時(shí)間：2022-12-13 20:02:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)內(nèi)控，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘要2010年4月財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。很多企業(yè)很重視內(nèi)控管理并對(duì)相關(guān)工作大力支持和推進(jìn)；制定了全面的管理制度文件，為提高執(zhí)行力特意設(shè)置了督查辦，但內(nèi)部管理仍然存在嚴(yán)重問(wèn)題。
關(guān)鍵詞企業(yè)內(nèi)部控制上市公司 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
一、國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)控制度相關(guān)內(nèi)容
2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合會(huì)，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱配套指引）。 該配套指引連同2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。
內(nèi)部控制體系范圍主要包括三部分：
1）內(nèi)部環(huán)境類控制包括：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任；
2）控制活動(dòng)類：包括資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等九個(gè)指引；
3）控制手段類指引包括：全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)四項(xiàng)。
二、上市企業(yè)普遍存在的內(nèi)控問(wèn)題舉例及相關(guān)對(duì)策分析
很多企業(yè)很重視內(nèi)控管理并對(duì)相關(guān)工作大力支持和推進(jìn)；制定了全面的管理制度文件，為提高執(zhí)行力而特意設(shè)置了督查辦，但內(nèi)部管理仍然存在嚴(yán)重問(wèn)題。
筆者查閱了15家上市公司2010年和2011年的年報(bào)，注意到以下內(nèi)控問(wèn)題具有普遍性，在年報(bào)中重點(diǎn)描述為“完善”和“提高”，也說(shuō)明這些事項(xiàng)具有重大管控風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)完善提高內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)：
1.泰達(dá)股份
年報(bào)中有關(guān)內(nèi)控描述摘要如下：由于內(nèi)部控制固有的局限性、內(nèi)部環(huán)境以及宏觀環(huán)境、政策法規(guī)持續(xù)變化，可能導(dǎo)致原有控制活動(dòng)不適用或出現(xiàn)偏差。對(duì)此公司將在今后的工作中，不斷完善內(nèi)部控制體系，提高公司規(guī)范運(yùn)作水平，增強(qiáng)公司透明度，提高公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員規(guī)范化運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，切實(shí)提高公司科學(xué)決策能力，促使公司在規(guī)范運(yùn)作下獲得持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展，為財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性，以及公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保障。
評(píng)論：年報(bào)中重點(diǎn)提出“提高公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員規(guī)范化運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)”。說(shuō)明不重視甚至不遵守內(nèi)部制度主要是高管，或者高管的不作為將正常事項(xiàng)拖延成高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。
這也是很多企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，董事、高管們是公司制度的制定者和推行者，他們的經(jīng)營(yíng)決策和管理態(tài)度對(duì)企業(yè)影響巨大。他們是本部門的權(quán)威和管理專家，整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)是需要相互配合和協(xié)調(diào)的，但往往是他們對(duì)其他部門的建議、要求、檢查監(jiān)督不作為，如果這些“不作為”長(zhǎng)期得不到解決必然演變成不規(guī)范化運(yùn)作導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)。
2.南海發(fā)展
年報(bào)中有關(guān)內(nèi)控描述摘要如下：建立內(nèi)控責(zé)任追究機(jī)制：公司現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度中未制定相應(yīng)責(zé)任追究條款，責(zé)任追究措施難以落實(shí)。公司今后一方面將繼續(xù)完善有關(guān)內(nèi)控制度，明確有關(guān)責(zé)任人，另一方面將建立內(nèi)控責(zé)任追究機(jī)制，以保障內(nèi)控工作的有效實(shí)施和責(zé)任落實(shí)。
評(píng)論：年報(bào)中重點(diǎn)提出“建立內(nèi)控責(zé)任追究機(jī)制”，說(shuō)明該公司管理存在執(zhí)行力很差的問(wèn)題，可能工作計(jì)劃和責(zé)任都很明確，但各種內(nèi)外部因素導(dǎo)致沒(méi)有有效實(shí)施。能自覺遵守制度人不多，不遵守制度人的往往會(huì)找借口抱怨制度太復(fù)雜。各部門如評(píng)估有關(guān)制度是完善的，就應(yīng)該認(rèn)真實(shí)施，并建立持續(xù)的、有效的監(jiān)督機(jī)制，其中最有效的、力度最大的就是建立內(nèi)控責(zé)任追究機(jī)制。
3.新疆城建
年報(bào)中有關(guān)內(nèi)控描述摘要如下：公司依據(jù)內(nèi)控制度，采取業(yè)務(wù)部門自查，內(nèi)審人員復(fù)查的形式對(duì)公司及控股子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行內(nèi)部跟蹤監(jiān)督，并將引進(jìn)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，形成三者有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督體系。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，查找公司重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重要業(yè)務(wù)流程存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響程度。針對(duì)具體問(wèn)題督促相關(guān)部門進(jìn)行整改，保障內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，鞏固內(nèi)控執(zhí)行成果。
評(píng)論：年報(bào)中重點(diǎn)提出業(yè)務(wù)部門自查、內(nèi)審復(fù)查、引進(jìn)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其實(shí)很多企業(yè)都知道這個(gè)道理，但因各種所謂的“機(jī)密”而不便于請(qǐng)外部人員監(jiān)督，其實(shí)這些所謂的“機(jī)密”往往都是一些不陽(yáng)光的經(jīng)營(yíng)理念，這本身就是最大的管理風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@些不陽(yáng)光的事情，使得公司內(nèi)部的監(jiān)督受到很多限制，很多管理環(huán)節(jié)不能有效監(jiān)督造成“很多無(wú)法言明的原因”導(dǎo)致的損失，舞弊現(xiàn)象逐步演變成常態(tài)化，無(wú)形的管理?yè)p失將遠(yuǎn)大于計(jì)劃的截留利潤(rùn)，所以規(guī)范化是最好的內(nèi)控制度。
其實(shí)外部機(jī)構(gòu)不一定比內(nèi)部人員專業(yè)，只是外部機(jī)構(gòu)不受內(nèi)部各種人事影響，對(duì)事不對(duì)人，可以更好的推進(jìn)工作。有些管理制度本身就相互矛盾，人、時(shí)間、資金等各種資源都是有限的，董事、高管、特別是監(jiān)督部門應(yīng)該關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)和重要事項(xiàng)。
三、建議企業(yè)加強(qiáng)以下管控力度
1.辯識(shí)、評(píng)估現(xiàn)階段重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)重點(diǎn)監(jiān)督。
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)控管理 失效 原因 措施
一、企業(yè)內(nèi)控失效的原因分析
（1）缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理的正確認(rèn)識(shí)。目前，我國(guó)大部分的企業(yè)的管理者以及相關(guān)的內(nèi)控管理人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)控管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)。有的企業(yè)的管理者片面地認(rèn)為內(nèi)控管理主要是管理人員和檢查人員的責(zé)任，自己則對(duì)其不承擔(dān)任何責(zé)任。因此，在內(nèi)控管理措施的執(zhí)行過(guò)程中，許多部門或者有關(guān)人員對(duì)內(nèi)控措施的執(zhí)行進(jìn)行應(yīng)付和敷衍。企業(yè)的內(nèi)部控制管理不是簡(jiǎn)單地制度或者文件的編輯，而是一種對(duì)企業(yè)的控制管理工作的動(dòng)態(tài)的監(jiān)督方式，內(nèi)控管理是貫徹于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，企業(yè)的管理者和內(nèi)控管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)以及內(nèi)部控制觀念相對(duì)薄弱，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，過(guò)分地追求增加生產(chǎn)規(guī)模，以獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，完全忽視了內(nèi)控管理對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。因此，由于企業(yè)的管理人員的內(nèi)控意識(shí)淡薄，在具體實(shí)踐過(guò)程中，造成企業(yè)的固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)謹(jǐn)，管理機(jī)制不完善以及企業(yè)的內(nèi)控管理失效等問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)資料的安全性帶來(lái)了巨大的隱患。
（2）內(nèi)控制度不夠完善。多數(shù)企業(yè)存在企業(yè)內(nèi)控制度不完善的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的管理機(jī)制很難有效地貫徹落實(shí)。完善的內(nèi)控制度是順利開展內(nèi)控工作的保障，企業(yè)的管理者和內(nèi)控管理人員根據(jù)內(nèi)控制度可以有效地防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及信息化技術(shù)廣泛地應(yīng)用與企業(yè)的各項(xiàng)管理工作中，促進(jìn)了企業(yè)的管理工作的健康有序的運(yùn)行和發(fā)展。同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息化技術(shù)在企業(yè)的應(yīng)用范圍和深度不斷擴(kuò)展，給企業(yè)的內(nèi)控管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。從實(shí)踐的角度來(lái)看，現(xiàn)階段，我國(guó)大部分的雖然建立了企業(yè)內(nèi)部控制制度，但仍舊存在內(nèi)控制度不健全的問(wèn)題。在進(jìn)行內(nèi)控管理的過(guò)程中，暴露了許多問(wèn)題，特別是具體的內(nèi)控管理機(jī)制嚴(yán)重缺乏實(shí)際可操作性，許多的內(nèi)控管理措施很難落實(shí)到實(shí)處。
（3）內(nèi)控管理缺乏有效的監(jiān)督。雖然目前許多的企業(yè)建立了內(nèi)控管理制度，但是在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，許多內(nèi)控措施難以有效執(zhí)行，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理措施的貫徹落實(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。有的企業(yè)再進(jìn)內(nèi)控管理時(shí)，內(nèi)控制度基本都是走形式主義，這主要是由于企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控管理時(shí)缺乏有效地內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。
（4）會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)。每個(gè)企業(yè)都可以看作是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員是進(jìn)行具體業(yè)務(wù)處理的工作人員，同時(shí)也是會(huì)計(jì)工作執(zhí)行以及會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際工作人員。由于在企業(yè)的實(shí)際管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員與企業(yè)的管理者是一種被領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。從會(huì)計(jì)人員的職責(zé)的角度看，會(huì)計(jì)工作人員需要嚴(yán)格遵照有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行正確的核算和有效地監(jiān)督，盡可能最大限度地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。從會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理者的關(guān)系的角度來(lái)看，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員需要服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的安排，有時(shí)企業(yè)的管理者為了獲取利益需要掩蓋企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)人員則需要執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的命令，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性缺乏有效地保證，因此，會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督作用。
二、提高企業(yè)內(nèi)控管理的措施
（1）加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制制度的正確認(rèn)識(shí)。完善的內(nèi)部控制制度，可以促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，所以健全的內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著巨大的作用。因此，企業(yè)在具體實(shí)踐中，企業(yè)的管理者和內(nèi)控管理人員需要提高企業(yè)內(nèi)控管理的重視度。不斷創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)控管理觀念，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的內(nèi)控管理理論以及內(nèi)控管理手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的管理能力。
（2）完善內(nèi)控管理制度。以人為本的科學(xué)發(fā)展觀有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，在構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)控制度時(shí)，企業(yè)需要堅(jiān)持“以人為本”的原則，營(yíng)造一種和諧的內(nèi)控管理氛圍。在進(jìn)行內(nèi)控管理過(guò)程中，完善有關(guān)的內(nèi)控制度，價(jià)錢對(duì)企業(yè)有關(guān)內(nèi)控人員的行為約束，企業(yè)管理者需要充分認(rèn)識(shí)到和諧的內(nèi)控文化氛圍對(duì)企業(yè)員工行為的約束力和影響力，同時(shí)，良好的企業(yè)文化氛圍有助于企業(yè)員工樹立科學(xué)的人生觀和世界觀。而高標(biāo)準(zhǔn)、高素質(zhì)的專業(yè)人才直接決定著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r。因此，企業(yè)需要工作人員當(dāng)作是內(nèi)控的主要載體，明確權(quán)、責(zé)、利的界限，不斷完善企業(yè)的內(nèi)控管理機(jī)制。另外，對(duì)于企業(yè)中重要的工作崗位，建立相關(guān)的輪崗制和換崗制度，對(duì)于一些不相容的崗位，比如稽核與出納等，嚴(yán)格遵照“不相容崗位相分離”的原則，防止在具體的管理過(guò)程中，出現(xiàn)、等違法行為，從而有效地保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性。另外，企業(yè)的管理者需要開展一些活動(dòng)培養(yǎng)企業(yè)員工的正確的內(nèi)控意識(shí)，不斷提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控管理的重視度，使內(nèi)控管理制度深入人心。同時(shí)，企業(yè)需要不斷健全內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)內(nèi)控工作的有關(guān)處理規(guī)則，嚴(yán)格按照相關(guān)程序進(jìn)行內(nèi)部控制，為企業(yè)內(nèi)控管理提供一個(gè)良好的執(zhí)行環(huán)境以及體制基礎(chǔ)，從而有效地保證企業(yè)內(nèi)控工作的順利開展。
（3）完善內(nèi)控考核機(jī)制，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行有效地評(píng)價(jià)。建立完善科學(xué)的內(nèi)控考核機(jī)制，才能有效地調(diào)動(dòng)員工工作的積極性和主動(dòng)性。企業(yè)可以建立考核激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)員工的工作表現(xiàn)，對(duì)于工作表現(xiàn)較好的員工進(jìn)行物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于表現(xiàn)較差的員工進(jìn)行批評(píng)和警示。對(duì)企業(yè)的內(nèi)控管理工作定期進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，將內(nèi)控管理作為一種常規(guī)性的工作。同時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展的具體情況，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行自評(píng)和他評(píng)，從而有效地保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利開展。
三、總結(jié)語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)的內(nèi)控管理是企業(yè)管理工作的核心內(nèi)容。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈化的加劇，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，就需要不斷完善企業(yè)的內(nèi)控制度，提高對(duì)內(nèi)控管理的重視度、健全內(nèi)控制度、完善內(nèi)控考核制度，從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張朝暉.淺析企業(yè)內(nèi)部控制及其改進(jìn)措施[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011.
