開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容注意問(wèn)題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、從業(yè)人員較少的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。我國(guó)改革開放以來(lái)，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)近900萬(wàn)戶注冊(cè)的企業(yè)中，中小企業(yè)占99％以上；在工業(yè)總產(chǎn)值中，中小企業(yè)占60％左右，利稅占40％，就業(yè)人數(shù)占75％；在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中小企業(yè)占90％以上。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，中小企業(yè)將成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。為推動(dòng)中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的提高，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)計(jì)規(guī)范、靈活、有效的會(huì)計(jì)制度十分必要。

但目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，影響了會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。如許多中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，致使企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息失真。從中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的重要性及中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀可以看出，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有重要意義。本文試就中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容及需要注意的幾個(gè)問(wèn)題作初步探討。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范和準(zhǔn)則所涉及的會(huì)計(jì)核算組織體系、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系及其他涉及會(huì)計(jì)工作的有關(guān)方面進(jìn)行設(shè)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、會(huì)計(jì)工作管理制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也應(yīng)包括這幾個(gè)方面的內(nèi)容，具體闡述如下。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)是指規(guī)范會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)及成本核算制度設(shè)計(jì)等。會(huì)計(jì)工作可以手工操作，也可以實(shí)行電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)根據(jù)本單位使用的不同核算工具作出設(shè)計(jì)。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備

制度必須研究的重要問(wèn)題。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的安排有3種形式：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立的人員；沒(méi)有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，但有獨(dú)立的人員；既無(wú)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，又無(wú)獨(dú)立的人員，委托有關(guān)中介機(jī)構(gòu)記賬。到底采用何種形式，有關(guān)人員在其中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)制度中予以明確。對(duì)中小企業(yè)來(lái)講，應(yīng)在充分考慮企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量大小的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)安排。

3.會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督制度的設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督制度包括貨幣資金管理會(huì)計(jì)制度、材料物資管理會(huì)計(jì)制度、固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作交接制度、內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要規(guī)劃有效的內(nèi)部控制制度，保證中小企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

在上述會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)收支審批制度是中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的兩個(gè)重要問(wèn)題，下面就這兩個(gè)問(wèn)題作重點(diǎn)闡述。

首先，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

根據(jù)企業(yè)的管理要求和管理組織形式設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配置有關(guān)會(huì)計(jì)人員，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提條件。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，既要符合《會(huì)計(jì)法》的要求，又要與企業(yè)的管理要求和管理組織形式相適應(yīng)。就中小企業(yè)來(lái)講，原則上應(yīng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。由于中小企業(yè)規(guī)模、財(cái)力和人力都十分有限，應(yīng)允許一些單位不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)工作由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單的單位，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)部門設(shè)會(huì)計(jì)組織，并配備有關(guān)人員。設(shè)置單獨(dú)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)小些，宜多采用集中設(shè)置方式，即僅在企業(yè)一級(jí)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并允許一人多崗。具體如何設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)各單位的規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)特征及管理組織形式等情況予以決定。

（1）微型企業(yè)（雇員1～5人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小，業(yè)務(wù)量少，且不大可能有大額信用交易。會(huì)計(jì)的任務(wù)只是記錄營(yíng)業(yè)額、控制費(fèi)用、計(jì)算盈虧及納稅所得。因此，可不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，直接委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。

（2）小型企業(yè)（雇員6～50人）：這樣的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)量少，交易簡(jiǎn)單而且交易類型有限，可能進(jìn)行貸款融資，存在一定數(shù)量的信用交易。會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要向貸款人提供財(cái)務(wù)報(bào)告，并要提供管理所需的簡(jiǎn)單信息，一般只需要簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，不必對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次分析。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面，管理人員較少，從事會(huì)計(jì)工作的人員也不會(huì)太多，可不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員（如有些企業(yè)將會(huì)計(jì)人員放在總務(wù)部門，有的放在辦公室等），并且要指定會(huì)計(jì)主管人員。可不設(shè)專職的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)管理的職能由會(huì)計(jì)人員代管。會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。

由于會(huì)計(jì)人員較少（一般2～4人為宜），為達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的，會(huì)計(jì)崗位可設(shè)置以下4個(gè)崗位：

①會(huì)計(jì)主管兼稽核崗位。職責(zé)是在廠長(zhǎng)（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，組織、管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作，負(fù)責(zé)資金的籌集、使用和調(diào)度，進(jìn)行賬目的定期核對(duì)，協(xié)助有關(guān)人員進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

②總賬報(bào)表崗位。負(fù)責(zé)成本核算，登記總分類賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，保管和管理會(huì)計(jì)檔案。

③出納崗位。負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按規(guī)定保管和使用簽發(fā)支票所用印章。

④明細(xì)賬會(huì)計(jì)崗位。負(fù)責(zé)明細(xì)賬的登記工作，申報(bào)、繳納稅金，進(jìn)行工資核算等。若小型企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量接近微型企業(yè)，可采用微型企業(yè)的做法，或?qū)?個(gè)崗位進(jìn)行調(diào)整合并，即會(huì)計(jì)主管與總賬報(bào)表崗位合而為一，明細(xì)賬會(huì)計(jì)與稽核崗位合而為一。

在會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置中，要注意不相容職責(zé)的分離，凡涉及到企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。（3）中型企業(yè)（雇員51～250人）：這類企業(yè)可能有大量的信用交易，還可能有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量比前兩類企業(yè)增多，會(huì)計(jì)信息使用者的要求也會(huì)提高，如要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供稍微復(fù)雜的管理信息。此情況下，原則上應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備一定數(shù)量的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可設(shè)置為科、室或部。同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)配備必要的財(cái)務(wù)管理人員。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的中型企業(yè)，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)以合并為宜。其他的中型企業(yè)，一般應(yīng)將會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理分開，即分別平行設(shè)置獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)。但就當(dāng)前組織機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)來(lái)看，也可根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行財(cái)會(huì)合一（隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，財(cái)會(huì)分離將成為必然）。

會(huì)計(jì)核算一般應(yīng)采用集中核算形式，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的中型企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，視企業(yè)的具體情況采用非集中核算形式。但無(wú)論采用哪種形式，企業(yè)對(duì)外的現(xiàn)金往來(lái)、物資購(gòu)銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算都應(yīng)由企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)設(shè)置如下會(huì)計(jì)工作崗位：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總賬報(bào)表崗位、出納崗位、往來(lái)結(jié)算崗位、工資核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤(rùn)核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會(huì)計(jì)檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來(lái)說(shuō)，總賬報(bào)表、固定資產(chǎn)、成本核算、資金、銷售和利潤(rùn)等崗位應(yīng)當(dāng)集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門，材料核算、工資核算、往來(lái)結(jié)算等崗位可根據(jù)企業(yè)核算體制的具體情況或者集中設(shè)置在會(huì)計(jì)部門，或者分別設(shè)置在其他有關(guān)部門，如材料核算崗位可設(shè)在供應(yīng)部門，工資核算崗位可設(shè)在勞動(dòng)工資部門，結(jié)算崗位中的購(gòu)料結(jié)算崗位設(shè)在供應(yīng)部門，而銷售結(jié)算崗位則設(shè)在銷售部門。至于出納崗位，則應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)在會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)工作崗位可一人多崗，具體設(shè)置幾名會(huì)計(jì)人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設(shè)定以后，會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。

其次，財(cái)務(wù)收支的審批制度。

中小企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)支出的管理。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，在簽字組合中規(guī)定每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時(shí)還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對(duì)于沒(méi)完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。對(duì)于微型企業(yè)和小型企業(yè)，由于其規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量少且交易簡(jiǎn)單，可由企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)每筆開支進(jìn)行審批，嚴(yán)格控制不合理支出。對(duì)于中型企業(yè)，要考慮對(duì)于金額超過(guò)一定限額的支出，實(shí)行集中審批制度，強(qiáng)化負(fù)責(zé)人一枝筆審批。如規(guī)定對(duì)金額超過(guò)一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續(xù)后，將付款單送交會(huì)計(jì)部門，并說(shuō)明付款理由和依據(jù)，由會(huì)計(jì)部門匯總后定期向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，根據(jù)支付能力和輕重緩急，決定各個(gè)款項(xiàng)的付款時(shí)間和額度，并依此辦理有關(guān)支出。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)的復(fù)雜工作，必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息的需求等方面與大企業(yè)不同，因此，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)符合它們自身的實(shí)際情況，不宜過(guò)分繁瑣復(fù)雜。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。中小企業(yè)相對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)一般規(guī)模較小，其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的內(nèi)部運(yùn)作方式也會(huì)與大企業(yè)有很大不同。另外，不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同，理財(cái)方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理水平和復(fù)雜程度等方面都存在差異。為使設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度具有較強(qiáng)的可操作性，中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)。考慮到中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)管理水平較低、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等情況，中小企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)簡(jiǎn)便易行，不宜過(guò)分繁瑣、復(fù)雜。“

（2）中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的有限性及其會(huì)計(jì)需求的有限性決定的。從會(huì)計(jì)信息使用者方面看，目前我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國(guó)家稅務(wù)部門等。對(duì)于單一業(yè)主或企業(yè)股東來(lái)說(shuō)，由于他們的個(gè)人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān)，他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時(shí)，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合而為一，業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，他們需要獲得相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以不斷改善經(jīng)營(yíng)管理。因此中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的盈利能力、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等。對(duì)于國(guó)家稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，他們需要了解企業(yè)的納稅情況，由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強(qiáng)烈，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅收征管的需要，有助于政府部門進(jìn)行稅收征管。

第2篇

一、江西省煙草公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的歷史沿革

1.江西省公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)萌芽階段(1984～1993年)。

江西省煙草專賣局(公司)組建于1984年1月,實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營(yíng)的管理體制。成立時(shí)下轄南昌、贛南2個(gè)卷煙廠、11個(gè)地市局(公司)和86個(gè)縣局(公司),主要擔(dān)負(fù)煙草專賣管理,煙葉、卷煙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在會(huì)計(jì)核算上,工業(yè)企業(yè)實(shí)行財(cái)政部制定的《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,商業(yè)企業(yè)實(shí)行《商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,在記賬方法上,分別采用“借貸法”和“增減法”,同時(shí)執(zhí)行《中國(guó)煙草總公司系統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》。

2.江西省公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)發(fā)展階段(1994～2003年)。

1993年7月,全省煙草行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行財(cái)政部1992年頒發(fā)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《工業(yè)?商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度》,停止執(zhí)行總公司制定的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理辦法,從1993年起,江西省煙草公司依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī),逐步建立各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度。一是制定省公司機(jī)關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)電算化管理、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理制度,如《江西省煙草公司本級(jí)內(nèi)部有關(guān)事項(xiàng)處理辦法》、《江西省煙草公司本級(jí)會(huì)計(jì)核算管理辦法》、《江西省煙草系統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度》等。二是制定了全省系統(tǒng)會(huì)計(jì)和資產(chǎn)管理制度,如《江西省煙草系統(tǒng)會(huì)計(jì)委派實(shí)施辦法(試行)》、《江西省煙草系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及數(shù)據(jù)信息工作考核評(píng)比辦法》,江西省煙草公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)取得了發(fā)展。

