時間：2024-04-08 17:37:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇碳排放管理要求，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、我國試點碳市場納入門檻設定
我國試點碳市場納入門檻設定內容主要包括設定重點排放單位溫室氣體排放基準年（年段）及其排放基準量等因素。我國北京、上海、天津、重慶、廣東、湖北和深圳7個試點碳市場設定的納入門檻情況如表1所示。各試點碳市場納入門檻設定具有以下特點：（1）試點碳市場主要采用“控排目標+歷史排放”的方法設定納入門檻，即各試點碳市場主要以所在地區的能源消費強度下降目標、二氧化碳排放強度下降目標等為依據，并結合企事業單位溫室氣體排放歷史數據設定納入門檻，即納入門檻與所在地區的經濟發展水平、產業結構、能源消費和排放情況等密切相關；另外，天津、湖北、廣東等碳市場還采用不同的模型和情景分析方法評估了本地區未來排放趨勢以及目標減排量，為科學設定納入門檻提供理論支撐和驗證；（2）試點碳市場納入門檻基準年（年段）不同，并且除北京碳市場以基準年段內的年均排放量為納入門檻外，其他試點碳市場均選擇基準年段內“任一年達標排放量”為納入門檻，表現出各碳市場對重點排放單位排放控排力度的差異；（3）試點碳市場納入門檻不同，深圳碳市場納入門檻最低，即3000 噸CO2當量/年及以上，湖北碳市場納入門檻為年綜合能耗在6萬噸標煤（相當于年排放量約為15萬噸CO2當量）及以上，是試點碳市場中最高的納入門檻；北京、深圳等地區第三產業在產業結構中占比較高，屬于經濟發達地區，煤炭等化石能源消費在能源消費總量中占比較低，地區二氧化碳直接排放總量相對較少，同時為了保證碳市場具有一定的排放總量，因此，北京、深圳碳市場的納入門檻較低。湖北省第二產業在產業結構中占比高，大型重化工業企業多，能源消耗和二氧化碳排放量均較高，所以湖北碳市場的納入門檻較高；（4）各試點碳市場均納入了高排放產業企業，排放門檻不同直接導致碳市場覆蓋行業和企業不同，并且部分碳市場納入行業種類和企業數量隨著碳市場的發展不斷增加，表明政府采用碳市場控制重點排放單位溫室氣體排放的決心和能力進一步增強，碳市場溫室氣體核算、報告和核查（MRV）能力進一步增強。
為推動全國碳市場建設，2014年12月，國家發展改革委員會頒布了《碳排放權交易管理辦法》（以下簡稱：管理辦法）。管理辦法是全國碳市場設計和建設的指導性文件，明確了全國碳市場建設的總體思路和框架。管理辦法規定，省級碳交易主管部門應根據國務院碳交易主管部門公布的重點排放單位確定標準，提出本行政區域內所有符合標準的重點排放單位名單并報國務院碳交易主管部門，國務院碳交易主管部門確認后向社會公布。經國務院碳交易主管部門批準，省級碳交易主管部門可適當增加納入碳排放權交易的重點排放單位。由此可見，管理辦法明確規定了全國碳市場納入門檻的管理體系及其責任和權利，以及納入門檻的設定程序；具體地說：（1）構建兩級管理體系設定和管理全國碳市場納入門檻，即由國務院碳交易管理部門（即國家發改委）和省級碳交易管理部門（即省級發改委）負責設定和管理納入門檻；（2）全國碳市場納入門檻最終由國務院碳交易主管部門確定，并負責最終確認和公布重點排放單位名單的；（3）省級碳交易主管部門在設定納入門檻方面具有一定的自由裁量權，可以根據所轄地區情況制定與本地區相適應的納入門檻，但該納入門檻必須需要經過國家碳交易主管部門批準；這樣有助于緩解地方經濟發展和溫室氣體減排的矛盾，并使設定的納入門檻更加符合地方溫室氣體控排的實際情況，可操作性更強；（4）省級碳交易主管部門確定的納入門檻必須比國家碳交易主管部門設定的納入門檻更嚴格；（5）全國碳市場的納入門檻設定程序主要有三步，第一步是國家碳交易主管部門設定重點排放單位標準，第二步是省級碳交易主管部門依據所轄地區情況和國家設定的重點排放單位標準提出轄區內的納入門檻，第三步是國家碳交易主管部門最終批準和公布納入門檻和相關的重點排放單位。
三、歐盟碳市場納入門檻設定
歐盟碳市場（EU ETS）是目前世界上最大的碳排放權交易市場，已經過了三個階段的建設和發展，其納入門檻也在逐漸發生變化。在EU ETS啟動之初，就碳市場納入門檻而言，EU ETS規定裝機超過20 MW的燃燒設施（發電、制造業等），排放超過50噸CO2當量/天的石灰生產設施、排放超過20噸CO2當量/天的玻璃生產設施，以及排放超過20噸CO2當量/天的礦業生產設施均強制納入EU ETS。在EU ETS第一階段（2005―2007年），EU ETS納入的排放設施分布在發電，煉油、煉焦、鋼鐵，水泥、玻璃，陶瓷和造紙等行業。EU ETS計劃2012年納入航空行業，但由于全球航空組織等聯合抵制，航空業目前尚未納入EU ETS。在EU ETS第三階段（2013―2020年），EU ETS納入行業將增加石化、化工、合成氨、有色和冶煉等部門，并根據各行業的特點設定了以排放量或產量為基準的納入門檻[1]，例如，產能為2.5噸/小時的生產粗鐵（粗鋼）的設施，產能為20噸/天的造紙設施等。另外，在EU ETS第一階段（2005―2007年）、第二階段（2008―2012年）只納入二氧化碳一種溫室氣體，第三階段（2013―2020年）開始EU ETS將納入全部溫室氣體。EU ETS已納入約5000家公司的11500個排放設施，覆蓋歐洲地區約50%的二氧化碳排放和43%的溫室氣體排放。從EU ETS設定的納入門檻可以看出：（1）不同行業企業可以采用不同的納入門檻；（2）隨著碳市場發展階段和成熟度不同納入門檻不同，從而覆蓋范圍也不同；（3）設定的納入門檻應使碳市場覆蓋的溫室氣體排放量占該地區溫室氣體排放總量的相當大的比例。另外，在設施排放情況缺失的情況下，可以采用能源消耗量、設施功率或者產能等實物量形式作為納入門檻。由此可見，EU ETS納入門檻的設置充分考慮了行業發展、減排目標、排放數據基礎和碳市場管控溫室氣體排放能力和要求等因素。
四、全國碳市場納入門檻設定原則
由于全國碳市場覆蓋地區和行業企業相對較多，加之各地區和各行業企業的經濟發展水平、能源消費水平和結構、產業結構、排放情況、減排成本存在明顯差別，因此，全國碳市場納入門檻設定與單一試點地區碳市場納入門檻設定有所不同，結合上述對我國試點碳市場和EU ETS納入門檻的總結和分析，下面就全國碳市場納入門檻設定原則與要求進行討論。
（一）構建高效的MRV體系，夯實溫室氣體排放數據基礎
企事業單位溫室氣體排放情況是設定碳市場納入門檻的基礎，是制定科學、合理、可操作性強的全國碳市場納入門檻的保障，因此，必須建立高效的溫室氣體排放核算、報告和核查（MRV）體系，建立健全溫室氣體排放數據庫，使得主管部門可以完整、準確、及時的掌握排放單位溫室氣體排放情況。
為了構建高效的MRV體系，夯實溫室氣體排放數據基礎，首先，應構建高效的MRV管理體系，明確各管理機構相應的職責和權利。二是加強支撐MRV體系的政策法體系建設，制定MRV體系建設規劃，依據建設規劃制定和出臺MRV管理辦法細則，建立和不斷完善MRV體系技術和規范標準，建立和完善MRV體系運行監督評估機制。三是既要加強政府對溫室氣體數據的監管，又要加強企業內部溫室氣體數據管理。政府機構應加強溫室氣體排放核算、報告、核查及復核、執法等各個環節的監管，建立統一的排放數據直報電子信息化平臺，加強對第三方核查機構的管理，加強對重點企業排放MRV工作的管理，推動溫室氣體排放核查市場化等；同時，企業也應加強溫室氣體排放數據的內部管理，制定合理的溫室氣體排放監測計劃，加強排放數據內部審核提高數據質量，建立企業溫室氣體排放數據檔案管理體系，適時披露溫室氣體排放和交易信息等。四是加強對MRV體系建設的資金投入，不斷加強政府、重點排放單位和第三方核查機構的能力建設。
（二）體現地區差異性和行業差異性
全國碳市場覆蓋地區和行業多且其經濟發展和排放情況存在較大差異，因此，設定全國碳市場納入門檻不能“一刀切”，應在保證完成各地區碳市場減排目標的前提下，根據不同地區經濟發展水平和產業發展需求，設定合理的納入門檻。例如，第三產業為主且經濟較發達的地區納入門檻可以較低，而第二產業為主且經濟欠發達地區的納入門檻可以相對較高；同一行業在經濟發達地區的納入門檻可以較低，反之在經濟欠發達地區的納入門檻可以較高；高耗能企業納入門檻可以相對較低，而低耗能企業納入門檻可以相對較高。
根據不同地區經濟發展水平和產業發展需求設定納入門檻時，還必須慎重考慮以下問題。一是如何合理劃分經濟發達地區和經濟欠發達地區，例如，雖然北京市和人均GDP都超過1萬美元，但實際上兩者的經濟發展階段、產業結構、能源消費結構都有較大差距，因此，北京市重點排放單位的納入門檻可能并不適用于重點排放單位的納入門檻，由此可見，用人均GDP來劃分地區經濟發展程度可能不適合設定碳市場納入門檻，必須探索適用于碳市場的劃分地區經濟發展程度標準，該標準既能體現地區經濟發展水平和階段，又能反映地區環境因素。二是設定納入門檻時如何既能體現地區和行業差異性，又能保證配額同質化。制定納入門檻時要求體現地區和行業差異性主要是為了緩解減排與發展之間的矛盾，為了保證排放配額價格盡可能真實反映減排成本。但是，在考慮地區和行業的差異性時，不可避免地參入主觀因素。如果在設定納入門檻過程中過多參入主觀因素，可能使排放配額價值的分化，不利于碳市場合理發現排放配額價格。因此，全國碳市場主管部門在設定碳市場納入門檻時要加強監督和指導，掌控設定納入門檻差異性的尺度，保障設定納入門檻不發生大的偏差。三是在設定各地區、各行業納入門檻時選擇的基準年或基準年段必須一致，否則各地區、各行業的排放量和減排目標將不具有可比性，也可能會導致碳市場排放配額分配不公和排放配額價值發生分化，致使排放配額無法合理交易。
（三）設定動態可調的納入門檻
為了確保碳市場穩定運行，要使碳市場納入門檻在一定時期內保持穩定；但是，隨著碳市場發展逐漸成熟，隨著碳市場MRV能力的增強，應該逐漸降低碳市場納入重點排放單位的門檻。逐漸降低碳市場納入門檻有利于增加納入碳排放權交易的重點排放單位，有利于進一步擴大碳市場的覆蓋范圍和排放總量，并使得納入門檻與地區和行業的發展水平、排放水平逐漸相適應，有利于提高碳市場交易的活躍程度，有利于提高碳市場控制溫室氣體排放成效。
另外，降低碳市場納入門檻將使一批溫室氣體排放相對較小、行業分布廣、溫室氣體排放數據和管理基礎薄弱的重點排放單位參與碳市場。因此，在通過逐步降低門檻逐步擴大碳市場覆蓋范圍時，必須考慮以下因素：（1）注意地區功能定位要求，綜合地區和行業在經濟發展、產業結構、能源消費結構和減排潛力方面的差異，考慮實施差異化政策的程度，保證設定納入門檻的公平性；（2）納入重點排放單位過多，可能會增加碳市場管理難度，必須進一步加強對碳市場的監管和技術支撐；（3）注意與配額分配方法相匹配，確保不使重點排放單位履約成本過多增加。值得注意的是，必須在相對較長時期內（幾個履約期內）保證納入門檻的穩定性，以免頻繁變更納入門檻徒增重點排放單位負擔，影響碳交易政策的延續性和公信力，以至于減弱碳市場的減排成效。
（四）“自上而下”與“自底向上”結合設定納入門檻
“自上而下”是依據“政策―經濟―排放”類模型確定納入門檻，即根據全國碳市場覆蓋地區的社會經濟發展目標、減排目標、人口變化趨勢和能源消費及其結構變化等因素，建立排放總量模型，并預測未來排放情況以及跨區域碳市場的排放總量和相應的年度減排量，然后根據納入碳交易的行業發展和企業排放情況，確定全國碳市場重點排放單位的納入門檻。“自底向上”是根據全國碳市場覆蓋地區企業的具體排放情況，并結合各地區的減排目標和經濟發展目標設定全國碳市場重點排放單位的納入門檻。“自上而下”與“自底向上”相結合能更好地平衡經濟發展和減排的要求，最終確定較合理的全國碳市場重點排放單位納入門檻。
總之，全國碳市場納入門檻要能保障碳市場的減排成效，并能反映地區社會經濟發展水平和減排潛力。設定合理的全國碳市場納入門檻既要因地制宜，考慮地方和行業的差異性，考慮數據的準確性和可獲得性，又要使其與碳市場覆蓋范圍、排放總量和配額分配方法等碳市場要素相匹配。不斷探索合理設定全國碳市場納入門檻原則和方法，并通過不斷深化試點碳市場建設對其進行檢驗和修正，為全國碳市場納入門檻設計提供支撐。
參考文獻：
[1]The European Parliament
關鍵詞：碳排放 碳交易 碳資產 碳市場 管理體系
