時間：2022-03-21 05:15:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇對會計協會工作計劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
英語協會要深入開展各種豐富多彩、有益的活動，弘揚校園文化、營造良好的英語校園新氛圍，為英語愛好者提供鍛煉和發展的舞臺，加強對他們的培養。下面是小編整理的，希望對大家有所幫助!
英語協會工作計劃范文(一)新的一學期剛剛開始，面臨許多新的工作。特別是在十月份將開展慶十一，迎評估的十一月活動月。在過去的一學期里，英語協會做的工作并不是很到位。在新的學期里。我們憋足了干勁。為了更好的服務同學，服務你我。我們在新學期將不斷創新。探索更好的學習模式。豐富完善活動內容。同時也為了更好的指導本學期工作，促進活動有序進行，我們協會特擬此工作計劃。
一.工作目標
隨著社會經濟的發展，英語學習日益被人們受到重視。為了增強學生學習英語的興趣和提高英語交流的能力。我們英語協會計劃開展多項有意義的活動。為會員們課余生活增添一份樂趣。
工作要求
第1.協會部長，第2.干事都要積極，第3.主動的組織和參加英語協會的各項活動。并在活動中認真負責。
第4.協會會員要積極參加協會組織的活動，第5.并能提出對協會今后發展有利的寶貴意見和建議。
第6.各部門團結一致，第7.分工合作，第8.各盡其職具體實施計劃中的活動
二.工作重點計劃
在十一活動月中。多開展些公益活動，并決定在活動月期間開展一次(外文歌曲大賽)。豐富活動月期間的節目，從而使會員及在校同學的生活過得更充實。11月舉辦一次“青春動力杯”英語口語大賽12月舉辦一次(英語四級模擬考)
在會員納新的工作中。協會各個部門都要團結一致。各盡其職。努力作好會員納新的工作。
為提高會員們的英語口語交流水平協會決定請我院基礎部外研室的老師來與我們進行交流，并且開展一些活動進行娛樂.在增加英語知識的同時,豐富大學的課余活動。我們已開展：英語晨讀(常規活動)，英文原聲電影欣賞(常規活動)，英語演講比賽，英語四級考試講座，英語征文比賽，英語興趣學習小組，以及英語四級模擬考試等活動。
本協會還將開展晨讀活動來提高會員們的口語水平。協會還提供晨讀資料并有學習部進行帶讀。本協會還將組織與外校的交流。如與師大， 工院等各個學校進行英語學習上的交流， 來豐富協會在英語學習上的經驗能力。
工作重點：
在四級英語考試的新變革中新增了的口試部分，因此在本學期中，我們將工作重點放在了提高會員的口語水平上，一便在過級上給會員們提供一定的幫助。
大部分的會員在英語交流上有一定的缺陷，為了提高會員的交際能力，在提高口語水平的同時，盡可能組織會員與外界更多的交流和溝通。
英語協會各部門職責職權會長、副會長職權職責(一)、具有協會管理指揮權，運作決策權召集和主持執行機構會議(二)、代表本社團簽署有關重要文件(三)、按時參加社團聯合會相關的會議(四)、負責向社團聯合會匯報協會運作情況(五)、對各部門負責人工作人員有任免權(六)、負責策劃協會活動相關內容。(七)、負責確定本協會各個階段的工作目標和任務。(八)、領導各部門及下屬組織的日常工作，主持工作例會。 (九)、監督各部門工作，對各部門工作進行考評。 (十)、負責協會重大活動的籌備和組織。(十一)、加強內?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽鋇耐漚幔浞值鞫鞣矯婊裕鞲鞣焦叵擔「鞣街С?/p>英語協會工作計劃范文(二)一、引言
英語協會致力于提升同學們英語水平，開展各項活動提高大家學習的積極性。我們充分利用外國語學院專業的師資力量，舉辦了各類英語演講比賽，挑選優秀人才為我們學校爭取榮譽，舉辦英語四六級模擬考試，以幫助同學們順利通過大學英語六級。同時，我們聯合日語協會和學習部，舉辦卡西歐知識對抗賽。協助老師，跟進高師賽。本著以“英語，集你智慧，予你精彩(Ideas from you, ideals for you)”為理念的英語協會，今年的工作計劃如下：
二、主要任務
1.人員安排
A.部長負責在主席的指導下統籌整個部門的總體工作，協調部分關系，合理安排任務并順利完成。
B.干事們各司其職，相互協作。一部分干事負責活動宣傳，另一部分干事負責活動數據收集，干事之間相互合作，提高辦事效率和質量。
C.部長必須協調好干事之間的關系，并在適合時候給予幫助，干事們必須服從部長們的安排并認真執行，勇于承擔責任不相互推脫。
2.工作計劃
A.部長開始讓干事熟悉部內工作，讓其能夠獨自舉辦活動，面對各類問題，部長不時指出問題并給予建議。
B.活動創新：英語協會為全校學生提供了一個提高自身英語水平的平臺，是一個學術性很強的一個組織。為了是英語協會的路越走越寬越走越遠，最好的方法就是不斷創新，提高自身能力，擴大自身宣傳影響力。在以舉辦好學術類活動為主的前提下舉辦一些帶有趣味性的活動，并且保證活動的意義。
C.部門協作：遇到英語協會重大活動，人手不夠時，需要其他部門的幫助，這就要求在平時部門之間的關系融洽。作為學生會的一份子，應當和諧相處。在其他部分需要幫助的時候，應該及時給予幫助，以便順利舉辦活動.
3.活動安排
A.四六級模考
(1)時間：5月下旬
(2)地點：待定
(3)內容：模擬四六級考試，提供專業試卷以及專業建議，讓同學們提前感受考試氛圍、體驗考試流程以及熟悉考試題型并且學得有效的學習經驗。
(4)具體流程：
1.擬定一份詳細的策劃書;
2.對外合作，聯系專業英語培訓機構，與其合作舉辦這次模考活動;
3.活動前搞好宣傳活動，擴大活動影響力，并且做好報名工作;
4.與該機構合作出好模擬試卷，并安排好評講等環節;
5.賽后及時總結，部門成員相互討論，共同進步。
5.部門內部建設
A.部長以及學生會召開的會意必須參加，且不得遲到早退，如果有事必須提前請假，不得以短信方式在會議即將開始的時候請假;
B.英協干事們要積極參加各項學校學院舉行的大型活動，不得無故推托，各成員每次參加活動的情況都必須進行記錄;
C.干事有想法或者意見必須向部長提出，不得越級;
D.部門成員之間互相友好、和諧共處，工作中成員相互尊重相互協作，不得內訌。
E.部長完善部門各種制度，并且友善提醒干事們不要犯低級錯誤，積極培訓干事，在以后的活動中起到良好的積極推動作用。
F.在部門內部建立完善的考勤制度，以便監督干事們能夠不折不扣地執行上級任務。
三.分析總結
英語協會是學生會的重要組成部分。我們用自己的行動闡釋著英語協會的價值，充實了自己的大學生活，同時也為廣大同學提供了學習英語的平臺。加強彼此之間的學習交流和切磋。部長干事之間相互配合，在舉辦好自己部門活動的同時，也加強同其他部門的聯系,積極協調配合各部門組織的活動,在舉辦的活動之后注意總結，取長補短并注意采取好的建議不斷提高部門水平。當然，在這些活動舉辦的過程中，我們也發現了一些問題，譬如工作安排的不夠詳細，實施過程中遇到一些阻礙等問題，這些有優待提高和完善。
以上就是英語協會的工作計劃，我們將努力執行，并且在過程中不斷完善。
英語協會工作計劃范文(三)新學期即將開始，意味著英語協會又迎來了新一學期的工作與任務。本學期我們將在總結上一學期工作經驗的基礎上，揚長避短，繼續努力，團結協會干部及會員，共同開創英語協會新一學期的新面貌。
1、會員招新：協會招募新會員，從而進一步完善協會機構，并選拔各部門干事，使新的血液注入協會。
2、英語演講比賽：為了增強同英語寫作比賽、英語聽力比賽：提高同學們口語、寫和聽水平，活躍校園學習英語的氣氛。
3、英語角：每個月舉辦一次，可以促進會員之間的交流，可以有效的提高同學們的口語能力。
4、會員交流大會在11月底，我們準備組織一個會員交流會，目的是讓會員彼此了解，互相溝通，增強會員與會員之間，協會與會員之間的聯系，同時也讓每個會員都意識到他們是協會中的一員，增強協會在他們心中的地位。
5、英語話劇：鍛煉同學們的口語能力，為學院的英語活動做準備
6、野外旅游：豐富同學們的課余生活，時間、地點待定。
7、協會聯誼：與兄弟學院的英語協會聯誼，為會員開辟一個交流的平臺。
8、開展一些娛樂活動為了豐富同學們的課外生活，在本學期將會舉行野外燒烤等類似的活動，以增進同學們之間的交流認識。
9、本協會負責人每隔兩周開一次會議(針對協會近期出現的問題，說出自己的看法并闡述自己的解決方法)。
下面是小編為您整理的《青志協個人工作計劃模板》，僅供大家查閱。
青志協個人工作計劃模板青年志愿者協會作為全院志愿者的模范和領導機構，規范完善運行機制和制定相關制度勢在必行，在這方面主要開展以下工作：
1、突出重點，強化管理
a、協會將實施量化管理制度來考評干部的工作業績，每月考評一次。對連續三次考核成績均在最后三名的學生干部予以警告，并對考核成績優秀的干部加大培養力度。
b、做好思想教育工作。協會將認真貫徹團委文件精神，加強愛國主義教育。
c、學生干部的工作將實施會員監督制度，對不合格的干部堅決予以辭退。
2積極走進社區，志愿服務接力
青年志愿者協會計劃以校區為活動中心，組織人員調查研究。
3、積極開展社會公益活動
(1)每半年開展一次愛心奉獻、慰問福利院活動
(2)明年三月份開展弘揚雷鋒精神，參與志愿服務活動。倡導團結互助、無私奉獻的社會風尚。
a、設立學雷鋒小組，協會設立開通一部學雷鋒服務專線，對全校的環保、學生急及以及其它各種情況提供無私幫助。
b、召開青年志愿者專題報告會，進行志愿者理論知識培訓的同時宣傳雷鋒事跡，弘揚雷鋒精神。
(3)植樹節開展大型義務植樹活動(和學院、市委聯系地點，恰商相關事宜)
(4)六月份，開展大型的義務募捐活動，為我校貧困生及貧困地區失學兒童提供提供幫助，在校內外以文藝演出的形式號召并動員更多的人參與其中。
(5)為校內外大型活動提供志愿服務
(6)暑期組織社會實踐小分隊送文化下鄉活動
(7)舉辦失物招領箱。解決同學們的尋找失物之煩惱
三、加大宣傳，營造氛圍，挖掘典型，促進發展
(1)協會的每一次活動在講求實效的同時必須做好宣傳工作，營造良好氛圍。
(2)對表現積極、貢獻突出的志愿者進行表彰，及時樹立學習榜樣，提高全體志愿者的志愿服務意識，促進志愿事業的發展。
在青年志愿者協會所展開的多項工作中難免有不足之處，計劃難免有紕漏，但我們會努力做得更好。
青志協個人工作計劃模板一、強化自身建設。
青年志愿者協會作為全校志愿者的領導機構，健全組織機構，規范管理制度，提_部素質，加強團隊建設勢在必行，在這方面主要開展以下工作：
1、根據實際需要及時進行青協內?a
href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽憊ぷ魑恢玫髡N思憂客髟悍只岬牧擔浞址⒒有G嘈淖櫓饔茫狙諦G嘈閹羝卟棵諾幕股柚眉叭嗽迸潯父雍俠懟⒔∪允谷G嗄曛駒剛吖ぷ韉玫礁玫姆⒄埂?/p>2、對所屬部門加強管理。
本學期將對各部門進行精細化管理，主要依據《__大學青年志愿者協會章程》《__大學青年志愿者協會內部成員管理制度》《__大學青年志愿者協會理事會制度》《__大學青年志愿者協會注冊會員管理條例》等各項規章制度，對各部門進行量化考核，規范內部管理。
3、舉辦業務素質培訓，開展小型活動。
為提高全體成員素質，增強校青協號召力和凝聚力。將組織開展基本志愿知識及專業技術培訓，并在各部之間展開各種互動活動，增強團隊凝聚力。
二、加強與學院青年志愿者分會之間的聯系，幫助學院完成志愿者組織服務隊的建立。
本學期我們將繼續指導并幫助各學院完善建立志愿者組織，加強和學院之間的聯系，促使各學院更好參與青年志愿服務活動。校青協定期傳達各階段青年志愿服務活動動向，并以第__屆牡丹花會為平臺，組織各院系積極開展志愿服務活動。
同時考慮到本學期新成立的一些分會，校青協也會加強溝通，及時了解各學院青協分會活動開展情況及在發展過程中遇到的困難，協助其解決。并通過開展定點培訓，交流學習會等多種方式，實現我校青年志愿者工作的全面發展。
三、繼續堅持與完善校青協品牌服務隊。
“陽光天使”義務家教活動是校青協大力推進開展的一項品牌活動。在本學期，我們將更注重加強幫助真正需要幫助的貧困家庭，讓校方提供家庭貧困、學習上存在困難，學習意愿強烈的同學，把志愿者們的幫助，帶給最需要的人。同時根據義務家教個人的所學特長，確實做到發揮長處，提供秀的服務。
四、嚴格執行志愿者會員注冊與管理辦法。
學期出按照《__大學青年志愿者注冊管理辦法》，在全校四個校區范圍內開展志愿者注冊工作，擴大志愿者規模，并在每次活動后，建立志愿服務日志，落實執行志愿者活動后，志愿者證蓋章規定，保障志愿者權利，并舉辦志愿者交流會，提高志愿者熱情。
五、加大宣傳力度。
本學期，我們將分別在校內外同時加強青協的影響力與號召力。對校內，通過進一步的宣傳，加大志愿精神在校園中的影響，感召更多的大學生投入志愿工作。
對校外，加強與其他校級組織及社會媒體的聯系，通過聯系記者，積極投稿等方式。擴大影響力，引起社會對我校青年志愿者協會的關注，對志愿服務事業的關注。
六、加強與其他高校之間的聯系。
把握機遇，聯合洛陽市各高校的青年志愿者組織，在全市范圍內開展大型志愿活動，擴大我校在洛陽高校間的影響。同時，向全國高校的優秀青年志愿者協會學習，吸取他們的先進經驗，使我校青年志愿者事業在短時間內得到更快的發展與壯大。
青志協個人工作計劃模板一、加強隊伍建設，健全完善管理制度
1、積極發展會員，重點發展單位會員。
加強對與社會各界的聯系，重點走訪各大企事業單位、機關、學校，宣傳協會所開展的
工作和項目，積極地爭取熱心志愿服務事業的單位和個人的加入。
2、健全完善管理制度。
繼續做好會員登記、年審、培訓等管理工作;強化會員的組織觀念，提高會員的責任感。在現有志愿者
兩證基礎上，設計、印制志愿者手冊。
3、加強基層組織建設，建立完善基層志愿者隊伍。
吸納有專業特長的志愿者充實內部建設，以更好地組織、協調、落實協會各
項工作的開展，擴大基層志愿服務組織網絡覆蓋面。
二、組織和實施各項志愿服務活動
1、“紅紅火火過大年”主題活動
活動簡介：在20__年春節期間，組織開展“紅紅火火過大年”主題志愿服務活動，以講文明樹新風為主線，以扶老助殘、
文體娛樂、環境秩序、平安健康為重點，以送溫暖、送文化、送衛生、送平安、送健康為主要內容，組織動員志愿者廣泛開展多
種形式的志愿服務活動，傳遞親情友情，共享幸福生活，著力營造歡樂喜慶、文明祥和、溫馨和諧的春節節日氛圍。
活動時間：20__年元月15日至2月15日(具體時間待定)
活動場地：(與相關單位協商，待定)。
2、“志愿服務月”系列活動
活動簡介：“3.5志愿者日宣傳”在志愿者者日前后，組織志愿者開展志愿服務宣傳和志愿服務月啟動儀式;“3.8婦女節送
健康下鄉”組織廣大醫療志愿者開展送健康下鄉活動，為農村婦女開展義務體檢、咨詢服務活動;“3.12植樹節”在植樹節
期間組織志愿者參加植樹活動。
活動時間：3月1日—4月1相關節日期間(待定)。
活動場地：(與相關單位協商，待定)。
3、紀念《世界水日》環保宣傳活動
活動簡介：人們生產生活中，浪費水的現象比較嚴重，科學用水、節約用水還沒有成為每個公民的自覺行為，浪費用水、水污染
進一步加劇了水資源短缺的形勢，通過宣傳活動，提升公民的水資源節約和保護生態環境的意識。
活動時間：3月21日(星期日)-3月23日期間
活動形式：網站宣傳
4、《地球一小時》熄燈活動
活動簡介：“地球一小時”是一個鼓舞人心并且易于實施的活動。在活動當天，預計__會有10余所學校，百余家單位、組
織機構，預計萬余人參與其中。這項活動讓每個人、每個家庭和企業盡可能多的參與進來，為整個城市節能環保意識的提高并使
更多的人為應對氣候變化而付出努力，向世界展示__在節能減排和環境保護方面的決心和行動。
活動時間：3月27日(星期六)晚19時—21時
活動場地：__藍天廣場
5、環保與健康系列公益活動
活動簡介：健康環保徒步活動，結合環保宣傳及“公民環保測驗”，提高市民關注環境和參加環保的意識，傳遞環保志愿精神
和理念。為自身健康和周邊環境的美化作出努力，為__城市的美麗環境盡自己的一份力量。
活動內容：環保展板宣傳、宣傳標語簽字、現場招募志愿者，徒步沿途的垃圾清揀等。
活動時間：每年五月間進行
活動場地：藍天廣場及四周街道。
活動解釋：“公民環保測驗”利用商場環境、認為投放垃圾測試過往顧客環保意識，對自覺歸置垃圾者現場通過鼓掌表揚。
6、“我的節日”系列活動
活動簡介：深入開展“我的節日”主題活動。在我國重要的傳統節日期間，在城鄉社區、學校、機關、企業組織開展豐富多彩的
