時(shí)間：2022-08-21 13:31:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇行政單位會(huì)計(jì)制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞 新行政單位會(huì)計(jì)制度 財(cái)務(wù)核算 優(yōu)勢分析
一、前言
新行政單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，對提高行政單位財(cái)務(wù)核算工作質(zhì)量和滿足行政單位財(cái)務(wù)核算要求具有重要作用。結(jié)合當(dāng)前行政單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際，新行政單位會(huì)計(jì)制度，無論是內(nèi)容還是科目設(shè)置，都比原有的會(huì)計(jì)制度具有明顯的優(yōu)勢。因此，正確分析新行政單位會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢，并積極應(yīng)用新行政單位會(huì)計(jì)制度，對提高行政單位會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量具有重要意義。在此基礎(chǔ)上，我們要加深對新行政單位會(huì)計(jì)制度的了解，把握會(huì)計(jì)核算工作原則，提高行政單位會(huì)計(jì)核算工作的有效性。
二、新行政單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上相對完善
原有22個(gè)一級科目，新《制度》為34個(gè)。單從新科目數(shù)量上的增加，就可以看出原《行政單位會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對簡單，籠統(tǒng)且不細(xì)致，核算內(nèi)容不夠全面，很多業(yè)務(wù)發(fā)生后不能系統(tǒng)歸集，不能直觀反映單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
從科目的設(shè)置來看，新行政單位會(huì)計(jì)制度相對于原有制度，具有全面性的優(yōu)勢。其中不但科目數(shù)量要比原有制度有所增加，在科目設(shè)置的合理性上也有較大的提升。會(huì)計(jì)核算作為一項(xiàng)特殊的工作，科目設(shè)置越全面，會(huì)計(jì)核算就越準(zhǔn)確。新行政單位會(huì)計(jì)制度正是基于這一目的，在充分了解了原有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了增加和完善，使行政單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，能夠找到合適的科目進(jìn)行核算，提高了核算的針對性和真實(shí)性，滿足了核算需要。所以，新行政單位會(huì)計(jì)制度與原有制度相比，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置完善性上更有優(yōu)勢，對行政單位會(huì)計(jì)核算工作的促進(jìn)作用也更強(qiáng)。
三、新行政單位會(huì)計(jì)制度注重對在建工程的核算
對在建工程的核算，以往只有在基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算中才有的科目，此次新《制度》賦予的新定義使其成為很有特色的一個(gè)科目。
之所以要在新行政單位會(huì)計(jì)制度中增加對在建工程的核算，主要是因?yàn)槟壳靶姓挝坏脑诮?xiàng)目較多，單純依靠基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的核算，已經(jīng)難以滿足行政單位會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要。同時(shí)，考慮到行政單位基本建設(shè)項(xiàng)目較多的特點(diǎn)，增加對在建工程的核算，不但可以提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)也能提高會(huì)計(jì)核算的整體效果。由此可見，新行政單位會(huì)計(jì)制度相對于原有制度更加全面，特別是對在建工程給予了高度關(guān)注，避免了在建工程核算不準(zhǔn)確危害行政單位利益。所以，新行政單位會(huì)計(jì)制度相對于原有制度的優(yōu)勢比較明顯，在提高了會(huì)計(jì)核算全面性的基礎(chǔ)上，也增加了會(huì)計(jì)核算的功能，實(shí)現(xiàn)了對行政單位在建工程的核算，滿足了行政單位會(huì)計(jì)核算的需要。
四、新行政單位會(huì)計(jì)制度對基礎(chǔ)公共設(shè)施的核算相對全面
對基礎(chǔ)公共設(shè)施的核算是新制度后增加的科目，它是核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理，供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括各種公共設(shè)施。
對基礎(chǔ)公共設(shè)施的核算之所以增加到新行政單位會(huì)計(jì)制度中，其主要目的是提高行政單位會(huì)計(jì)核算的全面性，并實(shí)現(xiàn)對行政單位占有的公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的核算。從新行政單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)行來看，通過增加基礎(chǔ)公共設(shè)施的核算，原有的行政單位會(huì)計(jì)制度得到了有效的完善，無論是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容還是會(huì)計(jì)核算的針對性都得到了加強(qiáng)。同時(shí)，基于行政單位的性質(zhì)，以及行政單位在社會(huì)服務(wù)中的作用，對基礎(chǔ)處公共設(shè)施核算準(zhǔn)確率的提高，不僅滿足了行政單位會(huì)計(jì)管理的需要，同時(shí)也提升了行政單位會(huì)計(jì)管理的整體質(zhì)量。因此，新行政單位會(huì)計(jì)制度相對于原有的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算范圍更加廣泛，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量也更高。
五、新行政單位會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了政府儲(chǔ)備物資的核算
建立應(yīng)急救援物資和應(yīng)急處置裝備的儲(chǔ)備制度，是應(yīng)對突發(fā)事件的重要保障，對其核算要求應(yīng)更進(jìn)一步細(xì)化，可以按照種類、品種、存放地點(diǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。
在原有會(huì)計(jì)制度中，對政府儲(chǔ)備物資的核算比較概況，對物資的種類、明細(xì)和儲(chǔ)備情況涵蓋的不多，導(dǎo)致了原有行政單位會(huì)計(jì)制度存在一定的缺陷。基于這一需求，在新行政單位會(huì)計(jì)制度中，不但增加了對政府儲(chǔ)備物資的核算，同時(shí)也有效涵蓋了物資的種類、品種、存放地點(diǎn)以及物資明細(xì)。通過詳細(xì)的核算，可以對物資的購買成本、存放成本和管理成本進(jìn)行全面核算，對提高政府儲(chǔ)備物資核算準(zhǔn)確性，滿足政府儲(chǔ)備物資核算需要具有重要作用。因此，新行政單位會(huì)計(jì)制度的推出，對加強(qiáng)政府儲(chǔ)備物資的核算效果和滿足政府儲(chǔ)備物資核算需要具有重要作用。只有認(rèn)識(shí)到這一優(yōu)勢，才能確保新行政單位會(huì)計(jì)制度得到全面應(yīng)用。
六、新行政單位會(huì)計(jì)制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制
隨著行政單位復(fù)雜化和多元化步伐的加快，需要全面、完整、真實(shí)的反映和披露會(huì)計(jì)信息，反映財(cái)政資金流動(dòng)的信息，收付實(shí)現(xiàn)制是無法提供的，而權(quán)責(zé)發(fā)生制解決了收付實(shí)現(xiàn)制的局限性。
對于行政單位而言，財(cái)政資金的透明度越來越高，如何全面反映財(cái)政資金的流動(dòng)，并提高財(cái)政資金的核算力度，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金會(huì)計(jì)信息的全面有效披露，成為行政單位會(huì)計(jì)核算面臨的主要問題。結(jié)合原有行政單位會(huì)計(jì)制度中的收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制雖然具有一定的合理性，但是在對財(cái)政資金的核算過程中還存在一定的缺陷，導(dǎo)致了無法對行政單位的財(cái)政資金進(jìn)行有效核算。為了解決這一問題，新行政單位會(huì)計(jì)制度及時(shí)的引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，有效規(guī)避了資金核算風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上加強(qiáng)了對財(cái)政資金流動(dòng)性的監(jiān)管，保證了行政單位的會(huì)計(jì)信息能夠全面、完整、真實(shí)的反映出來，并及時(shí)披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。因此，新行政單位會(huì)計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，對提高行政單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量具有重要作用。
七、結(jié)論
通過本文的分析可知，結(jié)合當(dāng)前行政單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際，新行政單位會(huì)計(jì)制度，無論是內(nèi)容還是科目設(shè)置，都比原有的會(huì)計(jì)制度具有明顯的優(yōu)勢。因此，正確分析新行政單位會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢，并積極應(yīng)用新行政單位會(huì)計(jì)制度，對提高行政單位會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量具有重要意義。在此基礎(chǔ)上，我們要加深對新行政單位會(huì)計(jì)制度的了解，把握會(huì)計(jì)核算工作原則，推動(dòng)新行政單位會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施。
（作者單位為福建省永春縣財(cái)政局國庫支付中心）
參考文獻(xiàn)
[1] 馮九輝.淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度問題[J].中國城市經(jīng)濟(jì)，2014（18）.
[2] 何濤.淺談會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀危害及其原因[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（03）.
[3] 都迎杰.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互協(xié)調(diào)的設(shè)想[J].商場現(xiàn)代化，2014（16）.
[4] 李好杰.行政單位財(cái)務(wù)管理存在的問題分析與解決措施[J].中國城市經(jīng)濟(jì)，2014 （20）.
