時間：2022-11-08 17:38:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業所得稅法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
首先，社會主義市場經濟的發展以及新企業所得稅法的新要求，所以，我國企業有必要進行所得稅納稅籌劃探討。我國新企業所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個方面：第一，我國稅收的優惠范圍和優惠方式有所轉變，我國新企業所得稅法在稅收優惠上有所改變，提出“要以產業優惠為主，區域優惠為輔”。還有就是，我國對相關產業實施優惠納稅，而且，對這些進行技術研發、科技創新的產業所需要的費用還有安置一些特殊工人的費用可以享受加計扣除、減計收入等等各種不同的稅收優惠。第二，我國新企業所得稅法還規定在進行納稅之前要先統一規范稅前扣除標準。我國新企業所得稅法要求在我國原有企業所得稅法下國內企業與國外企業不同的扣除辦法和不同標準的基礎上進行統一，這樣就更加能夠彰顯我國新企業公平性。因此，更好的運用一些有力的政策，幫助企業進行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。
其次，企業進行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營利潤。進行一定的企業納稅籌劃可以幫助企業節約大量的資金，幫助企業增強其自身在社會主義市場經濟中的競爭力，更好的確保企業財務目標的實現。
最后，企業進行納稅籌劃探討可以增強企業的經營管理能力，提高企業的經營管理水平。進行企業納稅籌劃，也是對企業生產、銷售等環節進行統籌安排，從而，將籌劃的方案和運作貫穿于企業經營管理過程的始終，提高企業部門之間的協調能力，促進企業的運轉。
二、企業所得稅納稅籌劃的具體內涵
我國企業所得稅納稅籌劃具體是指：我國的企業納稅人在我國憲法和法律的規定下，對企業在運行的過程中，所要進行的生產、經營、投資、組織機構以及理財這些行為和經濟業務的涉稅事項提前進行預算和籌劃。這樣就可以促使企業在納稅這一方面獲得最大的優惠，最大程度的減輕企業的納稅負擔，從而，促使我國企業獲得最大的經濟利益。因此，我國企業在經營的過程中，一定要安排專業人員進行必要的企業所得稅納稅籌劃，進而，讓我國企業可以在發展的過程中實現利益最大化。
三、我國企業所得稅納稅籌劃的主要特征
第一，我國企業所得稅納稅籌劃一定要在法律規定的范圍內進行，因此，企業納稅所得稅籌劃具有合法性。我國企業在進行納稅籌劃的過程中，一定要先對我國企業所得稅稅法有一個非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業的納稅籌劃符合法律要求，可以實現正確、科學、合理地納稅籌劃。
第二，我國企業納稅籌劃是一種預見性的行動，因此，企業納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進行的活動，納稅人在對國家稅法有一個充分透徹了解的基礎上，利用一些必要的財務知識，對企業納稅進行合理的預算，從而，促使企業獲得最大的利潤。總之，就是通過對企業的經濟活動進行有計劃地設計、安排、規劃，然后，使得企業承擔最少稅收，使得企業經濟效益最好。
第三，由于企業納稅籌劃是一種預見性的活動，所以，納稅籌劃具有一定的風險性。如果說，我國企業進行納稅籌劃方面的技術人員對我國的稅法沒有一個透徹的了解，就會造成我國企業在納稅籌劃上出現偏差，或許還會導致企業出現偷稅漏稅的現象，因此，這樣就造成企業納稅籌劃有一定的風險性。
四、企業實現正確納稅籌劃的對策
首先，企業要對我國新企業所得稅法有一個充分的了解。我國企業在經營的過程中，一定要組織好企業相關人員進行新企業稅法的學習，明白企業的要求，還要充分了解新企業稅法對企業納稅方面的一些優惠政策，充分利用新企業稅法來進行企業納稅籌劃，從而，實現企業承擔最少的納稅負擔，爭取企業獲得最大的經濟利益。
其次，國家要加強對企業的監管，積極對企業進行新稅法的宣傳和解讀，讓我國企業可以進一步了解我國的新稅法。國家一定要派遣相關專業人員對我國稅法進行宣傳和講解，讓企業人員明白新稅法的要求，以及新稅法對企業經營發展的機遇與挑戰。從而，讓企業可以在稅法規定范圍內進行納稅籌劃。
1.對于工資支出，舊企業所得稅法下，內資企業原只能按照計稅工資扣除，而外資企業則可以據實扣除。新企業所得稅法規定，企業均可以按照工資的實際支出據實扣除，從而縮小了內外資企業的差距，但新企業所得稅法同時規定，工資支出應做到真實、合理，否則稅務機關有權調整工資扣除數。
2.舊企業所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應納稅所得額的3%范圍內扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業參與公益性捐贈的積極性；新企業所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業捐贈公益事業越多，獲得的稅收優惠也越多，無疑會提高企業捐贈公益事業的積極性。
3.舊稅法規定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業所得稅法則規定企業實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續扣除。
新稅法統一了稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時用間接優惠替代直接優惠，將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：
1.擴大。新企業所得稅法放寬了地域限制，規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”，同時嚴格了高新技術企業的認定標準，確保真正的高新技術企業享受到稅收優惠政策；新企業所得稅法擴大了對環保的優惠政策，規定“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創業投資企業，新稅法規定，“創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到70%，優惠力度相當大。
2.替代。
（1）舊稅法對于安置待業人員和殘疾人員達到一定比例的企業直接享受免征或者減征企業所得稅的優惠政策；新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業優惠政策，又保障了待業人員和殘疾人員的權益。
（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產的企業直接免征或減征企業所得稅的方式，取而代之為對企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。
3.取消。取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優惠政策，規范了稅收優惠政策體系。
4.過渡。對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業的沖擊，實現平穩過渡。
面對企業日益增強的避稅現象，新企業所得稅法借鑒國際慣例，對關聯方轉讓定價作了明確規定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。
二、新企業所得稅法下的稅務籌劃
對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業的股息免征所得稅，這也是導致出現日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失的重要原因。新企業所得稅法對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5%的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。這是一種著眼于長遠的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業所得稅法生效前進行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業再投資的退稅優惠政策。
新企業所得稅法規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。這意味著總分支機構要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區以及享受稅收優惠政策的中西部地區的企業、享受低稅率的其他企業，在其他地區應設置分支機構，而不應選擇設立獨立核算的子公司。因為新企業所得稅法對于這類企業給予5年的過渡期，現有企業可以充分利用這項規定，將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。總分支機構匯總納稅，還可以互相彌補虧損，從而減輕企業的稅收負擔。
【關鍵詞】 所得稅核算；所得稅案例；暫時性差異
所得稅會計是財務會計中一個非常重要的內容，自從2007年根據《企業會計準則――所得稅》采用資產負債表債務法后，一直是中、高級會計資格考試的重難點之一。同時，2008年開始實施新的《企業所得稅法》（以下簡稱稅法）要求企業在年終起5個月內匯算清繳。如此緊鑼密鼓的所得稅核算變化要求會計人員把尚在消化中的所得稅會計理論及其核算方法直接用于新的職業判斷。這對會計工作者是一個不小的挑戰。因此不管是出于應試需要還是實務運用，所得稅核算都是會計必須掌握的內容。所以，如何在較短時間內建立起所得稅核算的整體思路并掌握其核算方法具有一定的現實指導意義。
一、財務會計與稅法的關系
學習所得稅會計，應先理解財務會計與稅法的關系，這樣才能準確把握財務會計里所得稅的核算內容。
企業按會計制度和會計法規進行所得稅核算，而稅務局按稅法收稅，執行標準的不同會導致執行結果產生差異，這差異分為永久性差異和暫時性差異。其中，永久性差異是從收入和費用的發生額中計算出來的，在當年的納稅調整中解決，不涉及或者不存在會計處理問題。需要進行會計處理的是暫時性差異（即賬面價值與計稅基礎不一致）。我國對暫時性差異采用資產負債表債務法。
所得稅會計解決的是會計的問題而不是稅收的問題。會計之所以要區分它們，特別是區分暫時性差異，其目的在于提供準確的財務信息，并且避免重復納稅。從會計計量角度看，初始計量時會計與稅法一致；在后續計量中，會計與稅法往往不一致，如：預計事項、公允價值計量、資產期末計價與減值等，從而形成暫時性差異。
可以看出，對于需要所得稅會計解決的暫時性差異問題，不可能通過調整應交所得稅完成（稅法規定應交給國家的，一分都不能調），只能通過調整企業所得稅費用完成。這個調整過程就是資產負債表債務法的運用過程。
二、資產負債表債務法核算原理
資產負債表法下，要求企業從資產負債表出發，通過比較，按《企業會計準則》確認的資產、負債的“賬面價值”和按稅法確認的資產和負債的“計稅基礎”，得出應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，進而確定遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，最后確定利潤表中的所得稅費用。其具體關系如下：
資產：賬面價值>計稅基礎，為應納稅暫時性差異；反之，為可抵扣暫時性差異。
負債：賬面價值
遞延所得稅資產＝可抵扣暫時性差異×適用所得稅率
遞延所得稅負債＝應納稅暫時性差異×適用所得稅率
