時(shí)間：2022-09-02 01:59:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)權(quán)威性
判斷單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)權(quán)威。在市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由單一性向多樣性方面，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了較快增長。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需不需要內(nèi)部審計(jì)，答案是肯定的。經(jīng)濟(jì)管理告訴我們，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認(rèn)識(shí)建立起來的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)權(quán)威是毫無疑問的。從另一個(gè)角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，而被審對(duì)象懼怕的也是審計(jì)的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息具有價(jià)值，首先要規(guī)范我們的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)權(quán)威。否則人微言輕，審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值就難以得到體現(xiàn)。
二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和單位財(cái)務(wù)報(bào)告一樣都存在一個(gè)信息質(zhì)量。我們知道一個(gè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息真實(shí)與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟(jì)決策問題，如果是對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告信息有誤還會(huì)導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣，審計(jì)報(bào)告中所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)與否，不僅僅是針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的，也不僅僅是是否影響審計(jì)權(quán)威的問題，關(guān)鍵是這個(gè)審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息具有多大的價(jià)值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠，含金量較高，那么對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的推動(dòng)作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導(dǎo)會(huì)認(rèn)可采納，也使審計(jì)報(bào)告具有嚴(yán)肅性和威懾力。
當(dāng)然，審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力外，信息質(zhì)量的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實(shí)工作中，同一份審計(jì)報(bào)告，被審對(duì)象和委托者對(duì)于報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息可能會(huì)有不同的理解，這是因?yàn)樗麄兯幍牡匚徊煌瑳Q定的。但是，對(duì)于任何一方來講，審計(jì)報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡明、易懂，應(yīng)該客觀、公正、真實(shí)，這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也容易被大家認(rèn)可和接受。
對(duì)于審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息評(píng)判，審計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量顯得尤為重要。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)中，象財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)報(bào)告中都包含了眾多的有用的經(jīng)濟(jì)信息。在審計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中，被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)資料，審計(jì)人員是難以認(rèn)定其真?zhèn)蔚?，這就象上市公司中的造假行為一樣，一時(shí)是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計(jì)報(bào)告真實(shí)，首要前提是假設(shè)被審對(duì)象所提供的會(huì)計(jì)資料和其他被審資料真實(shí)，否則審計(jì)披露的經(jīng)濟(jì)信息就沒有價(jià)值。因此，審計(jì)人員應(yīng)該以自己的專業(yè)判斷能力，認(rèn)真加以識(shí)別被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，這是寫好審計(jì)報(bào)告的前提。
另外，當(dāng)收集了大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，還有一個(gè)確認(rèn)和分析過程，審計(jì)人員出于職業(yè)習(xí)慣，總希望把所審計(jì)內(nèi)容，以文字加以說明，或以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認(rèn)的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》或《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)分類會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度或其他相關(guān)財(cái)經(jīng)制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴(yán)謹(jǐn)，正確，那么所構(gòu)思撰寫的審計(jì)報(bào)告必然會(huì)充分反映審計(jì)內(nèi)容，從而就會(huì)大大提高審計(jì)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，為被審計(jì)對(duì)象和委托者接受和利用。
三、單位管理者對(duì)審計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)有待提高
微觀學(xué)的告訴我們，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一個(gè)成本與效益的關(guān)聯(lián)，審計(jì)活動(dòng)也不例外。對(duì)于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員幾乎都花費(fèi)了大量的人力物力，其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的是審計(jì)價(jià)值和審計(jì)成果，精明的管理者是會(huì)充分意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值的，他們會(huì)聽取和采納審計(jì)人員的意見和建議，從而去改進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)管理工作。但是，確實(shí)也有不少單位的管理者沒有意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值，沒有去認(rèn)真審計(jì)報(bào)告，更談不上維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威了，如此這樣的局面維持下去，審計(jì)成了擺設(shè)。這些單位的主要管理者所以會(huì)在認(rèn)識(shí)上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：
1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長或院長，并不是單位資產(chǎn)的所有者，公有經(jīng)濟(jì)下的高校和醫(yī)院的資產(chǎn)都是國有資產(chǎn)，他們只不過是受托經(jīng)營者，這樣的運(yùn)行體制導(dǎo)致了管理者沒有內(nèi)在的追求效益的動(dòng)力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營機(jī)制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經(jīng)說明這種體制下的經(jīng)營就是缺乏追求長期盈利的內(nèi)在動(dòng)力。
2．專家、學(xué)者治理。高校和醫(yī)院都是知識(shí)密集型事業(yè)單位，這些具有高學(xué)歷、專家型的業(yè)務(wù)專家，對(duì)于、醫(yī)療、科研的重視和全身心投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)管理。這種“差別服務(wù)”導(dǎo)致了他們對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理缺乏了解，也缺少資產(chǎn)運(yùn)作能力，他們整天忙于業(yè)務(wù)，哪有時(shí)間坐下來看你寫的審計(jì)報(bào)告，更不會(huì)靜下心來審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息了。這種采取行政任命的主要領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然只能對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)了。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)用的現(xiàn)狀分析
當(dāng)前環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用雖然較以前有了更具系統(tǒng)性和規(guī)范性的良好發(fā)展，但仍然存在一些問題值得我們思考與加強(qiáng)。
首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層配合度不足，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告應(yīng)用上的不到位和流于形式，無法落實(shí)于具體的財(cái)會(huì)管理實(shí)際。其次，審計(jì)報(bào)告應(yīng)用及問題整改過程中缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，造成結(jié)果應(yīng)用不能有效落實(shí)，監(jiān)督約束難以真正發(fā)揮應(yīng)有作用。這些問題都直接制約了審計(jì)報(bào)告的有效利用，造成了企業(yè)財(cái)會(huì)管理工作長期無法得到本質(zhì)上的有效提升。
二、審計(jì)報(bào)告有效應(yīng)用的重要性
首先，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告積極應(yīng)用能夠有效落實(shí)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，幫助企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況及管理現(xiàn)狀，幫助其制定更科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。其次，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告有效應(yīng)用能夠切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)控，將一切風(fēng)險(xiǎn)最大限度扼殺在萌芽狀態(tài)，避免長時(shí)間問題遺留給企業(yè)造成實(shí)質(zhì)上的風(fēng)險(xiǎn)與損失。再次，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效輔助，其結(jié)果的有效應(yīng)用能夠充分保障財(cái)務(wù)管理在整個(gè)企業(yè)管理活動(dòng)中的決策支持作用。
三、充分利用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的措施與建議
前文我們已經(jīng)簡要分析了內(nèi)部審計(jì)工作及結(jié)果應(yīng)用對(duì)于整個(gè)企業(yè)管理工作所具有的積極作用。而想要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的充分利用，必須從以下幾個(gè)方面著手。
（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告規(guī)范性
首先，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編寫要堅(jiān)持三方面原則：客觀性、重要性與簡潔性?？陀^反映內(nèi)部審計(jì)工作所發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題；重要性是指財(cái)務(wù)問題的指出要區(qū)分輕重緩急，幫助企業(yè)管理者能夠在后續(xù)整改工作中更好的分清重點(diǎn)、了解主次，達(dá)到事半功倍的整改效果。簡潔性是從內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編寫出發(fā)，力求語言精煉、條理得當(dāng)，避免內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解和混淆，提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告利用的效率。其次，在內(nèi)容上內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要重視問題發(fā)現(xiàn)的正確性、及時(shí)性、客觀性與完整性。便于企業(yè)管理者能夠以審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)開展更多相關(guān)工作。在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的整改意見給出上，要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)建設(shè)性，避免意見模糊給整改工作帶來的影響與阻礙，提高整改意見落實(shí)質(zhì)量。
（二）審計(jì)報(bào)告落實(shí)機(jī)制
首先，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行及時(shí)公布，并根據(jù)整改意見的輕重緩急進(jìn)行分類處理，要求將整改責(zé)任落實(shí)在具體部門及管理人員頭上，避免職權(quán)混雜。其次，根據(jù)各部門不同情況進(jìn)行單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)問題匯總與數(shù)據(jù)庫建設(shè)，將歷次內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行歸類整理，并對(duì)應(yīng)相對(duì)的整改意見，避免同一部門統(tǒng)一問題繁復(fù)出現(xiàn)，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量及整改意見落實(shí)質(zhì)量。再次，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告結(jié)果落實(shí)期間，應(yīng)周期性開展整改問題落實(shí)研究會(huì)議，并邀請(qǐng)主要部門負(fù)責(zé)人及監(jiān)督方參與，并對(duì)尚未解決的問題重新分析討論，跟進(jìn)問題落實(shí)進(jìn)度，避免拖沓和因?yàn)檎囊庖姴划?dāng)而影響整改效果的問題發(fā)生。再次，將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的整改問題落實(shí)情況與具體部門及人員的績效考核工作掛鉤，建立以整改為核心的新的績效考核體系，避免整改工作流于形式和走過場，提高工作質(zhì)量與管理層的責(zé)任心與積極性。
（三）打通部門閉塞，提升財(cái)會(huì)總體質(zhì)量
有效利用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)重視其在部門溝通協(xié)調(diào)方面的作用發(fā)揮，通過走訪、審計(jì)、調(diào)研，不僅要發(fā)揮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析調(diào)查的作用，也應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮財(cái)會(huì)部門與業(yè)務(wù)部門溝通橋梁的作用，通過內(nèi)部審計(jì)這一方式，傳達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作基本精神，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)層、部門間的有效溝通，這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作有序推進(jìn)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作開展本身也能夠掃清障礙。
（四）加強(qiáng)審計(jì)人員財(cái)務(wù)素?B提升
