時間：2022-05-18 13:03:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇監察審計部培訓，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
近年來，我縣審計機關切實履行憲法、法律賦予的職責，依法實施審計監督工作，為維護財經秩序、保障地方經濟和各項社會事業的健康發展，促進廉政建設，作出了積極的貢獻。我縣審計執法環境總體上也是好的，絕大多數單位能夠支持配合審計，及時、全面落實審計決定，認真整改違法違規問題。但也有少數單位法制觀念淡薄，對自身存在的問題缺乏正確的認識，審計決定落實不力，存在不及時落實甚至拒不落實的情況。審計決定是審計監督結果的直接體現，及時全面落實審計決定，是強化審計監督的重要保證。為了更好地貫徹《中華人民共和國審計法》及有關法律法規，維護審計監督的嚴肅性和權威性，現就進一步強化審計決定落實工作提出如下意見：
一、要充分發揮審計部門的監督作用，抓好審計決定的落實。各級政府要從推進依法行政、建設法治政府的高度，充分認識落實審計決定的重要性。要加強對審計工作的領導，支持審計部門依法監督，積極運用審計手段，加強對部門和單位的監管。對審計機關查出的違紀違規問題，特別是涉及面廣、處理難度較大的問題，要及時督促相關部門單位認真研究，采取相應措施，確保審計處理事項的落實。對延遲執行或拒不執行審計決定的單位及個人給予通報批評，并追究當事人的責任，單位主要負責人要向監察部門說明情況。政府組織的各項考核評比活動，將注意征求審計部門的意見。
二、要加強培訓與宣傳，提高全社會特別是各級領導干部接受審計監督的自覺性。各有關部門和單位要繼續加大中央兩個“條例”和《中華人民共和國審計法》、國務院《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規的培訓、宣傳力度，將有關財經、審計法律法規作為對各級領導干部教育培訓的重要內容，進一步提高全社會特別是各級領導干部落實審計決定、切實整改問題的自覺性。
三、要認真執行審計機關依法作出的審計決定。審計決定書是具有法律效力的行政執法文書，被審計單位如有異議，可以依法申請行政復議；沒有異議的，必須在規定期限內執行。包括將應繳款項繳入指定賬戶，全面糾正違紀違規問題，健全管理制度，規范財政、財務收支行為，處理有關責任人員，并將執行審計決定和整改情況書面報告審計機關等。被審計單位無正當理由未按規定期限和要求執行審計決定的，審計機關應當責令執行；仍不執行的，審計機關可依法申請人民法院強制執行和采取財產保全措施，并及時向本級政府報告，追究有關責任人的責任。
四、要積極配合，共同促進審計決定及時全面落實。審計決定得到及時全面的落實，需要各有關部門的大力支持和密切配合。監督部門要將審計決定執行情況檢查納入正常監察工作，使監察、審計聯合檢查審計決定落實情況正?；?、制度化，形成長效機制，并依法對有關部門配合執行審計決定的情況進行監督檢查。財政部門對審計機關依法提請暫停撥付與被審計單位違紀違規行為有關的款項、代扣罰沒款等事項，要及時扣繳和清收應當上繳財政的款項。稅務機關對審計機關作出被審計單位補繳稅款的決定或移送處理的意見，應當依法足額征收。金融機構對審計機關建議保障貸款資金安全的措施等，應予以支持和配合。有關主管部門要督促下屬單位全面落實審計決定。
五、要嚴格履行法定職責，進一步加大執法力度。審計機關要加強自身建設，不斷提高依法審計能力，以嚴謹細致的工作作風依法作出審計決定。要貫徹“一審二幫三促”的原則，堅持審計處理處罰與規范整改相結合，把促進整改作為審計監督效果的重要檢驗標準。對嚴重違反財政、財務收支規定，屢查屢犯，或者有阻礙審計工作行為并造成不良后果的單位，要依法從重處罰。對違規問題嚴重又不落實審計決定的單位要實行跟蹤審計制度，直到整改到位為止。對領導干部經濟責任的審計報告要反映其任期內所在單位執行審計決定、整改存在問題的情況。審計機關還要加大推進審務公開的力度，努力擴大審計影響，提高社會對審計工作和審計處理的認知度。
六、強化行政監察監督，做好審計移送事項的處理。行政監察機關對行政機關及其公務員履行職責情況負有監督監察的職能。開展對審計決定執行情況的監督檢查，既是行政監察機關對審計機關履行職責情況的監督，也是對被審計對象落實審計決定情況的監督。通過監督檢查，及時發現審計決定執行中存在的問題，對延遲執行和拒不執行審計決定的單位、直接責任人及其相關領導，要實施責任追究，要做好審計移送事項的處理，把糾正問題與追究相關人員責任結合起來。審計移送給有關部門追究有關責任人責任的事項，包括領導干部經濟責任審計有重大違規問題的，有關部門要組織力量認真查處，并將查處情況及時書面報告縣政府。
（一）對權力進行審計監督制約是由高校內部審計的特點和優勢決定的高校內部審計是審計的一種形式，在高校權力監督制約體系中發揮著越來越重要的作用，這是由其自身的特點和優勢決定的。一是內部審計行為的獨立性。審計署和教育部均明確規定內部審計人員依法獨立開展內部審計工作，因而其能客觀公正地對高校各種經濟管理活動進行監督和評價。二是內部審計方式的靈活性。內部審計部門既可運用事前、事中和事后審計方式，又可以采用定期審計方式進行審計監督，使其能夠及時發現和糾正損害國家和學校利益的行為。三是內部審計監督的日常性。高校紀檢監察部門一般是有了線索、出了問題才介入，主要是針對具體問題進行查處。而審計監督是內部審計部門的日常工作，不管被審計對象有無問題都要接受審計，這就使得所有可能產生腐敗問題的地方都很容易暴露在審計視野中，從而使高校內部審計在日常工作中實現對權力的監督和制約。
（二）對權力進行審計監督制約是新形勢下高校反腐倡廉建設的現實需求隨著高校辦學規模的不斷擴大，教育投資、教育經費和各種創收逐年增長，特別是隨著二級管理模式的推行，二級管理部門負責人可支配的經費數額急劇上升，由于辦學、培訓、咨詢以及利用先進的科研儀器設備對社會實行有償服務項目增多，收費項目越來越多，有些高校還直接和企業聯合辦學，致使高校經濟管理日趨復雜化。近來年，高校各種惡性經濟案件頻發，其中基建、采購、招生三個領域成為高校職務犯罪“重災區”。這些腐敗問題的出現固然有體制、機制和制度等方面的原因，更是一些高校內部審計不力、監督管理弱化造成的。維護財經紀律是審計的重要職能，高校內部審計部門可以充分發揮自身的特長和優勢，加強審計監督，積極配合紀檢監察部門查辦經濟案件，進一步推進高校黨風廉政建設，使高校經濟活動健康有序運行。
二、影響高校內部審計對權力監督制約作用發揮的主要因素
（一）對高校內部審計工作的地位和作用認識不到位高校內部審計是在政府和國家審計機關的直接推動下發展起來的，然而受傳統思想觀念的影響，高校領導對內部審計工作的定位不夠準確，認為學校的核心工作是教學與科研，內部審計的職能是監督，僅僅是查賬而已，純粹是自己找“麻煩”，把內部審計部門與其他經費使用部門人為地對立起來，忽略了內部審計的管理與服務職能。正是由于對內部審計在權力監督制約中的地位及其作用認識不足，致使實際工作中重視不夠，工作部署落實不力，直接影響了高校內部審計監督制約作用的有效發揮。
（二）高?，F有的內部審計機構設置不夠規范獨立性是審計監督制約的本質特征，是有效發揮高校內部審計監督作用的內在要求和必要條件?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規定》指出：“法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構?！薄督逃到y內部審計工作規定》規定：“教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規和本規定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作?！蹦壳埃鞲咝；旧隙荚O立了內部審計部門，但許多高校審計部門與財務或紀檢監察部門合署辦公，組織機構設置不獨立，嚴重影響了高校內部審計工作的獨立性。
