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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計文化，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）03-0124-02
按照國家“十二五”時期文化改革發(fā)展規(guī)劃綱要，“十二五”期間是促進(jìn)文化又好又快發(fā)展的關(guān)鍵階段。與此同時，國內(nèi)審計文化研究日臻繁榮，故探究目前已經(jīng)形成的研究成果對于理清未來研究思路具有重要的意義。目前，不僅有大量的期刊文章，而且已經(jīng)有專家出版專著，分別從審計理論研究的邏輯起點、審計文化內(nèi)容要素、企業(yè)文化、不同審計種類的文化等角度開展審計文化研究。
一、從審計理論研究的邏輯起點研究審計文化
審計理論研究的邏輯起點對于審計理論的發(fā)展有著舉足輕重的作用。從莫茨·夏拉夫的審計假設(shè)起點研究拉開審計理論研究的大幕開始，業(yè)內(nèi)專家學(xué)者紛紛提出了構(gòu)建審計理論體系的邏輯起點：以審計環(huán)境為邏輯起點構(gòu)建審計理論體系（劉明輝，2003）；以產(chǎn)權(quán)理論為邏輯起點構(gòu)建審計理論體系（萬力。2007）；以審計目標(biāo)為審計理論研究的邏輯起點（杜寧，2002）；蘇孜（2001）則提出二元論，即將審計目標(biāo)和環(huán)境結(jié)合起來作為邏輯起點來研究審計理論。2004年，安徽省審計文化研究課題組則從審計文化理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點應(yīng)該滿足的條件人手，提出了審計文化理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點是審計文化理論研究的切人點和導(dǎo)向，并以此為基點構(gòu)建審計文化理論結(jié)構(gòu)的框架：審計文化目標(biāo)——審計文化理念——審計文化制度——審計文化建設(shè)，提出審計文化建設(shè)以“人、法、技”為核心，將審計文化研究上升到了新的理論高度。同年，陳正興、周生春撰寫出版了《審計文化研究》一書，從審計文化的概念人手，闡述了審計文化研究的重要性及原因和方法，并從文化的不同視角，如環(huán)境、結(jié)構(gòu)、功能和變遷等，探討了中國審計文化的歷史、現(xiàn)狀與理想模式，提出審計文化建設(shè)的思路。同年底，審計署審計文化建設(shè)研討會明確了審計文化相關(guān)的一些基本概念、作用及審計機關(guān)文化建設(shè)的原則與途徑。的確，這些研究成果使審計文化研究在2004年達(dá)到了一個高峰，業(yè)界從不同視角大力開展對審計文化的研究。
二、從審計文化的內(nèi)容要素進(jìn)行研究
現(xiàn)階段，我國審計文化研究較多地關(guān)注審計文化的內(nèi)容要素。主要有兩種看法：第一，大多數(shù)專家學(xué)者認(rèn)為審計文化包括審計物質(zhì)文化、審計制度文化和審計精神文化（劉譽澤，2009）。其中，物質(zhì)層面的審計文化建設(shè)的主要內(nèi)容審計信息化建設(shè)，這不僅是一場審計領(lǐng)域的變革，而且也是解決審計文化悖論的有效途徑（陳正興，2003）；制度層面的審計文化的創(chuàng)建過程歷經(jīng)四個階段：創(chuàng)造積淀期、接受期、穩(wěn)定期和完善發(fā)展期（陳正興，2003），其內(nèi)容包括審計組織體系的建設(shè)和完善，審計規(guī)范及審計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和職業(yè)道德的建設(shè)和完善；精神層面的審計文化建設(shè)，是審計文化建設(shè)的核心內(nèi)容，包含了審計價值觀建設(shè)、審計職業(yè)道德建設(shè)、審計知識素養(yǎng)建設(shè)、審計信用文化建設(shè)等。第二，徐彥夫（2005）提出審計文化內(nèi)容包括審計行為文化、審計管理文化和審計制度文化。
也必須看到，審計文化作為一種亞文化，作為社會文化整體系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，是一種理論總結(jié)。審計文化包含審計理論中的審計規(guī)范、審計準(zhǔn)則、審計職業(yè)道德以及為審計人員共同接受的觀念、看法和思維方式等（劉紅升，2002）。石愛中（2002）闡述了審計文化的六個特征，并把審計文化的具體內(nèi)容和精神內(nèi)涵歸納為：確定責(zé)任和真實、服務(wù)權(quán)利和公眾、恪守獨立和謹(jǐn)慎、遵循準(zhǔn)則和規(guī)范、追求能力和修養(yǎng)、崇尚理性和證據(jù)、主張證明和公開、維護(hù)秩序和法制。周生春等（2003）指出審計文化結(jié)構(gòu)是審計文化系統(tǒng)內(nèi)各要素之間的排列秩序和搭配狀態(tài)，其關(guān)系結(jié)構(gòu)由顯性和隱性兩個部分構(gòu)成。
三、從企業(yè)文化的角度研究審計文化
劉慧鳳等（2008）的研究表明：公司治理文化對會計信息披露發(fā)揮了主導(dǎo)作用，會計信息披露不僅反映公司治理的結(jié)果，體現(xiàn)公司治理文化特征，而且還反作用于公司治理。審計文化建設(shè)離不開人的主觀能動性，陳正興（2003）強調(diào)了審計文化建設(shè)中領(lǐng)導(dǎo)的創(chuàng)造者、倡導(dǎo)者、示范者等的重要作用。馬梅香（2005）提出企業(yè)審計文化的內(nèi)容包括審計的價值觀、審計精神、審計道德、審計行為準(zhǔn)則和審計實施等。總之，審計文化構(gòu)建的核心目標(biāo)是促進(jìn)人的全面發(fā)展（馬亞男，2011；唐軍，2003）。
四、從不同審計種類分別進(jìn)行審計文化研究
國家審計、內(nèi)部審計和獨立審計形成了我國三位一體的審計體系，由此也形成了不同的審計文化。
（一）國家審計文化
審計署在《2008-2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出要大力推進(jìn)文化建設(shè)。王善平等（2010）提出把國家審計制度融人國家審計文化建設(shè)中，使國家審計人員在被“灌輸”和“強制執(zhí)行”中逐步形成自覺地或不自覺地共識，形成確定的國家審計文化。刑莉萍等（2011）進(jìn)一步闡釋了國家審計核心價值觀作為審計文化最本質(zhì)、最核心的因素，決定著審計文化的發(fā)展方向。管亞梅（2005）發(fā)現(xiàn)政府審計文化具有時間上和空間上的差異，因此，具有中國特色的審計文化作用機制應(yīng)注重審計文化的立體構(gòu)建，將知識等因素和審計人員融為一體，使審計群體具有共同的價值觀念，將審計組織的管理與控制深入到審計人員的思想深處，形成“內(nèi)控”機制。從而，通過在審計客體和社會公眾中樹立自己的形象凸顯審計文化的“外化”。黎一幸（2006）強調(diào)審計文化是變革時代國家審計發(fā)展的基點，國家審計職能的確定及發(fā)揮作用依賴審計文化的選擇和定位，進(jìn)一步提升了國家審計文化的重要性。廖瑩（2008）則從憲法思想的角度剖析了其對審計文化的影響。
（二）獨立審計文化
王繼敏（2011）認(rèn)為獨立審計文化有六方面的特征，并受法律、環(huán)境和情感等三方面因素的影響。高娟（2011）基于傳統(tǒng)儒家文化，在分析了獨立審計“仁”、“義”、“禮”、“智”、“信”的兩難困境后，提出會計師事務(wù)所的倫理體系應(yīng)由基本原則、規(guī)范體系及評鑒標(biāo)準(zhǔn)三部分構(gòu)成。鄭琳等（2005）分析了審計物質(zhì)文化、審計制度文化及審計精神文化對審計質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)目前已經(jīng)形成的一些審計文化理念只是局限于單個會計師事務(wù)所，尚未形成理論體系和文化氛圍。作為“人合”的會計師事務(wù)所，應(yīng)與合伙制精神相適應(yīng)，打造協(xié)同、平等、自律、利益共享、風(fēng)險共擔(dān)、共同參與意識的合伙文化。
（三）內(nèi)部審計文化
隨著經(jīng)濟發(fā)展，內(nèi)部審計的作用日益凸顯。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，內(nèi)部審計文化研究主要始于2011年。趙娜（2011）認(rèn)為，內(nèi)部審計文化建設(shè)包括隊伍建設(shè)、制度建設(shè)等，特別是通過完善制度建設(shè)等發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會在內(nèi)部審計文化建設(shè)中的作用。尤廣輝則提出（2011）內(nèi)部審計文化建設(shè)應(yīng)以職業(yè)道德建設(shè)為載體。因為內(nèi)部審計的核心價值觀是內(nèi)部審計文化建設(shè)的核心，集中表現(xiàn)內(nèi)部審計人員的意志、道德追求和素質(zhì)水準(zhǔn)。宮軍（201 1）在闡釋了內(nèi)部審計文化特征的批判性和建設(shè)性的關(guān)系基礎(chǔ)上，認(rèn)為內(nèi)部審計與企業(yè)文化聯(lián)系日益豐富是內(nèi)部審計發(fā)展的重要標(biāo)志，國家審計也通過企業(yè)文化途徑影響內(nèi)部審計，并得出結(jié)論：內(nèi)部審計文化的使命是建設(shè)共性和個性的審計文化。
五、審計文化實證研究
以上審計文化研究大多采用了規(guī)范研究方法。周英虎（2009）以武鳴縣審計局為例，從審計項目計劃、工作總結(jié)、硬軟件環(huán)境建設(shè)等進(jìn)行了實證研究，反映出審計文化在市場經(jīng)濟審計監(jiān)督體系中發(fā)揮的重要作用。
關(guān)鍵詞：審計文化，部隊審計文化，建設(shè)方向
審計文化對公安現(xiàn)役部隊審計事業(yè)的發(fā)展成敗的關(guān)鍵因素，更是現(xiàn)役部隊長遠(yuǎn)建設(shè)和科學(xué)發(fā)展的有力保障。好的審計文化不僅能夠培育先進(jìn)的審計理念，樹立正確的審計價值觀，激發(fā)審計隊伍的戰(zhàn)斗力和創(chuàng)造力，完善審計職業(yè)道德規(guī)范，不斷推動審計事業(yè)的發(fā)展，而且有利于為現(xiàn)役審計創(chuàng)造良好的氛圍，充分調(diào)動審計人員的工作積極性和忠誠心，為部隊審計事業(yè)的發(fā)展提供方向和指引、智力支持和精神激勵。加強現(xiàn)役部隊審計文化建設(shè)研究，是部隊內(nèi)部審計建設(shè)發(fā)展的一個重要課題。
一、公安現(xiàn)役部隊審計文化的內(nèi)涵
公安現(xiàn)役部隊審計文化是公安現(xiàn)役部隊在發(fā)展過程中從事經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟證明性質(zhì)的管理活動而形成的物質(zhì)財富和精神財富的集合體，是被共同認(rèn)可、遵循的價值觀念、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、群體意識的總和，包括審計理念、思維模式、工作方式、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、工作作風(fēng)等。
服務(wù)大局是審計文化的主要表現(xiàn)。服務(wù)大局是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，是審計監(jiān)督的重要工作方針，也是構(gòu)建審計文化的起點和基石。審計監(jiān)督必須緊緊圍繞公安現(xiàn)役部隊中心任務(wù)，始終強化宏觀意識、大局意識和服務(wù)意識，以服從服務(wù)于部隊中心任務(wù)為導(dǎo)向，正確處理好宏觀與微觀、監(jiān)督與服務(wù)、原則和變通的關(guān)系，始終將工作思路與部隊中心任務(wù)保持一致，加強形勢研判，科學(xué)謀劃實施，保障部隊全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
獨立性是審計文化最重要、最能反映審計本質(zhì)特征的精神元素，包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性兩個方面。形式上的獨立性體現(xiàn)為審計機構(gòu)和人員與被審計單位沒有任何利害關(guān)系，尤其是組織、人員配置、經(jīng)費保證上的利害關(guān)系。實質(zhì)上的獨立性是指思想上的獨立性，要求審計機構(gòu)和人員在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時保持超然性和客觀、公正的態(tài)度，不依賴、屈從于內(nèi)外壓力和影響的精神狀態(tài)。
遵守審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范是審計人員審計行為的基本要求和職業(yè)操守，也是審計文化的重要元素。遵循規(guī)范作為防范審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的重要保證，要求審計人員要時刻保持理性，在審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)階段始終遵循規(guī)范程序的約束，這樣才能將因疏忽或失職而導(dǎo)致的風(fēng)險降至最低水平。
另外，在審計文化中，廉政是審計工作的生命線，是保證審計人員依法審計、客觀公正的基石，奉獻(xiàn)是整個審計價值體系和審計職業(yè)榮譽的道德基礎(chǔ)，是審計工作開拓創(chuàng)新、與時俱進(jìn)的動力源泉。還有就是進(jìn)取，進(jìn)取包括審計事業(yè)的進(jìn)取及審計人員的進(jìn)取。審計事業(yè)的進(jìn)取是指審計工作必須與時俱進(jìn)，緊跟公安現(xiàn)役部隊建設(shè)發(fā)展步伐，積極承擔(dān)新使命，發(fā)揮新作用。審計人員的進(jìn)取是指在專業(yè)技能和自身修養(yǎng)上不斷追求進(jìn)步，始終保持政治堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良，勝任審計崗位需要。