計入利潤表的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。
其中，當期所得稅即為當期應交所得稅，根據稅法規定計算得到。應編分錄為：
借：所得稅費用――當期所得稅（1）
貸：應交稅費――應交所得稅
遞延所得稅等于遞延所得稅資產（或負債）期末余額減期初余額。
當期末遞延所得稅資產大于期初時，調增遞延所得稅資產 （記借方），此調增數即為當期應確認的遞延所得稅費用（實為收益）。應編分錄為（假定均符合遞延所得稅資產確認條件）：
借：遞延所得稅資產（2）
貸：所得稅費用――遞延所得稅
反之，編制相反的會計分錄。
當期末遞延所得稅負債大于期初時，按差額調增遞延所得稅負債 （記貸方）。應編會計分錄：
借：所得稅費用――遞延所得稅（3）
貸：遞延所得稅負債
反之，編制相反的會計分錄。
（假定會計分錄（2），（3）均不包括遞延所得稅資產（或負債）變化應計入資本公積的情形，也不包括因非同一控制下企業合并而形成的暫時性差異的所得稅影響。下同）
分錄（1）、（2）、（3）結合在一起就可以得到計入利潤表的所得稅費用總額。
需要注意的是，對于“計稅基礎”，也只是所得稅會計為方便比較會計與稅法在資產和負債確認上的不同而引入的一個概念，并不是稅法里規定的 “計稅基礎”。其中，資產的計稅基礎是指稅法規定未來計稅時可以稅前扣除的金額，負債的計稅基礎是指稅法規定未來計稅時不能稅前扣除的金額。
三、資產負債表債務法實例解析
在資產負債表債務法下，確定資產和負債的賬面價值及其計稅基礎是正確核算所得稅的關鍵，也是前提。資產和負債的賬面價值可以直接通過會計記錄找到，但計稅基礎卻必須具備較全面的稅法知識才能準確判定。本文就稅法新規定的且又比較常見的事項對所得稅核算進行闡釋。
例1，我國某建材環保企業為國家重點扶持的高新技術企業，利用“國家資源綜合利用目錄”里的材料為主要材料，生產和銷售符合國家規定的產品。本企業已過“三免三減半”的優惠期。適用所得稅率15%。
資料（一）
2008年初遞延所得稅資產余額22.5萬元，分別為存貨跌價準備30萬元所產生的遞延所得稅影響額4.5萬元、固定資產減值準備及其影響的累計折舊100萬元所產生的遞延所得稅影響額15萬元、壞賬準備20萬元（超過計稅標準部分）所產生的遞延所得稅影響額3萬元。遞延所得稅負債余額1.5萬元，為自行研發無形資產資本化部分10萬元按原所得稅法所形成的遞延所得稅影響額。該部分無形資產于本年全部攤銷。（以上均為2007年首次執行《企業會計準則》時所確認）。
預計未來有足夠抵扣的應納稅所得額。
資料（二）
2008年會計確認收入總額為1 965萬元，其中包括：
1. 國家財政撥款收入60萬元，本年確認為營業外收入的有10萬。稅法規定，國家財政撥款屬不征稅收入。
2. 國債利息收入5萬元。稅法規定，購買國債所得利息收入屬免稅收入。
3. 銷售產品收入1 500萬元（無其他銷售收入和勞務收入）。稅法規定，綜合利用資源生產的產品收入可減按收入的90%計征所得稅。
資料（三）
2008年總支出 1 146萬元，其中與稅法規定有差異的項目有：
1. 本年新技術研發支出700萬元，其中費用化支出300萬元，資本化支出400萬元。資本化部分按10年攤銷，本年已攤銷40萬元。稅法規定，企業開發新技術而發生的研發費，費用化部分在據實扣除基礎上加計50%扣除；資本化部分按無形資產成本的150%在不少于10年內攤銷。
2. 本年提取并實際發放的合理工資總額150萬元（不涉及非流動資產項目）。按工資總額的20%計提職工福利30萬元（實際發放27萬元）。按工資總額的3%計提并實際支付職工教育經費4.5萬元。稅法規定，企業實際發放的合理工資可據實扣除；企業實際發放的職工福利在工資總額14%以內據實扣除；實際發生的職工教育經費在工資總額2.5%范圍內可據實扣除，超過部分可留待以后納稅年度抵扣。
3. 固定資產折舊費16萬，其中，用國家財政撥款60萬元形成的專用設備本年折舊10萬元；某更新快的設備折舊6萬元（該設備于今年起投入使用并計提折舊，原值30萬元，凈殘值為0。國家法定使用年限10年。企業因其技術更新快按5年計提折舊）。稅法規定，財政撥款所形成固定資產的折舊費不能扣除；更新快的設備可縮短折舊年限，但不得低于法定年限的60%。
4. 本年計提存貨跌價準備2萬元，固定資產減值準備5萬元（因此而少計提折舊費1萬元）；壞賬準備2.5萬（期末“應收賬款”借方余額150萬元）。假設除壞賬準備按應收款余額的5‰核準予以扣除外，其他資產減值準備均未予核準。稅法規定，未予核準的存貨跌價準備、固定資產減值準備以及壞賬準備于實際發生損失或處置資產時扣除；因固定資產減值準備而少提的折舊準予扣除。
5. 實際支付的業務招待費15萬元。稅法規定，業務招待費按發生額的60%且不超過年銷售收入5‰扣除。
6. 實際支付的廣告費、銷售費用300萬元。稅法規定，廣告費、銷售費支出不超過年銷售收入15%的部分可稅前扣除，超過部分轉以后納稅年度抵扣。
7. 計入銷售費用的產品保修費5萬元。稅法規定，計提的預計負債于以后實際支付時稅前扣除。
解題思路：根據資產負債表債務法核算原理可逐層理出解題思路（見圖1）。解題時則由最底層的分析開始。
解答：
第一，分析納稅調整事項。
1. 根據資料（一），進行收入納稅調整：
應稅收入=會計收入-不征稅收入-免稅收入-減征收入
=1 965-10-5-1 500×10%=1 800（萬元）
2. 根據資料（二）進行支出納稅調整
支出調整匯總分析如表1所示：
根據表1調整結果可知：稅前抵扣的支出=會計支出±納稅調整支出=1 146＋54=1 200（萬元）
3. 計算應交所得稅
本期應稅所得額＝應稅收入-稅前抵扣支出=1 800-1 200
=600（萬元）
本期應交所得稅=應稅所得額×所得稅率=600×15%=90（萬元）
編制分錄：
借：所得稅費用――當期所得稅90
貸：應交稅費――應交所得稅90（4）
第二，分析暫時性差異并確定類別。
確定期末應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。具體分析見表2。
確定遞延所得稅資產期末余額：
期末可抵扣暫時性差異×所得稅率＝419.5×15%＝62.925萬元
第三，確認所得稅費用。
根據遞延所得稅資產和遞延所得稅負債期初余額以及表2的分析結果，確認遞延所得稅費用（見表3）：
編分錄：
借：遞延所得稅資產40.425
遞延所得稅負債 1.5
貸：所得稅費用――遞延所得稅41.925 （5）
把分錄（4）和（5）相結合可知，當期應計入利潤表的所得稅費用為：90－41.925＝48.075（萬元）。即，按會計準則確認的所得稅費用比按稅法規定應繳的所得稅少41.925萬元。
從以上解題過程可以看出，正確核算所得稅費用首先要做的，是按稅法規定計算出當期的應交所得稅（這也是運用資產負債表債務法的前提：確定除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他所有資產和負債的賬面價值），然后才是資產負債表債務法的具體運用。在運用資產負債表債務法時，始終要清楚一點：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債最終要確認的是一個差數，而不是期末余額（雖然這是最花功夫的）。
四、結語
所得稅會計核算具有綜合性強、時間跨度長等特點，需要在透徹理解所得稅會計核算原理的基礎上詳細解讀稅法及其條例，把會計知識與稅法知識融會貫通。這樣，不管是出于應試需要還是工作需要，所得稅核算都將不再是難題。另外，如能在實際工作中加強暫時性差異事項的明細核算，對所得稅的匯算清繳將會達到事半功倍的效果。
【主要參考文獻】
[1] 中國注冊會計師協會. 會計[M]. 中國財政經濟出版社，2008：（407）.
關鍵詞：企業所得稅法；變革；納稅籌劃
企業開展所得稅納稅籌劃是以符合稅收政策導向為前提的。依法進行納稅籌劃是企業的正當權利之一，是成熟的市場經濟中成熟的市場主體行為。
2008年1月1日起正式實施的《企業所得稅法》使得企業進行所得稅納稅籌劃的環境和條件都發生了變化，在實踐方面需要研究新的理論來指導。企業應在充分理解新企業所得稅法的基礎上進行合理的納稅籌劃。
一、新《企業所得稅法》變革的主要內容
1.統一并適當調低稅率
新《企業所得稅法》將對內、外資兩種類型企業所得稅率統一設為25％，使得各類企業承擔相同稅負，實現公平競爭。一是標準稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業稅率為20％三是國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％的稅率征收企業所得稅。四是非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的企業所得稅，適用20％的預提稅率。多檔優惠稅率的規定是稅收籌劃的重要空間。
2.對納稅人和征收地規定的變化
新法取消了原內資企業所得法稅法以“獨立核算”為標準來確定納稅人的規定，而是直接以“企業和其他取得收入的組織”作為企業所得稅的納稅人，也即以法人組織為納稅人
在征收地點方面，新稅法對居民企業的界定采取了公司組建地(注冊地)標準和實際管理機構所在地標準的雙重標準。規定：除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業注冊登記地為納稅地點。注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。
3.統一規范稅前扣除辦法和標準
新《企業所得稅法》在費用扣除方面取消了以前的嚴格限制，很多成本費用都可以據實扣除，限額扣除的比例也作了較大的變動。具體來說，主要有：(1)取消對內資企業的計稅工資限制，規定企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除；(2)統一捐贈的扣除辦法，企業的公益性捐贈，在其年度會計利潤總額12％以內的部分，準予扣除；(3)統一并提高研發費用的扣除標準，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計50％扣除，不受增幅比例的限制；(4)合理確定內外資企業廣告費扣除比例，規定不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；(5)統一業務招待費列支標準，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的0.5％。總之，對內資企業而言，由于《新所得稅法》出臺導致的稅負下降絕不僅僅是8個百分點，稅前扣除標準的放寬使大量費用可以在稅前扣除，應納稅所得額(稅基)將有大幅度的下降。
4.轉變了稅收優惠的范圍與方式
新稅法統一了稅收優惠政策，將稅收優惠定為“產業優惠為主、區域優惠為輔”，并且不再按資本的來源給予稅收優惠。產業優惠將替代原來的區域優惠成為主要的優惠方式，而產業優惠的范圍涵蓋了農林牧漁、公共基礎設施、環境保護、節水節能、高新技術等多個領域。創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，還可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
在優惠方式上，除了對特定產業實施的稅收優惠外，無論哪個行業，只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資、綜合利用資源生產符合國家產業政策規定的產品、購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額等企業經營行為都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。這些規定使過去只有少數企業才能享受的稅收優惠以更靈活的方式被更多的企業享有，為更多企業實施所得稅籌劃開辟了空間。
