shè)計中都應(yīng)該提供,用戶在使用軟件時,自行選擇適合于本單位使用的成本結(jié)轉(zhuǎn)計價方法。
現(xiàn)在市場上相對成熟的存貨管理軟件往往僅提供一種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法---移動加權(quán)平均法,即一種平均價格。對于這種管理模式,一般的進(jìn)銷存企業(yè)尚可使用,但如果對購入成本相當(dāng)敏感,或?qū)Τ杀竞怂阋筝^高的企業(yè),這樣的軟件就顯得不足了。如目前現(xiàn)代企業(yè)管理中廣泛流行的成本管理,其對成本極為敏感。再如在醫(yī)院,倉庫存儲部門要對各醫(yī)療科室領(lǐng)用的各種存貨成本進(jìn)行精確計量,因此必須采用成本計價的另一種方法---個別計價法。
主要方法的比較
既然用戶有這種需求的多樣化,在開發(fā)軟件前,就要仔細(xì)調(diào)研,對會計學(xué)要有相當(dāng)?shù)睦斫?這樣開發(fā)出來的軟件才會既有功能上的完整性,又具有充分的適應(yīng)性,而有些軟件開發(fā)者往往只了解存貨管理的皮毛,就貿(mào)然動手,一發(fā)現(xiàn)問題,再推翻重來,導(dǎo)致開發(fā)成本一再增加。現(xiàn)針對常用的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法,作一介紹,供參考。
1.先進(jìn)先出法:先進(jìn)先出法是先購入的存貨先出貨,其成本屬于實(shí)物成本,計算機(jī)處理時成本價格應(yīng)由計算機(jī)自動分析獲得,其單位成本價格應(yīng)不具有可修改性,出貨時用戶只錄入出貨數(shù)量,不錄入成本單價,由計算機(jī)自動分析獲得成本單價。為此,計算機(jī)必須按時間先后順序記錄購貨數(shù)量及成本額。該方法的出貨成本是按最早的購貨價格確定的,用戶不能隨意挑選存貨價格以影響當(dāng)期利潤,因此其存貨成本最接近現(xiàn)行的市場價格,能較好的反映資產(chǎn)負(fù)債表存貨的價值。
2.后進(jìn)先出法:后進(jìn)先出法是后購入的存貨先出貨,和先進(jìn)先出法一樣,其成本應(yīng)由計算機(jī)自動分析獲得,其單位成本價格應(yīng)不具有可修改性。為此,計算機(jī)必須按時間先后順序記錄購貨數(shù)量及成本,出貨時由用戶錄入出貨數(shù)量,不錄入成本單價,由計算機(jī)按照和先進(jìn)先出法相反的順序分析獲得成本。該方法的出貨成本是按最近的購貨價確定的,用戶也不能隨意挑選存貨計價以影響當(dāng)期利潤。由于后期的價格在正常情況下可能較早期高,因此計價成本可能較高,故可使本期利潤降低,但該方法也因此符合會計上的穩(wěn)健性原則。
3.個別計價法:個別計價法對出貨成本進(jìn)行個別計價,適合于對成本較敏感的企業(yè),如大型醫(yī)院,存貨部門購入存貨后,要由各部門領(lǐng)用,在成本核算較嚴(yán)格的情況下,各部門的領(lǐng)入成本直接和效益獎金掛鉤,這時候必須對成本進(jìn)行個別計價,即必須按照部門所需產(chǎn)品的市場價格進(jìn)行計價。在計算機(jī)處理上,必須使用戶既能錄入數(shù)量,又能錄入成本單價。該方法最接近會計上按成本進(jìn)行計價的原則,但相對也比較復(fù)雜,即使采用計算機(jī),工作量可能也比較大,適用于一般不能互換使用的存貨或容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位價格較高的產(chǎn)品。
4.加權(quán)平均法:是一種全月一次加權(quán)平均法,它是根據(jù)期初存貨結(jié)存和本期收入存貨的數(shù)量和進(jìn)價成本,于月末一次計算存貨的全月加權(quán)平均單價,以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本。這種方法必須到月底才能獲得成本價格,和計算機(jī)即時即得的管理特點(diǎn)相違背,因此沒有采用其管理的必要性。
5.移動加權(quán)平均法:這種方法因?yàn)槠浜唵涡?是計算機(jī)軟件設(shè)計中普遍采用的一種方法,軟件工程師在設(shè)計存貨管理程序時,可能不知道這種管理方法的會計學(xué)名稱,但都采用該方法的管理思路。按照這種方法,在入庫時,計算機(jī)增加存貨的庫存量和庫存額,在出庫時庫存額除以庫存量即為單位成本。該方法是手工管理下非常繁瑣的一種方法,但在計算機(jī)管理下卻是程序設(shè)計最簡單的一種方法,因此大多數(shù)軟件供應(yīng)商都把這種方法作為存貨管理的主要方法。
6.計劃成本法:這種方法按計劃成本進(jìn)行度量,在每一種產(chǎn)品上設(shè)置該產(chǎn)品的單位計劃成本額,出庫時由計算機(jī)自動獲得該成本。計劃成本法下計劃成本額的確立需要相當(dāng)?shù)目刹僮餍?必須建立在充分調(diào)研使之具有充分可行性的基礎(chǔ)上,但確立的存貨計劃成本往往隨著時間的推移越來越不具有可操作性,因此在存貨管理軟件中和實(shí)際管理工作中并不多見。
關(guān)鍵詞：企業(yè)物流措施探討
物流作為“第三利潤”源泉已越來越受到重視，有的企業(yè)甚至將物流提到企業(yè)核心競爭力的高度。高效率、低成本物流能給企業(yè)帶來巨額利潤，但在現(xiàn)實(shí)中怎樣降低物流成本卻是困擾企業(yè)的難題。總體而言我國企業(yè)的物流成本較高，這一點(diǎn)可以從我國物流成本占GDP的比重中看出。有資料顯示，美國物流成本占GDP的10%左右，而我國的這一比例卻高達(dá)18%，幾乎是美國的1倍。因此，分析我國企業(yè)物流成本管理存在的主要問題，降低企業(yè)巨額的物流成本，挖掘“第三利潤”源泉，對我國企業(yè)有著極其重要的意義。
一、我國企業(yè)物流成本管理存在的主要問題
（一）企業(yè)財務(wù)制度中無單獨(dú)項目反映物流成本，難以對各種物流費(fèi)用作明確全面的計算與分析。在我國現(xiàn)行的會計制度下，物流成本不是在物流活動的基礎(chǔ)上計算的各項費(fèi)用，不實(shí)行單獨(dú)核算，而是混合在“材料采購”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”及“財務(wù)費(fèi)用”等項目之中。其弊端是企業(yè)管理人員不能確認(rèn)和分配每一項物流活動的費(fèi)用，無法獲取企業(yè)物流成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，無法準(zhǔn)確評價物流績效，自然也無法對物流成本進(jìn)行有效控制，結(jié)果使物流成本阻礙了成本的降低和利潤的增加。
（二）物流庫存、運(yùn)輸成本高。這主要是由于我國物流企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施落后造成的。我國物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)大大低于世界平均水平，交通運(yùn)輸矛盾日益突出。另外物流產(chǎn)業(yè)一直缺乏現(xiàn)代運(yùn)輸及物流配送的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)系統(tǒng)，與發(fā)達(dá)國家相比，貨運(yùn)的空載率高達(dá)60%，倉儲量則是美國的5倍。目前，我國多數(shù)物流企業(yè)的貨物流轉(zhuǎn)周期長、庫存量大、存貨成本高。
（三）信息技術(shù)落后。我國傳統(tǒng)物流經(jīng)營模式以倉儲、運(yùn)輸、裝卸、養(yǎng)護(hù)為重點(diǎn)，對商品配送、流通加工、企業(yè)內(nèi)部信息化改造、物流信息搜集、處理及、物流技術(shù)的引進(jìn)等環(huán)節(jié)并不重視。目前，我國大部分物流企業(yè)的購貨、運(yùn)輸、制單主要由人工完成，電子化水平低，信息加工和處理手段落后，物流企業(yè)的信息處理水平只相當(dāng)于世界平均水平的2.1%。物流各環(huán)節(jié)成本居高不下，加劇了物流的高成本壓力，降低了企業(yè)市場競爭力。
（四）缺乏物流成本綜合控制。物流部門向高層管理人員報告的物流成本只是物流成本的很小一部分，且沒有向生產(chǎn)、銷售部門提供有關(guān)物流成本的、確切的、有價值的資料；僅靠物流部門，而沒有從供應(yīng)鏈管理的視角同生產(chǎn)、銷售部門一起研究解決降低物流成本問題。
二、降低企業(yè)物流成本的主要措施
（一）實(shí)行物流成本單獨(dú)核算。為克服現(xiàn)行財務(wù)會計制度在物流成本核算方面的弊端，客觀地評價企業(yè)的物流績效，應(yīng)實(shí)行物流成本單獨(dú)核算。必須以物流活動為基礎(chǔ)確認(rèn)物流成本，根據(jù)企業(yè)會計原則，從會計核算年度各個期間的損益費(fèi)用中分離出物流費(fèi)用并對其進(jìn)行單獨(dú)集中核算。由于物流成本是在物流活動的各環(huán)節(jié)發(fā)生的，因此對物流成本的管理也要分環(huán)節(jié)、分階段進(jìn)行。與物流活動的主要階段相對應(yīng)，企業(yè)物流成本應(yīng)包括以下幾類:
（1）供應(yīng)物流費(fèi)。即原材料供應(yīng)過程中發(fā)生的費(fèi)用，主要包括采購費(fèi)用和原材料倉庫保管費(fèi)用。采購費(fèi)用目前被包含在材料購買價格當(dāng)中，雖然有時供應(yīng)企業(yè)送貨上門，但實(shí)質(zhì)上采購費(fèi)是由購買企業(yè)負(fù)擔(dān)的。原材料保管費(fèi)用包含的項目較多，其中的人員工資、設(shè)備折舊、水電材料費(fèi)用等，已被分別計入企業(yè)的其他成本和費(fèi)用項目中。
（2）生產(chǎn)物流費(fèi)。原材料到貨后，通過生產(chǎn)過程中的移動、加工最后做成成品，在整個過程中所發(fā)生的物流費(fèi)用即生產(chǎn)物流費(fèi)，是發(fā)生在工序內(nèi)部和工序之間等物流過程中的費(fèi)用。其中還包括銷售包裝費(fèi)用，但不包括運(yùn)輸包裝費(fèi)用。目前，生產(chǎn)物流費(fèi)用一般計入生產(chǎn)成本。
