時間：2022-12-16 23:34:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業經濟效益審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
會計審計論文3950字(一)：提高會計審計質量和會計監督的探討論文
摘要：企業各項經濟行為的發生，都涉及到不同規模的資金，要想做到資金的利用高效化，就需要對其使用進行有效監督，會計審計工作的作用就在于此，即保證企業經濟信息的準確，以及經濟行為的高效。高質量的會計信息，也能夠優化現有的資產結構，有利于更好地投資。但是，部分企業卻出現了“短視”行為，想要借助會計人員來做假賬，讓賬本上的信息看起來“好看”，卻不知這會加速企業的失敗，而且損害國家整體經濟的健康發展，是企業不承擔經濟和社會責任的表現。基于此，就企業如何進行會計監督以及提升會計審計質量進行分析研究。
關鍵詞：會計審計質量；會計監督；建議
中圖分類號：F234文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2020）18-0097-02
企業發展必然要進行經濟活動，產生資金流，會計部門和人員存在的意義是保證這些資金流可以安全、有效地流通，并產生更大的經濟效益。在企業的會計工作中，涉及到的業務范圍很廣，工作重要且繁雜，其中的會計審計就是很重要的內容，在進行這項工作時，需要工作人員及時獲取真實且完整的經濟信息，從而能夠保證領導層獲知企業目前的經濟發展狀況，做出科學的決策。會計審計工作的重點不在于簡單的完成，而在于質量的高低，這與負責人員的素質高低，以及企業會計審計制度是否完善密切相關。那么如何來提升一個企業的會計審計質量，需要考慮上面兩個因素。另外，提到會計監督，顧名思義，是對企業會計工作的一系列監督行為，關系到制度層面，即企業監督機制的設置，需要有專門的會計監督部門，企業內部會計監督體系是否完善，又直接關系到會計審計質量，兩者是具有密切聯系的，可以結合起來一起討論。因此，本文將分別就如何提升這兩項工作的質量進行探討。
一、會計審計與會計監督概述
對于企業負責會計審計工作的人來說，獲取到的經濟信息是否準確、真實、完整，直接關系到這項工作完成的質量高低，即會計審計質量。另外，還需要考慮獲取的過程和獲取的信息是否在法律允許范圍之內。基于會計工作范圍非常廣，那么在進行這項工作時，就需要從多個方面考慮，來保障最終的質量。一方面，負責人員的專業素質高低有直接影響，需要專業出身，或有職業資格證書。另一方面，國內相關法律法規的完善程度，只有各方面法律健全，才能使這項工作做到有法可依。影響會計監督工作質量的因素也有很多，比較重要的有工作人員和企業的監督體系，這兩者共同決定會計監督工作能夠高效高質量完成。綜上，雖然影響會計審計和會計監督工作質量的因素不一，但這兩者卻有共通之處，若能做好會計監督工作，無疑可以大力提升會計審計工作的質量。
二、提升會計監督的措施建議
通過前文分析可得，會計監督是會計審計工作的重要一環，因此，我們先來探討如何做好企業的會計監督工作，主要從兩個方面入手。第一，挑選高素質的工作人員，會計工作專業性強，自然需要有專業素養的人來負責，在招聘時就需要明確入職門檻，包括專業、資格證書、從業經歷等，尤其需要具備相關證書，保證招進來的人能夠快速上崗，準確處理工作中的問題，減少失誤。另外，還需要職業忠誠度，會計工作涉及到企業的經濟信息，會計監督人員必須要對企業忠誠，并知法、守法。除了招聘，還需要定期對企業現有的會計人員進行培訓，不僅要學習最新的會計法律法規和理論知識，還要與時俱進，掌握新興的會計軟件操作方法以及審計技術，提升工作效率。第二，從企業內部管理制度入手，完善會計相關制度，為會計監督人員提供明確的職業發展方向和渠道，同時完善薪酬福利體系，刺激員工工作積極性，多組織團建，讓員工從枯燥的會計工作中得到放松。
三、提升會計審計質量的對策建議
1.建立高素質、強有力的會計審計從業人員隊伍。不管是會計審計工作，還是單純的會計監督工作，要想保證質量，其關鍵都是在于提升負責人員的專業素質，因此企業首先要考慮的是建立起一支高素質、強有力的會計審計從業人員隊伍。為達成這一目的，需要做的工作有以下幾個：首先，嚴格控制招聘門檻，企業的會計人員都是需要專業出身，在招聘簡章上明確崗位的工作內容、任職要求、資格證書以及從業經歷等，尤其要注重招聘人員的操作能力，以及是否通過注冊會計師等考試。為了保證入職人員能夠順利上崗，企業還需要對其進行專業培訓，讓他們了解企業的基本運作情況。基于會計工作的保密性，企業還需要重要考察面試人員的責任心和職業素養，人品不過關，是不適合從事會計審計工作的，當然，這一素質需要時間來驗證，可以在入職后著重考察，并納入考核體系。其次，針對會計審計工作人員的培訓是要一直進行的，因為市場上的會計準則千變萬化，要想讓企業的運作緊隨市場腳步，就必須讓從業人員接受培訓，來掌握國家變化了的政策法規，才能在實際操作時有章可循，不觸犯法律。另外，為激發員工學習的積極性，也可以舉辦會計審計能力競賽，對表現好的員工進行獎勵。最后，為會計審計從業人員提供完善的發展機制和保障機制，也是提升這一工作質量的重要內容，只有明確了職業發展路徑，才能更好地留住高素質員工，減少用人成本。而且會計人員的素質較高，他們對自己價值實現的需求更多，企業要從職業發展上滿足他們的需求。
2.利用目標管理，通過會計監督來提升會計審計質量。從會計監督和會計審計工作的內容和目的來看，兩者是有重合部分的，因此可以利用目標管理的手段，通過會計監督來提升會計審計的質量。因為會計監督的成果是時刻保證所獲取經濟信息的合法、準確、完整，屬于會計審計重要環節。具體來說，根據時間長度，企業目標分為短期、中期和長期，在不同的目標要求下，企業在銷售、發展等方面的目標也會有所不同，比如短期目標的側重點在于經濟利益，而長期目標轉移到企業的品牌建設。在不同目標背景下，企業所進行的經濟行為、產生的經濟信息是不同的，而會計審計工作質量的提升，需要結合實際，也是工作的對象和目標，會計審計工作內容包括審核原始單據和會計憑證以及賬簿的記錄。另外，檢查財務報表、是否在會計準則要求下也是重點。企業在發展的過程中，要想實現預定的目標，從一開始生產計劃的制定，到中期的投入生產，都需要落實責任到個人，那么，在進行會計審計工作時，也要明確責任到個人身上，并結合企業目標來制訂會計審計工作計劃。為保證這一過程準確高效的進行，需要企業對從業人員進行激勵，將完成的程度細化成指標，并與薪酬、福利掛鉤。目標管理的實質其實是使會計審計工作更精準，減少資源浪費，同時又能促進企業內部會計監督體系的完善。
3.利用內部監督控制體系來提升會計審計水平。在前期，通過組建一支高素質的從業人員隊伍，以及目標管理，來提升后期會計審計，以及會計監督的質量，確實能在一定程度上改善以往經濟信息混亂的問題。但要想在真正實踐過程中保證目的的實現，還需要常態化的監督控制體系來進行跟進和約束。在構建的這一內部監督控制體系中，所有會計審計從業人員的行為都受到了監督與約束，減少偏離正軌的可能性，實質上是通過制度的完善，利用監督手段，來倒逼從業人員可以保持初心和責任感，準確完善企業的會計審計工作，而不是做假賬等，若出現違規行為，則要受到處罰，這形成了一種震懾作用。同時，監督體系的作用還在于改善企業財務部門的工作，設置一系列具有操作性的制度，來讓每個工作人員都能堅守在自己崗位上，做好每一項工作，讓企業的財務工作有條不紊地進行。對于企業領導來說，還需要看到這一體系作用的發揮，需要有力的支持和保障，為此，領導要真正提升對內部控制的重視程度，并且通過動員和宣傳，來讓全體員工認識到財務工作的重要性和嚴謹性。首先，領導的重視，給員工傳遞了重要信息：自己的所作所為是透明的，沒有暗箱操作的空間。領導除了在制度上進行完善之外，還需要將目標落實到財務部門的每個成員，做到賞罰分明。其次，企業的凝聚力，這有利于增強會計人員的企業忠誠度，通過企業形象的塑造以及價值觀的傳遞，讓員工感受到工作是輕松、快樂的，自己的付出會得到相應的匯報。那么，在這一工作氛圍中，大家都朝著一個方向努力，好處是不同部門在進行工作溝通時可以更加順暢，對于負責會計審計工作的人員來說，更加保證了他們在收集企業經濟信息時的效率，提升工作的高效性和準確性。
4.借助外部監督，提高內部會計審計監督質量。要想減少企業內部監督控制體系帶來的隨機性，以及部門之間相互勾結的問題，可以引入外部會計監督，其手段主要是與其他企業進行合作，定期交換會計審計人員，互相學習對方的有效做法，從而發現自身不足，并進行改進。另外，找到業界權威的審計轉接，以及事務所的高素質人才隊伍，再次核對企業的會計審計信息，都是非常有效的措施。若企業對目前內部的監督控制體系不滿意，還可以有償征求上述專業人士的意見，進行完善。
另外，在企業會計審計工作和會計監督工作中，政府的角色也至關重要。要不定期檢查企業在這一方面工作質量，倒逼企業加強日常監督。為此，政府部門要有專業負責這一工作的崗位，需要會計從業人員來任職，并且也要遵循法律法規，接受社會監督，讓抽檢在陽關底下進行。
企業要想長遠發展，就不能“耍小聰明”，做好會計審計工作，監測好各項經濟信息，保證經濟行為要正軌上進行，才能更好地適應社會經濟發展。把握好會計審計與會計監督之間的關系，通過強化從業人員素質和完善內部控制體系，推動企業財務管理工作質量的提升，這是企業應承擔的社會責任，這對于企業以及國民經濟的整體健康發展都具有重要意義。
會計審計畢業論文范文模板(二)：會計審計對企業經濟效益的影響分析論文
摘要：此文簡單介紹了會計審計與企業經濟效益的內在關系，詳細分析了企業經濟效益的重要性與會計審計職能，并研究了企業會計審計對企業經濟效益具有的影響。
關鍵詞：會計審計；企業經濟效益；影響分析
如今隨著市場經濟體制發展日益成熟，企業面臨的市場環境愈發多變，經濟活動也愈發復雜，為更好地應對經營管理風險，需要企業提高對會計審計的重視程度，了解其在企業經濟效益提升中發揮的作用，并認識到會計審計對企業經濟效益帶來的影響，從而采取有效措施，提升會計審計工作開展的規范性，充分發揮會計審計工作作用價值，這對于提升企業經濟效益，推動企業實現可持續發展具有重要的意義。
