時(shí)間：2022-10-13 22:06:01
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法定性的確立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化要求，已是擺在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)工作者面前不容回避的問(wèn)題。雖然近年來(lái)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中摸索出一些經(jīng)驗(yàn)做法，但由于缺乏統(tǒng)一性和權(quán)威性，實(shí)際工作中不同審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員基本上處于各行其是的狀態(tài)。下面筆者結(jié)合近年來(lái)的工作實(shí)踐，僅就財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)銜接問(wèn)題作一初探。
眾所周知，所謂財(cái)務(wù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)組織和其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的監(jiān)督。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用審計(jì)手段對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或本單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況所進(jìn)行的鑒證、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的概念來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必然要涉及到被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支但不完全限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的范圍明顯大于財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍，除財(cái)務(wù)收支審計(jì)外一般還包括重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、效益性；經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的個(gè)人廉潔自律情況；有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成情況；個(gè)人及單位遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況；有關(guān)制度的建立及執(zhí)行情況等等。很明顯，財(cái)務(wù)審計(jì)只是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的一個(gè)重要的方面。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，一些被審計(jì)單位在某些年份接受過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)象非常普遍，而且將財(cái)務(wù)審計(jì)成果運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以減少不必要的重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)機(jī)關(guān)工作效率也是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該提倡的。于是一些審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)曾接受過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目安排審計(jì)時(shí)，將曾經(jīng)接受過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)的時(shí)間段在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中剔出，只對(duì)未接受過(guò)審計(jì)的時(shí)間段進(jìn)行審計(jì)，在起草經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告時(shí)，有的將財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告的“審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、定性及處理處罰依據(jù)和決定”部分機(jī)械的搬到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中，其它方面則不再涉及；有的則將已經(jīng)審計(jì)過(guò)的時(shí)間段只在審計(jì)報(bào)告中注明“審計(jì)機(jī)關(guān)曾對(duì)某某年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行過(guò)審計(jì)，本次審計(jì)指對(duì)未某年某月至某年某月未接受過(guò)審計(jì)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)”原審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中則不再提及。前者將處理處罰依據(jù)及決定在羅列于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中實(shí)際已沒(méi)有意義，后者則通過(guò)一帶而過(guò)的方式將任職期間發(fā)生過(guò)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題予以隱瞞，而且這兩種處理方法均未對(duì)已審計(jì)過(guò)的時(shí)間段的其它涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問(wèn)題展開(kāi)審計(jì)，其審計(jì)結(jié)論必然出現(xiàn)以偏概全的問(wèn)題，直接影響審計(jì)的質(zhì)量。
特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)利用原財(cái)務(wù)審計(jì)成果的審計(jì)項(xiàng)目在組建審計(jì)檔案時(shí)更是五花八門，有的對(duì)已審計(jì)過(guò)的時(shí)間段將原審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)印裝入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目檔案；有的則將原財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)證據(jù)裝入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目檔案；當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)收支等審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行時(shí)，則是同時(shí)下達(dá)兩個(gè)審計(jì)通知書(shū)，出具兩個(gè)內(nèi)容基本相同的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)向被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，需要處理處罰的問(wèn)題下達(dá)一個(gè)審計(jì)決定，歸檔時(shí)有的是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目歸入一個(gè)審計(jì)檔案；有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目則不再組檔案。總之，實(shí)際工作中沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)和章法可循。
筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)充分利用原有財(cái)務(wù)審計(jì)成果是一個(gè)非常值得提倡的好做法。但是，利用不能理解為代替和機(jī)械的生搬硬套，更不能由此省略必要的審計(jì)程序，而必須在審計(jì)方案總攬審計(jì)方向的前提下，通過(guò)利用原有審計(jì)成果，減少不必要的工作環(huán)節(jié)，提高審計(jì)的針對(duì)性和工作效率。具體工作中，原審計(jì)報(bào)告只能作為審計(jì)參考的依據(jù)，而不能作為審計(jì)證據(jù)，并且，原審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)和審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容必然與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的要求存在差異，這就決定了其它審計(jì)不能代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，原審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也不能照抄照搬到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中來(lái)，該取證的仍然要取證。
對(duì)利用原有審計(jì)資料的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，將原審計(jì)報(bào)告或原審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)印作為新的審計(jì)證據(jù)都是不恰當(dāng)?shù)模瓕徲?jì)報(bào)告可以作為一般材料歸入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，但對(duì)審計(jì)認(rèn)定的所有問(wèn)題，必須實(shí)行一事一證，并重新取證。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與有關(guān)專業(yè)審計(jì)項(xiàng)目一并進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目，筆者傾向同時(shí)下達(dá)兩個(gè)審計(jì)通知書(shū)，并依據(jù)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、重點(diǎn)分別出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和有關(guān)專業(yè)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)取證工作則應(yīng)一次完成，歸檔時(shí)依據(jù)兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的多少，采取隨多原則，將兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的共同審計(jì)證據(jù)歸入審計(jì)內(nèi)容較多的審計(jì)項(xiàng)目檔案，審計(jì)決定亦隨審計(jì)內(nèi)容較多的審計(jì)項(xiàng)目下達(dá)，另一審計(jì)項(xiàng)目在組建檔案時(shí)列明共同審計(jì)證據(jù)的存放處即可。應(yīng)禁止多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目同組一個(gè)審計(jì)檔案或有審計(jì)項(xiàng)目無(wú)審計(jì)檔案的問(wèn)題。
一、統(tǒng)籌兼顧，堅(jiān)持原則
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序，就被審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的書(shū)面文件。撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告最主要的就是要統(tǒng)籌兼顧、客觀公正地反映出被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)其作出科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)，提出合理的審計(jì)建議。撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告需堅(jiān)持以下原則：
（一）客觀性原則。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要真實(shí)嚴(yán)肅、實(shí)事求是、不偏不倚，要經(jīng)得起推敲和實(shí)踐的檢驗(yàn)。對(duì)于審計(jì)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)以及由各種原因?qū)е履＠鈨煽伞⑹聦?shí)不清的問(wèn)題都不應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中反映，不能讓這些問(wèn)題成為“雞腿上的麻”。即，制定什么方案就審計(jì)什么，審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，不能讓審計(jì)結(jié)論成無(wú)本之木，無(wú)源之水。因此，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告必須重事實(shí)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析和定性，提出處理處罰意見(jiàn)。既不能大事化小，小事化了，息事寧人；也不能無(wú)原則地夸大危害程度，做出錯(cuò)誤處理結(jié)論。
（二）重要性原則。審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，既不能遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)又不能突破審計(jì)權(quán)限反映與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的內(nèi)容。作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要圍繞預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)和確定的審計(jì)實(shí)施方案開(kāi)展，不能擴(kuò)大審計(jì)范圍評(píng)價(jià)與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的內(nèi)容。這就要求撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)一定要堅(jiān)持重要性原則，緊緊抓住關(guān)鍵性的問(wèn)題，深刻剖析，提出明確而又具體的意見(jiàn)，而不能事無(wú)巨細(xì)，面面俱到，泛泛而論。審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)要放在影響全局或影響較大、性質(zhì)嚴(yán)重或情節(jié)惡劣、金額較大的問(wèn)題上。對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題要充分展開(kāi)，講透講清，又不能過(guò)于冗長(zhǎng)；對(duì)一般性的問(wèn)題，能整合描述的就不再一一提及；對(duì)于次要的問(wèn)題，則可簡(jiǎn)略提及，甚至略而不提。
（三）簡(jiǎn)潔易懂原則。審計(jì)報(bào)告要送給當(dāng)?shù)攸h委、政府和被審計(jì)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱的，不宜寫(xiě)得太長(zhǎng)，文字措辭一定要“明確、簡(jiǎn)練”。“明確”就是要讓大多數(shù)人能看懂，所提出的審計(jì)意見(jiàn)或建議具有可操作性，被審計(jì)單位一看就知道怎么做；“簡(jiǎn)練”就是要主次分明，繁簡(jiǎn)得體，能短則短，把主要方面講清楚則可。這就要求撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)一定要開(kāi)門見(jiàn)山，不轉(zhuǎn)彎抹角；要層次分明，條理清楚；語(yǔ)言文字要字斟句酌，簡(jiǎn)明扼要；語(yǔ)言表達(dá)要準(zhǔn)確無(wú)誤，切忌夸張或模棱兩可。總之，要盡量讓整個(gè)審計(jì)報(bào)告通俗化，“接地氣”。
二、客觀公正，科學(xué)評(píng)價(jià)
審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性或被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。這里所說(shuō)的真實(shí)性主要是指評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵守相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度的情況，以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的符合程度；合法性主要是指評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的程度；效益性主要是指評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)評(píng)價(jià)是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)和難點(diǎn)，是審計(jì)報(bào)告的精髓、靈魂和眼睛，在整個(gè)審計(jì)報(bào)告中起著提綱契領(lǐng)的作用。審計(jì)報(bào)告的可利用程度很大意義上取決于審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。因此，做好審計(jì)評(píng)價(jià)意義重大。應(yīng)重點(diǎn)把握好以下幾點(diǎn)：
