時間：2022-08-28 04:02:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇所得稅稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
企業所得稅稅收籌劃對于企業來說具有相當重要的地位。在我國，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業節省下一大筆資金，企業就可以進行更多投資和利潤。因此，企業應注意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當的規劃措施，減少企業所得稅，找到一條切實可行的創收突破。
一、企業所得稅稅收籌劃的理論基礎
（一）企業稅收籌劃概念
稅收籌劃是指企業或者納稅人在不違返法律法規的前提下，對企業內部的納稅情況進行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務支出，從而提高企業的績效。
（二）企業所得稅稅收籌劃的特點
1.合法性。企業在進行那說籌劃時應遵循依法、懂法的原則，善于運用國家有利的稅收政策，在法律允許范圍內最大限度地為企業節稅。
2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負，降低支出，盡量增加企業利潤，提高企業績效。
3.超前性。企稅收籌劃要求企業提前對即將發生的應稅經濟行為進行統籌和規劃，對比出能最大程度上節約稅收的納稅方案。
4.綜合性。現代財務的發展要求企業的財務人員具備較高的財務素?B，對稅務籌劃也應當有相當的關注。
（三）企業所得稅稅收籌劃的方法
按照以往的研究及實際經驗，企業在進行稅收籌劃時常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區優惠稅率優勢；三是利用與經濟組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。
二、企業所得稅稅收籌劃的現狀及其存在問題
稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業實際收益最大化。但是，目前我國的稅收籌劃情況卻不容樂觀，很多企業錯誤的認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問題還是相當嚴峻的。
（一）企業所得稅稅收籌劃的現狀
1.對企業所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國企業對稅收籌劃的理解并不是很充分。相當一部分的企業認為通過稅收籌劃并沒有節省下多少開支。更甚者，認為費盡心思、花金錢進行納稅籌劃不值得。這些都是對稅收籌劃認知不充分理解不透徹的表現。
2.企業的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國，稅收籌劃開展的時間不長，理論和實踐都不充分，企業在進行稅收籌劃時會發生一些錯誤。此外，我國企業的納稅籌劃經常犯只重視眼前利益而忽視長遠利益的低級錯誤。
3.財務會計行為不規范。財務會計的不規范直接導致了稅收籌劃行為的不規范。缺乏嚴格的管理、完善的體質、高素質的會計工作人員等會導致會計政策執行不夠嚴格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開展。
（二）企業所得稅稅收籌劃存在的問題
1.把企業所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運用非法手段將本應該由自己承擔的應納稅額掩藏，從而不履行納稅義務的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎之上的，是受國家法律保護的正當經營策略。
2.企業所得稅稅收籌劃只重視稅負，不考慮籌劃風險。企業的稅收籌劃時一定要統籌規劃，盡量深思熟慮。在進行納稅籌劃之前，必須對法律法規及相關稅法研究透徹，再進行稅收的籌劃。在制定最省納稅計劃時，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業存在的風險。
3.認為企業所得稅稅收籌劃與經營是不相關的。稅收籌劃在現行企業中大多被認為是財務人員的工作，與企業經營無關。事實上，稅收籌劃與企業經營有著緊密的聯系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業有效降低企業的經營成本、實現利潤的最大化，稅收籌劃水平的提高也標志著企業經營走向正軌。
三、企業所得稅稅收籌劃的策略
（一）新建企業的所得稅稅收籌劃策略
新建企業處于企業生命周期的初期，這類企業的所得稅稅收籌劃策略應該側重于關注國家的一些相關政策，同時，新建企業還可以利用企業未成形的優勢，對本企業進行分立以減少納稅成本。
（二）成長型企業的所得稅稅收籌劃策略
成長型企業不僅可以帶動國民經濟的飛速發展，同時也解決了社會的就業和再就業問題，因此，這類企業可以得到國家的支持與鼓勵，在征稅環節上國家也對成長型企業設置了很多優惠政策。所以，處在成長期的企業要結合自身發展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實現企業利潤的最大化。比如：稅前可扣除項目的籌劃策略、轉讓定價籌劃策略、低稅率籌劃策略等。
（三）成熟型企業的所得稅稅收籌劃策略
成熟型企業是指企業在經過最初的新設時期和較為良好的成長時期之后，進入了成熟時期，而真正有效的稅收籌劃是一個企業走向成熟的表現。一般大型的成熟型企業都會加大對稅收籌劃的投入，例如稅收籌劃人員的專業化，加強專業人員的培訓等。由于成熟型企業在各個方面都比較完善，所以稅收籌劃能夠取得更大的效益。
本文詳細分析了稅收征管變量的經濟效應，并指出審計率、逃稅懲罰率、稅率等的提升會顯著的降低企業主與管理人員的預計收益數值，相反企業會在該背景下為了降低經濟支出而選擇逃避稅收，提高收益的波動風險。
關鍵詞：
不對稱信息；所得稅逃避；籌劃
企業所得稅是企業在運行之后所應當繳納的稅收，而企業所得稅逃避則是企業通過各個種類的方式，逃避已經確立的納稅義務，進而降低甚至免除所得稅納稅的行為總稱。企業所得稅逃避在降低企業的經濟支出同時，導致稅款流失，降低國庫收入，影響一系列社會經濟流轉。由此而看見，稅收籌劃的分析非常有意義。
一、不對稱信息對企業所得稅逃避及籌劃的影響
主要有兩個方面，第一，不對稱信息極有可能導致實際國家政策與企業所了解政策有沖突，在信息更新速度上不匹配。稅務管理部門作為稅收規定設計者、解釋者與執行者，在客觀角度上應當比納稅人更加理解稅收規定當中的細節，而對于企業而言，其掌握的稅收規則并不充分或并不全面。同時，兩者之間存在的不對稱信息時，如果還沒有良好的溝通，則必然會導致企業按照規定納稅也會引發偷稅納稅現象。由此可見，不對稱信息極有可能導致企業無法規避所得稅逃避的可能。第二，對稅收政策更新內容了解的不及時。因為我國市場經濟體系相對于國外而言，并不完整，國家對于稅收政策極有可能在短時間內進行修改、調整，同時又礙于不對稱信息的干擾，最終必然會導致相關政策的信息傳播途徑呈現阻礙，促使企業無法真正、及時有效的熟悉國家政策更新，導致稅收籌劃與政策之間存在沖突。信息不對稱的原因主要是由企業內部、外部兩個部分形成。一部分是企業內部的信息流通受阻。對于企業而言，信息的不對稱不僅會導致企業的發展速度緩慢，還會導致企業任務目標無法按照預先的計劃而完成，更嚴重時會導致企業整個戰略規劃、最終目標無法實現。針對這一現象，企業必須建立有效的信息傳播、管理平臺，實現內部信息的邊界共享與快速傳遞。另一部分是企業外部的信息收取效率低。這一問題主要來源于稅務部門與企業之間的信息交流效率低。這就需要稅務管理部門作出相應的調整，建立與企業之間的有效溝通，將自身所熟悉的政策內容以及稅務規則給企業進行充分的講解。
二、不對稱信息下優化企業所得稅納稅籌劃策略
1.加強宣傳教育，倡導納稅籌劃納稅籌劃是納稅人應當實行的權利，能夠有效地提升企業納稅人的納稅意識，在納稅過程中必須按照相關的納稅法律進行納稅。對于管理部門而言，首先要做的便是提高對企業納稅人的納稅意識的教育與宣傳，消除企業納稅人對納稅的負面情緒，幫助納稅人實行合理的納稅籌劃，從而在法律允許范圍內降低企業的納稅負擔。通過這樣的方式，也有利于納稅人進行誠信納稅，提高納稅籌劃的籌劃技巧與水平。
2.加快稅收信息化建設，實現稅收信息高效共享稅收信息化主要是指稅務系統重新設計業務辦理流程，并在一定的條件下利用網絡技術、數據庫技術以及計算機技術等創造稅務信息資源平臺，從而實現稅務系統的外部、內部信息有效利用與共享，提升稅務系統的征收效率，保障稅收的征收情況，實現依法納稅。從當前的稅收政策傳播范圍以及傳播速度狀況而言，還無法真正實現企業所得稅的稅收籌劃需求。對此，首先需要從現代化設備著手，通過現代化設備提升企業的信息獲取能力，按照高效的信息化手段，保障企業能夠第一時間掌握國家所頒布的政策以及扶持、優惠對象，從而使企業能夠按照自身的財務情況以及國家的要求對稅收籌劃進行適當的調整。其次，在企業內部建立高效的資源共享平臺。企業的稅收籌劃并不是單一由財務部門就能夠完成，還需要市場部門、決策部門以及財務部門進行共同交流后實行。例如，對于某些財務事項的納稅籌劃雖然能夠在短期實現節稅目標，但是長遠看，戰略規劃極有可能對企業的經濟利益造成一定的損壞、影響。但是，假設企業的財務部門的稅收籌劃方式是按照企業的整體規劃與戰略發展方向，便能夠有效地規避企業內部所呈現的信息交流受阻等形成的稅收籌劃風險。
