時間：2022-03-15 08:00:40
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中小企業在我國國民經濟中占據重要位置，在一定程度上對我國整體經濟的發展起著不可忽視的作用。近幾年，隨著市場經濟環境的影響逐步深入，中小企業不斷的發展壯大的同時，其內部存在的管理問題也逐漸突出，尤其是企業內部控制方面的問題越來越突出。內部控制是規范中小企業內部管理、提高經濟效益的重要保證，如果不能對其進行有效的管理就會嚴重阻礙中小企業的發展壯大，并且影響企業的經濟收益。本文從多個角度對中小企業內部控制制約因素進行分析的基礎上，提出相應的內部控制的完善措施，以期為我國中小企業可持續發展奠定良好的基礎。
一、內部控制概述
企業的內部控制是指企業在經濟活動中構建的一種互相制約的組織結構形式和職責權限分工的制度。
(一)內部控制的意義
在現代激烈的市場競爭環境下，內部控制關系到企業生產經營的各個組成部分，只要存在經營管理活動，就需要進行相應的內部控制制度。內部控制制度在企業經營活動中，日益發揮著重要作用。因此，在我國中小企業快速發展的今天，加強對中小企業內部控制的研究，促進中小企業建立起完善的內部的控制制度，對增加我國中小企業競爭力和提高中小企業的管理水平有著十分重要的意義。
(二)內部控制的目標
企業的內部控制的目標首先就是要符合企業的整體戰略目標，其次就是要保證企業的各項經營管理活動能夠符合國家相關的法律法規，保證企業各項財務報告及相關信息的真實、完整，加強經營管理效率，提高經濟收益的同時，促進企業不斷發展壯大。
(三)內部控制的原則
為實現內部控制的目標，企業應遵循全面性、重要性、制衡性、適應性，以及成本效益原則。具體內容為：第一、全面性原則，即把企業內部控制貫穿于各個部門的實際工作之中，力爭做到不存在內控空白點；第二、重要性原則，即在做好整體控制工作的基礎上，加強重點部門的控制管理，盡量避免重大事故的出現；第三、制衡性原則，即要求企業完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節；第四、適應性原則，即在進行內部控制的過程中要與企業的生產規模，經營管理水平等實際情況相適應；第五、成本效益原則，即要權衡具體的實施成本與預期效益之間的關系，用適當的成本進行有效控制，以達到最佳效果。
二、中小企業內部控制的制約因素
(一)管理者內部控制的意識薄弱
我國中小企業大多數是由其創始人通過自己的不斷努力與在實際經營管理中積累起來的經驗逐步建立起來的，所以，一般情況下企業的所有權和經營權高度集中于創始人手中，所以決策民主化程度不高，“一言堂”現象普遍。大多中小企業管理者認為其自身企業規模小，沒有必要建立內部控制制度，企業的日常管理只要各個負責人直接控制就可以了。有些中小企業即使意識到建立內部控制的必要性，但由于相當數量的內部控制工作人員來源于企業管理者的親屬，導致內部控制制度形同虛設。
(二)內控制度行為主體素質較低
企業的全體員工是進行內部控制的主體，但由于中小企業員工的普遍素質較低，并且沒有認識到培訓的重要作用，導致內部控制制度無法進行有效的實施。首先，是財務人員缺乏專業的資格認證，對基礎理論、執行標準等知識的掌握不夠。其次，財會人員的思想教育跟不上，思想素質差，導致即便完善的內控制度，其執行效果也大打折扣。
(三)缺乏監督和制約
目前，中小企業還普遍缺乏完善的監督制約機制，企業內部缺乏必要的監督檢查。例如企業領導本身不懂財務，對查賬程序、方法等都不專業，查賬時也僅是復核原始發票的數據，不能起到監督作用。
(四)信息化程度低
中小企業規模不大，資金實力較弱，面臨資金緊缺，采購、生產、市場開拓、銷售、人才等各方面都困難重重，對信息化既無精力、無財力也無能力顧及。因此內部控制以人工控制為主，信息化程度低。使得中小企業通常不具備正式的持續有效的控制監督活動。
(五)內部審計職能弱化
內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。當前有較多中小企業輕視內部審計的作用，沒有設立獨立的內部審計機構，或將企業內部審計機構合并，或由企業會計人員兼任審計人員的現象， 這就使得企業內部審計無法發揮作用。內部審計這樣關鍵機構的設立，是我國中小企業內部控制的核心，但這也是中小企業最欠缺的，造成內部審計職能弱化。
三、完善中小企業內部控制的改進措施
(一)提高管理者的內部控制意識和科學管理水平
中小企業加強內部控制管理，就要營造出良好的企業內部控制環境，加強思想認識的同時進行科學管理。其中，管理者的內部控制意識直接影響內部控制制度的設計與執行，提高管理者內部控制意識是改善內部控制問題的關鍵。管理者要重視內部控制，該變傳統的管理方式，與企業具體情況相結合，嚴格遵守相關的法律法規。因此要適當花費成本對管理者的管理理念、管理制度設計等進行系統培訓，使管理者意識到內部控制制度設計、執行的重要性，提高內部控制制度的科學化、規范化程度。
(二)加強財會工作人員的業務素養
做好企業財務內控工作，離不開一支思想過硬，業務素質高的工作隊伍。中小企業要大力提高財會人員的業務技能和內部控制水平。首先，要加強財會人員的的從業資格審查工作，對從業資格進行嚴格把關，提高專業水平的同時也要加強相關法律法規的掌握。其次，要鼓勵財務人員進行業務學習和提高。另外，要注重對內部會計控制制度執行人員的選用和培養。
(三)加強內部控制監督制約
要確保中小企業內部控制被切實有效地執行，必須加強監督。首先，需要發揮中小企業主要管理人員在監督落實環節的重要作用，使其全面監督企業的財務收支、財務預決算、物資采購、產品銷售、內控系統的設計和實施等，落實每一項監督工作，并將評價結果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強財務部門在監督和審核中的作用。
(四)充分利用信息技術
中小企業要做大做強，信息化建設是必然的戰略選擇和有效的助力器。正因為中小企業人員少，所以更應充分利用信息技術和自動化辦公的優勢， 實現電子商務和網絡化管理。信息化管理不僅會給中小企業帶來效率的提升，而且能夠增強企業的靈活性，加強企業的內部管理，降低內部控制風險。首先、推行會計電算化，實現計算機信息管理網絡。為了有效運用電子信息技術手段實施內部會計控制，必須推行會計電算化，在單位內部建設以財會部門為中心的計算機信息管理網絡，只有在會計全面電算化的條件下，才能為運用電子信息技術手段實施內部會計控制提供強有力的技術支撐。其次、.建立單位負責人監控系統。單位負責人要對本單位內部會計控制的建立、健全及有效實施負責，所以，計算機信息網絡建設和應用軟件的設計都要支持單位負責人行使施控職權。單位要在各主要業務系統都實行電子信息控制的條件下，建立單位負責人網絡上的監控系統，使其能通過單位局域網快速掌握各部門隨時發生的動態信息，形成直接反映機制，及時做出決策，有效控制單位按預定目標運行。
(五)強化內部審計職能
確保內部控制制度被切實地執行必須重視內部審計。內部審計是內部控制的一個組成部分，它通過對內部控制的檢查與評價來協助管理者完成目標。中小企業應該結合本單位的規模、經營特點等因素，建立相應的內審機構，設立并完善內部審計監督體系，指定專門機構或人員從事審計工作，賦予內部審計機構和審計人員充分的權利，對內部控制體系實行監督，對內部控制執行情況監督檢查，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，從而保證企業內部控制制度更加完善和嚴密。
四、結論
隨著我國市場經濟的逐漸完善，市場的不斷擴大與細分，在為中小企業生存發展帶來嚴峻挑戰的同時，也給中小企業帶來了新的發展機遇。為此，中小企業在面對新的機遇和挑戰時，要不斷加強和規范內部控制制度。完善的企業內部控制制度，已成為當前中小企業的立足之本，不斷壯大之源泉。
參考文獻:
[1]黃培.借《規范》東風建立健全民營中小企業內部控制制度 《財會研究》 2009年20期
關鍵詞：會計信息化；中小企業；內部控制
隨著“互聯網+”戰略的深入實施，在很大程度上促進了會計信息化的改革、創新和發展，各類新技術、新平臺層出不窮。在看到會計信息化取得成效的基礎上，也應該深刻認識到會計信息化的影響。當前，中小企業應當將會計信息化建設與內部控制工作進行有效結合，既要深刻認識到會計信息化對內部控制的影響，同時也要堅持問題導向，著眼于解決會計信息化下中小企業內部控制存在的問題，采取多元化、系統化、效能化方法和措施，大力推動中小企業內部控制取得更好成效，為中小企業可持續發展創造有利條件。
一、會計信息化對中小企業內部控制的影響
（一）會計信息化要求中小企業轉變內部控制模式
會計信息化是基于計算機或移動終端的會計工作系統，而且隨著移動支付、人工智能、會計大數據、“云會計”的廣泛應用，對內部控制提出了更高的要求，中小企業只有適應會計信息化快速發展的實際情況，積極探索具有信息化特點的內部控制模式，才能促進內部控制的有效開展。從這個意義上來說，會計信息化對中小企業內部控制模式具有十分重要的影響，需要大力推動內部控制信息化建設，努力提升內部控制的綜合性和拓展性，同時還需要在內部控制機制建設方面進行優化和完善，避免出現操作風險。這就需要中小企業大力加強內部控制模式創新，特別是要應用信息技術、網絡技術乃至智能技術等開展內部控制工作，同時還要不斷優化和完善內部控制工作的各方面工作載體，如大力加強會計信息化系統風險防范與控制，加強硬件和軟件投入，努力使會計信息化系統始終在安全的環境下運行，避免出現數據、信息被篡改或者丟失。
（二）會計信息化要求中小企業提升內部控制能力
由于會計信息化系統具有很強的開放性和融合性，數據信息都是通過會計信息系統進行處理，在財務處理流程方面，主要是“輸入-處理-輸出”，會計人員輸入原始數據，其他的處理工作只需要根據會計人員的操作即可實現，這種“指令性”的會計處理模式大大提高了工作效率，手工會計的中間環節幾乎全部省去，這就要求會計人員必須具備較強的責任意識、大局意識，而且還要在綜合應用信息技術等方面具備較強的綜合能力。因而，會計信息化對中小企業內部控制能力提出了更高的要求，除了要構建更加科學和完善的內控部門之外，也要加強會計人員和內審人員能力和素質建設，但中小企業在這方面還比較薄弱，普遍沒有建立專門的內控部門，而且會計人員和內審人員配備不足，能力和素質也相對比較薄弱，需要認真加以改進。因而，對于中小企業來說，要想進一步做好會計信息化下的內部控制工作，需要大力加強對會計人員和內審人員的教育和培訓，努力提升他們的綜合素質，切實發揮會計人員和內審人員的綜合作用，積極參與到內部控制中來，確保會計信息系統穩步運行以及會計工作的規范化。
（三）會計信息化要求中小企業優化內部控制平臺
