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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇綠色財會論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【論文摘要】低碳經濟作為一種經濟發展理念，對現代企業的發展產生了革新性影響，從而對企業的管理會計也形成了巨大的影響作用。本文就在低碳經濟的視角下，探究企業中如何優化管理會計的應用。
1.低碳經濟視角下的管理會計目標
低碳經濟下的會計目標可以分為兩個層次：其一是基本目標，該目標定位于碳排放量降低、生態經濟發展和可持續發展推進上來，其實質就是在生產中走內涵擴大再生產道路，通過提高生產效率，充分利用環境資源，少投入多產出，謀求發展生態經濟；其二是具體目標，即充分披露有關會計信息，滿足決策的需要。包括了解環境資源所能產生的效益；了解環境投資總額、投資管理情況；了解環境費用支出總額及其具體用途等。基于低碳經濟的理論，企業會計的總體目標是要明確經濟的增長要建立在合理利用資源和保護環境的基礎上，并盡可能多地為信息使用者提供有關企業環境會計的確認、記錄、控制和報告的相關信息，使政府部門能夠隨時了解企業在環境規劃、環境保護義務及環境政策等方面的執行情況；使投資人、債權人和企業內部管理者能夠及時了解企業環境會計實施情況，及其為企業眼前和長遠經濟發展帶來的效果，為他們的監督和管理提供決策依據。
2.低碳經濟下企業管理管理會計的主要問題
2.1環境會計體系的保障機制嚴重缺位
我國目前尚未出臺專門針對環境會計的確切標準和會計準則，在現行的企業會計制度和相關的信息披露的法規中也鮮有環境問題的涉及，而相對系統的環境會計及其相對應的信息披露制度和規范則是缺位的。這種機制上的嚴重缺位由于不能向外國投資者提供企業的環境信息，因此對會計的國際間交流與合作是有害的，同時也很難衡量外國投資機構對我國環境的破壞程度，對于發達國家試圖在我國尋求“污染避難所”是無法治理的。
2.2尚未建立健全環境會計技術層面的支撐體系
我國當前還沒有建立用于確認環境會計要素的準則和原則，并且統一的環境會計要素計量標準也不具備。基于大部分環境成本和環境收益在環境會計體系中得不到正常的市場交易的情況，因此不能以交易價格為環境會計的唯一屬性。另外，環境會計信息披露在統一規定方面是滯后的，而且披露的內容范圍和形式等方面都存在明顯差異，致使大部分企業都會低調處理環境會計信息，為的是使這類信息披露對企業的負面影響最大限度的降低，從而導致環境會計信息使用者很難獲得真實的環境會計信息，決策受到了誤導。
3.低碳經濟下企業管理會計的應用對策研究
3.1建立健全環境會計制度體系
3.1.1構建環境會計操作體系
這一點需要依靠國家相關部門的通力協作，在對發達國家經驗積極借鑒的基礎上，緊緊圍繞和針對低碳經濟下企業管理會計所要解決的具體問題，遵從低碳經濟的發展規律，籌劃和制定《環境會計準則》同時對現行《企業會計準則》進行低碳經濟時代下的有針對性的修訂，并盡快建立環境會計的信息披露與監督體系，依法對企業環境會計信息的合法性、真實性進行監督，同時建立環境會計審計制度，以便對企業環境會計信息的準確性、真實性、公正性、合法性及全面性進行審核與鑒定。
3.1.2完善環境會計保障體系
結合低碳經濟發展要求，我國政府應盡快修改現行《會計法》，將環境會計核算和監督納入法規體系中，在法律層面上將環境會計的地位和作用加以明確，為建立環境會計體系提供制度保障。要加強環境資源的立法與執法，明確環境資源產權；同時加強環境法規保障體系，完善有利于環境保護的產業政策、財稅政策、價格政策，建立生態環境評價體系；加強環境會計人員的環境及相關知識培訓教育，更新知識結構，適應環境會計要求，更好地參與環境會計事務；建立全國財政補償體系和財政轉移支付體系，作為環境會計運行的資金支持系統。
3.1.3建立和強化環境會計披露與監督機制
眾所周知，低碳經濟下的企業管理會計的主要職責是以企業為會計主體，對企業在社會資源環境的社會責任履行情況進行核查。首先，就要做到有法可依，在環境會計法的基礎上給予環境會計信息披露統一的標準。根據我國具體國情，政府相關監管部門應盡快制定環境會計及其信息披露準則體系，進而全面保證環境會計行為的規范和實施。其次，企業從自身利益出發，往往不能全面、如實地進行揭示，因此，應加強監督，由政府或有關社會機構，依據國家的有關環保法律法規以及會計相關法律，對環境會計信息的合法性、真實性進行監督。再次，還要加強環境審計，強化對環境會計的再監督，其審計重點可以包括：環境保護法的合理性；環境保護管理系統；企業環境保護政策和控制程序；環境經濟責任的記錄與披露等等；關于有害物質的貯存與處理。最后，要制訂環境會計審計法規，建立環境會計審計制度。由政府審計或有關社會機構，對企業環境會計信息的準確性、合理性、合法性、公正性、全面性及真實性進行審查與鑒定，并對環境會計的研究做推廣工作。
3.2加強成本核算，健全企業綠色運行體系
環境會計制度的核心問題是環境成本核算與控制。目前有包括資本化方法、負債化方法、費用化方法、損失化方法等用以完善環境成本會計處理的方法。因此要倡導企業建立綠色經營系統，推進綠色工藝、綠色融資等，為環境會計發展提供良好的微觀環境。同時以先進的理念對環境成本進行識別、計量和分配，對環境成本的實現績效管理。綠色經營系統是企業為將其生產經營活動與環境相協調。首先，需要大力開展環境會計規范化的試點工作，選擇好地點，做好充分的前期準備，逐步積累成功經驗，制定高質量的環境會計準則與制度；由生態環境資源評估單位牽頭，可以適時引入社會公益組織參加，積極開展環境資源的監測、評價與計量技術的研發與運用。其次，環境會計信息系統是綠色經營系統的有機組成部分，不能孤立存在，應該倡導企業建立綠色經營系統。只有在企業建立起綠色經營系統，才能為環境會計發展提供良好的微觀環境。■
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一、指導思想
以全市交通運輸工作重點為中心，解放思想，開拓創新，探索財務管理從單一的資金管理向籌資融資與資金管理并重的模式轉型，深化財務監管體制改革，探索當前預算管理模式下的審計監督方式和政府采購模式下的部門集中采購方法，加強財務管理信息化和財務人員作風建設，推進依法理財和制度理財，提高財務管理水平和資金使用效益。
二、主要工作
（一）優化服務措施，全面完成費收任務
嚴格執行稅費征收政策，認真落實“綠色通道”惠民政策，優化服務措施，健全服務體系，提升服務水平，大力挖掘費收潛力，堵漏增收，確保規費征收任務全面完成。
（二）強化財務管理，提升服務保障能力
1.制定預算管理制度，加強預算資金監督
強化預算約束力，規范預算編制方法和程序，促進預算資金管理規范化，做到制度理財。一是建立部門預算審核機制，強化預算管理手段，構建交通預算“一盤棋”的管理模式；二是建立預算執行情況報表和財務數據上報制度，實現對交通專項資金收支情況的實時監控；三是實行季度預算執行分析例會制度，加強各單位預算執行和財務管理方面的經驗交流，針對在預算執行中存在的問題提出改進意見及措施；四是積極推行財政科學化、精細化管理，提高財政管理績效。
2.加大協調力度，改善理財環境
積極協調財稅部門，爭取財政部門對交通部門的資金支持，政策支持和服務支持，落實交通建設地方配套資金。努力爭取事業單位實行績效工資后基本支出增支部分的資金來源。加強上級業務主管部門聯系，積極向上爭取政策，了解專項資金動態，為本部門爭取資金提供有效信息。
按照《市政府公路債務化解方案》要求，積極協調財政部門落實化債資金，做好債務化解工作，確保全市公路債務化解工作按計劃正常進行。
公開、公平、公正地分配和發放成品油價格改革財政補貼，確保惠民惠農政策落到實處。
3.加強制度建設，夯實財務工作基礎
以規范財務管理為主體，結合本單位的實際情況，建立健全覆蓋資金籌集、預算執行、資產管理、財務監督的財務制度體系。建立制度落實的責任機制，推動各項工作有效開展，用制度管錢、管事、管人。各單位要做好會計基礎工作，鞏固會計基礎工作規范化工作成果，及時準確完成各項會計、費收報表。票證管理符合上級要求。市局將結合治庸問責活動，抓好任務工作目標考核，完善考核制度，推進精細化管理，提升財務管理水平。
4.加強資產管理，健全資產管理制度
落實《省行政事業單位固定資產監督管理條例》，各單位要在資產清查的基礎上，對資產實行精細化管理，結合我市財政資產管理規定，建立和完善資產管理制度，優化資產配置，嚴格政府采購，加強資產收益管理使用，規范資產使用及處置行為，確保國有資產安全有效使用。
根據《財政部關于開展2016年全國行政事業單位國有資產清查工作的通知》和我市關于行政事業單位國有資產清查政策，報表及軟件操作的要求，全面完成工作任務。
5.加強財務基礎工作建設，全面提高核算質量
在全市交通運輸系統開展以財務核算為重點的會計基礎工作檢查活動，促進全市交通運輸系統財務基礎工作。
加快財務管理綜合信息平臺建設。升級國庫集中支付管理系統，結合局機關會計制度轉換升級更換會計核算軟件，完善計算機輔助審計數據系統，探索財務集中監管信息平臺建設。
（三）貫徹執行“八項規定”，大力壓縮“三公”經費
認真執行中央八項規定配套出臺的《厲行節約反對浪費條例》以及公務接待費、差旅費、會議費和培訓費等一系列管理辦法和《違規發放津貼補貼處分規定》，加強“公款”支出管理，確保“公款”支出合法、合規、合理，壓縮“三公”經費支出，做好經費支出信息公開支出準備工作。
（四）充分發揮學會職能，服務交通財務管理工作
以學會為平臺加強業務學習和培訓工作，舉辦一期財務管理講座或業務培訓。
組織財務人員參加中國交通會計學會和省交通會計學會組織的ppp項目培訓。
繼續組織學會會員結合本單位實際工作，開展調查研究，撰寫調研報告和財會論文，參加學術交流，每個單位完成1—2篇論文任務，并積極做好學術成果的轉化運用工作。
（五）堅持財務收支年審制度，充分發揮審計監督職能
摘 要 本文通過比較低碳經濟條件下我國傳統會計和環境會信息披露，分析環境會計信息披露面臨的困難和問題，提出了改進和發展我國企業環境會計信息披露的若干建議，以期能為發展和完善我國企業的環境會計信息披露提供有益的參考。
關鍵詞 低碳經濟 環境會計 信息披露
低碳經濟因2003 年英國能源白皮書《我們能源的未來：創建低碳經濟》進入人們的視野。在剛剛結束的兩會，低碳經濟再一次成為熱點，要求推行環境會計制度的呼聲越來越高。環境信息的披露作為環境會計最基本的問題，是促使會計信息在保護和改善我國生態環境中發揮更大作用的可行之路。
一、低碳經濟亟需環境會計信息披露
1.傳統會計信息披露難以適應低碳經濟的發展需求
環境信息的復雜性、特殊性，使得我國傳統會計不能全面、充分、系統地進行反映，無法滿足低碳經濟的要求，因此必須對其進行調整或者干脆另辟蹊徑。下表從會計信息披露的內容、計量和模式三方面比較了傳統會計和環境會計，從而探討傳統會計的局限性。
2.資本市場上潛藏著對環境會計信息的需求
隨著低碳經濟進程的推進和公眾環保意識的覺醒，資本市場上對于企業環境信息的需求量也在不斷增加。政府部門需了解企業的碳排放指標；消費者需知道企業生產過程及產品的“綠色化”程度；投資者和債權人需獲悉企業環境行為對其經營成果和現金流量的影響情況。在各方需求壓力下，企業必須及時、準確地披露自身的環境信息。
3.企業解脫環境責任的有效途徑
低碳經濟條件下企業擔負著一定的環境責任。構建完善的環境會計信息披露體系，讓信息需求者及時了解到企業實施低碳經濟的進程和階段性成果，能有效解脫企業肩負的環境責任。
二、我國環境會計信息披露現狀
1.目前我國對環境會計信息披露的規范體系
我國自從把環境保護定為一項基本國策以后，環境保護的立法建章工作進程大大加快，先后頒布了《環境保護法》、《大氣污染防治法》等幾十部環保法律法規，但是無一部涉及環境信息披露問題。現階段，對我國企業環境會計信息披露所制定的標準主要有：《環境信息公開辦法（試行）》、《關于加強上市公司環保監督管理工作的指導意見》以及《上市公司環境信息披露指引》。
