時(shí)間：2022-08-06 22:11:45
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇銀行審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞 授信審計(jì) 審計(jì)建議
劉箭同志在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2002年第4期發(fā)表《銀行授信審計(jì)現(xiàn)狀與建議》一文（以下簡(jiǎn)稱箭文），從授信審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行了闡述，具有很多建設(shè)性建議，但隨著新頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》（2006年版）的實(shí)施，筆者認(rèn)為其中的一些觀點(diǎn)值得商榷。
箭文認(rèn)為，（1）在授信審計(jì)資格的認(rèn)定方面也無(wú)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得在授信審計(jì)的安排和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)定方面存在很大的隨意性。例如：有一家企業(yè)為與三家商業(yè)銀行建立信貸關(guān)系，需要進(jìn)行審計(jì)，而三家銀行各自指定了一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這使授信企業(yè)要同時(shí)面對(duì)三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)要求。
（2）各授信銀行對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平和信譽(yù)往往缺乏了解，這就使得一些信譽(yù)較差、不計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的小所也涌進(jìn)了銀行授信審計(jì)市場(chǎng)，造成了惡性競(jìng)爭(zhēng)。在強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，某些風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往屈從于授信企業(yè)的壓力，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾、包裝，造成授信審計(jì)質(zhì)量下降，會(huì)計(jì)信息披露不實(shí)的后果，也給信貸資產(chǎn)的安全帶來(lái)了隱患。
（3）當(dāng)前銀行授信審計(jì)尚無(wú)統(tǒng)一、明確的執(zhí)業(yè)規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶有很大的盲目性和隨意性，影響授信審計(jì)的質(zhì)量。由于銀行授信在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面有許多特殊的要求，而企業(yè)特別是中小型民營(yíng)企業(yè)、三資企業(yè)平時(shí)對(duì)外報(bào)送工商、稅務(wù)部門與報(bào)送銀行授信的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料，在資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)等方面有一定的差異。
（4）銀行授信審計(jì)不能滿足商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行銀行授信審計(jì)時(shí)一般是按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》進(jìn)行的，這對(duì)于銀行授信風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的需要是不適用的。首先，銀行授信主要是通過(guò)調(diào)查了解企業(yè)的安全性、流動(dòng)性和效益性等財(cái)務(wù)指標(biāo)，在綜合考察企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)管理水平、人員素質(zhì)和以往資信記錄等方面的因素之后，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，確定其信用等級(jí)。而《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》要求對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并不能直觀地提供銀行授信風(fēng)險(xiǎn)控制所需要的財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部控制狀況和企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。其次，銀行授信主要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的趨勢(shì)和貸款項(xiàng)目的可行性，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告只能確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，不能對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)表意見(jiàn)。
據(jù)此，箭文提出了銀行授信審計(jì)的建議：
1.做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所的銀行授信審計(jì)資格認(rèn)定工作。由于銀行授信所面對(duì)的企業(yè)遍布各行各業(yè)，不可能制定全國(guó)性的統(tǒng)一的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)按屬地原則由各省市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)同當(dāng)?shù)氐娜嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)共同對(duì)本地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行考察認(rèn)定，確定本地區(qū)具有從事銀行授信審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單并公布于眾，從源頭上把好銀行授信審計(jì)市場(chǎng)的“準(zhǔn)入關(guān)”，而對(duì)符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告在本地區(qū)的各商業(yè)銀行之間應(yīng)具有同等的法律效力。
2.制訂銀行授信審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，明確執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。鑒于銀行授信審計(jì)無(wú)章可循的現(xiàn)狀，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加緊制訂新的關(guān)于銀行授信審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告和有關(guān)執(zhí)業(yè)的文件、規(guī)范。其主要內(nèi)容可包括以下幾個(gè)方面：
①對(duì)企業(yè)“兩套賬”的審計(jì)進(jìn)行規(guī)范。由于銀行授信的特殊要求導(dǎo)致企業(yè)通過(guò)前述的幾種手法對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾、包裝，筆者認(rèn)為目前對(duì)銀行授信審計(jì)困擾最大，也最急需加以明確和規(guī)范的主要是兩個(gè)問(wèn)題：一是企業(yè)采取的上述三種調(diào)整資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)的手法，其根據(jù)是不是充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；二是在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度里，因報(bào)送的對(duì)象不同編制了不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
②修正銀行授信審計(jì)報(bào)告。為滿足商業(yè)銀行進(jìn)行貸款，風(fēng)險(xiǎn)控制分析和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的需要，筆者認(rèn)為銀行授信的審計(jì)報(bào)告應(yīng)同時(shí)附送企業(yè)編制的、經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的，用于評(píng)定企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及相關(guān)說(shuō)明。上述財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算口徑與方法應(yīng)符合行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
筆者認(rèn)為，關(guān)于授信審計(jì)資格認(rèn)定方面。首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)，隨著我國(guó)加入WTO，會(huì)計(jì)市場(chǎng)也對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)放，公平競(jìng)爭(zhēng)。各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立都是經(jīng)過(guò)省級(jí)以上財(cái)政部門嚴(yán)格審批的，具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都具有審計(jì)業(yè)務(wù)資格，這就是統(tǒng)一的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)實(shí)的情況恰恰是部門干預(yù)的影子仍然存在，各級(jí)政府管理部門控制了大量的需求，任意設(shè)置行業(yè)門檻，分別對(duì)于不同的鑒證服務(wù)市場(chǎng)規(guī)定準(zhǔn)入資格，事務(wù)所要進(jìn)入某個(gè)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)承接業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)政府特許，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上嚴(yán)重的行政細(xì)分，形成行業(yè)壁壘。其次，事務(wù)所的信譽(yù)與大所小所之間沒(méi)有必然聯(lián)系，暴露出來(lái)的審計(jì)失敗案例也不一定是小所。事實(shí)上，小所的合伙人都是從大所出來(lái)的，具有五年以上的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，而且小所都是合伙制事務(wù)所，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，可能更注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。大所小所在執(zhí)行的是統(tǒng)一的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，公平競(jìng)爭(zhēng)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，而且，各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已將會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師名單公布在網(wǎng)站上，就是為了促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，出具的審計(jì)報(bào)告在全國(guó)具有同等的法律效力。再次，商業(yè)銀行指定事務(wù)所審計(jì)，從民法法理上講，如果審計(jì)失敗，指定方應(yīng)作為第三方責(zé)任人，承擔(dān)民事責(zé)任。
關(guān)于授信審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2006年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，就能合理保證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的客觀、公允，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)----歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)----財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)----針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)----持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)----會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)》等，為我們進(jìn)行授信審計(jì)提供了方向，而且《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》禁止使用“本報(bào)告僅供×××使用”字樣，目的就是防止陰陽(yáng)審計(jì)報(bào)告---同一被審計(jì)單位在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度里，因報(bào)送的對(duì)象不同而出具不同的審計(jì)報(bào)告。
銀行授信審計(jì)不屬于特殊目的的審計(jì)報(bào)告。授信評(píng)級(jí)是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。它不僅包括財(cái)務(wù)狀況，而且包括企業(yè)素質(zhì)和管理水平，并且還要分析企業(yè)的發(fā)展遠(yuǎn)景和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，只要是遵守了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，至少可以滿足報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)的需要。商業(yè)銀行只要進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)分析，就能了解被審計(jì)單位資金的安全性、流動(dòng)性和效益性等財(cái)務(wù)指標(biāo)。歷史成本是以幣值穩(wěn)定假定為基礎(chǔ)的，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，資產(chǎn)的帳面價(jià)值以歷史成本計(jì)價(jià)不能確切地反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，同時(shí)，現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的收入與歷史成本計(jì)價(jià)的費(fèi)用相配比，在物價(jià)變動(dòng)較大時(shí)，可能會(huì)少計(jì)費(fèi)用、高估利潤(rùn)。但是，歷史成本使原始會(huì)計(jì)資料具有可比性，在物價(jià)變動(dòng)不大的情況下，仍是最佳計(jì)價(jià)模式。因此，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》仍強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)價(jià)，但同時(shí)特別增加了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。“公允價(jià)值”的計(jì)量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中得到了具體的運(yùn)用。如果銀行需要以現(xiàn)值計(jì)價(jià)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，可以另行委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估。銀行授信審計(jì)必須遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)法規(guī)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)假設(shè)的合理性，考慮利用專家的工作，搜集更多的相關(guān)信息，盡可能作出最好的判斷，防止人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
內(nèi)部控制狀況的評(píng)價(jià)應(yīng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)----歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》；對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況及前景進(jìn)行預(yù)測(cè)則是通過(guò)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)----預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》規(guī)范；貸款項(xiàng)目的可行性又屬于管理咨詢的范疇；至于被審計(jì)單位企業(yè)管理水平、人員素質(zhì)等方面的內(nèi)容，筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立一系列綜合評(píng)價(jià)體系，借以科學(xué)地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，這也屬于財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的范疇。正如箭文所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行授信審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、管理水平、資信記錄和經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)等方面的情況已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)牧私猓⒄加辛舜罅啃畔①Y料，完全有條件為商業(yè)銀行的授信決策和風(fēng)險(xiǎn)控制提供咨詢服務(wù)，不過(guò)這些都是需要另簽業(yè)務(wù)約定書的。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須有統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則，這也符合國(guó)際慣例。如果如箭文所述，制定商業(yè)銀行授信審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)際還是適應(yīng)了“兩套帳”的需要，那么，工商年檢審計(jì)也可能要求制定工商年檢審計(jì)準(zhǔn)則，農(nóng)業(yè)部門會(huì)要求制定農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)認(rèn)定審計(jì)準(zhǔn)則等，審計(jì)反而變得各行其是，無(wú)章可循。關(guān)于“兩套帳”及陰陽(yáng)審計(jì)報(bào)告。誠(chéng)如箭文所述，一些被審計(jì)單位尤其是中小型民營(yíng)企業(yè)、三資企業(yè)平時(shí)對(duì)外報(bào)送工商、稅務(wù)部門與報(bào)送銀行授信的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料，在資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)等方面有一定的差異，但這本來(lái)就是《會(huì)計(jì)法》所不允許的。前面筆者已提到，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》禁止使用“本報(bào)告僅供×××使用”字樣，目的就是防止陰陽(yáng)審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、公允。遇到這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或考慮審計(jì)報(bào)告的類型（有可能是無(wú)法表示意見(jiàn)報(bào)告）。
現(xiàn)實(shí)情況是，一些商業(yè)銀行為了完成貸款指標(biāo)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，轉(zhuǎn)嫁潛在的貸款風(fēng)險(xiǎn)；而本地大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿出具授信審計(jì)報(bào)告，于是一些被審計(jì)單位將授信審計(jì)與年度審計(jì)報(bào)告掛鉤（不出授信審計(jì)報(bào)告，年度審計(jì)報(bào)告也不讓做），或者請(qǐng)外地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告（商業(yè)銀行大量地使用外地的授信審計(jì)報(bào)告，本身就說(shuō)明問(wèn)題），“陰陽(yáng)”審計(jì)報(bào)告隨時(shí)可能成為引發(fā)次貸危機(jī)“地雷”。
審計(jì)實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾、包裝，主要通過(guò)虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從而增加主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售成本，減少存貨，以“改善”經(jīng)營(yíng)能力；虛增注冊(cè)資本（抽資），“往來(lái)”中或賬外的收入及相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)作企業(yè)的利潤(rùn)，增加企業(yè)的凈資產(chǎn)，以“改善”資金實(shí)力；調(diào)整財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大流動(dòng)資產(chǎn)、減少非流動(dòng)資產(chǎn)和高估資產(chǎn)、隱匿負(fù)債以“改善”償債能力；少轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，多報(bào)利潤(rùn)以“改善”獲利能力；保留或處理不良資產(chǎn)，以“調(diào)節(jié)”企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，變更壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例，或變量固定資產(chǎn)折舊率，或變更存貨計(jì)價(jià)方法以“調(diào)節(jié)”經(jīng)營(yíng)成果以及通過(guò)簽訂債務(wù)重組協(xié)議將短期債務(wù)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本，達(dá)到改善企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣，針對(duì)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，銀行授信審計(jì)的重點(diǎn)是關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利、存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?fù)債的義務(wù)、完整性，銷售及費(fèi)用的發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、截止及列報(bào)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和訴訟、抵押、擔(dān)保情況、現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)政策的變更等。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。
一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過(guò)程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來(lái)積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹(shù)立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開(kāi)展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制
我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段
開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過(guò)程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來(lái)源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制
高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒(méi)有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過(guò)程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開(kāi)始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問(wèn)題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。
3.實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過(guò)程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問(wèn)題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來(lái)源真實(shí)，證據(jù)有效。無(wú)法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問(wèn)題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。
4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見(jiàn)的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問(wèn)題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問(wèn)題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問(wèn)題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開(kāi)展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過(guò)程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置。績(jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.
[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.
