時間：2022-03-06 12:12:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.完善醫院財務審計可以有效控制醫療成本
用最低的成本為患者提供最需要的醫療服務是我國醫院和患者共同的追求。醫院通過完善的經濟效益審計，可以有效地發現醫院在提供醫療服務過程中的浪費行為，并采取必要措施減少和杜絕浪費的產生，從而降低醫院的運行成本和患者的醫療負擔。
2.完善醫院財務審計工作可以保證醫院資產的完整性
醫院的固定資產是醫院對外提供醫療服務的基礎，只有保證醫院資產的安全才能保證醫院醫療服務水平的提高。隨著我國醫院規模和服務水平的提升，醫院資產的規模也在逐步擴大，通過完善醫院的財務審計工作，可以有效保證醫院資產的完整性。
3.完善醫院財務審計工作可以保證醫院財務工作的高效性
與一般的經濟組織相比，醫院具有一定的特殊性。醫院每天都有大量的患者，以及現金的流入，同時也會因為藥品及相關醫療器具的采購有大量的資金流出，這就給醫院的財務管理工作提出了很高的要求。通過完善醫院的財務審計工作可以及時發現醫院財務管理工作中存在的問題，保證醫院財務管理工作的規范性，防止財務舞弊行為的發生，切實維護醫院的利益。
二、目前我國部分醫院財務審計工作中存在的問題
1.財務審計意識不足，缺乏高素質的財務審計人才
強烈的財務審計意識是醫院強化財務審計的基礎和前提。隨著我國醫院財務業務的復雜化，大部分醫院都對財務審計工作有了正確的認識，并采取了比較有效的措施來實施財務審計工作。但部分醫院還是沒有意識到財務審計工作對醫院的重要作用，醫院的高層管理者認為財務審計不是醫院的主要業務，不能對醫院的發展做出貢獻，也沒有采取有效的財務審計措施。另外，我國大部分醫院每年都會引進一批高素質的醫療人才，但很少有醫院專門培養財務管理人才，這就導致醫院比較缺乏具有專業素質的醫療財務審計人才，也就不能保證醫院財務審計工作的有效性。
2.審計缺乏獨立性，審計方法相對較為落后
醫院的財務審計行為是對醫院整體財務狀況的檢查和監督，審計部門和審計人員必須保證完全的獨立性和客觀公正性。我國大部分大型醫院都建立起了完善的內部控制機制，有著完善的財務管理體制，能夠有效地保證財務審計工作的獨立性和客觀公正性，但部分中小型醫院的內部控制機制較為欠缺，財務部門在醫院內部管理中的職權較低，不能有效保證財務審計工作的獨立性，部分財務審計人員也會因為審計獨立性的缺失而有意放松審計過程，導致審計結果缺乏客觀公正性。另外，先進的審計方法也是醫院財務審計的重要保證，與一般的經濟組織審計過程相比，醫院每天都會產生大量的往來賬目，這就給醫院的財務管理及審計工作提出了更高的要求，部分醫院的財務審計方法較為落后，不能有效地完成財務審計工作。
3.財務基礎工作不規范，原始憑證管理不科學
規范的基礎財務管理工作和完善的原始憑證管理是醫院財務審計的重要基礎。隨著市場經濟的發展，我國的醫院也越來越融入到整體的經濟發展之中，大部分醫院都比較注重基礎財務管理工作水平的提高，為醫院的財務審計工作提供了良好基礎。但部分醫院還是存在基礎財務管理工作不規范的現象，發生的會計業務沒有及時入賬，也沒有很好地保證會計原始憑證的完整性，這就直接導致醫院的財務審計缺乏證據，嚴重妨礙了醫院財務審計行為的進行，破壞了醫院財務管理的完整性。
4.審計報告水平較低，審計結果利用較少
醫院的財務審計工作不僅僅是為了發現醫院財務管理過程中已經存在的問題，并采取有效措施解決問題，還應該通過財務審計發現醫院財務管理中潛在的問題，并在審計報告中對醫院財務管理工作的完善提出科學合理的建議。但目前我國部分醫院沒有意識到財務審計報告的重要作用，甚至部分審計人員也簡單地認為財務審計工作的唯一目的就是監督和檢查，這就直接導致醫院財務審計報告的水平低下，相關財務審計人員沒有很好地利用財務審計過程中發現的醫院財務管理中存在的問題，也不能依據財務審計過程為醫院財務管理部門改善財務管理工作提出合理的建議，嚴重削弱了財務審計工作對醫院財務管理的作用，浪費了大量的審計人力和物力投入。
三、完善我國醫院財務審計的對策和建議
1.提高對財務審計的認識，培養專業財務審計人才隊伍
財務審計對醫院的財務管理至關重要，但長期以來我國部分醫院一直認為財務管理活動不是醫院的主營業務，對醫院的長期發展貢獻不大，醫院的高層管理者也就對醫院的財務審計沒有給予必要的關注度，這就直接導致了部分醫院對財務審計的忽視。要解決這一問題，首選需要各醫院的高層管理者首先認識到財務審計的重要性，帶頭支持醫院的財務審計工作。另外，部分醫院比較缺乏專業的財務審計人才，這就需要醫院在引入高素質醫療人才的同時引入高素質的財務管理人才隊伍，為財務審計工作培養一批高素質的審計人才，從而保證醫院財務審計工作的順利進行。
2.保證審計獨立性，改善落后審計方法
審計的獨立性是審計結果客觀公正性的前提，目前我國大部分醫院都能夠成立專門的審計隊伍，并賦予審計隊伍所需的職權，基本上能夠保證審計的獨立性。但部分中小型醫院沒有賦予審計人員必要的職權，導致審計過程缺乏獨立性，審計結果也就缺乏客觀公正性。因此，在開展財務審計工作之前，我國的部分中小型醫院需要首先明確審計人員的職權范圍，保證審計過程的獨立性。另外，我國部分醫院的審計人員還需要在審計過程中積累審計經驗，學習先進的審計方法，提高審計的效率，減少審計工作的失誤。
3.規范基礎會計工作，完善原始憑證管理
規范的基礎會計工作即可以有效地提升醫院的財務管理效率，也為醫院的財務審計提供了最基本的保障。針對目前我國部分醫院基礎會計工作存在的問題，需要醫院財務管理部門制定完善的基礎會計工作操作指南，以及相應的規章制度，并加強對基礎會計工作的培訓和監督考評，通過各方面的措施來保證基礎會計工作的規范性，為財務審計工作提供有用的一手資料。另外，原始憑證是所有會計業務處理的最基本依據，醫院財務管理部門還需要做好原始憑證的科學管理，防止原始憑證的損壞和丟失，保證醫院的賬實相符。
4.提高審計報告的水平，加強對審計報告的利用
摘要：村級財務問題，影響到基層社會秩序，村級財務審計是當前村務監督的重要議題。文章基于受托經濟責任理論，通過村級財務審計、CPA 審計與公共受托經濟責任關系分析，從四個方面，即公共受托經濟責任報告體系創新、責任村委會建立、村級財務審計模式和績效管理制度和監控體系，探討CPA服務村級財務的實踐路徑。以便發揮CPA 審計功能，監督財務公開透明，以便構建良性運行的經濟秩序。
關鍵詞 ：村級財務審計；受托經濟責任；村級財務
由于內部控制固有的局限性，內部控制不相容職務相容等制度設計缺陷，和執行過程缺乏相互牽制等制約的內部監管漏洞，村級財務賬目信息公開度和透明度低，給集體資產被侵蝕、資金被挪用、資產的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產安全受到威脅，進而影響干群關系和基層社會秩序良性運行。而具有獨立性的CPA 參與村級財務審計，既有利于村級財務審計目標的實現，也是自身發展的契機。現有的CPA參與村級財務審計模式，受托經濟責任觀是有普適性的審計動因學說，與審計前提與目標相關（蔡春、李江濤，2008），其內涵隨著當今社會的前進而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應的審計模式（機制）則是受托經濟責任內容發展充實的必然要求。基于受托經濟責任觀理論基礎，分析CPA 審計與受托經濟責任，以及村級財務審計與受托經濟責任的關系，并探討CPA 服務村級財務審計的實現路徑。
一、村級財務審計與公共受托經濟責任的關系分析
（一）審計關系與受托經濟責任的關系分析
受托經濟責任要求受托人的行為應對委托人負責，這一要求構成了審計功能的基礎，而審計則是被用作強化受托經濟責任履行過程的手段而被運用（Tom Lee，1986)。現代會計和審計，隨著受托經濟責任的發展而發展，理解清楚受托經濟責任，是現代會計和審計發展的關鍵（楊時展，1991）。審計和受托經濟責任的關系，是一種相依相伴的關系（秦榮生，1995）。審計的目標和功能應該隨著受托經濟責任內容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經濟責任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經濟責任相匹配。
（二）村級財務審計與公共受托經濟責任的關系分析
隨著經濟發展，農村集體經濟的所有權和經營管理權之間產生了實際分離，集體經濟組織及成員之間與經營管理者實際上也形成了一種委托和的經濟責任關系，集體經濟組織及其中的成員為保護自身的合法權益，必然要求對經營管理的情況進行審計。
村級財務審計就是以村民與村委會之間公共受托經濟責任關系為基礎而存在的，村級財務審計主要涉及到對公共權力和資源進行分配和利用的監控，所以，村級財務審計的核心是對公共權力的陽光運行進行監控，不斷促進公共資源進行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學合理的村級財務審計結構和運用適當的村級財務審計機制，發揮其監督、鑒證、評價職能，有助于彌補村級財務監督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關系，達到社會良性治理的目的。
（三）CPA 審計與公共受托經濟責任的關系分析
公共受托經濟責任是受托經濟責任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關亞洲組織）指出，公共受托經濟責任指管理公共資源的當局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應承擔的經營和財務責任等義務。如果按照此界定，公共受托經濟責任也應強調報告責任和行為責任兩方面。村級財務中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應用的合規性與合理性，是公共受托經濟責任的重要要求。隨著村委會支出規模和項目的增加和村民參與村務愿望的加強等，其行為責任的要求以3E為基礎，向環境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責任同樣不斷拓展，兩種責任相互匹配。
在村級財務審計中，CPA審計對公共受托經濟責任起到的作用存在一定的必然性。當村級集體經濟組織中出現財務管理方面的問題時，傳統的村級審計難以解決村級財務公開時存在的問題，所以，由政府部門主導的村級審計之外，將CPA業務引入村級財務審計中，CPA參與經濟管理活動，并對農村財務的公開進行監督和檢驗，對村級財務中各主體之間的經濟利益關系進行調節，不僅是受托經濟責任隨村級財務審計發展而發展的需要。與此同時，CPA行業也在村務審計業務的發展中取得了契機。以村級公共受托經濟責任為基礎，將CPA引入到村級財務中，拓展了其審計功能。
二、CPA服務村級財務審計的實現路徑
（一) 公共受托經濟責任報告體系的創新