當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍雖然在素質(zhì)方面較前些年有了長足進(jìn)步，但是由于企業(yè)改革發(fā)展的需求日益強(qiáng)烈，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性日益突出，人員隊(duì)伍建設(shè)也是刻不容緩。尤其是為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的應(yīng)用力度及效用發(fā)揮。在審計(jì)人員的選拔與考核中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)強(qiáng)化其財(cái)務(wù)管理工作的基本理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，同時(shí)吸收企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人共同參與審計(jì)人員隊(duì)伍的教育與培養(yǎng)，提升其財(cái)務(wù)素養(yǎng)。此外，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員隊(duì)伍本身的規(guī)范與約束，尤其是要重視職業(yè)道德培養(yǎng)，通過系統(tǒng)性訓(xùn)練和授課、培訓(xùn)等形式加強(qiáng)職業(yè)道德以及審計(jì)人員職業(yè)敏感度提升，確保審計(jì)工作有序開展以及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的有效編寫，為落實(shí)整改意見創(chuàng)造良好基礎(chǔ)。
（五）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)核算有機(jī)結(jié)合
財(cái)務(wù)核算為企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營及決策制定提供有效的數(shù)據(jù)支持，財(cái)務(wù)核算也一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一。利用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告促進(jìn)財(cái)務(wù)核算質(zhì)量提升方面應(yīng)當(dāng)充分做到以下幾點(diǎn)。首先，通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有效共享，避免部門間信息壁壘，提升財(cái)務(wù)部門獲取數(shù)據(jù)的有效性與及時(shí)性。其次，通過內(nèi)部審計(jì)有效推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系的科學(xué)與規(guī)范，避免權(quán)力高度集中與權(quán)利真空，讓財(cái)務(wù)核算失去監(jiān)督環(huán)境。再次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系緊密性與同步性，通過審計(jì)與監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)開展始終同步，確保核算工作科學(xué)與合理。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理；問題；措施
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營過程中起著非常重要的作用，是不可或缺的一項(xiàng)工作。做好內(nèi)部審計(jì)有助于減少浪費(fèi)，規(guī)范企業(yè)行為，確保企業(yè)資源利用率達(dá)到最高。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是企業(yè)必須重視的問題。然而目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理仍然存在一些問題亟須解決的，本文主要從體系規(guī)范和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)這兩個(gè)方面來提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理效率。
1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題
1.1審計(jì)計(jì)劃
審計(jì)計(jì)劃在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中起著關(guān)鍵作用。科學(xué)合理地編制審計(jì)計(jì)劃，不僅能夠?qū)徲?jì)資源充分的利用起來，使審計(jì)質(zhì)量管理水平得以提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以降低，而且最重要的是提高了審計(jì)工作效率。目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃主要存在四方面問題：（1）審計(jì)計(jì)劃缺乏宏觀性。審計(jì)計(jì)劃主要是反映宏觀控制，而現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)計(jì)劃體系不夠完善，在審計(jì)計(jì)劃管理模式、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)資源配置等方面都存在不合理的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率不夠高；（2）審計(jì)計(jì)劃缺乏協(xié)調(diào)性。在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行充分溝通，這樣才能在各部門之間的相互配合下完成審計(jì)計(jì)劃，而目前企業(yè)在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)缺乏二者的相互溝通，最終導(dǎo)致不能有效地整合審計(jì)資源。（3）審計(jì)計(jì)劃制度不科學(xué)。沒有將制定審計(jì)計(jì)劃制度重視起來，在制定計(jì)劃時(shí)較為草率，沒有進(jìn)行充分的調(diào)研。
1.2審計(jì)工作底稿
審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中對(duì)審計(jì)記錄和審計(jì)證據(jù)經(jīng)過系統(tǒng)整理，按照審查的每一個(gè)問題所歸納編寫的專項(xiàng)問題說明書。目前審計(jì)工作底稿編制中存在以下方面的問題：（1）重點(diǎn)不突出。由于取證工作不完備、不嚴(yán)格，編制的審計(jì)工作底稿反映不出問題的癥結(jié)和實(shí)質(zhì)。（2）內(nèi)容不完整。由于內(nèi)部審計(jì)人員的查賬技巧、審計(jì)方法及對(duì)被審計(jì)對(duì)象情況的了解等因素影響了審計(jì)工作底稿后面記載事項(xiàng)的規(guī)范性、完整性。（3）填制不規(guī)范。只有事實(shí)沒有結(jié)論或只有事實(shí)結(jié)論卻沒有審計(jì)人員的意見，填寫審計(jì)工作底稿編制人、復(fù)核人未簽名或沒有填制日期，由于填制的不規(guī)范使審計(jì)工作底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告的結(jié)論。
1.3審計(jì)報(bào)告的撰寫
審計(jì)報(bào)告是管理層進(jìn)行決策的一個(gè)重要依據(jù)，因此，審計(jì)報(bào)告要求必須要真實(shí)、正確，能夠充分反映出企業(yè)現(xiàn)狀，客觀公正做出審計(jì)評(píng)價(jià)。但是目前的審計(jì)報(bào)告并沒有完全達(dá)標(biāo)，存在的問題主要表現(xiàn)在：（1）審計(jì)報(bào)告并沒有客觀真實(shí)的反映現(xiàn)實(shí)情況，隱瞞了一些事實(shí)，對(duì)于審計(jì)中反映的問題并沒有進(jìn)行認(rèn)真確定，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營活動(dòng)和管理狀況根本無法完全反映出來。（2）審計(jì)報(bào)告格式不規(guī)范。
1.4審計(jì)結(jié)果
如果能夠充分利用審計(jì)結(jié)果將對(duì)企業(yè)發(fā)展有著不可估量的作用。然而現(xiàn)實(shí)中能夠充分利用審計(jì)結(jié)果的企業(yè)少之又少，無論是從廣度上，還是從深度上講都沒有將審計(jì)成果資料充分利用起來，不能發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的作用，還有很大的潛力需要挖掘。審計(jì)機(jī)構(gòu)一旦提交了審計(jì)報(bào)告后就認(rèn)為工作已經(jīng)結(jié)束，根本沒有將審計(jì)結(jié)論的作用發(fā)揮出來，降低了審計(jì)監(jiān)督的效力。
2.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的具體措施
2.1建立規(guī)范體系
首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范。這是國家權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)行為提出的強(qiáng)制性要求，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)。如審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確了內(nèi)部審計(jì)人的職責(zé)、權(quán)限，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)定等。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)規(guī)范。這是對(duì)審計(jì)行為提出的技術(shù)性要求，是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包含企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為應(yīng)當(dāng)遵循的技術(shù)性要求和具體內(nèi)容等。再次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范。主要包括內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任感規(guī)定以及審計(jì)行為規(guī)定。工作責(zé)任感規(guī)定是要求并引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員熱愛和尊重自己選擇的職業(yè)，要有強(qiáng)烈的事業(yè)心和職業(yè)責(zé)任感，以從事這一職業(yè)為榮，要以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作。
2.2嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
首先，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。（1）明確編制計(jì)劃目的，認(rèn)真落實(shí)年度計(jì)劃的指導(dǎo)思想和工作重點(diǎn)，并明確本次審計(jì)要達(dá)到的具體目的。（2）計(jì)劃的內(nèi)容要完整，主要包括審計(jì)依據(jù)、目的、要求、審計(jì)方式、審計(jì)范圍、時(shí)間安排、審計(jì)程序、人員分工等。其次，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)包括以下三項(xiàng)：（1）內(nèi)容完整。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容主要包括被審計(jì)查實(shí)的問題或情況的事實(shí)記錄以及其他需要說明的事項(xiàng)和附件等。（2）重點(diǎn)突出。審計(jì)過程中查出的問題很多，性質(zhì)、大小等重要性程度卻不盡相同，是否全部寫入工作底稿，應(yīng)當(dāng)視審計(jì)目的與要求而定。（3）責(zé)任明確。審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)工作底稿所列示的內(nèi)容負(fù)責(zé)，審計(jì)組長或主審要對(duì)其進(jìn)行審核把關(guān)。再次，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)至少包括以下幾項(xiàng)：（1）事實(shí)清楚。審計(jì)報(bào)告中揭示的問題必須有充分的事實(shí)依據(jù)，切忌主觀推理。（2）重點(diǎn)突出。審計(jì)報(bào)告所披露的問題應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，不能泛泛而談和追求面面俱到。（3）定性準(zhǔn)確。每一條結(jié)論都要有明確、充分的依據(jù)，并將其列示于審計(jì)報(bào)告。
3.結(jié)語
總而言之，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要企業(yè)全體審計(jì)人員的共同努力，還需要各個(gè)部門的相互配合，這是保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平提高的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。可以說，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段
開展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制
高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。
3.實(shí)施過程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場實(shí)施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實(shí)，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。
4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來的經(jīng)營管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計(jì)績效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置?？冃Э荚u(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。超級(jí)秘書網(wǎng)：
參考文獻(xiàn)：
[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.
[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.
【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)信息化
一、煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)的必要性分析
（一）增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果不佳
1.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施思路模糊不清。截止當(dāng)前，國內(nèi)仍有相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者尚未準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性，對(duì)怎樣實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值問題不清楚，以致增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作無法有序開展。
2.煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不完全。即企業(yè)將煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作集中于事中控制、事后查缺等環(huán)節(jié)，忽視了事前預(yù)測(cè)的重要性。
3.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流于形式。即部分企業(yè)將煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的著重點(diǎn)定位于財(cái)務(wù)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的審計(jì)不多，致使煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作流于流于形式，難以充分發(fā)揮高效性職能。
（二）增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制與考核力度不足
1.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不健全。在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，企業(yè)所呈現(xiàn)的“重規(guī)劃實(shí)施，輕實(shí)施質(zhì)量”現(xiàn)象較突出，甚至，缺乏完善的控制標(biāo)準(zhǔn)，以至于增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量均難以得到保證。
2.盡管我國煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)做好后續(xù)審計(jì)工作，切實(shí)將該項(xiàng)工作落實(shí)到位。實(shí)際上，企業(yè)違背了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求，并未定期或不定期檢查煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況，給予企業(yè)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
3.缺乏完善的煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)績考核體系。業(yè)績考核對(duì)企業(yè)規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為，了解煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)缺乏完善的煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)績考核體系，大大挫傷了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主觀能動(dòng)性，不利于增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的高效有序運(yùn)作。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是防控行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的迫切需要
隨著行業(yè)改革與發(fā)展的不斷深化，管理寬度不斷擴(kuò)大，管理業(yè)務(wù)不斷細(xì)化，管理手段不斷創(chuàng)新，行業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性也在相應(yīng)地不斷增大。內(nèi)部審計(jì)作為全面防范風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，需要站在行業(yè)發(fā)展的角度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，審視全行業(yè)的經(jīng)營管理、經(jīng)營行為和經(jīng)營績效，為煙草行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。