一、研究方法
1.調(diào)查方式
我國(guó)商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網(wǎng)站。筆者通過(guò)對(duì)各商業(yè)銀行網(wǎng)站的考察，來(lái)了解其會(huì)計(jì)信息網(wǎng)上披露的情況。其他網(wǎng)站也有某些銀行的會(huì)計(jì)信息，比如許多提供上市公司資訊的網(wǎng)站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因?yàn)檫@些是銀行本身無(wú)法控制的，缺乏可比性，而且不容易統(tǒng)計(jì)和對(duì)照。
2.銀行選取
英國(guó)的國(guó)際金融界權(quán)威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國(guó)的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國(guó)目前僅有的4家上市銀行中沒(méi)有入選的深圳發(fā)展銀行，共15家作為考察的對(duì)象，它們應(yīng)該代表了我國(guó)商業(yè)銀行的主流。
3.調(diào)查項(xiàng)目
各銀行網(wǎng)站是否提供財(cái)務(wù)報(bào)告、首頁(yè)是否能直接鏈接財(cái)務(wù)報(bào)告、提供了幾年的財(cái)務(wù)報(bào)告、是否提供英文財(cái)務(wù)報(bào)告、是否提供審計(jì)報(bào)告、是否提供完整財(cái)務(wù)報(bào)告的下載等。筆者希望能夠通過(guò)對(duì)這些特征的考察，來(lái)展現(xiàn)目前我國(guó)銀行業(yè)網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題。
4.調(diào)查時(shí)間
筆者在2002年6月對(duì)于這15家銀行的網(wǎng)站進(jìn)行了調(diào)查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準(zhǔn)，也希望以此來(lái)增加數(shù)據(jù)的可比性。
二、調(diào)查結(jié)果
本次調(diào)查結(jié)果見(jiàn)下頁(yè)表。
三、主要結(jié)論
1.大多數(shù)銀行主動(dòng)提供了財(cái)務(wù)報(bào)告。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡(jiǎn)或詳?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告。而且，只有上市的四家銀行是根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求提供網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告，其他銀行可以說(shuō)是自愿披露的。這說(shuō)明銀行業(yè)已經(jīng)比較重視財(cái)務(wù)報(bào)告的作用。
2.從提供的方式來(lái)看，有三種情況。一種是只提供網(wǎng)上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財(cái)務(wù)報(bào)告除了個(gè)別銀行以外，一般不是很詳細(xì)，采取這種方式的有：中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中國(guó)光大銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、中國(guó)民生銀行、華夏銀行、福建興業(yè)銀行、廈門國(guó)際銀行，共9家；第二種是只提供財(cái)務(wù)報(bào)告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)招商銀行、深圳發(fā)展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發(fā)展銀行。
3.多數(shù)銀行比較及時(shí)地提供了網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，占總數(shù)的53.33%.
4.財(cái)務(wù)報(bào)告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁(yè)就可以直接鏈接到財(cái)務(wù)報(bào)告，這也說(shuō)明銀行對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業(yè)務(wù)說(shuō)明、發(fā)展歷程之類的內(nèi)容，而是靠數(shù)據(jù)說(shuō)話，來(lái)宣傳自己。
5.不少銀行提供了英文的財(cái)務(wù)報(bào)告。15家中有中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國(guó)民生銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、華夏銀行7家提供了英文的財(cái)務(wù)報(bào)告。而且這些銀行的網(wǎng)頁(yè)本身就提供英文版本，這表明它們關(guān)注自身的國(guó)際化，也希望給人一種國(guó)際化的氣息。但是，除了中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行和中國(guó)銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財(cái)務(wù)報(bào)告的年度都是2000年以前的，說(shuō)明更新速度比較慢。
6.報(bào)告的年度不同。大多數(shù)銀行只提供近兩、三年的財(cái)務(wù)報(bào)告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國(guó)銀行業(yè)開(kāi)始重視會(huì)計(jì)信息的披露，僅僅是近幾年的事情。
7.各個(gè)年度的內(nèi)容、格式差別較大。各銀行提供的報(bào)告基本上是近兩年的比較詳細(xì)，更早的就很簡(jiǎn)單。而且，報(bào)告的內(nèi)容越來(lái)越詳細(xì)，格式也越來(lái)越規(guī)范、復(fù)雜。這一方面反映了我國(guó)銀行會(huì)計(jì)制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴(kuò)大。
8.不少銀行沒(méi)有提供現(xiàn)金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國(guó)工商銀行、中國(guó)光大銀行和福建興業(yè)銀行3家提供了現(xiàn)金流量表。這可能是銀行自身就不編制現(xiàn)金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說(shuō)明銀行的財(cái)務(wù)管理水平或者說(shuō)會(huì)計(jì)工作水平比較差；如果是后者則說(shuō)明銀行存在信息的選擇性披露問(wèn)題，即只提供按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的、比較好看的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，而不提供按收付實(shí)現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量表。
9.大多數(shù)提供了審計(jì)報(bào)告。許多銀行為了顯示其所提供報(bào)告的權(quán)威性，提供了相關(guān)年度的審計(jì)報(bào)告，有11家銀行提供了由國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，占總數(shù)的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所依照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告。但是，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網(wǎng)頁(yè)中直接瀏覽，這樣做突出強(qiáng)調(diào)了審計(jì)報(bào)告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、中國(guó)民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財(cái)務(wù)報(bào)告中，而不能直接在網(wǎng)頁(yè)中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行。
四、存在的問(wèn)題
1.銀行會(huì)計(jì)信息網(wǎng)上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)上披露有規(guī)定，而對(duì)于一般的銀行并沒(méi)有規(guī)范可以執(zhí)行。我國(guó)商業(yè)銀行的信息網(wǎng)上披露尚處于自愿階段，這也是導(dǎo)致許多問(wèn)題存在的原因。
2.披露的內(nèi)容和程度差別很大。雖然大多數(shù)銀行在網(wǎng)上披露了自己的財(cái)務(wù)報(bào)告，但是披露的詳細(xì)程度差別很大，一些銀行只是提供了簡(jiǎn)要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，另一些則提供了詳盡、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于網(wǎng)上披露尚無(wú)統(tǒng)一規(guī)范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據(jù)自身的利益披露自己想披露的信息，這對(duì)包括廣大投資者、存款人在內(nèi)的社會(huì)公眾是不公平的。
3.披露的格式不統(tǒng)一。報(bào)表種類、報(bào)表項(xiàng)目、報(bào)表附注都不盡相同，給使用者帶來(lái)很大的不便。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；思考
國(guó)際上審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種新型審計(jì)模式，是在綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各種因素的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而開(kāi)展實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。從揭示風(fēng)險(xiǎn)方面看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)行審計(jì)方式比具有明顯的優(yōu)勢(shì)，能夠有效地彌補(bǔ)現(xiàn)行審計(jì)方式的不足，因此在人民銀行引人風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)顯得尤為必要。
一、人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展軌跡
2011年，人民銀行制定并印發(fā)了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011-2013年規(guī)劃》，標(biāo)志著內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作全面啟動(dòng)，并將確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的第一任務(wù)；與此同時(shí)，牽頭組建了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估課題攻關(guān)小組，在認(rèn)真梳理與研究歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家央行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的基礎(chǔ)上，于2012年下發(fā)了《關(guān)于人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施方案（征求意見(jiàn)稿）》，人民銀行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架的雛形基本形成。在理論研究取得重要突破的同時(shí)，人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)踐在各分支機(jī)構(gòu)的積極推動(dòng)下得到了穩(wěn)步推進(jìn)。為加強(qiáng)轉(zhuǎn)型成果推廣與應(yīng)用，進(jìn)一步推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，2013年7月，通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)的形式，討論修訂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估初步框架，下發(fā)《人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作試行辦法》，建立了人民銀行風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估模型，規(guī)范了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。郭慶平行長(zhǎng)助理在轉(zhuǎn)型工作總結(jié)會(huì)議上指出，各級(jí)內(nèi)審部門在制定審計(jì)方案、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、編寫審計(jì)報(bào)告過(guò)程中，注重應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，更好地做到了“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”。從總體上看，人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已經(jīng)基本確立。
二、人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的幾點(diǎn)思考
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基本確立
經(jīng)過(guò)三年轉(zhuǎn)型，審計(jì)人員逐步強(qiáng)化并在實(shí)踐中努力運(yùn)用轉(zhuǎn)型五項(xiàng)理念，但對(duì)于“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”理念的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用仍處于起步探索階段，審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)有待轉(zhuǎn)變。一方面，未能全面認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)不僅可以運(yùn)用用至審計(jì)計(jì)劃的制定，而且應(yīng)拓展延伸至審計(jì)方案的制定、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的編寫等過(guò)程。另一方面，按照機(jī)構(gòu)層次和職責(zé)分工，制定審計(jì)計(jì)劃是總行層面考慮的，分支機(jī)構(gòu)尤其是分行層面以下的省會(huì)中支和地市中支主要承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的組織與實(shí)施，對(duì)于審計(jì)計(jì)劃制定缺少必要地主動(dòng)性，因此，風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)理念未得到較廣范圍、較深層次的實(shí)踐探索。更重要的是審計(jì)人員按照慣性思維與以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為在審計(jì)實(shí)施和報(bào)告階段已關(guān)注了重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，做到了審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)必要再進(jìn)行復(fù)雜的分析評(píng)價(jià)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的前提和基礎(chǔ)
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中需識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件既包括影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險(xiǎn)事件，也包括影響基本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大內(nèi)控缺失問(wèn)題。在風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別過(guò)程中，一方面應(yīng)以評(píng)估對(duì)象的業(yè)務(wù)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，參照《人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作試行辦法》的風(fēng)險(xiǎn)分類方式，全面識(shí)別影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險(xiǎn)事件。另一方面，也要認(rèn)真分析被評(píng)估業(yè)務(wù)流程，理解被評(píng)估業(yè)務(wù)的基本控制目標(biāo)，進(jìn)而識(shí)別重大內(nèi)控缺失問(wèn)題。內(nèi)部控制具有層次性，通常根據(jù)業(yè)務(wù)重要性和固有風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)弱，設(shè)計(jì)實(shí)施不同層次的控制流程、控制活動(dòng)和控制措施，與此對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)也分為基本控制目標(biāo)和具體控制目標(biāo)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，僅需識(shí)別影響基本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大內(nèi)控缺失問(wèn)題，不需識(shí)別影響具體控制目標(biāo)的一般內(nèi)控規(guī)范性問(wèn)題，以避免識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)失之于詳細(xì)、瑣碎，難以分析利用。
（三）評(píng)估依賴參與評(píng)估人員的專業(yè)判斷
開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更多的依賴于評(píng)估人員的職業(yè)判斷，對(duì)評(píng)估人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高。在審計(jì)方案制定階段開(kāi)展評(píng)估，需評(píng)估人員了解制度、近期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)及相關(guān)檢查的情況。一般意義上來(lái)說(shuō)，能夠熟悉上述三方面的人員，往往都是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較豐富的審計(jì)人員，恰恰這部分人員由于審計(jì)“慣性”思維的影響，習(xí)慣于對(duì)照制度去制定審計(jì)內(nèi)容，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算，感覺(jué)有點(diǎn)畏難。在審計(jì)實(shí)施階段，不僅要求審計(jì)人員投入大量的精力查深、查透問(wèn)題，而且也需要審計(jì)人員改進(jìn)審計(jì)方式，采取更有針對(duì)性的審計(jì)手段對(duì)確定的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，往往容易出現(xiàn)出現(xiàn)追求審計(jì)進(jìn)度犧牲審計(jì)重點(diǎn)的情況。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員要對(duì)照影響程度標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行再次評(píng)判，對(duì)審計(jì)人員尤其是主審人的能力提出了更高要求。
三、人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)一步深入研究的方面
雖然人民銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架已基本成型，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已基本確立，但仍有待進(jìn)一步研究。
（一）提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更多情況下依賴于職業(yè)判斷，對(duì)評(píng)估人員的素質(zhì)要求較高。如何消除人為因素的影響，提高評(píng)估的準(zhǔn)確性是不斷探索解決的重要問(wèn)題。通過(guò)量化賦值計(jì)算得出一個(gè)剩余風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)，但這個(gè)數(shù)并不是一個(gè)精確的數(shù)，即便算到小數(shù)點(diǎn)后兩位，也不代表對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量就更準(zhǔn)確。要想使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更準(zhǔn)確，必須在評(píng)估過(guò)程上下功夫。
（二）改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的適用性
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估適用范圍是內(nèi)審部門，是內(nèi)審部門對(duì)人民銀行各項(xiàng)職能和業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定審計(jì)計(jì)劃、配置審計(jì)資源、實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。下一步將此方法推廣至人民銀行各業(yè)務(wù)部門開(kāi)展自評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法適用性、合理性和效果性也是值得深入研究的問(wèn)題。
（三）提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的效率性
從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化計(jì)算公式可以看出，評(píng)估人員在識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)事件、做出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)認(rèn)定后，需要投入大量的工作進(jìn)行復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算。因此，適時(shí)加快推進(jìn)評(píng)估工作的信息化建設(shè)力度，讓評(píng)估人員跳出復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，使評(píng)估真正回歸到風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別、判定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等主要環(huán)節(jié)，才能有助于更好的發(fā)揮評(píng)估工作的作用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量 影響因素 建議