3.提高稅收征管部門的交流通暢性企業與稅收管理部門應當保持通暢的交流與聯系，保障企業能夠在第一時間掌握最新的政策動態，保證企業的各個稅收籌劃方案均符合國家的政策要求，是在法律的允許范圍之內實行的。與此同時，企業與稅收征管部門的交流應當是由企業主動進行，企業應當安排專人與企業外部的稅收管理等部門進行主動的溝通、交流，進而規避因為納稅籌劃與當前實行的政策相違背而形成的偷稅、漏稅現象。通過這樣的方式，不僅能夠規避企業支付不必要的滯納金和罰款，還能夠提高企業的信譽度。如果企業未違反稅法、規定，則在行業內的口碑、信譽必然會比有違反企業要高出許多，這也是提升企業競爭力的一項內容之一。
4.完善企業納稅籌劃方案與審批流程對于許多企業而言，納稅籌劃方案普遍都是以財務部門進行獨立的制定，但是實際工作中，這一方式會一定程度的局限財務部門的稅收信息與企業實際的信息獲取方式，想要單一的依靠財務部門設計籌劃方案普遍不能夠真正的適應當前的稅收市場政策環境，在特殊情況下甚至有可能會形成違法行為。由此可見，企業必須按照一定的流程完善稅收籌劃工作，從稅收籌劃的籌備途徑出發，考慮政策要求，設計籌劃目標，在特殊情況下還可以聘請一些企業外部的稅務籌劃專家或行業專家給予企業當前的籌劃方案進行修改，從而降低納稅籌劃的風險性。
三、結論
綜上所述，企業所得稅逃避雖然會明顯降低納稅人經濟負擔，但是會嚴重影響整個市場的競爭和理性，會導致稅款異常，降低國庫收入，影響國民經濟的扶持效果。對此，針對企業所得稅逃避現象，必須持續、不斷的采取更加合理、有效的策略進行整頓。在降低企業的稅收逃避行為，鼓勵稅務籌劃行為的同時，還需要提高企業與管理人員對納稅的認識。如此，便能夠在一定程度上的降低企業所得稅逃避的發生率。
參考文獻：
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關鍵詞:企業所得稅;收入;費用;籌劃
中圖分類號:F230 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0016-03
一、企業所得稅籌劃的原則
稅收籌劃是指納稅人在不違反國家稅收法律､法規､規章的前提下,自行或通過中介機構的幫助,為了實現價值最大化或股東財富最大化而對企業的生產､經營､投資､理財等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌的過程｡要做好企業所得稅籌劃活動,必須遵循以下基本原則:
第一,合法性原則｡稅收籌劃是在合法條件下進行的,是以國家政府制定的稅法為研究對象,對不同的納稅方案進行精細比較后作出的納稅優化選擇｡而一切違反法律規定,逃避稅收負擔的行為,都不是稅收籌劃,屬于偷逃稅的范疇,對此要堅決加以反對和制止｡因此,在稅收籌劃中必須堅持合法性原則｡在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面:一是要全面､準確地理解稅收條款,而不能斷章取義,要理解稅收政策的立法背景｡二是要準確分析判斷采取的措施是否合法,是否符合稅收法律規定｡三是要注意把握稅收籌劃的時機,要在納稅義務發生之前選擇通過經營､投資､理財活動的周密精細的籌劃來達到節稅目的,而不能在納稅義務已經發生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務｡
第二,節稅效益最大化的原則｡要把稅收籌劃放在整體經營中加以考慮,要以企業整體利益為重｡有人認為,稅收籌劃就是要使企業的納稅額降到最低點,認為納稅越少越好｡其實不然,在現實生活中,最優的方案并不一定是稅負最輕的方案｡因為任何一件事物都有兩面性,風險與利益并存｡稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加,有時反而會導致企業總體收益的下降｡比如,有些工業企業通過設立獨立核算的銷售公司,運用轉讓定價的方法對所得稅進行調節,如果運用不當,雖然個別稅種稅額降低了,但企業整體稅負反而增加了｡稅收籌劃就是進行設計､選擇總體收益最大的最優方案｡
第三,籌劃性原則｡籌劃性表示事先規劃､設計､安排的意思,在經濟活動中,納稅義務通常具有滯后性,企業所得稅是按年征收的｡企業交易行為發生､收益實現或分配之后,才繳納所得稅｡這在客觀上提供了對應納稅所得額先作出籌劃的可能性｡另外,經營､投資和理財活動是多方面的,稅收規定也是有針對性的｡納稅人和征稅對象的性質不同,稅收待遇也往往不同,這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會｡如果經營活動已經發生,應納稅收已經確定而去偷逃稅或欠稅,都不能認為是稅收籌劃｡因此,做好企業所得稅籌劃必須堅持籌劃在先的原則｡
二、企業所得稅籌劃的方法
1.營業收入的稅收籌劃｡營業收入的稅收籌劃主要應從兩個方面著手:一是合理確定收入確認的時點｡一般而言,內銷業務以發貨時為確認標準;外銷業務以海關放行并開立發票為確認標準｡企業為減少當年收入,可將銷售時點合理推延｡二是選擇適當的計價方法｡主要是指轉移價格的適當運用｡轉移價格是指關聯企業間轉讓產品､半成品､原材料或互為提供勞務､專有權利和技術､固定資產､資金信貸等活動所確定的企業集團內部價格｡作為集團管理的一種手段,關聯企業間的定價具有機密性,往往掩蓋了價格､成本､利潤之間的正常關系,表現為一種扭曲的價格信號｡這種關系經常有利于企業投資人,從而在一定程度上減輕了納稅義務｡轉移價格的前提條件是,關聯企業所處地區實行不同稅種和稅率｡例如,甲公司和乙公司之間是母子公司關系,甲公司處于高稅區,乙公司處于低稅區｡運用轉移定價策略,甲公司可以較高價格從乙公司購買商品或勞務,便可以起到減少甲公司利潤和增加乙公司利潤的作用,從而減輕了公司集團總體上的稅負｡轉移價格的基本特征是,受企業投資總部的利益支配,脫離市場供求關系和現價的約束,通過關聯企業之間的非正常貨幣交易,達到收入與費用的跨地區的非正常分配｡利用轉移價格稅收籌劃的途徑主要有:關聯企業間商品交易采取低定價策略或高定價的策略,轉移收入和利潤;關聯企業間采取無､低息借款或預付款的方式,轉移利息負擔;關聯企業間通過勞務和其他財產的非正常定價,轉移利潤｡當然,稅法對關聯企業業務有比較明確的限制性規定｡納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的,稅務機關可以調整其應納稅額:(一)購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價;(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額,或者利率超過或者低于同類業務的正常利率;(三)提供勞務,未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用;（四）轉讓財產､提供財產使用權等業務往來,未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取､支付費用;(五)未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形｡因此｡在運用轉移價格方法進行所得稅籌劃時,應正確準確地理解稅法的相關規定,作到合法､合理｡
2.成本費用確認的稅收籌劃
企業費用分為銷售成本､期間費用和財產損失｡費用的具體項目很多,發生的方式和渠道亦不盡一樣,稅收籌劃的方法自然應有所不同｡
(1)銷售成本的稅收籌劃｡銷售成本稅收籌劃的重點,是在符合稅法規定的范圍內,使其成本極大化｡因為已銷商品､產品成本的高低直接影響所得額的大小,欲達此目的,方法主要在于存貨計價方法的優選｡現行稅法規定,存貨計價方法有五種,分別是先進先出法､加權平均法､移動平均法､后進先出法､個別計價法｡企業可以任選其一采用,但采用一種計價方法后不得隨意變動,若需變動,必須報經主管稅務機關批準｡然而,當物價上漲期間采用后進先出法,可使銷貨成本高,而當期收益低,達到延緩納稅的效果;當物價下降期間,采用先進先出法,可使期末存貨成本較低,當期銷貨成本較高,同樣可起到將當期收益降低并達到延緩納稅的效果｡
(2)工資費用的稅收籌劃｡實務中,在工資費用上求取納稅利益的企業多采用虛報人數的手段｡這種逃稅方式經常被稅收機關識破并處以罰款,于稅收籌劃的原則所不容｡工資費用的正當稅收籌劃應當注意以下環節,以使費用增加,減少應納稅所得額:一是足額提列職工福利費､工會經費､職工教育經費及各項保險金;二是企業股東､董事或合伙人兼任管理人員或職工,以使其個人收入由分紅轉為工資｡
(3)利息支出的稅收籌劃｡利息支出系企業向外融通資金所支付的代價｡稅法上對利息支出按性質不同,規定有不同的處理方式:有準予列支費用的,有應予資本化的,也有雖列為費用但不準扣抵收入的｡不同處理有不同的結果,凡此均影響納稅所得額｡稅收籌劃途徑可以考慮以下方面:一是當企業處于免稅期或虧損年度,或有前五年虧損可資扣抵時,利息支出應盡早予以資本化,以使以后年度費用最大化;二是當企業處于盈利年度時,利息支出盡量予以費用化,以期達到費用極大化目的｡
(4)利用計提固定資產折舊減輕稅負｡利用計提固定資產折舊減輕稅負的方法有二:
一是縮短折舊年限｡這樣有利于加速成本的回收,使后期成本費用前移,從而使前期的會計利潤后移,在稅率穩定的情況下,所得稅的延期繳納,相當于向國家取得了一筆無息貸款｡
例如:某企業購進一輛價值50萬元的機器，預計凈殘值率為4%｡按直線法計提折舊,該企業資金成本為10%｡
如果該企業預計使用年限為8年,每年計提折舊:500000(1-4%)/8=60000(元)
折舊節約所得稅支出,折合為現值:6000033%5.335=105633(元)｡
如果該企業預計使用年限為6年,每年計提折舊:500000(1-4%)/6=80000(元)
折舊節約所得稅支出,折合為現值:8000033%4.355=114972(元)
從上面的比較可以看出,縮短折舊年限可以使后期成本費用提前,從而使前期會計利潤發生后移,在稅率穩定的情況下,所得稅遞延交納,相當于向國家取得了一筆無息貸款｡
但是,這并不意味著只要縮短折舊年限就可以節稅,如果上例中,企業享受“免二減三”的優惠政策,并假設該車輛為企業第一個獲利年度購入,情況又是如何呢?
