時間：2022-09-10 10:08:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產折舊方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
企業的一項重要資產就是固定資產。在我國，一般企業固定資產所占的比重都達到了70%。固定資產在使用過程中，價值逐漸損耗。通常采用的會計處理方式就是將損耗的價值計入成本費用之中。根據固定資產的四種折舊方法，都會在不同程度上對企業的利潤和固定資產的價值產生影響，進而又影響企業的稅收利益和現金流量。
一、幾種固定資產折舊方法的比較
1.年限平均法
年限平均法又叫直線法，是最簡單也是最容易操作的方法。它是在不同會計時期內把固定資產的應計提折舊額均勻分攤到預計使用壽命內。該方法只有在能夠可靠預計固定資產使用壽命的情況下才能精確使用，其具體計算公式為：
年折折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產原價×月折舊率
這種計算方法簡單，便于操作，但是卻忽視了固定資產在不同使用期間所提供的經濟利益是不同的，一般而言，大部分固定資產在使用前期帶來的經濟利益較大，隨著時間的推移，其所帶來的經濟利益有遞減的趨勢。而使用年限平均法，每一會計期間的折舊費用相同，則不能如實反映該固定資產折舊的真實情況。
2.工作量法
它主要是由該固定資產的實際工作量來計算會計期間內應計提的折舊費用，然后分攤到應計折舊額內。其計算公式為：
單位工作量折舊額=固定資產原價×（1-預計凈殘值率）/預計總工作量
某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
工作量法可以看作是年限平均法的補充和延伸，這一方法計算起來也比較簡單。對于那些各期損耗程度即工作量相同的固定資產，它能夠精確地反映固定資產的折舊情況，主要適用于精密設備和運輸工具等。但也存在比較明顯的缺點，那就是很多資產的工作量難以準確地進行預計。
3.雙倍余額遞減法
它是一種固定資產的加速折舊法，在不考慮固定資產的預計凈殘值前提下，將每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額，再用雙倍的直線法折舊率進行折舊。其折舊公式為：
年折舊率=2/預計使用壽命（年）×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率
在雙倍余額遞減法下，各期的折舊率保持不變，但是計提折舊的基數隨著固定資產的凈值而逐年變化，每期計提的折舊額逐年遞減。
4.年數總和法
年數總和法也是一種加速折舊法，跟雙倍余額遞減法不同，其加速折舊主要體現在折舊率上，年數總和法的折舊率是遞增的，其年折舊率是根據當前尚可使用年限占各期尚可使用年限之和的比例確定，其計算公式如下：
年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）×月折舊率
年數總和法各期的計提基數相同，但是各期的折舊率則是遞減的。因此固定資產的大部分價值在其使用的前期計入成本費用之中。
二、選擇固定資產折舊方法時應該考慮的因素
一家企業有著多種多樣的資產，對于不同的固定資產，應選擇不同的固定資產折舊方法，企業在選擇固定資產的折舊方法時，主要應考慮以下因素：
1.固定資產的使用規律
固定資產可以連續地參加若干生產周期的生產而保持其原有的形態，固定資產的價值隨著時間推移逐漸轉移到成本和費用之中。根據固定資產的使用規律，固定資產在使用初期，所帶來的經濟效益較高，而在其使用后期，其所能夠帶來的經濟價值越來越小。
2.固定資產的磨損狀況
固定資產的折舊實際上反映的是固定資產的磨損值，固定資產的磨損包括有形磨損和無形磨損兩個方面。在選擇固定資產折舊方法時，首先必須得考慮這兩個因素。在科技越來越進步的今天，固定資產的磨損越來越多地體現在無形損耗上，所以在折舊方法的選擇上，充分考慮科技進步是非常重要的。
3.要考慮固定資產折舊對納稅的影響
在選擇固定資產折舊方法時，還應考慮其對企業納稅的影響。對大型企業而言，納稅是企業的重大支出，而不同的折舊方法對企業的稅負有著不同的影響。一般而言，在比例稅下，若稅率不變，則選用雙倍余額遞減法和年數總和法等加速折舊方法較為有利；相反，而在累進稅下，則選用年限平均法進行折舊比較有利。
4.要考慮固定資產折舊對企業利潤的影響
所有的企業都必須以利潤最大化為目標，因此，企業在選用固定資產折舊方法時，也必須考慮固定資產折舊方法對企業利潤的影響。眾所周知，企業的利潤等于營業收入減去營業成本，而固定資產折舊是企業成本的重要組成部分，企業固定資產折舊影響企業成本，進而影響企業利潤，所以選用加速折舊法較為有利。
參考文獻：
關鍵詞：固定資產的折舊率；固定資產折舊方法；固定資產折舊的特點
中圖分類號：F406.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
眾所周知，選擇不同的折舊方法會影響企業凈收益的大小，影響經營管理者的經營業績，影響以凈利潤為基礎的各種獎勵和報酬。而且，不同的折舊方法形成的年折舊提取額也會不同，它直接關系到會計利潤和應納稅所得額，接下來對幾種固定資產折舊方法的比較分析與其實際運用。
一、平均年限法的實例
1.平均年限法的定義。平均年限法又稱直線法。是將固定資產的折舊額均衡的分攤到各期的一種方法。
例如，企業有一臺設備，原價為20000元，預計殘值率為4%，預計使用年限為8年。其計算公式為：
年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）× 100%
年折舊率=（1-4%）÷8×100%=12%
年折舊額=固定資產原值×年折舊率
年折舊額=20000×12%=2400元
即八年內平均每年提取的折舊是2400元，八年共提折舊19200元，加上固定資產報廢的預計殘值收入800元，正好可收回20000元的原值。
2.平均年限法的不足。首先，固定資產在使用前期操作效能高，使用資產所獲得收入比較高。根據收入與費用配比的原則，前期應提的折舊額應該相應的比較多。 其次，固定資產使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產使用后期的修理費會逐漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。這造成了總費用逐漸增加，不符合配比的原則。在實際工作中，平均年限法適用于房屋，建筑等固定資產折舊的計算中。
二、工作量法的實例
1.工作量法的定義。工作量法，又稱變動費用法。是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。它的理論依據在于資產價值的降低是資產使用狀況的函數。根據企業的經營活動情況或設備的使用狀況來計提折舊。
例如，某公司有貨運卡車一輛，原價為150000元，預計凈殘值率為5%，預計總行駛里程為300000公里，當月行駛里程為5000公里，則該項固定資產的月折舊額計算如下：
其計算公式為：
每一工作量折舊額=[固定資產原價×（1-凈殘值率）] ÷預計總工作量
某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月的工作量×每一工作量折舊額
單程里程折舊額=150000×（1-5%）÷300000=0.475元/公里
本月折舊額=5000元×0.475=2375元
2.工作量法的缺點。首先，同平均年限法一樣，未能考慮到修理費用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。 再次，資產所能提供的服務數量也難于準確的估計。 最后，工作量法忽視了無形損耗對資產的影響。實際工作中，在運輸企業和其他的專業車隊和客運汽車，某些價值大而又不經常使用的大型機器設備中，可以用工作量法來計提折舊。
三、加速折舊法
1.加速折舊法定義。加速折舊法也稱為快速折舊法和遞減折舊法。其特點是：在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。類型：在具體實務中，加速折舊方法又包括年數總和法和雙倍余額遞減法兩種。
2.雙倍余額遞減法的實例。例如， 某電子生產企業進口一條生產線，安裝完畢后固定資產原價為300000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限5年。該生產線按雙倍余額遞減法計算的各年折舊額如下：
雙倍直線折舊率=（2÷5）×100%=40%
第一年應提折舊=300000元×40%=12萬元
第二年應提折舊=300000-120000×40%=7.2萬元
第三年應提折舊=300000-120000-72000×40%=4.32萬元
第四年固定資產賬面價值=300000-120000-72000-43200=6.48萬元
第四、五年應提折舊=（64800-8000）÷=2.84萬元
每年各月折舊額根據年折舊額除以12來計算。
3.加速折舊法的優點。首先，最初幾年工作效能高，收入大，相應的折舊費用大，符合成本與收入的配比原則。同時，早期多提折舊也符合謹慎性原則。 其次，通過提高折舊水平可及早收回投資，即可減少無形損耗，通貨膨脹帶來的投資風險?？梢杂眠f減的折舊費抵補遞增的維修費，使企業利潤在正常生產年份保持穩定?？梢约涌旃潭ㄙY產設備的更新，促進企業技術進步，刺激生產和經濟增長，從而增加國家財政收入。 最后，折舊具有“稅收擋板”的作用，由于遞延了稅款，企業可以獲得一筆無息貸款。
從上述的論述中可看出折舊方法的正確選擇對企業來說很重要，固定資產的折舊方法可以從不同的角度分析，但不管是什么樣的方法，只要能夠確保固定資產使用情況能夠被科學、清晰地反映出來，同時企業也能夠對固定資產進行科學的管理，準確的計提折舊額，則該種方法就是合理、科學的。本人從固定資產折舊方法的比較以及分析的角度提出了上述的固定資產折舊方法，一方面能夠對固定資產的使用情況有一個準確的描述，另一方面也為企業再生產積累了足夠的資金以備固定資產的升級和更新。相信固定資產折舊方法的比較選擇能夠給中小型企業帶來大的發展，從而使祖國的經濟更加的繁榮。
