時間：2022-08-27 10:22:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業年度報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
現在，我向大會作主題為“排難奮進，開拓創新，推進運輸事業持續健康快速發展”的行政工作報告，請予審議。
一．2004年工作回顧
2004年是公司發展史上的艱難之年、拼搏之年、關鍵之年、決勝之年。隨著公司第一、第二輪技改項目的逐步竣工和產能的大幅提升，運輸保產能力與公司生產步伐的差距日趨擴大，矛盾也日漸激化。一年來，我部在緊緊瞄準經濟責任制目標考核基礎上，不斷創新工作思路，優化運輸生產組織，強化運輸調度職能，有效地克服了多重變數，化解了各種矛盾，經受住了公司生產模式的擴張所帶來的層層壓力和考驗，以技改的穩妥高效，管理的再上臺階、效益的突破攀升以及局車停時的有效控制，為公司實現跨越式發展和“三年翻番”目標提供了戰略保證。圓滿完成了全年運輸各項任務。
總結全年工作，成績突出表現在以下方面：
㈠．正確預測，合理分解，適時調整考核導向，促進了經濟責任制全面完成。
年初，重點針對目標考核的高起點、高要求，面臨的不確定性因素多的特點，宏觀上就鐵水上山運輸變數、運輸保產組織難度、基建技改施工困難以及安全生產，隊伍穩定和觀念更新等五個方面進行了正確分析預測，并在此基礎上，通過多種形式的思想教育，有效地調動了廣大干群的危機感、責任感和緊迫感，切實抓好了經濟責任制指標的細化、量化分解，嚴格月度指標考核與總結，并始終堅持從控制成本入手，加強物資管理，嚴格控制各類領料審批程序，有效地堵塞了各種漏洞。同時堅決樹立“增運增收、減虧增利”思想，大力開展“修舊利廢，降耗增效”等節能降耗活，為完成經濟責任制目標指標奠定了基礎。
㈡．統籌兼顧，協調平衡，不斷優化運輸組織，經濟總量再攀歷史高峰。
面對上半年鋼材市場劇烈波動、下半年生產規模擴大和新老系統銜接以及技改施工交叉制約等錯綜復雜的情況對運輸帶來的諸多不利影響，通過我部正確判斷、嚴格管理、科學調度、合理組織和動態平衡協調，化解了不利因素，使各個新建環節得到了合理銜接，做到了重點突出，統籌兼顧，使運輸保產始終處于正常狀態，滿足了生產非常時期對運輸工作的要求，實現了運輸經營目標整體快速增長的良好局面。全年可完成鐵路運輸總量達2227萬噸，與上年同比分別增長8%；區間普貨累計完成達210萬噸，完成運營收入7020.93萬元，實現內部利潤增利達17.04萬元，全面完成公司經濟責任制目標指標考核。
㈢．動態管理，嚴陣以待，堅持多拉穩跑原則，鐵水上山量穩步提升。
鐵水上山工作作為我部效益增長的重要項目，對于我們能否完成全年指標有著舉足輕重地位，面對由于公司生產結構的調整變化以及技改建設施工對鐵水上山工作帶來的巨大影響，加上出鐵的頻次、時間、組織方法上的不確定，直接影響到了我部的鐵水運輸工作。為此，我部重點在加強相關站段嚴格管理和聯系協調的基礎上，繼續本著“鐵水上山無小事”的原則，始終把鐵水上山工作作為我部創效的重點來抓，以提高鐵罐對罐率、準點率為突破口，不斷加強取送過程的動態管理、相互銜接和聯系協調，克服了技改施工建設與鐵水取送路線相互穿插制約的矛盾，通過多方協作，以變應變，有效化解了鐵水取送的無序矛盾，確保了鐵水運量的穩步增長。全年共完成鐵水上山量達 45萬噸。
㈣．創新突破，求真務實，立足深入調查研究，運輸保產能力再上臺階。
重點針對1#、2#、7#高爐大修，配合了以“保1#、2#高爐達產達標”、“保7#高爐投產達產達標”、“保高爐料倉保渣鐵罐車正點運輸”為主題的勞動競賽活動的開展，進一步激發廣大干部員工保產保運的積極熱潮，克服了運輸組織難度巨大、交叉牽涉面廣、人員緊張以及安全監護難度大等不利因素，全力做好了新老系統高爐的保供工作，對機車動力以及勞動力的組織做到了合理調劑，，對爐料的供應以及渣鐵罐車的運行進行了跟蹤督查，實現了真正意義上的動態平衡，保障了高爐的吃飽吃好。其次，在7#高爐大修的同時，為確保6#高爐的正常生產，我們在正確處理保運與技改、安全三者間關系基礎上，以變應變，大膽突破，制定了切實可行的鐵水繞行運輸組織方案，并配合相應的設備檢修和技改配套以及安全監護，確保了鐵水繞行取送的正點暢通，實現了運輸收入的增運增收，促進了運輸保產能力再上臺階。
㈤．加速周轉，嚴格考核，局車停時創歷史最好水平。
進入九月份以來，根據南昌路局“壓停時”會議精神和公司新的考核要求，面對局車停時必須由原來的26個小時壓縮到14個小時以內的巨大壓力，我部以積極的心態、創新的動力，瞄準目標，大膽突破，一方面加大了對基礎設施和裝備的改造投入，重點對爐前站的三角線進行了站場改造，提高了該區域的調車編組取送能力，調整山上、山下區間小運轉的開行趟數，制定了作業機車現場交接班制度以及運輸緊急預案的確立，為車輛集中進廠、有效調度、壓縮作業時間創造了良好的組織條件。并對山下5個站場的小運轉進行了優化和重組，淡化了站間、區間的概念，使得整個運輸組織成為了一個有機整體，做到了有車就開，有車就排。另一方面積極組織開展了“降低停時攻關”的勞動競賽活動，進一步激發員工降低停時工作積極性和創造性，為攻關工作營造了人氣和氛圍，為實現目標的有效控制奠定了堅實基礎，實現了局車平均停時13.6小時的歷史新低，推動了路企實現雙贏目標的向前邁進。
㈥．平衡協調，穿叉交替，第二輪鐵路技改配套項目圓滿竣工。
全年共完成鐵路項目施工承包額達3000多萬元，再創歷史新高。累計共完成項目有：在1#/2#高爐擴容建設中，提前2天完成線路鋪設達275米，道岔2組；貫通鐵水復線510m，道岔2組，為煉鐵至煉鋼系統提供了鐵水運輸保證；7#大修項目中完成線路鋪設1.28公里，道岔5組；綜合原料場項目中鋪設線路1.46公里，道岔5組；鑄鐵機道口改造項目中，改拔線路500m，道岔移位4組；新鋪厚板成品線644.1m，道岔1組；焦化煤場改造，新鋪線路162m，道岔2組以及爐前站場改造，新上微機聯鎖系統一套。新改造革新車20輛。所有項目施工本著一切為“保產保運”順利進行的指導思想，顧全大局、全面協調、現場監督，有效地克服了技改與保產間相互制約交叉面多、生產緊湊、施工協調組織難度大等因素的影響，以超常規的組織協調，實現了技改與保產的同步進行，確保了第二輪鐵路技改的竣工投產。
㈦．以人為本，嚴格考核，安全生產常抓不懈。
一年來，隨著技改項目建設的全面鋪開，施工建設與運輸保產交叉面多、涉及面廣，對我部的安全保產工作提出了更高更嚴的要求。為了能給鐵前煉鋼系統提供更加優質高效快捷的服務，我們結合生產需要，推出了“保1——4#爐及6#爐運輸生產為主要內容的勞動競賽”、“區間及鐵水上山運輸安全保暢通勞動競賽”、“關于開展7#爐大修改造期間6#爐鐵水繞行安全保產勞動競賽”和“大戰120天，實現‘三無’安全目標勞動競賽”等一系列安全生產競賽活動辦法及相應的考核獎懲制度，通過活動的開展落實，促進了指標的分解，考核的到位。同時，定期開展了安全隱患大檢查，共查處隱患達100多處，整改75處。認真組織開展了反“三違”工作，采取集中、分散、不定期的方法，對山上、山下片進行檢查，“三違”現象得到有效遏制。
除此之外，根據公司有關文件要求，對部黨群辦公室與行政辦公室進行了合并。隨著人事制度改革的不斷深化，我們認真落實有關制度，進一步深化內部制度和人事制度的改革工作。為順利開展員工內部退養和征地工轉制工作，我們加強了正確的教育引導，在做好釋疑解惑、宣傳發動的基礎上，確保了退養和轉制工作的平穩過渡。綜合治理工作總體平穩，重點是配合周邊治安整治，加大了鐵路沿線的防盜、防搶、巡查力度。同時，通過公司領導和袁河警局的大力支持下，在我部成立了鐵路警務室，實現了鐵路管理的規范化和法制化。計劃生育和愛國衛生達到公司考核要求。
各位代表、同志們，即將過去的2004年，是我部以大局利益為重，奮力拼搏、付出辛勤汗水的一年。成績的取得是我部廣大干群秉承艱苦奮斗、無私奉獻、通力合作和奮力拼搏、創新前行的結果。但是，我們還應該清醒的認識到今年我部的安全形勢嚴峻，安全工作拖了各項工作的后腿，值得我們深刻反思。在新的一年即將來臨之際，希望我們大家共同攜手，同心同德，為我部運輸事業走上持續穩定健康的發展道路而孜孜不倦，奮勇前進。
二．面臨的形勢和任務
隨著公司“三年翻番，銷售收入突破100億”目標的順利實現，公司的發展目標和著力點都將在原有基礎上再次提升，用3——5年時間，實現資產總額200億元、銷售收入300億、利稅總額40億元以及鋼產量800億元（即“2348”目標）的“十一五”發展規劃，而2005年，作為公司實現“2348”目標快速發展的起步年，要達到產鋼420萬噸的生產能力，除了進一步加大3800mm厚板、轉爐二期、20000Nm3/h制氧機工程以及6#高爐大修擴容改造和球團工程的施工力度，明確了工期和達產的要求，明年必將呈現出生產與技改的雙高態勢，生產經營規模的擴大，大進大出的運輸格局必將形成，而作為各生產的聯系紐帶——鐵路運輸，我們必將面臨著更加困難的局面，無論從運輸的組織模式、人員安排、設備動力、調配、管理以及相互間的配合銜接、高效化作業等方面都將提出更高的要求，加上浙贛鐵路電氣化改造進入高峰，運輸“瓶頸”效應又將再次突現，我們要清醒的認識到：
一是隨著生產規模的再度擴大，運輸節奏、頻次將更加緊湊，各類深層次的危險辨識、深層次的“三違”現象仍將在一定程度上存在，加上在安全管理上仍表現出了較多的沿用舊模式，這對我們的安全管理將構成一定的威脅。如何確保運輸安全？工作任重道遠。
二是運能與運量的矛盾將再次激化。2004年，雖然我們順利走過來了，準確地說應該是勉強挺住了，我們的各站場運轉、機車動力以及人員的日常工作量都近乎滿負荷運轉。在鋼產量的不斷攀升，產能規模的不斷擴大的情況下，要保證公司快速發展的需要，運能與運量的矛盾是個亟待解決的問題。
三是隨著公司第三輪技改項目的全面鋪開，技改與生產的交叉制約矛盾面又將再次擴大，球團廠的新建，使鐵路技改的重點在山上片，山下片要同時施工，在目前人員緊張的前提下，壓力和難度是可想而知的。如何妥善處理好生產與技改與安全以及人力、物力、財力間的關系，對我們能否順利完成各施工項目的配合工作有直接的影響，
綜上所述，2005年的困難將比2004年更大，形勢將更加嚴峻。為此我們不能掉以輕心，更不能畏難不進，要把各種可能出現的困難想到，把問題想到，預案做好，信心鼓足；要有強烈的危機意識、風險意識和憂患意識以及強烈的拼搏精神、進取精神和決勝精神，做好最艱難的打算，做好最大的努力，我們就一定能做出最好的成績。
三．2005年的工作安排
2005年工作的指導思想：
以十六屆四中全會精神為動力，圍繞公司建設中國南方建材精品基地目標，以確保安全為前提，壓縮局車停時為龍頭，運輸保產為重點，完善運輸總圖，創新管理，破解難題，對標挖潛，增運增收，為公司“2348”目標實現而努力奮斗。
2005年工作的主要目標：
1．確保實現鐵路運輸總量2550萬噸。
2．確保鐵水運輸安全正點暢通，確保1——6月份完成鐵水上山量33萬噸。
3．確保實現內部利潤政策性虧損控制在1320萬元以內。
4．確保安全生產達到“10005”目標。
5．全力配合第三輪技改鐵路配套工程改造工作。
6．在完成經濟責任制目標基礎上，確保員工收入的穩步增長。
7．創新管理理念，提升管理水平，改善廠區環境，實現企業一流建設。
圍繞實現上述目標，2005年我們要重點要做好以下方面工作：
㈠．樹立危機責任意識，持續開展形勢教育，實現人氣積累的有效釋放。
要加強形勢與任務的宣傳教育，加大干部員工危機意識的灌輸力度，統一思想、鼓舞斗志、凝聚力量，進一步激發廣大干部員工干好本職工作的熱情，充分發揮方方面面的主動性，積極性和創造性，形成加快發展的強大合力。
要在廣大干部員工中廣泛開展“促改革，謀發展，作貢獻，建一流”主題教育活動，教育動員廣大干部員工正確看待取得的成績，認真反思過去工作中的不足，積極抓好明年運輸各項任務的完成，始終保持清醒頭腦，始終保持謙虛謹慎、戒驕戒躁、艱苦奮斗的作風，始終保持求真務實、真抓實干和昂揚向上的精神狀態，引導和教育我們的廣大干群進一步明確前進的方向，明確奮斗的目標，進一步明確明年的運輸難點和重點，細化分解經濟責任制，提前制定破解難題的預案，努力找準工作的切入點和效益的增長點，努力在增強廣大干部員工危機意識的同時，營造一種積極向上，拼搏進取的良好氛圍，推動我們運輸事業的健康持續發展。
㈡．高度關注生產變化，全面理順運輸關系，確保動脈的暢通無阻。
2005年，隨著浙贛鐵路線電氣化改造和公司各大技改項目施工進程的推進，對我部的保產保運工作將帶來諸多不確定因素，階段性難度也將更加突出。同時，面對明年公司的生產規模的提升，鐵路進出廠量在今年的基礎上又將會有較大幅度增長，確保鐵路大進大出，確保高爐保點，運輸保供和壓縮局車停時工作將成為2005年工作的主旋律。為此，根據明年公司生產組織具有的特點，鐵路面臨的運輸平衡將再次被打破，而建立新的平衡必將遇到新的矛盾和問題，需要我們從各方面充分做好準備。
一是要認真對待，全面分析，研究并針對性地采取有力對策，瞄準各階段生產特點，抓好各階段運輸組織模式轉變將顯得尤為重要。對我們的組織能力又將是一次新的挑戰和考驗。為此，要求大家要做好思想準備，做好人力和物力、技術和管理等方面的準備，認真細致，周密考慮，制定預案，準備好應急措施，做到未雨綢繆，有備無患。
二是要抓住重點，突破難點，堅決落實和完成目標任務。重點突出以保產、保暢通、保技改、保安全為主線展開工作，并配合開展有針對性勞動競賽活動，實現以點帶面，促進運輸保產工作和各項運輸各項指標的跨越。
三是要強化調度，全面統籌，在新的非常時期采用非常手段，確保局車停時控制在公司規定范圍之內。各站段隊及科室必須顧全大局，服從調度、指揮，通力合作，完成任務。在切實抓好各站段相互協調基礎上，繼續加強與新余車站及相關部門的橫向聯系，互通情報，實現信息的及時反饋，同時，本著及時解編、上線、分流、排空的組織原則，切實抓好裝卸車、空車管理，加速車輛周轉，壓縮局車停留時間。
㈢．加大科技攻關力度，不斷挖潛降本增效，確保潛能的最大發揮。
科技進步是提升效益的重要支撐，隨著鐵路技改投入增多，設備的運轉好壞將直接影響到我們保產工作的順行與否，同時也涉及到成本的提升與否。為此，我們要切實以提高設備綜合完好率上做文章，以提高設備綜合完好率為突破點展開工作。
一是提高員工的技術水平，達到提高檢修服務質量的目的，實現 “以學習提高水平，以水平帶動服務，以服務促進質量，以質量創造效益”的運行機制。在繼續引入激勵機制的同時，各級干部要正確行使手中的兩次分配權，對成績突出，有技術有成績的員工，實行必要獎勵，以此激發科技人員積極性、創造性，使之形成合力，產生動力，促進我部科技隊伍的整體實力增長。
二是繼續加強技術改造，大力開展節能降耗，促進成本的有效降低。成本是企業立足市場的根本所在，對于我們則是完成經濟責任指標難易的關鍵所在，如何降本增效，最直接、最有效的辦法就是系統優化、節能降耗，內部挖潛增效，要以系統優化，節能降耗為方向和原則，強化成本管理，下大力氣控制可變費用開支，繼續推行和鼓勵修舊利廢、小改小革、金點子工程以及QC活動等行之有效措施的落實，促進成本的有效控制。
三是繼續抓好質量貫標體系的運作。質量貫標體系是個系統工程，對于從根本上提高服務質量、技術質量、操作質量以及日常的管理質量，促進各項工作走上良性發展道路，有著重要作用和促進意義。要求大家對體系的運作做到持之以恒，落實到位。
㈣．抓緊相關鐵路建設，全力以赴組織施工，確保工程進度的穩步推進。
2005年，鐵路技改施工項目重點是圍繞3800mm厚板、轉爐二期、20000Nm3/h制氧機以及6#高爐大修擴容改造和新建球團廠等工程而展開，鐵路施工建設涉及到線路鋪設、站場改造、設備的安裝調試以及人力、物力的有效配置等方面，要求相關施工單位要繼續發揚連續作戰、敢打敢拼、善打硬仗的優良作風，按照“精心組織，精心實施，精打細算，優質高效”的施工原則，以安全為先導，攻堅克難，確保鐵路配套項目施工的安全、平穩、高效。
㈤．堅持與人為本方針，促進安全班組建設，
2005年，公司對安全管理要求越來越嚴，對考核力度越來越大，抓好安全，確保安全，杜絕一切人身傷害事故，工作將任重而道遠。安全工作更來不得半點的馬虎。一是要繼續堅持“安全第一，預防為主”的思想，從嚴、從細、從實的抓好安全工作。各級干部仍必須從根本上解決思想隱患，杜絕各類厭倦、抵觸情緒的滋生，創新安全工作，創新安全舉措，重新認識安全工作的重要性，為明年的安全措施落實到位奠定組織保障。二是我們的干部要繼續切實關注員工的切身利益和生命安全，維護安全設施的完好性，提高運輸作業、施工現場的安全系數，加強各施工現場的安全監護以及進一步完善各施工外包工程隊伍的安全管理辦法，加大有關安全管理制度執行的監督力度，保障安全。三是要進一步完善安全責任制，事故聯保制以及安全經濟風險抵押責任狀措施的落實，堅持黨政工團齊抓共管的工作機制，進一步完善和加強安全防護網絡，充分發揮組織力量，堅持不懈地抓好反“三違”工作的開展力度和考核力度。四是要積極落實各階段、各季節的安全防護以及繼續做好職業安全健康管理體系的運行和實施工作，促進安全管理長效機制的順利實行。
㈥．整治環境，維護穩定，促進企業一流建設。
2005年是公司的“環境整治年”，我部將以此為契機，瞄準這一目標，重點完成部大院“院中院”的環境美化，達到“園林化工廠”的建設要求，并以此帶動全部范圍內的環境整治、綠化治理以及愛國文明生產的全面提高，為進一步改善工作環境奠定基礎。同時，繼續加強對廣大員工“文明塑廠”的宣傳教育，全面提高員工的環保意識，進一步規范員工的不文明行為。認真落實綜合治理責任，進一步抓好大院及鐵路周邊治安防范，大力開展法律法制教育培訓，增強廣大員工的法制意識。切實維護廣大員工利益，幫助和解決實際困難，努力為員工辦實事、辦好事，為運輸事業健康持續發展奠定良好的內部發展環境。
各位代表、同志們，2004年，我們在復雜多變和重重困難的條件下，勝利的走過來了。2005年，我們的企業將再一次迎來挑戰，迎來機遇，迎來新的更大的發展，我們運輸人將經受新的考驗和洗禮。讓我們振奮精神，燃燒激情，放飛理想，以我們的執著和勤奮，克難奮進，勇往直前，為推動運輸事業的持續健康快速發展而努力奮斗。
預祝大會取得圓滿成功！
一、上市公司年度報告準則的演變過程回顧
上市公司年度報告準則自1994年以后曾先后經歷了3次較大的修訂，現行的準則修訂于1999年。回顧該準則的演變過程，能夠使我們對其制定意圖、基本框架、披露內容等有更深刻的理解，從而更好地評估上市公司執行準則的實際情況。以下對上市公司年度報告變遷過程的回顧，主要以披露內容和披露項目的改變為主線，對其變化路徑及合理性予以分析。
1．重要提示。該項目變遷的基本路徑是：無年度報告質量的披露董事會對年度報告質量的承諾增加關于非標準審計意見的陳述。作為年度報告的提供者，上市公司董事會對年度報告內容的真實性、準確性和完整性負有不可推卸的責任。通過重要提示，將其責任予以明確化。與此同時，由于財務報告的可信度依賴于中介機構的評價、鑒證，強調非標準審計意見的披露有助于投資者對上市公司所披露信息的質量進行正確評估，有效降低其投資風險。
2．會計數據和業務數據摘要。該項目變遷的基本特征可以概括為會計數據的披露量呈增長態勢，而業務數據的披露則呈反向變動。就會計數據披露增加的項目來看，全部為損益表項目和現金流量表項目，這與投資者對于上市公司盈利能力和現金流量等方面信息的顯著關心十分耦合；就業務數據的減少來看，主要是由于有關公司的經營情況將在董事會報告中專門反映的原因。
