時間：2023-12-01 10:39:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務審計發現問題，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
為確保我市各項社會保險基金安全完整運行，全面做好國家、省、市社保基金專項檢查迎檢工作，扎實推進我市社保基金收支管理使用情況自查自糾工作開展，根據市局《關于對社保基金收支、管理和使用情況進行專項檢查的通知》部署要求，現就我市社保基金專項檢查自查工作通知如下：
一、自查范圍
社會保險基金收支管理自查范圍涉及我市所有社保經辦機構及基金代征機構，包括：市勞動保險事業處、市機關事業保險辦、市醫療保險管理中心、市農村養老保險辦、市就業服務中心及市勞動事務中心。
二、自查內容
我市各類社保基金收支、管理、使用情況均納入自查內容，涉及險種包括養老保險基金（機關事業單位、企業、農村）、醫療保險基金（城鎮職工、城鎮居民）、失業保險基金、工傷保險基金和生育保險基金。
三、自點
1、2008年以來各項社會保險基金收支、管理、使用情況；
2、社保基金繳費基數和繳費比例核定、預算編制和執行情況、基金財務管理和待遇支付核定情況；
3、社保基金收支兩條線管理情況、銀行賬戶開設管理情況、財政專戶管理儲存情況及基金保值增值情況；
4、社保基金歷年專項檢查及專項審計發現問題整改情況；
5、社保基金內控機制和預警預測機制建立執行情況；
6、社保基金稽核制度、定期分析報告制度制定落實情況；
7、社保基金征繳、管理、支付業務流程完善落實情況。
四、自查方式
社保基金自查階段采取經辦機構自查自糾和局財務審計機構重點抽查相結合的方式。
1、單位自查（年4月15日至年5月10日）。
各社保經辦機構對社會保險基金收支、管理、使用情況及往年專項檢查、審計發現問題整改情況等自點進行全面自查自糾，分別形成書面《自查報告》，于年5月10日前報局財務審計科。
2、重點抽查（年5月11日至年5月31日）。
局財務審計科在各社保經辦機構自查自糾基礎上，對各社保經辦機構所涉基金管理情況進行重點抽查，針對抽查發現問題進行分析研究并提出有關處理意見，具體抽查的單位另行通知。重點抽查結束后，局匯總并形成《市社保基金自查情況報告》上報市局備案。
關鍵詞：事業單位；內部；財務；審計
事業單位是指國家為了社會公益目的，國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。近些年來，隨著經濟改革的不斷深化，事業單位財務審計方面出現不少問題。財務審計對于事業單位財務內部管理來說,需要及時發現和糾正來自于單位內部各個層面整體經營管理的危害性。為了使事業單位內部審計發揮更好的作用，要做到以下四個方面：
一、深化對事業單位內部財務審計的認識
事業單位內部財務審計作為單位領導下開展內部監督活動,不能削弱,只能進一步地加強，要充分認識內部審計工作的重要性。從而提高單位各級領導、財務人員和具體從事內部審計的人員對搞好內部審計工作的認識。
我們要從兩個方面入手:1.要適時調整內部審計機構的人員組成,定期研究、考核、部署。為內部財務審計創造良好的工作環境，調動內審人員的積極性，及時解決工作中遇到的問題。2.要完善內部審計工作制度,摒除對立觀念，樹立和諧的服務觀，加強溝通。在具體的內部財務審計工作中,要對審計中發現的問題要在徹底弄清事實的基礎上,分析問題產生的原因和后果,找出妥善的解決辦法。
二、建立健全事業單位內部財務審計的規章制度
建立和健全事業單位內部財務審計規章制度，要做到有章可循，有法可依。事業單位內部財務審計機構必須依據國家的審計法規和國家的財經法規建立內部審計規章制度,按照內部審計規范所規定的程序、方法等開展各項審計工作,把問題解決在萌芽狀態。
在現代管理型審計模式下,內部審計的主要任務是協助本組織完善管理、防范風險和提高效益,對內部審計工作提出的新要求。(1)內部審計機構和人員應加強培訓,熟練地掌握內部審計有關法律法規。(2)應建立健全內部審計的控制制度和激勵機制及責任制度,規范內部審計機構和人員的行為,克服工作的隨意性和盲目性,切實維護內部審計工作的嚴肅性。(3)還應將該規章制度同本單位的績效考核制度充分的結合，以便充分發揮這兩種制度的激勵及鞭策作用。