因此，要想更好地履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，就必須轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，通過加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，不斷更新審計(jì)手段，大量運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，以適應(yīng)當(dāng)前行業(yè)經(jīng)營發(fā)展的新形勢(shì)，為煙草行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。
二、新準(zhǔn)則下煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)路徑分析
規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的類型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式。根據(jù)我國《基本規(guī)范》之規(guī)定，企業(yè)必須定期向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核。分析2010年披露的煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告類型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式可見，國內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》制定煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的類型、標(biāo)題、內(nèi)容及格式，以至于事務(wù)所執(zhí)行煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)脫離了《基本規(guī)范》和《配套指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》要求將審計(jì)師報(bào)告命名為“煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告”，并將其劃分為四大類，即標(biāo)準(zhǔn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、無法表示意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及否定意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。除此之外，還統(tǒng)一了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式。
盡管煙草企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)和執(zhí)行具有連續(xù)性特征，但《煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》仍規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)起對(duì)特定基準(zhǔn)日煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效性問題提出審計(jì)意見。為了信息使用者更好的使用煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，需要在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的意見段中對(duì)特定基準(zhǔn)日作出相應(yīng)的標(biāo)注和說明，實(shí)際上，在《煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》中并未對(duì)特定基準(zhǔn)日作出任何標(biāo)注和說明。筆者通過分析國內(nèi)原有的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和美國PCAOB AS No.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的意見段中標(biāo)注和說明特定基準(zhǔn)日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對(duì)于測(cè)試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個(gè)長期的過程。同時(shí)，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題提出意見的科學(xué)性、合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長的一段時(shí)間后提出相關(guān)性意見。
最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息進(jìn)行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達(dá)到增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時(shí)，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”，即三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報(bào)告，審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對(duì)于鑒證對(duì)象信息而言，其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，并按照評(píng)價(jià)結(jié)果制定鑒證報(bào)告，為保證評(píng)價(jià)的科學(xué)合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定一個(gè)健全的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
三、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力度
（一）明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的相互關(guān)系
以馬克思理論為依據(jù)可知，生產(chǎn)管理取決于生產(chǎn)力，而生產(chǎn)力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關(guān)鍵原因。新生產(chǎn)制造技術(shù)迅速更新背景下，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)勢(shì)必會(huì)以其獨(dú)特的演進(jìn)形式與之相適應(yīng)，并為其進(jìn)行服務(wù)。同時(shí)受生產(chǎn)技術(shù)變革與新組織形式產(chǎn)生始終優(yōu)先于新審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法產(chǎn)生因素的影響，致使審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的發(fā)展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究重心轉(zhuǎn)移至對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的理論內(nèi)涵與工具方法的拓展等方面，具體體現(xiàn)為明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的相互關(guān)系。
（二）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)與企業(yè)業(yè)務(wù)流程關(guān)系的架構(gòu)
新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，傳統(tǒng)的以部門為單位作為分析對(duì)象越來越難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，此形勢(shì)下一種以流程為分析對(duì)象的新方法與視角應(yīng)運(yùn)而生。由于分散與集中矛盾是影響現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用信息技術(shù)支持下的業(yè)務(wù)流程的主要障礙，所以在設(shè)計(jì)與優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程時(shí)必須采取多種有效措施協(xié)調(diào)好分散與集中的矛盾，將并行工作流程取代串行工作流程，應(yīng)用審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的方法在流程的局部與整體進(jìn)行分析，從而為構(gòu)建健全的過程審計(jì)管理體系提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
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一、內(nèi)部審計(jì)部門積極參與全面預(yù)算管理,編制較強(qiáng)操作性的內(nèi)部審計(jì)方案
(一)從內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)上看。雖然現(xiàn)在各個(gè)企業(yè)對(duì)于審計(jì)目標(biāo)的定位有著很大的爭議,但是從審計(jì)的發(fā)展歷程上看,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)管理都是服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo),為進(jìn)一步的全面預(yù)算管理提供依據(jù),所以說全面預(yù)算管理活動(dòng)為內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供基本要求。
(二)從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能上看。內(nèi)部審計(jì)部門有對(duì)工資下屬單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督的職能,隨著企業(yè)環(huán)境的變化,現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)的職能正在發(fā)生著變化,延伸出了咨詢、評(píng)價(jià)、服務(wù)以及控制的職能,通過與企業(yè)管理職能的協(xié)調(diào),更好的為企業(yè)的全面預(yù)算管理做好服務(wù)的作用。
二、全面實(shí)施具有內(nèi)部審計(jì)部門參與的預(yù)算管理階段
(一)內(nèi)部審計(jì)部門為全面預(yù)算管理提供依據(jù)。現(xiàn)階段,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)存在著多種模式,內(nèi)部審計(jì)部門通過公司決策層提出的編制原則、預(yù)算管理職能部門下達(dá)的編制要求、預(yù)算管理責(zé)任部門編制的預(yù)算以及調(diào)整部門的部分預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控和考核,從管理組織的角度看,內(nèi)部審計(jì)部門必須全體系的加入預(yù)算管理組織的體系中來,才能在預(yù)算管理中真正的發(fā)揮作用。通過全國公司決策層的全局性把握和審核,為全面預(yù)算管理提供平價(jià)、咨詢職能,內(nèi)部審計(jì)部門通過預(yù)算程序過程中向公司決策層出具審計(jì)報(bào)告,提出建設(shè)性建議。
(二)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)全面預(yù)算提供實(shí)施方針。實(shí)施全面預(yù)算管理首先要手機(jī)內(nèi)部審計(jì)所需的所有資料,主要包括:涉及到全面預(yù)算管理編制的管理規(guī)定、制度調(diào)整方案、批準(zhǔn)文件、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告等相關(guān)資料,設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理的審計(jì)工作的主要內(nèi)容主要分為三個(gè)方面:首先,對(duì)全面預(yù)算編制的審計(jì)工作,主要設(shè)計(jì)的工作有:第一,業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資本預(yù)算編制內(nèi)容是否完全,編制的基礎(chǔ)資料是否具備;第二,是否落實(shí)本單位的具體預(yù)算目標(biāo),是否按照時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行了分解,形成全面的預(yù)算責(zé)任體系;第三,收入、成本、費(fèi)用的預(yù)算編制是否按照單位編制原則正常編制;第四,資本性支出預(yù)算是否按照整體的規(guī)劃和進(jìn)度進(jìn)行了安排。其次,對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)工作,主要設(shè)計(jì)的工作有:第一,本單位是否執(zhí)行了嚴(yán)格的責(zé)任制度,按照預(yù)期進(jìn)行了人員之間的順暢溝通渠道;第二,全面預(yù)算指標(biāo)是否按期完成,收入、成本、費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行情況有無遺漏,是否按照標(biāo)準(zhǔn)定時(shí)完成;第三,資本性支出預(yù)算以及貨幣資金支出是否按照單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,又無語扇子對(duì)外借款情況等。另外,對(duì)全面預(yù)算調(diào)整的審計(jì)工作,主要工作有:第一,預(yù)算調(diào)整是否到位,有無多編、少編、漏編的情況;第二,當(dāng)單位的經(jīng)營狀況發(fā)生重大變化時(shí),全面預(yù)算能否及時(shí)的得到調(diào)整,以及預(yù)算的程序是否合格等。最后,對(duì)全面預(yù)算的分析與考核的審計(jì)工作,主要有:第一,建立預(yù)算執(zhí)行的分析情況,制度是否合理;第二,是否有定期的預(yù)算執(zhí)行會(huì)議,能夠?qū)︻A(yù)算過程中存在的問題提出改進(jìn)措施;第三,對(duì)于單位是否建立了全面預(yù)算管理考核制度,考核記錄是否完整,有誤員工預(yù)算獎(jiǎng)懲措施等。
(三)內(nèi)部審計(jì)部門為全面預(yù)算提供審計(jì)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中出現(xiàn)的全面預(yù)算管理的漏洞情況,需要公司決策人員從管理的經(jīng)濟(jì)性和效率性方面進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)工作,并適時(shí)的提出合理化的建議,出具包括單位具體情況、預(yù)算情況、審計(jì)問題及評(píng)價(jià)建議等的全面性的審計(jì)報(bào)告。另外,審計(jì)關(guān)注的主要是幾個(gè)重要性的動(dòng)態(tài)指標(biāo),內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在某種程度上組要體現(xiàn)的就是公司管理層的經(jīng)營理念,所以,為提高企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)的水平,公司審計(jì)部門不僅要對(duì)社會(huì)上涉及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理情況及時(shí)關(guān)注,適時(shí)的進(jìn)行事前、事中控制,為內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)一步出具全面預(yù)算的審計(jì)報(bào)告做準(zhǔn)備。最后,要考慮財(cái)務(wù)部門制定指標(biāo)的滯后性,在預(yù)算管理的過程中注意保證對(duì)績效動(dòng)因的適應(yīng)性,以便更好地對(duì)預(yù)算管理的責(zé)任部門進(jìn)行有效控制。
(四)及時(shí)關(guān)注審計(jì)熱點(diǎn)問題,為全面預(yù)算提供信息化管理。現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)信息化的管理時(shí)代,對(duì)企業(yè)管理過程中出現(xiàn)的信息高效采集和信息充分利用的情況,企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)該及時(shí)的控制監(jiān)督信息的反饋工作,結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的各種手段以及審計(jì)方法,盡可能的減少審計(jì)時(shí)間的基礎(chǔ)上,對(duì)項(xiàng)目做出深刻、清晰地報(bào)告,為全面預(yù)算提供增值服務(wù),另外就是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門出具報(bào)告的質(zhì)量應(yīng)該提高,明確審計(jì)報(bào)告的層次及范圍,并提出合理化建議,只有提出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告,才能為企業(yè)的全面預(yù)算減少風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語
總之,通過開展全面預(yù)算管理的內(nèi)部審計(jì)工作,不僅可以促進(jìn)企業(yè)認(rèn)真貫徹執(zhí)行全面預(yù)算的管理工作,同時(shí)揭示和反映了全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的各種問題,通過公司管理人員分析問題,解決問題,并提出合理化審計(jì)建議,從一定程度上提高了企業(yè)的全面預(yù)算管理效率,提升了全面預(yù)算管理水平。
作者：鄭嵐單位：中國二十冶集團(tuán)有限公司審計(jì)部
[關(guān)鍵詞]全球化語境；企業(yè)審計(jì)；英語范式構(gòu)建
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.24.136
1 全球化語境與企業(yè)審計(jì)概念界定
1.1 全球化語境