二、企業所得稅納稅籌劃點分析
1.選擇有利的組織形式
(1)公司制與合伙制的選擇
新稅法規定個人獨資企業、合伙企業不繳納企業所得稅，只對其業主所得征收個人所得稅。現代企業組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個人獨資企業)兩種。我國對不同的企業組織形式實行差別稅制，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納企業所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業的營業利潤不繳企業所得稅，只按各個合伙人分得的收益征收個人所得稅。可見投資者能通過納稅規定上的“優惠”而獲得節稅利潤。投資者應綜合考慮各個方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。
(2)子公司與分公司的選擇
設立子公司還是分公司，對于企業的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔；如果分支機構能夠單獨享受低稅率的優惠(小型微利企業、高新技術企業等)，則盈利期間宜選擇子公司形式，以獲得低稅率的好處。
2.從稅率上進行納稅籌劃
現行《企業所得稅法》的稅率有四檔：基本稅率25％，三檔優惠稅率分別為國家需要重點扶持的高新技術企業為15％，小型微利企業為20％，非居民企業20％，企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。
(1)高新技術企業的籌劃
對于高新技術企業認定的具體指標有：擁有核心自主知識產權、研發費用占銷售收入的比例、高新技術產品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數的比例等，體現了新稅法稅收優惠向自主創新性企業傾斜。據此規定，企業所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到自主創新，設立自己的研發機構，組建穩定的研發隊伍，自主開發新產品、新技術，制定中長期研發計劃。
(2)小型微利企業的籌劃
按照《企業所得稅實施條例》的規定，小型微利企業分為小型微利工業企業和小型微利其他企業。前者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業人數不超過100人、資產總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業人數不超過80人、資產總額不超過1000萬元三個條件。因此，小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數，規模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業；其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，
需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，降低適用稅率。
3.利用稅前扣除規定進行納稅籌劃
(1)公益性捐贈
新所得稅法規定扣除的基數是企業的年度利潤總額，原所得稅法則為企業的年度應納稅所得額。而企業的年度利潤總額根據會計方法的不同會有一定程度的差異，如存貨計價、固定資產和無形資產攤銷或減值損失的確認、以公允價值計量的金融資產損益調整等。例如，某公司2008年公益性捐贈為400萬元，若當年利潤為3000萬，則可予以稅前扣除的金額為360萬；若企業改變固定資產或無形資產攤銷的方法，通過對金融資產重新估值，調整增加價值，假設使利潤上升為3500萬，此時400萬元(3500×12％=420)的公益性捐贈可以全額扣除。
(2)廣告宣傳費和業務招待費
企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；企業發生的業務招待費，統一按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的0，5％。可見，上述兩項費用都是以年度銷售收入作為扣除限額的計算標準，因此企業可以考慮在廣告宣傳費或業務招待費發生較多時進行賒銷或成立獨立核算的銷售公司，增加扣除基數。
(3)研發費用
企業為開發新技術、新產品、新工藝發的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。企業一方面可加大研發力度并單獨核算研發支出，足額申報扣除，另一方面可以適當強化貲用化的研發支出，弱化資本化的研發支出，以獲得及早扣除、遞延納稅的收益。
4.充分利用稅收優惠政策
(1)企業投資產業的選擇
現行稅法對于國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％的稅率征收企業所得稅，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的(含2年)，可按其對中小高新技術企業投資額的70％抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續抵扣。這些規定都說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展，企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用。
(2)企業人員構成的選擇
企業安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100％加計扣除，企業安排國家鼓勵安置的其他就業人員(主要指勞動保障部門登記管理的未就業人員)按實際支付給該職工工資的50％加計扣除。企業應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業，一方面這些職工為企業創造了利潤，另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩定的發展。
(3)一些經營行為的納稅籌劃
關鍵詞：企業所得稅法；納稅人；法律地位
中圖分類號：D922.222 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)10-0234-02
1 納稅人范圍
納稅人范圍，是指某一實體稅法規定的應繳納該稅的所有主體。
《企業所得稅法》第一條規定了企業所得稅納稅人范圍。
第一條在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。
個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
《企業所得稅法實施條例》第二條的規定，企業所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內，企業和取得其他收入的組織，但不包括個人獨資企業和合伙企業。
根據《實施條例》的規定，這里的“企業”是指依照法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。
原“內資企業所得稅法”的規定，下列實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得稅的納稅義務人：國有企業；集體企業；私營企業；聯營企業；股份制企業i有生產、經營所得和其他所得的其他組織。這里所稱獨立經濟核算的企業或者組織，是指納稅人同時具備在銀行開設結算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務會計報表、獨立計算盈虧等條件的企業或者組織。根據原“外資企業所得稅法”的規定，外資企業所得稅的納稅人外外商投資企業和外國企業。這里的外商投資企業，是指在中國境內設計的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業；外國企業，是指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業的場所和提供勞務的場所以及營業人。
通過比較，可以看出，關于納稅人范圍界定方面，《企業所得稅法》的改革力度較大。《企業所得稅法》關于納稅人的界定，改變以往內資企業所得稅以獨立核算的三個條件來判斷納稅人標準的做法，只要是我國境內的企業和其他取得收入的組織，均作為企業所得稅的納稅人。同時，將名為企業但實際上不具備法人資格的個人獨資企業和合伙企業排除在外。根據《國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知》，2000年1月1日起對個人獨資企業和合伙企業停止征收企業所得稅。此次《企業所得稅法》也以法律形式排除了個人獨資企業和合伙企業企業所得稅義務。因此個人獨資企業和合伙企業不適用《企業所得稅法》，不僅在法理上具有合理依據，也與我國相關立法相統一，符合國際立法慣例。
這樣界定納稅人有以下幾個優點：(1)符合國際慣例。在國際上，一般是以法人為單位來界定企業所得稅的納稅人的。我國已經融入了世界經濟體系，在這個問題上理應與國際上大多數國家的做法保持一致。(2)劃清企業所得稅與個人所得稅納稅主體的界限。以法人為標準界定企業所得稅的納稅主體，將名為企業但并不具備法人資格的個人獨資企業和合伙企業從中排除，避免了因納稅主體規定不清而帶來的交叉納稅和稅負不公現象。(3)將具有同等市場競爭地位的外資與內資企業統一作為企業所得稅，為內資企業創造了公平的競爭環境。(4)保證了稅法與民法、公司法、合伙企業法、個人獨資企業等相關法關于主體規定的一致性。
關于納稅人范圍規定的變化，納稅人應該注意以下幾點：第一，凡是在中國境內所設立分支機構的企業在繳納企業所得稅時，由總機構實行匯總繳納，分支機構不再是獨立的納稅人；第二，內資企業通過將資金轉到境外再投資境內進行“返程投資”，從而享受外資企業在企業所得稅方面的優惠的空間已經不復存在了，因此，這些企業應該按照企業所得稅法的規定進行及時調整；第三，企業可以通過地區優惠規定進行稅收籌劃，《企業所得稅法》盡管縮小了地區性稅收優惠的范圍，但仍然保留了民族自治地區可以享有減免地方政府應得的企業所得稅部分，著就為企業總機構設立地點的選擇上提供了籌劃空間，即總機構可以選擇在稅收優惠地區。以達到節省稅收成本的目的。
《企業所得稅法》改變原內資企業所得稅以獨立核算的三個條件來判斷納稅人標準的做法。凡是在中國境內所設立分支機構的企業在繳納企業所得稅時，由總機構實行匯總繳納。分支機構不再是獨立的納稅人。該案例中，從2008年1月1日起，作為非法人的分公司就不用再向當地向主管稅務機關申報企業所得稅，而由總公司匯總繳納，不會再出現整個公司在全面虧損的情況下，還需繳納企業所得稅的情形。
2 納稅人的法律地位
納稅人的法律地位，是指根據某一實體稅法的規定，享有不同稅法權利與納稅義務的納稅義務人。
《企業所得稅法》第二條規定了所得稅納稅人的法律地位。
第二條企業分為居民企業和非居民企業。
本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。
本法所稱非居民企業。是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。
《企業所得稅法實施條例》第三至五條的規定進一步細化了所得稅納稅人的法律地位。
第三條企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。
