時間：2022-06-13 12:31:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計職業道德規范，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 在社會主義市場經濟這一體制下，我國會計活動受到了一定的限制，在會計這個特殊的職業中，每天與賬目、金錢打交道，就容易使人走彎道。隨著近些年來經濟的高速發展，會計造價、假公濟私等等現象屢屢出現，這些現象給國家、社會和人們都帶來了嚴重的危害。因此，我們必須杜絕會計造價等現象的出現，歸根結底，這種現象出現的原因就在于會計工作人員的職業道德規范沒有進行很好的建設，最終導致會計職業道德水平低下，從而出現了種種問題。本文中，筆者就對會計職業道德規范建設進行淺談。
關鍵詞 會計 職業道德 規范 建設
會計作為企事業單位經濟活動的主體，在企事業單位日常運轉中有著重要的地位，尤其是在中小型貿易企業，由于中小型貿易企業的財務運轉速度快、數目大，這就要求中小型貿易企業的會計工作人員忠于職守、盡心盡力。下面，筆者就針對會計職業道德存在的問題，提出會計職業道德規范建設的建議。
一、加強中小型貿易企業會計職業工作人員的思想教育
中小型貿易企業的會計工作是一個比較具有系統性的工作，中小型貿易企業資產龐大，而這樣龐大的企業財務管理僅僅靠財務部門和資產部門管理是遠遠不夠的，這就需要對中小型貿易企業實行全過程管理和全員管理，只有這樣才能夠管理好中小型貿易企業資金，從而使中小型貿易企業資金發揮其應有的效益，在這里，筆者想要強調會計職業道德規范的主要內容共有八點：愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務。作為企業會計工作人員，就應該時刻檢討自己。
加強中小型貿易企業會計工作人員的思想教育能夠最大限度的促進中小型貿易企業會計職業道德規范建設，并且提升中小型貿易企業會計工作人員的自覺性，能夠在一定程度上提高中小型貿易企業領導者對會計工作人員工作的重視程度，這就要求在進行中小型貿易企業會計職業道德規范建設中實行三級管理制度，確切的說應該是三級管理責任制，三級管理責任制指的是將中小型貿易企業財務管理分為使用部門責任人、分管領導責任人以及全面責任人這三級，全面責任人主要是指中小型貿易企業的主要領導，而使用部門責任人就是中小型貿易企業會計職業道德規范建設的直接責任人，對這些責任人進行必要的思想教育，明確他們的主要職責和管理范圍，并且對他們實行定期的責任履行情況考核。
二、加強中小型貿易企業會計職業監督和執法力度
加強中小型貿易企業會計職業道德規范建設就必須要加強中小型貿易企業會計職業監督和執法力度，對于中小型貿易企業會計職業監督和執法力度的加強，能夠及時的將中小型貿易企業會計工作中存在的種種問題扼殺在搖籃里。加強中小型貿易企業會計職業道德規范建設還要做到建立健全中小型貿易企業內控制度，在中小型貿易企業中實行固定資產的采購以及出入庫工作時，應該安排不同的人來工作，并且安排不同的人來承擔責任，避免一人擔任多個職位情況的出現，對于中小型貿易企業會計職業道德規范建設要進行不定期或者定期的檢查工作，對于那些報廢、盤虧、損毀以及盤盈的資產要明確其原因，視情況的不同做不同的處理。只有這樣，才能夠保證充分運用中小型貿易企業資金，并且保證中小型貿易企業會計職業道德規范建設的加強。
三、加強中小型貿易企業的會計技能
對于中小型貿易企業這個特殊的企業單位的經濟運作，中小型貿易企業會計工作決定了施工企業經濟和業務的健康、快速運轉。隨著經濟不斷高速發展，如今的中小型貿易企業設備、固定資產等各種物資價格都有所調整，中小型貿易企業每天的開銷也不再和歷史一樣，市場經濟發展速度快，變化速度更快。因此，市場價格波動頻率高，現在的中小型貿易企業還停留在過去市場的物價和情況，不能快速、準確的反應新的市場經濟事項。
中小型貿易企業應該根據市場經濟變化、根據物價高低起伏，增加中小型貿易企業會計科目，根據市場情況和實際需要增加“短期投資”等科目。制定中小型貿易企業會計科目體系，并切實按照體系規定實行。做到準確反映市場，根據“事物是運動變化發展的”原理，切實做到“一切從實際出發”，找準中小型貿易企業會計職業道德規范建設的方向。
四、結語
伴隨著我國經濟的不斷發展，我國會計職業變成了熱門，由于會計職業每天都與數額巨大的金錢打交道，一些違背會計工作者職業道德現象的出現在一定程度上說明了我國企事業單位會計職業道德的缺失，我國企事業單位會計職業道德水平的低下。本文中，筆者從加強中小型貿易企業會計職業工作人員的思想教育、加強中小型貿易企業會計職業監督和執法力度以及加強中小型貿易企業的會計科目這三個方面對會計職業道德規范建設進行了淺談。
參考文獻：
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從當前的內部環境來看，會計人員的酬勞以及升遷上都會直接受到上級領導的限制。在有些時候，領導會為了個人利益而讓會計人員在賬目上做手腳，大多數時候會計人員都無法頂住壓力而不得不忍氣吞聲的滿足上級領導的要求；有部分會計人員自身職業道德素質不強，主動的做出一些違反職業道德的事；還有部分則是因為不能夠嚴厲的懲辦違紀人員，在一定程度上助長了部分會計人員的違紀行為的產生。從外部環境分析，因為市場經濟體制在國內日趨完善，促使社會上發生了巨大的改革，特別是在經濟體制與分配制度上所發生的變化都非常的明顯，并且因為外來因素以及社會因素的影響使得人們在思想層次上產生利益與道德的沖突，外部大環境的影響必然會讓會計人員的道德觀發生改變，滋生出各種不良風氣。同時，國內在會計法律法規的建設上存在有許多的不完善的地方，使得一些心術不正之人有了可乘之機，而在一些事件發生之后，部分責任人則相互的推脫責任，而會計法律法規的不完善則使得相關的責任無法進行有效的追究。
二、會計職業道德建設存在的困難
（一）現行制度不健全
在當前，因為會計造假成本的不斷提高，使得很多企業都開始通過現行法規中的缺陷以及會計政策的選擇來對會計信息操縱。制度層面上的不完備，為會計行業中的各種不誠信、不道德的行為提供了土壤。會計行業中的很多不誠信、不道德的行為都不能夠簡單的歸結到道德領域中，其中很多都是制度上的缺陷所誘發的，也就是不能為道德水平的維持提供完善的制度環境。
（二）缺乏完備的會計從業環境
從客觀上來講，當會計人員和單位的負責人之間出現了道德沖突時會存在有“站得住頂不住，頂得住站不住”的情況。同時，外部也沒有為會計人員堅守職業道德提供良好的法律環境，不利于會計人員對會計職業道德的堅持。同時從外部來講，做假賬幾乎是整個行業的趨勢，這就使得會計人員沒有堅持會計職業道德的社會環境。
（三）會計人員自身素質不足
對于會計職業道德的理解與掌握，不同的人看法而異，落實到實際行動中就會出現巨大的差別。特別是當前很多會計人員都沒有能夠充分的認識到會計師職業的特性，在執行的過程中不顧“獨立、客觀、公正”的原則，同時也缺乏相應的風險意識和職業道德意識，專業勝任能力也值得商榷。
（四）監管不足
我國已經逐步的形成了國家監管、社會監管與單位內部監管的三位一體會計監管體系，但是仍然存在有許多的問題：我國擁有相當繁雜、數量不少的的會計監管部門，如財政、工商稅務、審計等各種國家監管部門，同時還有會計師協會等各種行業監管部門。監管部門這么多，理論上來講能夠對會計職業道德違規事件進行遏制，但是實際上這些事件卻是越來越多。之所以出現這樣的問題是會計監管不能發揮良好作用，監管機制的不健全、監管關系沒理順、監管成本高、重復無效的監管太多。
三、改善會計職業道德建設的建議
（一）對內部審計制度進行完善
內部控制中內部審計是一項非常緊要的內容，是對內部控制進行評價的一種重要手段，也是由獨立于會計之外的專職審計人員所開展的活動。相對于外部的審計人員，內部審計對于內部的各項經濟活動與業務狀況更加的熟悉，并且能夠隨時的對各項業務活動開展審查活動，具有更好的預防性、經常性以及針對性。和外部審計監督相比，擁有更加有利的條件。通過內部審計活動，能夠有效的對會計、財務以及各種業務的內部控制職能的健全性及各職能部門完成質量的好壞進行準確的評價，并在評價的基礎上提供整改的建議，更好的促進內部活動的開展。
（二）對會計職業道德進行大范圍的宣傳，營造出良好的外部氛圍
環境對于人的行為有著非常重要的影響。在國內，《會計法》的普及程度嚴重不足，社會工作對于各種會計知識的認識嚴重不足，難以有效的形成一個良好的社會氛圍。因此，必須要加強對社會工作普及各種會計相關的知識，讓公眾能夠具備有良好的識別能力；讓整個社會可以形成良好的輿論監督氛圍，讓社會大眾能自覺的對錯誤的會計言行進行抵制；在社會上實行多方位、多渠道的會計職業道德宣傳教育，營造出一個良好的輿論氛圍，讓真確的會計職業道德觀念能夠融入到人民大眾的思想觀念深處，成為其自覺行為。
（三）強化會計人員后續教育
社會是在不斷進步的，各種新的會計事項不停的產生，對會計人員進行良好的后續教育是非常有必要的。改善會計人員自身的修養，是會計職業道德建設的重要內容，同時也是減少各種不誠信問題的重要基礎。因此，需要不斷的對會計人員進行思想意識與品德的教育，提高其思想意識與品德水平，讓會計人員能夠自覺的對各種違規行為進行抵制，能夠堅持對各種不正之風進行抵制，將會計事業放到一個非常重要的地位上。同時，作為會計人員不能夠僅僅是停留在對各種業務知識的學習上，同時還必須要能夠對行業規范進行自發的遵守。
（四）完善會計監督機制
論文摘要：面對我國目前以會計信息失真為突出表現的會計職業道德嚴重失范的現狀，本文對其成因進行了分析，并對重建會計職業道德規范，提出應通過制度創新、完善相關法律和保障體制，采取自我修養和外部監督相結合，宣傳、教育與檢查懲戒相結合，行業自律與輿論監督、政府監管相結合，形成社會各界齊抓共管的局面。
近年來，我國經濟生活中出現了大面積、持續的會計信息失真現象，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。會計信息失真固然有社會環境和會計系統本身的諸多原因，但我認為會計職業道德失范是最重要原因之一。
一、我國會計職業道德的現狀
所謂會計職業道德，就是從事會計工作的人員在履行職責活動中應具備的道德品質。它既是會計工作要遵守的行為規范和行為準則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標準。會計職業道德失范是指會計職業道德規范的缺乏或者喪失，它包括兩層含義：一是會計職業人員失去道德觀念；二是會計職業行為失去道德規范。會計職業道德失范的具體表現如下：
1、少數會計人員會計職業道德敗壞，主動違法犯罪。
有的會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監守自盜，利用職務之便貪污、挪用公款、以身試法。這種嚴重的違法犯罪行為雖然是少數會計人員所為，但也的確反映出在改革開放后的市場經濟條件下，在會計隊伍中確有一些人職業道德淪喪，走上犯罪的道路。
2、會計人員違反實事求是、客觀公正的道德規范。
實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中最重要的道德規范，而恰恰在這一規范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。會計人員的主動出謀劃策、配合作假的行為，主觀動機雖有不同，多少都是一種故意作假行為，而其中主動出謀劃策的更是一種通同作弊的行為了。這不同程度地反映了會計人員在客觀公正，依法辦事方面不能堅持原則，是會計職業道德的嚴重缺欠。
3、不熟悉法規，遵紀守法的意識淡薄。