一、會計審計與企業經濟效益的內在關系
（一）了解會計審計工作的特點
對于會計審計而言，在其工作的主要內容當中最能夠體現工作職責的就是在對會計的管理和會計核算這兩項工作當中能夠充分的體現會計審計的工作職責。就會計核算來說，是會計工作當中的一項基礎，也是相關的會計人員在進行會計審計工作當中必須要具備的專業技術和信息操作能力等相關方面的要求。從而在相關會計操作人員具備這些過硬的專業技術和信息操作能力，才能夠保障對大型國有企業之間的會計審計核算，達到數字信息的準確，相關內容的完整[1]。
（二）掌握企業經濟效益概念
從企業的角度出發來看，對于企業自身的發展道路，一定要看清形勢和發展趨勢準確的把握企業在發展當中的最好機會。雖然國有企業是能夠在國家的扶持和幫助之下有一個更好的發展前景，但是也要具有對機會的把握能力。通過對網絡等相關數字信息化的技術使用，在其生產和經營環節降低成本，減少對勞動力的超額使用，基于這些措施工要目的是為了給企業帶來更大的經濟效益。在企業的經濟效益發展之中，會計審計的工作管理模式能夠對企業的經濟效益起到一個決定性的作用。而會計審計的管理和運營能夠促進企業經濟效益的一個更好的發展，因為在會計審計的管理和運營當中，會對企業的整個經濟往來進行一個監督和計算，保障其經濟效益的穩步提升。
二、企業經濟效益的重要性與會計審計職能
（一）經濟效益對企業的重要性
就企業來說，相關的經濟效益和利潤以及投資成本等相關方面的經濟來往，對于我國的經濟發展有著很大的促進意義，而且在這些國有企業的發展為我國公民提供了許多的就業機會，使得他們能夠有一個更好的經濟來源來維持他們的日常生活，而且在國有企業當中相關的產品生產也能夠給我國外貿經濟上帶來很大的增收，產品對外出口一方面能夠提升國家的經濟發展，另一方面能夠向世界展現我國的實力提高中國在國際當中的地位[2]。
（二）會計審計職能
在會計審計當中，其主要表現的職責和能力就是對于相關的企業在經濟方面有一個更好的監督，和通過對這些經濟方面進行核算得出的數據信息進行評價，以及見證這些經濟收入的合法性。就拿會計的核算部分來說，其主要就是通過會計操作人員使用相關的會計工具以及自身的專業知識和技能，對企業當中的經濟往來等各方面進行整理和歸納，然后再有效地計算這些信息，使這些信息能夠準確、完整的將企業的經濟部分展現出來，反映出企業在發展和運營當中真實的經濟效益情況，從而為企業在相關的發展和生產當中提供一個更加準確有效的信息。促進企業經濟的管理避免出現虧損，保證企業能夠在競爭激烈的市場環境當中穩步提升。而會計監督也就是對在核算過程和評價之中進行一個有效的監控，保證這些數據信息的準確和有效，以及它的真實性和可靠性[3]。
三、企業會計審計對企業經濟效益所產生的影響
（一）科學管理會計審計可提高企業經濟效益
在相關的企業發展的情況之中來看，對于其企業在發展過程中最核心的想法就是追求企業經濟效益的完整和提高，而要想保障企業經濟的效益能夠穩步上升，對于會計審計的管理工作就一定要做好充足的應對措施，從而能夠促進企業的經濟向前邁進。通過利用一些科學的方法對企業當中的會計審計進行管理和相關工作的運營，能夠保障企業在對經濟方面做出一個準確的評價和判斷，以及在企業運營當中的決策有一個更加明確的目標，使得會計審計在企業當中充分的發揮作用和價值[4]。
（二）企業會計審計可確保經濟活動的順利進行
在企業的經濟效益當中，對會計審計進行科學有效的管理，能夠保證其企業在一個相對穩定且良好的狀態下發展，促進企業經濟的穩步提升。在實際當中，對于企業的經濟效益活動，應該保證企業在其中對于人力物力的使用盡量控制，保證在審計過程中能夠客觀的評價和計算相關的企業經濟信息，為相關的企業管理人員能夠做出一個更加準確有效的判斷和決定，從而推動企業經濟的發展，保證我國大中型企業的經濟效益能夠在企業的發展中做到精準、可靠、有效。
（三）會計審計管理能夠使企業資金合理利用
會計審計的管理能夠讓企業之間的經濟發揮最大的作用，對于企業來說，在會計審計管理工作中能夠有效的將企業經濟效益發揮到最大。而且有效的會計審計能夠使企業的生產等各方面的實力得到提升。而且會計審計可以很直觀的將企業整體的經濟效益和財務狀況通過相應工作的結果呈現給相關的企業管理負責人。企業在整體的生產和運營當中，都離不開經濟的運轉，所以說在財務管理方面，相關的負責人以及操作人員要及時發現當中的問題，然后有效地解決問題，避免在企業生產當中的經濟效益數據信息不夠可靠、不真實，導致企業出現虧損[5]。
關鍵詞：煤炭企業；改善；成本管理；經濟效益
中圖分類號：F407.21
1、煤炭企業成本管理現狀
在提高企業經濟效益的方法中，成本管理可以說是一種十分重要的方法，它在企業管理當中的應用也比較早。但是，就我國當前煤炭企業成本管理的現狀來說，仍然存在著各種各樣的問題，這些問題也對我國煤炭企業的健康發展造成了一定的阻礙作用。筆者就其中幾個突出問題作了一點總結。
1.1 成本管理制度不健全。
目前，部分煤炭企業對成本管理在制度上進行了相關約束。就當前情況來看，規劃和預算指標在經營過程中仍然存在一些缺陷，比如科學性和公正性不足等。這就造成在成本管理過程中，一些經營者的積極性不夠，也就無法形成降低
成本、節約資源的良好效果。另外，在成本計劃的編報上，相關實用性還不強，因此并不能在降低成本上取得明顯的、實質性的效果；對于成本管理制度，不僅是存在不健全的地方，有些企業甚至還沒有形成必要的成本管理制度。
1.2 企業人員成本管理水平低下
在部分煤炭企業中，相關成本管理人員綜合素質不高，技術水平還有待進一步提高。正是由于企業管理人員在管理知識上存在不足，因此企業在經營過程中也難免會出現很多問題。在有些成本管理人員眼中，將眼前利益擺在首位，而缺少對成本管理的關注和重視，所以，成本管理也往往流于形式，這對健全成本管理制度，提高企業經濟效益都是極為不利的。
1.3 成本管理的方式落后
當今社會正是經濟全球化的時代，競爭激烈而殘酷，煤炭企業要想能夠立于不敗之地，那么就必須重視并加強對成本的管理。如今，很多煤炭企業都配備了計算機等相關設備，但是卻很少有煤炭企業對計算機進行有效利用，以實現對企業成本的有效管理。隨著市場經濟的發展，煤炭企業也有必要在成本管理上做更多的改革創新。另外，就成本管理方法而言，其信息化程度仍需提高，目前，它還不能有效預測分析市場的相關信息。煤炭企業報表也無法對企業真實的經營情況進行反映。更有甚者，對一些實物虧空，企業都作打入成本處理，以逃避審計和法律追究，這也在一定程度上提高了成本。
1.4 成本核算方式不科學。
在成本核算機制上，很多企業仍存在各種各樣的問題。煤炭企業沒能健全完善相關的內部核算機制， 這就使得責任落實不到位，經費核算上也不清不楚。在有些企業的管理體系中，往往對事前的預測和決策不夠重視，而花更多精力進行事后管理， 這就使得成本管理的預防性作用完全無從發揮。
2、加強成本管理相關措施
不論是煤炭企業還是其它各種企業，要想能夠長久健康發展，就必需實行合理有效的成本管理措施。而在對煤炭企業成本管理進行改革創新的過程中，其重中之重就是加強對成本的控制。在實踐過程中，只有科學合理地運用成本控制和管理手段，同時緊跟社會經濟的發展步伐，適宜的改革創新成本管理體系，才能對煤炭企業經濟效益的提高提供更大的助力。
2.1 以人為本，建立激勵、約束機制
要想加強煤炭企業的成本管理，首先就是要加強企業員工的成本意識教育。只有這樣才能使得全體員工參與到成本管理和控制當中來， 以最少的投入收獲最大的經濟效益。另外對員工的教育和培訓工作也必不可少，這樣不僅能夠促進員工素質的提高， 還能激發員工創造力。員工素質提高之后， 就能對企業管理幅度進一步擴大；設計開發人員在成本意識提高之后， 就能積極改善優化工藝，從而實現成本降低。企業要鼓勵并支持員工提供一些合理化的改革建議和其發明創造，真正將科學技術轉化為生產力，從而促進企業效益提高； 企業要給予優秀員工適當的表彰和獎勵， 使勞動報酬制度更加合理， 將員工個人利益和企業利益有效結合， 形成利益共同體。同時，企業還需積極借鑒國內外優秀的激勵、約束機制，真正實現自主管理模式。這種管理模式不僅代價最低，而且也能有效降低成本。
2.2 建立系統的規章制度， 完善成本責任制
煤炭企業要將相關規章制度系統化， 并以相關責任者的職責和權限為基礎，對可控成本進行記錄和歸集。對其節約或者浪費情況進行審核，明確相關責任， 將物質利益同考核結果聯系在一起，整個煤炭企業從上至下，都必須嚴格遵守規章制度。在明確了各項考核指標之后， 都要將責任細化到每個區隊、班組以及個人。并且為了確保考核工作具有說服力，還必須加強對原始記錄和原始憑證的管理，除特殊情況之外，對承包指標要堅決執行，嚴格落實“成本否決”。
2.3 實行科學的成本核算方法。
在原煤生產過程中，要經歷很多環節步驟，不論是在哪個環節，都或多或少地要消耗一定量的資源。而其中掘進費用就占了最大的比重，一般來說，掘進費用都能對成本產生最直接的影響。對于不同的環節，我們可以將其當作不同的成本中心，首先要依照各個環節對作業成本進行歸集，然后確認并計量相關作業成本，最后再匯集這些作業成本，并完成最終產品成本的計算。所以，煤炭企業有必要在成本核算和成本管理中引入作業成本法，對煤炭企業來說，作業成本管理理念能夠有效指導成本控制。在其具體實施過程中，對煤炭企業的成本結構，人們也會有更加清楚的認識，對于產品的成本信息，它不僅能夠有效反映，而且加強成本管理的同時也促進了生產效率的提高
2.4對企業目標成本進行科學合理規劃
煤炭企業在進行成本預算時，要緊密結合企業經營狀況以及自身財務狀況，以便預算科學合理。在成本控制過程中，科學的預算能夠對工作的開展起到良好的指導作用。除此之外，在對目標成本進行管控時，要以企業的產量變化規律為基礎，充分激發員工的工作積極性。
3、結束語
當今煤炭行業競爭激烈，相關企業只有加強成本管理，不斷改革創新管理方式，才能有效提高自身經濟效益，才能確保企業的生存發展。篇幅有限，以上所述希望能夠對煤炭企業的成本管理有所裨益。
參考文獻：
[1]王偉.煤炭企業成本管理淺析[J].金融經濟，2011（12）.
[2]謝世峰.有關煤炭企業成本控制的若干思考[J].財經界，2013（02）.