企業所得稅法第二條所稱依照外國(地區)法律成立的企業，包括依照外國(地區)法律成立的企業和其他取得收入的組織。
第四條企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。
第五條企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：
(1)管理機構、營業機構、辦事機構；
(2)工廠、農場、開采自然資源的場所；
(3)提供勞務的場所；
(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；
(5)其他從事生產經營活動的機構、場所。
非居民企業委托營業人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。
上述條款是關于納稅人法律地位的規定。按照國際上的通行做法，企業所得稅的納稅人從法律地位上看，一般分為“居民企業”和“非居民企業”。將納稅人分為居民企業和非居民企業，是為了更好地保障一國稅收管轄權的有效行使。稅收管轄權是一國政府在征稅方面的，是國家的重要組成部分。在稅收管轄權方面，各國一般遵循下
列三原則：屬地原則、屬人原則和折中原則。
2.1 屬地原則
屬地原則，是指一國稅法對于處于其管轄領土范圍內的一切人都具有約束力。依據該原則確定的稅收管轄權，稱作來源地管轄權。來源地管轄權是指不論是本國人、外國人還是無國籍人，只要其收入來源于本國國土，該國就有權對其行使稅收管轄權。
2.2 屬人原則
屬人原則，是指一國稅法對于本國居民具有約束力。依據該原則確定的稅收管轄權，稱作居民管轄權。居民管轄權是指對本國居民，不論其收入來源于何處，該國都有權對其行使稅收管轄權；而非居民。該國只能僅就有來源于本國境內的收入行使其稅收管轄權。即居民對國家負有無限的納稅義務，而非居民則對國家負有有限的納稅義務。這里的“居民”分為自然人居民和非自然人居民(以下統一稱為企業居民)。
關于企業居民身份的認定，各國立法實踐中采用的標準主要有：
(1)注冊成立地標準。
注冊成立地標準，是指以企業在何國依法注冊成立來確定其居民身份。換句話說，凡是在本國境內依法登記成立的公司企業，即為本國的居民納稅人。采用該標準的主要有美國、瑞典、芬蘭和墨西哥等。企業居民的注冊成立地只能有一個。因此，這一標準的優點是納稅人法律地位明確，易于識別。但缺陷在于難以反映法人的真實活動。因為，在一個國家注冊成立的企業或公司，可能基本上脫離該國而再其他國家從事經營活動，另外納稅人也可能通過事先選擇注冊登記地的辦法，達到規避國家稅收管轄的目的。如在避稅港設立的許多“招牌”企業或公司就是明顯的例證。
(2)實際管理和控制中心所在地標準。
實際管理和控制中心所在地標準，是指以企業居民的實際管理和控制中心地為標準來確定其居民身份。所謂企業居民的實際管理和控制中心地，是指作出和形成企業居民的經營管理重要決定和決策的地點，一般是指企業居民的董事會所在地或董事會有關經營決策會議的召集地。這一標準的優點是克服了企業通過登記注冊避稅的現象，但卻存在著一些企業通過任意設立經營管理和控制中心以達到逃避稅收的目的。采用這一標準的主要有英國、新西蘭、印度和新加坡等。
(3)總機構所在地標準。
總機構所在地標準，是指以企業居民的總機構所在地為標準來確定其居民身份。總機構是指企業進行重大經營決策以及全部經營活動和統一核算盈虧的機構。法國、新西蘭、日本均采用了總機構所在地標準。
2.3 折中原則
折中原則是指屬地與屬人相結合的原則。為了最大限度地行使本國的稅收管轄權，目前，多數國家采用該原則。
為促進我國社會主義市場經濟的發展。為各類企業創造公平的稅收環境，新《企業所得稅法》自2008年1月1日起施行。《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》同時廢止。新稅法增加了新理念，充實了新內容，與原內、外資稅法有較大的差異，對內資和外資企業的影響也很大。本文從稅率、扣除標準、稅收優惠、捐贈幾方面進行分析。
一、稅率
新稅法將內、外資企業所得稅率統一為25％，適當降低了內資企業的所得稅稅負。同時，對于享受優惠稅率的外資企業來說，稅負略有增加，但在國際上仍屬于適中偏低水平。
(一)對內資企業的影響
根據全國企業所得稅稅源調查資料測算，內資企業平均實際稅負為25％左右，外資企業平均實際稅負為15％左右，內資企業高出外資企業近10個百分點。
新稅法規定企業所得稅稅率為25％，從行業看，銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿、房地產等實際稅負高于25％的行業將受惠，這些行業的企業實際稅負將有所減輕；而電力、有色金屬冶煉、交通運輸、醫藥生物、紡織服裝、汽車、家電、機械設備、電子元器件等行業，由于享受各種稅收優惠，行業整體稅負水平已經低于25％。在有關優惠政策調整前，所得稅率降低帶來的好處對這些行業的企業并不明顯。
(二)對外資企業的影響
統一稅率意味著內、外資企業的稅收差異將被彌合，外資企業因其投資來源的特殊性所享有的稅收優惠政策將被取消。企業所得稅的稅率統一為25％，名義上稅率由33％降低了8個百分點，但就實際稅收負擔率而言，在兩稅合并之前，由于外資企業享有各種形式的地方所得稅的減免和稅收優惠政策，其實際的稅收負擔率大約為14.98％。因此。新稅法頒布實施之后，外資企業的實際稅率有所提高。
二、扣除標準
新稅法規定，企業實際發生的與經營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅稅額時進行扣除。對原企業所得稅制度下內外資企業不同的扣除辦法，新企業所得稅法亦予以統一規范。
統一后的稅前扣除政策有利于企業在生產經營過程中所發生的費用、成本得到實際扣除，有利于以實際凈所得衡量企業的稅收負擔能力，真正實現了企業的稅收公平。但稅前扣除政策的統一對內、外資企業的影響仍有所不同。
(一)對內資企業的影響
對于內資企業而言，新《企業所得稅法》統一稅前扣除標準后，改變了企業所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消計稅工資的限制，提高捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產、經營過程中發生的成本、費用能夠得到據實扣除，提高了內資企業可以進行稅前扣除的成本、費用。增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了企業的稅收負擔。這樣。一方面，內資企業的稅后剩余利潤有所提高，有利于企業擴大其生產規模。促進內資企業的發展；另一方面，實現內、外資企業之間的公平稅收負擔，可以促進平等市場競爭環境的形成。
(二)對外資企業的影響
對外資企業而言，兩稅合并之前適用據實扣除方式的部分費用改為限額扣除方式，如公益性捐贈僅在其年度利潤總額12％以內的部分可以得到扣除。原可以據實扣除的廣告費也僅在當年銷售收入15％以內的部分可以扣除。因此，統一稅前扣除政策后，外資企業的稅前扣除總額有所下降，其應納稅所得額有所提高，實際的稅收負擔略有增加。外資企業不能憑借其在稅前扣除方面的特別待遇而處于優勢競爭地位，必須憑借企業自身經營與內資企業展開競爭。但統一后的稅前扣除政策在一定程度上也擴大了外資企業的費用扣除范圍，如原可抵扣其實際發生額50％的企業研發費用，現提高至按其實際發生額的150％進行抵扣。有利于外資企業對高新技術的研究和開發。有利于提高外資企業的科技競爭力，促進其參與全球市場競爭。
三、稅收優惠
新稅法對內、外資稅法中的稅收優惠政策進行了整合，按照國家產業政策要求。實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。其主旨是促進技術創新和進步，鼓勵農業、基礎設施、環境保護、節能及安全生產等方面的投
資，同時兼顧微小型企業、國家需要重點扶持的高新技術企業、福利企業、少數民族地區企業等。
1 從事農林牧漁業、基礎設施投資、符合條件的環境保護、節能節水等的所得，可以免征、減征企業所得稅。
2 符合條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率；民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或者免征。
3 對技術創新的研發費用、安置殘疾人員的工資等。在計算應納稅所得額時可以加計扣除；對企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入。在計算應納稅所得額時可以減計收入。
4 對企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
5 新稅法還規定對原享受法定稅收優惠政策的企業實行過渡措施：依照原稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，按照國務院規定，可以在新稅法施行后五年內。逐步過渡到25％的稅率；享受定期減免稅優惠的，按照國務院規定，可以在新稅法施行后繼續享受到期滿為止，但因未獲得而尚未享受優惠的，優惠期限從新施行年度起計算；對新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，如果是設立在法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內，可以享受過渡性稅收優惠。
四、關于捐贈
新稅法中，公益性扣除標準的規定與內資企業所得稅法相比，有兩個明顯的變化：一是扣除比例的變化，從3％提高到12％。這是在借鑒國際經驗的基礎上，結合我國目前的實際情況，穩步推進稅收優惠的一種理性選擇。二是扣除依據(即計算基數)的變化，將“應納稅所得額”改為“年度利潤總額”。筆者認為，“年度利潤總額”和“應納稅所得額”不應該是同一個概念：“應納稅所得額”是一個稅法上的概念，根據原稅法的解釋，是指調整以后的稅前利潤；而“年度利潤總額”則是會計上的概念，即會計報表上反映的未經調整的利潤總額。
新稅法中關于公益性捐贈扣除標準的規定，與外資企業所得稅相比，取消了據實扣除的優惠，而堅持部分扣除政策，客觀上增加了外資企業的納稅負擔。但一個國家稅收政策的選擇。是從綜合利益出發考慮的。公益性捐贈的部分扣除，一方面，可以使企業在創造利潤的同時進行公益性的捐贈，保證納稅人可以從公益捐贈中得到一定的經濟利益，對納稅人支持與參與社會公益事業產生引導作用，使企業承擔更多的社會責任，獲得良好的品牌形象和社會贊譽。也減少了國家的財政和經濟壓力；另一方面，從國家的根本利益出發，公益性、救濟性捐贈直接侵蝕企業所得稅稅基，從而影響國家的財政收入。國家對進行公益性捐款的企業給予稅前扣除的優惠，其實是讓渡了部分稅收利益，以減少財政收入為代價激勵企業進行公益性、救濟性捐贈。捐贈如果在企業所得稅稅前扣除上不加以限制，就相當于納稅人將一部分屬于國家的稅收一并予以捐贈，這也是平衡國家利益與納稅人利益的一個理性選擇。
[關鍵詞] 新企業所得稅法 統一 深遠影響
一、新企業所得稅法實現“四統一”
1.稅率統一
按照舊的所得稅法的規定，內資企業適用33%、27%、18%三檔比例稅率；外資企業適用 33%、24%、15%的稅率。在實際納稅過程后，內、外資企業所得稅的實際稅負分別為25%左右和15%左右，內資企業稅負高出外資企業近十個百分點。與舊企業所得稅制比較，新企業所得稅法只在大小企業之間和是否高新技術企業之間作了區分，而在內、外資之間不再有稅率的區別，將稅率規定為：一般企業適用25%的稅率，小型微利企業適用20%稅率，高新技術企業適用15%的稅率。
2.企業支出扣除范圍和標準統一