（一）審計(jì)評(píng)價(jià)要有針對(duì)性。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)以收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)；績(jī)效審計(jì)要在真實(shí)性、合法性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)突出經(jīng)濟(jì)效率、效果的實(shí)現(xiàn)程度；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在前二者審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)劃分被審計(jì)者應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（二）審計(jì)評(píng)價(jià)要有全面性。審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容重點(diǎn)圍繞內(nèi)控制度是否健全、執(zhí)行是否到位、管理是否得力，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否完成，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法以及領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和應(yīng)負(fù)的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任等等。絕對(duì)不能跳過(guò)這些內(nèi)容或者超越審計(jì)權(quán)限，對(duì)其他無(wú)關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)要前后呼應(yīng)。審計(jì)評(píng)價(jià)常見(jiàn)的問(wèn)題就是“前矛后盾”，前面肯定過(guò)了頭，不留余地，而后邊又羅列了許多問(wèn)題及建議，自相矛盾；再就是“虎頭蛇尾”，對(duì)前面已經(jīng)審計(jì)了的某些內(nèi)容不作評(píng)價(jià)和定性，讓閱讀者不知道對(duì)與錯(cuò)。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)一定要圍繞審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容作總體概括，使閱讀者很快對(duì)被審計(jì)單位或者被審計(jì)者建立起總體的印象，避免“只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林”甚至“前言不搭后語(yǔ)”。
（四）審計(jì)評(píng)價(jià)要有理有據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)要注重評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確，以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不能發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，要讓審計(jì)評(píng)價(jià)確實(shí)有證可查、有理可依、有據(jù)可循。
三、抓主抓重，合理建議
要提出高質(zhì)量、有價(jià)值的審計(jì)建議，保證審計(jì)建議全面有效落實(shí)，就應(yīng)該抓主抓重，從審計(jì)建議的針對(duì)性和有效性入手，認(rèn)真研究，合理建議。
（一）審計(jì)建議要增強(qiáng)針對(duì)性。要努力使所提出的審計(jì)建議指向明確，切實(shí)可行，具有針對(duì)性。是什么問(wèn)題，就針對(duì)這個(gè)問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施或整改方案，提出的審計(jì)建議不能太籠統(tǒng)，要明確、清晰、全面，要讓被審計(jì)單位執(zhí)行起來(lái)有理有據(jù)。
（二）審計(jì)建議增強(qiáng)可操作性。提出的審計(jì)建議要切合實(shí)際，對(duì)于被審計(jì)單位哪些問(wèn)題需要改進(jìn)，哪些地方需要加強(qiáng)，提出明確的改進(jìn)措施和建議，幫助被審計(jì)單位不斷規(guī)范行政行為，促使其內(nèi)控制度更加完善、健全和有效。
（三）審計(jì)建議增強(qiáng)前瞻性。要透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，提出的審計(jì)建議絕對(duì)不能局限于財(cái)務(wù)上，更不能當(dāng)“馬后炮”、“車后卒”。一定要對(duì)收集到的各種材料認(rèn)真歸納分類，站在宏觀角度對(duì)材料所反映出來(lái)的事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，由表及里，分析出有關(guān)事項(xiàng)的發(fā)展趨勢(shì)和可能出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，為政策制定執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息，以幫助被審計(jì)單位更好、更明智地決策。
（四）審計(jì)建議增強(qiáng)靈活性。對(duì)法律法規(guī)已經(jīng)有具體明文規(guī)定，屬于有法不依、明知故犯的問(wèn)題要根據(jù)審計(jì)權(quán)限直接進(jìn)行處理處罰或者移送相關(guān)部門處理，不能用審計(jì)建議替代法律制裁。對(duì)那些利益主體將要受到侵犯或有可能受到侵害，但法律法規(guī)不明確，政策界線不清楚的應(yīng)該提出審計(jì)建議規(guī)勸其進(jìn)行整改，起到防微杜漸的作用，絕對(duì)不能“生搬硬套”不符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)進(jìn)行處理處罰。
關(guān)鍵詞：校辦企業(yè);財(cái)務(wù)收支審計(jì);問(wèn)題;對(duì)策
作為審計(jì)的重要分支，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，主要圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表展開(kāi)。校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般由高校的財(cái)務(wù)審計(jì)部門組織實(shí)施，或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)組織進(jìn)行。一是審計(jì)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的健全性和有效性；二是審計(jì)校辦企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)的真實(shí)性、合法性和效益性。某高校長(zhǎng)期委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)校辦企業(yè)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改，從而完善了校辦企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制和財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范了校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和審計(jì)制度，全面提高了校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。
一、校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容
(1)對(duì)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)、有效進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(2)對(duì)校辦企業(yè)的會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)。(3)對(duì)校辦企業(yè)的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進(jìn)行審計(jì)。(4)對(duì)校辦企業(yè)的負(fù)債包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的情況進(jìn)行審計(jì)。(5)對(duì)校辦企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)。(6)對(duì)校辦企業(yè)的損益包括收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)的情況進(jìn)行審計(jì)。
二、校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題
某高校委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其全部的校辦企業(yè)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)約定完成全部審計(jì)工作后，出具了校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中明確了校辦企業(yè)管理層的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、校辦企業(yè)基本情況、審計(jì)范圍和審計(jì)依據(jù)等內(nèi)容，描述了校辦企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)的具體情況。同時(shí)，披露了校辦企業(yè)存在的主要問(wèn)題。
(一)內(nèi)控制度不健全
部分校辦企業(yè)存在內(nèi)控制度尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全甚至沒(méi)有內(nèi)控制度的現(xiàn)象，往往僅通過(guò)口頭形式實(shí)現(xiàn)相關(guān)的流程控制，導(dǎo)致校辦企業(yè)的人事、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)等管理比較混亂。而且，個(gè)別校辦企業(yè)存在對(duì)已制定的制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行的情況。
(二)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范
(1)對(duì)固定資產(chǎn)、低值易耗品和存貨不進(jìn)行及時(shí)盤點(diǎn)，或?qū)嶋H進(jìn)行了盤點(diǎn)但未保存盤點(diǎn)表，或盤點(diǎn)后已發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符、但沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行清理。(2)對(duì)賬齡較長(zhǎng)的往來(lái)賬目核對(duì)和清理不及時(shí)，極易形成呆死賬，對(duì)往來(lái)賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無(wú)具體明細(xì)。(3)對(duì)原始憑證的審核把關(guān)不嚴(yán)，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業(yè)名稱不符、無(wú)明細(xì)、無(wú)入出庫(kù)記錄及領(lǐng)用手續(xù)等現(xiàn)象，在采購(gòu)辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書(shū)等方面表現(xiàn)尤為突出，會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)支出無(wú)會(huì)議通知、培訓(xùn)通知和會(huì)議簽到的情況也頻繁出現(xiàn)，甚至存在“假發(fā)票”入賬的情況。(4)大額經(jīng)濟(jì)往來(lái)和超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的支付不通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而采用現(xiàn)金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購(gòu)銷業(yè)務(wù)不及時(shí)簽訂合同，合同簽署不規(guī)范，存在時(shí)間矛盾、重要條款描述不清晰、內(nèi)容與實(shí)際執(zhí)行情況不一致而未附補(bǔ)充協(xié)議等問(wèn)題。
(三)實(shí)收資本與工商登記和投資方記載不符
個(gè)別校辦企業(yè)在履行了驗(yàn)資程序和完成工商注冊(cè)后，出現(xiàn)了高校未將貨幣和實(shí)物尤其是實(shí)物實(shí)際劃轉(zhuǎn)給校辦企業(yè)的情況，導(dǎo)致校辦企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本不符、與高校的投資數(shù)額也不符等問(wèn)題。
(四)會(huì)計(jì)信息失真
部分校辦企業(yè)存在高校在校辦企業(yè)兼職人員的薪酬未列入工資成本、實(shí)際使用的房屋、場(chǎng)地、設(shè)備、能源、材料、成果、專利等有形或無(wú)形資產(chǎn)未歸入資產(chǎn)賬戶和提取折舊等無(wú)償占用高校資產(chǎn)和資源的問(wèn)題。而且，還存在預(yù)收款不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出等現(xiàn)象，這都造成校辦企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不能完整反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，導(dǎo)致校辦企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。
三、加強(qiáng)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理的對(duì)策
針對(duì)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告披露的主要問(wèn)題，某高校多次召開(kāi)校長(zhǎng)辦公會(huì)和黨委會(huì)研究整改工作，分析和明確了問(wèn)題形成的主客觀原因，制定了校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)問(wèn)題整改任務(wù)分解和責(zé)任分工工作清單，明確了整改內(nèi)容、整改措施、總負(fù)責(zé)人、分工負(fù)責(zé)人、牽頭部門、責(zé)任單位和完成時(shí)限，并由監(jiān)察審計(jì)室督辦檢查整改完成情況。
(一)建立和完善內(nèi)控制度
重新梳理校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和審計(jì)管理等方面的原則性規(guī)定，某高校修訂了校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法。由資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司牽頭，計(jì)劃財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處和監(jiān)察審計(jì)室等職能處室配合，制定和完善了校辦產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)管理辦法、借款與費(fèi)用報(bào)銷管理辦法、合同管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、審計(jì)管理辦法等內(nèi)控制度，建立集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理體制，提高校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，規(guī)范校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。
(二)通過(guò)機(jī)制建設(shè)提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量
首先，在校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法中，明確校辦產(chǎn)業(yè)實(shí)行校企分開(kāi)、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅、自我約束、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制。其次，在校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法等制度中，分別明確了經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理委員會(huì)和校辦產(chǎn)業(yè)監(jiān)督委員會(huì)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司、校辦企業(yè)法人或負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)管理職責(zé)、借款與費(fèi)用報(bào)銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司與校辦企業(yè)簽訂的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任書(shū)中，約定校辦企業(yè)法人或負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)核算方面的具體責(zé)任，并將審計(jì)結(jié)果列為獎(jiǎng)懲指標(biāo)。通過(guò)以上措施，引導(dǎo)校辦企業(yè)主要管理人員重視會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，逐步提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。
(三)繼續(xù)深入推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作
以《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高校科技產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（教技發(fā)[2005]2號(hào)）和《關(guān)于規(guī)范高校校辦產(chǎn)業(yè)管理體制，全面推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作的實(shí)施意見(jiàn)》（遼教發(fā)[2006]22號(hào)）為指引，某高校的大部分校辦企業(yè)已改制完畢，個(gè)別校辦企業(yè)由于歷史遺留問(wèn)題較多等原因未完成改制，而且，資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管范圍還未覆蓋所有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，對(duì)此，某高校制定了經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離規(guī)劃，并責(zé)成資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司按照規(guī)劃繼續(xù)深入推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作，夯實(shí)所有校辦企業(yè)的注冊(cè)資本，辦理非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的審批和劃轉(zhuǎn)手續(xù).