摘要：2014 年1 月1 日起，新《行政單位會(huì)計(jì)制度》開始實(shí)施，新會(huì)計(jì)制度適應(yīng)了當(dāng)前行政單位會(huì)計(jì)工作改革的需要。實(shí)施后增加了部分資產(chǎn)類和負(fù)債類的會(huì)計(jì)科目，屬會(huì)計(jì)政策變更，由此帶來對這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的追溯調(diào)整。
關(guān)鍵詞 ：行政單位；會(huì)計(jì)制度；追溯調(diào)整
為了適應(yīng)行政單位財(cái)務(wù)管理改革和公共財(cái)政改革的需要，規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，國家財(cái)政部修訂并了新《行政單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱新《制度》），規(guī)定從2014 年1 月1 日起全面施行，本文就會(huì)計(jì)政策變更時(shí)對部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目所采用追溯調(diào)整法進(jìn)行分析。
一、會(huì)計(jì)政策變更后采用追溯調(diào)整法
新《制度》根據(jù)行政單位的特點(diǎn)，規(guī)定了其會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，更加全面準(zhǔn)確地記錄和反映了行政單位的財(cái)務(wù)狀況，真實(shí)地反映行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平。新《制度》增加了無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托資產(chǎn)、應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款等會(huì)計(jì)科目，都屬于會(huì)計(jì)政策變更。依照《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，行政單位需對部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整處理。
追溯調(diào)整法是指會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法適用于會(huì)計(jì)政策的變更。
二、行政單位追溯調(diào)整法的步驟
（一）對行政單位的全部資產(chǎn)（含受托資產(chǎn)）進(jìn)行全面清查，將屬于無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托資產(chǎn)的分別進(jìn)行追溯調(diào)整賬務(wù)處理，調(diào)整新賬期初余額。
（二）由于行政單位在原收付實(shí)現(xiàn)制下未入賬的部分負(fù)債，在新《制度》下按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將未確認(rèn)的負(fù)債進(jìn)行追溯確認(rèn)，調(diào)整新賬的期初余額。
（三）調(diào)整行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。行政單位在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。（四）附注說明。行政單位在報(bào)表附注中應(yīng)說明與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的內(nèi)容。
三、新《制度》涉及部分資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目追溯調(diào)整案例
（一）資產(chǎn)類
1.原未入賬的無形資產(chǎn)
“無形資產(chǎn)”科目是此次新《制度》增加的會(huì)計(jì)科目，核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值。在新舊會(huì)計(jì)銜接時(shí)，行政單位需對舊《制度》中未入賬的無形資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整確認(rèn)，而且需要按新《制度》編制報(bào)表的期初余額。追溯確認(rèn)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)”科目，同時(shí)，按無形資產(chǎn)原值和已使用的年限，補(bǔ)提累計(jì)攤銷額，借記“資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)攤銷”科目。
對于行政單位的無形資產(chǎn)原已記入“固定資產(chǎn)”科目下，應(yīng)將其從“固定資產(chǎn)”科目中轉(zhuǎn)出，記入“無形資產(chǎn)”科目，對轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)按應(yīng)攤銷年限、已使用年限計(jì)算應(yīng)計(jì)提攤銷金額，并追溯調(diào)整累計(jì)攤銷額。
假設(shè)某行政機(jī)關(guān)在新舊《制度》轉(zhuǎn)換前，對本機(jī)關(guān)的無形資產(chǎn)進(jìn)行了全面清查，發(fā)現(xiàn)有兩套無形資產(chǎn)未入賬，見表1。
該單位根據(jù)上述清查表，會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)13200，貸：資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)13200；同時(shí)，按無形資產(chǎn)原值和已使用的年限，補(bǔ)提累計(jì)攤銷額，借：資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)2840，貸：累計(jì)攤銷2840。
2.原未入賬的政府儲(chǔ)備物資
新《制度》設(shè)置了“政府儲(chǔ)備物資”科目，用于核算行政單位負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)所購置的物資，而在新《制度》實(shí)施前，行政單位對這部分資產(chǎn)要么不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，要么將其列入“庫存材料”科目核算，這些都不利于對這部分資產(chǎn)的管理，也不利于政府機(jī)關(guān)更好為社會(huì)提供公共服務(wù)。行政機(jī)關(guān)在新舊制度轉(zhuǎn)換日，應(yīng)當(dāng)對未入賬的政府儲(chǔ)備物資進(jìn)行追溯確認(rèn)，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表期初余額。登記時(shí)，按照政府儲(chǔ)備物資的購置成本，借記“政府儲(chǔ)備物資”科目，貸記“資產(chǎn)基金———政府儲(chǔ)備物資”科目。
假設(shè)上述行政單位在新舊《制度》轉(zhuǎn)換前對本單位的資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)2013 年4 月份購進(jìn)了一批應(yīng)急物資，購進(jìn)成本為5000 元，清查發(fā)現(xiàn)當(dāng)時(shí)購進(jìn)時(shí)直接記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目，該批應(yīng)急物資只在備查簿中進(jìn)行了登記，未通過“庫存材料”科目核算，該批物資至新《制度》實(shí)施時(shí)尚未使用。那么追溯調(diào)整確認(rèn)原未入賬的政府儲(chǔ)備物資賬務(wù)處理如下：借：政府儲(chǔ)備物資5000，貸：資產(chǎn)基金———政府儲(chǔ)備物資5000。
3.原未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施
“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目核算行政單位為了履行公共職能，通過財(cái)政資金購買或者其它方式取得并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理，提供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、環(huán)保設(shè)施等。在新《制度》實(shí)施前，行政單位單位在取得公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)不進(jìn)行登記入賬。新《制度》實(shí)施后，要對這部份未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行追溯調(diào)整，并記入新賬的期初余額。借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記“資產(chǎn)基金———公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。
假設(shè)上述行政單位在新舊《制度》轉(zhuǎn)換前對本單位直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理，提供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)2012 年12 月份購進(jìn)了一臺(tái)空氣質(zhì)量測量儀（屬環(huán)保設(shè)施）提供社會(huì)公眾使用，當(dāng)月投入使用，購進(jìn)成本24000 元，預(yù)計(jì)使用期限10 年，已使用了一年，清查發(fā)現(xiàn)當(dāng)時(shí)購進(jìn)時(shí)直接記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目，未通過“固定資產(chǎn)”科目核算，該環(huán)保設(shè)施只在資產(chǎn)登記簿中進(jìn)行了登記。追潮調(diào)整時(shí)，該環(huán)保設(shè)施應(yīng)補(bǔ)提折舊2400元。賬務(wù)處理如下：借：公共基礎(chǔ)設(shè)施24000，貸：資產(chǎn)基金———公共基礎(chǔ)設(shè)施24000，補(bǔ)提折舊時(shí)，借：資產(chǎn)基金———公共基礎(chǔ)設(shè)施2400，貸：累計(jì)折舊2400。
4.原未入賬的受托資產(chǎn)
“受托資產(chǎn)”科目核算行政單位作為受托方，通過簽訂協(xié)議，接受委托方的委托而管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的各項(xiàng)物資、受托儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)物資，不包括受托資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款。這些資產(chǎn)在新《制度》實(shí)施前受托方不做賬務(wù)處理，只進(jìn)行登記備查。行政單位在新《制度》實(shí)施日應(yīng)就未入賬的本單位的受托資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整并記入新賬的期初余額。借記“受托資產(chǎn)”科目，貸記“受托負(fù)債”科目。
假設(shè)上述行政單位在新舊《制度》轉(zhuǎn)換前對本單位受托資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)有如下受托業(yè)務(wù)（1）2013 年3 月接受A 公司一筆受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的銀行存款10000 元，用于轉(zhuǎn)贈(zèng)指定受贈(zèng)人，收到此款項(xiàng)進(jìn)已做為暫存款處理。（2）2013年8月接受B公司一筆受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的殘疾人專用輪椅50 輛，價(jià)值30000 元，用于轉(zhuǎn)贈(zèng)指定殘疾人。（3）2013 年9 月受托水利部門儲(chǔ)存管理防洪物資5000元。根據(jù)新《制度》有關(guān)規(guī)定，該單位收到受托資產(chǎn)為銀行存款10000 元的，不通過此科目核算，收到時(shí)已直接記入“暫存款”科目，而“暫存款”科目余額已進(jìn)行過新舊賬的結(jié)轉(zhuǎn)，故不再進(jìn)行追溯調(diào)整。因此，本例中只對受托資產(chǎn)為專用輪椅和防洪物資進(jìn)行追溯調(diào)整，借：受托資產(chǎn)35000，貸：受托負(fù)債35000。
（二）負(fù)債類
1.原未入賬的應(yīng)付賬款
在舊《制度》下，行政單位核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，發(fā)生的債務(wù)會(huì)計(jì)上不作反映，而在新《制度》下，行政單位對部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的債務(wù)就要在會(huì)計(jì)上反映出來，這樣能準(zhǔn)確地反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況。因此新舊《制度》轉(zhuǎn)換時(shí)，行政單位應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)換日將未確認(rèn)的應(yīng)付賬款進(jìn)行追溯確認(rèn)，同時(shí)，調(diào)整新賬期初余額。借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
假設(shè)在新舊《制度》轉(zhuǎn)換前，某局機(jī)關(guān)有如下應(yīng)付未付款項(xiàng)，在舊《制度》下均未作賬務(wù)處理：（1）2013 年10月，該行政單位通過政府采購，購進(jìn)了一批計(jì)算機(jī)共35000元，按合同分兩次付款，第一次付了總價(jià)款的90﹪即31500 元，貨到已付清第一次的付款，余額即3500 元3個(gè)月后付款。（2）2013年11月該單位委托施工隊(duì)修繕辦公室，根據(jù)維修合同共19500 元，2013 年12 月份完工，分兩次付款，第一次付款合同總金額的90﹪即17550元，一個(gè)月后付清余款1950元。以上共發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)5450 元，在新舊《制度》轉(zhuǎn)換時(shí)對上述應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)，調(diào)整新賬“應(yīng)付賬款”科目的期初余額。借：待償債凈資產(chǎn)5450，貸：應(yīng)付賬款5450。
2.原未入賬的長期應(yīng)付賬款及其它事項(xiàng)
“長期應(yīng)付款”科目核算行政單位發(fā)生的償還期限多于1年的應(yīng)付款項(xiàng)。在新舊《制度》轉(zhuǎn)換時(shí)，行政單位應(yīng)當(dāng)將未確認(rèn)的長期應(yīng)付賬款進(jìn)行追溯確認(rèn)，同時(shí)，調(diào)整長期應(yīng)付款期初余額。借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付賬款”科目。會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)可以參照“應(yīng)付賬款”來核算。
行政單位在新舊《制度》轉(zhuǎn)換時(shí)發(fā)生的原未入賬的其他負(fù)債類事項(xiàng)也可以參照“應(yīng)付賬款”來核算。通過行政單位按照新《制度》對部分資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的追溯調(diào)整，所編制的資產(chǎn)負(fù)債表全面反映了行政單位資產(chǎn)負(fù)債情況，有利于提高行政單位會(huì)計(jì)信息的完整性，有利于行政單位的財(cái)務(wù)公開，有利于行政單位進(jìn)行科學(xué)經(jīng)濟(jì)決策。
參考文獻(xiàn)：
[1]《關(guān)于印發(fā)〈行政單位會(huì)計(jì)制度〉的通知》.[EB/OL] .gks.mof.gov.cn.
