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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫院財務分析指標，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
通過參閱相關制度、政策、研究成果及文獻，確定備選指標，通過多輪專家咨詢，最終確定二級財務分析指標，其中，一級指標6項，二級指標41項，分析范圍覆蓋結余和風險管理、資產運營、均次費用分析、收支分析指標、發展能力、效率及效益等方面。在此基礎上，界定指標內涵及計算方法，最終確立二級醫院財務分析指標體系。
2確定二級醫院財務分析核心指標
為進一步提高二級醫院財務分析指標的可操作性，使財務分析既滿足財務分析需求，又滿足醫院管理者及財務管理者不同關注角度，課題組經過調查問卷、醫院及區或局財務負責人座談及專家咨詢論證，從天津市二級醫院財務分析指標體系中遴選出了核心指標，包括一級指標6項，二級指標15項，進而確定指標權重、指標計算方法及參考值范圍，最終形成二級醫院財務分析核心指標體系。
3天津市二級醫院財務分析指標體系應用
3.1財務分析資料在二級醫院財務分析中的應用“天津市二級醫院財務分析資料”是二級醫院財務分析指標體系配套軟件的應用成果之一。財務分析資料中，對財務分析指標體系中所涉及的6項一級指標和41項二級財務分析指標按照綜合醫院、專科醫院和中醫醫院的分類方法，進行了整體匯總，并根據指標內涵和分析要求進行了分項比較，最終形成了“天津市二級醫院財務分析資料”。
3.2雷達圖在二級醫院財務分析中的應用“天津市二級醫院財務分析資料”主要是逐一對單個數據根據不同類別醫院進行橫向和縱向的比較，而雷達圖能夠同時對多個指標進行綜合評價，更加直觀地反映二級醫院的財務狀況和運營情況，有利于醫院財務報告使用者準確判斷醫院的發展趨勢，為選擇合理的財務戰略，做出正確的財務決策提供參考。以某醫院財務狀況為例（圖1），紅色標記的為負數，即業務收支結余率、凈資產收益率、凈資產增長率及總資產收益率的平均值為負數，可見二級醫院的平均發展潛力較弱。雷達圖中的坐標軸的刻度采取對數刻度，即每個刻度為1、10、100、1000等。圖中所反映的17項二級指標，除了長期負債率，其他指標離原點越遠，表示為較好趨勢，反之趨勢較差。因為長期負債率指標值越小，表明醫院負債的資本化程度越低，長期償債壓力較小。從圖中可見，該院除了總資產增長率及長期負債率低于行業平均值，其他指標均等于或高于行業平均值，且均為正數。可見，該醫院發展能力、資產運營及結余和風險管理總體情況較好。
4對策與建議
4.1構建二級醫院財務分析指標體系，提高資金效益隨著醫藥衛生體制改革的深入，資金的使用效益在醫院管理中越來越重要。在現階段二級醫院財務資金普遍緊張的情況下，構建二級醫院財務分析指標體系，有利于醫院在財務決策中了解資金的收支情況，從而科學預測，正確組織，合理使用各項資金，做到二級醫院既有足夠的資金保障，又不使資金過剩，造成閑置浪費。
4.2構建二級醫院財務分析指標體系，加強支出管理醫院支出是指在開展業務活動中的各種耗費，具體包括醫療業務成本、管理費用、其他支出、科教項目支出、財政專項補助支出等。隨著醫療衛生體制改革的不斷深入，醫院必須提高支出管理水平，以最低的消耗取得最大的收益。而構建二級醫院財務分析指標體系，有利于對醫院各項支出進行充分分析和論證，找出支出控制關鍵點，使資金的流出得到有效利用，合理配置資源，降低運行成本，使醫院逐步實現優質、高效、低耗的內涵發展。
關鍵詞：財務指標體系 醫院財務分析 應用
在當前醫院的運營過程中，隨著醫院在財務管理方法上也在不斷的改革深化，醫院的經營權在各方面都獲得了極大的自，尤其表現在資金的籌集、分配以及使用上。所以，制定科學的財務指標體系是保證醫院資金得到有效利用的有效途徑。現代的財務管理需要建立完善的財務指標體系來為醫院的醫療活動、服務政策以及資金運作提供參考依據，對于醫院的發展具有重要的指導作用。
一、財務分析的幾個基本方法
醫院想要開展財務分析，就必須要利用科學合理的方法，財務的分析方法對于財務分析結果有著非常大的影響。所以掌握科學的財務分析方法能夠大大提高財務分析的效率，下面是幾個較為常見的財務分析方法：
（一）趨勢分析法
趨勢分析法又被稱作為比較分析法，也有人將它稱為水平分析法。趨勢分析法是一種以揭示醫院的經營成果變動和資金情況為目的的一種財務分析方法，它主要利用醫院的財務報表中呈現的各類相關數字資料來對一段時間內的相同指標進行定基對比和環比對比，通過對比數據從而得出資金數據的增降幅度和變動方向。這種分析方法可以有效的得出數據變動原因以及性質，為醫院的發展方向提供參考。
（二）因素分析法
因素分析法是利用待分析指標與其影響因素之間的關系，進而確定各因素對于待分析指標的影響大小和影響方向。在對于醫院財務進行分析的過程中，當很多因素都對分析指標產生影響的情況下，因素分析法就顯得非常實用。先可以假設其他幾個因素不發生變化，再從頭到尾確定每一個因素的影響方向和影響大小。因素分析法區別其他方法的最大地方在于，因素分析法能夠應用數學的方法來將事物資料的外部特征和內部聯系進行相互印證、去粗取精、辨識真偽等處理，最終得到想要的結果。
（三）比率分析法
這種方法主要是通過計算醫院財務中各個比率的指標來確定醫院經濟活動的變動程度的一種方法。采用比率分析法能夠在某些情況下將不能比較的指標轉換成為可以比較的指標，大大便捷了分析的難度。比較分析法計算方便快捷，結果易于判斷，但同時這種方法在使用過程中應該注意其對比項目的相關性以及口徑的一致性等內容。
（四）盈虧平衡分析法
盈虧平衡分析法又被稱作為“本一量一利”分析，這種分析方法能夠有效的分析醫療的成本、服務以及收益這三方面的相互關系，分析出醫院醫療服務以及規劃目標預期收益的平衡關系，進而大大降低醫院的大額投資風險。
二、醫院財務分析的指標體系
（一）經濟效益指標
經濟效益指標包括收支結余、管理費用、總資產數量以及人員經費等等因素，它主要針對醫院的收益水平進行全面綜合的分析。其中收支結余是對于醫院的總收入以及賺取的利潤進行綜合衡量，這項數據反映了醫院的獲利情況及獲利大小，這項指標的數值越大醫院賺取利潤越大；管理費用能夠有效的反映出醫院的收支結構相比較其他年度而言是否合理；而總資產的數量則反映出了醫院的獲利能力，總資產的結余率在數值上等于業務的收支數和總資產平均數的比值，比值越高越好。
（二）盈利能力指標
盈利能力指標時包括醫藥收入凈利率、醫療收入成本率以及藥品的收入成本率在內的諸多利率分析因素。醫療收入成本率以及藥品的收入成本率是反應醫療支出費用以及藥品支出費用對于醫療收支結余量和藥品收支結余量的影響大小的利率，需要密切注意收支結余的質量。而醫藥收入的凈利率則反應了醫藥收入的凈利益，也是醫院財務分析的重要指標。
（三）償債能力指標
該項指標對于衡量醫院的資金流動比率、資產的負債率以及資金速度比率具有非常重要的作用。流動資產以及流動負債的比值也反映出了醫院的債務償還能力。相對于流動比率來說，速度比率更能夠體現出醫院的償還債務能力，資產的負債率就是醫院的資產總額與其負債總額的比值。
三、結束語
財務分析是醫院實現財務有效管理的重要方法和手段，好的財務分析報告不僅能夠客觀評價總結醫院中已發生的財務狀況以及財務結構，同時也能夠為醫院的財務支出預算和醫院高層做出的計劃提供參考依據，所以，做好財務分析對于醫院的生存和發展至關重要。做好財務分析就勢必要建立科學高效的財務指標體系，掌握良好的分析方法，只有這樣才能夠清晰客觀的總結出財務管理中潛在的問題以及未來發展趨勢。切實做好財務分析的工作，不斷提高財務管理水平，才能夠為醫院的發展做出貢獻。
參考文獻：
[1]趙美君.淺談醫院財務分析的方法和評價指標體系[J].中華醫院管理雜志，2004，20（10）：589-591.