如果該企業預計使用年限為8年,各年折舊節約所得稅支出:第一二年每年為0元(免稅);第三四五年每年60000 15%=9000(元)(稅率減半,免地方企業所得稅）;第六七八年,每年6000033%=19800,總和86400元｡折合為現值:9000(3.791-1.736)+19800(5.335-3.791)=49066(元)｡
如果該企業預計使用年限為6年,各年折舊節約所得稅支出:第一二年每年為0元(免稅);第三四五年每年80000 15%=12000(元)(稅率減半,免地方企業所得稅);第六年8000033%=26400(元);總和62400元｡折合為現值:12000(3.791-1.736)-264000.564=39549(元)
由此可見,當稅率發生變動時,延長折舊期限也可以節稅｡
二是運用加速折舊法計算折舊｡加速折舊法在最初的年份內提取了更多的折舊,因而沖減的稅基較多,使應納稅額減少,相當于企業在初始的年份內取得了一筆無息貸款｡但相對來說,采用加速折舊方法有一定的限制｡現行稅法規定,固定資產折舊應采用直線法計算,但對于外商投資企業和外國企業來說,需要采用加速折舊方法的,要由企業提出申請,經當地稅務機關審核后,逐級上報國家稅務總局批準｡
(5)選擇不同的壞賬損失處理辦法｡企業壞賬損失處理可以采用備抵法和直接列支法｡
選擇不同的壞賬損失處理辦法,可以調節壞賬損失計入成本費用的時間,從而達到稅收籌劃的目的｡用備抵法可以將應納稅款滯后,等于享受到國家的一筆無息貸款,增加了企業的流動資金｡
(6)租金費用的稅收籌劃｡租金費用的稅收籌劃包括經營租賃和融資租賃費用的籌劃｡租金費用的稅收籌劃應該考慮:一是合理分配跨期間費用｡屬于預付租金的應將有效期間未實際消費的部分轉列待攤費用;屬于延后支付租金的,應按已使用期間預提租金,以免于支付年度全額列報租金費用時遭到剔除｡二是有的企業屬于關聯企業,關聯企業之間的財產互相借用,實際上可能并不支付租金｡但是無償借用并非良策,因為它造成此企業未列費用,而彼企業仍需計列租賃收入,課征所得稅的不利結果｡三是對于承租私人的固定資產,支付租金要注意辦理扣繳稅金,以免遭受罰款｡
(7)其他限制性費用稅前扣除籌劃｡目前,許多企業的廣告費､業務宣傳費､業務招待費等項目經常發生超過稅法允許扣除標準的現象,導致不能在企業所得稅前扣除,加重了企業稅負｡如何通過籌劃盡可能避免這種現象的發生,是很多企業需要面對的課題｡要進行這方面的籌劃,必須準確掌握稅法的有關規定｡《企業所得稅稅前扣除辦法》對若干扣除項目,例如,業務招待費､廣告費､宣傳費､利息等作了具體的規定｡對限額扣除項目的籌劃應從以下幾方面考慮:
第一,本著厲行節約的原則,應注意節約開支｡企業每年發生的各項費用應事先做好預算,除了考慮生產經營的需要,還要兼顧稅前扣除額的限制｡
第二,企業應將會務費､差旅費等項目與業務招待費等嚴格區分｡業務招待費的稅前扣除比例為:全年營業收入凈額在1 500萬元以下的,不超過營業收入凈額的0.5%;全年營業收入凈額超過1 500萬元的,不超過該部分的0.3%｡在核算業務招待費時,應當注意不能將會務費､差旅費等擠入業務招待費,否則對企業不利｡因為納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費､會議費､董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制｡
第三,企業應嚴格區分廣告費和業務宣傳費｡《企業所得稅稅前扣除辦法》規定,企業每一納稅年度的廣告費用支出不超過營業收入2%的,可據實扣除｡超過部分可無限期向以后納稅年度結轉｡業務宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質的業務宣傳費用,包括廣告性質的禮品支出等｡《企業所得稅稅前扣除辦法》規定,納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費在不超過其當年營業收入0.5%范圍內可據實扣除｡超過部分永遠不得扣除｡廣告費屬于時間性差異,而業務宣傳費屬于永久性差異,如果將廣告費混入業務宣傳費,對企業十分不利｡企業應當在“營業費用”中分別設置明細科目進行核算｡值得一提的是,如果因為本期沒有發生業務宣傳費,而故意將超過稅前扣除標準的廣告費擠入業務宣傳費扣除,則屬于偷稅行為｡允許稅前扣除的廣告費支出,必須符合下列條件:廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的;已實際支付費用,并已取得相應發票;通過一定的媒體傳播｡不同時符合上述條件的廣告費,應作為業務宣傳費處理｡
第四,對某些限制性費用實行“間接轉換”｡為了直觀地說明籌劃方法,現舉例說明｡
例如,某企業職工人數500人,人均月工資750元,該省規定的計稅工資標準為每人每月800元｡當年度向職工集資人均10 000元,年利率10%,同期同類銀行貸款利率為7%｡年度稅前會計利潤總額為300 000元｡因為借款利率超過可扣除標準,超支利息應調增應納稅所得額為:500l0000（10%-7%）=150000(元),該企業應納企業所得稅為(300000+150000)33%=148500(元),應代扣代繳個人所得稅5001000010%20%=100000元｡有什么辦法避免這種支出呢?如果將職工集資利率降為7%,將降低的利息通過提高職工工資來解決,那么,職工的個人收入不但沒有減少,而且一方面降低了利息所得項目應納的個人所得稅｡另一方面,對企業來說,集資利息未超過同期同類銀行貸款利息,可以獲得全額扣除,可以達到少繳企業所得稅的目的｡具體方法是：每人每月增加工資額25元,增加后人均月工資達到775元,仍未超過計稅工資標準｡將利息費用轉移為工資費用后,應納企業所得稅額減少了15000033%=49500(元)應代扣代繳個人所得稅減少了30 000元｡
第五,通過設立銷售公司分攤費用｡業務招待費､廣告費和業務宣傳費均是以營業收入為依據計算扣除標準的,如果納稅人將企業的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將企業產品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就增加了一道營業收入,而整個利益集團的利潤總額并未改變,費用扣除的限制可同時獲得解放｡設立銷售公司除了可以節稅外,對于擴大產品銷售市場,加強銷售管理均具有重要意義,但也會因此增加一些管理成本｡納稅人應根據企業規模的大小以及產品的具體特點,兼顧成本與效益原則,從長遠利益考慮,決定是否設立分公司｡
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關鍵詞：個人所得稅；稅收；籌劃
中圖分類號：G420 文獻標識碼：B 文章編號：1002-7661（2013）33-284-01
個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達到節稅目的而進行的科學的節稅規劃，即在稅法規定的范圍內，通過對個人的經營、投資理財等活動事先進行合理籌劃，已達到少繳個人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財活動。
一、個人所得稅稅收籌劃的基本思路
根據我國現行個人所得稅的相關規定，個人所得稅稅收籌劃的基本思路如下：
1、充分考慮影響應納稅額的因素
影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。
2、充分利用個人所得稅的稅收優惠政策
稅收優惠是稅收制度的基本要素之一，是國家為了實現稅收調節功能，在稅種設計時有意而為，納稅人充分利用這些條款，可以達到減少稅負的目的。
3、充分實行工資薪金的均衡發放
納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，分攤到各個納稅期內（一般為每月）的收入應盡量均衡，避免大起大落，這就要求企業在年初應做好人工成本總量測算以及每層級職工收入的測算。
二、個人所得稅籌劃的具體措施
1、工資薪金個人所得稅納稅籌劃
我國現行個人所得稅制是分類制，稅目多，稅率不等，分別納稅，因此，當一筆收入被歸類為不同的所得時，其稅負是不同的。工資薪金所得在這一方面表現得尤為突出。
（1）科學籌劃工資福利
新增工資福利化隨著經濟的發展，各企業為留住員工紛紛采取加薪方式。但由于工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進稅率，當累進到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，把個人現金性工資轉為提供必須的福利待遇，照樣可以達到其消費需求，卻可少繳個人所得稅。
（2）合理安排收入方式
一般來說，應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數，由于大部分工薪族的收入來源主要以工資薪金收入為主，而這部分收入以后都將適用7級超額累進稅率，因此如何巧妙地安排自己的收入就顯得非常重要。而對于大眾而言，在收入結構中，也主要是從月薪和年終獎的角度來考慮。
（3）精明投資進行“稅務籌劃”
除了在工資收入上可以合理節稅，人們還應懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財收益，尤其是隨著收入的增加，通過稅務籌劃合理合法避稅也是有效的理財手段之一。
目前對個人而言，運用得最多的方法還是投資避稅，投資者主要可以利用的有基金定投、國債、教育儲蓄、保險產品以及銀行推出的本外幣理財產品等投資品種來避稅。
2、年終獎金的籌劃
根據2005年新頒布的（國稅發[2005]9號）（以下簡稱9號文）中對年終獎金的個人所得稅處理有了詳盡的規定，結合此文以及最新工資、薪金所得適用調整后的7級超額累進稅率（2011年9月1日施行）現分析如下：
假設某納稅人2013年第四季度月工資8545元，“三險一金”1045元，月度績效考核獎5500元，有兩種安排。一是將月度績效考核獎與當月工資合并發放，應納個人所得稅=[（8545+5500-1045-3500）×25%-1005] ×3=4110（元）；一是月度獎金合并到季度末月份一次性發放，應納個人所得稅=[（8545-1045-3500）×10%-105] ×2+[（8545+5500×3-1045-3500）×25%-1005] =4710（元）。合并發放比分月發放多負擔稅款600元。