二、公安現(xiàn)役部隊審計文化建設(shè)的意義
審計文化源于審計實踐，是審計事業(yè)成敗的關(guān)鍵因素，好的審計文化能夠培育先進(jìn)的審計理念，樹立正確的審計價值觀，激發(fā)審計隊伍的戰(zhàn)斗力和創(chuàng)造力，完善審計職業(yè)道德規(guī)范，不斷推動審計事業(yè)的發(fā)展。
（一）為審計人員自身建設(shè)提供動力和指導(dǎo)
首先，能夠增強審計隊伍的凝聚力。審計文化能夠把公安現(xiàn)役部隊審計人員緊密聯(lián)系起來，形成一個上下同心、和諧一致的團隊，創(chuàng)造出良好的氣氛，使審計人員提升組織凝聚力。其次，能夠激發(fā)審計人員的創(chuàng)新力。審計文化能夠從觀念、精神和意識層次激發(fā)審計人員的主觀能動性，促進(jìn)價值觀念的革新和變化，培養(yǎng)審計人員強烈的職業(yè)榮譽感及責(zé)任感，進(jìn)一步調(diào)動工作積極性，展現(xiàn)審計工作蓬勃生命力。再次，能夠發(fā)揮引導(dǎo)和矯正作用。審計文化建立在審計群體價值目標(biāo)之上，集中反映了審計人員的共同價值觀和共同理念，具有道德、精神層面的“軟約束”， 這種無形的引導(dǎo)作用能夠促使審計人員時刻反思自己的言行舉止，不斷矯正自身存在的偏差，樹立起良好的審計形象。
（二）為審計事業(yè)全面發(fā)展提供理念和支撐
審計文化是審計事業(yè)的重要組成部分，在一定意義上就是推進(jìn)審計工作實踐的文化，實質(zhì)目標(biāo)是為審計事業(yè)發(fā)展服務(wù)。審計文化滲透于審計的各項活動之中，對樹立先進(jìn)的審計理念、培育優(yōu)良的審計作風(fēng)、增強審計集體凝聚力、提高審計工作效率具有很強的軟性感染力。良好的審計文化能夠構(gòu)建出積極上進(jìn)的審計氛圍，促進(jìn)審計人員依法嚴(yán)審、務(wù)實勤審、創(chuàng)新強審、文明從審，不斷提高審計實踐創(chuàng)新發(fā)展水平，為審計事業(yè)的發(fā)展提供更有利的條件。
（三）審計文化能夠為審計事業(yè)提供理論保證
審計理論是審計活動中遵循的依據(jù)和行為準(zhǔn)則的總和，代表著審計文化建設(shè)所達(dá)到的水平和高度，屬于審計文化的中間層次，它通過約束和規(guī)范審計行為，體現(xiàn)獨特的審計文化。公安現(xiàn)役審計成立以來，先后制訂出臺了一系列的法規(guī)、制度、辦法、審計指南及操作流程，在審計制度文化得到空前發(fā)展的同時，也為審計事業(yè)的發(fā)展奠定了法理基礎(chǔ)，提供了基本遵循和理論保證。
（四）審計文化能夠為審計事業(yè)創(chuàng)造良好環(huán)境
良好的審計環(huán)境是審計文化生存發(fā)展的基礎(chǔ)和條件，在一定程度上反映了審計文化的發(fā)達(dá)程度。審計文化一方面能夠促進(jìn)公安現(xiàn)役審計系統(tǒng)人員、制度、設(shè)施等各項建設(shè)，保證審計工作緊緊圍繞三支部隊的中心工作，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，為實現(xiàn)“和諧警營”，努力主動作為，強化監(jiān)督，維護(hù)部隊的財經(jīng)秩序，提高經(jīng)費使用效益，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。另一方面，通過廣泛宣傳及大量的、有效的、客觀公正的審計結(jié)論，使上級黨委和廣大官兵理解、支持、信任審計，提高對審計的認(rèn)識 ，從“要我審計”到“我要審計”，積極為審計工作造橋鋪路，無論是在審計硬環(huán)境（辦公設(shè)施、配套設(shè)備、各類庫室、審計文化場所），還是軟環(huán)境（技術(shù)手段運用、審計軟件建設(shè)、黨委首長重視）上都能夠給予便利，使審計工作在和諧環(huán)境中順利開展，更好發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”作用。
三、公安現(xiàn)役部隊審計文化的建設(shè)方向
審計文化建設(shè)是一個長期、持久的培育過程。目前，公安現(xiàn)役部隊對審計文化的認(rèn)知還不夠深入，審計文化體系框架尚未形成，審計價值體現(xiàn)還須進(jìn)一步提升。公安現(xiàn)役部隊審計文化建設(shè)是一項戰(zhàn)略性、長期性的系統(tǒng)工程，要確保取得實效，必須要立足于公安現(xiàn)役部隊發(fā)展實際，著眼于科學(xué)長遠(yuǎn)建設(shè)，將審計文化貫穿于審計工作的各個環(huán)節(jié)，推動公安現(xiàn)役部隊審計事業(yè)蓬勃發(fā)展。
（一）把握大局科學(xué)定位，提升審計工作價值
公安現(xiàn)役部隊審計監(jiān)督的服務(wù)內(nèi)向性要求審計機構(gòu)和人員必須將審計工作放在部隊建設(shè)發(fā)展的大環(huán)境中去思考，準(zhǔn)確定位審計部門的職責(zé)使命，著眼于部隊中心任務(wù)及官兵關(guān)心的問題，正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，堅持原則，尊重科學(xué)，講求效率，認(rèn)真履行職責(zé)。要樹立科學(xué)的審計理念，在充分行使監(jiān)督職能的同時，注重發(fā)揮服務(wù)和咨詢作用，關(guān)注公安現(xiàn)役部隊行政效能， 拓展審計視角，逐步實現(xiàn)從發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預(yù)防型、增值型審計轉(zhuǎn)變，從單純的監(jiān)督檢查向促進(jìn)改善部隊風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變，努力提升審計服務(wù)建設(shè)價值。進(jìn)一步加強審計隊伍建設(shè)，全面實施審計人才戰(zhàn)略，為審計文化建設(shè)提供支持。
（二）樹立務(wù)實審計的理念，培育公安現(xiàn)役審計文化價值體系
要注重實效，提高制度的執(zhí)行力。建立涵蓋廣泛、相互銜接且落實到位的公安現(xiàn)役審計制度體系。審計法律法規(guī)，為公安現(xiàn)役審計工作設(shè)立了準(zhǔn)繩，是規(guī)范公安現(xiàn)役審計人員審計行為的底線。要堅持科學(xué)發(fā)展觀，建立起系統(tǒng)、民主、科學(xué)的內(nèi)部各項管理制度，并隨著內(nèi)外部情況的變化適時進(jìn)行清理和修訂，同時，要通過宣傳典型、督導(dǎo)檢查、獎懲機制等，確保制度執(zhí)行和落實到位。同時要開拓創(chuàng)新，不斷豐富公安現(xiàn)役審計文化的內(nèi)涵。公安現(xiàn)役審計文化是動態(tài)的、發(fā)展的文化，不僅是歷史的沉淀、現(xiàn)實的反映，還應(yīng)是未來的導(dǎo)向。要根據(jù)新形勢、新任務(wù)、新要求，借鑒和吸收先進(jìn)地區(qū)和單位的公安審計先進(jìn)文化成果，結(jié)合本單位工作實際，不斷加強公安審計理念、公安現(xiàn)役審計方式方法等方面的探索和創(chuàng)新，最終實現(xiàn)以公安現(xiàn)役審計文化的“軟實力”促進(jìn)現(xiàn)役部隊的“硬發(fā)展”，更好地為推動公安現(xiàn)役工作和隊伍建設(shè)服務(wù)
（三）以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，創(chuàng)新審計工作發(fā)展，推動審計制度文化建設(shè)
近幾年，隨著各級領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的理解和重視，公安現(xiàn)役部隊的組織建設(shè)及方式有了很大的變化。公安現(xiàn)役部隊審計工作必須要適應(yīng)社會經(jīng)濟和公安現(xiàn)役部隊的發(fā)展需求，及時轉(zhuǎn)變審計目標(biāo)職能，更新審計理念，拓展審計職能，推進(jìn)審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展，使審計機關(guān)作為審計項目管理主體的作用更加的明顯。緊密結(jié)合公安現(xiàn)役部隊審計實踐，與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，建設(shè)更貼近實際、更具有 活力的審計體制文化既是公安現(xiàn)役審計自身發(fā)展的需要，也是審計文化建設(shè)的重要任務(wù)。要以完善法規(guī)制度為基礎(chǔ)，建設(shè)公安現(xiàn)役部隊審計制度文化。公安現(xiàn)役部隊審計制度文化包括審計管理、機關(guān)管理、人事管理和其他各項管理的科學(xué)化和規(guī)范化。要堅持依法審計，實事求是，客觀公正，就必須加快現(xiàn)役部隊審計文化立法和相關(guān)制度建設(shè)，推動審計文化發(fā)展規(guī)范化進(jìn)程。通過相關(guān)制度明確現(xiàn)役部隊審計文化的內(nèi)涵和內(nèi)容，規(guī)范審計文化建設(shè)發(fā)展的方式和程序。要及時補充更新切合審計文化發(fā)展實際的政策法規(guī)，加強審計質(zhì)量和審計過程控制，建立完善相關(guān)審計紀(jì)律、廉政風(fēng)險防控等辦法措施，努力做到按章辦事。
（四）加強輿論引導(dǎo)，營造氛圍
審計宣傳是審計文化建設(shè)的重要組成部分，對轉(zhuǎn)換審計成果、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策、擴大審計影響、塑造審計形象等有重要作用。但在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，公安現(xiàn)役部隊學(xué)習(xí)審計、了解審計、宣傳審計的氛圍并不濃厚，部分人員不清楚審計的職能任務(wù)。對此，審計機構(gòu)和人員要緊扣部隊中心任務(wù)，進(jìn)一步加大審計宣傳力度，彰顯審計特色。在宣傳內(nèi)容上，突出宣傳重點，大力宣傳審計監(jiān)督在維護(hù)部隊財經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面的措施和成效，發(fā)揮審計監(jiān)督的導(dǎo)向和教育作用。在宣傳方式上，加強宣傳平臺建設(shè)，建立審計網(wǎng)頁或開設(shè)專欄，創(chuàng)建審計業(yè)務(wù)交流陣地，及時報道工作動態(tài)和重要活動，提高審計監(jiān)督的輻射力和感染力。要進(jìn)一步推進(jìn)審計公開，提高審計監(jiān)督的公信力，營造審計工作的良好氛圍，為審計文化建設(shè)提供必要的外部條件。
參考文獻(xiàn)：
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談文化，就必須談傳統(tǒng)。文化作為一種歷史現(xiàn)象，具有很強的歷史傳承性，每一種文化的起源、演進(jìn)和發(fā)展又有著各自的軌跡和脈絡(luò)。這就決定了廉政文化與中國傳統(tǒng)文化特別是傳統(tǒng)廉政思想之間有著必然的聯(lián)系。本文試就弘揚中國傳統(tǒng)文化和加強審計機關(guān)廉政文化建設(shè)的關(guān)系談一些粗淺的看法。
一、中國傳統(tǒng)文化是審計廉政文化的思想源泉
審計廉政文化既具有職業(yè)的特殊性，又具有文化的普遍性，這種既特殊又普遍的文化體系是在特定的民族文化環(huán)境中發(fā)展起來的。中國傳統(tǒng)文化貫穿于中國人的價值觀、思維方式、風(fēng)俗習(xí)慣、道德禮儀等各個方面。審計廉政文化是整個審計文化體系的重要組成部分，其中的各個方面都貫穿著中國傳統(tǒng)文化。
二、中國傳統(tǒng)文化是審計機關(guān)廉政文化教育的不竭資源
中國歷代王朝都十分重視教化的作用。今天我們審計機關(guān)加強廉政文化建設(shè)，同樣也要善于利用傳統(tǒng)文化的道義力量，整理、借鑒傳統(tǒng)文化中的精華，使其深深地融于審計人員的思想意識和行為規(guī)范之中。諸子百家博大精深的廉政思想、歷代清官廉吏廣被傳頌的典型事例、不斷提煉、升華富有哲理的名言警句，都是我們開展廉政文化教育的豐富資源。
三、加強審計廉政文化建設(shè)是繼承傳統(tǒng)文化與弘揚時代精神的統(tǒng)一
當(dāng)前，要加強廉政文化建設(shè)，一個重要的方面就是要發(fā)揮和弘揚中華民族優(yōu)秀的廉政文化傳統(tǒng)，增強廉政文化意識，營造廉潔奉公、執(zhí)政為民的社會氛圍，這是黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的一個治本之策。因此，審計機關(guān)廉政文化建設(shè)必須堅持繼承傳統(tǒng)與弘揚時代精神的統(tǒng)一。
一是繼承傳統(tǒng)文化，樹立依法審計、堅持原則的審計精神。審計人員要以對黨和人民高度負(fù)責(zé)的精神，時刻懷著“不逾矩”的敬畏之心，堅決維護(hù)國家法律、法規(guī)和制度的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。
二是繼承傳統(tǒng)文化，樹立客觀公正、公平正義的審計精神。審計機關(guān)和審計人員要把客觀公正、公平正義的精神滲透到審計執(zhí)法的各個環(huán)節(jié)，公正客觀、實事求是地進(jìn)行審計、定性、處理，維護(hù)法律的尊嚴(yán)，維護(hù)廣大人民群眾的根本利益，達(dá)到公平正義的目的。
三是繼承傳統(tǒng)文化，樹立清廉自守、甘于奉獻(xiàn)的審計精神C新時期的審計執(zhí)法人員肩負(fù)著黨和人民的重托，更應(yīng)當(dāng)常修為政之德，常思貪欲之害，常懷律己之心，在全系統(tǒng)形成以廉為榮、以貪為恥的良好風(fēng)尚。四是繼承傳統(tǒng)文化，樹立以民為本、服務(wù)社會的審計精神。一個審計人員做到了依法審計、做到了客觀公正、做到了清廉自守，也僅僅是做到了“廉”的一部分。這就要求我們在安排實際工作計劃和實施審計工作之中，要關(guān)注民生、了解民情、聽取民意、為民進(jìn)言，樹立以民為本、服務(wù)社會的審計精神。
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)；審計；文化
