時間：2022-05-04 16:02:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政審計監督，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
財政是我國實施宏觀調控的重要手段，主要包括財政的收入和支出兩個方面，財政政策是基于我國社會主義市場經濟的之上，由于市場經濟自身具有盲目性、自發性和滯后性等缺點，財政就是在市場經濟出現問題時進行補救的國家手段，對經濟發展和社會穩定具有非常重要的影響，那么創新完善財政審計監督機制是非常有必要的。
一、財政審計監督機制制度簡介
（一）財政審計監督機制制度要素和特征
對財政審計監督機制進行創新，我們必須要對其要素和特征進行深入理解，從而在已有要素和特征基礎上進行創新。財政審計監督機制基本是由法律法規支持、信息技術支持、運行操作和考核評價等相關要素構成，是一個系統性高、穩定性強和平衡感均勻的機制制度。在這些要素構成的系統中具有這些特點：第一，系統性。財政審計監督機制是由各種要素構成，是由很多小系統構成，它們之間是相互協調相互促進的關系，局部系統和要素都有自己特色，但是都不可相互替代。第二，客觀性。財政監督機制是按照客觀事實建立的，是對實際經濟情況的反應，不是人為就可以決定的。第三，多樣性。各個地方財政審計監督一定要根據自身情況采用不同的措施，因此財政審計監督機制具有多樣性和多層次性。
（二）財政審計監督機制存在的問題
財政審計監督機制制度在實施過程中存在嚴重的問題，主要可以體現在兩個方面：第一，權責不夠分明。具體來說主要是指財政手段在應對市場經濟問題時，權利和責任經常混淆，審計和監督之間也不夠明確，導致財政外流，把關不謹慎。第二，財政審計監督人員素質有待提高。人員素質主要包括責任素質、職業素養和工作基本技能，由于這些問題導致審計監督過程中經常出現責任推諉、效率不高和工作質量不高等問題。
針對上文，我們應該創新財政審計監督機制，一方面有利于發現問題和完善公共財政體系，可以及時發現問題和隱患，同時可以減少現象；另一方面，創新財政審計監督機制可以促進財政預算科學規范和透明，有利于財政公開性、規范性和透明性，使政府更好地收到廣大人們群眾的監督。
二、如何創新財政審計監督機制制度
基于上文創新財政審計監督機制的重要性，同時考慮到創新財政審計機制的現實性意義，提出了一些思路，具體如下：
（一）創新財政審計監督理念和加快法制化建設
財政審計監督的概念應該有所創新，應該樹立大局意識，樹立整體意識，將財政審計監督納入財政體系中，這一審計監督過程和日常程序將結合，另一方面應該建設獨立的審計監督機制，擁有獨立權，只有從意識上重視和關注財政審計監督機制才可以真正創新財政審計監督機制。加快法制化建設主要從立法的角度考慮創新財政審計監督機制，例如《財政違法行為處罰處分條例》和《行政單位財務規則》等，使審計監督人員可以嚴格按照法律固定的程序和要求進行審計監督，使整個過程更加法制化和科學化，真正做到有法可依和有法必依，有利于創新財政審計監督機制，有有利于法治社會的建立。
（二）強化財政審計監督機制制度信息化建設
財政審計監督機制制度信息化建設主要是指財政審計監督機制建設完善過程中采用計算機高科技和相關軟件，在甘肅省白銀市審計局早已采用計算機技術審計監督，采用“現場審計實施系統”軟件，簡稱AO軟件，將信息儲存在計算機中，建立數據庫和文件檔案，使數據動態化，一方面有利于財政數據的搜索和查看，另一方面有利于財政數據的及時更新，方便發現問題解決問題。
（三）提高審計監督人員的職業素質和培養相關人才
在財政審計監督機制創新過程中，審計監督人員職業素質存在嚴重問題，因而要提高審計監督人員的職業素質，主要在兩個方面，一方面是提高人員的職業知識和技能，加強職業的基本功，另一方面是提高人員的職業道德，增強責任心和集體榮譽感。在提高已有員工素質基礎上，加快培養審計監督人才，培養一支高素質人才。
（四）落實嚴格的責任追究制度
每一件事做完之后都應該負有相應的責任，責任是我們認真做事情的動力和壓力，對于創新財政審計監督機制也是這樣，我們應該建立并落實嚴格的責任追究制度。在財政部門內部和審計監督部門都落實責任追究制度，在財政部門內部，一旦出現嚴重問題，相關人員就應該負有懲罰，在審計監督部門中，一旦發現問題，同樣負有相應責任，落實嚴格責任追究制度有利于創新財政審計監督機制。
三、結束語
綜上所述，對財政收支情況進行審計監督是必要的任務，創新財政審計監督機制也是重要的和必要的，本文從創新理念、健全內控機制和落實責任追究制度等角度去促進創新財政審計監督機制的建立和完善。
參考文獻：
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[2]張江文.新形勢下財政審計大格局相關問題芻議[J]. 時代金融，2014，（03）.
一、構建財政審計運行新模式的必要性
財政審計是國家審計的永恒主題和基本職責，是促進社會經濟發展方式轉變、維護公共財政安全的重要舉措。隨著公共財政體系的不斷完善和財政體制改革的不斷深入，社會政治、經濟和文化發展進入新常態，審計機關在政府公共財政審計上面臨著前所未有的機遇與挑戰，原有的財政審計模式已不能適應新的形勢和要求，一些突出問題成為阻礙審計事業進一步發展的瓶頸。首先，財政審計覆蓋范圍不全。如預算執行的審計，主要關注一般預算、政府基金預算、中央轉移支付資金和地方財政收支的審計，而對政府性非稅收入、地方政府債務、社會保障預算、國有資本經營預算等重視不足，使得部分財政資金處于審計“盲區”。其次，財政審計目標定位不準。盡管財政部門已較成熟地運用財政杠桿和宏觀政策“聚財、理財、用財”，但審計部門的財政審計還停留在就事論事層面，偏重于對具體單位和具體項目的審計，沒能從更高的角度認識資金、數字所反映的體制、機制和制度方面的深層次問題，闡述對問題產生原因的整體性、針對性分析。第三，財政審計組織形式分散。在“各管一塊”的審計職責劃分體制下，財政資源分屬于審計機關內部不同職能科室審計，財政審計的項目計劃、工作實施由各專業科室分別完成，審計人力資源得不到有效整合，“各走各路、各自為戰”的審計局面嚴重影響了審計信息的交換，消弱了財政審計的效能發揮。第四，財政審計技術手段落后。主要體現在審計人員習慣于用傳統方法進行審計監督，信息化手段的應用不足，財政聯網審計、被審計單位數據庫和審計數據庫建設滯后。面對上述問題，審計工作者應充分認識構建財政審計運行新模式的必要性，堅持“揭示問題、促進改革、規范管理、維護安全、提高效益”的審計工作原則，強化探索與實踐，總結和完善財政審計運行新模式的構建策略。切實強化財政審計在財政管理、預算執行、資金流向、財政支出結構和資金使用效益等方面的監督保障作用，促進廉潔政府、責任政府、效能政府的建設。
二、財政審計運行新模式的構建策略
改革與創新是構建財政審計運行新模式的核心要素。只有在財政審計的內容、目標、組織方式、資源配置、信息利用等方面潛心研究和總結，才能探索出與社會政治、經濟和文化新常態相適應的財政審計運行新模式構建策略，進而統籌整合審計資源，充分發揮審計的公共財政監督職能，有效提升財政審計整體質量和水平。
（一）完善審計計劃，實現財政審計的全覆蓋
制定完善的財政審計計劃，是避免財政資金游離于審計監督之外、實現財政審計全覆蓋的基礎和保障。審計機關和審計工作者要進一步提高對審計計劃重要性的認識，緊緊圍繞財政這一中心，結合黨委、政府、人大、政協及社會各界廣泛關注的重點、熱點、難點問題，制定周密的財政審計計劃。要通過廣播、電視、報紙、網絡等媒體，公示財政審計計劃，發揮廣大人民群眾的集體智慧，多環節、多渠道征集對財政審計計劃的意見和建議，在此基礎上完善財政審計計劃，科學安排審計項目。通過完善審計計劃，使審計范圍實現全覆蓋，既涉及政府財政預算、投資、撥付、管理和使用環節的審計，也包含對普九化債專項資金、淘汰落后產能專項資金、社會保障資金、保障性住房專項資金等專項資金的審計。不僅對重點國有企業的稅收征繳情況進行審計，也對以往審計中忽視的民營企業、個體經營戶進行審計。這樣就了消除財政審計的死角，使審計視野不斷向全部政府性收支擴展，有力地推動預算執行和財政收支管理的規范化、制度化和科學化。
（二）把握審計重點，明晰財政審計的既定目標
財政審計的重點也是當前財政改革的熱點、難點。審計機關和審計工作者要通過明確財政改革的發展方向把握財政審計重點，進而明晰財政審計的既定目標。為此，財政審計應突破單純的查賬、就收支審收支，以發現資金違規問題為目的的簡單、狹隘的審計內容，關注財稅政策體系的完善、財政體制的改革、財政支出結構的優化以及稅費改革和依法理財，將公共財政項目與資金的決策、分配、使用和績效等環節全部納入審計范疇。不僅要審計資金收支是否按照預算執行、預算執行是否實現了既定目標、財政資金的使用和管理是否符合國家的政策法規，也要審計財政資金使用是否符合經濟性原則、是否有利于經濟結構調整以及推動科技創新和技術進步，更要從體制、制度層面和管理層面分析財政審計中發現的問題，揭示違法違規問題所反映的體制障礙 制度缺陷和管理漏洞，從專業的角度提出整改意見，有效發揮財政審計的建設性作用。