3.江西省公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)成熟階段(2004～至今)。

2004年1月,江西省煙草公司各縣公司均撤銷了縣級(jí)公司法人資格;同年10月,根據(jù)國(guó)家局(總公司)行業(yè)管理體制改革部署,省級(jí)公司工業(yè)與商業(yè)管理體制分設(shè)。分設(shè)后,江西省煙草專賣局(公司)仍實(shí)行“一套機(jī)構(gòu)、兩塊牌子”,領(lǐng)導(dǎo)和管理所屬煙草專賣局(市公司)。主要負(fù)責(zé)組織煙葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),卷煙銷售及網(wǎng)絡(luò)建設(shè),專賣管理及執(zhí)法監(jiān)督。2006年底,江西省煙草專賣局(公司)順利完成理順資產(chǎn)關(guān)系、建立母子公司體制的改革,省公司全面退出卷煙、煙葉經(jīng)營(yíng),建立了總公司、省公司、市公司三級(jí)母子公司體制。隨著行業(yè)管理體制的理順和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的建立,行業(yè)管理職能從行政管理向行政管理與資產(chǎn)管理并重轉(zhuǎn)變,為適應(yīng)縣級(jí)公司法人撤消、以市級(jí)公司為經(jīng)營(yíng)主體的母子公司體制對(duì)會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理工作的要求,財(cái)務(wù)處從加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作入手,努力轉(zhuǎn)變工作職能,不斷修訂和完善相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,提升財(cái)務(wù)監(jiān)管水平。

一是加強(qiáng)對(duì)基層會(huì)計(jì)管理工作的指導(dǎo)。2004年,各縣公司撤銷縣級(jí)公司法人資格后,更名為營(yíng)銷中心。為了規(guī)范營(yíng)銷中心的財(cái)務(wù)核算流程,加強(qiáng)各市公司對(duì)營(yíng)銷中心的財(cái)務(wù)監(jiān)管,保證營(yíng)銷中心的財(cái)產(chǎn)安全,制訂《營(yíng)銷中心財(cái)務(wù)管理制度(試行)》。該制度規(guī)定營(yíng)銷中心會(huì)計(jì)崗位設(shè)置及資產(chǎn)管理職責(zé),財(cái)務(wù)核算內(nèi)容及有關(guān)要求,卷煙購(gòu)銷存管理與核算,煙葉購(gòu)銷存管理和核算,煙葉生產(chǎn)物資購(gòu)銷存管理及營(yíng)銷中心資產(chǎn)管理。

二是加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和考核工作。首先,為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息工作管理,對(duì)《江西省煙草專賣局(公司)系統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表及數(shù)據(jù)信息考核辦法》進(jìn)行重新修訂,以適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)營(yíng)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。重新修訂下發(fā)了《江西省煙草專賣局(公司)系統(tǒng)會(huì)計(jì)委派辦法》,對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的任職條件、委派程序等作了較為詳細(xì)的規(guī)定,進(jìn)一步規(guī)范了用人機(jī)制、明確了委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé),并指導(dǎo)各單位結(jié)合實(shí)際制定本單位會(huì)計(jì)委派辦法,逐步對(duì)縣級(jí)營(yíng)銷中心的會(huì)計(jì)主管實(shí)行會(huì)計(jì)委派。其次,制定《江西省煙草專賣局(,全面實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度。最后,加強(qiáng)物流成本費(fèi)用管理,編制并施行《江西省煙草商業(yè)企業(yè)卷煙物流費(fèi)用管理辦法和核算規(guī)程細(xì)則》。該細(xì)則規(guī)范卷煙物流費(fèi)用管理和核算,進(jìn)一步挖潛降耗,降低費(fèi)用,促進(jìn)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè),提高企業(yè)管理水平。

三是不斷完善預(yù)算管理制度,提升預(yù)算管理水平。江西省煙草公司在2001積極引進(jìn)預(yù)算管理理念,2002年積極推行預(yù)算管理,并制定了《江西省煙草系統(tǒng)預(yù)算管理委員會(huì)工作職責(zé)》和《江西省煙草專賣局(公司)本級(jí)預(yù)算管理制度》,要求各單位成立預(yù)算管理委員會(huì),設(shè)立辦公室,并制定相關(guān)制度和編制上報(bào)簡(jiǎn)單預(yù)算表格。在2006年委托了用友公司開發(fā)預(yù)算管理軟件,借助信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的硬約束。2007年,省公司對(duì)各市公司2007年的預(yù)算進(jìn)行了批復(fù),但仍未納入考核。2008年對(duì)各單位的預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的審核、批復(fù),并將執(zhí)行預(yù)算完成情況納入了企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系進(jìn)行考核;并制訂《江西省煙草公司預(yù)算管理辦法》,要求各子公司可結(jié)合企業(yè)管理的實(shí)際和預(yù)算管理的要求,制訂具體的實(shí)施細(xì)則。《江西省煙草公司預(yù)算管理辦法》包括總則、組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理范圍和內(nèi)容、預(yù)算編制和審批、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算控制與監(jiān)督、預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)和附則八部分。江西省煙草公司通過(guò)完善預(yù)算管理制度,規(guī)范預(yù)算管理程序,把預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和實(shí)施內(nèi)部控制的主線,不斷提高預(yù)算管理水平。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù),運(yùn)用系統(tǒng)的技術(shù)和方法,把企業(yè)的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算報(bào)告和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序加以規(guī)范化、文件化,以便據(jù)此指導(dǎo)和處理會(huì)計(jì)工作的過(guò)程。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)包括以下基本內(nèi)容:會(huì)計(jì)組織及會(huì)計(jì)人員的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)資料設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)和規(guī)章制度設(shè)計(jì)。

會(huì)計(jì)組織及會(huì)計(jì)人員的設(shè)計(jì),主要是設(shè)計(jì)處在總會(huì)計(jì)師、財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下,由若干專業(yè)組及會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)人員組成的組織體系。會(huì)計(jì)資料設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度的核心,包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)四個(gè)部分。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)主要是指按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)循環(huán)特點(diǎn),將企業(yè)處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序劃歸為同一循環(huán),再對(duì)不同循環(huán)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行設(shè)計(jì)。

對(duì)企業(yè)來(lái)講,會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)憑證傳遞、會(huì)計(jì)工作程序直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整、準(zhǔn)確及會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行質(zhì)量,是必須要關(guān)注的問(wèn)題。江西省煙草公司非常重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,根據(jù)財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,2004年制定了《江西省煙草專賣局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的意見》,對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)檔案等工作提出了指導(dǎo)性意見,統(tǒng)一全省原始憑證的規(guī)格、內(nèi)容,統(tǒng)一使用用友軟件專用記賬憑證,規(guī)定了會(huì)計(jì)憑證的粘貼和裝訂方法,統(tǒng)一會(huì)計(jì)憑證檔案盒和會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)格,并要求各子公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。

三、江西省煙草公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)案例的啟示

設(shè)計(jì)適應(yīng)單位管理需要的會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要條件,江西省煙草公司作為一個(gè)現(xiàn)代的集團(tuán)公司,其企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)案例可給我們帶來(lái)如下啟示:

1.企業(yè)會(huì)計(jì)制度是依據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)來(lái)設(shè)計(jì)的。國(guó)家層次的會(huì)計(jì)法律法規(guī)有《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,任何企業(yè)設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度都要以這些法律法規(guī)為依據(jù),不能與其相違背和抵觸。但因?yàn)檫@些法律法規(guī)不可能涉及所有行業(yè)、所有基層單位會(huì)計(jì)制度所包含的具體要求和具體內(nèi)容,要想使國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度得到落實(shí)和貫徹,各基層單位很有必要設(shè)計(jì)符合統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度需要的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。只有這樣,才能使企業(yè)會(huì)計(jì)制度滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要,滿足有關(guān)各方了解單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要。因此各個(gè)企業(yè)不僅需要理解和執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,而且需要結(jié)合各自的具體情況,“量體裁衣”,能夠設(shè)計(jì)各具特色的會(huì)計(jì)制度。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)形式和管理需要而設(shè)計(jì)的。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)形式不同,管理需要不同,所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度也不盡相同。經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)種類、分支機(jī)構(gòu)多的企業(yè),其所涉及的內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)流程管理制度及會(huì)計(jì)崗位職責(zé)等會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必定更加復(fù)雜和詳細(xì)。江西省煙草公司理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系后,省公司的職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砗捅O(jiān)督,市公司為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體,為加強(qiáng)對(duì)子公司的管理,省公司制訂了一系列的會(huì)計(jì)管理制度,如統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度,重新修訂了會(huì)計(jì)委派制,加強(qiáng)了對(duì)子公司資產(chǎn)管理和費(fèi)用控制。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一個(gè)不斷完善和改進(jìn)的過(guò)程。企業(yè)會(huì)計(jì)制度制訂后,并非是一成不變的,而是可以根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境及企業(yè)自身發(fā)展的需要,不斷修訂和完善。江西省公司省外出差住宿費(fèi)2002年制訂的標(biāo)準(zhǔn)為200元/人/天,考慮到物價(jià)上漲因素,2008年調(diào)高到300元/人/天。江西省煙草公司于2002年就制訂了省公司本級(jí)的預(yù)算管理制度和預(yù)算管理委員會(huì)工作職責(zé),考慮到實(shí)行全面預(yù)算和全員預(yù)算的條件不是很成熟,僅要求各市公司制訂自己的預(yù)算管理制度,直到2008年當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)和職工的預(yù)算意識(shí)有了增強(qiáng)后,才制訂了整個(gè)集團(tuán)的預(yù)算管理制度。為保證會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的質(zhì)量,會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)后是可進(jìn)行修訂和調(diào)整的,通過(guò)修訂使會(huì)計(jì)科目體系更趨于嚴(yán)密和完善。為適應(yīng)縣公司法人撤銷后,以市公司為市場(chǎng)營(yíng)銷主體的新的管理模式和運(yùn)行機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求,江西省煙草公司于2005年8月印發(fā)了《江西省煙草專賣局(公司)系統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算管理制度》,統(tǒng)一了全省的會(huì)計(jì)科目、核算口徑及操作流程,全面推行U8管理軟件及WEB財(cái)務(wù)系統(tǒng),進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可比性。中國(guó)煙草總公司從2008年起在全行業(yè)實(shí)施統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算軟件,分批實(shí)施,江西省煙草公司系統(tǒng)將于2009年實(shí)施總公司的會(huì)計(jì)核算軟件,采用總公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。

第3篇

為推動(dòng)國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱中央企業(yè)）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作，促進(jìn)加強(qiáng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，現(xiàn)對(duì)中央企業(yè)做好執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、為了貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和我國(guó)加入世貿(mào)組織后改革開放新形勢(shì)的要求，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，20**年12月財(cái)政部公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。新制度打破了所有制和行業(yè)界限，建立了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，充分體現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可比性和謹(jǐn)慎性原則，基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行不僅有助于企業(yè)真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；而且有利于企業(yè)消化歷史包袱，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；同時(shí)為做好企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核和績(jī)效評(píng)價(jià)工作奠定可靠基礎(chǔ)。

二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從20**年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，到20**年止，用3年的時(shí)間在國(guó)有企業(yè)完成執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作。各中央企業(yè)要對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作予以高度重視，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，將執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作列入重要議事日程，結(jié)合自身的實(shí)際情況統(tǒng)籌規(guī)劃，積極做好執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，認(rèn)真組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)知識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，研究制定執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作計(jì)劃安排。

三、中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，必須進(jìn)行全面的清產(chǎn)核資工作，認(rèn)真摸清“家底”，核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量。各中央企業(yè)要結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行工作，通過(guò)清產(chǎn)核資對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況和形成的原因進(jìn)行全面清查核實(shí)，按清產(chǎn)核資有關(guān)規(guī)定，將按原會(huì)計(jì)制度清查出的資產(chǎn)損失和按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失一并進(jìn)行申報(bào)，由國(guó)資委對(duì)企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)損失進(jìn)行認(rèn)定和審批處理，為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》奠定可靠基礎(chǔ)；企業(yè)資產(chǎn)損失計(jì)入損益處理的，由國(guó)資委商財(cái)政部企業(yè)管理機(jī)構(gòu)審批。

