時間：2022-11-30 03:03:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇社會會計實踐報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、個人生平簡介
羅伯特·休·格瑞（Robert Hugh Gray），是環境與社會責任會計領域著名的會計學家，也是一位名特許會計師，現擔任蘇格蘭圣安德魯斯大學（University of St Andrews）社會與環境會計研究中心（The Centre for Social and Environmental Accounting Research ，簡稱CSEAR）主任、研究生中心主任、會計學教授，并兼任澳大利亞墨爾本皇家理工大學研究員、英國特許會計師公會會（The Association of Chartered Certified Accountants，簡稱ACCA）社會和環境問題委員會（the Social and Environmental Issues Committee）成員。格瑞曾于1991至2007年擔任《社會和環境會計》（Social and Environmental Accounting Journal）雜志編輯，他還擔任了多達14種會計期刊的編輯部委員會委員，這些期刊包括《會計組織和社會》（Accounting Organizations and Society）、《會計、審計和經責雜志》（Accounting， Auditing and Accountability Journal）、《環境會計和管理的發展》（Advances in Environmental Accounting and Management）和《英國會計評論》（The British Accounting Review）等。因其對會計行業的突出貢獻，2004年，格瑞被選為英國會計協會會計名人堂14位創始會員之一，并在2009年英女王生日宴會上被授予大英帝國勛章。
二、理論與實務主要貢獻
格瑞的研究成果極其豐碩，他不僅編著了多本著作，并發表有大量的論文，其數量達250余部（篇），且大多均是圍繞著環境與社會責任會計這一主題。格瑞撰寫的著作主要包括《環境會計》（Accounting for the Environment）、《財務會計：實踐與原理》（Financial Accounting： Practice and Principles）和《公司社會和環境報告的變化與挑戰》（Accounting and Accountability： Changes and Challenges in Corporate Social and Environmental Reporting）等，他的論著已經被翻譯成包括漢語在內的八種語言，在會計和社會學界引起極大反響，亦被學術界廣泛引用，但其中影響較大的主要是他主著的《環境會計與管理》（Accounting for the Environment，2001）和《社會與環境會計》（Social and Environmental Accounting： Sage Library in Accounting and Finance，2010）兩書。
（一）《環境會計與管理》（2001） 《環境會計與管理》（Accounting for the Environment）一書由格瑞和簡·貝賓頓（Jan Bebbington）合著，既是環境會計方面的一部經典著作，也是該領域里最具影響和權威性的教科書之一。該書初版于1993年，第一版曾經被翻譯為日文和西班牙文，第二版于2001年出版，2004年11月本書經王立彥、耿建新等譯為中文后，由北京大學出版社納入“經濟與管理經典教材譯叢”公開發行。第二版的《環境會計與管理》提高了對該領域新出現的研究著作的重視并顯示出了在經營中建立環境發展規程的困難的認識。本書從環境管理到可持續發展對環境會計學的學科發展進行了概括，綜合了本學科學術研究和實際工作兩方面的主要發展成果，并著重介紹和解釋了目前與會計人員有關的環境問題。該書共組合為四個部分計15章：第一部分是主題導論，包括第1、2兩章，分別闡述了企業與環境對會計和財務的挑戰和企業與環境的議程、態度和行動；第二部分是管理信息與會計，包括第3～9章，分別闡述了組織的綠化，環境政策，環境審計和管理系統，會計與能源成本控制，對廢棄物、包裝物和再循環物成本的核算與控制，投資、預算和評估和生命周期評估與物質均衡；第三部分是外部關系，包括第10～13章，分別討論了綠色金融，在財務報表中的報告，財務報表以外的環境報告和社會會計與報告以及外部“社會審計”；第四部分是未來的方向，包括第14、15兩章，分別闡述了面向未來的會計和報告與范例的改變。該書的基本內容如下：（1）企業與環境對會計與財務的挑戰。在過去的一百年中，人們已經目睹了經濟活動的激增、企業組織在規模和實力方面前所未有的壯大以及科學技術的突飛猛進。同時，也看到，人類所賴以生存的自然環境狀況以及人類自身的健康狀況都在不斷地下降，以至現在的環境問題已經到了一種相當危險的境地。所有的群體都必須對他們的活動進行反思，評價這些活動產生的影響，然后努力探尋怎么樣才能使這些活動與環境構成良性發展循環。強烈的外部環境問題和內部企業變革的需求迫使傳統的會計與財務必須要做出改變。兩個主要原因可以解釋會計人員為什么必須對環境危機予以特別的關注。首先，企業和會計是密不可分的。如果企業將要對日益增加的環境問題的需求作出反應，就需要會計來推動。正如人們所看到的那樣，企業組織所從事的環境發展方面最顯著的兩個方面（環境管理系統和環境報告）都需要會計師的全力支持才能有效地運行。其次，從更細微的角度來說，正是會計慣例和當前會計關于利潤、成本的基本假設才使得經濟上的成功和失敗與環境危機毫不相關。盡管由于受到現存財務信息系統約束的影響，會計人員并沒有被看做是企業革新的主要源泉，但是隨著對組織壓力的日益增加，這種情況也在發生變化，對企業迅速變化的需求仍將會導致對會計人員活動進行變革的迫切需求。（2）管理信息與會計的關系。“如果你不能對它計量，那你也就不能對它實施管理”這句話，清楚地表明了會計在公司管理及管理信息輸出過程中的重要性。在許多公司，會計人員很好地定義了環境的政策和目標，這使得他們可以在環境的計量、分析和控制方面發揮很大作用，由此也促進了環境的改善。成功地實施有效的環境管理依賴于經理人員可獲得信息的質量。盡管公司更多地依賴于建立在規則基礎上的傳統類型的管理信息，但是對于新信息的需求（諸如排放物、管制標準的符合數據、廢棄物的回收和再利用的程度，以及產品處置的影響）和對現存系統諸如能源和廢棄物等一些領域內容的某些重新關注仍然是非常有必要的。迄今為止，許多企業只是從環境回顧中獲取一些非正式的信息，原始數據的缺乏導致企業在環境管理實踐上存在著很大的難題。毫無疑問，會計和財務系統在提供更好的信息和幫助管理決策方面需要發揮更大的作用。問題就是該如何去實施。從短期看，會計人員可以關注那些已經在環境管理政策中明確的業績考核事項，考慮它們在現存會計和財務系統運行中的作用。從中期來看，會計人員需要對計劃和預測系統進行重新定位以適應環境改善的目標和它們的財務內涵。從長期來看，生態會計或自然資源會計將得到發展，它們將提供有關環境賬戶來反映所有的生產成本，甚至包括那些不能進行貨幣計量的領域。（3）環境會計的外部關系的協調。會計師在環境管理中之所以起了一定的作用，是由于環境事項具有潛在的商業影響。如，土地污染會影響到資產和負債，在違背協議或者發生清理要求時會產生成本等，這些都是和會計師利益直接相關的項目。可以這樣說，環境會計及其報告其實就是對外部的各種關系進行協調的產物。正如貨物和服務的供給和購買一樣，資金的供給和購買也受著不斷發展的環境事務的影響。銀行越來越關注貸款的安全性和借款方的潛在還款能力；保險公司越來越關注商業上是否可保；對一些投資社團而言，有證據表明他們不僅在決策是否購買股票時執行一些環境上的標準，而且在兼并、收購和MBO時也充分地考慮到環境標準的關鍵性作用。公司面臨的不僅有不斷增加的短期限制性條款，還有因為環境創新而不能提供傳統意義上的有吸引力的投資回報率而產生的吸引資金的困難，要吸引到這些資金就越來越需要附上環境狀況的報告，環境會計及其報告已經成為影響公司發展的重要因素之一。基于上述因素的影響，可以發現，公司有在報告中披露虛假環境信息的強烈動機。財務會計以及尤其是財務報表中的利潤數字在每個環境危機的中心都有可能撒謊。會計在環境事項中是如此不明確的主要原因是公司、行業以及一個經濟體可以用利潤和增長等形式來顯示積極的“成功”因素。而與此帶來的經濟后果則是蓬勃發展的外部社會審計以及與此相關的各項法規的制定和實施。顯然在諸多涉及到環境問題的事項中，會計與會計師不僅要參與其中，在某些情況下還會擔當重要的角色，他們需要協調外部與外部各相關者的關系，當然在這個過程中，媒體的角色也不能被忽略。（4）面向未來的會計和報告應當兼具可持續性、經管責任和透明度?？沙掷m性是指人類必須確保既滿足當代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發展。如果人們把參與可實施的活動作為一種前進的方法，必須力圖對可持續性作出某種真實的解釋，而可持續性能夠用可獲得真實世界的權謀的多種方式清楚地進行表達。對可持續性的報告，最終必須是關于公司正在減少（或增加）后代人可選擇權程度的報表的組成部分。如果不是不可能的，那么這就是一項深奧復雜的任務。而且，它表現為三種主要方法，通過它們使組織以一種可行、系統，且潛在地有助于報告的方式力圖接近這個目標。這些方法是盤存法、可持續成本法和資源流量法，前兩者是試圖報告可持續性，而后一個是試圖接近可持續性的報告。但同時，可持續發展的思想精髓也必須要在一個經管責任和透明度兼具的框架下才有意義。環境和社會的經營責任和透明度的本質是，社會和環境事物要是托付在已經過于沉重的公司的手中，那就太復雜了，也是極為困難的。要求公司接受，甚至更多地影響我們未來的決策，不但是不合理的，而且這些決策要用獨特的和理性的方法做出，也沒人有這方面的信息。如何履行這種環境和社會的經管責任，并獲得各種所需信息，這些問題在原則上可能會相對簡單地得以解決。但是，這些并不會得以妥善解決，同時，公司也不會愿意接受要求這類披露的立法的必要性。因此，對自發的環境和社會經管責任機制發展的信心是錯誤的。像所有在報告和經管責任方面的實質性發展一樣，它們依然需要規則。
（二）《社會與環境會計》（2010） 《社會與環境會計》（Social and Environmental Accounting： Sage Library in Accounting and Finance）一書，由羅伯特·休·格瑞、簡·貝賓頓和蘇·格瑞等主編，該書綜合了近幾十年來國際學術領域有關環境與社會責任會計研究的重要文獻，因而可以說是該領域內研究的集大成之作。該書將自20世紀70年代以來諸多學者對環境與社會責任會計研究成果進行了精心匯編，內容綜合了學術研究和實際工作兩方面的前沿研究文獻，具有較強的理論性和實踐應用指導性。所選文章大多是在該領域內產生過較大影響的，在研究方法上均具有明顯差異性和較強創新性，書中諸多學者的研究結論和學術觀點，既可為人們了解環境與社會責任會計起源和發展奠定堅實的基礎，也可對未來深入研究發揮重要指導作用。在該書的內容編排上，作者將其劃分為基礎理論、研究進展、爭論和沖突以及實踐、創新和未來可能的突破等四個部分。第一部分分為5章，主要是概括前期學者所做的理論研究，包括早期的社會會計研究的理論成果以及在外部環境和報告披露方面所做的研究。第二部分則在前述基礎上，介紹了領域內的研究進展情況，分5章來進行論述，內容涵蓋了調查法、內容分析法、實證研究等不同研究方法的運用，以及利益相關者理論、合法性理論、媒體議程設置等相關理論在實踐中的應用等。第三部分是爭論和沖突部分，作者將注意力集中于那些有較大爭議的研究文獻，這部分設為4章，介紹了會計學者圍繞社會會計認知所進行的激烈交鋒以及從生態和女權視角討論了會計和環境問題等。第四部分是實踐、創新和未來可能的突破部分，編者通過對文獻的梳理，全面地揭示了社會與環境會計未來發展的方向，同樣設4章內容，針對社會與環境會計實踐中出現的一些新證據再反饋于理論研究，如碳交易、利益相關者對話和互聯網等。可以說該書幾乎囊括了所有社會與環境會計研究問題，既有體系構建等比較宏觀的探討，又有專注于某個問題的研究，其層次體系分明，結構合理。因此，該書對于那些有志于在社會與環境會計領域從事研究和實踐者來說，它是一本很有價值的參考文獻。本書的核心內容如下：（1）早期理論成果。在20世紀70年代以前，幾乎沒有學者關注社會責任與環境會計。直到70年代，才有一些學者開始進行這方面的相關理論研究與探索。格瑞將70年代初至80年代末近20年時間的一系列研究歸納為早期成果，從形式上看，早期以規范性研究為主，從內容上看，主要側重于理論體系的構建以及未來發展方面。如卡瓦斯里·拉瑪納森（1976）創造性地從基于社會契約的角度完整地構建了一套包含有相互聯系的目標和概念在內的公司社會會計理論框架體系，將社會會計與財務會計有機地融合在了一起。安東尼·霍普伍德（1978）認為社會會計盡管已經得到了長遠的發展，也引起了社會的大量關注，但依舊只是停留在概念性階段，實踐性的缺乏以及多樣化的訴求導致其理論體系顯得過于單薄，這使得人們很難對其未來做出一個長遠的規劃。