(一)沒(méi)有全面的發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)工作的職能
在實(shí)際實(shí)施審計(jì)工作時(shí),企業(yè)部分參與審計(jì)的工作人員自身有著相對(duì)習(xí)慣的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行尋找錯(cuò)誤且糾正錯(cuò)誤的思想,無(wú)法全面的將內(nèi)部控制審計(jì)工作的具體能力有效的進(jìn)行發(fā)揮。例如,全面的評(píng)價(jià)審計(jì)內(nèi)部控制的活動(dòng)、全體等要素是審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的根本,可是部分審計(jì)工作人員還是將尋找錯(cuò)誤且糾正錯(cuò)誤的思想作為整個(gè)活動(dòng)的重點(diǎn),并且通過(guò)簡(jiǎn)化的“對(duì)號(hào)入座”的方式實(shí)施扣分的強(qiáng)制處理,同時(shí)沒(méi)有理由的將具有全面性的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分解,造成企業(yè)內(nèi)部控制制度在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)沒(méi)能全面的發(fā)揮自身的職能。
(二)沒(méi)有合理的制定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)
企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)工作過(guò)程中不僅沒(méi)能有效的將內(nèi)控審計(jì)職能進(jìn)行全面發(fā)揮,并且在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)目前的評(píng)價(jià)體系中還發(fā)現(xiàn)相對(duì)不科學(xué)的問(wèn)題,出現(xiàn)在內(nèi)控審計(jì)系統(tǒng)中的問(wèn)題主要有幾個(gè)方面:(1)沒(méi)有科學(xué)的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系所需的分值,應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門的實(shí)際情況針對(duì)性的設(shè)定分值,并且確保所設(shè)定的分值能夠?qū)ζ髽I(yè)各部門執(zhí)行的活動(dòng)起到穩(wěn)定的作用,但大部分的企業(yè)沒(méi)有做到這方面的要求。例如,企業(yè)部分部門將百分制的管理作為部門的評(píng)價(jià)系統(tǒng),但是仍然有一些部門沒(méi)有遵循這種方式,導(dǎo)致企業(yè)的部門與部門之間有較大的隨意性。(2)沒(méi)有針對(duì)性的評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度,一般情況下都是采取統(tǒng)一的方式處理企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題,沒(méi)有全面的劃分企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)。例如,企業(yè)在構(gòu)建評(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)只是根據(jù)企業(yè)某一部門的實(shí)際情況進(jìn)行,但沒(méi)有考慮其他部門的具體情況,導(dǎo)致企業(yè)評(píng)價(jià)體系在執(zhí)行時(shí)沒(méi)能全面發(fā)揮自身的職能,出現(xiàn)這種情況最終會(huì)造成企業(yè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)執(zhí)行于內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅是在表面上進(jìn)行,企業(yè)內(nèi)部控制制度具體的情況會(huì)與評(píng)價(jià)結(jié)果出現(xiàn)截然不同的結(jié)局。(3)對(duì)于新型的技術(shù)以及業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有給予重視的態(tài)度,導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到一定的限制,使企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行全方位的審計(jì)工作時(shí)受到了很大程度的影響。
(三)沒(méi)有全面貫徹整改工作
隨著現(xiàn)代化企業(yè)的不斷改革,企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部控制制度的審計(jì)工作作為重點(diǎn)。在這過(guò)程中,很多企業(yè)受到不同方面因素的約束,我國(guó)很多企業(yè)在整改內(nèi)部控制審計(jì)制度時(shí)均出現(xiàn)較多的問(wèn)題,沒(méi)有全面落實(shí)整改的具體工作,部分企業(yè)整改工作的效率尤為緩慢,經(jīng)常出現(xiàn)無(wú)法全面改正企業(yè)存在的問(wèn)題。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的整改工作時(shí)沒(méi)有完善的體系,造成有著相對(duì)緩慢的整改效果,同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的主要工作人員在認(rèn)識(shí)且監(jiān)督整改工作進(jìn)行過(guò)程中有一定的區(qū)別,沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范整改工作,相對(duì)審計(jì)工作整改的最終結(jié)果,企業(yè)被審計(jì)的相關(guān)部門以及審計(jì)的相關(guān)部門沒(méi)有能夠統(tǒng)一的提出意見,企業(yè)被審計(jì)的相關(guān)部門同樣也沒(méi)有對(duì)于部門間需要改正的問(wèn)題進(jìn)行全面的改正。
二、完善企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的有效措施
(一)創(chuàng)新內(nèi)控審計(jì)的方法,增強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的效果
隨著進(jìn)一步改革企業(yè)制度以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的快速進(jìn)步,企業(yè)在審計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)其具體的要求以及內(nèi)容同樣出現(xiàn)了明顯的改變。處于這樣的形式下,企業(yè)為了對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新才能夠確保企業(yè)能夠穩(wěn)定的發(fā)展,因此,需要在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作的相關(guān)部門構(gòu)建必要的創(chuàng)新思想,防止傳統(tǒng)審計(jì)工作中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題,并且改變審計(jì)工作的重點(diǎn)的方法,加大企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)的監(jiān)控力度,從根本上促進(jìn)審計(jì)工作取得較好的效果,并且從不同方面對(duì)內(nèi)控審計(jì)工作進(jìn)行轉(zhuǎn)變:第一,企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作應(yīng)該通過(guò)事前預(yù)防、控制以及改變逐漸代替審計(jì)工作常規(guī)的事后監(jiān)控;第二,進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)采用全面性的檢查監(jiān)控代替常規(guī)性的檢查監(jiān)控;第三,采用以現(xiàn)代化信息技術(shù)為根本的審計(jì)工作代替以傳統(tǒng)人工操作進(jìn)行的審計(jì)工作。
(二)更新內(nèi)控審計(jì)的專業(yè)知識(shí),促進(jìn)內(nèi)控水平有效提高
企業(yè)所擁有的審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備高層次以及高素質(zhì),為確保企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作順利進(jìn)行以及有效防止審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)奠定了一定的基礎(chǔ)。所以,企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建的審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該具備優(yōu)良的業(yè)務(wù)能力并且有良好的思想作風(fēng),必須加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì),同時(shí)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)于審計(jì)工作的實(shí)務(wù)、業(yè)務(wù)以及基礎(chǔ)等方面的規(guī)范要全面掌握,并且熟悉國(guó)家規(guī)范審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)。另外,企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)控審計(jì)工作的工作人員中建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范的思想,在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要遵循相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行,從根本上將審計(jì)工作的職能全面的發(fā)揮出來(lái),同時(shí),要確保審計(jì)工作人員具有良好的判斷思維。內(nèi)控審計(jì)工作人員進(jìn)行工作時(shí)是否具有專業(yè)性取決于判斷能力,并且在開始以及結(jié)束審計(jì)工作的過(guò)程中貫徹判斷能力,判斷能力對(duì)于審計(jì)工作的最終結(jié)果有著很大程度的影響。所以,企業(yè)應(yīng)該通過(guò)不同方面的方法對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn),讓工作人員在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中積累工作經(jīng)驗(yàn),促進(jìn)自身的判斷能力得到有效的提高。另外,組織審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn),將較為進(jìn)步的審計(jì)方式引進(jìn)培訓(xùn)中,促進(jìn)工作人員的審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。
(三)加大內(nèi)部監(jiān)督力度,增強(qiáng)企業(yè)防查能力
隨著現(xiàn)代化企業(yè)的不斷改革,有較多創(chuàng)新的內(nèi)部控制制度逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)的內(nèi)部控制度。由于制度改革的時(shí)間較長(zhǎng),并不是輕而易舉就能夠成功,制度在進(jìn)行改革的時(shí)間里企業(yè)內(nèi)部的員工較容易出現(xiàn)做出違反職業(yè)道德的行為,而企業(yè)的發(fā)展在很大的程度上會(huì)受到這些違反職業(yè)道德行為的約束。通常情況下,企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建健全的系統(tǒng),有效的控制以及防止審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),在此過(guò)程中,加大控制以及領(lǐng)導(dǎo)的力度,同時(shí)還要確定整改內(nèi)控審計(jì)工作的實(shí)際內(nèi)容,對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行必要的規(guī)范。另外,企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的健全內(nèi)部審計(jì)整改的相關(guān)制度,提高審計(jì)工作人員的相互溝通,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作改革能夠獲得理想的成果。審計(jì)工作人員在增強(qiáng)企業(yè)防查能力的過(guò)程中應(yīng)該要做好幾個(gè)階段的工作:首先,對(duì)于追蹤非審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)的內(nèi)容要給予充分的重視,并且確保能夠提高整改內(nèi)控審計(jì)的效果;其次,對(duì)于內(nèi)控審計(jì)工作在執(zhí)行過(guò)程中的資源信息要不斷的強(qiáng)化,健全內(nèi)控審計(jì)的資源信息;最后,企業(yè)審計(jì)工作人員應(yīng)該不斷的進(jìn)行溝通,確保能夠及時(shí)的反饋審計(jì)過(guò)程中的信息,促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)工作能夠順利的進(jìn)行,推動(dòng)企業(yè)獲得更快的發(fā)展。
三、結(jié)束語(yǔ)
［關(guān)鍵詞］內(nèi)控環(huán)境;制度建設(shè);體系
［中圖分類號(hào)］C93 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）36-0047-02
1 企業(yè)內(nèi)控環(huán)境存在的問(wèn)題
企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。目前我國(guó)絕大多數(shù)中小企業(yè)由于意識(shí)淡薄、缺少資源等原因還未進(jìn)行內(nèi)控管理,而大多數(shù)上市公司都已經(jīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng),但由于內(nèi)控環(huán)境的缺陷導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)失效的現(xiàn)象普遍存在。
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要缺陷在于以下幾個(gè)方面：
(1)對(duì)內(nèi)部控制重視不夠,認(rèn)識(shí)不足,內(nèi)控形同虛設(shè)。管理者的管理理念相當(dāng)重要,因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的有效性無(wú)法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚,未形成一個(gè)約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人員的內(nèi)外機(jī)制。管理者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任,激勵(lì)機(jī)制欠缺,導(dǎo)致管理者自我提高的動(dòng)力和壓力比較小,造成了管理層整體素質(zhì)偏低,降低了內(nèi)部控制的效率。尤其是 “內(nèi)部人控制”的問(wèn)題,造成決策失誤和逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)有的監(jiān)督控制作用完全失效。
(2)人事政策不合理。好的人事政策和實(shí)務(wù),能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。而我國(guó)上市公司中有一部分是原來(lái)的國(guó)有企業(yè)改制上市的,在人員的聘用上或多或少都帶有國(guó)有企業(yè)的色彩,同時(shí)也沒(méi)有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制,再加上外部的勞動(dòng)力市場(chǎng)存在的約束不力,導(dǎo)致雇員極易產(chǎn)生短期行為。人力資源的不足以及人員素質(zhì)的制約,使很多企業(yè)在內(nèi)部控制措施的執(zhí)行上出現(xiàn)應(yīng)付了事、效率低下的情況。
(3)考評(píng)不力，有章不循。有些企業(yè)雖然建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度,但缺少一定的方法和措施,致使有章不循,將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度印在紙上、掛在墻上成了擺設(shè),遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制流于形式,失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性和可用性。
(4)缺乏健康的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一種無(wú)形力量,影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。在企業(yè)成長(zhǎng)過(guò)程中,文化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的許多影響處于行為動(dòng)機(jī)的意識(shí)層面之下,以至于文化的作用往往被人們所忽視。但由于文化本身所具有的特性,使其始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。目前,我國(guó)企業(yè)的管理層大多不太重視企業(yè)文化建設(shè),沒(méi)有一個(gè)健康的文化氛圍,嚴(yán)重制約著企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。例如,鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)從領(lǐng)導(dǎo)到員工,都忙于私事,利用職務(wù)之便貪圖小利,不健康的風(fēng)氣阻礙著企業(yè)的發(fā)展,也嚴(yán)重阻礙著企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。
2 改善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的舉措
(1)加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳,提高執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)。應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)管理層的內(nèi)控意識(shí)宣傳,使管理層能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制作用、樹立內(nèi)部控制理念,充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為，以及實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性,積極采取有效措施加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒(méi)有內(nèi)部控制觀念,特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有管理層首先樹立起內(nèi)部控制觀念,自覺執(zhí)行內(nèi)部控制,才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
(2)建立配套的人力資源系統(tǒng)。健全的人力資源管理機(jī)制,不僅能夠提高職工的素質(zhì),更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制,還能激發(fā)員工的熱情和創(chuàng)造性,有效降低內(nèi)部控制成本,彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷,最終達(dá)到內(nèi)部控制的良好效果。完善人力資源政策,主要有三點(diǎn)：一是提供合理的薪酬,創(chuàng)造良好的勞資關(guān)系,并通過(guò)完善科學(xué)的績(jī)效考評(píng),對(duì)員工進(jìn)行即時(shí)獎(jiǎng)懲和合理晉升,使符合企業(yè)價(jià)值觀的行為得到承認(rèn)和鼓勵(lì),樹立正確的內(nèi)控導(dǎo)向；二是施行對(duì)不合格員工的淘汰機(jī)制,徹底打破心存舞弊意圖的潛在違規(guī)者的僥幸心理,阻止其不法動(dòng)機(jī)；三是完善培訓(xùn)管理,通過(guò)培訓(xùn),使員工了解應(yīng)遵循的工作職責(zé)、行為要求及業(yè)務(wù)流程,幫助他們熟悉應(yīng)該掌握的崗位技能、工作內(nèi)容和工作標(biāo)準(zhǔn),以保證員工更好地履行規(guī)定的職責(zé)。