不少會計人員不能做到熟悉法規、依法辦事，遵紀守法的意識淡薄。在財政部調查中詢問現崗會計人員目前我國是否存在會計職業道德規范，如果存在是在哪里規定的等問題時，居然有11%的會計人員認為不存在會計職業道德規范，只是在人們的信念之中。另有20%的人認為存在會計職業道德，但不知道在哪里規定的。可見有三成的會計人員對法規的熟悉和了解是模糊的。
4、部分公司受利益驅使，在會計信息披露中弄虛作假。
近年來，我國出現了許多令人觸目驚心的會計造假案，嚴重違反了會計職業道德。如東方鍋爐、藍田股份、四通高科、黎明股份、銀廣夏等多個公司的嚴重造假事件。以上事實表明，會計職業道德失范乃是一個在利益驅動之下，有著深刻社會背景的復雜的社會問題。
二、會計職業道德嚴重失范的原因。
1、社會不良風氣對會計人員職業道德的影響
（1）利益驅動的負面影響。隨著經濟體制的轉變，人們的思想意識、價值觀念都在發生變化。在會計領域也同樣遇到了經濟發展與道德進步"二律悖反"的困惑。例如，在下崗失業和違反原則作假帳的兩難選擇中，多數會計人員選擇了按單位負責人意見作假帳，表現了追求最基本的自身經濟利益。
（2）會計規范體系不完善，法律監督機制不完備，違反會計職業道德的處罰蒼白無力。
在《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）頒布前，對會計人員職業行為的要求，散見于各種財務會計行政規章制度中，沒有明確提出會計職業道德的具體條款和遵守會計職業道德的要求。直到1999年頒布的《會計法》第39條規定"會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。"，第一次將遵守會計職業道德寫進了法律中，這些雖然表明我國會計職業道德逐步發展的進程，但缺乏系統性、完整性。同時《會計法》對違法會計行為的制約，缺乏強制性和操作性。職業道德的違規行為懲治不力、缺乏職業道德自律組織及社會的監督和對道德優劣表現賞罰不明，客觀上不利于制約違法會計行為的滋生蔓延，又使會計人員抵制違法會計行為時，缺乏法律保障。
2、單位負責人的不良道德影響。
會計人員是受聘、受雇于其所在單位的工作人員。他們同獨立、公正執業的注冊會計師不同，沒有在單位之外、之上的獨立執業地位，他們的工作完全在單位負責人的領導、管理之下，會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，使得其職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用和作用大小，也就不可避免地具有了從屬性，從屬于所在單位的文化層次、及其單位負責人的道德水準。
三、我國會計職業道德的重建
會計職業道德的重建是一項復雜的系統工程，應通過制度創新，采取自我修養與外部監督相結合，宣傳、教育與檢查相結合，行業自律與輿論監督、政府監督相結合，使"誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬"成為廣大會計從業人員的行為準則。本文主要從以下幾個方面對會計職業道德的重建進行探討：
1、建立和完善相關的法律支持和政策保障，形成和發展良好的會計職業道德氛圍。
（1）在會計法律中明確規定會計職業道德的內容。會計人員良好的職業道德的形成是一個長期、漸進的過程，在我國當前社會主義市場經濟秩序尚不規范、會計信息嚴重失真的情況下，會計職業道德的建設需要靠會計法律制度的強制作用。我國目前的《會計法》規定："會計人員應當遵守職業道德"，確定了會計職業道德的法律地位和原則要求，但是還應當將會計職業道德的核心內容濃縮，使會計職業道德不僅具備會計法律制度的屬性，還便于記憶與傳播，形成規模效應。
（2）建立健全會計職業道德評價體系。會計職業道德評價體系包括社會組織、大眾輿論對會計行為的道德評價。對職業道德評價結果使用獎懲手段，并與崗位資格、升職、晉級、精神與物質獎勵結合起來。同時還應當建立健全選拔機制，使德才兼備的優秀人才脫穎而出。
（3）加大獎懲力度，完善會計職業道德的獎懲機制。針對以往對違反會計職業道德行為監管不力、處罰不嚴的問題，必須進一步細化、深化會計職業道德的考評和獎懲機制。只有獎懲分明，加大違反職業道德的機會成本，提高遵守職業道德的機會收益，才能降低違反職業道德的發生頻率，并逐步提高職業道德對會計人員的約束力。
（4）重視和加強會計職業道德教育。會計職業道德教育是指對會計人員、潛在會計人員及單位負責人進行有目的、有計劃、有組織的職業道德教育活動。職業道德教育是培養職業人員具有良好的職業道德品質、堅定的職業信念、自覺的職業行為不可缺少的環節。會計教育不僅要傳授技巧與知識，還應灌輸道德標準和敬業精神；不僅要重視在校會計專業學生的職業道德教育，更要重視在崗會計人員職業道德的提高，逐步將職業道德規范轉化成自身的思想觀念和行為準則，促進會計和經濟的良性發展。超級秘書網
2、建立會計行業自律組織，強化行業監管，樹立會計人員良好的職業形象。
良好的會計職業形象，不僅需要每一個會計人員的努力，更要充分發揮會計職業團體的作用。借鑒國際慣例建立一個權威性的會計行業自律組織十分有必要。對于違反會計職業道德規范的行為進行相應的懲戒。
3、財政部門推動、社會各界配合，共同構建全面的宣傳、監督體系。
會計職業道德的建設與實施是一項復雜的系統工程，需要政府部門的推動及社會各界的積極配合。財政部門是全國會計工作的主管部門，對會計工作的建設與發展起著至關重要的作用。由財政部組織，在全國的會計人員中開展會計職業道德規范的學習與研究，相信一定可以形成頭腦風暴，迅速有效地普及會計職業道德規范。同樣，會計職業道德觀念的維系和發展，會計從業環境的凈化，離不開社會輿論的監督。宣傳、教育、文化部門、工會組織及社會各界應當積極參與、各盡其責、相互配合，把會計職業道德建設和業務工作緊密結合起來，納入目標管理責任制，制定規劃，完善措施，扎實推進，形成合力，才能使外在的會計職業道德要求轉化為會計人員內在的職業道德品質，使會計人員具有良好的職業道德品質，愛崗敬業，誠實守信，自覺履行應盡的職業義務，保證會計信息的質量。
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關鍵詞：會計理論 職業道德 綜述
一、引言
倫理方法的基本核心是由諸如公允、公正、公平和真實之類的概念組成，這也是D.R.scott在建立會計理論時所采用的主要標準(錢逢勝，2004)可以看出會計理論從誕生之日起就已經折射出公允公平的思想，如公眾公司財務報表的編制必須遵循企業會計準則真實公允地反映公司的財務經營業績。同時也說明了運用倫理方法構建會計理論是必要的。基于此，本文對倫理學在會計領域的運用即會計倫理理論的研究現狀進行大致描述，提出并分析了國內這一領域尚未研究的主要問題。會計倫理理論的研究對象是什么?羅國杰(1986)認為以道德作為研究對象的倫理學，根據道德現象的構成，必須包含三個方面的內容：一部分是關于道德的基本理論，一部分是關于道德的規范體系，一部分是道德品質的形成和培養。這為會計倫理理論的研究范圍提供了依據。筆者認為，以羅國杰(1986)的觀點為依據，會計倫理理論可以會計倫理基本理論、會計職業道德規范體系建設和會計職業道德教育三個方面為研究對象。從已有文獻來看，研究對象大致可分為三大類：基本理論類(含審計類、會計行為類)、法規類、會計教育類。法規類文獻涉及注冊會計師職業道德法規，主要有：法規內容完善及執行的有效性方面、法規結構的重新構建、會計學術領域職業道德規范的建立等。會計教育文獻主要涉及到會計倫理教學的目標、會計倫理課程由誰講授及講授資格的認定、采用何種教學方法、如何設計該類課程、如何測量會計專業學生的道德發展水平以及會計倫理課程的教學效果等。國外會計職業道德的研究大致可分為三個階段：20世紀30至60年代――職業道德教育研究階段，70至80年代――職業道德規范與職業道德教育研究并重階段，這個階段對職業道德規范的研究興起，職業道德教育研究繼續發展，90年代至今――基本理論與職業道德教育并重階段。這個階段職業道德教育仍然是研究的主流，并且開始出現審計師職業道德研究等新興熱點。
二、國外職業道德規范文獻
(一)職業道德規范結構設計 對于如何設計注冊會計師職業道德規范的結構，Higgins and Olson(1972)和Shaub(1988)從不同的角度進行了設想，筆者認為前者具有微觀具體的特征，而后者側重于理論分析，更加抽象。HigginsandOlson(1972)認為新職業道德規范應由三個層次構成：一般原則、行為規則以及行為規則解釋。一般原則部分是以方法論的角度分析行為規則所遵循的理念以及采用這些理念的原因，行為規則部分是注冊會計師執行業務應該遵守的規則，行為規則解釋部分主要用于解釋如何運用行為規則。在行為規則部分明確提出注冊會計師應遵守的規則包括：獨立性、公平客觀、職業勝任能力、或有收費、不相容的職業、廣告、競爭競價等。Shaub(1988)主要研究了如何構建有效的法規、如何檢查法規的執行情況兩個問題。認為法規運行是否有效必須滿足六條標準：保護公眾利益、能夠識別注冊會計師是否參與財務報告的編制、有助于確保法規高質量運行、提供服務時該法規能保證該服務的客觀公正性、對于恰當的行為能夠提供指導。而對于如何檢查法規的執行情況也提供了建議：建立質量審核制度，并參與質量審核制度或同業互查制度；對于注冊會計師同時在公司兼職的情形，可要求其審計一個或更多項目；建立有效的訴訟應對程序，確保法規運行有效性。
(二)職業道德法規內容的完善 1931年，Myer；(EAceounting ReviewS2發表的文章Teaching the Accountant the History and Ethics of His Profession提出會計行業比其他行業更需要嚴格的職業道德規范，會計師應當正確處理與客戶、同行和社會公眾的關系。對這個問題的研究直到1971年才有進一步的拓展。Loeb(1971)以非職業會計師行業是否應該制定職業道德規范為主題對1970年美國注冊會計師協會中的470名注冊會計師(其中公共會計師與非職業會計師人數各占235名)進行問卷調查的結果表明，贊成制定非職業會計師職業道德規范的公共會計師與非職業會計師人數分別占67％、58％。針對這一研究結果，Loeb明確提出了非職業會計師對雇主、同行及社會公眾的責任，如(表1)所示。需要說明地是，(表1)中最后一列，前五項是從技術標準方面提出對社會公眾的責任，第六至九項是其他方面對社會公眾的責任。在1972年，Loeb再次使用問卷調查法進一步研究了注冊會計師職業道德規范執行的有效性。通過調查1905至1969年注冊會計師違規行為的案件數量得出了一些有價值的研究結論，例如注冊會計師侵犯同行利益較多，侵犯客戶或社會公眾利益較少，而且在執業早期，注冊會計師更易侵犯同行利益；如果注冊會計師侵犯了客戶或社會公眾利益，通常會受到最嚴厲的制裁；侵犯社會公眾利益的通常是有豐富執業經驗的注冊會計師；注冊會計師受處罰的嚴重程度通常與以前期間受罰次數無關，但因同一行為連續受到處罰，處罰更嚴重。Herron and Gilbertson(2004)從道德發展角度檢驗了影響法規有效性的潛在因素。Fulmerand Cargile(1987)也運用問卷調查方式進行了一項會計專業學生學習職業道德規范的有效性研究，結果表明與非會計專業學生相比，會計專業學生學習職業道德規范后更多考慮道德因素。他們還認為這種差異僅表現在思想認識上，實際行動是否也存在差異并不確定。Gaumnitz and Lore(2004)認為法規的有效性取決于能否影響決策，以及可能出現的情形與法規中設定的情形是否一致。