論文摘要:經過二十多年的改革開放，中國經濟已經上升到一個新的發展階段．高速公路作為公路運輸高度發展的產物，已成為社會經濟發展的重要支柱。本文圍繞高速公路經營企業內審工作如何貫徹落實新《交通行業內部審計工作規定》的精神以及適應經濟形勢的變化．應對挑戰．促進發展等問題．作粗淺的探討。
一、相關背量及問囊的提出
伴隨著經濟的高速增長，我國高速路事業得到了長足的發展。這種發展一面表現為高速公路通車里程的迅速增加截至2003年年底，全國高速公路通車里已突破三萬公里，躍居世界第二，預計2007年，將達七萬公里：另一方面 ，表現高速公路經營公司及其下屬企業業務性的多元化趨勢，包括：建設企業(處于高公路建設期的項目公司 )；營運管理企(已通車營運的高速公路公司 )和副營企業(高速公路養護、交通安全配套設旋的產安裝，收費、監控及通信系統的設計維護，服務區經營、物流管理公司等)。這種高速發展的態勢、日益形成的龐大的資產規模以及多元化的業務經營范圍給高速公路內部審計工作帶來了新的挑戰。
為繼續促進交通事業健康發展，交通部以2004年第 12號令的形式了經修訂的《交通行業內部審計工作規定》(以下簡稱 《規定》)，并于2005年 1月 1日起旋行。《規定》的實旋是規范交通行業內部審計行為，促進和加強交通行業內部審計法制化、規范化和科學化建設的重要依據和動力。為有效地貫徹落實《規定》的精神，推動高速公路經營企業內審工作走上一個新的臺階，筆者結合高速公路經營企業內審工作的實踐談談存在的問題與對策。
二、內審工作存在的問囊
(一)定位不準，內審職能認識模糊
《規定》對內審職能的最新定義：是交通經濟監督工作重要組成部分，是交通主管部門和企事業單位依法評價和監督本單位及所屬單位財務收支與經濟活動的真實性、合法性、效益性，以及為加強內部控制和風險管理、實現經濟目標提供保證和咨詢服務的行為。通過新定義．可深刻了解到內部審計是管理的一個組成部分．是為了幫助企業實現目標．向企業領導提供真的控制信息，使企業在管理中目標到位、措旋得力、管理有效。因此定位于企業、服務于企業．寓服務于監督之中是內審的最主要職能。
在實際工作中，內審職能仍然受各種類似 “國家代言人”等模糊觀點的影響．內部審計地位與政府審計地位之間、內審職能與企業監事職能之間界定模糊，致使許多人認為內部審計與企業內部管理機制無關．把企業靈活經營與內部審計對立起來這種認識，一方面使企業領導對內審工作不重視．削弱或淡化內審機構；一方面使內審人員有 “雙向服務”思想．工作目標上可操作性不強．影響內審職能的有效發揮。
(二)地位不明確．獨立性受到限制
關于審計獨立性，《規定 》第四條指出：內部審計機構在交通主管部門和企事業單位主要負責人或權力機構的直接領導下，依法獨立履行內部審計職責；第九條指出，法律、行政法規規定應當設立內部審計機構的交通企事業單位．必須設立獨立的與本單位其他職能部門同級的內部審計機構。但是，目前高速公路經營企業大量存在內審部門與財務會計部門合并設立的情況，即設財務審計部．內審部門從屬于財務會計部門，并受其領導。這使得內部審計部門的獨立性受到限制，內部審計工作難以有效開展。
(三)審計范圍過窄，審計內容急需拓展
《規定》第十八條從十個方面指明了審計的內容，包括財政財務收支、預算內外資金、領導任期經濟責任 、固定資產投資項目、交通經費征收管理和建設資金管理使用情況、經營管理和效益情況、內部控制制度與風險管理、經濟管理中的重要問題的合規性及其他等等。但是，長期以來．高速公路經營企業內審工作主要局限于財務收支審計和基建投資審計，以及少量的領導任期經濟責任和專項審計等審計項目，且多以事后審計為主，這與《規定》的要求還相差甚遠。
(四)內審機構自身建設薄弱，亟待加強《規定》第十一條指出，內部審計機構應配備與其承擔的審計任務相適應的內部審計人員．內部審計人員應保持相對穩定。第十二條指出，內部審計人員應具備良好的政治素質，具有較高的審計、會計業務平和必要的經濟、法律、工程、信息技術專業知識。從目前的情況看，首先，內審構設置種類多樣：少數設立了專職的內機構．多數將其并入財務或紀委監察部門其次．人員的穩定性不強，存在隨意撤并審機構、精簡和抽調內審人員的現象，這得許多內審機構勢單力薄；再次，內審人結構不盡合理，主要表現在：1．多數來自會隊伍，專業單一，后續教育不足，知識構不合理。2．缺乏企業管理、工程建設、法等方面的專業知識；最后，內審制度建設后，現有制度可操作性不強。
(五)科技含量低，利用計算機審計進展緩慢
由于計算機已廣泛應用于企業經營管理的各個領域 ，加之企業局域網的建立和完善，高速公路經營企業及下屬公司與物資供應商、金融機構、稅務局等外部組織的聯系也越來越多地通過網絡進行，這就要求內部審計必須伸入 “網絡”空間，開展計算機審計(主要包括兩個方面的內容：1對計算機會計信息系統(EDP)進行審計，即將計算機系統作為審計的對象。2．計算機輔助審計，即利用計算機作為審計的輔助工具)計算機審計是計算機技術和電算化會計信息系統發展的結果 ，更重要的是利用計算機審計可提高信息管理的質量和工作效率。為此，《規定》第 21條指出：內部審計機構應按有關規定，積極開展審計信息化工作。高速公路經營企業目前的審計方式比較單一仍以每年一次的現場審計監督為主，遠程審計、計算機審計涉足甚少。審計手段落后，審計信息化工作有待改善。
三、內審工作的發晨對策
(一)找準定位，突出服務職能
找準定位，是高速公路經營企業內審工作發展的前提。《規定》將內審職能定位為保證和咨詢兩大服務職能，這就意味著新形勢下內審部門作為企業管理的一個職能部門，目的是維護企業整體的合法利益實現企業經濟活動最優化 、經濟效益最大化，而不僅僅是履行監督檢查、查錯糾弊職能。這就要求內審部門充分利用其熟諳企業經營管理諸環節的有利條件，以監督為手段．以服務為目的．為企業經營績效的改善出謀劃策。只有這樣，內審工作也才有旺盛的生命力。
(二)明確地位．增強獨立性
獨立性是高速公路經營企業內部審計能否充分發揮作用的保障，而內部審計的獨立程度依賴于企業的內部審計管理模式。從內部審計機構的隸屬關系上看，高速公路經營企業內部審計管理模式有：隸屬于財務部門．受財務經理或總會計師領導的模式；獨立設置內審部門．受總經理、董事會或監事會領導的模式。很顯然．前一種模式的獨立性較弱。為充分發揮內部審計的作用，內部審計機構的設置必須堅持兩條原則：獨立性和權威性。結合目前高速公路經營企業治理結構的實際．監事會領導的內部審計機構是比較理想的模式。
(三)拓寬審計范圍．實現財務審計與效益審計并重
開展效益審計是高速公路經營企業有效發揮內審作用的關鍵。由傳統的財務審計向管理、效益及企業可持續發展審計轉變是現代內部審計發展的趨勢。效益審計在加強企業內控基礎管理、防范企業風險和為企業增加價值方面有著其他控制方法無法替代的作用。在審計方法上．效益審計變事后審計為事前、事中和事后審計相結合．能更好地為企業改善經營管理、提高經濟效益服務。因此．目前要有計劃有步驟地推行效益審計．實現財務審計與效益審計并重。同時重視環境保護、追求可持續發展已成為高速公路經營企業的共同使命和責任，由此而來的經濟發展審計、資源審計和環境審計也將成為內部審計的主要內容，從而使內部審計為企業的可持續發展服務。
(四)加強自身建設．提高業務水平
穩定內部審計隊伍．改善內審人員組成結構，提高內審人員綜合素質，健全內審制度是高速公路經營企業有效發揮內審作用的基礎。首先．要穩定內部審計隊伍．限制隨意抽調或擠占內審崗位的現象．適當增加人員編制．增強內審力量；其次．要改善內審人員的結構．由于內審范圍的拓展，并向管理領域延伸．原來單一的人員結構已不適應內審工作的需要．需配備工程技術、企業管理法律及 lT審計人才：再次．要實行內審人員從業準入制度．進入內審隊伍必須具有相關專業知識和從業資格．同時．加強內審人員的培訓和交流．一方面企業要為內審人員知識結構多元化發展提供條件；另一方面內審人員要增強使命感、緊迫感、危機感．以適應現代內審對從業人員素質的要求；最后。要健全內部審計制度．明確內部審計機構的設置模式．健全內部審計組織體系，建立內審人員崗位責任體系。
(五)推進信息化建設．開展計算機審計開展計算機審計是高速公路經營企業有效發揮內審作用的必要手段。高速公路經營企業內審工作如果沒有現代化的科技手段．就無法適應多變的形勢。企業應根據知識經濟時代信息化建設的要求，加大對內部審計的科技投資力度．使內審工作擺脫手工操作．早日進入信息化、規范化的發展階段：從而盡可能減少、避免資產的閑置、浪費，提高企業經濟效益。
近十多年來，我國民營經濟的崛起和迅速發展已成為推動我國經濟體制改革和經濟發寫作論文展的重要力量，也是國民經濟最具生機與活力的組成部分。就飛速增長的GDP而言，民營經濟是當代經濟的特色所在，優勢所在，也是加快中國經濟發展的希望所在。但是，很多民營企業都存在著直接從非規范性的家族管理模式演化而來，缺乏系統化、專業化和規范化的管理，內部監督機制不健全問題等等，這些問題阻礙了民營企業經濟的發展。近幾年我國部分民營企業已朝規模化、公司制方向發展，并向建立現代企業制度邁進。而要建立現代企業制度，就必須發展內部審計，因此民營企業內部審計建設勢在必行。
一、轉變策略，走適應民營企業發展的審計道路
（一）民營企業主應轉變觀念，提高對內部審計的重視。公司領導應認識到審計并不是可有可無，審計工作開展得好可以促進企業經濟效益的提高。企業領導者要為內審人員創造一種有利于內審人員工作的環境和氛圍，通過授權讓內審人員參與到公司的各種管理活動中去來推動審計的發展。
（二）內審人員應更新觀念，樹立服務的思想，努力使內審部門成為創造價值的部門，認識內審的“增值服務”職能，內審工作既是監督也是服務，但更側重為企業服務，突出其“內向性”。
二、以服務為導向，擴大審計范圍，轉移審計重點，加強風險管理審計
（一）在開展審計實務時，重點突出內審的服務職能，以服務為導向設計審計內容，培育民營企業內部審計朝著服務于組織目標實現的正確方向發展。
（二）在實施財務審計、經濟合同審計等營運性工作的同時，應突出戰略審計和風險評估，通過內審人員加強企業對經營風險的控制，起到保證作用。
（三）在企業經營的過程要改變傳統的事后審計，形成以事前、事中審計為主，并以事前、事中、事后相結合的方法。在審計涉及面上，既要對企業的重大經營決策、重大投資項目及占用資金數額較大的購銷業務進行事前審計，又要通過審計來監督、評價有關可行性理論資料、預算和經濟合同的真實性、合法性、合理性、有效性，及時反饋信息以防止失誤。
三、加強審計手段的多元化、先進性，建立先進的內審系統隨著計算機技術和信息技術的深入發展及其在企業中的廣泛應用，傳統意義上的會計記錄，以及整個財務運作過程逐步實現無紙化
公司管理方式也由計算機、信息技術的運用而發生深刻的變革，傳統的審計手段面臨新的挑戰，為此企業可以購買或者開發內部審計軟件，促進內部審計的智能化，為提高經濟活動的分析、評價水平，可采用新的市場信息識別技術，經濟活動的比較技術，以及運用經濟模型和統計學原理的擇優技術等，大力發展審計的服務職能。內審流程的監管范圍：（一）以財務審計為基礎，以管理審計為重點。民營企業進行財務審計是一項基礎工作，是進行管理審計的基礎。民營企業進行財務審計評價內部控制系統，一是保證企業組織科學合理，生產流程規范運行；二是保證內部控制系統提供的信息真實及時，以便保證實現審計目標，提供決策有用性的信息。在此基礎上發揮內審的管理職責，實試論提高施管理審計，達到經濟性、效率性、效果性。內審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機構的效率，合理配置經濟資源，達到企業經營的既定目標。質量審計。開展質量審計，促進民營企業參與市場競爭，不斷發展壯大，以質量求生存。ISO9000系列標準的內容幾乎包括了質量管理和質量保證的各個方面，要達到ISO9000的標準，需要企業組織成員共同努力，對每個工序、流程、作業方式、管理模式、質檢過程等進行嚴格控制和規范。所以內審有責任也有權威結合ISO9000搞好質量審計，提高民營企業的核心競爭力，實現內審目的。
內部控制審計。民營企業目前正面臨經濟轉型期和第三次創業的考驗，民營企業的家族經營模式還沒有形成一個企業家隊伍，企業領導者對未來經營環境和核心競爭力的洞察力、預知力和創新力都不夠敏銳，對新興行業經驗不足，定力不夠。這些不利條件使得民營企業舉步維艱，一旦出現投資決策、經營決策錯誤，就有可能出現企業現金斷流，造成災難性的后果。所以民營企業目前迫切需要的是戰略性內部審計和風險評估，期望內審能夠對組織管理的業務性質、產品和服務的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰略問題進行審計和評估，協助保證組織規避市場風險、獲取戰略優勢。新晨
動議審計。對經批準立項的舉報項目及公司股東會、董事會、監事會、總裁臨時要求的審計項目進行查證和處理。
四、把民營企業內部審計納入國家審計機關業務指導和監督的范圍民營企業的內部審計還是一個還不很成熟的事物，還有待于進一步完善，因此要使民企在進行自我完善的同時接受國家審計機關業務指導和監督，同時也要和職業組織、會計師事務所等一些外部團體進行學習。要嚴格規定民營企業內部審計程序，賦予民營企業內審機構必要的審計權限和審計手段，國家審計機關或內審協會要制定內部審計準則，統一規范內部審計行為，提高內審工作質量。
【參考文獻】
中國地質大學碩士32002班
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淺談國有企業內部審計
前言：
