時間：2024-01-12 16:05:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇平臺經濟相關稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：電子商務；商務發展；稅收
Abstract:Electroniccommercewastherecentyearsisfollowingonenewtypeoftradingwhichsociety''''sprogressandthepresentinformationtechnology''''srapiddevelopmentaroseatthehistoricmoment.Itsappearance,notonlyhasbroughttheunprecedentedimpactonthetraditiontypeoftradingandthesocialeconomyactivity,alsotothetaxrevenuesystem,thetaxpolicy,thetaxadministration,theinternationaltaxrevenueruleproposedthenewchallenge,mustgiveregardingthistotakeseriously.
keyword:Electroniccommerce;Commercialdevelopment;Taxrevenue
前言
電子商務發展迅猛，潛力巨大。20世紀90年代以來，伴隨著電子數據交換、電子資金轉賬和安全認證等相關技術的日益成熟，特別是互聯網的全球普及，使用的人數急劇增加，電子商務發展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯網用戶約1.9億，全球已有仰叨多萬企業參與了電子商務活動。1998年，全球電子商務貿易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。
在我國，電子商務起步較晚。由于數據傳輸速度較饅，與國際互聯網出口連接的頻寬較窄；網絡供應商基本都處于虧損的體態；網上安全認證的可信度不太高；網上支付體系的不完善；許多企業對電子商務的重要性認識不足；物流送配方式的發展滯后；有關法律制度的缺位，等等原因，使用互聯網的人數目前只有1000萬，其中直接從事商務活動的只有15%.但是，我國的電子商務具有很大的潛力。據預測，我國的上網人數將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬。這將大大地促進電子商務的發展。一般經驗表明，當上網人數達到1500萬-2000萬人時，電子商務將會出現盈利點。因此，我國的電子商務將會出現飛速的發展。
電子商務對社會經濟的發展將產生極為深遠的影響。在人類經濟發展史上，每一次創造財富方式的改變必將帶來經濟領域的革命。從以勞動力密集為基礎的自然經濟，到以資本積聚為基礎的工業經濟，再到今天以智力創造為基礎的知識經濟，無不證明電子商務是人類經濟發展的必然產物。在這個世紀之交的時刻，知識經濟蓬勃發展，全球經濟一體化趨勢加速，智力成果的創新與發展，隨時都改變著經濟發展的方式，同時也決定二個國賽能否在激烈的國際經濟競事中取得優勢，電子商務正是承載知識經濟運行和發展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個經濟問題和商務模式的問題，也不僅僅是廠個技術問題而是關系到在社會轉型時期社會經濟領域的一場變革正如主席指出的：電子商務代表著未來貿易的發展方向。作為一種全新的商品經營和交易方式，電子商務不僅會改變現有的企業模式，而且將對經濟全球化及社會經濟的發展和經濟結構的改變產生極為深遠的影響。
電子商務是對傳統商務形式的一場革命，對稅收帶來了新的沖擊。由于電子商務具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，使電子商務對現行的貿易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現行的稅收制度、稅收政策、稅務管理、國際稅收規則和稅收法律也帶來了新的沖擊。電子商務對稅收產生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應對這些變化，取得共識拿出對策。
如何應對電子商務給現行稅收制度帶來的沖擊，世界各國都在思索對策。有一種觀點認為，應把電子商務領域視為一特殊關稅區，并實行免征關稅和銷售稅的政策。這一觀點已在某些國家得以實踐；這種對策具有一定的優點，既能促進電子商務的發展，又能回避現行稅制對電子商務的不適應。但它的缺點也是世人皆知的，一是會較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會擾亂國際間的經濟秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數國家的利益，將會擴大貧國與富國之間的差距。因而，它難以代表國際社會建立鏡收新規則的主流思想，難以代表國際稅收規則的改革方向。可見，為適應電子商務的出現和發展，稅收政策的消極應對不是可行的方法，只有積極穩妥的改革現行稅收制度才是基本的方向。
那么，怎樣研究制定電子商務的稅收對策呢？我認為，應遵循以下幾個原則：
一是以現行稅制為基礎的原則。在制定相關稅收政策時，應以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現行稅收制度作必要的修改、補充和完善。這樣做既不會對現行稅材形成太大的影響，也不會產生太大的財政風險。
二是不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅，不然會導致稅收負擔的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。
三是稅收政策與稅務征管相結合的原則。以可能的稅務征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準確的實施。
四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。
五是維護國家稅收利益的原則。應當在互利互惠的基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規則，保護各國應有的稅收利益。
1.1企業政策性稅收籌劃
企業集團稅收籌劃是一種高層次、特殊的政策性稅收籌劃，通過稅收籌劃要改變不合理的、與本行業、本集團特征不相適應的稅收政策，實現稅收制度創新，大型企業集團稅收籌劃是企業集團與國家稅務部門在雙方利益共同改進前提下的博弈過程。企業集團稅收籌劃是從集團全局出發，為減輕企業集團總體稅收負擔，增加集團利潤而做出的一種戰略籌劃活動。企業集團稅收籌劃的基本思路為：縮小集團稅基，減少應納稅額，實現各項成本費用最低，扣除和攤銷最大，減少應納稅所得額，使集團適用低稅率，利用稅法規定的不同稅率進行籌劃。企業集團稅收籌劃有如下基本策略：一是把握稅收制度的變革方向。進行稅收政策籌劃的企業集團必須要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。只有準確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個成功的平臺。二是善于發現國家現有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度設計均是從全局和宏觀的角度出發，這是由政府所處的地位決定的。而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。三是稅收政策籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國油氣田企業在進行石油增值稅籌劃時就提出油氣全生產過程理論作為其籌劃依據，成功地進行了石油增值稅的籌劃，取得了良好的經濟績效。四是加強與國家稅務機關的交流與溝通。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。五是形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為稅收政策籌劃的最后一個環節，就是在國家和企業的共同努力下，形成既體現國家利益，又反映行業特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著稅收政策籌劃的完成。任何企業集團都會運用稅法存在的籌劃空間，正確認識稅收籌劃工作，做好整個集團的稅收籌劃工作，促進集團企業發展。
2優惠型稅收籌劃策略
2.1現行稅法籌劃空間
我國稅收優惠政策針對不同產業、不同地區有所區別，油氣田企業在生產經營過程中可以充分利用這些政策制定相應的籌劃策略。如西部大開發、振興東北等的有關稅收優惠政策，節能環保投資，高新技術投入等相關優惠政策都可以運用。油氣田企業抓住當前優惠政策，制定相應的籌劃策略，有利于其可持續發展。
（1）企業所得稅的籌劃空間
2008年1月1日新《企業所得稅法》開始實施，企業所得稅法的許多規定為油氣田企業發展提供空間比較大。一是固定資產技術進步加速折舊優惠。新企業所得稅法第32條規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。規定采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產，主要包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。二是購置環保、節能、安全生產等專用設備投資優惠。新企業所得稅法第34條明確規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。企業購置并實際使用的環境保護專用設備，其設備投資額的10％可從企業當年的應納所得稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
企業購置并實際使用的節能節水專用設備，其設備投資額的10％可從企業當年的應納所得稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業購置并實際使用的安全生產專用設備，其設備投資額的10％可從企業當年的應納所得稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。三是技術開發優惠。為鼓勵產學研合作，促進聯合開發。企業技術開發可以采取自主開發，委托其他單位開發和聯合開發等形式。鼓勵企業與其他單位（包括企事業單位、科研院所和高等院校）進行聯合開發。對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔的技術開發項目，按照聯合攻關、費用共攤、成果共享的原則，報經主管財稅機關批準后，可以采取由集團公司集中收取技術開發費用的辦法。其中成員企業繳納的技術開發費用在管理費用中列支。四是三新費用扣除優惠。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定實行100％扣除基礎上，按研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150％進行攤銷。油氣田企業技術創新過程中會形成大量三新研究開發費用，因此，可以正確運用其稅收籌劃空間。五是勘察設計企業優惠。勘察設計企業進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。油氣田企業發生的技術開發費比去年實際增長10%以上的，經稅務機關審核批準后，允許再按技術開發費用實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。六是特殊優惠，即財政部和國家稅務總局針對油氣田企業特點專門給予的優惠政策。國稅函[2007]434號文件規定，從2006年度起，中國石油天然氣股份有限公司各二級成員企業新增所屬企業（不含成品油銷售企業）納入中國石油天然氣股份有限公司合并納稅范圍，按照年度應納稅額的60%就地預繳企業所得稅。鑒于企業所得稅各項優惠政策，油氣田企業可以充分分加以利用，制定最有利的稅收籌劃方案。
（2）增值稅、關稅、消費稅籌劃策略
首先，增值稅、關稅方面。企業科研機構，包括研究所、技術中心等，直接用于科學研究、科學試驗的進口儀器、設備、化學試劑和技術資料，在新的免稅辦法下達以前可以按照中華人民共和國增值稅暫行條例和財政部、海關總署關于修訂科技用品報送進口免稅的通知中的規定，免征增值稅，并享受減免關稅的優惠政策。對進口稅收進行稅收籌劃。在中國海洋開采石油、天然氣，進口直接用于開采作業的設備、機器和材料，免征進口增值稅、關稅。在中國陸地特定地區開采石油、天然氣，進口直接用于勘探、開發作業的設備、機器和材料，免征進口增值稅、關稅。其次，消費稅方面。為引進進技術提供售后服務進口的維修零備件，可免辦納稅進口手續，存入保稅倉庫。對煉油企業銷售給外商投資企業、來料加工企業的柴油，免征消費稅。
2.2充分運用稅收優惠政策
稅法規定了相關優惠政策，油氣田企業應該充分運用這些政策，通過巧妙地規劃設計，使其能符合國家稅收的減免等優惠政策，從而享受最大的稅收利益。做好稅收籌劃工作，促進企業可持續發展。在企業發展過程中，應該爭取更多的有于企業發展，有利于增強我國油氣田企業國際競爭力的稅收優惠政策，充分利用各種稅收優惠政策，做好籌劃工作。油氣田企業投資范圍廣，涉及區域優惠和產業優惠政策較多，如西部大開發有關稅收優惠政策，振興東北老工業基地的相關優惠政策；油氣田企業的高科技投入推動新型產業發展，以及節能環保投資符合國家產業政策發展；油氣田企業海外投資，跨國經營，技術輸出等應該享有的稅收優惠政策等。企業應該充分運用這些稅收優惠政策，做好稅收籌劃工作，提高其資金運作效率。國家規定東北老工業基地企業在核算企業所得稅時，其固定資折舊費用可以按不超過“直線法”的40%以內加速提取在稅前列支。油氣田企業應該充分運用這些優惠政策，做好稅收籌劃工作，該提取的折舊要提足，該攤銷的費用應攤實，從而減輕企業當期的所得稅負擔。這樣，稅收籌劃就能夠最大限度地提高企業資金運作效率，從而增強油氣田企業的核心競爭力。
3節稅型稅收籌劃策略
建立節稅型稅收籌劃，既有利于油氣田企業樹立科學發展觀，推動油氣田企業可持續發展，也符合當前建設節約型社會的要求。由于稅收活動分布于企業投資、籌資、生產經營、銷售、經濟核算、利潤及其分配等諸多環節，因此，稅收籌劃也必須廣泛地滲透于這些環節和領域。油氣田企業投資中主要應根據不同地區或國家的稅收優惠差別，有針對性地選擇投資方向、地點、行業及資本組合目標；籌資過程中要結合油氣田企業存在并可能實現的多種籌資方案，選取籌資成本盡可能低而且上、下游的稅收負擔都最輕或不承擔納稅的方案。企業生產經營過程中的稅收籌劃是最重要也是最復雜的。需要注意稅收籌劃只能盡量地實現少納稅，即在一定程度上的節約稅金支付，決不是不納稅。因此，油氣田企業不能把全部生產經營環節的資金節約期望都寄托在稅收籌劃上，而該盡最大努力強化管理控制，努力降低“管理成本”，實現向管理要效益。由于稅收產生于經濟活動過程中，并經過會計核算而生成納稅結果，因此本籌劃方案主要是針對財務政策運用，前瞻性地設計應用稅收法規政策，結合會計制度規定對納稅對象進行科學地歸集、核算與處理，比如固定資產折舊提取、低值易耗品分攤、限額列支與非限額列支的費用項替換、合同契約價格與付款方式等，都是實現節稅的好辦法。因此，油氣田企業應該重視節稅型稅收籌劃建立工作，在企業投資、籌資、經營管理過程中做好稅收籌劃工作。
4遞延納稅籌劃策略
4.1油氣田企業遞延納稅涵義
遞延納稅是企業追求的僅次于節稅的又一重要籌劃目標。不能少納稅就退而求其次—晚納稅。油氣田企業應該將稅收籌劃方案融入到企業生產經營策劃方案之中，通過對經濟活動發生方式、時間的恰當安排，以推遲納稅義務發生時間。例如將原本規劃在會計決算期后發生的采購、維修等活動有意安排在決算前發生，或者低稅區（國）的利潤暫時不往回分配，就能使應稅所得額降低，從而減少本期的所得稅支付；無法一次收取貨款的銷售業務，利用合同約定具體付款期限與金額，就能將“收取現款銷售”業務變為“分期收款”或“賒銷”業務，就能使本期的增值稅及其附加稅大大降低等。總之，在油氣能源產品國際競爭日益激烈的形勢下，我國油氣田企業面臨的成本壓力和資金阻力都非常之大。準確把握會計、稅收等相關政策和法律的變動規律，巧妙地規劃投資、理財和經營管理，用好、用足國家各項稅收政策，經常開展有效的稅收籌劃，必將有助于增強企業自我積累能力，緩解資金緊張局面，減輕成本升級負擔，增強油氣田企業的國際市場競爭力，進而為國家的能源產業做出更大的貢獻。
4.2注重稅務會計的籌劃作用
關鍵詞：高等學校；稅收政策；稅收優惠
中圖分類號：F810．42
