時間：2022-05-30 22:56:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建筑業營改增，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：建筑業 營業稅 增值稅
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03-0120-02
據國家稅務總局統計，目前尚未改革的建筑業、房地產業、金融業和生活服務業涉及的納稅人，是已納入“營改增”納稅人的兩倍。這些行業戶數眾多，利益調整復雜，特別是建筑業增值稅制度設計更是國際難題。雖然實施“營改增”使建筑業的稅率提高比較明顯，不過從行業間抵扣角度來看，下游的行業抵扣力度也更大，所以總體上還是減稅，但是推行阻力較大。
一、“營改增”的理論分析
（一）建筑企業特點
1.建筑企業屬于勞動密集型行業。建筑業相對于資金、技術密集型企業而言，屬于勞動密集型企業，建筑業的投資金額少，資金周轉速度快，對技術的裝備程度相對較低，手工勞動比重大，需要占用的勞動力多。
2.建筑業生產的流動性強。建筑企業的流動性表現在與施工機構相關的人和物，以及其他方方面面，都要隨著施工對象所在位置的變動而變化，此外，施工人員和器具也要隨施工部位的不同相應地變換操作場所。
3.生產周期長。建筑企業中，工程的工期一般以年計算，對施工進行的準備工作也需要較長時間。因此，在生產中往往要長期占用大量的人力、物力和資金，短期內提供有用的產品幾乎不太可能。
（二）建筑業“營改增”的可行性分析
1.經濟技術環境的變化為改革提供了契機。黨的十提出，要繼續深化經濟體制改革，促進企業轉型發展。同時要加快改革財稅體制，健全中央和地方財力與事權相匹配的體制，完善促進基本公共服務均等化和主體功能區建設的公共財政體系，構建地方稅體系，形成有利于結構優化、社會公平的稅收制度。而“營改增”從根本上動搖了目前中央和地方財政收入的關系，從重構中央和地方財權事權的關系來說，在深化經濟體制改革、財稅體制改革以及“營改增”的大背景下，建筑業的“營改增”顯得格外重要。
2.建筑業具備了實施“營改增”的條件。建筑業是國民經濟的重要物質生產部門，屬于我國第二產業，它的生產過程、經營模式隨著供、產、銷過程的進行而不斷循環進行著。在建筑業中，從原材料最初的消耗到最終產生的結果這一個過程中，可以看出建筑業是一個價值逐步得以增值的過程。因此，建筑業具備了營業稅改征增值稅的條件。
3.我國現行稅制為“營改增”奠定了基礎。《營業稅暫行條例》規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的營業額，應等于全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包款后的剩余額。該規定在尊重市場交易形式的基礎上部分承認了抵扣制，這與增值稅核心運行機制是一致的。此外，《增值稅暫行條例》規定，對建筑業中的貨物銷售和建筑業勞務分情況選擇適用增值稅和營業稅，這就使建筑企業能夠較容易地適應“營改增”對于本企業的變化。
二、實施“營改增”對建筑業的意義
（一）有利于消除企業重復納稅
增值稅最大的特點是“道道課征，稅不重征”。而在一些行業中，我們不難發現有很多增值稅和營業稅并存的現象，這種現象嚴重破壞了增值稅進項稅額抵扣的鏈條，使得增值稅的有利優勢不能充分發揮。對建筑業實施“營改增“，將建筑業營業稅改征增值稅，打通了第二、三產業抵扣鏈條，是穩增長、促改革、調結構、惠民生的重要稅收措施。
（二）有利于建筑業的技術進步
增值稅是對產品和服務過程中所形成的增加值而征收的稅，而建筑業的增加值很大部分來自于勞務作業，同時，建筑業向來是信息化的洼地。因此，建筑業要取得長足的發展，就必須改變原本的勞動密集型發展方式，加強科學技術和創新能力的提高。
（三）有助于提升專業能力
按照規定，營業稅在計征稅額時，應是全額征稅，很少存在可以抵扣的項目，而實施“營改增”之后，外購成本的稅額可以進行抵扣，提高了社會專業化分工的程度。這樣有利于財務人員及管理者提高專業化水平和專業化服務能力，進而改善建筑質量和增強建筑企業的競爭能力。
（四）有利于社會經濟的發展
對建筑業實施“營改增”，使國家讓利于民的錢能真正地進入到經濟體系中。企業因為可以進項抵扣而購買各種服務，將促進更多行業的出現和發展，使整個社會的經濟發展更具有活力。
三、建筑業實施“營改增”面臨的問題
（一）進項稅抵扣不足問題
據規定，建筑業“營改增”后應實行11%稅率，而與現在的稅率相比，提高了8個百分點。建筑業本可以通過進項稅抵扣，從而降低稅負，但實際生活中增值稅專用發票較難取得。建筑施工企業購進的大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數是選擇就近原則，就地取材，就近購買。采購時，提供貨物的的供貨商多為小規模納稅人，甚至是個體戶、農民，難以取得增值稅專用發票，無法進行納稅抵扣。這就使得原本看似對建筑業有利的措施，反而成為了難以解決的問題。
（二）納稅地點及稅收歸屬問題
建筑行業具有跨地區經營的特點，“營改增”以后，關于建筑業納稅地點的確定和稅收應該歸誰所管的問題，成為了人們關注的焦點。根據現行相關法規規定，營業稅征管上側重于“屬地原則”，增值稅側重于“屬人原則”。建筑業普遍存在著外向型建筑施工的特點，不妥善解決征管上的接續問題，很容易出現注冊地和營業地稅收管理“黑洞”。
（三）企業稅負大幅提高
盡管推進營改增可以減輕企業稅負，刺激投資，但是從當前經濟下降情況來看，推進“營改增”后，建筑業的稅負會上升。因為，“營改增”后建筑業實施11%的增值稅稅率，這對于原本就屬于微利行業的建筑業來說更是讓它們的生產和發展難上加難。理論上，增值稅采取的是稅款抵扣制，但是抵扣進項并不是能夠適時抵扣的，它需要一個較長的過程，這對建筑企業來說，他們生產的所需成本又會上升。
（四）企業的賬務處理難度增加
未實施“營改增”前，在計算建筑業營業稅時，一般不會遇到什么困難，其計算過程和方式都相對簡單。實施“營改增”之后，使得企業中的相關人員面臨著很多的難題，比如：新舊稅制的銜接、稅收政策的變化等。同時，由于需要核算的科目增多，核算難度較原來也大幅增加。此外，建筑企業的財務人員對增值稅不是很熟悉，他們必然不能較快地適應增值稅征管要求。
四、建筑企業的應對策略
（一）應對進項稅抵扣不足的對策
對于建筑企業本身，應盡量與能提供增值稅專用發票的供貨方合作，爭取抵扣更加充分，比如，增加機械設備的購入，減少勞務的支出等。同時，還要總結未能取得進項稅發票的原因，加強此方面的意識，將公司的損失降至最小，對于已經取得的進項稅發票要加強管理。此外，建筑業在采購材料時，可以選擇集中購、分散使用的材料采購模式，這樣便于小規模納稅人申請代開增值稅發票，從而降低成本。
（二）納稅地點的確定
建筑業實施“營改增”，在稅收繳納方式的選擇上，應給予一定的自主選擇權，在允許企業先在經營地預繳一部分稅款的基礎上，由注冊地總機構匯繳計算。可考慮對建筑業異地工程項目視同分支機構按照匯總申報方式預繳增值稅，總機構按月或按季結清稅款的增值稅管理方式，預征率一經確定，若干時限內不得變更，避免企業頻繁變更納稅方式。
（三）給予稅負增加的企業財政支持
對于在“營改增”實施過程中，出現的企業稅負增加的現象，建筑企業以及其他企業要及時了解并充分利用稅收政策。同時，建議對“在建工程”按照3%征收率實行簡易征收。建筑業承包項目工期一般較長，“營改增”啟動時普遍存在建安合同未履行完畢的情況，如果收入嚴格按增值稅適用稅率計算銷項稅額，企業稅負將大幅提高，顯失稅收公平。此外，應暫時保留“營改增”過渡性財政扶持政策。建筑業正處于景氣指數低谷期，建筑企業普遍對“營改增”存在著抵觸甚至恐懼心理，各項實測數據也表明存在稅負大幅度上升的風險。筆者建議應當在“營改增”收官的合理年限，比如3―5年內，繼續保留過渡性財政扶持政策，為建筑業轉型升級、上下游價格博弈騰出時間。可在合理年限內實行財政補貼“階梯式”退出機制，倒逼建筑企業加快轉型升級的步伐。
（四）建筑業管理者要不斷提高管理水平
建筑業的管理人員作為該企業的領頭者，對于自身而言，他們需要時常關注我國對于本企業的相關政策，特別是我國財稅方面的重大改革，知道我國對財稅方面做出了哪些修改，要認真學習其內容，真正領悟改革的內涵，從而有效地服務于企業，為企業實現戰略目標做好準備。同時，要完善公司人員的選拔制度，對于財務主管的選擇，管理者應著重關注候選人的職業道德，以德為先，此外他們還應該具備相應的專業水平和職業技能，對財稅法律法規的內容也要充分了解和學習。
（五）培養稅務人才，做好稅收籌劃
“營改增”對建筑施工企業的影響涉及到企業的很多方面，優秀的人才支撐對于這些方面的完善和發展極其重要。法律顧問應當深入研究相關稅收法律法規、稅收政策，財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。此外，相關人員應在合理合法的前提下，對企業進行稅收籌劃，降低企業的稅收額。
五、結論
通過對建筑業“營改增”的分析，可以看出建筑業“營改增”的實施無論是對建筑業本身，還是與其相關的關聯產業，都將產生深遠的影響，同時它也解決了原先體制下存在的一些問題。但是在“營改增”實施過程中，建筑業又面臨著很多的新問題。為此，政府及建筑業的相關管理者應采取一定的應對措施解決“營改增”過程中所遇到的問題，這樣才能使建筑業在稅制改革及“營改增”這樣一個大的背景下，獲得長遠的發展。
參考文獻：
[關鍵詞] 建筑業；增值稅；營改增；影響
[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] B
引言
隨著營改增試點的全面推開，建筑業也一同被納入了營改增的范圍。建筑企業如何適應營改增的新變化，從而做出相應調整，實現新的發展？建筑企業的資本注冊額較大，資金周轉鏈條較長，因此稅務改革與其經營狀況和盈利狀況關系密切。營業稅改增值稅征收是國家于2012開始實施的一項稅收政策，在經過近五年試行的時間后，全面擴大其實行范圍，既包括推向行業的增加，也包括推行區域面積的增大，建筑行業也被納入其實行范圍當中。本文試圖分析營改增對于建筑業的影響，并對建筑企業如何應對提出一些意見建議，期望能給相關此類課題研究者以啟發。
一、營改增的概念及特點