（三）高校內部審計人力資源與審計范圍的拓展不匹配高校經濟管理日趨復雜化，內部審計的重點由原來的財務收支審計逐步向經濟責任審計、基建修繕工程審計、內部控制審計等領域擴展，內部審計內容和范圍越來越廣泛，而高?，F有的內部審計人力資源無法與審計范圍的拓展相匹配。一是高校專職審計人員配備嚴重不足，很難滿足新形勢下審計覆蓋面廣、審計工作量急劇增加的現實需求。二是現有審計人員知識結構相對單一，加上長年忙于審計項目，與外界交流和參加業務培訓的機會都比較少，知識更新速度跟不上形勢的發展需要，勢必導致審計工作浮于表面、流于形式，使審計監督的效果大打折扣。
（四）高校內部審計思路與技術方法不適應高校發展需求傳統的高校內部審計往往偏重于事后審計，在工作思路上還習慣于就賬查賬、就事論事、就問題查問題，很少介入到經濟活動的起點和經濟活動的實施過程，難以做到對經濟活動的事前審計把關和事中審計控制。盡管經過多年的實踐，高校內部審計部門也積累了一些經驗，但審計方法仍然相對單一，審計技術手段仍然相對滯后。一些高校內部審計人員對計算機審計工作不夠熟悉，審計還停留在對傳統手工賬的審查階段，嚴重影響了審計工作的效率和質量，也給內部審計工作帶來了很大的風險。
（五）高校內部審計成果沒有得到有效運用內部審計成果可以為高校領導層決策提供參考，也可以作為組織部門對干部進行人事任免和調整、紀檢監察部門處分或澄清問題干部的重要依據?，F實情況是高校內部審計成果未能得到充分、有效運用，其原因有三個方面。一是領導重視不夠。少數領導對內部審計認識不足，認為審計工作會打擊被審計對象的積極性，不利于今后開展工作，因此在審計成果的運用上不給予充分的支持，導致審計成果的浪費。二是被審計對象不予配合。被審計對象是審計決定、審計建議的實施者，因而審計成果的運用很大程度上取決于被審計對象是否配合。三是審計成果質量不高。高校內部審計專職人員數量不足、知識結構相對單一、技術手段落后等原因影響了審計成果的可用性。
三、加強高校內部審計對權力監督制約的對策建議
（一）提高思想認識，優化高校內部審計監督環境高校內部審計監督環境的優化在一定程度上取決于高校領導層對審計工作的認識及支持力度，特別是在人員配備及經費保障上要給予大力支持。與此同時，高校內部審計部門也要通過自身不懈努力改變內部審計單一的監督職能，樹立內部審計是監督、管理與服務職能于一體的理念。高校內部審計人員要增強服務意識，圍繞高校發展目標及存在的風險和問題開展工作，積極與組織、紀檢監察、人事、財務等部門協調配合，要經常深入基層調查內控和管理現狀，爭取被審計對象的理解和支持，并經常主動向學校領導層匯報工作，為內部審計營造一個良好的環境。
（二）合理設置內審機構，提升高校內部審計監督的權威性內部審計監督以內部審計機構和人員為基本點，要使高校內部審計能夠很好地發揮監督作用，就必須從保證這兩者的獨立性開始。一方面，高校要努力爭取設立獨立健全的內部審計機構，在本單位主要負責人直接領導下開展工作，以實現內部審計組織上的獨立。另一方面，高校要改變內部審計人員的年終考核、職務升遷等受被審計對象測評的模式，實行由分管內部審計工作的高校主要負責人進行直接考核的模式，以確保內部審計人員開展工作不受被審計對象的影響。通過上述兩方面的舉措以保證內部審計機構獨立開展審計工作，提升高校內部審計監督的權威性。
（三）加強“人法技”建設，提高高校內部審計監督水平要提高內部審計監督水平，關鍵是要打造一支高素質的內部審計隊伍。首先，要注重提高內部審計人員素質。高校內部審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，要不斷通過后續教育，培養審計人員的專業勝任能力，通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協調能力，增強處理與解決問題的能力。其次，要創新內部審計思路和方法。在實施審計時，要開展事前審計、事中審計和事后審計全過程的審計監督，要切實采取有效措施，大力推廣和完善內控測評、風險評估等審計方法，積極探索適合高校內部審計工作的先進方法，提高審計工作水平。最后，要采用先進的審計技術。為適應新形勢，高校內部審計工作在其工作方式、業務程序、檢查內容和關鍵控制點等方面需要進行一系列變革，大力推行計算機輔助審計，以降低審計風險、提高審計效率、保證審計質量。
（四）深化經濟責任審計，促進權力規范運行黨的十報告指出：“要建立健全權力運行制約和監督體系……健全質詢、問責、經濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度……讓權力在陽光下運行?！边@對審計工作提出了新要求，賦予了審計工作新任務。近年來，一些高校已組織開展了領導干部經濟責任審計，為組織、紀檢監察等部門科學評價、考核、監督、任用干部開辟了良好途徑，對加強干部監督管理、完善懲治和預防腐敗體系發揮了積極作用。經濟責任審計是一項涉及面廣、層次高、內容復雜的工作，要做好高校領導干部經濟責任審計工作，必須要做到以下幾點。一是加強部門之間的協調與配合。經濟責任審計是多部門聯合開展的一項工作，要建立由紀檢監察、組織、審計、人事等部門參加的經濟責任審計工作聯席會議制度，各部門通過制度的形式明確各自的職責，定期召開聯席會議，密切配合、各司其職、各盡其責，共同做好經濟責任審計工作。二是要完善經濟責任評價指標體系，以便全面、客觀、科學的評價領導干部履行經濟責任情況。三是關口前移，加強任前任中審計，以離任審計為輔。實行任前和任中審計，能夠更好地為客觀公正評價使用干部提供重要依據，促進領導干部認真履行職責，依法行政，增強領導干部廉潔自律意識，同時還能更好地緩解審計任務重與審計力量不足的矛盾。
針對經濟責任審計的目標要求，把被審計對象所在單位與被審計者經濟責任相關的情況查深、查透。重點要審查六個方面的內容：一要審查被審計單位預算執行情況，重點關注是否嚴格執行年度預算，超預算是否經過的審批；二要審大經濟決策落實情況，重點關注經濟決策的程序及是否存在由于決策失誤而造成的損失浪費；三要審查單位資產管理情況，重點關注單位資產異常增減變化和保值增值情況；四要審查財務收支是否真實、合規、合法，重點關注有無隱瞞、轉移收入、私設小金庫和擠占專項資金、亂發獎金補貼等違反財經法規問題；五要審查被審計對象遵守國家財經法紀和個人遵守廉政規定情況，重點關注是否存在違規開支和利用職務便利占用財物、等行為；六要審查內部管理制度是否健全，執行是否有效，財務機構人員配備是否到位、合理。
經濟責任審計的局限性
（一）審計缺乏自主性，項目安排的科學性有待提高
根據《審計法》的規定，審計部門可以自行安排審計項目，然而目前領導干部經濟責任審計必須有黨委政府、組織人事等部門的委托才能進行，審計部門成了組織人事部門的辦事機構，審計缺乏自主性，陷入被動審計的局面。單位組織人事部門在任免領導干部時，審計部門是不參與的，而領導干部經濟責任審計對時間的要求又比較高，從而實際工作中容易造成積壓任務，無法全面按時完成委托事項，無法保證審計質量，也帶來了較大的審計風險。另外，不少領導干部任職時間比較長，只在離任后才接受審計，容易形成走過場的局面。
（二）經濟責任界定難，審計風險較大
審計風險是指審計人員做出錯誤審計結論而導致的相關組織或人員承擔法律責任和相應經濟損失的可能性。在審計過程中，以人為審計的對象，必然伴隨著極大的風險，如：審計過程中可能違反程序、采集證據不當、查證不實或定性不準等風險。
（三）經濟責任審計評價難度大
在實際工作中，評價經濟責任審計要比評價其他審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經濟責任評價依據，審計評價的范圍難以界定，致使評價存在一定程度的片面性，而且前后任的經濟責任難以區分，對被審計人員的工作能力、應負責任的范圍與性質等缺乏具體的分析與評價，同樣也給經濟責任審計評價和界定增加了難度。
（四）經濟責任審計存在滯后性
領導干部任期經濟責任審計大多是由于各種原因在離任時才進行的。但是，在程序上往往是“先離任，后審計”，這種滯后現象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前，領導干部的離任還有其特殊的保密性，同樣給離任前審計造成相對的難度。
