時間：2022-12-17 08:48:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇清算審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（佛山市禪城區(qū)盈康資產(chǎn)經(jīng)營有限公司 廣東·佛山）
摘 要：公司清算同正常的公司經(jīng)營活動有著非常大的區(qū)別，其中涉及到的審計和會計實務也同正常的處理程序及方法有很大的不同。準確做好清算過程中的會計和審計工作，對于企業(yè)圓滿完成清算，保護好相關利益人的合法權(quán)益具有重大的意義。筆者在本文中重點論述了公司清算工作中應當注意的審計和會計實務問題。
關鍵詞 ：公司清算；審計；會計
一、公司清算問題概述
公司的清算，指的是公司在面臨終止的狀況下，為消滅公司以法人當事人身份的種種法律關系，而開展的對公司未完結(jié)業(yè)務、債權(quán)債務實施清理處分的行為。公司終止的主要因素有兩類，第一是自然解散，第二是破產(chǎn)清算；這兩類狀況下公司清算的實施程序和清算辦法都存在巨大不同。清算審計是在企業(yè)面臨消亡的狀況下，對清算的期間債權(quán)債務的收回償還、資產(chǎn)的拍賣及變現(xiàn)、清算期間的獲益及支出、清算截止日企業(yè)資產(chǎn)的處置分配實施的審計，其目的是為清算期清算財產(chǎn)分配的合法性發(fā)表合理審計意見。
同時，由于清算期間公司經(jīng)營面臨的持續(xù)經(jīng)營會計假設受到挑戰(zhàn)，清算期間的會計處理同日常的財務會計工作方法存有很大的不同。一些資產(chǎn)及損益的核算原則及會計核算的目的都與普通財務會計大不相同。由于公司清算中面臨的審計和會計問題均同正常生產(chǎn)經(jīng)營下的審計及會計方法有較大的差別；因此，我們需要對清算中的審計和會計處理實務問題進行詳細研究。
二、公司清算中的審計問題
1．清算截止日財務報表的審計
截止日期的財報主要有宣告終止當日的資產(chǎn)負債表、會計年初至截止日的損益表及附注和財務報表說明。該類財務報表的審計組織和方法同日常的財務報表審計辦法沒有什么不同，僅僅在審計目的方面不同于常規(guī)的審計。不過該類財務報表的審計目的是確定截止日以前清算年度財務狀況、經(jīng)營成果的合理性，從而劃清清算前有關責任人同清算工作組之間的責任，為企業(yè)的清算工作打下良好基礎。
2．清算期間財務報表的審計
這個時期財務報表的審計除了包含財務報表，如資產(chǎn)負債表、損益表等的審計之外，還包括債務清償表及財產(chǎn)目錄等的審計，這個期間的審計重點有以下三個方面：
（1）財產(chǎn)計價的審計。這個時期中財物的計價不同于持續(xù)經(jīng)營中以歷史成本或合理市場價值作為計價的基礎，而是代替以清算價值或可變現(xiàn)凈值。財產(chǎn)計價的審計應首先審查企業(yè)財產(chǎn)所涵蓋的范圍，然后再重點審查企業(yè)財產(chǎn)計價的合理性和準確性。經(jīng)過合理計價、盤點后的資產(chǎn)是企業(yè)分配剩余財產(chǎn)、償還債務的根據(jù)，因此清算組應編制出完整的財產(chǎn)目錄。財產(chǎn)計價及計算方面的審計難度較大，這主要是因為財產(chǎn)的計價高低與企業(yè)的解散原因及解散方式、財產(chǎn)的市場情況、財產(chǎn)的損耗、財產(chǎn)處理期的長短等諸多因素有著密切的聯(lián)系。在進行財產(chǎn)計價審計時應充分考慮到計價的背景及各種條件，從而判斷所采用作價方法的正確性及適用性。
（2）債務清償?shù)膶徲嫛鶆涨鍍斒枪厩逅氵^程中一項具有重要性的工作；清算組務必按照規(guī)定的程序和比例，合法地對債務人的債務實施清償，保護好債權(quán)人的合理利益。清償債務審計的工作重點主要有兩個方面：第一是審計對相關債權(quán)人進行法定登記和通告的情況，第二是審計對債權(quán)人清償?shù)某绦蚣氨壤欠窈弦?guī)。清算工作小組應該在清算組成立之日十日之內(nèi)告知相關債權(quán)人，并在六十日內(nèi)在報紙上進行不少于三次的公告。債權(quán)人應準時提交有關證明資料，登記有關債權(quán)事項。這方面的審計重點除了審查是否按照法定要求及期限通知債權(quán)人之外，還應審查有無欺騙、隱瞞債權(quán)情況。在對財產(chǎn)進行作價清理后，應首先支付清算費用、勞工工資和欠繳稅費，然后以剩余財產(chǎn)清償其他債務。如果是破產(chǎn)清算形式，當破產(chǎn)財產(chǎn)難以全部清償債務時，應依法按比例進行清償。
（3）清算過程會計處理的審計。在清算期，企業(yè)應該設置清算費用及清算收益賬戶和科目，計算清算期間的損失及收益，清算工作期間支出是否真實、合法、合理，相關稅費是否準確核算及繳納。
3．投資者財產(chǎn)分配的審計
在對債務人依法清償后，對剩余財產(chǎn)的合理分配關系到投資者的切身權(quán)益；此時的審計工作重點是審查財產(chǎn)分配工作是否合法、合理、公平、公正。根據(jù)國家有關法律的規(guī)定，清之后的剩余財產(chǎn)，一般情況下依照持股比例或出資多少實施分配；投資者有特殊約定的，依照約定實施分配。對于出資責任履行不足的投資者，應當讓其先補足欠繳資本，依法償還債務之后，按照出資比例參與剩余財產(chǎn)的分配。
4．所得稅審計
清算期間的所得稅審計，直接關系到企業(yè)是否處理好和國家之間的經(jīng)濟利益關系。此時的審計工作有清算年度應交所得稅額、清算凈收益、應納所得稅額及應補繳稅額。本年度應交所得稅額通常依據(jù)經(jīng)審核的會計報表，經(jīng)過增減加以確定。清算的凈收益則指的是清算企業(yè)剩余財產(chǎn)扣除資本公積、留存收益等后超出實收資本的部分。按照國家稅法相關規(guī)定，清算收益應視同企業(yè)的正常利潤，繳納企業(yè)所得稅。對于依然在所得稅優(yōu)惠政策享受期的企業(yè)，應注意審查其是否在清算期依然滿足有關的所得稅優(yōu)惠條件；如果不滿足，則應補交已減免的相關所得稅額。
三、公司清算中的會計問題
1．請算會計工作的特點
由于企業(yè)開展清算時，會計核算所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營、會計分期等有關假設都有了很大的變化，因而清算會計在諸多方面都有別于普通財務會計，也成為會計領域的一個特殊分支。清算會計有如下的特點：第一，其核算對象不同于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營及資金運動，而是企業(yè)在清算中產(chǎn)生的債權(quán)債務收回償還、財產(chǎn)的處置、清算損益的核算等。第二，其提供會計信息的利用者除通常的使用者，還有破產(chǎn)清算活動中負責破產(chǎn)清算工作的法院等機構(gòu)部門，并且其提供的會計信息也主要集中于企業(yè)債權(quán)債務清算及財產(chǎn)清償分配等活動。第三，在進入清算期后，會計核算雖然依舊要遵循絕大多數(shù)的會計核算原則及信息質(zhì)量要求，但在失去會計分期、持續(xù)經(jīng)營等基本假設的狀況下，清算會計便不遵循權(quán)責發(fā)生制、歷史成本等會計計量及核算要求；會計核算的基礎轉(zhuǎn)向以收付實現(xiàn)制為基礎進行財務活動的計量、記錄及報告，資產(chǎn)的計價也轉(zhuǎn)向以可變現(xiàn)凈值為基礎的現(xiàn)實計價方式；發(fā)生的各類支出，也不進行收益性及資本項支出的區(qū)分，而是通通作為清算期間的支出。
2．清算會計工作的內(nèi)容
（1）設立清算工作組。通常來說，公司的清算小組一般應代表全體股東，并聘任注冊會計師、律師及專業(yè)清算人員加入到清算組。清算工作組在工作期間要履行以下義務和職責：第一，對公司財產(chǎn)進行清算，編制財產(chǎn)清單及相應的報表；第二，及時通知有關債權(quán)人，及時登記、償還相應債權(quán)；第三，處置公司未了的業(yè)務活動；第四，進行稅務活動的清查，繳納稅款；第五，對剩余財產(chǎn)妥當實施分配、處理。
（2）設置清算賬戶。設立相關的清算賬戶，是企業(yè)在實施清算會計工作時應首先開展的工作。清算賬戶的設立應與清算組的設立同時進行，以便全程記錄清算期產(chǎn)生的費用及損益。不同企業(yè)要依據(jù)自身實際設立適用的清算賬戶；但一般來說，都應當包含清算損益和清算費用這兩個賬戶。清算費用是核算在清算期間發(fā)生的各類費用和成本，如清算工作組的薪酬、專家咨詢費用、公告費用、訴訟費用等各種費用；清算損益是核算清算期企業(yè)發(fā)生的清算損失及收益，具體有財產(chǎn)盤盈及盤虧損益、財產(chǎn)變現(xiàn)損益、債務人卻無法歸還的債務損失等。
（3）實施財產(chǎn)清查，編報清查后的資產(chǎn)負債表。在清算工作開始后，清算組應首先清查企業(yè)擁有的全部資產(chǎn)的范圍，并編制經(jīng)過清查的資產(chǎn)盤點表，隨后編制相關的財務報表。對資產(chǎn)的清查工作應進行如下的賬務處理工作：對于資產(chǎn)的盤虧、難以收回的應收賬款、預付賬款和存貨跌價等列支為損失，計人“清算損益”賬戶的借方；對于盤盈的資產(chǎn)、預期難以支付的應付賬款等清算收益列入“清算損益”的賬戶貸方。待全部清算損益賬務處理完結(jié)后，將“清算損益”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入屬于所有者權(quán)益項目的“待轉(zhuǎn)清算損益”中，該科目屬于未分配利潤的一個子科目，是清算會計中所特有的。
（4）實際處置業(yè)務的處理。清算工作組在處置收回各類應收債權(quán)時，按照實收的數(shù)字，借記“銀行存款”科目，貸記相關債權(quán)科目；對于難以回收的債權(quán)，要進行相應的核銷，將實際核銷額并入“清算損益”賬戶。清算過程中還存在對固定資產(chǎn)的變賣和轉(zhuǎn)讓等處理；轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓損益，要依法繳納增值稅款；在實際進行轉(zhuǎn)讓處理時，清算組應區(qū)分不同的轉(zhuǎn)讓行為，按照規(guī)定繳納增值稅。在進行企業(yè)各種債務的償付、了結(jié)時，應借記相關的債務科目賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；清算期間發(fā)生的清算費用，要集中歸集在“清算費用”賬戶下，清算組在核算時可以按照費用發(fā)生類別的不同設置明細科目進行詳細核算；清算結(jié)束之后要將“清算費用”賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)入清算損益賬戶的借方。
（5）計算清算損益，繳納欠繳稅款。在完成全部的資產(chǎn)及債權(quán)債務處置工作后，清算組要依據(jù)填制的清算損益表等計算出“清算損益”的余額。清算工作產(chǎn)生收益的，要計算并及時上繳所得稅款。
3．清算中的稅務處理
企業(yè)在完成清算，完成注銷登記程序前，要完結(jié)本年度正常經(jīng)營的所得稅申報繳納和清算期間的申報繳納。企業(yè)本年度的生產(chǎn)經(jīng)營可以按照正常的納稅處理程序?qū)嵤┒惪钌陥蠛蜕侠U；對于清算期間的所得，企業(yè)應將清算期當成一個獨自的期間計算繳納清算所得。
在完成所得稅款的計算繳納工作后，清算組需要進行企業(yè)的稅務注銷程序，注銷程序分為國稅和地稅兩個方面的注銷。應當先完成國稅的相關流程；企業(yè)應當填寫相關的注銷表格、繳銷已領用的發(fā)票、接受國稅實施的稅務審計，然后取得國家稅務機關的稅務注銷登記核準通知書。待取得國稅的注銷核準后，清算組應到地稅部門開展注銷工作；同樣，企業(yè)需要填報注銷登記表、繳銷已領用的發(fā)票、接受稅務審計，然后取得注銷登記通知書。
公司清算過程中的審計和會計問題，同我們?nèi)粘５膶徲嫼蜁嫎I(yè)務處理，不僅在實務處理面臨的假設及目的方面存在不同，實際操作過程中更是有別于通常的處理。企業(yè)的清算人員應當努力學習專門的清算審計和會計知識，提高實施公司清算的能力及水平。
參考文獻
1．谷紅燕．公司清算審計和會計問題．中外企業(yè)家，2013（30）．