隨著全球氣候變暖，極端氣候頻現，溫室效應愈演愈烈，尋求一種高效且低碳的可持續經濟發展方式已經成為當今世界經濟發展的熱點。國際社會逐步對溫室氣體減排達成共識。1992年聯合國環境與發展大會通過了《聯合國氣候變化框架公約》；1997年《京都議定書》進一步規定了發達國家的減排義務；2009年12月的《哥本哈根議定書》是繼《京都議定書》后又一具有劃時代意義的全球氣候協議書。國際氣候政治重新洗牌，中國也步入碳減排“責任共擔”的行列內。
目前，我國是溫室氣體排放量最大的國家，2010年排放總量占全球溫室氣體排放量的22.3%，因此面臨巨大的國際減排輿論壓力。我國政府也將低碳發展提到了一個重要的戰略高度。2009年的哥本哈根氣候變化大會上，中國向世界承諾到2020年單位GDP二氧化碳排放量比2005年下降40-45%；2012年國務院的《“十二五”控制溫室氣體排放工作方案》（國發〔2011〕41號）規定到2015年全國單位國內生產總值二氧化碳排放比2010年下降17%，首次把二氧化碳排放強度作為約束性指標確定下來，明確了今后的低碳發展方向。隨后國務院出臺了一系列促進節能減排政策，取得了重大成績。但是，我國經濟正處于高速發展階段，城鎮化進程加快、資源短缺、污染物排放缺乏有效控制，離低碳經濟發展模式依然有較大距離。
對于國內企業而言，尤其是高能耗、高排放的電力、化工、水泥、鋼鐵、平板玻璃、有色金屬（電解鋁和鎂冶煉）等行業，低碳時代的到來不僅對其傳統的經濟模式帶來前所未有的沖擊，而且也賦予了企業新的責任和使命。隨著國內碳排放權交易市場的逐步建立和完善，碳排放將成為企業總量控制的目標之一，碳排放權也成為一種商品，是企業一筆特殊的資產。所以，企業樹立低碳意識，結合自身碳資產情況，構建完善的低碳管理體系制度，發展低碳經濟已經是勢在必行。
一、碳排放管理體系基本概念
碳排放權是指在全球碳排放總量一定的條件下，通過某種分配方式發放給各個國家、地區、省、市或者企業，允許它們向大氣中排放一定數量二氧化碳的權利。在表現形式上，碳排放權可以表現為碳排放許可證允許排放的數量或者一定時期內可以排放的二氧化碳的噸位數。碳排放權基本特征有：稀缺性、強制性、排他性和可交易性。[1]
碳交易是把二氧化碳排放權作為一種商品，從而形成了二氧化碳排放權的交易。碳交易基本原理是：合同的一方通過支付另一方獲得溫室氣體減排額，買方可以將購得的減排額用于減緩溫室效應從而實現其減排的目標，其交易市場稱為碳市場。碳交易根據交易原理的不同，可分為配額型交易和項目型交易。配額型交易是建立在“總量控制與交易”體系基礎上，指交易主體之間轉讓減排的分配配額的一種交易和貿易。碳項目管理者計劃本國（地區）某一時期的碳排放總量，并將其劃分后分配給每個參與者。參與者的排放總量超過上限時，需要向其他企業購買排放許可。項目型交易是通過減排項目的合作方式，獲得溫室氣體減排額度。[2]
碳排放交易理論的基礎是排放權。當碳排放與財務、金融掛鉤后，這種權利就可視為一種有價產權，進而演變為一種特殊形態的資產――碳資產。碳資產是一個具有價值屬性的對象身上體現或潛藏的所有在低碳經濟領域可能適用于儲存、流通或財富轉化的有形資產和無形資產。碳資產不僅包含今天的資產，也包括未來的資產；不僅包括清潔發展機制（CDM）項目資產，也包括一切由于實施低碳戰略而同比、環比產生出來的增值。碳資產的財務特征是一個企業獲得的額外產品，不是貸款，是可以出售的資產，同時還具有可儲備性；由于碳市場的市場化，碳資產的價格呈現波動性，由于排放總量的限制，長期來看碳價格呈逐年上漲趨勢。[3]
碳盤查是指以企業為單位，遵循一系列標準方法和原則，計算其某一時間段內，在運營和生產活動中各環節直接或者間接排放的溫室氣體。國際上較為通用的是溫室氣體議定書（GHG Protocol）或ISO14064溫室氣體核證標準。前者由世界資源研究所（WRI）和世界可持續發展工商理事會（WBCSD）共同開發，包括兩個相關但相互獨立的標準――企業核算與報告準則以及項目量化準則；后者由國際標準化協會（ISO）制定，旨在為溫室氣體排放的監測、量化和削減提供一套工具。[4]
二、企業碳排放管理體系框架構建
（一）政策規章制度體系
政策規章制度體系是企業碳管理體系的基本保障。企業應研究分析國際碳市場發展形勢和國內碳交易機制相關政策，跟蹤國內碳交易試點的進展情況，在此基礎上制定符合企業自身發展的碳管理戰略、規章制度。對于一些特大型的企業應編制碳排放管理規劃，摸清家底，統一規劃和部署企業內部碳資產和碳排放交易管理工作，制定低碳戰略落實制度、碳排放監測制度、監督制度、碳資產產權制度、碳排放交易獎罰制度和一系列管理辦法。例如《企業低碳發展考核評價辦法》、《企業碳資產統計與報送制度及碳資產交易管理辦法》等，并在實踐過程中，探索制定低碳技術標準和研究碳減排方法。總之，企業碳排放管理戰略、規章制度體系的建設是一個由總體到局部、由粗線條到細致的過程，并不是一蹴而就的，需要企業在低碳經營管理的過程中逐步完善。
（二）碳排放管理組織機構
企業碳排放管理機構是企業碳減排及碳資產管理的執行主體，可以有效貫徹企業低碳戰略并實現企業低碳目標；碳排放和碳資產的經營管理是一項專業化很強的工作，涉及碳排放核算、碳資產管理和交易等專業技術工作，因而要實現企業碳資產的集中有效管理，應建立企業專業化的碳資產和碳排放統一管理機構。統籌低碳發展工作，成立工作領導小組和下屬企業碳排放管理與執行機構，建立自上而下的部門協調機制和反饋機制。分工明確、權責清晰、協調配合是保障碳排放管理體制高效運行的關鍵。應確定機構崗位設置和人員安排，明確相應的職責和權限。其職責主要有：研究制定碳管理相關制度和發展戰略；加強外部溝通，積極與政府相關主管部門溝通，爭取獲得更多配額；開展企業碳盤查試點及普查管理工作，制定企業配額分配方案，研究碳資產管理模式；積極推進企業碳排放權的交易，密切跟蹤國際和國內碳交易市場進展的情況；建立企業碳管理信息系統并維護運行。
（三）碳資產財務管理體系
首先，應該設立碳資產類賬戶。為了清晰地核算企業碳資產的存量和流量，應該在傳統環境會計“環境資產”總分類賬戶下設置“碳資產”二級賬戶。針對企業買賣由清潔發展項目產生的核證減排量這項經濟業務，可以在“碳資產”二級賬戶基礎上設置“二氧化碳排放權”明細分類賬戶，借方記錄二氧化碳排放權的增加，貸方記錄二氧化碳排放權的減少，期末借方余額表示企業二氧化碳排放權現有的金額；其次，建立碳負債類賬戶。企業應該在“環境負債”總分類賬戶下設置“碳負債”二級賬戶，根據負債的來源和種類不同可以進行明細核算，如“低碳金融負債”、“應交二氧化碳排放稅”等。分別用來反映企業承擔的低碳金融負債的公允價值變動情況以及由于排放溫室氣體而向國家繳納的碳稅；再次，編制碳資產負債表。對傳統的資產負債表予以改進，針對與碳資產相關的交易或事項所形成的經濟利益或義務進行核算與計量，并予以表內化，即形成旨在加強企業碳資產管理的“碳資產負債表”；[5]最后，構建企業碳預算核算體系。2009年英國先行開始實施“碳預算”財政預算，同樣我們可以根據財務預算核算管理的原理，構建企業內部財務碳預算核算，使其作為碳排放管理的重要工具。科學地運用相關技術方法，通過對企業內部各級經濟活動過程進行碳數據的搜集、整理、計算和分析，以對經濟活動進行衡量、評價和預測，預測企業碳排放數量，確定企業的碳減排目標，從而提高企業碳資產的使用效率，達到企業增收節支的目的。
（四）碳排放信息管理平臺
實現企業碳排放減排目標并將減排指標分解至企業各個生產運營環節，關鍵是需要掌握企業碳排放減排現狀。因此必須要采集并統計企業碳排放量，建立碳排放數據管理體系和信息平臺，并根據排放數量實時更新數據庫。數據采集的方法可采用在線自動監測系統或手工錄入的方式。碳排放信息管理平臺主要包括以下幾個功能：數據采集、統計分析、查詢功能、排放水平評價識別、預測與預警功能、決策支持和交易管理等。尤其是大型集團企業涉及不同產業，碳資產和碳排放信息管理系統有利于企業碳核算和報告工作的程序化、規范化、統一化，實現高效運轉和管理。掌握了企業內部的碳排放現狀后，首先在企業內部形成碳排放的小交易系統，統一調配企業內的配額和核證減排量，盡量使內部的需求和供給達到平衡；并可適當參與外部市場交易，在市價較低時買入一定的配額儲存，市價較高時賣出部分多余配額，以降低總體碳排放成本，甚至獲得額外的利潤。（五）支持服務體系
碳排放管理系統的支持服務體系包括專業咨詢機構、第三方核查機構、碳排放管理IT信息系統支持機構、專家咨詢和專業培訓服務等。企業碳盤查是碳排放管理關鍵的一步，碳盤查過程建立量化、監測和報告溫室氣體有效機制，進而降低企業溫室氣體排放量。根據我國目前“兩省五市”（北京、天津、上海、深圳、重慶五市和廣東、湖北兩省）試點交易市場的《碳排放交易管理辦法》、《溫室氣體排放核算和報告指南》及《溫室氣體核查和報告流程要求》等要求來看，納入試點區域的交易試點企業必須參與交易、提交溫室氣體排放報告和核查報告。可委托專業咨詢機構協助溫室氣體監測核算并編寫報告，最后由第三方核查機構核查溫室氣體排放報告，出具核查報告。對于在試點區域之外，參與自愿減排交易機制的企業也需要碳排放核算、報告及核算服務等機構的支持。另外企業碳排放管理信息系統的建立也需要專業的IT軟件支持、碳管理人才的培訓服務和專家咨詢與決策支持等。
（六）監督管理機制
健全的監督管理機制是碳排放管理有效實施的重要保障。監督企業低碳戰略、法規制度的執行落實情況，公平合理地確定企業內部各部門碳排放總量和碳排放權初始分配；監督各生產經營環節碳排放總量及減排達標情況；此外，還要對企業內部或外部的碳交易過程實施監督，以維護碳交易市場的秩序，防止違規交易；逐步建立獎懲制度，并制定合理的獎罰額度，起到對企業的激勵促進作用，激勵企業采用先進的低碳減排技術和措施，積極完成碳減排目標。
三、企業碳排放管理流程
企業碳排放管理流程如圖1所示。企業碳排放監測是指企業按照相關碳排放報告指南的相關規定，對一定時期內碳排放活動進行計量的過程中，所采取的一系列技術和管理措施，包括測量、數據獲取、記錄和計量等。統計分析是對監測的數據進行分析處理，作為碳排放報告的基礎數據；碳排放報告是企業按照有關規則對一段時期內生產經營活動產生的二氧化碳排放進行核算并形成規范性報告的行為；碳排放核查委托第三方核證機構依據相關《企業碳排放核證規范》或《核證工作手冊》對碳排放報告進行審核，生成核證報告；此外在政策制度、配額目標、碳資產財務管理及監督機制的協調配合下，碳排放信息管理平臺得以正常運行。配額目標管理是企業根據國家分配碳排放配額并結合企業自身二氧化碳歷史排放情況，通過登記信息管理平臺一次性向各級生產經營環節發放年度碳排放權配額（存量配額）；對于新建固定資產投資項目，則以節能審查結果為基礎進行碳排放評估，并根據總量目標合理發放碳排放權配額（增量配額），未獲得足量碳排放權配額的項目，投資主管部門不得審批。企業為了降低自身二氧化碳排放，控制其總量排放不超過所獲配額可通過自主減排與碳交易的方式實現。碳交易又分為內部交易和外部交易兩個過程。
四、結論和建議
綜上分析，在國際低碳經濟發展形勢下，隨著國內碳排放管理制度及碳排放權交易市場的逐步建立和完善，企業自身碳排放管理體系的構建勢在必行。企業自身碳排放管理體系框架包括政策規章制度體系、碳排放管理組織機構、碳資產財務管理體系、碳排放信息管理平臺、支持服務體系和監督管理機制。企業碳排放管理的基本流程為：碳排放監測統計分析報告第三方核查報告碳排放統一管理平臺自愿減排或碳交易。
對于目前碳排放管理缺失的企業，尤其是高能耗、高排放的大型企業，提出如下建議：盡快完善企業自身碳排放相應的管理辦法及建立碳排放管理體系，摸清家底，啟動碳減排規劃的編制，制定適合企業自身低碳發展的戰略；密切跟蹤“兩省五市”碳市場試點地區及國家的配額分配方案，積極與相關主管部門溝通，爭取獲得更多配額；企業的歷史排放數據是國家碳排放總量確定的依據，為避免在碳配額總量確定及分配過程中“吃虧”和“被動”，盡快啟動企業相關產業的碳盤查試點及普查工作，尤其是試點地區的碳盤查工作優先啟動，以掌握碳交易市場的主動權與話語權；盡快建立碳資產和碳交易管理的IT信息平臺，方便管理；建議企業加強國際和國內碳市場相關政策的普及、碳核算技術、管理人員的培養。
參考文獻：
[1] 張建.我國運輸行業碳排放權交易流程與定價研究[D].北京：北京交通大學，2011.
[2] 胡慶淑，陳建成.完善我國碳交易市場機制的思考[J].人文社會科學學刊，2010（5）：1-3.
[3] 仲永安，鄧玉琴.中國大型電力企業碳資產管理路線初探[J].環境科學與管理，2011（11）：166-171.