在行政單位的財(cái)務(wù)管理過程中，由于傳統(tǒng)的基建業(yè)務(wù)流程比較復(fù)雜，在行政單位的管理過程中也沒有統(tǒng)一的基建管理模式，因此導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理都受到了一定的阻礙。新的行政單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對這個(gè)問題有很好的解決，新行政單位會(huì)計(jì)制度是我國財(cái)政體制改革過程中的一個(gè)重要內(nèi)容，使得財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化、科學(xué)化，并且對財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行完善。在行政單位財(cái)務(wù)管理過程中，基建并賬是一個(gè)難點(diǎn)問題，在新行政單位會(huì)計(jì)制度下，基建如何并入大帳，是行政單位要考慮的一個(gè)重點(diǎn)問題，需要對具體的情況進(jìn)行具體分析，促進(jìn)行政單位的基建并賬問題得到充分解決。
二、行政單位基建并賬
2013年，財(cái)政部了《行政單位會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定，新制度的實(shí)施對于行政單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)指明了方向，根據(jù)規(guī)定，行政單位應(yīng)該要按照國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行基建的單獨(dú)核算，同時(shí)應(yīng)該要將基建的相關(guān)數(shù)據(jù)并入到單位的會(huì)計(jì)賬中，這是行政單位會(huì)計(jì)制度的突破，使得大帳能夠?qū)π姓挝坏氖罩闆r進(jìn)行更加全面的反映，也能對行政單位的成本核算、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督，使得單位的財(cái)會(huì)信息更加真實(shí)完整。行政單位基建并賬的作用主要有以下幾個(gè)方面：
1.提高了信息的質(zhì)量
新行政單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對于行政單位的發(fā)展有十分重要的意義，可以使得行政單位的會(huì)計(jì)核算工作更加全面，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的財(cái)會(huì)管理過程中，對于基建項(xiàng)目的核算是獨(dú)立的，因此使得行政單位的會(huì)計(jì)核算工作并不是很完整，新會(huì)計(jì)制度完善了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，比如行政單位的一些在建工程也被納入到會(huì)計(jì)核算過程中。實(shí)行基建并賬，使得很多工程項(xiàng)目都可以直接體現(xiàn)在大帳中，提高了信息質(zhì)量。
2.增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性
在行政單位的發(fā)展過程中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度中這些會(huì)計(jì)賬表并不能對基建數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的反映，而且還可能導(dǎo)致內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)安全隱患，尤其是在一些基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理過程中，出現(xiàn)安全隱患的可能性更大。
3.增強(qiáng)了決策的科學(xué)性和合理性
在新行政單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過程中，基建入賬使得行政單位的內(nèi)部控制得到了很好的保障，由于在管理過程中實(shí)現(xiàn)了執(zhí)行崗和支付崗之間的有效分離。因此，使得行政單位會(huì)計(jì)大帳中的數(shù)據(jù)更加真實(shí)，同時(shí)也能將行政單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中進(jìn)行的各種與資產(chǎn)有關(guān)的信息反應(yīng)出來，確保會(huì)計(jì)大帳的真實(shí)性。
三、新行政單位會(huì)計(jì)制度下的基建并賬
基建并賬是行政單位財(cái)務(wù)管理過程中的一個(gè)重要內(nèi)容，基建并賬的操作主要涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容，一個(gè)是會(huì)計(jì)科目的并入，一個(gè)是財(cái)務(wù)報(bào)表的制作，具體說來，行政單位的基建并賬可以從以下幾個(gè)方面著手：
1.并入會(huì)計(jì)科目
（1）新增會(huì)計(jì)科目
將基建賬目并入到行政單位的大帳中，則需要對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行完善，以前大帳中的一些科目并沒有涵蓋基建項(xiàng)目，因此在基建并賬的過程匯總，要對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行增加，主要增加的有三類：第一，資產(chǎn)類。在資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)科目中，應(yīng)該增設(shè)一級科目“在建工程”，對于在建工程的成本應(yīng)該要進(jìn)行核算與管理，在新的會(huì)計(jì)制度下，可以設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目，對于各種基建項(xiàng)目而言，可以對應(yīng)相應(yīng)的科目進(jìn)行管理。第二，凈資產(chǎn)類。對于凈資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)科目，可以增設(shè)非流動(dòng)資產(chǎn)基金?D在建工程，作為一個(gè)二級科目。第三，負(fù)債類的會(huì)計(jì)科目。負(fù)債會(huì)計(jì)科目是行政單位會(huì)計(jì)管理過程中的一個(gè)重要組成部分，尤其是針對很多長期的項(xiàng)目，必須要使用負(fù)債類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行管理，在新會(huì)計(jì)管理制度下，可以增設(shè)“長期借款”這個(gè)科目。
（2）對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行并入操作
基建并入大帳的過程中，增設(shè)一些新的會(huì)計(jì)科目是為了更好地實(shí)現(xiàn)基建項(xiàng)目的并入，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，應(yīng)該要進(jìn)行相應(yīng)的并入操作，主要有兩個(gè)方面：第一，在行政單位的會(huì)計(jì)核算體系中并入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，主要是針對行政單位的一些“庫存現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)”等科目進(jìn)行并入，可以將這些科目直接納入到行政單位的大帳中，并且對其明細(xì)進(jìn)行相應(yīng)地核算管理，確保這些賬目的準(zhǔn)確性。第二，對部分會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整與合并，在行政單位的很多基建項(xiàng)目中，存在一些比較相近的核算內(nèi)容，在進(jìn)行賬目并入的時(shí)候，應(yīng)該要對這些科目進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整，并且使得類似的科目合并在一起，以便進(jìn)行具體的核算管理。
2.并入財(cái)務(wù)報(bào)表
在行政單位的基建并賬過程中，對財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)該要實(shí)行并入制度，一般是按月進(jìn)行并入的，財(cái)務(wù)報(bào)表的并入工作可以提高各種財(cái)務(wù)報(bào)表的管理效率，在新的會(huì)計(jì)制度下，行政單位對各種基建賬套的數(shù)據(jù)進(jìn)行并入之后，應(yīng)該要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表具體的編制說明以及相應(yīng)的并入明細(xì)，對各種項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制，對行政單位的各個(gè)基建項(xiàng)目的投資情況、成本情況進(jìn)行反映，從而使得行政單位的管理人員能夠?qū)挝坏馁Y產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況有所了解。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理
新制度的執(zhí)行，對我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提出了更嚴(yán)格的要求。為了更好地規(guī)范行政事業(yè)單位，完成預(yù)算收支計(jì)劃，促進(jìn)我國行政事業(yè)單位的長期發(fā)展，必須對財(cái)務(wù)管理方式進(jìn)行創(chuàng)新。對于目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的方式要去其糟粕，取其精華，并根據(jù)新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行、創(chuàng)新管理方式從而加快我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和現(xiàn)代化進(jìn)程。
一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理概念與內(nèi)涵
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理是對所進(jìn)行的預(yù)算、分析、控制、決算、考核等一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的總稱。預(yù)算資金是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的核心事業(yè)，也是行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提和有效依據(jù)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基本原則就是要執(zhí)行國家的相關(guān)法律、法規(guī)。辦事方針要堅(jiān)持勤儉，正確處理資金供給和事業(yè)發(fā)展的需要，處理好國家、單位和個(gè)人的利益關(guān)系，統(tǒng)籌社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。行政事業(yè)單位的基本任務(wù)就是要保證單位資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，如實(shí)提交行政單位的預(yù)算，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理等。
二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問題
(一)財(cái)務(wù)管理理念缺乏
我國行政事業(yè)單位服務(wù)對象主要是社會(huì)，國家的財(cái)政補(bǔ)貼是主要的資金來源。行政事業(yè)單位沒有高度重視資金管理，同時(shí)也缺乏對財(cái)務(wù)管理的理念，這樣導(dǎo)致行政事業(yè)單位有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)監(jiān)督處理和資金清算等也存在著風(fēng)險(xiǎn)。
(二)財(cái)務(wù)管理制度不健全
行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中有資金用途不嚴(yán)格、賬目不明確、使用范圍設(shè)置太廣等問題。在財(cái)務(wù)管理制度中，很多財(cái)務(wù)工作人員對于往來賬目的處理沒有嚴(yán)格按照制度規(guī)范，這樣造成財(cái)務(wù)賬面上有很大部分的假賬、壞賬。
(三)缺乏財(cái)務(wù)預(yù)測管理
我國行政事業(yè)單位的主要資金來源是國家財(cái)政補(bǔ)貼，財(cái)務(wù)的預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中占有很重要的位置。但是部分行政單位缺乏對財(cái)務(wù)預(yù)測的管理，沒有從實(shí)際財(cái)務(wù)的預(yù)算出發(fā)，導(dǎo)致資金的預(yù)算出現(xiàn)問題。由于缺乏財(cái)務(wù)預(yù)算管理，在實(shí)際過程中無法根據(jù)實(shí)際的內(nèi)外因素進(jìn)行改變，這樣會(huì)使投資項(xiàng)目出現(xiàn)不穩(wěn)定性。
(四)新舊會(huì)計(jì)制度銜接不嚴(yán)密
在執(zhí)行舊會(huì)計(jì)制度的過程中，很多賬目的設(shè)置帶有隨意性，一些事業(yè)單位的賬目有很多不合規(guī)矩的情況，這樣賬目處理的過程會(huì)發(fā)生諸多不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。在新會(huì)計(jì)制度實(shí)行中對以前的賬目無法準(zhǔn)確的進(jìn)行處理。有些事業(yè)單位對新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不徹底，導(dǎo)致新會(huì)計(jì)制度無法順利實(shí)行。
(五)資金專款專用不到位
很多單位都會(huì)有轉(zhuǎn)款專項(xiàng)資金，但是，一些會(huì)計(jì)工作人員對轉(zhuǎn)款的具體用途和流向不能及時(shí)準(zhǔn)確的把握，使得資金的有效使用率不高，而且會(huì)有浪費(fèi)的現(xiàn)象。更嚴(yán)重的是導(dǎo)致一些豆腐渣工程的出現(xiàn)和現(xiàn)象的發(fā)生。
三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理對策
(一)健全財(cái)務(wù)管理制度
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)該有一套完整科學(xué)的制度體系。首先就要加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督和控制，保證單位內(nèi)部能夠有序的進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。其次就是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督制度，使工作人員能夠依法履行職責(zé)，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容真實(shí)可靠。
(二)規(guī)范會(huì)計(jì)流程
新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，需要嚴(yán)格參照新會(huì)計(jì)制度流程進(jìn)行，在財(cái)務(wù)上要對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行嚴(yán)格管理。要做到財(cái)務(wù)管理責(zé)任分配到人，對賬目的明細(xì)要進(jìn)行清晰記錄。對其他賬目往來款項(xiàng)應(yīng)該嚴(yán)格控制在合理范圍內(nèi)，及時(shí)將賬目的資金往來納入本年決算。
(三)財(cái)務(wù)人員各司其職
財(cái)政、審計(jì)、主管等部門需要做好各自的本職工作，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的檢查監(jiān)督，依法對違規(guī)行為做出處理。對行政事業(yè)單位的檢查過程中要有規(guī)范的衡量標(biāo)準(zhǔn)和有效的依據(jù)。同時(shí)也要對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行規(guī)范，如發(fā)現(xiàn)賬目不明確、做假賬等問題，一定要按照會(huì)計(jì)法規(guī)從嚴(yán)處罰。