（三）優化審計資源，促進財政審計的部門協作
政府性資金量大面廣，涉及單位既有行政機關事業單位，又有私營企業和個體經營戶，以往的各部門“單打獨斗、各自為戰”的財政審計格局顯然難以適應新的經濟形勢。審計機關應結合構建大財政審計的審計理論研究新成果，整合優化審計資源，促進財政審計的部門協作。成立由主要領導負責的財政審計協調指揮中心，統一規劃安排方案擬定、業務處置、工作協調、信息傳遞和審計綜合等財政審計工作。根據財政審計工作的新特點，打破科室分工，實行審計部門之間、審計人員之間的混合編組，合理搭配，改變按行業歸口安排審計項目的傳統做法，注重人力資源、信息資源、技術資源的共享，充分發揮不同類型審計人員的業務專長，營造主體清晰、團結互助、共同進步的財政審計環境。加強與政府和企業內部審計機構的協調配合，充分發揮內部審計機構熟悉本單位、本行業工作特質的優勢，通過對內部審計的監管和質量評估，科學利用內部審計結果，減少與內部審計工作的交叉重復，提高審計資源的配置效率。
（四）更新審計手段，推動財政審計的信息化
縣級審計機關開展審計監督全覆蓋工作的時候，一定要加強以下內容的落實：
1.具有一定的深度，不要走馬觀花，只是追求數量，一定要將所有單位走一遍，并且對每個項目深入審計，保證工作的全面落實。
2.一定要有重點，不要將所有項目都進行審計，要圍繞黨與政府工作的核心，全面掌握有關領域的整體狀況，明確審計重點。
3.一定要有步驟，不要盲目進行，需要結合實際情況進行相應的部署，之后按照制定的計劃進行推進，保證審計工作的順利完成。
4.一定要保證成效，在重視審計監督工作覆蓋范圍“廣”的同時，也要加強工作的“深”、“準”、“透”、“實”，進而實現審計監督工作的全覆蓋。
二、建立和完善審計項目庫，實現審計項目對審計監督對象的全覆蓋
要實現審計監督的全覆蓋，就必須建立和完善審計項目庫。縣級審計機關應對監管范圍內的各業務領域審計項目進行全面的審計梳理和調查，將審計對象查列清楚，建立起全覆蓋的審計項目庫。
1.根據使用財政資金的一級預算單位明細，將預算單位按重要程度編入審計項目庫，分為每年必審單位和3―5年輪審一次的單位，以實現對財政預算單位審計的全覆蓋。
2.將經濟責任審計的監管對象查列清楚，將領導干部按任職時間編入審計項目庫，每年除根據組織部門的安排進行離任審計外，對達到一定任職年限的在任領導及時向組織部門提出任中審計的建議（年限可確定在3―5年）。這樣每年在審計項目庫中就能自然產生一批應進行任中審計的領導干部名單，有利于實現對領導干部經濟責任審計的全覆蓋。
3.將審計監管范圍內的不使用財政預算資金的企事業單位查列清楚，將上述單位按重要程度編入審計項目庫，分3―5年進行一次財務收支審計。這樣每年在審計項目庫中就能自然產生一批必審的企事業單位，有利于對這部分單位實現審計的全覆蓋。
4.將審計監管范圍內的一些專項資金（基金）查列清楚，按資金（基金）的類型編入審計項目庫，按重要程度分3―5年進行一次審計或審計調查，有利于對這部分資金（基金）實現審計的全覆蓋。
5.將其他渠道形成的審計項目（如上級審計機關和本級領導交辦的審計任務、百姓關心的熱點資金或問題、前年度取得較大成效的審計項目等）編入審計項目庫，分輕重緩急編入年度審計計劃或及時安排追加審計項目。
三、統籌安排審計項目，落實審計監督全覆蓋
財政財務收支審計方面落實審計監督全覆蓋，首先，一定要充分發揮財政審計工作的帶頭作用，構建財政審計工作的大格局，促進政府性收支納入預算管理，實現財政資金的全面、全程監督。其次，在開展審計監督工作的時候，將提高人民群眾的生活水平當作是工作著力點，強化社會保障、“三農”、教育等民生專項資金的審計監督工作，保證公共資源的優化配置，真正維護人民群眾的切身利益。政府投資審計方面落實審計監督全覆蓋，制定政府投資項目審計監督方式，明確審計范圍，比如，對政府投資金額在10萬元以上的工程項目，以及投資金額在5萬元以上的修繕與裝飾項目中，一定要開展審計監督工作。并且在此基礎上，加強對工程項目財務收支審計和跟蹤審計的結合，加強政府投資的審計監督力度，實現節約投資、增強工程質量的目的。經濟責任審計方面落實審計監督全覆蓋，加強任中審計和離任審計結合的審計監督方式，落實法定審計對象的全覆蓋。首先，在“逢離必審”的基礎上，加強任中審計。落實新任領導的“提前”審計，也就是在保證審計范圍的情況下，對重要領導干部進行3年至少一次的審計，對一些新任領導干部任職滿一年的時候，進行任中審計，對其工作職責進行監督，進行審計關口的前移，這樣就可以及時發現問題，進而結合具體情況予以相應的改進；落實“屢審屢犯”部門的“定期”審計，也就是將“屢審屢犯”部門定位重點審計對象，每年進行定期審計，一直到徹底整改問題為止，實現審計目的。其次，加強財政專項資金審計，對群眾反映問題多的領導干部、財政資金量大的定位重點審計對象，并且加大監督力度，實現審計監督的全覆蓋。
四、整合審計人力資源，最大限度實現審計監督的全覆蓋
與審計領域的廣泛性相比，縣級審計機關的人力資源十分有限。以現有人力，在同一年度甚至3年內難以做到對審計對象輪審一遍。因此，要實現審計工作全覆蓋，就必須在充分發揮現有審計資源的效力、提高審計效率的前提下，進一步整合審計人力資源、創新審計模式。一方面，加強審計項目計劃的制定和管理，在制定審計項目計劃時達到審計監督的全覆蓋。一是審計機關要制定以3―5年為一周期的中長期審計計劃，全覆蓋所有審計監督對象，增強審計項目計劃的科學性和連貫性，既要避免審計缺位又要避免重復審計，從而實現對審計監督對象的全覆蓋。二是充分調度好現有政府審計人員的力量，最大限度的完成審計項目計劃，使政府審計達到最大效力；另一方面，要在完善內部考核制度的基礎上，進一步淡化部門、專業限制，統一調配審計力量，采取組合審計、上下左右聯動等審計方式，降低審計人力成本，要考慮適當增加和充實審計人員，加強對審計人員的培訓，不斷更新其知識內容，使其掌握審計新方法與手段，有效緩解人力資源緊張與工作任務繁多之間的矛盾，提高審計工作效率，促進審計監督工作的全面覆蓋。
一、財政審計免疫系統風險預警的基本任務、原則和必要性
（一）財政審計免疫系統風險預警的基本任務
依托財政審計，及時發現財政工作中真實、合法、效益等方面存在的財政風險，將可能產生的影響財政安全和財政改革、影響經濟社會發展的風險，及時發出預警，為政府和相關權力機關迅速采取措施提供有效信息，達到維護財政安全、防范財政風險、推進財政改革、促進依法理財的目的。財政審計免疫系統風險預警主要是針對財政風險的預警。
（二）財政審計免疫系統風險預警的基本原則
一是時效性原則，二是重要性原則，三是宏觀性原則，四是效益性原則，五是整體性原則。
（三）財政審計免疫系統風險預警的必要性
一是財政審計自身發展的需要；二是適應財政領域各項改革的需要；三是經濟社會安全、健康運行的需要。
二、財政審計免疫系統風險預警職能研究的環境背景
（一）關于財政風險
財政風險，是指由于各種原因，導致財政收支發生總量失衡或結構失衡，進而對國民經濟整體運行造成損害的可能性。狹義上的財政風險主要是針對政府債務而言，包括直接顯性負債，直接隱性負債，或有顯性負責，或有隱性負債。廣義上的財政風險，則是泛指所有危及財政安全、影響財政改革，進而對國民經濟整體運行造成損害的財政收支行為。
（二）關于稅收風險
稅收風險，是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調節功能減弱、稅收增長乏力、最終導致稅收收入不能滿足政府實現職能需要的一種可能性。
（三）財稅改革現狀
目前財政管理和改革中還存在一些突出問題，如中央和地方政府間事權和支出范圍的劃分還不夠科學、規范，財政支出的“缺位”和“越位”并存，預算的完整性和透明度還不高等等。具體來說，有以下四個方面問題：一是利用各種形式隱藏收入，包括應收不收、虛列支出、違規退庫、虛假結轉，有的已經到了很嚴重的程度。二是預算執行不規范、不科學、不嚴肅的問題更加突出，不斷調整預算，不斷追加預算，年終突擊花錢，造成大量資金結余；特別是對超收部分，因為在預算內沒有明確安排，各方會通過各種方法爭取追加預算，財政資金分配失去人大的監督。三是法制建設遠遠滯后，現有預算法有許多不完善之處，各級財政超收都在行政體系內運轉，基本脫離了人大的監督。四是資金使用效益問題十分突出，各級財政閑置的財政資金較多，如何把這些資金運行好，是對各級財政部門理財能力的新考驗。上述問題，如果任由其發展，必將危及財政安全、影響財政改革，形成財政風險。財政審計作為財稅改革的推動力量，應當充分研究財稅管理和改革中存在的各種突出問題，將其作為審計的重點和難點予以充分關注，對存在的風險要及時預警，充分發揮財政審計免疫系統風險預警職能。
三、財政審計免疫系統風險預警方式
（一）風險預警中的風險評估
1、風險篩選：是對財政審計中發現的不真實、不合法和低效益等問題進行系統的匯總和分類，篩選出各種潛在的財政風險，再根據重要性原則從中確定哪些風險需要重點關注和考慮，這一步驟是風險評估乃至整個風險預警的基礎性工作。