所以內部財務審計工作要做到依法審計，這樣事業單位在相關法律規章制度下開展各項財務審計工作，實現內部財務審計工作的法制化、制度化和規范化。
三、提高內部財務審計隊伍的綜合素質
為適應不斷發展的需要，我們要強化內部審計人員的素質建設，以保證在新形勢下靈活地應對處理各種各樣的新問題。(1)要一切從實際出發,制定和完善事業單位內部財務審計人員的管理辦法,解決好他們的激勵、待遇等相關問題,充分調動他們工作的熱情。(2)要嚴把事業單位內部審計人員質量關,把那些政治思想和業務素質較高的、責任感和事業心較強的、為人正直的同志調整到內部審計崗位上來，從而提升審計人員的職業道德。(3)部門和單位領導要重視審計工作和審計人才,要對審計人員進行定期和不定期的崗位培訓和業務學習，增強他們發現問題、分析問題、解決問題的能力。(4)要明確內部財務審計人員職責,嚴肅財務審計紀律。引進競爭機制,逐步淘汰低水平的財務審計人員。建立事業單位審計人才資源庫,合理配置使用審計人員。
四、加強與外部財務審計機構的聯系
事業單位的內部財務審計部門是一個與外部發生相互作用的系統，當它所處的外部環境發生變化時，它就應當進行相應的變革從而可以更好地去適應系統外部環境的變化。這些外部變化可能會導致事業單位財務審計方面出現很大的漏洞和嚴重的問題，這就需要促使事業單位與外部財務審計機構加強聯系。
內部審計工作由于種種原因會影響到整個財務審計工作的廣度和深度,采用內外審計結合的辦法,內部審計和外部審計的有效互補。通過事前審計、事中審計和事后審計三個相結合，提高事業單位財務審計質量。還要對審計中發現的問題做到標本兼治，不但要分析產生問題的原因，還要尋找解決問題的方法手段。并且從制度上尋找真正的源頭，通過不斷改進，從本質上解決引起審計問題的根源，從而規范事業單位的內部管理，提高財務資金的使用效率和效益。
總之，事業單位內部財務審計具有提建議、促管理、查隱患等重要功能，內部財務審計工作的規范化建設是加強審計管理的重要環節，是規范事業單位財務制度的重要措施。我們應該在實踐中積極主動尋找解決事業單位內部審計缺陷的方法手段，加強事業單位的內部財務審計，建立與之相適應的內部審計制度體系。這使其更好的為事業單位管理添磚加瓦，為經濟建設服務。
參考文獻：
[1]譚益芳:事業單位財務內部控制存在的問題及對策[J].現代企業文化,2010, (24): 53-54.
[2]竇艷麗:建立健全事業單位內部控制制度的思考[J].山西財稅, 2009, (11):41-42.
[3]曹 梅:加強和改進行政事業單位內部審計的幾點思考[J].現代審計與經濟,2011,(33): 40.
【關鍵詞】內部審計；轉型；機制建設；質量
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1006-0278(2012)05-032-01
一、強調內部審計在企業管理中的作用
內部審計是一種建立在組織內部的獨立的評價職能，該職能作為對組織的一種服務，目的是檢查和評價組織控制以防止潛在的風險，為組織成員提供與檢查活動有關的分析、評價建議、忠告和信息，并對組織的內部控制系統的適當性和有效性，以及完成工作效果所進行的審查和評價。內部審計的主要職責是監督組織的控制結構，它的作用是：
（一）立足審計查錯糾弊功能，充分發揮內部審計的修補性作用
查錯糾弊是審計的基本職責，通過審計及時發現問題、分析問題、糾正問題、解決問題，堅持把查處問題與促進改革、完善制度、強化管理結合起來，是內部審計發揮“免疫系統”功能的重要途徑。
（二）重視內部審計預警功能，發揮內部審計的預防性作用
內部審計部門和人員要不斷增強做好審計工作的主動性、超前性和前瞻性，切實增強大局意識、全局觀念和責任意識。內部審計工作的著眼點應逐步實現從微觀審計向宏觀審計的轉變，由單純的財務收支審計向績效審計的轉變，從監督型審計向監督與服務并舉型審計的轉變，從事后審計向事中審計、事前審計的轉變，從以“查錯糾弊”為主向以“促進預防”為目標的轉變，通過這些轉變及早預知風險和感知風險，提前抵御不良顯現的發生，對那些可能對組織正常運行產生危害的苗頭性、傾向性問題作出及時判斷。