(三)學術類會計職業道德規范建立 Loeb(1990，1994)運用理論分析方法初步研究了如何建立學術類會計師職業道德規范。Loeb(1990)認為該類規范應該具備五個功能：制定出會計學教授遇到道德困境時能提供指導的準則；制定出會計學教授應當滿足的道德準則；制定出用于培養博士研究生的道德準則；制定出能提升會計學術水平的道德準則；制定出用于解決會計學者之間或會計學者與其他個人之間分歧的道德準則。該系列規范應由美國會計學會來實施。Loeb(1994)進一步明確了對于會計學教師來說四類行為是不道德行為：非故意地侵犯其他人的版權；以使用某一種教材為由要求某種形式的回報，不注意該行為的影響；會計學教師不與學習能力較差的學生進行溝通；會計學教師未經論文演講人許可，擅自使用演講論文中的觀點。
三、國外會計職業道德教育文獻
(一)職業道德教育的目標 Myer(1931)較早提出會計職業道德的學習在會計教學中被忽視，Peloubet則在1934年明確列舉
出12種不道德的職業行為，如美國會計師協會規定任何會員不得允許他人以自己的名義從事公共會計師業務活動，不得以此獲得利益。Callahan(1980)認為會計職業道德教育的主要目標有：將會計教育與道德問題相結合、識別會計領域里有道德影響的問題、培養道德責任感、培養處理道德問題的能力、學會處理會計領域的不確定問題、根據道德行為的變化劃分各個階段、理解會計職業道德的組成部分與歷史以及會計職業道德與一般倫理理論的關系。他還認為與職業道德教育相關的其他目標是協助學生處理實踐中的問題，包括幫助學生了解職業道德規范的內容、歷史和重要性。
(二)職業道德教學的主體 Gfimstad(1964)就對會計專業老師能否從事職業道德教育表示質疑，而Bean and Bemardi(2005)、Blanthorne et al.(2007)則認為會計專業老師最適合從事會計職業道德教學，正好回答了Gfimstad提出的問題。May(1980)認為從事會計職業道德教育的老師要么有哲學教育背景而且有該領域的教學經驗，要么從事教學的領域很適合從事會計職業道德教育。Watkins and Iyer(2006)認為職業會計師應參與會計職業道德教育，他們認為職業會計師參與教學可以為學生提供豐富的案例資源，這對學生是非常有價值的。VanZante and Keteham(2005)認為會計職業道德課程教學應由有資質的機構承擔。還有學者提出了團隊教學法(teamteaching)，即由有會計和倫理教育背景的不同老師分別進行教學。對于這種教學法，May(1980)和Callahan(1980)持反對意見，他們認為這種教學法成本昂貴，教學效果取決于團隊中老師的協作能力，因此很難在傳統的大學中廣泛實施。與前者的觀點相反，Powers and Vogel(1980)認為團隊教學法在職業道德教育的早期能發揮很好的作用。
(三)職業道德課程的內容設計 Loeb and Bedingfield(1972)通過問卷調查的研究結論表明職業道德課程應在審計及稅法中開設，并且不超過三個學時Kunitake et al.(1986)。Annstrong(1993)認為職業道德教學包括道德哲學、職業道德研究生課程和高級職業道德課程。Bean and Bemardi(2005)認為在開設會計專業職業道德課程之前應該先進行倫理初級理論學習，包括哲學和道德推理。該文巾NASBA具體提出了職業道德課程應該在中級財務會計課程之前與高級財務會計之后分別講授。VanZante and Ketcham(2005)認為職業道德課程內容應包括道德推理、誠信、客觀、獨立及其他核心價值觀。
(四)職業道德教學方法 Loeb and Bedingfield(1972)認為職業道德教學可以通過講座或案例教學方式進行，學生還需要額外閱讀與審計相關的職業道德規范。Haywood，McMullen and Wygal(2004)建議使用賓果游戲的方法進行職業道德教學。在教學前期階段先向學生講授不同國家的會計職業組織和職業道德規范，然后安排與所講授知識相關的小組討論，并在討論后發放一份關于職業道德規范重點學習項目的表格，根據表格內容自主學習一至兩天后，開始賓果游戲。如果只進行一次游戲，通常只設計五至七個道德情形，大約花費30至45分鐘。實驗結果表明，每場游戲只進行一次或將游戲在連續的幾個學期中開展效果較好。Blanthome et al.(2007)認為職業道德教育的應用教育優于理論教育，建議采用理論與案例結合的方法進行教學。
(五)職業道德教育的效果 Ponemon and Glazer(1990)采用DIT測試(Defining Issues Test)的結果表明會計專業高年級學生的得分高于低年級，因此會計專業學生的職業道德水平得到了提高。Mintz(1995)認為通過學習道德理論，會計師可以抵抗誘惑，從而提高道德水平。也有學者持不同的觀點，他們認為會計師的職業道德水平不高于社會平均水平(Fieming，1996)，并且審計專業學生面臨直接利益沖突時并沒有選擇正確的職業道德行為(Nouri and Shiarappa，1996)。Weber(1990)、Loeb(1991)認為會計學老師應該對一些問題達成共識，例如職業道德教育所達到的水平、使用哪些工具評估職業道德教育達到的效果等。如何對職業道德教育的效果進行評估，Geary and Sims(1994)認為對職業道德教育實施效果進行評估的人員可通過設計一些問題為實施效果的充分評價提供保證，如(表2)所示。
(六)會計師職業道德能力提高的優化路徑 針對會計師出現道德困境時如何做出最佳選擇，Davis(1999)設計出了決策框架，分六步：審查客觀事實、詳細闡明存在的問題、識別與道德相關的因素、設計多個備選方案、對備選方案進行測試、選擇最佳的方案，其中第五步涉及的測試方法有法規熟悉程度測試(即測試學生是否認為該行為違反職業道德)、信息公開程度測試(即是否希望所做的選擇在媒體上公開)、辯護測試(即能否為自己的選擇與父母或同事進行辯護)等。如何提高學生道德推理能力，GaaandThrone(2004)認為經過職業道德準則的課堂精細訓練后，學習明茨的道德決策模型，然后討論會計職業道德的視頻資料，在教學實踐中廣泛運用相關的職業道德案例，最后進行會計職業道德困境的測試，這些訓練結束后可以在短期內提高學生的道德推理能力。
四、國外會計倫理基本理論文獻
(一)審計師職業道德文獻 對于審計師職業道德的研究大多是實證文獻，這些文獻在研究方法、研究對象、數學建模方面有很大突破。Bean and Bemardi(2007)認為審計失敗與審計環境中的道德因素有關。Kunitake et al.(1986)提出美國注冊會計師協會和各州會計師協會應重視審計師的職業行為，并建議進行自我管制。Herron and Gilbertson(2004)認為在客戶承接環節，審計師可能考慮獨立性是否受到損害，并且拒絕有疑慮的審計業務，在該環節，職業道德規范對審計師的獨立判斷產生影響。Shanb，Firm and Munter(1993)運用路徑分析方法對“國際六大”的207名審計師的研究表明審計師的道德傾向不僅影響道德敏感性，還對職業責任產生影響。與非相對主義審計師相比，相對主義審計師在審計中更少意識到道德問題，更少對公司或行業承擔責任。Cohen，Pant and Sharp(1996)將因子分析法運用于Rest的道德決策模型，測量加拿大職業審計師的職業道德意識。Firth(1980)以29家會計師事務所和與之有客戶關系的29家英國公司為研究對象，研究了審計師的獨立性是否會損害客戶關系，并且獨立性是否對投資與貸款決策產生影響，研究結論支持了假設。他們還發現公共會計師對有關審計師獨立性的職業道德法規基本認同，而財務報表使用者則持懷疑態度。Kite，Louwers and Radtke(1996)對環境審計師的實證研究表明，具有高道德推理水平的審計師會自愿選擇做環境審計項目，而較低
道德推理水平的審計師會由公司分派環境審計項目被動進行環境審計。研究還表明，相對于其他領域的審計師，環境審計師有較高的DIT分。與被動從事環境審計的審計師相比，他們會主動選擇環境審計項目。Tsui(1996)將多元道德變量引入Rest的道德決策模型，結果表明使用多元道德變量得出的結論與已有的審計師道德推理實證文獻一致。還發現評價一種行為是否道德的隱含標準和影響因素。Lampe andFinn(1992)以三階段認知發展模型為基礎，建立了審計師道德決策五因素模型。該模型描述了審計師如何做出道德決策以及怎樣做出道德決策，并且提供了影響審計師道德決策的非道德因素的計量方法。
(二)會計行為文獻 Loeb(1971)對美國威斯康星州114個會計師事務所(含公共會計師)的調查問卷結果表明違反職業道德規范的行為在會計職業團體中存在，違規行為與審計師進行審計的客戶規模相關，審計師的實際行動與他的態度并不一致，在大型事務所工作的公共會計師對不道德行為要承擔更多責任。Loeb設計的問卷調查表涉及27種情形，包括實踐中已出現的情形；審計師很可能違反的情形；審計、稅收、管理服務領域審計師遇到的問題；對客戶、同行和社會公眾的責任。發放調查表后，再向被調查者電話詢問問題，見(表3)。Flory et al.(1992)對500名隨機選擇的管理會計師進行問卷調查，并從內容效度和預測效度角度對問卷結果進行分析的結果表明道德公平變量、相對主義和契約主義三個變量對道德決策產生重要影響，三個變量也是行為動機產生差異的主要影響因素。Leming(1996)會計師的職業道德能力水平達不到社會平均水平的原因是很少有會計師拿到會計學學位證書，會計專業學生沒有扎實掌握職業道德方面的知識，或者是會計職業組織提供的職業教育不夠。會計師職業行為的全球趨同是當今的主流趨勢，Farrell and Cobbin(2001)研究了不同的國家對國際職業道德準則的適用性進行研究，結果表明28％的會計職業組織全部采用國際職業道德準則框架，36％部分采用。19％的組織發現國際職業道德準則中至少有一章的內容與所有國家環境相沖突，10％的組織發現文化差異會對國際準則的采用有重大不利影響。
五、國內會計倫理文獻
(一)基本理論研究文獻 對于會計倫理相關概念的研究，文獻中先后出現了會計倫理、會計道德、會計職業道德、會計誠信等詞。會計職業道德是一般社會道德在會計業務或活動中的具體體現，由會計職業的具體義務和利益、具體活動內容、方式等決定的，以其特殊的行為規范、道德準則，引導、制約會計行為，維系和協調會計執業人員與社會、不同利益團體以及會計執業人員之間的關系，使這種關系符合社會價值體系與利益(湯谷良等，1996；于增彪，1996；葉少霞，2003)。會計道德是會計人依照一定的會計道德規范對會計活動進行調節以達到較好會計活動效果的總稱(勞秦漢，2003)。會計道德是會計領域中會計活動引起的道德現象，以及由此歸納出來的道德理論的總稱(葉陳剛，2005)。會計倫理是經濟社會內在約束的一種形式，可以分為會計職業倫理和經濟組織有會計交易處理與會計信息傳遞過程中的倫理問題(吳中春，2008)。這些基本概念之間存在著聯系，會計倫理的外在表現就是會計道德(吳中春，2008)，而會計道德的內容不等于會計職業道德(勞秦漢，2003)。胡志勇(2006)用傳統哲學方法解釋了我國會計職業道德缺失現象，得出的結論與會計學界的看法一致，建議應該加強政府監管力度、加強會計職業道德教育、建立會計師事務所自律互查制度、建立上市公司審計委員會制度等。雒京華(2006)從經濟學的收益與成本角度分析會計道德，認為會計人員會計道德的物質利益、非物質利益、直接利益和間接利益會影響會計信息質量。吳中春(2008)從社會制度、組織社會學角度對會計倫理失范進行分析，認為社會制度不完善及社會控制不力是會計倫理失范的外部原因，而組織控制制度不力是會計倫理失范的內部原因。