參考文獻：
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【關鍵詞】固定資產折舊方法納稅籌劃
一、固定資產折舊方法概述
固定資產在使用過程中不斷發生損耗，其價值隨之逐漸轉移到有關產品的成本費用中去，并從產品的銷售收入（營業收入）中得到補償，固定資產損耗的價值轉移，就成為折舊。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，最終影響企業的稅負輕重。常用固定資產折舊方法有以下幾種：
1.直線法
直線法是按照固定資產使用年限（或工作時數和工作量）平均計算折舊的方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計算固定資產折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產在不同使用年限提供的經濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。因此，只有當固定資產各期的負荷程度相同，各期應分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。
2.加速折舊法
加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。
常用的加速折舊法有兩種：
（1）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每一期期初固定資產賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時，只要固定資產在使用，則其起初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷，為此，應在固定資產折舊到期以前兩年內將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預計殘值相等。
（2）年數總和法
年數總和法也稱為合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。
二、不同影響因素下固定資產折舊的納稅籌劃
（一）基于不同稅制的納稅籌劃
一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。
但是，折舊的納稅籌劃不一定全部使用加速折舊方法。一般情況是認為在比例稅率下，采用加速折舊方法較為有利，這可以使納稅人在早期計入更多的折舊額，可以取得資金的時間價值。由于我國的企業所得稅使用比例稅率，那么我國企業進行折舊的稅收籌劃就是盡可能地使用加速折舊；而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩定的狀態，減少企業的納稅。
（二）基于資金時間價值的納稅籌劃
從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，企業采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時間價值的影響，折舊方法不同，企業獲得的資金時間價值和稅負水平也不相同。隨著時間的推移，在不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。企業在選擇不同的折舊方法時，需要采用動態的分析方法，先將企業在折舊年限內提取的折舊按當時資本市場的利率折現后，計算出現值總和及稅收抵稅額現值總和，再將二者進行比較，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大折舊抵稅現值的折舊方法。
從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。
（三）基于折舊年限的納稅籌劃
新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限，以此來達到節稅及其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處。而對一般性企業，即：處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
（四）考慮通貨膨脹因素進行的納稅籌劃
我國現行會計制度對企業擁有的資產實行歷史成本計價原則。在通貨膨脹的情況下，如果企業采用加速折舊方法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價值補償用于再投資，減少物價水平上升的投資風險；另一方面可以利用“稅收擋板”效應減緩稅收支付現金流出量，從而使企業在物價上漲前期擁有較多的現金流量進行投資?？梢?，通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的，企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業獲得“節稅”效應。相反，如果預計物價將持續下降，則應采用直線法折舊，這時候可以保證緊縮時期企業稅收負擔的平均，相對于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負擔較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價值較高的購買力進行投資更新。
（五）巧用固定資產修理支出與改良支出進行納稅籌劃
目前稅法規定，固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。而固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值。因此，從納稅待遇上來看，修理支出更能節稅，不僅能節約所得稅，而且能節約增值稅。因為我國目前實行的是生產型增值稅，用于固定資產的支出不能抵扣其進項稅，因而用于固定資產改良的外購商品的進項稅額不得抵扣，而用于固定資產修理的則可以抵扣。企業在這種稅制下應盡量考慮修理支出，而不是改良支出。
（六）考慮企業各年收益分布情況進行納稅籌劃
在比例稅制環境下，如果未來稅率不變且企業各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業節稅較有利：如果是在累進稅制環境下，企業的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業帶來的籌劃收益額會更大，這是因為加速折舊方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業各年的收益均衡分布，可以避免因企業某一期收益過高給企業帶來的高稅賦。
三、對固定資產折舊進行納稅籌劃的注意事項
（一）我國稅法限定政策對納稅籌劃的影響
我國稅法對企業實行加速折舊有嚴格的限定：企業固定資產的折舊方法一般為直線法，對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準后方可實行。所以，企業應在合乎稅法規定的前提下，選擇能給自身帶來最大抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。
（二）我國稅收優惠政策對納稅籌劃的影響
國家根據經濟和社會發展的需要，會對一些特定地區、特定行業和企業給予很多稅收優惠政策。所以享有稅收優惠政策的企業在利用折舊進行納稅籌劃時，還要充分結合這些優惠政策。
1.稅收減免期不宜加速折舊
某公司2001年—2005年每年不提折舊前的應納稅所得額為2000萬元，沒有其他納稅調整事項，2001年、2002年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。
采用平均年限法，5年的實際稅負總額＝（6000－400×3）×33%＝1584（萬元），平均每年負擔1584/5=316.8萬元；
采取加速折舊法，5年的實際稅負總額＝（6000－288－216－216）×33%＝1742.4（萬元），平均每年負擔1742.4/5=348.48萬元。
可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負31.68萬元，增加稅負總額158.4萬元。所以，在企業所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產經營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。
2.加速折舊需考慮5年補虧期
假設某公司采用加速折舊，當年虧損總額1000萬元，此后連續5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補；而該公司若采用平均年限法計提折舊，當年虧損總額700萬元，此后連續5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補，實際稅負為零。同樣的收益，因為折舊方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負300×33%＝99（萬元）。
由于稅法對補虧期作了嚴格限定，企業必須根據自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產經營收益獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩定的高科技企業更要合理籌劃，避免加速折舊給企業帶來不利影響。
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【關鍵詞】固定資產折舊方法；稅收籌劃；年限平均法；加速折舊法