（3）流通物流費(fèi)。產(chǎn)品出廠后也要對物流成本進(jìn)行管理。產(chǎn)品從廠商經(jīng)批發(fā)商、零售商賣給消費(fèi)者的整個流通過程中的物流費(fèi)用即流通物流費(fèi)。流通物流費(fèi)又可分為：公司內(nèi)部物流費(fèi)，即從對產(chǎn)品進(jìn)行運(yùn)輸包裝到確定最終消費(fèi)者這一段物流過程所發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸包裝、保管、分揀、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用；銷售物流費(fèi)，即從最終消費(fèi)者確定之后到把產(chǎn)品交到顧客手中為止的過程中產(chǎn)生的物流費(fèi)用，具體包括包裝、發(fā)貨、配送等費(fèi)用；退貨物流費(fèi)，即銷售出去的產(chǎn)品因發(fā)生退貨而產(chǎn)生的物流費(fèi)用，具體也包括檢驗(yàn)、分揀、運(yùn)輸、保管、裝卸等費(fèi)用；廢棄物流費(fèi)，即處理報廢產(chǎn)品和報廢的包裝用或運(yùn)輸用容器所發(fā)生的物流費(fèi)用，需注意的是生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢棄物的成本及其處理費(fèi)用計算在生產(chǎn)物流費(fèi)中，不計算在廢棄物流費(fèi)用之中。
（二）實(shí)施物流標(biāo)準(zhǔn)化。物流標(biāo)準(zhǔn)化是指以物流作為一個大系統(tǒng)，制定系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)施、機(jī)械設(shè)備、專用工具等各個分系統(tǒng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；制定系統(tǒng)內(nèi)各個分領(lǐng)域如包裝、裝卸、運(yùn)輸?shù)确矫娴墓ぷ鳂?biāo)準(zhǔn)；以系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，研究各分系統(tǒng)與分領(lǐng)域中技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)的配合性，統(tǒng)一整個物流系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)；研究物流系統(tǒng)與相關(guān)其他系統(tǒng)的配合性，進(jìn)一步謀求物流大系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。物流標(biāo)準(zhǔn)化使貨物在運(yùn)輸過程中的基本設(shè)備統(tǒng)一規(guī)范，如使現(xiàn)有托盤標(biāo)準(zhǔn)與各種運(yùn)輸裝備、裝卸設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)之間能有效銜接，大大提高了托盤在整個物流過程中的通用性，也在一定程度上促進(jìn)了貨物運(yùn)輸、儲存、搬運(yùn)等過程的機(jī)械化和自動化水平的提高，有利于物流配送系統(tǒng)的運(yùn)作效率，從而降低物流成本。
（三）加強(qiáng)存貨成本控制。企業(yè)物流總成本與存貨水平有很大的關(guān)聯(lián)。存貨過多會占用企業(yè)更多的流動資金，同時造成倉儲費(fèi)、管理費(fèi)的直接上升。庫存期過長還會造成商品貶值、報廢等損失，對產(chǎn)品周期短、競爭激烈的行業(yè)，如PC機(jī)、電子產(chǎn)品、家電等的影響更加明顯。因此，加強(qiáng)對存貨的管理，設(shè)法降低庫存水平，是降低物流總成本較為有效的措施之一。
（四）努力擴(kuò)大銷售。銷售增長速度緩慢，勢必造成存貨積壓，存貨成本、倉儲成本難以控制。相反，企業(yè)如果能夠努力增加銷售量，加快存貨周轉(zhuǎn)速度，減少流動資金積壓，既可節(jié)省利息費(fèi)用、存貨成本，又可降低倉儲與管理費(fèi)用，同時也可減少倉儲與管理的壓力。銷售量的增長必然帶來利潤的增長，二者之間不是簡單的線性關(guān)系。受規(guī)模效應(yīng)影響，利潤的增長往往超過銷售量的增長，物流成本的節(jié)約帶來的利潤就包含在其中。因此，企業(yè)在尋求降低物流成本的同時應(yīng)盡量擴(kuò)大銷售。
（五）實(shí)施供應(yīng)鏈管理。隨著企業(yè)競爭的激化，供應(yīng)鏈物流管理體制不斷得到發(fā)展與普及，同時也為各企業(yè)廣泛認(rèn)同與效仿。這種新型的物流管理體制使用戶除了對價格提出較高的要求外，更要求企業(yè)能有效地縮短商品周轉(zhuǎn)期，真正做到迅速、正確、高效地進(jìn)行商品管理。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，僅僅是本企業(yè)的物流體制效率化是不夠的，它需要企業(yè)協(xié)調(diào)與其他企業(yè)（如供應(yīng)商）以及客戶、運(yùn)輸業(yè)者之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈活動的效率化。因此，應(yīng)實(shí)現(xiàn)物流一體化，對商品流通的全過程進(jìn)行供應(yīng)鏈管理，使供應(yīng)鏈利益最大化，從而有效降低企業(yè)物流成本。
（六）實(shí)現(xiàn)效率化配送。應(yīng)用戶的訂貨要求建立短期、正確的進(jìn)貨體制是企業(yè)物流發(fā)展的客觀要求，但隨配送產(chǎn)生的成本費(fèi)用要盡可能降低，特別是多頻度、小單位配送方式的發(fā)展更要求企業(yè)采用效率化的配送方法。一般來說，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)效率化的配送，就必須重視配車計劃、提高裝載率、進(jìn)行車輛運(yùn)行管理。對于發(fā)貨量較多的企業(yè)，需要綜合考慮并組合車輛的裝載量和運(yùn)行路線。具體來說，可以通過縮短物流路徑，擴(kuò)大由工廠直接發(fā)送貨物的力度，減少運(yùn)輸次數(shù)，提高車輛的裝載效率，設(shè)定每一客戶的最低訂貨量，選擇最佳運(yùn)輸工具等方式來實(shí)現(xiàn)綜合成本最小化。此外，可通過車輛追蹤系統(tǒng)來監(jiān)控貨物及車輛的在途狀況，同時還可有效利用空車信息合理調(diào)度，實(shí)現(xiàn)車輛運(yùn)行的效率化。
（七）削減退貨。退貨成本是企業(yè)物流成本中一項重要的組成部分，往往占有相當(dāng)大的比重。為防止由于商品斷貨而產(chǎn)生機(jī)會成本是零售商或批發(fā)商過量進(jìn)貨的主要原因。雖然利用銷售時點(diǎn)信息系統(tǒng)可以根據(jù)不同商品過去的經(jīng)營績效調(diào)整進(jìn)貨量，但對于季節(jié)性或流行性商品，卻無法合理地進(jìn)行控制。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)商品滯銷，必然會導(dǎo)致其退貨。要杜絕此類情況發(fā)生，就必須不斷掌握本企業(yè)產(chǎn)品在商店的銷售情況，對于銷量不佳的商品及時制定促銷策略，而對季節(jié)性產(chǎn)品或新產(chǎn)品應(yīng)在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)所掌握的當(dāng)天銷售額來確定以后的生產(chǎn)量，即利用單品管理建立起實(shí)需型銷售體制。這就需要在用戶店鋪設(shè)置本企業(yè)的電子自動訂貨系統(tǒng)，使企業(yè)能及時掌握客戶的經(jīng)營情況，進(jìn)而不斷調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)量和產(chǎn)品種類，真正從根本上遏止退貨現(xiàn)象的發(fā)生，降低物流成本。造成退貨現(xiàn)象的另一個根本原因是生產(chǎn)方為片面追求自身的經(jīng)濟(jì)利益，采用推進(jìn)式銷售方式而引起的負(fù)效應(yīng)。很多企業(yè)為了追求最大銷售目標(biāo)，一味將商品推銷給最終用戶，而不顧商品實(shí)際的銷售狀況和銷售中可能出現(xiàn)的問題，結(jié)果造成流通在庫增加、銷售不振，退貨成本高昂。因而，要有效地降低退貨成本，重要的是改變企業(yè)片面追求銷售額的目標(biāo)戰(zhàn)略，在追蹤最終需求動向和流通在庫的同時，為實(shí)現(xiàn)最終需求增加而實(shí)施銷售促進(jìn)策略。
（八）強(qiáng)化成本管理意識。降低企業(yè)的物流成本不僅僅是企業(yè)物流部門或生產(chǎn)部門的責(zé)任，同時也需要采購部門等員工共同努力，亦即將降低物流成本的目標(biāo)貫徹到企業(yè)所有職能部門之中。在產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售全生命周期中進(jìn)行物流成本管理，使企業(yè)員工具有長期發(fā)展的“戰(zhàn)略性成本意識”。
1引言
據(jù)測算，中國產(chǎn)品平均直接勞動成本所占總成本比例不到10%，而儲存、運(yùn)輸支付的費(fèi)用卻占到生產(chǎn)成本的40%。中國在物流成本的確認(rèn)、分類和報告等方法上，其主要的缺陷在于采用的標(biāo)準(zhǔn)會計成本的方法,無法真實(shí)反映實(shí)際物流成本,所以并不能完全滿足物流成本國際比較的要求。物流水平代表一個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，而物流管理理念體現(xiàn)了各個國家經(jīng)濟(jì)模式的差異。日本注重物流成本測算，英國致力于構(gòu)筑綜合性物流體制，美國則以物流機(jī)械的現(xiàn)代化作為物流管理的切入點(diǎn)。因此,本文從比較分析國際的物流成本，找出普遍存在的高成本項目，再針對中國的情況，提出降低總體物流成本的管理創(chuàng)新方法和政府導(dǎo)向創(chuàng)新的有效途徑，這對構(gòu)建中國現(xiàn)代物流體系將有所裨益。
