時間：2022-09-21 22:24:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本管理會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在中國并沒有關于成本管理會計的明確定義和嚴格的界定，這一學科的內容，融合了成本會計、管理會計和財務管理的思想，既有屬于自己的專有內容，同時又與這三門學科難舍難分，所以筆者在此將這一學科統稱為成本管理會計。然而，不論其定義的模糊或是內容的交疊，其最終的服務目的是不變的，即為企業經營管理者提供決策有用的信息。
相比較而言的西方國家，其相關理論則相對較為成熟和完善。我國這方面的相關理論較為的零散，并未形成比較系統的理論體系，而且許多關于成本管理會計的理論僅僅是對國外的照搬，并沒有根據中國的實際國情有選擇性的應用或是首先經過了中國市場的檢驗。
二、成本管理會計的理論基礎
成本管理會計理論的發展借鑒了心理學、管理學、社會學等相鄰學科的思想，跟隨著經濟的發展而越來越完善，對于最近幾年比較實用的成本管理會計理論主要有以下幾種：
1.系統管理思想、權變管理思想和與之相應的管理會計思想
系統管理思想認為組織是由相互依賴的眾多要素有機結合在一起的，企業要解決的所有問題都在這個系統中。此階段的系統管理會計思想是管理會計是整個企業管理系統的中樞，它對于企業的經營決策起著重要的指揮作用。
權變管理思想認為不存在普遍適用的管理原則，唯一不變的就是變化。這一思想指導著管理會計尋找適應環境并與企業發展需要相一致的管理會計核算方法。
2.流程再造理論與管理會計的作業流程
1993年邁克爾-哈默和詹姆斯錢皮在《再造企業一一管理革命的宣言書》-書中提出了流程再造理論，指出要對企業流程進行徹底的、根本性的思考和重新設計，從而使企業在成本、質量、服務和響應速度等具有時代特征的關鍵指標上獲得重大的改善。此思想被引入管理會計后形成了作業概念，提出組織要區分增值作業和非增值作業，同時要消除非增值作業的重要管理會計思想。此時管理會計由過去的對計劃和策劃的重視轉向強調企業價值創造的戰略性會計。
3.柔性管理
柔性管理要求在動蕩變化的環境中，針對市場的復雜多變，消費需求的個性化偏好，實施富有彈性的，快速反應的動態管理。這種思想也在慢慢的滲透到管理會計的核算中。
4.其他相鄰學科理論與管理會計思想
（1）人力資源管理與人力資源管理會計
人是眾多活動中的主體，是公司最寶貴的財富。從企業的資產來說人是公司一項很重要的資產，是企業的一項很重要的投資。人力資源成本會計，是指為取得、開發和重置作為組織資源的人所引起的成本計量和報告，主要研究企業人力資源的計量和攤銷的程序和方法，將人力資源予以資本化，然后在其收益期間進行合理和系統的攤銷。
（2）信息經濟學與信息資源會計
信息經濟學是從經濟學的角度研究信息這一特殊商品的生產、傳遞和使用的一般規律及其價值的學科。信息資源會計就是對管理會計信息作出評價及對非管理會計信息做成本一一效益分析。
（3）可持續發展理論、生態理論與環境管理會計
從某種程度上說可持續發展理論與生態理論都強調了企業發展的同時保護環境的重要性。以上兩種思想的形成促進了環境管理會計的出現與發展。
（4）委托理論與委托會計
委托是所有者和經營者分離的產物，委托理論的實質是一種委托關系。企業內部的各層級之間的委托關系，為企業提供的是一種具有加強經營管理，提高經營效率，擴大社會效益的效果，即所謂的委托會計。
【關鍵詞】成本管理；會計內容體系
合理界定成本會計的內容，加強成本會計理論框架體系的研究，既對完善會計學科具有重要的理論價值，又對指導成本會計實踐具有現實的意義。成本會計的中心內容是成本核算，其理論框架體系應該是由成本會計目標、要素、假設和原則組成的一個有機整體。然而，在教學實施過程中，廣大教師發現這兩門課程存在密不可分的關系，教材內容重復嚴重，急需對兩者進行融合，作一體化處理。對此，雖然會計教育界進行了一些研究和努力，但仍存在一些分歧，需進一步探討。
1 我國成本會計的內容界定
要構建一個合理的成本會計理論框架體系，首先必須對成本會計的內容進行界定。目前具有代表性的觀點認為，成本會計的內容包括以下幾個方面：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認為成本預測、成本決策、成本控制應該是管理會計的基本內容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務管理學科更為合適。
基于以上分析，成本會計的中心內容是成本核算，具體地說，成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計的主要內容應該包括：成本會計的基礎理論；成本會計要素的確認、計量與記錄以及成本計算方法；成本信息的報告模式.
2 會計界對成本管理會計的理解
在確定了融合模式后，我們還要對“成本管理會計”一詞進行深入的理解。因為理解不同將導致融合后的成本管理會計內容體系產生巨大差異。從目前的研究看，對“成本管理會計”有以下幾種理解：成本會計與管理會計之理解；成本管理會計之理解；內部管理會計之理解。第一種理解，意味著成本管理會計就是成本會計與管理會計的簡單合并，是上述板塊式融合模式下的產物。第二種理解，意味著成本管理會計是對企業成本管理活動進行反映和監督的會計。至于第三種理解，也會導致成本管理會計內容的不完整。眾所周知，現代企業會計分為側重于對外報告的財務會計和側重于服務于企業內部管理的管理會計兩大分支。而成本會計中的產品成本的核算則主要是適應財務會計對外報告的需要，為企業確定期間銷貨成本和營業利潤以及計算期末產品存貨成本提供信息，因而其不屬于內部管理會計的內容。可見，按照第三種理解，這部分內容是不應當包括在成本管理會計之中的。
3 筆者對成本管理會計的理解
成本會計是圍繞成本而構建的會計信息系統。它所提供的成本信息包括適應財務會計對外報告需要的成本信息以及適應內部管理要求的管理成本信息。前者主要是指產品成本信息；后者則范圍極為廣泛，有用于計劃、決策的成本信息，有用于控制和業績評價的成本信息，有關于未來的成本信息，有現在的成本信息，也有過去的成本信息。我們知道，管理會計作為專門服務于企業內部管理的會計系統，提供適應內部管理要求的管理成本信息是自然的，所以關于管理成本信息的提供從管理會計的產生開始一直是管理會計涵蓋的基本內容。并且，管理會計在研究成本的時候，注重成本、收入、利潤與企業戰略和競爭優勢之間的聯系，圍繞企業競爭優勢的培育、可持續發展和綜合成本效益的提高來考察成本問題，這樣才能更科學、準確地把握成本的意義，使成本信息的提供和管理具有正確的目標導向。由此可見，管理會計包含了成本會計中有關管理成本信息的會計內容，并且超越了成本會計。
4 成本管理會計的基本內容體系
成本管理會計內容體系的構建應當以上述對成本管理會計的理解為指導，而最終構建的成本管理會計內容體系：在職能上，應當能夠承擔原成本會計與管理會計所具有的全部職能；在體系上，則應繼承成本會計與管理會計所涵蓋的基本內容，沒有重要的遺漏；在組織上，應當思路明確，邏輯清晰，前后協調，沒有重復。此外，還要在繼承傳統內容的基礎上，及時吸收成本管理會計理論與實踐的最新成果。
5 成本管理會計的基本內容體系包括以下四個基本部分：
5.1 成本會計目標
成本會計作為一種確認、計量和分配、記錄和報告有關成本信息的會計信息系統，其目標因會計主體、歷史環境等的不同而產生差異。關于成本會計目標問題，在理論上存在著不同的看法，主要有經濟效益觀和成本信息觀兩種觀點，其中：經濟效益觀認為，成本會計的目標就是讓企業或其他組織發生一定的成本費用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認為，成本會計的目標就是向有關信息使用者提供決策需要的成本信息。
筆者認為，成本會計目標可以分為基本目標和具體目標，經濟效益觀和成本信息觀恰好體現了成本會計目標的兩個不同層次。
5.1.1 提高經濟效益是成本會計的基本目標
成本會計的基本目標是成本會計的長期性、根本性、終極性的最高目標。成本會計的產生與發展，正是基于對成本費用的反映與監督，基于對經濟效益的關注和追求，與經濟效益具有密不可分的關系。因此，成本會計就是從成本費用的確認、計量和分配、記錄和報告等方面入手，為提高經濟效益服務的。
5.1.2 提供成本信息是成本會計的具體目標
成本會計的具體目標是在成本會計的實踐中，成本會計應該向誰提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統計數據及專題報告等形式，為有關成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規劃與管理控制。具體而言：
（1成成本會計向誰提供信息。
（2）成本會計提供什么信息。
（3成成本會計如何提供信息。
5.2 成本會計要素
成本會計要素是成本會計對象內容的具體化，是成本會計核算的具體內容。一般而言，成本會計對象與財務會計對象一樣，都是對社會再生產過程中的資金運動進行核算，所不同的是成本會計的對象僅限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側重于單位整體的資金運動，又側重于單位內部各責任單位的資金運動的特點。因此，成本會計是以資金運動過程中的耗費為對象，對資金運動過程中的耗費進行確認、計量和分配、記錄、報告，為企業管理決策提供客觀依據的一個會計分支。
而企業資金運動過程中的耗費分為正常的耗費和非正常的耗費，前者就是費用。后者就是損失。因此，可以把成本會計對象的內容具體化為費用和損失，即構成了成本會計的要素。此外，根據成本會計核算的要求，又可以將費用和損失這兩個成本會計要素進一步細化為：可計入產品成本的費用與損失，即生產成本；不可計入產品成本的費用與損失，即期間費用。
5.3 成本會計假設
成本會計假設，是指在特定的經濟環境下決定成本會計運行和發展的基本前提，它是人們在長期的會計實踐中，逐步認識總結而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財務會計中，會計假設主要包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項，這在理論上已經達成共識。
除此之外，根據成本會計中關于費用分配的特點，還應建立合理分配假設。所謂合理分配假設，主要強調的是企業費用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費用分配標準的選擇上，應選擇與所分配費用的大小關系最密切的分配標準，要求盡可能減少主觀因素的影響。。費用與損失分配的合理性直接關系著成本會計信息的可靠性。
綜上所述，成本會計目標是成本會計理論的最高層次，對成本會計假設、成本會計原則等具有方向性、根本性的影響，構成成本會計理論的基石；成本會計要素的確認、計量和分配、記錄和報告，體現了成本會計目標的具體要求；成本會計假設規定了成本會計運行的前提和制約條件；成本會計原則作為成本會計工作的基本指導方針和實務處理的具體規范，是保證成本會計目標得以實現的強有力的手段。因此、成本會計目標、要素、假設和原則之間相互聯系、相互影響，共同構成了成本會計理論框架體系。
參考文獻：
[1]胡國強，吳樹暢.成本管理會計.成都：西南財經大學出版社，2006
成本管理會計實訓心得一：
經過幾周漫長的實訓，讓我個人認為會計對與男生而言真的有種苦不堪言的味道。從一開始的做會計分錄，到登記憑證。然后再到登記帳簿，再是結帳，對帳，編制報表，裝訂等一系列煩瑣由幾個人的工作由一個人來完成，其中的酸甜苦辣，只有經歷過了，才真真正正了解到什么是會計。原來會計的工作并沒有想象中的那么簡單，那么清閑。
還記得，在剛開始做會計分錄時，自己由于在電臺要準備節目，所以周一到周三的那段時間一直忙于那些工作。于是準備在周四完成會計分錄的工作。可是偏偏黨老師周五的課換到了周四下午，頓時讓我一臉茫然。雖說自己在上學期基會學的是相當不錯，給一個題目，2秒鐘分錄立馬脫口而出，可是讓我在很快的時間完成40多道分錄，還要手寫，不太現實。于是干脆等老師講完自己直接邊編分錄邊編制憑證。于是2個階段的工作，李曄在一個階段就完成了!
