時(shí)間：2022-04-13 18:13:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇外資金管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、預(yù)算外資金管理的主要做法
1、加強(qiáng)專戶管理，實(shí)行“收支兩條線”。為進(jìn)一步深化預(yù)算外資金管理的需要，從制度上保障預(yù)算外資金“收支兩條線”落實(shí)到位，基本取消了各單位收入過(guò)渡戶，單位各項(xiàng)收入實(shí)行銀行代收，對(duì)所有的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行分門別類，統(tǒng)一設(shè)置單位代碼、項(xiàng)目編碼，建立收費(fèi)數(shù)據(jù)庫(kù)。各單位征收的預(yù)算外資金，按照“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的管理制度，即實(shí)現(xiàn)了票款分離，又確保了各項(xiàng)預(yù)算外資金及時(shí)足額繳入預(yù)算外財(cái)政專戶。
2、逐步推行部門綜合預(yù)算，完善預(yù)算約束機(jī)制。近年來(lái)我區(qū)對(duì)區(qū)直各單位預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金一樣統(tǒng)一按照預(yù)算編制原則、審批程序和監(jiān)督方法進(jìn)行管理，逐步推行部門綜合預(yù)算。年初編制收入計(jì)劃，按照收入計(jì)劃編制支出預(yù)算。支出預(yù)算由財(cái)政部門按照單位性質(zhì)、資金需求及本級(jí)財(cái)力情況核定，從而達(dá)到統(tǒng)一編制、統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排各單位預(yù)算內(nèi)、外資金的目的。
3、嚴(yán)格票據(jù)管理，實(shí)行“以票管收”。一是在票據(jù)領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)嚴(yán)格監(jiān)控，堅(jiān)持“憑證領(lǐng)購(gòu)、限量供應(yīng)、驗(yàn)舊核新”的原則，嚴(yán)格控制“領(lǐng)、核、清”三個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到源頭控收的目的；二是在票據(jù)核銷環(huán)節(jié)控制，要求執(zhí)收單位以舊換新時(shí)，必須準(zhǔn)確填制《購(gòu)買審核申請(qǐng)表》，與財(cái)政專戶上繳金額核對(duì)無(wú)誤后，方可購(gòu)買新票據(jù)，做到“以票管收”。
4、建立國(guó)庫(kù)集中支付體系，規(guī)范資金撥付方式。從20__年1月1日起，我區(qū)對(duì)預(yù)算外資金已建立以國(guó)庫(kù)集中支付為主、分散支付為輔的支出管理體系。這樣，“以撥代支”的撥付方式，將逐步被以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以直接支付為撥付方式的新的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度所代替。
二、存在的問(wèn)題
幾年來(lái)，通過(guò)全區(qū)上下，齊抓共管、共同努力，我區(qū)預(yù)算外管理工作取得了一定的成績(jī)，但與先進(jìn)地區(qū)相比，還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)，還有一定差距，具體表現(xiàn)在：
1、單位思想認(rèn)識(shí)還沒完全到位。少數(shù)部門和單位對(duì)加強(qiáng)預(yù)算外資金管理工作的重要性在認(rèn)識(shí)上還存在一定的差距，對(duì)預(yù)算外資金的財(cái)政屬性認(rèn)識(shí)不夠深刻，有的雖然在口頭上承認(rèn)預(yù)算外資金是財(cái)政性資金，但在實(shí)際安排資金使用時(shí)仍然將本單位征收的資金視為自有資金，對(duì)預(yù)算外資金管理還存在抵觸情緒。
2、單位財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。對(duì)“收支兩條線”、“銀行代收制”少數(shù)單位落實(shí)不夠，個(gè)別單位仍存在預(yù)算外收入應(yīng)繳未繳、解繳不及時(shí)等情況，給財(cái)政部門資金管理帶來(lái)一定的困難。
3、部門預(yù)算編制有待進(jìn)一步完善。財(cái)政部門在實(shí)行算內(nèi)外資金統(tǒng)一安排和使用方面制度不完善，效果不明顯。預(yù)算外資金管理上還存在重收入輕支出的現(xiàn)象，支出管理相對(duì)薄弱，對(duì)部門、單位的經(jīng)費(fèi)支出供給缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部門、單位之間仍存在苦樂不均現(xiàn)象。
4、預(yù)算外資金財(cái)務(wù)系統(tǒng)不完善。目前，我區(qū)現(xiàn)有的預(yù)算外資金財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)政、銀行聯(lián)網(wǎng)，造成財(cái)政信息不通暢，難以及時(shí)掌握單位預(yù)算外資金的收繳情況；同時(shí)，從上至下對(duì)預(yù)算外資金的財(cái)務(wù)核算軟件未進(jìn)行統(tǒng)一整合，特別是隨著收支科目分類改革的實(shí)施，軟件的升級(jí)尚未完全到位。
三、下一步工作的打算和思考
1、加大宣傳力度，提高認(rèn)識(shí)、轉(zhuǎn)變觀念。因?yàn)檎嵌愂杖肷婕懊鎻V、政策性強(qiáng)，管理工作需要得到各部門和單位的理解、支持。所以必須加大政府非稅收入的宣傳力度，使各部門和單位認(rèn)識(shí)到非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分，樹立非稅收入“所有權(quán)屬國(guó)家、使用權(quán)歸政府、管理權(quán)在財(cái)政”的觀念。
預(yù)算外資金，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、具有行政管理職能的企業(yè)主管部門和政府委托的其他機(jī)構(gòu)，為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取、募集和安排使用，未納入預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。近年來(lái)，在區(qū)委、區(qū)政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在全區(qū)各部門和單位的積極配合下，全區(qū)各部門和單位堅(jiān)持應(yīng)收盡收的原則，嚴(yán)格按照以票管收，不斷深化“收支兩條線”改革，完善管理制度，積極推進(jìn)部門預(yù)算，基本形成了“年初有預(yù)算、收入進(jìn)專戶、支出按計(jì)劃、使用有監(jiān)督”的管理機(jī)制。
一、預(yù)算外資金管理的主要做法
1、加強(qiáng)專戶管理，實(shí)行“收支兩條線”。為進(jìn)一步深化預(yù)算外資金管理的需要，從制度上保障預(yù)算外資金“收支兩條線”落實(shí)到位，基本取消了各單位收入過(guò)渡戶，單位各項(xiàng)收入實(shí)行銀行代收，對(duì)所有的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行分門別類，統(tǒng)一設(shè)置單位代碼、項(xiàng)目編碼，建立收費(fèi)數(shù)據(jù)庫(kù)。各單位征收的預(yù)算外資金，按照“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的管理制度，即實(shí)現(xiàn)了票款分離，又確保了各項(xiàng)預(yù)算外資金及時(shí)足額繳入預(yù)算外財(cái)政專戶。
2、逐步推行部門綜合預(yù)算，完善預(yù)算約束機(jī)制。近年來(lái)我區(qū)對(duì)區(qū)直各單位預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金一樣統(tǒng)一按照預(yù)算編制原則、審批程序和監(jiān)督方法進(jìn)行管理，逐步推行部門綜合預(yù)算。年初編制收入計(jì)劃，按照收入計(jì)劃編制支出預(yù)算。支出預(yù)算由財(cái)政部門按照單位性質(zhì)、資金需求及本級(jí)財(cái)力情況核定，從而達(dá)到統(tǒng)一編制、統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排各單位預(yù)算內(nèi)、外資金的目的。
3、嚴(yán)格票據(jù)管理，實(shí)行“以票管收”。一是在票據(jù)領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)嚴(yán)格監(jiān)控，堅(jiān)持“憑證領(lǐng)購(gòu)、限量供應(yīng)、驗(yàn)舊核新”的原則，嚴(yán)格控制“領(lǐng)、核、清”三個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到源頭控收的目的；二是在票據(jù)核銷環(huán)節(jié)控制，要求執(zhí)收單位以舊換新時(shí)，必須準(zhǔn)確填制《購(gòu)買審核申請(qǐng)表》，與財(cái)政專戶上繳金額核對(duì)無(wú)誤后，方可購(gòu)買新票據(jù)，做到“以票管收”。
4、建立國(guó)庫(kù)集中支付體系，規(guī)范資金撥付方式。從20xx年1月1日起，我區(qū)對(duì)預(yù)算外資金已建立以國(guó)庫(kù)集中支付為主、分散支付為輔的支出管理體系。這樣，“以撥代支”的撥付方式，將逐步被以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以直接支付為撥付方式的新的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度所代替。
二、存在的問(wèn)題
幾年來(lái)，通過(guò)全區(qū)上下，齊抓共管、共同努力，我區(qū)預(yù)算外管理工作取得了一定的成績(jī)，但與先進(jìn)地區(qū)相比，還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)，還有一定差距，具體表現(xiàn)在：
1、單位思想認(rèn)識(shí)還沒完全到位。少數(shù)部門和單位對(duì)加強(qiáng)預(yù)算外資金管理工作的重要性在認(rèn)識(shí)上還存在一定的差距，對(duì)預(yù)算外資金的財(cái)政屬性認(rèn)識(shí)不夠深刻，有的雖然在口頭上承認(rèn)預(yù)算外資金是財(cái)政性資金，但在實(shí)際安排資金使用時(shí)仍然將本單位征收的資金視為自有資金，對(duì)預(yù)算外資金管理還存在抵觸情緒。
2、單位財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。對(duì)“收支兩條線”、“銀行代收制”少數(shù)單位落實(shí)不夠，個(gè)別單位仍存在預(yù)算外收入應(yīng)繳未繳、解繳不及時(shí)等情況，給財(cái)政部門資金管理帶來(lái)一定的困難。
3、部門預(yù)算編制有待進(jìn)一步完善。財(cái)政部門在實(shí)行算內(nèi)外資金統(tǒng)一安排和使用方面制度不完善，效果不明顯。預(yù)算外資金管理上還存在重收入輕支出的現(xiàn)象，支出管理相對(duì)薄弱，對(duì)部門、單位的經(jīng)費(fèi)支出供給缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部門、單位之間仍存在苦樂不均現(xiàn)象。
4、預(yù)算外資金財(cái)務(wù)系統(tǒng)不完善。目前，我區(qū)現(xiàn)有的預(yù)算外資金財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)政、銀行聯(lián)網(wǎng)，造成財(cái)政信息不通暢，難以及時(shí)掌握單位預(yù)算外資金的收繳情況；同時(shí)，從上至下對(duì)預(yù)算外資金的財(cái)務(wù)核算軟件未進(jìn)行統(tǒng)一整合，特別是隨著收支科目分類改革的實(shí)施，軟件的升級(jí)尚未完全到位。
三、下一步工作的打算和思考
1、加大宣傳力度，提高認(rèn)識(shí)、轉(zhuǎn)變觀念。因?yàn)檎嵌愂杖肷婕懊鎻V、政策性強(qiáng)，管理工作需要得到各部門和單位的理解、支持。所以必須加大政府非稅收入的宣傳力度，使各部門和單位認(rèn)識(shí)到非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分，樹立非稅收入“所有權(quán)屬國(guó)家、使用權(quán)歸政府、管理權(quán)在財(cái)政”的觀念。
需要全球性資金管理的中國(guó)企業(yè)主要包括在海外擁有分支機(jī)構(gòu)、子公司、合資公司或生產(chǎn)基地的國(guó)企和民企，著眼于全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和在海外上市或準(zhǔn)備在海外上市的中國(guó)企業(yè)。
在海外資金管理方面，中國(guó)企業(yè)需要關(guān)注的事項(xiàng)包括銀行賬戶的管理、流動(dòng)資金的歸集、資金收付的優(yōu)化、網(wǎng)上銀行平臺(tái)的操作功能及其系統(tǒng)的安全性、外匯風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避以及銀行實(shí)施資金管理方案的能力和經(jīng)驗(yàn)。
鑒于眾多的中國(guó)企業(yè)實(shí)行“收支兩條線”的管理，企業(yè)應(yīng)在特定國(guó)家當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)容許的情況下，建立本國(guó)的資金歸集構(gòu)架，把所需資金從收款賬戶自動(dòng)劃轉(zhuǎn)到付款賬戶進(jìn)行必要付款，以減少人工轉(zhuǎn)賬操作及其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
銀行賬戶管理
很多中國(guó)企業(yè)在全球不同的國(guó)家和地區(qū)擁有海外辦事處，如何有效地管理繁多且復(fù)雜的銀行關(guān)系及海外賬戶，同時(shí)確保閑置資金盡快集中回流是這些中國(guó)企業(yè)面臨的一大課題。
銀行賬戶管理的重點(diǎn)在于調(diào)整銀行關(guān)系和精簡(jiǎn)銀行賬戶，其中最關(guān)鍵的是：
減少銀行賬戶數(shù)量。企業(yè)在全球應(yīng)統(tǒng)一于同一家國(guó)際性銀行開立收款和付款營(yíng)運(yùn)賬戶（包括本幣賬戶和外幣賬戶）。在個(gè)別偏遠(yuǎn)國(guó)家，海外辦事處可以繼續(xù)使用當(dāng)?shù)劂y行的服務(wù)，并且通過(guò)當(dāng)?shù)劂y行的SWIFTMT940電報(bào)，將每天的賬戶情況匯總到該國(guó)際性銀行，用于監(jiān)控賬戶的活動(dòng)及余額情況。
鑒于眾多的中國(guó)企業(yè)實(shí)行“收支兩條線”的管理，企業(yè)應(yīng)在特定國(guó)家當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)容許的情況下，建立本國(guó)的資金歸集構(gòu)架，把所需資金從收款賬戶自動(dòng)劃轉(zhuǎn)到付款賬戶進(jìn)行必要付款，以減少人工轉(zhuǎn)賬操作及其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
通過(guò)合理簡(jiǎn)化銀行賬戶可以鞏固企業(yè)與銀行的關(guān)系，增加賬戶利用率，提高賬戶透明度，同時(shí)統(tǒng)一的銀行服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也有利于提高企業(yè)的工作效率。
中國(guó)企業(yè)如果在特定國(guó)家擁有多家辦事處，可以在法規(guī)允許的情況下建立該國(guó)的內(nèi)部資金歸集構(gòu)架，將資金集中在一個(gè)主要賬戶，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。如果企業(yè)在海外辦事處有外幣資金，則可應(yīng)用跨境流動(dòng)資金管理。
集中流動(dòng)資金管理
全球流動(dòng)資金管理已經(jīng)成為增加資金投資回報(bào)率、降低集團(tuán)借債、減除不必要交易及銀行費(fèi)用、更有效控制外匯風(fēng)險(xiǎn)和更準(zhǔn)確計(jì)算現(xiàn)金流的最有效方法。中國(guó)企業(yè)如果在特定國(guó)家擁有多家辦事處，可以在法規(guī)允許的情況下建立該國(guó)的內(nèi)部資金歸集構(gòu)架，將資金集中在一個(gè)主要賬戶，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。如果企業(yè)在海外辦事處有外幣資金，則可應(yīng)用跨境流動(dòng)資金管理。企業(yè)可以通過(guò)開立國(guó)際硬通貨幣（如美元）離岸賬戶作為地區(qū)資金管理中心來(lái)建立地區(qū)性現(xiàn)金池，盡量利用自動(dòng)跨境資金調(diào)撥以減少因人工轉(zhuǎn)賬而耗費(fèi)的時(shí)間和費(fèi)用，盡量減少累積在海外辦事處賬戶中的閑置資金，加快資金回流的速度，從而優(yōu)化閑置資金的運(yùn)用，提高投資回報(bào)。