營改增，即營業稅改為增值稅，是國家為了進一步完善稅收制度，減輕企業稅負，激發企業發展活力而作出的重大改革部署。它所涉及的范圍主要是交通運輸業、建筑業、房地產業、金融業、部分現代服務業；交通運輸業包括：陸地運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。建筑業包括航空勘探。金融業包括融資租賃-有形動產租賃。現代服務業包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務等。
（一）會計核算難度增加
在介紹企業會計核算的工作之前，首先需要明確營業稅和增值稅差異，營業稅的的征收依據是營業額，包括企業商品生產和單次商品流通、無形資產出售、不動產專賣，其共同點是針對于商品所有權轉移進行稅務征收。而增值稅則是對商品價值增加以及附加價值正常進行稅務征收。換言之，營業稅的征收依據與交易總額有關，而增值稅的征收則是建立在商家切實盈利的基礎之上。
但是增值稅在以盈利額為基準量進行計算時，會計核算的難度大大增加，主要表現在以下三個方面，一是成本進項明細較為復雜，在核算過程中難以完全清算；二是發票名目眾多，難以在短時間內全部出具；三是會計工作涉及到的部門增加，工作項目及職權范圍出現了一定的重疊。
（二）短期繳稅出現變化
增值稅征收的主要對象為制造業企業，商家利潤的來源直接來自于產品的出售，但是產品的出售只意味著所有權的變化，卻不意味著商家的際盈利，因此將稅務征收從與交易關聯過渡到與盈利關聯實際上對于絕大多數企業而言是有利的。對于一些經營不善甚至是處于虧損狀態的企業而言，征收營業稅實際上是企業背負的巨大壓力，而改為增值稅后實際上是減輕了企業的經營壓力和資金周轉負擔，有助于制造企業加強資金周轉靈活程度。因此企業的短期繳稅往往會下降，而隨著經營負擔降低，企業的經營狀況也會得到改觀，市場開拓加快，凈利潤數額上升，增值稅所收稅款也上升，繼而實現良性循環，實現了政府和企業的雙贏。
二、營改增對建筑業的影響
自2012年1月1日起試點，2016年5月1日正式全面推開營改增試點，建筑業也被納入改革進程。建筑業是我國經濟的重要組成部分，大力發展建筑業，不僅有利于提供就業崗位，刺激鋼鐵、水泥、砂石等原材料市場，進一步擴大內需，而且有助于推動新型城鎮化建設，加快農民市民化進程。
實施營改增后，對建筑業產生了較為深遠的影響，這種影響既有積極方面的，又有消極方面的。分情況來看：
（一）積極影響
1.避免了重復納稅。實施營改增前，因建筑企業采購的鋼材、水泥等原材料，被劃為增值稅的繳納范疇，購買時往往已經繳納了增值稅，但因建筑企業不能作為增值稅的納稅人，這部分稅款不能抵扣。而建筑企業繳納營業稅時，這部分采購又被計算在內，導致建筑業一直存在重復征稅的問題。營改增后，重復征稅的問題便不再存在，建筑企業稅負得到了一定程度地減輕。
2.推動建筑業技術和設備更新。機器設備對于建筑業來說，是提高工作效率、增強建筑企業競爭力的重要因素。實施營改增前，建筑企業因采購機器設備而產生的增值稅無法抵扣，導致建筑企業購買成本較高，出于盈利角度考慮企業一般不熱衷于更新設備。而實施營改增后，這部分進項稅額可以被抵扣掉，大大降低了建筑企業的設備購買成本，將提升建筑企業采購設備和技術改造的主動性，從而提升建筑企業競爭力。
3.提升行業專業化水平。實施營改增前，建筑企業在繳納營業稅時，往往沒有抵扣項，導致建筑企業為降低成本盡可能避免外購，很多建筑企業選擇自己內部解決需求，這樣既不利于社會分工，也不利于企業專業化水平的提升。而實施營改增后，外購項目中很多可以被抵扣，建筑企業可以擇優選擇供應商供應材料，有助于細化社會分工，提高行業專業化水平。對于建筑企業來說，也可以專心致志抓好主業，提高服務水平。
4.規范企業自身運行。對于運行良好、治理規范、財務嚴謹的建筑企業來說，租賃和采購原材料時，能夠提供正規發票，并作為進項稅額抵扣。但對于治理不規范、財務不嚴謹的建筑企業來說，實施營改增前，建筑企業租賃和采購原材料時，往往為了少繳稅而選擇不要發票，不列入財務開支，實施營改增后，不開票便意味著無進項稅額，無進項稅額便意味著企業采購成本的上升。因此，營改增后，能促進一部分企業嚴格遵循財務規章制度，按照程序開具發票，從而規范自身運行。
關鍵詞 營改增 建筑企業 應對措施
中圖分類號：F407. 文獻標識碼：A
0引言
建筑業作為我國國民經濟的支柱性產業，目前營改增的改革，首先有利于消除建筑行業重復征稅問題；其次有利于統籌協調好建筑企業貨物和勞務領域的稅收負擔，減輕企業稅負；最后，統一稅法制度，可以提高稅收征管效率，降低稅收征納成本。
同時建筑行業的資產結構、營業利潤、管理等方面都將隨著稅制改革進行一系列的調整。
1“營改增”對建筑業財務管理影響分析
1.1對建筑業資產結構方面的影響
營改增后，由于建筑企業購置的原材料和機械設備等能夠通過獲取增值稅專用發票來進行進項稅額的抵扣，導致其存貨成本和固定資產科目的金額減少，造成資產總額有一定幅度的下降。同時實行“營改增”后購買固定資產能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑企業的投資沖動，進行大規模投資，其融資產生的利息壓力將加大企業流動資金緊張的程度，甚至會影響到企業的生產經營。
1.2對建筑業營業利潤方面的影響
建筑業屬于微利行業，周期長、賬期也長，營改增后收入由價內稅形式調整為價外稅形式，將通過迫使企業降低營業價格，對企業營業利潤產生負的影響；其次，營改增后建筑企業能夠成為增值稅抵扣鏈條中的一環者一部分增值稅，理論上可以轉嫁給下游企業和最終消費，減少企業營業成本。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比“營改增”前要少很多，利潤總額和凈利潤也隨之減少。
1.3對建筑業管理方面的影響
建筑業營改增后，企業會計核算更為復雜，因此對建筑企業管理上提出了新要求：首先，工程造價需要重新修訂。增值稅屬于價外稅，其稅負由消費者承擔，改變了原來建筑產品的造價構成，會導致國家招投標體系、國家基本建設投資規模、預算報價、房地產價格及房地產市場發展等一系列變化，對建筑業產品造價產生深刻的影響；其次，對建筑業工程成本需要重新核算。營改增后，企業內部定額要重新進行編制，企業施工預算也需要重新進行修改，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預測，編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，使建筑企業投標工作變得更為復雜化。
2建筑業積極面對“營改增”的基本措施與思路
目前營業稅改增值稅在推行的初期可能會加重建筑企業稅負，且對財務管理有著很大的影響，企業不能存在一個抵觸或回避心理，應該積極去面對這種變化，盡可能抵消“營改增”對建筑企業的帶來的不利影響，把營改增看作是建筑企業提升管理水平的機遇，變為促進企業持續健康發展的契機。
2.1強化企業自身管理，注重財務工作
營改增后，在購進材料、發出材料、與甲方驗工計價等各個環節可能都涉及增值稅相關的核算，加大了工作量和操作難度，較以前征收營業稅來講，對涉稅管理、賬務處理的影響就較大，對會計核算要求更高。
（1）及時加強對財務人員的培訓，使他們熟悉、掌握相關財稅變化和賬務處理，調整財務預算指標，進行正確會計核算。建筑企業應利用各種方式和渠道，有計劃地組織企業各級管理人員、材料采購人員、財務人員和預決算人員等解讀國家相關的營改增方面的政策及文件，學習有關增值稅的相關專業知識，加強員工對相關國家政策的認識，加強員工對增值稅專業知識的掌握。
（2）優化財務信息系統。財務部門要對公司現有的財務信息化系統進行合理評估，并進一步完善，提高增值稅專用發票的開具、取得、認證、抵扣等環節的系統配備及其防偽稅務控制系統的應用水平，以確保能夠準確進行增值稅核算，最大限度減少核算和申報失誤帶來的損失。
（3）健全企業體制及管理制度。建筑業項目管理方面的相關制度和流程，都是在營業稅時期制定的，由于增值稅的管理相比營業稅更復雜，這就要考慮如何對相關制度和流程進行修訂完善，以適應新形勢的需要。
2.2做好稅收規劃，注重納稅籌劃管理
分析建筑行業營改增的節稅空間，減少企業納稅失誤，必須理清國家出臺的“營改增”政策，建筑業在改革后，應做好稅收規劃，響應營改增降低稅負的目標。
（1）要盡量足額取得增值稅專用發票，提高進項稅扣除額。首先，自身需要審慎選擇納稅主體，如選擇一般納稅人，可以進行進項稅額的抵扣，選擇作為小規模納稅人，可享受低征收率的優惠，而且可以作為成本降低所得稅額；其次，加強源頭控管，從材料采購環節抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發票、行業口碑信譽較好的供應商。
【關鍵詞】建筑；營改增；問題
一、建筑業“營改增”的問題概述
1.抵扣問題
（1）部分材料支出的抵扣問題
建筑企業的特性決定了它對材料的需求大，材料成本占總成本的比重較高，施工企業的比例一般都在60%以上。由于建筑行業的特殊性，施工承建的工程項目分布比較散，所處地域位于偏遠地區，造成材料采購的“散、雜、小”；材料的來源廣、方式多，許多建筑材料基本上是就地取材、個體供應。不同來源的建筑材料，“營改增”后抵扣方式不同，并且很多很難取得增值稅專用發票，有的甚至沒有發票，進項稅額無法抵扣無疑增加了建筑業企業的實際稅負。
施工企業“甲供料”現象比較常見，包工但不包料，有些工程項目的主要材料及設備等由于占成本比重比較大通常甲方（建設單位）會進行統一采購，然后調撥各參建施工企業。在這種建筑工程承包模式下，建筑施工企業主要以勞務輸出為主，甲方（建設單位）能夠獲得增值稅專用發票，而各參建施工企業只能獲取相應的結算單，無法抵扣進項稅額，實際承擔的稅負必然偏高。
（2）建筑勞務支出的抵扣問題
建筑企業人工費一般占工程成本的20%～30%，但近幾年，隨著我國城鎮化進程的加快，物價水平上漲幅度大，人工成本在建筑企業總經營成本中所占的比重越來越大，有些已經超過企業的承受能力。建筑勞務公司的成本主要由勞務工的工資、社保費等人工費支出構成，這些支出不進行進項抵扣，按6%計征增值稅銷項稅反而增加了2.83%（1/1.03*0.06-0.03）的稅負。建筑勞務公司的利潤微薄，稅負的增加要么迫使其走向破產，要么根據流轉稅的傳導機制最終將稅負轉嫁到施工企業。若稅制改革政策中，對人工勞務支出沒有類似視同繳納或其他的抵扣政策，勢必會導致建筑業勞動力價格的大幅上漲。