(3)建立內(nèi)控考核評(píng)價(jià)機(jī)制。考核和評(píng)價(jià)是建立內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分,很多企業(yè)不是沒(méi)有考核評(píng)價(jià)機(jī)制,而是在執(zhí)行過(guò)程中表現(xiàn)的不夠理想,關(guān)鍵是在具體操作過(guò)程中沒(méi)有掌握好度,往往是只追求業(yè)務(wù)發(fā)展,忽視風(fēng)險(xiǎn)控制,從而付出慘重的代價(jià)。要使考核和評(píng)價(jià)相適應(yīng),這就需要企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)和需要設(shè)計(jì)出科學(xué)合理的考核評(píng)價(jià)機(jī)制,激發(fā)經(jīng)營(yíng)者的熱情,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平,堵塞漏洞,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(4)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化具有很強(qiáng)的凝聚力,在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理中起著重要作用,因而不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際,建設(shè)促進(jìn)自身長(zhǎng)效發(fā)展的企業(yè)文化,可從以下三個(gè)方面入手,道德規(guī)范的建設(shè),當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工都目標(biāo)明確,思想積極向上時(shí),內(nèi)部控制會(huì)更有效；充分體現(xiàn)以人為本的指導(dǎo)思想,在內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)溝通和交流,這樣可以減少各控制主體與受控制者之間的摩擦,并能更有力地激勵(lì)員工的積極性,提高主觀能動(dòng)性；堅(jiān)持全面性原則,在企業(yè)文化建設(shè)中,強(qiáng)調(diào)每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者都要進(jìn)行自我控制,自我管理,自覺地按照規(guī)范和目標(biāo)行事,人人都負(fù)起責(zé)任,共同遵守,企業(yè)內(nèi)部控制的整體目標(biāo)就自然實(shí)現(xiàn)了。
3 結(jié) 論
內(nèi)部控制有賴于控制環(huán)境的支持。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作,企業(yè)管理層應(yīng)樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí),具有戰(zhàn)略眼光,經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的探索和總結(jié),營(yíng)造出有利于企業(yè)發(fā)展的控制環(huán)境。
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然而,在快速發(fā)展的同時(shí),管理者逐漸發(fā)現(xiàn),企業(yè)內(nèi)部管理控制的不完善,嚴(yán)重影響了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的步伐,亟需建立適合本企業(yè)的內(nèi)控體系。
審視薄弱環(huán)節(jié)
筆者通過(guò)調(diào)查分析發(fā)現(xiàn),企業(yè)原管理體系中存在以下薄弱環(huán)節(jié)。
公司未實(shí)施有效的分權(quán)管理,各部門權(quán)責(zé)分配不合理。
M公司目前采用的是典型的直線制組織結(jié)構(gòu)。最頂端是由公司出資人構(gòu)成的董事會(huì),通過(guò)召開董事會(huì)議決定公司重大事項(xiàng)。董事會(huì)選舉總經(jīng)理負(fù)責(zé)公司日常運(yùn)作。總經(jīng)理又將組織的任務(wù)分成許多塊,分配給下一級(jí)負(fù)責(zé)。其形式如同一個(gè)金字塔,沿著一根不間斷的鏈條一直延伸到每一位雇員,從決策到執(zhí)行構(gòu)成一個(gè)單線系統(tǒng)。
可以看出,公司雖然只有200多人,但各部門卻“面面俱到”,平行設(shè)置于總經(jīng)理管轄之下。組織結(jié)構(gòu)和部門設(shè)置是在公司成立之初參照其他大企業(yè)的設(shè)置形式建立的。目前的部門設(shè)置模式致使從原料商的選擇、詢價(jià)、談判,到銷售客戶的發(fā)展,確定定價(jià),生產(chǎn)各流程直到發(fā)貨調(diào)配以及日常的客戶產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題等等一系列的事情,幾乎都要總經(jīng)理親自參與,這導(dǎo)致總經(jīng)理成了需要解決各種事項(xiàng)的“多面手”。
原料采購(gòu)與產(chǎn)品銷售存在的控制缺陷。
公司產(chǎn)品價(jià)格主要受原材料價(jià)格影響,很大程度上隨原材料價(jià)格的變動(dòng)而波動(dòng),因此供應(yīng)商的選擇這一環(huán)節(jié)是否科學(xué)合理至關(guān)重要。公司在供應(yīng)商的選擇控制上較為隨意,采購(gòu)部門實(shí)際上還沒(méi)有一個(gè)明確而完整的供應(yīng)商選擇流程,沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)控制。公司采購(gòu)人員主要考慮供應(yīng)商提供的價(jià)格而忽略了產(chǎn)品的質(zhì)量。這樣片面的考慮往往導(dǎo)致因原料的不合格而造成產(chǎn)品的質(zhì)量損失,或是由于供應(yīng)商的信用問(wèn)題無(wú)法在原料緊缺或是銷量上升的時(shí)候及時(shí)供應(yīng)足夠的原材料從而影響生產(chǎn),給客戶留下不佳的印象,最終影響的是企業(yè)的市場(chǎng)信譽(yù)。
M公司的銷售環(huán)節(jié)具有業(yè)務(wù)量大、發(fā)生頻繁的特點(diǎn)。公司每天有大量的客戶,公司對(duì)某一客戶的采購(gòu)需求是,只要客戶一個(gè)電話打到公司營(yíng)銷部,就需要按照其要求立即發(fā)貨。同時(shí),M公司所處行業(yè)的慣例是發(fā)貨后不直接收到貨款,往往是下個(gè)月甚至是幾個(gè)月后才能結(jié)清前期的貨款,然而,公司對(duì)客戶的資信及還款期幾乎沒(méi)有任何相關(guān)記錄。同時(shí)公司還停留在手工記賬階段,信息在各部門的傳遞不及時(shí),這導(dǎo)致了無(wú)法迅速反映客戶的銷售還款等情況。除此之外,該行業(yè)特殊的收款特點(diǎn)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)進(jìn)一步增大。公司的應(yīng)收賬款管理較為混亂,催賬政策也存在一定的誤區(qū)。
缺少預(yù)算體系,資金管 理能力差。
M公司的生產(chǎn)部沒(méi)有建立成本支出預(yù)算,采購(gòu)部也沒(méi)有編制任何購(gòu)貨資金計(jì)劃表,整個(gè)公司連基本的資金需求都無(wú)法預(yù)測(cè)。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大,一方面銷售量的不斷增長(zhǎng)使企業(yè)需要更多的資金購(gòu)買原料;另一方面公司的下游企業(yè)由于主客觀原因連帶導(dǎo)致公司的應(yīng)收款過(guò)大,公司資金鏈時(shí)常出現(xiàn)斷裂的危險(xiǎn)。無(wú)論規(guī)模大小,資金都是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的血脈,如果對(duì)資金沒(méi)有一個(gè)明確的計(jì)劃安排,沒(méi)有完整詳細(xì)的資金需求量預(yù)測(cè),公司對(duì)個(gè)別時(shí)間段的資金需求與結(jié)余情況無(wú)法進(jìn)行預(yù)計(jì),無(wú)法制訂相應(yīng)的應(yīng)急措施,一旦資金鏈某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題,就有可能導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的周轉(zhuǎn)不靈。
缺乏業(yè)績(jī)考核和激勵(lì)機(jī)制。
公司的整個(gè)組織都沒(méi)有對(duì)員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核,每個(gè)員工的工資是固定的,沒(méi)有與業(yè)績(jī)相掛鉤,同時(shí),由于公司沒(méi)有建立一個(gè)員工的招聘體系,導(dǎo)致了員工的工作積極性很差。
內(nèi)控系統(tǒng)再造
一、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
良好的控制環(huán)境是建立健全內(nèi)部控制的先決條件。COSO報(bào)告中對(duì)控制環(huán)境的描述主要是指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境,包括個(gè)人誠(chéng)信正直及道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。可見管理階層的理念十分重要,而在中小民營(yíng)企業(yè)中,管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度往往更直接地影響著內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性,因此能否正確誘導(dǎo)和激發(fā)管理者建立健全內(nèi)部控制的潛在動(dòng)因至關(guān)重要。
組織結(jié)構(gòu)不僅是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的載體,更是建立內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。對(duì)于一個(gè)特定企業(yè)來(lái)說(shuō),組織結(jié)構(gòu)反映的是組織內(nèi)成員之間的分工協(xié)作關(guān)系,它并不是一個(gè)靜態(tài)事物,而是應(yīng)當(dāng)隨著公司規(guī)模、目標(biāo)、戰(zhàn)略的變革而變革,進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制演進(jìn)。因此,組織結(jié)構(gòu)并無(wú)好壞之分,關(guān)鍵在于是否適合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展,最佳的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是最適應(yīng)特定條件下組織存在的形式。對(duì)于中小民營(yíng)企業(yè)而言,由于規(guī)模相對(duì)較小,在組織結(jié)構(gòu)的建立上更為靈活。M公司根據(jù)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)中存在的問(wèn)題對(duì)其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了一定的改進(jìn),如圖1所示:
公司通過(guò)增加一個(gè)綜合管理部,負(fù)責(zé)車間生產(chǎn)、貨物運(yùn)輸和倉(cāng)庫(kù)管理等事項(xiàng),并分管行政。綜合管理部直接與總經(jīng)理溝通,對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。這樣一方面精簡(jiǎn)了機(jī)構(gòu),提升了效率;另一方面也一定程度上實(shí)現(xiàn)了權(quán)力下放,減輕了總經(jīng)理的壓力,使總經(jīng)理有更多的時(shí)間考慮經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)展等問(wèn)題。
二、以流程化思想構(gòu)建關(guān)鍵控制子系統(tǒng)
M公司根據(jù)暴露出來(lái)的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、戰(zhàn)略重點(diǎn)和現(xiàn)有的管理資源,擬重構(gòu)采購(gòu)、質(zhì)量、銷售、財(cái)務(wù)和人事五個(gè)內(nèi)部控制子系統(tǒng),每個(gè)子系統(tǒng)又包括若干關(guān)鍵項(xiàng)目。針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目,按照流程的思想建立項(xiàng)目的控制系統(tǒng),使業(yè)務(wù)的運(yùn)作符合科學(xué)的流程要求并處于監(jiān)控之下。
【關(guān)鍵詞】石油銷售企業(yè) 內(nèi)控管理 內(nèi)控審計(jì)
為了提高企業(yè)管理水平，近年來(lái)國(guó)內(nèi)石油石化企業(yè)相繼按照美國(guó)《薩班斯一奧克斯利法案》要求，建立起了規(guī)范的內(nèi)部控制管理體系，簡(jiǎn)稱內(nèi)控體系。內(nèi)控管理的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
眾所周知，每一個(gè)控制活動(dòng)都在兩個(gè)層次上發(fā)揮作用，并分處于兩個(gè)系統(tǒng)：一個(gè)是運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，用來(lái)完成規(guī)定的目標(biāo)。另一個(gè)是控制系統(tǒng)，覆蓋在運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)之上，發(fā)揮評(píng)估、監(jiān)督及持續(xù)改進(jìn)的作用。內(nèi)控審計(jì)就是對(duì)于內(nèi)控管理及內(nèi)控管理體系的一種再控制行為，通過(guò)它可以了解企業(yè)內(nèi)控管理是否科學(xué)、完整，運(yùn)行是否有效，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。
一、內(nèi)控管理對(duì)于石油銷售企業(yè)的意義
石油石化行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，石油銷售企業(yè)作為銷售終端是整個(gè)石油產(chǎn)業(yè)鏈最終價(jià)值的體現(xiàn)環(huán)節(jié)，網(wǎng)點(diǎn)眾多，規(guī)模較大，資金密集。所以在石油銷售企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理及內(nèi)控審計(jì)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于石油銷售企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
（一）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)國(guó)際化戰(zhàn)略推進(jìn)的需要
從2002年起美國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和監(jiān)管的重視程度日益得到突出和強(qiáng)化，當(dāng)年作為美國(guó)總統(tǒng)的布什更是簽發(fā)了著名《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案要求各企業(yè)對(duì)于其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我測(cè)量和評(píng)價(jià)，并要求各企業(yè)將自我評(píng)價(jià)的報(bào)告提交給專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，對(duì)于上市公司根據(jù)其行業(yè)類型和規(guī)模采取步驟分類推進(jìn)以強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部控制水平。市場(chǎng)對(duì)于國(guó)際化企業(yè)的投資價(jià)值認(rèn)定的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從某種程度上來(lái)講對(duì)于上市國(guó)際化公司來(lái)說(shuō)其內(nèi)部控制的失效比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下滑更為糟糕，一般來(lái)說(shuō)重大的內(nèi)部控制缺陷會(huì)給企業(yè)的管理帶來(lái)不可預(yù)料的危害和風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和規(guī)避的需要
我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的一個(gè)重大變遷就是企業(yè)的利潤(rùn)率和利潤(rùn)水平都維持在一個(gè)低位態(tài)勢(shì)運(yùn)行，進(jìn)入了薄利微利時(shí)代。根據(jù)中國(guó)鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)的一份調(diào)查報(bào)告顯示，2009年國(guó)內(nèi)大中型鋼鐵企業(yè)的全年銷售利潤(rùn)率只有2.5%，微利經(jīng)營(yíng)環(huán)境使得中國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和領(lǐng)域開始向著新的資本運(yùn)作領(lǐng)域邁進(jìn)，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)資本經(jīng)營(yíng)比傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的不確定就更為復(fù)雜。從德隆事件、格林柯爾等企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的案例分析中，可以看出企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性。同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化和世界一體化步伐的加快使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜多變，在如何防范和規(guī)避相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部控制是一個(gè)重要的領(lǐng)域和有效的手段。
（三）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提升的需要
內(nèi)部控制質(zhì)量水平是衡量一個(gè)企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)營(yíng)管理水平的重要性指標(biāo)，它是企業(yè)管理水平提升的重要標(biāo)志。建立健全和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)制度和措施安排，是推進(jìn)企業(yè)管理制度化、規(guī)范化和程序化的重要手段，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理創(chuàng)新推動(dòng)企業(yè)向現(xiàn)代管理模式轉(zhuǎn)變的重要手段。目前我國(guó)的發(fā)展受到市場(chǎng)環(huán)境變化的影響和控制程度越來(lái)越明顯，石油銷售中買方市場(chǎng)環(huán)境已經(jīng)形成，不同石油銷售企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，市場(chǎng)對(duì)于具有一定品牌知名度、高附加值水平、高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品和服務(wù)具有獨(dú)特的青睞，這就推動(dòng)企業(yè)從內(nèi)部控制的視角加強(qiáng)和提高企業(yè)管理水平從而確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、石油銷售企業(yè)成功實(shí)施和推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策
我國(guó)石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，實(shí)施時(shí)間較短。2008年6月和2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)》等三個(gè)配套指引，對(duì)中國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)提出了強(qiáng)制性要求。借鑒國(guó)外及上市公司內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)石油銷售企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議。
（一）成立獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)
針對(duì)石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；同時(shí)，應(yīng)遵循我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見。
（二）明確內(nèi)控審計(jì)的方法與內(nèi)容