四、各中央企業(yè)在全面做好清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，按照國(guó)家統(tǒng)一要求和企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工作計(jì)劃安排，向國(guó)資委、財(cái)政部分別上報(bào)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的申報(bào)文件，由國(guó)資委、財(cái)政部共同審批。中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》申報(bào)工作按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的程序及報(bào)送材料的規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[20**]44號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，申報(bào)材料主要包括：

（一）申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的報(bào)告；

（二）經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議、或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的文件等；

（三）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的理由，以及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響的說(shuō)明；

（四）企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)質(zhì)量的說(shuō)明，以及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)產(chǎn)生的資產(chǎn)損失及其說(shuō)明；

（五）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及有效性等資料；

（六）有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告等。

五、為了解和掌握各中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)工作計(jì)劃安排和可能遇到的突出問(wèn)題，做好分步實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的安排，根據(jù)國(guó)家資產(chǎn)損失認(rèn)定的有關(guān)政策和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，我們?cè)O(shè)計(jì)了《企業(yè)資產(chǎn)損失情況摸底調(diào)查表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)管理情況摸底調(diào)查表》，請(qǐng)各中央企業(yè)依據(jù)自身情況如實(shí)填報(bào)，并于20**年9月10日前，將調(diào)查表和執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作計(jì)劃，一并分別報(bào)送國(guó)資委和財(cái)政部（兩份）。目前已經(jīng)向財(cái)政部申報(bào)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)中央企業(yè)，應(yīng)盡快向國(guó)資委補(bǔ)報(bào)有關(guān)申報(bào)材料和申報(bào)財(cái)產(chǎn)清查（清產(chǎn)核資）結(jié)果及資產(chǎn)損失情況。

國(guó)資委

第4篇

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性

1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。縱觀我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的變遷過(guò)程，每次會(huì)計(jì)核算制度的改革，均是由經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所推動(dòng)的。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)正是這一規(guī)律的體現(xiàn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)GNP的近50％。從這組數(shù)據(jù)中，可見我國(guó)小企業(yè)雖然規(guī)模小、但是數(shù)量多，并且對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有重要的影響力。但在實(shí)際工作中，小企業(yè)一直遵循的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這對(duì)其而言過(guò)于復(fù)雜，再加上相當(dāng)一部分小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低，會(huì)計(jì)制度不夠規(guī)范，使得《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》無(wú)法得到很好地執(zhí)行，信息使用者掌握不到真實(shí)可比的會(huì)計(jì)信息，易造成決策的失敗、資源的浪費(fèi)，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。在這種情況下，政府當(dāng)然有必要通過(guò)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)滿足中小企業(yè)信息使用者的需要，進(jìn)而為政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控服務(wù)。

2、國(guó)際協(xié)調(diào)化發(fā)展的要求。在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的過(guò)程中，成本效益原則是非常重要的。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)大都針對(duì)大企業(yè)和上市公司，基本上沒(méi)有考慮中小企業(yè)的需求。在這樣的前提下要求小企業(yè)同大企業(yè)或上市公司采用同樣的會(huì)計(jì)科目，編報(bào)同樣的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供相同的會(huì)計(jì)信息，結(jié)果只能是大企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量因顧及小企業(yè)而無(wú)法提高；小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息因一味追求與大企業(yè)可比，而付出過(guò)多的編報(bào)成本，最終導(dǎo)致二者均不能達(dá)到最佳的會(huì)計(jì)信息披露均衡點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，嚴(yán)重違背了成本效益原則。因此，本著成本效益原則和國(guó)際協(xié)調(diào)化的思想，我國(guó)應(yīng)當(dāng)制定體現(xiàn)我國(guó)特色的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

3、企業(yè)自身的要求。制定與實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是小企業(yè)自身發(fā)展的需要。前已提到我國(guó)許多小企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)管理混亂,使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在,導(dǎo)致小企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)不善，同時(shí)也無(wú)法給信息使用者提供可靠有用的信息。所以，有必要專門制定合理的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，履行內(nèi)部管理職能，推動(dòng)小企業(yè)健康發(fā)展。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要特點(diǎn)

1、與相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)性、一致性。首先，新頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)一步貫徹了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，其主要依據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第四十五條的規(guī)定，“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)編制和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定”。其次，制度中對(duì)“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”的界定符合原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》等文件的規(guī)定。最后，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在本質(zhì)上和許多主要方面,與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》保持一致，體現(xiàn)了現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的精華。在立足于小企業(yè)特點(diǎn)的同時(shí)盡可能與大企業(yè)所適用的會(huì)計(jì)規(guī)范相銜接，有利于小企業(yè)轉(zhuǎn)化為大企業(yè)和大企業(yè)由于分立等原因轉(zhuǎn)化為小企業(yè)時(shí)會(huì)計(jì)規(guī)范之間的銜接。

2、簡(jiǎn)明的會(huì)計(jì)處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一個(gè)簡(jiǎn)明讀本，主要是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基礎(chǔ)上進(jìn)行一些刪改、簡(jiǎn)化，更側(cè)重基本業(yè)務(wù)的處理。比如：考慮到長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值過(guò)程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對(duì)短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 由此可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不僅考慮了會(huì)計(jì)自身的原則，還結(jié)合小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)狀況，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，增強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)性和可操作性。

3、向國(guó)際慣例靠攏。國(guó)際上，一些發(fā)達(dá)國(guó)家非常重視小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，實(shí)行差別報(bào)告制度。國(guó)外差別報(bào)告主要有三種不同類型：立法形式規(guī)定中小企業(yè)的差別報(bào)告（德國(guó)、澳大利亞）；專門針對(duì)中小企業(yè)的一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（英國(guó)）；制定一個(gè)針對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（加拿大、新西蘭）。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的制定雖然以大型企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)一些符合條件的中小企業(yè)給予某些準(zhǔn)則和制度的豁免，并且在部分準(zhǔn)則中已經(jīng)開始注意到差別財(cái)務(wù)報(bào)告。歐盟、聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告政府間專家組對(duì)中小企業(yè)差別報(bào)告問(wèn)題制定了法令或指南；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也已經(jīng)在研究制定中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)財(cái)政部也順應(yīng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際發(fā)展的要求，專門針對(duì)小企業(yè)制定了立法性質(zhì)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

三、對(duì)有關(guān)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)

1、小企業(yè)的界定問(wèn)題。世界各國(guó)（或地區(qū)）小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)大致可分為三類：一類是以單一從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)，如意大利和法國(guó)；二類是既可以用從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)又可以用資本額或營(yíng)業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，如日本；三類是同時(shí)采用從業(yè)人員和營(yíng)業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，但不同行業(yè)具體要求不同，如美國(guó)。我國(guó)《大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》中統(tǒng)一按銷售收入、資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入的多少分類，主要的考察指標(biāo)是銷售收入和資產(chǎn)總額，這是對(duì)小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的定量規(guī)定；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中又對(duì)小企業(yè)進(jìn)行了定性規(guī)定（規(guī)模較小、不公開對(duì)外籌集資金的企業(yè)），所以從理論角度來(lái)說(shuō)小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是較完善的。但是，這種定義能否滿足小企業(yè)核算的實(shí)際需求仍值得商榷。從財(cái)務(wù)核算與報(bào)告角度來(lái)看，目前的劃分標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于寬泛，應(yīng)當(dāng)考慮再劃分一類企業(yè)。這類企業(yè)主要是由家庭或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，要求他們按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》披露報(bào)表有一定的難度，再加上這類企業(yè)大多采用定稅制，不需要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行正式管理，沒(méi)有必要按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編報(bào)。從上述探討中，我們可以將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍進(jìn)一步縮小，使其適用性和可行性更強(qiáng)。

2、會(huì)計(jì)制度的選擇問(wèn)題。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確指出了不適合采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的兩類小企業(yè)，同時(shí)還指出符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度核算，也可以選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這就在規(guī)范的基礎(chǔ)上給予小企業(yè)一定的靈活度。那么小企業(yè)將如何選擇呢？通常情況下，符合規(guī)定的小企業(yè)還是應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；但實(shí)務(wù)中也存在例外情況。如果小企業(yè)預(yù)期短期內(nèi)有可能發(fā)展成一個(gè)中型、甚至大型企業(yè)，就可以選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這樣可以避免改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，由于會(huì)計(jì)政策變更帶來(lái)的調(diào)整問(wèn)題。又如一些已具一定規(guī)模、想通過(guò)外部有關(guān)法規(guī)規(guī)范會(huì)計(jì)行為的小企業(yè)比較適合采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但是不能忽視成本效益原則。

第5篇

一、明確適用范圍

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，適用范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，并特別指出不對(duì)外籌集資金是指不公開發(fā)行股票或債券，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)是按照原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》中的標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的，該制度在適用范圍上還存在一些問(wèn)題：

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)能否適用沒(méi)有明確規(guī)定。不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)與不公開發(fā)行股票或債券的小企業(yè)有相類似的地方，他們的會(huì)計(jì)信息使用者主要是政府部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)和債權(quán)人。在這些中型企業(yè)中，投資者與經(jīng)營(yíng)者常常是合二為一的，所需信息大都可從內(nèi)部直接獲得，因此，這類中型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度不高，也就不適用于以上市公司為主要對(duì)象的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。按照成本效益原則與相關(guān)性原則，該類中型企業(yè)也應(yīng)適用簡(jiǎn)化的、針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及債權(quán)人的會(huì)計(jì)制度。從某種角度出發(fā)，可以擴(kuò)大《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍，將不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)納入其中。這樣不僅可以增強(qiáng)不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)和小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的可比性，還可簡(jiǎn)化這類企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）處于“真空”狀態(tài)的企業(yè)應(yīng)納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的調(diào)整范圍。處于“真空”狀態(tài)的企業(yè)，是指以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè)，由于權(quán)益方面的特殊性，既無(wú)法適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，又無(wú)法適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范目前處于“真空”地帶，沒(méi)有適合自身的會(huì)計(jì)制度。因此，可以把它們納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》調(diào)整范圍，完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體系。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)按照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定的中小企業(yè)未細(xì)分。應(yīng)按各行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等進(jìn)行分類，合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以建筑業(yè)為例，國(guó)家規(guī)定的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)為職工600人以下或銷售額3000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元以下。若有職工20至30人、資產(chǎn)和銷售額均為百萬(wàn)元以下的小施工隊(duì)與擁有500余名職工、資產(chǎn)總額3000余萬(wàn)元、銷售額2000余萬(wàn)元的建筑公司相比，其會(huì)計(jì)處理和信息披露相對(duì)來(lái)說(shuō)都更簡(jiǎn)單和容易。但如果要求兩者均按照同一會(huì)計(jì)制度處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，顯然不夠合理。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該根據(jù)各類小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)按國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定的小企業(yè)再進(jìn)行細(xì)化的分類，分類別做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，便于增強(qiáng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的可操作性、適用性、可行性和有效性，更大范圍的發(fā)揮作用。

二、規(guī)范特殊類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一些不經(jīng)常遇到的特殊類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣易、合并報(bào)表等并未做出明確的規(guī)定，該類業(yè)務(wù)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在制定目的、具體規(guī)定及面向的會(huì)計(jì)信息使用者等方面存在明顯差異，這類未曾規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和會(huì)計(jì)處理將會(huì)直接導(dǎo)致小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的不統(tǒng)一，造成該類會(huì)計(jì)信息與日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息無(wú)可比性，降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可信度。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）提出的中小企業(yè)會(huì)計(jì)國(guó)際指南中建議，中小企業(yè)應(yīng)適用簡(jiǎn)化的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這對(duì)我國(guó)制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有借鑒意義，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)中不經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)，如債務(wù)重組、非貨幣易、合并報(bào)表等，可根據(jù)中小企業(yè)的特點(diǎn)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)合理的簡(jiǎn)化，使其符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基本要求和處理原則，將其納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)范范圍。這樣不僅能解決不同業(yè)務(wù)適用不同制度導(dǎo)致信息對(duì)比度降低的弊端，還為中小企業(yè)向大企業(yè)或上市公司的轉(zhuǎn)型奠定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，從某種層面上更有利于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際協(xié)調(diào)。