文獻標識碼：A
文章編號：1003－7217(2006)06－0088－04
一、引言
隨著知識經濟的悄然興起，社會對教育的需求愈來愈強烈，而高等教育作為知識生產、知識傳播、知識利用的綜合體更是倍受各國的重視。在我國，全社會對高等教育表現出了前所未有的需求，高等教育已經步入了大眾化時代。但由于我國現實國情是窮國辦大教育，要充分發展高等教育滿足全社會對高等教育的需求顯得力不從心，即存在著高等教育供需失衡的矛盾。解決這對矛盾的切入點應該在供給上而不是在需求上。有效地解決辦法是增加對高等教育的供給，即提供更多的高等教育機構或者擴大現有高等教育機構的規模。高等學校是高等教育的主要執行機構，承擔著教學、科研和服務社會的重要職責，也是為國家培養高級人才和踐行科教興國戰略的前沿陣地，因此應該大力促進高等學校的發展。但是目前我國正處于社會經濟轉軌時期，高等學校由于受計劃經濟體制影響太深，一時還難以適應市場經濟體制發展的要求，其發展總是遇到這樣或那樣的困難。在當前教育財政繼續作用空間不大的情況下，稅收作為國家宏觀調控的重要手段，在解除高等學校發展困境、促進高等學校各項改革、推動高等學校穩步發展方面責無旁貸，應該有所作為。
二、我國高等學校現行稅收政策
從涉及的稅種看，現行高校稅收政策幾乎涉及到目前開征的所有稅種。主要有四類：(1)流轉稅。針對高校提供教育勞務、提供科技服務、舉辦校辦產業等經濟行為在增值稅、營業稅方面做出了相關規定；同時對于高校后勤實體向師生提供飲食服務和經營教師公寓、學生公寓的行為給予增值稅、營業稅免稅待遇。(2)所得稅。現行稅收政策對高等學校接受社會捐贈、提供“四技”服務、獲得財政撥款、經營校辦企業等形成的收入，基本免征所得稅。(3)財產稅和行為稅。根據現行稅法，學校法人免征多數的財產稅和行為稅，包括免征城鎮土地使用稅、印花稅、契稅、房產稅等，但如果發生轉讓國有土地的財產行為，則需要交納土地增值稅。(4)關稅。高等院校不以營利為目的、在合理數量范圍內的進口國內不能生產的科學研究和教學用品，直接用于科學研究或教學的，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。
從政策對象看。高校稅收政策對象不僅僅是高等學校，還包括與之相關的實體，如后勤實體、校辦企業等。高校稅收政策調節首要指向是高等學校，即將高等學校納入稅收調節范疇，但很多人認為高校不應該成為納稅主體。本文認為將高校納入稅收調節范疇可以有效防范高校在市場經濟條件下的過度尋利行為，避免高校走向實用主義和功利主義。將后勤實體、校辦企業等相關實體納入稅收調節范疇更是市場經濟的要求。然而高校畢竟不是純粹的市場主體，與之相關的實體也不是純粹的企業，他們依然姓“教”，因此，制定稅收政策要充分考慮到這一點。
從稅收政策工具看。高校稅收政策工具主要是稅收優惠，這是由高等學校特殊性決定的。高等學校是具有外溢性的公益組織，往往都是非營利性的。但是在市場經濟條件下，高等學校也逐漸成為市場主體，有一些營利性活動。因此，當前高校稅收政策一方面將高等學校及其相關實體納入稅收調節范疇，另一方面又考慮其公益性特點，運用稅收優惠工具盡可能地減輕其稅負。
三、現行高等學校稅收政策存在的問題
(一)稅收立法級次低，缺乏系統性和規范性
我國許多稅收法令與規章都是通過授權立法和行政法規制定的，稅收立法級次較低。當前高等學校稅收政策，多數是由部門規章構成，如通過教育部、國家稅務總局、科技部等一些部門規章加以規定，立法級次低；現行高等學校稅收政策更多的是各項稅收優惠措施的簡單羅列，并且散布于各單行稅法文本中。面對教育體制改革給高等學校帶來的新變化，某些稅收政策出臺顯得較倉促，大多是以通知或補充通知的形式出現，甚至以對某一問題的批復形式出現，沒有總體上的規劃，缺乏系統性和規范性。
(二)稅收優惠政策存在缺陷
1．稅收優惠力度不夠。從高等學校提供教育勞務服務來看，現行稅收政策規定：對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等學校舉辦的進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅。高校提供教育勞務獲取稅收優惠有兩個基本條件：一是該校從事的是學歷教育；二是對獲取收入分配的規定，全部收入歸學校所有。但是這種優惠條件與實際情況不符，從事非學歷教育的學校一樣的具備培養人才的功能，應該給予適度稅收優惠。對提供教育勞務服務獲取收入分配的規定也不合時宜。目前很多學校并不是獨自提供教育勞務服務，而是尋求與其他機構聯合，收入按雙方約定進行分配，因此不可能全部收人歸學校所有。
從校辦企業來看。目前已經取消了以前關于“校辦企業生產的應稅貨物，凡用于本校教學科研方面的，免征增值稅；校辦企業凡為本校教學、科研服務提供的應稅勞務免征營業稅”的規定，其他各稅原則上應該申報繳納。因此，校辦企業稅收優惠政策越來越少。
從高校后勤實體來看。高等學校后勤實體享受的稅收優惠政策缺乏持續性，主要表現在對政策執行期限上。財政部和國家稅務總局于2000年年初制定下發了《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》(財稅字[2000]25號)文件，適用時間僅限于2002年底。后來由于形勢發展需要，該政策繼續執行到2005年底。由于政策缺乏持續性，很多高校后勤實體對改革持觀望態度，進展緩慢。
2．稅收優惠方式比較單一。稅收優惠方式大致可以分為稅基式優惠、稅率式優惠、稅額式優惠，三種優惠方式的作用各不相同。稅基式優惠偏重于事前引導，稅率式優惠側重于行業性普惠；稅額式優惠更注重稅收利益的讓渡。我國目前在高等學校領域實行的稅收優惠大多是稅額式優惠，同時輔以增加稅前列支扣除，其他優惠方式很少。這種介于征與免征的單一稅收優惠政策顯得剛性太強而靈活性不夠，影響了稅收激勵效果。
3．稅收優惠面較廣但不全。我國高等學校領域稅收優惠面比較廣，包括了進口的教學儀器，學校的教育勞務收入，校辦企業、高校后勤實體、學校的用地等，稅收優惠政策優惠對象覆蓋面比較廣。但是稅收政策始終沒有涉及到鼓勵個人的高等教育投
資行為。個人的高等教育投資行為可以從兩個方面看：一是個人作為高等教育的接受者，繳納學費接受教育；二是個人作為高等教育的投資者，投資于高等學校。個人無論是作為投資者還是教育接受者，目前沒有獲得相應的稅收優惠。
(三)民辦高等學校和公辦高等學校稅收待遇不平等
從稅收優惠政策內容來看：(1)非學歷教育方面的稅收政策包括：第一，對于教育部門所屬的普教性高等學校舉辦的各類進修班、培訓班暫免征收企業所得稅。民辦高等學校所舉辦的非學歷教育無法享受此項稅收優惠。第二，對高等學校舉辦的自學考試輔導班所得，暫免征收企業所得稅。非高等學校，包括民辦高等學校舉辦的自學考試輔導班，則不能免征企業所得稅。(2)學歷教育方面的稅收政策包括：對學校經批準收取并納入財政預算管理或預算外資金專戶管理的收費收入，免征企業所得稅。民辦高等學校學歷教育由于其收費沒有納入相應財政預算管理或專戶管理，難以享受稅收優惠；對教育部門所屬的普教性高等學校校辦工廠、農場生產經營所得，暫免征收企業所得稅，民辦高等學校不屬于教育部門所屬普教性高等學校，享受不到此項優惠；對由國家財政部門撥付事業經費的高等學校自用的車船、房產、土地等，免征車船使用稅、房產稅、城鎮土地使用稅。民辦學歷教育高等學校的資金來源不是國家財政撥款，因此不能享受該項稅收優惠政策。
從稅收管理來看：多年以來，我國高等學校由政府出資舉辦，并享受免稅待遇，基本未納入稅收管理范圍。受此影響，再加上人們普遍對公辦教育公益性的認識，即使在公辦高校有應稅項目或應稅收入的情況下，稅務機關對其稅收管理相對寬松。相反，民辦高校應稅項目比公辦高校多，加之社會大眾對其認識上的偏差，稅務機關對其管理比公辦高校嚴格，這種狀況不利于民辦高校的發展。
(四)對社會資本進入高校稅收政策引導不夠
社會資本進入高校主要途徑有兩條：一是捐贈，二是投資。由于目前高等教育發展很快，尤其是近幾年的高校大規模擴招，給很多高校造成了沉重的財務壓力，社會資本進入無疑有利于緩解這一緊張局面。但目前的稅收政策適應不了這一形勢發展的需要。
就捐贈而言，存在總體上限制過嚴的問題。現行政策規定：第一，企業通過中國境內的非營利的社會團體、國家行政機關對高等教育捐贈允許在應納稅所得額的3％比例內在企業所得稅前扣除；個人捐贈，允許在應納稅所得額30％的比例內在個人所得稅前扣除；第二，社會力量資助非關聯的高等院校的研究開發經費，可在當年應納稅所得額中全額扣除。以上是散見在我國所得稅法對教育捐贈的內容。存在的主要問題是對捐贈者捐贈支出應納所得稅扣除比例總體過低，對捐贈渠道、捐贈款使用去向限制過嚴，影響了捐贈者的積極性。據資料統計，目前我國高校收入中社會捐贈所占比例不到3％，而美國高校在20世紀90年代初該比例就達到了8％。就投資而言，因為資本的逐利性，所以社會資本通過投資于高校往往帶有獲取回報或收益的目的(如現在的校企聯合辦學，校企聯合進行科研項目開發等)，要獲取適當回報，表現出了一定的營利性，在某些人看來，這與經典的教育理論背道而馳。鑒于社會資本投資高校帶有營利性特點，政府對于這種行為缺乏稅收激勵。
四、完善高等學校稅收政策建議
(一)完善高等學校稅收立法
完善我國高等學校稅收立法，必須遵循我國稅收立法改革方向并結合我國高等學校領域立法現狀。建議做以下工作：一是提高立法級次，將現行的部門規章等能夠上升為法律的盡快形成法律條文，不能上升為法律的要清理整頓，對一些通知、補充通知或批復之類的文件要歸納清理形成匯編，可以考慮作為臨時性、過渡性政策存在，但不能長期以規章、文件之名行法律之實，這樣不利于維護稅收法律的完整性、嚴肅性和權威性。二是出臺專門的稅收法律。鑒于出臺專門針對高等學校的稅收法律可行性不大，可能存在立法成本與立法效益不對稱的問題，同時考慮到我國現有教育領域稅收法律的現狀，可以出臺專門的《教育稅收法》，將現行的散布于各單行稅法中的有關高等學校稅收規定收于《教育稅收法》。這樣，可以保證高等學校領域稅收立法的系統性和規范性。
(二)完善稅收優惠政策
首先，加大稅收優惠力度。放寬高等學校提供教育勞務服務獲取稅收優惠的條件限制。從事非學歷教育的高校提供的教育勞務與從事學歷教育高校提供的教育勞務沒有質的差別，非學歷教育不等于民辦營利性教育，因此，對于從事非學歷教育的高校提供教育勞務也應該給予稅收優惠。非民辦高等學校舉辦的進修班、培訓班所得免稅規定操作起來比較困難，建議對高等學校下屬單位(院系)辦班所得也給予稅收優惠；高等學校或其下屬單位(院系)與社會其他機構聯合辦班，對于所得收入應該區別對待，學校所得應該給予稅收優惠。
繼續給予校辦企業稅收優惠。校辦企業尤其是校辦科技企業在補充學校辦學經費、為學校科研提供實踐平臺、促進科研成果有效轉化等方面有著重要作用，因此對校辦企業稅收優惠不宜削弱，而應該在加強對校辦企業稅收管理的基礎上，繼續給予校辦企業稅收優惠政策扶持，這也是高校科研產業化發展的要求。
加大對高校后勤實體稅收優惠，力促高校后勤社會化改革。建議對高校后勤稅收優惠政策不設執行期限。因為高校后勤改革并沒有具體的結束期限，如果對稅收優惠政策設置具體期限只會導致稅收政策的被動。退一步講，即使改革結束也并不意味著后勤稅收政策的終結。因此，對高校后勤稅收政策應該有長遠考慮，使之具有持續性和系統性，以促進后勤改革的縱深發展。
其次，稅收優惠方式應多樣化。稅收優惠方式的選擇與運用直接影響稅收政策意圖的實現和激勵效果。根據稅收理論和國內外的稅收實踐，有效的稅收優惠方式應該是多種優惠方式的組合運用，而不是單一地依靠某一種優惠方式。因此，高等學校稅收優惠方式，要以建立稅基減免為主，并與稅額減免、優惠稅率有機結合起來，實現三種方式的協調和配合。
第三，擴大稅收優惠范圍。現行稅收政策沒有涉及到鼓勵高等教育的個人投資行為。應借鑒國外經驗，結合我國實際情況制定鼓勵高等教育個人投資稅收優惠政策：一是保留目前的教育儲蓄稅收優惠政策，并加大力度。允許商業銀行開設教育儲蓄專戶，并較大幅度地提高該賬戶的可存款額度，允許每個家庭每年存入一定數額存款，在孩子大學畢業之前取出，對該賬戶免征一定比例的利息稅。二是個人或家庭(主要是家庭)繳納所得稅時，對發生的高等教育支出可以作為費用列支，減輕求學者及其家庭的經濟負擔。三是對學生貸款利息費用進行稅前扣除。學生貸款支付的利息費用，允許其畢業后申報繳納個人所得稅時進行全額稅前扣除。
(三)公平對待民辦高校和公辦高校
不論是民辦還是公辦高等學校，只要是從事學歷教育，應實行統一的稅收優惠政策。具體是指對從事學歷教育的高校(不分民辦或公辦)，免征企業所得稅；對其提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對用于教學的房產、土地、車船，分別免征房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅等。
對于從事非學歷教育的高等學校，不分民辦和公辦，只區分營利性與非營利性來制定有關稅收政策。對非營利性的非學歷教育高等學校實行免稅待遇，即免征企業所得稅、營業稅和其他稅收；對營利性非學歷教育高等學校也應給予適度稅收優惠。
稅收管理公平。民辦高校除了經費來源與公辦高校不同之外，反映在教育的本質特征上與公辦高校是一致的。民辦高校也是培養人才的機構，同樣貫徹國家教育方針，堅持社會主義辦學方向。因此，稅務機關對民辦高校、公辦高校要統一管理，不能有“輕公辦、重民辦”思想，搞厚此薄彼的歧視待遇。
(四)發揮稅收政策引導效應，鼓勵社會資本進入高校
一、服務鄱陽湖生態經濟區建設對地稅發展提出了新的要求
1、提供財力保障的責任愈加突出。生態經濟區建設本身帶來了豐富的稅源,為保持地稅收入持續快速增長創造了前提條件;生態經濟區建設的推進對地方財政收入需求擴大,客觀上要求地稅部門不斷做強做大地稅收入總量。
2、轉變思想觀念的任務愈加突出。在經濟社會發展的過程中,地方稅收擔負著十分重要的社會責任,決定了地稅部門必須主動參與、不能被動等待;必須積極融入,不能袖手旁觀;必須勇于探索,不能按部就班。
3、發揮地稅職能的責任愈加突出。推進鄱陽湖生態經濟區建設,客觀上要求充分發揮地方稅收的聚集財政、杠桿引導、調節分配、維持公平正義等多重職能,為生態經濟區建設排憂解難。
4、創新稅收管理的責任愈加突出。推進鄱陽湖生態經濟區建設,對地稅征管思維方式提出新要求,要求地稅部門進一步創新征管理念,進一步優化征管人力、機構、科技資源,進一步優化納稅服務,提升服務質量與方式等,努力創造促進鄱陽湖服務生態經濟區的最優稅收環境。
二、在服務鄱陽湖生態經濟區建設中存在的困難和問題
1、個別地方理念上滯后,行動上落后。主要表現為:沒有融入鄱陽湖生態經濟區建設大局之中,缺乏緊迫感,責任感;部門之力,個人之力很小,難有作為;個別同志消極應付,敷衍了事,效率低下,這些現象在不同程度地存在,成為阻礙和制約鄱陽湖生態經濟區建設的“絆腳石”。
2、收入總量偏小,財力保障職能有待增強。盡管近年來,全省地稅步入了快速發展的軌道,地稅收入總量增幅也具有加速上升的良好勢態,但地方可用財力需求增長迅速與地稅收入總量不大的矛盾依然較為突出,尤其是與沿海發達地區相比,與人民群眾的期望值相比,仍然存在較大差距,這也成為制約江西科學發展的重要因素。
3、政策服務措施區域性不強,有待進一步拓展。鄱陽湖生態經濟區建設規劃出臺以后,上級研究出臺了《江西省地方稅務局支持鄱陽湖生態經濟區建設稅收優惠政策和服務措施60條》,做到在思想上全力發動,政策上全力支持,服務上全力跟進,舉全力支持促進鄱陽湖生態經濟區建設,取得了良好的工作成效和社會效應。但從現有政策措施的現狀來看,存在區域特征不明顯的“軟肋”,多是普遍性的政策規定,不具備鄱陽湖生態經濟區的特色,個性不鮮明,沒有形成政策“洼地”;服務舉措偏向于理論性、宏觀層面上的探索,缺乏對經過實踐檢驗、行之有效的服務方式的完善。同時,鄱陽湖生態經濟區建設時間跨度長、要求高、任務繁重,是一項長期的系統工程,配套的政策措施需要推陳出新,持續改進。
三、地稅部門有效服務鄱陽湖生態經濟區建設的對策與建議
鄱陽湖生態經濟區建設,配套政策支持是關鍵。稅收在調整經濟結構,轉變經濟發展方式,促進改善民生等方面都發揮著重要杠桿作用,地稅部門要真正發揮稅收職能作用,全力支持鄱陽湖生態經濟區建設。
1、用足用好國家現有稅收政策。省地稅局已出臺了《支持鄱陽湖生態經濟區建設稅收優惠政策和服務措施60條》,涵蓋了通過減稅、免稅、緩稅、退稅或加速折舊、稅前扣除、投資抵免等多種方式減輕納稅人稅收負擔,有效刺激企業投資、居民消費和就業創業,增強微觀經濟主體活力,提升經濟發展質量。做到“三區別、三結合”,即:區域內與區域外發展的區別;區域內不同地區發展有區別,鼓勵行業與限制行業有區別。要讓稅收優惠政策與促進生態文明與經濟文明的高度統一相結合、與區域內具體行業相結合、與企業生產經營、自主創新、科技創新活動相結合,進一步增強企業活力。
2、積極爭取國家稅收政策支持。按照鄱陽湖生態經濟區“三區一平臺”的功能定位,積極爭取國家稅務總局對我省發展綠色經濟、低碳經濟、循環經濟、高新技術經濟和特色經濟等給予相關稅收優惠,爭取開展排污費改環境稅試點,為鄱陽湖生態經濟區轉變發展方式、調整經濟結構,積極培育新的經濟增長點提供有力的稅收政策支持。?