固定資產折舊是在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額在企業成本費用中進行的系統分攤，作為固定資產的價值轉移，可以在計算應納稅所得額時予以扣除，因此它起著“稅收擋板”的作用。因為每個納稅期折舊額的大小直接影響當期的應納稅額，從而影響企業的所得稅稅負。由于折舊的計提數額一般較大，因此進行固定資產折舊方法選擇的稅收籌劃就顯得尤為重要。
一、固定資產折舊方法選擇的空間
企業每個納稅期折舊額的影響因素主要包括固定資產原值、預計凈殘值、折舊計提年限以及折舊計提方法的選擇。按現行制度規定，企業的固定資產實行以歷史成本記賬原則，其價值一經確定。改變的彈性很小。同時，根據《企業所得稅法實施條例》規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。因此如何調整各納稅期折舊額可考慮折舊計提年限及折舊計提方法。
我國《企業所得稅法》第十一條規定：“在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。”第三十二條規定：“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”由此可見，稅法賦予企業固定資產折舊年限和折舊計提方法的選擇權，這就提供了納稅人通過折舊費用計提進行稅收籌劃的空間。然而對于折舊年限除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產折舊年限稅法都作了明確的規定，因此通過折舊年限的變更。轉移各期的會計利潤，達到延期納稅目的，在實際操作中有相當的難度。那么納稅人就只能通過折舊計提方法的不同來影響企業成本費用的計算。
二、固定資產折舊方法選擇的稅收籌劃
根據我國現行會計制度及稅法規定，企業可選擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法及加速折舊法。
(一)年限平均法
又稱直線法，其特點是將折舊均衡分配于使用期內的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中折舊額都是相等的。然而該種方法并未考慮固定資產在不同使用年限提供的經濟效益是不同的，也未考慮固定資產在不同的使用年限發生的維修費用也不一樣，致使企業在固定資產使用后期需承擔更多的折舊和維修費，從而影響企業應納稅額。
(二)工作量法
這種方法是假定固定資產的服務潛力會隨使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產的有效使用年限改為使用這項資產所能生產的勞務時數。工作量法可以比較客觀的反映出固定資產使用期間的折舊和費用的配比情況。
(三)加速折舊法
又稱遞減折舊法，在這種方法下，固定資產每期計提的折舊費是不等的。在其早期提得較多，使用的后期提得較少，從而使固定資產的價值在使用期內盡快得到補償。加速折舊法主要包括年數總和法和雙倍余額遞減法。
下面通過實例分析，就固定資產折舊方法的選擇來討論企業如何籌劃納稅，以期取得“節稅”的效益。
例1：某企業有一固定資產，原值為180萬元，預計殘值率為5％，使用年限為5年。5年內該企業未扣除折舊的利潤和產量見表1，假設該企業適用25％的所得稅稅率。
從表2可以看出，在固定資產價值既定的情況下，無論企業采用哪種折舊方法，其計算提取的折舊總額、五年累計應納所得額和應納所得稅都是相同。但采用雙倍余額遞減法計算折舊時第一年度應納所得稅最少，其次是年數總和法，年限平均法次之，工作量法最多。這說明加速折舊法使企業在最初的年度提取的折舊較多，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負延遲到以后年份繳納。相當于企業在最初的年份內取得了一筆無息貸款，對企業來說可達到合法避稅的功效。
三、固定資產折舊方法選擇應注意的問墨
(一)固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定
企業在進行折舊方法選擇時必須充分了解現行法律規定，企業超出法律規定選擇的折舊方法不僅不能給企業帶來節稅收益，相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款等損失。應當注意的是，按照《企業所得稅法實施條例》規定，企業固定資產的折舊方法一般應采取年限平均法。對由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產，以及常年處于震動、高腐蝕狀態的固定資產才可采用加速折舊法。并且由
從表3看出，企業采用雙倍余額遞減法或年數總和法加速計提折舊，不但沒有讓企業少交稅，相反使企業5年累計應納稅所得稅額增加。因此，企業在稅收減免期應采用年限平均法，這樣有利于企業充分享受稅收優惠政策，納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。
(二)固定資產折舊方法選擇應視企業狀況而定
1 盈利企業應采用加速折舊法。加速折舊法可以加速固定資產價值的回收，使計入各期成本費用的折舊費用前移，應納稅額盡量后移，由此增加納稅人前期的現金流量。同時，由于較大地降低稅基后，有可能使企業享受兩檔照顧性稅率，從而可相對或絕對地降低稅負。
2 虧損企業不應采用加速折舊法。因為企業所得稅規定虧損的最長彌補期限為五年，即企業虧損額只可以用今后五個連續納稅年度的稅前利潤來彌補。采用加速折舊使企業利潤后移，相對加大了前期虧損年度每年虧損額，這樣很有可能就導致以前年度的虧損不能全部彌補或最大限度的彌補，從而產生最終稅負加重。在這種情況下，企業選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補，減少企業稅負。
3 企業處于減免稅優惠期間，不宜采用加速折舊法。一般來說，當企業處于減免稅優惠期間時，也不宜采用加速折舊法。如上例，若該企業前2年免稅，則企業在5年間共納稅額見表3。把稅收優惠政策對折舊費用的抵稅效應的抵消作用降到最低限度。
(三)固定資產折舊方法選擇應考慮貨幣時間價值因素
從會計賬面上看，無論企業采用什么折舊方法，計提折舊總額都是一致的。但不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的，資金會隨著時間的推移而增值。企業應該采用動態的方法來進行稅務籌劃，將企業在折舊年限內計算的折舊按當時資本市場的利率進行貼現，計算出的各種折舊方法在規定折舊年
由表4可知，如果將貨幣時間價值考慮進來，將應納稅額折算成現值，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用工作量法計算折舊時，稅額最多。原因在于，加速折舊法在最初的年份內提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多。使應納稅額減少，相當于企業在初始的年份內取得了一筆無息貸款。這樣，其應納稅額的現值便較低。比較年限平均法和工作量法計算折舊時，由于年限平均法將折舊均勻地分攤于各年度。而工作量法根據年產量來分攤折舊額，該企業產量在初始的幾年內較低，因而所分攤的折舊額較少，從而對初始幾年的稅基沖減較少。因此，年限平均法較產量法的節稅效果更顯著。
(四)固定資產折舊方法選擇應考慮通貨膨脹因素
在通貨膨脹情況下，加速折舊法的抵稅作用顯得更為突出。因為，按現行制度規定，我國對企業的資產實行以歷史成本記賬原則。在通貨膨脹的情況下，企業按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現行市價進行固定資產簡單再生產的重置。如果企業采用加速折舊方法，既可以加快投資的回收限內提取的折舊費用的現值總和及稅收抵稅額現值總和，再進行比較，在不違背稅法的前提下，選擇最大折舊抵稅的折舊方法。
關鍵詞：固定資產；折舊方法；比較
一、固定資產折舊的概述及主要影響因素
（一）固定資產折舊方法的概述
所謂固定資產折舊方法指的是在對企業的固定資產進行折舊處理的過程中，在每個階段或是使用期間進行分配時所采用的相關的有效的計算方法。所謂這就指的是在對于企業的固定資產的使用過程中由于出現磨損或是損耗而減少的比原來還少固有價值，這些都是在固定資產的使用過程中難以避免的價值損耗。一般情況下，我們就愛那個固定資產的損耗分為兩種，一種是有形損耗，一種是無形損耗。其中的有形損耗也就是物質損耗，這是由于固定資產在使用過程中所產生的機械損耗或是一些難以避免的自然損耗。無形損耗指的是企業生產過程中由于勞動生產率的提高而引起的原來的固定資產價值的損失，這是提高生產率或是生產效率的必然結果。通常情況下，在對于企業的固定資產的折舊過程或是折舊計算時都需要將這兩種損耗考慮在內，它們通常那個都是同時存在的。
（二）固定資產折舊主要受以下因素的影響
1.固定資產的使特性。企業的固定資產并不是經過一次或是幾次使用之后就失去所有的使用價值的，它一般可以經過很多個生產周期之后仍能保持原來的基本使用特性，因而它的價值由于使用周期較長二可以計算在產品的生產成本中，將這些固定資產的費用和生產費用掛鉤。但在調查中發現，一般情況下固定資產在初期使用時的效益額度最大，隨著固定資產損耗的不斷增加其所能提供的經濟效益也會有所降低。
2.折舊方法與企業財務利益。按照固定資產的使用壽命周期分析可見，其價值會完全被納入產品各成本，而對于固定資產的折舊處理或是計算時根據相應的責任制規范而展開的，它的開始時間和具體的方法都需要根據規范的規定進行，在對于固定資產的折舊處理中，采取不同的折舊處理方法往往計算的結果也不盡相同，這樣的話就會對于公司的財務、資金流動等產生一定的影響。
3.折舊方法對企業經營管理和業績評價的影響
綜上所述，運用加速折舊法，在一定程度上適應固定資產使用規律，也可以讓公司單位得到一定的稅利益，可也會讓給公司得到較低的凈收益，直接可以制約公司的經營業績，對公司的凈利潤為基礎的各種獎勵和報酬產生很大的影響力。
二、固定資產的折舊方法的現狀及比較
（一）平均年限法
1.優點：平均年限法模式便利，使用起來比較簡單易懂，核算便捷，同時這種方法在這種特定的模式下可以對于固定資產的各個年月或是階段的折舊額進行等價處理，直接增加了企業產品成本的相關穩定性。