群眾性經典誦讀、節日民俗、文化娛樂和體育健身活動，推動“我們的節日”主題活動在各地深入開展。并結合志愿服務中
心工作積極開展以關愛“留守兒童”、“空巢老人”以及關愛殘疾人等為主題的慰問、幫扶等系列志愿服務公益活動。
活動時間：20__年度
活動場地：待選、待定。
7、“關愛農民工子女”主題活動
活動簡介：圍繞“關愛農民工子女”主題開展“關愛農民工子女，我們在行動”志愿服務活動。動員廣大志愿者積極參與關愛
農民工子女行動，通過豐富多樣的形式，在“親情陪護、感受城市、學業輔導、愛心捐助、結對幫扶”等方面與受助學生結成幫
扶對子。
活動時間：在“6.1兒童節”前后(具體時間待定)
活動場地：學校(具體地點待定)
8、“綠色出行日”活動
活動簡介：結合9.16《國際保護臭氧層》和9?22《國際無車日》，宣傳倡導市民在9月22日“中國城市無車日”
這一天，自覺主動地放棄使用小汽車，盡可能地采取乘坐公交車、騎自行車或步行等綠色方式出行，減少汽車尾氣對空氣和噪音
的污染，以實際行動支持和參與環保活動。為了__多一個藍天，少一些污染，給我們的地球放一天假，給我們的城市放一天假
，讓我們來享受一天清新的空氣和安寧。
活動時間：9月16—22日
活動場地：城市騎行路線
活動場地：在沿海岸線的山林地或風景區內舉行。
9、表彰為志愿服務事業做出突出貢獻的志愿者和優秀單位
結合紀念《國際志愿者日》(每年12月5日)，對做出突出貢獻的環保志愿者和優秀團體單位進行表彰暨志愿者晉級嘉
獎活動。
活動簡介：年度環保志愿者先進集體、個人表彰大會。
活動時間：_月_日
活動場地：待定
三、建設和管理好__志愿者網站
進行網站的后期維護工作，充分利用網絡的宣傳和實用功能，樹立協會的社會公益形象。加強網站管理，吸納有專業知識的志愿
者來參加網站的管理和維護工作，使網站能夠成為宣傳環保和整合環保社會資源的有效平臺。
四、工作程序：
1、擬邀請函或電話進行前期聯系溝通，跟進進行見面協商。
2、走出去，拜訪各大企事業單位、邀請他們參與或捐助。
【關鍵詞】 后金融危機； 國際財務報告準則； 國際趨同； 應用策略
隨著世界經濟一體化程度日益加深，國際財務報告準則在全球范圍的應用越來越廣泛。截至目前，已有110多個國家和地區要求或允許采用國際財務報告準則，或者與國際財務報告準則趨同。自2007年金融危機爆發以來，人們更加清楚地認識到，制定一套全球統一的高質量會計準則，提高會計信息透明度和增強受托責任，對于金融穩定與經濟發展至關重要。當前，國際金融監管框架正處于重構時期，國際會計格局也面臨著重大調整，二十國集團和金融穩定理事會正在積極推動會計準則的變革。在這樣的國際環境下，各國家或地區采取的會計準則國際趨同策略備受國際社會廣泛關注。通過對美國、歐盟、日本、俄羅斯、印度等世界主要經濟體在應用國際財務報告準則過程中所采取的不同策略進行比較分析，這對于我國在后金融危機時代調整和完善我國會計準則國際趨同的策略，積極應對復雜的國際形勢具有重要意義。
一、世界主要經濟體對國際財務報告準則的應用情況
在全球會計準則趨同步伐進一步加快的背景下，會計準則國際趨同應當采用何種策略，不同國際組織和各個國家或地區觀點并不統一。其中，有些國家或地區認為，為實現本國或本地區會計準則的國際化，應當直接采用國際財務報告準則；而有些國家或地區則認為，應當根據國內實際情況，走適合本國國情的國際化道路，例如保留本國的會計準則，與國際財務報告準則趨同，并不斷完善改進本國準則。美國、歐盟、日本、俄羅斯、印度作為全球主要經濟體，其應用國際財務報告準則的策略將對推廣國際財務報告準則，制定一套全球高質量的會計準則具有重大影響。這些國家或地區在應用國際財務報告準則方面存在較大差異。
（一）美國
2008年11月，美國證券交易委員會（SEC）為了規范美國上市公司根據國際財務報告準則編制財務報告，了一份關于采納國際財務報告準則路線圖的征求意見稿。該路線圖（征求意見稿）首先闡述了強制美國上市公司采用國際財務報告準則的基礎；然后提出了改進國際財務報告準則、國際財務報告準則制定機構的籌資機制、在美國開展國際財務報告準則教育和培訓、允許有限范圍的上市公司提前采用國際準則、美國證券交易委員會未來規則制定時間安排、強制采用的階段性實施工作等七個里程碑。
美國證券交易委員會于2010年2月發表聲明稱，支持建立一套全球統一的高質量會計準則，并為采用國際財務報告準則制訂了一套具體的工作計劃——《考慮將國際財務報告準則并入美國財務報告體系工作計劃》。該工作計劃列出了需要工作人員深入分析的六個領域，其中前兩個領域是考慮國際財務報告準則本身的特征及其制定程序，后四個則是關于準則的轉換所需要考慮的內容。
此后，美國證券交易委員會于2010年10月、2011年5月和11月、2012年7月連續了一系列關于《考慮將國際財務報告準則并入美國財務報告體系工作計劃》的研究報告，包括《進展報告》、《一條可能路徑——“趨同認可”模式》、《美國公認會計原則與國際財務報告準則的比較》、《國際財務報告準則實踐分析》、《最終工作人員報告》等。期間，美國財務會計基金會對美國證券交易委員會提出的“趨同認可”模式發表意見。“趨同認可”模式是將國際財務報告準則納入美國財務報告體系，“采用美國公認會計原則的美國發行人編制的財務報表與采用國際財務報告準則的主體編制的財務報表是一致的”，而不是“美國發行人采用國際財務報告準則”。美國財務會計基金會認為，在“趨同認可”模式下，美國財務會計準則委員會仍擔任美國會計準則制定機構，將參與制定國際財務報告準則，在國際財務報告準則符合公眾利益情況下認可國際財務報告準則，并為美國利益相關方提供所需的額外解釋和指南。
2012年7月，美國證券交易委員會工作人員了一份最終報告——《考慮將國際財務報告準則納入美國發行人財務報告體系的工作計劃》。工作人員在全球會計準則工作計劃中對六個關鍵領域的觀察和分析作了總結，旨在確定是否、何時、如何將國際財務報告準則納入美國發行人的財務報告體系。工作人員從國際財務報告準則的制定、解釋程序、國際會計準則理事會與國家準則制定機構的合作、全球范圍內的應用和執行、國際會計準則理事會的治理、籌資狀況、投資者理解能力等七個方面論述了他們的研究成果。盡管如此，美國證券交易委員會還是沒有明確美國在國際財務報告準則上的立場，并表示將于明年作出最終決議。
（二）歐盟
2002年7月，歐洲議會和歐盟委員會在《關于運用國際會計準則的第1606/2002號決議》中決定，要求歐盟所有上市公司從2005年起，按照國際財務報告準則編制合并財務報表。歐盟作出這樣的決定，其目的在于讓歐盟成員國采納和運用國際會計準則，提高歐盟地區上市公司財務報表的透明度和可比性，從而促進歐盟資本市場及其成員國資本市場的高效運轉。歐盟委員會接受由國際會計準則委員會（IASC，即國際會計準則理事會的前身）制定的國際會計準則（IAS）、由國際會計準則理事會制定的國際財務報告準則（IFRS）以及相關的解釋。根據《關于運用國際會計準則的第1606/2002號決議》的規定，當國際會計準則滿足下列條件時，歐盟委員會應就國際財務報告準則是否適用作出決定：一是國際財務報告準則不與歐盟相關指令所規定的原則相沖突，并且有益于歐洲公眾利益；二是國際財務報告準則滿足可理解性、相關性、可靠性、可比性等會計信息質量特征，并且有助于利益相關方作出經濟決策以及評價管理當局的受托責任。
歐盟采納國際會計準則理事會頒布的國際財務報告準則的具體做法是：首先，由歐洲財務報告咨詢組征求各利益相關方對擬采用國際財務報告準則的意見；其次，歐盟各成員國準則制定機構組成的準則建議審議組對歐洲財務報告咨詢組提出的意見進行審議，并提交會計監管委員會；然后，會計監管委員會進行投票表決是否采用這項新的國際財務報告準則；最后，歐洲議會和歐盟委員會批準認可，即在會計監管委員會表決通過之后，歐洲議會和歐盟委員會在3個月內還擁有否決權，可決定對該國際財務報告準則或采用，或修改后采用。
截至2011年底，歐盟采納了全部已經生效的國際會計準則、國際財務報告準則及其解釋，僅排除了《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》中有關套期會計的規定。
（三）日本
2009年底，日本金融廳以“內閣辦公室條例”的形式了日本采用國際財務報告準則的路線圖。該內閣辦公室條例是在日本企業會計審議會2009年6月30日的《國際財務報告準則在日本的應用（中期報告）》基礎上形成的法規。日本會計準則的路線圖為部分日本上市公司自愿在自2010年3月31日或以后日期結束的會計年度提前采用國際財務報告準則提供了框架。該路線圖明確，日本將于2012年前后作出關于自2015年或2016年起強制采用國際財務報告準則的決定。此外，上述內閣辦公室條例還規定，自2016年3月31日以后結束的會計年度起，將終止在日本上市的企業按照美國公認會計原則編制財務報表的選擇權。
自2011年3月日本大地震和核泄漏事故發生以來，日本經濟形勢惡化，日本產業界掀起了一股反對引入國際財務報告準則的浪潮。對于強制采用國際財務報告準則，日本企業顧慮重重，考慮到采用成本太高、準備時間過短、并無必要性等因素，日本企業認為日本沒有必要超前于其他國家，尤其在美國尚未作出決定的情況下，更不必過早采用國際財務報告準則。
日本金融廳在面臨國內產業界強烈反對、美國立場模糊、美國準則與國際準則趨同進展緩慢等情況下，于2011年6月發表了一份名為《關于國際財務報告準則應用的考慮》的聲明。日本金融廳在該聲明中表示，在2015年3月之前日本不會強制本國企業采用國際財務報告準則，即使將來日本決定強制采用國際財務報告準則，至少也需要為企業預留5至7年的準備時間。此外，考慮到日本推遲采用國際財務報告準則，日本金融廳刪除了《國際財務報告準則在日本的應用（中期報告）》中關于終止在日本上市的企業按照美國公認會計原則編制財務報表選擇權的有關規定，在2016年3月31日以后結束的會計年度，企業還是可以繼續選擇使用美國公認會計原則。
（四）俄羅斯
2011年2月，俄羅斯政府簽署了國際財務報告準則認可程序文件。根據該文件，除2011年5月新的《國際財務報告準則第9號》至《國際財務報告準則第13號》以及《國際財務報告解釋公告第20號》，俄羅斯財政部于2011年11月認可了所有現行國際財務報告準則和解釋公告。在未來對特定準則的認可決議上，俄羅斯財政部將基于一個非政府專家委員會——國家財務報告準則委員會的建議，并咨詢中央銀行和證券市場聯邦委員會的意見。
俄羅斯所有上市公司、貸款機構（例如銀行等）和保險公司將從2012年1月1日起開始采用國際財務報告準則編制其合并財務報表，并需要提供2011年的比較報表。但如果俄羅斯法律要求其他主體編制和公開合并財務報表，這些主體也應當根據國際財務報告準則編制其合并財務報表。
有一點需要注意的是，盡管俄羅斯要求上述主體使用國際財務報告準則編制其合并財務報表，但這些主體仍需要按照俄羅斯財務報告準則編制其單獨財務報表，以滿足相關法規的要求。
（五）印度
2010年上半年，印度企業事務部在國內了向國際財務報告準則過渡的路線圖，要求包括保險公司、銀行和非銀行金融機構在內的上市公司和印度大型企業分階段采用“與國際財務報告準則趨同的印度會計準則”。關于與國際財務報告準則趨同的印度準則的實施步驟，印度采取了分階段實施的策略。具體而言，具有一定規模的上市公司和在海外上市的公司將于2011年4月1日率先執行與國際財務報告準則趨同的印度準則；2012年，所有保險公司實施與國際財務報告準則趨同的印度準則；2013年至2014年，商業銀行、其他上市公司、具有一定規模的非上市公司、城市信用合作社和其他非銀行金融機構將依規模分階段實施與國際財務報告準則趨同的印度會計準則。
然而，印度企業事務部于2010年7月再次公告，放緩了印度會計準則與國際財務報告準則的趨同進程，重新調整了趨同的范圍和有關時間安排。根據上述公告的安排，印度所有上市公司將不會從2011年4月開始實施與國際財務報告準則趨同的印度公認會計準則，其他企業實施與國際財務報告準則趨同的印度會計準則的時間可能較2014年更晚。
在印度，會計準則的制定工作具體由印度注冊會計師協會負責。2011年1月，印度注冊會計師協會在國際財務報告準則基礎上，重新制定了本國會計準則。印度在實現與國際財務報告準則趨同的同時，還兼顧了印度國內法律和經濟環境的需要。印度注冊會計師協會在國際財務報告準則的基礎上，根據印度特殊國情，對有關條款和規定作了適當修改，與印度的法律、監管和經濟環境保持了一致。例如，將準則的過渡日設定為當期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權或可選會計處理、保留使用“資產負債表”和“損益表”術語等。到目前為止，印度企業事務部已經了35項與國際財務報告準則趨同的印度會計準則，并宣布當稅收和其他問題被解決后，將分階段執行。
二、對各國家或地區應用國際財務報告準則策略的分析
目前，各個國家或地區應用國際財務報告采用的策略主要有四種類型，“直接采用”模式、“趨同”模式、“認可”模式以及“趨同認可”模式。這四種模式具有不同的特點和運用環境，并且對各國會計準則國際化也有不同影響。
“直接采用”模式是指一個國家或地區的會計準則將一字不改地完全采用國際財務報告準則，并且該國家或地區也不再保留會計準則的制定權。換而言之，這個國家或地區在采用國際財務報告準則的過程中不需要履行任何會計準則審批或修訂程序，即國際財務報告準則何時生效實施，該國家或地區的企業就何時采用。
“趨同”模式是指一個國家或地區的會計準則制定機構不直接引入國際會計準則理事會的國際財務報告準則，而是保留了本國會計準則的準則制定權。在會計處理原則和方法上，采取“趨同”策略的國家或地區會與國際財務報告準則保持一致，但不會一字不改地完全照搬國際財務報告準則。這些國家或地區會根據本國自身的特色對會計準則做一些修訂。采用“趨同”模式的國家或地區正在逐漸增多，印度是典型代表之一。根據印度的路線圖可以看出，印度基于本國國情特別是在考慮特殊法律環境的基礎上，對國際財務報告準則作出適當修改。例如引入附加披露要求、更改某些術語、省略某些選擇權或可選會計處理等。
“認可”模式是指一個國家或地區在決定采用國際財務報告準則之前先由法定機構執行認可程序。這些國家或地區在對國際財務報告準則進行認可的過程中，有可能會對擬采用的國際財務報告準則進行修訂。但目前來看，對國際財務報告準則進行修訂的情況極少發生。歐盟和澳大利亞采用的就是“認可”模式。
“趨同認可”模式是由美國證券交易委員會工作人員提出的一種替代模式，結合了趨同模式和認可模式的特點。“趨同認可”模式是指一個國家或地區在引入國際財務報告準則過程中，保留本國會計準則制定機構及其制定本國會計準則的權力，積極推動本國會計準則與國際財務報告準則趨同，根據本國的實際情況進一步指南、解釋或其他披露要求，并且對現行國際財務報告準則進行逐項認可。盡管美國證券交易委員會提出了這一模式，但并沒有明確一定采用該模式。美國作為最發達的資本市場國家，其會計準則體系的完善程度以及在對待國際財務報告準則問題上所采取的政策對全球其他國家或地區具有舉足輕重的作用。
從上述四種模式來看，目前世界上僅有極少數國家或地區的會計準則建設采取“直接采用”模式，而且國際財務報告準則經過認可未做任何改動的情況也很少，比較多的做法是立足于本國企業和經濟發展的需要，對國際財務報告準則做一些補充和調整。例如有些國家或地區將國際會計準則理事會的國際財務報告準則翻譯為當地語言，還有些國家或地區則為解決國家特定問題而作出一定修改或為某些行業中存在的特定問題提供詳細的指南。即使會計準則體系較為完善的美國在國際化道路上，也是需要立足于本國實際情況來作出是否將國際財務報告準則引入其財務報告體系的決定。總之，一個國家或地區基本上是根據其本國準則制定歷史和特點選擇與經濟社會發展需求相適應的策略。
三、我國會計準則國際趨同的政策建議
隨著國際財務報告準則在全球范圍的應用越來越廣泛，當前國際會計格局正面臨重大調整，美國以外的國家或地區對國際準則制定的影響力越來越強。自2001年以來，許多國家或地區參與國際財務報告準則制定的活動越來越頻繁，中國、韓國、日本、歐盟等國家或地區的影響力逐步在擴大。尤其在應對金融危機過程中，二十國集團和金融穩定理事會要求增強新興經濟體參與度，印度、巴西、俄羅斯等新興經濟體積極參與國際財務報告準則基金會的有關活動。因此，國際會計準則理事會在制定國際財務報告準則過程中需要協調的關系變得更加多元化。