(二)職業道德教育文獻 張兆國、葉陳剛(1997)認為會計道德品質的形成就是會計人員在會計實踐的基礎上逐步提高道德認識、培養道德情感、鍛煉道德意志、樹立道德信念、養成道德習慣的過程。潘序倫先生把會計職業道德歸納為公正、誠信、廉潔、勤奮(郭松林，2000)。吳曉根(2003)認為會計道德在校教育的目標是一個三層次的目標體系，第一層次是加強誠信和社會公德教育，樹立良好的個人品德；第二層次是加強會計職能和法律法規教育，樹立良好的法制觀念；第三層次是加強會計職業道德規范教育，樹立良好的職業道德觀念。具體內容安排見(表4)所示。于增彪(1996)提出兩點建議：一是在《會計原理》或《初級會計學》中增加職業道德的內容，使學生一開始學習就接觸職業道德。二是擴充《審計學》中有關職業道德的內容，并與法律責任、審計準則的內容相互參照著編排。梁水源(2006)建議用職業倫理學與經濟倫理學替代現行的《職業道德教育》，組織編寫會計職業道德教材，按順序開課：先開倫理學，然后會計職業道德課程與會計專業課同步開設。會計職業道德評價的方法主要通過社會輿論、傳統習俗、內心信念以及考核評比等方法來進行(蒙麗珍、周英虎，2004)。周蕾(2006)對Kohlbergi德發展模型的三個階段六個層次的指標使用層次分析法進行了量化評價。王曉翔(2007)認為會計職業道德評價可從內部評價、外部評價和自我評價三個方面進行，內部評價運用了層次分析法量化每個指標進行評價。李鑫(2007)建議用會計職業道德綜合評價標準和采取百分制評價方法，對會計人員的職業道德進行打分評級并記入個人信用檔案。
(三)職業道德機制建設文獻 湯谷良、安娜?里奇(1996)在分析美國注冊會計師協會、管理會計師協會和財務經理協會的職業道德守則的基礎上提出建立我國會計職業道德規范除了借鑒國外的經驗，還應該汲取我國傳統文化中有價值的思想營養，充實我國職業道德的內涵。《會計人員職業道德與自律機制研究》課題組(2001)在會計職業道德自律機制相關內容進行問卷調查的基礎上，對我國會計職業道德自律及自律機制理論與實踐進行了分析與論述，提出了建立我國會計職業道德自律組織，制定我國會計職業道德準則等建議。馮衛東、鄭海英(2003)提出我國會計職業道德建設的實施機制應包括：建立和完善相關法律支持和保障體系；建立會計行業自律與懲戒機制；推動企事業單位建立內部控制制度和獎懲機制；構建財政部門推動、社會各界配合的監督機制。馮衛東(2009)論述了構建會計誠信體系應遵循的原則、會計誠信體系的內容、提出了會計誠信實施機制的意見和建議。他認為在構建會計誠信體系過程中，應將社會主義核心價值體系貫徹其全過程，同時也應注重發揮市場機制的作用，善于運用物質利益原則引導會計人員行為，培育會計人員的法律意識、客觀公正意識、競爭意識和創新意識。
1、會計職業道德的重塑應當學習西方模式，會計職業道德是社會經濟發展的產物，依附于社會的階級意識形態，我國應當在保持社會主義市場經濟大框架下，不斷學習西方科學、合理的職業道德規范。對不符合現階段我國社會主義市場經濟體制的職業道德進行修改和完善。
2、職業道德規范要“內外兼修”，對內，從業人員當秉持公正、客觀的職業精神和審慎的職業態度。對外，從法律角度，國家應當建立合理的道德規范，如2003年11月由SEC(美國證券交易委員會)批準的紐約股票交易所的公司治理規則，準則規定上市公司必須制定和公布董事、管理人員的道德守則。應包括的基本內容是:利益沖突的處理，保密，公平交易，保護正確使用公司資產，遵守法律、規則和規范，鼓勵對任何違法和不道德行為的披露。
3、要根據實際情況而有所差異。由于會計職業的從事的具體工作存在不小差異，職業道德標準在職業中應當存在不同。公允性應當是道德要求的核心目標，所以客觀公正、奉公守法、職業能力、對利益相關者負責就構成了財務會計職業道德的最主要的價值;而企業的內部管理的目標則是，提高投資、企業融資、公司營運等系列指標的效率，做好企業運營，提高企業價值是其要求的目標;內部審計部門與企業其他部門要保持相對獨立，以獨立的立場審視企業的內控，對出現或者可能發生的錯誤作出預警和分析，提出解決建議。所以內審部門須要具備相當的獨立性。
二、解決方案
1、會計職業道德規范的有效提高，應注重教育理論和會計實踐相結合。應考慮在大專院校的會計專業課程設置中，強化對會計職業道德課程的強化，使會計專業的在校學生，首先從理論方面進行專業化的學習。提高注會考試的準入資格，使資質不夠的人員不能夠成為注冊會計師。
2、對職業道德的理論研究不足，相對于在會計制度發達的國家，我國對會計理論研究投入不足，廣大高校的資金也相對欠缺，國外大部分會計職業道德規范是由職業組織制定和，如美國注冊會計師協會(AICPA)頒布的《職業道德規范》。在會計監管上，倚重行業自律。而我國的會計職業道德規范多數是由政府部門制定和的，對會計職業道德的研究相對欠缺，因此，在會計職業道德上自律不足，使得財務違規行為頻發。
3、會計職業道德的建設要從對內部從業人員的教育出發。一方面不斷增強從業人員的職業勝任能力。另一方面，把那些政治思想和業務素質較高的、責任感和事業心較強的、為人正直的同志調整到高級崗位上來，構建一支精通財務、經營管理、工程技術等業務知識且具有較高職業道德的復合型財務從業人員隊伍。
4、對會計職業精神的重塑，會計人員當秉承“奉公守法、嚴謹細致”的會計操守，在實物操作中做到職業審慎，不得對外界加以的壓力低頭，自覺對違法行為加以抵制。對職業技能進行不斷提高，對自身職業操守嚴格遵守，從內到外做一名合格的會計從業人員。
三、結論
【關鍵詞】會計；職業道德；建設途徑
會計職業道德是整個社會道德體系的一個方面，是在會計實踐中逐步形成的作為會計活動中正確處理人與人、人與集體、人與社會之間關系的行為規范與行為準則。作為一種重要的道德行為，會計職業道德是指從事會計工作的人員在辦理會計業務過程中樹立和遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的基本職業行為準則和規范。這種規范和準則，既是會計人員在職業活動中規范行為的約定，又是會計行為對社會所承擔的道德責任和道德義務。
一、我國會計職業道德建設的現狀
（一）職業道德教育落后于社會的發展
以應試為核心是我國長期以來形成的教育模式，受此影響學校對于學生道德教育的力度遠遠小于智力教育。會計專業的學生在進入財會領域后，由于道德教育的缺失以及會計職業道德規范的不完善，人格缺陷越來越明顯，有的學生甚至利用其專業知識和操作技能獲得一些非法收入。
（二）法律環境不佳，監管水平亟待提高
嚴格的會計職業道德規范、有效的職業道德監管力度是企業內部會計人員自覺堅守職業道德的強有力保證。目前我國所出臺的會計職業道德規范還不是很完善，缺乏可操作性，一些企業內部對于沒有設置規范性的監督機制和處罰制度，當企業的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，放松了對違紀違規行為的監督，日常工作中經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象。
（三）職業道德觀念淡薄，個人利益至上
進入21世紀以來，在市場經濟條件的影響下，我國社會內部的組成形式、經濟成分以及人們的就業方式和利益分配方式日益多元化，原有的單一利益關系格局也發生了明顯的變化。貧富兩級嚴重分化的現實社會面前會計人員對職業道德規范遵循的自覺性是有限的。一些會計人員在追求物質利益時心浮氣躁，個人主義、利己主義膨脹，不安心于本職工作，喪失了最起碼的職業道德和法制觀念。
（四）受利益驅使違法犯罪
利益主體多元化的格局形成之后，一些企業為了提高公司業績、獲得發展機會和經濟利益，以升職和加薪等誘惑指使會計人員弄虛作假、欺上瞞下，會計人員則面臨著堅持準則、堅守職業道德就可能被辭退下崗的痛苦選擇，做出偽造、編造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表等
二、加強會計職業道德建設的必要性
會計工作是社會經濟生活的重要組成部分，會計職業道德不僅在會計行業發生作用，而且能夠對整個社會道德產生一定影響。加強會計職業道德建設，使廣大會計人員遵守職業道德，存在著客觀必要性。
隨著我國多元化經濟格局的形成，社會分配關系不斷發生變化，會計工作則是處理各種經濟利益關系的重要關口。為保證在這種變化中保持社會秩序的穩定，會計人員必須遵守職業道德，正確處理各方面的利益關系。社會主義市場經濟是高效率運行的法制經濟，在市場經濟的運行過程中規范會計的職業道德行為，可以使會計人員自我加壓，增強工作的主動性、規范性，適應現代企業管理需要，進一步發揮會計的核算、監督職能，為市場經濟提供優質高效服務。隨著社會主義市場經濟的迅速發展，會計作為處理各種經濟關系和提高經濟效益及社會效益的重要管理職能，顯得更加重要。會計人員在財務管理過程中講究職業道德，應以優質高效的服務去感染服務對象，促進社會道德水準的提高。會計職業道德始終貫穿于會計工作的始終，并發揮重要作用。因此，會計人員遵守職業道德，確立良好的道德觀念，形成良好的精神境界和理財觀念就能夠為市場經濟的發展保駕護航。
三、會計職業道德的建設的建議
（一）健全會計法律法規，提高違背職業道德的成本
應結合實際情況修改、完善相關法律、法規、制度，完善會計準則和會計制度，盡量減少法律、法規、制度等可利用的空間。借鑒發達國家的經驗，制定會計人員職業道德準則，加強職業道德規范。健全會計法規體系，強化法制監督。通過立法加大對會計人員和相關責任人的處罰力度，增加他們的造假成本。對違背職業道德的行為構成犯罪的，在追究刑事責任的同時，也可在相關法律法規里面增加民事賠償的法律規定，對因偽造會計信息而給信息使用者造成損失的，會計信息使用者有權依法提起民事訴訟，申請民事賠償，使造假者付出的代價遠遠大于其所得到的利益。
（二）構建符合中國國情的會計職業道德體系
可借鑒西方國家的會計人員道德準則，結合我國的會計實踐，構建起符合中國國情的會計職業道德體系，務必要做會計職業道德規范要與社會主義市場經濟相適應、與會計目標相適應、與會計管理體制相適應、會計人員的素質相適應、與國際慣例相協調，又要考慮中國的傳統文化和具體國情。
（三）建立起完善的會計職業道德監管體系
建立健全會計職業道德監管體系。針對會計職業的現狀，我們必須改革現行財政部門對會計人員的監管，會計人員的培訓、從業資格證的發放等事務要放手交給行業協會去承擔。
建立會計職業道德行為追蹤記錄制度。各協會對所屬成員建立道德行為檔案，凡是向投資者、債權人、政府有關部門提供虛假會計信息者，經協會檢查都要記入會計人員道德檔案。在這方面，可以借鑒公安交通部門的管理經驗，把各級會計協會辦成交通道口的電子攝像機一樣，并從上到下把會計人員提供虛假會計信息的情況分別量化記分。
建立會計職業道德考評、獎懲機制。各級協會對所屬的每個單位每年都要抽查考評一次，對量化的記分達到一定分值的會計人員或單位，必須責令其參加會計法規學習班。對超過一定分值的，要登報通告，以示警省。對重大的違反會計職業道德又構不成刑事犯罪且考評記錄屢屢不良的會計人員，會計協會應建議政府主管部門吊銷其從業資格證書。
（四）建立會計職業道德教育機制
加強在校生職業道德教育。組織一些專家學者對國際國內會計職業道德現狀進行認真的調查，針對存在問題，組織理論和實務界的工作者認真探索解決的方式方法，編寫出高質量的教材，供會計專業的學生學習。
開展會計從業人員職業道德后續教育。組織專家學者編寫在職會計人員的職業道德教材，要求會計人員在完成專業學時教育的同時，也要完成會計職業道德教育的學時。可以由各級會計協會直接承擔這項工作，讓他們把會計職業道德的檢查、檔案記錄結合起來，以提高會計人員后續教育的整體質量。
加強對單位負責人的會計職業道德教育。會計法規定，單位負責人要對單位會計信息質量負責。因此，會計協會每年還要對單位負責人進行一定學時的專業法規和會計職業道德教育，并把對會計從業人員的獎懲與單位負責人的獎懲掛起鉤來，進而最大限度地遏制會計界中的誠信缺失現象。
參考文獻：
[1]鄭明望.淺議會計人員的職業道德建設[J].中小企業管理與科技，2009，（21）.