隨著各類信息技術、網絡技術、大數據技術、AI技術、電子商務技術等的綜合應用，會計信息化系統與傳統的會計電算化相比功能更加強大，要求中小企業在開展內部控制工作的過程中必須構建更加科學、完善、系統、有效的平臺。更為重要的是，由于會計信息化系統已經朝著數字化和智能化的方向發展，只有不斷優化和完善內部控制平臺，才能確保內部控制工作的整體水平更高。例如：中小企業需要構建全面性、全員性、全程性的內部控制平臺，使各個部門之間能夠更具有協同性和協調性，大力加強資源整合工作力度，將大數據技術與內部控制工作進行有效結合，如數據挖掘技術融入內部控制平臺當中，加強對各類數據的收集，并錄入到相應的模塊，這對于強化內部控制工作的針對性至關重要。目前，很多中小企業在這方面還存在諸多不到位的方面，特別是在開展內部控制工作的過程中，還沒有綜合應用信息技術、網絡技術、大數據技術、電子商務技術、物聯網技術、AI技術，內部控制平臺的整體水平有待于進一步提升。
二、會計信息化下中小企業內部控制取得的成效
（一）重視程度有所提升
通過對會計信息化下中小企業內部控制的整體運行情況進行研究與分析，目前已經有很多中小企業對內部控制工作進行了科學設計和系統安排，特別是結合會計信息化進行了優化和完善，進而促進了中小企業內部控制工作的有效開展。例如：有的中小企業在開展會計核算工作的過程中，應用信息技術進一步強化會計核算內控機制建設，規范會計電算化信息系統使用流程，會計人員在操作會計電算化信息系統時需要進行“登錄”和“認證”，無關人員不能登錄會計電算化信息系統。有的中小企業還將內部控制融入會計信息化的各個領域、各個方面和各個環節，加強對會計信息化系統運行情況的監督和檢查，發現問題及時處理，在有效防范和控制風險方面形成了長效機制。但也要看到，由于中小企業普遍管理能力薄弱，因而絕大多數中小企業盡管重視內部控制工作，但在組織實施方面仍然面臨諸多困境。
（二）運行機制日益優化
健全和完善的內部控制機制，對于促進內部控制工作有效開展具有很強的基礎性作用，特別是在會計信息化環境下，內部控制變得更加復雜，而且涉及的領域也較多。目前，有一些中小企業在開展內部控制工作的過程中不斷優化和完善內控機制，使會計信息化環境下的內部控制工作步入了規范化的軌道。例如：有的中小企業為了有效防范和控制會計信息化系統風險，進一步優化和完善管理制度，并使用正版會計信息化管理軟件，在此基礎上還大力加強防火墻建設，強化會計信息化系統安全防護工作，如在應用360衛士方面，及時更新病毒庫，當360衛士做出提醒時，在第一時間進行更新，同時還堅持每天應用一次360衛士進行檢測。有的中小企業則構建相對比較完善的投入機制，將聚類算法、RSA加密算法等科學、系統、有效應用于會計電算化信息系統安全防護當中，同時還強化垃圾網絡安全防御、專家系統的應用，但絕大多數中小企業在這方面投入相對較少。
（三）人員素質不斷提高
人是生產力中最活躍的因素。做好會計信息化環境下的內部控制工作，還要大力加強會計人員、內審人員以及其他與內部控制相關人員能力、素質建設。隨著中小企業對人才建設越來越重視，在開展內部控制工作的過程中也更加重視人員素質的提升，特別是很多中小企業在招聘會計人員的過程中更加重視綜合素質，并且在教育培訓方面也在不斷加大力度，如通過有針對性的教育和培訓，最大限度提升會計人員的信息素養、數據意識、風險控制能力等，這也為中小企業有效開展會計信息化環境下的內部控制工作奠定了一定的人才基礎。但也要看到，由于中小企業人才競爭力比較薄弱，因而絕大多數中小企業會計人員的整體素質仍然偏低，特別是參與內部控制工作的意識不強，自身的職能和作用尚未得到有效發揮，同樣會制約會計信息化環境下的內部控制工作深入開展。
三、會計信息化下中小企業內部控制存在的問題
（一）內部控制理念缺乏創新
深入分析會計信息化下中小企業內部控制存在的問題，比較突出的就是內部控制理念缺乏創新，還沒有將會計信息化與內部控制進行有效結合，內部控制的規范化和效能化水平不高。例如：有的中小企業還沒有針對會計信息化制定科學和完善的內部控制機制，而且在應用信息化、網絡化、智能化手段實施內部控制的意識也不強；有的中小企業則不注重加強對會計信息化系統的有效控制，在授權使用以及各類參數設置方面還缺乏有效性，導致出現了一系列操作風險，給中小企業造成了較大的損失。此外，還有一些中小企業盡管對內部控制工作的重視程度較高，但不注重進一步優化和完善內部控制工作的系統性，如會計信息化系統與ERP系統、“云會計”等平臺還沒有實現有效對接，內部控制的整體性比較薄弱。
（二）內部控制體系不夠完善
對于做好會計信息化下的內部控制來說，一定要優化和完善內部控制體系，但很多中小企業在這方面仍然比較薄弱，內部控制體系根本無法滿足內部控制的需要。例如：很多中小企業還沒有設置專門的內控部門，而且在人員配置方面也缺乏有效性，各類資源的整合力度不足，會計人員和內審人員配置不合理，人員素質也相對較低；有的中小企業則不注重優化和完善會計信息化內部控制制度，特別是還沒有將會計信息化納入內部控制制度建設當中，相關的制度不完善，而且在執行方面也缺乏執行力，直接導致出現了一系列風險，需要中小企業對此有清晰的認識。例如：有的中小企業不注重加強對會計信息化系統風險的防范與控制，特別是在優化和完善內部控制技術方面仍然缺乏有針對性的措施，對各類數據、信息的保護不夠到位，甚至由于“黑客”入侵而導致會計信息化系統無法正常運行。
（三）內部控制模式比較傳統
由于會計信息化的開放性較強，特別是在各類技術廣泛應用于會計信息化的時代背景下，給中小企業內部控制工作帶來了一定的難題，只有不斷優化內部控制模式，才能使其實現更大突破，但很多中小企業并沒有認識到這一點。例如：很多中小企業還沒有建立科學、完善、系統的會計信息化平臺預警功能，內部控制的信息化水平相對較低，而且在應用信息技術打造良好內控環境方面也不夠到位；有的中小企業則不注重加強對各類風險的調查與分析，特別是不注重應用大數據技術進行分析，內部控制的戰略性不強。
四、會計信息化下中小企業內部控制的優化對策
（一）創新內部控制理念
理念是行動的先導。從根本上來說，會計信息化具有很強的創新性，是對傳統會計工作方式的改革和創新，同時也有助于促進會計規范化和效能化建設。但也要看到，會計信息化的開放性較強，而且大數據技術、AI技術等的廣泛應用，更進一步促進了會計信息化的開放性和融合性，對中小企業內部控制提出了挑戰。因而，中小企業需要站在會計信息化背景下，深入研究內部控制的有效實現形式，特別是要通過創新內部控制理念，最大限度提升內部控制有效性。在具體的實施過程中，中小企業應當根據會計信息化的特點和規律，進一步強化內部控制的針對性和特色化，特別是要在構建“線上”與“線下”相結合內部控制機制方面加大力度，明確內部控制目標，重點要在防范風險和促進會計信息化規范化建設方面進行優化和完善，規范中小企業的經營行為，提高各個領域特別是信息化應用過程中的風險控制意識和能力，只有這樣，才能做好會計信息化下的內部控制工作。
（二）完善內部控制體系
由于中小企業規模小，而且在管理方面也比較薄弱，要想更有效地做好會計信息化下的內部控制工作，一定要持續優化和完善內部控制體系，努力使內部控制工作的規范化和效能化水平更高。要適應會計信息化快速發展的實際情況，進一步健全和完善內部控制制度，特別是要在防范和控制風險以及促進中小企業經營能力提升、可持續發展的角度制定相關內部控制制度，同時還要將內部控制納入“法治化”軌道，強化制度的剛性，在執行的過程中也要高標準、嚴要求，只有這樣，才能使內部控制制度發揮積極作用。在完善內部控制體系的過程中，還需要進一步加強中小企業內部資源的整合力度，同時要在規范流程以及有效控制方面狠下功夫。例如：對于中小企業使用的會計信息化系統，應當制定科學和完善的授權機制，同時在參數控制方面也要更加重視針對性，只有會計崗位人員才能被授權登錄會計信息化系統。
（三）優化內部控制模式
對于做好會計信息化下的內部控制來說，還要在優化內部控制模式方面加大力度，最主要的就是要將信息技術廣泛應用于中小企業內部控制當中，最大限度提升內部控制有效性，特別是通過提高內部控制技術，不斷優化和完善內部控制結構以及內部控制環境。在具體的實施過程中，中小企業應當進一步強化內部控制的超前性，如構建會計信息化平臺預警機制，通過有效的預警，及時發現問題和不足，并及時采取措施加以補救，避免出現更大的風險。此外，中小企業也需要大力加強內部控制的投入力度，特別是要在信息化建設方面給予更多的支持，如加強大數據技術的應用，將內部控制與大數據技術進行結合，加強對各類信息的收集，在此基礎上進行綜合分析，這既有利于找出“風險點”，同時也能夠在促進內部控制系統性方面實現更大突破。在優化內部控制模式的過程中，也要進一步強化方方面面作用的發揮，將內部控制融入企業文化當中，加強對各層次人員的教育和培訓，使各個方面能力通力合作，最大限度解決信息不對稱問題，只有這樣，才能使內部控制形成合力，進而有效防范和控制各類風險。
結語
綜上所述，由于會計信息化與傳統的會計工作方式具有很強的創新性，而且其開放性也比較突出，這也對中小企業內部控制工作提出了新的更高的要求。如何適應形勢發展需要，大力加強中小企業內部控制改革和創新，是必須認真思考的重大問題。從當前中小企業內部控制的整體運行情況來看，由于中小企業普遍規模較小，而且在管理方面也缺乏規范化，因而內部控制的整體水平還不高，導致出現了很多問題。這就需要中小企業要深刻認識到會計信息化對內部控制的影響，堅持問題導向，著眼于解決內部控制存在的問題，采取有效方法和措施，積極推動內部控制理念、體系、模式創新，最大限度提升內部控制水平。
參考文獻
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Abstract: With the reform and opening up in China, our small and medium-sized enterprises have developed rapidly and they have become a supporting force in national economic development, which can not be ignored. However, there are different levels of internal control problems and defects in most of the small and medium-sized enterprises, which cause a negative, impact on economic, and impede its further development. In this article, the writer analyses its internal control problems by researching the present development of the enterprises, and takes the appropriate measures for the healthy development of the enterprises.