2.我國環境會計信息披露問題
從披露內容來看，由于制度性標準不完善，企業大多披露一些環境方針政策，對于環境會計信息披露較少；另一方面是由于我國的環境指標量化技術還比較低，從而阻礙企業環境會計信息的披露。
從披露方式來看，披露方式較多，比較雜亂，致使外部投資者、管理者以及債務人等無法清晰明確的找出企業披露的環境會計信息，挫傷了他們投資管理的積極性。
從強制還是自愿披露來看，法規只要求對污染嚴重的企業進行環境會計信息披露，至于哪些企業屬于重污染企業，沒有明確規定，致使一些應當披露環境會計信息的企業沒有進行披露，損害了公眾的利益。
三、規范環境會計信息披露，發展低碳經濟相關對策
低碳經濟下，應該充分考慮國內外的實際情況、成功經驗，采用分步實施和循序漸進的方法進行。
1.以上市公司為突破口，制定環境會計準則和信息披露制度
上市公司是我國會計改革、與國際會計準則接軌的先鋒隊。在環境會計信息披露方面，依然可以將上市公司作為突破口，政府職能部門應在現有會計準則的基礎上，加快環境會計準則的制定。
2.加快我國的環境法規建設，加大環境執法力度
充分發揮政府環境管理部門在環境管理和環境會計信息披露中的作用。一是借助于法律手段。以立法的形式對企業污染物處理及排放進行強制性的管制，并且將行政處罰和刑事處罰并行；二是借助于經濟手段。用補貼、征稅、收費和排放權交易制度等形式對企業污染物處理進行間接管制。
3.加快環境會計理論研究，促進環境會計理論與會計實務相結合
一是可以增進與先進國家的學術溝通，并由國家組織引導開展更加深入的研究；二是注重環境會計理論與實際結合的研究，爭取環境會計能夠盡早地解決我國企業實際的問題；三是在局部地區開展環境會計的試點，從而更平穩的過渡到全部企業。
4.提高會計人員的素質
環境會計是一門多學科交叉的邊緣性應用學科，因此，需要不斷提高企業財會人員素質，讓企業財會人員充分了解環境會計基本理論與方法以及相關交叉學科知識，從而使國家有關環境政策能夠被嚴格執行，環境會計實務工作能正確開展。
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關鍵詞：綠色會計；存在問題；發展建議
綠色會計是經濟發展的必然產物與必然要求，因此也就和當下的經濟發展現狀以及國家新出臺的政策之間有著密切的關系，在新的經濟競爭環境下研究綠色會計，首先要對這一概念進行梳理，然后在研究過程中緊密結合當下我國的國情，緊密結合我國當下社會發展的建設的現狀，使得綠色會計服務于“資源節約型，環境友好型”社會的建立，這才是進行綠色會計這一全新領域發展建設的目的所在。
一、綠色會計概述
綠色會計的產生背景最早可以追溯到英國工業革命時期，由于人類對自然環境和自然資源的開發和利用的力度逐漸加大，對生態環境造成了越來越大的壓力，有很多行業都建立在以犧牲自然環境為代價發展經濟效益的基礎之上，這樣的發展模式對環境造成了極大的壓力，也對環保行業的工作提出了更高的要求。面對自然環境和人類社會發展之間存在的巨大矛盾，有一些學者和企業家開始注重將經濟發展與環境建設這二者之間建立協調的關系，以通過會計計算的方法將環境保護、資源開發、污染治理等環保活動參數化，精量化。比蒙斯在上世紀70年代正式發表學術論文以討論環境問題和會計學相結合，而到了上世紀90年代，聯合國則在會議文件中正式提出了“環境會計”這一術語，標志著綠色會計的產生已經得到了國際社會的公認。
1.綠色會計概念
（1）綠色會計定義。綠色會計又稱環境會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告。綠色會計是一門將會計學與經濟學以及環保學緊密結合的全新學科和項目，一方面是以會計為基礎，另一方面注重在賬務會計和審查中引入“綠色元素”。
（2）綠色會計特點。其一，綜合性。綠色會計本身就是會計學和環境學的結合產物，而在經濟學中還涉及到計量學、數學、統計學、審計學等諸多學科，環境學則需要和環境保護、環境工程、項目開發、成本管理等多個學科開展結合，由此可見，綠色會計的研究領域多而且較為復雜。
其二，長期性。在綠色會計這一學科的研究內容中，資源和環境是研究對象，而會計是研究方法，需要以環境保護和資源節約為基礎開展服務。環境保護和資源節約的開展是一個長期進行的項目，受益周期較長，需要進行長期化和周密化的規劃。
（3）綠色會計的目標。通過開展會計核算和審計督查，促進環境保護和資源節約項目的開展，推動我國會計行業開展實際應用，推動我國“資源節約型，環境友好型”社會的發展，以達到早日建成小康社會的宏偉目標。
2.發展綠色會計發展趨勢
歐美等發達國家的綠色會計發展已經從起步期進入到了一個平穩的增長期，其涵蓋的范圍越來越廣泛，所得到的國家政策支持和社會支持力度也持續增長，因此綠色會計已經逐步從會計學和環境學當中脫離出來，成為了一個獨立的學科和研究方向，為整個國家的經濟建設和環境保護的研究做出一定的貢獻。
綠色會計進入我國的時間和進入歐美等發達國家的時間基本一樣，但是開展落實的程度卻不盡相同，取得的成果也不盡如人意。當下綠色會計發展面臨較大的問題就是社會認知程度的不足，特別是環境保護部門，在進行環境項目開展時，不注重引入數據分析和處理，導致會計工作難以得到有效的統計數據，也難以開展正確的數學核算。但是一個可喜的情況就是我國政府已經認識到在環境保護和資源開發中開展綠色會計的重要意義，而具體的落實力度的提高則需要政府部門的引導。
3.發展綠色會計的必要性
當下社會的環境保護意識和資源節約觀念還比較匱乏，大多數人只是粗略的知道環境保護是一項有意義的活動，但是卻不知道其具體的益處表現。將環境保護和資源節約進行數字化評估計算，有助于更多的人認識到進行環境保護的重要性和必要性。此外，絕大多數的企業目前還是處于一個以犧牲環境和浪費資源為代價發展經濟的發展模式，在這個發展模式中，我國消耗單位數量的能源產生的經濟效益遠遠低于歐美等發達國家的企業。因此將企業生產中和資源以及環境相關聯的參數進行數字化評估，有助于提高企業生產和發展的精細化程度，提高經濟效益。
通過開展綠色會計的研究，可以直接提高社會人士和企業對待環境保護以及資源節約的重視程度，可以有效的減輕自然的壓力，為經濟建設提供更大的彈性空間，使得我國的環境壓力減小，為人們提供更加宜居的環境。同時，建設資源節約型和環境友好型社會是我國社會主義建設的一項目標，也是我國實施可持續發展戰略的要求。加快發展綠色會計，促進新環境下的經濟發展和環境保護，這對我國社會環境的總體建設有著巨大的推動作用。
4.綠色會計的可行性
（1）政策法規的支持。隨著國家發展的深入和社會規章制度的完善，國家已經認識到開展綠色會計建設的重要意義和價值，已經出臺了一系列的政策和相關的法律規定以推動綠色會計的發展建設，其益處表現在兩方面，第一是為綠色會計的發展提供政策依據和法律保障，規范其發展方向，同時在必要時給予法制保護，第二則是彰顯出政府的態度，表現出政府對待綠色會計的積極引導態度。
（2）《生態環境損害賠償制度改革試點方案》的頒布。《生態環境損害賠償制度改革試點方案》就其性質而言還屬于一份政策性的試點方案，但是其規定的內容體現出了一定的導向性和實踐性，對一些破壞生態的行為作出了界定，對賠償方法以及賠償數額做了明文的規定，這是國家政府的一次努力，更是彰顯出把綠色會計和法制建設結合發展的決心，在依法治國方面以制定相關法律為綠色會計的發展奠定了良好的基礎。
二、我國綠色會計現狀分析
1.綠色會計的研究現狀
自上個世紀70年代末，中國第一次頒布《環境保護法》開始，我國已經頒布的環境保護的管理法律多達10幾個，地方性法規更是多達700多個，此外已經加入的國際公約差不多也有30多個。我國綠色會計方面的研究，也是于70年代隨著環境保護的重視而逐漸開始的。然而，上世紀70年代對于綠色會計進行僅是初步研究，由于受到當時社會經濟發展水平及人們認識的限制，許多學者和大眾還沒有認識到我國經濟發展中的“綠色危機”，沒有認識到資源環境在經濟發展中的作用，一味追求物質利益的發展。但隨著我國資源環境狀況的惡化以及可持續發展戰略的確定，特別在我國環保法律法規越來越完善的今天，會計理論界逐漸加大了對綠色會計的研究，中國會計學會將綠色會計列入九五規劃研究課題并成立了“環境會計專業委員會”等，越來越多的學者投入到綠色會計研究工作，在綠色財務會計、綠色管理會計和綠色審計三個方面取得了諸多成果。如江波在《循環經濟下綠色會計信息披露的研究》中，探討了在我國對綠色會計信息披露發展的必要性。王建明在《企業綠色會計理論與實踐研究》中，從企業管理角度出發，運用歸納分析和案例分析的方法，研究綠色會計形成、發展及其在企業的運用情況。總的來說，雖然和以前相比，我國在綠色會計研究方面也取得了一定的成就，但相對發達國家取得的成績及我國經濟發展和環保的實際需求來講，我國在綠色會計研究及實踐等方面尚需要加強。
2.綠色會計實踐現狀的分析
通過綠色會計披露的會計信息當中，企業可以獲得制定發展策略的相關信息，國家也可以此作為制定政策和發展方向的依據。它從總體上可分成兩部分：一是在企業的會計報表及其附注中具體披露企業本期發生應記入本期損益的環境支出和與環境相關的資本性支出；二是在企業的會計報表附注中披露企業執行的環境政策、實施情況以及企業治理環境和保護環境的長期目標等。但是當下的會計確認計量的披露還存在著一些較多的問題，既包括披露數字存在造假，也包括披露信息缺乏關鍵數據等問題，這體現出企業對待商業機密的重視，但同時也反映出企業開展綠色會計過程中對待環保部門的不信任與環保工作的不重視。
此外，目前在綠色會計實踐中值得我們關注的是，許多企業沒有發揮對綠色會計的引導作用。綠色會計本身就是在企業的經營與運作過程中逐漸發展并興盛的，在企業中沒有形成企業對綠色會計發展的應有責任與相應的引導作用。在企業進行綠色會計的開展過程中，企業的領導和基層人員還是更為重視企業的實際情況和領導的個人意志，缺乏有效的規范是一方面，即便是在有相關規范進行引導的綠色會計工作事項中，很多基層會計人員也不注重遵守規范，不注重建立起規范化和標準化的工作流程，這和企業的引導重視程度不足密切相關。這些都是需要政府和企業通過加強溝通和及時制定政策來加以解決的問題。
三、我國綠色會計存在的問題
1.相關理論不成熟
我國大多數中小型民營企業經營規模較小，會計崗位職能分工不明確，一人身兼數職，因此在綠色會計的理論建設和實際操作方面都存在著人手不足以及專業化程度不高的問題。對于實際操作問題而言，可以通過理論知識的引導、培訓的開展以及工作經驗的積累得以解決，而理論的研究和歸類，需要較強的專業性，也體現出極高的引導性，所以需要相關的理論人才和具備綜合素質的人才進行理論知識的總結和歸納，同時也要提高理論知識的廣度和深度，一方面要能夠體現出綠色會計和環境保護領域的結合，另一方面也要保證其專業性。而就目前的情況來看，綠色會計的理論建設還處于一個剛剛起步的階段，還存在著諸多專業知識上的漏洞和實際操作層面不成熟的地方。
2.政策支持力度不足
對于綠色會計的發展而言，國家的政策支持無法決定其發展的最終成果，但是可以對其發展產生強力的推動作用。目前來看，政府對綠色會計的規范明顯不足，沒有發揮出政府應有的對綠色會計規范的引導與指揮作用。縱觀世界上綠色會計發展較好的國家，其綠色會計發展的任何階段，都明確了相應的政府責任，從一定程度上來說，政府是綠色會計的規范主體。然而，中國經濟發展到新常態階段，科學、完善的現代化管理體制已經逐步建立，但綠色會計作為新興學科，相關執法部門對其制度管理和建設沒有嚴格落實和強化，還沒有出臺相關政策對其進行引導。在政策力度上的不足主要體現在政策的操作性和落實性較低，難以起到引導作用和規范作用，同時缺乏和從業人員以及相關企業之間的溝通和反饋，政策的制定無法及時得到調整和更新。
3.社會不重視