[2]劉蓓蓓.會計職業道德現狀及建設途徑[M].赤峰：內蒙古科學技術出版社，2010.
【摘要】當然，會計職業道德教育是影響會計行業發展乃至整個社會經濟生活的一項重大系統工程，單憑會計教育界自身的努力是不夠的，它還需要政府部門的正確引導，需要會計理論界、實務界、學校及社會多方面的協助與配合，那樣才能取得更好的成效。
會計人員所提供的經濟信息是社會進行資源配置的基本依據，會計人員職業道德水準的高低，直接關系到其為社會提供的會計信息質量的高低。作為培養準會計人員的高等院校，其培養的會計人才不但應具有高水平的技術，而且應具有高水準的職業道德。所以，高校會計職業道德教育的效果，將會直接影響到整個社會的會計信息質量、會計職業形象和社會經濟資源配置的合理性。
一、高校會計職業道德教育的迫切性
會計職業道德教育包括兩個層面，一是對現有從業人員的繼續教育，這主要由會計職業團體及主管部門（財政部門）來完成；二是對準會計人員進行職前教育，由于職前教育的主要場所是各大專院校，所以對在校學生的職業道德教育是學校應承擔的責任，應當由學校來完成。對前者，1998年財政部就下發了《會計人員繼續教育暫行規定》，要求在職會計人員參加繼續教育，提高政治素質、業務技術和職業道德水平。2003年3月，財政部又專門就會計職業道德問題下發了《財政部關于開展會計職業道德教育宣傳工作的通知》，要求各部門加強會計職業道德建設，提高會計公信力。在此號召下，各地財政部門已大規模的組織了各基層在職人員的職業道德培訓工作。可見，第一層面的教育已獲得了重視。然而筆者認為，要使職業道德教育取得良好的效果，僅靠后續教育是遠遠不夠的，職業道德教育關鍵還在第二層面，即會計職業道德教育的源頭———高校教育（或學歷教育）。學歷教育是會計職業道德教育的基礎環節。大專院校學習階段是學生們職業情感、道德觀念、是非善惡判斷標準初步形成的時期，所以對在校生開展教育是職業道德教育的重要環節，在職業道德教育中具有基礎性地位。據統計，我國每年有超過10萬的高校會計專業畢業生，這些學生畢業后的去向主要有兩個，一為企業財務部門，二為會計師事務所。作為企業會計人員，其基本職責是向管理者、投資者、信貸及其它利害關系人提供信息；作為注冊會計師，其職責主要是合理保證其客戶對外提供信息的真實與可靠。可見這兩類人員的行為都直接影響到會計信息的真實性，其職業道德水平也就直接關系到市場經濟的正常運行。由于在校學生思想還比較單純，尚未受到社會上許多不良風氣的影響，因而對他們進行有關職業道德方面的教育，易使他們印象深刻，思想上能夠先入為主，產生較好的教育效果。
二、高校會計職業道德教育的現狀
目前，在我國高校的會計教育中普遍存在著忽視會計職業素質和職業道德教育的通病。在傳統的會計教育中，教師往往只注重傳授會計知識，很少關注加強對學生職業道德和會計法律法規方面的教育。這種重專業技術知識的傳授，而輕職業道德素質培養的教育模式，是導致將來從業的會計人員高技能、理論，低道德素質、法律觀念的一個重要原因。[1]經調研發現，在廣州十余所開設會計專業的高校中，大部分專業培養計劃中沒有設置系統的會計職業道德、法律法規方面的課程，有些院校雖有設置（如中山大學、華南農業大學、廣州金融學院均開設了商業倫理與會計職業道德或會計法規與會計職業道德課程），但只作為選修課程，且缺乏系統性，教與學的效果也不太理想。另有些院校在學生畢業前會安排其參與職前教育，但通常時間很短，系統性差，沒有真正與學生的專業學習和今后的職業生涯相結合，效果不盡人意，而大多數院校甚至沒有安排職前教育。顯然，這種教育對學生職業道德觀念的培養、會計違法的危機意識的樹立均不能起到應有作用。當學生畢業后遭遇職業道德問題時，由于從未受到有針對性的應對措施教育而會感到茫然，且在沒有固有教育基礎及現有利益誘惑的情況下，極易走向反面。
三、值得借鑒的發達國家高校會計職業道德教育
從當今許多發達國家來看，其發達的市場經濟與其重視職業道德教育的程度有著密切的關系。眾所周知，在發達國家，各種會計職業團體為了維護本職業良好的社會形象，對從業人員的職業道德均十分重視。如在美國，其注冊會計師協會、管理會計師協會、內部審計師協會、政府會計師協會都分別制定了本團體的職業道德規范，并制訂了保證其規范得以執行的具體措施，如對違背職業道德的會員予以不同程度的懲處。近年來，這種對職業道德方面的重視情況已經從職業界擴展到了教育界。早些年，在有關教科書中，僅在個別章節有有關職業道德方面的案例，而近年來出版的《會計原理》、《財務會計》、《成本會計》、《審計學》等教科書，大都在每章后面附加了有關職業道德問題的案例。在很多版本的《中級會計》第一章中也會對會計職業道德的定義、內涵及職業道德規范、職業道德的價值觀和職業道德的案例的分析方法進行系統介紹。一些教授或研究人員還對職業道德的不同教育方式所取得的效果進行了實證研究，對會計專業學生的職業道德教育也得到了會計教育改革委員會及其他區教育機構的支持。[2]可見，盡管發達國家在職業道德（會計誠信）方面也有許多不如人意的地方，但總的來說其對職業道德方面教育的重視程度，還是為發達的市場經濟的運行提供了極其重要的保障的。
四、建議與思考
一、我國會計職業道德的現狀
1.從業人員職業道德意識淡薄
在市場經濟條件下，會計人員處于利益的中心，難免受到誘惑。少數會計人員抵擋不住誘惑，不能堅持原則，以至貪贓枉法。
2.違背職業道德，“做假賬”
少數會計機構及其從業人員沒有嚴格要求自己，在明知有假賬的情況下，而做假報假，出具虛假的審計報告。近幾年來，這類由虛假審計報告引發的事件越來越多，造成的影響很壞，危害了廣大人民群眾的根本利益，給國家和社會公眾帶來了巨大的經濟損失。
二、會計職業道德滑坡的原因
1.社會不正風氣的影響。隨著市場經濟的確立，以及改革的深入，人們的觀念發生了很多變化。拜金主義，實用主義流行，社會公信力下降，欺詐賴帳，偷稅漏稅等屢見不鮮。這些不良的社會現象直接影響了一些會計人員的道德天平，滋生了腐敗的土壤，產生了不良的行為。有的會計認為大家都在造假，我不做假，企不吃虧?甚至對做假行為感到“心安理得”。所以引發了社會對會計的誠信危機，降低了公眾的信任度。
2.缺乏合理的職業道德制度。目前，我國尚沒有一個完整的會計人員職業道德規范，期待國家有關部門盡快出臺。只注重業務能力、忽視道德素質的培養，這樣的局面亟待改變。
3.“不當利益”的誘惑。部分單位領導為了追求政績，有向上爬的資本，不惜犧牲公眾利益，暗示或逼迫會計人員造假帳，甚至私設“小金庫”，利于自己的活動。而許多會計人員為了保住飯碗，不敢和領導頂，屈服于壓力，違心造假。有的會計人員甚至認為這是“合法”行為，是為單位“謀福利”，心安理得。
4.法律意識淡薄。目前，大多會計人員法律意識淡薄，對可能產生的法律后果沒有清醒的認識，當違法被判刑時，后悔莫及。因此，有必要加強法律知識的學習。
三、加強會計職業道德建設的現實意義
1.能有效地提高會計人員的職業道德水平。會計人員必須遵守《會計法》所規定的各項制度，同時必須自覺履行會計職業道德原則。會計人員不僅需要努力學習專業技能，提高操作水平，同時要經常自我反省，作心靈上的反省。這樣堅持下去，才能形成良好的職業道德品質。
2.培養高素質會計隊伍的重要手段
一個高素質的會計人員必須具備德、能、勤、公、廉、儉六個方面的素質。一要及時熟悉國家制定的各項財務法規、方針、政策，提高自身修養；二要掌握有關財政稅務、企業管理等相關知識。高素質的會計人員應當實事求是、辦事細膩、講求實效、雷厲風行，生活嚴謹、艱苦樸素、以誠待人。
3.有利于反腐倡廉，形成清正廉潔的好風尚
若會計人員堅持辦事原則，堅持職業道德，一身正氣，就能很大程度上減少行賄受賄、大吃大喝等行為，逐漸形成會計職業道德責任心和榮譽感，正確使用權力，忠實地履行義務。
四、提高會計職業道德的具體措施
1.加強職業道德教育，樹立正確的職業道德觀
會計人員要有一顆平靜的心態去看待金錢，要有虛懷若谷的胸襟。任何一個行業都有職業道德，而會計職業道德是靠廣大會計人員在工作中營造出來的工作氛圍，是一種公開、公正執法的光輝形象，是為社會公眾認可的一種風尚。只有真正熱愛會計事業，才能把畢生的精力奉獻給會計事業，才能持之以恒、堅持不懈。
2.建立一套完整的會計職業道德體系
會計職業道德建設是一個復雜而開放的系統工程。主要由會計職業道德規范、會計職業道德教育、會計職業道德修養、會計職業道德評價和懲戒規范構成。會計職業道德規范是會計職業活動中的一種行為準則和標準，是會計職業道德體系的核心。會計職業道德的行為規范主要包括愛崗敬業、廉潔自律、誠實守信、堅持原則、客觀公正、提高技能和奉獻社會。會計職業道德建設要與社會主義市場經濟相適應。
3.健全相關法律法規和強化法制監管
要對現有法律法規中一些責任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現實中出現而法律法規中沒有涉及的情況的規定。在相關法律法規里面增加民事賠償制度的規定，明確和加大單位負責人的賠償比例，要加大監管力度。:
4.加大懲處力度，嚴格財經紀律
一是加大對造假者的處罰力度，使其造假得不償失；二是執法部門要“執法必嚴，違法必究”，嚴肅查處，杜絕講人情。
綜上所述，會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求。社會的進步和發展，對會計職業的要求越來越高。因此，廣大會計人員應與時俱進，按照新時期會計工作發展的需要，不斷提高職業道德水平，具備良好的職業道德，為完善會計職業道德體系貢獻力量。
參考文獻：
[1]中華人民共和國會計法[M].法律出版社，2001，9.