2.不足：第一，由于固定資產在前期的投入使用中可以創造的價值一般較高，損耗也較少，因此前期的折舊額比較少，但是如果將前后的折舊額進行等價處理的話，就會無形的增加前期的折舊額。第二，固定資產的折舊處理不僅僅是折舊費的的計算，還有部分使用費用的計算，因此采用這種方法具有一定的不全面性和缺陷。
（二） 工作量法
1.優點：工作量法理論依據在于資產價值的降低是資產使用狀況的函數。工作量法的最主要一個計量依據就是企業所經營的基本狀況或是企業生產設備的損耗率進行計量折舊，與平均年限法相比，這種方法更加強調的是企業設備的實際使用損耗，也就是說這種方法并不僅僅側重于工作的時間，更相信固定資產的折舊是和設備的使用強度相掛鉤的。
2.不足：第一，與平均年限法相同，忽視了修理費用的逐步增高和操作性能及其收入逐步減少的相關影響因素。第二，資產可以提供的服務數量不利于評估，且數據存在不準確性。第三，工作量法沒有充分的考慮到無形損耗對資產的影響這一因素的存在。
（三）加速折舊法
1.優點：第一，一般情況下固定資產的收益額是在不斷降低的，而對于加速折舊法來說如果固定資產所創造的凈收入或是利潤額越高，那么這種方法的折舊處理效果或是成效會變得更加明顯。這也是和固定資產初期的利潤額一般較大的實際情況相結合的。第二，在早期固定資產的使用中，對于固定資產的維修費用一般較低，但是隨著使用時間的增加或是損耗的增加，固定的維修費用會不斷增加，這種折舊處理方法也是和這種情況相符的。第三，隨著使用年限的增加，很多的利潤是不能夠準確的進行估算的，風險程度也不是等同的。第四，加速折舊法將對無形資產對固定資產的影響這因素得到了考慮，使得結果更符合實際要求。
2.不足：一般情況下，如果一個企業在對固定資產的折舊處理中在使用了加速折舊法之后還采用其他的折舊法，這不僅會增加企業在前期固定資產使用的成本費用，還不利于企業對于成本進行很好的控制。
三、國外固定資產折舊計提的方法、原因及影響、與我國固定資產折舊計提方法的比較
隨著經濟的發展，全球化程度的不斷加深，各國在財務管理實務的處理方法上存在著很大的差異，根據各地區的規范和實際情況的不同，在固定資產折舊處理的方法上也有很多的差異性。從核算的最終結果來看，其對企業凈損益的影響來分析，國際會計準則與我國做法基本雷同；但資產負債表中的資產、負債項目來說，按照國際會計準則確認的資產、負債金額大多都比我國現行做法所確認的金額大很多。
四、折舊應用中應注意的問題及建議
（一）調整固定資產折舊政策
如今，固定資產折舊政策的還有很多待完善和應該考慮的因素。當一個公司選擇折舊計算方法仍有很多不合理的計算。因此可以運用下述對策：在對企業進行折舊處理和計算時，首先要對企業的行業特點進行探討和分析，并對一些影響折舊計算結果的外界、內部因素進行綜合考慮，在這個基礎知識在對固定資產進行折舊處理更具準確性。另外在折舊處理時如果可以采用加速折舊法進行折舊進算，那么就不需要再采用其他的折舊方法，可以采用工作量法進行折舊處理的，那么就不需要采用直線法進行折舊計算。
（二）改進固定資產折舊計算方法
按照設備工作量計提折舊變為按實現收入計提折舊，即是設備折舊率=（原值―殘值）/設備使用的預期總收入；設備使用預期總收入=設備使用預期總產量x單位產品計劃銷售價格；折舊額=折舊率x本期按計劃價價計劃銷售價難以估計，由于在各期分配的主要因素是銷售量決定著設備價值，而計劃銷售只是作為一個固定系數，不需要很高的精確性。
（三）修正固定資產折舊的價值計量標準
綜上所述，如果企業處在一個幣值下降而且物價正在上漲的外界環境下，對于固定資產的折舊費用計算上的準確性還有待進一步提高，為了更好的解決這個問題，我們可以采用以下兩種途徑：首先我們可以借鑒一些外國的先進經驗，對他們的成功之處進行分析各探討，定期重新或者反復對固定資產的賬面金額進行評估。其次，按照對現行財務會計歷史成本的原則，使用平時按現行計量標準計提折舊，每年度按照當年的物價上漲或幣值下降比率一次性補計固定資產價值耗費。
五、結束語
加強對于企業固定資產折舊方法的比較和分析，通過對于固定資產折舊的概述及主要影響因素的探討，對各種主要的固定資產折舊的方法的比較及分析，希望能為企業采用不同折舊方法做出積極的參考。（作者單位：廣西大學商學院）
參考文獻：
[1]于麗萍. 新企業所得稅法下固定資產折舊的稅收籌劃[J]. 北方經貿. 2009（12）
(一) 固定資產折舊
固定資產折舊指的是在固定資產的使用壽命內，按照一定的方法對應該計提的折舊額進行系統分攤。根據法律規定：固定資產應計提的折舊應是由原始價值在減去預計凈殘值后的值，如果對該固定資產已經計提了減值準備，那么應計提的折舊額是減去減值準備后的值。
(二) 固定資產折舊方法
1. 年限平均法
根據固定資產的預計使用壽命作為標準，把應提折舊總額均勻的分攤到每年的折舊方法。這種方法下，每年的折舊額都不會受資產的使用頻率或產品產量的影響。
2. 工作量法
根據它預計能夠完成的工作量作為標準進行分攤的，這是一種根據每年的實際產量來計算折舊的一種方法。每年的生產量由于種種原因不可能完全相同，所以各年折舊額是不一樣的。
3. 雙倍余額遞減法
用雙倍的直線折舊率作為折舊率，乘各年年初固定資產賬面凈值，計算出的便是當年的折舊額。需要注意的是在該項資產使用年限到期前兩年就要進行折舊方法的變動，將尚未提取的折舊進行平均提取。
4. 年數總和法
以計算折舊時該年年初固定資產尚可使用年數，除固定資產預計的使用年限總和來確定折舊率，然后乘以應該計提折舊的總額來計算每年折總和來確定折舊率，然后乘以應該計提折舊的總額來計算每年折舊的一種方法。
二、不同的折舊方法對制造業企業產生的影響
(一) 會計方面
1. 造成價值補償的時間差異
同樣的情況下，采取加速折舊法較采取平均法時成本得到補償的速度快。例如：當使用加速折舊法計算折舊的時會使企業的折舊呈現出前多后少的情況，這樣就會使對于固定資產的補償時間提前。不過從整體上來說由于每種方法下所計提的折舊額一樣，所以加速折舊的折舊方法并不會使企業的固定資產提前報廢或造成多提折舊的現象發生。
2. 影響當年企業的利潤總額
固定資產發生的折舊與生產產品有關的部分會轉入到生產產品的成本中，也就是說如果轉入產品的折舊額較多，在售價不變的情況下，這樣會降低企業的收入，使得當年的利潤總額發生變化。當然，同樣是由于固定資產的折舊總額是一樣的，對于某一固定資產來說，它所能計入產品生產成本的總額是不變的，用來扣除的成本不變，所以無論采用何種方法去計算折舊，在固定資產整個使用周期內，企業的利潤總額各年加總之和是一樣的。
3. 影響企業所得稅
在計算應納稅所得額時，折舊額越大利潤越低，進而導致應該繳納的稅款就會越少?？梢姽潭ㄙY產的折舊額會直接的影響到企業當期的所得稅的計算。年折舊額的計算會由于折舊方法的不同而不同，這樣會造成對各期利潤影響的不同，因此，在累進稅制下具有納稅額的差異以及比例稅制下納稅義務承擔時間的不同。當采用加速折舊法計算折舊時，例如采用雙倍余額遞減法來計提時，會造成前期的折舊計提多而后期的折舊計提少的現象出現，這樣的話在前期企業就可以由于折舊額計提的不同來計算自己的企業所得稅，有利于企業實現合理避稅。因此企業可以根據這些差異來確定折舊方法從而實現降低一定時期稅務負擔的目的。
(二) 財務方面
1. 影響企業的籌資量
現代企業的資金來源主要包括兩個部分，一部分是自有資金，一部分是外部籌集資金。其中自有資金的重要來源之一就是折舊，企業計提折舊的目的其實是進行固定資產更新和維護的。如果企業對固定資產提取的折舊越多就越能表明企業對于固定資產的更新和維護投入了大量的資金，這樣表現出的財務信息就是企業的自有資金多而籌資少。那么無論采用的是發行股票進行籌資或者是向銀行借款進行籌資，這些外部籌資都是需要付出一定的成本和代價的。企業的自有資金足夠就不用對外進行籌資從而降低企業的資本成本，減輕企業的負擔，這樣對企業來說是相對有利的。
2. 影響企業的投資量
當固定資產折舊額高時，留在企業的資金數量就越多，資金數量越多說明企業有足夠的資金去進行投資活動，所以會擴大企業的投資規模。企業為了有效使用資金，在對資產進行更新改造前，企業通常會將折舊準備金用來投資，投入到生產經營活動中去。當然選擇不同的折舊方法企業的各期的折舊額是不同的，直線法下計提的折舊額在一定條件下是一樣的，而加速折舊法則會造成計提的折舊額不同。風險與收益往往是成正比關系的。高風險意味著高收益，風險低同樣也代表了收益也低。固定資產的投資風險隨著它的折舊年限的增加而增加。使用加速折舊法由于縮短了固定資產的折舊年限從而降低了投資風險，與之對應的表現出來就是企業年凈收益的減少;直線法下計提折舊雖然提高了投資風險但是企業所表現出的就是年凈收益的提高。
3. 影響企業的償債能力
稅收對于任何一個企業來說都意味著會導致現金的流出，企業現金流出會影響企業進行財務活動。在加速折舊方法下前期可以達到避稅的效果，由于折舊總額是不變的，這樣就延遲了企業的納稅時間，相當于企業獲得一筆無息貸款，企業的現金流量必然也會受到影響，這些都會在報表中有所體現。若是減少了現金的流出量，在分析企業償債能力時償債能力會有所提高，這對于企業進行外部籌資也是非常有利的，償債能力意味著企業償還借款的能力，償還能力越高別的企業越放心把錢借給此企業，因為企業進行投資不光注重投資效益更加注重他們資金的安全性，當企業獲得更多的投資時對于企業進行正常的生產活動也是有幫助的。而且償債能力的提高有利于企業樹立良好的企業形象，對于上市公司來說還可能會提高股票的價值，對公司的發展起到促進作用。如果考慮資金的時間價值，加速折舊法也比直線法更能夠體現出企業資金的時間價值，而且更加能夠確保固定資產總額的一致性。
三、解決固定資產折舊方法對制造業企業影響的對策
(一) 完善企業內部核算機制
企業應當按照資產預計利潤實現的形式正確確定折舊方法而不能由于其他原因放棄適合自己的折舊方法。有鑒于此，企業應該完善內部的核算機制采取正確的方法。在選擇折舊方法時企業應當綜合考慮固定資產的本身的特點以及固定資產可能會發生磨損的程度，因為固定資產的磨損情況也會干擾到折舊的計提。另外還應該考慮到固定資產的磨損除了實物磨損還應該將無形磨損也考慮在內。一般情況下，固定資產的無形磨損要比有型磨損要快，為了解決這樣的問題，企業就應該完善自身的核算機制，選擇相應的方法去計提折舊。