參考文獻(xiàn)
[1]傅嶸.高校校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)[J].品牌,2015,(08):183+185
《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)法實(shí)施條例）頒布實(shí)施，對(duì)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)法）的有關(guān)規(guī)定予以了明確和細(xì)化，使審計(jì)監(jiān)督機(jī)制更加健全，審計(jì)監(jiān)督職責(zé)更加明了，這對(duì)于規(guī)范審計(jì)監(jiān)督行為，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)和推動(dòng)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有十分重大的意義。目前，各地審計(jì)機(jī)關(guān)正在普遍宣傳、學(xué)習(xí)貫徹審計(jì)法實(shí)施條例，審計(jì)法實(shí)施條例2011年5月1日就將正式實(shí)施，如何正確貫徹實(shí)施，是擺在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一件大事，本人通過(guò)學(xué)習(xí)審計(jì)法實(shí)施條例及以往的審計(jì)工作情況，針對(duì)幾個(gè)具體問(wèn)題談點(diǎn)自已的體會(huì)供同仁參考。
一、審計(jì)依據(jù)問(wèn)題
目前各地審計(jì)機(jī)關(guān)在編制審計(jì)方案、制發(fā)審計(jì)通知書(shū)和審計(jì)報(bào)告中審計(jì)依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計(jì)法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計(jì)依據(jù)，二是除以審計(jì)法第16條至30條規(guī)定外，將各級(jí)政府批轉(zhuǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃文件作為補(bǔ)充依據(jù)。
上述兩種操作方式，誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定。
新審計(jì)法第五章 審計(jì)程序第38條規(guī)定“審計(jì)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)”。實(shí)施條例第五章審計(jì)程序第三十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”。
通過(guò)審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定中可以看出審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級(jí)政府的要求確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級(jí)政府批準(zhǔn)才可持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)。依據(jù)審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)就存在不完整性。
二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題定性、處理、處罰依據(jù)問(wèn)題
目前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后對(duì)被審計(jì)單位存在的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計(jì)定性的依據(jù)，審計(jì)處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、財(cái)政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計(jì)處理、處罰依據(jù)。
上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計(jì)法及其實(shí)施條例相銜接和完善的問(wèn)題。
新審計(jì)法第四十一條 “審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見(jiàn)”。
審計(jì)法實(shí)施條例第5條第二款“審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國(guó)家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。
審計(jì)法實(shí)施條例第六章 法律責(zé)任第四十九條“對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計(jì)法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；有違法所得的，沒(méi)收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得的，可以處5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬(wàn)元以下的罰款，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。
“法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。
目前，相關(guān)部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計(jì)處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問(wèn)題。
三、審計(jì)救濟(jì)途徑及受理單位問(wèn)題
新審計(jì)法第四十八條“ 被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟”。
“被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定”。
新審計(jì)法實(shí)施條例第二十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍；不能根據(jù)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍的，根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍”。
根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃有本級(jí)政府安排的和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)或委托的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)決定中告之的被審計(jì)單位救濟(jì)途徑的受理機(jī)關(guān)有待進(jìn)一步明確。
如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例，更好地運(yùn)用實(shí)施條例，推動(dòng)審計(jì)工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航，是當(dāng)前和今后各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的一件大事。針對(duì)上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：
一、審計(jì)依據(jù)
應(yīng)依據(jù)審計(jì)法相關(guān)條款規(guī)定和各級(jí)政府批轉(zhuǎn)的審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。完整表述為：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第x條規(guī)定和《xxx人民政府批轉(zhuǎn)xxx局關(guān)于xxxx年審計(jì)工作計(jì)劃安排意見(jiàn)的通知》（xx政發(fā)[xxxx]xx號(hào)）……
二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題定性、處理、處罰依據(jù)問(wèn)題
審計(jì)定性依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計(jì)定性的依據(jù)，審計(jì)處理、處罰公兩種情況：一是若國(guó)家相關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為無(wú)明確的處理、處罰意見(jiàn)的，依照審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定作為審計(jì)處理、處罰依據(jù)，二是國(guó)家相關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為有明確的處理、處罰意見(jiàn)的，參照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的處理、處罰種類及幅度，依照審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)條款規(guī)定進(jìn)行處理、處罰；需移送或由相關(guān)主管機(jī)關(guān)處理的制發(fā)移送處理和審計(jì)建議書(shū)。
第一條為了規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，根據(jù)審計(jì)法及其他有關(guān)審計(jì)法規(guī)，制定本辦法。
第二條審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。
第三條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫(xiě)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案等全過(guò)程實(shí)行質(zhì)量控制。
第四條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任評(píng)估和追究制度，依據(jù)有關(guān)審計(jì)法規(guī)、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和本辦法評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，追究有關(guān)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
第五條審計(jì)機(jī)關(guān)制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和人員要求，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提供保障。
第二章審計(jì)方案的質(zhì)量控制
第六條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。
審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織由不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)或多個(gè)審計(jì)組參加的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)或者其他統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案。
審計(jì)組具體承辦審計(jì)項(xiàng)目或者實(shí)施單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)實(shí)施方案。
第七條審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間，對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查。
第八條審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位下列基本情況：
(一)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；
(二)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；
(三)職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍；
(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況；
(五)相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；
(六)重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況；
(七)以往接受審計(jì)情況；
(八)其他需要了解的情況。
第九條審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的下列資料：
(一)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；
(二)銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料；
(三)重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件；
(四)審計(jì)檔案資料；
(五)電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；
(六)其他需要收集的資料。
第十條審前調(diào)查可以根據(jù)需要選擇下列方式：
(一)到被審計(jì)單位調(diào)查了解情況；
(二)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行試審；
(三)查閱相關(guān)資料；
(四)走訪上級(jí)主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門；
(五)其他方式。
第十一條審前調(diào)查一般在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)之前進(jìn)行，必要時(shí)，可以向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)后進(jìn)行審前調(diào)查。
第十二條審計(jì)工作方案的主要內(nèi)容包括：
(一)審計(jì)工作目標(biāo)；
(二)審計(jì)范圍；
(三)審計(jì)對(duì)象；
(四)審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)；
(五)審計(jì)組織與分工；
(六)工作要求。
審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)具有指導(dǎo)性。
第十三條審計(jì)工作方案由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)編制，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并下達(dá)到具體承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)組實(shí)施。
重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。
第十四條審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：
(一)編制的依據(jù)；
(二)被審計(jì)單位的名稱和基本情況；
(三)審計(jì)目標(biāo)；
(四)重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；
(五)審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法；
(六)預(yù)定的審計(jì)工作起止時(shí)間；
(七)審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工；
(八)編制的日期；
(九)其他有關(guān)內(nèi)容。
第十五條審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)組辦理審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)。
確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(一)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及相關(guān)政策；
(二)政府、審計(jì)機(jī)關(guān)、有關(guān)部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的要求；
(三)被審計(jì)單位的有關(guān)情況；
(四)審計(jì)組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；
(五)審計(jì)的時(shí)間和經(jīng)費(fèi)預(yù)算；
(六)其他需要考慮的因素。
審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作方案的審計(jì)工作目標(biāo)具體化。
第十六條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)分析被審計(jì)單位有關(guān)情況，確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，確定是否依賴內(nèi)部控制。依賴內(nèi)部控制的，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；不依賴內(nèi)部控制的，在實(shí)施審計(jì)時(shí)直接對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
對(duì)規(guī)模較小或者業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的審計(jì)項(xiàng)目，可以直接確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。
第十七條審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)范圍是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。
第十八條審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體審計(jì)事項(xiàng)以及所要達(dá)到的具體審計(jì)目標(biāo)。
審計(jì)事項(xiàng)一般可以按照被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或者會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目劃分。
第十九條審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，關(guān)注資料間的異常關(guān)系和異常變動(dòng)，分析被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的重要問(wèn)題和線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。
第二十條對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)的步驟和方法。
審計(jì)步驟和方法應(yīng)當(dāng)能夠指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)。
第二十一條確定審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，符合有關(guān)規(guī)定要求。
審計(jì)組組長(zhǎng)可以委托有資格的審計(jì)人員擔(dān)任主審，履行審計(jì)組組長(zhǎng)授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)，但審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)主審履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
第二十二條審計(jì)組組長(zhǎng)具體負(fù)責(zé)編制審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。
重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。
第二十三條審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的下列事項(xiàng)進(jìn)行審核：
(一)審計(jì)目標(biāo)的可行性；
(二)重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性；
(三)審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)的適當(dāng)性；
(四)審計(jì)步驟和方法的可操作性；
(五)時(shí)間安排的合理性；
(六)審計(jì)分工的恰當(dāng)性；
(七)其他需要審核的事項(xiàng)。
第二十四條實(shí)施審計(jì)過(guò)程中有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：
(一)審計(jì)工作方案調(diào)整的；
(二)審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制測(cè)評(píng)后，認(rèn)為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法的；
(三)審計(jì)組人員發(fā)生變化，足以影響審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行的；
(四)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的；
(五)審計(jì)范圍受到限制，不能正常開(kāi)展審計(jì)工作的；
(六)其他需要調(diào)整的。