伴隨著我國經濟體制改革的不斷深入和社會主義市場經濟的日益發展，一些企業的財經違紀問題有增無減。顯示了我國國有企業內部審計十分薄弱。與此同時，西方發達國家的企業內部審計已近由早期的查錯防弊、發揮保護作用發展到強調經營審計重點。內部審計人員已經有早期的發現問題發展到不僅僅善于發現問題，還要善于解決問題。故強化我國國有企業內部審計就成為會計界的當務之急。而我國國有企業也面臨一個嚴重的問題：如何強化國有企業內部審計？
審計由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經濟活力進行審查并發表意見。
審計從不同的角度加以參考，可以作出不同的分類。本文就是從被審計單位關系不同，所劃分的內部、外部審計入手，淺談一下內部審計。
內部審計是與國家審計、社會審計相并列的一種審計形式，是與外部審計（包括內部審計和社會審計）相對而言。
一、內部審計職能定位
正確認識內部審計的職能，是建立符合現代企業制度要求的內部審計制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認識內部審計的本質，正確行使內部審計職能具有重大意義。
（一）、內部審計具有管理職能
從內部審計發展的歷史來看，內部審計一直是為管理者服務的。事實上，內部審計從查錯防弊到參與內部控制的建立，發展到風險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務的。
有人認為內部審計沒有管理職能，它獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監督的再監督。如果我們從某種角度上孤立地看待內部審計，則這種說法是有一定道理的，但從企業整體來說，內部審計應服從于企業的總目標。如果把內部審計置于“對管理控制的再控制，對管理監督的再監督”的地位，反而會損害內部審計的獨立性及其審計效果。因此，無論從理論上，還是從實踐上，內部審計不應獨立于管理之外，而應從屬于管理，發揮管理職能，它在企業內部應處于“參與者”、“協調者”的地位。
（二）、內部審計具有經濟控制、內部公正兩大職能，經濟控制是其基本職能
內部審計的本質是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個企業的具有控制功能的信息的質量和完整性進行評價來實現的。所以，從內部審計的目的和本質上看，經濟控制應是其基本職能。
內部審計的另一項職能是內部公正。它從屬于經濟控制這一職能，并為之服務。
內部公正這一職能是從經濟評價、經濟鑒證這兩個功能引申、綜合得來的。從企業內部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對其經營的效率、效益、責任進行評述。如果沒有這一過程，則會使內部責任不清，賞罰不明，造成內部環境的不公正。因此，我們可以說進行經濟評價和經濟鑒證，其實質就是在企業的內部行使公正職能。但如果我們簡單地以經濟評價和經濟鑒證這兩個職能來代替內部公正，則既掩蓋了其實質，也影響了對內部審計實質的理解。
二我國國有企業內部審計現狀分析
在實習的過程中，我參與了對多家二級單位的內部審計工作。發現了許多問題（附件）。可以說只要有審計，就有錯誤。一些國有企業的財經違紀問題有增無減，屢禁不止，其中一個重要問題就是企業內部審計是十分薄弱。我國傳統計劃經濟體制和企業經營管理模式，使人們對內部審計的認識產生了許多誤區。在社會主義市場經濟體制下，建立現代企業制度，要充分發揮現代企業內部審計的職能和作用，必須澄清對內部審計的某些錯誤認識。
（一）、內部審計認識的誤區
誤區一：內部審計具有“雙向服務職能”。既承擔著代表國家對各部門和企事業單位加強監督管理的職能，又要為企業經營管理服務。
誤區二：強調領導重視，認為應由各部門、各企事業單位行政領導主管內部審計工作，在一定程度上夸大了內部審計的職能。
誤區三：過分強調內部審計的獨立性和權威性。主張內部審計實行派駐制，并賦予其處罰權力，完全把內部審計同本單位割裂開來，其實質是把內部審計變成外部審計，扭曲了內部審計的本來面目。）
（二）、產生認識誤區的根源
我個人認為，產生以上內部審計認識誤區的根源，在于計劃經濟體制下的觀念導致了行政管理模式和國有企業產權制度的不完善。企業的內部機構被按照國家行政單位設置。
傳統計劃經濟體制實行高度集中的經營管理方式，一切都要按照國家需要設立機構，內部審計機構被當作行政部門來設置。其目的就在于把內部審計作為行政管理的一種手段，以監督企業的行為。正是這種制度的缺陷，使得內部審計職能、目標不明確，在國家利益、集體利益和個人利益不完全一致的情況下，內部審計處于兩難境地，弱化了其監督職能。
傳統國有企業產權制度的缺陷也是產生內部審計認識誤區的重要根源。其主要表現在：政府履行經營者職能，因而企業不負盈虧；剩余所有權不可轉讓，企業沒有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產權制度下，盡管實行委托制度，但由于缺少科學的激勵與約束機制，使得權利與責任失衡，產生了“內部人控制”問題。把內部審計置于企業負責人的領導之下，無異于形同虛設，又怎能發揮其監督企業的職能作用呢？
三中美內部審計比較分析
建立一個完善的內部審計制度，必不可少需要了解、借鑒外國的內部審計。在這里我對比分析了中美的內部審計之異同。
(一)、中美企業內部審計主要特征
美國現代內部審計的產生于20世紀30年代的“華爾街”金融危機。內部審計機構在70年代末以前，大多設在管理層以下，獨立性受到很大的限制。70年代末，出現了新的組織機構，既董事會下設與高級管理層平行的審計委員會，業務直接受審計委員會領導并向其報告工作。與中國內部審計的區別主要表現在下表：
中美內部審計的特征對比
美國內部審計的特征
中國內部審計的特征
1、內部審計對本單位的一個權威組織負責
1、內審機構被按照行政部門設置
2、內部審計師的工作計劃、人員配置、財務預算呈送本單位高級管理部門
2、內部審計人員就工作計劃、人員配置、財務預算與上級審計機構直接聯系
3、內審人員不僅要善于發現問題，而且更要善于解決問題
3、工作的重點在于發現問題，作為一個監督部門存在。
可以看出我國與西方發達資本主義國家在內部審計制度上有一定的差距。在這些方面，我國的內部審計在近年內已逐步向國際慣例靠攏。
（二）、對比中美內部審計與政府的關系
在美國，內部審計行業與政府基本上沒有關系。政府對內部審計沒有專門立法，內部審計具體規定取決于各個企業。唯一有政府性質的、在美國最有權威制定規章制度的權力性機構“證券交易委員會”規定：第一，上市公司必須設立內部審計委員會，由不參加經營的外部董事組成；第二，任何一個企業必須有內部審計部門；第三，必須有獨立于該公司的審計人員。內部審計協會規定了內部審計人員必須遵循的行為準則、道德準則和從業準則，因此，內部審計機構是一種企業內部自律性組織。
我國內部審計從體系到主體都與政府有緊密的聯系。國家審計監督包括國家審計、社會審計、內部審計，內部審計成為整個國家審計監督的一個重要組成部分。
（三）、對比中美內部審計的職權與內容
中美內部審計的職權對比
美國內部審計的職權
中國內部審計職權
1、監督企業遵循已有的政策和規則
1、要求有關單位按時報送有關文件資料，對其進行審核、取證
2、檢查企業內部控制制度是否完善／是否得到有效執行
2、參加有關會議
3、提高企業運轉效率和降低企業運營成本
3、對違紀、違規、違法及阻礙審計工作的行為提出處理意見
4、檢查企業的經濟活動是否欺騙或會計記錄虛假現象
5、檢查企業的經濟活動是否符合國家或政府的法律
中美內部審計的內容對比
美國內部審計的內容
中國內部審計的內容
1、財務收支審計。
1、財務計劃或單位預算的執行和決算
2、違紀審計
2、財政、財務收支及其有關的經濟活動
3、效益和效率審計
3、經濟效益
4、合法合規審計
4、內部控制制度
5、內部咨詢。投資決策分析
5、經濟責任
6、建設項目預、決算
從兩國的審計內容看，是基本相同的。從兩國的審計人員職權對比，我國注重于保證審計行為本身，如審核資料、取證、參加會議了解情況及審計結果的處理意見；而美國注重于保證企業內部控制制度的完善有效、企業效益與效率及遵紀守法。
（四）、美國內部審計值得借鑒之處
1、企業內部審計組織機構需要根據我國現代企業制度建設的推進進行徹底地變革。
我國企業目前正在進行現代企業制度建設，進行股份制和有限責任公司的轉變，社會主義市場經濟也正在發育，隨著股份持有者、董事會的出現，內部審計組織機構、內部審計的職權的變更也成為一種客觀需要。
2、加快制定內部審計行業從業準則和內部審計職業道德準則、制度的步伐。
規范、科學、嚴謹的內部審計執行標準和準則，是內部審計客觀、公正和職業權威的有力保障，同時也是建立我國內部審計監督體系的需要。
3、盡快提高內部審計師的素質和實現審計電腦化。
四、加強企業內部審計的建議與思考。
內部審計作為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是建立現代企業制度的一個重要標志，加強內部審計則是企業轉化經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀需要。在現代企業制度下，企業對內部審計工作也提出了新的要求。
（一）、走出計劃經濟體制下內部審計認識的誤區
建立一個應社會主義市場經濟、現代企業制度的內部審計制度首先需要走出計劃經濟體制下對內部審計認識的誤區，必須重新認識內部審計，首先確認內部審計僅有單向服務職能——為企業服務職能；其次只有建立現代企業制度，內部審計才能受到重視。內部審計的獨立性是相對的，其權威性在于功能的發揮；內部審計的職能發揮要受技術、人員素質的限制，內部審計人員資格應實行統一選擇制度。筆者認為，對內部審計的上述認識，必須滿足如下條件：
（1、變傳統企業制度為現代企業制度。傳統企業制度的產權制度本質上是政府產權制度。這種單一化的產權制度與市場經濟不相容，企業內部審計監督機制不能發揮作用。在現代企業制度下，財產的終極所有權和企業的法人財產權是分離的，在健全的法人治理結構下，股東大會、董事會、經理、監事會之間是分權制衡的關系，企業“內部人”會格外關注內部審計，以使其充分發揮監督作用，監督其他“內部人”的行為。
2、變行政設立內部審計為企業按自身實際需要設立。在現代企業制度下，企業可根據其經營規模、管理復雜程度等，確立建立何種形式的內部審計。或者不設立內部審計，常年聘用社會審計人員等，這樣更能體現內部審計僅有單向服務職能——為企業服務職能；的本質。
3、變行政管理模式為協會管理模式。由于我國建國后很長一段時間，行政管理模式成為經濟管理的主要模式，各行各業里，本來應由民間或行業自行管理的領域，也深深烙上行政管理的烙印，越來越不適應市場經濟發展和行業自身發展的需要。在內部審計發達的西方國家，大都實行協會管理，由協會對內部審計進行監督，并協調其與各方面的關系，政府機關僅僅就某些方面對其加以限定，沒有太多的干預。實踐證明，這種做法很有利于內部審計的發展。
4、變企業選擇內部審計人員為協會統一選擇。在改變行政管理模式之后，加強協會對內部審計的管理就顯得十分重要了，可以對內部審計人員實行統一注冊考試制度，做到持證上崗，促使其在業務水平和技能上滿足現代企業對內部審計的要求。）
（二）、建立與現代企業制度相適應的內部審計模式
設立內部審計機構是各企業單位建立自我約束和監督機制的一種措施，其目的在于加強對本單位的審計監督，促進提高本單位的工作效率，提高其經濟效益。一般而言，審計機構隸屬的領導層次越高，獨立性就越強，地位就越高。
在現代企業制度中，股份制是企業主要的、典型的組織形式。國有企業的原有內部審計機構模式已經不適應股份制企業的要求。目前，股份制企業內部審計機構的組織模式，按隸屬關系分，主要有以下幾種：
1、監事會領導的組織模式。
2、總經理領導的組織模式
3、董事會領導的組織模式。
在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，這會影響內部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，審計委員會由執行董事和內審人員組成，內審機構在審計委員會的領導下進行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。
以上幾種組織模式各有利弊，可根據企業具體情況進行選擇。
（三）、內部審計應以經濟效益審計為中心
傳統的財務審計，主要是對企業經濟活動的真實性、合法性、合規性進行審查、評價及報告。現代企業制度下的內部審計，則應該站在企業的立場上，為維護本企業正當的經濟利益，以經濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業增加利潤的潛力；注重于本企業經濟活動的效率、效果進行審查和評價；注重于如何當好領導改進經營管理的參謀，發揮內部審計建設性的職能作用。同時，應搞好效益審計和其他各類審計的結合，更好地為決策層和管理層服務。
內部審計要以財務審計為基礎，以經濟效益審計為中心，在核實財務會計資料真實、正確的基礎上，展開經濟效益審計。審查企業生產經營中的財務成果是否真實、準確，審查利潤率等，還可以對影響企業財務成果的因素進行分析，以評價企業的經濟效益，以及挖掘企業提高經濟效益的潛力。
（四）、內部審計應做到事前、事中、事后審計相結合