中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計文化構(gòu)建目標(biāo)
內(nèi)部審計文化是企業(yè)管理文化的重要組成部分，是審計機構(gòu)及人員在履行審計職責(zé)、實施經(jīng)濟監(jiān)督行為時，培育形成的價值觀體系及其表現(xiàn)形式的總和，體現(xiàn)在審計工作所恪守的理念、所追求的價值、所遵循的規(guī)范、所體現(xiàn)的風(fēng)骨、所展示的形象等各個方面。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計文化的目標(biāo)，就是通過內(nèi)部審計文化建設(shè)，形成具有企業(yè)特點的內(nèi)部審計理念和價值觀，積極發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和咨詢職能，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計文化的主要任務(wù)，就是大力宣貫企業(yè)內(nèi)部審計理念，牢固樹立內(nèi)部審計價值觀，積極構(gòu)建內(nèi)部審計文化體系框架。
二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計價值
依據(jù)國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，電網(wǎng)審計人應(yīng)以“獨立、依規(guī)、公正、進(jìn)取、奉獻(xiàn)”作為內(nèi)部審計價值觀。
（一）獨立是內(nèi)部審計文化最本質(zhì)的特征
獨立性是內(nèi)部審計的生命，是其賴以生存的必要條件，主要體現(xiàn)：一是組織獨立。審計機構(gòu)單獨設(shè)置，與被審計對象沒有組織上的隸屬關(guān)系。二是人員獨立。審計人員與被審計對象不存在經(jīng)濟利害關(guān)系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動。三是工作獨立。審計機構(gòu)及其人員依法獨立開展審計工作，不受來自其他職能部門、經(jīng)濟組織和個人的干擾。四是經(jīng)費獨立。審計機構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，依照審計辦法的規(guī)定單獨列入企業(yè)財務(wù)預(yù)算。
（二）依規(guī)是內(nèi)部審計機構(gòu)最基本的行為規(guī)范
依規(guī)審計是企業(yè)制度管理在審計監(jiān)督活動中的具體體現(xiàn)。一方面要求審計機構(gòu)必須以國家法規(guī)和企業(yè)制度規(guī)定作為審計的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)；另一方面要求審計機構(gòu)及審計人員依法履職時，規(guī)范自身行為。
（三）公正是審計人員履行職責(zé)時基本的價值取向
審計的客觀性要求內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計工作時必須保持一種公正的、不偏不倚的精神狀態(tài)。內(nèi)部審計人員在履職時，不應(yīng)有任何質(zhì)量妥協(xié)，要依法辦事，在搜集審計證據(jù)、評價審計事項、提出處理意見和建議時，從企業(yè)發(fā)展大局出發(fā)，維護(hù)企業(yè)整體利益出發(fā)，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，客觀評價。
（四）進(jìn)取是審計人員開拓創(chuàng)新的基本品質(zhì)
當(dāng)前，電網(wǎng)依法治企工作正如火如荼地開展，審計工作必須滲透到企業(yè)各項管理活動中，審計人員需要適應(yīng)新的形勢需要，不斷鉆研新業(yè)務(wù)，不斷提高專業(yè)勝任能力。保持專業(yè)技術(shù)的適應(yīng)性，積極進(jìn)取是審計人員基本品質(zhì)。
（五）奉獻(xiàn)是整個內(nèi)部審計價值體系的道德基礎(chǔ)
廉潔奉公，無私奉獻(xiàn)是內(nèi)部審計工作有效運行的必要保證。審計工作的定位和職責(zé)，要求審計人員要技高一籌、德高一籌。審計人員必須廉潔自律，不從被審計單位獲取任何可能妨礙職業(yè)判斷的利益；必須誠實守信，不得損害國家利益、企業(yè)利益；必須嚴(yán)守秘密，按規(guī)定使用履行職責(zé)時獲取的各種信息和結(jié)論。
三、內(nèi)部審計文化體系架構(gòu)探索
為有效地落實審計文化建設(shè)任務(wù)，需要要從“物質(zhì)、制度、行為、精神”四個方面構(gòu)建。
（一）夯實物質(zhì)基礎(chǔ)，構(gòu)筑保障機制
物質(zhì)文化建設(shè)理念是：機構(gòu)獨立、保障有力。審計物質(zhì)文化是內(nèi)部審計存在和發(fā)展必要的物質(zhì)基礎(chǔ)和工作環(huán)境。相對獨立的審計機構(gòu)、運作正常的審計委員會、符合程序的審計干部任免、必要的經(jīng)營管理會議參與度、定期的工作報告制度等，構(gòu)成審計工作必需的運作機制。必備的辦公場所、相對充裕的業(yè)務(wù)經(jīng)費、適當(dāng)?shù)墓べY福利待遇、必要的現(xiàn)代化辦公設(shè)備等，構(gòu)成審計工作物質(zhì)保障。
（二）完善制度規(guī)范，構(gòu)建制度體系
制度文化建設(shè)理念是：體系健全、執(zhí)行到位。審計制度文化是保證審計工作正常運行、審計人員行為規(guī)范、審計組織職能有效履行的關(guān)鍵。涵蓋廣泛、相互銜接且落實到位的審計制度體系，代表著審計文化建設(shè)所達(dá)到的水平和高度。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)可從三個層次建設(shè)，一是審計工作辦法；二是審計業(yè)務(wù)辦法和審計管理制度；三是具體的審計業(yè)務(wù)指南。
（三）積極引導(dǎo)，營造良好氛圍
行為文化建設(shè)理念是：愛崗敬業(yè)、爭先創(chuàng)優(yōu)。營造健康向上的審計氛圍，有助于形成生動活潑的工作環(huán)境、愛崗敬業(yè)的道德風(fēng)尚、爭先創(chuàng)優(yōu)的進(jìn)取精神、團結(jié)友愛的人際關(guān)系。通過規(guī)范審計程序和審計行為，加強對審計人員工作業(yè)績考核評價，引導(dǎo)審計人員嚴(yán)格遵守審計職業(yè)道德規(guī)范和審計承諾。通過競爭的、動態(tài)的審計人才管理制度，加速人才培養(yǎng)，營造一個“學(xué)習(xí)、創(chuàng)新、務(wù)實、誠信”的人才輩出的激勵機制。
（四）塑造形象，培養(yǎng)精神
精神文化建設(shè)理念是：客觀公正、無私奉獻(xiàn)。審計精神文化是審計文化的核心和靈魂，要引導(dǎo)審計人員樹立正確的人生觀、價值觀，注意培養(yǎng)自身的溝通協(xié)調(diào)能力，提升個人的道德修養(yǎng)。牢固樹立“獨立、依規(guī)、公正、進(jìn)取、奉獻(xiàn)”的企業(yè)內(nèi)部審計價值觀，做到“正直、客觀、保密、勝任”，建立企業(yè)內(nèi)部審計人員共有的精神家園。
四、內(nèi)部審計文化構(gòu)建與實施
文化理念的形成不能靠一朝一夕的靈感和熱情，而是來自于水滴石穿的潛移默化，需要遵循審計文化建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律，有計劃有步驟地積極推進(jìn)。
（一）加強組織，持續(xù)推進(jìn)
審計文化建設(shè)是一項長期任務(wù)，要按照審計文化建設(shè)的總體框架，進(jìn)行長期的、持之以恒的工作努力。因此必須要加強對審計文化建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)工作，分解細(xì)化建設(shè)任務(wù)，將審計文化建設(shè)與審計工作目標(biāo)管理、審計工作規(guī)劃、年度工作重點有機的結(jié)合起來，持續(xù)地加以推進(jìn)。
（二）大力宣傳，形成氛圍
審計文化建設(shè)是一個新的文化理念，要通過各種宣傳形式，利用系統(tǒng)內(nèi)的各種信息宣傳載體，就審計文化建設(shè)的內(nèi)涵外延、重要意義、總體規(guī)劃、實施方案等方面，向企業(yè)審計人員及相關(guān)人員宣傳交底，引導(dǎo)審計人員提高認(rèn)識，積極參與并形成自覺行動。
（三）突出重點，分步實施
審計文化建設(shè)是一項長期的漸進(jìn)的系統(tǒng)工程。要按照總體規(guī)劃，根據(jù)本單位實際，選擇不同的突破口，抓住物質(zhì)、制度、行為和精神四個層面審計文化的關(guān)鍵內(nèi)容，精心策劃，逐步實施。在文化建設(shè)上要力戒本本主義和形式主義，更不能把文化建設(shè)狹義的理解為“搞活動”。
政府文件為文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展指明了方向，各地也相繼出臺了一系列推動本地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)跨越式發(fā)展的意見、文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金管理辦法等文件，為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展搭建起了比較完整的政策框架；各級政府每年從本級財政預(yù)算中安排一定數(shù)量的文化產(chǎn)業(yè)扶持資金，重點引導(dǎo)扶持發(fā)展勢頭好、經(jīng)濟和社會效益明顯的文化類企業(yè)以及具有高增長點的重點文化產(chǎn)業(yè)項目。下面從合理性和有效性方面就文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計的目標(biāo)和范圍談一些看法。
一、文化產(chǎn)業(yè)專項扶持資金績效審計的基本前提
文化產(chǎn)業(yè)專項扶持資金績效審計是財政經(jīng)濟活動的有效性審計。從具體審計對象的評價來看，審計包括扶持資金配置的經(jīng)濟性、資金管理活動的效率性和資金投入的效益性，是一種最終評價，而資金投入活動的真實性、合法性評價是績效審計的前提，審計活動脫離了資金投入活動的真實性和合法性，績效審計就缺乏可靠的依據(jù)。要實現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)專項資金投入活動真實性和合法性需要具備三個基本要素：
第一，健全可靠的資金投入內(nèi)部控制系統(tǒng)，是做好績效審計的基本保障。健全可靠的資金投入內(nèi)部控制系統(tǒng)是財政財務(wù)信息真實性的重要保證，對文化產(chǎn)業(yè)專項扶持資金的運用，不僅要求建立健全主管部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時也要求被扶持單位也要建立和完善各項控制系統(tǒng)。對專項資金的收入、分配和使用實行集體評審制度，防止個人主觀臆斷，缺少制約機制，使資金在陽光下運行使用，以保證專項扶持資金使用的真實性和公允性，為資金投入活動的合規(guī)性、合法性創(chuàng)造良好的環(huán)境條件。
第二，被扶持文化企業(yè)財政財務(wù)信息資料的真實性、公允性，是績效審計的基本條件。審計最基本的功能就是通過對會計資料的審查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、有效。文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計涉及的企業(yè)面廣量大，必須要求被扶持企業(yè)所提供的財務(wù)信息是真實正確的，運用準(zhǔn)確的信息，才能判斷專項扶持資金使用的真實性、公允性和有效性，才能對相關(guān)的經(jīng)濟活動做出有效性評價。
第三，對申請扶持資金企業(yè)申報資料的準(zhǔn)確性是績效審計的重要基礎(chǔ)。對申請扶持資金的企業(yè)提供的材料從不同角度進(jìn)行分析，會得到不同的評審結(jié)果。對此，如果評審過程缺乏必須的評審程序，對申請扶持資金的企業(yè)提供材料的真實性缺乏正確的判斷或做出一些主觀判斷，其結(jié)果將造成財政資金的損失浪費。
上述三方面工作的完善性，都會對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金使用的真實性和合法性產(chǎn)生影響，并會影響資金投入的合理性和有效性。
二、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計的目標(biāo)
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計的目標(biāo)，主要是對扶持資金這一公共資源分配是否正常、回報（社會性）是否豐厚、效果是否顯著等等。實質(zhì)上也就是文化產(chǎn)業(yè)所擴展經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效益性目標(biāo)。主要包括三個方面：
1、扶持資金配置的經(jīng)濟性目標(biāo)
在市場經(jīng)濟體體制下，文化產(chǎn)業(yè)扶持資金是以政府為主導(dǎo)，它通過制定扶持資金政策，利用具有優(yōu)先配置資源權(quán)利的優(yōu)勢等各種手段來引導(dǎo)扶持資金的方向，左右文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢，扶持資金配置要實現(xiàn)的經(jīng)濟目標(biāo)，必須是堅持依法、公平、有效的原則和公共資源的配置結(jié)構(gòu)的科學(xué)、合理、經(jīng)濟的原則。
影響扶持資金分配使用的主要問題是因領(lǐng)導(dǎo)干部疏忽或缺乏經(jīng)驗、駕馭市場經(jīng)濟的能力不足、水平不高等造成的，這一矛盾的存在必然會引發(fā)資源配置的失誤，產(chǎn)生巨大浪費。在審計方面，對扶持資金的經(jīng)濟性評價已成為一種必然趨勢，主要體現(xiàn)在國家審計機關(guān)對扶持資金配置過程的審計。主要檢查扶持資金在配置中所采用的程序方法和手段是否透明化，不同扶持對象是否形成最有效的配置，扶持資金的運用能否產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效益和社會效益。