分析如下：3個月總收入為（8545+5500）×3=42135（元），“三險一金”為1045×3=3135（元），費用扣除為3500×3=10500（元），應納稅所得額：42135-3135-10500=28500（元），月度績效考核獎與當月工資合并發放應納個人所得稅：28500×25%-1005×3=7125-3015=4110（元），月度獎金合并到季度末月份一次性發放應納個人所得稅：20500×25%+8000×10%-1005-105×2=5925-1215=4710（元）。比較上述兩個計算公式，獎金分月發放稅額合計7125元，比合并到季度末一次性發放稅額合計5925元雖增加了1200元，但速算扣除數3015元比1215元多1800元，在所得額不變的情況下，速算扣除數的增加超過全額稅負的增加，從而使實際稅收支出減少了600元。
3、利用稅收優惠進行籌劃
從目前稅收政策看，可以利用進行籌劃的政策主要有：首先，通過免納個人所得稅的稅收優惠進行籌劃。其次，通過捐贈的稅收優惠進行籌劃，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除。
運用稅法的稅收優惠條款進行納稅籌劃，從各個人角度看，不僅有助于減輕納稅人的稅收負擔，獲得最大的稅收利益而且有助于提高納稅人的納稅意識。
參考文獻：
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關鍵詞：新企業所得稅法 企業所得稅 稅收籌劃
一、新《企業所得稅法》變革的主要內容
(一)統一規范稅前扣除標準
新稅法的公平性還體現在對稅前扣除政策的統一上。即對原企業所得稅制度下內外資企業不同的扣除辦法和標準予以統一。新《企業所得稅法》取消了計稅工資制度，成本費用扣除方面又有新的變動。只要是企業實際發生的與取得收入有關的或者合理的支出。包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
(二)稅收優惠的范圍與方式的轉變
新《企業所得稅法》優惠的重點發生了變化，將稅收優惠定為“產業優惠為主、區域優惠為輔”。優惠方式上，除了對特定產業實施的稅收優惠外，無論哪個行業，只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，安置殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。
(三)新稅法基本稅率的改變
新的所得稅法將對內、外資兩種類型企業所得稅率統一設為25％，使得各類企業承擔相同稅負，實現公平競爭。一是標準稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業稅率為20％；三是國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％的稅率征收企業所得稅；四是非居民企業在中國境內未設立機構或場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的企業所得稅，適用于20％的預提稅率。新稅法實施后，標準稅率為25％，但同時規定了許多優惠稅率。這些都是稅收籌劃的重要空間。
二、建立企業新所得稅稅收籌劃的一般原則
(一)可行性原則
稅收籌劃工作要根據納稅人的客觀條件來進行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應該具體表現為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執行過程中，無論是會計憑證的獲取、會計賬項的調整，還是納稅申報表的最終完成，都應該是順利、流暢的，不應該因為受到阻礙而無法進行或付出額外代價。
(二)有效性原則
對納稅人有關交易行為所進行的稅收籌劃。一定要達到預期的經濟目的，同時優化稅收、節約稅款。另外，有效原則還要求所進行的稅收籌劃必須與企業的戰略目標相匹配。不是為了籌劃而籌劃，當稅收目標與企業目標發生沖突時，應以企業目的作為首要選擇。這樣也易于被稅務主管部門所認可。
(三)合法性原則
合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：第一，企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行。第二，企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。第三，企業稅收籌劃必須密切關注國家法律、法規環境的變更。
(四)成本效益原則
企業在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現。
三、確定新企業所得稅稅收籌劃的基本步驟
(一)搜集和準備有關資料
進行企業所得稅稅收籌劃的納稅義務人，必須準備相關資料以備參考。特別是最新稅收法規資料、最新會計準則、會計法規資料、政府機關其他相關政策；最新專業刊物；生效期內的內部資料等。
(二)制定稅收籌劃計劃
稅收籌劃者或部門的主要任務是根據納稅人的要求和情況制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應該首先制定供自己參考的內參計劃。包括將來要向納稅人提供的內容和只作為自己參考的內容如：1，案例分析2，可行性分析3，稅務計算4-各因素變動分析5，敏感性分析等。
(三)稅收籌劃計劃的選擇和實施
一項稅務事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進行篩選，選出最優方案。篩選時主要考慮以下因素：1，選擇節稅更多或可得到最大財務利益的籌劃方案；2，選擇節稅成本更低的籌劃方案；3，選擇執行更便利的籌劃方案。
四、新稅法下企業所得稅籌劃策略
(一)選擇固定資產折舊計算方法
企業對固定資產的折舊核算是企業成本分攤的過程，即將固定資產的取得成本按合理而系統的方法，在它的估計有效使用期間內進行攤配。
從企業稅負來看，在累進稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業承擔的稅負最輕。而快速折舊法較差。這是因為直線攤銷法使折舊平均攤人成本，有效地遏制某一年內利潤過于集中。適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業更為有利。因為加速折舊法可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業前期利潤少。納稅少：后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計算方法時應首先遵守稅法和財務制度的有關規定。
(二)選擇費用分攤方法
企業在生產經營中發生的主要費用包括財務費用、管理費用和產品銷售費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。同樣，不同的費用分攤方式也會擴大或縮小企業成本，從而影響企業利潤水平，因此企業可以選擇有利的方法來計算成本。但是，采用何種費用攤銷方法，必須符合稅法和會計制度的有關規定，否則，稅務機關將會對企業的利潤予以調整，并按調整后的利潤計算并征收應納稅額。
(三)選擇就業人員
現行稅法中有一些鼓勵安置待業人員的所得稅優惠政策，比如新辦的勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60％的，經主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。企業免稅期滿后。當年新安置待業人員占企業原從業人員總數30％以上的，經主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅2年。
因此，企業可以根據自身的情況，在適當的崗位上安置相應的上列人員，以期達到減免征收所得稅的目的。
(四)從投資上來講
1、選擇投資地區
雖然與之前的所有稅優惠政策相比，新企業所得稅法更注重產業性目標，但由于所得稅過渡優惠政策的存在，稅收負擔仍有地域上的區別。因此企業在擴大經營對外投資時，可根據不同的稅收政策。相應選擇低稅負地區進行投資。
2、選擇投資項目
國家稅收政策在對企業從事農、林、牧、漁、國家重點扶持公共基礎設施項目以及符合條件的環境保護、節能節水項目所得都有優惠政策。因此企業在選擇投資項目時，可以根據自己的實際情況，相應的選擇這些項目進行投資。
(五)選擇材料計價方法
材料是企業產品的重要組成部分。材料價格又是生產成本的重要組成部分，那么。材料價格波動必然影響產品成本變動。因此，企業材料費用如何計人成本，將直接影響當期成本值的大小，并且通過成本影響利潤，進而影響所得稅額的大小。目前，按我國財務制度規定。企業材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。而不同的計價方法對企業成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計算方法既是企業財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內容。
比如說當材料價格不斷上漲時，后進的材料先出去，計入成本的費用就高：而先進先出法勢必使計人成本的費用較低。企業可根據實際情況，靈活選擇使用。
關鍵詞：中小型企業；企業所得稅；稅收籌劃研究
引言
在稅收制度和稅收系統不斷完善的背景下，科學合理的稅收籌劃工作顯得特別重要，特別是對于中小型企業所得稅的籌劃工作來講。企業所得稅屬于在企業運行期間特別重要的一項稅種，不管是企業收入、成本還是費用等，均包含了所得稅。基于此，企業應強化所得稅稅收籌劃工作，遵循有關的稅收政策要求，結合實際情況制定出完善的稅收籌劃計劃，從而降低風險出現的概率，減少成本輸出。
一、企業稅收現狀
稅收對于我國的經濟發展有著重大的推動作用，企業一方面應當自覺擔負起納稅人的責任和義務，另一方面也應當對稅法進行深入了解，了解稅法中需要履行的義務以及稅法賦予自身的權利。因此，納稅人有權利通過合法的途徑來優化自身的納稅方案，以達到降低納稅壓力的目的。企業在生產經營過程中獲取收益的同時產生對國家納稅的義務，對于企業而言納稅標志著一部分資金的流出。由于需要進行納稅而流出的資金，是能夠代表企業收益的經濟重要指標。由此，企業想要擴大自身發展需要就要足夠關注稅后的支出以及納稅所需成本。現階段我國的稅率以及扣稅的方法并沒能達成一致，各項對于納稅的優惠政策沒有能夠做到連接順暢，使得整個納稅市場以及納稅相關的計算問題變得復雜起來。在這樣復雜的背景下，企業的所得稅籌劃工作的開展成為一個務必要完成的財務工作。在企業的開發過程中，財務人員必須要熟悉了解這些稅種實行的暫行條例及國家和地區相關的稅收政策，再結合自身的實際情況，才可以開展稅務籌劃工作。同時，中小型企業資金相對缺乏，中小型企業在企業所得稅的納稅過程中，如果沒有進行合理的稅收籌劃，則會使企業相當一部分流動資金沒法投入進行再生產，從而使得企業難以為繼。在中小型企業開發成本中，稅金所占的比例也在增加，所以能否有效地通過稅收籌劃來節約成本，直接關系到中小型企業的生存和發展。合理地對中小型企業進行企業所得稅納稅籌劃，變得尤為重要。
