時(shí)間：2022-07-08 13:31:53
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇收支制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)的現(xiàn)狀
（一）缺乏完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度。制度是管理的根本。目前大部分醫(yī)院雖然在名義上有設(shè)置財(cái)務(wù)管理制度，但大都不完善。醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度只涵括一些關(guān)于費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審批和會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制方面的管理。沒(méi)有關(guān)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程的完整描述，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支管理沒(méi)有過(guò)多的指導(dǎo)意義。在醫(yī)院的收入管理方面，沒(méi)有嚴(yán)格按照醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行收入和支出。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的重要資金來(lái)源是醫(yī)院的各種收入，醫(yī)院的收入可以反映醫(yī)院的效益情況也能反映各種補(bǔ)貼政策是否切實(shí)落實(shí)。現(xiàn)階段醫(yī)院收支的記錄情況混亂，存在收入賬目記錄不完整或者是賬目缺失的情況。
（二）成本失真，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未履行法定程序。醫(yī)院在支付醫(yī)療活動(dòng)的耗費(fèi)和開(kāi)銷(xiāo)時(shí)需要醫(yī)院成本。醫(yī)院成本的多少應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)療活動(dòng)實(shí)際所產(chǎn)生的費(fèi)用來(lái)決定。但是現(xiàn)在很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了創(chuàng)造良好的效益或者是業(yè)績(jī)存在虛報(bào)謊報(bào)成本開(kāi)支的情況。正確合理的醫(yī)院成本應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查和考核后再結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況再進(jìn)行成本核算。醫(yī)院成本的不真實(shí)導(dǎo)致資源分配不合理，造成了國(guó)家財(cái)產(chǎn)的損失，也沒(méi)有得到應(yīng)有的效益。在對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，要求每一筆賬目的往來(lái)項(xiàng)目都要符合法定程序。醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)需要嚴(yán)格按照流程，通過(guò)招標(biāo)、投標(biāo)的過(guò)程及控制建筑項(xiàng)目規(guī)模來(lái)進(jìn)行。在醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)及藥品的購(gòu)置方面，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格參照政府采購(gòu)和藥品集中招標(biāo)采購(gòu)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。但是現(xiàn)在部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)投機(jī)取巧，將自己的利益擺在制度之前，并未按照法定的流程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來(lái)。這種行為是違反法律規(guī)定的，從事違法活動(dòng)的相關(guān)人士應(yīng)當(dāng)受到法律責(zé)任的譴責(zé)。
（三）會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在失誤。據(jù)調(diào)查顯示，部分醫(yī)院的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在很大漏洞。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作中的每一筆賬都應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證作為記錄。會(huì)計(jì)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的一個(gè)重要的保障就是賬賬相符。部分醫(yī)院并沒(méi)有做到認(rèn)真審核原始憑證及原始報(bào)表，部分財(cái)務(wù)人員存在道德失誤的問(wèn)題，造成會(huì)計(jì)信息失真的情況。會(huì)計(jì)信息失真造成會(huì)計(jì)審核工作存在不準(zhǔn)確性，影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的正常進(jìn)行。同時(shí)，醫(yī)院的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也有待提高，良好的監(jiān)督機(jī)制是會(huì)計(jì)核算，收支審計(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行的重要保障。
（四）非獨(dú)立核算屬機(jī)構(gòu)收支未納人預(yù)算管理。在財(cái)務(wù)收支管理活動(dòng)中，醫(yī)院舉辦的一些非獨(dú)立核算分院的收支也屬于醫(yī)院財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)將這些納入醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的核算和管理，部分醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)時(shí)并沒(méi)有將醫(yī)院舉辦的非獨(dú)立核算分院的收支納入，造成了醫(yī)院財(cái)務(wù)收支情況統(tǒng)計(jì)的不完整性。
二、關(guān)于醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)的改進(jìn)意見(jiàn)
（一）完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)審計(jì)力度。財(cái)務(wù)是審計(jì)的前提，在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)之前，應(yīng)先對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)管理制度健全才能夠保證審核中的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)、完整的。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)制度的審計(jì)，可以及時(shí)的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度運(yùn)行中存在的不足和需要改進(jìn)的地方，及時(shí)減少醫(yī)院財(cái)務(wù)方面的損失，維護(hù)財(cái)務(wù)資產(chǎn)的安全。審查時(shí)應(yīng)注意財(cái)務(wù)制度的制定是否合理恰當(dāng)，制度內(nèi)容是否健全，是否被醫(yī)院嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行。健全的財(cái)務(wù)制度有助于為財(cái)務(wù)人員減輕負(fù)擔(dān)，減少在審計(jì)工作時(shí)不必要的工作量，提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率，提供了準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果，同時(shí)為審計(jì)工作的順利開(kāi)展提供保障。
（二）明確會(huì)計(jì)相關(guān)職位分工，減少審計(jì)失誤。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)職業(yè)分工的審計(jì)十分有必要。在醫(yī)院中，各個(gè)會(huì)計(jì)職位及其相關(guān)職業(yè)得到合理的分工，互相分離不相容的職位，才能保障醫(yī)院會(huì)計(jì)控制制度合理進(jìn)行。據(jù)調(diào)查，部分醫(yī)院仍然存在一人多用，職責(zé)模糊的情況。如果一個(gè)財(cái)務(wù)人員擔(dān)任多個(gè)互相分離不相容的職位，這種情況下醫(yī)院的會(huì)計(jì)職位之間無(wú)法做到良性的自我監(jiān)督，很容易產(chǎn)生人為性的技術(shù)錯(cuò)誤或者是道德失誤。如果醫(yī)院存在人力資源缺乏，不得已的情況下發(fā)生沒(méi)有分離不相容職位的情況，也應(yīng)當(dāng)著重注意沒(méi)有分離的不相容職位的賬戶是否做到了收支平衡，賬目完整。同時(shí)，審計(jì)的主體是人。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)注意引進(jìn)高素質(zhì)，高道德的綜合型專(zhuān)業(yè)人才，即使在財(cái)務(wù)人員進(jìn)入醫(yī)院工作后也不能放松，應(yīng)定期對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和道德素質(zhì)。順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。在審計(jì)的過(guò)程中，也要加大內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)度，制定合理的監(jiān)督機(jī)制，防止財(cái)務(wù)人員的失職行為，及時(shí)的減少財(cái)務(wù)損失。
（三）加強(qiáng)往來(lái)賬款審計(jì)。醫(yī)院每天都會(huì)產(chǎn)生大量的來(lái)往賬目，在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意核對(duì)總賬與明細(xì)賬是否一致，應(yīng)該收回的賬款是否如數(shù)收回，支付出去的金額是否超出了應(yīng)付賬款限定的數(shù)額。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是是否做到了賬賬相符，是否存在財(cái)務(wù)漏洞。此外，醫(yī)療保險(xiǎn)作為醫(yī)院一項(xiàng)重要的收支項(xiàng)目，也要重點(diǎn)關(guān)注。醫(yī)院與各工費(fèi)醫(yī)療單位的應(yīng)收款項(xiàng)，要加強(qiáng)審計(jì)，查看是否按時(shí)收回，如果不能按時(shí)收回醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解原因并交由財(cái)務(wù)部進(jìn)行記錄處理。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作審計(jì)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)有著非常重要的作用。在進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)科目的設(shè)置是否合理，對(duì)原始憑證的審核是否嚴(yán)格按照高標(biāo)準(zhǔn)高要求執(zhí)行。支付款項(xiàng)的審批以及會(huì)計(jì)憑證等也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照合法程序進(jìn)行。
三、結(jié)束語(yǔ)
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)以應(yīng)提的折舊總額為準(zhǔn)。所謂應(yīng)提的折舊總額是指固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。筆者認(rèn)為，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。
1.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)考慮預(yù)計(jì)清理費(fèi)用沒(méi)有理論依據(jù)?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-折舊會(huì)計(jì)》規(guī)定，可提折舊資產(chǎn)的可提折舊額是它的歷史成本或在財(cái)務(wù)報(bào)表中替代歷史成本的其他金額，估計(jì)的殘值除外。這與我國(guó)《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃〉指南》中“如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值”的規(guī)定相一致。也就是說(shuō)，不論是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是國(guó)際的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)都不考慮預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。
2.預(yù)計(jì)清理費(fèi)用不是歷史成本，不能準(zhǔn)確估計(jì)與攤提。①固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)清理費(fèi)用不是歷史成本，而固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額是對(duì)其歷史成本的攤銷(xiāo)而不是預(yù)提。②實(shí)際工作中，除了不動(dòng)產(chǎn)，并不是所有的固定資產(chǎn)都存在清理費(fèi)用。因?yàn)榭茖W(xué)技術(shù)進(jìn)步、固定資產(chǎn)到期處置方式等不確定因素的存在，很難估計(jì)固定資產(chǎn)使用期屆滿時(shí)預(yù)計(jì)清理費(fèi)用的數(shù)額。
3.預(yù)計(jì)清理費(fèi)用在固定資產(chǎn)開(kāi)始使用時(shí)攤銷(xiāo)而又在發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支，存在重復(fù)核算問(wèn)題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。如果一開(kāi)始就將固定資產(chǎn)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)攤銷(xiāo)，而后又在固定資產(chǎn)減少時(shí)，將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支，會(huì)出現(xiàn)重復(fù)核算問(wèn)題。
