時(shí)間：2022-03-24 01:24:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)納稅籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃， 企業(yè)納稅， 稅收
納稅籌劃是指企業(yè)在符合國(guó)家法律、稅收法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅業(yè)務(wù)事先籌劃，制訂方案，合理安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業(yè)可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟(jì)效益。然而，企業(yè)受到所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理等因素影響，納稅籌劃在實(shí)際工作中還存在許多問題，需要做進(jìn)一步探討。
一、納稅籌劃的意義
1.有利于納稅人提高經(jīng)濟(jì)效益。通過納稅籌劃可以減少現(xiàn)金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業(yè)凈利潤(rùn)，提高資金的使用效率，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
2.有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，使納稅人遠(yuǎn)離稅收違法行為。
3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國(guó)家的稅收政策，降低稅務(wù)成本，達(dá)到良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國(guó)家可以據(jù)此采取相應(yīng)措施，修正現(xiàn)有稅法，完善國(guó)家稅制。
二、納稅籌劃中存在的問題
1.稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄。目前的企業(yè)多重視生產(chǎn)和銷售管理，對(duì)財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃缺乏正確認(rèn)識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為稅收是國(guó)家強(qiáng)制的，沒有籌劃空間，因此企業(yè)管理者還沒有真正建立節(jié)稅意識(shí)，只是被動(dòng)地等待稅收優(yōu)惠。企業(yè)不能對(duì)稅收籌劃做出細(xì)致的計(jì)劃，會(huì)形成不合理的企業(yè)稅負(fù)。
2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細(xì)化和流程的日益復(fù)雜化，新的金融工具、貿(mào)易方式、投資方式不斷出現(xiàn)，當(dāng)今的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)，還要精通稅法、金融、投資等專業(yè)知識(shí)，才能找到稅務(wù)籌劃點(diǎn)。而實(shí)際上現(xiàn)在我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)多數(shù)財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)、稅法知識(shí)陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。
3.企業(yè)納稅籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作不同步。我國(guó)企業(yè)普遍不與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通在稅法理解上的差異，企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的理解。稅法除了財(cái)政收入職能外，還是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。而且隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復(fù)雜。企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在對(duì)稅法的理解上和稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致認(rèn)識(shí)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃重要前提。
三、完善納稅籌劃工作的建議
1.提高企業(yè)納稅籌劃的意識(shí)。要通過宣傳培訓(xùn)，使企業(yè)管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
2.加強(qiáng)納稅籌劃人才的培養(yǎng)。納稅籌劃對(duì)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)有較高的要求。我國(guó)稅種多、企業(yè)形式復(fù)雜，各行業(yè)差別大，要求納稅籌劃人員有很強(qiáng)的專業(yè)技能，靈活的應(yīng)變能力。在高校培養(yǎng)中，應(yīng)開設(shè)納稅籌劃課程，為培養(yǎng)高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會(huì)計(jì)人員應(yīng)通過參加培訓(xùn)或者自我學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)納稅籌劃能力。
3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點(diǎn)不同，比如，個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，籌劃思路重點(diǎn)在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎(jiǎng)金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務(wù)籌劃也不是僅限于優(yōu)惠政策及條款。例如新企業(yè)所得稅稅法下，稅務(wù)籌劃要注重日常財(cái)務(wù)規(guī)范管理，如會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的列支，注意原始憑證的合法性。
第一，不同稅種的籌劃。即根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應(yīng)高度重視增值稅，增值稅是我國(guó)第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點(diǎn)著手。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在適用稅率、計(jì)稅方式、發(fā)票權(quán)限和稅收負(fù)擔(dān)等方面存在很大差異，可以通過控制企業(yè)規(guī)模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內(nèi)，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當(dāng)納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。
第二，對(duì)稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)的籌劃。要針對(duì)不同的稅收要素，運(yùn)用不同的稅收籌劃技術(shù)。比如，企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，稅法中的應(yīng)納稅所得額，通常不等于會(huì)計(jì)計(jì)算出來的利潤(rùn)總額。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，必須同時(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額的最大化和應(yīng)納稅所得額的最小化。利潤(rùn)總額是會(huì)計(jì)收益減去會(huì)計(jì)費(fèi)用和損失，應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。因此，從企業(yè)所得稅角度講企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的最大化和扣除時(shí)間最早化。個(gè)人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計(jì)稅收入。
第三，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃。不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成不同的應(yīng)稅行為，需繳納不同的稅種。進(jìn)行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負(fù)差異，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排降低企業(yè)稅負(fù)。納稅籌劃貫穿所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，從納稅人發(fā)展過程來看其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可分為設(shè)立、擴(kuò)張、收縮和清算等階段。從企業(yè)財(cái)務(wù)循環(huán)來看，可分為籌資、投資和分配等活動(dòng)。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程來看，可分為采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售和核算等活動(dòng)。因此，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃主要包括成長(zhǎng)籌劃、財(cái)務(wù)籌劃、經(jīng)營(yíng)籌劃。
4.加強(qiáng)部門協(xié)作。各部門的共同運(yùn)作構(gòu)成企業(yè)收入和成本，形成企業(yè)稅負(fù)，稅收籌劃也離不開部門的協(xié)作。企業(yè)內(nèi)各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能使稅務(wù)籌劃得到有效實(shí)施。尤其是企業(yè)費(fèi)用的籌劃，更需要各部門配合實(shí)施，在取得原始憑證時(shí)，加以辨別，加強(qiáng)費(fèi)用先審批后支付的管理。
5.防范納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。一方面要研究掌握稅收法律法規(guī)，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵。另一方面要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
參考文獻(xiàn)：
1.1企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國(guó)家?guī)砹藨?yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒有企業(yè)的利益,國(guó)家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
使企業(yè)樹立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國(guó)《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。”由此可見,企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國(guó)家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國(guó)家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。
1.2目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問題
納稅籌劃是在保證國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國(guó)家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購(gòu)置的順序來進(jìn)行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營(yíng)的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會(huì)為企業(yè)帶來了一個(gè)籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬元計(jì)算,購(gòu)買汽車配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬元。
(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:
營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬元
支付稅費(fèi)合計(jì)116.55萬元
(2)按增值稅兼營(yíng)行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:
增值稅銷項(xiàng)稅額3500×17%=595萬元
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費(fèi)合計(jì)75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營(yíng)行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤(rùn)6.77萬元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤(rùn)7.3萬元;企業(yè)通過分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤(rùn)。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營(yíng)中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購(gòu)買10000萬元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì)投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購(gòu)買設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購(gòu)買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購(gòu)買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤(rùn),可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。
(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬元,拆除費(fèi)用55萬元。
按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案
(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過五年。
(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免,后購(gòu)置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購(gòu)置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購(gòu)置設(shè)備還是后購(gòu)置設(shè)備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案
《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn)