3、切實加大稅法宣傳力度。地稅部門要加強政策宣傳力度,重點宣傳中央和我省近年來出臺的一系列結構性減稅政策、支持創業發展的政策措施,形成政策落實倒逼機制。省地稅局審時度勢,提前謀劃,相繼舉辦了服務鄱陽湖經濟生態區建設巡回宣講報告會、專題座談會、“稅收與鄱陽湖生態經濟區建設”論壇,綜合運用報刊、廣播、電視、網絡、短信等媒介針對納稅人最關心的問題,開展多層次、多渠道、多形式的政策解讀、納稅輔導、咨詢答疑。加強需求分析,細分宣傳對象,滿足不同類型納稅人的辦稅需求。
一、重慶市“走出去”企業稅收環境的調查
（一）行業分布及業務形式
根據最新的數據顯示，截止到2014年，重慶市共有235家已經“走出去”的企業。從直接對外投資的規模來看，對外投資額達到500萬美元的企業大約有100家，對外投資額達到1000萬美元的企業有61家，對外投資額達到5000萬美元的企業有27家，對外投資額達到1億美元的企業有5家，其余42家企業的對外投資額不足1億美元；從企業的性質來看，國有企業58家，外資企業9家，民營企業168家；從所屬行業來看，屬于機械制造業有75家，商貿流通業17家，生產銷售業45家，生產加工業27家，服務業28家，餐飲業10家，房地產和建筑業均為9家，其他行業24家①。從上面的數據可以看出，重慶市“走出去”企業的行業主要分布在機械制造，生產銷售，商貿流通三個行業，而我們的調研結果顯示，所抽取的28家“走出去”企業中，機械行業的占32.14%，電子、房地產、商貿流通以及其他服務業均占7.14%，食品、建筑、餐飲均占3.57%，這與我們此次抽樣調查結果基本吻合，說明調研結果符合重慶市“走出去”企業的基本情況。“走出去”企業主要集中在機械制造業，服務業所占比重過低。此外，重慶市“走出去”企業的業務形式主要進出口貿易、生產銷售、機器設備及零部件制造以及境外加工貿易生產，具體數據如圖1所示。
（二）稅收環境的調查
1.稅收政策運用情況
（1）在優惠政策方面，調查結果顯示，享受到相應優惠政策的占60.71%；沒有享受到優惠政策的占35.71%。調查數據結果顯示仍有一些企業并沒有享受到稅收的相關優惠，稅收優惠政策在幫助企業“走出去”過程中發揮的作用有限。
（2）在利用稅收政策方面，在“企業未能享受財稅政策扶持的原因”中“不知道有該政策”占42.66%；“不符合政策列出的條件”占37%；“政策對本企業吸引力不大”占7.20%；“政策辦理手續繁雜”也占7.20%；其他占5.94%。從數據結果來看，說明只有少數企業主動去了解財稅扶持政策，大部分企業不了解財稅扶持方面的政策。
（3）在利用稅收協定維護自身權益方面，能充分利用稅收協定來減負的企業占42%；不能充分利用稅收協定來減負的企業占58%。反映出只有部分企業能充分利用稅收協定的作用，大部分企業沒有利用稅收協定來發揮作用。
2.稅收服務狀況
（1）在稅收服務方式方面，“專題講座”占33.57%，“專題座談”占18%，“專題沙龍”占7.14%，“上門輔導”占12.57%，“紙質資料”占10.86%，“電子郵箱”占11.43%，“征納互動平臺”占6.43%；這表明專題講座和征納互動平臺為目前主要的稅收服務方式。
（2）在稅收服務內容方面，為“走出去”企業提供境外投資決策涉稅分析的占12%；提供境外投資經營涉稅分析占16%；跨境稅收爭議占8%；簡化辦稅流程占10%、提供境外所得稅抵免培訓占7%；外國稅制介紹占5%；轉讓定價稅制輔導占7%；提供涉外稅收資訊占10%、提供涉外稅收抵免培訓占15%；提供更多“走出去”案例占10%。表明稅收服務內容主要集中在提供境外投資決策涉稅分析、經營涉稅分析、簡化辦稅流程、涉外稅收抵免培訓方面。
（3）在稅收服務效果方面，有65%的企業認為通過稅收服務享受了稅收優惠政策，35%的企業認為通過稅收服務依然沒有享受稅收優惠政策。這說明稅收服務的效果明顯，絕大部分企業通過稅收服務享受到了稅收優惠，只有少數企業可能因為不滿足稅收優惠條件而不能享受。
（三）稅收問題的調查
（1）在常見的稅收問題中，“當地稅制復雜”占32%；“當地稅制缺乏確定性和透明度”占45.10%；“當地稅收征管過于嚴厲”占10.29%；“當地稅收執法隨意”占8.71%；“當地存在稅收歧視”占3.90%。這說明企業常見的稅收問題主要體現在當地稅制缺乏確定性和透明度以及當地稅制復雜兩個方面。
（2）在最關心的稅收問題中，“稅收負擔”占比32.14%；“稅收風險”占比18.86%；“稅收歧視”占15%；“稅收協調”占12.43%；“稅收管理”占15%；“稅收服務”占6.57%。如圖2。從中可以看出，“走出去”企業面臨的主要稅收問題依次是稅收負擔、稅收風險、稅收歧視、稅收管理、稅收協調五個方面。
二、“走出去”企業存在的稅收問題
（一）稅收政策規定不夠明確，可操作性較差
從調研數據中可以發現：現行的對外直接投資稅收政策并沒有在對企業的投資產業、投資形式和投資區域上進行引導，導致大多數企業集中在制造業，投資結構不合理。在所得稅優惠方式方面，盡管包括投資抵免、稅收饒讓、加速折舊、延期納稅等方式，但優惠方式仍顯單一，這也是稅收負擔問題成為投資者最關心的問題的原因之一。操作性較差主要體現在：對于企業發生在境外的成本費用，在計算應納稅所得額時，理論上來講應該按照我國稅法的有關規定進行調整。但實踐中，由于涉稅資料獲取困難，因此境內的稅務機關無法對其所得進行納稅調整。
（二）稅收政策運用效果不理想
首先，在稅收優惠政策方面，調研數據結果顯示，仍然有超過三分之一的“走出去”企業沒有享受到稅收優惠政策，說明稅收優惠政策在幫助企業減輕稅負的執行力度方面仍然有待加強。其次，在利用稅收政策方面，有接近一半的企業是因為不知道有該政策而不能享受相應的財稅扶持政策，另外超過三分之一的企業是因為不符合政策列出的條件。這也說明政策宣傳力度不夠，或者企業并沒有主動了解相應的優惠政策；此外，也反映出財稅扶持政策要求過于繁瑣，應當簡化要求，讓更多的企業能切切實實地享受到財稅扶持政策，幫助更多有條件的企業“走出去”。最后，在利用稅收協定維護自身權益方面，有接近五分之三的“走出去”企業不能利用稅收協定來減輕稅負。說明稅收協定在幫助“走出去”企業減輕稅負方面發揮的作用有限。
（三）稅收協定發揮的效果有限
由于稅收協定中的稅收饒讓條款能直接降低“走出去”企業的稅負，因此，稅收協定的談簽有助于實現更多企業早日“走出去”。但調研數據顯示，仍然有接近一半的“走出去”企業沒有利用稅收協定來減輕稅收負擔，這也導致企業進行對外直接投資的積極性降低。這一方面由于目前我國的稅收協定中的饒讓條款為單邊饒讓，導致為“走出去”企業減輕稅負的效果有限；另一方面由于在簽訂稅收協定時考慮不夠周全，稅收條款規定過于粗糙，不夠細化，導致可操作性不強，稅收饒讓條款考慮不到位，使得在投資目的國所獲得的稅收優惠待遇沒有真正落實；此外，由于境外稅務機關提供的稅收服務不足，不能指導和幫助“走出去”企業利用稅收協定來減輕稅收負擔。
（四）稅收服務不到位
根據調研數據我們發現，首先，稅收服務方式方面，以講座為主，獲取稅收信息的渠道較窄；其次，稅收服務內容方面，對境外所得稅抵免培訓、外國稅制介紹、轉讓定價稅制輔導等方面提供的信息過少，而“走出去”企業對稅收服務的需求較多，一方面由于稅務人員數量有限；另一方面，由于稅務機關人員的素質很難滿足境外所得投資抵免的有關業務技術和專業較高的要求。同時，我國稅務機關的稅收服務也不到位，應該及時給企業提供相關的對外投資信息，使得更多的企業能夠了解各國稅收政策，否則將導致國家稅收激勵政策難以落到實處。
三、國外“走出去”企業稅收政策比較
為促進企業順利“走出去”，提高國家綜合競爭力，各國因地制宜地實施了一系列的稅收優惠政策。分析和總結各國鼓勵企業“走出去”的稅收政策，對完善我國涉外財稅激勵政策具有重要的參考價值。很多發達國家、新興市場經濟國家在企業“走出去”稅收支持政策方面積累了豐富的經驗，其中以美、日、法、韓等主要國家的稅收政策作簡要介紹。
（一）美國
稅收抵免方面，美國采取的是分項不分國的綜合限額抵免法。規定抵免限額根據居民納稅人的境外所得的類別制定有不同的稅率，境外所得一共分為9大類。美國的抵免制度分為單層抵免與多層抵免。單層間接抵免必須滿足的條件：母公司持有海外子公司10%以上的股份的；而多層間接抵免則必須滿足條件為：除海外子公司持有其海外孫公司10%以上的股份的基礎上，母公司也必須間接擁有其海外孫公司5%以上的股份。稅收延付方面，規定凡是美國股東來自受控外國公司的收入，都要視同當年分配的股息計入各股東名下繳納美國所得稅，當這部分利潤真正作為股息進行分配時，不再進行繳稅，且這部分已在國外繳納的所得稅可按照規定進行抵免。風險共擔制度方面，允許進行對外投資的企業把前三年的利潤用某個年度的正常虧損來抵消，并且允許將退回前一年度對被沖銷掉的那部分利潤所繳的稅或者抵消后五年的收入并少繳稅款從而彌補損失。關稅優惠方面，海關稅則規定美國產品在國外加工制造或裝配的，若重新進口時可享受關稅減免的待遇，只對產品征增值價值的進口稅。
（二）法國
稅收減免方面，法國實行了比間接抵免的稅收優惠作用更直接，力度也更大的免稅政策。只要本國公司在境外公司投資并擁有一定的股權和經營權，那么境外公司所的支付的股息可在國內免稅，不需要再進行間接抵免。法國有良好的風險準備金制度，對外投資企業開盤前4年有虧損，可免稅在應稅收入中留出準備金，并在10年內按比例逐年納稅；對中小企業可支付8000到10000歐元國際市場開拓支持，無需償還；政府對大企業集團和跨國公司提供政府資助和政府貸款。
（三）日本
抵免制度方面，日本在計算綜合抵免限額時不僅允許將虧損國的虧損額除外，而且針對當年在外國的納稅額超出抵免限額允許向后結轉3年繼續抵免。日本采用的CFC法則與美國有很多相似之處，但不同的是其對稅收延付是有條件的，堅持對在境外注冊的子公司采取“不分紅不納稅，分紅納稅”的原則。風險準備金制度方面，日本的風險準備金制度是不同行業會有不同計提準備金比例，規定只有投資虧損的情況下，才能從準備金中得到適當的補償，在投資沒有虧損時，這部分準備金的積累期限為5年，第6年則將準備金分為5年逐年合并到應稅收入中進行納稅申報。日本對重新進口在國外加工的本國產品施行免征關稅政策。稅收饒讓方面，規定簽訂稅收協定的投資國給予的稅收減免優惠，視為已納稅，允許抵扣。稅收服務體系方面，包括稅法宣傳、稅務咨詢、納稅服務信息化和納稅人權利救濟等稅收服務方式。
（四）韓國
在抵免制度方面，韓國采用直接抵免與間接抵免兩種方式，其中針對投資者已向外國政府繳納的所得稅采用直接抵免方式，對企業跨國經營采用母子公司模式經營的，給予間接稅收抵免。風險準備金制度方面，韓國要求對外投資損失準備金的比例是15%，還對資源開發投資進行特別規定，提取20%的投資額作為損失儲備金，針對企業出現損失的情況，韓國采取從第3年起分4年作為利潤逐年賦稅。出口退稅方面，韓國采用先征后退的方式，退稅率一般按征稅率退，采取定額與定率方式計算進料加工復出口產品的退稅。稅收饒讓方面，韓國與日本采取相同的方式，規定簽訂稅收協定的投資國給予的稅收減免優惠，視為已納稅，允許抵扣。
四、政策建議
根據重慶市“走出去“企業的調研數據所反映出來的情況以及對現行稅收政策存在的問題進行梳理，我們可以從如下幾方面來提出政策建議：
（一）進一步規范稅收優惠政策
首先，稅收抵免政策方面，為了更好的體現稅收中性原則，應當以綜合限額抵免法從稅收整體角度來計算稅收抵免，使企業的境外虧損與盈利可以相互彌補，減輕“走出去”企業的稅收負擔；適時考慮采取免稅法，從而與“一帶一路”發展戰略相適應，可以有效解決抵免法下計算應納稅額帶來的諸多不便，降低納稅成本；及時完善稅收抵免制度，以便與“互聯網+產業”發展相適應。其次，稅收優惠政策方面，應當統籌協調境內外產業稅收優惠政策，為了避免雙重征稅和鼓勵企業“走出去”，我國可以考慮對在境內享有稅收優惠的產業，在境外投資已納稅額可以在國內實行超額結轉抵免政策，即對境外已納稅超過抵免限額的部分，可以結轉以后5年平均抵免。最后，稅收延付方面，主要針對的是企業對外投資所得未匯回境內之前，允許此境外所得在所在國暫時不征稅，相當于在所在國取得一筆無息貸款。實行稅收延付制度不僅不會減少國家的稅收收入，而且有利于企業的資金周轉，減少經營成本和籌資成本，抓住投資機會，創造更大價值。
（二）積極參與國際稅收合作
首先，加強稅收協定的談簽，我國應在兼顧我國和東道國的共同利益基礎上，不僅要不斷擴大稅收協定簽談的范圍（包括國家和行業），而且要提高簽談的質量；同時對已經簽訂的協定解釋文件進行更新，以適應國際投資形勢的變化；稅收協定內容要細化、具體，這樣才具備較強的可操作性，企業才能作出最優的投資決策，從而達到鼓勵企業“走出去”的目的。其次，進一步規范稅收饒讓制度，逐步實現由目前的單邊饒讓制度向多變饒讓制度的轉變，一方面單邊饒讓制度不足以滿足對外投資的實際需求，同時為了促進“走出去”企業在國外的發展，緩解出口壓力，縮小出口退稅缺口，需要更多的雙邊饒讓制度和稅收繞讓條款。最后，創新國際稅收情報交換制度，一是建立廣泛的稅收情報交換網絡，提供多邊交流對話平臺，尤其是應盡快與國際避稅地建立稅收情報交換機制。二是完善稅收情報交換制度，規范的國際稅收交流協定范本，確保交流信息的質量與時效。三是改進稅收情報交換規程，提高情報交換工作的質量和效率。