[2]朱秀華.對做假賬問題的剖析[J].財會月刊，2003，11.
[3]會計基礎工作考核與管理手冊[M].中國工商出版社，2003，6.
關鍵詞：會計職業道德 作用 原因 意義
一、會計職業道德的作用
1、會計職業道德是規范會計行為的基礎。一個具有高尚品德的會計，不僅需要努力認真地學習專業文化知識，提高對現代會計的認識，而且要自覺反省自己，以正確的會計職業道德觀念戰勝各種錯誤的思想觀念。一個好的會計職業道德行為反復地進行就能形成在會計管理工作中習慣性的行為方式，也就形成了良好的會計職業道德品質。
2、會計職業道德是實現會計目標的重要保證。會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象真實、可靠的會計信息。會計目標能否順利實現，既取決于會計從業者專業技能水平，也取決于會計從業者的能否嚴格履行職業行為準則。如果會計從業者不能提供真實、可靠的會計信息，就會導致服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。
3、會計職業道德是對會計法律制度的重要補充。會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不宜對他們如何愛崗敬業、誠實守信、提高技能等提出具體要求，但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，缺乏誠實守信的做人準則，沒有必要的職業技能，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業道德是其他會計法律制度所不能替代的。會計職業道德是對會計法律規范的重要補充。
二、會計職業道德出現的問題
1、會計人員職業道德意識薄弱。在市場經濟條件下，會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅動，會計人員的職業行為也難免受到利益的驅動。少數素質較低的會計人員抵擋不住各種誘惑，不能堅持原則，而是利用手中職權謀取私利，貪贓枉法。
2、會計信息失真,造成決策失誤。少數會計人員缺乏職業道德,無視財經法規和紀律,有章不循,甚至非法作業,部分會計人員不熱愛工作,馬馬虎虎,應付了事,導致會計實務差錯百出。不努力學習, 職業技能低下導致會計信息失真，造成決策失誤。
3、追求私利，監守自盜
一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。
三、會計職業道德素質偏低的原因
1、社會大環境對會計職業道德的影響
（1）社會不良風氣的影響。我國當前正處于社會轉型時期，市場經濟在強烈地沖擊、改變著中國社會的一系列傳統特征，對我們的道德提出了嚴峻的挑戰。暴露出國民素質方面的嚴重欠缺，道德水平下降：個人主義、享樂主義等意識抬頭，重利輕義的思想在社會上滋生蔓延，拜金主義、利己主義成為一些人的人生信條，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，社會上一些丑惡現象頻現，會計人員生活在這樣的社會大環境中，其職業道德不可避免地受到社會各種因素的影響，會計人員的價值觀念、價值取向也會發生同樣的變化。
（2）我國缺乏健全的法制環境。會計職業道德是依靠會計從業人員的自覺性自愿地執行，并依靠社會輿論和良心來實現，基本上是非強制性的，因此它的執行力較差。所以說，會計法律規范是維護會計職業道德的重要手段。但現階段我國有關會計的法制并不健全，相關法律對違法會計行為的制約缺乏強制性和操作性，在會計人員抵制違法會計行為需要法律保護時，法律沒能給予足夠的保護，會計人員的道德修養缺乏強有力的支撐。
2、會計職業道德建設的滯后性
我國尚沒有針對會計人員制定出專門的職業道德準則，會計人員職業道德規范的內容都是散見于《會計法》、《會計基礎工作規范》和《總會計師條例》等法規中。而且大部分法規只是確立了會計職業道德的重要性，僅對會計職業道德建設做出原則性的指導，只有《會計基礎工作規范》對會計人員的職業道德提出了具體要求，但也僅僅只是從三個方面對會計人員的職業道德進行了規范，內容過于概括、簡單，沒有明確會計人員職業道德行為應該遵循的標準，無法具體指導會計人員的從業行為，使人無所適從。
3、工作地位“服從命令”作用
會計人員對單位負責人地位上的從屬性，帶來其職業道德行為上的從屬性。會計人員的工作完全在單位負責人的領導、管理下進行，單位負責人擁有充分的用人權，會計人員只有通過單位任命才能上崗。由于這種從屬性往往使會計人員難以擺正自己的位置，在單位利益和全局利益發生沖突時，會計人員處在兩難境地。在工作中，會計人員經常會遇到領導的意圖與財經政策法規和標準、制度、規定相抵觸的情況，有時，會計人員雖提出合理建議，但單位領導仍堅持其做法，最終導致會計行為失范。
四、加強會計職業道德建設的措施
1、從機制上制度上加強建設
會計職業組織起著聯系會員與政府的橋梁作用,并對其會員進行自律性監管。在經濟生活中,經常發生沒有違反法律制度,但卻違反了會計職業道德的行為。在這種情況下,會計人員雖然不承擔法律上的責任,但應當受到職業道德上的懲戒。在會計職業組織比較健全的情況下,應由職業團體通過自律性監管,對發現的違反會計職業道德規范的行為進行相應的懲戒,如可以根據情節輕重采取通報批評、參加繼續教育、直至取消會員資格等懲戒措施。在會計職業比較發達的國家,會計職業組織負責制定、頒布《會計職業道德守則》并對其實施情況進行督導和檢查的做法值得借鑒。建立和完善會計行業自律性懲戒機制,需要在會計職業組織中設立職業道德委員會和仲裁委員會,配備一定的專職人員,同時聘請一些兼職專家,專司職業道德規范的制定、解釋、修訂、實施和仲裁之職。
2、從會計人員的思想觀念、職業道德和行為規范方面加強建設。通過自我約束、自我監督，可以更好地培養鍛煉堅強的職業道德信念和標志。會計工作點多面廣，又經常和錢財打交道，單獨外出工作，單獨處理問題的機會較多，會計人員必須要有一種內在的道德的要求，持之以恒地進行修養鍛煉，其次是堅持從大出著眼，從細微處做起，從現在作起，從點滴做起，在平凡工作崗位上培養出良好的職業道德修養，做到慎微，嚴格操守，構筑牢固的拒腐防變的思想防線。
3、強化法制監管，加大懲處力度。建立健全的法律制度，進一步完善各種相關法律法規，明確規定對違法亂紀行為的處罰，切實做到“有法必依，違法必究”。對發現的違法違規行為堅決按照有關規定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執法、司法腐敗現象，讓那些膽敢造假者得到應有的懲罰。同時加強法制教育，促使會計人員形成正確的道德判斷、道德選擇和道德評價模式，從而自覺地調節自己的行為。
4、社會各界齊抓共管。加強會計職業道德建設，提高會計人員道德素質，是一槍全社會的工作。它不僅需要政府部門、行業、會計職業組織采取有效的措施和行動，更有效社會各界積極行動起來，共同把會計職業道德建設搞好。良好會計職業道德風尚的樹立，離不開社會輿論的支持和監督。要以新聞媒體為陣地，廣泛開展會計職業道德的宣傳教育，讓社會各界了解會計職業道德規范的內容，促進良好的會計職業道德的建立和健全.通過社會各界齊抓共管，通力協作發揮。
五、職業道德建設的意義
1、加強職業道德建設，能有效地提高會計人員的職業道德水平
會計人員必須遵守《會計法》所規定的各項制度，這是強制的、無條件的，同時得自覺履行會計職業道德原則。會計人員要培養高尚的品德，不僅需要努力認真地學習專業文化知識， 提高對現代會計的認識， 而且要自覺反省自己， 以正確的會計職業道德觀念戰勝錯誤的會計職業道德觀念。一個好的會計職業道德行為反復地進行舊能形成在會計管理工作中形成的習慣性的行為方式，也就形成了良好的會計職業道德品質
2、加強會計職業道德建設，是培養高素質人才的重要性措施
一個高素質的會計人員必須具備德、勤、公、廉、儉六個方面的素質。一方面，要及時了解并熟悉國家制定的各項財務法規、方針、審計法等相關法律制度，強化法律意識，提高自身修養。另一方面，還應掌握時事政策知識、財政稅務知識、企業管理知識、電腦操作知識等相關知識。高素質的會計人員應當具有實事求是的作風，嚴肅認真、一絲不茍的作風，行為端莊、生活嚴謹的作風、講求實效、雷厲風行的作風、艱苦樸素、大公無私的作風，平易近人、以誠相待的作風。
3、加強會計職業道德建設，有利于反腐倡廉，進而有助于形成全社會的清正廉潔作風
諸多的會計人員屈從壓力，不堅持原則大有關系。，有賴于各種制度的健全和完善。會計人員必須堅持原則。用好《會計法》來保護自己的正當權益：同時，必須用會計職業道德規范來蕪湖自己的頭腦，使之能用會計職業道德來規范、知道自己的行為，逐漸形成會計職業道德責任心和榮譽感，正確使用自己的會計權利，忠實地履行自己的會計義務。
參考文獻：
[1]張倩慧 淺談會計職業道德的重要性與建設《現代商業》
[2]來源：會計從業考試網
(一)會計人員職業道德素養是保證會計工作有序進行的重要因素。這就要求會計人員必須要愛崗敬業、遵章守紀并且要不斷提高其會計職業技能,為社會經濟組織的有關各方面提供出良好的服務。所以,作為會計人員要通過愛崗敬業的熱情和態度不斷培養和形成良好的職業道德素養,掌握必要的會計職業技能以及樹立正確的服務意識,以充分有效地保證會計信息的真實、準確、全面及完整。
(二)社會經濟健康有序的發展需要高素質的會計人員隊伍。優秀的會計人員應該具備德、能、勤、儉等幾方面的素養。通過樹立正確的道德觀,提升自我的思想認識,刻苦鉆研業務知識,提高其專業勝任能力。工作中端正態度、明確目的,腳踏實地、忠于職守,同時,會計人員要堅持原則,不斷提高自我的防腐能力,自覺抵制各種歪風邪氣。各經濟組織的有關主管部門領導也要積極引導會計人員進一步加強自我修養,為不斷提高會計人員的職業道德素養創造良好的環境。
(三)清正廉潔的良好工作氛圍同樣需要會計人員具備良好的職業道德素養。會計人員要本著"客觀、獨立、公正"的原則為社會經濟的發展提供出良好的有效服務。通過不斷提高會計人員的公信力,塑造出會計職業活動的良好形象,促使會計人員遵守職業道德標準,以便在更大程度上切實遏制行賄、受賄等違法亂紀的行為及現象,有效地培養和形成會計人員的責任心、榮譽感和使命感。
二、 會計人員職業道德素養的主要特征