綜上所述，計(jì)提折舊時(shí)不能也不應(yīng)該考慮預(yù)計(jì)清理費(fèi)用，而應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用時(shí)，將其據(jù)實(shí)作為當(dāng)期損益的影響額，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
宿遷日?qǐng)?bào)·張華 [責(zé)任編輯：編輯部]
關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 收支管理 財(cái)務(wù) 制度
一、引言
醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)關(guān)系到我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定，全體居民的健康，是我國(guó)社會(huì)公共事業(yè)的主要組成部分。它一方面是社會(huì)進(jìn)步的標(biāo)志，另一方面也是提高人民健康，改善居民生活質(zhì)量的重要保障。我國(guó)是個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，全國(guó)農(nóng)村人口將近8億，占我國(guó)人口總數(shù)的64%。所以，農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，農(nóng)村衛(wèi)生工作的發(fā)展?fàn)顩r將對(duì)全面反映我國(guó)醫(yī)療服務(wù)水平和居民健康狀況起著十分重要的作用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院作為農(nóng)村三級(jí)衛(wèi)生服務(wù)網(wǎng)的樞紐，是實(shí)現(xiàn)農(nóng)村衛(wèi)生工作的關(guān)鍵所在，更是廣大農(nóng)村居民獲得基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的重要途徑。
我國(guó)衛(wèi)生部曾經(jīng)提出在我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)管理中實(shí)行“收支兩條線”管理，這不僅體現(xiàn)了我國(guó)政府的職責(zé)，更是使我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院回歸公益性的有效措施，還是我國(guó)農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生工作的中心環(huán)節(jié)。
二、實(shí)行“收支兩條線”的資金財(cái)務(wù)管理模式面臨的問(wèn)題
對(duì)我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實(shí)行“收支兩條線”的財(cái)務(wù)管理模式是一種新的嘗試和挑戰(zhàn)。其中最主要的就是資金管理模式的改革，在不斷的改革中必然會(huì)遇到很多方面的問(wèn)題，如：人事制度、分配制度、人員考核、資金監(jiān)管、人員激勵(lì)、政策導(dǎo)向等。這些方方面面的內(nèi)容都和醫(yī)療衛(wèi)生改革有著密切的關(guān)系，因此，“收支兩條線”財(cái)務(wù)管理是一種體制的改革，一種機(jī)制的變革，改革過(guò)程中必須認(rèn)真對(duì)待管理中的每個(gè)環(huán)節(jié)。
（一）傳統(tǒng)的人事管理制度是對(duì)農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)管理的阻礙
過(guò)去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)傳統(tǒng)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是以院長(zhǎng)任命制為主的人事管理制度，職工屬于在編人員。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展，我國(guó)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的人事管理制度也實(shí)行了改革，逐漸發(fā)展成為任命制、聘用制、非聘用制三種形式結(jié)合的人事管理制度。衛(wèi)生院的職工也相應(yīng)地出現(xiàn)了在編人員、在崗人員、臨時(shí)工三種形式。但是有調(diào)查顯示，很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院仍把院長(zhǎng)聘用制看作是一種流于形式的走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實(shí)行“收支兩條線”的財(cái)務(wù)管理后，人事管理制度不僅僅要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和“收支兩條線”財(cái)務(wù)的管理需要，還要不斷的促進(jìn)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展所需要的人事管理制度。
目前，隨著我國(guó)事業(yè)單位人事制度改革的不斷進(jìn)行，對(duì)傳統(tǒng)人事制度的改革也在實(shí)施中，但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的院長(zhǎng)仍是上級(jí)政府部門(mén)任命的，雖然也有公開(kāi)招聘任命的，但是很多都是流于形式主義。對(duì)衛(wèi)生院職工和院長(zhǎng)的績(jī)效考核沒(méi)有一套完整、合理的考核制度，考核的指標(biāo)也不全面。這就導(dǎo)致衛(wèi)生院的經(jīng)營(yíng)效率和服務(wù)質(zhì)量無(wú)法同職責(zé)掛鉤，激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)制度的缺乏導(dǎo)致衛(wèi)生院的人事管理浮于形式，服務(wù)效率低下，服務(wù)質(zhì)量逐年下降。所以，要積極鼓勵(lì)衛(wèi)生院從業(yè)人員，提高衛(wèi)生院的運(yùn)營(yíng)效率是實(shí)行“收支兩條線”財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)。
（二）政府投入資金的有限
雖然隨著我國(guó)醫(yī)療制度的改革，每年政府都在增加對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的投入，但是，比例仍比較低，這就意味著鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的資金仍需要通過(guò)市場(chǎng)的補(bǔ)償來(lái)維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，政府應(yīng)加大對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的財(cái)政投入力度，將各項(xiàng)補(bǔ)償?shù)恼咔袑?shí)落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)我國(guó)的衛(wèi)生事業(yè)與GDP、財(cái)政支出的同步增長(zhǎng)。同時(shí)，還應(yīng)建立起以政府的購(gòu)買(mǎi)服務(wù)為主的補(bǔ)償機(jī)制，引導(dǎo)衛(wèi)生院實(shí)現(xiàn)自身公益目標(biāo)，最大程度的發(fā)揮財(cái)政資金對(duì)我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展、農(nóng)民健康所取到的促進(jìn)作用。
（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院機(jī)構(gòu)的低運(yùn)轉(zhuǎn)率，衛(wèi)生資源處于閑置或配置不足
目前我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的服務(wù)效率偏低，整體上處于低效率的機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)中。衛(wèi)生院面臨著提高機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)率、使有限的衛(wèi)生資源充分利用的新難題，這將是改革的目標(biāo)之一。衛(wèi)生院可以充分做好職工的考核制度并建立起與之相適應(yīng)的激勵(lì)措施來(lái)全面調(diào)動(dòng)職工的積極性，以此來(lái)提高機(jī)構(gòu)的低運(yùn)轉(zhuǎn)率狀況。在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，衛(wèi)生院主要是實(shí)行全額撥款和差額撥款兩個(gè)過(guò)程，造成衛(wèi)生院人員“吃大鍋飯”的局面，從而導(dǎo)致衛(wèi)生院的服務(wù)效率低下、服務(wù)質(zhì)量極差，使廣大農(nóng)民看病要找熟人排大隊(duì)才能解決看病問(wèn)題。因此，在體現(xiàn)出鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院公益性的同時(shí)，又可以有效的提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)效率，為廣大農(nóng)民提供適宜、安全、有效地基本依醫(yī)療服務(wù)。
（四）現(xiàn)行的收入分配制度不能適應(yīng)“收支兩條線”的需要
現(xiàn)行的收入分配制度中允許通過(guò)醫(yī)療收入來(lái)彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用，但是在我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院存在著嚴(yán)重的“以藥養(yǎng)老”的現(xiàn)象，衛(wèi)生院的醫(yī)療收入和藥品收入是醫(yī)療工作人員的工資和獎(jiǎng)金的重要來(lái)源。另外，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的工作人員一般業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，工作能力較差。但是衛(wèi)生院屬于事業(yè)單位，并沒(méi)有多余的編制來(lái)引進(jìn)醫(yī)療業(yè)務(wù)骨干，衛(wèi)生院本身沒(méi)有人事任免權(quán)，只能通過(guò)聘用的形式來(lái)招攬人才，面對(duì)待遇較低的衛(wèi)生院很多醫(yī)療人才根本不愿到衛(wèi)生院來(lái)工作。最終使衛(wèi)生院出現(xiàn)人才匱乏、醫(yī)療從業(yè)人員素質(zhì)低下、機(jī)構(gòu)建設(shè)臃腫的現(xiàn)象。
（五）很多無(wú)法預(yù)測(cè)的因素導(dǎo)致衛(wèi)生院年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算難
衛(wèi)生事業(yè)單位的預(yù)算一般包括：收支預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算。但是對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院而言其預(yù)算一般只編制收支預(yù)算。在實(shí)行“收支兩條線”管理后衛(wèi)生院的收入全部上繳，而支出則由政府全額撥款。所以，政府必須做好預(yù)算，這是實(shí)行“收支兩條線”管理的必要條件。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的補(bǔ)助一般采取定額與定向相結(jié)合的方式進(jìn)行，我國(guó)目前主要采取的是定額補(bǔ)助。另外，目前我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院屬于差額撥款的事業(yè)單位，如果財(cái)政補(bǔ)助不足，衛(wèi)生院的部分經(jīng)費(fèi)可以通過(guò)衛(wèi)生院的業(yè)務(wù)收入來(lái)進(jìn)行補(bǔ)償，所以確定政府對(duì)衛(wèi)生院的撥款是政府對(duì)衛(wèi)生院投入的主要依據(jù)，更是收支兩條線的難點(diǎn)工作。
（六）難以確定衛(wèi)生院的收支核算標(biāo)準(zhǔn)
由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的收入較為繁雜，如醫(yī)療收入、藥品收入、相關(guān)輔助檢查費(fèi)用收入、其他收入等，支出的項(xiàng)目主要有業(yè)務(wù)支出、人員工資支出、設(shè)備經(jīng)費(fèi)支出、基礎(chǔ)建設(shè)支出、其他支出等，還有一些不可提前預(yù)測(cè)的支出。由于在衛(wèi)生院存在如此繁多的收支種類(lèi)，所以在具體的核算中就很難做到合理、科學(xué)的預(yù)測(cè)。
三、實(shí)行“收支兩條線”管理的作用
（一）規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作
通過(guò)實(shí)踐說(shuō)明在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實(shí)施“收支兩條線”的管理，設(shè)立了會(huì)計(jì)核算中心，實(shí)施集中支付，同時(shí)規(guī)范了衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。通過(guò)有效的審核衛(wèi)生院的各項(xiàng)支出和資金使用情況的有效監(jiān)督，降低了衛(wèi)生院的各項(xiàng)不合理開(kāi)支，減少了資金的浪費(fèi)，達(dá)到收支管理平衡的目的，提高了資金的使用率，并能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、真實(shí)的向各部門(mén)提供財(cái)務(wù)信息。
（二）改變了衛(wèi)生院職工工資沒(méi)有保障的隱患
通過(guò)財(cái)政撥款提高了政府對(duì)衛(wèi)生院職工工資的撥款比率，使職工工資得到保障，工作人員積極性增加。同時(shí)通過(guò)對(duì)職工固定工資和績(jī)效工資相結(jié)合的方法，制定了崗位工作目標(biāo)，極大的帶動(dòng)了職工的工作熱情和積極性。
（三）規(guī)范了藥品采購(gòu)和藥品價(jià)格
通過(guò)對(duì)藥品采購(gòu)制度的規(guī)范，在保證藥品質(zhì)量的同時(shí)，逐漸將藥品價(jià)格降低到底線，把更多的實(shí)惠讓給人民群眾，切實(shí)解決了農(nóng)民群眾“看病難、看病貴”的現(xiàn)狀。同時(shí)，通過(guò)對(duì)績(jī)效考核管理辦法的探索和研究，改變了過(guò)去醫(yī)務(wù)人員的工資、獎(jiǎng)金與業(yè)務(wù)收入掛鉤的工資分配方法，提高了衛(wèi)生院的整體管理水平，使衛(wèi)生院的服務(wù)質(zhì)量大幅度提升，并且還在一定程度上有效地控制了醫(yī)藥費(fèi)用的增長(zhǎng)，真正做到了降低醫(yī)療費(fèi)用、讓利于民。
總之，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院“收支兩條線”管理是我國(guó)農(nóng)村醫(yī)療事業(yè)的一種大膽嘗試，涉及到諸如人事制度、資金管理制度、人員考核制度等多方面的改革。收支兩條線管理不僅改革了衛(wèi)生院收入和分配掛鉤的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，更是徹底切斷了職工工資和業(yè)務(wù)收入之間的關(guān)系，為廣大農(nóng)民群眾提供了優(yōu)質(zhì)服務(wù)的醫(yī)療保障，緩解了農(nóng)民“看病難、看病貴”的實(shí)際問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