接下來，就是登記帳簿了，如果說前一階段的工作還是我的強項的話，這一階段頓時讓我傻了眼，不是自己不會，而是那些煩瑣的工作，實在讓人著急。要根據憑證一筆一筆登記不同的帳簿，什么總帳、明細分類帳、三欄式等等一系列帳，真是著急。看著這么一厚搭憑證。。。苦的還在后邊，尤其在寫數字時，寫錯一個，都要用刀片去刮，稍微用力，紙就破了。這不僅是考驗我們的耐心，更是需要我們的細心。另外，做這些帳，首先要分清哪些業務該登那些帳簿，稍微疏忽，一帳帳頁就報廢了。還有，最后結帳時要一筆一筆計算每個類型的結果，一大堆數字加加減減，真是做的頭大!
后來，編制會計報表就簡單了許多，由于前期大量的工作，后期只要根據帳簿將會計報表一一編制就行了，當然還是離不開我們的細心。
最后的任務就是將會計的帳頁分類裝訂，憑證等一系列材料整理歸類，基本任務就初步完成了!
成本管理會計實訓心得二：
時間：20xx年9月23--27日
地點：4408教室
實習目的：了解成本核算的基本程序，熟練運用各種成本計算方法，提高成本核算的實際操作能力，鞏固會計學基本理論知識，為以后的學習和工作打下良好的基礎。
實習內容及過程：本次實習共三項內容：
1、成本的歸集與分配
2、各種成本(品種法、分批法、分步法)的計算方法
3、編制成本報表，進行成本分析
一、生產成本的歸集與分配是本次實習的重頭戲，是中心環節。成本歸集與分配過程實際上就是成本計算過程。在本次實習中，我們按照成本核算的基本程序，先后對材料費用、職工薪酬、、其他費用、輔助生產費用、制造費用、廢品損失、完工產品和在產品等七個板塊進行了練習。
1、材料費用方面，用于生產產品的原材料及主要材料，通常是按照產品分別領用的，可根據領料憑證直接計入各種產品成本的“直接成本”項目，但有時一批材料為幾種產品共同使用，，應根據一定的分配方法分配計入各產品成本。如表1-4鑄造車間對煤進行的分配和表1-5組裝車間對304進行的分配。
2、人工費用方面，分配工資和福利費應劃清計入產品成本與期間費用和不計入成本和期間費用的工資和福利費的界限，應按成本項目進行歸集，生產工人的計入生產成本，車間管理人員的計入制造費用，廠部管理部門的計入管理費用等，若生產多種產品，應按一定的方法進行分配后分別計入各成本項目。如表2-14中，按生產工時將工資分配到不同的產品中。
3、輔助生產費用，是為企業的基本生產服務而發生的費用，最終要分攤到各受益單位在本次實習中，主要運用交互分配法對供氣車間和機修車間發生的生產費用進行分配，交互分配法分配輔助生產費用要分兩次進行：
(1)、交互分配：以(總費用/總勞務量)作為分配率在輔助生產車間內部進行分配。
(2)、對外分配：以[(總費用+轉入-轉出)/對外勞務量]作為分配率在輔助車間以外的各受益單位之間進行分配。
4、制造費用的分配，將在生產環節發生的制造費用按一定的方法(工時比例、定額材料比例、直接材料比例等)分配計入各有關產品的基本生產成本項目中。
5、廢品損失計算，這是一種非常規的，存在于特殊的企業中的會計核算工作，在核算時，將不可修復廢品的生產成本和可修復廢品發生的費用計入“廢品損失”賬戶的借方，將受到的賠款和廢品殘值計入“廢品損失”賬戶的貸方，然后結轉出凈損失。
7、完工產品和在產品成本的計算時成本核算的最后一項內容，企業應根據月末在產品數量的多少、各月數量變化大小、各項費用變化大小和定額管理的基礎的好壞，選擇使當地分配方法。在本次實習中，我們采用的時約當產量法，將在產品折合成產成品數量后，按比例分配，計算出在產品和完工產品的成本。
二、各種產品成本計算方法的運用時第二項內容，企業應根據自身的生產特點，生產組織經營類型和成本管理要求具體確定計算方法。，其中品種法時最基本的方法，其核算程序與上述所列成本費用歸集分配的程序基本相同;而分批法按批別作為計算對象，時一種訂單生產，成本計算期與核算報告期不一致，一般不考慮在產品和完工產品的分配問題;分步法是以生產步驟作為計算對象，適用于大量大批生產。
三、第三項內容是成本報表的編制與分析。這是一項將報表數據轉化成有用信息，幫助使用人改善決策的工作。沒有固定的分析程序，主要有比較分析法和因素分析法兩種。在本次實習中，采用的是比較分析法，通過本期與上期、本期與上年同期、本期與歷史先進水平相比，找出差距，分析原因，從而制定出降低成本和費用的、有利于提高經濟效益的良策。
心得體會：
1、經過一周的實習實訓，讓我真正體會到成本會計是一項龐大而復雜的系統工作，可以說，成本會計是對一個人的耐力與細心的高度考驗，從數字計算到報表輸出，再到數字分析，每一個過程都是哪么的復雜與繁瑣，所以一定養成細心做事的習慣。
2、功夫不負有心人，經過一周緊張的實習，使我較全面、系統的了解和熟悉了現代成本會計核算各個環節的基本內容，加深了對成本會計核算基本原則和方法的理解，會計操作的基本技能更加熟練，為我們以后的學習和工作打下了堅實的基礎。但是，鑒于鄙人才疏學淺，認識上有許多不足，要達到理論與實際的真正結合仍需加強訓練，并投入更多的實踐。
成本管理會計實訓心得三：
一、實訓目的：
《基礎會計》、《中級財務會計》等課程具有很強的實踐性和可操作性，通過這些課程的學習和會計方面的實訓，學生對七種會計核算方法和會計模擬操作有一個基本的了解，為使學生對教學中較深的財務會計理論內容有一個較好的掌握，達到會計相關課程設置的目的和要求，安排了這次會計手工綜合模擬實訓，從而完善課堂教學內容，提高學生動手操作的基本技能，使學生更好地掌握從編制憑證開始到登記帳簿直到編制會計報表這一會計核算過程，提高學生的實踐能力，突出高職學生的“重實踐，強技能”的特色。
二、實訓步驟
1、熟悉資料，設置各種帳簿，登記起初余額。
2、根據經濟業務，填制記帳憑證。
3、根據憑證登記帳簿。
4、結帳、對帳、編制會計報表。
5、裝訂、整理實訓資料，上交實訓作業。
三、 實訓結果
資料后附
四、心得體會
漫長的過程
經過幾周漫長的實訓，讓我個人認為會計對與男生而言真的有種苦不堪言的味道。從一開始的做會計分錄，到登記憑證。然后再到登記帳簿，再是結帳，對帳，編制報表，裝訂等一系列煩瑣由幾個人的工作由一個人來完成，其中的酸甜苦辣，只有經歷過了，才真真正正了解到什么是會計。原來會計的工作并沒有想象中的那么簡單，那么清閑。
還記得，在剛開始做會計分錄時，自己由于在電臺要準備節目，所以周一到周三的那段時間一直忙于那些工作。于是準備在周四完成會計分錄的工作。可是偏偏黨老師周五的課換到了周四下午，頓時讓我一臉茫然。雖說自己在上學期基會學的是相當不錯，給一個題目，2秒鐘分錄立馬脫口而出，可是讓我在很快的時間完成40多道分錄，還要手寫，不太現實。于是干脆等老師講完自己直接邊編分錄邊編制憑證。于是2個階段的工作，李曄在一個階段就完成了!
接下來，就是登記帳簿了，如果說前一階段的工作還是我的強項的話，這一階段頓時讓我傻了眼，不是自己不會，而是那些煩瑣的工作，實在讓人著急。要根據憑證一筆一筆登記不同的帳簿，什么總帳、明細分類帳、三欄式等等一系列帳，真是著急。看著這么一厚搭憑證。。。苦的還在后邊，尤其在寫數字時，寫錯一個，都要用刀片去刮，稍微用力，紙就破了。這不僅是考驗我們的耐心，更是需要我們的細心。另外，做這些帳，首先要分清哪些業務該登那些帳簿，稍微疏忽，一帳帳頁就報廢了。還有，最后結帳時要一筆一筆計算每個類型的結果，一大堆數字加加減減，真是做的頭大!
后來，編制會計報表就簡單了許多，由于前期大量的工作，后期只要根據帳簿將會計報表一一編制就行了，當然還是離不開我們的細心。
最后的任務就是將會計的帳頁分類裝訂，憑證等一系列材料整理歸類，基本任務就初步完成了!