隨著20世紀(jì)90年代全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)、生活以及文化領(lǐng)域等多個(gè)方面，都發(fā)生了翻天覆地的變化。很多我國原有的規(guī)則與行為規(guī)范都產(chǎn)生了潛移默化的變化。此時(shí)的各類研究就不能僅僅建立在單一的研究視角，應(yīng)該將其放置到更為深遠(yuǎn)的背景之下進(jìn)行討論。實(shí)際上全球化語境，原本是文學(xué)領(lǐng)域的定義，其最早出現(xiàn)在20世紀(jì)90年代，伴隨著文學(xué)理論的發(fā)展而出現(xiàn)。以文學(xué)理論的討論為前提，放置到了一個(gè)更高的環(huán)境，即將其放置到了全球化的語境之中進(jìn)行討論。
所以本文將研究對(duì)象――企業(yè)審計(jì)，放置到了全球化的語境之下進(jìn)行討論，主要目的是將其放置到國際的大環(huán)境之中，分析我國企業(yè)審計(jì)的英語范式構(gòu)建，進(jìn)一步分析其現(xiàn)狀與構(gòu)建途徑。
1.2 企業(yè)審計(jì)
企業(yè)審計(jì)作為審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要方面，其審計(jì)組織與審計(jì)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是具有相對(duì)的獨(dú)立性。我國在企業(yè)審計(jì)之中，以國際審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，注重對(duì)于自身準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，對(duì)于企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面控制，對(duì)于審計(jì)涉及的規(guī)范進(jìn)行約束，同時(shí)對(duì)于審計(jì)的法律責(zé)任進(jìn)行劃分。實(shí)際上，企業(yè)審計(jì)是對(duì)于公司內(nèi)部管理進(jìn)行的統(tǒng)一的監(jiān)督。在企業(yè)之中，其想要進(jìn)行有效的內(nèi)部管理，保障公司增加價(jià)值，同時(shí)有效提高經(jīng)營效果與相關(guān)效率，就必然要實(shí)施統(tǒng)一的獨(dú)立個(gè)體，實(shí)行客觀的自我監(jiān)督，保持自我控制，以及規(guī)范服務(wù)咨詢活動(dòng)，保證經(jīng)營規(guī)范。
2 全球化語境下的企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀
目前我國企業(yè)的審計(jì)是基于我國《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定以及審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。自2000年開始，在注重企業(yè)審計(jì)的前提下，也開始注重對(duì)企業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)要求。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的流程依據(jù)體系由企業(yè)審計(jì)人員基本審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指南三部分構(gòu)成。其中，企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)審計(jì)的總體綱領(lǐng)，也是企業(yè)審計(jì)的主要依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)指南以及審計(jì)人員審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)。反之，企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指南反作用于審計(jì)人員基本審計(jì)準(zhǔn)則，是企業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。隨著企業(yè)審計(jì)越來越受到企業(yè)重視，企業(yè)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求也越來越高，不僅要具有強(qiáng)烈責(zé)任心，同時(shí)也要公平、公正客觀地進(jìn)行企業(yè)審計(jì)，完成企業(yè)審計(jì)的素質(zhì)。從目前我國企業(yè)審計(jì)的情況來看，我國企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀呈現(xiàn)出以下幾點(diǎn)。
2.1 審計(jì)人員過于集中政府部門
目前我國相關(guān)企業(yè)審計(jì)人員多以政府部門以及事業(yè)單位為主，企業(yè)在審計(jì)人員占比方面還相對(duì)較小。這主要是由于我國在企業(yè)審計(jì)過程中堅(jiān)持以政府為主導(dǎo)。我國的企業(yè)審計(jì)，是在根據(jù)國家發(fā)展態(tài)勢(shì)以及經(jīng)濟(jì)體制條件下，為進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，并且運(yùn)用行政手段建立一個(gè)健全并且具有良好約束作用的機(jī)制。我國企業(yè)審計(jì)同西方國家有著很大差別，西方國家企業(yè)審計(jì)通常是為了企業(yè)的未來發(fā)展以及競爭需要。在西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)的審計(jì)多是由企業(yè)內(nèi)部人員自己擔(dān)任，企業(yè)內(nèi)部設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)制度。自1983年以后，我國以法律的形式強(qiáng)化國家部門以及企業(yè)的審核規(guī)范。目前，我國企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況選擇相適應(yīng)的企業(yè)審計(jì)制度，但是目前我國大部分企業(yè)并沒有建立內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，幾乎全部企業(yè)需要國家的審計(jì)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并且大多是在被動(dòng)的情況下進(jìn)行，由于企業(yè)審計(jì)大多由審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，這就形成了審計(jì)人員多集中在政府部門以及事業(yè)單位中的現(xiàn)狀。
2.2 企業(yè)審計(jì)方向及功能單一
從目前我國審計(jì)的總體來看，我國審計(jì)的類型大多集中在財(cái)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，但是在我國企業(yè)的審計(jì)中，業(yè)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)要在一定程度上高于財(cái)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)。目前，發(fā)達(dá)國家的企業(yè)審計(jì)所涉及的領(lǐng)域非常之大，如對(duì)企業(yè)未來發(fā)展以及經(jīng)營決策進(jìn)行審計(jì)、對(duì)企業(yè)的經(jīng)營效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)企業(yè)投資行為效益進(jìn)行審計(jì)以及對(duì)人力資源管理進(jìn)行審計(jì)等。通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的、合法的、有效的審查，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而我國企業(yè)審計(jì)更多注重在法務(wù)方面，更多地體現(xiàn)出一種法律執(zhí)行，從而通過企業(yè)審查的合理性以及科學(xué)性為企業(yè)監(jiān)督提供服務(wù)。
2003年我國審計(jì)署公布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，明確提出對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并在2014年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（征求意見稿）中進(jìn)一步進(jìn)行明確：“企業(yè)審計(jì)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督以及評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法行為。”通過這種定義可以清晰地看出企業(yè)審計(jì)富有一定的政府色彩。而在我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中將企業(yè)審計(jì)定義為：“企業(yè)審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！彪m然兩者對(duì)企業(yè)審計(jì)有著不同的界定，并且后者進(jìn)一步擴(kuò)寬了企業(yè)審計(jì)的范圍，但是企業(yè)審計(jì)依然注重監(jiān)督功能。在這種條件下，企業(yè)相關(guān)管理人員往往將企業(yè)審計(jì)看作是對(duì)自身的一種監(jiān)管，從而將企業(yè)審計(jì)放置在對(duì)立的位置，不重視企業(yè)審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用，這也是我國企業(yè)審計(jì)并沒有達(dá)到一定高度的原因。
2.3 審計(jì)意見被采納較低
在企業(yè)的審計(jì)成果方面，我國大部分企業(yè)同國家政府以及事業(yè)單位已經(jīng)配有的審計(jì)人員狀況不同，企業(yè)審計(jì)成本相對(duì)較高。但同樣企業(yè)審計(jì)在審計(jì)過程中的查處損失以及增收等也是對(duì)企業(yè)工作成果的肯定，而損失與增收在企業(yè)發(fā)展中有著很大作用。目前在我國企業(yè)審計(jì)中，通常對(duì)于審計(jì)部門提出的相關(guān)建議，企業(yè)的接納與改善相對(duì)較少。首先，企業(yè)同政府以及其他部門在審計(jì)上有著很大差別，企業(yè)更加注重通過審計(jì)來達(dá)到查處損失，以及提升收入等強(qiáng)化企業(yè)效益的提升，但是審計(jì)過程中，提出的對(duì)策被接納程度較低。查處損失以及提升收益更多是將財(cái)務(wù)導(dǎo)向以及業(yè)務(wù)導(dǎo)向進(jìn)行企業(yè)審計(jì)下的成果。而審計(jì)意見通常具有相對(duì)較廣的范圍，其中包括如何降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失以及提升效益等方面，通常企業(yè)在審計(jì)過程中已經(jīng)直接產(chǎn)生這類結(jié)果，而并非只有通過建議措施進(jìn)行改善。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位與政府以及事業(yè)單位不同。政府以及事業(yè)單位的審計(jì)具有一定的官僚色彩，因此相關(guān)審計(jì)提議通常容易被采納應(yīng)用，而企業(yè)審計(jì)只是作為一種職能，企業(yè)審計(jì)的作用在一定程度上是受企業(yè)的結(jié)構(gòu)以及領(lǐng)導(dǎo)的重視影響，從而對(duì)審計(jì)建議的采納有著直接的影響。
3 全球化語境下企業(yè)審計(jì)英語范式構(gòu)建
對(duì)于我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，最早是出現(xiàn)在2011年，這標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的形成。在2011年國家要求企業(yè)單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，與之相比的就是，大部分的企業(yè)在這方面并沒有實(shí)現(xiàn)國家的標(biāo)準(zhǔn)，就更不要說增長了。在這種背景之下，再加上全球化背景的影響，作為新時(shí)代的企業(yè)怎樣才能在激烈的市場競爭中，建立自身的審計(jì)英語范式，這是企業(yè)急需要解決的問題，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展與進(jìn)步大的關(guān)鍵。因此，本文著重分析企業(yè)構(gòu)建全球化語境下審計(jì)英語范式的具體步驟，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度的建立與完善具有重要意義。
3.1 全球化語境下企業(yè)審計(jì)應(yīng)出具英語審計(jì)報(bào)告
我國標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該依據(jù)美國PCAOB為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合我國現(xiàn)行的審計(jì)進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)采用簡短的審計(jì)報(bào)告的相關(guān)格式，包含以下幾點(diǎn)內(nèi)容。
第一部分：標(biāo)題，這一部分大的主要內(nèi)容就是將審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容清楚明了地呈現(xiàn)在大家面前，做到精練、標(biāo)準(zhǔn)、明確；第二部分：收件人，這一部分主要是對(duì)收件人做確認(rèn)，也就是將審計(jì)報(bào)告的歸向進(jìn)行確認(rèn)，做到準(zhǔn)確無誤；第三部分：引言，這一部分作為審計(jì)報(bào)告的開頭，是對(duì)審計(jì)報(bào)告的總要概括，同時(shí)也提煉了審計(jì)報(bào)告的相關(guān)事宜，也就是對(duì)審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容的綜述，要做到簡明扼要；第四部分：企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段，這一部分也就是將企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定，做到細(xì)致，條例清晰；第五部分：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；第六部分：內(nèi)部控制固有局限性的說明段；第七部分：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段；第八部分：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段；第九部分：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章，對(duì)于這一點(diǎn)，不僅使審計(jì)報(bào)告具備公信力與說服力，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名與蓋章也起到了公證與證明的作用；第十部分：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章，這一部分也就是將審計(jì)報(bào)告的單位、地點(diǎn)進(jìn)行標(biāo)示，同時(shí)要加蓋各個(gè)相關(guān)公司的公章，使審計(jì)報(bào)告具備法律效力，具有合法性，同時(shí)也起到約束性；第十一部分：報(bào)告日期，這部分也就是將審計(jì)報(bào)道的時(shí)間進(jìn)行明確。
3.2 全球化語境下企業(yè)審計(jì)英語審計(jì)報(bào)告的類型
在全球化的語境之下，企業(yè)審計(jì)應(yīng)該進(jìn)行類型的確立，調(diào)查顯示其具有四種類型，即標(biāo)準(zhǔn)無保留、無保留加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、否定意見、無法表示意見。
第一，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國應(yīng)該出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告類型應(yīng)該為標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在公司的重大方面應(yīng)該進(jìn)行安全的內(nèi)部控制，利用審計(jì)流程，對(duì)于審計(jì)過程進(jìn)行限制。
第二，企業(yè)之中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，將企業(yè)之中的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相關(guān)條件的審核，同時(shí)整合視角的內(nèi)部控制審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)工作底稿之中進(jìn)行清楚的記錄，最終明確記錄其過程與相關(guān)的結(jié)果。
在審計(jì)內(nèi)部控制之中，進(jìn)行資料的整合，突出審計(jì)之中的重點(diǎn)部分，進(jìn)行得當(dāng)?shù)姆焙喬幚恚罱K得到明確的結(jié)論；對(duì)于英語審計(jì)報(bào)告應(yīng)該要具備的格式，筆者對(duì)其思考如下：首先要具備齊全的模式與要素，在模式規(guī)范上，應(yīng)該做到全面規(guī)范；報(bào)告中所涉及的標(biāo)識(shí)應(yīng)該尋求一致性；進(jìn)一步保持審計(jì)報(bào)告的清晰度。在此基礎(chǔ)上，才能夠保持審計(jì)報(bào)告的科學(xué)與規(guī)范。在全球化的語境下，對(duì)于企業(yè)審計(jì)英語范式的構(gòu)建，應(yīng)該對(duì)其中的各個(gè)要素進(jìn)行記錄整理，審核結(jié)果要素，保持結(jié)論的客觀。
3.3 全球化語境下企業(yè)審計(jì)應(yīng)依據(jù)英語范式程序
針對(duì)全球化語境下，應(yīng)該全面的保持企業(yè)審計(jì)中的相關(guān)程序的科學(xué)與客觀，同時(shí)也應(yīng)該注重企業(yè)審計(jì)報(bào)告之中的控制缺陷。筆者將針對(duì)性地對(duì)于其英語范式程序進(jìn)行梳理：
第一，英語范式中的溝通相關(guān)事項(xiàng)，利用書面的形式與經(jīng)歷層面以及審計(jì)委員會(huì)等內(nèi)容進(jìn)行識(shí)別，明確缺陷控制。在范式的構(gòu)建之中，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)與審計(jì)委員會(huì)認(rèn)為監(jiān)督無效的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該利用書面形式，直接與董事會(huì)進(jìn)行有效的溝通，利用溝通完善企業(yè)審計(jì)控制。溝通應(yīng)該根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》等文件的規(guī)定來執(zhí)行。
第二，英語范式中要考慮期后事項(xiàng)的影響，應(yīng)該在審計(jì)的基準(zhǔn)日及時(shí)報(bào)告期內(nèi)控制的相關(guān)變化問題，同時(shí)針對(duì)期后事項(xiàng)注重書面的聲明，并且考慮報(bào)告的影響，處理工作的有效進(jìn)行。實(shí)現(xiàn)期后公布的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確與生動(dòng)，貸款審查報(bào)告等工作。