企業內部審計作為企業內部的一個管理職能部門，向本單位負責，是企業管理機能的一部分。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動作出全面、科學、準確的評價。因此，內部審計要做到的事前、事中、事后審計相結合，使之貫穿于經營管理的全過程。首先，要對會企業的計劃、決策進行審計，審查決策方法的科學性，審查決策所依據的資料、數據的可靠性，審查決策有關保證措施的可行性和執行情況與結果。在企業經營決策過程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經濟技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業的決策參考。項目上馬后，要進行跟蹤審計調查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執行、經濟效益和工作效果進行分析。當經濟活動結束后，內部審計應對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結經驗教訓，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法，可以降低企業在項目建設中的消耗，挖掘企業的潛力，從而保證企業預期效益的實現。
（五）、內部審計應做到規范化，內審人員素質有待提高
內部審計作為一種獨立的職業存在，就應該有一套公認的職業規范，即把內部審計納入規范化的軌道。在現代企業制度下，內部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業進行監督，而是企業內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業務指導和監督。因此，適合于國家審計機關的有關工作規范并不一定就適合于內部審計，而現代企業制度為內部審計又賦予了新的內容，內部審計在新形勢下，應有自己的職業規范。
企業內部審計制度是否真正地能為企業實現其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計實務標準作為內部審計人員的行為規范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。高素質的內部審計人員除應具有嚴謹的工作作風，高度的責任心，還須有過硬的業務能力。要提高我國內部審計水平，應該從提高內部審計人員素質入手，為此，應建立“注冊內部審計師”資格考試制度。這樣，可以較大幅度的提高內部審計人員的素質，使內部審計機構真正成為現代企業管理的臂膀，在現代企業管理中發揮應有的作用。
（六）、我國現階段現代企業制度下內部審計組織機構的設置
為了適應社會主義市場體制的產權清晰、權責明晰、政企分開、管理科學的企業制度。在現代企業制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據權力機構、執行機構、監督機構相互分離、相互制衡的原則，依據法律制定企業的章程，組建由股東會、董事會、監事會和經理層組成的公司組織機構。為了適應現代企業制度的機制，必須建立與之相適應的內部審計制度，包括內部組織機構的設置、工作重點、人員的素質等都需要提高和改善。
現代企業制度下內部審計組織機構的設置原則
內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發揮作用的關鍵。為了充分發揮內審的作用，企業在設置內審組織機構時應堅持兩條原則：
1、獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內審機構隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內部審計失去其應有的獨立性。國際內部審計師協會在它的《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。
2、權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素。主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。美國內部審計的實踐也表明，內審的組織地位和作用的發揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內部審計的權威性。
現代企業制度下內審機構模式的最佳選擇
從內審機構設置的原則上看，第三種模式最為科學、有效，即在董事會下設審計委員會，在行政系統——經營管理系統設置審計機構。內審機構，作為審計業務，要向審計委員會負責并報告工作；作為行政內容，要向總經理負責并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執行董事、總審計和非公司董事（外聘）等組成。這種組織模式是現代企業制度下內審組織機構的最佳模式，其理由如下：
1、能夠最大限度地體現內審的獨立性和權威性。現代企業制度強調內審機構的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內審機構的隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，獨立性和權威性越高，反之越弱。董事會和經營管理機構是企業的主要領導機構，故在其領導下的內審機構能夠較好體現它的相對獨立性和權威性，從而為內審工作順利開展奠定良好的基礎。
2、這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協會的《內部審計實務準則》的要求相一致。該準則在它的緒言部分指出，“內部審計的目的是協助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內審所要協助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內審機構是“根據高級管理層和董事會所規定的政策來執行其職能”的，其宗旨、權力和責任的說明（章程），是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。
3、這種內審組織機構模式，有利于保證現代企業制度下內審職能的發牢揮。傳統審計多強調和偏重于內審的監督職能，忽視了內審的評價、鑒證和服務職能。從西方現代內部審計工作的發展來看，其重心已轉移到評價、鑒證和建設的發揮，這同樣也是我國內審的發展趨勢。在這種組織模式下，內審機構作為審計業務，主要發揮監督職能；作為行政內容，則承擔評價、服務等職能，更好地實現內部審計促進“改善經營管理、提高經濟效益”職能的發揮。
展望內部審計的未來
應該看到，企業規模的日益擴大，社會對更大的會計責任和更多有效地控制費用及資源的需要，都會對內部審計向職業化邁進產生很大影響。內審人員只有充分充實自己，能夠對內部控制進行獨立的觀察并提出切實可行的建議，才可能被看作是管理機構的助手，樹立自己的地位。任何一個職業其權威的來源存在于職業本身；它的知識體系、內部制度規定、成員的素質等等。目前，內部審計在某些方面尚有所欠缺，在其向職業化邁進的過程中仍有重重困難，但內部審計界對此充滿信心，我們看到的是一個雄心勃勃、方興未艾、還沒有成熟的職業。
結束語
實踐證明，企業內部審計開展的難度很大，稍一放松管理，不僅內部審計會走過場、走形式，且會帶來很大的負面影響。
因此，只有注重實效，從責任管理上強化，才能保證和提高內部審計的質量，才能進一步發揮內部審計的功能作用。主要加強三個方面的責任管理。首先要建立與現代企業制度相適應的內部審計制度。明確企業內部審計應以經濟效益為中心。落實內部審計人員的崗位責任制，增強審計人員的工作責任心，提高審計人員的素質。強調企業內部審計的“單項服務職能”，使企業內部審計擺脫計劃經濟的烙印。以真正強化企業內部審計的監督、服務功能，實現企業經濟效益的最佳化。
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致謝詞
首先，我要感謝我的指導老師畢重榮老師。無論是在我擬題還是定稿時，畢老師都給我莫大的關懷與幫助。在我選題時,她經過反復的思考,為我的題目與提綱提供寶貴的參考意見。這對我開拓論文寫作思路提供了極大的幫助。另外，在我論文完畢之時，她又耐心地為我的論文進行修改，細心地指出我論文中的不足之處，使我論文的思路更為清晰,道理更為透徹。
管理會計在企業管理中的重要性淺論
眾所周知，隨著社會主義市場經濟體制的建立，現代企業管理也逐步趨于成熟。對于謀求價值最大化的企業來說，管理當局是企業目標的實施者。這就決定了管理當局希望企業會計站在有利于企業自身發展的立場，寄希望于會計和管理當局立場一致，產生出有利于企業經營管理的協同效應。另外，因為現代社會的經濟交易趨向于復雜化，企業的會計政策選擇、會計記錄、計量、報告都會對管理效率和最終的經濟利益分配，帶來明顯的經濟影響。企業管理當局希望在任何情況下，會計活動都能服從于企業的利益需要。由于會計和企業管理當局之間處于一種雇傭契約關系，加之人們普遍認為會計人員在一個機構中處于一種相對從屬地位，就會計的職能定位形成以下觀點:一、會計的本質是一個信息系統，其職能就是反映經濟活動，為有關方面提供管理信息；二、會計的監督職能因為缺乏必要的獨立性而流于形式，不具有實際意義。
從會計產生的歷史來看，無論是原始社會的結繩記事，或是后來在地中海興起的復式記賬，還是發展到今天的會計電算化，會計產生和發展的根源都歸溯為人類記述經濟活動的需要，“客觀反映經濟活動”是會計產生至今一直沒有改變過的最基本的職能，這一點不容置疑。在社會主義市場經濟發展到今天，在現代企業管理中的會計職能如何準確定位，是我們需要探討的一個問題。
我國的市場經濟是以公有制為主體多種所有制并存的市場經濟體制，任何一個市場主體的經營活動必須符合國家的有關法律法規，在維護自身利益的同時，要維護國家整體利益，任何一個經營者都必須在公平競爭的市場環境中謀求經濟效益，實現資本的保值和增值。市場經濟是一種競爭機制發揮主要作用的經濟，企業要在競爭中生存發展，必須不斷提高經營管理水平，從而提高生產效率和經濟效益。現代企業的特征之一是現代化管理，科學規范的管理是現代企業不可缺少的重要內容，作為企業管理核心的財務管理是有關資金籌集、投放、運用、收回和分配等方面的管理工作，基本都是通過會計來完成，處于這一個核心的位置，如何發揮其在一個管理組織中的工作效能，確保微觀經濟信息與宏觀經濟信息之間的協調與溝通，滿足相關利益團體各方面的需要，使企業能夠實現資本的保值和增值，最終達到企業價值最大化。基于實現這些目標的需要，現代企業管理中會計職能需要強化以下三個方面:
1.會計要強化核算職能，規范會計行為，確保會計信息質量，客觀地記錄和報告企業經濟活動與經營成果，提供管理需要的財務信息，在財務指標的構建、信息的分類與報告等方面，要充分滿足考核投資者對經營者委托責任的履行情況以及資本保值和增值情況的需要，同時滿足社會廣泛的利益團體對企業了解的需要。
2.會計要強化管理職能，從企業經營看，隨著我國統一開放、競爭有序的市場體系形成，各種市場機制如價格機制、供求機制等的調節作用將得以充分發揮。企業作為市場經濟運行的主體，其經營行為、經營業績等無疑要受到這些機制的調節和約束。對于任何企業，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地并實現經營目標，必須不斷優化經營管理、改進產品質量、降低勞動耗費。為適應這一要求，會計除及時提供完整、可靠的核算信息外，更要充分發揮其對經營的預測、決策職能。進而言之，會計應在做好核算的同時，參與市場調研，廣泛搜集環境信息，并根據這些信息，運用特定方法，對市場供求趨勢、價格變化趨勢等進行合理預測，提出優化企業生產經營的備選方案。在此基礎上，運用現代決策方法，對各備選方案的經濟性、周期性進行分析論證，編制決策會計報告，為企業生產經營決策提供可靠依據，為企業管理提供多方面服務。
3.會計要強化監督職能，目的在于保證會計信息的真實、準確和完整，最終達到提高企業經濟效益的目的。其監督體系構成分為兩個層次，單位內部會計監督即自我約束和監督，著重對單位經濟過程的會計監督；外部會計監督，著重對單位經濟活動和會計資料的真實性和完整性的會計監督，包括行政監督即財政、稅務、審計、等部門的監督。社會監督，主要是社會中介機構的會計以及個人檢舉制度的監督。由內而外形成經濟行為—會計監督—內審監督—企業外部監督的監督體系。更加完善和強化了會計監督體系，加大了會計監督的力度。會計監督作為法律監督的一種形式，在經濟轉型過程中也經歷了全方位的改革和調整。為適應計劃經濟體制下的會計監督體系，隨著市場經濟體制的逐步轉變確立，其目標由維護國家的財政財務利益轉向微觀主體利益和信息真實；監督主體由單一的會計機構和會計人員轉變為企業內外結合的多元主體；形成多層次全方位科學嚴密的監督體系和監督機制。并通過加大單位負責人的會計責任，使會計監督更具有現實性。
會計監督的內容與其目標和要求相聯系。在計劃體制下監督的內容著重合法性監督，即企業是否符合國家的財經紀律和財經制度，符合國家作為所有者和管理者的要求。多元利益主體的出現使監督的內容和目標發生改變，會計監督不僅要符合國家而且要符合投資者、債權人的利益和要求，同時由于會計處理方法的多樣性和靈活性，會計政策成為監督的主要依據之一。在具體的監督內容構成上，包括企業內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、會計賬務處理程序制度、內部牽制制度、原始記錄管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務分析制度等，通過這些會計監督體系的有效實施達到嚴格控制、有效監管，保證企業健康、長遠地持續發展。作為企業會計監督在整個監督體系中起到了基礎性的保證作用。