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2013）04-192-02
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，提高基層央行內(nèi)審工作質(zhì)量，是防范風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部管理水平，平穩(wěn)履行基層央行職責(zé)的迫切需要。
一、內(nèi)部審計(jì)的定義及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。廣義上的審計(jì)質(zhì)量，是指審計(jì)工作的優(yōu)劣程度，或者說(shuō)審計(jì)質(zhì)量是滿足人們對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的程度。狹義上的審計(jì)質(zhì)量是指一個(gè)特定審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和對(duì)相關(guān)職業(yè)規(guī)范的遵守情況。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的核心，抓好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的落腳點(diǎn)。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》第五條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)：一是審計(jì)活動(dòng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本機(jī)構(gòu)審計(jì)工作手冊(cè)的要求；二是審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求；三是審計(jì)活動(dòng)能夠促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加組織的價(jià)值。
二、影響基層央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素分析
自1998年人民銀行設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)以來(lái)，經(jīng)過(guò)全體內(nèi)審人員的共同努力，審計(jì)水平總體上呈現(xiàn)出不斷提高的趨勢(shì)，尤其是近幾年隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的開(kāi)展，涌現(xiàn)出了許多優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。但是，在看到成績(jī)的同時(shí)，也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到基層央行在審計(jì)質(zhì)量方面仍存在著諸多問(wèn)題，需引起我們的特別關(guān)注。
1.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)結(jié)構(gòu)有待提高改善。內(nèi)審人員的素質(zhì)是影響內(nèi)審質(zhì)量的關(guān)鍵因素。審計(jì)人員的素質(zhì)一般包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)和政治素質(zhì)。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是指對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉程度，以及對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷、分析能力，沒(méi)有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)就無(wú)法將審計(jì)事項(xiàng)查深查透，無(wú)法做出客觀、正確的審計(jì)評(píng)價(jià)。同時(shí)，審計(jì)人員必須熟悉黨和國(guó)家的方針政策，特別是國(guó)家的金融政策法規(guī)，保持正確的政治方向，并具有良好的道德品行。目前，基層央行內(nèi)審人才短缺及專業(yè)結(jié)構(gòu)單一依然是影響內(nèi)審發(fā)展的關(guān)鍵因素。近些年，各級(jí)行比較注重內(nèi)審發(fā)展，在人員配備上也給予了支持，內(nèi)審力量得到了極大充實(shí)。但是，數(shù)量的增加與質(zhì)量的提高并不是正比關(guān)系，內(nèi)審部門人員多是會(huì)計(jì)專業(yè)，專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一，年齡結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)兩極化，缺少專業(yè)強(qiáng)又有工作經(jīng)驗(yàn)的中堅(jiān)力量。同時(shí)，部分審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的責(zé)任心，對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)模糊，準(zhǔn)備不充分，也直接影響到了審計(jì)質(zhì)量。
2.缺乏有效的內(nèi)審質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制。近年來(lái)，人民銀行雖然制定了一系列內(nèi)部審計(jì)工作制度，規(guī)范了審計(jì)工作行為，但是在制度建設(shè)上仍欠完備，缺乏行之有效的內(nèi)審質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制。目前，人民銀行對(duì)內(nèi)審工作質(zhì)量沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)和量化考核指標(biāo)，對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目的評(píng)判也僅是逐級(jí)推選出總行、分行級(jí)“優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目”，且評(píng)選標(biāo)準(zhǔn)比較模糊，主觀性較強(qiáng)，激勵(lì)效果不明顯。同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全，從而導(dǎo)致審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，即使出現(xiàn)審計(jì)過(guò)錯(cuò)，責(zé)任無(wú)法落實(shí)到人，一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量的提高。
3.審計(jì)過(guò)程各環(huán)節(jié)有待提高。（1）審計(jì)計(jì)劃缺乏主動(dòng)性與針對(duì)性。科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，是圓滿完成全年審計(jì)工作的前提。內(nèi)審質(zhì)量的提高必須科學(xué)安排審計(jì)工作任務(wù)，合理統(tǒng)籌配置內(nèi)審人力資源和財(cái)力資源，以確保重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)重要環(huán)節(jié)。基層央行內(nèi)審部門的審計(jì)計(jì)劃往往是根據(jù)上級(jí)行的審計(jì)計(jì)劃制定完成，即使是試點(diǎn)項(xiàng)目也是在規(guī)定的備選范圍內(nèi)開(kāi)展，很少根據(jù)本行年度工作中的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題確定審計(jì)項(xiàng)目，這樣在某種程度上，內(nèi)審部門的關(guān)注角度與行領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注角度是存在偏差的，內(nèi)審咨詢職能的發(fā)揮也大打折扣。同時(shí)，基層央行內(nèi)審部門由于人力、財(cái)力等各方面條件所限，往往是只要完成上級(jí)行規(guī)定的審計(jì)任務(wù)就可以了，對(duì)于一些額外的創(chuàng)新性項(xiàng)目常常是有心無(wú)力或漠不關(guān)心，這在一定程度上也限制了內(nèi)審業(yè)務(wù)的發(fā)展。（2）審前調(diào)查流于形式，審計(jì)方案缺少針對(duì)性。提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量必須搞好審前調(diào)查，事先做到心中有數(shù)。有的內(nèi)審部門不搞審前調(diào)查，或只是走過(guò)場(chǎng)，未對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估，對(duì)審計(jì)對(duì)象的基本情況、可能存在的主要問(wèn)題線索等缺乏全面了解，制定的審計(jì)方案僅僅是上級(jí)行方案的翻版重復(fù)，且對(duì)所有被審計(jì)單位都完全一致，沒(méi)有針對(duì)性，也缺乏現(xiàn)實(shí)的可操作性，難以做到有的放矢。（3）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待提高。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況的綜合反映，是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目成果的最終體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)劣，從小范圍講直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，從大的方面就會(huì)影響到領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策的準(zhǔn)確性。因此，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量意義非常重大。目前，基層央行的審計(jì)報(bào)告主要存在以下幾方面問(wèn)題：一是一些周期性、循環(huán)性審計(jì)的報(bào)告每次所揭示的問(wèn)題基本類似，且多為操作性問(wèn)題，難以引起決策層的重視；二是部分審計(jì)報(bào)告未能完全真實(shí)、客觀、公允地反映審計(jì)情況，對(duì)一些敏感問(wèn)題往往是避重就輕，或干脆回避；三是審計(jì)建議較為籠統(tǒng)，缺乏針對(duì)性和建設(shè)性，實(shí)際運(yùn)用價(jià)值不大，難以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀決策服務(wù)的參謀作用。
三、改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)建議
審計(jì)中的每一項(xiàng)具體工作均需以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn)，使審計(jì)質(zhì)量意識(shí)貫穿于項(xiàng)目始終，從審前準(zhǔn)備到審計(jì)后續(xù)工作都應(yīng)積極采取有效措施控制審計(jì)質(zhì)量。只有重視審計(jì)質(zhì)量，才能規(guī)范審計(jì)人員在各階段的行為，使每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都成為審計(jì)精品，同時(shí)為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。
1.加強(qiáng)人員培訓(xùn)，注重隊(duì)伍建設(shè)。基層央行內(nèi)審部門要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，一是不斷加強(qiáng)精神文明建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)、思想作風(fēng)建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)。要把廉政建設(shè)放在首位，俗話說(shuō)，“打鐵先得自身硬”，廉政是審計(jì)工作的生命線，要從嚴(yán)治理審計(jì)干部隊(duì)伍。同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)審人員實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷提高分析、判斷和預(yù)測(cè)金融活動(dòng)的能力。二是要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。在做好培訓(xùn)工作的同時(shí)，內(nèi)審部門要注重人力資源優(yōu)化配置，更好地發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用，以此提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。一是要自覺(jué)地建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機(jī)制，增強(qiáng)資源配置預(yù)見(jiàn)性和計(jì)劃性。每年審計(jì)計(jì)劃下達(dá)后，要對(duì)計(jì)劃項(xiàng)目安排進(jìn)行統(tǒng)籌分析。二是要根據(jù)項(xiàng)目要求選擇最適合的審計(jì)人員，注意各專業(yè)人員的合理搭配，必要時(shí)聘請(qǐng)外部專家。同時(shí)，希望基層央行在人員調(diào)動(dòng)調(diào)整時(shí)，可以考慮將業(yè)務(wù)部門的一些骨干力量充實(shí)到內(nèi)審部門，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)專業(yè)結(jié)構(gòu)多元化，通過(guò)“以老帶新”的方式，快速有效地提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2.建立健全內(nèi)審質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制。提高基層央行審計(jì)質(zhì)量，除了加強(qiáng)各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制外，建立行之有效的質(zhì)量評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制也非常重要。筆者認(rèn)為，質(zhì)量評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)包括質(zhì)量評(píng)估與考核制度和責(zé)任追究制度。2012年3月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法（試行）》和《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)（試行）》（下稱《評(píng)估辦法》和《評(píng)估手冊(cè)》）。人民銀行部分分支機(jī)構(gòu)在此基礎(chǔ)上，按照內(nèi)審轉(zhuǎn)型的發(fā)展思路，開(kāi)始嘗試探索內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作，雖取得了一些進(jìn)展，但還未在全系統(tǒng)加以推廣普及，這仍是值得我們關(guān)注與思考的課題。人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作可以采用“部分試點(diǎn)，總體推動(dòng)”的模式，由個(gè)別分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)試點(diǎn)任務(wù)，由總行來(lái)制定統(tǒng)一的評(píng)估辦法，從而在全國(guó)推廣。在具體操作的過(guò)程中要注意以下兩點(diǎn)：一是試點(diǎn)單位的選擇要具有代表性。按照分支機(jī)構(gòu)的級(jí)次，最好能夠涵蓋分行、省會(huì)中支、地市中支、縣支行；按照審計(jì)工作的優(yōu)劣，最好能夠根據(jù)以往的工作表現(xiàn)選定優(yōu)、中、差三檔單位來(lái)試點(diǎn)；二是評(píng)估辦法的制定要注重普遍性與特殊性的結(jié)合。要在《評(píng)估辦法》和《評(píng)估手冊(cè)》的指導(dǎo)下，充分考慮人民銀行的特殊性；要在人民銀行共性的基礎(chǔ)上，考慮各級(jí)機(jī)構(gòu)的特殊性與差異性。在建立質(zhì)量評(píng)估辦法的同時(shí)，責(zé)任追究制度的建立也是必不可少，相當(dāng)重要的。責(zé)任追究制度的建立有利于審計(jì)人員加強(qiáng)自我約束，規(guī)范職業(yè)道德，減少人為因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不利影響，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.逐步規(guī)范各審計(jì)環(huán)節(jié)。（1）科學(xué)合理地制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的重要性不言而喻，為此基層央行內(nèi)審部門在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾方面因素：一是要進(jìn)一步確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，切實(shí)實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”，將審計(jì)計(jì)劃建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確保審計(jì)計(jì)劃覆蓋組織所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；二是要考慮內(nèi)部管理需要，充分體現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本行管理、監(jiān)督的意圖，突出重點(diǎn)。確定審計(jì)項(xiàng)目要與人民銀行年度工作目標(biāo)相結(jié)合，緊緊圍繞年度人民銀行的中心工作，圍繞人民銀行年度工作中的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題，圍繞人民銀行內(nèi)部管理工作中的敏感問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)確定內(nèi)審項(xiàng)目，做到突出重點(diǎn)業(yè)務(wù)、突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)、突出重點(diǎn)事項(xiàng)；三是正確處理好審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量和審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量與內(nèi)部審計(jì)力量之間要平衡，不應(yīng)不切合實(shí)際、不考慮內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)承受能力，盲目確定審計(jì)項(xiàng)目；四是重視與上級(jí)行的溝通協(xié)調(diào)，在完成上級(jí)行“規(guī)定動(dòng)作”的基礎(chǔ)上，保質(zhì)保量地完成“自選動(dòng)作”。（2）重視審前調(diào)查，提高審計(jì)方案質(zhì)量。審計(jì)方案對(duì)于有效地控制審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程，保證審計(jì)人員有條不紊地進(jìn)行審計(jì)查證，完成計(jì)劃所確定的審計(jì)任務(wù)，保障審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用。在編寫審計(jì)方案時(shí)，要注意：一是在編制審計(jì)方案前充分開(kāi)展審前調(diào)查，積累基礎(chǔ)資料，做到有的放矢；二是做到統(tǒng)一性與特殊性的結(jié)合。在一個(gè)轄區(qū)內(nèi)和同一審計(jì)期限內(nèi)，對(duì)相同審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)方案要統(tǒng)一，避免出現(xiàn)各吹各打的情況，同時(shí)要結(jié)合審計(jì)對(duì)象的具體特殊情況對(duì)審計(jì)方案做一些必要的調(diào)整修改，避免將上級(jí)行的方案當(dāng)作萬(wàn)能藥，只管下藥，不考慮療效。（3）提高審計(jì)報(bào)告含金量。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，作用十分重要。提高基層央行審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，當(dāng)前要做的是：一是審計(jì)報(bào)告內(nèi)容要完整，格式要規(guī)范；二是審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)謹(jǐn)，反映工作情況和成績(jī)的部分、反映問(wèn)題的部分、分析與評(píng)價(jià)部分在內(nèi)容上要前后照應(yīng)，不能出現(xiàn)前后矛盾的情況；三是審計(jì)報(bào)告要立足全局，要透過(guò)現(xiàn)象把握本質(zhì)。對(duì)查出的問(wèn)題要分析透徹，并尋找切實(shí)可行的解決辦法，要正確處理好審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)的關(guān)系。
參考文獻(xiàn)：
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2.王永軍.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量〔J〕.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（5）
一 機(jī)構(gòu)設(shè)置
印度審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉，1860年，英國(guó)殖民政府按照英國(guó)模式在印度設(shè)立了審計(jì)長(zhǎng)一職，負(fù)責(zé)政府審計(jì)和會(huì)計(jì)工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費(fèi)，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計(jì)署的職能，確立了印度審計(jì)長(zhǎng)獨(dú)立于政府的地位。1935年，印度政府法頒布實(shí)施，該法規(guī)定設(shè)立審計(jì)長(zhǎng)，成立印度審計(jì)會(huì)計(jì)部（Indian Audit and Accounts Department），即主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署。1950年，印度共和國(guó)成立，印度審計(jì)進(jìn)入新的階段。
印度審計(jì)會(huì)計(jì)部實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)和歸口管理的政府審計(jì)管理體制，主要由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署、聯(lián)邦審計(jì)、地方審計(jì)（會(huì)計(jì)長(zhǎng)審計(jì)辦公室）、地方會(huì)計(jì)（26個(gè)會(huì)計(jì)長(zhǎng)賬戶與撥款審批辦公室）和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成。最高審計(jì)機(jī)關(guān)是主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署（the Comptroller and Audit Ceneral of India，簡(jiǎn)稱CAG），由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)，設(shè)在德里，共有6萬(wàn)多員工，在全國(guó)各地設(shè)有各類專業(yè)機(jī)構(gòu)104個(gè)，其中大約有3.5萬(wàn)員工和68個(gè)單位從事審計(jì)上作，每年審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計(jì)84000多家單位，向管理部門提交77000多份調(diào)查報(bào)告并向國(guó)會(huì)和邦議會(huì)提交80份審計(jì)報(bào)告及300份專題報(bào)告。