第一，新企業所得稅法規定企業合理的工資、薪金予以在稅前據實扣除，不在劃分內外資企業的是否以計稅工資和實際發生額作為計稅依據。對合理的判斷，主要是從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。
第二，新企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額的12%以內的部分準予稅前扣除。為了增強企業所得稅法的可操作性，實施條例對企業發生的公益性捐贈的含義做出了具體界定：公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
第三，新企業所得稅法不再區分內外資和不同行業的內資企業，規定企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
第四，新企業所得稅法不再詳細規定而是簡化了業務招待費的扣除比例，只規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
3.稅收優惠政策統一
新企業所得稅法和企業所得稅法實施條例對稅收優惠的范圍和辦法作出了明確和統一的規定。主要包括幾方面：第一，在農、林、牧、漁業發展中，以扶持為指導思想，采取免征或減征的稅收優惠政策。第二，對企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優惠。第三，企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得可以免征、減征企業所得稅。第四，在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
4.稅收征管要求統一
根據新企業所得稅法的規定，企業按納稅年度計算，企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。
二、新企業所得稅法實施的深遠影響
1.有利于企業公平競爭
新的企業所得稅法實現的“四統一”， 消除了差別待遇，降低了內資企業稅收負擔，使各類企業享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，促進了企業間公平競爭。
2.有利于經濟結構的調整，經濟增長方式的轉變
雖然原有的內資企業所得稅和外資企業所得稅都制定了一些鼓勵向弱勢產業投資的稅收優惠政策，但是導向作用不明顯。新的企業所得稅法確定重點扶持高新技術企業，鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展及環境保護與節能，政策導向明確，有利于我國經濟結構的調整，經濟增長方式的轉變。
3.有利于增強企業的國際競爭力
新稅法實行25%的企業所得稅的稅率和放寬稅前扣除標準，降低了企業稅負，由此增強了企業在國際市場上的競爭能力。同時，競爭中能力的提高，又會增加企業的稅后利潤，以擴大對新產品開發的投入，進一步提升競爭地位，形成企業生產活動的良性循環。
4.有利于形成有序競爭環境
市場經濟首先應該是一個規范的經濟，原有內、外資企業所得稅差別較多，內資企業所得稅稅負較高，導致許多企業千方百計利用稅制和政策的差別實施所謂的“合理避稅”，“假三資”企業到處泛濫，引進外資短期行為嚴重，質量不高。統一和規范的企業所得稅制度將促進企業守法經營，有利于規范市場經濟秩序，有助于實現引進外資從“重數量”向“重質量”的轉變。
5.有利于與國際稅制接軌
隨著世界經濟全球化和一體化的發展，國際間的貨物、資本和人員的流動日益頻繁和擴大。我國作為市場經濟國家，自2001年加入世界貿易組織后，經濟日益融入國際社會中，與他國的對外經濟關系，也開始以引進外資為主，轉變為引進外資與鼓勵企業海外投資和合作相結合。內、外資企業所得稅統一以后，使我國向簡化稅制的方向邁出了一大步，有利于我國開展國際稅收的協調和合作。
6.有利于加強征管、降低成本、提高效益、優化服務
強化優質服務，提高辦稅效率，是職能機關征管宗旨在稅收工作中的體現，也是尊重和維護納稅人合法權利。原有兩個企業所得稅法稅收優惠政策多，又相互獨立，管理比較復雜，征納雙方成本高，效率低。新的企業所得稅實現了“兩稅合一”，專門規定了合并納稅和反避稅的內容，有利于加強征管，堵塞稅收漏洞，以降低成本、提高效率，達到優化服務。
參考文獻:
【關鍵詞】 新企業所得稅；差異；影響
一、前言
我國新企業所得稅法改革了現行企業所得稅制，內、外資企業所得稅實行統一稅率，順應了我國市場經濟發展的需求，是我國稅制改革同世界接軌的一個重要標志，具有重大的現實意義和深遠的歷史意義。
二、新舊企業所得稅法差異分析
（一）納稅人差異
以前的內資企業所得稅規定以經濟核算的企業或組織為納稅人，即對實行獨立核算的總分公司要分別納稅，而不能匯總納稅；外資企業所得稅規定以構成法人的企業為納稅人，即對不具備法人資格的分公司由總公司統一匯總繳納。
新企業所得稅法取消了內資稅法中有關以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規定，將納稅人范圍確定為企業和其他取得收入的組織。企業設立的不具備法人資格的分支機構盈虧互抵后在企業法人登記注冊地匯總繳納，更好地體現了按凈所得征稅的原則，真實地反映了企業財務狀況。
（二）稅率差異
前稅法雖然內外資企業所得稅都是33% ,但由于減免稅優惠和稅前列支標準不同，造成實際稅負輕重差別很大，企業之間稅負不平。據測算，當前內資企業實際稅率為25%左右，外資企業實際稅率為15%左右，內外資企業名義稅率和實際稅負差距較大。
新企業所得稅法稅率統一為25%；非居民企業在中國境內未設機構場所的，或者雖設立機構場所但取得和所得與其所設機構場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。另外還設了兩檔優惠稅率：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。
（三）工資稅前扣除差異
前內資企業所得稅實行計稅工資制度或實行“工效掛鉤”工資稅前扣除管理辦法，外資企業所得稅實行據實扣除制度。現行稅法對內資企業支付的工資超過計稅工資部分一方面要繳納企業所得稅，另一方面企業在依法代扣職工的個人所得稅時，還要按實際支付給職工的工資計征個人所得稅，對這種重復征稅我國以前的稅法沒有明確的稅收抵免規定，顯然有失公平。
新企業所得稅法統一按企業和單位實際發放的工資據實扣除。這是國際上通行的做法，也符合企業所得稅對企業利潤征稅的內涵，有利于提高內資企業的競爭力。
（四）捐贈稅前扣除差異
前內資企業所得稅法對企業的公益救濟性捐贈符合條件的在其年度應納稅所得稅所得額3%以內的部分準予扣除(有部分全額扣除的特殊規定)，外資企業則可全額扣除。
新企業所得稅法規定對企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。即將內資企業捐贈扣除比例從現行的3%提高到12%，并且計算基數由年度應納稅所得額改為年度利潤，外資企業從沒有比例限制改為實行12%的扣除政策。
（五）稅收優惠
原企業所得稅法稅收優惠側重地區優惠，進一步拉大了地區發展差距，產業優惠導向不足，加劇了國內產業結構的失衡。
新企業所得稅法統一了稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。
比如，新稅法對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率；擴大了對創業投資企業的稅收優惠，以及企業投資于環境保護、節水節能、安全生產等方面的優惠；保留了對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策；保留了企業新技術、新產品、新工藝研發費用加計扣除政策，同時取消了內外資企業研發費用比上年增長10%才能加計抵扣的限制條件等等。
（六）特別納稅調整
新稅法針對通過關聯方企業轉移利潤等問題新設了防范轉讓定價、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款，有利于防范和制止避稅行為。
三、新企業所得稅法所產生的影響分析
（一）對內資企業，在加大輸血功能的同時又強化了造血功能
新稅法實行以后，對內資企業來講有兩大利好：一是強化輸血功能，即降低稅負，讓利于企業，增加企業積累和發展后勁。新稅法法定名義稅率由原來的33%下降到25%，降低8個百分點，同時取消對內資企業實行的計稅工資制度，并將內資企業公益性捐贈稅前扣除比例由3%提高到12%，對符合產業政策發展重點條件的內資企業還可以享受定期減免稅優惠。所以，對絕大多數內資企業來說，其實際稅負都將有較大程度下降；二是強化造血功能，即調動國內企業開展公平競爭的積極性。過去國有大中型企業競爭不過合資企業和外資企業，原因可能是多方面的，但其中重要的一條就是條件不平等，特別是在稅收政策上內資企業所得稅要比外資企業高出10個以上百分點，容易挫傷內資企業的積極性。現在兩稅合一，公平競爭，將會進一步調動內資企業發展的積極性，促進內資企業的健康發展。
（二）對外資企業，促使外資企業進一步加強管理，提高利用外資質量和企業競爭力
新稅法施行以后，從表面看外資企業的稅率是提高了一些，但幅度不大，可以承受。目前對大多數外資企業來講，最看重的不是稅率升降幾個百分點，而是企業發展環境的改善和市場發展空間。在這方面，近幾年來已有很大改善，所以提高幾個百分點的稅率不會影響外資的吸引力和辦好企業的積極性。相反，優惠稅率的取消會使他們產生危機感和緊迫感，變壓力為動力，激勵他們進一步加強管理，與內資企業在同一起跑線上開展公平競爭，有利于打造一個公平競爭的游戲規則，進一步優化了我國的經濟環境，以便更好地吸引外資，提高利用外資的質量和水平。
（三）有利于促進產業優化升級和經濟增長方式的轉變
現行的稅收優惠政策產生于上世紀90年代初期，調節的重點著眼于規模擴大和數量的增長，是符合當時情況的。經過十多年的實踐，這方面的作用基本上得到了發揮，特別是吸引外資和加快外資企業發展方面，稅收優惠重點支持的經濟特區、浦東新區和西部大開發等，大大加快了這些地區的經濟發展，應該說它已經發揮了應有的歷史作用。近幾年來，特別是中央提出落實科學發展觀新的發展目標后，我國經濟增長方式開始轉軌變型，由過去的重視規模速度轉向提高質量效益和協調和諧發展。稅收政策作為調節國民經濟協調健康發展的調控器，其功能也應根據形勢的變化相應調整，即由數量增長型向質量提高型、和諧發展型轉變。從新稅法的主要內容看正好適應了這一調整重點的轉變，比如，新稅法中關于對環境保護、節能節水、高新技術、開發新產品、新技術、新工藝、綜合利用資源、符合國家產業政策規定的產品等實施優惠，這些規定中可以明顯看出這一特點。所以新稅法的實施，必將對落實科學發展觀、節能減排、治理環境、產業優化升級、經濟增長方式的轉變等重大產業政策的落實產生巨大的推動作用。
（四）有利于與新會計準則協調配套，同步實施，相輔相成
稅法和會計制度、會計準則二者之間有著密切聯系。實施所得稅法需要與會計準則知識相輔相成，而實施會計準則又離不開新稅法的政策指導，二者之間互相溝通，相輔相成。原稅法產生于10多年前，而新會計準則已于2007年實施，二者之間間隔較長，有許多不相配、界定不一致的地方。比如，暫時性差異取代時間性差異、資產負債表債務法取代利潤表債務法等相關內容都是新會計準則首次提出并實施的，這就要求新稅法與其配套并規范一致，從而實現互相促進的積極作用。
四、結束語
新稅法是當前新形勢下按照我國國民經濟的實際情況經反復調查研究，又經過相關部門多次協商制定出來的，符合我國國情和稅收工作實際情況。實施后對國民經濟的協調發展必將帶來新的可喜的變化，影響深遠，意義重大。
【參考文獻】
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[2] 企業會計準則.中國財政經濟出版社，2006年2月.