一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)通常是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，存在各種難于預(yù)料或控制的因素，是企業(yè)通過納稅籌劃得到的實(shí)際收益與預(yù)計(jì)收益發(fā)生背離，從而是收益具有不確定性。納稅籌劃的目的就在于使企業(yè)獲得稅后利潤(rùn)最大化，這種在稅法邊緣的操作，必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
納稅籌劃發(fā)展至今，已經(jīng)獲得企業(yè)間的廣泛認(rèn)可，以及稅務(wù)系統(tǒng)的關(guān)注，所以現(xiàn)階段的納稅籌劃工作不只是為了減少稅費(fèi)，而且要減少納稅籌劃方案的失敗，在風(fēng)險(xiǎn)與收益中，需要企業(yè)增加經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐，來把握納稅籌劃的一個(gè)合法范圍。
二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因
（1）對(duì)于納稅籌劃過程中產(chǎn)生的總成本估算存在困難。納稅籌劃的成本受多種因素的影響，并且具有不確定性，涵蓋的內(nèi)容多而且雜，又不利于成本的計(jì)算。在實(shí)際企業(yè)活動(dòng)中，企業(yè)只關(guān)心利益而忽視成本，所以總成本的估算更加困難。
（2）執(zhí)法人員的工作水平。稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)稅法具有一定的自由裁量權(quán)，由于納稅籌劃打的是稅收制度的球，由于稅收?qǐng)?zhí)法人員的認(rèn)知程度問題，使企業(yè)呈上的合法的納稅籌劃行為認(rèn)定為偷稅、漏稅。這樣就有可能給企業(yè)帶來?yè)p失，加重了稅收成本，讓企業(yè)承擔(dān)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）稅收政策的復(fù)雜多變性。改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，成為僅次于美國(guó)的世界經(jīng)濟(jì)大國(guó)。而我國(guó)的稅收制度起步較晚，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，具有滯后性。進(jìn)入新世紀(jì)以來，國(guó)家重視稅收制度的建立，維護(hù)社會(huì)公平。因而對(duì)于納稅人來說，就具有很大的不確定性，納稅籌劃是一種持續(xù)工作，那籌劃的結(jié)果隨著試制改革呈現(xiàn)復(fù)雜性，這種復(fù)雜性導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。
（4）企業(yè)納稅籌劃人員的技術(shù)水平。納稅籌劃是企業(yè)管理活動(dòng)中的重要組成部分，所以對(duì)納稅籌劃人員要求很高，既要熟悉國(guó)家稅收政策，又要求掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)情況、盈利情況等。我國(guó)的納稅籌劃起步晚，缺少這種專業(yè)、高素質(zhì)的技術(shù)人才。
三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制
為了使企業(yè)能夠有效地防范與化解所面臨的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，企業(yè)必須進(jìn)行有效地納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。結(jié)合納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行性控制。
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制是指在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上采取各種措施，以使風(fēng)險(xiǎn)程度達(dá)到最小化，通常利用防范和減輕兩種手段。防范的目的在于降低風(fēng)險(xiǎn)的可能性，減輕的目的在于減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，風(fēng)險(xiǎn)防范需要進(jìn)行事前和事中控制，事后控制有利于減輕風(fēng)險(xiǎn)。
（一）事前控制的主要內(nèi)容
（1）制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)就是企業(yè)利潤(rùn)最大化和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)最小化，包括損失前的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和損失發(fā)生后的風(fēng)險(xiǎn)控制。減少分析按事故的發(fā)生，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。當(dāng)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事故時(shí)，努力將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（2）對(duì)納稅籌劃信息進(jìn)行系統(tǒng)收集。對(duì)信息準(zhǔn)確把握，更有利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，正所謂知己知彼百戰(zhàn)百勝。知悉納稅主體對(duì)納稅籌劃不同要求，這是納稅籌劃的前提。不同的企業(yè)組織形式的稅種、稅率、免稅、減稅、退稅等都不同，故要制定有針對(duì)性的納稅籌劃方案。
（3）外部稅收環(huán)境的具體情況。近年，我國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”的稅收政策改革，面對(duì)這種的改革，企業(yè)應(yīng)該洞悉其中的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，及時(shí)轉(zhuǎn)變自己納稅籌劃政策與目標(biāo)。稅收法規(guī)是處理國(guó)家和納稅人關(guān)系的尺度，納稅籌劃不能違背法規(guī)，抓住稅收政策可以利用之處，緊跟時(shí)代的潮流，使企業(yè)利潤(rùn)最大化。
（4）提高企業(yè)納稅籌劃人員的工作質(zhì)量。國(guó)家經(jīng)濟(jì)情況的靈活多變和企業(yè)易受外部環(huán)境的影響導(dǎo)致納稅籌劃的具有復(fù)雜性，專業(yè)性。同時(shí)也對(duì)納稅籌劃人員提出了更高的要求，要有全面而扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且要有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力和統(tǒng)籌謀劃能力。企業(yè)要引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)人才，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)和再教育。
（二）事中控制和事后控制
（1）事中控制是指納稅籌劃在設(shè)計(jì)和選擇的過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，提高警惕性防止納稅籌劃方案的失敗。首先是進(jìn)行依法納稅，企業(yè)的納稅籌劃方法符合國(guó)家的稅收政策，不鉆法律的空子，要合理合法，降低納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅籌劃活動(dòng)要與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)相承接，有效控制納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，清楚納稅籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)，隨時(shí)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的變化，調(diào)整納稅籌劃的策略和目標(biāo)。
（2）事后控制是指在完成納稅籌劃后，對(duì)實(shí)際納稅稅額進(jìn)行分析評(píng)估，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為下一次納稅籌劃起導(dǎo)向作用，不斷提高企業(yè)的納稅籌劃的水平。首先是評(píng)價(jià)對(duì)稅法的遵守程度，如果企業(yè)嚴(yán)格按照法律辦事，那么納稅籌劃方案趨于穩(wěn)妥，風(fēng)險(xiǎn)性小。反之，風(fēng)險(xiǎn)性大。其次，比較企業(yè)納稅籌劃實(shí)施以前的稅負(fù)和納稅籌劃實(shí)施以后的稅負(fù)大小，得出實(shí)施納稅籌劃后的利與弊，在接下來的工作中發(fā)揚(yáng)優(yōu)勢(shì)，規(guī)避劣勢(shì)。最后，與稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)使企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)重要方面，與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系的好壞對(duì)納稅籌劃的成敗有一定的影響。
四、結(jié)論
國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開稅收，稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，依法納稅是每個(gè)企業(yè)和個(gè)人的法定義務(wù)。國(guó)家征稅與企業(yè)納稅看似是兩者對(duì)弈，其實(shí)企業(yè)利用納稅籌劃進(jìn)行節(jié)稅，有利于維護(hù)自身的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，也易于發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅收制度與政策的缺陷和漏洞，從而促進(jìn)稅收制度的完善。
參考文獻(xiàn)：
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［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；企業(yè)戰(zhàn)略；納稅籌劃；管理會(huì)計(jì)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)也成為大家的共識(shí)，同時(shí)國(guó)家對(duì)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力日益重視，鼓勵(lì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，促進(jìn)整體的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化升級(jí)。在此情況下，由于企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，它們之間的競(jìng)爭(zhēng)已然不僅僅是在服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)水平方面的競(jìng)爭(zhēng)，而是納稅方式以及管理機(jī)制等各個(gè)方面的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，必須結(jié)合深化經(jīng)濟(jì)改革深化的形勢(shì)，提高財(cái)務(wù)納稅籌劃管理水平以及經(jīng)營(yíng)效率，同時(shí)運(yùn)用企業(yè)納稅策略體系規(guī)避企業(yè)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
1企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)涵
納稅籌劃（TaxPlanning），是指通過對(duì)企業(yè)某些涉稅業(yè)務(wù)予以策劃，根據(jù)法律法規(guī)以及企業(yè)情況制定成體系的納稅運(yùn)作方式，以此來使得企業(yè)可以有更少的稅收開支來滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)，它是企業(yè)開展正常工作的運(yùn)行方式和策略，一定程度上能實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃通常包括以下兩個(gè)部分，按形式分為避稅和節(jié)稅，在風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)分為規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)。
1.1避稅和節(jié)稅
避稅籌劃是相對(duì)于逃稅來說的一種概念，是納稅人通過不違法的方式，找到稅法中的漏洞、空白點(diǎn)來得到稅收利益的策劃方式，它是一種既不違法也不合法的企業(yè)行為。而作為稅收機(jī)構(gòu)，就需要采取相關(guān)措施來應(yīng)對(duì)避稅。而節(jié)稅是在納稅人不違背稅法立法精神要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)法律法規(guī)中關(guān)于起征點(diǎn)、免征額等一系列的優(yōu)惠政策，借助某些籌資經(jīng)營(yíng)方面的安排，以實(shí)現(xiàn)少繳國(guó)家稅收的目的。
1.2稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的形式
這幾種都是規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的形式，稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是納稅人采取轉(zhuǎn)嫁籌劃的方式可以達(dá)成減少企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)；而規(guī)避“稅收陷阱”，是納稅人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在進(jìn)行納稅過程中，對(duì)于稅收政策的規(guī)定要熟悉，不要陷入某些疑似陷阱的條款；其中涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中財(cái)務(wù)人員所作賬目明晰，納稅申報(bào)填寫無誤，并且所繳納稅款及時(shí)正確，也沒有違法亂紀(jì)的問題。以上都是企業(yè)納稅籌劃策略的幾種形式，可以歸為企業(yè)納稅籌劃調(diào)節(jié)機(jī)制里面，它是通過運(yùn)用不同的協(xié)調(diào)方式，目的是為了理順財(cái)務(wù)關(guān)系，消除管理中的障礙。而企業(yè)納稅籌劃約束機(jī)制是企業(yè)按照有關(guān)政策和法規(guī)，把經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)責(zé)任有效結(jié)合起來的一種機(jī)制。而稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，應(yīng)該越少越好，不管是什么樣的公正合理，都預(yù)示著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的相對(duì)損失。從國(guó)內(nèi)外企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)也能夠看出來，優(yōu)良健康的企業(yè)納稅籌劃策略是可以最大程度的避免外部風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在財(cái)務(wù)管理績(jī)效方面得到很大程度提高并使得企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展下去。
2企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀
任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因基本上來說是經(jīng)濟(jì)利益的鞭策，即經(jīng)濟(jì)主體也就是企業(yè)在尋找自身企業(yè)利益的最優(yōu)化。而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的狀態(tài)之后，企業(yè)改革體系內(nèi)也在出現(xiàn)改革，特別是企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制也需要進(jìn)行變革，以適應(yīng)這種狀態(tài)。一般來說在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個(gè)人的費(fèi)用成本及稅收支出，能夠得到更多的企業(yè)效益。