【關鍵詞】 現代風險導向理論； 碳交易審計； 審計程序
【中圖分類號】 F239.43 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0103-04
一、引言
風險導向理論的發展由來已久，近年來對其的研究也日趨成熟和系統化，在各行各業中得到廣泛應用，并取得了明顯的實踐效果。審計行業借鑒該理論發展了現代風險導向的審計模式，極大地提高了工作的效率和質量，是注冊會計師應對復雜環境變化，有效控制風險的一大利器[ 1 ]。與此同時，隨著國內碳交易的快速發展以及國家對于建立全國范圍的碳交易市場的強烈要求，對企業碳排放量核查、鑒證業務的需求愈發強烈，碳交易審計這一新興業務流入中國[ 2 ]。但對于國內的注冊會計師而言，碳交易審計是一個相對陌生的領域，加之當前碳交易問題的敏感性，這就要求在碳交易審計中應特別關注對風險的控制，并依據統一的國際標準為碳交易審計指明重點[ 3 ]。因此，以現代風險導向理論為基礎，結合ISO14064國際標準對碳交易審計程序進行研究，對建立和完善我國碳交易審計業務具有重要意義。
二、碳交易審計程序設計引入現代風險導向理論必要性
目前，我國開展的碳交易審計缺少審計理論支持，尤其是在審計程序的設計方面缺少對風險點的控制，沒有突出審計重點，導致審計風險較高、審計效率低下，難以適應碳交易審計發展需求。下面從內部和外部兩個角度對碳交易審計程序中引入現代風險導向理論的必要性進行分析。
從內部而言，碳交易審計作為一項鑒證業務，最終需要對碳交易活動提出審計意見并提供一定程度的保證。在審計工作過程中，注冊會計師難以避免地處于較高執業風險的環境下[ 4 ]。效仿傳統財務報表審計，注冊會計師在設計碳交易審計程序時，引入現代風險導向理論，可以更好地規避碳交易審計風險。
從外部而言，碳交易審計的審計對象是企業的碳排放活動，碳排放活動是極其復雜且難以全面監控的，對其進行全面審計不現實，也不符合成本效益原則。在審計過程中，注冊會計師應關注重大風險領域，將主要的審計資源投入到重要的、風險程度較高的碳排放活動中[ 5 ]。現代風險導向理論可以識別和評估風險，區分重大風險領域，進而起到優化資源配置，完善碳交易審計程序的作用。
因此，為指導碳交易審計程序的設計，筆者將以現代風險導向理論為依據，即以風險識別、評估和應對為主線，關注企業碳交易過程中的風險領域，并結合碳交易業務的特點，設計碳交易審計程序。
三、現代風險導向模式下碳交易審計程序設計
在風險導向理論的指導下，注冊會計師將以識別、評估重大錯報風險為工作重點，設計合理有效的審計程序控制檢查風險，從而控制碳交易審計風險[ 6 ]。圖1列示了設計的碳交易審計程序及其與現代風險導向理論之間的關系。
對現代風險導向碳交易審計程序進行具體分析，可劃分為以下環節：
（一）接受業務委托
作為一項新業務，注冊會計師在實施碳交易審計業務前應明確以下幾個方面：（1）充分獲取企業與碳交易有關碳排放情況的信息。（2）識別碳交易審計目的，明確審計結果的用途及受影響的利益相關者。（3）確定企業的組織及運營邊界，確定對象空間范圍[ 7 ]。（4）根據目標用戶的需求確定保證等級。（5）保證自身符合獨立性要求，避免與被審計企業之間存在利益關聯。（6）保證專業勝任能力。鑒于碳交易審計的特殊性和專業性，會計師事務所承接業務前必須嚴格檢查審計團隊的專業勝任能力是否能夠滿足業務需要。
（二）計劃審計工作
確定接受委托之后，注冊會計師需要編制相應的審計工作計劃。此階段應重點關注以下幾個問題：（1）確定企業主要的碳排放源；（2）分配審計資源；（3）確定重要性水平，即依據量化和非量化信息，綜合確定整體重要性水平。
（三）碳交易風險識別
碳交易活動歸根結底其實是碳排放量的交易[ 8 ]。因此，審計過程中必須重點關注產生的源頭，識別相關的碳排放風險。注冊會計師應當深入了解企業碳排放過程，并借助ISO14064標準提供的核點識別碳排放風險。此風險識別過程中有以下四個關鍵性問題需要重點把握。
1.確定排放名單。ISO14064系列標準是國際標準化組織（ISO）為了環境管理標準化所制定的測量和控制碳排放的國際通用標準，可用來服務于碳交易，指導碳交易審計工作。該標準把碳排放分為三個類型：直接排放、購買能源產生的間接排放、與企業相關的其他間接排放[ 9 ]。
2.測算的方法和技巧。測算碳排放量是一個繁瑣和系統的過程，目前國內企業難以做到對碳排放量準確的計量。注冊會計師在審計過程中可以參照ISO14064標準規定的能量守恒法①和排放因子法②對碳排放量進行重新估算。
3.碳管理內部控制系統。類似于評估企業的內部控制環節，在碳排放活動運行的同時，需要有相關內部控制系統對碳排放信息進行記錄和存儲。應國家和市場的要求，國內許多企業都陸續開發了內部控制系統來監測碳的排放。注冊會計師需要判斷碳排放管理內部控制系統設計是否合理、運行是否有效。
4.碳足跡的注冊登記。為獲取碳排放額度和進行碳排放交易，企業必須依靠認可核準的碳排放量在碳交易市場注冊登記[ 10 ]，注冊會計師需要關注企業登記過程的合規性以及信息的真實性。
（四）錯報風險評估
在完成碳交易風險識別過程后，應對其恰當評估，判斷是否會導致錯報風險。同時，還應評估該風險是與具體認定相關，還是與碳排放報告整體相關。
如果與具體認定相關，可以結合財務報表審計中對具體認定的劃分，依據審計目標判斷該風險是與碳排放量相關（見表1），還是與碳信息披露相關（見表2）。
在風險評估過程中，注冊會計師需要判斷碳排放報告中各項認定是否恰當，是否公允反映了碳排放狀況，并將審計目標對應到具體認定中。注冊會計師還應當借助風險評估一般方法判斷碳交易風險是否會導致錯報風險，確定錯報風險的重要性水平。
（五）重大錯報風險應對
面對碳排放報告整體層面的重大錯報風險，注冊會計師需要制定總體應對措施。這些措施至少包括：（1）在證據收集和分析過程中保持足夠的職業審慎；（2）派遣有專業勝任能力的注冊會計師，如需要可利用相關專家的工作；（3）對審計過程提供更多的監督和管控，保證對審計質量的控制[ 11 ]；（4）選擇不被審計企業預見的審計方法和程序；（5）對擬實施審計程序作出相應的修改，必要時可增加其他程序。
針對認定層次的碳交易重大錯報風險，注冊會計師應從兩個方面實施進一步審計程序：一是對內部控制系統實施的測試；二是對具體認定實施的實質性程序。注冊會計師首先通過初步測試，對企業的碳管理系統進行深入的了解，并確定出管理重點領域和薄弱環節，作為進行穿行測試③的依據，形成對此系統是否完善的整體意見。注冊會計師可以通過測試發現和預防重大錯報，依賴企業碳管理控制系統，適當減少實質性測試，減少碳交易審計工作量。
在碳交易審計中，注冊會計師實施的實質性程序既要關注企業碳排放量核算的公允性，也要檢查碳排放數量信息、碳活動合法性信息在溫室氣體報告中的披露情況。所以，需要從碳排放量認定和碳信息披露認定出發，梳理出審計目標與實質性程序三者間的關系（見表3、表4），以期指導碳交易審計工作。
（六）完成審計工作
注冊會計師在完成上述程序后，應匯總和評價審計證據，運用專業分析和職業判斷，形成恰當的審計意見。注冊會計師需要將碳交易審計過程書面記錄，形成審計工作底稿，便于后期質量復核。審計報告需要溝通并提交給被審計企業，被審計企業將自身的碳排放報告與審計報告一同提交給碳交易監管部門，用來證明碳排放活動的真實合規，以期獲取碳排放配額或者進行碳交易。
綜上所述，現代風險導向碳交易審計程序包括接受業務委托、計劃審計工作、碳排放風險識別、碳排放風險評估、碳排放風險應對、完成審計工作6個環節，整個審計過程貫徹了風險識別、評估和應對的核心思想，以識別、評估重大錯報風險為導向，通過獲取充分適當的審計證據將審計風險控制在可接受的低水平，為注冊會計師順利完成碳交易審計提供了保證。注冊會計師運用該審計程序在確保碳交易審計工作質量、順利完成審計目標的同時，在審計程序中突出了對風險點的管控，使得審計過程更具有針對性，提高了碳交易審計效率，推進了碳交易審計在我國的發展，從而有助于碳交易審計更好地為碳交易活動服務。
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2021年，分公司積極研判政策變化，主動適應環保管理要求，適時提出環保治理措施要求，在各部門通力配合下，實現廢氣、廢水主要污染物動態穩定達標排放、固廢（危廢）規范化管理、無組織揚塵可控在控、碳資產管理有序推進。未發生一般及以上環境污染事件、環保處罰事件、負面報道輿情事件，圓滿完成了分公司年初既定的各項任務。
一、2021年環保工作總結
（一）主要指標環保完成情況
1、燃煤平均硫份X%，灰分X%，低位熱值XMJ/kg；脫硫設施投運率為100%，脫硫效率為X%；脫硝設施投運率為X%，脫硝效率為X%;除塵設施投運率為100%；
2、含油污水處理系統、含煤污水處理系統、工業廢水處理系統投運率為100%，廢水排放日均值達標率100%。
3、2021年1-9月份，產灰量X萬噸，綜合利用量X萬噸，產渣量X萬噸，灰渣利用率X%；石膏產量X萬噸，綜合利用量X萬噸，石膏利用率X%；固廢綜合利用率為X%。全年規范轉移處置危險廢物：廢礦物油X噸，廢蓄電池X噸，廢催化劑X塊，含油廢物X噸。
（二）重點工作完成情況
1、煙氣污染物持續穩定達標。通過加強脫硫、脫硝、除塵、在線儀表等設施運維管理、各項主要設施隱患治理，缺陷提級管控，實現煙氣主要污染物動態達標排放，全年未發生超標排放事件。重污染天氣應對期間各級管理人員精細管控，逐小時精確計算，污染物排放總量逐日同比減排，滿足了環保主管部門的減排任務，同時也提高了運行指標精細化管控水平。
2、廢水提標減排工作持續發力。通過合理調度廢水排放，實現外排廢水指標日均值穩定達到地表V類水排放標準。外排水總量在考慮發電量同比增加情況下，與去年同期相比略有下降。
3、持續完善固廢管理。按照新固廢法要求，明確管理責任，厘清管理界面，滿足新固廢法溯源管理的要求。灰場固廢堆放合理有序，實現固廢分類存放，為綜合利用奠定基礎。
4、開展碳排放數據審核。按碳排放核查指南要求，匯總碳排放核查所需生產、經營、財務報表，對基礎數據進行內部核查，查缺補漏，確保碳排放核查順利通過。
5、推進排污許可證一證式管理。按照要求認真開企業自行監測、在線儀表比對監測等工作，全年企業環保信息自行公開率工作達到100%。
6、推進改造項目前期工作。
7、實行環保、保潔一體化管理，增購掃地車、灑水車，全廠洗掃灑水頻次同步提升，廠區主要干道實現深度保潔，灰場及運灰路、煤場及運煤路等重點區域實現重點保障，實現無組織揚塵可控在控。
（二）2021年工作亮點
1、持續強化環保基礎管理及日常監督，實現環保督察常態化管理。持續行開展環保隱患排查整治工作，對于發現的環境管理方面存在問題及隱患風險，制定整改方案及具體措施，明確整改責任人，規定整改時限，確保全部整改落實到位。
3、積極拓寬固廢綜合利用渠道，減輕灰場庫容壓力。
二、2022年工作安排
（一）指導思想
以“源頭控污、過程監管、末端治理、綜合利用”為指導思想，突出“生態優先、綠色發展”創新理念，加強環保基礎管理，落實企業主體責任，自證守法、自樹形象，把環保工作變被動為主動，推進分公司高質量發展。
（二）工作思路
以污染物全面達標排放為要求，重點加強外排廢水及無組織粉塵排放的日常管控，通過提高運行管理、日常監督、技術改造、事件管理，實現環保本質安全。
（三）重點工作
1、進一步對照相關法律、法規、導則、標準要求，分析分公司存在的環保隱患，列出分公司環境風險清單，制定整改措施、計劃。結合技改、重措等計劃，提前謀劃、變被動為主動。重點推進固廢跨省綜合利用資料報備工作。
2、加強環保基礎管理，確保各項污染物指標全時段穩定達標排放。依托覆蓋全公司范圍的環境風險管理體系、隱患排查體系，以預防排放指標超標為核心，加強環保運行指標監督、分析和預控，實現環保全過程控制。
關鍵詞：網絡治理；產權交易；碳排放
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2015）14-0182-03
氣候變化是當前各國所共同面臨的問題，如何有效控制碳的排放一直是各國學者熱衷于研究的一個領域，目前學術界的一個普遍觀點是，通過運用產權界定的辦法構建碳排放交易機制是解決碳排放過度所造成的氣候變暖的重要途徑，雖然在實踐過程中該理論對碳排放問題的解決起到了積極的推動作用，但其中仍有許多問題亟待解決，本文擬從公共治理的角度補充完善碳排放產權交易理論的缺陷，完成現有的通過產權交易途徑解決碳排放問題策略的優化。
1 碳排放產權交易研究的現狀
通過對碳排放產權交易問題研究相關文獻的梳理，總結得出對這一問題研究的三個維度：
（1）以產權理論發展基礎為研究的維度：吳健、馬中以科斯為碳排放產權交易理論的發展起點，從交易費用與資源配置效率和組織形式的關系、產權制度建立如何解決碳排放外部性問題以及如何進行制度設計以兼顧制度變化特點與制度運行成本等三個方面分析了科斯定理對碳排放產權交易問題理論貢獻。楊繼通過對碳排放交易理論發展過程中有主要貢獻的經濟學家庇古、科斯和歐玲所提出理論的梳理，從經濟學角度分析了碳排放交易的特點、動機和原則并對我國建立碳排放交易市場的問題進行了探討。
（2）以產權交易機制的構建為研究的維度：孫法柏、李曉芬通過對國外典型的碳排放交易市場的研究提出了我國構建了減排的有效機制，及通過開設碳排放交易所、促進市場機制與政府作用相結合、建立節能配額制度和嚴懲排放超標企業等措施實現機制的構建目標。李凱杰、曲如曉通過對初始排放權分配機制的比較研究和初始排放權與碳排放交易市場運行效率之間關系的研究提出了免費分配、拍賣分配的最優設計思路。趙雪、鐘定勝等運用基尼系數方法對碳排放權進行分配，并在實際運用中取得一定成果。
（3）產權交易的法律研究維度：王志華從我國碳排放交易市場構建的現實障礙與法律困境角度入手，分析了我國碳排放交易市場構建的法律對策問題。劉明明通過對碳排放產權交易與碳稅的比較分析提出了中國氣候變化立法的制度選擇思路。李靜云通過分析國際氣候談判中各主體間的關系及立場，探索建立氣候保護的國際法律新秩序的模式。
2 碳排放產權交易理論在解決碳排放問題上存在的問題
2.1 碳排放產權交易理論的基本思想
碳排放產權交易理論的基本思想：首先，根據環境控制目標及環保要求確定環境的容量，并進一步確定碳排放總量；其次，要構建碳排放交易的產權機制，其中包括了產權初始分配機制、產權交易機制、監督管理機制等，完成碳排放市場的構建并實現與現行法律和制度的整合；最后，通過碳排放市場所形成的價格體系實現引導排污者的排污決策的效果。
2.2 碳排放市場的構建與運行過程中的缺陷
（1）碳排放總量估算的困難與測量方法存在的誤差。