2012年7月，美國證券交易委員會就引入國際財務報告準則問題最終工作人員研究報告，在報告中提到，美國國內利益相關方認為引入國際財務報告準則與美國現行法律不一致，因而不支持在美國財務報告體系中引入國際財務報告準則。從該研究報告的分析來看，美國“直接采用”國際財務報告準則的可能性微乎其微，很有可能會采用他們所提出的“趨同認可”模式。這種模式其實是對中國、印度等國家采用“趨同”模式的認可，因為其本質是一致的。這進一步表明，基于對本國法律環境、語言習慣、會計準則的貫徹實施等因素的考量，堅持“趨同”策略是符合各國會計準則建設與發展客觀需求的并且是務實有效的做法，有助于一個國家或地區在會計國際化道路上保持主動性與靈活性。
因此，我們應當繼續保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，積極按照持續趨同路線圖的部署，針對國際會計準則理事會2011年的合并財務報表、合營安排、公允價值計量等多項準則，切實做好我國企業會計準則的修訂和完善工作。與此同時，我們還應繼續跟蹤國際準則的最新變化，加大對金融工具、保險合同、收入確認、租賃等準則項目的研究力度，積極向國際會計準則理事會反映中國利益相關方的意見和建議，切實維護我國利益。此外，我們需要密切關注美國、日本等國家或地區應用國際財務報告準則的策略變化，適時調整我國在持續趨同過程中的應對機制，保持并提升我國在國際會計交流與合作中的話語權和影響力。
【參考文獻】
[1] 楊敏，陸建橋，徐華新. 當前國際會計趨同形勢和我國企業會計準則國際趨同的策略研究[J]. 會計研究，2011（10）：9-15.
關鍵詞：國際石油合作；聯合作業協議；聯合作業合同模版
1 JOA在國際石油行業中的重要性及基本情況
在國際油氣合作領域中，聯合作業協議（Joint Operating Agreement，或簡稱JOA）作為比較典型的合作模式獲得越來越多的關注。石油行業的高風險、高投資特點促使多方必須共同運作、分擔風險、分擔費用。而JOA則通過協議方式明確各合作方之間的權利、義務，并跨越勘探、開發、生產、棄置等整個運營環節，從而使得原本松散的聯合體更高效的履行各類資源性石油合同，最終實現油氣公司對油氣的經濟追求。因而JOA在石油開發合作中的重要性不言而喻，正如Peter Robbers在其書中談到的，JOA是石油作業項目的重要基石，是起草生產、處置、銷售、運輸等其他石油類合同的基礎。除了使用范圍較為廣泛的國際石油談判代表協會（AIPN）制定的JOA模版外，各行業協議還相應發展出具有不同區域特點的版本，如：美國石油和土地管理協會（AAPL）版JOA、加拿大石油土地管理協會（CAPL）版JOA、英國油氣（OGUK）版JOA、澳大利亞石油生產勘探協會（APPEA）版，挪威石油理事會（NPD）版等等。盡管各模版起草時側重點不同，但都含有一些共同的條款，本文將逐一討論。
2 JOA主要條款簡析
無論是陸上開發還是海上開發，無論是常規油氣或是非常規油氣開發，JOA包含如下主要條款：
2.1 參與方及參與權益比例
明確的合同主體是一個合同生效的基本條件，通常JOA會在前述（recital）中說明簽署JOA的原始協議方。當參與方在選擇退出或轉讓權益時，或以原JOA附件的形式直接記錄參與方的更迭，或是通過其他法律文件來建立權利鏈條。不同于其他行業的合作，多數JOA對新進者的財務或技術能力設立一定要求，對作業者的繼承者尤為嚴苛，往往需要獲得相關政府或機構的批準。盡管參與權益比例在不同版本JOA中名稱不同，但所有模版都承認各參與方需按照一定參與權益分擔作業成本和分享收益的合同精神。實踐中還需要注意參與權益比例是否在某一階段發生變化，如印度尼西亞產品分成合同規定開發階段須引入本土參與方從而間接改變JOA原參與方的權益比例。同時JOA參與方如果代為其他方履行合同義務時，建議合同者應明確墊付義務何時結束，并設計可優先回收該部分墊付投資的條款以保護自身權益。
2.2 有效期
筆者接觸絕大部分JOA都以簽字日作為生效日，極少數將生效與滿足先決條件關聯，如某澳洲項目的JOA中規定作業委員會成立并召開第一次會議后JOA方可生效。而JOA的終止情況則更多樣化，由于資源合同的終止或一家獲取全部參與權益比例是最為常見終止原因。在普通法下合同終止并不剝奪非違約方獲得救濟的權利，因而某些JOA模版要求合作伙伴之間不存在未決事項時才能終止JOA，在OGUK JOA模板中甚至要求簽訂獨立合同后方可終止JOA。需要注意的是JOA終止后保密、賠償、爭議解決條款仍然有效。
2.3 JOA范圍
JOA范圍系指作業者代表各參與方開展聯合作業的范圍，被排除在“聯合作業”范圍外的活動也將排除在JOA范圍外，任何參與方不承擔非“聯合作業”產生的費用和責任，因而“聯合作業”需謹慎定義。以APIN模版為代表，大部分在定義范圍時將履行資源合同權利義務作為JOA范圍。相比而言AAPL模版采用了更寬泛的定義，使用了“包括但不限于”的字樣，并補充了集中處理和處置階段的活動。無法簡單評述哪種形式更優，合同者應根據自身項目特點選擇更合適的表達方式。
2.4 作業者
聯合協議下的作業者是代表協議各參與方管理聯合作業的合同者。傳統觀念認為擁有最大參與權益的參與方通常與聯合作業行為的密切性最強，因而更易于代表聯合作業體進行作業。但石油實踐中并非如此，例如我國《對外合作開采陸上石油資源條例》中明確規定中方國有石油公司為最大持有比例方，但外國投資者負責單獨投資進行勘探、負責作業，并承擔勘探風險，也就是通常意義的作業者概念。因此JOA中確定作業者身份的約定除遵循合同自治原則外，還需符合資源國法律。
聯合作業協議賦予作業者一定權利，其可以雇傭人員或派遣子方員工進行作業，也可代表JOA各方簽署作業相關協議、與政府溝通、提訟和達成和解等。因作業者的占據聯合作業中的優勢地位，所以絕大部分的JOA模板中會規定作業者不得通過聯合作業獲利，實踐中依據項目情況將JOA還可作業者權利限定一定范圍內，如約定作業者有權批準合同金額不得超過多少等。
作業者責任限制是作業者條款中一個非常重要的內容，各行業協會制定的JOA模板中均對作業者聯合作業中責任進行了限制性規定，絕大部分模版中規定作業者僅在有關人員重大疏忽（gross negligence）或故意（willful misconduct）違反法律規定時承擔賠償義務。而對于有關人員的定義各家模板略有差別，以2012年AIPN模版就將其限定為作業者的高級監督人員。同時賠償范圍在各家JOA模版中均有不同，或全部賠償，或賠償實際損失。
2.5 作業委員會
非作業者為加強對作業者的控制成立了作業委員會（operating committee）。通常每一個JOA參與方有代表參加委員會，但筆者接觸的巴西某項目JOA中規定持有參與權益需超10%時才有資格派出代表，未達到該比例時可以由其他方代表代為投票。并非所有的JOA都成立了作業委員會，北美區域JOA更傾向授予作業者無限權力，AAPL制定的JOA中規定作業者對聯合作業有全面控制權，CAPL JOA下的作業者也僅是向非作業者咨詢或通報即可，這與傳統北美區域JOA中參與方往往是普通投資人而不是是石油公司有關。作業委員會的表決機制是JOA核心內容之一，通常有直接設定通過比例、將通過比例與同意方數量相結合、全體一致同意等表決機制。實踐中受項目參與方數量等諸多因素的影響，最終達成的表決機制各有不同，但通常對申請許可證延期、退還區塊等事項可選擇為一致同意事項。
2.6 工作計劃、預算和合同授權
非作業者對作業者最重要的控制手段就是利用作業委員會對作業者提交的年度工作計劃預算、支出授權（Authorization for Expenditure）以及作業者擬簽訂的合同（合同授權）進行審批。實踐中如作業委員否決年度計劃預算時，作業者都被要求修改報告以期重新獲得批準后方可進行下一年的的工作，對于未獲得批準的支出授權不得進合成本，即由作業者自行承當費用。而合同授權則是在作業者的招標、采購、服務等各環節進行控制，常見的授權批準有三種類型：①需要招標的合同，②關聯公司合同，③超過一定金額的與第三方合同；當然某些JOA并不考慮合同性質，僅以合同金額為標準，設置不同的授權程序。JOA是各方平衡力量的結果，過分控制作業者可能會導致無法開展聯合作業，因而部分JOA賦予作業者一定空間，例如AIPN模版中規定對已批準的年度工作計劃預算，如果單項超支低于10%、總額超支低于5%無需再次申請批準。
2.7 獨立風險作業
參與方對某些作業活動的認識并不是永遠一致的，因而獨立風險作業（exclusive operation或者sole risk）條款應運而生。傳統觀念認為如果作業活動不能由全部JOA參與方參加時就可以構成獨立風險作業。該條款通常適用探井活動，有時會細化到探井或評價井的各個階段（鉆井、完井、加深井、二次完井、封井、側鉆井）以及地震等各項工作，但最低義務工作量通常排除在外。當非獨立風險方準備重新進入該獨立風險作業時需要支付一定的進入費（Premium），筆者目前接觸的JOA中主要有兩類計算進入費方式，一是支付一定比例的費用成本，通常300%-1000%之間；二是在獨立風險作業方完成**%成本回收后，非獨立風險作業方才可進入，后者多見于北美區域JOA。
2.8 違約
不同于其他類型協議，JOA下的違約主要是指為不能履行作業者發出的現金支付通知（cash call）義務，通常協議會規定違約方應在規定時間內支付到期款及利息，并且在未糾正違約前不得行使有關權利（包括參與投票、獲取數據、轉讓權益、獲得產量等），如果持續違約則會強制轉讓違約方的參與權益用以彌補未支付款項，或者出售違約方持有的產量，如AIPN JOA模版就通過“違約聲明協議”使作業者直接獲得出售違約方產量的收益。部分JOA還設計了強制退出條款即強迫違約方退出已開發區塊或資源合同。JOA實踐中上述救濟方式（違約后果）可設定優先順序，也可由非違約方自由選擇。AAPL和CAPL版JOA還有類似交叉抵押的條款保護非違約方利益。需要指出的是當某資源國的國家石油公司作為JOA參與方發生違約時，強制退出的違約救濟模式難以有效執行，實踐中通常采取都是軟性補救如出售其產量以彌補未支付款。另一個需要注意的是，為保證聯合作業持續進行減輕違約所產生的影響，多數版本的JOA中要求非違約方應按比例代替違約方先行支付違約款項，如不履行該義務也會構成違約。
2.9 產品處置
獲得產品雖然是各家參與方的主要經濟目的之一，但是由于石油產品的處置較為復雜且具有獨特性，因此JOA中僅簡單規定一些基本概念和原則，而更細節的處理則通過諸如《提油協議》、《天然氣balancing 協議》、《天然氣處置協議》等專門進行約定。因而JOA設置產品處置條款時需要明確不同協議之間發生沖突時優先適用的原則。通常JOA的產品處置條款會分別規定原油和天然氣的處置方式，并且明確份額、提油點、風險分擔、數量、油品等關鍵內容。同時產品處置條款的設置還需要結合資源合同或者資源國法律的規定，可能會涉及履行國內市場銷售義務、相關稅負承擔及政府參與模式等內容。
2.10 退出
JOA下的退出與轉讓的結果都是參與方將不再持有的項目的參與權益，區別在于退出則是零對價從項目中撤離，因而其核心是退出程序的實現、退出前的責任義務分擔。退出方向其他合作伙伴發退出通知為常見模式，大部分JOA模板都建議約定退出方承擔退出生效前的責任和義務。筆者接觸的諸多JOA合同中，退出生效時間約定并不相同，有收到通知之日的幾天內生效的，也有以政府批準退出為生效時間點，更有以發出退出通知的當年年底為生效日的。退出方是否承擔發生在退出通知發出到實際生效之間聯合作業的責任各合同約定并沒有統一，AIPN模板中就明確退出方不承擔在發出通知后退出生效前所有投票反對的事項。由于石油資源合同中往往具有向政府承諾的內容，故多數JOA都要求未完成義務工作量前不得退出。至于是否允許部分退出仍未有統一答案，筆者認為至少應保留一個開放空間允許這種可能性的存在，比如在延期申請階段可以退出勘探區塊但保留在開發區塊中的權益等等。
2.11 轉讓
聯合作業協議下的參與權益的轉讓有兩種類型：資產轉讓和股權轉讓。前者系指某一參與方直接將參與權益轉讓給第三方或者其他合作方，而后者是指參與方的母公司將其持有的股份轉讓給第三方，從而使得第三方間接持有參與權益的情況。僅就資產轉讓而言，各JOA模板對轉讓都持謹慎態度，并設置了各種轉讓限制，較為常見有獲得其他合作方的同意、部分轉讓時參與權益不得少于最低參與比例、其他合作方擁有優先權等等。因此在進行參與權益轉讓時，受讓方需要開展盡職調查，通過豁免或滿足各種轉讓限制而使得轉讓行為有效且無瑕疵。除了上述轉讓限制外，JOA模版中通常還會設計不受轉讓限制的情形，如向關聯公司轉讓、因控制權引發的轉讓、一攬子交易等等。實踐中轉讓條款內容還需符合資源國法律或資源合同的要求，例如在印度尼西亞產品分成合同規定在進入生產后需向印尼當地公司轉讓相關權益，相應在該國項目JOA中通常會約定此種情況下不受轉讓限制約束。
2.12 會計程序
會計程序（accounting procedure）是JOA中一個重要內容，細化聯合作業花費和收入的分配模式、程序等內容，但由于財務專業性過強又往往容易被忽略探討。目前會計程序多以以JOA附件格式出現（如AAPL、AIPN模版等），當然也有約定直接適用專業會計協會的相關規定。由于專業限制，筆者僅從法律角度列出在起草會計程序中需要包括的基本內容：會計賬目的保存、現金通知義務及程序、審計權利、非直接費用分攤（如管理費），任何上述內容的遺漏都可能引發實際作業中的爭議，因而需加謹慎約定。
除了上述列出的十二點內容外，JOA還有一些重要內容，如不可抗力條款、法律適用條款、爭議解決機制條款、保險條款、稅務條款等等，均需要結合項目實踐需求，在此不再詳細分析。
3 對我國石油聯合作業合同的啟示
依據我國《對外合作開采海洋石油資源條例》、《對外合作開采陸上石油資源條例》等法律規定，我國目前采取的石油合作模式類似于國際石油模式中的產品分成合同，但實踐中我國國有石油公司并不與外國石油公司單獨簽訂聯合作業協議，而是以石油開采合同中部分商務條款對聯合作業行為加以規范。與各協會制定的JOA模板相比，現有石油開采合同下的聯合條款約定內容相對簡單。隨著我國上游石油市場的逐步放開，油氣上游投資主體多元化的大環境下，現有適用聯合條款顯得捉襟見肘，顧對聯合協議起草急需提上日程。在此筆者提出幾點參考意見：
一是國有三大石油公司牽頭起草聯合協議模板，三大國有石油公司都具有豐富的國際國內聯合作業經驗，可在起草模板的過程中提供多種素材，使得模板涵蓋的范圍更廣、實用性更強。二是我國的聯合作業合同模板不能簡單照搬國外其他聯合作業合同模板，要充分考慮在中國法域下的特殊性，例如我國土地所有制性質就決定美國AAPL模板下參與權與工作權分離模式在中國聯合作業中并不適用。三是改變以往聯合協議條款過于保護國有石油公司利益模式，以規范作業者與非作業者權利、義務角度起草模版，尋找兩者之間的適度平衡，保護國家利益通過資源國法律或資源合同實現。
參考文獻
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根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展2006年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對2006年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了2006年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中2004年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業2005年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業務約定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業務收入增長106.30%，但主營業務成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2005年12月31日的資產負債表以及2005年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
工作總結最好是要根據領導的意思來展開，把日常工作敘述一下，好的工作方法分享一下，不好的工作方法寫出改進措施。親愛的讀者，小編為您準備了一些審計局個人總結范文，請笑納!