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一、國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)的重要性
1、國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)綜合平衡必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)首先，國(guó)際收支狀況是國(guó)民經(jīng)濟(jì)綜合平衡的一個(gè)重要部分，國(guó)際收支的順差或逆差可以彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)投資和消費(fèi)與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值間的缺口；其次，國(guó)際收支與國(guó)內(nèi)本幣的供應(yīng)有密切的聯(lián)系，國(guó)際收支中無(wú)論經(jīng)常項(xiàng)目還是資本項(xiàng)目的交易都需要人民幣資金的配套。外匯儲(chǔ)備的增減更直接影響人民幣外匯占款的規(guī)模，進(jìn)而影響信貸資金的投放。因此，國(guó)際收支狀況可影響國(guó)內(nèi)信貸平衡，對(duì)金融調(diào)控至關(guān)重要。
2、良好的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)信息是制定正確的對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策的基礎(chǔ)國(guó)際收支狀況對(duì)一國(guó)的匯率、利率、財(cái)政、貿(mào)易、利用外資、對(duì)外投資、外匯管理等方面有著深刻的影響。良好的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)信息可以幫助我們了解并掌握國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)聯(lián)系情況及其相互影響情況，從而制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策。
3、國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)工作關(guān)系到一個(gè)國(guó)家的對(duì)外形象目前，我國(guó)向國(guó)際貨幣基金組織及其它國(guó)際機(jī)構(gòu)提供的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和資料是國(guó)際社會(huì)觀察和評(píng)估我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的重要組成部分，成為國(guó)際信用評(píng)定機(jī)構(gòu)和商業(yè)銀行對(duì)我國(guó)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信用評(píng)級(jí)的重要依據(jù)之一。因此，我們的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)工作如何，能否提供完整的國(guó)際收支信息已是我國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)上籌資的一個(gè)前提條件。
二、中國(guó)國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)的發(fā)展與現(xiàn)狀
（一）中國(guó)國(guó)際收支的發(fā)展歷程目前我國(guó)的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)已開(kāi)始使用基金組織《國(guó)際收支手冊(cè)》第五版的概念和標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)，其間的發(fā)展可以劃分為以下幾個(gè)階段：第一階段：1980年以前，中國(guó)僅有外匯收支統(tǒng)計(jì)，其中主要項(xiàng)目是進(jìn)出口貿(mào)易以及非貿(mào)易。由于當(dāng)時(shí)實(shí)行的是“以收定支、收支平衡、略有節(jié)余”的方針，外匯收支和外匯儲(chǔ)備的規(guī)模都很小。
第二階段：1980年－1984年，國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)制度的初步建立。在這一期間，有兩個(gè)原因促使國(guó)家宏觀決策當(dāng)局開(kāi)始重視國(guó)際收支問(wèn)題：（1）恢復(fù)了在國(guó)際貨幣基金組織和世界銀行的合法地位，根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織和世界銀行有關(guān)條款規(guī)定，其成員國(guó)有義務(wù)向基金報(bào)送數(shù)據(jù)；同時(shí)，提供資料是從國(guó)際金融組織取得優(yōu)惠貸款的必要前提。（2）1979年以后，大量引進(jìn)技術(shù)設(shè)備造成外匯收支逆差，給宏觀經(jīng)濟(jì)平衡帶來(lái)了困難。
1980年，由當(dāng)時(shí)的國(guó)家進(jìn)出口管理委員會(huì)提出應(yīng)著手制定國(guó)際收支編制計(jì)劃，以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局為主草擬了我國(guó)國(guó)際收支制度，并會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)該制度進(jìn)行修改和完善。1980年，國(guó)家外匯管理總局和中國(guó)銀行總行試編制了國(guó)際收支平衡表。
1981年，由上述四家在“國(guó)家外匯收支報(bào)表”的基礎(chǔ)上，制定了國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)制度。
第三階段：1984－1995：國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)制度不斷改進(jìn)1984年11月，由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局與國(guó)家外匯管理局對(duì)原有的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)制度進(jìn)行了修改。所采用的標(biāo)準(zhǔn)為國(guó)際貨幣基金組織國(guó)際收支手冊(cè)第四版。1985年9月，正式對(duì)外公布了中國(guó)國(guó)際收支概覽表，并自1988年開(kāi)始，每年公布上一年的國(guó)際收支平衡表。
第四階段：1996年－至今。中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)令于1995年8月正式頒布了《國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)辦法》。這個(gè)辦法是根據(jù)1993年12月《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步改革外匯管理體制的通知》要求制訂的。經(jīng)過(guò)近兩年的起草、論證和修改，于1995年8月30日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1996年1月1日起施行。
1997年中國(guó)國(guó)際收支平衡表按照國(guó)際收支手冊(cè)第五版的原則進(jìn)行編制公布。1998年開(kāi)始按照季度編制國(guó)際收支平衡表，供內(nèi)部參考和與基金組織磋商使用。
（二）中國(guó)國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)收集框架1996年開(kāi)始，我國(guó)依據(jù)《國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)辦法》陸續(xù)推出了一系列新的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)制度，建立了一套較為完整、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集體系。目前我國(guó)的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)收集框架包括：
1、通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的逐筆間接申報(bào)。當(dāng)居民通過(guò)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行收付匯時(shí)，需向國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)部門(mén)申報(bào)每一筆與非居民發(fā)生交易的內(nèi)容。國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)部門(mén)將申報(bào)信息進(jìn)行匯總用于編制國(guó)際收支平衡表。
2、金融機(jī)構(gòu)匯兌統(tǒng)計(jì)。除代客進(jìn)行逐筆間接申報(bào)外，金融機(jī)構(gòu)還單獨(dú)匯總統(tǒng)計(jì)通過(guò)其進(jìn)行的金額較小、頻繁發(fā)生的現(xiàn)金、旅行支票及信用卡的兌換數(shù)據(jù)，作為國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的補(bǔ)充。
3、金融機(jī)構(gòu)對(duì)境外資產(chǎn)負(fù)債及損益申報(bào)。金融機(jī)構(gòu)除代客戶進(jìn)行國(guó)際收支交易申報(bào)外，作為特殊的企業(yè)，應(yīng)向國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)部門(mén)直接申報(bào)其自身的資產(chǎn)負(fù)債及損益變化情況。
4、直接投資企業(yè)的直接申報(bào)統(tǒng)計(jì)。由于直接投資企業(yè)存在大量的關(guān)聯(lián)交易及內(nèi)部交易，因此對(duì)直接投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況設(shè)計(jì)了單獨(dú)的統(tǒng)計(jì)制度，即中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)以及對(duì)境外有直接投資企業(yè)的企業(yè)，需直接向國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)部門(mén)度申報(bào)其投資者權(quán)益、直接投資者與直接投資企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)狀況以及分紅派息情況。
5、證券投資統(tǒng)計(jì)。包括兩方面的內(nèi)容，一是中國(guó)境內(nèi)的證券交易所及其機(jī)構(gòu)，須向國(guó)際收支部門(mén)申報(bào)居民與非居民之間發(fā)生的證券交易以及相應(yīng)的分紅派息情況；二是中國(guó)在境外上市公司須直接申報(bào)有關(guān)其證券的交易情況和分紅派息情況。
6、境外帳戶統(tǒng)計(jì)。中國(guó)居民在境外開(kāi)立帳戶，須直接向國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)部門(mén)申報(bào)其帳戶變動(dòng)及余額情況。
三、中國(guó)國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)體系的特點(diǎn)及國(guó)際比較
從我國(guó)現(xiàn)行國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)體系的設(shè)計(jì)看，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1、主要實(shí)行交易主體申報(bào)制。在國(guó)際收支申報(bào)辦法中，對(duì)各自涉及的國(guó)際收支交易進(jìn)行了詳細(xì)劃分，并在大多數(shù)的申報(bào)制度中要求由交易主體根據(jù)交易的性質(zhì)，按不同的國(guó)際收支交易分類(lèi)進(jìn)行申報(bào)。新辦法中要求以交易主體進(jìn)行申報(bào)為主，是因?yàn)橹挥薪灰字黧w才能夠真正了解發(fā)生交易的性質(zhì)。所以交易主體能夠根據(jù)國(guó)際收支制定的詳細(xì)國(guó)際收支交易分類(lèi)進(jìn)行準(zhǔn)確申報(bào)，從而保證國(guó)際收支交易信息的準(zhǔn)確性。
2、統(tǒng)計(jì)體系獨(dú)立完整。1996年前，中國(guó)的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)主要來(lái)自各政府行政主管部門(mén)，數(shù)據(jù)質(zhì)量和報(bào)表公布頻率受到很大限制。新的國(guó)際收支辦法實(shí)行后，逐步開(kāi)始建立以銀行間接申報(bào)為主，企業(yè)直接申報(bào)為輔，獨(dú)立于行政管理部門(mén)統(tǒng)計(jì)的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)采集體系，并且新的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)體系針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，設(shè)計(jì)了六個(gè)子申報(bào)系統(tǒng)，涵蓋了中國(guó)所有涉外經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，是一套相對(duì)完整的統(tǒng)計(jì)體系。
3、與國(guó)際接軌程度高。在設(shè)計(jì)新的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)體系之前，中國(guó)的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)人員對(duì)世界各國(guó)的統(tǒng)計(jì)體系進(jìn)行了全面考察和研究，并結(jié)合中國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和基金組織最新要求，設(shè)計(jì)了中國(guó)現(xiàn)行的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)體系。在新的統(tǒng)計(jì)體系中所采用的統(tǒng)計(jì)方法與發(fā)達(dá)國(guó)家，如德國(guó)、荷蘭和法國(guó)等歐洲國(guó)家所采用的方法基本一致。這些國(guó)家現(xiàn)行的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)方法已歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，在各方面已趨于成熟。我國(guó)的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)體系就是在這些國(guó)家的統(tǒng)計(jì)體系的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)建立的，因此起點(diǎn)較高，同時(shí)也保證了我國(guó)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的國(guó)際可比性。
一、大力應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，為企業(yè)實(shí)施資金的集中管理和有效監(jiān)控提供有力保障
