時(shí)間：2022-07-10 01:34:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)研究論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文摘要：信息技術(shù)在為人類帶來益處的同時(shí)，也會(huì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)運(yùn)作的有效監(jiān)督，對(duì)防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的積極意義和效益，對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，從而使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作沒有引起足夠的重視。本文從會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的“目標(biāo)、特點(diǎn)、策略、前景”四個(gè)方面進(jìn)行分析探討。
一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)
1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對(duì)于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。
2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測(cè)試用例的無差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對(duì)數(shù)據(jù)的處理過程是否準(zhǔn)確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評(píng)價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評(píng)價(jià)。
3.會(huì)訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過程是否符合國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過事后審計(jì)可確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。
二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)
1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)
目前，審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論—，這種理論將使對(duì)審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國(guó)的審計(jì)工作從落后的“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì)（尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。
2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性
信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。
3.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整
盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時(shí)、封閉，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)（其必須依賴于多元、實(shí)時(shí)、開放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國(guó)僅30％左右）？事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。
三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的策略
1.建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)
會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會(huì)阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國(guó)應(yīng)盡快建立自己的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論研究
審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，又反過來指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無法產(chǎn)生，沒有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會(huì)走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷發(fā)展與完善會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。
3.制定會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。
4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念
樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理意識(shí)是開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會(huì)國(guó)務(wù)院有關(guān)“國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，將會(huì)計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來抓。
5.大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才
從內(nèi)部講，一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識(shí)更新，或參與國(guó)際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長(zhǎng)才干；三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制，使知識(shí)最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。
6.加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度
開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，必須加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營(yíng)管理者，真正認(rèn)識(shí)到開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的開展。
作者單位：河南工程學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]謝詩(shī)芬.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題研究[M].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.45-52.
[2]胡仁顯.自助式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2003.78-82.
縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國(guó)外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為,美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)近年來的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國(guó)內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng),公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時(shí)現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計(jì)是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計(jì)定位于治理層次,認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要工作將是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價(jià)值而開展的內(nèi)部治理審計(jì)活動(dòng)。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用。可以這么說,一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督。
2外部審計(jì)與公司治理
李維安(2003)指出,各國(guó)在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時(shí),都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動(dòng)受管理層拉攏,管理層掌握著財(cái)務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會(huì)聘任審計(jì)師,審計(jì)師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制。可以看出,審計(jì)伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計(jì)質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國(guó)公司治理機(jī)構(gòu)不完善,使得原來審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已經(jīng)簡(jiǎn)化為二方關(guān)系,即由自己委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì),并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。由于審計(jì)關(guān)系的失衡,會(huì)計(jì)師事務(wù)所順從被審計(jì)方甚至與被審計(jì)方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)方關(guān)系的改變,破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,必然會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對(duì)獨(dú)立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力取決于審計(jì)師自由決定合適的審計(jì)技術(shù)以及他們所實(shí)施的審計(jì)范圍。因此,審計(jì)師是否獨(dú)立于管理層將影響審計(jì)調(diào)查范圍,進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。
可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對(duì)審計(jì)行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。
3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)
3.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的影響
審計(jì)環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平高低反過來對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)單位不僅可以直接對(duì)公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施,還可以協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計(jì)提供了好的外部條件。
冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計(jì)更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。
具體而言,除了使外部審計(jì)更加獨(dú)立之外,內(nèi)部審計(jì)工作通常還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,調(diào)整審計(jì)范圍,協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強(qiáng),2007)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí),考慮利用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作成果:首先,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制;其次,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);此外,被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果對(duì)外部審計(jì)的驗(yàn)證程序會(huì)產(chǎn)生一定的影響。同時(shí),在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間,提高效率性和效果性。
3.2外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平(即評(píng)價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對(duì)并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對(duì)外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠(chéng)信越高,外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對(duì)依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定。
可以說,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計(jì)方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠(chéng)信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等(傅黎瑛,2008)。
綜上可以看出,決定外部審計(jì)是否可以依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。換個(gè)角度來說,內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量會(huì)影響外部審計(jì)的工作效果,影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而影響外部審計(jì)的質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計(jì)是提高外部審計(jì)質(zhì)量的有力途徑。