我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，即要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過(guò)程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問(wèn)本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。
按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內(nèi)部控制五要素方面加強(qiáng)對(duì)石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)，具體內(nèi)容包括：一是控制環(huán)境審計(jì)。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化等。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師必須針對(duì)石油銷售企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)分析，評(píng)估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失或影響，并審查石油銷售企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。
（三）提高素質(zhì)，完善體制
內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范，需要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員。加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育尤為關(guān)鍵。通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)分析等具有前瞻性的能力，在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。
三、內(nèi)控審計(jì)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓展其內(nèi)涵及外延
以前的內(nèi)控體系建設(shè)工作，重點(diǎn)是確保財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)控審計(jì)也重點(diǎn)圍繞這一主題領(lǐng)域開展。隨著內(nèi)控體系建設(shè)工作的深入，內(nèi)控工作不斷從職責(zé)、內(nèi)容、關(guān)注點(diǎn)等方面有了新的發(fā)展。內(nèi)控審計(jì)也應(yīng)隨著內(nèi)控工作的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓展其內(nèi)涵及外延。
一是開展法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系管理。開展法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系管理內(nèi)控審計(jì)，就是重點(diǎn)審查法律風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的健全性、法律風(fēng)險(xiǎn)源識(shí)別的全面性、法律風(fēng)險(xiǎn)確定的規(guī)范性和法律風(fēng)險(xiǎn)防控措施的有效性，評(píng)估法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性，促進(jìn)整改和完善，不斷提高公司法律風(fēng)險(xiǎn)防控能力。二是開展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計(jì)。開展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計(jì)，不僅要審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理的設(shè)計(jì)、、監(jiān)督等規(guī)范化程序，更應(yīng)深入到具體業(yè)務(wù)流程，審查業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，針對(duì)企業(yè)管理的重點(diǎn)，熱點(diǎn)、難點(diǎn)的業(yè)務(wù)流程，開展流程管理審計(jì)，并與管理審計(jì)和效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的不斷優(yōu)化和改進(jìn)。探索開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督八個(gè)要素。基本業(yè)務(wù)流程是收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)等。
“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”勞倫斯·索耶，稱內(nèi)控審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)師的“魔杖”。石油銷售企業(yè)要使用好這根魔杖，充分發(fā)揮其作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系不斷深入健康的發(fā)展，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
參考資料
[1]閻金鍔.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)用的探討.《財(cái)會(huì)通訊》，1998年9期.
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)外因素；失效
2008年財(cái)政部聯(lián)合五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，開創(chuàng)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的新紀(jì)元。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中定義內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵”。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)，由定義能夠看出，內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、資產(chǎn)安全的保證程度，內(nèi)部控制保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性越大，有效性越高。本文就內(nèi)部控制進(jìn)行分析探究，從內(nèi)外部影響因素對(duì)企業(yè)內(nèi)控效果進(jìn)行分析。
一、中小企業(yè)內(nèi)控失效的成因
（一）外界客觀環(huán)境的影響
1.相關(guān)法律法規(guī)的不完善
雖然《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)做出了要求，但是中小企業(yè)的內(nèi)控制度與內(nèi)控規(guī)范并不完善，相關(guān)的懲戒出發(fā)制度也不完善。完善的法規(guī)制度使保證企業(yè)能夠長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)的管理具有重要作用。缺乏相關(guān)嚴(yán)格的制度，企業(yè)的一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在一定程度上就會(huì)出現(xiàn)不合規(guī)合法現(xiàn)象，造成企業(yè)的內(nèi)控失效。
2.激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境
近年來(lái)我國(guó)出現(xiàn)了很多的中小企業(yè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅要承受來(lái)自大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，還要承受來(lái)自其他眾多中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力。企業(yè)的根本目的是追求經(jīng)濟(jì)利益，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，一些中小企業(yè)為了獲取利益和提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)不擇手段，甚至做出違規(guī)違法的活動(dòng)。這樣就會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不合法合規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控管理的失效。甚至有一些企業(yè)因?yàn)閮?nèi)控管理的成本高，企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有
3.監(jiān)管滯后與監(jiān)管不徹底
目前監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于中小企業(yè)的內(nèi)控管理監(jiān)管很嚴(yán)格，但是存在監(jiān)管滯后和監(jiān)管不徹底的現(xiàn)象。目前監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注的企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題都是以前年度的問(wèn)題，對(duì)于新的問(wèn)題缺乏監(jiān)督，監(jiān)管存在滯后性；相關(guān)部門對(duì)于企業(yè)的內(nèi)控管理沒(méi)有明確的強(qiáng)制執(zhí)行，很多企業(yè)的內(nèi)控管理只是流于制度形式。由于建立內(nèi)控制度的成本較高，很多企業(yè)選擇性的進(jìn)行內(nèi)控管理，只追求利益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。再有就是中小企業(yè)的數(shù)量之多導(dǎo)致強(qiáng)力執(zhí)行的低效性。
（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)不科學(xué)
1.內(nèi)控制度不健全
很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度很不完善，首先是企業(yè)對(duì)內(nèi)控管理的重視程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控制度很不完善，員工認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控管理需要全員參與，業(yè)務(wù)程序模糊，在實(shí)際工作中責(zé)權(quán)不清，很多工作搶著做，很多工作沒(méi)人做，出現(xiàn)問(wèn)題后相互推卸責(zé)任，不能及時(shí)有效地解決問(wèn)題；其次是企業(yè)的預(yù)算管理制度很不完善，預(yù)算管理是內(nèi)控管理的重要部分。很多企業(yè)沒(méi)有科學(xué)的預(yù)算編制方法，看到成功的內(nèi)控預(yù)算管理，就照抄照搬，不能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算管理，預(yù)算管理制度的不完善導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控管理失效。
2.內(nèi)控組織不完善
很多企業(yè)只注重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)的內(nèi)部管理投入較少，企業(yè)內(nèi)部的自我約束和自我防范機(jī)制缺失。企業(yè)內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，只重視銷售部門的發(fā)展，其他部門的發(fā)展均要讓位于銷售。企業(yè)內(nèi)部的約束機(jī)制不完整甚至缺失，使得內(nèi)控管理失效；很多企業(yè)沒(méi)有完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)信息防控工作做得不到位，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)信息的獲取存在滯后現(xiàn)象，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)出現(xiàn)遑論和應(yīng)對(duì)不恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，不能準(zhǔn)確地把握風(fēng)險(xiǎn)因素，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不準(zhǔn)確，導(dǎo)致應(yīng)對(duì)方案的不科學(xué)、不合理，造成企業(yè)損失。
3.內(nèi)控執(zhí)行有偏差
很多企業(yè)雖然有內(nèi)控管理制度，但是在實(shí)際工作過(guò)程中對(duì)于內(nèi)控制度的執(zhí)行度很低。很多中小企業(yè)都是私營(yíng)企業(yè)、家族企業(yè)，企業(yè)的管理層往往是家族人員或是較好的人際關(guān)系網(wǎng)，在內(nèi)控管理過(guò)程中信息的傳達(dá)和執(zhí)行存在很大的隨意性和偏差，內(nèi)控工作的執(zhí)行和實(shí)施不到位。
（三）內(nèi)部控制監(jiān)督不到位
1.制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致責(zé)任無(wú)法追究
很多企業(yè)的監(jiān)督制度形同虛設(shè)，對(duì)于各部門的內(nèi)控管理工作的實(shí)際執(zhí)行情況不能及時(shí)的掌握，內(nèi)控管理中的信息不能及時(shí)的公開化，內(nèi)控管理執(zhí)行情況只能靠各部門上報(bào)上來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)掌握，因此就會(huì)出現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)和人員的工作不到位和貪污等行為。這就會(huì)造成企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越多，堆積無(wú)法解決。
2.會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致內(nèi)部秩序混亂
首先是企業(yè)的的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范，原始憑證的審核管理不嚴(yán)、會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)賬與會(huì)計(jì)賬不符合、導(dǎo)致資產(chǎn)的流失問(wèn)題。當(dāng)前很多企業(yè)沒(méi)有完整的監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)工作中假賬泛濫、秩序混亂；其次是企業(yè)內(nèi)控管理制度分散，各自管控，不成體系。很多企業(yè)現(xiàn)金管理不規(guī)范，資金失控現(xiàn)象較為嚴(yán)重。甚至有很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)任意篡改賬目，編造信息；另外，很多中小企業(yè)的內(nèi)控信息化不高，信息化監(jiān)督體系很不完善。有的企業(yè)雖然有信息系統(tǒng)管控，但有機(jī)銜接程度不高，信息公開不夠。
二、中小企業(yè)內(nèi)控應(yīng)具備的效果
（一）效益性
內(nèi)控管理的任何分工和審核都必須遵守成本效益原則，企業(yè)的內(nèi)控管理要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目光，關(guān)注企業(yè)整體管理水平的提高和整體布局的安排，保證企業(yè)整體效益。
（二）靈活性
企業(yè)的內(nèi)控管理要具有靈活性，保證適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控制度檢核和內(nèi)控管理時(shí)，要根據(jù)當(dāng)下的市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)以及企業(yè)自身的發(fā)展情況，借鑒成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，靈活的制定適合企業(yè)自身的內(nèi)控制度。在進(jìn)行內(nèi)控管理過(guò)程中，還要及時(shí)的對(duì)市場(chǎng)信息和企業(yè)發(fā)展作出評(píng)估，適當(dāng)調(diào)整內(nèi)控管理。
（三）制衡性
制衡性原則是內(nèi)控管理的基本原則之一，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部之間應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督牽制，相互制約平衡，保證內(nèi)控管理的有效性。
（四）階段主次性
階段主次性是指企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)應(yīng)當(dāng)分清輕重緩急，實(shí)際上就是內(nèi)控管理中的重要性原則。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分清各項(xiàng)事物的主次，把握好各項(xiàng)事務(wù)的控制程度。
（五）時(shí)效性
市場(chǎng)形勢(shì)的變化和企業(yè)內(nèi)部的變動(dòng)都會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)控管理，內(nèi)控效果也會(huì)發(fā)生變化。企業(yè)的內(nèi)控管理人員應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)收集市場(chǎng)信息，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)內(nèi)控管理作出及時(shí)的{整，保證內(nèi)控管理的及時(shí)有效性。
三、案例分析――分析A企業(yè)投資并購(gòu)過(guò)程中內(nèi)控效果的影響因素
A企業(yè)是某地知名民營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資金7億元，主要生產(chǎn)和銷售輪胎，為了進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)和市場(chǎng)影響力，提高市場(chǎng)綜合影響力。A企業(yè)于2014年以5.5億元現(xiàn)金橫向并購(gòu)當(dāng)?shù)亓硪恍⌒推髽I(yè)。在投資并購(gòu)過(guò)程中，A企業(yè)嚴(yán)格對(duì)內(nèi)控管理進(jìn)行控制，保證了投資并購(gòu)的完成和內(nèi)控效果。A企業(yè)的成功投資并購(gòu)主要得益于對(duì)內(nèi)控管理的嚴(yán)格控制，主要有以下幾個(gè)方面：
（一）成立專門的內(nèi)控管理小組，專門對(duì)投資并購(gòu)進(jìn)行內(nèi)控
A企業(yè)成立了專門的并購(gòu)內(nèi)控小組，實(shí)行科學(xué)化職能式組織管理模式，主要對(duì)并購(gòu)過(guò)程的相關(guān)各項(xiàng)工作進(jìn)行內(nèi)部控制，包括并購(gòu)預(yù)算和并購(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作。A企業(yè)在投資并購(gòu)之前的三個(gè)月就派出由戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法務(wù)等專業(yè)人員組成的盡調(diào)小組。財(cái)務(wù)人員主要對(duì)當(dāng)下政策法規(guī)進(jìn)行專業(yè)解讀，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行掌控分析，并對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)估值，最終的預(yù)算資金是6億元，預(yù)算資金包括并購(gòu)資金以及對(duì)并購(gòu)之后對(duì)企業(yè)的整修并改資金。法務(wù)小組主要是針對(duì)企業(yè)并購(gòu)的相關(guān)法規(guī)政策進(jìn)行分析解讀，保證并購(gòu)活動(dòng)的合法合規(guī)性。經(jīng)營(yíng)小組和戰(zhàn)略小組主要是針對(duì)并購(gòu)過(guò)程和并購(gòu)成功后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行分析、調(diào)整，保證并購(gòu)工作和銜接工作的順利完成。在談判并購(gòu)過(guò)程中，由于收購(gòu)企業(yè)有部分外債和其他情況，最終以3.9億運(yùn)收購(gòu)65%股權(quán)，被收購(gòu)企業(yè)以35%股權(quán)只參股分紅；在此過(guò)程中，由于有專業(yè)的內(nèi)控管理小組和預(yù)算、審計(jì)工作人員，A企業(yè)并購(gòu)之后的銜接工作很成功。
（二）成立了內(nèi)控監(jiān)督小組