(一)以財(cái)務(wù)資金管理為中心推進(jìn)企業(yè)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用
企業(yè)財(cái)務(wù)資金信息是各類(lèi)信息的交匯點(diǎn)，也是支撐經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)。企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心的理念，已成為目前企業(yè)界的共識(shí)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件是先進(jìn)的管理思想、管理模式和管理方法的有效載體。也是實(shí)施資金集中管理和有效監(jiān)督控制的必然選擇。財(cái)務(wù)管理軟件的推廣使用，不單純是推廣軟件本身，更重要的是推廣一種科學(xué)、先進(jìn)的管理理念、管理方法和管理技術(shù)。
(二)要從薄弱環(huán)節(jié)入手，建立起以財(cái)務(wù)管理為植心的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)
目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)在采購(gòu)、庫(kù)存、分銷(xiāo)、成本核算等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)資金信息時(shí)效性差，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特別是信息的真實(shí)性方面問(wèn)題突出。通過(guò)采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)手段和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件，可以將過(guò)去繁瑣的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工、分析及人工無(wú)法做到的基礎(chǔ)性管理工作和“人盯人”的監(jiān)控方式，借助計(jì)算機(jī)管理軟件應(yīng)用予以取代，使管理工作的“手”伸長(zhǎng)，透明度增加，特別是規(guī)章制度可以通過(guò)計(jì)算機(jī)程序固化，減少人為因素，變成硬約束，從技術(shù)上解決信息不及時(shí)、不對(duì)稱(chēng)和監(jiān)督乏力、滯后問(wèn)題。
(三)積極推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化工作
企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，積極引進(jìn)開(kāi)發(fā)運(yùn)用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件，逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享，保障企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控等財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。同時(shí)財(cái)務(wù)應(yīng)為業(yè)務(wù)部門(mén)提供準(zhǔn)確信息，服務(wù)于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，引導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展，并做好財(cái)務(wù)分析工作。財(cái)務(wù)分析要做到“從財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)來(lái)看經(jīng)營(yíng)，從經(jīng)營(yíng)的觀點(diǎn)來(lái)看財(cái)務(wù)”，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重要財(cái)務(wù)變動(dòng)情況進(jìn)行跟蹤，定期或不定期地提出各種財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
二、推行全面預(yù)算管理，完善結(jié)算制度，實(shí)施全方位財(cái)務(wù)控制
采取以成本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，分解到公司的各個(gè)部門(mén)，建立約束各預(yù)算單位行為的分預(yù)算成本。通過(guò)嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，及時(shí)糾正調(diào)整偏差，將公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。在具體實(shí)踐中，按照“總量控制，分解到項(xiàng)，重點(diǎn)突出”的成本控制思路，將各項(xiàng)成本，特別是可控成本，分門(mén)別類(lèi)細(xì)化到最末端，然后在總量控制的基礎(chǔ)上，將各成本項(xiàng)目考核指標(biāo)層層分解，落實(shí)到人或物，對(duì)責(zé)任人或單位進(jìn)行考核。
三、推行企業(yè)會(huì)計(jì)委派制和內(nèi)、外部審計(jì)制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)的監(jiān)督與控制
(一)推行會(huì)計(jì)委派制
會(huì)計(jì)人員委派制度作為會(huì)計(jì)管理體制的一種新模式，其優(yōu)勢(shì)和作用日漸突出。會(huì)計(jì)人員委派制度是對(duì)原有財(cái)務(wù)管理體制的一個(gè)突破，要充分發(fā)揮該體制的內(nèi)在作用，從上到下必須統(tǒng)一思想，達(dá)成共識(shí)，只有這樣，才有可能心往一處想，勁往一處使。要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)人員委派制度是加強(qiáng)管理、加強(qiáng)監(jiān)督的一項(xiàng)有效措施，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，有利于提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制度，將會(huì)打破會(huì)計(jì)人員一個(gè)崗位做到老的傳統(tǒng)。
(二)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部和外部審計(jì)制度
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是嚴(yán)格監(jiān)督、考核企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理的重要環(huán)節(jié)。大型企業(yè)都應(yīng)建立高層的內(nèi)部預(yù)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)門(mén)人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營(yíng)決策執(zhí)行情況的過(guò)程性審計(jì)和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過(guò)去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時(shí)監(jiān)督。圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，對(duì)其全資或控股子公司的投融資、資金流向、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等情況實(shí)施全過(guò)程的跟蹤和監(jiān)控，定期檢查，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問(wèn)題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。
四、推行精細(xì)化財(cái)務(wù)管理，把好會(huì)計(jì)控制關(guān)
精細(xì)化財(cái)務(wù)管理是以“細(xì)”為起點(diǎn)，做到細(xì)致入微，對(duì)每一崗位、每一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)，都建立起一套相應(yīng)的工作流程和業(yè)務(wù)規(guī)范，在實(shí)踐中狠抓落實(shí)，并將財(cái)務(wù)管理的觸角延伸到公司的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，通過(guò)行使財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，拓展財(cái)務(wù)管理與服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理“零”死角，挖掘財(cái)務(wù)活動(dòng)的潛在價(jià)值。
財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。從財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容上看，企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)收支審批制度，應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。財(cái)務(wù)收支審批人員及其權(quán)限由企業(yè)根據(jù)其組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小等實(shí)際情況確定。在確定審批人員和審批權(quán)限時(shí)，必須堅(jiān)持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有管理(控制)權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。
財(cái)務(wù)收支審批程序。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，一般情況下，審批人員的職位高于會(huì)計(jì)人員，先審批后審核，必然造成會(huì)計(jì)人員的審核形同虛設(shè)。許多會(huì)計(jì)人員直接以是否有領(lǐng)導(dǎo)簽字為依據(jù)進(jìn)行審核。如果領(lǐng)導(dǎo)已審批通過(guò)，會(huì)計(jì)人員往往不會(huì)或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計(jì)審批程序時(shí)，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。
財(cái)務(wù)收支審批內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性。具體包括：財(cái)務(wù)收支是否符合財(cái)務(wù)計(jì)劃或合同規(guī)定；財(cái)務(wù)收支是否符合《會(huì)計(jì)法》、有關(guān)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；財(cái)務(wù)收支是否符合效益性原則；財(cái)務(wù)收支的原始憑證是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定等等。
關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)；收支兩條線；管理
收支兩條線管理實(shí)際上就是進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，將所有的收入都上繳至專(zhuān)門(mén)的財(cái)政用戶中，而支出都?xì)w于社區(qū)服務(wù)中心的預(yù)算項(xiàng)目里，再交予財(cái)政部門(mén)安排。由于該管理方式在社區(qū)服務(wù)中心財(cái)務(wù)工作方面提出了高標(biāo)準(zhǔn)和要求，有利于財(cái)務(wù)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化，并使其財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槿娴念A(yù)算管理。此外，收支兩條線的管理方式還加強(qiáng)了財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督管理職能，把私自挪用資金等不法行為的發(fā)生率降到最低。
1社區(qū)服務(wù)中心實(shí)行收支兩條線管理出現(xiàn)的問(wèn)題
1.1收支兩條線管理的收入與支出之間存在著矛盾 自從國(guó)家推行收支兩條線的管理方式以來(lái)，許多社區(qū)服務(wù)中心都沒(méi)有將其醫(yī)療收入納入到預(yù)算外的資金進(jìn)行管理。而在實(shí)施了非稅收入收繳管理制度之后，也沒(méi)有將醫(yī)療收入歸為行政性收費(fèi)進(jìn)行非稅收入的管理[1]。但在財(cái)政收支的分類(lèi)科目關(guān)于非稅收項(xiàng)目這一科目中，并沒(méi)有醫(yī)療的收費(fèi)收入科目，而且相關(guān)部門(mén)也有明文規(guī)定，不能夠把醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)收入納入到非稅收入科目中進(jìn)行管理，這就造成了收入與支出之間的矛盾。
1.2社區(qū)服務(wù)中心內(nèi)部會(huì)計(jì)核算與收支兩條線管理存在著矛盾 我國(guó)的衛(wèi)生部和財(cái)政部都明確規(guī)定了社區(qū)服務(wù)中心內(nèi)部會(huì)計(jì)核算應(yīng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)利是否發(fā)生作為確定機(jī)構(gòu)收入的標(biāo)準(zhǔn)，不管現(xiàn)金收付與否，都應(yīng)該按照各會(huì)計(jì)期間收益確定具體的歸屬期。而就算沒(méi)有收到款項(xiàng)，只要是本個(gè)期間的收益，就應(yīng)該當(dāng)做本個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入進(jìn)入賬簿[2]。而這樣的核算方式已經(jīng)和收支兩條線要求實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制之間出現(xiàn)了矛盾。
1.3許多財(cái)政資金供給量不足的地區(qū)無(wú)法承擔(dān)收支兩條線管理 如果實(shí)行收支兩條線的管理方法，社區(qū)服務(wù)中心獲得的所有的收入都要上繳予地方的財(cái)政部門(mén)，而其支出則是由地方財(cái)政部門(mén)按照支出預(yù)算進(jìn)行撥付，導(dǎo)致收入和支出之間脫節(jié)。而這樣的方式會(huì)在一定程度上改變社區(qū)服務(wù)中心運(yùn)營(yíng)的整體行為，在支出上升或維持不變的情況下，收入的總量卻明顯的呈現(xiàn)為下降趨勢(shì)，其中的差價(jià)就需要地方財(cái)政部門(mén)填補(bǔ)，而經(jīng)濟(jì)實(shí)力薄弱的地區(qū)顯然就無(wú)法承擔(dān)。例如，某區(qū)于2012年衛(wèi)生財(cái)務(wù)金額的決算資料中顯示，其社區(qū)服務(wù)中心2012年的業(yè)務(wù)收入金額為2.5億元，但其業(yè)務(wù)支出為3億元。若該社區(qū)服務(wù)中心實(shí)行藥品的零差率出售方案，其全年的業(yè)務(wù)收入量會(huì)低于1億元，但業(yè)務(wù)支出的金額卻不會(huì)下降。