（三）創新涉外稅收管理制度
首先，建立有效的稅源監控管理制度。一是實行登記備案制度；二是明確境外所得的納稅申報義務，不管企業盈利與否，均應按規定進行納稅申報，同時提供年度財務報表、審計報告等；三是明確未盡納稅義務的處罰制度，對未盡納稅義務的“走出去”企業，除了稅務機關給予的處罰外，還不能抵免已在境外繳納的所得稅。其次，搭建高效嚴密的信息共享平臺。應該建立跨部門之間協調運作機制，提高涉稅事項信息在各部門之間的利用效率；同時建議政府向主要對外投資國統一派駐稅務專家，定期收集主要投資國稅收制度、征管和執法等相關信息，為“走出去”企業提供及時、準確的稅收服務信息。最后，明確專門管理機構及職能定位。一是按納稅信用等級分類。通過信用評級體系將“走出去”企業按級次分類。對信用級別較高的“走出去”企業納稅人實施自行管理為主，稅務監管為輔；而對于信用級別較低的“走出去”企業納稅人則加大監管力度。二是按經營行業分類。通過對已有的涉稅信息庫來收集行業的資料，建立行業模型，逐行業進行剖析測算，確定行業稅負標準，對不同行業類別的“走出去”企業的區別監管。
（四）不斷加強涉外稅收服務
首先，完善稅收信息服務渠道，一是加強稅務部門官方網站渠道的建設。不斷完善國家稅務總局官方網站關于“走出去”企業涉外稅收指導專欄，同時設置稅務專家欄目，幫助“走出去”企業解決稅收疑難問題。二是加大稅收宣傳力度。定期開展各種稅收論壇，為“走出去”企業提供稅收信息，同時利用稅收論壇的機會，組織企業之間進行溝通交流，共同探討和分享解決境外稅收難題的方法和有效利用稅收優惠的措施。另外可以通過教育和培訓等多種形式，有針對性地普及國際稅收政策的相關知識，為“走出去”企業提供更多的納稅服務。其次，搭建稅收爭議解決平臺，針對“走出去”企業遇到的各類問題，應當在及時了解案情的基礎上做好受理和初審等工作，及時上報，各地稅務機關應遵照執行經過協商后達成的協議，切實維護企業權益。最后，加強涉稅處理案件的應用，一是要強化涉稅案例的應用意識并加強涉稅案例的分類整理。二是要拓展涉稅案例的搜集范圍。三是要規范涉稅案例的科學應用。
【論文摘要】網絡和信息經濟時代，電子商務、網絡交易等新經濟活動與傳統的稅收管理制度和手段之間發生了一些新矛盾，產生了一些新問題。本文對于這些問題和矛盾做了一些基本的研究與探討。
我們生活在一個網絡和信息經濟高速發展的新經濟時代，這個時代同傳統的農業和工業經濟時代相比，在經濟生活的方方面面都有非常大的變化，經濟全球化、商務活動網絡化的趨勢越來越明顯。稅收，作為國家財政收收入的主要來源，作為國家經濟管理的傳統的重要手段，必然會與這些新經濟現象發生碰撞和摩擦，產生一些新的問題，我們帶著濃厚的興趣對這些問題做一些探討和研究。
一、網絡時代帶給稅收政策和制度方面的挑戰
1、納稅主體的變化。我們知道納稅主體——即納稅人的確定是稅收管理中的基本政策，國際上通行的有屬地主義和屬人主義兩種政策。然而在網絡時代，由于電子商務平臺的便利，一些企業和個人不再需要到相關部門注冊登記，只需要開一個網上店鋪就可以開展業務。另外跨國公司、跨國交易、跨國并購大量出現，刷卡消費、電子支付、異地存取、網上金融、網絡中介越來越多，稅務機關要想對交易雙方進行實時監控，確定交易雙方的納稅人和納稅地點是一項極為困難的事情。不僅企業、個人的國籍和歸屬地難以確定，就連企業與企業之間、個人與企業之間的產權關系都越來越模糊，這就使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化，越來越多的商業交易行為很難明確判定究竟屬于哪一個或哪幾個企業的活動。所以納稅人難以確定，這是網絡經濟帶給稅收政策的困惑之一。
2、征稅對象的變化。對于跨國公司和跨國貿易來說，其經營方式和財會制度千差萬別，涉外稅收的征管對象具有錯綜復雜的跨國性。對于網上交易來說，在交易雙方都有可能不知道對方是誰的情況下，稅務部門如何確認其交易行為已經發生？又如何確認其應納稅期間和交易金額？如果是跨國網絡交易，又如何計算進口關稅和出口退稅？這些都是網絡經濟帶給稅收政策又一巨大的難題。
3、國際稅收管轄權產生分歧的可能性加大。按照傳統的稅收管理政策，當存在國際雙重或多重征稅時，來源地國的來源地稅收管轄權居于優先地位。按照這一原則，對于中國這樣需要大量輸入歐美國家的電子商務產品、服務的發展中國家來說，一些跨國公司只需要在中國設立一些辦事機構，在商品交易時通過電子商務系統將交易的實際發生地點轉移到國外，就會使中國損失大量的稅收收入。如果想改變這一狀況，發展中國家就必須以常設機構原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權，但這樣就可能引發與發達國家的產生國際稅收管轄權方面的糾紛。
二、網絡時代帶給稅收管理手段和技術方面的挑戰
1、稅收管理、稽查與處罰的難度增大。例如，現在各企業使用的財務軟件千差萬別，支持其運行的數據庫系統也大相徑庭，并且可能這些數據還有各種不同的加密技術保護。稅務部門究竟用什么樣的征管軟件來采集這么多不同類型財務系統里的涉稅數據？再如，網上交易與電子商務活動都是通過網絡以無紙化方式進行，企業的會計處理中的賬簿、發票也可以使用沒有實體形態的電子票據填制，而這些電子票據往往極易修改和銷毀，且不易被發現、不留痕跡，不僅給稅收征管與稽查帶來極大的困難，而且使稅務管理人員對出現涉稅違法案件難以舉證，難以確定和劃分違法納稅人的法律責任。
2、商品的計價與計量產生困難。在網絡時代，大量的無形資產，例如商標、音樂、電影、軟件、視頻等等成為交易對象，此外，隨著技術的進步，還有許多新的無形產品加入到這些交易之中，例如近些年比較流行的網絡游戲中的虛擬物品的交易等，并且這些無形資產的交易主要通過網絡來進行交易的。還存在著大量以物易物、使用虛擬貨幣支付等特殊交易行為，如何對這些新的商品和交易進行準確的計量、計價，核定其計稅金額，也是稅收征管中一個很大的難題。
3、稅收管理部門的網絡安全受到沖擊。當今稅務部門開展征管活動也基本上需要依托各種征管軟件與各種網絡才能正常進行，并且這種依賴性會越來越強，這樣稅收管理部門的網絡安全問題也非常突出。例如，電腦黑客基于個人或者企業利益的需要，攻擊稅收管理部門的網絡系統，非法竊取、篡改、傳播一些重要的稅務經濟信息；再如病毒、木馬的攻擊和破壞造成征管系統或者相關稅務相關網站的癱瘓、堵塞等，這些可能出現的網絡安全問題對稅務管理部門提出了更高的技術要求。如果稅務部門不重視自身的網絡安全建設，不提高自身的網絡安全水平，就無法應對這些挑戰，可能給國家帶來巨大的損失。
三、基本的應對策略
面對這些新問題，我們通過思考與探討，認為應該采取以下對策。
1、對稅收政策與法規中涉及新經濟相關條款加以完善和修改。首先，各稅種對于網絡交易和電子商務重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權轉讓等涉及網絡交易稅收概念的內涵和外延，并嚴格和細致地規定其征稅環節、納稅期限和地點。其次，對于流轉稅方面，可以增大增值稅和營業稅的征稅范圍，將一些無形資產和有形資產一樣納為征稅對象，并詳細規定這些新型商品的稅目、稅率和計稅標準，最重要的是明確規定這些商品的交易只要達成，無論是通過在線方式還是現實交易方式，都必須納稅，從而規范其納稅義務。
2、建立專門的管理機構，對電子商務平臺、網上銀行和網絡交易中介機構的涉稅經濟行為進行集中管理。因為這些公司和機構是網絡交易和電子商務活動的中樞神經，加強對他們的管理，建立健全與這些機構相關的法律、法規，明確他們的代扣代繳義務和監督法則，才能夠獲得真實和準確的稅收經濟信息，從源頭上控制網絡交易和電子商務行為，使網絡貿易的稅收征管規范化、法制化。
3、加強立法。對于國際稅收管轄權方面，應加強這類政策法規的研究與立法，加強與境外銀行和電子商務企業的合作，加強國際稅收合作，合理劃分跨國稅收的征收比率，制定出有利雙方和多方的國際稅收政策，聯手打擊和限制通過網絡進行的國際避稅行為。
據初步統計，現行稅制共對高新技術產業開發區、經濟技術開發區等21類特殊區域實行了區別對待的稅收優惠政策，以適應改革開放和我國經濟梯度開發與促進區域經濟振興的需要，如：對包括中部6省的26個老工業基地城市的行業實行消費型增值稅改革試點、統一對研發費用所得稅前加計扣除、實行企業技改設備投資抵免新增所得稅、科技成果轉化免征相關稅收、內外資項目投資總額內進口設備免稅、進口科教用品免稅、高新區內高新技術企業及軟件與集成電路產業實行減免稅、對科技創新與科學普及減免稅等。據不完全統計，2003年，僅對高新技術企業減免稅收就達250億元，2004年科技稅收減免合計達到700多億元。現行涉稅法規及具體稅收政策有效地提高了企業科技創新的積極性和主動性，也充分發揮了高科技園區等特定區域的輻射和平臺作用。
現行政策仍存在問題
從現行稅制的運行實踐分析，現行促進科技進步的稅收政策也存在一些亟待解決的問題。
區域優惠力度大、層次多，產業優惠相對較弱且導向不夠清晰。目前，21個大類的區域稅收優惠政策范圍廣、內容豐富，雖然也體現對高科技產業的扶持，但產業稅收優惠過于偏重對利潤的調節，特別是區域普惠稅收優惠政策在一定程度上減弱了鼓勵高科技產業發展的導向功能。
稅收激勵政策較多偏重于創新結果而不是扶持創新過程，影響了稅收政策的效果。如：企業已被確認為高新技術企業或研發形成科技成果轉讓時，才能享受相關優惠政策；加速折舊、投資抵免等扶持科技產業化的間接稅收優惠政策受制于各種因素無法充分落實；因居民管轄權、稅收抵免等因素的制約，外商投資企業享受的稅收優惠部分成為了發達國家的財政收入。
稅收扶持政策缺乏系統性，政策效應有待進一步提高。現行促進科技進步的稅收優惠政策幾乎散見于現行稅制的各個稅種，但都具有特定的適用條件，如高新區內高新技術企業與區外企業稅收待遇不一致，影響了企業的公平競爭。對科技企業采取增值稅、進口環節稅等優惠政策，影響了增值稅制度的規范，也存在替資及財政支出等問題，越位嚴重。而對科技基礎研究、風險投資、產學研結合等的稅收優惠政策支持力度不夠，存在一定的缺位現象。特別是部分稅收優惠政策實施需要主管部門對優惠主體進行認定與管理，存在一定的政策“博弈”現象。
稅收政策選擇
經濟發展實踐表明，高科技成果的轉化與應用、引進設備與技術、加大研發費用投入等是市場主體增強核心競爭力、追求高收益的成本，應由市場機制發揮其基礎性的作用，政府不能替代企業進行市場決策。稅收扶持政策只是鼓勵企業發展高科技的“引子”，著重要為企業創造公平創新的稅收環境。
改革和完善主體稅種，增強增值稅和企業所得稅對發展高科技產業的適應性。
積極推進增值稅轉型改革，允許企業抵扣外購機器設備等固定資產的進項稅額，不僅可以進一步消除重復征稅，鼓勵企業進行技術和設備投資，促進產業結構調整和技術升級，提高產品的國際競爭力。也可以減輕企業稅收負擔，鼓勵企業增加科技創新的投資力度。當前應認真總結增值稅轉型在東北地區與中部部分老工業基地城市試點的經驗，密切關注宏觀經濟的總體態勢，進一步完善全國統一實施的增值稅轉型改革方案，在條件成熟時，在全國范圍內統一實施增值稅轉型改革。而新的企業所得稅法及擬議中的企業所得稅法實施條例將對現行企業所得稅稅前扣除政策予以規范，對高新技術企業實行15%的所得稅低稅率，以充分體現企業發展高科技對勞動力、資本和技術補償的需要，在淡化區域所得稅優惠政策的同時，強化以產業優惠為主、輔以區域優惠和兼顧社會發展的所得稅優惠政策體制，促進高新技術產業發展、鼓勵企業研發和增加資源能源節約利用。由于高科技園區主要集聚的是資金、技術密集型企業，因此，高科技產業將成為增值稅和企業所得稅改革的主要得益者。
規范稅收政策，促進科技創新和經濟增長。
高科技產業發展、企業技術進步涉及的內容十分廣泛，對企業技術開發費、設備更新、創業投資以及孵化器、大學科技園給予必要的稅收優惠，有利于從根本上增強企業的自主創新和消化吸收能力，促進“高、精、尖”技術的應用與產業結構的升級、優化。更好地體現稅收對高科技產業發展的引導作用。根據國務院關于《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2010年）》以及國務院《關于印發實施<國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2010年）>若干配套政策的通知》的有關規定精神，財政部會同有關部門研究制定了促進高科技產業發展的具體稅收政策，促進了企業公平競爭和技術創新。