2、風險分析：在風險篩選的基礎上，通過對所收集的大量資料的研究，按照整體性、效益性等原則，運用概率論和數理統計等工具分析財政風險發生的概率和所產生后果的嚴重性，同時分析引發這些風險的主要因素。
3、風險評價：在前述工作基礎上，對多指標風險分析的結果進行綜合評價，從而對財政風險獲得一個綜合的、全面的認識，進而確定財政風險是否需要預警以及風險預警的級別。
（二）風險預警中的預警方式
1、加強審計機關與財政、稅務等部門的溝通和交流，搭建信息平臺，定期或不定期舉辦座談會、交流會、通報會，分享各部門的動態信息，也可以建立聯席會議，共同對財稅部門出現的問題進行研討會商，提出解決問題的辦法，開辟新的財政審計預警方式。
2、風險預警的最終目的是促使政府采取適當措施降低或化解風險，這個目的只有通過人大和政府的決策和執行才能達到。因此，對在財政審計和財政審計調查中發現的苗頭性、傾向性問題，審計機關要及時以專題報告、審計要情形式迅速向人大和政府預警報告，必要時可建議召開專題會議通報。
3、財政審計預警公告，擴大財政審計結果公告范圍，增加審計結果公告內容，既要公告財政審計和調查中發現的具體問題，還要公告審計發現的普遍性、苗頭性問題以及任其發展可能帶來的不良后果。通過向社會公開財政和經濟社會運行的風險，加強公眾對經濟社會運行的關注和監督，是預防風險的重要手段。
4、通過社會輿論和新聞媒體對財政審計法規和審計發現的涉及民生、改革，社會、群眾普遍關心的熱點、焦點問題進行宣傳，在源頭上發出預警，杜絕或減少對經濟社會運行造成不良影響問題的發生，從心理上、輿論上起到預防作用，發揮震懾作用。
（三）風險預警應注意事項
風險預警要迅速及時、全面準確、客觀中肯地向相關部門反映各種體制性和制度性的缺陷和障礙，提出建議，以高層次精細化的審計產品服務于科學發展。針對目前審計實踐中依然存在的諸多不良傾向和問題，風險預警應注意以下幾個方面：
第一，反映見“靈敏度”。發現問題后應及時提煉，迅速上報，堅決杜絕瞞報、拖延上報，及時“切斷火源”，避免損失擴大化，同時還要通過增強審計人員的宏觀理論素養和聯系實踐能力，以提高對具體問題的發散性思維能力和速度。
第二，描述見“精度”。對問題的定性和定量都要進一步做到嚴謹細致，準確客觀。粗放的管理方式和粗糙的工作作風是審計質量事故的溫床，要堅決予以擯棄，堅持完善和踐行科學規范的質量控制規程，培養精細扎實的工作作風和科學有效的審計技術方法。
第三，分析見“深度”。問題的分析要一針見血，深入透徹，不應就事論事，應進一步破除只關注問題的思維定勢，代之以系統性、整體性思維，從現象出發指出現象背后的本質，從問題出發探求問題彰顯出來的風險、苗頭、趨勢，直達問題的根源。
第四，建議見“高度”。要做到真正從宏觀的角度，從體制、機制和制度層面提出合理的具有建設性的建議，在推動財政、稅收體制改革，提示財政風險，維護財政安全等方面發揮更加積極有效的作用。
四、財政審計免疫系統風險預警機制
（一）財政審計免疫系統風險預警的組織機制
政府重視、領導支持是有效實施財政審計預警的關鍵。財政審計風險預警是審計機關對財政資金行使的高層次的監督，需要審計機關打破職能機構，地域界限，實現工作統籌，信息共享。
（二）財政審計免疫系統風險預警的人員機制
風險預警不是審計機關決策層在項目計劃和項目完成后所考慮的，而是需要全部參與審計項目的審計人員在審計過程中加強對自身責任的認知，認識到風險預警的重要性，只有這樣，審計人員才能把審計事項與風險預警的關聯作為考慮因素，最終在項目完成后形成對公眾和政府有說服力的成果。
（三）財政審計免疫系統風險預警的手段和制度機制
建立動態預警網絡，實現與被審計單位的定期和實時交流。建立科學的預警指標體系，通過指標體系動態變化反映風險變化程度，對風險變化的可能因素跟蹤關注，及時發現不利的預警信號，降低和抑制風險發生。審計機關內設機構要根據自身的職能，對所監督的重點部門或單位實行歸口監管，建立對口聯系機制，幫助對口聯系單位完善規章制度、促進規范管理。
（四）財政審計免疫系統風險預警的過程控制機制
1、審計準備階段。審計機關年初安排工作時，要包含風險預警的內容，并要落實到項目計劃和審計實施方案中。在審計計劃環節要確保審計項目和審計調查立項的針對性和可行性，著眼宏觀，既要考慮經濟效益，也要考慮社會效益。科學制定審計方案，對風險預警的重要控制環節在審計時間和審計力量安排上要重點保證。并要合理確定審計目標和風險預警標準。
2、審計實施階段。財政審計更多地要分析財政政策的實現程度、合理程度，不僅要監督資金流向是否到位，更多的是要分析預算本身是否合理、支出結構是否公正、資金效益是否發揮。如要重點關注民生財政政策是否取得惠民效果，對相關領域和經濟發展的影響如何？轉移支付模式是否合理，比例是否合適？對發現的一些重大問題及時進行風險預警，充分發揮財政審計免疫系統功能。
此外，在審計實施中，還要及時收集有價值的審計線索，有針對性地予以查實，分門別類地進行反映，為審計終結階段的工作打好基礎。
3、審計終結階段。審計終結階段要搞好審計項目成果的深度開發，做好對審計發現問題的綜合分析歸納，對涉及民生和影響經濟社會發展的問題進行重點分析，評估資金使用效率，剖析存在的普遍問題，對其可能帶來后果進行科學預見，并及時發出預警信息，督促政府和權力部門及時采取措施防失誤、化解風險、減少差錯。
五、風險預警實踐中應關注的幾個問題
（一）與預算執行審計結合
經過審計機關多年的積極探索，已初步建立了“以審計計劃為載體統一審計目標，以審計方案為載體整合審計內容，以審計結果報告和審計工作報告為載體整合審計成果”的預算執行審計協調配合機制。這種機制，把財政、行政事業、社會保障、投資、農業等專業審計有機結合，使得審計內容涉及到財政資金的籌集、分配、管理、使用等各個環節。這使得預算執行審計能夠比較全面地掌握財政資金的總體情況，有可能及早發現財政風險。
（二）與聯網審計的結合
聯網審計是指通過網絡實現的遠程計算機審計，通過計算機網絡監控與訪問被審計單位的計算機信息系統，收集審計證據，執行審計任務，它是構建于計算機數據處理技術、網絡通信技術、數據庫技術等現代信息技術基礎之上，應用計算機審計軟件實現的現代審計。聯網審計可以實時、動態地跟蹤和檢查被審計單位信息系統及其財會、業務數據，具有自動化、全面規范化的審計作業特點，這也為及時發現一些違紀違規問題，防范財政風險提供了一條有效途徑。
（三）與績效審計的結合
2002年以來我國各地審計機關開展的績效審計，主要是圍繞公共資金管理和使用的有效性進行的，是廣義的、綜合目標的績效審計，被審計單位已經擴大到所有管理和使用公共資金的政府部門和企事業單位。在開展財政績效審計的過程中，除要關注有無違法違規問題外，還要關注資金使用是否節約、有無損失浪費等經濟性方面的問題，同時對管理是否適當、是否講究效率、項目目標是否實現、決策是否失誤等效率性和效果性方面的問題也要有所涉及。上述問題如果不及時糾正，極有可能形成財政風險，對財政安全構成威脅。
（四）與審計調查的結合
審計調查具有程序簡便、方法靈活、宏觀目的性明確、工作時效性和針對性強、效果明顯等特點。對關系民生及社會事業發展熱點、難點問題和涉及財政安全的財政資金適時安排審計調查，有利于及時發現財政風險，也有利于對已發現財政風險從定性、定量上給與數據支持，從而為風險預警提供直接幫助。
（五）風險預警應處理好的三個關系
監督與服務。首先，監督是審計機關的基本職責，審計有責任認真履行審計監督職能，發現和查處各種財經違紀行為，這也是做好審計工作最重要的和最基本的前提。同時，服務也是審計監督的應有之義，監督是手段，服務是目的。對新時期的審計工作而言，應該是服務要重于監督。正確處理二者之間的關系，就是要立足于監督，著眼于服務，把服務寓于監督之中，通過監督搞好服務，通過監督實現服務。監督有主動監督與被動監督之分，審計預警是主動監督的有效形式，既要發揮前瞻性和建設性，但也不能越俎代皰，做到到位不越位，不錯位。
律人和律己。審計機關的主要職責是檢查被審計對象執行財經法規情況，審計預警工作性質是律人的，做好審計預警工作，必須正確處理律人與律已的關系。“打鐵先要自身硬”，因此“律人”必先“律己”。要加強思想建設，增強審計干部的政治意識、大局意識、服務意識和責任意識，為審計預警打好思想基礎。
全面與重點。審計工作必須保證充分的覆蓋面，但從實際情況看審計機關人力不足與任務繁重的矛盾突出。因此，在審計預警工作中，我們要正確處理好全面與重點的關系，把“全面預警，突出重點”的方針貫徹到審計工作的全過程。要善于從中心和大局出發，在保證審計預警覆蓋面，實施全面預警的基礎上，突出抓好對重點領域、重點部門、重點資金，以及社會關注的熱點問題的審計預警。正視由于審計力量不足，審計越來越不適應經濟社會發展需要的現實，通過加強培訓、配備必要設備等具體措施，不斷推進審計向動態預警、主動免疫方向發展。
主要參考文獻：
（1）《以科學發展觀為指導推動審計工作全面發展》劉家義
（2）《對我國稅收風險的理性認識》嚴昌濤
（3）《試論評價財政風險的指標體系》姜忠波
