時間：2022-06-07 17:20:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)財務報告，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前,我國企業(yè)財務報告舞弊的表現形式主要有四種類型:1、“巧用”政策選擇不恰當的會計估計和會計政策;2、“空手套白狼”,虛增收入和利潤;3、“當記不記”,少計成本費用開支;4、借助關聯方交易和重組事宜。詳見下文。
(一)“巧用”政策選擇不恰當的會計估計和會計政策
我國企業(yè)財務報告舞弊的首要表現形式為——“巧用”政策選擇不恰當的會計估計和會計政策。很多企業(yè)為了追求利潤最大化的經營目標,常在銷售業(yè)務未實現之前(風險或報酬尚未完全轉移)就提前確認收入;有些企業(yè)為了實現利潤增加的目的,選用不恰當的資產折舊方法,比如,將“加速折舊法”改為“直線法”。或者存貨的計價方法由“加權平均法”變更為“先進先出法”等。據我國證監(jiān)會于2013年對上市公司的調查顯示,2012年存在財務報告舞弊情況的319家上市公司,通過“巧用”政策選擇不恰當的會計估計和會計政策進行財務報告舞弊的,占比約為23%。
(二)“空手套白狼”,虛增收入和利潤
虛報銷售業(yè)務,實現收入和利潤增加。這一財務報告舞弊行為最難以被審查,性質也最為嚴重。尤其是業(yè)務繁多、經營復雜的大型制造業(yè)企業(yè),通過偽造發(fā)票、進賬單等原始憑證而虛構銷售業(yè)務,不易被輕易發(fā)現。此外,在我國,資產作為一種經濟資源,能夠在未來期間為企業(yè)帶來經濟利益。資產規(guī)模的大小和質量情況將能夠直接反應企業(yè)未來期間的獲利能力。也正因為此點,很多企業(yè)都“虛構”資產,或者不對已無價值的資產進行報廢處理。以實現虛增資產和利潤的目的。
(三)“當記不記”,少計成本費用開支
除上述兩種措施之外,還有些企業(yè)會通過少計成本費用進行財務報告舞弊。成本費用為利潤的抵減項,“當記不記”其發(fā)生額,勢必會在一定程度上虛增利潤。有些企業(yè)直接對當期的成本費用延期記錄,或者交由母公司承擔。目前,我國會計準則對成本費用的定義和內容規(guī)范等都有著明確的要求。但是,企業(yè)在實際的發(fā)展運營中,很多項目的歸類存在一定彈性,從而為企業(yè)財務報告的舞弊提供了可鉆漏洞。
(四)借助關聯方交易和重組事宜
從字面和理論意義來看,似乎關聯方交易等與財務報告舞弊沒有什么必然的聯系。但是如果企業(yè)在關聯方交易或資產重組中,對資產的定價沒有采用公允的價格,或者沒有及時在財務報告及報表附注中做披露,那么將會對會計信息使用者帶來決策誤導。目前,我國企業(yè)尤其是上市公司,在關聯方交易和資產重組中,對資產定價時多是采用“協議定價”的原則。完全是根據公司需要設定價格的高低。從而實現了利潤從“高處”轉移至“低處”。成為一種財務報告舞弊現象。
二、我國企業(yè)財務報告分析方法
目前,我國企業(yè)財務報告分析的方法主要有三種,即趨勢分析法、比率分析法、因素分析法。
(一)比率分析法
比率分析法既可用于同一張報表的分析,也可用于多張報表的分析。同一報表可用于不同項目之間的比率測算;不同財務報表可用于同一項目的比率測算。該方法可用于評價企業(yè)的財務和經營是否存在問題。比率分析法又可根據計算項目的不同,分為結構比率、相關比率、效率比率。1、結構比率。該比率是企業(yè)某項目的組成部分與總體的比率,是部分與總體的反映。比如,考察企業(yè)應收賬款在總資產中的占比,即是運用了該方法。考核了資本結構是否穩(wěn)健。2、效率比率。效率比率是企業(yè)某經濟業(yè)務的所得與所費的比率,是對企業(yè)投入與產出關系的反映。效率比率主要用于得失比較,評價企業(yè)在一定會計期間內的經濟效益和經營成果。3、相關比率。該比率是企業(yè)報表上的某一項目與其他不同但有關項目的對比比率。企業(yè)可利用該比率評價相關業(yè)務的有關的但卻不同的相關業(yè)務的合理性。其代表是流動比率,企業(yè)可據此獲知短期償債能力。
(二)因素分析法
該方法是將某綜合性指標分解為多項指標因素,按一定順序使用各因素的實際數對基數進行替換,予以分析各項因素實際數的影響程度。
(三)趨勢分析法
該方法是將連續(xù)兩期或不同時期的財務報告中的相同指標數據進行對比,確定變化幅度和金額,以說明企業(yè)經營情況和財務狀況變動趨勢。趨勢分析法有三種運用方式:1、相同比率或指標的比較。主要用于企業(yè)不同時期財務報表的相同比率或指標之間的比較。評價器變動幅度,預測發(fā)展趨勢。2、絕對數額的比較。將企業(yè)多期報表同一數據進行并列,比較變動幅度和金額,判斷企業(yè)財務和經營的發(fā)展變化。3、報表項目構成的比較。該方法以財務報表某項總指標為100%,計算其他指標所占其的比重,用于比較各項目的增減變動,判斷企業(yè)經營情況和財務狀況的變化趨勢。
三、如何利用財務分析
指標判斷企業(yè)財務報告的舞弊行為俗話說:“一葉落而知天下秋”。通過對財務報告重要項目的審查、分析,便可了解到企業(yè)的很多“小秘密”,從而獲知企業(yè)財務報告的舞弊情況。目前,我國企業(yè)財務報告的重點舞弊項目主要有存貨;應收賬款;應付、預收等與利潤看似不相關、不重要的負債項目。筆者以此為切入點,通過對財務分析手段的運用,試判斷企業(yè)的舞弊行為。
(一)存貨
存貨是企業(yè)資產的重要構成,直接影響企業(yè)的業(yè)務開展、可持續(xù)發(fā)展。存貨是我國企業(yè)進行財務舞弊的一個重點項目。[實例]某公司2011年到2014年銷售收入不斷增長,但是三年間的存貨卻并未呈現持續(xù)增長的必然規(guī)律,甚至有所降低。從報表來看,存貨周轉率有所上升,報表數據更加“美觀”。經查,導致這一現象的原因是該公司是通過向供應商提供保證金的形式,由供應商建立“廠商庫存”,不再由公司自己管理,材料等也不再屬于“存貨”。表面看,存貨絕對值下降,周轉率被提高。但同時,該行為實際導致公司的經濟責任增大,需要依據交貨當天價格進行“存貨”結算。之前的責任也并未減輕。存貨周轉率實際并沒有本質提高。只是企業(yè)管理者為了報表“美觀”的一種良苦用心。此外,會計師通過“存貨”的結構變化也能判斷出企業(yè)是否存在財務報告舞弊行為。比如,重汽這樣的大型汽車生產企業(yè),同期會生產小轎車、貨車、客車、生產用車等多種車輛。會計師在分析企業(yè)會計期內不同車型庫存量的同時,結合近年汽車主要供應地的經濟發(fā)展、城市軌道交通建設等,以及政府的導向型政策,便可從基礎上判斷出企業(yè)財務報告上所體現的存貨是否合理,以及企業(yè)對市場的靈敏度、后續(xù)的發(fā)展?jié)撃芎陀芰Φ取?/p>
(二)應收賬款
應收賬款是企業(yè)因提供賒銷等而應向購貨方或接受勞務的一方所收取的款項。很多企業(yè)在財務報告中利用應收賬款進行舞弊。具體有兩種方式:1、“虛假銷售”。很多企業(yè)在沒有達到所需要的銷售額時,為了追求財務報告的“美觀”,常會利用應收賬款制造“虛假銷售”。通過虛假賒銷“增長”收入額。雖然目前監(jiān)管機構對虛假銷售有所防范,檢查賬目的同時還會查看銷售合同等。但是這種方法依然是目前企業(yè)舞弊的一種主要方式。不僅偽造了虛假的賬務處理,還制作了銷售合同、出庫記錄、貨物運輸單據等。套用斯大林替身的一句話:“比真的斯大林還斯大林”。2、計提壞賬準備,調控管理費用。目前,我國對壞賬準備計提比例與計提方法,是由企業(yè)自行決定。很多企業(yè)正是利用這點,為了調控利潤,選擇偏低或者偏高計提壞賬準備。比如,有些瀕臨虧損的企業(yè),可能會選擇較低的壞賬準備計提比例。或者前一年計提比例較大,第二年通過收回應收賬款而重回壞賬準備,以使利潤在年度之間實現轉移。會計師利用趨勢分析法等財務分析手段,可以發(fā)現企業(yè)應收賬款的變化趨勢和壞賬準備計提的合理性。
(三)應付賬款
關鍵詞財務報表報表附注會計信息財務報告
企業(yè)財務報告是國際通用的商業(yè)語言，財務報告所提供的信息對現代資本市場的有效運作、資源優(yōu)化配置起著至關重要的作用。完整的財務報告體系包括財務報表、報表附注、財務報表的補充信息（如物價變動信息、石油天然氣的儲藏量信息等）以及其他財務報告（如致股東的信函等）。其中既有國家法律強制披露的，也有企業(yè)自愿披露的。企業(yè)的外部投資者處于信息弱勢，對企業(yè)的認識只能依靠企業(yè)的這些公開信息，如何對企業(yè)的財務報告體系正確認識，對企業(yè)的財務狀況和經營業(yè)績做出客觀公正的評價，就變得非常重要。只有在這一基礎上投資者才能做出正確的投資決策。
1財務報表是財務報告體系中的核心部分，是企業(yè)向外界傳遞會計信息的主要手段
我國的《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》中規(guī)定財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。這說明了企業(yè)的財務報告體系是一個不可分割的整體，包括了財務報表和附注兩大部分。實際上在這一體系中會計報表和會計報表附注有著不同的地位和作用，財務報表中所表述的會計信息是得到初始確認和計量的會計事項在報表中進行再確認后形成的。因而財務報表的表述是會計事項的表內確認。要在財務報表中得到確認，必須符合嚴格的條件，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性。不能同時滿足四項條件的信息則無法在財務報表中進行確認，因此財務報表所傳遞的信息是最嚴格的，受企業(yè)會計準則約束的，并且經過注冊會計師審計的。財務報告使用者在對企業(yè)的財務進行認識和評價時，財務報表始終是最可靠的依據之一。