放飛的思緒
“只有經歷過，才知道其中的滋味”對于我而言，喜歡體驗生活，可以說通過這次實訓，真真切切的讓我了解了什么是會計，讓我對于會計最初的觀點也有了本質性的改變!會計不僅僅是一份職業，更是
當下,現代營銷已經從生產、銷售導向完成了向顧客導向的轉變,而傳統的管理會計的重心仍然停留在內部制造成本的核算上,傳統的管理會計已經無法滿足現代營銷日益要求以顧客為基礎進行營銷成本管理的要求。因此必須進一步討論管理會計如何更好的在營銷成本管理中應用的問題,即關于如何將“營銷管理會計”這一新興概念應用于營銷成本管理的研究成為必要。從以下三個方面我們可以具體的了解管理會計在營銷成本管理中應用的必要性。
營銷成本的特點
①外向性 營銷管理相對于企業的一般管理具有更明顯的外向性,即營銷管理更加注重企業外部信息的收集與分析,更加注重外部供應鏈環境的變化和企業生命周期的變化,并適時進行調整和變通。②長期性 企業的營銷成本投入中不僅存在當其可以計量的費用,還存在很多針對企業長期目標的實現而進行的投入。③廣泛性 很多人認為的營銷成本側重于銷售中的成本,其實不然,營銷成本包含的內容十分廣泛。
2 不同的管理會計方法在營銷成本管理中的應用探索
2.1 全面預算控制法下的營銷預算控制 預算控制具有綜合推進成本降低的積極功能。企業要實現目標利潤,必須把預算控制放在資本運營的重要地位。
2.2 定額成本法下的營銷成本費用控制 按照一般規律,營銷費用投入越多,預期的銷售量越大。然而,營銷費用的增加不可能是無限的,受市場需求容量、行業競爭狀況因素的影響,則需要解決最佳營銷費用分配的問題。同時,在營銷費用一定的條件下,要將這些預算按不同的比例分配到營銷組合的不同項目上和銷售利潤上。掌握和協調好銷售數量與營銷費用組合過程項目之間的關系,是現代營銷成本控制所要解決的問題。
第一,營銷成本最低化控制。在企業技術裝備條件不變的條件下,一種產品的邊際成本與平均成本,在開始時都是隨產銷量的增加而遞減;但當產銷量擴大到一定限度,就由于“報酬遞減規律”的作用轉為遞增。
第二,營銷利潤最大化控制。在橫坐標上移動產銷量的值,使產銷量與價格乘積達到最大時(即總收益的最大值),得到的不是最大利潤;由于邊際報酬遞減規律作用,產銷量增加,邊際成本由遞減轉為遞增,而使總成本急劇遞增,故邊際成本最低時也得不到最大利潤。所以,只有在邊際總收益等于邊際成本時,也就是產銷量的某一微量增加點,總收益的增量等于總成本的增量,兩個函數的導數相等時,這兩條曲線之間的距離最大,才達到最大利潤,才能找到最合理的生產經營規模。
2.3 作業成本法在營銷成本中的應用
2.3.1 從營銷活動過程的步驟來分析營銷過程中的作業 營銷過程包括以下步驟:分析市場機會、選擇目標市場、設計市場營銷組合和管理市場營銷活動。其中分析市場機會和選擇目標市場需要營銷人員進行大量的市場調研工作和制定營銷計劃,而圍繞著目標市場展開的營銷組合的設計正是現代市場營銷的重點和關鍵環節。市場營銷組合包括企業為影響對其產品的需求而采用的營銷手段,通常可以分為四組變量:產品、價格、地點和促銷。
2.3.2 成本動因的選擇和成本動因量的統計 一般在制造業產品成本計算過程中,作業成本計算將作業劃分為單位水平作業、批水平作業、產品水平作業及維持水平作業四種類型。
成本動因的選擇
在上述作業分類的基礎上,根據各種類型作業的不同特點,其相應的成本動因也隨之不同。
從理論上說,表1中的成本動因都是可以統計出來的。
關鍵詞：戰略成本管理；戰略成本管理會計；企業
“戰略管理”這一思想是1976年由美國學者安索夫在《從戰略計劃走向戰略管理》一書中首先提出的。戰略管理通常被視為將企業戰略規劃、戰略實施、戰略控制過程中所有相關戰略要素組合在一起的管理方法。它是基于對企業環境全面分析的基礎之上，確立企業的長期目標，進而開發和實施導向目標的企業戰略的全過程，旨在建立持久的競爭。
戰略管理的核心是戰略決策，其具有權變性、獨創性、全局性、長遠性和針對性等特點，是戰略管理的首要階段；戰略管理的第二階段是確立目標，該目標有利于組織協調、統一計劃、明確、激勵個人和作為管理控制的標準；戰略管理的第三階段是戰略規劃，其一般形成企業總體戰略、競爭戰略、職能戰略三個戰略層次。
一、對戰略成本管理會計基本問題的探討
1.戰略管理會計的定義。在對“戰略成本管理會計”的各種觀點中，筆者比較贊同王化成教授的觀點，即戰略成本管理會計是以企業價值最大化為最終目標，運用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業戰略管理相關的各種信息，并據此來協助管理當局確立戰略目標、進行戰略規劃、評價戰略規劃業績的一個管理會計分支，提供并分析與企業戰略有關的數據，特別是實際成本、價格、業務量、市場份額、現金流量以及企業總資源的需求等方面的相對水平和趨勢。
2.戰略成本管理會計的對象。作為為現代企業戰略管理提供服務的戰略管理會計，其對象不能局限于傳統成本管理會計那樣的企業內部信息，而應當是包涵對企業戰略決策和戰略實施有重要影響的各種信息資源，這種信息資源不僅包括企業的內部信息，還包括外部環境信息；不僅包括價值信息，還包括一些非價值信息。
3.戰略成本管理會計的目標。借鑒當前已有的觀點，筆者認為，戰略成本管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。戰略成本管理會計的最終目標應當與企業的總目標一致。當前大多數企業把價值最大化作為自己的總目標，因為它考慮了貨幣時間價值和風險因素，有利于社會財富的穩定增長。因此，戰略管理會計的最終目標也應當是企業價值最大化。戰略成本管理會計的具體目標至少包括以下方面：（1）協助管理當局確定戰略目標；（2）協助管理當局編制和實施戰略規劃；（3）協助管理當局評價戰略管理業績。
4.戰略成本管理會計的基本方法。戰略成本管理會計理論在企業會計實踐中得到成功應用必須要有一定的方法加以保證。戰略成本管理會計的基本方法主要有：（1）作業成本法：它是一個以作業為基礎的信息加工系統，著眼于成本發生的原因―成本動因，依據資源耗費的因果關系進行成本分析，克服了傳統成本計算系統下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用，在作業成本系統中變成可控。同時，它還拓展了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供了相對準確的成本信息，優化了業績評價標準。（2）競爭對手分析：它主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業的競爭地位，為企業的戰略決策提供信息。（3）預警分析：它是一種事先預測可能影響企業競爭地位和財務狀況的潛在因素，提醒管理當局注意的分析方法。預警分析可分為外部分析和內部分析。外部分析主要分析企業面臨的市場狀況、市場占有率；內部分析主要分析勞動生產率、機制運轉效率、職員隊伍是否穩定等。（4）質量成本分析，它是指從產品的研制、開發、設計、制造，一直到售后服務整個壽命周期內的質量成本分析方法。質量成本分析質量成本的四個部分，即預防成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量損失。只有全面掌握與質量有關的成本信息，管理者才能進行正確的質量成本預算，借以轉變目前重產量輕質量的觀念。?