流動(dòng)資金管理的構(gòu)架分為資金合流和虛擬現(xiàn)金池兩種方案。資金合流是通過(guò)實(shí)際的資金劃撥，將下屬賬戶中的存款和透支余額相互沖銷，以節(jié)約利息支出。同時(shí)，可以通過(guò)現(xiàn)金池集中管理所有下屬賬戶內(nèi)的資金。當(dāng)資金在不同公司的賬戶之間劃轉(zhuǎn)時(shí)，實(shí)際的資金流動(dòng)屬于公司間借貸。在虛擬現(xiàn)金池結(jié)構(gòu)中，銀行根據(jù)所有下屬賬戶的總余額計(jì)算利息，但并沒有實(shí)際的資金劃轉(zhuǎn)。
中國(guó)企業(yè)還需要注意跨境流動(dòng)資金管理所涉及的法律和稅務(wù)問(wèn)題。在法規(guī)方面，部分國(guó)家對(duì)公司間貸款或轉(zhuǎn)賬有所限制。另外在一些實(shí)行外匯管制的國(guó)家，本地居民賬戶和非本地居民賬戶之間的資金劃轉(zhuǎn)亦受到限制。至于稅務(wù)方面，所涉及的問(wèn)題包括：轉(zhuǎn)移定價(jià)——關(guān)聯(lián)公司間的交易應(yīng)該參照非關(guān)聯(lián)公司間的類似交易定價(jià)及其貸款利率的設(shè)定。
資本弱化——用于控制關(guān)聯(lián)公司間的負(fù)債水平。如果認(rèn)定存在資本弱化，稅務(wù)規(guī)定通常不允許關(guān)聯(lián)公司間貸款利息支出在稅前扣除。
預(yù)提稅——預(yù)提稅是指一國(guó)政府對(duì)沒有在該國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司取得的利息所得實(shí)行由支付方按支付金額扣繳所得稅的制度。
對(duì)于全球各地流動(dòng)資金管理，中國(guó)企業(yè)需要征詢法律和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的意見。
通過(guò)有效的全球流動(dòng)資金管理，企業(yè)可以集中控制流動(dòng)資金，加快閑置資金回流速度，避免不必要的借貸和財(cái)務(wù)支出，統(tǒng)一運(yùn)用閑置資金以獲得較高的回報(bào)率。企業(yè)同時(shí)可以實(shí)時(shí)監(jiān)控集團(tuán)擁有的各種貨幣資金數(shù)額，從而更有效地控制外匯風(fēng)險(xiǎn)。
在付款授權(quán)方面，總部可以選擇由海外辦事處管理當(dāng)?shù)馗犊睢?duì)于金額較大的付款，總部亦可要求最終授權(quán)以加強(qiáng)監(jiān)控。
優(yōu)化資金收付
一個(gè)完善的資金管理方案致力于建立一站式的收付款管理服務(wù)，以總公司為核心進(jìn)行資金劃撥，同時(shí)授權(quán)海外辦事處管理當(dāng)?shù)厥崭犊顦I(yè)務(wù)，最大程度滿足境內(nèi)及跨境的付款需求，有效地實(shí)施“收支兩條線”管理。
付款
企業(yè)利用網(wǎng)上銀行平臺(tái)所提供的付款功能可以自動(dòng)化處理付款，進(jìn)行所有不同種類的付款簽發(fā)（包括國(guó)內(nèi)及跨境匯款，銀行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬及自動(dòng)轉(zhuǎn)賬付款）。此外，支票外包服務(wù)可以減少人工簽發(fā)支票及郵寄的工作，節(jié)約成本并提高效率。
在付款授權(quán)方面，總部可以選擇由海外辦事處管理當(dāng)?shù)馗犊睢?duì)于金額較大的付款，總部亦可要求最終授權(quán)以加強(qiáng)監(jiān)控。
在流動(dòng)資金管理方面，企業(yè)可以根據(jù)各個(gè)海外辦事處的賬戶余額情況，利用網(wǎng)上銀行平臺(tái)，將海外賬戶的閑置資金調(diào)回總公司，或者從總公司下?lián)苜Y金以支持其海外業(yè)務(wù)。
企業(yè)選擇的網(wǎng)上銀行平臺(tái)應(yīng)具有付款通知功能，即可自動(dòng)向收款人或其它指定機(jī)構(gòu)發(fā)出電子郵件、自動(dòng)傳真或傳統(tǒng)郵件方式的付款通知書，從而有效地減少企業(yè)在處理付款信息傳送及查詢等方面的工作。
收款
收款涵蓋多個(gè)國(guó)家及多種收款渠道，其中包括匯款、現(xiàn)金收款和支票轉(zhuǎn)款。電子收款方式包括本地自動(dòng)結(jié)算收款、本地直接扣賬、本地電子轉(zhuǎn)賬、國(guó)際和本地電匯和銀行內(nèi)部轉(zhuǎn)賬等等。企業(yè)需要關(guān)注的是銀行收款服務(wù)的效率。如果所選銀行是世界各地主要清算系統(tǒng)的成員，則收款無(wú)須經(jīng)上級(jí)機(jī)構(gòu)或第三方銀行匯總及轉(zhuǎn)發(fā)，從而為企業(yè)節(jié)省收款時(shí)間和費(fèi)用。
企業(yè)選擇的網(wǎng)上銀行平臺(tái)應(yīng)具有收款資料庫(kù)用以儲(chǔ)存所有重要應(yīng)收賬款資料，包括顧客記錄及應(yīng)收賬款信息，從而提供收款查詢服務(wù)。此外收款管理系統(tǒng)的綜合收款報(bào)告及自動(dòng)收款對(duì)賬功能，可以更有效地幫助中國(guó)企業(yè)管理海外收款信息，同時(shí)提高總部對(duì)海外辦事處的資金管理效率。
很多中國(guó)企業(yè)的海外辦事處以當(dāng)?shù)貒?guó)家貨幣作為收付款幣種，因此面臨如何規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。
外匯風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
1 預(yù)算外資金管理缺位的具體表現(xiàn)
1.1 預(yù)算外資金收支管理粗放，部門利益格局尚未完全打破
根據(jù)財(cái)政部《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》，各單位應(yīng)按照財(cái)政部門的規(guī)定編制預(yù)算外資金收支計(jì)劃，財(cái)政部門按照經(jīng)費(fèi)定額和開支標(biāo)準(zhǔn)對(duì)該計(jì)劃進(jìn)行審批后，匯總編制年度總計(jì)劃。但實(shí)際的執(zhí)行情況是，有些單位沒有收支計(jì)劃，財(cái)政部門也很難形成規(guī)范的匯總預(yù)算，只是粗略地按基數(shù)增加增長(zhǎng)的辦法編制并下達(dá)預(yù)算外資金收支計(jì)劃。具體收入時(shí)，有的單位只是將專戶資金一繳了之，沒有具體的資金項(xiàng)目名稱，造成收入來(lái)源不清；支出時(shí)由于沒有明確的定額標(biāo)準(zhǔn)，資金使用仍處于“以收定支”階段。
1.2 國(guó)家已明確規(guī)定應(yīng)納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，財(cái)政仍作為預(yù)算外資金管理，致使財(cái)政的宏觀調(diào)控能力減弱 1.3 監(jiān)督檢查機(jī)制不健全，約束軟化，財(cái)政監(jiān)督流于形式
目前預(yù)算外資金的監(jiān)督檢查普遍存在著重收入輕支出的現(xiàn)象，一味強(qiáng)調(diào)納入財(cái)政專戶管理和繳存比例，忽視了支出上存在的問(wèn)題。雖然財(cái)政在撥付資金時(shí)，根據(jù)用款單位上報(bào)的用款計(jì)劃進(jìn)行了核定，但財(cái)政資金劃出以后，用款單位怎樣使用、用到什么地方都不得而知。事實(shí)上有的單位常常以事業(yè)發(fā)展、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為名申請(qǐng)撥款，但實(shí)際上多用于人頭經(jīng)費(fèi)，事業(yè)發(fā)展無(wú)從談起，資金使用效益十分低下。這種監(jiān)督管理方式，從一定程度上講是走了過(guò)場(chǎng)，沒有起到應(yīng)有的作用。 1.4 資金征繳模式陳舊、征繳程序不科學(xué)，導(dǎo)致部分資金逃避財(cái)政監(jiān)督，形成體外循環(huán)盡管近幾年各地都積極推行預(yù)算外資金“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的征管體制。但由于種種原因，一些地區(qū)仍處于自存自繳的狀態(tài)。而預(yù)算外資金收入過(guò)渡戶的存在，給個(gè)別單位截留預(yù)算內(nèi)外收入、坐收坐支預(yù)算內(nèi)外資金提供了可能。另外，由于征繳程序不嚴(yán)密、不科學(xué)，也容易形成資金體外循環(huán)。
1.5 相關(guān)政策和配套措施缺位，影響了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹落實(shí)根據(jù)財(cái)政部《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》，行政主管機(jī)構(gòu)可以按照國(guó)家規(guī)定從所屬企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體集中一部分管理費(fèi)。但該辦法對(duì)管理費(fèi)的收取方式、標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)使用、支出范圍及資金管理都沒有作出具體明確的規(guī)定。目前，一些地方迫于強(qiáng)大的財(cái)政壓力，不得不要求預(yù)算部門自行解決一些財(cái)政支出，因此一些主管部門就以各種名義向下屬單位收取管理費(fèi)。
2 加強(qiáng)和完善預(yù)算外資金管理的措施
針對(duì)預(yù)算外資金管理工作的發(fā)展現(xiàn)狀和存在問(wèn)題，建議各級(jí)財(cái)政部門圍繞財(cái)政綜合預(yù)算的總體目標(biāo)，從健全機(jī)制、規(guī)范運(yùn)作兩個(gè)方面逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管、同管。
2.1 深化“收支兩條線”管理改革，積極推進(jìn)綜合財(cái)政預(yù)算
建立公共財(cái)政收入征管體系和國(guó)庫(kù)集中收付制度是我國(guó)財(cái)政體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。應(yīng)該說(shuō)實(shí)行真正的綜合財(cái)政預(yù)算，將預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一安排使用并最終取消預(yù)算外資金，只是時(shí)間問(wèn)題。根據(jù)國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部深化收支兩條線改革意見，目前我國(guó)總體上是依照與人民群眾生活相關(guān)程度，采取逐步將預(yù)算外資金納入預(yù)算管理的做法。因此，各級(jí)財(cái)政首先要將國(guó)家明確規(guī)定應(yīng)納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金不折不扣地全部納入預(yù)管管理，相應(yīng)支出通過(guò)預(yù)算予以安排。其次對(duì)有預(yù)算外資金收入的單位必須自下而上地編制預(yù)算外資金收支計(jì)劃，并將其納入單位的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和財(cái)政的綜合預(yù)算；預(yù)算外收入要全部納入專戶管理，相應(yīng)支出由財(cái)政統(tǒng)籌安排，要逐步改變按照收入比例提取經(jīng)費(fèi)的作法，要比照部門預(yù)算的統(tǒng)一要求核定經(jīng)費(fèi)支出，實(shí)行“預(yù)算制”，進(jìn)而促進(jìn)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門依法行政。 各級(jí)財(cái)政部門要改變過(guò)去那種重分配輕管理、重審批輕監(jiān)督、重微觀輕宏觀、重預(yù)算內(nèi)輕預(yù)算外的傳統(tǒng)理財(cái)觀念，充分認(rèn)識(shí)財(cái)政宏觀調(diào)控和財(cái)政監(jiān)管工作的重要性，克服本位主義和小團(tuán)體意識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)綜合財(cái)政預(yù)算編制工作，提高財(cái)政資金的管理能力。近年一些地方已經(jīng)取消了預(yù)算外資金的概念，并全面推行政府非稅收入銀行代收管理辦法，這對(duì)建立公共財(cái)政收入征管體系和國(guó)庫(kù)集中收付制度不能不說(shuō)是一個(gè)有益的探索和實(shí)踐，具有很強(qiáng)的借鑒意義。
2.2 積極借助科技手段以及高效、智能的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，徹底改革預(yù)算外資金收繳制度
規(guī)范預(yù)算外資金管理，首先是堵塞收入方面的漏洞，做到應(yīng)收盡收。要以收費(fèi)票據(jù)為資金監(jiān)管源頭，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段賦予財(cái)政票據(jù)信息功能，再借助收費(fèi)單位、代收銀行、財(cái)政三家之間強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，徹底建立起一個(gè)“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的預(yù)算外資金征管體系。由于所有收費(fèi)通過(guò)銀行代收，不僅便于財(cái)政性資金集中納入財(cái)政管理，增強(qiáng)財(cái)政調(diào)控能力，使財(cái)政專戶發(fā)揮“準(zhǔn)國(guó)庫(kù)”的功能，而且通過(guò)銀行代收，還構(gòu)建了財(cái)政部門與執(zhí)收單位間高效的收費(fèi)票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、核銷管理模式，大大提高了財(cái)政部門對(duì)執(zhí)收單位收取預(yù)算外資金的監(jiān)控力度，有力地遏止了自立收費(fèi)項(xiàng)目、自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等亂收費(fèi)行為。
2.3 切實(shí)完善配套措施和法規(guī)建設(shè)，努力提高預(yù)算外資金的管理效率
一、預(yù)算外資金管理缺位的具體表現(xiàn)
（一）預(yù)算外資金收支管理粗放，部門利益格局尚未完全打破。根據(jù)《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》，各預(yù)算單位應(yīng)按照規(guī)定編制預(yù)算外資金收支計(jì)劃，財(cái)政部門按照經(jīng)費(fèi)定額和開支標(biāo)準(zhǔn)對(duì)該計(jì)劃進(jìn)行審批后，匯總編制年度總計(jì)劃。但實(shí)際的執(zhí)行情況是，有些單位沒有收支計(jì)劃，財(cái)政部門也很難形成規(guī)范的匯總預(yù)算，只是粗略地按基數(shù)加增長(zhǎng)的辦法編制并下達(dá)預(yù)算外資金收支計(jì)劃。收入時(shí)，有的單位只是將專戶資金一繳了之，而沒有具體的資金項(xiàng)目名稱，造成收入來(lái)源不清；支出時(shí)，由于沒有明確的定額標(biāo)準(zhǔn)，資金使用“以收定支”。預(yù)算外資金管理粗放，使用款單位擠占挪用資金有了可乘之機(jī)。
（二）納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金仍作為預(yù)算外資金管理，使政府宏觀調(diào)控能力減弱。我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，一些欠發(fā)達(dá)省份長(zhǎng)期處于財(cái)政困難狀況，嚴(yán)重制約著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。從財(cái)政的資金管理看，一方面，預(yù)算內(nèi)資金短缺，收支矛盾突出，另一方面，一些應(yīng)納入預(yù)算管理的資金游離于財(cái)政預(yù)算管理之外。究其原因：一是收費(fèi)單位原為自收自支的事業(yè)單位，一旦將其收入納入預(yù)算管理，就要理順各方面的關(guān)系，這不僅要加大各部門的管理成本，而且會(huì)突破各自的管理范圍；二是有些行政事業(yè)單位的收費(fèi)收入不能抵頂其正常支出，有些單位甚至還有巨額貸款，改變財(cái)政管理方式，就要增加財(cái)政負(fù)擔(dān)加；三是執(zhí)收單位作為征收主體在認(rèn)識(shí)上存在偏差，擔(dān)心納入預(yù)算管理后其經(jīng)費(fèi)沒有保障，還有一些單位錯(cuò)誤地認(rèn)為預(yù)算外資金“誰(shuí)收誰(shuí)用”，不愿意把專戶資金納入預(yù)算管理。
（三）監(jiān)督機(jī)制不健全，約束軟化，財(cái)政監(jiān)督流于形式。目前，預(yù)算外資金的管理監(jiān)督普遍存在重收入輕支出現(xiàn)象，一味強(qiáng)調(diào)納入財(cái)政專戶資金的管理和繳存比例，忽視了支出上存在的問(wèn)題。雖然財(cái)政部門撥付資金時(shí)，根據(jù)用款單位上報(bào)的用款計(jì)劃進(jìn)行了核定，但財(cái)政資金劃出后，用款單位如何使用資金卻不能掌握。同時(shí)，由于收費(fèi)經(jīng)費(fèi)化，使部門間存在分配不公、苦樂不均現(xiàn)象。從更深層次看，它還造成財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理，降低了國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施投資的效率。