第二十五條審計(jì)實(shí)施方案中下列事項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)：
(一)審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)；
(二)重要性水平及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；
(三)重要的審計(jì)步驟和方法；
(四)審計(jì)組成員。
第二十六條審計(jì)實(shí)施方案中下列事項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)：
(一)審計(jì)目標(biāo)；
(二)審計(jì)組組長(zhǎng)；
(三)審計(jì)工作起止時(shí)間；
(四)審計(jì)組所在部門認(rèn)為需要報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的其他事項(xiàng)。
第二十七條審計(jì)組在特殊情況下不能按照本辦法第二十五條、第二十六條規(guī)定辦理調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案審批手續(xù)的，可以口頭請(qǐng)示審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人或者審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，調(diào)整并實(shí)施審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦審批手續(xù)。
第二十八條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審前調(diào)查情況，初步分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程，以及審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整情況加以記錄。
第二十九條審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案所確定的審計(jì)目標(biāo)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)。
審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)范圍和重點(diǎn)的適當(dāng)性負(fù)責(zé)。
審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的適當(dāng)性、步驟和方法的可操作性負(fù)責(zé)。
審計(jì)組成員對(duì)審前調(diào)查過(guò)程中形成的有關(guān)記錄的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。
由于審計(jì)實(shí)施方案編制、調(diào)整不當(dāng)，造成重大違規(guī)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)查出而未能查出的，有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
第三章審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制
第三十條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中收集審計(jì)證據(jù)。
第三十一條審計(jì)證據(jù)的形式包括書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽(tīng)或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄以及其他證據(jù)。
第三十二條審計(jì)證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。
第三十三條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿后附有審計(jì)證據(jù)支持。其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過(guò)程和結(jié)果，必要時(shí)可以附有審計(jì)證據(jù)或者相關(guān)資料。
第三十四條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照下列方法收集審計(jì)證據(jù)：
(一)通過(guò)檢查方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、被審計(jì)單位承諾書(shū)、會(huì)議記錄、文件、合同等資料，以及審計(jì)人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等材料；
(二)通過(guò)監(jiān)盤方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)清單和現(xiàn)金、有價(jià)證券盤點(diǎn)表等材料，并由審計(jì)人員和被審計(jì)單位有關(guān)人員簽名；
(三)通過(guò)觀察方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制觀察記錄，注明觀察的事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果等情況；
(四)通過(guò)查詢方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被查詢的單位或者個(gè)人的書(shū)面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢事項(xiàng)、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況；
(五)通過(guò)函證方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被函證單位或者個(gè)人的回函，編制函證記錄，注明函證事項(xiàng)、范圍和回函結(jié)果等情況；
(六)通過(guò)計(jì)算方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制計(jì)算表或者計(jì)算工作記錄，注明計(jì)算的事項(xiàng)，所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算的方法和結(jié)果等；
(七)通過(guò)分析性復(fù)核方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制對(duì)比分析表、比率分析表和趨勢(shì)變動(dòng)表，分析和說(shuō)明異常變動(dòng)項(xiàng)目、重要比率或者趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。
第三十五條審計(jì)人員可以收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。
第三十六條審計(jì)人員在收集實(shí)物證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明實(shí)物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點(diǎn)、存放方式和實(shí)物證據(jù)提供者等情況。
審計(jì)人員在收集視聽(tīng)資料或者電子數(shù)據(jù)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運(yùn)行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點(diǎn)、存放方式等情況。必要時(shí)，電子數(shù)據(jù)資料能夠轉(zhuǎn)換成書(shū)面材料的，可以將其轉(zhuǎn)換成書(shū)面材料。
審計(jì)人員在收集鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明鑒定或者勘驗(yàn)的事項(xiàng)、向鑒定人或者勘驗(yàn)人提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗(yàn)人資格等。
第三十七條對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法難以實(shí)施或者實(shí)施后難以取得充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加或者替代的審計(jì)步驟和方法，仍難以取得充分審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組組長(zhǎng)確認(rèn)，并在審計(jì)日記中予以記錄和審計(jì)報(bào)告中予以反映。
第三十八條審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效。
第三十九條取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審計(jì)證據(jù)，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷和歸納。按照審計(jì)事項(xiàng)分類，按照審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度排序；對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較判斷，決定取舍，剔除與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)、無(wú)效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總和分析，確定審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。
第四十條經(jīng)過(guò)分析、判斷和歸納的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)編制索引號(hào)排序，附在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿之后；必要時(shí)，可以附在相應(yīng)的審計(jì)日記之后。
不能附在審計(jì)工作底稿或者審計(jì)日記之后的實(shí)物證據(jù)、視聽(tīng)資料和電子數(shù)據(jù)資料等，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第三十六條第一款、第二款的規(guī)定編制書(shū)面材料，附在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿或者審計(jì)日記之后。
第四十一條審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)工作，審核審計(jì)證據(jù)。發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證。
第四十二條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其收集的審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重失實(shí)，或者隱匿、篡改、毀棄審計(jì)證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任。
審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。
第四章審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制
第四十三條審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書(shū)面記錄。
第四十四條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中逐日編寫(xiě)審計(jì)日記。
第四十五條審計(jì)日記的要素包括：
(一)審計(jì)項(xiàng)目名稱；
(二)審計(jì)人員姓名；
(三)審計(jì)分工；
(四)實(shí)施審計(jì)的日期；
(五)審計(jì)工作具體內(nèi)容；
(六)索引號(hào)；
(七)頁(yè)次。
第四十六條審計(jì)日記記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容包括：
(一)審計(jì)事項(xiàng)的名稱；
(二)實(shí)施審計(jì)的步驟和方法；
(三)審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量；
(四)審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；
(五)其他需要記錄的情況。
第四十七條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄，其他人不得刪改。
審計(jì)日記應(yīng)當(dāng)要素齊全，內(nèi)容完整，簡(jiǎn)明扼要。
第四十八條審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依次記載；多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。
第四十九條對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫(xiě)審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿。
其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過(guò)程和結(jié)果。
第五十條審計(jì)工作底稿的要素包括：
(一)被審計(jì)單位名稱，即接受審計(jì)的單位或者項(xiàng)目的名稱；
(二)審計(jì)事項(xiàng)，即審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)；
(三)會(huì)計(jì)期間或者截止日期，即審計(jì)事項(xiàng)所屬會(huì)計(jì)期間或者截止日期；
(四)審計(jì)人員及編制日期，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目并編制審計(jì)工作底稿的人員及編制日期；
(五)審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題摘要及其依據(jù)，即簡(jiǎn)要描述審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式等內(nèi)容，以及相關(guān)依據(jù)；
(六)復(fù)核人員、復(fù)核意見(jiàn)及復(fù)核日期，即審計(jì)組組長(zhǎng)或者其委托的有資格的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核意見(jiàn)及實(shí)施復(fù)核的日期；
(七)索引號(hào)及頁(yè)次，即審計(jì)工作底稿的統(tǒng)一編號(hào)及本頁(yè)的頁(yè)次；
(八)附件，即審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證據(jù)及相關(guān)資料。
第五十一條審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)附有審計(jì)證據(jù)。
審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)證據(jù)的索引號(hào)來(lái)體現(xiàn)。審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)工作底稿后面，并在其他審計(jì)工作底稿上予以注明。
第五十二條審計(jì)日記與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)在審計(jì)日記中通過(guò)索引號(hào)加以注明。
第五十三條審計(jì)組組長(zhǎng)或者其委托的有資格的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并提出復(fù)核意見(jiàn)：
(一)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否實(shí)施審計(jì)；
(二)審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行；
(三)事實(shí)是否清楚；
(四)審計(jì)證據(jù)是否充分；
(五)適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準(zhǔn)確；
(六)審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；
(七)其他有關(guān)重要事項(xiàng)。
必要時(shí)，審計(jì)組組長(zhǎng)或者其委托的有資格的審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)日記進(jìn)行檢查。
第五十四條對(duì)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿中存在的問(wèn)題，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員及時(shí)糾正。
第五十五條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；對(duì)未執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案導(dǎo)致重大問(wèn)題未發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映的，以及審計(jì)查出的問(wèn)題嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任。
審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)復(fù)核意見(jiàn)負(fù)責(zé)，對(duì)未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中嚴(yán)重失實(shí)的行為承擔(dān)責(zé)任。
第五章審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
第五十六條審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文書(shū)。
第五十七條審計(jì)報(bào)告包括下列基本要素：
(一)標(biāo)題，統(tǒng)一表述為"審計(jì)報(bào)告"；
(二)編號(hào)，一般表述為"****年第*號(hào)"；
(三)被審計(jì)單位名稱；
(四)審計(jì)項(xiàng)目名稱，一般表述為"****年度****審計(jì)"；
(五)內(nèi)容；
(六)出具單位，即派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)；
(七)簽發(fā)日期。
第五十八條審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：
(一)審計(jì)依據(jù)，即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。
(二)被審計(jì)單位的基本情況，包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等。
(三)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，一般表述為被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)其提供的與審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。
(四)實(shí)施審計(jì)的基本情況，一般包括審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間。
審計(jì)范圍應(yīng)說(shuō)明審計(jì)所涉及的被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。
(五)審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。
真實(shí)性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵守相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的情況，以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的符合程度。
合法性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件的程度。
效益性主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的實(shí)現(xiàn)程度。
發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)應(yīng)運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。
審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。
(六)審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。
(七)必要時(shí)可以對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議。
第五十九條審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告。
第六十條審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核后，送達(dá)被審計(jì)單位征求意見(jiàn)。
第六十一條被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，并作出書(shū)面說(shuō)明。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。
被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議，并由審計(jì)人員予以注明。
征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)予保留。
第六十二條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)、審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)以及其他有關(guān)材料，報(bào)審計(jì)組所在部門復(fù)核。