1.不符合國際稅收慣例，不能適應我國加入wto的新形勢 從形式看，內外資企業所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項目標準和資產稅務處理規定、稅收優惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業的窄稅基、多優惠和內資企業的寬稅基、少優惠直接導致兩者實際稅負的差距，據統計，外商投資企業所得稅實際平均稅負一直在10%左右，而內資企業則在25%以上。實行內外有別的兩套稅法，既違背市場經濟要求的公平稅負、平等競爭原則，也不符合國際慣例，
2.稅基界定不規范，內資企業稅前扣除限制過嚴 稅法對稅基的確定存在的主要問題：一是與企業會計制度的關系不協調，由于稅收制度和會計制度在職能、目標和核算依據等諸多方面存在差異，近年來，為適應市場經濟和建立現代企業制度的需要，會計制度已經發生了很大變化，且不斷處于調整之中，而稅法沒有建立一套獨立的所得稅稅基確定原則，有些規定甚至在沿用老的會計制度，如對銷售收入的確認、對資產的稅務處理等。二是稅法對界定稅基的一些概念比較模糊，如對業務招待費、支付給總機構的管理費都以收入的一定比例為計算依據，收入凈額和總收入是會計概念還是稅務概念，其內涵和外延有多大，并不明確。三是對內資企業稅前扣除項目列支標準規定過嚴，如內資企業計稅工資標準，廣告性支出的限額、對折舊方法和折舊年限的嚴格限定等，使得為取得應稅收入而發生的許多費用不能在稅前足額列支，不符合市場經濟條件下企業發展規律，也不利于內資企業的健康發展。
3.稅收優惠政策導向不明確，稅收優惠形式單一 一是稅收優惠政策不能有效體現國家宏觀調控需要。內資企業的優惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財政支出性的優惠，稅收優惠偏重于解決機制轉換過程中的臨時性困難，對資源優化配置的引導不足。而對外商投資企業的優惠政策，其效果偏重于鼓勵吸引外資總量，不能有效調節外商投資的方向。二是稅收優惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業偷稅、避稅現象。所得稅優惠政策以直接優惠居多，間接優惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優惠措施，容易誘使企業通過頻繁注冊新企業、人為安排獲利年度、利用關聯交易轉移定價調節企業間的利潤水平，鉆稅法的空子。目前，與我國簽訂稅收協定的國家有79個，已經生效的65個，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優惠措施，外方需要在母國補繳稅款，實際轉化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優惠政策的實施主觀性、隨著性大。我國內外資企業所得稅每年都有一些優惠政策以法規、規章甚至規范性文件形式出臺，加上各地區為了本地區利益，無視稅法的統一性和嚴肅性，用減免稅優惠政策作為招商引資廣告，隨意擴大優惠范圍，越權減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經加入wto，這種有失公平、公正、多變的稅收優惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。
4.企業間稅負差異過大，部分企業稅負過重 我國現行稅制對同一經濟行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現最為明顯。如內資企業與外資企業、高新技術開發區內企業與區外企業、現代企業制度試點企業與非試點企業、上市與非上市公司、境外上市與境內上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優惠政策方面存在著較大的差異，導致稅收待遇不公現象非常突出。
我國的企業所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經加入wto的今天，在世界經濟日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對國際資本流動的影響。所得稅制的國際借鑒，對探討我國所得稅制改革具有重要意義。
二、企業所得稅制的國際比較及趨勢分析
1.企業所得稅制的國際比較 一是納稅主體的認定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業所得稅，國際上通行的是公司所得稅類型，對不具有法人資格的企業，如個人獨資企業、合伙企業不征收企業所得稅，改征個人所得稅。在稅收管轄權方面，以企業登記地或以實際管理機構或控制管理中心地為認定標準，劃分為居民企業和非居民企業，分別承擔無限納稅義務和有限納稅義務。
二是稅基的確定。在應稅所得與會計利潤的關系處理方面，在“不成文法”國家，如美國、英國等，會計準則通常是由會計師協會等民間組織制定，會計利潤和應稅所得差異也大，在“成文法”國家，因為會計制度以官方的法規為主體，應稅所得和會計利潤相當接近。
三是稅率結構。世界上大多數國家實行比例稅率，有些國家仍保留累進稅率，主要出于財政上的原因，企業所得稅的大頭由大企業繳納，稅率高了，小企業難以承受，稅率低了，難以滿足財政收入的需要。在比例稅率的運用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國家實行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國家實行差別比例稅率，主要是對小型公司的所得稅采用較低稅率。
四是對成本費用的列支。對存貨的計價，許多國家都允許在先進先出法、后進先出法、加權平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續性。有些國家則明確不能采用后進后出法，如法國、韓國、新加坡、加拿大等，有不少國家還允許采用市價與成本孰低法，如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面，各國為了鼓勵資本投資，紛紛放棄傳統的“直線法”計提折舊，實行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對固定資產進行第一年基礎攤銷，稅法規定的固定資產折舊年限通常短于實際可使用年限，有的國家對固定資產的折舊攤提額規定可以大于固定資產原值，許多國家實行固定資產投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補貼。
2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢 19世紀80年代中期以來，世界各國相繼進行了所得稅制改革，其主要特點是：充分利用企業所得稅在組織收入和調節經濟的功能與作用，通過規范、完善和調整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵措施，減輕企業稅收負擔，刺激投資，達到增加供給、促進經濟發展的目的。美國于1986年進行了稅制發展史上涉及面最廣、調整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡化和經濟增長”為政策目標，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內容，美國公司所得稅的基礎稅率實行15%、25%、34%三檔累進稅率，最高稅率由46%降低到34%.美國的稅制改革無疑對西方國家產生重大影響，加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國，都不同程度地進行了以減稅為核心的企業所得稅制改革（注：財政部稅制稅則司：《國際稅制考察與借鑒》，經濟科學出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進稅率演進為比例稅率，到1990年，除美國、荷蘭外，經合組織的其余22個成員國都實行比例稅率。在降低稅率的同時，通過取消一些減免稅優惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優惠、股票回購支出的扣除、購買設備投資的10%的減免等。
西方國家稅制改革的結果大大降低了企業所得稅的總體稅負水平。企業所得稅的稅負在降低，這不僅體現在一般所得的邊際稅率降低導致的稅負降低，而是整個稅率制度決定的稅收負擔降低。因為，一方面是當代各國經濟的開放度越來越大，另一方面當代政府的管理理念與政府目標是增強本國企業在國際市場上的競爭力，保護本國企業的發展，再一方面，公司所得稅是直接對資本的投資所得征稅，與投資報酬成消長關系，所以各國為了吸引外資，解決本國的就業和經濟增長問題，都競相降低公司所得稅。
三、統一企業所得稅法幾大原則性問題研究
1.企業所得稅的功能定位問題 企業所得稅稅負水平的設計、優惠政策的制定都不能回避一個基本問題，即企業所得稅在整個稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調節經濟中的功能定位。企業所得稅在一國稅收收入中所占比重多大為合理？企業所得稅能征多少，既要看流轉稅已經征了多少，后面的個人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國的經濟發展水平、稅收征管水平、政府對公平效率目標的側重點以及對經濟管理模式的選擇都會影響企業所得稅占一國稅收收入的比重。稅收作為國家調節經濟的重要手段，不同的稅種對資源配置和收入分配有著不同影響，一般認為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會影響資源配置，所得稅和統一商品稅是中性，不會扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無效率。如果一個社會市場功能十分健全，不存在壟斷，不存在產品的外部效應，那么非中性稅收只會妨礙市場對資源的有效配置。但現實情況是存在壟斷，存在產品的外部效應，需要政府的經濟調節彌補市場機制的缺陷，這時，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運用所得稅稅收政策對資源配置和收入分配發揮調節作用，已成為世界各國的普遍做法。通過所得稅優惠政策，影響投資報酬率，引導資源的合理流動。而各國所得稅制度和稅負水平的差異，使得低稅負國對資本、技術、勞務、人員等資源產生高吸引力，影響資源在國際間的流動。由此可見，我國企業所得稅需要在與整個稅收體系的協調中設計稅負水平，從國家的經濟政策導向出發設計相應的稅收優惠政策。
2.應納稅所得額與會計利潤的原則性差異 應納稅所得額與會計利潤都是企業收益額。但兩者之間存在明顯差異。會計利潤的計算依據是企業會計準則，它的服務對象是投資者、債權人和相關的經濟利益人，應納稅所得額依據的是稅法規定的各項稅法條款，它的服務對象是政府，其功能是直接調節征納雙方的經濟利益關系，兩者對信息質量特征的要求、對收益的確認和計量等方面的基本原則存在差異。確定應稅所得的原則與會計利潤存在某些共同之處，如權責發生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認重要性原則，只要是應稅收入和不得扣除的項目，無論金額大小，都需按稅法計算應稅所得；二是稅法有限度的承認謹慎性原則，而強調確定性原則，如合理估計的或有負債允許在計算利潤時扣除，而不得在稅前列支。三是會計利潤強調實質重于形式原則，對外在的表現形式不能真實反映經濟實質時，應以反映經濟實質為原則。這時會計利潤的計算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應稅所得時，有時更側重于形式的規定，如計稅收入和稅前扣除的確認，稅法必須以某種標志性的憑證取得為依據確定是否計入當期應稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統一性和嚴肅性的客觀要求。四是稅法強調合理性原則。稅法規定各項成本費用的列支標準和對關聯交易非公允價格的納稅調整實際上是對會計利潤確認原則中實際成本原則的修正。應納稅所得額與會計利潤之間既有聯系又有差別，企業所得稅法的設計，既要注意稅法與企業會計準則及會計制度的銜接，又要體現稅法的相對獨立要求。
3.設計企業所得稅優惠政策的目標與原則 一是充分重視稅收優惠在我國進一步對外開放和促進經濟增長中的作用。加入wto，意味著我國將在更大范圍和更深程度上參與國際競爭和合作，也將面臨更嚴峻的挑戰。wto組織和制度的構建以盡量不干預市場機制運行為宗旨，同時，wto也允許在特定情況下對對外貿易的干預和對本國產業實行合理與適度的保護。我們在履行對wto成員國承諾義務的同時，應充分利用wto規則給予發展中國家的某些例外條款和優惠待遇，培育和提升我國經濟的國際競爭力，實現我國經濟的可持續發展。二是區別稅收優惠與財政支出的不同功能。稅收優惠和財政支出都能體現政府的政策意圖，但兩者又發揮著不同的功能，由于稅法具有穩定性的特點，對于一些時效性強的政策鼓勵適宜使用財政支出形式來解決。三是注意稅收優惠要有利于資源的合理配置和產業結構的優化。四是注意稅收優惠政策的時效性和制度調整的適應性問題。