關鍵詞：鄉鎮財政；預算管理；財政風險；政策建議
預算管理是通過科學的財務管理手段對未來一定時期內收支情況的預測和計劃安排。鄉鎮財政預算管理主要是政府部門編制、立法機關審批之后出臺的財政計劃，鄉鎮財政的預算管理工作關系到“十”之后我國社會主義新農村建設以及未來城鎮化發展建設的走向。在如今國際宏觀經濟形勢復雜多變的環境下，公共財政體制的深化改革已經是迫在眉睫，對于處在政府管理末端的鄉鎮財政預算管理更是亟待改善。
一、目前鄉鎮財政預算管理現狀及問題
隨著我國財政體制改革，縣鄉財政困難的問題得到了一定程度的緩解，但是我國鄉鎮財政預算管理水平還是沒有取得長效的提升，尤其是科學化和精細化兩個方面做得不夠，鄉鎮財政預算管理依然存在著編制不規范、監管不到位、執行難以落實的情況，因此現階段而言加強鄉鎮財政管理，尤其是規范鄉鎮財政預算管理，建立健全預算約束機制已經成為當前不可忽視的問題。
（一）當前鄉鎮財政預算編制不規范
鄉鎮財政預算是財務管理當中重要的環節，鄉鎮各部門各項工作的開展都離不開預算資金的支持。準確科學的預算對于鄉鎮合理分配國家財政資金以及掌握資金使用效果至關重要。從實際情況來看，我國鄉鎮財政預算編制卻很難如人意，尤其是財務管理人員缺少嚴謹負責的工作態度，馬虎敷衍，財政預算編制過于簡單化，內容不夠具體規范。比如說收入隨意減少增加、支出預算混亂；基本支出和專項支出沒有明確區分，年終經費追加情況十分頻繁。
（二）鄉鎮財政預算執行過于隨意，缺乏約束力
鄉鎮財政預算的執行會受到很大的人為因素的干擾，這是鄉鎮財政預算管理過程中存在的一個嚴峻問題，會導致預算執行隨意性較大，約束力不足。鄉鎮領導可能會根據自己的主觀意愿隨意變更支出項目，預算支出難以得到有效的約束。鄉鎮的預算管理增加收入和減少支出很難具體落實，財務部門編制的預算表往往流于形式，很難形成有效的約束力，很多地方會出現隨意增加支出以及變動財政預算結構的情況。
（三）鄉鎮財政會計信息存在失真的問題
鄉鎮作為我國政府部門行政級別中最低的一級，一般而言鄉鎮公務員的工作比較辛苦而且工資待遇很一般，因此鄉鎮財務部門的人員素質就很難得到保障，甚至會出現身兼多職的現象。這些主觀和客觀的因素就導致了當前我國鄉鎮財政預算當中會存在很多的會計信息失真的現象。如很多鄉鎮部門固定資產在使用過程中沒有計算折舊費用，就會虛增其會計期間的凈資產價值總量，同時也會導致各會計期間的費用成本失真。會計核算和財政預算是不可分割的兩塊工作，一旦會計信息失真就會給鄉鎮財政預算管理造成很大的麻煩。很多鄉鎮財政所將預收款項視作當期的收入、應付費用沒有列為支出而是算作應付款，這樣造成的收支平衡是一種假象，這就是會計信息失真導致預算管理工作也難以順利開展的表現，需要引起足夠的重視。
（四）鄉鎮財政預算監督考核工作沒有到位
《中華人民共和國預算法》明確規定本級人大、上級政府以及財政和審計部門對于鄉鎮財政預算和使用進行監督管理，明確提出了各級政府在一個預算年度之內需要至少兩次向本級人大做預算執行的報告。但是我國鄉鎮政府當中，很多都是鄉鎮領導兼任人大的領導，這種情況就會導致監督方式僅僅是一種形式，沒有起到實際的作用，鄉鎮財政的預算監督以及考核工作很難落實到位。
二、加強鄉鎮財政預算管理對策
社會主義新農村建設當中，急需要解決的就是“三農”問題，同時這也關系到當前我國新型城鎮化建設進程。我國鄉鎮政府作為最接近農村這一區域的行政機關，具有十分重要的職能，肩負著黨和國家賦予的重要職責。而我國鄉鎮政府開展工作的重要資源就是鄉鎮財政資金，如何從根本的制度上面解決當前我國鄉鎮財政體制存在的問題是當務之急。下文主要論述如何加強鄉鎮財政預算管理，提升預算管理水平。
（一）鄉鎮財政需要確定統一財政預算管理體制
前文具體分析了當前我國鄉鎮財政預算管理存在的種種問題，出現這些問題的根本原因，就是當前缺少統一規范的鄉鎮財政體制。我們要想加強鄉鎮財政管理就需要將具體的財政收入支出、預算結算、會計核算、財務報賬、審計監督等一系列程序納入規范化、科學化、制度化的體制之中，這樣才能從根源上解決財務預算管理出現問題的可能。以目前筆者所在的L鎮為例，當前我鎮的財政體制的建設正向制度化、規范化邁進，基層財政由專門的財務部門負責，有專門的財務收支決策程序，不再只受行政領導主觀性意志的影響。總而言之，規范鄉鎮財政預算體制最重要的就是規范財政預算內以及預算外的資金，統籌建立完善的財政預算管理制度。
（二）完善我國鄉鎮財政的預算體系
要想真正解決我國鄉鎮財政預算管理中出現的諸多問題，就必須完善鄉鎮財政的預算體系。一般而言，鄉鎮財政離不開具體的財務管理和預算管理等方面，鄉鎮行政機關進行預算管理是為了更加明確財政資金的使用明細，提高資源的配置效率，在一定程度上將預算支出的資金嚴格落實。完善并規范我國鄉鎮的財政預算體系主要需要從以下三個方面著手：首先，完善鄉鎮財政的預算編制必須嚴格將預算與資金的支持聯系起來，并且要保證資金的實際支出要符合支出規范的原則，從源頭上防止部分領導干部，，挪用財政資金等違法行為的發生；其次，鄉鎮財政的預算管理需要進一步縮短預算編制的時間，并且進一步縮短預算的編制周期，減少財政機關的自主財政行為；除此之外，還必須對鄉鎮財政預算進行全面系統的績效考核和財務審計，加強對預算執行情況的事中以及事后的監督和控制，防止一些違法亂紀行為的發生，保證財政資金的高效科學使用。
（三）加強鄉鎮政府部門財務人員技能培訓
針對鄉鎮政府部門財務人員的專業素質和綜合素質不高的情況，必須加強對鄉鎮政府部門財務人員的財務技能培訓，通過專業培訓，增強財務人員的基本工作技能，提高其依法依規進行財務管理的意識。政府要通過完善相關的培訓制度，實現財務人員都能得到有效的培訓，真正的提高鄉鎮財政工作人員的整體專業素質和道德素養，提升我國鄉鎮財政管理的水平。
（四）建立鄉鎮財政審計監督責任制度
就當前鄉鎮財政審計的現狀而言，鄉鎮財政的審計監督體系存在著很大的缺陷，審計監督的執行效率低下，容易導致審計監督的權責不清楚，審計監督活動經常受到行政人員的負面影響。為了防止這種現象惡化，必須建立并完善鄉鎮財政審計監督責任制度，健全內部控制，明確各監督主體的責任范圍。除此之外，還必須通過實行嚴格的績效評估體系來確保審計監督的高效執行，防止部分領導，私自挪用財政資金。只有建立健全鄉鎮財政審計監督體系，才可以確保鄉鎮財政資金運用更加合理規范。
參考文獻：
近年來，隨著我國經濟體制改革的不斷深化和市場經濟體制條件下公共財政框架的構建，財政部門積極推進部門預算、國庫集中支付、政府集中采購、收支兩條線等各項改革，提高了財政的宏觀調控能力，初步建立了公共財政運行機制。由于財政預算管理體制的改革，使財政審計也要不斷的進行探索、創新審計方法，才能適應改革形勢的需要。筆者多年來從事工作，經過不斷探索和廣泛的學習交流，對于財政審計如何行之有效的適應新形勢，解決新問題，認為應從以下方面著手：
一、創新財政審計工作理念，推行財政審計一體化
所謂財政審計一體化就是在現有的人、財、物等資源條件下，對審計資源進行合理調配、整合，提升財政審計的層次和水平，力求形成一個既有分工、又有合作的整體。通過推行財政審計一體化，實現對財政性資金從收入、分配、使用、效果的運作全過程進行監督，把查處問題和促進改革、完善制度結合起來，以規范各級政府的財經管理行為，提高財政資金的管理水平和使用效益。現行財政審計應按照科學發展觀的要求，及時更新、調整審計理念，更加關注體制制度、政策法規、社會效益、程序控制、監督體制等深層次問題，并從促進經濟社會全面、協調、可持續發展的角度提出為宏觀決策所需要的對策，為推進財政體制改革服務，逐步建立和完善符合社會主義市場經濟要求的公共財政體制框架。
二、推進財政審計一體化的對策
（一）要樹立財政審計“一盤棋”的觀念。充分發揮審計各專業部門的優勢，形成合力，統籌規劃，突出重點。發揮審計機關的整體效能，為社會公眾和黨委政府提供更加豐富的審計產品，充分發揮監督作用。要以預算執行審計為主線，以促進預算管理的規范性，提高財政資金的效益性為目標，在指導思想上樹立為黨委政府決策和人大常委會財經監督服務，推進公共財政審計制度的逐步完善。要圍繞預算執行，從預算編制的科學性、預算執行的嚴肅性、預算收支的合規性進行檢查，拓寬和增強預算執行審計的深度和廣度，使財政審計一體化的工作，從預算編制的源頭和預算執行結果的過程中統一起來，為人大常委會加強預算執行監督提供審計依據。要突破“同級審”、“上審下”的局限，應根據各級政府的工作重點和財政資金走向，突出對重點部門、重點資金的審計，關注財政資金的走向是否符合社會公眾利益和長遠利益。