2.1內(nèi)部納稅核算形式大于實(shí)質(zhì)
內(nèi)部納稅核算是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部納稅核算可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部納稅核算的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可供使用的資源有著密不可分的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部納稅核算部門并未真正發(fā)揮作用，由于人事以及財(cái)源依賴等種種原因，內(nèi)審部門受到管理層的巨大壓力，因而對(duì)財(cái)務(wù)上存在問題并不會(huì)深究，比如企業(yè)財(cái)務(wù)上關(guān)聯(lián)方交易相對(duì)來說較為混亂，企業(yè)內(nèi)部納稅核算簡(jiǎn)單的與“糾錯(cuò)查弊”劃等號(hào)，僅僅滿足會(huì)計(jì)監(jiān)督、復(fù)核的方式，而企業(yè)對(duì)內(nèi)部納稅核算的功能認(rèn)識(shí)不足，不能實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的效用，企業(yè)的內(nèi)部納稅核算部門人員的納稅技能有待進(jìn)步。
2.2激勵(lì)策略有待進(jìn)一步完善
納稅激勵(lì)策略是創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的核心資源，是企業(yè)納稅籌劃環(huán)境中最重要的部分，也是一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)行的必要條件。企業(yè)在納稅激勵(lì)方面存在一般企業(yè)都存在的問題，采取措施時(shí)有時(shí)并未經(jīng)過嚴(yán)格的控制，有部分員工是通過內(nèi)部關(guān)系進(jìn)入的，使得員工整體素養(yǎng)并不高，缺乏相應(yīng)的專業(yè)技能。經(jīng)濟(jì)制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上，在納稅籌劃方面，做的較好的人員需要持續(xù)的被激勵(lì)。企業(yè)在員工關(guān)于納稅方面的激勵(lì)考核，納稅籌劃策略的激勵(lì)制度不到位，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部有一些一定的“論資排輩”的情況，對(duì)優(yōu)秀的年輕員工的激勵(lì)不足，使得企業(yè)員工的工作激情不能調(diào)動(dòng)起來。
2.3企業(yè)納稅籌劃意識(shí)薄弱
企業(yè)納稅籌劃是一種全員控制，是一個(gè)需要企業(yè)上下從董事會(huì)、高級(jí)管理層和各級(jí)工作人員的共同努力的過程，機(jī)構(gòu)內(nèi)部的每一個(gè)員工都應(yīng)當(dāng)參與這一過程。管理層并沒有真正意識(shí)到企業(yè)納稅籌劃的作用，對(duì)企業(yè)納稅籌劃的重視程度不夠，只是停留在紙上談兵的層面。某些企業(yè)的管理方式較現(xiàn)代企業(yè)管理方式相比有些落后，管理層的觀念比較保守，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，對(duì)企業(yè)納稅籌劃在防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面的作用認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。
3研究企業(yè)納稅籌劃策略的意義
3.1構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃體系有利于沖破企業(yè)納稅工作的困境
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)以及企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)得到了承認(rèn)，為企業(yè)進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)以及自我發(fā)展提供了發(fā)展基礎(chǔ)。但是，由于傳統(tǒng)企業(yè)納稅體系的制約，其運(yùn)營(yíng)機(jī)制并沒有真正進(jìn)行轉(zhuǎn)換。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的思想仍然嚴(yán)重，內(nèi)部管理比較滯后，導(dǎo)致企業(yè)在處理財(cái)務(wù)的時(shí)候出現(xiàn)問題。如企業(yè)負(fù)債比率偏高，同時(shí)還存在財(cái)務(wù)責(zé)任不明晰的問題，致使財(cái)務(wù)約束機(jī)制不能得以進(jìn)行，以上這些就需要企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制的構(gòu)建和完善
。3.2完善納稅籌劃管理有利于理論研究的豐富
經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，需要把整個(gè)企業(yè)納稅籌劃工作作為一個(gè)系統(tǒng)來研究，有利于拓寬財(cái)務(wù)應(yīng)用理論研究的視野。前已述及，企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制是企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)中各種因素在運(yùn)動(dòng)中相互聯(lián)系、相互制約的作用過程。它的注意力集中在分析和設(shè)計(jì)與其成分或部分截然不同的整體，它堅(jiān)持全面的看問題，考慮所有的側(cè)面和一切可變因素，并且把問題的社會(huì)方面和技術(shù)方面聯(lián)系起來。財(cái)務(wù)系統(tǒng)是由多個(gè)子系統(tǒng)所組成，而其本身又構(gòu)成整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，把財(cái)務(wù)看作是一個(gè)系統(tǒng)，并用系統(tǒng)方法來研究財(cái)務(wù)機(jī)制，有利于拓寬財(cái)務(wù)應(yīng)用理論研究的視野。
3.3強(qiáng)化企業(yè)納稅籌劃策略有利于提升企業(yè)納稅工作的質(zhì)量
作為一種綜合性系統(tǒng)管理機(jī)制，企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制是企業(yè)以及企業(yè)得以運(yùn)行的基礎(chǔ)，也在限制著其他管理方式。它更是企業(yè)以及企業(yè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)納稅籌劃的重要推動(dòng)力，這套機(jī)制需要全方位的協(xié)調(diào)跟進(jìn)，每個(gè)系統(tǒng)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)使得整個(gè)企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的質(zhì)量出現(xiàn)問題。有鑒于此，企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制的強(qiáng)化需要以一種系統(tǒng)化、聯(lián)系化的視角來看待，確保企業(yè)的企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制可以有規(guī)章有序的得以開展下去，發(fā)揮出應(yīng)有的功效。
4完善企業(yè)納稅籌劃策略的建議
4.1構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃策略體系
相對(duì)完善的企業(yè)納稅籌劃策略體系可以減少管理成本，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的整體效率，優(yōu)化企業(yè)各方面的資源配置。當(dāng)前企業(yè)的首要任務(wù)是需要分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)的多樣化，使現(xiàn)在“一枝獨(dú)秀”的現(xiàn)象更加好起來，達(dá)成相互制約的利益鏈條。與此同時(shí)，要改變選聘納稅籌劃人員的方式，要做到任人唯賢，真正選撥出具有能力的納稅籌劃人員。還要完善企業(yè)納稅籌劃制度，制定相關(guān)的規(guī)章條例等，使得財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅方面的違法行為有所顧忌，當(dāng)然也要設(shè)立相應(yīng)的激勵(lì)措施這樣才能最大的發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的自身能動(dòng)性，使其為所在企業(yè)創(chuàng)造更多地財(cái)富。
4.2注重企業(yè)內(nèi)部納稅核算
內(nèi)部核算審計(jì)是企業(yè)納稅籌劃環(huán)境的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著監(jiān)督的作用，為其管理層經(jīng)營(yíng)決策提供意見。企業(yè)的內(nèi)部納稅核算部門在一定程度上流于形式，未能發(fā)揮其真正的作用。內(nèi)部納稅核算隸屬于企業(yè)的企業(yè)納稅籌劃體系一部分，其獨(dú)立性也需要得到保證，但企業(yè)納稅籌劃是非常設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。因此內(nèi)部納稅核算和管控人員直接向企業(yè)高層予以報(bào)告，賦予內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)更多的權(quán)利，與管理層保持相對(duì)的獨(dú)立。對(duì)于內(nèi)部納稅核算人員，要經(jīng)過嚴(yán)格的選拔，使其符合獨(dú)立性要求，并且要注意內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在納稅策略素養(yǎng)的提升，培養(yǎng)具備過硬的財(cái)務(wù)知識(shí)和技能，具備管理、法律、信息等諸多方面的技能。
4.3完善企業(yè)的納稅激勵(lì)策略
經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下人力資源更是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的核心資源，也是企業(yè)納稅籌劃制度能否有效落實(shí)的決定因素。合理有效的人力資源政策，能夠確保企業(yè)納稅籌劃政策和程序得以有效貫徹和執(zhí)行，有效發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃的作用。具體來講，應(yīng)從以下幾個(gè)方面完善人力資源政策：
4.3.1完善企業(yè)激勵(lì)約束機(jī)制。建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把財(cái)務(wù)員工的短期行為長(zhǎng)期化。特別是完善企業(yè)納稅籌劃的激勵(lì)約束機(jī)制，進(jìn)一步激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作熱情，注重自身的會(huì)計(jì)人員生涯，有效的維護(hù)企業(yè)的整體和股東利益。
4.3.2完善員工培訓(xùn)機(jī)制。重視提高員工在納稅方面的會(huì)計(jì)素養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)員工特別是財(cái)務(wù)人員的再教育，以提高其工作能力，減少技術(shù)錯(cuò)誤。通過加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，讓員工正確認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃，建立企業(yè)納稅籌劃理念和全員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，提高企業(yè)在企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理的整體能力。
4.4建立合規(guī)的納稅體系，加強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)
在深化經(jīng)濟(jì)改革中，良好的合規(guī)納稅體系能夠?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃環(huán)境的改進(jìn)和高效運(yùn)行提供精神上的支持，可以在提升企業(yè)凝聚力的同時(shí)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)首先應(yīng)該意識(shí)到企業(yè)納稅籌劃對(duì)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的作用，進(jìn)而建立相應(yīng)的企業(yè)納稅籌劃意識(shí)。為了企業(yè)未來的發(fā)展壯大，建立合適的企業(yè)納稅籌劃意識(shí)和氛圍，必不可少。高素養(yǎng)的員工是企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展的決定性因素，而且有利于執(zhí)行企業(yè)納稅籌劃策略。首先就是要提高財(cái)務(wù)管理人員的素養(yǎng)，使高層管理人員從根本上認(rèn)識(shí)到企業(yè)納稅籌劃策略的重要性，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定真正適合企業(yè)的企業(yè)納稅籌劃制度，使其了解企業(yè)納稅籌劃的重要性，使企業(yè)納稅籌劃文化深入到企業(yè)上下每一個(gè)員工的思想和觀念里。
伴隨著深化經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深化，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，通過對(duì)當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制的研究分析，找出企業(yè)現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃?rùn)C(jī)制的策略改進(jìn)方式，有針對(duì)性的提出構(gòu)建真正的企業(yè)納稅籌劃意識(shí)，利用相對(duì)有利的因素，規(guī)避不利方面的因素，使企業(yè)的納稅籌劃策略符合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部納稅核算，從而使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)更加高效持續(xù)。
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[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略；企業(yè)戰(zhàn)略
[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1003－3890(2006)09－0059－03
納稅籌劃活動(dòng)最早發(fā)生在英美等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，中國(guó)在20世紀(jì)90年代中葉才從西方引進(jìn)納稅籌劃。由于納稅籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約稅收成本，直接增加企業(yè)的凈收益，因而引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。但是，納稅籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和前瞻性的特點(diǎn)，在許多時(shí)候納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略息息相關(guān)，單純運(yùn)用邊際法則決定是否實(shí)施納稅籌劃未必符合企業(yè)整體利益。筆者考察了納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，并就納稅籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的影響進(jìn)行了探討。