5.戰略成本管理會計的基本特征分析。（1）戰略成本管理會計具有明顯的外向性。戰略成本管理會計跳出了企業內部這一狹小的空間范圍，將視角擴展到了企業的外部。從價值鏈角度來講，成本動因可能影響價值鏈各個環節，包括公司外部的各個環節。也就是說，對于某個外部因素的變化，可能在價值鏈的前端或后端創造價值，因為市場是企業創造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰略成本管理會計將管理會計視野拓展，以有助于直接面對新的市場挑戰。（2）戰略成本管理會計注重整體性。戰略成本管理要從整體上把握其過程，既要合理制定戰略目標，又要求企業管理的各個環節密切合作，以保證目標實現。企業管理必須以企業管理的整體目標為最高目標，協調各部門運作，減少內部職能失調，以從整體上分析和評價企業的戰略管理活動。（3）戰略成本管理會計更注重長期、持續的發展戰略。現代企業非常重視自身健康地可持續發展，因此，新時期的戰略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，它更注重企業持久優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。（4）戰略成本管理會計是一種綜合性的風險管理的決策信息系統。戰略成本管理會計應當從戰略角度把握各種潛在的機會，回避各種可能的風險，以便從戰略的角度最大限度地增加企業的盈利能力和價值創造能力。（5）戰略成本管理會計更加注重會計信息的相關性和及時性。由于企業在未來的競爭中將面臨越來越多的風險，信息使用者對企業未來信息的相關性就成為保證會計信息質量的首要因素，這樣，信息用戶可據此評價信息風險，調整其戰略決策。同時，一些先進的管理觀念和技術的廣泛運用，迫切需要戰略成本管理會計提供實時信息，而信息技術的迅猛發展則為此解決了技術上的難題。
二、戰略成本管理會計的研究領域分析
1.戰略成本管理會計的內容。作為現代企業成本管理發展新趨勢下的新事物，戰略成本管理會計需要研究的課題有很多，目前，主要面臨以下幾個課題的研究：（1）戰略目標的制定。戰略成本管理會計首先要協助高層管理者制定戰略目標。企業的戰略目標可以分為三個層次，即公司戰略目標、競爭戰略目標、職能戰略目標。公司戰略目標主要是確定經營方向和業務范圍方面的目標；競爭戰略目標主要研究的是產品和服務在市場上競爭的目標問題；職能戰略目標所要明確的是，在實施競爭戰略過程中，公司各個部門或各種職能應該發揮什么作用，達到什么目標。戰略成本管理會計要從企業外部與內部搜集各種信息，提出各種可行的戰略目標，供高層管理者進行戰略選擇。（2）戰略成本管理問題。成本管理歷來是成本管理會計的重要內容之一，它是一個對投資立項、研究開發與設計、生產、銷售進行全方位監控的過程。戰略成本管理將企業為了生產有價值的產品或勞務而發生的一系列有價值的活動視為一個整體，通過價值鏈分析，找出降低成本的途徑。戰略成本管理會計更加注重從戰略高度來探求影響成本的各個環節，通過成本動因分析，找出影響成本的執行性動因(生產過程中影響作業)和戰略結構性動因(如規模、技術、產品多樣性、全面質量管理及人力資本等)，尤其是后者，對有效控制企業成本能起到事半功倍的效果。由此可見，從戰略成本動因來進行成本管理，可以避免企業日后經營中可能出現的大量成本浪費問題。（3）風險管理問題。企業的任何一項行為都帶有一定的風險。戰略管理會計主要研究長期的戰略性問題，必須時刻考慮風險因素。基于企業的戰略目標及風險收益的逆向關聯性，戰略成本會計需要采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯營等方式分散風險。從而得到符合企業戰略目標的投資或經營方案。（4）經營投資問題。戰略成本管理會計是為企業戰略管理提供各種相關、可靠信息的。在經營投資決策中，長期本量利分析模式和建立在自由現金流量基礎上的長期投資決策模式研究，是其面臨的主要課題之一。戰略成本管理會計在進行長期投資決策分析時之所以應當以現實的現金流量為基礎，是因為其更能反映企業投資的實際業績，為企業注重持續發展提供有用的信息。戰略成本管理會計在提供與經營投資決策有關的信息的過程中，應克服傳統管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，以戰略的眼光提供全局性和長遠性的與決策相關的有用信息。（5）人力資本的管理問題。人力資源管理是企業戰略管理的重要組成部分，也是戰略成本管理會計的重要內容。它包括為提高企業和個人績效而進行的人事戰略規劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價。
作為一個信息系統，會計應該能夠及時提供人力資本信息來滿足決策者的需要，更好地實現會計目標。在戰略成本管理會計系統中，人力資本的管理核心應當是以人為本，通過組織的有效激勵來獲取最大的人力資本價值，并通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值，采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源的投資分析。
作者單位：河南經貿職業學院
參考文獻：
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一、構建高職院校教育成本管理體系
1.無論是企業還是事業單位,進行成本管理的宗旨都是使成本降低的同時保證效益的最大化。衡量高職院校的辦學效益也同樣如此,如果學校能夠利用好有限的資金與資源,控制與節約成本,同時讓資金發揮最大的效益,最大程度的促進教育教學活動、科研活動、提高教學質量,那這個學校的成本管理工作就算成功了。目前,我國在進行告知院校財政撥款以及制定收費細則時,主要是借鑒約翰斯頓曾在1986年提出的“成本分擔”理論,以實現教育成本的支出在政府、企業以及學生之間的合理分攤。針對各大高職院校在進行成本管理時出現的各種問題,在國家高度重視并做出相應改革的同時,學校自身也應當分析問題,以成本分擔理論為指導,合理規劃教育經費、優化教學資源,以改變管理困境,讓資金、資源用在刀刃上,避免之前的管理不當造成的經費流失浪費、濫用資源等現象再次發生,從而提高辦學質量與效率。
2.除了理論支持外,國家近年來所做的相關改革工作也給高職院校進行成本管理提供了可能。財政部在1997年就已經頒布了《事業單位會計制度》,針對之前事業單位會計核算工作中存在的弊端,對記賬方法、基本核算賬戶、資金平衡等方面都做了大改動,很多處理方法開始逐漸與企業會計準則相吻合。這便從制度上保證了高校成本管理改革工作的順利進行。另一方面,市場經濟不斷完善發展,高職院校內部的組織機構劃分越來越明確,在日常管理中開始重視責任制度的落實,實現了校級、院級以及系級各部門的協調合作,通過權利、責任、利益的平衡統一作用規范了工作準則流程。這些都給高校進行教育成本管理提供了良好的環境基礎。
3.構建高職院校成本管理體系,是符合教育教學目標以及管理宗旨的。在高校,不管是做行政工作還是做服務后勤工作、一線教學工作,都離不開好的管理方法。教育管理旨在有效利用教學資源、教育資金,節約成本的同時提高工作效益。因此,高校進行成本管理能促進總體管理工作的開展,也只有做好了成本管理,才能進一步實現教育管理工作目標。
二、高職院校實施教育成本管理的幾點建議
1.高校應當重新梳理并規范財務流程,要以合理的經濟運行方式為基礎,做好民主管理及建設工作,從源頭上管理控制好成本,盡量減少中間環節,避免降低工作效率、加大工作成本、引起鋪張浪費。具體來說,每個學院的院長應當在會計年度結束后公開財務報告,讓全院的師生以及社會公眾了解經費使用情況、學院的財務狀況等,實現學院財務工作的民主管理,發揮公眾的監督作用,同時還能合理采納來自外界的意見與建議,從而彌補工作中不足的地方。而只有在外界的監督作用下,高校才能將教育資源、教育資金等用到實處,讓教育成本能切實起到改善教學環境、提升教育水平的作用。
2.建立規范、合理、合法的教育成本管理體系。高職院校應當盡快建立起成本管理的規章制度,讓相關管理工作有法可依、有規可循。教育機構的成本管理工作不同于一般企業,成本所涉及到的項目比較多,在核算時應當注重其綜合性特征,考慮到教育教學以及后勤服務部門所用到的資金及資源。另一方面,也不能一味偏重壓低教育成本,畢竟教育行業屬于公益事業,其本質還是與創造經濟效益為目標的企業有所不同的,企業的經濟效益有具體的數據可以做參考,但要衡量學校的效益——教育教學質量以及服務質量等,則較為抽象,而學校所產生的效益在一定程度上是滯后的、存在很多不確定因素的。這些,都需要高校在制定成本管理指標時做綜合權衡與考慮,將教育成本控制在一個合理的范圍,既不因為成本過低影響辦學水平,又不能因為成本過高而造成不必要的浪費。
3.做好教育成本等費用開支的登記歸集管理,同時建立教育成本信息中心,監督管理好教育成本開支。信息中心在做好本校的成本信息監督管理的同時,還應當搜集同類學校的教育成本信息,多學習其他學校有效的管理經驗,也能讓上級部門及時了解清楚教育成本使用的綜合情況。這些信息應當定期向社會公布,讓外界發揮有效的監督作用,給予合理的意見和建議,幫助政府部門進行有效決策、受教育者做合理的選擇,從另一個角度促成高職院校本身辦學水平的提高。
4.改善、優化高校的成本結構。由于高職院校用人制度以及行政管理工作基本是與政府部門相近的,即后勤管理、行政部門人員的級別、待遇等直接造成教育成本始終處于較高水平,最終影響到了教育成本結構不平衡,存在投資“重物不重人”、“重官不重學”的失調現象。而教育教學活動以及科研活動使用到的經費卻受控,很多學校將資金大力投入于校園擴建、設備購進上,卻不注重人才培養,教師的工資也無法適應物價的飛漲,很多一線教師的工資、福利待遇僅僅與后勤、行政管理部門人員工資持平,甚至還不如管理部門。貧困生的補助也出現缺口,學生因為學費不夠而退學的現象也經常發生。究其根源,還是學校在規劃成本費用、教育經費時不夠重視軟環境建設,成本結構嚴重失衡引起的。因此,高職院校應當擺脫之前計劃經濟體制下行程的“單位體制”模式,優化改革成本結構,提高成本管理工作水平。總之,要總結國內外各種成本管理方法在企業或在高職院校應用的成功經驗,創造性地加以綜合運用,集成本企劃、作業成本、責任成本等多種管理方法優點之大成,相互融合、創新。
[關鍵詞]創新能力；成本管理會計；實踐教學
[DOI]1013939/jcnkizgsc201519195
1成本管理會計創新能力培養和實踐教學的重要性
現代教育理論認為，掌握知識和技能是獲得能力和發展的基礎，然而任何一種能力離開了具體的實踐活動都不可能得到發展，因此人的創新能力的形成與發展，離不開實踐活動。人的創新能力是后天獲得性的，需要培養。學校教育中，實踐教學在學生角色、教學內容和教學過程等方面，都具有比課堂講授更有利于培養學生創新能力的優勢。因而，學校教育應當重視實踐教學，加強實踐教學。國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020年）明確提出高等教育要“強化實踐性教學環節”。而作為會計或財務管理專業的核心課程之一的成本管理會計是一門應用性很強的課程，實踐教學顯得尤為重要。