審計局個人總結范文1一年來，在企業領導的親切關懷和指導下，我在審計部經理的崗位上，帶領審計部的全體同仁嚴格按照年初制定的審計計劃，緊緊圍繞企業提出的"加大核查、審核、監管力度，確保各項制度深入落實"這一工作目標，積極主動地在企業內部開展了審計工作。經過全體同志們的共同努力，取得了一定成績，主要表現在：
一、嚴格審計的紀律和制度
審計部是一個新設部室，領導寄予我們厚望，同志們也關注著我們的發展，我深知責任重大。為了使內部審計工作在企業管理中得以順利開展，審計部在成立后的第一次全體會議上，就根據制定的年度工作計劃，并結合內?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽鋇木嚀逡滴衲芰Γ咀偶紉魅犯髯?a href='//xuexila.com/fanwen/gangweizhize/' target='_blank'>崗位職責，還要堅持分工不分家的原則，進行了內部分工。并從工作紀律、工作作風、工作態度、工作形象和工作結果等五個方面提出了具體的要求。這些基礎工作的進行，為我們全年工作的順利展開打下了扎實的基礎。
二、積極開展對駐外企業分部財務管理的監督和評價
__企業是我企業至今一家對外獨立開展經營業務的駐外企業分部，年生產各種復合肥近__噸，加上銷售總企業的肥料，2020年銷售收入已經突破了一億元，企業的資產總額也達到了__多萬元。但是由于種種原因，該企業一直沒有建立起完整、嚴密的內部核算管理制度，從而使會計信息的反映帶有很大的不真實性，也企業的財務管理帶來了一定的風險性。
根據企業領導的要求，我們在對其會計核算進行檢查審核的同時，先后分兩個階段對該企業的財務管理進行規范、核查。第一階段是參照企業的相關制度，幫助該企業制定其內部的財務管理制度，建立健全倉庫管理的工作流程，健全會計核算的賬簿體系，規范會計核算程序，建立嚴格的、定期的會計報告制度。第二階段，對規范后的會計核算制度，實施正常的審計檢查，通過這一系列工作，規范了該企業核算制度的同時，也教育了會計人員，增強了他們做好工作的責任心，起到了很好的效果。
三、嚴格費用報銷規定，嚴格費用審核
今年是我企業各種費用報銷新規定出臺的第一年，舊的報銷程序和標準對審計工作影響很大，突出反映在人們的認識上。審計是執行各種規章制度的前沿，審計人員就是把這個關口的，將不符合規定的支出堵在這個關口之外，是我們審計人員的責任。
我們從一開始的單純的業務費用審核逐步擴大到后勤的費用審核、生產車間工資的審核、裝卸費的審核、車間修理費的審核等，基本上包括了所有的支出。為了保證這一工作的質量，我們利用可利用的一切時間，組織學習企業出臺的新規定，新同志為了盡快提高自己的技能，主動請教老同志，并對要點及時做好筆記，所作的這一切都為做好這項工作打下了良好的基礎。一年以來，盡管我們對費用的審核量上不斷增大，但基本上沒有出現有問題的審核，從而有效的配合了企業的財務管理工作。
四、利用一切可利用的機會，為領導提供市場監管信息
根據企業領導的安排，今年，我先后到__和省內的幾個市場。針對市場反映出的問題，進行了核查，并結合核查進行了市場調研，這也是審計部2020年工作計劃的一項基本內容。核查中，我們晝夜兼程，為了把問題核查清楚，把市場調研準確，每到一處都積極地與客戶溝通，多方收集市場信息資料，這一切都為我們后期報告的撰寫積累了豐富的第一手資料。先后兩次的市場走訪，形成了近萬字的報告，把問題找準了，建議提對了，得到了企業領導的肯定和客戶、業務人員的好評。
五、工業園區建設項目的結算工作已接近尾聲
根據工作計劃，并經企業領導批準后，組織了對工業園區建設項目施工單位報價的核對及園區設備計價等工作。園區項目建設跨度長、項目多、投資大、施工單位多、資料零散，我們通過努力一一克服了這些困難，截止到10月底這項工作已基本結束。此項工作的順利開展，既較好的維護了我們__大企業的對外形象，也為企業取得了可觀的經濟效益。
審計局個人總結范文2經過了一年的努力，公司各個方面都有了一定的發展和提升，同時也會發現新的問題，現將一年的審計工作做如下總結。
一、加強理論學習，不斷提高自身素質
注重審計業務理論學習，除參加了地區審計局組織的審計業務培訓班的學習外，還比較系統的自學了計算機ao審計系統、財政改革相關知識、專項審計調查報告寫作等內容，特別是參加了7月份自治區審計廳舉辦的“以培代審”固定資產審計調查。通過學習，理論素養得到了進一步的提升，理想信念更加堅定，審計工作思路更加開闊。
二、注重黨性鍛煉與修養
自覺遵守“審計人員工作紀律”，以此來規范自己的行為;不斷加強黨性修養，牢記“兩個務必”，自覺地與市委、政府保持高度一致，不說不該說的話，不做不該做的事。在處事為人上，堅持誠實做人，踏實做事。始終以強烈的事業心和責任感做好審計工作;在工作關系處理上，比較注意把握自己的角色定位，自覺地維護大局，維護團結。
三、依法審計，求真務實
在審計工作中，能夠認真貫徹執行《審計法》賦予的審計權限，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點”工作方針，始終能夠做到：科學審計、文明審計、廉潔審計、客觀公正，對自己分管負責的工作能夠盡職盡責。一是能夠深入審計一線，及時協調和解決審計工作中遇到的具體問題和困難，幫助年輕的審計干部盡快成長;二是，對一些熱點、難點、事關百姓切身利益的審計項目，能夠親自深入到基層進行審計調研、了解，掌握第一手資料;同時，能夠積極配合局長做好各項審計工作，大力弘揚“依法、求實、嚴謹、奮進、奉獻”的審計精神。
另外，對負責的婦委會工作也能夠盡心盡力，我局是一個以女同志占大多數的單位，因此，我局班子歷來很重視、關心女同志的身體、工作和生活等情況，只要是女同志的節日，一定會盡力安排。
四、廉潔自律、清廉從審
作為一名審計工作者，能夠充分認識到黨風廉政建設是我們審計機關的生命線，并深知：其身正、不令則行;其身不正，雖令不從。一年來，注意做到常思貪欲之害，常懷律己之心，常排非分之念，常修為仕之德，堅持把輕名利、遠是非、正心態和納言、敏行、輕諾作為自己的行為準則，時刻做到自重、自省、自警、自勵。堅持以科學發展觀指導我們審計工作和反腐倡廉工作，進一步強化了依法從審、廉政為民的思想意識，增強了自覺抵御腐朽思想侵蝕的能力。
五、今后努力的方向
在當今世界正在發生著人類有史以來以來最為迅速、最為廣泛、最為深刻的變化，“全球經濟一體化”、“知識經濟”、“電子商務”、“生物技術”、“基因工程”、“數字地球”、“電子政府”、“加入世貿”、“西部大開發”等新名詞、新事物不斷涌現，要深刻意識到知識更新之快，要有不學習就要落后、不學習就趕不上時代的潮流、不學習就要被歷史淘汰的危機感。
因此，加強學習，進一步提高審計技術方法和手段的自主創新能力，不斷提高審計工作的技術含量和技術水平，尤其是提高宏觀層面分析問題、解決問題的能力，不斷提高審計質量，把審計工作不斷引向深入，用發展的眼光分析經濟改革中存在的問題，提出科學可行的審計建議，推動經濟體制改革的步伐。
審計局個人總結范文3本人于今年調至企業分部從事審計工作，在此工作期間，工作態度嚴謹認真，緊緊圍繞各項工作目標，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的審計工作方針，履行好崗位職責，在領導的關心和同事們的幫助支持下，較好地完成了各項工作任務，現將在企業借調一年期間的工作情況小結。
一、加強學習，培養提高自身綜合素質
為了進一步提高自身綜合素質，更好地做好本職工作，發揮審計工作的重要職能，加強學習，加強自身的思想道德建設，在實際工作中端正思想，自覺抑制不正之風和貪污敗壞現象的侵襲，毫不松懈地培養自己的綜合素質和能力，做一個合格的審計人員。
二、強化技能，努力提高工作能力和水平
在日常工作中，我深切體會到，審計工作是一項專業性和實踐性很強的工作，隨著經濟結構及審計環境的飛速變化，對審計工作的要求也愈加嚴格，加強理論及業務學習是取得本職工作成果的重要方法，為此努力掌握審計業知識和廣博的理論知識以提高業務技能，提升審計工作能力和水平，提高審計工作質量和效率。
三、履行職責，圓滿完成各項工作任務
在此從事審計工作以來，參加了企業系統內三個電廠的物資專項審計，還實施了對分企業所屬電廠的資本性支出專項審計、__電廠的內控缺陷整改情況監督、__電廠熱值差專項審計、__電廠的廠內費用及損耗專項審計，出具審計報告10篇，提出審計建議或意見40余條，得到企業領導及同事的肯定。
除企業系統內的審計項目外，還圓滿地完成了__電廠的任中審計、股份公司借調的__電力檢修公司離任審計和__電廠績效審計，每一項審計工作，特別是隨股份企業去審計，不僅學到了不少知識，也積累了不少經驗，對審計工作能力有了一定的提高。
通過審計工作，使我認識到審計工作的重要性，進一步提高了思想政治素質，開闊了視野，拓寬了工作思路，增強了全局意識，在總結成績的同時，也認識到自己存在的不足，如還不能充分運用中普審計平臺、電子商務平臺等現代信息系統進行審計、不太了解生產方面的知識和流程等，造成審計工作的局限性，在今后的工作中，將進一步加強學習，努力拓展業務范圍和能力，不斷提高自身業務水平和綜合能力，以便適應更高層次審計監督工作的需要，更好地為審計工作發揮作用。
審計局個人總結范文42020年度在集團公司的正確領導下，審計部嚴格遵守國家各項法律、法規，認真履行集團的《內部審計管理制度》。根據集團公司2020年度工作的總體要求和審計計劃，內部審計工作以集團公司企業管理年為中心，加強企業精細化管理，突出重點，切實履行職責，較好地完成了全年審計工作計劃和領導交辦的審計任務，現就2020年度審計工作總結如下：
一、完成主要工作
2020年共完成審計項目97項，其中年度財務收支及年度預算執行情況審計12項，專項經營考核審計1項，任期經濟責任審計2項，投資企業財務收支與資產負債審計3項，基建工程項目預算審計38項，基建工程項目結算審計41項，為完善集團經營管理、提高經濟效益做出了貢獻。
1、預算執行審計與財務收支審計并軌同行
預算執行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執行、內控流程操作等情況進行符合性檢查，發現各種問題，及時與各單位溝通，針對審計報告的存在問題，提出相關建議，指導整改。
2、開展專項經營考核審計
2020年7月，公司為扭轉__汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經理，并與之簽訂經營考核責任書。為配合集團經營管理，審計部精心研讀文件精神，深入企業了解經營情況，與相關單位反復磋商，報請主管領導審核，最終確認__汽車租賃公司的經營績效考核結果，維護公司經營考核嚴肅性，同時也肯定了二級企業勤奮、積極的經營成果。
3、完善投資企業審計，提供投資評估依據
為評價對外投資企業的管理效果的需要，根據集團公司領導安排對投資企業進行審計，對2014年度省深汕、粵深、太壹等三家公司財務收支與資產負債審計，深入、綜合評價投資公司的管理效益。特別是太壹公司經營合同到期，需對今后一段時間進行經營預測，為投資決策提供依據。
4、加強離任審計，提供人事管理參考
2020年，__原總經理、新__湖副總經理崗位變動，根據集團公司安排進行離任審計，對其任期內經營目標的完成、經營、資產管理等進行全面評價，為集團人事考核提供參考。
5、完善基建工程審計
2020年，基建工程項目多，現場監管頻繁、預結算審計任務繁重。工程審計人員深入工程項目現場，開展現場工程監督、材料審計等，糾正相關部門流程方面存在錯誤，做到實施事前項目審查、事中監督管理和事后造價控制的系統化工程審計模式。
根據集團公司要求，對工程結算超過百萬的基建項目，引進外部腦力與市場信息，公平、公正進行工程結算審核。
二、主要工作體會
1、集團領導重視，是推動內部審計工作的關鍵
2020年度在集團公司主管領導的高度重視和支持下，克服審計部自有人手不足等困難，成功從二級企業借調財務部長等業務能手來支援，二級企業財務部長熟悉管理與業務流程，給審計工作進展帶來一定便利，推動年度審計工作順利完成。
2、加強過程管控，提升內審質量
質量是內部審計工作的生命。審計部從制度、手段和成果管理等多個層面入手，全面提升內部審計工作質量。
在管理標準化方面，審計部在審計管理、內部控制、風險管理、審計檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實施方案，詳細規定審計年度計劃制定、方案設計、證據收集、底稿日志編寫、報告質量控制、檔案管理等全流程標準體系，逐步形成一整套行之有效的內部審計制度體系。
在信息化方面，隨著企業ERP系統上線運行，ERP系統豐富的信息量和強大的查尋與信息分析功能可以大大助力審計工作。審計人員積極學習ERP流程操作、深化ERP審計系統應用，著手開展ERP環境下的項目審計工作。
3、延伸審計項目，合并審計目的，注重審計存在問題整改落實
2020年，由于審計人手不足，我們將預算執行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執行、內控流程操作等情況進行符合性檢查，發現各種問題，及時與各單位溝通，提出相關建議，指導整改。
三、今后打算
1、堅持學習，提高專業知識與專業應用能力。
針對集團公司審計人員與借調助審人員都是從財務轉崗而來，審計專業知識相對薄弱，審計技巧、審計溝通等專業能力有所欠缺，審計人員一邊參加深圳市內審協會組織的相關培訓，一邊和協會內的企業同行學習與交流，在實踐中積極探索，積累經驗。堅持不懈學習，提高專業知識與專業能力，為集團審計工作發展積攢力量。
2、2020年在集團公司的領導和支持下，審計工作克服很多困難并取得一些成績，但內審工作目前仍局限與財務、工程審計，管理類審計涉入不多，內審監督的深度與廣度有待加強，根據審計工作發展需要不斷審計創新，完善審計方法，豐富審計手段，使審計工作在集團內部控制、監督管理方面發揮應有作用。
3、協助相關部門厘清基建管理流程，完善預、結算審核流程，保證基建工程項目管理清晰、透明、合理、公正。
審計局個人總結范文52020年公司在董事長的領導下，以科學發展觀為指導，按政府“深化改進作風提高效率”要求，不斷強化大局意識、服務意識、創新意識，進一步解放思想，促進公司審計工作創新轉型，全面履行審計監督職能，圍繞加強管理、提高效益、發展經濟這一目標，開展了一些卓有成效的工作，總結如下：
一、狠抓內審項目落實，項目工作有序推進
2020年，公司能過各種途徑，運用多種方式，積極支持、推動各區域的內審業務工作，在區各級部門、單位內審人員積極努力下，2020年內審項目此項工作和有序推進，并取得了較快地發展，至11月中旬已累計完成審計項目__個，查出損失浪費__萬元，增加效益__萬元，提出審計建議被采納1250條。同時集團公司下屬各區域公司和內審人員積極爭先創優，取得了新佳績，同時各區域公司還充分調動審計人員積極性，科學嚴密按排審計項目，取得了項目數量和質量的雙優。
二、充分發揮公司職能作用，提升公司社會效益和經濟效益
今年公司注重發揮內審的職能作用，用各種形式促進各區域的信息交流，提升內審理念和實務水平，從而提高內審工作效率，公司內審重點從以前的強制性審計監督到自發審查和評價單位內部的各種潛在風險，從被動地發現和評價單位存在的高風險控制區域，到主動地預防和控制高風險的出現，并建立各種風險控制機制，加上充分運用現代科學技術手段進行舞弊預測，公司內部審計還在遏制腐敗方面發揮出越來越明顯的作用。
公司還針對全集團區域公司眾多，但各區域管理水平參差不齊，內部治理結構“土洋結合”這一特點，利用這些公司現代企業治理機制較完備，內部控制制度較完善的長處，充分發揮重點企業公司的引領作用，召集各區域公司如開研討會互動交流形式，針對本年通脹高企、信貨緊縮、銀根收緊宏觀條件下遇到的原材料價格波動對企業成本風險的不可控因素，通過成本審計、內部指導方式尋求對策，成效比較顯著，取得了較好的經濟效益，并將這些經驗以信息交流方式內審信息平臺，得到了各企業內審人員的好評。
三、努力提高內審人員素質，積極組織并鼓勵內審人員參加各類培訓和考試
今年集團按照河北省內審協會的要求，對已取得內審資格證書的人員，組織了后續教育培訓，對未取得崗位資料證書的人員，則鼓勵他們積極參加市會組織的考前培訓和資格考試，全年共有三十幾人次參加了各類內審培訓。分會同時還鼓勵廣大內審人員參加CIA資格考試，由于宣傳到位，廣大內審人員對CIA資格考試有了深入地了解，及時到市內審協會報名，五人參加CIA報名。
四、注重內審理論交流，能過開展項目評比考核，論文課題撰寫促進內審項目質量提高
為進一步提高內部審計工作質量，上半年我們組織了集團年度度內審項目評選，同時還組織了各單位撰寫內審課題論文，通過上述活動，一批程序規范、工作嚴謹、成效突出的優秀內審項目受到了表彰。此外，公司有關人員從工作實踐中，積極采集各種素材，撰寫內審信息。
一、對內部審計機構管理的四種模式