關鍵詞：財務分析 指標體系 建設
醫院財務分析是以醫院的財務報表及其他相關資料為主要依據，對醫院的財務狀況、經營成果和現金流量進行分析評價，反映醫院在經營過程中的利弊得失和發展趨勢，從而為改進財務管理工作和優化經濟決策提供重要的財務信息。可以說財務分析指標是否完善和健全直接影響到財務分析的實用性，從而也會影響會計信息使用者做出正確的判斷。目前由于我國各級各類醫院之間發展的不均衡性，導致財務指標的分析缺乏統一性和可比性，上級主管部門很難對醫院的財務活動進行客觀的評價和動態的監管。事實上醫院除了具有公益性質的屬性以外，還是市場經濟體制下的一個經濟主體，也面臨著競爭的壓力和運營的壓力，作為醫院的管理者，其作出的每一項經濟決策都要有醫院財務分析數據的支持，都需要根據醫院目前的經濟狀況作出綜合的分析和判斷，因此建立健全醫院財務分析指標是現代醫院發展的必然要求。
目前醫院的財務指標分析方法主要有以下幾種：
一、趨勢分析法
趨勢分析法既可以對醫院不同時期的財務數據進行縱向的對比，也可以對不同醫院之間的經濟發展狀況進行橫向的對比。通過對醫院自身的縱向對比，可以分析醫院的發展情況，比如對醫院本年同去年的醫療收入和醫療業務成本進行發展趨勢的對比，就可以發現醫院的經營好壞。在比較過程中可以將收入指標和支出指標進行細分，看看影響醫院收支增長的主要是那些項目，然后進行相應的分析，找出增減變動的原因。在對醫院之間進行橫向對比時，醫院可以直接將本院的財務數據與其他醫院的數據進行對比，分析醫院的優勢和劣勢，找出差距原因以便在以后的工作中加以改進。需要注意的是采用趨勢分析法分析各種指標的變化，必須保證進行對比的各個期間的數據在計算口徑上要前后一致，并剔除偶發因素對指標的影響。比如醫院實行了新的醫院會計制度以后會計科目發生了很大的變化，醫院要是比較新舊醫院會計制度期間的會計數據就要按照統一的標準對財務數據進行調整，以便對比結果具有參考價值。
二、比率分析法
比率分析法主要是通過計算結構比率、投入產出比率和相關比率，從不同角度來考察醫院的經營狀況。比較常用的分析指標有資產負債率、流動比率、速動比率、每百元醫療收入的醫療支出、每百元固定資產的收入、存貨周轉率等。通過這些指標可以分析醫院的短期和長期償債能力、獲利能力以及資產運行效率等。運用比率分析法的缺點是沒有統一的醫院行業指標標準來判斷分析指標到底是高還是低，因為醫院之間的差異比較大，制定出符合各個醫院實際的具體的財務指標標準有時是不現實的。盡管如此，醫院還是可以將比率分析指標與醫院以前期間的指標或者與規模相當的競爭醫院數據進行對比，發現醫院未來的發展的趨勢。
三、因素分析法
因素分析法是當若干因素對分析指標產生影響時，假定其他因素不變，順序確定每一個因素單獨變化產生的影響，然后根據各個因素對最終結果影響程度的敏感性來分析和判斷。比如在分析醫療收入中的藥品收入時，可以對住院人數、藥品用量和藥品價格這幾個因素進行敏感分析，按照因素分析法將三個要素逐一進行分析，看看影響醫院藥品收入的主要因素是什么，以便在以后的工作中加強對最敏感因素的關注程度，促進醫院收入的增長。
以上是醫院財務分析時經常用到的一些指標和方法，但是這些指標和方法并不能涵蓋醫院發展的全部，存在著一定的缺陷，主要表現在以下兩個方面：
1、新的醫院會計制度要求醫院要出具現金流量表，但是在目前的財務分析指標體系當中缺乏對現金流量的指標分析。醫院的現金流量對醫院日常的運營起著重要的作用，保持良好的現金流動性對醫院的償債能力和發展能力都是一個重要的保證。如果一個醫院的資產負債率雖然較高，但是具有較強的現金流動性，那么也可以認為醫院的財務風險是較低的，醫院具有良好的償債能力。因此醫院應該加強現金流量的指標分析，保證醫院的現金流動能力。
2、現在大部分醫院已經是市場經濟條件下的法人主體，但是財務分析指標對醫院管理者的經濟責任考核分析指標還不健全。財務分析指標中缺少國有資產保值增值情況的分析，因此醫院也不能根據資產保值增值情況對管理者進行獎金分配等激勵和考核，容易造成國有資產的流失。因此應該加強此方面的指標體系建設。
總之，醫院的財務分析指標應全面反映醫院財務的真實情況，滿足醫院會計信息使用者作出分析和判斷的信息功能。當然，財務考核指標只是一方面，醫院還應該綜合考慮其他的非財務指標如病人滿意度、醫德醫風、技術能力等方面來對醫院進行全面綜合的評價，從而使醫院在市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
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關鍵詞：醫院；財務分析；方法；評價指標體系；分析
醫療改革使得現代醫院的管理制度不斷得到完善和發展，隨之引來了一些管理者和投資者對醫院財務分析的關注。財務分析體系在醫院的發展過程中起著越來越重要的作用，為了發揮其對財務管理的指導和核心作用，需要結合醫院的實際情況對財務狀況進行判斷，將醫院的財務報表作為研究基礎，綜合各種財務數據和資料比較分析財務活動。采用科學的財務分析方法和具體的財務評價指標做好醫院的財務管理工作。其中，主要的財務分析方法包括比率分析法、比較分析法、因素分析法和圖表分析法等，財務評價指標體系主要包括經濟效益指標、償債能力指標、盈利能力指標、醫院成長能力指標和管理水平指標等。
1 醫院財務分析的方法
1.1比率分析法 比率分析法是對同一財務報表的不同項目或者是不同財務報表的相關項目之間的數據進行相互比較的一種分析方法。使用數據之間的比較計算出財務比率，利用這些財務比率可以反映項目之間的相互關系，采用這些關系來對醫院的財務狀況進行評價[1]。財務比率分析法有較多的種類，常見的種類有獲利能力比率、成長能力比率、償債能力比率和周轉能力比率等。其中獲利能力比率又包括資產報酬率；償債能力比率兩種，即流動比率和資產負債率；周轉能力比率也包含兩種，即固定資產周轉率和應收賬款周轉率等。在進行比率分析的過程中要是實施相關比率分析和構成比率分析，所謂的相關比率是以一個固定的指標為中心，與其他的指標進行分析的方法。對相關比率的分析可以了解醫院的經營狀況[2]。構成比率是對一個具體指標的組成部分在總體中所占據的比重，對財務構成的內容進行計算，從而得到經濟活動的總體特點和變化趨勢情況等。
1.2比較分析法 比較分析法也稱作對比分析法，這種分析方法是所有財務分析方法的基礎，主要是通過對醫院的當期財務會計報表、會計信息的實際數值和比較標準進行對比來計算實際數和基數之間的差異。然后對這種差異形成的原因進行全面分析，從而對經濟活動的成果和主要存在的各項問題進行了解。
1.3因素分析法 因素分析法也可以稱作指數因素分析法，這種分析的方法主要是統計分析法，是利用統計指數體系對各個因素的影響程度進行分析的方法。因素分析法的種類有好多種，常見的種類有差額分析法、指標分析法、連環替代法和定基替代法。而醫院最常用的方法是連環替代法。其主要特點是以一個指標為基礎，對各個因素進行替換，在保證其他因素不變的情況下對所有的因素進行替換，替換過程中產生的差異就是因素對指標的影響結果。對影響結果進行分析時可以將這種數值用絕對值進行比較，也可以采用相對值的方法進行比較。使用連環替代法對財務指標進行分析時，應該對各個因素的替代順序正確的進行確定，不能將因素順序顛倒[3]。在確定因素順序的過程中，應該遵循一定的原則，在同時具備數量和質量兩個因素的條件下，應該先對數量因素進行計算，然后再計算質量因素，這樣就可以避免不同因素對數據造成的影響。
1.4圖表分析法 圖表分析方法是將需要分析的指標使用各種圖表的形式表示出來，根據具體的圖表對指標進行綜合性的分析，最常用到的圖表是統計圖。圖表分析的方法可以對各種指標進行說明和補充。
1.5動態分析法 動態分析法也可以稱為時序分析法，這種分析的方法主要是對不同時期的財務指標進行對比，然后計算出具體的比值，對這項指標的增減變化情況進行綜合性分析的方法。動態分析法在醫院財務指標分析中的應用是對醫院不同階段的同一類指標進行對比和分析，從而計算具體的動態相對比率，從分析過程中了解醫院的經營發展狀況和財務增加或是減少的速度變化。
2 醫院財務評價指標體系分析
2.1經濟效益指標分析 醫院的經濟效益指標進行分析的過程中主要包括藥品的綜合差價率計算，醫院職工的收入情況和資產的收益率計算以及藥品收入在醫院總收入中所占據的比例計算等[4]。第一種指標是藥品的綜合差價率，這種指標的比率就是通過藥品的進銷價和零售價格之間的比率進行計算；第二種，職工收入是職工為醫院創造價值的具體體現。提高醫院職工收入的指標對與加強醫院經濟管理和提高醫院的經濟效益水平具有較大的影響；第三種是資產收益率，主要是使用醫院的業務收入比平均總資產。一般情況下對該指標的計算可以引導醫院對成本支出進行適當的控制，加強醫院的成本核算情況；第四種是醫藥收入在總收入中占據的比例，該指標是一種限額指標，對該指標進行控制和計算可以適當的減輕患者的治療費用。
2.2償債能力指標分析 醫藥改革的發展和政府對醫院補貼制度的不完善使得較多的醫院在經營的過程中都負有一定的債務，對醫院的償債能力進行分析可以適當的了解醫院的經營狀況，提高醫院的經營水平。
2.2.1流動比率 流動比率是流動資產和流動負債之間的比率，流動比率=流動資產/流動負債×100%。主要是對醫院的流動資產用于核算流動負債的能力進行測量的指標。一般情況下流動比率越高時說明醫院的償債能力越強。醫院正常的流動比率為2：1。
2.2.2速動比率 速動比率是速動資產和流動負債之間的比值，速動比率=速動資產/流動負債×100%。其中速動資產=貨幣資金+交易性金融資產+應收賬款+應收票據。正常的速動資產所使用的比率是1：1。
2.2.3資產負債率 資產負債率是用來衡量醫院中通過借債籌集的資產在資產總額中所占據的比例，是一項長期償債能力指標，資產負債率=負債總額/資產總額×100%。醫院中的資產負債率越低時說明醫院通過負債的方式籌資的資產越少，一定程度上也說明醫院使用外部資金的能力相對較差，不利于醫院的長期發展。當資產負債率相對較高時，說明醫院的資金不充足，通過借債維持醫院的發展，長期以來會導致醫院進行償債的風險逐漸增加[5]。一般的資產負債率應該保持在65%左右，這樣就可以使得醫院的發展更具有可觀的前景。例如：市區X醫院的資產、負債、凈資產增減情況（見表1），并且得出各項比率數值（見表2）。
X醫院2011年相比2010年的固定資產增加了26.08%，2012年又比2011年的固定資產上漲了14.12%。由此可見，X醫院在面臨市場競爭的時候，在醫院的管理中強化了財務分析力度，并且做出了科學的判斷。近幾年來，X醫院增添了許多的設備，并且還進行了戶外的形象建設，使醫院的環境得到了相應的美化，同時吸引著更多的患者前來就診，推動著醫院發展。由表二得知，醫院的資產負債也隨著固定資產增加而增加，2011年比較2010年的資產負債率下降了2.70%，2012年比較2011年資產負債率下降了2.10%。存在非常明顯的遞減趨勢。2010年～2012年的流動比率平均為0.78%，速動比率為0.49，并且有逐漸降低的趨勢，其中最主要的原因可能是醫院正在大規模的建設樓房，大量的資金被使用，導致負債的增加。這就說明醫院面臨著非常大的風險，需要管理層的重視。
2.3盈利能力指標分析 醫院的盈利能力指標主要包括兩個方面的內容，資產收益率和成本收益率是其主要指標。
2.3.1資產收益率 資產收益率指的是醫院財務計算中的凈利潤和總資產余額的重要比率，資產收益率=凈利潤/平均資產總額×100%。該項指標反映醫院使用資產獲得效益的能力。
2.3.2成本費用的收益率 成本費用的收益率指的是醫院的凈利潤和成本費用的主要比率，成本收益率=利潤/成本費用。其中成本費用又包括醫療業務成本和管理成本等各種費用，這一比率說明每單位成本所創造的利潤，該項指標一定程度上反映醫院支出的成本費用最終所取得的具體收益和成果。
2.4醫院成長能力指標分析 目前我國大部分醫院的床位周轉率是9.1d，季節性的疾病高發期具有一定量床位的增加，但是基本屬于良好的狀態。假如醫院地處高新區，跟三星產業園距離2.5km，根據相應的人口特點，調整醫院的服務方法。醫院的凈利潤為3000萬元，根據上述的指標得出，同比上年增長了50%，預計醫院在下一年的增長率為42%，并且未來的凈利潤增長率為20%～25%，這里的數據就是一樣成能力的具體表現。醫院在從事醫院活動的過程中具有較多的現金收入，包括財政補助收入和門診收入以及患者住院的現金收入等。現金流量除了現金收入外還有現金支出，主要的現金支出有職工工資的支出和醫療藥品支出等[6]。此外，還有對成本費用管理的指標計算，成本的管理費用可以反映醫院的費用管理水平，這項指標的變化對醫院的持續發展起著重要的作用。對成本管理的控制可以提高醫院的管理效率，從而使得醫院整體的管理水平逐漸提高。
2.5管理水平指標分析 良好的管理狀況可以保障醫院醫療事業的正常發展，所以對醫院的財務評價指標體系進行分析的過程中不能忽略管理水平指標的變化程度。
2.5.1應該對醫院應收賬款的周轉率進行分析，這項指標可以說明醫院對各項欠費進行回收的速度，通常情況下對醫療費用的回收速度越快說明資金占用量越少，從而可以減少醫院財務的壞賬損失，增加醫院資金的流動性和償債能力[7]。例如：2010年某醫院的應收賬款的周轉率為4.2，2011年應收賬款的周轉率5.3。對比兩年的應收賬款的周轉率，說明醫院2011年的醫院資金的流動性和償債能力增強，醫療費用的回收速度加快。
2.5.2對床位使用率的計算，這種計算方法主要是將醫院實際占用的床位時間比上醫院實際開放的床位時間，該指標反映了醫院病床的使用效益，一定程度上可以提高醫院工作效率和管理水平。緊接著是病床的周轉次數，該指標可以說明病床的工作效率，最終反映了醫院的工作質量和工作效率。最后是藥品周轉率的變化，該指標用來衡量醫院藥品的庫存情況，當庫存過量時可以對其進行調整，從而提高藥品的變現速度和變現能力。
綜上所述，醫療事業的發展使得現代醫院中存在的較多問題逐漸顯露出來，為了彌補醫院財務管理過程中存在的不足，需要根據醫院發展的實際情況制定合理的醫療財務評價體系，采用科學的財務分析分方法來加強財務管理。在財務分析的過程中要總結不同的因素對財務指標的影響，重視現金流量指標的分析，從醫院的各項變化中對醫療事業的發展狀況進行衡量，了解醫院的總體運行情況。醫院的財務分析指標和評價體系不僅能夠體現醫院的運行狀況，也可以為財務管理人員預測醫院的發展提供依據[8]。
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[關鍵詞] 沃爾比重評分法；杜邦財務分析法；醫院財務評價指標體系
[中圖分類號] R197.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2016）01（c）-0189-04
Investigation on application of joint of Waldo proportion score and DuPont financial analysis method to construct financial evaluation index system of hospital
LIN Lan
Material Procurement Center， Tumor Hospital of Jilin Province， Jinlin Province， Changchun 130000， China
[Abstract] Scientific and reasonable assessment on the overall operation of the hospital has positive significance for the sustainable development of hospital. The current financial evaluation system has so many shortcomings， such as scattered， the neglect about non-financial indicators， and the not fitting the reform process， that couldn't meet the needs of application. This article presented theapplication of a new public hospital financial analysis index system constructed by combining the DuPont financial analysis and Waldo proportion score， which could evaluate the financial situation more comprehensive， and promote the smooth work of hospital.