（五）部門相互協調配合不夠，難以有效地發揮經濟責任審計作用
紀檢監察、司法與審計部門之間除每年例行的聯席會議外，尚未在工作中形成合力，發揮整體作戰的優勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不到位，未能實現案件線索資源共享的高效率運作。
（六）審計技術滯后
經濟責任審計對權力制約和監督涉及面廣、政策性強，審計機關經過多年實踐雖然積累了豐富的經驗，但是審計方法仍然相對單一，審計技術手段相對滯后。隨著信息技術的迅猛發展，大部分被審計單位電子化、網絡化、信息化的程度越來越高，而審計機關的計算機普及運用、軟件開發及網絡建設均相對滯后，與被審計單位極不對稱，審計工作仍以手工查賬為主，依靠內控制度來開展測評、核對、盤點、函證等審計工作，審計方法與手段仍然缺乏剛性，其監督力度難免大打折扣。
（七）審計主體綜合素質欠缺
經濟責任審計是一個兼容審計、監察、管理、監督等多種職能的更高層面的綜合監督形態，對從事經濟責任審計工作人員，提出了更高的要求，除了基本的道德素質和業務能力外，更要具備對事物判斷和分析的敏感能力、洞察能力。經濟責任審計對象的不確定性，被審計的領導干部所處的行業不同，審計時的工作重點就不盡相同，這樣就要求審計人員有較高的綜合素質，由于經濟責任審計工作開展時間不長，擁有較高綜合素質的審計人員不多，在審計實施過程中多局限于傳統的財務收支等方面的審查，無法深層次的開展經濟責任審計，使經濟責任審計監督處于一個較低的層次。
加強經濟責任審計的對策
（一）提高重視程度
經濟責任審計是審計部門利用審計手段從財政財務收支、資產保值增值、財經紀律執行等角度認定領導干部的經濟責任，為組織人事部門考核干部提供依據。經濟責任體現的是一種受托利益關系，反映了當前經濟發展與經濟管理的需要，因此經濟責任審計同樣要突出中心、服務大局。在實際工作中力求將財務收支、目標考核、民主測評結合起來，對領導干部任期內應承擔的經濟責任予以明確劃分，盡量規避經濟責任審計風險。
（二）逐步做到離任必審、先審后離
如果離任不審就會職責不清，無法追究責任。如果先離后審，就會使審計流于形式，對離任領導缺乏約束力，同樣會帶來不應有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審，也必須按照先離后審再任命的組織程序，切實做到審計結果出來前不得完成實質接工作，必須明確應由離任者本人承擔的經濟責任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合，審計工作就會處于主動地位。只有做到這一點，經濟責任審計工作的作用才會進一步凸顯。
（三）加大部門協作，搞好經濟責任審計的科學性
經濟責任審計的項目應先經領導干部經濟責任領導小組研究確定，再由組織部門委托審計部門予以實施。既要充分滿足干部管理監督工作的重點要求，考慮經濟責任審計的特點，又要考慮當前審計機關的承受能力和現實條件，盡早提出委托建議。紀委、組織、監察、人事、審計部門應及時交換意見，共同參與年度經濟責任審計對象的確定，合理安排審計資源，使經濟責任審計項目有重點、有秩序地進行，避免經濟責任審計走過場現象的發生。
一、造成審計工作效率低的原因
1、醫院財務審計前工作準備不充分審計工作前的準備是直接影響審計工作效率的原因。醫院財務審計工作準備主要包括人員分工和明確工作目標、制定審計方案、了解被審計單位的機構設置、管理體制、資產狀況、業務規模、內部控制制度、搜集有關法規文件、確定工作期限、下達審計通知書等。醫院財務審計工作前準備的越充分，后續審計工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時間或產生阻力。
2、醫院財務審計人員的財務知識有待提高財務會計業務知識是醫院財務審計人員必備的專業知識，是提高審計工作效率的所必須的。醫院財務審計人員只有掌握熟練的財會業務技能，在審計工作中才能準確識別良莠，才能很快進入角色。如果審計人員沒有較高的財會業務水平，就很難發現財會人員在財會業務中的作弊行為，現學現問，現翻資料，造成推延時間，使問題不能及時披露，從而影響審計工作效率。
3、醫院財務審計時選用的方法不當選擇審計方法，要從實際出發，適合審計目的，因地制宜。對于不同的被審計單位要采用不同的審計方法。有部分審計人員不注重審計方法的選擇，而是一味地追求逐頁看憑證，隨便抄寫資料、數字，抓不住主要問題，因小失大，從而影響了醫院財務審計工作效率提高。
4、醫院財務審計復核時間過長在醫院審計復核中造成時間延誤的原因有兩種情況：（1）審計復核人員遇到疑難問題，短時間內很難解決。（2）由于案卷程序不規范等原因，要求補正、修改后再進行復核。由于這兩個原因造成了復核時間推遲影響到審計工作效率。5、醫院財務審計報告與被審計的單位交換意見時間過長審計報告形成后，需要與被審計的單位及時交換意見，但是，由于某種原因被審計單位的法人代表不能及時找到，或被審計單位的領導不在，這樣就影響了醫院財務審計的工作效率。
二、提高醫院財務審計效率的方法
1、醫院財務審計領導要引起重視要建立專業審計人員隊伍和獨立的內部審計機構。醫院負責人直接領導審計機構，審計機構應和監察部門、紀檢部門、財務部門分別設立。審計機構應該配備專業的審計人員和獨立的辦公場所。它與監察、紀檢、財務部門并存，它們之間相互監督，采用由院長直接領導的模式發揮審計職能。
2、科學地安排審計計劃，做好審計前工作要做好醫院財務審計計劃，要做到從實際出發，合理、科學，不帶隨意性、全面考慮。對于每一個環節要有專人負責，全面落實。審計人員需要進行審前培訓，要加強被審單位的溝通，以便加快審計速度。
3、規范審計程序醫院財務審計是一項涉及面廣、政策性強、要求高、責任大、操作難的工作。審計人員在實施審計的過程中，應該遵循特有的規范和特定的程序。審計程序在空間上具有繼續性，在時間上具有連續性，各個環節環環相扣，要依次推進，否則，達不到查錯糾弊、評價責任、考核業績提供依據的作用。
4、加強醫院財務人員隊伍建設，提高審計人員素質由于從事審計工作的特殊性，這就要求醫院財務審計人員要具有扎實的統計、會計、審計、法律知識、電子數據處理系統和審計基本技能，同時還要具有準確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫院財務審計人員綜合素質普遍不高，缺乏審計的技巧和專業知識，對現代化審計手段不熟練，這樣就會影響審計工作的質量和效率。因此，要加強醫院財務審計隊伍建設，提高審計人員的綜合素質，推動醫院財務審計工作的開展。根據醫院財務審計的特點和需要，必須加強審計人員的職業道德、專業知識、職業紀律、職業責任、政治思想等培訓。加強審計隊伍結構優化，在人員的配備上要考慮審計人員的知識結構，要選拔有較強責任心、紀律觀念強、政治上可靠、熟悉審計和會計業務，有一定監督基本知識，掌握審計查賬的技巧、方法的人員充實到醫院財務審計隊伍中去。
5、審計部門應處理與被審計單位之間的關系醫院財務審計部門在審計期間，要嚴肅審計紀律，遵守職業道德；要積極主動地與醫院財務部門征求意見；辦理的審計事項，要做到實事求是、客觀公正，以良好的自身素質取得被審計部門的信任。審計報告與被審計的醫院財務部門交換意見主要是為了對事實進行審核，交換雙方對審計建議、結果、意見的看法。審計報告征求被審計醫院財務部門的意見，增強了審計報告的真實性，體現了審計人員的服務精神，從而提高審計報告的質量。
6、審計報告復核人員要增強審計復核責任感審計復核人員要及時復核案件，增強責任感，做到增強服務意識，為審計案件把關，促進醫院財務審計工作效率的提高。
[關鍵詞] 民營企業，內部審計，完善制度
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 023
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0051- 03