綠色會計的規范發展離不開社會公眾對其的認知度，實際上也只有社會公眾對綠色會計有了較高的社會認知度才能形成對綠色會計規范的社會氛圍。但是對待綠色會計的業界規范認知程度還不足，對會計行業和綠色產業這二者之間結合的法律法規的認識和了解還處于空白狀態，而且也沒有意識加強這方面的了解。導致國家在制定相關行業規范時缺乏社會認知程度，也失去了擴大綠色會計的土壤。此外，從目前的情況來看，國家政府對于綠色會計行業人才的培養也缺乏重視，一方面是在企業的培訓方面，缺乏明確的規定方向和政策性的引導，另一方面則是體現在待遇方面，綠色會計的從業人員的薪資待遇和福利待遇和普通會計工作者的差距極低，導致從業人員的工作積極性較低，從而影響效率和工作質量。
4.綠色會計人才缺乏
綠色會計人員在經濟新常態的社會中扮演著重要角色。但其綜合素質不高給經濟新常態綠色會計工作帶來了一定的困擾，這主要涉及其專業素質和道德素質。專業包括資源環境方面的理論知識儲備和會計業務能力，只有堅持以環境保護和資源節約為工作的核心和重點，以會計為業務手段，才能切實的提高從業能力，而就目前的情況來看，我國缺乏這兩者結合較好的綜合人才。而從業素質則和個人的意志品質直接相關聯，能否認識綠色會計的重要意義，在工作過程中堅守底線，不出現假賬的情況，這都需要會計從業人員加強思想道德的學習。
5.綠色會計信息披露不夠規范
會計披露的信息不準確一方面是綠色會計本身工作失誤，另一方面也造成其他部門在引用其二手數據時計算得到的結果出現錯誤，進而造成更大的損失和影響。綠色會計管理制度并未與新常態快速契合需求，綠色會計工作效率和質量得不到提升，會計信息的披露也不夠準確規范，由此造成的財務狀況降低了相關單位的公信力，其相應的財務管理者也缺乏有效的數據分析，造成假賬壞賬情況的出現，而當賬目質量和準確度難以得到保障時，綠色會計本身也就失去了存在的必要和發展的意義。
四、完善綠色會計的建議
1.加強理論研究
對于綠色會計這一新興的學科領域而言，加強理論研究，提供高質量的理論研究，以提供發展依據是十分重要的一個環節。一方面要注重對國外理論研究的翻譯和借鑒，同時也要將理論的研究和論述同實際實踐相結合，實踐需要以理論為基礎，但是理論的制定一定需要以實踐為來源。另一方面，要注重學科和行業之間的交叉與結合，在會計和環保這兩個理論中要堅持互相滲透的原則。
2.加大政策支持力度
國家在制定綠色會計的政策時，應當堅持以“綠色”為主體，積極推動環境保護和資源節約的開展落實，堅持以構建“資源節約型，環境友好型”社會為發展目標，而對待會計工作，則要堅持發揮其工具性，要對會計中不適宜環境保護和資源節約的部分進行一定程度的改動與補充，使得政策更加貼近于“綠色會計”的本體，關注其經濟建設的意義和對社會發展的意義。
3.樹立綠色會計意識
綠色會計的發展與推進是為了環境保護和資源節約而服務的，而資源節約型社會和環境友好型社會的構建則離不開社會人文意識和人本意識的發展，在綠色會計的發展過程中，增強對民眾反饋的調查，注重關注會計工作者的工作感受和生活感受，這是落實綠色會計發展的一個重要環節。只有保證民眾在社會中感受到幸福，才能使得綠色會計的從業人員保持飽滿的熱情，從而促進這一行業和學科進入一個良性發展的模式中，持續為社會發展做出貢獻。
4.培養綠色會計人才
針對于綠色會計的人才培養，一方面是要加強此類復合人才的培養，要在大學階段開設此專業，或者是建立會計專業和環境工程專業的交叉實驗班。而在從業人員走上工作崗位后，有關監督管理部門應及時制定綠色會計發展規劃，有計劃、有重點地加強綠色會計理論和技術的建設，不斷完善在職培訓和考核機制，要使得在職工作人員不斷的提高自己的職業素質和業務能力。
5.完善綠色會計的信息披露方法
應將綠色會計的計量列入相應會計法規，以法律法規的形式確定綠色會計的計量方法，做到有法可依。這是一項對綠色會計實施有效管理的重要措施。在綠色會計計量制度建立和實施的過程中，不能急于求成，而要采取逐步遞進的方法，由低到高，由簡到繁，由點到面。我們還可以采用一些特定方法如文字表述法，即在會計報表附注中進行有效信息的披露，比如環保投資或企業現有的污染可能在未來造成的賠償等可以估價披露。
五、結束語
在推動綠色會計的發展建設過程中，應當注重從舊常態會計向新常態會計轉型、從簡單守舊會計向創新技術會計轉型、從通用綠色會計發展向特色綠色會計轉型、從重規模速度綠色會計向重質量效益綠色會計轉型，同時應該堅持吸納歐美等發達國家的成功經驗，堅持實踐，不斷的在實踐中和嘗試中發現問題，解決問題，持續的使會計工作為環境保護和資源節約建設服務，以推動我國“資源節約型，環境友好型”社會建設的進程。
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[關鍵詞] 環境資源；環境資源價值；會計計量
[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）21- 0005- 02
環境資源價值概念由20世紀60年代美國經濟學家B.A.Weisbrod和 J.V.Klutilla最早提出，目前已得到社會各界的一致認可。人們逐漸認識到自然界的環境資源價值具有多樣性，如經濟價值、生存價值、選擇價值 、消遣價值、科學價值、生命價值 、多樣性與統一性價值 、精神價值 、美學價值等。這些價值的存在和相應的價值觀的確立，使環境資源作為會計核算對象并對其進行計量成為可能。但是，目前環境資源會計計量依然存在一系列問題，正確地分析這些問題并提出有效的解決措施值得會計人深入思考。
1 環境資源會計計量存在的問題
由“會計計量是會計系統的核心職能”（ 井尻雄士，1979）論斷可以看出會計計量在會計核算體系中的重要地位，但由于環境資源具有效用性、稀缺性、替代性、非交易性、多樣性等特點，而囿于目前理論研究、學科背景、技術方法等多方面的制約和限制，對環境資源開展會計計量具有較多的復雜性和較大的困難性，目前在以下幾個方面存在比較突出的問題。
第一，目前在對環境資源的會計計量屬性的選擇上仍主要采用歷史成本計量。眾所周知，按照歷史成本進行計量時，需要以業務或事項發生時的實際成本或者說交易價格作為計價的依據，在計量已經明確發生的環境資源的支出和收益時歷史成本被廣泛應用具有現實的可行性。但是由于環境資源兼有生態等“外部性”特征，并且很多環境資源也沒有交易價格能夠取得，因此，單一采用歷史成本計量將不能全面地開展環境資源價值的合理計量從而將導致環境資源價值的會計信息不實或缺失。對于采用何種計量屬性開展環境資源的計量目前在理論界和實務界一直都是一個研究和爭論的焦點，因此也是目前環境資源計量中存在的比較突出的一個問題。
第二，長期以來會計界對于計量單位的認識一直是“貨幣計量是會計本身固有的屬性，一切非貨幣計量都是統計核算、業務核算的范圍”，因此貨幣計量幾乎被認定為傳統財務會計計量的唯一尺度，在環境資源的會計計量單位的選擇上也仍受此觀點的影響偏向采用貨幣計量，而忽視了如實物計量等非貨幣計量單位的重要性及現實應用性的選擇。致使環境資源所體現的為人類將來及后代所創造的巨大的生態價值限于其特殊性和復雜性目前難以用貨幣計量，成為無法入賬的價值，也就無法有效披露其價值量等相關信息，不能為有關的信息使用者提供決策有用的信息，因此其計量問題一直是擺在世人面前的難題。
第三，目前對環境資源開展會計計量的方法可供選擇的范圍還比較狹窄，借鑒環境經濟學等理論的直接市場法、替代市場法、假想市場法和調查評價法等方法往往還停留在價值評價層面并缺乏在微觀企業的應用推廣，還沒有更好地在財務會計核算系統中加以利用，環境資源計量的理論方法的適用性也是擺在會計界面前的一個突出問題。雖然企業可以自行選擇這些方法用于對環境資產的估價和預計負債的計量，但現行條件下企業自行運用借鑒的這些方法直接用于環境資源計量中可靠性還較差。
因此，我們清醒地認識到目前有關環境資源會計計量的研究還處在起步階段，加大環境資源會計計量的研究勢在必行，目前的當務之急應是從環境資源會計計量屬性、計量單位、計量方法3個層面開展深入思考，更好地指導環境資源的有效計量。
2 環境資源會計計量屬性、單位的選擇
“會計計量（Accounting Measurement）是指要解決何種屬性應予以計量以及采用什么單位進行計量”（ FASB，1976）。由此可見，計量屬性和計量單位是會計計量體系中的兩個基本要素。對環境資源開展會計計量大大擴展了傳統會計計量的范圍，這必然對以交易價格為前提的傳統會計計量觀念提出新的挑戰。因此應基于環境資源的特點，在會計計量屬性、會計計量單位上有新的突破。
2.1 環境資源價值會計計量屬性的選擇
計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現形式，如對一張桌子，可以分別從長度、寬度、高度、體積、重量等方面進行測量，也就有不同的計量屬性。具體到會計領域的計量，計量屬性反映的是計量對象金額的確定基礎，會計計量對象同樣可以從多個方面予以貨幣計量，從而亦有不同的計量屬性。歷史成本、重置成本、公允價值、可實現凈值和現值是現行會計理論和實務中經常論及的5種會計計量屬性。5種計量屬性并不是一蹴而就得到采用的，而是會計計量為適應經濟多元化和復雜化逐漸演變出的結果。并且，從資產概念的發展演變過程中我們還可以看出，資產概念已經由“成本觀”、“資源觀”轉向“價值觀”或“未來經濟利益觀”，有關資產基本概念的變遷已導致資產計量屬性發生了深刻的變革。在20世紀，“資產成本觀”下占主導地位的計量屬性是“歷史成本”；進入21世紀，全球經濟發展的多樣化，對會計信息也提出了更高的要求，“資產價值觀”下使得“公允價值”計量成為人們倡導的主要計量屬性之一，資產價值計量的總體變遷思路對環境資源計量屬性的選擇也產生了根本性的影響。鑒于環境資源的效用性、稀缺性、替代性，非交易性、多樣性等特點，在會計計量時可根據不同的環境資源對象的不同方面，在會計計量屬性的選擇時可以采用傳統會計計量的歷史成本、重置成本、公允價值、可實現凈值和現值計量屬性，除此之外還可以采用機會成本、邊際成本、替代成本等環境資源計量有的計量基礎開展計量。因為，有些環境資源不是通過交換形成的價格，而是依據其效用及其稀缺性。比如現在研究較多的林業資產偏向選用公允價值計量，生物資產可以公允價值計量和歷史成本計量相結合，污染的水資源、環境優美的風景區可以采用機會成本計量等。
2.2 環境資源會計計量單位的采用
實際上，計量單位是一種“觀念結構”的尺度，每一量度都有“尺度”，根據一般術語，“尺度”可以根據名義、序列、間隔或比率來描述。對會計學科而言，基礎的尺度是名義尺度，但它既不是唯一的，也不是最重要的尺度。在會計概念核心內容的估價過程中，要使用比率尺度；報表分析中主要使用的是序列尺度；在成本會計的某些方面則認為應用了間隔尺度。在眾多計量單位中，貨幣作為主要的計量單位被傳統會計最終選擇，一方面是因為貨幣計量單位具有綜合性強等特點，更重要的是傳統會計核算和控制的是以交換為基礎的商品活動，所以基于傳統的勞動價值觀念傳統會計認為貨幣計量是會計本身固有的屬性。但是，首先從計量單位形式的歷史發展過程來看，貨幣并不是會計計量唯一的固有的計量單位，而且環境資源包含人類活動與自然環境的關系，既有商品性又不限于商品性，環境資源會計計量具有很大的不精確性和模糊性。這就要求環境資源在會計計量單位的選擇上要超脫傳統會計，而不能局限于傳統會計計量單位的限制。“由于我們已經完全習慣于貨幣表現，因此也就常常容易忽視這樣的事實：企業利潤即使靠實物量單位也可以計量”（岡郎孝好，1989）。對環境資源價值的計量應結合環境工程學、環境經濟學、會計學等學科，在計量單位上可以借鑒環境經濟學以及環境工程中的計量單位。“如果資產的分類和它的數量化適當，并且各自的數量有相加性，用實物量專業術語來計量利潤也是十分可能的，并且很有意義”（井尻雄士，1976）。因此，環境資源會計計量既可以采用貨幣量度來揭示環境資源有關的會計信息，更要根據實際需要采用實物量指標，比如對森林資源可用森林“面積”、“蓄積”和“株數”進行實物計量；還可以采用諸如勞動指標 、質量指標 、生存價值、支付意愿 、接受意愿、生命價值 、多樣性與統一性價值等指標計量。除此之外，由于環境資源問題的廣泛性和價值系統的復雜性，有些問題很難用數值來表現，有的即使可計量，但工作量太大、成本太高且精度不高，這就要求我們在注重定量分析的同時，可有針對性地開展定性分析，為定量分析作必要的補充。基于此，才可以用文字說明或注釋來衡量價值的存在。現實的選擇是，根據不同環境資源的特性選擇適當的計量單位來揭示經濟活動對環境造成的破壞、自然資源的耗損或取得的環保業績等。