參考文獻(xiàn)
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資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問題
當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無所適從。
資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)
審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。
2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。
3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。
固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。
(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
1、如果無形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。
當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過評(píng)估確定，也可以通過審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估
債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。
四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：
(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
五、存在的問題
[關(guān)鍵詞]非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)處理
一、問題的提出
非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析過程，它通過采集被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行連續(xù)、全面的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象存在的問題、疑點(diǎn)和異常，評(píng)估被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和資料，為制定審計(jì)計(jì)劃提供支持。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和手工操作為主展開的。如今，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度不斷提高，交易信息和管理信息不斷膨脹，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)手段對(duì)信息化后新出現(xiàn)的問題無法控制，因此迫切需要審計(jì)部門用科技手段提高審計(jì)水平。另外，隨著信息化程度的提高，全國(guó)性計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已開始運(yùn)行，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)已具備應(yīng)有的條件。在國(guó)外電力公司審計(jì)中，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)占有很重要的位置，且非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成本相對(duì)較低，同樣能夠在不同程度上發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)問題。
另外，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)工作成本，擴(kuò)大審計(jì)工作范圍，提高審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化具有重要作用。
國(guó)外沒有明確提出非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)概念，他們對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的相關(guān)研究常稱為“連續(xù)審計(jì)（continuousaudit）”[1]或“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”。發(fā)達(dá)國(guó)家早在上個(gè)世紀(jì)就對(duì)此進(jìn)行了開發(fā)研究和大膽嘗試，并且有了一定的成功經(jīng)驗(yàn)。如瑞典國(guó)家審計(jì)署建設(shè)的“夢(mèng)想藍(lán)圖”工程，計(jì)劃實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員無論身處何地，都可以通過訪問被審單位的中央數(shù)據(jù)庫(kù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和審計(jì)，要求被審單位以審計(jì)人員可以訪問的方式存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，目前這一工程已成功地開發(fā)了相關(guān)審計(jì)支持軟件系統(tǒng)；羅馬尼亞審計(jì)院將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)用于增值稅退稅等領(lǐng)域，其特征是通過數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行審計(jì)，要求審計(jì)人員可以進(jìn)入被審單位網(wǎng)絡(luò)直接獲取數(shù)據(jù)；印度最高審計(jì)機(jī)關(guān)則對(duì)如何確保數(shù)據(jù)的機(jī)密性、完整性和可行性以及數(shù)據(jù)的再利用進(jìn)行了卓有成效的研究；波蘭、巴基斯坦等國(guó)對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的法律和執(zhí)行要求進(jìn)行了研究；德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家則開始探討實(shí)施網(wǎng)絡(luò)安全的審計(jì)。
在國(guó)內(nèi)，從1996年開始，國(guó)內(nèi)金融系統(tǒng)開始對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行了試探性研究，試圖實(shí)現(xiàn)監(jiān)管方式以現(xiàn)場(chǎng)檢查為主向非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變。目前中國(guó)人民銀行、國(guó)家開發(fā)銀行、建設(shè)銀行、國(guó)泰君安等都紛紛建立了自己的非現(xiàn)場(chǎng)稽核系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)總部對(duì)各營(yíng)業(yè)部的有效管理和審計(jì)。此外，一些大型企業(yè)也都紛紛開始進(jìn)行有益的嘗試，希望能夠在系統(tǒng)內(nèi)部真正實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程、實(shí)時(shí)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。
因此，可以說，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，也適應(yīng)了企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和最大限度地實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的要求，從而必將成為新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)常規(guī)、主要的審計(jì)形式。[2]
基于以上分析，可以看出研究非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有重要的理論和應(yīng)用價(jià)值。為了實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，本文對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行研究，主要內(nèi)容組織如下：第二部分研究實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的總體思路；第三部分研究非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集技術(shù)；第四部分分析非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)；最后一部分提出實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的建議。
二、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)的總體思路
要實(shí)現(xiàn)真正的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，應(yīng)該利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)采集、加工、存儲(chǔ)、分析和傳輸，從而得到及時(shí)、科學(xué)和完善的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)分析結(jié)果，使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合。
非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在技術(shù)實(shí)現(xiàn)上主要分成以下四個(gè)階段：
（一）數(shù)據(jù)采集
要實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，必須研究如何采集被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)。另外，如果不能采集到真正的審計(jì)數(shù)據(jù)，則會(huì)得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果，正所謂“垃圾進(jìn)，垃圾出”。由于電子數(shù)據(jù)的采集是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的關(guān)鍵步驟，本文將在第三部分重點(diǎn)研究。
（二）數(shù)據(jù)傳輸
在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，對(duì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋Ｕ闲砸筝^高，必須具有較高容錯(cuò)性，任何一個(gè)通信的斷線不能影響整個(gè)數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)，系統(tǒng)必須具有自動(dòng)檢測(cè)斷線功能，在通信線路正常后能自動(dòng)再聯(lián)接，并能實(shí)現(xiàn)斷點(diǎn)續(xù)傳。
（三）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)
［關(guān)鍵詞］成本內(nèi)部審計(jì)外包
一、問題的提出
內(nèi)部審計(jì)既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發(fā)生是由于高級(jí)經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對(duì)委托責(zé)任的需求。Shere和Kent提出，內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計(jì)成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來說，如果內(nèi)部和外部審計(jì)過程的總成本可低于只有外部審計(jì)時(shí)的成本，人就更愿意支付內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合之所以會(huì)節(jié)約成本，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并且具有專門的行業(yè)知識(shí)，比外部審計(jì)更有效率。而且，內(nèi)部審計(jì)也是一種反饋機(jī)制，管理部門可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，以避免其對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財(cái)務(wù)狀況甚至對(duì)整個(gè)公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計(jì)成本也是委托人為了保護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的“責(zé)任報(bào)告”，將內(nèi)部審計(jì)定義為“建立在組織內(nèi)部、服務(wù)于該組織的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”。早期內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)理的“左膀右臂”，主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出，從而最大化公司的利益。
但是，近年來，從美國(guó)的“安然事件”、“世通公司案件”、“施樂公司案件”直至國(guó)內(nèi)的“銀廣廈”、“麥科特”、“鄭百文”等一系列事件使會(huì)計(jì)信息失真成為熱點(diǎn)，人們?cè)谟懻摃?huì)計(jì)誠(chéng)信和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的同時(shí)，也更加清醒地認(rèn)識(shí)到作為審計(jì)監(jiān)督體系重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)并沒有充分發(fā)揮其作用，認(rèn)真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內(nèi)部審計(jì)外部化成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
內(nèi)部審計(jì)外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出來的。所謂內(nèi)部審計(jì)外部化（internalauditoutsouring），又被稱為內(nèi)部審計(jì)外包、內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作部分或全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員完成。
誰(shuí)能提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)呢？?jī)?nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的提供者包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機(jī)構(gòu)。Kusel等調(diào)查顯示，國(guó)際上最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢專家、金融機(jī)構(gòu)，以及其他組織都可提供外包服務(wù)。