（三）重視審計震懾功能，充分發揮內部審計的防護性作用
內部審計的震懾作用是審計發揮“免疫系統”功能的一種重要表現形式，審計監督作為一種制度存在，監督永遠是其首要和基本的職能。審計監督的存在本身就是對違規違法行為的一種威懾，使妄圖舞弊者顧慮到被審計發現的幾率和觸犯制度的成本，不敢輕舉妄動，從而限制、減少違規違法等舞弊行為的發生，起到“免疫”的作用。
（四）關注審計促進功能，充分發揮內部審計的建設性作用
審計建設性作用的有效發揮，是發揮審計“免疫系統”功能十分重要的途徑。審計建設性作用的發揮，需要內部審計部門和人員從以批判為主的監督者觀念向以監督為途徑、以促進發展、完善、優化為目標的建設者觀念轉變。
二、內部審計要以“四個轉變”為指引
（一）內部審計資料由分散向集中轉變（垂直管理）
要在體制、職能、方法、管理等方面，實現審計工作十大轉變：從分散管理向集中管理轉變；從監督型向服務型轉變；從事后審計向事前、事中審計轉變；從靜態評價向動態評價轉變；從單角度關注向多角度關注轉變；從經驗導向審計向風險導向審計轉變；從以經濟責任審計為重心向全面審計轉變；促使被審計部門從被動接受審計向主動參與審計轉變；公司審計人員從單一知識結構向復合知識結構轉變；從回顧歷史向著眼未來轉變。
（二）注重審計重心由財務審計為主向管理審計為主轉變
國際內部審計師協會誕生于經營 審計、管理審計興起的年代，認為內部審計是管理工作的組成部分。內部審計職業有史以來第一個專題報告就是：《內部審計——管理之必需》，深刻闡明了內部審計與管理工作的關系。明確地把內部審計工作的重點從財務審計轉移到管理審計上來。
（三）推動審計關口由事后為主向全過程審計為主轉變
風險管理審計要求做到事前、事中、事后審計相結合。傳統的財務審計大多屬于事后審計，然而在很多情況下，單純的事后審計只能對已經存在的問題和其后果起到揭示作用，難以對風險起到防范的作用，這是影響審計時效、制約審計作用發揮的重要因素之一。
（四）注重審計內容由常規化項目向重大產業化、重點公司和重點工程轉移
審計內容由常規項目為主向重大產業化項目、重點工程和重要公司為主轉變。為了不斷適應集團公司新形勢、新要求，內部審計要繼續深化審計體制機制和制度創新。加強隊伍建設是做好審計工作的根本保證，要努力打造一支“政策強、業務精、紀律嚴、作風正、效率高”內部的審計隊伍。
三、深化內部審計體制機制建設，加快推進內部審計發展
（一）建立內部審計組織治理模式
通過對我國現行內部審計運行模式的利弊分析，同時借鑒西方發達國家的成功經驗，筆者認為，公司的內部審計應當實施總行垂直領導下的組織治理體制。在這種模式下，內部審計工作把握沒有任何粉飾和改動的審計結果，保障審計信息及時反饋和溝通，確保審計質量。
（二）逐步健全內部審計職業規范
內部審計職業和內部審計師遵守職業道德準則及規范，也是為了在職業界倡導一種道德文化，這種道德文化不僅是內審人員的行為規范，而且也是組織內部可以參照的一種標準。審計人員素質的高低，特別是審計人員職業道德素質的高低，是影響審計工作質量的關鍵。
（三）賦予內部審計新的內涵
簡單說，內部審計是一種旨在增加企業價值和改善企業運行效果的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它幫助企業通過采取系統化、規范化的方法、制度來評價和提高風險管理、內部控制和治理過程的效率來實現組織目標，當然對于企業來說，實現企業價值最大化，并提高綜合競爭能力。
關鍵詞：內部審計；管理審計
我國企業的內部審計工作產生于上個世紀80年代初，是為加強經濟監督體系，建立健全企業自我約束機制，用行政手段建立了內部審計工作。作為政府審計監督職能的補充和延伸，內部審計在查錯糾弊、堵漏挖潛、保護國有資產安全發揮了巨大作用。隨著我國加入WTO，對內部審計工作提出了更新、更高的要求，同時也為內部審計提供了更加廣闊的發展空間。內審部門應正視面臨的機遇和挑戰，更新觀念，創新工作，積極探索新的工作思路，在審計實務、審計方法上跟蹤世界內部審計發展的前沿，推進內部審計創新。目前，內部審計必須實現由傳統審計向管理審計的轉變，為加強內部管理、提高經濟效益發揮積極的作用。