作為會計人員的職業道德素養,就是要求會計人員在從事會計事務中應當遵循的職業道德標準。會計人員應當熟悉會計法律、法規及國家制定的有關會計制度,能在處理各項經濟業務時做到知法守法,依法辦事。同時,應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況,并運用所學及掌握的會計信息和會計方法,為改善經濟組織的內部管理工作、提高經濟效益做出應有的貢獻。
會計人員職業道德素養的主要特征:
(一)原則性。這是會計人員職業道德素養的主要特征,作為會計人員,要能夠及時地不斷熟悉、領會、掌握黨和國家的各項路線方針政策。政策觀念一定要強,并且要敢于堅持原則。堅持原則不僅會使會計人員職業道德的責任感、義務感和使命感得以加強,而且可以充分利用其生產、流通、分配、消費的管理權,對各種違法行為、不道德行為、浪費行為及不正之風進行有效的遏制和抵制,確保會計人員自身不會因時時與錢打交道而淪落成為一個喪失原則、只認錢不認方向、一切向錢看的拜金主義者。因此,會計人員必須具備高尚的職業道德素養,嚴格按章辦事,不徇私舞弊、不損公肥私、不貪贓枉法,以切實維護好國家和人民的根本利益。作為會計人員要具有大公無私、公而忘私的思想品質和良好的行為表現,以國家、集體的利益高于一切為原則。促使會計人員養成良好的道德行為習慣及行為舉止,不斷提高抵御不正之風的能力。
(二)服務性。會計工作的性質決定了會計人員必須樹立起良好的服務意識。作為會計人員要嚴格遵守會計職業道德標準,遵循黨和國家的路線方針政策及法律法規,不斷調整好會計職業活動中的各種經濟利益關系,維護好正常的社會經濟秩序。會計人員在面對各種經濟利益方面的問題時,如何明確樹立起服務意識,提供良好的服務,這是非常必要的。會計人員必須與時俱進,緊跟時代的潮流,在從事會計的實際工作中會計人員要誠實守信、客觀公正,真正為經濟組織提供出良好的服務。
(三)社會性。會計人員的工作涉及到社會經濟的方方面面,會計人員能否提供出符合質量要求且有助于使用者做出正確決策的會計信息的狀況將直接影響到國家利益和社會公眾利益。作為會計人員必須以會計職業道德標準來規范和約束自己的思想和行為,廉潔自律、公而忘私,為不斷提高自身的職業道德素養打下良好的堅實基礎。
三、不斷提高會計人員職業道德素養的主要措施
(一)進一步加強單位負責人及會計人員的會計法律、法規及會計職業道德教育。明確樹立正確的職業道德觀 ,注重培養和提高單位負責人的思想道德覺悟,以身作則,并能以自身的良好形象來影響到更廣大的會計人員隊伍,給會計人員更好地履行會計職業道德規范創造出一個良好的社會環境及工作環境。要知道,會計人員職業道德素養的培養和形成是依靠廣大的會計人員在工作中勤勤懇懇、踏踏實實地努力工作而營造出來的良好工作氛圍,代表著一種公開、公正執法的良好形象。所以,要通過定期及不定期地組織有關會計人員及其責任人不斷學習會計方面的法律、法規和制度,引導會計人員自覺地履行《會計法》中的各項義務,積極承擔起自己應盡的社會責任,并使之制度化、科學化及規范化。促使會計人員努力學習并掌握有關的會計職業技能,有效地提高會計工作的服務質量。
(二)建立健全一套科學的會計人員職業道德體系。會計人員職業道德素養的建設是一項系統而復雜的工程。涉及到會計人員的職業道德規范、職業道德教育、職業道德修養、職業道德評價和獎懲規定等。要引導會計人員自覺履行會計人員職業道德規范,自覺檢查自己的言行,思考自己的得失,增強會計人員自省、自律、自重的意識。作為會計人員只有真正地熱愛本職工作,才能持之以恒、堅持不懈,才能真正地培養和形成良好的職業道德素養。
(三)不斷建立健全相關的會計法律、法規及會計規章制度。通過建立起會計人員的誠信檔案,凈化會計人員的隊伍,并且不斷加大會計法律、法規監管的范圍及力度 ,同時,必須加大單位負責人的賠償比例及應承擔的責任。強化外部監督機構的管理功能,作為工商管理、審計機關、民間審計等部門要切實維護起執法的嚴肅性和權威性,充分發揮其對會計工作的監督、檢查與指導作用。通過大力宣傳和弘揚良好的會計人員職業道德素養,并加大懲處及鞭撻極少數會計人員的違法行為及其不道德行為的力度,形成一種遵守會計職業道德規范光榮、違反會計職業道德規范可恥的濃厚氛圍。
一、會計職業道德教育研究文獻綜述
會計人員經常會陷入道德兩難的困境，因為他們既要堅持原則，又要服從單位主要負責人的領導，具有雙重身份。由此導致的會計信息失真案件也屢見不鮮。為了提高會計信息質量，在會計人員的后續教育課程中就包括職業道德教育。但是，道德水準的提高、價值觀念的形成需要較長時間，這種邊工作邊教育的方式屬于治標不治本，效果并不顯著。要從根本上做到“操守為重”，應該從培養會計人才的高校教育入手。
自20世紀80年代中期開始，實踐者們就呼吁增加道德指導，尤其是對會計學專業的學生。Cohen和Pant(1989)指出，雖然還沒有達到實踐者的期望，但是針對會計師所作的道德指導已經增加了很多。許多組織建議將道德教育加入到會計課程中，如美國會計學會的會計教育未來結構、內容和范圍委員會(1986)、國家虛假財務報告委員會(1987)，以及美國商業學院聯合會(1988)。上述研究的結果還不足以論證會計師或會計專業的學生顯示出的道德發展水平是否受到了道德介入的影響。Jeffery(1993)對比了同一所大學不同專業不同年級學生之間的道德發展水平，得出的結論是：低年級的會計學學生比其他專業的學生有更高的道德推理得分；高年級的會計學學生比其他專業的學生有更高的推理評分。Armstrong(1993)測試了獨立的、給高年級會計學學生在選修課程中開設“倫理與職業作風”課程的效果表明，參加“倫理與職業作風”課程的學生在倫理發展水平上有顯著的提高。Borkowski和Ugras對本科生和研究生的倫理狀況進行的調研表明，本科生在遇到倫理難題時更加公平一些，而研究生相對來說更加功利一些。Langenderfer和Rockness(1989)對道德教學方法進行了研究，認為大多會計課堂上的道德教學均遵循“教授法規”的方法，即對會計道德的教育重點放在學習法規條文、遵守法規上，而不是優先的道德問題和道德行為上。結果是學生可能開始把職業法規看成是所有道德智慧的來源，很可能對這些道德法規本身的含義以及這些道德法規所沒有包括的其他道德l青景不進行批判性的思考。這種依賴于道德規范來決定什么是道德的還是不道德的行為，將對道德判斷的責任從個人轉移到了法規上。然而，現行的法規可能不會引起更強的道德意識和更濃厚的道德氛圍。“教授法規”的教學方法似乎制約著對學生思考能力、解決道德沖突以及處理會計職業中的不確定性能力的培養。
我國現代會計先父潘序倫曾指出：“立信乃會計之本，沒有信用，也就沒有會計”。他把“誠信”作為會計工作的生命線，要做好會計工作，就必須樹立起良好的職業道德。項懷誠的研究認為，目前我國會計學歷教育中沒有把職業道德作為單獨一門課程納入會計學科體系，會計學科設置比較重視專業技能的培養和教育。葉陳剛對會計道德教育進行了較深入地研究，其研究表明，我國教育體制中的德智體全面發展的德育課程實際上并不存在，對學生德育的培養和發展僅僅以政治課作為代表，大部分學生并不注重自身的道德修養；我國絕大部分高校沒有開設會計職業道德課程，會計專業教育的內容主要是與經濟相關的專業知識和相關法制，缺乏綜合素質教育和職業道德教育；對學生進行誠信教育的主要形式是在傳授專業知識的過程中穿插相關案例。
縱觀國內外有關會計道德教育的研究發現，以上研究只注重課程設置、開設會計道德課程的時間、教學方法和誠信教育。雖然對會計道德的建設起到了很好的促進作用，但是缺乏對會計職業道德課程具體內容的系統研究。
二、會計職業道德教育內容設計
會計是一種技術性與政策性很強的職業，對企業的經濟活動進行會計核算關系到國家、集體和個人三者之間的物質利益分配。每一位會計人員所提供的經濟信息都是社會進行資源配置的基本依據。作為國家、集體利益監督員的會計人員，既要深刻認識本職工作的職業價值和社會地位，又要加強自身的道德修養，自覺遵守職業道德規范。為此，高校應調整會計學專業現行課程設置計劃，加強會計專業學生的德育教育。高校在會計人才培養中，既要注重專業知識和文化知識的培養，更要把思想政治教育、職業道德教育、會計法紀教育等納入教學計劃。在提高學生專業技術能力的同時，提高會計人員政治思想道德水平和法制觀念，使在校學生通過會計職業道德學習，切實了解會計職業道德對社會經濟秩序的影響，增強法律意識，樹立正確的人生觀和價值觀，提高職業道德水平和辨別是非的能力。因此，高校應將會計學專業教育與道德問題聯系起來。會計職業道德教育的內容應當包括以下幾點：
(一)職業品德教育 在企事業單位中，會計工作雖然重要，需要經常接觸金錢等財產物資，但具體工作卻十分平凡、瑣碎。因此，職業道德教育旨在引導學生樹立正確的人生觀和職業觀，并具有好的思想品德。具體地說，思想品德教育主要幫助學生正確認識會計工作在經濟發展中的重要作用及會計工作的艱巨性，熱愛會計事業，把個人的理想同會計職業發展結合起來。會計教育作為整個經濟管理專業教育體系的一個重要組成部分，必須以素質教育為主導，職業道德教育旨在引導學生樹立正確的人生觀和職業觀，并具有好的思想品德，培養學生的原則性、堅韌性和戰勝困難的勇氣。在高校會計學專業就讀的學生絕大部分是會計隊伍的預備人員，在校學習期間是他們的會計職業情感、道德觀念、是非判斷標準初步形成的重要階段。為保證進入到會計隊伍的人員具有良好的職業道德觀念，在會計學課程設置計劃中應增加會計職業道德課程。從會計職業道德認識教育開始，逐步深入到會計職業道德情感教育、意志和信念教育。
一是會計職業道德認識教育。會計作為一種職業在經濟社會中有著極其重要的地位。增強對未來將要從事的職業的道德價值認識，是進行會計職業道德教育的首要內容。為增強認識，應該在入學的第一個學期就專門開設《會計職業道德范疇》課程。該課
程講授的內容應當包括該職業的社會價值、職業道德規范、職業理想、職業品質等內容。通過系統的學習，引導學生正確處理公與私、個人與集體、奉獻與索取之間的關系，提倡先公后私、重貢獻輕索取。使學生充分認識到職業道德在會計工作中的重要性，提高自己選擇行為和合理判斷的能力，堅定會計職業道德信念，增強履行職責和道德義務的自覺性。實踐表明，沒有一定的會計職業道德認識，就不可能形成良好的會計職業道德行為和習慣，對職業道德理解越深刻，就越能形成堅定的職業道德信念。只有深刻認識會計職業的社會價值，才能認真遵守職業道德規范，做出符合道德要求的行為。