(四)提高財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力
進(jìn)一步對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，認(rèn)真貫徹學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度。要求會(huì)計(jì)工作人員能夠熟練了解和掌握各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)定。當(dāng)然對會(huì)計(jì)工作人員也可以采取不定期的培訓(xùn)，不斷提高工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，這樣能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的透明度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)公開的監(jiān)督功能。
(五)引入市場化機(jī)制
首先要確定科學(xué)合理的資產(chǎn)核算方式，使固定資產(chǎn)的價(jià)值能夠真實(shí)地反映。其次要加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的管理，在出租、報(bào)廢處理等環(huán)節(jié)設(shè)置監(jiān)督管理機(jī)制，在引入市場機(jī)制的同時(shí)要注意防止國有資產(chǎn)的流失。關(guān)鍵的是需要提高國有資產(chǎn)的有效使用率，逐漸杜絕盲目和重復(fù)購置資產(chǎn)的現(xiàn)象。
(六)強(qiáng)化非稅收入的管理
財(cái)務(wù)管理工作人員要充分利用自身的優(yōu)勢，對賬目情況、項(xiàng)目實(shí)施情況要進(jìn)行監(jiān)督，使每一筆資金的都能得到合理必要的使用，對于審查的有關(guān)結(jié)果也要向上級領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)匯報(bào)，從而杜絕的現(xiàn)象出現(xiàn)。
四、施行新會(huì)計(jì)制度對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響
在新會(huì)計(jì)制度施行后，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上建立了科學(xué)的管理理念，規(guī)范了對財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督控制，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理控制的嚴(yán)謹(jǐn)性。同時(shí)也不斷提高了行政執(zhí)法人員和業(yè)務(wù)人員的水平，逐漸完善了預(yù)算的管理系統(tǒng)，明確了財(cái)政資金的使用用途，提高了利用率。與此同時(shí)也就提升了行政事業(yè)單位的控制管理水平。
(一)轉(zhuǎn)變了會(huì)計(jì)主體
在新會(huì)計(jì)制度的施行下，讓會(huì)計(jì)主體發(fā)生了翻天覆地的變化，并且作為會(huì)計(jì)預(yù)算進(jìn)行推廣。施行新會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督管理水平和能力，提高了財(cái)務(wù)資金的利用率，財(cái)務(wù)的賬目也一目了然。加強(qiáng)對資金的管理，能夠真實(shí)反映財(cái)務(wù)資金的流動(dòng)情況，并且能對資金進(jìn)行統(tǒng)籌運(yùn)用。
(二)改變了資金的管理辦法
在新會(huì)計(jì)制度施行后，行政事業(yè)單位在資金的預(yù)算決算和管理上都發(fā)生了變化，而且彌補(bǔ)了舊會(huì)計(jì)制度的不足之處。而且會(huì)根據(jù)行政事業(yè)單位自身發(fā)展對資金進(jìn)行嚴(yán)格的支出和控制，以防賬目不清。
(三)會(huì)計(jì)記賬方式發(fā)生了變化
新會(huì)計(jì)制度為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提供了準(zhǔn)確全面的自己信息，促使會(huì)計(jì)方式也發(fā)生了改變，不斷完善了就會(huì)計(jì)制度。使行政事業(yè)單位真正滿足了社會(huì)發(fā)展的需求，更加明確了會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位的關(guān)系，從而使得行政事業(yè)單位的資金得到了有效的利用。
(四)促進(jìn)了會(huì)計(jì)要素的改變
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)管理方式上吸取了舊會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)與新會(huì)計(jì)制度相結(jié)合把財(cái)務(wù)管理分為了四類，分別是：收入、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)。行政事業(yè)單位管理水平的不斷提高，對財(cái)務(wù)中出現(xiàn)的問題都有了很好的解決，而且促進(jìn)了行政事業(yè)單位核算水平的提高。
五、結(jié)束語
當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，行政事業(yè)單位也在不斷創(chuàng)新和改革，財(cái)務(wù)管理制度也在不斷創(chuàng)新。為了滿足社會(huì)的發(fā)展需求，我國行政事業(yè)單位也在越來越規(guī)范的運(yùn)用新會(huì)計(jì)制度。但是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部依然有很多隱藏的問題亟待解決。新會(huì)計(jì)制度在諸多方面都對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理起到了推動(dòng)作用，在預(yù)算決算，記賬方式，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)上都有很積極的作用，大大提高了財(cái)務(wù)管理部門的效率。同時(shí)對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有巨大的推動(dòng)作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬金華.新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理初探[J].黑龍江科學(xué),2014,08.
[2]劉一民.新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014,18.
[3]禚能斌.新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理初探[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013,20.
[4]趙金萍.淺析新會(huì)計(jì)制度下的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2015,14.
(一)行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算行政單位國有資產(chǎn)管理有償使用收入具體包括：(1)行政單位在保證完成正常工作的前提下，經(jīng)審批同意，出租、出借國有資產(chǎn)所獲得的收入；(2)行政單位附屬機(jī)關(guān)服務(wù)中心等后勤服務(wù)單位，經(jīng)審批同意，使用國有資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所上繳的國有資產(chǎn)占用費(fèi)收入；(3)行政單位未脫鉤經(jīng)濟(jì)實(shí)體上繳的國有資產(chǎn)占用費(fèi)等收入；(4)財(cái)政部門確認(rèn)的其他有償收入。《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，行政單位其他資金收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，財(cái)政預(yù)算撥款收入及預(yù)算外資金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座》指出：“其他收入，是指行政單位依照國家有關(guān)規(guī)定取得上述范圍以外的各項(xiàng)收入。如固定資產(chǎn)臨時(shí)出租出借和變價(jià)收入、非獨(dú)立核算的后勤部門服務(wù)性收入、報(bào)刊發(fā)行的勞務(wù)收入、利息收入等。”(上述范圍指“財(cái)政預(yù)算撥款收入”和“預(yù)算外資金收入”)。根據(jù)上述規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入記入“其他收入”科目。而《行政單位辦法》則規(guī)定：“行政單位出租、出借的國有資產(chǎn)，其所有權(quán)性質(zhì)不變，仍歸國家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行‘收支兩條線’管理”。《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)的出租、出借、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入屬于政府非稅收入的范圍，分步納入財(cái)政預(yù)算，實(shí)行收支兩條線管理。即行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入不應(yīng)納入單位預(yù)算，記入“其他收入”科目，而應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算，上繳同級財(cái)政專戶，上繳前記入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”負(fù)債科目。
[例1]某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出租房屋取得租金收入3000元存入銀行。
按《行政單位會(huì)計(jì)制度》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
3000
貸：其他收入
3000
按適應(yīng)《行政單位辦法》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
3000
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
3000
上繳時(shí)，
借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
3000
貸：銀行存款
3000
(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入包括事業(yè)單位對外投資取得的投資收益、以及利用國有資產(chǎn)出租、出借或提供擔(dān)保等取得的收入。由于事業(yè)單位類型多、收入來源多元化，且事業(yè)單位改革總體方案尚未出臺(tái)，《事業(yè)單位辦法》沒有要求事業(yè)單位的國有資產(chǎn)使用收入實(shí)行“收支兩條線”管理。《事業(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。國家另有規(guī)定的除外。”根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用的規(guī)定和《事業(yè)單位辦法》，其會(huì)計(jì)核算仍然按照原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，投資收益記入“其他收入”科目，出租、出借和擔(dān)保收入記入“經(jīng)營收入”科目，待事業(yè)單位改革總體方案出臺(tái)后再作變動(dòng)。
二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入核算
(一)行政單位國有資產(chǎn)處置收入核算《行政單位辦法》規(guī)定：“行政單位國有資產(chǎn)處置的變價(jià)收入和殘值收入，按照政府非稅收入的規(guī)定，實(shí)行‘收支兩條線’管理。”根據(jù)上述規(guī)定和《行政單位會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，行政單位國有資產(chǎn)處置收入應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理，在上繳前按購置時(shí)的資金來源記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。行政單位國有資產(chǎn)處置主要是庫存材料和固定資產(chǎn)。《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“庫存材料變價(jià)處理，恢復(fù)存款。變價(jià)發(fā)生損益，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。“轉(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，作為其他收入處理。”《行政單位會(huì)計(jì)制度》對行政單位國有資產(chǎn)處置收入的規(guī)定不符合《行政單位辦法》要求的應(yīng)當(dāng)改變。以庫存材料和固定資產(chǎn)的處置收入，分《行政單位會(huì)計(jì)制度》和適應(yīng)《行政單位辦法》的會(huì)計(jì)處理例解如下。
[例2]某行政單位出售多余的庫存甲材料一批，取得變價(jià)收入8000元存入銀行。該批材料賬面成本6000元。
(1)按《行政單位會(huì)計(jì)制度》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款8000
貸：庫存材料——甲材料
6000
經(jīng)費(fèi)支出
2000
(2)適應(yīng)《行政單位辦法》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款8000
貸：應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財(cái)政專戶款8000
同時(shí)，借：拔入經(jīng)費(fèi)或預(yù)算外資金收入8000
貸：庫存材料——甲材料
6000
經(jīng)費(fèi)支出
2000
[例3]某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢汽車一輛，變價(jià)收入10000元存入銀行。該汽車賬面價(jià)值200000元。
(1)按《行政單位會(huì)計(jì)制度》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：其他收入
10000
同時(shí)，借：固定基金
200000
貸：固定資產(chǎn)
200000
(2)適應(yīng)《行政單位辦法》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
10000
同時(shí)，借：固定基金
200000
貸：固定資產(chǎn)
200000(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入核算《事業(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置，是指事業(yè)單位對其占有、使用的國有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為。處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈(zèng)、報(bào)廢、報(bào)損以及貨幣資產(chǎn)損失核銷等。”同時(shí)還規(guī)定：“事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理規(guī)定，實(shí)行‘收支兩條線’。”根據(jù)《事業(yè)單位辦法》，事業(yè)單位國有資產(chǎn)的處置收入應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理，上繳前記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入按資產(chǎn)類別主要有材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等處置收入。