一是積極運用間接優惠方式，推動企業科技進步。如：借鑒國際經驗，采用加速折舊、投資抵免、虧損彌補、費用扣除等多種方式，將企業計稅工資稅前扣除限額統一提高到人均每月1600元；對企業當年的研發費用支出實行150%的所得稅前加計扣除，不足抵扣部分可在以后5年內結轉抵扣；對企業當年提取并實際使用的職工教育經費按計稅工資總額的2.5%實行企業所得稅稅前扣除；對企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，單位價值超過30萬元的實行雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊措施，進一步降低了企業科技創新的成本，有效地激勵了高科技企業進行的技術創新活動。
二是進一步完善了促進高新技術企業的稅收優惠政策。自2006年1月1日起，國家對高新技術產業開發區內新創辦的高新技術企業，自獲利年度起兩年內免征企業所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業所得稅。同時，將抓緊研究動漫產業、信息服務以及服務外包等促進現代服務業發展的有關稅收扶持措施。
關鍵詞：自貿區；創新；貿易便利化；海關特殊監管區
中圖分類號：F127 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2017）01-46 -02
一、引言
自貿區（本文所指的自貿區為狹義的自貿區，又稱自貿園區）是指在某一國家或某一國家特定的地理區域中實行優惠的稅收（如保稅措施、所得稅優惠等措施）、特殊的監管措施以及便利的金融、外匯等措施的區域。2013年8月，中國（上海）自由貿易實驗區（以下簡稱“上海自貿區”）成立。在上海自貿區運行的一年多的時間里，形成了一系列“可復制、可推廣”經驗，在此基礎之上2014年國務院又設立了廣東、天津、福建三個自貿區。2016年8月，自貿區擴圍至中西部地區，國務院決定設立遼寧、浙江等七個自貿區。至此中國共有十一自貿區，如何借助自貿區這一平臺推動我國外貿轉型升級、拉動我國經濟增長是值得探討的話題。通過對國外自貿區先進經驗進行梳理、對我國自貿區的發展提供啟示是本文研究的重要內容。
二、國外自貿區的基本特征
國外自貿區的基本特征主要表現在：
（一）區內進口環節稅收為零
從自貿區的本質來看，對進入區內的貨物不征收進口關稅和進口流轉稅是本質特征（即保稅）。國外自貿區大都享受貨物進口免交進口環節的增值稅與關稅。例如在新加坡90%的貨物進入新加坡無須繳納關稅，此外，國外自貿區功能多樣，廣泛開展保稅倉儲、保稅物流、國際中轉、保稅展示、檢測維修、國際采購等新型業態。此外，在國外自貿區中，貨物由國內進入自貿區還可以享受出口退稅政策。
（二）充分的所得稅優惠
在國外的自貿區中，除了有保稅方面的政策優惠，還有所得稅的優惠，主要表現在公司所得稅和個人所得稅方面的優惠。這樣可以達到吸引國外資本以及優秀人才的目的。有些自貿區比如香港所得稅優惠更加便利。例如香港本身的公司稅稅率并不高，而且在香港實行單純的地域管轄權，香港的稅收居民在境外取得的所得無須在香港繳納公司稅，這使得香港成為全球著名的離岸金融中心。有些自貿區如科隆自貿區，對于區內企業給予特殊的稅收優惠政策。這些都大大加強了自貿區的吸引程度。又如新加坡對于大型貿易公司在新加坡設立的區域營運中心給予較低的稅率，一般為5%-10%。
（三）貿易便利化制度
自貿區的一個典型特征就是便利的通關制度，在發達國家和地區的自貿區海關監管以便利化為特點，通過簡化海關手續和暫不繳稅方案，促進貿易便利，同時還積極實施自貿協定中與貿易相關的規定，實施知識產權保護。例如在新加坡，1989年就為企業提供一站式的通關服務，全部審批大約只需要10秒就能完成通關手續。在香港一般實行簡化、便利進出口貿易收入，香港海關的清關程序非常完備，能夠有效地降低貨物的通關時間并顯著提高通關效率。
（四）發達的金融制度和自由外匯制度
國外自貿區所在地一般金融業高度發達，擁有數量相當的內資銀行和外資銀行，能夠提供多樣化的金融服務和理財服務。國外先進自貿區一般還無外匯管制，這使得外國資本可以自由進出國外自貿區。
三、我國自貿區同國外自貿區的差距
（一）稅收政策不徹底
自貿區的稅收政策都是在原有海關特殊監管區的基礎之上開展的，因此海關特殊監管區的級別就決定了稅收政策特別是保稅政策的徹底性。例如上海自貿區中的外高橋保稅區，貨物不能享受入區即退稅政策，必須要依靠外高橋保稅物流園區來彌補這一缺陷，因此為了保證自貿區稅收政策的徹底性，必須對自貿區版塊內的特殊監管區進行轉型升級，使得功能更加強大。
（二）依托自貿區發展的新型貿易業態仍在發展期
在自貿區內較高級別的海關特殊監管區內，可以開展保稅倉儲、出口加工、國際采購、國際中轉、檢測維修以及商品展示等新型貿易業態。在自貿區的平臺下，融資租賃、期貨保稅交割、國際貨物中轉集拼、保稅展示、境外維修等新型業態得到蓬勃發展，但這些新型業態在自貿區中仍然處于起步階段，許多新型貿易業態的發展離不開政府扶植。例如上海市滬府辦發〔2016〕32號指出，要支持自貿區先行先試進而促進融資租賃業的發展。通過做好各項配套服務措施、支持設立專業子公司和特殊項目公司等方式來促進自貿區內融資租賃新型業態的開展。
（三）所得稅優惠力度不足
自貿區內所得稅的優惠包括企業所得稅優惠以及個人所得稅方面的優惠。上海自貿區成立以前，公眾對自貿區最大的期盼就是區內企業的所得稅減半這一優惠，但自貿區成立以后，這一優惠政策并沒有得到落實。這是因為區內企業所得稅減半這一稅收優惠政策是不具備“可復制、可推廣”條件的。因此就應該加強在企業所得稅其他方面以及個人所得稅中的優惠力度。例如在天津自貿區，對投資注冊在示范地區的未上市的中小高新技術給予一定的所得稅稅收優惠，而自貿區內對于相關技術人員的股權獎勵可以享受分期繳納個人所得稅的優惠。此外還有對自由貿易試驗區內企業以非貨幣性資產對外投資等資產重組行為產生的資產評估增值的企業所得稅優惠政策（財稅〔2013〕91號）等所得稅優惠政策等。但是上述優惠受益面較小且門檻較高，亟待提升所得稅方面的優惠力度。
（四）貿易便利化制度仍有待加強
上海自貿區成立以后，上海海關提出了三十一條“可復制、可推廣”措施，上海出入境檢驗檢疫局又提出了檢驗檢疫“可復制、可推廣”的二十四條措施，包括“十檢十放”分類監管模式、加大簡政放權力度等措施。這些貿易便利化措施極大提高了貨物在上海口岸的通關效率。例如現有自貿區的單一窗口主要包括海關、檢驗檢疫、口岸、海事四個部門，未來應進一步納入外管、稅務等部門業務功能，貿易便利化程度會加強。此外自貿區內的便利化措施出自于海關、檢驗檢疫等部門，這使得上述便利化措施融合度不足，甚至會產生一定的分歧，導致便利化措施運轉的低效。
四、借鑒國外經驗、完善中國自貿區發展的經驗借鑒
（一）完善對自貿區內海關特殊監管區的轉型升級
我國擁有類型眾多的海關特殊監管區和監管場所。這些海關特殊監管區和監管場所功能近似但又有所不同、稅收政策近似但又有所差異。未來我國的海關特殊監管區將進行轉型升級，要首先完善自貿區內海關特殊監管區的轉型升級，保留保稅港區，低級別的海關特殊監管區轉型為綜合保稅區。海關特殊監管區的轉型升級是自貿區發揮貿易便利化等措施的前提。
（二）優化自貿區所得稅政策
同國外先進自貿區相比，我國自貿區內的企業所得稅優惠政策并不是十分明顯。改革開放以后，我國在沿海經濟特區對外商投資企業實行企業所得稅“兩免三減半”等措施獲得了極大的成功，吸引了大量的外資企業。隨著改革開放的進行以及中國國力的增強，稅收因素現在并不是外商和國內企業在自貿區內投資的主要因素，但稅收的導向作用和扶植作用仍需要保留。未來可以考慮給予自貿區內以下企業企業所得稅上的優惠：一是小型微利企業；二是新型業態如跨境電商、融資租賃、境外維修等行業；三是創新驅動型企業；四是國家重點鼓勵發展的產業如新能源等產業。可以適當給這些企業低稅率或免稅期進而扶植和培育這些企業的發展。實際上在深圳前海、珠海橫琴就已經開始探討所得稅優惠這一舉措，在深圳前海以及珠海橫琴推出了“產業準入目錄及優惠目錄范圍內的企業”可以享受15%的所得稅稅率這一政策。但適用的條件很高。
為了達到吸引人才的目的，還要適度地采用個人所得稅這一工具。對于從事新型業態、高收入者予以個人所得稅方面的優惠，優惠的方式應該多樣，如采用延期納稅、財政補貼等方式。對東疆保稅港區符合條件的科技型中小企業年薪（稅前）超15萬元、且符合一定標準的高級管理人才和高級技術人才的部分個人所得稅通過獎勵的方式給予返還。
（三）優化出口退稅制度
貨物進入自貿區可以享受出口退稅政策，但由于我國出口退稅率不一致，導致了出口退稅率與稅率之間存在差異，因此退稅并不徹底，影響了產品在國際市場的競爭。因此從國內層面來看，未來要逐步降低我國出口貨物的出口退稅率。
（四）優化自貿區內的流轉稅優惠制度
自貿區內的流轉稅制度主要是增值稅制度。流轉稅在刺激行業發展的過程中也發揮了不可替代的作用。增值稅最有效的優惠即免稅，但從整個產業鏈條來看，免稅政策并不能降低整個產業的增值稅稅負，原因是免稅以后下游企業無法抵扣進項稅，因而承擔的稅負不變。可以采用增值稅即征即退的方式，從而顯著降低中間環節企業的流轉稅稅負，還降低了整個產業鏈條的稅負。上海自貿區曾實行過對有形動產融資租賃服務的企業實行增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退的增值稅優惠政策。未來應該在自貿區內諸多的新型業態和現代服務業中試點增值稅即征即退政策，達到扶植新型貿易業態企業和創新驅動型企業的目的。
（五）進一步推廣貿易便利化措施
2013年上海自貿區成立以后，上海海關和上海出入境檢驗檢疫局分別推出了多條可復制可推廣的促進貿易便利化的措施。隨后成立的自貿區復制、推廣并創新、發展了這些貿易便利化措施。未來自貿區應進一步探討通過提高自貿區的物流效率等措施來推動貿易的便利化。從宏觀層面來說，要擴大自貿區單一窗口所涉及的部門，應把稅務、外匯等部門納入到單一窗口中去。此外自貿區的便利化措施應從口岸視角進行整體審視并進行政策制定，應改變單一部門制定便利化措施的現象，減少政策方面的分歧并促進便利化措施運轉的高效。此外還應注意自貿區貿易便利化措施的復制和推廣工作，完善創新制度配套銜接，實現制度協同效應，讓更多的企業享受到海關制度創新和其他口岸部門制度創新所帶來的便利。
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近年來，電子商務迅猛發展，但由于電子商務交易具有電子化、無形性和隱蔽性的特點，使現有稅收征管法律無所適從。 面對我國電子商務稅收征收的狀況和難點，我國已經開始研究電子商務的稅收問題，并著手構建電子商務的法律框架。2015年1月5日國務院法制辦公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（下文稱《意見稿》），該《意見稿》目前已完成意見征集，預計將在2016年實施。在稅收管理法正式修訂后，就會使電商企業納稅有法可依。
現有電商企業中以個人網店的分布范圍最為廣泛，由于其成本低，沒有實體店的租金煩惱，所以能夠取得不錯的收益，但是若要納入納稅范圍，那么成本則與實體店鋪相差無幾，會對現有的電商市場造成沖擊。電商企業中由于B2B和B2C都是以企業為結算單位，在企業注冊成立時，已完備稅務流程，都在稅務部門監管之下，可以向個人或企業出具發票，而對于目前唯一存在爭議的C2C模式，還不能夠明確的界定個人網店是否能夠作為納稅人實行納稅義務。
二、電商企業C2C模式下稅收草案的實施難題
電子商務企業負有納稅義務是不具爭議的問題，從《意見稿》的頒布實施來看，征稅主要針對從C2C模式。其實在此之前，并沒有提出要對個人網店征稅，一方面是出于發展微型經濟的考慮，另一方面是確實沒有明確的法律法規來對這一塊空白做出補充。但是若要將個人網店納入納稅范圍，其競爭力將會受到極大的沖擊，對未來經濟發展的影響也會非常大，很多人反對在今天這個時期征稅，所以在C2C網店模式下，《意見稿》實施遇到的實施阻力將最大。加上現行信息技術問題，《意見稿》的實施將面臨很多問題：
（一）《意見稿》關于信息披露的規定存在一定實施難度
在電子商務環境下，除了B2B等具有一定規模的經營者外，還存在很多小規模的、分散的從業者，他們可以不用在工商進行登記、經營場所不固定、也不需要對消費者開具發票，只要交納一定的注冊費，就能進行網上經營。由于稅務對網上經營者的管理不到位，且交易平臺和稅務機關之間、各地稅務機關之間沒有建立有效的信息共享機制，所以稅務管理部門和從業者之間存在嚴重的信息不對稱，對于規模較小的B2C以及C2C經營者，稅務部門很難將其全部進行傳統的納稅登記，導致納稅人基礎信息缺失。
（二）《意見稿》規定開具的電子憑證易被篡改