關鍵詞：中小企業；內部控制；優化措施
Key words: small and medium -sized enterprises（SMEs）；internal control；optimization measures
中圖分類號：F272 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）17-0127-01
1我國中小企業發展的現狀分析
改革開放以來，我國中小企業取得了前所未有的發展，已經逐步成為支撐經濟增長、吸收就業人口、維護經濟和社會穩定的重要力量。統計資料表明，全國工商注冊企業中，中小企業占了99%，其產值和利潤分別約占60%和40%；而且，中小企業還提供了75%的城鎮就業機會并在出口總額中占有約60%的份額。此外，中小企業在滿足人們多樣化需求、培養企業家、進行技術創新、參與專業協作等方面都發揮著積極的作用。可以說，中小企業在一定程度上影響地區乃至整個國家經濟的繁榮和社會的穩定。但是，隨著企業自身發展以及環境變化，中小企業內部控制問題越來越突出，嚴重制約了其長足發展。
在日趨激烈的市場競爭的背景下，我國中小企業只有充分地注重自身的內部控制，才能取得長期的生存和發展，同時抵御各種意外預見的風險。此處的內部控制一方面涵蓋了企業最高管理層進行經營活動的不同方式，以便授權和指揮；另一方面也包含了核算、審核、分析不同信息資料及報告的流程；同時包括了對企業經濟活動進行綜合計劃、控制以及評價而制定規章制度。能夠確定的是在企業經營活動的每一個方面都離不開內部控制，旨在保證企業經營活動的效果、財務報告以及經濟信息的真實可靠性。
2中小企業內部控制中存在的問題
2.1 中小企業對內部控制的認識不足企業內部控制制度作為企業生產經營活動自我調節、自我約束的內在機制，在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。內部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業生產經營成敗的關鍵。然而，在我國很多的中、小企業屬于家族式的形式，這類企業的領導有一部分文化水平不高，缺乏管理理論知識，習慣搞“一言堂”，他們把企業內部控制的認識還停留在比較初級的階段，認為內部控制就是內部監督，企業大多把內部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度,也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制；有的企業甚至對內部控制的認識還未理性化和專業化。
2.2 中小企業內部控制體系不健全從整體來看，我國許多中小企業管理手段存在缺陷，對市場風險也不能充分認識，致使其缺乏一套系統的風險規避機制和完善的內部控制評價機制。以我多年的教學經驗和長期兼職會計工作經驗以及下企業調研的感受來看，這種制度的缺失主要表現在：許多中小企業在內部控制執行過程中疏于控制，在人員配備上，重要崗位不是層層選拔，而是領導自己指定，有的企業更是為了節約費用一人身兼數職。特別是在貨幣資金的使用上隨意性較大，以及企業各項決策受領導者主觀決定過多，缺乏科學嚴肅的論證態度和嚴格的論證程序等。長期以來，對企業管理者的業務考核以利潤為主要依據，很少對內部控制綜合考核，減少了管理層對內控問題進行治理的積極性。
2.3 中小企業內部審計存在缺陷我國《審計法》只對國有單位的內部審計機構做了強制性規定，對非公有制企業未作要求，致使大多數中小企業都缺乏內部審計機構，即使有其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效，審計權威性和獨立性較差。這樣以來，內部控制的關鍵點得不到獨立審計，致使企業管理得不到有效監督。
3中小企業內部控制的優化措施
3.1 提高管理者的內部控制意識內部控制制度的建立和完善與企業高層領導的重視程度密切相關，可以說內部控制是否有效，在很大程度上取決與企業領導的重視程度。因此，要使管理者深刻的認識到建立內部控制制度的必要性和重要性。針對目前中小企業主要是家族經營、管理者多以其經驗進行決策等情況，需要對這些管理者進行專業的管理知識培訓并灌輸內部控制的重要內容，提高其管理理念和水平，更重要的是要建立起對內部控制的重視，保障內部控制制度的順利進行。
3.2 完善內部控制制度的設計在建立我國中小企業內部控制制度時，我們要順應內部控制發展趨勢，關注國際內部控制理論演進，同時結合我國具體國情，形成具有中國特色的內部控制體系，并進一步完善其具體內容。例如：在完善內部控制制度方面首先應健全授權批準制度，明確其基本要求和審批、審核人員的設置及審批、審核的范圍和權限等；在建立內部會計控制制度中，要合理設置崗位，做到崗位職責清晰、權責利分明。對于配備會計人員教較多的中型企業還應該嚴格執行會計工作崗位輪換辦法；對于現金、實務、賬簿的管理嚴格做到崗位分離，并增強崗位設置的牽制性；在實物資產控制方面要嚴格原始記錄管理制度和計量驗收制度，做好對不相關人員不接觸資產的管理；對資產的采購、日常管理、維修報廢等制定嚴格的控制程序，建立定期盤點制度等以掌握資產的實際情況，保證資產安全性。
3.3 強化內部審計職能通常來講，監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程，中小企業的內部監督則是通過內部審計部門來實現的。通過強化內部審計不僅可以監督企業內部控制制度是否被執行，而且還可以幫助企業找出內控的薄弱環節，根據變化了的情況調整內控思路，從而為管理這提供準確的決策信息，進而完善中小企業內控制度，使內控制度與中小企業經營變化相適應。這里值得注意的是，內部審計作為對會計行為的再監督，應該獲得獨立于會計機構的地位，并能制約經營者的行為，使中小企業在法制軌道中良性發展。
參考文獻：
關鍵詞：中小企業；內部控制；風險防范
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
一、中小企業的地位及建立內控制度的必要性
中小企業是社會經濟體系中的重要組成部分。我國中小企業數量多、分布廣，已經成為支撐經濟增長、吸收就業人口、維護經濟和社會穩定的重要力量，其作用和地位隨著國民經濟戰略性調整而日益顯著。然而，我國每年都有相當數量的中小企業倒閉，究其原因，內部管理混亂，缺乏有效的內部控制是其主要原因之一。為了鼓勵、引導乃至規范我國企業推行內部控制措施，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委于2008年6月28日聯合了《企業內部控制基本規范》，又于2010年4月15日聯合《企業內部控制配套指引》。規范和指引明確指出，從2011年1月1日起，境內、外同時上市的公司必須執行《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的要求，并公開披露公司內部控制制度設計和運行的有效性，滬深兩市主板上市的公司從2012年落實這一要求，中小板和創業板上市的公司擇機實施內部控制基本規范和配套指引的要求，同時鼓勵非上市大中型企業提前實施內部控制。筆者認為，中小企業也應該對照基本規范和配套指引的要求，提前搞好內部控制建設，為將來推進落實內部控制制度打下良好的基礎。
二、我國中小企業內部控制現狀及存在的問題
內部控制是指為保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。按其控制目的的不同，內部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制的作用主要表現在：有利于樹立責任意識；有利于提升企業管理水平；有利于提高企業經濟效益；有利于發揮員工主動性與積極性。
我國的中小企業起步于短缺經濟，發展于調整時期，近幾年發展速度較快。但是中小企業的內控管理不容樂觀，仍存在如下問題：缺乏良好的內部控制環境；風險評估體系不完善；內部控制措施不規范；信息與溝通渠道不暢通；監督檢查不到位等。
三、完善我國中小企業內部控制的措施
由于中小企業與大企業特征各異，在內部控制方面中小企業若簡單照搬大企業的那一套，既不合理也很浪費，不利于中小企業的發展。針對現階段中小企業內部控制中存在的問題，筆者提出以下幾點解決措施：
（一）改變經營理念，優化內部控制環境。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。控制環境中的要素有經營管理的觀念、方式和風格、組織結構、控制目標、激勵與誘導機制、管理哲學、規章制度和人事政策和實務等等。中小企業加強內部控制管理，首先需要有一個良好的控制環境：第一，企業管理者要重視內部控制。要改變管理觀念，摒棄家長式管理模式，要以身作則，嚴格遵守各項規章制度，不能隨意變更控制制度；第二，大力提高財會人員的業務技能和內部控制知識水平。從加強年度性會計資格認證制度管理抓起，促使中小企業會計人員學習會計知識和會計法規，提高業務水平；第三，合理設置企業的組織結構，明確權責劃分。首先要根據企業自身經營業務的特點和內部控制的要求，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計適合企業規模和特點的組織機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制，做到科學、精簡、高效、透明、制衡，以確保控制目標的實現。
（二）實施職務分離，做到適度牽制和監督。中小企業應重視財務會計工作，合法建立和有效利用財會信息系統，并讓相關的部門和人員知悉其在相關內部控制中的作用和責任。具體來講應做到：第一，不相容職務分離。不相容職務是指某些職務若一人擔任，既可能弄虛作假，又可能掩蓋錯弊行為的職務。不相容職務分離可以通過建立企業的內部牽制制度實現。內部牽制是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并能保障與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。這種制約可達到上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。不相容職務分離具體包括：授權批準與執行業務相分離，業務經辦與審核監督相分離，業務經辦與會計記錄相分離，財產保管與會計記錄相分離，業務經辦與財產經管相分離等；第二，授權批準控制。建立授權批準體系，明確規定涉及財務會計及相關工作授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部各級經辦人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任；第三，憑證與記錄控制。根據《小企業會計制度》，結合企業實際情況，可以自行增設或減少某些會計科目，設置相應的賬簿、憑證，通過憑證的編號來控制企業簽發的憑證數量。在經濟業務發生后必須立即入賬，特別是現金、銀行存款，要做到日清月結，保證資金的安全。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實等情況的發生，充分發揮會計的監督職能作用；第四，實物資產控制。嚴格控制對實物資產及相關文件的接觸，如現金和銀行存款、存貨等，除出納人員和倉庫保管員，其他人員限制接觸。同時，應妥善保管各種文件資料，盡可能減少記錄受損、被盜的可能性，除特殊需要外，堅決杜絕會計人員將企業憑證、賬冊帶離企業的現象發生；第五，獨立稽核控制。為了控制成本，中小企業可以不設立專門負責稽核工作的機構和人員，但當各項記錄完成時，應該指定相對不相關的人員對記錄進行一般復核；第六，制定嚴格的獎懲制度。除了必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓、提高財會人員的素質外，還應對有關管理人員定期進行考評，實行獎優罰劣。