目前學術界在根據環境控制目標及環保要求確定環境的容量時存在方法選擇上的分歧，由于碳排放是一個多組別、多層次、動態變化的復雜大系統，而在這一大系統中又存在若干碳排放的子系統，所以確定碳排放的總量是極復雜和困難的工作。排放源總體分兩大類：可明確測量的具有固定排放點的點源和無法精確測量的非點源，其中點源中又包含了若干子系統：燃料燃燒排放系統、工業生產排放系統、農業生產排放系統，交通運輸排放系統等等。非點源則包含人類生活過程中隨機出現的碳排放活動和自然界中的碳排放情況。碳排放總量的確定主要是依據具有固定排放點點源的碳排放測量情況，而對點源碳排放的每一種測量方法都有其優勢和劣勢。調查法：雖然可以針對污染源作出詳細、準確、廣泛的調查與精確的估算，但是需要耗費大量的人力與材料成本，同時調查結果具有很強的實效性。實測法：是通過對采集排放氣體的流速、流量、濃度等參數的測量計算氣體排放總量的方法，這一方法使用專業的環境測量工具有較高的精確性，但是采樣過程中需要篩選有代表性的樣本，因為人力、物力的限制不可能實現對污染點的逐一采樣，所以會出現成本與測量精確度的矛盾，一般情況下只對重點污染監控指標進行監控。申報法：根據各排污單位的排污量的申報計算出排污總量，一方面要求對各排污申報單位的排污數據的可靠性和真實性進行檢驗，另一方面對沒有進行排污申報的單位是無法將其排污量計算到總量中去的，所以這一方法估算的排污總量與實際排污量差距較大。
（2）市場交易機制構建中的問題。
①產權分配機制構建中的困難。明確產權是構建市場交易機制的根本前提，因為只有明確了產權歸屬，才能讓希望使用資源的人向資源的所有者支付貨幣，消除資源使用混亂的現象。但在產權界定實踐過程中發現很難尋找到一個完美的分配方案。
基于歷史排放狀況的分配：指先由管理機構制定標準，然后依據標準將碳排放量免費分配給各個碳排放單位，該方法雖然能在成本相對較低的情況下完成碳排放的產權界定，但該方法可能導致對企業的過度補償問題出現，同時該方法對擬進入行業的潛在新企業存在制度的不公平，這些企業可能面臨因為沒有歷史排放記錄而不能獲得排放許可或排放許可價格過高的問題。
基于最新數據的分配：指根據現有的最新數據（產量數據、排放量數據、投入量數據等）對基礎許可排放進行定期更新，而不是僅僅限定一個固定排放基礎。該方法雖然可以激勵企業提高生產績效和生產力，同時有效的減少了免費歷史排放產生的碳泄露問題，但是這一方法形成政府的變相補貼，會出現錯誤的投資機制并引導資金流向高污染的行業和企業。
基于拍賣的分配：指碳排放權由相關政府機構進行統籌管理，并采取拍賣的方式使各組織機構通過競價獲得碳排放權以滿足生產、生活的需求。采用該方式不僅可以獲得碳排放權拍賣收益并用于減排工程投資、改善稅制、降低管制成本等方面，還能保證各企業在拍賣機制下公平的獲得排放權。但事實上，在完全競爭市場中基于拍賣的分配和基于歷史排放狀況的分配對收入的影響是沒有差異的。
②碳排放市場的運作困難。市場運作的關鍵在于產權的界定和價格機制的形成，首先在碳排放的產權界定是困難的，作為具有負生產效果的權利（碳排放權利）也是生產要素的一種，由于碳排放的形態、數量、存在區域具有動態變化的特征，所以要完全清晰的界定是很難做到的。其次雖然存在供求關系這一形成價格機制的基本關系，但供求矛盾的調合更加復雜，伴隨著碳排放市場制度建立與維護費用、交易費用與協調成本的存在使得碳排放成交價格往往高于完全競爭市場條件下的價格水平。
2.3 監督與現行法律制度整合的困難
首先，碳排放權的法律屬性很難界定，碳排放權同時具備了生態屬性和經濟屬性，及缺乏客體的界定工具又存在主體動態性特點，截止2014年個別省份雖有針對碳排放權的行政法規的設立，但目前尚無全國范圍內統一的碳排放法律制度和規則，現有的相關法律也并未完全解決碳排放權的法律屬性的界定問題，這直接影響到監督主體行為的合法性。其次，現實情況的復雜性制約了法律規定的監督范圍，出于管理成本和管理效率等多方面因素的考慮目前多數地方行政法規對納入碳排放管理的企業和組織進行了門檻設置，以廣東省為例，2014年3月1日頒布施行的《廣東省碳排放管理試行辦法》中明確規定控排企業和單位、新建（含擴建、改建）年排放二氧化碳1萬噸以上項目的企業（以下簡稱新建項目企業）納入配額管理，其他排放企業和單位經省發展改革部門同意可以申請納入配額管理，這一規定使得碳排放交易市場的建立存在局限性，無法切實反應碳排放市場的供求關系。最后，監督手段的單一化同樣也是一個很重要的現實問題，由于由于碳排放是一個多組別、多層次、動態變化的復雜大系統，所以要精準的監督碳排放量是一件極其困難的事情各種監督手段與方法都存在缺陷，從而導致監督手段的法律化過程的困難。
3 網絡治理對于碳排放產權交易理論問題的啟示
3.1 改變以政府組織為中心的單一治理主體
通過構建由政府組織起主導作用其他社會力量廣泛參與的碳排放治理主體，加強非政府組織、私營部門、公民個人更多等參與到碳排放治理問題的解決中來，通過各個治理主體的協調與合作共同承擔碳排放問題這一公共事務治理的責任，這樣一來有利于政府組織協調各個社會力量運用群測群控的方法解決非點源碳排放測量面臨的困難，使得碳排放總量的核算更加精確。
3.2 在網絡治理框架下構建有效的治理工具及適用環境
改變運用政府權威發號施令、制定并實施政策這一傳統單向的管理工具，通過構建合作與協商機制把非政府組織、私營部門、普通公民納入政策制定和政策執行中來，針對具體公共問題，通過對強制性、混合性、自愿性工具的綜合使用以達到控制目標。由于網絡治理更加依賴于工具的激勵、溝通、契約等特性，因此政府在主導網絡治理工具構建的同時還應注重網絡治理機制的建立。
網絡治理工具能有效運作的基礎是相互依賴的主體間互動而形成的一套有效的治理機制，首先是信任機制的構建，這是網絡治理工具發揮作用的關鍵因素，只有治理主體之間相互信任才能有效減少分歧和障礙，約束各主體行為從而促成網絡治理主體的有效合作。其次是構建有效的協商機制，由于網絡治理主體的多元化結構使得構建有效的協商機制以協調各主體之間的關系十分重要，這一機制是保障各主體實現良性互動解決公共問題的基礎。最后要構建學習機制，促使治理主體間的相互學習并形成統一的價值和知識體系，從而能正確的認識分歧并解決分歧，促進政策的有效執行。
3.3 完善多層級的網絡治理結構
構建由國家、地方政府與社區治理三個層次的網絡治理結構，每一治理層次都包括政府、私營企業、公民組織、社會團體多個治理主體的參與公共事務的處理，通過構建的一系列對話、協商、談判、決策等集體選擇機制彌補監督與現行法律融合的困難問題。
將碳排放治理對象私營企業納入到治理主體中來，一方面，有利于其增強私營企業在碳排放問題上的社會責任與道德的約束力，另一方面在制定具體治理措施時可以更詳盡客觀的了解治理方法的選擇對治理實際效果的影響，從而能夠做到及時優化方案改善治理效果。通過國家、地方政府與社區治理三個層次的網絡治理結構的構建，能有效彌補行政監督手段單一的缺陷，構建網絡監督機制。
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面臨全球變暖等日益嚴重的生態環境問題，傳統的工業化經濟增長模式已步入瓶頸不可持續，發展低碳經濟、實現綠色GDP增長成為共識。同時，碳排放會計也應運而生，成為國際社會關注的焦點。特別是20世紀90年代以來，1992年地球峰會的舉辦、1997年《京都議定書》的簽訂以及2012年多哈氣候大會的召開，促使社會公眾的環境意識不斷增強。為了標準化信息披露并督促企業承擔更大的會計責任和環境責任，利益相關者對企業披露更綜合的包含碳排放信息在內的環境信息的要求愈加強烈。
碳排放信息披露作為溝通企業和利益相關者的重要橋梁，現已是世界性的會計管理活動。廣泛意義而言，碳排放信息披露屬于社會責任會計與環境會計的研究領域，其內容龐雜而新穎，涉及多門學科的知識，既包括財務會計等經濟類學科和環境科學等自然學科理論，也涵蓋法學、倫理學等社會學科知識。由于受碳排放的難以計量性與不確定性等因素影響，企業碳排放信息披露問題仍屬于會計界難題，取得的研究成果相對而言也是很有限的。本文力圖對碳排放信息披露的國內外研究現狀進行分析，為我國碳排放信息披露規范性文件的形成和披露框架的構建提供一些建議。
二、國外研究現狀述評
1、碳排放信息披露框架
氣候風險披露倡議組織（CRDI）于2007年《關于披露氣候風險的全球框架》報告，氣候披露標準理事會（CDSB）則倡導建立一個系統披露氣候變化的報告體系。二者都要求企業披露碳排放量相關信息，但關注點主要集中在對氣候變化導致的風險進行風險分析。碳信息披露項目（CDP）作為目前國際上影響最為廣泛、體系最為成熟的碳信息組織，試圖將氣候變化的相關信息融入企業經營決策內容之中，為企業利益相關者提供一個相對較為完整的碳排放信息披露體系。披露恰當精準的碳排放信息直接關系到國際氣候問題的商洽、國際減排責任的界定以及碳交易市場的有效運行，為此，國際標準化組織（ISO）了ISO 14064系列標準，為企業碳排放的定量分析和報告提供了指南。這些非政府組織強調自我監管與治理，在尚不存在統一強制性披露法規的現狀下，極大推動了企業碳排放信息披露的發展。
2、碳排放信息披露影響因素
Matt Wegener（2010）在實證研究中運用二元回歸分析與跨部門分析方法證明了股東激進主義、法規風險以及低成本公開披露是企業披露碳信息的重要影響因素。Le Luo 等（2010）基于世界500強企業分析了經濟、監管、社會以及金融市場因素對企業自愿披露碳信息的影響，發現經濟因素是最顯著的決定因素，其次社會或政治壓力也同樣起著重要的決定作用，而信息披露的主要動力則來自于政府機構和社會公眾的外在強制性披露壓力。而法律法規方面的強制壓力與企業披露碳排放信息的程度成正相關（Martin Freedman等，2011）。此外，碳信息的披露水平和信息的可信度還受到ISO 14001認證系統、CDP報告以及GRI實施情況等外在因素的影響（Dhaliwal等人，2011）。Chris Ennis等人（2012）還以英國富時350指數成分股公司為樣本探討了碳信息披露與績效之間的關系。同時，還有諸多學者以CDP調查數據為樣本考察了企業規模與治理結構、前期披露、國際銷售等因素的影響。
3、碳排放信息披露價值
碳排放信息披露具有重要的市場價值信息，主要涉及碳排放績效、經營績效、企業價值、股票價格等。信息披露水平與資本成本存在負相關性，統一碳排放信息披露規范的缺失將導致投資者等利益相關者很難獲取決策有用信息（Doran等，2011）。尤其是在碳能源來源限制和各類低碳減排法規等碳約束環境下，企業面臨的碳監管風險大小直接取決于企業的碳排放強度，而企業的碳管理績效事實上又具有極大的不可觀察性與預測性，導致投資者等利益相關者無法準確評估企業價值。這時，利益相關者就會積極關注企業的碳排放行為，并從各方面向企業施壓，要求其披露溫室氣體等碳排放信息。關于碳排放信息披露與企業碳排放績效，Freedman（2010）、Chris Ennis（2012）等認為二者間并無明顯的內在關聯，當前披露的信息尚不能真正反映企業的碳排放管理業績水平。而碳排放水平與企業市場價值（或公司業績ROA）呈負相關關系（Matsumura等，2011），但與收入變化存在正相關性（Ella Mae 等，2013）。
4、碳排放信息披露現狀
由于缺乏合理統一的碳排放信息披露準則，當前的碳信息披露現狀比較紊亂，內容隨意而繁雜，信息價值有待商榷，其可比性和決策有用性并不高。Elizabeth（2009）的研究表明多數企業會為規避法規監管而選擇簡單概括性披露碳排放信息，但不會更多披露企業特有的具體排放情況等定量信息。Amran等人（2011）認為雖然亞太國家企業披露碳排放信息的水平較低，但通過環境資格認證等措施可以督促企業披露更多相關信息。Manoj Subhash Kamat等人（2012）以印度證券交易所上市企業財務報表為線索，研究其碳信息披露行為。雖然很多企業都表示關心環境并自愿解決碳排放的不良后果，可研究表明要從這些企業的財務信息中分辨出碳減排信息比較困難，碳信息披露并未落實到位。
從國外研究現狀來看，雖然企業碳排放信息披露問題已引起理論界和實務界的重視，發展也比較前沿，但目前各國國家會計準則制定機構還沒有著手該問題的研究，也并不存在統一的碳會計準則和完善的碳排放信息披露體系。只有證券監管部門、環保監管部門等機構與CDSB、CDP和ISO等一些自愿組織制定了一些碳排放信息披露標準，但這些標準制定的依據、披露的內容以及披露的形式等并沒有實現統一化和標準化，其權威性也受法規壓力影響在不同國家和地區之間存在差異，從而影響了碳排放信息的可比性與規范性，無法充分滿足為利益相關者提供決策有用信息的需求。
三、國內研究現狀述評
基于國際研究經驗，我國許多學者也對碳排放信息披露問題進行了相關探討。賀建剛（2011）通過研究CDP G500的問卷情況表明：碳排放信息披露透明度與管理績效之間呈正相關性，并且提高碳排放信息披露的主動性與透明度將使信息環境的不確定性下降。同時，信息共享是碳信息披露質量的重要影響因素，供應鏈成員之間的信息共享程度與碳信息披露質量存在正相關關系。而碳排放量，尤其是間接碳排放量，對碳信息披露質量也有顯著影響。因而，為有效應對我國從明年開始實施的碳排放量控制制度，提升基于供應鏈的信息共享程度與強化碳排放量測度審計是提高碳信息披露質量的有力手段（方健、徐麗群，2012）。張巧良等人（2013）基于85家入選2010年S&P500的企業進行實證研究發現，碳信息披露質量與企業價值呈非顯著性的正相關關系；而監管環境因素對企業碳信息披露質量、碳排放量以及企業價值的相關性影響相對而言比較大。不同排放強度的企業的碳排放量、碳信息披露質量與企業價值之間的關系并不完全一致。高排放企業的碳信息披露質量、碳排放量與企業價值呈較明顯的負相關性；低排放企業的碳信息披露質量、碳排放量及企業價值正相關。關于企業碳排放信息披露的內容，陳華等人（2013）依據決策有用性理論對其進行了探討，并通過指數法創建了一個用于分析企業碳排放信息披露現狀的披露指數體系。何玉等人（2014）選取了標準普爾500企業為研究樣本，通過建立聯立方程模型發現企業資產成本和碳業績呈負相關，同時，企業為規避監管風險、降低資本成本，會理性選擇披露碳排放信息。
總體而言，國內關于碳排放信息披露的研究現處于對國際碳排放信息披露現狀的介紹與借鑒的規范研究階段，這主要是因為我國現階段并不承擔強制減排義務，使得碳市場和碳交易發展緩慢。碳排放信息披露還沒有引起政府和企業的過多關注（張彩平、肖序，2010）。隨著全球低碳經濟的迅速發展，以及我國碳交易市場的逐步建立，碳排放會計與碳排放信息披露必將引起投資者等利益相關者的重視。
目前我國關于企業碳排放信息披露問題的研究成果不管是數量上還是內容上都比較有限，遠滯后于國外，顯然不能為我國企業實現碳排放信息的有效披露提供相應的理論支持，事實上我國碳排放信息披露現狀也遠遠不能滿足利益相關者的決策需要。為此，我國非常有必要在借鑒國內外已有研究成果的基礎上，結合我國實際情況，根據碳排放對企業的財務影響，構造一個符合可持續發展戰略要求的企業碳排放會計信息披露模式。
四、結語
關鍵詞：企業；碳標簽；發展環境；對策
一、企業應對碳標簽制度發展的外部環境