具體而言，針對CPA 服務村級財務審計，新的村級集體經濟公共受托經濟責任報告體系包含：第一、村級集體經濟組織預算執行情況報告。需要提供與村級集體經濟組織每年度的預算資金執行情況相關信息，為預算資金執行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經濟組織現金流量、財務狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經濟組織經營活動及目標實現情況報告。通過提供村級集體經濟組織相關經營活動的信息和目標實現程度，來反映對上級及本村規定的遵循情況，和政策執行效果；第四、村級集體經濟組織農村社會責任報告。對自身環境、經濟和成員貢獻的一種表達和梳理。
由于審計工作形成的審計成果(主要表現為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數是非專業人士，因此，CPA應該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結構安排、詞句用語應通俗易懂，對于村民關心的村級收入和支出等信息，信息量應充分。可以在審計報告后附審計報告使用說明，更好地滿足村民對村務公開、透明的需求。
（二）受托經濟理念的樹立，責任村委會的建立
可從以下方面進一步完善經濟責任審計制度，推進責任村委會建立：第一，村級財務目標經濟責任的確定與經濟責任履行報告體系的建立；第二，以目標經濟責任為導向，構建以經濟責任履行報告體系為基礎的村級財務經濟責任審計評價指標體系；第三，完善村級財務經濟責任審計的運行機制和深化村級財務審計的關系；第四，公告與有效利用經濟責任審計結果。完善經濟責任審計結果公告相關制度，將經濟責任審計結果進行公告，接受社會公眾監督，并將經濟責任審計結果作為村級干部考核和提拔的重要依據，進而充分發揮經濟責任審計在村級財務審計中的作用。
（三）CPA 審計導向的村級財務審計模式的構建與實施
構建良好的村級集體經濟組織CPA 審計有利于強化公共受托經濟責任關系，村級財務審計的本質功能在于保證和促進村級公共受托經濟責任的全面有效履行。CPA 審計導向的村級財務審計模式強調從評估村級財務審計狀況入手，CPA審計導向的村級財務審計模式立足點在村級財務審計評價之上，通過對村級財務審計狀況的分析，據以識別審計重點，并估算審計風險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應該深入研究以下幾點問題，為村級財務審計導向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：
第一，村級財務審計狀況的評價方法。村級財務審計狀況的評價方法可從公司財務審計評價方法的思路出發，從廉潔反腐、村務公開、內部控制、鄉村治理責任、經濟績效、可持續發展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風險估算。CPA審計要成為村級財務審計的重要組成部分，其發展同樣受到村級財務審計狀況的影響。所以，CPA審計導向的村級財務審計模式不僅需要關注更多相關者在村級財務審計結構中的利益保護，而且還需要考慮村級財務審計結構中其他相關者與審計本身可能產生的影響。
（四）建立健全績效管理制度，構建績效監控體系
鑒于我國的實際情況，欲使CPA 更好的服務村級財務審計，須在村級財務審計方面，建立健全績效管理制度。傳統的財務審計僅僅就資金使用的合規性和合法性進行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進一步對此提供了解答：
第一，以績效目標為導向。對績效目標的確定方式和方法進行深入研究，為村級財務績效審計的評價提供導向和依據；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協調、可持續發展的原則，即需要全面反映人、村和經濟的全面協調發展，不可片面用經濟指標對村級財務審計發展進行評價，而應關注鄉村經濟和鄉村社會發展的可持續性；第三，建立以村級財務審計為導向的績效監控體系。村級財務審計應該利用宏觀優勢，調動社會審計和內部審計資源，構建以村級財務審計為導向的績效監控體系；第四，建立績效責任追究機制。因為責任追究機制是績效管理制度的重要機制保障，則在建立時應注意：對各責任主體及其權責要明晰；建立合理、公正、科學的績效責任評價機制；并逐步建立全方位和多層次的績效責任追究監督機制。
課題名稱：
青海省社科規劃一般項目（編號14028）研究成果；青海民族大學2014年研究生科技創新項目“西寧市城東區村級財務審計問題研究”研究成果。
參考文獻：
[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區國家基層政權建設及成本實證報告[M].北京：經濟日報出版社，2014.12：231.
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隨著市場經濟的發展，我國企業的數量隨之不斷增加，在我國經濟中的重要性進一步增強。企業財務審計作為企業健康發展的保障，受到了人們的廣泛關注。當前我國企業管理制度還不成熟，財務審計的執行中仍然有許多問題。基于此，本文對企業財務審計進行探討，并提出提高審計水平的相關建議。
關鍵詞:
企業;財務審計;建議
財務審計工作對企業的發展壯大具有重要作用。企業是我國經濟的微觀主體，做好財務審計工作既是企業發展的要求，也是我國經濟發展的要求。企業財務審計的目的就是通過對財務狀況進行監督，以保證企業經營的合法性、正規性和盈利性，最終促進企業的健康發展。
一、企業財務審計概況
企業財務審計，是指企業根據國家法律法規，對企業的資產負債狀況、盈利狀況、損益狀況以及經營合法性等進行監督和審核，獨立、公正地做出審計報告，以防范企業可能出現的財務漏洞。做好財務審計工作既有利于企業實行內部控制，又能提高企業經濟效益。企業的長遠發展離不開審計工作。企業在壯大的同時，自身的價值也在不斷增加，財務工作更加復雜。企業要想保證財務工作的安全穩定，就必須做好審計工作。在市場經濟體制下，我國企業間的競爭日益激烈，各企業在追求利益最大化的同時，很可能因為違法行為受到法律制裁，而審計工作則是企業合法運行的守護者。做好財務審計是我國企業發展的必然要求。
二、企業財務審計的存在的問題
(一)缺乏獨立性企業審計工作經常受到各方面的限制，尤其是中小企業，由于缺乏專門的審計部門或審計團隊很難做好審計工作。獨立性的缺乏直接影響到監管力度和審計效果，如果受到他人的限制，審計工作很難完整地進行，審計工作的嚴密性也會受到沖擊。由于我國企業的管理制度不完善，審計獨立性成為企業亟待解決的問題，如果審計工作成為了擺設就沒有任何實際作用。一些企業的權力集中于高層領導，腐敗現象很明顯，審計人員在進行審計工作時就很尷尬，導致審計工作缺乏真實性。
(二)審計范圍狹窄我國企業財務審計主要集中于會計審計和財務審計兩大方面，從整體來看缺乏對財務管理程序的審計。財務管理和財務審計應當是相互獨立的部門，但在我國企業大多將二者整合到一起成為財務部，導致審計人員無法對財務管理程序進行審計。同時，財務部的設置導致同一職工將從事多項不同專業性的工作，不利于審計效率的提高。
(三)審計能力欠缺隨著我國企業的發展，雖然獨立的審計部門開始出現，但審計執行力仍有待提高，目前的審計工作并沒有帶來可觀的經濟效益。許多企業雖然制定出了詳細合理的審計方案，但缺乏相應的實施人員。一些企業對審計工作的重視度不高，對審計方案置之不理，這些都表明我國企業缺乏一批執行力強、有審計專業知識的審計工作人員。
三、提高企業財務審計水平的建議
(一)獨立設置審計部門設置獨立的審計部門能有效提高審計部門的獨立性，保障企業財務管理的力度，使審計工作免受其他方面的干預。財務審計工作應當及時向董事會匯報，且匯報過程不能讓董事會以外的人員參與，使審計報告對外保密。董事會以外的中高層領導不能直接獲取審計報告的書面內容，以免對審計人員帶來阻力。通過設置獨立的審計部門以加強審計獨立性，是解決企業財務管理問題和提高經濟效益的根本性措施。
(二)拓寬審計工作的范圍市場經濟的發展對審計工作提出了越來越高的要求。審計工作單純局限于財務方面雖然能彌補財務漏洞，但不能彌補管理漏洞。促進企業的長遠發展就必須拓寬審計工作的范圍，小到企業財務資金的預算，大到企業的發展方案設計等，都應當進行嚴格審核，減少企業各方面的失誤，以提高企業的經濟效益。
(三)結合信息技術提高審計能力信息技術的發展促進了時代的變革。企業財務審計工作也應當順應時代潮流，將信息技術融入當前的審計工作中，以提高審計工作的效率和準確性，使財務審計過程更加順利。企業可以通過信息技術手段建立一個共享性的網絡平臺，審計人員通過信息錄入的方式將財務審計報告及時上傳，讓董事會隨時對企業財務狀況進行監督。審計內容的上傳和閱覽應當設置權限，并進行加密處理，以保證審計的獨立性和機密性。
(四)提高審計人員素質審計工作最終要由自然人來進行，而任何人在工作中都會具有主觀性。因此，要想提高財務審計水平，就必須提高審計人員的整體素質，通過審計知識的學習提高審計能力，通過思想教育保持審計人員的公正性，通過定期考核讓審計人員保持良好的工作狀態和工作能力，確保企業財務審計工作的高效運行。
四、結束語
總之，經濟社會的發展在加強企業競爭的同時也對企業財務審計工作提出了更高的要求，企業應當通過提高審計獨立性、拓寬審計內容、加強審計技術和提高審計人員素質等方式提高企業財務審計工作水平，確保企業合法運行，減少內部問題的發生，由此更好的推動企業長遠發展。
參考文獻:
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關鍵詞:內部財務審計;特性;作用;實施
內部財務審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統從財務角度所進行的獨立評價,它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成,是為了檢查單位內部各項財務規章制度是否執行、會計核算流程是否遵守、建立的標準是否遵循、資產的使用是否合理有效以及企業經營目標是否達到。集團企業由于下屬子分公司眾多,會計核算層級復雜,內部財務審計顯得尤為重要。
一、集團企業內部財務審計的特性
1.集團企業內部財務審計的內向性
集團企業內部財務審計通常由集團財務部門、稽核(審計)部門組織人員完成。內部審計的目的在于促進集團內部各公司經營管理和經濟效益的提高,因而內部財務審計既要提供監督、評價,更要提供咨詢、服務。內部財務審計一般在集團主要負責人領導下進行工作,向集團主要領導負責。
2.集團企業內部財務審計程序相對簡化