在傳統經營形式下，課稅憑證是指經營交易過程中使用到的發票、憑證、賬簿和合同等能保存下來的紙質記錄紙，能夠辨別而且涂改會留下痕跡。而在電子商務的形式下，由于網絡交易和商業服務服務的各種憑據，比如：合同訂單和各種憑證等都是在網上以電子和數據的無紙化形式存在，而目前PS技術相當發達，電子憑證在被修改之后可以在不留下任何痕跡的。如果納稅人利用PS等技術對電子憑證進行加密或者篡改，依據目前的稅收征管法，稅務機關沒有適應的措施可以解決這種對抗行為。因此，隨著電子商務以及課稅憑證的電子化程度越來越高，稅收征管也逐漸失去了最直接有力的紙質基礎。
（三）《意見稿》基礎上針對C2C的稅收優惠政策亟待確定
我國現有的稅制體系針對的是社會全行業，由于電子商務行業發展的歷程和運營的特殊性，采用當前的稅制對電商企業征稅有失公平。特別是個人網店，經營規模小，成本低，競爭激烈，價格戰是其主要競爭手段之一，若要納入納稅范圍，它們將正式加入到一場“公平”的市場競爭游戲中，其競爭力將會受到極大的沖擊。此時的稅收政策應立足促進電子商務的健康發展，可以制定較優惠的稅收政策，讓他們在稅收的惠澤下發展壯大，達到條件的逐一征稅，逐步規范電商的稅收征收管理。
三、解決稅收草案實施難題的建議及措施
（一）建立交易平臺與各地稅務機關之間有效的信息共享機制
個人網店中，每個網店都必須做好實名登記，規定交易額達到一定額度的經營者，有義務在工商進行注冊，并且稅務機關要要求第三方支付平臺共同監管；信譽和銷量都比較好且有一定規模的賣家，稅務和工商機關應引導其注冊公司進行規范經營。還可以建立一個電商稅務服務平臺，將交易平臺獲得的交易數據實施傳輸給各地稅務機關，以實現信息的有效共享。
（二）運用現代信息技術實行稅收征管
由于電子商務經營的靈活性，我國應積極開展電子工商注冊和普及電子發票，這樣有利于工商部門對電商經營進行監管，為對電商企業征稅提供了電商的納稅人身份依據。其他行業的征稅依據是發票，但電商企業特別是個人網店通常不會提供發票，稅務部門就無法監管這類交易。如果普及了電子發票，就使電商的交易有憑證可依，也為相關部門掌握電商的交易提供了可參考的數據。
（三）制定和完善稅收優惠政策
對很多電商企業而言，主要經營形式是薄利多銷，收入少，壓力大，特別是個人網店，現行稅制下其沒有足夠的經濟承受能力，我們不能讓他們一步到位的全部依法納稅，應循序漸進，引導他們逐步適應稅法。雖然近年來電子商務的趨勢愈演愈烈，但電子商務的發展在我國才是一個開始，制定稅收政策時應立足于促進課稅對象的健康發展。在這種情況下，電子商務的發展初級階段不適合馬上開征新稅或附加稅，應主要通過對目前稅收要素的重新界定來處理電子商務涉及到的稅收問題。所以，對電商企業可以實行分級納稅，對相應的營業額實行相應的稅率，實行小微企業的稅收優惠條件，針對個人網店，可以實行減半征收或者抵扣相關稅收，在國家出臺具體的稅收政策之前不要求補稅，同時提高所得稅費用扣除標準，給予其生存的空間。
1.跨區域經營布局，主管稅務機關多元化
廣投集團經營主要集中在廣西，目前已經向區外貴州、江西、甘肅、內蒙、四川等省份發展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區域經營布局使得廣投集團面臨多地稅務機關的監管，由于稅收管轄權不明確而引起稅務機關之間的爭議時有發生。
2.關聯交易較為頻繁，公允價格難以衡量
隨著廣投集團規模的擴大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關聯交易相當頻繁和普遍，如何確定合理的內部轉移價格并取得稅務機關的認可成為企業需要重點關注的問題。
3.財務人員專業素質較高，依法納稅和維權意識較強
廣投集團擁有眾多具有會計、審計和稅務等專業注冊資格或中高級職稱的管理人才，一些企業還聘請稅務師事務所擔任稅務顧問，依法納稅和維權意識較強，具備一定的稅收籌劃能力。
二、集團稅務管理存在的問題
近幾年來，廣投集團不斷發展壯大，業務擴張到多個領域，在日常經營過程中顯露出來的稅務管理問題越來越多，這對廣投集團的稅務管理工作提出了更高的要求。經調研發現廣投集團的稅務管理工作主要存在以下問題：
1.對稅務風險的認識不足，防控措施被動并停留在表層
主要表現在：各企業風險把控能力不足，對中介依賴程度過高，不易于打造集團自己的稅務風險管理團隊；缺乏系統化控制稅務風險的機制，應對稅務風險的方式比較被動，經營中很少主動去規避稅務風險。
2.各所屬企業獨立開展稅務管理工作，缺乏統一的協調管理
集團內多數企業的稅務管理工作由會計核算人員兼任，主要職責在于會計核算和稅費繳納，在稅務管理工作上缺乏溝通，沒有形成一個統一協調的納稅管理機制，即使是一些普遍存在的問題，也常因信息溝通不暢而難以被企業自我發現。
3.國家稅收政策更新快，員工稅務風險意識和稅務知識跟不上發展的要求
目前，我國新一輪稅制改革正在進行中，整個稅法體系不斷完善，一些稅收法律、法規、規章都在頻繁變動中，部分負責稅務工作的員工缺乏系統地培訓，沒有及時掌握稅收政策的變化對企業的影響；或者由于工作經驗不足，稅務風險意識淡薄，對稅收政策沒有了解透徹，容易造成企業多繳、少繳稅款的情形發生。
4.對重大涉稅事項管控不到位，部分稅務籌劃存在涉稅風險
一些企業被稅務機關稽查時，出于對考核的擔心等因素的影響，往往不及時甚至不愿意主動向集團總部報告，使得集團總部不能及時協助各企業解決問題，造成損失進一步擴大；還有一些企業自行進行稅收籌劃，由于專業水平有限，忽略了某些潛在的稅務風險。
5.稅收優惠政策研究不足，未能充分實現降本增效部分企業對稅收優惠政策不熟悉或理解不到位，未能積極爭取享受稅收優惠，尤其是一些不常用的稅收政策，如專項資金除、專用設備所得稅優惠以及地方性的優惠政策等等，往往容易被企業忽略，喪失開源節流的機會。
三、集團稅務標準化管理工作的實施
1.搭建集團稅務標準化管理框架體系
(1)控制環境
①實行集團總部、二級平臺企業（簡稱平臺企業）、三級及以下基層企業（簡稱基層企業）協同管理的三級體系三級管理體系充分體現了廣投集團所倡導的“集團化、專業化、差異化”的管理指導思想，充分發揮了平臺企業作為集團各業務板塊管理機構的作用，彌補了當前集團股權層級過多和某些基層稅務管理人員專業水平較低的缺陷，更能適應集團戰略發展的需要。②建立不同層級的稅務管理專業團隊集團總部需設立專職稅務管理人員，各所屬企業設立專職或指定專人負責稅務管理工作，專人專崗，職責明確，對稅務工作實施更為規范化、專業化、系統化的管理，充分地參與各企業全過程的稅務管理工作，對各企業的納稅成本和納稅風險能較好地實施控制。③制訂涉稅員工培訓計劃由于稅務相關法律法規的不斷變化，各企業必須對涉稅員工進行持續的后續教育，確保其及時、熟練掌握最新的稅法規定。在方式上，廣投集團通過聘請專家為財務人員開展專項知識培訓，或通過召開專題研討會的方式交流管理經驗，并鼓勵各企業積極參加集團外部如納稅人俱樂部、中華會計網校、稅務機關等組織開展的各種專業培訓。④倡導誠信納稅管理理念，優化企業納稅風險管理的環境誠信納稅文化的培養可以為企業建立和完善納稅風險管理提供良好的基礎和環境，廣投集團將此作為企業文化建設的重要組成部分，積極倡導遵紀守法、誠信納稅的納稅風險管理理念，增強全體員工的納稅風險管理意識。
(2)風險評估
廣投集團對稅務風險的評估遵循風險控制原則，運用稅務風險管理理念，通過內部評估和外部評估兩種方式分析識別自身存在的稅務風險，明確風險等級，安排相應應對措施。具體方式如下：第一，集團總部或平臺企業定期或不定期地組織各企業開展稅務風險測評，依據測評結果有針對性地檢查自身存在的問題；第二，鼓勵各企業主動聘請稅務師事務所或稅務主管機關對企業涉稅事項進行日常或專項審查，及時發現潛在的稅務風險，采取相應的防范與控制措施。
(3)控制活動
①統一規范日常涉稅事項廣投集團依據國家目前的財稅政策，組織各企業對各項日常涉稅業務流程進行全面梳理后，對普遍存在卻又容易出現問題的一些涉稅事項進行了規范，如稅務登記、納稅申報、發票管理、資產損失管理、稅務檔案管理、稅收減免、捐贈、關聯交易等，重點關注各環節的涉稅風險點，不斷優化管理流程。②建立重大涉稅事項監測機制各企業財務部應積極參與對外投資、并購重組、經營模式的改變、重大資產處置、重要合同簽訂等重大經營決策，并研究和監控相關稅務風險。對于特別重大事項，應及時報告集團總部財務部，由集團總部財務部進行稅務風險評估和指導，并對后續操作進行監控。③加強稅務會計管理一是要求會計人員加強學習，掌握稅收法規與會計準則對于同一涉稅業務處理上存在的差異，在對涉稅業務進會計處理時必須充分考慮到相關稅收法規的規定，從稅務稽查的角度考慮和解決問題，從根本上杜絕由于會計核算失誤帶來的涉稅風險；二是要求稅務管理人員在本年度會計核算結賬前必須對涉稅事項進行稽核，如發現問題需及時進行調賬或申請補退稅，涉及以前年度賬務調整的，稅務事項相應追溯到以前年度，正確計繳、申報稅款，從此前發生的一些案例分析，我們發現由于未執行年度結賬前的稅務稽核程序而導致企業多繳、少繳企業所得稅的情形屢見不鮮。④納稅申報實行三級復核管理，不相容崗位相分離各項稅費的計算、申報和繳納由稅務會計完成，且必須經稅務主管、財務經理、總會計師三級復核簽批后才能對外報出，納稅申報表必須歸檔備查。
(4)信息與溝通
①利用廣投財務網，建立稅收法規庫和案例庫，及時最新稅收政策，實現信息和經驗共享廣投財務網是廣投集團為加強整個集團的財務信息溝通和交流而建立的一個信息平臺，在廣投財務網上建立法規庫和案例庫較文檔式的法規匯編更便于信息的保存和及時傳遞共享。同時，鼓勵各平臺企業建立更具本行業特點，針對性更強的行業稅收法規庫和案例庫。②組建專家委員會，集中力量解決整個集團的疑難稅收問題為了充分發揮集體的力量，廣投集團在2013年成立了財務專家委員會，下設稅務專家組，并從各企業中挑選了一批優秀的稅務管理人員，通過開展課題研究和答疑等方式及時解決了各企業稅務方面的疑難雜癥。③全方位地開拓稅務咨詢渠道，盡可能地避免稅務爭端由于稅法涉及面廣、內容復雜、且不斷進行更新，容易導致納稅人、執法人理解存在差異，造成各種爭端。針對這一難題，廣投集團拓展了稅務咨詢渠道：鼓勵各企業聘請不同的稅務顧問并共享資源，重大涉稅事項力爭取得較為全面、準確的意見；聘請稅務方面的權威老師授課并請求解答疑難問題；與主管稅務機關執法人員溝通，或通過正式行文的方式尋求主管稅務機關的幫助，力爭取得書面批復；進入國家稅務總局網站書面提問，爭取得到官方的權威解答作為最終的納稅依據。④完善稅企爭議的處理與協調方法，強化稅企溝通的能力面對稅務稽查要做好事前、事中、事后控制工作：檢查前進行自查，發現有問題及時補繳稅款，減少滯納金和罰款；在檢查過程中，集團總部和平臺企業需積極協助被檢查企業合理合法處理好稅收爭議，特別是在對一些稅法規定比較模糊的事項進行處理時，需要增加政策解讀與溝通、外部專家答疑、啟動行政復議等環節，改變單一的稅企關系路徑依賴；檢查工作完成后，被檢查企業應及時將檢查報告報送至集團總部，對于一些普遍存在的問題，集團總部應及時進行規范。
(5)監督與反饋
①各企業每年年底前自查，集團總部或平臺級企業對部分企業進行重點抽查各企業在年底前完成對本企業稅務管理工作的全面檢查，檢查內容包括稅費計算的準確性、相關單據的真實性和合法性、稅收優惠的享受程度、與稅務管理相關的內部控制風險等等；集團總部或平臺企業定期或不定期對部分企業進行重點抽查。②各企業報送上年度稅務工作總結及外聘中介機構出具的涉稅報告各企業要對上年度的稅務管理工作進行全面總結，并由平臺企業匯總后上報至集團財務部。報告內容包括但不限于集團稅務管理制度的遵從情況、上年度納稅情況、關聯關系和關聯交易、內部和外部稅務檢查情況、享受稅收優惠情況、稅收籌劃、潛在風險和應對措施等。如企業聘請了稅務顧問提供涉稅服務，還應將稅務顧問出具的上年度日常審核報告、所得稅匯算清繳審核報告及其他專項涉稅報告一并報送。集團總部和平臺企業對各所屬企業上報的資料進行分析，及時發現稅務管理工作中存在的問題，并制訂相應的防范與控制措施。③審計部依法對涉稅事項進行審計集團審計部在對被審計單位進行審計時，應關注被審計單位的稅費繳納情況，發現問題應及時要求被審計單位進行整改。
2.編制集團稅務標準化操作手冊
為了進一步細化納稅管理的各個關鍵環節，廣投集團在上述所建立起來的稅務標準化管理框架體系基礎上，結合各行業的特點及時編制稅務標準化操作手冊，從操作層面規范各企業的稅務管理行為，提高稅務管理的專業化水平。廣投集團所編制的標準化操作手冊主要具有如下幾個特點：
(1)以重點行業為試點分階段有序推進
廣投集團利用同行業企業在經營業務和稅收政策上有諸多相似之處的特點，采取了分行業編制稅務標準化操作手冊的方法，并以鋁業、電力和房地產三個重點行業作為第一期的試點單位，充分利用各行業一線稅務人員的工作實踐經驗，并發揮集團財務專家委員會中資深稅務專家的作用，組成以集團財務部人員為主的“行業稅務標準化手冊編制小組”，共同完成操作手冊的編制。
(2)綜合稅務管理和分稅種稅務管理相結合