會計報表附注是對財務報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注中的表述則稱為披露。在現實社會中，一些難以確認的交易和事項或企業(yè)為了規(guī)避確認而只在附注中披露的信息日益增多，因而使用財務報告時有必要明確區(qū)分是在表內確認的信息，還是在表外披露的信息，否則有可能被誤導，做出錯誤的投資決策。比如在“安然事件”中，安然公司披露了所謂的“備考利潤”，它是公司當局按照其經營指標計算出來的未來季度的利潤。在2000年第四季度的收益情況公告中聲稱，2000年比1999年度每股盈利增長了25%，但它的財務報表顯示，1999年每股盈利為1.10美元，2000年包括非常性開支每股盈利為1.12美元，增長率僅為1.8%，根本與其公告的25%相去甚遠。所以公司采用備考利潤報告，目的大都是為了掩飾經營存在的問題，轉移投資者的注意力，使其不再關心根據通用會計準則在財務報表中列示的凈利潤。并且備考利潤是人為計算出來的，缺乏現實依據，因此安然公司在2001年10月公布的盈利報表時，沒有同時提供資產負債表和現金流量表。可見對財務報表上有關項目的信息披露以及使用報表附注、補充信息或其他財務報告等手段提供的關于這些項目的計量，并不能代替對符合確認標準的項目在財務報表上的確認。因此，投資者在使用企業(yè)公布的財務信息時，應該對其財務報表上的數據給予足夠重視，這些數據在反映企業(yè)的價值方面才是最為真實可靠的。
2會計報表附注是財務報表必不可少的補充，它提高了報表的可理解性
企業(yè)會計準則上規(guī)定的財務報告是一個不可分割的整體，包括了財務報表和附注兩大部分。單單財務報表本身存在著一些固有的局限。第一，在會計實務中資產和負債都需要估計，估計必然帶有一定的主觀性，比如固定資產的折舊年限的估計等等，容易使財務報表失真；第二，會計準則允許企業(yè)選擇不同的資產計價方法，不同的資產計價方法會造成資產價值和凈利潤出現差異，今年我國上市公司采用公允價值對所持有的金融資產投資性房地產、生物資產計價，就造成了股東權益的大幅增加。根據證監(jiān)會對2007年1月份上市公司公布的年報的統計，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產引起股東權益增加約10.66億元；第三，某些資產由于不符合會計確認的條件或難以計量，在資產負債表上無法體現，這包括企業(yè)擁有的已發(fā)現的礦產價值、已發(fā)現的石油天然氣的價值、自創(chuàng)的商譽等；另外，一些負債也由于同樣的原因，難以進入資產負債表，如待決的訴訟可能帶來的損失等等。這些沒有體現的資產和負債項目，損害了財務報表信息的完整性，未能傳遞公司價值的真實信息，影響了投資者的決策。
會計報表附注可以在一定程度上彌補財務報表所固有的缺陷。按照規(guī)定，附注和表體都要接受注冊會計師的審計，并且應遵循企業(yè)會計準則，這就為投資者使用財務報表提供了保障。我國會計準則規(guī)定附注應當披露財務報表的編制基礎；重要會計政策和會計估計及其變更和會計差錯更正的說明；對已在資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明；或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。附注既可用數字描述，也可用文字描述，使企業(yè)一些難以確認和計量的項目得以充分披露，對表中數字進行解釋。投資者在閱讀和分析公司的財務報表時，應當將財務報表結合附注中披露的內容，全面正確地理解財務報表，獲得有用的信息。
在利用會計報表附注的同時，也要注意有的企業(yè)為了規(guī)避確認而只在表外披露信息，從而達到美化財務報表的目的。比如安然公司就創(chuàng)造出很多“特殊目的實體”，它利用SPE來轉移債務、掩蓋不良資產和有目的的創(chuàng)造收入，根據美國的公認會計原則，SPE與開辦公司的報表不合并，只是在附注中輕描淡寫地提一下，巧妙地掩蓋了公司真實的經營狀況，使投資者蒙受了巨大的損失。另外還要注意企業(yè)過多使用附注而導致的表外信息過量的問題。有的企業(yè)披露的附注本身就很難理解，更談不上幫助理解財務報表，有的將重要的信息混雜于附注之中，難以引起投資者的關注，從而誤導投資者。所以投資者要善于將財務報表之間相互聯系，并結合附注，來對企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績的真實性做出判斷。比如企業(yè)銷售收入的增長是否帶來現金流的增長？利潤有多大比重來源于關聯交易？企業(yè)提取的各種減值準備是否合理？對于固定資產折舊期限是否合理？是否有存在較大風險的擔保、訴訟事項等等。這對于投資者的決策是必不可少的。
3其他財務報告提高了會計信息的相關性，但削弱了可靠性
作者簡介：知名撰稿人，任教于北京工業(yè)大學，出版暢銷財會專著多部。
一、中小企業(yè)財務報告準則的國際進展
中小企業(yè)財務報告準則有著國際財務報告準則諸多無法比擬的優(yōu)點，首先，它的內容含
量只有國際財務報告準則的15%左右，它去掉了許多對中小企業(yè)意義不大的會計項目，大大減少了中小企業(yè)需要披露的信息量。其次，在表述上，它采取較為淺白的語言來撰寫，更加通俗易懂，這減少了會計人員的學習成本。
中小企業(yè)財務報告準則減少了中小企業(yè)花費在財務工作上的資源和時間，讓企業(yè)可以把更多時間和精力放在經營和管理上，變相提高企業(yè)的競爭力。雖然有諸多優(yōu)點，但它也如同一把雙刃劍，會導致企業(yè)公開披露的財務信息質量下降，所以，如何設法在成本和利益之間取得適當的平衡十分關鍵。
2006年2月15日財政部了39項企業(yè)會計準則，并已經在我國上市公司范圍內施行，2008年將在大多數國有企業(yè)實行新會計準則。新準則的復雜性為它在中小企業(yè)推廣帶來困難，所以，將現有的新準則一分為二――分為一般企業(yè)財務報告準則和中小企業(yè)財務報告準則，已經得到專家的重視。我國目前在中小企業(yè)實行的是企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度，與其他國家在類似制度的內容上差異較大。所以，制訂中小企業(yè)財務報告準則，作為各國制訂相應準則的參照已經成為國際會計界的共識。
根據一項調查，約95％的歐盟中小企業(yè)、97％ 的亞太區(qū)企業(yè)和99％的美國企業(yè)表示，他們對解決會計準則的簡化問題的需要極為迫切，這對于中小企業(yè)財務報告準則出臺的時間表是一種無形的壓力。國際共識推動了中小企業(yè)財務報告準則制訂進程的加快，包括英國、加拿大、美國、新西蘭等國對制訂國際趨同的中小企業(yè)財務報告準則都非常積極。
許多專家認為，制訂中小企業(yè)財務報告準則是一個比制訂國際財務報告準則更為艱巨的挑戰(zhàn)，因為發(fā)達國家與發(fā)展中國家在中小企業(yè)的差距上遠遠超過在上市公司等大企業(yè)上的差距，找到一套同時滿足發(fā)達國家和發(fā)展中國家規(guī)模各異的會計實體的需要，并且要直接、清晰、簡明易懂的準則似乎是難以達到的目標。
目前，我國的中小企業(yè)有的執(zhí)行企業(yè)會計制度，有的執(zhí)行小企業(yè)會計制度。但對于以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)，由于在業(yè)益方面的特殊性，決定了其既無法適用小企業(yè)會計制度，又無法適用企業(yè)會計制度，這類企業(yè)會計規(guī)范是我國會計制度和準則的“盲點”。這種執(zhí)行標準的不統一影響使用者對會計信息的使用，一些結構性矛盾已經逐漸顯現出來。
二、制訂中小企業(yè)財務報告準則的若干重要原則
首先，中小企業(yè)財務報告準則的制訂要把握“可操作性強”這一點。由于中小企業(yè)會計人員素質相對不高，可操作性就成為中小企業(yè)財務報告準則制訂的基本要求。特別是在我國1000余萬會計從業(yè)人士中，高素質的專業(yè)會計人才并不多，會計人員對較為復雜的會計概念存在理解障礙。由于中小企業(yè)存在著這種先天劣勢，所以，中小企業(yè)財務報告準則的詳細程度、報告對象、報告方式等均應有別于大型企業(yè)。另外，對于對財務報告的需要，中小企業(yè)與上市公司也有著很大相同，這就需要它們把減少成本負擔作為另一個重要考慮，成本包括人員成本、培訓費、審計費等。
其次，在會計信息方面，中小企業(yè)財務報告準則要把握“重要性原則”。過多的信息會產生誤導和加大判斷的難度，所以，沒必要把信息披露得過于具體，而是披露重要的信息，其他信息則可以簡化處理。呈報的信息太多時，真正相關的信息就可能被掩蓋，反而會影響企業(yè)的分析和決策，因此，中小企業(yè)沒有必要披露一些不實用和沒有意義的信息。中小企業(yè)財務報告的用戶主要是銀行和信用社等金融機構，他們最關注企業(yè)的短期現金流量、到期償債能力等。這不同于受到多方“關注”的上市公司，上市公司的財務報告用戶不僅包括銀行等金融機構，還包括股民、債權人、供應商、潛在投資者等等，他們不僅關注公司的現實收益，也關注公司的長遠盈利和增長潛質。
第三，中小企業(yè)財務報告準則要注重成本投入和效益。中小企業(yè)遵循準則所花費的成本必須小于其預期獲得的收益。只有當會計信息所能帶來的效益高于成本時，才值得提供。國際會計師聯合會（IFAC）主席格雷厄姆-沃德說：“國際會計財務報告準則理事會的目標，就是要制訂出簡明扼要、相關性強、容易理解的準則，以減輕中小企業(yè)的負擔，使他們遵循準則的利益大于支出，這意味著，他們準備、審計和財務報告的各項成本之和應該與其使用者對財務報告的需求成正比。”