（二）要更新結合財政審計理念，逐步深化財政審計的內容。通過財政審計一體化，實現審計工作的“四個轉變”：一是從關注一般預算資金向全方位關注財政性資金轉變；二是從財政收入和支出審計并重向以財政支出審計為主轉變；三是從真實合法性審計為主向真實合法性審計與效益審計并重轉變；四是從側重解決微觀層面的問題向注重研究宏觀層面的問題轉變。財政審計的重點要轉向全方位關注預算內外所有財政性資金，關注財政性資金支出的方向，關注各部門的預算管理，關注專項資金的合理分配、有效使用，關注財政投資的績效，以促進財政改革的深入和制度的完善，提高財政資金的管理水平和績效，規范各級政府部門的財經管理行為。同時，要把對綜合財政預算、稅收及部門預算執行情況的審計作為基礎工作，力求做到審計內容完整、審計方式和結果規范；對不同年度的政府采購、轉移支付、國庫集中支付及財政部門的預算組織與管理工作等，應作為專項審計監督的重點。審計重點部門包括有經濟決策制定權、經濟調控權、資金分配權、執收執罰權的部門；重點資金包括專項資金、預算外資金、各項非稅收收入等；重點內容包括制度體制問題、與行政權力相關的經濟活動、重大損失浪費問題、資金使用結構不合理效率低下問題；重點環節包括決策環節、資金分配環節、管理環節、預算編制和執行環節等。
（三）要創新財政審計方法。隨著公共財政體系的建立，財政預算執行在財政工作中的地位不斷加強。部門預算、國庫集中收付制度的實施，大大加強了財政部門對財政資金的分配權和資金使用的監控權。與此相適應，隨著“金財工程”和“金稅工程”的建立完善，會計信息資源高度集中到財政部門，財政管理的制度設計和技術手段不斷提高。對此，各級審計機關要有充分的認識，要增強對推進財政審計一體化和審計信息化的緊迫感。財政審計部門要充分掌握財政信息資源，發揮好資源整合作用。要通過信息化建設，逐步實現信息資源共享，確保財政審計的重點和質量。
（四）要加強財政審計隊伍建設。提高財政審計工作服務大局的能力，促進財政審計進一步向現代審計轉軌，離不開一支高素質的財政審計隊伍。各級財政審計部門應重視對審計人員的培訓工作。結合工作實際，在強化財政審計業務培訓的同時，加強宏觀經濟管理、法律法規、計算機審計技術以及與財政審計工作相關知識的學習和培訓，逐步使隊伍的知識結構、工作能力適應審計發展的需要。特別是要突出加強計算機審計軟件的培訓與應用。
（五）要以效能建設為先導，構建和諧審計機關。作為政府主要經濟監督部門的審計機關，同樣肩負著構建和諧審計機關的職責，建設一支充滿活力與效率、具有創新意識和進取精神的審計干部隊伍，激發廣大審計人員的工作熱情，使其樂于學習、樂于奉獻，從而不斷提高審計隊伍的業務能力和專業水平，以良好的精神狀態和職業素質不斷適應改革發展的新要求。通過構建和諧審計機關，為審計人員營造良好的工作和學習氛圍，才能夠調動出審計人員工作的積極性，充分發揮其聰明才智，使財政審計一體化工作取得更大的成績。
2021年財政內審工作計劃
新的一年，新的目標與計劃，現將財政審計處20xx年工作計劃如下：
一、關于財政預算執行工作
1、要進一步加大對財經方面的法律法規宣傳力度。加強財政財務管理的規范化、制度化建設，通過多種形式不斷強化財政工作人員的法制觀念。
2、區政府要加大對鄉鎮財政監管工作。對個別鄉鎮政府存在的財政財務管理問題，區財政部門要安排專人負責督促整改，其處理情況和整改措施應向x常委會或主任會議報告。
3、進一步改進預算編制工作，嚴格執行預算，強化預算約束力，提高預算編制的完整性、科學性。在預算執行中如需調整，應依法將預算調整方案報區x常委會審查批準。
4、要進一步加強稅收收入征管，大力整頓和規范稅收秩序。強化非稅收入管理，建立統一規范的非稅收入征管模式，保證預算健康實施。
5、進一步深化財政改革，加強財政資金監管。要進一步完善規范部門預算、國庫集中支付、政府采購、“收支兩條線”和政府收支分類改革工作。強化財政監管，不斷提高財政資金使用效益。
二、關于審計監督工作
要進一步加大審計監督力度，堅持查處結合，防止屢查屢犯。對少數部門擠占專項資金，個別鄉鎮政府財務管理混亂，少數單位違規收費等問題，要認真分析和查找產生上述問題的原因，按照標本兼治的原則制定切實可行的整改措施予以糾正，同時要完善有關制度。對審計報告中查出的問題，區政府應責成相關部門和單位以及責任人徹底整改。
關鍵詞：立體審計 審計質量 發展方向 財政管理
一、基層審計機關財政同級審中存在的問題和不足
財政審計是法律賦予審計機關的基本職能，縣級審計機關多年來一直將財政預算執行審計作為審計工作的重中之重。在查處違紀問題、規范財政預算管理、促進財政管理制度化建設等方面做了大量的工作。但是由于審計環境及其他主客觀方面的原因，審計還存在著很多問題和不足。
（一）審計站位較低，創新意識較差，審計層次不高
目前，基層財政審計相當部分力量放在合規性審計上，審計內容主要以財政資金收支的真實性、合法性為主，涉及預算分配、效益審計的內容不多，“同級審”難以發揮應有的作用。
（二）審計人員宏觀意識、專業水平、技術方法還難以完全適應財政體制改革時期深化財政預算執行審計的需要，不能有效對財政資金進行全方位監督
縣級審計機關由于受編制、就業層次等方面因素的影響，知識結構不盡合理。而且接受專業學習培訓不足，參與重大審計項目的機會較少，與上級審計人員相比，專業技術水平相對較低，存在審計能力不足、審計手段單一的問題。
（三）審計難與審計處理難并存
財政同級審中，受政治環境、經濟環境和文化環境影響較大，審計工作獨立性和權威性不能得到有效保障，對審計中發現的違反財經法規問題，一般以經濟處罰為主，不能嚴格按規定對責任人員進行處理，在一定程度上造成被審計單位對審計工作不能足夠重視，不能從根源上遏制違法違紀行為，屢審屢犯的現象嚴重。
二、省直管縣財政體制改革后
我省對省直管縣財政決算審計，采用了由省審計廳財政審計中心組織領導，以各市級審計局為基礎組成聯合審計組，對省直管縣財政決算進行交叉審計的組織方式。這種審計組織方式，解決了基層審計機關很多難以解決的問題，提升了縣級財政審計層次，提高了審計質量，有效加強了財政審計監督。
（一）審計層次高
由省廳組織的審計組，級別高，地位超脫，審計的獨立性和權威性得到保證，地方政府對審計工作的重視程度明顯增強，審計力度加大，審計質量顯著提高。
（二）審計組成員可以根據需要進行調配，形成更強大的戰斗力
省、市級審計人員業務精湛、技術水平高、經驗豐富，基層審計人員對縣級財政情況比較熟悉，也特別珍惜這種學習煅練的機會。通過審計人員上下結合，可以形成合力，既有利于審計任務的高效完成，又為基層審計機關培訓鍛煉了財政審計人才。
（三）審計處理力度大，對違法違紀行為處理相對到位
審計廳對直管縣派出審計組，受地方行政干預程度小，對違法違紀問題處理能夠嚴格按規定進行處理處罰，對問題責任人員追究相應的責任，提高了審計的威信。
但是，從目前情況看，省審計廳依然采用的是傳統的審計組織方式，也存在著各審計組之間協調溝通不足，審計質量高低有別。存在著依然重于財經法紀審計，而對于財政宏觀管理政策方面審計內容較少的問題。
三、新形勢下應進一步改進審計項目組織方式，研究財政審計立體化模式，全面提升省管縣財政審計水平
我在參加省審計廳組織的省直管縣財政決算審計時，已經有了立體審計的初步感覺，在參加地方政府債務審計和全國社保資金審計工作和學習中，體會到立體審計應該是審計的發展方向。
立體審計組織方式的設想是：組織專門班子，形成財政審計研究、分析、指揮中心，統一審計規劃，統一協調指揮調度各審計組工作。由省市縣各級審計機關人員共同組成審計小組，按照統一審計目標、統一審計重點、統一審計思路、統一審計方法進行審計，上下互動、分工合作。
立體審計，對于充分整合審計資源，實行上下聯動，提高審計質量是一種很好的組織方式。而各縣財政財務軟件的普遍使用和計算機審計水平的提高為立體審計提供了可能。
依托財政部門的“縣級版”等數據系統和互聯網信息系統，利用AO審計軟件，建立起財政資金計算機審計的數據通道。建立實時提取省直管縣財政信息資料的機制，集中統一組織對數據資料進行分析，利用計算機審計系統，形成省、市、縣三級信息共享，為審計人員提供信息傳遞、搜索、反饋以及處理有利的條件，有效地推動財政審計大格局的實施。
由審計專家組，對財政審計進行研究，提高審計站位。按照“大財政”審計理念，財政審計工作應從財政收支的真實性、合法性審計為主，重點查處違法違紀問題，到逐步增加財政資金績效審計內容，合理評價財政資金的經濟性、效率性和效果性。同時研究審計在國家治理中的作用，揭示預算管理中存在問題，正確評價財政改革所取得的成效，提出合理化建議和相應的改進措施，促進公共財政管理制度建設。
關鍵詞:四性;深化;預算執行;審計
中圖分類號:F83 文獻標識碼:A文章編號:1003-949X(2010)-06-0065-02
近年來,地方預算執行審計在促進加強財政預算管理、規范預算執行單位財政財務收支行為、服務政府宏觀決策等方面發揮了積極作用,充分體現了法律賦予審計機關開展同級預算執行審計的重要性。隨著財政改革的不斷推進,預算執行審計工作面臨許多新的問題、新的挑戰,如何與時俱進,適應經濟社會轉型期對審計工作的新要求,成為了當前預算執行審計工作亟待研究、分析和解決的首要課題。
一、當前預算執行審計工作中存在的問題
1.思想觀念轉變滯后
目前的財政預算執行審計,總體上還沒有跳出原來財務收支審計的框框,沒有真正確立起核實收支,摸清家底,促進財政管理公開、透明、規范、科學的思想理念:沒有真正確立起統籌規劃,分步實施,突出重點,注意發現大案要案線索的思想理念:沒有真正確立對重點領域、重點部門、重點項目及重點資金進行跟蹤審計,分析其真實、合法及效益情況的思想理念;沒有確立運用審計監督,規范財政管理,推動財政體制改革,促進防范和控制財政風險,為政府的宏觀決策服務的思想理念。