（3）建筑動產租賃業的抵扣問題
建筑企業的機械設備主要來自企業自行采購和經營租入。在新的稅改方案財稅[2013]37號文件中規定：有形動產租賃業的增值稅率為17%，而其原營業稅率僅為5%，對租賃業的生存和發展是一種挑戰。建筑企業周轉材料、對外租賃機械設備均屬于動產租賃業范疇。如果租賃企業得不到足額增值稅進項抵扣，增加的稅負必然轉嫁到施工企業中去，使得實際納稅額增加，加大實際稅負。
2.發票的收集、認證和整理問題
按照現行稅制的規定，增值稅進項稅額要在180天內認證完畢。建筑企業作為第二產業中主要以勞務輸出為主的行業，與傳統生產制造企業在客戶類型和業務模式方面都有很大的差異：工程項目多、分散比較廣、材料采購多而雜，造成發票的收集、認證、整理等工作量大、難度高，保管要求高，這就對建筑企業的財務人員提出了較高的要求。
3.合作項目問題
為了實現經營目標，大多數建筑企業會選擇聯營合作的方式，這在建筑企業施工內部是普遍存在的現象。聯營合作，一方面有利于建筑企業整合內部資源，提高競爭力；另一方面存在著經營風險，尤其表現在合作方選擇的問題上，會弱化企業對工程項目的監管。有些合作方會計核算體系不健全，沒有有效的內部控制管理制度，工程成本核算形同虛設，采購、租賃的機械設備設施和采購的材料很難取得正式的增值稅專用發票，有的甚至沒有發票；也沒有索取發票的意識，勢必會影響增值稅進項稅額，造成可抵扣的稅款數額減少，造成工程實際稅負增加，涉稅風險會威脅聯營合作項目管理模式的生存和發展。此外實現營業稅轉型增值稅后，由于法人主體的不相容性，集團和所屬子公司在經營管理方面勢必會受到沖擊。
4.現金流問題
由于建設單位拖欠驗工計價款的現象時有發生，滯后問題比較普遍。由前所述常常無法及時獲取采購發票，甚至沒有發票，進行增值稅進項稅額的抵扣。此外，“營改增”后建設單位將不能直接代扣代繳增值稅而應由建筑企業在機構所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅。同時，增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天，增值稅必須當期繳納，使得建筑企業日常經營活動的現金流面臨較大的支付壓力，造成資金緊張。
二、建筑企業應對“營改增”改革的措施
1.應對抵扣問題的建議
（1）應對部分材料支出的抵扣問題
針對“甲供料”現象引起的抵扣問題。建筑業營改增后，本文建議由甲方或者集團公司統一與供應商洽談，但合同卻由各參建企業簽訂，這樣容易取得各自的增值稅進項稅票分別進行抵扣。
完善企業內部管理控制。從內控的制度設計、人員思想的普及到企業內控的具體執行，加強企業的內部控制管理，積極查找無法取得增值稅進項稅票的原因，查漏補缺，盡可能的獲取抵扣發票。
（2）應對建筑勞務支出的抵扣問題
“營改增”后，建筑勞務企業盡可能的獲取增值稅進項稅發票進行抵扣；同時考慮到建筑勞務企業屬于微利企業，主要以勞務輸出為主，購買材料和機械設備等比較少進而獲取的進項稅額抵扣少，本文建議針對建筑勞務企業從國家層面給予優惠政策的支持，并且采用6%的低檔增值稅稅率。
（3）應對施工設備支出的抵扣問題
建筑企業應隨時關注國家政策動態，盡可能的在改革實施時間后購買企業所需的大型機器設備。
“營改增”后，建筑企業需要租賃設備時，要充分考慮出租方的納稅人分類（一般納稅人或小規模納稅人），是否能夠取得增值稅專用發票等情況，權衡利弊來確定最佳的租賃方案。
（4）應對進項稅額太大的抵扣問題
房屋建筑物的價值高且使用年限長，建筑業“營改增”后，可以參考固定資產的折舊，對過大的增值稅進項稅額在其使用年限內分期抵扣，一方面也是會計公允性原則的體現和要求，又一方面也減少了對我國財政收入的沖擊。但同時也對建筑企業財務人員提出了較高的要求，發票的收集、整理和保管必須及時嚴格，做到有憑有據，有證可查，這無疑對我國稅收的征管帶來了難度。
2.應對發票認證、收集和整理問題的建議
及時匯總企業的銷項及進項稅額，加強發票的管理。營改增后，增值稅納稅要求高、稅收監管嚴格，而建筑施工企業采購發票的數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作量大、難度大、時間長，發票管理比較復雜。這就要求企業機構增設專門的稅務崗位和人員，培養專業的發票管理人才，完善企業內控管理，加強對發票的管理控制。
3.應對合作問題的建議
“營改增”后，建筑企業集團及各參建應該積極開展增值稅政策的學習與宣傳，樹立獲取增值稅發票的意識和責任觀；對聯營合作方的選擇要嚴格把關，盡可能的向對方獲取增值稅作用發票進行進項稅額的抵扣。
4.應對現金流問題的建議
增值稅開票和納稅義務發生日以實際收到建設單位支付工程款日為準。
加強企業資金、現金流的管理，提高企業現金的使用效率，加快應收賬款的周轉速度，合理調配、調度企業資金，以防止“營改增”后建筑企業抵扣問題引起的現金流斷裂。
5.應對稅率問題的建議
針對住建部和中國會計學會理論測算和實際測算的差異，本文建議建筑企業營業稅轉型改革分地區、分步進行，實行差別稅率。不同的建筑業務類型采用不同的增值稅稅率，比如材料比重較大的施工企業采用11%的稅率，建筑勞務企業適用6%的低檔稅率。
建筑行業營業稅轉型改革的實施既需要政府層面的政策支持，又要求企業自身的轉型發展。建筑行業“營改增”牽一發而動全身。在政策層面上，我國需要重塑中央和地方的利益協調機制，完善地方稅體系建設，培育地方主體稅種，完善稅務管理機構改革，實現平穩改革。
三、結語
建筑企業在應對“營改增”時，應該積極面對，針對實際中可能會遇到的部分材料支出、建筑勞務支出和建筑動產租賃的抵扣問題；發票的收集、認證和整理問題；項目合作問題以及現金流等問題，建筑企業應該積極開展增值稅政策的學習與宣傳，尋找針對性措施，爭取配套政策；使建筑業“營改增”平穩、有序、順利進行，盡量減少負面影響。
參考文獻：
[1]許美華.淺議建筑業“營改增”對企業的影響及對策[J].知識經濟，2013
綜合《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）和《國家稅務總局關于《納稅人跨具（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告國家稅務總局公告[2016年第17號]》的規定，建筑業一般納稅人（本文暫不考慮小規模納稅人和其他個人提供建筑服務）營改增核心政策可以歸納總結為如下兩部分共計7條：
（一）計稅方法
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
（二）異地施工稅款預繳及納稅申報
4.納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理辦法。
5.適用異地施工增值稅征收管理辦法的一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務：
（1）適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%
（2）選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%
（3）納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。
6.納稅人按照規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。
上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。
（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。
（3）國家稅務總局規定的其他憑證。
7.一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。
二、建筑業營改增核心政策解析
（一）計稅方法
第1條主要適用對象是廣大勞務分包企業，由于勞務分包企業一方面可抵扣進項稅額較少，另一方面作為總承包企業和專業分包企業的上游供應商，如政策直接規定勞務分包企業執行11%的建筑業稅率，則會使勞務企業的稅負過高，進而通過稅負轉嫁效應傳遞給建筑業產業鏈下游企業，不利于建筑業行業的健康發展，也不符合“稅負只減不增”的稅改目標。因此勞務分包企業的增值稅政策一直成為行業關注的焦點。按此條規定，不分新老項目，只要是合同內容約定的提供建筑服務的方式為清包工，也就是我們行業所說的純勞務分包或者擴大勞務分包，那么作為服務提供方的一般納稅人就有權選用簡易計稅方法，適用征收率為3%，考慮到價稅分離致使銷售額要比營業稅體系下的營業額略低，勞務分包企業選用簡易計稅方法可以確保其稅負只減不增！符合規定條件并取得專用發票的，下游企業還可以抵扣3%的進項稅額，這對總承包企業和專業分包企業也有積極的意義。
從理論上分析，當工程發包方甲供比例達到一定程度時，工程承包方就變成了“以清包工方式提供建筑服務”，因此第2條的規定不僅符合實質重于形式的原則，更是充滿了辯證法的思想，用言簡意賅的表述，解決了甲供這個貌似無法跨越的行業的難題。從建筑法規來看，法律并不禁止甲供行為；從行業實踐來看，甲供行為也是普遍存在的現象。由于我國目前增值稅稅制尚不完善，貨物適用的稅率要高于建筑服務適用的稅率，原本行業內司空見慣的甲供突然變成了增值稅體系下工程發包方的“寵兒”，考慮到工程發包方和工程承包方的議價能力和談判地位，如何避免甲方的“不當納稅籌劃”就成為工程承包方的高度關切。本條政策明確規定，工程承包方向甲供工程（政策有意無意的沒有規定甲供比例的高低）提供建筑服務，可以選擇簡易計稅方法。在不觸及行業規定和直接糾正行業行為的情況下，通過巧妙的頂層設計，政策制定者給工程發包方戴上了一個“緊箍咒”。試想，發包方通過自行采購貨物獲得高抵扣進項稅額的同時，建筑服務所對應的進項稅額卻大幅度降低，這就有力的約束了工程發包方可能的機會主義行為。值得指出的是，工程發包方不僅包括建設單位，也包括總承包單位，因此總承包企業對專業分包企業約定甲供時也要全面權衡。