2社區(qū)服務(wù)中心實(shí)行收支兩條線管理出現(xiàn)問(wèn)題的解決對(duì)策
2.1改革社區(qū)服務(wù)中心服務(wù)收費(fèi)的收入性質(zhì) 社區(qū)服務(wù)中心在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中獲取到的服務(wù)收費(fèi)，應(yīng)將其納入到非稅收入的項(xiàng)目中，由財(cái)政專(zhuān)戶進(jìn)行管理。同時(shí)，還應(yīng)該保留機(jī)構(gòu)的基本賬戶，將現(xiàn)金收入進(jìn)行定期解繳，并由財(cái)政部門(mén)核算和撥付支出。而在核定支出金額的時(shí)候，應(yīng)該結(jié)合機(jī)構(gòu)所具備的突然性特征，放寬核撥的額度。針對(duì)具備逐日解繳現(xiàn)金收入能力的地區(qū)，應(yīng)根據(jù)其運(yùn)轉(zhuǎn)需要，由財(cái)政部門(mén)核撥相對(duì)數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，使其能保持正常運(yùn)行狀態(tài)。
2.2社區(qū)服務(wù)中心應(yīng)嚴(yán)格的執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度 社區(qū)服務(wù)中心的服務(wù)資金具有流動(dòng)性，在執(zhí)行專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實(shí)現(xiàn)制[3]。而實(shí)行收支兩條線管理，會(huì)出現(xiàn)收入之間的差異，賬面的收入與實(shí)際的收入之間出現(xiàn)差距，表現(xiàn)在待結(jié)算的資金解繳方面。因此，社區(qū)服務(wù)中心應(yīng)嚴(yán)格的執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新的規(guī)范，適應(yīng)政府部門(mén)對(duì)收支分類(lèi)的改革，并同財(cái)政部門(mén)進(jìn)行定期的對(duì)賬。
2.3政府應(yīng)加大對(duì)社區(qū)服務(wù)中心的資金投入 社區(qū)服務(wù)中心實(shí)行收支兩條線管理后，就不會(huì)有多余的資金滿足日常周轉(zhuǎn)與長(zhǎng)期的發(fā)展，而這些資金就需要財(cái)政部門(mén)投入。因此，地方的財(cái)政部門(mén)應(yīng)該根據(jù)具體的發(fā)展規(guī)劃，針對(duì)社區(qū)服務(wù)中心制定相應(yīng)的建設(shè)計(jì)劃與發(fā)展計(jì)劃，并將其列入項(xiàng)目庫(kù)內(nèi)，加大資金投入。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)社區(qū)服務(wù)中心收支之間的差額進(jìn)行核定，并安排相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)，真正落實(shí)預(yù)算計(jì)劃。
3結(jié)論
社區(qū)服務(wù)中心實(shí)行收支兩條線管理的過(guò)程中存在著收支兩條線管理的收入與支出之間出現(xiàn)矛盾、會(huì)計(jì)核算與收支兩條線管理出現(xiàn)矛盾、財(cái)政經(jīng)濟(jì)實(shí)力薄弱的地區(qū)無(wú)法承擔(dān)收支兩條線管理等問(wèn)題[4]。因此，地方財(cái)政部門(mén)及社區(qū)服務(wù)中心應(yīng)改革服務(wù)收費(fèi)的收入性質(zhì)、嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度，而政府也應(yīng)加大對(duì)基層社區(qū)服務(wù)中心的資金投入，促使收支兩條線管理能發(fā)揮其最大功效。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：收支兩條線 資金管理模式
一、管窺收支兩條線管理模式
（一）原理層面的宏觀認(rèn)識(shí)
“收支兩條線”是將經(jīng)濟(jì)主體的收支劃分為涇渭分明的不同流向，杜絕坐支坐收，抑制收支混雜，嚴(yán)防違規(guī)操作。收支兩條線的資金管理模式可以保障資金流向的監(jiān)管有效性，堵塞預(yù)算外資金漏洞，降低資金運(yùn)行成本，管控資金交易風(fēng)險(xiǎn)，提升資金使用效益，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)用的健康有序。此種做法普遍適用于政府以及各類(lèi)企事業(yè)單位。
（二）特征層面的微觀認(rèn)識(shí)
一般而言，學(xué)校財(cái)務(wù)實(shí)行收支兩條線的目的在于建立健全學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，通過(guò)資金內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)資金的集中管理，防止出現(xiàn)資金閑置或現(xiàn)金持有，從本質(zhì)上提高資金使用效率，促進(jìn)資金管理過(guò)程的效益最大化。學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)資金的收支兩條線具備如下特征：第一，收支兩條線更大程度實(shí)現(xiàn)了資金量入為出，促進(jìn)學(xué)校資金在其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)體之間進(jìn)行分配時(shí)，更全面的考慮學(xué)校財(cái)務(wù)整體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，有理有據(jù)的合理劃分。第二，收支兩條線有利于學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部預(yù)算的全方位、全過(guò)程、全范圍的徹底展開(kāi)。學(xué)校財(cái)務(wù)可以將其內(nèi)部組成單位的資金預(yù)算作為切入點(diǎn)，以預(yù)算來(lái)制約和控制資金支出和資金流向，確保資金周轉(zhuǎn)的物盡其用。第三，收支兩條線可以幫助學(xué)校財(cái)務(wù)主管部門(mén)為學(xué)校財(cái)務(wù)量入為出、量力而行，保障學(xué)校財(cái)務(wù)費(fèi)用控制的有效性。第四，收支兩條線可以促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)更明晰的掌握其收入環(huán)節(jié)的具體狀況，幫助學(xué)校財(cái)務(wù)主管部門(mén)有效管理資金賬目，防止出現(xiàn)資金運(yùn)行過(guò)程的呆賬壞賬。
二、收支兩條線資金管理模式的建立構(gòu)想
“資金收支兩條線管理以總分賬戶作為收支分離的管理手段，以資金計(jì)劃作為資金收支額度控制的辦法，實(shí)質(zhì)是集中管理資金，強(qiáng)化預(yù)算管理?！盵1]收支兩條線更適合于學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)具備多重隸屬關(guān)系的業(yè)務(wù)部門(mén)之間的資金管控。收支兩條線的資金管理模式益處良多，具言之：收支兩條線使收支一目了然，防止任何環(huán)節(jié)和層面的坐支坐收，確保學(xué)校財(cái)務(wù)資金回籠的及時(shí)足額，減少中間環(huán)節(jié)的資金閑置，促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)費(fèi)用支出的量入為出，幫助學(xué)校財(cái)務(wù)建立健全內(nèi)控體系。因此，以學(xué)校為例的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)主管部門(mén)建立收支兩條線的資金管理模式具有可行性。具體構(gòu)想如下：第一，學(xué)?？梢酝ㄟ^(guò)“總分賬戶”和“收支賬戶”形式，監(jiān)控其內(nèi)部業(yè)務(wù)部門(mén)的資金流向。學(xué)校的內(nèi)部業(yè)務(wù)部門(mén)與學(xué)校財(cái)務(wù)主管部門(mén)之間必須通過(guò)總分賬戶的方式實(shí)現(xiàn)資金流動(dòng)和管控；學(xué)校的內(nèi)部業(yè)務(wù)部門(mén)的各項(xiàng)收入和支出款項(xiàng)必須分戶進(jìn)行。對(duì)于學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)部門(mén)而言，收入賬戶內(nèi)的資金只允許存入，不允許取出。換言之，支出賬戶只能用于支取該業(yè)務(wù)部門(mén)各項(xiàng)預(yù)算范圍內(nèi)的支出款項(xiàng)。而這些支出款項(xiàng)必須以校級(jí)財(cái)務(wù)主管部門(mén)的審批為前提，并通過(guò)劃撥方式將資金落實(shí)到支出賬戶；而收入賬戶只能用于其收入各類(lèi)現(xiàn)金收益。第二，學(xué)校財(cái)務(wù)主管部門(mén)可以通過(guò)建立資金流量監(jiān)控統(tǒng)計(jì)分析系統(tǒng)，督導(dǎo)學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)部門(mén)的收入資金及時(shí)進(jìn)入賬，扼殺各部門(mén)私分截留或暗中建立小金庫(kù)，杜絕現(xiàn)金坐支坐收行為，嚴(yán)防腐敗滋生。此外，學(xué)校財(cái)務(wù)主管部門(mén)還可以在結(jié)算、調(diào)度和支出三個(gè)環(huán)節(jié)上嚴(yán)控資金流量。在結(jié)算環(huán)節(jié)，學(xué)校應(yīng)當(dāng)以最優(yōu)的結(jié)算速度和方式嚴(yán)控資金結(jié)余和閑置；在調(diào)度環(huán)節(jié)，學(xué)校應(yīng)根據(jù)資金預(yù)算和列支計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)資金流量的精確調(diào)用；在支出環(huán)節(jié)，學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的量入為出、以收定支?？傊Y金流量的動(dòng)態(tài)監(jiān)控可以幫助學(xué)校財(cái)務(wù)主管部門(mén)從動(dòng)態(tài)過(guò)程控制一切違規(guī)操作行為的出現(xiàn)和泛濫。第三，學(xué)校財(cái)務(wù)應(yīng)該從收支兩條線方向進(jìn)行嚴(yán)密、科學(xué)、合理的資金使用流程規(guī)定，并確保流程不被束之高閣。收支兩條線的資金內(nèi)控體系強(qiáng)調(diào)資金運(yùn)行的程序化和規(guī)范化。在收支兩條線的資金管理模式當(dāng)中，資金流程是其核心內(nèi)容，是資金收支有效管理的制度保障。具言之，資金流程應(yīng)當(dāng)涵蓋資金賬戶管理流程、資金貨幣安全管理流程、資金收入管控流程、資金支出管控流程、資金結(jié)算流程、資金信貸管控流程、收支保障流程等。
三、收支兩條線資金管理模式的保障措施探討
確保收支兩條線的資金管理模式的優(yōu)質(zhì)高效運(yùn)行，需要如下方面的保障措施和配套機(jī)制的建立健全：第一，銀行賬戶的集中管理是收支兩條線資金模式有效運(yùn)行的保障機(jī)制。學(xué)校財(cái)務(wù)主管部門(mén)只有通過(guò)銀行協(xié)力搭建的資金遠(yuǎn)程操控平臺(tái)，才能使其對(duì)收支兩條線過(guò)程中收入和支出資金的實(shí)時(shí)監(jiān)控成為現(xiàn)實(shí)。第二，資金預(yù)算的全方位、全過(guò)程、全范圍的徹底實(shí)行是收支兩條線資金模式有效運(yùn)行的內(nèi)部控制機(jī)制。學(xué)校財(cái)務(wù)主管部門(mén)只有將其內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)的一切費(fèi)用支出款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算手段控制，才能確保學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)資金量入為出、以收定支、收支合理。第三，建立健全的學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部規(guī)章制度和資金流程是收支兩條線資金模式有效運(yùn)行的根本保證。規(guī)章制度是財(cái)務(wù)主管部門(mén)立足學(xué)校整體利益，從整體大局和宏觀領(lǐng)域確保學(xué)校財(cái)務(wù)資金正常運(yùn)行的制度性方圓尺度；資金流程由于其涵蓋資金賬戶管理、資金安全管理、資金收支管控、資金結(jié)算管理、資金信貸管控、收支保障管理等不同領(lǐng)域，屬于確保學(xué)校財(cái)務(wù)資金安全有序運(yùn)行的微觀領(lǐng)域的物質(zhì)載體?？傊?，“無(wú)規(guī)矩不成方圓”述盡其中哲理！
一、企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)中的收支日?？刂乒ぷ鞯囊饬x
1.實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支組織的合理化
財(cái)務(wù)收支能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映，如果企業(yè)資金收支之間的平衡關(guān)系被打破，將對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成嚴(yán)重的影響。在企業(yè)的資金循環(huán)中，財(cái)務(wù)支出代表著開(kāi)始，財(cái)務(wù)收入代表著結(jié)束。因此，財(cái)務(wù)收支已經(jīng)成為了資金循環(huán)的紐帶。企業(yè)通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)中的收支日?？刂乒ぷ?，能夠保持財(cái)政收入與支出之間的平衡關(guān)系，確保企業(yè)資金順利進(jìn)行。
2.實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的完善化
財(cái)務(wù)收支能夠?qū)ζ髽I(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程的進(jìn)展進(jìn)行及時(shí)、明確的反映，主要的內(nèi)容包括各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的實(shí)際情況、經(jīng)濟(jì)效益等。如果企業(yè)企業(yè)不能夠保持供、產(chǎn)、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的平衡與銜接，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本上升，出現(xiàn)人不敷出的情況，對(duì)企業(yè)的再生產(chǎn)造成不良的影響。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況能夠?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的各種問(wèn)題進(jìn)行反映，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高奠定基礎(chǔ)。
3.實(shí)現(xiàn)企業(yè)與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的正確處理