最后，中小企業(yè)財務報告準則必須要考慮企業(yè)的成長問題，應充分考慮到小企業(yè)向中型企業(yè)轉化、中型企業(yè)向大型企業(yè)轉化的這一情況。有些企業(yè)發(fā)展很快，幾年之內規(guī)模就會增加幾倍甚至十幾倍，從一個小型企業(yè)變?yōu)橹行推髽I(yè)，或中型企業(yè)變?yōu)榇笮推髽I(yè)。中小企業(yè)的重要特征就是快速成長性，尤其是高科技領域的中小企業(yè)更是如此。因此，在制訂會計準則時，應有一定的彈性，以便于中小企業(yè)的會計規(guī)范在不同準則與制度之間轉換。中型企業(yè)由于規(guī)模較大，在財務報告上應比小型企業(yè)詳細，同時應與大型企業(yè)有所區(qū)分。中型企業(yè)可以對部分非主營業(yè)務或者對當期的財務狀況、經營成果和現金流量影響不大的事項自主選擇披露或不披露。對于成長較強的中型企業(yè)，其財務核算和報告應盡量與大型企業(yè)和上市公司看齊，參照執(zhí)行一般企業(yè)財務報告準則。所以，對于相當一部分中型企業(yè)來說，不適用中小企業(yè)財務報告準則。
三、對中小企業(yè)的合理界定是關鍵
誰有資格采納中小企業(yè)財務報告準則是一個難點，如何清楚地給“中小型”下定義，并且界定中小企業(yè)之間的界限，成為制訂中小企業(yè)財務報告的核心問題，它不僅涉及到一個適用范圍，也關系到這套準則是否真正能發(fā)揮其作用，而不是造成混亂。國際會計準則理事會尚未對“中小企業(yè)”有一個明確的定義。原則上來講，對于完整的國際財務報告準則，應該是適用于上市公司或是有公眾受托責任的公司。國家的準則制訂機構，應該被允許來界定中小企業(yè)，而且能夠相關的財務報告準則。從我國的《小企業(yè)會計制度》來說，并沒有對誰有資格使用這套制度設定一個明確的界限。這套在2005年1月1日起開始施行的制度，是《企業(yè)會計制度》的“簡化版”。
已經達成的共識是，中小企業(yè)與大企業(yè)的界限是“不涉及公眾利益”這一個原則，而不是把企業(yè)的資產規(guī)模作為最主要的界定要素。中小企業(yè)財務報告準則并不僅限于業(yè)務規(guī)模小的公司，任何沒有涉及公眾責任的企業(yè)都有采用該準則的可能性。此外，有些國家還對中小企業(yè)制訂了一些數量指標界限，如美國的財務會計準則委員會（FASB）將小企業(yè)定義為：營業(yè)額相對較小，年總收入低于500萬美元。我國在2003年公布的中小企業(yè)劃分標準為：從業(yè)人員在2000人以下，銷售額在3億元以下。
國際會計準則委員會目前對小企業(yè)的界定標準過于廣泛，也沒有一個明確的界限，十分不利于實際操作和把握。所以，很多專家建議將企業(yè)分為四類。即將目前的小型企業(yè)再劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。微型企業(yè)主要是個體經營者或者家庭經營企業(yè)。
對于微型企業(yè)，若企業(yè)采用定稅制，則對其財務核算不作具體要求；對于稍具規(guī)模者需要查賬征收時，只需進行簡單的會計核算和編制簡單的財務報告就可以滿足其納稅需要。因此，針對該類企業(yè)的會計準則應強調實用性和簡潔性，沒有必要專門制訂針對這類企業(yè)的會計準則，但需要制訂指導性的會計制度以引導和幫助該類企業(yè)建立賬簿體系，并把這類企業(yè)會計核算和報告與納稅結合起來。
對于小企業(yè)，應當考慮稅法的要求，減少會計與稅收之間的差異。出于成本、效益原則考慮，因稅務部門是小企業(yè)會計信息的主要使用者之一，在有關會計事項的處理上，應盡量考慮稅法的要求，減少小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調整事項，同時減少稅務部門對該類企業(yè)的計征成本。在盡量減少會計與稅收之間差異的前提下，小企業(yè)按照應付稅款法核算所得稅。小企業(yè)的核算和報告在內容上也應比中型企業(yè)更簡單、比微型企業(yè)稍詳細。小型企業(yè)應簡化對資產減值準備的計提、長期投資、融資租賃、借款費用、應交稅金、或有事項以及資產負債表日后事項等的核算，減少不必要的披露內容，對符合條件的企業(yè)豁免一些報告要求。
如果把《小企業(yè)會計制度》作為我國的小企業(yè)的財務報告準則，它已經通過其成功實踐被廣大小企業(yè)所接受。我國目前采用《小企業(yè)會計制度》企業(yè)只要求編4張會計報表：資產負債表、損益表必須編制；現金流量表由企業(yè)選擇編制；應交增值稅明細表按上級有關部門要求編制。除了這些報表外，不要求披露更多的財務信息。
四、我國會計制度與中小企業(yè)財務報告準則的趨同問題
目前中小企業(yè)財務報告國際準則日期指日可待，等到它后，我國目前實施的《小企業(yè)會計制度》也會涉及國際趨同問題。財政部會計司副司長應唯在一次會議上認為，國際會計準則委員會制訂的中小企業(yè)財務報告準則要充分考慮中國的情況，因為中國有著實施小企業(yè)會計制度的成熟經驗。
應唯副司長建議國際會計準則理事會以小企業(yè)而不是中小企業(yè)作為規(guī)范的對象。她認為，從我國對中小企業(yè)的劃分標準來看，某些中型企業(yè)與大型企業(yè)并沒有本質的差別，要求其執(zhí)行相對簡化的小企業(yè)會計標準，不利于該部分企業(yè)會計信息質量的提高，真正執(zhí)行國際財務報告準則存在困難的應當是規(guī)模極小的小型企業(yè)。所以，國際會計準則理事會擬議中的中小企業(yè)財務報告準則應在考慮各國現實經濟情況的基礎上，制訂一個參考性的量化標準，明確中小企業(yè)的具體界定，而且擬議中的準則應側重于沒有公共受托責任的小型企業(yè)，不把中型企業(yè)涵蓋在內。
她說：“國際財務報告準則的制訂是各國會計標準趨同的過程，小企業(yè)會計標準也是一樣，對于像中國這樣已經制訂了相對比較成熟的小企業(yè)會計標準國家的做法，國際會計準則理事會在制訂相應準則時應充分考慮，減少小企業(yè)會計標準在世界范圍內進一步趨同的成本。在統一的概念框架基礎上，小企業(yè)會計準則應在國際財務報告準則的基礎上進行大規(guī)模簡化，體現小型企業(yè)與其他大中型企業(yè)會計核算的本質差別。”
一、財務報告概述
社會發(fā)展的歷史告訴我們：需求改變的根本原因在于環(huán)境發(fā)生了改變，而且是需求推動了變革。我國現行的企業(yè)財務報告體制的內容是財務報告，它通過財務報表的形式來表現，對企業(yè)的一些活動進行表述并披露相關問題。
（一）財務報告定義
財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件，財務報告包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、附注。
（二）企業(yè)財務報告的作用
可以滿足現有的和潛在的投資者、債權人、政府、企業(yè)自身管理者等對企業(yè)相關財務信息的需要。例如經營成果、現金流量等信息。財務報告的編制是企業(yè)信息搜集、整理的結果，把信息資料編制的更加系統便于使用，從而調整策略，處理問題，使之更有利于企業(yè)發(fā)展。
二、當前財務報告披露問題
當前財務報告已經不能滿足人們的需求。主要表現在：
（一）報告及時性差
我國現在正使用的報告體系是按年、季度編制。信息使用者想要能夠準確預測較長時間段后的情況，這要求市場環(huán)境比較穩(wěn)定。但現在有較多因素的不可確定性例如衍生金融工具的變化、企業(yè)間競爭加劇等，這些可以對市場造成巨大影響。
（二）缺少知識資本信息的披露
在知識經濟中包含的最重要的部分就是知識，它在現今產品和勞務價值中所占的比例愈來愈大。以后企業(yè)之間的競賽將不僅僅的重點放在財富與規(guī)模大小等方面上，而是更注重于公司所擁有的知識資本在質與量方面的競爭。而現今的財務報告把信息披露重點只放在機器設備等硬性實物資產其上，這就局限了知識資本在報告中的披露。
（三）缺少對未來收益和風險預測信息的披露
我國現行財務報告所提供的是企業(yè)過去已經發(fā)生的交易信息，而現實的價值增值活動包括三個節(jié)點，分別為過去，現在，未來。而現今因為報告使用者對企業(yè)未來的發(fā)展作出正確預測的重要性與難度比之以前增加，越來越看中有利于提供預測數據的信息。
（四）缺少非貨幣性資產信息的披露
貨幣性資產以外的資產被稱為非貨幣性資產。非貨幣性資產不同于貨幣性資產的地方是貨幣金額是不可確定或不固定的。財務報表中的非貨幣性資產科目包括股權投資、無形資產、委托加工產品等。
（五）缺少全面收益信息的披露
會計收益是指來自于企業(yè)報告期間交易的已實現收入和相應費用間的差額，其確認必須遵循實現原則。而現在的市場變化多端，傳統收益并不確認那些由于預期價格變化而引起的未實現收益，所以收益表無法真實體現企業(yè)本期間的所有收益。
（六）缺少對環(huán)境影響方面信息的披露
社會對環(huán)保的呼聲越來越高、一系列措施的實行、加大力度的管理，要求企業(yè)增加這一方面信息的披露。而環(huán)境因素可以導致企業(yè)產生資產價值貶值等.了解這一方面信息，對報告使用者了解企業(yè)現狀有幫助作用，利于各方做出更加準確的決策。
三、完善財務報告信息披露的措施
針對上述現行企業(yè)財務報告存在的問題，應采取以下措施
（一）建立實時報告制度
如今社會，市場經濟信息瞬息萬變，這對財務報告使用者做出恰當的決策提出了很大挑戰(zhàn)。而實時報告制度就是在企業(yè)的經營過程中隨著交易的成功而不斷發(fā)出信息。這對企業(yè)所配備的網絡技術與員工的電腦技術有著很高的要求。但如今網絡的發(fā)展越來越成熟了，并成為人們生活中必不可少的一部分，實現建立這一制度并不是一句空談.