2物流成本的國際比較
2.1物流成本的構(gòu)成目前，物流的權(quán)威定義來源于美國物流管理協(xié)會。該協(xié)會認(rèn)為，物流是為滿足消費(fèi)者需要而進(jìn)行的原材料、中間過程庫存、最終產(chǎn)品和相關(guān)信息從起點(diǎn)到終點(diǎn)之間有效流動和存儲的計劃、實(shí)施和控制管理的過程。這里把物流成本定位于實(shí)現(xiàn)物流需求所必須的全部開支,并采用1997年日本《物流成本計算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》中的按功能劃分方式來劃分物流成本，分為：
①倉儲作業(yè)成本：裝卸成本、撿貨成本、物流加工成本、補(bǔ)貨成本、進(jìn)貨入庫成本、驗(yàn)收成本；
②存貨成本；
③運(yùn)輸成本；
④管理成本：訂單處理成本、采購處理成本。
2.2物流成本構(gòu)成的國際比較歐、英、美、日、加各國物流成本比較如表1。美國的物流成本以運(yùn)輸成本占45%為最高，倉儲成本及存貨成本次之，各占21%及25%，管理成本則占9%。英國的物流成本以運(yùn)輸成本占42%為最高，倉儲成本及管理成本次之，各占21%及20%，存貨成本則占14%。歐盟的物流成本以運(yùn)輸成本占41%為最高，倉儲成本及存貨成本次之，各占21%及23%，管理成本則占15%。從表1中可發(fā)現(xiàn)，各國的運(yùn)輸成本都分布在40%以上，以美國的45%為最高,屬于比重最高的項目。倉儲作業(yè)成本以英國所占比重24%為最高，其余各國都分布在20%以上。各國的存貨成本基本上不低于20%，尤以歐盟23%最高。而管理成本隨各國的不同情況變動,除了英國達(dá)到20%以外,均分布在10%左右。由此可見，物流企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)控制運(yùn)輸成本，同時加強(qiáng)倉儲作業(yè)和存貨成本的管理,也不可忽視管理成本的控制。
3基于降低物流成本的管理創(chuàng)新
企業(yè)從第一利潤源，到第二利潤源，再到第三利潤源的不斷創(chuàng)新挖掘利潤，使創(chuàng)新成了企業(yè)獲利的關(guān)鍵所在，因此，降低物流成本與創(chuàng)新始終是分不開的。雖然物流成本的影響因素十分復(fù)雜，各種因素均會直接影響到物流成本高低，但物流管理創(chuàng)新具有不可替代的作用及獨(dú)特的運(yùn)作模式，尤其在企業(yè)創(chuàng)建時期，物流管理創(chuàng)新已成為企業(yè)快速積累資金的捷徑。
3.1企業(yè)物流管理創(chuàng)新
3.1.1建立健全科學(xué)的管理制度，加強(qiáng)物流成本管理
（1）采用新的物流管理方法，就是依靠運(yùn)作驅(qū)動的方[next]法，包括物流運(yùn)作、資金運(yùn)作及市場運(yùn)作。這要求在物流的每個環(huán)節(jié)中，通過完善銷售、采購網(wǎng)絡(luò)，依靠先進(jìn)的預(yù)測方法進(jìn)行預(yù)測，盡量減小庫存或?qū)崿F(xiàn)零庫存，提高物流運(yùn)作的速度，縮短從原材料采購到最終產(chǎn)品進(jìn)入消費(fèi)者手中的時間，加速資金運(yùn)作，從而大大減小資金占用成本。從物流作業(yè)角度來看，要做好以下工作：
①要根據(jù)物流對象的物理特征、運(yùn)輸難易建立企業(yè)的物流活動一覽表；
②要根據(jù)物流活動一覽表制作企業(yè)的物流現(xiàn)狀圖，并分析物流現(xiàn)狀；
③評價并確定合理的物流方案。
（2）標(biāo)準(zhǔn)化物流作業(yè)。在物流標(biāo)準(zhǔn)化改造中，應(yīng)按國際慣例和國家通行標(biāo)準(zhǔn)制定物流設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范物流設(shè)施和有關(guān)技術(shù)設(shè)備，對每個環(huán)節(jié)都實(shí)行統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)管理標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)范物流用語。物流標(biāo)準(zhǔn)化包括商品包裝的規(guī)格化、系列化，物流信息的條碼化，裝卸、運(yùn)輸、儲存作業(yè)的集裝單元化，托盤、集裝箱、卡車車廂尺寸的標(biāo)準(zhǔn)化等。此外，還要注意環(huán)境對物流標(biāo)準(zhǔn)化的制約以及物流標(biāo)準(zhǔn)化對環(huán)境的影響。
（3）進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組，整合物流供應(yīng)鏈資源，這主要有三個途徑：
①通過改造途徑，優(yōu)化運(yùn)送模式。這要通過改組、改造傳統(tǒng)批發(fā)企業(yè)、儲運(yùn)企業(yè)，建立單體物流中心或綜合物流中心；
②利用聯(lián)合途徑,合理化物流通路。可由企業(yè)之間聯(lián)合建立物流中心，如中小零售企業(yè)聯(lián)合投資興建，實(shí)行配送共同化；也可以是系統(tǒng)或地區(qū)規(guī)劃建設(shè)，達(dá)到本系統(tǒng)或本地區(qū)內(nèi)企業(yè)的共同配送；或多個企業(yè)系統(tǒng)、地區(qū)聯(lián)合共建，形成輻射全社會的配送網(wǎng)絡(luò)；
③借助聯(lián)合重組，優(yōu)化物流資源。這要求聯(lián)合重組目前那些無規(guī)模、無效率的物流中心，使其向規(guī)模化的方向發(fā)展，從而獲得規(guī)模效益。
3.1.2使用新的物流技術(shù)，健全物流信息系統(tǒng)一方面要建立整合性信息系統(tǒng)，開發(fā)物流信息資源，并運(yùn)用從外部的POS、EDI、EOS、VAN到內(nèi)部作業(yè)的RF、HT、AS/RS及CAPS等新技術(shù)手段，降低物流成本。物流信息化的關(guān)鍵，是要解決物流信息資源的采集問題。這不僅要收集包括訂貨單、存貨單、應(yīng)付賬、交易條款、用戶情況等大量內(nèi)部數(shù)據(jù)資料和信息，還要收集外部的供應(yīng)鏈上各參與方的信息。此外，還要求在包括定貨、采購、維修、服務(wù)、交易、存儲、運(yùn)輸?shù)雀鱾€環(huán)節(jié)，采用最新的信息技術(shù)，縮短運(yùn)作時間，減小運(yùn)作成本。另一方面要建立數(shù)據(jù)倉庫平臺，支撐物流信息系統(tǒng)和決策系統(tǒng)。數(shù)據(jù)倉庫應(yīng)以面向主題的、集成的、穩(wěn)定的、不同時間的數(shù)據(jù)集合為主，要能有效地提供集成化和歷史化的數(shù)據(jù)，支撐各種決策分析，以提高物流企業(yè)對市場的反應(yīng)能力。此外，物流企業(yè)要加強(qiáng)信息機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，通過客戶和供應(yīng)商的信息共享，增加供應(yīng)鏈的信息覆蓋率，實(shí)時掌握供應(yīng)鏈信息。
3.2樹立新的物流管理理念，實(shí)現(xiàn)“雙贏”目標(biāo)樹立新的管理理念，就是要樹立“客戶需求至上”的物流理念。這就要求制造商改變以前以規(guī)模效益為獲得經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑的思想，建立適合于需求多樣化的新的制造模式——大量訂制化生產(chǎn)。在大量訂制化生產(chǎn)的環(huán)境下，小批量生產(chǎn)甚至單件生產(chǎn)不僅可行，而且很經(jīng)濟(jì)。樹立“客戶需求至上”的理念的關(guān)鍵，是要協(xié)調(diào)物流企業(yè)與用戶的關(guān)系。這需要從幾方面著手：
①要處理好物流企業(yè)與用戶之間的關(guān)系，可通過利潤分享、市場開拓和信息傳遞等手段，使兩者形成戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關(guān)系。
②要合理布局物流企業(yè)的地理位置，為用戶提供方便優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
③要完善物流企業(yè)與用戶的信息網(wǎng)絡(luò)設(shè)施。達(dá)到點(diǎn)與面的合理結(jié)合、優(yōu)化結(jié)構(gòu)，提高供應(yīng)鏈之間網(wǎng)絡(luò)化性能，保證物流企業(yè)與用戶之間信息暢通，加快對市場的反應(yīng)速度。
④要增加物流企業(yè)物流基礎(chǔ)設(shè)施的合作投入，合理分?jǐn)傎M(fèi)用，進(jìn)而降低各自的物流成本。
3.3成本管理制度的創(chuàng)新
3.3.1拓寬物流成本的包含范圍，反映物流實(shí)際成本物流成本的概念必須拓展，因?yàn)閹齑嬷С霾粌H僅是倉儲的保管費(fèi)用，更重要的是要考慮它所占有的庫存資金成本，即庫存占壓資金的利息。理論上還應(yīng)該考慮因庫存期過長造成的商品貶值、報廢等代價，尤其像電子、電器等產(chǎn)品周期短、競爭激烈的行業(yè)，商品的生命周期短，容易貶值。此外，物流成本中還應(yīng)包含資金周轉(zhuǎn)速度的內(nèi)涵，才能真正反映物流實(shí)際成本。目前，中國現(xiàn)行的財務(wù)制度還很不適應(yīng)這樣的要求，應(yīng)該逐步向國際接軌。