3 環境資源會計計量方法的使用
對于環境資源會計計量方法的研究主要采用文獻檢索法進行歸納總結，文獻檢索主要是通過對中國知網中國學術期刊網絡出版總庫的論文進行檢索和查閱。在檢索控制條件為“不限年限”、“核心期刊”且輸入內容檢索條件為“主題”時的檢索結果如下：輸入“環境資源 會計計量”時檢索到0條記錄；輸入“環境資源 價值”時檢索記錄為67條；輸入“環境會計 計量”時檢索記錄為17條。由此可見，目前廣大研究者對環境資源計量的方法更多的還處在經濟學的價值評價層面，對將環境資源納入會計系統進行會計計量的方法研究還主要集中在環境會計計量的研究中。在環境會計計量研究中有關環境資源計量方法在微觀企業的適用性仍是研究者爭論的焦點。因此，建議會計學借鑒經濟學、環境學、數學等領域的計量方法，在微觀企業推廣應用需要借助于外界的專業資產評估機構和評估人員的工作。因為借鑒的環境資源評價方法的使用在很大程度上體現了核算主體的估計和判斷，這些估計和判斷由于受核算主體的利益取向影響，很容易破壞計量的客觀公允性。而專業的環境資源評估機構是獨立的第三方不受主體利益取向影響，其評估結果相對比較客觀。并且，資源環境的會計計量是多學科（環境學、經濟學、會計學、生態學、統計學）的綜合研究領域，對會計從業人員的專業勝任能力要求較高，如果會計人員沒有環境資源方面的專業知識和從業背景，就很難做出客觀的價值計量，對環境資源開展會計計量是一項具有較強的專業性和特殊性的技術性工作，已遠遠超出了一般的企業財會人員的知識和能力的范圍。因此，可借助外部評估機構的專業評估人員參與環境資源會計計量的過程。
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【摘要】論文是作者根據相關資料及本人學習經驗、所學知識內容，對目前林業財務管理相關工作進行的思考。
【關鍵詞】林業；財務管理；問題；措施
1財務管理工作基本情況
近幾年來，隨著林業六大方面重點工程的全方位實施，國家在林業方面的資金投入一年比一年高，林業在建設方面的資金不足局面得到了良好改善，這就使得林業發展的步伐得以加快。但現在我們仍需清楚地認識到，那就是林業財務管理工作中依然存在問題，甚至還相當嚴重。如何對國家下發的資金進行良好地管理和使用，使這些資金好刀用在刀刃上，是每個從事林業財務管理的工作者應該努力考慮的情況。故此，本人對現階段林業財務管理所面臨的嚴峻形勢進行了分析，并在此基礎上提出相關問題的解決方案以供參考。
2財務管理工作存在問題
在目前林業財務管理工作中，林業的建設資金管理有待提高，其主要體現在提高財務管理水平和資金使用效益方面，林業資金的管理、使用應當作為財務工作的重點，在工作過程中不斷完善已經出臺的財務管理措施，確保資金安全、有效運行。例如，河北省林業系統在駐石家莊市的工會財務管理就出現了對財務管理重視不夠以及理念落后、會計人員在工作基礎等方面行為不夠規范、財務管理設立的崗位制度不健全以及工會內資金管理存在漏洞等問題。
2.1資金管理問題
資金是非常重要的一環，它在企業的發展過程中起著不可或缺的作用，它是企業日常很多生產活動資金的重要來源。這一點對于林業企業而言也不例外，資金就像體內水分一樣滲透于企業眾多方面，復雜但又相互聯系的資金鏈使得企業日常活動得以正常運行。但就目前我國的林業財務管理狀況而言，其仍然存在著一系列不好的情況，可以看出理想中的高效的財務管理體系并沒有構建成功。
2.2財務分權管理
林業企業在發展過程中，其下屬的有關部門并沒有考慮到賬戶系統的全面性，在成本方面的計算系統并不完善，生產活動的審核也只是領用工資款項和轉銷備用金這兩類，基層單位只有出納員，會計核算的審核形式也只采取了報賬制。在林業企業增加了其經濟業務范疇之后，為了能夠充分提高基層部門的活力，企業逐漸建立了相關部門在成本費用核算和財產資金管理方面的經濟責任制，之后逐漸發展到二級會計核算往來制的組織形式，基層單位也開始設置會計職位[2]。從會計核算組織形式在林業企業管理方面的實施可以看出，其具有相對的立性。在基層單位工作的會計的會計核算工作是在基層單位的領導下進行的，這雖然使得基層單位對于企業資金的監督和運用起到了一定的作用，但也在一定程度上使得企業的總體調控作用被削弱，甚至滋生了某些不良現象，比如基層單位為了與自身有關的局部利益而犧牲總體利益，從而對林業企業發展造成了不利影響，甚至出現了的情況。
2.3財務管理內部控制建設落后
我國重視林業在會計制度建設方面的問題，因而形成了多種會計規制。這些財務會計的問題是關于林業企業的，可在財務管理這一層面，我們國家還是沒有構建出一個良好的體系，其過去對于林業企業財務管理層面的一些相關制度，只在過去的有關報告中偶有設計，內容很少。
3改善問題的方法提議
怎么樣加強財務管理方面的工作，使林業資金在有限的范圍內發揮出最大的效用，是一個值得思考的問題。在綜合考慮了諸多因素和問題后，筆者進行了思考，認為可以從以下幾個方面去思考解決問題的方法。
3.1建立完善內部財務管理制度
企業相關工作的加強，必須首先從自身找問題。加強財務管理亦是如此，企業財務管理從內部找問題，應該先從最根本的制度出發，因為這是財務管理以及向外輻射的其他方面的立足點。
3.1.1崗位責任制度
會計提供的信息是管理層分析財務狀況以及做出財務決策的基本要素。首先在會計和出納人員層面，建立起一套完整的崗位責任制度，使工作人員嚴格執行國家的財經法規和財經制度，在工作過程中嚴格遵守會計人員職業道德，堅持原則，做到為人廉潔，辦事公平公正；然后建立錢賬分管和內部稽核制度，分清其在受理業務中應當承擔的責任，并且做到能夠及時核對賬口，確保信息與事物是相符的。
3.1.2審核制度
審核是對財務信息進行核對以確保信息準確性的一項活動，在財務管理中有著重要作用。在單位財務層面做到收支統一，并且全面實行符合國家標準和規定的審核制度。例如，關于原始憑據的報銷，首先將得到的憑證交到相關部門，然后由相關部門對憑證記載事項進行審查，以確保其完善和符合規定，并在審核通過后印上“審核”標識，然后經過相關的單位財政主管進行審批簽字，在這一系列的工作之后才能進行報銷。
3.2單位內部控制的加強
單位內部基本控制制度得到改善后，企業管理層要重點著手進行內部相關控制工作的開展。就目前而言，全球大多數市場經濟國家關于改善財務管理工作的通行做法是對單位內部控制進行加強。從20世紀初發展至今，內部控制的控制方法和理論在國際舞臺上起到了很大作用并且得到了很大發展。從提出理論到逐漸將理論運用于實踐，內部控制的內容得到了很大程度的豐富。
從廣義方面來說，單位內部控制是指，單位內部的管理控制系統能夠貫穿于單位進行的經濟活動的各個方面。我們的目的是使林業企業在財務管理方面的工作得到提高，要使其財務管理工作做到符合規定并且高效實施，必須加快林業企業內部管理制度的建設腳步，在財經法規的范疇內制定相應政策，以確保單位的經營活動能夠有效實施，保護企業資產的完整性，做到能夠預防錯誤、找出問題等，并通過這些來確保企業會計信息資料的合情合理，合法守序。
【參考文獻】
【1】焦生虎.當中國鋁業集團財務管理模式改進研究[D].蘭州：蘭州大學，2013.
2004年，筆者以優異的成績通過了全國高級會計師資格統一考試。之后有很多同仁問筆者通過考試的訣竅、技巧和方法，當時只是結合自己的感受口授和指導了一些同行參加考試，但后來他們居然都較為順利地通過了2005年、2006年的考試，且評價效果不錯、切實可行。
回顧自己在短短的兩個多月時間內學習迎考的經歷，作為高級財務會計管理在職人員，筆者感到通過考試最重要的應該是需要正確處理好日常工作、學習迎考與生活休息的關系。當然，認真學習指定的考試大綱和輔導用書并潛心研究答題方法也是必需的。
一、科學地制訂學習計劃，遵綱循本，學以致用
全國高級會計師資格統一考試是按照考試大綱要求，以輔導用書為主要內容進行命題。試卷分值也是與考試大綱和輔導用書要求掌握的內容、熟悉的內容、了解的內容相關。筆者的感受是：按照考試大綱要求，有計劃地通讀、精讀、研讀輔導用書是考試順利過關的法寶。作為在職人員，學以致用是檢驗和鞏固學習成果的有效途徑，以考試促進資格評審、推進會計后續教育、選拔高級會計人才，這也是國家組織會計系列高級資格統一考試的目的所在。
（一）應用管理策略，提高學習效果
作為在職學習，進行富有效率的自學幾乎是對每個應試者的基本要求，是必不可少的；利用網絡學習也是一種不錯的選擇，具有省時、省力的特點。但其中的學習技巧和學習策略卻不為多數人所知。實際上，在自學環境中我們會遇到很多問題需要解決，如學習效果和學習時間難以保證、自主學習目的性較差、學習計劃性和系統性的缺失、學習監控和評價機制的缺失以及學習環境缺乏情感交流等。針對這些問題，汪徽（2006）論述了管理策略的重要性，提出“管理策略既管理認知過程、又管理情感過程”，它包括確立目標、制定計劃、策略選擇、自我監控、自我評價和自我調整等，以加強管理策略指導、實施群體在線討論和鼓勵協作學習交流等方法來指導學習，可以提高學習者的元認知意識。引進這些科學先進的方法論能切實提高學習效率，值得考生借鑒。
（二）制訂學習計劃，合理分配時間
“凡事預則立，不預則廢”。沒有科學的學習計劃，學習起來就會漫無邊際，徒勞而無任何收獲。制訂學習計劃必須要結合考試大綱的要求，明確考試重點和學習的難點，使學習時間的安排上能夠整體兼顧、合理分配。訂好計劃，明確了學習任務，思想上就有了壓力。考試要求面廣量大，所以，各個章節要統籌兼顧，合理分配，不能偏科。有研究表明：清晨和夜晚人的記憶力較好，況且在職人員也只有在這時才可能有時間上的保證，因此筆者堅持每天早晚各用一個小時的時間來溫故知新。日常上班的工作間隙和午休時間較短，可以用來結合工作業務加深對考試內容的理解，這些都取得了較好的效果。對制訂好的計劃一定要堅持完成，要堅持檢查自己、督促自己，避免開頭緊、中間松、最后空的情況出現，對于計劃規定當天必須要完成的學習內容不能有任何的松懈。
（三）鉆研指定教材，歸納演繹重點
考試大綱是一根主線，必須緊緊圍繞考試大綱去研讀學習輔導用書，全面掌握考試大綱的重點與難點，切不能對考點押寶，抱僥幸心理。因為理解和掌握這些重點與難點是對高級會計人員最基本的要求。要根據考試大綱精讀和研讀輔導用書中相關的考試內容，再根據大綱對每章節內容、每個知識點、每個問題進行學習。由于考試涉及的知識面很廣，學習中要注意根據學科間的知識聯系相互結合進行學習。財務會計學基本理論和實務與筆者的日常工作實際有著密切的聯系。仔細研究以往的考題，也是一個良方。通過對2003年開考開始至2006年的試題分析不難看出，除了對基礎知識的考核外，主要側重于對綜合知識的考核。這就要求在復習過程中，不能搞條塊分割，章節獨立，而要前后連貫，對各個章節的類似問題進行歸集整理，加深對知識的綜合掌握。在此，要引進滾動學習的方法，即在完成一個章節學習內容后，先趁熱打鐵，對該章內容融會貫通；再將前幾章至該章的內容貫穿起來復習一遍；然后再開始學習新的章節。這種方法的優點在于既保持了學習內容的延續性，又可以鞏固已學過的知識，不會出現學后忘前的現象。
（四）強化學習效果，勤奮鞏固練習
一本好的習題集是必需的，有一本即可，不必貪多，但其中的基本練習是必須要做的，因為檢驗學習效果需要多加練習。每學完一個章節，在對書中的內容已基本吃透后就可以做些練習。在練習過程中，前提是完全不再看課本（盡管考試開卷，但實際考試中并沒有時間再看書），把每道題作為考試題，認認真真地去做。練習全部完成以后，再統一核對答案。對于做錯的題，要查找出錯的原因，避免再犯相同的錯誤。還有就是要舉一反三，如相同知識點的題目，形式變換了一下，其實考點是相同的，對于這樣的題目要有所思考，通過思考，加深理解，加深記憶。通過勤奮練習，既能了解自己對考試內容的掌握情況，又能在考前暴露出學習中的問題所在，從而使自己更能有的放矢地進行針對學習。還有，限時做練習，不僅可以演練自己的答題速度，還有利于在考場上擁有充足的時間充分發揮水準。
（五）理論聯系實際，鞏固學習效果