內部財務審計的程序主要包括計劃、實施、終結和后續審計四個階段。由于內部審計人員對本集團的情況比較熟悉,在組織實施審計時,各個階段的工作都可以大為簡化。一是制定內部財務審計項目計劃時可根據集團內部各公司的實際情況結合集團財務年度工作計劃擬定,報集團領導批準后實施。二是內部財務審計針對性比較強,許多資料和調查都可以依賴內部審計人員的平時積累。
3.集團企業內部財務審計的靈活性
內部財務審計主要是為集團企業經營管理服務的,這就決定了內部財務審計的范圍必然要涉及到集團企業經濟活動的方方面面。內部財務審計的形式多樣、靈活,既可進行例行內部財務審計又可以進行內部財務專案(專項)審計;既可進行事后內部財務審計還可進行事前(事中內部財務)審計。
4.集團企業內部財務審計的及時性
集團企業內部財務審計人員是集團內部的職工,因而可根據需要隨時對集團內部的問題進行審查。集團企業內部財務審計人員既可以根據需要,簡化內部財務審計程序,及時開展內部財務審計;還可以通過日常了解,及時發現下屬公司管理中存在的問題或問題的苗頭,通過與有關職能部門溝通,采取應對措施,糾正已經出現和可能出現的問題。
集團企業內部財務審計的作用主要有:集團企業內部財務審計的監督作用;集團企業內部財務審計的評價作用;集團企業內部財務審計的控制作用;集團企業內部財務審計的促進作用。
二、集團企業內部財務審計的實施
1.制定內部財務審計計劃
集團財務部門、稽核(審計)部門在年初時制定集團年度內部財務審計計劃,制定內部財務審計項目計劃時,應根據財務、稽核年度工作計劃,結合被審計公司的實際情況,靈活選定審計時間。年度審計計劃制定好后報集團領導批準,由集團財務部門、稽核(審計)部門組織實施。在對下屬公司開始實施內部財務審計前,先下發《內部財務審計通知書》,《內部財務審計通知書》一般應包含經下內容:本次內部財務審計的審計目的、審計范圍、審計方法、審計人員及審計時間。被審計單位填好回執后交回審計人員,《內部財務審計通知書》及回執是審計底稿的一部分。
2.內部財務審計具體實施
內部財務審計人員進入被審計企業開始審計后,審計人員應主動和被審計企業相關人員做好溝通,請被審計單位及時、完整地提供財務預算、決算資料,合同協議,資產臺帳、會計憑證、帳簿等文件。審計人員在進行審計時,應先了解被審計企業的內部流程,比如銷售流程、采購流程、費用流程等。流程了解完畢后,審計人員對被審計企業的內部控制進行有效性測試,測試內部控制的有效程度,需要多抽一點樣本看看是不是每個樣本都是有適當的控制。內部財務審計還有一項重要的工作就是對財務報表科目進行實質性測試,同時,審計人員還應關注被審計企業的資產使用狀況,包括資產管理制度的建立情況、臺帳登記情況、標簽張貼情況、資產的保養情況等。審計人員在進行審計工作時應及時做好相關工作底稿,并對必要的證據進行復印。審計人員對有關事項進行調查時,有權要求被審計企業相關部門和人員提供證明材料。
3.內部財務審計終結
內部財務審計現場審計結束后,審計人員應及時對工作底稿進行整理(如有疑問及不明確的地方及時和被審計單位進行溝通),形成《與被審計單位交換意見書》,就審計中發現的問題及擬處理意見和被審計單位交換意見。經和被審計單位交換意見后,就審計中發現的問題形成的最終的處理意見,《與被審計單位交換意見書》需被審計單位相關人員簽字確認。審計人員在審計底稿、《與被審計單位交換意見書》、相關測試表格、復印資料等的基礎上形成審計報告。審計報告形成后報集團領導審閱,將集團領導的意見及時反饋給被審計單位,并督導被審計單位限期整改。根據實際情況,如有必要,審計人員還應為被審計單位出具管理建議書。
近些年，伴隨我國經濟體制的不斷改革，逐步提高企業的經濟效益成為各個行業的工作重心，特別是國有企業的工作重點。審計工作是管理與監督經濟活動的一種形式，目前審計工作的重點正在向效益審計方面轉移，因此，正確的認識與理解效益審計與財務審計的區別與聯系就顯得尤為重要，本文就對企業中效益審計與財務審計的關系進行一定的分析，期望可以有效的推進企業審計工作的順利開展。
一、效益審計與財務審計的含義
1.經濟效益審計
效益審計具體是指獨立的審計機構或審計人員，運用專門的審計方法，按照一定的審計標準，對審計單位的業務經營活動與管理活動進行審查，收集、整理相關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度所實施的審計。
3.企業財務審計
企業財務審計具體指審計機關按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家企業財務審計準則規定的程序與方法對國有企業（包括國有控股企業）資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對被審計企業會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。具體的財務收支審計流程圖如圖1所示。
圖1 財務收支審計流程圖
二、效益審計與財務審計的區別
1.效益審計與財務審計對審計人員的要求有不同之處
效益審計對審計人員的要求較高，不僅需要審計人員具備相應的財會專業的知識，而且同時還應掌握相應的法律、技術、經濟管理方面的知識，還應具備較強的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業務中分析生產經營的得失，能夠提出不同的改進與修改的意見。財務審計對審計人員的要求就相對較低，僅僅需要審計人員具備相應的財務知識與財經法規就可以進行工作。
2.效益審計與財務審計對審計的方法、審計時間有不同之處
效益審計的方法除了需要財務審計的方法外，還需要同時運用價值工程、管理會計、數理統計、經濟分析等多種方法。效益審計的時間上分為事前、事中、事后，而且特別強調事后審計，并且需要經常檢查、監督被單位采納審計建議后的進展情況與取得的效果。財務審計多數使用核對賬簿的方法判斷財務收支有無差錯，而且財務審計主要是針對事后審計。
3.效益審計與財務審計兩者的職能存在差異
效益審計的評價現在已經發展為主要是審查經濟活動的有效性，側重于提高效益與強化管理。財務審計主要是查錯防弊，側重于監督機制。
4.效益審計與財務審計兩者的依據存在差異
效益審計的依據是經濟效益原則，由效果與支出評價經濟活動的合理性。審計人員進行效益審計，需要審查該項活動的必要性，判斷效益目標實現與否與提高該項活動效益的方法等問題。財務審計的依據是有關財經法規與會計制度，而且是審計人員評價與檢查財務收支、會計資料真實性、合法性的準則。因審計的依據存在差異，效益審計的結論與財務審計的結論就會有所不同。效益審計是以建設性原則為主，而財務審計是以保護性原則為主。
5.效益審計與財務審計兩者的著眼點不同
效益審計的著眼點主要是強調未來經濟活動的發展，促進未來經濟效益的提高。經濟效益審計主要包括經濟活動的決策過程、方針與計劃，而且多數情況在決策計劃與方針實施之前就對其效益性與可行性進行了評價與分析，同時也可以對審計外發生的經濟活動進行分析，用于優化未來的經濟活動。財務審計主要是關注過去財務收支活動的合規性與真實性，其著眼點主要是檢查、評價企業發生的財務收支活動。
6.效益審計與財務審計兩者的審計范圍不同
效益審計的范圍比較廣泛，可以涉及到經濟領域的多個方面。效益審計的范圍已經由過去主要是檢查財務活動，擴展為檢查被查單位的經濟活動的有效性與效益。效益審計評價效益不僅包括近期效益，還包括遠期效益、社會效益與宏觀效益。財務審計的目的主要是評價財務收支與查錯防弊，財務審計的范圍相對比較狹窄，主要針對被審單位的會計資料及其反映的財務收支的經濟活動。
7.效益審計與財務審計兩者的目的不同
效益審計打破了過去的審計的范圍，其主要目的是提高經濟效益。經濟效益審計首先是對被審單位的經濟活動進行效果性、效率性與經濟性檢查與評價；其次，分析不合效果性、效率性與經濟性要求的多種原因，找尋提高經濟效益的途徑與方法；第三，將審計的結果與提高經濟效益的建議報告給決策部門；第四，進行后續的審計工作，對被審單位改善經營與管理、提高效益的具體措施進行二次的評價與檢查。財務審計是比較傳統的審計方法，其主要是檢查被審單位的財務狀況。財務審計的主要目的是保護財產安全完整、查錯防弊，有利于提高經濟效益，是一種間接的作用與效果。
8.效益審計與財務審計兩者審計的對象不同
效益審計以經濟效益為對象，主要依據財務審計提供的數據情況對被查單位的經濟效益進行評價、分析、檢查，同時提出提高經濟效益的建議。效益審計不僅對過去的經濟活動進行評價與分析，同時需要對提高經濟效益的可能因素進行分析與評價。財務審計主要是以財務會計為對象，按照被審單位的會計報表、賬簿、憑證等會計資料進行審查分析，掌握企業財務狀況與有無違紀、作弊情況，同時對會計數據的可靠性、真實性與正確性做出客觀公正的鑒證。
三、效益審計與財務審計的聯系
1.效益審計與財務審計兩者有一定的兼容性
企業財務審計中包含有企業效益審計的內容與行為，例如在審查生產成本的合法性與真實性的時候，如果出現效益下降、成本超支的現象，就包含了企業效益設計的內容。而且大部分審計機關并沒有把企業效益審計單獨列出，而多數仍然是在進行財務審計的同時進行企業經營效益與管理方面中存在的問題進行審計，只是按照財務審計的方法進行審計，沒有單獨列出。財務審計報告中只是簡單提到相應的效益評價與管理的建議，企業效益審計與財務審計仍然是混在一起進行的，沒有處理好兩者的關系。
2.財務審計是基礎，企業效益審計是最終目標
任何企業都是為了獲得經濟利益而存在的，企業的效益審計是企業的最終目標，而財務審計是企業中必須存在的，企業財務資料是否有序、正確，是企業效益審計的前提。企業的效益審計工作多數應從企業財務審計切入，而且當企業的財務收支審計不能滿足評價經濟責任的需要的時候，企業審計就會自行向企業效益審計發展。
審計報告的結構，一般由標題、主送單位、正文、結尾、附件、署名和日期等構成。
標題。可直接以“審計報告”為題，但多數寫明審計的目的和對象。
主送單位，即審計報告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計單位的上級主管部門。
正文，是審計報告的主體部分，通常要寫出五個方面的內容：第一，審計概況基本情況介紹，如審的依據、目的和范圍，被審計單位名稱及業務性質等；第二，審計中發現的問題，要掌握判斷的標準及有關規定；第三，提出初步決定；第四，提出審計意見或建議；第五，對被審計單位進行評價，即作出審計結論。其中，第三、第四可以合為一項來寫。
結尾，因為審計報告是上呈文，所以正文后往往以“以上意見當否，請審定”為結，也可以不寫。
附件，通常是審計中掌握的不便寫入正文的有關證據，如憑證、證詞、帳簿中的材料等，一并附在審計報告后，以備查用。沒有，則可以免去。
署名和日期，寫在正文后右下角，包括審計單位、審計人員姓名并加蓋印章，下面是審計報告的寫作時間。
寫作審計報告，要實事求是，態度明確；內容要完整，數字要可靠；文字要簡練，語言要莊重。
范例
對××電焊條廠的財務審計
××地區審計局：
我市××電焊條廠的財務成本方面存在一些問題，經研究，決定根據該廠的具體情況，作如下審計。
一、被審計單位名稱
××電焊條廠
二、被審計的基本情況