3．股本變動與股東情況介紹。該項目變遷的基本特征是披露量呈遞減趨勢。將那些與其決策相關性較弱的信息免于披露，使信息使用者將注意力更多地集中于核心信息，從而有可能避免過度披露所造成的信息混淆和決策低效。但豁免披露股本變動情況卻值得商榷，公司的股本大小、股權結構是影響投資者決策的至關重要的信息之一，免于披露這些信息必然會增加現在的投資者以及潛在投資者的決策成本。
4．董事會報告、監事會報告。該項目變遷的基本路徑是：混合報告一輔助報告一專門報告。在這一變遷過程中，凸現出證監會對于構建上市公司法人治理結構的重視。首先，將股東大會簡介、董事會報告以及監事會報告單獨列示，使投資者對于上市公司的法人治理結構有一個較為清晰的了解；其次，厘清了股東大會、董事會、監事會的各自職能，進而根據其相應職能，確定其報告范圍。就董事會來講，由于它掌握著上市公司的經營和財務決策權，由其披露公司經營情況、財務狀況、投資情況、重大環境和政策變化對公司的影響以及經營計劃等方面的信息，可以保證信息的真實性、準確性和完整性。就監事會來講，強調應充分發揮監事會的監督職能。要求監事會對公司依法運作情況、公司財務情況、募集資金使用情況、資產收購或出售情況以及關聯交易等發表獨立意見，將監事會的工作置于投資者的監督之下，進一步強化監事會的勤勉機制。但我們認為豁免條款值得推敲，由監事會發表獨立意見，絕不僅僅是一種形式，而是法人治理結構得以實現的必要程序。淡化監事會發表獨立意見，有可能造成監事會功能缺損甚至喪失。
5．重要事項。該項目變遷的基本特征是披露內容和要求呈遞增趨勢，特別是對重大關聯交易事項的披露。主要是因為這些事項對于上市公司的利潤形成、利潤預期、經營前景將會產生重大的、深遠的影響。對這些事項進行詳細披露，盡可能改變投資者與上市公司之間的信息不對稱狀態，以實現保護投資者利益的目標。
6．財務會計報告。該項目的變遷相對比較穩定，其主要變化體現在對會計報表附注披露方面。從由上市公司自主選擇到統一規范，增強了會計報表附注的統一性、可讀性；從披露報表項目到披露會計政策的選擇，提高了會計報表附注信息的有用性。
7．披露時間。該項目的變遷相對比較穩定，主要變化在于1997年的準則修訂，明確了上市公司對外披露財務報告的時間，即會計年度結束后120日內，消除了1994年準則對報表編制時間與披露時間的模糊界定，克服了原準則的制度缺陷。
8．披露載體。在三次修訂中，披露載體只發生過一次變化。在1999年的準則修訂中，除了要求在由證監會指定的全國性報刊上刊登年度報告以外，還必須在證監會指定的國際互聯網登載公司年度報告。通過國際互聯網披露年度報告，實現了我國上市公司信息披露手段的創新。
二、上市公司年度報告披露狀況的調查分析
截止2000年12月31日，我國境內上市公司數已達1088家，本文選擇其中的10％為研究對象。我們從《中國證券報》元月至4月期間公布的上市公司年度報告摘要中，隨機抽樣選擇了108份報告為研究樣本。
在108家公司中，所有公司均嚴格執行了年度報告準則關于年度報告摘要格式的規定，包括重要提示、公司簡介、會計數據和業務數據、股東情況介紹、股東大會簡介、董事會報告、監事會報告、重要事項、財務會計報告等法定披露項目。其中對于重要提示、公司簡介以及股東大會簡介的披露，所有公司都能嚴格按照準則的規定執行，而對于其他項目的披露在各公司間卻存在一定的差異性。具體情況如下：
1．會計數據和業務數據
表1會計數據和業務數據披露情況統計表
從表1可以看出，在會計數據披露方面，就會計數據和財務指標的列示來看，絕大部分(94．4％)上市公司均嚴格按照年度報告準則的有關規定進行披露，只有極少部分(5．6％)上市公司未嚴格遵守規定；就股東權益變動情況的披露來看，則存在較大的差異：50．93％的上市公司給予了披露，而49．07％的上市公司則未作披露。這主要是由于中國證監會在2000年11月行文通知上市公司報告期內股東權益變動情況表“可不予披露”；另外，就利潤表附表的披露來看，63．89％的上市公司按照公開發行證券公司信息披露編報規則(第9號)的相關規定進行列示，但依然有36．01％的上市公司未予披露。在業務數據披露方面，只有1家公司(0．93％)列示了公司的業務數據，這主要是因為年度報告準則對這方面的披露未做強制要求所致。股東權益變動情況和業務數據的披露情況表明，上市公司法定披露傾向明顯，自愿披露動機不足。
2．股東情況介紹
從表2可知，在股東情況介紹方面，上市公司基本上均按要求進行披露。此外，從股本變動情況的列示來看，有30．56％的公司自愿披露了股份變動情況表，另有25．92％的公司通過會計報表附注形式提供了這一信息。這表明，過半數的上市公司對于股本變動的信息披露具有一定的主動性。
表2股東情況介紹披露情況統計表
3．董事會報告
表3，顯示，在董事會報告披露方面，主要存在以下問題：(1)許多上市公司未披露法定項目。其中39．81％的上市公司未提供分部信息，32．40％的上市公司未說明投資項目收益情況或預計收益，8．33％的上市公司未全面揭示公司財務狀況變動原因；(2)絕大多數上市公司未披露自愿項目，85．18％的上市公司未提供定量預測信息。
表3董事會報告披露情況統計表
4．監事會報告
從表4可以看出，有27．78％的上市公司的監事會報告不夠規范，未對有關事項發表獨立意見，使投資者對于監事會職能的發揮產生質疑，無法對公司的法人治理結構作出正確的評價，從而有可能影響其投資決策的效率。
表4監事會報告披露情況統計表
表5表明，上市公司對于重大關聯交易事項的披露明顯不足。從對購銷商品、提供勞務發生的重大關聯交易事項的披露情況來看，在發生該類交易的51家公司中，有48家(占94．12％)未嚴格遵循年度報告準則，主要表現在未對交易價格、結算方式、關聯交易事項對公司利潤的影響以及關聯交易的必要性和持續性等重要信息進行披露；從對資產、股權轉讓發生的重大關聯交易事項的披露情況來看，在發生該類交易的28家公司中，有19家(占67．86％)未按照準則要求進行披露，主要問題在于未對定價原則、資產的賬面價值以及評估價格等信息進行披露；從對公司與關聯方存在債權、債務往來，擔保事項等的披露情況來看，在發生該類交易的45家公司中，只有4家按照準則要求予以披露，多數企業未披露關聯事項形成的原因以及對公司的影響等。
表5重要關聯交易事項披露情況統計表
6．財務會計報告
從表6可以看出，上市公司能夠按照準則的要求披露財務會計報告，并且有多家公司在法定披露項目之外進行自愿披露。在被出具標準審計意見97家的上市公司中，有71家(占73．20％)提供了審計報告，有90家(占92．78％)提供了會計報表附注，顯示上市公司在財務會計報告披露方面的主動性較強。
表6財務會計報告披露情況統計表
三、上市公司年度報告披露狀況評估
通過上述的調查數據，可以發現目前我國股票上市公司年度報告披露具有以下特征：
1．法定披露特征明顯，自愿披露不足。從形式上看，幾乎所有上市公司均能按照年度報告準則規定的項目對外披露年度報告；從內容來看，除財務會計報告、股本變動等個別項目以外，絕大部分上市公司的年度報告僅囿于年度報告準則所要求的項目，而對于自愿披露項目則缺乏應有的關注。事實上，上市公司的信息披露行為是有關監管機構法定要求與上市公司管理層自愿選擇雙重作用的結果，缺乏來自于上市公司自愿披露行為的有力支持，年度報告的信息含量一定會大打折扣，從而必然降低我國股票市場的效率。
2．披露內容避重就輕，缺乏應有的公允性。雖然，年度報告披露是一門選擇的藝術，但必須以公允中立為前提。而目前上市公司在公允披露方面的努力明顯不夠，集中表現為對重要項目披露不足。從上述調查資料可以看出，上市公司普遍對公司投資情況、新年度的業務發展計劃、重要關聯交易等與投資者決策有密切關系的信息披露語焉不詳或完全未披露，從而降低了年度報告的可靠性。
3．披露時間滯后，缺乏及時性。雖然絕大多數上市公司能夠在規定期限內披露對外披露年度報告，但分析發現，多數上市公司選擇報告期限的后60天而非前60天對外披露年度報告，其中選擇前30天披露年度報告的上市公司不足1％，選擇前60天披露年度報告的上市公司不足20％，信息的滯后嚴重削弱了其決策的相關性。
四、簡短結論與改進建議
綜上所述，我們發現目前上市公司在執行年度報告準則方面總體表現良好，但在以下方面仍有待改進：
1．將公司治理狀況納入年報披露的范圍。隨著年報披露準則的修改和完善，有關公司治理方面的信息披露呈現出不斷上升的趨勢，如股東大會、董事會和監事會報告已從最初的混合報告、輔助報告發展成為專門報告。但這些報告僅限于對股東大會、董事會和監事會的工作和公司有關情況的一般說明，而未涉及對股東權利維護狀況、中小股東權利及其他利益相關者合法權益受保護狀況等公司治理主要內容的披露。現有的披露內容難以使投資人對公司治理結構及治理效率作出恰當的判斷，這在根本上動搖了投資人對上市公司信息質量的可信度，從而使年度報告的決策有用性下降。從提高會計信息的質量和決策有用性的角度看，有必要在年度報告中披露公司治理狀況的信息。
2．減少年度報告披露準則中的可選擇性條款，提高會計信息的可理解性和可比性。年度報告披露準則和企業會計準則中的可選擇條款，增強了企業會計政策選擇的空間，有利于企業在一定范圍內選擇適合自身情況的會計原則、會計方法，但這種可選擇性卻在一定程度上引發了上市公司信息的不可比，為投資者理解財務報告進而進行投資決策人為地設置了障礙，可見，減少年度報告披露準則和企業會計準則中的可選擇條款已屬必要。
3．不斷完善法定項目的披露。首先，應按產品、行業或地區按要求及時提供分部報表，進而，對于與投資者決策密切相關的信息，如定量的財務預測信息、股本變動情況、監事會的獨立意見、重要的業務數據、股東權益變動情況、主要的會計報表附注等，應作為法定披露項目予以規范。同時，應處理好年度報告準則與企業會計準則、企業會計制度之間的銜接與協調問題，為上市公司的信息披露構造一個內在統一的制度體系。
4．加強自愿性項目的披露。年度報告披露準則通常只規定最低的披露要求，這些最低的披露要求構成了上市公司法定披露的內容。然而，要作到充分披露，就有必要增加自愿性信息披露。自愿性信息披露有助于增強投資者對公司的認識，從而提高公司財務報告的可信度，能使公司以較低的成本獲得資金。然而，過度披露則可能會使公司的競爭力受到損害。所以，在進行自愿性信息披露時，管理者既要做到向投資者釋放信息，降低信息的不對稱性，同時，應注意對事關企業競爭力的信息予以保護。
參考文獻
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一、指導思想
嚴格履行食品安全監管職責，加強監管能力建設，落實監管工作責任，監督企業落實食品安全主體責任，堅持“督促落實責任、積極幫扶指導、嚴懲責任缺失、鼓勵誠信經營”的指導思想，依法規范食品生產企業生產行為，切實保障食品安全。
二、工作內容
（一）確定年度常規監督檢查的對象
本轄區依據《食品安全法》等法律法規取得食品生產許可的食品生產企業。新取得食品生產許可的食品生產企業以及注銷食品生產許可證的食品生產企業按季度進行補充更新。
對食品加工小作坊的監督檢查參照此方案執行。
（二）確定年度常規監督檢查的頻次
對食品生產企業的常規監督檢查一般每年進行兩次，各單位可以根據企業的生產經營狀況以及監管工作需要適當增加檢查頻次。其中一次監督檢查要根據監管工作需要和企業生產情況確定時間實施，結合年度報告的提交時間確定，即在生產許可證有效期內每滿一年前的一個月內完成一次對該企業的常規監督檢查和年度報告的審查。
（三）制定檢查計劃，組織開展常規監督檢查
我局在本轄區內組織實施對食品生產企業的常規監督檢查和年度報告的審查工作，制定常規監督檢查具體實施計劃，確定每家食品生產企業實施監督檢查的時間。實施計劃要報告當地政府并報市局備案。
三、工作職責和工作程序
年度常規監督檢查要結合食品及食品相關產品獲證企業年度報告審查工作一并進行。
（一）送達監督檢查通知書：在對食品生產加工企業開展常規監督檢查前15個工作日，向企業送達附件1《食品生產加工企業落實質量安全主體責任監督檢查通知書》，告知企業監督檢查有關項目。（承辦單位：各食品監管責任區、食品生產監管股）
（二）督促企業提交書面自查報告：被檢查企業收到監督檢查通知書后，應依照國家質監總局《食品生產加工企業落實質量安全主體責任監督檢查規定》第二章內容進行自查，并向實施監督檢查的質監部門提交書面自查報告。自查報告包括附件2《食品生產加工企業落實質量安全主體責任情況自查表》規定內容以及其他需要說明的事項。
結合年度報告的審查要求轄區內的食品獲證企業一并提供以下資料：1、獲得食品生產許可證企業年度報告自查申報表（一式三份）（附件3）；2、食品生產許可證復印件；3、營業執照復印件；4、在用計量器具的檢定證書；5、安全檢驗項目委托檢驗報告單兩份。（承辦單位：食品生產監管股、各食品監管責任區）
（三）核查企業自查報告：對收到的企業自查報告進行核查，必要時要求被檢查企業做出說明并提供補充報告材料；對逾期未提供自查報告和年度報告的食品生產企業下達責令改正通知書，限期要求提供，逾期仍不提供的，按照有關法律法規規定處理。（實施單位：各食品監管責任區、食品生產監管股）
（四）實施現場監督檢查：對企業實施現場監督檢查可結合企業年度報告審查的生產條件實地抽查同時進行。
1、告知企業實施現場檢查：對企業的自查報告和補充材料進行核查后，局食品生產監管股確定對企業實施現場檢查的期限，并發交辦單告知各食品監管責任區、技術所實施現場檢查的時間期限，由各食品監管責任區確定具體現場檢查的日期并告知企業實施現場監督檢查。（各食品監管責任區、食品生產監管股）
2、現場監督檢查的依據：對企業實施現場監督檢查的程序以及監督檢查的內容和方法依據《省食品生產加工企業落實質量安全主體責任監督檢查實施細則》第三、四章執行。
重點檢查是否有生產場所搬遷未變更、超許可范圍和超期未延續繼續生產加工食品的行為；生產條件、檢驗條件、環境衛生條件是否持續滿足生產的需要，其中計量器具是否持有合格有效檢定證；檢查企業是否做到批批出廠產品檢驗，自行進行產品出廠檢驗的企業，是否按規定進行了實驗室測量比對；委托出廠檢驗的企業，是否委托具有法定檢驗資質檢驗機構簽訂委托檢驗協議等。（實施單位：各食品監管責任區、食品生產監管股、技術所）
3、抽樣檢驗：根據監督檢查工作需要，依照食品監督抽查計劃和有關規定進行抽樣檢驗。加強食品中食品添加劑、非食用物質的抽檢和監測，嚴禁違法添加非食用物質和超限量標準、超范圍使用濫用食品添加劑生產加工食品。（實施單位：各食品監管責任區、食品生產監管股、技術所）
4、記錄監督檢查結果：監督檢查人員應當按附件4《對食品生產加工企業落實質量安全主體責任情況核查表》有關事項，如實記錄監督檢查結果。對監督檢查中發現企業存在的問題，以及企業對前次監督檢查發現問題的整改情況，現場監督檢查人員應予以詳細描述，并記錄在附件5《食品生產加工企業落實質量安全主體責任現場監督檢查情況記錄表》上。（實施單位：各食品監管責任區、食品生產監管股）
（四）常規檢查結果的后處理
1、常規檢查的處理：在監督檢查中發現企業能夠現場整改的問題，應當要求企業現場整改；不能現場整改的問題，要依法發出責令限期整改通知書，并跟蹤整改情況。
在監督檢查中發現企業違反有關法律法規規定的，應當依照有關法律法規規定予以處理。對存在嚴重食品安全問題的，要依法加大行政處罰力度；對隱瞞食品安全隱患、故意逃避監管等行為，要依法從重處罰；對涉嫌犯罪的要及時移交司法機關。（實施單位：各食品監管責任區、食品生產監管股）
2、檢查記錄歸檔：現場檢查完成后5個工作日，所有監督檢查記錄應按照“一企三檔”的規定，歸檔保存，保存期限為三年。留存企業的監督檢查記錄，應歸入企業建立的食品安全信用檔案；留存監管部門的監督檢查記錄，應歸入監管部門建立的食品安全信用檔案；有關監督檢查的基本信息，應錄入食品質量安全電子監管系統。（實施單位：各食品監管責任區、食品生產監管股）
3、每年應檢查總結年度監督檢查計劃完成情況，并形成本轄區食品生產加工企業落實質量安全主體責任情況分析報告，報所在地政府和市局。（實施單位：各食品監管責任區、食品生產監管股）
四、工作要求
（一）加強組織協調。各相關部門要加強協作配合，制定常規監督檢查的實施流程，明確各接口的交接事宜，并將任務分解細化，落實到人，責任到人，確保不出現推諉扯皮的現象。
（二）完善監管機制。要進一步落實和完善轄區食品安全監管責任制，把轄區內所有食品生產企業納入到常規監督檢查的范圍，嚴格落實監督抽查、年度報告審查、執法查處、不合格產品強制召回等監管措施，確保監管到位。
關鍵詞:新三板；中小企業；會計信息披露；建議
新三板作為我國證券市場改革試點的重要一環，致力于服務高科技含量的中小企業，在這個“創業創新時代”已然是金融市場的新焦點。自新三板擴容以來，市場規模不斷擴大，到2017年一季度末，新三板掛牌企業家數已經突破11000家，總市值達44390.92億元。為了維護投資者的利益和保障新三板市場的投融資功能，其會計信息披露情況值得我們關注。
一、“新三板”市場概況
從2014年至2016年新三板掛牌企業歷年市場規模來看，截至2016年12月31日，新三板掛牌企業由2014年的1572家增長到10163家，2016年新三板市場總股本高達5851.55億股，其中流通股本占2386.81億股，總市值由2014年的4591.42億元增長至40558.11億元，市盈率為28.71倍。從2016年新三板掛牌企業行業分布情況看，截止至2016年12月31日，新三板掛牌企業行業集中在工業、信息技術和非日常生活消費品，其中工業企業掛牌家數最多，占比29%，股份總量達14933966.92萬股，資產合計60815070.02萬元，平均總資產卻不到2億元，信息技術次之，占27%，股份總量達11438061.88萬股，總資產36198474.79萬元，總資產均值約1.2億元。公用事業行業在新三板掛牌企業家數最少，僅有79家。在新三板市場掛牌的金融企業雖然僅有157家，但總資產約43億，凈資產均值高達11億多，由此可見新三板掛牌企業規模差距明顯。
二、“新三板”掛牌企業會計信息披露現行制度
隨著新三板的不斷成長，監管者也面臨越來越多的監管難題，目前新三板市場的監管依據主要是由證監會的有關信息披露的指導文件和全國股份轉讓系統出臺的配套性規范文件。根據新三板《信息披露規則》規定，新三板企業披露的年報需進行具有資質的會計師事務所審計，半年報無需審計，季報可以選擇性披露。《非上市公眾公司監督管理辦法》規定：公司及其他信息披露義務人應當按照法律、行政法規和中國證監會的規定，真實、準確、完整、及時地披露信息，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。發生可能對股票價格產生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，公眾公司應當立即將有關該重大事件的情況報送臨時報告，并予以公告，說明事件的起因、目前的狀態和可能產生的后果。《年度報告內容與格式指引(試行)》則規定了新三板掛牌企業披露年度報告的格式，年報需經過監事會審核同意進行披露，要求真實準確完整的反映公司的實際情況。2016年5月27日了《全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司分層管理辦法(試行)》，為了滿足掛牌企業的盈利性和成長性要求對新三板市場實行分層管理，未來還將隨著市場不斷發展和成熟，對相關層級進行優化調整。根據相關規定可以看出，新三板掛牌企業的會計信息披露要求強制性和自愿性相結合。滿足創新層要求的新三板企業，在流動性方面將會有一定的優勢，未來的新三板市場內部會出現明顯的分化，符合“創新層”標準的掛牌公司，其流動性將得到改善，投融資更加便捷。
三、“新三板”掛牌企業會計信息披露現狀