第六十三條審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并提出書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)：
(一)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；
(二)事實(shí)是否清楚；
(三)審計(jì)證據(jù)是否充分；
(四)適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；
(五)評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)；
(六)其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。
第六十四條審計(jì)組所在部門對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核后，代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。
第六十五條對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為需要依法進(jìn)行處理、處罰的，審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)決定書(shū)。
第六十六條對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的問(wèn)題，審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)代擬審計(jì)移送處理書(shū)。
第六十七條審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)將其代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)，以及其他有關(guān)材料報(bào)送法制工作機(jī)構(gòu)復(fù)核。
第六十八條法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核：
(一)主要事實(shí)的表述是否清楚；
(二)適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；
(三)評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)；
(四)審計(jì)程序是否符合規(guī)定；
(五)其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。
法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)提出復(fù)核意見(jiàn)，出具復(fù)核意見(jiàn)書(shū)。
第六十九條審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)將代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)和法制工作機(jī)構(gòu)的復(fù)核意見(jiàn)書(shū)、報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)。
第七十條一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)召開(kāi)小型審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定。參加人員包括審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人、法制工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組組長(zhǎng)和其他有關(guān)人員。
第七十一條重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，由審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)提議，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人或其指定的其他負(fù)責(zé)人同意后，召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定。參加人員包括審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人、審計(jì)組所在部門和法制工作機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人、審計(jì)組組長(zhǎng)、有關(guān)專家和其他有關(guān)人員。
第七十二條審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議應(yīng)當(dāng)在充分討論的基礎(chǔ)上形成審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定。
第七十三條審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議的記錄工作，并根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)。
第七十四條對(duì)被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，作出較大數(shù)額罰款的審計(jì)決定之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽(tīng)證的規(guī)定，告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員自收到審計(jì)聽(tīng)證告知書(shū)之日起三日內(nèi)有權(quán)要求舉行聽(tīng)證；被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員要求舉行聽(tīng)證的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。
第七十五條審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)或者主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)。
第七十六條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)將出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位，將審計(jì)移送處理書(shū)送達(dá)有關(guān)單位。
第七十七條審計(jì)機(jī)關(guān)組織行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)或者其他統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，需要匯總編制審計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組所在部門或者審計(jì)機(jī)關(guān)分別編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，報(bào)送組織審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)關(guān)，由其按審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題金額和性質(zhì)匯總，形成統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。
匯總審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員，對(duì)匯總的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
匯總的審計(jì)報(bào)告按照本辦法的有關(guān)規(guī)定審定。
第七十八條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，可以依照有關(guān)規(guī)定向社會(huì)公布審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。
第七十九條審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)其提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)；對(duì)審計(jì)工作底稿記錄的重大問(wèn)題不予反映或者不如實(shí)反映的，審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任。
審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)其代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)；對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告中記錄的重大問(wèn)題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)反映的，其代擬的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)反映的事實(shí)嚴(yán)重失實(shí)的承擔(dān)責(zé)任。
法制工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和復(fù)核人員對(duì)其復(fù)核意見(jiàn)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)；對(duì)審計(jì)報(bào)告中存在的定性不準(zhǔn)確、適用法律、法規(guī)、規(guī)章不正確、處理處罰不當(dāng)問(wèn)題應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。
審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)負(fù)責(zé)。
審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)結(jié)果編制的審計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的，有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。
第六章審計(jì)檔案的質(zhì)量控制
第八十條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)檔案管理要求收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的材料，建立審計(jì)檔案。
第八十一條審計(jì)檔案實(shí)行審計(jì)組負(fù)責(zé)制，審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)檔案反映的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行審查驗(yàn)收。
第八十二條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)確定立卷責(zé)任人及時(shí)收集審計(jì)項(xiàng)目的文件材料；審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，立卷責(zé)任人及時(shí)辦理立卷工作。
第八十三條立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)將與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的下列文件材料歸入審計(jì)項(xiàng)目案卷：
(一)結(jié)論類文件材料，主要是審計(jì)報(bào)告及審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議記錄、復(fù)核意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)等審計(jì)報(bào)告形成過(guò)程中形成的文件材料、審計(jì)決定書(shū)及相關(guān)文件材料、審計(jì)移送處理書(shū)及相關(guān)文件材料等；
(二)證明類文件材料，主要是被審計(jì)單位承諾書(shū)、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等；
(三)立項(xiàng)類文件材料，主要是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或者本級(jí)政府的指令性文件、與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的舉報(bào)材料及領(lǐng)導(dǎo)批示、審計(jì)實(shí)施方案及審前調(diào)查記錄等相關(guān)材料、審計(jì)通知書(shū)和授權(quán)審計(jì)通知書(shū)等；
(四)備查類文件材料，主要是不能歸入前三項(xiàng)的其他文件材料。
第八十四條文件材料按照審計(jì)項(xiàng)目立卷，一個(gè)項(xiàng)目可立一卷或者若干卷，但不得將數(shù)個(gè)項(xiàng)目合并立為一卷。
跨年度的審計(jì)項(xiàng)目，在項(xiàng)目審計(jì)終結(jié)的年度立卷。
第八十五條立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)則排列文件材料：
(一)審計(jì)項(xiàng)目案卷內(nèi)的文件材料按照結(jié)論類、證明類、立項(xiàng)類和備查類的順序排列；
(二)結(jié)論類采用逆審計(jì)程序并結(jié)合文件材料的重要程度排列；
(三)證明類按照審計(jì)工作底稿及所附審計(jì)證據(jù)與審計(jì)實(shí)施方案所列審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的順序排列；
(四)立項(xiàng)類按照文件材料形成的時(shí)間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度排列；
(五)備查類按照文件材料形成的時(shí)間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度排列；
(六)審計(jì)項(xiàng)目案卷內(nèi)的每份或者每組文件之間按照正件在前附件在后、定稿在前修改稿在后、批復(fù)在前請(qǐng)示在后、批示在前報(bào)告在后、重要文件在前次要文件在后、匯總性文件在前基礎(chǔ)性文件在后的順序排列；
(七)審計(jì)日記以人為單位按照審計(jì)組組長(zhǎng)及審計(jì)組成員順序排列，可以單獨(dú)立卷和存放。
第八十六條立卷責(zé)任人將文件材料歸類整理、排列后，交由審計(jì)組組長(zhǎng)審查驗(yàn)收。
審計(jì)組組長(zhǎng)按照有關(guān)規(guī)定對(duì)文件材料進(jìn)行審查驗(yàn)收，并簽署審查意見(jiàn)。對(duì)不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)人員改正或者向有關(guān)機(jī)構(gòu)提出改進(jìn)意見(jiàn)。
第八十七條審計(jì)組所在部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定期限將檢查合格的審計(jì)項(xiàng)目案卷移交檔案管理機(jī)構(gòu)歸檔。
審計(jì)組所在部門在移送審計(jì)項(xiàng)目案卷時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好該被審計(jì)單位審計(jì)資料庫(kù)的建立或者補(bǔ)充工作。
第八十八條審計(jì)組成員對(duì)文件材料內(nèi)容的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
立卷責(zé)任人對(duì)卷內(nèi)文件材料的完整性、歸檔的規(guī)范性負(fù)責(zé)。
審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審查驗(yàn)收意見(jiàn)負(fù)責(zé)。
審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)歸檔的及時(shí)性負(fù)責(zé)。
第七章審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任
第八十九條審計(jì)組成員、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人、法制工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和復(fù)核人員、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，違反審計(jì)法規(guī)、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和本辦法有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)責(zé)任。
第九十條追究審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任包括下列處理形式：
(一)責(zé)令改正錯(cuò)誤；
(二)告誡、批評(píng)教育；
(三)責(zé)令書(shū)面檢查；
(四)通報(bào)批評(píng)；
(五)停職培訓(xùn)、轉(zhuǎn)崗；
(六)情節(jié)嚴(yán)重的，按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；
(七)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
除上述形式外，可以并處取消評(píng)優(yōu)、評(píng)先、晉級(jí)、晉職資格。
第九十一條有下列情形之一的，可以減輕或者免予處理：
(一)非審計(jì)人員人為因素造成不良后果的；
(二)主動(dòng)改正錯(cuò)誤或者情節(jié)輕微的；
(三)其他可以減輕或者免予處理的情形。
第九十二條審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查委員會(huì)，負(fù)責(zé)評(píng)估和追究審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)為委員會(huì)主任，委員為審計(jì)機(jī)關(guān)其他領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)、法制工作機(jī)構(gòu)、人事教育機(jī)構(gòu)、監(jiān)察機(jī)構(gòu)、機(jī)關(guān)黨委、辦公廳(室)負(fù)責(zé)人及有關(guān)專家。
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查委員會(huì)下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在法制工作機(jī)構(gòu)。
審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人違反審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)定需要承擔(dān)責(zé)任的，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查委員會(huì)負(fù)責(zé)評(píng)估和追究。
第九十三條審計(jì)機(jī)關(guān)可以每年組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選，對(duì)被評(píng)為優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的單位給予通報(bào)表?yè)P(yáng)，并對(duì)參加審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。
第九十四條審計(jì)機(jī)關(guān)各有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查和了解，對(duì)違反審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制規(guī)定的行為，由法制工作機(jī)構(gòu)及時(shí)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查委員會(huì)。
審計(jì)處理與審計(jì)處罰是審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》及有關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)結(jié)果所作出的相關(guān)連的兩種處理形式,是審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)被審單位存在的違法違規(guī)問(wèn)題,依法作出的具有強(qiáng)制性的糾正或制裁手段,為促使被審單位及個(gè)人能夠盡快接受審計(jì)機(jī)關(guān)提出的處理、處罰意見(jiàn),并及時(shí)糾正,落實(shí)到位,更好地規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為,嚴(yán)格按照財(cái)政法規(guī)辦事。如何應(yīng)用處理和處罰,是我們審計(jì)人員所面臨的問(wèn)題。因此審計(jì)人員必須學(xué)法用法,熟知法規(guī)內(nèi)函,加以理解,正確把握界限,嚴(yán)防兩者混淆,杜絕以處代罰。