財務會計管理工作具有科學性強、專業性強、理論性強、操作性強的特點，這都要求考生必須具有扎實的基本理論功底和較強的邏輯思維能力。因此，把財務會計理論與工作實踐結合起來，更有利于考生記憶和掌握考點的知識。如，在學習財務會計準則體系時，就必須與現行工作中使用的準則應用進行結合。平時，筆者就有意識地搜集了一些關于財務會計準則執行的政策解答，注意研讀這方面的學術論文，把實際工作運用的準則實務上升到了理論的高度去理解，真正掌握了這些財務會計準則的內涵，鞏固了學習成果。筆者撰寫的有關財稅管理和審計類論文也加深了對有關理論制度的理解深度。又如，日常工作中對財務會計報表分析和報告的撰寫，強化了自己對財務會計指標體系及其應用的理解，真正做到了理論與實踐相統一。通過學習，筆者發現：在日常管理工作和生活中，財稅知識是必不可少的，會計方法無處不在，只要在學習中善于總結和發現，把財會理論應用于日常工作和生活實踐，就會收到良好的學習效果，也會取得意想不到的收獲。
二、認真了解考試概況，理解政策，注意技巧
（一）考試概況
根據全國高級會計師資格統一考試領導小組辦公室的文件，考試科目為《高級會計實務》，考試時間為210分鐘，采取開卷筆答方式進行。考試主要是考核應試者運用財務、會計、稅收等相關的理論知識、政策法規，分析、判斷、處理會計業務的能力和解決會計工作實際問題的綜合能力。
（二）考試政策
綜觀近幾年的考試，具有如下政策特征：1.繼續保持考試既有風格，進一步進行摸底和調研；2.適當增加考試難度，保持考試信譽、質量和水準；3.考試題型仍為綜合案例分析題，題型特點與2003~2006年基本一致，尤其可以參照2006年；4.新增加學習內容、理論與實務的重點可能會作為考試的重點范圍。
（三）答題步驟
綜合案例分析題是考試的重點，這類題目主要考核應試者對理解和掌握基本理論原理、基本概念及基本公式的程度以及運用這些知識分析實際問題、解決問題的能力和技巧。因此，考試解答時，首先要審查清楚題綱的意思，掌握題目的已知條件，明確提問的應答要求，弄清題目涉及哪些基本理論、基本原理和基本公式，然后根據題意按思路逐步列出，利用所給題綱的已知條件，按原理、公式、應用等順序一步一步地解答。
（四）答題技巧
無論應試者水平如何，實際考試時一定要注意答題技巧：1.所有的考題都必須回答，先易后難，即使不會也要寫，但不要在一道題上使用太多時間；2.以考試大綱觀點為準，不要使用與大綱不一致的觀點，因為考試不是學術爭論；3.研究前幾年的試題與答案，并將其作為自己答題時的示范；4.保持卷面整潔，因為卷面的整潔度會影響評卷者的心理狀態且對其評分準確性有重要影響。
（五）答題方法
在答題方法方面主要應注意：1.答案不是寫得越多越好，而應該條理清晰，說明問題，因為評分是看采分點，采分點即答案中必須回答的內容。答案中有關的原理、論據和判斷都是采分點，在答題時要特別注意。2.如果是需要答出結論的題目，應先說結論再述理由，且直接把大綱或者法規制度中的原文規定寫上即可。3.做案例分析題時，最好先看問題，然后帶著問題去看題目。在此過程中要把關鍵字眼寫在草稿紙上，避免看后忘前的現象發生。
三、善于進行自我心理調節，科學用腦，勞逸結合
學習是一項艱苦而復雜的腦力勞動。特別是學習迎考，時間緊、壓力大，需要集中時間來記憶大量的理論原理、概念和公式等，屬于高強度的腦力活動。在這種情況下，如果不注意科學用腦，不注意思維方法，不注意學科特點，為應試而長期高度緊張，身體經常熬夜，休息睡眠時間很少，則很容易會導致神經衰弱、食欲不振、記憶力減退和身體素質下降等情況，最終導致惡性循環，在身體和精神上遭受傷害，影響到考試。筆者的做法是：正確處理日常工作、學習考試和休息睡眠的關系，講究科學用腦、衛生用腦，做到動靜結合、勞逸結合、和諧應考。
（一）努力做好日常工作
作為在職的高級財務會計管理人員，崗位工作是立身之本，在做好日常工作的基礎上學習，既能得到領導和同事們的支持和理解，也有利于實踐理論知識。筆者始終堅持工作時全力干，工作之余抓緊學，在完成本職工作的情況下搞好學習，以學促干，以干踐學，做到工作與學習兩不誤，相互促進。
（二）合理安排休息時間
人類的休息和睡眠是更好地、更有效率地學習和工作的生理基礎和腦力源泉。努力做到工作與生活富有規律，不搞夜車、不搞疲勞戰，按照一個比較寬松、穩定而有規律的作息時間定時休息、睡眠，才能消除疲勞。只要在工作學習期間，經常散散步、做做操，做做深呼吸，聽聽音樂，利用各種低成本、有效益的途徑來放松自己，給自己一個愉悅的心情，就能增加大腦的供氧量，保證學時精力充沛。另外，在家學習的間隙不妨做點家務，也是消除大腦疲勞的一個有效方法。
論文關鍵詞：國際服務外包 自主創新 人才培養
國際服務外包市場的發展趨勢 國際服務外包是服務外包的一種境外提供形式。服務外包(service outsourcing)就是指企業將價值鏈中原本由自身提供的基礎性非核心服務業務剝離出來，外包給企業外部專業服務提供商來完成的經濟活動。如果外部服務專業提供商來源于境內，則稱境內外包，如果外部服務專業提供商來源于境外，則稱國際服務外包(也稱離岸外包)。 根據聯合國貿發會議的《2011年世界投資報告》，服務業外包已經成為全球跨國直接投資的主要引擎，以國際服務外包為主要載體的新一輪產業轉移已經出現，許多跨國公司為了降低成本、優化產業鏈、提高核心競爭力，大量轉移國際服務外包業務到成本較低的國家。
預計未來幾年全球外包市場將以每年30%-40%的速度遞增，到2010年將有20萬億美元的規模。我國商務部的《中國服務外包發展報告2007》認為，除了傳統的信息技術外包(ITO，Information Technology Outsourcing)之外，業務流程外包(BPO，Business Process Outsourcing)在21世紀前20年也將進入成長期。也就是說，除了傳統的軟件開發外包、測試外包等信息技術外包(ITO)，基于信息技術的業務流程外包(BPO)如管理、運營和維護服務等也將大量增加。目前，國際服務外包業務范圍不斷擴大，涉及軟件、電訊、金融服務、管理咨詢、生物信息等多個行業，涵蓋產品設計、財務分析、交易處理、呼叫中心、IT技術保障、辦公后臺支持和網頁維護等多種服務類型。國際服務外包作為一種新型的貿易方式，已顯示出強大的生命力，其市場規模和發展前景十分樂觀。
我國承接國際服務外包業務的現狀 國際服務外包產業是在經濟全球化的大背景下，隨著新一輪世界產業結構調整而出現的重要新興產業之一，由于國際服務外包產業能耗低、附加值高，被認為是國民經濟發展的“綠色引擎”，因此，大力承接國際服務外包業務成為我國轉變對外貿易增長方式、促進產業結構調整的戰略選擇。2006年我國公布的《國民經濟與社會發展第十一個五年規劃綱要》明確指出，要“加快轉變對外貿易增長方式”，“建設若干服務業外包基地，有序承接國際服務業轉移”。為此，中國商務部2006年實施了“千百十工程”。
具體目標是：“十一五”期間，在全國建設10個具有一定國際競爭力的服務外包基地城市，推動100家世界著名跨國公司將其服務外包業務轉移到中國，培養1000家取得國際資質、具有發展潛力的中國優秀服務外包企業，全方位承接國際服務外包業務。2007年《政府工作報告》進一步強調，要“大力承接國際服務外包，提高我國服務業發展水平”。同年，《國務院關于加快發展服務業的若干意見》明確提出，“把承接國際服務外包作為擴大服務貿易的重點，發揮我國人力資源豐富的優勢，積極承接信息管理、數據處理、財會核算、技術研發、工業設計等國際服務外包業務”。2008年《政府工作報告》繼續強調“擴大服務出口，發展服務外包”。
在中央政策的引導下，各地政府積極創造條件，大力發展國際服務外包業務。 據有關部門統計，在我國，作為服務外包主要內容的軟件產業國際化步伐正明顯加快，出現了東軟、海輝軟件、中訊軟件、大連華信、和勤、上海暢想、浙大網新、文思創新、博彥科技、中軟等有一定知名度的承接國際服務外包的企業，信息安全軟件、中間件、嵌入式軟件等相繼取得突破。同時，商務、影視文化、互聯網以及動漫制作、設計、研發等領域的服務外包，都已初具規模。截至2007年10月底，我國已經建成大連、西安、北京、上海、武漢等11個“中國服務外包基地城市”，已經開始承接包括IBM公司在內的50多家跨國公司的服務外包業務，承接信息技術外包和業務流程外包額保持較快增長勢頭。以服務外包基地城市武漢為例，2007年，武漢市實現服務外包產業收入125億元，比2006年增長30%，其中服務外包出口達到1.2億美元;武漢在軟件開發、數據處理、計算機系統維護等方面已形成了產業規模，動漫和數字媒體內容制 作已成為主要的外包業務范疇。 但是，也要清醒地看到，我國承接國際服務外包業務量偏低，“中國服務”占世界市場的份額仍顯不足，總體而言仍處于起步階段。“如果按目前發展狀況，估計到2010年我國離岸服務外包產值不過40億美元”。(《經濟日報》2008年3月報道)，與聯合國貿發會議測算的2010年全球20萬億美元的服務外包規模相比，這個數字有很大差距。 全方位承接國際服務外包業務的策略
(一)制定并落實鼓勵國際服務外包業務發展的實施細則 在《國民經濟與社會發展第十一個五年規劃綱要》、2007年《政府工作報告》、《國務院關于加快發展服務業的若干意見》以及2008年《政府工作報告》中都明確提出了發展服務外包，特別是大力承接國際服務外包，在政策層面上對發展國際服務外包進行引導。但是這些畢竟只是宏觀引導，要真正打造“中國服務”，還需要進一步制定鼓勵國際服務外包業務發展的實施細則，并抓好落實。 打造“中國服務”，各級政府要出臺具體措施完善投資環境，提高辦事效率，要給予國際服務外包企業前置審批和工商登記注冊便利;要為國際服務外包企業發展提供政策性貸款;對符合條件的國際服務外包企業進行國際市場開拓活動提供便利的融資擔保和信用保險服務;要為國際服務外包企業提供相關的稅收優惠;要完善政策配套，營造鼓勵國際服務外包的環境與氛圍。
(二)加強自主創新并培育國際服務外包品牌企業 提高自主創新能力，建設創新型國家，是國家發展戰略的核心，是提高綜合國力的關鍵。國際服務外包集中了大量的研發、管理咨詢、信息通信，以及與會計、金融和營銷相關的服務活動等知識密集型服務，因此作為國際服務外包承接方的企業更加需要提高自身服務質量，更加需要提高自主創新能力，靠創新驅動承接國際服務外包業務，提高企業的國際競爭力。另外，承接國際服務外包業務不同于一般的貨物貿易，服務外包的對接有其自身的特點，為此，需要進行思維創新，下大力氣積極探索適應發包商需求的新營銷模式、新促進模式。 培育品牌國際服務外包企業，幫助其成長為國際服務外包總承接商和對內服務外包總發包商，對于帶動全國服務外包業務的發展是非常重要的。各級政府要通過獎勵、安排專項資金等支持國際服務外包企業擁有自主知識產權和實施品牌戰略;要以補貼的方式鼓勵國際服務外包企業申請服務標準國際認證，對符合條件且取得行業國際認證的企業給予一定的獎勵，支持企業做強做大;要通過財政和金融支持，推動國際服務外包投資工作，大力培育一批具有自主知識產權、自主品牌和高增值服務能力的國際服務外包企業。
(三)建設成熟的信息、交通等現代基礎設施 發展國際服務外包業務，必須做好信息化基礎建設。讓企業能享有質優價低的信息服務，這是實現國際服務外包發展的前提。要建設成熟的信息化基礎設施，充分利用通信與互聯網高新科技成果，大力推進信息化與工業化融合，使信息產業對國際服務外包業的騰飛發揮更加有力的支撐作用。同樣，建設成熟的現代交通基礎設施，對于承接與物流有關的服務流程外包業務來說也是必需的。
(四)完善國際服務外包知識產權保護體系 國際服務外包有其自身的特點。發包商將業務交給接包商，相當于把企業的商業信息與數據交給了接包商。國際服務發包商都非常重視商業秘密的保護，所以，要加快建立和完善法律法規制度，推進建立現代企業誠信制度，不斷完善服務外包知識產權保護體系，創造有利于國際服務外包發展的良好環境。同時，由于接包商有沒有國際通行的認證資格，是判斷企業能否保守商業秘密的直觀證明，所以，國際服務外包企業要在不斷完善自身質量的過程中，積極參與國際認證工作。