戴維·所羅門斯（1974）指出，盡管社會會計有其積極的方面，但從技術上而言，客觀地對公司社會績效進行評價依然有很長的路要走，個人的主觀判斷將仍會在其中發揮作用，只有在該領域積累了足夠的經驗后，人們或許才可以要求公司如報告財務績效一樣來報告社會績效。理論研究的另外一個重要方面就是雇員和就業，這在早期的諸多文獻中都有所涉及。早期的理論研究也涉及到了雇員就業以及生態環境等方面，如埃里克·弗拉姆豪茨（1972）首次發展了一套完整的計量模型來探討如何衡量作為正式組織中的人的價值問題。詹姆斯·帕克（1971）從經濟學的角度提出了可以通過擴大會計信息報告范疇來解決生態環境問題的觀點。他認為，生態問題可以視為社會的成本，這種成本是由于社會資本分配扭曲所造成的外部經濟無序問題導致的，問題的根源還是在于信息不足?？梢酝ㄟ^聯合會計師、經濟學家、工程師、政治家、科學家及社會學家等多種社會資源形成一個團隊，來共同解決社會生態問題。除主流的規范性理論研究以外，早期學者也進行了少量的實證研究，如阿瑞·烏爾曼（1985）研究發現圍繞美國公司的社會績效、社會披露及經濟表現這三者關系的諸多實證研究結論并不相一致，甚至出現了截然相反的情況。他指出，差異產生的原因主要有缺乏完整的理論框架、關鍵術語定義的失誤以及實證研究數據的缺失等三個方面。作者建議采取建立完整的理論框架和進一步完善研究方法的措施來得出更具說服力的結論?？偟膩砜?，早期的環境與社會責任會計研究以規范性為主，內容涉及了體系構建、發展趨勢、雇員與就業、自然環境等諸多方面，在今天看來，這些研究成果依然具有十分重要的借鑒意義。但遺憾的是并沒有形成一套公認的完整的理論體系，這也造成了時至今日，環境與社會責任會計雖然研究甚多，但卻依然不能與傳統的財務會計相提并論。（2）研究進展。進入20世紀90年代后，環境與社會責任會計的發展迅速，已在全球大多數國家全面開展。這階段的研究集中于以下三個方面：研究方法的多樣化、相關理論的形成與完善以及環境與社會責任報告的發展。針對研究方法的改進，詹姆斯·格斯里等（2006）指出，盡管內容分析技術在進行實證研究時很有用，但使用范圍較窄，僅限于上市公司的年度報告。作者試圖將內容分析技術的使用范疇擴大至囊括社會環境會計的多個方面。此外，由于內容分析技術本身存在一些缺陷，作者提倡在利用內容分析技術的同時結合其他輔助方法一起使用。有關相關理論的形成與完善，羅伯·格瑞等（1995）認為，利益相關者理論和合法性理論可用于解釋公司環境與社會責任報告。前者從公司管理層的角度來進行研究，認為公司持續的存在需要得到利益相關者的支持，公司環境與社會責任報告可以被視為這二者聯系的橋梁，而后者則強調公司的價值取向需要與社會的價值取向相符，否則公司活動的合法性將會被公眾質疑，公司環境與社會責任報告可以作為獲得合法性的重要手段。諾埃爾·布朗等（1998）討論了在議程設置理論和合法性理論框架內，媒體對公司環境績效關注度與公司年度報告內環境績效披露程度二者之間是否存在關聯的問題。羅賓·羅伯茨（1992）認為，利益相關者理論可以很好的用來分析公司社會責任行為和披露，公司當前的社會責任披露水平取決于前期的公司經營績效、利益相關者權力以及公司針對社會責任所采取的戰略因素。關于社會責任與環境報告的發展，諾拉·布爾（2002）指出，公司環境報告在很大程度上源于合法性理論和結構性觀點，其發展過程可以使用支配性維度和—結構屬性的交互作用來進行解釋。布倫丹·奧德維耶（2002）認為，既然基于自愿披露的完全反映公司社會責任的社會報告在短期內并不太可能出現，那么就應當通過制定相應的規章制度來確保公司提供高質量的社會報告，從而將社會利益置于公司利益之上。羅伯·格瑞（2006）通過對諸多涉及公司經濟業績、公司社會及環境績效、公司社會及環境信息披露這三者間兩兩關系研究的文獻進行歸納總結，發現這些研究并沒有得出一致的結論，甚至出現了結論相悖的現象。作者認為，綜合這些結論，可持續發展報告能否改善公司行為的答案并不確定，除非能搜集到比現有文獻更加完善的數據，否則這個問題將不太可能得到肯定的答復。從形式上看，當前的環境與社會責任會計研究范式已逐漸由早期以規范研究為主轉向以實證研究為主，研究方法也得到了較大的拓展。從內容上看，這一階段的研究已不僅限于探究環境與社會責任會計的發展趨勢、理論體系等，一些主流理論如利益相關者理論、合法性理論、媒體議程設置理論等得到完善，無論規范研究還是實證研究都更傾向于采取這些具有說服力的理論來解釋所觀察到的現象，研究成果的現實性和可操作性更強。（3）研究爭論。前期的爭論更多的集中于環境與社會責任會計本身的認知上。如李·帕克和安東尼·G. 普西提圍繞社會責任會計所進行的激烈交鋒。二者沖突源自普西提（1986）對帕克的觀點所進行的評論。他質疑了帕克的觀點，認為社會責任會計并不是僅僅因為多元化的需求而產生和發展起來的，深層次的原因是在于在社會中占主導地位的利益需求扭曲了信息的交流，社會責任會計只是當中一個方面。李·帕克（1991）則對普西提的觀點予以了回擊，他歸納并評價了他與普西提（1986）以及格瑞（1991）在對待社會責任會計時風格迥異的觀點。他認為自己采取的是功能性觀點，普西提采取的是政治性觀點，而格瑞采取的則是平衡的觀點。他反駁了普西提的結論，認為其存在諸多自相矛盾之處，且觀點過于極端和片面，缺乏足夠的證據來支撐。在帕克（1991）對自己觀點提出批評后，普西提隨后就發表了《社會責任和廣義語用學》一文，針對帕克和格瑞對自己的質疑一一進行了回應。他明確指出，自己不接受帕克和格瑞對自己觀點的批評。作者坦承自己與兩位學者在社會責任會計認知的某些方面的確存在分歧，但同時他也指出將不同的觀點整合成類似的見解，以及糾結于字面上的批評對于社會責任會計的發展并沒有太大幫助。托尼·廷克等（1991）質疑了格瑞等學者的中間路線觀點，認為這種觀點并不是一種一直都合適的做法。作者使用了近三十年來美國公司社會責任報告的相關數據進行分析，從中間路線的變化、宣揚的優點以及政治無為主義等三個方面否定了格瑞的觀點。一些學者跳出了就會計論會計的思維模式，從生態和女權主義的視角對社會責任與環境會計進行了廣泛而深入的研究。弗蘭克·比爾金（1996）就從生態的角度探討了會計問題。他指出，當前的會計概念和方法都只是排他性的使用一種方式來理解的產物，存在比較明顯的缺陷，這就要求人們采用生態會計整體論來為我們提供新的方法和研究思路。克莉絲汀·庫珀（1992）對女權主義者所做的會計分析進行了評價。作者贊揚了女權主義者為會計的發展和研究所做的貢獻，但同時作者也認為，過度依賴于女權主義者的觀點會使人們產生一個并非合適于綠色會計的評價。當然，并非所有學者都對社會責任與環境會計持歡迎態度，露絲·海內斯（1991）在《自然的估值》一文中就痛斥了社會責任與環境會計。她呼吁人們尊重自然環境，放棄使用一切會計形式進行度量的做法。綜合研究爭論和沖突的文獻，可以發現，盡管國外社會責任與環境會計自20世紀70年代開始已進行了40多年的研究，但社會責任與環境會計的一些基礎性理論問題仍然沒有得到妥善的解決，依然存有較大的爭議。作者認為導致這種現象的根源還是在于人們并沒有解決理論體系的問題，沒有一個大家公認的理論基礎做支撐。社會責任與環境會計和傳統的財務會計在計量手段、方法、對象等諸多方面存在較大的區別，人們在構建完整的社會責任與環境會計理論體系時，必須重新審視公司與社會、環境的關系并且要合理定位會計在其中的作用。（4）實踐及研究創新。在全書的最后一部分，格瑞總結了自2000年以來社會責任與環境會計研究中所取得的一些新成果。貝賓頓等（2001）質疑了聯合國世界環境與發展委員會1987年對可持續發展所做的的定義，認為其概念不夠清晰。兩位作者通過實地檢驗得出兩點重要結論：其一，是由于人們并不清楚什么才是可持續發展，只能通過其反面，也就是不可持續發展來對可持續發展成本進行計量；其二，是當公司采取可持續發展路線時，其商業行為不會再和以前一樣，我們需要轉換思維模式。邁克爾·約翰·瓊斯等（2000）認為傳統的公司報告剔除了那些沒有明顯市場價值的環境因素，報告并不能全面反映公司活動對環境的影響。作者從棲息地、植物群和動物群三個方面將自然資產分別劃分為關鍵資產和非關鍵資產，并使用會計手段來記錄、估值和報告，進而構建起一整套模型來衡量自然存量?？_爾·亞當斯（2004）認為，公司報告績效與實際績效間的差異可以被視為衡量公司對利益相關者負責任的程度，通過強制報告守則、更高標準的審計準則、對跨國公司的強制性審計要求以及徹底改革公司治理體系等多項措施可以提高公司報告的負責任程度。簡·貝賓頓等（2008）指出，全球氣候變暖正引起世界范圍內的關注，由此衍生出的如碳交易市場等，對傳統的會計事項產生了巨大的挑戰，如碳交易限額的定價以及環境資產和負債的確定等。通過對風險和不確定性兩方面所做的區分，作者認為，全球氣候變暖所帶來的影響已經超越了會計事項，需要在已有的社會會計基礎上通過設立新的社會賬戶來應對這種不確定性。
通過格瑞對近十年的文獻梳理，發現社會責任與環境會計研究已不僅限于研究對資本市場上股東財富的影響，部分還涉及到了對整個社會的政治、經濟等諸多方面影響的研究，一些比較前沿的工具也在最近的研究中有所體現，研究方法也更為多樣，包括了經驗研究、問卷調查、內容分析、實證研究等多種，并且提出了一些操作性更強的建議。
三、環境與社會責任會計的未來
（一）規范研究 就規范研究而言，合理建構環境與社會責任會計的理論體系仍是未來理論研究的重要方面。雖然當前的環境與社會責任會計研究已有一些理論基礎，但還未能夠形成一套完整且得到各方認可的理論體系。要注意到，就領域本身而言，社會責任會計并不是對傳統財務會計的補充擴展，而是有別于傳統會計的一個新方向。以新古典經濟學為理論基礎來構建環境與社會責任會計理論框架已經被證明是不符合實際需要的，需要在這個基礎上，及時將來自于制度經濟學、政治經濟學及其他社會學科的思想和理論以及來源于實踐的新證據補充進來。正如管理會計領域的重要學者安東尼·霍普伍德（1978）所分析的，需要重點關注社會會計如何與更大范圍內的社會及經濟的發展相聯系，包括社會會計在內的所有形式會計的發展可以通過社會內部的咨詢和參與來進行，雇員、貿易聯盟、中央及地方政府及其他的利益群體都應參與到這個進程中來。
（二）實證研究 就實證研究來說，由于環境和社會責任會計關注的是公司對相關利益者的社會責任，需要突破僅限于資本市場的研究，由于公司的環境和社會責任涉及到整個社會的方方面面，需要針對社會的政治、經濟、文化、法律等多層面、多角度進行廣泛而深入的分析。另外，某些重復性實證檢驗的結論差距較大，容易造成混淆，如阿瑞·烏爾曼（1985）、羅伯·格瑞（2006）等所做的分析。除缺乏一套完整的理論體系外，樣本數據的選取和指標衡量存在差異也是問題的原因，如何形成一套高質量的數據體系和評價指標將會是未來思考的方向。正如羅伯·格瑞（2006）所得出的結論，除非能搜集到比現有文獻更加完善的數據，否則結論不一致的問題將不太可能得到有效的解決。
（三）整合報告研究 如何響應羅伯·格瑞在《環境會計與管理》一書中的呼吁，在可持續性框架下，形成更具透明性、更負責任的公司環境和社會責任報告也是未來值得深入挖掘的重要方面，近期興起的公司整合報告研究就是一個不錯的回應。此外，筆者發現，針對報告的第三方驗證所進行的研究并不多，國內是受限于法規并未強制要求以及成本較高等因素的影響，國外在實務上雖早已制定了包括GRI、AA1000、ISAE3000等在內的多項審驗標準，但圍繞第三方驗證所進行的文獻卻也依然不多，相信這會成為未來研究的重要方向。
[本文系2011年度國家社科基金重大項目《中國會計通史系列問題研究（課題編號：11&ZD145）》與2011年度湖北省社科基金項目《20世紀西方會計思想演進研究》（課題編號：2011LJ004）階段性研究成果]
參考文獻：
[1]沈洪濤：《公司社會責任和環境會計的目標與理論基礎——國外研究綜述》，《會計研究》2010年第3期。
小規模企業在國民經濟中所占的比重越來越大，已成為我國市場經濟發展中的一股重要力量，小企業的最終產品和服務價值占國民生產總值將近50%。然而，小企業要真正走持續穩步健康發展的道路，就必須實行科學的管理，特別要加強小企業的會計管理。這是小企業內部管理的需要，讓會計參與管理是小企業走向成熟的必然；也是小企業的外部利益相關者對小企業作出全面財務評價的要求。
一、影響小企業進行會計管理的因素
我國小企業會計管理的現狀難以令人滿意，相當多的小企業會計機構不很健全、各項管理制度不夠完善、會計人員素質相對較低、會計信息質量有待提高，同時，小企業所處的外部環境也在一定程度上制約了小企業會計參與管理能力的發揮和增強。
（一）管理者素質有限
許多小企業的管理者認為，會計就是記賬算賬的，甚至是為企業主服務的，只要能算出利潤，滿足計稅需要就足夠了。他們對會計并沒有太多的期望，談不上讓會計參與管理，更不會想到如何加強會計的管理能力。因此，這些小企業的會計最多也只是在履行最基本的反映職能。在許多小企業主看來，會計活動甚至是純粹的消耗性活動，如果
能不設會計那就最好不過，以降低工資成本。
（二）政府管理力度偏小
上市公司會計信息之所以得到規范，其主要原因在于其會計信息需求的社會性。而小企業會計信息一般并不需要向社會公布，其需求的社會性很小。因此，即使是政府及相關的行政管理部門，在對小企業的會計監管方面的力度也明顯要小得多，更無法與其對上市公司或國有大中型企業的會計信息監管力度相比。可見，外部壓力的缺失是小企業會計管理活動不規范的重要原因之一。
（三）記賬的限制