(一)貨幣資金
破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金已移交給管理人，銀行存款一般也已全部轉(zhuǎn)入管理^新開設的賬戶。注冊會計師應核對賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符，銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應查明原因，如屬于單據(jù)未及時入賬，應搜集未入賬的單據(jù)并予以補入賬；如屬于其他原因造成的賬款不符，應按相應規(guī)定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時，還應特別注意是否存在賬外小金庫，如以法定代表人、會計或是經(jīng)辦人的名義開立的存單、存折、銀行卡等。如存在，應通過詢問、調(diào)查、核對等方法，對上述記錄的每一筆存取金額進行辨認，將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項補記入賬。
(二)預付、應收款項
注冊會計師應對每一筆預付、應收款項發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進行逐一審計確認。對于賬齡在兩年以上，并且已過訴訟時效的應收款項，應結(jié)合管理人清收貨款的情況，對其中確已無法收回的，可由管理人出具說明后予以沖銷；對于賬齡在兩年以內(nèi)的應收款項，可采用檢查、函證或是替代程序，并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認。在對預付、應收款項進行審計時，應特別關注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在放棄債權(quán)的行為，并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。
(三)存貨、固定資產(chǎn)
由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進行審計與評估，有時還涉及到資產(chǎn)拍賣，為了避免相同程序的重復執(zhí)行，注冊會計師可與資產(chǎn)評估師、拍賣師及管理人一起對存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤點程序。對于存貨，注冊會計師可先將財務的數(shù)量金額賬與倉庫的數(shù)量賬進行核對，對不相符的查明原因并進行調(diào)整后，再對存貨進行全面盤點，將盤點結(jié)果與經(jīng)調(diào)整后的財務賬進行核對。由于企業(yè)已進入破產(chǎn)程序，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，故對于盤點結(jié)果一般不需要進行調(diào)節(jié)。對于盤點數(shù)小于賬面數(shù)的，可能存在的原因有：正常損耗；因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等；有部分存貨寄存在外單位等。對于盤點數(shù)大于賬面數(shù)的，應注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況，注冊會計師應對盤盈盤虧情況查明原囪后進行會計處理。對于固定資產(chǎn)，注冊會計師應根據(jù)具體情況，采取以賬對物或是以物對賬的方法，與資產(chǎn)評估師、拍賣師及管理人共同對所有的固定資產(chǎn)進行逐一盤點，并對盤盈盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn)，必須要進行評估，而對破產(chǎn)企業(yè)的評估一般選用清算價值類型，固定資產(chǎn)賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒有影響。因此從審計的目的考慮，注冊會計師不必對破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提的準確與否予以過多的關注，但必須在審計報告中說明該事項。在對存貨、固定資產(chǎn)項目進行審計時，應特別關注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，是否存在無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。二、負債類審計
(一)職工債權(quán)
職工債權(quán)包括：破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用；欠繳的社會保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金。該項債權(quán)所涉及的會計科目一般有應付工資、應付福利費、其他應付款等，注冊會計師應根據(jù)管理人經(jīng)過調(diào)查并公示無異議的職工債權(quán)金額確定。其中，“應付工資”科目的余額根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資確定，“應付福利費”科目的余額根據(jù)所欠職工的醫(yī)療；傷殘補助、撫恤費用確定，破產(chǎn)企業(yè)欠繳的社會保險費用以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金則列作“其他應付款”的相關于目，需特別說明的是，上述欠繳的社會保險費用應劃分為兩塊：一是應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用；二是除第一項以外的社會保險費用。劃分的原因是因為這兩項費用的受償頃序不同，第一項費用為第一順序，第二項費用為第二順序。因此注冊會計師應將這兩項費用分別列作“其他應付款”的兩個不同子目。
(二)應交稅費、其他應付款
注冊會計師首先應按照正常審計的程序，采用分析性復核、重新測算、檢查憑證、核對納稅申報表等程序?qū)@兩個科目進行審計。待稅務部門向管理人申報債權(quán)時，注冊會計師應將審計后的數(shù)據(jù)與其核對，如有差異，應查明原因，待雙方調(diào)整一致后最終確定這兩個科目的審定數(shù)。
(三)長短期借款、應付及預收款項
【關鍵詞】 持續(xù)經(jīng)營； 經(jīng)濟環(huán)境； 保證責任
持續(xù)經(jīng)營假設作為四大會計假設之一，在財務會計中一直占有非常重要的地位。如《國際會計準則第1號――財務報表的列報》（IAS1）規(guī)定，“在編制財務報表時，管理層應對主體是否仍能持續(xù)經(jīng)營進行評估。除非管理層打算清算該主體，或打算停止經(jīng)營，或別無選擇只能這樣做，否則財務報表應以持續(xù)經(jīng)營為基礎予以編制”。2008年10月9日，美國財務會計準則委員會（FASB）了一項名為“持續(xù)經(jīng)營”（Going Concern）的征求意見稿，筆者擬結(jié)合該征求意見稿和相關國際準則的內(nèi)容對持續(xù)經(jīng)營假設提出以下看法。
一、持續(xù)經(jīng)營假設的涵義
所謂持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，報告主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。但從其本意來講，持續(xù)經(jīng)營假設并不是假設特定的報告主體可以無限期地生存下去，而只是假設其將持續(xù)經(jīng)營足夠長的時間，以使之可以履行其現(xiàn)存的應予承擔的義務。同時，這種默認是有條件基礎的，即在沒有“反證”表明其無法持續(xù)經(jīng)營的情況下，方有此假設。而所謂的“反證”，就是那些表明報告主體經(jīng)營活動將會中止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期、報告主體資不抵債已被宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。
持續(xù)經(jīng)營假設作為一項會計假設，是人們對會計系統(tǒng)所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境在主觀上達成的一種共識或約定，是會計學科理論體系建立所依循的邏輯起點，也是組織會計核算工作的前提條件之一，它使會計原則、會計程序和方法得以建立在非清算基礎上，解決了企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等問題：只有假定企業(yè)在可以預見的將來能夠繼續(xù)存在并實現(xiàn)其既定的各項目標，企業(yè)才能采用歷史成本而不是清算價值來計量其資產(chǎn)等要素，從而保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性；企業(yè)的資產(chǎn)和負債才能區(qū)分為流動的和長期的，并按預定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，按現(xiàn)時承諾的條件去清償其各項債務，才有必要和可能進行會計分期，并將企業(yè)發(fā)生的有關費用在受益期間進行合理分配。
作為會計基本假設之一，持續(xù)經(jīng)營假設本身具有其科學的成份，但同時也隱藏了一些缺陷，主要有：
第一，持續(xù)經(jīng)營假設是建立在相對穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境基礎之上的，沒有考慮到外部經(jīng)濟環(huán)境的沖擊和影響。持續(xù)經(jīng)營假設形成于18世紀末至19世紀初，當時有限責任公司剛剛興起，公司破產(chǎn)的案例比較少，企業(yè)面臨的是一個相對而言結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、風險較小的經(jīng)濟環(huán)境。在這一環(huán)境下，其經(jīng)營目標一般是能夠?qū)崿F(xiàn)的，持續(xù)經(jīng)營的假設適用于大多數(shù)企業(yè)的實際情況。而在科學技術日新月異、市場風云變幻莫測、知識經(jīng)濟浪潮洶涌、社會變革加速的當今，企業(yè)所處的是市場競爭日趨激烈、風險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境，稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算的風險，持續(xù)經(jīng)營存在很大的不確定性。
第二，基于持續(xù)經(jīng)營假設的企業(yè)財務報表難以反映企業(yè)真實的價值，持續(xù)經(jīng)營假設使會計技術發(fā)生了根本變化，它使會計原則、會計程序和方法得以建立在非清算基礎上來保證其穩(wěn)定性，產(chǎn)生了許多過去和未來相結(jié)合的會計方法和技術，解決了企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等問題。但在會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生巨大變化的條件下，持續(xù)經(jīng)營這一基于工業(yè)經(jīng)濟時代背景下所提出的假設卻使會計走上了一條嚴重脫離實際的道路，建立在持續(xù)經(jīng)營假設基礎之上并與該假設相配合和適應的歷史成本原則、權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則等一系列會計核算原則和處理方法已不能反映企業(yè)真實的價值。
二、與持續(xù)經(jīng)營假設有關的主要爭議
持續(xù)經(jīng)營假設已經(jīng)受到了來自各方面不確定因素的挑戰(zhàn)，有關的爭議主要集中在持續(xù)經(jīng)營假設是否仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境、持續(xù)經(jīng)營的保證責任應由企業(yè)管理層還是審計人員來承擔、持續(xù)經(jīng)營期限應該如何判斷等問題。