綜上所述，現代會計是企業的重要組成部門，是信息社會中通過對包括財務會計信息在內的經濟信息的優化與利用，以期實現對既定目標的關鍵性管理工作，其職能定位，由單純的反映和監督經濟業務走向全面的綜合管理，是實現企業財務會計與經營管理雙重目標的要求，同時也是實現國家利益、社會利益與企業利益相互協調和統一的必然要求。
【關鍵詞】環境成本；生命周期成本法；環境成本核算
1.環境成本概述
1.1 環境成本定義
目前環境成本權威定義來自于《環境會計和報告的立場公告》，其中“環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。如避免和處置廢棄物、保持和提高空氣質量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、開發更有利于環境的產品、開展環境審計和檢查等方面的成本”。
1.2 環境成本研究現狀
1.2.1 國外研究現狀
美國、日本、德國等國家已在企業環境成本核算、環境審計、環境成信息披露等開展實施工作。
美國學者Marc J. Epstein（1996）提出將生命周期評價運用到環境成本管理中；Dana R. Hayworth（1997）提出環境成本會計和環境成本管理是一個實用的工具，適時利用既滿足政府監管需要又提高企業公眾形象。
日本環境會計發展突出體現在環境的報告方面。1999年日本環境廳 “關于環境保護成本的把握及公開的原則”的規定。自此，日本企業對環境會計重視加強并陸續公布“環境報告書”。
德國環境管理機構于2003年編制《企業環境成本管理指南》。環境成本被分為四種類型：（1）事后環境保全成本；（2）環境保全預防成本；（3）殘余物發生成本；（4）不含環境費用的產品成本。
1.2.2 國內研究現狀
我國對環境會計認識始于20世紀90年代初期，葛家澍教授最早提出了環境會計問題。我國學者關于環境會計的研究分為以下方面：
（1）確認計量：徐瑜青和王燕祥（2003）認為可以用作業成本法計算企業的環境成本，郭曉梅（2003）采用作業成本法對環境成本與完全成本會計法、壽命周期法相結合計量計算企業環境成本；
（2）環境成本歸集分配：浙江省教育廳課題組2001年指出環境成本計算方法，應當較多采用FCA法(全部成本法)、ABC法(作業成本法)和LCC法(生命周期法)。徐瑜青等在2002年，還以火力發電廠為案例對采用ABC法計算環境成本進行了專門的分析研究。
（3）環境成本披露：郭靜娟(2003)提出構建環境會計信息披露的兩種模式：一方面借鑒財務報告模式的思路；另一方面編制獨立環境報告提供企業的環境績效狀況。張勁松、何學軍(2002)認為在我國構建新的環境會計信息披露模式時應遵循漸進性原則。
2.環境成本核算
2.1 環境成本核算理論基礎
環境成本核算理論基礎包括：可持續發展理論、總成本理論和邊際機會成本理論。
2.1.1 可持續發展理論
可持續發展的觀念，經濟發展與環境協調。生態環境是社會經濟運行的基礎條件，資源和環境變化對經濟的影響須反映在經濟運行的價值核算體系中。可持續發展強調重視發展的狀態和目標，更強調發展潛力的培養和發展持續性。
2.1.2 總成本理論
總成本理論認為，產品成本由環境費用、物化勞動和活勞動構成。公式表示：Y=C+V+E，其中，Y為產品總成本，C為物質成本，V為勞動力成本，E為環境成本。
2.1.3 邊際機會成本理論
邊際機會成本（MOC）中邊際機會成本由邊際生產成本（MPC）、邊際使用成本（MUC）、邊際外部成本（MEC）三部分組成，MPC是生產過程中直接支付的生產費用；MUC是資源耗竭成本；MEC是環境生態等方面的損失。
2.2 環境成本計量方法
環境成本的計量可歸為以下四種方法：
（1）作業成本計算法(ABC)產生于20世紀80年代，是管理會計中采用的按作業對成本進行歸集并按成本動因將成本分配到有關的產品或流程上的方法。
（2）環境質量成本法。將環境成本分為四類：環境保護成本，環境檢測成本、環境內部損失成本和環境外部損失成本。其中前兩者是符合性成本，后兩者是非符合性成本。
（3）完全成本法。根據加拿大特許會計師協會的定義，完全成本會計法是 “將與企業的經營、產品或勞務對環境產生的影響相關的內部成本(包括所有的內部環境成本)和外部成本綜合起來的方法”。
（4）生命周期(Life Cycle)法。基本思想是對環境成本加以確認、計量、記錄和報告時，立足于產品的生命周期全過程，對產品設計材料加工、倉儲、銷售、使用、廢棄等各個階段所有內部和外部環境費用加以處理。
3.環境成本管理
3.1 企業環境成本管理
對于企業環境成本的管理可以按照其生產經營事前、事中、事后三個層次進行劃分，以期清晰看到企業環境成本產生的具體原因和環境保護投入的效果。
（1）環境成本事前管理項目：環境教育培訓費，環境管理考核機構的運作、構建費，環境認證費和環保研究開發費。
（2）環境成本事中管理項目：原料存儲、運輸、耗減費用，綠色材料消耗、運輸、存儲等費用，環保設備投入、更新改造、運行、維護費用，綠色包裝方案設計及消耗費用以及副產品回收及廢料循環利用投入費用。
（3）環境成本事后管理項目：土地污染、自然環境破壞的修復成本，環境事故或公害的賠償金、罰金，排污費、超標排污費，環保案件訴訟費。
3.2 環境成本管理注意事項
（1）進行環境成本管理事前規劃實行事前規劃，可以使企業獲得聲譽、品牌等方面的價值增長，贏得社會公眾和政府的鼓勵性投入或在稅收方面的優惠政策，進一步降低企業的環境成本。
（2）改善生產過程，清潔生產。生產之前整體考慮生產及產品對環境的影響，重新設計產品，從而達到清潔生產；在生產過程中，盡可能地尋找更加環保的材料、原料替代以前對環境造成影響的材料；在生產過程完成之后，要進行廢棄物循環利用。
4.結論
本文對相關相關文獻的梳理來歸納環境成本的確認、計量，得出四種常用的資本成本計量方法。通過對這四種方法從不同角度進行比較，并且對資本成本環境成本的相關研究視角進行了整理，發現對于環境成本成本理論本身的研究、估算方法還須有較大突破。環境成本的計量和披露對于企業效益的提高以及成本節約和企業持續發展多有極大的積極促進作用。
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關鍵詞：公路施工企業 公司治理結構 問題 思考
一、我國地方公路施工企業公司治理結構存在的問題
雖然近年我國地方公路施工企業在國家加大基礎建設和加快轉換國有企業經營機制的機遇下，在經營規模和經營管理上取得了一定的進步。但目前我國地方很多公路施工企業存在國有股權單一或一股獨大、“行政干預下的內部人控制”、監事會監督不到位、企業披露信息不真實、缺乏激勵約束機制等問題，沒能真正建立起合理的公司治理結構，這已經嚴重影響了企業經濟效益的提升和國家深化國有企業改革的進程。
以某市為例，截至2011年在該市注冊的具有公路資質等級的施工企業共計28家，其中具有一級公路資質的施工企業9家，二級的14家，三級的5家，其中除1家二級公路資質企業外，其他企業都是國有企業或者具有國有企業背景，主要由原先的市政、交通局、公路局和設計院等單位的工程處、工程隊等改制并不斷發展而來。從股權結構看，絕大多數是國有獨資或者國有股權處于絕對壟斷地位；從經濟效益看，大多數企業處于微利或虧損狀態。
二、我國地方公路施工企業公司治理結構存在問題的原因
從現實情況看，導致地方公路施工企業公司治理結構不合理、不完善有多個方面原因， 下面就影響地方公路施工企業公司治理結構的幾個主要方面分析如下：
（一）股權改革受到行政化管理約束，造成“行政干預下的內部人控”國有股東與施工企業不是現代企業制度要求的財產所有者與受托經營的關系，國有股東對其所屬企業的產權控制相對較弱，而在行政上管理控制較強，企業經濟目標沒有擺脫行政目標影響，很難讓企業在市場經濟下自主決策和經營，參與市場競爭
同時，國有股股權過度集中和股權的有效持有主體缺位，所有權“虛置”，導致公司沒有形成真正意義上的現代產權控制主體，造成企業風險承擔主體缺失。
其次，國有獨資或一股獨大導致不同治理主體相互制衡機制失靈。國有獨資雖然是公有制的重要實現形式，但它不是一種典型的現代企業制度。國有獨資制度在公司治理結構方面很難有明顯、有效的變化，其股東大會、董事會、經理層構成的公司治理結構沒有形成權責分明、相互制衡的公司治理機制，和現代企業制度要求的精神有很大差距，難以真正建立現代產權制度的委托關系，多數公司出現“一套班子，兩塊牌子”的現象，國有資產所有權和經理層管理權限沒有按照《公司法》要求嚴格分離，這種模式進一步加大了“行政干預下的內部人控”，市場運作原則被行政管理手段代替。一股獨大的股權結構也造成了類似的效果。
（二）企業經理人未按照市場經濟運作要求選聘
一些企業經理層的選擇，還是按照行政管理體制委派和選拔甚至兼職，造成職務激勵制度不規范或難以真正實施，特別是經理層將滿足行政目標作為唯一管理目標，不利于企業開拓經營思路，選拔優秀人才，很難形成科學的投資決策機制。
（三）經營者激勵約束機制不足，考核體系不健全
由于“行政干預下的內部人控”等原因造成很多地方公路施工企業未能建立一套完整的激勵約束機制和相應的經營者考核指標體系，經營者的貢獻、責任、風險和收益不對稱，難以調動經營者的積極性、主動性和創造性。同時，對于業績不好或者努力程度不夠的經營者懲罰也相對不足。
（四）監事會監督不力
由于目前我國監事會和獨立董事同時存在，有關法規也沒有明確獨立董事和監事會各自得監督范圍和責任，容易造成兩者相互推諉；另外，有的地方公路施工企業設立的監事會監督權與黨委會、職代會的監督權限不清晰。
（五）信息披露存在不真實等問題
由于會計師事務所審計質量的良莠不齊，注冊會計師的個人道德等問題，造成地方公路施工企業在信息披露上存在漏洞。
三、完善我國地方公路施工企業公司治理結構的幾點建議
我國地方公路施工企業要在企業經營管理方面進一步解放思想，與時俱進，按照社會主義市場經濟體制改革的要求，從長遠和大局出發，完善公司法人治理結構，推進轉換經營機制，促進現代企業制度的建立，激活企業經營發展潛能，激發出企業新的活力。
（一）改革和完善國有股管理體制
股份制使企業贏得市場競爭優勢的一種有效組織和運營方式，是公有制運行的有效實現形式，在國有企業推行股份制、規范控股行為是適應我國目前經濟體制改革和促進生產力發展的需要。
地方公路施工企業國有股管理體制的不完善是造成其經營管理效率低下的根本原因，要改變這種現狀，就要建立產權清晰、政企適度分開、權責分明、監督有力的新的企業體制。其行業管理部門和股東應當從行業發展趨勢和自身情況出發，統籌規劃，循序漸進，分類指導，改變國有股一股獨大的現狀，實現股權多元化。通過允許民資、外資、企業內部經營者和職工參股等辦法，鼓勵技術要素和管理要素入股，實現產權置換和優化重組，優化股本結構，建立起產權主體多元化制度和歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢的現代產權制度，真正規范公司法人治理結構，使企業直接對接市場，成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的經營主體。
（二）公開選聘經理人，經離任身份實行政企分開
企業通過公開選聘經理人，被選聘的經理人不能保留企業與行政雙重身份，要按照企業受托者身份參加企業經營管理，履行其經濟責任。
（三）建立健全績效評價與激勵約束機制
激勵、約束機制能促使人們積極、主動工作，并激發人們工作的潛能，使工作朝著希望達到的目標努力，以使不利的經濟后果避免或減小。
地方公路施工企業要實現經營管理水平的提升，就要建立健全績效評價與激勵約束機制。首先，要通過編制責任成本預算，并將目標責任分解落實到各責任人和作業人員，使各責任人和作業人員之間的職責和分工協調一致，實現“責”、“權”、“利”的有機結合。其次，要通過一系列的成本管理目標和發展目標、效益指標和安全指標等，對各責任人和作業人員的進行績效評估和考核，并按照預先規定的方法和績效評價標準進行合理獎懲，從而調動經營管理人員和員工的積極性和創造性，不斷提高經營管理效益。再次，要重視對績效突出者的激勵，使一些管理能力強、綜合素質高的人員脫穎而出，把他們選聘到企業較高層次的管理崗位，進一步促進企業管理水平和效益的提升。
（四）明確監事會、董事會和黨委會、職代會的監督權
為了防止監督權虛置，要進一步明確其職責，以免出現問題先互推諉。同時，既不能既不能以黨務代替企業經營管理，也不能忽視黨的基層組織建設，要使黨的組織建設服務于企業的改革和發展。
（五）強化內部監督和信息披露
有效的內部監督和信息披露制度是完善的公司治理結構的重要內容。地方公路施工企業應加強企業的內部監督和信息披露，行業管理部門、社會公眾和企業員工要對經理層的經營管理進行監督檢查，地方公路施工企業經理層要結合企業生產、投資、籌資、財務等方面的信息進行綜合分析，認真查找存在的問題，分析問題產生的原因，拿出措施加以改進，同時通過有關渠道及時向股東等反饋需要披露的信息，促進企業將康有序發展，保證企業經營和發展目標的實現。
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隨著我國正式加入WTO,以及社會主義市場經濟體系的建立和完善,現行公路管理體制的弊端日益凸顯。由于事企不分和長期的封閉保護,使公路企業機制不活,競爭乏力,嚴重制約了公路新一輪跨越式大發展,改制勢在必行。然而,長期以來,公路企業一直在計劃經濟的大樹下長大,很少經歷過市場經濟的風險,尤其是這些企業從公益性事業單位要轉變為追求企業效益最大化的經營性生產單位,無論是在思想觀念還是在經營理念上,無異于是一場脫胎換骨、全方位的變革,也使內審部門在目前進行的公路企業改制過程中面臨嚴重的挑戰,從而必須完成兩個轉變:一是從注重審計查處轉到注重審計結果的分析,提出防范風險和提高經濟效益的建議,突出審計內向服務性;二是從事后的查錯糾弊審計轉到滲入經濟活動的全過程,注重事前、事中的有效控本論文由整理提供制,突出管理審計。具體地講,應著力從三個方面發揮作用。