據深圳證券交易所不久前對上市公司的一次調查，在收回問卷的上市公司中，有64％在董事會里建立了審計委員會，其中，又有58.8％的審計委員會直接領導公司的內部審計機構。這個數字表明，在我國上市公司治理結構的建設進程中，內部審計機構歸屬于審計委員會領導，已成為主流趨勢（實際上，審計委員會是一個非常設的內部審計機構，為了敘述問題方便，在此將常設的內部審計機構簡稱為內部審計機構）。
綜觀國內外公司管理實踐，內部審計機構的管理模式大致有四種：內部審計機構由財務總監或公司財務負責人主管；內部審計機構由公司總經理主管；內部審計機構由董事會下設的審計委員會主管；內部審計機構由監事會主管。在不同的管理模式下，內部審計的獨立程度不一樣，其服務對象和功能作用亦不一樣。
在內部審計機構由財務總監（或總會計師，或公司財務負責人）主管的模式下，內部審計是會計監督功能的延伸。其指導觀念是專業者理財。即財務專業人員為了保證更好地實現和落實會計監督職能，組織專門的審計人員來配合。但是，在財務負責人的眼里，財務比審計更重要，審計充其量只是配合企業的財務工作。公司對內部審計的職能要求并不高，內部審計的地位和作用受制于財會部門的約束，在人員配置、經費保障、工作配合程度等方面，內部審計部門均遜色于財務會計部門。這種模式的優點是操作簡便，運行成本和監督成本低。其缺點是內部審計的獨立性差，審計力量薄弱，審計范圍小，僅側重于財務審計，不能更大地發揮內部審計的作用，無法擺脫“內部人控制”的束縛。隨著我國現代企業制度建設的不斷深化和完善，這種“財審合一”模式已滿足不了現代公司內部控制和治理的需要，其運用范圍正在不斷縮小。
在內部審計機構由公司總經理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內部審計部門的地位和作用均有所提升，成為與財會部門并列的職能機構，內部審計主管的地位也與財務主管的地位相當。這種管理模式的指導觀念是經營者理財，它使內部審計更接近經營管理層，并直接為總經理日常經營決策服務，可以發揮內部審計在公司經營管理過程的作用，在公司內部控制體系中發揮監督、評價、咨詢和控制職能，使內部審計的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實現內部審計提高公司經營管理水平，提高經濟效益服務的目的。這種模式的優點是內部審計在經營管理過程中的作用得以發揮，審計范圍廣，內部審計的日常工作非常便于開展，總經理接觸內部審計的機會比較多，總經理可以隨時對內部審計工作進行安排和指導，內部審計在遇到困難時還可以隨時向總經理匯報反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內部審計的工作效率。這種模式的缺點是內部審計的獨立性依然較差，“內部人控制”的問題依然存在。但在我國公司治理結構尚未完善，董事會下設審計委員會的職能和作用還沒有得到充分發揮之時，將內部審計置于總經理領導之下還是一個比較符合現實的選擇。
內部審計機構由董事會下設的審計委員會主管的模式，這是落實出資者理財觀念的具體組織形式。由于董事會處于公司最高權力層次，作為董事會審計委員會工作機構的內部審計機構，具有相當的權威性，它能夠代表出資人對公司經營全過程和經營管理層進行審計監督，甚至可以獨立有效地審計控股子公司，履行對經理層的業績評價和檢查職能。在這種模式下，內部審計機構的獨立性大大增加，內部審計的人員配置、制度建設、經費開支等均有了保障，工作能力和監督作用也得到加強，對公司避免或擺脫“內部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點是，審計委員會并非一個常設機構，審計委員會中獨立董事成員參事、議事的時間和精力是有限的，監督不可能有充分的保障，讓主要成員遠離公司經營前端的審計委員會完全領導和監督內部審計這樣一個實實在在的機構，在公司經營的日常性事務工作非常繁重和復雜的情況下，必然不能及時了解公司的經營狀態，顯得鞭長莫及、力不從心。靠審計委員會來具體指導公司的內部審計工作，會使其工作效率下降。這就存在著一個如何協調審計委員會、內部審計機構和公司經營管理層三者之間關系的問題。
在內部審計機構由監事會主管的模式下，內部審計機構的獨立性進一步增強，它突出的是民主理財觀，即企業員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關的知情權和監督權。由于監事會是公司的監督機構，它由內部股東代表和職工代表組成，其職權主要是對公司董事、經理在執行公司職務時是否違反法律、法規和章程進行監督，對公司財務進行檢查，必然使內部審計機構的檢查功能強化，預控功能弱化，內審人員與經營管理層的“共同語言”減少。這種模式的優點是：內部審計獨立性很強，監事會獨立于董事會和經理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權威性也是最高的，法律賦予了監事會財務監督和監督管理層的權利，所以在監事會領導下，內部審計對這方面的監督有充分的保障。這種模式的缺點是：由于監事會屬于公司高層制衡機制組成部分，而內部審計的主要任務還包括通過審計促進企業改善經營管理，提高經濟效益，法律對監事會賦予的權利不能覆蓋內部審計的范圍和職能，所以，監事會領導的組織模式雖有利于對公司財務的檢查和對公司管理人員的監控，但它不能直接服務于經營決策，而是側重于事后監督，弱化了為企業提供評價和咨詢服務方面的功能，難以實現通過內部審計來達到改善經營管理、提高經濟效益的目標。就現實而言，監事會在我國上市公司治理層中還是一個弱勢機構，監事會本身實際運行效果并不佳，讓監事會來主管內部審計并不能達到強化內部審計職能作用的目的。除非改變監事會在我國目前的現狀和地位，否則，這種模式下內部審計的外部性過于強化，與外部審計存在較多的職能重復。
綜上所述，內部審計機構在不同的管理模式下，其理財觀念、獨立性、地位、職能、工作范圍、監督作用和工作效率是不同的。如上表。就發揮內部審計的監督作用而言，內部審計機構在董事會主管之下最大；就提高內部審計的工作效率而言，內部審計機構在總經理主管之下最高。相比較而言，內部審計機構由財務主管和監事會主管，均不利于其提高效率和發揮作用。因此，現實中將是內部審計機構設于總經理主管之下和設于董事會主管之下這兩種模式的較量。孰優孰劣，難分伯仲。但是，對于上市公司而言，無論是國際發展趨勢抑或資本市場監管層的導向，均是有利于董事會主管模式的發展。
二、對審計委員會與內部審計機構之間關系的進一步分析
（一）審計委員會制度
審計委員會是在上市公司董事會下設立的、主要由獨立董事組成的、旨在加強上市公司財務治理的專門委員會。審計委員會制度起源于1940年發生在美國的邁克森·羅賓遜（Mekesson&Robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會大眾開始關注注冊會計師為何沒有能夠發現公司管理當局虛列存貨、高估資產的行為以及許多審查程序未能盡到審計師應有的責任。由此對注冊會計師的獨立性和專業勝任能力產生了許多質疑。1940年，美國證券交易委員會（SEC）和紐約證券交易所（NYSE）建議“由公司的外部獨立董事組成一個特殊的委員會來選擇公司的審計人員，并洽談審計范圍與合約”，以此來增強注冊會計師的獨立性避免類似事件的發生。這個由獨立董事組成的委員會就是后來的審計委員會。從此以后，各國紛紛效仿。我國引入審計委員會制度是近幾年的事情。2002年初，中國證券監督管理委員會和國家經濟貿易委員會聯合頒布的《上市公司治理準則》規定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會；專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。
國務院國有資產監督管理委員會2004年8月頒布并實施了《中央企業內部審計管理暫行辦法》。其中“第二章：內部審計機構設置”第七條規定：“國有控股公司和國有獨資公司，應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業審計委員會成員應當由熟悉企業財務、會計和審計等方面專業知識并具備相應業務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任。”
《審計署關于內部審計工作的規定》要求：“設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會，配備總審計師。”
在世界范圍內，針對安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發的誠信問題，國際內部審計師協會（IIA）于2002年4月向美國國會遞交了加強公司治理的報告，提出了建立和健全審計委員會工作制度的建議，報告認為：審計委員會地位和作用的鞏固與增強會加強內部審計的工作力度。2002年美國國會頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyActs），該法案規定：所有上市公司必須設立審計委員會。
（二）審計委員會的職責
2002年的美國薩班斯法案對審計委員會職責規定是：1.負責聘請注冊的會計師事務所，給事務所支付報酬并監督其工作；2.受聘的會計師事務所應直接向審計委員會報告；3.可以接受并處理本公司會計、內部控制或審計方面的投訴；4.有權雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。
我國證券監督管理委員會和國家經濟貿易委員會于2002年1月頒布的《上市公司治理準則》規定審計委員會的職責：1.提議聘請或更換外部審計機構；2.監督公司的內部審計制度及其實施；3.負責內部審計與外部審計之間的溝通；4.審核公司的財務信息及其披露；5.審查公司的內控制度。
國務院國有資產監督管理委員會于2004年8月頒布的《中央企業內部審計管理暫行辦法》規定審計委員會的職責是：1.審議企業年度內部審計工作計劃；2.監督企業內部審計質量與財務信息披露；3.監督企業內部審計機構負責人的任免，提出有關意見；4.監督企業社會中介審計等機構的聘用、更換和報酬支付；5.審查企業內部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；6.其他重要審計事項。
對上述法規的簡單比較，美國薩班斯法案主要強調審計委員會與外部審計的關系；我國則強調了審計委員會與內部審計內部控制之間的關系。那么是不是美國上市公司的審計委員會職責都遵循薩班斯法案的要求？其實并不完全如此。美國GE公司對審計委員會的職責規定就細致得多：
“設立審計委員會的目的是協助董事會監督公司提供財務報表的真實性、是否遵守法律和規章制度、外部審計機構的獨立性和稱職性以及內審外審功能的完善性。
“更進一步說，審計委員會應有以下的權利和職責。
1.和管理層及獨立審計機構（注冊會計師）復審已審年度財務報表和季度財務報表。包括須應相關法律規章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項。
2.和管理當局及獨立審計師協商收入分配、財務信息和向分析人士及評估機構提供的收入分配準則。
3.經股東推薦，獨立審計師檢查公司會計賬簿、內部控制和財務報表事項。審計委員會有唯一的權利和責任選擇、評估并解聘獨立審計機構；同樣有唯一的權利批準所有的審計經費和規章。獨立審計機構提供非審計服務也先要得到委員會成員批準。
4.和管理層和獨立審計機構商議審計方面的問題、困難及管理層的對策；商議風險評估和制定風險管理政策，包括公司主要的財務風險披示及管理層監控和減少風險的措施。
5.審核公司的財務報告，審核會計政策和一些重大的財務會計政策變化及影響公司財務報表的關鍵決策活動。
6.審核和批準公司內部審計的職權范圍，包括（1）目的、權利和組織；（2）年度的審計計劃、預算和成員的組成；（3）同時任命、更替公司內部審計的負責人。
7.和公司高層財務經理、審計經理及其他委員會認可的人選審核公司內部審計體系、財務控制體系和內部審計的結果。
8.獲得和審核每年至少一次的由獨立審計機構審計的正式書面報告、審計公司（注冊會計師事務所）的內部質量控制程序以及過去五年里審計公司內部質量控制的各種材料和審計公司給政府或其它部門的調查材料。審計委員會還須審核注冊會計師的審計過程。為評估注冊會計師的獨立性，審計委員會至少每年還要審核一下獨立審計師與公司的關系。
9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計委員會報告。
10.制定關于公司獨立審計機構的雇用和再聘的政策。
11.審核和調查任何和公司管理真誠度相關的事項，包括利益的紛爭和公司政策以及公司行為的標準。以上應包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關，審計委員會將盡可能適當地與公司的法律顧問，公司領導及職員會晤。
至少每個季度審計委員會應單獨與公司經理、公司的審計成員、獨立審計機構會晤。
當委員會認為必要時其有權保留外部專家和其他顧問。審計委員會有單獨的權利批準相關費用和保留條款。
委員會在每次委員會會議之后向董事會報告建議情況，并且向董事會呈交委員會的年度業績考評。
委員會每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預期的變化以得到批準。”
這樣細致的職責規定，顯然已經超出了中美兩國相關法規規定的范圍。公司的審計委員會到底應該管多寬，恐怕也只能基于相關法規，由公司根據具體情況來確定。
（三）內部審計機構的職責
據國際內部審計師協會（IIA）的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現組織的目標。”從這個定義看，內部審計的目標與公司的目標完全一致，為的是增加企業價值、提高運作效率、控制企業風險、評價治理程序。我國的內部審計定義則更多地突出了監督職能：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”“本準則所稱內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”
可見，內部審計機構的職責除了監督以外，更有控制風險、改善管理、提高效率、促進實現組織目標的職責。同樣，基于權威專業團體或管理部門對內部審計機構職責的界定，各公司內部審計機構的職責范圍也是根據具體情況來規定的。
（四）審計委員會和內部審計機構的定位與分工
審計委員會本身是一個非常設的內部審計機構，它是董事會工作職能的延伸，其活動定位于決策層面，要對內部審計的制度建設、常設內部審計機構建設及其重要人事任免、工作計劃、計劃執行履行指導職責；內部審計機構是根據相關制度和工作計劃，對企業的經營活動、財務活動、重要崗位人員的經濟責任，開展審計監督、檢查評價、咨詢服務的常設工作機構，其活動定位于執行層面。內部審計機構應當對誰負責，在2006年9月頒發的《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》第五十九條中規定：公司應按照本指引第十三條的規定設立內部審計部門，直接對董事會負責，定期檢查公司內部控制缺陷，評估其執行的效果和效率，并及時提出改進建議。這是我國證券市場監管機構對內部審計機構定位的要求。
事實上，內部審計機構也不能完全視同為審計委員會的工作機構。審計委員會的一些職責是不能夠由內部審計機構來履行的。如，與外部審計機構的溝通，在決策方面的職責等等。同樣，內部審計機構的許多活動是審計委員會管不了的。如，對基層干部的經濟責任審計，對具體經營活動的實時監控等等。審計委員會管不了的許多活動，恰恰是經營管理層需要通過內部審計機構來完成的。所以，對審計委員會而言，與外部審計機構、董事會秘書和內部審計機構保持工作聯系，是履行其職責的必要條件；對于內部審計機構而言，在接受審計委員會工作指導的同時，還要接受公司經營管理當局的工作安排。由常設的公司行政管理當局根據審計計劃和公司日常營運需要來安排內部審計機構的工作，也是落實審計委員會要求的方式。據此，西方許多企業在內部審計部門的機構設置上都采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。內部審計機構的這種雙向負責、接受雙重領導的工作模式，或許是上市公司內部審計機構的最佳定位模式。
其理由：
1．內部審計的獨立性和地位明顯增強，權威性增加。董事會和行政管理當局是企業的主要領導機構，故在其領導下的內部審計機構，能夠較好地體現它的相對獨立性和權威性，從而為內部審計工作的順利開展奠定了良好的基礎。
2．這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協會的《內部審計實務準則》的要求相一致。該準則指出：“內部審計的目的是協助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內部審計所要協助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的。