1傳統內部審計的現狀
我國內部審計機構是政府用行政命令建立起來的，其首要職能是監督，所以，我國內審工作的定位，長期以來是“查錯堵漏”的“經濟警察”，在工作過程中，企業是被動的。與國際上經濟發達國家相比較，他們的內部審計制度是企業為了生存、競爭和發展需要而自發建立起來的，只對本企業所有者代表負責。它雖然也經歷了財務審計、經營審計的發展階段，但其工作目標是要求內審人員不僅要發現問題，更要解決問題。強調了內部審計應成為實現企業目標的有機組成部分。也就是說，強調內部審計必須滲透到企業經營管理的各個環節。
2內部審計向管理審計發展是必然趨勢
認清了事物的本質，就可以把握其運動發展的規律，也找到了內審工作發展的突破口——向管理審計進軍。這既是內審工作的一場變革，也是內審工作進一步發展的必然趨勢。管理審計是在財務審計的基礎上發展起來的新型審計，其中心任務是審查管理信息，以提高企業的經營管理水平和經濟效益為主要目標。從我國企業目前所處的環境來看，內部審計工作由財務審計、效益審計向管理審計發展的時機已經成熟。
2.1加入WTO的需要
加入世界貿易組織，使我國的經濟逐步走向世界，給我國企業提供了一個學習、借鑒世界各國先進內審工作經驗的極好機遇，為建立符合我國經濟改革利益、與國際接軌的現代內部審計理論與方法體系創造了條件。
2.2建立現代企業制度的需要
市場機制的引入，現代企業制度的建立，使國有企業的管理體制由傳統的行政性走向經濟性成為必然。如企業愈來愈集團化、股份制、證券化以及資產并購過程中引入的外國資本等多種經濟形式，更要求企業建立一套客觀、公正、行之有效的內部監控系統，這就對我國內部審計向管理審計發展提出了具體要求。
2.3內部審計自身建設的需要
由于內部審計工作在自身發展過程中存在的諸多問題，如內部審計地位不明確、獨立性得不到保障，以及審計人員素質參差不齊等，都制約了內部審計的發展。要適應新機制、新經濟環境以及企業對內部審計的要求，就迫切需要探索新的內部審計模式，有針對性地解決當前存在的問題。
3內審工作開展管理審計的空間廣闊
3.1管理審計模式的選擇
管理審計的存在與發展，首先要解決開展內部審計的模式問題。目前理論界有幾種版本：一是審計委員會制，即由該委員會領導內部審計，使之有較強的獨立性和權威性；二是監事會領導的組織模式；三是總經理領導的組織模式等。鑒于目前我國大型國企不論是國有獨資還是上市公司，其管理模式大都是董事會領導下的總經理負責制，因此，管理審計工作也應實行由總經理領導的組織模式。
3.2企業市場化管理為開展管理審計提供了空間
由于市場經濟的競爭激烈，引發了企業內部經營與管理的變革，企業內部市場化管理就是這一變革的顯著特征。如子（分）公司、股份公司、上市公司、合資公司應運而生，這就為企業內審開展管理審計提供了廣闊的空間。企業內部市場化的推進，促使經營者的管理手段向信息化、網絡化發展，這既是環境所逼，也是自身發展的需要，這使得委托者的管理范圍擴大，經營復雜性增強。企業負責人如何提高信息的及時性，正確處理市場化經營過程中的各種新型關系，是現代企業管理的新課題，也是企業大力開展管理審計工作的迫切要求。新晨
4開展管理審計
要根據國情量力而行管理審計的開展，在我國還處于初級階段，因此，要有一個漸進的過程。企業領導者和內審人員既要有開拓創新的改革意識，又要量力而行，以實事求是的科學態度穩步推進。
4.1加強隊伍建設
管理審計是以改進管理為導向、以審查受托管理者為己任的審計工作，只能逐步進行。首先，企業要充實審計隊伍，調整審計隊伍的知識結構；其次，要提高在職內審人員的基本素質，通過學習、培訓，熟悉審計業務和相關專業知識，做到一專多能。
4.2列入領導議事日程