二、內(nèi)部審計(jì)外包的可能性
傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)于內(nèi)部管理的，它是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的一個(gè)內(nèi)在構(gòu)成部分。通常，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)主要面向公司管理當(dāng)局（監(jiān)督下屬機(jī)構(gòu)及人員的行為）和公司董事會(huì)（監(jiān)督公司最高管理當(dāng)局的行為）。如果內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)閱栴}而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價(jià)值的推論能夠成立，那么我們就有理由推斷，內(nèi)部審計(jì)就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。
根據(jù)委托理論，成本構(gòu)成了企業(yè)成本的一部分，它降低了企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價(jià)值，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下求得生存，必須要尋找各種有效的方式與手段。Jenson&Meckling認(rèn)為，在搜尋最有效方式過程中，審計(jì)成為降低監(jiān)督成本和成本的一個(gè)有效選擇：“既然外部和內(nèi)部監(jiān)督成本都是由所有者—經(jīng)理人承擔(dān)，那么，所有者—經(jīng)理人將會(huì)為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。在有效的市場(chǎng)環(huán)境下，既然外部審計(jì)的成本是由人承擔(dān)，當(dāng)人發(fā)現(xiàn)讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)服務(wù)可以降低審計(jì)成本時(shí)，他當(dāng)然樂意如此，讓內(nèi)部審計(jì)部門為外部審計(jì)服務(wù)，還具有較強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用，讓外部審計(jì)者感到潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，從而進(jìn)一步降低審計(jì)簽約過程的成本。
內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督作用失效的一個(gè)重要原因就是最高管理者的干預(yù)。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門可直接向董事會(huì)報(bào)告等，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預(yù)內(nèi)部審計(jì)部門的日常運(yùn)作和審計(jì)結(jié)論。因此，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)工作委托給專門的會(huì)計(jì)職業(yè)組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將極大地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同樣，公司管理者聘請(qǐng)獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，也具有極強(qiáng)的“信號(hào)傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督之下，管理者不會(huì)、也不準(zhǔn)備采取“機(jī)會(huì)主義”行為，損害所有者的利益。在美國(guó)，一些大型的保險(xiǎn)或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)工作委托給專業(yè)人員。三、內(nèi)部審計(jì)外部化的利弊分析
以上我們通過委托理論對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的可能性進(jìn)行了初步的分析，內(nèi)部審計(jì)究竟能否外部化？特別是我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)階段并沒有建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計(jì)制度的情況下，筆者認(rèn)為，企業(yè)只有在進(jìn)一步分析內(nèi)部審計(jì)外部化的利與弊之后，才能進(jìn)行權(quán)衡和選擇。
1.內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)
(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門，其實(shí)際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)失去獨(dú)立性。外部審計(jì)工作一般都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成，能站在一個(gè)客觀和公正的立場(chǎng)上來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。
(2)提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時(shí)，外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的行業(yè)特色、經(jīng)營(yíng)過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。
(3)利用外部?jī)?yōu)勢(shì)。面對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源明顯不足的現(xiàn)狀，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包能使企業(yè)利用自身所沒有的專業(yè)技能，引用外部先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理論，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
(4)符合成本效益原則。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)，必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門，配備相應(yīng)的人員，其花費(fèi)的支出也可能會(huì)大于產(chǎn)生的效益。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的外部審計(jì)組織擁有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)，可以將高額服務(wù)成本分?jǐn)偨o大量客戶，實(shí)現(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低或成本相同下的更高效服務(wù)。再者，傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要目的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)的職能逐漸向經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和管理審計(jì)等方面拓展。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)、管理和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)，而培養(yǎng)滿足這些需要的專業(yè)人才，對(duì)企業(yè)來說，需要付出很高的成本。將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用，能夠起到降低企業(yè)成本的作用。
(5)優(yōu)化社會(huì)資源配置。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，它們的服務(wù)水平越來越高，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，這樣既可以節(jié)省成本，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，又能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會(huì)資源配置的作用。
1.現(xiàn)有國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核機(jī)制存在不足
目前,在很多國(guó)有企業(yè)缺乏完善的保值增值考核機(jī)制,特別是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的考核更不完善。內(nèi)部審計(jì)部門是國(guó)有資產(chǎn)保值增值的督察員,只有在內(nèi)部加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)管,才能有效提升國(guó)有資產(chǎn)的使用效果,保證國(guó)有資產(chǎn)的不被流失,進(jìn)而更大的實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值。目前,國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)考核的內(nèi)容比較單一,具體的考核程序存在很多的問題。另外,有一些的保值增值審計(jì)工作只是存在形式,不能達(dá)到有效監(jiān)管的目的,不能很好的推動(dòng)資產(chǎn)的正常快速流轉(zhuǎn),減緩了資產(chǎn)應(yīng)有的流轉(zhuǎn)速度,從而降低了國(guó)有資產(chǎn)的使用價(jià)值。
2缺乏完善的國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)方法體系
在我國(guó),有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值審計(jì)的方法體系還存在漏洞,不完善不全面的審計(jì)方法阻礙了審計(jì)水平的提高。在我國(guó),國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)龐大,范圍廣,內(nèi)容多,任務(wù)重,因此,保值增值審計(jì)工作也變得更加的繁重,耗費(fèi)的時(shí)間和精力也很大。如果缺乏精確的、高效的審計(jì)方法,將會(huì)使得審計(jì)工作更加的難以開展,也會(huì)造成審計(jì)結(jié)果的誤差變大,被客觀制約的審計(jì)工作將不能真實(shí)發(fā)揮監(jiān)督的效果。
二、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的方法
1.加強(qiáng)監(jiān)督國(guó)家資本金的完整性
國(guó)有資本的檢查項(xiàng)目中很重要的就是國(guó)家資本的完整性。企業(yè)提取的折舊費(fèi)用是否是合理和合法的,,是否有故意去沖減國(guó)有資本的行為;另外,賬面資本損益之外的支出是否按照正確的報(bào)廢、毀損以及轉(zhuǎn)讓方式,也就是營(yíng)業(yè)外支出和營(yíng)業(yè)外收入的方式。企業(yè)在對(duì)外界進(jìn)行投資時(shí),是否在賬面上進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)奶幚?規(guī)定的權(quán)益法核算方法是否得到應(yīng)用;若企業(yè)的最初注冊(cè)資本金額發(fā)生變化時(shí),企業(yè)是否變更登記手續(xù)等。這些會(huì)計(jì)處理都會(huì)涉及國(guó)有資本的完整,其每一個(gè)環(huán)節(jié)都關(guān)系到國(guó)有資本金額的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)注意這些核算的環(huán)節(jié),加強(qiáng)監(jiān)督和檢查國(guó)有資本的完整性,從而從根本上保證國(guó)有資本的保值增值。
2.加強(qiáng)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合規(guī)性
企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,檢查資產(chǎn)增減在增減過程中參照了規(guī)范的計(jì)價(jià)體系。主要檢查內(nèi)容包括:當(dāng)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí),存在的直接或者間接費(fèi)用,在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),是否采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。另外,當(dāng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),是否正確區(qū)分了收益性支出和資本性支出,是否存在不正常的未分?jǐn)偟馁M(fèi)用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中,最重要的就是主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算時(shí)否真實(shí)準(zhǔn)確,是否存在不合規(guī)定的收入記錄,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的每一筆記錄,是否存在真實(shí)的原始憑證。另外,在國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估、變賣的過程中,審查或者監(jiān)督是能夠按照規(guī)則執(zhí)行,是否存在弄虛作假的行為。
3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值的核查
一般企業(yè)的實(shí)力不能從表面賬戶看出,可以通過多種方式核查企業(yè)是否有私設(shè)金庫(kù)和賬戶。在綜合評(píng)價(jià)分析各項(xiàng)指標(biāo)時(shí),應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析各項(xiàng)指標(biāo),分析的內(nèi)容既要有橫向也要有縱向,這樣才能比較完整的分析企業(yè)的實(shí)際水平以及在行業(yè)中的地位。從而找到哪些主導(dǎo)因素約束著企業(yè)資產(chǎn)的使用效果,然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的原因,努力改變這些問題,提高國(guó)有資產(chǎn)的使用價(jià)值,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。另外還有一些企業(yè)主要固定資產(chǎn)是公共服務(wù)以及基礎(chǔ)設(shè)施,這些固定資產(chǎn)因?yàn)槭艿絿?yán)重的管理計(jì)劃的限制,所以一般不適用市場(chǎng)進(jìn)行定價(jià)決策,當(dāng)然也不能根據(jù)現(xiàn)有的資本市場(chǎng)去評(píng)估它的真實(shí)價(jià)值。因此,利潤(rùn)不能作為唯一的企業(yè)管理目標(biāo),應(yīng)當(dāng)重視社會(huì)效益等其他的綜合指標(biāo)。在對(duì)國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值衡量市,不僅應(yīng)該考慮經(jīng)營(yíng)效益,還應(yīng)該考慮一些企業(yè)形象、榮譽(yù)等的提升。當(dāng)進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核時(shí),不能僅僅參考一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)啟用綜合復(fù)雜的指標(biāo)體系,以便于準(zhǔn)確的進(jìn)行核算國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值,保證國(guó)有資產(chǎn)增值審計(jì)的質(zhì)量。