[Key words] Waldo proportion score； DuPont financial analysis； Hospital financial analysis index system
隨著近年來我國經濟社會的快速發展，公立醫院改革的步伐加快，醫院運行的外部環境及內部組織結構均發生了深刻的變化[1-2]。作為一個公共服務性機構，其運營狀況的好壞直接關系到其服務水平，關系到服務區內成千上萬群眾的健康。盡管我國政府對在政策支持，資金扶助、人才培養等多個方面對維護醫院的良好運營進行支持，但醫院要想真正擁有較好的運營質量，還是需要自身的努力[3]。因此，應對醫院的運行狀況進行準確評估，努力提高醫院的社會、經濟效益，取得社會和經濟效益的雙贏，從而促進醫院可持續發展[4]。由于醫院自身業務的復雜性自然決定了其財務指標不可能像普通企業那樣單一，關注點也更加多樣化，因此醫院財務評價指標體系應具備良好的代表性、較高的敏感性、極強的獨立性，同時還能夠與實際較好的相結合，盡可能地避免指標過多給實際操作帶來不便[5]。為此，本文旨在通過結合沃爾比重評分法和杜邦財務分析法確定適合醫預案的財務評價指標體系，主要思想是先采用杜邦分析法確定不同指標的權重，再根據沃爾比重評分對確定好的指標進行評分，最后聯合上述兩種財務分析方法計算綜合分數。
1 醫院財務分析的意義
科學合理地對醫院的整體運行狀況進行評估，對于提高醫院的管理水平，最大限度地發揮其社會效益，提高其經濟效益，保障醫院的可持續快速發展具有積極意義[6]。財務分析在醫院經營管理的意義[7-8]主要體現在以下幾個方面，一是能夠反映醫院的競爭力，盡管醫院總體競爭力受醫療技術水平，醫療服務質量，人力資源及管理效率等多種因素的影響，但醫院的經濟實力是反映醫院總體競爭力的主要內容，而通過財務分析恰能對醫院的經濟實力進行有效評估。一個醫院經濟實力的強弱主要通過其資產規模、收益能力及成本控制情況表現出來。二是能夠對醫院的資金運營狀況進行評估，財務分析最初是銀行為了確定企業償還債務的能力而產生的，如資產負債率、流動比率等財務指標，對醫院進行有效的財務分析能夠有助于分析醫院的資金狀況、資金安全及醫院的償債能力。三是綜合評估醫院的經營業績，在當前市場經濟的大環境下，醫院較強的競爭力必須建立在其具有良好的可持續發展能力的基礎之上，而這種可持續發展能力必須以良好的收入、費用管理水平和經濟效益。四是分析醫院的管理效率，無論是政府投資、社會捐贈，還是債權人投資醫院，都會關注醫院的經營管理水平。而資產管理水平的高低是通過資產多種資產周轉率指標加以衡量、評估。五是對醫院的運營風險進行預估，醫院的運營風險、未來發展的前景是利益相關者進行投資、做出經營決策的重要依據。而醫院運營風險、收益和未來發展趨勢則體現在財務風險。六是對醫院未來的發展趨勢進行預測，醫院未來的經營活動是在一定的客觀環境條件下進行的，為了能夠更科學地組織相關醫療活動，最有效地對人力、物力和財力進行合理的安排，從而實現最佳的經濟效益。因此在對醫院未來的經營活動進行規劃時必須依據客觀的經濟規律，從而預測未來發展的趨勢做出正確的決策。
2 現行醫院財務體系現狀
目前，多數醫院的財務分析工作還是局限在傳統的財務分析方法，財務人員在月度或年度財務報表的基礎上，對比當年數據與其他年度同期數據的差異性分析。這種分析只是對過去的資料進行分析，以其作為對未來預測的參考并不十分可靠，這是因為醫院的財務報表數據只是對醫院過去的經營活動的總結，反映的是靜態的、過去的信心，對醫院未來的經濟運行狀況并不能全面反映，更不能為醫院管理者提供決策依據[9]。現行的醫院財務分析指標體系存在諸多缺陷，無法適應當前的需求。
2.1 指標零散
目前關于對公立醫院財務狀況我國尚缺乏統一的評價指標體系，對公立醫院進行財務考核的主要依據是原衛生部已經頒發的醫院管理評價指南關于經濟運行的評價標準。總體而言，該考核指標體系指標多且零散，指標之間缺乏內在的聯系，無法形成體系，對公立醫院財務狀況評價較為片面，不管綜合。而且目前多數醫院的財務評價僅僅根據指標分析指標，而對指標之間的內部聯系，相互之間的影響視而不見，這對探索影響公立醫院經營發展的關鍵因素，促進醫院的發展十分不利。
2.2 不能適應醫院改革的進程
首先，政府推行醫改后，公立醫院的報表按要求增加了成本表、現金流量表，但是現行的指標體系并不包括現金流量評價指標。通過對醫院的現金流量進行分析，有助于對醫院獲取現金或現金等價物的能力進行評估，并通過此預測公立醫院未來的現金流量，對企業的支付能力、償債能力和周轉能力進行評估，從而評估醫院的價值。因此，隨著醫改的步伐加快，醫療改革的程度加深，現代醫院的管理必須更加關注現金流量。此外，目前推行的公立醫院改革對醫院的全面預算管理非常注重，以便能夠保證醫院的長遠和健康發展。而目前推行的財務分析體系做的只是對前期預算的執行結果進行分析，屬于一種事后分析，而對事前及事件進行過程中的指標并未進行合理關注。因此如何將預算的過程與財務分析指標相結合是醫院的財務管理者必須面對和解決的問題。更為重要的是目前形勢下，醫院的財務工作需要的不是單單的財務會計，而更多的是要求工作人員向成本會計、管理會計過度，工作重心向事前預測和事中控制轉變，因此當下的財務分析指標體系也需要對成本控制和預算管理指標進行關注。
2.3 對非財務指標不夠重視
現行的公立醫院財務指標體系是以財務報表提供的數據為基礎的，因此財務指標分析的實質是對歷史數據的分析，分析結果也只是對已經過去的財務和經營狀況進行分析，但對于醫院管理者預測醫院未來的經營狀況作用不大[10]。而非財務信息則會比財務報表能夠提供更多、更可靠的對于預測醫院未來經營狀況更有意義的信息。如果將這些非財務信息與財務報表信息相結合，構建相應的管理系統對醫院經營狀況進行實時監控，及時地發現經營過程中出現的問題并解決問題。因此必須構建一個將醫院非財務指標納入體系的新的醫院財務評價指標體系。
3 財務方法分析體系概述
目前，在醫院實行的財務指標評價體系主要是通過整合能夠反映企業的償債、盈利、營運以及發展潛力的各個指標，從而對公司的財務進行分析。目前在實際應用較多的財務評價方法主要有兩個，分別是杜邦財務分析法和沃爾比重評分法。
3.1 杜邦財務分析法
利用被分解的能夠反映企業經營各個環節的財務指標之間的相互關系評價企業財務狀況是杜邦財務分析法的核心，該方法能實現對財務、經濟效益的兼顧，分析結果較為系統、全面[11-12]。其主要內容是將企業權益凈利率作為主要的關注點，對企業經營財務狀況的相關環節進行指標分解，盡可能使企業經營的各個環節均有相應的財務指標進行評估，實際運用時主要是評估企業權益凈利率受多個財務指標變化的影響實現對企業經營和財務壯況的分析。能夠指導企業管理者找到影響財務指標改變的因素，從而幫助企業管理者做出合理的決策是杜邦財務分析法的核心優勢[13]。
3.1.1 凈資產結余率 凈資產結余率是在任何財務分析體系中均處于核心位置，該指標在實際運用時可比性較高，同時受資本逐利性的影響，任何資本均會自發的向投資回報率較高的組織機構轉移，由此必將造成各個組織的凈資產結余率存在自然接近的趨勢[14]。但由于醫院相對于其他企業組織的特殊性，為提高醫院的盈利能力，只能通過提高凈資產結余率來實現[15]。
3.1.2 業務收支結余率 盡管業務收支結余率[16]能夠反映醫院的收支結余水平，醫療支出節約程度以及醫院的管理水平。但醫院的業績好壞并不能完全通過業余收支結余率的高低得到很好的評估，而是需要將醫院的業務收支結余率與總資產周轉率相結合，如此對醫院的經營戰略進行較為準確的評估。而這也是由醫院經營的特殊性決定的，醫院業務收支結合率的提高必須通過增加醫院的附加值，主要包括進行相關擴建、增大醫院規模、購買先進設備、提高服務質量，而這些大規模基礎建設必將造成醫院收回相應投資的期限大大延長，而投資期限的延長不可避免地降低醫院的總資產周轉率[17]。
3.1.3 總資產周轉率 總資產周轉率是指醫院資產的運營狀況，周轉次數越多，說明醫院管理較為合理，各方面資產都得到了最大限度的利用，反映的是醫院的管理水平和管理效率[18]。資產周轉率包括流動資產周轉率和非流動資產周轉率，流動資產包括貨幣、應收的賬款和存貨，流動資產周轉率的高低反映了企業的盈利和償債能力。而非流動資產通常是指固定資產，非流動資產能夠在一定程度上反映企業或醫院的發展潛力。為了實現醫院的健康可持續發展，就必須使流動資產與非流動資產之間的比率維持在相對合理的區間。因此，為了保證醫院的可持續發展，就要對相關流動資產、非流動資產的狀態、數量進行準確把握，尤其應注意是否存在庫存物資積壓，儀器設備未及時安裝使用等固定資產利用效率低以及貨幣資金、應收賬款等流動資產運營效率低下等問題。
3.1.4 權益乘數 權益乘數與資產負債率存在較為密切的關系，通常資產負債率越高，醫院的權益乘數也會相應升高，但同時會增大醫院的財務風險。綜合上述分析我們可以發現權益乘數應當被控制在一個合理的區間內上下波動，并非是越大越好。在經營過程中應注意控制收益和融資成本保持相對平衡，綜合考慮企業或醫院的經營戰略以及財務才能保持健康可持續發展。
3.2 沃爾比重評分法
近年來，沃爾比重評分法在醫院經營狀況評估中的應用逐漸增多[19]。此外，作為綜合評估企業財務的先驅，沃爾比重評分一般以流動比率，資產負債率、存貨周轉率等7個指標作為依據，并分別結合7個指標的重要性設置相應的權重，使得7個指標之間存在某種線性相關，通過實際值與行業標準比較后再與相應的權重相乘而確定各指標得分和總評分。為使沃爾比重評分適用于醫院的經營管理，本研究參考相關資料，綜合考慮醫院實際經營過程中涉及的盈利、債務償還以及醫院后續發展等因素，最終確定業務收支結余率、資產負債率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、固定資產周轉率、自有資金周轉率共7個指標作為評估依據[20]。