（二）增加對知識資本信息披露
根據財務報告充分揭示原則，由于知識資本在企業(yè)的生存與發(fā)展中占有越來越重要的地位，財務報告中就應該增加反映知識資本的信息，例如增加企業(yè)所擁有的知識產權的信息，人力資源方面的信息等。
（三）增加影響公司未來價值的預測信息
增加影響公司未來價值的預測信息的基礎是企業(yè)的持續(xù)經營，而我國于2014年7月1日開始實行的《企業(yè)會計準則第30號――財務報表列報》中規(guī)定企業(yè)管理層對自報告期末起至少12個月的持續(xù)經營能力進行評價，并披露評價結果。
（四）增加反映企業(yè)非貨幣性資產的信息
隨著時代的發(fā)展，人們越來越重視非貨幣性資產信息，例如企業(yè)商標，企業(yè)所擁有的專利技術和科研成果，企業(yè)員工的知識涵養(yǎng)，期權合約等。它們也屬于企業(yè)所擁有的資產，只是有有形和無形之分，與企業(yè)的發(fā)展息息相關，例如企業(yè)如果擁有較多的社會精英，這些人可能會直接帶著企業(yè)走的更好更高。
（五）增加反映企業(yè)全面收益的信息
增加披露這一方面的信息有著十分重大的作用。這是因為：（1）全球的經濟都處于瞬息萬變的狀態(tài)中，這就造成企業(yè)擁有的資產現實價值與它的賬面價值很可能存在較大的差異，它必然是一種預期損益，對于決策方有好的影響。（2）能降低企業(yè)對利潤的操縱空間，讓企業(yè)信息變得更可靠，杜絕將未確認的利得或損失通過諸如資產置換等方法轉變?yōu)楸酒趽p益等做法。
（六）增加企業(yè)對環(huán)境影響的信息
企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，也是自然資源的消耗者和環(huán)境的主要污染者之一。現今地球的生態(tài)環(huán)境遭受了巨大的破壞，而有些自然資源與環(huán)境是不可再生的。企業(yè)發(fā)展與環(huán)境息息相關，財務報告應增加企業(yè)運營對周圍環(huán)境所造成的污染及治理方面的信息。現行規(guī)定中企業(yè)可以通過繳納罰款或者稅款來補償對環(huán)境造成的傷害。
關鍵詞財務報表報表附注會計信息財務報告
企業(yè)財務報告是國際通用的商業(yè)語言，財務報告所提供的信息對現代資本市場的有效運作、資源優(yōu)化配置起著至關重要的作用。完整的財務報告體系包括財務報表、報表附注、財務報表的補充信息（如物價變動信息、石油天然氣的儲藏量信息等）以及其他財務報告（如致股東的信函等）。其中既有國家法律強制披露的，也有企業(yè)自愿披露的。企業(yè)的外部投資者處于信息弱勢，對企業(yè)的認識只能依靠企業(yè)的這些公開信息，如何對企業(yè)的財務報告體系正確認識，對企業(yè)的財務狀況和經營業(yè)績做出客觀公正的評價，就變得非常重要。只有在這一基礎上投資者才能做出正確的投資決策。
1財務報表是財務報告體系中的核心部分，是企業(yè)向外界傳遞會計信息的主要手段
我國的《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》中規(guī)定財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。這說明了企業(yè)的財務報告體系是一個不可分割的整體，包括了財務報表和附注兩大部分。實際上在這一體系中會計報表和會計報表附注有著不同的地位和作用，財務報表中所表述的會計信息是得到初始確認和計量的會計事項在報表中進行再確認后形成的。因而財務報表的表述是會計事項的表內確認。要在財務報表中得到確認，必須符合嚴格的條件，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性。不能同時滿足四項條件的信息則無法在財務報表中進行確認，因此財務報表所傳遞的信息是最嚴格的，受企業(yè)會計準則約束的，并且經過注冊會計師審計的。財務報告使用者在對企業(yè)的財務進行認識和評價時，財務報表始終是最可靠的依據之一。
會計報表附注是對財務報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注中的表述則稱為披露。在現實社會中，一些難以確認的交易和事項或企業(yè)為了規(guī)避確認而只在附注中披露的信息日益增多，因而使用財務報告時有必要明確區(qū)分是在表內確認的信息，還是在表外披露的信息，否則有可能被誤導，做出錯誤的投資決策。比如在“安然事件”中，安然公司披露了所謂的“備考利潤”，它是公司當局按照其經營指標計算出來的未來季度的利潤。在2000年第四季度的收益情況公告中聲稱，2000年比1999年度每股盈利增長了25%，但它的財務報表顯示，1999年每股盈利為1.10美元，2000年包括非常性開支每股盈利為1.12美元，增長率僅為1.8%，根本與其公告的25%相去甚遠。所以公司采用備考利潤報告，目的大都是為了掩飾經營存在的問題，轉移投資者的注意力，使其不再關心根據通用會計準則在財務報表中列示的凈利潤。并且備考利潤是人為計算出來的，缺乏現實依據，因此安然公司在2001年10月公布的盈利報表時，沒有同時提供資產負債表和現金流量表。可見對財務報表上有關項目的信息披露以及使用報表附注、補充信息或其他財務報告等手段提供的關于這些項目的計量，并不能代替對符合確認標準的項目在財務報表上的確認。因此，投資者在使用企業(yè)公布的財務信息時，應該對其財務報表上的數據給予足夠重視，這些數據在反映企業(yè)的價值方面才是最為真實可靠的。
2會計報表附注是財務報表必不可少的補充，它提高了報表的可理解性
企業(yè)會計準則上規(guī)定的財務報告是一個不可分割的整體，包括了財務報表和附注兩大部分。單單財務報表本身存在著一些固有的局限。第一，在會計實務中資產和負債都需要估計，估計必然帶有一定的主觀性，比如固定資產的折舊年限的估計等等，容易使財務報表失真；第二，會計準則允許企業(yè)選擇不同的資產計價方法，不同的資產計價方法會造成資產價值和凈利潤出現差異，今年我國上市公司采用公允價值對所持有的金融資產投資性房地產、生物資產計價，就造成了股東權益的大幅增加。根據證監(jiān)會對2007年1月份上市公司公布的年報的統計，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產引起股東權益增加約10.66億元；第三，某些資產由于不符合會計確認的條件或難以計量，在資產負債表上無法體現，這包括企業(yè)擁有的已發(fā)現的礦產價值、已發(fā)現的石油天然氣的價值、自創(chuàng)的商譽等；另外，一些負債也由于同樣的原因，難以進入資產負債表，如待決的訴訟可能帶來的損失等等。這些沒有體現的資產和負債項目，損害了財務報表信息的完整性，未能傳遞公司價值的真實信息，影響了投資者的決策。
會計報表附注可以在一定程度上彌補財務報表所固有的缺陷。按照規(guī)定，附注和表體都要接受注冊會計師的審計，并且應遵循企業(yè)會計準則，這就為投資者使用財務報表提供了保障。我國會計準則規(guī)定附注應當披露財務報表的編制基礎；重要會計政策和會計估計及其變更和會計差錯更正的說明；對已在資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明；或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。附注既可用數字描述，也可用文字描述，使企業(yè)一些難以確認和計量的項目得以充分披露，對表中數字進行解釋。投資者在閱讀和分析公司的財務報表時，應當將財務報表結合附注中披露的內容，全面正確地理解財務報表，獲得有用的信息。
在利用會計報表附注的同時，也要注意有的企業(yè)為了規(guī)避確認而只在表外披露信息，從而達到美化財務報表的目的。比如安然公司就創(chuàng)造出很多“特殊目的實體”，它利用SPE來轉移債務、掩蓋不良資產和有目的的創(chuàng)造收入，根據美國的公認會計原則，SPE與開辦公司的報表不合并，只是在附注中輕描淡寫地提一下，巧妙地掩蓋了公司真實的經營狀況，使投資者蒙受了巨大的損失。另外還要注意企業(yè)過多使用附注而導致的表外信息過量的問題。有的企業(yè)披露的附注本身就很難理解，更談不上幫助理解財務報表，有的將重要的信息混雜于附注之中，難以引起投資者的關注，從而誤導投資者。所以投資者要善于將財務報表之間相互聯系，并結合附注，來對企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績的真實性做出判斷。比如企業(yè)銷售收入的增長是否帶來現金流的增長？利潤有多大比重來源于關聯交易？企業(yè)提取的各種減值準備是否合理？對于固定資產折舊期限是否合理？是否有存在較大風險的擔保、訴訟事項等等。這對于投資者的決策是必不可少的。
3其他財務報告提高了會計信息的相關性，但削弱了可靠性
所謂財務報告，是指企業(yè)對提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。財務會計包括會計報告、會計報表附注和財務情況說明書。其中，會計報表是財務會計報告的主體和核心，包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。
企業(yè)上報財務報表必須如實、清晰地反映企業(yè)的真實的全部財務狀況、經營成果以及現金流量。在反映過程中，應不偏不倚，客觀地充分披露企業(yè)面臨的風險和機遇，更重要的是在充分披露的過程中，提供的信息必須是可比的，其可靠性也至關重要。
一、企業(yè)所制定的財務報表存在的問題
1.信息披露不完整
盡管完整性是一個相對的概念，但不可否認這是現行財務會計與報告在知識經濟下面臨的主要挑戰(zhàn)之一。在現行財務報告中，各項目只反映主體的經濟活動，具有高度的濃縮性，掩蓋了企業(yè)個別經濟業(yè)務或交易的特性。如在資產負債表中的應收款，我們只能了解其總額，而無法進一步了解應收款中有哪些客戶、客戶的資信狀況、賬齡的長短等情況。還有存貨，一個企業(yè)存貨包括原材料、產成品、庫存商品等，但這些存貨中有多大比例已貶值、已積壓滯銷、已做發(fā)出商品但貨款不能收回？這些個別信息往往要比綜合信息對決策者來說更為有用。
其次，現行財務報告的不完整性還在于它實際上是一種通用格式的報表，它提供給不同使用者以相同的會計信息，并將不同企業(yè)的財務報表予以程式化。然而，隨著新環(huán)境下財務分析職業(yè)的興起，市場和會計信息使用者正在呼喚通用格式財務報表以外的、有利于特殊信息需要的“專用”財務報表。且由于使用者的目的和方法不同、被估價的資產不同、報告公司的環(huán)境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的報表，實在難以滿足上述需求。