第3條實際上是通過政策規定延長了建筑業企業的過渡期。從行業實際看，長期以來，建筑業企業一直實行營業稅，對增值稅比較陌生，全面一刀切執行增值稅政策，企業的遵從成本將高到難以承受。從增值稅的原理看，銷項稅額計算的基礎為銷售額，而建筑業的銷售額與工程造價息息相關，目前我國建筑產品價格形成尚未完全市場化，政府的計價依據調整和企業的投標報價都需要一個較長的時間過程。本條規定允許建筑工程老項目選用簡易計稅方法，銷售額的確定繼續沿襲營業稅的規定，即總分包差額，考慮到建筑業企業一定時期內收入主要來源于老項目以及價稅分離等因素，這條政策使建筑業企業稅負降低的同時，適應增值稅一般計稅體系的準備期更加充裕。
需要指出的是，上述第1至3條規范的是一般納稅人提供建筑服務允許選用計稅方法的三種情形，除此之外，如一般納稅人為建筑工程新項目提供的建筑服務，合同未約定清包工及甲供條款的，就只能適用一般計稅方法。
（二）異地施工稅款預繳及納稅申報
關鍵詞：營改增；建筑業；影響；措施
一、建筑業“營改增”政策剖析
（一）建筑業“營改增”前后稅率變化
建筑業一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規模納稅人適用征收率為3%。
（二）建筑業“營改增”前后計稅方法對比
1.應交增值稅=銷項稅-進項稅。
銷項稅=含稅工程造價÷1+11%×11%
進項稅=外購物資或勞務服務時獲取的增值稅專用發票所列的增值稅額
2.“營改增”以前的原營業稅計稅方法
應交營業稅=含稅工程造價×3%
例如，某建筑企業在2016年度共確認1000萬元的收入，按照稅法規定本期能夠計算并抵扣增值稅進項稅額的成本為600萬元，其他相關成本為200萬元，在“營改增”沒有開始之前，該公司應繳納的營業稅：1000×3%=30萬元。“營改增”試行之后，該公司2016年度應繳納的增值稅銷項稅額：1000/（1+11%）×11%=99.10萬元，進項稅額：600/（1+17%）×17%=87.18萬元，應繳納的增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額=99.10-87.18=11.92萬元。這樣算下來，該建筑企業的稅負有所下降。
二、“營改增”對建筑業的影響
（一）對建筑業帶來的有利之處
1.避免重復納稅，降低生產成本
“營改增”前，建筑業按照3%計算繳納營業稅，表面看起來稅率很低，可營業稅是按照全部收入計算的，企業外購的物資、勞務等的增值稅進項稅額都不可以抵扣。因此，建筑業同時負擔了增值稅和營業稅，實際稅負反而很高。
“營改增”后，建筑業按照11%計算繳納增值稅，表面看起來稅率很高，但是增值稅卻是按照產品價值的增值部分征收的。從而避免了過去既要繳納營業稅，又要負擔增值稅的進項稅額的狀況，消除了重復征稅。
2.有利于建筑業大力發展科學技術，擴大生產規模
“營改增”后，建筑業在計算應交增值稅時，對于外購的機械設備等固定資產的增值稅進項稅額不必計入成本，而是可以抵扣，這無疑降低了建筑業的投資成本，加快了建筑業的資金流轉速度，為建筑業大力發展科學技術，擴大生產規模帶來了有利的條件。
3.有利于促進建筑市場形成良好、有序的競爭場面
“營改增”前，營業稅納稅人不能抵扣增值稅進項稅額，重復征稅問題突出，而這種重復征稅具有傳導效應，造成整個產業鏈條的重復征稅。實行“營改增”之后，統一了增值稅和營業稅的納稅體制，使企業負擔的稅負更加公平合理，從而促進建筑市場形成良好、有序的競爭場面。
4.有利于建筑業提高管理水平，實現轉型升級。
如今，有些公司的經營方式并沒有順從建筑業整個行業的發展潮流，“以包代管”的弊端忽略了公司的運作能力，嚴重影響公司的長遠發展。更有甚者，“內部承包”、掛靠等行為使公司被隔離成單獨存在的小個體，公司總部不能夠掌控項目的資金、成本。毋庸置疑，“營改增”會對這些公司當前的管理模式帶來巨大的撞擊，促使企業的經營方式逐步轉型。
（二）對建筑業帶來的不利之處
1.增值稅進項稅額抵扣難度大，實際稅負很可能增加
建筑工程人工費占工程總造價的20%-30%，而勞務用工主要來源于外部勞務企業，因外部勞務企業大部分都是小型施工企業，不滿足增值稅一般納稅人的認定條件，很難提供增值稅專用發票。
另外，在一些工程項目較偏遠的地方，建筑施工企業的供應商多是一些小規模納稅人，在提供的砂土、石料等原材料中，供應商無法開具增值稅專用發票，使得進項稅額無法扣除。
2.對建筑業的各項財務指標帶來不良影響
基于建筑企業獲取發票困難、成本又主要為人工和材料的特征，倘若采購材料無法取得17%的增值稅票，人工成本又不能抵扣時，建筑企業的當期合同收入，是按照總收入扣除相應增值稅后的金額，但是費用的確認只扣除了部分外購材料的增值稅，這就明顯使得企業的當期利潤減少。
因增值稅屬于價外稅，“營改增”后，建筑企業資產入賬的價值會比“營改增”之前有所下降，而且在負債總額沒有發生任何變化的基礎之上，很有可能會造成企業資產負債率不斷上升，而固定資產凈值持續下降，將會使企業的資產結構發生相應的變化。
此外，建筑企業為獲取更多的增值稅進項稅額帶來的折扣，通常會使用多種渠道索取增值稅發票，因而使現金流量加大。
三、建筑業對“營改增”的應對措施
（一）抓緊學習培訓，做好納稅籌劃
要利用當前寶貴的時間，認真學習增值稅法規、“營改增”試點方案，及與稅改相關的法律法規，刻不容緩地開展有關增值稅知識的多種形式的培訓學習。企業必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節稅，充分享稅制改革給企業帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。
（二）關注供應商的納稅人資格
在施工過程中，選擇供應商時，建筑企業事先要考慮對方是一般納稅人還是小規模納稅人，再分析、評定誰的報價合理、有利于節約成本、降低稅負，要把納稅籌劃滲透到生產經營的各個環節，達到合理節稅的目的。
例如：采購一批材料，甲供應商為一般納稅人，材料報價為11.70萬元（含稅）；乙供應商為小規模納稅人，材料報價為10.70萬元（含稅）。“營改增”以前，大家肯定會選擇乙。但是“營改增”以后，一定要選擇甲。因為，11.70萬元的材料，其成本為10.00萬元，可抵扣的增值稅進項稅額為1.70萬元。
①在營業稅下：
I.假如購買甲供應商材料，則賬務處理為
借：原材料 11.70
貸：銀行存款（或應付賬款） 11.70
II.假如購買乙供應商材料，則賬務處理為
借：原材料 10.70
貸：銀行存款（或應付賬款） 10.70
②在增值稅下：
I.假如購買甲供應商材料，則賬務處理為
借：原材料 10.00
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 1.70
貸：銀行存款（或應付賬款） 1 1.70
II.假如購買乙供應商材料，則賬務處理為
借：原材料 10.70
貸：銀行存款（或應付賬款） 10.70
四、結束語
“營改增”的實行對建筑業來說既有有利影響，又有不利影響，企業面對新要求、新機遇，要未雨綢繆，積極應對，打好“營改增”這一場硬仗。在實際工作中，企業應該從強化財務人員專業素質，建立增值稅相應體系，加深稅收統籌規劃等方面進行有效管理，為企業的可持續發展提供更好的保障。
參考文獻
[1]吳錦錦.建筑業營改增面臨的問題與應對措施[J].財務審計，2016（6）：55.
[2]邱靜.“營改增”對建筑施工企業財務管理影響探討[J].財經界（學術版），2014，30（21）：1-4.
關鍵詞：房地產；建筑業；營改增；風險防范
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-01
一 、近幾年房地產現狀分析及營改增風險分析
進入21世紀，房地產行業日益繁榮昌盛，特別是2004年到2010年保持較高的速度增長，占據國民經濟中的主導地位。但當房地產逐漸成為暴力行業時，人們大力開發國家的土地，投資房產，房地產市場也染上了泡沫的影子。國家和政府的調控措施使之回歸理性，刺激房地產市場的規范化發展。步入2014年，樓市政策調整，二三線城市放寬限購政策，全國部分城市商品住宅價格隨著國家的降息而連續下降，商品房待售面積增加，銷售的困難度增加，這是與國家經濟的發展緊密相關的。根據房地產發展前景報告分析，房地產市場仍然有很大的增長空間，這必須依賴于國家的把控與支持，以促進房地產市場的平穩健康發展。在國家的長期發展看，隨著城鄉居民的一體化，國民受教育水平的不斷提高，年輕人在城市安家樂業的比例增加，也會刺激房地產市場的不斷上升。在這樣的一個局面之下，國家于2016年5月1日起在房地產業和建筑業由營業稅改為增值稅，以降低稅收，這樣的情況到底對于房地產行業來說是怎樣的呢？實施營改增之后，營改增之前的房地產建造完但還沒銷售結束，項目成本無法取得進項稅票的抵扣，房屋的預售，相關合同的簽訂增加的稅務也已經存在，無法抵扣或轉嫁，這對于房地產業來說是一個重大的挑戰，一旦處理不善，加上房地產項目過多，很可能會導致企業利潤的大打折扣，還有破產的危機。
二、建筑業行業問題分析
隨著經濟的發展，建筑業的企業數量龐大，卻分散。在實施營改增政策之后，企業的的稅額得到減輕，但是卻極大地增加稅務的籌劃難度。多類且零散的建筑項目，施工材料來源廣自然供應商也是復雜多樣，這些問題就間接導致了建筑業無法及時收全相關票據。同時，在建筑行業中，零散民工的勞務費也無法提供增值稅發票。這些問題也在考驗著企業會計人員核算財務的精細度，且工作量加大，同時還要面臨工作方式的轉變，以應變營改增，這將是會計人員的巨大變革。在施工的過程中，施工企業與建設企業在資金的處理上存在分歧，在營改增之后，這會造成建筑業的經常性支出，可能會造成資金鏈斷裂，給企業帶來危機。
三、房地產、建筑業由營業稅轉變為增值稅的前后對比
房地產建筑業的成本復雜多樣，有土地的購買成本，建筑材料的花費，勞動力的成本以及企業經營銷售房產的支出等等。房地產市場在營業稅時期，按營業收入的5%繳納。房地產營業稅是針對房地產企業出售和個人轉讓房地產過程中所征收的稅。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅；否則以承包人為納稅人。納稅義務發生時間是納稅人銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。在增值稅時期，基本定位按增值收入的11%計算，承包、承租、掛靠基本精神相同，但房地產開發企業進入一般納稅人和小規模納稅人時代，納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天，實行預繳。在理論分析上，房地產從開發到銷售，已經產生項目成本，如果不能進行進項抵扣，那么企業就得老實交足11個點，這也將大幅增加房地產的稅負。建筑業實施營改增之后，增值率稅率為11%，增值稅征收率為3%。即可以用簡易計稅方法的才用3%的計稅方式，不允許抵扣進項稅額，但只是發生在小規模納稅人發生應稅行為、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，適用范圍小，建筑業的稅額負擔嚴峻。如今，增值稅的的改革細則還沒完全確定，但企業仍然需要做好預防的準備。企業如何應對增值稅，在一定程度上推高運營的成本，獲得利潤最高？