2、扶持資金配置的效率性目標(biāo)
扶持資金的配置效率體現(xiàn)了各級政府部門密切配合協(xié)調(diào)水平和處理各項經(jīng)濟工作的能力。扶持資金的效率性評價實質(zhì)上就是一種管理活動的審計或稱管理審計。在績效審計中，對具有支配文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的有關(guān)政府部門或主要負(fù)責(zé)人履行情況的評價，一是要對其扶持資金在配置過程的決策效果進(jìn)行評價，二是要對其工作效率進(jìn)行評價，以檢查其勤政情況。在當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，一些高科技技術(shù)的廣泛動用，市場發(fā)展的不斷變化，要求管理者不斷進(jìn)行知識更新和制度創(chuàng)新，使扶持資金及時、準(zhǔn)確、合理地得到優(yōu)化配置，提高扶持資金的使用效率。所有這些靠領(lǐng)導(dǎo)干部的主觀努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要具有高超的經(jīng)濟管理水平，熟練駕馭市場經(jīng)濟的能力。扶持資金效率性目標(biāo)審計實質(zhì)上也就是對組織該項工作的領(lǐng)導(dǎo)集體經(jīng)濟管理水平和駕馭市場經(jīng)濟能力的審計。
3、扶持資金配置的效益性目標(biāo)
財政文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置投入是對這一地區(qū)需要做大做強的文化產(chǎn)業(yè)所進(jìn)行的一項戰(zhàn)略性投資（扶持），進(jìn)而對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響力。這種影響主要體現(xiàn)在被扶持項目建成后能否達(dá)到生產(chǎn)設(shè)計能力，能否達(dá)到預(yù)計的經(jīng)濟效益，同時產(chǎn)生輻射效應(yīng)，帶動產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展，這在一定程度上取決于管理者的決策管理水平和科技運用水平。
對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的投入的效益性評價是一個比較復(fù)雜的問題，這是因為目前所處的經(jīng)濟環(huán)境相對文化產(chǎn)業(yè)而言總體處于粗放發(fā)展、數(shù)量擴張階段，集約化程度低，錯位競爭能力不強，對外 宣傳仍有提升空間，高端創(chuàng)意人才匱乏。也就是具有核心文化產(chǎn)業(yè)鏈尚未成型，一些深層次的體制機制問題尚未有效解決，文化資源的利用效率整體偏低。無論是體制上還是技術(shù)上，要對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的使用效益性審計難以得到保證，但是文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的使用效益性問題是一個必須解決的迫切問題，有待進(jìn)一步實踐探索。
三、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計的內(nèi)容
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計內(nèi)容，一是政府為扶持文化產(chǎn)業(yè)所組織的經(jīng)濟行為過程和結(jié)果；二是對文化產(chǎn)業(yè)扶持資金進(jìn)行績效評價的審計內(nèi)容。根據(jù)上述二個基本因素的特征和基本涵義，文化產(chǎn)業(yè)扶持資金績效審計的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：
1、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金財政預(yù)算草案審計
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金預(yù)算安排是財政預(yù)算編制過程的組成部分，這項工作分為兩個環(huán)節(jié)：一是財政部門組織預(yù)算草案的編制；二是人大在審議通過財政預(yù)算草案前，由審計部門對財政部門組織預(yù)算草案編制過程的審計。財政部門組織的財政預(yù)算草案在編制過程中最能體現(xiàn)財政活動績效的是預(yù)算草案編制程序的合法性和合理性直接關(guān)系到預(yù)算草案編制的效率性、科學(xué)性和效益性。文化產(chǎn)業(yè)扶持資金預(yù)算能否體現(xiàn)對文化產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)和扶持，在不同文化產(chǎn)業(yè)之間體現(xiàn)公正、公平，這也是體現(xiàn)預(yù)算草案編制的合理性。財政部門將預(yù)算草案編制完畢，經(jīng)政府討論通過后直接由人大會議審議，事前未經(jīng)審計機關(guān)進(jìn)行審計，審計部門可嘗試就單項財政預(yù)算編制草案進(jìn)行事前審計，如文化產(chǎn)業(yè)扶持資金等。隨著我國審計工作與人大審計預(yù)算草案制度的逐步完善，財政預(yù)算草案編制將成為財政績效審計的一項重要內(nèi)容。
2、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置過程的審計
文化產(chǎn)業(yè)扶持資金配置過程的審計是對該專項資金投向的審計。它應(yīng)包括以下三個部分：
（1）文化產(chǎn)業(yè)扶持資金的投向是否符合文化產(chǎn)業(yè)行業(yè)要求。充分發(fā)揮政府在文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的規(guī)劃、引導(dǎo)、服務(wù)和管理作用。目前歸入文化產(chǎn)業(yè)的行業(yè)有創(chuàng)意設(shè)計業(yè)、文化旅游業(yè)、出版發(fā)行業(yè)、新聞傳媒業(yè)、數(shù)字內(nèi)容和動漫業(yè)、會展廣告業(yè)、印刷復(fù)制業(yè)、工藝美術(shù)業(yè)、演藝娛樂業(yè)、影視制作業(yè)等十大行業(yè)。從某市文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金管理辦法中可以看到,文化產(chǎn)業(yè)扶持資金支持的重點已涵蓋上述全部行業(yè)，未體現(xiàn)優(yōu)先發(fā)展的文化產(chǎn)業(yè)方向，只是在重點文化企業(yè)認(rèn)定和考核管理暫行辦法中設(shè)定企業(yè)規(guī)模。如：研發(fā)型企業(yè)收入100萬元以上、中介服務(wù)企業(yè)300萬元以上、生產(chǎn)服務(wù)型1億以上、經(jīng)營服務(wù)型20__萬元以上。新注冊企業(yè)，注冊資金500萬元以上等等。這就要求審計部門在審計過程中從績效角度審查被扶持企業(yè)是否達(dá)到一定的文化水準(zhǔn)并可產(chǎn)業(yè)化運作，在被扶持企業(yè)對象和扶持資金量方面，審計部門必須做出客觀、科學(xué)、合理的判斷。
（2）企業(yè)申請文化產(chǎn)業(yè)扶持資金是否符合規(guī)定程序。對這一程序的審計依據(jù)是政府出臺的有關(guān)辦法或者規(guī)定，如某市出臺的重點文化企業(yè)認(rèn)定和考核管理暫行辦法中規(guī)定，文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)在申報文化產(chǎn)業(yè)扶持資金時應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行申報，其程序由以下步驟組成：1.填報《重點文化企業(yè)認(rèn)定申請表》；2.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照正、副本和法人代表身份證明；3.會計事務(wù)所出具的驗資報告；4.連續(xù)兩年的審計報告；5.主營業(yè)務(wù)收入專項審計報告；6.稅務(wù)機關(guān)出具的完稅證明；7.產(chǎn)品或技術(shù)鑒定證書、專利證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告、信譽證書等；8.其他相關(guān)材料。上述八項內(nèi)容是構(gòu)成審計內(nèi)容的關(guān)鍵部分，主要包括申報程序是否符合有關(guān)規(guī)定；申報資料是否齊全；有關(guān)材料是否與申報主體匹配等等。由于在申報階段，每個文化類企業(yè)都有申報的權(quán)利，因此審計的主要工作是加強申報企業(yè)的審核認(rèn)定工作。
（3）申領(lǐng)文化產(chǎn)業(yè)扶持資金認(rèn)定是否符合規(guī)定程序。以某市認(rèn)定申報程序為例，其步驟是：1.填報《重點文化企業(yè)認(rèn)定申請表》；2.文化產(chǎn)業(yè)辦公室初審，并對列入初審合格企業(yè)，組織相關(guān)專家現(xiàn)場考察；3.根據(jù)考察情況，進(jìn)行評審，下達(dá)批準(zhǔn)文件和證書。同時規(guī)定經(jīng)認(rèn)定為該市重點文化發(fā)展項目的，可以持該市《重點文化企業(yè)證書》優(yōu)先享受市文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)扶持政策。從這一程序來分析，是否對某一文化企業(yè)進(jìn)行扶持，關(guān)鍵是專家的評審，取決于專家的主觀判斷。基于這一情況，審計首先是對專家的評審、認(rèn)定結(jié)果進(jìn)行檢查。從某市已獲批文化產(chǎn)業(yè)扶持資金情況結(jié)果發(fā)現(xiàn)，專家人員結(jié)構(gòu)不合理，評審組多數(shù)由政府部門人員組成，缺少行業(yè)內(nèi)專家和投資方面的專家。造成被扶持的企業(yè)在主體、投資項目的成本核算、扶持方向等方面問題都沒有全部得到糾正，沒有發(fā)揮扶持資金應(yīng)有的效果。因此在文化產(chǎn)業(yè)扶持資審計中，一要根據(jù)有關(guān)檔案資料，檢查參加考察的行業(yè)專家數(shù)量符合規(guī)定，一般應(yīng)包括主管部門工作人員、該領(lǐng)域（行業(yè)）專家、投資方面專家、財務(wù)會計方面專家。其次對專家評審的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)進(jìn)行檢查，判斷有關(guān)專家評定程序是否合規(guī)，評定依據(jù)是否充分，書面記載是否全面等。再次是審計部門還要對企業(yè)申報材料的真實性進(jìn)行鑒別，必要時應(yīng)調(diào)取申報企業(yè)的會計資料進(jìn)行檢查。
3、文化產(chǎn)業(yè)扶持資金使用過程的審計
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計文化 審計理念 審計職能 信任 支持 情商 經(jīng)驗分享
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）03-196-02
內(nèi)部審計文化是組織中內(nèi)部審計部門履行部門職責(zé)的一種行為方式、習(xí)慣等，其中包括制度規(guī)范、審計部門負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計人員共同的價值觀及其思維方式等。如何建設(shè)好內(nèi)部審計文化，提升內(nèi)部審計部門在組織中的影響力和地位，做好以下五個方面的工作是必不可少的。
一、樹立科學(xué)的內(nèi)部審計理念
審計理念是在全面認(rèn)識審計環(huán)境和審計功能的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標(biāo)、審計任務(wù)、審計方式而形成的適應(yīng)審計環(huán)境發(fā)展要求的思想觀念和指導(dǎo)原則，它是貫穿于整個審計的始終、影響著審計工作及至審計管理工作的思路和方式。審計理念事關(guān)內(nèi)部審計的成敗與前途，因此，樹立科學(xué)的、正確的審計理念是成功的內(nèi)部審計文化建設(shè)的首要任務(wù)。
1.宏觀審計理念。宏觀即全局意識，內(nèi)審人員在日常審計工作中，一方面應(yīng)在對局部、微觀調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，跳出審計看經(jīng)濟和社會，跳出局部看全局，跳出微觀看宏觀；另一方面，在處理局部、微觀問題時要有宏觀思維、全局觀念，能通過某一具體項目的實施完善宏觀政策，推進(jìn)全面改革，規(guī)范全局管理，維護(hù)國家和集體整體利益。
2.民本審計理念。黨的十七大報告指出“科學(xué)發(fā)展觀，第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧。”
以人為本就是要以實現(xiàn)人的發(fā)展為目標(biāo)，讓發(fā)展的成果惠及全體民眾。把以人為本的理念體現(xiàn)在審計工作實踐中，就是要堅持把最廣大民眾的根本利益放在首位，把民眾關(guān)心的、涉及民眾切身利益的問題作為審計監(jiān)督的重點。用是否符合廣大民眾的根本利益來評判經(jīng)濟事項，凡是為民眾造福的經(jīng)濟事項要堅決支持，凡是為少數(shù)人和小集團謀利益、損害民眾長遠(yuǎn)利益的經(jīng)濟事項要堅決抵制。
3.陽光審計理念。“陽光是最好的防腐劑”，審計人員在確保獨立、公正審計的同時，應(yīng)逐步樹立廉潔審計形象。一是建立和完善審計結(jié)果公告制度，逐步拓寬審計結(jié)果公開的渠道和范圍，保障民眾的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)、監(jiān)督權(quán)。二是努力實現(xiàn)審計過程公開，自覺接受社會各方面和民眾的監(jiān)督，促進(jìn)依法審計和廉潔審計，確保審計工作客觀公正。
