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摘要：財務工作的的歸宿點在于績效評價，目前政府績效審計已被廣泛重視。本文通過對發達國家審計工作實踐分析與研究，在借鑒經驗的基礎上針對我國政府審計及績效審計方面存在的問題，提出幾點完善我國政府及績效審計的措施。
關鍵詞：政府財務報告；政府審計；績效審計
2013年7月，審計署將組織全國審計機關對政府債務進行審計，即將掀起一場對全國地方債務的審計活動。可見，隨著經濟的發展，政府活動的復雜性，政府審計將會越來越重要。
一、 引言
中央、各地方部門及公共財務報告的公允及真實是政府審計的目標，政府審計要對資源使用的效果性及效率性和公共服務的質量做合理保證。目前，主要是績效審計、環境審計、社會責任審計、經濟責任審計、預算執行審計、債務審計等。其中，績效審計即國家審計監督部門對政府部門的日常經濟活動及事項進行監督、評價和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運作管理的科學性、合理性、經濟性、效率和合規性并由此提出改進建議，以使政府部門的經濟活動合法、有效的進行。
我國政府績效審計領域還比較局限目前主要包括對資源的3E審計的評價和監督，對經濟活動范圍的審計領域較為狹窄。
績效審計內容主要包括對經濟、社會、環境效益的監督與評價。（1）經濟效益審計是以促進經濟效益高效、合理的審計，公共部門經濟活動需要由審計部門的監督才能提高經濟的合理有效的發展。（2）社會效益和環境效益審計是政府審計的一種形式，是對政府投資建設項目及生產經營活動、財政經濟活動所產生的社會效益、對生存環境影響的評價，也是對一種監督活動。是評價政府活動所產生影響及影響程度結果的評價。并進一步督促其提高社會效益和環境效益。
二、 國內外政府財務報告審計及績效審計發展和研究現狀
國外發達國家政府績效審計起源于20世紀40年代中期，由于政府機構的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績效也越加受重視；。一些發達國家政府審計研究起源較早，大體分為：審計的開始階段；審計的初步發展階段；政府審計快速發展階段。
初步發展階段主要是20世紀70-80年代的“3E”績效審計的發展，”3E”即“經濟性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國審計署的，對“3E”績效審計進行了全面的規定并相應的建立了一套完善的評價體系，這為當時政府審計工作帶來了極大的改觀。審計的快速發展階段是最近時期的由新公共管理運動的興起帶來的。
美國是1997年開始首次對聯邦政府財務報告進行的審計，主要分兩個層面；英國績效審計覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門及社會團體，迄今為止，已有較為完善的績效審計體系。加拿大是最早采用績效審計，已形成了綜合績效審計，其審計機關獨立性較強，從而能有效的監督政府部門的治理。澳大利亞也在不斷的進行政府績效的不斷改革，從經營審計、效益審計、管理審計到現在的績效審計，政府審計的范圍主要是對公共部門的財務、政府及各部門合并財務報告等的中期和年終審計。巴西政府財務報告審計的發展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計體系，包括對公共部門的績效審計、政府預算的的合法、合規性審計，政府財務合并報表的真實性審計及公共財政部門的績效審計，政府審計部門已建立了一套完備的審計系統。
經濟合作與發展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱，OECD大多數成員國已建立了政府財務審計制度。
可見，國外很多國家在公共部門績效審計的研究已形成了完善的理論體系并將其應用于實踐。世界各國都確定了政府績效審計的內容并制定了相應的績效審計準則，同時根據具體國情建立了各自的政府績效審計方法及評價體系、衡量標準。
我國對政府部門績效審計的發展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國外關于政府績效審計方面的經驗也在不斷發展。會計學者正致力于政府績效審計方面的研究，如李鳳鳴、王光遠等最早對關于政府績效審計初步概念等一系列方法的研究；錢水祥曾對績效審計評價指標及體系的構建進行研究。劉明輝等認為政府活動如同一個服務性企業，比照企業可以把企業審計搬到政府績效審計中，以此來評價政府活動，對政府活動進行監督。楊肅昌等也曾提出政府審計的雙軌制，石愛中的人大、政府兩個審計機關，都是在政府分工清晰則較好的審計。
社會公眾對政府財政的要求不斷提高，加之權責發生制在政府財務體系的應用，計量問題將隨之復雜化，這就要求對公共部門的績效審計與評價越來越嚴格。
目前，我國財務報告體系中不包括審計報告。公眾對政府會計信息的了解渠道也限于人大及政府部門的工作報告，政府審計部門對信息的真實、完整性進行鑒證。我國政府財務信息質量除了相關法規保障更要有審計監督部門的監督。我國現在行政、事業單位、政府部門財務報告審計是完全獨立的，出具的審計報告也是相互分離的，政府財務信息的披露并未完善，公眾對政府會計財務信息的了解也十分受限。
隨著政府部門經濟業務的復雜性，公共對政府財務信息的透明度要求日益加深，審計署也在不斷的加強審計的監督作用，積極拓展審計業務，如政府部門的債務審計、社會環境審計及績效審計。
根據西方政府審計的發展來看，給我國的主要啟示是：
1、 獨立的審計制度
獨立性是審計工的重要保障。從發達國家來看政府審計績效審計需要有一個獨立的審計部門，這是開展工作的保證，也是使財務信息公平、公開的首要前提。
英國、美國審計署均屬于獨立的外部審計部門，與政府無直接的隸屬關系，有著較強的獨立性，保證了審計機關在審計工作方面的客觀性，更有利于開展績效審計工作。我國目前審計署是行政型隸屬國務院，獨立性不強。仍需要加強和完善。
2、注重對審計人員的素質培養；較強專業化的審計隊伍在審計工作中能較準確的做出職業判斷，減少審計工作的盲目性。審計人員的專業要涵蓋的不同的領域要有金融、經濟方面的專業知識，這是開展績效審計工作的保障，以便在審計工作做出準確的判斷，要有充分的職業素養。
3、審計工具要先進；開展有效的政府審計要有先進的審計工具做保障，計算機技術的應用、審計操作方法的應用及先進的審計軟件，規范的操作流程，這是保障績效審計工作有效開展的前提。
4、完善的法律法規；法規健全才能保證，政府部門工作的合規化，減少財務部門的造假，減少審計工作的復雜性。審計健全的法律體系也是使審計部門人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財務信息的更加透明，提高審計效率。
由此可知，政府及公共部門的績效審計是政府部門工作的最后環節，是提高政府工作的有效監督、增強政府監督職責的保障，績效評價的合理性能有利于政府及公共部門的工作的開展，績效審計工作的有效開展能較好的推動我國政府審計工作的發展。
三、我國政府績效審計的發展歷程及面臨的問題
目前，我國績效審計工作正處于嘗試階段，面臨著很多問題主要有：
1、相關法律和法規體系的不健全
健全和完善的法律法規是開展績效審計工作的保障，從國外的發達國家的發展來看，政府審計監督工作必須有健全的法律做后盾。
2、缺乏一套完整系統的審計評估體系
我國政府審計部門在技術上存在很多難題，較多運用審計人員的職業判斷和職業經驗，但人員本身的經驗不足，這就帶來了審計工作上的質量和效率。目前我國政府審計在審計工具上落后，較少使用計算機技術。這點是與國外發達國家最大的區別，在國外審計領域已有了較為完善的發展，審計抽樣技術及審計流程的各個方面都已廣泛運用先進的信息技術，減少了審計人員的主觀性，在一定程度上做到了審計工作的客觀、公正。
3、社會公眾及政府部門對績效審計的認識局限
社會各界普遍認為，我國處于發展階段，政府部門工作很多方面不完善，績效審計體系無統一的體系，系統分散化，無一定的實踐基礎，不具備實行完善審計體系的條件。政府對績效審計不夠重視，對績效審計投入的資源、人力有限，不利于審計工作的快速發展，同時未指定一套先進績效評價體系，現有的程序化的審計與實際情況的變化結合不緊密。
四、 我國政府績效審計的完善措施
綜合以上方面的分析及存在的問題，針對我國具體情況提出以下幾點改進措施：
1、審計制度的改革，增強審計機構的獨立能力
我國審計機構隸屬于國務院，在職能上的復雜性給審計工作帶來了受到了更多的制約，不利于獨立性的發揮，應按照企業的做法，審計機構作為一個第三方，對政府及公共部門活動進行有效的監督，不受權利的制約，以一個平等的主體行使其職能，直接對所審計的業務負責。
2、加強信息披露制度，增強審計工作的透明性
目前，我國政府部門正在加強政府財務透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關心的是政府財政的來龍去脈，了解政府資金的經營及運用，政府財務報告的信息在政府審計的審計下，能更真實和準確。投資者才能根據政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績效審計在執行政府的監督執行起到了很強的監督作用，對防范政府風險有較強的作用。
3、政府績效審計評價標準方面應不斷完善
真實、準確的評價結果，必須有一套完善的評價考核體系以便加強對政府部門工作客觀的評價，建立完善的指標體系需要由專門的技術人員。客觀的評價要盡量少使用主觀定性的指標，更多的運用定量的方法。目前在技術上我國也使用了一些如平衡計分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場風險、內控風險所帶來的影響，減少外部宏觀經濟環境給績效審計工作帶來的不確定性。
此外，我國應盡快建立一套完善的績效審計報告，促進審計技術的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學工商管理學院）
參考文獻
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[2]張慶龍.我國政府部門內部審計的研究現狀與存在的問題[J].中國內部審計，2012，9：28-32.
[3]趙合云，陳紀瑜.公共財務受托責任、績效評價與政府財務報告改革[J].財政與稅務，2008.9（155）
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Abstract:The application of the computer in the auditing is a great leap in the reform of the modern auditing modes. Compared with the traditional mode,it has many advantages. Since the time of the application of computer auditing is still short, many problems and shortages are met in the practical application. The thesis makes a research from a legal point of view and suggestions are given.