（一）持續(xù)經(jīng)營假設是否仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境
在經(jīng)濟全球化的二十一世紀，企業(yè)所處的是一個競爭日趨激烈、風險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境：技術的飛速發(fā)展會使產(chǎn)品和設備很快過時，產(chǎn)品壽命周期大大縮短，企業(yè)所占有的市場份額或邊際利潤會在頃刻間被競爭對手搶走；各種復雜的金融業(yè)務和金融創(chuàng)新工具大量涌現(xiàn)，使金融市場更加變幻莫測、波動頻繁；商品價格、利率和匯率變動劇烈，反復無常。在這樣的風險環(huán)境下，企業(yè)隨時都有被兼并、清算、終止的可能，持續(xù)經(jīng)營所謂的“反證”已無證可尋。因此，有人認為，建立在無“反證”基礎上的“持續(xù)經(jīng)營”假設已不適應現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境，應該用“解散清算假設”或“即時經(jīng)營假設”來取代“持續(xù)經(jīng)營假設”。
（二）持續(xù)經(jīng)營的保證責任應由企業(yè)管理層還是審計人員承擔
現(xiàn)有的相關準則和法規(guī)基本上都明確規(guī)定評估并且在必要的條件下披露企業(yè)是否具有持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責任。這種制度安排體現(xiàn)了企業(yè)管理層擁有的信息優(yōu)勢，但是考慮到現(xiàn)實中管理層通常不愿意主動披露企業(yè)持續(xù)經(jīng)營方面問題的事實，而審計人員由于具有相對獨立性，有能力對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，并能及時向投資者報告和披露，所以投資者往往希望審計人員能夠評估和披露企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。因此，很多國家在相關審計準則中也明確了審計人員有評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責任。如，國際審計準則ISA No.570規(guī)定，“當持續(xù)經(jīng)營假設合理，但持續(xù)經(jīng)營不確定性存在時，須提請被審計單位做出披露。如果被審計單位做出充分披露，審計人員出具無保留意見，但要在意見段之后增加強調(diào)事項段，描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的主要事項或情況及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并提醒使用者注意報表附注中對此事的披露。當被審計單位未做出適當披露時，審計人員應出具保留意見或否定意見，報告中應涉及到對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的持續(xù)經(jīng)營不確定性。根據(jù)審計人員的判斷，被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設已不再合理，企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營下去，而被審計單位仍舊依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設基礎編制財務報表的，審計人員應出具否定意見”。美國和我國的相關審計準則中也都有類似的規(guī)定。另一方面，會計職業(yè)界為避免承擔過度的責任，通常在審計準則中把審計人員對于持續(xù)經(jīng)營考慮的責任限定在可控范圍內(nèi)。然而司法程序的進行往往并不以會計職業(yè)界的行業(yè)規(guī)定為最終依據(jù)。鑒于訴訟風險，審計人員不得不在審計中對持續(xù)經(jīng)營能力格外重視。
（三）持續(xù)經(jīng)營期限應該如何判斷
由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所做的假定，而任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風險。也就是說，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的，因此“可預見的將來”這一概念便在實際操作中應運而生。但“可預見的將來”概念在實際操作中卻難以把握，并且在事后也難以評估，因此在具體準則中，“可預見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度所代替。如，英國《審計準則第130號――財務報告中的持續(xù)經(jīng)營基礎》（SAS No.130）中提出“如果管理層對于持續(xù)經(jīng)營能力評估的期限短于財務報告日期后的一年，并且沒有對此進行合理的披露，那么審計人員就應該在審計報告中進行披露”。從2007年1月1日開始執(zhí)行的《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》也規(guī)定“可預見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月”。但在實際運用“一年”或“十二個月”概念時，仍會遇到大量的不確定性，仍有許多問題待會計界和法律界解決。例如，如果公司在一年加一天的期限內(nèi)仍能夠持續(xù)經(jīng)營，審計人員是否就不用承擔任何責任了？
三、對持續(xù)經(jīng)營假設的思考
（一）“持續(xù)經(jīng)營”假設仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境
根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設，在正常情況下，報告主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)不斷地進行下去，在可以預見的將來不會面臨破產(chǎn)和清算，直到實現(xiàn)報告主體的計劃、完成受托責任為止，并不是假設特定的報告主體可以無限期地生存下去。事實上，任何企業(yè)的自然狀態(tài)都處在持續(xù)經(jīng)營和解散清算兩極之間，按照優(yōu)勝劣汰的市場經(jīng)濟競爭原則，企業(yè)的關、停、并、轉(zhuǎn)，甚至倒閉清算并不鮮見，然而從總體來看，破產(chǎn)清算的企業(yè)終究只是少數(shù)。對絕大多數(shù)企業(yè)而言，持續(xù)經(jīng)營假設仍然是合理的。
只是對于一些新興的行業(yè)和領域（如虛擬公司），持續(xù)經(jīng)營假設可能不具有適用性。以虛擬公司為例，虛擬公司（或稱為網(wǎng)絡公司）的實質(zhì)是基于互聯(lián)網(wǎng)的，由若干獨立企業(yè)根據(jù)工作任務和市場變化需要聯(lián)合形成的，可以迅速進行分合、重組的一種高彈性的合作組織形式，它從事的多是一次易，經(jīng)營活動呈現(xiàn)出臨時性和短暫性的特點，它能根據(jù)市場需要，適時介入、退出與變更，一旦完成某項交易即宣告解散。可見，虛擬公司是一種經(jīng)濟利益相關各方的臨時性結(jié)盟體，時分時合，其經(jīng)營活動和經(jīng)營期間具有很大的不確定性，在可以預見的將來并不能肯定其是否依然存在，因此持續(xù)經(jīng)營假設基本上不適用于此類企業(yè)。但我們不能因為持續(xù)經(jīng)營假設不適用于一些新興的行業(yè)和領域便全盤否定其適用性。事實上，持續(xù)經(jīng)營假設也可以隨著環(huán)境的改變而發(fā)展和創(chuàng)新，如可以將持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營相結(jié)合。
（二）持續(xù)經(jīng)營的保證責任主要應由企業(yè)管理層承擔
雖然審計人員在審計中對持續(xù)經(jīng)營能力的審計格外重視，在相關審計準則中也明確了審計人員有評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責任。但是，企業(yè)管理層在信息上具有明顯的優(yōu)勢，理應由其對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評估和披露承擔最主要的責任，而不應由審計人員承擔過度的責任。對此，F(xiàn)ASB的“持續(xù)經(jīng)營”征求意見稿規(guī)定，“在編制財務報表時，管理層應對主體是否仍能持續(xù)經(jīng)營進行評估。主體應在持續(xù)經(jīng)營的基礎上編制財務報表，除非管理層打算清算該主體，或打算停止經(jīng)營，或別無選擇只能這樣做”。IAS1和我國相關會計準則也作了類似的要求。
但基于管理層缺乏披露持續(xù)經(jīng)營能力問題的動機，可以考慮進一步強化持續(xù)經(jīng)營信息的披露，并進一步細化持續(xù)經(jīng)營的披露標準。英國倫敦證券交易所在20世紀90年代頒布的《上市指引――針對公司持續(xù)經(jīng)營能力的披露》中，對指導公司管理層如何判斷是否應該采用持續(xù)經(jīng)營假設提供了非常詳細的標準。美國審計準則也制定了相對詳盡的標準，將影響持續(xù)經(jīng)營能力的信息歸納為持續(xù)的虧損、可能導致財務困難的其他跡象、內(nèi)部因素和外部因素，這一標準為公司管理層提供了依據(jù)，同時也為審計人員評價持續(xù)經(jīng)營能力提供了重要參考，可以達到保護審計人員以免其承擔過度責任的目的。與此相對照，我國有關準則在這方面的規(guī)定就比較粗略，很難涵蓋影響公司持續(xù)經(jīng)營能力的全部內(nèi)容，因此有必要加以細化。
（三）持續(xù)經(jīng)營期限的判斷不應局限于“一年”或“十二個月”
當“可預見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度“一年”或“十二個月”所代替后，在評估持續(xù)經(jīng)營假設是否適用時，美國審計準則AU Section 341規(guī)定審計人員“有責任去評估主體在一個合理的時間內(nèi)是否在持續(xù)經(jīng)營的能力上存在重大疑問，該合理的時間不超過被審財務報表的報告日后一年”。而IAS1規(guī)定，“在評估持續(xù)經(jīng)營假設是否恰當時，管理層應考慮所有能獲得的有關未來的有效信息，這些信息至少應覆蓋自資產(chǎn)負債表日起12個月的時間，但并不限于12個月”。為與國際財務報告準則保持一致，F(xiàn)ASB決定在“持續(xù)經(jīng)營”征求意見稿中采用IAS1的時間長度，這樣，恰好超過一年這個時間長度但很有必要披露的事項和條件也能納入持續(xù)經(jīng)營評估的范圍。
我國《企業(yè)會計準則第30號――財務報表列報》則規(guī)定，“以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表不再合理的，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實”。但準則沒有對持續(xù)經(jīng)營的評估標準做出規(guī)范。筆者認為，考慮到會計國際趨同的現(xiàn)實要求，我國的相關會計準則也應該參照IAS1的內(nèi)容對評估持續(xù)經(jīng)營的時間長度做出規(guī)定，并對相關審計準則的內(nèi)容做出修訂，由“可預見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月”修訂為“可預見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后至少12個月，但并不限于12個月”。
【主要參考文獻】
[1] 企業(yè)會計準則第30 號――財務報表列報.2006.
[2] 中國注冊會計師審計準則第1324號――持續(xù)經(jīng)營.2006.