3.3 杜邦財務分析法與沃爾比重評分法的對比
通過列表對比，本研究對沃爾比重評分與杜邦財務分析法在計算公式，分析方法及其各自的優勢和不足進行了對比分析，目的是明確各自利弊，為在此基礎上聯合應用構建新的財務評估指標體系服務。見表1。
4 醫院財務評價指標體系的構建及分析
無論是沃爾比重評分還是杜邦財務分析，都只能對醫院財務的某一個方面進行分析，存在明顯的局限性，當然也具有各自的優勢。為了更加系統全面地分析醫院財務指標，為醫院的管理者提供合理的參考，本文嘗試在沃爾比重評分和杜邦財務分析兩種方法的基礎上構建一個更加合理實用的醫院財務評價指標體系。新的醫院財務評價指標體系的構建思想如下，利用杜邦財務分析對各個經營環節的各個指標進行分析，確定各指標的重要性，繼而確定你所占的比重，之后以沃爾比重分析在杜邦財務分析法確定的比重的基礎上對各個指標進行計分，并對綜合分數進行計算，從而形成最終評價結果。二者之間相互關系如表2所示，實際運用時在二者相互聯系的基礎上，在上述思想指導下即可實現對醫院財務進行綜合全面分析，有助于幫助醫院管理者進行決策，這種新型體系較為全面反映了醫院財務的狀況，對于醫院未來的財務狀況有一定的預測功能。
5 小結
盡管本文探討的通過聯合沃爾比重評分和杜邦財務分析構建了醫院的財務分析指標體系具有明顯的創新性，在一定程度上彌補了現行醫院財務指標評價體系的不足，有助于改善目前醫院財務評價工作的不良現狀，但其在實際應用中的檢驗不足，仍存在局限，需要在實踐過程中加以修正。在實踐過程中尤其注意從以下幾個方面對該體系進行改進，一是要優化指標，這是因為盡管評價體系通過杜邦財務分析、沃爾比重評分篩選出了代表性較好的指標，但由于指標較為單一，沒有將諸如總資產增長、凈資產增長以及固定資產凈值等囊括。二是要更加重視現金流量。三是要更加注意與非財務指標的結合，分析其內在聯系。這是因為醫院不同于常規企業，以追求利益為主要經營目的，醫院還要兼顧社會效益，主要的非財務指標包括平均的住院床日數、醫院床位使用率、病床周轉率以及人均門診人次，這些非財務指標雖然不能反映醫院的財務狀況，但反映的是醫院對區內病患的服務水平。同時這些非財務指標能夠幫助醫院管理者做好全成本核算及全面的預算，有助于醫院的穩定發展。
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［關鍵詞］ 醫院；財務分析；財務報表
隨著市場經濟體制的確立和現代醫院制度的逐步完善，財務分析成為醫院重要的管理活動。目前醫院財務分析的內容僅限于對守財和用財的一般性分析，遠遠不能適應當前衛生改革的需要。本文就如何做好現代醫院財務分析提出如下見解。
1 傳統醫院財務分析的局限性
傳統的醫院財務分析的主要內容就是對醫院資金活動的分析，主要是依托會計報表項目對醫院的收入、支出、資金狀況、財務成果、財產物資的使用情況進行對比分析、趨勢分析、結構分析和因素分析。如根據資產負債表項目的年初、年末余額變化趨勢分析資產及負債總額的變化幅度及原因，并進一步分析資產負債率、流動比率、速動比率等相關指標。根據收入、支出明細表分析業務收入和業務支出的增減變化趨勢，分析其變化原因；針對業務收入占業務支出的比率，分析評價醫院的經濟效益。不難看出，我國醫院傳統財務分析側重于經濟現象的微觀分析，缺乏從醫院資金運營的角度進行財務分析；側重于貨幣領域的分析，忽視了非貨幣領域的分析；側重于單一財務信息的分析，忽視了對衛生資源和其他相關經濟信息的綜合分析；側重于對經濟事項的事后分析，缺少有效的前瞻性分析；財務分析的適時性和快速反應能力滯后，缺少對醫院風險的防范和發展潛力的分析；側重于財務指標的靜態分析，忽略了醫療服務活動的動態性分析。另外，財務人員受業務知識單一性限制，缺少醫療服務和相關業務等方面的知識和技能，也影響了自己的觀察能力和分析能力，造成目前醫院財務分析整體水平不高。
2醫院財務分析中應重點分析的內容
在現代醫院制度下，財務分析指標不應局限于靜態單一的指標分析，應從整體上動態地分析醫院的持續發展能力、資金運營能力、開拓和把握醫療市場的能力。因此，現代醫院財務分析需要在傳統醫院財務分析的基礎上完善和補充以下內容：
（1）整體分析與專項分析相結合。在單項指標分析的基礎上，將各指標形成一套完整體系，強化對醫院經濟運行的整體性分析，以掌握醫院整體財務狀況和效益。同時要針對醫院管理中存在的薄弱環節開展專題分析。如對醫院績效的分析（包括財務效益指標、資金運營指標、發展能力指標等）、專項成本效益分析（包括廣告成本效益分析、單臺大型設備成本效益分析等）、收入增長點分析、設備購置可行性分析、內控制度成本效益分析等。在分析中應注意把握點和面的關系，找出差距，揭示矛盾，避免分析的片面性。
（2）加強衛生資源的效能結構分析和醫院創新能力分析。如何挖掘潛力和最大限度地發揮醫院現有資源的作用，是醫院管理者不容忽視的重要問題。如對人力資源效益進行分析，有利于醫院注重對更新人員知識的投入和人力資源的優化配置。醫院發展的內在動力是醫學科學技術的不斷創新，新的診斷方法和治療手段的不斷出現，推動了醫學科學技術的不斷進步。所以，我們在進行財務分析時應特別重視醫院的科技創新能力。而研究開發經費支出占業務收入的比率則是反映醫院技術開發能力強弱的重要指標，該指標越高，表明醫院的創新能力和競爭能力越強。
（3）加強醫院現金流量情況的分析。醫院管理者和財會人員要重視現金流量信息，許多醫院發生財務危機是因為現金的短缺造成醫院信用的喪失。因此，進行醫院財務分析時應從以“收益”為中心轉向以“現金流量”為中心，重點分析醫院是否能夠通過醫療服務活動獲得足夠的現金流量，以評價營運資金管理是否有效率；同時，還要分析外部融資活動后的現金凈流量，以評價醫院的籌資政策。利用這些指標和逐年變化的信息，可以評價醫院現金流量的動態穩定性。由于現金流量信息揭示了醫院經營活動現金凈流量與凈收益之間的差別，因此，對這些差別及其產生原因進行分析，有助于評價醫院收益的質量。
（4）開展成本控制分析。實行成本控制是改善醫院經營管理，提高醫院競爭能力的關鍵環節。開展成本控制分析，首先要正確評價醫院成本控制目標的執行效果，提高醫院和職工講求經濟效益的積極性；其次要揭示醫療成本升降的原因，及時查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進一步降低醫療成本的途徑和方法，進一步提高醫院的成本管理水平。
（5）加強醫院之間的橫向指標對比分析。這種比較不是一個或幾個財務指標的比較，而是醫院之間財務狀況的綜合比較。通過分析和比較可以明確醫院在衛生行業中的位置，使醫院管理者對自己的經營決策進行適當的定位，在市場競爭中找到自己的發展空間。
3醫院財務分析中應采用多種分析方法
3.1財務報表中增設財務分析表
根據醫院的具體情況進行一些必要的設置。比如，醫院收入支出與同期對比分析及醫院各項經濟指標分析等，可根據醫院實際設置不同風格的分析表。針對主欄，增設必要欄目。包括本期數欄、上期數或計劃數欄、行業平均數欄、比較欄，比較欄可分為絕對數與相對數，即差額和百分比。當然，為了清晰起見，欄目也不要設置過多。
財務分析表一要注意指標的內容，可以根據醫院具體需要確定。如經濟效益綜合指標體系、收入支出分析體系等。二要注意指標的位置，必須在給定的表格之中。在確定分析指標時，要遵循以下原則：①要根據各種分析目的確定指標。②不僅要考慮目前需要，而且要考慮未來需要。科學技術的迅猛發展，知識經濟的出現，財務指標要有所創新。③為了避免未來損失，一方面應該盡可能將可能需要的指標納入其中；另一方面，指標不能太多太濫，以免喧賓奪主。
3.2 根據分析表建立動態分析圖
為了更直觀地說明分析的結果，并能用各種指標進行結構分析、趨勢分析，還可利用動態結構圖表反映出來。圖1是住院收入比同期增長構成圖。
關鍵詞：醫院財務分析；指標；電算化；針對性；復核
醫院財務分析是以醫院會計報表及其他有關資料為基礎，采用專門方法，對醫院一定時期內財務狀況及財務成果進行分析、總結和評價，是醫院財務工作的高級階段，是醫院管理者進行科學管理和決策的重要依據。隨著當前醫療衛生體制改革的不斷深入，原來傳統的財務分析報告已經不能適應市場經濟條件下醫院管理者的需要，其中以下幾個方面的問題亟待解決。
一、財務分析缺乏規范性和統一性
國家相關管理部門沒有對醫療衛生單位的主要財務分析指標進行統一規范，分析口徑不一致，缺乏規范性和統一性。使財務分析報告編制者沒有科學統一的依據進行編制，只能憑工作經驗和個別需要來進行；財務分析報告缺乏規范性和統一性也導致其缺乏可比性，不利于進行橫向比較分析；更不利于國家相關管理部門進行匯總分析和個別調查分析。弱化了醫院財務分析報告的作用。
二、財務分析工作繁重，未實行電算化處理
財務分析需要大量的會計數據，進行匯總、核算和分析，計算復雜，工作量大；會計財務分析報告不僅需要會計數據，還需要部分統計數據，并且其中的一部分數據資料會相互重疊，需要對部分數據資料進行剔除或相互核對印證，工作量也比較大。因為財務分析報告沒有規范化和統一性，所以無法編制電腦程序進行電算化處理，導致財務分析報告報出時間滯后，不及時，也缺乏準確性，影響和降低了它應有的作用。
三、財務分析報告缺乏重點性和針對性