審計(jì)處理就是審計(jì)機(jī)關(guān),對(duì)被審單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支行為所采取的經(jīng)濟(jì)糾正措施,它是審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)制行政相對(duì)人履行法律、法規(guī)法定義務(wù)和糾正違法行為的一種具體行政行為,目的是使其恢復(fù)本來(lái)面目,依法辦事。從適用的法律依據(jù)看,審計(jì)處理不是行政處罰,不受《行政處罰法》的規(guī)定所約束。審計(jì)處理的方式有以下幾種:一是責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款物;二是責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn);三是責(zé)令限期退還違法所得;四是責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;五是其他處理措施。如《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則中“對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,審計(jì)機(jī)關(guān)不再給予處罰,但可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理意見(jiàn)。在審計(jì)處理則要區(qū)分情況,如對(duì)沒(méi)收財(cái)務(wù)收支的審計(jì)處理,被審單位只可申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟,并可上訴,而涉及財(cái)政收支的審計(jì)處理不服的,只能申請(qǐng)同級(jí)人民政府裁決。
審計(jì)處罰是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為及對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人依法給予的行政性制裁手段,它是審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)法律法規(guī)及規(guī)章的行政相對(duì)的單位、個(gè)人進(jìn)行制裁的一種具體行政行為,目的是使被審計(jì)單位和個(gè)人在名譽(yù)上或經(jīng)濟(jì)上受到應(yīng)有的懲罰。審計(jì)處罰的形式有以下幾種:一是警告;二是通報(bào)批評(píng);三是罰款;四是沒(méi)收非法所得;五是依法采取其他糾正措施。特別是被審單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)制下屬人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的;克扣救災(zāi)、防災(zāi)、撫恤、救濟(jì)、扶貧、教育、養(yǎng)老、下崗就業(yè)等專項(xiàng)款物;違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的數(shù)額較大;阻撓、抗拒審計(jì)或者拒不糾正錯(cuò)誤、拒不提供或者故意提供虛假會(huì)計(jì)資料,屢查屢犯的審計(jì)機(jī)關(guān)必須依法從重處罰。
筆者認(rèn)為:審計(jì)處理與審計(jì)處罰兩者可以并舉,但審計(jì)處罰和審計(jì)處理兩者不可共存,嚴(yán)格杜絕后患以處代罰或以罰代處的現(xiàn)象。
(作者單位:進(jìn)賢縣審計(jì)局)
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)；綜合分析
對(duì)于經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作來(lái)講，盡管其同年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)在審計(jì)方向、計(jì)劃、重點(diǎn)內(nèi)容、評(píng)估模式等方面存在區(qū)別，然而，在審計(jì)的方法及流程上存在一定的共同性。從本質(zhì)上來(lái)看，財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一部分，反之，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)就是對(duì)企業(yè)責(zé)任負(fù)責(zé)人履行職能情況的審計(jì)工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的財(cái)政收入及支出進(jìn)行審核。兩種審計(jì)共同具有確保財(cái)政收入及支出合理、合法、高效的監(jiān)管作用。假如可以將兩種審計(jì)結(jié)合起來(lái)，就能夠防止重復(fù)審核的麻煩，增快審計(jì)效率。以下簡(jiǎn)要論述了兩種審計(jì)進(jìn)行結(jié)合的相關(guān)內(nèi)容，目的在于進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計(jì)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
一、經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)及財(cái)政的收支審計(jì)內(nèi)容及目的
對(duì)于財(cái)務(wù)的收支審計(jì)來(lái)講，其對(duì)財(cái)會(huì)核算的科學(xué)性、合理性，相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)的完善、高效性及財(cái)政資料的準(zhǔn)確性都具有監(jiān)管與評(píng)估的功能。其主要的目的在于對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)及法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理工作進(jìn)行改進(jìn)，從而增加企業(yè)的資金收入。財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析與審核。相對(duì)來(lái)講，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作主要任務(wù)在于公平、客觀的對(duì)企業(yè)管理責(zé)任人在工作時(shí)的工作狀態(tài)、工作業(yè)績(jī)及相應(yīng)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，為相關(guān)部門及其他部門的考核提供數(shù)據(jù)參考。
二、將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作與年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)的意義
（一）對(duì)年度審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)的基礎(chǔ)
企業(yè)的審計(jì)部門在創(chuàng)建年度審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)期間，都會(huì)把下屬部門的該年財(cái)務(wù)收入及支出標(biāo)準(zhǔn)劃分到審計(jì)的范圍內(nèi)，依照審計(jì)流程高效進(jìn)行審計(jì)工作。然而，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)與之存在區(qū)別，因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人的變更及離職都是由主管部分負(fù)責(zé)的，因?yàn)楦鞣N各樣因素，審計(jì)部門在創(chuàng)建年度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不會(huì)將當(dāng)年經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作劃分到審計(jì)范圍中，從而導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作存在一定的不確定性，對(duì)企業(yè)整體安排審計(jì)內(nèi)容，整合審計(jì)資源產(chǎn)生影響。假如可以在年度的財(cái)務(wù)收入及支出審計(jì)工作期間，同經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作結(jié)合在一起，全面思考經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容及目的，就能夠預(yù)防發(fā)生重復(fù)審計(jì)的情況，減少了審計(jì)資源的消耗，如果主管人員向?qū)徲?jì)部門委托對(duì)企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，就能夠借用財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)論與底稿進(jìn)行參考，從而加快了審計(jì)的速率，增強(qiáng)了審計(jì)的效率。
（二）增強(qiáng)審計(jì)工作時(shí)效及效率的前提
經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作通常為員工離職的審計(jì)，因?yàn)閷徲?jì)部門很難對(duì)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行確定，同時(shí)，主管人員在進(jìn)行干部提升及罷免時(shí)都?xì)w屬集中時(shí)段，經(jīng)常向?qū)徲?jì)部委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容很多。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作需要出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間同企業(yè)負(fù)責(zé)人離職的時(shí)間不可以間隔過(guò)長(zhǎng)，不然就喪失了審計(jì)的價(jià)值。部分責(zé)任人的工作時(shí)間少則2—3年，多則5—6年，想要在短期內(nèi)對(duì)人員工作期間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并且確保審計(jì)質(zhì)量合乎標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行公證、客觀的評(píng)估，就經(jīng)常需要審計(jì)從業(yè)人員將所有的審計(jì)內(nèi)容暫時(shí)放下，對(duì)審計(jì)的資源進(jìn)行集中，從事經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作。而假如可以在企業(yè)年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作期間就做好該方面的資料收集、底稿編訂等工作，就能夠全面進(jìn)行借鑒，從而增強(qiáng)審計(jì)工作的效率。例如：對(duì)某企業(yè)的責(zé)任人在工作期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作。因?yàn)樵撈髽I(yè)的責(zé)任人工作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)6年，假如依照傳統(tǒng)的審計(jì)方法，就需要3—4個(gè)人耗費(fèi)近半個(gè)月的時(shí)間才可以完成全部工作。而如果更改審計(jì)方法后，審計(jì)從業(yè)人員就可以先查看該企業(yè)6年期間財(cái)務(wù)的收入與支出審計(jì)報(bào)告表及審計(jì)的底稿，通過(guò)分析、探討，挑選出對(duì)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作有幫助的內(nèi)容，然后同企業(yè)多年的資產(chǎn)情況、運(yùn)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)、分析，梳理重大的決定及事項(xiàng)，進(jìn)而在審計(jì)從業(yè)人員還沒(méi)對(duì)該企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作之前，就先做好準(zhǔn)備工作，同時(shí)全面掌握該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特征，明確了審計(jì)內(nèi)容的工作重點(diǎn)及范圍。進(jìn)而大大減少了審計(jì)前期的調(diào)查時(shí)間，降低了被審計(jì)企業(yè)需要出示資料的數(shù)量。在進(jìn)入該企業(yè)以后，依據(jù)審計(jì)的方案有條理的進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作，防止發(fā)生重復(fù)審計(jì)的情況，增強(qiáng)了審計(jì)的工作效率。以下是某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)單獨(dú)數(shù)據(jù)及年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)合生成的審計(jì)效率比對(duì)表，詳見(jiàn)表1。
表1 某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)表
審計(jì)流程 沒(méi)有結(jié)合的審計(jì)項(xiàng)目 二者結(jié)合的審計(jì)項(xiàng)目 節(jié)省的時(shí)間
審計(jì)前調(diào)查 5天 2天 3天
現(xiàn)場(chǎng)審計(jì) 6天 3天 3天
需要審計(jì)人數(shù) 6人 3人 3人
（三）增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的需求
原企業(yè)責(zé)任人在離開(kāi)崗位的同時(shí)，也到新企業(yè)進(jìn)行工作，只要保證經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作沒(méi)有存在較大的違背我國(guó)相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的行為，沒(méi)有在重大事件出現(xiàn)決策錯(cuò)誤的現(xiàn)象，沒(méi)有損耗企業(yè)資源或者占主導(dǎo)責(zé)任的情況出現(xiàn)，那么，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容對(duì)責(zé)任人在原企業(yè)工作的評(píng)估就是有效的。而任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程較為繁瑣，不但要同離職的責(zé)任人互換意見(jiàn)，同時(shí)也要同原企業(yè)互換建議，原責(zé)任人則以自己離開(kāi)崗位為由，對(duì)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作較不關(guān)注，經(jīng)常出現(xiàn)推遲、延期等情況，而新任命的責(zé)任人又認(rèn)為以前責(zé)任人出現(xiàn)的問(wèn)題同自身沒(méi)有關(guān)聯(lián)，對(duì)以往問(wèn)題的配合度較差，也缺少審計(jì)的熱情。假如可以在年度財(cái)務(wù)的收入與支出審計(jì)工作中依照經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，發(fā)覺(jué)大型經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，因?yàn)樨?zé)任人還沒(méi)有離開(kāi)企業(yè)，就能夠?qū)徲?jì)建議進(jìn)行落實(shí)，發(fā)揮審計(jì)的作用，保證企業(yè)健康發(fā)展。
三、將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)的方法
（一）在設(shè)定審計(jì)項(xiàng)目期間二者兼顧
審計(jì)部門應(yīng)全面思考財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展需要，進(jìn)行統(tǒng)一安排，合理組織，將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作及財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作共同劃分到審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃管理內(nèi)容中。將審計(jì)工作計(jì)劃進(jìn)行統(tǒng)籌安排，盡可能保證一次審計(jì)，多種用途，防止出現(xiàn)再次審計(jì)的情況。在每年的年初，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容安排時(shí)，同干部管理企業(yè)主動(dòng)商討，確定當(dāng)年經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，將其劃分到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中。對(duì)部分突然安排的內(nèi)容，也需要進(jìn)行重點(diǎn)選取，集中力量進(jìn)行突破，切不可將力量進(jìn)行平均。同時(shí)，在對(duì)財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，需要同經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)規(guī)劃結(jié)合在一起，依據(jù)審計(jì)內(nèi)容的需求，對(duì)部分有關(guān)企業(yè)、部門進(jìn)行有針對(duì)性的安排財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，為后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)。
（二）設(shè)定審計(jì)內(nèi)容時(shí)互相融入
審計(jì)部門在對(duì)財(cái)務(wù)開(kāi)展收支審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的方案進(jìn)行審計(jì)，全面思考將來(lái)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)及需求。在設(shè)定財(cái)務(wù)收入及支出審計(jì)內(nèi)容期間，將責(zé)任審計(jì)需求的相關(guān)數(shù)據(jù)，包含會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、營(yíng)利性的確定與評(píng)估、控制標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)的情況、行業(yè)的發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)的廉政等情況，有針對(duì)性的書(shū)寫(xiě)到審計(jì)的方案內(nèi)。當(dāng)審計(jì)完成后，盡快依照企業(yè)創(chuàng)建資料數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)被審計(jì)企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估、審計(jì)的結(jié)果和結(jié)論都可以當(dāng)做以后開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容之一。如果需要對(duì)某領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行責(zé)任審計(jì)，僅需要對(duì)平時(shí)沒(méi)有審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行審核，再結(jié)合歷年財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行綜合評(píng)定即可，從而提高工作效率。另外，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注同財(cái)務(wù)收入與支出審計(jì)相關(guān)的流程、內(nèi)容、方法等不同處，創(chuàng)建責(zé)任審計(jì)同收入審計(jì)相融合的標(biāo)準(zhǔn)，找尋一審多用的審計(jì)方法。
（三）對(duì)審計(jì)的資料互相應(yīng)用
因?yàn)閮煞N審計(jì)的形式是基于會(huì)計(jì)有關(guān)信息的分析與掌握的檢查層面上。相關(guān)工作人員在日常，就需要將財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類、整理，包含審計(jì)的報(bào)告、審計(jì)的建議、審計(jì)的決定等，每人創(chuàng)建一個(gè)檔案，為以后的責(zé)任審計(jì)奠定基礎(chǔ)。想要增強(qiáng)審計(jì)的工作效率，減少審計(jì)的資源損耗，那么，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作就需要同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)合在一起，全面應(yīng)用以往財(cái)務(wù)收支的審計(jì)結(jié)果。但凡收錄到財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容中的項(xiàng)目，除了相應(yīng)的補(bǔ)充以外，不可以進(jìn)行重復(fù)審計(jì)。基于當(dāng)前審計(jì)人員數(shù)量不足的層面上，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的功能。審計(jì)部門需要重點(diǎn)做好關(guān)鍵企業(yè)的審計(jì)工作，而降部分企業(yè)交給相應(yīng)的升級(jí)部門進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。利用審計(jì)的信息對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。還可以將部分企業(yè)交由社會(huì)自身的審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行審計(jì)工作，并給予監(jiān)督及指導(dǎo)。
四、總結(jié)
總而言之，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作之間存在密切的關(guān)聯(lián)。在現(xiàn)實(shí)工作中，相關(guān)審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)對(duì)二者的審計(jì)方法、模式、內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的分析，將二者結(jié)合起來(lái)，從而提高審計(jì)質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計(jì)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合進(jìn)行探討是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。