0 引 言
在目前中國市場經濟體制中，民營企業制度已經成為必不可少的一部分，內部審計制度的完善有利于幫助監督人員做好審查和監管的工作，可以有效避免因違紀行為而導致的民營企業經營受損的現象，而且內部審計部門能夠對各種不規范行為進行及時的披露，幫助企業優化資源分配，以最少的資源來獲取更多的經濟收益。然而現階段我國內部審計功能還不夠齊全，很多環節還有待完善，所以，充分認識民營企業內部審計是十分關鍵和重要的，這能幫助民營企業充分認清內部審計中存在的問題，并不斷改進和完善，進而促進民營企業的良性發展和健康運作。
1 內部審計對民營企業的促進作用以及意義
1.1 內部審計提高民營管理者的內部控制意識
任何一個企業內部審計功能的完善，都需要管理者對企業內部的設計和運轉進行充分的了解，管理者才會對企業的運行系統做出正確的評價；尤其是中小民營企業抵抗市場波動能力相對較弱，其隊伍建設、資金配備、技術實力與國有企業有很大的差距。進入21世紀以來，民營企業興起和倒閉的速度非常快，許多民營企業剛興起就面臨倒閉的危險，這是由于企業內部控制系統的缺陷而導致的；由于審計功能的缺失，企業管理者對企業的根本情況沒有充分的了解，在進行評價時便出現了錯誤，導致企業在生產經營中出現了嚴重性的問題時不能夠采取相應的對策，最終才導致了企業的破產；所以，民營企業越早完善內部審計功能，就會越早了解企業自身管理的漏洞和需要完善的地方，從而發現內部控制系統的薄弱環節，并且及時確定應對措施，保證民營企業更好更快的發展。
1.2 內部審計保證民營企業合理化經營
目前民營企業內部審計工作的重中之重是經濟效益的審計；在民營企業各項工程的開展前，完善的內部審計可以幫助企業進行合理的決算統計，這不僅有利于控制工程的成本，增加運營的收益，而且還可以維護民營企業本身的合法權益，保證其不受侵犯。完善的內部審計可以強化內部的監督機制，而且有利于民營企業內部的領導班子廉政建設，避免腐敗行為，為政府的獎勵裁撤提供可靠的依據；而且可以通過對歷任領導的審計來準確評價不同時期企業的生產經營情況和遵守法律法規的情況，有利于提高目前企業的管理水平，并為現任領導提供充足的經驗；此外，健全的內部審計制度還可以更好的協調各種經濟利益之間的關系，全面調動工作人員的工作積極性，審計部門還可以規范下屬的各種行為，保證其遵規守紀，正當經營；最后，內部審計還可以降低民營企業運營的成本，創造更高的收益，保證各種權益的合法維護。
2 民營企業制度下的內部審計存在的問題
隨著我國民營企業的快速發展，內部審計也加速發展到現在為止，已有幾十年的歷史。目前在各民營公司的大力發展下，國內民營企業的內部審計已經取得了很大的成績，但是與西方國家相比，畢竟我國發展內部審計的時間較為短暫，在許多方面還仍有欠缺，滿足不了我國經濟飛速發展的要求，在現實生活中，國內民營企業的內部審計仍然存在一些問題有待解決。
2.1 內部管理體系不完善
一是，缺乏內部審計人員系統培訓和管理，民營企業審計人員的職業道德不高，在困難面前縮頭縮腦，消極情緒十分嚴重，而且更有少數審計人員受社會不良風氣的感染，利用自己的職務之便與他人做不正當的交易；另外許多內部審計部門的審計人員工作質量不高，審計行為不規范，這不僅在一定程度上降低了內部審計人員的威信和形象，而且也阻礙了公司的健康發展；其次，民營企業制度下，仍有許多內部審計人員保持著傳統的思維，難以適應新事物的發展，導致了一定的弊端；而且許多中小型民營公司由于剛剛起步，缺乏專業的審計人員。二是審計管理體系的不健全和用人制度的不健全，讓一些從事財務會計工作的人員轉入到內部審計部門，而會計工作具有單一、縝密、細致等專業特點，所以審計人員在審計工作中也慢慢形成了注重微觀的思維方式；更有一些小型民營企業為了節約資金，節省人力資源，致使許多工作人員身兼數職，從事審計工作的審計人員往往還從事著其他的工作，所以他們沒有過多的時間來做好審計工作前的籌備工作，更沒有足夠的精力來細化決策前的分析，工作效率十分低下。
2.2 內部審計部門員工隊伍建設落后
民營企業內部審計人員的知識結構普遍比較單一，缺乏財政、金融、基建等現代經濟所需要的寬領域的專業知識，他們并非審計專業人員，有的是學會計或相關專業經濟的，他們在財務方面的知識比較豐富，但是缺乏審計工作中的專業知識；目前隨著信息技術的不斷革新，計算機應用能力已經成為評價審計人員綜合素養的重要指標，而現在的許多審計人員沒有接受計算機專業培訓，所以計算機應用能力往往較差，他們僅僅能夠完成普通的財務收支審計工作，但是對于一些諸如計算機審計、收支審計等較高層次審計工作往往難以全面開展，嚴重影響審計工作進度和質量，而且也阻礙計部門監督和服務職能的實現。
2.3 內部審計組織結構不協調
在市場經濟體制下，確保民營企業的內部審計部門能夠客觀公正的前提就是保證內部審計的獨立性。我國民營企業在管理上存在“一權獨大”的現象，部分民營企業內部審計機構負責人未能參加由董事會或最高管理層舉行的與財務報告、內部控制、治理程序等有關的會議，難以了解重要經濟活動的決策與運行及管理情況，造成審計工作被動。多數民營企業內部審計部門的工作受民營企業負責人的干擾，而且許多部門的領導越職越權，去影響內部審計人員的職責；此外，內部審計組織結構存在很大的不合理性，許多民營企業的內部審計部門看似獨立運行，但是實際上內部的審計工作受董事會、經理層等領導的干擾和制約；最后，內部審計部門的體系不夠完善，責任分工不夠明確，當工作運轉出現問題時，難以發現哪個環節出現了問題。
3 民營企業內部審計問題的應對措施
3.1 強化民營審計隊伍建設，加大審計人員培訓力度
民營企業加強內部會計控制制度的建設，首先要落實審計人才的培養政策，認識到審計人才對民營企業發展的重要性，注重吸取同類型企業內部審計的發展經驗，并能夠結合當前企業經濟現狀，保證民營企業制度和指導方針能夠適應我國的市場國情。在管理理念上能與世界接軌是保證我國民營企業取得長足發展的保證，民營企業制度內容要基于企業自身的經營狀況，完善企業內部審計人才培訓制度，增強內部審計工作人員的監督意識，優化企業制度與國家政策的融合程度。其次，落實企業業績考核政策，將審計人員在工作中監督能力和監督意識納入考核標準，強化現代民營企業內部審計人員的定位，促進民營企業的審計人員在工作中培養監督意識。將監督納入日常的審計工作范圍，按審計人員履行的職責對日常工作進行鑒定和評定，將企業管理與內部審計控制體系相結合，有效加強管理中的內部審計控制的能力。有很多民營企業因為工作人員喪失了職業道德而導致企業面臨倒閉或破產的危機，為了適應民營企業制度的不斷完善，激烈的社會競爭給內部審計人員的品德提出了更高要求；因為只有審計人員具有較高的道德修養，才會保證民營企業良好風氣的建立，這也是保證民營企業內部審計質量的必要條件；客觀、公正、廉潔的工作作風已經保證民營企業朝著正確方向發展，只有打造一個具有高超職業道德水平的內部審計人員隊伍，才能保證民營企業在激烈的社會競爭中占據一定的優勢。
3.2 優化民營企業內部審計監督體系
首先，民營企業制度下的內部審計制度對被審計單位有一定的監督作用，能夠細化民營企業管理，維護財經紀律，保證民營企業嚴格遵守國家的財經紀律，嚴格打擊各種違規行為，從而避免了違法違紀行為的產生，為民營企業的健康發展打下堅實而有力的基礎；其次，在民營企業內部的審計信息披露中及時對一些錯誤和弊端進行清除，保證公司對外公布信息的真實性和可靠性，進而保證信息使用者更加清晰明了的認識到公司的真實情況，才會更加有利于投資者、債權人等信息使用者在資本投資中做出正確的選擇，減少信息舞弊行為的發生，保證公司又好又快發展，并在市場競爭中占據有利的位置；對于任何一個民營企業而言，其內部審計部門的主要職責就是保證信息披露時的信息資料的真實性和準確性，及時反映出生產經濟的事實；然而當前許多單位的信息資料存在錯誤，虛假性十分嚴重，完善的內部審計部門便可以及時消除這種不良現象，進而保障企業的良性運作；最后，許多紀檢監察部門職能的發揮也離不開內部審計部門的配合，在一些財務收支審計、領導干部經濟責任審計過程中，紀檢監察部門只有結合內部審計部門提供的證據和信息，才能及時的發現公司內部的錯誤，并對一些損失浪費、貪污腐化現象進行嚴格的打擊，進而保證監察部門的特殊作用。