××電焊條廠是解放初建廠的，主要生產經營各種規格的電焊條。全廠現有職工570人，年平均產值5600萬元，產量24300噸，上繳增值稅160萬元，上繳所得稅550萬元，上繳調節稅430萬元，產值資金率18．71％。財務科現有人員七人，除兩名正副科長外，出納一人，記明細帳二人，管資金、銀行托收一人，結算成本一人。
該廠1993年1—6月份資金平衡表附列于后。
三、審計計劃簡要說明
經審閱并分析該廠1993年1—6月份資金平衡表和主要產品單位成本月報表，發現：（1）資金平衡表中占用方在產品自制半成品一至六月末余額波動較大，最低余額34萬元，最高余額142萬元。（2）422規格電焊條成本月報表各成本項目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒絲、藥粉、膠水、包裝物的單耗與去年同期相比都有不同程度上升。在該廠生產逐年增長，全員勞動生產率逐年提高的情況下，材料單耗上升情況是不正常的。經研究，決定根據該廠具體情況，制訂如下審計計劃。
（一）財務成本核算審計（包括原材料消耗審計、在產品核算審計、產成品核算審計）。
（二）資金管理、財務收支審計（包括專項工程核算審計、費用審計、債權債務審計）。
四、審計發現的問題
審計工作從1993年7月10日起，至7月20日止，已經檢查完畢。茲根據審計記錄，將發現的問題整理分類如下：
（一）財務成本核算審計
1．原材料消耗的審計
原材料消耗審計著重檢查原材料收、發的原始憑證及帳帳和帳實。發現領用材料無領料制，材料進車間只是委托材料檢驗處的人帶管，用磅碼單代替領料單，即下料車間需要材料時，就派人開鏟車到料場運幾噸，然后再根據磅碼單填牌子交材料倉庫代領料單。詢問車間負責人每月有多少材料進車間，他表示心中無數。供應科根據牌子分上中下三旬匯總一張表，上報材料耗用數。經抽查六月份的材料收、發結存數匯總表，供應科上報的收、發、存匯總表中本月發出數為1644．64噸，結存218噸。財務科核算收、發、存數本月發出數為1742噸（當月產品凈重）＋2％損耗＝1776．8噸，結存56噸。后來又發現財務帳面材料結存數是86噸，供應科帳面結存由原218噸改為36噸。僅一個六月份主要材料結存數就有218噸、56噸、86噸、36噸這四個數字。到料場實地察看后弄清了情況。原來六月底主要材料實際庫存量是1738圈，按每噸約7．773圈計算，約218噸。按統計規定，財務本月材料結存應按供應科帳面結存數218噸上報核算。但據供應科、財務科同志反映，因料場無管理制度，財務結算每月材料收、發存數時，經常是用人為的“目測”數量為根據，以致造成帳帳脫節、財實脫節。就六月份主要材料從供應科與財務科帳帳盤盈了162噸，虛列材料成本11．66萬元。
該廠生產特點是料重工輕，材料成本在產品成本中占很大的比重。材料費用的高低對于產品成本和企業利潤的大小有重要的影響。該廠材料管理混亂、材料購入無計量驗收制度，發出無領料手續，月末已領未用材料沒有假退料，原材料堆場無人管，材料結存、帳實脫節，應立即切實整頓，建立并健全原材料的收、發、存各項制度。
2．在產品核算審計
該廠可比產品成本反超、單耗上升，同在產品管理好壞密切相關。審計開始后，檢查一至六月在產品結存數，發現波動很大，并且又發現原始記錄單上涂改情況嚴重。據反映，該廠目前月末在產品數量盤點全靠“目測”估計。財務科核算在產品就根據工人的清點數換算為材料凈重乘單價后核算月末在產品余額。上月在產品余額加本月投料數、加工費、減本月在產品余額后留下來的部分全部作為完工產品成本。為此審查了六月份在產品原始記錄單，發現一共改動了四次：第一次：一車間在產品為13．54萬元，中間庫在產品21．31萬元；二車間在產品0．39萬元，合計金額35．24萬元。上報后財務科發覺漏報了二車間自動線內未出的產品，于是第二次補報19．76萬元。此后財務仍發覺數據不可靠，下去檢查核對，工人想起自動線旁的在產品漏點2．29萬元，第三次在產品調整為57．29萬元。后來又發現六月份入庫的完工產品未開“質保書”，也應算在產品，這部分又漏報35．84萬元。經過這樣四上四下，最后再確定六月份在產品余額是90多萬元。但六月份結存在產品90多萬元仍非正確數字。經先后查問供應科、生產科了解到，堆在料場內的已拆包的不銹鋼線材已算車間領用、資金已歸生產科。但月末在產品盤點的原始記錄單未盤點進去；包裝車間未包的產品也漏報了。可見該廠在產品的余額完全是人為浮動。盤點得認真些，在產品就準確些。如果漏點幾噸，大家心中也無數。據有關人員說，每月在產品漏點幾噸是不稀奇的。查該廠月末在產品漏盤的原因是車間無完整的原始記錄，在產品無完整的核算制度，成本結算不實。這種管理混亂情況決不能再任其存在下去。責令該廠七月份應組織力量進行一次全面認真的財產物資盤點工作，查清家底，正確結算成本。
3．產成品核算、管理的審計
審閱幾個月月末產成品結存表，發現結存數上出現紅字的情況較多。如六月份有二十四種規格的產成品結存數出現紅字。這是一種極不正常的現象。經查問，據生產科反映這紅字中有借用現象。如已開發票未及時提貨暫存在倉內而被其它客戶先借用了。發出數大于結存數造成紅字。但是檢查中發現有些規格的產成品不進不出，卻也長期紅字高掛。再去成品庫抽查成品結存卡，發現帳卡上422規格的電焊條六月份結存有紅字一噸多，而倉庫內實際存量達143噸。并進一步審查了存量出紅字的幾個規格，一共盤盈213噸，計人民幣30多萬元。
紅字的原因，是成品倉庫管理不嚴，成品進倉缺乏嚴格的入庫制度；不核對物卡，造成帳實脫節。該廠應于七月底組織有關人員進行全面盤點，調整帳面。健全產成品收、發、存核算。同時在庫存物資中嚴格區分本廠庫存物資和外單位寄存物資，對外單位寄存物資要設帳管理，不能借用。
（二）資金管理、財務收支的審計
1．專項工程核算的審計
在審計專項工程核算中，發現該廠缺乏一套完整的管理制度。工程上馬沒有工作令號、通知書、耗用材料、人工計劃數。工程完工靠估工、估料，從成本中沖減一筆。工程完工不及時結帳，長期宕在帳面。例如連續拌和機等當月投產當月竣工，當月就轉帳。財務帳面費用發生和結構均在6月30日，二張結算憑證均在6月30日同時做。又如液壓拌粉機、載重汽車四月份就完工，至今費用還未結轉。另外在深入車間了解時，還發現車間機修也隨便承擔大修費用，沒有統一的輔助生產核算，混淆二類資金。該廠應迅速建立一套專項工程管理制度，專項工費、大修理已擠占成本的部分應及時糾正。
2．費用審計
（1）發現4月20日銀付34603憑證，外購余熱水箱一臺，金額2786元，7．5千瓦以上的電動機兩臺，金額1417．60元，全部列入本月費用支出。按規定應屬于零星固定資產購置，由專項基金負擔。該廠七月份應從生產費用中沖回。
（2）發現6月16日現付067憑證，是工會人員外出購置電影票、書報發生的車費、茶水費、誤餐費也全部列入生產費用，應按規定由工會經費負擔。該廠應在七月份從生產費用中沖回。
（3）6月21日銀付137憑證向解民百貨商店購置十只熱水瓶金額250元，直接進費用賬戶。按規定熱水瓶屬低值易耗品，購入應先進倉驗收，領用再辦手續。該廠低值易耗品以購代用，造成物資“飛過海”，這種不符合規定的做法應予糾正。
3．債權債務的審計
在審查其他應收款中的二級賬戶鐵桶押金支出，貸方金額13．35萬元，按會計核算規定，該賬戶是資金占用類賬戶，只反映借方余額。當收入數大于支出數時即出現貸方余額。審查了今年一至六月鐵桶押金支出的原始憑證和轉帳憑證，發現一部分鐵桶押金支出進了其他應收款賬戶，一部分進了材料采購帳戶、打進了材料采購成本。而押金回收全部通過其它應收款帳戶核算，以致收大于支，逐月累計，造成了貸方余額。在審計過程中，又去倉庫調查了鐵桶管理情況，發現鐵桶進出無嚴格的管理制度，鐵桶到處亂扔，遺失無人過問，名副其實的“桶糊涂”。該廠財務科應在七月份對應收應付帳戶進行一次清理，調整帳面。對鐵桶管理要建立完善管理制度，改變過去“桶糊涂”的狀態。
1.1明確傭金和回扣比例
為了避免大型運動會市場開發過程中可能出現的爭執，贊助商會攜贊助合同維權和打官司，以此維護自己的利益。因此，在大型運動會市場開發中，要引起賽事籌委會的重視，明確傭金和回扣的比例，明確統一的籌資機構和權利響應，在必要的情況下，要將體育經紀人、廣告商等引入其中，使之能夠真正介入到利益的分配和運動會的運作過程，以消除因利益而導致的不必要的經濟糾紛。經驗表明，在一些大型運動會中，籌資策劃方案的確定要對廣告專利經營與社會捐贈活動中的中介、提成比例等進行明確規定。比如，提成或者回扣比例要依據到賬后金額的比例確定，以物資與服務形式支付的贊助、中介費等要依據市場價折價;而對純政府組織和無中介機構參與的贊助，不應提取中介費用，避免以此削弱其公信力。
1.2嚴格實行同步審計
主辦或者協辦大型運動會都是一項復雜的系統工程，期間，不但涉及人力資源的配置、物力資源的分配，還要對資金(財力資源)進行統籌和監管，以免資金使用不到位，投入和產出之間不相匹配。比如，以往的經驗表明，一些“全運會”上就曾出現過千萬級別的贊助款去向不明和無法收回，使運動會的舉辦捉襟見肘，也給地方政府和體育相關部門造成了極為負面的影響。為了有效避免此類違法現象，使資金的使用得到有效保證，有必要對其進行同步審計，無論是籌集的資金數量還是使用情況，都要接受審計部門的同步跟蹤審計，并將審計結果以審計報告的形式向社會公開。為此，可以在籌資過程中成立專門的審計組織，專門負責財務監管和同步跟蹤審計，以使業務和賬目更加清楚。
1.3明確統一的籌資機構及其權利
在對大型運動會進行市場開發時，需要明確統一的籌資機構，并對其經營權利進行全面界定，對其他部門和機構的侵權行為加以嚴厲處罰，以使其權利得到必要的保護。在這一過程中，籌資機構和經營權只有得到了明確的條文規定，對侵權的處罰才能得到約束和限制，籌資工作才會因此而順利進行，最大限度地減少不必要的糾紛。比如，大型運動會的籌委會即便授權制定公司為籌資公司，可是當授予公司的經營權模糊、存在經營漏洞時，就會導致公司在簽署活動時對關鍵協議不予承認，這些極易引起贊助商、商和籌資機構之間的矛盾，對運動會的正常推進形成無形阻力。
2基于市場開發的大型運動會財務審計的特點、層次和內容
2.1大型運動會財務審計的特點
在市場開發領域中，大型運動會由于持續時間長、參與人數多，其財務狀況備受關注。為了有效規避財務漏洞，一些大型運動會的舉辦通常要組建“組委會”。但是，由于人員編制復雜，志愿者的參與力度較大，參與人員的規模可想而知。因此，對大型運動會進行財務審計通常要持續較長時間(賽事組委會從成立到撤銷通常要持續數年時間)。在這一時期，不單是資金使用要體現明顯的時間跨度，還要對其輻射面予以必要關注;此外，這類運動會所需的資金項目繁多，結構復雜。單就資金支出一項，就分為食宿費、交通費、裁判員酬金、資產購置費、場地租賃、運營費等五花八門。在這種情況下，審計人員就需要厘清思路，以較強的責任感盡快熟悉運動會組織程序，強化調查取證，以保證財務審計工作能夠順利進行。
2.2大型運動會財務審計的層次