截止2016年4月30日，我國新三板掛牌企業共計6945家，其中6883家掛牌企業披露了2015年年度報告，有62家公司未能按時披露。截止至2017年4月30日，我國新三板掛牌企業增至11113家，此中有559家企業未能及時披露2016年年度報告，股轉系統依照規定將暫停未按期披露年報企業的股票轉讓。對比2015年與2016年的年度報告披露情況，新三板市場掛牌企業家數比去年增長了近60%，會計信息披露情況卻每況愈下，未按期進行會計信息披露家數是去年的9倍，情況不容樂觀。截止至2016年12月31日，因會計信息披露問題被終止掛牌的有10家。本文從會計信息披露的規范性、充分性、及時性三個方面剖析新三板掛牌企業會計信息披露存在的問題。1、會計信息披露的規范性方面。2016年1月至2016年6月30日，共474家新三板掛牌企業出具了2015年年度報告(更正公告)。青鷹股份稱此次更正是由公司2015年度報告編制時錄入錯誤導致；科馬材料稱由于工作人員疏忽公司2015年度及以前年度未按照權責發生制計提12月份員工工資及社保，需要對該項會計差錯進行追溯調整和更正；圣迪樂村稱公司在首次準備公開發行股票并上市的申報文件時發現2015年年度報告的財務報告中存在會計差錯，故進行追溯調整。2017年1月至2017年4月30日，共429家新三板掛牌企業出具了2016年年度報告(更正公告)。四達電力表示由于工作人員疏忽導致原公告內容和格式存在錯誤現予以更正；北斗信息則對主要客戶情況中銷售金額和年度銷售占比進行了更正；滴滴集運同樣是工作人員疏忽，更正的是利息收入；威星電子誤將經審計的財務報告在是否審計欄中填寫為否。綜合2015年和2016年的數據，更正公告的新三板掛牌企業，更正原因多種多樣，但大多是報表數據有誤，或者是報表細節沒有處理到位(如格式、小數點、語言表述等等)，少數為補充更正和追溯調整。可以看出新三板掛牌企業對財務報告的關注程度還有待改善，多數更正公告指明是由于工作人員疏忽，這也側面說明了企業財務工作未到位還不夠細致、會計人員的業務素質還有待提高，業務還需要進一步規范。2、會計信息披露的充分性方面。新三板掛牌企業在臨時報告披露中存在著忽略披露義務、刻意隱瞞等問題。例如飛達股份與其控股股東發生關聯交易往來未履行事先審議程序和臨時公告義務；點動股份股東關聯方占用公司資金未及時履行決策程序和信息披露義務。新三板掛牌企業信息披露不充分還體現在：有的企業收購資產卻無評估價格、未說明被收購公司盈利情況；有的企業為提供擔保質押股份未交待具體質押期限；有的企業公開轉讓說明書與審計報告附注多處信息披露不一致等。3、會計信息披露的及時性方面。根據相關規定，年度財務報表需在4月30日之前在全國中小企業股份轉讓系統公示，逾期將予以停牌，6月30日之前仍未披露的則會被無情摘牌，此時違規企業將在新三板無立足之地。新三板各掛牌企業也會公示年報預計披露時間，如有推遲將年度報告延遲公告。2015-2016年年度報告延遲披露原因統計表，見表1。從2015年到2016年的變化來看，延遲披露的原因逐漸趨同，主要責任歸咎于公司自身和審計機構，多數掛牌企業在延遲披露公告中統一口徑表示由于審計工作較為復雜抑或是審計工作未完成。相比較之下，無任何情況說明的情況有所改善，延遲披露的掛牌企業家數有減少的趨勢。
四、完善我國“新三板”掛牌企業會計信息披露的建議
根據上述對我國新三板掛牌企業會計信息披露存在問題的分析，為了提高我國新三板掛牌企業會計信息披露整體水平，提出以下幾點完善建議。1、完善“新三板”掛牌企業會計信息披露規范。如果掛牌企業的信息披露制度不完善，很可能對投資者的決策產生重大不利影響，同時也影響著公司在新三板的再融資、轉板上市以及未來的可持續發展。完善的規則能夠有效的阻止企業的違規行為，防患于未然。實行分層管理后的新三板需要輔之以差異化的會計信息披露制度，對不同層次的企業應當制定差異化的信息披露標準，同時平衡好掛牌企業和信息使用者這兩者的利益關系。創新層的披露要求應當高于基礎層，接近于上市公司的披露標準，基礎層的披露要求則盡可能的予以簡化，節約披露成本。2、加強我國“新三板”掛牌企業公司治理。一些企業在新三板掛牌時間還不是很長，公司治理結構還不完善，對相關制度也不夠了解；從股權結構來看，股權高度集中存在一定的風險則不利于新三板掛牌企業的決策和管理，分散股權結構可以使掛牌企業減少股權集中的弊端創造更高的效益。健全的財務體系，可以控制信息披露質量，有利于會計信息披露的規范。企業要想良好運行需要建立健全公司治理結構、分離所有權與經營權起到平衡內部管理的作用。當企業有了完善的公司治理結構以后，會計信息披露水平隨之提升，將會使新三板掛牌企業倍受投資者的青睞，優化資金流通性并使企業利益最大化。3、監管機構加強監管及懲罰力度。我國新三板掛牌企業主要由證監會統一監管，股轉系統自律監管，做市商持續監督。從法律地位來看，全國中小企業股份轉讓系統作為監管中的一環，以自律為主，法律地位偏低。目前股轉系統對違規行為的懲罰措施主要是出具警示函、提交書面承諾書、約見談話、責令整改和公開處罰。從2015年1月1日至2016年12月31日，股轉系統共出具了134份警示函，123例公開處罰，79次約見談話，42例僅要求提交書面承諾，16次責令整改。其中公開處罰涉及的處罰金額視情節而定，其他懲罰措施約束力又略顯不足。如此，違約風險低可能誘使掛牌企業做出侵害相關者利益的投機舉措。新三板這樣越是寬松包容的市場環境，越需要強有力的監管。
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【關鍵詞】職業院校 人才培養質量年度報告 意義 策略
對一所職業院校教學的質量進行評價，不但需要考慮到學生成績和教師的教學水平，還需要通過學生實際就業情況和用人單位的評價情況來了解學校的專業設置情況，了解人才的質量是否滿足實際的需要。這種考核方式對于提高職業院校教學質量有著重要作用，所以必須重視教學質量年度報告制度的完善，將其作用發揮出來。
一、建立教學質量年度報告制度的意義
（一）能夠強化職業院校的質量意識
建立教學質量年度報告制度，能夠幫助職業院校增強質量意識，樹立評估主體地位。不斷采取措施完善內部制度，建立評估制度，能夠幫助職業院校更好地了解教學質量，并反思存在的問題，不斷地改進教學[1]。
（二）能夠增強教學質量評價和監控的有效性
建立教學質量年度報告制度，能夠幫助相關部門客觀、全面地了解職業教育質量情況，并對其進行科學的評價，從而制定相應的教育政策，在分類撥款、分類指導等方面提供參考。
（三）能夠讓社會更加關注職業院校教育質量
建立教學質量年度報告制度，能夠讓社會更加關注職業院校的教育教學質量，將組織、校友、媒體、家長以及用人單位的作用發揮出來，將職業院校教育中存在的問題反饋給學校。這樣能夠深度融合社會需要和職業院校教育，切實提高職業院校的教育教學質量。
二、當前職業院校質量年度報告存在的主要問題
很多職業院校的領導在任的時候，比較重視自身的政績，而對學校長遠發展不夠重視，因此很多質量報告并沒有很好地分析教學的質量，更像是成果展示和工作總結。和教學質量有關的，列舉的往往是審評獲獎情況和行政評獎情況。這些報告中，并沒有提到重要的問題，比如每年政府投入情況 、學生家庭投入情況、生源構成的變化、學生是否滿意學校生活、畢業后學生就業情況、用人單位評價等問題。長此以往，質量報告很可能會流于形式[2]。
職業院校的質量報告應該是客觀和全面的，其中應該包含職業教育中存在的問題和不足。在撰寫質量年度報告的時候，應該整合多方面的數據，將大學生作為報告撰寫的中心，將就業作為撰寫的導向；對職業院校辦學質量進行衡量的時候，應該從教育大眾化、教育公平、為學生服務以及給當地經濟發展服務幾個方面出發。
三、教學質量報告的量化和質化的主要形態要素
（一）學校的目標和使命
對于學校而言，目標和使命是其重要的頂層設計，其能夠直觀地展現學校的辦學定位、培養目標、教育宗旨以及服務面向等一系列的價值追求。人們在衡量職業院校教學質量時，往往會根據其目標和使命進行，而培養目標便是培養企業需要的技能型人才[3]。
（二）使命實現以及目標的條件和資源
此處的資源條件包含經費、物質、儀器、圖書以及信息網絡等組成部分。對于這些條件和資源，國家制定了最低標準，若是能夠達到或者超過這個標準，則說明這所職業院校的硬件有一定的保證。
（三）教學服務水平
教學本身也是服務的一種，特別是在當前社會條件下更是如此。評價職業院校教學服務的質量可以從下面幾項出發：學校有沒有給學生學習提供質量較高的教學資源，這些教學資源有沒有被學生充分利用；教師在教學時是否付出了足夠的精力、實踐和感情，能不能將學生的學習積極性調動起來；學校在管理過程中，有沒有將學生放在首要的位置；等等。與此同時，學校還應該重視學生對教學的評價和畢業生的就業率等方面[4]。
（四）教學效果
通過教學及其資源的利用情況，可以對學校的教學目標、使命是否達成等教學效果進行衡量，其中包括學生的就業情況以及身心發展情況。同時，還應該考慮到社會用人單位和家長對學校教學質量的評價。
四、撰寫教學年度質量報告的策略
（一）牢牢抓住教學質量報告的主要特點
首先，必須認識到教學質量報告和工作總結、工作匯報有著很大的區別，其能夠體現教學工作的反思內容和過程，其重點是分析與反思。教學質量報告應該重視學校教學工作的總結，對相關的數據進行分析。就師資隊伍建設而言，應該通過具體措施的實施情況、相關數據來進行分析和對比，找到其中存在的問題。
（二）分析對教學質量造成重要影響的要素
對職業院校教學質量造成影響的因素比較多，主要包括指導事項和教學理念是否先進，創新辦學模式是否合理，專業設置是否符合經濟社會發展的需要，人才培養模式和課程體系建設是否真正做到了與時俱進等[5]。所以，在撰寫教學質量年度報告的時候，需要對以上諸要素進行綜合分析，分析其存在的問題，問題產生的原因，并在這個基礎上提出問題解決的策略和建議。畢業生的就業質量以及就業率是衡量職業院校培養成果的關鍵指標，其能夠使職業院校為社會經濟發展做出的貢獻直觀地體現出來。
（三）從縱向和衡量兩個維度來對比教學質量
想要詳細分析教學質量，了解學校教學質量的狀態和發生的變化，需要對比職業教育基本的狀態，從而對學校教學工作狀態進行判斷；通過對比同類型和同層次的學校來對本學校的辦學特色和位置進行分析[6]。此外，那些辦學水平比較高的職業院校還應該和國外的相關院校進行對比，找到自身存在的問題和不足。
五、撰寫職業院校人才培養質量年度報告的相關建議
職業院校撰寫人才培養質量年度報告，應該包含下面七個方面的內容：第一，需要進行綜述；第二，分析學校辦學的一些基本信息；第三，分析學校招生和專業的實際情況；第四，分析人才培養的過程和質量情況；第五，分析人才培養的結果和質量；第六，對社會服務情況進行分析；第七，分析存在的主要問題和提出問題解決措施。
人才培養質量年度報告只有包含了上述內容，才能夠切實體現職業院校在招生、教學、學生就業等方面的情況，這樣的報告才是真正的、完整的[7]。
在職業院校中，質量報告制度是非常重要的組成部分，也是學校履行社會職責以及謀求自身發展的重要手段。在撰寫報告時，通過對人才培養的分析和總結，對人才培養效果進行評價，根據畢業生的就業狀況以及用人單位的相關評價，找出工作中存在的薄弱環節和問題，從而有針對性地提出一些措施來改進。
六、結語
人才培養質量年度報告制度的制定和實施，能夠幫助職業院校發現人才培養過程中存在的問題，更好地進行改進，制定合適的人才培養目標，更好地規劃學校的發展，不斷地提高學校人才培養效果和辦學效益，切實提高辦學質量，讓社會、家長和學校滿意。所以，學校必須重視人才質量年度報告撰寫，將其積極作用真正發揮出來。
【參考文獻】
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[4]趙佩華.高職院校人才培養質量年度報告之探析[J].長江工程職業技術學院學報，2012（03）：44-46.
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近年來，國內外環境變化給紡織行業帶來了嚴峻挑戰和巨大壓力。從2005年至今，紡織行業在國內制造業當中先行一步，大力加強行業社會責任工作建設，以保持紡織行業持續健康地發展。繼2006年中紡協率先了我國第一份行業社會責任年度報告以后，今年6月18日，它又了中國第一個行業性的關于社會責任績效披露制度的指導文件――《中國紡織服裝企業社會責任報告綱要》（以下簡稱“綱要”），另外還了《2007中國紡織服裝行業社會責任年度報告》。
《綱要》出臺順應行業發展的需求
2005年以來，中國紡織工業協會在實施CSC9000T中國紡織企業社會責任管理體系的過程中一直有意識地促進行業內成熟的社會責任信息觀念及溝通文化的發展，其中之一就是在企業評估和體系建設培訓中培養企業對社會責任相關的記錄、數據和信息的系統整理、綜合分析與內外部共享的能力。同時，這一過程也為中紡協制定《綱要》并確定各個報告指標提供了實踐指引和統計依據。另一方面，行業內一批以上市公司為代表的大中型企業已經具備了披露可持續發展信息、制作和社會責任報告的內在需求和能力準備。
正是基于以上原因，中國紡織工業協會在深入研究既有報告準則及已發報告，并廣泛征詢行業內企業和其它組織意見的基礎上制定了本《綱要》，以期為行業內不斷成長的社會責任報告實踐提供指引和規范。希望紡織服裝企業通過報告的形式，敞開自己的門戶，讓利益相關方更好地了解、宣傳自己，從而達到社會效益與經濟效益的雙豐收。
《綱要》具有全面、規范和本土化特性，并反應了行業特點
全面性――《綱要》采用的是“大社會責任”概念范疇，除了勞動者權益保護，還加入了安全與消費者保護、節能減排與環境保護、供應鏈管理與公平競爭、社區發展與社會公益等內容。
規范性――中國現行的關于產品安全與消費者保護、勞動者權益保護、節能減排與環境保護以及公平競爭方面的法律法規、政策指導以及中國批準的各類國際公約，已經為中國企業披露相關信息提供了完整而系統化的規則指引甚至是具體的指標體系，它們構成中國企業的社會責任報告的原點和基線，所以，本《綱要》在上述各方面所確定的基本指標的淵源就是中國的法律法規、政策和相關的國際公約。
本土化――本《綱要》是國內第一套關于社會責任報告的指標及規范體系，也是我國第一個行業性的關于社會責任績效披露制度的指導文件。并且，它是基于CSC9000T中國紡織企業社會責任管理體系以及我國有關的產業政策及法律法規而制定的。
行業特點――在中紡協3年多的工作積累的基礎上，結合紡織服裝企業的發展階段及產品工藝流程等情況，設計了一系列與紡織服裝企業關聯性較大的指標。如節能減排指標、產品安全指標等。
《綱要》成為企業社會責任報告的指南
據中國紡織工業協會副會長、中國紡織工業協會社會責任辦公室主任孫瑞哲介紹，該《綱要》是由201個報告企業生產、經營與管理活動，且與利益相關方權益密切相關的指標構成的指標體系。孫瑞哲指出，《綱要》出臺的目的是為有意社會責任報告的企業提供一個內容全面翔實、指標具體可量化的企業社會責任報告寫作指南，旨在助推企業通過科學有效的方法，編制與一套有關其經營活動、產品和服務所產生的經濟業績、環境保護業績和社會業績的自愿性公開報告。中國紡織工業協會鼓勵所有紡織服裝企業利用《綱要》編制其社會責任報告。
《2007中國紡織服裝行業社會責任年度報告》的再次和《綱要》的推出，標志著社會責任報告制度在行業層面和企業層面正式確立，體現了行業社會責任建設工作的可持續發展的思路，是中國紡織工業協會在社會責任建設領域的又一創新成果，不僅對紡織行業意義重大，對國內其他的制造業開展社會責任建設工作也有啟發和借鑒作用。
《中國紡織服裝企業社會責任報告評價體系》有望明年出爐
為了在產業內形成良好的報告制度氛圍，中國紡織工業協會將在《綱要》、實施的基礎上，計劃在2009年推出《中國紡織服裝企業社會責任報告評價體系》。建立國內第一套社會責任報告評價制度，并由國內外的中立且具有相關經驗的專家組利用《中國紡織服裝企業社會責任報告評價體系》對過去一年行業內的企業社會責任報告做出評價，評選出年度最佳報告若干篇，并將報告在有關評價指標方面的表現加以公示，以期達到激勵企業完善社會責任報告，推廣優秀的社會責任報告，促進行業內的社會責任報告文化的目的。
相關鏈接：中紡協履行社會責任實踐摘錄
1、2005年，中國紡織工業協會開始實施CSC9000T中國紡織企業社會責任管理體系。2006年，CSC9000T紡織工業社會責任管理體系逐步完善并投入實踐中接受檢驗，啟動了CSC9000T的10家企業試點項目。
2、2006年12月12日，召開了首屆中國紡織行業社會責任年會，并在會上了《2006中國紡織服裝行業社會責任年度報告》。這是中國第一份有關企業社會責任發展狀況的行業綜合報告。
3、2007年開展了“10+100+1000”項目，即在10個左右紡織服裝產業集群內選擇100家骨干企業逐步建立CSC9000T中國紡織企業社會責任管理體系，對大約1000家中小紡織服裝企業進行社會責任基礎培訓及能力建設培訓。
年度報告覆蓋面廣，不但資料要完整，分析要透徹，而且觀點得精辟，問題也需要深刻。但無論如何，一份好的年度報告，就是一份對過去工作總結的基礎上，讓來看有一個更輝煌的發展與提高。
總之，一份好的年度報告的出臺，離開不了以下幾點：
一、"2004年的那一場雪”，正好印證全年的收獲
年度報告首先要總結全年的工作業績。當然，有很多企業都在做每月、每季、每個客戶、每個活動等等方面的業務回顧，但這個年度報告的工作業績回顧，將全面、真實、宏觀地反映全年的工作成果。我們會看到銷量、貨款、市場占有率、客戶數、區域發展等公司最關心的幾個指標的達成情況。
如果你只是用文字來表述，那說明你還是寫年度報告的"菜鳥”，需要提煉；如果你學會了用數據來表示，那說明你已經是基本入門了；如果你已經能用一些對比、圖表、比例、趨勢等來全面表達今年與去年、 這個產品與那個產品、這個活動與那個活動等等同期、同行業之類的情況，那你才算是一個情況報告高手！
這第一部分的情況報告的內容與形式都非常之重要，但還會有更絕的，假如將公司戰略、公司目標再非常醒目地在一邊展示出來，讓領導非常清晰地看到，你們一直在目標導向地工作，在工作中不但能完成目標，并且還能超目標，那該讓領導多欣喜啊！
總之，在這一部分，讓數據和圖表說話，讓對比上的良好展現與完全良好的趨勢表示得更徹底些！更明目張膽些！！
二、"東風不破”，哪來西天的真經回？
你們的全年工作有哪些？領導可能知道，也可能并不完全了解，在領導知道你們全年做出了哪些成績后，接下來，領導層可能就順勢想知道：結果是這樣，那么過程呢？領導想讓你的陳述來說明他們并不是只問結果不問過程的"糊涂蟲”，因為在不久后的將來，他們可能還要評估你們的業績，可能還要給你們發獎的！
這個時候，無論你在日常工作過程中是如何干的，無論干得好干得壞，都先提煉一些重要的東西，"經驗，只要愿意去想，還是有的”！事實上確實做得非常棒，總結能力也非常好，這當然好；但如果這方面都不強，那怎么辦？沒關系，很多書籍與理論都可以幫你！
不要怕寫一些老掉牙的老板已經看厭了的"公司領導的良好規劃與戰略、公司各部門的支持、營銷4P的良好運用、經銷商的配合等”內容。任何人做報告，都基本上還是這些條條塊塊。但關鍵是要從這些條條塊塊中發現一些你不同于其他人的一些特殊本領，如：
在公司的規劃下，你們做了一些更細的規劃與調整，如你們發現在某個區域的產品能組合，更能抵御競爭，于是跟公司提出了特別請求，最終事實也證明這種新產品的要求是對的；
你們不但與其他部門配合得很好，你們還讓相關部門減輕了一些負擔，如設備的運輸，財務部門的對帳，退貨與換貨系統等等；
營銷4P你們不但自己用，而且還學會了組合用（實例），你們還教經銷商如何用，某一經銷商現在已經在公司的幫助下，組建自己的專業營銷部門了！
......