3.3.2以成本會計為基礎(chǔ)，完善物流成本的分類物流成本的分類方式計有：按物流領(lǐng)域、支付形態(tài)、物流功能、歸屬標(biāo)的、成本性質(zhì)及營運(yùn)管理等標(biāo)準(zhǔn)劃分。我們在合理利用現(xiàn)行成本會計的工作成果的基礎(chǔ)上，拓寬了一種典型的物流成本分類方法,歸類為直接成本、間接成本和日常費(fèi)用等三大項。直接成本是為完成物流工作而引起的費(fèi)用，運(yùn)輸、倉儲、原料管理、訂貨處理以及庫存的某些方面的直接費(fèi)用是能從傳統(tǒng)的成本會計中提取出來的。間接成本是難分割的，它是作為一種物流運(yùn)作的資源分配的結(jié)果，一般是在固定的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟摹ｉg接成本和日常費(fèi)用的歸屬方式加入了會計師的猜測和估計。
3.3.3建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本分配制度，恰當(dāng)分配物流成本雖然以成本核算中心為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計方法仍是首選的核算技術(shù)，但其對物流成本的計算是不完全的，進(jìn)而影響了物流合理化的發(fā)展。因此，我們認(rèn)為應(yīng)導(dǎo)入作業(yè)基礎(chǔ)成本制，將所有與完成物流功能有關(guān)的成本納入以活動為基礎(chǔ)的成本分類中，將間接成本和日常費(fèi)用等資源成本正確地分?jǐn)偟礁黝愖鳂I(yè)上，進(jìn)而計算出物流服務(wù)的成本，以作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。有效的成本確定，首先要求對包括在一項分析框架中的特定費(fèi)用做出確認(rèn)，其次是要特別指出相對成本的時間維，最后成本必須分配或分派給與評價相應(yīng)行動相關(guān)的特定因素。總之，遵循的總原則應(yīng)當(dāng)是，一項特殊的成本，除非它是置于物流組織管理控制下的，不應(yīng)該分配給物流各影響因素。此外，應(yīng)該注意到由于成本分配的主觀性，使同行業(yè)的企業(yè)所報告的物流費(fèi)用差異較大，這種差異也許并不同物流運(yùn)作的實(shí)際效率直接相關(guān)。
4降低物流成本的政府政策導(dǎo)向創(chuàng)新
在宏觀上實(shí)現(xiàn)全社會物流的合理化方面，主要應(yīng)做好以下幾方面的工作：一是改革物流體制，提高物流中心的社會化與專業(yè)化水平：二是合理規(guī)劃與配置物流中心布局，協(xié)調(diào)物流各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系；三是增加物流基礎(chǔ)設(shè)施的投入，改善物流手段。
4.1政府機(jī)構(gòu)職能的創(chuàng)新，減少外部協(xié)調(diào)成本在發(fā)展物流產(chǎn)業(yè)中，政府的責(zé)任在于統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)發(fā)展、標(biāo)準(zhǔn)制訂和數(shù)據(jù)調(diào)研。從國外的一些經(jīng)驗(yàn)來看，我們建議設(shè)立一個綜合的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，比如包括水陸空各運(yùn)輸部門、郵政、相關(guān)行業(yè)協(xié)會，建立一個辦公對話機(jī)制，統(tǒng)籌調(diào)整國內(nèi)物流的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。
①改善交通運(yùn)輸環(huán)境，降低運(yùn)輸成本。據(jù)有關(guān)研究結(jié)果顯示，運(yùn)輸成本占流通業(yè)的物流成本的40%以上，受不良運(yùn)輸環(huán)境影響頗大。
關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)流程；優(yōu)化；企業(yè)；存貨管理控制
一、我國企業(yè)存貨管理控制的現(xiàn)狀
我國有不少專家學(xué)者從上個世紀(jì)七十年代起開始從西方陸續(xù)引進(jìn)各種先進(jìn)的存貨管理的方法和理念，旨在提高國內(nèi)企業(yè)整體的存貨管理水平。但是，直至目前我國大部分企業(yè)的存貨管理方法仍停滯在傳統(tǒng)的，最為基礎(chǔ)的層面上，而供應(yīng)鏈存貨的管理方式更是只停留在相關(guān)的理論上。現(xiàn)代企業(yè)管理者愈加重視成本，然而，由于認(rèn)識不足和在實(shí)務(wù)操作的缺陷，在企業(yè)存貨成本的管理與控制方面，早已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)成本管理的需求，在存貨管理實(shí)務(wù)方面還存在著較大的缺憾。主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：
1.忽視了從價值鏈角度進(jìn)行存貨成本管理控制
目前國內(nèi)很多企業(yè)對存貨成本的管理與控制僅限于對產(chǎn)品生產(chǎn)制造前的研發(fā)成本、原材料和零配件的供應(yīng)成本以及產(chǎn)后的營銷成本的控制與管理，而沒有認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)、外部的各種運(yùn)營活動之間及企業(yè)上下游合作企業(yè)間是存在緊密的關(guān)聯(lián)性。而這些因素都在共同的影響企業(yè)的存貨成本和經(jīng)營效益。這種忽視從宏觀的、整體的角度來發(fā)掘影響企業(yè)存貨管理控制各個價值鏈上的環(huán)節(jié)，并且無法從中找出問題，及時加以修正的企業(yè)，無法進(jìn)行很好的存貨管理控制。
2.企業(yè)內(nèi)部存貨管理控制的流程不完善
對于多數(shù)國內(nèi)企業(yè)而言，它們的的存貨管理控制混亂主要體現(xiàn)在存貨數(shù)量及價值的巨大，部分企業(yè)存在積壓的存貨量占總量比重過高的現(xiàn)象。他們會先考慮到其顧客對企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量滿意度的考核，寧愿存貨量大些也不想發(fā)生因?yàn)槿必浂鴮?dǎo)致錯過交貨期限的現(xiàn)象。因此，存貨積壓的現(xiàn)象總是時常出現(xiàn)甚至有愈演愈烈的趨勢。
在多數(shù)國內(nèi)企業(yè)存貨采購、領(lǐng)用的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制制度并不完善，企業(yè)的內(nèi)部核查和審計工作有的也存在“走過場”的現(xiàn)象。很多企業(yè)在原料采購、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)可能僅由一個人完成購銷、收付款、出入庫等過程，使存貨管理控制工作無章可循，存貨收發(fā)的各種動態(tài)變化沒有及時反映在財務(wù)的記錄中。財務(wù)信息失去了對存貨物流的監(jiān)控，影響了企業(yè)對于資源配置的利用，這還會可能滋生營私舞弊，引發(fā)企業(yè)管理漏洞。
二、從業(yè)務(wù)流程層面改善企業(yè)存貨管理的必要性
1.理論必要性
依據(jù)波特價值鏈理論，企業(yè)的每項運(yùn)營活動都應(yīng)當(dāng)給客戶帶來一定的價值，否則該項活動就沒有必要存在。企業(yè)進(jìn)行存貨價值鏈分析應(yīng)當(dāng)以價值的角度分析現(xiàn)有的企業(yè)作業(yè)，將其分為增值作業(yè)與不增值作業(yè)，通過業(yè)務(wù)流程再造可以做到企業(yè)作業(yè)間良好的配合與協(xié)調(diào)，進(jìn)而消除不增值作業(yè)。這便是企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組的指導(dǎo)思想。
企業(yè)存貨管理控制活動如出現(xiàn)問題，從業(yè)務(wù)流程上來看，有企業(yè)與其存貨價值鏈上的各方（有供應(yīng)商、客戶等）聯(lián)系協(xié)作方面的原因，也會有企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營流程之間溝通不暢的原因。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從其內(nèi)部協(xié)調(diào)、存貨供應(yīng)鏈管理、信息平臺和物流外包的構(gòu)造上進(jìn)行業(yè)務(wù)運(yùn)營流程的重組。
2.實(shí)踐必要性
從現(xiàn)代企業(yè)存貨管理的具體操作著眼，它要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理應(yīng)必須建立在流程優(yōu)化的基礎(chǔ)之上：
（1）企業(yè)應(yīng)能對產(chǎn)品的需求做出及時、準(zhǔn)確的預(yù)測。只有對企業(yè)產(chǎn)品的各類需求做出科學(xué)的預(yù)測，企業(yè)才能夠?qū)Ω黜椛a(chǎn)資源的需求度身定制科學(xué)的規(guī)劃，適時適量地購進(jìn)，以此來減少企業(yè)資金的占用。
（2）業(yè)務(wù)流程如同各個相互關(guān)聯(lián)的價值活動，而各項價值活動之間應(yīng)該是相互促進(jìn)和相互配合的關(guān)系，其共同產(chǎn)生的價值應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于各個業(yè)務(wù)活動的價值之和。因此，企業(yè)內(nèi)部流程的設(shè)計應(yīng)講究流程間的配合及促進(jìn)。從某種程度上講，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不應(yīng)是單向的，而應(yīng)是雙向的、互動的。否則，企業(yè)的存貨管理控制很容易流于形式，達(dá)不到理想的效果。
三、從業(yè)務(wù)流程層面改善企業(yè)存貨管理的措施
1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程