三、核算內(nèi)容與稅法保持口徑一致

中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)、海關(guān)等行政機(jī)關(guān)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)盡量與稅法在制度的原則設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理等方面保持一致口徑。但由于兩者針對(duì)對(duì)象不同，修改的時(shí)間和力度不同，在許多方面仍存在不相協(xié)調(diào)甚至與其相悖。

（一）未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》忽略了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。例如：關(guān)于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，應(yīng)借記“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而從稅法角度出發(fā)，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在驗(yàn)收入庫(kù)后，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在付款后，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。顯然，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有考慮到所購(gòu)物資是否已入庫(kù)或已付款的情形，這會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的違規(guī)抵扣，為會(huì)計(jì)人員增添額外的負(fù)擔(dān)和麻煩。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理規(guī)定不明確。稅法對(duì)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的要求不同。小規(guī)模納稅人以應(yīng)稅銷售額全額計(jì)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不區(qū)分增值稅銷項(xiàng)稅額。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理規(guī)定較為模糊。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中按應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收款項(xiàng)的賬務(wù)處理規(guī)定，收到應(yīng)收商業(yè)票據(jù)或發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)相應(yīng)的金額借記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“營(yíng)業(yè)收入”等科目。屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項(xiàng)”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理沒(méi)有做出明確規(guī)定。

（三）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定與稅法不一致。稅法規(guī)定除特殊企業(yè)外，企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月不超過(guò)人民幣1600元，應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的所得稅前列支標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)可列支的計(jì)稅工資為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)付工資科目核算的是小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，應(yīng)付福利費(fèi)科目核算的是小企業(yè)按照應(yīng)付工資提取的福利費(fèi)，企業(yè)在所得稅納稅申報(bào)時(shí)需要重新計(jì)算調(diào)整可列支的工資及福利費(fèi)等費(fèi)用，這和制度的出發(fā)點(diǎn)不相符合。制度中可增列“計(jì)稅薪資及經(jīng)費(fèi)”科目，核算企業(yè)實(shí)際應(yīng)付工資超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可在稅前列支的工資費(fèi)用，可以稅前列支的工資費(fèi)用為依據(jù)計(jì)算應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，這樣《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與所得稅稅法中關(guān)于工資、福利費(fèi)等費(fèi)用的規(guī)定保持口徑一致。

四、確認(rèn)會(huì)計(jì)分期

第6篇

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了重大變化，因此工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中需要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新，才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)需要與國(guó)際慣例接軌，從根本上實(shí)現(xiàn)，全面協(xié)調(diào)發(fā)展。目前，我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中還存在一些不規(guī)范的現(xiàn)象，需要采取積極有效的措施對(duì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新。

一、會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的影響。

會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生一定的影響，會(huì)計(jì)環(huán)境與科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)文化教育環(huán)境發(fā)展水平都有一定的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)制度和社會(huì)政治也與會(huì)計(jì)環(huán)境存在一定的關(guān)聯(lián)性。會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)受到社會(huì)的負(fù)面影響，比如說(shuō)，會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)受到通貨膨脹的影響，物價(jià)發(fā)生變化會(huì)計(jì)環(huán)境也會(huì)發(fā)生變化，特殊情況下企業(yè)還會(huì)破產(chǎn)，從而破壞工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境。通常情況下會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)思想緊密結(jié)合，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)思想，同時(shí)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)工作也會(huì)產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)制度的建立、實(shí)施要與會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，從根本上提高會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新水平，推動(dòng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，使會(huì)計(jì)工作在制度上得到保障。

會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)制度，因此會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)就是要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求確定會(huì)計(jì)模式，使會(huì)計(jì)模式能夠符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展。工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)可以反映企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的變化規(guī)律，對(duì)企業(yè)制定科學(xué)合理的政策具有十分重要的意義。

二、關(guān)于工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的思考。

我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新需要重視財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確定。會(huì)計(jì)報(bào)表要素定義不準(zhǔn)確對(duì)會(huì)計(jì)工作會(huì)產(chǎn)生很大的不利影響。從我國(guó)會(huì)計(jì)制度的情況看，財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括負(fù)債、資產(chǎn)、收入、所有者權(quán)益、利潤(rùn)和費(fèi)用表要素，工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新需要從收入、利潤(rùn)、費(fèi)用表等方面進(jìn)行優(yōu)化，形成符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，從而實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素中沒(méi)有設(shè)置現(xiàn)金流量表要素，但是不能說(shuō)明現(xiàn)金流量表不重要，這主要是因?yàn)槔麧?rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表是按照發(fā)生制原則編制的，因此會(huì)計(jì)報(bào)表要素設(shè)計(jì)過(guò)程中需要根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表情況進(jìn)行要素優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表要素處于最優(yōu)狀態(tài)。財(cái)務(wù)管理過(guò)程中收付實(shí)現(xiàn)制的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)化，才能更好地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，從而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。

資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)控制和擁有的經(jīng)濟(jì)資源，這種經(jīng)濟(jì)資源需要通過(guò)貨幣進(jìn)行計(jì)量，其中包括債權(quán)、財(cái)產(chǎn)和其他權(quán)利，會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新過(guò)程中需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理有效的管理，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)資源的優(yōu)化配置，這對(duì)提高工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有十分重要的意義。工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中只有不斷實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，才能提高工業(yè)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的跨越式發(fā)展。從工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理的基本特征和本質(zhì)情況看，資產(chǎn)管理的根本目的是要為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)利潤(rùn)，資產(chǎn)只有給工業(yè)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益，其價(jià)值才能得到充分體現(xiàn)。

經(jīng)濟(jì)利益主要是能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者非現(xiàn)金的資產(chǎn)，工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中利益主要分為直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益，間接經(jīng)濟(jì)利益主要是指能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展帶來(lái)現(xiàn)金或者與現(xiàn)金等價(jià)的物質(zhì)，從而促進(jìn)企業(yè)獲取更多的利潤(rùn)，從根本上提高工業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。如果工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不能對(duì)某種生產(chǎn)要素所帶來(lái)的利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)期，那么就不能把它看成是資產(chǎn)。資產(chǎn)是經(jīng)過(guò)交易形成的，所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評(píng)估，是對(duì)過(guò)去資產(chǎn)的一種統(tǒng)計(jì)分析。從資產(chǎn)的性質(zhì)角度看，它應(yīng)該是企業(yè)擁有的并且能夠控制的。

工業(yè)企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境下扮演市場(chǎng)主體的角色。既然是市場(chǎng)主體，就需要與其他市場(chǎng)主體之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因此需要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段對(duì)資產(chǎn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。經(jīng)營(yíng)者只有對(duì)資源擁有經(jīng)營(yíng)權(quán)、使用權(quán)，這種資源才可以被看成是企業(yè)的資產(chǎn)；如果經(jīng)營(yíng)者依據(jù)合同的規(guī)定能夠?qū)Y源擁有所有權(quán)，那么這種資源也可以看成是經(jīng)營(yíng)者的資產(chǎn)。所有資產(chǎn)具有多樣性的特點(diǎn)，資產(chǎn)也是工業(yè)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要資源，只有采取積極有效的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，才能使其充分發(fā)揮作用，促使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。資產(chǎn)管理過(guò)程中需要利用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行處理，只有財(cái)務(wù)手段科學(xué)合理，才能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，從根本上提高資產(chǎn)的利用率。工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理過(guò)程中需要擁有完整的會(huì)計(jì)制度，因此需要對(duì)會(huì)計(jì)制度的各種要素進(jìn)行改進(jìn)，通過(guò)優(yōu)化會(huì)計(jì)要素，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新，從根本上提高工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)利用率，這樣，工業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力才能得到全面提升。

第7篇

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了一個(gè)新里程，它是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，為規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1992－1993年，我國(guó)進(jìn)行了重大的會(huì)計(jì)制度改革，了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施。“兩則兩制”的和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式，建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等。“兩則兩制”在一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的國(guó)際化，為引進(jìn)外資、企業(yè)走出國(guó)門奠定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)股份制改造日益興起，我國(guó)企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國(guó)政府貸款等也越來(lái)越多，相應(yīng)地帶來(lái)了會(huì)計(jì)的國(guó)際化協(xié)調(diào)問(wèn)題。上市公司因其投資者眾多，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量關(guān)系到社會(huì)公眾利益。因此，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性就相應(yīng)提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發(fā)生后，社會(huì)公眾以及證券監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財(cái)政部于1997年了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易人信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《收入》等七個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和八個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施，對(duì)于提高股份有限公司，特別是上市公司的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了良好的作用。

但是，除股份有限公司外，其他企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則兩制”改革時(shí)的分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。從1993年開始，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走過(guò)了個(gè)年的歷程，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，雖然國(guó)家對(duì)股份有限公司的會(huì)計(jì)核算提出了更高要求；但其他企業(yè)的會(huì)計(jì)核算仍然維持在“兩則兩制”時(shí)的狀態(tài)，分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡；其中不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息不可靠的主要原因。

分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和實(shí)際工作的需要方面；主要表現(xiàn)在：

（－）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，因此沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量體系。“兩則兩制”時(shí)進(jìn)行了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，但并沒(méi)有從根本上解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不合理、不科學(xué)等現(xiàn)象。究其原因，主要是長(zhǎng)期以來(lái)政府一直把企業(yè)作為國(guó)家財(cái)政的附屬；資金由國(guó)家供給，盈虧由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，發(fā)生的資產(chǎn)損失要經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后才能計(jì)入損益，對(duì)未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)或財(cái)政部門不予批準(zhǔn)的損失只能長(zhǎng)期掛在賬上；形成虛的資產(chǎn)。雖然改革開放以來(lái)；國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)一再放權(quán)，但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國(guó)家與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，并沒(méi)有根本改變。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)實(shí)際情況需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性，這主要是：

l.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及固定資產(chǎn)價(jià)值磨損程度，以及無(wú)形損耗的具體情況來(lái)確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化；跟不上勞動(dòng)資料的更新需求。

2.壞賬準(zhǔn)備按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取；提取比例一般為3‰－5‰；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門批準(zhǔn)才能核銷，致使大量呆、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。

3.不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。目前，國(guó)有企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較簡(jiǎn)單，已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，如有些企業(yè)商品銷售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購(gòu)買企業(yè)將無(wú)力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入。虛列收入，必然虛增利潤(rùn)；導(dǎo)致利潤(rùn)超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇了企業(yè)資金短缺。

4.由于存貨嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然以成本反映，而不是以可變現(xiàn)凈值反映。

5.投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失；但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價(jià)值，沒(méi)有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價(jià)值的減損，造成虛增投資價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。

6.某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如開辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。

由于上述各種會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息缺乏真實(shí)性。

（三）不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度；造成相同行業(yè)會(huì)計(jì)信息不可比。由于不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)等；因其分別執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度等，而使紡織行業(yè)中的各企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不一致，股份有限公司可以計(jì)提短期投資和長(zhǎng)期投資損失準(zhǔn)備，而其他企業(yè)則不能計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。這種現(xiàn)象不便于國(guó)家對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和考核，特別是給企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表增加了難度。

（四）分行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能起到指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用。“罰則兩制”以前；會(huì)計(jì)制度根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范；起到了會(huì)計(jì)核算手冊(cè)的作用，即企業(yè)遇到會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，通常情況下只要對(duì)照會(huì)計(jì)制度即可進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。分行業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行八年來(lái)；不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員反映，會(huì)計(jì)制度成了簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理程序；造成會(huì)計(jì)人員遇到實(shí)際情況翻閱會(huì)計(jì)制度后也不知所云，不知如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在一定程度上失去了會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性。