碳標簽是產品從原料采購、運輸、生產到銷售過程中所消耗的二氧化碳量，在產品包裝上用量化的指數標示出來，方便消費者了解產品的碳信息，從而引導消費者選擇低碳商品，最終達到減排的目的。從2007年起，國外關于碳標簽的討論開始不斷涌現，并有歐美、日本、加拿大、韓國等越來越多的國家和地區所推崇，英國最早發起碳標簽制度，并在2007年專門成立了碳基金，鼓勵英國企業推廣使用碳標簽。計劃實施的當年，英國最大超市特易購就表示未來將要求所有上架的7萬種商品上都加注碳標簽。特易購（Tesco）是英國最大的超市，市場份額達到31%，全球化程度也較高。2007年1月Tesco總裁Terry Leahy先生表示長期來看要在所有上架的7萬種商品上都加注碳標簽，截至目前特易購已在500多種產品上加貼了碳標簽。在英國的超市內，貨架上的每件商品都有一個特殊的標簽，這個標簽顯示的是生產此種商品所消耗的二氧化碳數量。在一瓶易拉罐啤酒的外包裝上，可以清楚地看到每聽啤酒的碳消耗量是120克；一盒250毫升牛奶的排碳量是360克，這就是"碳標簽"。目前已經有德國、英國、日本、韓國等十幾個國家開展低碳產品認證，要求上市的產品上必須貼有"碳標簽"，即標明產品在生產、包裝和銷售過程中產生的二氧化碳排放量。日本自2009年4月開始試行碳標簽制度以來，其產品種類已擴大至94類，廣泛涉及農產品、輕工和部分機電產品。百事的附屬公司生產的Walkers奶酪洋蔥薯片是最先加貼碳標簽的商品。沃爾瑪（Wal-Mart）已要求10萬家供應商必須完成碳足跡驗證。
二、我國企業應對碳標簽制度發展的準備不足
1.我國企業面對碳標簽制度普遍準備不足。碳標簽為國外近年來的一種新的技術貿易壁壘，是因為它雖名為“標簽”，但實際卻不是像一些企業理解的只是“標簽”那么簡單，并非每家企業都能輕易制作，它是企業對產品的碳含量檢測、通過推行節能減排技術而減少碳含量的高水平體現。我國與發達國家更成熟的減排技術發展相比，國內的生產技術水平較低，生產商品的加工與生產方法很有可能會導致更高的溫室氣體排放，往往具有較高的碳足跡，若企業希望避免今后或因碳排放過高而被發達國家市場拒之門外，必須在生產中采用環保型的生產方法和技術，需要在生產過程中密切的跟蹤碳足跡，（英文為Carbon Footprint，是指企業機構、活動、產品或個人通過交通運輸、食品生產和消費以及各類生產過程等引起的溫室氣體排放的集合），減少碳排放，而這種技術上的投入是非常大的，我國一般的企業很難在短期內實現碳技術的引進和應用。一旦國外對“碳排放量”設置技術性貿易措施，很多農產品出口企業將面臨嚴峻挑戰。
2.企業普遍對碳標簽制度的認知水平低。我國企業在走向國際化的時間短，缺乏對國際市場的了解和防范意識，特別是中小企業，產品生產單一和技術水平不高，在針對碳排放方面還處在起步階段，目前我國企業基本上還沒有推出“碳標簽”制度，更缺乏對 國際上“碳標簽”未來的發展對企業產生的影響和深刻認識。企業產品低碳化成長是今后企業發展的一個長遠戰略問題，提高企業對實施碳標簽制度的認識，采取向適應的措施辦法將是企業漫長發展進程的一項不可忽略的核心任務。
3.企業還沒有低碳管理機構和缺少碳專業人才。在發達國家不斷的推出關于碳標簽、碳足跡與即將開增碳關稅等措施時，我國的企業幾乎還沒有應對碳標簽的管理機構、碳標簽的專門研究機構，配備相應的人員從事該項工作。企業還沒有對產品碳足跡流程跟蹤與控制，沒有對產品碳含量成分的檢測制度，沒有建立產品碳標簽管理評價標準與實驗數據庫管理等。
4.企業缺少政府與社會上的支持。企業實現低碳生產、實行生產全流程對碳足跡的跟蹤、產品加貼碳標簽制度，單純依靠企業自身的技術與能力是難以完成的。目前企業的資金、技術與人才都是制約企業實行低碳經濟發展的瓶頸問題，企業產品走向國際化，實現生態環境發展的需要，同時要面對各種壁壘，急需政府出臺相應的法律與標準，需要政府在資金、技術等方面給予積極的支持。
三、我國企業應對碳標簽制度發展的思路
1.積極應對碳標簽制度，建立企業低碳發展的預警機制。發達國家極力于打著保護環境的口號，實際上就是針對發展中國家設置的各種貿易壁壘，碳標簽的推廣應用已成為國際發展的必然趨勢。越來越多的國家、地區已經要求在相關產品或服務上加注碳標簽，英國PAS2050《商品和服務在生命周期內的溫室氣體排放評價規范》是目前世界上首個針對產品和服務的碳排放評價方法學規范，于2008年10月正式，根據這套規范，目前英國已有包括可口可樂在內的100個產品開始核算“碳足跡”，并標注碳標識。中國企業必須在碳標簽議題上采取積極的應對措施。企業應多關注碳標簽制度，同時注意在研發設計和生產中采用低碳技術，建立長遠的發展戰略，有效的對企業人員、資金、技術等資源進行配置。引進、采用低碳技術和設備能切實降低溫室氣體排放，是節能減排、轉變發展方式的要求。企業應注意開拓新興市場，以市場多元化分散發達國家“碳標簽”帶來的風險。要實行企業碳排放全流程的控制管理，實行企業全過程碳排放控制、原材料采購、生產、加工、運輸的各個環節，企業要與主管部門密切關注一些進口國的“低碳”信息，及時了解其實施時間、具體內容及涵蓋范圍，共同研究應對措施。
2.企業建立專門研究機構，培養專門人才。實施碳標簽制度，是一項十分復雜的工作，科技含量高，在發達國家各種貿易壁壘頻發的現階段，以及即將到來的低碳經濟發展階段，需要企業建立低碳產品與應對碳標簽的專門研究機構，培養與配備專門的人員從事碳經濟的研究與管理工作。具體職責是：(1）對產品碳足跡流程的控制與管理，嚴密跟蹤碳的排放。(2）對產品碳含量成分的檢測。對于企業生產、運輸、儲存、加工等全過程，及時的進行碳排放、碳成分的檢測工作，并提出改進意見和分析報告等。(3）建立產品碳標簽管理評價標準。針對碳的管理與及時的做出評價保證企業的碳管理
3.國家對企業進行碳足跡認證與碳標準的制定工作。國家發改委能源研究所能源系統分析和市場分析研究中心主任姜克雋對此評價說：“碳標識之戰肯定會打響，關鍵是中國的企業是主動地去打還是被動地去打。”劉玫還介紹說，中國標準化研究院正在通過分析中國企業的需求，并參考國際上已有的評價方法和指南，研究適用于中國的企業溫室氣體核算、管理、減排、報告方法，力圖形成中國企業碳排放評價方法和報告指南，為在中國建立一套能夠量化碳排放的系統及應對氣候變化的標準體系進行鋪墊。深圳將推出一系列的措施幫助企業跨越低碳壁壘，將跟蹤研究國內外先進的低碳認證技術和標準，推進低碳認證、能源管理體系認證、節能認證、綠色認證，將制定相關促進制度以及資助獎勵管理辦法推動低碳認證技術，利用“低碳訂單”或“碳標簽”倒逼機制作用，助企業實現生產、加工和運輸過程低碳化。
4.政府要倡導社會人們參與低碳消費與節能減排。政府一方面要求新聞媒體、廣播與各種宣傳媒介進行低碳經濟的宣傳，倡導 社會公眾參與節能與保護生態環境，在全社會營造一種關注氣候變化、倡導節能環保的良好氛圍，借以增強公眾與消費者的環保意識。同時引導民眾改變消費方式，優先選購“低碳產品”，推動全社會的“低碳消費和減少碳排放”運動的開展，借以推動碳標簽的發展。
5.政府應承擔的職責作用。國家發改委能源研究所能源系統分析和市場分析研究中心主任姜克雋對此評價說：“碳標識之戰肯定會打響，關鍵是中國的企業是主動地去打還是被動地去打。”劉玫還介紹說，中國標準化研究院正在通過分析中國企業的需求，并參考國際上已有的評價方法和指南，研究適用于中國的企業溫室氣體核算、管理、減排、報告方法，力圖形成中國企業碳排放評價方法和報告指南，為在中國建立一套能夠量化碳排放的系統及應對氣候變化的標準體系。政府作為企業的后盾，應組織專門的人員與建立專門應對碳標簽制度的機構，研究中國企業國際化進程中遇到技術性難點的問題，為企業解決實際發展中的困難，督促與引導企業走向健康快速的發展道路。
6.加快碳標簽的立法工作。低碳經濟的發展是涉及到經濟、法律、道德等領域，政府應引導企業做好節能減排工作，扶持企業研發、引進低碳技術和設備，補貼企業低碳認證方面的費用，并推動國內相關認證制度的建立。建立我國碳標簽的法律制度和《中國低碳產品認證管理辦法》等。我們可借鑒或參考國際上先進的碳足跡評價標準，制定我國的碳標簽法律、完善我國的環境標準，并通過試點工作的實效驗證，進一步改進完善后在全國范圍內加以推廣。
參考文獻：
關鍵詞：碳排放權；法律性質；碳排放權交易
一、我國碳排放權交易的開展
“碳排放權”一詞從美國經濟學家Dales 1968年提出的排污權演化而來。①碳排放權是指碳排放單位在生產經營活動中直接和間接排放二氧化碳等溫室氣體的權益。②
為了應對全球氣候變化，減少碳排放，國際社會制定了《聯合國框架公約》和《京都議定書》等公約，初步奠定了全球應對氣候變化的法律機制。1997年《京都議定書》創新了促進全球減排的方法，制定了碳排放權交易三項機制，之后這種機制在全球范圍內得到廣泛地實踐，并卓有成效地減少了溫室氣體排放量。③
2011年12月的德班會議上，我國承諾在滿足一定條件下，考慮接受2020年之后的全球量化減排協議。“十二五”規劃《剛要》和國務院《“十二五”控制溫室氣體排放工作方案》提出逐步減少溫室氣體排放、建設全國統一碳交易市場的總體要求。“十三五”規劃《剛要》確定了“十三五”期間，單位國內生產總值二氧化碳排放下降18%的約束性目標。2011年國家碳排放交易試點工作會議上確定北京、上海等七省市為首批碳排放交易試點，正式展開了我國構建碳排放交易制度的工作。
我國碳排放權交易試點工作取了一定的成效，2017年將要建成全國統一的碳排放權交易市場。但是至今國內對碳排放權的法律性質仍然界定不清，企業為何可以獲得二氧化碳排放配額，為何剩余二氧化碳配額可以進行交易，這些問題都不能給出恰當的回答，直接影響了企業不服進入碳交易市場和不服二氧化碳配額核發的權利救濟。
二、我國碳排放權法律性質不確定
為避免政府的管制措施侵害企業的私權利并引發損害賠償之訴，我國的相關立法都刻意回避將碳排放配額明確界定為一種私法上的財產或財產權，而只是簡單地規定碳排放配額是政府分配給企業在規定時間內向大氣中排放特定數量的溫室氣體的“額度”或“指標”。④在此基礎上上就產生了碳排放權的法律性質的探討，學界有諸多不同觀點。
從經濟學的角度來分析，有學者主張可以把碳排放權看做一種向環境排放二氧化碳的環境資源產權（所有權）或者財產權，可以通過排污許可證制度對碳排放權進行規制。經濟學家認為經濟活動的外部性是用以解釋環境問題形成的基本理論，外部性又分為外部經濟性和外部不經濟性兩個方面。⑤外部不經濟是指某些企業或者個人因其他企業和個人的經濟活動而受到不利影響，又不能從造成這些影響的企業和個人那里得到補償的經濟現象。外部不經濟性是造成環境污染和破壞的基本原因，解決環境外部不經濟性的方式有兩條基本途徑，一是對市場實行政府干預，將環境資源稀有化并將這種稀缺資源轉化為經濟物品達到上市交易的可能；二是明確環境資源的所有權或者財產權，使其成為稀缺資源。同時環境經濟學理論認為，可以通過征收排污費或者排污許可制度來控制環境污染。⑥
在民法的維度，有學者主張碳排放權是一種用益物權。碳排放權的客體雖是一種無體物，但可根據其客體表征，通過人為特設的碳配額、減排單位、核證減排量等實現觀念上的特定化和獨立性，達到權利人對特定數量溫室氣體的占有、使用、收益等，從而實現權利人的直接支配力以及核心權利。⑦也有學者主張碳排放權是一種準用益物權。從權利的取得角度來看，準用益物權是對他人之物的一種使用和收益，有“用益”的成分，碳排放權的法律性質符合準用益物權的特性，如權利的取得具備前置行政許可程序、權利的客體具有復合型和不確定性、一般不以對物的直接占有為必要且轉讓受到諸多限制等特征。⑧
從行政法的角度進行分析，有學者認為碳排放權是一種許可權。韓國學者尹政和認為，設定超過法律規定的碳排放量的營業地點或者變更為類似營業地點時，相關法律法規要求必須獲得有關部門的許可，所以碳排放權屬于行政許可。⑨也有學者持不同意見，認為行政許可只是產生碳排放權的一種原因，因為政府對碳排放權采取了行政許可前置程序進行監管，行政手段的運用促使了碳排放權的產生。
三、我國碳排放權法律性質應當是排污權
碳排放是指人類在生產生活中向大氣排放二氧化碳的活動，無論是自然人還是法人都有權利因生存和發展向環境中排放“污染物”。用益物權或者準用益物權的理論基礎應是使用“他人之物”，如果將碳排放權抽象的看做一種“物”，則排放二氧化碳不完全具有使用“他人之物”的屬性，筆者認為將其認定為“用益物權”或“準用益物權”尚不準確。
我國《行政許可法》的行政許可指的是一種依申請的行政行為，行政許可是指在法律一般禁止的情況下，行政主體根據行政相對人的申請，通過頒發許可證或者執照的方式，依法賦予特定相對人從事某種活動或實施某種行為的權利或資格的行為。⑩從行政許可的一般概念和特征上來看，碳排放權難以在嚴格意義上定性為行政許可。但《行政許可法》規定在尚未制定法律、行政法規和地方性法規的情況下，因行政管理的需要，確需立即實施行政許可的，省、自治區、直轄市人民政府規章可以設定臨時性的行政許可。碳排放權是否可以看做一種許可權，有待碳排放權交易制度的完善與發展，今后可以細作探討。
在現行法律體制下，筆者認為，從碳排放權的設置和取得來看，碳排放權符合排污權的理論基礎。排污權是指排放者在環境保護監督管理部門分配的額度內，并在確保該權利的行使不損害其他公眾環境權益的前提下，依法享有的向環境排放污染物的權利。“碳排放權”由排污權演化而來，然而環境是人類社會共有的，環境作為一種“公共物品”具有稀缺性，其特殊性質決定了其有限度的開發與承載能力。對于環境的使用不能毫無節制，在此基礎上經濟學家、環境學家賦予其特殊的“產權”，演化出排污權交易的思想。
從經濟學及環境學我們得知，通過對環境資源的產權界定能有效的解決外部不經濟性問題，雖然我國大氣污染物名錄并未將二氧化碳規定為大氣污染氣體，其作為產生溫室效應的首要因素，實行在總量控制下的配額分配制度，符合排污權交易的基本理論。碳排放權作為國內的新生事物，以排污權理論對碳排放權加以限制卻符合人類福祉的共同要求，通過對企業進行排污權（碳排放）許可管理，可以有效解決外部不經濟性并實現對環境的有效控制。因此將碳排放權廣泛的定性為一種排污權，不僅可以解決碳排放權自身性質界定問題，也可按照既有的排污權交易制度對碳排放權交易進行有效的監管，促進碳排放權交易市場的良性發展。（作者單位：首都經濟貿易大學法學院）
首都經濟貿易大學研究生科技創新資助項目。
注釋：
① 李麗紅，楊博文.京津冀區域性碳排放權交易立法協調機制研究.河北法學，2016，7.
② 北京市碳排放權交易管理辦法（試行）.
③ 郝海清.歐美碳排放權交易法律制度研究[M].青島：中國海洋大學出版社，2012：1.
④ 劉勇.政府免費分配碳排放配額的法律性質與中國對策――基于《補貼與反補貼措施協定》補貼構成要件的分析.法商研究，2016，2.
⑤ 郝海清.歐美碳排放權交易法律制度研究中國海洋大學出版社，2012：6-12.
⑥ 郝海清.歐美碳排放權交易法律制度研究[M].青島：中國海洋大學出版社，2012：6-12.
⑦ 葉勇飛.論碳排放權之用益物權屬性.浙江大學學報》（人文社會科學版），2013，11，43（6）.