一是材料和產(chǎn)成品的核算。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》沒有對材料和產(chǎn)成品變價(jià)收入的會(huì)計(jì)核算作出規(guī)定，但規(guī)定了在增減材料和產(chǎn)成品的同時(shí)，沖減或增加事業(yè)支出和經(jīng)營支出。因此，事業(yè)單位對材料和產(chǎn)成品變價(jià)收入可做如下會(huì)計(jì)處理。當(dāng)變價(jià)收入低于賬面成本時(shí)，借記“銀行存款等”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記“材料或產(chǎn)成品”。當(dāng)變價(jià)收入高于賬面成本時(shí)，借記“銀行存款等”，貸記“材料或產(chǎn)成品”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”。為事業(yè)活動(dòng)服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入事業(yè)支出，為經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入經(jīng)營支出。而根據(jù)《事業(yè)單位辦法》國有資產(chǎn)處置收入的規(guī)定，應(yīng)改變上述做法，將國有資產(chǎn)處置收入記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。
[例4]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)處置原用財(cái)政補(bǔ)助收入為事業(yè)活動(dòng)購買的甲材料一批，變價(jià)收8000元存入銀行。該批材料賬面成本9000元。
借：銀行存款8000
貸：應(yīng)繳預(yù)算款8000
同時(shí)，借：財(cái)政補(bǔ)助收入8000
事業(yè)支出
1000
貸：材料一甲材料
9000
如為事業(yè)收入購買，上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
借：銀行存款8000
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款8000
同時(shí)，借：事業(yè)收入8000
事業(yè)支出
1000
貸：材料一甲材料
9000
如為經(jīng)營資金購買用于經(jīng)營活動(dòng)，上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：
借：銀行存款8000
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款8000
同時(shí)，借：經(jīng)營收款8000
經(jīng)營支出
1000
貸：材料——甲材料
9000
二是固定資產(chǎn)的核算。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購基金；但是，國家另有規(guī)定的除外。”《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記‘銀行存款’科目，貸記‘專用基金——修購基金’科目，同時(shí)按原價(jià)借記‘固定基金’科目，貸記本科目。”“清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金。”《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》固定資產(chǎn)處置收入的規(guī)定不適應(yīng)《事業(yè)單位辦法》要求的，應(yīng)當(dāng)改變。
[例5]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)出售汽車一輛，變價(jià)收
10000元，賬面價(jià)值200000元。
(1)按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：專用基金——修購基金
10000
同時(shí)，借：固定基金
200000
貸：固定資產(chǎn)
200000
(2)適應(yīng)《事業(yè)單位辦法》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
10000
同時(shí)，借：固定基金
200000
貸：固定資產(chǎn)
200000
三是無形資產(chǎn)的核算。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入借記‘銀行存款’科目，貸記‘事業(yè)收入’科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記‘事業(yè)支出——其他費(fèi)用’科目，貸記本科目”。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則講座》指出：“事業(yè)單位無論是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)還是使用權(quán)，其取得的除國家另有規(guī)定者外，均記入事業(yè)收入”。上述無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的核算規(guī)定不符合《事業(yè)單位辦法》要求的，應(yīng)當(dāng)改變。
[例6]某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入50000元，賬面余額20000元。
(1)按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
50000
貸：事業(yè)收入
50000
同時(shí)，借：事業(yè)支出
20000
貸：無形資產(chǎn)20000
(2)適應(yīng)《事業(yè)單位辦法》編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
50000
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
50000
同時(shí)，借：事業(yè)收入
20000
貸：無形資產(chǎn)
[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；分類改革；會(huì)計(jì)處理
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 13. 002
[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）13- 0008- 06
1 事業(yè)單位轉(zhuǎn)行政單位前后會(huì)計(jì)處理比較分析
1.1 資產(chǎn)基金的會(huì)計(jì)核算差異
事業(yè)單位設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算固定資產(chǎn).在建工程.長期投資和無形資產(chǎn)這四種非流動(dòng)資產(chǎn)所占用的金額。行政單位設(shè)置“資產(chǎn)基金”科目，核算預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等七項(xiàng)資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占用的金額。具體如下：
1.2 期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算差異
事業(yè)單位期末結(jié)轉(zhuǎn)核算復(fù)雜，且存在非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。行政單位相對簡單，且不存在結(jié)余分配，具體如下：
1.3 應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算差異
事業(yè)單位應(yīng)付賬款核算不涉及凈資產(chǎn)科目，行政單位涉及凈資產(chǎn)科目，具體如下：
1.4 對外投資的會(huì)計(jì)核算差異
按照《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部第71號令）規(guī)定：“行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)對外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。對于未與行政單位脫鉤的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，行政單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管。”因此，《行政單位會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置“短期投資”、“對外投資”科目。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號）規(guī)定，事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外，也就是說可能存在非財(cái)政資金形成的股票、基金等投資。
轉(zhuǎn)制時(shí)，應(yīng)對投資進(jìn)行清理處置，如股票投資可由上市公司定向回購、基金辦理贖回、期貨交割、企業(yè)債券回購等，所得款項(xiàng)可作為行政單位成立時(shí)的國家資本入賬。轉(zhuǎn)制基準(zhǔn)日未處置完畢的投資，“短期投資”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目，“對外投資”科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
2 事業(yè)單位轉(zhuǎn)企業(yè)前后會(huì)計(jì)處理比較分析
2.1 固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算差異
事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算涉及凈資產(chǎn)科目，企業(yè)不涉及。具體如下：
2.1.1 累計(jì)折舊的核算
2.2 應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算差異
事業(yè)單位不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，遇到無法收回的壞賬，直接列支核銷。企業(yè)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。具體處理如下：
我國事業(yè)單位情況復(fù)雜，差異較大，在分類改革過程中發(fā)生的劃轉(zhuǎn)、移交等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也紛繁不一，本文僅是對重點(diǎn)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了舉例分析，我們在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，還要結(jié)合實(shí)際，繼續(xù)收集整理找出共性問題和基礎(chǔ)問題，開展重點(diǎn)研究，提出建設(shè)性建議，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系。同時(shí)，要繼續(xù)密切關(guān)注國家改革政策變化和會(huì)計(jì)制度修訂內(nèi)容，準(zhǔn)確把握改革要求，依法合規(guī)辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算，推動(dòng)事業(yè)單位分類改革順利進(jìn)行。
關(guān)鍵詞：預(yù)算制度改革；行政單位；會(huì)計(jì)核算；建議
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
一、前言
行政單位是維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、社會(huì)穩(wěn)定的重要保障，是相關(guān)政策的執(zhí)行部門。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)進(jìn)步，行政單位的職能逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變。行政單位為提高自身服務(wù)水平，提升競爭力，紛紛要求創(chuàng)新、改革。預(yù)算制度改革在行政單位中具有十分重要的意義，促使行政單位不斷提升服務(wù)質(zhì)量、提高工作效率。
二、意義
目前，我國采用的是1998年正式實(shí)施的行政單位會(huì)計(jì)核算制度，主要預(yù)算體系包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》等。近幾年，為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，順應(yīng)時(shí)展需求，我國不斷出臺(tái)相關(guān)的改革措施，例如，政府采購、部門預(yù)算等政策。其中預(yù)算制度改革在行政單位會(huì)計(jì)核算具有不可磨滅的意義。
（一）有利于優(yōu)化社會(huì)資源配置
資源優(yōu)化配置是會(huì)計(jì)預(yù)算管理的關(guān)鍵與核心。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)預(yù)算改革有利于行政單位優(yōu)化社會(huì)資源配置，促進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)核算發(fā)展。在預(yù)算制度改革基礎(chǔ)上，達(dá)到行政單位預(yù)算與總預(yù)算的融合，致使政府會(huì)計(jì)形成，標(biāo)志著公共會(huì)計(jì)的國家化特征。另外，預(yù)算制度改革的實(shí)施，為行政單位會(huì)計(jì)核算的可預(yù)算性提供保障，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督社會(huì)公共財(cái)產(chǎn)的效果。
（二）有利于完善政府會(huì)計(jì)體系
在我國經(jīng)濟(jì)開放程度逐日增加的前提下，迫使諸多企業(yè)和單位實(shí)施改革。行政單位在借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，以政府公共管理理論為依據(jù)，開展行政單位內(nèi)的預(yù)算制度改革。在國家政府采購、部門預(yù)算等相關(guān)政策的引領(lǐng)下，行政單位不斷完善會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)行政單位管理科學(xué)化、規(guī)范化。
（三）有利于落實(shí)預(yù)算制度改革
目前，會(huì)計(jì)預(yù)算制度并不完善，需要不斷的改進(jìn)、填充。政府采購、部門預(yù)算等制度的實(shí)施，一定程度上促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)預(yù)算制度的發(fā)展，但導(dǎo)致預(yù)算體系靈活性不斷降低。由于預(yù)算制度得以改革，從而提出了更高的行政管理水平，但諸多行政單位并沒有相應(yīng)的預(yù)算管理能力，致使預(yù)算制度在制定及實(shí)施過程中存在諸多問題需要解決。由此證明，目前的預(yù)算制度有待完善，然而，行政單位的會(huì)計(jì)核算工作是落實(shí)預(yù)算制度改革的重要手段，是實(shí)施預(yù)算制度改革的媒介，是完善預(yù)算制度改革的有效措施。
三、影響
從前面分析可以得知，預(yù)算制度改革對行政單位會(huì)計(jì)核算具有重要意義，同時(shí)，預(yù)算制度改革會(huì)對行政單位會(huì)計(jì)核算造成巨大影響。
（一）行政單位財(cái)政資金管理模式以及劃撥方式發(fā)生轉(zhuǎn)變
未進(jìn)行預(yù)算制度改革期間，層層劃撥是行政單位主要的資金劃撥方式。具體而言，即是從主管單位下至二級單位再下至基層單位。實(shí)施預(yù)算制度改革后，財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政直接支付是主要的行政單位財(cái)政劃撥方式。財(cái)政授權(quán)支付即預(yù)算單位以實(shí)際情況為依據(jù)，在財(cái)政授權(quán)的基礎(chǔ)上，自行開具支付令，賬款人以國庫賬號為媒介得到相應(yīng)的資金。財(cái)政直接支付即財(cái)政部門直接開出支付令，從而直接將資金給予用款單位和用款人。