(二) 加強對固定資產的管理
企業應當對固定資產進行定期的復核，包括對預計凈殘值的復核、使用壽命的復核和折舊方法的復核，并且要確實且認真的進行這項工作，保證固定資產的價值能夠準確的實現;不僅要定期復核，更應該對其進行定期的維修與保養，當固定資產損壞或發生重大故障時，其價值就會很難實現，由于固定資產的價值一般相對于其他資產來說價值高，所以當出現這種情況時企業的預期經濟利益會很難實現，并且當發生這種情況后，企業所要付出的維修成本是相對較高的，這些對企業都是不利的，企業應該避免這種情況的發生。
(三) 改進稅收征收體系
在稅務負擔方面政府要進行適當的稅務優化，在合理的范圍內運用適當的方法盡量去降低稅收標準，減輕企業的稅務負擔，鼓勵企業積極生產。但是也要加強對企業的監管，防止企業鉆空子，如果監管不到位的話就可能需要面對騙稅。企業也應該在法律允許的范圍內合理的選擇折舊方法，誠實的向政府提交報表，這樣對二者都是有利的。比如政府可以通過法律手段以5年為一個基本核算年度，在這5年內政府可以讓企業根據自身的實際發展情況來確定每年所計提的折舊額度，但這5年內所計提的折舊總額是不變的，借此來影響企業各個會計年度稅務繳納情況，從一定的角度來看可以適當的減輕企業的稅務負擔，促進企業的發展。如果采用這種方法，由于5年內費用是不變的所以不會影響政府的稅收，只是會造成政府稅收的延遲或者提前。
(四) 提高行政管理效率
政府要運用宏觀調控的手段，結合市場經濟的發展規律，合理的防范通貨膨脹現象的發生，將通貨膨脹相關指標對企業固定資產折舊額的影響降低到可接受的水平，為企業的發展提供一個健康的經濟環境。在行政方面政府要提高行政效率，優化辦事手續。當企業確實需要選擇加速折舊方法或者需要修改折舊方法時，政府要充分發揮其職能，綜合運用法律手段，引導固定資產折舊方法走向規范化。簡化辦事流程，很多企業就是由于變更方法、選擇折舊方法時辦事流程繁瑣而選擇了對自己不利的折舊方法。因此政府的行為對企業非常重要，各級行政機關要切實落實好政策的要求，幫助企業正常發展。
企業在會計核算中采用不同的折舊方法，直接關系到固定資產回收時間和某一時期的經濟效益，從而影響到國家的財政收入。在當今競爭日益激烈的社會經濟大潮中，隨著改革開放的深入和發展，我國為了鼓勵企業采用新技術，加快科學技術向生產力的轉化，增強企業后勁，促進經濟騰飛，搞好固定資產使用和管理對企業有非常重要的意義。為此，必須對固定資產折舊有一個清楚、明白的認識。選用切實可行的折舊方法是非常必要的。本文將對固定資產折舊方法作一些研究。
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【關鍵詞】固定資產；折舊；政策；建議
一、固定資產折舊及方法概述
折舊，是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產原值扣除其預計凈殘值后的金額。如果已對固定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
在計提估算定資產折舊主要考慮以下因素：（1）預計凈殘值；（2）固定資產原價；（3）固定資產的使用壽命；（4）固定資產減值準備。而固定資產折舊方法有多種，分別有：平均年限法，工作量法，行駛里程法，余額遞減法，雙倍余額遞減法，年數總和法，年率遞減法，年金法，償債基金法等等。下面針對財政部規定可選擇的幾種方法進行介紹。
1、年限平均法
年限平均法又被稱為直線法，這種方法是將某項固定資產的應計提折舊額平均的分攤到固定資產預定的使用年限內。因次在使用年限內，采用這種方法計算得到的相同時間長度的期間折舊額均相等。
年折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)/預計使用年限
月折舊額=年折舊額/12
2、工作量法
工作量法是根據某項時間期間內的實際工作量計算應該計提的折舊額的一種方法。
單位工作量折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)/預計總工作量
某固定資產月折舊額=該固定資產當月工作量*單位工作量折舊額
3、雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額（即固定資產凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。
年折舊額=固定資產凈值*2/預計使用年限
月折舊額=年折舊額/12
但同時由于每年年初固定資產凈值時沒有扣除預計凈殘值，所以為了保證在計算固定資產折舊額時，不能使固定資產凈值降低到其預計凈殘值以下，采用雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產，通常在其折舊年限到期前兩年內，經固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。
最后兩年年折舊額=(固定資產原值-已計提折舊額-預計凈殘值)/2
4、年數總和法
年數總和法又被稱為年限合計法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。
年折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)*尚可使用壽命/預計使用壽命的年數總和月折舊額=年折舊額/12
在上文中主要介紹了四種折舊方法，我們將它們分為直線折舊法和加速折舊法兩大類進行分類闡述。
直線折舊法能夠合理的均分各個會計期間內的折舊額，較為適用于小型或核算方法簡單的企業，不會使得較多的折舊額提取降低盈利甚至導致虧損，避免了對企業的利潤報表產生巨大影響。但它也存在著明顯的局限性，因為固定資產在不同使用年限提供的經濟效益是不同的。一般來說，固定資產在其使用前期的工作效率較高，在后期的工作效率則會降低，導致流入企業的經濟效益的不同，同時由于使用時期增長帶來的更多的損耗維修費用，給企業帶來的經濟負擔的不同，這些都被直線折舊法所忽視。
一般企業中企業更多地傾向于雙倍余額遞減法，因為采用這種計提折舊方法意味著將可以看為定值的總折舊額較多的分配在折舊年限的前面，在既定的25%的企業所得稅率下，從而使得企業獲得延期納稅的好處。
加速折舊法的優勢在于將固定資產較大部分的價值在相對較短的時間內進行補償，對大型或高科技企業具有一定吸引力。該方法有利于加快技術設備的更新換代，可以減輕隨著科技進步而帶來的固定資產使用年限縮短的負擔。同時考慮到了貨幣的時間價值，可以防范物價風險，相對直線法更為符合貨幣價值規律。
二、企業選擇固定資產折舊方法應考慮的因素
在企業的日常經營中，企業計提的固定資產折舊一般是計入企業的營業成本，所以不同的固定資產折舊方法下計提的折舊額對企業的利潤具有重要影響，從而關系著企業所得稅額大小。
不同的固定資產折舊方法對企業的造成的影響是不可忽視的，因此對于折舊方法的選擇上我們應該根據企業的現狀、固定資產的性質、國家的政策，從各種層面進行分析，為企業選擇最優的折舊政策。
第一，固定資產性質
對于價值不高或損耗在整個使用期內穩定的固定資產，如建筑物、房屋等，可以選擇簡單易操作的的年限平均法計提折舊，而對于價值較高或損耗不均衡的固定資產，如運輸工具、精密機器等，則應采取工作量法計提折舊。
第二，根據企業狀況
企業在選擇固定資產折舊方法時應該結合行業的特點，盈虧情況和面臨的稅收政策進行分析。新興行業的市場快速成長，技術更新迅速，夕陽產業市場逐漸萎縮，這都導致固定資產貶值較快。成熟產業增速穩定，市場形成一定規模，固定資產價值較為穩定。企業可以根據企業所在的行業特點來選擇折舊政策。因為企業計提的折舊往往直接影響到企業的利潤，計提的較多折舊可能會降低盈利導致虧損，而集體較少的折舊則可能會降低虧損導致盈利。企業可以根據對利潤的預期目標來選擇折舊政策。對于一些享受稅收優惠政策的企業來說，將折舊費用延遲計提可以使優惠期間的利益最大化，不能享受優惠的企業提前計提折舊費用從而延時納稅更符合企業利益。企業可以根據面臨的稅收政策選擇折舊方法。
第三，根據國家政策
根據企業會計準則規定，企業應根據固定資產的性質、使用情況，合理地確定使用年限和預計凈殘值；應根據固定資產的經濟利益預期實現方式，合理地選擇折舊方法；固定資產的預計凈殘值、使用壽命和折舊方法一經確定，不得隨意進行變更。稅法也對一些固定資產的折舊年限和方法進行了規定。
三、改進固定資產折舊的建議
現有的固定資產折舊方法對企業固定資產的核算方式主要依據資產的歷史價值，結合價值補償理論將這一價值以某種方式體現出來，這樣會導致固定資產價值簡單地以賬面價值的形式存在，依照貨幣的時間價值理論，固定資產的價值應該獲得增長，同時在每個會計期間實際計提的折舊與按照固定資產當期公允價值應計提的折舊間存在一定的差額，所以對就解決這些問題提出一些建議：提取固定資產漲價準備，并對固定資產價值進行重估；不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產的價值；將物價變動與固定資產更新維修納入折舊計算體系；合理估計固定資產實際損耗和技術價值，據以計提折舊。
參考文獻
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關鍵詞：固定資產;加速折舊法;會計制度;稅收政策
固定資產折舊是會計核算中的重要內容，而折舊方法是折舊核算的主要規則。折舊方法的選擇不僅對企業會計信息、經營管理有直接影響，而且間接影響社會科技進步。在我國當前加快現代化建設的背景下，這種影響尤其不能忽視。一般而言，固定資產折舊有平均折舊和加速折舊兩種方法，綜合地看，加速折舊法是一種比較科學(教學案例，試卷，課件，教案)的方法，應當加以推行?；诖?，本文對加速折舊法的意義、當前存在問題及其主要原因進行探討，并提出相應建議。
一、固定資產加速折舊及其意義
1加速折舊法的實質。固定資產折舊方法的實質，是固定資產成本在固定資產使用壽命期內攤入各期間成本費用的一種規則。所謂加速折舊，有兩個方面的含義：一是縮短折舊年限，就是將固定資產成本的攤銷期在預計一般壽命期基礎上加以縮短;二是在既定的攤銷期內，按前期多攤后期少攤的規則攤入各期成本費用，也即固定資產總成本在整個攤銷期內，各期的攤銷逐年遞減。