為了理順大型運動會財務審計流程，提升財務審計績效，需要注重審計的層次性。為此，需要以測試賽審計為出發點，對賽事環節與相關規程加以熟悉，使審計人員就能夠更加熟悉賽事的關鍵環節與流程，這為確立正式賽事的審計重點、提高審計效率是大有裨益的。在后奧運時代，大型運動會的市場開發工作千頭萬緒，情況復雜，只有采取分層次、抓重點的審計方法，才能對簽訂的贊助合同進行梳理，對資金的使用情況加以細致核對，才能突出運動會的審計重點，精心實施決算審計。
2.3大型運動會財務審計的內容
(1)全程跟蹤與重點監督相結合。
對大型運動會來說，跟蹤審計指的是圍繞運動會項目進行跟蹤審計，除了要積極發揮跟蹤審計的預防功能外，還要最大限度地提高審計處理的時效性，充分發揮跟蹤審計的建設性作用。此外，在全程跟蹤審計的基礎上要突出重點，即以跟蹤審計為基礎，進行重點監督，針對運動會市場開發與財務管理等環節，對其中的資金使用和分配工作進行監督審計，以規范相關機構的商務活動，全面促進和認真執行審計辦法與規章制度的執行，使市場開發和后續的維權工作能夠在公正、公開的環境中進行;此外，還要做好財務管理環節的監督審計，對預算總規模進行嚴格控制，只有這樣，才能科學合理的使用資金，控制資金的走向，防止超范圍、超標準列支。
(2)適時披露與督促整改相結合。
對大型運動會來說，審計工作的最終指向是“人”，只有做好了對人的監督和管理，才能保證運動會用較少的投入換取較多的產出。為此，需要適時披露和督促整改，無論是董事、經理還是其他員工，在執行職務時只要違反了法律、法規、公司章程，都要為其不當行為付出代價;而當董事、經理的行為侵害了運動會和社會的公共利益，除了在制度層面上要求當事人主動予以糾正外，還要在必要時候提議召開更高級別會議，對“資金黑洞”進行徹查，以杜絕此類現象的發生。只有這樣，才能保證贊助款項得到合理開支。
(3)內部審計與外部調查相結合。
當前，大型運動會的財務審計多以內部跟蹤審計為主。其具體做法是將審計嵌入組委會，以此構成組委會的一個內設部門。具體做法是借助事前介入和全程跟蹤的審計模式，向運動會的組委會報告審計情況。該審計模式的優點在于可以隨時發現與糾正問題，但是缺乏必要的獨立性，審計報告要向組委會直接報告，這對體現公正性與組委會的權威性是有消極影響的。為此，應該考慮借助內部審計和外部調查相結合的審計模式，運動會組委會在組建時就要在其內部設立財務審計部門，對組委會的日常審計工作全面負責，內部審計人員要加強整改力度，及時吸引外部審計力量介入，以提高審計報告的權威性、透明性與公正性。
3后奧運時代大型運動會財務審計的創新模式
在后奧運時代，大型運動會的財務審計工作越來越復雜，其關注的重點也從單純的資金數量審計向多元化的審計模式轉移，無論是對代表團收取的費用還是專項費用的使用問題，都要看其是否符合規定，有無違規收費和擠占挪用。只有做到了運動會支出符合預算標準，能對超支、結余等情況進行分析和公開，才能完成對全部資金收支情況的全面審計，運動會各項資金的收支工作才能走進尾聲。為此，本文認為，為了更好的促進大型運動會的順利開展，需要創新財務審計模式，通過全程跟蹤，突出審計重點，在聯網審計中加強預警防范，通過整體統籌保證質量，唯有如此，才能在聯動協作中形成合力。
3.1聯網審計，預警防范
后奧運時代的大型運動會融入了越來越多的信息技術，為了提升審計效果，需要借助財務核算信息系統，對每筆運動會專項資金的收支情況加以實時監控，以便掌握資金的走向，發現可疑之處，便于及時深入追蹤，這對提升審計工作的時效性與監督的力度有明顯幫助;此外，要盡量避免現場審計給運動會(或者組委會)造成的不便。因此，要客觀上促進相關單位和人員的廉政意識。尤其在當前時期，國家對經濟領域、體育領域的反腐動作越來越明顯，審計人員只有主動作為，不斷加強對各類信息的綜合分析和研判，及時發現苗頭性和傾向性問題，才能在向有關單位發出審計整改通知書后，全面促進大型運動會的開展與專項資金的使用效率。
3.2聯動協作，形成合力
對后奧運時代的大型運動會項目來說，要從立項開始，通過全程跟蹤審計和招標采購、合同簽署等方面的監管，使合同的履行、資金的支付和資產的驗收都處于可控的范圍之內。此外，還應重點關注運動會相關項目的進度是否按照計劃進行、質量控制的有效性等要求，通過規范政府采購保證合同簽署更加規范及時、資金支付手續更加完備。當然，為了實現這一點，還需要審計人員與有關職能部門共同制定專項資金的使用管理和監督制度，規范專項資金的使用工作流程。只有這樣，才能不斷完善監督機制，從源頭上防范腐敗;更為重要的是，審計部門和運動會的其他職能部門要強化領導干部履行經濟責任的意識與廉政意識，通過“聯合會審”提升審計工作的效率和質量。
3.3全程跟蹤，突出重點
在市場開發的大前提下，后奧運時代的大型運動會的財務審計要始終將審計報告所反映的問題予以全面落實和整改，并將其看作是促進審計保障服務運動會的終極目標。為此，需要在審計過程中，構建報告落實制度，以此鞏固審計成果，最大限度地實現運動會的經濟效益和社會效益。比如，大型運動會的采購工作要在報財政部門審批之前，通過審計部門聯合有關職能部門進行審核確定，以此對非公開招標采購的物品進行嚴格審計;同時，要對招標文件進行嚴格審核，以此促進招標文件的合法化、規范化和完整化，真正體現審計工作的“公開、公平和公正”，降低合同履約風險，最大限度地避免經濟糾紛。
3.4整體統籌，保證質量
瑞典全稱瑞典國(KingdomoftheSweden)。是北歐的經濟強國。兩次世界大戰期間其經濟均未遭受太大損失。二戰后,瑞典經濟增長速度一直不穩定,40年代未,60年代和80年代屬于經濟增長相對較快的時期,50年代、70年代經濟增長緩慢。進入90年代,瑞典經濟保持了一定的增長,1997年其國民生產總值實際增長率為1.8%。瑞士是世界上人均國民生產總值較高的國家,1997年人均國民生產總值為25932美元,居第十位。
瑞典的經濟是一種混合經濟。國有企業在公用事業、交通運輸和工礦業中均占有較大的比重。瑞典是西方國家中社會福利水平最高的國家之一,由于社會福利的不斷擴大,即使政府財政支出占國民生產總值的比重越來越大。
瑞典是實行君主立憲制的國家,國王是國家之首。其政府組織形式采取議會內閣制,議會是最高立法機關,其議員通過競選產生。議會的主要職責是:制定法律,決定稅收和公共資金的使用,監督政府行為和國家行政。內閣是行政機關,由首相和若干內閣大臣組成,首相由議會提名,經議會批準后任命。內閣由議會委托管理國家,并對議會負責。全國設立平行的且相互獨立的普通法院和行政法院兩大系統,均屬司法機關。
二、瑞典政府審計的起源和發展
早在1539年,瑞典就成立了皇家審計廳,負責皇家的財政及審計與控制工作。以后瑞典政府審計經歷了一系列的變革,直到1920年,瑞典成立了中央政府的審計機構,后經改組稱為瑞典國家審計局,一直延用至今。瑞典國家審計局負責國家審計工作,同時負責政府會計和政府管理工作。進入20世紀,瑞典向福利國家邁進,國家直接干預人們的日常生活,例如,教育、衛生、醫療、老年保險等。在這個過程中,政府一方面增加稅收,一方面擴大支出,因此瑞典國家審計到80年代的工作重點一直放在對政府各項撥款與支出的審計上,以保證政府福利國家目標的實現。
20世紀70年代和80年代是瑞典國家審計發展的重要時期,標志有兩個:一是了《瑞典國家審計局法》,使國家審計有了法律依據,同時也有了審計行為的基本規范。二是開始發展績效審計。60年代,國家審計組織就已經開始實施績效審計,到80年代,績效審計已成為國家審計普遍實施的主要內容之一。
三、審計機構和審計人員
(一)政府審計機構
瑞典的政府審計是由下列人員和部門來進行的。
1.議會審計師
議會審計師由國會從國會議員中選出,每年選舉12人,任期一年。國會審計師負責對國會和內閣各部的審計工作,其常設機構是秘書處,成員為國會審計師的助手。
2.國家審計局
國家審計局是政府所屬機構,向政府負責并報告工作,它不負責內閣審計,只對政府下屬機構進行審計。國家審計局除進行審計工作外,還從事政府會計管理工作。因此,它不但具有監督機關的性質,還具有管理機構的某些特點。
3.地方審計機關
瑞典地方審計機關與國家審計局在各自政府級別中的地位和隸屬關系不同。國家審計局是中央政府行政部門的組成部分,而地方政府審計機關則獨立于地方政府行政部門,直接受地方立法部門負責并向其報告工作。瑞典地方審計機關分兩個層次,一是省級,二是市級。兩級地方審計機關負責對各自政府行政部門的財政及管理活動進行審計監督。瑞典國家審計局與兩級地方審計機關沒有領導與被領導的關系。適用于國家審計局審計的法律是《瑞典國家審計局法》,而適用于地方兩級審計機關的法律是《地方政府審計:指導原則》,前者由議會制定,后者由地方議會制定。
(二)瑞典國家審計局的機構設置
瑞典政府審計活動主要由瑞典國家審計局來進行,故本文以下涉及瑞典政府審計的內容均以國家審計局為背景。
瑞典國家審計局是瑞典國家最高審計機關,也是政府會計的管理機關。它從屬于內閣,向內閣負責并報告工作。
國家審計局的領導機構是領導委員會,成員包括:審計長(領導委員會主席)、瑞典政府開發部部長(領導委員會副主席)和其他不少于6名的成員。領導委員會的所有成員均由政府任命。審計長任期6年,可無限延期。其他委員會任期4年。
領導委員會有權決定下列問題:
1.國家審計局工作范圍內有關計劃與執行等重大事項。
2.有關立法的重大事項。
3.有關的重要組織事務、內部工作方式或工作制度。
4.國家審計局向國會提出預算申請和其他重要經濟問題。
5.職員的健康檢查、懲處(包括開除)、、外遷及離職等事宜。
6.由審計長交辦的其他事項。
國家審計局設有五個處,分別是秘書處、行政管理處、財務管理和會計處、財務審計處、績效審計處,各處下設若干個部門,此外,政府設立一個委托審計局代管的咨詢委員會,咨詢委員會主席由審計長兼任,另有一名政府部長。其他成員由政府任命。通常若干名國會議員為咨詢委員,以便國會更好地了解國家審計局的工作情況。
瑞典政府審計在機構設置上有下述特點:
1.議會和政府分別設主審計人員和審計機構,且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國,還是與“司法模式”和“獨立模式”的法國、西班牙、德國、日本等均差異較大。當然這與瑞典審計局的地位有關。
2.建立了獨特的“行政模式”的政府審計制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國均存在較大的差異,它們的最高政府審計機構或者獨立于議會,或者隸屬于議會,但都獨立于政府,瑞典的國家審計局則是一個純粹的內閣機構。因而,其地位相對較低,其審計的獨立性亦會在一定程度上受到影響。
3.采用集體領導的方式。與美、英、加拿大等國不同,瑞典國家審計局不是采用個人領導,而是采用集體領導,其最高領導機構是領導委員會。瑞典的這一做法與日本會計檢查院相同。