四、房地產、建筑業規避營改增帶來的風險
天道酬勤。一個企業存亡的關鍵在于企業是否善于經營，有一雙洞察秋毫的眼，有居安思危的意識，應變危機的冷靜機智。如今，營改增還沒有完全落實到房地產行業中，相關的細則標準還沒有出臺，針對這些情況，企業只有從自身出發，調整項目的經營，變革企業內部的固有模式，提出新的想法、新的舉措應對危機。其一，企業把握住營改增前后項目成本的不同這個關鍵點。營改增前的項目成本已經產生，很難再規避了，只有規范操作以降低損失，在營改增后要大力變革，踩準營改增的獲利點，提高經濟效益；其二，分析清楚企業為適應營改增的變革而改變什么。加強工作人員的規范化操作，必要時大力實行崗前的技能培訓，提高工作人員的素質，使之清晰認識業務流程中注意的問題，熟悉發票的申領到認證的流程及作廢情況的處理；改變企業固有的系統模式，制定出應對營改增的一系列措施，與大大小小的材料供應商簽訂新的條約；明確企業是否屬于稅收優惠和財政扶持的范圍之類，以獲得最大的經濟的利益。房地產建筑企業時時關注國家的相關政策，熟悉營改增的法律法規，推測房地產、建筑政策的發展，才可以穩固企業的發展而后不斷繁榮，更好的推進國家經濟的發展，保持良好的房地產建筑行業的發展趨勢。
國家在全國范圍內大力實施營改增，絕對是有一定的道理的。在短期看來，會對房地產、建筑企業帶來不小的沖擊，但從長遠的眼光來看，這的確降低企業的稅收，提高利潤，刺激房地產、建筑行業的規范化發展，帶動與地產企業相關的供應商的規范化，會計核算的準確性也會大大提高，會計師的要求也提高，同時也會促進教育的發展。牽一發而動全身，房地產、建筑行業與人們的生存發展緊密相關，房地產、建筑行業的大力發展，人們的生活水平會提高，國家實力也會因此而增強。房地產建筑行業應對營增改任重道遠。
參考文獻：
【關鍵詞】建筑業營改增稅負增值稅進項抵扣策略
中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：
1 前言
目前，我國現行的稅制制度是營業稅與增值稅并行，出現了一些稅負不平衡現象。為了解決重復征稅等問題，2011年10月26日，國務院常務會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅（簡稱“營改增”），至此寫入《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》的第四十七章“加快財稅體制改革——擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”政策的執行，邁出了實質性的步伐。財政部和國家稅務總局于2011年11月16日正式下發了《關于印發的通知》（財稅[2011]110號文件），不可逆轉地拉開了稅制改革的序幕。 “營改增”是國務院關于結構性減稅制度改革的重大部署之一，其根本目的是基本消除重復征稅，從而促進產業結構調整。通過這一稅制改革，是否能達到結構性減稅，從而減輕企業稅負值得我們進一步探究。
現分析營業稅納稅人與增值稅納稅人在“營改增”前后應納營業稅與增值稅稅負變化差異——無差別平衡點抵扣率法
假設“營改增”試點的一般納稅人企業的營業收入為 ，“營改增”之前適用的營業稅稅率為，稅改前，該企業應繳納的營業稅稅額為。稅改后，假設不因改征增值稅而增減含稅銷售收入，設該企業所適用的增值稅稅率為，那么該企業的增值稅銷項稅稅額為；令表示企業可實現進項稅抵扣的第種外購商品（含貨物和勞務）的價值， 表示企業不能實現進項稅抵扣的成本和費用（含稅價款），為第種外購商品所對應的增值稅稅率，則企業的增值稅進項稅稅額為，由此可得“營改增”后企業的狹義稅負變動率（含稅收入）為，而“營改增”前企業應交的企業所得稅為 ，“營改增”后企業應交的所得稅為 ，由此可得“營改增”后企業的廣義稅負變動率（含稅收入）為，引入可抵扣進項平均稅率，使得，設抵扣率，即可抵扣購進項目的價值/營業收入，則狹義稅負變動率為，廣義稅負變動率為。當時，意味著兩個稅種的應納稅額相等，即無差別平衡點抵扣率。
當實際抵扣率=無差別平衡點抵扣率時，兩種納稅人的稅負相同。
當實際抵扣率>無差別平衡點抵扣率時，< 0、< 0，“營改增”后，增值稅納稅人的稅負下降一定幅度。
當實際抵扣率 0、> 0，“營改增”后，增值稅納稅人的稅負上升一定幅度。
2“營改增”對建筑業稅負的影響
現以建筑行業為研究視角，在稅款征收環節銷項與進項抵扣鏈不緊密的情況下，對“營改增”后建筑業稅負影響的相關問題進行探討。總體上看建筑業“營改增”有利于規范建筑市場秩序，促進企業提高技術裝備水平，有效降低人工成本支出，優化資產結構。但現行大多數建筑業企業在傳統的管理方法和粗放的管理模式下，有許多不能取得發票的情況存在，從而導致成本抵扣項目較少，企業稅負實際增加，稅負的實際增加值直接影響到企業的盈虧與市場競爭力。但如果建筑施工企業能夠有效地利用增值稅轉型這一機遇，從完善內部體制、運營機制等方面來提高自身管理水平，改變粗放型管理方式，在管理上真正實現質的飛躍，促進建筑施工企業未來發展戰略目標的實現。
財稅[2011]110號文件明確規定，建筑業和交通運輸業一起，適用于11%的增值稅稅率，在“營改增”之前建筑業繳納稅率為3%的營業稅。根據狹義稅負變動率構造曲面方程I,根據廣義稅負變動率構造曲面方程II，利用Matlab軟件中meshgrid、mesh、contour3函數分別繪制出方程I、II的三維曲面、等高線圖形如下圖所示：
圖1方程I三維曲面圖 圖2方程II三維曲面圖
圖3方程I三維等高線圖 圖4方程II三維等高線圖
再運用bwarea函數測算出曲面方程I中無差別平衡界面 平面上方曲面面積為0.1317275，而 平面下方曲面面積為0.0388725，上方曲面面積大于下方曲面面積。曲面方程II中無差別平衡界面 平面上方曲面面積為0.098795625，而 平面下方曲面面積為0.029154375，上方曲面面積仍然大于下方曲面面積，說明無論是從狹義的稅負變化率分析還是從廣義的稅負變化率探究，建筑業稅率經過“營改增”稅制改革從3%增加到11%后，建筑企業在抵扣鏈不完整的情況下實施“營改增”導致稅負增加的幅度比降低的幅度大。下面結合建筑業的實際情況從建筑勞務支出、施工設備支出、部分材料成本支出方面的抵扣問題等來具體分析“營改增”對建筑企業實際稅負的影響。
2.1建筑勞務支出（人工費）抵扣問題
建筑企業人工費約占工程成本的20%~30%，現行建筑企業的普遍作法是將勞務分包給符合施工資質條件的單位，根據《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》（國稅[2006]函493號）的規定，建筑勞務企業應按取得的純勞務分包款全額繳納3%的建筑安裝業營業稅，總包方可按分包方提供的建安發票抵扣營業稅。而實施“營改增”后，按增值稅現行規定，人工費支出部分不存在進項抵扣，屬于應納稅的增值范疇。因建筑勞務公司的主要成本費用支出是勞務工人的工資、社會保險費等職工薪酬支出，這些支出按現行增值稅法規的規定，屬于不能進項抵扣的應納增值稅的增值額，因此無論建筑勞務公司增值稅稅率的高低，根據流轉稅的傳導機制，建筑勞務公司的稅負最終會轉嫁到總承包企業成本中來。
2.2建筑施工設備支出抵扣問題
建筑施工企業在工程施工過程中所使用的設備主要來源于兩個方面：一是建筑企業自行外購（含融資租賃）取得，而外購取得又分施工行業在實行“營改增”之前購置和“營改增”之后所購；二是企業以經營租賃方式取得。按增值稅相關政策規定，企業在“營改增”之前購置的設備不允許進項抵扣，在“營改增”之后購置的設備才可以憑專用發票抵扣進項稅額。據了解，現在建筑市場上具備一定規模、管理較規范的建筑施工企業與施工設備租賃公司大多數已基本購置齊全正常工程施工所需設備（這是建筑施工行業資質核定管理條件之一），因此“營改增”后預計新購設備所占比重比較低，享受以進項抵扣增值稅稅收的優惠政策空間不大。新的稅改方案中，動產租賃業增值稅稅率為17%，而原營業稅稅率為5%，從施工機械設備租賃公司的成本構成來看，其主要成本項目包括施工機械設備的折舊攤銷費、修理維護保養費、專用施工設備操作維護人員的人工費、場地租賃或攤銷額等，因此 “營改增”前后租賃公司稅負的高低同樣主要取決于他新購置的可以進項抵扣機械設備與原有的不能進項抵扣機械設備之間的比例以及機械設備操作人員人工費占全部成本比重的高低，如果租賃企業得不到足額進項抵扣，根據增值稅稅負的傳導效應將使租賃企業增加的稅負最終轉移到建筑企業工程項目成本中來。
2.3部分材料成本支出無法或難以獲得增值稅專用發票進項抵扣問題
一方面外購商品砼支出可抵扣支出項目總額的比重比較大，但其增值稅可抵扣率一般為6%，比理論的17%少抵扣11%。另一方面地方材料及輔助材料抵扣問題。施工企業承建的工程項目遍布全國各地，很多工程位于偏遠地區，特別是磚瓦、石灰、砂石、土方等地材基本上是就地取材、個體供應，還有零星輔助材料種類多、金額小，裝飾企業材料繁雜，大多由當地雜貨店、個體戶供應，所以在購買這些地材、輔助材料時大多數無法取得增值稅專用發票，有的甚至沒有發票。
2.4部分材料成本支出不能及時獲得抵扣憑證進行進項稅額抵扣問題