⑧ 劉自俊，賈愛玲.論碳排放權的法律性質―準用益物權.環境污染與防治，2013，10，35（10）.
關鍵詞：氣候融資；碳市場；碳金融；法律框架；監管機制
中圖分類號：DF486.3 文獻標識碼：A 文章編號：1671-6604（2013）01―0027-06
經濟發展離不開能源驅動，而化石能源價格受到其稀缺性與碳排放的約束。縱觀歷史上的能源及其貨幣定價機制，如18―19世紀的“煤炭一英鎊”，20世紀的“石油一美元”，可以預見“新能源碳金融”將成為21世紀新的產業發展格局與金融支撐機制。在這樣的大背景下，發達國家推動氣候變化資金機制由原來的公共部門融資機制向多元化、市場化和金融化的融資機制發展。2010年聯合國成立的“氣候變化融資高級顧問團”（High―Level Advisory Group on ClimateChange Financing，簡稱AGF）了相關報告，從碳市場的公共收入、國際運輸收入、與碳相關的資源收入、國際金融機構的來源、國際金融交易稅、公共財政預算、私人投資與碳市場八個方面初步勾勒出全球氣候融資的框架。在氣候融資框架下，一些新的氣候金融機構、金融產品、服務和市場要素將被設計并發展。氣候融資經過機制建構以后，具有引發金融擴張甚至金融變革的潛力，碳指標的貨幣價值日益凸顯。這場金融變革的推動者與最大的獲益者是處于制定交易規則強勢地位、嫻熟掌握金融交易工具的發達國家。
面對這樣的大趨勢與挑戰，中國必須加快推進相關金融模式與機制（以下簡稱碳金融模式與機制）的研發、創新與構建。這其中包括服務于多層次市場、多元化金融組織機構、多樣化產品、立體化服務的碳金融基本要素法律機制，以及由法律框架、組織機制、激勵機制與監管機制等構成的碳金融保障機制，在金融創新的同時控制風險，以金融創新支撐中國節能減排，助推產業結構調整，保護生態環境，促進民生。
一、國內外碳市場與碳金融的發展現狀與趨勢
（一）全球碳市場
碳市場是建立在“總量控制與交易”理念之上的。期貨之父、美國經濟學家理查德?贍德爾（Richard Sandor）創建了溫室氣體排放權的金融衍生工具及交易理論，并于2003年和2005年建立芝加哥氣候交易所（CCX）和芝加哥氣候期貨交易所（CCFE）。理查德?贍德爾的理論為聯合國接受并推廣。1997年聯合國通過《京都議定書》，37個工業化國家共同約定一個減排目標，于2008―2012年年間在1990年的水平上平均減少溫室氣體排放的5.4%。各國可以通過以下三個“彈性機制”來實現目標：清潔發展機制（Clean DevelopmentMechanism，簡稱CDM）、聯合履行機制（Joint Im―plementation，簡稱JI）和國際排放權交易（Interna―tional Emission Trading，簡稱IET）。這三種機制首次在全球范圍內實現了溫室氣體排放權的可交易性①。可以說，在現存的全球排放權交易市場中，大部分配額購買的最終目的是為了滿足國際、國內或區域性的強制法規（如《京都議定書》）的要求，這部分交易行為稱為履約或規范市場（compliance market）。
2009年，碳配額的交易量為74億噸CO2左右，交易額為1228億美元左右，占全部碳交易額的85%。CDM市場的交易額為26億美元，占全部基于項目的交易的80%左右。在CDM市場的賣方中，中國占絕對的比重。截止到2012年4月30日，中國獲得聯合國簽發的CERs（CDM項目產生的可認證的減排量）約為5.47億噸CO2e，占全部CERs簽發量的59.45%。以CDM為基礎，從事CERs現貨、遠期和期貨交易的二級交易市場發展迅速。2008年，二級市場的交易金額為262億美元，是2007年的5倍，占全部碳交易總額的20%左右，受金融危機影響，2009年、2010年的交易額分別為175億、183億美元，占全部碳交易總額的12%左右。
（二）全球碳金融
以全球碳市場發展為先機，金融創新為節能減排提供了一個成本有效的途徑。碳金融一般是指以碳資源配置的市場運作為依托，通過創新金融組織、開發碳金融產品、創新金融服務、創新金融績效評估，從而為低碳經濟的推進提供充足的金融資金。碳金融包含了市場、機構、產品和服務等要素，其中碳市場是碳金融發展的基礎。
1.金融組織創新。碳金融的發展得益于金融組織的創新，包括碳銀行、碳基金、碳經紀人等。其中碳基金是碳市場的主要資金來源，其發起人主要是國際和區域金融組織、政府和私人部門。《京都議定書》生效后，履行減少溫室氣體排放國際義務的發達國家要購買碳排放指標，促使專門從事碳經紀業務的碳基金的產生與發展。
2.金融產品創新。銀行除在傳統信貸業務基礎上進行創新外，還通過其他產品創新促進低碳發展。如美國銀行設計了綠色購房按揭項目，對購買符合國家“能源之星”標準住宅的個人提供房屋按揭優惠利率或減免1000美元利息。
在碳配額現貨交易基礎上設計并發展起來的的碳衍生產品則包括碳遠期、期貨、掉期和期權等。如CCX交易主要是現貨產品，即碳金融工具合約（CFI），包括基于配額的信用額度和基于抵消的信用額度兩種情況。基于配額的信用額度是根據會員的排放基線和交易所的減排目標分配的。基于抵消的信用額度產生于合格的減排項目，其只能用來抵消會員全部減排要求的4.5%，所以在CCX交易的絕大部分都是基于配額的信用額度。而在CCFE交易的產品主要有：經核證的減排量期貨期權、碳金融工具期貨（CFIFutures）、歐洲碳金融工具期貨（ECFI）、ECO清潔能源指數期貨（ECO-Index）、IFEX相關時間期貨（IFEX-ELF）、氮金融工具期貨（NFI―A）、氮金融工具一臭氧季節期貨（NFI―OS）和硫金融工具期貨期權（SFI）。
3.金融服務創新。隨著碳市場交易規模擴大，流動性增加，市場透明度提高，金融服務業發揮的作用也從最初的中介擴展到服務功能。碳金融服務主要定位于為碳排放企業與投資人提供交易平臺，或直接購買碳排放信用額度，通過貸款、投資、慈善投入和創造新產品及新服務等手段為碳排放企業提供資金融資，為投資人提供新的盈利模式，成為整個低碳鏈的劑與助推器。例如，2006年10月巴克萊資本率先推出標準化的場外交易核證減排期貨合同。2007年荷蘭銀行與德國德雷斯頓銀行推出追蹤歐盟碳配額期貨的零售產品。除了單純地進行配額交易和設計金融零售產品外，投資銀行還以更加直接的方式參與碳市場。2006年10月，摩根士丹利宣布投資30億美元于碳市場；2007年3月，參股美國邁阿密的碳減排工程開發商間接涉足清潔發展機制的減排項目；2007年8月成立碳銀行，為企業減排提供咨詢以及融資服務。溫室氣體排放管理已經成為歐洲金融服務行業中成長最為迅速的業務之一。
（三）中國碳市場與碳金融的發展現狀
從2007年開始，中國各地開始建立起一些環境權益交易所，作為排放權交易的二級市場平臺。2007年11月10日，嘉興市建立了排污權儲備交易中心。2007年湖北省通過《湖北省主要污染物排污權交易辦法（試行）》，在武漢光谷產權交易所建立了排污交易平臺，這是我國首次嘗試將排污權交易引入產權交易市場。2008年，北京環境交易所、上海環境能源交易所、天津排放權交易所先后成立。但受國家法律、政策的影響，排放權交易市場并不活躍，因此各交易所的交易量都很小。中國“十二五”規劃（2011―2015年）提出引入市場機制，建立健全礦業權和排污權有償使用和交易制度。國家發展和改革委員會2011年10月了《關于開展碳排放權交易試點工作的通知》，同意北京市、天津市、上海市、重慶市、湖北省、廣東省及深圳市開展碳排放權交易試點。2012年3月28日，北京市啟動碳排放權交易試點。在這樣的背景下，中國排放權交易的開展還需要具備非常成熟的市場環境和完善的法律機制。開展排放權交易至少需要具備以下條件：一是總量控制及其價值的確定；二是排放權的初始配置；三是排放權交易體系。
在國內，興業銀行是最早從事碳金融業務的金融機構。2006年興業銀行與IFC合作簽署了《能源效率融資項目（CHUEE）合作協議》（即《損失分擔協議》），成為國內首家推出“能效貸款”產品的商業銀行。2010年1月北京環境交易所與興業銀行聯合在京推出國內首張低碳主題認同信用卡――中國低碳信用卡。北京環境交易所全程為中國低碳信用卡的減碳提供全方位支持，并定期公布由該卡產生的碳減排交易情況，確保實現碳減排量的“可測量、可報告、可核查”。2010年3月，北京環境交易所與中國光大銀行推出“綠色零碳信用卡”，并為其提供一攬子碳中和服務。與國外的碳金融發展相比，中國的碳金融還處于初級階段。這主要是因為法律與政策環境的約束，特別是針對碳金融的激勵與風險監管制度的欠缺，致使金融創新并未得到有效支撐與合理規范。
二、碳金融基本要素法律機制的建立與完善
（一）碳市場
在氣候談判中，中國堅持的是降低單位GDP碳強度的立場，因此現階段不存在碳總量控制的政策。但為了發現碳價格、逐漸建立碳市場機制、應對氣候融資，需要進行碳市場的試點。試點關鍵是聚集相關行業、產業、技術、經濟、法律專家。制訂試點行業的排放總量、排放基準線與排放額的分配。依據國家發改委初步指導口徑，應是在預測2020年行業排放總量的基礎上，確定行業的年度排放配額。排放配額的分配既要考慮將來經濟規模的發展，又要照顧到新進企業的利益。此外，完善的碳市場機制還包括排放檢測、配額指標和項目指標的統一、交易平臺、清算和結算體系、指標拍賣機制和價格發現、相關會計和稅務處理、國內和國際碳市場聯動等要素。通過對自愿減排交易主體自愿減排交易的利益進行全面完整計量、核算、報告，從而對企業的節能減排行為實現公開、公平、自主、充分和可核證的交易激勵。激勵企業通過市場機制實現減排目標，降低行業的減排成本。
（二）碳金融組織體系
1.商業銀行承擔信貸資金配置的碳約束責任。在推進產業結構調整、實現經濟結構由“高碳”向“低碳”的轉型過程中，銀行業金融機構是低碳理念推廣的“踐行者”和低碳金融服務的“創新者”。很多擁有低碳技術的企業屬于中小型民營企業，企業的所有制性質、缺乏第一還款來源及有效抵押物，使企業的風險評估指數非常高，多數銀行也不愿意承擔貸款的風險。政府應該鼓勵各銀行設立碳金融相關業務部門，參與碳管理技術和低碳技術開發領域的貸款投資，承擔起信貸資金配置的碳約束責任。
2.保險業承擔防范和轉移風險的責任。在低碳項目與技術發展中，需要保險機構對遠期減排指標交易提供擔保（信用增級）來降低最終使用者可能面臨的風險。項目交易中存在許多風險，價格波動、不能按時交付及不能通過監管部門認證等，都可能給投資者或貸款人帶來損失。因此需要保險或擔保機構介入，進行必要的風險分散。
3.碳基金承擔碳市場交易主體的責任。對于市場潛力巨大、投資效益高的新興產品如太陽能、風能、地熱等新興能源，水煤漿、煤建液化、低熱值燃料及伴生資源綜合開發，煤潔凈燃燒技術電站、廢氣（液、渣）綜合利用、汽車尾氣凈化劑和催化劑等，可通過創業投資機制，設立環保產業基金或發行債券等方式，鼓勵和處理節能減排技術創新成果的市場化與產業化。
（三）碳產品
中國雖為CDM項目產生的CERs的最大份額的提供者，但由于金融衍生工具的落后，不具備定價與議價的能力，處于整個產業鏈的最低端。境外各類投資機構將其在中國CDM市場上購買的CERs轉往二級市場進行再交易，獲得了非常可觀的利潤。為避免類似于制造業的“貼牌”困境，除參與CDM項目的一級交易外，中國還應嘗試逐步參與二級市場，研發相關的碳金融衍生產品及建立監管機制，具體包括：第一，針對碳金融衍生產品的新穎性、風險和不確定性，確定特定產品在特定交易場所進行試點運行，并由交易場所對交易主體、交易平臺、交易規則與爭端解決等進行自律規范；第二，建立健全登記、統計監測體系，以便監管部門能及時準確了解碳金融產品的交易信息與盈虧狀態，實現準確及時的風險提示，預防不正當交易行為并維護市場穩定；第三，鼓勵、引導國內金融機構參與國際碳金融二級市場交易，并由監管部門即時收集匯總相關信息，并及時研究國際國內市場的規則互動，盡早實現中國碳金融產品的定價權與規范化發展。
（四）碳服務
1.銀行的“綠色信貸”服務。綠色信貸前提是制定標準體系。這需要環保部門與銀行業共同努力，建立緊密的信息共享與聯動機制。從環保部門角度而言，應及時建立及更新相關特定行業及部門環境標準，這方面可參考IFC“赤道原則”中對制造業、化工、能源、基礎設施等69個行業環境標準的設計。從銀行業角度而言，在嚴格審查、控制污染項目信貸的同時，加大對節能環保工程、污染治理、節能環保技術推廣、循環經濟視點和資源綜合利用等領域的信貸支持力度，不斷創新產品和服務，逐步建立信貸支持環保的長效機制。
2.碳權抵押融資貸款。2008年9月浙江嘉興率先推進排放權抵押貸款。依據《中華人民共和國商業銀行法》和《中華人民共和國擔保法》等法律法規規定，嘉興市政府明確市環保部門為主要污染物排放權證抵押的登記管理部門。企業在環保部門辦理排放權證抵押登記，再與市商業銀行簽訂《授信意向書》后，即可將排放權證以抵押授信的擔保方式在商業銀行申請貸款。排放權證的抵押貸款將按照交易額的70%予以授信。在同等條件下，排放權證抵押貸款將獲得更加優惠的利率。
政府鼓勵與規范碳權抵押貸款的發展，有利于解決低碳項目融資難的問題。對于申請排放權抵押貸款的企業，政府環保部門應審查其是否具備獲得信貸支持的資格，申請貸款的主體的排污技術和設備至少應達到法定要求。抵押登記是排放權抵押貸款過程中必不可少的環節，排放權抵押登記對于確保貸款安全具有十分重要的作用。但目前還沒有專門的排放權抵押登記管理部門，也沒有具體可操作的登記管理辦法，導致排放權抵押貸款業務發展緩慢。因此政府相關部門可考慮盡快規范排放權抵押登記管理制度，建立專門的登記管理機構，并出臺相應的《排放權抵押登記管理辦法》，促進這一業務健康有序地發展。