4.按業務內容設置審計部門。瑞典按照審計的業務內容設置了財務審計處和績效審計處,這種機構設置方法,與前所述及的美、英、加、日等國大相徑庭,它們的內部機構都是按行業或部門設置的。瑞典國家審計局的這一做法,易于按審計類型實施審計,易于審計人員掌握某類審計的規律,從而更有效、深入地開展審計。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對被審單位進行系統的審計;(2)容易浪費審計資源;(3)不利于全面培養審計人員。
(三)人員配備
瑞典國家審計局除設審計長外,還設副審計長一人、審計長助理若干人,處長5人,其他審計、會計及辦公人員300余人,大部分從事審計工作。從絕對數來看瑞典審計局的工作人員并不算多,但就相對數而言,瑞典則是審計人員比較多的國家。
進行審計人員培訓是瑞典國家審計局的一項必不可少的工作,其工作人員一般需要經過一定時間的良好培訓,但培訓時間較短。
四、工作職責與審計范圍
瑞典國家審計局的審計職責是《瑞典國家審計局法》賦予的。瑞典國家審計局有以下三方面職責:
1.會計管理方面
(1)開發政府部門計劃管理、會議管理的方法,并確定相應的管理標準。
(2)確保政府會計制度的有效性。
(3)為政府會計頒布規章制度。
(4)管理中央政府公共會計,審定會計報表和預算報告。
(5)檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。
(6)進行財務統計。
2.預測管理方面
(1)預測下一財政年度國家收入,用于編制國家預算。
(2)預測本財政年度國家支出情況,預測經修訂的下一財政年度國家收入情況,用于補充國家預算。
(3)向政府和國會審計師提交年度報告。
(4)向政府提交國家決算及帳目摘要。
3.審計方面
(1)檢查中央政府行政管理工作。
(2)檢查接受國家資助的單位對資助金的使用情況。
(3)檢查中央政府行政管理的費用情況。
(4)檢查中央政府采購部門的采購活動。
(5)監督政府經辦機構內部審計活動。
(6)監督中央政府行政管理部門的內部審計活動。
(7)監督其他政府機構行使頒布重要規章條例權力的情況。
4.國家審計局在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人員。
從瑞典國家審計局的職責范圍可以看出,它和美國的會計總署和英國的國家審計署一樣同時肩負審計職責和其他職責的國家,但瑞典國家審計局的其他職責無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的,它不僅進行會計管理,而且參加預算管理。這雖不能說是絕無僅有,但也是鳳毛麟角。一般而言,審計部門是有多種職責,不免要分散精力,甚至相互干擾,但瑞典的立法者們對此卻有著獨到的見解,他們認為,會計和內部控制所采用的標準是提高財務質量的先決條件,正因如此,他們才把會計管理和預算管理的部分職責劃歸了國家審計局。
從審計內容來看,長期以來瑞典國家審計局主要開展財務審計,自60年代以來,績效審計日益受到重視,80年代以來,績效審計與財務審計比翼齊飛,共同構成瑞典國家審計局審計工作的主旋律。瑞典審計局與美、英、澳、日等國一道共同推動世界范圍內政府績效審計的發展。
五、績效審計
瑞典中央和地方審計機構都開展績效審計,其中國家審計局開展績效審計已有20多年的歷史。80年代以來,瑞典的績效審計成果顯著并積累了豐富經驗,已經成為一種比較規范的審計方式。隨著法律規定的日益完善和績效審計的日趨成熟,績效審計在瑞典已經取得了與財務審計同等重要的地位。在國家審計局的工作中,績效審計與財務審計、財政管理已形成了三分天下的局面。
瑞典國家審計局的績效審計主要包括兩個階段,調查階段和深入調查階段。
1.調查階段
在調查階段,審計師的主要任務是找出被審計單位存在的問題,從而形成自己對以下問題的看法:
(1)被審計單位的活動目標是什么?是否有與目標相適應的業務活動。
(2)被審計單位的業務活動中是否存在問題或薄弱環節。
(3)被審計單位有無建立保證業務活動正常進行的管理制度。
為此,在這一階段,審計師主要做以下三項工作:
(1)目標分析。在作目標分析時,審計師要評價被審計單位是否了解領會了議會或政府為其業務活動規定的目標,被審計單位業務活動方向是否與目標相一致;業務活動進展中環境變化因素對達到規定目標的影響;工作結果是否達到了規定的目標。
(2)業務活動分析。業務活動是指資源通過生產轉換而形成成果的過程。這里所說的生產過程即指制造產品過程,也指行政管理過程,國家審計局進行的業務活動分析主要是指行政管理過程。
對業務活動分析時,審計師要評價被審計單位的工作效率和生產率的高低;工作或生產效果是否達到了計劃規定的目標。
(3)管理制度分析。管理制度的分析重點是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據的信息和方法,被審單位的組織結構能否適應組織目標的實現。
在作管理制度分析時,審計師要評價被審計單位是否建立并不斷完善發展了應有的經濟或行政管理制度;外部的各種規范對被審計單位履行職責的影響程度;被審計單位的組織結構、人事管理、內部控制制度的合理性等。
2.深入調查階段
如果在調查階段發現了需要進一步分析研究的問題,審計師就要進行深入調查。否則,審計即于調查階段結束。深入調查階段的工作一般限于在調查階段就目標分析、業務活動分析和管理制度分析中發現的問題,而且在哪些方面發現問題,就深入調查分析哪些問題,而不必再重復全部事項分析。深入調查階段的工作具有下述幾種共性:①核實調查階段發現的問題。②結合效果、效益對所核實的問題做出解釋。③提出糾正或改進的建議。
近些年來,國家審計局在績效審計方面優先考慮的審計事項包括:
(1)政府管理控制系統。
(2)需要改進組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動。
(3)需要進一步明確作用和任務的經辦機構。
(4)政府采購部門的工作效率。
(5)政府部門使用電算系統的效率。
根據上述瑞典國家審計局績效審計的程序和內容可以看出,瑞典國家審計局的績效審計與英、澳、日等國家的績效審計及美國“三E”審計的內容是基本相近的,但它們有自己的側重點,主要強調業務活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言,比美國“三E”審計中對效果性的界定要寬,美國“三E”審計中的效果性僅據計劃項目效果,而瑞典績效審計的效果性則涵蓋了生產活動的效果性和行政管理過程的效果性。
在績效審計方法上,瑞典國家審計局與英、美等國的最高政府審計機關一樣,廣泛運用調查的方法,在績效審計程序上,瑞典國家審計局注重后續檢查。為了確定被審計單位是否采取了相應的改進措施,國家審計局還要對被審計單位進行后續檢查。審計局一般要求被審計單位在6個月內向其匯報落實審計建議和采取措施的情況。如果對被審計單位的落實情況不滿意,或被審計單位對落實未有動作,審計局還可實施一個專門的落實計劃,或通知政府采取適當行動。
瑞典國家審計局的這一做法與英、澳、日等國的最高政府審計機關的做法相同,為充分發揮績效審計的作用提供了重要保證。
與財務審計相比,績效審計不是年度定期性檢查,內容不是固定在財務報表所列示的財務信息,不是運用固定、單一的方法。因此,對審查內容與方法以及何時進行審計完全由國家審計局決定。
六、審計程序
瑞典國家審計局的財務審計程序,一般包括以下步驟:
1.制定審計工作計劃
瑞典國家審計局的審計工作計劃包括:
(1)認真分配全部審計工作,系統地把此項工作分成若干部分,并應將審計的資產分成幾個部分,并說明當務之急應做的事項。
(2)為每一部分訂出審計項目,為每一個審計步驟預定時間,并為全部審計項目分配審計人員以及適合的咨詢人員。
(3)通知被審計機構內部的人員,由審計人員占用的時間、意料外的事項不列為審計程序的要點。
2.評價內部控制
審計人員對現行的內部控制系統必須進行檢查,以便評價其可靠性和為確定其他審計程序的范圍及目的提供論據。
對內部控制系統的評價可使審計人員判斷某項存在有意或無意的會計錯誤。在具有完善的內部控制系統的機構,審計人員在很大程序上可能依靠這個系統,以便保證會計記錄的準確性和可靠性,并且相應地限于他檢查個別的會計事項。對內部控制系統較差的機構,審計人員必須在很大程序上進行檢查,以便對會計記錄的可靠性作出正確的判斷。
3.評價與證明文件
審計人員的結論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經審計人員考查。憑證應該是充分的、相關的和確鑿的。
完整性表明,憑證必須是全面的,不必認為審計人員所作的結論已經基于這一點或代表一些事實。
相關性表明,審計人員必須把作為其結論基礎的憑證合乎邏輯地列入結論中。
確鑿性意味著,就審計人員所作結論的重要性而論,倘若憑證失去查詢的有效期,則該憑證應受批判性檢查。
4.形成審計報告,報告審計結果
審計人員在取得充分、相關和確鑿證據的基礎上,形成審計結論,編寫審計報告。審計報告屬于公共文件,它一般送給:
(1)議會。
(2)行政部門的主管部門。
(3)行政部門的經辦機構通常是被審計單位。
(4)新聞媒介(報刊、雜志、電臺、電視臺)。
瑞典國家審計局的財務審計程序與英、美、澳、日等國的最高政府審計機構的審計程序相比,雖然在階段劃分上存在不同,但就其基本內容而言,還是大體相同的。這些國家在審計程序上的一個明顯的特征,是都十分重視審計計劃,這對審計工作計劃實施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國的司法性審計的審計程序相比,存在著較大的差異表現在:法國的審計法院有裁決程序,而瑞典國家審計局則無此程序。
就審計報告的報告對象而論,瑞典有其獨特之處。美、英等“立法模式”的國家和法國西班牙等“司法模式”的國家其審計報告的報送對象是議會或國會,作為法、日等獨立模式的國家審計報告一般向議會和政府同時報送。而瑞典國家審計局除需報送議會、行政部門的主管部門之外,還同時報送被審單位,這可以說是瑞典國家審計局報送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時了解國家審計部門對其的評價,以及所發現的問題,及就此提出的改進建議,利于被審單位及時予以改進。
七、審計報告
瑞典是通過多種途徑促使審計報告充分發揮作用的國家之一,它象美、德、日等國一樣。注重發揮立法部門的監督和新聞媒介的社會輿論監督的作用。議會把國家審計局提交的審計報告有選擇地在報刊或政府公報上公布,并根據議員和公眾的反映,對被審單位的負責人或當事人進行處理。瑞典在發揮立法部門監督和輿論監督的同時,積極發揮行政監督的作用,向被審單位的主管部門報送審計報告,以加強其對被審單位的監督。另外,在績效審計中國家審計局利用了后續檢查程序來保證審計建議的落實,由此可見,瑞典國家審計局的審計報告雖不及法國審計法院的審計報告那樣具有司法效力,但仍具有相當的強制性。
八、與民間審計、內部審計的關系
瑞典民間審計由皇家貿易委員會確認資格的特許會計師進行,也可由較低等級的注冊審計師進行,它與瑞典國家審計局之間不存在聯系,各自獨立地開展工作。