以上內容得有較全面的展開，又得有非常有重點的方面，讓領導層一看一聽就心里一亮，甚至心花怒放：這小子這方面做得真的不錯，理念也非常好，如果可能，我要讓其他區域來學習學習；或者在公司里干脆樹立為標兵，進行推廣，要寫進公司的營銷教材里！這個時候，那你就已經走向成功的邊緣了！
我們可以從以下這些方面來看看，事實證明，它們極大可能就是企業領導層所特別喜歡的：
竄貨問題的發現與果斷解決；說實施，因為領導自己也不好解決！所以能不喜歡嗎？！
經銷商與渠道的調整，渠道工作的細化；這樣領導會認為你們真的干了很多工作，懷疑態度沒有了！
終端開發與空白區域開發：這小子想問題不但想得細，還想在了我們前面，值得培養！
貨款回籠率提升：回款其實才是真正的銷售，公司進賬多，呆帳壞帳少，總是好事！
......
寫到這里，就可趁熱打鐵，可有點"私心”，得趁機會表白一下自己這支隊伍的努力，得讓領導對你這個團隊"心中有數”，便于領導下一步的夸獎了。這里，你們就可寫一些類似的話：你們是下了"東風破”的決心，你們是為了公司的各個目標，在努力努力再努力，在含辛茹苦地奮斗不息，你們這個團隊，是一支鐵打的團隊！
如果領導認為：他們真不愧為公司的中堅力量，他們是企業的腰，他們雖然還可以繼續提高，但已經讓我比較滿意了！這時，你又離成功近了一步！
三、我們唱的雖然是"豬之歌”，但我們卻是非常神圣的！
上面其實已經提到了領導可能特別喜歡的一些方面的報告內容，其實基本上都是營銷或者具體業務上的東西。我們如果能夠"內外兼顧”，添加內部管理方面的內容，將更加豐富這份報告的結構，有可能讓領導對你更刮目相看。
一線工作很苦，苦中作樂又是業務人員的基本素質，而更重要的是，你們的組織設置、團隊建設、員工發展都取得了非常好的成績。都說業務隊伍難管，你們不相信，你們也做出了成績來證明！
這方面很多時候不太好寫，但仔細發掘，還是可從以下一些方面入手：
離職率低，員工滿意度還行；位雖卑，但志向高！
團隊運作，大家齊心協力，這就是企業的魂！
員工素質越來越高，因為注重了培訓。
......
當然，假如這方面存在問題怎么辦呢？如離職率高的事實，員工埋怨多，那怎么辦？沒關系，問題留到后面再講，可從這個方面入手，談你是怎樣解決當中的一些突出問題的，這不也很好嗎？
基礎工作我們做了很多，我們知道基礎工作會帶來更好的競爭效果，取得競爭優勢，我們從最基礎做起）
四、渠道上"沒有浪漫的事”，我們如何"大浪淘沙”？
其實，在具體運作上，業務部門還是最愿意談，也希望多變的就是關于渠道的內容，這包括：渠道管理、經銷商運作、竄貨問題的處理、價格的應用、渠道促銷的靈活應變、渠道搶奪、終端開發與區域拓展等等。所以，這里再著重將其延伸一下。
很多企業關于渠道的報告內容可借鑒，但以下的最為領導所欣賞：
渠道結構合理性與渠道結構的調整結果；
渠道客戶數的變化與開拓；
渠道價格體系的合理性與渠道促銷的應用經驗；
渠道下沉工作的開展；
......
當然，這里還可加上一些內容，如對重點經銷商或客戶的分析，得出明年的可能的渠道政策方向，這也是非常可取的。
五、"芙蓉姐姐”、"超級女聲”這樣的營銷手段我們需要更多！
在一份完備的年度報告里面，總是談自己并不好。那么，在這里，可將與業務部門最相關的一個部門拿出來，進行一些對兩個部門都有利的分析與評估，便于兩個部門更友好的合作與配合。
在這里，就可對市場部一些好的市場活動進行分析，最后，非常感謝市場部門的配合的同時，希望市場部在來年提供更多更好的武器來支持一線的艱苦的銷售工作。
六、 "要知道傷心總是難免的”，我們雖是一只小小鳥，但也希望飛得更高！
到這個時候，領導可能一直都在想，這小子一直都在寫成績，怎么可能沒有問題或教訓呢？看來，"紙包不住火”，"亮丑”的時候到了！
這可也是相當關鍵部分。我覺得也是要著力思考的部分。很多外企因為希望這種報告是"務虛”報告，希望這種報告會是"務虛會”，因為成績只代表過去，問題卻仍牽涉到未來。有了對問題的剖析與思考，才有可能實在地將明年的工作得到提高。
最好提兩到三個現實中主要存在的問題，最好以非常誠懇的態度請大家共同來探討這些問題，最好以非常務實的計劃方案讓領導層來幫助分析、提供支持，這就是我對這一部分寫作的忠告。
一般來講，企業營銷中還是這樣一些問題存在而又不好解決，希望在年度報告中提及，這包括：
渠道政策的多變與公司返利等的滯后；
公司市場反應慢，支持部門的不理解、不支持；
營銷資源的缺乏與銷售壓力的不匹配；
......
你們的缺點往往包括：
執行力不強；
業務能力不高；
與經銷商溝通有問題；
......
"問題與困難像彈簧，你弱他肯定就強”。你們是有信心克服困難與缺點的，但希望公司對問題與困難重視也是對的！
樂視網信息技術（北京）股份有限公司 2015 年半年度報告摘要 證券代碼：300104
證券簡稱：樂視網
公告編號：2015-088 樂視網信息技術（北京）股份有限公司 2015 年半年度報告摘
要 1、重要提示 本公司董事會、監事會及董事、監事、高級管理人員保證本報告摘要所載資料不存在任何虛假記載、誤導性陳述或者重大遺 漏，并對其內容的真實性、準確性、完整性承擔個別及連帶責任。 本半年度報告摘要摘自半年度報告全文，半年度報告全文刊載于巨潮資訊網等中國證監會指定網站。投資者欲了解詳細內容， 應當仔細閱讀半年度報告全文。 董事會審議的報告期內的半年度利潤分配預案或公積金轉增股本預案 適用 √ 不適用 公司負責人賈躍亭、主管會計工作負責人楊麗杰及會計機構負責人(會計主管人員)李永超聲明：保證本半年度報告中財務報 告的真實、完整。 半年度報告是否經過審計 是 √ 否 公司簡介 股票簡稱
樂視網
股票代碼
300104
聯系人和聯系方式
董事會秘書
證券事務代表 姓名
張特
趙凱 電話
010-51665282
010-51665282 傳真
010-59283480
010-59283480 電子信箱
ir@letv.com
ir@letv.com 2、主要財務會計數據和股東變化 （1）主要財務會計數據 公司是否因會計政策變更及會計差錯更正等追溯調整或重述以前年度會計數據 是 √ 否
本報告期
上年同期
本報告期比上年同期增減 營業總收入（元）
4，460，713，020.06
2，938，801，853.16
51.79% 歸屬于上市公司普通股股東的凈利潤
254，730，903.08
151，892，777.05
67.70%（元） 歸屬于上市公司普通股股東的扣除非經
172，536，696.14
142，513，349.80
21.07%常性損益后的凈利潤（元） 經營活動產生的現金流量凈額（元）
465，081，606.08
461，337，454.16
0.81% 每股經營活動產生的現金流量凈額（元/
0.2507
0.2505
0.08%股） 基本每股收益（元/股）
0.14
0.08
75.00% 稀釋每股收益（元/股）
0.14
0.08
75.00% 加權平均凈資產收益率
7.75%
8.07%
-0.32%
1
樂視網信息技術（北京）股份有限公司 2015 年半年度報告摘要 扣除非經常性損益后的加權平均凈資產
5.25%
7.57%
-2.32%收益率
本報告期末比上年度末增
本報告期末
上年度末
減 總資產（元）
11，233，959，782.12
8，851，023，247.13
26.92%歸屬于上市公司普通股股東的所有者權
3，418，023，799.70
3，166，827，658.29
7.93%益（元） 歸屬于上市公司普通股股東的每股凈資
1.8424
1.7195
7.15%產（元/股） 非經常性損益的項目及金額 √ 適用 不適用
單位：元
項目
金額
說明 非流動資產處置損益（包括已計提資產減值準備的沖銷部分）
20，739，306.11 計入當期損益的政府補助（與企業業務密切相關，按照國家統
50，000.00 詳情見政府補助明細 一標準定額或定量享受的政府補助除外） 受托經營取得的托管費收入
-2，989.18 處置子公司損益
64，524，252.87 減：所得稅影響額
3，117，490.05
少數股東權益影響額（稅后）
-1，127.19 合計
82，194，206.94
-- 對公司根據《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號——非經常性損益》定義界定的非經常性損益項目，以及把《公 開發行證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號——非經常性損益》中列舉的非經常性損益項目界定為經常性損益的項目，應 說明原因 適用 √ 不適用 公司報告期不存在將根據《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號——非經常性損益》定義、列舉的非經常性損益 項目界定為經常性損益的項目的情形。 （2）前 10 名股東持股情況表 報告期末股東總數
115，404
前 10 名股東持股情況
持有有限售條件
質押或凍結情況 股東名稱
股東性質
持股比例
持股數量
的股份數量
股份狀態
數量 賈躍亭
境內自然人
42.20%
782，844，429
613，563，546 質押
16，287，196 曹勇
境內自然人
3.30%
61，230，376
22，264，119 中國農業銀行股 份有限公司－中 郵信息產業靈活 其他
2.37%
43，947，249
0 配置混合型證券 投資基金 劉弘
境內自然人
2.28%
42，264，119
45，922，782 質押
734，764，512 吳鳴霄
境內自然人
0.93%
17，299，479
0 賈躍民
境內自然人
0.72%
13，448，560
32，960，435 質押
439，472，490 中國工商銀行－ 嘉實策略增長混
其他
0.64%
11，941，156
0 合型證券投資基 金
2
樂視網信息技術（北京）股份有限公司 2015 年半年度報告摘要 齊立
境內自然人
0.60%
11，043，143
0 興業銀行股份有 限公司－中郵戰
其他
0.55%
10，267，162
0 略新興產業股票 型證券投資基金 廖俊
境內自然人
0.55%
10，132，964
0 上述股東關聯關系或一致行動的
賈躍民、賈躍亭系兄弟關系，公司未知其他前十名股東之間是否存在關聯關系，也未知 說明
是否屬于一致行動人。 （3）控股股東或實際控制人變更情況 控股股東報告期內變更 適用 √ 不適用 公司報告期控股股東未發生變更。 實際控制人報告期內變更 適用 √ 不適用 公司報告期實際控制人未發生變更。 3、管理層討論與分析 （1）報告期經營情況簡介 1、報告期內總體經營情況
公司圍繞年度經營計劃，不斷加強品牌推廣力度，完善產品用戶體驗，報告期內公司網站的流量、覆蓋人數等各項關 鍵指標繼續穩健提升，基于“大劇看樂視”的基礎上，在自制、體育、綜藝等多個重要垂直領域精耕細作，截至2015年6月30 日，公司網站的日均UV（獨立訪問用戶） 約5300萬，峰值接近7700萬；VV日均2.8億，峰值3.5億。樂視云視頻開放平臺CDN 節點全球覆蓋超過600個，物理帶寬總儲備約10T。
伴隨著智能終端產品的推出，公司目前已成為唯一一家基于一云多屏構架、實現全終端覆蓋的網絡視頻服務商。公司 在領先的發展戰略指引下，不斷夯實“平臺+內容+終端+應用”的“樂視生態”全產業鏈架構，實現內容資源、應用服務與用戶 之間的無縫銜接，為用戶提供極致體驗。在目前國家大力支持文化產業發展的政策環境及網絡視頻行業蓬勃發展的市場環境 下，預計全年公司仍將保持快速增長的態勢。
報告期內，公司上半年實現營業收入446，071.30萬元，較去年同期增長51.79%；實現歸屬于母公司凈利潤為25，473.09 萬元，較去年同期增長67.70%，取得了較好的業績增長，完成了董事會年初制定的目標。報告期內廣告業務平穩增長，公司 實現廣告業務收入103，421.85 萬元，比去年同期增長49.96%。終端業務收入189，291.57萬元，比去年同期增長60.24%，付 費業務收入107，492.54萬元，比去年同期增長65.13%。
公司通過充分發揮樂視生態的協同效應，加快實現業務規模和用戶資源積累的跨越式發展，迅速提升品牌的影響力， 為公司發展成為覆蓋全球市場的網絡視頻領導企業奠定堅實的基礎。
在內容資源方面，公司采取電視劇、電影、綜藝、動漫、音樂等全方位內容品類的覆蓋，外部采購、內部自制創作相 結合的策略，不斷鞏固和加強公司在內容領域的優勢地位。報告期內，《小時代4-靈魂盡頭》、《何以笙簫默》、樂視體育 獨家版權賽事直播等以人無我有的優勢實現了日均UV高增長。自制劇《拐個皇帝回現代》，據艾瑞IVT數據統計顯示，在 2015年1月12日-1月18日期間的覆蓋用戶數位居全網自制劇第一，同時報告期內推出的自制綜藝《十周嫁出去》亦取得良好 口碑和廣告效益。
樂視TV超級電視完成產能爬坡，公司持續全力優化供應鏈各環節，不斷提升產能，滿足廣大消費者的旺盛購買需求， 2015年上半年超級電視銷量約100萬臺。超級電視 S40，S50，X60，MAX70等產品線日臻完善，已全面覆蓋主流、高端、 超高端產品市場。超級電視充分考慮了中國人使用電視的習慣，通過技術革新給用戶帶來許多便捷。在價格上，超級電視通 過自有品牌自有電商，砍掉了不必要的品牌和渠道溢價，讓用戶獲得實惠。公司將繼續通過垂直整合，重新定義智能終端產 品，提供極致的用戶體驗。公司將繼續推出新產品，打造跨終端的LetvUI系統，并進行持續更新及迭代運營，繼續保持行業
3
樂視網信息技術（北京）股份有限公司 2015 年半年度報告摘要 領先地位，真正讓大屏生態系統成為用戶的家庭娛樂中心。同時，將圍繞超級電視產品線，推出多種配件，支撐用戶的極致 體驗需求，并擇機推出智能電視之外符合“品質生活”的全新智能產品。隨著后續樂視超級電視新品的推出，以及產能的持 續提升，公司有信心及能力保障完成2015年全年300萬臺以上的銷量目標。
上半年，公司關聯方樂視移動智能正式推出樂1、樂1Pro、樂Max三款超級手機。樂視超級電視、超級手機與樂視 網內容資源、平臺資源的協同效應進一步得以體現，公司一方面最大化發揮影視版權數量、質量優勢和用戶資源優勢，增強 智能終端產品的內容優勢和用戶粘性，提高推廣效率和降低營銷成本，帶動智能終端產品銷售規模的不斷擴大、市場份額的 快速提高和盈利能力的持續提升，以分享智能終端行業高速發展的成長盛宴；另一方面，隨著智能終端產品市場占有率的穩 步提高，將使得用戶資源進一步豐富，并為公司互聯網視頻廣告業務和應用業務在智能終端的迅速拓展，建立了良好的業務 基礎。
公司關聯方樂視體育作為樂視生態的重要組成部分，上半年持續發力，運營女超聯賽，獲5個賽季全球獨家媒體版權， 冠名贊助銷售權，商業開發權及全部賽事信號制作，參與中國職業體育改革；啟動ICC國際冠軍杯；樂視體育電商平臺上線； 與帕奎奧聯合成立O2O俱樂部；成功獲取英超、意甲和歐冠版權；鎖定新賽季英超聯賽，購買2015-2018三個賽季的歐冠版 權，以及搶到2015-2018三個賽季的意甲獨家版權。樂視體育的持續發力，使得視頻資源全終端日均UV持續增長，日均突破 644萬，并且隨著重要賽事進入決賽階段，將繼續保持增長狀態。樂視體育與樂視網在平臺、應用、內容、終端及創新業務 的發展和多元的業務協作方面，互推互進，互助互贏。
作為樂視生態的重要布局，同時作為樂視生態走向開放和全球化的重要步驟，樂視云脫胎于樂視網，不斷預熱，最終 脫繭而出。公司打造的云視頻平臺，將提供視頻管理（包括上傳、存儲、轉碼、分發），播放下載（含各終端適配），監控， 質量分析等一站式的視頻服務。樂視云計算將作為公司云計算業務的運營主體在全國開展業務，為其他網站和企業提供視頻 存儲、視頻管理等云視頻業務，并在此基礎上，致力于提供完整的云計算基礎服務。目前樂視云已經有了600多個CDN節點， 聯接了4000多家企業客戶。
報告期內，公司除對外投資北青傳媒成為其股東外，與衛寧軟件結成長期、全面的戰略伙伴關系，圍繞公眾健康服務 的需求和健康服務業的發展趨勢，充分利用雙方在各自領域的優勢，在有效促進公眾健康，提升健康服務水平，打造健康服 務生態，建立垂直服務體系等方面資源共享、相互協作，整合多方資源，以開放的心態，共同營造具有“平臺+內容+終端+ 應用”模式，積極探索各類互聯網+模式下的醫療健康云服務；與樂視體育聯合投資北京益動，依托各自在渠道、市場、用戶、 內容等方面的影響力和優勢，進行深度合作，對于樂視網在社群O2O及運動健康領域的布局有較大的意義，對樂視網的生態 布局予以全面支持。 公司始終高度重視自主研發和創新能力的培養，報告期內，新獲授權專利210項，其中發明專利1項、實用新型15項、外觀設 計194項，新獲軟件著作權5項。截止報告期末授權專利287項，軟件著作權91項。 主要財務數據同比變動情況
單位：元
本報告期
上年同期
同比增減
變動原因
主要系本公司廣告業務及子公司超 營業收入
4，460，713，020.06
2，938，801，853.16
51.79%
級電視熱銷所致
主要系版權攤銷、終端產品增長所 營業成本
3，787，893，148.04
2，487，947，546.42
52.25%
致
主要系業務規模擴大工資、物流及 銷售費用
442，883，846.04
204，615，005.91
116.45%
售后增加所致
主要系業務規模人員增加工資福利 管理費用
121，086，828.08
75，868，697.72
59.60%
費增長所致 財務費用
74，511，987.69
82，368，514.05
-9.54%
主要系子公司可彌補虧損增加確認 所得稅費用
-35，831，209.19
-779，889.63
4，494.39%
的遞延所得稅所致 研發投入
505，492，098.34
286，231，145.57
76.60% 主要系公司研發投入增加所致 經營活動產生的現金
465，081，606.08
461，337，454.16
0.81% 流量凈額
主要系隨著公司業務規模的發展， 投資活動產生的現金
-1，237，223，068.23 -764，033，444.24
61.93% 版權采購的增加以及研發投入的增 流量凈額
加所致
4
樂視網信息技術（北京）股份有限公司 2015 年半年度報告摘要 籌資活動產生的現金
1，435，510，823.10
696，875，028.78
105.99% 主要系公司股東無息借款增加所致 流量凈額 現金及現金等價物凈
660，523，911.67
394，132，062.73
關鍵詞：上市公司 年度報告 內部控制信息披露
作者簡介：
秦冬梅(1977-)，女，湖北京山人，重慶大學經濟與工商管理學院博士研究生
一、內部控制信息披露的必要性
(一)內部控制信息披露是管理當局披露履行受托責任的一種信號傳遞在現代企業制度下，所有權和經營權分離，管理當局承擔了合理、有效管理與運營委托方所交付的資源的責任，必須保證企業資產的安全、完整，實現資產的保值增值，并以實現企業價值最大化為目標。委托方可以根據管理者的經營業績做出繼續原有契約，還是終止契約的決策。當管理當局管理不善，經營效率低下，導致公司業績下滑，股票價格下跌時，大股東將通過董事會對經理人員做出解聘、降低報酬等處罰。小股東則通過“用腳”投票，拋售公司股票。因此，管理當局有職責建立完善并有效執行的內部控制制度，通過內部控制信息披露，可以表明企業的內部控制是否有效。而對企業內部控制制度進行評估并披露評估結果，可以向證券市場投資者傳遞管理當局履行了受托責任這一信號。