清算報告需要注明的內(nèi)容有：
1、有明確的注銷登記單位的概況;
2、注明清算小組進行清算的法律依據(jù);
3、注明清算組織的清理財產(chǎn)、清算組織的債權(quán)債務等;
4、注明清算組織確定清算基準日組織賬面資產(chǎn)負債情況;
5、注明清算審計內(nèi)容;
6、清算組織債券組成和債權(quán)人情況;
7、清算組織是否存在訴訟爭議和未完結(jié)的事項等。
【法律依據(jù)】
根據(jù)《公司法》第一百八十六條，清算組在清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單后，應當制定清算方案，并報股東會、股東大會或者人民法院確認。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
破產(chǎn)后債務處理方法如下。
1、進入破產(chǎn)清算程序，成立清算組，由人民法院自宣告之日起15日內(nèi)成立清算組，清算組由人民法院與同級人民政府協(xié)商指定。
2、清算組進駐破產(chǎn)企業(yè)，對破產(chǎn)企業(yè)的全面接管，并對破產(chǎn)企業(yè)的財務進行審計。
3、破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的清理，這主要是指清算組對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)進行權(quán)屬界定、范圍界定、分類界定和登記造冊的活動。
4、制定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，包括的內(nèi)容有破產(chǎn)財產(chǎn)總額及構(gòu)成，應優(yōu)先撥付的破產(chǎn)費用總額及構(gòu)成，接著制作一份破產(chǎn)清算報告，提交債權(quán)人會議和法院。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
關鍵詞：企業(yè)；破產(chǎn)清算；清算會計
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
破產(chǎn)清算會計與傳統(tǒng)的財務會計的工作職能有所不同。傳統(tǒng)的企業(yè)財務會計的主要工作中，其所提供的企業(yè)會計信息是為了滿足企業(yè)的管理經(jīng)營，并為要求的決策者提供有效的依據(jù)。各方的相關領域都可以通過真實可靠的會計信息來了解企業(yè)的財務狀況和企業(yè)運營的完善程度。企業(yè)清算會計則是建立在企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營的基礎上的，所以在其所提供的會計信息中，并不會如傳統(tǒng)會計那樣側(cè)重企業(yè)的財務狀況和經(jīng)濟效益，而是要將企業(yè)破產(chǎn)清算后的會計信息傳達給債權(quán)人、法院等等信息的使用者。
一、破產(chǎn)清算會計核算的基本假設
在會計核算中，需要對某一事物進行必要的假設，以使核算更為完善，并具有合理性，那么會計假設的目的，就是合理地判斷某些必要卻又處于未知狀態(tài)的事物。在破產(chǎn)清算假設中，只有貨幣計量假設是與財務會計基本假設相一致的，其他的三項假設，如會計主體假設、會計分期假設以及會計經(jīng)營假設都會在會計清算的過程中失去意義。
（一）會計主體假設
新的《企業(yè)破產(chǎn)法》公布之后，將國際上通用的破產(chǎn)管理人制度引入其中，取代了原來所規(guī)定的破產(chǎn)清算主體為破產(chǎn)清算組，而是由破產(chǎn)管理人來承擔。這就意味著，破產(chǎn)清算主體在人員構(gòu)成上就已經(jīng)根據(jù)職能性質(zhì)的不同而有所改變。實行的《企業(yè)破產(chǎn)法》中所規(guī)定的清算組成員有法院指定企業(yè)財務人員或者是主管部門承擔，進入到新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中，對于管理人提出了更高的要求，在構(gòu)成上可以包括清算機構(gòu)、會計機構(gòu)以及律師事務所等。管理人員的決定，則要根絕債務人的實際狀況來選擇，主要是由人民法院指定具有職業(yè)資格的專業(yè)人士來承擔。
（二）持續(xù)經(jīng)營假設
在進行企業(yè)破產(chǎn)精算的時候，會假設企業(yè)依然處于運營的狀態(tài)，主要是為了對于有關費用的問題以及財產(chǎn)的股票價格進行評估。然而，此時雖然企業(yè)依然有部分生產(chǎn)和經(jīng)營活動還在繼續(xù)，但是，已經(jīng)失去了企業(yè)正常運行的意義，其基本的生產(chǎn)活動已經(jīng)停止。所以，持續(xù)經(jīng)營假設會被破產(chǎn)會計所否定，以停止正常經(jīng)營假設對其有效定位。
（三）會計分期假設
從操作上來看，破產(chǎn)會計核算對于期間的界定是從破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)作為起始日期，一直持續(xù)到破產(chǎn)清算結(jié)束的日期。在這段時間內(nèi)，企業(yè)并沒有生產(chǎn)經(jīng)營成果，當然也不存在持續(xù)性的核算已經(jīng)周期性核算的概念，所以破產(chǎn)企業(yè)核算是一次性的。當進入到破產(chǎn)清算程序后，會計分期假設就會將持續(xù)經(jīng)營假設終止，取而代之的是既定的清算期間假設，并要根據(jù)實際情況來決定實施期間。
（四）貨幣計量假設
在企業(yè)會計工作中，貨幣計量是會計的基本特征，并作為基礎前提而存在，其與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況并不存在直接的關系。貨幣計量在破產(chǎn)企業(yè)和持續(xù)經(jīng)營企業(yè)中的差別就在于，進入到破產(chǎn)清算階段，幣值不變假設就不再適用了。當破產(chǎn)清算會計對于破產(chǎn)財產(chǎn)進行評估的時候，要將幣值變動因素以及財產(chǎn)的現(xiàn)實價值考慮進去。
二、企業(yè)破產(chǎn)清算所存在的財務管理問題以應對措施
（一）破產(chǎn)清算所存在的財務管理問題
在新《企業(yè)破產(chǎn)法》中，雖然已經(jīng)明確了有關規(guī)定，但是并沒有出臺相應的司法解釋，這就會妨礙到其在實際操作的執(zhí)行力。對于有關費用問題，雖然有所提出，但是并沒有公布操作細節(jié)。比如，在清算組對于企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)進行處理的時候，會發(fā)生破產(chǎn)費用，其開支是從破產(chǎn)財產(chǎn)中產(chǎn)生的。但是，對于開支的標準問題，在法律上沒有明確，在監(jiān)管力度不夠的情況下，很容易導致債務人的財產(chǎn)損失。
（二）應對措施
在破產(chǎn)核算會計處理上，要求清算小組采用復式記賬的方法進行破產(chǎn)清算。為了保持會計科目的銜接性，對于科目的設定要按照規(guī)定來執(zhí)行。對于破產(chǎn)企業(yè)的清算，要以企業(yè)的初期余額作為基準，根據(jù)歷史成本進行金額調(diào)整，也可以采用可變現(xiàn)凈現(xiàn)值的防治，保證科目正確銜接。
將報表附注功能充分地利用起來。為了有助于未來對于賬目的核實，對于沒有申報的債權(quán)可以予以保留。原則上來看，雖然其不符合負債的界定，存在著不確定性，但是可以將其附在報表附注中，并作出備注。
在破產(chǎn)清算的過程中，由于諸多不定因素的存在，會存在破產(chǎn)費用管理上的問題。建立破產(chǎn)企業(yè)清算的監(jiān)督機制，可以保證清償符合規(guī)定的程序，并將預算出的破產(chǎn)費用進行審核，并交由審計部門審計。
三、總結(jié)
綜上所述，在市場經(jīng)濟條件下，一些企業(yè)在多元化的市場競爭中，由于經(jīng)營管理不善而造成了企業(yè)經(jīng)濟效益嚴重滑坡，對于已經(jīng)到期的債務無法清償。處于資不抵債的企業(yè)就不得不宣布破產(chǎn)。企業(yè)破產(chǎn)清算會計的工作職責，就是對于宣布破產(chǎn)的企業(yè)的財產(chǎn)進行清算，并將所獲得的信息向有關人員提供。
參考文獻：
[1]吳士忠.關于破產(chǎn)清算會計若干問題的探討[J].當代經(jīng)濟，2011（24）.
[2]衡丹.破產(chǎn)清算會計基本特點的分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（11）.
一、所存在的問題及分析
一）對國庫審計項目的認識不夠
基層國庫審計是縣級審計局每年固定的一個審計項目，在年初審計機關提出本年度的審計任務時通常是把它作為財政預算執(zhí)行審計項目的一個補充項目，只是把它當成一個很小的審計項目看待，對國庫審計更多的是趨向于取得各項數(shù)據(jù)，據(jù)之作為財政預算執(zhí)行審計時有關部門數(shù)據(jù)相互應證的依據(jù)，而對國庫會計核算制度及國庫會計操作規(guī)程沒有深入的了解，對國庫業(yè)務缺少深層次的認識，對國庫業(yè)務的日常核算沒有起到應有的事后監(jiān)督作用。
二）審計人員的知識結(jié)構(gòu)有待更新和完善
因為歷年來對金庫審計的不重視及認識上的局限性，審計人員對自身相關知識更新不夠。金庫作為中國人民銀行的一個隸屬科室接受中國人民銀行的直接管理，對國庫業(yè)務的核算采取以銀行會計核算為主的核算模式，《國庫會計管理規(guī)定》第二十三條 國庫辦理國庫資金的清算、收納、退付及庫款的支撥等事宜，應正確使用統(tǒng)一規(guī)定的會計科目。人民銀行經(jīng)理國庫使用人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的會計科目。商業(yè)銀行、信用社國庫使用的會計科目應根據(jù)人民銀行國庫會計科目名稱、性質(zhì)及用途統(tǒng)一確定。
銀行會計核算方式與我們平時在預算執(zhí)行審計時遇到的行政事業(yè)單位及企業(yè)會計有很大的區(qū)別，如果審計人員沒有經(jīng)過事前認真的準備和學習是不可能完全看懂國庫會計資料的，原始憑證的核算也有其自身的特點，不同于行政事業(yè)單位會計的核算。而且因國庫自身地位的特殊性，作為一級財政收支的具體執(zhí)行單位，是地方財政的總出納，但在業(yè)務上接受中國人民銀行的垂直管理，其業(yè)務具有廣泛聯(lián)系性和很強的政策性，業(yè)務憑證的傳遞過程各不相同，涉及的部門也不同，各部門的業(yè)務都具有其自身的特點，國庫是各部門業(yè)務的綜合反映，所以國庫業(yè)務綜合性很強，如果不熟悉相關部門的業(yè)務特點及會計核算，以很難真正搞清楚國庫業(yè)務的核算。正因為如此，審計人員很難談得上真正對國庫進行審計，從而局限于從中取得相關數(shù)據(jù)，并沒有深入進行審計。 三） 基層國庫會計核算存在的一些問題。
1、現(xiàn)有國庫人員已不適應國庫業(yè)務發(fā)展的需要。《中國人民銀行國庫會計核算與管理》規(guī)定，國庫會計業(yè)務共分3個組16個崗位，根據(jù)崗位基本要求，國庫會計核算管理至少需要8個人。而目前國庫部門，尤其是基層國庫遠遠達不到要求。國庫會計人員的嚴重不足，勢必造成會計兼崗現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)控制度落實不到位，會計核算的質(zhì)量和國庫資金風險防范將會大打折扣，國庫會計人員不足將成為基層國庫資金最大的潛在風險。
2、管理制度落后，已不能適應國庫業(yè)務發(fā)展的需要。近年來，隨著國庫會計核算電算化水平不斷提高，現(xiàn)有的國庫會計制度明顯滯后，亦不能涵蓋整個國庫核算業(yè)務的全過程，存在許多制度空白點。如國庫部門加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、開通內(nèi)部往來、直接參加同城票據(jù)交換后，改變了過去國庫資金清算單一的“行庫往來”方式，國庫資金清算方式變得快捷、多樣化，使國庫直接處于資金清算第一線，國庫資金的風險點明顯增多、增大。《中華人民共和國國家金庫條例》賦予了國庫部門對國家預算資金收支的監(jiān)督職責，但現(xiàn)行的《國庫條例》還是80年代制定的，僅對國庫的基本職責和權(quán)限作了原則性規(guī)定，條文過于籠統(tǒng)，職能定位不明確，缺乏具體行使職能的依據(jù)和手段，難以發(fā)揮國庫監(jiān)管的作用，已明顯不適應新時期國庫業(yè)務發(fā)展的需要。這樣造成了國庫監(jiān)管只能是監(jiān)而難管，監(jiān)而未管，國庫的監(jiān)督權(quán)無法得到有效施行，流于形式。