按職能化管理的企業(yè)通常將存貨的價值鏈活動割裂開來，采購、生產(chǎn)和銷售活動會分屬不同的部門。在這種模式下，由于企業(yè)存貨管理控制的信息不對稱，為完成本部門任務(wù)，采購部門通常會傾向于過多地存儲原料和配件，以防止停工待料；而生產(chǎn)部門則傾向于多出產(chǎn)品，以防止無貨供應(yīng)。因此采購與生產(chǎn)、生產(chǎn)與銷售的需求時有脫節(jié)。流程化管理的企業(yè)會將這些業(yè)務(wù)職能放置于企業(yè)的作業(yè)流程中，通過悉心設(shè)計并拓展其業(yè)務(wù)流程，淡化各個部門孤立的業(yè)務(wù)目標(biāo)，深挖企業(yè)的整體目標(biāo)任務(wù)，破除各部門間的阻礙，并使其內(nèi)部溝通做到經(jīng)常化 。同時還應(yīng)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營狀態(tài)，力爭做到以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定購，反過來做到以購促產(chǎn)，以產(chǎn)促銷，進(jìn)而達(dá)到雙向互動的目標(biāo)。如基于此，企業(yè)的存貨的內(nèi)部狀態(tài)會相對的比較平衡，可以在很大程度上避免了由于購、產(chǎn)、銷不平衡而造成的存貨庫存量積壓 狀況的發(fā)生。
2.優(yōu)化企業(yè)存貨供應(yīng)鏈管理
當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的重組后，就應(yīng)當(dāng)著手創(chuàng)建在存貨的價值鏈管理各個環(huán)節(jié)參與企業(yè)之間的協(xié)作，將企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)伙伴的業(yè)務(wù)流程有機(jī)地進(jìn)行對接，打造共同的信息交流平臺，提高業(yè)務(wù)交流的頻度和企業(yè)間業(yè)務(wù)運(yùn)作及決策的準(zhǔn)確性，攜手參與激烈的市場競爭。存貨供應(yīng)鏈管理要求企業(yè)從職能管理向流程管理轉(zhuǎn)變，使得供應(yīng)鏈達(dá)成協(xié)調(diào)一致的機(jī)制。不僅企業(yè)內(nèi)部要向流程管理過渡，而且在企業(yè)的外部，管理和協(xié)調(diào)存貨供應(yīng)鏈的上下游的各個合作伙伴的業(yè)務(wù)活動中，也需要企業(yè)將職能管理向流程管理進(jìn)行過渡。
3.創(chuàng)建企業(yè)的信息交流平臺
網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的興起和運(yùn)用、企業(yè)管理信息系統(tǒng)的不斷完善和現(xiàn)代電子商務(wù)的普及，使得企業(yè)可以跨越時間和空間的阻隔，及時迅捷地與外部環(huán)境進(jìn)行溝通交流與合作。這也大大地降低了企業(yè)相關(guān)的交易費(fèi)用，以企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)為依托。企業(yè)通過把內(nèi)外部資源進(jìn)行迅速有效地整合優(yōu)化，為企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的整合重構(gòu)提供了相匹配的技術(shù)支持和交流平臺。企業(yè)可以創(chuàng)造出更大的市場競爭優(yōu)勢。如果缺乏強(qiáng)有力的信息技術(shù)手段作為平臺的支撐，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程的重組可以說是很難實(shí)現(xiàn)的。我們熟知的與企業(yè)存貨管理控制相關(guān)的信息系統(tǒng)主要包括電子數(shù)據(jù)交換、條形碼和射頻技術(shù)、供應(yīng)鏈常用的信息系統(tǒng)等。
4.將企業(yè)物流業(yè)務(wù)外包給第三方物流供應(yīng)商
企業(yè)把物流業(yè)務(wù)外包給第三方物流企業(yè)，與存貨供需雙方自己經(jīng)營物流業(yè)務(wù)相比，具有四點(diǎn)優(yōu)勢：第一，可以分散市場風(fēng)險，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。第二，可以節(jié)省不必要的投資，提高資金的利用率，有利于企業(yè)發(fā)展核心業(yè)務(wù)。第三，可以共享價值鏈，獲得集群效應(yīng)，降低企業(yè)的存貨成本。第四，可以借助外部物流商的專業(yè)操作，提高運(yùn)營效率，降低企業(yè)的運(yùn)作成本。
總而言之，通過物流業(yè)務(wù)外包，企業(yè)將其內(nèi)部最具競爭力的資源與外部最佳的優(yōu)勢資源相結(jié)合，產(chǎn)生了積極的協(xié)同效應(yīng)，不僅使企業(yè)最大限度地發(fā)掘其自身優(yōu)勢資源，獲取競爭優(yōu)勢，同時提高了企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)能力，保障了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力。
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一、新會計準(zhǔn)則的主要變化
（一）計量基礎(chǔ)的變化
新會計準(zhǔn)則保留了舊會計準(zhǔn)則13項核算原則中的部分原則，剔除了權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本基本原則。新會計準(zhǔn)則將公允價值應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣易、企業(yè)合并（非共同控制下）和債務(wù)重組等方面。
（二）存貨成本管理的變化
對于存貨加工成本的核算，新準(zhǔn)則僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”。對于發(fā)出成本的核算，新準(zhǔn)則僅提出先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種方法，剔除了移動平均法和后進(jìn)先出法。
（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法的變化
相較于舊準(zhǔn)則，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法方面新準(zhǔn)則明確了若干項資產(chǎn)減值跡象及可收回金額的計算方法。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則方面，新準(zhǔn)則明確規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這將避免企業(yè)利用減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤。
（四）費(fèi)用資本化的變化
新準(zhǔn)則準(zhǔn)予開發(fā)費(fèi)用資本化。新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段兩個階段。并規(guī)定研究階段的支出應(yīng)費(fèi)用化，計人當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足一定條件時，可資本化處理后計人無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定的借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大。在新準(zhǔn)則中準(zhǔn)予被相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用的一般借款的利息費(fèi)用資本化。
（五）所得稅處理的變化
在所得稅處理方面，相較于舊準(zhǔn)則采用永久性差異和時間性差異的概念，新準(zhǔn)則采用暫時性差異的概念。明確所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用，凈利潤根據(jù)利潤總額扣除所得稅費(fèi)用得出。
（六）債務(wù)重組方法的變化
在債務(wù)重組方面，新準(zhǔn)則規(guī)定在限制條件內(nèi)恢復(fù)最初債務(wù)重組準(zhǔn)則，將債務(wù)重組收益計人營業(yè)外收人，以公允價值為實(shí)物抵債業(yè)務(wù)的屬性。新會計準(zhǔn)則在投資方法、企業(yè)合并報表會計處理方法、每股收益的披露等方面也有所變化，這些變化將對會計行業(yè)發(fā)生重大影響，對于成本核算的影響也非常顯著。
二、新會計準(zhǔn)則對成本核算的影響
（一）成本核算的重要性分析
1、成本核算是外部經(jīng)營環(huán)境的要求。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的政策環(huán)境、市場環(huán)境和技術(shù)環(huán)境都發(fā)生率較大的變化。各行各業(yè)的管理更加規(guī)范化、科學(xué)化，國家約束越來越細(xì)致化、責(zé)任明確化，會計技術(shù)越來越先進(jìn)化、技術(shù)化。外部環(huán)境的變化使成本核算越來越透明化，激烈競爭的市場使成本核算越來越重要，成本核算已經(jīng)成本企業(yè)得以生存的關(guān)鍵。
2、加強(qiáng)項目成本核算是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。工程企業(yè)大多存在短期行為，并沒有系統(tǒng)的開展成本核算[2]。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)發(fā)展的成熟，內(nèi)部管理的成本核算越來越必要，成本核算已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性需求。