(五)加強國際服務外包人才培養 我國擁有大批受過高等教育的高素質、低成本勞動者，這是我國承接國際服務外包的利好因素。但是，國際服務外包的相關知識在我國并未普及。因此，必須在全社會普及、深化國際服務外包相關認識，在全社會樹立打造“中國服務”、轉變外貿增長方式、提高對外開放水平的思想觀念。要調整人才培養戰略，安排服務外包公共培訓專項資金，搞好國際服務外包人才培訓;要在大學中開設服務外包專業知識和技能相關課程，進行國際認證培訓、行業標準及相關知識產權培訓;要對大學生重點進行外語聽說培訓;要鼓勵國際服務外包企業進行新任職工崗前培訓，發展各個層次、各種類型的國際服務外包人才教育。
(六)完善國際服務外包公共服務 平臺 國家商務部與各地政府應開展合作，根據國際服務外包產業的發展需要，進一步完善國際服務外包公共服務平臺，在目前中國服務外包網站的基礎上打造國際服務外包業務交易平臺，并加大對外宣傳力度，打造“中國服務”良好形象。必要時可由國家政策性銀行提供政策性貸款。要建立健全促進國際服務外包的中介組織，充分發揮中介組織的作用，為國際服務外包企業提供市場調研、法律咨詢、信息及管理等方面的服務。
(七)鞏固擴大原有市場并積極拓展新市場 目前，全球軟件發包市場主要集中在北美、西歐、日本等國家，其中美國約占發包市場的40%，日本約占10%。在中國離岸外包市場中，有52%的份額來自日本，另外22%來自于歐美企業，歐美企業在全行業對比中利潤率高，是市場爭奪的焦點。我國對亞洲地區客戶有良好的地理優勢和文化相容性，今后要繼續鞏固擴大原有市場，積極拓展新市場。要加大服務歐美市場的力度，進一步擴大服務空間。
(八)促進國際服務外包主體多元化 加快發展國際服務外包產業，需要進一步推進服務領域各項改革，提升我國服務業國際競爭力。要按照政企分開、事業企業分開、營利性機構與非營利性機構分開的原則，放寬市場準入，引入競爭機制，推進國有資產重組，吸引海外留學人員回國創業，鼓勵外資進入國際服務外包產業，實現國際服務外包投資主體多元化，為打造“中國服務”提供不同性質的的企業支撐，通過競爭增加活力，提高國際競爭力。 (九)構建各具特色、協調發展的國際服務外包格局 國際服務外包市場業務范圍不斷擴展，目前，我國已經承接了軟件開發外包、研發設計外包、物流外包、金融后臺服務外包、檢驗檢測外包、財務會計外包、標準制定外包、生產性國際服務外包等國際服務外包業務。各地在發展國際服務外包業務時，要根據自身優勢進行選擇，找好定位，爭取在全國構建出各具特色、協調發展的國際服務外包格局。政府要進行統籌協調與分類指導，構建充滿活力、特色明顯、優勢互補的國際服務外包發展格局。
【關鍵詞】環境成本 計量與核算 分類 歸集
一、環境成本定義
（一）國外關于環境成本概念的界定
國外對環境成本的研究始于上個世紀七十年代左右，這一觀念最早出現在比蒙斯在1971年發表的《控制污染的社會成本轉換研究》中，而環境成本得到全球各國普遍關注是在聯合國統計署（UNSO）于1993的SEEA（環境與經濟綜合核算體系）中對于環境成本概念的闡述：環境成本指環境降級與資源的耗減帶來的經濟損失。Vaughn（1995）則分別從環境和經濟角度對環境成本進行了定義。
之后，在環境會計領域中比較權威，且目前為大多數學者和組織所認同的觀點是1998年聯合國對環境成本的定義：以環境負責為原則而采取的一系列環境措施成本和達到環境目的而發生的其他成本。
（二）國內關于環境成本概念的界定
郭道揚（1997）以哲學上的辯證統一觀為切入點，作如下定義：為了維護生態環境，根據產品生產前后對其所產生的影響，按照所測定的耗費標準，計量出相應的環境治理成本與資源耗用[1]。丁庭選等（2000）突破傳統成本核算的范疇，提倡在傳統會計的基礎上，將環境成本納入成本核算體系，并且建立科學合理的環境成本核算與計量方法。他們從成本流出的概念出發，將其界定為：企業負擔的環境污染損失和治理支出[2]。之后，也有學者如徐玖平，蔣洪強（2003）以管理會計作為研究視角，首先將將環境成本進行空間劃分：內部與外部，認為“環境成本是指某一會計主體在可持續發展過程中，因進行經濟活動或其他活動，而造成的自然資源耗減成本、生態資源降級成本以及為管理企業活動對環境造成的影響而采取的防治措施成本”[3]。陶建宏等（2008）結合企業在其生命周期過程中產生環境成本的實際表現，分別從宏觀角度看和微觀角度對環境成本進行了界定。
二、環境成本的分類
（一）國外關于環境成本分類
Jasch（2003）從空間進行劃分，將其分為2類：外部環境成本和內部環境成本。Fava和Henn（1993）基于成本可見度的不同（最低、低、高）將環境成本分為了3類：污染成本、間接成本和直接成本[4]。還有部分學者如Russel等人按照功能的不同對環境成本進行了分類，主要分為：預防、失敗和鑒定成本。美國環保局（EPA）（1995）從環境負債的角度將環境成本分為4類：潛在成本、傳統成本、形象及關系成本（包括部分社會成本）和或有成本。德國環境局采用生態會計模式，從流轉平衡原理出發，將流轉過程中的環境成本分成4類：事后成本、殘余物成本、產品成本（不含環境費用）。
（二）國內關于環境成本分類
有部分學者將環境成本分為2類，王躍堂、趙子夜（2002）從管理過程的視角，將其分為環境控制成本（即企業為履行環境責任而產生的支出）及環境故障成本（其他相關性支出）[5]。此外，王立彥等學者從宏觀的角度出發，根據空間范圍將環境成本分為內部和外部環境成本[6]。也有部分學者將環境成本分為4類。如郭道揚教授（1992）從“生態環境成本”這一角度出發，將環境成本分為4類：追加治理成本、環境治理費用和罰款（主要是重大責任事故導致）、環境惡化成本以及擅自投資罰款（未經環保部門批準）、投資損失及浪費（指環境治理無效率下的情況）[7]。羅國民教授（1997）則認為，環境成本是指生態要素耗費價值和恢復性支出。具體分為4類：預防性支出、維護性支出、治理支出和人為破壞帶來的損失[8]。還有部分學者將環境成本分為6類。如肖序、林萬祥（2003）應用相關流轉平衡原理將其分為6類：減少排放成本、綠色采購的成本、回收及再利用成本、管理成本、環保性社會活動支出以及損害成本[9]。另外環境成本6分法的還有張蓉等學者（2004），他們是從產品生命周期的角度對環境成本進行的分類探討[10]。
三、環境成本計量與核算
關于環境成本計量模型與核算方面，目前研究成果主要分為兩類：單一模型和復合模型。
（一）國外關于環境成本計量與核算
單一模型研究現狀。Aline Chiabai和Romeo Danielis（1997）采用生命價值估算模型對部分交通工具（如小轎車等）產生的懸浮物對大氣污染進行了研究[11]。此外，William Nordhaus還結合影子工程模型核算了的經濟損失[12]。Heinz Welsch（2006）則運用線性回歸方法，得出相關結論，然后采用邊際替代的方法，對大氣污染成本進行量化[13]。也有學者對水污染成本進行了探討。他們先將水污染成本劃分為：維持成本和降級成本，第一部分為與各項環保活動相關的費用（包括投資費用、設備折舊等多種因素）以及估算（財務會計方法）出的單位產品各費用之和；第二部分主要以繳納的排污費用為標準來核算。
復合模型研究現狀。Rainer Friedrich等（2005）利用短期邊際成本的定量化方法，對交通工具造成的環境污染（主要包括大氣、噪聲、水污染等）構建了復合計量模型[14]。Takanobu Kosugi（2009）結合三大模型：生命周期影響評估模型、最優經濟增長模型（用于解決外部成本內部化問題）和綜合評估模型，對發達國家微觀環境成本進行了計量分析[15]。
（二）國內關于環境成本計量與核算
單一模型研究現狀。趙麗霞（1998）對二氧化碳造成的環境成本進行了核算，構建了雙因子（海洋和森林吸收）影子價格模型[16]。楊志峰等人（2000）在過-張模型的基礎上，增加了資源價值降低和景觀生態美學損失，對呼市（1993）的水污染損失進行了計量與核算[17]。黃進勇等人（2003）利用“損失-濃度曲線”模型，對某湖泊的污染（如損害旅游功能、順產養殖功能損失等）進行了計量核算[18]。張清宇等（2007）采用Visual Basic語言對火電行業產生的大氣污染造成的環境成本進行了計量模型的構建[19]。
復合模型研究現狀。徐玖平、蔣洪強（2003）構建了投入-產出模型。從投入和產出入手，計算得出與環境成本相關的平衡方程式，進而最終計算出環境總成本[3]。肖序等（2006）將計量方法進行有機結合，將生命周期的思想運用于作業成本法，對生命周期各個階段的環境成本進行歸集，對作業成本法進行了補充與改善[20]。張亞連（2008）運用價值鏈這一分析工具，對環境成本模型進行了構建。該方法的引進，有效降低了計量難度，通過構建三個子模型，來對各項環境成本分別進行核算，然后將其與企業核心價值鏈有關的環境成本相加即可[21]。
四、環境成本歸集與分攤
（一）國外環境成本歸集與分攤
Jan Kristof和Gwynne Rogers（2003）以某五百強公司為例，根據10年的數據和資料，采用作業成本法對其進行環境成本分析，并且將其科學合理的分配到產品中去[22]。美國財務會計準則委員會（FASB）的緊急問題工作組（EITF）給出了三種應予以資本化的成本（出售前預防支出、資產改良支出、環境預防支出），其余的環境成本應該費用化處理。這也是目前國際最具代表性的一種處理方法。IASR則從經濟學的角度對環境成本資本化的標準進行了探討。加拿大特許會計師協會（CICA）則分別從環境和經濟的角度提出了環境成本資本化的方法：ACOFB法（未來收益額外成本法）和IFB法（增加的未來利益法）。
（二）國內環境成本歸集與分攤
郭曉梅（2001）認為，傳統的環境成本歸集與分攤，主要采取的是“一刀切”的方法，統一將其納入制造費用，期末將制造費用（含環境成本）在所有的產品間進行分配，沒有如實反映產品的真實成本。此外提出，采用作業成本法是環境成本歸集與分配的最佳方法，目前，作業成本法也是應用最為廣泛的方法[23]。之后，肖序（2006）等學者提出，費用的歸集與分攤應當以其發生的原因為依據，以作業層次為橋梁，對環境成本的動因進行分析，然后對環境成本進行分配和細化，從而更加清晰和明確環境成本的分攤對象[20]。宋子義（2011）則對環境成本分配的一般性步驟進行了歸納與總結：確定環境作業，建立同質成本庫，分析成本動因，計算分配率并分配到相關產品之上。
五、環境成本研究評述與展望
（一）環境成本概念研究評述
1.環境成本概念研究評述。對于環境成本進行定義是環境成本核算與管理的基礎。研究發現，雖然各學者對于概念的界定有所不同，具有各自的學科特色，但是，環境成本的本質都是一致的，因此，在進行實際研究時，應該具體問題具體分析，結合研究對象與行業特點進行界定。另外，加強國際學術交流與研討，可以對環境成本有更加全面的認識和了解，也可以在一定程度上減少概念界定的差異性。
筆者認為，環境成本應該是一個全成本的概念，應該根據產品生產前后對于環境所造成的影響和變化，來對環境成本進行界定，這樣會比較全面。
2.環境成本分類研究評述。研究發現，目前國際上對于環境成本的分類方法眾多，還沒有形成統一的分類。然而，分類是相對的，選取的標準與視角不同，分類也就不盡相同。另外，環境成本屬于新興領域，具有復雜性、多樣性，因此，在進行實際研究時，應該注意分類應與研究對象和研究方法相匹配，否則，難以達到研究目的。
筆者認為，環境成本的分類應該適中，分類過于簡單，則不能將環境成本進行很好的區分，過于籠統，不夠精確。分類過于復雜，則太過細化，不但加大工作量，而且太過分散，容易割裂環境成本之間的內在聯系。
3.環境成本計量與核算研究評述。計量與核算是環境成本研究的重點和難點，然而，關鍵在于計量模型的構建方面。主要存在以下問題：第一，理論性過強。目前，國內大部分學者的研究都只是停留在理論研究的層面，缺乏與實踐活動的結合與應用，因此，模型的有效性也就難以得到保證。第二，專業局限性。目前與國外相比，大部分國內學者仍然沒有突破各自研究的專業領域，缺乏與其他學科之間的交叉研究與應用。第三，建模方法與技術較為單一，通常只是圍繞僅有的幾種方法（投入產出法、生命周期法以及模糊評價法）進行建模，缺乏創新與獨特的見解。第四，計量對象過于宏觀。當前無論國內還是國外，對環境污染因子的選取主要著眼于三個宏觀層面：大氣污染、水污染和固體廢棄物污染。隨著社會發展，許多其他環境污染因子也應該予以考慮。