（四）資金征繳模式陳舊、征繳程序不科學(xué)，導(dǎo)致部分資金逃避財(cái)政監(jiān)督，形成體外循環(huán)。盡管近幾年來(lái)各地都積極推行預(yù)算外資金“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的征管體制，但由于種種原因，一些地區(qū)仍處于自存自繳狀態(tài)。而預(yù)算外資金收入過(guò)渡戶的存在，給個(gè)別單位截留預(yù)算內(nèi)外收入、坐收坐支預(yù)算內(nèi)外資金提供了可能。另外，由于征繳程序不嚴(yán)密、不科學(xué)，也容易形成資金體外循環(huán)。如一些地方出臺(tái)的行政事業(yè)性收費(fèi)屬于省、地（州、市）、縣（市、區(qū)）三級(jí)預(yù)算收入，應(yīng)按比例納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算管理，但具體的征管模式卻是：由地縣基層單位負(fù)責(zé)收繳資金，由省級(jí)部門歸集資金、報(bào)批手續(xù)，待審批后，再由省級(jí)部門按比例逐級(jí)返還原單位，然后各自繳入國(guó)庫(kù)。這種方法雖有利于資金到位，但按級(jí)次入庫(kù)的資金由于征繳過(guò)程涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，又沒有采取一定的監(jiān)督手段，容易形成既不解繳當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)，又不納入專戶儲(chǔ)存的體外循環(huán)資金。
（五）相關(guān)政策和配套措施缺位，影響了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹落實(shí)。《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》規(guī)定，行政主管機(jī)構(gòu)可以按照國(guó)家規(guī)定從所屬企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體集中一部分管理費(fèi)。但該辦法對(duì)管理費(fèi)的收取方式、標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)使用、支出范圍及資金管理都沒有作出具體的規(guī)定，致使一些單位超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、使用不合法票據(jù)以及白條收費(fèi)，進(jìn)而逃避專戶管理、違規(guī)投資，甚至隱瞞收入、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。此外，一些取消的收費(fèi)項(xiàng)目，但由于沒有及時(shí)理順和解決相關(guān)單位的經(jīng)費(fèi)，致使一些旨在建立政府與民間良性關(guān)系、規(guī)范行政行為、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策無(wú)法落到實(shí)處。
二、加強(qiáng)與完善預(yù)算外資金管理的措施
第一，深化“收支兩條線”改革，積極推進(jìn)綜合財(cái)政預(yù)算。建立公共財(cái)政收入征管體系和國(guó)庫(kù)集中收付制度是我國(guó)財(cái)政體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，首先要將明確規(guī)定應(yīng)納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金不折不扣地全部納入預(yù)管管理，相應(yīng)支出通過(guò)預(yù)算予以安排。其次對(duì)有預(yù)算外資金收入的單位必須自下而上地編制預(yù)算外資金收支計(jì)劃，并將其納入單位的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和財(cái)政綜合預(yù)算；預(yù)算外收入要全部納入專戶管理，相應(yīng)支出由財(cái)政統(tǒng)籌安排，逐步改變按收入比例提取經(jīng)費(fèi)的做法，比照部門預(yù)算的統(tǒng)一要求核定經(jīng)費(fèi)支出，實(shí)行“預(yù)算制”，進(jìn)而促進(jìn)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門依法行政。同時(shí)，各級(jí)財(cái)政部門要改變重分配輕管理、重審批輕監(jiān)督、重微觀輕宏觀、重預(yù)算內(nèi)輕預(yù)算外的理財(cái)觀念，充分認(rèn)識(shí)宏觀調(diào)控和財(cái)政監(jiān)管的重要性，克服本位主義和小團(tuán)體意識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)綜合財(cái)政預(yù)算編制，提高財(cái)政資金的管理能力。
第二，借助科技手段以及高效、智能的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，徹底改革預(yù)算外資金收繳制度。規(guī)范預(yù)算外資金管理，就要堵塞收入漏洞，做到應(yīng)收盡收。以收費(fèi)票據(jù)為資金監(jiān)管源頭，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段賦予財(cái)政票據(jù)的信息功能，借助收費(fèi)單位、代收銀行、財(cái)政部門之間強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，建立起一個(gè)“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的預(yù)算外資金征管體系。所有收費(fèi)通過(guò)銀行代收，不僅便于財(cái)政性資金集中納入財(cái)政管理，增強(qiáng)財(cái)政部門的調(diào)控能力，使財(cái)政專戶發(fā)揮“準(zhǔn)國(guó)庫(kù)”功能，而且通過(guò)銀行代收，還可構(gòu)建財(cái)政部門與執(zhí)收單位間高效的收費(fèi)票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、核銷管理模式，大大提高財(cái)政部門對(duì)執(zhí)收單位收取預(yù)算外資金的監(jiān)控力度，有力地遏止自立收費(fèi)項(xiàng)目、自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等亂收費(fèi)行為。
第三，切實(shí)完善配套措施和法規(guī)建設(shè)，提高預(yù)算外資金的管理效率。預(yù)算外資金管理改革是一項(xiàng)政策性較強(qiáng)、難度較大的工作，它不僅是權(quán)力、利益的調(diào)整，而且涉及單位性質(zhì)、經(jīng)費(fèi)供給以及內(nèi)部減員等問(wèn)題。因此，只有把它與財(cái)政管理制度改革、政府機(jī)構(gòu)改革以及經(jīng)濟(jì)體制改革等結(jié)合起來(lái)，才能相互促進(jìn)。因此，要對(duì)政府性基金和納入預(yù)算管理的預(yù)算外資金列收列支的管理方式作更進(jìn)一步的規(guī)范和完善，逐步消除單式預(yù)算，真正發(fā)揮財(cái)政部門應(yīng)有的管理監(jiān)督作用。盡快建立、發(fā)展和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的法制體系，為財(cái)政體制改革提供制度保障。另外，還要澄清對(duì)預(yù)算外管理資金的模糊認(rèn)識(shí)，扭轉(zhuǎn)“三權(quán)不變”和“誰(shuí)收誰(shuí)用”的運(yùn)行慣例，為進(jìn)一步推動(dòng)綜合預(yù)算管理創(chuàng)造良好的條件。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙蕊：《加強(qiáng)預(yù)算外資金管理》，《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2006年第18期。
「關(guān)鍵詞財(cái)政預(yù)算制度 分權(quán) 預(yù)算外資金「正文
預(yù)算外資金，顧名思義，就是在國(guó)家和政府財(cái)政預(yù)算之外而存在的收支計(jì)劃資金，它是相對(duì)于預(yù)算內(nèi)資金而存在的。比較精確的定義，是指地方財(cái)政部門和由預(yù)算撥款的行政事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家法律、行政法規(guī)和財(cái)政規(guī)章制度規(guī)定，自行提取，自行收取，自行安排使用的不納入國(guó)家預(yù)算的一種財(cái)政性資金 .
在西方財(cái)政民主發(fā)達(dá)的國(guó)家，預(yù)算外資金是一個(gè)不可被理解的概念，因?yàn)檎乃惺杖牒椭С龆际峭耆患{入規(guī)范的政府預(yù)算的，在國(guó)家的財(cái)政預(yù)算計(jì)劃之外，是不可能存在其他收支計(jì)劃的 .而在中國(guó)，人們形象地將那些數(shù)目龐大的預(yù)算外資金稱為“小金庫(kù)”，并且很多地方行預(yù)算外資金的存在，是在一定程度上得到了中央政府的默許的。
預(yù)算外資金相對(duì)于預(yù)算內(nèi)資金的最大特點(diǎn)就是其來(lái)源的廣泛性與任意性。與正式列入國(guó)家財(cái)政預(yù)算制度的資金不同，預(yù)算外資金的來(lái)源十分廣泛，比較常見的有以政府及其各級(jí)機(jī)關(guān)的名義征收的各種費(fèi)用，例如目前大量存在的以針對(duì)為城市外來(lái)人員辦理城鎮(zhèn)戶口而征收的戶口費(fèi)。以山東曲阜為例，其在一年之內(nèi)就辦理了3000個(gè)城鎮(zhèn)戶口，共計(jì)收入9000萬(wàn)，貴州安順則辦理500個(gè)城鎮(zhèn)戶口，得150萬(wàn)。截止到1994年初，全國(guó)城市大約一共出售了300萬(wàn)個(gè)城鎮(zhèn)戶口，總收入達(dá)到250億元，這并不是一個(gè)小數(shù)字。而對(duì)這筆錢，幾乎分文沒有上繳國(guó)庫(kù)，全部落入了地方財(cái)政的腰包 .大量的不規(guī)范的預(yù)算外資金的存在，對(duì)我國(guó)預(yù)算制度的法治建設(shè)產(chǎn)生了巨大的阻礙。
預(yù)算外資金的另一個(gè)重要特點(diǎn)是其在監(jiān)管中的困難。由于預(yù)算外資金不像預(yù)算內(nèi)資金那樣規(guī)范，因而是游離于現(xiàn)有的財(cái)政監(jiān)管制度的控制之外的。這樣就給審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)和管理帶來(lái)了很大的困難。在中國(guó)大量存在的小金庫(kù)現(xiàn)象之所以屢禁不止，在其資金管理監(jiān)督中的困難是一個(gè)重要原因。注意到這一現(xiàn)象，自從1985年起，全國(guó)開展了“財(cái)政物價(jià)大檢查”行動(dòng)，并從1989年起，國(guó)務(wù)院又著重開展了對(duì)各級(jí)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的“小金庫(kù)”進(jìn)行查處，對(duì)各級(jí)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位侵占、截留的資金狀況進(jìn)行了清理，這項(xiàng)檢查一直持續(xù)到1997年，共查出違紀(jì)資金2044億元，上繳1331億元 .即使是這樣，中國(guó)預(yù)算外資金的現(xiàn)實(shí)狀況也還未真正露出水面，審計(jì)機(jī)關(guān)所能查出的也僅僅是反映在各單位賬面上的資金情況，而預(yù)算外資金更廣泛地是落入個(gè)人的手中，或者以各種福利、獎(jiǎng)勵(lì)的名義進(jìn)行了分流，因此審計(jì)機(jī)關(guān)是無(wú)法對(duì)這些進(jìn)行詳細(xì)地審查的，也就不可能對(duì)之進(jìn)行有效的監(jiān)管。
預(yù)算外資金的存在，也對(duì)中國(guó)的預(yù)算管理制度造成了巨大的影響。中國(guó)的預(yù)算管理制度主要是建立在對(duì)預(yù)算之內(nèi)的資金進(jìn)行的管理，而對(duì)于預(yù)算外資金，由于它的不固定性和不規(guī)范性，在現(xiàn)有的審計(jì)制度不能有效覆蓋的情況下，往往使對(duì)其的管理鞭長(zhǎng)莫及。由于缺乏有效的制約和管理機(jī)制，在資金運(yùn)用過(guò)程中，很容易導(dǎo)致地方政府大量違規(guī)行為的產(chǎn)生，這也對(duì)政府的信譽(yù)也造成了負(fù)面影響。在近幾年中的上訪問(wèn)題中，有大量是關(guān)于因征地、攤派費(fèi)用等與政府的預(yù)算外資金有關(guān)的矛盾。以近年以來(lái)的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，三農(nóng)問(wèn)題為例，對(duì)三農(nóng)問(wèn)題的解決，重中之重就是對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革的推廣，而“費(fèi)改稅”的內(nèi)涵就是將游離于政府財(cái)政預(yù)算之外的農(nóng)村各種費(fèi)用通過(guò)法定的形式加以固定化，即納入國(guó)家和地方政府的正規(guī)預(yù)算制度之內(nèi)中去，這不失為解決預(yù)算外資金管理的一種有效途徑。
但中央也不是沒有注意到預(yù)算外資金存在諸多管理中的問(wèn)題，對(duì)于預(yù)算外資金的管理，早在1986年國(guó)務(wù)院就下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的通知》，又于1996年7月頒布了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》系統(tǒng)地規(guī)定了預(yù)算外資金管理的規(guī)則，標(biāo)志著我國(guó)對(duì)預(yù)算外資金管理進(jìn)入了規(guī)范化的階段。在《決定》以及其配套規(guī)定中，主要確立了以下規(guī)則，即對(duì)預(yù)算外資金范圍重新界定；將部分預(yù)算外資金納入財(cái)政預(yù)算管理；嚴(yán)格控制行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金規(guī)模；建立預(yù)算外資金收支預(yù)決算制度；嚴(yán)格規(guī)定預(yù)算外資金的適用范圍 .這些規(guī)定都對(duì)中國(guó)預(yù)算外資金的管理和運(yùn)用起到了重要的作用，促使中國(guó)預(yù)算外資金朝著規(guī)范化的方向邁進(jìn)。
雖然以上規(guī)定對(duì)預(yù)算外資金的管理和運(yùn)行起到了一定的約束作用，但仍然不能從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。預(yù)算外資金的問(wèn)題是不能僅僅從技術(shù)層面上就能夠得到解決的。因?yàn)轭A(yù)算外資金產(chǎn)生的根本性原因還在于地方與中央在財(cái)政權(quán)力方面的分權(quán)不足。由于中國(guó)的特殊國(guó)情，自古以來(lái)就有注重中央權(quán)威的傳統(tǒng)，在財(cái)政權(quán)力上更是如此，這就造成了中央權(quán)力的過(guò)度膨脹，而使地方的財(cái)政需求得不到滿足，出現(xiàn)了巨大的財(cái)政
缺口。尤其是自從1994年稅制改革以來(lái)，中央政府的財(cái)政權(quán)力得到了加強(qiáng)，中央政府在與地方分享的稅種中處于優(yōu)勢(shì)地位，拿走了大部分財(cái)政收入，因此地方政府在無(wú)法依靠稅收收入解決財(cái)政豁口的情況下，為了滿足其基本需要，采取了大量不合規(guī)定的做法，例如大量建立地方性國(guó)有企業(yè)，對(duì)中央與地方共享稅中減免征收，在企業(yè)所得稅方面給予地方企業(yè)優(yōu)厚的待遇，采取大量激勵(lì)減讓措施，或者通過(guò)地方投辦地方信托公司的方式來(lái)擴(kuò)大財(cái)源，或者通過(guò)出售城市戶口、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等大量違法違規(guī)操作行為來(lái)獲得收入。這成為大量的亂攤派、亂集資、亂收費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn)的誘因，對(duì)地方政府的公信力和威望產(chǎn)生了不良的影響 .雖然這些并不完全是稅制改革后才出現(xiàn)的，但究其根本原因，仍然是由于中央財(cái)政權(quán)力的過(guò)分膨脹而導(dǎo)致的地方財(cái)政支出不足而導(dǎo)致的矛盾。
第二條 預(yù)算外資金稽查，是指財(cái)政部門對(duì)預(yù)算外資金的收取、解交、使用和收費(fèi)票據(jù)的管理、使用等情況進(jìn)行檢查和處理。
本辦法適用于本市行政區(qū)域內(nèi)有預(yù)算外資金收支活動(dòng)的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，代地方政府收取預(yù)算外資金的企業(yè)單位及中央、省駐威單位。
第三條 各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)同級(jí)預(yù)算外資金的稽查，具體工作由其所屬的預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。
各級(jí)預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)立舉報(bào)電話，負(fù)責(zé)受理舉報(bào)案件。