一、戰(zhàn)略、企業(yè)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
戰(zhàn)略一詞來源于希臘文Strategos，最初僅用于軍事領(lǐng)域，其本義是“將軍”，也有“指揮軍隊(duì)的藝術(shù)和科學(xué)”的含義。中國(guó)的《辭海》對(duì)戰(zhàn)略一詞有兩種基本解釋：一是特指戰(zhàn)爭(zhēng)全局的籌劃和指導(dǎo)；二是泛指重大的、帶有全局性或決定性的謀劃。可見，戰(zhàn)略具有長(zhǎng)期性和全局性兩大基本特征。把戰(zhàn)略應(yīng)用于企業(yè)領(lǐng)域，便構(gòu)成了企業(yè)戰(zhàn)略。學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行理論研究的時(shí)間并不長(zhǎng)，對(duì)什么是企業(yè)戰(zhàn)略至今尚未形成一致的看法。筆者認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略是在對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件深入分析和準(zhǔn)確判斷的基礎(chǔ)上，為了提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而對(duì)企業(yè)發(fā)展的全局和未來所進(jìn)行的總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)謀劃，它至少應(yīng)包括如下三個(gè)層次。
1．企業(yè)總體戰(zhàn)略，又稱為公司戰(zhàn)略，主要研究企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；企業(yè)在哪些行業(yè)或產(chǎn)業(yè)中具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；企業(yè)如何合理配置資源，決定發(fā)展或收縮哪些經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、進(jìn)入或退出哪些經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，等等。
2．競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，主要研究企業(yè)在特定行業(yè)如何確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的問題，如企業(yè)應(yīng)開發(fā)哪些產(chǎn)品或服務(wù)；將這些產(chǎn)品或服務(wù)提供給哪些市場(chǎng)；如何提高產(chǎn)品或服務(wù)的顧客滿意度，等等。
3．職能戰(zhàn)略，主要研究企業(yè)的不同職能部門，如生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人事等如何為上述兩個(gè)層次的戰(zhàn)略服務(wù)，從而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
顯然，就企業(yè)戰(zhàn)略的一般構(gòu)成來看，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略屬于企業(yè)職能管理層次上的戰(zhàn)略，它是“對(duì)企業(yè)總體和長(zhǎng)期發(fā)展有重大影響的財(cái)務(wù)活動(dòng)的指導(dǎo)思想和原則”(陸正飛，2000)；是“為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)或財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性和創(chuàng)造性謀劃的職能戰(zhàn)略(張兆國(guó)，2002)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略首先是企業(yè)整體戰(zhàn)略的一個(gè)有機(jī)組成部分，其制定和實(shí)施必須服從、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，貫徹企業(yè)戰(zhàn)略的要求；另一方面，由于資金是企業(yè)生存和發(fā)展最重要的驅(qū)動(dòng)因素之一，資金的及時(shí)供給、合理運(yùn)用和有效流轉(zhuǎn)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有無可替代的支持、促進(jìn)作用，因此，可以說財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的中堅(jiān)，是綜合性強(qiáng)、作用面廣，具有相對(duì)獨(dú)立性和特殊影響力的綜合性子戰(zhàn)略。
納稅籌劃屬于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的研究范疇，納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)、增加收益的目的，需要以長(zhǎng)遠(yuǎn)的、發(fā)展的眼光，對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)及交易等事項(xiàng)進(jìn)行周密籌劃、科學(xué)安排，以達(dá)到充分利用稅法所提供的各種優(yōu)惠、獲得最大的稅收利益的目的。但是，納稅人在開展納稅籌劃活動(dòng)過程中，不能簡(jiǎn)單地以稅收利益最大化作為單一的籌劃目標(biāo)，而必須服從、服務(wù)于企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略的要求。如何從單純的節(jié)稅論向經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略論轉(zhuǎn)變，通過稅務(wù)戰(zhàn)略使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，這已成為管理學(xué)研究領(lǐng)域一個(gè)新的、重要的研究方向。
二、納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系
(一)納稅籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略
當(dāng)企業(yè)決定是否實(shí)施某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為、是否進(jìn)入某個(gè)市場(chǎng)時(shí)，考慮最多的往往不是納稅籌劃問題，而是首先要考慮這項(xiàng)行為是否符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，這個(gè)市場(chǎng)的潛力如何，企業(yè)能否在短期內(nèi)占領(lǐng)這個(gè)市場(chǎng)。比如，許多外國(guó)投資者在考慮投資中國(guó)時(shí)，其看重的并不是中國(guó)提供的各種稅收優(yōu)惠，而是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)、廣闊的發(fā)展空間，以及有利于企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。當(dāng)然，優(yōu)惠的稅收待遇能夠?yàn)橥顿Y者提供一個(gè)良好的發(fā)展平臺(tái)，是投資者作出是否投資時(shí)需要考慮的一個(gè)因素，但它很少會(huì)成為一個(gè)決定性因素。在更多的時(shí)候，企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策主要考慮的是行業(yè)利潤(rùn)率和行業(yè)準(zhǔn)入障礙，稅收因素只是附屬的、次要的影響因素。有時(shí)，投資者為了達(dá)到一定的目的，如擴(kuò)大市場(chǎng)份額、擊垮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、歸避政治經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，可能不惜增加稅收成本、做出投資決策，如把投資由低稅區(qū)轉(zhuǎn)向高稅區(qū)，等等。
(二)納稅籌劃反作用于企業(yè)戰(zhàn)略
納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)決策活動(dòng)的一部分，必須服從于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略。但是，這種服從不完全是被動(dòng)的，有時(shí)，納稅籌劃有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略，尤其在以下一些情況出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)有可能出于納稅因素的考慮而調(diào)整或重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。
1．稅收法律法規(guī)發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)或產(chǎn)業(yè)內(nèi)原有的競(jìng)爭(zhēng)格局，企業(yè)的獲利能力、現(xiàn)金流量以及其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)受到嚴(yán)重影響時(shí)，企業(yè)為適應(yīng)這種變化有可能主動(dòng)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。比如，2001年中國(guó)的消費(fèi)稅政策發(fā)生重大調(diào)整：一是白酒和卷煙的稅率由原來比例稅率調(diào)整為復(fù)合稅率；二是對(duì)外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，其外購(gòu)或委托加工收回時(shí)已納消費(fèi)稅稅款不再予以抵扣。這一法規(guī)變化極大地增加了白酒類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為此，很多白酒類生產(chǎn)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行了戰(zhàn)略性調(diào)整，原獨(dú)立生產(chǎn)白酒的企業(yè)紛紛并購(gòu)為其提供白酒或酒精的上游企業(yè)，從而變?cè)瓉淼摹巴赓?gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品”為“自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”，而“自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)不征消費(fèi)稅，這就有效地歸避了因?yàn)槎愂照哒{(diào)整而增加的企業(yè)稅負(fù)。
2．稅收法律法規(guī)帶有明顯的政策導(dǎo)向性，為此，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，必須充分關(guān)注和合理利用這種導(dǎo)向、順應(yīng)這種導(dǎo)向，而不能反其道而行之。稅收法律法規(guī)的政策導(dǎo)向，往往體現(xiàn)著一定時(shí)期國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，順應(yīng)這種導(dǎo)向，企業(yè)一方面可以充分享受到稅收優(yōu)惠帶來的直接利益，另一方面可以保證企業(yè)在未來發(fā)展中經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性，不至于因?yàn)槿狈︻A(yù)見、有違法規(guī)而經(jīng)常性地被迫做出重大戰(zhàn)略調(diào)整。比如，企業(yè)在選擇經(jīng)營(yíng)地和擬進(jìn)入的行業(yè)時(shí)，一般都要充分考慮稅收政策的導(dǎo)向，選擇進(jìn)入國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)和地區(qū)，這樣既能避免承擔(dān)高稅負(fù)，獲得節(jié)稅利益，也便于在發(fā)展中確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
(三)納稅籌劃是制定和實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的重要工具
企業(yè)戰(zhàn)略是與企業(yè)整體價(jià)值、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相關(guān)的一種綜合性籌劃，每一項(xiàng)戰(zhàn)略決策都會(huì)考慮很多方面的因素，其中自然也包括稅收因素，雖然稅收在
許多時(shí)候并非是影響企業(yè)戰(zhàn)略決策的決定性因素。但是，一個(gè)經(jīng)營(yíng)有方、管理高效的企業(yè)不會(huì)無視提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的任何可能，納稅籌劃亦為企業(yè)提供了這種可能。在大到象行業(yè)或地區(qū)的進(jìn)入或者退出，企業(yè)或產(chǎn)品的市場(chǎng)定位，企業(yè)并購(gòu)重組等，小到象產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)、交易方式的選擇、分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置等，諸如此類的戰(zhàn)略決策，納稅籌劃均能為制定和實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略提供有效幫助。在現(xiàn)代企業(yè)，納稅籌劃能夠滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)不可或缺的一部分，是企業(yè)制訂和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的重要工具。企業(yè)的任何一項(xiàng)戰(zhàn)略決策，如果不考慮稅收因素，不進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，其合理性和可行性都會(huì)大打折扣，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、納稅籌劃對(duì)于制訂和實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的不利影響
納稅籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的制訂和實(shí)施固然具有促進(jìn)作用，但因其自身的局限性，如果籌劃失當(dāng)，也可能給企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來負(fù)面影響，這主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
(一)納稅籌劃有可能加大企業(yè)的投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)
稅收在將社會(huì)資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門的過程中，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響，若這種影響僅限于征稅數(shù)額本身，那么，此乃為稅收的正常影響；若除這種正常影響之外，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此而受到干擾和阻礙，社會(huì)利益因此而受到削弱，這便產(chǎn)生了稅收的額外負(fù)擔(dān)。按照現(xiàn)代稅制優(yōu)化理論的觀點(diǎn)，降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑，在于盡可能保持稅收對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的“中性”，也就是國(guó)家征稅應(yīng)當(dāng)避免對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制產(chǎn)生不良影響，特別是不能超越市場(chǎng)而成為影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策的決定性力量。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不可能只限于征稅數(shù)額本身而保持“中性”。一旦政府對(duì)企業(yè)的某種投資行為課稅，企業(yè)通過納稅籌劃，往往會(huì)放棄先前不存在稅收時(shí)效益“最優(yōu)”的項(xiàng)目，而改投向其他的“次優(yōu)”項(xiàng)目，從而承受一定的利益損失。如果納稅籌劃失當(dāng)，有可能加大因避稅、改變投資方向而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失，造成更大程度的投資扭曲。