關鍵詞:計算機;審計;問題;對策
Key words:computer;auditing;problem;strategy
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0011-01
1 計算機審計概述
1.1 計算機審計概念
計算機審計是基于計算機進行的審計活動,是指審計人員通過計算機及其相關軟件,運用計算機技術,對被審計單位計算機管理系統以及系統生成的電子數據進行檢查、分析,最終完成審計工作的任務和目標的一種審計方法。內容包括計算機信息系統的審計和數據分析等。
1.2 我國計算機審計應用的現狀。經過二十幾年摸索和實踐,計算機審計在我國的應用取得了初步的成效。一是培養出一批實用的計算機審計人員。目前,在各級審計機關中,已經培養出一批不同水平層次的計算機審計專業人才,從事計算機審計工作。二是審計軟件的開發取得了顯著進步。許多審計軟件日趨成熟,在功能上和使用效果上均取得了顯著進步,尤其在審計法規檢索系統和審計信息管理系統的開發方面取得了較大成功,已開發出多種審計信息管理系統和審計辦公自動化系統。三是初步建立了國家審計中計算機審計法律基本框架。
2 計算機審計在實際應用中出現的問題及其分析
2.1 審計法中計算機審計方式的法律地位不明確。審計工作的原則是依法審計,作為一種實際應用的審計方式,就需要以法律形式保障其應用的合法性。我國僅在1997年頒布的《審計機關計算機輔助審計辦法》中提出了計算機輔助審計的概念,將計算機作為輔助審計工具,僅扮演著次要的角色,但是否能將其作為法定的審計方法還不明確,還不能作為主要的或者是獨立使用的審計方式在國家審計項目中運用。
2.2 計算機審計中各方的權利義務不完善。對于國家審計來說,由于審計機關和被審計單位的法律地位的不對等,雙方的權利義務的全面約束尤為重要。在現今實施的審計法中,被審計單位必須提供被審計的電子數據資料和審計人員檢查被審計單位使用的計算機系統的合規性和正確性的權利有所體現,而其他主要是計算機審計監督職能的保障,即當審計機關的計算機審計權力遭到拒絕時如何進行法律救濟是關鍵所在,是計算機審計立法是否具有完整性和可操作性的標志。
2.3 缺乏計算機審計具體準則和實施規范。行業規范的完備程度,很大程度上影響著計算機審計開展的工作質量和工作效率。計算機審計是需要會計、審計、計算機技術等綜合知識為一體的學科,作為一門專業性很強的業務,計算機審計程序的規范是計算機審計項目完整性的前提,需要一套完整的計算機審計工作的具體操作規范和審計準則,指導審計人員正確進行計算機審計工作。曾經有這樣的案例,同一個被審計單位的電子數據,由于操審計人員審計操作的方法不同,所得出的審計結果卻不相同,這就反映出規范的計算機技術操作是得出正確審計結果和減少審計風險的必要保證。為此我國審計署已先后頒布了一些相關規定和規范性文件,如《審計機關計算機輔助審計辦法》等。
2.4 計算機審計形成的審計證據合法性和有效性有待加強。計算機審計中利用電子數據取得的證據的合法性和有效性,是計算機審計立法中的核心問題,電子數據的證據地位和證明力,是影響審計結果的重要因素。通過計算機審計對被審計單位提供的電子數據或電子憑證、電子合同、數字簽名等資料進行采集、分析而形成的計算機審計證據,原始的計算機電子數據以及利用計算機審計所取得的電子數據證據能否作為合法有效的審計證據,決定著對計算機審計結果具有合法性的關鍵。
2.5 計算機審計應用軟件的功能不規范。計算機審計軟件的法律權威、實用性的標準,以及計算機網絡審計立法等問題在計算機審計立法中占有重要地位,審計軟件功能的完善制約著計算機審計工作開展的程度和深度。目前,我國國家審計機關正在使用的審計軟件有很多,如AO計算機審計現場辦公系統、金劍審計軟件等,這些通用的審計軟件已經在全國國家審計機關推廣使用,還有一些小型的針對特殊行業或者某些特殊事項的審計軟件,也在計算機審計工作中普遍使用。
3 完善計算機審計的對策建議
3.1 修訂國家法律法規內容。首先明確計算機審計合法地位。依法審計首先要從法律上給予確定,作為一種新的審計方法,只有明確了計算機審計的合法地位,審計人員就可以主動采用計算機審計方式開展審計工作。應當在審計法中作為一種必要的、固定的審計方法予以明確,確立計算機審計的合法性。其次明確計算機審計取證資料的合法性和有效性。作為一種新型的審計證據獲取方式,計算機審計中電子數據的(含審計軟件審計出的電子數據)的合法性和有效性是法律規范立法中的重中之重。此外,制定有關電子商務的法律、法規,把電子憑證、電子合同和數字簽名的法律效力和保管要求,數字認證機構的管理,電子信息與網絡系統的安全等相關問題予以明確是必要補充。
3.2 制定計算機審計行業獨立的準則和操作規范。審計準則的制定,是提高審計效率和審計質量的前提。與傳統審計一樣,制定完整的審計程序和質量方面的規范和審計準則,規范計算機審計操作技術。其主要包括計算機審計程序和計算機審計具體應用技術的規范。
的首要任務在于揭示事物的本質。認清了事物的本質，才能把握其運動的。因此，審計本質的研究在整個審計的研究中具有導向的作用，決定著整個審計理論的發展方向。
人們對審計本質的認識，據其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過程論”再到“監督論”。也可以說，在審計本質認識上已發生兩次大的飛躍：
第一次是從“查賬論”到“方法過程論”的飛躍。
第二次是從“查賬論”和“方法過程論”向“經濟監督論”的飛躍，但這種變化并非質變。
筆者堅定地認為，審計在本質上是一種確保受托經濟責任全面有效履行的特殊的經濟控制。換言之，審計活動實際上是一種控制活動；審計行為實際是一種控制行為。而以審計在整個經濟系統中的作用來看，它實際是一種特殊的控制機制。筆者將這種審計本質認識論稱為“經濟控制論”或“經濟控制觀”。
之所以說審計的本質是控制，是因為審計本身就是作為控制手段而產生的，它與控制之間有著天然聯系和親密無間的血緣關系。“經濟控制論”的提出與確立具有重大意義。
第一，它更深刻、更準確地揭示了審計的本質。
第二，可以此為基礎構建全新的審計理論結構，促進審計理論的發展。
第三，有利于將控制論、信息論和系統論等科學新成就有機地運用到審計理論的研究之中，創造出更豐滿的審計理論；第四，更有利于審計職能作用的發揮，使其更好地為社會經濟服務。
審計理論結構基點及其要素
審計理論結構的構建基點可有三種選擇，即審計假設、審計目標和審計本質。筆者認為在需要大力發展審計理論的現階段，選擇審計本質作為整個審計理論結構的構建基點更為恰當。主要理由是：
（1）只有準確地揭示了審計的本質，才能把握住審計理論的發展方向。
（2）只有在審計本質認識上有所創新與突破，才能帶動整個審計理論研究的發展有質的飛躍。
審計的本質乃特殊的經濟控制。以此為出發點，筆者構建審計理論結構的基本思路是：
第一，需要研究審計這種特殊的經濟控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計假設的范疇。
第二，控制與目標緊密關聯，審計這種經濟控制必須有其特定的目標，因此，審計理論結構中應有審計目標這一要素。
第三，控制目標的實現必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經濟控制論”為基點構建的審計理論結構中必然有審計控制手段與方式這一要素。
第四，控制系統的運作和控制手段與方式之作用的發揮又必須通過符合特定質量要求的信息流動來實現，而且還須有約束與引導審計行為的控制規范（或標準），因此，審計信息與審計規范也自然構成審計理論結構之要素。
基于這種思路，筆者提出的審計理論結構由（1）“審計本質”、（2）“審計假設”、（3）“審計目標”、（4）“審計信息”、（5）“審計規范”和（6）“審計控制手段與方式”這樣六個要素構成。相應形成六大審計理論板塊，即“審計本質論”、“審計假設論”、“審計目標論”、“審計信息論”、“審計規范論”和“審計控制論”。該審計理論結構各要素之內在聯系是嚴謹的和符合邏輯的。“審計本質”要素處于該結構的最高層次，起著統馭整個審計理論結構的導向的作用：“審計假設”要素介于“本質”要素與“目標”要素之間，作為前提條件，支撐起審計理論結構大廈，具有基石作用，同時，又指導審計目標的確立。“審計目標”要素直接決定和制約著“審計規范”、“審計信息”與“審計控制手段與方式”這三個要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務于如何保證審計目標之有效實現的。當然，它們本身還得反映“審計本質”和“審計假設”的要求。
由此可見，該審計理論結構的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應的命題體系。
審計目標
“Accountability”一詞在我國20世紀8O年代有多種譯稱，如責任、受托責任、經管責任、經濟責任和責任性、責任制等。筆者在1989－1990年撰寫博士論文期間，綜合各種譯稱之優點并結合審計、會計之特點，將其譯稱“受托經濟責任”，并運用到博士論文之中，得到我的導師李寶震教授和閆金鍔、閆達五、楊紀琬、楊時展和郭道揚等多位會計、審計大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經濟責任”這一概念在我國審計與會計界得到廣泛。
受托經濟責任關系的存在是審計產生、發展之首要前提。審計的本質目標就是確保受托經濟責任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標，審計也就失去其存在的意義和價值。