第四條 預(yù)算外資金稽查必須堅(jiān)持“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則，處理違法違紀(jì)案件應(yīng)當(dāng)做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、適用法律得當(dāng)、程序合法、手續(xù)完備。
第五條 預(yù)算外資金稽查內(nèi)容：
（一） 預(yù)算外資金項(xiàng)目的設(shè)立，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍的執(zhí)行情況；
（二） 行政性事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)取、使用、保管、銷毀情況；
（三） 預(yù)算外資金帳戶的開設(shè)、使用情況；
（四） 預(yù)算外資金繳存財(cái)政專戶情況；
（五） 撥付的第二預(yù)算資金的使用情況；
（六） 預(yù)算外資金財(cái)務(wù)管理情況；
（七） 國(guó)家、省規(guī)定應(yīng)當(dāng)稽查的其他內(nèi)容。
第六條 預(yù)算外資金稽查對(duì)象的確定：
（一） 根據(jù)年初稽查計(jì)劃確定；
（二） 根據(jù)上級(jí)部門交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦確定；
（三） 根據(jù)舉報(bào)確定。
第七條 預(yù)算外資金稽查對(duì)象中，經(jīng)初步判明有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)立案：
（一） 擅自增設(shè)行政性事業(yè)性收費(fèi)和基金項(xiàng)目，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍的；
（二） 隱匿、坐支、挪用、私分預(yù)算外資金的；
（三） 未經(jīng)批準(zhǔn)，私自減免行政性事業(yè)性收費(fèi)和基金附加的；
（四） 未按規(guī)定及時(shí)足額將預(yù)算外資金解交財(cái)政管理的；
（五） 未將預(yù)算外資金納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理的；
（六） 未按規(guī)定使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的收費(fèi)票據(jù)或丟失、損毀、挪用票據(jù)的；
（七） 編報(bào)虛假計(jì)劃，騙取第二預(yù)算資金的；
（八） 改變資金使用用途，擅自發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和福利的；
（九） 未經(jīng)批準(zhǔn)，在多家銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)設(shè)立預(yù)算外資金帳戶，逃避財(cái)政監(jiān)督的；
（十） 違反預(yù)算外資金管理規(guī)定的其他行為。
第八條 稽查機(jī)構(gòu)在實(shí)施稽查前，應(yīng)當(dāng)向被查單位發(fā)出預(yù)算外資金稽查通知書，但有下列情況之一的，不必事先通知：
（一） 舉報(bào)被查單位有違法違紀(jì)行為的；
（二） 稽查機(jī)構(gòu)有根據(jù)認(rèn)為被查單位有違法違紀(jì)行為的；
（三） 預(yù)先通知有礙稽查的。
第九條 稽查人員與被查單位有利害關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的，稽查人員應(yīng)當(dāng)自行回避，被查單位也有權(quán)要求其回避。對(duì)被查單位認(rèn)為應(yīng)當(dāng)回避的稽查人員是否回避，由預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人決定。
第十條 實(shí)施預(yù)算外資金稽查應(yīng)當(dāng)二人以上，并出示稽查證件。無(wú)稽查證件的，被稽查單位有權(quán)拒絕稽查。
第十一條 實(shí)施預(yù)算外資金稽查分為日常稽查、專項(xiàng)稽查和專案稽查。稽查時(shí)可根據(jù)稽查對(duì)象和內(nèi)容不同，采取調(diào)帳、進(jìn)點(diǎn)和實(shí)地稽查等方式。調(diào)出帳簿及有關(guān)資料應(yīng)填寫調(diào)出帳簿資料清單，并在30日內(nèi)完整退還。
第十二條 稽查中需要證人作證的，應(yīng)當(dāng)事先了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系及對(duì)案情的明了程度，并告知不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。收集證據(jù)時(shí)，可以筆錄、錄音、錄像。
第十三條 案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)誣告、打擊報(bào)復(fù)、作偽證、假證及干擾、阻撓調(diào)查的，稽查機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)部門依法查處。
第十四條 預(yù)算外資金稽查完畢，稽查人員應(yīng)制作稽查報(bào)告，其主要內(nèi)容：
（一） 被查單位的基本情況；
（二） 案件的來(lái)源；
（三） 稽查時(shí)間；
（四） 稽查內(nèi)容；
（五） 稽查的基本情況；
（六） 稽查結(jié)論；
（七） 稽查人員簽字及報(bào)告時(shí)間；
屬違法違紀(jì)案件，還應(yīng)當(dāng)寫明違法違紀(jì)的事實(shí)，給予處罰的意見和依據(jù)。
第十五條 稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)對(duì)稽查報(bào)告進(jìn)行審查，根據(jù)不同情況，分別作出如下決定：
（一） 未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，向被查單位說(shuō)明未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)和結(jié)論意見；
（二） 違法違紀(jì)行為輕微，依法不予行政處罰的，向被查單位提出整改意見；
（三） 違反財(cái)政法規(guī)、規(guī)章、確有應(yīng)受行政處罰的違法違紀(jì)行為，根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況，提出行政處罰意見；
（四） 違反物價(jià)法規(guī)、規(guī)章的、移交物價(jià)主管部門處理；
（五） 違法行為已構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
第十六條 依據(jù)本辦法第十五條規(guī)定給予行政處罰，應(yīng)當(dāng)制作行政處罰決定書。行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：
（一） 單位名稱、地址；
（二） 違反法律、法規(guī)或者規(guī)章的事實(shí)和證據(jù)；
（三） 行政處罰的種類和依據(jù)；
（四） 行政處罰的履行方式和期限；
（五） 不服行政處罰決定，申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；
（六） 作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)名稱和作出決定的日期。
第十七條 行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門主要負(fù)責(zé)人審定。對(duì)情節(jié)復(fù)雜和重大違法違紀(jì)行為給予較重行政處罰的，應(yīng)當(dāng)集體討論決定。
行政處罰決定書蓋同級(jí)財(cái)政部門印章。
第十八條 行政處罰決定依法作出后，被查單位應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)予以履行。
被查單位逾期不履行行政處罰決定的，財(cái)政部門可以采取下列措施：
（一） 到期不繳納罰款的，每日按罰款金額的3%加處罰款；
（二） 申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
第十九條 被查單位對(duì)作出行政處罰決定不服，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
第二十條 稽查案件處理終結(jié)后，在稽查各環(huán)節(jié)形成的資料（包括筆錄、錄音、錄像及其他文書）應(yīng)于結(jié)案后30日內(nèi)整理歸檔。
第二十一條 對(duì)檢舉揭發(fā)違反預(yù)算外資金管理規(guī)定的有功人員，經(jīng)查證屬實(shí)后，由財(cái)政部門按違法違紀(jì)金額5%的比例給予獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)金額最高不超過(guò)1萬(wàn)元。
第二十二條 稽查人員執(zhí)行公務(wù)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持原則，依法行政，秉公辦事，不徇私情。對(duì)檢舉揭發(fā)人員和未作出處理決定以前的稽查資料，必須予以保密。對(duì)徇私舞弊、濫用職權(quán)的，由有關(guān)部門依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；四項(xiàng)財(cái)政改革；非財(cái)政預(yù)算資金
中圖分類號(hào)：F810.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2010）32－0097－04
政府資金、財(cái)政資金和財(cái)政預(yù)算資金存在由大到小的包容關(guān)系，因而非財(cái)政性收入的內(nèi)容應(yīng)小于非財(cái)政預(yù)算性收入的內(nèi)容。本文中非財(cái)政預(yù)算收入的主要構(gòu)成部分是指單位的非財(cái)政預(yù)算收入加上一小部分非財(cái)政預(yù)算之外的收入（含地方財(cái)政批準(zhǔn)留用的專戶資金收入）。
事業(yè)單位由于其單位的公有性質(zhì)，因而其所有的收支包括財(cái)政收支和非財(cái)政收支，都應(yīng)該處于國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的管理范圍中，要講求效率、規(guī)范收支，從這個(gè)角度說(shuō)，對(duì)它的非財(cái)政預(yù)算收入與財(cái)政收入的管理和監(jiān)督，應(yīng)有共性的地方。另一方面，事業(yè)單位由于存在全額撥款、差額撥款和自收自支的分類，其非財(cái)政預(yù)算資金和財(cái)政資金取得的成本不同、來(lái)源渠道不同、受監(jiān)督的程度大小不同，加之單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同和資金流動(dòng)特點(diǎn)不同等差異，因而對(duì)這兩類收入的管理要求、管理目標(biāo)和管理原則又有特殊性的地方。財(cái)政對(duì)非財(cái)政預(yù)算資金管理既要講求效率又要顧及單位事業(yè)功能的發(fā)揮，力求在二者之間找到平衡。
關(guān)注1999年后部門預(yù)算編制改革、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)制度等財(cái)政制度變革對(duì)非財(cái)政預(yù)算資金管理的變化，有助于更清楚地考察財(cái)政對(duì)非財(cái)政預(yù)算資金與財(cái)政資金管理和監(jiān)督的共性，并在此基礎(chǔ)上明晰管理與監(jiān)督它們之間的特殊性。
一、非財(cái)政預(yù)算收入的內(nèi)涵
（一）從收入角度看財(cái)政性資金
20世紀(jì)90年代，財(cái)政性資金的內(nèi)容包括財(cái)政預(yù)算資金和財(cái)政基金。其中，財(cái)政預(yù)算資金又包括預(yù)算內(nèi)資金與預(yù)算外資金。1994年頒布的《預(yù)算法》及1995年11月頒布的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》指出，預(yù)算內(nèi)資金包括各種稅收及部分行政事業(yè)性經(jīng)常性收入，國(guó)有資產(chǎn)出租、出讓所得的資本性收入等。財(cái)政部1996年11月頒發(fā)的《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》指出，預(yù)算外資金包括下述五類收入：一是行政事業(yè)性收費(fèi)收入；二是各種基金（資金、附加收入）；三是從企事業(yè)單位主管部門收入及其他資金；四是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府開支的鄉(xiāng)自籌資金和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金；五是其他未納入財(cái)政預(yù)算管理的財(cái)政性資金。主要包括各種捐贈(zèng)資金，財(cái)政撥款有償使用回收資金中未納入財(cái)政預(yù)算管理的部分，國(guó)家行政機(jī)關(guān)派駐境外機(jī)構(gòu)的非經(jīng)營(yíng)性收入，財(cái)政專戶利息等。財(cái)政基金是國(guó)家為了實(shí)行其職能的需要，通過(guò)財(cái)政分配渠道形成的，用于特定專門用途的資金。按其構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可分基本建設(shè)基金、國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、債務(wù)基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金，支援經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展基金，財(cái)政后備基金等。
以前的財(cái)政資金主要包括強(qiáng)制性的稅收收入、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府基金。那時(shí)的非財(cái)政預(yù)算收入主要指單位通過(guò)市場(chǎng)取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營(yíng)、服務(wù)性收入，也包括財(cái)政批準(zhǔn)留用的收入，還包括單位利用國(guó)有資產(chǎn)和資源獲得的其他收入等。
1999年后，推行部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)和收支兩條線等四項(xiàng)改革。據(jù)調(diào)查，改革后，單位的資金支配和管理權(quán)限、銀行賬戶設(shè)置權(quán)限、設(shè)備采購(gòu)權(quán)等方面的權(quán)力削弱，財(cái)政性資金的內(nèi)涵較改革以前發(fā)生了變化。改革后，財(cái)政收入主要從稅和非稅兩個(gè)角度劃分為稅收收入、非稅收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入；按性質(zhì)分為預(yù)算內(nèi)資金、納入財(cái)政預(yù)算管理的政府性基金、納入財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金、其他財(cái)政性資金。改革最明顯的地方就是把預(yù)算外資金的提法過(guò)度為非稅收入的提法。變化在于，改革以后單位利用國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)等獲得的收入屬于財(cái)政資金范疇。因此，現(xiàn)階段事業(yè)單位的非財(cái)政預(yù)算收入主要包括單位經(jīng)營(yíng)、服務(wù)收入，財(cái)政批準(zhǔn)留用的收入，非財(cái)政預(yù)算資金的利息收入，非國(guó)有資產(chǎn)、資源的租金利息收入，未占用國(guó)有資源獲得的其他收入等。
（二）被調(diào)研單位非財(cái)政預(yù)算收入的內(nèi)涵
根據(jù)前述分析，非財(cái)政預(yù)算收入有兩個(gè)組成部分（詳見圖1），一是省市級(jí)地方財(cái)政批準(zhǔn)留用的專戶核撥資金，二是單位自己組織取得的收入。由于在本研究中各被調(diào)研單位沒有相關(guān)的專戶核撥資金收入，因此本文僅涉及第二部分的收入。單位組織取得的非財(cái)政預(yù)算收入按來(lái)源性質(zhì)主要分為三大類：一是使用國(guó)資經(jīng)營(yíng)取得收入，如租金收入、利息收入等；二是組織單位人力、技術(shù)取得的經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入，如工程收入、銷售收入、咨詢收入等；三是兼有前兩類收入特征的非財(cái)政預(yù)算收入，如投資收益、其他收入等。
事業(yè)單位是公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，非財(cái)政預(yù)算收入流入事業(yè)單位，彌補(bǔ)單位財(cái)政資金不足，維持單位運(yùn)轉(zhuǎn)，是單位能履行事業(yè)任務(wù)、完成公益的資金保障，因此，它的核算原則不應(yīng)以盈利等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要依據(jù)。但作為林業(yè)局事業(yè)單位主收入的工程收入和銷售收入等生產(chǎn)性收入（見圖2）由于可能耗費(fèi)了人工成本或者物料成本，因而又必須準(zhǔn)確核算成本，至少確保保本經(jīng)營(yíng)。