（二）會(huì)計(jì)核算在支出、收入方面發(fā)生變化
項(xiàng)目支出和基本支出是財(cái)政部門給予行政單位的經(jīng)費(fèi)的主要用途，然而，財(cái)政支出也存在項(xiàng)目支出月基本支出兩方面。目前，隨著預(yù)算制度改革的實(shí)施，政府收支體系發(fā)生轉(zhuǎn)變，由經(jīng)濟(jì)支出、功能支出以及收入組成。其中經(jīng)濟(jì)支出包括款、類，功能支出包括項(xiàng)、款、類，使得分類更加繁瑣、復(fù)雜。
（三）行政單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求提出更高要求
在預(yù)算制度改革的推動(dòng)下，為滿足制度改革發(fā)展要求，行政單位對相關(guān)的會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。為完善相關(guān)制度，行政單位必須重視高素質(zhì)人才的引進(jìn)，對在職人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，提高其專業(yè)素養(yǎng)，從而適應(yīng)新的發(fā)展需求，促進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)核算工作的發(fā)展。
四、建議
預(yù)算制度改革是新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，符合社會(huì)發(fā)展需求。在預(yù)算制度改革的基礎(chǔ)上，如何提高行政單位會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量需要相關(guān)部門不斷探索。在此，筆者將提出幾點(diǎn)建議。
（一）加大相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持力度
目前，諸多引導(dǎo)缺乏對預(yù)算制度改革的正確認(rèn)識(shí)，未真正意識(shí)到預(yù)算制度改革重要性，導(dǎo)致行政單位缺乏相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)，影響預(yù)算制度改革在行政單位中的應(yīng)用。因此，為保障充分發(fā)揮預(yù)算制度改革的價(jià)值，促進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)核算工作的有效開展，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須轉(zhuǎn)變觀念、提升自我認(rèn)識(shí)，充分了解預(yù)算制度改革與行政單位會(huì)計(jì)核算工作的關(guān)聯(lián)，加大支持力度，促使行政單位會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量得到提高。
（二）提高行政單位會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
在預(yù)算制度改革的促使下，對行政單位會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員作為開展會(huì)計(jì)核算工作的主體。因此，為順應(yīng)時(shí)展要求，必須提升行政單位會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，通過定期或不定期的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，促使其牢固掌握專業(yè)知識(shí)。其次，利用競爭機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制激發(fā)在職員工的工作積極性，促使其主動(dòng)提升自我，從而提高綜合素質(zhì)。最后，為順應(yīng)時(shí)展，必須鼓勵(lì)在職人員不斷更新自我觀念，學(xué)習(xí)相關(guān)法律、政策，掌握國家最新動(dòng)態(tài)，為提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量打下基礎(chǔ)。
（三）完善配套制度
預(yù)算制度改革導(dǎo)致多方面內(nèi)容發(fā)生變化，影響相關(guān)工作的有序開展。因此，在實(shí)施預(yù)算制度改革的基礎(chǔ)上，應(yīng)適當(dāng)建立配套制度，為開展預(yù)算制度改革提供保障。行政單位在預(yù)算制度改革的基礎(chǔ)上，充分利用相關(guān)政策，促進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)核算事業(yè)的發(fā)展。
五、小結(jié)
綜上所述，預(yù)算制度改革影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，關(guān)系著行政單位會(huì)計(jì)核算工作的有序開展，是提升行政單位服務(wù)質(zhì)量的有效措施，是提高工作效率的重要保障。因此，在預(yù)算制度改革的基礎(chǔ)上，必須加大相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持力度，為行政單位會(huì)計(jì)核算工作提供支持；提高行政單位會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為行政單位會(huì)計(jì)核算工作提供內(nèi)在動(dòng)力；完善配套制度，為行政單位會(huì)計(jì)核算工作提供保障。
參考文獻(xiàn)：
目前，會(huì)計(jì)預(yù)算制度改革成為我國經(jīng)濟(jì)改革一大重點(diǎn)，而行政單位實(shí)施預(yù)算改革制度有利于我國行政單位會(huì)計(jì)核算工作的開展，是會(huì)計(jì)核算工作效率的保障，是提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力。因此，行政單位必須以預(yù)算制度改革為依據(jù)，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，推動(dòng)行政單位會(huì)計(jì)核算發(fā)展。本文筆者將簡要闡述預(yù)算制度改革的意義，分析預(yù)算制度改革對行政單位會(huì)計(jì)核算的影響，提出完善行政單位會(huì)計(jì)核算工作的幾點(diǎn)建議，以供相關(guān)人士參考。
關(guān)鍵詞：
預(yù)算制度改革 行政單位 會(huì)計(jì)核算 建議
一、前言
行政單位是維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、社會(huì)穩(wěn)定的重要保障，是相關(guān)政策的執(zhí)行部門。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)進(jìn)步，行政單位的職能逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變。行政單位為提高自身服務(wù)水平，提升競爭力，紛紛要求創(chuàng)新、改革。預(yù)算制度改革在行政單位中具有十分重要的意義，促使行政單位不斷提升服務(wù)質(zhì)量、提高工作效率。
二、意義
目前，我國采用的是1998年正式實(shí)施的行政單位會(huì)計(jì)核算制度，主要預(yù)算體系包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》等。近幾年，為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，順應(yīng)時(shí)展需求，我國不斷出臺(tái)相關(guān)的改革措施，例如，政府采購、部門預(yù)算等政策。其中預(yù)算制度改革在行政單位會(huì)計(jì)核算具有不可磨滅的意義。
(一)有利于優(yōu)化社會(huì)資源配置
資源優(yōu)化配置是會(huì)計(jì)預(yù)算管理的關(guān)鍵與核心。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)預(yù)算改革有利于行政單位優(yōu)化社會(huì)資源配置，促進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)核算發(fā)展。在預(yù)算制度改革基礎(chǔ)上，達(dá)到行政單位預(yù)算與總預(yù)算的融合，致使政府會(huì)計(jì)形成，標(biāo)志著公共會(huì)計(jì)的國家化特征。另外，預(yù)算制度改革的實(shí)施，為行政單位會(huì)計(jì)核算的可預(yù)算性提供保障，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督社會(huì)公共財(cái)產(chǎn)的效果。
(二)有利于完善政府會(huì)計(jì)體系
在我國經(jīng)濟(jì)開放程度逐日增加的前提下，迫使諸多企業(yè)和單位實(shí)施改革。行政單位在借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，以政府公共管理理論為依據(jù)，開展行政單位內(nèi)的預(yù)算制度改革。在國家政府采購、部門預(yù)算等相關(guān)政策的引領(lǐng)下，行政單位不斷完善會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)行政單位管理科學(xué)化、規(guī)范化。
(三)有利于落實(shí)預(yù)算制度改革
目前，會(huì)計(jì)預(yù)算制度并不完善，需要不斷的改進(jìn)、填充。政府采購、部門預(yù)算等制度的實(shí)施，一定程度上促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)預(yù)算制度的發(fā)展，但導(dǎo)致預(yù)算體系靈活性不斷降低。由于預(yù)算制度得以改革，從而提出了更高的行政管理水平，但諸多行政單位并沒有相應(yīng)的預(yù)算管理能力，致使預(yù)算制度在制定及實(shí)施過程中存在諸多問題需要解決。由此證明，目前的預(yù)算制度有待完善，然而，行政單位的會(huì)計(jì)核算工作是落實(shí)預(yù)算制度改革的重要手段，是實(shí)施預(yù)算制度改革的媒介，是完善預(yù)算制度改革的有效措施。
三、影響
從前面分析可以得知，預(yù)算制度改革對行政單位會(huì)計(jì)核算具有重要意義，同時(shí)，預(yù)算制度改革會(huì)對行政單位會(huì)計(jì)核算造成巨大影響。
(一)行政單位財(cái)政資金管理模式以及劃撥方式發(fā)生轉(zhuǎn)變
未進(jìn)行預(yù)算制度改革期間，層層劃撥是行政單位主要的資金劃撥方式。具體而言，即是從主管單位下至二級單位再下至基層單位。實(shí)施預(yù)算制度改革后，財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政直接支付是主要的行政單位財(cái)政劃撥方式。財(cái)政授權(quán)支付即預(yù)算單位以實(shí)際情況為依據(jù)，在財(cái)政授權(quán)的基礎(chǔ)上，自行開具支付令，賬款人以國庫賬號為媒介得到相應(yīng)的資金。財(cái)政直接支付即財(cái)政部門直接開出支付令，從而直接將資金給予用款單位和用款人。
(二)會(huì)計(jì)核算在支出、收入方面發(fā)生變化
項(xiàng)目支出和基本支出是財(cái)政部門給予行政單位的經(jīng)費(fèi)的主要用途，然而，財(cái)政支出也存在項(xiàng)目支出月基本支出兩方面。目前，隨著預(yù)算制度改革的實(shí)施，政府收支體系發(fā)生轉(zhuǎn)變，由經(jīng)濟(jì)支出、功能支出以及收入組成。其中經(jīng)濟(jì)支出包括款、類，功能支出包括項(xiàng)、款、類，使得分類更加繁瑣、復(fù)雜。
(三)行政單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求提出更高要求
在預(yù)算制度改革的推動(dòng)下，為滿足制度改革發(fā)展要求，行政單位對相關(guān)的會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。為完善相關(guān)制度，行政單位必須重視高素質(zhì)人才的引進(jìn)，對在職人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，提高其專業(yè)素養(yǎng)，從而適應(yīng)新的發(fā)展需求，促進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)核算工作的發(fā)展。
四、建議
預(yù)算制度改革是新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，符合社會(huì)發(fā)展需求。在預(yù)算制度改革的基礎(chǔ)上，如何提高行政單位會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量需要相關(guān)部門不斷探索。在此，筆者將提出幾點(diǎn)建議。
(一)加大相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持力度
目前，諸多引導(dǎo)缺乏對預(yù)算制度改革的正確認(rèn)識(shí)，未真正意識(shí)到預(yù)算制度改革重要性，導(dǎo)致行政單位缺乏相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)，影響預(yù)算制度改革在行政單位中的應(yīng)用。因此，為保障充分發(fā)揮預(yù)算制度改革的價(jià)值，促進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)核算工作的有效開展，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須轉(zhuǎn)變觀念、提升自我認(rèn)識(shí)，充分了解預(yù)算制度改革與行政單位會(huì)計(jì)核算工作的關(guān)聯(lián)，加大支持力度，促使行政單位會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量得到提高。
(二)提高行政單位會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
在預(yù)算制度改革的促使下，對行政單位會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員作為開展會(huì)計(jì)核算工作的主體。因此，為順應(yīng)時(shí)展要求，必須提升行政單位會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，通過定期或不定期的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，促使其牢固掌握專業(yè)知識(shí)。其次，利用競爭機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制激發(fā)在職員工的工作積極性，促使其主動(dòng)提升自我，從而提高綜合素質(zhì)。最后，為順應(yīng)時(shí)展，必須鼓勵(lì)在職人員不斷更新自我觀念，學(xué)習(xí)相關(guān)法律、政策，掌握國家最新動(dòng)態(tài)，為提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量打下基礎(chǔ)。
(三)完善配套制度
預(yù)算制度改革導(dǎo)致多方面內(nèi)容發(fā)生變化，影響相關(guān)工作的有序開展。因此，在實(shí)施預(yù)算制度改革的基礎(chǔ)上，應(yīng)適當(dāng)建立配套制度，為開展預(yù)算制度改革提供保障。行政單位在預(yù)算制度改革的基礎(chǔ)上，充分利用相關(guān)政策，促進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)核算事業(yè)的發(fā)展。
五、小結(jié)
綜上所述，預(yù)算制度改革影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，關(guān)系著行政單位會(huì)計(jì)核算工作的有序開展，是提升行政單位服務(wù)質(zhì)量的有效措施，是提高工作效率的重要保障。因此，在預(yù)算制度改革的基礎(chǔ)上，必須加大相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的支持力度，為行政單位會(huì)計(jì)核算工作提供支持；提高行政單位會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為行政單位會(huì)計(jì)核算工作提供內(nèi)在動(dòng)力；完善配套制度，為行政單位會(huì)計(jì)核算工作提供保障。