（五）會(huì)計(jì)制度按行業(yè)分類已明顯不符合企業(yè)實(shí)際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)的存在和發(fā)展；分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂(lè)部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等；無(wú)法從現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度體系中找到其適用的會(huì)計(jì)制度。而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；會(huì)有越來(lái)越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行業(yè)分別設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法已越來(lái)越不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制訂將始終處于被動(dòng)局面，滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、國(guó)家法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程要來(lái)提升會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

近幾年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性越來(lái)越關(guān)注，使用者越來(lái)越清醒地認(rèn)識(shí)到，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看；一方面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度的呼聲越來(lái)越高；另一方面會(huì)計(jì)制度不現(xiàn)某導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，以及企業(yè)管理當(dāng)局為了各自的目的操縱利潤(rùn)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等情況時(shí)有發(fā)生。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)和國(guó)際形勢(shì)的發(fā)展，迫切要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息透明度。

（一）1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》要求企業(yè)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，并且規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，而會(huì)計(jì)核算制度是其中重要的組成部分。作為《會(huì)計(jì)法》配套法規(guī)，國(guó)務(wù)院于2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，要來(lái)企業(yè)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，對(duì)1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)會(huì)計(jì)要素作了重新定義。按照重新定義后的會(huì)計(jì)要素重新審視分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，有很多地方與會(huì)計(jì)要素定義不一致；如固定資產(chǎn)的核算，仍然沒(méi)有滿足資產(chǎn)的定義。例如，股份有限公司的固定資產(chǎn)仍然按照賬面凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，則沒(méi)有反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值。有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目中反映；還有些上市公司將長(zhǎng)期停建；并且以后若干年內(nèi)也無(wú)望繼續(xù)開工的在建工程利息繼續(xù)資本化，仍然按照實(shí)際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負(fù)債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或者預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)存在很大的不確定性；因而應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，使其在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值更真實(shí)。

（二）單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性。《會(huì)計(jì)法》修訂并實(shí)施后，單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任主體；對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為負(fù)主要責(zé)任。國(guó)此，要求單位負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)從規(guī)范會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，建立良好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)，在此基礎(chǔ)上考核單位負(fù)責(zé)人是否遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，是否真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。與此同時(shí)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，增加會(huì)計(jì)制度可操作性的呼聲也很高。

（三）隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)已不可避免。目前隨著國(guó)際資本流動(dòng)的加快，世界經(jīng)濟(jì)日趨融合，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，不可避免地要受到這種趨勢(shì)的影響。在符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的前提下，盡量采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已成為會(huì)計(jì)改革過(guò)程中必須考慮的問(wèn)題。

三、新型會(huì)計(jì)核算模式的總體設(shè)想

（－）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度

在我國(guó)；由國(guó)家制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)管理模式，已經(jīng)走過(guò)了五十年的歷史。幾十年來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)深入人心，會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，同時(shí)也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)是與國(guó)家法律、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境相聯(lián)系的，有什么樣的法律。經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就必然存在著與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，如何建立既符合中國(guó)國(guó)情，又能適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展方向的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，是近年來(lái)國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)發(fā)展以及《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》后帶給會(huì)計(jì)界的重要課題。

為此，我們開展了多種形式的調(diào)查研究；基本掌握了企業(yè)目前的狀況，行業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題，以及需要改進(jìn)的方面。經(jīng)過(guò)研究，我們確立了建立國(guó)家統(tǒng)一的；打破行業(yè)、所有制界限，集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)于一體的會(huì)計(jì)核算制度，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。從改革的目標(biāo)看，符合我國(guó)國(guó)情的國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系，將分為三個(gè)層次

第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模；分別建立《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。金融企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的差異；需要分別制訂會(huì)計(jì)制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多；應(yīng)制訂統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)。所有制企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和透明度。

第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上；分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對(duì)外提供辦法。從而形成分別一般企業(yè)、金融企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露格式等。

第三層次是在上述兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上，對(duì)于各專業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)會(huì)計(jì)核算；將以專業(yè)核算辦法的形式。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)會(huì)計(jì)核算的區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的收入核算也不相同，因此；各行業(yè)。所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，將采取擬訂各個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)解決。

另外，針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，或?qū)τ跁?huì)計(jì)制度規(guī)定不合理的地方，作出專門的補(bǔ)充規(guī)定或問(wèn)題解答，作為貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)制度的重要手段。

對(duì)上述設(shè)想，除2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外；我們?cè)?001年制訂了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正在擬訂過(guò)程中；準(zhǔn)備于2002年底前出臺(tái)。

（二）分步實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度

由于目前國(guó)有企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策仍然是“兩則兩制”時(shí)制訂的，帶有很多的不符合會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增、所有者權(quán)益不實(shí)等狀況，也造成了大量的虛資產(chǎn)。另外，目前我國(guó)有些企業(yè)沒(méi)有完善的法人治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，在這種情況下實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有可能引起新情況下的會(huì)計(jì)信息失真。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時(shí)實(shí)施。必須有計(jì)劃。有目標(biāo)地分步驟實(shí)施。

對(duì)于國(guó)有企業(yè)；實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前需要做大量的工作，如核實(shí)資產(chǎn)。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、清理資產(chǎn)損失等，這需要一定的準(zhǔn)備時(shí)間。而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，特別是1999年所有股份公司均“計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備”后，已經(jīng)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。同時(shí)，為了盡快提高我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。自2002年1月1日起，外商投資企業(yè)已開始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；部分國(guó)有企業(yè)也向財(cái)政部門提出申請(qǐng)開始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要指導(dǎo)原則

2002年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以及已經(jīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)；同時(shí)考慮《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量要求，按照國(guó)際通行做法予以規(guī)范，使制訂的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度符合會(huì)計(jì)真實(shí)性的要求。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，確立了以下主要原則

（－）統(tǒng)一性原則。從實(shí)際情況看；企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及通常的收入。費(fèi)用等的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本是統(tǒng)一的；因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》盡量體現(xiàn)了統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要體現(xiàn)在成本費(fèi)用和收入的確認(rèn)和計(jì)量方面，對(duì)于具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；將以專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的形式制訂。今后企業(yè)主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和符合本行業(yè)特點(diǎn)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，作為其核算和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)。

（二）以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)或即將的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況制訂的。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作為制訂企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)。同時(shí)，對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行中存在問(wèn)題，或者不適用的部分，予以修正。加債務(wù)重組準(zhǔn)則以后，企業(yè)利用公允價(jià)值弄虛作假，編造利潤(rùn)的情況時(shí)有發(fā)生，對(duì)此，在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，各方面意見認(rèn)為；在目前我國(guó)還沒(méi)有形成一個(gè)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。為此，我們?cè)凇镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中根據(jù)實(shí)際情況作了重新規(guī)定。

（三）充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特性。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)，符合資產(chǎn)的定義。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》比較，增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，從而縮短了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例的距離。

（四）體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，提高會(huì)計(jì)制度的可理解性和可操作性也是廣大財(cái)會(huì)人員共同的心聲。為此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制訂過(guò)程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國(guó)廣大財(cái)會(huì)人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運(yùn)用。

（五）與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，本著在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對(duì)象不同；對(duì)于確實(shí)不能保持一致的地方，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理。

第8篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)制度；原則；建議

改革開放以后，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得巨大成就，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的舞臺(tái)上發(fā)揮著主要作用，逐步成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的重要組成部分，對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的深化，就業(yè)機(jī)會(huì)的提供，發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)和保持社會(huì)和諧發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。但由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅針對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)和上市公司，而對(duì)于正處在十字路口，需要積極發(fā)展壯大的中小企業(yè)卻缺乏合理的會(huì)計(jì)制度對(duì)其會(huì)計(jì)處理的指導(dǎo)，因而有必要對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度予以規(guī)范。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題（一）中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全

制度具有規(guī)范作用，沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓。中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的欠缺，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理缺乏可供遵循的標(biāo)準(zhǔn)，勢(shì)必出現(xiàn)混亂，不可避免地陷入尷尬境地。源自于委托關(guān)系的財(cái)務(wù)人員雙重責(zé)任，要求財(cái)務(wù)人員不僅要符合所有者和經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益以及社會(huì)利益，還要履行控制核算和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任。泛化、模糊的責(zé)任觀，這種與生俱來(lái)的缺陷往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員分身乏術(shù)，無(wú)法應(yīng)對(duì)。當(dāng)然，由于中小企業(yè)公司治理比較簡(jiǎn)單，很多時(shí)候經(jīng)營(yíng)者就是所有者也就是不存在雙重委托關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員只接受所有者委托，按照所有者的要求監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，有無(wú)偏離既定的企業(yè)目標(biāo)，降低運(yùn)營(yíng)成本，確保企業(yè)利益最大化。然而，有時(shí)對(duì)這種責(zé)任進(jìn)行放大，為利害關(guān)系各方提供真實(shí)可靠的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息；由于不同利害關(guān)系人所持角度不一，又沒(méi)有制度指引，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作很難展開，理論實(shí)踐都是行不通的。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作薄弱

基礎(chǔ)是前提，沒(méi)有好的基礎(chǔ)，就沒(méi)有系統(tǒng)的合理運(yùn)行。中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，僅僅配備一兩個(gè)會(huì)計(jì)人員，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的監(jiān)督。內(nèi)部控制是企業(yè)自我糾錯(cuò)的重要渠道，是防范風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)混亂，會(huì)計(jì)人員的工作不受監(jiān)督，那會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保障。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在中小企業(yè)不受重視，所有者或經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為，企業(yè)業(yè)務(wù)單一，沒(méi)必要下工夫設(shè)立會(huì)計(jì)制度。根本不設(shè)置或者雖然設(shè)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但崗位責(zé)任不分。也有企業(yè)為降低成本，聘請(qǐng)沒(méi)有會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格的人上崗，可想而知，拿什么保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)核算手段落后

會(huì)計(jì)核算手段是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，好方法才有好產(chǎn)品。中小企業(yè)資金有限，仍采用手工式記賬，即使一些中小企業(yè)購(gòu)買了電算化會(huì)計(jì)軟件，但由于電算化會(huì)計(jì)軟件的專業(yè)性，未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)使用起來(lái)較為困難，這直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)軟件成為了一種擺設(shè)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息的多元性、復(fù)雜性采用原始的手工式記賬很難適應(yīng)現(xiàn)展的潮流，這也導(dǎo)致中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提不高。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作目標(biāo)定位的不明確

目標(biāo)是指引我們前行的方向。在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段，中小企業(yè)由于其設(shè)立簡(jiǎn)單、資金要求低、靈活高效在全國(guó)各行業(yè)各地區(qū)分布廣泛，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持久持續(xù)發(fā)展和提供大量的就業(yè)崗位，穩(wěn)定社會(huì)起著不容忽視的作用，要提高國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力，避免“短板效應(yīng)”就必須充分依靠中小企業(yè)，使其發(fā)展壯大。考慮到會(huì)計(jì)體系的完整性，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，就有必要研究制定中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范，以加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理。做好這項(xiàng)工作首先要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

（五）財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)低

中小企業(yè)由于其各項(xiàng)管理制度不規(guī)范，在招聘會(huì)計(jì)工作人員時(shí)顯得很隨意。在中小企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員當(dāng)中，拿到會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書的人不足1/3，具有會(huì)計(jì)師職稱資格證書的人就更少，更不要說(shuō)高級(jí)會(huì)計(jì)師。從財(cái)會(huì)人員的年齡分析，30 歲以下和50 歲以上的人占多數(shù)，年齡太小，光有理論，缺乏實(shí)踐操作的經(jīng)驗(yàn)；年齡太大，缺少會(huì)計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備，財(cái)務(wù)知識(shí)更不上時(shí)代的發(fā)展。加之，會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則不斷的變化，雖然財(cái)政部門要求加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，但實(shí)際上很難實(shí)施。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)水平的限制，也是其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提不高的又一原因。