2固定資產加速折舊的重要意義。一方面，采用不同折舊方法會直接影響財務信息的確認，采用加速折舊法時，會計所反映的指標更具科學(教學案例，試卷，課件，教案)性：第一，采用加速折舊法可以如實反映固定資產價值耗費與其帶同經濟利益的關系，從而保證一個期間收入與費用的合理比較，保證會計資產、費用、利潤數據的客觀性。固定資產在使用前期生產能力大、效率高、維修費用少，而后期由于磨損老化，生產效率低，修理費用支出逐漸增多。加速折舊法正是前期多提折舊，后期少提折舊，因此可真實反映固定資產在整個壽命期內的價值耗費與其所帶回經濟利益的配合關系，從而準確地核算各期損益，保證經營成果計算及其分配的正確性。第二，采用加速折舊法可以保證固定資產折舊的充分性，從而保證會計數據的真實性。事實說明，貨幣貶值、物價上升是一種總趨勢。當發生貨幣貶值或隨著技術進步使固定資產更新需要更多貨幣資金時，若采用直線法折舊，由于不考慮縮短攤銷期，原有成本與現行成本的差額極大，在歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本計量條件下，計提的固定資產折舊嚴重不足，從而產生少計費用多計利潤的結果，嚴重影響會計信息的真實性。而如采用加速折舊法，因為加速折舊既縮短了折舊時間，又將大部分固定資產成本在前期攤銷，縱使采用歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本計量屬性，物價變動或技術進步對各期合理攤銷的影響并不會太大。同時，固定資產折舊采用加速折舊法，可以避免資產減值準備對會計信息的影響。固定資產在下面情況下會發生價值損耗：固定資產市價大幅度下跌;企業所處的經營環境或者產品營銷市場在當期發生或近期發生重大變化;同期市場利率大幅度提高;固定資產發生陳舊過時或實體損壞;固定資產預計使用方式發生重大不利變化等。按現行規定，企業一般于年末對固定資產進行減值測試，貶值性的固定資產價值耗費記入當月費用，而且以后不得轉回。當固定資產發生減值情況時，如采用直線法折舊，由于未考慮縮短攤銷年限，貶值后的固定資產實際價值與原成本的差異會比較大，同時，多個期間發生的貶值性耗費集中反映一個月份。這些都會使會計反映的各要素數據出現不準確情況。而當企業選擇使用加速折舊法時，由于企業資產的價值在使用的前幾年就能得到大部分的補償，也就是說固定資產不會由于使用后期外界環境的突然改變而發生折舊之外明顯的價值損耗，減值準備對會計資產、費用、利潤的影響不會太大。
另一方面，會計費用確認與已耗費資金補償及財務成果的確定直接相關。因此，采用加速折舊法又有重要的經濟意義：首先，采用加速折舊法，可以保證企業生產手段的及時更新，維持企業正常生產經營能力。從經濟活動角度看，固定資產折舊的實質是按固定資產物質更新時所需貨幣，在固定資產使用期內分期從收入貨幣中所作的分配前扣除，這種分期扣除的貨幣在總量上必須滿足企業更新相同功能固定資產所需，否則企業的簡單再生產無法持續，或者維持再生產需要增加資本。在物價上漲、貨幣貶值條件下，固定資產重置成本逐年升高，在采用歷史(教學案例，試卷，課件，教案)成本確定折舊成本條件下，按直線法計提的折舊總額遠不足于實現相同功能固定資產的更新。而加速折舊法在一定程度上可彌補這一缺陷，因為它通過提高固定資產交付使用后前幾年的折舊率，將固定資產的大部分資本集中于前幾年收回，這樣也就削弱了通貨膨脹、物價變動帶來的影響，從而降低了固定資產投資的風險。其次，加速折舊法不僅有利于保證生產手段及時更新，而且當加速折舊成為一種普遍習慣時可以有力地促進企業求新文化和擇優汰劣管理理念的形成。而生產手段的不斷更新、追求新技術、新水平的企業文化和管理理念不僅是企業健康發展的必備條件，而且也是社會科技進步的巨大動力。再次，加速折舊影響企業利潤在國家財政收入與企業積累之間的分配時間。采用加速折舊法，在確定應稅收益時，由于在早期計入了數額較大的折舊費，將使早期的應稅收益相應地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產的早期交納較少的所得稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不變的情況下應納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于對納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財務利益，但同時也減少國家在前期的財政稅收。
3采用加速折舊法的影響因素。一個企業采用何種固定資產折舊方法，屬于企業“會計政策”范疇。企業固定資產的兩種折舊方法直接影響會計的資產、費用、利潤。而企業作為營利性經濟組織，追求本企業利益最大化是其主要目標。一個企業的不同時期有不同的利益目標，不同企業因經營者的觀念及水平不同又有不同的利益導向。因此，采用或不采用加速折舊法，首先是企業基于自身的“利益最大化”考慮進行的選擇。
現代財務會計又是社會統一規范的會計，因此，企業是否采用加速折舊方法，是在社會統一的折舊制度的條件內考慮自身利益最大化。由于企業固定資產折舊與會計信息有關，又與國家稅收有關，企業采用何種固定資產折舊方法，既是會計制度規范的內容，也是稅法規范的內容，其中會計制度規定了企業應當如何采用折舊方法核算各期折舊費，稅收政策則規定了應納稅所得額計算過程中允許扣除的折1日費。當前，我國關于企業選擇折舊方法的政策包括兩個方面，即會計制度中的折舊政策和稅法中的折舊政策。
二、當前存在的問題及其原因分析
1當前存在的問題。采用加速折舊法，無論在保證會計信息質量方面還是促進企業發展、促進社會技術進步方面都有著明顯的優越性。然而，我國企業當前計提固定資產折舊業務中采用折舊方法的狀況是：大部分企業習慣于或者說更愿意采用直線法，而不愿意采用加速折舊法;采用折舊方法的隨意性大，企業一般不是以特定固定資產壽命期規律、技術更新趨勢、價格變化情況為依據，而是以會計利潤指標或眼前利益的需要為依據在加速折舊法與直線法中選擇，或者在不同的加速折舊法中選擇。這種狀況的存在，必然要導致會計、經濟兩方面的后果。會計方面，除導致少計費用虛增利潤外，還會使各企業之間、同一企業不同經營期間的資產、費用、利潤數據不可比，從而嚴重影響會計信息的有用性。經濟方面，由于物價持續上漲，加上技術進步加快，采用直線法將使固定資產計提的折舊總額遠低于其實物更新所需貨幣資金，對于企業而言，將直接制約其提高生產能力，對于社會來說，將影響新的生產手段的市場需要，從而制約整個社會的科技進步。
2原因分析。當前，企業一般選擇直線法、隨意選擇折舊方法問題的形成有著多方面的原因，如公司治理結構的不完善、企業現代管理意識的不強、不同企業的企業價值觀和經營管理水平存在差異等。但企業的任何行為都是制度框架內的行為，因此，導致問題存在的最重要的原因，還在于現行固定資產折舊制度的缺陷，包括會計制度和稅收制度的缺陷。
會計制度方面。我國現行相關會計制度的核心內容有三項：其一，企業根據與固定資產有關的經濟利益預期實現方式自主選擇固定資產的折舊方法，可供選擇的折舊方法包括直線法和加速折舊法，其中加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和年數總和法;其二，企業定期評估固定資產的使用年限和經濟利益實現方式，當確定經濟利益實現方式發生變化時，調整折舊方法;其三，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。由于一個國家的企業各有行業特點，一個企業的固定資產也有不同的“經濟利益實現方式”，因此，在制度上安排多種折舊方法的選擇是必要的。然而，一種特定的折舊方法只有用于適用的固定資產才是合理的。而折舊方法直接影響會計數據，會計信息具有經濟后果，企業謀求利益最大化是一種“天性”?；诖耍鞔_各種固定資產與折舊方法的適用關系，并保證有效執行，應該是制度的必要功能。而事實上，現行制度不僅完全把選擇折舊方法的權利賦予了企業，而且還進一步允許企業定期調整折舊方法。尤其在可選擇的加速折舊法中，又規定了雙倍余額遞減法和年數總和法。而這兩種方法也有不同的核算結果。綜合這些，可以說現行會計制度為每一個企業自由選擇折舊方法提供了一個極大的空間。正是由于存在這種制度空間，當治理結構不完善，美化業績成為普遍需要時，就有了一般不愿意選擇加速折舊法或隨意選擇折舊方法的現象出現。從以往的會計舞弊案例中，我們不難發現，折舊方法也是會計信息舞弊的常用手段。
稅收制度方面。2003年國家稅務總局的《關于下放管理的固定資產加速折舊審批項目后續管理工作的通知》(國稅發2003第113號)，從稅收征管角度對固定資產折舊方法的采用做了規定。其主要內容是，明確規定了下列企業固定資產實行加速折舊可在稅前扣除：對在國民經濟中具有重要地位、科技進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、化工生產企業、醫藥生產企業的機械設備;對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備;證券公司電子類設備;集成電路生產企業的生產性設備;外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件。該《通知》還規定，企業對符合上述條件的固定資產可以自主選擇采用加速折舊的方法，報主管稅務機關備案;主管稅務機關應加強檢查，發現不符合固定資產折舊條件的，應進行納稅調整?？梢?，目前國家對企業采用加速折舊法采取的是一種限制性政策，而“限制”加速折舊從根本上說是出于保證國家財政收入的考慮。從前文可知，加速折舊法有可以使企業的成本費用合理配比、及時更新企業固定資產、加快社會的科技進步以及保證企業會計信息的真實準確等優點。因此，對加速折舊法采用的限制性政策具有很大的弊端。
三、完善相關制度的若干建議