（二）新會計準(zhǔn)則對成本核算的影響
1、固定資產(chǎn)新核算方法的影響。（1）新會計準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)價值的確定進(jìn)行了更改，取消了“單位價值較高”這一核算標(biāo)準(zhǔn)，這對工程企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和折舊費(fèi)核算方面產(chǎn)生了顯著影響。（2）新會計準(zhǔn)則會增加固定資產(chǎn)計量結(jié)果，同時加強(qiáng)對預(yù)計凈殘值的現(xiàn)值的核算，從而增加了各期計提的折舊費(fèi)用。這將增加企業(yè)各期費(fèi)用，降低其收益效益水平，增加程企業(yè)負(fù)債。（3）新會計準(zhǔn)則增加固定資產(chǎn)計量結(jié)果，會對工程企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，并提高企業(yè)長期資產(chǎn)比重。新會計準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計處置費(fèi)用的折現(xiàn)金額納入其賬面價值，這樣會使得發(fā)生負(fù)荷條件的后續(xù)支出在固定資產(chǎn)中不斷增加。
2、公允價值的引入的影響。（1）公允價值計量模式促使企業(yè)成本核算進(jìn)入新局面。企業(yè)部分資產(chǎn)的計價、投資性房地產(chǎn)等的賬面機(jī)制、企業(yè)的現(xiàn)金與存貨等流動資產(chǎn)的公布等都發(fā)生了改變，同時年末也不需計提折舊。（2）公允價值變?yōu)檎{(diào)節(jié)利潤的工具。如以往由非貨幣交易產(chǎn)生的效益只能計入資本公積金，而在新會計準(zhǔn)則下則可直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)而改變工程企業(yè)的成本核算。
3、存貨財務(wù)改變的影響。（1）生產(chǎn)周期長的企業(yè)受存貨財務(wù)影響較大。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，主要借款費(fèi)用符合相關(guān)條件就可計入企業(yè)存貨則務(wù)，且存貨成本不再包括采購商品過程中產(chǎn)生費(fèi)用，而是將其計入損益。由此，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)產(chǎn)生了較大影響，如期間費(fèi)用的減少，企業(yè)營業(yè)成本的增加。但從長遠(yuǎn)來看，經(jīng)營成本的增長速度要小于期間費(fèi)用減少的幅度要，企業(yè)總收益是基本不變的。（2）采用原發(fā)出存貨和后進(jìn)后出發(fā)計價模式的企業(yè)受到了較大影響。新會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，納入了先進(jìn)先出或加權(quán)平均法。隨著物價的上漲，這些企業(yè)則務(wù)受到了更為顯著的影響。第一，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額、流動資產(chǎn)合計金額、資產(chǎn)合計金額增加，工程企業(yè)短期內(nèi)的權(quán)益增加。第二，短期利潤表中的盈利增加，長期總收益額不變。
三、總結(jié)
（一）分析了新舊會計準(zhǔn)則的主要變化，得出新會計準(zhǔn)則的實(shí)施會對會計核算產(chǎn)生顯著影響。
（二）研究了成本核算的重要性，得出成本核算是外部環(huán)境的要求，同時也是企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。
【關(guān)鍵詞】庫存管理 庫存成本 經(jīng)濟(jì)訂貨批量
一、庫存管理
庫存管理是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物品、產(chǎn)成品以及其他資源進(jìn)行管理和控制，使其儲備保持在經(jīng)濟(jì)合理的水平上。醫(yī)院藥品庫存管理是醫(yī)院藥品供應(yīng)鏈的一個重要環(huán)節(jié)，在保證藥品供給的同時，合理控制藥品庫存量，防止藥品過期失效，減少經(jīng)濟(jì)損失，優(yōu)化成本管理，從而也滿足現(xiàn)代醫(yī)院管理和財務(wù)管理的需要。
二、醫(yī)院藥品的庫存成本構(gòu)成
醫(yī)院藥品的存貨成本是指醫(yī)院在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中為滿足科室需要而存儲物資所發(fā)生的費(fèi)用。主要由采購成本、訂貨成本和存儲成本這三部分構(gòu)成。
（一）訂貨成本。訂貨成本是取得藥品訂單的費(fèi)用，訂購費(fèi)用（固定費(fèi)用）如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵費(fèi)、電話費(fèi)等。訂購費(fèi)與訂貨次數(shù)有關(guān)而與訂貨數(shù)量無關(guān)，訂貨費(fèi)用c3表示。
（二）采購成本。采購成本是取得藥品的成本費(fèi)用，它與訂購數(shù)量有關(guān)（可變費(fèi)用），如藥品本身的價格，運(yùn)費(fèi)等。如藥品單價為K元，訂購數(shù)量為Q，采購成本根據(jù)購貨數(shù)量和單價來確定。即采購成本為：KQ。
（三）儲存成本。儲存成本是醫(yī)院為儲存藥品存貨而發(fā)生的成本，包括藥品占用資金應(yīng)付的利息以及使用倉庫、保管藥品、藥品損壞過期變質(zhì)等支出的費(fèi)用。儲存費(fèi)用可用c1表示。
存貨的總成本應(yīng)該是采購成本、訂貨成本和儲存成本三者之和。其計算公式為：存貨總成本=采購成本+訂貨成本+儲存成本。
三、EOQ庫存控制模型的構(gòu)建
（一） EOQ基本模型。基本的經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型最簡單的一種，用來識別持有庫存年儲存成本與訂貨成本之和最小的訂貨批量。當(dāng)醫(yī)院按照經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型來訂貨時，可實(shí)現(xiàn)訂貨成本和儲存成本的最小化，從而實(shí)現(xiàn)總庫存成本最低的最佳訂貨量。
建立模型時，需要做一些假設(shè)，目的使模型簡單、易于理解、便于計算。
EOQ的假設(shè)條件：
（1）不允許缺貨，即無缺貨成本，這是因?yàn)獒t(yī)院物資的特殊性，物資短缺會影響病人的及時治療；
（2）能夠及時補(bǔ)充藥品；
（3）需求是連續(xù)、均勻的，需求量D為常數(shù)，并且能預(yù)測；
（4）每次訂貨量Q不變，訂購費(fèi)K不變；
（5）單位儲存費(fèi)不變。
在實(shí)際工作中，常常會遇到各種波動的情況，成本因素中的重大變化也必然會影響經(jīng)濟(jì)訂貨批量。
（二）有數(shù)量折扣的經(jīng)濟(jì)訂貨批量。供應(yīng)商為了吸引顧客一次購買更多的商品，往往會采用批量折扣購貨的辦法，即對于一次購貨數(shù)量達(dá)到或超過某一數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)時給予價格上的優(yōu)惠。在多重折扣點(diǎn)的情況下，需要依據(jù)確定條件下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型計算最佳訂貨批量，分別找出多重折扣點(diǎn)條件的經(jīng)濟(jì)訂貨批量。
參考文獻(xiàn)：
1．管理會計的萌芽階段。到了上世紀(jì)末本世紀(jì)初，英國在產(chǎn)業(yè)革命的影響下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)明顯分離。由此，對簿記提出了更高的要求，即不僅要能記帳、算帳、提供經(jīng)濟(jì)信息，而且要能審核帳目、查錯防弊；不僅能解釋經(jīng)濟(jì)信息、說明問題，而且要研究對資產(chǎn)的估價方法及其有關(guān)的理論。在這種情況下，英國學(xué)者皮克、斯利•迪克西和喬治•李斯?fàn)柊巡居泴W(xué)推進(jìn)到了會計學(xué)。經(jīng)過第一次世界大戰(zhàn)，社會總需求大于社會總供給，資本家為獲取最大利潤而極力擴(kuò)大生產(chǎn)，導(dǎo)致許多工廠經(jīng)營粗放，管理混亂，開工不足，浪費(fèi)嚴(yán)重，為了使企業(yè)的管理工作得到改善，以適應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。貴雷德里克•泰羅在1911年出版了《科學(xué)管理原理》提出科學(xué)管理學(xué)說并被譽(yù)為科學(xué)管理之父。
2．管理會計的最后形成。進(jìn)入20世紀(jì)70年代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展表現(xiàn)出以顧客為中心的傾向。為適應(yīng)這種新變化，企業(yè)必須從傳統(tǒng)的、以追求規(guī)模效益為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)為以顧客為中心，在對顧客需要進(jìn)行動態(tài)掌握的基礎(chǔ)上，在較短的時間內(nèi)完成從產(chǎn)品設(shè)計、制造到投放市場的全過程。隨著時間的推移，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理理論的豐富，使得管理會計的理論體系不斷完善，而預(yù)測、決策等職能和戰(zhàn)略管理會計、權(quán)變管理會計概念的引入最終使管理會計學(xué)形成并確立了自己的理論體系。