3、傳統(tǒng)的事后監(jiān)督手段亦不能適應國庫業(yè)務發(fā)展的需要。目前，由于基層國庫人員不足，配備獨立的事后監(jiān)督人員亦不能成為可能，且監(jiān)督手段依然還是傳統(tǒng)的手工計算、翻閱、勾對等，工作量大，工作效率較低。同時，對事后監(jiān)督檢查的范圍也僅局限于對憑證要素填寫是否正確，金額大小寫是否相符，印章是否齊全，帳表是否平衡等基礎性的會計核算方面的監(jiān)督，對撥款、退庫、更正等重點業(yè)務監(jiān)督審查流于形式，不能進行再深入的跟蹤再監(jiān)督。隨著當前財政國庫體制改革的不斷深入，在國庫業(yè)務量巨增，風險點增多，監(jiān)管難度大的情況下，基層國庫事后監(jiān)督機制亦不能適應國庫業(yè)務發(fā)展的需要。
二、針對問題提出建議
一）正確認識國庫審計。從單位領導到審計人員都要有正確的認識，不能僅僅把金庫審計作為一個小的審計項目，審計目的不能只局限于從中取得相關的數(shù)據(jù)，而應作為財政預算執(zhí)行的一個重要組成部分，認真對待金庫審計。從大的方面來說：中央銀行可以利用國庫這個 “窗”了解預算執(zhí)行情況和國家財政政策，實現(xiàn)貨幣政策與財政政策的相互協(xié)調(diào)。國庫會計及時準確提供國庫資金變化，國債發(fā)行、兌付情況的信息，分析預測其發(fā)展趨勢，為央行有效地進行公開市場操作，及時調(diào)整貨幣信貸政策提供依據(jù)；從小的方面來說，國庫審計為預算執(zhí)行審計提供參考，國庫會計是連結(jié)稅收會計與財政總預算會計的橋梁和紐帶，聯(lián)系面廣，信息渠道多，全面提供了有關稅收與預算方面的信息。如分析重點稅源的變化情況，重點支出的進度情況，預算收支總量及結(jié)構(gòu)的狀 況及發(fā)展趨勢等，可為預算執(zhí)行情況提供評價依據(jù)。通過國庫會計核算制度執(zhí)行的審計，發(fā)現(xiàn)漏洞，通過國庫會計對會計資料的實地檢查，會計信息的定量與定性分析，發(fā)現(xiàn)異常，尋找原因，為充實、完善規(guī)章制度提供依據(jù)，提出建設性的審計建議，提高國庫審計質(zhì)量。
二）審計人員要加強學習，把國庫審計當成一個很好的練兵的機會，國庫聯(lián)系面廣，信息渠道多，全面提供了有關稅收與預算方面的信息，具有很強的綜合性、政策性，需要不斷更新和補充相關的法律、法規(guī)知識，認真學習《國庫會計管理規(guī)定》，熟知國庫的會計核算業(yè)務操作規(guī)程，熟悉國庫的業(yè)務特點，努力拓寬知識面，提高業(yè)務水平和審計能力。
三）充實國庫會計人員，提高國庫人員素質(zhì)，加大對國庫會計人員的培訓力度，努力提高國庫人員業(yè)務素質(zhì)和管理水平，以盡快滿足國庫工作發(fā)展需要。
通過這次專業(yè)技術人員繼續(xù)教育知識更新培訓課程的學習，通過學習這些新的知識理論，開闊了視野，拓寬了思維，為今后更好地工作儲備了知識。我們在今后工作中要使新的知識能夠為我所用。“學歷代表過去，能力代表現(xiàn)在，學習力才代表未來。”相信，只有通過不斷地學習，我們才能不斷地進步。我們學習的根本目的就是要用所學的知識來指導我們工作， 通過此次學習培訓，我掌握了許多以往學習中所沒有接觸到的新知識，現(xiàn)將本次教育學習的總結(jié)歸納如下：
一是學習小企業(yè)會計準則
2011年11月18日財政部了《小企業(yè)會計準則》，于2013年1月1日實施，替代2005年開始執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》。實施《小企業(yè)會計準則》是貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》、《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）等有關法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強小企業(yè)內(nèi)部管理，促進小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強小企業(yè)稅收征管，促進小企業(yè)稅負公平；有利于加強小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風險。也標志著我國小企業(yè)會計核算體系進一步規(guī)范，會計準則體系日趨完善。
（一）《小企業(yè)會計準則》的特點：會計科目設置明顯較少，簡化了部分業(yè)務的賬務處理，兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則，滿足稅務部門與銀行的需求
（二）小企業(yè)會計準則適用范圍：主要行業(yè)劃型標準，小企業(yè)會計準則執(zhí)行中應注意的事項
（三）《小企業(yè)會計準則》的主要內(nèi)容：
1.資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，
2. 負債是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務。小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。
3. 所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
4.收 入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。
5. 費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。
6. 利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤
7. 財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；附注。
通過本章的學習，全面掌握小企業(yè)會計準則的適用范圍，特點，主要內(nèi)容，能夠按著小企業(yè)會計準則的要求進行小企業(yè)的會計核算。主要了解新舊準則制度的變化，領會小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的差異。
二是學習了企業(yè)合并會計核算中幾個問題
企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制劃分，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種基本類型。企業(yè)合并中，購買方或合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，無論同一控制還是非同一控制均應當于發(fā)生時計入當期損益。
（一）企業(yè)合并會計核算的模式：同一控制下企業(yè)合并的會計處理，非同一控制下企業(yè)合并會計處理
（二）持股比例變化對企業(yè)合并會計的影響：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，持股比例變化不改變企業(yè)合并性質(zhì)，不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理，企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)
（三）企業(yè)合并中的所得稅事項：購買日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項，購買日后的資產(chǎn)負債表日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項
通過本章內(nèi)容的學習，我掌握企業(yè)合并會計核算的基本原理與方法，分辨同一控制下企業(yè)合并于非同一控制企業(yè)合并核算的差異，理解非同一控制控股合并下持股比例變化個別報表與合并報表的編報方法，領會企業(yè)合并報表中的所得稅事項的處理方法。
三學習營運資金決策與管理
營運資金決策與管理，是企業(yè)日常財務管理中最頻繁、最瑣碎的管理，也是體現(xiàn)企業(yè)財務管理基礎、管理水平和管理能力的重要標志。營運資金決策，雖然不像籌資決策那樣韻味無窮，也不像投資決策那樣轟轟烈烈，但它同樣需要細膩、一絲不茍和精耕細作，只有這樣才能使企業(yè)的戰(zhàn)略決策得以落實，也才能使企業(yè)的投融資決策效應放大。通過本講的學習，要求學員全面掌握營運資金的含義及特點，熟練掌握現(xiàn)金、應收賬款及存貨的各種管理方法
（一）營運資金概述：營運資金的概念，營運資金的特點
（二）現(xiàn)金管理：現(xiàn)金的含義，現(xiàn)金的持有動機，現(xiàn)金的成本，最佳現(xiàn)金持有量的確定
（三）應收賬款管理：應收賬款的功能，應收賬款的成本，應收賬款管理政策（信用政策）
（四）存貨管理：存貨的功能，存貨的成本，存貨的控制方法。
本章主要講授營運資金的含義及特點；現(xiàn)金的含義、持有動機、持有成本及最佳現(xiàn)金持有量的確定方法；應收賬款的功能、成本及應收賬款管理政策；存貨的功能、成本及控制方法。
四是學習企業(yè)重組與價值評估
企業(yè)重組是針對企業(yè)產(chǎn)權(quán)關系和資產(chǎn)、管理、債務和組織結(jié)構(gòu)所展開的改組、整頓和整合的過程，以便從戰(zhàn)略上和整體上改善經(jīng)營管理狀況，強化企業(yè)在市場上的競爭能力，推進企業(yè)創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。企業(yè)重組的方式很多，包括兼并與收購、剝離和分立等
（一）兼并與收購：兼并與收購的定義，兼并與收購的意義，實現(xiàn)兼并與收購的方式
（二）剝離與分立：剝離與分立的定義，剝離與分立的意義，剝離與分立方式的選擇，剝離和分立的其他原因
（三）企業(yè)重整與清算：企業(yè)重整與清算的定義，企業(yè)重整與清算的意義，企業(yè)清算的程序
（四）企業(yè)價值評估：企業(yè)價值評估的含義，企業(yè)價值評估的對象，企業(yè)整體經(jīng)濟價值的類別，企業(yè)價值評估的模型
從經(jīng)濟學角度看，企業(yè)重組是一個稀缺資源的優(yōu)化配置過程。通過對企業(yè)自身擁有的各種資源的再調(diào)整和再組合，提高企業(yè)自身運行效率，還能實現(xiàn)社會資源在不同企業(yè)間的優(yōu)化組合，提高經(jīng)濟整體的運行效率。通過本章學習，掌握企業(yè)重組的基本概念與基本方式，包括企業(yè)兼并與收購、剝離與分立、企業(yè)重整與清算等，掌握企業(yè)價值評估的基本方法。
五是學習內(nèi)部控制審計基本理論與方法
內(nèi)部控制審計是一項新的制度，目前我國內(nèi)部控制審計制度正處在由內(nèi)在制度向外在制度轉(zhuǎn)化的過程中。對企業(yè)內(nèi)部控制進行法定審計的要求源自于美國的薩班斯法案。安然事件后，為了保護投資者的利益，美國薩班斯法案要求，除了企業(yè)自身要對內(nèi)部控制進行評估外，注冊會計師還要對上市公司的內(nèi)部控制進行審計，出具內(nèi)部控制審計報告并進行披露，以保證會計信息的可靠性。莫茨和夏拉夫指出：令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在，排除了發(fā)生舞弊和差錯的或然性。[1]
（一）內(nèi)部控制框架體系概述：內(nèi)部控制定義及框架，我國內(nèi)部控制規(guī)范體
（二）內(nèi)部控制審計的變遷：美國內(nèi)部控制審計的制度變遷，內(nèi)部控制審計制度的標準化形成，關于內(nèi)部控制審計目標的辨析