（三）注重各方溝通，加強信息披露。中小企業的組織機構相對簡單，部門之間的溝通較容易進行，相對于大型企業而言，這是中小企業內部控制的強項。但中小企業在發展過程中，基本上都會遇到資金短缺需要融資或需賒購貨物的情況，這就需要與投資者、銀行、供應商等進行溝通。因此，為讓外界了解企業，中小企業存在對外披露信息的動力。只要能調動這些動力，加上政府對中小企業信息披露的適度監管，就能促進中小企業主動與外部進行信息溝通。
（四）樹立防范意識，實現風險有效控制或規避。目前，一些中小企業沒有專門的內部審計機構，也沒有定期的風險評估機制，風險防范意識薄弱，這將嚴重威脅中小企業的生存和發展。企業經營過程中完全避免風險是不可能的，但可以通過選擇最優的應對措施，對經營過程中的風險進行合理控制，將風險降到最低。中小企業在評估程序、評估方法、評估結果反饋等方面，同大企業并無本質的差別。美國的COSO（Committee Of Sponsoring Organizations）于2004年9月的《企業風險管理整合框架》指出，企業可以通過目標設定――風險識別――風險分析――風險應對等程序來實現對企業風險的管理，中小企業應通過這樣的程序來實現對風險的控制。具體來說，企業應引入先進管理思想，運用現代風險管理手段和方法，借鑒先進企業的成功經驗，結合自身管理實踐，逐步樹立管理創新思想；在中小企業管理層樹立謹慎而不悲觀、果斷而不冒進的經營風格。中小企業須樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范、控制或規避。
（五）重視控制制度實施過程與效果的內外監督與引導。企業內部控制是一個過程，要確保中小企業內部控制被切實有效地執行，必須加強監督。首先，需要發揮中小企業主要管理人員在監督落實環節的重要作用，使其全面監督企業的財務收支、財務預決算、物資采購、產品銷售、內控系統的設計和實施等，落實每一項監督工作，并將評價結果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強財務部門在監督和審核中的作用。再次，可以針對中小企業的特點和規模設置內審部門，或設置內審崗位。此外，政府有關部門應正確引導和監督，督促中小企業盡快建立與完善內部控制制度。
企業的發展需要內部控制，大型企業需要內部控制，中小企業更需要內部控制。不斷改善企業內部控制，充分發揮內部控制的作用，使其真正成為企業化解風險、創造效益的武器，這樣才能促進中小企業健康持續穩定地發展。
（作者單位：山東大學威海校區商學院）
主要參考文獻：
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關鍵詞：中小企業；內部；控制
中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）31-0011-01
相信任何一個組織都期待能在有條不紊、高效高能的環境下展開工作以實現目標，然而往往事與愿違的是，組織的目標及領導者個人的理想追求會受到各類因素影響，因此要在組織內部采取有效措施，保證組織目標實現。
通過陳園老師本學期的引領與教誨，在對“控制”的認識不斷深化之余，筆者淺析當今經濟大環境下中小企業體系下內部控制缺失的現狀并提出對策，力圖為具有蓬勃生命力的中小企業盡自己綿薄之力。
一、問題綜述
內部控制制度，指一個單位為保證各項業務活動的有效進行，保護資產的安全完整和有效運用，提高經營管理水平和效益，而制定和實施的程序和措施。
二、當前問題現狀及原因分析
1.控制環境基礎薄弱。（1）中小企業管理層內部控制意識薄弱。由于內部控制并不能直接產生價值，間接效益也需較長運行周期，因而多數中小企業將精力主抓生產與營銷環節。（2）組織機構設置不合理。發展尚不完備，同級各部門間缺乏必要的交流，因此協調性相對較差。（3）中小企業制度不健全。未成文的內控制度屢見不鮮，即雖已制定相應內控制度，卻也只是停留在表面上，制度的落實上常常打了折扣，顧此失彼現象嚴重。（4）整體素質較低下，缺乏知識全面、素質高的人才。國家激勵政策和經濟大環境的滋養，我國很多門檻較低的中小企業中，員工整體素質較低。（5）對企業文化建設沒有足夠的重視。大多數中小企業雖提出了自己的經營理念和宗旨卻對中小企業文化內容以及在內部控制制度建設中的作用知之甚少。
2.中小企業內控部門責權不對稱，內部控制和監督不力。（1）內審部門形同虛設。內部審計能改善經營管理、提高經濟效益，而當下的中小企業中普遍達不到其控制作用。（2）組建的非自愿性、非獨立性。眾所周知，我國現行的內部審計帶有濃厚的命令色彩，而這種機構難以受到中小企業重視。
3.內部控制應用中，電算化普及程度的影響。隨著計算機的廣泛應用，會計領域中“電算化”迅猛發展，中小企業會建立電算化會計系統，然而內部控制電算化使會計信息在處理過程中連續出現錯誤的風險加大。
三、問題解決方案研究
1.提高內控意識，培養良好的內部控制環境。強化對行政事業單位負責人及相關領導在內部控制方面的培訓，培養良好的內部意識。
2.夯實基礎工作，切忌眼高手低“攀虛高”。基礎工作的薄弱嚴重制約內部控制制度建設和部門預算的實施效果。
3.完善部門預算管理，適當結合績效考量。要實行既有的部門預算、零基預算，還要適當引入績效預算模式。部門預算的各項收支必須嚴格按照規定標準編制。
4.建立健全企業內部控制體系。內部控制工作的效果，需要有科學合理的制度體系。應切實建立健全內部控制的制度體系，并不定期地進行檢查。
5.強化企業內審、外部監督力度。對于企業自身而言，強化內部審計不僅要保持其與被審計部門的獨立性，還要確保內部審計人員獨立行使職權。對于國家，要充分發揮財政部門或社會中介機構的權威性和監督作用。
6.加強企業自身控制考核力度。制度要具科學性、合規性，還要能認真執行，企業有好的考核辦法和考核內容，同時要建立獎懲機制。
（渤海大學管理學院，遼寧錦州121000）
摘 要：中小企業是我國經濟發展的重要組成部分，基于中小企業財務內部控制是企業提高市場競爭力，完善風險控制機制的重要手段。本文以論述當前中小企業內部控制中所存在的問題，闡述完善中小企業內部控制的具體對策。
關鍵詞 ：中小企業；內部控制；財務
中圖分類號：F235文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）25-0088-02
內部會計控制是中小企業運用會計制度，通過會計方法，對企業的會計工作、財務記錄以及各種行為的經濟活動進行協調與控制的內部控制系統。內部控制的目的就是要保證企業的各項經濟活動在有效的監管體系中，通過控制規避企業的財務風險。
一、中小企業內部控制的構成要素
內部控制是中小企業管理環節的重要舉措，有效的內部控制可以幫助企業規避財務風險，增強企業的市場競爭力。內部控制在中小企業發展中起到了關鍵作用，要求加大對內部控制構成要素的研究，只有這樣才能制定有效地內部控制方案。內部控制的構成要素主要包括：一是內部環境。內部環境是內部控制存在的基礎，良好的內部環境有助于內部控制的有效實施。內部環境包括很多方面，既包括企業的各項制度設施，也包括企業的軟文化，比如企業的人力資源政策、企業文化以及企業治理結構等等。這些內容都會影響內部控制的實施；二是風險評估。中小企業受到市場的影響比較大，因此中小企業的經營環境在不斷地發生變化，這些變化既可以為企業帶來巨大的機遇，同時也會給企業帶來經營風險，而企業要想規避這些風險就必須要建立科學的風險評估機制，幫助企業認清可能會遇到的風險；三是控制活動。控制活動是內部控制實施的具體活動，內部活動中要建立完善的組織結構、設定明確的崗位職責、建立規范的授權標準和流程；四是信息與溝通。內部控制的實施需要企業所有人員的共同參與，因此企業需要了解各層員工的意見，這就需要進行溝通；五是內部監督。內部監督既有對內部控制質量的監督，也包括對內部控制實施的持續性和獨立性的評價監督。有效的內部控制是保證內部控制實施的關鍵因素。
二、中小企業內部控制的現狀及存在問題
自2001年我國出臺關于內部控制的若干規范之后，我國各個政府相繼出臺了關于內部控制的規范文件，這些規則制度的頒布有效地促進了中小企業內部控制的實施，大大提升了中小企業的經營管理模式，促進了中小企業的市場競爭力。據筆者的調查：中小企業的內部控制無論是在實施方面、內部環境控制方面還是在內部監督方面都取得了不錯的成績。
但是畢竟中小企業受到經營模式的限制，內部控制的工作仍然存在不少的問題：
1.內部控制環境不完善
首先中小企業的治理結構不健全。中小企業受到經營模式小的影響，為了降低成本，他們往往會以降低某些崗位來實現企業經濟費用支出的降低，比如中小企業會忽視監督崗位，認為監督崗位對企業來說不會帶來經濟效益，這樣就會形成企業管理者具有完全獨立的經營決策權；其次中小企業管理者缺乏內部控制意識。我國中小企業的經營模式更多是以家族式的管理模式體現，企業中的員工更多的是企業所有者的親朋好友，因此企業管理者出于情面或者其它因素的考慮，他們不愿意實施內部控制，認為制定嚴格的內容控制會阻礙員工的工作積極性，進而影響企業的經濟效益。另外中小企業的管理者比較重視經濟效益，尤其是重視短期的經濟效益，因此中小企業在實施內部控制時也是以短期效益為主的，忽視了企業的長期發展。
2.中小企業的內部審計職能弱化
對企業的審計主要分為內部審計監督和外部審計監督，外部審計監督主要是由社會組織機構和政府審計部門構成，受到中小企業經營模式的影響，政府一般對中小企業的審計顧及不到，因此從這個角度分析，中小企業的內部審計工作就顯得非常重要，但是根據中小企業的現狀，企業的內部審計職能沒有發揮出有效的作用：首先內部審計的范圍比較狹窄。中小企業的內部審計比較重視對企業財務的審計，而對于中小企業經營管理等方面的活動則表現的過于忽視。同時企業的內部審計往往是對企業發生的經濟活動進行審計，而缺乏事前審計和事中審計；其次內部審計的獨立性不強。由于中小企業的所有權與經營權集中一體，企業的所有事項都由企業的管理者說了算，因此企業的內部審計無論是從組織結構上，還是在人員配置上都缺乏獨立性，其都要受到企業管理者的約束。當然很多中小企業也沒有設立專門的內部審計部門；最后內部審計的定位不明確。中小企業內部審計的重點是側重于經濟監督，比較重視企業的財務信息，結果導致內部審計人員與財務人員之間出現了職能混淆。