(二)內部控制評價可以降低成本兩權分離下委托人與人之間存在信息不對稱，具有機會主義傾向的管理當局會利用自己的信息優勢，以犧牲委托人的利益為代價使自己利益最大化，產生成本。由于管理者行為導致的企業價值下降部分會以分紅和其他報酬降低的形式強加給管理者，也就是成本最終將由管理者承擔。為自身利益考慮，管理當局就有使監督成本保持最低的動機。因此，管理當局處于自身利益的考慮，需要設置內部控制制度，讓委托人充分了解經理人員的努力程度，以降低委托人對管理報酬做出逆向調整的風險。管理層對本企業的內部控制最熟悉，最有能力對其進行評估，同時將評估結果對外披露。因此，管理當局會定期對本企業的內部控制的設計和執行的有效性進行評估，并將結果提供給外部信息使用者。為提高內部控制報告的可信度，還應當有注冊會計師進行審核并發表意見。
(三)內部控制信息披露可以提高企業財務報告的可靠性內部控制是由企業董事會、經理層和其他員工實施的，為營運的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。良好的內部控制制度能夠及時地發現舞弊，從而有效降低財務報告舞弊的負面影響。美國注冊舞弊審查師協會2002年報告統計顯示，通過內部控制發現的舞弊公司比例達到15.4％。事實上在其他發現舞弊的途徑中直接或間接與內部控制有關的更多，如員工舉報(26.3％)客戶或供貨商舉報(13．7％)匿名舉報(6.2％)可以歸集到內部控制框架中的信息與溝通要素；而內部審計(18.6％)則可以歸集到內部控制框架中的監控要素。由此可見，內部控制框架的合理設計和有效執行，能夠很好地發現并防范舞弊的發生。
(四)內部控制信息披露可以向外部使用者提供財務報告以外的增量信息hermanson(2000)調查研究表明，內部控制報告改進了內部控制，提供了額外的與決策有用的信息。通過內部控制報告，用戶可以一定程度上了解企業管理控制是否有效。如果企業有著良好的控制制度，則企業的經營有序而有效，能夠防范經營活動中的風險。反之，如果企業的內部控制混亂，則風險較大，用戶在做出投資決策時就必須謹慎，因此，信息的外部使用者在進行決策時，除了根據反映公司財務狀況、盈利狀況等數量指標外，還較為關注內部控制的有效性和健全性。
二、上市公司年度報告內部控制信息的披露規范
(一)內部控制定義按照《上海證券交易所上市公司內部控制指引》(2006)中，“內部控制是指上市公司為了保證公司戰略目標的實現，而對公司戰略制定和經營活動中存在的風險予以管理的相關制度安排，是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。”盡管財政部于1996年了《獨立審計具體準則第9號――內部控制和審計風險》(現已廢止)，其中最早提出內部控制的定義和內容(即控制環境、會計系統和控制程序)，但是并沒有明確規定內部控制信息的披露問題。此后，從1997年到2001年初，中國人民銀行、中國保險監督管理委員會、中國證券監督管理委員會分別就保險公司、證券公司、期貨經紀公司、商業銀行等金融機構出臺了內部控制方面的指導原則、原則和準則，要求各金融機構的必須建立完善的內部控制制度，以有效防范金融風險，保證金融業安全穩定地運行。并要求證券公司在年度報告中應對內部控制制度的完整性、合理性與有效性(以下簡稱“三性”)作出說明；其所委托的會計師事務所應對“三性”進行評價，提出改進建議，并出具評價報告；會計師事務所指出以上三性存在嚴重缺陷的，董事會應對此予以說明，監事會應就董事會所做的說明明確表示意見，并予以披露。但是一直并無對上市公司內部控制信息披露的普遍約束。
(二)監管機構內部控制規范2001年初，中國證券監督管理委員會分別頒布了《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號――招股說明書》和《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第11號――上市公司發行新股招股說明書》，規定發行人應披露公司管理層對“三性”的自我評估意見和注冊會計師關于發行人內部控制評價報告的結論性意見，注冊會計師指出“三性”存在重大缺陷的應披露并說明改進措施。但是上述兩個規定主要是關于上市公司發行新股的信息披露。尚不是年度報告的信息披露要求。2001年底，中國證券監督管理委員會了《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號――年度報告》(分別于2002年、2003年、2004年和2005年歷年修訂)，提出監事會應發表的獨立意見包括“是否建立完善的內部控制制度”等。可見，這是監管機構首次普遍規定上市公司披露相關內部控制信息，但從其要求來看，并無強制約束力。2005年底，國務院了《國務院批轉證監會的通知》，對上市公司內部控制提出了新的要求，要求上市公司加強內部控制制度建設，強化內部管理，對內部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行定期檢查和評估，其中有關“要通過外部審計對公司的內部控制制度以及公司的自我評估報告進行核實評價，并披露相關信息”的要求，對于推行上市公司內部控制制度自我評估、并由外部審計核實評價的制度提供了依據。
2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》(以下簡稱《指引》)。《指引》均要求上市公司(深市為其主板公司)在年報中披露內部控制制度的制定和實施情況，并明確了公司董事會對內部控制制度負責，董事會應形成內部控制自我評價報告；注冊會計師在對公司進行年度審計時，應出
具內部控制評價意見；內部控制自我評價報告和注冊會計師評價意見與公司年度報告同時對外披露。只是上交所《指引》于2006年7月1日起實施，而深交所《指引》于2007年7月1日起生效。《指引》雖然沒有對上市公司內部控制制度的建立做出強制性規定，但對內部控制制度自我評估報告卻有強制性信息披露的要求，這實際上就是將上市公司的內部控制信息納入強制性信息披露范圍。
(三)管理部門內部控制規范2001年，財政部先后頒布了《內部會計控制―基本規范(試行)》和貨幣資金(2001)、采購與付款(2002)、銷售與收款(2002)、工程項目(2003)、對外投資(2004)、擔保(2004)等六項具體內部控制規范，克服了原有內部控制定義局限于審計的缺陷，對促進企業內部控制的建立和完善，改變企業內部控制乏力、企業內部管理混亂的現狀具有積極的作用。
2002年，中國注冊會計師協會頒布了《內部控制審核指導意見》，對內部控制的審核進行了指導，提出了注冊會計師就被審計單位管理當局在特定日期對內部控制有效性的認定進行審核并發表審核意見的相關要求。2003年，中國內部審計協會下發了《內部審計具體準則第5號――內部控制審計》，提出了建立、健全內部控制并使之有效運行是組織高級管理層的責任，內部審計人員應實施適當的審查程序，以評價被審計單位的控制環境、評價組織風險管理機制的健全性和有效性、控制活動的適當性、合法性、有效性。但僅從審計角度而言，并非對上市公司的內部控制信息披露進行規定。
2006年，財政部在國務院有關部門的同意下，發起成立了由來自監管部門、實務界、理論界的專家學者組成的企業內部控制標準委員會，旨在為推進我國企業內部控制建設提供政策咨詢。同時，中國注冊會計師協會也發起成立了會計師事務所內部治理指導委員會。力爭通過未來一段時間的努力，基本建立一套以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結構合理、內容完整、方法科學的內部控制標準體系，推動企業完善治理結構和內部約束機制。通過內部控制委員會的努力，2007年3月2日，財政部印發了《(企業內部控制規范――基本規范)和17項具體規范[征求意見稿]的通知》，將已草擬的《企業內部控制規范――基本規范》和17項具體規范(征求意見稿)向社會公開廣泛征求意見。
三、上市公司年度報告內部控制信息披露現狀分析
(一)內部控制披露缺失從(表1)看，從現行規定看，兩個交易所分別就其上市公司(深市為主板公司)的內部控制信息披露作出了規定，要求董事會對公司內部控制自我評估報告形成決議，公司董事會應在年度報告披露的同時，披露年度內部控制自我評估報告，并披露會計師事務所對內部控制自我評估報告的核實評價意見。滬市上市公司從2006年年報已經開始執行該指引，而深市主板公司從2007年年報開始執行。筆者抽取了上海證券交易所于2007年1、2月份率先公布2006年年報的江南高纖等30家上市公司的年報，分析了年報中內部控制信息的披露，并與其2005年年報中內控信息的披露作了比對。2005年年報中，30家公司有16家公司披露了內部控制信息，14家公司對于內部控制未作任何披露。16家披露了內部控制信息的公司沒有一家進行詳細披露，只是在監事會報告或董事會報告中簡單提到“公司建立健全了各項內部控制制度”，沒有披露內部控制制度的建設情況和內容及存在的缺陷，更沒有自評報告和注冊會計師的審核報告。
(二)內部控制披露信息不全從(表2)看，從披露主體到披露內容及是否自評和是否有注冊會計師的審核方面差別很大。30家上市公司全部在其“重大事項”中披露了內部控制制度的建設情況，其中3家還在董事會報告和監事會報告分別披露了內部控制相關情況，有9家單獨在監事會報告中作了披露，有1家在董事會報告中披露，另外17家未在董事會和監事會報告中披露。但是只有6家公司按照上海證券交易所的要求披露了內部控制自我評估報告及會計師事務所對內部控制自我評估報告的審核意見，注冊會計師的審核意見均為無保留意見。只有1家公司(sT百花)按照上交所的要求披露了下一年度內部控制工作計劃。沒有任何一家公司披露其內部控制中存在的缺陷。內部控制信息的披露格式和內容也不一，有的公司披露較為詳細，如南山實業、常林股份等，詳細介紹了內部控制的建設情況，在內部控制自我評估報告中，對內部控制的全面性、完整性、合理性和有效性也進行了評價。但大多數公司如宜華木業等只在重大事項中通過諸如“公司內部控制制度比較完善”等簡單字眼來交待內部控制的建設情況。
(三)內部控制信息披露不詳細通過上述可以發現，上交所《指引》的頒布有助于上市公司內部控制信息披露，許多以前在年報中沒有披露任何內部控制信息的公司已經按照要求進行了披露，管理層基本都會披露內部控制制度的建設情況，部分公司會詳細披露內部控制內容，少數公司披露董事會的內部控制自我評估報告及注冊會計師的審核意見和來年內部控制工作計劃。《指引》的頒布的確促使了上市公司建立、健全和完善內部控制，提高上市公司的公司治理水平，便于投資者進一步評價上市公司信息披露的質量。但大多數的公司能夠提供的信息只是表明公司建立健全了各項內控制度，至于內部控制的具體內容、建設情況、公司自我評估及注會的審核這些信息卻披露甚少，甚至未涉及到，表明上市公司披露內部控制信息的動力明顯不足，這樣投資者不能從中獲取更多的有用信息。
四、上市公司年度報告內部控制信息披露的建議
(一)規制主體目前上市公司年度報告中內部控制信息披露的主要依據是上交所和深交所頒布的兩份《指引》，盡管兩個《指引》均要求上市公司完善內部控制制度并對相關信息予以披露，但是在內部控制信息披露上還是存在一些差異。如上交所要求上市公司在年度報告中披露一下年度內部控制工作計劃，而深交所則無此要求。筆者認為，既然兩所均是以《國務院批轉證監會的通知》為直接依據對內部控制進行規范，指引所涉及的內容相差無多，又略有差異，完全可以由證監會制定統一規定，對上市公司內部控制相關問題進行規范，這樣不僅在法律級次上要高，也會避免政出多門。
(二)披露的責任主體我國法律法規并沒有明確規定內部控制的責任主體，間接涉及的規范有：《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號――年度報告》(分別于2002年、2003年、2004年和2005年歷年修訂)，提出監事會應發表的獨立意見包括是否建立完善的內部控制制度等；《上海證券交易所上市公司內部控制指》中指出公司董事會應確保內部控制制度健全有效，董事會及其全體成員應保證內部控制制度相關信息披露內容的真實、準確、完整；《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》中也指出公司董事會應對公司內部控制制度的制定和有效執行負責。兩份指引強調董事會是上市公司內部控制監督的主要責任主體，而《指引》前，一般根據《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號――年度報告》認為監事會是內部控制信息
披露的主要主體。目前董事會和監事會均成為內部控制信息披露的主體，但披露的內容和其角色究竟有什么不同。上市公司理解并不盡一致，因為上市公司內部控制的有效性和完整性有的上市公司由董事會披露，有的由監事會披露，有的是董事會和監事會均披露。筆者認為，對責任主體的規定應該統一，或者將董事會和監事會的責任加以區分，在披露內容上應當各有側重，否則會使上市公司無所適從。
多項財務數據異常變化，雛鷹農牧財報多處可疑。
雛鷹農牧是一家主營生豬產品的公司。近段時間被媒體炒得沸沸揚揚是質疑其生態豬名不副實，究其原因，不外乎懷疑其以普通豬掛生態豬之名，或質疑其以生態養殖卻出欄效率過高，疑似添加助長飼料。不僅如此，通過分析，記者還發現其年度報告中部分數據顯失合理，甚至直指其財務數據存在著人為調整的可能。
仔豬價格為何低于全國平均水平？
雛鷹農牧2011年度報告中每頭仔豬的售價為841.25元，按照每頭仔豬的重量37千克則可以計算出2011年度該公司仔豬價格為每千克23元，而同期全國均價為每千克29元（中國畜牧業信息網）。而按照企業公布的養殖工藝和方式，其成本低于傳統養殖方式的可能性幾乎沒有，而售價卻低于全國平均價。
對此，企業認為解釋為25千克是出欄標準，按照37千克計算的重量過高，所以導致計算出的公司的銷售單價低于市場平均價。但是37千克是根據招股說明書中如下披露“2008 年仔豬單位成本同比減少114.70 元/頭，剔除約當系數的影響，對應的2008 年末標準成本同比減少131.14 元/頭，減少3.42 元/千克。”“2009 年仔豬單位成本同比減少12.19 元/頭，剔除約當系數影響，2009 年末標準成本同比減少34.35 元/頭，減少0.97 元/千克（參見招股說明書：p1-1-313～315）。”北京上勤普惠財務分析師齊老師認為：經過價格與重量差額比值計算出，其實際按照37千克進行的財務核算，可以說兩套數據顯然存在明顯的差異，這顯然在財務核算上存在著處置不當。
豬肉銷售變動趨勢與同行業相悖
不僅如此，公司的另一主要產品商品肉豬也存在同樣的問題。由公司年度報告中披露的信息可知連年來公司的肉豬銷售區域并無明顯的變化，那么在充分競爭的市場情況下，公司的肉豬的售價和全國的平均價差異比率各年度應該差不多。但經測算，公司在2008年度公司肉豬的售價遠遠低于全國的平均價49.04%，這顯然不符合其生態豬的高品質定位。
自2009年度以來，公司肉豬的售價越來越接近于市場平均價，而公司在2011年度基本與市場價持平。比較巧合的是商品肉豬與全年度波動差異的方向與商品仔豬的剛好是在相同的年份，對于該問題公司解釋為：“公司會根據市場價格變動調整產品結構及銷售時機，因此每年銷售生豬的平均重量是會發生變化的，每年的是不同的。”但是齊憲臣認為：從肉豬的單位重量增加所需的成本來看，肉豬達到一定重量以后，每增加單位重量所需的成本和時間也越來越高，因此即使公司調節商品肉豬的出欄重量，但從經濟合理的角度來看調節幅度應該不大。而且作為一個良性循環的公司來說，產成品對于公司來說也就是商品肉豬并不能長期的留置在公司中，否則會導致一系列其他成本的增加。
內容提要: 我國證券場外交易市場在信息披露制度建設方面實行了制度創新,實施了許多富有成效的做法,形成了以自律性監管為主的模式,同時也存在一些不足。在制度的完善方面,應建立多層次的信息披露制度體系;完善強制信息披露的標準及規范性程度;適時出臺自愿信息披露指引;制定產權交易所信息披露指引;適度增加行政監管與司法監督;增加違法違規信息披露行為的處罰手段,加大處罰力度。
要建立公平高效有序的證券場外交易市場,切實保護投資者利益,勢必要建立與之相適應的信息披露制度。現階段我國對場外交易市場信息披露的規制主要是依賴于證券業協會與各個市場的自律規則,在制度建設方面實行了創新,實施了許多富有成效的做法,但也存在諸多亟待解決的問題。為此,吸收和借鑒發達國家場外交易市場信息披露制度方面的經驗,建立符合我國場外交易市場特點的信息披露制度是當前場外交易市場制度建設一項極為重要的議題。
一、證券場外交易市場及其信息披露要求
證券場外交易市場(Over the Counter Market,簡稱OCT市場,以下稱場外交易市場或場外市場),是與證券場內交易市場即證券交易所市場相對應的概念,其原意是指柜臺交易市場或店頭市場。但隨著場外交易市場的發展,其形式已越來越多樣化,如今證券場外交易市場是指證券交易所之外的所有證券交易的合法場所。在我國場外交易市場是指上海證券交易所和深圳證券交易所之外的證券交易的合法場所。
與場內交易市場相比,場外交易市場具有如下特征:
(1)場外交易市場的投資者大多是機構投資者和具有較高風險承受能力的個人投資者;
(2)場外交易市場交易的對象主要是非上市公眾公司[1]的股權、債權,除此之外還有物權、知識產權及其他金融衍生產品;
(3)場外交易市場采用的是做市商雙向報價、集合競價和協商定價并存的混合交易模式;
(4)場外交易市場的場所較為分散,形式多樣;
(5)場外交易市場的準入門檻較低,監管較為松散,以自律監管為主;
(6)場外交易市場的功能主要是解決中小企業的融資問題,促進新興產業的發展,為風險投資和股權投資等提供交易和退出平臺,為交易所市場提供后備資源和退市通道。
場外交易市場上述的一些主要特征,如市場準入門檻較低,掛牌轉讓的公司主要是非上市公眾公司,較之上市公司,其規模小、經濟能力弱,這決定了掛牌轉讓公司不能承擔過高的信息披露成本。而受讓方多為機構投資者或具有較高風險承受能力的個人投資者,意味著他們具有更多的專業知識與投資經驗,他們對市場信息的依賴程度比普通的公眾投資者要低。此外,場外交易市場以自律監管為主,實行做市商或主辦券商制度。做市商或主辦券商與股份轉讓公司之間存在著密切關系,做市商或主辦券商的收入依賴于其主辦的股份轉讓公司的品質與聲譽,這使得券商在選擇各自主辦公司時會依據市場標準,在其監督掛牌轉讓公司行使信息披露義務、確保其聲譽方面也有足夠的動力。基于場外交易市場上述的這些特點,對場外交易市場信息披露制度的設計不宜援用證券交易所的模式。具體而言,場外交易市場信息披露標準要低于證券交易所。要求前者如后者一樣履行嚴格的信息披露程序不必要也不效率。{1}
二、我國證券場外交易市場信息披露制度主要規定
目前我國證券場外交易市場主要包括代辦股份轉讓系統(包括“新三板”),天津股權交易所及各地的產權交易市場、技術產權交易中心。
(一)代辦股份轉讓系統信息披露制度