【摘要】教育體制改革的不斷深入和教育結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整,高校呈現(xiàn)出歷史性和跨越式發(fā)展,高校內(nèi)部審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn),本文從高校內(nèi)部審計(jì)觀念、體制、人員、職能、方法等幾方面對(duì)審計(jì)創(chuàng)新提出了一些思考。
【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部審計(jì);創(chuàng)新
高校內(nèi)部審計(jì)是指高等院校所設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其專職人員依法獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)的活動(dòng)。它是確保高等教育目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、依法治校、強(qiáng)化管理和自我約束的重要手段。近年來,隨著國(guó)家對(duì)高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學(xué)能力的逐步增強(qiáng),高校建設(shè)步伐明顯加快,高校規(guī)模也不斷擴(kuò)大,其組織管理幅度更寬,教學(xué)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更豐富,財(cái)務(wù)預(yù)算資金更大。高校內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)高層次、綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與管理工作的地位和作用越來越明顯。盡管許多高校內(nèi)部審計(jì)工作取得了一定的成績(jī),但總體來看,我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)同高校的快速發(fā)展不相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)的職能作用沒有充分發(fā)揮出來,因此,高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新就顯得尤為重要和迫切。
1高校內(nèi)部審計(jì)觀念創(chuàng)新
從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)積累講,內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用,必須要適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,遵從審計(jì)內(nèi)在的客觀規(guī)律,審計(jì)人員必須要有創(chuàng)新思維。內(nèi)部審計(jì)人員要從“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”的傳統(tǒng)思維定勢(shì)中解放出來,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的“內(nèi)向性”,內(nèi)部審計(jì)要生存并發(fā)展,就必須走服務(wù)內(nèi)向性的道路。因此,審計(jì)人員要消除“局外人”意識(shí),要更多地從被審計(jì)單位和被審計(jì)人的角度研究審計(jì)出現(xiàn)的問題,改變被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)“敬而遠(yuǎn)之”的心態(tài),在內(nèi)審工作中實(shí)行服務(wù)形式多樣化。
因此,高校內(nèi)部審計(jì)必須與內(nèi)部管理的需要保持和諧一致,正確認(rèn)識(shí)并全面履行高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能,使內(nèi)審工作與高校依法治校、深化改革、快速發(fā)展的形勢(shì)相適應(yīng),使內(nèi)部審計(jì)管理、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的“人、法、技”建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的發(fā)展相適應(yīng),扎扎實(shí)實(shí)地做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。在實(shí)際工作中,突出“內(nèi)向服務(wù)”,通過開展正常的審計(jì)業(yè)務(wù),監(jiān)督、評(píng)價(jià)本單位對(duì)國(guó)家法律、行業(yè)政策法規(guī)和本校有關(guān)規(guī)章制度的遵循情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)違背管理原則的活動(dòng),向管理者提供針對(duì)性較強(qiáng)的各種幫助;為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“真實(shí)、合法、效益”提供合理保證,促使內(nèi)部審計(jì)工作從以發(fā)現(xiàn)問題為己任向堅(jiān)持標(biāo)本兼治轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)保持高度一致。
2高校內(nèi)部審計(jì)體制創(chuàng)新
2003年5月1日起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第四條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”。照此規(guī)定,我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是在校(院)長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下及校(院)黨委或校董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。但是,由于認(rèn)識(shí)問題或其他原因,我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式卻是多種多樣。如部分學(xué)校還存在由主管財(cái)務(wù)的副校(院)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、由紀(jì)檢、監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置形式。領(lǐng)導(dǎo)體制很直接地表明了審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位與權(quán)威,一般內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高,則審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位也越高,越能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,如由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)威要相對(duì)高一些。目前,除部分高校獨(dú)立設(shè)立審計(jì)處外,多數(shù)高校沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),而是與紀(jì)委、監(jiān)察處合署辦公,這種情況下的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差。由于高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中,具體的審計(jì)項(xiàng)目或多或少會(huì)受到來自校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、被審單位或相關(guān)人員的干擾或影響,這使得高校內(nèi)部審計(jì)工作流于形式起不到應(yīng)有的作用,獨(dú)立性就成為高校審計(jì)人員特有的問題。
3內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)工作作為一門專門管理技術(shù),其工作內(nèi)容涉及到高校管理的多個(gè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)人員必須具有廣博的知識(shí)和較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,除審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)外,還必須具備管理、法律、經(jīng)濟(jì)以及基本建設(shè)等方面的知識(shí),這樣才能勝任這種專業(yè)性極強(qiáng)的技術(shù)工作。目前,我國(guó)大多數(shù)高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,理論功底差,知識(shí)面狹窄,業(yè)務(wù)技能單一,缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)和再教育,這就使得審計(jì)工作缺乏深度與廣度,在工作中很少有突破性的發(fā)展。因此內(nèi)審人員應(yīng)通過工作實(shí)踐不斷提高專業(yè)素養(yǎng),通過多種形式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),努力提高法規(guī)運(yùn)用能力、審計(jì)技術(shù)水平和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能力,以及發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力,盡可能成為“一專多能”的復(fù)合型人才。
4高校內(nèi)部審計(jì)職能創(chuàng)新
傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)往往偏重于監(jiān)督和事后審計(jì),僅有少數(shù)高校開展了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等工作。大部分高校內(nèi)審工作只局限于對(duì)高校自身預(yù)決算的編制、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的審計(jì)與監(jiān)督,很少介入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前審計(jì)把關(guān)和事中審計(jì)控制,忽視了對(duì)管理及效益的審計(jì),給高校違法違紀(jì)等腐敗案件以滋生的土壤,忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,未做到監(jiān)督與服務(wù)并重,在工作的開展過程中沒有從加強(qiáng)管理、提高效益、防止風(fēng)險(xiǎn)的角度介入到事前預(yù)防和事中控制,只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效,使內(nèi)部審計(jì)工作陷于被動(dòng)地位。
高校內(nèi)部審計(jì)要在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí),重視服務(wù)效能,實(shí)現(xiàn)面向?qū)芾怼⑿б娴榷喾矫妗⒍囝I(lǐng)域的審計(jì),通過“參與式審計(jì)”與被審單位座談、商討,共同分析存在的問題,共同提出解決問題的對(duì)策與方法,及時(shí)解決問題,實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)職能的正確定位,從而促進(jìn)高校加強(qiáng)管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。
5高校內(nèi)部審計(jì)方法創(chuàng)新
一、公司治理結(jié)構(gòu)的改革將內(nèi)部審計(jì)推向前沿
公司治理結(jié)構(gòu)通常指的是法人治理結(jié)構(gòu)，由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的董事會(huì)，董事會(huì)聘任管理層，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)和管理層的制衡機(jī)制的組成。一些學(xué)者在論述公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，也講到兩權(quán)分離、三足鼎立的制衡格局。如吳敬璉在1994年提出的觀點(diǎn)認(rèn)為，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行者即高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系：所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會(huì)托管；公司董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲及解雇權(quán)；高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，組成在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)中，股東及股東大會(huì)與董事會(huì)之間、董事會(huì)與高層執(zhí)行官之間存在著性質(zhì)不同的關(guān)系，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要明確劃分股東、董事會(huì)、經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成三者之間的制衡關(guān)系。在這個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)中，把制衡機(jī)制簡(jiǎn)單地歸結(jié)為股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層之間的關(guān)系，根本沒有將審計(jì)作為制衡的重要因素。