廣投集團的稅務標準化操作手冊主要分為兩大部分：綜合稅務管理和分稅種稅務管理。綜合稅務管理致力于從流程上對一些重點涉稅業務進行規范，將流程圖、制度、職位說明書等工具融合在一起，提高各企業在執行過程中的行為標準化程度，這一部分主要包括了稅務登記管理、納稅申報管理、發票管理、資產損失稅務管理、企業重組涉稅管理、稅務檔案管理、稅收減免管理、稅務稽查管理等主要涉稅流程；分稅種稅務管理則是以稅種作為主線，充分結合本行業經濟業務及財務核算特點來分類收集、整理相關稅收政策，并從征稅范圍、適用稅率、計稅依據、納稅時間、申報期限、稅收減免等稅收要素入手進行深入剖析，還將稅收法規地方性差異、納稅計算、賬務處理等細節流程貫穿于具體執行過程，逐步實現集團稅收政策的標準化，從基礎環節上促進企業對納稅風險的防范。
(3)重視特殊和疑難涉稅事項的標準化管理
除了日常業務以外，各企業在工作中偶爾還會碰到一些特殊和疑難的涉稅事項，如企業重組業務、碳減排銷售收入、合作建房等等，這些業務雖然發生的頻率較低，但是涉稅金額往往較大，如果處理不當會給企業留下巨大的稅務風險隱患，廣投集團在編制操作手冊時將其單獨作為一個章節，分別對這些問題進行詳細解讀，在集團內形成一個統一的處理模式。
四、結束語
關鍵詞：中國；物聯網；稅收政策
“物聯網”（internet of things，簡稱iot），指的是通過射頻識別（radio frequency identification，簡稱rfid）、紅外感應器、全球定位系統、激光掃描器等信息傳感設備，按約定的協議，把任何物品與互聯網連接起來，進行信息交換和通訊，以實現智能化識別、定位、跟蹤、監控和管理的一種網絡。它是在互聯網基礎上延伸和擴展的網絡，即無線通信與互聯網結合，使物品在生產、流通、消費的各個過程都具備智能，可有效提高管理的效率和資源使用的效率。
其在全球的迅速興起，一方面源于“物聯網”是被公認為繼計算機、互聯網與移動通信網之后世界信息產業的第三次浪潮，促進本國物聯網產業的建設發展，可以搶占新一輪信息技術革命的制高點；而另一方面則可發揮后危機時代物聯網產業新的經濟引擎的作用。物聯網產業作為集成創新的價值鏈，其發展既有利于創新型國家的建設，又有利于推進經濟進入創新驅動、內生增長的發展軌道，更有利于我國調整產業結構，推動經濟結構的轉型與升級。
一、我國物聯網產業發展的現狀及存在的突出問題
自2009年成立國家傳感網創新示范區（國家傳感信息中心）以來，無錫物聯網建設發展初步形成了物聯網人才和項目在無錫的集聚發展的態勢。截止2010年6月，無錫已有物聯網企業200多家，簽約物聯網項目125項，總投資近百億，實現產值近500億元，包括物聯網專業園區建設、研發機構、項目開發和公共服務平臺建設等。鑒于其物聯網建設發展在國內具有相當的典型性和代表性，為深入了解我國物聯網建設發展現狀，全面剖析物聯網企業發展中存在的主要問題，筆者以無錫為例，通過問卷調查、現場調研和舉辦各種研討會等方式，對無錫地區42家物聯網重點企業和多家創業投資公司進行了調查摸底。
（一）物聯網產業發展現狀
1、市場前景廣闊但有待開拓。物聯網產業應用主要包括公共管理和服務、企業應用、個人和家庭應用三大細分市場。從調查的企業情況來看，物聯網產品收入在企業總收入由占比最高的是公共管理和服務企業，占15％；該行業預計3年后年銷售將增長2.6倍，而其中物聯網產品的銷售增長是7.2倍，增長率近似于總銷售增長的3倍。對于三大市場整體而言，預計3年后銷售收入增長平均為2.6倍，而平均物聯網產品增長更是高達12.7倍，可見物聯網產品具有爆發式增長的可能性。但目前市場總體規模偏小，且主要集中于政府大力推進的示范項目建設，企業消費和個人市場尚處于培育啟動階段。
2、附加值高但規模效益尚未形成。從價值鏈角度分析，物聯網產業鏈由應用解決方案、傳感感知、傳輸通信、運算處理四大關鍵環節構成，其中應用解決方案是核心。從被調查企業的增加值率來看，戶均增加值率達48％，其中應用解決方案、傳輸通信環節的增加值率分別高達77％、92％，而作為傳統產業的傳感器、芯片等傳感感知環節的增加值率僅為12％。
由于市場尚未全面啟動，規模化生產尚未形成，單位成本高，一定程度上制約了物聯網產業的發展。從調查情況看，預計3年后由于生產規模擴大，利潤率會明顯提高。但現在的關鍵問題是如何做大規模。
3、產業集群尚未真正形成。產業集群是指在特定區域中，具有競爭與合作關系，且在地理上集中，有交互關聯性的企業、專業化供應商、服務供應商、金融機構、相關產業的廠商及其他相關機構等組成的群體。物聯網要快速發展，不僅需要市場的發展、政府的引導，還需要物聯網企業的集聚，建立物聯網產業聯盟，共同搭建發展平臺，通過項目承接、資本運作、戰略聯盟和品牌塑造等途徑，做大做強龍頭企業、引進優勢企業、孵化培育中小企業。而目前集群尚未形成，企業地理位置分散、專業化產業鏈脫節現象嚴重。
（二）困擾物聯網企業發展的突出問題
1、資本吸收困難。物聯網產業對資金投入要求比較高。但由于物聯網作為一個全新概念提出僅1年左右的時間，其市場前景、盈利模式、盈利能力等因素尚存在不確定性，社會資本對物聯網產業的投資明顯不足，一定程度影響并制約了該產業的發展。從調查情況來看，物聯網企業平均投入為1 403萬元，其中風險投資、創業投資公司對物聯網產業的投資并不多，遠遠低于政府在這一方面的投資，風投或創司投入僅占4％，而政府投資占18.6％。在風險投資企業、創業投資公司的對外投資中，對物聯網產業的投入也僅占3.5％。
2、研發投入高。攻克制約物聯網產業發展的核心關鍵技術，積極引進國際物聯網先進技術，進行消化吸收和再創新，加強共性技術研究，建立具有自主知識產權的物聯網標準體系和專利池，是發展物聯網產業的關鍵環節。目前大多數物聯網企業處于研發期，少量企業進入小規模生產階段。從調查情況來看，物聯網企業的平均費用總額占銷售收入的25％，其中研發費用占費用總額的33％，遠高于一般企業的研發費用率。由于目前物聯網企業所處的特殊階段，投入資金中主要用于研發和小規模生產，貸款融資也非常困難。
3、成果轉化缺乏資金支持。在缺乏風投、創司投入和銀行貸款困難的情況下，一些研究機構和企業雖然擁有一定的物聯網技術，但在孵化企業、技術成果轉化過程中卻往往遇到融資困難。
4、人才資源緊缺。對于產業的發展而言，“金字塔結構”的人才資源支持是主要內在驅動力，其由領軍型人才、專業的技術人員組成的研發團隊以及眾多技術人員和技術操作人員構成。無錫目前已有以7個院士和多名長江學者為首的50多名高校科研團隊成員入駐，多家傳感網研究中心、監測中心及高校和研究院所落戶，初步形成人才集聚的發展態勢。但物聯網涉及傳感器及傳感節點、傳感節點組網與協同處理、軟件及系統集成、應用抽象及標準化、物聯網共性支撐等各環節的眾多技術，人才問題仍是各個機構、企業面臨的現實問題。
二、政府利用稅收政策支持物聯網建設發展的必要性
（一）基于外部性與公共物品理論
物聯網作為最為前沿的信息產業，最具有戰略意義的新興產業，所帶來的新技術新知識無疑具有一定的公共產品特性，而物聯網發展所需要的良好的法律制度建設、市場環境、完善的支持服務體系以及基礎設施建設等一系列產業發展環境，更是具有明顯的公共物品特征。由物聯網帶來的新的信息革命，必將深遠地改變世界的面貌，必將影響到人們的每一個產業，影響到人們的每一處生活。其深刻的滲透性和深遠的社會效應，顯然也具有極大的正外部性。而公共物品的效益的外在化，會導致市場供給不足，資源配置的不當。這無疑會嚴重影響并制約物聯網的建設與發展。而矯正市場失靈的最基本方法，就是由政府借助各種政策工具，如財政補貼、稅收優惠政策等使物聯網建設發展的外部效益內部化，實現私人產品收益與社會產品效益的一致。
（二）基于信息不對稱理論
眾所周知，信貸市場屬于典型的信息不對稱領域。籌資者往往對自身的信用和項目投資前景擁有信息優勢，而投資者和商業銀行在信息上處于劣勢。一般來說，科技型中小企業建立時間短，無法擁有良好的信譽，且業務新、市場前景不明朗，因此為了規避風險，投資者往往“逆向選擇”風險較低的大型傳統企業，而那些科技型中小企業往往得不到充分的資金投入。這將使得像物聯網這樣具有高風險的新興產業得不到充分的資本投入。
針對客觀存在的信息不對稱，作為宏觀經濟的調節者，政府有必要通過建立健全推動科技創新的激勵機制和風險轉移、補償機制，調節市場經濟中的各種利益關系，尋求經濟運行的優化和資源的有效配置。而稅收政策的制度安排是實現上述目標，鼓勵引導各類風險資本進入新興產業的不二選擇。
（三）基于制度經濟學理論
制度對經濟發展的作用體現在兩方面，一方面，制度創新本身就是一種生產力；而另一方面，有效的制度可以降低技術進步和技術成果轉化為生產力的交易成本，從而促進生產力的發展。從宏觀層面來看，制度能促進一國經濟發展，主要表現為一國有效的制度環境及制度能減少交易中的不確定性，降低了社會經濟活動的交易成本。從微觀層次來看，制度能促進一國經濟發展，主要表現為有效的制度能解決激勵和約束兩大市場經濟中的基本問題。因此，政府積極探索、制定、理順有利于新興戰略產業，特別是物聯網產業健康發展的新的稅收制度與政策，必將進一步推動物聯網建設和發展，進一步解放生產力。
三、我國現有稅收政策存在的問題
雖然我國目前沒有專門針對“物聯網”產業建設發展的稅收優惠政策，但物聯網產業作為一新興產業，產業鏈中的部分企業具有高科技特征，現有的一些法定稅收優惠、產業稅收優惠和專項稅收優惠政策，如技術開發、轉讓等營業稅和企業所得稅政策，軟件企業和技術先進企業的稅收優惠政策，支持創業風險投資、科技孵化企業發展的相關稅收政策等，對物聯網技術開發和應用服務開展事實上也起到了一定的促進作用。但由于現有的一些政策缺乏針對性，難以發揮很好的作用。
（一）物聯網是一個創新產業，現有稅收政策并不能作用到關鍵環節
物聯網作為一個創新的概念，它包括應用創新、技術創新、服務創新，而所有的技術創新、服務創新都是以應用創新為引導，同時又是因應用創新的存在而存在的。也就是說，傳感技術、數據傳輸、數據處理、數據運算、技術服務等新技術、新工藝、新產品都是因為有了應用創新才得以創新的，即有了應用創新后，才有其他環節的各種創新。因此，稅收政策扶持的首要對象是應用創新。然而應用創新本身在現有稅收優惠政策體系中無法認定為新技術、新工藝、新產品，其企業也無法認定為高新技術企業。因此，現有稅收優惠政策無法很好地作用到關鍵環節，也無法發揮其最大作用，需要出臺針對物聯網創新特點的稅收優惠政策，找準優惠的著力點，促進物聯網產業快速發展。
（二）物聯網產業是一項綜合性的產業，現有稅收政策難以發揮自動調節作用
物聯網產業鏈包括應用解決方案、傳感感知、傳輸通信、運算處理等環節，每一個物聯網產品或物聯網項目都包含了這四個環節的產品和技術。作為物聯網的最終產品，它既不是某一個具體產品，也不是某一項或多項技術，它是多種產品、多種技術的綜合工程。所以，各個環節的不同企業享受不同的產業稅收政策，可能造成不同環節的稅負不均，不利于發揮稅收的調節功能，因此需要出臺針對物聯網產品這一特征的稅收優惠政策，才能更好地發揮稅收的調節功能，促進物聯網產業的健康發展。
（三）物聯網產品是全新的產品，現有稅收優惠政策的前置條件限制了稅收政策及時發揮作用
現有政策中需要一些前置條件，如高新技術企業所得稅優惠政策規定：高新技術企業減按15％，須高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60％以上，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例不低于3％～6％。這對新興的物聯網企業來講幾乎是遙不可及的。即使能夠被認定為高新技術企業，至少到第四年才能享受高新企業優惠稅率的政策，而此時物聯網企業已經過了發展初期最困難的時期。又如技術先進型服務企業的技術先進型服務業務收入總和占本企業當年總收入的70％以上，同樣對起步階段的物聯網企業不能及時發揮政策扶持作用，同時這一條件對現有企業轉型為物聯網企業并沒有吸引力。
（四）現有稅收政策缺少對物聯網產品消費環節的政策支持，難以有力拉動物聯網產業的發展
物聯網發展初期是以政府引導促進、重點應用示范為主導，帶動產業鏈的形成和發展，企業應用、行業應用是物聯網發展的重點。因此，鼓勵企業、行業應用物聯網產品是促進物聯網發展的有效手段，稅收政策引導能有效促進需求，推動物聯網企業、行業對相關產品的消費。目前的各類稅收優惠政策中，除所得稅法規定對投資環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免外，幾乎沒有其他投資類稅收優惠政策。因此，為鼓勵企業、行業對物聯網產品的投資或使用，需要適當增加投資或消費物聯網產品的稅收優惠政策。
（五）現有稅收政策體系缺少對創新示范區的稅收優惠政策，不能有效促進產業集聚