一.發揮審計評價作用,推進公路企業改制進程
內部審計應該提前介入改制企業,加大監控力度,把各種違規違法問題消滅在萌芽狀態,防患于未然,減少改革阻力。
1.扎實作好資產清查,為職工解惑。公路企業改制是真正觸及根本機制的轉換,肯定會引起職工巨大的恐慌:置換經費哪里來?變賣資產能填補空缺嗎?企業價值還有多少?在缺乏客觀的數據進行評價之前,職工選擇的往往是拒絕和抵制,此時,內審部門要集中精力對這些改制企業財務狀況進行審核。對房產、設備等一一造冊登記,核實盤點實物,分清不良資產項目和數額,確認待處理財產損失數額,并對債權債務全面清理,查實損益情況,及時公布相關數據資料,解開職工思想疙瘩,使企業改制取得職工的支持與參與。
2.多方籌集轉換資金,為企業解困。由于公路行業管理受到行政干預大,不時無償承接工程任務,擠占公路資金,加之人員龐大,行政事業費安排較少,養人養路矛盾尖銳,造成資金缺口大,不能一時為改制企業籌集充足的轉換資金。因此,內部審計要在摸清家底,了解第一手資料的基礎上,為企業籌集轉換資金提出建設性意見。一是通過盤活資產,置換資本金,轉讓經營權,把小錢盤大、死錢盤活,以存量求增量,推進資本運作。二是對分布在各級公路部門、直屬企業的土地、設備、房屋等有量資源,進行整合拍賣,籌集改制發展資金。三是根據自愿原則,將職工獲得的補償或其他資產相應轉變為股份,依法重組公路企業,減少籌集難度,達到減員減負增效目的,加快企業改制步伐。
3.結合經濟責任審計,為廉政服務。公路企業直接隸屬于公路管理機構,企業領導由之任命或兼任,對企業的控制權力大,而內審人員大多由財務人員兼任,監督控制職能得不到很好地履行,缺少對企業領導行之有效的約束,造成企業監督的“空位”。因此,內審部門在對改制企業進行全面審計的同時,也要注重結合對企業法定代表人經濟責任審計,客觀界定經濟責任,防止個別領導操縱改制,或利用改制、隱匿、轉移、非法處置和浪費國有資產,在一定程度上促進領導干部廉政建設,提高改制企業的透明度。
二.提高審計服務水平,引導改制企業市場運作
現代內部審計已不象傳統的內審停留在一般的帳務審計上,而應站在管理者的高度,用管理者的目光分析問題,從專業部門的角度提出方案,通過管理層的決策,達到服務企業的目的。根據公路行業具體情況,內部審計要在改制中從以下三個方面用力氣下功夫,提高服務水平。
1.利用政策優惠,扶持公路改制企業。公路內審部門要利用熟悉相關政策法規和公路企業內部經營情況這兩大優勢,站在第三方客觀公正的立場上參與改制分流方案研究,建議主管單位與有關本論文由整理提供部門協商,利用改制分流稅收優惠政策、資產評估處置變現、債權債務清償等有關規定,針對改制企業的實際困難進行必要扶持。例如,可以將除工區、道班房等非經營性資產外的所有經營性優良資產,全部無償劃歸公路企業改制;對行政指令性投資形成的債務,明確由當地政府解決,不能轉嫁給養護工程企業4爭取給與養護項目的免稅照顧或者適當調整養護經費定額,對企業資質與市場份額予以適當照顧。
2.通過評估審查,引導公路改制企業。傳統的公路管理實行縣局一級財務核算,公路養建企業模擬法人身份進行運作,很少單獨注冊成獨立的市場主體,企業財務核算沒有獨立,沒有與市場真正直接溝通,管理手段難以創新;加之內控制度不嚴,材料報價、采購等方面沒有遵循合理有效的控制程序,造成物資虛耗、資金積壓、企業流動資金利用率低下。內審部門要通過對改制企業內部控制系統評估和審查,針對缺陷和漏洞進行分析,并提供其他改制企業成功經驗,揭示差異,引導改制企業未雨綢繆,完善管理制度,以資產為紐帶,組建新的企業,實現真正意義上的事企分開、管養分離、養建分離,使之成為獨立的、專業的市場主體,快速形成規模,搶占公路市場制高點。超級秘書網
3.運用公路資源,發展公路改制企業。依托公路、整合資源,對施工企業抓好圖紙會審,參入工程決算審計關,為企業爭取合法收入,建立質量檔案,提高工程質量,控制企業經營風險,定期進行成本分析,對施工現場進行跟蹤審計,監督企業嚴格執行成本預算,努力節約成本,提高施工企業經濟效益;對養護企業主要在經費控制上減少水份、堵塞漏洞,降低施工成本,使工、料、機費用比例更趨合理。
三.強化審計監督職能,確保國有資產安全完整
公路企業改制實際上重點是落實出資人制度,明確企業法人財產權,建立完善企業法人結構,通過公開拍賣、內部轉讓、國退民進、實行公有資產民營化,將職工轉為股東或社會人,但無論實行哪一種方式,都必須做到產權清晰、責權利結合、確保國有資產不流失。日常審計發現,部分直屬企業對固定資產帳務處理不夠重視,固定資產帳帳不符,新增固定資產沒有及時入帳,固定資產出售、轉讓沒有通過正常手續,已報廢資產沒有進行核銷,甚至有些根本就沒有設立固定資產明細帳。為此,在改制中必須強化審計監督。首先要審查改制企業現有資產,有無隱匿、轉移和非法處置4是否存在部門和個人坐支、挪用國有資產收益4國有資產收益是否及時足額入帳4有無抽逃資金、虛列債權債務、編制假帳或私設帳外帳4有無假借各種名義私分、挪用公款以及巧立名目突擊發錢和濫發獎金、補貼實物。其次要審核所有需要提供給外部審計和評估機構的資料,保證這些資料作為外部審計評估工作依據的可靠性和完整性,避免各類舞弊行為的發生。再次要對評估機構采用的評估方法、依據發表內部審計建議,就改制企業的資產評估報告進行分析評價,判斷是否客觀、公正、可信。尤其應對企業生產經營設備、廠房設備以及所擁有的專利技術等無形資產的市場價值進行調查,認真分析評估資產的增減值情況,做到心中有數,防止資產評估機構評估時僅以企業帳面資產凈值作股,低估國有資產、忽視無形資產價值,導致國有資產隱性流失。并對公開拍賣、招標、變賣、轉讓國有資產的全過程進行監督,審查是否遵循“公開、公平、公正”的原則,以確保國有資產不流失。
參考文獻:
[1]楊文纓.企業內部審計存在的問題與對策[J].福建輕紡,2006(1).
摘 要 全球經濟進入一個新的發展階段,隨著我國加入WTO,中小企業在國民經濟中扮演著相當重要的角色,我國政府也越來越加強對中小企業會計工作方面的關注。本論文主要探討了我國中小企業的現狀,指出了中小企業會計制度存在的問題,并從會計制度設計的原則和實施兩個方面提出了解決對策。希望這些建議能對我國的中小企業會計制度改革有所裨益。
關鍵詞企業會計 制度 會計信息
一、我國中小企業現狀與制度問題分析
(一)中小企業的地位和作用
我國現代中小企業推動了國民經濟的迅速發展,也成為構造市場的經濟主體和促進社會穩定的基礎力量。當前,我國中小企業的發展在促進國民經濟增長、緩解就業壓力、實現科技進步、優化經濟、產業結構等方面,均發揮著越來越重要的作用。因此,正確指導國有中小企業改革,大力扶持各類中小企業在改革的基礎上進行發展,已成為一項迫切的戰略任務。
(二)中小企業會計制度問題分析
在會計體制的改革進程中,我國的《企業會計制度》首先對國有大中型企業和上市公司會計工作進行了統一規范,而對不斷發展壯大、地位不斷提升的中小企業卻缺乏合理的會計制度規范。由于中小企業經常面臨著資金短缺;技術、管理水平落后;財務管理工作問題嚴重。如果中小企業建立并執行完善、合理、有效的中小企業會計制度,將有利于解決我國中小企業中的相關問題,促進其又好又快發展。
首先,我國現行的企業會計制度基本上是由國家圍繞企業會計事項統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:一方面,一些現代會計分支未納入會計規范體系。隨著現代經濟的迅猛發展,會計本身也在與時俱進,目前,我國對一些新的會計分支如勞動者權益會計、社會責任會計、金融工具會計等并未出臺具體的準則規范。
其次,許多企業內部的核算制度不夠系統、完善。企業一要執行國家統一制定的會計規范,還要能夠根據其經營特點制定內部核算制度。是完善會計體系所不可缺少的。現階段我國中小企業內部缺乏完善的核算制度,出現了帳目混亂、數據失真、信息披露不全面等問題,影響會計信息使用者的決策。
二、企業會計制度問題的原因
首先,會計制度執法力度不夠。諾斯認為“制度是個社會的游戲規則,更規范的講,它們是為人們的相互關系而人為設定的一些制約”,他又將制度分即正式規則、非正式規則和這些規則的執行機制。這三部分共同構成完整的制度內涵,是不可分割的整體,其中執行機制其為了確保制度的順利實施,是關鍵的一環。為了營造良好的企業發展環境,必須加強執行機制的完成。建立嚴格的監管制度,認真執行《會計法》對由于會計信息失真造成損失的當事人要有法必究,執法必嚴,才能保證企業會計制度的落實。
其次,對企業會計制度的理解不同。在我國加強企業會計改革的進行中,由于企業會計人員素質的差異,會使對企業會計制度的理解上有所偏差。不乏有企業領導為了達到私人的目的,與會計人員一道濫用權力,造成會計信息嚴重失真。這樣不但嚴重阻礙了我國企業會計信息質量的提高而且偏離我企業會計改革的目標。所以,認真貫徹落實統一的會計標準和規范的會計制度至關重要。
三、解決我國中小企業會計制度問題的對策建議
(一)中小企業會計制度原則的設計
1.統一性原則 任何一個中小企業在設計自身的會計制度時必須遵循《企業會計準則》、《會計法》及相關的法律法規并以它們為制度依據。
2.成本效益原則,在市場經濟條件,會計制定設計比不是越完善越好,尤其是對于中小企業來說,成本與收益符合收益遞減規律,企業偏愛一以最少的會計成本獲得最多的會計信息。會計信息成本主要考慮的是運行成本,要科學權衡成本與效益的關系才能使制度收益最大化。
3.可行性原則。企業會計是以企業為主體,以其經營資金運動為對象,旨在提高企業經濟效益的一種管理活動,是為企業實現其獲取利潤的目服務的。企業會計制度的設計必須考慮企業的規模、生產經營方式。明確企業會計制度與企業發展目標的一致性,使中小企業會計制度能夠滿足企業未來發展的需要,更加強調穩定性與靈活性來應對企業經濟環境的變動,從而使其更具有可行性的要求。
(二)解決中小企業會計制度實施中的問題
中小企業會計制度的執行機制是為了保證該會計制度的順利實施,采取有效的相應的手段使會計制度在實踐中運用才能發揮其作用。
1.加強監管力度。除了財政部的督導和稅務部門稅收檢查等國家監督外有條件的企業可以設置內部審計機構在保證其獨立性的前提下對本企業的經濟活動和財務狀況依法進行監督。使中小企業會計工作更加規范化。
2.加強會計電算化管理。通過計算機建立完整的會計信息系統,可以大大減輕財務人員的手工體力勞動而把主要的精力投向財會管理而且可以實現資源共享提高了工作效率。
關鍵詞：內部控制作用，內容，措施
內部會計控制是科研單位會計工作的一個重要組成部分，它有利于提供真實完整的會計信息、保護科研單位資產的安全、有效推動科研任務的順利完成。會計控制是經濟管理的基礎，也是科研單位內部控制的基礎，會計控制的好壞直接影響一個單位內部控制的全局效果。
1 建立內部控制制度的意義
內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。
單位內部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內部控制制度可以發揮以下幾方面作用。
1.1能夠促進財務物資的妥善保管和正確使用
內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、挪用和不合理使用等問題的發生。
1.2能夠促進提高信息報告質量
正確可靠的會計數據、資料是管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，能夠促進維護資產安全完整。資產的安全完整是單位可持續發展的物質基礎，而內部控制系統通過制訂和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端，保證會計資料正確性和可靠性。
1.3能夠促進國家法律法規有效遵循
國家制度的一系列財政紀律及法規，都需要通過建立內部控制制度來落實，通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。
1.4能夠促進提高經濟管理的效率
科學的內部控制制度，能夠合理地對單位內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部及人員履行職責、明確目標，保證單位的各項活動有序、高效地進行。
為了達到內部控制的目的，應預先確立衡量實際績效的標準；正確記錄經濟業執行情況，并將工作實績與標準目標進行比較，借以發現差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度；針對偏離目標和標準的現象，提出糾正的措施予以補救。還應注意一些特定控制程序的執行，如核對會計記錄數字的準確性、保持調節表、日常編報資料和試算表，核準與控制各種憑證，同外部資料比較，將現金、有價證券和記錄核對預算與執行結果比較等。論文參考，措施。論文參考，措施。
2 內部控制的主要內容
2.1組織機構的控制
包括組織機構的設置，分工的科學性，部門崗位責任制，人員素質控制。在設置內部機構時，既要考慮工作的需要，也應兼顧內部控制的需要，使機構設置既精干又合理。對內部組織結構和職責分工要有整體規劃。采用一定的方法和手段，保證各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業務工作的質量。
2.2不相容職務的分離控制
授權和執行的職務要分離，執行和審查的職務要分離，保管和記錄的職務要分離；對各項業務的處理要能體現出互相監督的作用。相關的職務，必須進行分工負責，不能由一個包辦兼任。在處理經濟業務時，有關人員能夠互相制約、相互監督。