隨著美國(guó)安然、世通、施樂等粉飾業(yè)績(jī)案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國(guó)上市公司中名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會(huì)責(zé)任”、“企業(yè)信用”以及“董事會(huì)的戰(zhàn)略參與”等問題，再一次引發(fā)了人們對(duì)公司治理問題的反思。安然事件后，管理層財(cái)務(wù)造假已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。著名的信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)魏斯公司2002年上半年對(duì)美國(guó)七千家上市公司進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，有多達(dá)三分之一的美國(guó)上市公司可能有篡改其盈利報(bào)告之嫌。美國(guó)《首席財(cái)務(wù)官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調(diào)查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)過去5年中，美國(guó)大公司中17%的CFO們受到來自上司的壓力，被迫出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，18%的財(cái)務(wù)經(jīng)理在編制預(yù)計(jì)賬目時(shí)，沒有遵循通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，27%的受調(diào)查的CFO稱，公司的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒有反映出所有的負(fù)債。事實(shí)表明，目前的公司治理結(jié)構(gòu)遏制不住財(cái)務(wù)造假，審計(jì)失效弱化了公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制。李金華審計(jì)長(zhǎng)于2003年11月5日在南開大學(xué)舉行的第二屆公司治理國(guó)際研討會(huì)上指出，目前，公司治理問題已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)世界性的課題。
各國(guó)在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時(shí)，都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成（李維安）。內(nèi)部審計(jì)的全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1999年通過了內(nèi)部審計(jì)的新定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要在公司治理領(lǐng)域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國(guó)國(guó)會(huì)的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上。IIA研究基金會(huì)在2003年先后了《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和公司管理中的作用》、《內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職責(zé)：薩班斯法案的遵循》兩份研究報(bào)告。這些研究表明了內(nèi)部審計(jì)被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的前沿——企業(yè)需要承擔(dān)更大的責(zé)任、具有更高的道德水準(zhǔn)；需要恢復(fù)投資者在市場(chǎng)上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標(biāo)，公司董事會(huì)、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來越認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)在這些方面的重要性。
關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，源于兩個(gè)重要趨勢(shì)：一是研究表明，內(nèi)部審計(jì)與公司治理質(zhì)量相關(guān)。大量的研究表明，內(nèi)部審計(jì)能對(duì)公司治理產(chǎn)生積極影響。內(nèi)部審計(jì)在一定條件下可以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告的違規(guī)行為和員工的偷竊行為；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報(bào)告錯(cuò)誤、提升報(bào)告質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)的參與也有利于公司業(yè)績(jī)的改善。二是人們?cè)絹碓街匾晝?nèi)部審計(jì)，不斷地?cái)U(kuò)展內(nèi)部審計(jì)在確保公司治理質(zhì)量方面的職責(zé)。此外，美國(guó)《薩班斯法案》的出臺(tái)、紐約證券交易所新的上市規(guī)定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒有直接涉及內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，但對(duì)審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)人員及管理層治理要求的擴(kuò)展，意味著內(nèi)部審計(jì)作用也要擴(kuò)展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這些法律的頒布是對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中價(jià)值的認(rèn)可，也提升了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在1999年6月，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、職業(yè)準(zhǔn)則以及道德規(guī)范等進(jìn)行了全面修改，提出了能夠適應(yīng)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新定義，將以獨(dú)立性為基礎(chǔ)的保證活動(dòng)和以決策有用性為基礎(chǔ)的咨詢活動(dòng)并列起來，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和工作范圍，將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步提升至風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的高度。在新定義的基礎(chǔ)上，IIA建立了新的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架，并特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過“參與式”審計(jì)活動(dòng)以體現(xiàn)其“增值”功能。
“安然事件”后，2002年美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《薩班斯法案》，從加強(qiáng)上市公司信息披露和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性、確保審計(jì)師的獨(dú)立性以及改善公司治理等方面，對(duì)美國(guó)現(xiàn)行證券法、公司法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行了若干重大修改，加強(qiáng)了公司主要管理者的法律責(zé)任；特別要求公司管理當(dāng)局要對(duì)其公司內(nèi)部控制制度的有效性做出承諾，并由獨(dú)立審計(jì)師做出鑒證；對(duì)公司審計(jì)委員會(huì)做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對(duì)上市公司的董事會(huì)的構(gòu)成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內(nèi)部審計(jì)職能部門。2002年IIA在給美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同是健全治理結(jié)構(gòu)的基本條件，其中審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)人員）的主要作用是增強(qiáng)報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。面對(duì)外部環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求，2004年IIA對(duì)2001年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》進(jìn)行了修訂，新的標(biāo)準(zhǔn)增加了5條新準(zhǔn)則，并在不同程度上對(duì)原有的17條準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，修改后的內(nèi)容主要涉及有關(guān)保證準(zhǔn)則。新標(biāo)準(zhǔn)明確了保證工作的性質(zhì)和范圍應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員決定，而不是由委托方?jīng)Q定，以確保確認(rèn)的獨(dú)立性和客觀性。這一改動(dòng)體現(xiàn)了當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不斷強(qiáng)化的趨勢(shì)。
經(jīng)過以上法律和制度建設(shè)方面的變化,內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的地位也發(fā)生了變化,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度方面的職能進(jìn)一步強(qiáng)化。《薩班斯法案》頒布之后，公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容成為在美上市的公司年報(bào)的強(qiáng)制披露義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)職能通過內(nèi)部控制這一領(lǐng)域再次得以強(qiáng)化，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員要在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織的重要性和影響力進(jìn)一步提升。
2、內(nèi)部審計(jì)成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門與董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)并列成為有效企業(yè)組織治理的四大基石。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理做貢獻(xiàn)，從而推動(dòng)組織道德和價(jià)值觀的良性發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)在確保實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和維護(hù)組織道德觀和價(jià)值觀的基礎(chǔ)上，要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理與控制觀念；要保證董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)因素在企業(yè)組織治理過程中的協(xié)調(diào)。這些建議和要求為內(nèi)部審計(jì)參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間。
3、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及到整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程。“安然事件”后，內(nèi)部審計(jì)的地位不僅僅表現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性的提高，而且還表現(xiàn)內(nèi)部活動(dòng)開始涉及整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程。
這些變化將使以往由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，發(fā)展為由企業(yè)整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)將從以前的消極的以發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)為主要的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)向積極地防范和解決問題；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注、利用各種方法來改善公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
三、內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中的現(xiàn)狀
20世紀(jì)80年代以來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和市場(chǎng)規(guī)范的不斷健全，中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有了很大的發(fā)展，絕大多數(shù)的大型企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展形式多樣的審計(jì)活動(dòng)。但總體來說內(nèi)部審計(jì)工作還是落后于企業(yè)管理實(shí)踐，不能很好地滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，主要表現(xiàn)為（1）審計(jì)職能以查錯(cuò)糾弊為主，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；（2）審計(jì)范圍局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，沒有擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面；（3）審計(jì)方式主要是事后審計(jì)，沒有拓寬到事前和事中審計(jì)。
目前，我國(guó)存在以下三種形式的內(nèi)部審計(jì)模式：
1、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式
監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)主要是對(duì)董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。將內(nèi)審設(shè)在監(jiān)事會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、公正審計(jì)，不受行政干預(yù)，其缺點(diǎn)是：不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，也就難于實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式
總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營(yíng)管理人員，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，有利于直接為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)，這種設(shè)置方式既達(dá)到了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，還保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)等部門相對(duì)獨(dú)立，便于內(nèi)部審計(jì)對(duì)這些部門進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難于對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
3、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式