2創新能力培養為導向的成本管理會計實踐教學的要求
從成本管理會計的教學內容本身來看，很大程度上都是來自成本管理會計的創新實踐。學習、研究、理解、掌握和應用管理會計，既需要對管理會計理論的融會貫通，也需要對方法的掌握和應用。特別是成本管理會計中內容比較復雜的方法和模型，沒有親自動手的模擬實驗環節就難以體會成本管理會計在企業管理中的作用，也無法真正獲得成本管理會計的技能和方法。因此，加強成本管理會計實踐教學就是一條通向理論聯系實際，提高管理會計技能和應用能力的可行之路。
實踐性教學是將學生所學的成本管理會計理論知識與實踐相結合的重要環節，是培養學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學，學生可以親身體會成本管理會計在不同行業中的操作與應用以及在經濟管理中的重要性，成本管理會計教學主要以制造業生產過程為例進行講解，而學生對企業生產過程沒有感性認識，因此應該讓學生對制造業的生產過程有一個較清晰的認識。同時，通過實驗課程的開設，了解各種憑證的來源去向，解決學生感性不足、認識不夠的問題，提高學生動手能力，并通過團隊合作可培養學生的合作協調能力。最后，針對不同生產組織和工藝過程特點具體了解企業如何組織成本管理會計工作、進行成本計算、編制成本報表、進行成本管理等內容的綜合實踐教學，這樣既可以加深學生對成本管理會計整體知識的理解和掌握，又可以對成本管理會計實踐更好地應用。
3目前成本管理會計實踐教學現狀和存在問題
31課時緊，內容多
目前高校管理會計一般只開設一門管理會計學，并沒有區分初級、中級或高級管理會計。部分高校的會計或財務管理專業的教學計劃中，將管理會計與成本會計合并，進一步壓縮了管理會計的授課時間。成本管理會計理論豐富，知識點較多，目前大多數院校理論課時只有64課時，有些院校甚至只有48課時，導致上課時間緊，課堂教學仍采用傳統的“老師教，學生學”的單向式、灌輸式教學方法，教學計劃中規定的課時也只能滿足成本管理會計的理論教學。雖然教學計劃也安排一定課時的實踐教學，但多數教師會將這種實踐教學理解成比傳統的教學過程中多讓學生做了一些練習題而已。
32實訓、實習實踐環節薄弱
目前各高校的會計專業一般都建立了校內實驗室，如：會計手工實驗室、會計電算化實驗室等。在此基礎上，管理會計實踐教學已經具備了實驗室的硬件支撐。但是目前市面開發和高校能夠購買的基本都是財務會計、成本會計、財務管理等課程的實驗教學軟件，而“真正”的管理會計實驗教學軟件則沒有。許多高校管理會計校內的實驗課程由于課時限制僅限于成本核算實訓，校外的實習實踐難以安排，這不利于培養學生的社會適應能力和技能。
33實踐教學考核方式單一
由于目前缺乏公認的較為科學、規范的實踐教學考核辦法，大部分學校將實驗課列為考查課，使得部分學生認為考查課不如考試課重要，而且容易通過，因此對實驗課不重視。絕大部分高校將實驗課列為考查課，學校通常不統一組織考核而是由任課教師自行組織。該考核方式的評分標準具有較大主觀性，且存在明顯漏洞。例如，無法有效甄別學生的抄襲行為和搭便車行為，考核方式的不科學將大大影響學生學習的積極性和教學效果。同時，專業實習中要求學生利用寒暑假到企業進行實踐，并以實踐單位的評定為依據，對此很多學生為了應付，隨便找個單位蓋個公章敷衍了事，使實踐效果大大降低，學校的培養目標難以較好完成。
34缺乏有豐富實戰經驗的成本管理會計師資
會計實踐應該配備經驗豐富、高水平的指導教師。會計實踐指導教師在會計實踐教學環節中居于重要地位，是影響實踐教學的重要因素，其業務水平和實際經驗直接關系到學生對實踐教學的理解和掌握。大多講授管理會計課程的教師實踐經驗較少，缺乏企業中的實際工作經歷和將管理會計知識和科研成果運用于實踐的意識及能力，也制約了實踐教學活動的順利開展。大都是從高校畢業后直接應聘到學校任教。其本身缺乏實際工作經驗，對知識的感性認識不夠，動手能力不強，對企業實際工作中存在的財務問題認識不足，缺乏解決實際問題的能力。
4改善成本管理會計實踐教學方法的探索路徑
關鍵詞:銀行管理會計;分部門、分產品、分客戶管理;戰略管理會計
管理會計是為進行決策的內部管理者提供信息,管理會計的作用在于利用決策、計劃和控制技術來提供信息以幫助管理者履行計劃和控制公司活動的任務。商業銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業績評價、資產負債管理等內部管理的核心內容,管理會計信息包括銀行發展戰略信息、盈利能力信息、風險預警信息、業績衡量等重要信息。國外先進銀行的經驗表明,管理會計是建立業績一流銀行的基本前提,實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。
長期以來,我國銀行業逐漸形成了重信貸指標、輕內部管理,重數量、輕質量的經營特點。這種經營方式導致的后果之一,就是成本費用觀念淡漠,忽視成本、效益的恰當配比。不僅經營人員忽視經營中的成本控制,即便是內部管理人員,也缺乏成本資料和必要的成本管理技術手段。隨著我國市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的到來,中國商業銀行的績效評價體系也正在發生深刻變革。在這種背景下,在商業銀行中推行旨在解析過去、控制現在和規劃未來的管理會計,為提高經營效益服務就顯得尤為必要和迫切。
一、當前我國商業銀行管理會計存在的問題
近年來,許多商業銀行盡管在經營管理中對推行成本管理會計做了一些嘗試,但常常是限于成本管理會計方法和技術的使用,并沒有形成一個比較完整的框架體系。目前存在的問題主要集中在以下幾個方面:
(一)決策層對成本管理會計的推行不夠重視
商業銀行的經營決策者對成本管理會計的重視程度直接影響到成本管理會計的運用。現代市場經濟要求商業銀行的決策者不僅要懂經營,更要懂管理(其中包括會計管理);不僅要求具有較高的文化素質,而且還要求具有較強的敬業精神。現階段,許多商業銀行的決策者只重視抓借貸資金、抓市場,而不重視會計,或根本不懂會計,也沒有在商業銀行內部設置成本管理會計機構,這無疑在很大程度上限制了成本管理會計在商業銀行的應用。另外,思想認識上的偏差也造成了管理會計在應用中的困難。“ 財務會計對外、管理會計對內” 似乎已成為國內商業銀行的“金科玉律”。
(二)高素質的成本管理會計人才稀缺
成本管理會計的方法靈活多樣,沒有固定的工作程序可以遵循,其體系缺乏統一性和規范性,這就決定了在很大程度上成本管理會計的水平取決于會計人員素質的高低。同時,由于成本管理會計工作需要考慮的因素比較多,涉及的內容比較復雜,也要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和較深厚的專業造詣,具有較強的分析問題、解決問題的能力和果斷的應變能力。可見,成本管理會計對會計人員素質要求起點很高。
(三) 組織架構的不合理
我國商業銀行的組織架構與管理模式與國外先進商業銀行有相當大的差距。我國的商業銀行,不論是由專業銀行轉軌而來的國有商業銀行,還是市場經濟催生的新型股份制商業銀行,均是胎生于計劃經濟模式下的行政分權體制,按總、分、支三級機構進行管理。 而國外先進銀行組織架構和管理模式實行的是扁平化的縱向、條狀的事業部制,業務按公司業務、私人業務、和資金業務等條線進行管理,事業部內部按產品線和營銷線進行運作。國內完全不同的組織架構和管理模式,若要完全按國外管理會計方法進行核算、分析和評價,由于責任中心職責不清楚,產品和客戶的數據難以獲得,給管理會計實施帶來了相當大的難度。
二、 商業銀行加快推行成本管理會計的對策
商業銀行成本管理會計涉及面廣,其應用是一個龐大的系統工程。各商業銀行成本管理會計的實施應該本著“總體設計,分步實施”的原則進行,目前主要應從以下四個方面入手。
(一)提高各商業銀行職工對成本管理會計重要性和復雜性的認識
實施成本管理會計就是引進國外一個系統、開發一個項目,或者是某個部門的工作等。 這些認識是國內一些商業銀行實施成本管理會計未達到預期目標的主要原因之一:成本管理會計是現代企業管理理論、系統理論、行為科學、預測決策學與會計學相結合的產物。實施成本管理會計其實是一項系統工程,這個工程包括成本核算、盈利分析、業績評價、資產負債管理、預算管理等豐富的內容。涉及商業銀行戰略目標確立、成本管理會計系統構建、業務流程再造、管理模式調整、組織架構改革等復雜過程,需要商業銀行的各級管理層轉變觀念,更需要商業銀行上級行與下級行的各個部門共同參與。各商業銀行職工尤其是商業銀行的決策層,應正確認識成本管理會計在商業銀行中的作用、地位、重要性和復雜性。
(二)著力培養或引進高素質的管理會計人才
依據現代管理理論,成本管理會計要運用一系列數學、統計學、運籌學等方法,除需要熟練掌握會計專業知識和技能外,還要掌握社會經濟制度和現代管理科學的基本知識, 并熟悉國內外商業銀行的各項業務,能夠把握商業銀行經營管理的總體運作情況。因此,成本管理會計崗位對人才的要求十分嚴格,商業銀行應當通過引入、培訓等多種渠道擁有一批高素質的成本管理會計人才。近年來,國內商業銀行在人才引入方面投入了相當大的資源,但是對于管理會計的認識偏差使得管理會計人才的引入相對欠缺。銀行應該在確立管理會計正確認識的基礎上有目的地招募人才,如招聘高校中管理會計專業的本科生、研究生甚至博士生,也可著手建立內部人才培訓體系,以此來滿足施行管理會計的需要。
(三)改革現有組織架構, 實行事業部制
國外先進銀行實行的扁平化的事業部制組織架構,業務是按公司業務、私人業務 、資金業務等進行管理,實現了銀行內部以利潤中心為單位的業務分類核算,事業部內部是按產品線和營銷線進行運作,為銀行分析和評價內部各經營單位的利潤貢獻提供了詳細的數據報告,不僅可以提供總行、分行和支行各業務分部、業務線條的資產負債和損益情況,而且還可以根據地區和地區的比較情況,為管理層考核機構或地區和調整機構或地區業務布局提供支持。
國外先進銀行事業部制組織架構已經過多年不同市場環境的實踐日趨成熟, 是代表商業銀行發展方向的典型的現代化模式, 應該是我國商業銀行組織架構目標模式的主要選擇。參照國外先進銀行的組織架構,進行事業部制改革,可把現有的商業銀行總行各業務部門整合改造成公司業務部、個人銀行業務部、銀行卡業務部、投資銀行部、業務部、海外業務部等按業務范圍劃分的事業部,并將其作為獨立核算的利潤中心,各事業部對相應業務的發展和經營效益負責;將人力資源部、信息科技部、法律事務部、行政后勤部等非業務部門也改造成獨立核算的利潤中心,根據向業務部門提供專業化服務的數量和質量,按照合理確定的內部轉移價格取得相應的收益。
(四)構建銀行戰略管理會計系統
銀行管理會計系統應該導入戰略管理會計理論,遵循銀行戰略管理的理念。通過對銀行財務數據的集中核算、管理和分析,充分展示財務數據與業務運營的變動關系,通過財務和績效管理實現對銀行業務的運行控制,順利實現銀行的戰略目標。同時,因戰略管理會計是對傳統管理會計的創新與拓展,所以商業銀行在運用戰略管理會計方法時,有過去管理會計的經驗作基礎,應該不會遇到太多的困難。比如推行作業成本法,是將制造費用的分配基礎由數量基礎變為作業基礎,并沒有改變傳統的成本計算程序和方法。