受托經濟責任的基本涵義是指按照特定要求或原則經管受托經濟資源和報告其經管狀況的義務。由此，我們可將受托經濟責任劃分為行為責任與報告責任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經濟責任的實質就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來源看，它們來自委托人群體對受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來自社會的方方面面，因而其期望與要求實際代表或反映了某種社會需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級向高級、由簡單到復雜不斷發展變化的，因而受托經濟責任的內容也是由單一到多樣不斷擴展著的。
從行為責任方面，受托經濟責任的主要內容是按照保全性、合法（規）性、經濟性、效率性、效果性、社會性以及控制性和環境性等要求經管受托經濟資源，它們分別構成受托經濟責任的某個方面，即保全責任、遵紀守法責任、節約責任、效率責任、效果責任、社會責任以及控制責任和環境責任等；從報告責任方面來說，受托經濟責任的主要內容是按照真實性、公允性或可信性的要求編報財務會計報告或年度報告以全面反映行為責任的履行情況。
審計正是作為保證受托經濟責任之全面有效履行而存在的一種特殊的經濟控制手段或機制。審計師通過其獨立、客觀、公正的檢查，對受托經濟責任的履行狀況予以確認，看其是否符合“全面有效”之目標要求，一旦發現偏離此目標要求之情形，即通過審計反饋進行直接或間接的糾偏，以促使受托經濟責任得到全面有效的履行。
審計假設
審計作為一種客觀的社會經濟現象，它的產生與發展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計科學的首要任務，也是發展審計理論的必然要求，這也屬于審計假設研究的范疇。筆者認為，審計的基本假設可有五項，即：
①責任關系假設。
②正當懷疑假設。
③可確認假設。
④獨立性假設。
⑤有效性假設。
這五項假設代表了決定審計事物產生與發展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計最本質的東西。
（1）關于“責任關系假設”
該項假設認定各種受托經濟責任的確立與解除必須由獨立的第三者進行客觀、公正的評定，充任這種第三者的人叫審計人，他所實施的行為活動就是審計。因此，受托經濟責任關系的存在是審計產生的基本前提或首要前提。
（2）關于“正當懷疑假設”
該項假設的基本涵義是，由于沒有充分的理由完全信任受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全信任受托人提供的說明其責任履行狀況的經濟信息都是真實、公允和可信的，因而，必須對受托經濟責任履行狀況及其表達信息之可信性進行審計。因此，“正當懷疑假設”的關鍵意義是明確了審計的直接原因，為實施審計明確了目標、提供了依據。同時，從“正當懷疑假設”中還可合乎邏輯地推導出審計上的一些重要概念或觀念，如應有審慎態度或應有審計關注，在權責劃分基礎上建立內部控制等。
（3）關于“可確認假設”
該項假設的基本涵義是，假定受托經濟責任的履行狀況可以通過收集、評價相關證據、驗證相關信息而得到確認。這包括三層意思：
第一，受托經濟責任的履行狀況是可以確認的。
第二，這種確認是通過收集與評價相關證據以驗證表征責任履行狀況的信息來實現的。
第三，為實現此種確認，必須要求確立審計標準，并實施恰當的審計程序。
這一假設非常重要。正因為受托經濟責任履行狀況是可以確認的，審計標準的制定，審計證據的收集與評價以及審計程序的實施才具有實際意義，否則，也就失去了實施各種審計手段之依據。因此，“可確認假設”是審計準則理論、審計程序理論與審計證據理論之基礎，也是審計中運用概率理論之前提和確立審計師責任界限的依據。
（4）關于“獨立性假設”
審計的獨立性是審計機構和人員排除干擾及個人利害關系，秉公實施檢查并提出客觀、公正的審計意見的一種特性。獨立性是審計之最根本的特征，是審計的靈魂。失去獨立性之審計也就不可能成其為審計。
“獨立性假設”的基本涵義就是假設審計機構和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨立，并有能力排除各種干擾與約束，進行獨立審計。該項假設的重要意義在于確立了審計的本質特征，使之區別于其他檢查活動，成為一種自成體系的檢查活動，成為一門獨立的。該項假設是公認審計準則和審計職業道德中有關獨立性要求及道德行為概念的基本依據。
（5）關于“有效性假設”
該項假設的基本涵義在于假設審計師與管理部門之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨礙審計行為的有效實施。我們可以設想，如果審計師與管理部門之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計的獨立性就沒有保證，即使實施了審計，也失去了審計的本來意義。因此，“有效性假設”的確立為實施有效審計奠定了強有力的基礎，也進一步鞏固了“獨立性假設”的地位。
以上五項假設相互聯系，結為一體，共同構成了整個審計與實務的基本前提與條件。“責任關系假設”確立了審計存在的基本前提：“正當懷疑假設”解釋了審計直接原因：“可確認假設”提供了實施各種審計手段的基本依據：“獨立性假設”確立了審計的本質特征；而“有效性假設”則是實施有效審計的堅強后盾。
效益審計
審計在實現體制和經濟增長方式的轉變即“兩個根本轉變”中具有極其重要的地位，是幫助實現兩個根本轉變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒有健全有效的審計手段，兩個根本轉變的完成是不可能的。兩個根本轉變的共同核心是效益問題，由此決定了經濟效益審計在促進兩個根本轉變中處于舉足輕重的地位，應當發揮決定性作用。為了更好地適應兩個根本轉變的需要，更好地發揮效益審計在其中的作用，應當對效益審計的和重點作出必要的擴充和調整，即應當建立并實施“利潤目標導向審計”和“投資報酬率導向審計”相結合的新型效益審計，并促進審計重點由財務向效益的轉變。在財務審計中應當把企業經營成果（利潤）和投資報酬率同時予以披露，并對企業資產保值增值情況重點予以關注。
國家審計對國有企業的審計權
國家審計對國有企業的審計權本不應該是一個問題，但隨著國有企業審計環境的變化，它又似乎成了一個問題。筆者認為，國有企業的審計環境主要由經濟因素、民主因素、因素、文化因素和審計職業因素等構成。
國家審計對國有企業應該擁有審計權，其基本依據在于：
①國際審計慣例的要求。
②保證和促進公共受托經濟責任履行的需要。
③國家審計與審計固有差異所決定。
④充分的法律支持。
國家審計如何實現對國有企業的審計權，筆者提出了五個方面的選擇思路，即：
①國家審計應把國有企業審計作為重點來關注。
②通過進一步調整和完善法律制度，明確界定國家審計和社會審計在國有企業審計上的職責權限，使兩種審計協調配合，共同強化對國有企業的審計權。
③按照國有企業分類改革戰略，劃分國家審計和社會審計對國有企業審計權的實施范圍。
④國家審計對國有企業審計的重點逐漸由財務合法性和合規性轉向效益性，建立并實施“利潤目標導向審計”和“投資報酬率導向審計”相結合的新型效益審計。
⑤積極穩妥地推進國家審計對國有企業廠長經理的經濟責任審計制度。
企業制度與現代審計的關系
建立現代企業制度是我國國有企業改革的既定方向。現代審計與現代企業制度之間存在深刻的內在聯系。主要表現為建立基礎的一致性——財產（資源）的委托受托經營。以法人財產制度和有限責任制度為主要內容的現代企業制度是建立在財產（資源）委托受托經營關系基礎上的。在此種關系中，委托人是財產的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業法定代表的經營者、管理者和決策者；委托人作為出資者對企業財產擁有終極所有權，而受托人作為經管者則對出資者投入的資本（財產）擁有法人產權，即獨立運作的經營權。
現代與現代審計也是建立在財產（資源）委托受托經營關系上的。此種關系即會計、審計理論上所謂的受托經濟責任關系（Accountability Relationship），即委托人與受托人之間的權利與義務關系。在此種關系中，委托人將其財產（資源）托付給受托人并賦予其相應的行為指令（示）、報酬和權力；受托人接受委托并對其承擔特定的經濟責任（如管好用好受托財產）。對現代企業而言，此種受托經濟責任關系實際上是現代企業制度中法人財產制度與有限責任制度基本要求的邏輯延伸。
在受托經濟責任關系中，委托人希望受托人能夠誠實地、令人滿意地履行受托經濟責任，不僅要求實現其受托財產（資本）保值，而且要實現其財產（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠實地、認真地履行受托經濟責任，以便繼續獲得委托（投資）的內在需要與動機。基于受托人的需要與動機產生了會計的需要，即借助于會計來反映受托經濟責任的履行情況，具體表現為：
（1）通過會計確認、計量與記錄，反映和控制受托經濟責任的具體履行過程，即經管受托財產的過程。
（2）通過會計報告總括地反映受托經濟責任的履行狀況。在實踐中，后者對于委托人來說更為重要，它是委托人了解受托人責任履行狀況的最基本的依據。