關鍵詞：內部審計質量；重要性；控制
中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）33-0160-02
收稿日期：2013-09-27
作者簡介：佘映華（1970-），男，江蘇海安人，審計師，副主任，碩士，從事內部審計質量控制研究。
內部審計作為一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，日漸受到單位管理層的重視，成為單位內部管理中重要的一個環節，直接影響到單位組織內決策和價值。因此，提升內部審計工作質量已經是一項極其重要的任務。本文就提高內部審計質量的重要性和方法提出幾點想法。
一、內部審計質量控制的重要意義
內部審計質量是指內部審計工作及其結果的優劣程度，包括人員的質量、工作的質量、審計報告的質量等。這些都是內部審計工作的核心因素，直接影響到單位組織內部管理質量，因此內部審計質量的控制具有十分重要的意義。
（一）內部審計的性質決定了內部審計質量控制的重要性
國際內部審計師協會的內部審計標準委員會通過了修訂了的內部審計新定義表述為：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、風險控制以及管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。”[1]從定義可以看到，內部審計工作是一種獨立的、客觀的活動。所謂客觀性，是指審計機構和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或內在因素的干擾或影響。也就是指內部審計的機構、人員、業務及工作都是獨立的，不受組織內的其他因素影響。所謂客觀性，是指內部審計人員在工作中必須客觀事實地作出審計評價，不受其他任何力量的影響。內部審計的主要目標就是咨詢與評價活動增加組織的價值，內部審計工作的獨立性和客觀性是實現單位組織目標的有力保證。反之，內部審計工作的獨立性和客觀性必須要有高質量的內部審計工作來支撐，才能實現給單位組織增值目的。內部審計工作的性質和內部審計工作質量是相輔相成的兩個因素，性質是質量保證的基礎，質量是性質實現的保障。
（二）內部審計工作的任務要求加強內部審計質量控制
隨著社會經濟體制的改革發展，單位組織發展需要建立現代管理制度和與之相適應的現代內部審計，內部審計也將承擔越來越重的任務，將直接涉及到單位組織內部管理效益審計和風險審計，任務能否完成及在單位組織的改革發展中的作用發揮如何，關鍵看內部審計質量如何，因此，強化內部審計質量控制，提高審計質量，是建立現代內部審計、完善質控體系的需要，也是較好發揮其對單位組織內各部門的審核監督和評價職能任務的需要。
（三）內部審計工作的轉型要求內部審計質量的不斷提高
為了適應社會的轉型發展，內部審計工作也在轉型中，從內部審計工作的職能、理念、內容、方法和手段都在不斷地轉變發展中。內部審計工作職能已由“監督”轉向“監督”與“服務”并重，由以前的查錯究弊向績效型、風險型轉變，以加強控制、防范風險和提高效益為目標。工作的重點從傳統的財務收支領域擴展到經營管理等各個方面，從“查錯防弊”轉向為單位內部管理、決策及效益服務。因此，內部審計質量將直接影響到單位組織的管理和決策及價值，為了適應社會的發展，內部審計質量必須不斷地提高。
二、如何做好內部審計工作的質量控制
內部審計質量控制，是指由內部審計的業務管理機構或部門對內部審計的各種業務活動或行為進行有計劃的監督、綜合和協調的一種活動或行為。通過內部審計質量控制，可以使各項審計管理工作和審計業務工作按預定目標和在規定程序中運作，以便達到規定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。要做好內部審計工作的質量控制，筆者認為應從以下幾個方面開展。
（一）建立完善內部審計質量控制制度體系是內部審計質量控制的前提
根據內部審計工作具體準則，內部審計工作質量的控制包括內部督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面。內部審計的質量控制可以分為內部控制和外部控制兩個方面，內部自我質量的控制又可以分為內部審計機構質量的控制與內部審計項目質量控制兩個層次。無論是內部控制還是外部控制都必須建立一個完整的內部審計質量控制制度，內部審計機構要依據國家的同內審法律法規和準則、借簽國際成熟經驗，根據單位組織實際情況制定內部審計工作規范，從審計目標、審計方式、流程、質量控制標準等制度，外部評價必須確定一個穩定的內部審計質量外部評估標準，使內部審計工作中做到有明質量控制制度可依，使內部審計質量得到有效的提高。因此，建立完善內部審計質量控制制度體系，是確保內部審計質量的前提。
（二）科學的內部審計工作計劃及審計工作方案是內部審計質量控制的基礎
內部審計工作計劃和審計工作方案直接影響到內部審計工作質量，制訂一個科學合理的內部審計工作計劃及審計工作方案是內部審計質量控制的關鍵環節。在制訂內部審計工作計劃時必須結合本單位本組織的實際情況，選擇重點領域、重要部門、重大資金及單位管理層及員工關注的重大事項，制訂科學的內部審計工作計劃，并且要根據審計項目的重要性、性質以及人員狀況，制訂審計資源計劃的安排。在制定審計計劃時，還要關注單位及組織內部風險領域及一些苗頭性的問題，注意防范風險。內部審計工作方案的編制中，重點要做好審前調查工作，要注意收集和了解被審計單位的情況及涉及的法律規章制度文件，確定項目審計重點，對項目的審計風險進行評估。同時還要注意審計目標、范圍、內容、重點清晰，審計資源合理分配，工作方法、步驟和要求明確并且具有較強的可操作性，同時還要注意審計方案必須要報經內部審計機構負責人批準后實施。
（三）堅持嚴格的內部審計程序是內部審計質量控制的保障
程序正義是實體正義的前提，只有嚴格的內部審計工作程序可提高的內部審計質量，否則內部審計質量是無法控制的。內部審計的程序是指對審計工作過程的控制，在內部審計工作中堅持嚴格的內部審計程序是必不可少的，審計計劃的制訂到審計檔案的歸檔、后續審計等有一系列嚴格程序等必不可少，否則就不可能做到審計意見的客觀性、相關性、充分性及合理性，影響審計質量的控制。
（四）內部審計工作底稿質量是內部審計質量控制的關鍵
高質量的內部審計工作底稿是高質量內部審計工作的前提和保證，因此我們在編制審計工作底稿要從形式和實質上兩個方面來保證審計工作底稿的質量，形式上工作底稿要素要齊全，格式要符合編制要求；實質上工作底稿要內容記錄完整，層次分明。要確保審計工作底稿質量還要確保審計證據質量，一方面要保證審計證據取得質量，要做到取證目標明確、范圍清晰，靈活運用檢查、觀察、詢問、函證、分析程序方式。另一方面做好審計證據評價質量，確保證據的相關性、可靠性和充分性，相關性是指審計證據與審計目標、審計結論的相關聯；可靠性是指證據的可信程度和真實性；充分性是指審計證據的數量是否足以支撐審計結論，確保審計風險降低到可接受的程度。第三，實行審計工作底稿復核制度，審計工作底稿必須要進行復核，根據重要程度確立二級復核制或者三級復核制，以確保內部審計工作底稿的質量。通過對審計工作底稿質量控制，形成“內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議相關的所有重要事項”。
（五）建設一支過硬的內部審計隊伍是內部審計質量控制的根本
無論是審計計劃的制訂、審計方案的編制、審計工作的實施都是通過審計人員在進行，因此在影響內部審計工作質量的各種因素中，人的因素是最重要的。在內部審計隊伍的建設應當是內部審計各項工作的第一要素，要切實加強審計人員的職業道德和業務素質的建設，科學合理地進行審計機構人員的配置，建設一支復合型審計隊伍。首先加強內審人員的職業道德建設。其次，要進一步提升內審隊伍的業務素質。提高不能局限于財務、工程預決算的知識的學習，還要加強對現代審計專業知識、法律知識及計算機知識的學習和運用。在業務素質的學習提高過程中要注意“三個結合”，即業務培訓與自學相結合、理論與實踐相結合、原則性與靈活性相結合。第三，建立一支復合性審計隊伍。由于內部審計工作涉及面比較廣，不僅要考慮審計人員業務能力，還要考慮到工作溝通協調能力，從而既提高了審計工作效率，又提高了審計工作質量。
（六）積極開展內部審計質量外部評估是內部審計質量控制動力
內部審計質量外部評估是指內審機構以外的人員（如內審協會、會計事務所、管理咨詢公司等）對內部審計機構的合理程度、內部審計人員履行內部審計準則情況、內部審計人員專業勝任能力、內部審計目標的實現情況及內部自我質量控制的適當性及有效性進行評價，對內部審計活動是否遵循內部審計準則發表意見，指出內部審計機構存在問題，提出進一步提高內部審計質量的建議。這其實是內部審計工作的檢驗，對于內部審計工作質量提高有著十分重大的推動性和促進性。首先，內部審計機構在進行外部評估前都有一個內部審計工作質量的建設期，在建設期內必須要認真學習消化吸收評估指標，并嚴格按評估質量體系進行建設，這本身就是一個提升內部審計工作質量的過程；其次，內部審計質量外部評估以后，會明確指出內部審計工作中存在的問題，并且對內部審計質量提高提出明確的整改意見，使內部審計機構能夠有的放矢，有效地促進內部審計質量的提高。
總之，通過以上措施能夠不斷提升內部審計工作質量，逐步加強內審機構在單位組織內的重要性，為單位組織的價值增值而不斷發揮作用。
關鍵詞：上市公司 年度報告 內部控制信息披露
作者簡介：
秦冬梅(1977-)，女，湖北京山人，重慶大學經濟與工商管理學院博士研究生
一、內部控制信息披露的必要性
(一)內部控制信息披露是管理當局披露履行受托責任的一種信號傳遞在現代企業制度下，所有權和經營權分離，管理當局承擔了合理、有效管理與運營委托方所交付的資源的責任，必須保證企業資產的安全、完整，實現資產的保值增值，并以實現企業價值最大化為目標。委托方可以根據管理者的經營業績做出繼續原有契約，還是終止契約的決策。當管理當局管理不善，經營效率低下，導致公司業績下滑，股票價格下跌時，大股東將通過董事會對經理人員做出解聘、降低報酬等處罰。小股東則通過“用腳”投票，拋售公司股票。因此，管理當局有職責建立完善并有效執行的內部控制制度，通過內部控制信息披露，可以表明企業的內部控制是否有效。而對企業內部控制制度進行評估并披露評估結果，可以向證券市場投資者傳遞管理當局履行了受托責任這一信號。
(二)內部控制評價可以降低成本兩權分離下委托人與人之間存在信息不對稱，具有機會主義傾向的管理當局會利用自己的信息優勢，以犧牲委托人的利益為代價使自己利益最大化，產生成本。由于管理者行為導致的企業價值下降部分會以分紅和其他報酬降低的形式強加給管理者，也就是成本最終將由管理者承擔。為自身利益考慮，管理當局就有使監督成本保持最低的動機。因此，管理當局處于自身利益的考慮，需要設置內部控制制度，讓委托人充分了解經理人員的努力程度，以降低委托人對管理報酬做出逆向調整的風險。管理層對本企業的內部控制最熟悉，最有能力對其進行評估，同時將評估結果對外披露。因此，管理當局會定期對本企業的內部控制的設計和執行的有效性進行評估，并將結果提供給外部信息使用者。為提高內部控制報告的可信度，還應當有注冊會計師進行審核并發表意見。
(三)內部控制信息披露可以提高企業財務報告的可靠性內部控制是由企業董事會、經理層和其他員工實施的，為營運的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。良好的內部控制制度能夠及時地發現舞弊，從而有效降低財務報告舞弊的負面影響。美國注冊舞弊審查師協會2002年報告統計顯示，通過內部控制發現的舞弊公司比例達到15.4％。事實上在其他發現舞弊的途徑中直接或間接與內部控制有關的更多，如員工舉報(26.3％)客戶或供貨商舉報(13．7％)匿名舉報(6.2％)可以歸集到內部控制框架中的信息與溝通要素；而內部審計(18.6％)則可以歸集到內部控制框架中的監控要素。由此可見，內部控制框架的合理設計和有效執行，能夠很好地發現并防范舞弊的發生。
(四)內部控制信息披露可以向外部使用者提供財務報告以外的增量信息hermanson(2000)調查研究表明，內部控制報告改進了內部控制，提供了額外的與決策有用的信息。通過內部控制報告，用戶可以一定程度上了解企業管理控制是否有效。如果企業有著良好的控制制度，則企業的經營有序而有效，能夠防范經營活動中的風險。反之，如果企業的內部控制混亂，則風險較大，用戶在做出投資決策時就必須謹慎，因此，信息的外部使用者在進行決策時，除了根據反映公司財務狀況、盈利狀況等數量指標外，還較為關注內部控制的有效性和健全性。
二、上市公司年度報告內部控制信息的披露規范
(一)內部控制定義按照《上海證券交易所上市公司內部控制指引》(2006)中，“內部控制是指上市公司為了保證公司戰略目標的實現，而對公司戰略制定和經營活動中存在的風險予以管理的相關制度安排，是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。”盡管財政部于1996年了《獨立審計具體準則第9號――內部控制和審計風險》(現已廢止)，其中最早提出內部控制的定義和內容(即控制環境、會計系統和控制程序)，但是并沒有明確規定內部控制信息的披露問題。此后，從1997年到2001年初，中國人民銀行、中國保險監督管理委員會、中國證券監督管理委員會分別就保險公司、證券公司、期貨經紀公司、商業銀行等金融機構出臺了內部控制方面的指導原則、原則和準則，要求各金融機構的必須建立完善的內部控制制度，以有效防范金融風險，保證金融業安全穩定地運行。并要求證券公司在年度報告中應對內部控制制度的完整性、合理性與有效性(以下簡稱“三性”)作出說明；其所委托的會計師事務所應對“三性”進行評價，提出改進建議，并出具評價報告；會計師事務所指出以上三性存在嚴重缺陷的，董事會應對此予以說明，監事會應就董事會所做的說明明確表示意見，并予以披露。但是一直并無對上市公司內部控制信息披露的普遍約束。
(二)監管機構內部控制規范2001年初，中國證券監督管理委員會分別頒布了《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號――招股說明書》和《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第11號――上市公司發行新股招股說明書》，規定發行人應披露公司管理層對“三性”的自我評估意見和注冊會計師關于發行人內部控制評價報告的結論性意見，注冊會計師指出“三性”存在重大缺陷的應披露并說明改進措施。但是上述兩個規定主要是關于上市公司發行新股的信息披露。尚不是年度報告的信息披露要求。2001年底，中國證券監督管理委員會了《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號――年度報告》(分別于2002年、2003年、2004年和2005年歷年修訂)，提出監事會應發表的獨立意見包括“是否建立完善的內部控制制度”等。可見，這是監管機構首次普遍規定上市公司披露相關內部控制信息，但從其要求來看，并無強制約束力。2005年底，國務院了《國務院批轉證監會的通知》，對上市公司內部控制提出了新的要求，要求上市公司加強內部控制制度建設，強化內部管理，對內部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行定期檢查和評估，其中有關“要通過外部審計對公司的內部控制制度以及公司的自我評估報告進行核實評價，并披露相關信息”的要求，對于推行上市公司內部控制制度自我評估、并由外部審計核實評價的制度提供了依據。
2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》(以下簡稱《指引》)。《指引》均要求上市公司(深市為其主板公司)在年報中披露內部控制制度的制定和實施情況，并明確了公司董事會對內部控制制度負責，董事會應形成內部控制自我評價報告；注冊會計師在對公司進行年度審計時，應出
具內部控制評價意見；內部控制自我評價報告和注冊會計師評價意見與公司年度報告同時對外披露。只是上交所《指引》于2006年7月1日起實施，而深交所《指引》于2007年7月1日起生效。《指引》雖然沒有對上市公司內部控制制度的建立做出強制性規定，但對內部控制制度自我評估報告卻有強制性信息披露的要求，這實際上就是將上市公司的內部控制信息納入強制性信息披露范圍。
(三)管理部門內部控制規范2001年，財政部先后頒布了《內部會計控制―基本規范(試行)》和貨幣資金(2001)、采購與付款(2002)、銷售與收款(2002)、工程項目(2003)、對外投資(2004)、擔保(2004)等六項具體內部控制規范，克服了原有內部控制定義局限于審計的缺陷，對促進企業內部控制的建立和完善，改變企業內部控制乏力、企業內部管理混亂的現狀具有積極的作用。