①主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署（CAG）包括會(huì)計(jì)和審計(jì)兩部分職能，不涉及具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)制定政策，指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，開(kāi)展國(guó)際交流，考核和培訓(xùn)審計(jì)人員。CAG設(shè)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)一名，對(duì)國(guó)會(huì)下屬的公共賬目委員會(huì)和公共委員會(huì)負(fù)責(zé)。
IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：
②聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)指CAG下設(shè)的多個(gè)“主任審計(jì)局長(zhǎng)辦公室”和一個(gè)“企業(yè)審計(jì)局”。主任審計(jì)局長(zhǎng)辦公室負(fù)責(zé)對(duì)中央政府部門與機(jī)構(gòu)、海外機(jī)構(gòu)、國(guó)防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門的審計(jì)。企業(yè)審計(jì)局由副審計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，專門負(fù)責(zé)審計(jì)中央政府部門下屬公司和企業(yè)。
③印度地方審計(jì)局指“會(huì)計(jì)長(zhǎng)審計(jì)辦公室”，負(fù)責(zé)審計(jì)邦級(jí)政府的財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬目，審查地方國(guó)有企業(yè)和一些自治機(jī)構(gòu)的賬目，根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)計(jì)劃，承擔(dān)對(duì)聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織的審計(jì)項(xiàng)目。
④印度地方會(huì)計(jì)局指26個(gè)“會(huì)計(jì)長(zhǎng)賬戶與撥款審批辦公室”，主要負(fù)責(zé)邦（省）一級(jí)政府的會(huì)計(jì)和撥款審批事項(xiàng)，如為大多數(shù)邦級(jí)政府編報(bào)賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級(jí)政府已經(jīng)開(kāi)始自行負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬目的編制。
⑤培訓(xùn)機(jī)構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個(gè)國(guó)際培訓(xùn)中心、國(guó)家審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院和九個(gè)地區(qū)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。印度審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)為期兩年的培訓(xùn)，通過(guò)考核后方能分配具體工作崗位。在各個(gè)不同的工作崗位上還要進(jìn)行專業(yè)化崗位培訓(xùn)，并隨著工作的進(jìn)展不斷進(jìn)行知識(shí)更新培訓(xùn)。
二 審計(jì)職責(zé)和范圍
1.審計(jì)職責(zé)
審計(jì)的職能是審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，包括監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。根據(jù)規(guī)定，印度國(guó)家審計(jì)的職責(zé)與權(quán)力可概括如下：
（1）政府支出審計(jì)。
對(duì)中央和各邦國(guó)庫(kù)賬的所有支出進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，確認(rèn)各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn)，且用于法律批準(zhǔn)之用途，確定各類支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。
（2）政府資金流動(dòng)審計(jì)。
對(duì)中央和各邦的所有資金交易進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。
（3）負(fù)責(zé)記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國(guó)防及各邦有關(guān)的賬目除外。
（4）準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門。
（5）準(zhǔn)備財(cái)務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。
該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類余額、過(guò)期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會(huì)通過(guò)的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關(guān)的職權(quán)。如對(duì)政府審計(jì)員的任命及重新任命，必須征求審計(jì)總監(jiān)的意見(jiàn)。有權(quán)對(duì)公司賬戶進(jìn)行補(bǔ)充性或試驗(yàn)性審計(jì)。可根據(jù)與有關(guān)政府部門達(dá)成的協(xié)議，對(duì)某些政府部門或機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行審計(jì)。要在財(cái)政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價(jià)財(cái)政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。
2.審計(jì)范圍
“審計(jì)范圍可以擴(kuò)大到這樣一些方面，諸如財(cái)務(wù)方面（會(huì)計(jì)錯(cuò)誤、舞弊、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實(shí)地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績(jī)效方面（經(jīng)營(yíng)控制、管理信息系統(tǒng)、項(xiàng)目等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果）（引自《審計(jì)與實(shí)踐——稅收審計(jì)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議文選》）。具體包括：
（1）中央和26個(gè)邦政府部門和機(jī)構(gòu)。
（2）政府性的商業(yè)機(jī)構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。
（3）由中央和邦政府控制的大約1200個(gè)公營(yíng)企業(yè)。
（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個(gè)非盈利性自治機(jī)構(gòu)。
（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體。
但印度人壽保險(xiǎn)公司、印度國(guó)家銀行、印度發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國(guó)有商業(yè)銀行等不屬于主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)范圍。
三 印度國(guó)家審計(jì)體系的特點(diǎn)
1.地位崇高，獨(dú)立性強(qiáng)
印度國(guó)家審計(jì)體制采用的是立法型審計(jì)模式，最高審計(jì)機(jī)關(guān)CAG隸屬于立法機(jī)構(gòu)，直接對(duì)立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，薪金及其他行政費(fèi)用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會(huì)表決批準(zhǔn)，對(duì)政府機(jī)構(gòu)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會(huì)議通過(guò)，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規(guī)定了印度審計(jì)長(zhǎng)的職責(zé)權(quán)限，明確規(guī)定：總審計(jì)署在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會(huì)立法機(jī)關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門收支嚴(yán)格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開(kāi)支“有法必依”。作為印度審計(jì)署最高負(fù)責(zé)人，總審計(jì)長(zhǎng)地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財(cái)政，并對(duì)總統(tǒng)負(fù)責(zé)，級(jí)別和待遇與印度最高法院院長(zhǎng)等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況，只有議會(huì)兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計(jì)長(zhǎng)，程序等同于最高法院大法官和總檢察長(zhǎng)的罷免。各邦審計(jì)長(zhǎng)是主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的代表，執(zhí)行主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的命令。1971年印度還制定了《主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)法》，賦予審計(jì)工作廣泛而獨(dú)立的權(quán)力。正是總審計(jì)署地位獨(dú)立特殊，因此在近年來(lái)印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下，總審計(jì)署加大了對(duì)各級(jí)政府的審計(jì)力度，查起來(lái)毫不手軟，取得了顯著成效。
2.合理的審計(jì)準(zhǔn)則體系
只有保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)才具有可信性，審計(jì)意見(jiàn)和建議才會(huì)受到認(rèn)真的考慮和執(zhí)行。確保審計(jì)質(zhì)量的前提是具有衡量和改進(jìn)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署編制了《主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署工作守則》
（Comptroller and Auditor General′s Manual Standing Orders），確保了審計(jì)實(shí)務(wù)有章可循。其除審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南外還包括審計(jì)規(guī)定和指示、審計(jì)原理和邏輯以及審計(jì)程序。印度的審計(jì)準(zhǔn)則體系包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)指南兩個(gè)層次，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：（1）一般標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)定審計(jì)人員任職要求和審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量保證機(jī)制。（2）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)和對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行管理時(shí)必須遵循的基本框架。（3）報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告階段的框架性規(guī)定。《審計(jì)指南》是指導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范有序地開(kāi)展審計(jì)工作，確保審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費(fèi)用支出審計(jì)，收入審計(jì)，公共部門的附屬商業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)，控制制度審計(jì)，人力資源審計(jì)，電算化審計(jì)，績(jī)效審計(jì)，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計(jì)領(lǐng)域的單項(xiàng)指南（包括鐵路審計(jì)指南、郵政電信部門審計(jì)指南、聯(lián)邦政府收入審計(jì)指南、公營(yíng)商業(yè)組織的審計(jì)指南等）。
3.獨(dú)具特色的補(bǔ)充審計(jì)制度
補(bǔ)充審計(jì)，即指政府審計(jì)人員運(yùn)用測(cè)試審計(jì)的對(duì)注冊(cè)師審計(jì)過(guò)的國(guó)有進(jìn)行的補(bǔ)充審計(jì)或追加審計(jì)。印度實(shí)行混合模式，國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)總值占國(guó)民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)法，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)對(duì)國(guó)家控股51％以上的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。印度的公營(yíng)公司分為司局級(jí)企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營(yíng)企業(yè)的審計(jì)方法和技術(shù)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議文選》）。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的指派，可對(duì)政府公司進(jìn)行審計(jì)。為了對(duì)注會(huì)審計(jì)結(jié)果的正確性負(fù)責(zé)，CAG建立了獨(dú)特的審計(jì)委員會(huì)審計(jì)制度。審計(jì)委員會(huì)由政府審計(jì)師和專家組成，有重點(diǎn)地對(duì)注會(huì)已審的國(guó)企再進(jìn)行一次補(bǔ)充審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，公司會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告及其資格等。補(bǔ)充審計(jì)完成后，國(guó)家審計(jì)人員把補(bǔ)充審計(jì)結(jié)果通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審企業(yè)，并給予兩周時(shí)間征求對(duì)補(bǔ)審結(jié)果的意見(jiàn)。CAG最后要把所有企業(yè)補(bǔ)充審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)送議會(huì)。
4.卓有成效的績(jī)效審計(jì)制度
印度審計(jì)的主要類型有財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)部門和單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)鑒證意見(jiàn)，主要審查有關(guān)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，看其是否合規(guī)、合法，并對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、財(cái)政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會(huì)計(jì)制度等發(fā)表意見(jiàn)。績(jī)效審計(jì)是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，考察有關(guān)項(xiàng)目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。印度自稱，印度已由過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到測(cè)試評(píng)價(jià)政府活動(dòng)和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測(cè)試其經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計(jì)委員會(huì)對(duì)國(guó)企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合檢查和評(píng)價(jià)，除年度財(cái)務(wù)審計(jì)外，每隔五年進(jìn)行一次績(jī)效全面評(píng)估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項(xiàng)目實(shí)施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價(jià)格及財(cái)務(wù)狀況等。由于印度績(jī)效審計(jì)往往能披露出政府或公共部門管理中的問(wèn)題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，公眾也很關(guān)注政府和公共部門的服務(wù)質(zhì)量，給予了績(jī)效審計(jì)較高的評(píng)價(jià)；被審計(jì)的單位可以通過(guò)績(jī)效審計(jì)提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項(xiàng)工作也容易得到被審計(jì)單位的認(rèn)同。例如，印度節(jié)油協(xié)會(huì)（具有印度官方背景）為推動(dòng)能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會(huì)把對(duì)企業(yè)的“能源審計(jì)”作為協(xié)會(huì)每年工作計(jì)劃中的“重點(diǎn)戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)向政府提交的2004年石油節(jié)約項(xiàng)目成績(jī)單中，已確認(rèn)石油節(jié)約總額達(dá)到了22.7萬(wàn)噸，總價(jià)值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日?qǐng)?bào)》國(guó)際版《印度能源審計(jì)顯成效》）。
5.初具規(guī)模的機(jī)審計(jì)制度
當(dāng)前世界審計(jì)辦公自動(dòng)化工作，主要集中于審計(jì)計(jì)劃自動(dòng)化，審計(jì)管理工作自動(dòng)化，審計(jì)統(tǒng)計(jì)自動(dòng)化，數(shù)據(jù)傳遞自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)編制審計(jì)表格和審計(jì)報(bào)告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國(guó)，越來(lái)越多的政府部門和公共企業(yè)廣泛使用信息處理系統(tǒng)，印度審計(jì)部門已開(kāi)始對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。一是電算系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)，包括對(duì)開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)管理的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計(jì)人員就必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查；三是對(duì)電算系統(tǒng)程序的審查，評(píng)價(jià)控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計(jì)是否符合用戶的需要；四是對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Chartered Accountants of India，簡(jiǎn)稱ICAI）理事會(huì)最近在新德里召開(kāi)的會(huì)議上通過(guò)了2005版《銀行審計(jì)指南注釋草案》（Draft of the Guidance Note on Audit of Banks），就包括電算化審計(jì)方面的內(nèi)容。
6.比較完善的審計(jì)報(bào)告制度
印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署建立了一套比較完善的審計(jì)報(bào)告制度。每年，總審計(jì)長(zhǎng)會(huì)就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會(huì)兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長(zhǎng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由邦長(zhǎng)轉(zhuǎn)交邦議會(huì)審議。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報(bào)告、法定公司的審計(jì)報(bào)告外，還按部門行業(yè)提交分類審計(jì)報(bào)告。分類審計(jì)報(bào)告也稱專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)ｎ}審計(jì)報(bào)告，是對(duì)某個(gè)待定的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行的專題審計(jì)所編寫的審計(jì)報(bào)告，如公共分配系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估審計(jì)報(bào)告、綜合發(fā)展規(guī)劃評(píng)估審計(jì)報(bào)告、掃盲績(jī)效審計(jì)報(bào)告、能源審計(jì)報(bào)告、武器裝備審計(jì)報(bào)告等。審計(jì)報(bào)告由立法機(jī)關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)審查研究，公共賬目委員會(huì)負(fù)責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要指出各種浪費(fèi)及資金的不恰當(dāng)適用，并按財(cái)政原則進(jìn)行明確評(píng)論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項(xiàng)，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項(xiàng)等。審計(jì)人員還將編寫的重要問(wèn)題備忘錄（問(wèn)答表形式的）隨時(shí)提供給公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)，以便政府對(duì)審計(jì)報(bào)告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取補(bǔ)救措施和改正方法。