3.企業的財務風險控制薄弱
首先企業的財務預算控制環節比較薄弱。很多企業對于內部控制的認識局限在一種牽制管理系統，是對企業經濟活動的控制。中小企業的經營活動注定了企業的經濟費用支出要由企業的管理者說了算，這樣一來企業的預算方案就不能得以很好的執行，比如中小企業的財務支出方面存在很大的隨意性，企業的財務管理缺乏系統性與科學性；其次資產管理混亂。由于中小企業的管理存在家族式的管理特點，因此企業的管理者普遍缺乏對實物資產管理的意識，這樣一來就會導致企業過分重視無形資產的收入，而忽視了固定資產的價值，這對于促進企業的科學管理是不利的，并且在很大程度上影響著企業的可持續盈利能力；最后企業管理模式落后。雖然中小企業的管理者意識到內部控制的重要性，但是他們在制定與執行內部控制時存在很大的問題，比如中小企業出于精簡因素的考慮，他們會將會計工作崗位與監督審計工作崗位相融合，由一人擔當，由一人負責企業所有的經濟活動事務。
三、建立與完善中小企業內部控制的對策
1.創建完善的內部控制環境
首先要完善中小企業的內部控制環境。一是要建立完善的公司治理結構；二是要設計獨立的董事會制度。以具有獨立地位的董事會約束企業管理者的權利，對企業的經營活動進行監督；其次要建立完善的外部環境。當然除了制定完善的政策之外，國家還要建立完善的信用擔保機制，解決中小企業融資難的問題，擴大中小企業融資渠道，為中小企業的發展提供資金支持；最后中小企業還要建立風險評估體系。中小企業要根據自身的發展制定明確的目標，采取定性與定量相結合的模式及時對企業所遇到的各種風險進行評價。
2.發揮中小企業審計監督的職能
如前所述，中小企業要重視內部審計工作，強化內部審計職能：首先中小企業要明確內部審計的定位。內部審計對企業的經濟活動具有很好地監督作用，通過完善的內部審計可以提高中小企業經營活動所存在的問題進而幫助企業克服所存在的問題。所以中小企業在實施內部審計工作時首要的任務就是要對內部審計進行定位。將內部審計由單一的監督轉變為融合企業經濟咨詢、評價服務以及經營管理等多職能為一體的內部監督體系；其次明確內部監督審計的獨立性。中小企業內部審計部門一定要從其他部門中獨立出來，在關系上具有獨立性，不受企業管理者的約束，而直接從屬于公司的董事會管理。同時內部審計監督部門的工作人員在身份上也要具有獨立性，尤其是對內部審計人員的薪酬待遇等方面要與其工作性質相分離。最后要擴大內部審計的范圍。將傳統的事后監督審計轉變為事前審計、事中審計，中小企業的內部審計一定要強調事前監督，事前監督是對中小企業管理者決定權的監督，也是保證中小企業經濟投資決策科學與否的關鍵，因此中小企業要積極開展事前審計和事中審計。
3.建立中小企業財務風險預警機制
中小企業在經營過程中都會遇到各種風險，而這些風險的存在是企業在市場競爭中所必需得接受的，因此中小企業有效規避這些財務風險的唯一辦法就是建立財務風險預警機制，通過財務預警機制改善企業的內部控制制度：一是中小企業要組成職能完善的預警組織機構，其組成人員一定要具有較高的專業素質，同時還要建立完善的財務預警信息數據庫，將企業中的各種財務報表、政策資源信息等納入到財務信息資源庫中；二是要建立預警機制的指標分析體系。財務預警機制指標分析體系主要包括：獨立變量指標和綜合變量指標。獨立變量指標就是利用單個財務比率對財務危機進行預警處理的指標。綜合變量指標就是利用多個財務比率對財務數據進行分析的指標。企業在選擇哪種變量指標分析時一定要結合企業的發展規模、賬務情況以及企業的盈利水平等進行綜合分析，比如綜合變量指標可以從企業的整體財務運作角度對企業進行分析，能夠反映出企業在不同時期的財務狀況。
4.加強中小企業的財務預算管理工作
預算管理是中小企業經濟發展的關鍵環節，也是對企業發展戰略實施的基礎。財務預算是以企業的整體發展戰略為核心，對企業的資金進行合理分配，以此保證企業的各項經濟活動都在有效地控制范圍內進行。加強中小企業財務預算管理工作：一是要加強會計基礎工作；二是要做好現金預算管理；三是中小企業要建立檢查機制，定期對中小企業的財務預算執行情況進行檢查，以此及時的糾正財務預算執行過程中所存在的問題，保證企業的財務預算按照規定的原則執行。
5.提高中小企業人員對內部控制的認識
針對中小企業實施內部控制制度的積極性不高的問題，中小企業要從工作人員的認識入手提高他們對內部控制的正確認識：一是要提高企業管理者對內部控制的認識，由于我國中小企業多為家族式的管理模式，因此管理者的思想意識對企業的決策具有重要的作用，如果企業管理者不重視內部控制，那么企業員工就不會重視內部控制制度，內部控制制度在中小企業中也就不能得以有效的執行；二是要提高企業員工對內部控制的認識，將內部控制制度的優越性與員工的切實利益相結合，讓員工明白實施內部控制制度的意義，進而增強員工在具體工作中主動實施內部控制的意識；三是企業要樹立濃厚的重視內部控制的企業文化。企業文化對企業員工的行為具有引導作用，一旦企業的文化中形成了尊重內部控制的氛圍，那么中小企業在經營過程中就會無形之中形成重視內部控制的氛圍。
四、結束語
總之，中小企業是我國經濟發展的重要組成部分，中小企業要想獲得可持續性的發展，就必須要建立完善的內部控制制度，以此增強中小企業防范財務風險、控制企業經濟行為、降低企業不必要的損失的能力，實現我國經濟的可持續發展。
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【關鍵詞】中小企業 內部審計
中小企業的內部審計在內部控制中的作用重大，職能上重監督、輕服務，獨立性不夠，作用和性質在理解上不準確。只有轉變內部審計的職能，建立內部審計的權威性和獨立性，培養高質量的內部審計人才，提高審計質量，認真開展內部審計自身有效性評估，才能為中小企業內部控制提供可靠的保障。
一、內部審計在內部控制中的作用
（1）評價和鑒證的作用通過企業對內部控制的有效性、遵循性、健全性的評估和評價，內部審計人員對企業內部控制管理中存在的問題，提出意見和方案；審查評價企業的財務收支，尋找新的經濟效益增長點，優化資源配置，消化不利因素，增強市場競爭力；對聯營的財務收支和經濟活動進行審計，保障企業根本利益；對任期內企業負責人和經濟責任進行審計，加強內部監督機制。
（2）監督作用促進企業改善經營管理、增加經濟效益；促進各種經濟利益關系的正確處理；促進經濟責任制的履行和完善。
（3）控制作用保證會計信息資料真實、及時、正確、合理合法的反應事實，披露經濟活動中資料中的錯誤和舞弊行為；制止違規違紀現象，保護企業財產和利益；配合監察部門，打擊各種經濟犯罪活動。
二、中小企業內部審計的現狀與問題
（1）內部審計缺位現象嚴重中小企業機構設置簡單，人員較少，有些企業往往不單獨設計內部審理部門，內部審計人員缺乏必要的審計知識，不少內部審計人員是由財會部門調入或者由財會人員兼任，有些企業管理者對內部審計工作的重要性認識不夠，內部審計缺位嚴重，很難發揮內部審計應有的作用。
（2）內部審計機構獨立性不夠我國大多數企業的內部控制機構隸屬于財務部門，或者與監察部門、紀檢部門結合在一起；我國原有的審計制度規定如果內部審計機構對被審計單位進行審計時發現有重大問題，可以向被審計單位的上級內部審計機構反映，導致多數內部審計偏向于其利益有關的一方，很難保持甚至失去客觀性和獨立性。
（3）企業環境對內部審計的獨立性產生的影響內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，所在單位可以掌控內部審計人員執紀執法的程度，使內部審計形同虛設，這種情況下，內部審計的獨立性只能取決于單位領導的自律程度。
（4）內部審計職能重監督，輕服務有些企業對內部審計實現風險防范作用、企業發展的作用認識不足，有些企業在正式文件中，強調“監督”的多，提倡“服務”的少，強調“事后監督”的多，提倡“事前、事中監督、服務”的少，這種過分強調事后監督的思想嚴重阻礙了內部審計的發展。
三、改善中小企業內部審計現狀與問題的措施
（1）建立內部審計的獨立性和權威性內部審計對內部控制有無可替代的影響，內部審計機構應高于其他職能部門，接受監事會的指導，并對董事會負責，實現超然獨立，有利于充分發揮內部審計監督的作用。中小企業應徹底改變內部審計機構于財務、紀檢等部門合并設置的現象。
（2）健全企業治理結構中小企業應充分重視內部審計在內部控制基礎上的應有職能，對本企業及子企業的財務預決算、資產質量、財務收支、經營績效、內控機制、項目建設或有關經濟活動的合法性、真實性、效益性進行有效評價和監督。通過審計發現問題并改進，起到防止、發現和糾正問題的作用，從而實現公司治理結構的修復和自我完善。
（3）切實轉變內部審計的職能，從查錯防弊型向管理服務型轉變隨著內部控制的建立，為了能夠對企業內部控制進行全方位評價和監督，內部審計應加強事前預防和事中監督，及時發現管理中的不足，提出合理化建議，促進被審計單位防范風險、完善制度、加強管理，確保資金合理有效的使用和各項資產的完整性和安全性。
（4）強化內部審計對內部控制的監督內部控制所要達到的基本目標是內部審計的基本職責。應加強對不相容職務的分離，嚴格授權審批控制制度，開展會計系統控制的再監督，完善財產保護控制制度，強化預算執行監督，健全績效考評制度。
[關鍵詞]中小企業；內部控制制度；治理；完善
[中圖分類號]F273[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）22-0043-02
1前言
近些年來，隨著經濟社會的快速發展，中小企業的發展隊伍也在不斷地擴大，并促進了國家經濟的發展，有效地緩解了國家的就業壓力。然而由于企業內部制度不夠健全或控制制度存在缺陷的問題，將會直接關系到企業的成敗，甚至導致企業破產。因此，加強企業內部控制制度建設，已經成為中小企業快速發展中不可忽視的問題之一。
中小企業內部控制制度主要是為了有效地保證經濟資源的完整和安全、保證會計信息真實可靠、防范管理中存在的漏洞，不斷完善和提高企業的控制制度。中小企業內部控制制度的根本目的是加強企業管理，促進企業效益的不斷提高；其核心是具有一定控制制度的措施、方式及程序；其基礎是企業內部分工。然而，大部分中小企業內部控制制度問題比較嚴重，將會嚴重阻礙中小企業經濟效益的提高，影響企業的健康發展。本文將會針對中小企業內部存在的制度問題和現狀進行分析，并提出一些有效的解決辦法，更好的促進企業內部控制制度的發展和完善，促進企業健康、快速的發展。
2中小企業內部控制制度的現狀
我國的中小企業由于員工比較少、產業規模有限、有些員工又是身兼數職、職權劃分不明確、企業資金薄弱等因素，導致企業內部控制制度缺乏完善，企業的管理出現混亂，增加了企業經營的風險，嚴重制約著企業的發展。
2.1企業內部控制制度不健全
我國的部分中小企業雖然存在內部控制制度，但是還不是很全面，不能很好地滲透到企業的各個環節和各個領域，也不能有效的覆蓋到企業的所有員工，因此，導致企業內部出現混亂，嚴重影響企業的健康發展。有些企業經常會出現偽造會計數據、隱瞞收入、設置“小金庫”、虛報利潤、逃避稅收等，上述的各種現象都是由于企業內部控制制度不健全導致的。