企業(yè)資金活動(dòng)中必然會(huì)同各個(gè)方面發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系就是企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收支調(diào)度得當(dāng)，才能夠避免企業(yè)出現(xiàn)資金短缺的文壇，確保企業(yè)的支付能力與資信度，促進(jìn)企業(yè)的生存與發(fā)展。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)中的收支日?？刂频膹?qiáng)化措施
1.財(cái)務(wù)收支指標(biāo)分管責(zé)任制的建立與完善
通過(guò)財(cái)務(wù)收支指標(biāo)分管責(zé)任制實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃指標(biāo)在各個(gè)部門(mén)的劃分與落實(shí)，明確不同的部分在財(cái)務(wù)收支計(jì)劃中自身的責(zé)任。同時(shí)，應(yīng)該對(duì)分管計(jì)劃指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行定期的考核，對(duì)部門(mén)收支計(jì)劃指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督與督促。通過(guò)財(cái)務(wù)收支指標(biāo)分管責(zé)任制，進(jìn)一步促進(jìn)部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展與完善，實(shí)現(xiàn)收支計(jì)劃指標(biāo)的完成。
2.依據(jù)財(cái)務(wù)收支規(guī)律實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支日常控制
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于不斷的變化中，而企業(yè)的財(cái)務(wù)收支與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前存在著密切的聯(lián)系，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支會(huì)隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化而出現(xiàn)變動(dòng)。在企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)中的收支日?？刂乒ぷ髦?，要依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化對(duì)資金日常凋動(dòng)工作進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，確保財(cái)務(wù)收支的順利進(jìn)行。在企業(yè)的財(cái)務(wù)收支中包含了非常繁多的項(xiàng)目，在企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)中的收支日常控制工作中應(yīng)該抓住重點(diǎn)與關(guān)鍵，例如產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、材料采購(gòu)支出、工資支出、上繳稅金等。同時(shí)，通過(guò)對(duì)企業(yè)收支狀況的分析總結(jié)財(cái)務(wù)收支規(guī)律：第一，按照周期重復(fù)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支，例如企業(yè)的材料采購(gòu)支出、工資支出、水電支出、上繳稅金等；第二，與相關(guān)因素存在依存關(guān)系的財(cái)務(wù)收支，例如產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量與價(jià)格決定產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，材料的使用數(shù)量與耗用定額決定材料采購(gòu)支出；第三，受到生產(chǎn)條件影響的財(cái)務(wù)收支，如果企業(yè)存在季節(jié)性生產(chǎn)的情況，不同月份的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、材料采購(gòu)支出方面存在著顯著的不同。在財(cái)務(wù)支出的日?？刂浦袘?yīng)該抓住重點(diǎn)，依據(jù)收支規(guī)律進(jìn)行財(cái)務(wù)收支安排。
3.財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的編制與完善
企業(yè)應(yīng)該通過(guò)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的編制與完善，為財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的完成奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)收支計(jì)劃在編制的過(guò)程中應(yīng)該劃分為年收支計(jì)劃、季度收支計(jì)劃與月度收支計(jì)劃。同時(shí)，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的編制過(guò)程中應(yīng)該在時(shí)間、數(shù)額等方面增加增收節(jié)支等相關(guān)的要求，一方面積極對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行組織，另一方面對(duì)企業(yè)的支出進(jìn)行安排，盡可能地降低企業(yè)不必要的財(cái)務(wù)支出情況。通過(guò)相關(guān)的措施促進(jìn)相關(guān)收入的提前與向支出的推后，從而實(shí)現(xiàn)資金的合理調(diào)度。
4.實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支指標(biāo)檢查制度的建立與完善
為了能夠?qū)ω?cái)務(wù)收支的實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行及時(shí)的掌握，為財(cái)務(wù)收支日?？刂婆c資金調(diào)度平衡提供便利，企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支指標(biāo)檢查制度的建立與完善，強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中的各項(xiàng)檢查工作，例如貨幣收支狀況檢查、部分支出指標(biāo)檢查、部門(mén)資金周轉(zhuǎn)檢查等，通過(guò)檢查為財(cái)務(wù)收支的合理與財(cái)務(wù)收支的平衡奠定基礎(chǔ)。
一、完成新舊帳套的對(duì)接，為新制度的實(shí)施奠定基礎(chǔ)
首先要了解和掌握新的醫(yī)院會(huì)計(jì)科目、掌握新的入賬標(biāo)準(zhǔn)。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了較大調(diào)整，對(duì)一些會(huì)計(jì)科目的定義進(jìn)行了重新界定；對(duì)入帳的標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了重新規(guī)定，比如醫(yī)院固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度就有了較大變化，提高到1000元至1500元。醫(yī)院的日常核算更為準(zhǔn)確。新制度將應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備金率為調(diào)整為2%-4%，這也體現(xiàn)了財(cái)政部對(duì)醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng)變現(xiàn)能力的重視；也反映新制度與時(shí)俱進(jìn)。了解和掌握新的醫(yī)院會(huì)計(jì)科目、掌握新的入賬標(biāo)準(zhǔn)是醫(yī)院開(kāi)展新的日常財(cái)務(wù)核算工作的前提。其次是做好新會(huì)計(jì)科目期初數(shù)的錄入，要求將截止到2011年底的舊制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)科目并入到新的會(huì)計(jì)科目中。本次新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有一級(jí)會(huì)計(jì)科目52項(xiàng)，在這些科目中有新增科目11項(xiàng)，調(diào)整科目12項(xiàng)，刪除1項(xiàng)， 例如取消了固定基金會(huì)計(jì)科目，增加了累計(jì)折舊會(huì)計(jì)科目對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；將藥品收支全部納入醫(yī)療業(yè)務(wù)收支科目進(jìn)行核算，同時(shí)為了反映醫(yī)院科教項(xiàng)目的收支情況，新制度還專(zhuān)門(mén)設(shè)立了科教項(xiàng)目收支和科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)(余)科目；根據(jù)目前醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)需要增設(shè)了零余額賬戶用款額度科目；新增預(yù)付款項(xiàng)核算預(yù)收款項(xiàng)；應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)中新增加財(cái)政應(yīng)返還資金科目；把應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)歸入應(yīng)收醫(yī)療款統(tǒng)一核算；庫(kù)存物資和藥品均作為存貨科目進(jìn)行核算；新增了應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目；專(zhuān)用基金科目取消修購(gòu)基金，新增了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；新增了待沖基金等等。新制度規(guī)定單獨(dú)核算管理費(fèi)用，而不是直接將管理費(fèi)用分?jǐn)偟结t(yī)療支出和藥品支出科目中，要求醫(yī)院嚴(yán)格控制管理費(fèi)用。因此做好新舊會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)與數(shù)據(jù)銜接工作包括新的財(cái)務(wù)軟件科目調(diào)整、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入帳、統(tǒng)計(jì)上報(bào)、比較分析等工作，是財(cái)務(wù)核算工作基礎(chǔ)。最后要學(xué)習(xí)新增的現(xiàn)金流量表和成本報(bào)表的編制方法。向企業(yè)會(huì)計(jì)借鑒，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系，新增現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及報(bào)表附注。在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中新增成本控制情況、負(fù)債管理情況、資產(chǎn)變動(dòng)及利用情況、或有事項(xiàng)的說(shuō)明等。新制度新增醫(yī)院成本報(bào)表，包括醫(yī)院直接成本表、醫(yī)院全成本表和醫(yī)院全成本分析表，從而使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整。這就要求財(cái)務(wù)人員必須掌握新的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法。
二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出了更高的要求
（一）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化的對(duì)預(yù)算的管理和監(jiān)督力度。新制度將醫(yī)院所有收支項(xiàng)目全部納入預(yù)算管理體系，如增加固定資產(chǎn)折舊支出和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備支出等，維護(hù)預(yù)算的科學(xué)性、完整性、嚴(yán)肅性，以防止隨意調(diào)整列支項(xiàng)目的行為，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營(yíng)。新制度明確規(guī)定對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，明確各級(jí)管理機(jī)構(gòu)和部門(mén)在預(yù)算管理中的責(zé)任和各環(huán)節(jié)的職責(zé)，并對(duì)醫(yī)院預(yù)算的編制審核、審批控制、執(zhí)行監(jiān)督、決算評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等做出了詳細(xì)規(guī)定。
（二）完善資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況，為醫(yī)院管理和投融資提供有力的決策依據(jù)。舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)科目中有些資產(chǎn)類(lèi)科目的余額不實(shí)，比如固定資產(chǎn)和應(yīng)收賬款等科目，存在虛增資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，而新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求固定資產(chǎn)按照類(lèi)別計(jì)提相應(yīng)的折舊，應(yīng)收賬款按照一定的百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這就使得醫(yī)院的資產(chǎn)更加符合實(shí)際的價(jià)值。
（三）規(guī)范了收支項(xiàng)目的核算管理。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度一是要求嚴(yán)格收支分類(lèi)，對(duì)收入按來(lái)源，對(duì)支出按用合理分類(lèi)，將醫(yī)療、教學(xué)和科研進(jìn)行合理分類(lèi)處理，并將科教項(xiàng)目納入了收支管理；二是按照新醫(yī)改要求，逐步取消藥品差價(jià)，降低藥品收入在醫(yī)院收入中所占的比重；三是根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要，科學(xué)合理核算醫(yī)療外收支。這些規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又規(guī)范了醫(yī)院的各項(xiàng)收支核算與管理。
總之，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是在新形勢(shì)下對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的重新分類(lèi)和細(xì)化，財(cái)務(wù)人員必須更新觀念，完善制度，加強(qiáng)對(duì)新制度的理解，以便更好的為醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬再芝.淺議新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制.科技信息.2011(26).