2001年6月12日,為解決STAQ和NET系統掛牌公司以及從證券交易所退市的公司股份流通問題,經中國證監會批準,中國證券業協會了《證券公司代辦股份轉讓服務業務試點辦法》(以下簡稱《試點辦法》),并于2001年7月16日正式開辦了代辦股份轉讓系統(也稱“老三板”)。其信息披露制度除《試點辦法》的規定外,主要體現在2001年11月28日的《股份轉讓公司信息披露實施細則》(以下簡稱《實施細則》)以及《關于加強對代辦股份轉讓監管和風險揭示的通知》等規定中。
股份轉讓公司的信息披露具體分為首次轉讓前信息公告、定期報告和臨時報告三部分。
1.首次轉讓前信息公告。首次轉讓前信息公告是股份轉讓公司在與主辦券商達成委托協議后,首次轉讓公司股份開始日前[2],在中國證監會指定的媒體上向投資者披露有關信息所做的公告。其目的在于讓投資者了解公司即將進入場外交易市場進行轉讓,并向投資者介紹公司的概況。
《實施細則》規定,首次轉讓前信息公告包括四個方面的內容:(1)委托主辦券商代辦股份轉讓決議內容;(2)董事會和股東大會通過委托主辦券商代辦股份轉讓決議后的通知;(3)股份帳戶開立、股份確認、登記托管等事項;(4)股份轉讓公告書。股份轉讓公告書參照《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號一招股說明書》中相關內容進行編制。
前三項內容,至少在一種中國證監會指定的媒體上向投資者披露,而股份轉讓公告書的內容由于重在“著重補充與證券上市相關但招股說明書未披露的事項”{2},應同時在至少一種中國證監會指定的媒體上和主辦券商的網站和所屬營業網點刊登披露。
2.定期報告。包括年度報告、半年度報告和季度報告,其標準分別參照《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則》第2號、第3號和第13號的上市公司披露標準進行編制。公司應在董事會審議通過定期報告之日起兩個工作日內向主辦券商報送并公告。
3.臨時報告。包括:董事會、監事會、股東大會決議;收購、出售重大資產;關聯交易;其他重大事件(預計虧損、涉訴事項、重大擔保、重要合同、公司注冊事項、控制權變化、上市申請、公開發行申請等);特別風險提示;股份轉讓異常波動六個事項。其他事項,主辦券商認為有必要的,也應當公告。相較而言,《實施細則》規定的臨時報告披露事項比上市公司的規定要多,內容也更為詳盡。[3]
《實施細則》規定,主辦券商應當對股份轉讓公司信息披露行為進行監督,指導、督促股份轉讓公司依法及時、準確地披露信息,主辦券商對公司公開披露的信息的真實性、準確性、完整性和及時性不承擔任何責任,但主辦券商有過錯的除外。
為激勵與約束股份轉讓公司的信息披露行為,2002年證券業協會了《關于改進代辦股份轉讓工作的通知》(以下簡稱《通知》),引入分級披露標準規則。《通知》規定,不能做到規范履行披露義務的公司從原來每周交易5次轉為3次,不履行基本披露義務的退市公司每周轉讓1次。相應地,每周轉讓5次的公司,參照上市公司標準執行;每周轉讓3次的公司,在會計年度結束后的4個月內公布經會計師審計的年度報告。
(二)中關村科技園區非上市股份有限公司信息披露制度
為推動高新技術企業股份的轉讓,2006年1月16日,經國務院批準,中國證監會發出批復,同意中關村科技園區非上市股份有限公司進入代辦股份轉讓系統進行股份轉讓試點,從而建立了中關村科技園區非上市股份有限公司股份報價轉讓系統,即通常所稱的“新三板”。2009年6月12日,我國證券業協會頒布了《股份進入證券公司代辦股份轉讓系統報價轉讓的中關村科技園區非上市股份有限公司信息披露規則》(以下簡稱《披露規則》)等對試點的信息披露加以規范。《披露規則》只規定掛牌公司信息披露要求的最低標準,在此基礎上,掛牌公司可自愿進行更為充分的信息披露。相較“老三板”而言,其信息披露要求要低得多。
《披露規則》要求掛牌公司披露的信息包括股份報價轉讓說明書、定期報告和臨時報告。
1.股份報價轉讓說明書。股份報價轉讓說明書應在掛牌報價轉讓前披露,其性質類似于上述《實施細則》中規定的股份轉讓公告書,但要求披露的內容較少,僅涉及公司基本情況;公司董事、監事、高級管理人員、核心技術人員及其持股情況;公司業務和技術情況;公司業務發展目標及其風險因素;公司治理情況;公司財務會計信息;北京市人民政府批準公司進行股份報價轉讓試點的情況七個方面。
2.定期報告。對定期報告,《披露規則》規定,掛牌公司必須披露年度報告和半年度報告,對于季度報告采自愿披露原則,掛牌公司可以在每個會計年度前三個月、九個月結束之日起一個月內自愿編制并披露。年度報告和半年度報告要求披露的內容較股份轉讓公司的要求更為簡單,包括:公司基本情況;最近兩年主要財務數據和指標;最近一年(半年度報告上述期限兩項為“報告期內”)的股本變動情況及報告期末已解除限售登記股份數量;股東人數,前十名股東及其持股數量、報告期內持股變動情況、報告期末持有的可轉讓股份數量和相互間的關聯關系;董事、監事、高級管理人員、核心技術人員及其持股情況;董事會關于經營情況、財務狀況和現金流量的分析,以及利潤分配預案和重大事項介紹;審計意見和經審計的資產負債表、利潤表、現金流量表以及主要項目的附注七個方面。在審計要求方面,年度報告中的財務報告必須經會計師事務所審計。半年度報告除特定情形外可以不經審計。
3.臨時報告。《披露規則》要求掛牌公司披露臨時報告的事項只限于公司的重大事件,如經營方針和經營范圍的重大變化;合并、分立、解散及破產;重大關聯交易;重大虧損等13項內容,較《實施細則》也少。
除掛牌公司的披露義務外,《披露規則》也規定了主辦券商的對公司信息披露督導義務,對主辦券商督導工作的人員配置、基本職責等做了相應規定。除此之外,證券業協會還制定出臺了《主辦券商信息披露督導工作指引》(以下簡稱《指引》),指引是對上述的主規則的細化和深化。
(三)天津股權交易所信息披露制度
2008年9月,經天津市政府批準,位于天津濱海新區的天津股權交易所(以下簡稱“天交所”)成立,天交所的業務范圍主要為“兩高兩非”公司[4]的股權和私募基金等提供融資和交易平臺。天交所的《天交所非上市股份公司掛牌交易規則》(以下簡稱“交易規則”)和天交所《掛牌公司信息披露指導意見》等監管規則對其信息披露作了規定。
20世紀80年代末期以來，英國、新西蘭等盎格魯撒克遜國家大都根據新型公共管理理論，進行了行政管理和公共財政制度的改革。隨后，這一改革逐漸擴大到了包括瑞典、芬蘭在內的北歐國家以及荷蘭、法國等歐洲大陸國家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應當引入市場機制，行政管理模式應當由輸入控制和注重過程轉變為輸出控制和以客戶為導向。這一理論在實踐中的要求是：1.通過實行國營企業私有化和/或引入公共行業私人股權方式轉變政府職能；2.通過建立獨立的機構和/或制定績效考核措施實行“以績效為基礎的管理”；3.通過引入權責發生制等企業會計原則改革公共會計制度和預算制度。
近年來，日本通過引入政策評估、建立獨立的行政機構等方式，也在以新型公共管理理論為基礎逐步進行改革，因為這一理論的廣泛實踐能夠提高行政管理效率、改進公共財政。一些以新型公共管理理論為基礎實行改革的西方發達國家已經建立起了一個能夠有效發揮市場機制和輸出控制作用的基本框架。在這些國家中，最高審計機關發揮著重要的作用。本文調查了部分西方發達國家的最高審計機關在幫助有效實行以新型公共管理理論為基礎的改革中的作用，引用了2000～2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國和美國等地進行的實地調查案例，并分析了日本會計檢查院今后的作用。
二、西方發達國家的總體趨勢
（一）“以績效為基礎的管理”和最高審計機關發揮的作用
在西方發達國家，自從20世紀80年代末期以來，由于經濟增長速度減緩，中央政府的財政狀況日趨惡化，這些中央政府不得不強化各種措施提高行政管理效率，力圖重新恢復財政平衡。而與此同時，專注于預算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性，這是人所共知的。鑒于財政狀況的日趨惡化以及社會民眾要求增加政府服務并使其多樣化的呼聲，中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個政策項目上，這一點就顯得越來越重要。
為應對局勢，一些西方發達國家將預算制定、人事管理的決定權賦予了各個政府部門或獨立機構的主要負責人。同時，這些發達國家還引入了所謂“以績效為基礎的管理”，一種以提高工作成果、工作績效為目標的行政管理模式。在這種管理模式下，首先要設定目標，然后根據這些目標對工作績效進行考核評估。在實行了“以績效為基礎的管理”的國家中，都是議會控制著政府，政府向議會負責。這樣一來，為每一政策項目或每個獨立機構制定任務目標和定量績效指標的績效計劃就必須提前提交議會予以審批。績效計劃完成之后，要出具績效報告，反映實際績效成果，并提交議會。
政府各部門及獨立機構的工作績效由其進行自我評估，議會要對反映評估結果的預算和其他一些提案進行檢查。為了使議會確保“以績效為基礎的管理”能夠得到有效的實施，關鍵是要提高評估的質量以及評估結果的可靠性。為了保證評估結果的可靠性，需要有一個第三方代表議會對以下項目進行檢查：1.對每一政策項目是否都明確制定了任務指標；2.是否選定了能夠正確評估每個政策項目執行結果的績效指標；3.是否采取了適當的行政管理措施以便最有效、最高效地實現每個政策項目的目標；4.是否針對不同情況設置了適當層次的績效指標目標值；5.實際取得的績效指標目標值是否正確、是否存在偏見。
要完成上述任務，這個第三方必須滿足以下要求：1.獨立于執行政策的政府；2.其組織機構的規模足夠大，足以應對政府所有部門的所有政策項目；3.具備行政管理的相關知識經驗。在運用新型公共管理理論進行行政管理改革的西方發達國家中，最高審計機關恰恰發揮著前面所述關于第三方的作用。在本文“三、部分西方發達國家的發展狀況”這部分里，將詳細討論這些最高審計機關的工作情況。
（二）公共會計制度/預算制度的改革與最高審計機關發揮的作用
在西方發達國家，自20世紀80年代末期以來，由于經濟結構趨于老化以及社會發展邁入老年社會，政府部門的可持續能力越來越成為人們經常討論的議題。其結果導致中央政府不得不經常對政府部門持有的資產負債狀況、社會民眾今后要承擔的稅負/社會保險費以及其他一些事宜作出解釋。引入績效考核制度以后，要求從經濟、效率和效果三個方面來評估每一政策項目或每個獨立機構的績效成果，這樣每一政策項目或者每個獨立機構都必須密切關注項目成本或行政成本，從經濟、效率的角度來進行評估。在公布政府部門的財政狀況以及從經濟、效率和效果三方面開展績效考核工作以來，中央政府不斷被要求建立一個框架，在預算中反映財政狀況和績效信息。
為此，一些西方發達國家對他們的公共會計制度和預算制度進行了改革。他們將權責發生制等一些企業會計原則引入公共會計制度，并且引入了以權責發生和成果/支出為基礎的預算制度。這一新型的公共會計制度/預算制度要求為每個政策項目擬訂一項包含預算數額的預算提案，并提交議會予以審批，因為政府要對議會負責。項目實施完成之后，還要編制資產負債表、管理成本表等財務報表提交議會。
以權責發生制為基礎編制的財務報表自然會包含每個政府部門的主觀判斷，議會必須要對預算和其他一些能夠反映這些財務報表信息的提案進行檢查。不過，要想真正有效地實行這種包含了一些企業會計原則的公共會計制度，前提條件是要提高權責發生制會計核算制度的質量，并確保財務報表信息的可靠性。為確保財務報表信息的可靠性，代表議會的第三方必須要檢查：1.每個政府部門是否依據政府部門會計準則及其他相關法律法規編制財務報表；2.這些財務報表是否如實地反映了每個政府部門的財政狀況和管理成本。
為完成這些任務，第三方必須符合以下條件：1.獨立于編制財務報表的政府；2.有法定的權力要求修改/改進不適當的政府部門會計準則或其他相關法律法規；3.具備行政管理的相關知識經驗。在運用新型公共管理理論進行行政管理改革的西方發達國家中，也正是最高審計機關在發揮著上述第三方的作用。
三、部分西方發達國家的發展狀況
（一）澳大利亞
1.以績效為基礎的管理
（1）制度概述
根據聯邦政府1997年通過的決議，澳大利亞引入了“以權責發生制為基礎的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000財政年度間，在預算程序中實行權責發生制會計核算制度和績效考核。根據這一新制度的要求，每個政府部門都要在其為每一財政年度擬訂的部長預算說明中解釋以下項目：1.預定實現的成果（指標）；2.考核預定成果實現程度的績效指標；3.實現預定成果預計所需的（行政管理活動）支出；4.考核預計支出完成情況的（性質、數值及價格）績效指標。這些預定成果和預計支出的實際完成情況要在績效報告中予以反映。績效報告作為每個政府部門年度報告的一部分，要提交給議會。
（2）最高審計機關的作用
在澳大利亞，澳大利亞聯邦審計署在“以績效為基礎的管理”中發揮著如下作用：
A.從整體上全面實施聯邦政府績效考核，并提高績效考核的質量
為了從整體上提高聯邦政府開展的績效考核工作的質量，澳大利亞聯邦審計署于2001年根據其對10個政府部門的實地調查結果，出具了一份綜合報告。在這份報告中，聯邦審計署指出：①考核預定成果實現程度的績效指標不合適；②績效指標所選目標值不合適；③實際取得的績效指標數值不準確、不可靠。聯邦審計署在報告中還介紹了一些政府部門好的作法。
B.提高政府各部門績效報告的可靠性
澳大利亞聯邦審計署并沒有對所有政府部門的全部績效報告都進行審計。相反，在績效審計中，聯邦審計署只是重點選擇了幾個政府部門的績效報告，這樣做有助于提高這些報告的可靠性。例如，在2001年度報告中，聯邦審計署就建議澳大利亞自然遺產聯合會應當引入一項查證制度，以提高績效信息數據的準確性和可靠性。在2001年度另外一份報告中，聯邦審計署還建議為明確目標成果和支出之間的關系，澳大利亞稅務局應當引進目標成果中間指標值。
2.公共會計制度的改革
（1）改革概述
根據1992年聯邦政府通過的決議，自1994～1995財政年度起，政府各部門都要以權責發生制為基礎編制財務報表，并將這些財務報表作為年度報告的組成部分提交議會。根據《1997年財務管理和會計責任法案》的規定，每個政府部門都要編制財務報表，同時財政管理部負責匯總所有政府部門、聯邦機構及聯邦企業的財務報表，編制合并財務報表，向議會提交。
（2）最高審計機關的作用
在澳大利亞公共會計制度的改革中，聯邦審計署發揮著如下作用：
A.全面實施并改進權責發生制會計核算制度
a.從1992～1993財政年度起，澳大利亞開始在一些政府項目中試行權責發生制會計核算制度，并根據項目試行結果，逐步加大在政府部門中試行新會計核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權責發生制會計核算制度，聯邦審計署于1994年就試點項目的實際執行情況了一份綜合報告。聯邦審計署在報告中指出：①掌握權責發生制會計核算制度相關知識技能的人員不夠；②權責發生制會計核算制度的優越性還沒有得到充分的認識；③會計核算有關人員未能接受必需的培訓。聯邦審計署對此也提出了改進建議。
b.為提高政府部門財務報表的質量，聯邦審計署于1996年制定了一本準則指南手冊，詳細講解了如何依據澳大利亞會計準則編制財務報表。在這本手冊中，聯邦審計署解釋了：①財務報表的標準格式和內容；②財務報表項目的運用及分類標準；③財務報表項目的評估標準，并舉例說明。此后，聯邦審計署每年都要出版一本經過修訂的指南手冊，及時反映會計核算制度的有關變化和政府部門的要求。
c.為促進有效利用權責發生制會計核算制度生成的相關財務信息，聯邦審計署于1999年根據其對7個政府部門實地調查的結果出具了一份綜合報告。聯邦審計署在報告中指出：①財務信息的指標值尚未設定；②決策時未利用有關財務信息；③績效考核時未利用有關財務信息。聯邦審計署對此提出了改進建議。此外，為了提高權責發生制會計核算制度的質量，聯邦審計署還制定了1996～2002年5月期間適用的28份準則指南手冊（“良好實踐作法指南”系列）。在這些手冊中，聯邦審計署解釋了：①資產等項目的會計處理；②開展內部審計的方式方法；③財務信息系統的設計方法。聯邦審計署還介紹了一些政府部門的好的作法。
B.提高財務報表的可靠性
a.政府各部門編制的財務報表的組織構成由財政管理部頒布的《財務管理與會計責任規則》予以規定。根據這些規則，政府各部門要編制：①財務成果表；②財務狀況表；③現金流量表。根據《1997年財務管理和會計責任法案》的規定，澳大利亞聯邦審計署有權對這些財務報表進行審計，對以下情況發表意見：①財務報表是否依據財政管理部頒布的《財務管理與會計責任規則》而編制；②財務報表是否如實反映了每個政府部門的財務成果、財務狀況和現金流量。聯邦審計署出具的獨立審計報告構成政府各部門年度報告的一部分，連同相關的財務報表要一并提交議會。通過這樣的方式，聯邦審計署的獨立審計報告幫助提高了政府各部門財務報告的可靠性。
b.財政管理部編制的合并財務報表的組織構成由《1997年財務管理與會計責任條例》予以規定。根據這一條例的規定，財政管理部編制的合并財務報表要包括：①財務成果表；②財務狀況表；③現金流量表。根據《1997年財務管理和會計責任法案》的規定，澳大利亞聯邦審計署有權對合并財務報表進行審計，對以下情況發表意見：①合并財務報表是否按照《1997年財務管理與會計責任條例》的規定而編制；②財務報表是否如實反映了聯邦政府的財務成果、財務狀況和現金流量。聯邦審計署出具的獨立審計報告連同合并財務報表一起提交議會。通過這一方式，聯邦審計署的獨立審計報告也有助于提高聯邦政府合并財務報告的可靠性。
3.最高審計機關在新型公共管理其他領域中的作用
除了上文提到的作用之外，澳大利亞聯邦審計署在新型公共管理中還在以下方面發揮著作用：
（1）關于獨立機構的審計
在澳大利亞，獨立機構一般并不負責政策的執行。但Centrelink則是一個例外，它根據《1997年聯邦服務執行法案》的規定成立，屬于社會保障部的一個派生機構。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業合作協議，接受Centrelink所提供的諸如支付社會保障款項等的服務項目。聯邦審計署于2000年對Centrelink進行了績效審計，以評估它的效率和效果。在審計報告中，聯邦審計署指出：①與所提供的服務規模相比，Centrelink各地分支機構的預算和人員數量存在不足；②各地分支機構的績效數據未按統一口徑收集，因而無法對Centrelink進行數據對比和績效評估；③未建立評估效率所需的成本會計制度。聯邦審計署對此提出了改進建議。
（2）關于聯邦機構和聯邦企業的審計
在澳大利亞，聯邦機構和聯邦企業要依據《1997年聯邦機構和聯邦企業法案》的規定以權責發生制為基礎編制相應的財務報表。根據這一法案，澳大利亞聯邦審計署有權對聯邦機構和聯邦企業編制的這些財務報表進行審計。聯邦審計署的審計報告構成每個聯邦機構或聯邦企業年度報告的一部分，連同它們的財務報表通過政府主管部門一并提交議會。通過這樣的方式，聯邦審計署的審計報告幫助提高了聯邦機構和聯邦企業財務報表的可靠性。
在這些聯邦機構和聯邦企業中，那些完全由聯邦政府投資、被確定為政府企業的公司還要擬訂企業發展規劃，對未來3年內的績效指標值予以說明。為提高所有政府企業績效考核工作的質量，聯邦審計署根據其對所有政府企業的實地調查結果，于2000年出具了一份綜合報告。在報告中，聯邦審計署指出：①一些政府企業未向有關政府部門提交企業發展規劃；②部分政府企業未根據資本的加權平均成本等財務數據制定相應的指標值；③有些政府企業在年度報告中沒有包含反映其目標成果完成情況的績效報告。聯邦審計署對此提出了改進建議。