A企業(yè)成立了專門的并購(gòu)監(jiān)督小組，對(duì)并購(gòu)的各項(xiàng)內(nèi)控工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)并購(gòu)預(yù)算的執(zhí)行程度和預(yù)算偏離程度進(jìn)行監(jiān)督，出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反映糾正。在并購(gòu)初期，由于市場(chǎng)形勢(shì)的波動(dòng)和企業(yè)資金鏈的緊張，一旦出現(xiàn)實(shí)際支出與內(nèi)控偏離程度過(guò)大，企業(yè)資金就會(huì)出現(xiàn)大的虧空，但由于監(jiān)督小組實(shí)時(shí)對(duì)企業(yè)的賬目支出、預(yù)算審計(jì)以及資產(chǎn)審核等內(nèi)控工作的監(jiān)督，A企業(yè)成功渡過(guò)危險(xiǎn)期，不僅實(shí)現(xiàn)了并購(gòu)銜接的成功，而且經(jīng)濟(jì)效益上漲了0.8%。
（三）建立了溝通反饋系統(tǒng)，時(shí)刻注重風(fēng)險(xiǎn)管理
在并購(gòu)過(guò)程中，A企業(yè)建立了雙向溝通反饋系統(tǒng)，不僅企業(yè)高層之間可以雙向交流企業(yè)并購(gòu)的相關(guān)管理工作，各部門之間的信息也能夠及時(shí)的傳遞交流，營(yíng)造了全員內(nèi)部控制的氛圍。各部門的任務(wù)工作和績(jī)效數(shù)據(jù)都能夠在溝通平臺(tái)上看到，有利于激發(fā)員工的工作積極性；A企業(yè)還不定期組織風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)演練，真實(shí)情景演練企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)下滑、資金鏈斷裂和銷售停滯等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)企業(yè)做出的及時(shí)應(yīng)對(duì)，避免了一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
A企業(yè)投資并購(gòu)內(nèi)控管理框架：
A企業(yè)的投資并購(gòu)工作中的內(nèi)控管理、內(nèi)控監(jiān)督以及內(nèi)控信息反饋之間相互影響，嚴(yán)格的控制內(nèi)控管理的相關(guān)影響因素，保證了投資并購(gòu)工作的順利完成以及銜接工作的圓滿成功，提高了內(nèi)控效率和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
四、中小企業(yè)內(nèi)控的內(nèi)部?jī)?yōu)化構(gòu)建措施
從A企業(yè)的成功來(lái)看，提高企業(yè)的內(nèi)控管理效果，就要注重影響內(nèi)控管理的內(nèi)外因素，合理控制，完善內(nèi)控環(huán)境，提高內(nèi)控效果。
（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境
1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要注重培育企業(yè)內(nèi)控氛圍
首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)知，領(lǐng)導(dǎo)要起到帶頭作用。企業(yè)內(nèi)部要定期開展內(nèi)控管理講座，定期開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)演練；另外還要注重培育企業(yè)的內(nèi)控氛圍，包括企業(yè)對(duì)公眾的誠(chéng)信，對(duì)員工的誠(chéng)信。
2.加強(qiáng)董事會(huì)監(jiān)督控制職能，提高企業(yè)員工素質(zhì)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)董事會(huì)的監(jiān)督控制職能，嚴(yán)格企業(yè)的招聘用人制度，杜絕關(guān)系用人，；應(yīng)當(dāng)設(shè)置對(duì)新老員工的培訓(xùn)制度，企業(yè)要定期排相關(guān)工作人員去借鑒學(xué)習(xí)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)管理方法。要發(fā)揮內(nèi)部控制人員的專業(yè)能力；企業(yè)內(nèi)部要不定時(shí)的開展道德講座并相互交流，企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)立專門的道德學(xué)習(xí)房間，在員工休息時(shí)可以觀看相關(guān)視頻或者知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)。教育員工要提高思想理論水平，修養(yǎng)道德情操，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)。
3.完善中小企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制。規(guī)范企業(yè)的預(yù)算編制程序，科學(xué)化預(yù)算編制方法。企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)和企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，制定適合發(fā)展的預(yù)算計(jì)劃，然后企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和決策人員對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行審核并針對(duì)修改調(diào)整，最后確定預(yù)算計(jì)劃，將任務(wù)分發(fā)到各個(gè)部門進(jìn)行執(zhí)行。另外企業(yè)要科學(xué)化預(yù)算編制方法，要建立和使用科學(xué)化的預(yù)算編制方法，要適應(yīng)企業(yè)的總體發(fā)展需求，保證預(yù)算的適應(yīng)性和及時(shí)性；最后還要加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度。要設(shè)立專門的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督小組，實(shí)時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)情況要及時(shí)上報(bào)并糾正，保證機(jī)關(guān)企業(yè)的資金運(yùn)作效率和服務(wù)質(zhì)量。
對(duì)于企業(yè)內(nèi)控管理而言，正確運(yùn)用財(cái)務(wù)管理手段并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理手段的運(yùn)用，是做好企業(yè)內(nèi)控管理的重要措施。結(jié)合企業(yè)內(nèi)控管理實(shí)際，在企業(yè)內(nèi)控管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理不但具有事前控制的作用，同時(shí)還具有為內(nèi)部控制提供事后監(jiān)督的作用，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理還能夠?yàn)槠髽I(yè)的全面管理奠定良好基礎(chǔ)，使企業(yè)的內(nèi)控管理能夠在針對(duì)性和實(shí)效性方面得到有效的提升。因此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的作用，并且在企業(yè)內(nèi)控管理過(guò)程中有效的運(yùn)用財(cái)務(wù)管理手段，使企業(yè)內(nèi)控管理在整體效果上得到有效的提升，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控管理不斷向前發(fā)展。
二、財(cái)務(wù)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中具有事前控制的作用
1.完善的財(cái)務(wù)制度有利于企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的管控。基于對(duì)目前企業(yè)內(nèi)部控制的了解，在企業(yè)內(nèi)部控制管理過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部控制存在風(fēng)險(xiǎn)，做好企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制能否取得預(yù)期效果具有重要作用。按照企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展實(shí)際，財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)制度是影響企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要因素，其中完善的財(cái)務(wù)管理制度能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控管理而言具有重要作用。因此，在內(nèi)部控制過(guò)程中，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的有效性，并且根據(jù)內(nèi)部控制的實(shí)際需要對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行完善，是財(cái)務(wù)制度能夠更好地為企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控服務(wù)的關(guān)鍵。
2.精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)有利于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估。在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理提供完善的信息和數(shù)據(jù)支持，保證企業(yè)的內(nèi)部控制能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效的識(shí)別和評(píng)估。基于這一特點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)采取精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)流程，更好地為內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估提供方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的管控。所以，根據(jù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的種類采取有針對(duì)性的措施，對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性和保證企業(yè)內(nèi)部管理能夠取得積極進(jìn)展具有重要的推動(dòng)和促進(jìn)作用。
3.財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程來(lái)看，財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要手段，利用財(cái)務(wù)預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，使企業(yè)內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)過(guò)程能夠得到有效的監(jiān)控，做到根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求控制企業(yè)的資金支出。這一方式對(duì)于企業(yè)管理過(guò)程和管理方式有著重要影響。因此，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)際要求，采取必要的財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制是十分重要的，也是做好內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控和有效降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。在此基礎(chǔ)上，我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算的作用，將其作為企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范的主要手段來(lái)看待。
三、財(cái)務(wù)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中具有事中控制的作用
1.預(yù)算控制可以保障內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行。在內(nèi)部控制過(guò)程中，預(yù)算控制是十分重要的。做好預(yù)算控制不但能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理等各項(xiàng)工作以及企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)提供有效的約束，同時(shí)還能使內(nèi)部控制活動(dòng)能夠在執(zhí)行過(guò)程中，按照預(yù)算管理的實(shí)際要求進(jìn)行資金的管控，避免內(nèi)部控制活動(dòng)偏離預(yù)期目標(biāo)。在內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行過(guò)程中，預(yù)算控制是一種重要的管理手段，可以強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的干預(yù)。內(nèi)部控制能否在開展過(guò)程中取得實(shí)效，在于內(nèi)部控制是否在預(yù)算管理的框架下得到有效的約束。只有做好這一工作，才能提高預(yù)算管理的整體效果，滿足內(nèi)部控制的實(shí)際需要，解決內(nèi)部控制中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，使內(nèi)部控制能夠在規(guī)范框架下得到有效的開展。
2.財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制事中控制的重要控制方法。財(cái)務(wù)控制對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有著重要的影響。基于財(cái)務(wù)控制的要求，財(cái)務(wù)控制能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整個(gè)流程的有效控制，特別是在事中控制中能夠取得實(shí)效。基于對(duì)內(nèi)部控制的了解以及企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)需求，在企業(yè)內(nèi)部控制中，利用財(cái)務(wù)控制手段是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的了解，加強(qiáng)內(nèi)部控制過(guò)程中財(cái)務(wù)控制手段的運(yùn)用，保證內(nèi)控制度能夠取得實(shí)效，提高控制的整體性和實(shí)效性，使內(nèi)部控制能夠在事中控制中獲得有效的控制方法支持，保證財(cái)務(wù)控制能夠更好的發(fā)揮內(nèi)部控制作用，提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性。
四、財(cái)務(wù)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中具有事后監(jiān)督的作用
1.財(cái)務(wù)報(bào)告是內(nèi)控管理運(yùn)行的直接體現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部控制管理過(guò)程中，如何查看內(nèi)部控制的效果是關(guān)系到內(nèi)部管理運(yùn)行的重要因素。基于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程的了解，財(cái)務(wù)報(bào)告是內(nèi)部管理運(yùn)行結(jié)果的最直接體現(xiàn)。從財(cái)務(wù)報(bào)告中可以看出內(nèi)部控制是否得到有效的開展，以及內(nèi)部控制的開展效果是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。從這一點(diǎn)來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)內(nèi)控管理運(yùn)行有著重要的影響，做好財(cái)務(wù)報(bào)告的編制并且將控制的結(jié)果在財(cái)務(wù)報(bào)告中有效的體現(xiàn)，是發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告作用和做好內(nèi)部控制管理的重要措施，對(duì)做好企業(yè)內(nèi)部控制管理和事后監(jiān)督具有重要作用。因此，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)告的作用。
2.財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)是內(nèi)控事后監(jiān)督的重要手段。除了上述手段之外，財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)也是內(nèi)控事后監(jiān)督的重要手段之一。基于對(duì)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的了解，在內(nèi)控管理運(yùn)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)可以對(duì)財(cái)務(wù)管理的實(shí)效性以及財(cái)務(wù)管理過(guò)程進(jìn)行有效的分析和評(píng)價(jià)，通過(guò)這一評(píng)價(jià)，能夠得出財(cái)務(wù)管理是否有效的結(jié)論，這一過(guò)程對(duì)內(nèi)控事后監(jiān)督有著重要的影響。因此，我們應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制和事后監(jiān)督過(guò)程中有效地運(yùn)用財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)手段，使財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)能夠更好地為內(nèi)控管理過(guò)程服務(wù)，提高內(nèi)控管理的整體性會(huì)和有效性，保證財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)能夠更好的為內(nèi)部管理服務(wù)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控；統(tǒng)籌兼顧
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)要想在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得勝利就要建立完善有效的內(nèi)部控制，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序與高效，但建立完善的企業(yè)內(nèi)控制度，需要多方面的進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧。
一、企業(yè)建立內(nèi)控的重要性
1.內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的可靠保證及客觀要求
現(xiàn)代生產(chǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃、組織及管理的要求是越來(lái)越高了，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者要想實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率及競(jìng)爭(zhēng)能力，就需要一套統(tǒng)籌兼顧的內(nèi)控制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)活動(dòng)制約、組織、考核及調(diào)節(jié)，可以說(shuō)，企業(yè)內(nèi)控是現(xiàn)代生產(chǎn)發(fā)展的產(chǎn)物，統(tǒng)籌兼顧的內(nèi)控制度是企業(yè)現(xiàn)代管理的客觀要求及可靠性保證，要想提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及管理水平，就要對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧。
2.內(nèi)控制度是企業(yè)財(cái)產(chǎn)及資金有效保護(hù)的重要手段