3.3 構建民營企業內部獨立審計機構
要想更大程度的提高民營企業的經濟收益，首先就應該保證內部審計結構具有獨立性；為了避免領導機構對內部審計機構的獨立性產生影響，在內部審計機構的建立時，應該避開董事會和經理層的管理人員的管理，還要及時接受審計委員會的監督，為了提高內部審計獨立性，保證內部審計的工作效率，除內部審計之外的其他方面應該讓其他部門來管理，而且不讓其他部門干涉內部審計的相關工作；內部審計人員的聘用時，要從獨立性的角度出發，招聘的工作人員不能是與企業有利益關聯的人員，這也是充分地保證審計工作的獨立性和客觀性的必要條件。此外，明確內部審計結構中的責任分配，要把具體的責任明確到個人，讓每一個工作人員都有具體的責任和義務，并且設立獎勵處罰措施，任何出現問題的組織或個人都應該接受應有的懲罰，進而保證民營企業的健康發展。
4 結 語
民營企業內部審計與公司治理結構要想保持合理的互動，民營企業就必須完善內部審計制度，只有完善內部審計制度、提高審計人員的素質，才能提高民營企業內部審計工作的工作效率，進而保證其工作質量。民營企業只有不斷促進自身的經濟效益，保證完善的內部審計結構，才能適應民營企業制度改革，進而為市場經濟水平的提高做出應有的貢獻。
主要參考文獻
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目前,許多高校都在開展基建修繕工程審計。但基建修繕工程事前、事中、事后審計的選擇問題并沒有得到很好的解決。一方面,各高校的基建修繕項目繁多且工程量大,審計部門受工程審計人員不足的限制,無法對基建修繕工程進行事前及事中審計,而只能進行事后審計,即基建修繕工程的決算或結算審計;另一方面,在事后審計中由于缺乏對工程項目進行跟蹤監督尤其是對隱蔽工程的鑒證,勢必會影響到審計的客觀性和公正性,其審計的結果自然值得懷疑。對此,華中師范大學等一些高校推行全過程跟蹤審計,較好地解決了這個問題。所謂全過程跟蹤審計是指在審計部門對建設工程項目投資立項、勘察設計、施工準備、施工過程、竣工驗收、工程結算等各階段業務管理活動進行全過程的審計監督和評價。目前全過程跟蹤審計在有些高校已開展多年,在實踐中形成了一套跟蹤審計實踐的操作流程和規范,并取得了較好的經濟效益、社會效益和管理效益。但同時我們應該看到,全過程跟蹤審計僅在少數有條件的高校實行,并未在全國高校普遍推行。究其原因主要有以下兩個方面:
一是當前高校內部審計人員少、任務重的矛盾依然突出。一方面,由于領導不夠重視、機構設置無法獨立、人員編制受到限制、工程審計起步較晚等諸多因素的影響,目前許多高校內部審計人員很少,工程審計人員更是少之又少。另一方面,由于高校辦學規模擴大和辦學條件改善的需要,許多高校開工建設的基建修繕工程項目日益增多,工程審計工作量大幅度增加。再加上目前很多高校內部審計機構與紀檢監察部門合署辦公,審計人員除了做好審計工作外,還要承擔一些紀檢監察方面的工作。人員少、任務重的矛盾使得工程審計人員經常要一個人負責幾十個甚至上百個基建修繕工程項目的審計,工作難以深入,更不用說全過程的跟蹤審計了。
二是當前高校工程審計人員綜合素質尚無法適應全過程跟蹤審計的需要。審計建議質量的高低直接影響到工程進度、工程質量和工程造價。全過程跟蹤審計涉及工程項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工過程、竣工驗收、工程結算等各階段業務管理活動。而且每個工程項目的施工時間、施工地點和施工單位等等內容也各不相同。這對高校工程審計人員工作的專業性、及時性、責任性提出了很高的要求。要求審計人員不僅要具備工程、審計、管理、法律等多方面的專業知識,還應具備較強的綜合分析、調查研究和溝通協調能力。要求審計人員做到到位而不越位、監督而不代替,注意規避審計風險。要求審計人員嚴守審計紀律,堅決預防和抵制工程領域腐敗的侵襲。但從目前高校工程審計隊伍的現狀來看,大部分工程審計人員雖然是專業出身,精通建筑、裝飾、安裝、市政、園林等工程專業知識,但是綜合素質尚無法適應全過程跟蹤審計的需要。
出于減少審計責任、規避審計風險等方面的考慮,限制了全過程跟蹤審計的實行。既然目前全過程跟蹤審計尚無法真正地在高校實行,那么,高?；ㄐ蘅樄こ淌虑啊⑹轮?、事后審計的選擇問題依然存在,該如何解決呢?筆者認為,采取由建設單位審查監督與審計部門審計監督相結合的辦法(即二審制度),實施基建修繕工程的審計,能較好地解決上述存在的問題。二審制度是高校全過程跟蹤審計在現實情況下的替代選擇。
二、二審制度的含義及其實行的可行性
實行二審制度,就是在基建修繕工程項目的決算或結算審計中,由建設單位負責對項目實施過程進行監督并對決算或結算進行初步審核,再由審計部門進行復查審計定案。其中,建設單位側重于對工程數量(包括隱蔽工程)進行審核和對工程質量進行把關驗收,審計部門側重于對工程造價和取費進行重點審計。筆者認為,二審制度既可以實現全面審計,又可以嚴格審計監督;既減輕了內審人員的工作負荷,又提高了審計工作質量。
(一)高校審計部門與各建設單位的目的一致性為建立二審制度提供了可能高校審計部門是學校內部設立的職能部門,履行經濟監督的職責,它在貫徹執行國家審計法規,遵循公平公正原則的同時,要在最大程度上維護學校的經濟利益。在這一點上,各建設單位的目的是一樣的。為了讓有限的資金發揮最大的作用,各建設單位都會追求最小的投入和最大的效益,直接或間接地維護學校的利益。因此,由他們對基建修繕工程項目進行審核,既相互分離又相互聯系,既相互配合又相互監督,可以有效地保證工程質量,控制工程造價,提高審計質量。
(二)二審制度是全面審計的需要二審制度中的一審主要由建設單位的審核人員負責,審核人員一般要對整個基建修繕工程項目進行全程監管,一審的初步審核就是對基建修繕工程項目的事前及事中審計;而由審計部門實施的二審則主要是基建修繕工程項目竣工決算或結算后的事后審計。二審制度實現了對基建修繕工程項目的事前、事中、事后審計,即全面審計。
(三)二審制度是嚴格審計監督、提高審計質量的要求基建修繕審計工作是一項非常復雜的工作,涉及工程量計算、隱蔽工程鑒證、材料價格、工程質量以及子目套價和取費等諸多因素,尤其是工程量和工程造價等的計算量非常大,在審計過程中出現一些差錯在所難免,為了減少工作中的失誤,必須嚴格把關。二審制度通過一審與二審的結合,實現了雙重把關,有利于嚴格審計監督,維護學校的經濟利益。
三、實施二審制度的具體步驟
(一)一審,即由建設單位實施的初步審核由各建設單位指定的審核人員深入施工現場進行考察,監督施工環節,及時發現和解決施工中存在的問題,保證工程質量,防止偷工減料,以次充好,尤其要對隱蔽工程和變更設計部分進行檢查,促使這部分工程量真實地反映在決算中;在工程竣工后,建設單位應組織人員對工程驗收,由審核人員對施工單位提交的工程竣工決算或結算書的工程量和部分材料單價仔細核對,經審核無誤后,審核人員應在工程竣工決算或結算書上簽字確認工程量,并經建設單位及主要負責人簽章確認后,報送審計部門審計。
(二)二審,即由審計部門實施的復查審核審計部門收到建設單位報送的基建修繕工程項目竣工決算或結算書后,首先要認真聽取建設單位審核人員對工程審核監督情況的報告,然后根據當地工程造價管理部門制定的統一定額、材料價格信息和市場上的一些材料價格信息,結合施工圖紙對工程量、綜合單價和取費情況進行審核,重點在綜合單價和取費情況兩個方面。如果該基建修繕工程項目是需要招投標的,審計部門還應當參與對招投標過程的監督,并在工程竣工決算或結算審計時,對基建修繕工程項目合同進行審核。
四、實施二審制度應該注意的問題
首先,各建設單位從事一審的審核人員,一般要求要具有初步的基建修繕知識和審計的基本知識。同時,在實際工作中,審計部門應加強對一審人員的指導和監督,可以不定期地舉辦有關基建修繕審計的培訓班,邀請從事基建修繕審計的專家對一審人員進行業務培訓,提高其業務知識和技術水平。
一、XX年所做的主要工作