(二)納稅籌劃并不能創(chuàng)造企業(yè)絕對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
納稅籌劃不同于企業(yè)其他的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)――可以通過自身行為創(chuàng)造價(jià)值，它要依托于企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要通過節(jié)稅或降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，來維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。納稅籌劃對(duì)于企業(yè)確定相對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有促進(jìn)作用，因?yàn)椋瑖?guó)家在某一時(shí)期可能會(huì)針對(duì)某一行業(yè)或產(chǎn)業(yè)制訂出稅收方面的特別優(yōu)惠政策，企業(yè)通過納稅籌劃、規(guī)范管理、精細(xì)運(yùn)作，用好、用活、用足這類優(yōu)惠政策，有可能降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于較為有利的地位；而那些不享受或沒充分享受優(yōu)惠者則處于相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。但是，納稅籌劃不同于技術(shù)創(chuàng)新，沒有多少訣竅和秘密，很容易被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿。當(dāng)同一產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的企業(yè)都重視納稅籌劃、取得了大致相同的籌劃效果時(shí)，企業(yè)的這一相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在。此時(shí)的納稅籌劃只是企業(yè)保持不處于劣勢(shì)的手段，但它很難給企業(yè)帶來競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，難以確保企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于領(lǐng)先地位。
(三)過度依賴納稅籌劃有可能會(huì)損害企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力
納稅籌劃的主要手段就是充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，這的確可以使企業(yè)在降低成本等方面占得先機(jī)，但這并不能從根本上確立企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)椋瑳Q定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的根本因素――企業(yè)技術(shù)水平和管理水平并沒有因此而大幅度提升，相反，一些企業(yè)因?yàn)橄硎芏愂諆?yōu)惠而自滿、自傲，喪失了改進(jìn)技術(shù)、提升管理的積極性，其真實(shí)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力反而被削弱了，一旦政府取消優(yōu)惠政策，這些企業(yè)將很快喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
【關(guān)鍵詞】 電網(wǎng)企業(yè)； 納稅籌劃； 研究
依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，然而無論如何，稅負(fù)都是企業(yè)無效流出現(xiàn)金中的一部分，減少現(xiàn)金的流出，尤其是在電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)建設(shè)資金不足，籌資壓力巨大的情況下，更有必要減少現(xiàn)金的流出。企業(yè)既要依法履行納稅義務(wù)，又不愿有過多的無效現(xiàn)金流出，納稅籌劃無疑是解決上述矛盾的有效手段。也就是說通過進(jìn)行納稅籌劃，采取合理、合法的手段來降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到減少企業(yè)現(xiàn)金流出的目的。
一、納稅籌劃的含義和應(yīng)遵循的原則
（一）納稅籌劃的含義
納稅籌劃是在不違反國(guó)家稅收法律的前提下，納稅人通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃不同于偷漏稅行為，主要就在于其是遵守了國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。
（二）納稅籌劃應(yīng)遵循的原則
1.合法性原則。作為納稅主體的企業(yè)法人，由于承擔(dān)的稅種較多，納稅稅基、地點(diǎn)、時(shí)限、稅率、納稅主體等各有差異，進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)的稅負(fù)就可能不同，加之我國(guó)稅法還不是很健全，還無法將每項(xiàng)應(yīng)稅事務(wù)規(guī)定得很死，其中不乏可以通過調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)行為，來降低企業(yè)稅負(fù)的事項(xiàng)。但無論出于何種原因，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提就是合法，所有的違法行為都不可能稱之為納稅籌劃。
2.事前籌劃原則。企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查，是一種違法行為。納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反。只有在事前計(jì)算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負(fù)，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在不違法的前提下降低企業(yè)稅負(fù)。
3.目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也和做其他事情一樣，事先應(yīng)制定一個(gè)任務(wù)目標(biāo)。在籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上，掌握存在哪些問題，再考慮籌劃的可能性，制定籌劃要達(dá)到什么目標(biāo)。有了目標(biāo)，才能選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，是通過延期納稅、轉(zhuǎn)移稅負(fù)，還是采取其他合理避稅辦法來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
二、電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義
（一）納稅籌劃是電網(wǎng)企業(yè)精益管理和增收節(jié)支的重要手段
作為建設(shè)和經(jīng)營(yíng)電網(wǎng)的供電企業(yè)在“十一五”以來，擔(dān)負(fù)著艱巨的電網(wǎng)建設(shè)任務(wù)，在面臨電價(jià)空間越來越小和電價(jià)出臺(tái)困難的形勢(shì)下，單純靠自有資金難以保證電網(wǎng)建設(shè)資金的充足供應(yīng)，大量融資又會(huì)帶來資產(chǎn)負(fù)債率和利息費(fèi)用的壓力。因此，科學(xué)地運(yùn)用納稅籌劃手段減少稅費(fèi)支出，緩解資金的壓力顯得尤為重要。科技開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和購(gòu)置科技設(shè)備，利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造抵減企業(yè)所得稅為企業(yè)節(jié)約大量資金。所有這些，無疑是利用納稅籌劃為企業(yè)帶來的效益。
（二）納稅籌劃是降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑
稅收籌劃是利用稅收政策與企業(yè)經(jīng)營(yíng)適應(yīng)程度的不斷變化，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。財(cái)務(wù)管理并不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的算算賬，納稅多少也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)讓交多少稅就交少稅，而是需要用腦子、用知識(shí)、用智慧去管理，去籌劃。同時(shí)，從這幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種納稅評(píng)估和稅務(wù)稽核情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問題好多并不是主觀上的故意違規(guī)，而是對(duì)稅務(wù)政策研究得不夠，籌劃得不夠。因此，納稅籌劃的過程是稅收政策研究的過程，只有在清楚地了解稅收政策的基礎(chǔ)上，才有可能進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而有效規(guī)避稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（三）二級(jí)供電單位的科學(xué)籌劃和正確申報(bào)是確保省公司科學(xué)納稅的重要基礎(chǔ)
地市公司作為省公司的二級(jí)核算和匯算清繳成員單位，做好納稅籌劃同樣重要。一直以來，二級(jí)供電單位受企業(yè)所得稅的納稅主體是省公司的影響，存在著納稅籌劃等上級(jí)政策，納稅申報(bào)不規(guī)范的現(xiàn)象，給公司系統(tǒng)的納稅工作帶來一定的被動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。作為電力業(yè)務(wù)的具體核算單位，二級(jí)供電企業(yè)納稅籌劃的主動(dòng)性和納稅籌劃建議的深度，將對(duì)省公司納稅政策的研究提供強(qiáng)有力的支持。因此二級(jí)供電單位的納稅籌劃同樣十分重要。
三、供電企業(yè)具體納稅籌劃研究
電網(wǎng)企業(yè)作為資金密集型和技術(shù)密集型企業(yè)，涉及到的納稅稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。涉稅空間很廣，納稅籌劃的任務(wù)很重。但就稅負(fù)金額和對(duì)企業(yè)的影響來說主要是增值稅和企業(yè)所得稅。因此，下面著重對(duì)這兩個(gè)稅種的納稅籌劃進(jìn)行探討和研究。
（一）增值稅的納稅籌劃
長(zhǎng)期以來，電力銷售的收入確認(rèn)方式和二級(jí)單位在銷售環(huán)節(jié)預(yù)征增值稅的模式?jīng)Q定在銷項(xiàng)稅的籌劃上可做的文章有限。因此，增值稅的納稅籌劃重點(diǎn)在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣方面。供電企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣大部分集中在地方小水、火電結(jié)算過程中購(gòu)入電力費(fèi)抵扣，除此之外應(yīng)加大以下環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：
1.購(gòu)進(jìn)貨物（包括材料、油料、備品備件等）盡可能取得增值稅專用發(fā)票，積少成多，提高抵扣率。從近幾年來看，為滿足電力生產(chǎn)需要，供電單位的材料費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用逐年增多，提高日常的抵扣率無疑會(huì)減少增值稅的流出。
2.由于部分大修和一般修理項(xiàng)目由多經(jīng)單位承擔(dān)，但多經(jīng)單位多為建筑安裝企業(yè)，主體稅種為營(yíng)業(yè)稅。發(fā)包工程時(shí)，如果采取大包方式（即施工單位負(fù)責(zé)供料和施工）則進(jìn)項(xiàng)稅得不到抵扣。因此，在發(fā)包此類工程時(shí)，材料部分要由建設(shè)單位采購(gòu)并取得增值稅專用發(fā)票，則材料部分可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。
3.合理抵扣運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅。從近幾年的稅務(wù)稽查實(shí)踐來看，運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的條件和要求越來越嚴(yán)格。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)［2003］121號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)有以下幾種：鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，航空運(yùn)輸費(fèi)用，管道運(yùn)輸費(fèi)用，海洋運(yùn)輸費(fèi)用，公路運(yùn)輸費(fèi)用和內(nèi)河運(yùn)輸費(fèi)用。在提供外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單的同時(shí)要求提供相應(yīng)的運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)、運(yùn)輸距離、運(yùn)輸臺(tái)班時(shí)間等詳細(xì)證明材料，但往往由于企業(yè)的基礎(chǔ)材料不全不能進(jìn)行抵扣。因此，如果在完善各項(xiàng)基礎(chǔ)資料的基礎(chǔ)上，利用政策進(jìn)行合法抵扣，將給企業(yè)帶來稅收利益。
（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃
新的《企業(yè)所得稅法》已于2008年全面實(shí)施，企業(yè)所得稅涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的方方面面，相比增值稅來說，納稅籌劃的空間更大，給企業(yè)帶來的利益更大。過去我們已經(jīng)通過合理的納稅籌劃給企業(yè)創(chuàng)造了很大利益，新稅法的實(shí)施更值得我們?nèi)パ芯亢屠谩０凑招露惙ā盀槿〉脩?yīng)稅收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的支出都應(yīng)該允許在稅前扣除”的原則，筆者結(jié)合供電企業(yè)的特點(diǎn)，試從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃研究。
1.固定資產(chǎn)的大修理支出籌劃。新稅法對(duì)大修理支出資本化的規(guī)定直接采用了定量的方法，而且規(guī)定條件較原稅法規(guī)定的條件要寬松。原稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定符合“修理支出占固定資產(chǎn)原值20%以上，壽命延長(zhǎng)二年，修理后被用于新的用途”三個(gè)條件之一的均作為固定資產(chǎn)改良支出進(jìn)行攤銷，不允許在稅前直接扣除。而新稅法規(guī)定只有同時(shí)滿足“修理支出占資產(chǎn)原值的50%以上，壽命延長(zhǎng)二年”兩個(gè)條件才歸入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，否則可以直接稅前扣除。因此，供電企業(yè)的大修支出在稅前扣除的條件更加寬松，更加有利于通過大修項(xiàng)目提高電網(wǎng)設(shè)備的健康水平。