財務分析報告缺乏重點性和針對性，沒有對醫院當前最重要、最需要解決的重大事項進行特別分析，讓報告使用者抓不住重點，發現不了問題，無法對醫院發展方向和發展未來做出準確判斷，無法制定出相關問題的正確解決方案。譬如，醫院存在和發展的兩大基石是人才和設備，人才更是基石中的前提，醫院人才隊伍建設非常重要，對醫院人才梯隊投資缺乏分析，容易造成醫院專業技術落后，人才青黃不接，缺乏發展后勁，或會造成人浮于事。醫院對重要固定資產投資缺乏日常跟蹤和前瞻性分析，會造成投資的盲目性，容易出現投資失誤，帶來極大的經濟損失。
四、財務分析報告缺乏復核和監督，容易主觀化
財務分析報告編制費時、費力，數據繁多，計算麻煩，分析復雜容易出現偏差或錯誤。而當前的分析報告一般都是由單位主要財務管理人員編制，缺乏另一方或其他專業人員的復核和監督。如果報出的分析報告存在問題，容易給醫院管理者引起誤導，導致決策失誤，給醫院帶來一定損失。
隨著醫療衛生市場的快速發展，醫院規模效益越來越大，醫院管理水平越來越高，必須需要高質量的財務分析報告來做保障，醫院財務分析報告要做到科學、簡潔、高效，就必須解決以上財務分析報告存在的幾個問題，結合工作實際，提出幾點建議。
1.對財務分析報告進行規范和統一，并建立參考比照參數
國家有關部門要建立規范的統一的財務分析報告版本，按醫院級別或者專業特色分類確定財務分析指標，同一級別或相同專業特色的醫院，主要分析指標應該一致，包括指標核算范圍和口徑要一致。同時國家有關部門要結合國家甚至國際的有關數據資料，制定出分析指標的科學參考值范圍，有利于醫院管理者進行對比，發現差距，制定合理的整改措施和方案。
2.財務分析工作要與會計基礎工作相鏈接，實行電算化處理
財務分析所需數據大部分來自會計賬、表，也有一部分來自醫院的統計資料，應該開發財務分析軟件，把相關數據通過電算化鏈接起來，進行電腦匯總、分析。一是能保證數據資料準確，結果正確；二是減輕工作負擔，保證財務分析報告及時報出，有利于對醫院整體運行進行動態分析，給醫院管理者決策提供及時準確的參考資料。
3.財務分析報告要重點突出，專項和整體相結合
財務分析報告要突出重點，有針對性，對重點問題要分析透徹，找出原因，并提出合理化建議。財務分析要對醫院近期的重大突出問題結合醫院整體進行仔細的專項分析，說明影響變化的原因及影響程度；但同時也要抓住對醫院經濟運行的整體分析，避免分析的片面性。做到專項與整體分析相結合，給醫院管理者就當前醫院重大突出經濟問題提出科學的評價。
重點分析主要抓以下幾項：（1）人力資源分析，主要包括：①人才培養支出，就是要確保醫院的醫療專業技術保持領先，時刻站在醫療衛生技術的前沿。②分析每職工創造業務收入指標和工資創造業務收入指標。（2）材料、固定資產相關指標要重點分析。①重點分析材料支出和固定資產折舊變化異常的原因。②要分析材料和固定資產支出與收入對比指標。還要注意醫院其他成本指標的分析，避免出現片面性，缺乏大局觀和整體性。
4.通過會計與統計數據相互印證，加強審計復核，確保財務分析報告的正確性和合理性
首先編制者要結合會計、統計資料進行相互對比印證，得出的分析指標數值合據合理，避免出現相互矛盾的數據。財務分析報告應交由具有專業財務知識的審計人員進行復核，這也是為了避免財務分析報告出現錯誤或偏差的最后一道屏障，通過審計人員的復核，可以跳出編制者的思路，利用旁觀者的思路進行推敲復核，保證了報告的準確性。
總之，隨著醫療衛生體制改革的推進和市場化的深入，醫院效益管理會越來越重要，對財務管理也提出了更高的要求，財務分析應不斷適醫院發展的需求，并不斷促進醫院的發展。因此醫院財務分析報告要在醫院管理活動中不斷完善，日趨科學合理。
參考文獻：
[關鍵詞]醫院；財務分析
[中圖分類號]F285[文獻標識碼]C [文章編號]1673-7210（2007）06（a）-149-02
醫院財務分析是以微觀經濟原理為基礎，根據醫院內外部經濟信息，運用財務管理的方法，對財務活動和財務關系及其效率和成果進行分析，以實現醫院財務目標管理的行為。它是會計核算的繼續和發展，是通過對會計核算資料進一步加工、分析，從而了解、考查、評價和衡量醫院的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足領導層需要。
1 醫院財務分析的作用
財務分析既是對財務計劃完成情況的總結，又是財務預測的前提，在財務管理中起到承上啟下的作用。醫院通過財務分析，可以了解各項財務計劃、各項財務指標完成情況，以起到評價醫院財務狀況、研究和掌握財務活動規律，發現深層次管理問題。糾正錯誤，挖掘經營活動潛力，改進財務預測、決策、預算和控制醫院經營活動，提高醫院管理水平和經濟效益。在市場經濟條件下，醫院參與市場競爭活動，也需要獲取準確的財務信息，以便作出科學的投資決策。所以，做好醫院的財務分析工作具有十分重要的意義。
2 醫院財務分析的主要內容
醫院財務分析的內容主要包括醫療經營任務完成情況、醫療業務開展情況、醫療服務指標與質量變動情況、醫藥費用控制情況、醫院經濟核算指標完成情況、固定資產利用率、勞動成本率、人力資源開發利用、新技術與新項目的開發和研究、管理創新以及醫院財務活動、財務收支結余情況等等。從社會效益分析設備投資在資本保值增值的前提下所產生的社會效益，而醫院債權債物情況和資金使用率是醫院今后生存與發展、保證醫院目標順利實現的前提。
3 醫院財務分析的主要指標
醫院財務分析的指標涉及經濟效益、醫院管理、償債能力、變現能力、發展能力等方面。主要包括：人員經費占總費用比例；管理費用占總費用比例；人均門診人次；人均住院床日；人均業務收入；平均每門診人次收費水平；平均每住院床日收費水平；床位使用率和周轉次數；出院病人平均住院日；流動資金周轉次數；平均每張開放病床年業務收入；百元固定資產業務收入；百元醫療收入衛生材料消耗；百元業務收入人員經費支出；檢查診斷設備利用率；治療設備利用率；藥品周轉率；固定資產凈值率；資產負債率；流動比率；速動比率等。在分析時要同醫院以前年度相關指標相比較，與同行業相同時期的相關指標相比較，以便領導層了解和評價當前財務狀況，收支結余，經濟效益，現金流量凈額等指標的構成及其增減變化情況，找出與同行業規模醫院的差距，及時發現自身優勢和不足，制定相應的戰略措施。
4 醫院財務分析的主要方法
醫院財務要引用現代企業財務分析的方法，運用各種經濟數學公式和模式，健全醫院財務分析體系，利用比率分析法、比較分析法、經濟批量分析法、投入產出分析法、因素分析法、差額分析法、圖表分析法等。結合資產負債表、收入支出表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、現金流量表、根據經營管理實際需要，對醫院各個時期財務會計報表及其他相關資料對會計報表指標進行全面分析與專題分析、重點分析和一般分析。
醫院通過對不同時期收入、支出 、結余進行對比分析，找出差距；通過因素分析，可測定各因素變化的影響；通過經濟批量分析，可掌握藥品、庫存物資的利用情況；對購、銷、存進行一體化管理，既保證業務正常需要，又不積壓資金；評價經濟效益，核定最佳經濟批量，通過投入產出分析，可對制劑生產進行本、量、利的測定，評價經濟效益；通過趨勢動態對比，可對醫院的發展趨勢進行測定；通過對大型設備投資項目進行專題分析，可減少盲目投資帶來的損失，防范和規避財務風險。財務分析既要考慮近期利益，又要考慮長遠利益。既要注重直接效益，又要注重間接效益。財務分析貫穿于醫院資金運作的始終，要不僅對醫院財務活動，財務關系和相關經營活動進行事后分析，還要進行事前分析和事中分析、預測分析和控制分析，需要事前、事中、事后分析相結合、專業分析與群眾分析相結合、定量分析和定性分析相結合、定期分析和不定期分析相結合，通過一系列科學的分析方法，充分利用醫院財務會計資料及其相關資料，為改進醫院理財水平，提高社會效益和經濟效益服務。
5 做好醫院財務分析的基礎工作
領導重視是做好財務分析的關鍵。財務分析并不僅僅是財務部門的事情，它需要醫院各職能部門支持與配合，需要其提供相關資料。因此，各級領導必須轉變觀念，將財務分析工作放在重要地位，統一思想、統一認識，明確責任，為財務分析提供組織保證和良好環境。
重視社會信息的準確性。準確的會計信息是做好財務分析的基礎，這就需要財務部門自身要按《醫院財務制度》《醫院會計制度》的要求，嚴格規范會計行為，領導給予足夠重視，職能部門給予積極配合，使會計核算做到真實完整，財務分析所依據的原始資料得到保證。
提高醫院財務網絡建設。網絡財務現已普及，醫院要加強網絡建設，利用計算機對繁雜數據進行快速及時地收集、整理、計算、分類、分析，使財務分析的手段從手工財務向計算機網絡財務化管理轉變，從而提高財務分析效率和質量，解決了過去財務分析的難題。
提高財務人員的綜合素質。醫院財務人員除了要懂得財務核算和財務管理等會計理論和知識外，還需要掌握經濟學、管理學、應用數學、統計學、概論、線性規劃、投入產出理論等。并熟悉本單位情況，醫院要爭取多種培訓形式，提高財務分析人員業務素質，拓寬知識面，調整知識結構，使其較好地掌握財務分析的技術方法和技巧。
總之，隨著市場經濟的快速發展和醫療衛生體制改革的不斷深入，醫院參與市場競爭的前景日益廣闊，醫院的業務內容將不斷拓展，要想從大量會計數據中提煉出有價值的信息給領導和相關部門使用，對醫院財務狀況、經營成果和現金流量作一個總體評價，就必須進行財務分析。通過財務分析，能客觀總結理財經驗，揭示財務管理中潛在的問題和發展趨勢，降低財務決策、經營決策中的非科學性和不確定性因素，以便更好地改進財務管理工作，提高理財水平，為醫院和衛生事業的各種經濟決策提供合理的建議和真實、準確的依據。
關鍵詞：醫院財務分析；戰略管理