紀檢監察與審計部按照省公司紀檢監察暨審計工作會議、“依法治企年”啟動會、“小金庫”專項治理工作的要求和部署，緊密圍繞集團公司XX年“跨越式發展戰略”的總體要求。以落實黨風廉政建設責任制為龍頭，以反腐倡廉管控制度建設為根本，以經濟責任審計、工程項目效益審計、基建工程招標監督為重點，積極開展黨風廉政建設主題教育活動。采取有力的實施計劃和保障措施，扎實推進了紀檢監察、審計、“依法治企年”、“小金庫”專項治理工作，取得了一定的成果。
一、抓組織體系建設，組織防線牢固，責任主體落實
一是根據公司領導班子成員的變化，先后兩次調整了黨風廉政建設建設領導小組成員，明確責任區的責任人，有效保證了公司黨風廉政建設責任制三級網絡的完整。并以黨風廉政建設責任制“五個一”活動要求為重點，明確了各級責任人的責任和工作任務。
二是黨風廉政建設責任制落實到位。按照各個層面責任人管理范圍，對責任制的工作目標進行了分解，將黨風廉政建設責任制納入經濟責任目標之中，同部署、同檢查、同考核。通過簽訂《黨風廉政建設責任書》、《廉潔自律承諾書》，明確了經營單位、機關黨風廉政建設責任制的目標、任務和責任。
三是黨風廉政建設“五個一”活動扎實有效。根據“一崗雙責”的五項基本要求和工作重點。實施了《黨風廉政建設責任制“五個一”活動紀實手冊》制度。按時上報了公司領導班子成員落實黨風廉政建設責任制“五個一”活動登記表。
四是實施了黨風廉政建設“三書兩報告”制度。制定了《黨風廉政建設“三書兩報告”制度實施辦法》,編輯了《公司XX年黨風廉政建設暨懲防體系建設任務分解一覽表》。按照《實施辦法》和《任務分解一覽表》，將《工作任務報告書》呈報公司10名領導班子成員，將《工作任務函告書》下發給了11個職能部門、7個經營單位的主要負責人?！度龝鴥蓤蟾嬷贫取返膶嵤?，形成了一級抓一級，層層抓落實的責任體系。
二、抓反腐倡廉教育，教育力度大，廉潔自律意識進一步強化
一是新年伊始開展了黨風廉政建設“三個一”教育活動。
（1）組織了廉政教育一次培訓。元月5日，公司舉辦中層領導干部培訓班，對全體中層以上領導干部集中培訓，把廉政教育作為第一培訓內容，邀請西安市人民監察院高級檢察官董金年做了“廉政教育專題報告”。
（3）舉辦了廉政教育一次黨課，公司黨委書記講了黨風廉政教育“第一課”。 3月5日，公司召開黨風廉政建設教育大會，黨委書記做了題為《貴在身體力行、重在貫徹落實》的廉潔教育黨課報告。
一、風險導向內部審計存在的問題
(一)內部審計獨立性差近年來，大部分的企業都建立了自己的專職內部審計部門，但其中有一些不足，由于一些企業會將這個部門交與監察或者紀委等管理等，會使得有一些局限性，這種關系就不能很客觀的的對這些負責人進行評估、監督，會很大程度上影響內部審計機構的權威性。
(二)內部審計人員素質不高風險導向內部審計是一項比較艱巨的任務它直接影響內部審計工作的質量從而間接影響公司的正常運行。在風險導向審計這一工作中要求這些審計人員不僅要具備一些專業知識比如一些會計、審計、法律的知識等審計人員根據這些專業知識來對職業做出相應的判斷等。但據調查大部分企業中這些內部審計人員的素質很低，他們的學歷水平普遍偏低還有就是據調查有很少的工作人員具有職業認證。
(三)信息庫建設滯后在企業中風險導向審計工作需要大量的信息，以便于更好的了解各個部門從而進行監督審查，由此就需要建立一個龐大的信息庫，涵蓋信息量要大，不同部門需要的審計資源也是不同的所以對于不同領域的人要建立不同的信息庫，從而很好的提高內部審計的工作效率，但就目前來看我國大部分企業的內部審計的信息庫建設還遠遠達不到現在我們所需要的那種要求，現在的信息數據還是需要去積累的，一些信息系統也是面臨著建立的局面。
二、風險導向審計問題的解決方法
對于信息庫的不足，我們可以適當的在企業中建立一些信息數據庫，便于互相溝通互相交流，保證企業中的各部門和風險導向審計工作人員的互相溝通，互相交流，并且及時更新這些信息庫。同時要不斷的提升內部審計人員的素質和能力，可以隔一段時間對這些工作人員進行簡單的培訓，使得他們能夠與時俱進，隨著時代的更新，對自己的工作也不斷的更新換代，并時常改善一下內部審計人員的結構，要積極的引進一些專業人才來促進審計工作的全面發展。當然為了更好的提升內部審計工作質量，要很好的提高內部審計人員的道德修養和專業能力構造一個良好的審計工作環境。
為了解決風險導向審計的獨立性，可以將其由較高領導者領導，領導階層越高內部審計部門就越具有獨立性可以由企業的董事會直接領導，這樣保障了審計部門的權威性，從而使審計的結果更加真實公正可靠。
三、結束語
總之，及風險導向審計在內部審計工作中有著很重要的作用，它的存在提升了內部審計的工作效率，從而促進了企業的進一步發展。作為一些工作人員要不斷的充實更新自己，在工作中不斷積累經驗建立出更好的審計方法，相信在不久的將來風險導向審計這一工作會做的越來越好。
作者：戴材梁單位：廈門路橋建設集團有限公司
關鍵詞：內部審計；質量控制；問題；對策；高職院校
中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）09-0157-02
隨著中國教育改革的深化和高職院校規模的不斷擴大，內部審計工作在發揮監督作用和防范財務風險中的作用越來越重要。內部審計質量是內部審計的生命線，內部審計質量的優劣直接影響到內部審計工作的效果，進而對整個內部審計質量控制產生重要影響。加強高職院校內部審計質量控制，努力提高內部審計質量，是當前高職院校內部審計工作面臨的一個重要課題。
一、影響內部審計質量控制的主要因素
1.內審機構的組織模式不夠合理。目前，雖然高職院校基本上設立了內審機構，但設置上還不夠健全，大部分高職院校的內審機構都是與紀檢監察機構合署辦公或與其他平級部門合署辦公。這種模式存在諸多缺陷：（1）內部審計往往被視同于紀檢監察行為，只能專注于查找違紀行為，應該發揮的作用有限；（2）內部審計行為被帶上紀檢的色彩，不易被組織內的其他機構和人員所接受，容易導致沖突和誤解；（3）內部審計不易獲取廣泛的資料，不便開展工作，不能有效發揮對組織有效運行的建設性作用；（4）這種機構設置往往會導致內部審計機構職能弱化。
2.內審工作人力資源建設有待加強。一方面，內審人員業務素質有待提高。表現在內審人員多由原來的財務、會計人員轉崗，甚至是兼職。工作中習慣于對被審單位進行財務收支審計，往往重視賬面審計而忽略賬外內容，難以將高職院校存在的問題進行深刻的揭示與披露。另一方面，內審人員配備不足，整體素質有待提高。隨著高職院校經濟活動日趨復雜，高職院校的審計任務不斷增多，而內部審計人員的數量不足和專業結構不合理，無法滿足日益增多的任務要求。
3.內審質量標準的要求沒有得到體現。審計質量標準是審計質量控制的依據和審計業務的作業規范，是內審規范體系的重要組成部分。審計質量的控制是一個過程，包括了對立項、實施、報告復核、決定等各個環節的控制，同時，審計質量控制又是一個由審計人員、審計組、審計復核和決策在內的相關部門和人員組成的體系。但在實際審計工作中，往往體現不出這個過程和體系，表現為各個環節不能承前啟后，審計人員和各部門職責不能環環相扣，容易造成內審質量控制無章可循，內審運行各行其是的局面。
4.審計結果運用有待有效落實。一是對審計結果的運用不夠重視，重審計，輕審計結果運用。有關部門只管委托審計機關進行審計，對審計結果運用不重視。二是對審計結果運用缺少應有的平臺，沒有建立審計結果運用機制。審計結果只能在審計部門封閉運行，有的審計結果情況甚至只有個別領導掌握了解，上傳不了，下達不到，使上級主管部門和有關職能部門無法利用審計結果，使群眾無法知曉，更難以對外進行公布，實際上削弱了審計的職能作用。
二、提高內部審計質量的幾點對策
1.加強內部審計機構建設。高職院校應成立獨立的審計機構。改變目前高職院校內審機構與紀檢監察機構合署辦公或與財務部門合署辦公的現狀，避免審計的紀檢色彩及審計與財務控制職能的混淆，保障內部審計人員更加獨立地開展內部審計工作，提高審計工作效率。