雖然絕大部分小企業的管理者，主觀上都希望在企業內設立專門的會計機構。但出于對成本效益的考慮，許多小企業采取聘請會計服務機構記賬或聘請兼職會計完成記賬的做法。由于這些會計服務機構或兼職會計人員不能全程參與和了解企業的各項經濟活動，也就很難在會計核算的基礎上進一步參與到其他的管理決策活動中去。另外，小企業給會計服務機構或兼職會計人員的報酬是相對固定的，其工作效果與小企業的經營業績并不掛鉤，從而影響了會計服務機構或兼職會計人員參與小企業管理的積極性。
（四）融資環境的約束
小規模企業對資金的需求規模也較小，借款費用中的固定費用所占的比例就相對偏高，從而導致小企業借款成本的相對上升。銀行等金融機構對小企業的貸款審核要求更高，如要求申請貸款的小企業提供由會計師事務所出具的全面審計報告、提供抵押物等，從而加大了小企業獲得銀行貸款的絕對成本和相對成本，降低了小企業獲得銀行貸款的可能性。在經濟發達的沿海地區，許多小企業寧可向私人或地下錢莊借款。這樣，小企業提供會計信息的融資作用無法得到體現，從而影響了許多小企業加強會計管理的熱情。小企業會計管理的弱化與其融資的外部環境之間非但不能相互促進，反而陷入了惡性循環的怪圈中。
（五）“包稅制”的影響
小企業加強會計管理的外部效用中，除了有利于提升小企業的融資能力外，還有一個很重要的作用就是滿足納稅申報的需要，甚至可以進行必要的稅務籌劃，以降低小企業的稅負。然而，許多稅務部門為簡化征稅程序等各種原因，對小企業的征稅普遍推行“包稅制”的做法。即給小企業核定一個固定的繳稅額，甚至將所有的稅種打包匯總確定應繳稅額。在這種做法下，提供會計報表作為納稅申報的依據已成為不必要，更使小企業失去了稅務籌劃的空間。
（六）會計從業人員專業素質低
處于成長期的小企業，尤其是私營企業，其用人機制中“任人唯親”的成份很高。對于掌握企業“最寶貴財富”的財務人員而言，更是如此。不懂會計的人做會計、不懂管理的人管會計之現象比比皆是。而作為會計專業的大學畢業生，受傳統就業理念的影響及小企業“任人唯親”的用人傳統，往往不會選擇去小企業就業。在對企業會計從業人員的后續教育方面，私營企業等小企業往往成為會計后續教育管理的真空地帶，無人問津。即使有，也大多流于形式。會計人員專業素質的低下既影響了小企業的會計信息質量，也弱化了小企業會計的財務管理能力。二、加強小企業會計管理的對策建議
（一）加強小企業進行科學管理的意識
組織小企業的經營管理者參加各種專業培訓，同大型企業的管理者們一起開展企業管理實踐的研討交流等，以培養小企業管理者進行科學管理的理念、興趣和專業能力。
（二）加強對小企業會計從業人員的培訓
小企業會計從業人員的文化水平偏低、專業素質較差，甚至難以應付日常的核算。因此，必須加強對小企業現有會計從業人員的專業能力培訓，尤其是切實做好小企業會計從業人員的后續教育。應該有針對性的安排一些關于小企業會計如何參與小企業管理等內容的培訓，以切實提高培訓效果。
（三）積極引導會計專業大學生到小企業就業
當前，會計專業大學生供過于求，但大學生們的就業觀念卻不能適應新形勢的發展，仍然抱著去政府、去機關、去上市公司等大企業大集團的想法。實際上，在小企業從事會計工作，更有利于畢業生全面掌握企業的財務核算與會計管理技能，有利于培養全面的高級會計管理人才。相關部門與高校應該加大對大學畢業生的就業引導，鼓勵會計專業的本科畢業生到小企業就業發展。同時，小企業的管理者也應實行科學的用人機制，以吸引會計專業的大學畢業生到小企業就業。
（四）加大力度推行《小企業會計制度》的執行
實行統一的小企業會計制度，有助于小企業會計信息的規范化，提高小企業會計信息的可比性，從而提高小企業的會計信息使用價值。雖然《小企業會計制度》早已頒布實施，但真正執行《小企業會計制度》的小企業并不是很多，這不利于提高小企業會計信息的質量。相關部門應當組織力量促使小企業執行《小企業會計制度》。
（五）建立一套適合小企業的企業經營業績評價體系
針對小企業會計信息的不同用途，為小企業的財務分析量身訂做相應的財務分析評價系統，以便更好地評價小企業的財務狀況、經營成果及現金流量情況，從而提高小企業財務分析的意義和作用，提高小企業的內部管理效益和提升小企業的外部融資能力。
一、會計論文的現狀
目前我國會計論文主要分為學術論文和畢業論文。學術論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學界和從事會計工作的專業人員及科研人員總結科研成果，送交國際、國內學術刊物、學術出版社或學術會議發表或宣讀交流的論文。
畢業論文主要是指學位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業前在指導老師的指導下，親手完成論文寫作。學位論文是各類畢業生或同等學歷人員為申請授予相應學位而寫出的論文，即學士論文、碩士論文、博士論文等。對于學士論文，要求能較好地運用所學基礎知識技能，解決不太復雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學科某一領域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創造性成果，對會計學科的發展有一定的推動作用。此外，畢業論文還包括在我國接受高等?？平逃斀涱悓W生的畢業論文。
二、會計論文作用和特點
（一）會計論文的作用
1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發展，廣大理論和實務工作者及會計學者，緊密結合我國會計改革和發展的實際，圍繞貫徹執行新《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，通過撰寫會計論文，對企業會計制度轉軌和企業改革（如兼并、破產、關閉、出售、公司制改建、債轉股、上市、股份合作制、企業集團）中的財務管理、資金成本管理、提高會計信息質量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環境會計和社會會計等）進行深入調查研究，取得了豐富的研究成果。
2．會計論文是總結會計經濟研究成果，進行學術交流，發展會計理論，以指導會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經類期刊刊登會計論文。中國會計學會秘書處為了總結前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學論文評選活動，并將獲獎論文匯編成冊出版，由此激發了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發展，并以正確的理論支持和指導會計改革深入進行。
3．寫作會計論文是培養會計專業人才的有效途徑，是考核會計專業人員和會計專業本科畢業生及研究生等業務能力和學術水平的重要依據。
（二）會計論文的特點
1．學術性。學術性即科學性，是指在論文中所表現出來的系統、嚴謹的理論體系。會計論文的學術性不僅表現在應用價值上，而且表現在理論價值上。主要表現為：
會計論文的寫作目的是建設與發展會計學科領域，描述會計經濟活動中某一新的現象、新的發現，對會計學科的發展具有實踐上的價值；
在理論上，對新的發明和創造有深入的理性分析，運用已有的理論知識，通過嚴密邏輯推導，求得規律性認識，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。
關鍵詞：環境會計制度；現狀；對策
環境會計出現于20世紀70年代初，發展于20世紀80年代末。環境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境維護的成本費用，以及對環境開發所帶來的效益進行合理計量與報告，而形成的綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。它將會計學與環境經濟學相結合，達到協調經濟發展和環境保護的目的。在20世紀70年代，許多國家和相關國際組織出臺了環境法律法規，制定環境管理制度，強化對企業環境要素的管理，以及對資源的使用問題，在此背景下，環境會計從社會會計中分離出來，逐漸形成一個新興的研究領域。環境會計制度是環境會計活動的一種行為準則，它是由政府及相關組織制定并實施，具有一定的約束性。在我國，目前還沒有實施完整的環境會計制度。本文主要研究的是我國環境會計制度的發展現狀，并且根據現狀及其存在的問題提出相應的對策，以達到促進我國環境會計制度構建的目的。
一、環境會計制度的概述
1.環境會計制度構建的必要性
構建環境會計制度是我國實施環境會計的需要。環境會計是我國實施社會經濟可持續發展戰略必要措施，也是保護和改善我國環境污染的重要手段。其次，企業需要實施環境經營，樹立環境經營理念，深入貫徹可持續發展觀的要求。目前，社會公眾也越來越重視環境的保護，對企業社會責任也越來越重視，這些都促使企業逐步改變自身的生產模式和發展戰略，加快實施環境會計制度。因此，根據我國環境會計發展的實際情況，迫切需要構建環境會計制度。
2.國外環境會計制度的現狀
美國是實施環境會計制度較早的國家之一，該國政府十分重視環境會計的發展，該國環境保護局，主要負責有關環境法規以及負責處理具體環境案件，并了《作為經營管理手段的環境會計入門：基本概念及術語》。為了控制環境支出，美國財務會計準則委員會多次關于企業環境成本處理的準則。與此同時，加拿大的環境會計制度也一直處于世界領先地位。加拿大推行了一系列關于環境保護的法律法規，嚴格控制企業的生產經營對環境的危害，加拿大社會各界之間緊密配合，其所有執政綱領都要體現環境保護的原則。此外，日本政府一直積極推進法律的建立；同時注重環境會計制度化和實用化，成立了以產官學協同推進體制，先后3次修訂《環境會計指南》，為企業建立環境會計制度提供了依據；與此同時，積極培養專業人才，為環境會計制度的構建奠定基礎。
二、我國環境會計制度的現狀及存在的問題
1.我國環境會計制度的現狀
目前，我國沒有建立完善的環境會計制度，社會各界一直在探討研究環境會計制度。近年來，越來越多的企業為了獲得良好的社會形象，贏得更多消費者的支持，相繼企業環境報告書。這主要得益于2011年10月1日國家環境保護部頒布的《企業環境報告書編制導則》，構建了相關制度的框架，從而促進了企業環境信息公開制度步入快速發展階段。但是，我國的環境報告書中仍然存在著較多的問題。例如，規范化程度不強，定量信息較少等?？傮w來說，國家環保部門應進一步完善環境報告書的準則要求，積極引導環境會計制度的建立。
2.存在的問題
（1）政府對環境會計制度重視不夠環境保護是一個艱難的任務，需要多方面，多主體的共同努力，共同采取多種措施。同時環保部門的監管力度不大，導致一些企業因缺乏監管而加大對環境的危害；對環境會計制度的宣傳不夠深入。（2）企業環保意識薄弱，內部控制不完善目前，大多數企業經營理念沒有體現綠色環保和生態文明理念。企業沒有樹立增設環境會計職位的觀念，環保意識薄弱，對環境會計制度認識不足，制約著環境會計制度的推進。（3）環境會計理論與實踐脫節我國目前沒有完善的、權威的環境會計理論體系，缺乏環境會計專業的精英人才，相關理論體系研究較為空泛，尤其是關于環境會計制度的理論與實踐脫節，不利于我國的環境會計制度的實施。
三、對策與建議
1.提高對我國環境會計制度必要性的認識
美國政府非常重視環境會計的發展和環境會計制度的構建。在上世紀70年代，美國的USEPA就將有關環保方面的支出計入會計的核算范圍，使其成為成本的一部分。因此我國應加強對環境會計及其制度建設，加強環境會計制度的宣傳，充分利用網絡、媒體等平臺，向群眾普及環境會計知識，提高社會各界對環境會計制度的重要性的認識。
2.完善企業內部控制制度
企業要健全和完善內部控制制度，融環境保護觀念于企業經營管理之中。完善企業內部的環境管理體系；進行企業職工的環境教育；提高企業經營者的環境保護意識和環境責任意識。
3.加強理論的研究
通過與先進國家交流，借鑒他國的經驗與方法，加強對環境會計制度的理論研究，培養我國環境會計專業的精英人才，從而完善我國關于環境會計制度的理論知識，為環境會計制度的建立提供理論基礎。
作者:湯曉詩 魯藝 張本越 單位:遼寧科技大學工商管理學院 大連理工大學經濟與管理學部
參考文獻:
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[關鍵詞] 環境會計 可持續發展 會計準則
自從葛家澍教授等在《會計研究》1992年第5期上發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮――綠色會計理論》一文以后，陸續許多學者把自己關于環境會計的理論研究成果發表在有關的期刊上，引起會計界極大震動。十幾年過去了，我國關于環境會計的研究還只是停留在理論階段，沒有把理論和實踐結合起來。我認為影響我國實施環境會計的因素如下：
一、我國實施環境會計的有利因素
1.發展環境會計已具備一定的理論基礎
從原始社會會計萌芽，到1494年意大利數學家盧卡斯?巴斯勒提出的借貸記賬法，一直到現在比較完善科學的會計體系的形成，可以說發展環境會計已具備一定的傳統會計的理論基礎，雖然環境會計對信息核算、確認、報告等各方面有別于傳統會計的地方，但環境會計還是可以把傳統會計的一些理論借鑒過來。
2.國外環境會計的實踐給我們提供了可借鑒的經驗
早在20世紀70年代，西方的部分會計學者就開始研究環境保護與會計處理技術的結合方式問題，美國財務會計準則委員會至今已了三個有關企業環境處理成本處理的公告。解決了石棉污染的會計核算問題、環境污染的處理問題和有關環境負債的核算問題。