筆者認為，計量模型的構建相對已經比較完善，研究方式和方法應該有所改變，側重點應該有所不同，加強與其他學科領域的結合，實現建模技術與方法的多樣化，把握研究的整體性、系統性。
4.環境成本歸集與分攤研究評述。經過幾十年的發展，國外對于歸集與分攤的研究已經日臻成熟，研究方法與角度也比較全面，并且，大部分研究已經由理論向應用性研究轉變。然而，我國研究起步較晚，大部分文獻只是提供了環境成本歸集與分攤的一般性思路，許多理論還需要不斷完善和改進，尤其是應用性研究方面，西方國家的一些研究成果對我國環境成本研究具有一定的借鑒和參考價值。
筆者認為，做應用性研究時，應該主要采用作業成本法，該方法簡單易行，適用性強，并且能夠較為準確的將環境成本分攤至各相關產品之上，避免了傳統方法的盲目性，分攤對象與方法更加科學合理。同時，還應注意與其他分攤方法的結合。
（二）環境成本研究展望
為了促進我國環境成本研究的進一步發展，完善環境成本體系，更好的指導我國的實踐活動，筆者認為未來對該領域的研究可從以下方面入手：
第一，轉變研究重點。理論研究只是提供一個基本的研究思路，實踐是檢驗真理的唯一標準。由傳統的理論研究向理論與實際相結合的應用性研究轉變是未來環境成本研究發展的趨勢，國外學者的研究重點已經開始轉變，并且取得一定研究成果，大大提升了其實用價值，而我國學者的研究理論性偏強，實踐性研究較少，這也與我國研究起步較晚有關，隨著理論研究的成熟與完善，這就需要我們轉變研究重點，加強理論與實踐活動的結合，同時，應該根據實際情況，突出行業特色，如一些重污染行業：鋼鐵行業、化工行業、有色金屬冶煉行業等，可以根據不同的行業特點，采取相應的技術及方法，構建特定的適合某一行業的環境成本核算模型及體系，這樣既能提高環境成本理論的應用價值，又能通過與實踐的結合，使相關理論得到檢驗，從而反過來可以更好地促進理論研究的發展。
第二，突破專業局限性，鼓勵創新。與國外大部分學者和機構的研究相比，我國學者創新能力和學科交融研究能力還有待提高，專業局限性太強，這也是當前我國比較需要迫切解決的問題。眾所周知，環境成本本身具有復雜性，涉及多個學科，許多問題，僅僅通過一門學科或技術，是很難達到研究目的的，如，對于有些環境成本的數據獲取及估算，需要依靠相應的專業技術（通訊技術、生物科技）等，才能夠滿足信息的收集要求。因此，需要加強學科交融。另外，社會科學與自然科學可以嘗試著進行交叉研究，這樣有利于發散思維，拓寬研究視野，對于模型的創新與建模手段的豐富多樣也有很大幫助。
第三，把握研究的內在性與聯系性。學者們應該透過現象看本質，從整體上把握和看待問題，不應該僅僅進行某一方面的獨立研究，這樣容易割裂事物之間的內在聯系，導致研究結果與事實之間產生誤差，進而降低了環境成本計量的準確性，因此，加強系統性把握和研究，如在進行環境成本的計量模型的構建或者環境成本賬戶體系進行設計時，應該更多的站在宏觀的角度，根據環境成本所具有的自身特點，進行選擇和構建，也有利于更好的認識環境成本的本質和規律，進而可以為環境成本的進一步研究奠定基礎。
第四，環境成本計量對象應該進一步細化。隨著人類活動類型的日益復雜以及活動方式的多樣性，新的環境因子以及種類也會隨之出現，不同種類的環境因子對環境所造成的損失（如經濟損失和生態性損失）也出現顯著差異，因此，研究不能僅僅局限于傳統的三大環境因子，這就要求我們有必要隨著環境的變化和社會的發展，對環境成本計量對象做進一步細化，提高模型的準確度，從而可以更加層次分明地將各類污染因子帶來的環境成本計量出來。
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交通運輸經濟論文范文一：淺談區域經濟發展與交通運輸
[摘 要]區域經濟即在一定區域內經濟發展的內部因素與外部條件相互作用而產生的生產綜合體，以一定地域為范圍，并與經濟要素及其分布密切結合的區域發展實體。近年來，中國的經濟發展呈現出明顯的區域性特征，受制于地區資源、環境等因素的影響，交通運輸的發展目前也只能按地區，分階段的重點推進，交通運輸的發展和區域經濟提升互為因果關系，交通運輸是區域經濟發展的血脈，而區域經濟的發展則是國家繁榮富強的動力，為此，為了促進區域經濟發展，加強交通運輸設施建設迫不容緩。
[關鍵詞]區域經濟發展;交通運輸;科學發展觀;全局;資源配置
2009年12月5日至7日，中央經濟工作會議指出，2010年經濟工作的主要任務之一，是要推進基本公共服務均等化和引導產業有序轉移，促進區域協調發展。要繼續實施西部大開發、東北地區等老工業基地振興、中部地區崛起、東部地區率先發展的區域發展總體戰略，積極扶持革命老區、民族地區、邊疆地區、貧困地區加快發展，加大扶貧開發力度，提高自主發展能力，改善群眾生產生活條件，讓各族人民共享改革發展成果。交通運輸是經濟發展的基本需要和先決條件，現代社會的生存基礎和文明標志，社會經濟的基礎設施和重要紐帶，現代工業的先驅和國民經濟的先行部門，資源配置和宏觀調控的重要工具，國土開發、城市和經濟布局形成的重要因素，對促進社會分工、大工業發展和規模經濟的形成，鞏固國家的政治統一和加強國防建設，擴大國際經貿合作和人員往來發揮重要作用。總之，交通運輸具有重要的經濟、社會、政治和國防意義，交通運輸發展對于協調區域發展意義深遠。
一、區域經濟發展與交通運輸之間的聯系
1.區域經濟發展是交通運輸發展的基礎。經濟基礎決定上層建筑，經濟發展了才有實力去發展交通運輸業，經濟的發展在極大程度上制約著交通運輸規模的擴大和方式的改革，交通運輸業的科技創新受經濟的影響很大，作為國民經濟發展的先行官，交通運輸產業的平穩發展依賴于經濟的發展。例如在近10多年里，在我國經濟快速增長的同時，我國的基礎設施加速改善，鐵路里程從1998年的6.64萬公里增加到2010年的9.1萬公里;高速公路里程從0.87萬公里增加到7.41萬公里，達到世界第二位。近年來，我國交通運輸能力顯著上升，運輸效率和服務水平不斷提高，運輸成本有了很大幅度的下降，其對國民經濟發展和社會穩定的推動及保障功能日益顯著。因而在發展交通運輸業的同時要注重其和經濟整體環境的平衡和協調，深入研究經濟發展和交通運輸進步的關系和具體數量比例，遵循經濟發展和行業進步的客觀規律。只有社會經濟的發展，才能給交通運輸帶來更大的需求和市場基礎，同時也為其提供了更好的資金支撐，兩者是相互推進，共同發展的關系。
2.交通運輸發展加快區域經濟發展。便利的交通設施可以優化產業結構，開拓區域經濟圈，吸引大量投資。交通運輸條件的變化直接影響產業布局的變化，進而影響區域產業結構的變化。為追求低成本優勢運費占較大比重的重型原材料工業大都集中在港口或鐵路交通樞紐附近;而航空所具有的優勢能滿足產品特征為輕、薄、短、小的新興工業的需要，從而形成了臨空型的新型工業區，一般來說，交通運輸條件優越的區域其產業結構的層次比較高。區域經濟系統的空間演化與交通運輸線的聯系不斷密切，逐步形成以交通干線或運輸通道為發展軸的產業和城市高度發達的經濟集聚帶，它是運輸通道與經濟活動在空間上長期相互作用的結果。在其發展過程中人員、產業、技術等要素在空間上沿交通干線集聚和擴散，并且由于運輸可達性和經濟可達性的提高，改善了經濟地理區位，促使企業間、產業間、各極點間實現要素在以交通運輸干線為主體的線狀基礎設施束上進行空間運動。便利的交通方便人員、要素流動，降低運輸費用形成新的有利區位和優良投資環境，產業和勞動力會受到新的交通干線的吸引向交通軸線積聚，由此既吸引了外資又開拓了市場。
二、從交通運輸角度思考區域經濟發展
1.貫徹落實科學發展觀，走內涵式交通運輸發展道路。面對全面建設小康社會的新形勢和貫徹落實科學發展觀的新要求，交通運輸的進一步發展必須走以提升系統協調能力為主的內涵式發展道路。首先，要滿足國民經濟和社會發展總體需要，特別是滿足經濟社會向循環經濟、綠色經濟、生態經濟、知識經濟發展的基本需要;其次，要符合經濟社會可持續發展對交通運輸的總體要求，建立安全、高效、經濟、協調、綠色的交通運輸體系;第三，交通對資源的占用、對環境的破壞及交通傷亡等要控制在國家允許范圍內，實現資源、環境、交通的和諧統一。
2.從區域發展全局出發，交通運輸與經濟協調發展。在區域發展過程中，當地政府要從全局和長遠出發，結合各區域交通發展的實際，對交通設施、交通道路進行科學設定，在科學論證和反復研討的基礎上，制定有助于區域經濟發展的差異化的交通運輸發展戰略，使交通運輸與區域經濟能相互促進，達到經濟發展最優和交通設施布局最優的效果。具體就是要加快區域交通運輸市場一體化進程，強化整體發展觀念，實現區域內不同要素，不同運輸方式的互補，努力形成區域發展的統一大市場;不斷完善交通運輸制度規范一體化進程，從區域整體利益出發，制定相關的管理制度及標準規范，加強區域內各政府之間的溝通協調，健全區域發展的協調、磋商機制。地方政府要在充分分析區域內的交通運輸和經濟社會發展之間的適應性問題，不斷提升交通的運輸量與經濟發展的適應性，要合理配置區域空間的交通資源配置，不斷加強交通運輸和區域經濟發展的一體化規劃和建設從而促進區域經濟的發展，最終實現交通運輸和區域經濟的協調發展。
3.合理配置交通資源，改善區域經濟。道路建設項目能推動與之有關的各項生產的發展，道路建設項目資金的投放必然會在社會生產中引起連鎖反應從而帶動一系列部門和行業的發展。道路建成通車后，因通行能力增加和行車條件改善帶來客貨在途時間節約，交通事故減少，運輸費用降低等由道路使用者直接獲得的經濟效益，以及因緩解交通瓶頸制約，大大改善了投資環境，并對其他產業發展產生了巨大波及作用。為此通過實地考察，交通運輸部門可以充分的發揮主觀條件，靈活地做出調整，制定科學的區域道路交通建設策略，確保資源分配的最優化。隨著道路交通運輸的發展，使發達地區的資金、人才、技術、先進管理經驗等區域經濟發展必備因素向落后地區進行擴散，整合區域內原有資源，帶動落后地區的發展。
三、結語
綜合評估公路運輸各種運輸方式造成的土地占用、能源消耗、運輸費用、環境影響、運輸安全等成本效應，未來我國交通運輸應選擇優先發展鐵路、促進鐵路公路協調發展的戰略模式，既要擺脫對公路運輸過于依賴的發展束縛，也不能因強調鐵路發展而削弱其他運輸方式的發展。總之，區域經濟發展與交通運輸關系密切，相輔相成，為了協調區域經濟發展，需充分發揮政府投資的引導和帶動作用，建立政府促進交通運輸業的投入機制，以保障交通運輸基礎設施的建設，進而帶動區域經濟發展，提高全國人民生活水平。
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交通運輸經濟論文范文二：試論如何強化交通運輸經濟管理
【摘 要】在市場經濟條件下，對如何搞好社會主義市場經濟體制下的運輸經濟管理管理，不少專家已從國家立法、稅費改革、管理體制理順等宏觀方面提出了有益的見解，對指導全國加強運輸市場宏觀調控具有十分重要的意義。筆者就市場經濟條件下如何強化交通運輸經濟管理，結合一些地區管理現狀提幾點建議。
【關鍵詞】交通運輸 市場經濟 經濟管理
近幾年，國家相繼頒布了道路交通安全法、道路運輸條例等，為運政管理部門開展工作提供了有力武器。本文為此具體探討市場經濟條件下交通運輸經濟管理的一些變化與改革。
一、交通運輸經濟管理實行市場化改革的必要性
在目前市場經濟體制下，交通運輸管理部門如何適應市場的需求，建立適應社會生產力發展的運輸市場，使交通運輸管理部門真正適應市場經濟的需要，并逐步走向系統化、規范化、法律化的軌道，這是當前及今后一項較為突出的任務，那么市場化改革是其最重要的一條出路。
(一)是教育運輸企業轉換經營機制的客觀要求
隨著市場體制的逐漸完善、市場機制作用的逐步發揮，必將導致一些國有企業、特別是大中型企業經營機制的轉換，從而增強國有企業的活力，提高經濟效益。同時市場經濟可以通過價格杠桿和公平自由競爭，促進交通運輸行業經營管理整體水平的提高。交通運輸市場是進行道路運輸商品交換的場所以及交換雙方經濟關系的總和。而運輸企業則是運輸要素市場的一部分，要落實企業的經營自主權，轉換企業的經營機制，必須要有健全的運輸市場做后盾，只要有了健康的運輸市場機制，才有可能搞活國有大中型企業，促進經營機制的轉換，從而推動整個運輸行業的發展。