二、構(gòu)建我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循的原則

統(tǒng)一性原則。其是指中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度必須遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)的法律法規(guī)并以它們?yōu)橐劳校瑢?shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的全局性統(tǒng)一。

配比性原則。在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中，應(yīng)考慮到成本與收益的關(guān)系，盡量用最少的會(huì)計(jì)投入換取最大的會(huì)計(jì)收益，否則會(huì)計(jì)工作沒(méi)有任何效益，就沒(méi)有存在的必要。可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)部分會(huì)計(jì)處理進(jìn)行適當(dāng)簡(jiǎn)化。

會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相結(jié)統(tǒng)一。降低運(yùn)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)，這才能發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的效用。有關(guān)部門在制度中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)考慮到會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)向統(tǒng)一的原則，以幫助中小企業(yè)合理的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為安全經(jīng)營(yíng)提供保證。

會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)相兼容的原則。中小企業(yè)其資金本就不多，如果能將會(huì)計(jì)信息與稅收法規(guī)結(jié)合起來(lái)，勢(shì)必有效減少中小企業(yè)的稅務(wù)核算成本，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管，因此，制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)和稅法相兼容。

三、對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化的建議

（一）建立健全與我國(guó)中小企業(yè)特征相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度

隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的正式頒布和實(shí)施，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系逐步走向完善，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度步入了一個(gè)新的歷史階段。但同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，內(nèi)外雙向監(jiān)督，才能大大避免會(huì)計(jì)信息失真。目前，建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度要與現(xiàn)階段中小企業(yè)的特征相適應(yīng)，不宜過(guò)度超前。中小企業(yè)業(yè)務(wù)量不多，業(yè)務(wù)類型單一，業(yè)務(wù)難度不大，不需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做深入的分析，比對(duì)。加之，其機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，人員較少，水平相對(duì)不高能夠滿足日常會(huì)計(jì)工作的需要即可。此外，還應(yīng)考慮到上述所提及的相關(guān)原則。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

內(nèi)部控制是企業(yè)各部門和部門內(nèi)部相互牽制，相互配合，職權(quán)分明。會(huì)計(jì)工作人員在企業(yè)相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位，負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)，如果缺乏其他部門的有效監(jiān)督以及其自身的自我約束，那財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門則可能處于真空狀態(tài)，“無(wú)法無(wú)天”。中小企業(yè)應(yīng)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，做到權(quán)責(zé)分明。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督檢查力度

外部監(jiān)督是國(guó)家有關(guān)部門代表社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。內(nèi)部控制制度再完善也是不夠的，因?yàn)樗麄兌济媾R著來(lái)自所有者的壓力，很難做到絕對(duì)公正，因而應(yīng)借助于外部監(jiān)督。外部監(jiān)督，主要是國(guó)家監(jiān)督，因?yàn)橹挥袊?guó)家才有相關(guān)的職權(quán)。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的主管機(jī)關(guān)，應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)督促；稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)檢查部門，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)檢查，實(shí)現(xiàn)多層次，多渠道的監(jiān)管制度。

（四）完善法律法規(guī)建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展

法律是社會(huì)發(fā)展的保證，可能少數(shù)企業(yè)能過(guò)很好的規(guī)范會(huì)計(jì)工作，但是沒(méi)有法律的強(qiáng)制，其他企業(yè)就沒(méi)有主動(dòng)性。中小企業(yè)在我國(guó)發(fā)揮了這么大的作用，我們必須為其健康發(fā)展保駕護(hù)航。完善相關(guān)的法律法規(guī)，消除企業(yè)發(fā)展過(guò)程的故障和障礙，中小企業(yè)才能發(fā)展壯大，反過(guò)來(lái)又會(huì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高取決于兩個(gè)方面，一是會(huì)計(jì)人員，二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高能直接做出正確的會(huì)計(jì)處理工作，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高能避免不正當(dāng)?shù)母深A(yù)，減輕會(huì)計(jì)工作人員的壓力。對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)處理正確，對(duì)外又沒(méi)有壓力，這樣才能呈現(xiàn)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度也應(yīng)跟上時(shí)展的潮流，只有具備了規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，中小企業(yè)才能走上良性發(fā)展的道路，更好的發(fā)揮其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)作出更大的貢獻(xiàn)。

第9篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告；改進(jìn)；充分披露；展望

一、 財(cái)務(wù)報(bào)告披露的理論界定

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的書面文件，它是財(cái)務(wù)信息的傳遞手段和表達(dá)方式。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)加強(qiáng)企業(yè)與外部信息溝通、發(fā)展資本市場(chǎng)、促進(jìn)資源的有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部治理、企業(yè)外部治理、企業(yè)監(jiān)管體系等構(gòu)成影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的主要因素。

二、 中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露存在的不足

2.1 適用范圍不夠恰當(dāng)

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。我認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在對(duì)小企業(yè)的界定及其適用范圍上還存在著一些問(wèn)題。對(duì)小企業(yè)的界定不夠明確。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確提出，制定本制度的目的是為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是，制度對(duì)什么樣的企業(yè)才能被認(rèn)定為是小企業(yè)并沒(méi)有明確界定，只是將"不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)"解釋為"不公開發(fā)行股票或債券，符合《中小業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》的小企業(yè)"，而《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》主要是從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)等指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這樣容易導(dǎo)致小企業(yè)界定上的混亂。

2.2 內(nèi)容不夠完善

簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目的設(shè)置過(guò)于盲目。為了簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，《小企業(yè)會(huì)制度》刪除合并了一些會(huì)計(jì)科目，使小企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比大大減少。《小企業(yè)計(jì)制度》共設(shè)置了5類60個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，一級(jí)和二級(jí)會(huì)計(jì)科目共56個(gè)，絕大多數(shù)科目與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定一致，但合并了性質(zhì)同的科目，比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》減少了25個(gè)一級(jí)科目。這些合并和刪減雖然使計(jì)科目得到了簡(jiǎn)化，但也反映出這種簡(jiǎn)化過(guò)于盲目，給小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了問(wèn)題。

2.3 與稅收法規(guī)不夠協(xié)調(diào)

稅收部門是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者，所以從總體上來(lái)看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是從盡量符合稅法規(guī)定設(shè)計(jì)的，在有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上盡量做到與相關(guān)稅收法規(guī)協(xié)調(diào)一致，以減少不必要的納稅調(diào)整，但仍有一些方面有待于協(xié)調(diào)統(tǒng)一1.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與稅法規(guī)定基本一致，但固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定與稅法有較大的出入。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)折舊的范圍、折舊年限和凈殘值的確定與稅法完全不同，而稅法的規(guī)定更具客觀性和可操作性，并且符合大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的傳統(tǒng)做法。2.收入和費(fèi)用的確認(rèn)。會(huì)計(jì)對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)與稅法的規(guī)定雖然不可能完全一致，但可以盡量減少不必要的差異，以利于稅款的征納和簡(jiǎn)化核算。

2.4 制度執(zhí)行缺乏強(qiáng)制性

三、 我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露改進(jìn)的體系構(gòu)建

建立完善中小企業(yè)務(wù)報(bào)告保障體系，不僅能充分滿足信息需求者的需求，防治企業(yè)的舞弊行為，而且能夠增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和整個(gè)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)不僅僅是一個(gè)純技術(shù)性的過(guò)程，它涉及到財(cái)務(wù)信息的提供者、使用者、財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管者等多方面，是一個(gè)系統(tǒng)工程。因此，從政府、企業(yè)和社會(huì)三個(gè)層面考慮，提出了我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范運(yùn)行的保障措。

3.1 加強(qiáng)政府有關(guān)部門的監(jiān)管治理

企業(yè)都是以盈利為目的的，以私營(yíng)企業(yè)占絕大多數(shù)的中小企業(yè)在這一點(diǎn)上體現(xiàn)的更為突出。當(dāng)提供虛假信息所獲得的收益大于被發(fā)現(xiàn)后受到的處罰時(shí)，企業(yè)必然會(huì)選擇違規(guī)操作。

3.2 構(gòu)建政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)和一防調(diào)配合機(jī)制

為了提高監(jiān)管的效率、降低監(jiān)管的成本，發(fā)揮政府的監(jiān)管主導(dǎo)作用，政府各個(gè)部門之間應(yīng)該進(jìn)行充分的信息交流，在各種監(jiān)管主體之間建立一種會(huì)計(jì)信息的共享和協(xié)調(diào)配合機(jī)制，使得會(huì)計(jì)信息能夠迅速地傳遞到各個(gè)部門，從而更好地引導(dǎo)各個(gè)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為。營(yíng)業(yè)檢查信息和稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)納稅核查信息納入到信息庫(kù)中。

3.3 加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的鼓勵(lì)扶持

中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范化問(wèn)題不能孤立看待，只有促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身的弱點(diǎn)才能使中小企業(yè)從根本上解決財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題。改革開放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，中小企業(yè)已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分，作為國(guó)家政府部門有權(quán)利和義務(wù)防調(diào)、引導(dǎo)中小企業(yè)健康蓬勃的發(fā)展，應(yīng)進(jìn)一步從技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開拓、社會(huì)服務(wù)等方面制定鼓勵(lì)措施，從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，從根本上解決中小企業(yè)資金困難、創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀。

3.4 完善企業(yè)的內(nèi)控制度

內(nèi)部控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的一系列措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，主要是從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面來(lái)規(guī)范控制，其目的是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.5 社會(huì)層面的保障措施

這里重點(diǎn)分析的是發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督力度。能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)信息起監(jiān)督作用的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)主要有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估公司等。這些具備法人資格的社會(huì)中介組織出具的審驗(yàn)報(bào)告具有法律效力，應(yīng)積極發(fā)揮他們的監(jiān)督作用。1.重視發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年在政府的政策規(guī)定下，受中小企業(yè)的委托，對(duì)其財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行定期或不定期的審驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后一般都會(huì)及時(shí)與企業(yè)的相關(guān)人員商議，并提出解決意見，指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作。

參考文獻(xiàn)

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第10篇

關(guān)鍵詞中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；核算；探索

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在的主要問(wèn)題

中小企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在繁榮市場(chǎng)、充分就業(yè)、發(fā)展高新技術(shù)、推動(dòng)專業(yè)化分工方面發(fā)揮著不可替代的顯著作用。但目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在的主要問(wèn)題集中表現(xiàn)為財(cái)務(wù)控制薄弱。

1．對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足

有些企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置，未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)；有些企業(yè)的資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，陷入財(cái)務(wù)困境。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒(méi)有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。

2．存貨控制薄弱，造成資金呆滯

很多企業(yè)的月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。

3．財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的職能

不清晰，與其他部門的工作銜接不明確，形成各部門實(shí)際工作的重復(fù)或真空現(xiàn)象；對(duì)財(cái)務(wù)管理職能的認(rèn)識(shí)不夠，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的定位較低，財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮受到很大的限制，難以支持公司的戰(zhàn)略發(fā)展；財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能僅限于會(huì)計(jì)核算及資金調(diào)撥，資金管理、稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃與監(jiān)控、決策支持等職能相對(duì)弱化。

4．會(huì)計(jì)核算工作

缺少系統(tǒng)、規(guī)范、適用的制度進(jìn)行規(guī)范；業(yè)務(wù)流程和核算流程存在一定程度的脫節(jié)；財(cái)務(wù)支出審批的責(zé)任不明確，沒(méi)有明文的授權(quán)管理；資金的收付和日常管理存在不足，缺少適用制度進(jìn)行規(guī)范；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案的歸檔、保管和借閱缺少明確適用的制度規(guī)定。