二、我國管理會計目前基本狀況
1．我國管理會計的引入與發(fā)展。我國對管理會計的研究和應(yīng)用是在20世紀(jì)70年代末、80年代初伴隨著西方管理會計理論的引進(jìn)開始的，大量關(guān)于借鑒和學(xué)習(xí)西方管理會計先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法的論文便散見于各種會計刊物，進(jìn)入90年代，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制理論的確立，又一次把我國會計推入了一個新的發(fā)展時期。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日益融合的態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。
2．我國管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀。從調(diào)查的實(shí)際情況來看，企業(yè)仍保持著傳統(tǒng)的成本管理觀念，認(rèn)為成本管理就是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；成本管理范圍只限于生產(chǎn)耗費(fèi)活動；成本管理手段以手工操作為主；成本管理的參加人員，在多數(shù)企業(yè)中只限于成本管理的專職人員（財務(wù)部門及下級核算員）；成本計算以分批法、分步法為主，制造費(fèi)用分配采用全廠或部門制造費(fèi)用分配率，而且以直接人工工時或直接材料成本作為成本動因。
三、我國管理會計在應(yīng)用中存在的問題與對策
1．管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題。
1．1在進(jìn)行業(yè)績評價時存在的問題。業(yè)績評價是管理會計中起關(guān)鍵作用的活動。業(yè)績評價并不僅僅是事后的考評，它實(shí)際上貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的始終和管理活動的各個環(huán)節(jié)，因此良好的業(yè)績評價系統(tǒng)非常重要。我國的傳統(tǒng)管理會計在進(jìn)行業(yè)績評價時主要采用財務(wù)指標(biāo)，包括銷售收益率、投資報酬率、剩余收益等。這個業(yè)績評價系統(tǒng)自確立以來就有一些缺陷：比如業(yè)績評價中傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)一般都沒有考慮資本成本。
1．2在存貨控制上存在的問題。存貨在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮重要作用。我國現(xiàn)在的大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)時，為了從總體上保證存貨成本的最低往往會確定“經(jīng)濟(jì)采購批量”。目前的管理會計在對存貨進(jìn)行控制時的做法是：管理人員通過求得訂貨成本、儲存成本總和最小來獲得最優(yōu)采購批量，而不考慮采購成本和缺貨成本，理由是它們不隨著存貨水平的高低或者訂貨次數(shù)的多寡而變動。關(guān)于存貨控制還有一個問題就是現(xiàn)在普遍使用的“經(jīng)濟(jì)采購批量”強(qiáng)調(diào)的是通過降低存貨總成本以獲取存貨方面的最大效益。但是在任何時候企業(yè)追求的目標(biāo)都應(yīng)是企業(yè)的整體效益最大，而不應(yīng)該僅僅追求和存貨有關(guān)的局部效益最大。
1．3在進(jìn)行投資決策時存在的問題。一直以來在進(jìn)行投資決策時都是要運(yùn)用管理會計的。我們首先計算出項目在整個建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，緊接著按“資本成本”統(tǒng)一換算為現(xiàn)值，然后再把結(jié)果進(jìn)行比較來對需要投資的項目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價。這種方法主要強(qiáng)調(diào)財務(wù)效益，不可否認(rèn)的是這與傳統(tǒng)的勞動密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件是相適應(yīng)的。但是，瞬息萬變的全球大市場，企業(yè)如果想提高其競爭和發(fā)展的能力，那么在對投資項目進(jìn)行評價與取舍時，就不能僅僅考慮財務(wù)效益，還要考慮多種多樣的非財務(wù)效益：比如投資項目的結(jié)果對質(zhì)量的適當(dāng)性、生產(chǎn)的靈活性和顧客需求反映的及時性的影響等等。
2．我國管理會計在應(yīng)用中存在問題的對策。
2．1在進(jìn)行業(yè)績評價時存在問題的對策。在這種情況下需要引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性較高的其它非財務(wù)指標(biāo)來構(gòu)成業(yè)績評價系統(tǒng)，如既強(qiáng)調(diào)財務(wù)指標(biāo)又重視非財務(wù)指標(biāo)的綜合記分卡系統(tǒng)。綜合記分卡系統(tǒng)不僅對傳統(tǒng)的業(yè)績評價方法進(jìn)行了很大幅度的改進(jìn)，并且?guī)砹斯芾硭悸返拇笞兏铮窗褬I(yè)績評價和企業(yè)戰(zhàn)略管理相結(jié)合。綜合記分卡還使財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)成為企業(yè)各層員工信息系統(tǒng)的一部分。一線員工可以從他們的決策和行動中理解財務(wù)結(jié)果，高層管理者可以看到長期財務(wù)成果的動因。
2．2在存貨控制上存在問題的對策。在對存貨總成本進(jìn)行控制的過程中，還是應(yīng)該將存貨成本管理范圍由訂貨成本和儲存成本擴(kuò)展到包括采購成本、缺貨成本等相關(guān)成本在內(nèi)，因?yàn)樗鼈兌际强陀^存在的。只有這樣，才能真正實(shí)現(xiàn)存貨總成本最低。對于僅僅強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)批量”，容易讓管理人員形成錯誤的意識（即企業(yè)只要按經(jīng)濟(jì)批量來采購、生產(chǎn)，就可以獲得最大效益），管理人員一定要樹立“整體大于局部”的觀念。
2．3在進(jìn)行投資決策時存在問題的對策。我們?yōu)榱诉M(jìn)行投資決策而對投資項目進(jìn)行評價以決定是否采用和采用哪一個時一定要靈活，不能死板。必須充分重視數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，貨幣計量和非貨幣計量并重，數(shù)量計算與綜合判斷相結(jié)合。
3．管理會計在教育教學(xué)中的局限性。前面討論了管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策，當(dāng)前我國管理會計在發(fā)展中的局限性不僅體現(xiàn)在這幾個方面，還表現(xiàn)在社會生活的方方面面。如在進(jìn)行管理會計教育的教育界，這種局限性體現(xiàn)為：
3．1比較明顯的一點(diǎn)是當(dāng)前學(xué)術(shù)界在管理會計理論這一塊投入的力量比較少，很多學(xué)者不肯深入實(shí)踐去調(diào)查、去總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。從而導(dǎo)致了會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低。全國1300萬會計人員中，受過大學(xué)教育的占10％，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)會計人員中，有會計師職格的僅占14．5％。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。
1.新經(jīng)濟(jì)與成本會計環(huán)境
新經(jīng)濟(jì),又稱為知識經(jīng)濟(jì),是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的,建立在知識和信息生產(chǎn)、儲存、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì),是以知識為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)。新經(jīng)濟(jì)是一種無形經(jīng)濟(jì),知識和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)的重要部分;新經(jīng)濟(jì)又是一種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì),知識創(chuàng)新是它的本源;同時,新經(jīng)濟(jì)也是一種以電子技術(shù)和信息技術(shù)為推動力的經(jīng)濟(jì)。
新經(jīng)濟(jì)對社會經(jīng)濟(jì)的方方面面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,它的來臨使得成本會計環(huán)境發(fā)生了重大變化,主要體現(xiàn)在成本會計的理論基礎(chǔ)與技術(shù)支持以及企業(yè)的制造環(huán)境等方面。就成本會計的理論基礎(chǔ)而言,這種變化表現(xiàn)為:新的管理理念、理論與方法不斷涌現(xiàn),不斷創(chuàng)新。其中最具有影響力的是:
1.1.適時制(JustInTimeSystem,JIT)。JIT是一種嚴(yán)格的需求帶動生產(chǎn)的制度,要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合,保質(zhì)、保量并適時送到后一個加工(或銷售)環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)‘零庫存”(ZeronIventory),以降低存貨的庫存成本。JIT將會改變傳統(tǒng)成本會計的存貨成本核算方法。