3.保險。碳金融市場是建立在碳排放約束基礎上的，是基于人為制度設計而存在，而非自然存在的市場。這種政策不確定性給國際碳金融市場的發展帶來了巨大的政策風險。此外，經核證的減排額度是由專門監管部門按照既定的標準和程序進行核證簽發的，即使項目成功建立、運營，其能否通過核證而獲得預期的減排額度仍是不確定的。而減排額度的交付又會受到諸多偶發因素的影響而無法實現。目前國際碳保險服務主要針對交付風險。2006年瑞士在保險公司的分支機構一歐洲國際保險公司推出全新的碳保險產品。該產品用于協助一家美國私募股權基金（RNK Capital）管理其投資于CDM項目的支付風險。該產品覆蓋了CDM項目進行中產生的項目注冊及CERs核證失敗或延誤的風險，即如果RNK因CERs核證或發放問題而受損，保險公司將提供RNK預期獲得的CERs或等值的現金。斯蒂伍斯?艾格紐（Steeves Agnew，澳大利亞保險承保機構）于2009年9月推出了世界首例碳損失保險。該保險覆蓋因森林大火、雷擊、冰雹、飛機墜毀或暴風雨而導致森林無法實現已核證減排量所產生的風險。一旦這些事件發生使森林碳匯持有者受損，保險公司根據投保者的要求為其提供等量的CERs。美亞保險（Chartis）和美國國際集團（AIG）也都在積極進入碳保險領域，而該領域在中國至今還是空缺。
三、碳金融保障機制的建立與完善
（一）法律框架
政府通過相關法律框架的規劃設計為碳金融的發展提供相關技術標準與法律支持，有效推動碳金融產品的交易平臺、準入制度、交易機構與產品等制度建設。以下通過分析德國的經驗，反映政府通過法律層面的規范性活動，極大地促進與規范了排放權交易的發展。
第一，法律、法規的制訂與實施。德國實施碳排放權交易制度的基礎工作始于2002年初，當時聯邦環保局組建了專門的管理機構，對企業機器設備進行了全面調查、研究，建立與排放權交易的相關的法律等，形成了較全面的法律體系和管理制度。法律體系包括《溫室氣體排放交易許可法》、《溫室氣體排放權分配法》、《排放權交易收費規定》等7部主要規范性文件。這些法律法規在排放權取得、交易許可、費用收取等方面規范了排放權的管理，從而奠定了排放權交易在德國的法律地位。
第二，參與者的資格確定。碳排放權交易申報程序在參與企業的選擇上，德國將國內所有機器設備的二氧化碳排放量進行調查，對于排放量達到一定數額以上的設備，其生產企業要在與聯邦環保局達成自愿協議的基礎上，經審核才可取得一定的排放權并進行交易。在2002―2003年期間，德國共調查3909家企業，其中1849家企業經審查參與了2005―2007年排放權交易。這些企業中，屬于能源設備企業有1234家，占67%；工業企業615家，占33%。每個企業在申報排放權指標時都要做許多具體工作，如按照技術標準核實其機器設備的碳排放情況等。聯邦環保局也要對全部企業機器設備排放情況進行調查核定。對于特定工業企業按現行行業最高排放量發放，發放許可后，在一定時間內可以變更。
第三，相關費用的規定。在排放權取得和交易環節，獲得排放權的企業應繳納的費用有：開戶費，每個企業每年200歐元；登記管理費，分為固定費用和浮動費用兩部分，其中固定費用根據設備碳排放的多少分檔收費，排放量在150萬噸以下為3200歐元，151萬-300萬噸之間為6400歐元，301萬噸以上9600歐元。浮動費用對某些特殊設備，根據排放量和行業性質，采取超額累進的方式，每噸在0.015和0.035歐元之間浮動；交易費用，聯邦環保局征收的管理性費用，在交易完成后繳納，一般采取超額累進方式征收，對于交易量在1萬噸至2.5萬噸之間的，在1.25萬-2萬歐元之間浮動，交易價格由市場上交易雙方確定；罰金，對于沒有按已核定的排放權排放，超過核定量后又不再次購買排放權的企業，按照第一年每噸40歐元、第二年每噸100歐元、第三年每噸200歐元的標準處罰。
（二）政府的監管機構
碳交易與碳金融的創新性與多樣性，要求政府監管機構的特定性與專業化。如德國聯邦政府組建了管理排放權交易事務的專門機構，即聯邦環保局排放權交易處。其主要職能是發放排放許可證；核實企業報送的排放申請報告；按賬戶形式對每個企業進行登記；起草與排放許可相關的國際國內報告；與歐盟和聯合國進行合作。管理機構核發排放配額的具體步驟是：第一步，由工業企業按網上統一格式填報排放權申請書，并通過網絡傳到聯邦環保局認定的排放權咨詢機構；第二步，由咨詢機構將審核建議通過電子郵件反饋給報送企業；第三步，工業企業按照反饋的初審意見將擬申請的排放數額交聯邦環保局排放權交易處；第四步，聯邦環保局排放權交易處審核申請并計算排放權額度；第五步，聯邦環保局排放權交易處將核定的排放權通知下達給工業企業。
（三）政府的激勵政策
政府可通過設立碳基金，為碳金融產品提供基礎性金融工具，例如日本溫室氣體減排基金等。政府也可通過設立金融激勵措施，推動碳金融產品的發展，例如2007年英國議會下屬氣候變化組織致信給全國100家按揭貸款機構，要求它們提出發展碳金融產品發展的詳細計劃，并為此提供金融激勵措施。政府的號召得到按揭貸款機構的積極響應，蘇格蘭銀行等大型按揭貸款機構紛紛承諾提供碳金融按揭貸款產品。
[關鍵詞]后危機；碳金融市場；困境；策略
從2008年爆發于美國的經濟危機來看，其危機的規模之大，涉及范圍之廣，由此迅速的席卷了整個國內外的經濟市場，從而形成了全球性的金融危機，使得整個國內外的金融市場開始變得動蕩不安，也使得各個國家的經濟體制受到了波動進而影響，在一定程度上來講，嚴重制約了整個社會經濟發展的進程，甚至有些經濟型區域出現了倒退的現象。雖然在此危機出現之后，各個國家也采取了積極的經濟措施來應對此次來勢迅猛的經濟危機，這使得一些國家的經濟得以緩和，并有所改善，但是再次出現的歐債危機以及美元的信任危機，致使了此次全球性的金融危機注定是漫長的、復雜的、艱難的。而正是因為受到全球性金融危機的影響，使得碳金融市場也遭受到嚴重的打擊和破壞，各個國家的碳市場開始出現大幅度的下降，且碳市場的份額也出現了發展緩慢的現象，這在一定程度上制約了我國碳經濟的發展。此外，《京都議定書》的出臺同樣是要求發達的國家的減排力度需要有所加強，并且制定了一定的減排指標等，這一系列政策的出臺直接的影響了國內外碳金融市場的發展前景。然而，面對這些嚴峻的挑戰，如何積極的應對和解決出現的環境問題，對于改善整個全球性的氣候變化具有非常重要的意義。其中，作為全國碳使用量和排放量最多的國家，如何調整企業發展的模式，主動加快經濟發展的結構轉型，從而來控制社會的碳排放，建立環境友好型的社會，實現經濟和社會的可持續發展。
1.碳金融市場的產生及運作機制
1.1碳金融市場產生的緣由
面對當前的全球范圍內氣候變化的實際情況，國際社會開始逐漸意識到改善環境的重要性，因此先后出臺了《聯合國氣候變化框架公約》，以及《京都議定書》來作為其補充的條款，在整個人類社會發展史上首次運用法律性的手段來制約和控制發達國家的碳排放情況，并以此來讓其國家承擔相應的國際義務。在此次出臺的政策中，規定了參與締約的各個國家的責任以及其所需要履行的義務，具體來說是指在第一次的排放階段，即2008年到2012年期間，要求締約的發達國家，將其各自的溫室氣體的排放總量應當控制在制定的以1990年為標準的范圍內，并且盡可能的使其下降5個百分點，主要的是指二氧化碳等引起溫室效應的六種氣體，而發展中國家在其中則不需要受到制約。
1.2碳金融市場的具體運行機制
因此為了積極的配合此次國際社會的規定和號召，發達國家開始在國內進行大量的企業管理和環境整治，同時加強對發展中國家的幫助和支持，通過建立的相關碳市場機制來對市場進行合理的補充，從而來實現減少碳排放量的指標和經濟成本。
1.2.1清潔發展機制
該機制具體的指發達國家通過自身采取相關的經濟政策、加強與發展中國家低碳項目的合作，以及直接性的購買排放量的企業等，來有效的實現對碳市場的減排目標。
1.2.2聯合履行機制
該機制具體的是指發達國家通過進行一系列的轉讓和交易手段和方式來達到規定的碳減排的量，緊密聯合與其他國家的聯系，以此真正的做到控制碳排放的任務。
1.2.3國際排放放權交易
該機制具體的是指發放國家通過根據在國際社會的實際規定的碳排放量，來適當的進行合理的交易，通過采取買賣的方式來確保碳排放量的要求和指標。
2.金融危機前后碳金融市場的困境及其特點
從碳交易的起源來看，其誕生于90年代時期，從歐洲開始興起，并且進行了最初的碳排放機制的建立和管理。其后在聯合國和歐盟的聯合作用下，使得碳金融市場逐漸呈現出國內外的市場補充機制之中，其特點是快速的。當2005年開始，碳金融市場迅速席卷了整個金融市場，其總的交易總額達到了近110億美元，而當2008年時，碳金融市場的交易總額在此基礎上增長了約11倍，總值達到了1351億美元。同時，此時爆發的全球性的金融危機使得各個國家的經濟發展都受到了一定程度上的影響，因此碳金融市場的增長趨勢也受到了相應的制約，開始在此后放緩了其碳金融交易的增長的速度，其交易總額有所控制。本文分析了從2005年到2010年之間的碳金融市場實際的交易總額、交易量等情況，來發現其碳市場在發展中所呈現出的前快后慢的特點[1]。
從全局性的角度來分析，整個全球市場的經濟總量在經歷了全球性的經濟危機后，其碳金融市場出現了不同程度上的發展速度，在前期的發展速度較快，但后期的速度卻有所控制，逐漸的降下來了。通過下圖1所示的2005年到2011年期間的碳市場的各項經濟值的變化情況來作具體的分析。
從上圖所示的2005年到2010年的碳市場的有關情況來看，其整個金融市場的變化在經歷了金融危機的前后的變化還是非常明顯的，具體來說，其交易的總量在2005年到2009年的四年期間內，出現了二氧化碳總量從7.1億噸到87億噸的跨越，并且其增長速度依舊保持在87%上，同時在2010年其碳總量，上升到了73.5億噸，且在原來的發展基礎上沒有減少反而有所增長。此外，根據有關統計數據表明，即使是在2011年會出現增長的勢頭，但是卻難以下降到2009年的碳交易速度。其次，從交易的總額變化情況來看，前三年的發展速度是較為迅速的，實現了從110億美元到351億美元的大跨越，而2008年出現經濟危機后，其整體的碳交易量就在1400億美元上下波動，并未出現之前的增長趨勢。
3.在后危機時代碳金融市場困境中，中國需要作出的具體策略
首先，中國需要認清自身在全球碳金融市場體系中的位置，了解其國內實際的碳排放和使用的情況，積極的作出市場定位，并且為此根據實際的情況來調整國內的經濟政策和企業管理的方式，加強建立和完善碳金融市場體系。
其次，嚴格的控制中國的碳排放量的指標。由于中國目前的碳金融市場具有巨大的市場空間，且中國國內的相關自然資源較為豐富，特定的國情是造成我國的碳排放量大的主要原因之一。因此，需要積極的轉換能源消費的模式，盡可能的開發新型的能源來改善當前化石能源的消耗和使用現狀，并且大力的宣傳低碳生活、低碳出行低碳生產等環保性的觀念，積極的參與到國際性的碳交易過程中去。
此外，由于當前的技術手段和創新能力不足，導致了碳交易在一定程度上出現了供不應求的局面，因此需要大力開發新型的技術創新項目，依賴一定的政府經濟政策的支持，使得更多的企業主動的加入和參與到企業轉型的計劃中，積極的改善企業內部的管理方式，提高其在生產過程中對環境的保護意識，并運用制度來進行制約和管理。
4.碳減排和碳金融市場前景分析
針對當前的大范圍內的金融危機，使得才發展起來的碳金融市場的破壞力是比較大的，由于其涉及的不僅是碳市場的交易量，而是在一定程度上制約了國際社會的各個國家實現碳金融市場的一體化進程，打擊了實現全球化的自信心。因此，如何有效的建立和管理碳金融市場體系，實現對全球范圍內的碳排放量的控制，成為一個全球性的難題，也是當前迫切需要解決的問題。針對這樣的經濟發展現象，聯合國開始積極的推動的碳排放量的減少，來作出了一系列的努力和規定，此后還召開了2010年的坎昆世界氣候大會。首先，繼續在法律的層面上，通過與發達國家來締約相關節能減排的條款，來約束各個國家碳的排放量，并且更多的是號召各國自愿的加入到節能減排的隊伍中去；其次，通過在技術方面設立“綠色氣候基金”來對發展中國家森林資源的破壞作出約束和管理，利用技術的改革手段來控制各國的碳排放的氣體，從而實現對全球環境的保護。最后，對于當前國內外的節能減排的計劃，還是需要持有積極的態度和實現目標的決心，而這將會是成為碳金融市場發展的精神動力和支持。通過上述內容的探討和分析，對未來碳排放和金融市場的前景可以作出一定的預測，在2012年以后，整個世界的碳金融市場的未來發展前景還是比較可觀的，由于碳的需求依舊會很大，但是對其總的約束和管理力度還不夠，所以需要通過加強建立相關碳金融市場的機制來促進企業經濟的轉型[2]。
5.總結與展望
綜上所述，隨著后危機時代的到來和影響，其對于現代的金融市場和環境影響都是至關重要的，因此，中國為了減少和避免這種后危機時代帶來的市場發展困境問題，需要采取相對有針對性、較為強硬的策略來積極的應對。最為重要的是，中國需要從上層建設做起，積極的構建具有統一性的環境減排體系，進一步的控制碳的排放，以此來積極的響應國際環境治理的號召和管理。雖然幕墻的中國還不是所謂的減排義務國，這對于中國來說，并不是一定要去履行的事項，但是中國從考慮到自身環境發展的角度出發，依舊主動的加入到減排的隊伍中去，并以此來推動中國經濟和社會的可持續性發展。此外，中國把減排作為整個國家企業治理的目標，通過建立企業管理和監督制度，明確權責分離，并且在各個行業領域進行相對合理、公平的分配，明確企業的碳排放的指標，以此來實現企業管理的標準化和市場監督的嚴格化，從而推動標準化的碳金融市場體系的建立，并且以此來逐步提高中國在整個國際社會上有關碳金融發展體系中的地位。
參考文獻
[1]李盧霞，黃旭.低碳金融模式研究：實踐考察與戰略思考[J].金融論壇，2010，S1：27-35.