財(cái)政制度的改革有可能大幅縮減如圖2所示中的利息收入、租金收入和占地補(bǔ)償?shù)蓉?cái)產(chǎn)收入的范圍，會(huì)從會(huì)計(jì)核算、資金管理原則、法規(guī)要求等對(duì)各種非財(cái)政預(yù)算收入類型產(chǎn)生影響。經(jīng)調(diào)查，2008年12月31日，北京市園林綠化局下屬的34家事業(yè)單位中，自收自支單位的租金、利息等財(cái)產(chǎn)收入約占單位總收入的22%；差額撥款單位約占9%；全額單位占1%左右。自收自支單位的工程收入等經(jīng)營(yíng)收入約占單位總收入的65%；差額撥款單位約占37%；全額單位占1%左右。由于缺乏基期歷史數(shù)據(jù)的比較，本文僅從質(zhì)的角度探討四項(xiàng)財(cái)政改革對(duì)非財(cái)政預(yù)算資金管理范圍的影響。
二、影響事業(yè)單位收支管理的財(cái)政預(yù)算制度法規(guī)政策體系
從財(cái)政預(yù)算法規(guī)體系構(gòu)成的現(xiàn)狀看，有國(guó)家公共預(yù)算法規(guī)、國(guó)資經(jīng)營(yíng)預(yù)算法規(guī)和社保資金預(yù)算法規(guī)三個(gè)層次，這是以靜態(tài)的角度考察。財(cái)政預(yù)算管理體制的不斷改革完善是一個(gè)動(dòng)態(tài)變遷的過(guò)程，它既要適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的需要又要不斷更新改革自身的體系結(jié)構(gòu)。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政治民主化的發(fā)展趨勢(shì)下，財(cái)政預(yù)算管理的透明化和規(guī)范化趨勢(shì)越加明顯，從技術(shù)角度看，預(yù)算管理要依靠細(xì)化財(cái)政收入支出預(yù)算編制和審批的程序、落實(shí)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督的政策措施等手段，不斷完善自我以助推國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革。管理事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支的財(cái)政預(yù)算法規(guī)政策體系，受財(cái)政體制變遷、財(cái)政改革推進(jìn)、財(cái)政預(yù)算管理制度完善影響，必然體現(xiàn)透明化操作和規(guī)范化運(yùn)行的趨勢(shì)特征和要求。
影響事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的財(cái)政預(yù)算制度法規(guī)政策體系有三個(gè)層次：一是《預(yù)算法》和《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》猶如財(cái)政預(yù)算管理領(lǐng)域的“憲法”，它規(guī)范事業(yè)單位收入取得、使用、分配管理的宏觀方向性財(cái)政預(yù)算管理原則。《預(yù)算法》第45條規(guī)定事業(yè)單位的“預(yù)算收入必須全部納入統(tǒng)一核算管理，及時(shí)、全額入賬”。就是要嚴(yán)格按政策法規(guī)正確劃分行政執(zhí)法收入和經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入，并正確使用收費(fèi)票據(jù)，正確進(jìn)行賬戶存繳和核算管理。屬于行政執(zhí)法的“預(yù)算外資金”，納入“應(yīng)繳預(yù)算款”核算；屬于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性質(zhì)的收入，納入“事業(yè)收入”核算，并按規(guī)范要求統(tǒng)一監(jiān)督管理。事業(yè)單位應(yīng)得的投資企業(yè)利潤(rùn)分配收入或相關(guān)收入，要及時(shí)收繳和正確核算。可見《預(yù)算法》對(duì)預(yù)算收入的核算原則、核算內(nèi)容、涉及會(huì)計(jì)科目等作出了規(guī)定。二是在此基礎(chǔ)上，按照財(cái)政改革時(shí)間順序，1999年財(cái)政改革以前執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》和《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》，規(guī)范單位非財(cái)政預(yù)算收入管理。1999年后，伴隨執(zhí)行部門預(yù)算編制、政府收支分類改革、國(guó)庫(kù)集中支付、政府集中采購(gòu)、收支兩條線制度等財(cái)政體制改革，國(guó)家制定相關(guān)的法規(guī)（如《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》）具體規(guī)范事業(yè)單位非財(cái)政預(yù)算收入的使用分配管理，如收支兩條線制度就對(duì)事業(yè)單位利用國(guó)資經(jīng)營(yíng)取得的收益作出必須納入單位統(tǒng)一核算的規(guī)定。三是在前兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上衍生出關(guān)于各部門、各地區(qū)財(cái)政資金預(yù)算管理的具體條文規(guī)定，或者是針對(duì)具體工作中遇見的難題頒布的有針對(duì)性的處理辦法和意見。這一部分法規(guī)在遵循前兩個(gè)層次法規(guī)的前提下，對(duì)相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行處理。
三、1999年大力推進(jìn)四項(xiàng)財(cái)政改革以前對(duì)事業(yè)單位非財(cái)政預(yù)算收入的管理
1994年的分稅制改革理順了中央與地方財(cái)政收入分配關(guān)系，1999年后啟動(dòng)的部門預(yù)算編制、政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)集中收付制度、收支兩條線制度改革等從財(cái)政收入支出管理的角度規(guī)范、鞏固分稅制改革的成效。上述制度變遷，對(duì)事業(yè)單位收入和支出的取得、分配、使用、積累等方面產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。
（一）1999年財(cái)政改革以前的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》和《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》對(duì)事業(yè)單位非財(cái)政預(yù)算收入管理的規(guī)定
《決定》分兩個(gè)層次：第一層意思是明確區(qū)分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金范疇，嚴(yán)禁將預(yù)算內(nèi)資金劃作預(yù)算外使用；第二層意思是明確要求將部分政府性基金等預(yù)算外資金納入國(guó)庫(kù)統(tǒng)一管理。《決定》指出：事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體通過(guò)市場(chǎng)取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營(yíng)、服務(wù)性收入，不作為預(yù)算外資金管理，收入可不上繳財(cái)政專戶，但必須依法納稅，并納入單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，實(shí)行收支統(tǒng)一核算。
（二）對(duì)事業(yè)單位非財(cái)政預(yù)算收入管理產(chǎn)生的影響
一是明確本研究中的非財(cái)政預(yù)算收入不屬于預(yù)算外資金的性質(zhì)，從另一個(gè)角度界定了非財(cái)政預(yù)算收入概念的核心，即事業(yè)單位通過(guò)市場(chǎng)取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營(yíng)、服務(wù)性收入及其他收入。一方面，《決定》指出取得非財(cái)政預(yù)算收入的合法性前提；另一方面，《決定》詳細(xì)界定了預(yù)算外資金的范圍，相應(yīng)地可以界定非財(cái)政預(yù)算收入的范圍。二是明確要求這部分資金雖然不用納入財(cái)政專戶管理，但要公開、透明地納入單位財(cái)務(wù)管理范圍，為今后加強(qiáng)和細(xì)化非財(cái)政預(yù)算收入的管理制度規(guī)章奠定了指導(dǎo)性原則。
四、1999年后廣泛推進(jìn)的財(cái)政改革對(duì)事業(yè)單位非財(cái)政預(yù)算收入的管理
（一）部門預(yù)算編制改革
1.對(duì)事業(yè)單位非財(cái)政預(yù)算收入管理的要求
對(duì)事業(yè)單位提出了收支統(tǒng)一管理的要求，事業(yè)單位所有的收支活動(dòng)都必須歸口到單位財(cái)務(wù)部門，實(shí)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。管理對(duì)象的范圍按照《預(yù)算法》和《預(yù)算法實(shí)施條例》（第四條）不包括自收自支事業(yè)單位。
2.對(duì)事業(yè)單位非財(cái)政預(yù)算收入管理產(chǎn)生的影響
一是按事業(yè)單位收支統(tǒng)一管理的要求，非財(cái)政預(yù)算收入不納入財(cái)政預(yù)算，但把它納入到單位預(yù)算統(tǒng)管范疇內(nèi)。形成部門大收支的管理理念后，以前的預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金管理概念更新為事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等項(xiàng)目，非財(cái)政預(yù)算資金分解在這些項(xiàng)目中，反映在部門預(yù)算編制內(nèi)，改變以前財(cái)務(wù)管理與資金管理脫節(jié)狀況，使單位組織的收入得到充分合理使用。二是要求劃清事業(yè)收入與經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入中預(yù)算外資金、預(yù)算外資金中應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政專戶資金等，預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金支出的控制力度。這種控制下，對(duì)以前有一部分屬于非財(cái)政預(yù)算資金范圍的收入納入了財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理，而對(duì)重新劃分歸類的非財(cái)政預(yù)算資金尚未確定具體的管理方案。三是由于自收自支單位可以排除在部門預(yù)算制度的管理范圍之外，因而非財(cái)政預(yù)算資金在全額預(yù)算單位、差額預(yù)算單位和自收自支單位之間就存在管理尺度上的差別。
（二）國(guó)庫(kù)集中管理制度
1.對(duì)事業(yè)單位非財(cái)政預(yù)算收入管理的要求
國(guó)庫(kù)集中管理制度要求事業(yè)單位所有財(cái)政性資金均納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，收入繳國(guó)庫(kù)，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式直接支付。國(guó)庫(kù)單一賬戶的設(shè)置，是針對(duì)財(cái)政性資金而言的，對(duì)于非財(cái)政性資金，國(guó)庫(kù)沒有管理的職能。對(duì)非財(cái)政預(yù)算資金是否集中納入國(guó)庫(kù)管理，尚未形成硬性的法規(guī)規(guī)定。
2.對(duì)林業(yè)事業(yè)單位非財(cái)政預(yù)算收入管理產(chǎn)生的影響
一是從共性上看，財(cái)政資金的國(guó)庫(kù)集中支付，把資金的直接支付改為財(cái)政直接或授權(quán)支付，弱化林業(yè)事業(yè)單位現(xiàn)金管理職能。二是針對(duì)不同單位，國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)財(cái)政資金的管理要求是相同的，但對(duì)非財(cái)政預(yù)算資金管理的影響不同。假設(shè)沒有區(qū)別資金來(lái)源和單位類型進(jìn)行管理，對(duì)于經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入占較大比重的單位，其資金收支比較分散，財(cái)政資金占比不高，集中支付的管理形式會(huì)影響其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)的開展，可能會(huì)提高公共產(chǎn)品的效率。在這里，國(guó)庫(kù)集中支付制度可以采取分散管理的形式。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入很少，主要履行行政管理職能的單位，采取國(guó)庫(kù)集中支付管理，相應(yīng)地，對(duì)這部分單位非財(cái)政預(yù)算資金就應(yīng)該采取集中管理形式。三是針對(duì)單位有差異的工作性質(zhì)，國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)財(cái)政資金的管理要求是相同的，但對(duì)非財(cái)政預(yù)算資金管理的影響不同。部分林業(yè)事業(yè)單位常年有工程建設(shè)投資項(xiàng)目，周期長(zhǎng)，集中支付不利于單位事業(yè)發(fā)展，在這類單位可以采取分散的資金管理形式。所以這類單位的財(cái)政資金與應(yīng)采取集中支付制度，而非財(cái)政預(yù)算資金可以采取非集中管理形式。四是微觀之處涉及到對(duì)國(guó)資處置收入的具體處理的差異，改革以前國(guó)資處置收入在“其他收入”科目核算，改革后，這部分收入統(tǒng)一納入財(cái)政專戶儲(chǔ)存。
（三）政府采購(gòu)制度
1.對(duì)事業(yè)單位非財(cái)政預(yù)算收入管理的要求
2002年我國(guó)開始執(zhí)行《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》，該制度的目標(biāo)是規(guī)范財(cái)政支出管理，強(qiáng)化預(yù)算約束。《政府采購(gòu)法》明確指出，政府采購(gòu)涵蓋行政事業(yè)單位，采購(gòu)資金是財(cái)政性資金。
國(guó)家林業(yè)局2008年8月頒布的《國(guó)家林業(yè)局政府采購(gòu)管理實(shí)施辦法》第2條規(guī)定“各采購(gòu)單位按照政府采購(gòu)法律、行政法規(guī)和制度規(guī)定的方式和程序，使用財(cái)政性資金（預(yù)算資金、政府性基金和預(yù)算外資金）和與之配套的自籌資金。”這里的自籌資金，是指采購(gòu)人按照政府采購(gòu)項(xiàng)目的資金要求，按規(guī)定由采購(gòu)人分擔(dān)并自行籌措的資金。
2.對(duì)事業(yè)單位非財(cái)政預(yù)算收入管理產(chǎn)生的影響
根據(jù)政府采購(gòu)法規(guī)的規(guī)定，采購(gòu)項(xiàng)目的資金一般通過(guò)財(cái)政部門開設(shè)的“政府采購(gòu)專戶”直接支付給供應(yīng)商，但具體操作有差異。對(duì)于資金的范圍，我國(guó)現(xiàn)行地方立法規(guī)定各不相同，本文比較了一些地區(qū)的政府采購(gòu)資金管理辦法發(fā)現(xiàn)，有的地區(qū)包含單位非財(cái)政預(yù)算資金（如河南省、大慶市、廈門市），有的地區(qū)不包含這一部分收入（如吉林省延邊州）。在支付管理原則上視采購(gòu)的形式，假如采取拼盤方式，采購(gòu)資金由預(yù)算內(nèi)資金和單位預(yù)算外資金或非財(cái)政預(yù)算資金共同分擔(dān)而進(jìn)行的物資、服務(wù)采購(gòu)，則單位應(yīng)在采購(gòu)前一定時(shí)間將資金采購(gòu)劃入政府采購(gòu)專戶。屬于自籌的非財(cái)政預(yù)算資金單獨(dú)采購(gòu)的，由財(cái)政部門審核確認(rèn)資金來(lái)源的合法和合規(guī)性后，由采購(gòu)單位自行采購(gòu)、自行結(jié)算，即采取所謂的“單一賬戶，先存后支、專款專用”。
（四）收支兩條線制度
1.對(duì)事業(yè)單位非財(cái)政預(yù)算收入管理的要求
“收支兩條線”管理制度主要著力目標(biāo)，一是規(guī)范非稅收入財(cái)政專戶的管理，二是對(duì)國(guó)資收益和產(chǎn)權(quán)處置作出規(guī)范。2008年《中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，中央級(jí)事業(yè)單位資產(chǎn)處置收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入等屬于國(guó)家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理和財(cái)政國(guó)庫(kù)收繳管理的規(guī)定上繳中央財(cái)政，實(shí)行“收支兩條線”管理。
2.對(duì)事業(yè)單位非財(cái)政預(yù)算收入管理產(chǎn)生的影響