7.近乎苛刻的人事管理制度
CAG擁有一大批資深的審計(jì)工作人員，他們具備執(zhí)行審計(jì)職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任這一工作。為了保證審計(jì)人員的素質(zhì)與能力，審計(jì)人員都是通過(guò)全國(guó)范圍的激烈的競(jìng)爭(zhēng)并從不同的專業(yè)和學(xué)科中挑選出來(lái)的，如管理、會(huì)計(jì)學(xué)、成本計(jì)算、和工程學(xué)等。其附屬機(jī)構(gòu)人員的更新也要通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)考試來(lái)完成。一方面，實(shí)行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國(guó)家審計(jì)人員（輔助人員除外）都是通過(guò)招聘錄用后才安排到審計(jì)員、審計(jì)監(jiān)督員、審計(jì)總署官員等崗位。其中，審計(jì)員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過(guò)“政府人才選拔委員會(huì)的考試”錄用；審計(jì)科長(zhǎng)（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）由審計(jì)員通過(guò)“基層審計(jì)考試”或社會(huì)招聘兩種方式產(chǎn)生；審計(jì)長(zhǎng)和會(huì)計(jì)長(zhǎng)從審計(jì)科長(zhǎng)（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）中選拔；印度審計(jì)會(huì)計(jì)服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)考試”產(chǎn)生。另一方面，實(shí)行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國(guó)家審計(jì)人員，還必須經(jīng)過(guò)為期兩年的崗前培訓(xùn)，包括四個(gè)階段：（1）四個(gè)月的行政管理培訓(xùn)，在國(guó)家行政管院基礎(chǔ)課（在印度，所有高級(jí)官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個(gè)月的專業(yè)培訓(xùn)，在印度審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)行為期一年的學(xué)習(xí)。（3）地方專業(yè)審計(jì)局、財(cái)政局、計(jì)劃委員會(huì)等單位的實(shí)習(xí)；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實(shí)踐證明，嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計(jì)人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計(jì)工作的高效運(yùn)行。
「
[1]印度駐華大使館網(wǎng)站indianembassy.org.cn
[2]Office of the Accountant General，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/
[3]印度駐上海總領(lǐng)事館indianconsulate.org.on/ch/index.htm
(一)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性,是影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的主要因素
審計(jì)發(fā)現(xiàn)能否查深查透,與審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性密切相關(guān),專業(yè)素質(zhì)高、敏感性強(qiáng)的審計(jì)人員,查證能力一般都很強(qiáng),他們善于從一些表面現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,從簡(jiǎn)單問(wèn)題中查找、挖掘出深層次問(wèn)題;相反,專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性不高的審計(jì)人員,往往會(huì)錯(cuò)過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)會(huì),不僅審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大,審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量也難以保證;此外,項(xiàng)目組長(zhǎng)、主審人專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性也很關(guān)鍵,組長(zhǎng)、主審專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性高,綜合分析能力和風(fēng)險(xiǎn)掌控能力強(qiáng),就能從審計(jì)發(fā)現(xiàn)描述中找出關(guān)鍵點(diǎn),指導(dǎo)審計(jì)人員查深、查透相關(guān)問(wèn)題;就能對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行歸集和提煉,深入挖掘?qū)徲?jì)信息,發(fā)現(xiàn)審計(jì)亮點(diǎn),實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的價(jià)值最大化。
(二)項(xiàng)目組織是否科學(xué)、合理,是影響項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)鍵
一個(gè)項(xiàng)目能否按計(jì)劃和審計(jì)目標(biāo)高質(zhì)量完成,與項(xiàng)目的組織是否得當(dāng)密切相關(guān)。項(xiàng)目組織得好,事半功倍,項(xiàng)目組織不好,就難以完成預(yù)定目標(biāo)。如審前準(zhǔn)備是否充分、審計(jì)方案是否確實(shí)可行、審計(jì)資源配置是否與項(xiàng)目工作量相匹配,項(xiàng)目進(jìn)度的控制是否嚴(yán)密,組織方式是否體現(xiàn)項(xiàng)目特點(diǎn)、信息溝通是否充分、項(xiàng)目組織過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)的控制等,都是影響項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵因素。
(三)項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的健全和完善,直接影響著項(xiàng)目的質(zhì)量
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)量工作成果的尺度,是質(zhì)量控制的前提。要提高和保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量,就必須制定科學(xué)、合理的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),目前,對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求,但該準(zhǔn)則沒(méi)有針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。不少商業(yè)銀行根據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》制定了本單位、行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,但審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不夠健全和完善。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審前、審中、審后每個(gè)階段的每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰具體;審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)方案、審計(jì)方法、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)系統(tǒng)信息錄入、審計(jì)人員的職責(zé)等有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),也沒(méi)有具體和明確的指引、要求。
(四)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)手段方法在項(xiàng)目中的應(yīng)用的廣度和深度直接制約審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量
隨著商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)手段的不斷創(chuàng)新,通過(guò)開(kāi)發(fā)和運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng),編制和運(yùn)行審計(jì)模型,分析審計(jì)模型疑點(diǎn)等,大大提高了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用,也使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)手段成為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要保障,大凡審計(jì)項(xiàng)目中能發(fā)現(xiàn)案件線索或重大違規(guī)事項(xiàng)的,大部分是借助非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)手段方法實(shí)現(xiàn)的。因此,審計(jì)人員能否熟練使用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段和方法為審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)顯得尤其重要。但,筆者認(rèn)為,有幾個(gè)因素制約了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)手段方法在審計(jì)項(xiàng)目中的廣泛應(yīng)用:一是客觀上,審計(jì)人員的業(yè)務(wù)特長(zhǎng),決定了大部分審計(jì)人員不可能做到既能熟悉業(yè)務(wù)又能編制模型,由于大部分審計(jì)人員不會(huì)編模型,難以及時(shí)將審計(jì)思路轉(zhuǎn)化成有效的模型,這種狀況,一定程度上限制了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)手段方法的廣泛應(yīng)用。二是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)手段方法在咨詢類審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用較少,如何在該領(lǐng)域使用還有待進(jìn)一步研究;三是目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中編制的大部分審計(jì)模型屬于個(gè)人的成果,在投入項(xiàng)目使用前,未經(jīng)集體研究和反復(fù)測(cè)試,造成有的模型疑點(diǎn)量過(guò)多,分析工作量過(guò)大,且疑點(diǎn)命中率不高;四是一些業(yè)務(wù)量大的機(jī)構(gòu),因硬件問(wèn)題,審計(jì)人員缺少環(huán)境,限制使用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的人數(shù),審計(jì)人員使用的熟練程度和廣泛程度受到限制。
(五)審計(jì)項(xiàng)目考評(píng)機(jī)制不夠合理和完善,是影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提高的重要因素
首先,大部分商業(yè)銀行對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的考評(píng)機(jī)制中,不同程度存在沒(méi)有形成清晰明確的考評(píng)指標(biāo)體系,考評(píng)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰的情況,再加上定量考評(píng)指標(biāo)比較難設(shè)定,對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量和項(xiàng)目人員的考評(píng)更多是定性考評(píng)為主,難免帶有主觀判斷的色彩,且考評(píng)內(nèi)容也未能覆蓋審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程;其次,大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)考評(píng)機(jī)制中,尚未形成針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目設(shè)置的規(guī)范統(tǒng)一的專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)辦法,即使有也不夠完善;此外,項(xiàng)目考評(píng)機(jī)制缺乏進(jìn)行責(zé)任追究的具體規(guī)定。
二、提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的對(duì)策
(一)組織開(kāi)展靈活多樣的有針對(duì)性、有特色的培訓(xùn),提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、查證能力和職業(yè)敏感性
舉辦形式多樣的各種培訓(xùn)班,使審計(jì)人員有機(jī)會(huì)通過(guò)培訓(xùn)提高專業(yè)素質(zhì)。培訓(xùn)可以采用多層次多方式,如可以對(duì)經(jīng)常擔(dān)任主審的業(yè)務(wù)骨干開(kāi)展主審人培訓(xùn)班、對(duì)一般審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)技巧培訓(xùn)班;對(duì)較熟悉非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的人員,舉辦審計(jì)技術(shù)應(yīng)用提升班,對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)不熟悉的審計(jì)人員舉辦審計(jì)技術(shù)基礎(chǔ)應(yīng)用班;還可以舉辦溝通技巧培訓(xùn)班、新制度、新文件培訓(xùn)班、優(yōu)秀審計(jì)方案、優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告點(diǎn)評(píng)交流會(huì)等,通過(guò)組織開(kāi)展針對(duì)性強(qiáng)、特色化的培訓(xùn),提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
(二)科學(xué)合理調(diào)配資源,加強(qiáng)項(xiàng)目組織管理,實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量控制
筆者認(rèn)為,要提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量,首先是合理調(diào)配審計(jì)資源。根據(jù)項(xiàng)目的類型、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、樣本數(shù)量、工作的難易程度等區(qū)別配置人員和安排項(xiàng)目時(shí)間,不能簡(jiǎn)單地按照項(xiàng)目的性質(zhì)分為專項(xiàng)、全面、離任等“一刀切”的安排人員和時(shí)間;其次是做好項(xiàng)目規(guī)劃。在審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)查證、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)項(xiàng)目的三個(gè)階段做好規(guī)劃和組織管理,把好審計(jì)方案、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)效果、審計(jì)方法與工具合理有效運(yùn)用五項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容的質(zhì)量關(guān)。第三是加強(qiáng)項(xiàng)目督導(dǎo)。成立項(xiàng)目督導(dǎo)組,督導(dǎo)組應(yīng)全過(guò)程參與審計(jì)項(xiàng)目,關(guān)注審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)方案的執(zhí)行和審計(jì)目標(biāo)的落實(shí)情況,及時(shí)傳導(dǎo)和交流信息,指導(dǎo)審計(jì)組有效率開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)查證,幫助審計(jì)組解決實(shí)際困難。第四是把好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的復(fù)核關(guān)。實(shí)行審計(jì)底稿三級(jí)審核制度,即審計(jì)底稿由小組長(zhǎng)、主審、審計(jì)組長(zhǎng)三級(jí)審核,審計(jì)組最后集體討論確定,確保審計(jì)底稿事實(shí)清楚、描述清晰、定性準(zhǔn)確。第五是充分討論審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告一定要經(jīng)過(guò)審計(jì)組成員、核心小組成員和報(bào)告審議小組的多次討論、反復(fù)修改,確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。只有這樣,才能確保“既定審計(jì)方案嚴(yán)格執(zhí)行、審計(jì)職業(yè)規(guī)范嚴(yán)格遵守、方法工具合理有效運(yùn)用、審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)”目標(biāo)地實(shí)現(xiàn)。
(三)加強(qiáng)審計(jì)模型的研究和梳理,建立審計(jì)系統(tǒng)各層級(jí)的模型庫(kù)和疑點(diǎn)庫(kù)
實(shí)踐證明,重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)中,主要是依靠非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)模型疑點(diǎn)來(lái)發(fā)現(xiàn)的,因此,重視審計(jì)模型的研究,通過(guò)梳理以前審計(jì)項(xiàng)目的模型,找出命中率比較高的模型進(jìn)行研究、論證、測(cè)試后,建立審計(jì)模型庫(kù)和疑點(diǎn)庫(kù),對(duì)提高商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量很有必要。模型庫(kù)的建立可以采用各商業(yè)銀行總行--下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)的分級(jí)建庫(kù)方式,即總行模型庫(kù)、各審計(jì)機(jī)構(gòu)模型庫(kù),對(duì)命中率高、比較成熟的模型,由各審計(jì)機(jī)構(gòu)推薦上報(bào)總行,總行組織人員研究、驗(yàn)證、測(cè)試后,編入總行模型庫(kù);各審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)各項(xiàng)目組、審計(jì)人員的推薦,組織本機(jī)構(gòu)人員,進(jìn)行研究、論證后,編入本機(jī)構(gòu)模型庫(kù)。每年組織人員對(duì)模型進(jìn)行維護(hù)更新,既可以減少重復(fù)建模和研究成本,又可以提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用效率。疑點(diǎn)庫(kù)可以直接由各審計(jì)機(jī)構(gòu)建立,各審計(jì)機(jī)構(gòu)組織人員,定期運(yùn)行模型,進(jìn)行初步分析后按業(yè)務(wù)單元或業(yè)務(wù)種類建立疑點(diǎn)庫(kù),疑點(diǎn)庫(kù)的疑點(diǎn)供陸續(xù)開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目使用。
(四)制定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),全程控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量
首先,明確審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施流程,可以用流程圖的方式清晰展現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目的流程以及相關(guān)的階段、環(huán)節(jié);其次,明確每個(gè)階段、每個(gè)環(huán)節(jié)要做的工作,各階段、各環(huán)節(jié)要做的具體工作要求等;第三,制定審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)體系,以評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。可以采用由獨(dú)立于項(xiàng)目以外的項(xiàng)目督導(dǎo)組或其他評(píng)價(jià)小組對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行事中、事后評(píng)價(jià)。只有建立起科學(xué)、系統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),才能客觀評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)劣,才能使審計(jì)人員逐步克服以往習(xí)慣和定式制約,從思想上接受并認(rèn)可,變“要我執(zhí)行”為“我要執(zhí)行”,從而全面提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。
(五)建立和完善項(xiàng)目考評(píng)機(jī)制,最大限度發(fā)揮考評(píng)的激勵(lì)約束作用
本文從債權(quán)投資的角度出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中虛假信息的識(shí)別方法進(jìn)行了探討，同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出相應(yīng)的解決辦法和建議。虛假的財(cái)務(wù)信息不僅損害財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益，更是嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，通過(guò)分析虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見(jiàn)作假手段，找到相應(yīng)識(shí)別方法，并提出相應(yīng)對(duì)策，不僅可以維護(hù)報(bào)表使用者的利益，更利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
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會(huì)計(jì)報(bào)表;虛假;對(duì)策
一、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)因