2.2企業工作人員能力不足
企業工作人員是企業得以構成的重要組成部分，是企業內部控制制度的執行者。但是，部分企業的員工能力有限，而且其職業道德水平和員工素質參差不齊，他們對內部控制制度的認識程度不同，甚至存在一定的偏差。近年來，雖然我國對財會人員進行了思想教育，但是一些員工沒有受到過專業的培訓，其業務能力還是跟不上，更不用說實施企業內部控制制度。部分企業的員工、領導干部經常會大肆侵吞企業財產、收受賄賂甚至占有企業的資產，這些現象都會給企業帶來無法挽回的損失。
一些中小企業他們采用“家族式”的管理方式，主要部門的負責人往往是由領導信任的人員或自己的親屬來擔任，他們中的很多人對自己的工作情況不了解，缺乏一定的專業能力。還有就是一些人才不愿意進入這些中小企業，進一步造成企業內部人員的工作能力不足。
2.3中小企業對內部控制制度認識不全面
中小企業內部控制制度與企業的規章制度、企業組織計劃和企業內部的管理還是有區別的。企業內部控制制度得到有效實施的關鍵還是在企業內部的經理和員工對其認識的程度。目前，大多數企業內部的員工和管理人員對控制制度的認識還存在一定的缺陷，未能準確地認識到內部控制制度在企業發展中的地位，最終導致企業控制制度的設想還停在內部會計的控制上，認為財務人員是企業內部管理的主要成員，缺乏對其全面的認識。
2.4對資產管理控制缺乏有效性
部分中小企業對內部控制制度認識不徹底，導致在企業的資產管理中存在很多的弊病，主要有以下幾個方面：
（1）對企業的現金管理不夠嚴格，出現資金不足或閑置的現象。一些企業認為資金越多越好，最終造成大量的資金出現閑置；一些企業對資金的使用缺少計劃，未能合理的安排資金的使用，最終陷入資金財務困難。
（2）企業沒有按照規章制度建立嚴格的賒銷政策，且缺乏有效的催收措施，從而造成大量的應收賬款不能得到及時回收，導致呆賬現象出現。
（3）有些企業過多的注重錢財，導致企業資產流失嚴重。一些企業的領導者，對企業的固定資產、半成品和原材料等的管理不到位，且出現了問題也沒有人及時去追究，最終造成了資產大部分被浪費。
大部分中小企業在企業的經營活動上缺乏合法性、合規性和有效性，不能很好地貫徹國家的規章制度。
2.5中小企業的風險意識較差
隨著我國經濟的發展，為了保證企業能更好地適應經濟發展的速度，企業的風險意識必須貫穿企業發展的始終。然而，我國的不少中小企業并沒有及時地認識到風險意識的重要性，并沒有感覺到企業發展危機的到來。有些企業的管理者對經營風險的概念認識不足，缺乏一定的風險防范管理機制。在很多的時候，他們是企業發展的決策者，不能代表多數人的意見，更沒有全面的考慮和衡量企業的危機、風險和得失等方面，他們更多的是關注企業的盈利和企業的發展，而沒有以長遠的眼光看待企業的發展，這是造成不少企業不能長久的原因所在。
3強化中小企業內部控制制度的建設
中小企業內部控制制度的建設不僅涉及會計，而且貫穿著企業生成建設的全過程，主要包括采購、銷售、成產經營、研究開發和財務管理等各個方面。因此，加強企業內部控制制度管理非常重要。
3.1不斷提高員工的專業素質
要想企業在競爭中得到發展，就必須要嚴格控制中小企業的用人和招聘制度，本著“以人為本”，堅決杜絕“關系戶”，并建立健全的企業員工培訓課程，不斷豐富和完善員工的專業素質。還要定期對員工進行專業考核，采取表彰、升級、批評、降級，甚至解雇等一系列的約束和激勵措施。爭取將那些優秀的人才留在中小企業，為促進中小企業的發展做貢獻。
3.2提高中小企業管理者的管理水平
企業的管理者一般決定著企業的發展方向，決定著企業內部控制制度的建設，因此提高企業管理者的管理思想和管理水平，使他們充分地認識到加強企業內部控制制度建設的必要性和重要性，更好地發揮企業控制制度的關鍵性。要讓中小企業的管理者明白，正是這些控制制度才會對企業的管理者多一份約束、多一份謹慎、少一份風險，保證企業有效的實現其目標。
3.3劃分權責關系，明確崗位制度
中小企業因為資金有限，一般聘用的員工數量較少，企業為了能夠運行，不得不讓每個員工承擔好幾項工作，企業又沒有相應的規章制度來規范員工的行為，因此經常會出現一些越級匯報或越級指揮的情況發生，嚴重阻礙了企業的健康發展。所以，企業要建立一個明確的崗位制度，將那些沒有關系的職務分開，并不斷強化企業的管理制度，促進企業的發展。
3.4加強企業內部監督制度
企業內部監督制度是通過對企業內部員工進行監督和評價，有助于企業的領導者完成企業的管理。中小企業內部的監督不僅可以通過單獨的、個別的監督來實現，而且也可以通過持續的、日常的監督活動來完成。企業內部可以不設立專門的監督機構，但是對于企業內部一些重要的記錄和工作，還需要由專業人員對其進行嚴格的核對，對發現的漏洞和錯誤，要及時地提出相應的意見和建議，不斷促進企業內部控制制度的完善。
3.5對企業實施全面的風險管理
相對于大型企業來說，中小企業缺乏一定的風險意識，并且相應的風險管理也不規范。必須對企業中可能出現的風險進行事前防范，對已經出現的風險要采取有效的措施進行處理。中小企業發展過程中，存在著各式各樣的風險類型，主要包括投資，融資困難、缺少一定的競爭優勢、新員工缺乏勝任能力、出現決策失誤時無力應對、人才和核心技術流失等多方面的風險。對于不同的風險，要采取相應的風險處理方法，對風險進行及時、有效的處理。在解決風險時，一般可以采用的應對方法主要有分散風險、避免風險、控制風險、分擔風險和轉移風險等，主要目的是盡最大可能降低風險給企業造成的損失。
4結論
綜上所述，在我國市場經濟不斷發展和完善的今天，中小企業逐漸成為促進我國經濟發展的主力軍，其有著不可預料的發展潛力和旺盛的生命力。中小企業內部控制制度的建立和完善可以更好地促進企業的發展。然而，大部分中小企業內部的控制制度不夠健全，因此，我們要針對具體的情況，采取有效的措施進行治理，更好的保證中小企業在我國市場經濟中健康發展。
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關鍵詞：內部控制 控制環境 中小企業
內部控制環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策和企業文化等【1】。內部控制環境作占據內部控制的五要素之首，它規定了企業的紀律與架構，影響經營目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。若企業沒有建立相對健全的管理體制和組織結構、科學的人力資源政策、獨立的內部審計機構提供組織保證，并以先進的企業文化提供思想指引，以健全的法律環境為企業創設良好的宏觀背景，均會導致內部控制的實效。換句話講，內部控制環境的六大要素對企業內部控制的效果起決定性作用。筆者結合理論和實踐認為以下幾點是導致中小企業內部控制環境薄弱的主要原因：
一、中小企業內部控制環境薄弱的主要原因
（一）中小企業治理結構不完善
健全的中小企業治理結構應該由董事會、監事會（或者類似監事會的機構）、高級管理人員以及企業的所有者組成。合理、完善的治理結構能夠促使董事會、監事會（或者類似監事會的機構）、高級管理人員和企業的所有者的權利達到一種相互制衡、并實現共贏的狀態，是企業內部控制的前提與保障。然而，我國在許多中小企業內部，存在“一人獨大”、“一股獨大”的現象，經營決策及重要議事均由一人拍腦袋決定。更有甚者，有些公司不設監事部門，也沒有外部獨立監事。在這種治理結構的不完善的環境下，企業的內部控制嚴重失效，出現了很多問題，如投資決策失敗，經營決策失誤等等。
（二）機構設置不科學、權責授予不對等
科學合理的機構設置與正確的責權授予是內部控制得以順利展開的重要前提條件和有力的制度保障。科學合理地設置內部控制部門以及給予內部控制人員恰當的授權是中小企業內部控制部門發揮控制作用的關鍵。在實務中，許多中小企業機構不設置內部控制部門或者雖然設置內部控制部門，但他們的責權分配不對等，很大一部分是給予了充分的責任，但是沒有給予與責任、義務對等的內部控制權利，嚴重影響了內部控制的實施效果。
（三）內部審計機構欠缺、內部審計工作不獨立
內部審計機制是企業內部控制環境的五大要素之一，它作為企業進行自我獨立評價的一項控制制度安排，對監督企業內部控制制度的建立與實施、評價內部控制的效率和運行效果發揮著重要作用。然而，許多中小企業的高層管理者并未認識到內部審計的重要作用，未在企業中設置審計委員會或其他獨立的內部審計機構，或是即便設置了內部審計機構，但卻是依附于企業的管理層或董事會，獨立性較差。此外，還有一些企業對內部審計的范圍做出了嚴格的限定，將內部審計的領域僅僅局限在財務審計領域，忽視了內部審計對于企業管理的意義，這些問題的存在都大大限制了內部監督和內部審計職能的發揮，使得中小企業不能及時發現并解決潛在的內部控制問題，影響企業內部控制工作的執行。
（四）人力資源政策不健全、人力資源管理實務不規范
中小企業制定的人力資源政策直接影響到企業內員工的切身利益，員工的切身利益又影響著員工的日常表現。隨著經濟的發展，中小企業面臨的經濟環境會更加激烈，由此導致的經營活動風險會加大，面臨的境遇會更加復雜。如果中小企業內部的人力資源政策跟不上外部環境的變化，勢必導致中小企業在人員的選聘及薪酬激勵方面做不到位，嚴重影響工作熱情和工作積極性，更談不上企業內部控制和監督。在后續的人員招聘和留住人才工作會變得比較被動。何談為企業找到并留住具備專業勝任能力的會計人才？如果專業勝任能力都做不到，就無法為會計核算工作、內部會計監督工作提供必要的人力資源基礎保證。其次，中小企業內部人力資源管理不規范，有些管理人員對某些人才召之即來，不按規則、不按程序、不合常規地使用人才，給企業內部控制工作造成很多問題。
（五）管理層對建設企業文化的意識淡薄
企業文化是企業的經營方式與管理模式的集中體現，反映著企業的成長氛圍，在某一程度上影響著高層管理者的價值取向與行為，并對企業的持續經營和內部控制產生持久的影響。不同類型的企業文化引領不同風格的企業精神，形成不同氛圍的內部控制環境，進而造成不同的內部控制模式和內部控制效果。當前，一部分中小企業的高層管理人員忽視企業文化建設，不重視文化精神的導向作用，這種誤判造成了內部控制體系不科學、不規范、不完整，造成內部控制效果不佳，影響內部控制工作的質量。
二、強化中小企業內部控制環境的對策
基于中小企業內部控制環境存在上述五個方面的問題，本文筆者提出以下加強中小企業內部控制環境建設的對策。
（一）完善中小企業治理結構
為克服中小企業治理結構不完善的問題，中小企業應該建立健全內部治理結構，建立由董事會、監事會、高級管理人員以及企業的所有者共同組成的相互制衡的治理結構。重要事項要通過集體決策集體聯簽處理，一般事項按照各部門的權限合理安排，做到董事會對股東負責，總經理對董事會負責，監事會行使監督權利，從根本上克服“一人獨大”、“一股獨大”的現象。此外，中小企業還應當根據國家有關法律、法規和企業的章程建立科學合理的公司治理結構，在該規則中明確董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學的、有效的職責分工和制衡機制，杜絕因治理結構不完善造成的內部控制失衡的現象。