1.2.全面質(zhì)量管理(oTatlQualityManage—ment,TQM)。TQM同傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同,它從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向事先的預(yù)防為主,從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量,從專職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加,把重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上,以保證實(shí)現(xiàn)整個生產(chǎn)過程中的‘零缺陷”(eZroDefect)。全面質(zhì)量管理需要核算有關(guān)質(zhì)量的成本與收益,而這些信息傳統(tǒng)成本會計無法提供。因此,TQM將拓寬傳統(tǒng)成本會計核算范圍,豐富成本會計的核算內(nèi)容。
1.3.成本回避(CostAvoidance)。傳統(tǒng)的成本會計管理范圍局限于生產(chǎn)領(lǐng)域,其內(nèi)容局限于制造成本,其控制時效也局限于事中和事后。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,一種全新的成本管理思想——“成本回避”應(yīng)運(yùn)而生。成本回避思想的核心是要求在產(chǎn)品的開發(fā)研制階段就應(yīng)充分考慮成本問題,避免不必要的成本發(fā)生,強(qiáng)調(diào)預(yù)防性的成本節(jié)約,將降低成本的視野拓展到產(chǎn)品開發(fā)、采購,甚至銷售使用階段,不再局限于產(chǎn)品制造階段。因而該思想將賦予成本會計全新的核算內(nèi)容。
1.4.限制理論(Theoyr ofConstraints,TOC)。該理論認(rèn)為企業(yè)發(fā)展是由一系列因素前后相連的鏈條組成,在這些因素中有的制約著企業(yè)的發(fā)展,成為企業(yè)發(fā)展過程中的限制因素,使企業(yè)發(fā)展存在薄弱之處,如果這些薄弱之處得不到加強(qiáng),整個企業(yè)也不能得到加強(qiáng)。限制理論的現(xiàn)實(shí)意義在于它給了“成本一效益”原則另一種更科學(xué)的解釋。 1．5．戰(zhàn)略管理(StrategicManagement)。所謂戰(zhàn)略管理，就是對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制訂對策的過程。戰(zhàn)略管理需要更具前瞻陛、更系統(tǒng)、更全面的會計信息，而且這些信息已不再局限于本企業(yè)。對這種信息的需求，傳統(tǒng)成本會計已無法滿足，所以戰(zhàn)略管理思想將為成本會計開辟一個新領(lǐng)域。
1．6．基準(zhǔn)管理(Bench Marking Manage—ment)和持續(xù)改進(jìn)(ContinuousImprovement)。基準(zhǔn)管理是以企業(yè)內(nèi)部或外部的最優(yōu)業(yè)績作為標(biāo)準(zhǔn)(即基準(zhǔn))來衡量自己的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進(jìn)意味著基準(zhǔn)不是一成不變的，而是持續(xù)不斷地改進(jìn)和提高。企業(yè)管理的新趨勢就是基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)相結(jié)合，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動始終處于“永無終點(diǎn)”的比賽中。該管理理念將賦予會計人員以新的成本管理視角。
就技術(shù)層面而言，計算機(jī)信息處理技術(shù)在成本會計中的運(yùn)用使實(shí)時報告成為了可能，為成本會計方法，包括成本預(yù)測、決策、核算、分析和考核等方法的運(yùn)用與創(chuàng)新提供了技術(shù)上的支持。另外，隨著高科技尤其是計算機(jī)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的運(yùn)用，企業(yè)的內(nèi)部制造環(huán)境也發(fā)生了巨大變化，出現(xiàn)了一系列新型的設(shè)計制造資源管理系統(tǒng)，如柔性制造系統(tǒng)(FMS)、電腦輔助設(shè)計(CAD)、電腦輔助工程(CAE)、電腦輔助制造(CAM)、電腦整合制造系統(tǒng)(CIM)等等。它們的出現(xiàn)不但徹底改變了企業(yè)的制造環(huán)境，也極大地改變了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，使產(chǎn)品總成本中人工成本所占比例大幅度下降，而制造費(fèi)用所占比例劇增，且制造費(fèi)用呈項目多樣化、動因多樣化趨勢。因此，傳統(tǒng)成本會計的制造費(fèi)用核算方法受到了較大的沖擊，改革創(chuàng)新勢在必行。
2．新經(jīng)濟(jì)時代的成本會計
傳統(tǒng)的成本會計已不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時代對成本管理的需要，它面臨著挑戰(zhàn)。我們應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，總結(jié)傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用新技術(shù)、新管理理論與方法，改進(jìn)傳統(tǒng)成本會計的理論與方法，使之適應(yīng)新的成本會計環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)時代的成本會計將呈現(xiàn)出以下特征：
2．1．成本管理思想將進(jìn)一步更新
在新經(jīng)濟(jì)時代，新的管理理念和新的管理理論將在成本會計領(lǐng)域得到更加廣泛的運(yùn)用。企業(yè)的成本會計人員將運(yùn)用限制理論，從全局出發(fā)，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)以及企業(yè)發(fā)展的限制因素，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，并將有限的資源用在該環(huán)節(jié)上，從而加強(qiáng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)整個企業(yè)鏈，而不再是片面地強(qiáng)調(diào)降低成本。該支出所帶來的效益將大大超過一味強(qiáng)調(diào)降低的成本，是“為了省錢而花錢”，更符合“成本一效益”原則。
其次，企業(yè)的成本會計人員將廣泛運(yùn)用基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)思想進(jìn)行成本管理，以同行最優(yōu)秀的企業(yè)為基準(zhǔn)，以同質(zhì)產(chǎn)
品的最低成本為基準(zhǔn)，找出差距，分析原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程，以增強(qiáng)競爭力。這一過程不是一次性的，而是一個動態(tài)的、永不停息的過程 第三,戰(zhàn)略管理思想催生了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息來開發(fā)和最終確認(rèn)可以提升公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。企業(yè)的管理者和成本會計人員將在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下,充分運(yùn)用成本信息,開展諸如預(yù)警分析、股東價值分析和競爭對手分析等,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策服務(wù)。 2.2.成本會計的核算范圍將進(jìn)一步拓寬
為滿足全面質(zhì)量管理對員工業(yè)績的計量與報告的需要,產(chǎn)生了質(zhì)量會計。由于提高產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量,因而質(zhì)量會汁的重點(diǎn)將放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計量、記錄和報告上,成本會計的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領(lǐng)域一般認(rèn)為質(zhì)量成本包括:預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟(jì)時代中,成本會計將提供更系統(tǒng)、更全面的質(zhì)量成本信息,以滿足全面質(zhì)量管理的需要
另外,成本回避思想進(jìn)一步拓寬了成本管理的視野,賦予了成本會計全新的內(nèi)容——“生命周期成本”的核算。生命周期成本包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本。其中生產(chǎn)者成本又進(jìn)一步細(xì)分為開發(fā)設(shè)計成本、制造成本、物流成本和營銷成本;消費(fèi)者成本則由使用成本、維護(hù)成本和廢棄處置成本組成。將成本概念從生產(chǎn)領(lǐng)域拓展到產(chǎn)品的整個生命周期,將有利于資源的合理配置,節(jié)約社會成本,也折射出一種科學(xué)的成本管理思想。
2.3.成本會計的核算方法將進(jìn)一步豐富