二、企業所得稅稅收籌劃期間遵循的基本原則
（1）遵循依法籌劃的基本原則。中小型企業稅務籌劃工作的實施應當在符合法律要求的基礎上實施，不管是哪種稅收籌劃工作，都不能和稅法規定范圍相分離，禁止非法轉移財產，不然，是無法達到緩解負稅目的。（2）遵循事前籌劃的基本原則。應當在涉稅業務實施之前開展稅收籌劃活動，結合以往經驗和業務開展情況對預期收入和費用加以分析，制定出完善的稅收籌劃計劃。假設企業完成任務以后才制定相關方案，那么就會有極大的滯后性。（3）遵循專業性籌劃的基本原則。稅務籌劃在我國發展時間較短，企業對其的認識程度不高，而且稅收籌劃還具備綜合性的特征，本身包含了企業管理、財務會計以及稅收繳納等多項內容，這就要求引進專業性能力強并且經驗豐富的人員對方案加以制定和籌劃，以此更好的應對稅務風險問題。（4）遵循整體規劃的基本原則。企業實施稅收籌劃工作的目標是為了提升企業經濟效益，將整體價值體現出來。而在稅收籌劃期間需要明確注意，不可以過度為了降低稅負而對中小型企業正常經營活動產生不良的影響，應做好中小型企業業務活動的分析工作，合理劃分增值稅、所得稅以及消費稅等不同稅種，明確其中的聯系，實現整體負稅降低。
三、企業所得稅納稅籌劃的特征
一是選取相應的會計政策。會計政策是企業在推進會計核算工作中遵照的會計準則、原則、會計處理方法。企業所得稅應納稅所得額就是基于會計利潤，在調整差異項目金額的情況下完成計算獲得的。如果是沒有在企業所得稅法當中直接規定和要求的內容，都需要依照會計準則要求完成計算。對于企業來說，選擇的會計政策有很多，但是所選擇的政策不同，最終核算到的結果不同，給企業稅收負擔的大小也不同。二是利用時間價值和納稅期限。推遲繳納所得稅會比相同數額流轉稅推遲繳納具備更高水平的時間價值。在足夠長的時間范圍之內，資產均會轉化成為費用，所以在忽視其他要素的條件之下，資產處理方法的差異性并不會影響所得稅額總額，不過卻會影響到其前后期分布。因為支出所得稅稅款屬于強制性現金支出，兼顧時間價值中小型企業應該在納稅籌劃當中選取所得稅稅款支出現值最低的方案。三是有效利用稅收優惠。就目前而言，企業所得稅稅收優惠主要有三種形式：稅基是減免、稅率式減免以及稅額式減免。中小型企業在納稅籌劃環節要立足實際，最大化運用適用性的稅收優惠，同時還需要做好這些優惠政策間的有效搭配，以免影響到籌劃效果。
四、中小型企業企業所得稅稅收籌劃措施
（一）合理分攤費用根據經濟用途不同可以將費用劃分為兩種類型：（1）生產經營成本費用，即企業對產品進行生產和提供勞務所發生的人工費用、材料費用和制造費用。（2）生產經營期間發生的費用，如：管理、銷售和財務費用。在對這些費用進行分攤時，可采用方法有實際分攤法、不規則分攤法和平均分攤法，其中實際分攤法需要結合營業收入加以確認；不規則分攤法需要結合營業需求進行分攤，并且執行過程中可以體現為不同產品和同一產品；平均分攤需要結合每個產品成本，按照規定時間內發生的費用進行均攤，所采用分攤方法不同，企業應納稅額也會發生極大變化，實際執行過程中還要聯系企業實際采取相適應的費用分攤方法。
（二）項目分期開發、交付的納稅籌劃由于項目在開發前期一般是無利潤或是虧損的，不需要交納企業所得稅。而在項目開發的中后期，特別是項目完工交付業主后，隨著財務結轉主營業務收入，賬面也會出現利潤，需要交納相應的企業所得稅。如果前期沒有對整體開發的分期及節點進行籌劃，項目銷售、交房時間集中在某一年度的話，按照企業會計準則、企業所得稅法規定，項目應在開發產品完工并交付業主年度確認已實現的收入，則整個項目開發的利潤都會集中在該會計年度確認，從而導致企業集中交納巨額的企業所得稅。在竣工交付階段，項目同時也面臨著支付施工方工程款結算款及金融機構的還本付息，資金壓力往往也很高，導致項目資金缺口較大。而后面的會計年度因業主交付及賠付產生的虧損也往往無法得到有效彌補，導致虧損的浪費，無法有效實現稅收杠桿的作用。因此，建議在項目開發前期就對整個項目進行整體籌劃，將其分期開發且在不同年度分期交付，這樣不僅可以避免稅收杠桿的損失，也能相應遞延交納企業所得稅的時間，項目整體的資金流也會處于良性循環狀態。
（三）根據應稅收入確定納稅方式（1）結合不同收入情況對籌劃進行界定；在企業生產運行期間的整體收入額內，明確說明不征稅收入不會構成稅收。所謂不征稅收入，首先，表現為財政方面的撥款，遵循基本要求獲取的政府基金和事業型費用。其次，將免稅收入當成應稅收入的一種，不過免除稅收。比如國債利息的收入和居民企業股息以及紅利等收益相符，當企業選擇對境外進行投資的時候，可以應用股票以及國債等方式投資，而企業內包含有閑置性資金的時候，還可以采取購買國債的方法增加免稅收入。（2）采取不同類型的銷售方式實施企業籌劃工作；中小型企業產品包含多方面籌劃方式，涉及現金銷售、企業代銷和預售銷售等，不同類型的銷售方式與之對應的資金收入時間不一樣。在銷售產品期間，企業能夠自由選擇銷售產品以及銷售方式，因為銷售時間過程不一樣，與之對應的時間段資金也不相同，最終導致稅收政策不一樣。所以，企業能夠應用不一樣的銷售方式進行所得稅籌劃。
（四）優惠政策籌劃在優惠政策的籌劃當中，要注意從三個方面著手：一是優惠年度。中小型企業要選擇好享受減免稅優惠的年度，確保優惠年度處在企業利潤最大年度，在此基礎上，起到減輕稅負的作用。中小型新辦企業如果在當年的實際生產運營時間沒有到達半年指標的話，可以申請減征免征的執行期限，當然也可以把第二年當作是免稅年度，享受更大優惠。二是投資地區。伴隨著改革開放政策的實施，國家為推動不同地區的發展要求實施了差異化的稅收政策，也給企業開展投資地區納稅籌劃帶來了一定空間。為此企業在選取投資地點時，除了要思考常規要素之外，也要考慮到不同投資地點的稅收差異情況，保證投資決策更加合理。三是投資項目。不同投資項目的稅收政策也有著一定差異性，國家對部分投資項目給予了稅收傾斜，比如高新技術企業、福利企業、福利生產單位等。稅法還對第三產業發展項目、老少邊窮地區新辦企業等給予了稅收上的優惠。于是企業在投資時可以綜合分析投資項目，了解稅收優惠，保證籌劃科學有效。
［關鍵詞］所得稅；稅收籌劃；會計制度
1所得稅的背景
稅收對于如今的世界而言已經不再是一個新鮮的詞了，對于稅收的概念、含義已經有越來越多的人對其有所了解。至于它為什么能這么深入人心，不得不說這就是因為稅收在生活中出現的頻率太高以至于想不知道都難。而在這么多的稅制中，最為受到重視的就是所得稅。對于我國來說，所得稅也是一個不可或缺的必要環節。近年來我國在稅制改革的過程中對于所得稅的部分進行過多次的調整，其主要的目的就是讓所得稅可以更加地貼合當前的經濟狀況和人民的生活水平。所得稅之所以扮演如此重要的角色，不得不提到這一項稅種對于經濟所產生的調節作用。無論是經濟過熱抑或是衰退，我們都可以通過調節所得稅的措施來進行有效平衡。簡單來說，所得稅為目前眾多稅種中最為重要的一個，它的存在自然有自身的必然性。稅收的最終目的是為了公眾。稅收從誕生之初就是為了大眾而存在的，因為公眾的很多方面的建立是需要花錢的。稅收從根本定義中理解其實就是拿著納稅人的資金為公眾辦事，為公眾營造他們想要擁有的生活環境。這甚至可以看成是眾籌最初的模式。只不過發起人是政府而已。這樣一來稅收的公平性就非常重要。沒有公平的話，又怎么能說成是為公眾辦事呢。
2企業所得稅的背景與現狀
2.1企業所得稅的背景
在現行稅收制度的中國，所得稅包括企業所得稅和個人所得稅，其中企業所得稅是最重要的。在1994的第一次稅制改革中，為了適應當時經濟發展水平和財政需要，可以減少稅收改革的難度，使稅制改革更加順利，同時，為了最大程度上不影響經濟發展和社會穩定，為此，中國想出了一個最有效的辦法，就是采取“兩步走”的方式。第一步是鞏固所有內資企業所得稅制度，第二步是保留外商投資企業和外國企業所得稅以及國內企業所得稅，最后在未來某一個適當的時機對于上述兩步的方法進行有效的統一，也就是將內外不同的所得稅稅率合并統一。使用這樣的方法主要是為了配合當時中國內外企業的狀況而特別設置的。隨著我國的市場經濟體制的逐步成型，與其他國家的經濟交集越來越多，兩步法的稅制漸漸影響了國內外企業的公平競爭，對于我國建立更加先進的稅制也有影響，決定調整當前的稅制，選擇將內外不同的稅收制度進行合并，同時對所得稅稅率進行調整將現有的優惠政策清理完善。
2.2企業所得稅的現狀
通過1994年的稅收改革，我國的企業所得稅收入占稅收總收入的比重在11%-21%之間，維持了較長一段的時間，平穩且持續地發展著。2008年，中國開始了第二次稅收改革，這一次時機已經成熟了，我國決定首次將內外資企業所得稅進行一次大的合并與統一。這一次改革之后，我國的企業所得稅收入占稅收收入比重有了大幅度的提升，較上次來說上升了10%左右。最終達到了20%左右。這樣的比重超越了大部分的發達國家。為了能夠在眾多的國家之中占據更大的優勢，我國降低了企業所得稅的稅率，將其降低為25%。上述我國所出臺的一系列的政策促使我國在盡可能長的時間在世界市場之中擁有了一些領先地位。但是隨著大部分的國家都開始調整稅率之后，原來的優勢也消失了。
3稅收籌劃的起源
稅收籌劃，如果用一種簡單明了的語言，那就是“合理避稅”。這一概念最初出現在1935年度稅務大臣溫斯特的案件中。當時案中所涉及的英國上議院議員湯姆林爵士第一次對稅收籌劃做出了定義。任何人都有權安排自己的生意。如果你能在法律的某些安排上少交稅，你就不能強迫他多付錢。對于議員所說的這種理論，在不久經過其他部門的討論得到了法律上的許可。如今已經過去了一百多年，現在的社會經濟狀態較之當初的狀態已經有了很大的不同，現今對于稅收籌劃的定義已經有了較為正規化的定義。即，在法律允許的范圍內，通過對企業、投資、金融活動事先的規劃和安排，盡可能地獲得稅收優惠。
4稅收籌劃的內涵
如今，在中國不同學者對稅收籌劃的內涵有不同的意見。但是總結來說就是一句話，稅收籌劃主要是指納稅主體需要在我國國家法律所允許的基礎上，以企業為背景，對企業組織結構，財務管理等經濟業務或行為進行合理的籌劃。使在企業價值導向的基礎上減輕企業稅負。在稅收籌劃的過程中，甲方是納稅人，乙方為征稅人。作為甲方的納稅人，針對他自己的權利和義務要求，在進行納稅義務的過程不可忽略的是作為企業本身，他最先要保證的是自身企業價值，同時必須要保證自己利潤最大化。在追求這些條件的基礎上，企業依舊需要在法律允許的情況下盡可能地對稅收項目進行籌措與規劃，以此達到能夠為企業省下不必要支出的資金的目的。而對于征稅人來說正好相反。他所需要做的就是更好地監督納稅人完成自己的納稅義務。并且要盡可能快地發掘納稅人是否在納稅過程中有舞弊的行為。