瑞典與其他西方國家一樣,在政府內部設有內部審計機構,大型公司亦開展內部審計活動。政府內部審計機構不歸國家審計機構,與國家審計局之間也沒有組織上的關系,但業務上可以協調工作。
九、總結與評析
瑞典是北歐經濟強國,政治上實行君主立憲制,采取“三權”分立的組織形式。由于其政治、經濟、國家及歷史傳統等諸方因素的影響形成了獨特的政府審計制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點是最高政府審計機構隸屬于政府,受其領導,并對其負責,與“立法模式”、“獨立模式”和“司法模式”下的政府審計機構相比,地位偏低,其活動明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國家審計局的審計對象是政府各部門的經辦機構和公共機構等,故其獨立性并不會受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨立模式”。共同構成世界政府審計制度的四大模式。前蘇聯和我國均屬于這種模式。
瑞典政府審計制度與其他國家審計制度另一個迥異之處,是它在國會設有國會審計師,負責國會和內閣各部的審計,這一設置與瑞典國家審計局的地位較低有關,并在一定程序上彌補了這一欠缺,毋庸置疑,在政府審計中起主要作用的是瑞典國家審計局。
瑞典國家審計局在機構設置上具有兩個明顯的特點:一是重視集體領導的作用,它的最高領導機構是領導委員會:二是按業務類型放置業務部門,此法易于按業務類別開展審計工作,但不利于對某個單位系統開展審計和對審計人員的全面培養。
瑞典國家審計局的工作職責非常廣泛,既包括審計工作,也包括會計管理和預算管理工作,如此廣泛的職責,在世界各國的政府審計機構中是極為罕見的。過寬的審計職責容易分散精力和出現工作間的相互干擾。就審計范圍而言,無論是從審計對象來說,還是從審計內容來看,與美國、加、澳、日等國一樣,都是屬于范圍廣泛的國家。
績效審計是瑞典國家審計局積極倡導的一種審計類型,就其內容而言與前述大部分國家的績效審計及美國的“三E”審計基本相同,但它更強調效果性、效率性審計,以及組織、管理制度的合理性審計。從審計程序上,注重后續檢查,這對于充分發揮績效審計的作用提供了良好的保證。
瑞典國家審計局的審計程序雖與英、美、澳、加、德、日等國的審計程序基本相似,但仍有差別,主要表現在報送對象上,它除了要向議會、政府主管部門報送審計報告之外,而要向被審單位報送,這在其他國家中是極為少見的。
[關鍵詞]跟蹤審計；資金鏈；傳統審計
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707234
從筆者近年參與政策跟蹤審計的情況看，雖然審計中也有大量類似于傳統審計項目（如針對專項資金、存量資金的財政審計，針對建設項目的投資審計）的內容，但審計的關注對象、方式方法、工作要求均有一定差異。政策跟蹤審計聚焦穩增長、促改革、惠民生等政策落實情況，這一特質決定了它比傳統審計項目更注重審計監督的“現實價值”，也就是通過審計助推政策措施落實，取得實實在在的經濟社會效益。準確理解和把握這一點，是實施好政策跟蹤審計，最大限度轉化審計成果的關鍵。為了說明這一論點，茲從以下幾個方面具體論述之。
1 從資金流向看，跟蹤審計應關注到資金鏈的最后一環 政策跟蹤審計經常會關注重點專項資金，但是不同于財政“同級審”中只需摸清本級財政的專項資金撥付率，跟蹤審計應深入“最后一公里”，監督資金是否落實到具體生產單位，必要時還應作延伸調查，尋找未能及時到位的原因，促進問題解決。如果說“同級審”關注的是本級財政管理的“平面”，那么政策跟蹤審計的特色就在于聚焦財政資金從上到下流動的“線條”，這同樣是政策跟蹤審計的難點所在：為了完整掌握資金的撥付、使用情況，地級審計機關通常需對市、縣兩級財政進行審計，省級以上審計機關則更多。然而這一層層深入的審計實屬必要，有時盡管本級財政撥付率看似理想，但資金可能沉淀在下級財政。只有把各級財政的情況貫穿起來看，才能最終發現問題所在；同時，還會發現一系列“差異”的存在，體現在各專項資金執行率的差異、各地財政機關執行率的差異，等等，從此差異出發，經過分析研判，必將有助于問題的“水落石出”。
基于這一思想，筆者在近年的審計中曾關注某省級民生類專項資金，發現該資金兩年的實際項目到位率還不到05%，解讀這一例外情況背后的“故事”正是政策跟蹤審計的天職。經過了解發現：由于項目建設的主節點之一面臨規劃搬遷，牽涉的幾家職能部門因協調不夠順暢，導致項目方案未能及時審定，形成項目資金長期沉淀。審計報告中不僅反映了資金撥付使用情況，也反映了背后癥結，最終促使政府召集各方在數周內出臺了項目實施方案，為項目推進和資金撥付打通了“瓶頸”。上述案例不僅說明了追蹤資金流向的作用，也提醒審計人員留意“表里之別”，政策跟蹤審計不能滿足于面上情況的說明，還應摸清幕后的問題與癥結，下文對此將作進一步的闡釋。
2 從實際效用看，跟蹤審計應發揮對重點項目的能動作用21 以建設項目審計為例
政策跟蹤審計重在推進政策落地生根，前述專項資金一例已能管窺一二，茲再從建設項目的案例說明之。政策跟蹤審計中也時常涉及建設項目（主要是正在建設過程中的重點工程項目）審計，但與普通的投資審計不同，其首要關注對象不在工程造價，甚至也不在建設程序的合規性，而在于尋找制約工程順利建設的因素，力促項目按序時進度建設，這才是“穩增長”宗旨的體現。為了查找出這些“掣肘因素”，審計中可采取由淺入深的方法，譬如，從工程進度滯后的現象入手，先摸清拆遷和施工中的“瓶頸”環節；進而關注建設資金是否按合同如期到位，并關注已到位資金的使用情況；最后再追溯到合同簽訂環節，查明是否存在約束不嚴密之處；等等。
例如，筆者曾在近年的政策跟蹤審計中關注某重點交通工程。審計進點前，筆者就已了解到該工程因資金短缺，進度趨于停滯，而相關年度的審計報告僅反映這些面上情況，沒有深挖背后癥結，從而難以發揮能動作用。跟蹤審計的任務在于摸清背后的“故事”，基于此認識，審計經過“抽絲剝繭”發現了一些重要情況：一是項目融資情況不理想，并圈定了相關的責任單位；二是存在拆遷“釘子戶”；三是地處山區的標段施工附加手續較多，未能及時辦理；等等。某種程度上，相比于審計報告中的數字，這些關鍵信息更足以引起地方首長的重視并帶來一系列后續反應：在審計蟾娉鼉吆蟮娜個月內，項目新完成投資額相當于此前兩年的338%，這一成果堪稱審計能動作用的充分體現。
22 以存量資金審計為例
除了上述的建設項目審計，茲再從存量資金的案例說明審計的“能動作用”。根據國家有關規定，各級財政部門對財政結余資金和連續兩年未用完的結轉資金一律收回統籌使用。那么在政策跟蹤審計中，能否按照此規定對所有超過年限的存量資金都判定為問題，要求收回統籌使用呢？這是審計應當妥善處理的問題。
筆者認為，跟蹤審計聚焦項目的實際效用，因此它是一種實質重于形式的、具有“彈性”的審計，在法規的引用和問題的定性上也應做到“有經有權”：審計一方面要使廣大群眾理解自己在審計工作中所做的努力，另一方面要盡量提高審計質量，改進審計程序和方法使得審計期望差達到最小，群眾滿意度達到最高。當審計期望差為零時，這時候群眾滿意度就是最大的，這是一種理想狀態。審計人員就要將群眾滿意度作為最高層次的衡量標準，順應國家的民本思想和在農村的政策，把這種滿意度轉換到以具體的審計行為應遵循的標準上，盡可能實現審計工作在農村贏得群眾的最大滿意度。
32 職業標準――現實衡量標準
當前，從村級財務審計的性質來看，村級財務審計并不屬于三大審計類型。有人提出農村審計是“三不像”，是第四種審計類型。這就意味著適合三大審計類型的職業標準是否也適合村級財務審計的問題。如果將村級財務審計質量衡量標準體系的構筑放入整個社會系統來加以考慮的話，廣大農村地區屬于整個社會系統的一部分，因此這種衡量標準也是適合農村一般情況的。這樣，審計職業標準就成為判斷村級財務審計質量的最直接、最具有操作性的具體依據，考慮到村級財務審計的特殊性，這些標準在農村的具體應用還需要加以完善。
33 法規制度――最低衡量標準
這里所講的法規制度是指國家制定或認可的各種法律、法令、條例、制度的總稱。具有強制性，要求公民必須接受的最低行為標準，如果違反了這種最低行為標準，將會被視為違法行為而受到懲罰。審計作為一種社會公共服務行為，也必須由法規制度來加以規范。法規制度可以說是一種道德的底線，超出這個底線，個人的行為就必須接受法規制度的約束。村級財務審計活動要想取得成效，一方面，需要有國家的法規制度的保護才能順利展開；另一方面，其審計活動必須符合國家的法規制度，審計機構必須根據法律法規規定審計質量控制體系，使審計工作做到程序合法、結論合法、處理合法，只有這樣村級財務審計質量才會有保障，因此，法規制度也為村級財務審計質量的評判提供了一個標準。
參考文獻：
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績效審計主要是對被審計部門工作活動中績效情況的一種審查，審計過程中必須堅持公正性原則、客觀性與獨立性原則、增值性原則、溝通協調原則，學校績效審計要按照確定審計項目、制定審計計劃、實施現場審計、起草審計報告、交換審計意見、跟蹤檢查來進行。
關鍵詞：
績效審計；學校；績效管理；運用
自上個世紀90年代以來，績效審計成為績效管理中非常重要的一項工作，本文擬從績效審計的概念和特征出發，對績效審計的相關概念研究的基礎上，對績效審計在學校工作中的運用加以研究，并提出學校績效審計的相關問題。
一、績效審計的概念和特征
績效審計是指具有獨立性的審計機關及其人員利用專門的審計方法、依據一定的審計標準和程序，對被審計部門工作活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查。績效審計最重要的目的在于通過對被審計部門的有效審計，促進被審計部門活動的透明性，提高工作服務質量，從而為實施監督和糾正措施提供相關的信息支持。績效審計具有以下三個方面的特征：績效審計采用的方法具有獨特性。與我們常用的財務審計不同，財務審計目的是為了差錯防弊，保證財務收支的真實合法等，所以經常采用核對法、盤點法等。而績效審計目的是為了促進被審計部門的透明性，提高其工作質量，所以經常采用質量控制法、調查法、統計分析法等。績效審計的主要內容在經濟性、效率性和效果性，即所謂的3E審計。績效審計的目的在于提高被審計單位的工作績效，所以審計的內容主要集中在經濟性、效果性、和效率性。這里所謂經濟性是指在工作管理中是否將資源的消耗降到了最低水平，效果性是指一項工作的實際效果與預想的效果之間的差距，效率性指的是工作中的投入產出比率。績效審計的目的在于促進被審計部門工作的透明性，為實施監督和糾正錯誤提供信息支持。在財務審計中，審計的目的主要在于防止出現差錯，防止違反財務紀律，保證財務工作的真實合法性，而績效審計最重要的目的在于為了更好的提高組織績效，實施管理監督。
二、績效審計的基本原則