二是會計職業道德情感教育。對會計職業道德問題有了認識，不一定能做出符合道德要求的決策，因為其中還有一個重要的影響因素即職業道德情感。通過了解該職業的社會價值、學習職業道德規范等內容，學生對此只是有了理論上的認識，還沒有將其運用于實踐。而會計職業道德情感是在處理職業活動中的各種道德關系和道德行為時所產生的情緒和體驗，表現為職業自豪感、責任感等，對道德行為有極大的調節作用。基于此，筆者認為，在入學的第二個學期應當開設《會計職業道德模擬試驗》課程。該課程的內容包括會計相關業務的處理及會計職業道德判斷，目的是讓學生在虛擬的會計工作中實踐《會計職業道德范疇》課程內容，認識道德問題，在遵守職業道德規范與否的假設下，分別作出職業道德判斷。分析兩種判斷結果可能產生的不同后果，以此來引導學生樹立正確的職業責任。
三是會計職業道德意志教育。道德意志是人們在履行道德義務的過程中所表現出來的一種自覺克服一切障礙的堅強力量，它能夠使一個人在道德行為中一貫堅持原則，自覺形成高尚的道德品質。會計職業道德規范要求會計人員在任何情況下都不能喪失原則。只有具有頑強意志的會計人員，才能抵制各種誘惑和外界壓力。因此，對學生進行會計職業道德意志教育必須結合實踐鍛煉，在實踐中不斷磨練自己的意志。為磨練意志，應該在入學后的第三、四兩個學期開設《會計假賬的道德透視》課程。該課程的內容主要包括義利共生原理、道德契約、會計敗德行為分析等。目的是讓學生正確處理道德與利益的關系。通過設置若干會計假賬案例，引導學生進行深入剖析，探尋造假者和違法犯罪分子蛻化變質的人生軌跡；同時，在對這些案例進行分析的過程中，也讓學生體會會計職業道德意志對道德行為的重要性。
(二)法制教育 法制是道德規范中帶有強制性的部分或最基本的部分。法制教育是讓學生知法懂法守法，培養學生學習和執行有關法規政策的自覺性。由于會計工作涉及面廣，法制教育的范圍應盡可能廣泛。具體地說，在大學會計教育中，必須盡快開設有關會計法、注冊會計師法、公司法、證券法、經濟合同法等經濟法規課程，將相關法規知識滲透到有關會計課程中，把自覺遵紀守法的意識納入教與學的各個環節，使學生在就業前養成遵紀守法的良好會計職業道德。
(三)專業教育會計是一個技術性很強的職業，會計職業技能主要包括兩個方面的內容，即完成專業工作所需要的知識與完成專業工作所需要的技能和經驗。精通專業知識與技能是會計職業道德得以存在的前提。對會計一知半解的人，根本不能勝任會計工作，至于是否遵循職業道德就意義不大了。因此，對會計專業知識與技能的培養教育絕不能放松。雖然專業課程的開設目前已經比較齊全，但是重理論輕實踐的現象仍然存在。因此，專業教育的重點應放在專業技能的培養上，讓學生在充分掌握會計理論的基礎上提升專業技能，為日后的道德行為打下堅實基礎。
三、會計職業道德教育方法設計
高校會計職業道德教育的目的是培養未來會計人員的道德品質和專業勝任能力。要培養一支品質高尚、具有社會責任感、精通會計業務、通曉會計法規的會計隊伍，不僅要在課堂上講授上述設計的課程內容，而且還需要創新教學方法，包括以引入案例為主的案例教學法，旁聽案件審判過程的現場感受法，以學習理論為主的系統講授法，跟蹤指導，模擬實驗教學法等。
(一)案例教學法 道德教育的最有效途徑就是案例教育，借助案例既能夠使學生對道德問題較為敏感，又能夠增強對道德的感性認識。通過案例教學，啟發學生從復雜的市場經濟中吸納開放意識，使用義利共生原理和道德思維方法識別案例中的道德問題，教會學生運用學過的《會計職業道德范疇》和相關專業課程內容進行分析和判斷，引導學生從違法者本人的世界觀、人生觀、價值觀深處查找違背職業道德的原因，借以分析和鞏固會計法律法規制度。結合學生作出的道德決策，讓他們總結遵循職業道德的重要和違背職業道德的危害，并形成一個書面的分析報告。案例的選擇應以剖析反面典型與宣傳正面典型并重，剖析反面典型可以達到直觀、形象、具體的警示教育目的；運用正面典型進行示范教育，可以弘揚正氣，更加堅定自身的道德意志，增強未來會計人員固守職業道德的信心和決心。案例教學方法的具體實施可以采取兩種方式：一種是老師出案例，學生分組討論分析；另一種是學生自己搜集案例，自由組合成小組討論分析。這兩種方式均能提高學生主動探索知識的能力和崇高職業品質的培養，引導、啟發學生思考和研討會計工作中發生道德沖突時的解決途徑和方法，使學生明確應當如何在不違背會計準則和職業道德規范的前提下進行會計職業判斷，為其進入會計行業打下堅實的道德基礎。
(二)現場感受法 現場感受的教學方法是把會計職業道德觀念和道德標準具體化、人格化，對學生極具感染力。通過組織學生親自旁聽法庭對違背職業道德案件的審判或先進的事跡報告(邀請一些具有高尚的會計職業道德品質、善于從日常小事做起的先進模范人物作報告)，讓學生自己感受道德決策的歷程。學生在校體會不到整天與錢物打交道的會計工作的實質，如果采用現場感受的教學方法進行職業道德教育，不僅可以聆聽違規者的敗德經過或先進人物的感人事跡，而且還能夠強化學生的法制教育，堅定遵守職業道德的決心，使那些有錯誤觀點和模糊認識的學生直觀認識到“操守為重，不做假賬”的重要性和嚴肅性，徹底摒棄僥幸心理，切實遵守會計職業道德規范，正確處理道德與利益的關系。
(三)系統講授法 從道德理論到專業知識的系統講授，使學生對職業道德有一個從理論到實踐的系統學習和吸收。系統講授道德理論和專業知識是職業道德教育不可缺少的一個環節。通過講授理論知識，使學生對職業道德行為的發生過程有一個理論上的認識，通曉會計職業道德的相關法律和法規，熟練掌握會計業務流程，為其做出的道德行為提供堅實的理論基礎。
(四)跟蹤指導法 建立日常的跟蹤指導制度。在日常教學活動中，對會計專業學生的職業道德理論學習和實踐情況建立評價、檢查、獎罰制度，并記錄存入個人檔案，與將來就業崗位的推薦結合起來。通過日常檢查，對堅持原則、社會責任感強、履行職業道德的學生要表揚獎勵；對一般違反職業道德的學生，要批評并及時糾正；對嚴重違背職業道德的學生，進行力所能及的“處罰”。通過跟蹤指導這種教學方法，旨在及時發現問題及時糾正，促使學生養成遵守職業道德的習慣。
關鍵詞:誠信 職業道德 會計信息失真 提高 法制
一、會計人員職業道德要求
根據我國的國情和會計工作、會計人員的實際情況，結合《公民道德建設實施綱要》和國際上會計職業道德的一般要求，我國會計職業道德規范確定了包括以下八個方面：
1.愛崗敬業
忠于職守、有篤信虔敬的態度，安心本崗位，熱愛并踏踏實實做好自己的會計工作。
2.誠實守信
把國家和社會公眾利益放首位,誠信、保守商業秘密。
3.廉潔自律
會計人員必須做到經濟上廉潔、公私分明,樹立科學的人生觀、價值觀。自覺抵制行業的不正之風。
4.客觀公正
處理會計事務以實際發生的交易或事項為依據,以法律、法規為準繩,不摻雜個人主觀意愿,不為管理者意志所左右,消除一切非客觀、非公正因素影響,對經濟業務進行客觀、公允的判斷。
5.堅持準則
嚴格按照會計法規為行動指南處理具體業務,在發生道德沖突時堅持原則。
6.提高技能
會計人員有不斷提高專業技能的意識和意愿，刻苦鉆研，努力提高業務水平。
7.參與管理
發揮職業優勢,為改善企業管理提高經濟效益服務。
8.強化服務
要求會計人員樹立服務意識，擺正位置，文明服務，提高服務質量，努力維護和提升會計職業的良好社會形象，等八個方面在內的主要內容。
二、會計信息失真的原因
按照美國著名會計學家霍斯金與邁克夫的觀點，會計行為是一種“經濟書寫”。從業人員必須按實書寫，不能說謊。因而，會計行為中一切弄虛作假都被視為說謊行為。而這種說謊行為卻充斥著社會的各個角落，從上市公司到一家家小企業，從美國的安然公司到國內的“銀廣廈”、“格林科爾、科龍”等，前仆后繼，令人深思。這些都是對會計職業道德的背叛藐視，是一種違法違規的行為。究其原因有如下方面。
1.喪失原則、缺乏公正
實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中最重要的道德規范，而恰恰在這一規范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。有調查資料顯示，當會計人員在工作中，本著實事求是、客觀公正精神，堅持原則處理會計事務，同企事業單位負責人的意見產生分歧時，16.87％的會計人員認為應當做到堅持原則；21.86％的會計人員認為應直接按單位負責人的意見辦；61.27％的會計人員認為應做好“技術處理”以后按單位負責人意見辦。可見，有83.13％甚或更多的會計人員，在堅持原則和顧及個人利益、企業利益之間的矛盾的選擇中舍棄了職業道德原則。
2.法制觀念淡薄，忽視遵紀守法
不少會計人員不能做到熟悉法規、依法辦事，遵紀守法的意識日益淡薄。他們缺乏職業理想和敬業精神，不關注、不學習會計法規，就更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業道德的概念，這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重扭曲。在一份調查中，當一些現崗會計人員被問及諸如“目前我國是否存在會計職業道德規范？如果存在是在哪里規定的？”等問題時，令人遺憾的是，居然有11%的會計人員認為不存在會計職業道德規范，只是在人們的信念之中；另有20%的人認為存在會計職業道德，但不知道在哪里規定的。可見有三成的會計人員對法規的熟悉和了解是模糊的。
3.管理體制不完善，會計人員處于被動的服務境地
單位的負責人一手遮天下，單位的人，財，物權力一手在握，會計人員作為單位的內部職工，受雇于所在單位，其在單位的工作及其生存，發展均在單位負責人的管理之下，因而其不可避免的從屬于所在單位的價值曲項及單位負責人的道德水平。屈從領導的壓力，被動做假賬。
三、提高會計人員職業道德保證會計信息質量
1.加強會計人員職業道德建設提高會計人員的道德素質
對每一個從事會計工作的人員的職業操守進行培訓， 努力學習政治，提高思想覺悟，這是會計人員做好工作的前提。會計人員不能只埋頭于繁雜的日常事務中，要掌握時代的脈搏，把自己的工作自覺融人改革的大潮，不要迷失方向。作為會計人員，要視國家利益高于一切，嚴格遵守和執行國家制定的財會法規，一絲不茍地按財務制度辦事，認真進行核算和管理，忠實履行財務監督職能，要做到秉公辦事，不為利益和權勢所屈服，在抵制和糾正當前不正之風中發揮積極作用。