4.創(chuàng)新審計理念。創(chuàng)新的審計理念是內(nèi)部審計工作的內(nèi)在要求，內(nèi)部審計部門不僅要在審計機制、審計內(nèi)容、審計方式和方法、審計手段上創(chuàng)新，而且要做到全面創(chuàng)新、全員創(chuàng)新和持續(xù)創(chuàng)新，通過不斷創(chuàng)新，優(yōu)化利用各種審計資源，滿足企業(yè)管理和發(fā)展對不斷增長的內(nèi)部審計的需求，永葆審計活力。
當(dāng)然，審計理念也不是僅僅局限于以上的四種，不同的組織，由于其內(nèi)部管理的特點和發(fā)展模式不同，其審計理念的側(cè)重和選擇會相應(yīng)有所區(qū)別。
二、明確內(nèi)部審計職能
傳統(tǒng)認(rèn)識將“查錯糾弊”定位于內(nèi)部審計職能，現(xiàn)代則普遍認(rèn)為“增加組織價值”是內(nèi)部審計部門的主要職能，兩種定位并無對立，首先，查錯糾弊有助于增加組織價值，其次，增加企業(yè)價值也不可能將查錯糾弊排除在外，查錯糾弊是組織增加價值的必要手段之一。國家審計署前審計長李金華提出，內(nèi)部審計的職能是通過審計監(jiān)督手段，達(dá)到服務(wù)于組織、增加組織價值的目的。
內(nèi)部審計部門中的每位員工，為了達(dá)到增加組織價值、實現(xiàn)審計職能的目的，需要根據(jù)組織對內(nèi)審部門的期望，毫不松懈地完成各項必需的工作，以滿足客戶、利益相關(guān)者、董事會、審計委員會以及公司員工或內(nèi)部機構(gòu)的需求，如內(nèi)部審計人員向客戶提交經(jīng)營審計報告時，應(yīng)確認(rèn)客戶經(jīng)營活動是否有效率和有效益，并保證向其提供專業(yè)的、高質(zhì)量的、及時的產(chǎn)品和服務(wù)；在對審計委員會的報告中，應(yīng)匯報內(nèi)部控制系統(tǒng)中是否存在弱點和重大缺陷等。
目前，由于對價值需求的不同，不同的組織其內(nèi)部審計涉及的內(nèi)容、深度各不相同。企業(yè)的大多數(shù)內(nèi)部審計主要圍繞經(jīng)營活動展開，審計范圍包括經(jīng)營計劃編制、經(jīng)營計劃執(zhí)行、績效考核以及企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，部分大型企業(yè)審計范圍已經(jīng)延伸到管理層面，即圍繞計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制職能逐步將內(nèi)部審計拓展到風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計、治理程序?qū)徲嫷取６蠖鄶?shù)非營利性組織內(nèi)部審計則主要局限于合規(guī)性審計和定性分析層面。因此，不同的組織，可根據(jù)其組織內(nèi)部管理需要，選擇相應(yīng)的審計體系、審計模式和審計范圍。
三、獲取內(nèi)外部信任和支持
營造并保持來自內(nèi)外部力量對內(nèi)部審計部門的支持，對于內(nèi)部審計取得長期成功是非常重要的。來自內(nèi)外部的支持不但可以增強內(nèi)部審計人員面對外部壓力時堅持自己價值觀的信心，還可以不斷增強內(nèi)部審計部門在組織中的威信和影響力。首先，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該支持審計人員的工作，創(chuàng)造必要的工作條件和環(huán)境，保證審計人員在通過自身努力的前提下，能按時保質(zhì)完成審計任務(wù)。其次，內(nèi)部審計人員之間必須相互支持，如給團隊成員提供具有鼓勵性的意見、認(rèn)可并慶祝個人和團隊的成功、真誠關(guān)懷同事等。此外，內(nèi)部審計部門應(yīng)盡量爭取來自部門以外的支持，如審計委員會、高管層、客戶、法律部門、人力資源部門等。內(nèi)部審計人員可通過問卷調(diào)查、訪談、座談會以及其他方式獲取外部各方的反饋，并對他們的反饋給予公正的評價和相應(yīng)的改變，以進(jìn)一步了解和滿足他們的需要，和他們保持長久的支持和協(xié)作關(guān)系。
支持來源于相互信任，要想成功獲取組織內(nèi)外部對于內(nèi)部審計部門的支持，必須首先取得對方的信任。內(nèi)部審計部門應(yīng)該以優(yōu)質(zhì)高效的審計工作質(zhì)量和廉潔從審的形象獲取外部各方對內(nèi)審工作的信任。其次，內(nèi)部審計人員之間也應(yīng)該建立相互信任的同事關(guān)系。內(nèi)部審計人員需要依靠同事的工作結(jié)果，當(dāng)內(nèi)部審計人員信任其他同事的工作時，一方面，所獲得的積極性效果是同事之間建立了良好的關(guān)系；另一方面，堅信其他同事能夠完全勝任其工作，能夠為自己保質(zhì)保量按時完成工作贏得時間。當(dāng)然，相互信任不應(yīng)該與盲目的相信相混淆，如假設(shè)某人在任何情況下都能夠不需要指引都能按要求完成工作；復(fù)核他人的工作或詢問他人的工作情況及未完成工作的情況并不是對其不信任，而是為了確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量，同時也為部門成員提供重要的、具有指導(dǎo)性的反饋。
內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該如何創(chuàng)造相互信任的氛圍呢？首先，必須做值得信任的典范。在工作時，仔細(xì)聽取員工的想法，認(rèn)真傾聽客戶的意見，不帶任何感彩，給予對方坦率的具有專業(yè)水準(zhǔn)的反饋；倡導(dǎo)公開討論信任問題，將有助于員工深刻理解建立可信任的內(nèi)部審計部門文化的重要性并推動信任文化的貫徹落實。其次，可通過來源于公司管理人員、同事、客戶的問卷調(diào)查資料，確定內(nèi)部審計團隊的成員是否值得信任，哪些行為可以得到認(rèn)可。最后，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人必須重視信任文化的建設(shè)，在不同的場合和會議上，不斷強調(diào)和表達(dá)加強信任文化建設(shè)的意愿。
四、培養(yǎng)高情商內(nèi)審人員
情商是認(rèn)識我們自己和他人情緒、情感以及激勵自己、在人際關(guān)系中管理好自己與他人情緒、情感的能力。《情商實務(wù)》的作者丹尼爾·戈爾曼認(rèn)為，情商是成功人士獲得成功的關(guān)鍵特性。與情商有關(guān)的五種能力包括：
1.自我認(rèn)識能力，即能夠體察自己的情緒、個性、風(fēng)格，按照本能的感知做出決定，并對自己的實際能力進(jìn)行評估，能夠揚長避短，充滿信心的干好自己所擅長的事情。
2.自我管理能力，即能夠妥善管理好自己的情緒，讓自己的情緒有利于而不是干擾工作；能夠勤勉盡責(zé)開展工作，不因成績而沾沾自喜、得意忘形，也不因挫折而悲觀喪氣、一蹶不振。
3.自我激勵能力，即把自己內(nèi)在的、最深層的愿望當(dāng)成指引，引導(dǎo)自己走向人生目標(biāo)，即使是面對失敗也堅持不懈、積極進(jìn)取。
4.富有同情心，即善于體會別人的感受，具有同情心，能夠從對方的角度思考問題，接受別人的觀點，與各種類型的人都能保持和諧友好的關(guān)系。
5.社會交際能力，即敏銳判斷形勢和人與人之間關(guān)系的能力，處事有分寸，并能在工作中熟練運用這種能力，建立良好團隊合作關(guān)系，說服、引導(dǎo)他人，協(xié)商解決問題。
在這五種有關(guān)情商的能力中，其中前三種是有關(guān)個人自我管理的能力，后兩種是有關(guān)個人如何處理與各種外部關(guān)系的能力。兩類能力相輔相成，缺一不可。自我管理能力較強的人能較好地處理各種外部關(guān)系，相反，良好的外部關(guān)系也能促進(jìn)個人能力的提升。內(nèi)部審計部門應(yīng)該重視對內(nèi)部審計人員情商的培訓(xùn)和評估，不斷提升內(nèi)部審計人員的情商能力，在部門中間創(chuàng)造這樣一種氛圍，使每個審計人員知道，將與情商有關(guān)的五種能力運用到日常工作中，不僅是內(nèi)部審計部門的工作目標(biāo)之一，同時也是做好內(nèi)部審計工作、提升個人能力與素質(zhì)、并與部門以外的組織建立相互理解和信任關(guān)系的必要條件。
五、分享內(nèi)審工作經(jīng)驗
經(jīng)驗是個人或組織在經(jīng)歷了冒險、勝利和失敗后所學(xué)到和總結(jié)的東西，其意義不同于一般參加課程或取得學(xué)歷所獲得的知識，內(nèi)部審計人員之間的經(jīng)驗分享對于提高審計人員工作水平并持續(xù)性改進(jìn)工作是非常必要的。
內(nèi)部審計人員在日常工作中不斷積累各種工作經(jīng)驗，通常的狀況是，內(nèi)部審計人員都希望與其他同事分享其成功經(jīng)驗，而不愿意讓大家知道錯誤或失敗的經(jīng)歷。一般都認(rèn)為，作為專業(yè)人士，如果承認(rèn)了錯誤，就會在團隊、審計管理者、客戶面前很沒面子。有些人愿意私下里讓別人知道他們的錯誤，而另一些人則是簡單地試著將錯誤隱藏起來。但是，經(jīng)驗表明，承認(rèn)錯誤并且找出原因，不僅不會抵減信譽，反而會增強信譽；通過和同事們討論工作中錯誤或失誤的地方，可以和大家一起吸取經(jīng)驗教訓(xùn)、提升個人能力并提高部門工作效率和效果，對于個人和組織，都是有百利而無一害的。因此，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該提倡在部門中分享成功經(jīng)驗的同時，營造一種寬松的環(huán)境，通過適當(dāng)?shù)募罘椒ê途唧w實踐，如定期的項目分析會，大力鼓勵和倡導(dǎo)將工作中的錯誤和失誤說出來與大家分享，并且要有勇氣容忍并正確評價這種工作中無意造成的失誤和錯誤。只有這樣，才能在部門中形成和諧的經(jīng)驗分享的氛圍。
上述五個方面的對策是建設(shè)成功的內(nèi)部審計文化所應(yīng)當(dāng)納入考慮的，當(dāng)內(nèi)部審計部門掌握了這五個方面的基本要求時，內(nèi)部審計部門在組織中的影響力和地位就會提升到一個更高的高度。
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諸葛亮說“多憂害智”，患得患失的人，往往不能處理好很簡單的事情。反腐倡廉是協(xié)審的前提條件，如果已經(jīng)或即將與被審計對象結(jié)成利益同盟，必然會為被審計對象著想，目光短淺，思路不清，犯低級錯誤。語言表達(dá)不清，經(jīng)常莫名其妙出現(xiàn)錯誤的人，很可能已經(jīng)腐敗，往往是愚蠢的，不能勝任協(xié)審工作。培養(yǎng)合格的協(xié)審人員，應(yīng)該從“心”開始，教育他們不要貪圖小恩小惠，應(yīng)考慮個人的長遠(yuǎn)利益，考慮單位、審計系統(tǒng)和國家的利益。大膽起用性格開朗、語言清晰的年輕人，共同面對越來越艱巨的審計工作。
聰明的本意是耳聰目明，都是外界的信息進(jìn)來，對信息不同的態(tài)度就是愚蠢，笨，聰明和大智。A愚蠢，堅決拒絕信息；B笨，選擇性的接受信息；C聰明，主動吸收信息；D大智，告訴別人應(yīng)該主動吸收信息。A剛好與2讀聲相同，B剛好是笨蛋的拼音首寫，C剛好是聰明的首寫字母，D剛好是大智的首寫，是發(fā)現(xiàn)不是發(fā)明，是規(guī)律貫穿中外古今。古人無漢語拼音，不知英語A與2同聲。手不是用來打人的，是用來說話的，像老和尚；眼睛不是用來看美女的，是用來看話的，像孫猴子；嘴巴不是用來搶話的，是用來苦口婆心的；喉嚨不是用來胖的，是用來深呼吸的；鼻子不是用來哼的，是用來吸收的，像海綿。猴毛會聽話，會吸收信息，所以西游記中反復(fù)體現(xiàn)猴毛的神奇。人不能連猴子都不如！雞蛋從里面打破是生命，從外面打破是荷包蛋。人生也一樣，否定自己是學(xué)習(xí)他人，是生命；否定他人，是要求他人明天否定自己。腐敗往往是利益鏈，是團體，力量頑固、強大。僅靠個人與之對抗，往往無功而返；即使個人能力強，也難以拒絕親友請托，更難以打敗自己的心魔。必須依靠審計系統(tǒng)，利用系統(tǒng)資源、集體智慧，防止被打小報告而影響個人前程，防止威逼利誘影響工作。團結(jié)在審計局的周圍，才能底氣足，不畏權(quán)貴。協(xié)審工作的關(guān)鍵是溝通，善于聆聽就善于溝通。聆聽的步驟有三：
1.聽對方把話說完，無論怎么討厭對方，藐視對方；
2.聽語言的思路，高明的語言都是科學(xué)的，前后順序不能顛倒；
3.聽真實目的，有時正話反說，先抑后揚，前真后假，有時相反。三個步驟又密切相關(guān)：只有聽完，才能理出別人的思路，才能體會其真實目的；從思路的清晰程度即可判斷其水平分量，找出漏洞；如沒做到前面兩點，就不容易理解別人的真實目的，體會其達(dá)到目的決心。如對方重復(fù)多次同一觀點，就沒必要繼續(xù)聆聽。兩三次表現(xiàn)出這樣的聆聽之后，基本上會得到認(rèn)可理解。溝通是劑，其最高層次的是用眼睛聽話，察言觀色，即所謂心領(lǐng)神會；用行動說話，即所謂言傳不如身教，感動常在。
最高效的武功是點穴，優(yōu)秀協(xié)審的語言應(yīng)是言簡意賅，棉里藏針，只說事物的關(guān)鍵。總之，無貪欲，依靠組織，用語言“點穴”，定能贏得理解，完成好協(xié)審工作。
作者：何岳 單位：寧波欣達(dá)建設(shè)項目管理有限公司
關(guān)鍵詞：審計文化；獨立；法治
1 獨立之精神
獨立精神是審計機構(gòu)及其成員必須具備的一種行為原則，是審計文化中最能反映本行業(yè)特性的文化要素之一。獨立精神之舉足輕重的地位是由審計獨特的工作性質(zhì)所決定的。審計是一種起監(jiān)督和證明作用的管理控制活動。為了達(dá)到客觀而有效的監(jiān)督管理目的，審計必須獨立于經(jīng)濟責(zé)任受托人和經(jīng)濟責(zé)任委托人，以公正的立場來組織審計行為。可以說，獨立性是審計行業(yè)的特色，獨立精神是審計行為得以實現(xiàn)的必要條件。如果審計獨立性受到某種程度的制約，則必然削弱審計的權(quán)威性和重要性，從而易使審計工作流于單純的查錯糾弊式的例行監(jiān)督，呈現(xiàn)出人浮于事的疲軟狀態(tài)，最終不可避免地淪入惡性循環(huán)。