依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規定：“銷售貨物或者應稅勞務，增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天；增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生當天。”而目前建筑業基本上實行的是建設單位從驗工計價和付款中直接代扣代繳營業稅的方式，“營改增”后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而應由建筑企業在機構所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅。由于建設單位、建筑施工企業、材料設備供應商普遍存在相互拖欠工程款、材料款的“三角債”現象，建設單位往往因支付能力不足、誠信缺失或對工程質量進度不滿意等原因，導致工程款項的回收進度普遍滯后，造成建筑施工企業也經常拖欠材料設備供應商、分包商的材料設備款、分包款，那么建筑施工企業也無法及時從材料設備供應商、分包商中獲取增值稅專用發票，進行進項抵扣，但應交的增值稅銷項稅額當期必須繳，這一時差造成了建筑施工企業實際稅負的增加，給企業帶來資金壓力。另外，現行增值稅政策強調：憑增值稅專用發票認證抵扣期最長不超過180天。建筑業工程建設周期比較長，對于接近竣工但尚未結算的項目，一旦實施“營改增”，就要開具增值稅發票，而此時因工程項目結算的拖延進項稅額認證抵扣期已過，沒有進項稅額可抵扣，只能按11%的稅率繳納銷項稅額，難免會加重建筑施工企業的稅負。
3 建筑業將面臨的稅負問題可采取的應對策略
對上述因“營改增”造成建筑施工企業將面臨稅負增加的局面，主要從以下幾個方面來探討其應對措施，寄希望建筑業能提前做好稅收籌劃，迎接挑戰。
勞務用工方面。公司技術管理部門盡可能地優化施工方案，通過引進先進設備和生產線，提高機械使用比例，減少作業人員，從而降低企業人工費支出，提高進項稅額可抵扣項目比例，達到降低企業稅負的目的，同時還能提高企業的施工效率和機械化水平。
機械使用費方面。“營改增”后有利于建筑業的技術改造和設備更新。由于公司只有在實行“營改增”后新添置的機械設備方可對進項稅額進行抵扣，因此，各建筑施工企業如需購置機械設備，盡可能延后購置；如實在需要，可用融資租賃或經營租賃方式來解決機械使用問題。但需考慮出租方屬于一般納稅人還是小規模納稅人，能否取得增值稅專用發票，所租設備是否按簡易辦法征稅，通過分析不同出租方的利弊，來確定最佳的租賃方案。或者通過行業協會或建設行政主管部門向國家稅務局總局反映，建議對“營改增”前購置的固定資產進項稅不可抵扣問題，可以按固定資產的剩余價值作出相關抵扣規定來解決，而不是一律不得抵扣。
供應商選擇方面。企業要完善內控管理，進行合理的稅收籌劃，要求市場經營部及法定監察部應對分包協議進行規范，在簽訂分包協議時在價格和稅額之間進行比較，選擇進價成本低廉的小規模納稅人和營業稅納稅人還是選擇能開具增值稅專用發票的一般納稅人，更有利于減輕企業整體稅負，來確定簽訂分包協議的供應商。
工程款催收、進項稅額留抵方面。一方面由公司市場經營部和法務監察部對施工合同進行規范，在簽訂合同時對甲方作出約束，補充因甲方拖欠工程款而造成稅負增加的損失賠償條款。同時，公司應協助項目負責人加大工程款的催收力度，合理調配資金，防止建筑企業資金鏈斷裂，盡可能減少因應收賬款回收滯后帶來企業稅負增加。另一方面，根據增值稅相關政策規定，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內向主管稅務機關申報抵扣進項稅。如果通過認證并在次月納稅申報抵扣，申報后形成的留抵稅額不受時間限制，將緩解因工程項目結算遲緩，造成開具銷項稅發票時，已無進項稅專用發票可抵扣的問題。對于在“營改增”之前已經進入施工階段的項目，可以向國家稅務總局反應，建議對以前項目采取一定的過渡措施來降低稅負。同時，建筑施工企業也要充分了解、用足用活財政扶持政策，才能在稅制改革中取得更快更好地發展。
收入源頭方面。如同其他材料、人工費上漲因素一樣，建筑企業市場經營部可以通過招投標時報價上浮一定比例來消化一部分增加的稅負，這對建筑業來說機會是均等的，因此提高報價并不會使其完全處于不利的局面。
“營改增”政策培訓方面。積極開展增值稅政策的學習與宣傳，通過會議、企業內部網站、專題講座等多種渠道，組織企業各級財務人員、管理人員、材料采購人員和預決算人員認真學習有關增值稅的專業知識，提高員工對增值稅的基本原理、稅率、納稅環節和納稅時間的認識，樹立在采購設備、材料，租賃設備、分包環節等索取增值稅專用發票的意識，針對項目過程控制、稅務管理、會計核算、預算管理等方面的變革做出相應調整。尤其是財務人員要盡快熟悉增值稅納稅申報的步驟和環節，加強發票管理，并對會計核算作相應的改變，以盡快適應“營改增”政策的實施。
結語
綜上所述，建筑企業要把“營改增”視為企業發展的一個契機，通過健全企業內部管理體制，提高企業的管理控制水平，充分利用稅收優惠政策，才能有效應對市場挑戰。隨著“營改增”稅制改革地不斷推進，將有更多的行業和地區納入試點，從制度層面上能增加可抵扣的進項稅。因此從長期發展看，建筑業增值稅抵扣鏈能逐步趨于完整，那么建筑業在享受“營改增”政策實施帶來稅改利益的同時，也能拉動我國市場經濟的發展。
參考文獻：
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文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）05-122-02
一、相關概念界定
（一）“營改增”涵義
所謂“營改增”，即營業稅改為增值稅的簡稱。1993年“分稅制”改革伊始，由于我國政府財力有限，稅務征管水平較低，稅制結構以流轉稅為主，增值稅和營業稅并存。增值稅和營業稅是調節我國商品和勞務流通的兩個最主要稅種，其中，第二產業（工業）主要由增值稅調節，第三產業（服務業）主要由營業稅調節。相比而言，營業稅稅制簡單，易于征管，但存在重復課稅、阻礙分工合作的問題。從某種意義上講，營業稅的長期實施延緩了我國第三產業的發展步伐，為了加快第三產業的發展，自2012年1月1日起，我國在上海、北京等11省市的交通運輸業和部分現代服務業開展了營業稅改增值稅的試點工作，己經取得了較為成功的轉型和寶貴的經驗。根據“十二五”規劃的要求，2015年我國進一步推動建筑行業的“營改增”，全面啟動建筑業“營改增”工作，完善增值稅鏈條。近年來，隨著“十二五”規劃的逐步落實，建筑業“營改增”也全面啟動。經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業納入試點范圍。從現有結果看，建筑業“營改增”將會完善現有稅制體制、刺激投資、振興經濟，減少流轉環節中的重復征稅問題，最終實現國家結構性減稅的目的。但是，在具體實施過程中，也遇到許多問題。
（二）“營改增”對建筑業帶來的總體影響
“營改增”對建筑業企業運作方式的影響主要體現在財務人員、合同選擇等幾個方面。
在財務人員方面，由于從營業稅改到增值稅計稅，導致記賬方法不同，會計核算方式和稅費繳納方式都發生了改變；在財務管理上，財務報表的結構受到影響，另外獨立核算增值稅，增大了財務管理的難度；同時企業還得注重對財務人員安排進行新規定的理論學習和考試培訓，設立獨立的相關部門做好充分的相關準備。
在合同選擇上，建筑業企業多是承包和分包結構，分包商的規模以及管理程度參差不齊，會計核算也不見得都齊全，這導致有的分包商可能不可以開具增值稅專用發票，所以這導致了建筑業企業在進行分包商合同的選擇上有了更多的余地，可以選擇可開具增值稅專用發票的分包商，可抵扣的稅額可以用來人員管理、提高勞務待遇、改善工程質量等方面，合理地轉嫁了稅負，減輕企業負擔，以此來提高企業核心競爭力。
同時，在采購方選擇，是否主輔分離，是否業務外包等模式上，“營改增”的改變為建筑業企業也提供了更多的選擇。
（三）實施營改增對建筑業的重要意義
一是可有效避免重復征稅。在以往稅收管理體制中，建筑業按照計價收入的3%計征營業稅。作為工程成本中的各種原材料、購入的機械設備等的進項稅不能抵扣，形成重復征稅。“營改增”后，建筑業企業一般納稅人的此類進項稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業重復征稅問題，在一定程度上降低了企業成本。二是促進建筑業施工生產方式轉型。現階段我國建筑業屬于勞動密集型產業，人工費在建筑企業成本中所占比率相對較高，目前大部分人工成本無法抵扣進項稅。而“營改增”實施后，購買機械設備繳納的進項稅額可以抵扣。從而有助于促進建筑企業先進機械設備投入的動力，促進建筑業施工生產方式的轉型。
二、建筑業在“營改增”后面臨的挑戰
（一）發票管理機制不完善
一方面，營業稅制下以單一的營業收入為計稅基數，稅率固定，建筑業企業往往不重視購進材料物資、設備的發票管理。長期以來，除了鋼材的購進可以取得相應增值稅專用發票外，建筑業企業的供應商大多是個體工商戶和農民，這些供應商難以開具合規的、可用來抵扣的進項稅發票。另一方面，建筑業的周期性問題也產生了物料供應、資金給付以及發票流轉在時間上的不一致，建筑業企業取得可抵扣的進項稅發票的時間滯后于真正的物料使用時間，難以在當期進行抵扣。此外，建筑施工企業的下游供應商因自身資質問題，常常不能開具合法真實的增值稅專用發票，難以做到發票抬頭與企業名稱、合同簽訂者一致。即使在規范了合作供應商后，建筑施工企業獲得能夠大幅度抵扣11%銷項稅率下高額稅負的進項稅也存在著結構性障礙，即下游供應商適用稅收政策及稅率存在問題。因此，下游供應商的適用稅率、開具發票類別、開具時間也應納入發票管理機制中。若不實施?m應增值稅制下的發票管理機制，關注發票流轉時間，與下游供應商明確規定發票相關事宜，建筑業企業在面臨高額的銷項稅的同時只能擁有極不匹配的可抵扣進項稅。
（二）建筑業下游增值稅抵扣鏈條不完整
增值稅的優點在于其抵扣鏈條的完整性。但目前建筑業的許多下游企業，如房地產業還未實施“營改增”，房地產公司開發的產品，例如商鋪、商場、寫字樓自己持有經營，這些產品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。再如，一般納稅人銷售自產的包括建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料等貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發票。因此，建筑企業購買的砂、石料、混凝土等，如果是從按照簡易征收辦法納稅的供應商處采購的，則建筑企業只能獲得增值稅普通發票，不能抵扣進項稅金。這些建筑材料在建筑行業施工成本中所占比重很高，會嚴重影響行業的盈利水平，給建筑業“營改增”帶來一定的難度。