內(nèi)控的一項(xiàng)重要原則就是對(duì)企業(yè)中的工作人員及各職能部門進(jìn)行職責(zé)分工，對(duì)于企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都不能允許單個(gè)人及單部門進(jìn)行處理，必須要兩人以上去完成，并有相應(yīng)的程序制約，這樣嚴(yán)格的內(nèi)控制度，能夠使企業(yè)的權(quán)責(zé)匹配，各司其職，提高企業(yè)工作效率的同時(shí)，保證了企業(yè)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性及財(cái)產(chǎn)的安全性。
3.內(nèi)控制度能夠保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，有效地防止了違法行為的發(fā)生
內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料也有著嚴(yán)格的控制措施，像對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行稽核、復(fù)核，從而保證賬簿、憑證、報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確，經(jīng)過(guò)核對(duì)能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，給予糾正，以保證賬賬、賬證、賬表及賬實(shí)間相符，并有效地保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及正確性。內(nèi)控制度還能夠有效地防止舞弊行為及貪污盜竊等違法行為的發(fā)生，很多違法案件的發(fā)生就是企業(yè)內(nèi)控制度不完善造成的，使得貪污盜竊分子才有機(jī)可乘的，因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)控統(tǒng)籌兼顧是很有必要的。
二、企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀分析
1.企業(yè)內(nèi)控沒(méi)有得到重視，內(nèi)控環(huán)境欠佳
內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的核心部分，是其它要素基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控的貫徹及執(zhí)行起著直接的影響，但現(xiàn)在我國(guó)的企業(yè)內(nèi)控沒(méi)有得到有效的重視，很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)其內(nèi)控制度的建設(shè)并不重視，很多部門機(jī)構(gòu)沒(méi)有進(jìn)行專門的管理，人事安排也沒(méi)有達(dá)到制度管理需要，無(wú)章可循及有章不循的情況較為嚴(yán)重，還有些企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的原因，受到政府干預(yù)較多，沒(méi)有執(zhí)行內(nèi)控的獨(dú)立空間，這種內(nèi)控環(huán)境對(duì)內(nèi)控制度的開展是很不利的。
2.內(nèi)控制度執(zhí)行不力，信息共享低，溝通不暢
很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、信息系統(tǒng)、新產(chǎn)品的開發(fā)及新技術(shù)的應(yīng)用等風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，其預(yù)防措施的要求也不高，很多企業(yè)只追求眼前的既得利益，不能對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)進(jìn)行考慮，與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)控制度也就無(wú)所涉及了，還有些企業(yè)，尤其是些小型的私人企業(yè)及家族企業(yè)，設(shè)立的內(nèi)控制度，僅是為了應(yīng)付檢查，并沒(méi)有根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況著手，而是從現(xiàn)有的規(guī)章制度上進(jìn)行摘抄，僅停留于紙上談兵，不能有效地執(zhí)行，內(nèi)控缺乏可操作及實(shí)用性。
內(nèi)控要有效地進(jìn)行，還需要企業(yè)的良好信息系統(tǒng)進(jìn)行支持，某部門能夠及時(shí)地獲得其他部門的工作情況。在我國(guó)，很多企業(yè)信息不能共享，各部門間溝通不到位，各自運(yùn)行，使得企業(yè)的有效資源得不到合理地配置，資源浪費(fèi)較為嚴(yán)重，管理者在做決策時(shí)，信息往往不全面，致使經(jīng)營(yíng)決策面臨著較大的失誤風(fēng)險(xiǎn)。
3.企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)不當(dāng)，內(nèi)部監(jiān)督也不到位
我國(guó)很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理及董事會(huì)的權(quán)力都集中在法定代表人身上，這使得權(quán)責(zé)基本上都集中在內(nèi)部人身上，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的開展很不利，內(nèi)部審計(jì)本應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)控中的重要組成部分，但很多企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督體系不健全，甚至沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，還有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也只不過(guò)是個(gè)擺設(shè)，有名無(wú)權(quán)并不能開展審計(jì)工作，這也嚴(yán)重影響了內(nèi)控的有效性及執(zhí)行力，還有些企業(yè)建立了較為嚴(yán)格的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，但是監(jiān)督的內(nèi)容不是很科學(xué)，也不夠全面，注重的是事后的監(jiān)督，對(duì)事中、事前監(jiān)督控制不夠，也沒(méi)有相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)體系，審計(jì)人員工作的開展不能得到有效地鑒證，其內(nèi)控措施不能得到有效地落實(shí)。
三、企業(yè)內(nèi)控中的統(tǒng)籌兼顧
1.要健全企業(yè)內(nèi)控需要對(duì)企業(yè)實(shí)際和相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧
企業(yè)對(duì)相關(guān)內(nèi)控的法律法規(guī)的要求要收入相應(yīng)的內(nèi)控管理體系中，像《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》，盡量做到不漏建、瞞建，防止實(shí)質(zhì)性漏洞的出現(xiàn)，同時(shí)，企業(yè)要結(jié)合自身特點(diǎn)及差異性進(jìn)行內(nèi)控制度的建立。企業(yè)的個(gè)崗位人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，必須要遵循內(nèi)控制度的基本要求及程序，各部門的業(yè)務(wù)崗位人是主要的責(zé)任主體及執(zhí)行者，要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制文檔、實(shí)施證據(jù)、控制措施及崗位流程進(jìn)行編制，以此對(duì)業(yè)務(wù)處理關(guān)口把好關(guān)，同時(shí)，相關(guān)的牽頭部門組織，要及時(shí)地進(jìn)行指導(dǎo)、培訓(xùn)及監(jiān)督，以使企業(yè)的內(nèi)控體系建立的更為完善。
2.要對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境及內(nèi)控認(rèn)識(shí)進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧
要完善企業(yè)的內(nèi)控體系需要內(nèi)控環(huán)境的支持與保證，內(nèi)控環(huán)境對(duì)企業(yè)開展內(nèi)控活動(dòng)有著很重要的作用，內(nèi)控環(huán)境包括企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化及管理者的素質(zhì)等，這需要從多方面進(jìn)行入手，首先是企業(yè)管理者的素質(zhì)需要提高，像管理者的知識(shí)水平、新思想的接受程度等。其次是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的管理制度進(jìn)行完善，對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，建立起權(quán)責(zé)明確、產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué)及政企分開的管理制度。同時(shí)，要加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控的正確認(rèn)識(shí)，突破原有的內(nèi)控觀念，樹立新的內(nèi)控觀念及精神，并延伸到企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)中，尤其是對(duì)企業(yè)內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的統(tǒng)籌兼顧，使企業(yè)的內(nèi)控能夠更有效地發(fā)揮。
3.對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和管理效率、風(fēng)險(xiǎn)控制及信息系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧
要建立完善的企業(yè)內(nèi)控制度，需要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及管理效率進(jìn)行統(tǒng)籌管理，內(nèi)控的流程不能太繁瑣，要簡(jiǎn)潔和優(yōu)化，對(duì)運(yùn)行成本進(jìn)行節(jié)約，但關(guān)鍵的內(nèi)控措施及基本的環(huán)節(jié)是不能缺少的，要管理控制好風(fēng)險(xiǎn)，尤其是企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)。要控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)需要對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，當(dāng)傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)務(wù)處理方式被現(xiàn)代的信息系統(tǒng)代替之后，業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)也就發(fā)生了改變，其信息系統(tǒng)本身就存在著控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)該及時(shí)地進(jìn)行跟蹤建設(shè)，在信息系統(tǒng)的建設(shè)期就要對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，最好請(qǐng)相關(guān)部門介入及跟蹤，共同把好關(guān)。
4.要對(duì)企業(yè)內(nèi)控中的內(nèi)審、監(jiān)督及評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧
要完善企業(yè)內(nèi)控制度需要建立相應(yīng)的事前、事中及事后的監(jiān)督機(jī)制，有效地改變以往的事后監(jiān)督方式，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都要進(jìn)行全程的監(jiān)控，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)因素及時(shí)地發(fā)現(xiàn)，當(dāng)然在監(jiān)控的過(guò)程中，要注意有重點(diǎn)、有選擇地進(jìn)行監(jiān)督控制，從而保證內(nèi)控機(jī)制的可靠與高效。內(nèi)審是內(nèi)控中的重要組成，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控是檢查與被檢查、評(píng)價(jià)與被評(píng)價(jià)的關(guān)系，內(nèi)審對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)能夠起到再控制與再監(jiān)督的作用，要有效地對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行執(zhí)行，就要加大內(nèi)審的監(jiān)督力度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況隨時(shí)地進(jìn)行檢查，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督落實(shí)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大缺陷要及時(shí)地向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行報(bào)告，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行改進(jìn)及完善，當(dāng)然也可借助會(huì)計(jì)事務(wù)所及政府部門等外部的審計(jì)力量對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行雙重的監(jiān)督，以使企業(yè)內(nèi)控能夠得到客觀、公正、獨(dú)立的評(píng)價(jià)。
四、總結(jié)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，建立完善的企業(yè)內(nèi)控制度成為現(xiàn)代管理的要求，要完善企業(yè)內(nèi)控制度需要對(duì)內(nèi)控中的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)控環(huán)境、信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、管理效益、內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督機(jī)制等相應(yīng)的配套措施進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，以使企業(yè)內(nèi)控確實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
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財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)本身發(fā)展具有重要意義。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范息息相關(guān)。本文分析闡述了企業(yè)內(nèi)控管理的意義和作用以及當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)狀與問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決措施。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)；內(nèi)控管理；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范；措施
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育并不十分健全的形勢(shì)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)目標(biāo)的完成和競(jìng)爭(zhēng)壓力也給企業(yè)帶來(lái)巨大的壓力，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的威脅越來(lái)越大，因此企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就不得不重視企業(yè)的內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。綜合考慮具體實(shí)施的程序和所采取的政策，建立一整套健全的企業(yè)內(nèi)控體系，從而有效的為企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)企業(yè)的健康、高效發(fā)展以及增強(qiáng)企業(yè)抵御金融危機(jī)的能力，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。
一、企業(yè)內(nèi)控管理概述
企業(yè)的內(nèi)控管理指的是企業(yè)為保障正常有序運(yùn)行而采取的一系列對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、工作人員以及企業(yè)資產(chǎn)等進(jìn)行監(jiān)管的內(nèi)部管控行為。企業(yè)內(nèi)控管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，不僅能加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提升，同時(shí)也有利于防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)控管理主要從對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、控制活動(dòng)以及監(jiān)督檢查五個(gè)方面著手進(jìn)行管理。企業(yè)內(nèi)控管理有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性、完善企業(yè)的分工、嚴(yán)格把控企業(yè)收支明細(xì)等，從而最大程度降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利展開，為企業(yè)健康運(yùn)行提供有效保障。
二、企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)狀與問(wèn)題
(一)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱
就目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀來(lái)看，許多企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的一些風(fēng)險(xiǎn)情況難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決。財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制落實(shí)不到位，對(duì)財(cái)務(wù)管理中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力太過(guò)薄弱，不能保障企業(yè)利益得到最大化的落實(shí)。基于此，企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)增強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，落實(shí)好財(cái)務(wù)管理預(yù)警機(jī)制，在財(cái)務(wù)問(wèn)題發(fā)生之前未雨綢繆，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的損失，盡量使財(cái)務(wù)問(wèn)題對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響降到最低。
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)管理宏觀環(huán)境多變
環(huán)境因素是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因，企業(yè)外部環(huán)境瞬息萬(wàn)變，例如物價(jià)上漲、貨幣貶值、金融危機(jī)等等，這都是企業(yè)無(wú)法控制的。企業(yè)需要購(gòu)買原材料以滿足生產(chǎn)的需求、需要給員工發(fā)放工資，而這些外部環(huán)境的變化都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)影響，從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然外部壞境不受企業(yè)控制，但企業(yè)在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范時(shí)需要將外部因素考慮其中。
(三)財(cái)務(wù)管理權(quán)利的不一致性