董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高的地位。同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營(yíng)管理層聯(lián)系；既便于其對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于其為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。企業(yè)在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，并將其做為董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，人員一般由非行政董事及具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營(yíng)銷等專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士組成，它是董事會(huì)與內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因?yàn)檫@種隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都要接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接向委員會(huì)報(bào)告，使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，也有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。
通過對(duì)2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說明書的分析，可以發(fā)現(xiàn)在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設(shè)立了單獨(dú)的內(nèi)審部門。四年來，設(shè)立內(nèi)審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內(nèi)審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)公司管理和公司治理方面發(fā)揮了更重要的作用。在單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門的110家公司中，有22%公司的內(nèi)審部門隸屬于董事會(huì)，2%公司的內(nèi)審部門隸屬于監(jiān)事會(huì)，76%公司的內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理。這暗示了我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是作為普通職能部門存在的，更多的進(jìn)行的是管理工作，盡管有的企業(yè)名義上規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但由于企業(yè)本身法人治理結(jié)構(gòu)不健全，實(shí)質(zhì)上內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要接受經(jīng)理層管理，遠(yuǎn)沒有上升到公司治理的高度。
面對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理治理方面作用的顯現(xiàn)，我國(guó)也頒布了一系列的法規(guī)來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。1997年12月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《上市公司章程指南》，其中就對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了專門的規(guī)定，并規(guī)定審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2002年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》，其中規(guī)定了上市公司可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并且審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任招集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。審計(jì)委員會(huì)的具體職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。到日前為止，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)頒布了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、二十四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基本概念、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能等基本規(guī)范作了全面界定，為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和工作的有效開展提供了一套權(quán)威性的準(zhǔn)則。但是，到目前為止，我國(guó)還沒有象美國(guó)證監(jiān)會(huì)那樣強(qiáng)制規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)審部門。這一方面說明了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的治理職能還沒有引起人們的廣泛關(guān)注，另一方面也說明了我國(guó)公司治理本身可能就處于一個(gè)初期的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中還缺乏法律基礎(chǔ)，要讓它發(fā)揮作用還是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。因此，應(yīng)在法律的基礎(chǔ)上，大力加強(qiáng)內(nèi)審部門的建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，以改善公司的治理效果。
隨著我國(guó)改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在的問題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、保證企業(yè)資產(chǎn)增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風(fēng)險(xiǎn)等重大課題引起眾多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，要解決這些重大問題，我國(guó)的企業(yè)組織既要將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并與外部審計(jì)、董事會(huì)及高管層互為補(bǔ)充，成為企業(yè)組織治理的有效工具之一。這就為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)真正介入企業(yè)組織的治理過程，并發(fā)揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內(nèi)部審計(jì)將為促進(jìn)有效的公司治理發(fā)揮更加重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA著，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，2004
[2]李維安，《美國(guó)的公司治理：馬奇諾防線》，2003
[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)歸屬
注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，而近年來通過非審計(jì)服務(wù)收入比例可看出非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的主要部分。因而，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的研究就成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)研究的重要內(nèi)容。由于目前我國(guó)非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展緩慢，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)仍是審計(jì)鑒證服務(wù),我國(guó)目前對(duì)非審計(jì)服務(wù)的研究大多是探討非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性的影響，尤其是管理咨詢對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響,對(duì)非審計(jì)服務(wù)的評(píng)價(jià)探討的只有吳長(zhǎng)勇（2002）介紹了美國(guó)審計(jì)總署GAO、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA、美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC規(guī)則中非審計(jì)領(lǐng)域獨(dú)立性要求主要差異進(jìn)行了比較,為規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展提供了參考，并未對(duì)國(guó)外的這些非審計(jì)服務(wù)的準(zhǔn)則進(jìn)行深入分析。同時(shí)，美國(guó)“安然”事件發(fā)生以后，迅速出臺(tái)了《2002薩班斯———奧克斯利法案》（《Sarbanes-OxleyActof2002》，該法案對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在非審計(jì)服務(wù)方面提出了許多新的嚴(yán)格要求，法案關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行非審計(jì)服務(wù)作出了明確的規(guī)定，這一法案實(shí)施后引起了各界的不一反應(yīng)。我們認(rèn)為人為的強(qiáng)制性的改變非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展是非常不科學(xué)的。因此我們研究非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)歸屬，以期能對(duì)中國(guó)的非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展有些許幫助。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非審計(jì)服務(wù)這一業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)歷了從最初的無意識(shí)競(jìng)爭(zhēng)到現(xiàn)在的強(qiáng)烈爭(zhēng)奪過程。我們認(rèn)為從歷史唯物主義的角度分析非審計(jì)服務(wù)歸屬是可行的。
一、客觀歷史的發(fā)展要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)業(yè)務(wù)
早在1831年英國(guó)破產(chǎn)法的出臺(tái)就使得民間會(huì)計(jì)師大量介入破產(chǎn)清理工作。直到19世紀(jì)80年代以前破產(chǎn)清理業(yè)務(wù)一直是民間會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，在英國(guó)1883年破產(chǎn)法規(guī)定了官方清算人，從民間會(huì)計(jì)師手中奪走了一部分清算工作，使得民間會(huì)計(jì)師的這一業(yè)務(wù)大幅度減少，逐漸退居次要位置。在美國(guó)，19世紀(jì)末20世紀(jì)初，出現(xiàn)了以泰羅為代表的科學(xué)管理理論當(dāng)時(shí)就有幾家審計(jì)公司開始試行這種更廣范圍的服務(wù)方式，1853年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)設(shè)置了協(xié)會(huì)的第一個(gè)管理咨詢服務(wù)委員會(huì)，負(fù)責(zé)組織和研究管理咨詢業(yè)務(wù)。到第二次世界大戰(zhàn)以后，在會(huì)計(jì)公司的角逐中，管理咨詢業(yè)務(wù)成為勝負(fù)的關(guān)鍵。非審計(jì)服務(wù)是在當(dāng)時(shí)的科學(xué)技術(shù)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它的發(fā)展也是一種自然的過程。這說明在非審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生最早和發(fā)展最好的英國(guó)和美國(guó)，從一開始就包括在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)范圍之內(nèi)。
二、從市場(chǎng)需求狀況看，大批的企業(yè)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)化非審計(jì)服務(wù)使企業(yè)迅速增值
日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)必須擁有準(zhǔn)確、快捷、優(yōu)質(zhì)的信息，這已成為全球化經(jīng)濟(jì)公認(rèn)的一個(gè)特征。然而信息系統(tǒng)的復(fù)雜性和安全性卻時(shí)刻成為決策者們的心病，稍有不慎，可能就會(huì)導(dǎo)致不可估量的經(jīng)濟(jì)和精神損失。這就需要有一種服務(wù)可以在一定程度上保證信息的質(zhì)量，使決策者的損失的可能性降到最小，程度降到最低。鑒證正是在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的。無論是網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、系統(tǒng)認(rèn)證還是養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證都具有鑒證的性質(zhì)，都需要為信息的可靠性做出一定的保證。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證服務(wù)中的優(yōu)勢(shì)此時(shí)就明顯的凸露出來。他們可以憑借已有的知識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)來分析判斷信息的可靠性，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)并通過一定的程序這些信息進(jìn)行鑒證。
三、事務(wù)所自身發(fā)展的需求