2002年，中國注冊會計師協會頒布了《內部控制審核指導意見》，對內部控制的審核進行了指導，提出了注冊會計師就被審計單位管理當局在特定日期對內部控制有效性的認定進行審核并發表審核意見的相關要求。2003年，中國內部審計協會下發了《內部審計具體準則第5號――內部控制審計》，提出了建立、健全內部控制并使之有效運行是組織高級管理層的責任，內部審計人員應實施適當的審查程序，以評價被審計單位的控制環境、評價組織風險管理機制的健全性和有效性、控制活動的適當性、合法性、有效性。但僅從審計角度而言，并非對上市公司的內部控制信息披露進行規定。
2006年，財政部在國務院有關部門的同意下，發起成立了由來自監管部門、實務界、理論界的專家學者組成的企業內部控制標準委員會，旨在為推進我國企業內部控制建設提供政策咨詢。同時，中國注冊會計師協會也發起成立了會計師事務所內部治理指導委員會。力爭通過未來一段時間的努力，基本建立一套以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結構合理、內容完整、方法科學的內部控制標準體系，推動企業完善治理結構和內部約束機制。通過內部控制委員會的努力，2007年3月2日，財政部印發了《(企業內部控制規范――基本規范)和17項具體規范[征求意見稿]的通知》，將已草擬的《企業內部控制規范――基本規范》和17項具體規范(征求意見稿)向社會公開廣泛征求意見。
三、上市公司年度報告內部控制信息披露現狀分析
(一)內部控制披露缺失從(表1)看，從現行規定看，兩個交易所分別就其上市公司(深市為主板公司)的內部控制信息披露作出了規定，要求董事會對公司內部控制自我評估報告形成決議，公司董事會應在年度報告披露的同時，披露年度內部控制自我評估報告，并披露會計師事務所對內部控制自我評估報告的核實評價意見。滬市上市公司從2006年年報已經開始執行該指引，而深市主板公司從2007年年報開始執行。筆者抽取了上海證券交易所于2007年1、2月份率先公布2006年年報的江南高纖等30家上市公司的年報，分析了年報中內部控制信息的披露，并與其2005年年報中內控信息的披露作了比對。2005年年報中，30家公司有16家公司披露了內部控制信息，14家公司對于內部控制未作任何披露。16家披露了內部控制信息的公司沒有一家進行詳細披露，只是在監事會報告或董事會報告中簡單提到“公司建立健全了各項內部控制制度”，沒有披露內部控制制度的建設情況和內容及存在的缺陷，更沒有自評報告和注冊會計師的審核報告。
(二)內部控制披露信息不全從(表2)看，從披露主體到披露內容及是否自評和是否有注冊會計師的審核方面差別很大。30家上市公司全部在其“重大事項”中披露了內部控制制度的建設情況，其中3家還在董事會報告和監事會報告分別披露了內部控制相關情況，有9家單獨在監事會報告中作了披露，有1家在董事會報告中披露，另外17家未在董事會和監事會報告中披露。但是只有6家公司按照上海證券交易所的要求披露了內部控制自我評估報告及會計師事務所對內部控制自我評估報告的審核意見，注冊會計師的審核意見均為無保留意見。只有1家公司(sT百花)按照上交所的要求披露了下一年度內部控制工作計劃。沒有任何一家公司披露其內部控制中存在的缺陷。內部控制信息的披露格式和內容也不一，有的公司披露較為詳細，如南山實業、常林股份等，詳細介紹了內部控制的建設情況，在內部控制自我評估報告中，對內部控制的全面性、完整性、合理性和有效性也進行了評價。但大多數公司如宜華木業等只在重大事項中通過諸如“公司內部控制制度比較完善”等簡單字眼來交待內部控制的建設情況。
(三)內部控制信息披露不詳細通過上述可以發現，上交所《指引》的頒布有助于上市公司內部控制信息披露，許多以前在年報中沒有披露任何內部控制信息的公司已經按照要求進行了披露，管理層基本都會披露內部控制制度的建設情況，部分公司會詳細披露內部控制內容，少數公司披露董事會的內部控制自我評估報告及注冊會計師的審核意見和來年內部控制工作計劃。《指引》的頒布的確促使了上市公司建立、健全和完善內部控制，提高上市公司的公司治理水平，便于投資者進一步評價上市公司信息披露的質量。但大多數的公司能夠提供的信息只是表明公司建立健全了各項內控制度，至于內部控制的具體內容、建設情況、公司自我評估及注會的審核這些信息卻披露甚少，甚至未涉及到，表明上市公司披露內部控制信息的動力明顯不足，這樣投資者不能從中獲取更多的有用信息。
四、上市公司年度報告內部控制信息披露的建議
(一)規制主體目前上市公司年度報告中內部控制信息披露的主要依據是上交所和深交所頒布的兩份《指引》，盡管兩個《指引》均要求上市公司完善內部控制制度并對相關信息予以披露，但是在內部控制信息披露上還是存在一些差異。如上交所要求上市公司在年度報告中披露一下年度內部控制工作計劃，而深交所則無此要求。筆者認為，既然兩所均是以《國務院批轉證監會的通知》為直接依據對內部控制進行規范，指引所涉及的內容相差無多，又略有差異，完全可以由證監會制定統一規定，對上市公司內部控制相關問題進行規范，這樣不僅在法律級次上要高，也會避免政出多門。
(二)披露的責任主體我國法律法規并沒有明確規定內部控制的責任主體，間接涉及的規范有：《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號――年度報告》(分別于2002年、2003年、2004年和2005年歷年修訂)，提出監事會應發表的獨立意見包括是否建立完善的內部控制制度等；《上海證券交易所上市公司內部控制指》中指出公司董事會應確保內部控制制度健全有效，董事會及其全體成員應保證內部控制制度相關信息披露內容的真實、準確、完整；《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》中也指出公司董事會應對公司內部控制制度的制定和有效執行負責。兩份指引強調董事會是上市公司內部控制監督的主要責任主體，而《指引》前，一般根據《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號――年度報告》認為監事會是內部控制信息
披露的主要主體。目前董事會和監事會均成為內部控制信息披露的主體，但披露的內容和其角色究竟有什么不同。上市公司理解并不盡一致，因為上市公司內部控制的有效性和完整性有的上市公司由董事會披露，有的由監事會披露，有的是董事會和監事會均披露。筆者認為，對責任主體的規定應該統一，或者將董事會和監事會的責任加以區分，在披露內容上應當各有側重，否則會使上市公司無所適從。
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展XX年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于XX年7月4日至8月30日對5xxxx會計師事務所（包括分所）進行了檢查，1xxxx事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對XX年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了XX年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對4xxxx檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。 （二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對5xxxx事務所進行檢查，其中XX年后新設立的4xxxx、具有證券期貨業務資格的xxxx、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所xxxx，同時對上年度被強制培訓的1xxxx事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：XX年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.xxxx。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-3xxxx；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為722xxxx元，占資產總額34.7xxxx，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業務收入增長106.3xxxx，但主營業務成本只增長了20.4xxxx，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,38xxxx元，其中應收賬款為1,43xxxx元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產負債表以及XX年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利XX年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無形資產余額614xxxx元，全年應攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期XX年）。上述事項影響利潤減少36xxxx元（報表利潤－8xxxx元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.xxxx元(占資產總額的34.5xxxx)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向b公司進行函證, b公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股5xxxx的子公司， XX年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.8xxxx元，凈資產為-4549.2xxxx元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上1xxxx事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
一、國際貨幣基金組織（IMF）內部審計的機構、定位、職責
1、機構。IMF審計局現有16名職員，包括審計師、經濟學家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設計方面的專家。這些職員都擁有專業資格的認證，其中注冊內部審計師7名；注冊信息審計師3名；注冊會計師4名。每個審計師平均審計的IMF財產約為180億美元。
2、定位。IMF審計局的審計工作定位與國際內部審計師協會的內審準則相一致。其審計定位為：“是為增加價值和提高組織機構運作水平，獨立的、客觀的保證活動和顧問咨詢活動。它采用系統的、專業的方法進行評估、改進風險管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機構完成其目標。”
3、職責。IMF審計局職責主要分為三方面：一是獨立檢查和評估IMF業務運行的控制過程和運作的效果和效率，為決策者進一步改進工作提供分析和建議；二是幫助確認IMF的工作流程以有效和高效的方式構建和運作，能夠很好地完成IMF的目標；三是幫助董事會和管理層對項目建議、運轉、執行等情況進行評估，確保該項目按照董事會的意志進行。
二、IMF內審主要業務
1、業務審計。業務審計是評估組織機構在管理控制下業務運作的效果、效率和經濟性，并將評估結果和改進建議提交給適合對象的系統化過程。業務審計目標：一是進行評估，二是提出改進建議。業務審計是現代審計中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經濟性）審計。
業務審計著重于管理計劃和控制系統，要求衡量實際的工作和標準之間是否達成一致，達到一致的程度；對管理計劃和控制系統的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進行評估。
IMF審計局的業務審計主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術支持；信息管理；基建；服務體系；差旅預算過程；退休計劃投資管理。
IMF審計局進行的業務審計具有四個特征：一是審計目標導向的未來性。業務審計關心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計劃和控制系統以及決策形成過程，通過對管理系統的各個方面加以確認，提出改進的建議，幫助各個層次的管理者改進計劃和控制；二是審計方面的系統性。包括對審計環境的深刻理解、建立目標、決定哪些事實來滿足這些目標、收集和評估事實、作出結論、向管理層匯報、審計報告、后續審計等一系列的方法和步驟；三是審計標準的主客觀雙重性。業務審計標準開始通常是管理層建立的工作標準或一些外部類似機構的標準，但主觀判斷不能絕對避免；四是審計報告和建議的創造性。成功的業務審計不僅在于確切地發現問題，找出原因，而且更在于針對問題提出有效的建議。
2、信息技術審計。信息技術審計是對計算機化的系統進行的審計，它不僅包括現有信息系統的控制和程序，而且包括對系統建立過程、計算機設備管理的控制、安全等方面。信息技術審計要求信息技術審計師能夠在信息系統仍然安全運行的時候，發現信息系統中潛在的風險。
3、工作流程檢查設計。工作流程檢查設計是從根本上重新思考和重新設計業務流程以期在成本、質量、服務、速度等方面采用當代的工作方法，取得根本性的改進。工作流程檢查設計，是一個新興起的、管理咨詢范疇內的工作。工作流程檢查設計已經被國際內部審計師協會接受、吸收，成為不少大型組織機構內部審計的一項工作，具有管理咨詢的性質。
流程設計圍繞四個基本問題進行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設計主要包括四個方面的核心內容：一是“現在的流程”；二是“設計的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實行”。涉及到：流程、人員、技術、組織體系等四方面的資源。IMF認為，流程檢查設計就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點，合適的時間做合適的工作。
4、風險導向的審計。審計師要對風險進行評估，以便在審計過程中，將審計資源最大限度地用在最重要的領域。審計不僅對組織機構內部的業務進行風險分類，而且在每一個具體的審計項目中，同樣要進行風險評估。
審計局結合IMF的具體情況，對風險因素進行綜合考慮，設立了標準，對IMF涉及業務的風險進行衡量和排序。將業務分為高風險業務、中風險業務和低風險業務。對于處于高、中風險的業務流程或項目，進一步劃分為更具體的業務流程或業務活動，進一步采取附加的標準，找出風險點，將其包含進審計計劃中，作為審計重點。
審計局參考風險評估的結果，制定長期審計計劃和年度審計計劃。IMF審計局的長期審計計劃是3年一個周期，每3年基本對所有的業務領域和風險因素進行一次徹底的審計。年度審計計
劃是長期審計計劃的一個組成部分，代表當年審計局的資源在特定的目標、特定的審計意向、審計項目上的分配。年度審計計劃確保80%的工作根據對審計領域的風險評估來確定。
三、借鑒IMF審計經驗，加強審計監督
1、管理層高度重視審計工作，審計工作為管理服務。IMF審計局的工作受到管理層的高度重視，審計局是總裁直管的三個部門之一（其他兩個為：投資辦公室，職員退休計劃、預算和計劃辦公室）。IMF審計局的職能現經歷了三次大的調整，職能逐步加強。IMF管理層制定的目標是否達到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計來了解。審計是管理層特別是最高管理者了解IMF運行情況的“窗口”。
2、IMF審計工作有一部分具有管理咨詢的性質。這一點在業務審計中和工作流程檢查設計方面體現更多。如：對IMF人事管理的審計，總的來看，并不是一個檢查，更類似于一個調研、分析。再如：對IMF歐洲部、非洲部的審計，包括：管理和組織、員工情況、工作負擔、管理等方面的情況，是對一個部門全面的審計，在取得事實、資料的基礎上進行分析、對比、評估。IMF審計開展此項業務，對IMF加強管理、提高工作效率、節約資源起到了積極的作用。