2.現行審計體制的局限
現行審計體制規定了地方各級審計機關實行雙重領導,審計機關作為政府的一個職能部門,反過來要監督政府自身,其結果的客觀性受體制的制約難免要打折扣。最后送到人大手中的工作報告,經過層層篩選,避重就輕,使得人大根本無法對政府進行有效監督。
3.審計管理模式待創新
一是組織方式需進一步統一協調。目前各級審計機關上下級審計機關之間聯動不多,工作相互脫節比較明顯。在日常工作中,客觀上存在“同級審”和“上審下”重復審計的問題。二是審計成本控制意識較為缺乏。當前,我們一些審計機關在審前往往沒有對工作任務和審計成本進行必要的測算,審計方案缺乏可行性、科學性,審計到什么程度就算什么程度,碰到什么問題就查處什么問題,達不到預期目的,造成資源浪費。
4.人法技建設亟需加強
當前,重點體現在三個方面:一是隊伍整體素質有待提高。現有審計隊伍知識結構、業務水平不均衡,面對不斷發展變化的預算執行審計難以達到其工作要求,在一定程度上影響了審計質量。二是預算執行審計的法律、法規滯后。財政預算執行審計的準則,財政審計人員應承擔的審計責任,違反財政預算、決算的處罰依據規定等方面的制度非常缺乏。隨著財政公共體制改革的不斷深化,對于財政預算執行審計中出現的一些新情況、新問題,法律、法規相對滯后,給審計處理、處罰帶來一定困難。三是計算機審計水平待提升。目前,審計機關與財稅部門尚未建立起應有的信息互動平臺,預算管理系統的審計軟件開發應用尚屬空白,影響了預算執行監督的力度和效果。
二、進一步提升預算執行審計工作水平的思考
1.統籌規劃運作,把握整體性
在審計內容上,由關注一般預算資金向全方位關注財政性資金轉變,以財政管理審計為核心,以政府預算為紐帶,以全部財政資金為內容。縱向上,關注年度預算執行的系統性,從預算編制、收入組織、資金撥付、預算執行到使用的績效,在一個大的公共財政資金和資產運行框架內,沿著整個資金的走向,縱橫交叉形成一個有機的整體,來審視本地區財政資金運行質量和存在的問題,反映和揭示宏觀和微觀層面的情況,提出合理化建議。在審計資源上,堅持按照“統一審計計劃、統一審計報告”的原則,以計劃為載體統一審計目標,整合審計力量;以報告為載體歸集審計內容,整合審計成果;“同級審”與“上審下”相結合,資源共享,各有側重,做到科學安排,提高效率。
2.與時俱進,把握宏觀性
切實強化國家審計機關和廣大審計干部的宏觀意識和科學發展意識,結合審計工作實際積極開展相關的經濟理論探討工作,緊跟財政改革的步伐,追蹤財政改革政策,熟悉和掌握改革的具體內容和形式,把握財政改革的規律,不斷深化財政審計,使財政審計體現時代性和時效性,努力實現由側重微觀真實合法向注重宏觀效率效益轉變,由促進經濟發展向推進社會進步轉變,講求宏觀經濟效益和社會效益并重。
3.調整內涵與外延,把握效益性
根據宏觀調控政策,結合審計機關實際,及時有效地調整預算執行審計的內涵和外延,做到財政改革到哪里,審計監督就跟蹤到哪里。建立行之有效的財政資金效益審計的評價體系審計評價體系,對資金分配、管理、調度、使用全過程的科學合理性和效益性進行審計分析,降低資金使用成本,提高資金的使用效益,就財政資金管理使用的經濟效益、社會效益、環境效益作出客觀、公正和準確的綜合評價,發現問題,提出建議,推動制度、體制、機制的改進和完善。
4.內外兼攻,把握建設性
一要增強三種意識、處理好三種關系。三種意識是大局意識、宏觀意識和服務意識;三種關系是局部與全局的關系、監督與服務的關系、職權與責任的關系。要充分發揮一審、二幫、三促進的作用,推動公共財政管理體制改革的深入進行。二要加大審計成果開發、利用力度。在加強財政審計成果基本信息和數據的統計、整理、分類基礎上,著眼宏觀,服務大局,對同類項目、同步項目和某一時間段項目的審計結果進行橫向和縱向多角度的整合、分析和提煉,從政策措施以及體制、機制、制度層面發現問題,分析其深層次原因,從標本兼治的角度有針對性地提出有建設性的審計意見和建議,促進深化改革,加強宏觀管理。三要創新方式方法。建立科學的審計計劃管理體制,增強計劃的科學性,維護計劃的嚴肅性;充分借鑒和利用財務管理、統計抽樣、內部控制測評、風險分析等方面的先進技術方法,進行科學的測算、分析和評估,用數據說話,用事實來論證;加快審計信息化建設,不斷提高計算機審計工作水平。四要加強財政審計隊伍能力建設。以依法審計能力、溝通協調能力、自我約束能力“三個能力”建設為核心,完善內部激勵約束機制。同時,進一步加強財政審計理論研究探討工作,多管齊下,提高審計人員業務知識和能力。
隨著公共財政體制的深入進行,對預算執行審計工作的開展提出了更新更高的要求,作為財政審計工作者,肩負的使命神圣而艱巨。讓我們全面落實科學發展觀,把握四性,積極構建財政審計大格局,在探索中尋求發展,在發展中努力創新,在創新中不斷提高!
參考文獻:
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摘 要：我國政府采購在拓寬范圍、擴大規模等方面取得了顯著成績，但仍存在一些問題，需要不斷加強監督管理。有鑒于此，本文概述目前推進政府采購審計的主要問題，分析影響政府采購審計推進的制約因素，探討完善政府采購審計工作的建議。
關鍵詞 ：政府采購 全過程審計 頂層設計
一、目前推進政府采購審計的主要問題
一是基礎信息質量較差。政府采購審計推進過程中，采購主體、參標或中標單位提供的部分信息存在質量問題，比如參標單位為了提高中標率，往往蓄意在投標文件中提供虛假信息，導致基礎信息缺乏相應的真實性、充分性及相關性。正因為如此，廣東省審計廳辦公室曾專門發函給廣東省建設工程造價管理總站，要求對方“應注意提交資料的真實性及合法性”。
二是審計目標環節存在偏差。在政府采購審計推進過程中，普遍重視對招標、開標、評標等采購招標中間環節的審計，但對采購預算、采購計劃、采購驗收等前期或后續環節的關注度不高。
三是審計對象范圍偏狹。《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）和《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱《審計條例》）強調的是對財政資金的跟進審計，非財政資金的采購不在國家審計的對象范圍之內。而《中華人民共和國政府采購法實施條例》（以下簡稱《采購條例》）第二條規定“財政性資金與非財政性資金無法分割采購的，統一適用政府采購法及本條例”，包含部分非財政資金支撐的采購，可見政府采購審計實際上無法實現對政府采購的全覆蓋。
四是審計維度殘缺。目前，政府采購審計的主要維度還是對合法性或合規性的審視，對績效等其他維度的關注度不高，在具體落實層面的成果較少，部分地方甚至沒有公開類似審計結果等相關信息的底氣。
五是審計評價與民眾期望有差距。基于部分政府采購項目自身的關注度，部分民眾會自覺發揮民眾監督作用，對采購價格等問題進行質疑，期待對應的政府采購審計確認這些問題。然而，部分民眾質疑的問題往往難以進入審計發現及審計建議中，亦無公開相應的審計結果。
二、影響政府采購審計推進的制約因素
一是審計人員勝任能力。部分審計部門的職數崗位有限，且多為財務審計類專業技術人員，當面對各類型審計任務時，在知識面及相關技能方面往往力有不逮，參與政府采購審計的部分人員對采購理論、法律規范、流程、方式、相關行業市場情況、合同管理、風險特點等方面的了解往往有限。
二是績效評價標準。目前，在實務層面沒有統一、權威、科學的政府采購績效指標體系及相應標準，《采購條例》中甚至沒有績效、效益、效率等相關字眼。其實，這不僅是采購績效審計的困境，其他類型的績效審計也面臨這種困境，即便是《審計法》也將績效審計局限在財務審計之內，而且缺乏細則層面的說明。
三是與其他監督方的配合。《采購條例》第七章對政府采購監督檢查進行了比較詳盡地規范說明，但沒有明確財政、審計、監察等監管部門等不同監督方如何協同監督及彼此之間的溝通方式。在實務層面，審計監督與其他監管方協調配合不當，成為采購審計監督系列問題出現的原因之一。
四是頂層設計。上部分第三個問題中所言的《審計條例》與《采購條例》之間出現了真空地帶，本身就是頂層設計問題的表現之一。另外，《采購條例》第六十五條規定“審計機關、監察機關以及其他有關部門依法對政府采購活動實施監督，發現采購當事人有違法行為的……”，強調了對違法行為的關注，但沒有績效方面的要求，也是頂層設計缺漏的重要表現之一。
五是發展成熟度。政府采購審計的發展成熟度一直比較有限。其中，最關鍵的表現是至今沒有形成系統、全面而權威的政府采購審計監督機制，缺乏規范文件來明確規定采購審計準備、切入時點、審計主體資質、審計程序、審計方法等環節，致使政府采購審計在實務層面的隨意性較大，容易滋生風險問題。
六是國家治理理念跟進轉型。在國家治理境遇下，如劉家義審計長所言，“要把維護人民群眾利益作為審計的最終目標……審計工作的成果最終要由人民群眾來評價和認可”。目前，在政府采購審計工作推進過程中，對民意的尊重程度不夠，缺乏自覺吸納民眾監督成果的意識和習慣，是產生系列問題的原因之一。