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)收支審計(jì)；管理效益審計(jì)；必然性
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）05-0-01
一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和管理效益審計(jì)的概念
所謂財(cái)務(wù)收支審計(jì)是指對(duì)實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位或基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行的審計(jì)、實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是部分企業(yè)內(nèi)部審核的一個(gè)概念，其在企業(yè)中具有比較重要的作用，因?yàn)橥ㄟ^(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)能夠詳細(xì)的說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金或銀行存款手指憑證是否符合規(guī)定。但是，在現(xiàn)代社會(huì)中財(cái)務(wù)收支審計(jì)可以說(shuō)是一種非常原始的審計(jì)方法，其所表現(xiàn)出來(lái)的審計(jì)特色是非常明顯的。
在具體概述管理效益審計(jì)之前，對(duì)管理審計(jì)和效益審計(jì)有一定了解是非常必要的。管理審計(jì)是指審計(jì)組織采取特定的審計(jì)方法和程序，對(duì)管理現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)價(jià)，謀取改進(jìn)管理。效益審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、建設(shè)等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益和設(shè)計(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。管理效益審計(jì)是由管理審計(jì)和效益審計(jì)共同構(gòu)成的，促使其從管理的角度出發(fā)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益審計(jì)，從而最大限度的提高審計(jì)的準(zhǔn)確性、合理性、有效性。管理效益審計(jì)符合當(dāng)下現(xiàn)代化社會(huì)的特點(diǎn)，相對(duì)于財(cái)務(wù)收支審計(jì)來(lái)說(shuō)，更適合應(yīng)用現(xiàn)代社會(huì)中的各個(gè)企業(yè)中。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)發(fā)展的必然性
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷的提高，社會(huì)不斷的進(jìn)步，相應(yīng)的各行各業(yè)都有所發(fā)展。為了更好的促進(jìn)企業(yè)不斷的發(fā)展，應(yīng)用管理效益審計(jì)來(lái)替換財(cái)務(wù)收支審計(jì)是一種必然情況。財(cái)務(wù)收支審計(jì)這種原始審計(jì)方法在很多方面都不符合當(dāng)前各個(gè)企業(yè)的審計(jì)需求，而應(yīng)用社會(huì)發(fā)展產(chǎn)物的管理效益審計(jì)能夠有效的彌補(bǔ)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的不足，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起到積極的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)發(fā)展的必然性具體表現(xiàn)為：
1.概念上的層次遞進(jìn)性
從上文中對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和管理效益審計(jì)概念的分析，能夠看出財(cái)務(wù)收支審計(jì)中包含了管理效益審計(jì)的內(nèi)容，但是不夠具體和詳細(xì)。而管理效益審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)化，充分的體現(xiàn)審計(jì)的作用。也就是說(shuō)，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)到管理效益審計(jì)是一個(gè)層層遞進(jìn)的形式，將企業(yè)中審計(jì)工作更加細(xì)致化，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、有效性、合理性。
2.管理層的需求發(fā)生了轉(zhuǎn)變
在現(xiàn)代化社會(huì)中，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，只有經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)的企業(yè)才能夠在競(jìng)爭(zhēng)社會(huì)中站穩(wěn)，并長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展下去。如此一來(lái)，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)協(xié)調(diào)、協(xié)作，充分的發(fā)揮管理的作用，調(diào)整企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)，才能夠促進(jìn)企業(yè)不斷的發(fā)展。因此，從企業(yè)需求的角度出發(fā)來(lái)調(diào)整各個(gè)部分，最終才促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常、穩(wěn)定的進(jìn)行，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。這也正是企業(yè)管理層需求發(fā)生轉(zhuǎn)變的表現(xiàn)。因此，采用管理效益審計(jì)是一種必然情況。
3.財(cái)務(wù)審計(jì)自身發(fā)展的需求
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，中國(guó)的變化不僅僅體現(xiàn)在社會(huì)進(jìn)步、企業(yè)發(fā)展上，還更加具體的體現(xiàn)在工作上，其中，財(cái)務(wù)審計(jì)就是一方面。在我國(guó)發(fā)展的30年歷程中，財(cái)務(wù)審計(jì)工作中所運(yùn)用的審計(jì)方法、管理制度等方面在不斷的變革，不斷的優(yōu)化和改善，這大大的促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展。而財(cái)務(wù)審計(jì)自身之所以能夠不斷的發(fā)展，其源于企業(yè)發(fā)展的需求和本身的需求，才致使財(cái)務(wù)審計(jì)工作發(fā)展到今天，以管理效益審計(jì)的形式出現(xiàn)在各個(gè)企業(yè)中。
4.以往審計(jì)工作中已經(jīng)表現(xiàn)出管理效益的特點(diǎn)
應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)中各企業(yè)的需求，財(cái)務(wù)審計(jì)工作形成管理效益審計(jì)的形式是一種必然情況。這在以往的審計(jì)工作或多或少的表現(xiàn)出來(lái)了。在我國(guó)一些大型國(guó)有企業(yè)或其他企業(yè)中已經(jīng)積極的借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家管理效益審計(jì)的方式，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行嘗試，以此來(lái)探索管理效益審計(jì)的應(yīng)用效果，這對(duì)于管理效益審計(jì)的形成及應(yīng)用起到非常重要的作用。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)發(fā)展的措施
審計(jì)工作總是伴隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的今天，應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)的需求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作現(xiàn)代化是一種必然情況。而要想真正意義上將企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)的方向發(fā)展，還需要具體必要要條件。
1.強(qiáng)化外部制約機(jī)制
所謂強(qiáng)化外部制約機(jī)制就是為管理效益審計(jì)能夠在企業(yè)中充分的發(fā)揮作用，需要制定能夠約束管理效益審計(jì)機(jī)制，從而保證管理效益審計(jì)合理、有效的應(yīng)用。強(qiáng)化外部制約機(jī)制的做法主要體現(xiàn)在以下兩方面：
（1）建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度。依照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中的相關(guān)內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況對(duì)管理效益審計(jì)的各個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的分析，確定管理效益審計(jì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)工作各個(gè)方面進(jìn)行約束，及時(shí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)發(fā)展的過(guò)程中，依舊不會(huì)因?qū)徲?jì)工作而影響到企業(yè)的發(fā)展。
（2）建立內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格制度。建立內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格制度具有兩方面好處，一方面是能夠得到國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)審協(xié)會(huì)的監(jiān)督，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員嚴(yán)格的按照制度進(jìn)行工作。另一方面是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的整體水平，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，建立內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格制度是非常必要的。建立內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格制度主要是參考國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，建立國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度的做法，在我國(guó)建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試辦法，為企業(yè)篩選合格的會(huì)計(jì)人員，為更好的完成審計(jì)工作創(chuàng)造條件。
2.提高企業(yè)內(nèi)部管理水平
提高企業(yè)內(nèi)部管理水平是促使財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)方向發(fā)展所需的條件。只有通過(guò)提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，才能夠促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立運(yùn)作，并提高審計(jì)人員的整體水平，這樣即便企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)能夠有效的規(guī)劃審計(jì)工作，而審計(jì)工作人員出色的完成相關(guān)的審計(jì)工作。提高企業(yè)內(nèi)部管理水平需要進(jìn)行的工作是
（1）加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。通過(guò)完善的內(nèi)部審計(jì)制度以及企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，促使其能夠獨(dú)立運(yùn)作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃、監(jiān)督、控制。
（2）提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員作為審計(jì)工作的主體，其綜合素質(zhì)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和效率影響較大，也間接的影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)用培訓(xùn)、教育等方式來(lái)提高審計(jì)人員的素質(zhì)是非常必要的。
3.提高實(shí)踐操作質(zhì)量
在現(xiàn)代化社會(huì)中，全面管理已經(jīng)廣泛的應(yīng)用于各個(gè)企業(yè)中，為推動(dòng)企業(yè)更好更快的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。除了在管理方面加強(qiáng)以外，企業(yè)還需要應(yīng)用各種先進(jìn)技術(shù)將管理內(nèi)容落實(shí)到實(shí)際工作中，才能夠真正意義提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。新技術(shù)、新知識(shí)、新思維呈現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)中，審計(jì)人員需要一段時(shí)間來(lái)適應(yīng)和掌握，才能夠利用新技術(shù)進(jìn)行具體的審計(jì)工作。然而，在審計(jì)人員掌握新技術(shù)、新知識(shí)的過(guò)程中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，加強(qiáng)新技術(shù)的實(shí)踐操作質(zhì)量是非常必要的，運(yùn)用適合的方法進(jìn)行實(shí)踐操作，將會(huì)大大的提高實(shí)踐操作質(zhì)量，促使審計(jì)人員有效的掌握新技術(shù)的使用為執(zhí)行管理效益審計(jì)做好鋪墊。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷的提高，社會(huì)不斷的進(jìn)步，各行各業(yè)都有不同程度的發(fā)展。此種情況下，原始的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)的需求。為了避免企業(yè)因?qū)徲?jì)工作效果不佳而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益受損的情況出現(xiàn)，將財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)化成管理效益審計(jì)，不僅不會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。然而，要想企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)發(fā)展，需要滿足強(qiáng)化外部制約機(jī)制、提高企業(yè)內(nèi)部管理水平、提高實(shí)踐操作質(zhì)量這三個(gè)條件，才能夠?qū)崿F(xiàn)管理效益審計(jì)合理的、規(guī)范的應(yīng)用。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)資金收支兩條線 現(xiàn)金流轉(zhuǎn) 責(zé)任追究
一、企業(yè)資金收支兩條線管理模式分析
企業(yè)資金收支兩條線管理模式，屬企業(yè)現(xiàn)金管理模式的一種，是指企業(yè)采取資金收入和支出分開(kāi)管理的方式。在實(shí)踐中，多適用于規(guī)模較大、資金結(jié)算管理中心獨(dú)立性強(qiáng)、分公司多且分散布局的大型企業(yè)。該管理模式具有如下特點(diǎn)：
（一）該模式的優(yōu)勢(shì)