自1999年以來，日本政府制定或修訂了以《循環型社會基本法》為首的一系列與企業環境會計關系密切的法律法規。特別是2000年7月，日本環境省委托日本公認會計協會編寫了《環境會計指南手冊》，不僅收集了37家企業的環境會計處理案例，并且利用有問有答的方式，解釋了人們所關注的問題。
3.國人環境意識的覺醒有利于實施環境會計
實施中國環境會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環境問題和社會問題。隨著環境污染加劇，廣大國人也從對經濟高速發展帶來的喜悅中品嘗到了環境惡化的惡果，也在有意識的抵抗一些污染企業在身邊的建立，有意識的使用一些綠色產品。隨著環境保護思想的普及與提高，會有更多的國人和企業加入到環境保護行列中來。
4.環境保護的基本國策奠定了環境會計實施的政策基礎
我國政府十分重視環境保護工作，在法制建設、政府管制、經濟調控和宣傳教育等方面做出了相應的制度安排，明確制定了國家在環境保護方面的方針政策。在第二次全國環境保護會議上提出了：“環境保護，是中國現代化建設中的一項戰略任務，是一項重大國策?！庇纱舜_立了環境保護政策成為我國基本國策之一。從此，環境保護政策特別是作為環境政策重要表現形式的環境立法，得到了快速發展，為企業實施環境會計奠定了政策基礎。
5.我國環境會計的實務操作正在逐步形成
在我國現時會計實務中，還沒有系統的環境會計和信息披露的制度或規范，企業環境信息的披露也剛剛起步，缺乏規范?？上驳氖?，ISO14000國際標準引入我國以后，一些外資公司和我國一些重視環境保護事業的企業開始嘗試進行環境會計的實踐。
二、我國實施環境會計的不利因素
1.傳統會計學和經濟核算方法的束縛
環境會計是以經濟可持續發展戰略目標為指導，運用會計學的基本理論與方法，采用多元化的計量手段和屬性，它是會計學的一個分支，環境會計的提出和實踐對傳統會計產生了深刻的影響。所以環境會計的實務操作，雖然以傳統會計理論為基礎，但也需要發展創新傳統會計所沒有的內容。
2.國外還沒有成熟的理論和制度規范可供借鑒
雖然美國、日本等國家和聯合國及其相關組織對環境會計不論是在理論和實踐都做了相關研究和約定，但沒有全套成熟的理論可供借鑒，不像傳統會計那樣有國際準則和國內準則可供參考，現在環境會計的發展還是不普及，不規范，并沒有強制各企業必須執行，所以世界環境會計發展也應向普及化、規范化發展。
3.國內對建立建全環境會計缺乏充分認識
嚴格說來，我國環境會計的研究還處于非常低的層次，國家雖然對環境保護非常重視，但到目前為止還未關于環境會計的準則，大部分企業出于自身短期利益的要求，對本企業對外部土壤、空氣等造成的影響從不考慮，對國家和環境會計理論研究者的建議置若罔聞。
4.國內尚缺乏環境會計準則和相關制度
隨著環境問題成為世界矚目的焦點，綠色會計也逐漸被提上了議程，但是，目前國際上還沒有專門的綠色會計準則。在我國現行會計制度中，還未建立與環境會計內容相關的配套核算體系，單獨關于環境會計的會計準則也沒有。
5.缺乏環境會計專業人才
目前我國環境會計基本上停留在理論研究階段，會計實務的處理也基本上沒有，一些大公司對環境會計的實踐也大多停留在會計報表中環境會計信息的披露，所以我國發展環境會的障礙之一就是缺乏相關環境會計專業人才，如果大部分傳統會計人員都掌握環境會計知識，則對推動環境會計的發展是非常有利的。
6.環境會計信息使用者要求不迫切
社會經濟發展到今天，環境資料信息使用者仍然主要是政府部門。會計信息的其他使用者，如投資者、債權人、企業內部職工等并未真正關心企業經營中產生的環境問題、資源浪費等信息，這些都將阻礙環境會計的發展。
總之，隨著可持續發展理論的進一步深入人心，人類會越來越重視環境保護工作。政府、投資者、債權人、社會大眾等有關方面對企業環境問題方面的信息要求也會更多。這必將推動我國環境會計的快速發展，進而對環境會計規范提出新的要求，因此各有關方面一定要把握時機，盡快將環境會計理論研究和實務接軌，實現我國的環境會計實務操作。
參考文獻：
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一、完善會計法規、準則和制度
1.堅決貫徹《會計法》，加大會計打假力度
新《會計法》已被實踐證明是一部有效維護社會主義市場經濟法紀的好法律，必須認真貫徹，一方面要檢查被查單位的會計基礎工作，另一方面要檢查被查單位提供的會計報表的真實性。通過檢查，發現問題，揭示違法活動，繼續深化會計核算制度改革，切實貫徹好《企業會計制度》。
（1）組織推動新制度的貫徹實施。要認真開展好新制度的培訓工作，要使廣大會計人員理解新制度的內涵和意義，懂得如何執行新制度，如何運用新制度。
（2）進一步完善會計核算制度體系。一是繼續完善《企業會計制度》。針對各個行業的特殊業務，抓緊研究制定分行業的專業會計核算辦法。二是改革現行事業單位會計制度。三是研究制定金融企業、信托投資公司、投資基金等方面的會計制度。四是著手研究制訂《小企業會計制度》。
（3）繼續研究制定具體會計準則。會計準則的研究制定工作，對我國會計改革與發展具有十分重要的作用。
2.完善企業法人治理結構
（1）明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能
產權是企業取得市場法人資格的基本條件，只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產權與會計信息失真的關系可以通過以下的研究成果得到驗證，私營企業大都表現為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業則大都表現為虛增利潤，以形成業績良好的形象，使經營者獲得經濟利益和政治榮譽。
（2）實施“國有股減值”戰略
國務院了《減持國有股籌集社會保障基金管理暫行辦法》?！掇k法》明確規定，國有股減持主要采取國有股存量發行的方式，凡國家擁有股份的股份有限公司向公共投資者首次發行和增發股票時，均應按融資額的10%出售國有股。國有股存量出售的收入，全部上繳國家社會保障基金。
3.加強內部控制制度建設
沒有約束的權利會產生腐敗，同樣，沒有監督的會計會導致信息失真。實踐證明，建立并嚴格執行內部會計控制制度，對于規范會計行為、提高會計信息質量、強化經營管理、控制經營風險、防止舞弊行為等都具有重要作用。
（1）制定內部控制標準體系
一般而言，市場經濟條件下的單位內部控制系統包括內部管理控制、內部會計控制和單位履行法規制度的職責控制3個方面，涉及的范圍廣，政策性和專業性都很強，若沒有統一的內部控制標準，很多單位面對內部控制制度將無所適從。
（2）推動內控制度實施環境的改善
內部控制制度的實施環境所包含的因素盡管很多，但改善和加強以下幾方面工作是十分重要的：一是加大執法力度，提高全社會的守法意識，對于財會工作的違法行為要從嚴查處；二是深化改革，健全社會主義市場經濟機制，把企業真正推向市場，在競爭中求生存、求發展，讓那些在財會工作中弄虛作假枉法無信者，失去包括融資能力在內的生存條件，完善法人治理結構，使企業經營者和相關的管理者的權力受到有效的制約和調控。
4.完善獨立評審制度
注冊會計師是市場經濟發展到一定階段的產物，其產生的前提條件是財產所有權與經營權相分離。有的事務所單純追求收入，忽視執業質量，甚至出具虛假報告，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等，加強注冊會計師的執業監督，進一步明確社會會計監督機制對會計審查的結論所承擔的法律責任，充分發揮其作用，維護信息的真實性、合法性和嚴肅性。
二、會計失真信息評估
會計信息從客觀真實性上看，依據“兩則兩制”會計提供的會計信息，其失真信息評估措施如下。
1.固定資產折舊政策、固定資產凈殘值率、固定資產報廢尺度由國家統一劃定，造成固定資產折舊年限與企業的現實情形不符，導致企業固定資產凈值不實。
評估方法：對企業固定資產賬面價值進行審核，核實產權著手，對數目、存放地址、逐項逐臺進行現場核實，按照市場經濟的要求，按照企業自身出產經營的特點對固定資產的磨損的水平，以及無形損耗的具體情形，采用與之相適宜的評估體例來確定其評估價值，核實企業擁有的固定資產的現實價值。
2.壞賬準備按照國家統一劃定的比例提取，提取比例一般為0.3%～0.5%；要經由財政部門核準才能沖銷，持久掛賬形成虛增資產。
評估方法：清查核實應收賬款數額，估計壞賬損失?？上騻鶆杖撕C應收賬款，對應收賬款的收回進行評價。對有確鑿證據剖明應收賬款不能收回或收回可能性極小，如：債務單元已裁撤、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災難等導致停產而在短時代內無法償付債務等，以及賬齡跨越3年以上的?？砂凑站唧w發問，按劃定予以核銷或確定賬損失比例，并在評估陳述中提醒有關部門和信息使用者注意。
3.存貨積壓嚴重，變現能力差，賬面價值與半制品、產制品、庫存商品、低值易耗品等分類進行清查核實，核實盤虧、盤盈，考慮存貨過時、損毀部分，按照市場價值對存貨價值進行重估，以核實其現實價值。
4.投資不能發生效益，有的甚至已現實發生損失，但賬面投資成本或原價值仍在，造成企業資產不實。
評估方法：核實投資的種類、形成原因及對企業自身經營情形的影響，同時，分類對長期投資進行評估。以企業股權投資為例，對于控股的長期投資，應核實投資比例，對被投資企業進行整體資產評估，按其評估后的凈資產乘以投資比例后，確定該項長期投資價值。
5.某些資產已經形成損失，卻仍然作為資產在資產欠債表上，如：遞延資產、待處理財損溢等，導致企業資產不實。
[關鍵字]社會責任 社會責任會計 整體框架
近年來，作為經濟環境的重要組成部分，社會責任在經濟的可持續發展和社會轉型中起著舉足輕重的作用。企業的角色已不再僅僅是組織生產。獲取利潤的經濟組織，而是在向“企業公民”轉變，需要承擔相應的社會責任。而如何對社會責任的履行進行有效的衡量、督促以及監督成為急需解決的問題。
在這樣的大環境下，社會責任會計有了一定的發展。社會責任會計作為會計發展的新領域和新分支，是社會責任同會計學的結合，它是以會計特有的方法和技術對某一企業經營活動所帶末的社會貢獻和社會損害進行反映和控制的會計。下面本文將在傳統會計理論的基礎上，結合社會責任的特點，對社會責任會計理論的一些內容進行闡釋。
一、社會責任
到目前為止，國際社會對企業社會責任的理解還不統一，國際機構對其定義至少有200多種，造成這種狀況的原因除了大家對企業社會責任的視角、形式的認識不同外，更重要的是企業社會責任的內涵和外延隨著社會經濟的發展而不斷地變化。
1997年，英國學者約翰?埃爾金頓(John Elkington)最早提出了三重底線的概念，他認為就責任領域而言，企業社會責任可以分為經濟責任、環境責任和社會責任。企業在進行企業社會責任實踐時必須履行上述三個領域的責任，這就是企業社會責任相關的“三重底線理論”。
無論哪種定義，其共同點都在于，強調在市場經濟體制下，企業所肩負的責任除了為股東追求最大化的利潤外，也應該考慮相關利益人，即影響和受影響于企業行為的各方的利益。
同時，約翰?埃爾金頓在三重底線概念下對社會責任進行了，分類形成了有名的企業社會責任“三重底線理論”。表1如下：
企業履行應盡的社會責任，可以給自身和整個社會帶來極大的好處，就其長遠意義，總結為以下幾點：
首先，企業可以通過履行社會責任增加企業的利潤。
其次，企業可以以其良好的社會責任觀樹立和改善企業的形象。
再次，企業可以通過對社會責任的實踐增強企業的競爭力。
最后，企業社會責任有利于可持續發展戰略的實施，構建和諧社會。
二、社會責任會計
在對社會責任會計進行分析時，我們主要是在傳統會計理論的基礎上，結合社會責任的特點，從定義、目標、信息使用者、假設、原則、要素等方面對社會責任會計進行闡述。
(一)社會責任會計的定義
關于社會責任會計的涵義各國有不同的觀點，其中具有代表性的有以下幾種觀點：
第一種是美國會計學者戴維F?林諾維斯首次提出的“社會責任會計”概念，他認為社會責任會計意味著會計在社會學、政治學和經濟學等社會科學中的應用；第二種是美國會計學教授Sylii C.MoNey的觀點，認為社會責任會計是整理、衡量和分析政府及企業行為所引起的社會和經濟結果；第三種是美國會計學教授Ahmed Belkaou給出的定義：社會責任會計是測定和報告企業在經營活動中對一般社會帶來不利影響時防止和處理這些消極因素并加以恢復和補償的有關事宜；第四種則是日本《新版會計學大辭典》中的定義：社會責任會計是指企業經濟活動對社會所帶來影響的計量和報告
上述各種觀點從不同角度對企業社會責任會計研究的內容進行了規定，也進一步影響了企業社會責任會計信息披露的研究范圍。綜上所述，本文認為：企業社會責任會計是企業社會責任與會計學的有機結合，是把企業與社會的關系作為核算內容，通過會計對企業生產經營行為產生的社會成本、社會效益加以計量，并通過社會責任報告向利益相關者提供決策有用的社會責任會計信息，其目的是實現企業社會價值的最大化，實現構建和諧社會的最終目標。
(二)社會責任會計的目標
從傳統會計的角度來看，作為企業管理的子系統，會計部門與其他銷售管理等部門一樣，具有特定的管理對象和能力內容，因而也具體其直接的目的。比如，銷售部門的直接目的是不斷地擴大產品的市場占有額，增加銷售收入。當然對于會計部門而言，作為一個信息系統的基本特征，直接目標是提供決策有用的信息。而會計的目標最終必須服從企業整體的目標，即實現企業價值最大化。
企業社會責任會計是傳統會計的延伸和擴展，其目標分為直接目標和最終目標。直接目標是為包括廣泛這會公眾在內的各方信息使用者提供企業履行社會責任情況，幫助其決策的有用信息；最終目標是在實現企業價值最大化的基礎上構建和諧社會。