1調整稅收政策。其一，調整政策導向，鼓勵企業加速折舊。靜態地看，允許企業采用加折舊法計提折舊扣除應納稅所得額，只影響所得稅的期間分布，而不會使所得稅總額發生減少。動態地看，企業經營規模的擴大和科技水平的提高必將不斷擴大稅基，將更有利于形成經濟增長與稅收增長的良性循環。所以，從宏觀和長遠的角度看，加速折舊法對政府稅收的影響是積極的。從國外看，目前西方主要市場經濟國家固定資產折舊大多采用加速折舊方法?；诖?，應將稅收政策由限制加速折舊改為鼓勵加速折舊。具體來說，應將目前限定“允許加速折舊范圍”變更為限定“不允許采用加速折舊范圍”。
其二，調整分類標準，區分技術性分類與財政扶持性分類。當前關于是否允許加速折舊的界限劃分也考慮了技術和財政扶持兩方面因素，但標準體系不完善，尤其技術性分類不科學(教學案例，試卷，課件，教案)。目前，按行業劃定可加速折舊范圍，但規定行業中確實有相當部分機器設備的無形損耗較大，應實行加速折舊，但這些行業也還存在著更新換代較慢或其技術更新對生產發展影響不大的固定資產，而規定范圍之外的行業也有需要加速更新的固定資產。因此，加速折舊法適用范圍的劃定應打破行業、企業的界限，可將固定資產分為兩大類：一類是科學(教學案例，試卷，課件，教案)技術進步較快的，應實行加速折舊;一類是科學(教學案例，試卷，課件，教案)技術進步較慢的，實行直線法折舊。
關鍵詞：年數總和法；雙倍余額遞減法；固定資產折舊隨著我國改革開放不斷發展，我國的國民經濟持續的快速增長，加入WTO的進程也反映了我國當前的經濟發展水平，而且還因為在市場上的競爭越來越激烈，納稅籌劃在為每個企業在市場份額擴大的過程中，成為加快技術更新后整體提高企業效益的另一種重要方式被越來越多的企業所采用，同時也是在企業管理中逐漸被認可和實施，成為了當前企業財務管理大家庭中的一分子。多種方式對固定資產預算過程和后的計算方法進行分類，以便企業在固定資產折舊用于撥備前更多的成本控制通過后者的部分固定資產的直線計算。和直線法計提折舊相比，具有先天的優勢，加速折舊方法固定資產的價值符合本身的減肥過程。在開始使用的固定資產，企業和工作單位進行利用效率較高，且其成本也消耗使用小于其他算法的過程中，為了更為經濟的惠及企業本身，加速折舊法是通過各種固定資產的企業收入和費用的配對模式，因為更多的考慮固定資產的無形損耗，幫助企業在正常運行，避免各種干擾因素的影響下對企業造成的影響。
一、在會計信息中加速折舊法計所產生的影響
1.在企業中對企業會計利潤的影響
（1）假設年度營業外收入和營業外支出保持不變，除固定資產折舊，通過使用加速折舊法，可避免企業在計算差異的過程中，在計算效率上有很大的提高。在這個過程中計算折舊，使企業的會計利潤每年從當前國家的最先進的科學方法，利用加速固定資產折舊的計算方法，這將有助于穩定會計利潤。
（2）當一個企業的經濟業務處于萎縮階段，并且考慮了稅收負擔這一因素的前提下，其在計算與會計利潤的過程中，隨著實踐的推移會改變，在這種情況下，為了使企業會計利潤平滑，可以采用加速折舊法計提固定資產折舊?；蛘呤遣捎弥本€法計算固定資產折舊。
（3）固定資產的計算方法與提供累計折舊固定資產后續計量一處是相輔相成的兩個進程，采用多種方法綜合運用的過程，假如累計折舊撥備金額較少，使固定資產的過程中，會使企業出現各種不利因素。因此，在計算會計傭金的過程中，會產生減值損失的情況，相反也是一樣的。資產減值損失的固定資產折舊是不同的，不能攤銷時間表，在這個過程中，采用直線法對企業所造成的利潤和虧損較為巨大，這樣在企業近期發展的過程中帶來影響的同時更會對企業的長遠發展埋下巨大的隱患。
2.對企業遞延所得稅核算的影響
隨著企業各項管理制度的日趨完善和稅收改變，其影響力也非常折舊計算過程，加工過程主要是：
（1）在國民經濟中居于重要的地位，每個企業的快速技術變革計算過程的影響。比如說各類電子企業和先進的機械。
（2）我們必須要保證設備質量的問題，在這樣的基礎上我們就必須在實際的操作中，因為在企業實際的運行中我們就必須考慮到，設備在運營中容易出現的故障與受到自然條件影響的因素。
3.企業需要意識到問題的過程中使用的折舊方法
在當前社會的快速發展，企業的經營過程中各種金融運行速度，企業采用加速折舊法是社會發展過程中的主要計算方式，是增加企業成本的前提和基礎。企業固定資產加速折舊法計提折舊采用的時候，有兩個問題值得注意。
（1）在使用過程中，需要注意使用年限和目前的計算方法，其間的過程，避免固定數目的一年，在計算過程中的變化的影響。
（2）如果你使用雙倍余額遞減法計提折舊，固定資產折舊的過程中需要計算，使用各種手段，在剩下的醫治直線法計算的折舊額，固定資產折舊方法改為直線法計算。
二、企業使用加速折舊法對企業所得稅的影響
1.加速折舊方法及對企業的納稅時間的影響
企業固定資產折舊在使用過程中產生的影響，使企業財務管理產生了很多問題，固定資產，不能發揮其應有的作用。但由于加速折舊方法可以使企業在固定資產投入使用的前期計提較多的折舊，無論是之后的任意階段，發展企業效率和通過各種計算方式來控制企業所得稅是最有效的方法。稅前利潤減少的因素主要是在企業生產過程中。雖然在后期使用，固定資產折舊金額減少，會增加企業的稅前利潤，但在稅務處理的過程中無形增加了企業所得稅，企業延遲了納稅時間，相當于政府向提供了免息貸款，所以在這個過程中，首先考慮當前計算加速折舊方法之前使用，避免生產企業，因為不當的稅額計算。
目前在企業運行過程中，加速折舊法是隨時間變化的，變化的計算模式，增加經營成本，不在固定資產折舊企業總數已在企業財務管理中的影響已經產生了很多問題，固定資產，不能發揮其應有作用。然而，由于加速折舊法可以使企業固定資產的折舊，在初始階段，在任何階段，在企業效率的后期發展通過各種控制的企業所得稅的計算方法是最有效的方法。在稅前利潤下降的主要因素是生產企業。雖然后，在固定資產折舊額稅前利潤的減少將增加企業的無形的，但在企業所得稅稅務處理的過程中，企業所得稅的延遲時間，無息貸款由政府提供的，相當于企業，所以在這個過程中，首先考慮當前計算加速折舊方法之前使用，避免生產企業，因為不當的稅額計算。
2.加速折舊方法的其他減免稅業務的影響
加速折舊使企業的每一個時期的翻譯會計利潤，使企業加速折舊方法的使用，所造成的加速折舊的方法去除認為稅外，還應該有一個全方位的判斷，考慮到企業應享受的其他稅收優惠政策。
【關鍵詞】稅收籌劃；折舊年限；折舊方法
折舊作為固定資產的價值轉移，可以在計算應納稅所得額時予以扣除，因此，它起著“稅收擋板”或“稅盾”的作用。稅法賦予企業固定資產折舊年限和折舊方法的選擇權，使得企業可以從折舊年限與折舊方法兩個方面進行稅收籌劃。
一、縮短固定資產折舊年限進行稅收籌劃
《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）已于2008年1月1日起施行。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。由于資金存在時間價值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。
例如：某企業2013年1月進口一條生產線，安裝完畢后，固定資產原值為800000元，會計制度規定預計使用年限為5—8年，預計凈殘值為20000元，采用年限平均法計提折舊，所得稅稅率25%。按8年折舊期計提折舊，則年固定資產折舊額=（800000-20000）/8=97500（元），則由于折舊的因素企業可以在此期間少繳所得稅=97500×25%=24375（元）。
如果企業將折舊的年限定為5年，則年固定資產折舊額=（800000-20000）/5=156000（元），則由于折舊的因素企業可以在此期間少繳所得稅=156000×25%=39000（元）。
盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，從上述計算結果可知，后者對企業更為有利。
二、選擇固定資產折舊方法進行稅收籌劃
常用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法，后面兩種方法稱為加速折舊法。新稅法第三十二條規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。在使用統一比例稅率條件下，加速折舊法卻比平均法在稅收上得到更多的益處。采用加速折舊法在確定應稅收益時，由于在早期計入了數額較大的折舊費，將使早期的應稅收益相應地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產的早期交納較少的所得稅稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于對納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財務利益。
例如：某機械制造廠新購進一臺大型機器設備，原值為400000元，預計凈殘值率為3%，經稅務機關核定，該設備的折舊年限為5年。假設在提取折舊之前，企業每年的稅前利潤均為1077600元，企業所得稅稅率為25%。那么，不同的折舊方法下計算出的折舊額和所得稅額如下所示：
（1）年限平均法
每年折舊額77600元，可在稅前抵扣
每年應納所得稅額=（1077600-77600）×25%=250000（元）
5年累計應納所得稅額=250000×5=1250000（元）
（2）雙倍余額遞減法
5年折舊額分別是為160000元、96000元、57600元、37200元、37200元
應納所得稅額分別為229400元，245400元、255000元、260100元、260100元
5年累計應納所得稅額為1250000元
由以上計算結果可以看出，雖然采用不同折舊方法，該企業未來5年內累計應納所得稅額均為1250000元，但應納所得稅額在各年的分布情況不同。在第一年末，采用年限平均法、雙倍余額遞減法提取的折舊，應當繳納的所得稅額分別為250000元、229400元，由此可見，采用雙倍余額遞減法提取折舊所獲得的稅收利益較大，對企業更有利。
三、折舊費用稅收籌劃應注意的問題
對于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產折舊年限稅法都作了明確的規定，改變的彈性很小。因此納稅人希望通過縮短固定資產折舊年限進行稅收籌劃在實際操作中有一定的難度。納稅人一般會利用固定資產折舊方法進行稅收籌劃，以下分析選擇折舊方法進行稅收籌劃應該注意的問題。