三、完善政府采購審計工作的建議
一是提升審計團隊的勝任能力。應該根據具體情況制定時段不一的員工培訓計劃，經常性地推進審計人員的相關培訓工作，培訓內容應該以審計技能、采購法規、采購理念、招標管理等相關知識為重點。在面對特定領域的政府采購項目時，可以適當延長事先調研環節，在調研過程中汲取新知識，還可聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參與審計工作。
二是協調處理多種關系。首先要注意協調好與采購項目執行主體的關系，確保其能切實配合具體工作的推進，尤其是確保其能及時、充分而真實地提供支撐審計意見的基礎證據信息。其次要注意協調好與財政審計、其他類別審計及其他采購監督的關系，確保彼此之間形成采購監督的最大合力。最后要注意協調好與廣大民眾的關系，要學會并善于從相關民眾調研并獲得部分基礎信息，尊重民意，自覺吸納民眾監督的成果。
三是穩健推進實踐探索創新。首先要經常性地總結經驗方法，力求實踐推進過程中穩打穩扎；其次要注意創新審計理念，敢于嘗試運用新的審計方法，推進政府采購審計技術推陳出新；再次要在盡可能高的層面，嘗試構建政府采購績效評價體系，在大量實踐積淀的基礎上，由下而上逐層嘗試。
四是踐行全過程審計監督。強化對采購預算、采購計劃、采購招標、采購程序、采購驗收等環節全覆蓋的審計工作，即踐行政府采購全過程審計監督。不過，對于特定政府采購項目而言，不一定有條件安排統一而整體化的全過程審計項目。在這種情況下，不用僵化地堅持形式上的全過程，可以考慮靈活地結合全面審計和局部審計、項目審計和專項審計、傳統審計和現代審計，達到全過程審計的實質效果。
五是修正頂層設計。在采購方面，在《采購條例》第六十五條基礎上，將審計監督與監察監督分開來，對審計監督的相關事項進行詳細規范；在審計方面，在《審計法》與《審計條例》現有規定的基礎上，適當明晰政府采購審計的相關內容，確保對政府采購的全覆蓋；在有條件的情況下，可以考慮制定并頒發績效審計指南或者規則等文件。
參考文獻：
[1]廣東省審計廳辦公室關于廣東省建設工程造價管理總站政府采購社會審計服務資格信息的函
gdcost.com/ViewMessage.aspx?MessageId=119796
一、不公平性：政府財政活動中會計信息配置的基本特征
政府財政活動中會計信息配置的不公平性（unequity）主要指政府財政活動的相關人獲取相關會計信息的機會不平等。與不公平性相對應的概念是“公平”（equity）概念，其基本含義是機會平等。這里的“公平”概念不同于會計理論中的“公正”（justice）概念，前者是一種事前概念，后者是指實際結果的公平性，是一種事后概念。當然，這兩個概念并非完全無關，增強機會的平等性可能會導致結果均等，但是，機會平等比結果均等更少具有平均主義色彩，從而可以刺激人們提高效率。在考察政府財政活動中餓會計信息配置問題時，政府部門的結果均等機制不僅消除了相關人搜集會計信息的動因，而且會破壞政府財政活動中公平與效率之間的均衡關系，因為，按照平均主義觀念，風險承擔者不可能獲得額外風險溢酬。因此，機會平等可以使公平與效率更好地統一起來。
在政府財政活動中，當相關人對相關財政活動享有不同會計信息時，我們定義政府財政活動在會計信息配置上具有“機會不平等”的特征，即不公平性特征；反之，如果所有相關人都有同等機會享有相關政府財政活動的會計信息，則政府財政活動在會計信息配置上具有“機會平等”特征，即公平性特征，在這種狀態下，相關人之間的風險預期報酬都是相等的。
我們知道，會計信息是資產定價分工和專業化的結果，從本質上講來源于資產的所有權。只有首先占有資產（包括公共占有和私人占有），才有可能對資產定價和考核，才會出現遵照所有者意愿的確認原則和計量屬性表達的財務會計信息。“企業”的出現導致資產定價的第一次分工，出現了對資產定價的企業定價制度。為什么會有企業呢？因為，企業能夠發現市場定價制度無法直接發現的資產價格，并且能夠以有效的方式節約考核和定價費用。企業的定價過程就是企業搜集、評價和提供有關資產信息的過程。如果市場能夠直接對資產定價和考核，且沒有任何成本，就不會有企業，市場就會達到帕累托最優狀態（Parato Optimality），財務會計信息處于完全狀態。“企業家”的出現改變了資產所有者的收益實現方式，進一步導致資產定價的分工和專業化。資產所有者將對企業交易的定價權讓渡給“企業家”，代之以對“企業家”服務的考核，他們關心的不再是投入要素怎樣獲得報酬，而是通過誰獲得報酬以及如何在委托結構中實現長期收益最大化。正是由于企業財務會計信息不對稱，才使得資產所有者覺得有必要建立一種會計制度，連續地對“企業家”考核，于是，企業中就出現了專門向資產所有者提供的、用于實現其長期收益最大化的財務會計信息。因此，財務會計信息實際上是企業向資產所有者提供的一種財務信息，是資產所有者對“企業家”連續考核的結果。“企業家”享有資產所有者讓渡的資產定價權，并且負責生產和提供財務會計信息，如何提供、什么時候提供、提供多少財務會計信息等，完全取決于“企業家”的理，這進一步加劇了會計信息配置的不公平狀況。因此，只要資產所有權分布不均勻，只要企業組織存在，只要存在“企業家”與資產所有者在委托結構中的利益沖突，財務會計信息配置就一定具有不公平性特征。
政府在市場經濟活動中的功能增強，進一步強化了會計信息配置的“天然”不平等性。會計信息主要由從事財政活動的“內部人”提供和控制，而制定政府財政政策但遠離財政活動的政府部門，以及其他利益相關的利害關系人，只能獲得由“內部人”提供的會計信息，如何提供、什么時候提供、以及提供多少會計信息等，完全取決于“內部人”的理。這樣，會計信息在政府財政活動的“內部人”和“外部人”之間的配置上有“天然”的不平等性。有人認為，只要政府部門愿意，它們可以搜集相關會計信息，所以，政府部門之間的會計信息差別不應該看作會計信息配置不平等（inequitable）。信息經濟學理論認為，每個相關者都會主動地搜集信息，直到信息的邊際收益等于其邊際成本為止。R. Wilson(1975)證明，在信息生產過程中確實存在著報酬遞增效應，即隨著信息規模增加，單位信息的成本下降，而其價值保持不變，結果是信息的預期報酬遞增，因此，一定會出現大規模信息生產者和使用者的壟斷行為。很明顯，弱勢相關人不可能公正地獲取信息，而強勢相關人總是能夠經濟地取得信息，并因此獲取超額報酬。Baruch Lev（1988）證明，假設投資規模大的投資者能夠經濟地獲取信息，且這類信息具有報酬遞增的特征，他們預期獲得較高的超額報酬。由此可見，只要在政府財政活動中相關人在資源占有上是有差別的，會計信息配置總是不公平的，強勢相關人總是能夠經濟地搜集并應用會計信息，并因此獲得超額收益。 總之，根據現有的理論分析，我們可以得出結論，政府財政活動中會計信息配置“天然”地具有不平等性，會計信息配置越不平等，政府支出效率就越低，政府活動的負外部效應就越強，政府的再分配功能會不斷減弱，政府在社會資源配置上的作用不斷下降，從而對整個市場形成負效應。實施政府財政審計就是為了減緩會計信息配置不公平性所導致的這種負效應。
二、帕累托改進：政府財政審計的基本目的
政府財政活動中會計信息不公平的基本原因是信息完備者擁有信息優勢（the informational advantage），按照會計準則定期公開披露相關會計信息和實施政府財政審計，就是為了抵減信息完備者的信息優勢。根據政府經濟學的基本理論，政府財政審計的基本目的并不是以信息完備者的損失為代價保護信息不完備者，從而使整個社會的損失為零；相反，其基本目的應該是減少信息不完備者的理所導致的社會負效應，從而增進社會福利，這就是政府經濟學中公共政策選擇所遵循的“帕累托改進”原理。D. Friedman （1980）說：“在我們的社會中那種政府項目應該幫助貧困者的要求是合理的，但是，這并不意味著貧困者受益以其他人的犧牲為代價，而是說，通過幫助貧困者而使社會上每個人都更好，幫助貧困者并不僅僅是使貧困者幸福的一種途徑，而是一種消除犯罪，……使我們城市更適宜住住的一種途徑，等等，從財富的觀點來看，從效用的觀點來看，它是一種帕累托改進（Pareto improvement）的再分配”。