產業集聚的本質是把性質相同的中小廠商集合起來對生產過程的各個階段進行專業化分工，實現作為巨型企業特征的規模經濟。通過優化人才、資本、政策和服務環境，加快集聚物聯網企業，鼓勵建立物聯網產業聯盟，培育具有持續創新能力和完整配套能力的企業集群，是產業政策的一項重要內容。物聯網在發展初期，必須通過產業集聚建立一個具有示范效應的實驗區，加速物聯網產業的發展，通過示范效應，帶動相關產業和其他地區的發展。因此，政府應適度給予物聯網示范區或實驗區一些特殊的稅收優惠，通過一些政策差別，營造特定區域的競爭優勢，從而起到鼓勵扶持的作用。
在被調查的42戶企業中，已享受稅收政策的僅16戶，占38％，主要包括高新技術企業優惠稅率、軟件產品超稅負即征即退、軟件企業所得稅減免等，其中新成立的物聯網企業僅有2戶軟件企業因被認定為“雙軟”企業而享受到稅收優惠政策。可見，對全新的物聯網企業來講，享受現有的稅收優惠政策非常困難。
四、支持物聯網產業發展的稅收政策建議
針對我國物聯網建設發展中暴露出的突出問題和現有稅收政策的不足，我們認為要更好地發揮稅收政策的引導和激勵作用，最大程度地促進我國經濟結構轉變，應在現有政策基礎上，提高稅收政策的針對性和有效性，切實解決物聯網建設發展中的瓶頸。需要在現有政策享受的范圍的擴大和在享受政策的條件簡約化上下功夫，同時新增一些更具有針對性的政策，以盡快形成較為完善的稅收政策支持體系。
（一）完善現有稅收政策，大力支持研發、人才培養引進和技術成果轉化
在物聯網產業鏈中，各個環節都需要有關鍵技術的突破，發揮稅收政策的杠桿作用，促進相關企業的技術創新和應用創新，對物聯網產業發展具有極大推動作用。
1、在鼓勵技術研發投入方面。（1）在較大范圍內實行加速折舊或攤銷辦法。對工業企業使用的機器設備進行等級劃分，適當縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法或年數總和法加速折舊；對無形資產實施一次性扣除，使企業盡快收回成本，增加科技投人。（2）加大對“物聯網”企業基礎研發創新的支持力度。允許企業、研發機構沖銷基礎研發以及與基礎研發相關的資本性支出（如購買相關的儀器設備、建造實驗室等），即使新企業沒有經常性利潤可以沖抵，也可將其基礎研發支出作為當期支出，虧損向后結轉。（3）對物聯網企業使用物聯網公共設計平臺費用視同研發費用加計扣除，鼓勵運用公共設計平臺，提高技術研發效率。（4）對科研機構及高等院校對物聯網技術領域的研發投入實施更為積極的稅收政策。一是高等院校和科研院所用于改善研究開發條件的投資部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業所得稅；二是擴大捐贈優惠的范圍，鼓勵社會各界支持高等院校和科研院所的發展，只要接受捐贈的高等院校和科研院所符合稅收優惠條件且運行規范，對捐贈人的捐贈給予所得稅優惠；三是社會力量對非關聯的高等院校和科研院所的新產品、新技術、新工藝所發生的研發經費資助或基礎設施建設資助支出，其資助支出可以全額在當年度企業所得稅應納稅所得額中扣除或部分扣除。
2、在促進人才的引進和培養方面。（1）對領軍型人才的引進和投入。建議以股權激勵、技術入股等形式給予科技人員個人獎勵的，暫緩征收個人所得稅；適當擴大對科技研發人員技術成果獎勵的個人所得稅的免稅范圍；對開發具有自主知識產權的軟件設計人員的獎勵，經批準，可免征個人所得稅；對從事經認定的高新技術成果轉化項目的海外留學生取得的工薪收入，在計算個人應納所得稅額時，可按享受附加費用扣除。（2）對技術型人才的引進和培養。建議對高科技人才的技術轉讓和技術服務收入，參照企業技術轉讓和技術服務，一定額度內免征個人所得稅，超過部分減半征收個人所得稅；對高等院校、科研機構的專業技術人員，在完成本職工作的前提下，兼職從事研究開發科技成果轉化活動取得的收入，減征或免征個人所得稅。（3）對技術人員和技術性操作人員的培訓。建議對物聯網企業的職工教育經費提高稅前扣除標準，或對員工的教育、培訓費用全額予以稅前扣除，鼓勵企業對職工的在職教育與培訓。
3、在促進研發技術成果轉化方面。（1）擴大“四技”收入免稅范圍，對企業和高等院校、科研院所從事技術開發、技術轉讓業務，或與物聯網相關的技術咨詢、技術服務所得的收入，均免征營業稅和企業所得稅；將投資抵免這一稅收激勵政策納入技術轉讓環節，對企業單位、科研院所從事技術引進、吸收等方面的設備投資、技術投資的部分可在應納稅所得額中抵免企業所得稅，加速應用研發創新成果轉讓。（2）對符合創新條件的技術設備投資實行稅收抵免，即對符合創新條件的企業，對其技術先進的設備投資給予稅恢抵免，鼓勵企業進行技術改造，為企業科技再投資創造條件。同時為促進科技成果轉化和新型企業成長，鼓勵以技術投資入股，建議對引進物聯網技術進行規模化生產的創業孵化、創新服務的企業，經主管稅務機關核準，其無形資產攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。
（二）適當擴大政策的適用范圍，加大吸引風險資本投資力度，鼓勵現有物聯網企業對物聯網建設發展相關設施的投入
1、在吸引風險投資投入方面。由于目前物聯網產業發展僅處應用創新、產業形成的初期，且需高投入，具有高風險、高收益的特點，除需政府大規模對公共管理服務應用的投入外，稅收政策應引導社會資本、民間資本的投入。建議擴大創業投資企業投資中小高新技術企業的相關稅收優惠政策，即創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。將物聯網企業視同中小高新技術企業，同樣享受相關政策，以鼓勵創業投資企業對物聯網產業的投資。
2、在鼓勵物聯網企業加大相關設施的投入方面。一是對投資重點實驗室、信息網絡、技術研發中心的企業，其相關費用予以一次性稅前列支；二是對購入的房屋、建筑物等固定資產用于物聯網項目建設，給予3～5年免征房產稅的稅收優惠；三是對于中小企業將非貨幣性資產經評估增值轉增股本的，可向主管稅務機關備案后，暫緩征收所得稅。用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增股本的個人股份部分，暫緩征收個人所得稅。
（三）以建立國家級物聯網產業試驗園區為載體，推進產業集聚，促進物聯網企業集成創新
產業集聚有利于外部規模經濟的發揮，促進產業的快速發展。為了形成物聯網產業應用試點和技術集群，形成物聯網產業分工集群，加快物聯網產業發展，建議在物聯網創新示范區的基礎上，建立國家級物聯網產業試驗園區，以區域性政策為試點，吸引產業集聚，以產業試驗園區帶動整個產業的快速發展。一是對進入園區的物聯網核心企業，經認定后，減按15％的稅率收企業所得稅；二是園區內物聯網企業中涉及軟件產品和集成電路的企業均實行增值稅實際稅負超過3％的部分的即征即退；三是對物聯網產業園區管理機構自用以及無償或通過出租等方式提供給園區企業使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅，對其向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入，免征營業稅。
（四）通過稅收政策加速物聯網產品市場的培育與發展
1、在促進應用示范方面。建議將應用示范工程的支出作為費用一次性稅前扣除。
2、在擴大市場有效需求方面。（1）企業購進物聯網產品均可按電子產品人固定資產，縮短折舊年限，對購入物聯網產品、項目的相關費用也列入增值稅抵扣項目等。（2）比照軟件和集成電路企業超稅負部分即征即退政策，對“物聯網”一定范圍內的產品或服務項目，如技術咨詢、服務、軟件維護等參照技術轉讓的稅收優惠政策或比照軟件企業超稅負部分即征即退等。
[參考文獻]
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【關鍵詞】房地產業 稅收制度 稅收征管
國內在房地產業的稅收征管上也做了很多相關性的研究，很多研究都是集中于對于房地產稅收管理體系中實體法的分析上去進行的，而很少是與房地產稅收征管方面的研究有關系的。鄧子基（2007）指出，稅收工作的主要內容是稅收征管，要保證稅收職能的發揮要靠稅收征管，良好的稅收征管能有力保障稅制的貫徹實施，稅收工作水平的高低要用稅收征管來衡量。龔愛平、林芳華（2007）以房地產開發企業的視角上去分析，認為由于房地產開發企業的賬簿設置和憑證不夠規范、虛增成本、亂攤費用、收入核算不準確，從而加大了稅收征管的難度。
一、我國房地產業稅收征管中存在的問題
（一）稅收制度層面的問題
我國房地產業稅收的諸多問題根源于我國稅收制度的不完善，這既包括稅法層面的不完善，也包括稅收部門日常執法的不嚴謹。
我國現行房地產稅收制度“重流通，輕保有”。現行的房地產稅制設計的主要稅種集中在房地產的流通交易環節，而在房地產保有環節的相關稅種非常少。現行中國房地產稅制基本上是作用在銷售環節上一旦租售，則數稅并舉造成房地產保有和使用環節稅負畸輕而流轉環節稅負畸重。對房產而言保有環節的房產稅對所有非營業用房一律免稅失去了以財產稅調節收入分配的作用。而在房地產流轉環節，企業的實際平均稅負達到40%以上，高于世界多數國家和地區的水平。
以費代稅現象嚴重。房地產開發一個項目的運作需要經過若干個主管部門審批、把關。因此，以房地產為載體的行政收費也隨之出現，各種收費不僅名目繁多，而且極不規范，稅少費多現象比較突出。過多的行政收費項目削弱了稅收的宏觀調控功能降低了稅收的嚴肅性，加重了房地產開發企業的負擔，積壓了企業的利潤空間。
（二）稅務管理當局層面的問題
相關政府部門協作力度不夠。房地產業運行過程中需要多個部門的審批和許可，其中包含國土、建設、規劃、房管等多個部門。然而，政府機構中還沒有組建房產稅收的互動平臺，各相關政府部門各自為政，信息交流不暢，導致想要及時獲取房地產業稅源的準確信息非常有難度的。政府必須協調好這些部門的關系，從源頭上加強合作，并且實現資源信息的共享，這樣才能夠使房地產稅收透明化，才能夠提高房地產稅收征管的效率。
房地產業稅收征管配套制度不完善。我國還沒有建立統一完整的房地產登記系統和房地產價值評估體系。我國計算房地產稅收，一般也不是以房地產評估價值作為計稅依據，而是以房地產的賬面價值和原值計稅。在房地產價值變動頻繁、幅度較大的市場經濟中，稅務管理部門亟需建立可靠的房地產價值評估體系。與此同時，在房地產流通階段和保有階段，涉及到的多項權屬交易、變更登記等操作，只有建立在一個完善的房地產登記制度，才能消除房地產不做登記而隨意交易和出租的嚴重現象，杜絕輔稅收流失。 受制于我國還沒有建立一套有效的納稅評估體系，這兩套系統遲遲不能付諸實踐之中，稅收征管效率大打折扣。
二、完善房地產業稅收征管的措施和建議
（一）完善相關稅收政策
我們要針對房地產稅收政策的一些缺陷，加大改進力度，力求每項政策科學、合理、可操作性強，不留漏洞。
進一步完善我國房地產稅制結構。改變現有“重流轉，輕保有”的狀況，在稅制設計上，要堅定“重保有、輕流轉”的原則；在稅種設置上，堅持“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則，盡量在房地產稅收方面建立科學合理的制度，好整體提升房地產稅收征收管理的水平和質量。
逐步消除以費代稅現象。要盡快規范房地產開發過程中所涉及的收費項目，降低收費的額度。把這些收費項目歸并到同一個部門管理，納入政府的預算管理。這樣既簡化房地產管理程序又有利于減少房地產審批過程中產生的權力尋租現象，對防止腐敗的產生也有重要意義。
（二）稅務管理當局層面的優化
完善房地產業稅收一體化管理。房地產稅收涉及多個部門的系統工程，牽涉的部門廣、落實的困難多、協調的難度大，僅靠地稅部門的努力是很難達到預期效果的。首先，各級地方稅務、財政部門應與房地產管理部門建立緊密的工作聯系，充分利用房地產交易與權屬登記信息，建立、健全房地產稅收稅源登記檔案和稅源數據庫；定期將稅源數據庫的信息與房地產稅收征管信息進行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補稅款。其次，政府要加強考核檢查，加大對協稅護稅的獎勵力度。同時要完善管理制度，在原來“先稅后證、以證控稅”的基礎上，強化“以票管稅”，憑房地產開發涉稅事項轉辦單、分戶銷售不動產發票、房屋銷售辦證明細表辦理權證手續。
完善房地產稅收征管配套制度。首先，強化房地產產權登記制度。完備的房地產產權登記制度是房地產稅收順利實施的重要保障。發達國家大都具有十分完善的房地產產權登記制度并輔之以高效的信息管理手段這樣就能避免房地產私下交易，打擊房地產市場的違法交易行為。其次，完善房地產價格評估制度，建立房地產評稅機構。一方面，要加強對房地產價格評估理論和方法的研究，逐步形成一套符合我國國情的房地產估價理論、方法體系，為房地產稅收計征提供科學的依據；另一方面，要在稅務部門內部建立評稅機構和專職評稅人員，加大房地產稅收征管的力度。
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