（一）選擇折舊方法要符合法律規定
稅收籌劃區別于其他節稅方法的一個顯著的特點是它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規定和立法意圖的前提下進行?！镀髽I會計準則第4號—固定資產（2006）》規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?！镀髽I所得稅法實施條例》第五十九條規定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除?！镀髽I所得稅法》第三十二條規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時《企業所得稅法實施條例》對加速折舊進一步解釋：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。企業在折舊方法選擇上必須符合上述的有關規定，企業超出法律規定選擇的折舊方法不僅不能給企業帶來節稅收益，相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受罰款的損失。
（二）選擇折舊方法須考慮資金時間價值因素的影響
資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現象。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣，企業在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，就不能采用靜態的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅（即：折舊×所得稅稅率）進行比較，或將折舊年限內各年的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅簡單相加后進行比較。而必須采用動態的方法，先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及折舊抵稅現值總和，進行比較，并在不違背法律規定的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收現值的折舊方法計算提取固定資產折舊。
（三）選擇折舊方法須考慮企業各年收益的分布情況
利用折舊方法進行稅收籌劃的前提是折舊小于企業當年的所得額，這樣才能起到抵稅作用，如果企業為虧損，則折舊方法的選擇對所得稅沒有影響，企業反而會付出籌劃成本，喪失籌劃利益。所以在利用折舊方法進行稅收籌劃的時候，需要進一步考慮企業各年的收益情況，否則達不到合理避稅的目的。
（四）稅收減免期不宜加速折舊
國家根據經濟和社會發展的需要，對一些特定地區、特定行業和企業給予很多稅收優惠政策。對企業稅收籌劃來說稅收減免期不宜加速折舊。
例如：某公司2008年—2012年每年不提折舊前的應納稅所得額為3000萬元，2008年新增固定資產原值為3000萬元，預計使用期5年，無殘值。沒有其他納稅調整事項，2008年、2009年為免稅期。
（1）采用年限平均法，每年的折舊額為：3000/5=600（萬元）；
5年的實際稅負總額=（9000-600×3）×25%=1800（萬元），平均每年負擔1800/5=360（萬元）。 （下轉第113頁）（上接第110頁）
（2）采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為：
第一年：3000×2/5=1200（萬元）
第二年：（3000-1200）×2/5=720（萬元）
第三年：（3000-1200-720）×2/5=432（萬元）
第四年、第五年：（3000-1200-720-432）/2=324（萬元）
5年的實際稅負總額=（9000-432-324-324）×25%=1980（萬元），平均每年負擔1980/5=396（萬元）。
可見加速折舊法比年限平均法折舊每年增加稅負總額36萬元。在企業所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產經營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款，但若企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。所以在稅收籌劃時一定要考慮好國家的優惠政策，做到合理避稅。
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關鍵詞：固定資產；折舊；借款利息資本化；稅收收益
前言
固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。固定資產同時具有以下三個特征：一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；二是使用年限超過一年；三是單位價值較高。固定資產的價值隨著產品的生產而轉移到產品的生產成本中，因產品的銷售而形成銷售成本，或者隨固定資產的耗用而形成管理費用或營業費用，從而影響企業的利潤總額，最終影響企業的凈利潤。在一個企業中，特別是生產型企業，固定資產在資產中占有相當大的比重，因此，固定資產的核算對所得稅額的多、少有重大的影響。
1固定資產取得時的計價對企業所得稅的影響
固定資產取得時的成本包括企業為購建固定資產并使其達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。這些支出既有直接發生的，如買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，也有間接發生的，如：應分攤的借款利息、外幣借款折合差額以及應分攤的其他間接費用等。今天的固定資產就是明天的成本和費用，固定資產取得時的成本會影響到以后的折舊，從而影響到成本和費用及應納稅所得額。因此，企業可以通過固定資產取得時的計價來節約納稅成本。
1.1中華人民共和國企業所得稅暫行條例規定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除（利息支出是指建造、購進的固定資產竣工決算投產后發生的各項貸款利息支出）。又規定企業為購建固定資產而發生的借款，若在有關資產購建期發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。不得在發生當期直接扣除，必須按稅收法規規定分期折扣，這就為企業所得稅籌劃提供可空間。企業在生產經營中為生產經營的需要，會考慮購建固定資產，其中對外借款是購建固定資產的一項重要資金來源。因此，企業在進行借款籌資時，可根據其借款利息對所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費用化，使企業獲得稅收收益，最終決定所借款項的用途。
1.1.1若在正常納稅期間，企業計劃購建固定資產，企業貨幣資金不足，需專門借入款項購建。在這種情況下，企業可以考慮將其他用途的資金（如計劃用來購買原材料的資金）用來購建固定資產，避免借入專門款項，再從外借入款項來滿足其生產經營所需的資金。這樣，企業就可以將借款費用在稅前扣除，從而減少當期應納稅額。例如，企業計劃在2006年期間新建一棟辦公樓需1000萬元，辦公樓于2006年1月1日開工，年底完工。企業于2005年12月1日從銀行獲得兩年期貸款500萬元，貸款利息率為5%.則：
2006年的應計利息=500×5%=25萬元
若不采用上述方法，企業為新建辦公樓專門借入500萬元，25萬元的利息應該資本化，不能抵減2006年應納稅所得額；若采用上述方法，25萬可以稅前扣除，2006年應納稅額將減少25×33%=8.25萬元，相當于從國家得到了一筆無息貸款。1.1.2若在免稅期間，企業在借款時應說明其用途，盡量將所借款項用于購建固定資產，使借款利息計入成為固定資產成本，增加固定資產的應計折舊額，從而減少以后各期的應納稅款，這樣就可以避免白白亂廢掉一筆可扣除費用。
1.2國稅發[2003]45號文件規定，企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。在這種情況下，企業可以根據稅法允許的范圍和企業的納稅期來確定應稅收入的期間，如果在正常的納稅期，企業將固定資產捐贈收入均勻計入5年的應納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時間價值；如果在免稅期，企業應該將固定資產捐贈收入一次性計入當期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。當然，其他非貨幣性資產捐贈收入可以參照上述辦法處理。
1.3企業在購進固定資產時，同時也可能購進無形資產。無形資產是否單獨計價，納稅應事先測算，正確判斷，尋求稅收收益。《所得稅稅前扣除辦法》第30條規定：“納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理?！币蛴写艘幎ǎ髽I在購買計算機硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價、還是合并計價，應從固定資產的折舊年限與無形資產的攤銷年限孰長、孰短考慮，另外，還需考慮固定資產折舊要預計殘值；而無形資產攤銷一般是攤完為止，企業應該應在購買前加以測算，然后作出最有利的決策。
2固定資產折舊與企業所得稅
固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照規定的方法對應計折舊額進行系統分攤。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊額越大，應納稅所得額就越少。我國會計制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。