5企業所得稅稅收籌劃的意義
5.1納稅人
企業所得稅是企業納稅的主體。對于一個企業最為重要的就是獲得利益維持企業長期的發展。在這一點上，不難考慮企業在稅收征管過程中需要思考很多的因素。在納稅過程中，企業要對納稅項目進行詳細篩選，并認真了解現行稅收政策，通過以上兩個步驟鋪墊，制定出一個納稅的最優政策，以此幫助自身減少不必要的資金流出，為企業以后的發展騰出更多的資金，使企業流動資金能夠得到最大程度的應用。
5.2國家稅制及法規
我國現行的稅收法律、法規的規定，適用于不同類型的企業在中國企業所得稅法和企業所得稅法降低稅率、稅收減免等方面的措施也可以適用于所有的企業。這些方法體現了我國對于企業納稅的政策的完善性。這些政策的頒布促進了不同類型企業之間，在納稅過程中具有公平性，這也促進了我國不同企業的合理化進程發展。從企業納稅人的角度，以實現企業利潤最大化為目標。企業的相關部門會時時關注稅收政策的變化，一旦有新的稅收政策出臺，企業勢必會仔細研究政策，為實現企業的發展而尋求更好的納稅方法。無形之中國家所頒布的法律法規潛移默化的影響著企業的發展，成為企業在生產經營過程中地指南針。
6企業所得稅稅收籌劃方法
6.1稅收優惠方面
6.1.1研究開發費用。企業在經營過程中需要不斷擴大市場，需要開發自己的新產品，以增加市場份額。在研發新產品的過程中是需要進行投入的，這一部分資金投入是非常巨大的。企業必須認真思考如何能將這么大的一部分資金減小。對于技術研發過程中，當研究無形資產未完全完成時，無形資產的收益和損失可以在合理的范圍內對于這一筆損益進行合理的抵扣。對于研發過程中所發生的費用支出可以在費用的基礎上加計50%進行抵扣。6.1.2殘疾人安置工資。為了幫助殘疾人的生活，鼓勵企業吸收殘疾人，中國已經加入了制定稅收制度的過程中對殘疾人相關的項目。有關稅收條例包括企業在安置殘疾人和支付殘疾人工資方面的稅前收入扣除。在已支付薪金的基礎上可以加計100%進行扣除。上述政策無疑是為了減少企業繳納的所得稅，增加企業的資金流動。6.1.3加速折舊。在加速折舊的過程中，企業通常采用兩種方法，即縮短固定年限法和加速折舊法。縮短年限法要求企業的最低折舊年限是不可以低于法定折舊年限的60%。這種方法可以幫助企業加快回收成本。在成本回收的同時，卻不同步增加當期的利潤，甚至當期的利潤還是呈現下降的趨勢。在稅率不變的基礎上，企業將有助于以后繳納所得稅。增強了企業的時間成本。但是如果該企業最早享受了一些稅收優惠或者是稅收減免政策，當這些政策結束的時候，企業希望購買一些固定資產，但是又想要減少自己所需要繳納的所得稅的時候，縮短年限法就不是一個好的選擇了。對于加速折舊法來說，當你使用的時候所要注意的一個重點就是你必須能夠確認未來適用于你的企業的稅率是不會發生上漲的。
6.2稅收扣除方面
摘 要 工資、薪金個人所簡稅稅收籌劃的核心思想是發揮薪酬的激勵作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業和職工個人的稅收負擔。所以從兼顧企業與個人雙方利益的角度出發，企業應采取科學合理的方法進行薪酬的涉稅籌劃。
關鍵詞 工資 薪金 納稅 籌劃
工資、薪金個人所得稅稅收籌劃的核心思想是發揮薪酬的激勵作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業和職工個人的稅收負擔。所以從兼顧企業與個人雙方利益的角度出發，企業應采取科學合理的方法進行薪酬的涉稅籌劃。目前個人所得稅法中的工資薪金應稅所得項目，實行的是超額累進稅率，這就意味著，所得越多，不僅納稅的絕對額隨之增加，而且稅收負擔率也隨之增加，這就為納稅人進行低稅率籌劃提供了操作空間。
一、工資、薪金收入納稅籌劃的方法和原則
1、工資、薪金構成多樣化――兼顧激勵機制和降低稅負的原則
對于普通職工來說，如果企業不為其提供免于納稅的法定保障和福利待遇，其收入完全來源于工資和獎金，即使其全部收入不高，卻可能要繳納個人所得稅。對于企業的中高層管理人員、核心技術人員、核心業務人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負擔會很重。但如果企業能為其設計多樣化的薪酬結構，則會在一定程度上幫助高收入者節稅，充分發揮薪酬的激勵作用。
比如，法定保險和住房公積金是免稅的，大部分福利待遇和職務消費是免稅的；年終獎和股票期權形式的工資薪金所得均可以獨立于當月的工資薪金所得單獨納稅，而且計稅可以按月均攤確定適用稅率，這種做法可以大大降低高收入者的適用稅率減輕其稅收負擔。
2、職工收入費用化和福利化――把握合理性降低稅收負擔原則
職工收入費用化是將職工個人的部分應稅收入轉化為企業的經營費用，且可以在企業所得稅前扣除，如將發放工資、獎金、津貼和補貼的方式改為憑票報銷。采用這種方法節稅應注意減稅的合理性原則，主要體現在，企業應在各級政府及稅務部門規定的標準內為職工報銷與企業生產經營活動有關的費用支出，免納個人所得稅，如為職工報銷通訊費、交通費、差旅費等。
職工收入福利化就是企業盡量為職工創建福利設施、提供福利待遇，且盡量想辦法把相關福利支出在繳納企業所得稅前列支。企業結合政策規定和經濟常規適度操作，職工享受福利待遇一般不涉及個人所得稅問題；同時，企業可以通過國家允許稅前列支的職工福利費、教育經費和工會經費來解決職工的福利開支。
職工收入費用化和福利化是日常的且適用于全體職工的節稅方法，運用這兩種方法均要講究合理性原則，不宜過度使用引發稅務風險。
3、收益風險科學化――控制涉稅風險的原則
企業通過薪酬設計幫助職工減稅的過程中應堅持收益與風險兼顧的原則。薪酬設計中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規避企業與職工節稅過程中的稅務風險。一般來說，納稅人的減稅利益越大，涉稅風險也可能越大。工資薪金納稅籌劃必須在節稅利益與節稅風險之間進行權衡，在實現節稅利益最大化的同時，科學合理地控制涉稅風險，以保證企業和職工真正獲得節稅利益。
二、工資、薪金納稅籌劃技巧
1、均衡發放工資降低稅負
職工每月的工資收入適用七級超額累進稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低其稅負往往會較重。這是因為工資高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達到，雖然無須納稅但浪費了一定的免征額。目前工資薪金納稅時法定免征額為3500元，所以，如果職工年收入在42000元（3500×12）及以下，企業按月均衡計發工資可以使低收入的職工不繳個人所得稅。
事實上，在繳納個人所得稅時，除了能夠扣除法定免征額3500元之外，職工就自己的工資額繳納的“五險一金”也能扣除。當職工的年收入在54000元（4500×12）及以下，如果按月均衡發放，每月收入不超過4500元，扣除3500元的費用扣除標準和大致1000元的“五險一金”，職工基本無須納稅。
2、合理發放季度獎或者半年獎
企業從績效考核的角度出發，需要發放季度獎或者半年獎。根據規定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。
為了使職工全年的收入承擔最低的稅負，企業可以先將預計年收入在工資和年終獎金之間進行恰當的分配，確定月工資的適用稅率。然后，在分配的工資額內部進行月工資與季度獎或者半年獎的分配。
例如：張先生每月工資為9000元，估計年底還能領取年終獎72000元。
工資個人所得稅=[（9000-3500）×20%-555]×12=545×12=6540元
年終獎個人所得稅=72000×20%-555=13845元
全年個人所得稅=6540+13845=20385元
張先生全年收入180000元，其最低稅負分配方案為安排年終獎54000元，每月發放工資10500元。
工資個人所得稅=[（10500-3500）×20%-555]×12=845×12=10140元
年終獎個人所得稅=54000×10%-105=5295元
全年個人所得稅=10140+5295=15435元
將年終獎由72000元調減為54000元，共節稅4950元。為了配合績效考核的需要，公司也可以按月發放工資9500元，季末發入季度獎3000元，年終發放年終獎54000元，剛張先生全年的納稅額仍為最低稅負15435元。
3、全年一次性獎金發放避開負效應區間
對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得納稅。計算方法是先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，再按確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅。應納稅所得額與稅后所得在一般情況下呈線性關系，即應納稅所得額越大，稅后所得也就越多。不過由于稅收級距的影響，在計算稅率上的“臨界”點時，會產生一種不合理現象。
例如，某單位年終一次性獎金發放表上顯示，員工甲年終一次性獎金18000元，員工乙年終一次性獎金18001元。
甲員工該筆年終獎應納稅=18000×0.03=540元
甲員工該筆年終獎稅后所得=18000-540=17460元
乙員工該筆年終獎應納稅=18001×0.1-105=1695.1
乙員工該筆年終獎稅后所得=18001-1695.1=16305.9
雖然乙員工比甲員工多發了1元錢的應發獎金，扣稅完畢后，乙員工比甲員工實際到手的年終獎卻少了1154.1元。
年終獎增加而稅后收入反而減少的原因是，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但計稅時只扣除了1個月的速算扣除數，因此在對年終獎征收個人所得稅時，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。而全額累進稅率的特點是各級距臨界點附近稅率和稅負跳躍式上升，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度，產生年終獎的負效應區間。下表概括了各種獎金額度不適合發放獎金的區間。
所以，發放年終獎要充分考慮稅后收入，充分發揮薪酬的激勵作用。在職工全年收入一定的情況下，應科學安排月度工資和一次性獎金的發放比例，找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔。
參考文獻：
[1]莊粉榮.個人財富增值的稅收籌劃――誰不想有效合理避稅.機械工業出版社.2008.7.