再次，由于現行的財務報表反映的經營事項必須以貨幣計量為基礎，而對于一些非貨幣計量的經濟事項，如企業(yè)所處的地理位置優(yōu)越、企業(yè)的人力資源狀況，以及各種軟資產如知識產權、職工智力等能為企業(yè)帶來巨額收益的信息無法在財務報告中得到充分揭示，以致廣大投資者不能做出最佳決策。而在信息時代，信息成為經濟活動最主要的資源，勞動者付出的主要是智力勞動，產品或勞務的價值構成中知識含量占相當大的比重，知識資本成為取得成功的關鍵，也是公司未來現金流量和市場價值的動力所在。因此我們要重視對這類信息的披露。
2.信息披露不及時
隨著企業(yè)生產周期的縮短，經濟活動風險的加劇。目前的年度審計報告和季度會計報表體系已不能夠適應投資者的信息需求。盡管過去和現在的財務信息與將來的財務信息有一定的相關性，但仍然不能滿足對信息使用者不間斷地進行決策需要。他們希望隨時得到決策所需要的信息。這種基于會計分期假設定期編制的報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。
3.對風險和不確定信息的披露不足
由于估計和判斷的客觀存在，風險和不確定性充斥著整個會計處理過程。在目前的資產負債表中，各項資產、負債乃至企業(yè)的期間利潤都是非常確定的單一數字體現的。可見，財務報表中的各個項目以貌似的確定性掩蓋了其本質的不確定性。如我國現行的處匯管理制度由原來對美元相對固定的匯率機制改為一攬子貨幣的浮動匯率機制，那么在進出口貿易的遠期結匯或付匯業(yè)務中，會計工作確認的利潤就存在著很大的不確定性，只有將來真正收回或付出貨款時才能最后確定業(yè)務利潤。同時，應收款（或應付款）的不確定勢必會影響資產或負債的不真實。理智的會計信息使用者不會為這些貌似十分確定得數字所迷惑，他們會通過各種途徑去驗證和再確認，甚至不厭其煩地去對財務報表上的單一數字進行重新分解，然后再按照自己的判斷重新組合和匯總。會計人員將零散的會計數據經過確認、記錄和計量最終匯總為單一的數字；而會計信息使用者又將之按照自己的需要分解再組合。這樣合了又分，分了又合的報表編制與分析程序，對整個社會資源意味著巨大的浪費。
4.忽略未來可能的經濟活動
信息使用者往往以財務報告提供的信息評價一個企業(yè)的財務狀況和經營成果，并影響著他們所作出的各種決策。但現行財務報告是立足與企業(yè)已發(fā)生的確定易和事項的，基本上是一張歷史會計數據匯總表、一種向后看的會計報表，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業(yè)會計制度》規(guī)定提取八項準備，這在一定程度上彌補了歷史成本與現行市價形成的差距。在這個比以前任何時期都變化得迅猛的世界里，未來預測信息的價值已比以往任何時期都更重要。
二、完善財務報表的措施
要完善財務報表的反映內容，增加其真實性和可靠性，必須按《會計法》對財務會計報告的編制要求、提供對象和期限等原則性規(guī)定，認真做好以下幾點：
1.提高會計隊伍整體素質
經濟越發(fā)展，會計越重要。我國經濟的快速發(fā)展，使會計隊伍越來越龐大。而從業(yè)人員的整體素質并不高，對會計這個職業(yè)的認識也只停留在簡單的記賬、算賬上，并沒有真正把它作為企業(yè)的一項重要經濟管理活動來對待。這樣可能會使會計報告的嚴肅性大打折扣并導致會計信息的不嚴謹，失去了決策者參考價值。
2.擴展信息披露范圍，適當增加報表附注內容。
按照財務報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業(yè)經濟事項所必要的信息均應完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務報告應揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應在現行財務報告的基礎上，結合我國經濟發(fā)展的實際，適當擴展信息披露的內容。不僅要有財務信息，還要披露非財務信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷史信息，還要披露預測信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財務報告的內容可從如下幾個方面加以改進：
(1)要增加對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的揭示，將金融衍生工具納入表內，充分披露它的價值變動、報酬與風險的轉移、潛在風險以及對財務報表的影響，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。
(2)要注重知識資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產信息的披露。
(3)要重視對企業(yè)未來價值預測信息的披露。
(4)要重視企業(yè)履行社會責任方面信息的披露。如因環(huán)境因素而產生的或有負債、治理污染的成本，以及其他環(huán)境風險損失等影響企業(yè)發(fā)展的相關信息。
(5)要求上市公司披露股東權益稀釋方面的信息。否則公司經營者易通過權益交換方式來降低利息費用，虛增企業(yè)利潤，可能誘導投資者做出有損經濟利益的決策。
(6)增加財務報表附注。與發(fā)達國家相比，我國現行財務報告仍停留在以報表為主要內容的階段。而發(fā)達國家會計報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，因而適當增加報表附注，增加有用信息的披露，是符合國際會計慣例的，也是充分體現會計信息全面性、相關性的有效手段。
3.縮短報告時間間隔，提高財務報告的及時性
當前，企業(yè)面臨的現實是產品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現，經營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現行企業(yè)財務報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務成果分配的依據；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據。為保證財務報告信息的及時性，我國中期財務報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術的發(fā)展和運用，會計數據能通過計算機進行實時的處理與反映，會計人員賬務處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務報告系統。通過互聯網企業(yè)會計信息已經成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。
關鍵詞：財務報告；問題；建議
財務報告反映的信息是企業(yè)經營者了解企業(yè)經營情況、實施經營管理和規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展、進行生產決策重要財務信息，是企業(yè)投資者、債權人等信息使用者與企業(yè)管理層之間的橋梁和紐帶。企業(yè)的財務報告一旦有問題，對企業(yè)將會造成不可設想的損失，所以，保證財務報告質量的正確性關乎企業(yè)的長遠發(fā)展。
一、企業(yè)財務報告質量存在的問題
（一）財務報告數據上的滯后性
目前財務報表主要的數據都停滯在已完成的經濟活動，對于企業(yè)未來狀況沒有完整的說明，這就造成對投資者的作用不是很大，失去了財務報告原有的意義。而且，企業(yè)每天都會有新的交易出現，說明它的會計信息應該是連續(xù)的。可是，由于受到各種中間傳遞的影響限制，會計信息的披露總是間斷的，這樣就會造成許多會計信息之間聯系不緊湊，使得那些擁有優(yōu)勢信息的人利用這種間隔時間來進行內部交易，使證券市場喪失公平性。
（二）企業(yè)內部控制下財務數據可比性的缺失
公司在管理體系下的不完善，致使企業(yè)內部存在著比較嚴重的操控現象。企業(yè)內部的監(jiān)督控制也存在著局限性，從企業(yè)內部的會計監(jiān)管總體看，企業(yè)管理者決定著會計人員的工資高低，從某些方面來說這些會計人員是為經營者服務的，所以會受制于經營者的安排。還有，在內部決策中由于每個企業(yè)所選擇會計方法的差異，就會使企業(yè)間財務指標喪失可比性。
（三）指標都是財務指標，缺少非財務指標
企業(yè)財務分析只是根據財務指標來判定，沒有運用到非財務指標。雖然運用財務指標對業(yè)績的評價清晰易操作，但是財務指標只是針對過去事項不能對未來有所體現，這些分析指標又僅僅是來源于財務數據，最后以利潤呈現來比較，這就會造成企業(yè)為過分追求利潤。
（四）對財務報表的過多修飾
企業(yè)為了自身利益，通過偽造、編造等手段編制財務報表，向社會大眾進行虛假會計信息的散布，人為的操縱會計市場。這種修飾報表行為大都采取隱瞞企業(yè)真實情況，把裝扮過的財務報表展示在投資者面前，誘使投資者和債權人在不真實的會計信息面前做出錯誤的決定，以達到企業(yè)自己的目的。
二、造成企業(yè)財務報告質量問題的原因
（一）企業(yè)追逐自身利益的最大化
從企業(yè)整體利益的角度分析，在競爭日益激烈的市場經濟下，對利益的追求會致使有些企業(yè)會想盡辦法和法律條文打球，從中選取對自己有利的條文來規(guī)避自己不符合規(guī)定的企業(yè)策略，更有些企業(yè)會利用假信息來隱瞞企業(yè)的真實財務情況，而這些都直接影響著財務報告
的質量。
（二）企業(yè)內部和企業(yè)之間競爭
目前，市場供求矛盾的日益突出，有些企業(yè)為了發(fā)展下去，只能采取減產或降價的辦法來維持運作，但這樣做勢必會會造成企業(yè)盈利減少、發(fā)展減緩、籌資能力減弱，并且企業(yè)財務報告中要把這些不良信息披露出來。所以這些企業(yè)為了能在競爭中獲得優(yōu)勢，進行人為的編造財務數據和構造虛假的財務報告，以此來蒙騙投資者和相關監(jiān)管部門，使公司在虧損情形下仍可以良好發(fā)展。
（三）取得金融貸款和公司上市的需要
在市場經濟下，銀行等金融機構出于風險考慮，一般不會貸款給那些虧損企業(yè)和缺乏商業(yè)信用的企業(yè)，因此，為獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業(yè)信用，那些經營業(yè)績不好、財務狀況不良的企業(yè)就要對其會計報表進行修飾裝扮，以欺騙的手段來獲得各種資金應對公司的經營流通，造成財務會計報表失真。
三、提高財務報告質量的措施建議
（一）提高財務報告使用者的評析能力