2.3授權批準控制
各級工作人員在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準，這些人員不允許接觸這些業務，這一控制方式使每一個過程、環節責任、權利明確，使某些事件在發生時就得到控制。授權批準控制要求規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限，同 時也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責。
2.4財會控制管理
為確保財產物資安全完整，所采用的各種方法和措施。可包括財務管理，如貨幣收支管理、費用、成本管理、資金管理等；財務物資管理，如存貨管理、固定資產管理、應收賬款管理等。
2.5風險防范控制
內部控制應當有全球經濟意識，要能敏感地認識到各類新生事物的價值，可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足科技創新、管理創新等對資金的需求。但是創新活動具有很大風險，為防止風險、信用風險、合同風險等風險。風險防范是單位一項基礎性、經常性工作，單位應根據不同業務類型建立應對機制和應對措施。論文參考，措施。
3 當前內部控制存在的問題
3.1 沒有建立周密內部會計控制制度
多數是用一般財經規章制度說成是內部會計控制制度，只在財政資金使用上提出開支范圍及審批權限，它只能解決單位內紫金錠使用方向，而不能有效解決資金安全問題。長期以來科研單位的資金都依靠國家撥款，用完可以再要，致使個項目成本費用支出控制不住，浪費、重購現象屢屢發生，甚至出現物資外流事件。
3.2 內部會計控制意識薄弱
他們僅把財會科室看作是單位的“錢袋子”，無論支出憑證是否合法合理，只要領導簽字就能報銷。財會人員未能獲得監督管理資金資產的有效權限，財會人員合理建議和監督意見只能起到決策參考的效果，致使一些不合理的開支不能徹底杜絕。一些項目的內部會計監督流于形式，不呢個發揮相互制約、共同監督的作用。
3.3 貨幣資金和資產管理控制制度不夠完善
主要負責人對財物安全負責的意識不強、缺乏明確規范的財務核算及內部審計制度。例如：出入庫制度、賬實盤點、庫存限額、崗位分離，往來賬核對等不能有效及時實施；一些科室經常強調科研的特殊性，有的一起未辦入庫手續就直接投入使用，還有科室強調工作忙，對某些資產長期不盤點，不對賬，難免導致部分資產流失。
3.4 會計人員業務素質良莠不齊
雖然多數單位財會人員的水平都適應本職工作，但是也有部分單位經常出現登記未按法規程序，核算未按正確方法等人為失誤，個別財會還出現泄漏財務秘密或造假賬申報項目等不良行為，致使財務正常運行受到影響。隨著社會經濟發展，科學事業單位對財務會計的要求越來越高，過去會計那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經不能滿足業務發展的需求。論文參考，措施。科學單位迫切需要財務人員在資本運作、經營性資產的監管管理等方面提供更科學的決策依據，因此加大會計人員人才培訓，盡早建立一套安全有效的內部會計控制制度是十分重要的。
4完善內部會計控制制度的措施
4.1 內部會計控制制度設計采用濕度控制的原則
由于科學事業單位經濟業務比較簡單，運轉環節少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結構大多是以“以老帶新”，人員流動不像企業那么頻繁，因此科學事業單位內部會計控制總的來說還是做到比較好的。盡管科研單位經濟業務單純，但是資金來源復雜多樣，承受的科研課題涉及國家的各個領域，除了遵守《科學事業單位會計制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關的會計制度。科學事業單位每年需要接受多次各個方面的監察審計，不可控因素比較多；加上在投資、融資、租賃、經營等方面都有涉足；這就造成了如果內部控制制度過于嚴禁，常常會顧此失彼。因此在設計科學事業單位的內部控制制度時應該采取適度控制的原則。論文參考，措施。對于投資、融資、租賃、經營等容易出現問題的領域應該采用嚴加控制原則。
4.2加強各方面的內部牽制制度
明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。。不相容職務相互分離控制，他的核心是“內部牽制”，是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。如物資采購業務，批準進行采購與直接辦理采購，即屬于不相容的職務，如果這兩個職務由同一個人擔當，即出現該員工既有權決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等，如果沒有其他崗位或人員的監督、制約，就容易發生舞弊行為。
4.3加強財務內部控制
會計作為一個信息系統，對內能夠向管理層提供經營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策信息，要對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等需進行的控制。做好財務內部控制，直接的影響財務管理目標的實現和財產的安全。建立科學、嚴密的財務內部控制制度是安全、有效的財務管理基礎。財務內部控制主要包括以下幾點：1、建立會計工作崗位責任，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督的制約；2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責任；3、嚴格限制無關人員對資產的直接接觸；4、定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行核對等。
4.4加強內部稽核制度和內部審計制度
內部審計控制都同樣來自單位內部。內部審計的主要職責就是監督和評價內部控制結構和風險，內部審計越薄弱內部控制風險越大。內部審計重在檢查和評價企業的內部控制，它不是側重某一活動的評價結果，而是注重建立一種監督機制。建立健立稽核制度和內部審計制度是預防舞弊、根治腐敗的根本策略。內部審計既要監督企業領導遵守國家法律法規、維護社會整體利益、適應宏觀經濟目標發展；又要對內當好參謀、提高企業經濟效益、糾正違規、化解風險。管理者應發揮企業內部審計的作用，切實加強考核、監督、制約機制，將內部審計人員，直接對單位負責人負責，真正發揮內審人員的作用，監督和保護單位的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。良好的內部控制制度應包括獨立于單位其他部門的內部審計制度，內審部門負責查各項內部控制制度的執行情況，并將審查結果向單位最高管理者報告。內部審計工作越仔細，內部控制制度越健全，越能增強內部控制工作的效率與可靠性。
綜上所述，完善的內部控制制度，不但是審計的基礎，而且是各項財產的安全保證，是防止貪污和浪費的重要措施，對會計數據的正確性、合法性起著保證作用，能起到事前預防、事中、事后及時發現工作漏洞的作用。論文參考，措施。內部控制制度的合理設計和有效施行，依賴于農業科研單位健全的內部治理結構營造的優良控制環境。現代內部控制制度作為一個先進的內部管理制度已經被實踐所證明，得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗。建立和完善內部控制制度是改進法人治理機制的重要保證。
論文摘要:重點介紹了我國出口產品的綠色營梢戰略。
環境問題成為國際貿易發展的主題，以綠色壁壘為代表的技術壁壘已悄然取代日益削弱的關稅壁壘，成為限制中國產品順利出口的巨大障礙。分析了我國企業綠色營銷的現狀與問題，并為突破綠色壁壘提出了我國企業實施綠色營銷的具體戰略。
1我國企業綠色營銷發展現狀與問題
1.1大多數企業仍未確立綠色營銷理念
大多數企業沒有樹立環保觀念，企業的生產經營仍是在追求近期的經濟效益理念下進行的，對眼前利益考慮得多，對環境保護和社會長遠利益考慮得很少。另外不少企業認為綠色營銷必然增加企業經營成本，影響企業經濟效益。然而，隨著人們生活水平的提高和環保意識增強，綠色營銷能更好迎合綠色消費心理、給消費者帶來更大的效用，消費者愿意付出更高的價格，企業則贏得更大的利潤。因此，企業必須更新成本觀念，改變不合理的生產模式，提倡可持續發展的全面綠色營銷觀念，實現消費者、企業和社會的共贏。
1.2企業的生產方式滯后，不能滿足綠色產品生產要求
我國企業仍然沿續投人高、產出低的落后生產方式，不僅浪費能源，同時還產生大量的工業“三廢”。如果繼續沿用這種舊的生產管理方式，必然對環境造成更大的污染，所生產的非綠色產品也將逐漸失去市場。
1.3企業的營銷組合策略不相適應
綠色營銷對我國企業的營銷組合策略提出了挑戰。首先綠色產品必將取代非綠色產品逐步成為市場營銷活動的中心，而我們的企業卻普遍缺乏開發過硬的綠色產品的緊迫感，現有綠色產品的綠色含量也有待提高;其次，產品的包裝至今仍是一味追求堅固、精美、豪華，很少考慮所用材料的環保性;再次，企業缺少綠色會計和綠色審計制度，用于環境保護方面的費用沒有科學地計人成本而制定出綠色產品價格;再其次，在銷售渠道的選擇上，仍是沿用傳統的方式，還沒有從產品的綠色特征出發來考慮怎樣簡化分銷環節，如何防止綠色產品在分銷過程中的二次污染;最后，促銷方式陳舊，特別是一些先行生產綠色產品的企業，還沒有負擔起綠色信息的傳播者、宣傳者的責任，缺乏引導綠色消費，開辟綠色市場的時代創意。
2我國企業實施綠色營銷的對策
2.1注重綠色教育，大力進行綠色宣傳，努力營造綠色時尚
我國目前人們的綠色意識淡薄，相當多的人對環境問題缺乏認識。政府必須承擔起對全民進行綠色教育的責任，針對不同對象，采取不同方式進行教育培訓，以提高全民的環境知識水平，增強全社會的綠色意識。其次，要利用各種宣傳媒體和宣傳方式，積極傳播環境保護和綠色消費知識，積極引導廣大消費者將眼界，由自身擴展到自然生態環境及整個社會范圍，增強公眾的環保意識;使越來越多的消費者明確綠色消費是一種社會責任感的體現，是一種高尚的社會時尚。這樣才能培育出全社會的綠色意識，才能真正形成有效的綠色需求。
2.2大力推行清潔生產，開發綠色產品，強化綠色質量管理
所謂清潔生產是指生產、使用及處理過程符合環境保護要求，對環境無害或危害極小，有利于資源再生和回收利用的產品生產。綠色產品是清潔生產的產物，要生產綠色產品就必須采用清潔生產方式。這不僅需要觀念的突破，更需要大量的資金投人和技術改造，并且切實付諸實施。我國科技水平相對落后，但企業必須注意增加綠色科技投人，盡量采用易于回收的低污染材料，不用或少用有毒有害材料;盡量采用先進技術改進工藝與設備，努力減少生產中的各種危險及以廢棄物;盡可能節約原材料與能源的消耗，加強對產品的廢物處理，減少排污量。
2.3推廣環境認證，積極發展環境保護事業
對環境、資源的保護與合理利用不僅關系到人類社會的可持續發展，也關系到企業能否突破綠色貿易壁壘實現利潤。我們應在可持續發展戰略目標的指引下，積極建立完善的環境標志制度，加強與其他國家環境標志的相互認證，并通過推動IS014000系列標準的執行，發展環境保護事業，保護環境，突破綠色貿易壁壘。我國應在堅持“誰污染、誰治理”的原則下，通過稅收等措施加以調整，并加大對環境成本外在化行為的制裁和處罰，強化企業環境成本內在化的主動性。
2.4樹立綠色營銷觀念，實施綠色營銷戰略
企業必須在確立綠色營銷觀念的基礎上，在產品、包裝、價格、分銷、促銷和銷售服務等各個環節上始終貫徹綠色原則，并科學地予以組合運用。
2.4.1抓好綠色產品的開發
綠色產品的開發是綠色營銷的支撐點，面對大量的商機，企業要從市場需求出發，及時開發綠色產品。生產綠色產品要使用無公害、易分解的新能源、新資源;要采用新技術、新設備，節能降耗;要力求資源的回收再生，提高資源利用率;還要考慮產品的使用安全與使用后的廢棄物無環境污染。
2.4.2采用綠色包裝
綠色包裝是綠色營銷的引擎，要把以促銷為主的包裝觀念轉變為以保護生態環境為主的包裝觀念。綠色包裝應該采用組合型、復用型等節料包裝物，應選用紙質等易分解、無毒無味材料，應增加對消費者使用和處理包裝物的宣傳及處理方法說明。
2.4.3合理制定綠色價格
綠色價格是指附加了開發綠色產品的知識、勞動和物質投人而高于傳統產品價格的價格。綠色價格的制定要樹立“環境有償使用”的新觀念，要合理考慮人們求新、求異、崇尚自然的心理因素。在國際市場上，綠色商品的定價要以有利于增強商品的國際競爭力和提高商品的綠色形象度為基本指導思想，主要實行新產品定價策略。在國內市場上，綠色產品的價格定位則必須面向大眾消費者，與同類產品的比價要力求保持基本平衡。可靈活采用目標價格策略、心理定價策略和滿意定價策略。
2.4.4選好綠色分銷渠道
綠色渠道的通暢是成功實施綠色營銷的關鍵。選擇綠色渠道，要注意選擇在消費者心中具有良好綠色信譽的中間商，以便維護綠色產品的形象;要以回歸自然的裝飾為標志來設立綠色產品專營機構或專柜，便于消費者識別和購買;要合理設置供應配送中心和簡化供應配送系統及環節;要建立全面覆蓋的銷售網絡，不斷提高綠色產品的市場占有率;還要在選擇經銷商時注意該經銷商所經營的非綠色商品與綠色商品的相互補充性和非排斥、非競爭性，謀求中間商對綠色產品的虔心推銷。
2.4.5開展綠色促銷
促銷是企業與消費者的溝通，有著誘導需求、創造需求的功能。綠色促銷的核心是通過充分的信息傳遞，來樹立企業和企業產品的綠色形象，使之與消費者的綠色需求相協調，鞏固企業的市場地位。