一、探討新稅法與舊稅法的區別
1. 對企業所得稅納稅人做了更加細化的劃分。實行法人所得稅制,采取與國際接軌的納稅人劃分方法,將企業納稅人劃分為“居民企業”和“非居民企業”,居民企業承擔全面的納稅義務,非居民企業只承擔在我國境內經營所得的納稅義務。新稅法采用了“登記注冊地”和“實際管理機構地”雙重標準來判斷納稅主體的居民和非居民身份。
2. 新的企業所得稅法第八條:企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。這樣舊放寬了企業稅前費用扣除標準和范圍。具體內容為:實行與外資企業相同的工資薪金稅前全額扣除制度,保持稅收內外的一致性,降低了內資企業的稅負,更具合理性。因為對職工個人工資征收個人所得稅,如果對企業來說這部分薪金沒有扣除再征收企業所得稅的話,就重復征收了。為鼓勵教育,新稅法還規定對不超過薪金總額25%的部分全額扣除,超過部分,準予在以后年度結轉扣除。調整了原業務招待費支出實行按銷售收入的超額累退限額扣除的方法,新稅法規定按照發生額的60%扣除,但總額不得超出當年營業收入的0.5%。統一廣告費和業務宣傳費的稅前扣除,新稅法改變原來的對不同行業采用不同的比列限制扣除方法,統一按不超過當年銷售收入的15%部分扣除,超出不部分結轉以后年度扣除。
3. 對稅收稅率的降低。新稅法統一內外資企業按25%征收企業所得稅,對符合條件的小型微利企業按20%征收。較以前33%的征收度有所降低。同時對特殊區域外資企業實行24%、15%,對內資微利企業實行27%、18%的二擋照顧稅率。改變的以前不同地區不同行業稅率差別大的情況。
4. 其他重要的區別。增加了股息。紅利間接負擔的間接抵免政策。對西部有關企業、高新科技企業、小型微利企業實行投資股息收入,紅利收入的免稅政策。對納入預算的財政撥款納入不征稅收入。對非盈利性組織的盈利收入征收企業所得稅。改革福利企業的稅收優惠政策,改變原來按稅收比率減少“四殘人員”安置企業的稅收政策。現行企業支付給殘疾人職工的實際支出的2倍的成本加計扣除法。
二、新稅法環境下,企業納稅籌劃的一些具體策略
1. 企業經營活動的納稅籌劃。⑴會計政策的選擇,企業可以按照實際經營情況在合理合法的原則下選擇適當的會計政策降低納稅額。對于存貨的核算方法,需要考慮企業外部環境的物價水平。企業存活有先進先出法,后進先出法,個別計價法,加權平均法,移動加權平均法等。如果是在通貨膨脹物價上漲的背景下,企業應當采取后進先出法對存活進行核算,這樣就能夠降低企業當期的營業收入,減小企業所得稅稅基。⑵對于收入的確認時間的籌劃。對于銷售收入時間籌劃的原則就是保證合理合法的前提下盡可能晚地確認收入。企業銷售商品方式中,有分期收款銷售、預收貨款銷售、委托代銷商品銷售等方式。這幾種方式在確認收入上有不同的規定。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間,而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現,委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣子企業可以根據銷售商品的具體情況,合理籌劃,以達到推遲確認收入,延遲納稅的目的。⑶充分扣除成本費用,做到不遺漏。在合法的原則下為了減少當期納稅額的目的,應該將企業扣除的成本費用盡可能多地列出來。但是稅法上有限額的招待費,廣告費等不要超出限額。對于無形資產的攤銷要選擇合理的期限,做最優的籌劃。
2. 對企業投資活動的籌劃。企業以自有的閑余資金進行投資活動,在投資項目的形式選擇上,投資地區的選擇上以及企業組織形式的選擇上,都有文章可作。首先,在地區的選擇上,由于過渡性的稅收優惠政策的影響,各地區在稅收政策上仍存在著差異,可以選擇低稅率地區進行投資。企業在設立集團企業時應該考慮將總公司設立在稅收優惠區。其次,在項目選擇上,可以考慮新稅法的優惠行業進行投資,進行納稅籌劃。最后,在企業的組織形式選擇上。對于子公司與分公司的選擇,我國企業稅法規定分公司與總公司合并納稅互相彌補虧損,這樣企業由于擴大生產要到外地設立分支機構是,可以先設立分公司,當分公司運營順利并且盈利后再改為子公司。在條件允許下,企業還可以將子公司分割成多個符合微型公司條件的企業,享受微型企業的低稅率優惠。同時由于合伙方式企業只征收個人所得稅,也可以作為納稅籌劃的選擇方式之一。
3. 基于企業重組的納稅籌劃。企業出于戰略發展考慮,可以兼并那些對企業未來發展有利但是現時虧損的企業,這樣不但為企業的未來發展大好了基礎同時也可以通過盈虧相抵減少企業的應納稅額。同時企業可以考慮兼并擁有稅收優惠政策的企業,如:高新科技企業,公共基礎設施企業等,通過這些企業到達減小稅率的目的。同時兼并有稅收優惠政策地區的企業也是納稅籌劃的選擇。對于企業內部含有農林牧漁、環保節能等項目的下屬企業,可以對這些優惠部門進行剝離的籌劃,使這些企業享受稅收優惠政策。降低企業總稅收支出。
參考文獻:
[1]翟繼光.巾華人民共和同企業所得稅法[.上海:立信會計出版社,2007
[2]蓋地.稅務會計與納稅籌劃.大連:東北財經大學出版社,2001
[關鍵詞]新準則 所得稅會計 稅收籌劃
隨著我國市場經濟體制的不斷發展,建立與完善所得稅會計制度尤為重要,很好的運用所得稅會計,對于緩解征納雙方矛盾,保證所得稅按時足額人庫,促進我國稅收征管和會計處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。所以研究完善所得稅會計是迫在眉睫的課題。
一、新準則對企業所得稅會計產生的影響
1.1 明確了會計利潤和應稅所得的應當進行適度分離
新會計準則頒發前,在企業所得稅會計處理方法方面,企業可以選擇符合稅法或納稅影響會計,所得稅兩當期會計處理會不會影響收入的計算和應納稅額,或國家支付所得稅收入不會影響不同的是,公司財務報表,“收入稅”費用項目不同。新標準明確指出:“企業應當在資產負債表日,根據稅法規定的稅基,按照稅前會計調整,調整后的應納稅所得額后計算繳納利得稅;暫時性差異或對遞延所得稅遞延所得稅負債的變動率確認資產。應以遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的調整。”可以看出,新準則摒棄了應付稅款法,真正的分離會計和稅收制度的基礎。
1.2要求會計工作人員具有更高的素質和標準
在所得稅會計處理的幾種方法中, 應付稅款法最簡單、工作量最小; 而債務法最復雜、工作量最大。隨著新準則的頒布和實施,必須有一個業務收入應繳稅款和債務法的會計推遲了很多方法。這就要求在會計政策變更和所得稅費用的規定,與重新排序和重新調整“遞延稅款按照”賬面價值。同時,中國的企業所得稅改革,現在迫在眉睫,未來的收入所得稅稅率將改變新一輪調整的成本。一方面,以改善另一方面,會計信息質量,也增加了成本會計和企業所得稅會計困難。此外,新的指導方針,以提高專業判斷和信息披露的遞延稅項資產,對確認的遞延稅項資產的結束,而不是一個健全的會計人員的最大數量需要有一個非常高的專業水平及業務素質。
1.3 遞延所得稅資產的確認貫徹了謹慎性原則的要求
在債務法下,如果會計利潤大于應稅收入少,遞延所得稅資產看來,遞延所得稅費用,將在以后期間轉回。不過回到需要的是比會計利潤的前提下應納稅所得額更大,也就是說,如果不大于預期的未來應納稅所得額的會計利潤,那么資產負債表遞延所得稅資產膨脹的資產。所以,新標準,以限制遞延稅項資產確認:“企業應納稅的收入可能是有限的,從遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異確認。”稅前會計利潤小于應稅所得,作為預防措施,如轉售時間差,在稍后的時間,有足夠的應納稅所得額被重定向到使用納稅影響會計法,否則,它應該是應納稅額的方法,例如在后期(一般3年分別返回作為一項預防措施的納稅影響會計法,遞延稅款借項的時間量從生產,分別占案件),必須有足夠的應稅逆轉收入,并能確認時間性差異的所得稅金額,否則,應被視為是在治療過程中發生的永久性差異。在新的指導方針下,遵循審慎的會計原則,豐富它。
二、會計政策選擇與企業所得稅稅收籌劃關系解讀
2.1會計政策選擇是稅收籌劃的方法之一
會計政策是企業在會計核算的時候所采取的具體原則及采納的具體的會計處理策略,采用不同的會計政策會生產出不同的會計信息,導致企業各利益相關者利益的重新分配和投資者決策變更,進而影響社會資源的配置效率和結果。稅收籌劃與企業的會計政策有非常密切的關系,特別是在企業所得稅稅收籌劃,受會計政策選擇的影響尤其明顯。相對而言,稅務會計政策選擇的規劃低成本,少受約束,其經濟活動的正常業務的影響更小,更易于操作。
2.2會計政策選擇的所得稅稅收籌劃空間
目前,中國的會計政策可以分為兩大類:為強制性會計政策,一般會計原則,另一個選擇的會計政策,會計的具體原則和具體的會計處理。一般會計原則,必須遵循嚴格的業務,已沒有任何稅務規劃。會計政策選擇,并提供稅務規劃的空間,公司可以生產他們自己的業務和稅收法律,平衡的前提下,選擇“稅”最佳會計政策。經過挑選和生產管理,聯合管理,稅務規劃,固定資產折舊,討論如何商業會計政策選擇,以獲取“節稅”利益。折舊作為成本的重要組成部分,與“稅盾”的角色。根據我們現行的會計制度,企業常用的折舊方法,加速折舊和年期的平均工作量合法的使用方法,加速折舊方法為具體的雙倍余額遞減法和組合法的年數劃分,不同的折舊方法的使用并不等于折舊金額為每個計算。所以,計算折舊和開采成本將不可避免地影響的大小,從而影響了企業利潤水平,并最終影響稅收負擔的嚴重程度。
三、稅收籌劃在企業所得稅會計中的應用