（二）科學設置組織機構，做到權責利統一
基于中小企業存在機構設置不科學、權責授予不對等的弊端，中小企業應為內部會計監督部門與內部會計監督人員賦予必要的監督權力，使內部會計監督部門與內部會計監督人員能夠獲取企業必要的資料和信息以確保內部會計監督工作的開展。此外，中小企業還應當根據自身企業的業務特點和內部控制準則的要求設置內部控制機構，并對其明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位，做到權、責、利三者有效統一以此來提升管理效能，并保證信息通暢流動。
（三）健全內部審計機構
為避免內部審計機構不完整、內部審計工作難以獨立的現象，中小企業應當建立健全內部審計機構，并保證內部審計機構的獨立性。只有審計獨立才能做到內部控制評價的客觀、改正和公允。即使不能建立內部審計機構的小企業可以在單位某個部門內部附設類似機構，比如在行政部門附設。此外，中小企業還要合理規劃人才戰略，適時招聘或培養內部審計人員，使其專業勝任，職業道德良好，并保證內部審計工作的獨立性和客觀性。
（四）健全人力資源政策
中小企業的人力資源政策和人力資源管理實務還有很大的上升空間，健全人力資源政策、規范中小企業人力資源實務將會有效推進內部控制工作的開展。中小企業應當制訂有利于其自身可持續發展的人力資源政策，該政策可以囊蓋單位員工的招聘、留用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度等制度，并對掌握企業重要商業秘密的員工實行離崗后去向限制等。中小企業應當將專業勝任能力和職業道德素養作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強單位員工培訓和員工的繼續教育，不斷提升員工素質。只有這樣才會有力的改善內部控制環境，促進內部控制工作質量的提高。
（五）加強中小企業文化建設
中小企業應當加強文化建設，在中小企業內部應主動培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作的精神，不斷樹立現代管理理念，強化風險意識、責任意識和法制觀念。董事、監事、經理及其他高級管理人員應當在塑造良好的企業文化中發揮關鍵作用，不斷用適合企業的文化影響企業全體職員的價值取向，為內部控制環境提供精神依托，以此形成良好的內部控制環境。
總之，中小企業的內部控制環境直接影響了企業內部控制的效果，是提高會計監督效率和效果的根本保證。本文分析了中小企業內部控制環境薄弱的原因，并針對內部控制環境薄弱的原因提出了相應的對策，以期為下一步更好地完善企業內部控制環境做好鋪墊。
參考文獻：
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關鍵詞：中小企業 內部控制 方法
中小企業已逐漸成為支撐我國經濟增長、促進市場繁榮、擴大就業和保持社會穩定的重要力量。然而，在中小企業做大做強的進程中，內部控制制度的不完善是一只“攔路虎”，嚴重阻礙了中小企業的發展壯大。內部控制是現代企業對經濟活動進行科學管理而普遍采用的一種控制機制，貫穿于企業經濟活動的各個方面，只要存在企業經營活動和經營管理，就需要有一定的內部控制制度與之相適應。目前，我國很多中小企業由于內部控制薄弱而導致經營狀況不斷惡化，內部控制的效果并不理想。這就需要我們找出解決問題的辦法，以使內部控制產生更高的控制效率和更好的經濟效益。
與大企業相比，中小企業有其自身的特點。首先，中小企業靈活，有創新能力，工作效率高。其次，企業規模小，行業涉及面廣，業務單一。同樣，其組織結構簡單，組織制度缺失，人員十分有限。這些固有特點證明只有不斷加強中小企業的內部控制制度建設，才能使其更快更好地發展。
內部控制是一個企業的各級管理層為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用企業內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制對中小企業有著極大的重要性――內部控制有利于企業實現科學管理，有利于保證企業財產物資的安全完整，可提高會計資料的正確性和可靠性并對企業樹立起良好的形象、擁有良好的聲譽，有重大深遠的影響。
現在，中小企業的內部控制建設雖然越來越受到各界的關注，但其內部控制的效果并不理想。主要存在以下幾方面的問題：一是管理者對內部控制認識不足，內部控制環境弱化[2]。管理者認識不足重視不夠，嚴重限制企業發展壯大。二是現有內部控制體系不完善[3]。目前，很多中小企業并未建立起行之有效的內部控制制度，即使建立了也沒有形成完整體系，而是局限于會計控制。三是會計基礎工作薄弱。會計機構與會計人員不符合會計規范，會計的監督職能沒有得到很好的發揮。四是內控制度執行不力，內控制度形同虛設，成了一紙空文。上述問題嚴重限制了中小企業內部控制發揮應有的作用，只有找出問原因和解決對策，使內部控制發揮出最大的作用，才能促進中小企業的快速、健康發展。而上述問題主要有三個方面原因：一是管理者素質水平不高，二是只注重內控制度的制定而不重視內控執行。三是公司治理結構不合理。上述原因使中小企業的內部控制制定、執行中出現了很多問題。因此，我們必須找出改善中小企業內部控制制度的對策，更好地促進中小企業內部控制作用的發揮。
中小企業行業分布廣，各有特色，在進行內部控制時，要根據自身的特點制定適合自己的內控制度。
（一）加強內部環境建設
內部環境提供企業紀律和架構，塑造企業文化，影響企業員工的控制意識。企業應不斷完善中小企業機構建設，建立合理、獨立的組織機構，增強企業所有者的內控意識，提高企業領導者的素質，堅持以人為本，重視人的作用并注重企業文化的建設。
（二）制定合理的適合本企業特點的內控目標
目標設定是風險評估的起點，設立了正確的內控目標，才算找到了企業正確的起點。只有制定合理的適合本企業特點的內部控制目標，才能確保企業會計信息的質量，促進企業利潤最大化。
（三）正確認識和評估風險，根據風險進行內控設計[4]
及時識別、科學分析和評價影響企業內部控制目標實現的各種不確定因素并采取應對策略，，必須考慮企業面臨風險的性質、范圍、風險可量化程度與管理相關風險可獲得的收益的對比。認識、分析與評估風險，從而做到知己知彼，防患于未然。
（四）對風險及時進行反應，制定風險應對策略
當風險來臨之前，企業應針對對風險的前期認識和評估到的風險，采用正確的方法防患于未然，并及時做出反應。企業應當根據風險分析情況，結合風險成因、企業整體風險承受能力和具體業務層次上的可接受風險水平，確定本企業的風險應對策略。
（五）進行有效的控制活動
企業管理層辨識風險，繼之應針對風險發出必要的指令。控制活動就是確保管理階層的指令得以執行的政策和程序企業要將授權控制、分工控制、書面文件控制都做到井井有條合理有序。
通過上述措施的實施，中小企業的內部控制將得到顯著改善，內部控制的作用將得到更好的發揮，大大減少中小企業前進過程中的障礙。
中小企業對社會經濟發展、安全穩定發揮著不可替代的作用。良好的內部控制是中小企業能夠持久、健康運營，不斷提升經濟效益的重要手段。建立健全中小企業的內部控制制度，是中小企業發展壯大的必由之路。中小企業管理者必須要充分重視內部控制的作用，并采取有效的控制活動，為中小企業的發展壯大掃清障礙，使中小企業能夠更加迅猛地發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】中小企業；內部控制；現狀及措施
一、中小企業在臨沂市經濟發展中的作用
中小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，中小企業對促進經濟的健康發展和平穩運行有著不可替代的作用。中小企業在經濟總量中的比重大是臨沂市經濟的突出特點，從臨沂市中小企業局獲悉，今年臨沂市將加大對中小企業的發展強度，具體目標是：全市規模以上中小企業戶數增加300戶，達到3690戶，主營業務收入同比增長20%，利潤同比增長25%，利稅同比增長25%，私營企業戶數、從業人員、注冊資金分別比上年增長10%以上。個體工商戶達到30萬戶，私營企業達到4萬戶，新增吸納就業18萬人，達到130萬人，注冊資金1300億元。從這些數據可以看出，臨沂市很重視中小企業的發展，充分發揮中小企業對經濟的促進作用。2010年臨沂市規模以上中小工業企業1256家，而在2013年達到了3300多家，大大地促進了臨沂市的經濟發展。在出口方面，中小企業也發揮了顯著的作用，其出口額占到全市的35.57%，其中輕工、紡織、服裝、玩具等方面的出口產品，幾乎全部是中小企業提供的，充分發揮了中小企業在經濟發展中的重要作用，為臨沂市經濟發展做出巨大的貢獻，緩解就業壓力，促進社會和諧穩定，確保經濟持續穩定增長。
二、臨沂市中小企業內部控制的現狀
通過對臨沂市中小企業經營失敗案例的了解，大多數是由于企業內部控制系統不完善或者失效所致，文化落后、風險評估體系不完善和職工綜合素養差等現象普遍存在。還有些企業雖然也建立了完整的內部控制系統，但并沒有結合企業的經濟管理的實際情況，而是照搬其他大企業的內部控制系統，跟著大企業學，往往造成理論與實際相背離的情況。具體的現狀情況如下：（1）管理者內部控制的重視不夠，認識薄弱。臨沂市中小企業的管理者意識不到有效的內部控制對企業可持續發展的重要作用，重視程度較低，不知道如何加強內部控制的實際實施力度，甚至有些中小企業只是為了應付證監會的內部控制檢查。雖然有些企業存在內部控制系統，但是很不完善，管理者不知如何將內部控制系統與企業經營管理的實際情況相結合。（2）中小企業缺乏風險意識。隨著企業間的競爭越來越激烈，企業所面臨的風險也越來越多，這就要求企業加強內部控制的風險評估體系。然而從臨沂市中小企業的現狀來看其風險意識并沒有達到應有的高度，風險意識比較淡薄或者根本沒有形成相應的風險意識。臨沂市大部分中小企業沒有一個完整并且健全的風險預警系統，不能對企業即將面臨的風險進行預測，不能防患于未然，導致企業應對風險的能力差，阻礙企業的安定合理的發展。（3）中小企業的文化落后。企業文化可以完善企業的經營管理制度，對企業的領導者和職工具有引導的作用，有助于強化企業的團體意識，使企業職工之間形成強大的凝聚力，是企業發展不可或缺的精神力量和道德規范。但是臨沂市多數中小企業并沒有形成與經營管理制度相適應的完善的企業文化，文化比較落后，沒能為企業營造出良好的內部環境。（4）職工的綜合素養較低，專業人員缺乏。臨沂市中小企業對員工的培訓系統不完整，其培訓時間也非常短，不成體系。有些中小企業管理者的管理理念比較落后，用人觀念也比較落后，對信息化的認知程度不夠，應對風險的能力也欠佳，不能較好的管理員工，不能制定出完善的經營管理制度。有些職工的交流溝通能力、分析處理問題的能力也不是很高，專業技術人才匱乏。
三、影響臨沂市中小企業內部控制的成因分析