作者：申月明 單位：山西省公安廳
參考文獻(xiàn)：
1．會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變
原事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》；新事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)制度這一層次上已與行政單位會(huì)計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：
（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。
（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。
（3）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。
（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對財(cái)政撥款的依賴程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。
2．會(huì)計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。
3．會(huì)計(jì)主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。可以認(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。
4．確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專款專用原則、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。
5．會(huì)計(jì)要素有所改變在《原制度》中，設(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。
6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：
（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。
（2）目前，企業(yè)會(huì)計(jì)通過改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)以及與國際會(huì)計(jì)交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。
7．會(huì)計(jì)核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為：資金來源－資金運(yùn)用＝資金結(jié)存。該公式是一個(gè)資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，沒有體現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。在《新制度》中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個(gè)公式不僅有利于在會(huì)計(jì)核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。
8．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有所改變在《原制度》中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理
單位分別設(shè)置三套會(huì)計(jì)科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會(huì)計(jì)科目，即會(huì)計(jì)科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會(huì)計(jì)要素設(shè)置。這樣設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原因，可以歸納為以下兩個(gè)方面：
（1）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財(cái)政的補(bǔ)助，無非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會(huì)計(jì)科目。
（2）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對事業(yè)單位實(shí)行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行，綜合平衡的做法。因此，會(huì)計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)科目了。應(yīng)該說，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡明。
1．會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變
原事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》；新事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會(huì)計(jì)法規(guī)在會(huì)計(jì)制度這一層次上已與行政單位會(huì)計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：
（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。
（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)。
（3）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會(huì)有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。
（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對財(cái)政撥款的依賴程度、會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。
2．會(huì)計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。
3．會(huì)計(jì)主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。可以認(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的改變、會(huì)計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會(huì)計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。
4．確定了會(huì)計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專款專用原則、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì)計(jì)核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用。
5．會(huì)計(jì)要素有所改變在《原制度》中，設(shè)置了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會(huì)計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。這五個(gè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。
6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：
（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要。
（2）目前，企業(yè)會(huì)計(jì)通過改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)以及與國際會(huì)計(jì)交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。
7．會(huì)計(jì)核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為：資金來源－資金運(yùn)用＝資金結(jié)存。該公式是一個(gè)資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，沒有體現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。在《新制度》中，會(huì)計(jì)核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個(gè)公式不僅有利于在會(huì)計(jì)核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位。
8．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有所改變在《原制度》中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理
單位分別設(shè)置三套會(huì)計(jì)科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會(huì)計(jì)科目，即會(huì)計(jì)科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會(huì)計(jì)要素設(shè)置。這樣設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原因，可以歸納為以下兩個(gè)方面：
（1）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財(cái)政的補(bǔ)助，無非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會(huì)計(jì)科目。
（2）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對事業(yè)單位實(shí)行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行，綜合平衡的做法。因此，會(huì)計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會(huì)計(jì)科目了。應(yīng)該說，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡明。
摘要：越南和我國毗鄰，并和我國同為中東貿(mào)易區(qū)的成員國，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和政治體制上極為相似。目前，和我國一樣，越南也是在積極探索政府會(huì)計(jì)改革的新路子，比較我國和越南的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，對于加強(qiáng)彼此間的了解、學(xué)習(xí)和借鑒彼此的經(jīng)驗(yàn)具有重要意義。
關(guān)鍵詞 ：中東自貿(mào)區(qū)；行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；比較；啟示
2010 年中東自由貿(mào)易區(qū)成立，中國與其他國家的交往隨著中東自由貿(mào)易區(qū)的建立得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。2006 年，越南頒布了相關(guān)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并且趨同于國際準(zhǔn)則。我國從2013 年起開始實(shí)施修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》也從2014 年起開始正式實(shí)施。我國和越南在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、政治體制等方面極為相似，對兩國的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相關(guān)的比較，避其短處，有效地學(xué)習(xí)和利用它的長處，可以以此推動(dòng)我國的會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)行速度。
一、比較中越兩國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度
1.關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范系統(tǒng)的比較。我國是政府主導(dǎo)型管理體制,財(cái)政部主管我國的會(huì)計(jì)工作，相關(guān)的會(huì)計(jì)制度是由財(cái)政部在《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》的指導(dǎo)下完成并頒布實(shí)施的。根據(jù)不同行業(yè)分別制定了相應(yīng)的科學(xué)、醫(yī)療、教育、文化等分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，我國的會(huì)計(jì)制度改革，將會(huì)推進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范體系的改變。越南的會(huì)計(jì)管理體制同我國類似，也屬于政府主導(dǎo)型的體制，財(cái)政部門統(tǒng)一管理國家的會(huì)計(jì)工作。其行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也是由財(cái)政部在《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》的指導(dǎo)下完成并頒布實(shí)施的。越南財(cái)政部在2007 年11 月30 日了《適用于非公立單位的會(huì)計(jì)指引》，在該指引中有一條明確的規(guī)定，包括醫(yī)療、教育、科學(xué)、文化在內(nèi)的各非公立單位，根據(jù)新頒布的指引和《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。由此可以看出，越南在教育、醫(yī)療、文化、科學(xué)等領(lǐng)域的單位在體制上屬于事業(yè)單位，但是在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的過程中，遵照的是中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這一點(diǎn)和我國有著顯著的不同。與國際公共部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，越南的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在著很大的差距，如何縮小差距，和國際公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符合是越南面臨的重要問題，在今后的工作中越南努力向著減小彼此差異的方向努力，并建立起與國際相接軌的公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。由上面的比較可以看出，中國和越南的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度都是由本國的財(cái)政部門在《預(yù)算法》和《會(huì)計(jì)法》的指導(dǎo)下制定并頒布的，帶有很強(qiáng)的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)。我國和越南對于一些民間的非盈利組織采取新的會(huì)計(jì)制度，對其運(yùn)用新的會(huì)計(jì)制度來加以規(guī)范。