企業(yè)虛構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表目的:一是為了欺騙投資者。企業(yè)為了獲取投資者的投資，通常粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表;二是為了取得銀行貸款及商業(yè)信用。經(jīng)營(yíng)狀況差又資金短缺的企業(yè)，就容易產(chǎn)生粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)獲取貸款和商業(yè)信用的動(dòng)機(jī);三是為了達(dá)到少交稅的目的。企業(yè)通常通過(guò)推遲確認(rèn)收入，減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而達(dá)到少交稅的目的。
二、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的操作手法
(一)通過(guò)掛賬處理操縱利潤(rùn)有些企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，不遵守規(guī)則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通過(guò)掛賬等手法調(diào)減當(dāng)期費(fèi)用，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。企業(yè)通常選擇應(yīng)收賬款、特別是三年以上的應(yīng)收賬款進(jìn)行長(zhǎng)期掛賬，另外經(jīng)常被利用的科目是在建工程。其目的都是調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。
(二)通過(guò)非經(jīng)常性收入操縱利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，但對(duì)于一些公司而言，它成了公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的大好機(jī)會(huì)，還有一些企業(yè)通過(guò)調(diào)節(jié)投資收益來(lái)操縱利潤(rùn)達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。
三、識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的方法
對(duì)于投資人、債權(quán)人而言，他們所接觸到的僅僅是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)告。作為外部報(bào)表使用者，債權(quán)人通常難以接觸到企業(yè)的原始憑證和資料，因此我們只能從企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告入手，通過(guò)以下手段識(shí)別其會(huì)計(jì)報(bào)表的真?zhèn)巍?/p>
(一)信賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)一系列的審計(jì)程序，出具的審計(jì)報(bào)告相對(duì)而言具有一定的可信度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告類型包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、拒絕表示審計(jì)意見(jiàn)、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。對(duì)于報(bào)表使用者而言，通常可以選擇相信無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于非標(biāo)審計(jì)報(bào)告要加以警惕。
(二)分析比較企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)往往有一定的連續(xù)性，報(bào)表使用者可以通過(guò)計(jì)算企業(yè)本期財(cái)務(wù)指標(biāo)，與本企業(yè)以前年度進(jìn)行比較，也可以和同行業(yè)進(jìn)行比較，找到差異點(diǎn)，評(píng)價(jià)其合理性，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。
(三)剔除不良資產(chǎn)剔除不良資產(chǎn)不僅指剔除諸如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損益、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目，還應(yīng)剔除如三年以上賬齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等可能發(fā)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目。運(yùn)用不良資產(chǎn)剔除法，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比較，倘若不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，也可能是形成的“資產(chǎn)泡沫”;二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增減幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)增減幅度相比較，假如不良資產(chǎn)的增減額及增減幅度超過(guò)利潤(rùn)總額，則表明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有虛擬成分。
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【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 地方商業(yè)銀行 問(wèn)題 對(duì)策
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是銀行內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)今世界銀行業(yè)開(kāi)始致力于在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中加入風(fēng)險(xiǎn)的事前防范和事中控制，而單單以常規(guī)審計(jì)、事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的傳統(tǒng)模式已逐漸被淘汰。但我國(guó)地方商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)仍躊躇不前，依舊停留在傳統(tǒng)的審計(jì)模式上。本文將針對(duì)地方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀探討有效對(duì)策。
一、我國(guó)地方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制尚不健全
就目前來(lái)看，我國(guó)的地方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差。在我國(guó)現(xiàn)行的地方商業(yè)銀行的法人治理結(jié)構(gòu)是這樣的：即是由各個(gè)商業(yè)銀行的總行設(shè)立稽核部門，通過(guò)稽核部門管理整個(gè)銀行關(guān)于稽核方面的工作。商業(yè)銀行的一級(jí)分行設(shè)計(jì)稽核分局在總行稽核部門的管理下管理各個(gè)二級(jí)分行，各個(gè)二級(jí)分行又會(huì)單獨(dú)設(shè)立稽核處。作為管理基層稽核工作的部門，是一種垂直分布的結(jié)構(gòu)。從這種隸屬的層次上明顯可以看出，其隸屬的層次越高，其獨(dú)立性會(huì)越強(qiáng)；但是其隸屬的層次越低，其獨(dú)立性會(huì)大大削弱。但是作為各個(gè)二級(jí)分行稽核部門的審計(jì)人員，其工作編制、薪酬、升遷都要受制于二級(jí)分行的管理部門，在經(jīng)濟(jì)利益上的這種制約，使各個(gè)基層的稽核人員對(duì)二級(jí)分行的稽核工作只能流于形式，根本不能對(duì)管理層的稽核工作真正做到獨(dú)立性。其根本無(wú)法真正做到凌駕于管理部門之上，對(duì)管理層進(jìn)行真正意義上的監(jiān)督，因此在相當(dāng)程度上影響了其對(duì)管理層的監(jiān)督力度。而且由于其實(shí)施的審計(jì)報(bào)告要先提供給管理層，不是直接提交給總行的稽核部門，因此也使得審計(jì)報(bào)告不能及時(shí)交到總行稽核處，也給審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性打了大大的折扣。
（二）內(nèi)部審計(jì)制度方法不完善，審計(jì)人才缺乏
目前，我國(guó)地方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏較為規(guī)范的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，程序化的建設(shè)還沒(méi)有取得實(shí)質(zhì)上的進(jìn)展。通常，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候，審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不是統(tǒng)一的，導(dǎo)致了不同的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往會(huì)得出不同的結(jié)論，這些不同的結(jié)論會(huì)缺乏權(quán)威性，不能使管理層信服。同時(shí)商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，也缺乏了規(guī)范化的操作章程，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的操作中，往往是靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，因此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)隨意性強(qiáng)，審計(jì)周期長(zhǎng)、審計(jì)成本高，但是審計(jì)效率卻極其低下。對(duì)信息技術(shù)熟悉的人員也成為內(nèi)部審計(jì)部門缺乏的人員。
（三）內(nèi)部審計(jì)理念落后，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)
雖然近年來(lái)，我國(guó)大多數(shù)的商業(yè)銀行的法人治理結(jié)構(gòu)在不斷建立，也得到了不斷的深化和改善，但是許多的商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系還是處于不斷完善的階段，在這種商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)還不太成熟的情況下，多數(shù)商業(yè)銀行的違規(guī)經(jīng)營(yíng)還是普遍存在的，所以導(dǎo)致我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)還是在于監(jiān)督作用。管理層還是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的目的僅僅在于提高業(yè)績(jī)。
二、完善我國(guó)地方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的措施
（一）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)
完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，進(jìn)一步完善一級(jí)分行內(nèi)控評(píng)價(jià)工具和相關(guān)制度，持續(xù)規(guī)范評(píng)價(jià)流程，促進(jìn)各類內(nèi)控評(píng)價(jià)工具的綜合應(yīng)用。內(nèi)部控制作為地方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的核心部分，其設(shè)置的合理與否對(duì)內(nèi)審工作的開(kāi)展具有重要作用。只有完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展具有推動(dòng)作用。
（二）落實(shí)科學(xué)審計(jì)理念，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
地方商業(yè)銀行面臨著復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，這就需要全行樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念，不斷提高審計(jì)水平。要增強(qiáng)戰(zhàn)略前瞻性，發(fā)揮促進(jìn)作用，利用職能優(yōu)勢(shì)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)判，研究解決辦法。要增強(qiáng)工作敏感性和工作主動(dòng)性，既做好傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計(jì)，也要注重創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)；不僅要關(guān)注現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，更要關(guān)注潛在風(fēng)險(xiǎn)；在揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患的同時(shí)，及時(shí)提出建設(shè)性意見(jiàn)，推動(dòng)全行增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。要注重審計(jì)方法的創(chuàng)新，只有這樣才能保證履職能力。
（三）全面加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，深入推進(jìn)審計(jì)專業(yè)化建設(shè)
內(nèi)審人員作為內(nèi)審系統(tǒng)中最寶貴的資源，對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)工作水平發(fā)揮著重要作用。為了適應(yīng)新時(shí)期內(nèi)審要求，地方商業(yè)銀行應(yīng)該配備具有必要學(xué)識(shí)和業(yè)務(wù)能力、熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制、遵循職業(yè)道德規(guī)范、保持職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度的審計(jì)人員。配備審計(jì)人員在結(jié)構(gòu)上不僅要有熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)的人員，而且還要具有信貸、法律、計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的人員。要努力形成一套促進(jìn)審計(jì)發(fā)展的工作機(jī)制，包括學(xué)習(xí)研究、團(tuán)結(jié)協(xié)作和專業(yè)能力三個(gè)方面。全力營(yíng)造一個(gè)“和諧向上、高效快樂(lè)”的工作氛圍。
（四）加強(qiáng)員工道德風(fēng)險(xiǎn)查處，提升員工道德水平
地方商業(yè)銀行相對(duì)于其他全國(guó)性的商業(yè)銀行而言，由于歷史的原因，從業(yè)人員的素質(zhì)相對(duì)而言較低，而且目前，大多數(shù)地方商業(yè)銀行處于快速擴(kuò)展階段，人員積聚膨脹、社會(huì)背景較為復(fù)雜，流動(dòng)性相對(duì)較大。在這樣的背景下，內(nèi)部審計(jì)部門更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)本行員工道德風(fēng)險(xiǎn)方面的監(jiān)控。避免銀行的內(nèi)部員工參與其中，使銀行所制定的嚴(yán)密的內(nèi)部控制措施在內(nèi)外勾結(jié)的情況下失效。
參考文獻(xiàn)
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根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開(kāi)展～年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于～年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所(包括分所)進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：
一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法
開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開(kāi)展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)～年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。
(一)認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了～年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容;召開(kāi)了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn);針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。
(二)檢查工作的特點(diǎn)和基本做法
按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中～年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過(guò)協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。
檢查范圍：～年14月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)～年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份(其中上市公司報(bào)告4份)，抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目;選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。
這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見(jiàn)會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過(guò)檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。
二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題
(一)內(nèi)部質(zhì)量控制存在問(wèn)題
對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。
檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。
但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見(jiàn)，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
(二)職業(yè)道德方面存在問(wèn)題
在本次檢查中，我們采用調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問(wèn)方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。
但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%;注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問(wèn)題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開(kāi)批所以來(lái)，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。
三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題分析
(一)法律責(zé)任問(wèn)題
1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒(méi)有單位的公章;將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁(yè)眉或頁(yè)腳;未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示;未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期;管理～聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問(wèn)題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒(méi)有簽字或只簽字沒(méi)有蓋章;將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。
3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒(méi)有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。
法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問(wèn)題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
(二)綜合類項(xiàng)目存在的問(wèn)題
1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃。或者具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒(méi)有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說(shuō)明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒(méi)有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒(méi)有過(guò)程及依據(jù)，沒(méi)有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒(méi)有費(fèi)用預(yù)
算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒(méi)有說(shuō)明。
2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒(méi)有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒(méi)有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序;對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
3、沒(méi)有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒(méi)有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒(méi)有充分的說(shuō)明。
5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。
(三)實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問(wèn)題
1、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序;有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒(méi)有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。