(三)社會責任會計的信息使用者
與傳統的會計學相比較，除了政府，投資者、債權人等外部使用者和企業內部管理者之外，社會責任會計的信息使用者增加了廣泛的社會公眾。
之所以增加社會公眾作為信息使用者，是因為我們社會公眾在社會中扮演的角色越來越重要，是企業的首要服務對象。只有企業得到社會公眾的肯定，企業才能夠更好的發展。如果社會公眾認為企業社會責任履行狀況不佳，他們會選擇遠離該企業并提醒周圍的人遠離該企業，企業會因此而喪失相當大的潛在顧客。
(四)企業社會責任會計的假設
傳統會計理論結構中所包含的會計假設有會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。它規定企業應當對本身發生的交易和事項進行確認、計量和報告；企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提；企業應當劃分會計期間；企業會計應當以貨幣計量。而這些假設的內涵在社會責任會計理論下發生了變化，需要重新認識。
1.會計主體假設
社會責任會計是站在社會角度來衡量企業經濟活動的社會影響，但是它屬于微觀社會會計。它是以各個經濟組織(企業)為主體的核算，而且也只有這樣才能夠準確反映經濟組織社會責任履行情況。
2.持續經營假設
傳統會計假設企業的經營活動會無限期地進行下去，在可預見的未來不會破產。這個假設同樣適合社會責任會計。企業只有持續經營才能夠合理承擔社會責任并對其進行確認、計量、記錄和報告。
3.會計分期假設
企業應當將持續經營的生產經營活動劃分成連續相等的期間，從而結算盈虧，編制會計報告，及時提供有關企業各方面的信息。因此將經營活動劃分為若干個相等的時期，及時反映企業社會責任履行情況是合理之舉，也是必需的。
4.多重計量假設
由于社會責任會計反映和核算的內容很特殊，企業承擔的社會責任形式多種多樣，有些是可以量化的，有些則根本無法計量。因此，我們應該假設企業社會責任會計的計量是以貨幣計量為主，其他如勞動量、實物量等非貨幣計量方式為輔的方式。這樣就能綜合反映企業所承擔的社會責任方面的信息。
(五)社會責任會計的原則
結合傳統會計，我們認為社會責任會計應具備以下原則：
1.社會性原則。傳統會計從自身角度反映企業內部的生產經營活動。社會責任會計則要求企業以社會可持續發展為目標履行社會責任。社會責任會計的社會性原則，著重點是關注社會整體發展及和諧觀。
2.真實性。客觀真實性就是要實事求是，它要求企業應客觀如實地按事物本來的面目反映一切會計事項，不得歪曲或有主觀成分，是可供檢驗的。社會責任會計的真實性原則，著重點是關注企業提供有關社會責任方面信息的真實與否。
3.政策性。由于社會責任會計具有社會屬性，在一定程度上要受到國家社會形勢及相關政策的影響和制約。社會責任會計政策性，著重點是關注會計活動要遵循適時的政策法規。
4.充分揭示性。充分揭示要求企業披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會責任信息，服務于政府、組織、企業和消費者等一切團體和個人，以減少投資的盲目性，降低決策的風險性。社會責任會計的充分揭示性，著重點是關注企業提供社會責任方面信息的全面性。
5.可比性。為了使不同行業在不同時期的社會責任會計報告具有可比性，企業不能隨便變動會計處理程序及方法，尤其在當前對會計科目、計量、方法、表格形式尚未統一規范的情況下，對無法采用貨幣計量的事項可采用文字說明(非會計基礎型)予以報告，以增強可比性。
(六)企業社會責任會計的六要素
1.社會責任資產
社會責任資產是指企業過去交易或者事項中由于承擔社會責任或參與社會責任活動所形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的有關社會責任方面的資源。具體包括：環境資產、環境治理設備、人力資源培訓資產、照顧幼兒及病、弱、老、殘等投資、消費者售后服務投資、社會責任在建工程和無形資產及長期待攤費用等項目。
2.社會責任負債
社會責任負債是指企業由于過去事項破壞企業社會責任而承擔的現時義務，該義務的履行預期會導致含有經濟利益的資源流出企業。具體包括：應交礦產資源補償費、應付消費者退貨金或賠償金、應付售后服務費、應付環境治污費、應交環境綠化保護費、應交社區服務費、應交公益福利捐贈款、應付其他社會責任款等項目。
3.社會責任權益
社會責任權益是指企業所有者在企業社會責任資產中享有的經濟利益，是社會責任資產減去社會責任負債后的凈收益。具體包括：在會計期間內自然資源的培育或正常生長，財產重估濫價或接受社會責任資本捐贈等項目。
4.社會責任收入
社會責任收入是企業在日常生活中因履行社會責任而取得的，與所有者投人無關的經濟利益總流入。具體包括：因從事的社會責任行為(如購置環保設備、購置地皮修建社會責任工程)而得到的國家價格優惠或補貼、社會責任項目撥款等項止。
5.社會責任費用
社會責任費用是企業在日常生活中由于自己的經營活動給外部帶來的損害或價值犧牲，與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。具體包括：賠償或罰款等項目。
6.社會責任利潤
社會責任利潤是將企業在一定會計期間內的企業社會責任收入與社會責任費用比較所得的結果。具體包括：企業因環境保護取得的收入扣除其破壞環境發生的耗費而得的凈值。
三、建立社會責任會計體系的意義
首先，目前我國企業會計信息無法了解企業社會責任履行情況。只有通過社會責任會計客觀、公允地披露企業履行社會責任情況，信息使用者才能評價企業的業績和對社會做出的貢獻。
［關鍵詞］ 企業；社會責任會計；信息披露；路徑
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 005
［中圖分類號］ F234.3 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）07- 0010- 03
企業社會責任會計的出現極大地推動了企業從微觀利益目標向宏觀利益目標轉移，這對于經濟社會的可持續發展具有重要的戰略意義，其產生的根本目的是為了解決企業單純追逐自身利潤最大化而給社會帶來的負面影響的問題。近幾年，政府對于企業社會責任會計信息披露給予高度關注。我國2005年10月修訂的《公司法》第五條規定，“公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規，遵守社會公德、商業道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監督，承擔社會責任”，這表明了其地位的提高；2008年1月，國務院國資委了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，要求有條件的企業要定期披露企業社會責任會計信息；2008年12月10日，上海證券交易所上市部向各上市公司發出《關于做好上市公司2008年履行社會責任的報告及內部控制自我評估報告披露工作的通知》，要求所有納入到“上證公司治理板塊”的樣本公司、發行境外上市外資股的公司及金融類公司在2009年必須披露社會責任信息，做強制披露社會責任信息的試點；深圳證券交易所也做出了相應的行動，要求所有納入“深圳100指數”的上市公司在2009年必須披露社會責任信息?？梢姡瑢⑵髽I的社會責任會計信息納入會計核算和考核體系已經成了未來會計學發展不可阻擋的趨勢。然而目前，我國對企業社會責任會計信息的披露尚存在一些問題。
1 我國企業社會責任會計信息披露的現狀
1．1 多數企業只是披露對社會所作的貢獻
現在我國企業所披露的企業社會責任會計信息，不能向所有的利益相關者提供他們想要的信息。大部分企業所披露的社會責任基本都是對社會所作的貢獻，慈善成為信息披露中濃墨重彩的一筆，而給社會帶來的損失卻基本未提。盡管他們沒有披露明顯的正面評價和所獲榮譽，對社區活動和公益捐贈披露的措辭也還算客觀，但在幾乎沒有披露不利信息的情況下，其整體的均衡性大打折扣。例如中石油，無論是集團公司還是股份公司的2006年度社會責任報告，都未提及2005年底發生的吉林石化雙苯廠發生的爆炸事故以及后續事項，卻對在2005年開始的北京奧運合作計劃進行了詳細的描述。
1．2 以非會計基礎型披露為主
會計基礎型，是指用會計特有的術語、方法、程序等來反映企業履行社會責任的情況，對于定量的財務信息一般采用會計基礎型。而非會計基礎型則以文字描述為主，較多采用非貨幣化信息。目前我國企業社會責任信息披露多采用非會計基礎型的披露模式。例如柯達訊飛在2008年度所披露的企業社會責任中寫道：“逐步完善了薪酬體系，根據公司的人才戰略，制定了有競爭力的公司薪酬水平，并提高福利及保障水平”，至于怎樣完善，何謂“有競爭力”，提高到怎樣的水平，沒有具體的說明，也沒有相關的數據支持；華能國際在2005 年披露的“回饋社會”信息的全部內容是：“2005 年，本公司及公司員工分別進行了獻愛心捐款捐物、扶貧幫困捐款捐物、希望工程捐款捐物，公司還組織員工進行義務植樹、扶貧幫困及希望工程的結對幫活動，盡自身的力量與義務幫助中國貧困落后地區的人民”。這種只是進行單純的描述，而沒有任何佐證數據的披露形式很難滿足信息使用者的信息需求， 尤其是在進行定量分析時更是如此。
1.3 未單列企業社會責任會計項目
當前很多企業在實際工作中履行了相關的社會責任，但在具體披露時卻未進行單獨列示，而是將其納入常規的會計事項中進行反映。例如，企業因沒有履行相關企業社會責任而受到有關部門的罰款、對社會福利事業的贊助和捐贈等一般均列入“營業外支出”科目予以披露；企業向環保部門繳納的排污費等列入“管理費用”予以披露；將相關污水處理設備列入“固定資產”中披露；環境保護方面的在建工程直接列入“在建工程”項目等。這不利于社會責任會計的發展，也不利于社會責任會計信息使用者對相關信息的使用。
1.4 披露的企業社會責任信息未經獨立第三方的審核或者驗證
和財務報告一樣，社會責任報告的誠信程度要受到社會的監督。財務報告目前發展比較成熟，通過具有獨立性的第三方注冊會計師以其客觀性和專業性進行審計，出具審計意見，從而保證財務報告的公信力。然而，目前大多數企業所披露的社會責任信息在審驗和認證方面還存在明顯的不足和缺陷。無論是中國公司，還是大型跨國公司，其披露的社會責任信息普遍缺少獨立的第三方的驗證意見，有的即便包含第三方意見，但對于第三方出具的審計意見是否具有公信力還存在異議。因為，什么樣的第三方具備審核驗證企業所披露社會責任信息的資格也無統一的標準。
2 我國企業社會責任會計信息披露中存在的問題
2.1 我國的社會責任會計理論體系尚不完善
至今，我國對于企業社會會計的研究時間尚短，社會責任會計理論還很薄弱， 沒有設立專門的研究機構， 社會責任會計方面的文獻專著也很少。造成這種現象的原因是多方面的，筆者認為主要有以下3個方面的原因：①社會責任會計從產生到現在還不到40 年， 而我國研究起步就更晚；②社會責任會計中出現了許多用傳統會計方法不能解決的新問題， 如內容的廣泛性和復雜性、計量的多樣性和不確定性， 導致編制統一的社會責任會計報告相當困難；③社會責任會計與其他許多學科的發展聯系密切， 而我國在這些交叉或邊緣學科理論方面的研究還遠遠不夠， 這些都阻礙了我國社會責任會計理論的發展。
2.2 缺乏規定，與西方發達國家有較大差距
由于諸多方面的原因，我國還沒有建立比較完備、可供企業方便操作的社會責任信息的披露制度，僅有個別部門針對某些具體問題的規定。盡管我國個別部門出臺了一些關于社會責任披露的指導意見，但對于社會責任報告的編制仍然缺少一定的規則，很多企業提供的社會責任信息往往被主觀地度量和報告，不同企業提供的社會責任信息缺少可比性。企業是否要披露有關的社會責任信息，如果披露，何時披露、披露哪些內容等，這些問題還沒有相關的規定可以遵循。制度缺陷造成企業對社會責任的相關信息披露較少，而且又很不規范。雖然有一些公司對社會責任履行情況進行了反映，但數量較少，幾乎沒有一家公司對與自己相關的社會責任會計信息進行全面披露。因此，加強對企業社會責任報告規范的研究以指導企業社會責任信息披露迫在眉睫。與此相對照，西方發達國家對企業社會責任特別重視，例如，1975 年法國就建議各公司每年要公布社會資產負債表；1977 年法國政府就此問題正式頒布了相關的法律，要求員工超過250人的企業必須編報年度社會資產負債表，包括職工福利等相關內容。英國近年來也規定，具有一定規模的公司必須披露有關員工狀況、社會捐贈等方面的信息。
2.3 大多數企業尚未設立專門的社會責任管理機構
由中國歐盟小項目便捷基金資助，中國科學院企業社會責任項目組對中國3 000多家企業社會責任狀況進行的調查數據顯示，在所調查的企業中只有7％的企業設有企業社會責任部，8％設有可持續發展部，14％設有環境管理部，39％設有公共關系部。中國大多數企業還沒有設置專門的企業社會責任管理機構，也就是說，還沒有把企業社會責任納入企業的發展戰略中，作為企業的一項專門工作來對待。
2.4 我國企業高級管理人員對于社會責任信息披露認識不足
缺乏政府方面的壓力，企業管理者重點關注對利潤的追求，忽視了企業對社會的責任，使得社會責任信息披露流于形式，企業專揀有利的信息披露，對社會造成的損失和對環境的破壞披露得很少或基本不涉及，且不注重在社會責任信息披露方面的實踐和改進，而且現階段一些中國企業只能將可持續發展作為原則性的立場，而未能將其整合到實踐中去。然而，報告的真正價值在于推進實踐，不是陳述原則。只有原則沒有實踐的報告會讓人覺得空洞無物。