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關鍵詞：碳排放權 會計核算 思考
隨著市場經濟的不斷發展和完善，低碳經濟正朝著新常態的方向發展。“低碳”的出現，無論是對人們的生活，還是對國家的經濟發展，低碳會計都將是機遇和挑戰。大力發展低碳會計，最大限度地考慮企業與環境資源的密切聯系，能夠促進經濟結構和工業結構優化升級。
一、低碳經濟的內涵
（一）“碳”與“低碳”
碳是一種非金屬元素，位于元素周期表的第二周期IVA族。拉丁語為意為“煤，木炭”。 “碳”和“低碳”與鋼鐵和治金聯系在一起，在詞典里只能查到“低碳鋼”和“碳素鋼”，并且只是化學和物理術語。碳是一種很常見的元素，它以多種形式廣泛存在于大氣、地殼和生物之中。碳單質很早就已被認識和利用，碳的一系列化合物――有機物更是生命的根本。碳是熟鐵和鋼的成分之一。 碳能在化學上自我結合而形成大量化合物，在生物上和商業上是重要的分子。生物體內絕大多數分子都含有碳元素。“低碳”中的“碳”主要指二氧化碳氣體。“低碳”就是“低污染、低能耗、低排放”的簡稱。
隨著經濟的發展、人口的劇增、人類欲望的無限上升和生產生活方式的無節制，氣候面臨越來越嚴重的問題，二氧化碳排放量越來越大，地球臭氧層正遭受前所未有的危機，全球災難性氣候變化屢屢出現，已經嚴重危害到人類的生存環境和健康安全。因此，減少二氧化碳排放、節能減排、保護生態環境、發展低碳經濟是當務之急。
（二）低碳經濟
低碳經濟就是在可持續發展理念和綠色發展理念的指導下，通過技術創新、制度創新、產業轉型、新技術能源開發等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟形態。
（三）發展低碳經濟的原因
1.能源安全的需要。能源安全涉及對外戰略、國家安全、戰略經濟利益以及分配格局等多層次的戰略性問題。經濟增長和氣候變化之間的矛盾引起了政府的高度重視。發展低碳經濟是能源安全的需要，也是國家安全、實現現代化建設戰略目標的需要。
2.經濟可持續增長和保護環境的需要。改革開放以來，我國經濟雖然實現了跨越式增長，但以資源的空前消耗和生態環境破壞為代價。因此發展低碳經濟是經濟可持續增長和保護環境的需要。
3.國際戰略的需要。國際社會普遍存在這樣的共識：“碳排放”將成為今后重要的國際戰略資源。二氧化碳排放有可能是繼石油等大宗商品之后又一新的交易品種，歐美國家已經形成了碳交易貨幣和碳金融體系。
我國對溫室氣體的排放高度重視，更加關注經濟與環境的協調發展。自 2003 年以來，國家先后了《節能中長期專項規劃》《關于做好建設節能型社會近期重點工作的通知》《關于加快發展循環經濟的若干意見》《關于節能工作的決定》《可再生能源中長期發展規劃》等政策性文件。政策要求可再生能源占能源消費總量的比例要從目前的7%大幅增加到2020年的15% ；優先開發水力和風力作為可再生能源；為達到此目標，到2020年共需投資2萬億元；國家將出臺各種稅收和財政激勵措施，包括補貼和稅收減免，還將出臺市場導向的優惠政策，包括設定可再生能源發電的較高售價。
“十三五”期間我國經濟進入新常態，經濟結構將進一步優化，產業轉型升級、提質增效是未來一個階段的主要任務。“十三五”環保規劃明確提出堅持綠色發展，著力改善生態環境，提高環境質量。到2020年，PM2.5超標30%以內城市有望率先實現PM2.5年均濃度達標。
二、低碳會計
企業的低碳活動主要是與生產過程中的碳素燃料燃燒有關，而碳排放的根源是它的外部性。解決碳排放外部性的有效方法是將其外部效應內部化，即將成本包括在企業成本中，這就需要對碳排放進行會計確認、計量和報告。因此低碳會計應運而生。StewartJones教授等于2008年提出碳排放會計的體系概念，將與碳排放、交易及簽證等的會計問題稱之為碳排放與碳固會計，即低碳會計，并提出了構建碳會計規范的思路。筆者認為，低碳會計是以貨幣為計量單位，對企業的低碳資金運動進行確認、計量和報告，提供決策相關的低碳會計信息的經濟管理活動。
三、碳排放權的會計核算
（一）碳排放權的實質
碳排放權是具有價值的資產，可以作為商品在市場上進行交換――減排困難的企業可以向減排容易的企業購買碳排放權，后者替前者完成減排任務，同時也獲得收益。碳交易源于上世紀90年代經濟學家提出的排污權交易概念，排污權交易是市場經濟國家重要的環境經濟政策。碳排放權是指碳排放配額以及溫室氣體的核證減排量。碳排放配額是參與者為履行由碳排放引起的義務而提供的工具。核證減排量是通過清潔發展機制（CDM）項目經過第三方獨立機構審定和核證，并通過聯合國氣候變化框架公約CDM執行理事會批準的溫室氣體的減排量。碳排放權源自政府授予的法定權利，并且可用于出售、轉移等交易，又稱碳交易。碳排放權交易的本質是將二氧化碳等溫室氣體的排放總量變成一種有價資產進行交易。通過碳交易和清潔發展機制，既可以將碳減排量以碳排放權的形式銷售給發達國家以獲得額外資金收入，同時也可以引M發達國家的先進技術。碳排放權的實質是國家為了鼓勵企業參與節能減排，將企業碳排放納入管理體系，無償分配給企業一定的碳排放配額，鼓勵企業在配額內進行碳排放。
（二）碳排放權的會計確認
在低碳經濟環境下，碳排放權是一種有價值的稀缺資源和交易商品。如何對碳排放權進行科學合理的確認與計量，是目前會計學界應解決的首要問題。碳排放權確認為何種類別的資產，目前有以下幾種認識：馬曉軍（2009）認為碳排放權可以作為環境會計組成部分核算，在環境會計中反映。企業為購進碳排放權限而發生的環境支出應分兩部分加以確認，購進用于本企業碳排放權限的確認為“遞延資產”，只有持有留待以后出售的碳排放權限才確認為“環境資產”，并指出了相關的賬務處理過程。張鵬（2014）認為碳排放權應作為一項流動資產核算，其符合存貨的定義，應該作為存貨核算，是基于碳排放權配額可以在市場上進行公開交易的特點。
筆者認為，碳排放權是企業可以向外進行碳排放的一項許可權利，沒有實物形態，并且碳排放權可以單獨出售或轉讓。根據《企業會計準則第6號――無形資產》第三條規定：無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。從定義上講，碳排放權符合會計準則無形資產的規定，應確認為無形資產。
（三）碳排放權的會計計量
會計計量是指為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。會計的計量屬性包括歷史成本計價、重置成本計價、可變現凈值計價、現值計價和公允價值計價五種。筆者認為碳排放權應采用公允價值計量。由于碳排放權存在交易市場，交易雙方在同意的基礎上都能自愿接受的交易價格進行交易，并以該價格作為企業購置或形成的碳排放權的成本入賬。資產負債表日，企業對碳排放權的價值進行再確認，用公允價值對碳排放權進行后續計量比較可行合理。因為未來將會有越來越多的碳排放權交易所，可以從碳交易所持續可靠地獲取其公允價值。
（四）碳排放權的會計核算
1.賬戶設置。設置“無形資產――碳排放權”賬戶，核算碳排放權的增減情況。
2.賬務處理。（1）引進或研發低碳技術，按公允價值，借記“無形資產――碳排放權”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）企業購買低碳材料、低碳能源時，借記“無形資產――碳排放權”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）發生與碳排放權相關的成本費用時，借記“無形資產――碳排放權”科目，貸記有關成本費用科目。（4）將發生與碳排放權相關的成本費用確認為碳排放權時，借記“無形資產――碳排放權”科目，貸記“開發支出――碳排放權”科目。（5）實際支付排污指標有償使用費時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。（6）企業使用碳排放權時，借記“營業外支出”科目，貸記“無形資產――碳排放權”科目。（7）碳排放權以碳排放的交易方式出售時：按取得的收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業務收入”科目。計算應交碳稅時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交碳稅”科目。結轉碳排放權的成本時，借記“其他業務成本”科目，貸記“無形資產――碳排放權”科目。（8）向相關機構上交管理費時，借記“其他應付款――國家相關機構”科目，貸記“銀行存款”科目。（9）資產負債表日，碳排放權發生減值時應計提減值準備。借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產碳排放權跌價準備”科目。（10）對于政府無償分配給企業的排污權，企業應當參照同類或類似排放權的市場價格估計其金額，加上應支付的相關稅費確認入賬價值。借記“無形資產――碳排放權”科目，貸記“營業外收入――政府無償分配利得”科目。（11）企業取得政府無償分配的碳排放權時用于企業實際經營的，在初始取得時不予確認，年末，根據無償分配額與企業實際碳排放量的差額再進行確認，如果差額大于零時，按公允價值，借記“無形資產――碳排放權”科目，貸記“營業外收入――政府無償分配利得”科目。如果差額小于零時，按購置成本，借記“無形資產――碳排放權”“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“其他應付款”等科目。（12）企業對于碳排放量超出無償分配額、政府征收碳稅時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交碳稅”科目。
（五）碳排放權的信息披露
目前，W術界對碳排放權的信息披露主要有兩種建議：一是在會計報表中增列與碳排放權有關的項目，并在會計報表附注中披露碳排放權有關的信息；另一種是單獨報告，提供單獨與碳排放權有關的報表和附注，即將碳排放權單獨報告。筆者認為，碳排放權作為無形資產，在資產負債表中將碳排放權并入“無形資產”項目的內容，并在會計報表附注中披露有關碳排放權的確認、計量、采用的會計處理方法以及節能減排的情況等信息。
總之，經濟越發展，會計越重要。人類經濟社會發展歷史中的任何一次變革都會引發會計的變革。低碳經濟作為一種新的經濟發展方式，將在不同程度上對會計產生影響，包括會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術方法和會計政策規范等。隨著低碳經濟的發展，低碳的意識不斷增強，各行各業都在積極應對全球氣候變化，節能減排。這就要求建立健全低碳會計的相關會計準則和會計制度，使低碳會計更好地服務于低碳經濟的發展。Z
參考文獻：
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關鍵詞：溫室氣體排放；低碳經濟；碳審計
一、溫室氣體排放與低碳經濟
近年來，因大氣中溫室氣體濃度急劇上升而引起全球氣候變暖，進而引發更多的自然災害，這不僅使人類生存環境面臨日益嚴峻的威脅，甚至影響到環境經濟的可持續發展。因此溫室氣體排放問題得到了世界各國廣泛關注，并采取了積極應對措施。
不置可否，環境問題最終會影響到經濟問題，尤其像溫室氣體排放這樣全球性的環境氣候問題，已經影響到不單單是個別國家，內部范圍的經濟發展，而是阻礙了更廣泛的全球范圍內，國與國間，區域與區域之間的經濟貿易。因此，各國紛紛在經濟領域中考慮氣候環境的影響，在保證環境可持續發展的前提下促進經濟發展。
二、低碳經濟與碳審計
由于低碳經濟是將氣候變化問題納入其考慮范疇的一種經濟發展模式，它所面臨的相關風險、不確定因素及挑戰性將比政府目前所面臨的任何困難都更加棘手。那么為了更好地實現低碳經濟各國采取了很多措施，概括而言，主要分為政策層面、經濟層面和技術層面。政策層面，各國紛紛制定出臺能源政策、產業政策和消費政策等，目的是通過推行碳預算，頒布嚴格的能耗和排放約束性標準，優化產業結構，倡導綠色消費行為，促進低碳經濟發展。經濟層面主要是碳排放交易政策和低碳財稅政策，如美國對新建節能建筑實施減稅政策；丹麥、芬蘭等對重排放工業和產品強制性征稅等。技術層面主要有溫室氣體的捕集技術、溫室氣體埋存技術、低碳或零碳新能源技術等。另外，國際貿易方面，一些國家提出征收碳關稅，對未遵守《京都議定書》的國家實施經濟制裁。
當然，各國為實現低碳經濟所采取的一系列諸如以上政策、經濟和技術方面的措施，一方面為有效地減少碳排放提供了支持，另一方面也帶來一些問題：首先，低碳政策制定過程的科學、合理，以及政策執行的效率和效果缺乏監管；其次，財稅支持資金使用的合法性、合規性和使用效果缺乏監督；再次，碳排放交易市場的建立和完善要求高質量的第三方獨立鑒證服務。目前已形成碳排放交易的市場包括歐盟交易市場、芝加哥交易市場、澳洲交易市場、英國交易市場，他們都規定交易的碳減排量必須是已通過第三方審計核證的減排量。
為應對發展低碳經濟的過程中可能發生的問題，各國越來越關注碳審計，開始從碳審計中積極主動探求節能減排的途徑。簡單地說，碳審計就是由獨立的審計機構對政府和企業在履行碳排放責任方面所進行的檢查和監督，是對碳排放管理活動及其成果進行獨立性鑒證和評價的一種行為。
三、我國碳審計現狀
目前，雖然在京都議定書框架內對發展中國家尚無強制性減排要求，但面對日益增長的碳排放量和國際環保、碳關稅貿易壁壘壓力，我國極有可能在未來很短時間內承擔一定數量的碳減排任務，因而，我國已將低碳經濟列入國民經濟和社會發展規劃。然而，從發達國家低碳經濟的發展歷程來看，我國的低碳經濟之路還需要經歷一個漫長的時間，而低碳審計作為這個過程中必不可少的監督機制，在我國仍處在探索階段，存在諸多問題。
第一，比之西方國家較完備的環境財務會計體系及其更具針對性的特殊環境事項會計規范等，我國環境財務會計較為零散，并未形成體系，使得以此為基礎的碳審計工作既缺乏理論方面的研究，碳審計實務工作又缺乏指導，理論與實務嚴重脫節。在我國大陸地區，碳審計仍是個全新的概念，對于碳審計的動因、目標內容等僅僅是一個個模糊且亟待澄清的基礎理論概念，更談不上碳審計標準、方法、績效評價等以基礎理論為契機延伸出來的應用理論。
第二，公眾對碳審計能促進實現和發展低碳經濟缺乏廣泛的認知度，企業甚至質疑碳審計的公平、公正，擔心涉及除資金狀況以外的碳排放數據會泄露商業機密，以至于出現提供資料不及時、不完整、不真實的情況，大大增加了碳審計取證的難度。
第三，作為一個全新的審計領域，開展碳審計的專業人才不足。目前在有限的碳審計實踐中，受專業知識和業務水平的限制，審計人員主要還是依靠之前在財務審計中積累的經驗，采用的技術和方法也往往局限于傳統的財務審計技術和方法，從而使得碳審計提供的鑒證結論可信度降低，因而絕大多數注冊會計師對碳審計望而生畏，這樣既喪失了在審計服務市場中拓展的機會，又有礙于審計行業的發展，更不利于環境、經濟的協調發展。
四、我國開展低碳審計的建議
第一，提高公民低碳意識，鼓勵進行碳審計。推行碳審計的第一步是要提升公民對低碳的認知度，政府應建立有效的環境保護宣傳教育機制，喚醒公眾環保意識和能源危機意識，為碳審計的實踐工作營造良好的輿論環境，建立起廣泛的群眾基礎。
第二，政府積極制定政策促進碳審計發展。首先，政府要督促有關部門盡快建立一套碳會計確認、計量、記錄、報告的完整體系，同時建立一套科學、權威的碳審計標準；其次，在現階段情況下，政府可以先行鼓勵企業自愿披露碳排放情況，主動接受碳審計并報告審計結果，在取得一定實踐經驗后，逐步地要求重排放行業或企業必須披露碳排放情況并接受碳審計，進而推廣至全國范圍各個行業領域。
第三，加強碳審計業務培訓，培養復合型審計人才。企業碳審計涉及政策、技術、管理等方面的內容，要求審計人員具備廣泛的知識。審計人員首先要掌握各種統計、檢測、分析的標準和方法，在此基礎上根據企業能源投入產出的有關數據計算出各種能耗指標，進而根據這些指標分析出企業使用能源存在的問題，找出節能潛力，提出合理化建議。因此，通過培訓可以使審計人員掌握相關的法律法規、明確碳審計方法，提高其業務水平和適應能力，成為具備“復合型”知識結構、能夠勝任碳審計崗位的人才。
參考文獻：
1、陸婧婧,蘇寧.碳審計的國際比較及啟示[J].商業會計,2010(16).