總之,隨著金融業加快對外開放步伐,我國銀行業必然要與國際同業展開激烈的國內外市場競爭。在此形勢下,我國銀行業必須加快銀行經營管理現代化的步伐,應用先進的管理會計系統理論和戰略管理理論,構建開放性的銀行管理會計系統,推進銀行經營管理現代化進程,不斷提高銀行業的管理水平。
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管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用。
管理會計工作是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措；是推動企業建立完善現代企業制度、增強企業價值創造力的制度安排；是推進行政事業單位加強預算績效管理、降低行政成本的重要抓手；是財政部門進一步深化會計改革、推動會計升級轉型的重要方向。
“十三五”時期，是貫徹落實《指導意見》，以建設管理會計體系為抓手，引導、推動管理會計廣泛應用的關鍵時期。
一、管理會計體系建設
按照理論、指引、人才、信息化加咨詢服務的“4+1”有機體系開展。其中，“理論體系”是基礎，解決目前對管理會計認識不一，缺乏公認的定義和框架等問題；“指引體系”是保障，與時俱進地拓展和開發管理會計工具方法，為管理會計的實務應用提供指導示范；“人才隊伍”是關鍵，是該體系中發揮主觀能動性的核心，是體現“堅持人才帶動，整體推進”原則的重點：“信息系統”是支撐，通過現代化的信息化手段，充分實現會計和業務的有機融合，支撐管理會計的應用和發展：“咨詢服務”是確保四大任務順利實施推進的外部支持，為單位提供更為科學、規范的管理會計實務解決方案。
加強管理會計標準建設，形成以管理會計基本指引為統領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系，為單位提供有力的抓手，確保管理會計工具方法在單位中的應用效果，達到提升單位價值創造力的目標。
1.關于管理會計基本指引
2016年，財政部印發《管理會計基本指引》將管理會計普遍規律上升到標準，對管理會計的基本原則、基本目標、基本要素等內容進行了總結、提煉，為單位全面準確理解管理會計、科學系統應用管理會計提供了基本框架和方向，有利于加強單位管理會計工作。同時，《管理會計基本指引》構建了管理會計概念框架，回答了會計理論界關心的管理會計目標、原則、要素等基本理論問題，統一了各方認識，協調了各方意見，為引導會計理論界加強管理會計理論研究，建設中國特色管理會計理論體系提供了有力制度保障。
2.關于管理會計應用指引
按照管理會計應用領域將應用指引劃分為戰略管理、預算管理、營運管理、成本管理、投融資決策管理、績效管理、風險管理和其他等應用領域，每一應用領域下再按照具體工具方法排序，即包含若干項工具方法指引。
3.關于管理會計案例庫
案例庫的建設堅持典型性和廣泛性相結合的原則，在統一框架結構、基本要素、質量特征等案例標準，形成案例規范格式文本的基礎上，分不同性質、不同行業、不同規模等情況，逐步提??若干管理會計案例，并不斷予以豐富和完善。同時，既提煉總結管理會計整體應用案例，也針對管理會計的某些領域和應用指引中的相關工具方法提煉專項應用方案。
全面推進管理會計體系建設，尤其是以深入實施管理會計指引體系為抓手，積極指導企業和行政事業單位會計工作從記錄價值向創造價值拓展，是順序會計科學發展的必然選擇。
二、管理會計體系應用
1.在應用環節上
管理會計貫穿于規劃、決策、控制、評價等各個管理環節，融合業務活動的全過程，形成完整的循環，貫穿于單位管理水平提升的始終。在規劃、決策環節，管理會計在業務活動開始就介入其中，進行信息搜集、整理、加工、通過做好相關信息支持，參與戰略規劃似定，從支持其定位、目標設定、實施方案選擇等方面，為單位合理制定戰略規劃提供支撐，并融合財務和業務等活動，及時充分提供和利用相關信息，支持單位各層根據戰略規劃做出決策。
在控制環節，管理會計可以通過設定定量定性標準，強化分析、溝通、協調、反饋等控制機制，支持和引導單位持續高質高效地實施單位戰略規則。
在評價環節，管理會計可以基于管理會計信息等，合理設計評價體系評價單位戰略規劃實施情況，并以此為基礎進行考核，完善激勵機制；同時，對管理會計活動進行評估和完善，以持續改進管理會計應用。
2.在應用領域上
管理會計強調財務與業務活動融合，涉及戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等各領域，輻射單位管理活動的方方面面，推動單位價值創造能力的全面提升。
在戰略管理領域，管理會計可以通過應用戰略地圖、價值鏈管理等工具方法，從戰略分析、制定、實施、評價和調整等環節，指導單位加強戰略管理的科學性和有效性，促進單位實現戰略目標。
在預算管理領域，管理會計可以通過應用滾動預算管理、零基預算管理、彈性預算管理、作業預算管理、全面預算管理等工具方法，促進單位提高預算編制、執行、控制、分析、報告、考核的水平，促進單位加強預算管理，提高資源配置的合理性和有效性。
在成本管理領域，管理會計可以通過應用目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業成本管理、生命周期成本管理等工具方法，促進單位優化成本結構，削減無效成本，拓展成本控制和分析維度，提高成本控制和分析精度，提高成本管理水平。
在營運管理領域，管理會計可以通過應用本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理等工具方法，強化營運控制，提高營運效率和質量，優化單位營運管理。
在投融資管理領域，管理會計可以通過應用貼現現金流法、項目管理、資本成本分析等工具方法，降低投融資風險，健全投融資決策機制，優化融資結構，提高投資效益。
關鍵詞：管理會計；成本
一、對管理會計本質的認識
現代管理會計是一門新興的學科，是20世紀50年展起來的。以現代管理科學為基礎的綜合叉學科。管理會計有著許多顯著的特點，如管理會計側重于為企業內部管理服務；管理會計的重點在于規劃未來；管理會計兼顧企業生產經營的全局與局部；管理會計不受會計制度的制約；管理會計提供的信息具有特殊性；管理會計報告不具備法律責任；管理會計更多的應用現代數學方法等等。管理會計的一些基本理論知識是大家比較熟悉的。但管理會計究竟研究的是什么，它的根與本到底是什么?無論從管理會計的形成淵源或是現存的內容構成來看。它都是研究成本的制定和成本控制，即成本的管理。如上所述，管理會計的根是“成本”。管理會計側重成本管理。包括成本分析、成本計劃(預測)、成本決策(制定)、成本控制，而成本會計側重成本事后核算。所以在學習和研究管理會計時，一定要把握其根與本，堅持成本管理這一主線，使其內容具有系統性、邏輯性。只有深刻了解管理會計的本質，才能體會到其深刻的內涵，使其真正在實踐中發揮作用。
二、管理會計在我國實際應用中存在的問題
掌握了管理會計的本質，對其內容有了系統性的了解。其主要研究的是成本的制定和成本的控制。明白了管理會計在會計領域中的特殊意義，但是僅僅掌握管理會計的本質是遠遠不夠的。管理會計從西方引入我國已達二、三十年，但其實際應用狀況卻不理想，管理會計在實踐中還存在著諸多的問題。
(一)管理會計機構設置的缺陷
在會計組織機構中，由于管理會計的職能部門和專職人員的缺位，難以組織運行，同時它自身既定的作用，形成了相應的惡性循環。在相當多的企業中，管理會計的任務和職能基本上是由財務部門和成本核算部門承擔。沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職能，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在會計循環上，而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現，所以在會計機構設置中并未設置真正的管理會計機構。
(二)抽象的數學模型與實際的脫節
抽象的數學模型方法適于做一般性的分析，提供解決問題的思路，而不是具體的運用。特別是解決經濟活動中的某一具體問題，單純用數量模型的方法解決是注定要失敗的，需要結合經驗方法，更需要善于觀察思考的方法。如在運用本量利模型進行分析問題時，需要滿足其4大基本假設。但在實際工作中，這些基本假設是不可能不變的，因此必須分別計算它們對有關指標的影響程度。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的問題加以復雜化，使其不易掌握、可操作性差。
(三)教學方法、內容的陳舊
我國傳統會計教育將大部分注意力放在幫助學生掌握現有的會計規則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內容和僵化被動的形式遠遠落后于會計理論和實務的發展。這對管理會計人才培養是十分不利的。實際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優化決策等內容和方法都已不適應知識經濟時代的需要了(黃曉波、趙紅娥，2000)，故其教學方法、內容的陳舊在很在程度上制約了管理會計的發展。
(四)管理會計研究方法的滯后
一直以來，我國學者適應于規范式的研究模式，管理會計研究也不例外，但是，管理會計最初脫胎于企業的實務之中，最應該采用實證的研究方法。包括案例研究、實地研究以及問卷調查。從我國管理會計的數量和比例上來看，經驗研究落后于非經驗研究(潘飛等，2007)。雖然國內實地案例研究比例較高，但這些案例基本上都出現于規范型和描述型的論文中，與國外的案例研究差距較大，因此，我國管理會計研究方法的最大問題不在于缺乏形似，而是缺乏神似，對經驗方法的理解和應用需要更加深入的研究。
(五)實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用
我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近30年的時間，但近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明。迄今管理會計在我國企業中仍來得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業領導未意識到管理會計的重要性，對其所能產生的經濟效益也沒有清楚的認識，會計人員素質低也是制約管理會計推廣應用的一個重要原因，而且我國管理會計應用軟件開發也比較滯后。
三、管理會計未來研究趨勢的兩種大膽設想
(一)設想一：分解原有知識體系