3、審計工作高度專業化。IMF審計沒有自己獨立的審計標準，審計標準與國際內部審計師協會的界定完全接軌，內審業務全部遵循國際內部審計師協會的內審操作規程，因此IMF審計工作及結果能夠得到外部的認可。IMF的審計師既高度專業化，又一專多能。每個審計師都有自己最擅長和主要從事的審計業務，有的側重財務審計，有的側重業務審計，有的是人事管理方面的專家。但每個審計師同時還具備其他技能，可以從事其他方面的審計。這使得審計局容易進行業務安排，審計師的業務能力也可以得到全面發展，并減少審計師工作的枯燥性。
4、審計計劃建立在風險評估的基礎上，有效、周密。IMF審計局有建立在風險評估基礎上的內部審計的長期計劃和年度審計計劃。在對每一項業務進行審計時，審計師首先要對業務環節進行審計，爭取最大限度上合理分配審計資源，提高審計資源的使用效率。并使審計切實起到加強內部控制，防范風險的作用。
關鍵詞：上市公司；審計委員會；外部審計；內部審計
審計委員會是公司治理結構中的一項重要制度安排，該制度最早出現于20世紀40年代的美國，起源于震驚審計界的美國邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國欺詐性財務報告全國委員會（TreadwayCommission）就審計委員會問題發表了一份報告，較具體地提出了審計委員會的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協會等組織新發起成立的藍帶委員會（BlueRibbonCommittee）起草了一份《關于提高審計委員會效果的報告和建議》，全面擴展了審計委員會的功能。安然、世通等一系列財務造假案后，2002年7月25日美國國會通過的薩班斯法案（Sarbanes-OxleyAct）進一步強調了審計委員會的責任和獨立性。我國的上市公司雖只有10余年的歷史，但財務造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的社會影響。為了完善上市公司治理結構，促進公司內部審計與外部審計的健康發展，提高上市公司的會計信息質量，2002年1月7日，中國證監會和國家經貿委聯合了《上市公司治理準則》（以下簡稱治理準則），要求上市公司的董事會設立審計委員會。上市公司的審計委員會究竟有何功能，現階段如何保障其發揮應有作用？本文擬對此作詳細探討。
一、上市公司審計委員會的功能
上市公司的審計委員會究竟有哪些功能，自其產生之日至今，一直處于不斷發展和完善過程中，一些國家和機構對審計委員會的職責表述如下：
（一）美國關于審計委員會職責的描述
1987年，美國欺詐性財務報告全國委員會提出審計委員會的主要職責是：（1）應熟悉、關注并有效地監督公司的財務報告過程和內部控制活動；（2）管理當局和審計委員會應保證內部審計師適當地參加整個財務報告過程的審計，并與注冊會計師進行協調；（3）應具有足夠的財力和權力來履行職責，包括進行調查和聘用外部專家的權力；（4）應就管理當局對注冊會計師獨立性的相關因素進行評價，監督注冊會計師保持獨立性；（5）審核擬聘請注冊會計師的管理咨詢計劃；（6）管理當局在重大會計問題的處理上應聽取審計委員會的意見等。
1993年，美國注冊會計師協會的公共監督委員會提出審計委員會的職責是：（1）復核年度財務報表；（2）與管理當局和注冊會計師協商年度財務報表事宜；（3）從會計師事務所獲取注冊會計師應遵循的審計準則的信息；（4）評價財務報表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價財務報表是否遵循了恰當的會計準則。
1999年，藍帶委員會提出審計委員會的職責是：（1）監督財務報表，如復核年度已審財務報表、中期未審財務報表及其他財務報告；（2）保證審計質量，包括主持外部審計事務，領導與監督內部審計；（3）評價內部控制，通過對公司內部控制制度充分性和有效性的評價，監督公司的財務風險和經營風險。
2002年，薩班斯法案提出審計委員會的職責是：（1）負責聘請注冊的會計師事務所，給事務所支付報酬并監督其工作；（2）受聘的會計師事務所應直接向審計委員會報告；（3）可以接受并處理本公司會計、內部控制或審計方面的投訴；（4）有權雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨立性，薩班斯法案要求審計委員會的每一位成員應是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關聯人。
（二）加拿大關于審計委員會職責的描述
1990年，加拿大證券管理局提出審計委員會的職責是：（1）復核注冊會計師的審計計劃；（2）檢查有關重大會計政策的變更、重大風險和不確定性、關鍵的會計估計和判斷；（3）討論協商審計過程的重要問題；（4）檢查年度財務報表，詢問管理當局各年度間的重大差異；（5）檢查從內部審計師和注冊會計師處獲取的管理當局聲明及其對內部薄弱環節的反映和采取的對策；（6）復核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計過的和未審計財務信息；（7）檢查內部審計部門的審計依據；（8）檢查CFO和其他主要財務官員的聘任。
（三）證監會國際組織關于審計委員會職責的描述
證監會國際組織（IOSCO）最近提出的審計委員會在監督注冊會計師獨立性方面的職責是：（1）審計委員會應作為與外部審計師溝通的首要代表機構；（2）評價注冊會計師收取的審計費用是否足以完成出具審計意見所需的工作；（3）與注冊會計師會談其在審計過程中與管理當局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計師滿意；（4）選聘或續聘注冊會計師時應由審計委員會認同其獨立性；（5）監督注冊會計師履行非審計業務的計劃和程序；（6）向股東大會報告為保證注冊會計師獨立性而采取的措施以及非審計服務合同的內容及收費情況。
（四）我國關于審計委員會職責的描述
我國上市公司治理準則提出的審計委員會的職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監督公司的內部審計制度及其實施；（3）負責內部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務信息及其披露；（5）審查公司的內控制度。
可以看出，盡管不同國家和機構對審計委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監督財務報表，管理內部審計，負責與注冊會計師的溝通，審核內部控制制度等。與審計委員會制度較發達的國家比，我國關于審計委員會職責的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計委員會尚處于試運行階段，對審計委員會的職責作如此規定基本合適。我們認為關鍵問題是在實務中怎樣發揮審計委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。
二、如何保障審計委員會發揮應有的功能
（一）確保審計委員會的獨立性
治理準則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。證監會2001年8月16日的《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》要求，董事會成員中應有1/3以上為獨立董事，我國上市公司董事會的平均人數約為9.88人，獨立董事應為3～4人。目前存在幾個突出問題：一是獨立董事“不獨立”，現行獨立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨立董事的任免權掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨立董事不夠獨立的現象；二是獨立董事“不懂事”，很多公司聘請獨立董事時過分看中其名望與社會地位，陷入“名人誤區”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨立董事沒有明確的約束機制，如誰來監督獨立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數上市公司的獨立董事人數未達到法定要求，多數上市公司只有2名獨立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨立董事便是審計、提名、薪酬與考核3個專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨立董事不可能占多數。
為此我們建議：（1）成立獨立董事的職業組織，制定有關獨立董事獨立性、權威性和專業勝任能力等方面的任職標準，凡符合獨立董事條件的財會、法律、經濟、管理、科技界等專家人士經考試或考核加入行業協會，接受協會指導與監督。上市公司通過行業組織遴選任命獨立董事。（2）強制要求上市公司的獨立董事達到法定人數，確保審計委員會成員中獨立董事占多數。（3）完善獨立董事的約束機制，獨立董事應一方面接受行業組織監督，另一方面接受證監會的監督，行業組織應規定獨立董事的年工作時間，并考核其工作業績。（4）建立獨立董事的激勵機制，獨立董事責任重大，單是審計委員會成員一職就有諸多職責，還要負責和參與提名、薪酬與考核委員會的事務，并對重大關聯交易進行審核和發表意見，沒有合理的激勵機制誰來當獨立董事？必須給獨立董事合適的待遇使其盡職盡責工作并有能力應對風險。
（二）制定規范的審計委員會章程并保證實施
上市公司成立審計委員會并配備適當的成員后，還必須制定嚴格、規范的章程來約束審計委員會的工作。通常審計委員會章程應包括以下內容：（1）明確人員組成。規定審計委員會成員人數及產生辦法，召集人的選舉辦法，委員的任期年限等。審計委員會下應設置日常辦事機構，配備專人負責審計委員會日常工作聯絡及組織會議等。（2）規定職責權限。上市公司應依據治理準則的規定，結合本公司的實際情況，具體規定審計委員會在聘請注冊會計師、監督內部審計、審核財務信息、審查內部控制制度等方面的權限和責任。（3）擬定議事程序。由審計委員會下設的日常辦事機構做好審計委員會議事的前期準備，提供公司有關財務報告及其他信息披露情況、內部審計工作報告、注冊會計師審計業務約定書及相關報告、內部控制制度及執行情況報告等書面資料，組織召開審計委員會會議，委員對相關書面資料進行評議，并將評議結果報告董事會。（4）制定議事規則。確定審計委員會例會次數及時間安排、臨時會議的召開程序，指定會議主持人，規定委員到會率、委員表決辦法、相關人員列席會議方案，明確委員對表決結果的責任等。同時必須對審計委員會章程的執行情況進行詳細記錄。
（三）劃清審計委員會與監事會在監督方面的職責
治理準則實施以前，很多上市公司由監事會擔負審計委員會的職責。但由于我國上市公司監事會成員大多數是由主管部門“安排”的，多數監事是年齡偏大、學歷偏低、缺乏會計或法律工作背景的政工、紀檢、工會干部，缺乏應有的獨立性和專業勝任能力，難以發揮監督作用。設立審計委員會后，監事會與審計委員會之間存在職責交叉重疊、劃分不清的現象。即使治理準則本身，對兩者在監督方面的職責劃分也較模糊。如治理準則第59條指出監事會的主要職責之一是對公司財務的合法合規性進行監督。如何監督？與內部審計是何關系？與審計委員會是何關系？沒有明確規范。我們認為應由上市公司按照成本效益原則，對審計委員會與監事會在財務信息監督方面的職責進行劃分，合理分工，審計委員會履行治理準則規定的職責，監事會在增強獨立性和專業性的同時，應履行審計委員會以外的監督職能，包括監督管理當局執行股東大會和董事會決議的情況、執行公司章程的情況、有無違法行為、有無侵犯小股東利益的行為等，兩者要形成相互制約、相互監督的關系。
（四）明確審計委員會與內部審計的關系
審計委員會制度實質上也是內部審計，但從公司整體組織架構而言，審計委員會的地位要高于內部審計部門。上市公司設立審計委員會后，內部審計部門受審計委員會領導還是總經理領導或是雙重領導？不少人提出內部審計應由審計委員會直接領導，擺脫總經理的控制。但在我國現階段審計委員會人員不到位、功能不健全的情況下，若審計委員會全權負責內部審計部門，可能會使內部審計疏于管理，更無法保障其審計效果。為此我們建議內部審計部門受審計委員會和總經理的雙重領導，行政上由總經理領導，總經理負責內部審計的機構設置、人事編制；業務上由審計委員會監督，審計委員會應負責：（1）招聘內部審計人員時的業務測試，保證內部審計部門有足夠的人員和勝任能力；（2）與總經理協商確定內部審計人員的報酬與晉升；（3）確定內部審計部門的職責權限，指導內部審計部門制定其工作計劃；（4）監督內部審計部門的工作程序，保證其按相關準則制度進行；（5）復核內部審計報告。同時，審計委員會要充分利用內部審計部門的工作成果，依賴內部審計來完成部分工作職責。
（五）切實保證由審計委員會提議選聘或改聘注冊會計師
按照證監會的要求，上市公司聘請會計師事務所須經股東大會批準，但我國的上市公司因內部治理結構不合理，如國有股股東在董事會中實質上的缺位導致公司被內部人控制，以公有制為主體的股份在股權結構中一股獨大，從而使公司對會計師事務所的聘任權完全掌握在管理當局手中，被審計者變成了審計委托人，為管理當局“購買”注冊會計師的審計意見創造了條件。有些會計師事務所堅持準則，不按公司要求出具指定意見的報告，竟被上市公司以莫須有的理由更換掉。我國目前尚未出臺上市公司審計強制性輪換會計師事務所的政策，但會計師事務所的更換比國外頻繁，2002年年度報告審計有113家上市公司更換會計師事務所。證監會指出變更會計師事務所將受到重點監控，中國注冊會計師協會亦對變更事務所的審計工作嚴格重申要求，密切關注審計變更情況，對異常情況及時給予警示和指導。在美國薩班斯法案規定會計師事務所對上市公司提供審計服務應實行強制性輪換，其他國家也作出積極響應的情況下，我國證監會和中注協所采取的不同政策足以說明我國上市公司變更會計師事務所確實存在嚴重問題。新晨
治理準則要求由審計委員會提議聘請或更換外部審計機構，負責內部審計與外部審計之間的溝通，這對遏制上市公司內部人控制現象將發揮重大作用，有助于注冊會計師審計意見的獨立性，從而提高會計信息的披露質量。為此，審計委員會應履行如下職責：（1）熟悉行業組織與監管機構對注冊會計師獨立性的要求，了解會計師事務所為保證自身獨立性所采取的措施與政策；（2）了解會計師事務所在相關行業的執業經驗，考察執行本公司審計業務的注冊會計師的執業水平，檢查會計師事務所的質量監控體系并與之溝通討論；（3）了解上市公司與會計師事務所簽定的審計業務約定書的性質、時間和范圍；（4）了解注冊會計師在審計過程中存在的與公司管理當局的分歧，并熟知對這些分歧的處理結果；（5）定期與聘任的會計師事務所會談，認真聽取注冊會計師提出的有關管理當局提高管理質量的建議；（6）認真審核管理當局解聘會計師事務所的理由，并與會計師事務所進行溝通；（7）復核注冊會計師的非審計服務并確認其收費情況；（8）定期向董事會報告為保證注冊會計師獨立性，為提高審計質量而采取的措施。同時應注意，具有會計專業背景的獨立董事，其會計關系網要比上市公司大得多，由其建議選聘的會計師事務所獨立性如何保證？如果獨立董事本人有“拿人錢財，替人消災”的心理，審計委員會將失去功能，甚至還有副作用。歸根到底，審計委員會成員的獨立性是發揮審計委員會功能的核心。
（六）認真審查公司的內部控制制度，對審核的財務信息負應有責任
長期以來，我國企業內部控制制度建設薄弱，管理權限失控，舞弊行為時有發生，單位和國家財產受損，給企業虛假財務會計報告帶來較大的操作空間。為規范會計行為，防范經營管理風險，保護單位財產的安全和完整，財政部陸續頒布了內部會計控制基本規范和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款等具體規范，為加強企業內部會計控制提供了綱領性文件。我國內部會計控制的基本目標之一是規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。但由于上市公司普遍存在所有權與控制權合一的現象，控股股東沒有對外提供真實財務會計信息的積極動機，因此內部控制在保證財務報告的可靠性方面的作用減弱，我國發生的一系列上市公司財務造假案件中，內部會計控制失控問題都很突出。當然，形式上完美的內部控制制度并不能確保財務會計信息的真實。我們知道，安然董事會17名董事中有15名獨立董事，審計委員會7名成員全是獨立董事，如此完善的制衡機制并沒有堵住財務舞弊行為的發生。所以，我國上市公司設立的審計委員會，應在建立和完善內部控制制度，并保證其順利實施方面發揮切實的作用。
毫無疑問，審計委員會制度將在改善公司治理結構、提高會計信息質量方面發揮重大作用，但同時也要看到，“一股獨大”、“內部人控制”現象不解決，審計委員會的進言獻策就難以生效。審計委員會不是萬能的，決不能把應由公司董事長、總經理承擔的責任推給審計委員會。
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