財務報告使用者要求所相關企業(yè)配備先進的財務辦公軟件，并有專業(yè)的會計電算化操作人員，利用這些先進的計算機網絡與企業(yè)管理相結合，拉短財務信息產生和公布的時間間隔，保證自己的利益。不過如果使用者具備很強的評析和分析能力，不管多么誘人的財務數據擺在眼前，也可以利用財務報告中的信息和各方面業(yè)務推測出該公司的實際經營狀況，使得公司管理層的一些利益操作手段變的
透明化。
（二）加強企業(yè)內部控制和管理體系
在企業(yè)管理方面，我們可以采取讓更多的占公司股份比重較大的獨立董事加入到公司仲裁機構，這樣不但降低了企業(yè)內部轉移的成本，也減少了企業(yè)大股東之間互相聯合謀取股民利益的風險，在某種意義上也維護了財務報告的準確性，保護了全體股民的利益。
（三）監(jiān)管機構加強監(jiān)管力度
各大會計事務所，一定要端正自己的監(jiān)管態(tài)度，嚴格恪守國家的各項法律法規(guī)，在法制體系下為社會大眾提供含金量高的信息，充分保護社會大眾的利益。對于各監(jiān)管部門的違法行為，要處以最嚴厲的懲罰，以保證監(jiān)管機構可以以身作則，為人民正確行使自己的權利。
（四）加大對虛假信息的查處和懲罰
【關鍵詞】企業(yè)財務報告；內部控制；流程
一、財務報告內部控制流程設計
企業(yè)應充分結合自身特點，構建和優(yōu)化財務報告內部控制流程。根據財政部的《企業(yè)內部控制應用指引第14號——財務報告》，結合企業(yè)財務報告編制的特點，本文對其主要流程進行界限清晰的劃分，構建“準備——編制——對外提供——分析利用”的內部控制編制流程，以期制定有效的內部控制措施。準備流程包括：崗位分工與職責安排、授權批準、日常信息核對。編制流程包括：制定財務報告編制方案、確定重大事項的會計處理、清查資產核實債務、結賬、編制個別財務報告、編制合并財務報告。對外提供流程包括：財務報告對外提供前的審核、財務報告對外提供前的審計、財務報告的對外提供。分析利用流程包括：制定財務分析制度、編寫財務分析報告、整改落實。
二、財務報告內部控制措施
財務報告是企業(yè)對外提供財務信息的重要形式。對上市公司而言，財務報告是投資者進行投資決策的重要依據。
（1）準備階段。第一，建立崗位責任制。企業(yè)應當制定明確的準備階段、財務報告編制、報送及分析利用等相關流程。明確規(guī)范職責分工、權限范圍和審批程序，科學合理地設置機構和配備人員。企業(yè)會計工作的負責人負責組織領導準備階段、財務報告編制、報送和分析利用工作，對財務報告的真實性和完整性承擔責任。參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息；參與財務分析的部門應當積極提出建議以有效利用財務報告；企業(yè)法律事務部門應當審核財務報告對外提供的合法合規(guī)性。第二，健全授權審批制度。企業(yè)應當健全準備階段、財務報告編制、對外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權批準制度。企業(yè)應建立分級管理制度，規(guī)范審核審批手續(xù)和流程，確保報送和進行審核審批的級別符合所授的管理權限；建立相關政策，限制對現有財務報告流程進行越權操作。任何越權操作行為，必須另行授權審批后方能進行，且授權審批文件應妥善歸檔。第三，建立日常信息核對制度。企業(yè)應建立起日常信息定期核對制度，以保證財務報告的真實、完整，防范編造虛假交易，虛構收入、費用、賬實不符的風險。（2）編制階段。第一，有法必依。企業(yè)應按照國家最新會計準則制度的規(guī)定，結合自身情況，制定統一的會計政策。企業(yè)應設置專人關注與會計相關法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機構的最新規(guī)定等，并及時對企業(yè)的內部會計規(guī)章制度和財務報告流程等做出相應更改。第二，建立完備的信息溝通渠道。企業(yè)應建立完備的信息溝通渠道，將內部會計規(guī)章制度和財務流程和相關文件及時傳達給相關人員，使其了解相關職責要求、會計政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應通過內部審計等方式，定期進行測試，保證會計政策有效執(zhí)行，且使不同業(yè)務部門和不同期間保持一致。例如，在確定重大事項會計處理階段，財會部門應定期研究、分析并與相關部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請會計工作的負責人審批后下達各相關單位執(zhí)行。特別是資產減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時，財會部門應定期與資產管理部門進行溝通。（3）對外提供階段。企業(yè)應嚴格執(zhí)行審批程序，由各級負責人逐級審閱，對財務報告內容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核。財務報告須由注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告應當隨同財務報告一并提供。（4）分析利用階段。財務報告的分析利用可以使管理者及時發(fā)現管理中存在的問題，對企業(yè)的經營管理至關重要。企業(yè)應定期召開財務分析會議，有效利用財務報告反映的所有信息，全面分析企業(yè)的經營管理狀況及存在問題，不斷提高其經營管理水平。會計工作的負責人應當在財務分析和利用工作中發(fā)揮主導作用。財務分析報告結果應當及時報送給企業(yè)內部管理層。
決策有用觀認為會計的目標是提供給財務信息使用者決策有用的信息，而財務報告是信息使用者得到信息的主要的、最有效的形式，財務報告質量對會計信息質量的影響至關重要。為了保證財務報告信息真實可靠，滿足財務報告使用者的需求，我們必須建立有效的財務報告內部控制制度。在各個階段建立主要的預防措施，對關鍵點進行防控，以期建立有效的財務報告內部控制制度，以提高財務報告的質量，防范財務舞弊事件的發(fā)生，提高企業(yè)經營管理水平。
參 考 文 獻
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[3]財政部．企業(yè)內部控制基本規(guī)范．財會[2008]7號．2008（5）
[4]肖旭東．我國企業(yè)內部控制現狀及原因探究[J]．企業(yè)導報．2010（5）
第二條公司財務部門的職能是：
(一)認真貫徹執(zhí)行國家有關的財務管理制度。
(二)建立健全財務管理的各種規(guī)章制度，編制財務計劃，加強經營核算管理，反映、分析財務計劃的執(zhí)行情況，檢查監(jiān)督財務紀律。
(三)積極為經營管理服務，促進公司取得較好的經濟效益。
(四)厲行節(jié)約，合理使用資金。
(五)合理分配公司收入，及時完成需要上交的稅收及管理費用。
(六)對有關機構及財政、稅務、銀行部門了解，檢查財務工作，主動提供有關資料，如實反映情況。
(七)完成公司交給的其他工作。
第三條公司財務部由總會計師、會計、出納和審計工作人員組成。
在沒有專職總會計師之前，總會計師職責由會計兼任承擔。
第四條公司各部門和職員辦理財會事務，必須遵守本規(guī)定。
財務工作崗位職責
第五條總會計師負責組織本公司的下列工作：
(一)編制和執(zhí)行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；
(二)進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本公司有關部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經濟效益；
(三)建立健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析：
(四)承辦公司領導交辦的其他工作。
第六條會計的主要工作職責是：
(一)按照國家會計制度的規(guī)定、記帳、復帳、報帳做到手續(xù)完備，數字準確，帳目清楚，按期報帳。
(二)按照經濟核算原則，定期檢查，分析公司財務、成本和利潤的執(zhí)行情況，挖掘增收節(jié)支潛力，考核資金使用效果，及時向總經理提出合理化建議，當好公司參謀。
(三)妥善保管會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料。
(四)完成總經理或主管副總經理交付的其他工作。
第七條出納的主要工作職責是：
(一)認真執(zhí)行現金管理制度。
(二)嚴格執(zhí)行庫存現金限額，超過部分必須及時送存銀行，不坐支現金，不認白條抵壓現金。
(三)建立健全現金出納各種帳目，嚴格審核現金收付憑證。
關鍵詞：財務報告 相關性 會計環(huán)境 財務報告模式
一、我國財務報告的局限性
1.從財務報告的目標方面看，一是財務報表所提供的有效信息、敏感信息、財務信息的披露方式不完善，不能滿足主要需要者的要求。二是對社會責任的信息披露較少，披露的信息主要集中在財務上，對諸如環(huán)境、資源、土地等等社會效益的披露不完整。
2.從財務報告的內容方面看，一是報告中所體現的背景信息和前瞻性不足，這些信息披露不足就會造成報告使用者無法從實際情況出發(fā)評價企業(yè)所采取的的經營戰(zhàn)略與經營環(huán)境的適應性。二是無形資產和金融衍生工具的計量等信息的反映比較缺乏。
3.從財務報告的模式方面看，一是企業(yè)所提供的各報表之間的呼應和聯系不夠緊密，內容的不統一也使得企業(yè)真正的經營狀況無法從報告中體現出來。二是報告中所提供的分部信息不足，對于不同計量基礎的信息并未單獨列出。
二、改進我國財務報告的措施建議
1.設計原則的改進
（1）目標設計原則的改進。加強企業(yè)財務報告中各報表之間的聯系，將企業(yè)經營活動中的資金流量、利潤、資產負債等信息，分別單獨列表并建立相互之間的聯系，列出報表之間的明顯相關性信息。將企業(yè)財務報表中功能不同的資產、負債、收入和費用、現金流量等信息進行充分分解，分解按照一定的層次性和關聯性進行。對于企業(yè)償付債務和掌握投資能力的信息應在財務報表中有彈性顯示，另外對于企業(yè)財務中的完整信息，需在報告中全面性的披露，這樣有利于報表使用者對企業(yè)進行全面性的評估。
（2）內容設計原則的改進。內容的設計主要包括經營活動、籌資活動、所有者權益活動、終止經營活動和所得稅活動的設計。通常比如投資、籌資、交易、利潤、納稅等信息都需要在企業(yè)的財務報表中有所體現，以上五種主要內容的各種財務、會計、經營、管理、決策等信息需精細的引入報表中，以便報表使用者對企業(yè)進行全方位的評價。