第三，英語范式中要做好記錄審計(jì)工作。對(duì)于審計(jì)工作的要點(diǎn)部分來說：首先應(yīng)該重視制訂審計(jì)計(jì)劃；其次注重審計(jì)程序的實(shí)施；再次保證審計(jì)證據(jù)的獲??；最后做好審計(jì)結(jié)論的記錄工作。此外，做好審計(jì)工作的底稿保存，做好恰當(dāng)準(zhǔn)確的記錄工作，認(rèn)定審計(jì)報(bào)道的各項(xiàng)基礎(chǔ)要素。在審計(jì)工作的結(jié)尾階段，要充分考慮到管理層聲明書、共同工作等問題的影響，保證復(fù)核與整理工作的有效進(jìn)行。
4 結(jié) 論
本文以全球化語境下企業(yè)審計(jì)英語范式構(gòu)建為研究對(duì)象，從概念界定入手，分別分析了全球化語境、企業(yè)審計(jì)兩個(gè)基本概念；在理論夯實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)于全球化語境下的企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，以全球化語境為背景，筆者分別分析了以下幾點(diǎn)：對(duì)我國審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，審計(jì)人員過于集中于政府部門，企業(yè)審計(jì)功能單一，審計(jì)意見被采納較低；最終將研究的落腳點(diǎn)定位為了全球化語境下企業(yè)審計(jì)英語范式的構(gòu)建，研究主要包含以下三個(gè)方面：全球化語境下企業(yè)審計(jì)應(yīng)出具英語審計(jì)報(bào)告、全球化語境下企業(yè)審計(jì)英語審計(jì)報(bào)告的類型、全球化語境下企業(yè)審計(jì)應(yīng)依據(jù)英語范式程序。
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；模式；探討
一、“1+N”審計(jì)模式定義
“1+N”審計(jì)模式是指在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中。當(dāng)執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃中要求的一個(gè)大型綜合審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，初步嘗試的一種全新的內(nèi)部審計(jì)模式。其中“1”是指一個(gè)主要的審計(jì)項(xiàng)目，“N”是指在開展一個(gè)主要審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，同時(shí)開展若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)子項(xiàng)目。比如在大型綜合的管理效益審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，以管理效益審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主要審計(jì)項(xiàng)目，輔之以節(jié)能減排、安全環(huán)保、礦區(qū)運(yùn)行費(fèi)用等若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)子項(xiàng)目的一種審計(jì)模式。
二、實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的必要性
隨著管理部門對(duì)企業(yè)保值增值的高度重視，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的必要性日益增強(qiáng)，監(jiān)督的頻次不斷增多。根據(jù)委托部門不同的審計(jì)需求，內(nèi)部審計(jì)部門在同一時(shí)期往往會(huì)對(duì)一個(gè)被審單位承擔(dān)由不同部門委托的從不同角度審計(jì)的不同項(xiàng)目。以往的做法是分別選擇不同的審計(jì)隊(duì)伍，承擔(dān)不同的審計(jì)項(xiàng)目。這會(huì)造成對(duì)被審單位重復(fù)進(jìn)點(diǎn)、交叉進(jìn)點(diǎn)，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)不同的審計(jì)組同時(shí)進(jìn)點(diǎn)但又各自為政的情況，審計(jì)資源無法共享，從而造成審計(jì)資源浪費(fèi)，同時(shí)也給被審單位帶來極大的配合負(fù)擔(dān)。因此，在內(nèi)部審計(jì)中，積極探索一種全新的、更加優(yōu)化的審計(jì)模式就顯得尤為必要。“1+N”審計(jì)模式不失為一種有益的嘗試。
三、實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的意義
實(shí)行“1+N”審計(jì)模式，主要審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目人員能夠同時(shí)進(jìn)點(diǎn)，審計(jì)項(xiàng)目在節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率、減輕被審單位負(fù)擔(dān)等方面均具有重要的意義。
四、實(shí)行“1+N”審計(jì)模式必須具備的條件
1.審計(jì)項(xiàng)目必須具備大型綜合審計(jì)項(xiàng)目的條件。實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的審計(jì)項(xiàng)目。必須具備“1+N”審計(jì)模式的條件，即一個(gè)主審項(xiàng)目，外加若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。一個(gè)主審項(xiàng)目和若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立，自成一體。
2.對(duì)審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力要求比較高。承擔(dān)“I+N”審計(jì)模式的審計(jì)人員。必須具備綜合審計(jì)能力。審計(jì)人員在審計(jì)分配給自己的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往需要關(guān)注到其他審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，并將所關(guān)注到的重要風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)關(guān)注點(diǎn)及時(shí)傳遞給相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員。目前內(nèi)部審計(jì)人員中復(fù)合型人才比較欠缺，能夠全面承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員不多，大多數(shù)審計(jì)人員只懂某一方面的知識(shí)，遇到新任務(wù)時(shí)常常無從下手，審計(jì)質(zhì)量往往不高。因此。需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)全面、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人才。
3.審計(jì)組成員中必須具備熟悉生產(chǎn)經(jīng)營、管理等某一方面的專業(yè)人才，必要時(shí)可借助其他專業(yè)部門的專職人員。“1+N”審計(jì)模式，往往需要精通某一方面業(yè)務(wù)的專門人才，比如安全工程師、節(jié)能減排專家等方面的專業(yè)人才。審計(jì)組成員中不具備這方面的專業(yè)人才時(shí)，可以借助外部力量。比如借用一些企業(yè)內(nèi)部其他專業(yè)部門熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理等某一領(lǐng)域的專業(yè)人才，以滿足審計(jì)組成員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。
五、“1+N”審計(jì)模式的實(shí)施
1.做足審前準(zhǔn)備工作。審前準(zhǔn)備工作是任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目能夠成功的關(guān)鍵，一定要認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備、審前調(diào)查工作，切實(shí)增強(qiáng)“1+N”審計(jì)方案的針對(duì)性。在審計(jì)項(xiàng)目確定后，要對(duì)被審單位進(jìn)行審前調(diào)查，摸清被審單位的大體情況，初步了解和掌握被審單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果等，并對(duì)其內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步了解，摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié)，認(rèn)真分析取得的資料，研究確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)組長應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)“1+N”審計(jì)組成員的審前準(zhǔn)備工作，審計(jì)組成員除了通過審計(jì)管理系統(tǒng)分析被審單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還可以通過登錄被審單位的LIMIS系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)平臺(tái)等系統(tǒng)，取得被審單位的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析。編制審計(jì)實(shí)施方案。主審項(xiàng)目與若干子項(xiàng)目分別編制審前實(shí)施方案，各方案之間既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立。
2.統(tǒng)一現(xiàn)場組織實(shí)施?！?+N”審計(jì)模式對(duì)現(xiàn)場組織實(shí)施的要求比較高，大型綜合性審計(jì)項(xiàng)目通常需要設(shè)置一個(gè)大的審計(jì)組長，全面負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目工作，同時(shí)設(shè)置一個(gè)副組長專門負(fù)責(zé)“N”個(gè)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目工作。審計(jì)組成員雖然分為一個(gè)大的審計(jì)組成員和若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)小組成員，但是審計(jì)組成員審計(jì)思想要高度統(tǒng)一，主要審計(jì)項(xiàng)目和若干個(gè)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目均由一人擔(dān)任審計(jì)組長，統(tǒng)一協(xié)調(diào)調(diào)度工作，確保審計(jì)思路高度統(tǒng)一。專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目雖然由副組長具體負(fù)責(zé)，但都是在一個(gè)大的審計(jì)組長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作。
3.嚴(yán)格現(xiàn)場管控，確保審計(jì)質(zhì)量?！?+N”審計(jì)模式審計(jì)分工靈活高效，因此要實(shí)行嚴(yán)格的現(xiàn)場管控，確保審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)底稿實(shí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核審計(jì)程序，部分審計(jì)底稿則需要實(shí)行審計(jì)人員一小組長主審副組長組長等的四級(jí)復(fù)核審計(jì)，確保現(xiàn)場審計(jì)的質(zhì)量。
4.審計(jì)組成員及時(shí)溝通信息，互通有無。為確保各小組成員能夠及時(shí)溝通發(fā)現(xiàn)的問題，“1+N”審計(jì)模式審計(jì)組長需要增加召開跨小組審計(jì)人業(yè)務(wù)交流會(huì)的頻次。在交流會(huì)上，審計(jì)組成員對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題在會(huì)上提出來，經(jīng)過大家充分的討論，以確定審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)審計(jì)組成員對(duì)自己審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的與涉及其他審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)內(nèi)容的相關(guān)信息應(yīng)提示相關(guān)審計(jì)人員，做到資源共享。審計(jì)組成員分工雖然相對(duì)獨(dú)立，但通過實(shí)時(shí)溝通協(xié)調(diào)、審計(jì)組長明確審計(jì)內(nèi)容、跨小組配合、及時(shí)調(diào)整組內(nèi)人員工作分工等方式，既確保內(nèi)容無漏項(xiàng)，也避免重復(fù)性工作，極大提高審計(jì)效率。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營管理的加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。評(píng)價(jià)、審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。但由于各方面原因，審計(jì)意見會(huì)出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的問題，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
L、為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實(shí)行單獨(dú)核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
2．內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有相對(duì)獨(dú)立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，涵蓋的內(nèi)容廣，審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次高，范圍廣。如：某些專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)信息，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)對(duì)各單位領(lǐng)導(dǎo)獎(jiǎng)懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎(jiǎng)金發(fā)放的依據(jù)；對(duì)二級(jí)核算單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門作為財(cái)務(wù)檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程造價(jià)并作為財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計(jì)的影響越大，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。
3、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)，其獨(dú)立性和超脫性是相對(duì)的，在提出審計(jì)意見時(shí)既要符合國家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實(shí)際情況等。此外，在對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會(huì)使發(fā)表審計(jì)意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．有的被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的可能性增大，在此基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問題；內(nèi)部審計(jì)人員不可能在短時(shí)間內(nèi)對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)十分重視，對(duì)審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度不斷增強(qiáng)，期望值高，希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價(jià)值的審計(jì)建議，對(duì)被審計(jì)單位存在的問題能查清查實(shí)，對(duì)離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分得清清楚楚?？傊瑢?duì)審計(jì)提供的審計(jì)信息及審計(jì)結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強(qiáng)。而實(shí)際工作中很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6．審計(jì)人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)，對(duì)復(fù)雜的問題就不能作出正確的判斷，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)就不能選擇科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法，運(yùn)用必要的審計(jì)程序完成審計(jì)任務(wù)。由于審計(jì)人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽、差錯(cuò)審計(jì)判斷不正確、審計(jì)方法不當(dāng)及程序不到位等問題，導(dǎo)致審計(jì)信息失真及審計(jì)意見不正確而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑
l、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前，必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案。對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，對(duì)其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進(jìn)行分析，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營管理問題較多，經(jīng)營效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可拒絕接受，避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃，無選擇地按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、特別是對(duì)下屬子公司的管理，往往將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位作為審計(jì)重點(diǎn)，以期通過審計(jì)促進(jìn)其改進(jìn)管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計(jì)工作方案時(shí)，注重分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可起到防范于未然的作用。
2．嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計(jì)人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。各項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序上進(jìn)行控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。
3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強(qiáng)越充分，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就越小。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持客觀公正的立場和實(shí)事求是的態(tài)度，收集詳實(shí)的審計(jì)證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性。對(duì)于審計(jì)中的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實(shí)物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對(duì)審計(jì)出的問題必須從各個(gè)方面進(jìn)行驗(yàn)證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來支持審計(jì)意見，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、防范和控制出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對(duì)審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對(duì)不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫或補(bǔ)充完善。其次，必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，被審計(jì)單位要對(duì)所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員僅對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計(jì)時(shí)間范圍的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告中不出現(xiàn)；審計(jì)僅對(duì)被審計(jì)單位提供的資料，在審計(jì)后發(fā)表意見；對(duì)審計(jì)結(jié)果，要說明是采用某種審計(jì)方法計(jì)算或分析得出的；經(jīng)審計(jì)核實(shí)后，能定量反映的問題定量反映，對(duì)無法定量的，以定性的方式反映存在的問題；對(duì)確因各種因素所限，無法核實(shí)的問題，審計(jì)報(bào)告也應(yīng)如實(shí)反映，并說明導(dǎo)致對(duì)某一問題無法審計(jì)查清的原因。
[關(guān)鍵詞]審計(jì)項(xiàng)目；精細(xì)化管理；內(nèi)部審計(jì)；管理
[DOI]1013939/jcnkizgsc201705200
戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、管理績效審計(jì)等新的審計(jì)理念近年來已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展新趨勢(shì)，這勢(shì)必要求內(nèi)部審計(jì)視角有較大轉(zhuǎn)變，審計(jì)層次和質(zhì)量有很大提高，審計(jì)管理方式精細(xì)化，尤其是審計(jì)項(xiàng)目的管理方式要更加精細(xì)化。唯有精細(xì)化管理，才能使內(nèi)部審計(jì)精益求精，提升審計(jì)質(zhì)量，才能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)朝縱深方向發(fā)展，不斷彰顯內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。
1審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理的可行性分析
“精細(xì)化管理”概念源于發(fā)達(dá)國家（日本20世紀(jì)50年代），其本質(zhì)是在常規(guī)管理的基礎(chǔ)上，將常規(guī)管理模式引向深入的基本思想和管理模式，在此過程中，以最大限度減少資源占用和降低管理成本為主要目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)管理的精細(xì)化和經(jīng)營價(jià)值的最大化。對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，作為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，經(jīng)過近百年的發(fā)展和不斷完善，伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的逐步建立，本身具備齊備的系統(tǒng)性和規(guī)范性框架，這從本質(zhì)上與精細(xì)化管理的要求都是相通的。一方面系統(tǒng)性的最高目標(biāo)在于程序和結(jié)果的和諧統(tǒng)一，并最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營價(jià)值的最大化和資源占用的最小化；另一方面，規(guī)范性則表明內(nèi)部審計(jì)本身具有一套規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。如：CIA頌布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》、中國內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南（以下簡稱“指南和準(zhǔn)則”），都對(duì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)予以了指導(dǎo)和規(guī)范。
筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的精細(xì)化管理則是在內(nèi)部審計(jì)精細(xì)化管理的前提下，遵守中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頌布的規(guī)程，以其實(shí)務(wù)指導(dǎo)開展審計(jì)作業(yè)，將管理理念貫穿于開展的每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，從細(xì)節(jié)入手，從項(xiàng)目開展的每個(gè)環(huán)節(jié)和流程做到管理精益求精，并引入項(xiàng)目化管理，使審計(jì)過程規(guī)范化、審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化，以提高審計(jì)層次和審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型。
2內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化的總體框架定義
根據(jù)國際內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)（CIA）、中國內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南內(nèi)部審計(jì)工作情況，并結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的具體情況，該總體框架應(yīng)是對(duì)“審計(jì)人員”、“審計(jì)流程”和“審計(jì)結(jié)果”的管理精細(xì)化，并將精細(xì)化管理流程貫穿整個(gè)流程?？傮w框架如下圖所示。
首先，審計(jì)人員作為審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理中最活躍、最本質(zhì)的因素，必須加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)：一是要以人為本，充分尊重，信任內(nèi)部審計(jì)人員，積極開展針對(duì)性的培訓(xùn)，拓展其發(fā)展空間，提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的凝聚力和歸屬感。不斷提升其專業(yè)的審計(jì)能力和創(chuàng)新意識(shí)，提高審計(jì)人員的積極性，并持續(xù)灌輸精細(xì)化管理理念，促使審計(jì)人員的觀念意識(shí)的全面轉(zhuǎn)變；二是審計(jì)人員審計(jì)行為的持續(xù)一貫性，在開展的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員的管理行為、操作行為都應(yīng)規(guī)范統(tǒng)一，要根據(jù)“指南和準(zhǔn)則”的要求，指導(dǎo)審計(jì)人員要做什么、怎么做，查證問題過程中，具體應(yīng)該查什么、怎么查，如何獲得完整的審計(jì)證據(jù)等，均要通過明確的精細(xì)化制度流程來確定，規(guī)范審計(jì)行為。
其次，審計(jì)流程管理的精細(xì)化主要表現(xiàn)為三方面：一是對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目流程規(guī)范，要將審前調(diào)查和非現(xiàn)場分析作為不可少的環(huán)節(jié)，讓審計(jì)人員在項(xiàng)目開始初期找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，通過非現(xiàn)場分析確定抽樣樣本，審計(jì)項(xiàng)目中則嚴(yán)格依據(jù)審前分析樣本開展工作，并根據(jù)需要適當(dāng)補(bǔ)充樣本，確保審前、審中和審后都能夠做到程序控制嚴(yán)密；二是突出對(duì)審計(jì)資源配置的精細(xì)化。要根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模，測(cè)算審計(jì)成本，按照成本效益配比原則，強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)容和強(qiáng)化資源管理傾斜，確?！昂娩撚迷诘度猩稀保瑢⒆詈玫膶徲?jì)資源配置在最需要的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到資源配置最優(yōu)化；三是實(shí)施有效的審計(jì)督導(dǎo)。注重現(xiàn)場、非現(xiàn)場審計(jì)的督導(dǎo)作用，及時(shí)解決遇到的難點(diǎn)或困難。
最后，對(duì)審計(jì)結(jié)果管理的精細(xì)化準(zhǔn)則應(yīng)從提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和結(jié)果應(yīng)用入手，提出具體可行的審計(jì)建議，整合審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)該做到：一是精煉審計(jì)報(bào)告觀點(diǎn)，有效提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目的最終載體，要做到審計(jì)報(bào)告客觀公正、重點(diǎn)突出、表述準(zhǔn)確、格式規(guī)范，且要深入揭示重大風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)問題，對(duì)所采用的審計(jì)案例，要依據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，提出的審計(jì)建議要有針對(duì)性和可操作性，不可泛泛而談，要保證審計(jì)結(jié)果得到全面反映；二是審計(jì)結(jié)果的利用要精細(xì)化、數(shù)據(jù)化和信息化。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，要建立完整的便于搜索和利用審計(jì)成果庫，將發(fā)現(xiàn)問題分類整理、分類整合，突出對(duì)審計(jì)成果的精細(xì)化分解和利用，重視問題成因的分析和總結(jié)，為被審計(jì)機(jī)構(gòu)提供對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的考核、分析、整改和經(jīng)驗(yàn)分享，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司理的有效職能。
總之，在審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理的總體框架下，人員管理、流程規(guī)范、結(jié)果利用是審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理中的重點(diǎn)。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，抓好審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)管理、業(yè)務(wù)能力等綜合素質(zhì)提升是前提，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目制定詳細(xì)、步驟明確的流程是項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵，項(xiàng)目完成后，如何提煉審計(jì)報(bào)告觀點(diǎn)，使審計(jì)成果得以有效應(yīng)用則是精細(xì)化管理的落腳點(diǎn)和歸宿，三個(gè)關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)互相促進(jìn)、相互關(guān)聯(lián)，缺一不可。
3內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理的具體實(shí)施措施
31審計(jì)觀念和理念的轉(zhuǎn)變是精細(xì)化管理的前提
相比于傳統(tǒng)粗放管理理念，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理，首先要從審計(jì)人員的觀念轉(zhuǎn)變?nèi)胧郑黄苽鹘y(tǒng)的合規(guī)性和真實(shí)性審計(jì)理念，審計(jì)人員要熟悉精細(xì)化管理的流程、必要性和具體實(shí)現(xiàn)步驟，從審計(jì)習(xí)慣、方法等細(xì)節(jié)方面培養(yǎng)員工追求精細(xì)化的意識(shí)，使其摹靶∈?、细节”葨V鄭提倡重視細(xì)節(jié)、追求細(xì)節(jié)的求索精神，在細(xì)節(jié)中找到問題的突破口，把看似簡單的小細(xì)節(jié)做實(shí)、做細(xì)、做透，注重項(xiàng)目執(zhí)行力建設(shè)。
32細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目的全過程是精細(xì)化管理的主導(dǎo)內(nèi)容
要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目引入項(xiàng)目化管理，以細(xì)化流程，再造精細(xì)化的審計(jì)項(xiàng)目流程為主導(dǎo)，從審前分析細(xì)致化、審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行流程再造。一是要做到審前分析細(xì)致化。要在做好審前分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，建立有效的審計(jì)數(shù)據(jù)庫和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，合理設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)，準(zhǔn)確反映被審計(jì)機(jī)構(gòu)各類業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)；二是要大力推行審計(jì)作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化。要在“指南和準(zhǔn)則”的指導(dǎo)下，引入項(xiàng)目工程思想，推行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，細(xì)化審計(jì)流程；三是要推行審計(jì)結(jié)果利用標(biāo)準(zhǔn)化。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終載體，一個(gè)好的審計(jì)報(bào)告是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的最終反映，在編制審計(jì)報(bào)告過程中，要在確保證據(jù)充分、分析完整、風(fēng)險(xiǎn)案例突出的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行反復(fù)歸納提煉，使報(bào)告格式規(guī)范、表述清晰、定性準(zhǔn)確、重點(diǎn)突出，以充分體現(xiàn)精細(xì)化管理的審計(jì)成果。