1.全盤(pán)考慮，統(tǒng)籌兼顧。企業(yè)通過(guò)實(shí)施收支兩條線的管理模式，從企業(yè)發(fā)展全局戰(zhàn)略角度考慮，統(tǒng)籌兼顧企業(yè)融資、籌資、投資等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)提高資金集中管控的聚集效應(yīng)，即將企業(yè)的閑散資金集中起來(lái)，統(tǒng)籌安排、管理和使用，壓縮銀行的貸款規(guī)模，進(jìn)而有效地滿足企業(yè)長(zhǎng)期與短期戰(zhàn)略目標(biāo)資金需求，降低了資金運(yùn)行成本。
2.資金安全性不斷提高。企業(yè)資金使用的安全性是指資金能夠按照原定的預(yù)算、用款計(jì)劃及相關(guān)要求運(yùn)轉(zhuǎn)，及時(shí)、準(zhǔn)確、價(jià)值不發(fā)生減損的收入的支出。但在實(shí)踐中，貨幣資金的流動(dòng)性較強(qiáng)，因多頭開(kāi)戶、實(shí)行兩套賬目、會(huì)計(jì)信息不全等導(dǎo)致的資金安全性降低實(shí)例屢見(jiàn)不鮮。而實(shí)行企業(yè)收支兩條線對(duì)收入和支出分開(kāi)管理，對(duì)應(yīng)收賬款采取非靜態(tài)管理和隨時(shí)監(jiān)控，減少了資金的體外循環(huán)和內(nèi)部的資金積壓。
（二）該模式的弊端
1.實(shí)際操作困難。企業(yè)收支兩條線管理模式涉及到總公司、分公司及各項(xiàng)目部等對(duì)象，涉獵范圍大，區(qū)域廣，加大了企業(yè)總部的工作量和管理難度。以財(cái)務(wù)結(jié)算高峰期為例，如果總部或分公司的財(cái)務(wù)人員整體水平不高，或是在收入或支出某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)操作失誤等，將對(duì)分公司的正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。
2.靈活性差。企業(yè)收支兩條線管理模式是根據(jù)預(yù)算進(jìn)行資金的統(tǒng)一支付。分公司喪失了行使財(cái)務(wù)管理的權(quán)力，如收支的決策權(quán)和自。在出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題或是急需資金時(shí)，需向總部申請(qǐng)撥付資金。但由于資金的調(diào)配需要時(shí)間，或是企業(yè)總部的管理缺乏及時(shí)性和科學(xué)性，不能針對(duì)各分支機(jī)構(gòu)作出正確的決策，極易造成商機(jī)的延誤，其工作的積極性也受到了影響。
二、企業(yè)資金收支兩條線管理模式的實(shí)際應(yīng)用
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，在實(shí)施企業(yè)資金收支兩條線管理模式的過(guò)程中，不斷完善資金管理模塊，有效提高本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)資金收支兩條線的管理模式主要是通過(guò)對(duì)先進(jìn)流向、流量和流程的規(guī)范管理，進(jìn)而達(dá)到資金管理目標(biāo)的一種財(cái)務(wù)管理模式。
（一）資金的流向：分支機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)總部的要求在指定的開(kāi)戶銀行設(shè)立收入和支出賬戶。將每日營(yíng)業(yè)收入的資金及時(shí)存入收入賬戶，不得留存和坐支。在這期間支付費(fèi)用由支出賬戶支付。其中，支出賬戶的資金來(lái)源于總部根據(jù)預(yù)算進(jìn)行的撥付，銀行系統(tǒng)負(fù)責(zé)每日自動(dòng)將分公司的收入歸集到總公司收入賬戶。
（二）資金的流量：企業(yè)總部通過(guò)明文規(guī)定或成立督導(dǎo)小組，嚴(yán)把收入關(guān)，確保收入環(huán)節(jié)的規(guī)范性，根除小金庫(kù)賴(lài)以生存的土壤；同時(shí)，根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的差異性和實(shí)際情況，定期撥付支出款項(xiàng)，保證資金的最低占用和最高集中。通過(guò)規(guī)范收入和支出環(huán)節(jié)，確保收入資金及時(shí)到賬，有效控制支出費(fèi)用，以節(jié)省成本，增加企業(yè)受益。
（三）資金的流程：資金的流程是該管理模式的最終組成部分，其構(gòu)成主要包括五個(gè)方面：賬戶管理及資金的安全性，收入或支出資金的管控，內(nèi)部結(jié)算的管控，相應(yīng)的制度保障措施等方面。在實(shí)踐中，由于收支兩條線涉獵面廣，金額較多，構(gòu)建科學(xué)合理的資金流程及健全相應(yīng)的制度如賬戶核對(duì)、預(yù)算審批制度等是非常必要的。
三、提出的建議
（一）加強(qiáng)監(jiān)管。通過(guò)將表外資金及多種經(jīng)營(yíng)單位資金納入管理，并進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保資金的安全性及降低管理成本；加強(qiáng)收入環(huán)節(jié)的監(jiān)管，嚴(yán)禁留存和坐支現(xiàn)象；通過(guò)對(duì)分公司賬戶余額及相關(guān)明細(xì)的查詢，對(duì)其資金使用的具體情況進(jìn)行監(jiān)管并做出預(yù)算，以便在高度集中資金的前提下，科學(xué)撥付支出，加大對(duì)分支機(jī)構(gòu)的影響力和控制力。
（二）完善資金管理流程。筆者建議通過(guò)用友NC—ERP系統(tǒng)建立資金管理模塊，更好地進(jìn)行資金流量和流程的管控。同時(shí)，不斷完善與資金管理流程有關(guān)的各項(xiàng)制度，如賬戶使用和管理制度、賬戶核對(duì)制度、預(yù)算審批制度、考核制度和內(nèi)部稽核制度等。
（三）建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。企業(yè)總部和各分支機(jī)構(gòu)可抽調(diào)相關(guān)人員組成調(diào)研小組，不定期的對(duì)各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)小金庫(kù)或者坐支、留存的相關(guān)人員予以處分；同時(shí)，完善考核機(jī)制，提高分支機(jī)構(gòu)對(duì)資金計(jì)劃編制的重視程度，對(duì)考核不合格的人員或計(jì)劃執(zhí)行不利的人員予以辭退或降職等處分，確保資金計(jì)劃執(zhí)行的權(quán)威性。
（四）加強(qiáng)內(nèi)控。實(shí)現(xiàn)人力行政資源的優(yōu)化配置，明確單位內(nèi)部會(huì)計(jì)崗位人員的具體職責(zé)，避免職責(zé)交叉或重復(fù)現(xiàn)象，或設(shè)立專(zhuān)門(mén)的財(cái)會(huì)人員管理部門(mén)，保證監(jiān)管的真實(shí)性和有效性；企業(yè)總部可抽調(diào)人員設(shè)立資金結(jié)算分理處，減輕總部的負(fù)擔(dān)和工作量，在對(duì)資金結(jié)算進(jìn)行全方位控制的同時(shí)，提高工作效益；完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，防止資金管理流于形式。
四、結(jié)束語(yǔ)
隨著科技體制改革的不斷深化,科研單位的外部環(huán)境和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制都發(fā)生了變化。因而,加強(qiáng)科研單位的財(cái)務(wù)管理,建立與國(guó)家科技體制、財(cái)政體制以及相關(guān)政策適應(yīng)的科研單位財(cái)務(wù)管理新機(jī)制,就顯得更為重要。這就要求科研單位樹(shù)立新的財(cái)務(wù)管理觀念,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)分析的職能作用。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度,充分利用各種財(cái)務(wù)管理的方法,對(duì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律,使單位的各項(xiàng)工作順利開(kāi)展。但當(dāng)前,科研經(jīng)費(fèi)在使用上還存在著一些問(wèn)題:科研經(jīng)費(fèi)管理力度不夠;科研經(jīng)費(fèi)不規(guī)范,非科研性質(zhì)的開(kāi)支占較大比例,開(kāi)支范圍較大;財(cái)務(wù)審核把關(guān)不嚴(yán),經(jīng)費(fèi)使用效能不佳等。要提高科研單位財(cái)務(wù)管理能力,主要應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)。
一、加強(qiáng)制度建設(shè),規(guī)范財(cái)務(wù)管理,建立健全日常操作和管理制度
(一)健全財(cái)務(wù)管理制度,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,提高資金使用效益,建立健全財(cái)務(wù)管理制度要從本單位實(shí)際出發(fā),根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)制、管理要求、資金運(yùn)動(dòng)、人員配置等,充分體現(xiàn)本單位的特點(diǎn),需要制定制度的唯一標(biāo)準(zhǔn)。制定制度要講究系統(tǒng)和配套,制度與制度之間不能相互矛盾。科研單位要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟,必須首先提高內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)能力。為此,必須建立單位內(nèi)部相適應(yīng)的核算和指標(biāo)體系,對(duì)科研部門(mén)、開(kāi)發(fā)部門(mén)、后勤服務(wù)部門(mén)等采用不同的核算方法,設(shè)定不同的考核指標(biāo),逐步建立起以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo),適應(yīng)單位內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制要求,利于推行和落實(shí)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,以利于在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)行全過(guò)程、全方位的控制和監(jiān)督。
(二)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)技能,為保證資金安全完整和信息真實(shí)著手做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,財(cái)務(wù)審核把關(guān)尤為重要。財(cái)務(wù)人員審核發(fā)票要嚴(yán)格,發(fā)票名稱(chēng)要實(shí)事求是,數(shù)量、單價(jià)要填寫(xiě)齊全,要嚴(yán)格控制各種會(huì)議開(kāi)支,召開(kāi)會(huì)議必須提前上報(bào)會(huì)議計(jì)劃,經(jīng)批準(zhǔn)后予以報(bào)銷(xiāo)?？蒲薪?jīng)費(fèi)計(jì)劃內(nèi)預(yù)算開(kāi)支,要嚴(yán)格計(jì)劃列支,對(duì)撥入的科研經(jīng)費(fèi)要專(zhuān)款專(zhuān)用,不得擠占、挪用。
二、合理編制單位預(yù)算,加強(qiáng)收支管理科研單位預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的重要措施
(一)編制單位預(yù)算是單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù),對(duì)合理地籌集、分配和使用資金,促進(jìn)科研事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。財(cái)務(wù)人員和科研人員要共同研究,合理編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算,編制預(yù)算應(yīng)堅(jiān)持“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)”的原則,考慮到積累與發(fā)展的關(guān)系,合理地科學(xué)地安排收支。
(二)按現(xiàn)行制度編制上報(bào)的預(yù)算,滿足了上級(jí)財(cái)政和主管部門(mén)的要求,但對(duì)執(zhí)行單位來(lái)說(shuō),就顯得不夠具體,缺少可操作性和實(shí)際管理價(jià)值,各單位應(yīng)根據(jù)本單位管理的需要,設(shè)計(jì)一套表格,編制出一套分部門(mén)、分項(xiàng)目、分期(按月按季)的切實(shí)可行、實(shí)實(shí)在在的內(nèi)部財(cái)務(wù)收支預(yù)算,以利于在日常的財(cái)務(wù)收支中掌握?qǐng)?zhí)行。編制預(yù)算之前,應(yīng)正確分析上年度的財(cái)務(wù)收支情況,清理核實(shí)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)字,正確劃分收支項(xiàng)目,按照管理要求,按部門(mén)、分項(xiàng)目編制出按季分月的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。
(三)單位內(nèi)部預(yù)算一經(jīng)核準(zhǔn),即進(jìn)入實(shí)施階段,各部門(mén)對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算要作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性工作來(lái)抓。其次要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理,調(diào)節(jié)經(jīng)費(fèi)構(gòu)成比例。財(cái)務(wù)部門(mén)要定期分析考評(píng),及時(shí)了解經(jīng)費(fèi)開(kāi)支進(jìn)度,發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題,從而總結(jié)經(jīng)驗(yàn),采取措施,提高預(yù)算管理水平。
三、注重財(cái)務(wù)分析,發(fā)揮輔助決策職能作用
科研單位的財(cái)務(wù)分析,是在真實(shí)、科學(xué)、系統(tǒng)地歸集了會(huì)計(jì)資料與數(shù)據(jù),充分利用財(cái)務(wù)管理信息,借助一定的方法,運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算資料對(duì)科研單位過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益及未來(lái)前景的一種評(píng)價(jià)。
(一)通過(guò)財(cái)務(wù)管理的定性、定量分析,真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問(wèn)題和矛盾,對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境變化的不確定性因素進(jìn)行預(yù)測(cè),為決策層提供真實(shí)可靠的分析數(shù)據(jù),發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的輔助決策職能,積極采取措施,降低風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)分析對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,主要是為滿足日常財(cái)務(wù)管理工作的需要,對(duì)經(jīng)費(fèi)的收入及支出情況、資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。通過(guò)財(cái)務(wù)收支情況分析,分析其是否合理恰當(dāng),收支效果如何,收支是否相適應(yīng),并且通過(guò)與上年同期經(jīng)費(fèi)收支情況的比較和對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析,分析各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入的到位情況,從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,找出原因,分析各種經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的增減幅度和數(shù)額以及開(kāi)支進(jìn)度,對(duì)其進(jìn)行控制,保證預(yù)算執(zhí)行的順利進(jìn)行。