（三）內(nèi)部控制審計的內(nèi)容：控制環(huán)境審計，風險評估審計，控制活動審計，信息與溝通審計，內(nèi)部監(jiān)督審計
（四）內(nèi)部控制審計的程序及方式：內(nèi)部控制審計的程序，內(nèi)部控制的測試方式，內(nèi)部控制審計的風險控制
2008 年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年4 月，財政部等五部委再次聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。作為新的審計制度，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計即將正式開展，內(nèi)部控制審計將成為與財務報表審計并行的一種新審計業(yè)務。對此，我了解和掌握內(nèi)部控制審計基本理論和具體方法。
六是學習資源環(huán)境績效審計創(chuàng)新與發(fā)展
黨的“十”報告中提出，堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，堅持節(jié)約優(yōu)先、保護優(yōu)先、自然恢復為主的方針，著力推進綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境，為全球生態(tài)安全作出貢獻。建設生態(tài)文明，是關系人民福祉、關乎民族未來的長遠大計，體現(xiàn)了執(zhí)政黨對人類社會發(fā)展規(guī)律和社會主義建設規(guī)律的深刻把握，體現(xiàn)了執(zhí)政理念的不斷完善。作為資源大省、農(nóng)業(yè)大省，也是老工業(yè)基地改造、振興需要創(chuàng)新發(fā)展的大省，黑龍江省靠資源發(fā)展的路徑越來越窄，而實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型綠色發(fā)展是提升黑龍江經(jīng)濟增長和民生指數(shù)的必然選擇和發(fā)展目標。從近些年黑龍江省資源環(huán)境績效審計開展情況看，資源環(huán)境績效審計在黑龍江省經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和綠色發(fā)展的風險預警、政策建議、監(jiān)督保證三個方面的作用顯著。
（一）資源環(huán)境績效審計含義：資源環(huán)境績效審計定義，資源環(huán)境績效審計的特點，資源環(huán)境績效審計的目標，資源環(huán)境績效審計的內(nèi)容
（二）黑龍江省資源環(huán)境績效審計實施及效果：水污染防治項目績效審計實施與效果，生態(tài)環(huán)境績效審計實施與效果，資源環(huán)境保護與治理資金績效審計實施與效果
（三）資源環(huán)境績效審計評價指標的創(chuàng)新：資源環(huán)境績效審計與政府經(jīng)濟責任審計的有機結(jié)合，制定資源環(huán)境績效審計實施標準，建立和完善資源環(huán)境績效審計指標評價體系，拓展審計內(nèi)容和創(chuàng)新審計方法，大力發(fā)展資源環(huán)境績效審計
近期，筆者參加了對某市房地產(chǎn)開發(fā)項目稅費征管情況專項審計調(diào)查，對房地產(chǎn)稅收征繳情況進行了延伸，發(fā)現(xiàn)地稅部門在稅收征繳過程中存在以下幾個問題：
一、地稅部門專業(yè)化管理還有待提高
地稅部門對房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況日常監(jiān)管主要依托房地產(chǎn)企業(yè)進行自查，地稅稽查部門監(jiān)管力度有限，無法對全部的房地產(chǎn)企業(yè)進行全面審查，地稅部門難以實時掌握房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況。審計過程中，通過翻閱部分房地產(chǎn)企業(yè)檔案，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)繳銷的發(fā)票和收據(jù)存根存在缺失，僅以部分紙質(zhì)銷售記錄歸檔，未單獨設立電子銷售臺賬，未設立房地產(chǎn)企業(yè)電子檔案數(shù)據(jù)，紙質(zhì)檔案歸檔數(shù)據(jù)與企業(yè)發(fā)生的銷售數(shù)據(jù)存在嚴重的滯后性。如若對房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收清繳，必須依托企業(yè)重新提供的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對提供數(shù)據(jù)的真實性和完整性無法進行查證，增加了稅收清繳的難度。
二、納稅平臺系統(tǒng)存在一定的漏洞
該省地稅系統(tǒng)現(xiàn)在使用的地稅納稅平臺于2012年初投入使用，與以前使用的納稅平臺相比，有較大的提升，更加人性化，主要分為稅收查詢平臺、開票系統(tǒng)、網(wǎng)上納稅申報平臺等。但筆者通過計算機審計方法對地稅納稅平臺各個子系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行審計發(fā)現(xiàn)，該系統(tǒng)仍存在一些漏洞。
一是關鍵字設定存在漏洞。部分房地產(chǎn)企業(yè)存在多個納稅人管理碼和納稅人名稱，稽查部門對部分房地產(chǎn)企業(yè)進行查補稅收時，填報房地產(chǎn)企業(yè)納稅數(shù)據(jù)較為隨意，存在僅填列納稅人管理碼，漏填納稅人名稱的情況。該系統(tǒng)應將納稅人名稱設定為關鍵字，杜絕以上情況的發(fā)生，填報房地產(chǎn)企業(yè)納稅基本資料時應嚴格把關，必須保證房地產(chǎn)企業(yè)一戶一碼，確保納稅數(shù)據(jù)的完整性。
二是僅繳納營業(yè)稅就可開具銷售收入發(fā)票，導致城建稅和教育費附加納稅不及時。筆者通過對開票系統(tǒng)進行穿行測試過程中，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)僅需繳納營業(yè)稅就可開具銷售收入發(fā)票，根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設暫行條例》和《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的相關規(guī)定，城建稅和教育費附加在征收營業(yè)稅時應同時繳納。該系統(tǒng)在開票環(huán)節(jié)應增加營業(yè)稅、城建稅和教育費附加同時繳納才可開具銷售收入發(fā)票的設定，杜絕城建稅和教育費附加納稅不及時的情況發(fā)生。
三是開票系統(tǒng)未設定單價下限。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售過程中，存在部分購買人以低價購入房產(chǎn)的問題。房產(chǎn)單價遠低于同類型房產(chǎn)的平均價，開票系統(tǒng)未設定單價下限，企業(yè)可隨意開具低價格銷售發(fā)票，造成稅源流失嚴重。開票系統(tǒng)應根據(jù)同類型房產(chǎn)的單價價格設定單價下限，杜絕此類情況發(fā)生。
四是稅收查詢平臺字段間勾稽關系不嚴謹。稅收查詢平臺中的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額3個字段存在勾稽關系，計稅依據(jù)乘以稅率等于應納稅額。筆者通過數(shù)據(jù)驗證，發(fā)現(xiàn)部分納稅記錄不符合該勾稽關系，造成不符的原因是計稅依據(jù)中部分已納稅，該查詢平臺未剔除已納稅的計稅依據(jù)。查詢平臺應更正相關勾稽關系，剔除已納稅的計稅依據(jù)，保證平臺數(shù)據(jù)的合理性。
三、部分稅種存在預征的問題
由于稅收收入占該市財政收入的主要組成部分，稅收收入的多少直接關系到該市財政收入。然而地稅部門為完成稅收任務，強行向部分國有房地產(chǎn)企業(yè)預征大額土地增值稅和營業(yè)稅，預征的土地增值稅和營業(yè)稅在以后年度進行抵減。根據(jù)相關稅收法規(guī)及條例的規(guī)定，地稅部門無權(quán)要求納稅人提前預征稅收，除有特殊規(guī)定外。此行為擾亂了稅收征管秩序，加重了房地產(chǎn)企業(yè)的負擔。
四、部分稅種征管力度不足、征管政策不到位
房地產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多，不同稅種的征收范圍、納稅義務時間和稅率相差較大，要求稅收征管員必須熟悉掌握各類稅種的內(nèi)容、特性以及規(guī)定。而且針對不同稅種各級政府出臺的征管政策不同，無法進行統(tǒng)一管理，加大了對該行業(yè)稅收征管的難度。以下是幾種主要稅種征管存在的問題：
一是土地增值稅。土地增值稅對于房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管一直是個大難題，該稅種的稅收收入與房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的增值額占比掛鉤，根據(jù)增值額占可扣除成本的比例，稅率波動區(qū)間為0到60%。該稅種所涉及的會計核算較為復雜、工作量大和專業(yè)技能要求高，地稅部門對該稅種采取的政策是在銷售期間啟用預征的模式，預征率根據(jù)住宅的性質(zhì)不同設定在1%至5%之間，房地產(chǎn)企業(yè)達到清算條件后，地稅部門要求清算企業(yè)通過社會中介自行清算，由地稅部門復查后，以房地產(chǎn)企業(yè)提供的清算報告為納稅依據(jù)。但房地產(chǎn)企業(yè)提供的清算報告的真實性有待考究，清算企業(yè)通常會采取虛增成本，降低增值額占可扣除成本的比例，達到少納稅的目的，造成稅源流失，而且流失的稅源金額較大。根據(jù)土地增值稅相關規(guī)定，對房地產(chǎn)企業(yè)清算條件分為了可清算和應清算兩種形式，地稅部門主要關注的是應清算的房地產(chǎn)企業(yè)，對可清算的企業(yè)過問較少，拖延了稅收入庫的時間，損失了稅收的時間價值。
二是契稅。契稅是針對購房或購土地的主體在購買時發(fā)生納稅義務的稅種。該稅種征稅模式是地稅部門與房管部門聯(lián)合，辦理房產(chǎn)證或土地證時必須繳納契稅并出具納稅證明，此類舉措對辦理房產(chǎn)證或土地證的主體有一定的約束作用。但存在部分群體為了緩征契稅，盡可能的拖延時間辦理房產(chǎn)證或土地證，導致契稅入庫不及時，甚至出現(xiàn)稅源流失的情況。
三是城建稅和教育費附加。城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)是營業(yè)稅、增值稅和消費稅，與上述三個稅種同時繳納。筆者通過以營業(yè)稅為基準，計算城建稅和教育費附加應繳數(shù)，與后臺數(shù)據(jù)已繳數(shù)進行對比，發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)城建稅和教育費附加應繳數(shù)和已繳數(shù)納稅數(shù)據(jù)不一致的情況，漏繳金額數(shù)目較大。地稅部門對附加稅種的征管未按照相關規(guī)定嚴格執(zhí)行，稅收入庫不及時。
四是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅以企業(yè)應納稅利潤為計稅依據(jù)，應納稅利潤是通過企業(yè)收入減去可扣除成本所得，對于收入和可扣除成本的計算對專業(yè)要求過高，地稅部門為簡化納稅流程，直接以核定征收率計算企業(yè)所得稅，與企業(yè)所得稅相關規(guī)定產(chǎn)生較大的沖突，稅源流失嚴重。
針對上述問題，筆者認為地稅部門提高對房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管力度，可以從以下幾方面入手：
一是加強對房地產(chǎn)企業(yè)的信息化管理。如建立電子檔案數(shù)據(jù)系統(tǒng)，包括實時銷售臺賬、實時發(fā)票繳銷記錄、實時納稅記錄、各年度財務報表、開發(fā)樓盤基礎資料和綜合分析子系統(tǒng)等，有利于降低稅收征管難度，避免稅源流失，不斷完善監(jiān)管漏洞。