醫院財務分析是指以財務報表和統計報表為基礎，結合其他相關資料，對一定時期醫院的財務狀況和經營成果進行分析比較、業績評價的一種方法。作為財務管理的方法和手段，財務分析的最終目的是為醫院經營管理者提供決策支持,但由于傳統醫院財務分析的局限性，難以起到決策支持作用。因此，醫院財務分析要達到充分為管理服務的目的，就要將其與醫院戰略管理相結合[1]，為醫院管理者提供有價值的信息。本文基于戰略視角，指出傳統財務分析的局限性，探討如何在深入洞察醫院內部運營狀況的基礎上，通過整合財務、業務與行業信息，對醫院經營活動進行分析和評價，為醫院管理決策提供參考。
一、傳統醫院財務分析的局限性
（一）注重定量分析，忽略定性分析傳統的醫院財務分析經常被等同于財務報表分析，認為財務分析就是對財務報表的數字進行分析[2]，導致過分注重對財務指標的定量分析，忽略對非財務指標的定性分析，未能將定量分析與定性分析有機結合，容易將綜合財務分析寫成簡單的財務狀況說明書。（二）未能充分挖掘數字信息財務分析是在數據充分的基礎上，運用專業的方法展開分析，基于數字說話但又不是簡單的數字評價，需要透過數字的表象來分析運營的實質[3]。由于財務人員的思維局限以及缺乏對業務的深入了解，常常就數字論數字，就報表論報表，與醫院業務脫節，不能挖掘數字背后的“故事”。而醫院管理者最想了解的恰恰是那些數字反映的問題及原因，而不是數字本身。（三）側重于事后分析，缺少前瞻性預測傳統的財務分析主要對醫院過去的業績進行評價，缺少對前景的有效預測。當醫院外部環境發生變化時，按傳統的財務分析結論進行決策就會有較大的風險。醫院戰略是醫院未來一定時期的目標和任務，以及實現目標的方針和計劃。只有將財務分析上升到戰略管理的高度，才能恰當評價醫院當前業績的可持續性，為醫院的發展決策提供支持。（四）只進行整體分析，未開展專項分析財務人員在進行財務分析時，往往只對醫院經濟運行進行整體分析，缺少針對存在的缺陷開展專題分析。例如，可以對醫院某項經營策略的實施效果進行評價，也可以通過財務指標分析，評估醫院戰略規劃及實施的得失，以便及時調整戰略，促進醫院更好地發展。在財務分析中，只有將綜合分析與專項分析相結合、局部分析與整體分析相結合，才能找到差距、發現問題，提高財務分析的全面性。
二、基于戰略視角的財務分析框架
作為財務管理一種先進的思維和方法,哈佛分析框架有效地將傳統財務分析同戰略管理結合起來，拓展了財務分析的廣度和深度[4]。哈佛分析的基本框架主要包括四個方面———戰略分析、會計分析、財務分析及前景預測。在此框架下，歸納出醫院財務分析的基本框架，即成長能力分析、戰略成本分析、盈利質量分析、經營風險分析（見附圖）。（一）成長能力分析“收入增速分析”和“收入來源分析”方法與傳統醫院財務分析相同，“增長驅動分析”和“業務策略評估”則要與醫院戰略管理相結合。增長驅動分析。醫療收入的增長驅動因素主要包括次均費用增長和業務量增長兩個方面，由于目前政府對次均費用有嚴格的管控，醫療收入增長的驅動因素主要為業務量增長，因此在分析時需要將各類業務數據、財務數據和行業信息進行整合。以我院的財務分析為例，在對某一年度的門診收入增長驅動因素進行分析時，結合了“近五年門急診人次增長趨勢”、“周一至周日門急診病人分布”、“近三年門急診病人地域結構”、“近三年門急診病人年齡結構”、“近三年同城其他醫院門急診人次”等業務數據和行業信息，尋找業務量增長（或減少）的具體原因。在評價住院工作量變化時，將“平均住院日”、“平均開放床位數”和“床位使用率”三個指標整合為一個綜合性指標———“月均病床工作效率”（月均病床工作效率=床位周轉率/12×實際占用總床日數/12）,既考慮了病床的工作量,又考慮了病床的使用率,可用于綜合評價醫院床位的工作效率。業務策略評估。醫院往往會根據經營戰略計劃制定并實施一系列的業務策略，這些策略哪些該維持或發展，哪些該收縮或停止，需要通過財務分析加以評估。針對醫院不同專科之間因床位使用率差異而導致床位閑置與短缺并存的現象，我們在財務分析中提出了“全院床位共享、跨科收治病人”的業務策略，實施一年后對該項業務策略的管理效益進行了評估，成效顯著：合理利用了閑置病床資源，提高了床位使用率，同時緩解了床位緊張狀況，全年因此增收住院患者1871人，相當于多開放了87張床位。針對平均住院時間長和住院次均費用高的現狀，建議將一些適合日間短期治療的患者，如內固定拆除與腫瘤化療患者分流到日間病房，以加快病床周轉、提高運行效率、降低患者次均費用。（二）戰略成本分析與傳統成本管理相比,戰略成本管理不是僅以控制成本為目標,而是提倡成本與效益的最佳配比[5]，除了要求對顯性成本因素如各種可控成本的控制,更加注重對隱性成本因素如無形資產、人才梯隊、學科發展等方面投入費用的分析。戰略成本分析包括對服務流程改進費用、醫療質量績效獎勵、新技術新項目研發費用以及人力資源開發與培訓費用等數據的分析。例如利用互聯網開展支付寶、微信+移動支付項目，大大優化了就醫流程，取得了良好的社會和經濟效益。財務數據分析顯示，信息化流程再造項目使醫院成本減少、效益提高，在全年門診人次同比增長8%的情況下，收費窗口人數反而減少了1/4，不僅節省了醫院的人力、物力，也方便了患者，使用移動支付的患者平均節省了近一個小時的排隊等候時間，提高了就醫“獲得感”。（三）盈利質量分析盈利質量分析是在盈利能力評價的基礎上,以現金流量表為依據,通過對現金流量指標的計算,從發展、風險和收益質量角度評價醫院的盈利能力。通常用到的分析指標包括凈資產現金回收率、現金收益比率、現金醫療收入比率、現金債務總額比率等。對這些指標的分析，有利于對醫院盈利狀況進行多角度綜合評價，不僅可以了解醫院目前收益情況，而且可以評估醫院未來增值能力。（四）經營風險分析醫院應預測和分析經營管理中可能出現的各種風險,提前采取防范措施,在明確戰略發展方向的同時做好風險管理計劃，以降低經營風險。盈虧平衡分析。盈虧平衡分析就是將醫院的成本費用、業務量、收支結余建立對應公式，以此分析三項指標之間的變化關系。盈虧平衡分析有助于提高醫院經營活動的計劃性和可控性，規范醫院收支管理。2013年，在分析取消藥品加成政策對醫院兒科門診經營狀況的影響時，我們以預測的下一年度兒科門診人次為業務量、以全成本核算確定的兒科門診固定成本、單位變動成本以及均次費用為數據，通過“本量利”法計算出每門診人次貢獻毛益和兒科門診的盈虧臨界工作量，并據此提出建議：降低兒科輸液比例，減少藥品比例，提升醫療服務質量與水平，為更多患者提供優質的醫療服務。2.投資風險分析。常用的分析指標有“負債增長率”和“負債周轉次數”。負債增長率=本年負債增加額/年初負債額×100%，該指標反映醫院全年新增負債的增長速度與規模，指標值越高，表明醫院負債增加越快，運營安全系數越大，提示醫院要注意防范債務風險。負債周轉次數=業務收入/負債總額，該指標反映醫院通過負債籌資投入醫院運營的效率高低。3.應收賬款分析。通常通過“應收賬款占業務收年期總第期入比率”和“應收賬款損失率”等指標的變化進行分析。應收賬款占業務收入比率越高，反映醫院在開展醫療活動創造的收入中墊付的資金越多。當醫院墊付的資金超過正常額度時，不僅會影響醫院的正常運營，還會帶來經營風險，影響醫院發展。因此，應采取各項措施加速應收款項的回籠時間，增強醫院的抗風險能力。
三、基于戰略視角的醫院財務分析思維和方法
（一）要關注大勢由于醫院戰略管理是在正確分析醫院內外環境的基礎上，認清醫院現有的優勢和劣勢，確定醫院的總體目標和方針策略[6]。因此，基于戰略視角的財務分析需要財務人員拓寬視野，對政策信息、行業環境和相關經濟信息充分了解后，再進行原因分析、戰略分析和財務預測。例如近年來大型公立醫院業務收入、業務量的持續增長與我國GDP的高速增長、消費升級、醫保廣覆蓋等不無關系。財務人員在日常工作中應關注國家宏觀經濟環境,有助于進行分析和預測。（二）要基于業務財務人員只有深入了解醫療業務和管理業務，才能將財務報表數據與數據背后的醫療服務和相關業務活動聯系起來，從而準確評價和分析醫院的經營情況、發現存在的問題并提出合理建議。我院通過開展“財務聯絡員制度”，讓財務人員與臨床、醫技、后勤部門進行日常溝通，獲取大量業務信息，并用于財務分析，從而解決財務分析與業務信息脫節的問題。（三）將定量與定性分析有機結合定量分析只關注財務指標的計算結果，單純用數字說明醫院的財務狀況。定性分析則是依靠分析者的經驗和直覺，憑醫院過去和現在的延續狀況以及報表以外的信息資料對其發展變化規律作出判斷的一種分析方法。只有將側重結果的定量分析和側重過程、原因的定性分析結合起來，才能對財務指標的形成過程和影響因素做出深入的分析，提高財務分析的實用價值，達到對醫院發展戰略的全面透視。以我院為例，為擺脫發展空間的束縛，管理層將醫院的優勢學科———康復醫學科以托管合作的方式外遷至另一個區域，一年后在進行效益評估時，單從財務數據分析，經營狀況并不理想，但通過定性分析了解到，在一個新區域，學科的品牌效應要兩年才能顯現，同時考慮到康復醫學科為醫院本部騰出了床位空間，因此認為進一步合作的前景是樂觀的。（四）從動態角度進行分析和預測醫院的核心競爭力不僅取決于醫院過去或者現在取得的收益情況，還取決于醫院的發展能力。因此，從動態角度分析醫院的持續發展能力和預測前景至關重要。具體做法：一是可以將業務收入增長率、資產增長率、凈資產增長率三個指標結合起來進行綜合分析，正確評價醫院的持續發展能力；二是運用SWOT分析法，分析醫院的優勢、劣勢、機會、威脅，使醫院能根據實際情況準確定位，發揮自身優勢，為醫院制定、實施發展戰略提供決策支持。
作者:王振宇 單位:溫州醫科大學附屬第二醫院
參考文獻：
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[3]蘇愛莉.如何建立有效的企業財務分析體系[J].企業改革與管理，2015，(8):111-112.