在財(cái)政改革以前，由于政府財(cái)政收支分類不規(guī)范，部分由國(guó)資產(chǎn)生的收入或利息在實(shí)踐操作中劃入非財(cái)政預(yù)算資金使用范圍。2004年財(cái)政部頒布的《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》向縱深推進(jìn)收支兩條線改革，突破了預(yù)算外資金的管理范疇，表現(xiàn)在原來(lái)對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和罰沒收入實(shí)行“收支兩條線”的基礎(chǔ)上，又將國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等納入“收支兩條線”管理范圍。因此，收支兩條線的管理制度縮減了非財(cái)政預(yù)算資金的實(shí)踐操作范疇，就其對(duì)事業(yè)單位收支管理、事業(yè)發(fā)展等來(lái)說(shuō)會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。假設(shè)對(duì)所有事業(yè)單位實(shí)行劃一性的收支兩條線管理，因?yàn)榱謽I(yè)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入不穩(wěn)定，會(huì)影響預(yù)算編制進(jìn)而會(huì)影響后一年單位的事業(yè)發(fā)展，大一統(tǒng)的收支兩條線管理可能還會(huì)打擊單位積極性不能達(dá)到國(guó)資持續(xù)增值的目的。
五、研究結(jié)論
（一）財(cái)政預(yù)算制度改革對(duì)事業(yè)單位收入項(xiàng)目分類的影響
以1999年國(guó)家選擇試點(diǎn)單位編制部門預(yù)算、推行國(guó)庫(kù)集中支付等制度為標(biāo)志，財(cái)政預(yù)算管理制度改革全面啟動(dòng)。在此之前，按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》的規(guī)定，財(cái)政將事業(yè)單位收入分為預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和單位組織收入。預(yù)算內(nèi)收入指來(lái)源于國(guó)家預(yù)算撥款，即目前的財(cái)政補(bǔ)助收入；預(yù)算外收入指事業(yè)單位除預(yù)算撥款之外的其他財(cái)政資金；單位組織收入是單位運(yùn)用一定的國(guó)有資源通過(guò)組織人力、技術(shù)等要素實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的收入。當(dāng)時(shí)，預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金嚴(yán)格區(qū)分，當(dāng)時(shí)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位管理的平衡關(guān)系是預(yù)算內(nèi)資金來(lái)源=預(yù)算內(nèi)資金運(yùn)用+預(yù)算內(nèi)資金結(jié)存。1999年后，推行四項(xiàng)財(cái)政以后，事業(yè)單位的收入不再按與預(yù)算的關(guān)系進(jìn)行分類，而是以單位為主體，全部收入按來(lái)源分類的大收入概念。財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的資金管理平衡關(guān)系改變?yōu)椋菏聵I(yè)單位收入-事業(yè)單位支出=結(jié)余。
（二）財(cái)政管理的范圍變化
總體上，按照公共財(cái)政的原則，財(cái)政根據(jù)事業(yè)單位提供公共服務(wù)和從市場(chǎng)取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)牟煌潭龋贫▽?duì)它們有差別的財(cái)政投入政策。
1999年以前事業(yè)單位的收入由預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和單位組織取得的其他收入三類構(gòu)成，預(yù)算內(nèi)資金納入國(guó)庫(kù)管理，預(yù)算外資金由財(cái)政專戶管理，其他收入由部門自行管理。財(cái)政對(duì)預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金有專門和細(xì)致的收支管理規(guī)定，而對(duì)其他收入并沒有專門和細(xì)致的規(guī)定。執(zhí)行部門預(yù)算編制制度后，配套采取的國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度主要從支出角度細(xì)化了預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金的管理規(guī)定，而對(duì)單位組織的非財(cái)政預(yù)算收入僅僅提供了管理模式的參考，并沒有非常細(xì)致明確的制度規(guī)定。但是，這并不表明財(cái)政完全不對(duì)這部分資金進(jìn)行管理。
實(shí)際上，從單位類型分析，部門編制制度對(duì)非財(cái)政預(yù)算資金也要求納入單位統(tǒng)一預(yù)算、統(tǒng)一管理，只是在管理范圍上排除了自收自支單位。根據(jù)前述分析，國(guó)庫(kù)集中支付制度應(yīng)該適度考慮單位類型、特點(diǎn)并結(jié)合國(guó)家事業(yè)發(fā)展需求，采取有差異的管理策略，既提高資金管理效率和監(jiān)控強(qiáng)度又促進(jìn)事業(yè)良性發(fā)展。
從收支類別看，部門編制、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)制度和收支兩條線制度共同的地方都是要求嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政和非財(cái)政收入的類別、區(qū)分事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的類別等，再在此基礎(chǔ)上確定是否管理；區(qū)別的地方是某些制度如收支兩條線涉及到對(duì)非財(cái)政預(yù)算資金的管理，縮減了非財(cái)政預(yù)算資金的范圍；政府集中采購(gòu)首先涉及非財(cái)政預(yù)算資金是否納入管理范圍，這在不同地區(qū)各異，其次涉及到非財(cái)政預(yù)算資金是否和財(cái)政資金拼盤采購(gòu)，再確定管理措施；部門編制制度雖然沒有縮減非財(cái)政預(yù)算資金的范疇，但要求把其納入預(yù)算范圍，反映在單位總體的收支計(jì)劃中。
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關(guān)鍵詞：新財(cái)政體制；財(cái)務(wù)困境；資金管理對(duì)策
中圖分類號(hào)：F810.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X（2011）14－0154－02
以國(guó)庫(kù)集中支付、部門預(yù)算、非稅收入和政府收支分類改革為標(biāo)志的新財(cái)政體制已經(jīng)全面推行，作為主要以地方財(cái)政資金為經(jīng)費(fèi)保障的地方公辦高等職業(yè)院校已全面納入地方財(cái)政體制的運(yùn)行模式中。新財(cái)政體制改變了高職校傳統(tǒng)的撥款模式和資金使用模式，也深刻影響了高職校的理財(cái)環(huán)境。在適應(yīng)這種新財(cái)政體制的過(guò)程中，地方高職校在資金的管理方面出現(xiàn)了新情況和新問(wèn)題，引起了我們對(duì)高職校資金管理的思考。
一、新財(cái)政體制下高職校資金使用的特點(diǎn)
（一）不再有獨(dú)立支配的銀行賬戶
在國(guó)庫(kù)集中支付模式下，高校原設(shè)置在商業(yè)銀行的基本存款賬戶已變更為“預(yù)算單位零余額賬戶”，其他多余賬戶要么撤銷要么轉(zhuǎn)化為當(dāng)?shù)刎?cái)政部門指定賬戶。這種賬戶設(shè)置的變更大大削弱了高職校對(duì)貨幣資金的支配權(quán)，單位對(duì)那些沉淀資金的支配和收益權(quán)開始由單位轉(zhuǎn)移到了財(cái)政部門。
（二）新預(yù)算管理模式改變了高職校撥款模式
傳統(tǒng)高職校的資金來(lái)源主要分為預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩個(gè)部分，其中預(yù)算內(nèi)資金由財(cái)政撥款形成，預(yù)算外資金主要來(lái)源于學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入。目前，盡管資金的來(lái)源形式上沒有多大變化，但其實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵已發(fā)生了根本變化。在政府“收支兩條線”的管理模式下，學(xué)校收費(fèi)資金已作為政府財(cái)政性資金的一個(gè)重要部分，即“非稅收入”，其支配權(quán)已完全掌握在政府手里，單位只是行使政府授權(quán)的收費(fèi)權(quán)。同時(shí)，作為政府一個(gè)預(yù)算部門的高職校，取得預(yù)算外資金的依據(jù)不再是學(xué)校自身收費(fèi)的規(guī)模，而是經(jīng)政府財(cái)政部門審定的年度部門預(yù)算。只有經(jīng)財(cái)政部門實(shí)際撥入的預(yù)算外資金才能作為高校的“事業(yè)收入”。
（三）財(cái)政分預(yù)算科目下達(dá)資金，高職校喪失了資金的調(diào)劑權(quán)
為加強(qiáng)部門預(yù)算的約束力，目前財(cái)政部門下達(dá)的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)除分“預(yù)算內(nèi)”、“預(yù)算外”兩個(gè)基本口徑外，還對(duì)按年度下達(dá)的預(yù)算科目進(jìn)行指標(biāo)分解，即基本支出中按人員、公用、補(bǔ)助科目下達(dá)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中按項(xiàng)目名稱下達(dá)，各塊經(jīng)費(fèi)原則上必須“專款專用”，單位不能調(diào)劑使用。如果單位預(yù)算執(zhí)行偏差較大，單位將面臨“有錢不能用”的局面。
（四）公務(wù)卡模式下高校不再有現(xiàn)金結(jié)算
隨著公務(wù)卡結(jié)算模式的推行，原通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算的開支改由公務(wù)卡刷卡結(jié)算，單位不再保留現(xiàn)金，原有的“庫(kù)存現(xiàn)金”已改變?yōu)閱挝坏摹肮珓?wù)卡存款”。
二、新財(cái)政體制下高校資金使用的困境
與企業(yè)相比，學(xué)校的資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，主要表現(xiàn)為上級(jí)部門撥入資金，到學(xué)校通過(guò)教學(xué)、行政、科研、后勤等活動(dòng)對(duì)資金的使用，再到財(cái)政部門的核銷，就完成了學(xué)校資金的一次循環(huán)。可是，與企業(yè)支出有一個(gè)明顯不同的是，學(xué)校幾乎全部支出都必須以“現(xiàn)金”的付出為代價(jià)，因此，學(xué)校對(duì)“現(xiàn)金”的依賴就更加明顯。而高職學(xué)校資金流轉(zhuǎn)方面有一個(gè)先天不足，由于收費(fèi)年度與財(cái)政年度的不一致，學(xué)校在預(yù)算外資金來(lái)源方面呈現(xiàn)上半年緊張下半年寬裕的極不平衡的局面，凸顯高職校資金使用的困境。
（一）公務(wù)卡結(jié)算模式與高職校的支付習(xí)慣的不協(xié)調(diào)
財(cái)政部門推行公務(wù)卡結(jié)算模式的初衷，是為了加強(qiáng)政府對(duì)財(cái)政性資金使用的監(jiān)督，貫徹公共財(cái)政理念，促進(jìn)廉政建設(shè)。但有效推動(dòng)公務(wù)卡結(jié)算模式，必須在銀行結(jié)算系統(tǒng)、公務(wù)卡消費(fèi)點(diǎn)的普及、單位的開支習(xí)慣等方面得到高度協(xié)調(diào)。對(duì)于目前學(xué)校的支付習(xí)慣，公務(wù)卡結(jié)算模式還處在一個(gè)逐步適應(yīng)階段，與公務(wù)卡本身的要求還有一定的距離。如勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放、學(xué)生助學(xué)金的發(fā)放、科研項(xiàng)目的結(jié)算等都與公務(wù)卡結(jié)算模式發(fā)生一定的沖突，造成公務(wù)卡的使用上出現(xiàn)許多不規(guī)范行為，影響了公務(wù)卡的實(shí)際功能的發(fā)揮。
（二）預(yù)算年度與學(xué)校收費(fèi)年度的不一致帶來(lái)了資金的不平衡
目前，地方高職校已完全納入地方政府部門預(yù)算的框架中，一般在每年的10月左右財(cái)政部門開始部署下一年度的預(yù)算。對(duì)于學(xué)校來(lái)說(shuō)，編制收入預(yù)算時(shí)，預(yù)算內(nèi)撥款完全與財(cái)政年度相匹配，但預(yù)算外資金主要來(lái)源于學(xué)校的收費(fèi)收入。由于前已涉及的收費(fèi)年度與財(cái)政年度的不一致，預(yù)算外資金姚在9月后才能形成學(xué)校的可支配財(cái)力，因此，學(xué)校在預(yù)算外資金方面始終呈現(xiàn)前緊后松的狀況，極大地影響了學(xué)校上半年預(yù)算的有效執(zhí)行。
（三）資金使用的“條塊分割”加劇了學(xué)校資金的緊張局面
新財(cái)政體制改革前學(xué)校長(zhǎng)期習(xí)慣“大收大支” 的資金運(yùn)作模式，學(xué)校所有資金包括結(jié)算中的各種債權(quán)資金，都可用來(lái)保證學(xué)校的各類支出，預(yù)算內(nèi)外資金來(lái)源均可打通使用。而實(shí)行財(cái)政資金“條塊分割”的資金下?lián)苣Ｊ胶螅M管強(qiáng)化了財(cái)政資金使用的計(jì)劃性，但對(duì)使用部門來(lái)說(shuō)帶來(lái)了不少問(wèn)題。尤其是學(xué)校在預(yù)算外資金的分布上先天就存在前緊后松的不平衡狀態(tài)，如果在資金使用上人為設(shè)置界限，將加劇學(xué)校上半年資金緊張局面，甚至引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)高職校資金管理的對(duì)策
現(xiàn)金流量管理一直是學(xué)校財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，在新財(cái)政體制正式運(yùn)行前，學(xué)校“以收定支”的預(yù)算模式使高校現(xiàn)金流量管理變得無(wú)足輕重，在新財(cái)政體制運(yùn)行后，學(xué)校資金的運(yùn)作更多地掌握在地方財(cái)政的手里，學(xué)校現(xiàn)金流量管理問(wèn)題開始泛出水面。重視現(xiàn)金流量管理，采取相應(yīng)資金管理對(duì)策，是化解學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)順利發(fā)展的關(guān)鍵。
（一）重視高職校資金的計(jì)劃管理，完善現(xiàn)金流量的信息披露
高職校要轉(zhuǎn)變學(xué)校資金管理理念，提高資金管理預(yù)見性和針對(duì)性。要重視資金計(jì)劃的編制，改變資金使用的隨意性。高職校要建立定期編制資金使用計(jì)劃的制度，對(duì)資金使用中產(chǎn)生的“入不敷出”的現(xiàn)象要提前采取對(duì)策。其次，要改革目前會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，完善現(xiàn)金流量的信息披露。目前，高職校會(huì)計(jì)核算主要采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》或《高校會(huì)計(jì)制度》，以上兩制度均為上世紀(jì)90年代中后期制定，在報(bào)表體系中均不包括現(xiàn)金流量表，在學(xué)校的財(cái)務(wù)信息披露體系中均沒有現(xiàn)金流量信息。這種會(huì)計(jì)報(bào)告體系不利于學(xué)校的資金管理，與目前高職校的理財(cái)環(huán)境發(fā)生的根本變化不相適應(yīng)。因此，本文建議在現(xiàn)有報(bào)表體系中增設(shè)“現(xiàn)金流量表”，進(jìn)一步完善高職校會(huì)計(jì)信息披露。
（二）適當(dāng)借助銀行短期融資工具，彌補(bǔ)高職校上半年出現(xiàn)的流動(dòng)性不足
目前，銀校合作比較廣泛，從學(xué)生收費(fèi)到公務(wù)卡結(jié)算，學(xué)校越來(lái)越離不開銀行的參與。但在融資方面，銀行大都只發(fā)放較長(zhǎng)期的項(xiàng)目貨款，如基本建設(shè)和設(shè)備采購(gòu)貸款等，很少做流動(dòng)資金貸款。鑒于學(xué)校年度資金不平衡狀況，學(xué)校很有可能在上半年出現(xiàn)流動(dòng)性不足，造成學(xué)校計(jì)劃內(nèi)要做的事情有可能被推遲，甚至被擱淺，從而一定程度上影響了學(xué)校事業(yè)的健康發(fā)展。另一方面，對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，對(duì)學(xué)校發(fā)放短期流動(dòng)資金貸款，也是一種高質(zhì)量低風(fēng)險(xiǎn)的金融產(chǎn)品，因?yàn)橹灰獙W(xué)校一到開學(xué)季節(jié)，源源不斷的學(xué)費(fèi)收入就為貸款提供了充分的還款保證。
（三）完善現(xiàn)有政府部門預(yù)算模式，真正破除預(yù)算內(nèi)外資金的邊界