審計的獨立性體現(xiàn)在體制和精神兩方面。體制上的獨立是指審計在機構(gòu)設(shè)置、行為組織、人員安排、經(jīng)費等方面所擁有的獨立性，它是顯而易見的、表面化的，也是審計獨立性不可或缺的一個環(huán)節(jié)。然而，體制上的獨立并不意味著審計被賦予了真正的獨立性，只有具備精神上的獨立性，審計獨立性才能完全得到實現(xiàn)。精神上的獨立性指的是存在于審計人員思想意識中、氤氳于審計行為中的一種獨立信念，它是審計獨立性的靈魂。換而言之，審計是否能夠擁有真正的獨立性，取決于審計機構(gòu)和審計人員是否養(yǎng)成獨立之精神。
這種獨立精神在審計過程中的具體表現(xiàn)是：審計人員不應(yīng)該唯唯諾諾、怕得罪人，也不應(yīng)該見風(fēng)使舵、失去原則，更不應(yīng)該為了自身的得失而歪曲或隱瞞事實。他們應(yīng)該勇于堅持真理，敢于指出問題，采取不偏不倚的態(tài)度，客觀而公正地實施審計項目。
就中國審計行業(yè)的現(xiàn)狀來看，其獨立性尚處弱勢，有待提升的空間很大。造成中國審計獨立性較弱的原因不一而足，最為主要的有兩個方面：一是政府管理體制上的原因，另一個是傳統(tǒng)文化環(huán)境的影響。
從政府管理體制來說，中國現(xiàn)行的審計體制采用了行政審計模式，即審計機構(gòu)隸屬于政府，政府制約著審計的機構(gòu)設(shè)置、人事安排和財物資源。很顯然，在這樣的審計體制模式中，審計工作勢必或多或少受控于政府或上級機關(guān)，審計機構(gòu)行使監(jiān)督的職能將大打折扣，審計獨立性從而被削弱。當(dāng)然，隨著中國改革的深入發(fā)展，審計的地位和作用也日益凸顯，這是有目共睹的。然而，眾所周知，在所有的改革中，體制方面的改革最為艱深漫長，需要細(xì)致而耐心地考證、摸索和實踐，不可能一蹴而就。因此，中國審計的百分百獨立性既不可能自行獲得，也不可能今天想明天就實現(xiàn)，而是要依賴于國情的變化發(fā)展、循序漸進(jìn)地達(dá)成。
影響中國審計獨立性的另一個主要因素來源于中國傳統(tǒng)文化。“中庸”思想，它所倡導(dǎo)的 “過猶不及”、不偏不倚的有節(jié)制的人生態(tài)度被誤讀，旁生出了某些負(fù)面意義，形成了“和事老”、“和稀泥”式的庸常而消極的社會風(fēng)氣。“中庸”的這種負(fù)面影響多少也滲透到了審計文化之中，左右著審計人員本應(yīng)具有的超然態(tài)度，從而直接動搖了審計的獨立性。
2 法治之觀念
審計是一項監(jiān)督管理制度。制度存在的目的和意義是建立和維護(hù)一個合理而平穩(wěn)的國家和社會秩序，作為秩序的維護(hù)者，制度首先需要獲得公眾的認(rèn)同，并且保有一定的威嚴(yán)感和權(quán)威性。審計制度亦不例外。那么，制度的認(rèn)同感和威嚴(yán)感如何獲得并保有，答案是，首先必須有法律法規(guī)的保障和支撐。具體而言，就是需要做到有法可依以及有法必依。
法律法規(guī)是人類社會正常運行的必要條件。每個人都有利己的本能和需要，并且傾向于產(chǎn)生利己行為。經(jīng)濟學(xué)將這種狀態(tài)下的人稱為“理性人”，并且認(rèn)為，社會是在“理性人”之間的互動中產(chǎn)生并發(fā)展的。然而，如果純?nèi)巍袄硇匀恕睉{著利己的本能行事，社會的混亂將無法想象，因此，人的利己本能和行為應(yīng)該在一定程度上受到某些行為規(guī)范的限制。能夠約束人類社會行為的規(guī)范既包括道德準(zhǔn)則，也包括法律法規(guī)，而其中最基本、最重要、約束力最顯著的，就是法律法規(guī)。
一旦有了法律法規(guī)，一個社會中的任何人、任何團體都必須嚴(yán)格遵守，只有這樣，人或團體的行為才有可能得到基本的認(rèn)同。對于審計而言，道理是一樣的。審計不僅要謹(jǐn)守國家法律，還要以行業(yè)規(guī)則為行為依據(jù)，依法審計，依法設(shè)定各方的職責(zé)和權(quán)限，依法保證各方的適度利益，依法進(jìn)行評價獎懲。只有合法、公正、客觀的行為，才能有助于規(guī)范審計自身的行為，使審計避免主觀性和隨意性，使審計的過程和結(jié)果呈現(xiàn)出一定的科學(xué)性，從而就可以使公平和正義得到維護(hù)，使各方利益得到平衡，使整個社會得以在安定有序的氛圍中科學(xué)而協(xié)調(diào)地發(fā)展。
對于審計而言，有法必依包括兩方面的內(nèi)容：一是指審計人員應(yīng)該以法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范為行為準(zhǔn)繩，客觀、公正、嚴(yán)格地行使職權(quán)，依法對被審對象進(jìn)行或褒或貶的處理。二是指審計機構(gòu)和審計人員在對他人進(jìn)行審計的同時，也應(yīng)依法規(guī)范自身行為，提升自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，避免假公濟私、的行為。無論是審計過程中的依法行為，還是審計人員對自身約束和規(guī)范，二者都需要審計機構(gòu)和審計人員時刻保持著警醒的法治觀念、形成優(yōu)良的執(zhí)法習(xí)慣，這樣，才有可能避免隨意性和主觀性的干擾，避免各種外部因素的不良影響，才有可能安全而有效地進(jìn)行審計活動。在這個意義上可以說，法治觀念是審計的基本理念之一，因此也必然是審計文化建設(shè)中的一個重要目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王俊.基于社會主義核心價值體系的審計文化建設(shè)研究[D].南京審計學(xué)院，2015.
以黨的十精神為指引，認(rèn)真貫徹落全國、省、市審計工作會議精神，回顧審計發(fā)展歷程，總結(jié)經(jīng)驗，查找不足，開展豐富多彩的紀(jì)念活動，充分展示廣大審計干部的奉獻(xiàn)精神、創(chuàng)新意識、務(wù)實作風(fēng)、公仆形象，增強審計干部榮譽感、責(zé)任感和使命感，以嶄新的精神風(fēng)貌投入到審計工作中。
二、主要內(nèi)容
(一)打造優(yōu)秀審計項目。各業(yè)務(wù)科處要以紀(jì)念成立審計機關(guān)成立三十周年為契機，圍繞區(qū)委政府工作重心，抓住黨委政府對審計工作的新要求，找準(zhǔn)審計定位，創(chuàng)新審計思維和方法，把審計項目審深、審?fù)浮⒆龀鰧嵭А?/p>
(二)促進(jìn)形成審計調(diào)研新成果。黨的十給審計工作指引了新的方向，新形勢增強了審計調(diào)研創(chuàng)新的必要性和緊迫性。全體人員深入研究分析，集思廣義，針對存在問題提出加強和改進(jìn)審計工作的思路和措施，力爭完成立足實際、有骨有肉的調(diào)研報告。
(三)開展“緬懷革命先烈繼承革命傳統(tǒng)”主題日活動。清明期間，組織全體黨員干部與選派“第一書記”、“雙管雙責(zé)”社區(qū)黨員到西炮臺革命烈士陵掃墓，全體黨員向革命先烈敬獻(xiàn)花圈，重溫入黨誓詞，黨員代表向全體黨員發(fā)出倡議。
(四)開展“爭做忠誠的審計人”主題演講活動。以“忠誠于法律，忠誠于人民，忠誠于黨，忠誠于事業(yè)”為主題，歌頌追求理想、堅定信念，忠實履行好審計監(jiān)督職責(zé)的審計人，激發(fā)審計人開拓進(jìn)取、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的豪情壯志。評選1名審計人員參加上級審計機關(guān)主題演講比賽。
(五)開展審計實務(wù)競賽活動。為達(dá)到相互學(xué)習(xí)，共同提高的目的，展示區(qū)審計隊伍昂揚奮進(jìn)、團結(jié)向上的精神風(fēng)貌，組織開展審計實務(wù)競賽活動，將以科處為單位，各分管局長參與，對同一被審計單位進(jìn)行審計，撰寫審計報告，進(jìn)行評比，評出一、二、三等獎，并予以獎勵。
(六)開展審計文化建設(shè)活動。結(jié)合我局機關(guān)工作實際，每周五下午組織全體人員學(xué)習(xí)，緊緊圍繞精神文化、管理文化、廉政文化、環(huán)境文化和業(yè)務(wù)文化等方面的內(nèi)容開展學(xué)習(xí)活動，使機關(guān)干部職工生活、工作在濃厚的文化氛圍之中，增強為人民服務(wù)的宗旨意識，對內(nèi)統(tǒng)一思想、凝聚力量，對外樹立形象、作出承諾、接受監(jiān)督，推動機關(guān)文化建設(shè)深入開展。學(xué)習(xí)結(jié)束后組織相關(guān)政策法規(guī)、審計知識答題。
(七)參加市局組織的慶祝審計機關(guān)成立三十周年文藝匯演。為了加強審計文化建設(shè)，用優(yōu)秀健康的文藝作品宣傳、謳歌審計工作者安心本職、敬業(yè)奉獻(xiàn)、廉潔自律、務(wù)實創(chuàng)新、服務(wù)大局、創(chuàng)先爭優(yōu)的精神風(fēng)貌，按照市局要求，組織我局參加文藝匯演節(jié)目的創(chuàng)作排練及演出，力爭文藝匯演取得好成績。
三、組織領(lǐng)導(dǎo)
成立審計機關(guān)成立三十周年紀(jì)念活動領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)紀(jì)念活動的組織領(lǐng)導(dǎo)、部署和檢查。領(lǐng)導(dǎo)小組由局長任組長，各副局長、總師任副組長，各科室處主要負(fù)責(zé)人為成員。辦公室負(fù)責(zé)活動的具體籌劃和落實，并做好相關(guān)溝通協(xié)調(diào)工作。
四、總體要求
(一)本次活動要本著“務(wù)實、節(jié)儉、出實效”的原則，既要將活動搞得有聲有色，又要勤儉節(jié)約、精打細(xì)算，杜絕鋪張浪費。
區(qū)審計局提升文化軟實力服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展工作匯報
近年來，區(qū)審計局在各級黨委政府和上級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，堅持“依法審計，圍繞中心，服務(wù)大局，突出重點，求真務(wù)實”二十字方針，全面貫徹“人本審計”理念，不斷加強審計機關(guān)文化建設(shè)，提高審計人員綜合素質(zhì)和工作能力，增強審計機關(guān)凝聚力、提高審計隊伍戰(zhàn)斗力和擴大審計工作影響力，充分發(fā)揮審計在保障當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會健康運行中的“免疫系統(tǒng)”功能作用。
一、突出“態(tài)度、責(zé)任、奉獻(xiàn)”,構(gòu)建審計核心價值觀
XX審計長在20__年新任新任公務(wù)員培訓(xùn)上指出審計人員的核心價值觀為“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻(xiàn)”。自開展審計文化建設(shè)年以來，博山區(qū)審計局把“感恩就是奉獻(xiàn)，責(zé)任就是成長”作為審計文化的核心內(nèi)容，有力地引導(dǎo)審計干部努力拼搏、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。在工作中強調(diào)審計人員將審計作為貢獻(xiàn)社會、服務(wù)人民的事業(yè)來對待,要具備優(yōu)良的從業(yè)道德和強烈的事業(yè)心責(zé)任感,嚴(yán)守工作紀(jì)律,提升勝任能力。工作中要錘煉依法執(zhí)審、誠實守信、正直坦誠、勤勉盡責(zé)、保守秘密的職業(yè)品格,嚴(yán)格遵守審計“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律和其他廉政規(guī)定,樹立良好的審計形象。在工作中增強自主學(xué)習(xí)能力,提高從事審計所應(yīng)具備的專業(yè)技術(shù)能力。自開展審計文化建設(shè)年以來，該局堅持每周一的“審計論壇”制度，集中學(xué)習(xí)政治理論和專業(yè)審計知識。購置政治、經(jīng)濟、審計、法律方面的書籍開設(shè)審計圖書角，開展以“書香機關(guān)”為主題的讀書活動，打造“道德講堂”將責(zé)任與感恩滲透到每名審計人員心中；積極參與全市審計業(yè)務(wù)能力大賽，取得團體成績也在全市區(qū)縣排名中位列總分第一的好成績。
二、倡導(dǎo)“民本與發(fā)展”，打造文化強審新思路
圍繞全區(qū)工作中心,自覺地將審計工作放在經(jīng)濟社會發(fā)展的大格局中去思考,深化審計工作科學(xué)轉(zhuǎn)型,促進(jìn)政府依法行政和科學(xué)理財,保障市場經(jīng)濟運行秩序,當(dāng)好“經(jīng)濟衛(wèi)士”、“政府謀士”。 高度重視黨委、政府關(guān)注的項目，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟社會健康發(fā)展。主要工作做法是：一是加強預(yù)算執(zhí)行審計，努力構(gòu)建財政審計大格局。開展20__年度同級財政預(yù)算執(zhí)行審計，堅持預(yù)算執(zhí)行審計與經(jīng)濟責(zé)任審計、政府投資審計、專項審計調(diào)查相結(jié)合的原則，共安排區(qū)財政局、區(qū)地稅局、區(qū)園林局、區(qū)農(nóng)業(yè)局等部門預(yù)算執(zhí)行審計7項，并努力將績效審計貫穿于財政審計全過程。二是加強政府投資審計，提高財政投資效益研究出臺了《博山區(qū)政府投資項目審計辦法》等一系列強化政府投資項目審計監(jiān)督的制度和措施，規(guī)范了政府投資審計行為，對12項政府投資重點項目進(jìn)行了跟蹤審計。全市投資審計暨擴內(nèi)需審計現(xiàn)場會在我局召開。三是樹立民生審計觀,始終把關(guān)注民生作為工作的重點,始終把關(guān)注民生作為工作的重點,保障人民群眾的切身利益和合法權(quán)益。突出專項審計調(diào)查，將全區(qū)土地出讓金征收管理專項審計調(diào)查作為一項重要內(nèi)容，并針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，注重從體制、機制、制度層面提出建設(shè)性意見，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)。自6月份開始，我局組織審計力量集中開展了“擴內(nèi)需、保增長”政府投融資建設(shè)項目的審計工作。
三、堅守“自律與廉潔”，重塑審計職業(yè)道德防線