參考文獻(xiàn)：
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一、認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)和行使權(quán)限
認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家審計(jì)政策、法令，熟悉審計(jì)軌制;積極鉆研審計(jì)業(yè)務(wù)，精通專業(yè)知識(shí)，掌握審計(jì)技術(shù)要領(lǐng);熱愛(ài)本職事情，忠于職守，耿介奉公，嚴(yán)守職業(yè)道德;嚴(yán)守法紀(jì)，堅(jiān)持原則，認(rèn)真完成各項(xiàng)審計(jì)工作。
二、做好局本部財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作
為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，掌握公司資產(chǎn)運(yùn)行狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供一手資料，今年我每季度對(duì)局本部財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行一次財(cái)務(wù)收支審計(jì)，每次審計(jì)我都要編制審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容及應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)，并且做出審計(jì)小結(jié)，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，不僅為領(lǐng)導(dǎo)提供了公司資產(chǎn)、財(cái)政的第一手資料，還為以后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)積累資料。
三、做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)在于加強(qiáng)干部管理、促進(jìn)廉政建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了一定的作用。通過(guò)審計(jì)對(duì)離任干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正的評(píng)價(jià)，為考核和任用干部提供了重要依據(jù)；2014年5月份我對(duì)農(nóng)電公司負(fù)責(zé)人的離任進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)并寫(xiě)了離任審計(jì)報(bào)告，通過(guò)審計(jì)查出財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等方面問(wèn)題，及時(shí)向公司進(jìn)行了匯報(bào)。
四、加大對(duì)工程結(jié)算審計(jì)力度
著眼于規(guī)范工程項(xiàng)目管理，防范高估冒算和損失浪費(fèi)等問(wèn)題，我從各項(xiàng)工程計(jì)劃入手，對(duì)工程實(shí)行嚴(yán)格的全過(guò)程控制管理，對(duì)無(wú)計(jì)劃的工程不予審計(jì)和提交報(bào)告，較好規(guī)范了工程項(xiàng)目管理。2014年我對(duì)本單位的大修、技改工程很多個(gè)工程進(jìn)行了審計(jì)，并出具了審計(jì)簽證，有效地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行了規(guī)范管理。
五、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
[關(guān)鍵詞]審計(jì)項(xiàng)目 審計(jì)準(zhǔn)備 審計(jì)實(shí)施 審計(jì)報(bào)告
一、審計(jì)準(zhǔn)備階段質(zhì)量管理
1.審前調(diào)查。審計(jì)組對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)安排的審計(jì)項(xiàng)目首先要進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查要根據(jù)審計(jì)目的要求，對(duì)審計(jì)對(duì)象的基本情況進(jìn)行了解與掌握。審前調(diào)查的內(nèi)容主要包括①經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；②財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；③職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍；④財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況；⑤相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；⑥重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況；⑦以往接受審計(jì)情況(發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)決定及落實(shí)情況)；⑧確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)分布點(diǎn)。
審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的下列資料：①法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；②銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料；③被審計(jì)對(duì)象的重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件；④審計(jì)檔案資料；⑤被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；⑥其他需要收集的資料。
2.編制審計(jì)方案。根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。審計(jì)方案要根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行編制，要有針對(duì)性。要明確對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法，使審計(jì)實(shí)施階段把握重點(diǎn)，有的放矢，節(jié)省審計(jì)時(shí)間。實(shí)施審計(jì)過(guò)程中如出現(xiàn)特殊情況，比如，審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制測(cè)評(píng)后，認(rèn)為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案調(diào)整時(shí)，需報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)審批。
3.審前學(xué)習(xí)。主要學(xué)習(xí)與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的規(guī)章制度、專業(yè)知識(shí)、部門和系統(tǒng)行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、審計(jì)專業(yè)管理辦法等。學(xué)習(xí)審計(jì)方案的具體內(nèi)容，了解被審計(jì)單位的核算程序和方法、實(shí)行的會(huì)計(jì)制度、主要的專業(yè)管理規(guī)定，掌握所需的相關(guān)審計(jì)技術(shù)與方法。
4.審前會(huì)議。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前要召開(kāi)審計(jì)組會(huì)議，要讓參加本次審計(jì)的審計(jì)人員明確審計(jì)目的，知道審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)被審單位實(shí)際情況研究審計(jì)策略、方法。審計(jì)策略要比方案細(xì)。先干什么，后干什么，哪些做為重點(diǎn)，時(shí)間精力投入，如何溝通等，都要進(jìn)行詳細(xì)的研究，做好進(jìn)點(diǎn)前的思想準(zhǔn)備。
二、審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量管理
1.審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)是審計(jì)實(shí)施階段的重要主成部分，是審計(jì)組與被審計(jì)單位的第一次正式接觸，是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的重要溝通環(huán)節(jié)。參加審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)人員包括審計(jì)組全體成員，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員及其他有關(guān)人員。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)的主要任務(wù)是跟被審單位主要負(fù)責(zé)人、主管負(fù)責(zé)人詳細(xì)溝通審計(jì)目的，取得被審單位的理解、配合，進(jìn)行初步的審計(jì)交底。
2.實(shí)施審查與取證。(1)實(shí)施審查。根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)目標(biāo)，實(shí)施審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。審計(jì)人員主要按照審計(jì)方案的分工實(shí)施審計(jì)。一般情況是關(guān)注被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、利潤(rùn)的真實(shí)性、合規(guī)和合法性。
實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員按照審前調(diào)查確定的重要性水平評(píng)估，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)結(jié)果，進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)。
(2)取證。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)要滿足充分性、相關(guān)性和可靠性的要求。獲取審計(jì)證據(jù)的方法有，檢查記錄或文件，檢查有形資產(chǎn)，觀察，詢問(wèn)，函證，重新計(jì)算，重新執(zhí)行，分析程序等。獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮時(shí)間、效率、成本等原則。
3.審計(jì)督導(dǎo)。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，如果審計(jì)組遇到復(fù)雜問(wèn)題、重大問(wèn)題及敏感問(wèn)題時(shí)，可以申請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)督導(dǎo)。審計(jì)督導(dǎo)可以根據(jù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的具體情況，調(diào)整審計(jì)方案，加派審計(jì)力量，擴(kuò)大審計(jì)溝通范圍，論證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)思路。
4.審計(jì)組會(huì)議。實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組要堅(jiān)持每天召開(kāi)審計(jì)組會(huì)議，總結(jié)每天審計(jì)工作，匯總分析審計(jì)情況和信息，適時(shí)調(diào)整審計(jì)力量配置，研究審計(jì)線索。審計(jì)組會(huì)議是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的必要程序。
5.審計(jì)工作記錄。審計(jì)工作記錄是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書(shū)面記錄。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)要素齊全，內(nèi)容完整，簡(jiǎn)明扼要。對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫(xiě)審計(jì)工作記錄的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿。
6.編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，需要編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)底稿包括定性、敘述、對(duì)規(guī)、處理、被審計(jì)單位意見(jiàn)等內(nèi)容。審計(jì)底稿對(duì)事實(shí)敘述要清楚、簡(jiǎn)明扼要，要真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀。定性、敘述、對(duì)規(guī)、處理要相呼應(yīng)。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)附有審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)要充分支持審計(jì)底稿的事實(shí)敘述。
三、審計(jì)報(bào)告階段質(zhì)量管理
1.審計(jì)組審計(jì)報(bào)告階段。(1)審計(jì)組復(fù)核。審計(jì)組主審匯總審計(jì)工作底稿，并根據(jù)工作底稿撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組對(duì)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)項(xiàng)目形成的審計(jì)資料要進(jìn)行復(fù)核。審計(jì)組復(fù)核后，由審計(jì)組長(zhǎng)、主審在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿及其他審計(jì)資料上簽字確認(rèn)。(2)審計(jì)交換意見(jiàn)會(huì)議。審計(jì)組形成審計(jì)報(bào)告后，要召開(kāi)審計(jì)交換意見(jiàn)會(huì)議。審計(jì)交換意見(jiàn)會(huì)議要求審計(jì)組全體參加，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加。在審計(jì)交換意見(jiàn)會(huì)議上，審計(jì)組宣讀審計(jì)報(bào)告，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位存在問(wèn)題征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。并要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人在審計(jì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)上簽字確認(rèn)。
2.審計(jì)機(jī)構(gòu)審定報(bào)告階段。審計(jì)組形成的審計(jì)報(bào)告，經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人或其指定的其他負(fù)責(zé)人同意后，召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，討論審定。其審定主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)，審定形式是審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議。
在回答“無(wú)奈的決定”這個(gè)命題以前,先看一份不完整的審計(jì)決定書(shū)。
民政局:
2009年6月10日至6月12日,根據(jù)縣政府安排,我局對(duì)力昌縣2007年～2008年低保資金財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì),現(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第四十一條和其他有關(guān)法律法規(guī),作出如下審計(jì)決定。
縣財(cái)政配套的城鄉(xiāng)低保資金436萬(wàn)元,其中有411萬(wàn)元未及時(shí)撥付下去,屬于滯留財(cái)政資金行為,根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條規(guī)定,應(yīng)當(dāng)追回,上繳國(guó)庫(kù)。
如果有人告訴我上述審計(jì)決定書(shū)是真實(shí)的,我不會(huì)相信。因?yàn)樯鲜鰧徲?jì)決定事實(shí)不清楚。城鄉(xiāng)低保資金未撥付下去,資金怎么會(huì)在縣民政局,制度規(guī)定低保資金在財(cái)政部門實(shí)行專戶管理,財(cái)政部門根據(jù)實(shí)際需要支付,結(jié)余留在財(cái)政社保資金專戶。“縣財(cái)政配套”提法不妥。該省財(cái)政廳依據(jù)《城市居民最低生活保障資金管理辦法》規(guī)定:低保資金來(lái)源包括本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的資金、上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的資金、社會(huì)組織和個(gè)人捐贈(zèng)的資金、其它資金。城鎮(zhèn)低保條例規(guī)定:最低生活保障制度實(shí)行屬地管理和各級(jí)人民政府負(fù)責(zé)制。籌集資金是縣財(cái)政部門的職責(zé),本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排低保資金是當(dāng)?shù)卣牧x務(wù),不存在“配套”之說(shuō)。從目前現(xiàn)狀來(lái)說(shuō),低保資金大頭來(lái)自“上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的資金”,結(jié)余的資金怎能說(shuō)是當(dāng)?shù)刎?cái)政安排部分,從道理上說(shuō)本級(jí)不足才談得上“補(bǔ)助”。“屬于滯留財(cái)政資金行為”定性不正確。應(yīng)當(dāng)撥而沒(méi)有撥才談得上“滯留”,該縣不存在哪個(gè)月哪些人沒(méi)有發(fā)放低保金,應(yīng)該說(shuō)該縣財(cái)政局已據(jù)實(shí)撥付低保資金,留下的應(yīng)該說(shuō)是結(jié)余。按《財(cái)政違法行為處罰處分條例》要處理的是應(yīng)當(dāng)下?lián)芏鴽](méi)有下?lián)艿呢?cái)政資金,該縣賬上的436萬(wàn)元城鎮(zhèn)低保資金是不需要下?lián)艿馁Y金。從實(shí)際情況看,低保工作是一項(xiàng)日常工作,資金有一定結(jié)余是必須的,也是各縣普遍現(xiàn)象,沒(méi)有結(jié)余才是特殊現(xiàn)象。
如果有人告訴我審計(jì)決定書(shū)上的日期是杜撰的,該局沒(méi)有履行任何審計(jì)程序,僅有一份審計(jì)決定書(shū),我更不會(huì)相信。因?yàn)閷徲?jì)工作已開(kāi)展二十多年了,《審計(jì)法》也頒布十幾年,怎么還會(huì)有執(zhí)法不走程序的事。審計(jì)是執(zhí)法部門,依法審計(jì)是審計(jì)的靈魂。審計(jì)從立項(xiàng)、組成審計(jì)組、下發(fā)通知書(shū)、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、草擬審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)結(jié)果、最后文書(shū)歸檔,是最起碼的審計(jì)程序。審計(jì)決定書(shū)的引言說(shuō)根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第四十一條作出審計(jì)決定,審計(jì)法第四十一條規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議,并對(duì)被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)一并研究后,提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告;對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為,依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的,在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見(jiàn)。這里面就有程序之說(shuō)。程序錯(cuò)誤或沒(méi)有走程序,審計(jì)決定書(shū)就是無(wú)效的。
如果還有人告訴我作出此審計(jì)決定的是一位老審計(jì),只是受行政長(zhǎng)官“吩咐”所為,我不得不感嘆:這是權(quán)威的勝利、審計(jì)的無(wú)奈、法律的悲哀。
(作者單位:江西省審計(jì)廳)
一、中小學(xué)食堂財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題
（一）管理科室眾多，財(cái)務(wù)要求口徑不一
中小學(xué)校食堂管理工作包括飲食安全、物資采購(gòu)、內(nèi)控管理、帳務(wù)處理、審計(jì)和信息公開(kāi)等方面，相關(guān)業(yè)務(wù)綜合、復(fù)雜，涉及面廣。在教育主管部門層面，往往根據(jù)內(nèi)設(shè)科室的職責(zé)范圍分別由財(cái)務(wù)、安全、監(jiān)審等多個(gè)科室負(fù)責(zé)管理。而財(cái)務(wù)管理作為學(xué)校食堂管理工作中的核心內(nèi)容，貫穿食堂管理工作始終，是各個(gè)科室對(duì)學(xué)校食堂管理工作進(jìn)行指導(dǎo)和檢查中不可回避的重要內(nèi)容。但由于各科室的管理重點(diǎn)各異，其對(duì)食堂財(cái)務(wù)管理工作上的要求也不盡相同，而這種要求口徑上的差異很容易使得學(xué)校在相關(guān)工作中產(chǎn)生混淆。