2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒(méi)有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒(méi)有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的;對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒(méi)有執(zhí)行相關(guān)的替代程序;底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。
如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬(wàn)元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。
3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒(méi)有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒(méi)有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。
4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒(méi)有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒(méi)有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問(wèn)題。
6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒(méi)有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄;有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況;有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過(guò)低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù);部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒(méi)有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無(wú)法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。
如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.30%，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.41%，～年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬(wàn)元，該銷售無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等;審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件;未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。
7、審計(jì)意見(jiàn)類型不恰當(dāng)。
(1)部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見(jiàn)不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明方式敘述。
(2)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司～年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及～年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。……”，無(wú)形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
(3)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見(jiàn)不當(dāng)。如某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)-專利～年期初140萬(wàn)元，本年6月增加6000萬(wàn)元，期末無(wú)形資產(chǎn)余額6140萬(wàn)元，全年應(yīng)攤銷364萬(wàn)元而未攤銷(受益期10年)。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少366萬(wàn)元(報(bào)表利潤(rùn)-85萬(wàn)元)，僅在報(bào)表附注中說(shuō)明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型為無(wú)保留意見(jiàn)不恰當(dāng)。
(4)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬(wàn)元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
(5)企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理～聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
(6)沒(méi)有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有進(jìn)一步檢查差異原因;某企業(yè)1995年成立，～年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒(méi)有合并持股56%的子公司， ～年度審計(jì)意見(jiàn)為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。
(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。
(8)對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)
營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬(wàn)元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
四、對(duì)此次檢查的處理意見(jiàn)
針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)過(guò)程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：
(一)對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所
(二)對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所
(三)對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問(wèn)題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。
五、幾點(diǎn)意見(jiàn)與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對(duì)象。
2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問(wèn)題。
3、檢查中事務(wù)所普遍反映收費(fèi)低的問(wèn)題。如對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)所采取的招標(biāo)形式，所看重的只是價(jià)格因素，而對(duì)其他因素的關(guān)注程度卻較低，這就從客觀上加劇了事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，使會(huì)計(jì)市場(chǎng)的買方與賣方權(quán)利更加不對(duì)稱，地位更加不平等。建議有關(guān)部門制定相應(yīng)的審計(jì)招標(biāo)辦法。
國(guó)外的審計(jì)理論已從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)全面轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，建立科學(xué)的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型”和“審計(jì)保證模型”，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，通過(guò)定性和定量分析，找出影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行重點(diǎn)控制和檢查，以保證審計(jì)質(zhì)量。并通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況的調(diào)查和內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)，量化確定固有保證程度系數(shù)、控制保證程度系數(shù)，根據(jù)審計(jì)保證程度模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，確定和實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序。與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論相關(guān)的一個(gè)重要概念是重要性水平。
重要性水平是指被審計(jì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)影響審計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的判斷或決策。論文百事通因而對(duì)重要性水平的判斷直接影響到審計(jì)的深度和廣度，如果重要性水平定得過(guò)高，則審計(jì)中執(zhí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)可以隨之減少，但卻可能產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果重要性水平定得過(guò)低，審計(jì)人員要執(zhí)行詳細(xì)審計(jì)程序和獲取過(guò)多的審計(jì)證據(jù)，從而影響審計(jì)效率。在隨后的分析性復(fù)核和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中確定抽樣規(guī)模時(shí)，都會(huì)用到重要性水平，如根據(jù)重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據(jù)貨幣精確度來(lái)確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國(guó)外商業(yè)銀行審計(jì)重要性水平一般以稅后利潤(rùn)的5—10%確定，當(dāng)稅后利潤(rùn)很小或?yàn)樨?fù)數(shù)時(shí)，則以凈利息收入的一定比例來(lái)確定。
二、審計(jì)程序
將商業(yè)銀行整個(gè)審計(jì)過(guò)程分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段：
1．審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)計(jì)劃階段的工作非常詳細(xì)，主要包括根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，選調(diào)人員組成審計(jì)組。調(diào)查的內(nèi)容包括：被審計(jì)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、所占有的市場(chǎng)份額、面臨的風(fēng)險(xiǎn)及所采用的風(fēng)險(xiǎn)管理措施、法人治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策；內(nèi)部控制環(huán)境，主要是銀行各級(jí)管理層的內(nèi)控活動(dòng)及內(nèi)部審計(jì)的作用；會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理程序。獲取財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)后，執(zhí)行初步分析性復(fù)核，通過(guò)初步分析性復(fù)核，找出異常變動(dòng)的區(qū)域，作為審計(jì)的重點(diǎn)。初步確定重要性水平。根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)確定關(guān)鍵的內(nèi)控活動(dòng)以及與通用計(jì)算機(jī)控制有關(guān)的內(nèi)控活動(dòng)，制定內(nèi)部控制輪流測(cè)試計(jì)劃和實(shí)質(zhì)性測(cè)試計(jì)劃。
2．審計(jì)實(shí)施階段。主要包括測(cè)試內(nèi)部控制制度并作出評(píng)價(jià)。由于銀行電子化程度非常高，在對(duì)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的測(cè)試中，通常由熟悉財(cái)務(wù)和精通計(jì)算機(jī)的專家對(duì)被審計(jì)商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)控制環(huán)境、控制活動(dòng)及處理程序進(jìn)行檢查，并對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)。執(zhí)行實(shí)質(zhì)性的分析性復(fù)核，執(zhí)行重大項(xiàng)目詳細(xì)檢查和細(xì)節(jié)測(cè)試，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查。
3．審計(jì)報(bào)告階段。主要包括期后事項(xiàng)檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計(jì)結(jié)果和編制審計(jì)報(bào)告。
三、采用的審計(jì)策略與方法
1．優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略。銀行一般都具有相對(duì)較強(qiáng)的內(nèi)部控制環(huán)境，包括健全的信息系統(tǒng)管理、內(nèi)部控制制度和綜合風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等。國(guó)外商業(yè)銀行審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論為依托，優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略，根據(jù)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)規(guī)范銀行審計(jì)的程序，將銀行主要業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為七大循環(huán)：即存款業(yè)務(wù)循環(huán)、貸款業(yè)務(wù)循環(huán)、支付與清算業(yè)務(wù)循環(huán)、資金業(yè)務(wù)循環(huán)、費(fèi)用業(yè)務(wù)循環(huán)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、工薪業(yè)務(wù)循環(huán)。其中前四個(gè)是銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)循環(huán)，后三個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)與別的行業(yè)相同。值得一提的是，資金業(yè)務(wù)循環(huán)指融資、拆借、投資、衍生金融工具交易、頭寸管理、流動(dòng)性管理、利率管理、匯率管理等等，一般不以投機(jī)為目的。該循環(huán)涵蓋的業(yè)務(wù)品種比較多，所涉及典型的金融工具有銀行承兌匯票、國(guó)庫(kù)券、可轉(zhuǎn)讓票據(jù)、存款證明、債券、商業(yè)票據(jù)、本票、通知存款、銀行間貸款等，幾乎除了存貸款之外的業(yè)務(wù)都可以歸入該循環(huán)。
對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，指出其主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，然后針對(duì)每一個(gè)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，提出相關(guān)的內(nèi)控目標(biāo)，針對(duì)每一個(gè)內(nèi)控目標(biāo)，還指出關(guān)鍵的控制活動(dòng)，如對(duì)貸款業(yè)務(wù)循環(huán)中的“新發(fā)放的貸款需經(jīng)過(guò)信用評(píng)估和審批程序”這一內(nèi)控目標(biāo)，其關(guān)鍵的控制活動(dòng)有：(1)信貸經(jīng)理／信貸委員會(huì)確保貸款的審批符合經(jīng)營(yíng)限額；(2)信貸委員會(huì)或信貸人員在其授權(quán)范圍內(nèi)審批貸款；(3)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和借款人狀況要求提供擔(dān)保；(4)承諾貸款前初步評(píng)價(jià)借款人的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)狀況，包括地區(qū)和行業(yè)分析；(5)評(píng)價(jià)與復(fù)雜交易相關(guān)的額外風(fēng)險(xiǎn)；(6)信貸經(jīng)理／信貸委員會(huì)基于信貸評(píng)級(jí)系統(tǒng)或外部機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)審批貸款；(7)全面評(píng)價(jià)借款人的整體狀況。通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查書面文件，對(duì)上述內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行測(cè)試，最后對(duì)整個(gè)貸款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制作出評(píng)估，獲取內(nèi)部控制保證系數(shù)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制測(cè)試并不是籠統(tǒng)抽象的，而是有具體的目標(biāo)、控制活動(dòng)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)內(nèi)部控制評(píng)估，若其內(nèi)部控制保證程度高，則可以減少貸款業(yè)務(wù)檢查的工作量。2．重視分析性復(fù)核技術(shù)。在審計(jì)計(jì)劃階段，運(yùn)用分析性復(fù)核中的比率分析和趨勢(shì)分析，來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，運(yùn)用分析性復(fù)核可以直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序以收集與賬戶余額和各類業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的證據(jù)。在銀行業(yè)務(wù)存在大量的單筆金額很小的交易情況下，通過(guò)分析性復(fù)核，可以使審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注那些重大的和例外的交易業(yè)務(wù)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少審計(jì)的工作量。
分析性復(fù)核常用于測(cè)試商業(yè)銀行的利潤(rùn)表項(xiàng)目，如根據(jù)利息收入與生息資產(chǎn)、利息支出與付息負(fù)債之間的比例關(guān)系，設(shè)計(jì)利息收入與利息支出的精確期望值，通過(guò)建立這種合理的比例關(guān)系，審計(jì)人員就能夠根據(jù)生息資產(chǎn)的平均余額和付息負(fù)債的平均余額計(jì)算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)報(bào)告上實(shí)際的利息收入與利息支出進(jìn)行對(duì)比，檢查兩者差異的程度。分析性復(fù)核的程序如下：
(1)設(shè)計(jì)期望值。在設(shè)計(jì)期望值前，審計(jì)人員首先需要檢查設(shè)計(jì)期望值所使用數(shù)據(jù)的可靠性，以便使計(jì)算出來(lái)的期望值與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算口徑保持一致。
(2)確定可接受的偏差。可接受的偏差是指期望值與實(shí)際會(huì)計(jì)記錄之間存在的不需要作出解釋和進(jìn)一步調(diào)查的最大差額。可接受偏差通常根據(jù)審計(jì)的重要性水平、所需的檢查保證程度和分組數(shù)量來(lái)確定。
(3)計(jì)算比較期望值與實(shí)際記錄之間的偏差；找出重大差異，即期望值與實(shí)際記錄之間的偏差大于可接受偏差的情況。
(4)對(duì)重大差異進(jìn)行調(diào)查，評(píng)價(jià)分析性復(fù)核的結(jié)果。對(duì)重大差異若查明了原因，則直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果；若查不出原因，則執(zhí)行其他的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
3．重大項(xiàng)目(金額)詳查與抽樣審計(jì)相結(jié)合。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，對(duì)一些金額巨大的業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，通常采用詳細(xì)檢查的方法，如在貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)中，若前10名貸款企業(yè)的貸款額可能達(dá)到貸款總額的70—80%，則對(duì)前10名的貸款企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)檢查，這樣就可以保證這部分貸款業(yè)務(wù)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，類似的業(yè)務(wù)還有投資業(yè)務(wù)、資金拆借業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付款及費(fèi)用支出等，對(duì)其余部分，則采用抽樣審計(jì)的方法。樣本規(guī)模則根據(jù)如下公式得出：
(1)根據(jù)重要性水平確定的貨幣精確度(一般為重要性水平的80%至90%)MP除檢查保證程度系數(shù)R，得出抽樣間距J；
(2)用詳查后余下的部分作為總體除抽樣間距J，得出抽樣規(guī)模S。
樣本數(shù)確定后，審計(jì)人員既可以采取統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采取非統(tǒng)計(jì)抽樣方法或根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)抽取樣本。
4．充分考慮計(jì)算機(jī)在銀行審計(jì)中的重要性，廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。
一是調(diào)查了解計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境。銀行審計(jì)首先要了解銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、了解計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和自動(dòng)化控制、熟悉銀行會(huì)計(jì)處理程序。由于系統(tǒng)的復(fù)雜性，該過(guò)程通常由計(jì)算機(jī)審計(jì)專家來(lái)完成。