基于委托人的愿望和保證受托人會計反映的真實公允性（Truth and Fairness）或可信性（Credibility），產生了對審計的需要，即委托人借助于審計來控制受托人受托經濟責任的履行過程和狀況，以及受托人提供的會計報告的質量（即真實公允性或可信性）。在現實生活中，由于與受托人，特別是經營管理活動存在著法律上、空間上和時間上的分離性，以及專業知識障礙和時間、成本方面的若干限制，委托人往往不能直接控制受托人的責任履行過程和會計報告之質量，必須借助于一個獨立的第三者來實現這種控制，這即審計產生的重要原因。而受托人為了表明其責任履行情況并取信于委托人，也愿意接受此種控制。按審計動因理論中的“人理論觀”（Agency theory）受托人通過審計可獲得至少四方面好處：
（1）解除（脫）受托經濟責任。
（2）提高企業的社會聲譽。
（3）擴大企業對市場的力，增強盈利能力。
（一）、會計部分
1.關于會計理論結構的探討2.中外會計報告比較及啟示3.對我國具體會計準則的思考4.關于會計信息真實性的思考
5.試論人力資源會計6.關于會計政策的探討
7.建立我國金融工具會計的探討8.關于商譽的會計思考
9.論會計的國家性和國際性10.關于法定財產重估增值的研究
11.試論重組會計12.現代企業制度的建立與會計監督
13.關于破產清算會計若于問題的思考14.關于會計管理體制的研究
15.論會計目標16.關于或有事項的研究
17.試論會計學科體系的構建18.關于會計工作的法律責任
19.企業內部會計制度建設20.關于會計管理體制的探討
21.會計人員職業道德22.合并會計報表研究23.企業并購會計研究
24.債務重組會計研究25.會計準則和制度的經濟后果研究
26.關于借款費用資本化的探討27.試論會計信息的公開制度
28.試論我國的會計準則體系29.試論會計報告披露的范圍
30.試論我國注冊會計師制度面臨的問題及對策31.關于強化會計監督的思考
32.關于期貨會計的探討33.試論會計環境34.非貨幣交易會計研究
35.現代企業治理機制下的內部控制制度36.試論新《會計法》下的會計監督體系37.新《會計法》對會計核算的要求38.試論會計法律責任
39.股票期權會計研究
（二）、財務管理部分
1.上市公司股利政策實證研究2.企業配股財務標準研究
3.資本成本決策研究4.企業/企業集團財務管理體制研究
5.經營者薪酬計劃6.管理業績評價體系7.財務風險評價體系
8.企業營運能力分析體系9.企業獲利能力評價體系
10.企業財務危機預警體系11.企業/企業集團財務戰略研究
12.企業/企業集團財務政策研究13.企業/企業集團投資政策研究
14.企業集團股利政策研究15.關于投資財務標準研究
16.關于企業價值研究17.預算管理與預算機制的環境保障體系
18.企業并構財務問題研究(題目宜具體化)19.企業/企業集團存量資產重組研究20.企業集團財務總監委派制研究21.企業/企業集團財務控制體系
22.企業財務目標再認識23.企業投資結構研究24.關于財務的分層管理思想研究25.企業表外融資的財務問題26.自由現金流量與企業價值評估
27.企業收益質量及其評價體系28.企業信用政策研究
29.關于財務決策、執行、監督“三權”分立研究
30.關于內部轉移價格研究31.上市公司關聯交易分析32.上市公司財務報表分析33.上市公司財務信息質量基礎分析
（三）、管理會計部分
1.變動成本法的應用研究2.管理會計的假設前提與原則
3.投資決策分析方法4.關于管理會計師及其職業道德研究
5.預算管理研究，業績評價體系與方法研究6.關于ABC法的研究
7.責任會計的研究8.關于投資項目決策的研究9.標準成本的研究
10.戰略管理會計研究11.關于內部轉移價格的研究12.關于成本差異分析的研究13.關于敏感性分析14.關于成本控制方法
（四）、審計部分
1.論內部審計的獨立性2.論市場經濟下審計的職能與作用
3.論審計在宏觀經濟調控中的地位與作用4.論審計目標與審計證據的獲取
5.論審計與經濟監督系統6.論我國審計組織體系的健全與發展
7.我國審計體制的改革與完善8.論審計的法制化、規范化建設
9.論審計執法與處罰力度的強化10.論審計風險及其防范
11.比較審計初探12.論經濟效益審計13.論國有資產保值增值審計
14.論現代企業制度下的內部審計15.對驗資中有關問題的探討
16.對資產評估中有關問題的探討17.審計工作策略探討
18.論內部控制系統審計（制度基礎審計探討）19.論審計方式方法體系的完善
20.論企業集團內部審計制度的構建21.論注冊會計師的法律責任
22.論審計工作質量的控制與考核23.論我國審計準則體系的完善
24.論我國注冊會計師審計制度的發展與完善25.獨立審計準則研究（可選一個準則進行研究）
（五）、會計電算化部分
1.會計電算化系統的安全性分析2.會計電算化系統的容錯性及可操作性問題
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1.會計越發展 政治越文明——論會計審計的政治環境及其在政治文明建設中的作用
2.信息環境下會計審計誠信問題之我見
3.當前企業會計審計誠信問題研究
4.論現代企業會計審計存在的問題及對策
5.現代企業會計審計存在的問題與對策
6.關于加強企業會計審計的思考
7.信息環境下會計審計的誠信問題之我見
8.世界銀行充分肯定我國會計審計準則改革成就——解讀世界銀行《中國會計審計評估報告》
9.淺析會計審計中的會計核算方法
10.國際化會計審計人才培養策略研究
11.政府購買會計審計服務的績效評價研究
12.公允價值會計審計研究動態:國際視野與無形資產視角
13.當前我國企業會計審計存在的問題及解決對策
14.會計審計獨立性的影響要素及措施分析
15.現代企業會計審計存在的問題與對策研究
16.分析會計審計對財務管理的促進作用
17.公允價值計量:中國引入綠色GDP理念和環境會計審計的重要前提
18.會計審計風險因素與信息化審計策略研究
19.探析會計電算化下的企業內部控制審計策略
20.會計審計風險因素與信息化審計對策探究
21.關于信息環境下會計審計誠信問題的思考
22.云計算的發展及其對會計、審計的挑戰
23.會計審計與會計財務核算的研究
24.中國企業境外上市、會計準則趨同與會計審計跨境監管——由中概股風波談起
25.會計審計風險因素與信息化審計策略研究
26.關于現代會計審計技術的思考
27.國際會計公司成員所的審計質量——基于中國審計市場的初步研究
28.基于信息環境下會計審計誠信價值的研究
29.基于信息環境下會計審計誠信價值的研究
30.淺談會計審計對企業經濟效益的影響
31.電算化條件下會計審計監督和風險防范
32.對會計審計實驗教學評價標準與環節設計探討
33.談提高會計審計質量與會計監督的措施
34.我國會計審計存在的問題及對策分析
35.提高會計審計質量和會計監督的策略探討
36.會計審計以及會計財務核算淺析
37.探究企業會計審計誠信問題
38.試論會計審計風險因素與信息化審計策略
39.會計審計在企業經濟效益探討
40.分析現代企業會計審計存在的問題與對策
41.試論會計審計風險因素與信息化審計策略
42.會計審計對企業經濟效益的影響分析
43.中國商業銀行會計和審計的現狀與未來
44.會計審計制度改革中審計穩健性的概念體系構建
45.對企業會計審計存在問題的分析
46.提高企業會計審計質量和會計監督的策略探討
47.面向信息環境下會計審計誠信問題研究
48.論公允價值會計審計理論與實務中的若干重大問題
49.現代企業會計審計存在的問題與對策
50.信息環境下會計審計誠信問題分析
51.會計審計對工程財務管理的促進意義研究
52.會計審計的風險影響原因分析和信息化審計對策探微
53.基于信息環境下會計審計的誠信價值的研究
54.信息環境下會計審計中的誠信價值分析
55.對于會計審計獨立性的影響要素及措施分析
56.解析會計審計與會計財務核算
57.探析提高會計審計質量和會計監督的對策的分析
58.淺談會計審計對企業經濟效益的影響
59.論企業內部會計審計
60.會計審計的誠信價值與信任機制重構
61.探討信息環境下會計審計誠信問題
62.國際化會計審計人才培養策略
63.中國會計審計準則建設的歷史豐碑——中國會計審計準則體系會上的發言摘要
64.簡析信息環境下會計審計的誠信問題及建議
65.探討會計審計中的誠信價值的重要性
66.新會計準則下公路管理單位會計審計相關思考
67.對企業會計審計存在問題的分析
68.會計審計與會計財務核算的若干研究論述
69.會計審計對財務管理的促進意義研究
70.現代企業會計審計存在的問題與對策
71.淺析在國營企業會計審計工作當中的經驗
72.海峽兩岸會計審計高等教育資源共享機制研究——以福建省先行先試為平臺
73.國際化會計審計人才培養的實踐探索
74.會計審計中的誠信價值考量
75.我國會計審計發展史上新的里程碑
76.會計審計質量與會計監督的提高途徑分析
77.企業會計審計中存在的問題及對策
78.美國會計審計準則的國際趨同及其啟示
79.國際會計審計及其監管的最新發展與中國對策——歐盟國際會計審計發展大會綜述
80.內部控制審計對會計盈余質量的影響——基于滬市A股上市公司的實證分析
81.對新會計準則下公路管理單位會計審計的若干思考
82.解析會計審計與會計財務核算
83.現代企業會計審計存在的問題分析及應對策略探討
84.探究關于加強企業會計審計的思考
85.現代經營理念下企業的會計審計問題及對策
86.提高會計審計質量和會計監督的策略探討
87.淺談會計審計對企業經濟效益的影響
88.會計審計準則體系:中國會計審計發展史上新的里程碑
89.會計審計中的誠信價值與博弈分析
90.探析會計審計對企業經濟效益的影響
91.探討企業會計審計對企業經濟效益的重要影響
92.新會計審計準則對遏制會計信息失真的作用
93.對企業會計審計存在的問題分析
94.新會計準則下的衍生金融工具及其審計風險