（二）原材料采購(gòu)不規(guī)范，普遍存在“白條”入賬現(xiàn)象
當(dāng)前我們中小學(xué)校食堂在采購(gòu)原材料時(shí)，一般都是在保證質(zhì)量的前提下由學(xué)校自主選擇供應(yīng)商。校方在選擇供應(yīng)商時(shí)往往會(huì)因?yàn)槟承┲骺陀^因素（比如交通、價(jià)格等）而選擇一些相對(duì)來(lái)說(shuō)營(yíng)業(yè)規(guī)模較小的供應(yīng)商（如個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶）。而這些供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)水平和規(guī)范程度均不高，且無(wú)法開(kāi)具合法的銷售發(fā)票，從而導(dǎo)致學(xué)校食堂的財(cái)務(wù)賬無(wú)法按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度要求杜絕“白條”入賬。
（三）學(xué)校食堂內(nèi)控管理不規(guī)范
1、食堂內(nèi)控制度不健全
一些學(xué)校對(duì)食堂管理工作不夠重視，沒(méi)有建立完善的內(nèi)控制度，僅憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行食堂管理。從而造成管理環(huán)節(jié)上多存有漏洞，管理行為不太規(guī)范，甚至由此滋生舞弊行為。
2、食堂內(nèi)控制度執(zhí)行不力
首先，有一些中小學(xué)校雖然建立了完善的食堂內(nèi)控制度，但卻更多的是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，而非提升自身管理水平。在內(nèi)控制度的執(zhí)行過(guò)程中往往流于形式而不問(wèn)實(shí)效，使得相關(guān)制度形同虛設(shè)，完全起不到應(yīng)有的作用。另外，大多數(shù)中小學(xué)校的食堂管理人員基本上都由后勤和聘用人員由成，他們的專業(yè)素養(yǎng)不高，培訓(xùn)機(jī)會(huì)很少，往往無(wú)法很好地理解和運(yùn)用內(nèi)控相關(guān)制度，造成學(xué)校食堂內(nèi)控制度執(zhí)行效果不盡如人意。
（四）教育主管部門對(duì)學(xué)校食堂的財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不足
目前，教育主管部門對(duì)學(xué)校食堂的財(cái)務(wù)監(jiān)管工作主要以內(nèi)部審計(jì)的方式展開(kāi)，但內(nèi)部審計(jì)只是一種事后監(jiān)督，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)校食堂財(cái)務(wù)工作中的問(wèn)題并予以糾正。而且當(dāng)前我們進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)大多是綜合性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而少有食堂財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。綜合性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容多、范圍廣，審計(jì)組投入到食堂財(cái)務(wù)問(wèn)題上的精力就難免有限，因此在審計(jì)過(guò)程中就難免會(huì)有所疏漏。最后，對(duì)于我們審計(jì)報(bào)告所反應(yīng)出來(lái)的問(wèn)題，學(xué)校也往往不太重視，僅對(duì)一些重大的問(wèn)題予以整改。而對(duì)于一些普通的問(wèn)題特別是審計(jì)建議，看過(guò)之后就束之高閣，而在實(shí)際管理工作中卻依然故我。而教育主管部門也忽視了對(duì)審計(jì)結(jié)果的后續(xù)跟蹤管理，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的效用沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。
二、中小學(xué)食堂財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建
當(dāng)前中小學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理工作中存在著諸多問(wèn)題，亟待我們所有從業(yè)人員群策群力，不但要找出上述問(wèn)題的癥結(jié)所在，作出針對(duì)性的布署，更應(yīng)在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一套完善的中小學(xué)食堂財(cái)務(wù)管理體系。而基層教育主管部門作為中小學(xué)校的直接管理部門則更應(yīng)首當(dāng)其沖，責(zé)無(wú)旁貸。基于此，筆者嘗試著以教育主管部門的視角，在現(xiàn)行食堂管理制度的基礎(chǔ)上改進(jìn)目前存在的問(wèn)題，嘗試構(gòu)建一套中小學(xué)食堂財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。
（一）建立食堂監(jiān)管協(xié)調(diào)聯(lián)席會(huì)議制度
集中所有涉及學(xué)校食堂管理工作的有關(guān)科室，建立學(xué)校食堂監(jiān)管協(xié)調(diào)聯(lián)席會(huì)議制度。對(duì)于涉及學(xué)校食堂管理的重大事項(xiàng)皆由聯(lián)席會(huì)議作出決定，其他普通的食堂管理事項(xiàng)在實(shí)施前先知會(huì)參加聯(lián)席會(huì)議的其他科室，確認(rèn)無(wú)異議后再予實(shí)施。對(duì)中小學(xué)校食堂工作的各項(xiàng)檢查也統(tǒng)一由聯(lián)席會(huì)議調(diào)派人員，以確保檢查人員組成的合理性。通過(guò)聯(lián)席會(huì)議將學(xué)校食堂管理事權(quán)和監(jiān)管力量納入統(tǒng)一管理，協(xié)調(diào)一致，有效提高管理效率，避免令出多門，甚至自相矛盾的情況出現(xiàn)。
（二）制訂綜合的食堂管理制度
將各級(jí)各部門制訂的中小學(xué)校食堂管理相關(guān)的規(guī)章制度匯總并結(jié)合本地區(qū)中小學(xué)校食堂管理實(shí)際情況，制訂出一部綜合性的，涵蓋所有中小學(xué)校食堂管理相關(guān)工作的管理制度，作為本地中小學(xué)食堂管理工作的指導(dǎo)性文件。該制度不但可以使中小學(xué)校明確上級(jí)部門對(duì)食堂管理工作的具體要求，同時(shí)也可以督促學(xué)校根據(jù)它制訂出自身的食堂管理內(nèi)控制度，規(guī)范食堂管理行為。另外它也是教育主管部門對(duì)學(xué)校食堂管理工作進(jìn)行檢查和考核的依據(jù)。
（三）定期培訓(xùn)食堂管理人員
定期組織中小學(xué)校食堂管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高他們對(duì)學(xué)校食堂管理工作的重視程度和業(yè)務(wù)水平，并及時(shí)將最新的政策方針傳達(dá)給從業(yè)人員。使各類管理人員了解學(xué)校食堂管理基本流程，明確自身工作職責(zé)，掌握本崗位必須具備的專業(yè)技能。
（四）調(diào)整原材料采購(gòu)方式，提高供應(yīng)商準(zhǔn)入門檻
由基層教育主管部門匯總下屬學(xué)校食堂的原材料需求，定期公開(kāi)招投標(biāo)引入有實(shí)力的原料供應(yīng)商為下屬中小學(xué)校食堂的原材料需求實(shí)行定點(diǎn)配送。通過(guò)此方式可以讓學(xué)校獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的優(yōu)質(zhì)原材料供應(yīng)渠道，同時(shí)也解決了學(xué)校無(wú)法獲得正式銷售發(fā)票的難題。對(duì)于個(gè)別無(wú)法實(shí)行招投標(biāo)定點(diǎn)配送的原料，除了交通不便的偏遠(yuǎn)學(xué)校允許其相關(guān)供應(yīng)商在提供詳細(xì)聯(lián)系方式后開(kāi)具領(lǐng)款收據(jù)，其他學(xué)校原則上都要求去正規(guī)商場(chǎng)采購(gòu)，以合法的銷售發(fā)票入賬。
（五）強(qiáng)化學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管力度
1、對(duì)中小學(xué)食堂財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核
近年來(lái)，隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度在教育系統(tǒng)的推行，各地教育主管部門紛紛成立了國(guó)庫(kù)集中支付中心教育分中心（以后簡(jiǎn)稱“教育分中心”），負(fù)責(zé)對(duì)下屬中小學(xué)校的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)實(shí)行“見(jiàn)單審核”。因此，對(duì)于條件成熟的地方，可以將中小學(xué)校的食堂財(cái)務(wù)也納入教育分中心的審核范圍，將食堂財(cái)務(wù)收支情況的監(jiān)管環(huán)節(jié)從事后審計(jì)提前到事中審核，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)校一些不合理、不規(guī)范的食堂開(kāi)支并予以制止。
2、進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)學(xué)校食堂財(cái)務(wù)收支情況的內(nèi)部審計(jì)
對(duì)中小學(xué)食堂財(cái)務(wù)實(shí)行3-5年為一周期的全覆蓋輪審制度。審計(jì)組不但要根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況對(duì)被審單位出具審計(jì)報(bào)告，指出食堂管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出整改建議。還要匯總當(dāng)年所有中小學(xué)食堂財(cái)務(wù)審計(jì)整體情況向聯(lián)席會(huì)議提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，為聯(lián)席會(huì)議就中小學(xué)校下一步食堂管理工作布署提供參考意見(jiàn)。同時(shí)，也要關(guān)注被審學(xué)校對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)，并可根據(jù)實(shí)際情況責(zé)成學(xué)校上交書(shū)面的審計(jì)反饋意見(jiàn)書(shū)或整改報(bào)告，并監(jiān)督其落實(shí)。
3、將“陽(yáng)光食堂”工作和財(cái)務(wù)監(jiān)管結(jié)合起來(lái)
要求學(xué)校食堂將每天的菜單和所有原材料采購(gòu)信息（包括供應(yīng)商、單價(jià)、數(shù)量、金額）都公布于教育主管部門的官網(wǎng)上。教育主管部門在網(wǎng)站后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)將各校原材料采購(gòu)信息按財(cái)務(wù)要求分類匯總，并每學(xué)期與學(xué)校報(bào)表數(shù)據(jù)核對(duì)一次，確保學(xué)校食堂財(cái)務(wù)賬上的原材料采購(gòu)成本與“陽(yáng)光食堂”公布的采購(gòu)信息一致。
（五）加強(qiáng)對(duì)學(xué)校食堂財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和利用
由教育分中心建立一套學(xué)校食堂伙食成本組成結(jié)構(gòu)分析的指標(biāo)體系，根據(jù)學(xué)校上報(bào)的食堂支出報(bào)表進(jìn)行橫向（兄弟學(xué)校之間）和縱向（不同會(huì)計(jì)期間）分析比較，指引學(xué)校逐步降低食堂運(yùn)行成本，改善伙食條件。
（六）對(duì)學(xué)校食堂管理工作組織專項(xiàng)考核
第二條本規(guī)定所稱鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)，包括：
(一)審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府及所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的審計(jì)；
(二)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)本級(jí)人民政府的授權(quán)交辦，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)。
第三條縣級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)。
上級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)縣級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)；縣級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)重大審計(jì)事項(xiàng)，認(rèn)為需要由上級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的，可以報(bào)請(qǐng)上級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)。
第四條審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)有利于提高農(nóng)業(yè)資金的使用效益，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政健康運(yùn)行，保障農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)健康發(fā)展。
第五條審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府及所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)的主要內(nèi)容是：
(一)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況；
(二)鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算收入征收情況；
(三)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及預(yù)算外資金管理和使用情況；
(四)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府及各機(jī)關(guān)、事業(yè)單位各類收費(fèi)的征收、管理、使用情況；
(五)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府管理的以及社會(huì)團(tuán)體受鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金的財(cái)務(wù)收支情況；
(六)以國(guó)有資產(chǎn)投資或者融資為主的基本建設(shè)項(xiàng)目、技術(shù)改造項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算；
(七)法律、法規(guī)規(guī)定的其他事項(xiàng)。
第六條審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府及駐鄉(xiāng)鎮(zhèn)各單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。
第七條審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府及駐鄉(xiāng)鎮(zhèn)各單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)后，按照下列規(guī)定辦理：
(一)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，情節(jié)顯著輕微的，應(yīng)當(dāng)予以指明并責(zé)令自行糾正。
(二)對(duì)有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，除應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計(jì)決定。
(三)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理、處罰的，應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)建議書(shū)，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)。
第八條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)本級(jí)人民政府的授權(quán)交辦，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民政府提交專題審計(jì)報(bào)告，提出處理、處罰意見(jiàn)或者建議。
第九條審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)遵守《審計(jì)法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定的審計(jì)程序，做到客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。
第十條鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府及駐鄉(xiāng)鎮(zhèn)各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，并接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
第十一條違反《審計(jì)法》及其《實(shí)施條例》和本規(guī)定，拒絕、阻礙審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)的，或者拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的材料的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，并可以給予警告、通報(bào)批評(píng)；拒不改正的，依照《審計(jì)法》及其《實(shí)施條例》等有關(guān)法律、法規(guī)處理。
第十二條對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況對(duì)違法取得的資金、資產(chǎn)按照下列規(guī)定處理：
(一)責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的財(cái)政收入；
(二)責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；
(三)責(zé)令限期退還被挪用的資金；
審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在本級(jí)預(yù)算中單獨(dú)列項(xiàng)，由本級(jí)人民政府予以保證。
第十條審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格制度，具體辦法按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作。
第十一條審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)自行回避；被審計(jì)單位有權(quán)申請(qǐng)審計(jì)人員回避：
(一)與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)主管人員之間有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系的；
(二)與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的；
(三)與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有其他利害關(guān)系，可能影響公正執(zhí)行公務(wù)的。
(四)責(zé)令限期退還亂收費(fèi)、亂集資、亂罰款的款物或者其他違法所得；
第十二條地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正職和副職負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)。
第十三條審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在任職期間沒(méi)有下列情形之一的，不得隨意撤換：
(一)因犯罪被追究刑事責(zé)任的；
(二)因嚴(yán)重違法失職受到行政處分，不適宜繼續(xù)擔(dān)任審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的；
(三)因身體健康原因不能履行職責(zé)1年以上的；
(四)不符合國(guó)家規(guī)定的其他任職條件的。
(五)采取法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定的其他糾正措施。
第十三條對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定不服的，應(yīng)當(dāng)先向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或者本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟
第十四條審計(jì)人員在辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，、、，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
對(duì)審計(jì)人員違法取得的財(cái)物，依法予以追繳、沒(méi)收或者責(zé)令退賠。