根據(jù)我國(guó)中小企業(yè)在財(cái)務(wù)核算和管理方面存在的問(wèn)題，從企業(yè)的自身發(fā)展需要出發(fā)，要求企業(yè)的財(cái)務(wù)核算要向著強(qiáng)化資金管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制等方面發(fā)展。中小企業(yè)應(yīng)提高資金的使用效率，使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳的效果。為此首先要使資金的來(lái)源和動(dòng)用得到有效配合。比如決不能用短期借款來(lái)購(gòu)買固定資產(chǎn)，以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。其次，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)資金收回和支付的時(shí)間。比如應(yīng)收賬款什么時(shí)候可收回，什么時(shí)候可進(jìn)貨等，都要做到心中有數(shù)，否則，易造成收支失衡，資金桔據(jù)。最后，合理地進(jìn)行資金分配，流動(dòng)資金和固定資金的占用應(yīng)有效配合。中小企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制，建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購(gòu)、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須分開，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對(duì)等交由一個(gè)人來(lái)做。定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

中小企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的管理。近年來(lái)，很多中小企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)流動(dòng)資金緊缺的困境，加強(qiáng)存貨及應(yīng)收賬款管理是重要的解困措施。加強(qiáng)存貨管理，盡可能壓縮過(guò)時(shí)的庫(kù)存物資，避免資金呆滯，并以科學(xué)的方法來(lái)確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，對(duì)賒銷客戶的信用進(jìn)行調(diào)研評(píng)定，定期核對(duì)應(yīng)收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴(yán)格控制賬齡。對(duì)死賬、呆賬，要在取得確鑿證據(jù)后，進(jìn)行妥善的會(huì)計(jì)處理。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作需要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的發(fā)展，需要科學(xué)有效地管理事業(yè)部，需要及時(shí)地服務(wù)決策提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力等，通過(guò)對(duì)管理需求分析可以明確北標(biāo)的財(cái)務(wù)核算體系需要改善的方向主要有：①實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，減少數(shù)據(jù)的手工重復(fù)處理，打破信息孤島；②建立高效率的集中式管理體系，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)部的監(jiān)管，避免出現(xiàn)權(quán)利真空；③財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)處理的高度協(xié)同，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流與價(jià)值流的同步；④強(qiáng)化財(cái)務(wù)的管理能力，解放單一的核算工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)決策能力。

中小企業(yè)要實(shí)施全面預(yù)算管理，依據(jù)預(yù)算管理的原則、方法、流程和程序編制企業(yè)的預(yù)算，實(shí)施預(yù)算管理并依據(jù)預(yù)算對(duì)責(zé)任單位和個(gè)人進(jìn)行考核；通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，落實(shí)企業(yè)各級(jí)管理人員的責(zé)任和目標(biāo)，簡(jiǎn)化各項(xiàng)支出的審批程序，增加決策的效率，使企業(yè)具有更強(qiáng)的適應(yīng)市場(chǎng)的能力；成本、費(fèi)用與相應(yīng)的成本動(dòng)因相匹配，使成本與費(fèi)用的支出更加合理，財(cái)務(wù)部門監(jiān)督與信息稽核更加有依據(jù)，同時(shí)也減少了財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的矛盾；預(yù)算為企業(yè)績(jī)效考核提供了依據(jù)，有利于建立公平合理的績(jī)效考核和薪酬體系。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

由于中小企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)信息的需求等方面與大企業(yè)不同，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)的復(fù)雜工作，在滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行，需要著重考慮以下幾個(gè)方面：

1．提高企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)

小企業(yè)的職責(zé)分工有限，業(yè)主或經(jīng)理的作用往往占支配作用，許多控制程序可能都由業(yè)主或經(jīng)理直接實(shí)施。因此，業(yè)主或經(jīng)理在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過(guò)程中的作用幾乎是決定性，提高他們的控制意識(shí)也就等價(jià)于提高整個(gè)企業(yè)的控制意識(shí)。要讓業(yè)主或經(jīng)理意識(shí)到建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是保證會(huì)計(jì)工作有序開展的重要措施，也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的前提；結(jié)合企業(yè)的管理實(shí)際，認(rèn)真研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快建立符合服務(wù)性小企業(yè)特色的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。

2．開拓會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)

中小企業(yè)由于受到支付的薪金和人才發(fā)展的限制，難以吸引到優(yōu)秀的會(huì)計(jì)專業(yè)人才，因此影響了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。中小企業(yè)應(yīng)通過(guò)社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等開拓會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)，一方面為中小企業(yè)發(fā)展提供專業(yè)指導(dǎo)與支持服務(wù)。例如記賬、成本費(fèi)用分析、稅務(wù)咨詢、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、可行性研究等。另一方面，由專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范、公正合理，既有利于稅務(wù)等部門的檢查和監(jiān)督，保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，為企業(yè)發(fā)展壯大奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作模式由原來(lái)單純的“核算型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾硇汀币浞职l(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理作用，實(shí)現(xiàn)算為管用，完善結(jié)合，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前瞻性和效益型。

3．中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)以滿足管理需要和稅收征管為主

這是由中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的有限性及其會(huì)計(jì)需求的有限性決定的。從會(huì)計(jì)信息使用者方面看，目前我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要是企業(yè)的單一業(yè)主或有限的股東以及國(guó)家稅務(wù)部門等。對(duì)于單一業(yè)主或企業(yè)股東來(lái)說(shuō)，由于他們的個(gè)人利益與中小企業(yè)的利益高度相關(guān)，他們對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景十分關(guān)心。同時(shí)，由于中小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合而為一，業(yè)主和股東可直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，他們需要獲得相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以不斷改善經(jīng)營(yíng)管理。因此中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要符合企業(yè)管理工作的需要，考慮企業(yè)的內(nèi)部信息需求。比如，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的盈利能力、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等。對(duì)于國(guó)家稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，他們需要了解企業(yè)的納稅情況，由于中小企業(yè)逃避納稅的愿望比大型企業(yè)更強(qiáng)烈，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅收征管的需要，有助于政府部門進(jìn)行稅收征管。

4．中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要符合成本效益原則

會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能因規(guī)范會(huì)計(jì)行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指設(shè)計(jì)成本和運(yùn)行成本之和，制度收益指該制度實(shí)施、運(yùn)行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補(bǔ)償制度成本后形成的差額。設(shè)計(jì)制度時(shí)應(yīng)特別注意，并非制度越完善、越嚴(yán)密就越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)科學(xué)化，而且制度效益最大化。

參考資料

第11篇

［關(guān)鍵詞］ 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過(guò)渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998- 2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（ifrs 4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（ias 32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（ias 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問(wèn)題。

根據(jù)iasb編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，iasb所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國(guó)

美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)sap與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則gaap并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（financial accounting standards board， fasb）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（sfas，no.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（gaap ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國(guó)

英國(guó)并無(wú)專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（statement of standard accounting practice， ssap）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（association of british insurers， abi）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（statement of recommended practice， sorp），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國(guó)

德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒(méi)有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

      （二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與iasb以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過(guò)去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)fasb主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來(lái)看，ias、sfas、ssap都是按每個(gè)專題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險(xiǎn)負(fù)債）依賴會(huì)計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對(duì)穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對(duì)靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻(xiàn)

第12篇

將已經(jīng)制定出來(lái)和正在醞釀中的眾多制度、準(zhǔn)則、條例、辦法等加以整合后，可將我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度劃分為三個(gè)層次：一是以“準(zhǔn)則”形式命名的企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范，包括基本準(zhǔn)則及不斷增加的具體準(zhǔn)則；二是以“制度”形式命名的企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范，包括：一足鼎立的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；三是專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。應(yīng)該明確的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法均屬于國(guó)家的行政規(guī)范，其目的均在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，確保企業(yè)依此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠提供真實(shí)和完整的會(huì)計(jì)信息，為廣大會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。由此引申開來(lái)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，不應(yīng)拘泥于“準(zhǔn)則”、“制度”、“辦法”等表達(dá)形式，而應(yīng)注重其內(nèi)容實(shí)質(zhì)、最終使它們相得益彰，協(xié)調(diào)發(fā)展。

在上述會(huì)計(jì)核算制度的基本框架下，針對(duì)農(nóng)業(yè)等特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)問(wèn)題，長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)理論界一直存在爭(zhēng)論。尤其是在《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布后，新的專業(yè)核算辦法和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)的這段時(shí)間里，這方面的討論更趨熱烈。有肯定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有廣泛統(tǒng)一性和更高可比性價(jià)值的，有質(zhì)疑《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)特殊行業(yè)適用性的，有呼吁盡快建立特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，更有以某一行業(yè)特色為出發(fā)點(diǎn)探討建設(shè)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的。無(wú)論如何，這些都是會(huì)計(jì)制度改革中的有益探索，都有利于特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立和健全，有利于我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度基本框架的建設(shè)和完善。但是，如果僅因?yàn)榻y(tǒng)一會(huì)計(jì)制度改革的加快，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布，就認(rèn)為行業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)消亡顯然是不妥的。因?yàn)闊o(wú)論國(guó)家會(huì)計(jì)制度如何改革創(chuàng)新，特殊行業(yè)(本文以農(nóng)業(yè)為例）的會(huì)計(jì)規(guī)范中始終存在著統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度涵蓋不了的地方，如成本計(jì)算，收入確認(rèn)等。

二、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的內(nèi)容

從我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度的沿革不難看出，在汁劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成了一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理。雖然1993年進(jìn)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，但是當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度很少涉及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，這種制度本質(zhì)匕是在規(guī)范“簿記”而不是“會(huì)計(jì)”.究其原因，主要是由于長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開支范圍由國(guó)家規(guī)定，產(chǎn)品由國(guó)家統(tǒng)一定價(jià)，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)。企業(yè)完成國(guó)家計(jì)劃是主要的，很少有財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄和報(bào)告。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今。企業(yè)逐步實(shí)行了產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的現(xiàn)代企業(yè)制度，客觀上要求轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)的角色。恢復(fù)會(huì)計(jì)的本來(lái)面目，即：對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。計(jì)量、記錄、報(bào)告做出全過(guò)程的規(guī)定，在構(gòu)建農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度中，應(yīng)盡量科學(xué)、具體地設(shè)計(jì)各方面，做到外圓內(nèi)方。

農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度是農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的總稱，《農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，是準(zhǔn)則體系中相對(duì)獨(dú)立的、完整的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)各行業(yè)共性的核算規(guī)范，在農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)中也適用，但不足以成為反映農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)要求的完整的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系。這種不足正可以由專業(yè)會(huì)汁核算辦法來(lái)彌補(bǔ)。該辦法的基本任務(wù)就是體現(xiàn)農(nóng)業(yè)會(huì)汁核算的特殊性，尤其是對(duì)“費(fèi)用”、“收入”、“利潤(rùn)”三大會(huì)計(jì)要素的核算做出詳細(xì)規(guī)范。

下面對(duì)該框架的三個(gè)層次作進(jìn)一步說(shuō)明：

(一）《農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》層次

1.規(guī)范農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，并在其基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況的描述。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜多樣，不同地區(qū)、不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都有可能不同，這就加大了農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若不能揭示和規(guī)范農(nóng)業(yè)活動(dòng)中各種概念的內(nèi)涵和外延，就不能有效地提供各種會(huì)計(jì)信息，也就失去了會(huì)計(jì)信息這種國(guó)際通用語(yǔ)言的價(jià)值。我們應(yīng)該合理借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面的研究成果，為我所用。尤其是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)農(nóng)業(yè)》（即I-ASA41)中對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算涉及的特殊概念，如農(nóng)業(yè)活動(dòng)、生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、收獲等相關(guān)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了界定，闡明了農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)并對(duì)其分類表述，這有利于對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況做出恰當(dāng)、全面的反映，不失為我們制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的重要參考。