95.加強企業會計審計的有效策略分析
96.會計審計工作對優化企業財務管理的路徑構建
97.會計獨董、治理環境與審計委員會勤勉度
98.會計信息化審計方法初探
【論文摘 要】近年來,在高速公路這一行業快速發展的同時,其在內部控制方面暴露出越來越多、越來越嚴重的問題,因而引起了有關人員的重視,不斷采取有關措施來加強內部審計監督。本文通過對高速公路項目內部審計監督現狀的分析,提出了加強高速公路項目內部審計監督的
隨著建筑業的發展,高速公路項目逐漸引起了人們的關注,在全社會廣泛開展內部控制的同時,高速公路也開展探求內部審計監督的有效措施,以加強企業的內部管理,在整體上提升管理水平,從而促進企業的進一步發展。
一、高速公路項目內部審計監督的現狀
1、對項目內部審計監督的認識不夠
當前,高速公路在全國大部分省份都是公司化運作,特別是江浙一帶很多是民營經營。在單位內部,多數領導都將財務和審計視為一家,缺乏應有重視。
2、內部審計監督機構設置不夠健全,內部審計監督制度不夠完善
當前,高速公路各個管理處并未設置比較獨立的內部審計監督機構,而其內部審計人員往往也并非專職,基本都是各個管理處財務人員來兼任。從而造成財務機構的負責人就成為了內部審計監督機構的負責人,相關的內部審計工作只能對下級單位進行監督。
3、審計人員的業務素質較低
當前的市場大環境要求從事內部審計工作的人員應具備較寬的知識面,而從高速公路內部審計監督工作的人員更應該具備較高的素質,擁有全面的掌握財務、施工、工程技術以及收費管理等許多方面的知識。然而,在實際審計監督工作中,審計人員并沒有全面掌握相關法律法規,通常只做到知其一,而不知其二。從而導致難以適當運用好審計方法,或者運用的審計方法比較單一等現象的出現,為嚴格按照法律法規開展審計程序,無法抓住審計的重點,更無法準確找出問題的隱藏領域。
4、審計監督方法不恰當,不能符合交通事業的發展需求
因為缺乏具體的準則,因此審計方法局限在財務收支審計中,對于違紀違規事項的糾正,只可以產生事后的監督作用。在會計電算化廣泛應用以及會計人員整體素質不斷提高的同時,一般差錯的出現機會不斷減少,若仍舊沿用舊的審計方法與思路,必將無法滿足當前的發展新形勢。
5、缺乏審計責任感
部分審計人員缺乏較強的審計責任感,因而在審計監督的過程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責,以為了追求任務的完成情況,而未顧及到審計的質量。
二、加強高速公路項目內部審計監督的有效措施
1、加強監督,提升關于內部審計的認識
高速公路單位只有強化了內部審計在經濟上的監督作用,在問題的萌芽狀態就將其解決掉,才可以提升相關負責人關于內審工作認識的程度。如果有關人員正確認識內部審計監督,就可以將其重要作用充分發揮出來,以營造較好的內部審計監督的外部環境。
2、強化審計機構的建設,健全內部審計監督體系
關于審計組織體系及其管理方式,應與高速公路實際情況以及組織管理需要相結合,找到有效可行的審計組織體系以及管理方式,從而不斷推動審計管理體制的創新,以建設內部的專職與兼職審計網絡體系。同時,還應將內部審計監督工作加到具體工作中,從而及時地發現并抓住管理過程中有關的熱點、難點以及重點問題,以促進內部審計監督更好更準確地找準審計定位。
3、加強審計基礎建設,提升審計工作質量
為了保證審計工作有序順利地發展,必須要加強制度方面的建設,不斷改善人員的結構,并加強人員培訓。事實表明,單純的、舊的財務人員發生器難以滿足高速公路項目內部審計監督工作的需求,因此應配備工程技術、法律、征費管理、以及計算機等諸多方面的專業技術人員。同時,審計人員也應積極參加到各種業務培訓當中,以更新自己的審計理念,提升業務能力,拓寬視野,從而促進內部審計監督工作的進行,提升審計監督工作的質量。
4、抓緊審計重點,促進審計職能的全面履行
關于高速公路項目制度的建設,應從內部控制制度的建立健全入手,加強關于內部控制制度的測試以及評價,并將其作為審計工作重點的確定基礎,結合合理科學的審計方法,促進審計監督工作效率的提高。
5、制定合理的審計實施方案
審計實施方案作為審計跟蹤的核心,在審計監督質量控制中起著關鍵作用,因而成為審計監督的一項主要依據。所以,制訂審計實施方案過程中,應加以全面和周密的好驢,保證在內部審計機構規定的總體框架范圍內按照確定的進程實施跟蹤審計。審計實施方案需具備審計目標、審計內容及重點、審計實施時間、審計方式、審計報告的格式和內容等要點,并作為審計業務約定書的正式條款。
6、開展全過程跟蹤審計
改變以往事后審計方式,把審計監督關口前移至工程實施前的項目可行性論證開始,并在實施過程中開展全過程跟蹤審計監督,在此過程中發現問題,同時可以指導解決問題。
三、結束語
綜上所述,關于高速公路項目內部審計監督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業管理水平的提高,也可以促進企業長足發展。因此,高速公路相關負責人應針對其內部審計監督中存在的問題,來采取相應措施改善現狀,為高速公路的發展提供保證。
參考文獻:
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關鍵詞：公共項目；投資；效益審計
2004年6月23日，國家審計署在政府年度審計報告中指出，目前部分城市基礎設施建設、公路、水利等項目投資效益不高的問題非常突出，部分項目未按期建成投產，部分已建成項目運營效果差，有的工程質量存在重大隱患，擠占挪用建設資金及損失浪費問題嚴重。可見，投資效益不高是我國目前存在的一個重要問題，因此加強對公共投資的效益審計勢在必行。
一、關于公共投資項目效益審計的目標
明確公共投資項目效益審計的目標是確定審計內容、范圍、方式和方法的基礎。要通過理清公共投資項目效益審計的思路，明確公共投資項目效益審計的定位，來確定公共投資項目效益審計的目標，并以審計目標為指導，制定具體審計方案，做好效益審計的審前準備，認真實施效益審計，形成有說服力的審計報告。
公共投資項目效益審計要將真實性、合法性審計與效益性審計相結合，是一種全面性的效益審計，要兼顧項目的經濟效益、社會效益、環境效益，是一種綜合性的效益審計，要將個別項目的效益情況與一批項目的效益情況，將個別項目的效益情況與專項資金的效益情況統籌兼顧，是一種系統性的效益審計，要發揮審計工作的特點，借鑒國外績效審計的技術方法，走具有創新性的效益審計之路。
二、關于公共投資項目效益審計的組織方式
公共投資項目效益審計的組織方式必須與我國的國情相結合，適應我國公共投資項目管理的特點和政府審計工作的實際。
可供選擇的審計方式，一是跟蹤審計，這種方式比較適合于資金投入大、對社會經濟影響較大的重點工程項目的審計。二是制度基礎審計，審計機關通過對公共工程投資項目內部控制制度的描述、測試和評價，確認其內部控制制度是否健全和有效，并通過這種審計方式，尋找投資管理中的薄弱環節，并以此為基礎，明確審計重點。三是戰略協作審計，主要是指國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構之間的協作性審計，以充分利用各種審計資源的優勢，實現在公共工程投資審計中的優勢互補。四是審計調查，用專項審計調查的方法，向有關方面進行查證。
三、關于公共投資項目效益審計的項目選擇
選擇好效益審計項目，是做好效益審計的第一步，選擇效益審計項目應充分考慮：一是該項目是否為財政資金投資的項目；二是項目的建設和運行對社會發展和環境方面的影響如何；三是審計成本和可操作性，即選擇效益審計項目，投資額既不能過大，也不能太小。投資額過大，審計時間長，成本高，審計力量不能滿足需要，可操作性差；投資額太小，政府和公眾關注程度低，審計效果會受到影響；四是效益審計項目必須是已建成并正式投入使用一定年限以上的項目，如果未建成或投入時間太短，則難以評價其投資效益。
四、關于公共投資項目效益審計方案的制定
在制定審計方案時應重點把握以下環節：一是明確審計目標．二是確定審計范圍，細化審計重點內容，重點把握三個結合：一將項目概算合理性審計、項目招投標審計、合同執行審計以及工程造價審計與經濟性審計相結合；二將概算執行審計、建設工期審計以及資金使用的真實合法審計與效率性審計相結合；三將項目建設規模、質量管理、目標實現程度審計與效果性審計相結合。三是整合審計資源，合理安排人員分工。針對不同的項目特點，審計分工靈活多樣，成立緊密型的效益審計小組，根據審計人員的專業特點，讓每一位參審人員在完成各自財務或工程審計工作之外，充分發揮特長，分別承擔部分效益審計的任務。
效益審計技術方法是指在審計實施過程中收集和分析審計證據的技術和手段。由于效益審計范圍更廣，涉及項目投資管理活動的各個方面，甚至需要收集來自于被審計單位以外與審計事項相關的證據，因此需靈活運用多種技術方法，效益審計技術方法遠遠超出了傳統財務收支審計技術的范疇。
五、關于公共投資項目效益審計的報告
績效審計報告沒有統一的格式，報告的格式與內容因審計評價對象內容的不同而不同，一般來說績效審計報告的內容應該主要包括：1．項目基本情況，介紹審計實施的基本情況和被審計項目或單位的基本情況，并說明在評價績效時有哪些特別的考慮，比如被審計單位受到了什么影響和限制等；2．審計評價，評價績效的標準和結論以及支持結論的依據，必須一一列出，不管是好的方面還是差的方面；3．審計中發現的主要問題，主要與審計評價相對應，反映項目建設和運營管理中存在的主要問題，并揭示影響項目運行效益的主要原因；4．審計建議，審計建議針對的是重要領域，要客觀、合理、可行，績效審計報告主要是建設性的，要站在幫助被審項目提高效益的角度上，從改進被審計單位管理的體制和方法，提高管理效率，以更好的完成項目建設目標的角度提出建議。