人們通常認為，在政府財政審計中應該保護弱勢相關人，因為這些弱勢相關人通常受到財政活動中“內部人”（insider）的擺布，他們不可能充分地享有相關信息。這種觀點在理論上是很難檢驗的，S. Ross（1979）說：“內部人和外部人之間信息監管的公平收益是很難識別的，因為這種收益主要依賴于傳統觀點，即外部人受內部人支配，因而需要受到保護”。 事實上，弱勢相關人在信息享有權上的不平等問題不僅僅是一個保護問題，它至少涉及兩個更深層次的問題，即（1）弱勢相關人的權益保護是否可以以犧牲其他人的利益為代價；（2）強勢相關人的理性反映是否會在社會上形成負效應。按照公開披露準則將會計信息從信息完備者身上轉移到信息不完備者身上，并對會計信息公開披露實施審計監督，有利于帕累托改進，也就是說，在會使部分相關人更好的同時不會使有些相關人的福利變壞，因為這會增加政府財政活動的風險分擔（risk-sharing）的機會，降低會計信息的非對稱性。當然，政府財政審計在實際效果上可能導致“純福利再分配”（pure welfare redistribution），即部分相關人的福利改進以其他人的犧牲為代價，這是政府財政審計在實踐中的附帶產品。必須強調的是，即使這種再分配情況出現，它也不能成為判斷政府財政審計是否有效的依據，政府財政活動中會計信息不對稱在社會上或市場中形成負效應的可能性，才是我們判斷政府財政審計有效性的基本依據，因為，這種負效應對市場的破壞力遠遠地大于財富再分配所造成的后果，政府財政活動的主要功能是為了支撐整個市場。
政府財政審計會降低會計信息供給效率，但是，如果不對會計信息實施審計監督，會進一步加劇會計信息配置的不公平性。這就涉及到這樣一個問題，即松散的、自我約束的會計信息披露是否可以實現會計信息配置的公平性？Baruch lew（1988）認為，如果會計信息非對稱性狀態只在較小的范圍中存在，會計信息的自愿披露（voluntary release）可以消除信息的非對稱性；如果在資本市場中廣泛地存在會計信息非對稱性狀態，自愿披露無法消除信息的非對稱性，因為，信息完備者從專有信息中獲得的私人利得遠遠地大于市場中信息非對稱性所造成的損失。按照S.A.Ross （1979）的信息披露原則，會計信息的提供者只有在自身利益驅使下才會自愿地披露會計信息，私人動機只會使信息披露處于一種次優水平（suboptimal level）。B. Lew和Penman（1987）的研究進一步驗證了上述分析，他們認為，除非投資者知道管理者擁有所需要的信息，否則，管理者沒有動機主動地披露相關會計信息，因此，依靠信息披露者自律并自動地披露會計信息，不可能實現會計信息配置的公平性。
三、公平導向的利益標準：政府財政審計標準的基本導向
會計信息供給具有非惟一性特征，即按照不同定價標準對同一資產定價，會形成不同的會計信息。會計信息的質量特征，即相關性（relevence）、可計量性（measurability）和可靠性（reliability），是會計政策選擇的結果。同時，在政府財政活動中會計信息使用者具有多樣化的特征，他們的能力和偏好各不相同，擁有的信息也不相同。更重要的是，會計信息披露涉及到不同利益團體的利益。因此，合理地確定政府財政審計標準，是有效實施政府財政審計的基本前提。
在會計信息使用者具有多樣化特征的條件下，政府財政審計標準的選擇導向是什么呢？我們知道，政府財政審計的基本目的是為了消除相關人在分享會計信息上的不公平性，以改進全體參與人的整體福利，因此，政府財政審計的基本標準應該是公平導向（equity-oriented）的利益標準，即政府財政審計應該有利于信息不完備者的利益，不應該僅僅局限于信息完備者的利益。公平導向的利益標準是政府公共政策選擇的基本標準，在政府財政審計中應用這一標準，可以降低政府財政活動中會計信息的非對稱性，減緩會計信息配置不公平帶來的負效應。
政府財政審計標準的選擇導向涉及到對財務會計基本目標的認識。FASB（1976）說：“財務報告的主要作用是為投資者和債權人提供對評估未來投資風險和報酬有用的信息。”提出所謂“決策有用論”。FASB的“決策有用論”沒有反映出會計信息配置的“天然”不平等特征，也沒有反映出會計信息使用者多樣化的特征，更沒有反映出會計信息使用者之間的利益沖突，所以，它不能夠成為政府財政審計標準選擇導向的理論依據。事實上，“決策有用論”在理論上一直受到會計學家的質疑，Baruch Lew（1988）認為，會計信息的有用性帶有很明顯的投資者主觀判斷（judgment）和推斷（speculation）色彩，對某一投資者決策有用的信息，對另一投資者決策可能是無關的，他總結出會計信息的基本特征，即會計信息的相關性并不能夠在撇開具體決策內容的條件下確定，在資本市場中并不存在著絕對的、對所有投資者決策有用的會計信息。他以財務報告公開披露中的盈余預測為例說明這一論斷。管理者的盈余預測是一個綜合性較強的問題，它涉及到預測質量、管理者和審計人員的法律責任、管理者的道德風險和公司經營秘密等，從“決策有用論”角度，我們很難解釋為什么要對盈余預測監管，但是，從會計信息公平性的角度，這一問題是不難理解的，它至少說明（1）未來盈余預測的信息是不公平分布的，主要由公司內部人、銀行、主要投資者知道這一信息；（2）某些投資者在決策中使用這一信息會形成超額報酬（excess returns），這兩點事實是對財務報表中盈余預測披露監管的基本依據。我國會計學家郭道楊教授在考察英美法系的會計法律制度體系后得出結論，“維護與保護市場經濟下的所有者權益問題是會計法律制度建立的出發點，也是作為它的基本體系最終得以構建起來的落腳之點。”
政府財政審計中的公平導向利益標準是投資者權益保護理論的進一步深化，它要求政府審計部門在財政審計中把相關人者分為信息完備者和信息不完備者兩大類，政府財政審計應該偏重于保護信息不完備者的權益，同時不以犧牲信息完備者的權益為代價。或許有人認為，信息完備者獲取信息總是有成本的，他們應該利用這些信息獲得超額補償。根據投資決策的成本-收益分析，信息完備者的超額補償要求是合理的，但是，公平導向的利益標準認為，任何信息都有直接或間接成本，不管信息的成本和來源如何，只要這些信息分布是非對稱的，就一定會導致社會負效應。公平導向的利益標準主要是為減緩這種社會負效應而設計的，可以在總體上使市場的超額預期報酬逐漸變小，改進全體投資者的福利，并且不會抑制相關人搜集會計信息的動機。
四、結語
本文運用經濟學的均衡分析方法和信息經濟學的有關原理，考察了政府財政審計涉及到的基本理論問題，得到如下結論：
1．在政府財政活動中會計信息配置“天然”地具有不公平性特征，只有在帕累托最優的經濟狀態中，其不公平性特征才會消失。
2．在政府財政活動中，會計信息配置越不平等，政府支出效率就越低，政府活動的負外部效應就越強，政府的再分配功能會不斷減弱，政府在社會資源配置上的作用不斷下降，從而對整個市場形成負效應。實施政府財政審計就是為了減緩會計信息配置不公平性所導致的這種負效應。
日前，在市召開的創建優良經濟發展環境工作會議上，市委書記、市長對今年上半年罰沒收入銳減給予了積極的評價，認為這種結果與審計機關多年來始終圍繞預算編制管理開展審計監督，強化了預算編制、強化了預算管理有密切關系，要求進一步履行職責，嚴格執法，以監督促服務，通過審計監督，更好地促進地方經濟環境的優化，服務地方經濟的發展。
近幾年來，市審計局在預算執行審計和其他財政財務收支審計過程中，發現亂收費，亂罰款的問題總是屢查屢犯，屢禁不止。經過認真分析，他們發現亂收費、亂罰款的問題雖然發生在不同的單位和部門，但根源卻是預算編制的不科學、不合理，以及“收支兩條線” 執行的不嚴格、不到位。因為受財力的影響，近些年來，地方財政預算一般都未能打足，缺口由部門或者單位自行調劑或者自行解決，導致部分有行政審批權或者有行政執法權的單位和部門，利用手中的權力亂收費、亂罰款，再加上“收支兩條線”執行不到位，部門和單位收多少用多少，財政缺乏控制，也在一定程度上放縱了亂收費、亂罰款行為的發生，不僅造成了部門之間、單位之間苦樂不均的現象，也使得相互之間攀比成風，想著法子撈錢成為一種“理直氣壯”的行為，成為亂收費、亂罰款行為屢禁不止的根源。
針對上述情況，市審計局在連續幾年的預算執行審計報告中都向市政府、市人大呼吁，要求財政部門改進和細化預算編制，實行嚴格意義上的部門預算和“收支兩條線”制度，把應該納入預算的資金全部納入預算管理，嚴格執行“收支分離、罰繳分離”規定，堅決不搞部門內部收支“自求平衡”。經過幾年的不懈努力，上述觀點逐步得到了市財政局、市政府、市人大的認可。特別是XX年年以來，在地方財力不斷改善和財政改革不斷深入的背景下，根據市委市政府的要求，市審計局提交了比較完整的關于完善部門預算編制的意見和建議，根據該意見和建議，2009年，市財政局結合財政收支分類改革和公務員工資津貼改革的要求，對市直109個部門、250個單位編制了比較完整、規范的部門預算，將非稅收入全部納入了預算管理，保證了政府財力的相對集中，取消了罰款收入返還政策，遏制了權力部門亂收費、亂罰款的內在沖動，并按事權多少分類別大幅度提高了公用經費標準，基本保證了不同部門與單位的基本支出，重點保證了執法部門的基本支出。科學合理的預算安排使預算的約束力明顯增強，各部門和單位嚴格執行預算的自覺性明顯提高。
根據2009年8月市財政局受政府委托向市人大常委會所作的關于XX年年財政決算和2009年上半年財政預算執行情況的報告反映：2009年部門預算執行情況良好，亂收費、亂罰款現象明顯好轉。據統計：2009年上半年，市直罰沒收入完成2772萬元，占全年預算數的29.75%，比上年同期下降32.75%。不僅使多年來屢禁不止的亂收費、亂罰款行為得到了遏制，規范了執法行為，凈化了行風政風，而且優化了經濟環境，推動了社會經濟又好又快的發展。