四、統一企業所得稅法的政策選擇
1.關于稅率的選擇 目前33%的企業所得稅稅率水平，對于不享受稅收優惠政策的企業來說是偏高的，應當適當降低，但從目前企業所得稅在整個稅收體系中的地位看，不應使企業所得稅的總量下降，企業所得稅收入規模過小，會導致實施稅收優惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調控功能的發揮。同時，我國企業所得稅稅率水平應與國際水平，尤其是周邊國家稅率水平基本保持平衡，我國周邊14個國家或地區，10個國家（地區）的公司（企業）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國應取中等偏下水平。綜合上述因素，企業所得稅稅率應在25-30%為宜。
2.合理確定稅基，統一稅前扣除標準和范圍，統一資產稅務處理的方法和標準 建立一套完整的獨立于企業財務會計制度的企業所得稅稅基確定原則，稅法應對計稅收入的確定、扣除項目的范圍和標準、資產的稅務處理等作出具體規定，形成統一、獨立的稅法體系。具體來說：
一是計稅收入的確定。由于會計利潤旨在反映企業的經營成果，理應嚴格按照權責發生制原則確認收入的實現，而納稅義務的發生，直接引起企業的現金流出，本著稅收為經濟建設服務的宗旨，順應企業發展規律，建議在應稅收入確定時，適當兼顧收付實現制原則。如對應收未收的銷售收入、對金融企業應收未收的利息收入、對接受非貨幣性資產的捐贈、以非貨幣性資產對外投資評估增值所取得的經濟利益等項目，可以在限定條件下適用收付實現制。這里的限定條件很重要，如對金融企業超過規定的期限以上的應收未收利息才按實際收到利息計算應稅所得，對接受捐贈的非貨幣性資產、以非貨幣性資產對外投資評估增值部分，金額較大的，可按期分攤計入應稅所得。
二是提高內資企業稅前扣除標準。辦法是與現行的外商投資企業所得稅靠攏。如取消計稅工資，取消對公益性、救濟性捐贈的限額；在融資利息方面，對不同的借款形式，如發行債券、向非銀行金融機構借款等，只要是合理合法，都是市場經濟條件下企業可選擇的籌資方式，其發生的利息支出，理應得到足額補償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對關聯企業之間相互借款的利息水平應加以限定。
三是規定對資產的稅務處理。調整對固定資產折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優惠的措施促進企業設備更新和技術改造。隨著技術進步的加快，無形資產的實際有效期限將越來越短，原稅法規定的不得少于十年的攤銷期限應該調整；企業籌建期間發生的開辦費，一律規定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。
3.稅收優惠政策的規范和調整 一是調整稅收優惠的政策導向。稅收優惠政策應體現國家產業政策，體現鼓勵技術進步和經濟結構的優化升級，促進國民經濟的協調發展。為此，稅收優惠應從原來的地區性優惠為主轉向以產業傾斜為導向的稅收優惠，考慮到產業政策具有政策性、時效性強的特點，稅法只對稅收優惠的原則加以規定，具體應由國務院結合國民經濟發展綱要和產業政策制定，并適時調整。
二是減少稅收優惠，取消不符合wto規則的稅收優惠措施。對原有過多過濫的稅收優惠政策應加以清理，取消政策目標不明確以及已經不合時宜的臨時性優惠措施。如對發展第三產業、鄉鎮企業的稅收優惠，對校辦企業、民政福利企業的減免稅轉由財政支出解決；取消地區性優惠稅率；取消不符合wto規則的稅收優惠措施，如對產品出口企業的特別減稅措施。為支持中西部地區的發展，是否需要啟動現在應該取消的經濟特區所采用的“避稅港”模式，值得商榷。
三是實行稅收優惠形式的多元化。稅收優惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對技術開發費的加計扣除等多種優惠措施并舉的多元化稅收優惠形式。對外國投資者的稅收優惠，應關注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國所給予的稅收優惠。
四是注意稅收優惠政策的制度性調整的適應問題。兩法合并，必將帶來各經濟主體的利益調整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續性，為經濟主體提供相對穩定的制度環境，需要安排制度變遷的過渡性措施。如對原稅法規定的定期減免稅優惠政策，繼續享受到期滿為止，對外商投資企業取消特定地區稅率優惠后在一定時期內實行超稅負稅收返還的過渡性措施等。
統一企業所得稅法不是簡單的兩稅合并，而是對我國企業所得稅制的改革和完善過程，新的企業所得稅法，需要與國際慣例接軌，需要與財政體制與財政政策的整合，需要與其他稅種的相互協同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經濟利益關系的重新調整，企業將面臨稅收環境的制度性變遷，并引起企業主體行為的適應性調整，從而影響我國經濟的方方面面。
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一、新企業所得稅法的主要變化及意義
1、新企業所得稅法的主要變化
首先，新企業所得稅法引入了“居民企業”和“非居民企業”的概念。這種做法符合世界大多數國家的做法，也是稅制改革的方向，以法人作為標準認定納稅主體，居民企業承擔所有的全面納稅義務，非居民企業承擔有限的納稅義務。其次，適用稅率發生了重大的變化。以往內資企業承擔的所得稅率高達33%，外資企業所得稅率只有15%，這樣造成極大的不公平，新企業所得稅法取消了這種超國民待遇，統一稅率為25%，這有利于國內企業的競爭力提升。再次，所得稅的收入含義及準予扣除的項目不同。新企業所得稅法下企業的收入包括了貨幣收入、非貨幣收入等全部收入，采用寬口徑全額收入的概念，準予扣除的項目包括了工資實際支出、年度會計利潤的12%的公益性捐贈、其他規定的項目等。最后，新舊所得稅法涉及的稅收優惠政策不同。稅收優惠政策的導向以區域優惠為主變成了產業優惠為主、區域優惠為輔，取消了以往的一些稅收優惠，對環保等行業、對安置殘疾人等行為予以稅收優惠的支持等。同時，新企業所得稅法也規定了一些反避稅的措施。
2、新企業所得稅法并軌的意義
首先，內外資企業所得稅并軌有利于擴大稅基，減少假外資利用外資企業的所得稅優惠進行操作，造成稅源的流失，降低內資企業的稅收比率，也有利于增強企業的發展后勁，為國家經濟的發展注入持續動力，提供國家稅收的長期來源。這樣的改變可以創造一種更為公平的稅收環境，提升內資企業的競爭力。其次，新企業所得稅法有利于國家對經濟的調節。通過內外資企業所得稅并軌，出臺新的所得稅優惠措施，有利于內外資企業將資金投入于西部、新興產業、環保節能產業等，有利于國家經濟的健康持續發展，不斷引導整個經濟向綠色、循環經濟發展，提升經濟對能源的使用效率，建立起環境友好型的經濟。再次，新企業所得稅法有利于提升我國利用外資的水平。傳統模式下我國的外資主要集中于一些制造行業等，將中國簡單當成一個加工廠，這樣不利于我國經濟結構的調整，不利于經濟的升級，通過所得稅并軌及新的涉外優惠調整，有利于外資向服務業及其他行業轉移，有利于提升我國經濟發展的質量和外資利用的水平及質量。
二、新企業所得稅法的涉外優惠調整及其對外資企業的影響
1、新企業所得稅法的涉外優惠調整
新企業所得稅法對很多的涉外優惠進行了調整，一些涉外優惠也不斷失效。包括一些內資企業進行假外資的注冊并與內資企業進行合資的方式無法減免稅收;一些外資企業通過在特區、高新技術園區進行注冊公司或者成立獨立核算的分支機構轉移利潤的行為也無法減免稅收;一些外資企業通過循環設置企業享受兩免三減半的措施也無法起到效果。但是上述措施的失效并不代表涉外優惠的取消，相反涉外優惠也有了新的變化。首先，新企業所得稅法取消了以往的不論行業均對外資企業進行稅收優惠，或者部分東部地區采用過低的稅率吸引外資的涉外優惠，選擇以產業優惠為主、區域優惠為輔，鼓勵外資進入西部地區，進入高新技術、環保、基礎設施、農業開發、能源設施等技術含量較高或者國家較為支持的行業。其次，新企業所得稅法允許加速折舊、投資減免、延期納稅、費用減免等方式進行稅收優惠，增加了多種間接優惠的方式，避免以往一味簡單的稅率優惠。
2、新企業所得稅法的涉外優惠調整對外資企業的影響
首先，由于外資企業原有享受的所得稅減免優惠較多，很多的外資企業實際稅負只有15%左右，很多的外資企業在新企業所得稅法下其稅率將提升，實際稅負將增加，對于一些原來享受的稅率優惠較少的外資企業而言，例如從事銀行、地產、零售、采掘等行業的外資企業，其稅負將降低，但整體上外資企業的稅負增加了。其次，新企業所得稅法對外資企業的再投資及投資方向有影響。很多外資企業將重新考慮其再投資的成本，選擇將資金投向于中西部地區、高新技術行業、公共基礎設施、農林牧漁及其他有區域優惠的地區和行業。再次，新企業所得稅法對外資企業的所得稅會計也有新的影響。外資企業的日常所得稅會計及所得稅申報要應對新企業所得稅法的變化，新企業所得稅法對原有的一些可扣除項目也進行了明確，外資企業要關注所得稅法的規定、特別納稅調整等方面的內容，探討納稅籌劃。
三、外資企業在新企業所得稅法下的稅收籌劃
1、積極學習新企業所得稅法的規定，培養相關的稅務籌劃人才
外資企業要對新企業所得稅法進行認真的研究，對一些相關的內容特別關注，包括職工薪酬、匯兌損失、職工福利費支出、利息支出、業務招待費、廣告宣傳費、公益性支出和固定資產稅務處理等進行學習，對新舊企業所得稅法的相關差異進行對比，對新企業所得稅法下的相關扣除項目及其標準進行參透，對原有的不合理事項進行處理，例如職工薪酬必須是實際發生的合理薪酬，不然無法進行扣除，這和之前的稅法規定有較大差別，企業就需要及早對一些與經營不相關的不合理支出進行處理，其他項目也應當及早進行規范。外資企業要完善自身的人才隊伍建設，要引入并培養一些稅務人才，及早學習相關的政策，了解其立法的背景、本意和可能的稅收籌劃空間，做好稅收的籌劃，對稅收籌劃人才要提供相關的培訓，提升其專業知識背景，加強其相關能力的培養，只有高水平高素質的人才，才能夠做好外資企業的稅收籌劃，因此外資企業要加大投入，完善績效考核，提升對稅收籌劃人才的重視，保證其能夠及時為公司提供相關的稅務信息和支持。
2、選擇合適的企業類型，對納稅主體身份進行稅收籌劃
由于新企業所得稅法對納稅主體進行規定，必須是法人實體才需要承擔納稅的義務，因此外資企業可以對企業類型進行設計，將各地的子公司變成分公司，通過內部的分攤，將部分公司的虧損和盈利進行中和，降低應納稅所得額，降低實際的稅負。當然外資企業也可以將巨額虧損的子公司變成分公司，而小幅盈利的子公司并不需要變成分公司。另外，由于合伙企業和股份制企業的所得稅繳納稅率及內容不同，外資企業也可以考慮合理選擇合伙制企業，避免繳納企業所得稅。
3、選擇合適的內部核算方法，建立所得稅會計體系，實現成本費用的籌劃
企業可以選擇好符合其發展需要的內部核算方法，例如一些新設外資企業可以對其存貨計價方法進行選擇，在先進先出法、加權平均法和個別計價方法中進行選擇，通過期末和期初的存貨計價方法進行選擇和組合，合理降低企業當期的會計利潤，從而降低實際稅負。外資企業對固定資產的折舊也可以選擇加速折舊的方法，增加本期可抵扣的成本、費用金額，降低當期應繳納的所得稅。新法放寬了稅前扣除的標準和項目，外資企業要利用好這些稅前扣除的項目，通過合理的籌劃，增加工資薪酬等方面的可抵扣金額，降低應納稅所得額，當然這種籌劃必須有完善的財務管理制度支持，因此外資企業要建立起良好的內部控制和財務制度。
4、利用好稅收優惠政策，改變投資結構，符合國家產業政策
新稅法對于外資企業進入國家支持和鼓勵的行業有較多的稅收優惠，包括農林牧漁、基礎設施、節能節水、環保等行業，這些行業的投資有大量的減免稅收優惠。因此外資企業在選擇項目的時候，在考慮經濟效益的時候需要同時將稅收優惠的內容考慮進去，充分利用好國家對行業的支持，選擇一些朝陽產業。稅法對企業對新產品、新技術和新工藝的研發投入有相應的加計扣除，高新技術企業也可以享受15%的稅收優惠，因此，外資企業要加強對新技術的投入，將一些符合高新技術企業的分公司等單獨剝離出來，申請高新技術企業的認證，享受相關的稅收優惠。
5、利用稅收協定進行籌劃，加強國際稅收籌劃
【關鍵詞】電網企業 新企業所得稅 納稅籌劃
2008年1月1日新企業所得稅法正式施行，新企業所得稅進行了一系列的調整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優惠政策從“以區域優惠為主”調整為“以產業優惠為主、區域優惠為輔”，以降低稅收負擔、調整產業結構和實現區域均衡發展，它的實行將對我國社會經濟的各領域、各部門產生不同程度的影響。電力作為國家重要的基礎能源部門，是國家重點扶持的項目，在嚴格遵守國家稅收法律法規政策前提下，臺理地進行納稅籌劃，盡量節約稅收成本，力爭取得社會和經濟兩個效益的最大化。