把管理會計原有的內容體系，分解到財務管理和成本會計兩個學科中去，分解的結果是讓管理會計名亡實存。管理會計從其內容體系上看。部分內容脫離了“成本”這一主導線，從而使其內容體系顯得很不系統。如上所述，管理會計的根是“成本”，幾乎大部分學者都認為“成本會計是管理會計的雛形”。如果現有的管理會計體系沿著“成本”這一主導線延伸下來，無論在系統性，還是在邏輯性，以及深人性方面都會有更合理的安排。但是在目前大家認可的體系中，卻把屬于財務管理內容的投資決策、全面預算等內容穿插了進去。從而在內容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會計的本質屬性。首先要做的就是要端正名分，認識到管理會計就是成本管理。現有的管理會計之所以給人們莫衷一是的感覺，主要是因為在其內容在一定程度上已經脫離了其本質。因此需要加大整合力度，對其內容體系徹底改造，使其回歸到成本管理這個范疇內。把管理會計原有的內容體系，分解到財務管理和成本會計兩個學科中去，把其有關職能落實到財務管理部門和成本核算部門去執行，從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區。分解的結果是讓管理會計名亡實存，在學科上使財務管理和成本會計的內容體系更加系統化，在實踐上解決管理會計有職能無機構、有任務無人員的虛置狀態。因此讓成本會計去吸收成本管理相關內容，定名為成本管理會計或成本會計與管理，其研究對象就是“成本”，其研究內容就是成本核算、成本規劃、成本控制，即在原有成本會計的基礎上，吸收管理會計中所有與成本相關的內容，如成本習性、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本、成本控制。調整后的成本管理會計涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規劃這樣一個連續完整的過程。
(二)設想二：變革原有知識體系
調查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態分析、變動成本、本量利分析
法、預測分析、短期投資決策、長期投資決策、全面預算、成本控制、標準成本和責任會計等占據了相當大的比重(約77，82％)(張海濤、張琳、李安琪，2003)。實際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優化決策等內容和方法都已不適應知識經濟時代的需要了(黃曉波、趙紅娥，2000)。所以要對現有的管理會計體系進行一個根本性的變革。首先應該把一些已經脫離實際、不能適應時展的理論模型，如不確定條件下的本量利分析、線性規劃模型、回歸分析模型等全部刪除或只是做一些簡單的介紹，使學者對其有所了解便可。而把一些先進的管理會計理論和管理會計應用方法作為管理會計這門學科的重點，如作業成本法、生命周期成本法、目標成本法等，這些都是戰略成本管理的主要方法，故其在管理會計這門學科中也應占有很大的比重。在傳統的管理會計中，一般以凈利率或投資報酬率作為衡量一個企業經營業績的主要指標，但在卡普蘭教授編制的《高級管理會計》一書中，提出了一個新的衡量指標，即平衡計分卡，其主要包括4大綜合指標：財務經營業績指標、為顧客提供服務的業績指標、企業內部的經營管理業績指標、員工學習、產品創新與成長的業績指標。這4項指標更全面地反映了一個企業的經營業績，不僅包括物質上，還考慮到了顧客的滿意度、員工的成長以及企業的創新方面，這也應該作為管理會計變革的一個重要方面。現代西方國家的管理會計是比較先進的，而且還產生了管理會計的一些分支學科，如作業成本管理會計、適時制生產系統、制造資源計劃、質量成本管理會計、戰略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學、信息經濟學等相關科學在管理會計中的應用。隨著我國經濟的發展，管理會計的變革是必然的，我們要學會取長補短，積極學習西方先進的管理方法。在對現有的管理會計體系進行改革中，可以參照西方管理會計的知識體系，把不確定的、與實務脫節的內容進行大膽刪減，多介紹及引進一些實用的、可以大大提高效率的應用方法。當然對管理會計的態度，不應堅持“全部拿來”，應結合我國社會主義的特色國情去吸收引進西方先進的管理方法，對現有的管理會計體系進行一次根本性的變革。
四、管理會計未來發展趨勢的建議
(一)借鑒先進方法，開展實證研究
提升實證水平，實證研究應從我國文化背景出發，充分利用我國的已有研究成果和數據，借鑒西方國家先進的研究方法、研究理論和經驗，針對我國的實際問題開展實證研究。并將管理會計研究與共他研究融合為一體，拓展研究相關領域，如財務、財務會計、物流、信息管理、行為學、經濟學、管理科學及專門人才培養等。研究中要強調采用實際數據的數字計算。理論界和企業界應攜手合作，深入企業。觀察和了解實際管理系統的運行，掌握管理會計技術在實際申的應用。總結管理會計成功的經營管理經驗，創造本國的實證研究方法。
(二)努力提高企業決策者和會計人員的素質
企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強干的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。
(三)克服理論與實踐相脫節的弊病
英、美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究就帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合，出具一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些研究報告不僅可作為各行業企業應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例。有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。由此，管理會計在我國的研究與推廣應用將會有實質性的進展。
(四)管理會計的管理目標更新
摘要：本文以2008年至2010年滬市A股制造業上市公司為樣本，對上市公司年報中成本管理信息披露進行了分析，發現有大部份公司披露了成本管理模式或者具體披露了成本管理的措施，僅有少數公司披露了成本管理模式。從年報中披露的信息來看，制造業上市公司普遍比較重視在研發、采購、制造三個環節的成本管理來達到整個價值鏈上的成本最低，而相對忽視物流、營銷、服務環節的成本管理。從次類行業的信息來看，制造業業大類中各次類行業的成本管理信息披露情況差異不大，絕大部分行業總資產越大或者銷售凈利率越小詳細披露成本管理信息公司比例越高。
關鍵詞上市公司 成本管理 信息披露
一、引言
伴隨著純財務會計信息的不足，上市公司信息披露規則中逐步加入了管理層討論等諸多非財務會計信息。在集團內部，管理會計信息被廣泛應用于母公司對于子公司和分公司的管理和控制。這意味著，如將管理會計信息對外披露，也可以有效地幫助公司外部的投資者更深層次地了解公司，增進公司的信息透明度，并影響公司股票的定價（李翔，林樹，2007）。在管理會計信息中，成本管理信息占據了重要的地位。雖然在信息披露方面，《上市公司信息披露管理辦法》并沒有對成本管理的信息披露有明確的要求，當今越來越多的上市公司開始進行成本管理信息的披露，而這一方面的研究在國內外均很少，本文試圖通過對滬市A股制造業上市公司成本管理信息披露的研究，揭示當今成本管理信息披露的現狀，并透過信息披露了解我國制造業上市所采用的成本管理模式以及比較重視的成本控制環節，最后通過比較分析成本管理信息披露的影響因素。
二、文獻綜述
（一）國外文獻 國外關于管理會計信息披露的研究主要集中在四個方面。一是管理會計信息披露公司特征分析，這類研究主要集中于哪些上市公司傾向于進行管理會計信息的披露，相關研究發現，績效較好的公司將愿意更多地披露信息，以使市場正確評價其盈利水平，從而可以吸引更多的資本或避免公司股票的價值被市場低估（Grossman Hart，1980）。二是管理會計信息披露質量的影響因素，Hannan等（2006）提出了一個經典框架分析公司管理者報告信息的誠實度與管理報告系統以及精度的邏輯關系。三是上市公司進行管理會計信息披露的動機研究，Myers & Majluf（1984）發現，管理會計信息的披露有助于引起更多投資者的關注、降低評估風險和信息不對稱程度，進而降低資金成本。四是管理會計信息披露與公司價值的關系研究，prestonlee E & o’bannnon（1997）對67家樣本公司從1982年至1992年11年間社會責任信息披露和財務業績關系進行實證檢驗后發現，這兩個變量之間始終存在顯著的正相關關系。
（二）國內文獻 國內的研究較之國外研究相對緩慢，關于成本管理信息披露的研究尚未起步，目前還是一片空白，關于管理會計信息披露的研究也很少，主要有以下一些。李翔、林樹（2007）發現，管理會計信息披露能夠被市場投資者識別并且使用，但此類信息的披露需要市場消耗一定的時間進行吸收反應，同時，與財務會計信息披露相比，管理會計信息披露水平提高同等程度，更容易被市場所識別。李常青、李毅輝（2008）針對中國機構投資者的問卷調查顯示強烈要求披露成本費用計劃的有50.82%，認為要披露成本費用計劃的占45.9%。顧于（2008）認為增加管理會計信息是未來信息披露的發展趨勢。
三、上市公司成本管理信息披露現狀分析
（一）成本管理信息披露的詳略情況 本文選取滬市A股制造業（根據證監會CSRC行業分類的劃分標準）上市公司年報作為研究對象。手工收集了2008年年底前上市的滬市A股制造業上市公司（443家）2008年至2010年連續三年的年報（共1329份），并對其披露的有關成本管理的信息進行分析和統計。本文所用年報絕大部分來源于巨潮資訊，巨潮資訊中沒有的個別年報來源于金融界。成本管理方面的信息是手工從年報中收集的，其他的數據來源于國泰安數據庫。為了區分成本管理信息披露的詳略情況，把成本管理信息的披露分為沒有披露、簡單披露、詳細披露三類。沒有披露是指完全沒有提到成本管理方面的信息。簡單披露是指雖然提到了要加強成本管理或降本增效之類的，但是沒有披露成本管理的具體措施，也沒有披露成本管理的模式或方法。詳細披露是指披露了成本管理的具體措施或模式或方法。通過對2008年年底前上市的443家滬市A股制造業上市公司2008年至2010年連續三年共1329份年報的分析和統計，得到結果如表（1）所示。可以知道，披露成本管理信息的占80%多，詳細披露的占大多數（70%左右），沒有披露的和簡單披露的公司數比較接近，且都比較少（分別不到20%）。詳細披露的比例有逐年較少的趨勢，沒有披露的比例有逐年增加趨勢。因此猜測，詳細披露的比例在這三年里逐年減少可能是因為隨著經濟的形勢的好轉，成本管理相對不那么重要了。