3 改進企業社會責任會計信息披露的幾點建議
3.1 轉變企業社會責任會計信息的披露方式
主要可以從以下兩方面進行轉變：
（1）會計基礎型與非會計基礎型并舉，并盡可能地使用會計方法進行披露。與企業社會責任相關的會計數據有其特定的含義，比如已經在社會責任方面的投入，已實現效益和潛在效益，對這樣的數據加以綜合的統計和分析，可以得出很多富有價值的信息，而這些信息是綜合性信息不能單獨體現的。所以，對于企業社會責任中可以用具體的數據進行計量的項目，我們應優先考慮會計基礎型的計量方法。但是，企業社會責任本身的特點決定了有些社會責任項目是無法進行可靠計量的，而這些信息又是十分重要的，所以對于實在無法以數據計量的內容，我們仍需采用文字的方式進行披露。
（2）社會責任科目盡量單列。只有當科目被單列出來，才能將非社會責任會計信息與社會責任會計信息相區別；同時，信息使用者要求社會責任會計信息清晰、明了，將社會責任科目單列，符合信息使用者的要求。比如，在“固定資產”科目下相應地設置“社會責任固定資產”、“環境固定資產”、“職工責任固定資產”、“消費者責任固定資產”等科目，并從披露的角度進行相關的數據歸整，既可以滿足傳統的會計實務操作，又能提供反映企業社會責任的會計信息。
3.2 制定社會責任會計準則和制度
由于會計準則和制度對會計信息的披露具有重要作用， 因此， 同一般性會計工作一樣， 社會責任會計也應建立一定的準則和制度， 這是對社會責任會計實施有效管理的重要措施。我們應借鑒西方會計界、企業界的理論成果與實踐經驗， 結合我國的具體情況， 參照目前制定企業會計準則與行業會計制度的基本程序， 研究制定社會責任會計準則及制度。財政界、會計界、企業界以及環保、勞動、工會、消費者協會等有關部門單位人士應當攜起手來，借鑒西方企業社會責任會計研究成果和實踐經驗，結合我國國情，研究制定我國企業社會責任會計準則，建立社會責任會計的核算體系及其信息披露機制?？紤]到這樣的事項在我國是一項前所未有的工作，而在理論和方法上也還不成熟，因此，我們熱切希望廣大實務界、理論界的同仁們能夠充分認識這一涉及子孫后代的大事，積極獻計獻策，將這件事情做好。
3.3 增加第三方審驗，確保企業社會責任報告的可信度
在我國，審計制度主要側重于財務報告的審計，還沒有專門的社會責任方面的審計，這不利于對企業社會責任履行情況進行監管。同時，由于對社會責任報告審計的研究起步較晚，而企業經濟責任審計已有了豐富的理論基礎及實踐經驗。因此，筆者認為，可以先將社會責任審計融入到經濟責任審計中，對企業社會責任報告的可信度和公信力進行驗證。
3.4 完善公司治理結構，在企業內部設立專門社會責任管理部門
如果沒有相關治理的強大有效支持，社會責任只是一句口號，沒有真正的社會實踐，就談不上社會責任報告。社會責任報告的編制涉及企業的各個部門，應設立專門的社會責任管理部門，將履行社會責任與企業的日常經營管理相結合，使之成為企業持之以恒、貫穿始終的重要工作，使履行社會責任轉化為企業持續健康發展的動力。該部門主要負責企業社會責任的實施，為下年企業社會責任的實踐做好計劃，還要通過與企業各部門的溝通，編制企業社會責任報告并定時，同時對突發事件進行處理。
3.5 加大對企業社會責任的宣傳，增強企業人員以及社會公眾的社會責任意識
首先，加強對企業社會責任的培訓，讓政府管理部門的官員和企業經營者、管理者理解企業社會責任對企業成長、經濟發展和社會進步的意義，使企業從價值觀、企業戰略、企業文化等各個方面落實企業社會責任的理念和要求，把履行社會責任放在公司戰略管理的高度，將社會責任融于企業使命。其次，充分發揮新聞媒體以及消費者協會、環保組織、工會等社會團體的作用加大對企業社會責任的宣傳，營造推進企業履行社會責任的社會氛圍，讓全社會都來關注企業社會責任的履行情況。最后，在我國各大高校企業管理人才教育中，應開設包含社會責任及其報告內容的課程。因為，這些人畢業后大部分會陸續成為公司的管理人員，對于未來企業社會責任的履行和社會責任報告的形成將發揮重大作用。
主要參考文獻
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關鍵詞：社會責任；會計準則；會計信息披露
中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）20－0135－02
社會責任會計是把企業與社會之間的相互關系當做社會責任，并以此為中心而展開的會計。它對企業給社會所產生的社會效益和社會成本加以計量和報告，其目的在于提高企業的整體效益[1]。伴隨著經濟全球化，我國的改革開放取得了卓越的成效，但是，也帶來了諸如環境污染、假冒偽劣產品屢禁不止等嚴重的社會問題。加入WTO后，在全世界重視企業社會責任的背景下，中國企業要想實現可持續發展，必須遵守國際法規，建立企業社會責任會計及其信息披露機制。特別是在當前世界性金融海嘯席卷全球的大環境下，我們更應該看到企業社會責任及其信息披露的重要性。
一、企業社會責任會計信息披露存在的問題
隨著企業對社會責任會計的重視，其信息披露已經呈現自發披露狀態。雖然其效果較好，但是企業在社會責任會計信息披露方面還存在諸多問題，具體表現在以下幾個方面。
1.披露內容不全面。目前，部分企業在其會計報告中披露了一些社會責任方面的信息，但幾乎沒有一家公司對于自己進行全面的披露。通過對多家上市公司進行分析，發現僅有極少部分對環境影響較大的企業在其招股說明書中披露了一些環境方面的信息。
2.披露內容差異較大。相關學者對我國80家上市公司的年報進行了實證研究，發現披露社區貢獻和員工福利信息的公司較多，每年都有一半左右的樣本公司披露了這兩項信息，每年約23%的公司披露了產品和服務方面的信息，另外約有17%披露了環境保護方面的信息[2]。由此可見，各個公司披露的信息沒有統一的標準，而且很多信息的披露并沒有充分考慮到信息的使用者，在某種程度上還只能說是一種形式。
3.披露缺少量化信息。大部分企業披露的社會責任會計信息，采用大篇幅的文字敘述介紹企業承擔和履行社會責任的情況。相對于大量的文字敘述，由于社會責任會計信息確認和計量問題沒有解決好，數字信息顯得十分稀少，這種做法很難滿足信息使用者對信息的需求，尤其是在定量分析時顯得無從下手。
二、企業社會責任會計信息披露問題產生的原因
1.缺乏對社會責任會計信息報告的意識。企業把經濟利潤最大化作為追求的目標，忽視自身作為社會的一分子所應承擔的社會責任。而作為企業社會責任會計信息使用者的企業利益相關者（包括投資者、債權人、經營者、員工、政府和客戶等）也缺少對企業社會行為及其影響的關注。
2.企業提供社會責任會計信息成本過高。企業承擔的社會責任包括：對生態環境的責任、對社會公益的責任、對人力資源的責任及對產品和服務質量的責任等[3]。由于會計披露內容的廣泛性和復雜性，要求企業在提供這些信息時采用各種不同的方式。如企業人力資源價值，企業若想提供這方面的信息，就必須尋求相關資料和咨詢有關專家人士，企業必定要花費大量的財力及人力。其提供社會責任會計信息的成本過高，極大地影響了企業披露社會責任會計的積極性。
3.缺少相關的會計準則規定。因為缺乏社會責任會計披露規范標準，統一社會責任會計核算的對象及披露形式，導致社會責任會計核算和信息披露的可操作性差[4]。由于缺少衡量披露信息質量的相關標準，有的企業即使披露了一些相關信息不能取信于社會公眾，影響社會責任會計信息的披露效果。另外，由于缺乏強制性的準則規范，多數企業不會主動披露社會責任會計信息。
4.缺少相關法律制度支持。從法律上看社會責任的履行，屬于義務的范疇，無論是在社會責任意識強的國家和地區，還是在社會責任意識薄弱的國家和地區，都通過法律手段規范和保障公民和組織履行其義務。相對于國外關于社會責任的一系列法律制度，我國還有很多空缺。譬如說，我國目前雖然己制定了《產品質量法》和《消費者權益保護法》等法律法規，但未能全面地規定企業所必須履行的社會責任的內容，使得企業實施社會責任會計時缺少法律依據，受主觀因素影響大，給具體實施造成很大障礙。
三、完善企業社會責任會計信息披露的建議
1.制定社會責任會計的準則。會計準則是對企業社會責任會計信息披露的規范性文件，因此，社會責任會計信息披露也必須建立相關的準則規范，這是推進社會責任會計實施有效管理的重要措施。我們應該在吸收和借鑒西方的理論成果與實踐經驗上，結合我國的具體情況，在已有的企業會計準則的基礎上，研究制定社會責任會計準則。當然，建立社會責任會計的過程不是一蹴而就的，應該采取循序漸進的方法，由簡單到復雜，由低級到高級，由個別到全面。例如，深圳市于2006年在全國率先制定了《深圳推進企業履行社會責任指導意見》（討論稿）。雖然這個草案要求的內容不夠具體，缺乏可操作性，但通過多種形式向社會各界和市民征求的意見，為制定社會責任會計準則提供了重要的參考依據[5]。
2.完善相關法律規范。法律是保障國家、社會和人民利益的最有力的手段，只有做到有法可依、有法必依，才能使企業履行社會責任的情況置于國家機關監督控制之下，使企業對社會責任的履行與社會會計信息揭示不斷走向規范化。首先，國家必須對企業承擔社會責任的具體內容用法律加以規定，在公平原則的基礎上，并對企業承擔的社會責任進行相應的獎勵和處罰。以促使企業積極地履行及披露相關的社會責任，進而使企業調整行為，改善企業形象，最終促使整個市場機制健康良性地運轉。其次，我國有關立法機構還必須盡快地制定出明確具體、可操作性強并盡可能涵蓋所涉及的各種社會問題的法律條文。例如，產品安全、產品責任、職工保障、少數民族平等權利、治理環境污染和生態保護等方面的法律和法規[6]。
3.企業社會責任披露時以會計信息為基礎。企業進行社會責任會計信息披露時，由于定量分析得出的數據具有較強的客觀性和可比性，因此，如果是可以確認和計量項目應優先采用定量指標進行披露。這樣更便于相關利益人使用信息。如企業每年購置用于污水處理、環境保護方面的固定資產，每年向社會福利部門的捐贈等信息[7]。而對由于種種客觀原因無法進行定量分析，進而無法評論定量數據的項目，企業可以采用文字表述的方法進行披露。如人力資源管理方面的人事制度，企業各種產品的性能、質量信息以及產品的特點，產品的售后服務狀況方面的承諾等。
4.社會責任會計披露設置單獨的科目。社會責任會計科目應盡可能地單獨設置，這樣，社會責任會計信息就從傳統會計信息中分離出來了，使利益相關者能更有效地獲取信息。為了節約成本和便于會計人員的實務操作，設置時盡可能與傳統會計科目相對應。如傳統會計科目中有“固定資產”項目，在社會責任會計中可設置“社會責任固定資產”一級科目，再設置“環境固定資產”、“消費者責任固定資產”等二級科目[8]。這樣，既滿足了會計信息使用者的客觀要求，也有助于實現社會責任會計的目標。
5.提倡編制獨立的企業社會責任會計報告。社會責任會計信息的使用者是多種多樣的，他們所需求的信息也各不相同。從便于信息使用角度出發，客觀上要求我們將企業的社會責任會計信息從企業的整體會計信息中提取出來，編制獨立的社會責任會計報告。這樣，信息使用者就可以直接通過對社會責任會計信息的分析，來評估企業社會責任的執行和完成情況。
一般來說，對于會計基礎型的社會責任會計信息可以通過三張主表來加以反映，即“社會責任資產負債表”、“社會責任損益表”、“社會責任現金流量表” [9]。而對于非會計基礎型的信息，可以通過增加社會責任會計報表附注來反映。
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關鍵詞:高職高專;會計專業;實踐教學;改革
作者簡介:黃震(1976-),男,江蘇揚中人,南京工程高等職業學校講師,會計師,注冊會計師,研究方向:會計與審計實務。
中圖分類號:G712文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2009)10-0077-02
高職高專教育是高等教育階段的職業教育,高職高專會計專業的培養目標是面向社會生產、建設、管理以及與會計信息服務有關領域的一線崗位,培養擁護黨的基本路線,德、智、體、美全面發展,具有良好會計誠信和敬業精神,具備會計專業基礎理論知識和較強實踐能力,重點掌握從事會計專業領域實際工作所需的會計核算、財務管理能力和會計電算化操作能力及其相關技能,能夠通過職業培訓或自學考試等繼續學習的渠道達到綜合素質全面發展的高等技術應用型人才。高職高專會計教育旨在培養高素質的會計應用型人才,培養學生的會計綜合職業能力。要適應市場經濟和現代化管理的需要,培養“寬口徑、厚基礎、強能力、高素質”的復合型、創新型、應用型人才,就要不斷推進會計專業實踐教學改革,培養適應當前市場需要的會計人才。
一、高職高專會計專業實踐教學體系存在的主要問題
第一,實踐教學處于從屬地位,教學方法落后。會計教學的培養目標決定了其在進行會計教學時非常注重實踐教學。高職高專教育培養的會計人才,要求一畢業,就能夠直接從事實務工作,而不是埋頭搞研究。目前在我國高職高專會計教育中,課堂理論教學占2/3或3/4,實踐教學非常少。僅有的實踐教學,也只是停留在會計模擬室中填寫憑證、編制報表或大量地做會計實務題,沒有和社會生產實踐中的經濟業務掛鉤,缺乏真實性與實踐性。這種教學模式下培養的學生,必然是動手能力不強,缺乏分析、解決實際問題的能力,不能很好地適應現代化大生產的需要。高職高專會計專業培養的是會計實務操作人才,而非會計理論研究人才。由于對實踐能力要求很高,許多單位出于種種考慮,不愿意接收高職高專會計畢業生進行實習,這樣,高職高專會計專業的學生只能在課程學習中,將其會計業務的實習鍛煉放在校內進行,表現在會計模擬實驗室進行會計模擬訓練。