（3）與聯邦企業等私有化進程相關的審計
1993年以來，由于財政狀況不斷惡化，聯邦政府的作用備受批評，大量聯邦機構的資產被售賣，許多聯邦企業實行了私有化。這些資產和有價證券的售賣所得使聯邦政府的預算余額大幅增加。為了評價資產售賣及私有化進程給聯邦政府的收入所得或其在國內市場上的競爭所帶來的影響，澳大利亞聯邦審計署近年來針對部分聯邦機構的資產售賣以及鐵路和航空行業聯邦企業的私有化等進行了績效審計。例如，聯邦審計署在1995年的審計報告中指出，盡管沒有達到預定的利潤預期，澳大利亞國家運輸有限公司仍然打算進行資產售賣。另外，在1999年的審計報告中，聯邦審計署曾建議為降低資產售賣的成本，聯邦航空機場公司應當通過競爭招標的方式聘用外部咨詢師。
（二）新西蘭
1.以績效為基礎的管理
（1）制度概述
根據《1998年國家部門法案》的規定，在1989年及以后各年，政府各部門的行政長官和主管大臣要簽訂“工作績效協議”，對行政長官要完成的績效指標予以說明。1993年及以后各年，各部門的行政長官和主管大臣還要簽訂“進購協議”，其中要明確行政長官移交給主管大臣的支出數額，并闡明工作績效指標的性質、執行時間、數額以及成本支出。每個季度都要就這些工作績效指標的完成情況形成績效報告，并提交主管大臣。
根據《1989年公共財政法案》的規定，政府各部門要起草“部門工作預測報告”，對計劃完成的績效指標作出說明，并將該報告提交眾議院。“部門工作預測報告”中提到的績效指標應與“進購協議”中的支出數額一致。此外，還要就績效指標的完成情況編寫“工作目標和服務績效說明”，作為各部門年度報告的數據材料提交眾議院。
（2）最高審計機關的作用
在新西蘭，審計署在“以績效為基礎的管理”中發揮如下作用：
A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質量
為了從整體上提高政府績效考核的質量，新西蘭審計署于2001年、2002年編寫了綜合報告。在這些審計報告中，審計署介紹了：①保證目標成果與成本支出績效指標值之間穩定關系的方法；②收集可靠績效數據所用的方法；③選擇績效信息納入年度報告所用的方法。同時，審計署在報告中還介紹了一些政府部門好的作法。
B.提高政府各部門績效報告的可靠性
根據《1989年公共財政法案》的規定，新西蘭審計署有權對政府部門編寫的“工作目標和服務績效說明”進行審計，就該說明是否如實反映了績效指標的完成情況發表意見。審計署出具的審計報告作為年度報告的組成部分，連同相關的“工作目標和服務績效說明”一并提交眾議院。這樣，審計署的審計報告有助于提高政府各部門績效報告的可靠性。除審計報告外，審計署還要從管理的角度出發，對每個政府部門的財務控制制度和財務信息體系進行評估，出具“財務評論”。審計署將這些“財務評論”提交眾議院行政管理委員會，該委員會負責對政府各部門編寫的“工作目標和服務績效說明”進行檢查。
2.公共會計制度的改革
（1）改革概述
根據《1989年公共財政法案》的規定，自1991年起，新西蘭政府各部門要依據《公認會計準則》（GAAP）編制財務報表，并將這些財務報表作為年度報告的組成部分提交眾議院。該法案還規定，財政部負責匯總所有政府部門、英國直轄機構及國有企業的財務報表，編制新西蘭政府財務報表，向眾議院提交。
《1989年公共財政法案》規定，從1991年起，政府各部門都要以權責發生制和成果/支出為基礎編制財務報表。在這樣一種預算制度下，“預計用款”中的全部數額表示在“進購協議”中各部門行政長官與主管大臣共同認可的成本支出總額。
（2）最高審計機關的作用
在新西蘭公共會計制度的改革中，審計署發揮著如下作用：
A.全面實施并改進權責發生制會計核算制度
a.自1978年新西蘭審計長弗雷德·賽里斯提倡采用權責發生制會計核算制度以來，審計署一直積極地致力于公共會計制度的改革。例如，在制定《1989年公共財政法案》草案時，審計署曾向負責審核草案的眾議院財政支出委員會派出一位官員提供咨詢。在新西蘭，政府各部門從1991年起相繼實行了權責發生制會計核算制度。為保證所有政府部門普遍實行這一新的會計核算制度，審計署還對政府各部門新設資產負債表和中期財務報表進行了審計。
b.在新西蘭，財務報告準則委員會負責起草《公認會計準則》（GAAP）草案。該委員會由注冊會計師協會于1992年設立。此后，獨立機構會計準則審核委員會將對《公認會計準則》（GAAP）草案進行審查并最終定稿。財務報告準則委員會由10位成員組成，其中審計署的助理審計長在該委員會擔任副主席。
B.提高財務報表的可靠性
a.除了前面提到的“工作目標和服務績效說明”外，政府各部門還要編制：①財務成果表；②財務狀況表；③現金流量表。根據《1989年公共財政法案》的規定，新西蘭審計署有權對這些財務報表進行審計，并就以下情況發表意見：①財務報表是否依據《公認會計準則》（GAAP）的規定編制；②財務報表是否如實反映了每一政府部門的財務成果、財務狀況等情況。審計署出具的審計報告構成政府各部門年度報告的一部分，連同相關的財務報表一并提交眾議院。這樣，審計署的審計報告對提高政府各部門財務報告的可靠性是有幫助的。
b.財政部編制的新西蘭政府財務報表包括：①財務成果表；②財務狀況表；③現金流量表，等等。根據《1989年公共財政法案》的規定，審計署有權對新西蘭政府財務報表進行審計，對以下情況發表意見：①新西蘭政府財務報表是否按照《公認會計準則》（GAAP）的規定編制；②該報表是否如實反映了新西蘭國家政府的財務成果、財務狀況等。審計署出具的審計報告連同新西蘭政府財務報表一并提交眾議院。因此，審計署的審計報告也有助于提高新西蘭國家政府財務報表的可靠性。
c.根據《1994年財政責任法案》的規定，新西蘭每年都要在預算程序中編制《財政戰略報告》，對擬定的一些財政目標予以說明，例如經濟周期中的凈平均負債率應當低于國內生產總值GDP的20%或更多。在擬定財政目標的西方發達國家中，相關的財政指標通常由國民會計核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）計算確定。不過新西蘭的財政指標包括凈負債額，但沒有國內生產總值GDP，這些財政指標通常根據經過審計署審計的新西蘭政府財務報表而確定。另外，《1994年財政責任法案》還規定政府作為一個整體，每年要在預算程序中編制“財政狀況預測表”，并通過將《財政戰略報告》及“財政狀況預測表”中提到的目標值/預測值與實際數值進行對比，對政府的財政管理狀況作出評價。在對新西蘭政府財務報表的審計中，審計署要對實際數值進行審查，借此幫助提高這種評價的可靠性。
3.最高審計機關在新型公共管理的其他領域中的作用
除了前面提到的作用外，新西蘭審計署在新型公共管理中還在以下方面發揮著作用：
（1）關于獨立機構的審計
在新西蘭，包括英國直轄代表處在內的英國直轄機構也承擔部分政策執行職能，它們是依據《1989年公共財政法案》在政府部門之外設立的獨立機構。該法案規定，英國直轄代表處要編寫《意向報告書》，闡明3年期的績效目標值，并就這些績效目標的實際完成情況擬制《服務績效說明》；每個英國直轄代表處還要根據《公認會計準則》（GAAP）的規定編制相關的財務報表。根據《1989年公共財政法案》，新西蘭審計署有權對各個直轄代表處的《服務績效說明》和相關財務報表進行審計。審計署出具的審計報告作為每個直轄代表處年度報告的組成部分，連同《服務績效說明》和相關的財務報表一并通過政府主管部門提交眾議院。通過這樣的方式，審計署的審計報告幫助提高了所有英國直轄代表處的績效報告及財務報表的可靠性。
為了加強政府各部門對英國直轄機構的管理，新西蘭審計署根據其對6個直轄機構的實地調查結果，于1996年出具了一份綜合報告。審計署在報告中指出：①個別主管大臣對英國直轄機構的監督控制不力；②未按照正確的方式對直轄機構進行績效考核；③對英國直轄機構負責人的補償過高。審計署對此也提出了相應的審計建議。
（2）關于國有企業的審計
新西蘭《1986年國有企業法案》要求政府的生產和經營活動應由國有企業來完成。從1987年起，國有企業已在電力行業（新西蘭電力有限公司）、通訊行業（電信總公司）相繼成立了一些公司。這些國有企業要按照《1986年國有企業法案》的規定，依據《公認會計準則》（GAAP）編制相關的財務報表。根據這一法案，新西蘭審計署有權對每一個國有企業編制的相關財務報表進行審計。審計署的審計報告構成每個國有企業年度報告的一部分，連同它們相關的財務報表一并通過政府主管部門提交眾議院。這樣，審計署的審計報告對于提高所有國有企業財務報表的可靠性是有幫助的。
審計署選擇部分國有企業進行了績效審計。例如，在2000年度的一份審計報告中，審計署重點對國家航空運輸服務集團公司進行了審計。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國公司共同投資成立的合資企業。航空運輸控制系統的供應商由原來國內的一家老牌企業變成了這家合資企業下屬的一家外國公司，國內企業則蒙受了這一變化所帶來的損失。
（3）關于地方政府的審計
根據新西蘭《1974年地方政府法案》的規定，各地方政府要制訂年度發展規劃，對計劃的績效指標予以說明，同時就這些績效指標的完成情況編寫績效報告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案（修訂）》的要求編制相關的財務報表。根據《1977年公共財政法案》的規定，新西蘭審計署有權對各地方政府編制的績效報告和相關財務報表進行審計。審計署的審計報告作為地方政府年度報告的組成部分，連同績效報告和相關財務報表一并向社會公布。這樣，審計署的審計報告就幫助提高了各地方政府績效報告及財務報表的可靠性。
審計署必要時也對地方政府進行個別績效審計或是全面的專題績效審計。例如，為提高各地方政府財政管理的質量，審計署根據其對所有地方政府的實地調查結果，于1994年和1999年出具了綜合審計報告。在這些報告中，審計署介紹了一種利用權責發生制會計核算制度下的財務信息進行財務分析的方法，還介紹了有關外包行政管理服務項目的一些好的作法。
（三）英國
1.以績效為基礎的管理
（1）制度概述
按照1988年的“未來行動方案”，英國在政府各部門內成立了執行機構，具體負責政策的貫徹實施。根據政府1992年通過的決議，各執行機構要制訂工作計劃，對預定的績效指標予以說明。關于這些績效指標完成情況的績效報告作為各執行機構年度報告報表的一部分提交國會。
根據政府1998年通過的關于全面檢查政府支出決議的規定，各執行機構要就1999～2002財政年度擬訂“公共服務條約”，對所在政府部門未來3年的政策目標和績效指標予以說明。目前，按照2001～2004財政年度“公共服務條約”及2001～2004財政年度“政府服務執行約定”的要求，績效考核工作正在進行。其中，2001～2004財政年度的“政府服務執行約定”規定了實現“公共服務條約”中的政策目標所需的行政管理工作。關于績效指標完成情況的績效報告構成政府各部門的部門年度報告的組成部分，向國會提交。
（2）最高審計機關的作用
英國審計署在“以績效為基礎的管理”中發揮如下作用：
A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質量
a.為提高政府各部門績效考核工作的質量，英國審計署根據以往的績效審計成果以及應執行機構要求對其績效報告進行的查證結果，于2000年了一份綜合報告。審計署在報告中介紹了：①選擇合適的績效指標值對執行機構工作情況進行評價所用的方法；②收集績效性能數據所用的方法；③如何編寫有說服力的績效報告的方法。同時，審計署也介紹了一些執行機構好的作法。
b.“公共服務條約”中的技術注釋解釋了所選績效指標值的定義、績效指標的考核方法以及數據來源。技術注釋初稿由政府各部門擬訂，提交技術審查小組審核并最終定稿。審計署的官員在技術審查小組中擔任咨詢顧問。
c.為提高所有政府部門績效考核工作的質量，英國審計署根據其對17個主要政府部門的實地調查結果，于2001年就政府各部門關于“公共服務條約”的績效考核情況出具了一份綜合報告。在這份報告中，審計署介紹了：①選擇合適的績效指標值來評價各執行機構政策措施所用的方法；②收集績效性能數據所用的方法；③提高績效指標完成情況的方法。審計署同時也介紹了部分政府部門好的作法。
B.提高各執行機構及政府各部門績效報告的可靠性
a.英國審計署并不是對所有執行機構的全部績效報告都進行審計，它只是審計部分執行機構的績效報告，或是根據一些執行機構的要求對其績效報告進行審計。審計署出具的審計報告作為各執行機構年度報告的組成部分，連同績效報告一并提交國會。這樣，審計署的審計報告就有助于提高各執行機構績效報告的可靠性。
b.到目前為止，英國審計署還未對政府部門關于“公共服務條約”的績效報告進行過特別審計，這種特別審計的目的是提高這些績效報告的可靠性。不過，審計署已經打算將來要開展這項工作。這是因為國會上議院的一個項目組審查了對績效報告進行外部審計的必要性，并于2001年發表了《沙曼報告》，建議審計署應當對政府部門的績效報告進行審計。審計署已經據此擬定了一本標準指南手冊，規定對以下項目進行核實：①擬評價政策與績效指標值之間的關系；②績效數據的準確性和可靠性；③與英國財政部合作完成的績效報告的透明度，財政部對“公共服務協議”及其他組織擁有管轄權。審計署正在為審計所有政府部門的全部績效報告著手準備。
c.英國的一些財政目標是根據《1998年財政穩定法典》的規定而制定的，這些目標包括凈平均負債應當占國內生產總值GDP的40%或更少。根據全面檢查政府支出決議的要求，確定未來3年的支出總額要考慮稅收等預計收入以及財政目標，然后根據“公共服務協議”中績效指標的完成情況來分配預算。因而，對于確立“以績效為基礎的管理”的財政框架來說，預計收入是一個重要的因素。為此，英國審計署根據《1998年財政穩定法典》的規定要對以下各種先決條件進行審計，以提高收入預計的可靠性：①預計稅款收入的先決條件———如經濟增長率、利率和物價上漲率；②作為私有化的后果之一，出售股票預計收入的先決條件———股票價格；北海油田預計收入的先決條件———原油價格。2.公共會計制度的改革
（1）改革概述
在英國，自1988～1989財政年度起，各執行機構都在依據英國《公認會計準則》的要求編制財務報表，作為各執行機構年度報告的組成部分提交國會。政府部門自1999～2000財政年度起，也在依據英國《公認會計準則》的要求編制財務報表（各個部門匯總其下屬的所有執行機構形成的合并財務報表），并將這些文件提交國會。根據2000年實施的《政府資金與報表法案》的規定，所有政府部門都必須編制財務報表，英國財政部負責匯總所有政府部門的合并財務報表，編制政府總報表。自2000～2001財政年度起，財政部開始嘗試編制政府總報表。在2005～2006財政年度及以后年度，財政部將編制正式的政府總報表并提交國會。
（2）最高審計機關的作用
在英國公共會計制度的改革中，審計署發揮著如下作用：
A.全面實施并改進權責發生制會計核算制度
a.英國于1997年制定了《資金會計核算指南》，作為政府部門會計核算準則。財政部起草了《資金會計核算指南》初稿，此后這一指南隨著組織機構和實際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會計核算指南》的初稿起草和以后的修訂中，英國審計署一直在協助財政部。1996年，財政部設立了財務報告顧問委員會，負責《資金會計核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計署的助理審計長是該委員會成員，代表審計署發表意見。
b.在政府部門歷經四道發展歷程之后，英國于1998年在政府部門中實行了資金會計核算與預算制度。為保證所有政府部門全部采用權責發生制會計核算制度，英國審計署對每個政府部門就每個發展歷程都進行了審計。例如，審計署對每個政府部門第一發展歷程的會計準則、對第二發展歷程的新設資產負債表以及第三歷程的試行財務報表都進行了審計，并將審計結果向國會下議院公共賬目委員會作了匯報。
c.在審計發展歷程之前，為提高政府部門編制的試行財務報表的質量，并改進對其進行審計的效率，英國審計署于1997年制定了一本準則指南手冊，作為《資金會計核算指南》的補充。在這本手冊中，審計署就以下內容向政府部門提出了建議指南：①編制試行財務報表的程序；②建立內部控制制度。
d.為提高各執行機構和政府部門財務報表的質量，并改進對此進行審計的效率，英國審計署還于2001年制定了部門準則指南手冊。在該手冊中，審計署就各執行機構和政府部門應當注意的問題（以是/否的形式）列出了核對清單，如：①包括《資金會計核算指南》和《1985年公司法案》在內的有關會計準則的遵循情況；②各財務報表相互之間的一致性；③內部控制制度的有效性。
B.提高財務報表的可靠性
a.《資金會計核算指南》規定了各執行機構編制的財務報表的組織構成，包括：①營運成本表；②資產負債表；③現金流量表。根據《1921年英國財政部、審計部法案》的規定，英國審計署有權對這些財務報表進行審計，并就以下情況發表意見：①這些財務報表是否如實反映了每個執行機構的營運成本、財務狀況及現金流量等情況；②是否依據有關法律法規的要求編制；③各執行機構的收入與支出是否符合國會下議院的目的要求。主計審計長的證明和報告作為各執行機構年度報告的組成部分，連同相關的財務報表一并提交國會下議院。通過這樣的方式，審計署幫助提高了執行機構財務報表的可靠性。
b.《資金會計核算指南》也規定了政府各部門所編財務報表的組織構成，包括：①營運成本表；②資產負債表；③現金流量表。并就以下情況發表意見：①這些財務報表是否如實反映了每個政府部門的營運成本、財務狀況等情況；②國會審批通過的預算數額是否正確分撥到每個政策項目；③每個政府部門是否依據相關的法律法規作了正確的會計處理。主計審計長的證明和報告構成政府各部門年度報告的一部分，連同相關的財務報表一并提交國會下議院。因此，審計署對于提高政府各部門財務報表的可靠性也是有幫助的。根據《政府資源與報表法案》的規定，審計署還必須對計劃自2005～2006財政年度起正式編制的政府總報表進行審計。
3.最高審計機關在新型公共管理的其他領域中的作用
除了前面提到的內容之外，英國審計署在新型公共管理中還在以下方面發揮著作用：
（1）關于非執行機構的審計
根據有關的法律規定，英國在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團體，它們也承擔一定的執行政策的職能，被稱作“非政府部門公共團體執行機構”。根據1992年通過的政府決議，這些“非政府部門公共團體執行機構”要擬定工作計劃，闡明未來3到5年期的績效目標。關于這些績效目標完成情況的績效報告構成“非政府部門公共團體執行機構”年度報告報表的組成部分提交國會下議院。為提高所有這些執行機構績效考核工作的質量，英國審計署于2000年公布了一份綜合審計報告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。