在社會主義市場經濟環境下,存貨的購入與發出不但時間上有先后之別,而且價格方面也經常發生波動。作為該項目的成本,發行股票數量,相應增加,因此,如何將現有的存貨估價方法,是具體的鑒別方法,先進先出,后進先出法,加權平均法,移動平均和簡均選擇直接影響對企業利潤和應納稅的總收入。因此,當價格上升的趨勢,應采用后進先出法,使最少的應繳稅款的企業所得稅,而當價格下降時,應采用先進先出法,以達到拖延時間的目的稅。稅收籌劃是企業進行的旨在減輕稅負的謀劃與對策。稅收籌劃的實質是節稅,但其存在的前提是不僅不違反稅法條文、會計準則等的規定,而且應符合立法意圖。國家在制訂稅法及有關制度時,往往對企業的節稅行為有所預期,并希望通過企業的節稅行為引導全社會資源的有效配置與收人的合理分配。所以,稅收籌劃是企業在稅收法律許可的范圍內,以稅收政策為導向,通過生產經營和財務活動的合理安排,為達到稅后收益最大化的目標而采取的行為。
參考文獻:
【關鍵詞】中小企業 企業所得稅 稅收籌劃
一、引言
稅收籌劃是企業在合法合理的范圍內，納稅人通過對企業經營、投資、理財等活動進行事先籌劃和安排，以達到合理節稅和利益最大化的目的。隨著市場經濟的發展，中小企業若想在競爭激烈的市場環境中存活，就應該把策略重點放到“節流”，即控制企業支出上，以實現經濟利益最大化。全國財政決算顯示中國2015年企業所得稅收入為27133.87億元，占全國稅收總收入的21.72%，是中小企業的主要稅負，且中小企業面臨融資難，資金流轉不足等問題，加之部分企I稅收籌劃意識不強，使企業營運資金少，故研究企業所得稅的稅收籌劃問題就勢在必行。通過研究本課題，可以使中小企業通過遞延納稅等方式在合法合理的范圍內延期納稅，減輕企業稅負，從而擴增當年現金流量、增強企業的資金周轉能力，提高企業競爭力；并且可以促進企業經營者提高經營管理水平和企業銷售量，擴大市場份額。
二、實證研究
（一）提出假設
假設1：企業規模與企業所得稅費用成正相關關系。企業規模越大，經營風險越小，利潤總額增長的越穩定，所交的所得稅費用也越多。因此，企業規模與企業所得稅費用成正相關關系；假設2：公司成長性與企業所得稅費用成正相關關系。公司成長性越高，短時間內企業收入增長越快，從而導致企業所繳所得稅大幅度上升，所以公司成長性與企業所得稅成正相關關系；假設3：盈利能力與企業所得稅費用成正相關關系。盈利能力越強的企業收益越高，從而繳納的所得稅費用越多，所以盈利能力與企業所得稅費用成正相關關系；假設4：資產負債率與企業所得稅費用成負相關關系。當企業舉債較多時，具有較強的抵稅作用，因而交的所得稅費用越少；假設5：固定資產密度與企業所得稅費用成負相關關系。一般來說，在會計估計（固定資產的折舊方法）一定的情況下，固定資產越多，折舊額越多，所繳納的所得稅費用就越少。
（二）變量設定
表1
（三）建立模型
ITi=β0+β1SIZEi+β2GRi+β3ROAi+β4LEVi+β5CAPi+βControli+εi
（四）樣本選擇與數據來源
本文所選樣本為中小企業板上所有企業（828家）的數據，剔除數據不完整和特殊行業（ST）的樣本，最終參與實證研究的樣本數據為729家，運用SPSS軟件進行相關性分析和回歸分析，對本文提出假設進行驗證。
數據來源于國泰安數據庫（http：//）中中小企業板財務報表。
（五）結論分析
（一）Pearson相關性分析
表2 相關性分析結果
**. 在.01 水平（雙側）上顯著相關，N=729
同時，表2顯示模型中各自變量之間的相關系數均不大于0.6，因此變量之間不存在明顯多重共線性，可以直接進行多元線性回歸。
（二）多元線性回歸分析
對自變量之間以及因變量與自變量的Pearson相關性分析只是對變量之間關系的初步比較，確切的研究結論還需要進行多元線性回歸分析，因此本文對實證模型進行了多元線性回歸分析。
表3 回歸分析結果
從表3中可得以下結論：
公司規模、公司成長性、盈利能力、資產負債率、固定資產密度的變量系數分別為239800000、8504797.383、282500000、-636374
76.361、-83176766.637，且sig值分別為0.000、0.194、0.023、0.158、0.110，所以假設一、三成立，假設二、四、五不成立。
綜上，相關影響因素中公司規模和盈利能力與所得稅費用的相關性較強。
三、對中小企業稅收籌劃建議
針對以上實證結果，我們提出如下建議：
摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。
關鍵詞 納稅籌劃 風險防范 合理避稅 企業成本
一、新企業所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業在計劃投資時，選擇設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，他實現的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設立子公司和設立分公司并沒有區別，但如新設的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠，此時設立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業所得稅時能夠減輕母公司的稅收負擔。
2．利用產業優惠政策進行稅收籌劃
（1）新《企業所得稅法》規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。舊企業所得稅法僅對國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新《企業所得稅法》放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業的認定標準。
（2）新《企業所得稅法》規定有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目的稅收優惠。新《企業所得稅法》中，產業優惠政策的另一個亮點就是把有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目納入了產業優惠體系。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。
3．運用技術創新和科技進步的稅收優惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得。
①享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；
②技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍；
③境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；
④向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；
⑤國務院稅務主管部門規定的其他條件。
即一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
（2）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
（3）企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國較小型企業都需要進行相適應的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權益方式融資，二是負債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領域的注意事項和籌劃建議
1．在日常經營中注重稅收籌劃。學好、用好稅法，嚴格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產生不應有的損失，是最基本的納稅籌劃。細微的籌劃應隨時貫穿于企業的日常經營活動當中。企業日常賬務處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業接受了不規范的發票或者接受了不正當的發票，或者在正規發票的種類上未取得自己所需的發票，對企業來講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點。在進行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關稅收政策，力求采用投資成本最優方案。如企業擬投資設立一高新技術企業，就要考慮投資地點、投資方式和合作伙伴。企業的持續健康發展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規定。如稅法規定向一個關聯企業的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數額。在進行重大分配決策時，投資者對企業享有收益權，企業在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
三、結束語
總而言之，納稅籌劃作為企業理財的一種方式，在企業經營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業應該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內，充分利用稅收優惠政策，選擇適合自己實際的節稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標得以實現的因素，以收益最大化為目的，對企業的生產、經營和投資、理財等事項進行事前安排，使納稅籌劃真正發揮其作用，真正在市場經濟中獲取最大的經濟利益，保證企業更快更好地發展。
參考文獻：