六、關于公共投資項目效益審計制度的完善
解決公共投資項目效益審計的法律依據，健全完善公共投資項目效益審計的規范是需要給予充分關注的重要問題。
這包括兩方面的內容：一是要做好效益審計的有關立法工作，明確效益審計的法律地位，使效益審計有必要的法律制度保障和工作機制保障；二是制定和完善國家審計機關的效益審計準則、質量控制辦法、審計結果公告辦法等規范，以確保效益審計的質量。
參考文獻：
一、獨立審計準則建設面臨的新形勢
近年來，國內外出現了一系列上市公司財務欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴重動搖了社會公眾對審計報告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進行會計造假肆無忌憚，而提供審計服務的注冊會計師不按準則執業，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進行財務欺詐就是很典型的兩個例證。安然公司在清盤過程中，不得不對其編造的會計報表進行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會計準則，進行表外融資的游戲，并通過關聯交易操縱利潤。作為出具審計報告的會計師事務所，正在接受美國司法部門的調查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報告數據失真并予以修正的大公司數量達到了233家。美國證券交易委員會前首席會計師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會計報表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會計數據的真實性問題已引起美國社會的廣泛關注，公眾開始對會計師事務所出具的審計報告產生懷疑。應當說，美國的審計準則還是比較完整的，但為什么還會出現象安然公司那樣的審計失敗呢？除了審計準則存在的缺陷外，是否與美國注冊會計師行業出現的與其行業職責不符的行為有關：一是會計師事務所降低審計標準，以期加強與客戶的關系，發掘更多的咨詢業務。在收費標準方面，咨詢服務要比審計服務高得多；二是注冊會計師為了跳槽到客戶去工作，在執業期間遷就客戶，發表不恰當的審計意見；三是審計制度阻礙了注冊會計師對數據進行深入分析和調查，會計師事務所為了降低成本往往使用新手或對會計報表的檢查流于形式。
我國出現的銀廣夏等上市公司財務欺詐案，目前正在審理中，據已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計師未能嚴格執行審計準則，對出具的虛假財務報告也負有審計責任。不可否認，注冊會計師出現審計失敗，除了自身職業道德和專業勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結構存在缺陷，注冊會計師按照獨立審計準則執業，一旦與管理層發生分歧，容易發生公司購買審計意見行為;二是有些公司對高質量的獨立審計缺乏內在需要，聘請會計師事務所時，考慮的是誰能以低價快速出具無保留意見審計報告;三是注冊會計師行業存在著“劣幣驅逐良幣”現象，有些違規執業的注冊會計師沒有受到應有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對注冊會計師執業進行不恰當干涉。但是，注冊會計師不能由于存在著種種不利的外部環境而去遷就現狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊會計師面臨的是更加復雜的執業環境，就更需要有針對性的執業標準和道德規范。
國內外注冊會計師行業出現的新問題，使得獨立審計準則的建設面臨著新的形勢。最近發生的一系列審計失敗案件雖還沒有涉及審計準則問題，但濫用審計意見類型、審計意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對審計準則的考究難以避免。我們有責任也有義務制定出高質量的獨立審計準則，向社會公眾表明注冊會計師執行審計業務應該達到的標準和承擔的審計責任，以引導社會公眾對注冊會計師行業有一個合理的期望。因此，獨立審計準則應當起到規范注冊會計師執業行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發揮注冊會計師的鑒證和服務功能的作用；同時，也應當為社會公眾衡量注冊會計師執業質量提供依據，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護注冊會計師的合法權益。
二、獨立審計準則建設亟需研究的幾個問題
第一，關于原則和規則的關系。當前，國外在制定會計準則時主要有“原則導向型會計方法”和“規則導向型會計方法”兩種做法。原則導向型會計方法適用性強，能夠應付日漸復雜的經濟業務，但不夠詳細。規則導向型會計方法針對性強，具體明確，但只能在特定法律環境下才會起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發生后，許多人士建議將兩種方法結合起來，趨利避害。在制定審計準則時，我們同樣要處理好原則和規則的關系。獨立審計準則既要有原則性的規定，充分發揮注冊會計師的職業判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊會計師執業，以保證獨立審計準則得到貫徹和落實。
第二，關于注冊會計師的獨立性問題。在近期國內外證券市場發生的一系列重大案件中，注冊會計師的獨立性倍受關注。我國雖然頒布了職業道德基本準則，但還比較原則，需要制定具體準則和指南。當前，注冊會計師行業存在著一些與獨立性有關的現象急需規范和明確。例如注冊會計師與客戶存在經濟利益、親屬和個人關系;曾在審計客戶中工作或準備到審計客戶中工作;長期為同一客戶提供審計服務;在提供審計服務的同時還提供非鑒證服務；等等。
第三，關于社會公眾期望差距。當前，注冊會計師的審計風險更多的是公司管理層舞弊行為，由此導致注冊會計師的審計失敗越來越多。社會公眾對注冊會計師期望很大，要求注冊會計師在發現公司管理層舞弊行為上發揮更為積極的作用。因此，滿足社會公眾的期望并維護注冊會計師的合法權益就顯得非常重要。我們既要堅持審計準則，保證審計質量，同時還要加大宣傳力度，讓社會公眾更多地了解注冊會計師的職責，縮小社會公眾與注冊會計師職業界之間的期望差距。
第四，關于風險導向審計。風險導向審計的優點是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風險的審計領域，又可以提高審計效率，節約審計成本。雖然風險導向審計理論和實務尚不成熟，但已經引起國際職業界的注意，包括國際審計與可信性保證準則理事會在內許多職業組織都在對此進行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊會計師整體素質的提高，有必要適時出臺有關風險導向審計的指導意見，引導注冊會計師在一些公司試用。
三、進一步搞好獨立審計準則建設工作
從1995年起，中注協先后制定了5批獨立審計準則，共46個項目。總的來看，中國獨立審計準則體系已基本建立，它為規范注冊會計師的執業行為，提高執業質量，促進社會主義市場經濟的發展，發揮著重要的作用。為應對證券市場和注冊會計師行業面臨的新形勢，有必要做好以下工作：
第一，完善獨立審計準則體系。要按照既定的務實原則、接軌原則、配套原則和科學原則制定準則，既要及時出臺注冊會計師急需的準則項目，又要適時修訂獨立審計準則體系及相關項目，增強獨立審計準則的可操作性。目前，國際審計準則體系已經發生變化，國際審計實務委員會也已經更名為國際審計與可信性保證準則理事會，它在國際會計師聯合會領導下作為獨立的準則制定機構。國際審計與可信性保證準則理事會已經頒布了一套較為全面的國際審計準則，成為許多國家制定審計準則的基礎，也是我國制定獨立審計準則的主要參考。我們要注意研究國際審計準則的新變化，取其所長，使我們的獨立審計準則體系制定得更加完善。
【概述】
結合當前工作需要，的會員“潘思廷”為你整理了這篇科學技術局預算執行審計的整改報告范文，希望能給你的學習、工作帶來參考借鑒作用。
【正文】
區審計局：
根據《關于審計秀洲區科學技術局2019年預算執行情況等的通知》（秀洲審通〔2020〕3號），區審計局派出審計組于2020年4月13日起對秀洲區科學技術局2019年預算執行情況進行了審計。針對《嘉興市秀洲區科學技術局2019年預算執行情況審計報告》（秀洲審報〔2020〕2號）提出的問題和建議，現將整改情況報告如下：
一、關于“部分項目執行率偏低”的整改情況
針對《審計報告》中“區科技局2019年‘海外孵化器補助’、‘科技資金四項經費’、‘科技工作經費’等專項資金年度執行率較低”的問題。
海外孵化器補助在2020年科技局第一批科發資金撥付中，該筆經費已撥付到位。另外，區科技局加強與業務科室溝通對接，每月通報執行進度，確保預算執行率。
二、關于創新券問題的整改情況
針對《審計報告》中，超額兌付創新券問題。經與企業聯系，9月2號10.43萬元創新券退款已退回區核算中心賬戶，納入政府專項收入，完成整改工作。
下一步，區科技局將嚴格按照《秀洲區推進經濟轉型升級加快高質量發展的若干政策意見》（秀洲委辦發〔2019〕77號）和新修訂的《秀洲區科技創新券使用及兌現實施辦法》要求，進一步加強對專項資金的使用管理，認真做好創新券的審核兌付工作，杜絕出現超額兌付的現象，提高獎補政策對我區科技創新的引導作用。