二是加強內(nèi)部審查力度。建議每年定期對納稅平臺系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行專門的數(shù)據(jù)分析，積極聽取采納基層稅收征管員等其他崗位人員發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，尋找系統(tǒng)漏洞、監(jiān)管漏洞和制度漏洞等問題，通過剖析漏洞產(chǎn)生的原因，逐步完善稅收征管制度、方法和手段。
三是協(xié)同其他職能部門或聘請社會中介進行聯(lián)合征管，提高征管力度。地稅部門可協(xié)同財政、審計、房管和司法等部門對房地產(chǎn)行業(yè)稅收進行聯(lián)合清理，各司其責，提高地稅部門征管力度，挽回稅源流失的局面。對房地產(chǎn)企業(yè)進行清算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，可由地稅部門聘請社會中介，社會中介將以地稅部門的利益為出發(fā)點，提高清算報告可信程度。
內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個部分：
（一）控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內(nèi)部審計；人事工作方針及其執(zhí)行；影響本企業(yè)業(yè)務的各種外部關系等。
（二）會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負債的經(jīng)營管理責任。健全的會計系統(tǒng)應實現(xiàn)下列目標：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務；對各項經(jīng)濟業(yè)務按時進行適當分類，作為編制財務報表的依據(jù)；將各項經(jīng)濟業(yè)務按適當?shù)呢泿艃r值計價，以便列入財務報表；確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的日期，以便按照會計期間進行記錄；在財務報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務以及對有關內(nèi)容進行揭示。
（三）控制程序。控制程序指管理當局所制訂的用以保證達到一定目的的方針和程序。包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟活動的批準權(quán)；明確各個人員的職責分工，防止有關人員對正常業(yè)務圖謀不軌和隱藏錯弊，職責分工包括指派不同人員分別承擔批準業(yè)務、記錄業(yè)務和財產(chǎn)保管的職責；憑證和賬單的設置和使用，應保證業(yè)務和活動得到正確的記載；對財產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有保護措施；對已登記的業(yè)務及其計價要進行復核。
二、證券公司內(nèi)部控制存在的問題
由于內(nèi)部控制設計本身存在的局限性和證券公司內(nèi)部各種因素的影響，證券公司的內(nèi)部控制往往存在很多問題，主要表現(xiàn)為：
（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。
雖然證券公司已經(jīng)建立了由股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層構(gòu)成的法人治理結(jié)構(gòu)，但在實際工作中各個管理層的職責劃分并不很明確，所以也很難嚴格按照《公司法》、《證券法》等有關法規(guī)進行運作。
（二）資金和業(yè)務控制的問題。
目前我國的證券公司大部分都缺乏中長期資金的來源和渠道，從而導致其在經(jīng)營決策上的短期行為，無法根據(jù)自身長期發(fā)展的需要設計投資經(jīng)營的戰(zhàn)略。由于自有資金的嚴重不足，特別是流動資金的不足，生存與發(fā)展的壓力迫使其開始參與各類違反證券市場規(guī)定的業(yè)務，例如挪用客戶保證金、大量變相拆入資金、變相吸收各種公司存款、非法套出銀行信貸資金等違規(guī)行為。特別是近幾年來一級市場包賺不賠的現(xiàn)狀，使許多沒有證券自營資格的經(jīng)紀證券公司利用各種形式和手段違法經(jīng)營自營業(yè)務。由于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不力和設計不足，造成資金和業(yè)務管理的混亂。
（三）公司內(nèi)部行使控制職能的管理人員、蓄意營私舞弊、惡意串通等行為，會使相關內(nèi)控制度失去作用。例如營業(yè)部的會計人員和電腦部人員相互串通，非法修改證券交易系統(tǒng)數(shù)據(jù)，在其控制的若干保證金賬號上空添資金，從而挪用資金用于個人股票買賣，從中牟利，然后再以憑空減少資金的方式將挪用的資金填回，以隱瞞其挪用資金的行為；或者與其他企業(yè)合作，利用非法資金炒股等。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，它理所當然要按照管理人員的意圖運行，執(zhí)行出了問題，內(nèi)部控制也就失去了控制效能；而且，處于不相容職務的人員相互串通，失去了相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。
（四）內(nèi)部審計。很多證券公司都設有內(nèi)部審計機構(gòu)一審計部，但是內(nèi)部審計人員的工作常常是走馬觀花，很少進行真正意義上的審計，往往是遵循領導的意愿，審計部門形同虛設。
另外，公司職員素質(zhì)不適應崗位要求、實施內(nèi)部控制的成本效益、臨時控制不及時等因素都會影響內(nèi)部控制制度的作用。
三、建立健全證券公司內(nèi)部控制制度
公司應按照中國證監(jiān)會的要求制定合理、有效的內(nèi)部控制制度，使得相關部門、相關崗位之間的相互監(jiān)督制衡機制行之有效，保證經(jīng)營活動的正常進行，最大限度地控制管理風險。
（一）控制環(huán)境
從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強董事會的職能及其獨立性，經(jīng)理層在董事會的領導下，在日常管理活動和公司運作中正確履行義務和行使權(quán)力；提高員工素質(zhì)，實行激勵機制，明晰權(quán)責；明確內(nèi)審部門的職責和權(quán)限，通過內(nèi)部審計加強風險的評估和管理，不斷地進行自我監(jiān)督和改善；結(jié)合自身經(jīng)營領域的特點，制定各項具體制度等。
（二）控制程序
1、業(yè)務控制。
在遵循公開、公平、公正的基礎上實行垂直領導、橫向監(jiān)督的管理模式，實行交易審批制。即計劃財務統(tǒng)一、資金管理統(tǒng)一、業(yè)務控制統(tǒng)一，各職能部門根據(jù)公司規(guī)章制度的規(guī)定在授權(quán)的范圍內(nèi)實施彼此的監(jiān)督制約，二者形成相輔相成、相互監(jiān)督的有機整體。董事會在章程和股東大會授權(quán)的范圍內(nèi)有效地行使經(jīng)營決策權(quán)。重大機構(gòu)設置活動、投資活動及經(jīng)營活動，由有關部門進行擬投資項目的可行性研究，估算投資項目報酬與風險，報告總經(jīng)理、董事會及股東大會，履行相應的批準手續(xù)后實施。重大經(jīng)紀業(yè)務、資金借貸和大額現(xiàn)金支付、資產(chǎn)調(diào)整、營業(yè)部的設置必須經(jīng)總經(jīng)理核準。根據(jù)公司內(nèi)部管理機構(gòu)設置，進行層層分解落實，在年度中進行定期考核，根據(jù)考核結(jié)果總結(jié)成績，糾正問題，達到集中控制的目的。同時，為了防范和管理證券經(jīng)濟業(yè)務中存在的諸多風險，根據(jù)交易特點及服務的各個環(huán)節(jié)制定相關的防范措施，避免差錯事故的發(fā)生；而且在此基礎上完善相關保密制度，事先明確各方的權(quán)利與義務，防止新的電子交易方式風險；制定統(tǒng)一的股東賬戶和資金賬戶管理制度、客戶資金的存取程序及授權(quán)審批制度，對客戶的開戶資料制定統(tǒng)一保管制度；實行證券交易法人集中清算制度，嚴格資金的及時清算和股份的交割手續(xù)。
2、資金控制
資金的管理控制是貫穿于公司各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)當中的，是內(nèi)部控制的重中之重。根據(jù)資金管理的這一特性，公司管理層應根據(jù)資金的流向?qū)訉訉徟瑖栏褓Y金業(yè)務的授權(quán)審批制度，強化重大資金投向的集體決策制度，凡對外開辦的每一筆資金業(yè)務都要按業(yè)務授權(quán)進行審核批準，對特別授權(quán)的資金業(yè)務要經(jīng)過特別批準；建立資金管理績效評價制度，于年末考核各責任單位資金循環(huán)的成本與效益，實施嚴格的獎懲制度；此外，公司還應根據(jù)規(guī)定在具有證券交易結(jié)算資金存管業(yè)務資格的商業(yè)銀行戶頭開設客戶交易結(jié)算資金專用存款賬戶及自有資金專用存款賬戶用于存放客戶資金和自有資金，并在符合條件賬戶的商業(yè)銀行開設客戶清算備付金專用存款賬戶及自有清算備付金專用存款賬戶，將客戶和自有的清算備付金也分戶管理。清算部、下屬營業(yè)部應對客戶交易結(jié)算資金、清算備付金實行定向劃轉(zhuǎn)。清算部對下屬營業(yè)部的資金進行統(tǒng)一的管理和監(jiān)督，同時接受證券登記公司及上述銀行的監(jiān)督，杜絕挪用客戶保證金現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）會計系統(tǒng)控制
縣級國庫集中支付制度改革的指導思想是：按照財政部關于財政國庫管理制度改革的要求，結(jié)合我省縣級實際，積極探索和穩(wěn)步實施會計集中核算向國庫集中支付制度轉(zhuǎn)軌，逐步建立起以國庫單一賬戶體系為基礎、資金支付以國庫集中支付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度，推進依法理財，規(guī)范資金運行，強化財政監(jiān)督，提高資金效率和使用效益。
財政國庫集中支付制度改革遵循以下原則：
（一）積極穩(wěn)妥實施改革。全面推行國庫集中支付制度是國家對財政國庫管理制度改革的方向性要求，要以積極的態(tài)度，探索會計集中核算轉(zhuǎn)軌的途徑，逐步推行國庫集中支付制度。同時，此項工作政策性強、涉及面廣、情況復雜，要采取穩(wěn)妥的實施步驟，提前做好國庫集中支付制度改革的各項準備工作，避免實施過程中出現(xiàn)大的波動而影響轉(zhuǎn)軌工作整體進程。
（二）確保資金安全高效運行。將財政性資金支付的整個過程置于有效的監(jiān)督管理之下，確保資金安全；要將會計核算中心的實體資金賬戶改為零余額賬戶，保證財政性資金在預算單位具體行為發(fā)生之前集中體現(xiàn)為國庫（財政專戶）存款，充分發(fā)揮財政資金使用效益。要合理設置財政性資金申請和支付程序，盡可能簡化中間環(huán)節(jié)，減少重復性勞動，提高工作效率，確保轉(zhuǎn)軌后預算單位用款更加便利和快捷。
二、主要內(nèi)容
財政國庫集中支付制度改革的主要內(nèi)容是：建立國庫單一賬戶體系，所有財政支出通過國庫單一賬戶體系采取直接支付或授權(quán)支付方式撥付到收款人(商品和勞務供應者)或用款單位。
(一)建立國庫單一賬戶體系
建立國庫單一賬戶體系是財政國庫集中支付制度改革的核心內(nèi)容。國庫單一賬戶體系是以國庫存款賬戶為核心的、全面反映財政資金收付的各類賬戶總和。其構(gòu)成和功能包括：
1.縣財政局在人民銀行*縣支行開設國庫單一賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶進行清算，實現(xiàn)支付。
2.縣財政局按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設財政零余額賬戶，在商業(yè)銀行為預算單位開設零余額賬戶，分別用于財政直接支付和財政授權(quán)支付，并與國庫單一賬戶進行清算。
3.縣財政局在商業(yè)銀行開設預算外資金財政專戶，用于記錄、核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。