現(xiàn)有政府部門預(yù)算模式下，單位預(yù)算內(nèi)資金指標(biāo)在年內(nèi)是均勻下達(dá)的，但對(duì)高職校來(lái)說(shuō)，這部分撥款只能滿足人員經(jīng)費(fèi)的大部分，而人員經(jīng)費(fèi)的不足部分、公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的絕大部分都要靠預(yù)算外資金渠道彌補(bǔ)，但單位預(yù)算外資金的撥款規(guī)模目前仍受單位非稅收入上繳規(guī)模所限，同時(shí)撥款指標(biāo)的下達(dá)還受學(xué)校非稅收入上繳時(shí)間所限，這樣，學(xué)校上半年盡管有預(yù)算外撥款指標(biāo)，但由于上半年學(xué)校較少收費(fèi)，基本不產(chǎn)生上繳財(cái)政的非稅收入，就不能真正形成財(cái)政的預(yù)算外可下?lián)苤笜?biāo)，這就是俗稱的“有指標(biāo)沒錢”的現(xiàn)象。因此，對(duì)學(xué)校來(lái)說(shuō)，上半年的預(yù)算外指標(biāo)只是一個(gè)計(jì)劃數(shù)字，不能形成學(xué)校可用的財(cái)源。為了改變這種尷尬的境地，應(yīng)改變目前財(cái)政的這種分資金來(lái)源渠道撥款模式，全面打破預(yù)算內(nèi)外資金撥款邊界，使預(yù)算內(nèi)外資金在年度內(nèi)同步撥款、均衡撥款，有效避免學(xué)校上半年資金的“青黃不接”現(xiàn)象，最大限度地提高資金使用效益，同時(shí)，也真正體現(xiàn)財(cái)政“收支兩條線”的管理理念。
（四）進(jìn)一步提高單位部門預(yù)算的水平，把預(yù)算、資金與學(xué)校事業(yè)有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)
以往預(yù)算的編制只要實(shí)現(xiàn)全年收支平衡就算萬(wàn)事大吉，并不考慮預(yù)算收支在年度各階段的資金平衡。在以前財(cái)權(quán)相對(duì)集中的情況下，這個(gè)矛盾并不突出，但在目前單位財(cái)權(quán)逐漸回歸財(cái)政的前提下，就會(huì)出現(xiàn)在預(yù)算年度某個(gè)階段計(jì)劃內(nèi)想安排的項(xiàng)目，因缺乏該階段配套的資金而無(wú)法實(shí)施的情況。因此，對(duì)學(xué)校來(lái)說(shuō)，不僅要做到預(yù)算總額收支平衡，同時(shí)要把預(yù)算的執(zhí)行與學(xué)校事業(yè)的發(fā)展有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算年度內(nèi)各階段的資金收支平衡。鑒于目前學(xué)校預(yù)算中收入部分相對(duì)明確，實(shí)現(xiàn)的時(shí)間也是有章可循，因而重點(diǎn)要做好預(yù)算的支出部分，要把支出分解到年度各期，并與資金的供給相對(duì)應(yīng)。唯有如此，預(yù)算才能為高職校各項(xiàng)事業(yè)如期開展提供切實(shí)可行的財(cái)力保證，而不至于成為難以執(zhí)行的一紙空文。
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一、學(xué)習(xí)考察內(nèi)容
按照市委、市政府關(guān)于開展“學(xué)、促振興”活動(dòng)的要求，結(jié)合自身工作實(shí)際，綜合科考察學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是：
1、市非稅收入征管體制、征管辦法、征管程序、核算方式等情況；各征管部門的工作范圍及職責(zé)；通過(guò)加強(qiáng)非稅收入征管，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)。
2、在優(yōu)化軟環(huán)境、治理“三亂”、為招商引資服務(wù)方面采取的主要措施、成效。
3、在收費(fèi)票據(jù)、罰沒票據(jù)、收款收據(jù)及其他財(cái)政票據(jù)管理方面的主要做法、成效。
4、住房資金管理情況。
二、基本情況
市下轄三區(qū)(紅山區(qū)、松山區(qū)、元寶山區(qū))、七旗(阿旗、左旗、右旗、克旗、翁旗、喀旗、敖漢旗)、二縣(林西縣、寧城縣)。財(cái)政局設(shè)立綜合科，由于自治區(qū)財(cái)政廳各處正在調(diào)整業(yè)務(wù)職能，綜合處工作業(yè)務(wù)職能還未具體確定，市本級(jí)工作人員暫設(shè)二名，各旗縣區(qū)財(cái)政局未作調(diào)整，主要分管所轄區(qū)的非稅收入征管工作。據(jù)綜合科科長(zhǎng)介紹，現(xiàn)其工作職能為非稅收入管理政策法規(guī)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行宏觀調(diào)控、住房公積金財(cái)務(wù)監(jiān)管及彩票資金管理、票據(jù)管理等。
1、非稅收入管理
2003年市本級(jí)非稅收入18000萬(wàn)元(毛收入含成本)，分成用于財(cái)力1500萬(wàn)元，2004年計(jì)劃16800萬(wàn)元(毛收入含成本)，不含上繳上級(jí)分成。
預(yù)算外資金設(shè)財(cái)政專戶管理，實(shí)行非稅收入資金收繳管理制度改革，收繳分離，采取“單位開票、銀行、財(cái)政統(tǒng)管”的管理體制。這與我市的收繳分離制度改革內(nèi)容基本一致。
市本級(jí)2004年在安排全年預(yù)算時(shí)第一次實(shí)行了財(cái)政綜合預(yù)算。預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核定，統(tǒng)一編制，統(tǒng)一下達(dá)，統(tǒng)一管理。逐步把各系統(tǒng)執(zhí)收部門的預(yù)算外收入全部納入預(yù)算，取消收支掛鉤，實(shí)行收支脫鉤管理，編制綜合預(yù)算。
財(cái)政綜合預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分，收入預(yù)算包括預(yù)算內(nèi)收入和預(yù)算外收入。預(yù)算外收入預(yù)算根據(jù)各單位前三年實(shí)際收入的平均數(shù)和政策變化情況測(cè)算編制，把非稅收入預(yù)算全部納入部門預(yù)算。單位支出不再與預(yù)算外收入掛鉤，而按預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外綜合定額確定。對(duì)核定收入任務(wù)單位的撥款，先從預(yù)算外資金專戶撥付。
2、票據(jù)管理情況
綜合科負(fù)責(zé)票據(jù)管理。制定了《市收費(fèi)罰沒和往來(lái)資金結(jié)算票據(jù)管理暫行辦法》。對(duì)票據(jù)的購(gòu)領(lǐng)、發(fā)放、審驗(yàn)、繳銷等工作都做出了具體要求。其具體作法是：一是建立健全預(yù)算外資金收入收繳監(jiān)管機(jī)制，財(cái)政局利用票據(jù)監(jiān)控手段，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)收單位收繳行為的監(jiān)管。嚴(yán)格界定收費(fèi)票據(jù)使用范圍，對(duì)于屬于合法正規(guī)收費(fèi)項(xiàng)目而且收費(fèi)同行為經(jīng)常比較穩(wěn)定的，必須使用行政事業(yè)性收費(fèi)專用收據(jù)，二是對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的臨時(shí)發(fā)生的行政事業(yè)性收費(fèi)，視具體情況適量供給行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)。采取“一把一算帳”的作法。三是設(shè)置票據(jù)管理臺(tái)賬和票據(jù)發(fā)放、售出資金收付帳簿，嚴(yán)格空白票據(jù)入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)。四是增加對(duì)已用票據(jù)存根的審核頻率，提高審核質(zhì)量。并在年末對(duì)單位未用空白票據(jù)和已用票據(jù)存根全部進(jìn)行繳回，同時(shí)對(duì)資金收繳進(jìn)行核對(duì)，確保所收資金應(yīng)繳盡繳。五是對(duì)旗縣區(qū)及市直單位的票據(jù)管理和使用情況進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，徹底杜絕隨意領(lǐng)取、串用票據(jù)、只領(lǐng)不繳等不符合票據(jù)管理的行為。
3、住房基金
市住房資金管理中心于1993年2月正式掛牌成立，隸屬于市房改領(lǐng)導(dǎo)小組，掛靠市建設(shè)局。到2000年底，全市繳存住房公積金人數(shù)19.15萬(wàn)人，占應(yīng)繳人數(shù)的54.5%，繳存比例為10%，累計(jì)歸集住房公積金余額2.4億元。在借鑒外地經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變住房公積金管理模式，實(shí)現(xiàn)電算化管理，內(nèi)部實(shí)現(xiàn)微機(jī)局域聯(lián)網(wǎng)。主要做法是建立按時(shí)報(bào)表制度、預(yù)決算制度、財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，認(rèn)真審查核實(shí)中心管理費(fèi)用收支計(jì)劃，結(jié)合實(shí)際客觀公正地批復(fù)預(yù)算。在年度工作實(shí)際中，隨時(shí)監(jiān)督計(jì)劃的實(shí)行情況，保證財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的落實(shí)。
中國(guó)公司涉足國(guó)際業(yè)務(wù)已有二三十年的時(shí)間，從最初的單純出口海外已經(jīng)擴(kuò)展到現(xiàn)在的海外制造、海外采購(gòu)，海外并購(gòu)和在海外建立分支機(jī)構(gòu)。中國(guó)公司在海外開疆辟土的過(guò)程中不可避免的要隨時(shí)面對(duì)諸如外匯、法律、過(guò)失、稅務(wù)等的方面種種挑戰(zhàn)。“面對(duì)包括現(xiàn)金、外匯交易、風(fēng)險(xiǎn)管理、交易處理等一系列挑戰(zhàn)，很多領(lǐng)先的跨國(guó)集團(tuán)往往會(huì)通過(guò)資金集中化管理來(lái)應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)。”摩根大通亞洲咨詢部副總裁陳曉庭表示。
1 資金集中管理
近幾年，越來(lái)越多的中國(guó)公司將業(yè)務(wù)觸角伸到海外，且規(guī)模越來(lái)越大，在陌生的國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境中，陳曉庭指出，公司資金管理普遍面對(duì)的挑戰(zhàn)包括多樣化的交易對(duì)手；復(fù)雜的幣種；眾多銀行賬戶和銀行合作伙伴而導(dǎo)致的無(wú)現(xiàn)金預(yù)見性、閑置的銀行余額、無(wú)法使用的受困現(xiàn)金；新興國(guó)家不明確的法律和稅收結(jié)構(gòu)以及發(fā)達(dá)國(guó)家過(guò)于復(fù)雜的法律和稅收結(jié)構(gòu)等等。這些成為導(dǎo)致公司運(yùn)營(yíng)成本增加和不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)增加的重要因素。而在海外擁有多家子公司的跨國(guó)公司更是深受其害。
由此，陳曉庭建議公司考慮設(shè)立一個(gè)專門進(jìn)行海外子公司資金集中管理的部門――海外區(qū)域資金管理中心，將國(guó)內(nèi)、國(guó)外市場(chǎng)的資金管理分開進(jìn)行。他表示，這也正是摩根大通正在推進(jìn)的方向。
海外區(qū)域資金管理中心目前有兩類，一類是由中國(guó)跨國(guó)公司在境外設(shè)立，另一類是由境外的跨國(guó)公司在中國(guó)或亞太區(qū)設(shè)立。陳曉庭指出，第二類發(fā)展已經(jīng)比較成熟，摩根大通在這方面已有二十多年的歷史，“我們希望可以利用這方面的經(jīng)驗(yàn)幫助中國(guó)公司建立海外區(qū)域資金管理中心。”
海外區(qū)域資金管理中心將使企業(yè)獲益頗多。包括：通過(guò)獲取銀行賬戶的單一視圖，公司可提高現(xiàn)金可視性，從而增強(qiáng)對(duì)運(yùn)營(yíng)資本的管理并降低風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)整合內(nèi)部現(xiàn)金頭寸，利用公司間貸款降低借貸成本、提高投資收益；通過(guò)精減人員、內(nèi)部輪崗、降低銀行費(fèi)用、簡(jiǎn)化銀行賬戶管理以及消除一次性系統(tǒng)升級(jí)等實(shí)現(xiàn)節(jié)支增效；通過(guò)整合政策執(zhí)行、程序標(biāo)準(zhǔn)化、應(yīng)用控制一致性以及匯報(bào)制度等風(fēng)險(xiǎn)的管理可以使集團(tuán)內(nèi)部減少外匯交易；可降低稅收成本并避免潛在的稅務(wù)問(wèn)題。專業(yè)知識(shí)較高、經(jīng)驗(yàn)豐富和技能熟練的專業(yè)人員使資金管理中心得以提供一致及高效的服務(wù)。
陳曉庭介紹，從去年開始已經(jīng)有很多大型中國(guó)公司開始與摩根大通討論方案。摩根大通去年12月也在北京、深圳、上海等地舉辦相關(guān)研討會(huì)。不同的公司處于不同的階段，需求也不盡相同，摩根大通一直致力于提供有針對(duì)性的個(gè)性化服務(wù)。
2 選擇標(biāo)準(zhǔn)
海外區(qū)域資金管理中心既可以設(shè)在境內(nèi)，也可以設(shè)在境外。陳曉庭強(qiáng)調(diào)，如果資金管理中心有資金管理和外匯交易的職責(zé)，則設(shè)在境外比較適合，因?yàn)榫惩馔鈪R管制和資金流動(dòng)環(huán)境相對(duì)寬松；如果資金管理中心沒有這些操作的職責(zé)，則可以選擇設(shè)置在國(guó)內(nèi)，公司只需要在資金管理部門內(nèi)劃分國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)板塊進(jìn)行操作即可。
綜合考慮法律、外匯管制、政策環(huán)境等多方面因素，亞洲地區(qū)適合建立海外區(qū)域資金管理中心的地區(qū)主要是香港和新加坡。不過(guò)受人民幣國(guó)際化的影響，對(duì)中國(guó)公司而言，香港更具有吸引力。 “因?yàn)槟壳俺藝?guó)內(nèi)市場(chǎng)以外只有香港有人民幣結(jié)算和清算的市場(chǎng)。”
海外資金管理中心的幣種主要取決于公司在國(guó)際貿(mào)易中使用的貨幣，目前還是以美金和歐元為主。不過(guò)自人民幣國(guó)際化以后，一些海外區(qū)域資金管理中心也考慮要轉(zhuǎn)換成人民幣。“尤其是中國(guó)公司，最近美元一直在貶值，很多公司也在考慮怎么做一個(gè)自然對(duì)沖的安排。”
若從企業(yè)自身而言，陳曉庭認(rèn)為在選擇區(qū)域資金管理中心設(shè)立的地區(qū)時(shí)需要具體考慮以下六個(gè)因素：第一、當(dāng)?shù)厥欠窨梢宰杂膳輷Q外匯?對(duì)外匯管制越少的地方越好；第二、貨幣市場(chǎng)的深度，即該市場(chǎng)某種貨幣的量；第三、法律的透明度、結(jié)構(gòu)，以及該地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施；第四、看整個(gè)人員的配備；第五、與業(yè)務(wù)所在地的距離。如果大部分業(yè)務(wù)在東南亞，那么新加坡就比較合適，如果大部分業(yè)務(wù)在亞洲的北部，在香港就比較合適；第六、稅收優(yōu)惠情況、比較而言，新加坡比香港有更多的稅收優(yōu)惠，不過(guò)至于選擇哪里還要看公司的稅務(wù)結(jié)構(gòu)。
3 專業(yè)化服務(wù)
陳曉庭介紹，摩根大通為每個(gè)公司設(shè)計(jì)的資金管理中心都是針對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境設(shè)立的獨(dú)_無(wú)二的機(jī)構(gòu)。無(wú)論員工集中度、資金管理功能、匯報(bào)體系還是控制系統(tǒng)，均因各自經(jīng)營(yíng)模式、管理文化和地理位置及其他因素的不同而有所區(qū)別。通常情況下，公司對(duì)資金管理中心的結(jié)構(gòu)并無(wú)明確定義。而公司在工作中將遇到的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，可以通過(guò)一個(gè)不斷重復(fù)的過(guò)程，以概念的形式植入到一個(gè)明確的資金管理結(jié)構(gòu)中，從而實(shí)現(xiàn)公司資金管理的目標(biāo)。
摩根大通設(shè)有專門資金管理咨詢部門，部門中的資金管理顧問(wèn)首先會(huì)與客戶進(jìn)行交談，并通過(guò)三到四個(gè)案例進(jìn)行研究，結(jié)合最佳實(shí)踐方案，獲取并了解客戶需求、目標(biāo)、優(yōu)先事項(xiàng)、挑戰(zhàn)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境(如管理文化、價(jià)值體系等)等信息。在第二次會(huì)面時(shí)，摩根大通會(huì)向客戶出示一份高水準(zhǔn)提案和一份綜合性的解決方案，其中包含銀行賬戶結(jié)構(gòu)管理方案、資金管理中心可能的設(shè)立地點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)范圍的總體指導(dǎo)。通過(guò)多次溝通，摩根大通會(huì)幫助客戶做出決定并將工作推進(jìn)到實(shí)際層面。
最重要的是，這些顧問(wèn)大多來(lái)自企業(yè)、有豐富的企業(yè)資金管理實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和廣泛的客戶經(jīng)驗(yàn)，可以為客戶提供最佳實(shí)踐方案。
銀企對(duì)話
Q：公司想通過(guò)摩根大通建立海外區(qū)域資金管理中心的一般流程是什么?