33審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化、團(tuán)隊(duì)化建設(shè)是精細(xì)化管理的根本保證內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和綜合性要求都非常高的工作，內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、較高的綜合素質(zhì)和較好的職業(yè)操守，才能確保內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。在審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，要以人為本，充分尊重、信任內(nèi)部審計(jì)人員，并開展審計(jì)業(yè)務(wù)需要的相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，拓展其發(fā)展空間，提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的團(tuán)隊(duì)化建設(shè)、凝聚力和歸屬感。具體說來，一是應(yīng)該不斷提升其專業(yè)的審計(jì)能力和創(chuàng)新意識(shí)，提高審計(jì)人員的積極性。通過改善審計(jì)工作環(huán)境，把具備不同專業(yè)特長的人才逐漸充實(shí)到審計(jì)部門，最終形成一個(gè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同協(xié)作的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)；二是推進(jìn)審計(jì)人員專家化建設(shè)。通過對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，保證每個(gè)業(yè)務(wù)專業(yè)領(lǐng)域都有一批業(yè)務(wù)知識(shí)精通、審計(jì)技能嫻熟的研究型、專業(yè)型主審和特長型審計(jì)師，實(shí)現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍的專家化建設(shè)；三是要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的激勵(lì)與約束機(jī)制，建立項(xiàng)目考核與人員考核的雙重標(biāo)準(zhǔn)。通過對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審前準(zhǔn)備、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)歸檔等諸多環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)和回顧，積極推行項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)組長和主審競聘制，量化任務(wù)目標(biāo)，在績效工資中兌現(xiàn)考核結(jié)果，使審計(jì)人員的薪酬水平與崗位職責(zé)和貢獻(xiàn)大小密切掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性。
34合理配置審計(jì)資源是實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理、審計(jì)項(xiàng)目集約化的關(guān)鍵路徑優(yōu)先考慮的應(yīng)該是在充分評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，避免追求“大而全”或平均用力。要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度、緊迫性、企業(yè)戰(zhàn)略方向來配置審計(jì)資源，形成“計(jì)劃有約束、執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果有考核”的成本管理體系，科學(xué)調(diào)配審計(jì)人員，按照任務(wù)節(jié)點(diǎn)逐次投入審計(jì)力量，通過人員管理與成本管理相結(jié)合，做到以小資源博取大收益的審計(jì)效果。
35拓展運(yùn)用以計(jì)算機(jī)非現(xiàn)場為主要手段的審計(jì)創(chuàng)新和審計(jì)項(xiàng)目信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的重要技術(shù)保障內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，要充分利用電子化優(yōu)勢(shì)和技術(shù)手段，運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”分析和挖掘技術(shù)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目事前、事中進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，全面發(fā)掘隱藏的問題，既達(dá)到了事半功倍的效果，又以計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，極大地?cái)U(kuò)展了監(jiān)管面，有效實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口的前移，使審計(jì)手段從單一的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，以提高計(jì)工作效率，為審計(jì)項(xiàng)目精細(xì)化管理提供用力保障。
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摘要：內(nèi)部審計(jì)人員的主要作用是獨(dú)立、客觀地評(píng)估銀行活動(dòng)，維持或提高銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，有效的內(nèi)部控制，公司治理。他們這樣做的可靠性評(píng)估的有效性，充分性，以及會(huì)計(jì)，操作，和管理控制。下面筆者就從內(nèi)部審計(jì)的程序來談一談內(nèi)部審計(jì)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)程序；審計(jì)方法；審計(jì)報(bào)告
一、內(nèi)部審計(jì)程序
一個(gè)國家銀行的內(nèi)部審計(jì)程序包括政策管理內(nèi)部審計(jì)功能的程序，包括風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序和內(nèi)部審計(jì)外包工作，如適用。而小銀行的審計(jì)程序可能未發(fā)現(xiàn)的那些更正式，更復(fù)雜的銀行，所有有效的審計(jì)程序應(yīng)包括一個(gè)使命陳述或?qū)徲?jì)章程，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，全面審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)周期，審計(jì)工作程序，抽樣方法和技術(shù)，審計(jì)報(bào)告，跟蹤活動(dòng)，專業(yè)開發(fā)項(xiàng)目，和質(zhì)量保證程序。
二、使命陳述或?qū)徲?jì)章程
使命陳述或?qū)徲?jì)章程應(yīng)輪廓的目的，目標(biāo)，組織，部門，和內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理，審計(jì)部，審計(jì)人員和審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。特別是，合同應(yīng)授予審計(jì)部門直接訪問任何記錄，文件的主動(dòng)性和授權(quán)，或數(shù)據(jù)（包括管理信息系統(tǒng)和板/委員會(huì)分鐘）需要有效地檢測(cè)任何銀行的活動(dòng)或?qū)嶓w。授權(quán)還應(yīng)包括訪問和通信與該銀行的任何職員。審計(jì)部門應(yīng)制定章程，定期審查它的任何必要的改變。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)或確認(rèn)審計(jì)章程和章程，應(yīng)當(dāng)在銀行。
三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該文件銀行的重要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果指導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)周期和獨(dú)立審計(jì)程序的范圍和目標(biāo)的發(fā)展。“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”一節(jié)，這本小冊(cè)子提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的進(jìn)一步細(xì)節(jié)。
四、總體審計(jì)計(jì)劃
審核計(jì)劃應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)的預(yù)算和計(jì)劃過程，應(yīng)說明審計(jì)目標(biāo)，計(jì)劃，編制，報(bào)。審計(jì)計(jì)劃通常包括：整體和個(gè)人的審計(jì)目標(biāo)，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合規(guī)問題的每個(gè)審核區(qū)或商業(yè)活動(dòng)，時(shí)間和計(jì)劃的內(nèi)部審計(jì)工作頻率，和資源預(yù)算（預(yù)算人員的工作時(shí)間）。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)正式批準(zhǔn)的總體審計(jì)計(jì)劃至少每年一次。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提出任何更新的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)委員會(huì)定期按照既定政策（雖然季度是典型的）。更新的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該比較實(shí)際的工作進(jìn)行計(jì)劃的審計(jì)和審計(jì)時(shí)間和解釋的差異從批準(zhǔn)的計(jì)劃。
五、審計(jì)周期
審核周期應(yīng)確定審計(jì)的頻率。審計(jì)的頻率通常是由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)活動(dòng)或領(lǐng)域需要審核和員工和可利用的時(shí)間。它通常是不實(shí)際審核每一個(gè)地區(qū)或業(yè)務(wù)活動(dòng)每年。高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，如資金，貸款，或投資/金融業(yè)務(wù)，通常比低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域如銀行擔(dān)保的處所審核更頻繁。此外，審計(jì)人員必須考慮的監(jiān)管要求和指南。
六、審計(jì)工作方案
每個(gè)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作程序應(yīng)建立范圍和審計(jì)程序的時(shí)間，程度測(cè)試（包括選擇要測(cè)試的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)），和結(jié)論的基礎(chǔ)上。工作計(jì)劃應(yīng)詳細(xì)，覆蓋了銀行經(jīng)營的所有領(lǐng)域，并引導(dǎo)信息采集的審計(jì)師，記錄程序執(zhí)行，到達(dá)的結(jié)論，并出具審計(jì)報(bào)告。通過完成審計(jì)工作程序，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該能夠達(dá)到滿足內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的結(jié)論。工作程序通常包括程序：適當(dāng)?shù)耐粨魧徲?jì)；控制選擇審計(jì)記錄；審查和評(píng)價(jià)的政策，程序，和控制系統(tǒng)；風(fēng)險(xiǎn)和控制評(píng)估；審查法律，法規(guī)，和裁決；樣本選擇方法和結(jié)果；驗(yàn)證選定的交易或平衡通過證明/總賬明細(xì)記錄相關(guān)的總帳/控制記錄，檢查文檔，直接確認(rèn)和適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)行動(dòng)等。
七、抽樣方法和技巧
抽樣方法和技術(shù)來選擇，驗(yàn)證，和測(cè)試交易，控制，和帳戶結(jié)余被審核期間。審計(jì)工作計(jì)劃應(yīng)確定測(cè)試目標(biāo)，達(dá)到目標(biāo)的程序，并審查多少項(xiàng)目（即，所有項(xiàng)目在一組或一個(gè)項(xiàng)目的樣品）。當(dāng)審計(jì)師選擇抽樣審查，他們必須決定是否使用統(tǒng)計(jì)或統(tǒng)計(jì)抽樣方法。審計(jì)人員經(jīng)常使用統(tǒng)計(jì)抽樣的小的人群時(shí)，內(nèi)部控制是有效的，它是不符合成本效益的使用統(tǒng)計(jì)抽樣。使用的審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣方法在量化是適當(dāng)?shù)模麄兿胪茢嗑哂幸欢ǖ目煽啃院途龋瑯悠返奶匦允潜硎菊麄€(gè)人口。在這兩種情況下，審核員確定基于相關(guān)因素的樣本大小，選擇有代表性的樣本，運(yùn)用審計(jì)程序，評(píng)估的結(jié)果，與文獻(xiàn)的結(jié)論。沒有硬性規(guī)定，關(guān)于“代表性的樣本大小適當(dāng)?！北硖峁┙y(tǒng)計(jì)樣本的基礎(chǔ)上所需的精度和可靠性水平。當(dāng)評(píng)估審計(jì)抽樣過程，考官將審查審計(jì)有關(guān)的文件的采樣目標(biāo)，包括程序：建立采樣目標(biāo)，定義人口和審查的特點(diǎn)，確定樣本大小，選取樣本的方法，和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果/結(jié)果。
八、審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告應(yīng)向董事會(huì)和管理是否一個(gè)部門，部門，或活動(dòng)堅(jiān)持的政策，程序，和適用的法律或法規(guī)，是否操作流程和內(nèi)部控制是有效的，什么樣的糾正行動(dòng)的銀行已經(jīng)或必須采取。審計(jì)師必須以適當(dāng)?shù)姆綔贤ǖ恼{(diào)查結(jié)果和建議和分發(fā)審核報(bào)告實(shí)際情況盡快完成相關(guān)工作。審計(jì)工作底稿應(yīng)充分的文檔和支持這些報(bào)告。通常有兩種類型的審計(jì)報(bào)告如下。
審計(jì)活動(dòng)的個(gè)體內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)應(yīng)符合銀行的內(nèi)部審計(jì)職能的需要與被審核的部門。報(bào)告通常包含以下信息：的主要結(jié)果和結(jié)論的總結(jié)，包括對(duì)重大缺陷的根本原因識(shí)別；審計(jì)的范圍和目標(biāo)；詳細(xì)審計(jì)結(jié)果，包括任何整體分配審計(jì)評(píng)級(jí)；建議，如果有，包括得到好處；管理的承諾，正確的材料的弱點(diǎn)。一般來說，個(gè)體的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)立足于討論審計(jì)問題；建立的標(biāo)準(zhǔn)是什么；目前存在什么問題；任何指出問題的根源；什么問題的影響或可能，和
建議糾正問題。
完成審核后，內(nèi)部審計(jì)師通常與部門經(jīng)理討論草案的審核報(bào)告，糾正任何不準(zhǔn)確的信息，達(dá)到管理層的承諾和行動(dòng)的協(xié)議。最終的審計(jì)報(bào)告，再分發(fā)給管理人員有責(zé)任和權(quán)力實(shí)施所有建議的糾正行動(dòng)。據(jù)審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告，應(yīng)準(zhǔn)備的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理的常規(guī)部分（OCC建議至少每季度）和與審計(jì)委員會(huì)討論報(bào)告。執(zhí)行總結(jié)報(bào)告或?qū)徲?jì)信息包可能包括：會(huì)議的年度審計(jì)計(jì)劃狀態(tài)；在完成審核的方法；活動(dòng)報(bào)告，并推遲或取消；招聘或培訓(xùn)報(bào)告；討論重大會(huì)計(jì)問題和監(jiān)管報(bào)告和結(jié)果；總結(jié)它和消費(fèi)者的合規(guī)性審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或總結(jié)的方法；跟蹤優(yōu)秀審計(jì)和控制問題的報(bào)告；和其他信息審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)摹?/p>
九、后續(xù)活動(dòng)
跟蹤活動(dòng)應(yīng)允許內(nèi)部審計(jì)師在確定任何商定的行動(dòng)和關(guān)注未來的審計(jì)活動(dòng)的新領(lǐng)域的配置。審核員應(yīng)執(zhí)行后續(xù)活動(dòng)的及時(shí)和結(jié)果報(bào)告董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。跟進(jìn)一般包括第一獲取和審查管理的響應(yīng)并確定糾正措施是及時(shí)和有效的。
十、專業(yè)發(fā)展計(jì)劃
這些程序應(yīng)提供銀行的審計(jì)人員的繼續(xù)教育機(jī)會(huì)和職業(yè)發(fā)展方向，內(nèi)部培訓(xùn)，外部培（例如，正式或自學(xué)課程，由行業(yè)協(xié)會(huì)，提供專業(yè)協(xié)會(huì)，或其他供應(yīng)商）。
十一、質(zhì)量保證計(jì)劃
在這樣的程序，內(nèi)部和外部定期評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門的工作來幫助提高審計(jì)業(yè)務(wù)和銀行提供的價(jià)值。審計(jì)或?qū)徲?jì)部門的業(yè)績通常是與銀行建立的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，審計(jì)章程或使命聲明，和任何其他標(biāo)準(zhǔn)確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)職能。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）
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(一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)的過程中無意地對(duì)存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營管理活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于經(jīng)營管理審計(jì)來說，由于它是一種建設(shè)性更強(qiáng)的審計(jì)活動(dòng)，其風(fēng)險(xiǎn)還包括對(duì)存在的妨礙企業(yè)有效運(yùn)營的一系列內(nèi)控缺失、效率低下、決策失誤、舞弊欺詐等問題不能有效識(shí)別和恰當(dāng)揭示，從而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和結(jié)論，給審計(jì)報(bào)告使用者帶來損失和風(fēng)險(xiǎn)，而追究審計(jì)人員責(zé)任的可能性。