2.技術(shù)開發(fā)費(fèi)籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以在稅前列支，同時(shí)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除外，還可以加計(jì)扣除50%。就電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)際情況來看，加大科技投入是建設(shè)一流企業(yè)的根本保證，利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策既促進(jìn)了企業(yè)的科技進(jìn)步，又獲得了所得稅的優(yōu)惠政策，可以說是一舉兩得。
3.資產(chǎn)加速折舊籌劃。新稅法規(guī)定，由于科技進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。隨著電網(wǎng)企業(yè)建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司的深入和科技投入的加大，現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)進(jìn)步和更新?lián)Q代速度加快，對(duì)于符合條件的資產(chǎn)完全可以采用加速折舊的方法，既可以降低稅負(fù)，又可以加速資金的回流。
4.及時(shí)轉(zhuǎn)增資產(chǎn)，盡早提取折舊。隨著電網(wǎng)建設(shè)步伐的加快，電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目和資金投入不斷增多，通過不斷地加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，提高工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平，做好資產(chǎn)的及時(shí)暫估入賬，盡早提取折舊，也是有效降低所得稅負(fù)擔(dān)的途徑。
5.技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2007年河北省電力公司成功運(yùn)用該項(xiàng)政策，針對(duì)農(nóng)村電網(wǎng)改造中使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備情況，抵免企業(yè)所得稅2.4億元，為企業(yè)節(jié)約了大量資金。可以看到，通過積極爭(zhēng)取，電網(wǎng)企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠的空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。
6.積極爭(zhēng)取政策，解決用戶無償移交資產(chǎn)的稅務(wù)問題。隨著一戶一表改造和用戶電力資產(chǎn)的投入加大，按照有關(guān)政策，用戶電力資產(chǎn)均無償移交給供電企業(yè)。但目前，這部分資產(chǎn)移交面臨著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)作為無償接受捐贈(zèng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但從供電企業(yè)角度來看，應(yīng)從以下角度進(jìn)行應(yīng)對(duì)：用戶資產(chǎn)移交后，供電企業(yè)將面臨著對(duì)這部分資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和維修，將承擔(dān)巨大的用電事故責(zé)任；接收的用戶資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)存在一定的困難，如果進(jìn)行評(píng)估，將帶來一大筆評(píng)估費(fèi)用；更主要的是接收的用戶資產(chǎn)的用電對(duì)象是固定的，接收資產(chǎn)并不會(huì)給供電企業(yè)帶來用戶和售電量的增長(zhǎng)，而且接收的資產(chǎn)主要是配網(wǎng)設(shè)備和線路，線損率比較高。因此，應(yīng)該積極爭(zhēng)取免稅政策，這樣一來就會(huì)給企業(yè)節(jié)省大量的資金支出。
總之，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，納稅籌劃更是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。政策面前人人平等，關(guān)鍵在于誰(shuí)研究得深，誰(shuí)研究得透。在電網(wǎng)企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，納稅籌劃的任務(wù)很重，廣大財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該義不容辭地承擔(dān)起這項(xiàng)責(zé)任，為企業(yè)的發(fā)展壯大貢獻(xiàn)自己的力量。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法.
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從那稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負(fù)債性籌資（包括：向銀行及非金融機(jī)構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購(gòu)等）三種形式。從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進(jìn)行籌資決策。在籌資決策中進(jìn)行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因?yàn)椋l(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出，依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤(rùn)支付的，較發(fā)行債券方案要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)借以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對(duì)承租人來說，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷售收入的繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時(shí)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實(shí)現(xiàn)資金的籌措又可達(dá)到節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時(shí)稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負(fù)輕重，將對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時(shí)對(duì)鼓勵(lì)類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。投資國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，可以享受到許多稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)減輕稅負(fù)意義重大。例如，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%稅率征收所得稅，新辦企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年；設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)，在2001-2010年減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，屬于新辦交通等企業(yè)，業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。（2）從投資地點(diǎn)來看，國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。如，某合資企業(yè)，起初在深圳建廠享受了“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即使沒有盈利，減免的稅收，相當(dāng)于一大筆收益。到第四年納稅年度時(shí)，業(yè)主將廠址遷往上海開發(fā)區(qū)，同樣再次享受減免稅政策，高額的稅款再次轉(zhuǎn)化為投資者的收益。（3）從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的投資。如，購(gòu)置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購(gòu)買國(guó)庫(kù)券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購(gòu)買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購(gòu)買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個(gè)人所得稅，而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個(gè)人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨(dú)立的法人，雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨(dú)立的參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且可以享受注冊(cè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式及投資伙伴，已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三、經(jīng)營(yíng)過程中的納稅籌劃
經(jīng)營(yíng)過程中的納稅籌劃是依照國(guó)家制定的財(cái)務(wù)政策所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偂⒗麧?rùn)分配等一系列規(guī)定進(jìn)行的內(nèi)部核算活動(dòng)。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財(cái)務(wù)政策上要有前瞻性。
1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃。主要是通過對(duì)取得收入的方式、時(shí)間、計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。
2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與納稅籌劃
存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，可以避免因各期利潤(rùn)變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來說，無疑是從國(guó)家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。
4、成本列支、費(fèi)用分?jǐn)偟倪x擇與納稅籌劃
對(duì)費(fèi)用列支，納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)；三是按一定的方法計(jì)算攤銷額予以確認(rèn)。企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇與已有利的方法。同時(shí)已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的納稅籌劃。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足。對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。
【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。本文通過對(duì)稅收籌劃的具體案例展開分析論述對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析
對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國(guó)還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國(guó)稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費(fèi)收入和16萬元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢?cè)摴举Y金往來,證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。
2.相關(guān)政策法規(guī)
財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。
關(guān)鍵詞：融資；納稅籌劃；費(fèi)用。
現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違法的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化。成功的企業(yè)往往也是理性的納稅人，其不僅懂得如何憑借智慧賺取利潤(rùn)，更懂得如何憑借智慧合理避稅。在現(xiàn)代“薄利多銷”的買方市場(chǎng)環(huán)境下，稅務(wù)籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)舉足輕重的焦點(diǎn)。
中國(guó)已經(jīng)加入了WTO，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體和法律主體。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化，稅務(wù)籌劃成為每個(gè)納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。面對(duì)激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須占領(lǐng)市場(chǎng)份額，做大做強(qiáng)，以維系自身的競(jìng)爭(zhēng)力。相對(duì)于西方國(guó)家早已盛行的稅務(wù)籌劃，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃還很不成熟。如何在我國(guó)企業(yè)中合理合法地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無疑是每一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人必須思考和面對(duì)的問題。我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化一。
一、融資決策中的納稅籌劃。
融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。企業(yè)融資主要是滿足投資和用資的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，可將企業(yè)的籌資活動(dòng)分為權(quán)益資金籌資和負(fù)債資金籌資，從而形成企業(yè)不同的資金結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)各不相同。在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負(fù)債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)在融資過程中應(yīng)當(dāng)考慮以下幾方面：
1、融資活動(dòng)對(duì)于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響。
2、資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)于稅收成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響。
3、融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅負(fù)方面對(duì)于企業(yè)和所有者稅后利潤(rùn)最大化的影響。