（二）披露的成本管理模式 現代經濟的發展賦予了成本管理全新的含義，成本管理的目標不再由利潤最大化這一短期性的直接動因決定，而是定位在更具廣度和深度的戰略層面上。從廣度上看，已從企業內部的成本管理，發展到供應鏈成本管理；從深度上看，已從傳統的成本管理，發展到精益成本管理。目前國內外常用的成本管理模式還有有目標成本管理、標準成本管理、作業成本管理、平衡計分卡等。表（2）是我國滬市A股制造業上市公司年報中披露的采用某種成本管理模式的公司個數。可以看出，443家滬市A股制造業上市公司中披露了采用成本管理模式的，所占公司比例不到20%。在僅有的披露了的成本管理模式中，使用精益成本管理模式的和目標成本管理模式的相對較多些，披露使用戰略成本管理等先進管理模式的還是比較小。從年度比較來看，披露了成本管理模式的公司比例在2009年有所上升，但在2010年又有所下降。
（三）披露的成本控制環節 結合波特的價值鏈和成本鏈，將考察年報中披露的在研發、采購、制造、物流、營銷、服務各個環節進行成本管理比例，以了解企業對哪些環節的成本管理比較重視。本文所指的研發，是指廣義的研發，包含設計環節，且對研發環節的成本管理并不僅僅指要壓縮研發過程的支出，是指通過合理調控研發支出來達到整個價值鏈上的成本最低。經過數據整理，得到的結果如圖（1）所示。可以發現披露出來的對研發、采購、制造、物流、營銷、服務六個環節任何一個環節的成本管理都低于50%。通過對各環節的比較，發現披露的對制造成本管理最高，研發和采購次之，最不重視對營銷成本的控制。這說明，我國制造業上市公司比較重視價值鏈前端的成本控制。可以認為，這主要是因為價值鏈前端的環節決定了產品的成本的絕大部分。通過年度比較，發現除了采購和服務成本管理在2009年略有上升2010年又下降之外，其他環節的成本管理都逐年略有下降。這主要是因為詳細披露成本管理信息的公司比例這三年來有所下降。
【關鍵詞】 管理會計 經濟環境 教學內容 案例教學
管理會計是為適應經濟環境變化以及企業經濟管理的客觀需要，不斷吸收現代管理科學等諸多學科的研究成果，在財務會計的基礎上孕育、發展并分離出來的一門新興的綜合性邊緣學科。到20世紀70年代，以決策性管理會計為主體的基礎性管理會計框架已趨于成熟并定型。但最近三十年，經濟環境發生巨大變化，促使管理會計理論、實踐乃至教學產生重大變革。
一、經濟環境變遷與管理會計內容的變化
20世紀80年代以來，全球經濟一體化進程加快，高新科技迅猛發展，社會經濟關系和經濟結構發生了重大變化，企業經營管理環境也隨之發生了巨大的變化，主要呈現出以下一些特征：第一，世界經濟一體化進程加快，國際化市場逐步形成，企業競爭更加激烈；第二，由于經濟的高速發展，社會需求的多樣化和個性化導致企業出現以顧客需求為導向的“顧客化”生產模式；第三，生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本大大增加，生產技術進步也大大增強了組織內部各部門作業的相互依存度，它需要優化內部流程并促進管理會計工具應用變革；第四，外部經濟環境變化對企業的沖擊日趨強烈，企業越來越強調企業長期和整體利益，重視戰略管理和外部環境的適應性；第五，環境變化和管理理念的更新也影響著企業的組織結構，使其由傳統的金字塔型轉向扁平形、網狀型甚至無中心的組織形式。這種以分權管理為主要內容的組織形式給管理會計帶來了新的機遇和挑戰，并促進著管理會計向新的方向發展。
為適應社會經濟條件的重大變化和科學技術的迅速發展，管理會計進入一個大變革、大發展的歷史時期，形成了許多新的領域，如作業成本管理會計、適時制生產系統與存貨管理、目標成本管理、質量成本會計、戰略管理會計、人力資源管理會計、社會責任管理會計、資本成本管理會計等。理論和實務界對管理會計內涵也進行了重新定義，國際會計師聯合會（IFAC）在其修訂的《管理會計概念》公告中，將管理會計的概念界定為關注組織資源運用的管理過程，通過不斷地檢查、判斷組織資源是否被有效利用來為股東、顧客和其他利益相關者創造和增加價值。該公告還指出概念中的組織資源不再局限于財務資源，還包括作業流程、員工、創新能力、忠誠的顧客以及其他可以確認為核心能力、戰略能力或知識資本的資源。
二、現代管理會計在我國企業的應用
從20世紀80年代開始，我國學者大量介紹西方先進的管理會計方法，高校開設管理會計課程，大批掌握管理會計知識的專業人才進入會計學界和企業界，對管理會計的普及與推廣運用發揮著重要作用。與此同時，政府為加強國有企業管理，提高經濟效益，也在向國有企業推廣管理會計方法。1984年，原國家經濟委員會在全國推行18種現代管理方法，包括本量利分析、價值工程、線性規劃、目標管理、經濟責任制、決策技術等。1999年，國家經濟貿易委員會的《關于國有大中型企業建立現代企業制度，加強企業管理的規范意見》要求“推行全面預算管理”。此時，我國企業對責任會計、業務預算、資本預算和業績評價普及率較高。上海寶山鋼鐵公司的“全面預算管理”和邯鄲鋼鐵公司的“模擬市場核算，實行成本否決”等都是應用管理會計的典型案例。
進入21世紀，我國部分企業開始應用各種創新型的管理會計工具或方法，如作業成本法、平衡計分卡、經濟增加值、標桿管理等先進的管理會計方法，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。調研表明，我國不同行業采用作業成本法的狀況差別較大，高科技行業明顯提高制造費用、期間費用分配比重而且推進作業成本法的應用，傳統行業進展較為遲緩。平衡計分卡方面，我國企業目前在業績評價中最為重視財務指標，其次是客戶和內部運行，而對組織學習和創新的重視程度相對較低；大多數企業將主客觀指標相結合，并努力通過業績評價指標體現企業的發展戰略。總體來看，盡管只有一部分企業嘗試運用平衡計分卡，但是平衡計分卡的理念與方法已被我國多數企業所接受。
三、管理會計教學內容的探索
從20世紀80年代開始，我國學者開始編著《管理會計》教材，高等財經院校紛紛將《管理會計》作為會計學及其相關專業的專業課或選修課。此后的30年中經濟環境發生劇烈變化，管理會計理論與實踐精彩紛呈。但是我國管理會計的發展還很年輕，管理會計自身沒有或較少擁有完整的理論體系，因此，《管理會計》課程教材只是在傳統內容的基礎上增加了一些新的管理工具和方法，并沒有形成完整且邏輯一致的內容體系，甚至一些陳舊過時的內容、方法和理念仍然保留下來，這極大地阻礙了管理會計的教學和應用。以EVA為例，余海宗、李雪梅等（2011）采用問卷調查方式對六個不同行業的部分央企會計從業人員進行了調查，發現被調查者對EVA的相關知識有一定的了解，但了解程度并不深，各類高素質專業人才的缺乏是全面推行EVA最主要的挑戰。因此，完善和豐富教學內容是管理會計課程教學探索的主要任務。
1、管理會計教學內容調整的方向
（1）管理會計基礎。傳統的管理會計以成本性態分析為基礎，以產品數量為成本動因，將全部成本分解為變動成本和固定成本，并以此為基本前提，對成本進行預策和決策、規劃和控制。這種分析與當時勞動密集型的生產力發展水平相適應，而現代企業生產自動化、智能化程度日益提高以及“顧客化”生產模式帶來成本動因的多元化，使得成本與產量關系變得模糊。因而，管理會計的基礎，即成本分析應建立在作業基礎上，運用作業成本法，對成本進行計算分析，以及在此基礎上進行預策和決策、規劃和控制。
（2）預測和決策分析。注重與戰略管理相結合，與環境相適應，改變過去管理會計教材純粹根據企業內部財務數據，簡單套用數學模型進行預測和決策分析的狀況。從分析依據來看，預測和決策分析要從影響企業戰略的內外部環境出發，搜集整理宏觀環境、行業環境、經營環境以及企業內部資源能力等與企業規劃和決策相關的各種財務和非財務信息；從方法來看，要綜合運用定量方法和定性方法；從決策評價標準來看，要進行財務價值和非財務價值、風險和收益的權衡。
（3）成本管理方面。注重與作業管理相結合，深入到作業層面。在新的經濟環境下，企業產品的開發和市場調研支出將凸顯出來，成本重心前移，只注重對制造過程的成本進行預算、控制和考核已不適應時代的要求，成本管理的重心應當逐漸向生產制造成本經營活動的兩端延伸，注重產品研發設計與銷售階段的成本控制。作業成本觀認為：企業是為最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業”的集合體。作業影響成本，動因影響作業。通過對作業成本的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業”、改進“可增加價值的作業”及時提供有用信息，從而促使相關的損失、浪費減少到最低限度，提高企業的市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值。現代成本管理變革的核心是深入到企業作業鏈進行價值鏈重構，乃至企業組織結構的設計問題，認識、改造和優化投入產出所形成的作業鏈和價值鏈。
（4）業績評價方面。傳統的業績評價大多使用財務指標，信息來源也主要取自會計信息系統，指標的滯后性和片面性已不適應企業業績評價的要求。面對企業日益復雜的內外部環境，企業的生產組織方式向“顧客化”生產轉變，企業需要卓越的品質、智力資本、知識流程、多技能的員工、快速反應的內部流程、滿意而忠誠的客戶群，以及無形資產和形成企業競爭優勢的條件和能力。由財務、顧客、企業內部流程和企業的學習與成長四個方面組成的企業綜合業績評價制度由此產生。新的業績計量、評價系統要求具有四個特點，即綜合與分項結合、財務指標與非財務指標結合、驅動因素和結果因素結合、短期利益與長期利益結合。
2、管理會計課程內容體系的具體設想
管理會計課程內容應該適應環境變化，滿足企業管理的需要。管理會計教學內容要實現體系完整、邏輯清晰、層次分明的目標，可以由以下幾部分構成。第一部分概述篇。分為環境變遷與管理會計發展；管理會計的概念和特征；管理會計的目標（職能、作用）；管理會計的基本內容體系等。第二部分成本分類與計算篇。分為成本習性；本量利分析；作業成本法。第三部分預測分析篇。分為企業銷售收入、成本、利潤、資金需要量預測分析等。第四部分決策分析篇。分為戰略決策或戰略定位分析；長期投資決策分析；短期經營決策分析等。第五部分成本控制與管理篇。分為標準成本法；作業成本管理；壽命周期成本管理；目標成本管理等。第六部分預算控制篇。分為全面預算；彈性預算；零基預算；滾動預算；作業基礎預算等。第七部分是業績評價篇。分為責任會計；作業基礎責任會計；基于平衡計分卡的戰略業績評價；EVA。
3、運用案例教學充實管理會計教學內容
管理會計是一門應用性和實踐性很強的學科，其教學方式應注重培養學生的實踐能力和應用能力。案例教學是一種以啟發性、實踐性為核心，將理論與實踐相結合，最終解決實際問題的教學模式，這種教學方式能夠給學生提供獨立思考、分析和相互討論的機會，并由學生做出解決問題的方案。收集編寫典型性、針對性和啟發性的教學案例可以極大地豐富管理會計教學內容，激發學生學習的積極性和興趣。學生借助案例可以了解典型企業在實踐中如何運用管理會計的方法進行各種決策和控制活動，以實現各項目標或完成任務的具體情況，學生從案例中能夠直接學會許多分析問題和解決問題的方法。
（注：本文為江西省高校省級教改立項課題（項目編號：JXJG-12-17-23）的階段性成果。）
【參考文獻】
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