(二)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素內(nèi)部審計(jì)不僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，還有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、營運(yùn)管理審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)類別。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)構(gòu)成要素。其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，以及企業(yè)即使采取有效的內(nèi)部控制措施，仍無法完全避免全部風(fēng)險(xiǎn)的客觀性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性，以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在缺陷導(dǎo)致舞弊、浪費(fèi)和效率低下，而未能被有效識(shí)別、改善的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以及企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在重大缺陷而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
(一)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不健全、不完善內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)和外部審計(jì)一樣，同樣需要國家的政策法規(guī)作為其工作進(jìn)行的主要依據(jù)，但相比外部審計(jì)，指導(dǎo)內(nèi)審工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)政策和準(zhǔn)則指南等都仍然處于逐步完善的過程中。而隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，如法律法規(guī)不能及時(shí)與之配套完善，出現(xiàn)滯后現(xiàn)象，則使內(nèi)審人員對(duì)有些問題難以認(rèn)定，或者出現(xiàn)無法可依或依法錯(cuò)誤的情形。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員就只能過多地依靠自己的主觀經(jīng)驗(yàn)來對(duì)審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容進(jìn)行判斷，這在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，也增大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受到企業(yè)管理層意志的影響。目前，由于很多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并非直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，而是向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，或者在財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，甚至有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)從屬于財(cái)務(wù)部門，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性受到影響，很難以窄觀、公允的立場對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提供出真實(shí)客觀程度較高的且富有建設(shè)性意見的審計(jì)報(bào)告。
(三)企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因是基于管理和監(jiān)控的需要，有些企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)卻是迫于行政命令的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營管理的需要；有些企業(yè)管理層不明白內(nèi)部審計(jì)的真正意義，沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的重要作用，將內(nèi)部審計(jì)放在可有可無位置，沒有把它有機(jī)地融人到企業(yè)的管理體系中，使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置流于形式，內(nèi)部審計(jì)人員地位邊緣化，在企業(yè)管理活動(dòng)中不受重視，這些都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)行環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
(四)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和隱蔽性 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式越來越多樣化，相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也日益繁雜，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)拓展，凡是對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計(jì)的重要內(nèi)容，審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度加大；同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，一些敏感事項(xiàng)涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和取證的難度較大，面臨更大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)；另外，隨著信息化程度的提高，企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料和其他經(jīng)營管理信息越來越多，形式種類也越來越豐富，同時(shí)與之相隨的虛假、差錯(cuò)的會(huì)計(jì)和其他管理信息出現(xiàn)頻率也越來越高。各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不但擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍和工作量，而且給建立在傳統(tǒng)審計(jì)理論基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)方法和程序帶來了巨大的沖擊，這無形中就增加了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。
(五)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面非常廣泛的專業(yè)活動(dòng)，不僅要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)，還要求其必須擁有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具有敏銳的分析能力和較高的職業(yè)判斷能力，此外內(nèi)部審計(jì)人員還必須具備工作責(zé)任心和職業(yè)道德意識(shí)，審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主觀因素。目前，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員普遍未受重視，同時(shí)我國內(nèi)審準(zhǔn)則、工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)仍存在相對(duì)滯后現(xiàn)象，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員不能適應(yīng)新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求，也缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，內(nèi)審人員自身素質(zhì)的缺陷增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(六)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全 目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，不少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未制定質(zhì)量控制制度來規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核等環(huán)節(jié)沒有制定相應(yīng)的操作規(guī)范來約束和指導(dǎo)，沒有根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試結(jié)果來安排審計(jì)進(jìn)度；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從人手；出于成本效益原則等原因而放棄了對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)一步深入，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大；審計(jì)報(bào)告未嚴(yán)格執(zhí)行分級(jí)復(fù)核制度，報(bào)告內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)或質(zhì)量不高。
(七)內(nèi)部審計(jì)方法程序本身存在問題目前，內(nèi)部審計(jì)普遍采用的審計(jì)方法往往過分依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制的測(cè)試，使審計(jì)人員的注意力過度集中在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制上而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)，蘊(yùn)藏著很大的風(fēng)險(xiǎn)，尤其對(duì)于經(jīng)營管理的審計(jì)，采用哪些審計(jì)程序和方法較難確定，如果選擇不當(dāng)，可能造成審計(jì)時(shí)間延長、成本增加，同時(shí)可能遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容。另外，過分強(qiáng)調(diào)成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)人員偏好選擇成本較小的審計(jì)方法和程序，則在很大程度上影響了審計(jì)的效果。此外，抽樣技術(shù)本身所固有的缺陷也會(huì)影響審計(jì)總體結(jié)果判斷的準(zhǔn)確性，如運(yùn)用判斷抽樣時(shí)由于經(jīng)驗(yàn)的原因?qū)е屡袛嗍д`。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
(一)建立和完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的一系列法律、法規(guī)和制度為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)
的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。目前，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已趨于成熟，上市公司的內(nèi)部控制基本規(guī)范也正式頒布執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)可以在參照和借鑒有關(guān)的準(zhǔn)則、體系的基礎(chǔ)上對(duì)自己的一系列準(zhǔn)則和制度進(jìn)一步修正和完善。完善的準(zhǔn)則和制度可以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，不但是審計(jì)效果的有力保障，而且往往能夠引起富有成效的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的共同發(fā)展，并與國際內(nèi)部審計(jì)接軌，從而有效地降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)從組織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立《國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“必須獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束，客觀地開展工作”。要使內(nèi)部審計(jì)有效地實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于其他職能部門；設(shè)置專職的審計(jì)人員，不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，置身于具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外，不直接承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任；要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬管理層次，直屬管理層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)；從管理體制上來保證審計(jì)機(jī)構(gòu)人員在開展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，使審計(jì)機(jī)構(gòu)能自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)報(bào)告。此外，為有效降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)責(zé)任、管理責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，有效規(guī)避因責(zé)任劃分不清而使內(nèi)審人員遭受的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)增強(qiáng)企業(yè)管理層的重視程度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)經(jīng)營管理及提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，在人員和經(jīng)費(fèi)上提供有力的支持，在企業(yè)內(nèi)部樹立起內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性，應(yīng)要求各有關(guān)部門盡力支持、配合內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)能順暢進(jìn)行。對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提出的問題涉及部門應(yīng)及時(shí)予以反饋，確定的整改要求要有計(jì)劃的安排落實(shí)，并建立后續(xù)審計(jì)制度，根據(jù)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告中有關(guān)問題、審計(jì)意見的回應(yīng)和目標(biāo)完成時(shí)間進(jìn)行跟蹤檢查，形成后續(xù)審計(jì)報(bào)告并提交企業(yè)管理層，由審計(jì)人員通過實(shí)施獨(dú)立、客觀、有效的審計(jì)行為，提出有建設(shè)性的改善管理控制、提高效率效益的意見，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，使企業(yè)管理層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，對(duì)審計(jì)提出的意見予以充分重視，這將有利于防范和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)深入了解企業(yè)狀況，保持敏銳的職業(yè)質(zhì)疑內(nèi)審人員應(yīng)主動(dòng)了解企業(yè)運(yùn)營的內(nèi)外環(huán)境，積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)主要活動(dòng)的進(jìn)展情況，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真的分析，積極掌握會(huì)計(jì)信息資料和其他經(jīng)營管理信息。要加強(qiáng)對(duì)超越市場一般規(guī)律的業(yè)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行研究分析，而不能僅對(duì)賬載事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)工作中運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)審慎，對(duì)出現(xiàn)故意做錯(cuò)、疏忽出錯(cuò)、效率低下、無效浪費(fèi)和利益沖突的可能性有所警惕。能識(shí)別不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)和運(yùn)作流程，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見，以促進(jìn)企業(yè)降低經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)成本控制和合理流程的建設(shè)。
(五)提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì) 一是要改變僵化的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格、業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；二是要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要建立健全內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績；三是還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)溝通能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及審計(jì)表達(dá)能力，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要。同時(shí)還要培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。