2.應(yīng)盡量選擇賬面價(jià)值這一計(jì)量屬性。IASC(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）、FASB(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）、AASB(澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）等機(jī)構(gòu)在其相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都傾向于使用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，例如，IASA41中將與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)分為三類（生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、收獲后加工而得的產(chǎn)品），其中，對(duì)于收獲后加工而得的產(chǎn)品按存貨及其他準(zhǔn)則處理；對(duì)于生物資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，只有公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量時(shí)，生物資產(chǎn)才以成本為計(jì)量基礎(chǔ)；對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品，則都按收獲時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量。我國(guó)在以前的具體準(zhǔn)則中，也多次使用過(guò)“公允價(jià)值”的概念，但在制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，必須結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況。公允價(jià)值本質(zhì)上是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的認(rèn)定。從公允價(jià)值作為計(jì)量屬性本身來(lái)看，它可以合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，加之，像生物資產(chǎn)一類的歷史成本原本就難以計(jì)量，用公允價(jià)值反而可以更可靠地反映其真實(shí)價(jià)值。但是在我國(guó)，運(yùn)用公允價(jià)值存在幾個(gè)問(wèn)題：其一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未健全和規(guī)范，還未形成活躍流動(dòng)的市場(chǎng)，也未建立完善的監(jiān)管機(jī)制，因而公允價(jià)值難以取得；其二，具體到農(nóng)業(yè)而言，生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品畢竟不同于一般的工業(yè)產(chǎn)品，其品種和質(zhì)量在不同地區(qū)差異很大，缺乏通用標(biāo)準(zhǔn)。此外，生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的各年產(chǎn)量、價(jià)格更容易發(fā)生較大波動(dòng)，預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量與實(shí)際情況會(huì)產(chǎn)生較大出入，這也為公允價(jià)值的取得帶來(lái)了困難。所以，在制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)規(guī)定，選擇賬面價(jià)值作為基本的計(jì)量屬性，除非在歷史成本很難取得時(shí)（如多年生生物資產(chǎn)的計(jì)量），可選擇使用公允價(jià)值。

3.做好信息披露。由于農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特殊性，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)注意農(nóng)業(yè)資產(chǎn)（如生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品）的個(gè)體差異，如生長(zhǎng)時(shí)間、畜齡、質(zhì)量等，IASA41也鼓勵(lì)采用定量和定性的方式來(lái)披露，它規(guī)定“如果恰當(dāng)，披露時(shí)應(yīng)區(qū)分消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)”；針對(duì)農(nóng)業(yè)特點(diǎn)還應(yīng)披露利得（如牲畜出生）或損失（如牲畜死亡）信息，因?yàn)檫@種價(jià)值變動(dòng)本質(zhì)上屬于損益變動(dòng)；此外，還應(yīng)披露財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如自然災(zāi)害的風(fēng)險(xiǎn)）、政府補(bǔ)助信息等。

(二）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》層次

以對(duì)會(huì)計(jì)要素的核算為線索，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度主要吸收《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”三大要素的核算規(guī)范，并根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)在具體內(nèi)容上作適當(dāng)調(diào)整。這里主要是資產(chǎn)、負(fù)債的規(guī)范具有一定的特殊性。

1.資產(chǎn)核算部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)自身的特點(diǎn)反映在資產(chǎn)核算上的差異主要表現(xiàn)為：

①在流動(dòng)資產(chǎn)“存貨”項(xiàng)目中，包含“農(nóng)用材料”、“幼畜及育肥畜”等內(nèi)容。農(nóng)用材料是農(nóng)牧業(yè)單位獲得的種子、飼料、肥料、農(nóng)藥，這些材料主要按不同來(lái)源渠道（如外購(gòu)或自產(chǎn)留用）的實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算，為加強(qiáng)對(duì)材料的核算和監(jiān)督，應(yīng)進(jìn)行總分類和明細(xì)分類核算，反映其收、發(fā)、存。幼畜及育肥畜是指正在生長(zhǎng)期間的年幼牲畜及幼畜成齡轉(zhuǎn)入育肥過(guò)程的牲畜，它們既是畜牧業(yè)生產(chǎn)的勞動(dòng)對(duì)象，又是勞動(dòng)產(chǎn)品，隨時(shí)可作為商品畜出售。因此，從性質(zhì)上說(shuō)，幼畜及育肥畜屬于流動(dòng)資產(chǎn)，要納人存貨來(lái)管理和核算。當(dāng)實(shí)行分群核算，即為適應(yīng)畜禽分群飼養(yǎng)和管理，按各類畜禽的群別（如基本牛群、仔牛群、幼牛群）核算伺養(yǎng)費(fèi)用、產(chǎn)品或勞務(wù)成本時(shí)，其幼畜和育肥畜的價(jià)值在“幼畜及育肥畜”科目核算后轉(zhuǎn)入，其飼養(yǎng)費(fèi)用在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行核算后轉(zhuǎn)入。當(dāng)實(shí)行混群核算，即為適應(yīng)畜禽混群飼養(yǎng)和管理，按畜禽類別（如牛、羊）核算飼養(yǎng)費(fèi)用、產(chǎn)品或勞務(wù)成本時(shí)，其幼畜和育肥畜的價(jià)值及飼養(yǎng)費(fèi)用，一并在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目?jī)?nèi)核算。畜牧業(yè)成本項(xiàng)目包括直接材料（如各種飼料）、直接工資、其他直接費(fèi)（如詞養(yǎng)畜禽直接耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)、畜禽醫(yī)藥費(fèi)、產(chǎn)畜折舊費(fèi)）、制造費(fèi)用等。

②在固定資產(chǎn)中，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)林木（指已具備生產(chǎn)能力的橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等林木）、產(chǎn)畜和役畜（指用于生產(chǎn)和運(yùn)輸?shù)纳螅⑼恋兀òǜ亍⒎雷o(hù)林等）在會(huì)計(jì)核算上都有顯著特點(diǎn)，尤其是涉及到生物資產(chǎn)和土地資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題。就生物資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其價(jià)值形成除凝結(jié)有人類勞動(dòng)外，自然力作用下的生長(zhǎng)、發(fā)育也會(huì)形成增值，而這種增值很難用貨幣計(jì)量；生物資產(chǎn)遵循自然規(guī)律會(huì)順利生長(zhǎng)，反之則會(huì)消亡，失去價(jià)值；生物資產(chǎn)的多樣性，使各自的生長(zhǎng)、發(fā)育差異大，也增加了計(jì)價(jià)的難度；生物資產(chǎn)也有計(jì)提折舊的問(wèn)題，應(yīng)考慮其生理特點(diǎn)，在生物創(chuàng)造效益高時(shí)多提折舊，效益低時(shí)少提折舊。就土地資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，更是有許多值得進(jìn)一步探討的問(wèn)題：農(nóng)業(yè)企業(yè)開發(fā)利用的土地，由于制度沿革的原因，1993年會(huì)計(jì)制度改革前所擁有的土地資產(chǎn)都一筆勾銷了，這不利于真實(shí)反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力，不利于降低農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，不利于擴(kuò)大再生產(chǎn)，不利于真實(shí)進(jìn)行成本核算，不利于對(duì)外聯(lián)營(yíng)合作等。但是，若將這些土地資產(chǎn)納人核算，又存在一系列問(wèn)題，如目前缺乏簡(jiǎn)便易行的土地計(jì)價(jià)方法，土地納入核算將加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)等。1993年后對(duì)土地的開發(fā)投資雖計(jì)人固定資產(chǎn)，但具有不提折舊這一罕見屬性。另外，企業(yè)購(gòu)人的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算，也有值得討論之處。

農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的特殊性反映在會(huì)計(jì)核算上的差別主要為：增設(shè)“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”，反映企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的利潤(rùn)、稅金、管理費(fèi)用、福利費(fèi)用、勞保費(fèi)用以及企業(yè)墊支的農(nóng)用材料費(fèi)用等；設(shè)置“內(nèi)部往來(lái)”賬戶，核算企業(yè)與所屬單獨(dú)核算單位之間以及各個(gè)單獨(dú)核算單位之間發(fā)生的各種往來(lái)款項(xiàng)。企業(yè)內(nèi)部不在銀行開戶單位之間的往來(lái)業(yè)務(wù)，必須通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)部門辦理結(jié)算，該賬戶為雙重性質(zhì)賬戶。

負(fù)債核算部分農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”、“代轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”、“應(yīng)交包干利潤(rùn)”等科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)核算，以反映農(nóng)業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款是企業(yè)應(yīng)付、暫存家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng)，包括收購(gòu)家庭農(nóng)場(chǎng)的產(chǎn)品后尚未結(jié)算的款項(xiàng)、代存家庭農(nóng)場(chǎng)的其他收入等；代轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款是企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)的上交利潤(rùn)、管理費(fèi)用、福利費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等；應(yīng)交包干利潤(rùn)是國(guó)有農(nóng)業(yè)企業(yè)按主管部門下達(dá)的財(cái)務(wù)包干指標(biāo)，應(yīng)向國(guó)家上交的包干利潤(rùn)，它不同于“應(yīng)付利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容，該科目核算的是企業(yè)應(yīng)支付給投資者（所有者）的利潤(rùn)。

(三）《農(nóng)業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》層次專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的基本任務(wù)就是補(bǔ)充《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的不足，對(duì)反映農(nóng)業(yè)行業(yè)特色的會(huì)計(jì)要素的核算做出詳細(xì)規(guī)范。下面主要從費(fèi)用成本核算、收入確認(rèn)、利潤(rùn)核算這三個(gè)方面談農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。

1.費(fèi)用成本核算

部分農(nóng)業(yè)企業(yè)（狹義）的成本費(fèi)用核算是指對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的種植業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)等各業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的費(fèi)用，按一定成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集，并計(jì)算其產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的一種專門方法。在成本計(jì)算流程上，農(nóng)業(yè)企業(yè)作為綜合性的生產(chǎn)企業(yè)，其成本核算首先由各基層單位分業(yè)別核算，然后進(jìn)行全企業(yè)匯總。企業(yè)可設(shè)置“農(nóng)業(yè)（種植業(yè)）生產(chǎn)成本”、“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”、“漁業(yè)生產(chǎn)成本”、“機(jī)械作業(yè)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，先核算要素費(fèi)用（如種子和種苗、飼料、肥料、農(nóng)藥、燃料動(dòng)力等）；其次核算綜合費(fèi)用（如機(jī)械作業(yè)費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等由幾種要素費(fèi)用構(gòu)成的費(fèi)用）；再次核算間接費(fèi)用（如制造費(fèi)用這種必須經(jīng)過(guò)分配方式間接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用）；最后計(jì)算完工產(chǎn)品成本。在成本項(xiàng)目上，農(nóng)業(yè)企業(yè)多包含直接材料、直接工資、其他直接費(fèi)、制造費(fèi)用、往年費(fèi)用五項(xiàng)。在成本計(jì)算方法上，農(nóng)業(yè)企業(yè)涉及到品種法（以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象）、分批法（以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象）、分步法（以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象）等。

2.收入確認(rèn)部分

收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。如前所述，農(nóng)業(yè)企業(yè)的收入分為銷售實(shí)現(xiàn)制和生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)部分，其中，按生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入部分，是農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的重要特點(diǎn)之一。r而言，在種植業(yè)中體現(xiàn)為：自產(chǎn)留產(chǎn)品（如種子、飼料、口糧等）生完工、入庫(kù)即按現(xiàn)行市價(jià)確認(rèn)為入；在畜牧業(yè)中體現(xiàn)為產(chǎn)畜役畜，按現(xiàn)行市價(jià)或固定格確認(rèn)為收入，并列為固定資產(chǎn)。他行業(yè)按銷售實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。

3.利潤(rùn)核算部分