2. 關(guān)于適用范圍的比較。我國的行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別由相應(yīng)的制度來對其規(guī)范，對于我國的各級行政機(jī)關(guān)和實(shí)行行政財(cái)務(wù)管理的各級機(jī)關(guān)，《行政單位會(huì)計(jì)制度》都適用。對納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的事業(yè)單位，該制度不能應(yīng)用。在越南，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)被通稱為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，并有相應(yīng)制度來對其進(jìn)行規(guī)范。在適用范圍上，我國的《行政單位會(huì)計(jì)制度》和越南是相同的，都是屬于由國家對其進(jìn)行預(yù)算管理的，但是在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的適用范圍上存在很大不同。對于我國而言，由國家財(cái)政部門負(fù)擔(dān)支出費(fèi)用的國有事業(yè)單位才適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。在越南，使用或者不使用國家支出費(fèi)用的事業(yè)單位均可適用。
3.關(guān)于會(huì)計(jì)模式的比較。預(yù)算會(huì)計(jì)模式是我國現(xiàn)在采用的模式，這種模式將預(yù)算的管理作為中心，將收支核算預(yù)算作為重點(diǎn)，符合我國的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。越南也采用了這種會(huì)計(jì)模式，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織被政府分為不同的會(huì)計(jì)單位，各個(gè)會(huì)計(jì)單位級別不同，并相互存在著預(yù)算管理的管理關(guān)系。它提供的信息主要服務(wù)于內(nèi)部信息，而忽略了對外部信息的服務(wù)，這樣與歐美等國先進(jìn)的基金會(huì)計(jì)模式相比，顯得比較落后。
4.關(guān)于核算基礎(chǔ)的比較。用記錄、計(jì)算、編制的方式對一定期間內(nèi)的費(fèi)用成本等進(jìn)行核算的基本原則和方法被稱為核算基礎(chǔ)。中國和越南兩國在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上大體一樣，行政事業(yè)單位對發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支采用收付實(shí)現(xiàn)制來實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在我國的相關(guān)制度和準(zhǔn)則中有著明確的規(guī)定，但是越南對于這項(xiàng)沒有在制度中體現(xiàn)出來。
5.關(guān)于單位會(huì)計(jì)要素和科目的比較。我國的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素和科目與越南相比較，有著很大的相同之處，利潤要素在兩國的要素設(shè)置中均無體現(xiàn)，一級科目都有設(shè)置，但是不能隨便變動(dòng)。兩國的差異表現(xiàn)在：在我國財(cái)產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)等都被歸為一個(gè)要素，而越南則將其歸兩個(gè)要素。債務(wù)和債券分別在我國的資產(chǎn)和負(fù)債要素中體現(xiàn)和反映，而越南在清算要素中反映。
6.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的比較。財(cái)務(wù)報(bào)告在兩國的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中均有設(shè)置，兩國的不同點(diǎn)是我國采用統(tǒng)一的模板，沒有層次和統(tǒng)一規(guī)定，而越南采用不同的次級單位財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣的話層次分明，考慮全面。我國的財(cái)務(wù)報(bào)告能提供的信息較少，種類少，而越南提供信息多，種類豐富。我國的財(cái)務(wù)報(bào)告要編制月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)，而越南只有季報(bào)和年報(bào)。
二、啟示
1.會(huì)計(jì)科目方面。對于表外科目的設(shè)置，我國可以借鑒越南的方法，表外科目的合理設(shè)置能使重要的財(cái)務(wù)信息得到反映，能將會(huì)計(jì)信息的透明度加強(qiáng)，以此滿足我國財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。
2.會(huì)計(jì)報(bào)告方面。我國的會(huì)計(jì)信息只對內(nèi)部信息使用者公開，使得財(cái)務(wù)報(bào)告較單一，對此，我國應(yīng)合理借鑒越南的做法，將現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行合理改善，一方面保證有收入支出表，另一方面保證內(nèi)外部信息使用者對財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)盡量使用并監(jiān)督；另一方面，設(shè)置不同類型的財(cái)務(wù)報(bào)告以此來滿足編報(bào)的不同。
3.報(bào)告的編制期間和報(bào)送期限。我國可以借鑒越南的編制期間，綜合考慮各種可能存在的情況完善和規(guī)范編制期間，對不同的單位采用不同的報(bào)送期限，使得財(cái)務(wù)報(bào)告到報(bào)送期限達(dá)到合理化。
三、小結(jié)
在當(dāng)前的形勢下，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和完善，我國的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革持續(xù)升溫，對于行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作也不斷提出新的要求。對和我國政治體制相似、改革步伐相近的越南進(jìn)行一系列行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比較研究，有利于加強(qiáng)我國進(jìn)一步的了解越南的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并對其好的做法加以借鑒吸收，推動(dòng)我國政府會(huì)計(jì)制度改革的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]郭劍濤.關(guān)于完善我國政府會(huì)計(jì)改革的探討[J].魅力中國，2010，（28）.
[2]李華麗.中國政府會(huì)計(jì)改革問題研究[J] .經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010，（21）.
[3]陳樂憂.中國政府會(huì)計(jì)60年變遷[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，（12）.
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算
行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國
家預(yù)算情況的會(huì)計(jì)。規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作，對于加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用效益，強(qiáng)化行政事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。
一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的問題
（一）執(zhí)行單一會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)某些單位的實(shí)際情況
1999年財(cái)政部門要求行政事業(yè)單位撤銷預(yù)算外資金賬戶，將預(yù)算內(nèi)外資金納入一套賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，執(zhí)行一種單一的會(huì)計(jì)制度：行政單位會(huì)計(jì)制度或是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。
（二）行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目不能準(zhǔn)確反映日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
由于省地級行業(yè)主管部門與縣市級行業(yè)主管部門往來增多，造成行政事業(yè)單位發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目混亂，不能正確反映其資金動(dòng)向。
（三）暫存款科目成了人為調(diào)節(jié)收支的大水庫
許多單位經(jīng)常有意無意地將暫存款科目當(dāng)作一個(gè)大水庫，除了預(yù)算撥入的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)外，其他資金如專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、上級補(bǔ)助收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、捐贈(zèng)收入等都可以隨意地列入暫存款核算，有的甚至對暫存款科目不進(jìn)行明細(xì)核算。其中原因，有的是賬務(wù)處理不規(guī)范，有的則是有意隱瞞收入和支出。
二、影響行政事業(yè)單位正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的因素
（一）固定資產(chǎn)支出核算科目過多，直接影響當(dāng)期損益的結(jié)果
行政事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)，按行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：根據(jù)資金的不同來源渠道，借記“事業(yè)支出――設(shè)備購置費(fèi)”、“專用基金――修購基金”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。這樣，購置固定資產(chǎn)的核算可以影響當(dāng)期損益（使用支出類科目），也可以不影響當(dāng)期損益（使用基金類科目），使得行政事業(yè)單位通過“靈活”掌握固定資產(chǎn)開支渠道調(diào)節(jié)當(dāng)期損益成為可能。
（二）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定計(jì)提折舊，不能如實(shí)反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)總量和凈資產(chǎn)
現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)從購置、建造完工入賬到報(bào)廢，會(huì)計(jì)賬面始終反映的是原值。固定資產(chǎn)在使用過程中因磨損或技術(shù)進(jìn)步等原因而減少的價(jià)值在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中得不到體現(xiàn)。另外，固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算是同時(shí)減少固定資產(chǎn)和固定基金，造成當(dāng)期凈資產(chǎn)的保值增值與前期相比缺乏可比性。這樣，少數(shù)單位為確保國有資產(chǎn)“保值”，有可能對應(yīng)注銷的固定資產(chǎn)不作會(huì)計(jì)處理，這使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值將產(chǎn)生差異，并隨時(shí)間的推移其差異越來越大，導(dǎo)致賬實(shí)不符，造成行政事業(yè)單位資產(chǎn)總值反映不實(shí)。并且，行政事業(yè)單位的固定基金和專用基金均屬于凈資產(chǎn)，是國家所有權(quán)數(shù)額的重要組成部分，行政事業(yè)單位對其擁有充分的使用權(quán)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中的固定基金與固定資產(chǎn)相等，固定資產(chǎn)賬面原值不變，故其在使用過程中的損耗，也不引起固定基金的減少。而計(jì)提固定資產(chǎn)修購基金時(shí)，又相應(yīng)增加了專用基金，這就使行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)既包括固定資產(chǎn)原值，又包括提取的修購基金，造成重復(fù)計(jì)算和虛增，使行政事業(yè)單位提供的凈資產(chǎn)信息失真。
（三）財(cái)政監(jiān)督管理不力
行政事業(yè)單位主要資金來源于財(cái)政撥款，這種性質(zhì)對其財(cái)務(wù)行為產(chǎn)生了一些不良影響。
三、改進(jìn)建議
（一）進(jìn)一步深化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革
實(shí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算，是解決會(huì)計(jì)核算存在問題的重要途徑：一是快速提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。二是有效改善會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境，有利于讓會(huì)計(jì)人員能在沒有羈絆的環(huán)境中依法行使會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。三是有利于加速會(huì)計(jì)電算化步伐，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，提高工作效率。在科目體系中增加行政單位“上級補(bǔ)助收入”及“上繳上級支出”等科目。解決的辦法有兩種方法可以考慮：一是將這類收入和支出融入目前的會(huì)計(jì)科目體系當(dāng)中，收入可以列入“其他收入”中核算，支出列入“日常公用支出”中核算，但這種方法很牽強(qiáng)。二是在行政單位會(huì)計(jì)科目體系中，增加上級補(bǔ)助收入和下級補(bǔ)助支出兩個(gè)科目，與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相對應(yīng)，這種方法可以清楚地核算和反映行政單位的這類收入和支出。
（二）加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理力度
加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。以貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》為契機(jī)，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的后續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行修改后的新《會(huì)計(jì)法》及一系列相關(guān)配套制度，提高財(cái)會(huì)信息質(zhì)量。明確經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)支出渠道。建議制定一套切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，在行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行，只有通過執(zhí)行統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，才有可能遏制各單位在費(fèi)用支出上互相攀比，濫發(fā)錢物的現(xiàn)象。規(guī)范財(cái)政專戶管理與核算。一是要規(guī)范收入管理。二是要規(guī)范支出管理。第一，在支出撥款上要注明用途，方便核算；第二，專戶內(nèi)部賬戶之間不要?jiǎng)澽D(zhuǎn)，一切支出通過撥款途徑解決。