A：第一步要看公司是否在該地區(qū)有法人資格，如果沒有，就需要在當(dāng)?shù)刈?cè)設(shè)立新的公司；如果有，就要判斷這個(gè)公司是否適合作為資金管理中心。第二步則要考慮資金管理中心會(huì)覆蓋哪些職責(zé)，并核查當(dāng)前系統(tǒng)是否可以支持諸如外匯交易、資金管理等職責(zé)。第三步是跟摩根大通規(guī)劃應(yīng)該開設(shè)哪些賬戶，各個(gè)子公司與資金管理中心賬戶如何連接等問(wèn)題。
Q：現(xiàn)在很多公司都有自己的財(cái)務(wù)共享中心，是否有必要再建立一個(gè)區(qū)域資金管理中心?
A：這要具體分析公司當(dāng)前的情況。有可能是不需要另外成立一個(gè)子公司，而只需在目前的基礎(chǔ)上再增加一些深層次專業(yè)人員將現(xiàn)有中心的范圍擴(kuò)大。不過(guò)如果公司有外匯交易、資金池貸款的職責(zé)，我們建議在海外設(shè)立資金管理中心。
Q：海外資金管理中心如何幫助企業(yè)降低匯率風(fēng)險(xiǎn)?
A：有兩個(gè)方法。一是可以根據(jù)整個(gè)集團(tuán)的外匯管理政策為子公司做一個(gè)執(zhí)行計(jì)劃，而不需要擔(dān)心各個(gè)子公司各有各的看法；二是同時(shí)作為一個(gè)貿(mào)易中心，這樣可以根據(jù)整個(gè)集團(tuán)的貨幣供需、外匯交易和外匯收支差，計(jì)算出一個(gè)凈外匯收支差，從而避免各子公司重復(fù)性買匯。
【關(guān)鍵詞】 中小民營(yíng)企業(yè) 營(yíng)運(yùn)資金管理 現(xiàn)狀 問(wèn)題 對(duì)策
一、營(yíng)運(yùn)資金管理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)意義
營(yíng)運(yùn)資金又稱營(yíng)運(yùn)資本，是指流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債后的余額。一個(gè)企業(yè)要維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)就必須要擁有適量的營(yíng)運(yùn)資金，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。營(yíng)運(yùn)資金管理也就是對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債的管理。其管理成效不但會(huì)對(duì)企業(yè)的流動(dòng)性和收益性產(chǎn)生直接的影響，而且還會(huì)直接影響到企業(yè)的生死存亡。因而，營(yíng)運(yùn)資金管理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
二、浙江中小民營(yíng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理存在的問(wèn)題
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)得到了迅速發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和協(xié)調(diào)運(yùn)行的基礎(chǔ)性力量，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。然而，中小民營(yíng)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中往往失敗率高，平均壽命不足五年，其原因是多方面的，僅從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境看，資金的貧乏和對(duì)資金管理的隨意是失敗的核心原因。目前，浙江中小民營(yíng)企業(yè)中大多數(shù)企業(yè)重視銷售、生產(chǎn)和利潤(rùn)，但是有相當(dāng)一部分忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位，尤其是在營(yíng)運(yùn)資金的管理上經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題。具體表現(xiàn)在以下方面。
1、營(yíng)運(yùn)資金不足
作為維持企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的營(yíng)運(yùn)資金，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的現(xiàn)金循環(huán)密切相關(guān)，稍有不慎將導(dǎo)致資金不足，甚至資金鏈條斷裂，將直接影響企業(yè)交易活動(dòng)的正常進(jìn)行。中小民營(yíng)企業(yè)由于規(guī)模較小，實(shí)力較弱、在進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)中，一方面供貨商不愿意給予中小企業(yè)賒賬的待遇；另一方面企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、增強(qiáng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而不得不采取賒銷的方式，企業(yè)銷售額短時(shí)期內(nèi)快速增長(zhǎng)，但是，高額的應(yīng)收賬款直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流入。因此，供應(yīng)商現(xiàn)金付款和銷售商應(yīng)收賬款的結(jié)賬方式，企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金自然越來(lái)越少，三角債已成為中小企業(yè)發(fā)展的重要瓶頸。
2、籌集資金困難
首先，中小民營(yíng)企業(yè)籌集資金的來(lái)源相對(duì)有限，大多中小民營(yíng)企業(yè)都不具備向公眾發(fā)行債券和償還的能力，加之企業(yè)固定資產(chǎn)較少，信譽(yù)度也較差，向金融機(jī)構(gòu)借款也相當(dāng)困難。其次，浙江中小民營(yíng)企業(yè)籌資難的原因之一是財(cái)務(wù)管理上的隨意性，很多企業(yè)在向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)，難以按銀行的要求及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表。相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)含報(bào)酬率、投資報(bào)酬率及現(xiàn)金凈流量等財(cái)務(wù)管理指標(biāo)不甚了解，致使資金的籌集缺乏科學(xué)性。
再次，雖然現(xiàn)在國(guó)家在一定程度上采取措施改善了中小民營(yíng)企業(yè)的融資環(huán)境，使得浙江中小民營(yíng)企業(yè)初步建立了較為獨(dú)立、渠道多元的融資體系。但是，各金融機(jī)構(gòu)在改進(jìn)金融服務(wù)，開發(fā)適合中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的金融產(chǎn)品，調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變服務(wù)作風(fēng)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量上還有一段距離。所以，融資難、擔(dān)保難仍然是制約浙江中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展最突出的問(wèn)題。
3、營(yíng)運(yùn)資金低效運(yùn)營(yíng)
一個(gè)公司的績(jī)效與公司規(guī)模、行業(yè)、公司治理、財(cái)務(wù)管理成效都是分不開的，浙江中小民營(yíng)企業(yè)往往缺乏有效的營(yíng)運(yùn)資金管理制度，資金長(zhǎng)期處于低效運(yùn)營(yíng)，直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。
第一，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)緩慢。目前，不少企業(yè)管理者僅憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理，缺少科學(xué)合理的存貨管理方法，沒有可行的存貨計(jì)劃和有效的定期監(jiān)督檢查，而且又無(wú)相應(yīng)的責(zé)任部門，致使存貨資金占用過(guò)多，造成資金停滯，資金成本高、周轉(zhuǎn)遲緩。
第二，預(yù)付賬款居高不下。預(yù)付賬款是一種特殊的流動(dòng)資產(chǎn)，從資產(chǎn)流動(dòng)性來(lái)看，由于款項(xiàng)已經(jīng)支付，除了一些特殊情況外（如預(yù)收貨款的企業(yè)未能按約提品和勞務(wù)、預(yù)付保險(xiǎn)單被提前注銷等），在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流入。即使在這種債權(quán)收回時(shí)，流入的也不是貨幣資金，而是存貨，變現(xiàn)能力極差。
第三，應(yīng)收賬款項(xiàng)目也是一個(gè)不可忽視的項(xiàng)目。由于“銷售至上、沖指標(biāo)”觀念的影響，浙江中小民營(yíng)企業(yè)各年應(yīng)收賬款絕對(duì)額都不小，拖欠情況比較嚴(yán)重平均拖欠時(shí)間增長(zhǎng)，而且應(yīng)收賬款中有很大一部分發(fā)生壞賬的可能性較大。
第四，貨幣資金管理缺乏效率。現(xiàn)金循環(huán)周期的變化直接影響所需營(yíng)運(yùn)資金的數(shù)額。企業(yè)對(duì)流動(dòng)資金的需求量一旦增加，此時(shí)如果沒有足夠的現(xiàn)金儲(chǔ)備或借款額度，就無(wú)法增加資金投入，原有的營(yíng)運(yùn)資金規(guī)模就會(huì)因此而無(wú)法滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要。
4、存貨問(wèn)題，重錢不重物，資產(chǎn)流失嚴(yán)重
控制存貨成本比較困難，這是普遍存在的問(wèn)題，也是長(zhǎng)期困擾企業(yè)發(fā)展的難點(diǎn)。企業(yè)往往最初忽略存貨的管理，發(fā)展到企業(yè)存貨積壓，無(wú)形中積壓了大量資金，造成流動(dòng)資金嚴(yán)重緊缺，資金周轉(zhuǎn)速度明顯減緩，在一定程度上影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。另外，不少民營(yíng)企業(yè)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膸?kù)房管理制度，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等管理不到位，出現(xiàn)存貨過(guò)期變質(zhì)，庫(kù)存數(shù)量不準(zhǔn)確等問(wèn)題是司空見慣的，無(wú)人深入追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。
三、浙江中小民營(yíng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的對(duì)策研究
1、增加籌資渠道
籌資渠道的不同導(dǎo)致其資金成本不同，通過(guò)多種融資方式的融合，才能實(shí)現(xiàn)降低資金成本的目的。
（1）信貸融資
從目前來(lái)看，金融機(jī)構(gòu)的信貸資金依然是浙江中小民營(yíng)企業(yè)的主要資金來(lái)源。對(duì)于中小民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，銀行一般不愿貸出較大的長(zhǎng)期借款，同時(shí)限制條件相對(duì)較多。從企業(yè)自身角度來(lái)看，中小企業(yè)必須本著誠(chéng)信的原則，建立健全財(cái)務(wù)制度，提供翔實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，證明自身具有償付能力和盈利能力。靠?jī)?nèi)源融資和外源融資這兩條腿走路，中小企業(yè)才能快速發(fā)展壯大。
（2）租賃融資
租賃融資對(duì)于中小民營(yíng)企業(yè)的作用是不可低估的。通過(guò)租賃，企業(yè)可不必一次性籌集一筆相當(dāng)于設(shè)備價(jià)款的現(xiàn)金，即可獲得需要的設(shè)備。另外，融資租賃也是中小企業(yè)引進(jìn)外資的一個(gè)重要措施。因此，中小企業(yè)可以通過(guò)這些租賃公司租賃國(guó)外設(shè)備，這等于間接地使用了外資，開辟了中小企業(yè)利用外資的又一條渠道。
（3）小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金
科技型小企業(yè)可以通過(guò)“科技型小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金”來(lái)獲取資金。這是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，用于支持科技型小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的政府專項(xiàng)基金。根據(jù)企業(yè)的不同特點(diǎn)和項(xiàng)目所處的不同階段，創(chuàng)新基金分別以貸款貼息、無(wú)償資助等不同方式支持科技型小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。所以，對(duì)于符合條件的浙江中小民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該充分利用這一優(yōu)惠政策來(lái)為自己爭(zhēng)取發(fā)展基金。
2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)
財(cái)務(wù)管理應(yīng)站在企業(yè)全局的角度，構(gòu)建科學(xué)的預(yù)測(cè)體系，進(jìn)行科學(xué)預(yù)算，包括銷售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、投資預(yù)算、人工預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等。將財(cái)務(wù)管理納入企業(yè)管理的核心，逐步形成以財(cái)務(wù)管理為中心的企業(yè)管理機(jī)制，從而提高企業(yè)運(yùn)作效率；健全各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，為財(cái)務(wù)管理提供制度和信息環(huán)境；同時(shí)培養(yǎng)和引進(jìn)財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)人才，推廣和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、成本控制、稅收籌劃。
3、建立并完善營(yíng)運(yùn)資金管理機(jī)制
資金管理工作的好壞直接關(guān)系到企業(yè)整體效益的高低，是中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制中確保資金運(yùn)作安全、提高資金使用效益的關(guān)鍵內(nèi)容。因而，建立并完善營(yíng)運(yùn)資金管理機(jī)制具有十分重要的意義。
（1）掌握浙江中小民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)金管理規(guī)律
在加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理過(guò)程中，浙江中小民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)金流量與企業(yè)的生命周期有著密切的聯(lián)系。在企業(yè)剛剛建立時(shí)，往往具有大量的資金滿足企業(yè)的生存。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，應(yīng)收賬款的增加，所需的流動(dòng)資金的增加，企業(yè)將面對(duì)資金的壓力。由于資金的支出加劇，這一階段許多中小民營(yíng)企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至倒閉。經(jīng)過(guò)了這一“化蛹為蝶”的困難階段，企業(yè)投資才會(huì)逐漸收回，現(xiàn)金也隨之充裕。
（2）完善浙江中小民營(yíng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理
資金管理需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門的配合，不能為提高業(yè)績(jī)而使企業(yè)的應(yīng)收賬款大量增加。浙江中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要樹立財(cái)務(wù)管理觀念，引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部信用管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部整體資金的集成管理、統(tǒng)一調(diào)度和有效監(jiān)控。
4、完善存貨管理
浙江中小民營(yíng)企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，合理確定一定數(shù)量的基本存貨為管理原則，以免大量資金積壓在存貨上，采用現(xiàn)代存貨管理手段，及時(shí)了解追蹤存貨量的變化。詳細(xì)分析并盡量以能使存貨的存儲(chǔ)成本，存貨不足引起的短缺成本，訂貨、裝運(yùn)和提貨成本三者之和為最低時(shí)，確定企業(yè)合理的進(jìn)貨批量和進(jìn)貨時(shí)間。要盡量在各種存貨成本與存貨效益之間作出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳結(jié)合。
5、健全應(yīng)收賬款管理體系
健全應(yīng)收賬款管理體系為加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，建議采取如下措施：一是明確內(nèi)部管理責(zé)任制。很多浙江中小民營(yíng)企業(yè)認(rèn)為催收賬款是財(cái)務(wù)部門的事，與銷售部門無(wú)關(guān)。二是建立客戶信用檔案。對(duì)客戶的各個(gè)方面先行考察，根據(jù)客戶的具體情況建立客戶信用檔案，并進(jìn)行信用等級(jí)設(shè)置，對(duì)不同等級(jí)的客戶實(shí)行不同的管理政策。三是嚴(yán)格控制信用期。應(yīng)規(guī)定應(yīng)收賬款的收賬時(shí)間，并將這些信用條款寫進(jìn)合同，以合同形式約束對(duì)方。四是實(shí)施審批制度。對(duì)不同信用規(guī)模、信用對(duì)象實(shí)施不同的審批級(jí)別。一般可設(shè)置審批制，由各級(jí)部門審核。銷售部門如采用賒銷方式時(shí)，應(yīng)先由財(cái)務(wù)部門根據(jù)賒銷帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益與產(chǎn)生的成本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量，可行時(shí)再交由總經(jīng)理審核。
總之，浙江省作為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的大省，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小民營(yíng)企業(yè)將在經(jīng)濟(jì)全球化的形式下面對(duì)更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。營(yíng)運(yùn)資金管理對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)而言，是關(guān)系到生存的問(wèn)題，直接影響著中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗。做好營(yíng)運(yùn)資金的管理，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)的整體發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。
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