企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險(xiǎn)小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負(fù)債籌資通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計(jì)入費(fèi)用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤(rùn)，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。但由于負(fù)債比例升高會(huì)相應(yīng)影響將來的融資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，并不是負(fù)債比例越高越好。長(zhǎng)期負(fù)債融資的杠桿作用體現(xiàn)在提高權(quán)益資本的收益率以及普通股的每股收益額方面，這可以從下面的公式得以反映：
權(quán)益資本收益率（稅前）= 息稅前投資收益率+ 負(fù)債/ 權(quán)益資本×（息稅前投資收益率- 負(fù)債成本率）因此，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債的比例就會(huì)帶來權(quán)益資本收益率提高的效應(yīng)。但這種權(quán)益資本收益率提高的效應(yīng)會(huì)被企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及融資的風(fēng)險(xiǎn)成本的逐漸加大所抵消，當(dāng)二者達(dá)到一個(gè)大體的平衡時(shí)，也就達(dá)到了增加負(fù)債比例的最高限額，超過這個(gè)限額，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及融資風(fēng)險(xiǎn)成本就會(huì)超過權(quán)益資本收益率提高的收益，也就會(huì)從整體上降低企業(yè)的稅后利潤(rùn)，從而降低權(quán)益資本收益率。[ LunWenData.Com]
二、借款費(fèi)用利息的稅務(wù)籌劃。
根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定扣除。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。
2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
因此，一般性經(jīng)營(yíng)性借款或者說流動(dòng)性借款利息可以直接扣除，但有一定的上限，超過的部分不能扣除。專門性借款即固定資產(chǎn)借款利息不能直接扣除，只能隨固定資產(chǎn)一起折舊，但沒有扣除限額。納稅人可以充分利用這種規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，即將不能扣除的一般性經(jīng)營(yíng)性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。
三、融資租賃中的納稅籌劃。
融資租賃又稱財(cái)務(wù)租賃，是由承租人向出租人提出正式申請(qǐng)，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長(zhǎng)期租賃方式。
通過這種方式，承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5 年的時(shí)間內(nèi)攤銷。可見，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
由此可見，融資在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中占據(jù)著非常重要的地位，融資是企業(yè)一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件，融資決策的優(yōu)劣直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)。對(duì)融資進(jìn)行合理的納稅籌劃，不僅對(duì)納稅人有利，對(duì)國(guó)家也是有利的。[論文格式]
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；納稅籌劃；施工企業(yè)；方法
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2013年12月19日
營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制中主要稅種之一，其收入主要是通過承包各種工程、提供建筑和安裝勞務(wù)等，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，減輕稅負(fù)逐漸變成降低企業(yè)總成本的手段，因此要對(duì)施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行納稅籌劃。
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法或“非違法”的手段，通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，以達(dá)到延緩稅負(fù)或減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。它是使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。它是充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。在實(shí)踐中，我們將合法的納稅籌劃叫做“節(jié)稅”。
二、納稅籌劃的原則
任何行為活動(dòng)都應(yīng)該有要遵循的原則，這樣，社會(huì)才能穩(wěn)定和諧地發(fā)展，企業(yè)才能獲得最大的利潤(rùn)，施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃也不例外，體現(xiàn)在：
1、合法性原則。合法性是指納稅籌劃只能在稅收法律許可范圍內(nèi)進(jìn)行，無論是任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)都必須要遵紀(jì)守法，它是納稅籌劃中必須要嚴(yán)格遵守的原則。不但要嚴(yán)格按照國(guó)家的稅務(wù)、稅收政策繳納應(yīng)繳稅款，更要加大力度杜絕在稅收中出現(xiàn)漏稅、偷稅等行為。一個(gè)好的企業(yè)，只有擁有合法合理的財(cái)務(wù)制度，遵紀(jì)守法，才能保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理健康成長(zhǎng)，獲得企業(yè)最大利益。
2、穩(wěn)步發(fā)展原則。穩(wěn)步發(fā)展是指在納稅籌劃中要妥善處理利益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。任何納稅人都想在財(cái)務(wù)安全的基礎(chǔ)上獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益，都必須要權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風(fēng)險(xiǎn)自然也就會(huì)越大，所以要權(quán)衡好兩者之間的關(guān)系，不要為了一時(shí)的利益，冒最大的風(fēng)險(xiǎn)，要堅(jiān)持穩(wěn)步發(fā)展原則，才能使企業(yè)更好地發(fā)展，對(duì)施工企業(yè)的創(chuàng)效具有非常重要的意義。
3、財(cái)務(wù)利益最大化原則。財(cái)務(wù)利益最大化是指在合理納稅籌劃中使得企業(yè)獲得更大的收益。納稅籌劃的目的就是要使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，應(yīng)該認(rèn)真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，防止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中發(fā)生重大損失的隱患。
三、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的具體方法
隨著我國(guó)稅收法律法規(guī)的日趨完善，納稅籌劃的空間逐漸降低，但是只要存在稅收優(yōu)惠、稅率差別的因素，納稅籌劃就會(huì)一直存在。施工企業(yè)的納稅金額越大，就會(huì)加大它的建筑總成本，同時(shí)減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，要對(duì)納稅的方法進(jìn)行具體分析。表現(xiàn)在：
1、利用工程承包合同進(jìn)行籌劃。簽訂不同性質(zhì)的合同會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)額的不同以及適用不同的營(yíng)業(yè)稅率，把握好合同的簽訂，可以使企業(yè)節(jié)約稅收成本。如建筑業(yè)的承包人將工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的“余額”為營(yíng)業(yè)額；工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，如果簽訂合同應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目的稅率3%來征收營(yíng)業(yè)稅，如果不簽訂承包合同就適用“服務(wù)業(yè)”稅目的稅率5%來征收營(yíng)業(yè)稅；如果當(dāng)承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)時(shí)，無論是否參與施工都應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目的稅率來繳納營(yíng)業(yè)稅；如果施工企業(yè)只是單純地負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，沒有與建設(shè)方簽訂工程合同的按“服務(wù)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃。利用計(jì)稅依據(jù)實(shí)際上就是指營(yíng)業(yè)額的不同，根據(jù)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額×稅率這個(gè)公式，可以得出稅率對(duì)進(jìn)行納稅籌劃的影響相對(duì)較小，要降低營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，最有效的辦法就是降低應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事建筑的納稅人，其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額為工程所用原材料以及其他物資和動(dòng)力價(jià)款，但是不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款，無論是施工單位包工包料還是建設(shè)方供料，其營(yíng)業(yè)額都包括工程所用的原材料和其他的物資價(jià)款。因此，只有通過改變?cè)牧腺?gòu)買的辦法可以降低營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。原因在于建設(shè)單位直接從市場(chǎng)購(gòu)買，采購(gòu)的成本相對(duì)較高，從而企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)也會(huì)增高，所繳納的營(yíng)業(yè)稅自然也會(huì)增高，而若是施工企業(yè)購(gòu)買原材料，他與市場(chǎng)的供應(yīng)會(huì)維持較長(zhǎng)時(shí)間的關(guān)系，價(jià)格相對(duì)會(huì)降低，這樣就相應(yīng)降低了營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，減少繳納的營(yíng)業(yè)稅。關(guān)于設(shè)備價(jià)款方面，施工單位在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡可能地不將機(jī)器設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值，只是簡(jiǎn)單的復(fù)雜安裝工作，由建設(shè)單位提供設(shè)備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，不必加入設(shè)備的價(jià)款，從而降低計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到節(jié)稅的目的。
3、利用納稅發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。而建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定下：①實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；②實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；③實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段分階段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收入的實(shí)現(xiàn)，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；④實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。這樣來看，施工企業(yè)應(yīng)該盡量往后推遲工程結(jié)算的時(shí)間，也就相應(yīng)地往后推遲了納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間。暫緩繳納稅款，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，能夠節(jié)省財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4、對(duì)混合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。在建筑業(yè)中，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，這種行為叫做混合銷售行為。稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅，前提是必須符合這兩個(gè)條件：具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)和簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。如果不同時(shí)符合條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入要征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅，從而降低營(yíng)業(yè)稅，達(dá)到節(jié)稅的目的。
5、對(duì)兼營(yíng)行為進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)“應(yīng)稅行為”（繳納營(yíng)業(yè)稅）和“貨物或者非應(yīng)稅行為”（繳納增值稅）的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額。另外，納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅分別屬于地稅局和國(guó)稅局兩個(gè)征收機(jī)關(guān)征收，因此，如果未分開核算繳納錯(cuò)誤的，會(huì)受到另一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。所以，作為施工企業(yè)單位的納稅人，應(yīng)該必須清楚稅法中的法律，準(zhǔn)確地核算兼營(yíng)的不同稅目，避免從高適用稅率，而增加營(yíng)業(yè)稅的額度。
綜上所述，納稅籌劃對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)都是至關(guān)重要的，隨著國(guó)家法律法規(guī)的頒布，施工企業(yè)的納稅籌劃空間逐步降低，但是，只要存在稅率差別和稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)就可以達(dá)到節(jié)稅的目的，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]許柏青.建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010.1.25.