我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上普遍存在一種現(xiàn)象：財(cái)務(wù)管理權(quán)力不集中，呈現(xiàn)相對(duì)較分散的趨勢(shì)，不僅阻礙了企業(yè)的整體發(fā)展，同時(shí)也會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是一些大型企業(yè)，由于規(guī)模較大，分支公司較多，但是受公司規(guī)模以及管理不到位的影響，財(cái)務(wù)管理權(quán)利難以集中，一些子公司利用這一特點(diǎn)以保障自己公司利益為由，從而做出損害其它分公司或總公司利益的事，從表面上是保障了公司的利益，其實(shí)不然，會(huì)嚴(yán)重?fù)p害整個(gè)企業(yè)的利益，甚至對(duì)底下的子公司和分公司的利益產(chǎn)生影響。
(四)內(nèi)控的評(píng)價(jià)和檢查部門不具有獨(dú)立性
許多企業(yè)都是由財(cái)務(wù)部門的人員來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)控管理，他們既作為內(nèi)控管理的執(zhí)行人員，同時(shí)又要對(duì)內(nèi)控管理的行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，很顯然這不利于企業(yè)內(nèi)控管理的良性發(fā)展。企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行的情況應(yīng)該由第三方進(jìn)行評(píng)估和檢查，這樣才能夠保證檢查工作和評(píng)價(jià)工作的客觀性和獨(dú)立性，也有助于改善內(nèi)控管理。諸如此類的執(zhí)行與監(jiān)督無(wú)分別的行為，造成企業(yè)內(nèi)控管理監(jiān)督不善，從而影響企業(yè)的內(nèi)控管理的效果。與此同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理可能就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，從而給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不良影響。
三、做好企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要措施
(一)加強(qiáng)控制環(huán)境的管理
面對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理外部環(huán)境的多變，企業(yè)應(yīng)合理構(gòu)建財(cái)務(wù)管理體系，建立健全的財(cái)務(wù)管理制度，設(shè)置高效的財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)，配備高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有效運(yùn)行，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的工作力度，以防范因財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不適應(yīng)環(huán)境變化而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境是存在于企業(yè)之外的，不由企業(yè)控制，但不代表企業(yè)任由外部環(huán)境“肆意妄為”。為了有效的防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)管理人員應(yīng)該不斷跟進(jìn)自身的管理觀念和意識(shí)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范重要性的認(rèn)知。此外應(yīng)制定有效的管理和考評(píng)制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督力度。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)外部環(huán)境變換規(guī)律和趨勢(shì)來(lái)制定策略，從企業(yè)自身出發(fā)不斷調(diào)整企業(yè)管理的策略和方法，提高財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)外部環(huán)境的應(yīng)變能力。
(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的管理
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高風(fēng)險(xiǎn)性決定了加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體從企業(yè)財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)工作的評(píng)估著手。企業(yè)財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)主要有投資融資過(guò)程中因操作不當(dāng)而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，資金保管風(fēng)險(xiǎn)，資金鏈意外斷裂等風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的防范企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金融資、投資及回收的管控，在整個(gè)資金處理的過(guò)程中進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，從而確保進(jìn)行科學(xué)的決策。會(huì)計(jì)工作方面主要有會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確和不安全性所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)規(guī)章的風(fēng)險(xiǎn)以及涉稅處理不當(dāng)而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。因此對(duì)會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的防范需要從會(huì)計(jì)工作人員和會(huì)計(jì)信息兩方面入手，加大會(huì)計(jì)信息的審查力度，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。
(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
作為財(cái)務(wù)管理的主心骨，財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員也應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且不斷與時(shí)俱進(jìn)，使一些財(cái)務(wù)問(wèn)題都能未雨綢繆，最小程度的降低企業(yè)的損失。不僅要求相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員以新會(huì)計(jì)制度為背景，切實(shí)落實(shí)自身素質(zhì)和條件，拓寬學(xué)習(xí)渠道，同時(shí)也要求企業(yè)為其提供一定的培訓(xùn)條件，定期開展培訓(xùn)，加強(qiáng)與其它企業(yè)的交流，才能從根本上構(gòu)建出一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍。
(四)建立健全的財(cái)務(wù)管理制度
完善的財(cái)務(wù)管理模式要求企業(yè)無(wú)論是準(zhǔn)備投入一項(xiàng)新的項(xiàng)目還是從外吸收引進(jìn)項(xiàng)目，都應(yīng)該對(duì)所有的財(cái)務(wù)以及資金情況進(jìn)行分析和評(píng)估，所有項(xiàng)目的進(jìn)行都應(yīng)以盈利為前提進(jìn)行。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理，企業(yè)財(cái)務(wù)必須要將所有會(huì)計(jì)信息及收支明確清晰無(wú)誤的做成財(cái)務(wù)報(bào)表，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行嚴(yán)格的管理。這不僅能保證資金流動(dòng)被實(shí)時(shí)掌控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理，同時(shí)也能有效的防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督
任何企業(yè)的良性發(fā)展都離不開強(qiáng)有力的監(jiān)督，千萬(wàn)不可忽視對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。公司應(yīng)制定科學(xué)合理的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督部門工作人員嚴(yán)格落實(shí)，確保監(jiān)督的真實(shí)有效，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)工作人員“中飽私囊”，“攜款潛逃”等的現(xiàn)象。只有將監(jiān)督完全落實(shí)，企業(yè)的利益才能得到最大程度的發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理的力度，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受、可承擔(dān)的范圍是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心。客觀、準(zhǔn)確的分析企業(yè)內(nèi)外部因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并積極制定有效的防范措施控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞:內(nèi)控管理；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；問(wèn)題
隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)顯得日益激烈，企業(yè)如果不重視企業(yè)內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，就會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)作產(chǎn)生重大的影響，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。為此，企業(yè)一定要加強(qiáng)內(nèi)控管理，重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。
一、企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有關(guān)內(nèi)容
內(nèi)控管理是確保企業(yè)正常運(yùn)作并產(chǎn)生一定經(jīng)濟(jì)效益的有效手段，同時(shí)內(nèi)控管理也是影響企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵因素。當(dāng)企業(yè)欠缺內(nèi)控管理的時(shí)候，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)方向可循。就內(nèi)控管理而言，主要有信息溝通、環(huán)境控制、監(jiān)督等內(nèi)容，具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)控管理不僅包括為促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行而制定的有效的措施，同時(shí)也包括制定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)以及控制的科學(xué)制度。企業(yè)實(shí)行內(nèi)控管理，可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及可靠性，可以合理保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。而企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的資金在使用的過(guò)程中出現(xiàn)某些問(wèn)題，或者存在著潛在的某些的漏洞。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)不僅會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生巨大的影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。在實(shí)行企業(yè)內(nèi)控管理的時(shí)候，如果不重視內(nèi)控管理，或者內(nèi)控管理的方式不正確等都會(huì)對(duì)內(nèi)控管理工作的實(shí)施帶來(lái)重大的不得影響，同時(shí)，也使得監(jiān)控管理難以實(shí)施。因此，一定要不斷改進(jìn)及完善內(nèi)控管理手段，從而能夠盡可能有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力不斷提高，最終促進(jìn)企業(yè)整體管理水平、經(jīng)濟(jì)效益的提高。
二、企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的問(wèn)題
(一)企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度不健全
在很多的企業(yè)中，通常都會(huì)把利潤(rùn)最大化作為基本目標(biāo)，而忽視對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。不少企業(yè)既沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制制度的不健全，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)也不合理，往往導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。在某些企業(yè)中，由于部分的工作人員并沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度，企業(yè)也沒(méi)有建立健全的規(guī)章制度，最終導(dǎo)致這些制度執(zhí)行的效果不佳。有的企業(yè)由于內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)制度的建設(shè)脫離了企業(yè)的具體實(shí)際，從而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控制度的作用難以充分發(fā)揮。
(二)財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不健全
在企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中，監(jiān)督以及激勵(lì)是主要的管理手段，而監(jiān)督則是保證企業(yè)正常運(yùn)行的重要手段。對(duì)于企業(yè)管理者而言，只有建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，有效的對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督以及控制，才能確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，在一些企業(yè)中，依舊沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，而且企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制也不能充分發(fā)揮其作用，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)不能有效進(jìn)行，企業(yè)資源浪費(fèi)也十分嚴(yán)重。此外，還有部分企業(yè)中有一小部分人員出現(xiàn)違規(guī)舞弊的現(xiàn)象，這部分的員工為了獲取私利，不惜導(dǎo)致企業(yè)虧損，給企業(yè)的正常運(yùn)作帶來(lái)較大的影響，為企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
(三)企業(yè)內(nèi)控管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄
通常而言，很多企業(yè)都重點(diǎn)關(guān)注外部市場(chǎng)，而忽視了對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理以及控制，特別是企業(yè)的相關(guān)管理人員沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理，僅僅重視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)于內(nèi)控管理的作用認(rèn)識(shí)不夠。為了加大管理人員對(duì)內(nèi)控管理的重視力度，企業(yè)一定要加大對(duì)全體員工內(nèi)控管理的宣傳與培訓(xùn)，并通過(guò)內(nèi)控管理作用的有效發(fā)揮來(lái)進(jìn)一步提高企業(yè)的員工對(duì)內(nèi)控管理作用以及必要性的認(rèn)識(shí)，自覺執(zhí)行內(nèi)控體系相關(guān)制度，進(jìn)而促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范有序地正常進(jìn)行。在實(shí)際工作中，很多企業(yè)只是為了通過(guò)檢查而臨時(shí)實(shí)行內(nèi)控管理，這種做法不利于內(nèi)控管理作用的充分發(fā)揮。多數(shù)企業(yè)都比較重視制度的制定，但企業(yè)更應(yīng)當(dāng)把相關(guān)的制度落到實(shí)處，促使員工主觀能動(dòng)性得到充分發(fā)揮，才能最終確保內(nèi)控管理的各項(xiàng)工作真正落到實(shí)處。
三、加大企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效方法
企業(yè)實(shí)行內(nèi)控管理的目的在于確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行，并促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。同時(shí)，實(shí)行內(nèi)控管理能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性以及資產(chǎn)的安全。在全面的內(nèi)控管理中，所取得的各種內(nèi)外部資料都是十分有價(jià)值的，這些資料能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理者的決策提供有效的依據(jù)。企業(yè)要想獲得利潤(rùn)最大化，一定要確保管理者決策的準(zhǔn)確性，才能確保企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。因此，企業(yè)一定要實(shí)行科學(xué)的內(nèi)控管理。企業(yè)的管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，企業(yè)要想有效的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一定要制定合理的內(nèi)控管理系統(tǒng)，從而最終確保企業(yè)的順利發(fā)展。對(duì)于上述的問(wèn)題，提出以下三點(diǎn)有針對(duì)性的解決方法。
(一)創(chuàng)建合理的內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)境
創(chuàng)建合理的內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)境是確保風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵，能夠促使企業(yè)內(nèi)控管理水平以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平提高。同時(shí)，企業(yè)一定要根據(jù)自身的實(shí)情建立相關(guān)的體制，從而能夠確保內(nèi)控管理工作以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的有效進(jìn)行。首先，企業(yè)管理人員一定要緊跟時(shí)展的潮流，及時(shí)轉(zhuǎn)變管理觀念以及意識(shí)，并要加大對(duì)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視力度。其次，要不斷健全管理制度以及考核機(jī)制，從而能夠確保內(nèi)控管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作能夠在規(guī)范的機(jī)制中進(jìn)行。第三，企業(yè)一定要建立激勵(lì)與懲罰機(jī)制，對(duì)于工作表現(xiàn)良好的員工一定要給與一定的獎(jiǎng)勵(lì)，從而能夠提高員工工作的積極性。第四，企業(yè)要加大對(duì)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的宣傳力度，要對(duì)企業(yè)的員工進(jìn)行全面培訓(xùn)與教育，并指引員工根據(jù)企業(yè)的相關(guān)程序展開工作。最后，企業(yè)在制定企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃的時(shí)候，要鼓勵(lì)員工積極參與其中。其中，員工主要的工作是進(jìn)行參與集體決策以及監(jiān)督，因而能夠最大限度地激發(fā)員工的工作熱情，從而能夠確保企業(yè)內(nèi)控管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的有效推進(jìn)。