充分發(fā)揮黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的“龍頭”作用，推動審計干部廉潔自律工作的落實。堅持把治理黨風(fēng)政風(fēng)方面存在的突出問題納入責(zé)任制。明確黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和其他班子成員在廉潔自律方面的“一崗雙責(zé)”，通過建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部聯(lián)系點制度、責(zé)任制檢查考核制度、責(zé)任制聯(lián)席會議制度、責(zé)任制工作告知與回告制度等一系列的配套制度，及時發(fā)現(xiàn)本地區(qū)本單位領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政方面的新情況、新問題，及早采取措施，制定辦法，利用專項清理和專項治理等有效手段，防止不正之風(fēng)的蔓延。立足于制度建設(shè)的科學(xué)化和規(guī)范化，逐步提高了執(zhí)行廉潔自律各項制度的操作性，先后制定了《2013年落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制實施方案》，并由局主要負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、科室負(fù)責(zé)人層層簽訂《黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任書》。積極引導(dǎo)審計人員嚴(yán)格執(zhí)行、自覺遵守各項管理制度，增強審計人員的執(zhí)行力，努力構(gòu)建“用制度管人，按制度辦事，用制度理財”的長效機制，先后出臺《審計質(zhì)量控制管理辦法》、《審計工作綜合量化考核管理辦法》、《優(yōu)秀審計項目評選辦法》、《審計信息宣傳考核辦法》等內(nèi)部規(guī)章制度，建立健全審計審理、審計綜合量化考核、審計責(zé)任追究制度等審計質(zhì)量控制機制，對審計計劃、實施、 報告、復(fù)核、公告等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量控制。抓好廉政工作與審計質(zhì)量這兩條審計工作的生命線，為審計文化建設(shè)的健康發(fā)展提供有力保證。（編輯：杰作）
1.內(nèi)部審計的監(jiān)督作用增加企業(yè)價值。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的重要組成部分，內(nèi)部審計可規(guī)范企業(yè)財經(jīng)秩序，提高財務(wù)信息的真實性、有效性。企業(yè)通過內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，可向企業(yè)經(jīng)營者提供企業(yè)經(jīng)營活動情況的全部過程，為企業(yè)經(jīng)營者做出決策提供參考，是高層管理者不可缺少的“眼睛”。
2.內(nèi)部審計的評價作用增加企業(yè)價值。內(nèi)部審計通過企業(yè)自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律，為組織控制資源，實現(xiàn)管理目標(biāo)而進(jìn)行后種管理行為，不僅是企業(yè)追求經(jīng)濟效益、實現(xiàn)價值最大化的實踐性活動，也是實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。企業(yè)內(nèi)部審計通過對經(jīng)營活動記錄的反映、規(guī)劃控制、計算分析及監(jiān)督評價等方式，著眼于企業(yè)利益最大化來指導(dǎo)經(jīng)濟行為，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行評價，保證財務(wù)活動的資料、手續(xù)的完備性、符合性，經(jīng)濟指標(biāo)的準(zhǔn)確性與適當(dāng)性，從而強化企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)價值。
3.內(nèi)部審計的改進(jìn)作用增加企業(yè)價值。內(nèi)部審計通過對管理層執(zhí)行的內(nèi)控及控制過程加以監(jiān)督，內(nèi)部審計人員以其良好的道德操守及職業(yè)技術(shù)，對企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)與戰(zhàn)略程序、監(jiān)控目標(biāo)實現(xiàn)情況程序、衡量業(yè)績及其“責(zé)任機制”程序、維護(hù)價值程序等一系列企業(yè)活動進(jìn)行定期評價，提出改進(jìn)意見，推動企業(yè)完成各項管理目標(biāo)，從而實現(xiàn)企業(yè)價值。
二、內(nèi)部審計如何增加企業(yè)價值的途徑探討
1.在優(yōu)化公司治理中實現(xiàn)增值。內(nèi)部審計既是公司治理機制的重要內(nèi)容，又是公司的自我約束機機制之一，在完善公司治理中可發(fā)揮以下作用：
1.1內(nèi)部審計能降低公司治理的成本，保證受托責(zé)任關(guān)系的履行。內(nèi)部審計作為公司治理機制中的重要組成部分，能有效緩解問題、降低成本，直接為組織增加價值。一方面，內(nèi)部審計通過檢查監(jiān)督等手段對公司的經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計，保證了經(jīng)營成果的真實性，緩解經(jīng)營者與投資者之間的信息不對稱問題;另一方面，在公司內(nèi)部存在多元關(guān)系，內(nèi)部審計的重要作用是對受托方進(jìn)行監(jiān)督和評價，保證每一層級參與方受托責(zé)任關(guān)系的履行，同時還能對企業(yè)內(nèi)部員工產(chǎn)生激勵作用。內(nèi)部審計部門通過恰當(dāng)?shù)穆男新氊?zé)，能有效地降低受托-關(guān)系中的成本，并合理保證受托-責(zé)任的恰當(dāng)履行。
1.2內(nèi)部審計對高層文化的建立與控制。公司治理的內(nèi)容既包括對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理有效性的審查，也包括對企業(yè)文化、道德規(guī)范和控制環(huán)境等高層文化的建立與控制。高層文化對于企業(yè)價值的影響是潛移默化的。從長遠(yuǎn)來看，具有共同價值觀和道德規(guī)范的企業(yè)團隊將會更容易實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，良好的高層文化會引導(dǎo)企業(yè)走良性的發(fā)展和競爭之路，在無形中提升企業(yè)價值。公司高層文化的構(gòu)建離不開內(nèi)部審計確認(rèn)與咨詢功能的發(fā)揮。內(nèi)部審計應(yīng)定期對如下與道德文化相關(guān)的特征進(jìn)行評價:道德規(guī)范是否清晰易懂、方向是否有利于構(gòu)建良好的企業(yè)文化，是否有道德文化的宣傳教育和考核機制。內(nèi)部審計還應(yīng)充分發(fā)揮咨詢功能，提供如下增值活動:對公司高層文化的形成提供多種形式的培訓(xùn)，幫助管理層建設(shè)良好的道德文化體系，對道德文化體系中存在的問題提出建議，進(jìn)一歩完善公司治理。
2.在完善內(nèi)部控制中增加企業(yè)價值。
2.1內(nèi)部審計能實現(xiàn)對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。從控制體系層次看，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部約束機制的主要內(nèi)容，是企業(yè)有效組織經(jīng)營，進(jìn)行管理及各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序開展的必要保證，對于維護(hù)企業(yè)生存、防范企業(yè)風(fēng)險、增加企業(yè)價值具有重要的意義。而內(nèi)部審計本身是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，同時它又是內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計可以對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測試，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷及制度執(zhí)行過程中存在的偏差，評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性。內(nèi)部審計人員可以針對其薄弱環(huán)節(jié)查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，提出改進(jìn)的合理意見和建議，報告給企業(yè)管理當(dāng)局，督促有關(guān)部門落實相關(guān)責(zé)任，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的，增加企業(yè)增加價值。在其間接價值方面，內(nèi)部審計會對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，會促使他們嚴(yán)格管理，落實控制措施，從而預(yù)防風(fēng)險，減少損失。
2.2內(nèi)部審計推動內(nèi)部控制自我評價(CSA)。除了在日常工作中對內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部審計還提供另一項增值服務(wù)——作為主體推動內(nèi)部控制自我評價(CSA)。CSA強調(diào)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計監(jiān)督方式，內(nèi)部審計部門通過設(shè)計合理的程序，引導(dǎo)企業(yè)從基層員工到管理層都參與到對于內(nèi)部控制的評估中來。這改變了以往內(nèi)部審計部門單獨評價的情況，一方面使更多的內(nèi)部審計人員有更充裕的吋間從事咨詢等能為企業(yè)帶來較大增值的服務(wù);另一方面也能使參與CSA的人員學(xué)到更多的內(nèi)部控制方面的知識，并運用到日常工作中，更為主動的改善內(nèi)部控制情況，從長遠(yuǎn)看必然會對企業(yè)價值產(chǎn)生有利的影響。雖然CSA的理論被廣為推崇，但是現(xiàn)階段在實踐中實行的公司不多，所以盡管未來能解放更多的內(nèi)部審計人員從事更為增值的服務(wù)，但是目前仍然需要大量的人員運用積累的經(jīng)驗和專業(yè)技能對內(nèi)部控制的流程、關(guān)鍵控制點進(jìn)行梳理，以設(shè)計規(guī)范的CSA流程，并對公司相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部控制領(lǐng)域的相關(guān)培訓(xùn)。
【關(guān)鍵詞】 農(nóng)村審計； 質(zhì)量管理； 閉環(huán)管理
近年來，三農(nóng)問題已成為重要的民生問題，農(nóng)村審計作為一種獨立的監(jiān)督力量，不僅直接保障農(nóng)村經(jīng)濟活動的合規(guī)性和效益性，更能有效促進(jìn)整個社會的穩(wěn)定，充分發(fā)揮農(nóng)村審計的作用將對三農(nóng)問題的有效解決起到重要的作用。要使農(nóng)村審計更好地發(fā)揮作用，對農(nóng)村審計質(zhì)量進(jìn)行管理至關(guān)重要。農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理有助于提升審計質(zhì)量，本文就農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討。
一、農(nóng)村審計質(zhì)量管理現(xiàn)狀
農(nóng)村審計是指縣級以上人民政府農(nóng)業(yè)行政主管部門對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其所屬單位的資產(chǎn)負(fù)債、財務(wù)收支等經(jīng)濟活動進(jìn)行的審計；對提取、管理、使用農(nóng)民承擔(dān)費用和勞務(wù)進(jìn)行的專項審計及其他專項審計。加強農(nóng)村審計質(zhì)量管理是保證農(nóng)村審計項目質(zhì)量、防范和化解農(nóng)村審計風(fēng)險的重要手段。近年來，隨著我國對三農(nóng)問題的日益重視，農(nóng)村審計質(zhì)量也得到一定提高，但在管理上還存在不少問題。
（一）農(nóng)村審計質(zhì)量計劃尚未制定
農(nóng)村審計質(zhì)量計劃通常包括農(nóng)村審計質(zhì)量方針、質(zhì)量目標(biāo)、質(zhì)量控制的重點以及保證措施等內(nèi)容。目前，絕大部分農(nóng)村審計機構(gòu)只制定具體的審計項目實施計劃，農(nóng)村審計質(zhì)量計劃的制定還沒有提上議事日程。
（二）農(nóng)村審計質(zhì)量控制不受重視
農(nóng)村審計質(zhì)量控制包括農(nóng)村審計人員的質(zhì)量控制、審前調(diào)查的質(zhì)量控制、審計實施方案的質(zhì)量控制、審計程序的質(zhì)量控制、審計技術(shù)方法運用的質(zhì)量控制、審計日記和審計工作底稿的質(zhì)量控制、審計證據(jù)的質(zhì)量控制、審計報告的質(zhì)量控制、審計業(yè)務(wù)會議的質(zhì)量控制、審計結(jié)果落實的質(zhì)量控制、審計質(zhì)量控制環(huán)境的質(zhì)量控制等。目前，農(nóng)村審計機構(gòu)對農(nóng)村審計質(zhì)量控制還未引起足夠重視，農(nóng)村審計質(zhì)量控制在包括哪些內(nèi)容、如何進(jìn)行質(zhì)量控制等方面尚未達(dá)成共識。
（三）農(nóng)村審計質(zhì)量考核尚未全面實施