4.縣財政局在商業(yè)銀行開設特設專戶，用于記錄、核算和反映財政部門和預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。
上述賬戶和專戶要與縣財政國庫及其執(zhí)行機構(gòu)、人民銀行和預算單位的會計核算保持一致性，相互核對有關賬務記錄。
(二)規(guī)范支出撥付程序
財政支出應按照不同的支付主體，對不同類型的支出，分別實行財政直接支付和財政授權(quán)支付。
1.劃分支付類型
財政直接支付，是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。具體包括：工資支出、政府采購支出以及其他應納入直接支付范圍的支出。
財政授權(quán)支付，是指預算單位根據(jù)財政部門授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。具體包括：除直接支付范圍以外的所有支出。
2.具體支付程序。
預算單位根據(jù)批復的部門預算和追加預算，按照實際的資金使用需求，區(qū)別支付類型，向財政部門報送分月用款計劃;財政部門按照國庫存款、項目實施進度等情況，批復資金用款計劃，作為預算單位辦理直接支付和授權(quán)支付的依據(jù)。
財政直接支付程序：預算單位根據(jù)財政部門批復的直接支付用款計劃提出支付申請，財政部門對支付申請審核無誤后，向銀行發(fā)出支付令，并通知人民銀行國庫部門。銀行及時將財政資金劃撥到收款人的銀行賬戶，并在每日營業(yè)終了前與國庫單一賬戶進行資金清算。
財政授權(quán)支付程序：預算單位按照批復的授權(quán)支付用款計劃，在月度用款限額內(nèi)，自行向行發(fā)出支付令；銀行及時將財政資金劃撥到收款人的銀行賬戶，并在每日營業(yè)終了前與國庫單一賬戶進行資金清算。
三、主要措施
財政國庫集中支付制度改革是對財政資金賬戶設置和支付方式的根本性變革，涉及面廣，情況復雜，是一項龐大而繁雜的系統(tǒng)工程，需要采取必要的配套改革措施，為改革的順利實施提供保障。
(一)建立財政國庫執(zhí)行機構(gòu)。建立以國庫單一賬戶體系為基礎的財政國庫管理制度后，財政部門的支付業(yè)務將大量增加，需要設立專門的財政國庫執(zhí)行機構(gòu)，具體負責資金支付、會計核算、監(jiān)督檢查等工作。
(二)進一步推動部門預算編制改革。為保證財政國庫集中支付制度改革的順利實施，需要進一步深化預算編制改革，按照部門預算要求，進一步細化預算編制，逐步使所有財政資金的支付都建立在明晰的預算基礎上。
(三)制定改革的相關管理制度和辦法。為確保改革的順利進行，必須建立健全相關制度，制定《*縣縣本級財政國庫集中支付制度改革資金支付管理暫行辦法》、《*縣縣本級財政國庫集中支付制度改革會計核算暫行辦法》、《*縣縣本級財政國庫集中支付制度改革資金銀行支付清算辦法》等一系列的配套制度和管理辦法，為實行財政國庫集中支付制度提供制度保障。
(四)建立財政部門、人民銀行和銀行間的資金清算和管理信息系統(tǒng)。按照國家和省、市的統(tǒng)一部署，建設適應財政國庫集中支付制度改革需求的現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)，實現(xiàn)資金支付、資金清算、會計核算和信息反饋等各項業(yè)務的科學管理，加快資金撥付速度，提高國庫單一賬戶體系清算業(yè)務效率。
(五)加強監(jiān)督制約機制。財政部門要加強對預算單位資金使用的監(jiān)督，認真審核預算單位資金使用計劃和資金使用申請，建立健全財政執(zhí)行機構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督制約機制定期對財政執(zhí)行機構(gòu)的相關業(yè)務進行內(nèi)部審計；人民銀行要加強對財政支付清算業(yè)務的監(jiān)控，充分發(fā)揮中央銀行對商業(yè)銀行管理制度的建立，進一步加強對預算執(zhí)行情況的年度審計檢查，促進政府部門和其他預算執(zhí)行部門依法履行職責。通過建立和完善科學的監(jiān)督制約機制，確保財政資金安全。
四、實施步驟
從20*年6月起，已在縣勞動和社會保障局、外經(jīng)局、司法局、體委、文化局、廣播電視局、黨校、果樹局、城鄉(xiāng)建設局、看守所試行了財政國庫集中支付制度改革試點。2009年7月其他預算單位全部上線實行集中支付。
【關鍵詞】企業(yè)清理整合；成因分析；操作方法
黃河基層水利施工企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨各種風險，事企不分，管理不科學，法人治理結(jié)構(gòu)不健全，產(chǎn)權(quán)不清晰，投資關系復雜，經(jīng)營業(yè)務雷同，市場競爭力不強，經(jīng)營風險大，歷史遺留問題多，經(jīng)營業(yè)績差，發(fā)展前景不好。深化改革，優(yōu)化資源配置，加快施工企業(yè)整合重組和轉(zhuǎn)型升級已成當務之急。推行企業(yè)扁平化發(fā)展，防控投資風險，提升企業(yè)核心競爭力勢在必行。
1企業(yè)清理整合背景
黃河基層水利施工企業(yè)大多在2000年左右成立，其前身一般是各基層水管單位的下屬部門工程處。工程處的成立具有明顯的時代特征，當時基層河務部門是差額事業(yè)單位，事業(yè)人員經(jīng)費撥款不足，而黃河水利工程施工項目多，基層單位相當一部分人員既從事黃河水利工程的管理維護又承擔工程的建設任務。在當時的社會背景條件下，施工企業(yè)的成立要素并不是很完備，有些問題經(jīng)過十幾年后仍沒得到有效解決。比較突出的表現(xiàn)在幾個方面，如資本金不充實，固定資產(chǎn)使用率不高，無形資產(chǎn)不能列入企業(yè)資本，投資單位和施工企業(yè)賬目不清晰等。
2黃河施工企業(yè)存在的主要問題
1）由于缺乏系統(tǒng)外市場的固定份額，自己獨立承攬的施工項目少，參與的施工項目大多是與其他施工單位合作經(jīng)營的，必然造成在施工成本控制、質(zhì)量控制、進度控制等方面的力度缺失，但財務成本報銷仍然集中體現(xiàn)在本施工企業(yè)的財務賬簿，這樣就增加了對合作單位財務結(jié)算手續(xù)真實性和可靠性的審核難度。2）施工企業(yè)相對專業(yè)單一，實際施工人員少，僅有部分管理人員，為順利完成施工任務，需要聘用的勞務施工隊伍、機械化施工隊伍多，實際有些施工項目還存在分包轉(zhuǎn)包行為，這就存在財務賬簿如何合理入賬問題。3）當前施工行業(yè)墊資施工情況比較普遍，出現(xiàn)往來賬款長期掛賬、負債較多和拖欠民工工資問題，有的往來賬款能跨越幾個會計年度。4）工程發(fā)包單位為了壓低投資，常會采用低價招標和固定單價合同，實際施工中又違規(guī)變更設計，延長工期，甚者可能增加施工企業(yè)報價低的項目工程量，造成企業(yè)的直接虧損。
3企業(yè)清理整合總體思路及工作原則
針對黃河基層水利企業(yè)事企不分，管理不科學，法人治理結(jié)構(gòu)不健全，產(chǎn)權(quán)不清晰，投資關系復雜，經(jīng)營業(yè)務雷同，市場競爭力不強，經(jīng)營風險大，歷史遺留問題多等，制定了如下工作思路。
3.1企業(yè)清理整合總體思路
按照“一企一策一方案”的要求，通過對所屬企業(yè)清理整合，建立起事業(yè)單位與所投資企業(yè)以資本為紐帶的產(chǎn)權(quán)關系，減少企業(yè)管理級次，建立起事業(yè)單位與所投資企業(yè)以資本為紐帶的產(chǎn)權(quán)關系，形成產(chǎn)權(quán)關系清晰、管理層次精簡、法人治理結(jié)構(gòu)完善、發(fā)展方向明確、運作規(guī)范、經(jīng)營穩(wěn)定、效益突出、競爭力強的現(xiàn)代企業(yè)。
3.2企業(yè)清理整合工作原則
1）做好頂層設計，明確投資定位。2）產(chǎn)權(quán)清晰，事企分開。3）優(yōu)化資源配置，推進企業(yè)整合重組和轉(zhuǎn)型升級。4）合規(guī)運作，程序嚴謹。5）積極有序，穩(wěn)妥推進。
4企業(yè)清理整合操作方法
1）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的主要程序：劃入方和劃出方簽訂劃轉(zhuǎn)協(xié)議；劃轉(zhuǎn)的申請及批復工作；修改公司章程；辦理工商變更；辦理企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)變動登記工作。2）企業(yè)國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要程序：經(jīng)股東會討論表決同意；向主管部門提出申請；中介機構(gòu)進行審計、評估；主管部門備案或核準；依法辦理公司股東、股權(quán)、章程修改等相關變更登記手續(xù)；辦理企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)變動登記工作。3）企業(yè)吸收合并的主要程序：合并的申請及批復；按規(guī)定通知債權(quán)人，在指定的報紙上公告；訂立合并協(xié)議；編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單；中介機構(gòu)進行審計、評估；向債權(quán)人通知和公告；公司合并以后，解散的公司到稅務、工商機關辦理注銷登記手續(xù)；存續(xù)公司到工商、稅務機關辦理變更登記手續(xù)。4）企業(yè)關停、清算、注銷的主要程序：召開股東大會同意進行清算注銷，形成決議，成立清算組，辦理清算組工商備案；在指定報紙上進行公告，通知債權(quán)人申報債權(quán)；組織清算，中介機構(gòu)出具清算審計評估報告；辦理稅務、工商注銷手續(xù)。
5企業(yè)清理整合的工作措施和途徑
1）對于符合《中華人民共和國公司法》中關于公司解散和清算規(guī)定的企業(yè)，應當予以解散和清算，對于經(jīng)營方向和經(jīng)營領域不符合國家產(chǎn)業(yè)政策導向，應通過關停并轉(zhuǎn)等方式最終退出相關業(yè)務領域。2）對于不符合水利部投資鏈條的管理要求，但經(jīng)營穩(wěn)定、有盈利能力和較強市場競爭力的企業(yè)，應通過無償劃轉(zhuǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式提升其管理層次。3）對于事企不分、投資關系混亂、人員串崗、資產(chǎn)混用的企業(yè)，應按照事業(yè)單位分類改革和企業(yè)清理整合政策要求，對單位性質(zhì)合理定性，明確人員身份，界定資產(chǎn)權(quán)屬，實現(xiàn)事企分開。4）對于通過清理規(guī)范仍然虧損嚴重、資不抵債的企業(yè)，應通過無償劃轉(zhuǎn)、兼并重組、出售、解散或?qū)嵤┢飘a(chǎn)等方式清理或退出；因債務、擔保等原因難以注銷或?qū)嵤┢飘a(chǎn)的，應先關停，避免產(chǎn)生更大的資產(chǎn)損失。對于經(jīng)營業(yè)務雷同、存在不必要競爭的企業(yè)，如水利施工、勘測設計、維修養(yǎng)護等公司，可通過合并等方式整合，推進企業(yè)的專業(yè)化、規(guī)模化和市場化。
6結(jié)語
基層水利單位企業(yè)清理整合工作，涉及面廣，情況復雜，要在全面清查的基礎上，理清企業(yè)的數(shù)目、產(chǎn)權(quán)關系、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、人員狀況等，做到摸清家底、掌握情況、明確難點、有的放矢。在充分肯定所屬企業(yè)、職工的貢獻和作用的前提下，科學制定本單位的人員安置方案，采取切實可行的保障措施，妥善安置人員，確保治黃職工隊伍穩(wěn)定，積極穩(wěn)妥的推進企業(yè)清理整合工作。涉及企業(yè)改變出資人、改制、清算關閉整合的，應當符合國家有關規(guī)定和要求，涉及企業(yè)資本金變動、資產(chǎn)處置或歸屬調(diào)整、債權(quán)債務轉(zhuǎn)移等問題，要依法征得有關利益方同意，按照有關規(guī)定履行審批程序，避免逃避債務，防止國有資產(chǎn)流失。
參考文獻
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