（三）會計核算難度增加
營業稅的核算只涉及收入的多少，用收入乘以稅率即可計算應納營業稅，稅基相對固定，稅率恒定。但“營改增”后，進項業務與銷項業務均涉及增值稅核算，會計核算難度增加。首先，體現在稅率的復雜性上，17%到3%不等的多檔及多類別稅率易造成企業的核算復雜化，若不進行分類核算，按照稅法規定有可能從高征收，會增加企業稅負。其次，抵扣核算涉及稅務行為發生時間、增值稅專用發票的時效性、進項轉出業務等一系列的復雜會計核算內容，對企業通過各種途徑提高自身會計核算水平提出了更高要求。
三、建筑企業解決“營改增”問題的具體對策
（一）主動接受“營改增”
“營改增”是我國稅制改革重要的有創新性的一步，初衷便是給企業減輕稅負，促進資源優化配置。企業應該考慮到初期改革會帶來不適應，事先從思想上和行動方面做好準備工作。認真學習《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實施細則，刻不容緩地開展增值稅相關知識的各種學習，首先得學好專業基礎知識例如稅務和財會，然后再對具體實際情況找相應的解決措施。思想上企業不能存在抵觸或回避心理，應該積極去面對這種變化，及早準備。行動上，通過完善自身管理，日常經驗規范化，加強內部控制，實行精細化管理，在政策允許的范圍內盡可能增加進項稅的抵扣額，減輕企業稅負負擔。這些都需要企業優化自身資產結構，在營改增后增加固定資產投入，從提高企業機械化生產水平促進企業生產力提高，從而提高獲利能力，這也會增強建筑企業在國民經濟中競爭能力。“營改增”過渡時期，建筑業企業可能會有一些不適應的地方，處理不好將會給企業帶來不利影響，所以企業應該行動起來，盡可能抵消“營改增”對建筑企業帶來的不利影響。把“營改增”看作是倒逼建筑企業提升管理水平的機遇，變為促進企業持續健康發展的契機。
（二）完善專用發票的取得和管理機制
第一，加強增值稅發票取得的管理。建筑企業在采購原材料時應盡可能選擇能取得增值稅專用發票的供應商，完善供應商的選擇機制，加強建筑合同以及增值稅發票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應商并在簽訂采購合同時注明開具增值稅專用發票。當供應商為小規模納稅人時，應該在合同中要求供??方到國家稅務局代開增值稅專用發票。對于施工和設計業務分包盡量選用有資質的一般納稅人，確保進項稅全額抵扣。尤其對砂石料等基礎資料的采購把好增值稅專用發票取得關。確保做到貨、錢、票的三統一，否則會有增加增值稅的風險。第二，完善合同消除抵扣“不確定性”。企業應在簽訂的各項合同中明確款項的到款時間“甲供材料”開具發票和結算流程可以變為委托方、建筑企業和供應商簽訂三方協議，供應商給建筑企業提供可抵扣的進項稅發票，建筑企業開具同樣金額發票給委托方，盡力消除取得專用發票的“滯后”以及由業主取得的不確定性。第三，擴大增值稅抵扣范圍。一是建筑企業加強產業結構優化升級，用機械技術代替人工老大降低對勞動力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國家可以考慮減少對固定資產的抵扣限制，對“營改增”之后取得的固定資產增值稅抵扣年限由2年擴展到更長期限。
（三）全面梳理下游供應商
下游供應商的資質將對建筑業企業的稅負產生極其重要的影響。建筑業企業應對簽訂的內包合同做出更加詳細的規范，明確指出施工企業在選擇材料供應商時，將能否開具增值稅專用發票作為選擇材料供應商的基本條件。同時，企業管理部門也應提供可開具增值稅專用發票的材料供應商名單，引導項目施工部門從名單中的供應商訂購建筑材料。企業的財務部門還應嚴格控制工程款的發放，合理安排進項稅額的抵扣進度。
關鍵詞 ：建筑業 營改增 稅制 改革 準備
建筑業的“營改增”稅制政策執行早在2012年就已經提上議事日程。但現如今，國家先后在運輸、服務性行業、電信行業等試點實行“營改增”政策以后，勢必也會逐步倒逼建筑業貫徹實行“營改增”稅制改革政策，故而在此嚴峻形勢背景下，建筑業必須要有實行“營改增”政策的覺悟，做好該稅制政策實行前的準備工作。唯有如此，建筑業才能客觀認清現狀，積極迎接挑戰，發揮“營改增”政策執行的優勢，并盡可能規避對建筑業發展的不利、負面影響。
一、建筑業在“營改增”形勢下面臨的主要問題分析
（一）抵扣問題
1、材料支出抵扣問題
建筑業之所以未能在“營改增”稅制政策執行初期就納入試點運行中來，主要和當前建筑行業的發展、經營模式不配套有關。由于建筑行業結構復雜、系統多元化，諸如聯營或者發包轉分包等合作模式比比皆是，所以房產工程項目一般分布相對較散，從而導致工程作業原材料采購多而雜，相應的增值稅專用發票使用相對困難，導致實際進項稅額抵扣一波三折。如此一來，基于這樣的“營改增”形勢下，企業可能增加“稅負”。
2、建筑動產租賃業的抵扣問題
行業內工程開工所用的大型機具或重型機械設備主要由企業自行承擔購入或者以租賃形式獲得。在現行國家2013[37]號文件中曾明確規定指出：有形動產租賃行業的租賃水率為17%。不過，原有的營業稅卻僅占5%。因此，這對租賃業而言也可以稱得上一項重要挑戰。對建筑業而言，其機械設施租賃、周轉材料租賃等也同樣屬于租賃業的經營業務范疇中。故此，依據當前形勢來看，租賃業很難得到足額增值稅進項抵扣，所以這部分稅負承接而來的風險必然要由建筑業來轉嫁與分擔，導致建筑業實際稅負加大問題產生。
（二）發票的整理、認證、收集問題
依據目前現行稅制規范內容所強調的進項稅額認證問題，我們可知增值稅進項稅額需要在180天內完成。而建筑業的產業鏈條中勞動輸出行業所占產業經營模式中比例較大，和傳統生產制造行業發展經營模式有著顯著差異，特別是工程建設多、分布廣而雜、材料購入多等，所以在180天內進行發票整理、認證等工作執行難度較大。
（三）現金流問題
由于建筑行業項目周期長，年內各月度收支不可能完全配比。為按實際情況方便計價，目前建筑業普遍實行的是建設單位驗工計價，從驗工計價和付款中直接代扣繳營業稅的方式。營業稅改征增值稅后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業在機構所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅。由于存在質保期等情況，驗工計價也會直接扣除質保金后確認價格。現實中，建設單位驗工計價后并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間。這種種因素會造成銷項稅和進項稅的極大不同步。企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金;又由于未收回工程款，建筑企業也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅發票，導致無法進行進項抵扣，這樣必將導致企業經營性活動現金凈流出增加，加大企業資金緊張的程度，影響企業生產經營正常進行。
二、建筑業在“營改增”形勢下的前提準備工作探討
（一）建設地方稅體系
在“營改增”稅制改革政策實行下，地方政府以往的營業稅主體稅種的財政支出平衡性問題即將打破，即地方政府要面臨主體稅種缺失的過渡難題，勢必會一定程度動搖其收支基礎的平衡性，故而強化地方稅制體系建設已然勢在必行。
同時，建筑企業的情況比較復雜，“營改增”涉及面廣，影響比較大。因此，對于統籌我國地方財政的承受能力和征管基礎條件等因素，本文建議建筑業“營改增”采取試點先行、逐步擴大的模式，統籌規劃，分步實施。根據地區差異，合理把握改革進程，分批分期有序推進建筑業“營改增”工作，平穩改革，最好準備工作，最大程度地降低負面影響。
（二）盡快熟知并掌握增值稅體系知識
營改增”稅制改革試點運行前，建筑企業要通過各種有力、有益的再教育方式來學習“營改增”稅制體系知識，特別是各階層管理人員、財務人員、以及采購人員等，都必須要深刻熟知并掌握稅法及“營改增”相關體系知識。同時，要做好必要的財務統籌部署工作，以便在政策試點運行到來之際，能夠提前通過充分準備來應對多變的諸多問題，包括加強和建設業主單位間的溝通、協商等，以便于竣工未能決算的辦理程序盡早及時辦理。
（三）材料支出的抵扣問題
針對“甲方供應材料”的抵扣問題，筆者建議甲方或集團企業應加強和供應商之間的協作與洽談，但締約合同條款應有各參與方完成共同簽訂，以利于各參與方的增值稅進項稅可同步予以抵扣。此外，還需必要做好企業內控機制的健全和完善工作，從制度編制與敲定，再到制度在各級部門人員中的貫徹執行，以強化公司內部的內控執行貫徹水平，便于增值稅進項稅票順利取得，實現查缺補漏。
（四）發票認證、收集和整理問題
對企業進銷項和相應進項稅額要定期予以及時匯總，并強化各類票據管理。在營變增后，稅項繳納監督更為規范與嚴格，但建筑企業間的發票量卻還是居高不下，所以關于票據的審核、收集、認證等處理流程相對繁瑣，周期較長。因此，建筑企業要認清形勢，設立專屬稅務管理崗，切勿一人多崗，并要積極納入稅務管理型人才，以做好準備工作，強化發票管理。
（五）現金流問題
關于增值稅開票及履行納入職責的確認應以收到業主單位支付工程款之日作為基準。要加大對資金流問題的管理，以強化資金周轉效率，盡可能使提高應收賬項的處理速度，并根據決策、戰略要求等合計調度資金，避免“營改增”實行后資金面斷層。
結語：
在國家深入推進“營改增”稅制改革的形勢背景下，先后實行該稅制政策的運輸業、服務業、電信業等勢必會倒逼建筑業。建筑業為化解這項政策執行的行業壓力，應積極迎接挑戰，做好必要的“營改增”稅制改革試點運行前的準備工作，以促進建筑業更為有序、穩定的順利進行，降低“營改增”的負面不利影響。
參考文獻：
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長期以來我國的財稅體制就是營業稅和增值稅并存，營業稅是能夠根據企業的發展需要對營業額的計征，相比較增值稅來講營業稅的稅源管理和稅務稽征，以及會計核算就較為的簡便。我國財政部和國家稅務總局2011年開始在全國的范圍內開展營業稅改增增值稅，逐步制定一套完整的試點改革方案，決定在2012年1月份在全國的范圍內開始全面的正式啟動，特別是交通運輸行業和部分現代服務行業的稅制改革比較明顯，逐漸的擴大到全國的范圍，隨后將在鐵路運輸和郵政服務業也同步的實現改革試點。
二、“營改增”對建筑業會計核算的影響
（一）營業稅方面會計核算的影響