第二,對專業崗位及職業能力分析不足。目前,高職高專會計專業人才就業崗位主要有會計、出納、統計核算員、管理軟件操作員、賬務核算、工資核算、財務管理、電算化操作、稽核、會計主管等。通過對人才市場的需要調研及用人單位的反饋,對各會計崗位的工作職責、工作內容和技巧等進行職業分析,可以得到高職高專會計專業人才應具備會計流程運用、基本經濟業務處理、成本核算、電算化系統操作及專業拓展等能力。學生雖然掌握了理論知識,但其實踐能力較差。比如,如何與銀行打交道,如何對賬、設置賬戶、辦理稅務登記、進行納稅申報、計算稅金、處理應收應付款掛賬等。學生在校學習期間,僅僅突出了“會計流程運用能力”的培養,無法在實際工作中形成鮮明的崗位意識,面對具體崗位的職業能力,自然就缺少明確的認識。
第三,實驗教學師資力量薄弱,實踐性教學環節有待提高。當前,高職高專會計專業教育存在多方面不足,主要表現在,教學模式單一,普遍存在的問題是單一課堂教學法,這種教學方法不利于調動學生學習的主動性、積級性和創造性,不利于培養學生的獨立思考能力。教學設備、設施及實踐教材的缺失導致實踐教學效果較差,教師很少有到企業實踐和鍛煉的經歷,“雙師型”會計教師嚴重缺乏。大多數專業教師都是從學校到學校,實際經驗和具體操作技能不足,動手能力有限。這使得會計專業的教學難以達到預期效果,很多學校出于成本考慮,讓教師疲于上課,不可能抽出時間認真備課,專業教師只能是重理論、輕實踐,缺少靈活性和適應性。
二、高職高專會計專業實踐教學改革的基本設想
第一,優化會計學專業實踐教學體系。從用人單位的需求及反饋結果看,高職高專會計專業以培養學生的專業崗位應用能力為目標,要構建相對獨立的實踐教學體系,進一步加大實踐教學在計劃總學時中的比重。在實踐課程建設中,應建立一整套實踐教學計劃、教學大綱和實踐教學的各項管理規章制度、考評體系,既重視基礎理論的基石作用,又強調實踐技能的提高。學校課堂內的實踐性教學分幾個層次展開,如認知實習、會計綜合業務技能實習以及畢業崗位模擬實習等。認知實習是為學生提供一個基礎的平臺,對單位的財務憑證、賬簿、報表和單位的基本生產經營環節有一個基本認識,具備認別會計操作流程的能力;會計綜合業務技能實習是讓學生通過實際操作的訓練,獲取對原始憑證的處理、填制記賬憑證、成本核算、登記賬簿、編制財務報表和電算化操作等方面的能力;畢業崗位模擬實習是讓學生在仿真的模擬職業現場環境中,鞏固前面兩個層次的能力訓練,并加以綜合運用,同時通過校外實訓基地或實習崗位的專門培訓,使學生熟悉真實工作環境和財務流程,培養學生的綜合就業能力。針對不同課程,分別采用模擬實習、案例教學、校外實習、會計實訓等多種形式進行實踐內容教學,從而實現實踐與理論相結合,提高自身會計素質。
第二,構建高職高專院校會計專業實踐教學體系的具體措施。(1)合理定位培養目標。高職高專會計專業應以“理論夠用,實踐為重”作為培養學生的理念,強調對學生動手能力和操作能力的培養。高職高專會計專業培養的人才,應當能夠將高級會計人才的勞動成果,如會計制度設計、稅務籌劃方案、融資方案等,通過自己的勞動具體落實下來,并能為企業帶來現實經濟效益。同時,高職高專會計專業的培養目標應以就業為導向,定位于培養中小企業的主管人員和管理人員。(2)創新實踐教學內容。實踐教學內容是構建實踐教學體系的重要基礎。根據會計人才培養目標和人才規格,高職高專院校在實踐教學過程中,可以將專業課程分為職業道德與文化素質、專業基礎能力、電算化應用等幾大模塊進行教學,由傳統的學科體系向模塊課程體系轉變。比如,針對當前社會會計信息失真、會計假賬盛行,可以設置職業道德與文化素質模塊,全面培養學生的人文素質和道德修養,既滿足了“以學科體系為主線,同時滲透能力培養”的要求,又滿足了當前形勢下對會計人才的質量要求。本著夠用為度的原則,可以設置“專業基礎能力模塊”,主要集合財經類通用的專業知識和最基本的職業技能,如基礎會計、成本會計、出納實務、會計操作實訓等。在會計實踐教學過程中,要沖破學科體系束縛,構建以能力為本位的綜合課程,培養學生較寬廣的專業基礎,以適應不同崗位的轉換?？紤]到會計現代化的專業特點,本著理論夠用的原則,重點加強學生對當前社會兩大主流財務軟件――用友、金蝶的學習,強化學生應用和維護會計軟件的能力,使其畢業后能夠直接上崗就業。
第三,改革教學方法,推廣新型教學模式。建立民主、和諧的教學氛圍,采用“參與式”課堂教學模式。目前,高職高專院校基本上是“注入式”、“滿堂灌”的知識傳輸型課堂教學模式,這就有意無意地挫傷了學習主體的主動性、積極性和創造性。在新的教學模式下,應充分利用現代化的教學手段,通過案例教學,促使學生獨立思考、善于決策。同時,在實踐課程教學方面,邀請有經驗的企業人員作兼職教師,講授一門或部分課程的實踐教學內容,讓學生認同企業文化、企業價值觀,提高學生的團隊意識和合作意識。
第四,充分提供多種途徑的校內外實訓、實習和定崗實習機會。在整個人才培養過程中,綜合實訓、實習和具體安排到企業中的定崗實習是必不可少的教學環節,雖然大多數高職高專院校都清楚地認識到了這一點,但實習效果仍不容樂觀。許多高職高專院校都是在最后一個學期安排學生進行定崗實習,但沒有實時的監控和反饋,對于學生的實習效果也沒有很好的評價,簡單的一份實習報告并不能真正反應學生的實習情況。因此,要通過產學結合,與企事業單位合作辦學,建立穩定的校外實訓基地,以滿足學生定崗實習的需要,同時還能認真觀察和評價學生的實習效果。為了讓學生盡早熟悉真實的工作環境,更好地培養學生的應用能力,高職高專院校要從專業設置、課程體系、教學計劃、課堂教學、實踐教學等多個方面廣泛加強與企業的合作,使企業成為育人主體的一部分,提高畢業生的就業競爭力,培養出符合社會需要的合格人才。
總之,為適應高職高專會計專業人才培養的要求,高職高專院校要始終堅持以適應社會需求為目標,以培養技能應用能力為主線,以“基礎充實、理論夠用、以實為本、以能為上”的主體思想為宗旨,努力構建科學、成熟的會計實踐教學體系。
參考文獻:
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「關鍵詞：網絡會計模式會計目標
“模式”，按照《現代漢語詞典》的解釋，是指某種事物的標準形式或使人可以照著做的標準樣式。會計模式是會計實踐的標準形式，是對一定社會會計實踐主要特征所作的綜合表述與反映。我國著名會計學家毛伯林、趙德武教授認為，影響會計的環境因素有自然、法律和政治、經濟以及科學技術等因素，科學技術是第一生產力，近年來，網絡技術的發展使網絡數據化、知識化成為時代的主旋律。網絡時代改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統的企業管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統會計理論的框架，一種新的會計模式——網絡會計應運而生。
一、網絡會計對會計理論的影響
會計理論是一套前后一致的假設性、概念性和實用性的原則，是一個旨在探索會計本質的總體性參考框架，簡單地說，會計理論是對會計目標、會計的假設、會計對象、會計職能以及它們對會計實務的指導關系所作的系統說明。
1、會計假設的變化
1.1會計主體，是會計為其服務的特定單位或組織。它為確定特定企業所掌握的經濟資源和進行的經濟業務提供了基礎，從而也為規定有關記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎。很顯然，傳統會計的主體是明確而穩定的，而網絡會計的主體具有模糊性、多元化和不確性，它可以沒有場地、沒有物理實體、沒有確切的辦公地點，其經營行為越來越依賴于客戶，并且通過合作進行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網絡空間中迅速重構和解散。但可依靠網絡強大的輻射能力，對其財務活動通過遠程報表和遠程監控，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結點。
1.2持續經營，持續經營指假設企業將繼續存在下去，而不會在可預見的將來清算解散，從而解決了很多常見的資產計價和收益確定的問題，同時也為流動資產與流動負債和長期資產與長期負債的劃分提供了基礎，但現代經濟中的不確定因素不斷增加，網絡會計下的虛擬公司則更是一種臨時性組織，從事的多是一次易，完成后即告解散，生命期很短，顯示出即合即分的“即時性”的特征，縮短了會計的時間界限。
1.3會計分期，會計分期是持續經營假設下的一個必然結果，為定期報告企業財務狀況、確定經營損益提供了前提，同時，也是權責發生制、會計要素確認、計量的依據。在網絡會計下，在時間上省卻了手工方式下將業務資料輸入會計帳簿的過程，使得會計核算從事后達到實時、靜態核算變為動態核算、財務管理實現在線管理，沖破了傳統會計在時間和空間上的樊籠，財務信息搜集處理的動態化、實時化，使得財務信息的和使用能夠動態化和實時化，會計期間也要求并可以越劃越小，財務報告的隨時生成與獲得成為可能，只要需要，無需顧及和等待到會計期末，點擊鼠標即可生成所需的會計信息。
1.4貨幣計量，貨幣計量有兩個含義：
一是在諸多計量單位中假設貨幣是計量經濟活動及其結果的最好單位；
二是貨幣的單位價值是不變的。但在網絡條件下，企業經營的重心逐漸由有形資源轉化為無形資源。通過貨幣反映的價值信息已不足以甚至不主要是管理者和投資者進行決策的主要依據。傳統會計報表致力于反映企業的過去，對反映企業的現在與未來無能為力，對無形資產和軟性資產計量力不從心，致使會計信息在投資決策中的作用越來越弱，并由此產生的負作用也必將褻瀆如歷史成本原則、穩健原則、充分揭示原則以及資產計量、收益確認和報告原則等。
2、會計對象的變化
會計對象是研究會計基本理論的起點，只有明確的會計對象，會計工作人員才能明白其工作范圍，分清會計管理與其他管理活動的界限，最終更好地為經營管理提供高質、高效的服務。傳統的會計對象是資金及資金的運動，在網絡會計條件下，企業的組織結構即主體范圍已發生了變化，企業有形資產的比量相對下降，人力資源等無形資產越顯重要，衍生金融工具廣泛應用，網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷戶、銀行等機構為一體的網絡體系，會計介質逐步向電子化發展，各種發票、結算單據均以電子化的形式出現，已不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進行網上結算，會計部門和其它部門相互融合，分工模糊，使得傳統的“資金運動論”已不再完全適應網絡財務的需要。
3、會計基礎的變化
傳統會計的確認基礎是應計制，按照應計制編制的財務報表，不僅向使用者反映了涉及現金收付行為的過去發生的交易，而且還反映了將來支付現金的義務，以及將來可以收到現金的權利。但在網絡環境下，由于許多對外交往事務、相關信息的收集以及大量的經濟業務都會在很短的時間內完成的，不存在多個期間中、前、后各期的確認和攤銷問題，因此，會計方法必須盡可能采用具有一般可理解性的概念結構。為此，擴展和改造原有帳戶體系使之與計算機網絡處理特點相適應、現值計價、恰當地反映現時價值、改用增減記帳符號，直接反映會計要素的變化，以時點為基礎實時動態處理、控制及動態的信息披露，采用現金制會計處理方式，盡可能排除會計基本信息中的預計與攤銷因素，排除人為調節成分，使得傳統的權責發生制失去了存在的前提。
4、會計職能的變化
會計的職能是核算和控制。其中，核算是基本的，如實對價值運動作發出的數量信息進行加工處理，使會計信息的使用者對企業生產經營活動有一個系統、全面、綜合的了解。在網絡會計下，計算機強大的運算和傳輸功能，使會計數據處理相當及時，業務一旦發生和確認后可立即將其存入系統并主動進入會計信息系統并隨即進行檢測處理，業務信息可實時轉化且自動生成會計信息，由此會計的職能已從核算型過渡到管理型。會計人員的主要精力放在計算機網絡無法替代的方面，最大限度提供消費者、投資者所需要的會計信息。控制是會計的間接職能，體現為利用會計信息進行監督、控制，基于網絡的會計系統，會計信息將具有更大程度的開放、公開，大量的數據通過網絡從企業內外有關系統如證監會、銀行、企業和人事部門直接采集，而企業內外的各個機構、部門，也可以根據授權，通過網絡直接獲得信息，瞬間溝通使會計信息系統由封閉走向開放，有利于會計信息系統的社會監督和政府監督。
二、網絡會計對傳統會計目標的沖擊
會計目標是指會計信息系統在運行過程中應有一定方向和目的或是應達到的境地和標準，會計目標是會計職能的具體化。目前，不論是受托責任觀還是決策有用觀的會計目標都只能使使用者初步了解企業的財務狀況與經營成果，無法傳遞和滿足投資者實時需要和特殊需求的信息。但在網絡技術下會計數據的處理相當及時，業務一旦發生，經確認后即存入相應的服務器并主動送到會計信息系統隨即檢測，時效性顯著增強，時間上不受休息日和夜間的局限，空間上不受時差的限制，用戶只要打開電腦就可以查詢到所需要的內涵明確、能直接看懂和不需要進行再加工的信息，作出正確的決策。其目標有信息供給、信息鑒證和信息消費三個方面的內容。
1、信息供給。其總體包括對財務數據的全面分析、比較分析和重點分析等多項注意力信息。信息供給的方式既可以是書面形式也可以是可視又可聽的網絡形式。財務數據的全面分析是從項目分析、比率分析和綜合分析三個方面進行；財務數據的比較分析是將分析的結果與歷史水平、同行業先進水平和標準水平等進行比較；財務數據的重點分析是從公司利潤分配方案、公司內質與未來發展三個方面進行。通過以上分析推斷出公司的業績與發展前景，更為深入地了解公司經營狀況，以預測公司未來的盈利能力，挖掘公司的潛在價值。超級秘書網