首先是傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的飽和和邊際利潤(rùn)的下降使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不另尋出路。提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)一直以來都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)。但隨著事務(wù)所的增加和日益激烈的業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，這一業(yè)務(wù)給事務(wù)所創(chuàng)造的價(jià)值越來越小，他們只能從非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中重新開始；其次認(rèn)證服務(wù)特別是咨詢服務(wù)一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)。管理咨詢師、資產(chǎn)評(píng)估師、信息系統(tǒng)審計(jì)師都構(gòu)成了對(duì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師威脅；最后，對(duì)于我國(guó)的事務(wù)所來講，雖然非審計(jì)服務(wù)目前發(fā)展遲緩，但隨著中國(guó)的入世，國(guó)外事務(wù)所將會(huì)很快搶占我國(guó)的非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，本來就處于劣勢(shì)的中國(guó)所若不能在這方面有所發(fā)展，后果將會(huì)非常嚴(yán)重。正如葉少琴、劉峰（2005）所說“從國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境來看,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無疑也應(yīng)當(dāng)走多元化發(fā)展路徑,在發(fā)展審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí),大力培育并拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng),這種多元化服務(wù)不僅有助于減少事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的過分依賴性,提高事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入,同時(shí)也在一定程度上方便了客戶。順應(yīng)歷史和世界之潮流,我們無論如何也不能放棄這類服務(wù)。”四、從非審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力將這一業(yè)務(wù)做得更好
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)分為三個(gè)部分：認(rèn)證服務(wù)、咨詢服務(wù)、其他服務(wù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)證服務(wù)特別委員會(huì)定義認(rèn)證服務(wù)是為決策者提供的、旨在改善信息質(zhì)量或內(nèi)容的獨(dú)立的專業(yè)服務(wù)。這種專業(yè)化的服務(wù)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，是不能被任何軟件或是非專業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者所替代的。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《咨詢服務(wù)準(zhǔn)則說明第1號(hào)——咨詢服務(wù)：定義與準(zhǔn)則》定義咨詢服務(wù)是執(zhí)業(yè)者利用其技術(shù)能力、教育、觀察、經(jīng)驗(yàn)和咨詢程序的知識(shí)提供的專業(yè)服務(wù)。其他服務(wù)則主要指稅務(wù)服務(wù)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)內(nèi)容上看，基本上每一類服務(wù)都需要專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一領(lǐng)域具有相當(dāng)大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)：傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)造就了在內(nèi)部控制方面的專長(zhǎng)；與客戶長(zhǎng)期交往中對(duì)客戶的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、管理水平有了相當(dāng)深的了解；執(zhí)業(yè)過程中對(duì)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)培養(yǎng)了熟練的評(píng)價(jià)技能；歷經(jīng)百年的行業(yè)發(fā)展，樹立了獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)形象。
1.1安全審計(jì)方法
過程安全審計(jì)方法采取要素分組評(píng)分的方法，即，不同審計(jì)小組通過查閱文件記錄，交流和訪談、現(xiàn)場(chǎng)觀察和檢測(cè)等方式考察企業(yè)現(xiàn)有的管理運(yùn)行狀況，對(duì)照本組負(fù)責(zé)的審計(jì)要素檢查表進(jìn)行評(píng)分。受審計(jì)企業(yè)最終得分經(jīng)審計(jì)組集體討論匯總后得出。
1.2安全審計(jì)流程
企業(yè)過程安全審計(jì)的實(shí)施，一般是由獨(dú)立性的專業(yè)審計(jì)組進(jìn)行。
2應(yīng)用實(shí)例分析
本文將編制的審計(jì)檢查表應(yīng)用于某化工企業(yè)，對(duì)該化工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、相關(guān)職能部門、生產(chǎn)部門以及承包商（承運(yùn)商）的過程管理進(jìn)行安全審計(jì)。審計(jì)得分標(biāo)準(zhǔn)分為3個(gè)層面：
①?zèng)]有管理，扣除該項(xiàng)目的全部賦分，得分為0；
②僅停留在文件上，沒有對(duì)員工培訓(xùn)，或大部分未執(zhí)行，扣除該項(xiàng)目的全部賦分；
③有文件化制度，部分未執(zhí)行，或執(zhí)行效果不明顯，審計(jì)員視情況扣除50%至全部賦分。經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和審計(jì)組內(nèi)部討論溝通后，該化工企業(yè)本次審計(jì)實(shí)際得分為1419，根據(jù)公式2計(jì)算該化工企業(yè)過程安全審計(jì)得分為788分，其過程安全管理處于良好水平。目前該化工企業(yè)在能力培訓(xùn)與意識(shí)、承包商和供應(yīng)商、設(shè)備與設(shè)施、作業(yè)安全、安保、交通運(yùn)輸、事故事件處理與統(tǒng)計(jì)分析等要素過程安全管理方面還有較大的提升改進(jìn)空間。因此，該化工企業(yè)今后應(yīng)在過程安全管理中加強(qiáng)上述要素的管理，特別是承包商和供應(yīng)商、設(shè)備與設(shè)施、作業(yè)安全等要素的管理應(yīng)采取有針對(duì)性的措施，改變現(xiàn)有的管理狀況，實(shí)現(xiàn)過程安全管理績(jī)效的提升。
3結(jié)語(yǔ)
一、計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
根據(jù)1983年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明(SAS47)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR=固有風(fēng)險(xiǎn)IRx控制風(fēng)險(xiǎn)CRx檢查風(fēng)險(xiǎn)DR。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能因客戶的會(huì)計(jì)系統(tǒng)使用計(jì)算機(jī)和內(nèi)部控制電腦化而呈現(xiàn)出新的特征，審計(jì)師就應(yīng)重新規(guī)劃審計(jì)程序，采取相應(yīng)的對(duì)策和輔助審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)。
1．固有風(fēng)險(xiǎn)的特征。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。具體表現(xiàn)為:
(1)電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統(tǒng)中，紙質(zhì)介質(zhì)上的信息易于辨認(rèn)、追溯。而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，由于存貯介質(zhì)的改變，一旦用戶非法透過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的"防火墻"，極易破壞和修改電子數(shù)據(jù)，且不留蛛絲馬跡；計(jì)算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯(cuò)誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子帳面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
(2)電子數(shù)據(jù)存在易于減少或消失審計(jì)線索的可能性。手工系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)處理的每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽名，審計(jì)線索清晰;但在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到報(bào)表的自動(dòng)生成，幾乎勿需人工千預(yù)，傳統(tǒng)的審計(jì)線索不復(fù)存在，為審計(jì)師追查審計(jì)線索帶來了極大困難。
(3)原始數(shù)據(jù)的錄入存在錯(cuò)漏的可能性。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，大量的記帳憑證仍靠人工錄入，表面上機(jī)制帳、證、表的相互平衡，可能掩蓋了人工錄入的錯(cuò)漏。
2．控制風(fēng)險(xiǎn)的特征。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。具體表現(xiàn)為：
(1)有意或無意使設(shè)置權(quán)限密碼實(shí)現(xiàn)職責(zé)分工的約束機(jī)制有失效的可能性。手工系統(tǒng)下，通過建立崗位責(zé)任中心達(dá)到內(nèi)部控制的目的。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，一是通過劃分操作員的責(zé)任范圍，設(shè)置權(quán)限和密碼實(shí)現(xiàn)人員分工；二是通過軟件設(shè)計(jì)劃分若干子系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同的責(zé)任中心。由于權(quán)限設(shè)置的重疊或跨責(zé)任中心越權(quán)設(shè)置，使這一控制措施有可能形同虛設(shè)。
(2)網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障或軟件的不完善，有便會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性。手工系統(tǒng)下，這種可能性幾乎不存在；而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，這種可能性難以通過有效的內(nèi)控制度消除，必須靠先進(jìn)的硬、軟件平臺(tái)以及會(huì)計(jì)軟件本身的自我保護(hù)，減少出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的機(jī)率。就多數(shù)會(huì)計(jì)軟件看，對(duì)數(shù)據(jù)錄入的一致性和正確性控制，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的安全性和連續(xù)性控制，軟件設(shè)計(jì)還是比較慎密的。但對(duì)集成化程度較高的企業(yè)級(jí)管理軟件，數(shù)據(jù)的共享性和一致性還不盡人意。另外某些網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在實(shí)際應(yīng)用中問題還是不少。
(3)會(huì)計(jì)軟件對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時(shí)有效的控制手段。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)，多數(shù)軟件是通過人工填制記帳憑證，從帳各系統(tǒng)人口錄入到電腦，部分軟件雖通過出納系統(tǒng)實(shí)時(shí)地錄入，但可能與憑證數(shù)據(jù)不同步;對(duì)于銀行存款的收付業(yè)務(wù)，不僅數(shù)據(jù)難以實(shí)時(shí)同步，而且存在雙方數(shù)據(jù)不一致的可能性。
3．檢查風(fēng)險(xiǎn)的特征。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。具體表現(xiàn)為：
(1)會(huì)計(jì)軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史文件難以提取的可能性。對(duì)帳戶或交易的重大實(shí)質(zhì)性測(cè)試往往離不開企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)。由于軟件版本的更新、平臺(tái)的遷移，難以從往年帳套里提取這些歷史數(shù)據(jù)，迫使審計(jì)師不得不從浩如煙海的文檔申收集整理歷史數(shù)據(jù)。這不僅降低了審計(jì)效率，而且?guī)砹烁嗟臋z查風(fēng)險(xiǎn)。
(2)內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測(cè)試的可能性。手工系統(tǒng)下，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試看得見、摸得著；而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，內(nèi)部控制融匯于軟件之中，肉眼無法覺察，這就要求審計(jì)師有必要設(shè)計(jì)一些正常有效的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和一些例外業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)(不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的)，來檢查測(cè)試軟件的控制能力。由于多數(shù)審計(jì)師不是電腦專家，要在有限的審計(jì)時(shí)間里設(shè)計(jì)面面俱到的測(cè)試數(shù)據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的。為此，筆者認(rèn)為對(duì)軟件本身的審計(jì)檢查可納人軟件開發(fā)或評(píng)審之中，審計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中，重點(diǎn)是測(cè)試數(shù)據(jù)的完整性以及操作權(quán)限的分配和應(yīng)用情況；
根據(jù)以上討論，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有其特有的表現(xiàn)形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著新的風(fēng)險(xiǎn)。然而審計(jì)環(huán)境的變化并不能改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，并采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序便風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平上。
二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