（3）模式設計原則的改進。根據目標設計和內容設計的原則，將企業(yè)財務報告中各主要的報表之間的項目制定一個統一的模式，這樣就可以清晰的反映出各張報表中，各個項目之間的關系和聯系，并且能夠實現各報表之間的相互補充說明，使企業(yè)報告真正成為一個緊密聯系的整體。
2.財務報表及附注的改進
（1）資產負債表的改進。為了使財務報告形成一個相互關聯的整體，能夠反映資產、負債的財務彈性信息，改變傳統模式，不再以會計要素分類，而是將資產負債表中的項目進行改動，實行經營、投資、籌資、所有者權益、中職經營等分類并分別列表。對于編排方法，改變傳統的流動列前方式，重新按照活動分類進行，列出短期資產和負債、長期資產和負債的合計數。為使編制內容更加詳細和全面，增加現金流量套期、無形資產具體項目、融資租賃信息、權益工具、金融工具信息等，另外將應付股利歸類于籌資活動。在資產負載表中體現終止經營活動項目，將增加再投資的收益和其他累計收益列入所有者權益活動中。
（2）利潤表的改進。同資產負責表相似，在編制格式上同樣采用經營活動為基礎，且更加全面。采用費用功能法進行編制，這種編制方法能夠匯總不同經濟原因產生的費用。內容上，使利潤表更加全面，經營活動中的現金流量套期項目能夠與資產負債表中的未來現金流量相關，使利潤表與資產負債表相統一，在投資、所得稅、終止經營等活動中加入投資性房地產轉換差額、可供出售金融資產實現收益、持續(xù)經營凈利潤等項目，改進后的利潤表要求能夠與資產負債表相對應。
（3）現金流量表的改進。為與修改后的資產負債表和利潤表保持一致，現金流量表的編制格式基本保持不變，編制方法仍采用直接法，將經營活動實現的現金收入和支出類別更加細化，能夠分別披露相關會計信息，重新分解經營活動和籌資活動。編制內容方面，為了與改進后的資產負債表和利潤表相一致，在營業(yè)活動中增加對非持續(xù)經營的損益和現金套頭實現收益等信息的披露，籌資中增加對支付融資租賃費用等項目。
（4）報表附注內容的改進。鑒于我國傳統財務報表附注內容不豐富的現狀，應著重在重要會計政策、商業(yè)情況、企業(yè)投資、項目補充說明、對沖合約、衍生金融工具等信息方面進行改進。對于非經營項目中的成本以及預期項目等需進行批注。例外，在報表附注內容中應著重添加社會效益和社會責任信息的披露，比如在附注中增加增值表等信息。
（5）所有者權益變動表的改進。鑒于我國所有者權益變動表起步發(fā)展較晚，現行的變動表多為借鑒國外經驗，然后結合國內實情的形式，結構較為復雜，所以所有者權益變動表的改進應本著精簡的原則進行。改變原有以經營活動為基礎的編制格式，避免與改進后的資產負債表、利潤表和現金流量表相重復。內容上取消原有其他綜合收益和計算綜合收益總額的項目內容，報表中對權益的每個項目初、末價值調整進行單獨披露，利潤、損失和凈收益的表動以及之間關系進行披露，未發(fā)生的控制權損失的歸屬子公司的所有者權益變動。
參考文獻：
[1]朱琳.美國應用國際財務報告準則的策略選擇研究與啟示[J].會計研究.2012.2
[2]陳敏.財務報表革命[M].中國財政經濟出版社.2009.6
關鍵詞：財務報告 信息披露 問題 對策
一、會計信息披露存在的問題
財務報告是財務披露的主要表現形式，是企業(yè)會計信息披露的主要內容。在當前的知識經濟下的大環(huán)境下網絡信息技術快速發(fā)展，現行的的財務報告體系已不能適應環(huán)境的變化和要求這主要體現在以下幾個方面：
1.對無形資產的披露不全面。由于知識經濟的快速發(fā)展使企業(yè)的經濟資源多元化，知識在其中發(fā)揮了不可替代的作用，但是在現行的財務報告的披露中對于這些重要信息不能充分地披露。在社會化大生產的條件下企業(yè)的員工、知識、聲譽形象等都是企業(yè)的一筆不可忽略的重大財富，但是由于傳統會計要素的制約這些因素都不被重視。而隨著現代企業(yè)的不斷發(fā)展，這些因素將具有非常重要的地位，它們不僅反映了企業(yè)的實力水平更集中體現了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α６F行的財務報告很難反映這些信息。
2.財務信息的披露不夠全面。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，投資者不但要求會計報表要有經營也就而且要具備背景性和前瞻性的相關信息。通過這些信息可以預知企業(yè)的發(fā)展狀況，預測企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α６F行的財務報告只關注于經營成果、現金流量等傳統的因素不能全面的反映各種資源的信息，缺少科學性。
3.企業(yè)社會責任的披露不完善。在財務報告的披露過程中，企業(yè)的社會責任信息的披露也應該受到高度的重視。從我國的法律法規(guī)看來都要求我國企業(yè)要履行相應的社會責任。但是事實上在我國大部分的財務報告中很少有企業(yè)社會責任的信息。現行的財務報告主要側重與企業(yè)的經濟效益和業(yè)績的反映，忽視了在這個過程中企業(yè)對資源、環(huán)境、和社會的影響。企業(yè)必須在生產過程中承擔相應的社會責任，要對自身所耗費掉的資源能源以及對環(huán)境的影響有深刻的了解，從而做到的又好又快發(fā)展。
4.對衍生金融工具披露不夠完善。按照資產負債現有的項目分類，，衍生工具在傳統的會計理論的定義之外。從傳統上來看，傳統的財務報告只反映歷史信息，但作為今日衍生工具都是象征著未來風險或收益的執(zhí)行合約，就目前來說交易尚未發(fā)生。假若一味按照傳統的觀念來進行財務報告無疑會給企業(yè)的決策者信息誤導，不能群面客觀的分析利害風險，給企業(yè)帶來不必要的風險和損失。
5.過分重視貨幣量會計信息的披露。在現行的財務報告過程中貨幣計量可以在報告中掩蓋經營過程中不能用貨幣計量的事實，企業(yè)中還有很多因素是非貨幣量計算的例如前面我們提到的企業(yè)管理者的素質、員工團隊精神以及企業(yè)的創(chuàng)造力，但這些都是非常有價值的因素。這些在企業(yè)的發(fā)展中十分的重要。
二、強化財務報告會計信息的披露的建議
1.加強表外信息披露力度。在財務系統報告中，表外信息占據著非常重要的地位，對使用者正確的理解報表作出科學的判斷具有重要的意義。就這方面而言我國與西方國家相比有很大的差距，因此要完善相應的法律法規(guī)，規(guī)范行業(yè)內不同企業(yè)的表外信息披露方式，滿足決策者的需要和企業(yè)的健康發(fā)展。
（1）無形資產信息。在知識經濟的環(huán)境背景下無形資產主要分成兩類，一類是是凝聚著人類知識和智慧的權利資產和競爭優(yōu)勢資產，另外一類則是具有知識和智慧的人力資源。對于像這樣的信息符合要求的要在表內展示其余信息可在附表中注意披露。尤其是在知識經濟時代會計計量的核心要從有形資產轉向無形資產，要在會計系統中引入多重計量手段以促進財務報告披露的信息能夠客觀公正的反映企業(yè)的現有價值。
（2）非財務信息。非財務信息的主要內容包括以下幾個方面：一是企業(yè)背景信息，例如企業(yè)的經營戰(zhàn)略、發(fā)展目標、產業(yè)結構調整之間的信息。二是主要經營目標，如市場占有狀況、客戶滿意度、人力資源狀況等。三是預測信息即對未來價值趨勢的判斷。對于財務報告的使用者來說企業(yè)未來的信息才是最具有價值的，所以應該對企業(yè)的未來風險進行科學的預測。
（3）社會責任信息。在當下的知識經濟時代，企業(yè)應該把自身的經濟利益和社會效益統一起來，在企業(yè)經濟增長的同時要兼顧社會效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益。從政府的角度來講，企業(yè)在披露社會責任方面可以讓政府得到更多的關于企業(yè)發(fā)展的信息，從而便于加強對企業(yè)發(fā)展的引導，避免危害社會的現象發(fā)生。從投資者的角度來說，披露社會責任可以幫助企業(yè)預測分析經營前景進行科學的投資決策。所以在企業(yè)的財務報告中披露企業(yè)對社會的責任貢獻信息可以督促企業(yè)更好地進行科學化投資，預測未來的發(fā)展前景。
（4）衍生金融工具信息。衍生金融工具的運用在為企業(yè)帶來高收益的同時，也為企業(yè)的發(fā)展帶來了可能的風險衍生金融工具具有形式創(chuàng)新性、技術難度高、交易范圍廣、風險性高等特點。這種風險可能會為企業(yè)的今后發(fā)展帶來不利影響。在財務報告中披露這些問題對企業(yè)的未來發(fā)展的預測具有十分重要的意義。
2.會計報表要多樣性。（1）編制專用財務報告。在知識經濟迅速發(fā)展的經濟環(huán)境下現行的財務報表已經不能夠適應復雜多變的企業(yè)發(fā)展狀況，在遵守法律法規(guī)和遵守相應的企業(yè)規(guī)章制度下鼓勵進行個性化的表現，使企業(yè)的財務報表更加科學化合理化。此外還應該編制差別報告這樣既可以滿足不同用戶的信息需要又能避免給企業(yè)帶來負面的影響。通過編制裝用財務報告可以對不同規(guī)模的不同級別的企業(yè)進行靈活地信息掌握。這樣對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。
（2）財務報表方式多樣化。當代信息化技術的迅猛發(fā)展令財務報表除了文字表格以外還可以輔助以圖形圖像等多種表達方式。通過對計算機技術、網絡技術的應用可以實現財務報表方式的多樣化，企業(yè)的相關人員隨時隨地的獲得企業(yè)的財務信息。令企業(yè)的信息暢通，決策無阻。
（3）運用多種計量工具和計量單位。在當今充滿風險的市場競爭中企業(yè)要想取得良好發(fā)展財務報告必須要綜合運用各種計量單位，進行全面的風險預測和評估，采取更加靈活的方式反映企業(yè)的發(fā)展狀況。所以在當今的復雜經濟環(huán)境中要對傳統的計量模式進行有效的改革在以貨幣為主要單位的同時，輔以時間計量和勞務計量等計量單位，增加因貨幣計量而不能進入財務會計報告的非貨幣信息，提高會計信息使用者對企業(yè)的全面認識，增加決策的正確性。
參考文獻：
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（安徽省太和縣人民醫(yī)院，安徽 太和 236600）
摘 要：企業(yè)財務報告以資產負債表、損益表和現金流量表為核心，是企業(yè)對外提供會計信息的重要資源，在知識經濟時代，現有的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，因此需要對現有的企業(yè)財務會計報告進行法律的規(guī)范和內容的改進與完善。
關鍵詞 ：財務會計報告，缺陷與不足，規(guī)范和完善
中圖分類號：F273文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）28-0093-02