2、信息鑒證。由于信息主體提供的信息是通過人腦分析加工后得出來的，帶有很大的主觀性，有必要對據以分析加工的數據本身的真實性、各數據之間的邏輯性和分析結果所包含的潛在經濟內容進行鑒證與說明。
3、信息消費。凡是財務信息的需求者都是信息的消費者。目前，我國財務信息的消費是無償的。隨著信息加工提驗難度的加大，消費方式將是有償的。信息是有價值的，這已成為不爭的事實。
三、尾語
關鍵詞：社會會計；社會中間層；行業協會；集團公益訴訟
中圖分類號：DF4 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）17－0136－03
隨著市場經濟的發展，企業作為重要的市場主體越來越多地活躍在經濟舞臺上，其中上市公司在引領中國經濟復蘇方面發揮了巨大的作用，并被人們稱為“中國脊梁”。但是根據2010年7月22日《信息時報》報道：“據統計，2004年至2008年，證監會共進行行政處罰210件，其中對信息披露的處罰90件，受到處罰的董事和高管達738人次；而2009年以來，行政處罰的人數還在不斷增加。中國上市公司董事受處罰的數量，也居世界各國前列?！毙畔⑴杜c會計財務報表息息相關，會計的重要性不言而喻。會計為政府的經濟管理提供會計信息，為企業的經營管理者提供決策依據，為企業的利益者提供企業的經營信息。但是會計的失真現在是一個非常嚴重的問題，由于利益的驅使以及監管的力度較弱等問題使得會計信息的虛假問題層出不窮，這就使得我們必須正視這個問題，并根據癥狀研究出一套行之有效的監管體系，以求能夠盡量保證會計信息的真實。
目前，我國已有不少學者在這個問題上進行探索，大部分學者支持在我國建立兩個層次的監管體系，一是內部監管體系，二是外部監管體系（社會監管和政府監管），內部監管與外部監管相結合。眾多學者的研究方向大致相同，但在一些具體問題上有不同意見，筆者在下文中粗淺地闡述這個問題的一些認識和看法。
一、內部監管
1．可能性
英國作家毛姆曾說過：“良心是我們每個人心頭的崗哨，它在那里值勤站崗，監視著我們別做出違法的事情來?！边@是內部監管的心理基礎。每個人都有自律的意識，這種道德觀已經深深地根植于我們內心，引導著我們堅持誠信和堅持遵守法律的約束。盡管有人提出質疑，認為如今我們已經在與道德相悖的道路上漸行漸遠，內心的純潔已經被當代的商業利益侵蝕得所剩無幾，但筆者認為內部監管是不能放棄的，人類在發展的道路上有時會偏離正確的軌道，但終究會走回正確的道路，這是人的理性所決定的。《會計法》第五條規定：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督?！钡?7條規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度?！边@是內部監管的法律基礎。法律明確規定了內部監督，并且對于依法履行職責、抵制違反會計法規定行為的會計人員免于遭到報復給予了保障。有許多人認為，自我監管是不太可能奏效的，因為人們都有自我利益最大化的傾向，內部人員作為監管者與被監管者的統一體，在實踐中能否存在內部監督值得懷疑。但是，法律必須規定企業內部的約束，即指引一個大的方向，督促人們進行自律。
2．上市公司中的內部監管層級
（1）會計人員的監管。具體負責會計核算的人員處于層級的第一層，把握著公司財務登記的具體工作。由于他們是最貼近工作的人員，通過自我約束、自我檢查，更能夠發現問題，把問題扼殺在最初。（2）財務總監。其負責財務部門的管理，是會計的直接領導，可以從較宏觀的角度把握這個公司的財務運作，指導會計人員的工作。（3）總經理。其管理整個公司的運作，而不僅僅是財務，可以從整個公司治理的大方位對財務進行監督檢查，但由于有時總經理未必精通會計的知識，對于細節問題可能照顧不到。（4）監事。《公司法》賦予監事監管財務的權力，監事會作為一個獨立于董事會的部門，其成立的意義就是監督公司各項決策，保證公司合法運行，我認為其對會計的監管會比較客觀。（5）董事。董事會掌握公司的大權，決定著公司的走向，其地位之高不用多說，但是由于其大權在握，許多公司的董事會為了謀利，迫使會計虛假制作財務報表，對這個問題我們必須重視，但也不能因此而否定董事在內部監管中的作用。美國要求高管人員承諾對財務報表的真實性、完整性負責，這與我國在《會計法》中對單位負責人規定的法定責任基本上是一致的，但我國目前的相關配套法律還不完善，還沒有將高管人員真正置于民事責任的約束之下（如缺乏相關的民事賠償制度等）[1]。（6）獨立董事。其獨立性和專業性使得獨立董事是上市公司的一個獨特的內部監管層級，其成立就是為了防止控制股東及管理層的內部控制，損害公司整體利益和社會利益。以上六個層級互相作用，共同構成了上市公司的內部會計監管，組成了自我監管自我控制的機制。
3．社會和道德會計的引入與借鑒
隨著公司社會責任發展得風生水起，西方一些先進的公司率先創立了社會與道德會計，這是一種評估、確認和披露公司的社會和道德業績的方法。丹麥Sbn銀行前任執行總裁J?rgen Giversen曾經說過：“道德會計并不是為愚蠢或懦弱的人設計的，它敢于當眾揭開你的短處并戳穿你的謊言。”
請看西蒙?扎德克、彼得?普魯贊和理查德?埃文斯關于社會與道德會計的闡述：
社會報告應建立在公司自愿提供的基礎上，通過將公司的活動更為系統地展示給公司的利益相關者和公眾而使公司不斷學習和成長壯大。企業的方方面面都要經過仔細審查，而不應局限于那些由管理層或董事們挑選出來的安全區域。社會報告應以同樣嚴格的要求按年度編制。像財務報表一樣，我們認為公司的社會報告應該接受外部審計[2]。
社會與道德會計包含很多方面，如環境審計、動物保護審計等，但筆者認為對會計監管體系最有幫助的還是社會審計，即“計量關于政治、內部管理系統、程序與目標、利益相關者期望與外部基準的業績評價”。 西方學者正在探究一套旨在衡量公司社會道德的會計體系，用獨特的方法衡量企業的社會業績。在這里筆者并不介紹這套方法的具體操作，僅作為一個介紹性的資料闡述。但是這個新的理論引起了筆者的關注，筆者認為可以將其引入會計的內部監管之中，用一份不同于財務報表的報告揭示企業在對自我的監督方面完成得如何，并披露給公眾，以促進企業對自我的審核監督控制。當然，這套體系還在研究和完善之中，尚未普及，只在西方的個別企業有所運用，據我所知中國還沒有企業進行社會報告，但筆者希望不久的將來企業可以采取這樣一種方式履行自己的社會責任，加強對自身會計監管。
二、外部監管
孟德斯鳩曾說過：“一切有權力的人都容易濫用權力，這是萬古不易的一條經驗?！北M管我們不能忽視內部監管的作用，但單單依靠它是不能夠保障會計信息的真實性的，還必須依靠外力的介入，以權力制衡權力。外部監管包括社會監管和政府監管。
（一）社會監管
1．社會中間層監管主體的勃興
由于我們國家正處于從計劃經濟轉變為市場經濟的發展過程中，大政府小社會的色彩仍舊非常濃厚，政府高度管制經濟的痕跡在短時間內無法完全消除，社會中間層發展較為緩慢。但在西方國家，社會中間層已經發展得較為成熟，例如，英美法系國家通常存在一個強大的會計職業，它們實行自律管理，同時對本國的會計準則的制訂施加重大影響[3]。 “在傳統國家角色改革的過程中，各國的共同實踐是減政放權，把有限政府資源用于最必須的方面，提高工作效率和權威，同時發揮非政府組織在社會生活中的作用，由它們負擔某些原來由政府承擔的責任。這樣做的后果之一就是非政府社會團體的作用日益擴大。政府不再是人民利益的唯一代表。”[4]
2．社會中間層監管的優勢
（1）民間性。社會中間層是民間性組織，不隸屬于政府，于是與被監管對象保持著一種柔性、有親和力的關系，能夠更好地指導企業的工作，而消除政府監管時的強制性的弊端。（2）專業性。社會組織通常都是由在某些領域具有專業知識的人組織而成，對于某些行業的監管可能比政府更具有話語權，因為它們更了解行業的發展狀態以及存在的問題，能夠切中要害。（3）社會公益性。社會組織成立的目的及作用都是為了保障社會公共利益的實現，以維護社會公共利益為宗旨，提供部分公共物品，彌補政府在這方面的不足之處。
3．會計師事務所審計的革新
《會計法》第31條規定：“有關法律、行政法規規定，須經注冊會計師進行審計的單位，應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況?！薄渡鲜泄拘畔⑴豆芾磙k法》第19條規定：“年度報告中的財務會計報告應當經具有證券、期貨相關業務資格的會計師事務所審計。”上市公司的信息披露關系到眾多利益相關者，必須謹慎對待，但目前會計師事務所造假事件不斷浮現在公眾眼前，大眾對于會計師事務所的誠信的印象大打折扣，是時候對委托會計師事務所審計制度進行改革，以恢復這個行業的秩序。
法律規定上市公司必須委托會計師事務所進行審計，但是上市公司可以任意選擇會計師事務所，被委托人由于受雇于委托人，必然以委托人的權益為出發點，導致不能進行公正地審計。筆者認為可以借鑒某些地區以“搖珠抽簽”的方式來決定受委托的拍賣公司，對委托審計進行改革。以下是筆者的設想：由注冊會計師協會每年根據對一個地區內的會計師事務所的評估來選出若干信譽好、專業知識強的會計師事務所組成一個備選團體，然后這個地區的上市公司每年進行搖珠抽簽，在這個備選團體中抽簽選出一所會計師事務所來審計公司的財務報表。如果有些地區由于資源限制達不到一年一選的話，可以適當調整為兩年一選或者三年一選。上市公司與選出的會計師事務所簽訂合同之后，由注冊會計師協會審查合同，如果認為合同違法，應予以糾正。每年度上市公司直接將約定的審計費轉入注冊會計師協會的賬戶，再由注冊會計師協會轉給會計師事務所。
在筆者的設想之中，注冊會計師協會擔當的任務特別重，所以要發展壯大協會，人員和財力物力都要跟上。但是，根據我國目前行業協會的發展來看，這樣強大的協會尚未成型，還需要一段時間的努力。有人會對此舉是否侵害上市公司的契約自由提出疑問，但在筆者看來，當前社會發展的趨勢是社會本位，有時必須對私法自治給予限制，以謀求公共福利最大化?，F代民法的理念為實質正義，價值取向為社會妥當性，模式為具體的人格、對財產所有權的限制、對私法自治和契約自由的限制、社會責任[5]。所以，對于上司公司與會計師事務所的合同加以限制有利于監督會計師事務所更加獨立公正地完成審計工作，而不受委托人的影響，為信息披露的真實性提供了強有力的保障。
（二）政府監管
我國政府對經濟的管制正從控權向放權轉變，但是很不徹底，許多領域仍舊由政府掌握監管的大權。筆者認為政府的監管有一定優勢，但是缺陷也有很多，例如專業化不足、行政程序煩瑣、尋租機會多等問題，一直制約著我國的經濟改革，需要進行革新。
1．外部監管重心向社會中間層傾斜
由于上文所提的社會中間層在監管方面的優勢，政府應該將更多的權力下放到行業協會等社會組織，使社會中間層成為外部監管的中流砥柱。國家在立法時應當將社會組織和政府的監管職責分列清楚，給社會組織更大地空間去施展它們的優勢。政府制定政策時也應該考慮為公共利益服務的社會組織，例如向社會組織的捐款不收稅或少收稅，保障其財力物力人力。當然社會中間層也有可能濫用權力，故也需要政府給予一定的監管，但起碼政府可以抽身于具體公司的監管，而著重于對行業協會的再監管，政府在監管層級上應該屬于最高一層，這樣可以用有限的精力掌控上司公司的全貌。
2．建立公益訴訟制度
最高人民法院《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》在處理我國以“會計信息的虛假披露”為核心的虛假陳述引發的民事賠償案件中，提供了一定的可操作性的法律制度規范。但由于資本市場建立時間較遲、相關民事法律規范缺乏等原因，《若干規定》在具體操作性方面依然存在諸多問題，致使我國因為會計信息虛假陳述所導致的侵權民事賠償依然難以落實，投資者利益無法得以有效保障[6]。筆者認為，立法單單保障民事賠償制度還不足以保護利益相關者的利益，還應當建立起集團公益訴訟。目前的民事訴訟必須以有關機關的行政處罰決定或者人民法院的刑事裁判文書為前提，即有行政前置這一障礙，使得民事賠償制度往往耗時過長或者民事訴訟由于行政機關尋租而失敗。投資者不都是精明的專業的人，很多人并沒有一定的時間和精力去了解自己的權益是否收到侵害，故立法如設立集團公益訴訟將會收到很好的效果。受侵害的一人（或多人）代表受侵害的整體提出訴訟，法官判處被告建立一個賠償基金，使得其他沒有參與訴訟的受侵害的人也可以從此訴訟中獲得賠償。由于賠償金額的巨大，使得上司公司不敢任意妄為，具有威懾性，可以更好地監督上市公司謹慎披露會計信息。由于篇幅所限，本文不能夠展開討論，僅是提出一個建議。
總體來說，我國上市公司的會計監管體系并不完善，還有很多地方尚待建設。此文中我僅是提出自己的一些設想，還有具體細節尚待斟酌。會計監管體系中，不能忽視內部監管的重要性，其次要著重加強社會監管，再者是對于國家立法的修改，力求結合三者以達到一個互相制衡監督的體系。
參考文獻：
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Research on the account regulatory system of the listed company
GAO Chao
(Ethnic economic law college,postgraduate college,China politics and law university,Beijing 100088,China)