根據政府1996年通過的決議，在1999～2000財政年度及以后各年，“非政府部門公共團體執行機構”要根據英國《公認會計準則》（GAAP）的規定編制相關的財務報表。英國審計署負責對部分“非政府部門公共團體執行機構”的財務報表進行審計。審計報告作為“非政府部門公共團體執行機構”年度報告報表的組成部分提交國會下議院。因此，審計署對提高這些執行機構財務報表的可靠性也發揮了作用。2001年度的《沙曼報告》曾建議審計署應當對所有的“非政府部門公共團體執行機構”都進行審計，審計署已經表態接受這一建議。
（2）關于公共行業私人股權項目的審計
每當英國經濟不景氣的時候，人們就會重新審視政府的作用，其結果是1992年起，英國開始引入PFI項目（后來勞工部將其改為公共行業私人股權項目），即在交通運輸、醫院等行業允許利用私人部門的技術經驗和資金。英國審計署對這些公共行業私人股權項目進行了個別績效審計或是全面性的專題績效審計。例如，審計署在1998年一份審計報告中指出，目前正在由高速公路代辦處和環境、交通運輸及地區部共同實施的公共行業私人股權高速公路項目在用現值法計算時，錯誤地使用了政府直接控制項目適用的8%的折現率，而不是應當使用的公共行業私人股權項目適用的6%的折現率，這樣的計算結果導致該項目價值高估6800萬英鎊。為提高所有政府部門執行的公共行業私人股權項目的質量，審計署根據以往關于這類項目的績效審計結果，于1999年了一份綜合報告。審計署在該報告中介紹了：①在招標階段鼓勵競爭的方法；②可選方案的比較方法；③對投標人績效合同能力進行評估所用的方法。
審計署還介紹了一些政府部門的好的作法。
（3）與國有企業私有化相關的審計
1979年以來，由于財政狀況不斷惡化，英國政府的作用備受審視，許多政府部門的資產被售賣，不少國有企業實行了私有化。這些資產和有價證券的售賣所得極大地增加了政府的預算余額。為了評價資產售賣及私有化進程給政府的收入所得或其在國內市場上的競爭所帶來的影響，英國審計署近年來對部分政府部門的資產售賣以及石油和航空行業國有企業的私有化等進行了績效審計。例如，審計署在1997年的審計報告中指出，英國石油公司和英國航空公司在出售有價證券時，未實行公開招標，而是采取了機構投資者包銷的方式，其結果造成有價證券的售價低于市場價格達0.11%～4.3%。
（四）美國
1.以績效為基礎的管理
（1）制度概述
根據《1993年政府績效成果法案》的要求，美國政府（24個主要部門）要在1999財政年度及以后各年擬訂年度績效計劃，闡明每個部門：①計劃完成的戰略成果；②評價戰略成果完成情況的績效目標；③實現績效目標的戰略措施與所需資源；④核實績效目標年度數值的程序。政府部門的戰略規劃制定了5年左右時間的戰略目標，這些績效目標就是根據戰略規劃確定的。政府各部門每年都要編制關于績效目標完成情況的年度績效報告并提交國會。
（2）最高審計機關的作用
美國審計總署在“以績效為基礎的管理”中發揮如下作用：
A.從整體上全面實施政府績效考核，并提高績效考核的質量
a.在正式實行績效考核之前，美國曾于1994～1996財政年度期間進行過一些項目試點。根據試點的結果，績效考核工作全面展開。為確保所有政府部門都能夠正確地進行績效考核，審計總署繼續就項目試點結果編寫綜合報告，并就提高績效考核工作質量應當注意的方面表述自己的意見。例如，在1996年的《關于1994財政年度13個試點項目的績效審計報告》中，審計總署指出：①只有明確戰略成果與績效目標之間的關系，才能評估戰略成果的完成情況；②只有根據相關成本信息制定了績效目標之后，才能進行效率評估；③只有在年度績效報告中披露了過去幾年的實際績效指標數值，才能真正進行績效目標的評估。
b.試點項目結束以后，審計總署就（截止2002年5月）政府部門的績效考核情況了19份（“實現成果管理”系列）綜合報告，對提高績效考核工作質量應當注意的方面發表了自己的意見。例如，在2002年度的《關于24個政府部門編制的2002財政年度績效計劃和1999/2000財政年度最終成本報表的審計報告》中，審計總署指出：①要想在預算中反映績效考核的成果，理想的方式是年度績效計劃中的績效目標分項應當與預算文件中的行動計劃分項保持一致，但是只有少數幾個政府部門保持了這種一致性；②根據成本信息進行評估的理想方式，是年度績效計劃中的戰略成果分項應當與最終成本報表中的計算單位分項保持一致，但同樣只有很少幾個政府部門達到了這種一致性。同時，審計總署還有代表性地介紹了一些年度績效計劃、預算文件和最終成本報表分項相互之間的一致情況。
c.為提高所有政府部門的績效考核質量，審計總署于1994年至2002年5月期間，制定了3份（“執行指南”系列）準則指南手冊，介紹了政府部門在制定戰略規劃和年度績效計劃時應當注意的若干方面。例如，在1996年的指南手冊中，審計總署解釋了：①政府部門在制定戰略成果時應當對所處社會及經濟環境條件進行分析的必要性；②為每項戰略成果和有助于實現戰略成果的每個分部制定績效計劃的必要性；③如果由于受到某些政策的影響，績效目標的實現程度不夠理想，要對其原因進行分析的必要性。同時，審計總署也介紹了政府部門一些好的作法。
審計總署之所以積極倡導績效考核并努力提高績效考核的質量，其原因大概在于它認為根據《1993年政府績效成果法案》的規定，審計總署屬于監督機關。而由于《1993年政府績效成果法案》是由國會發起實行的，預算管理辦公室在這方面卻并不主動。
B.提高各執行機構及政府各部門績效報告的可靠性
根據國會的要求，美國審計總署到目前為止已經對所有政府部門的所有年度績效計劃和年度績效報告都進行了審計。審計總署指出了某部門提交評估政策的問題所在，認為這些重要的政策本應當成為國會考慮的重點，并就此向該部門提出了改進意見。例如，審計總署在其于2001年完成的《關于交通部2000財政年度績效報告及2002財政年度績效計劃的審計報告》中，它提出了如下建議：①如果一項政策績效目標的層次設定不正確，應當將其調整到正確的層次上，并解釋這一變化的原因；②如果某項政策績效目標的完成情況不夠理想，應當啟用替代方案；③對交通部來說，確保交通渠道的安全這一政策日益重要，其績效目標中應當包括與交通渠道有關的死亡及受傷人數。審計總署的審計報告都提交到了國會，并借此提高了所有政府部門績效計劃及績效報告的可靠性。
2.公共會計制度的改革
（1）改革概述
自1996年起，美國政府24個主要部門都要依據《1990年財政總長法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以權責發生制為基礎編制財務報表，作為政府各部門年度報告的組成部分提交國會。根據這兩個法案的規定，美國財政部負責匯總所有政府部門、部分立法機構/法律機關及政府企業等的財務報表，編制美國政府合并財務報表。
（2）最高審計機關的作用
在美國公共會計制度的改革中，審計總署發揮著如下作用：
A.全面實施并改進權責發生制會計核算制度
a.成立于1990年的美國聯邦會計準則顧問委員會起草了一份聯邦政府適用的會計準則初稿，經財政部、預算管理辦公室和審計總署審核通過后最終定稿。根據《1990年財政總長法案》的規定，美國財政部、預算管理辦公室和審計總署這幾家對聯邦政府編制的財務報告負責的部門，共同成立了聯邦會計準則顧問委員會。該委員會共9名委員，其中一位來自審計總署（總會計師）。在1993年至2002年5月期間，聯邦會計準則顧問委員會共擬訂了3份《聯邦財務會計核算概念說明》和22份《聯邦財務會計核算準則》，這些都屬于聯邦會計準則。1999年，美國會計師協會發表聲明，承認聯邦會計準則顧問委員會作為制定聯邦政府適用的公認會計準則的指定機構。
b.根據《1990年財政總長法案》的規定，政府部門要就周轉性基金/信托基金及商業活動等以權責發生制為基礎，編制相應的財務報表。不過，《1994年政府管理改革法案》要求針對所有政府部門所有活動的財務報表———包括美國政府合并財務報表的編制，都要實行權責發生制會計核算制度。其原因大概是早在1994年，美國總審計長查理斯·A·鮑舍爾根據審計總署在《1990年財政總長法案》頒布實施之后花費三年半時間對一些財務報表的審計結果，在眾議院政府工作委員會作證時指出：①實行權責發生制會計核算制度已經產生了正確、有用的財務信息；②找到了內部控制制度和財務管理體系的不足之處；③認識到了財務信息系統利用最新IT技術的必要性。同時，鮑舍爾還請求國會在編制政府部門所有活動的財務報表以及美國政府合并財務報表時實行權責發生制會計核算制度。
c.為提高以權責發生制為基礎編制的財務報表的質量，美國頒布實施了《1996年加強聯邦財務管理法案》。根據該法案的規定，政府部門必須按照以下各項的要求實施財務管理系統：①聯邦財務管理系統準則；②聯邦會計準則（包括《聯邦財務會計核算準則》）；③美國政府總賬戶準則。該法案還要求自1997財政年度起，美國審計總署每年都要就政府各部門貫徹執行《1996年加強聯邦財務管理法案》的情況出具綜合報告，對以下情況予以說明：①政府各部門是否按照《1996年加強聯邦財務管理法案》的要求實施其財務管理系統；②政府各部門是否根據聯邦會計準則（包括《聯邦財務會計核算準則》）編制相關的財務報表；③是否制定了相應的聯邦會計準則（包括《聯邦財務會計核算準則》）。同時，還要求將這些審計結果報告國會。
d.審計總署認識到，只有當政府各部門符合了《1996年加強聯邦財務管理法案》的要求，它們以權責發生制為基礎編制的財務報表的質量才能得到提高。為此，審計總署又針對1998年至2002年5月這一時期制定了10本準則指南手冊（“核對清單”系列），詳細說明了政府各部門在實施各自的財務管理系統時應當注意的問題。在“核對清單”系列中，審計總署就24個政府部門在滿足《1996年加強聯邦財務管理法案》的要求時應當注意的幾個項目（以是/否的形式）列出了核對清單，這些項目是：①差旅費用管理系統、人事工資管理系統與資產管理系統；②加工處理財務數據的成本會計核算制度；③將差旅費用管理系統、人事工資管理系統、資產管理系統以及加工處理財務數據的成本會計核算制度綜合在一起的財務管理總系統。
B.提高財務報表的可靠性
a.預算管理辦公室第19號公告規定了政府部門編制的財務報表的組織構成，包括：①資產負債表；②最終成本報表；③財務狀況變化表。根據《1990年財政總長法案》的規定，這些財務報表應當接受政府各部門的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計合約的外部審計公司的審計。審計總署已經為這些審計人員制定了政府審計準則和財務審計手冊。通過這種方式，審計總署幫助提高了這些審計報告的可靠性。
根據《1990年財政總長法案》的規定，審計總署有權替代以上審計人員對政府部門的財務報表進行審計。到目前為止，審計總署還沒有對每一政府部門包含其下屬所有機構的財務報表進行過審計，只對個別部門（如美國稅務總局或是隸屬于財政部的公共債務局）包括部分下屬機構的財務報表進行了審計，就以下情況發表了審計意見：①這些財務報表是否依據聯邦政府適用的公認會計準則（如《聯邦財務會計核算準則》）而編制，是否如實反映了每個下屬機構的財務狀況與最終成本；②針對財務報表編制過程的內部控制是否有效；③財務報表是否依據有關法律法規的要求編制。
b.財政部編制的美國政府合并財務報表包括：①資產負債表；②最終成本報表；③政府工作與財務狀況變化表。根據《1994年政府管理改革法案》的規定，審計總署有權對政府合并財務報表進行審計，并就以下情況發表意見：①政府合并財務報表是否依據聯邦政府適用的公認會計準則（如《聯邦財務會計核算準則》）而編制，是否如實反映了聯邦政府的財務狀況與最終成本；②針對政府合并財務報表編制過程的內部控制是否有效；③政府合并財務報表是否依據有關法律法規的要求編制。審計總署出具的審計報告連同政府合并財務報表一并提交國會。因此，審計總署對于提高聯邦政府編制的政府合并財務報表的質量也是有幫助的。（鑒于聯邦政府的財務信息系統不夠可靠、內部控制不夠有效，審計總署沒有對1997至2001財政年度政府合并財務報表的適當性發表意見。1997財政年度的政府合并財務報表是第一個遇到這種情況的。）
3.最高審計機關在新型公共管理的其他領域中的作用
除了前面提到的內容之外，審計總署在美國新型公共管理中還在以下方面發揮著作用：
（1）關于政府企業的審計
美國的政府企業必須制訂戰略規劃，擬定未來5年時間的發展總目標；同時還要制訂年度績效計劃，闡明為實現發展總目標所需的績效目標。政府企業要就這些績效目標的完成情況編寫年度績效報告，并提交國會。審計總署沒有對所有政府企業制訂的全部年度績效計劃進行審計，只審計了所選政府企業的部分年度績效計劃。審計總署出具的審計報告要提交國會。這樣，審計署對提高所選政府企業制定的年度績效計劃和年度績效報告的可靠性起了幫助作用。
《1945年政府企業管理監督法案》和《1990年財政總長法案》要求政府企業按照美國公認會計準則編制相關的財務報表。根據《1990年財政總長法案》的規定，這些財務報表要接受
各政府企業的總檢查長或是與總檢查長簽訂審計合約的外部審計公司的審計。審計總署已經為這些審計人員制定了政府審計準則和財務審計手冊。因此，審計總署也有助于提高這些審計報告的可靠性。根據《1990年財政總長法案》的規定，審計總署有權替代以上審計人員對政府企業的財務報表進行審計。到目前為止，審計總署僅對聯邦存款保險總公司的財務報表進行了審計，審計依據主要是《聯邦存款保險法案》的有關規定。關于聯邦存款保險總公司的審計報告連同該公司相關的財務報表一并提交國會。這樣，審計總署也幫助提高了聯邦存款保險總公司編制的財務報表的可靠性。
（2）關于公共行業私人股權項目的審計
進入20世紀90年代，由于財政狀況不斷惡化，美國聯邦政府的作用備受批評。根據1992年4月的《第12803號總統令》，美國開始引入公共行業私人股權項目，在公園、政府建筑物等國家財產的建設與管理方面允許利用私人部門的技術經驗和資金。根據實地調查結果，美國審計總署已經對一些正在實施或計劃實施的公共行業私人股權項目進行了全面的績效審計，或者與一些私人資產管理公司簽約實行了公共行業私人股權項目研究課題的外包。例如，審計總署在2001年就將美國總務管理局過去準備研究的10個公共行業私人股權項目的成本———利益分析外包給了審計公司。在根據這些分析結果完成的綜合報告中，審計總署指出：①10個案例中有2個案例的內部收益率可能較低；②10個案例中6個案例的現金流量為負值。同時，審計總署還建議總務管理局應當進行一些項目試點，以體現在新的預算撥款、現有國家資產的處置、內部收益率的利用以及現金流量等方面，公共行業私人股權項目方式相比其他選擇的優越之處。
四、對日本的啟示
日本的行政管理界已經接受了新型公共管理的基本原理。就“以績效為基礎的管理”而言，日本于2001年1月引進了政策評估制度，并于2001年4月相繼成立了一些獨立性的行政機構。對公共會計制度的改革來說，獨立行政機構已經實行了一些企業會計原則。不過，中央政府只是自1998財政年度起才開始（嘗試）編制資產負債表。本文這部分將根據這些條件，以前面幾個西方發達國家的發展狀況作為參考，來分析日本會計檢查院的作用。
（一）“以績效為基礎的管理”
1.從整體上全面實施政府績效考核并提高績效考核的質量
政策評估制度要求使用項目評估、績效考核與方案評估三種評估方法。其中有些方法是日本第一次引進的，因而政策評估制度可能需要一段較長的時間才能正式確立，并體現出預期的成效來。正如很難來確定政策的成效、或是很難在政策的輸出（行政管理活動）與其成效之間建立臨時聯系一樣，政策評估方法也需要一定的時間才能改進到真正有效的程度。
有鑒于此，建議日本會計檢查院應當：①對政府各部門政策評估工作的進展和評估結果的利用情況進行審計；②根據審計結果，要求改進不適當的做法，并介紹一些好的作法。這樣，會計檢查院就能夠幫助政府各部門全面開展政策評估工作，并提高政策評估的質量。
2.提高政府各部門績效報告的可靠性
根據《政府政策評估法案》的規定，日本公共管理、國內事務與郵政電信部有權開展評估工作，以確保政府各部門能夠客觀、嚴格地按照政策評估制度的要求進行政策評估。日本內閣于2001年12月批準通過的《政策評估基本原則》和公共管理、國內事務與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評估方案》對這種評估工作作出了詳細規定。根據這一規定，公共管理、國內事務與郵政電信部有權“對行政機關政策評估程序的客觀性、嚴格性進行檢查”。換句話說，公共管理、國內事務與郵政電信部的檢查只是表面上的。
因此，建議會計檢查院應當：①在政策評估方面，核實經濟節約計算數值這一項目審批的前提條件，并核實事先計算的成本———收益比，審計時將其與實際數值進行對比；②在績效考核方面，審查績效指標目標值的層級設定是否合適，績效指標的實際數值是否正確、沒有偏見。通過對政府部門政策評估工作的詳細情況進行審計，會計檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績效報告的可靠性。
（二）公共會計制度的改革
1.全面實施并改進權責發生制會計核算制度
在日本，獨立行政機構自2001財政年度起實行了企業會計原則。不過在中央政府，財政狀況解釋方法研究組（財政部）到1998財政年度才開始（嘗試）編制資產負債表，財政制度理事會到2001財政年度才開始著手研究對特定賬戶以權責發生制為基礎編制財務報表的操作指南。但這些工作并不是統一組織進行的。因為行政管理工作與企業活動之間存在著差別，這樣即使在公共會計制度中引進了企業會計原則，政府會計準則也仍舊需要。要確保權責發生制會計核算制度能夠正式確立，成立一個委員會是相當重要的，它負責對總賬戶、特定賬戶、公共企業以及獨立行政機構實行政府會計準則的情況進行檢查。因此，如果成立一個政府會計準則顧問委員會，建議日本會計檢查院要參加該委員會，并作為政府各部門財務報表的審查機關，對會計處理的原則與程序表述自己的意見。因為政府會計準則是判定相關財務報表是否正確編制的標準。借此，會計檢查院有助于確保在政府各部門中實行權責發生制會計核算制度。
2.提高財務報表的可靠性
在日本，政府企業和獨立行政機構的財務報表是由內部審計師負責審計的。如果獨立行政機構的資本超過1000萬日元，其財務報表也要接受外部審計師的審計。這些審計人員出具的審計報告對提高財務報表的質量起著重要作用。雖然審計人員在審計中應當遵循的政府審計準則對于保證審計報告內容的正確性以及明確審計活動的范圍相當重要，但這一準則到目前還沒有制定出來。
由于預算與人員的限制，日本會計檢查院無法經常對所有政府企業和獨立行政機構的全部財務報表進行審計。但是會計檢查院可以通過制定政府審計準則來幫助提高審計報告的可靠性。政府審計準則應當規定：①合格審計人員的資格條件；②審計程序；③審計報告的項目內容。
財務報表應當依據相關的法律法規、政府會計準則等的要求編制。但是如果這些法律法規未能正確反映組織機構和實際情況變化的話，以此編制出的財務報表是無法如實反映政府企業或獨立行政機構的財務狀況與成本情況的。而內部審計人員和外部審計人員沒有權力要求修訂這些法律法規，他們只能把這些法律法規視作給定條件，在財務報表中表述自己的意見。
如果這些法律法規沒有正確地反映實際情況，日本會計檢查院可以通過以下方式幫助提高財務報表的可靠性：①對正確理解政府企業或獨立行政機構的財務報表應當注意的方面予以說明；②如果財務報表沒有如實反映政府企業或獨立行政機構的財務狀況，要求修改調整財務報表；③如果有關的法律法規未正確反映實際情況，要求對法律法規進行修訂。
五、結束語