一、納稅籌劃的定義
長久以來，許多人將納稅籌劃作為偷稅、漏稅的代名詞，如何幫助納稅人虛假反映經營成果，虛假進行納稅申報一度成了納稅籌劃的主要研究內容。而實際上真正的納稅籌劃是企業根據組織及規模選擇的不同、籌資方式的不同、存貨計價方式的不同、固定資產折舊方式的不同，在國家法律許可的范圍內，自行或通過中介機構的幫助，為了實現企業價值最大化或股東財富最大化目標而對企業的生產、經營、投資、核算和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌的過程。納稅籌劃所選擇的稅務處理行為不僅是有利于企業節約稅收成本，更重要的是這種行為是符合國家稅收法律法規政策的。
二、電網企業所得稅納稅籌劃的新思路
1、納稅人身份籌劃
新稅法規定，在我國境內設立的不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。新企業所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內資企業所得稅以獨立核算的三個條件來判定納稅人標準的做法。按此標準，企業設有多個不具有法人資格營業機構的，實行由法人匯總納稅。針對這一政策，電網企業在各級設立的的直屬分支機構，應盡量采取設立不具有法人資格的分公司模式，統一匯總計算所得稅。以便不同非法人分支機構可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業年度稅收負擔。新企業所得稅法實施后，各省(直轄市)電網企業作為法人，匯總各市級供電分公司統一納稅將有法可依，避免目前可能出現的稅務糾紛。
2、工資薪金及三項經費的籌劃
新稅法取消了關于計稅工資的規定。原稅法采取計稅工資制度，稅前工資扣除限額為：人數×1600×12，不超過扣除限額的部分可以據實扣除，超過部分不予扣除。新稅法取消了原稅法中關于計稅工資的規定，真實合法的工資支出可以直接全額扣除。國家電網公司現有在職員工約150萬人，離退休人員將近30萬人，僅職工工資也是一筆不小的成本費用。與舊法中的企業工資限額扣除政策相比，新企業所得稅法使企業工資支出得到足額補償，可以進一步降低電網企業的稅負水平。此外，其他與工資薪金掛鉤的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額也提高了。因此盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想。可采取提高職工工資、超支福利以工資形式發放、把向職工發放的股利改為績效工資或年終獎金、增加職工教育培訓機會以及改善職工福利等方式進行納稅籌劃。
3、固定資產核算的籌劃
首先，新企業所得稅法將舊法中關于周定資產維修資本化的條件，由原先規定的超過固定資產原值20％、修理后的固定資產用于新的或不同用途以及修理后的固定資產經濟適用壽命延長2年以上的三個條件，簡化為超過固定資產原值50％以及延長經濟使用壽命2年以上兩個條件。多年來，電網企業由于資產特性，大修費用超標準列支現象較多，一直是公司在各種稅收檢查中存在較大風險的問題，這次政策調整使電網企業在大修費用的安排和使用上有了更加寬松的政策環境，電網企業在進行固定資產修理時，要注意修理工程支出的預算，盡量不要超過固定資產計稅基礎的50％，以節約所得稅成本。
其次。由于增值稅的新變化，電網企業固定資產投資的進項稅額可以抵扣，借助這一有利政策。電網企業還可以通過新上和更新電力線路、變電站，加快特高壓和智能化電網建設等途徑，加大固定資產投資。固定資產規模的增加，一方面改善了電網企業的資產狀況，提高了電網企業在國民經濟中的地位，另一方面還可以減少增值稅稅負，同時增加了固定資產折舊額，合理合法地降低了企業所得稅稅負。
4、研發費用的籌劃
新企業所得稅在企業對新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用上允許加計扣除。《實施條例》第九十八條規定：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用不形成無形資產、計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除：形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。目前，國家電網公司正在全力推進特高壓電網、智能化電網的建設，積極構建SGl68信息工程，這些都需要投入大量的人財物進行三新的開發。通過加大三新投入，不僅可以盡快可以提升電網企業的創新能力和競爭力，還節約了一定企業所得稅。此外，具有資產關聯關系的電網企業之間還可以采取委托開發的方式進行納稅籌劃，即關聯企業一方委托另一方進行研發，按照新企業所得稅法的政策，委托方可以享受加計扣除優惠，受托方還可以享受技術轉讓所得免稅或其他技術類優惠。
5、特殊設備稅額抵免的籌劃
新《企業所得稅法》規定企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10％可以從企業當年的應納稅所得額中抵免；當年不足抵免的，可以在以上5個納稅年度結轉抵免。目前國家不斷加強環境保護和治理，而電網企業作為國有特大型國有企業，本著社會責任重于一切的原則，用于環境保護方面的投資也越來越大。根據《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄》，涉及電力項目的共有17項，因此要充分利用使用國產設備投資抵免所得稅的政策，積極進行技術改造，引進節能、環保的國產設備，享受抵免所得稅的優惠政策。
6、公益性捐贈支出籌劃
新《企業所得稅法》第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。《條例》第六條第四款規定：納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內的部分，準予扣除。同時新條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業捐贈，同時明確規定了公益性社會團體的范圍和條件。實行新《企業所得稅法》以后，簡化了公益性捐贈支出的計算，提高了捐贈支出的標準，進一步規范了公益性捐贈的范圍，有利于提高納稅人捐贈的積極性。將促進社會的進一步和諧。電網企業也可以積極利用這項優惠政策，合理籌劃公益性捐贈的比例和對象，有助于樹立國有特大型企業的良好社會形象。
三、納稅籌劃中要注意的事項
1、注意會計制度準則與稅法規定的不同
對同一業務事項的處理。企業會計制度往往與稅法規定的處理要求有很大差異。比如按照會計制度規定，當資產的可收回金額低于其賬面價值時，企業應和計量資產減值金額。而稅法則規定除了壞賬準備在允許的范圍內可法扣除以外，其他資產的減值在轉化為實質性損失之前，不允許稅前列支，要進行納稅調整。所以在進行納稅籌劃時，要特別關注財稅之間的差異之處，合理地進行賬務處理。
2、注意避免將納稅籌劃演變成偷稅漏稅行為
納稅籌劃是在合法合規的條件下進行的，對不同的納稅方案進行精細比較后作法行為，是以遵守國家的稅收法律法為基本準繩。一切違反稅收法律法規的所謂納稅籌劃，則屬于偷稅漏稅范疇，要堅決加以規避。
3、要綜合考慮納稅籌劃的短期利益與長期利益的關系
關鍵詞：新企業所得稅法 中小企業經營 影響
0 引言
中小企業是穩定國家財政收支的基礎，也是確保國家財政收入，特別是地方財政收入的穩定來源。中小企業通過提供大量的就業崗位，不僅為國家減少了在社會保障方面的財政開支，同時也創造了大量的財富。中小企業所得稅在企業經營活動中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實施的《中華人民共和國企業所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產的稅務處理、稅收優惠、征管方式等方面都發生了很大的變化，它降低了中小企業的所得稅稅率，加大了中小企業稅前扣除額度，整合了中小企業稅收優惠政策，給中小企業提供了更為廣闊的發展空間。“兩法”合并對中小企業的影響是多方面的，它不僅會影響企業的稅負，甚至會導致企業經營戰略的調整。
1 新企業所得稅法作出的調整
1.1 有關納稅義務人的界定 新企業所得稅法實行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務人，即只對有法人資格的公司的經營所得征收獨立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應以民法通則等有關法律中關于民事法律主體的規定為依據，并兼用注冊登記標準和住所標準，認定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機構不作為獨立納稅人，由法人實行統一匯總納稅。
1.2 納稅義務的范圍 新企業所得稅法稅收基礎的確定過程中，取消對工資、廣告費等扣除的限制；折舊年限可以短一點，根據國家財政承受能力來算短折舊年限，加快固定資產更新，促進企業的技術進步；對科技投資、技術開發等項目，除允許據實扣除外，還可給與一定的加計扣除；對于企業出于經營風險考慮而提取的風險準備金等適當允許扣除；一些體現公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給與考慮。
1.3 稅率的變化 新企業所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統一為25％。雖然原內外資企業所得稅率均為33％，但由于減免稅優惠和稅前列支標準項目不同，造成實際稅負差別很大。新稅法對稅率的確定確保了內外資企業納稅人在同一起跑線上公平競爭。
1.4 納稅優惠政策的調整 新的企業所得稅法對現行稅收優惠政策進行了適當調整，將區域優惠為主的格局，調整為以產業優惠為主、區域優惠為輔的新的稅收優惠格局。其中包括對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率，對小型微利企業實行20％的優惠稅率，還對企業從事公共基礎設施、環境保護、資源綜合利用等項目給與稅收優惠。
1.5 強化了反避稅條款 新企業所得稅法從稅務調整的一般規則、預約定價安排等相關程序規范了轉讓定價稅制，完善了納稅履行的規定，同時強化了反避稅條款。首先，明確規定獨立交易原則是關聯企業間轉讓定價稅務調整的基本原則；其次肯定了預約定價安排作為轉讓定價調整的一個重要方法；最后，規定關聯企業的協助義務，稅務機關在征稅、調查取證的過程中，企業有提供相關資料協助調查的義務。通過上述制度安排，企業利用關聯交易避稅的風險和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業避稅行為的發生。
2 新企業所得稅法對中小企業經營的影響
2.1 降低了中小企業的稅收負擔 首先，對于中小企業而言，新稅法實施后，企業法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規定對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業的稅率優惠重新進行了界定，對符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收所得稅。與原企業所得稅微利企業優惠政策相比，年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業的稅率上升了2個百分點，這類企業較之以前加重了稅收負擔。但是，由于新企業所得稅法對小型微利企業，只設置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個百分點），較之原稅法事實上的18%、27%和33%幾檔全額累進稅率，從總體上看小型微利企業的稅負還是下降的。對介于年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業稅收負擔也相對大減，如果在不是“小型微利企業”條件下，它與年應稅所得額超過10萬元的企業稅負減少率相比也處于優勢，少了16.83個百分點（24.24-7.41%），更不用說是小型微利企業了。
其次，新稅法統一稅前扣除標準后，改變了企業所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消了計稅工資的限制，提高了捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產、經營過程中發生的成本、費用能夠得到據實的扣除，提高了企業可在稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了中小企業的稅收負擔。