2.加強內部審計隊伍建設。首先，要適當增加高職院校內部審計人員的編制。內審工作任務重，要求高，必須要有人來完成這項工作，沒有人來做審計工作，就談不上內部審計工作。因此，要根據需要落實高職院校內部審計人員編制。其次，要加強內部審計人員的在崗培訓和實踐鍛煉，提高業務素質。第三，要加強審計交流，提高審計能力。高職院校內部審計部門之間、與社會審計部門之間，加強審計工作交流，共享信息與經驗，提高審計效率，促進提高審計能力。
內部審計是隨著市場經濟的發展而發展的,內部審計由于其普遍具有系統化和規范化的操作方法,同時又能夠有效地評價和改進風險控制,從而在集團企業組建過程中普遍受到關注。內部審計是降低內部成本的一種手段,是公司內部控制程序的重要組成部分,它通過提供有效的信息,緩解集團內部信息不對稱,從而抑制經理層的機會主義,有效減少內部經營層的剩余損失,使經理層擁有隨時可能接受審計監督的約束意識。
一、出版發行集團內部審計工作的現狀分析
(一)內部審計機構的設置分析
內部審計機構的設立形式直接決定了內部審計在集團中的身份或角色,也就決定了內部審計不同作用的發揮,關系到內部審計活動的客觀性和獨立性。
2004年深圳市新華書店改制為深圳發行集團之前內部審計工作已有一定的基礎,但沒有設立專門的內部審計機構,內部審計由財務管理部門承擔,內部審計的專業性、獨立性不夠。2004年改制為深圳發行集團后,其在組織架構上的一個重要變化就是設置了獨立的內部審計機構—監察審計部。2007年進一步整合為深圳出版發行集團后內部審計機構和人員也得到進一步強化。這種組織架構的變化表明:集團領導已充分意識到企業集團化之后公司治理的復雜程度和內部控制可能存在的風險。隨之制定的《內部審計工作規定》明確規定了內審機構“在集團領導班子的領導下獨立行使內部審計職能……對集團各部門及所屬全資、控股企業進行審計監督”。這樣的制度設計保證了內部審計機構在集團中的相對獨立性,構成其發揮監督、控制、評價作用的前提條件。
(二)內部審計工作主要內容分析
內部審計職能作用的發揮是通過開展相應的審計工作,完成相應的審計項目來實現的。出版發行集團的內部審計工作主要集中在以下幾個方面:
1.招投標的內部審計。出版發行集團正處于高速發展期,各種裝修、基建、大宗商品采購項目較多,使得招投標審計活動比較頻繁。深圳出版發行集團招投標的內部審計實行事前、事中、事后的全程同步審計監督,不僅要審計招投標過程的合法性、合規性,也要審計招投標結果的效益性。招投標的內部審計是內部審計監督作用的典型表現,同時也起到了規范招投標程序,降低經營成本的作用。
2.績效審計。出版發行集團每年和下屬15家企業主要負責人簽署年度考核責任書,年終內審部門對各下屬企業進行績效審計,核實各項指標任務完成執行情況并提出相應的考核報告,集團根據審計后的考核結果對責任人進行獎懲?？冃徲嫵浞职l揮了內部審計的評價作用,保證了集團激勵政策的有效執行,也為完善今后的考核方案收集了信息。
3.離任審計。出版發行集團已建立了規范的離任審計制度,堅持“先審后離”的離任審計原則。這項工作的開展,對于增強領導干部的經濟責任意識、加強管理、增加經濟效益,特別是對組織部門客觀評價干部、正確使用干部,起到了積極作用。
4.專項審計調查。內部審計機構依據集團領導班子或上級主管部門的要求進行專項審計調查,收集信息和證據,為上級領導或紀檢部門提供決策參考。專項審計是內部審計部門直接發揮監督監察作用進行內部控制的主要手段。
(三)內部審計方式和手段分析
內部審計方式主要有賬項導向審計、制度導向審計、風險導向審計三種方式。目前出版發行集團主要采用賬項導向審計,少量運用制度導向審計,尚未采用風險導向審計。在審計手段上以人工方式為主,沒有利用內部審計軟件。傳統單一的審計手段,使得出版發行集團的內部審計仍停留在監督導向階段,無法向服務導向轉型。
二、出版發行集團內部審計發揮作用的制約因素分析
(一)內部審計業務量大,審計人員力量薄弱,審計質量難以得到保證
集團監察審計部門僅3人,而集團下屬企業有15家。僅招投標審計,每年多的有62項,少的也有18項,而且要實行全程監督審計,另外還有年終績效審計、各種專項審計,繁重的工作量使得一些內部審計工作流于形式,無法進行有效的事前、事中監督,提供有價值的管理建議和審計報告常常力不從心。
(二)內部審計職能的認識急需深入
國際內部審計師協會重新修訂的《內部審計職業實務標準》將內部審計定義為:一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。突出了內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實來看,出版發行集團對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中,內部審計部門往往重監督評價,輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數據的事后檢查方面,對于內部控制的監督評價不夠重視,在為公司經營管理提出建議,發揮服務職能方面的作用非常有限。
(三)內部審計制度體系不夠健全
迄今為止,除頒布了《深圳出版發行集團內部審計工作規定》以外,尚無其他的內部審計配套制度和流程,使得內部審計的規范性和權威性不夠。內部審計人員在工作中對自己的職權模糊不清,其他部門也只是簡單的認為內部審計就是“查賬的”,對該部門的支持理解不夠,甚至常常產生誤解,一定程度上阻礙了內部審計作用的發揮。
(四)內部審計人員的綜合素質有待提升
多數內審人員來自財會隊伍,專業比較單一,知識結構的覆蓋面不廣,對出版發行業務的特征和規律認識不足,審計手段也不夠豐富。內審人員被單一地培養成僅僅關注財務控制,僅關注一些數字和具體結果,往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來災難性影響的風險和因素。
三、完善深圳出版發行集團內部審計的建議
(一)盡快建立集團法人治理結構
目前出版發行集團還沒有進行公司制改造,沒有形成股東會、董事會、管理層構成的公司治理結構,沒有監事會,更多的依賴行政監督,內部審計的獨立性不強。現代企業制度要求規范的法人治理結構,就是要實行所有權與經營權分離及兩權分離下的委托。在規范的法人治理結構下,構建基于公司治理的內部審計運作框架,將更加有利于內部審計作用的發揮。
(二)優化內部審計機構的設置,加強審計人員隊伍建設
目前出版發行集團某些下屬企業經營規模已經很大,但內部控制制度還不健全。應考慮在大的下屬企業設置內部審計機構?？梢钥紤]二層次的內部審計機構設置。第一層是在集團公司設立的內部審計部門;第二層是在下屬企業設立專職的內部審計崗位,受集團公司內部審計部和下屬企業高管的雙重領導,該內審人員一方面可以協助集團審計部完成全集團的審計工作以解決審計人員不足的問題,另一方面也可以在本公司負責人的授權下完成本公司下屬各部門或分支機構的審計。要加強審計人員隊伍建設,培養多學科知識、多領域技能的內部審計人才。制定合理的任用、培訓、上崗、升遷等標準,并采用集體分析案例、聘用外部審計協助內部審計工作等方式來提高內部審計人員的專業素質。
(三)重視內部審計的成果
集團領導要充分利用好內部審計的成果,以保證確實緩解內部管理信息的不對稱的問題,降低集團的內部成本。同時,內部審計提出的處理意見和建議應盡可能具有操作性,能從根本上改善企業管理,并注意與領導層的溝通,實行審計結果公告制度,強化對內部審計決定和內部審計意見落實情況的跟蹤檢查,促進審計資源的充分利用。
(四)努力實現內部審計由“監督導向”向“服務導向”的轉變,提高和控制集團公司內部審計的質量
一是積極探索開展管理審計、內部控制評價、事前風險評估等。由于企業集團所面臨的決策風險越來越大,對公司重要經營行為的監督評價要實現從事后向事中及事前轉移,在審計內容上從查處違規違紀審計、效績審延伸到內控制度審計和管理審計;二是利用電子計算機和內部審計軟件,研究出更有效的內部審計技術方法和程序,提高內部審計報告質量,提升審計信息的時效性。
(五)摸透出版發行行業的特點,提升內部審計的針對性