中小企業的內部控制存在著很多問題，那么是哪些因素導致了這些問題的出現呢？筆者結合臨沂市中小企業的實際情況總結以下的成因：（1）風險評估體系不完善。風險評估制度體系是確保管理層的指令得到貫徹執行的必要措施和保障，對企業規避風險有著顯著的作用。在臨沂市中小企業的發展過程中，面臨著各種各樣的風險，不真實的信息就會導致信息風險；不正確的經營方法就會導致經營風險；還有財務風險等。企業的風險評估體系不完善就會導致內部控制出現問題。（2）監控力度不夠。監控機制是企業合理有序運營的保障。但我市有些中小企業在監控方面沒有做到位，不管是對管理層還是對企業員工的監督力度都沒有到達較高的標準。管理者沒有負到應有的責任，員工工作效率低下，造成企業經營效益持續不高，經濟不能快速發展。（3）信息失真和交流不通暢。信息包括企業的內部信息和外部信息，充分發揮信息的作用，可以使企業更好地經營、管理、決策。企業的各個部門和各個階層都需要正確的信息來幫助企業應對風險，提高決策能力。但臨沂市有些中小企業對信息的利用程度不夠，信息失真現象比較嚴重，未能發揮信息的重要作用。中小企業規模較小，溝通交流比較方便，但是臨沂市某些中小企業并沒有加強企業內部間的溝通交流，沒有發揮團隊合作分析解決問題的能力，造成企業溝通渠道中斷，信息交流不通暢。（4）政府不能為中小企業內部控制提供制度保障。政府雖然也重視中小企業加強內部控制，但是沒有實施具體的有效的支持措施，不能為中小企業的內部控制提供完善的制度保障和大力支持。
四、完善企業內部控制的措施及建議
針對臨沂市中小企業內部控制所面臨的突出問題，結合臨沂市中小企業經濟發展的實際情況，提出以下改進措施和建議：（1）完善風險評估體系，加強風險意識。臨沂市中小企業必須將其風險意識提高到應有的高度，完善風險評估體系，建立健全風險預警系統，對企業將面臨的風險進行預測，提前預防。企業必要時可設置風險評估部門，要有人專門負責相關風險的識別和規避，提高應對風險的能力。如何運轉風險評估體系，如何制定應對風險的策略，如何傳遞風險報告信息等都應該有相應的風險制度體系。（2）加強監控力度和信息溝通交流的力度。中小企業應將對管理者和企業員工的監控力度提高到較高的標準，確保管理者盡到應有的責任和企業員工的工作效率高。加強企業經營管理、實施執行等各個環節的監督力度，有利于對企業內部控制的實際實施情況進行監督檢查，及時發現問題及時治理，促進企業的長遠發展。企業也應該加強企業內部溝通交流的力度。可以組織戶外活動，讓職工之間要多交流、多溝通，讓員工之間關系更加融洽。良好的溝通交流有利于職能部門之間的協作配合；有利于員工共識的實現，形成統一的價值觀和發展觀，增強企業的凝聚力，營造良好的企業文化氛圍。（3）加強中小企業文化發展和職工綜合素質的培養。企業要加強自身文化的發展必須堅持“以人為本”的理念，主體是職工。企業要加強發展創新和文化創新，舉行文化學習的活動，使職工養成自我學習、愛好學習、終身學習的理念。同時還應促進職工綜合素質的提高，定期對職工進行學習培訓，學習企業管理知識和專業技術，提高其業務素質和綜合能力。（4）政府要為中小企業內部控制提供制度保障。政府要更加重視加強中小企業內部控制，實施具體的有效的支持措施，重點支持中小企業技術創新、文化創新和結構調整；建立和完善中小企業信用信息征集機制和評價體系，引導幫助中小企業提升自身素質和管理水平，為中小企業的內部控制提供完善的制度保障和大力支持。（5）大企業“攙扶”小企業促進內部控制的優化升級。舉辦大企業與中小企業合作交流會， 搭建中小企業與大企業交流合作平臺，鼓勵引導中小企業進行內部控制的改革和完善，推進結構調整與促進技術進步相結合，堅持理論與實際相結合的理念，增強中小企業的市場競爭力。
參 考 文 獻
[1]胡溯然.中小企業內部控制存在的問題及成因分析.商情.2011
（河南新飛專用汽車有限責任公司，河南 新鄉 453003）
摘 要：現代信息技術的迅速發展對中小企業的內部控制來說，既有利又有弊，它使中小企業的發展突破了自身的發展瓶頸，但同時也給中小企業的內部控制帶來了新的風險。所以，在信息化背景下探討中小企業的內部控制是維持中小企業健康發展的有效策略。本文筆者分析信息化背景下中小企業內部控制面臨的問題，然后探討應對問題的策略。
關鍵詞 ：信息化；中小企業；內部控制
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0092-02
中小企業完善的內部控制制度能夠有效地實現企業的監管、提高經濟效益、防范風險、改善經營管理現狀，是一種在企業內部采取的評價、約束、控制、自我調整的各種措施、方法和手段。內部控制是由信息與溝通、監控、風險評估、控制環境、控制活動五個要素組成的，這五個要素相互聯系。信息管理系統主要包括對信息的處理、利用、獲取、傳遞和信息再生等方面，信息化系統將企業的管理與內部控制緊緊地聯系在一起，使企業的管理更加有效，大大的提高了企業的經濟效益和社會效益，但是信息化系統在加強中小企業內部控制的同時，也給企業的內部控制帶來了一些問題。
一、信息化背景下中小企業內部控制面臨的問題
1、內部控制的復雜性更加凸顯
在傳統的手工會計中，一般會設置相互監督的會計崗位，會計工作是按照一定程序來進行的，會計業務之間相互稽核來達到內部控制的目的。這樣的話，如果前面的環節出現紕漏，在后面的審查工作中能夠得到有效處理。但是在信息化大背景下，會計處理的大部分工作都是由計算機完成的，這種集中處理數據的方式減弱了內部組織控制的力量。
主要表現在，一方面，內部控制的程序化致使企業的內部控制的有效性更多的依賴于應用程序，但是應用程序除了會受到硬件故障、自然災害、病毒侵襲的影響，應用程序在自身運行的過程中也存在一些系統漏洞，這嚴重威脅著系統的安全，造成重大的損失。在另一方面，信息化使內部控制的對象復雜化，不僅要對業務的操作人員進行制約管理，還要加強對計算機維護人員與會計人員之間的相互牽制，不僅要歸檔管理輸出的紙質資料，還要加強對電子數據的安全管理和維護。
2、數據的安全性遭遇挑戰
在傳統的手工會計系統中，紙張是原始憑證的載體，不僅保留有簽章還有相關文字記錄，數據的修改都會留下明顯的線索和痕跡，偽造或修改原始數據是比較難的。但是在信息化的大背景下，企業的內部控制環境發生了很大的變化，中小企業內部控制的重點不再是人，而轉為對人、網絡、計算機等信息設備和環境的控制方面。在企業的信息系統下，企業的會計信息以及各種數據資料都以文件的形式記錄在磁性存儲介質之上，這些數據資料很容易不留痕跡的遭到篡改、增刪、偽造等破壞，增加了日后會計對數據跟蹤的難度。并且，這一類磁盤很容易受到病毒的侵襲而導致數據的丟失，一旦丟失或受損，又很難進行恢復，致使企業會計數據的安全性、真實性和可靠性不能得到有效的保障。
3、加大了企業風險評估工作的難度
中小企業的信息系統在維護和建設方面是存在薄弱環節的，企業的所有信息資料都需要經過信息系統的處理，但是如果信息系統出現故障或者是遭到破壞，將給中小企業帶來致命的打擊。所以，在信息化背景下，信息系統的應用給中小企業帶來了一些新的風險，主要有信息處理傳遞的風險、信息生成控制的風險和信息的保存和輸出中的網絡風險。雖然信息技術在不斷地更新和完善，但風險的未知性依然在增加。同時，中小企業的內部控制也存在風險，主要包括：信息失真的風險、評估控制方式的風險和業務流程附加的風險。隨著中小企業信息化水平的提高，中小企業原有的的風險評估方式的漏洞也愈加明顯，原有的評估方式已經不能滿足中小企業的發展需求，這都大大的增加了企業風險評估的難度。
4、經營運行的數字化，加大了監督的難度
信息化管理大大的減少了內部控制的工作量，提高了工作效率，但這樣也增加了內部控制監督的難度。在信息化背景下，企業的經營運行采用信息系統進行，致使有些業務痕跡不能夠保留得很完整，這給企業內部控制的審計監督帶來了一定的困難。并且，伴隨著企業信息化的不斷建立，中小企業的內部控制監督本身也有漏洞出現，比如，原來執行企業的業務或項目需要責任人的簽字，而信息系統的運用只需要相關的口令或權限就能夠執行業務或項目，這使得企業很容易在授權的過程中出現一些問題，加大了對企業內部控制的監督的難度。
二、信息化背景下中小企業內部控制的有效策略
1、加強對中小企業內部程序化的控制
中小企業要建立相應的計算機軟件以及硬件的管理制度，提高數據的可靠性，保證信息系統的正常運轉。在選擇軟硬件的時候，要選用功能完善、質量好、技術先進、安全可靠的軟硬件，并有效的監測軟硬件的運行環境，避免因外部的環境因素給系統的運行帶來隱患。并且還要能夠預測各種設備和軟件在運行中可能出現的故障，做好對計算機病毒的防范工作，提高會計數據的安全性。要能夠針對財務信息的特點，選用恰當的系統軟件加強軟件運行中的控制。還要加強企業的內部審計工作，內部審計是保障內部控制得以有效執行的重要手段之一，所以，內部審計人員不僅要對各項政策的落實情況進行記錄，還要利用網絡技術測試系統的程序，來提高業務處理過程的準確性。
2、加強對中小企業數據安全的控制
中小企業要建立一個完善的數據管理制度，并且在數據的輸入、輸出、存儲、使用和查詢的過程中要個的遵循數據管理制度進行管理。首先，要定期的檢查和備份會計信息資料，對于比較重要的信息資料要進行多級備份，以防數據的丟失或損壞。其次，在存取數據的時候，不僅要設置密碼、口令等措施來驗明用戶的身份，還要設置刪除或修改數據時留下操作日志等明顯的操作痕跡，方便以后的檢查。最后，還可以對硬件進行加密，或者是使用專門的技術，將一些重要的數據信息文件設置為隱性文件或專用文件。
3、加強對中小企業的風險評估和控制
在信息化背景下，中小企業的風險管理依據企業的內部發展狀況和存在的具體問題，要能夠充分的利用模型或是情景分析工具進行風險評估，制作出詳盡的風險分布圖、數量趨勢圖和影響圖等多個角度的管理視圖，使風險的識別和評估變為客觀的定量分析，而不是主觀的定性分析。中小企業還要建立完善的風險監控系統，監控企業信息化過程中可能會出現的風險問題，在對風險本身進行監控的同時，還要注重對風險發生的內外部條件以及征兆實施監控。
4、要能夠處分利用信息化技術，加強對中小企業內部控制的監督
企業的內部控制要能夠采取檢查性的、糾正性的、預防性的控制措施，來實現有效的監督控制，并且積極的采用實時監督技術來防止中小企業內部存在的各種舞弊行為。這種實時監督技術能夠及時的檢測到當前信息系統正在發生的大額交易或者是異常交易，并實時的跟蹤信息系統處理的業務并將跟蹤的過程和特殊事件記錄在監督日志之中，將出現的問題及時的反饋給相關的管理部門，能夠達到事前有效預防，事中有效控制，事后積極進行總結的目的，能夠有效的監督各項活動的實施過程，更好地對中小企業的內部控制進行監督。所以，中小企業在建立信息系統的過程中，要能夠考慮到監督的需要，完善監督的技術手段，從而構建一個完善的監督監理機制。
綜上可知，在信息化背景下，中小企業的內部控制工作開展不是單一的，特別需要各個所屬部門的相互協調和配合。并且，中小企業建立完善的信息化內部控制也不是一蹴而就的，貫穿于企業發展的整個過程之中。中小企業要能夠抓住時機，采取有效策略建立完善的信息化內部控制，促進中小企業的技術創新、制度創新和管理創新，大大的提高企業的內部管理水平，推動企業的快速發展，提高中小企業的市場競爭力。
參考文獻：