煙臺市牟平區審計局注重發揮“免疫系統”功能,采取既查病因、又開良方,還鞏固療效等措施,有效提升了為宏觀和微觀服務的“雙服務”水平,促進了全區經濟社會科學發展。今年以來,該局共向區委、區政府及相關部門提交綜合報告、信息、要情等30多篇(次),促進相關部門出臺規章制度10個,啟動民生工程4項。
1.發揮審計“免疫系統”建設功能,促財政節支增收。針對財政預算執行審計“年年老一套、歲歲舊面孔”問題,該局經綜合分析和反復論證認為,工作缺乏創新、建議針對性不足是“病因”。為此,該局加大了對掌握資料的匯總分析,向區委、區政府提交高質量的專題分析報告、合理化意見建議12條,促使出臺規范性文件2個,成立領導小組1個。為解決財政資金多頭審批、投入分散問題,提出了應對金融危機、關注政府債務、規范財政風險的審計建議,區里出臺實施了《關于進一步規范完善財政開支審批制度的意見》,實行了大額財政撥款區委書記、區長、常務副區長等5人會審聯簽措施;針對地稅審計中發現的稅收資源管理難問題,提出了建立由區財政、地稅、審計共同參加的聯合治稅領導小組,建成了財政增收的長效機制;為解決取消農業稅后鄉鎮政府運轉困難問題,向區里提出了應高度關注鄉鎮財政運轉情況的分析報告,區政府很快出臺實施了《關于調整鎮級財政體制的意見》,使財政預算執行審計在服務宏觀調控中發揮了越來越重要的作用。
2.發揮審計“免疫系統”預警功能,促干部廉潔勤政。針對社會反映的經濟責任審計“審與不審一個樣”和離任審計“一審一個大窟窿”問題,該局積極創新經濟責任審計,加大任中審計比重,最大限度發揮預警功能,促進干部廉政勤政、干事干凈。一是加強任中審計,鏟除違規萌芽。今年以來,該局完成經濟責任審計項目30個,其中任中審計達到23個,占76.6%。形成了干部任職“兩年必審一次,三年輪審一遍”經濟責任審計制度,將部分違反財經紀律問題消滅在萌芽狀態;二是善于總結歸納,及時提出預警。為協助領導干部過好離職、退休這道坎,該局對近3年來經濟責任審計中發現的違反財經紀律問題進行匯總整理為8類,聯合紀委、組織部門下發到全區60多個部門、鎮(街道辦),提醒他們自覺遵守財經法紀,以免出現貪污私分、突出花錢問題;三是完善體制機制,規范干部離職。針對部分項目不能做到“先審計后離任”的實際問題,建議區里必須規范干部離職,實行離職責任交接,由紀檢、監察、審計等部門共同組織實施。區里出臺實施了《領導干部離任責任交接辦法》,較好地解決領導干部離任中存在的“一走了之”問題,減少了國有資產流失。
3.發揮審計“免疫系統”監督功能,促民生工程建設。近年來民生工程投入逐步加大,老百姓在享受實惠的同時也對資金使用提出了許多置疑,該局認為資金使用無監督、不整改是病因。為此,今年以來先后開展了10個專項資金審計項目,促進區委、區政府啟動了兩項民生工程和兩個規范性文件。如通過對敬老院布局、五保戶供養資金和標準、撥付是否到位等情況的專題審計,發現7處敬老院改擴工程進度緩慢,五保戶集中供養率達不到上級規定的80%的要求。及時向區委、區政府報送了《我區迎接社會老齡化任重道遠》的專題信息。區委、區政府主要領導先后批示了專題信息,多方籌集建設資金320多萬元,實施了7個鎮(街道)敬老院改擴建工程,新增養老院床位300多個;通過開展村級干部工資補貼情況專題審計,發現個別鎮街以經費緊張為由遲發、少發村干部工資補貼,挫傷了基層干部工作積極性。通過積極向區里提交意見和建議,促進區委、區政府下發了《關于統籌發放經濟薄弱村村干部補貼的意見》,將空殼村、經濟收入較低的行政村村干部工資補貼發放落到了實處。
4.發揮審計“免疫系統”制約功能,促規范經濟秩序。針對“經濟要上,審計要讓”的片面認識,區審計局認為必須“練好內功強身體”,讓更多人理解、關心和支持審視工作,發揮審計獨立性和制約功能,全面參與對工程招投標、政府采購、企業改制、投資體制、國有資產管理、社保資金和住房資金以及市場價格調控政策等各個經濟領域的審計監督,以“有為”促“有位”。今年以來,區審計局共完成行政、企事業單位撤并、改制、上劃前清產核資項目10個,核實國有資產1.2億元,減少國有資產流失2 300多萬元;將未實行招投標的工程全部納入審計監督范圍,共開展供熱管網、城區排水工程等投資審計項目27個,核減虛增工程量、虛高施工企業資質高收費等1 500多萬元,核減額達到了17%。真正成為一支維護經濟秩序的“衛士”、促進經濟增長的“謀士”。
(作者單位:山東煙臺牟平區審計局)
很早就想來審計局看望大家，工作太忙了，因為身處在核心的位置，借今天民主生活會這個機會，來認識大家、接觸大家、了解大家、鼓舞大家。審計工作太重要了，同志們工作十分辛苦，也取得了非常顯著的成效，借此機會，也通過班子成員向全體審計人員表示慰問，你們辛苦了。縣政府對審計工作是放心和滿意的。
剛才本全局長介紹了今年的審計工作，審計工作那一世小說網穿越小說網言情小說網免費小說網是政府的抓手，是政府的耳目，財政用錢，審計管錢，用李金華審計長的話說審計是看家的。前任縣長只管幾個部門，包括審計，我雖不直接管審計，但我很關注。
來了以后，感到審計局班子很團結、很有戰斗力，借此機會寄語大家：
一、關于廉潔自律問題。大的問題、原則性問題一定要把握住，做人的底線要把握好。審計工作是有權的，要慎用權；審計工作是得罪人的，更要自身廉潔、正派、正氣，一旦和稀泥，這項工作就干不成、干不了、更干不好。凡是找到審計局，凡是找到領導的，總是有要求的，須知天上不會掉下餡餅，天上只會掉下陷井。時代在發展，跟過去不一樣了，大家生活上不缺什么，人的追求是無限度的，同志們保護自己最重要、很重要。
一個人要形成一個習慣，經常靜下來，思考一下，心里平衡、心態健康；心理上出問題，工作就可能會出問題；一個人心理失衡，心態不健康，家庭不和美，就會出問題。
二、關于團結問題。一個人生活在兩種環境中，即工作和家庭，工作中大家是同事，沒有什么好爭的，搞好本職工作是本份；在家中服侍好老婆和孩子是天職。在機關工作、在審計局工作，即便是普通的辦事員，也讓很多人嫉妒，很多人望塵莫及。俗話說，退一步海闊天空；換位思考，一通百通，希望同志們珍惜。
三、繼續保持艱苦奮斗的精神，強烈的進取精神。對工作要有激情。**縣現在發展的還不錯，但跟周邊比、跟發達地區比，干部在工作、作風、思想觀念上還有很大差距。近兩年，**縣的投資非常大，200*年、200*年、20*年財政收入將分別達到7個億、8個億、10個億。發展的勢頭很好，我相信未來的3—5年，**縣經濟肯定會有更大的發展，需要同志們全身心地投入到這火熱的發展中。
關鍵詞：人民銀行；內部審計；風險管理；治理程序
文章編號：1003－4625(2011)01－0106－04 中圖分類號：F832.31 文獻標識碼：A
按照國際上通行的定義，內部審計是一種獨立、客觀的確認、咨詢活動，其基本職能是評價和改善組織的風險管理、內部控制和治理程序。人民銀行內審部門自成立以來，通過內部審計和監督，在健全和完善人民銀行自律機制，控制內部風險，糾正違規問題，督促各職能部門、分支機構及其工作人員依法履行公務起到了巨大的推動作用。與此同時，關于人民銀行內審職能的研究也逐漸增多，目前已經積累了較為豐富的研究文獻。及時對這些文獻進行總結和分析，對于總結前一階段的經驗成果，推動人民銀行內審職能研究的進一步深入開展都具有十分重要的意義。
一、研究的總體情況概述
筆者選擇“人民銀行”、“央行”、“內審”、“轉型”等為題名或關鍵詞，在中國期刊全文數據庫(CJFD)和中文科技期刊數據庫(維普)檢索了相關文獻，剔除非學術性文獻及重復文章后，得到專題研究的期刊論文417條。檢索沒有找到1999年以前的研究文獻，這是由于人民銀行的內審部門是在1998年的機構調整中才正式成立的，在這之前雖然也有“內控”和“自律”的概念，但是沒有設立專門的組織機構，因此相關的理論研究并未受到重視。在1999年李成文等發表了《基層人行內審工作初探》一文，首次在公開刊物上對人民銀行的內審職能的定位和運作進行了探索后，相關的研究呈現出了逐年增加的趨勢(如圖1所示)。發文數量的增長，反映了研究
通過觀察可以發現，近十年來關于人民銀行內審職能的研究有兩次，分別出現在2003年和2008年，這種情況不是偶然的。第一次研究的出現是因為人民銀行各級分支機構設立內審部門已有數年，在這期間積累了一定的工作經驗，完善了規章制度，對內審的范圍和意義有了較為清晰的認識；第二次研究是因為2008年人民銀行總行下發了《中國人民銀行分支機構內部控制指引》等文件，將內審工作與國際接軌，正式向內控確認和風險管理審計全面轉型，這就產生了很多亟待解決的新問題。
對所載文獻的內容進行分析，發現這些研究成果主要涉及5個方面的內容，其中對“內審工作存在的問題與對策”的研究最多，約占研究總數的40％以上；其他研究領域包括內審部門建設、某項具體內審業務的開展、關于內審轉型的探索、內審部門與其他部門的關系等方面。總體來看，這些研究中應用研究多，基礎研究少；定性研究多，定量研究少。這與內審工作側重實踐的性質存在密切關系，但也反映了當前對人民銀行內審職能研究的范圍還比較狹窄，內容還不夠深入，整體來說尚屬于初級階段。
二、相關研究文獻分析
(一)關于內審工作中存在的問題
內審部門作為人民銀行內部監督體系的重要組成部分，其設立的初衷在于完善內部管理，防范和化解內部風險，防患于未然。這一目的決定了無論是內審的對象，還是內審的方法，都處在一個動態的變化中，都要隨著宏觀環境和審計對象的變化而做出相應的調整。再加上人民銀行內審部門設立的時間不長，內審人員對于內審工作的認識還不全面，因此人民銀行各分支機構在履行內審職能時，難免在發揮“再監督”與“再管理”作用方面存在某些欠缺，在實際的操作中遇到不少問題，不少專業人士對這些問題進行了探索，得出了一些有價值的結論。