關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收政策 納稅籌劃
任何一個(gè)企業(yè)要想在市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中保持不敗，就需要對(duì)企業(yè)的銷售、財(cái)務(wù)等進(jìn)行全方位、有效地管理籌劃，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，降低運(yùn)行成本的目的。任何經(jīng)營(yíng)主體都免不了要交稅，而稅負(fù)水平的輕重也在一定程度上影響了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的高低。因此，在當(dāng)今的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，很多企業(yè)已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到了進(jìn)行納稅籌劃的重要性，一個(gè)企業(yè)引進(jìn)納稅籌劃是十分必要的。由于我國(guó)是一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)的國(guó)家，我國(guó)的稅收法律依據(jù)受到稅收政策比較大的影響，因此，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策作為研究企業(yè)納稅籌劃的著手點(diǎn)，更有利于進(jìn)行納稅籌劃研究。
一、企業(yè)納稅籌劃的概念
（一）納稅籌劃的定義
企業(yè)的納稅籌劃指的是企業(yè)在現(xiàn)行的法律法規(guī)的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中的涉稅活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范、合理的規(guī)劃，以使企業(yè)達(dá)到少繳稅的目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃本質(zhì)上是企業(yè)的一種管理活動(dòng)，而且屬于財(cái)務(wù)管理。企業(yè)的納稅籌劃項(xiàng)目的開展，需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)部的各方面因素，尤其需要考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)因素，以制定最佳的納稅籌劃為目標(biāo)。企業(yè)的納稅籌劃和偷、逃稅收有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)的納稅籌劃的前提是國(guó)家的法律法規(guī)，而偷、逃稅收的本質(zhì)就是違反了國(guó)家的稅收法律法規(guī)；另外，兩者所產(chǎn)生的結(jié)果也是不一樣的：企業(yè)的納稅籌劃能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，而偷、逃稅收因?yàn)檫`反了國(guó)家的稅收法律法規(guī)，因此面臨著罰款，甚至是吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的后果。
（二）納稅籌劃的特點(diǎn)
1、合法性
納稅籌劃是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的允許下進(jìn)行的，因此，納稅籌劃的首要特點(diǎn)就是合法性。如果企業(yè)進(jìn)行通過違反國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)政策進(jìn)行投、逃稅收的行為，也不能稱之為“企業(yè)納稅籌劃”。
2、預(yù)見性
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以預(yù)見到實(shí)施納稅籌劃后的成果。因?yàn)槠髽I(yè)的納稅籌劃是有據(jù)可循的，并非企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一廂情愿的行為，正因?yàn)槠髽I(yè)納稅籌劃的預(yù)見性，才讓越來越多的企業(yè)引入納稅籌劃。
3、目的性
企業(yè)納稅籌劃的目的非常明確，就是為了降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，以達(dá)到企業(yè)稅收成本最低化的目的。
二、稅收政策下企業(yè)納稅籌劃可行性分析
企業(yè)的納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)也是法治經(jīng)濟(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，政府的行政管理作用將會(huì)弱化，政府的職責(zé)是根據(jù)實(shí)際的需要制定出稅收法律法規(guī)，然后，政府只能運(yùn)用稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理。企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的可行性主要體現(xiàn)在：
（一）稅收政策具有一定的穩(wěn)定性
我國(guó)雖然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，但我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然為企業(yè)納稅籌劃的實(shí)行提供了越來越成熟的條件。稅收政策分為總的稅收政策和具體的稅收政策，總的稅收政策具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性，具體的稅收政策則經(jīng)常會(huì)有變化或者調(diào)整。但即使政策會(huì)有變化，但仍在的一定期間內(nèi)是穩(wěn)定的，并非出于無時(shí)無刻在不斷變化的狀態(tài)。
（二）稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，也為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了可能
稅收既然屬于國(guó)家宏觀調(diào)控的手段，也就意味著國(guó)家實(shí)施何種稅收政策，怎么征稅都是政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的行為。既然如此，那么，企業(yè)也就可以根據(jù)這種宏觀調(diào)控的導(dǎo)向性，進(jìn)行合理的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。
（三）稅收政策在不同地區(qū)，以及行業(yè)存在一定程度的差別
這些差別就為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了條件。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展南北、東西都非常的不平衡，政府不可能在全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策，無論稅收政策多么的嚴(yán)密，企業(yè)的稅負(fù)水平在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同時(shí)期都是有一定的差別的。這些差別的存在就為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供了條件。
三、在稅收政策下的企業(yè)納稅籌劃的具體方法
由于我國(guó)包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅等數(shù)十種稅種，本文為了具體探討稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法，選擇營(yíng)改增、企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種進(jìn)行闡述。
（一）在營(yíng)改增稅收政策下企業(yè)納稅籌劃的方法
營(yíng)改增的稅收政策首先在我國(guó)的上海進(jìn)行試點(diǎn)了，通過對(duì)上海地區(qū)企業(yè)營(yíng)改增過程中的經(jīng)驗(yàn)，在以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該來說可以降低企業(yè)的稅負(fù)。
1、利用試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
如：甲公司在試點(diǎn)地區(qū)納稅，乙公司在非試點(diǎn)地區(qū)納稅，同時(shí)為境內(nèi)的丙公司提供境外的廣宣服務(wù)，甲公司取得的丙公司的支付的收入50萬元，乙公司取得丙公司支付的收入50萬元。丙公司是增值稅一般納稅人。2011年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅【2011】111號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的“廣告投放地在境外的廣告服務(wù)”可免征增值稅。因此，甲公司取得的50萬元廣宣服務(wù)收入可以免征增值稅。由于乙公司在非試點(diǎn)地區(qū)，所以應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果丙公司選擇甲公司的，如果甲公司也申請(qǐng)成為一般納稅人，就可以為丙公司開具增值稅發(fā)票，丙公司可以以此進(jìn)行抵扣。所以，如果要將廣告業(yè)務(wù)投向境外的話，對(duì)于丙公司而言，選擇甲公司是明智之舉。
2、通過一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅身份轉(zhuǎn)變進(jìn)行稅收籌劃
假設(shè)A公司是試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人，為B公司提供應(yīng)稅服務(wù)，取得收入600萬，稅率是6%，則其營(yíng)業(yè)稅及附加為約37.36萬。再假設(shè)A公司分立為a和b兩個(gè)公司，a和b公司均為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，應(yīng)稅服務(wù)的400萬由a公司提供，200萬由b公司提供，則繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加為：a約為12.82萬，b約為6.41萬，合計(jì)約19.23萬。由上可見，同一業(yè)務(wù)收入，小規(guī)模納稅人繳納的 稅額小于一般納稅人。規(guī)模較小的一般納稅人，可以通過業(yè)務(wù)分拆。新設(shè)公司等方式享受3%的增值稅稅率。
（二）在所得稅優(yōu)惠政策下企業(yè)的的納稅籌劃
企業(yè)所得稅是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象的稅種，企業(yè)的利潤(rùn)受到所得稅優(yōu)惠政策很大的影響。
1、 運(yùn)用減免稅項(xiàng)目?jī)?yōu)惠條款
如根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的項(xiàng)目減半征收企業(yè)所得稅。還有企業(yè)在從事蔬菜類的種植、農(nóng)作物新品種的選育、中藥材的種植、林木的培育和種植、家禽的飼養(yǎng)等其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目中也適用減半征收企業(yè)所得稅的政策。
2、 運(yùn)用減稅比率優(yōu)惠政策
根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：對(duì)于符合相應(yīng)條件的小微企業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)，如果年度應(yīng)納稅所得額未超過30萬元，且其員工人數(shù)未超過100人，總資產(chǎn)額未超過3000萬元；或者其他類型的企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額未超過30萬元，員工人數(shù)未超過80人，總資產(chǎn)額未超過1000萬元。以上企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。《條例》還規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持，擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
四、結(jié)束語(yǔ)
通過以上的闡述，企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的稅收政策，根據(jù)納稅籌劃的特定，綜合分析實(shí)施納稅籌劃的可行性，可以在一定程度上利用我國(guó)當(dāng)前的稅收政策，主要包括營(yíng)改增以及現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅收成本的目的，更好的提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅企業(yè)納稅籌劃方法注意問題
一、納稅籌劃的意義
從納稅人方面看，納稅籌劃可以使納稅人的稅收減少，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展壯大。
從國(guó)家的稅制法規(guī)上看，納稅人為了節(jié)減稅收，總是密切地關(guān)注著國(guó)家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)，一旦稅法有所變化，納稅人就會(huì)從追求自身財(cái)務(wù)利益最大化出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。同時(shí)也時(shí)刻提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意稅法的缺陷，對(duì)稅法的健全起到促進(jìn)作用。
二、企業(yè)所得稅納稅方法
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。
通過應(yīng)納稅所得額的定義可以看出，企業(yè)要想做好所得稅納稅籌劃工作，必須要采取合理的方法來減少應(yīng)納稅所得額，也就是要增加不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除，對(duì)一般企業(yè)來說享受不征稅收入和免稅收入是很難的，所以我們只有在增加各項(xiàng)稅前扣除上做文章。
(一)充分利用各種所得稅優(yōu)惠政策
自2008年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的納稅籌劃留下了空間。
(1)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，允許再按照其當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，直接抵減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，但是攤銷年限一般不會(huì)低于10年，也就是說不能在當(dāng)期全額扣除，納稅人根據(jù)自身?xiàng)l件在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中可以多搞一些新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)，并且要注意分清研究開發(fā)費(fèi)用的期間費(fèi)用化和無形資產(chǎn)化。
(2)根據(jù)財(cái)政部、根據(jù)稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：“安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100%”。
(二)正確運(yùn)用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。”企業(yè)想充分利用彌補(bǔ)虧損政策、以取得最大的節(jié)稅效果，就要注重虧損年度后的運(yùn)營(yíng)，企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風(fēng)險(xiǎn)性，以相對(duì)較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補(bǔ)。
(三)恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃
新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是合理的就行，這樣企業(yè)就可以根據(jù)自身的具體情況，在符合政策法律依據(jù)的情況下，選定對(duì)自己有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以達(dá)到節(jié)稅目的，通常情況下，在企業(yè)初期享有減免稅優(yōu)惠期間，企業(yè)可以把固定資產(chǎn)的折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而達(dá)到節(jié)稅的目的；對(duì)一般處在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且沒有享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題
納稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作,一個(gè)納稅籌劃方案如果成功的話將會(huì)為企業(yè)帶來節(jié)稅的好處，否則一旦籌劃失敗，將會(huì)為企業(yè)帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時(shí)，也要注意以下幾個(gè)問題。
(一)關(guān)注國(guó)家企業(yè)所得稅政策的變化，加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)
企業(yè)納稅籌劃人員要時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注國(guó)家有關(guān)所得稅相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)政策的變化，通過學(xué)習(xí)新的法律法規(guī),可以準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的實(shí)質(zhì)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),只有加強(qiáng)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)，全面把握稅收政策的內(nèi)容，才能綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)增加效益。
(二)要經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，搞好稅企關(guān)系
現(xiàn)在各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，他們除了執(zhí)行國(guó)家頒布的有關(guān)稅法和實(shí)施細(xì)則外，還遵守地方政府的頒布的其他相關(guān)規(guī)定，在納稅籌劃時(shí)我們很難把所有的相關(guān)規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動(dòng)地與主管稅收機(jī)關(guān)聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，使我們的納稅籌劃活動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認(rèn)可。同時(shí)要保持友好關(guān)系，要使我們的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最小，爭(zhēng)取為企業(yè)獲得最大的利益。
四、總結(jié)
納稅籌劃在當(dāng)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識(shí)，在稅法允許的范圍內(nèi)，光明正大的利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己企業(yè)實(shí)際的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到事前安排，把稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
參考文獻(xiàn):
[1]肖太壽.《納稅籌劃》，北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