與績效管理中的其他行為一樣，績效審計也應當堅持相應的原則，這些原則是由績效管理的基本特點決定的，具體來說包括以下幾個方面，第一公正性原則，第二客觀性和獨立性原則，第三增值性原則，第四是溝通協調原則。公正性原則。所謂公正性原則，要求績效審計人員在審計的過程中，首先應當做到誠實、公正、實事求是；同時在收集績效信息的過程中，要做到清楚準確，能準確的反應審計對象一段時間內真實的績效情況；最后還要在績效審計的時候，做到全面系統。客觀性和獨立性原則。所謂客觀性，是指績效審計時候不應當存在任何主觀方面的偏見，要完全根據績效審計對象的情況，準確客觀的加以反應。而獨立性是指在績效審計的過程中，我們獲得的績效信息不能互相重復，每一個審計指標都應當有自己所反映的特定內容。增值性原則。所謂增值性原則主要是針對績效審計的作用而言的，因為績效審計的精髓就在于審計人員要審計出被審計部門在活動、項目方面的增值性結果，并把它作為被審計部門下一年績效預算投入的增長點，而績效審計當中確立的經濟性、效果性、效率性三個目標也都是沖著績效增值而去的。溝通協調原則。我們反復強調，績效審計的最終目的在于通過審計，提高被審計部門的服務質量和服務水平，這種提高主要通過績效審計之后的反饋和監督來實現的，在績效反饋的過程中，溝通和協調就具有十分重要的作用。另外在績效審計的過程中，為了獲得更加準確的信息，審計人員和被審計對象之間的溝通也十分重要。
三、績效審計在學校績效管理中的運用
與所有的公共部門相類似，學校工作也具有很強的公共性、服務性的特征，在具體運用績效審計的時候，可以按照確定審計目標、制定審計計劃、實施現場審計、起草審計報告、交換審計意見、跟蹤檢查這幾步來進行。確定學校績效審計項目。在學校績效審計的過程中，確定審計項目可以說是學校績效審計的第一步，在這里我們要根據學校工作的特點，來確定學校績效審計的具體項目，例如教學效果、學生和家長評價、社會和學區評價、工作效率高低、鋪張浪費問題、資金使用等，這些都可以成為學校績效審計的項目立項，為下一步審計計劃的實施做準備。制定學校績效審計計劃。在確定好學校績效審計項目之后，我們就可以制定具體的績效審計計劃了。審計計劃的內容包括學校績效審計的目標、審計計量表制定、審計時間安排、審計的方法體系、審計中的信息溝通方法、審計檔案的管理等，同時還包括人員配置、人物分解等其他任務。實施學校現場績效審計。事實現場績效審計是將績效審計計劃轉換為現實必須得一個步驟，在實施的過程中，我們必須做好三個方面的工作，第一是收集到能夠正確反映學校績效問題的一些有力證據；第二要求審計人員對學校績效證據能進行仔細的分析；第三在分析的基礎上得出績效結論。現場績效審計的時候我們要注意績效信息收集的準確性，確保收集上來的信息能夠正確的反映學校工作的實際績效，同時還要注意收集的信息要便于現場分析。起草學校績效審計報告。在進行完現場績效審計之后，我們就可以根據學校現場績效審計的情況進行績效審計報告的起草。績效審計報告一般包括摘要、正文和附錄三個部分，其中最重要的是正文部分，要求對學校績效審計的過程、審計得出的結論以及審計的建議等都詳細的加以說明，為下一步的績效改進奠定基礎。審計報告在撰寫的過程中還應當注意要結合審計的實際情況，不可以脫離實際，信馬由韁。交換學校績效審計意見：報告起草完畢之后，按照預先的計劃，我們要將前一階段績效審計過程中審計出來的問題和被審計的學校進行意見交換，看看我們的績效審計是否符合實際情況，或者對審計過程中的一些問題進行共同探討，以找出學校績效管理當中的一些不足和改進方法，以使績效審計主體和被審計學校就相關問題達成一致。跟蹤檢查學校績效改進情況。學校績效審計的根本目的促進被審計學校活動的透明性，提高學校教學工作的質量，所以在交換過審計意見，審計主體與被審計學校就相關問題達成共識之后，學校就應當對審計過程中提出的相關問題進行改進，這種改進即是對績效管理工作的反饋，也是進一步提升學校管理、改進教學的一種重要手段。同時績效改進還可以對學校績效審計過程中的一些重要的經驗進行廣泛的推廣，為其他學校提高績效提供參考。
四、結語
經濟效益審計是指由審計機構對被審計單位的財務收支或經濟活動的效益性所進行的審計。其目的在于對經濟活動的合理性和有效性，以及對實現經濟效益的程度和途徑做出評價，借以改善經營管理，提高經濟效益。需要指出的是，經濟效益審計與由統計、財會或其他管理部門所進行的分析與檢查，在性質上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經濟監督、評價活動，而后者則是有關部門結合各自業務工作所進行的一種管理活動，二者存在著明顯的區別。
二、企業經濟效益審計的特征
企業經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯系，但也不等同于傳統的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態度。
二是企業經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環節。
三是企業經濟效益審計的依據具有規范性。包括國家有關政策、法規和制度、計算、預算、方案，業務規范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業歷史水平。
四是企業經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規審計方法外，還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。
六是企業經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。
七是企業經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業資金支出的經濟效益和社會效益的提高。
三、企業經濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。
四、企業經濟效益審計的主要內容
1、總體經濟效益評價
總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容：（1）確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。
2、主要業務經營活動審計
業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查。（1）采購業務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3、專項經濟活動的審計
專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查。
4、主要經濟資源利用的審計
企業經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業經濟效益評價
一是要選擇適當的評價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業的先進水平等，來評價企業經濟活動體現的效益優劣，并由此找出差距，發掘潛力，提高效益。
由于各企業的具體情況不同，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
六、企業效益審計成果的利用
（一）企業財務審計簡介
企業財務審計主要是指在國家法律法規和企業財務審計準則的約束下，審計機關按照規定的程序，用規定的方法對國有企業的資產、負債、損益等進行的真實、合法的審計和監督工作，并對被審計企業的會計報表中反映的會計信息做出公正、客觀的評價，綜合審計工作的各種信息形成審計報告、對被審計企業出具審計意見和決定。企業財務審計的最終目的在于評價企業發展的各種數據，從而反映企業真實的經營狀況，對于及時發現企業的違法違規行為，監控企業健康發展具有重要意義。
（二）財務審計工作的重要地位
憲法賦予財務審計特殊的權利，使它可以幫助政府進行宏觀調控，監督和約束企業行為，從而維護企業的健康發展，提高企業的經濟效益，從某種程度上說，財務審計工作也對人民大眾負責，間接的維護了廣大消費者的合法權益。財務審計企業工作具有明顯的獨立性，可以行使法律賦予的權利對企業財務工作進行專業的監督。
二、企業財務審計中存在的問題
(一)企業財務審計人員職業能力有限
目前專業的財務審計人員在我國大部分企業中較少,直接參與財務審計的人員大多在財務部門身兼數職，對專業的財務審計工作缺少理論知識基礎和實際操作經驗，很難保證其專業性和科學性，職業能力有限。同時由于企業對財務審計的重視程度欠缺,導致財務人員無法接受的專業培訓和學習，因此造成審計工作與企業經濟發展的不同步，制約企業的健康發展。
(二)企業財務審計的特征不明顯、獨立性受限
獨立性是保證企業財務審計的順利開展的首先條件,但是由于當前大部分企業的財務審計部門都在企業內部設立,企業財務審計部門無法獨立的盡心工作。因為企業管理層領導審計工作的進行，財務審計工作受限，無法嚴密的開展，對企業財務管理非常不利。
(三)企業財務審計的執行力度不夠
同樣是由于財務審計部門缺乏獨立性，導致了企業財務審計的執行力的降低。很多企業忽視了財務審計的重要地位，只是在審計出現問題后，才進行財務審計，沒有發揮審計工作對經營活動的預警作用。
三、完善企業財務審計工作的有關策略
(一)提高財務審計隊伍的整體素質
擁有優秀專業技能的財務審計人員是一切財務審計工作的基礎，企業要從培養優秀人才做起，奠定審計工作的堅實基礎。企業要全面提高財務審計人員的綜合素質，打造一支良好財務審計隊伍。企業對財務工作人員的選拔和考核都要嚴格執行，合理的安排每一個崗位的人員。企業要重視專業人才、專業素質對審計工作的重要作用，從人才選擇開始,考核選拔高素質、高能力的專業性的人才，堅決杜絕“托關系”的行為。審計人員進入企業后,企業要求所有審計人員樹立對財務審計工作正確的認知和理解,培養審計人員的責任感，同時定期舉辦財務審計的相關培訓、講座和調研,讓審計人員接受先進的審計理念和手段，并運用到企業財務審計中去。
(二)保證財務審計部門的獨立性
要想使財務審計充分發揮監督、評價的職能,企業必須設立獨立的財務審計部門，實現財務審計部門不受干擾的獨立工作。每個企業要根據市場經濟的變化和企業自身的發展狀況,不斷加強財務管理，為公司建立完善的產權機制,同時要求財務審計工作僅對董事會監理負責,負責財務管理的領導不得干涉。從而真正提高財務審計部門在企業內的地位，維護其權威性,保證其獨立性從而改，改善當前大部分企業的財務審計工作狀態。
(三)實現企業的財務審計工作信息化辦公
隨著網絡時代的到來，信息化的辦公模式被企業所接受，但是財務審計工作還沒有完全改變傳統的辦公方法，急需進行信息化的改革。企業應該為信息化技術引入財務審計工作搭建起平臺，選擇合適的軟件，使財務部門形成完整的信息系統，加強對各項信息的管理，從而使企業財務審計的機構更加健全,充分發揮財務審計的功能。
四、結束語