農(nóng)村審計質(zhì)量考核一般以審計日記、審計工作底稿、審計證據(jù)等審計項目形成的資料和審計報告、審計決定等規(guī)范性文件為對象，采取一定標(biāo)準(zhǔn)，由農(nóng)村審計機構(gòu)內(nèi)、外相關(guān)人員進(jìn)行考核。由于大部分農(nóng)村審計機構(gòu)對審計質(zhì)量管理未引起足夠的重視，因此對審計質(zhì)量考核也未全面實施。
（四）農(nóng)村審計質(zhì)量后評估未全面開展
農(nóng)村審計質(zhì)量后評估的內(nèi)容包括：農(nóng)村審計質(zhì)量方針、質(zhì)量管理的組織、質(zhì)量管理的方法、質(zhì)量管理文件、質(zhì)量管理的氛圍、質(zhì)量管理取得的成績和存在的問題等。農(nóng)村審計質(zhì)量后評估是一項較新的工作，目前大部分農(nóng)村審計機構(gòu)尚未開展。
（五）農(nóng)村審計質(zhì)量責(zé)任追究尚處于探索階段
農(nóng)村審計質(zhì)量責(zé)任的內(nèi)容包括：審計組成員的質(zhì)量責(zé)任、審計組組長質(zhì)量責(zé)任、業(yè)務(wù)部門主要領(lǐng)導(dǎo)的質(zhì)量責(zé)任、機構(gòu)復(fù)核人員和負(fù)責(zé)人的質(zhì)量責(zé)任、分管領(lǐng)導(dǎo)的質(zhì)量責(zé)任等。由于農(nóng)村審計質(zhì)量考核和質(zhì)量后評估尚未全面展開，因此農(nóng)村審計質(zhì)量責(zé)任追究也無法正常實施，農(nóng)村審計質(zhì)量責(zé)任追究尚處于探索階段。
二、閉環(huán)管理系統(tǒng)及其在提升農(nóng)村審計質(zhì)量中的作用
（一）閉環(huán)管理系統(tǒng)概念
閉環(huán)控制亦稱反饋控制，它的特點是系統(tǒng)有一個閉合的回路結(jié)構(gòu)。它將系統(tǒng)的輸出信號反饋到系統(tǒng)的輸入端，與預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行比較分析，找出其中的差別，對系統(tǒng)的運行過程進(jìn)行實時控制，以使系統(tǒng)的輸出達(dá)到最優(yōu)。在閉環(huán)安全管理模式中處處體現(xiàn)著“信息控制——信息反饋——信息控制”的閉環(huán)控制原理。閉環(huán)管理模式由計劃、實施、檢查和處理四個要素組成。計劃就是確定管理目標(biāo)和相應(yīng)的管理方案；實施就是根據(jù)預(yù)定的管理目標(biāo)和選優(yōu)的管理方案組織具體部門和人員實施；檢查主要是管理部門對方案實施情況、工作成果進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)實施過程中存在的問題；處理就是采取措施對方案進(jìn)行調(diào)整，以鞏固成績和預(yù)防問題再度出現(xiàn)，同時將本次循環(huán)中發(fā)現(xiàn)的問題轉(zhuǎn)入下次循環(huán)中予以解決。
（二）閉環(huán)管理系統(tǒng)在提升農(nóng)村審計質(zhì)量中的作用
采用閉環(huán)管理系統(tǒng)對提升農(nóng)村審計質(zhì)量具有重要的作用：
1.閉環(huán)管理是提升農(nóng)村審計質(zhì)量的需要。閉環(huán)管理是提高農(nóng)村審計質(zhì)量的重要手段，通過閉環(huán)管理，可以更好地制定審計質(zhì)量計劃，確定審計質(zhì)量控制的重點環(huán)節(jié)和內(nèi)容，明確審計質(zhì)量考核的標(biāo)準(zhǔn)、審計質(zhì)量后評估以及審計質(zhì)量責(zé)任追究等內(nèi)容，及時發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量存在的問題，進(jìn)而提出改進(jìn)審計質(zhì)量的建議，促進(jìn)農(nóng)村審計質(zhì)量的提高。
2.閉環(huán)管理是提高農(nóng)村審計風(fēng)險防范能力的需要。當(dāng)前，隨著舞弊手段的不斷升級，審計質(zhì)量受到嚴(yán)重威脅，農(nóng)村審計風(fēng)險劇增。只有不斷加強農(nóng)村審計質(zhì)量管理，才能將審計風(fēng)險降到可接受的低水平。采用閉環(huán)管理，有利于提高審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。
3.閉環(huán)管理是完善農(nóng)村審計管理的需要。研究農(nóng)村審計管理必須研究農(nóng)村審計質(zhì)量管理，閉環(huán)管理是對審計質(zhì)量進(jìn)行全過程管理，因此，對審計閉環(huán)管理的研究有助于完善農(nóng)村審計管理體系。
三、農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理系統(tǒng)設(shè)計
（一）農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理思路
農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理主要是把審計質(zhì)量管理過程作為一個閉環(huán)系統(tǒng)，把該系統(tǒng)中的各項專業(yè)管理作為閉環(huán)子系統(tǒng)，使系統(tǒng)和子系統(tǒng)內(nèi)的管理構(gòu)成連續(xù)封閉，并通過持續(xù)反饋對原管理標(biāo)準(zhǔn)作出變革，使問題得到及時解決，在循環(huán)積累相關(guān)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上不斷提高農(nóng)村審計質(zhì)量。農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理主要包括以下內(nèi)容：
1.農(nóng)村審計人員閉環(huán)管理，是對每一個審計項目中審計人員的工作情況進(jìn)行管理，逐漸完善審計人才信息，并根據(jù)需要對審計人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，為未來項目儲備專業(yè)人才，主要解決審計人員技能不足的問題。
2.農(nóng)村審計信息閉環(huán)管理，是將每一個審計項目的計劃、控制、考核等信息進(jìn)行整理、歸檔，以便在未來審計項目中可以隨時調(diào)出，主要解決數(shù)據(jù)資料問題，以減少重復(fù)審計。
3.農(nóng)村審計問題閉環(huán)管理，是將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行后續(xù)管理，及時追蹤問題整改情況，是最重要的閉環(huán)管理，主要解決審計結(jié)果未能有效整改、審計執(zhí)行不力的問題，并提供未來項目問題案例。
4.農(nóng)村審計成果閉環(huán)管理，是將審計過程中取得的成果和經(jīng)驗進(jìn)行歸納和整理，主要解決審計成果未能有效利用的問題，并為未來項目提供借鑒。
5.農(nóng)村審計評價閉環(huán)管理，是對每一個審計項目的質(zhì)量進(jìn)行考核、后評估和責(zé)任追究等管理，主要解決審計評價質(zhì)量不高、責(zé)任得不到落實等問題，并為未來審計項目提供參考。
6.農(nóng)村審計文化閉環(huán)管理，是對審計過程中形成的審計文化進(jìn)行不斷凝煉、提升的過程，主要解決農(nóng)村審計缺乏約束力和輻射力等問題，為形成良好的審計文化創(chuàng)造條件。
7.農(nóng)村審計溝通閉環(huán)管理，是對農(nóng)村審計機構(gòu)內(nèi)部及其與外部相關(guān)機構(gòu)和人員之間的溝通進(jìn)行有效管理，主要解決農(nóng)村審計機構(gòu)內(nèi)外溝通不暢、審計效率效果不佳等問題。
（二）農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理模塊設(shè)計
按照以上思路，農(nóng)村審計質(zhì)量閉環(huán)管理體系包括以下七大資源庫：
1.農(nóng)村審計人力資源庫設(shè)計。一是建立科學(xué)的人才機制。采用自主培養(yǎng)與引進(jìn)、初任培訓(xùn)和后續(xù)教育相結(jié)合的人才培養(yǎng)機制，并建立科學(xué)的人才考評機制和激勵約束機制。二是對人力資源進(jìn)行整合。以審計項目為中心進(jìn)行資源整合，根據(jù)項目需要可吸收鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計站等人員，以彌補農(nóng)村審計力量的不足，并建立審計人力資源數(shù)據(jù)庫。三是建立專家咨詢渠道和專家咨詢系統(tǒng)。農(nóng)村審計機構(gòu)可向政府審計機關(guān)及民間審計組織等進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢，并建立起相應(yīng)的咨詢渠道和專家咨詢系統(tǒng)。
2.農(nóng)村審計信息庫設(shè)計。審計信息庫的內(nèi)容可分為綜合類信息和業(yè)務(wù)類信息。綜合類信息一般指內(nèi)容較少變動，具有長期使用價值，對以后審計具有重要參考價值的審計信息，如：被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件、重要會議內(nèi)容、制度建設(shè)等。業(yè)務(wù)類信息主要指內(nèi)容經(jīng)常變動，只供當(dāng)期審計使用和下期參考的審計信息，如：被審計單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題，制度、機制上的問題，審計結(jié)論、審計意見等。在形成信息庫的同時，應(yīng)形成信息索引。
3.農(nóng)村審計問題庫設(shè)計。審計問題庫是農(nóng)村審計質(zhì)量管理的核心模塊，為審計評價、審計意見和建議等提供參考基礎(chǔ)。農(nóng)村審計問題庫的設(shè)計可結(jié)合具體情況進(jìn)行，比如，可以按農(nóng)村審計的主要內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計，包括：貨幣資金審計問題、債權(quán)債務(wù)審計問題、財務(wù)收支審計問題、專項款物審計問題、村干部任期和離任審計等，也可以按問題的嚴(yán)重程度等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計。
4.農(nóng)村審計成果庫設(shè)計。一是收集農(nóng)村審計質(zhì)量管理新理論、新發(fā)展趨勢，收集審計業(yè)務(wù)所涉及的各類法律法規(guī)；二是收集審計項目實踐性經(jīng)驗，并提煉出審計創(chuàng)新理論；三是收集問題庫所產(chǎn)生的問題案例，研究更有效的審計方法；四是通過審計人員研討活動積累創(chuàng)新成果，使審計進(jìn)程不斷處于動態(tài)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。另外，研究成果可以用來培訓(xùn)審計人員，進(jìn)一步提高其職業(yè)勝任能力。
5.農(nóng)村審計評價庫設(shè)計。農(nóng)村審計機構(gòu)需要與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)監(jiān)管機構(gòu)共同制定出農(nóng)村審計評價體系，針對審計工作情況進(jìn)行考核，考核標(biāo)準(zhǔn)如：審計機構(gòu)及其人員審計技能熟練性、專業(yè)性、創(chuàng)新性，發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量、金額、性質(zhì)，問題表述清晰性、全面性，問題定性準(zhǔn)確性、深入性，審計結(jié)論合理性、可靠性，審計建議針對性、可操作性等。農(nóng)村審計評價體系的構(gòu)建要堅持定量考核與定性考核相結(jié)合、內(nèi)部考核與外部考核相結(jié)合的原則。農(nóng)村審計評價庫的建設(shè)有利于促進(jìn)農(nóng)村審計質(zhì)量后評估和責(zé)任追究的有效實施。
6.農(nóng)村審計文化庫設(shè)計。農(nóng)村審計在審計質(zhì)量管理活動中應(yīng)積極培育審計文化。農(nóng)村審計事業(yè)的發(fā)展，審計物質(zhì)文化是基礎(chǔ)，審計制度文化是保障，審計精神文化是動力。因此，應(yīng)積極開展審計文化庫的建設(shè)。首先，各部門和單位應(yīng)大力支持農(nóng)村審計事業(yè)，為農(nóng)村審計機構(gòu)配備足夠的物質(zhì)裝備；其次，培育積極的審計價值觀、審計精神和正直、客觀、保密、勝任的審計職業(yè)道德；最后，應(yīng)加強審計組織建設(shè)以及審計法律法規(guī)的建設(shè)。只有積極培育和構(gòu)建先進(jìn)的審計文化，才能進(jìn)一步提升農(nóng)村審計質(zhì)量。
7.農(nóng)村審計關(guān)系庫設(shè)計。農(nóng)村審計人員應(yīng)該利用有效的溝通技巧和方法加強與內(nèi)外各相關(guān)機構(gòu)和人員之間的溝通，形成良好的人際關(guān)系，并對各種溝通的情況事先進(jìn)行計劃和設(shè)計，將溝通過程進(jìn)行記錄并及時總結(jié)，為后續(xù)的溝通打下良好的基礎(chǔ)。農(nóng)村審計中的人際關(guān)系主要包括：農(nóng)村審計與適當(dāng)管理層和相關(guān)人員之間的關(guān)系；與被審計單位和相關(guān)人員之間的關(guān)系；與內(nèi)部各職能部門及相關(guān)人員之間的關(guān)系；與外部的相關(guān)機構(gòu)和人員之間的關(guān)系；與農(nóng)村審計機構(gòu)中其他成員之間的關(guān)系。在農(nóng)村審計工作中與相關(guān)機構(gòu)和人員建立相互信任的關(guān)系，可以促進(jìn)彼此的交流與溝通，取得相關(guān)機構(gòu)和人員的理解和配合，及時獲得相關(guān)、可靠的信息，提高審計效率效果，確保審計意見得到有效貫徹，從而提升農(nóng)村審計質(zhì)量。
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