出版發行行業有著自身的運行規律和特征,應該針對出版發行行業的特點加強重點環節的審計。例如,在出版領域:選題計劃、印刷紙張的采購、賒銷、自費出版、稿費支付等環節應列為重點審計控制環節;在發行領域:供貨商引入、商品采購、貨款結算、存貨管理、賒銷等應列為重點審計控制環節。應針對重點環節設計相應的審計程序和審計方法,定期進行內部審計。
一、審計問責不到位，獨立性弱。
農村經濟責任審計屬內部審計，查出的問題，要靠地方黨委、政府作出決定才能執行問責。地方黨委、政府不重視，就容易出現問責不到位的問題。從村級財務管理存在的問題中可以看出：招待費超支、差旅費過高、公車使用不規范、擠占挪用專項資金、擅自購置和處置資產、不合規票據報銷、債權清理不及時等問題，幾乎成了村級的通病。特別是日常檢查發現的問題，審計出后仍然不改；前任審計時的過錯，本任審計仍然發生，甚至在“老問題”的基礎上又出“新問題”。農村審計不能獨立問責，嚴重削弱了審計的權威性和公信度。
審計隊伍不健全，人員素質不高。農村經濟責任審計是制約與監督農村干部權力運行的重要環節，審計人員應具備較高的政治素質、業務素質。而從現實看，當前縣、鄉經管部門中審計人員高學歷、高職稱的人很少，特別是具有專業學歷、中級以上職稱的人員更少。這種專業人員缺乏，職務、職稱與實際工作脫節的現狀，導致審計工作質量難以提高，影響了農村審計工作的可持續開展。
二、措施和建議
1．審計監督前置，加強任中審計。逐步把離任審計變為任中審計，通過審計事前參與重要工作和重要投資項目，以及每屆進行一次任中審計等做法，把經責審計由事后監督變為事前、事中監督，同時給予農村經管部門一定的處分、處罰權力。這樣不僅可以做到日常審計監督常態化，防止和避免一些違規行為的反復發生，及時糾正小錯，防止小錯做大，達到有效保護干部的目的，還能客觀公正地評價農村干部的功過是非；不僅能使審計人員熟悉和掌握村級財務收支和主要工作動向，收集更多的第一手資料，還能通過對農村干部適時審計評價，及時為組織部門和鄉（鎮）黨委政府任用干部提供依據。
2．強化問責意識，著力樹立審計權威。鑒于農村集體經濟審計無法獨立問責的現實，為發揮審計監督的作用，農經部門要加強與公安、檢察、紀檢、監察等部門的聯系，一旦發現違法行為或嚴重的違紀問題，及時讓這些部門介入，追究違法違紀者的責任，并及時公布處理結果，讓違紀者務必嘗到違法違紀的苦果；要盡快形成以農經審計部門為主，紀檢、監察等有關部門為輔的全面監督檢查機制，營造良好的審計問責環境，樹立審計形象。
3．公開審計結果，擴大公開范圍。目前，農村審計僅是在審前公示，以廣泛征求意見和線索，審計后的公開僅僅面向組織部門和鄉（鎮）黨委政府，征求的意見和村民提供的線索是否被采納，村民很難了解，如此不僅打擊了村民監督的積極性，還增加了村民的猜疑和不滿。因此，要提高審計的公信度和震懾力，不能把組織部門和鄉（鎮）黨委政府對審計結果滿意不滿意作為唯一標準，要擴大公開范圍，將審計結果向村民代表或全體村民公開，對村民不滿意的或提出有價值線索的，要一查到底。
4．健全審計隊伍，提升人員素質。加強審計隊伍建設和提升審計人員素質是提高農村審計工作質量的基礎。農村經濟責任審計作為經管工作的重要組成部分，要求審計人員具備應有的政治素質和較強的專業知識。這些能力的獲得，既需要審計人員自身努力，也需要有關部門的培訓。因此，要讓審計人員有一定的時間學習思考，并建立相關的激勵機制，讓肯鉆研、有成果的人員脫穎而出；要積極創造機會讓審計人員參加有關業務培訓；要切實加強對鄉（鎮）審計人員的業務指導，及時傳授好經驗、好方法，不定期地抽調鄉（鎮）審計人員參與縣級審計項目，不斷提升審計人員的整體素質。
作者：肖義媛劉以宏單位：山東長島縣
審計理念仍顯落后一是審計目標落后。從目前農村合作金融機構內部審計的實踐看,重心仍是合規性審計,尤其對財務活動的監督檢查,對公司(法人)治理、內部控制和風險管理尚無過多涉及。內部審計多局限于傳統審計業務,顯示出在審計理念方面的落后。二是審計的觀念落后,一些農村合作金融機構的管理層認為審計部門不能直接為銀行創造利潤,只是花錢部門。在目前的體制下,經營層更關心的是機構經營狀況和指標完成情況,而對發現的風險隱患難以有效地進行糾正。
組織體系尚不合理從我國農村合作金融機構的實際情況看,按現行內部審計管理體制,內部審計服務對象定位二元化,即內部審計部門既向本行行長(主任)負責,又向上級負責。這既弱化對內部審計工作的管理,也弱化了內部審計工作的地位。在報告路線方面,即便是已規范"三會"的農村合作金融機構,內部審計也多是作為經營管理體系的一部分,對經營管理層負責;由于行長(主任)自身作為內部審計服務對象和監督對象的統一體,強化內部審計工作即意味著強化對自身的監督,監督結果還要如實上報,這樣行長(主任)對內部審計工作的管理就將出現進退兩難的境地。在這種情況下,有關管理者往往更注重業績,而忽視內部審計在風險管理中的作用,審計也只能根據管理者的好惡來取舍,使內部審計機制形成軟約束,難以真正體現審計監督的獨立性特征。此外,一些農村合作金融機構在實際工作中往往限制內部審計的權限,審計部門不能參加相關的經營管理會議,相應的會計資料也不送審計部門,使無權對審計出的問題進行處理處罰等,使內部審計的作用大打折扣。
從內部審計的體系看,目前大多數合作金融機構尚未建立垂直、獨立的內部審計體系,內部審計只是作為內部稽核的重要力量向行長(主任)或分管副行長(副主任)報告工作,對分管領導負責,在審計目標、審計計劃、具體審計活動及審計后的監督等方面都缺乏獨立性和權威性。
人力資源有待加強隨著農村金融體制改革步伐不斷加快,市場競爭日趨激烈,農村合作金融機構對金融產品的創新需求更趨旺盛,但隨之而來是金融產品的創新加劇了各類風險的復雜化,內部審計人員需具備足夠的專業技能跟蹤、把握最新的業務知識,從而提供積極有效的確認和咨詢等增值服務。
從農村合作金融機構的實際情況看,內部審計人員的素質普遍不高,有些機構由于對內部審計重視不夠,存在內部審計人員配備不足,甚至"老弱病"現象,農村合作金融機構內審所承擔的職責與快速發展的業務需求間的矛盾越來越大。由于人力資源不足,內審力量有限,很多業務處于內部審計的"盲點"。
審計效果不甚理想多數農村合作金融機構將內部審計的職能固化為"再監督",其職能就是"查錯防弊,堵塞漏洞",內部審計人員的工作就是針對具體的審計項目不斷進行現場檢查,提出整改建議或處理結論,整改、批評性的建議供決策層參考的較少,易使審計雙方關系緊張,惡化審計環境,使"再監督"中發現的問題得不到有效解決。同時,內部審計人員的升遷、工資晉級、福利待遇甚至子女就業等都由所在行決定,這種行政上、經濟上的從屬關系決定了審計主要對本級負責的必然性。更為嚴重的是,有些農村合作金融機構甚至混淆審計與紀檢、監察部門的職能,將內部審計職責歸屬于紀檢部門、監察部門,出現內部審計職能的嚴重錯位。
解決途徑
樹立特色審計服務理念農村合作金融機構企業文化是農村合作金融機構所追求的價值理念,是其核心價值觀。農村合作金融機構的各種政策、決策和措施都將潛移默化地受到這種價值理念的束縛和影響。農村合作金融機構內部審計只有融入農村合作金融機構的企業文化中,成為農村合作金融機構公司(法人)治理的一部分,站在農村合作金融機構的立場上,從機構長遠利益出發,為機構價值增值服務,才能突顯出內部審計不可替代的特色優勢。
理順內部審計管理體制《銀行業金融機構內部審計指引》第七條規定:銀行業金融機構的董事會負責建立和維護健全有效的內部審計體系。沒有設立董事會的,由高級管理層負責履行有關職責。銀行業監管當局已經提出了股份制銀行設置審計委員會的建議和要求,對農村合作金融機構完善公司治理有重要意義。按照這一思路和要求審計委員會制定審計章程,章程要明確審計委員會的職責,并賦予審計委員會足夠的權威性、獨立性,以保障其為董事會或權力機構實現經營目標提供有效服務。審計的垂直管理可從根本上解決各級機構集經營與監督于一身的矛盾,充分利用審計資源,解決審計重心和風險重心不匹配,經營風險上移的問題,提高審計效率,保障審計的獨立性和客觀性。為保證內部審計人員的獨立性,應建立業務輪換和回避制度,同時內審人員的報酬不與經營業績或利潤掛鉤,不能參與控制和其他管理程序的設計等。這樣,才能鞏固內部審計的地位,真正發揮應有作用。