二是調(diào)查了解計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制。計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制包括一般控制和應(yīng)用控制。一般控制包括：應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制；計(jì)算機(jī)操作控制；系統(tǒng)軟件控制；數(shù)據(jù)和程序控制。此外，還應(yīng)了解其他促進(jìn)計(jì)算機(jī)信息處理連續(xù)性的控制，包括：數(shù)據(jù)和程序的制作備份；發(fā)生被盜、丟失或損壞時(shí)可使用的恢復(fù)程序；發(fā)生災(zāi)難時(shí)提供異地處理等。應(yīng)用控制主要包括：輸入控制、計(jì)算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制及輸出控制。
三是復(fù)核計(jì)算機(jī)產(chǎn)生信息和數(shù)據(jù)的可靠性。審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)產(chǎn)生信息的依賴，使審計(jì)人員必須測(cè)試和驗(yàn)證計(jì)算機(jī)產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。無(wú)論審計(jì)人員是否采用依賴內(nèi)控的審計(jì)策略，都需要實(shí)施這種測(cè)試，如利用客戶現(xiàn)有的數(shù)據(jù)重新生成有關(guān)信息、或?qū)⒂?jì)算機(jī)生成信息的合計(jì)數(shù)與現(xiàn)有數(shù)據(jù)的合計(jì)數(shù)相核對(duì)、選取客戶部分?jǐn)?shù)據(jù)與計(jì)算機(jī)生成的信息相比較等。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 質(zhì)量管理 體系構(gòu)建
一、內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)
人民銀行內(nèi)部審計(jì)主要存在三個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)：制度規(guī)程風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)審價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)。
制度規(guī)程風(fēng)險(xiǎn)，即開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中不符合相關(guān)制度、程序的要求和規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性。人民銀行在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)行為必須依照相應(yīng)的制度、流程來(lái)實(shí)施。隨著人民銀行各項(xiàng)工作的制度化、規(guī)范化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度規(guī)程也在逐步完善，審計(jì)方和被審計(jì)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化意識(shí)日漸增強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公正性、合法性、公允性等審計(jì)質(zhì)量方面的要求不斷提高，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)加大。
審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員的活動(dòng)和發(fā)展帶來(lái)不利影響的一切行為和環(huán)境的總和，主要包括審計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)技能風(fēng)險(xiǎn)等。人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度，將直接影響領(lǐng)導(dǎo)層的決策判斷，也影響著人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員道德、素質(zhì)的判斷和內(nèi)部審計(jì)行為規(guī)范性、合理性的評(píng)價(jià)，最終對(duì)審計(jì)工作的發(fā)展產(chǎn)生阻礙或者推進(jìn)作用。
內(nèi)審價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)，即內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)之后，未能達(dá)到改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過(guò)程的效果，未幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的可能性。人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的終極目標(biāo)是審計(jì)成果、價(jià)值增值、服務(wù)治理效果的綜合體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平的高低，從根本上決定著審計(jì)價(jià)值目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。
從衡量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，三個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)呈階次遞進(jìn)：制度規(guī)程屬于外在要求，為最低的衡量標(biāo)準(zhǔn)，是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員屬于內(nèi)生要求，為現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)，是中等風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)價(jià)值屬于外源、內(nèi)生的融合性要求，為最高衡量標(biāo)準(zhǔn)，是最高風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)質(zhì)量管理的重要意義
內(nèi)部審計(jì)是人民銀行內(nèi)部控制中執(zhí)行和維護(hù)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理的多重職責(zé)，這些職責(zé)的履行必須通過(guò)實(shí)施審計(jì)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，切實(shí)防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)。人民銀行內(nèi)審部門的工作范圍、目標(biāo)、內(nèi)容涵蓋了各類機(jī)構(gòu)、部門和工作人員，其工作成果首先是向領(lǐng)導(dǎo)層就機(jī)構(gòu)、職能部門或工作人員是否合規(guī)、有效履行職責(zé)情況作公正、客觀的評(píng)價(jià)，這個(gè)評(píng)價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)層全面了解內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)水平的主要依據(jù)。因此，領(lǐng)導(dǎo)層在參考審計(jì)成果之前，內(nèi)審部門必須保證所提供的審計(jì)情況是客觀、公正、準(zhǔn)確的，而審計(jì)質(zhì)量管理是確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的關(guān)鍵，也是強(qiáng)化內(nèi)審部門在內(nèi)部管理中的作用、保證內(nèi)審人員有效履職的必然要求。只有擁有較高的內(nèi)審質(zhì)量，才談得上有力的內(nèi)審再監(jiān)督，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。因此，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量尤為迫切。
三、人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制體系的構(gòu)建
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)方面、各個(gè)要素和審計(jì)工作全過(guò)程的控制，是系統(tǒng)性、全面性和可控性的綜合體現(xiàn)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制體系應(yīng)從橫向管理和縱向管理兩個(gè)方面著手。
（一）橫向管理體系。
1.加強(qiáng)組織管理。建立審計(jì)質(zhì)量管理小組，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)質(zhì)量控制體系的相關(guān)活動(dòng)。主要職責(zé)應(yīng)包括：負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度和內(nèi)部控制制度，完善質(zhì)量控制機(jī)制；負(fù)責(zé)指派小組成員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行全程跟進(jìn)，監(jiān)督審計(jì)人員的審計(jì)行為和操作規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、工作底稿、內(nèi)審意見(jiàn)書和審計(jì)報(bào)告提出修改意見(jiàn)和建議，并進(jìn)行最終復(fù)核；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的操作程序、審計(jì)方法、報(bào)告質(zhì)量、檔案裝訂等方面定期進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估；協(xié)助審計(jì)職能部門中的綜合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、履職審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)等部門開(kāi)展審計(jì)與檢查，并督促各項(xiàng)檢查意見(jiàn)的整改與落實(shí)。
2.健全質(zhì)量管理制度。人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)按照其特性、內(nèi)容和約束力不同，形成一套系統(tǒng)完整的制度執(zhí)行體系。一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度進(jìn)行全面梳理，確立納入體系的制度文件，繪制相應(yīng)流程圖，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)管理流程、審計(jì)流程的規(guī)范化及標(biāo)準(zhǔn)化。二是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際和重點(diǎn)建立相應(yīng)的配套制度，如審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理辦法、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度、審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度、審計(jì)質(zhì)量定期檢查和獎(jiǎng)罰制度、審計(jì)處理處罰規(guī)定、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法等，進(jìn)一步完善全面責(zé)任制的審計(jì)質(zhì)量管理，切實(shí)做到用制度規(guī)范審計(jì)行為，形成在制度約束下的行為規(guī)范機(jī)制。
3.加強(qiáng)技術(shù)手段管理。在內(nèi)審工作的方式方法上，積極采用信息化技術(shù)手段來(lái)提升內(nèi)審工作質(zhì)量。一是現(xiàn)場(chǎng)檢查充分利用“內(nèi)審業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)”對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行集中管理，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)開(kāi)展情況的把握；同時(shí)，利用開(kāi)發(fā)接口軟件，加快信息數(shù)據(jù)的獲取，提高現(xiàn)場(chǎng)檢查的效率與質(zhì)量。二是非現(xiàn)場(chǎng)檢查利用專業(yè)的審計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，獲得審計(jì)證據(jù)，以提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性、科學(xué)性；同時(shí)，建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)指標(biāo)體系，增強(qiáng)數(shù)據(jù)采集和運(yùn)用的合理性。三是在工作管理上建立協(xié)作學(xué)習(xí)系統(tǒng)，集中內(nèi)部審計(jì)理論水平高、經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)心得、審計(jì)技巧，供其他內(nèi)審人員根據(jù)自身情況進(jìn)行有針對(duì)性地學(xué)習(xí)，達(dá)到短期內(nèi)掌握知識(shí)、提高技能的目的。四是在工作方法上建立內(nèi)審工作網(wǎng)站，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)和資源的統(tǒng)一管理，以便了解審計(jì)工作進(jìn)展情況；同時(shí)，利用接口程序采集業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)在線實(shí)時(shí)審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，糾正發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，保證業(yè)務(wù)安全，降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)人力資源管理。人民銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的人力資源控制體系建設(shè)應(yīng)從四個(gè)方面加強(qiáng)管理。一是優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)。按年齡、專業(yè)、技能組合資源結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)以年輕人為主要力量、資歷、經(jīng)驗(yàn)深厚的老同志為輔助力量的審計(jì)模式。二是提高人力資源的綜合素質(zhì)。采取“ 內(nèi)培為主、外培為輔” 的培訓(xùn)方式，加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)、經(jīng)驗(yàn)的交流與討論，增強(qiáng)新知識(shí)的獲取和專業(yè)能力的再提高；開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐學(xué)習(xí)，安排審計(jì)人員參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)踐， 促進(jìn)員工業(yè)務(wù)認(rèn)知能力和實(shí)踐水平的提高；鼓勵(lì)審計(jì)人員獲取相應(yīng)專業(yè)的執(zhí)業(yè)資格， 激發(fā)審計(jì)人員工作的積極性。三是整合人力資源配置。抽調(diào)業(yè)務(wù)部門崗位能手、經(jīng)驗(yàn)豐富者、具有某一個(gè)專業(yè)型審計(jì)技能人員，組成審計(jì)小組。四是借鑒外部審計(jì)資源。學(xué)習(xí)外部審計(jì)案例邏輯思維、溝通方式、審計(jì)技巧、撰文規(guī)范，提升審計(jì)水平。
5.加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。一是加強(qiáng)教育引導(dǎo)。在自我教育、自律自省的同時(shí)， 定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和制度辦法，并通過(guò)員工大會(huì)、個(gè)別談話等方式，時(shí)刻提醒審計(jì)人員善用手中職權(quán)，遵循職業(yè)道德。同時(shí)，通過(guò)開(kāi)展豐富多彩的文化、體育活動(dòng)， 培養(yǎng)審計(jì)人員的集體榮譽(yù)感， 提升團(tuán)隊(duì)凝聚力和戰(zhàn)斗力。二是營(yíng)造創(chuàng)新氛圍。不斷探索和創(chuàng)新工作思路、方式和方法， 建立完善真正符合本單位實(shí)際、體現(xiàn)本單位特色的審計(jì)方法；對(duì)審計(jì)理論與實(shí)踐創(chuàng)新采取多重激勵(lì)措施， 促進(jìn)理論與實(shí)證研究成果涌現(xiàn)。三是建立健全遵循職業(yè)紀(jì)律的考核制度。將審計(jì)人員從業(yè)規(guī)范納入年終考核范圍， 對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)和服務(wù)過(guò)程中的工作作風(fēng)情況進(jìn)行了解，從業(yè)務(wù)、態(tài)度、紀(jì)律等方面進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)與約束并行。
（二）縱向管理體系。
縱向管理是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行實(shí)時(shí)、全過(guò)程的質(zhì)量控制，主要包括審計(jì)前期、審計(jì)中期及審計(jì)后期三個(gè)管理環(huán)節(jié)。三個(gè)環(huán)節(jié)緊緊相扣，只有抓好每個(gè)步驟的質(zhì)量控制，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量管理的目標(biāo)。
1.審計(jì)前期管理。
審計(jì)計(jì)劃。在具體項(xiàng)目選擇上，首先通過(guò)各業(yè)務(wù)層面獲取的信息及上年度審計(jì)情況，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法做好審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估，然后根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的焦點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)，制定最終的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，待行領(lǐng)導(dǎo)同意后，科學(xué)安排實(shí)施。
審前準(zhǔn)備。審前準(zhǔn)備主要是做好審前調(diào)查工作：一是審計(jì)人員根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特長(zhǎng)調(diào)查落實(shí)相關(guān)情況；二是聽(tīng)取和接收各方、各層的意見(jiàn)；三是建立審前調(diào)查分析模型，從總體上分析、對(duì)照、比較，初步驗(yàn)證審前調(diào)查資料的真實(shí)性；四是應(yīng)以“科學(xué)性、可操作性、細(xì)化量化、目標(biāo)價(jià)值化”為主旨編制和細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案。
2.審計(jì)中期管理。
審計(jì)實(shí)施。審計(jì)實(shí)施階段主要包括證據(jù)獲取、底稿編制、結(jié)果確認(rèn)三個(gè)步驟。一是在獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中采用檢查、觀察、詢問(wèn)及函證等方法，保證證據(jù)的充分性和有效性。二是底稿的編制要確保內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，并與審計(jì)證據(jù)保持嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)三級(jí)復(fù)核制度。三是結(jié)果的確認(rèn)要保證內(nèi)容的全面完整，主要是格式的規(guī)范性和內(nèi)容的客觀、公正、真實(shí)性。
溝通匯報(bào)。做好審計(jì)過(guò)程中的結(jié)果溝通至關(guān)重要。一是通過(guò)審中會(huì)議和審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)，做好交流及討論，實(shí)現(xiàn)信息的暢通和共享，提高工作效率。二是及時(shí)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題及定性不準(zhǔn)的事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真研究和再核實(shí)，以便進(jìn)一步增強(qiáng)收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性，避免審計(jì)結(jié)果發(fā)生偏差，防止審計(jì)方與被審計(jì)方發(fā)生矛盾，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.審計(jì)后期管理。
審計(jì)終結(jié)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成后，就是審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的載體，是審計(jì)質(zhì)量的主要表現(xiàn)。由審計(jì)質(zhì)量管理小組從專業(yè)角度復(fù)核“四性”，獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)和建議，填制審計(jì)意見(jiàn)書。審計(jì)報(bào)告由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)終審?fù)ㄟ^(guò)，報(bào)告內(nèi)容應(yīng)突出對(duì)問(wèn)題的分析、提煉、總結(jié)，找出問(wèn)題產(chǎn)生的根源；堅(jiān)持把查處問(wèn)題與促進(jìn)規(guī)范、完善制度、強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái)，提出針對(duì)性強(qiáng)、切實(shí)可行、符合實(shí)際需要的審計(jì)建議。
跟進(jìn)發(fā)現(xiàn)。一是對(duì)發(fā)出的審計(jì)報(bào)告隨附反饋通知書，要求被審計(jì)方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋整改情況，審計(jì)組及時(shí)跟蹤回訪整改落實(shí)情況。二是督促被審計(jì)方做好審計(jì)整改工作，避免類似問(wèn)題再次發(fā)生，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目必須將審計(jì)整改結(jié)果收集齊全才能統(tǒng)一歸檔。三是以后進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)過(guò)去發(fā)現(xiàn)的整改時(shí)間較長(zhǎng)的問(wèn)題進(jìn)行檢查，對(duì)前期已整改事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)查，以鞏固審計(jì)成果。
參考文獻(xiàn)：
[1]付正蘭，提高內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率[M]，金融電子化，2011。