一、企業(yè)財務會計報告概述
企業(yè)財務會計報告是指企業(yè)根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料，編制并對外提供的反映企業(yè)某一特定時期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的書面文件。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。其中，會計報表是財務會計報告的主體和核心。
會計報表是以日常會計核算資料為主要依據，按照一定的格式加以匯總、整理，用來總括地反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的文件。企業(yè)會計報表按其反應的內容不同，分為資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（股東權益）變動表。其中，相關附表是反映企業(yè)財務狀況。經營成果和現金流量的補充報表，主要包括利潤分配表以及國家統一會計制度規(guī)定的其他附表。會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。財務情況說明書是為了解和評價企業(yè)財務狀況和經營成果所提供的書面資料。
就企業(yè)財務會計報表而言，其發(fā)展經歷了100多年來的演革。會計報表分析產生于19世紀末20世紀初，早期會計的本質可以說是資產的計價過程，后來擴展到為投資人和改善內部管理服務。伴隨著我國市場經濟的發(fā)展，為了統一規(guī)范企業(yè)會計核算行為，我國相繼出臺了具體的會計準則、財務會計報告條例以及企業(yè)會計制度等，形成了一個比較完整的會計規(guī)范體系。
二、現有企業(yè)財務會計報告的缺陷與不足
隨著經濟時代的變遷，傳統的企業(yè)財務會計報告已經不能滿足企業(yè)、大眾及其利益相關者的需要。雖然《企業(yè)會計制度》實施以后，這種情況有所改善，但是現有的企業(yè)財務會計報告還存在著多方面的問題，主要表現在以下幾個方面：
（一）信息不完整，無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經濟的日益復雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權人外，企業(yè)內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業(yè)財務環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業(yè)經濟條件下完全不同的新需求，因此，信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上要強調信息的相關性、一致性與及時性。而現行企業(yè)財務會計報告存在的一個重要問題就是信息的不完整性。通常現行的企業(yè)財務報告不會報告與交易無關卻于某方非常重要的會計信息，而這一信息的缺乏，即使不會影響與之相關的利益方，但是對其他使用者的使用有著消極影響，因此無法滿足各利益方的需求。
（二）報告披露滯后，無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現行的企業(yè)財務會計報告大多側重歷史數據的統計，因為是一種非實時性的記錄，因此其時效性受到很大的影響。尤其是一些企業(yè)的財務會計報告周期較長，時限過寬，如企業(yè)的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出。在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務狀況可能會發(fā)生巨大的變化。可想而知這樣的信息的滯后已經不能滿足企業(yè)及相關方面的快速決策、投資評估等經營組織的需要，基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低。
（三）貨幣計量方式，無法反映非貨幣信息
財務報告以貨幣計量掩蓋了許多企業(yè)經營活動中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經營環(huán)境，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產生很大的影響，這些對財務報告使用者來說又是非常重要的。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。
（四）重總結輕分析，無法滿足對前瞻性信息的需求?
現行財務會計報告?zhèn)戎赜跉v史數據的總結，大多只是各種報表，數字的羅列，但這些信息只能反映企業(yè)過去的財富。而投資者最關心的不是企業(yè)的過去狀況，而是未來如何；不是資產的過去價值，而是資產的現實價值或市場價值以及未來現金流量的價值。歷史成本信息雖然經過會計信息的處理和分析，但是這種基于歷史成本的會計報告無法具有對企業(yè)未來發(fā)展決策狀況的分析，缺乏預見性，無法預見可能出現的經營風險，尤其是對價格波動性強的金融工具，無法呈現及時的預警。例如上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示“良好”的經營業(yè)績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號，甚至還誤導了投資者，致使監(jiān)督管理部門或者企業(yè)造成決策失誤等嚴重后果。
（五）受人為因素影響，導致信息的可靠性降低
現行的企業(yè)財務會計報告的信息質量通常受人為因素的影響，如會計人員的業(yè)務素質及會計人員的工作理念等，人為因素的不確定性，導致了財務信息的不確定性。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業(yè)的經營管理成果，在期末，企業(yè)要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發(fā)生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權人使用的，因此，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
三、企業(yè)財務會計報告的規(guī)范和完善
為了從根本上規(guī)范財務會計工作以及經濟行為，我國于2001年1月1日實施了《企業(yè)財務會計報告條例》，這個條例使財務會計報告的編制走上了法制化，規(guī)范化的道路。其目的就是為了保證企業(yè)財務會計報告的真實和完整，使財務會計報告的編制有章可循，有法可依。2006年2月15日，財政部了新的會計準則，包括一項基本準則和三十八項具體準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內執(zhí)行。這標志著中國與國際財務報告準則實質趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。新會計準則的建立，核心是確保企業(yè)財務會計報告的數據更加真實，提高會計信息質量，規(guī)范會計行為。其中具體準則中關于財務報告的準則，規(guī)范了各類企業(yè)財務會計報告的列報要求，新會計準則對會計信息質量的要求更加趨同國際標準。
在財務會計報告的完善方面，我們應重點從以下幾方面入手：
（一）改革現行財務報告模式。這并不意味著對之完全否定，我們應該繼承現行財務報告模式下的核心部分——財務報表，包括資產負債表、損益表和現金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關性與可靠性等四項標準。并將它列為財務報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應該注意在財務報表中披露能夠表明投資報酬、財務彈性和變現能力的會計信息
（二）對財務報告中可采用的計量單位不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。這一點，其實并未動搖財務會計的基本假設--以貨幣為計量基礎的假設。因為貨幣仍然是財務報告特別是其中的財務報表的基本量度。只是應當同意，甚至應當鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。任何事物都是質與量的統一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同。現代企業(yè)具有如此復雜的經濟活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認和披露上有所前進。
（三）要充分發(fā)揮“披露”在財務報告中的作用。在財務報表附注中，應注意披露各種表外融資方式的特征和風險。在財務報表的補充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計信息。另外，可以適當披露采用“區(qū)間”或“范圍”估計數量報表項目的有關信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產生的誤導。在其他財務報告中，著重披露企業(yè)經營活動的主要特征、經營活動重大的不確定性——存在的顯著風險和報酬機會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關于企業(yè)“軟資產”（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關于競爭對手或同行業(yè)其他相關企業(yè)的信息。
（四）盡可能及時提供財務報告和會計信息。必要時可以縮短財務報告提供的周期，如采用季度財務報告或適當發(fā)表臨時財務報告，簡化年度財務報告等。可以根據企業(yè)自身經營情況、決策需要調節(jié)報告時間。?財務會計報告的編制時間縮短，周期減小，增強了報告的時效性和可靠性。
（五）要盡量注意“效益>成本”這個普遍的約束條件。在信息披露的相關性和可靠性之間、在保護商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進行權衡，要盡量避免會計信息披露過載現象。要根據會計環(huán)境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務會計的固有特征，并作適當的調整。
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