(二)建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督體系
企業(yè)建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督體系，能夠科學(xué)的識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有利于企業(yè)更好的對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制以及監(jiān)督。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督體系來(lái)說(shuō)，企業(yè)一定要正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，從而才能有效的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，最終能夠促使企業(yè)事前了解潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠?yàn)橐院蟪霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供一定的經(jīng)驗(yàn)以及依據(jù)，從而能夠促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)要建立有關(guān)的監(jiān)督體系，有效的控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)控，最終促使內(nèi)控管理水平的不斷提高。
(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)
對(duì)于企業(yè)而言，一定要根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)資料，同時(shí)，企業(yè)要加大對(duì)財(cái)務(wù)工作的管理力度。就企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，一定要促使風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的增強(qiáng)，并要加大對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重視力度，對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題以及所潛在的漏洞，一定要采用合理的方法進(jìn)行處理，進(jìn)而能夠避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并要意識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。為此，財(cái)務(wù)人員一定要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡量從源頭上避免或減少風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，同時(shí)能夠采用合理的方案應(yīng)對(duì)所出現(xiàn)的問(wèn)題，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，最終達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)一定要加大對(duì)內(nèi)控管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視力度，不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立健全符合本企業(yè)實(shí)際的科學(xué)的內(nèi)部控制體系，切實(shí)有效地落實(shí)內(nèi)部控制管理的各項(xiàng)具體工作，從而確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)控 煤炭企業(yè)現(xiàn)狀 建議
內(nèi)控是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。實(shí)踐證明，健全有效的內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。也就是說(shuō)，內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的意義。多年來(lái)，煤炭企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)上取得了一定的進(jìn)步，但隨著煤炭企業(yè)科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)方式、投資領(lǐng)域的變化和發(fā)展，加上現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，現(xiàn)有的內(nèi)控制度與企業(yè)的發(fā)展要求越來(lái)越不相適應(yīng)，在一定程度上制約著煤炭企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。
煤炭企業(yè)是資源型企業(yè)，企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)是深達(dá)千米的煤炭資源儲(chǔ)量，這就決定了煤炭企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)是如何增加煤炭地質(zhì)儲(chǔ)量、如何提高開采技術(shù)和如何安全生產(chǎn)。加之，近年來(lái)煤炭?jī)r(jià)格處于高位運(yùn)行，煤炭市場(chǎng)供不應(yīng)求，沒(méi)有賣不出去的煤。這在一定程度上掩蓋了許多煤炭企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的深層次矛盾和制約發(fā)展的問(wèn)題，在外部環(huán)境有利的情況下，煤炭企業(yè)也應(yīng)該苦練內(nèi)功，狠抓企業(yè)管理和內(nèi)部控制的建設(shè)。這也是煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)將要到來(lái)的“冬天”的唯一辦法，一個(gè)好的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制能使其發(fā)展壯大，反之一個(gè)落后的、不求上進(jìn)的機(jī)制也可以拖垮一個(gè)企業(yè)。
當(dāng)前，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)處于起步期，普遍存在以下幾個(gè)主要問(wèn)題：
一、重視業(yè)務(wù)輕視管理
由于行業(yè)特殊性，煤炭企業(yè)只有在有地質(zhì)儲(chǔ)量的情況下才能開采出煤。20世紀(jì)90年代，煤炭滯銷，企業(yè)非常重視銷售，進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，煤炭市場(chǎng)供不應(yīng)求，價(jià)格搖搖直上，只要能生產(chǎn)出煤，就會(huì)有利潤(rùn)。這些因素影響煤炭企業(yè)只重視生產(chǎn)和銷售，往往認(rèn)為業(yè)務(wù)是龍頭，過(guò)多的規(guī)章制度反而束縛了企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展，在內(nèi)控體系建設(shè)中不夠積極主動(dòng)，從而忽視內(nèi)部控制的整體協(xié)調(diào)，容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)，忽視控制方式。
由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代思想的影響，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相應(yīng)的應(yīng)用指引和評(píng)價(jià)指引是財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)的，從煤炭企業(yè)治理層、管理層到一般員工認(rèn)為內(nèi)部控制體系的建設(shè)是審計(jì)部或者財(cái)務(wù)部等職能部門的事情，他們從來(lái)不去關(guān)心內(nèi)部控制的建設(shè)，過(guò)多的依靠職能部門去開展工作。其實(shí)，作為一個(gè)規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)綜合的內(nèi)控體系建設(shè)，不是某一個(gè)或者幾個(gè)部門能完成的工作。
二、重視具體規(guī)范輕視總體規(guī)范
煤炭企業(yè)雖然也建立了相應(yīng)的法人治理結(jié)構(gòu)，成立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層，并且董事長(zhǎng)不得兼任總經(jīng)理。但是由于煤炭企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)大部分都來(lái)自于煤礦主體專業(yè)，其成長(zhǎng)歷程很少有企業(yè)管理的經(jīng)歷，造成煤炭企業(yè)管理的重點(diǎn)是安全生產(chǎn)、而不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部后續(xù)管理，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的制衡關(guān)系理解不到位。反映到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)上就是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)中的組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略等一帶而過(guò)，過(guò)多的關(guān)心采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理等具體業(yè)務(wù)。試想一下，在一個(gè)治理結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)文化缺失的公司，即使某些環(huán)節(jié)控制的非常好，也會(huì)出現(xiàn)“按下葫蘆起來(lái)瓢”的現(xiàn)象，即內(nèi)控失控的現(xiàn)象會(huì)層出不窮。
三、重視制度制定輕視流程執(zhí)行
在現(xiàn)在煤炭企業(yè)中，不可否認(rèn)，規(guī)章制度是企業(yè)管理行為中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，它也是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中不可缺失的重要內(nèi)容。但是，規(guī)章制度不等于內(nèi)控制度。一個(gè)運(yùn)行良好的內(nèi)控體系，常常需要規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程的完美結(jié)合。只有通過(guò)業(yè)務(wù)流程的描述，企業(yè)才會(huì)發(fā)現(xiàn)那些是內(nèi)控關(guān)注的重點(diǎn)。內(nèi)控體系建設(shè)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，不是一蹴而就的。在煤炭企業(yè)中，有人認(rèn)為內(nèi)控既然這么復(fù)雜，不如制定一個(gè)萬(wàn)能的內(nèi)控體系，在企業(yè)中可以一勞永逸地執(zhí)行下去；還有的煤炭企業(yè)處于外部監(jiān)管的需要，制定了名目繁多的內(nèi)控制度，卻疏于執(zhí)行；更甚者，個(gè)別公司高層認(rèn)為內(nèi)控體系是約束公司其他員工的，自己可以凌駕與內(nèi)控體系之上，給公司造成中重大損失。
四、加強(qiáng)和完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要對(duì)策
煤炭企業(yè)通過(guò)總結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展的階段和業(yè)務(wù)規(guī)模的大小，結(jié)合當(dāng)前國(guó)際、國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)特點(diǎn)。在明確公司戰(zhàn)略規(guī)劃的前提下，確定內(nèi)部控制的目標(biāo)，通過(guò)全面分析公司業(yè)務(wù)狀況，確定內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)，在各個(gè)業(yè)務(wù)部門配合下完成內(nèi)控體系建設(shè)。需要關(guān)注以下幾點(diǎn)：
（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與
公司要成立以董事長(zhǎng)為組長(zhǎng)，各位董事為組員的內(nèi)部控制實(shí)施小組，特別是審計(jì)委員會(huì)主任要實(shí)時(shí)關(guān)注內(nèi)控實(shí)施，要充分體現(xiàn)內(nèi)控的權(quán)威性和全面性。內(nèi)控的實(shí)施雖然是國(guó)家行政部門要求必須做的，但是實(shí)施內(nèi)控更是企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展必須的，公司領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，從要我做到我要做。在實(shí)施過(guò)程中，要實(shí)行不相容職位相分離，及實(shí)施內(nèi)控和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制最好不是一個(gè)部門，即使是一個(gè)部門，也要由兩部分人去實(shí)施和評(píng)價(jià)。現(xiàn)在企業(yè)中，為了趕進(jìn)度，應(yīng)檢查，從外面找一個(gè)咨詢公司，在一到兩個(gè)月內(nèi)把內(nèi)控制度制定出來(lái)，然后再由他們負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)，這與內(nèi)控中的不相容崗位相分離是完全相悖的。
由于各種行業(yè)生產(chǎn)流程并不完全相同，國(guó)家在制定內(nèi)控政策時(shí)，多是從經(jīng)營(yíng)管理的角度去約束企業(yè)，但是煤炭企業(yè)生產(chǎn)地點(diǎn)是深達(dá)千米的井下，這一特點(diǎn)決定其內(nèi)控的特殊性。其內(nèi)控涉及企業(yè)的方方面面，特別是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所以必須要全員參與，內(nèi)部控制不是幾個(gè)審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員在一起開個(gè)會(huì)，制定出一系列制度就能解決問(wèn)題的，生產(chǎn)相關(guān)部門也應(yīng)該積極參與進(jìn)來(lái)。企業(yè)管理的實(shí)踐證明，只有參與的才會(huì)感興趣，內(nèi)控體系建設(shè)與評(píng)價(jià)體系建設(shè)也是如此。通過(guò)參與，一線員工不但將最為熟悉的業(yè)務(wù)特點(diǎn)告訴內(nèi)控制定者，而且他們知道哪些是控制關(guān)鍵點(diǎn)，在日后執(zhí)行中，由于有自己的參與，員工執(zhí)行的熱情會(huì)很高。
（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制中的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它是董事會(huì)、管理層和其他基層人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)的反映，體現(xiàn)了企業(yè)的整體氣氛，控制環(huán)境的好壞直接影響企業(yè)內(nèi)部控制體系的貫徹和執(zhí)行效果，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制中的五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境是核心，建設(shè)效果對(duì)內(nèi)控整體發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。加強(qiáng)內(nèi)控制度管理須首先完善內(nèi)部控制環(huán)境，一則完善組織機(jī)構(gòu)，即從煤炭企業(yè)規(guī)模、管理手段、涉足行業(yè)、市場(chǎng)環(huán)境的實(shí)際情況出發(fā)，革除企業(yè)內(nèi)部管理層次過(guò)多、生產(chǎn)過(guò)程管理過(guò)細(xì)、辦事環(huán)節(jié)過(guò)于復(fù)雜等弊端，建立科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上，重組簡(jiǎn)化現(xiàn)有職能部門，提高各部門生產(chǎn)效率；二則領(lǐng)導(dǎo)者樹立監(jiān)督控制意識(shí)，企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)是長(zhǎng)期的也是比較復(fù)雜的。要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須承擔(dān)起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，以身作則，不要出現(xiàn)“管理當(dāng)局凌駕”的現(xiàn)象，采取措施引導(dǎo)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控持積極態(tài)度，激勵(lì)員工形成企業(yè)發(fā)展的凝聚力，向同一個(gè)方向努力；三則完善企業(yè)文化，企業(yè)文化應(yīng)該在借鑒和學(xué)習(xí)他人的基礎(chǔ)之上，分析制定適合企業(yè)自身的企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向，追求企業(yè)發(fā)展與員工發(fā)展的共同提升和兩者利益的良性互動(dòng)，減少內(nèi)控過(guò)程中各控制主體與受控制對(duì)象之間的摩擦，促成良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，將企業(yè)管理思想、經(jīng)營(yíng)理念充分融入企業(yè)文化建設(shè)活動(dòng)中。
（三）重視內(nèi)部控制的執(zhí)行和完善
制定出一套相對(duì)完善的內(nèi)控制度，在工作中不去實(shí)施和執(zhí)行，等同于廢紙一堆，所以內(nèi)部控制關(guān)鍵在于執(zhí)行。首先要加強(qiáng)培訓(xùn)，使全體員工了解內(nèi)部控制的體系，讓各級(jí)員工認(rèn)識(shí)到自己崗位的職責(zé)，讓他們知道自己該做什么、怎么做、如何與其他部門做好協(xié)調(diào)，提高內(nèi)控的執(zhí)行力度。其次對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行要有一套科學(xué)的考評(píng)機(jī)制，在年度目標(biāo)責(zé)任書中要有量化，與薪酬掛鉤，獎(jiǎng)罰分明，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)人員的積極性，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行。
在經(jīng)濟(jì)和科技如此發(fā)達(dá)的今天，唯一不變的就是變化。內(nèi)部控制一般都是針對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，而且一旦設(shè)置就具有相對(duì)的穩(wěn)定性。隨著公司所處環(huán)境以及地質(zhì)采掘條件的改變，企業(yè)的內(nèi)控體系無(wú)庸置疑也應(yīng)該持續(xù)改進(jìn)。否則，內(nèi)控將會(huì)成為制約煤炭企業(yè)發(fā)展的絆腳石。
內(nèi)控的評(píng)價(jià)也應(yīng)該持續(xù)改進(jìn)，建立起日常監(jiān)控機(jī)制，開展內(nèi)控自查、測(cè)試和定期檢查評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)認(rèn)定缺陷的層次，擬定整改方案和計(jì)劃，按級(jí)次報(bào)相關(guān)管理層，督促整改。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“動(dòng)態(tài)跟蹤”的方式，持續(xù)地對(duì)公司內(nèi)控體系進(jìn)行監(jiān)督，以適時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)控體系，發(fā)現(xiàn)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的各種缺陷，為進(jìn)一步改進(jìn)和完善現(xiàn)有內(nèi)控提下做好準(zhǔn)備。
參考文獻(xiàn)：
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