在審計報告的利用方面，孫宏(2007)認為制約審計成果利用效能的主要因素有：利用機制滯后，利用范圍受限，缺乏規范的評價標準，以及整改落實不到位等，并提出了健全審計成果利用機制，擴發審計成果利用范圍，完善責任追究制度等對策。金東鎮等(2007)認為存在的問題有：內審報告沒有受到充分重視，報告中點與面相互脫節，內審人員的綜合素質不高等，并針對這些問題提出了自己的看法。杜曉春(2008)還提出了內審成果共享度不高，內審部門審計權和處理權不相匹配等問題，認為應該建立信息共享機制，突出內審部門的獨立性與權威性。
在實施內審問責的實踐方面，顧英東(2010)指出，基層人民銀行的內審問責應有的作用沒有得到充分發揮，在問責標準、問責程序、問責環境、問責主體等方面存在一些矛盾和問題，應加大宣傳和溝通力度，為責任落實和追究創造環境，盡快制定統一明確的責任追究辦法，清楚區分各部門的責任，從而充分發揮內審再監督作用。
劉建平(2002)將視角轉移到內審風險方面，指出內審人員存在有道德風險、技能風險、紀律風險以及不作為風險的可能性，造成審計結論報告與被審計單位實際情況不相符，從而給央行事業健康發展帶來損失，提出了劃清內審工作職責、遵循內審工作規律等防范內審風險的對策。
隨著近年來人民銀行辦公網絡化和信息化的深入，對信息系統安全進行監督已經是內審部門的一項重要職責。吳琳(2008)認為信息技術審計中在內控制度、系統運行、軟件人才等方面存在諸多問題，提出要樹立新的信息技術審計理念，開發計算機輔助審計手段、加大對信息人才的選拔和培養等政策建議。
(二)關于某項具體審計業務
根據《中國人民銀行內審工作制度》，各級內審部門要按照“統一領導、分級管理、監督同級、下查一級”的原則，開展轄區內的全面審計、專項審計和領導干部的離任審計。審計對象的多樣性和復雜性，對各級內審部門的工作效率和人員素質都提出了較高的要求。因此，對某一項具體審計業務的研究也受到了重視。
魏海幫(2004)提出財務審計是內審工作的重中之重，并提出了履行財務審計監督的八個重點：會計憑證、總分賬核算、內外賬目核對、利息計算、賬務收支、表外科目核算以及會計報表。
隨著信息技術(IT)在人民銀行金融服務、內部管理等領域的廣泛應用，如何保證信息系統安全和有效運行成為內審部門一個不容回避的問題。劉學杰(2003)在介紹IT審計的產生與發展的基礎上，認為人民銀行IT審計的目標定位應為保證計算機系統的安全穩健運行，有效控制系統風險；審計的方法應為風險導向審計；展開IT審計應分兩步走：先以IS審計為主，在此基礎上不斷探索IT審計途徑，第二步實現以IT審計為主。
年終決算審計是近年來人民銀行內審部門每年必審的項目。王曉東(2005)提出制約年終決算審計
向縱深發展的因素有審計缺乏獨立性，審計缺乏時效性，報告缺乏權威性以及工作缺乏獨立性，并提出了相應的整改措施；段桂生等(2005)進一步認為年終決算審計應提前介入決算，并建立相關的考核制度。
對領導干部開展履職離職審計，是近年來新增的一個內審項目。周航(2008)回顧了履職審計工作開展以來所取得的成效，總結了推行履職審計取得的基本經驗，并對需改進和努力的方向做了探討；中國人民銀行西安分行課題組(2009)認為隨著人民銀行在經濟職能方面的不斷轉變，現實的離任審計工作也面臨著一些新情況，內審人員在思想觀念、全面履行職責及審計的深度上，還不能完全符合科學發展觀的要求。
在對具體職能部門的審計方面，針對國庫部門是央行系統的主要風險點.吳凱等(2nn6)總結了圍庫業務可能存在的10大風險，并提出了防范措施；任芳(2007)認為內審部門對征信業務審計開展較少，滯后于征信業務的發展。
(三)關于內審部門建設
作為1998年人民銀行機構改革中唯一新增機構，內審部門從無到有、從小到大，在促進人民銀行履行中央銀行職責，發揮內部監督等方面取得了明顯成效。成績的取得離不開人民銀行各級黨委的正確領導，也離不開各級內審工作人員艱辛探索。這其中既包括內審部門的人力物力建設，也包括了內審工作的制度方法改進。
內審人員的素質高低直接影響著審計質量。在內審人才隊伍建設方面，劉秀全(2000)最早對內審人員應具備的素質進行了研究，認為一個合格的內審人員應具備四個條件，即正確的政治和業務指導思想，過硬的業務能力，嚴謹的工作作風及高度的責任心；張君(2004)應從明確目標、擇優選才、重視培訓、明確權責等方面提高內審人員的專業勝任能力；王干彬等(2008)對人民銀行內審人力資源統籌使用模式提出了設想，指出建立垂直管理模式有利于增強履職的有效性。
制度建設是內審工作的靈魂，完善的制度為內審過程提供了指南和依據。在內審制度建設方面，金邢亞(2003)指出內審規范化建設時人民銀行內審工作的內在要求，并從內審標準、內審立項、內審程序、內審準備工作、內審記錄、內審證明材料、內審工作報告、內審處理、內審檔案管理及后續內審等10個方面對規范化建設進行了詳細的說明；張寶林(2007)指出現行的《內審操作規程》已經不適應新形勢發展的需要，建議對其按照全面性原則進行擴充，按照適時性原則不斷完善，按照實用性原則豐富內容；吳強(2009)通過對建立內審處罰制度的重要性及制約因素的分析，指出目前建立內審處罰制度仍存在干部職工思想認識不到位，審計發現問題難以定性，處罰標準不統一，內審管理體制不順等問題，并針對性地提出相關建議。
隨著人民銀行業務處理自動化的實現，推行內審信息化建設也勢在必行。黃必勛等(2005)闡述了加強內審信息化建設的必要性，提出應盡快引入計算機輔助審計手段，建立內審基礎信息數據庫，為內審人員提供一個科學、標準、全面的平臺；鄭偉(2008)對當前內審信息化建設和傳統審計模式并存進行了分析，并對這一不匹配的現象提出了相關對策。
在內審方法的量化上，多數研究都將視角投向了審計評價指標體系的構建上。例如，在內審質量控制方面，王會奇等(2007)主張將定性分析和定量分析相結合，并建立了質量控制評價指標體系，在數據處理方面，采用了主成分分析的數學方法；在績效審計方面，王曉軍(2009)在將人民銀行績效審計劃分為全面工作績效審計和專項工作績效審計兩大類的基礎上，分別對指標進行了初步的探討，并確立了績效審計評價標準的基本原則。
(四)關于內審工作轉型
在繼賬項基礎審計、制度基礎審計之后，國際上出現了風險導向型審計模式，并引領著內審方式的轉型和發展。為了更好地與國際接軌，從2008年開始，人民銀行的內審工作也開始從傳統的真實性、合規性為導向的財務審計，向現代的內部控制、風險管理為導向的管理審計全面轉型。內審轉型是對內審工作人員的一個重大挑戰，目前仍然處在探索的初期階段。作為一個嶄新的課題，關于內審轉型的文獻數量還比較少，且多數是對概念層面上的闡述，但仍然有不少有價值的見解。
海云桃(2004)認為人民銀行已經具備實施風險導向審計的條件，但在實施中仍有缺少組織制度、人員素質限制、信息渠道狹窄等因素的限制。張偉等(2008)研究了風險管理和內部控制之間的關系，認為內部控制與風險管理是緊密相關的，風險管理涵蓋了內部控制，兩者分別是一般到具體和具體到一般的過程。王晶(2009)從風險導向內部審計和內部控制的內涵人手，通過分析內部審計與內部控制之間的辯證關系，闡述風險導向審計對人民銀行內部控制的作用，提出風險導向內部審計下人民銀行內部控制工作的新構思。南京分行內審處課題組(2009)從人民銀行內審工作轉型與發展的現實意義、總體目標、指導思想等方面進行具體闡述，指出了內審轉型的基本原則是統籌兼顧、循序漸進、全面協調，并著重說明了轉型過程中需要重點關注的事項。張建軍(2010)提出內審轉型可以分解為5個方面的轉變，分別是內審理念(從監督者到管理者)、審計方法(從事后到全過程)、審計手段(從手工操作到信息技術)、審計類型(從差錯糾弊到風險導向)、審計結果(從責任追究到效益審計)。郭寶峰(2010)認為當前基層人民銀行實現內審轉型還存在5大障礙：尚未建立轉型相關制度，缺乏風險評估體系，對轉型工作的認知程度不夠，人員素質有待提高，內審觀念有待轉變。接貴鋒(2010)認為績效審計是內審轉型的突破口，對人民銀行績效審計的各要素進行了分析探索，進而對人民銀行績效審計評價指標進行了探討。
(五)關于內審與其他部門的關系
內部審計是人民銀行內控機制的一個重要組成部分，擔負著對其他部門進行監督的責任，具有一定的獨立性，但本身又是人民銀行系統的有機組成部分，不可避免要與其他職能部門發生業務合作與交流。在這方面的研究中，多數文獻都是關于內審部門獨立性的研究，認為提高內審部門的獨立性和權威性，可以排除一些不必要的干擾，更好地履行內審職責。在其他研究方面，吳濤(2000)與李力(2008)分別研究了內審部門與人事、監管等部門的業務整合問題。
三、簡要評述及展望
相比人民銀行其他職能部門，內審部門成立較晚。盡管經過十年的探索與開拓，已經取得了積極效果，積累了一定的經驗，但從總體研究現狀來看，無論是內審的思想理念還是內審的方法手段，研究的領域都相對狹窄，相關主題的研究也不夠深入，存在的問題和不足較為明顯。
第一，基礎研究欠缺。內部審計強調應用性和實用性，重視解決實踐中遇到的各種問題，但這并不否定基礎研究的重要性。這是因為，應用研究可以讓我們應對實踐中的一些困難，而基礎研究則能從根本上給內審的方法形式帶來重大變革與推進。要繼續加強對內審基礎理論的研究，進一步明確內部審計的研究內容和研究對象，對內審的重要命題進行攻關，同時借鑒其他學科經驗，構建人民銀行的內審理論體系。
第二，研究方法單一。已有文獻大多采用定性分析方法，缺乏對內審工作必要的定量探索。對內審工作的某些程序如內審報告、內控管理等進行量化處理，有利于對內審質量控制情況進行具體分析和解剖，從而把握內審過程的細微變化。要采用案例分析和實證研究的方法，提高研究成果的針對性和準確性。在具體研究中，研究者要善于運用問卷調查、參與觀察、訪談等數據收集方法，注重定性與定量方法的充分結合。