[4]郭云波.哈佛分析框架下醫院財務分析的新思維[J].會計師，2015，(2):27-28.
關鍵詞:醫院 財務分析 問題 對策
醫院財務分析是以醫院的財務報表及其他相關資料為主要依據，對醫院的過去和現在的財務狀況、經營成果及現金流量進行評價和剖析，反映醫院在經營過程中的利弊得失和發展趨勢，為改善經營管理,提高社會效益和經濟效益，改進財務管理工作和優化經濟決策提供重要的財務信息。
當醫療市場競爭日趨激烈,醫院面臨的挑戰將更為嚴峻，除了以提高醫療服務質量為主要目標外，還必須把提高經濟效益作為奮斗目標。醫院財務分析不僅是對醫院財務狀況和經營成果進行分析、評價和預測的一種業務手段，而且是醫院的管理層以期達到預期經濟目標的一種重要管理方法。
一、醫院財務分析目前存在如下幾個問題
(一)重視不足，流于形式
財務人員對財務分析重視不足，流于形式。陳舊的體制使許多醫院的財務人員把財務工作看做是一種機械單一的工作，日復一日，年復一年，重復一樣的事情，同一個模式。同時由于自身素質不高，在決策、分析、預測、管理方面能力有限，不能為財務決策控制提供完整、有力的財務信息。對醫院的經營管理，缺乏總結和分析，使得醫院的管理仍停留在粗放型管理之中。
(二)核算單位過大，側重單一財務信息的分析
在市場經濟中，醫院參與的不是一般市場經濟競爭活動，而是醫療服務這個特殊的市場競爭，以盡可能少的消耗取得盡可能多的社會效益和經濟效益。醫院現行的財務分析基本上是以整個醫院為單位，簡單核算醫院的總收入、總支出、結余等項目的增減數和比率，而不具體到哪個科室的盈虧，更不涉及到個人。分析也僅限于數字的粗淺對比和膚淺地分析原因，沒有引入財務分析指標體系對償債、營運、贏利、發展、成本控制、工作效率和社會效益各方面進行全面分析，不能全面反應經營狀況，并且缺少對醫療服務和相關業務等醫療方面知識的了解，忽視了對其他相關經濟信息的綜合分析,無法從財務變化中判斷業務經營中存在的問題，造成醫院財務分析綜合水平不高，不利于醫院管理層的經營決策。
(三)財務分析未反映單位預算執行情況
現行醫院大多屬于事業單位編制的非營利性公立醫院，執行事業單位預算制度，每年年底必須編制下一年度的部門預算計劃，但醫院的財務分析中大多沒有反映單位的實際發生額與預算數據在哪些方面存在差距的信息，這對醫院管理層了解單位預算執行情況極為不便。
(四)著重于經濟事項的事后分析,缺少有效的前瞻性分析
財務分析是一個由事前事中事后分析構成的信息系統，傳統的醫院財務分析只是針對已發生的財務活動及其成果,即著重于對財務報表作事后的分析，缺少對執行過程中的事中分析和對未來發展前景的事前分析。事后分析沒有對醫院風險的估計和發展潛力的預測，側重于財務指標的靜態分析，但事先預測醫療市場動向和趨勢，顯然要比事后剖析來得重要，是醫院提高競爭力的保證。
二、加強財務分析的對策
(一)要重視財務分析
醫院決策者要把醫院財務分析提高到一個更高的層次，要克服重核算、輕分析的思想。加強財務人員專業知識、醫院會計制度、法律法規的學習，不斷提高財務人員業務分析能力。財務分析要有組織地進行，分析要經常化、規范化、制度化。分析還應注意有效性，如果分析結果沒有落實，將使分析工作失去意義。因此，不僅要及時分析，而且要及時有效地運用。
(二)全面應用財務分析指標體系，充分收集相關信息資料
在進行財務分析時的過程中，方向性要明確，針對性要強，可以在不同的情況下應用不同的財務分析方法：趨勢分析法、比率分析法、因素分析法和盈虧平衡分析等，使財務指標全面而系統地涉及醫院管理的各個方面。在進行財務分析時，應當注重分析一系列指標間的內在關系，將各項指標綜合起來，建立一個完整的體系，才能將錯綜復雜的問題變得易于研究和分析，避免分析的片面性。財務分析過程中，還應盡可能多地收集有用的信息資料,才能保證財務分析依據的全面、客觀、準確，財務分析資料不但要有真實的會計資料,還必須充分應用相關的統計和業務資料。
(三)將預算執行情況加入財務分析范圍
在進行財務分析時的過程中，將實際發生額與預算數進行對比，把預算數當作一個參照，反映醫院是否完成預定目標，是否超收超支，哪些方面有潛力能進一步挖掘從而提高業務收入，查找超支問題的原因從而將成本控制至可接受的范圍內，修復經營漏洞，為單位努力完成預算和提高預算管理水平有著積極的意義。
(四)提高科學預測，注重事前分析
財務分析是一個評價過去、權衡現在、預測未來的信息系統。為增強醫院競爭和應變能力，避免可能發生的風險，醫院應由傳統的事后分析變為突出事前預測，以便采取最優的經營方案和最有效的管理方法, 對可能或將要面臨的財務危機進行預防。加強財務風險分析,提高科學預測，幫助醫院管理層進行決策，促進醫院穩定健康地向前發展。
(五)加強醫院之間的對比
醫院財務分析的指標要統一標準,只有這樣，財務指標才能形成可比性,醫院之間也就能進行橫向分析對比。通過醫院之間的對比，可以了解在醫院在同行業中的地位,有利于醫院對自己的經營決策進行適當定位，走出一條適合自己的道路。
隨著醫療衛生體制改革的深入，現代醫院制度的完善與否顯得越發突出。通過建立一個標準化和全面的醫院財務分析系統，加強財務分析，優化資源配置，提高管理和運行效率，以最低的成本獲取最大的收益，在激烈的市場競爭中找到發展空間，使醫院走上良性發展的軌道。
參考文獻:
[1]王海.醫院財務分析與管理對策探，經濟研究導，2009第8期
[中圖分類號]R19 [文獻標識碼]B [文章編號]1673-7210（2007）10（a）-117-02
醫院財務分析是指運用事業計劃、財務報表、統計數據和其他有關資料，對一定時期內的財務活動和經濟活動過程進行比較、評價、剖析和研究，以反映醫院在運營過程中的利弊得失、財務狀況和發展趨勢。目前，在醫療市場逐步完善發展的情況下，醫院財務分析必須保持經常為領導決策服務。醫院管理者只有通過經常性的分析來對醫院醫療服務和理財等各方面工作進行評價，以洞察醫院醫療服務中的風險性、資產運用中的安全性和效益性，把握醫院的發展趨勢，才能為醫院醫療服務決策和控制提供依據。
1 財務分析在醫院經濟管理中的作用
加強醫院財務分析，可以促進醫院計劃、預算的完成，保證單位收支核算的圓滿實現。單位預算是醫院財務活動的重要依據，是各項收支能否按照預算執行，直接關系單位工作能否正常開展，因此通過定期或不定期對單位預算管理情況進行分析，可以了解單位預支算編制是否科學合理，符合實際，預算執行是否符合規定的要求，以便及時總結經驗，發現問題，采取措施，減少工作中的偏差和失誤，保證單位收支預算的圓滿完成。
加強財務分析，可以促進《會計法》及有關方針、政策的貫徹執行，進一步完善內部控制制度。通過財務分析，可以了解單位徹執行黨和國家有關路線、方針、政策的情況，促使單位認真徹執行有關方針政策，保證事業計劃的完成。
加強財務分析，可挖掘內部潛力，努力增收節支，提高資金的使用率。收支管理是醫院財務管理十分重要的日常性工作，通過財務分析，能夠更好地了解和掌握收支管理的規律，發現先進經驗，找出存在問題，促使醫院充分挖掘潛力，依法積極組織收入節約各項支出，提高資金使用效益。
加強財務分析，能促進單位不斷完善內部財務管理規定。通過財務分析，可以發現財務工作中存在的問題，有利于單位不斷完善內部財務管理規定，堵塞漏洞，為醫院領導做出決策提供依據。
2 財務分析的內容和方法
財務分析是在財務報表的基礎上，根據不同層次的需要，做出若干方面的分析。一般有決算分析、階段性分析、各專項分析等。要做好以上各項分析，首先要建立一套完整的、科學的財務分析體系。
它包括：①分析的內容。如：兩個效益的分析、償債能力的分析、收支結構的分析和發展能力的分析等。無論做哪項分析，都要實事求是、客觀公正、不弄虛作假，保證數字信息的真實性、準確性、及時性和完整性。②分析的方法。如同期對比法、專業分析和群眾分析結合法、定量分析和定性分析結合法、定期分析和不定期分析結合法。根據這些方法來分析醫院在經營活動中的問題，再運用財務管理手段進行控制和調整，來提高資金的利用率，使有限的資金投入，獲取最佳的效益。③財務分析的主題要明確，針對性要強。除決算分析按規定要求的項目外，財務分析人員要根據自己所掌握的信息，重點突出某一專題，再做進一步的詳細分析。如：本期結余比上期結余有大幅度下降，就要進一步對收入、支出進行分析，著重藥品收入占業務收入的比重和日常開支情況。要考慮各種因素，找出原因提供給決策者。④不要怕暴露問題。在醫院的財務活動中，可能存在某種不協調或者一些問題。由于財務信息的真實性，這些矛盾和問題很可能在財務分析中反映出來，所以財務分析人員不必有思想顧慮，要正確地總結分析這些經濟活動，找出管理上的薄弱環節和存在的問題，提出改進措施。只有這樣，運用一系列科學的分析，才會使醫院的會計資料和其他資料真正開發利用起來，才能不斷提高醫院財務管理水平，更好的為醫院發展和提高兩個效益服務。
3 傳統醫院財務分析的局限性
傳統醫院財務分析的目的是尋找醫院內部管理缺陷。其主要內容就是對醫院資金活動的分析，主要依托會計報表項目對醫院的收入、支出、資金狀況、財務成果、財產物資的使用情況等進行對比分析、趨勢分析、結構分析和因素分析。根據資產負債表項目的年初、年末余額變化趨勢分析資產及負債總額的變化幅度及原因，并進一步分析資產負債率、流動比率、速動比率等相關指標。根據收入、支出明細表，分析業務收入和業務支出的增減變化趨勢，分析其變化原因，針對業務收入占業務支出的比率，分析評價醫院的經濟效益。