1．降低固有風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。可以通過加強(qiáng)內(nèi)外部安全機(jī)制、完善軟件功能、改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。
(1)加強(qiáng)內(nèi)外部安全控制機(jī)制，降低會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被濫用、篡改和丟失的可能性。首先是配備可靠的硬件設(shè)備，如增加防火墻設(shè)備，增加數(shù)據(jù)加密及路由加密設(shè)備，增加備份硬盤等；其次，獲取后續(xù)支持軟件，如會(huì)計(jì)軟件版本更新的支持、加密算法更新的支持等;再次，建立安全的運(yùn)行環(huán)境，為會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立一個(gè)相對(duì)開放且安全級(jí)別較高的專用局域網(wǎng)，合理設(shè)置多層加密關(guān)口和防火墻;最后是完善管理制度。
(2)完善軟件的設(shè)計(jì)，降低減少或消失審計(jì)線索的可能性。一是完善操作日記的設(shè)計(jì)，只有打印存檔后才允許刪除；二是設(shè)置強(qiáng)制備份，如跨期操作必須做備份；三是取消反過帳、反結(jié)帳功能，設(shè)計(jì)報(bào)表與帳套數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，并記錄報(bào)表已打印的次數(shù);四是非經(jīng)授權(quán)不可擅自修改報(bào)表的取數(shù)公式。
(3)改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，降低數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤的可能性。一是設(shè)計(jì)磁性單據(jù)，盡量采取掃描錄入；二是對(duì)重要的原始憑證，利用多媒體技術(shù)掃描壓縮存盤，便于事后讕閱；三是盡旦使用自動(dòng)轉(zhuǎn)帳功能，保持?jǐn)?shù)據(jù)的工確完整。
2．降低控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。一般來說，控制措施包括制度控制和程序控制，這里主要就權(quán)限密碼、降低數(shù)據(jù)異常鍺誤和聯(lián)網(wǎng)傳輸問題，談一些具體措施。
(1)分配設(shè)置責(zé)任中心和操作權(quán)限密碼，降低約束機(jī)制失效可能性。首先是系統(tǒng)管理員為不同崗位的會(huì)計(jì)人員設(shè)置不同的操作權(quán)限和口令;其次是經(jīng)授權(quán)后的各用戶應(yīng)定期修改自己的密碼;最后是嚴(yán)格控制跨責(zé)任中心設(shè)置操作權(quán)限。
(2)提高網(wǎng)絡(luò)通信效率和效果，降低軟件出現(xiàn)異常錯(cuò)誤的可能性。一是選取性能優(yōu)良的網(wǎng)絡(luò)操作平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)傳輸配套設(shè)備；二是選擇基于優(yōu)良數(shù)據(jù)庫(kù)開發(fā)平臺(tái)的會(huì)計(jì)軟件；三是提高軟件使用者的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。
(3)建立企此與銀行之間的網(wǎng)絡(luò)連接，降低數(shù)據(jù)不一致的可能性。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的收付業(yè)務(wù)借助磁性單據(jù)掃描錄入，依靠軟件的智能化同步自動(dòng)生成記帳憑證;對(duì)與銀行間的業(yè)務(wù)，建立廣域網(wǎng)連接，實(shí)時(shí)傳送，保證數(shù)據(jù)同步和一致。
3．降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。從被審計(jì)單位的角度看，應(yīng)主動(dòng)與審計(jì)師溝通，統(tǒng)一歷史文件的存貯格式;從審計(jì)者的角度看，面對(duì)新的審計(jì)環(huán)境，應(yīng)采取更有效的審計(jì)程序和審計(jì)方法。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)方面存在的問題首先，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，這是由內(nèi)部審計(jì)本身的性質(zhì)和特點(diǎn)所決定的。目前，大部分高校內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門平行，這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，后續(xù)教育重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計(jì)人員的數(shù)量不能滿足完成高質(zhì)量審計(jì)的要求。另外，內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作主要由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)具體組織安排，而內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)只是行業(yè)的自律性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人，這客觀上決定了自主安排內(nèi)審人員外出專業(yè)進(jìn)修或培訓(xùn)的可能性不大。再次，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內(nèi)部審計(jì)制度健全不夠完善。目前，在我國(guó)的審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，除內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則外，沒有操作性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。最后，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)比較狹隘。長(zhǎng)期以來，人們對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計(jì)對(duì)象沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的目的在于服務(wù)于大局，強(qiáng)化監(jiān)督規(guī)范管理，提高辦學(xué)效益和水平。
(二)內(nèi)部審計(jì)工作方面存在的問題第一，工作內(nèi)容和范圍窄。常規(guī)審計(jì)多，專項(xiàng)、重點(diǎn)審計(jì)少；傳統(tǒng)審計(jì)多，管理審計(jì)和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計(jì)多，宏觀審計(jì)少。第二，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不夠。一是對(duì)高校財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要性認(rèn)識(shí)不到位，沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)監(jiān)管工作是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障；二是財(cái)務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜化、多樣化不相適應(yīng)。高校財(cái)務(wù)工作隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷復(fù)雜化、多樣化，而財(cái)務(wù)監(jiān)管制度往往相對(duì)滯后，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)問題后才采取補(bǔ)救和防范措施，這與財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的發(fā)展不相適應(yīng)。三是財(cái)務(wù)審核和審計(jì)監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財(cái)務(wù)審核工作松散，隨意性大，沒有真正做到制度化、常規(guī)化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產(chǎn)管理意識(shí)和效率意識(shí)低，存在“重錢輕物、重購(gòu)輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。
(三)審計(jì)管理及審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長(zhǎng)效機(jī)制高校內(nèi)部審計(jì)工作中，常出現(xiàn)查出問題多、處理少，處理個(gè)人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的原因是內(nèi)審人員形成了微觀思維的定式，審計(jì)大都停留在微觀審計(jì)、個(gè)體審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長(zhǎng)效機(jī)制，沒有建立起內(nèi)部控制體系。
(四)審計(jì)僅僅依賴事后監(jiān)督約束審計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對(duì)單位的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。但長(zhǎng)期以來，審計(jì)僅僅依賴事后對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，很難做到事前控制監(jiān)督。
二、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，適應(yīng)高校改革和發(fā)展的要求
(一)微觀意識(shí)向宏觀意識(shí)的轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的不同之處就在于內(nèi)審具有服務(wù)內(nèi)向性。這種內(nèi)向性也決定了高校內(nèi)審必須對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地認(rèn)識(shí)問題，為管理層宏觀決策提供依據(jù)。因此，強(qiáng)化宏觀意識(shí)，堅(jiān)決維護(hù)學(xué)校利益，識(shí)大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。
(二)工作方式上從事后披露向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化傳統(tǒng)審計(jì)工作由于強(qiáng)調(diào)局外監(jiān)督和對(duì)錯(cuò)弊的批判，通常在事后進(jìn)行披露，事前預(yù)防的作用較小，使審計(jì)部門與被審單位、部門之間形成一種對(duì)立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計(jì)模式下，內(nèi)審的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。
(三)改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量學(xué)習(xí)、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計(jì)算機(jī)來改善工作方法，使審計(jì)工作成果更加全面、可靠、有效。同時(shí)應(yīng)建立“主審負(fù)責(zé)制”和“審計(jì)復(fù)核制度”。“主審負(fù)責(zé)制”要求主審人員對(duì)編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、編制審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、整理審計(jì)檔案的全過程負(fù)責(zé)；“審計(jì)復(fù)核制度”既是審計(jì)機(jī)關(guān)，也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)完善內(nèi)控制度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。通過這兩項(xiàng)制度的施行，從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校的內(nèi)審質(zhì)量。
(四)合理確定審計(jì)目標(biāo)由于高校內(nèi)審力量有限，制定合理的審計(jì)目標(biāo)十分重要。內(nèi)審工作要根據(jù)學(xué)校的總體安排以及學(xué)校宏觀管理的需要，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，制定合理的審計(jì)目標(biāo)。
三、高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的新思路
(一)拓寬高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，這“三性”是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，是內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ)。審計(jì)目標(biāo)的確定要跟蹤學(xué)校發(fā)展的方向，把握發(fā)展的重點(diǎn)、熱點(diǎn)和師生關(guān)心的疑點(diǎn)問題，實(shí)施實(shí)物收支監(jiān)督，提出高效的審計(jì)建議。
(二)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)職能審計(jì)工作應(yīng)全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀(jì)問題的不足，真正全方位關(guān)注全校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。同時(shí)在開展工作時(shí)做到依法審計(jì)，嚴(yán)格執(zhí)法，保證各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審在高校組織管理中的重要作用，支持內(nèi)部審計(jì)部門的工作，為內(nèi)審部門工作創(chuàng)新營(yíng)造和諧的環(huán)境。二是高校內(nèi)部各部門要密切配合。內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的一個(gè)重要方面是它植根于組織內(nèi)部，與被審計(jì)對(duì)象不完全獨(dú)立。一方面表現(xiàn)為它對(duì)內(nèi)部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計(jì)工作中除需要被審計(jì)對(duì)象的配合外，還要考慮審計(jì)后需要與各部門長(zhǎng)期合作的關(guān)系。審計(jì)創(chuàng)新是一種謀求改革現(xiàn)狀的活動(dòng)，其成功更需要得到各方面的充分配合。
(三)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)一是調(diào)整配備好內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，切實(shí)將政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、事業(yè)心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)崗位上。二是不斷提商內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)。