(二)是社會生產力發展的客觀需要
市場經濟是商品經濟生產社會化程度發展到一定階段時的必然產物，只要是社會化大生產基礎上的商品經濟，無論其實行生產資料公有制還是私有制，都必然要求實行市場經濟體制，而交通運輸市場經濟是商品經濟和社會化大生產的一部分。因此，交通運輸市場經濟體制的建立是現代生產力高度社會化發展的客觀要求和必然趨勢。
二、市場條件下加強交通運輸經濟管理的措施
(一)強化運輸收入的稽查
隨著交通運輸企業經營環境的變化，企業必須采取內部審核、會計核算、實地稽查的方法，對運輸進款的資金運動及運輸收入實現的全過程進行檢查與監督，對發揮稽查的職能作用提出更高要求。收入稽查工作重在防范和糾正運輸收入核算中發生的差錯，查處運輸收入領域違法犯紀和貪污舞弊行為，維護運輸收入的正確與完整。新頒布的《運輸進款及運輸收入管理規定》新增了各級收入管理部門有權對客運售票系統、行包制票系統、貨運制票系統生成的原始信息進行稽核、檢查，并對客票信息、行包信息、貨票信息網絡傳輸的安全性、準確性進行檢查與監督的條款。新形勢的工作要求我們的收入稽查人員既要幫促基層收入部門提高運輸進款的核收業務，防止多少收款或漏收款，減少收費上的差錯，又要具備較高的政治素質、良好的工作作風與職業道德，強化稽查力度，準確分辨違紀行為的隱蔽化、多樣化，嚴肅運輸收入紀律，盡可能挽回國家運輸收入經濟損失。
(二)積極應用現代技術
近年來，隨著科學技術的進步，交通運輸經濟管理也逐步向科學化、制度化、現代化發展，許多新的現代經濟管理方法都會相繼問世。企業要盡快的掌握市場動態、對經濟信息進行快速模擬分析，就必須重視廣泛不斷運用先進的通訊技術和電子計算機，采用現代化市場的一些數字模式和理論以提高管理工作的效率和準確性。
(三)實行全面預算管理
全面預算管理是發達國家多年積累的先進管理經驗，它是建立在責、權、利相結合基礎上的各責任單位的預算體系，通過其監督、激勵及分配功能，解決企業的內部管理問題，完善企業法人治理結構。企業管理者只有廣泛采用現代管理觀念，充分認識全面預算管理的重要意義，不但懂得如何科學地編制全面預算，而且善于運用全面預算管理，才能使企業真正成長為現代企業，才能不斷提高企業的經濟效益。交通運輸企業要推行全面預算管理應著力解決的以下兩個問題。第一，要同深化目標成本管理相結合。全面預算管理直接涉及到企業的中心目標―利潤，因此，必須進一步深化目標成本管理，從實際情況出發，找準影響企業經濟效益的關鍵問題，瞄準國內外先進水平，制定降低成本、扭虧增效的規劃、目標和措施，積極依靠全員降成本和科技降成本，加強成本、費用指標的控制，以確保企業利潤目標的完成。第二，要與實行現金收支兩條線管理相結合預算控制以成本控制為基礎，現金流控制為核心。通過控制現金流量才能確保收入項目資金的及時回籠及各項費用的合理支出;只有嚴格實行現金收支兩條線管理，充分發揮企業內部財務結算中心的功能，才能確保資金運用權力的高度集中，形成資金合力。降低財務風險，保證企業生產、建設、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率。
(四)加強路車綜合管理
因為交通運輸市場的主要場所是路。交通運輸市場經濟體制確立之后，沒有路便沒有交通運輸勞務商品的交易，也就沒有道路運輸市場。因此，離開路來進行運輸管理，路子會越來越窄：而路車綜合管理，才能保證運輸市場管理的生命力。可以設想各級交通主管部門將養路費稽征機構與運輸管理機構臺并，設置道路運輸市場管理機構，實行分級管理。
(五)實行合同運輸
交通運輸實行經濟管理，依法尤為重要。實行合同運輸能增強運輸業戶的責任心，保證貨主單位物資及時安全運輸，有利于加強運輸市場管理，維護運輸市場秩序，是深受車主、貨主及管理部門歡迎的管理措施。認真貫徹執行《合同法》，在運輸業戶、貨主中推行合同運輸，就是依法管理運輸市場的有效途徑。
總之，隨著市場經濟的不斷發展和完善，運輸市場將不斷探入發展，運管部門當致力于探索研究，同時運輸企業在經營中面臨著嚴峻挑戰，如何在實際工作中提高經濟管理水平是各級收入部門都要積極面對并探索。我們既要培育、完善和發展運輸市場，又要采用科學的切實可行的管理模式建立一個統一、開放、競爭、有序的運輸市場。
參考文獻：
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一個企業的根本目標是實現其所有者財富的最大化，但是基于會計利潤的傳統績效評價指標有很多不足之處，所以能夠滿足企業需求的評價指標亟待產生。此時，EVA應運而生。EVA源于“剩余收益”，不僅計入了債務資本計算成本，同時還計入了權益資本計算成本，體現了真正的利潤。利用這種方式，EVA順應了股東財務最大化目標的要求。20世紀80年代SternStewart&Co.的Joel Stern和Bennett Stewart推出了EVA（Economic Value Added），經過30年的發展，EVA已備受推崇。《財富》（1993）稱EVA為“創造財富的鑰匙”。美國著名的思騰思特公司提出的“Four M’s”的概念很好地闡釋了EVA體系，即評價指標（Measurement）、管理體系（Management）、激勵制度（Motivation）以及理念體系（Mindset）。EVA制度的實施，使決策權得以有效下放和分散，促進了各支部門的交流合作，為決策部門和營運部門提供了聯系渠道，使股東、管理層和員工之間有效地形成了價值創造的機制，而這正是公司治理的核心。
二、EVA體系在中國的發展
2001年，EVA體系被正式引入中國，思騰思特公司（StemStewart&Co.）在中國上海設立了分公司。從此EVA開始走入企業實踐，重點在世界知名大企業之間進行應用推廣。許多接受了EVA理念的公司將企業的具體實踐與EVA基本原理相結合，進一步豐富了理論內容。在一些率先實踐的公司取得成績后，EVA理論在中國企業中逐漸推行，一些上市公司，如青島啤酒、東風汽車、TCL集團、許繼集團、華為技術、中國移動等也相繼宣布引入EVA理論對公司進行業績管理。而早在2000年，思騰思特公司（StemStewart&Co.）開始為中國的上市公司進行培訓，為幫助投資者發現有價值的公司起到了指導作用。一些投資公司開始使用EVA工具發現有價值的公司，對中國股市起到了深遠的影響。
在EVA體系被企業所普遍接受的同時，國務院國資委決定從2010年開始，在央企全面實行經濟增加值（EVA）考核。國務院國資委的推進計劃：在第一考核任期（2004～2006年），先期調研總結，提出具體方案，并選擇試點企業在2006年度直接實施；在第二考核任期（2007～2009年），鼓勵中央企業引入EVA考核理念。選擇潛在目標企業模擬運行，在2007年度正式實施；培訓、推廣理念，并建立股東價值導向，在第三個任期（2010～2012年），全面引入EVA考核。
三、天津港與績效評價
（一）天津港簡介
天津港，也稱天津新港，位于中華人民共和國天津市海河入海口，處于京津冀城市群和環渤海經濟圈的交匯點上，是中國北方最大的綜合性港口和重要的對外貿易口岸，現有水陸域面積336平方公里，陸域面積131平方公里，擁有各類泊位總數159個，其中萬噸級以上泊位102個“十二五”期間，天津港將重點發展港口裝卸業、國際物流業、港口地產業和港口綜合服務業，推進以四大產業為核心的適度多元化產業發展格局。
（二）天津港2011到2014年歷史EVA值的計算
從EVA的概念可知，當EVA的值大于零時，表示股東財富值增加，公司利潤大于成本費用，反之亦然。EVA的計算方式有多種，本文介紹使用最廣泛的一種。根據定義，經濟增加值的計算公式：EVA=RC-CC。
其中：RC――稅后凈營業利潤NOPAT
CC――公司的資本成本
CC=WACC*TC
其中：WACC――加權平均資本成本率
TC――全部投入資本（包含權益資本和債務資本）
因此，經濟增加值的計算又可以用以下方程式表示：EVA=NOPAT-WACC*TC。
美國斯騰斯特公司經過研究提出，當前在計算EVA值時有160多種會計事項需要進行調整，但是對這些項目的調整需要花費大量的人力財力，是得不償失的。據驗證得出，只有盡量把調整事項控制在15項之內，才是計算最優經濟增加值的辦法。本文不一一詳述這些調整事項，案例中只提出幾個簡單的會計調整。
第一，稅后凈營業利潤（NOPAT）的計算（如表1）。稅后凈營業利潤=少數股東損益+稅后凈利潤+本年商譽攤銷額+研發費用+利息費用+準備金余額的增加+遞延稅貸方增加額-研發費用在本年度的攤銷。
第二，資本總額計算（如表2）。資本總額=遞延稅貸方余額+少數股東權益+普通股股東權益+準備金+研發的資本化金額+累積商譽攤銷額+短期借款+一年期內到期的長期借款+長期借款-在建工程。
第三，加權平均資本成本（WACC）的計算。一是天津港基本結構（如表3）。二是權益資本的計算（如表4）。本文用資本資產定價模型（CAPM）來計算權益資本成本，其確定過程事實上是在收益和風險之間進行權衡，資本資產定價模型如下：KS=Rf+β（Rm-Rf）。其中，Ks――權益資本成本；β――風險系數；R――無風險資產收益率；Rm-Rf――市場風險溢價；Rm――市場收益率。三是債務資本成本的計算（如表5）。公司的債務資本成本主要是銀行的借貸資本，因而可以用貸款利率來確定。四是加權平均資本成本（WACC）（如表6）。
第四，天津港2011到2014年EVA值（如表7）。
（三）EVA評價體系的優勢與不足
第一，優勢。一是引入了資源稀缺和資本成本理念，優化資源配置。企業經營者總是希望能夠得到更多的收入，而EVA的引入特別是“權益資本是要有成本的”概念使得經營效率不佳的企業能“知難而退”，也使得出資人能主動優化配置內部資源；一些企業在一定條件下甚至會提出主動減少資本占用，一定程度解決了自由現金流的問題。二是抑制“委托”產生的短期行為，引導長期價值創造。委托理論認為，經營者總是傾向于選擇對自己有利的決策，追求短期績效，而有時候一些短期利益是和企業長期持續、健康發展背道而馳的。而EVA考核的引入通過一定的調整（費用的資本化調整、在建工程的調整）來鼓勵可能犧牲短期業績而有利于企業長期發展的行為，使得經營者和所有者的價值取向趨于一致，這對于一些處于轉型期的傳統企業尤為重要。
第二，不足。一是EVA過度依賴于企業的財務數據。一方面，EVA指標的計算主要依靠企業的財務報告中披露的數據，如果關鍵的財務信息與實際有出入，那么計算所得的經濟增加值也就沒有任何意義了；另一方面，與傳統的財務指標相似，EVA指標的計算依靠貨幣計量，仍然是一種單一的財務指標，疏忽于為企業獲得核心競爭力優勢的其他非財務指標，如顧客滿意度、人資源、市場的占有份額以及企業的創新研發能力等等，這樣使企業績效評價具有一定的局限性。二是有一定的短期性。EVA指標的計算主要關注的是當前企業的經營狀況，從一個角度來看，是一個可靠的短期財務指標，但是不能體現對企業未來收益的預測。從長遠看來，EVA指標的分析所得出的結果會與長期市場洗禮后的結果有偏差。
四、結論
運用新EVA績效評價指標體系分析各項數據后發現，我國港口企業的資本成本偏高，但是這種情況存在有其客觀必然性。我國港口企業擁有金額巨大的資產設備，同時目前企業還在成長期，投資較大。學習與成長指標以及內部業務流程指標方面，天津港口企業要向其他港口企業學習。另外，天津港口企業的績效評估水平可通過提高企業盈利能力，增強企業營運效率，加強企業債務管理等多種方式提高。同時，作為高能源消耗產業的天津港口，發展綠色港口現已成為港口健康可持續發展的戰略方向。隨著天津港口管理體制改革的深化，天津港口企業的經營績效愈發地受到投資者及管理者的重視。因此，怎樣建立一套符合投資者和管理者需求的績效考核體系仍會是港口財務管理不斷探索的一項課題。
（作者單位為天津商業大學國際教育學院）
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