由以上我們不難看出，我國醫院傳統財務分析側重于經濟現象的微觀分析，缺乏從醫院資金運營的角度來進行財務分析；側重于貨幣領域的分析，忽視了非貨幣領域的分析；側重于單一財務信息的分析，忽視了對衛生資源和其他相關經濟信息的綜合分析；側重于經濟事項的事后分析，缺少有效的前瞻性分析；財務分析的適時性和快速反應能力滯后，缺少對醫院風險的防范和發展潛力的分析；側重于財務指標的靜態分析，忽略了醫療服務活動的動態性分析；財務指標分析缺少可比性，醫院之間缺乏橫向比較，管理者難以了解相關指標在行業中的地位；另一方面，財務人員受業務知識單一性限制，缺少醫療服務和相關業務等方面的知識和技能，也影響了自己的觀察力和分析力，造成目前醫院財務分析整體水平不高。
4 醫院財務分析中應重點分析的內容
在現代醫院制度下，財務分析指標不應局限于靜態單一的指標分析，應從整體上動態地分析醫院的持續發展能力、資金運營能力、開拓和把握醫療市場的能力。因此，現代醫院財務分析需要在傳統醫院財務分析的基礎上完善和補充以下分析內容：
4.1 整體分析與專項分析相結合
在單項指標分析的基礎上，將各指標形成一套完整體系，強化對醫院經濟運行的整體性分析，以掌握醫院整體財務狀況和效益。同時要針對醫院管理中存在的薄弱環節開展專題分析。如對醫院績效的分析(包括財務效益指標、資金運營指標、發展能力指標等)、專項成本效益分析(包括廣告成本效益分析、單臺大型設備成本效益分析等)、收入增長點分析、設備購置可行性分析、內控制度成本效益分析等。在分析中應注意把握點和面的關系，找出差距、揭示矛盾，避免分析的片面性。
4.2 加強衛生資源的效能結構分析和醫院創新能力分析
如何挖掘潛力和最大限度地發揮醫院現有資源的作用，是醫院管理者不容忽視的重要問題。如對人力資源效益進行分析，有利于醫院注重對更新人員知識的投入和人力資源的優化配置。醫院發展的內在動力是醫學科學技術的不斷創新，新的診斷方法和治療手段的不斷出現，推動了醫學科學技術的不斷進步。所以，我們在進行財務分析時應特別重視醫院的科技創新能力。而研究開發經費支出占業務收入的比率則是反映醫院技術開發能力強弱的重要指標，該指標越高，表明醫院的創新能力和競爭力越強。
4.3 加強醫院現金流量情況的分析
加入WTO以后，各種投資均可進入醫療市場，市場環境也日趨復雜，有不少醫院采取各種方式籌集資金，實行負債經營。在這種情況下，醫院管理者和財會人員要重視現金流量信息，許多醫院發生財務危機是因為現金的短缺造成醫院信用的喪失。因此，進行醫院財務分析時應從以“收益”為中心轉向以“現金流量”為中心，重點分析醫院是否能夠通過醫療服務活動獲得足夠的現金流量，以評價營運資金管理是否有效率；同時，還要分析外部融資活動后的現金凈流量，以評價醫院的籌資政策。利用這些指標和逐年變化的信息，將為我們評價醫院現金流量的動態穩定性提供許多有價值的信息。由于現金流量信息揭示了醫院經營活動現金凈流量與凈收益之間的差別，因此，對這些差別及其原因進行分析，有助于評價醫院收益的質量。
4.4 重視醫療市場分析
加入WTO以后，醫療市場競爭日趨激烈，各種新技術、新設備不斷出現。某項新技術和設備的引進，其效益到底如何，是否能夠達到預期的目標是醫院管理者關心的重點問題，他們希望通過財務分析得出較為可信的答案。對目標收益盈虧平衡點、變動成本、固定成本、單項工作量凈收益等指標進行分析，都是比較各種備選方案的有利工具。
4.5 開展成本控制分析
實行成本控制是改善醫院經營管理，提高醫院競爭能力的關鍵環節。開展成本控制分析，首先要正確評價醫院成本控制目標的執行效果，提高醫院和職工講求經濟效益的積極性；其次要揭示醫療成本升降的原因，及時查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進一步降低醫療成本的途徑和方法，進一步提高醫院的成本管理水平。
4.6 加強醫院之間的橫向指標對比分析
這種比較不是一個或幾個財務指標的比較，而是醫院之間財務狀況的綜合比較。通過分析和比較可以明確醫院在衛生行業中的位置，使醫院管理者對自己的經營決策進行適當的定位，在市場競爭中找到自己的發展空間。
關鍵詞：大型公立醫院；新醫院會計制度；財務分析
一、簡述新醫院會計制度
隨著醫療衛生事業的快速發展，醫院多元化的籌資渠道和多樣化的經營管理模式對醫院的財務管理提出了新的要求。為此國家大力推進醫院財務制度改革，兼顧醫院營實際的同時更加接近企業會計制度，使其滿足醫院財務管理的實際需要。一是明確制度適用范圍，介于基層醫療機構與一般醫院在業務活動和財務管理上的區別，新會計制度將此類醫療機構排除于適用范圍之外；二是改變核算基礎，新醫院會計制度以權責發生制代替了收付實現制，使醫院會計核算的基礎發生改變，這一點已與企業相統一，此外對固定資產進行折舊也提高了核算的準確性；三是會計科目發生變化，新制度中資產類、負債類、收入類、費用類、凈資產類會計科目都做出了一些調整；四是改善了財務報告體系，與企業類似，將資產負債表確定為財務報表的主體地位，增加了現金流量、財政補貼情況等成本報表，使財務報告更加真實的反映醫院的經營狀況。
二、對大型公立醫院財務分析的影響
（一）分析內容方面
在財務分析內容方面，新制度改變了部分資產的確認和分類，例如將債權投資和股權投資進行了區分計量，對長期投資和短期投資進行了分別核算，這些變化都能夠更準確的反映醫院資產的獲利能力。資產計量方法的改變影響了資產的周轉率，例如增加了累計攤銷、累計折舊科目，運用公允價值計量模式計算長期投資等有利于使會計信息更準確的確定醫院的收入和成本，避免資產虛增。計提折舊和減值準備法的變化也影響了成本費用核算，使醫院的資金核算管理更加的科學規范。
（二）分析方法方面
新會計制度取消了收付實現制核算基礎，這對醫院財務狀況的綜合分析能力提出了更高的要求，醫院會計部門應當要能夠利用趨勢分析法對不同時期的會計信息進行分析比較，對醫院的經營狀況和資金運轉情況進行評價并作出趨勢判斷；利用比較分析法與行業內同等條件的醫院進行比對或對本單位各個時期的業務指標進行比較，提出改善醫院財務狀況的意見，明確醫院發展戰略；應用比率分析法對各科室預算及完成情況進行分析，對醫院自身優劣勢進行分析，以推動醫院的健康有序發展。
（三）分析指標體系方面
舊制度以收付實現制為核算基礎，通過財務報表無法清楚的了解醫院的現金流量情況，而新會計制度將該項指標納入財務分析體系，基于權責發生制的新會計制度能夠對醫院現金流量變化情況進行分析，時時反應醫院的資金進出情況，其評價結果更接近醫院實際。此外，新制度對資產負債表、收入費用表中的財務分析指標體系進行了豐富和擴充，例如財政撥款使用率等預算管理類指標、流動比率等償債能力指標、存款周轉率等營運能力指標、收入增長率等發展能力指標等，對全面監督醫院財政撥款使用情況、衡量醫院運營狀況、指導醫院未來發展都有重要作用。
三、財務分析建議
（一）轉變理念，完善財務分析內容
傳統的醫院財務分析理念與其當前發展不相適應的矛盾越來越突出，隨著新制度的實施，會計核算基礎的變化和現金流量指標的增加要求醫院財務管理人員必須盡快轉變財務分析理念，及時根據新的制度要求和醫院工作實際科學制定適用于單位發展的財務分析內容體系，重點關注變化的會計科目，加強非會計方面信息的披露，從而全面、準確的反映醫院的財務狀況。
（二）綜合運用財務分析方法
新會計制度的應用使醫院的財務管理工作更加的接近于企業，因此，在財務分析方面醫院可以積極借鑒企業的綜合財務分析方法對醫院的經營情況進行評價分析。例如使用杜邦分析法可以從醫院經營的各方面全面評價經營狀況和衡量經營績效水平，根據指標變化情況深入挖掘剖析問題原因，財務人員可以參考這部分內容提出改善單位財務狀況的建議。此外，還可以采用平衡記分卡，通過動態指標分析全面把握和描述醫院的資金狀況，從財務、客戶、內部經營、學習與成長四個維度來評價戰略目標的完成情況。
（三）加快推進會計信息化建設
為提高醫院財務分析的工作效率，各單位可以積極向信息技術尋求幫助支持。通過加快推進會計信息化建設，開發應用符合新會計制度的財務管理信息系統，既能夠實現財務信息在醫院內部最大程度的共享，又能夠利用系統智能財務分析功能實現數據自動分析，為醫院決策提供重要參考，極大的提升了單位財務管理工作水平。特別需要注意的是，在開展會計信息化建設的同時要注重對系統數據安全的保障，確保會計信息的真實性、安全性和可靠性。
（四）健全財務分析報告監督機制
醫院應當健全財務分析報告監督機制以保障會計信息的真實性和可靠性。一方面要加強醫院的內部監督管理，通過設立專門的財務監督職能機構，從預算管理、成本核算、考評激勵等方面全面控制醫院經營活動，對內部違規行為和可能的財務風險進行預警，并對問題的解決提出合理化建議。另一方面是加強醫院外部監督，由組織關系上獨立的第三方專業監管機構對單位財務報表進行審核，對醫院財務報表的真實性、合法性進行審查，避免財務風險的產生。
參考文獻：