根據傳統的科目設置來看，傳統營業稅的科目在設置上較為簡單，核算的過程僅僅是包含計提和繳納兩項，“營改增”實施之后，建筑企業的會計科目發生了巨大的變化。科目的設置上也是有較大的變化，如新增了“進項稅額轉出”、“進項稅額”和“銷項稅額”三個科目，特別還在核算環節、產品材料的分配上、逐漸的加大科目的設置，科目逐漸的增多，會產生一定的積極意義。
（二）增值稅方面會計核算的影響
“營改增”后建筑業繳納增值稅，會計科目的核算上新設了“新增增值稅額抵扣固定資產進項稅”科目。增值稅的計算上，當對進度款進行結算時，應該根據實際的收入或者應該收到價款同時的借方表示，借記銀行存款、應收賬款等科目，貸記工程結算，在繳納增值稅的同時，貸方的科目應該是應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）等科目，在合同的收入確認上應該記錄的會計分錄是借方可以登記有關主營的成本項，核算工程施工的毛利，但是在貸方表示的科目就有主營的有關收入項目，最后結轉時轉出未交增值稅時，要注意應交銷項稅額與可抵扣進項稅額兩者的內容，對其的差額進行及時的記錄。
三、“營改增”對建筑業財務指標的影響
建筑業在財務上受到營改增政策的改變較大，特別是對財務指標的影響最大，例如假設某施工企業的年收入是1000萬元，當期可能會發生的能夠抵扣的進項稅額其成本限定為600萬元，其他成本300萬元，如果不考慮稅金和附加，及設定所得稅率為25%。就其改革前的應交營業稅為1000*3%=30萬元，應該交納的所得稅為（1000-600-300-30）*25%=17.5萬元。應該繳納的應交稅款為30+17.5=47.5萬元，而在新實施了營改增后，應該交納的增值稅為1000除以1.11乘以11%等于99.09萬元，計算應該可抵扣增值稅等于600除以1.17乘以17%等于87.18萬元，所以繳納的所得稅應該是22.02萬元，應該繳納的稅款是等于33.96萬元。從以上的數據可以看出營改增環境下，改變后的企業整體稅負有所下降。
又如假定施工企業的年收入是1000萬元，發生的可抵扣的進項稅額成本為300萬元，其他可能的成本是600萬元，設定的所得稅率為25%，不考慮稅金及附加，所以在未改前的應交營業稅等于1000乘以3%等于30萬元，所得稅是等于17.5萬元，應交稅款等于47.5萬元。改革后應交增值稅是99.09萬元，可抵扣增值稅等于43.59萬元，繳納所得稅等于11.12萬元，最終總應交稅款等于66.62萬元。以上數據不難看出企業總應交稅款大于改革前，稅負的高低完全的依附于進項稅額的扣除，因此，合理的進項稅抵扣，抵扣的金額達到什么程度，甚至是達到一定的程度，企業的稅負才能有所下降，這是關鍵的重點問題。以上數據對企業的利潤總額的影響也較為顯著，特別是增值稅下，進項稅額的抵扣都會影響到利潤總額的變化。
四、建筑行業應對營改增的策略
（一）完善稅收籌劃，減少納稅負擔
特別是對建筑企業的稅率來講，可以采取降低建筑施工企業的名義利率的方法。還可以申請國家財政資金扶持，增設專項動用資金，設立稅率優惠政策，實行稅收返還，將風險控制在一定的范圍內，逐漸的降低稅負，建筑企業要合理避稅，可以轉嫁稅負，確定好納稅時間，編制出籌劃方案。
（二）加強風險管理，完善發票管理
發票管理上先定性，后定量分析，特別要加強對發票內容的細致研究，防范一些供應商趁機偷漏稅的現象，務必細心防范風險。財務部門還要及時的與企業采購和管理部門密切的配合，時刻關注增值稅的相關政策及最新的變化，檢查發票的完整性和準確性，加強合同管理，所簽訂的合同要符合稅務、工商部門的要求，選擇規范的一般納稅人資格企業進行合作，才能防范可能帶來的損失。
（三）提質增效，擴大利潤
建筑企業要將非核心的業務實施外包的形式，最好選擇一般納稅人進行外包，可以將進項稅進行抵扣。做好培訓工作，調整報價，提高素質人才隊伍，建立網絡平臺。最后，企業要更新設備，改造技術，提高競爭力，實行信息化管理，才能逐漸的幫助建筑施工企業擴大利潤，實現長遠健康的發展。
關鍵詞：營改增;建筑業;影響;應對
營改增是我國從結構性降低企業稅負、解決重復征稅這樣一個目的處罰而設置的一種新的稅收體系，盡管目前因為建筑行業營改增工作復雜性，營改增尚未在建筑業全面實施，但是建筑業作為現代服務業的一個分支，在此行業全面推進營改增只是時間層面的問題。對于建筑業企業來說，營改增是福是禍，企業的經營管理情況不同，預期結論也是大相徑庭，不過從目前建筑業企業的整體情況來看，財務管理距離營改增的要求之間還有很大的差距，這種差距可能意味著營改增之后，建筑業企業的稅后會出現不降反增的情況。在這種情況之下，建筑業企業需要進行營改增帶來的財務影響進行全面分析，并根據影響結果來進行經營模式調整，力求實現企鵝也整體稅負的下降。
一、建筑行業“營改增”概述
1.建筑行業企業“營改增”內容。《關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》明確了建筑業應該整的具體內容，即 建筑業企業采用增值稅一般計算方法，即按照11%的增值稅率來計征增值稅，原來3%的營業稅率將不再適用，其計算方法為應繳納增值稅等于不含稅營業收入乘以11%，然后減去抵扣的進行稅額。從上述建筑業營改增辦法來看，營改增之后，建筑業企業納稅范圍、納稅地點、稅率等都發生了較大的變化，給企業財務管理工作的開展帶來新的要求以及沖擊。
2.建筑行業企業“營改增”意義。建筑行業企業營改增盡管短期來看，可能會有較大的沖擊，甚至出現短時間內，企業稅負一定程度的上升，但是長遠來看，其對于整個產業以及行業企業的健康發展具有重要意義。這種意義主要體現在可以解決企業重復納稅問題，通過延長增值稅抵扣鏈條，充分實現稅收公平。同時營改增利于整個產業鏈條之間融合以及制約，營改增之后建筑業鏈條上任何一家企業少繳稅，就會導致另外一家企業的多繳稅，整個產業鏈條上的企業都會形成一個相互制約的關系，這種相互制約以及監督，有助于行業的健康發展。此外建筑業營改增還有助于行業企業經營實力增強、行業技術進步以及規范企業經營行為等等。
二、“營改增”對于建筑行業企業財務管理帶來的影響
營改增之后對于建筑行業企業財務管理將會帶來很大的影響，這種影響集中在企業納稅、企業成本以及企業利潤等三個方面，具體闡述如下。
1.對于企業納稅的影響。營改增對于建筑企業最大的影響還在于納稅方面，這也是營改增核心問題，簡單從稅率上來看，營改增之后企業稅率有了明顯的提升，從原來的3%的營業稅率變成了11%的增值稅率，但是因為允許進行稅抵扣，建筑業企業納稅成本是增是減關鍵取決于進項稅抵扣多少，如果進項稅抵扣較少，則意味著企業納稅增加，反之則會減少。根據測算，只要建筑業企業成本中超過61%的材料成本都可以取得進項稅，則營改增之后稅負就會低于營改增之前的3%，否則就會導致稅負增加。鑒于目前建筑業企業的供應商小而分散，很多也不具有增值稅納稅資格，因此短期內會導致企業稅負增加。
2.對于企業成本的影響。營改增對于企業成本會有一定的影響，除了上文分析的納稅成本之外，在原材料采購方面，因為建筑業企業要求供應商要提供增值稅發票，這無疑會增加供應商的成本，如果供應商可將這些成本化解，做到原材料供應價格的不變，則有助于建筑業企業成本下降，反之則意味著企業的成本上升。
3.對于企業利潤的影響。營改增之后對于企業利潤水平也會產生一定的影響，對于企業來說，利潤等于收入減去各種成本，因此收入、成本等變化將會直接帶來利潤的變化。由于增值稅可以抵扣，因此在建筑業企業會計收入不變的情況下，營改增帶來了企業成本的下降，這對于企業來說，會一定程度上增加毛利潤。而營改增對于企業營收來說，往往會有一定的變化，增值稅為價外稅，收入確認一般要扣除增值稅，因此收入會有一定下降，這意味著收入下降多少與進項稅抵扣多少之間的差額會影響到利潤。
三、“營改增”背景之下建筑行業企業財務管理策略
綜上所述，營改增對于建筑行業企業來說，所帶來影響并全部是利好，對于企業倆說如果應對不當然而會加大企業納稅成本。因此針對營改增所帶來的財務影響，需要建筑業企業重點做好以下幾個方面的工作來應對營改增，從而實現企業稅負的有效降低。
1.加強納稅籌劃。建筑行業企業需要在納稅籌劃方面不斷努力，通過納稅籌劃來適應營改增的需要，減少營改增給企業財務管理所帶來的不利影響。納稅籌劃方面，建筑業企業需要進行一定的調整，在明確營改增稅制下，企業成本、收入、稅負變化的基礎之上，明確企業財務管理目標，圍繞企業財務管理目標里進行納稅籌劃，注意增值稅抵扣、注意資產折舊的合理估算，從而最大限度的降低企業稅負。
2.注重發票管理。做好發票管理工作是“營改增”背景之下建筑行業企業財務管理工作調整的主要內容之一，發票管理的重點就是增值稅發票管理。企業在各種原材料采購中需要索取相應的增值稅發票，加強增值稅發票的審核，及時進行增值稅抵扣，從而減少企業的納稅數額。在增值稅發票管理方面，需要建筑業企業盡量完善相關規定，規范會計核算，理清納稅項目，從而為營改增的順利推進創造良好的條件與保障。
3.完善成本管理。對于建筑業來說需要加強成本管理，營改增之后，企業成本管理壓力更大，因此建筑業企業需要給予成本管理工作開展更多的重視，在成本管理方面樹立正確的理念，引入效度更高的成本控制方法，完善企業成本管理制度，確保企業成本管理工作的有效開展，盡量減少各種費用支出，實現企業成本的持續下降。舉例而言，在原材料采購方面，需要在開具增值稅發票的前提下，進行貨比三家，降低原材料的采購價格。
4.注重人員培訓。建筑業企業在應對營改增所帶來的財務管理影響方面，需要注意做好人員培訓工作，營改增意味著納稅體系巨大改變，要求賬務處理、收入確認等方面都需要做到改變，這客觀上要求財務管理人員要對于營改增有一個深入的認識，這是做好營改增工作的基礎。建筑業企業需要未雨綢繆，抽調財務管理骨干去參加營改增方面的相關培訓，掌握好應對營改增所帶來的不利影響的方法以及技能，進而順利實現企業納稅向營改增的順利變化。
建筑業營改增已經是蓄勢待發，提上日程，建筑業企業要充分意識到這一趨勢，并積極做好準備。營改增對于建筑業企業財務管理的影響是全面而深遠的，雖然短期來看，建筑業企業受到的沖擊會比較大，但是只要在納稅籌劃、發票管理、成本管理、人員培訓等方面做好準備工作，就能夠有效的應對營改增所帶來的不利影響，從而實現自身的健康發展。（作者單位：濟南城建集團有限公司）
參考文獻：
[1] 李蘭，肖雙瓊.建筑業“營改增”的稅負變化及影響研究[J].商業研究，2014年3期.