在上市集團公司所面臨的各類風險日益增加、外部審計成效不佳的背景下，內部審計部門作為上市集團公司內部控制體系的重要組成部分，正以其相對獨立的地位、以較外部審計所具有的優勢，通過不斷強化內部控制審計項目質量，更加客觀地評價公司內部控制體系，促進內部控制流程優化，保障內部控制有效運行，從而不斷為公司內部控制管理增效。
關鍵詞：
內審部門；內部控制審計；背景；途徑
一、強化上市集團公司內審部門內部控制審計職能的背景
1.外部會計師事務所內部控制審計成效性不佳2010年4月，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定出臺的《企業內部控制審計指引》中指出，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。然而，由于很多中小上市企業只因受國家政策法規所限不得不聘請外部會計師事務所進行內部控制審計，管理層主觀意識上并不重視內部控制審計工作，導致大部分部門及人員不愿配合審計工作，自愿披露積極性不高；同時，會計師事務所審計人員大多是具有豐富經驗和專業知識的財務報表審計人員，在財務方面的內部控制審計游刃有余，而對非財務方面的內部控制審計卻十分有限，加之一些不負責任的會計師事務所利用國家內部控制審計法規中存在的漏洞，與相關企業進行錢財交易，出具不真實、不科學的審計報告，以達到利益目的，完全失去了企業內部控制審計的意義。近年來的數據表明，在各種財務舞弊詐騙案件層出不窮的情況下，會計師事務所出具的審計報告中，標準無保留意見的審計報告占比高達98%，可見外部會計師事務所對企業內部控制審計的成效性不大，對完善企業內部控制體系的貢獻值不高。
2.做好內部控制審計是上市集團公司內審部門職責所在2013年8月，中國內部審計協會的《第1101號—內部審計基本準則》對內部審計進行了最新定義，即“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審計和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”這就要求內部審計部門作為上市集團公司內部控制體系的重要組成部分，應緊密圍繞公司發展目標，積極參與內部控制體系建設，憑借其在公司相對獨立的地位，以較外部審計具有更熟知公司整體經營戰略發展及各業務流程操作、更易實時掌握公司經營決策及業務的發展變化、更易取得管理層及其他部門對工作的支持配合等得天獨厚的優勢，以人員業務知識的專業性、審計工作內容的多樣性、審計工作時效的及時性等獨有的內部控制工作形式對其他內部控制活動的健全性、有效性等進行及時、有效評估分析，找出問題的癥結所在，提出具有針對性、建議性的改進意見，不僅促進內部控制流程的不斷優化和完善，保障內部控制的持續有效運行，確保集團公司戰略目標的實現，而且也為新時期內部審計工作的增值服務轉型提供了新的發展空間。
二、強化上市集團公司內審部門內部控制審計職能的有效途徑
內審部門要想真正發揮其在上市集團公司內部控制體系中對其他控制活動的再控制職能，就應圍繞如何解決內部控制審計項目“審前審什么、審中怎么審、審后怎么辦”的核心問題，不斷推進“抓好審計項目計劃、抓好審計項目質量、抓好審計成果轉化”的“三抓好”舉措，從而為集團公司管理層提供及時、客觀、有效的內部控制審計項目報告，促使管理者不斷優化內部控制體系與流程，改善公司的經營管理，提高公司的經營效益，促進公司持續健康發展。
1.抓好審計項目規劃，解決審前“審什么”問題（1）確定內部控制審計目標。內部審計部門就是要大到依據集團公司戰略經營發展規劃、小到根據某一具體業務操作流程來組織實施開展專門的內部控制審計或依托其他審計項目形式，及時、合理、有效地對內部控制體系是否完善、合理、有效進行確認，從而促進公司建立健全一套適應本公司所需的內部管理制度，改進內部管理水平，維護資產安全完善，提高運營效率和經營效果，實現公司的整體經營目標。如：2015年2-4月，中國人壽集團內審部門就依據壽險股份公司全面預算管理辦法，對35家省級分公司預算編制的合理性、執行的效益性與成效性、考核的有效性等進行了綜合分析和評價，對存在的14個方面問題深入剖析了原因，并提出了系統性、建設性、前瞻性的13條審計建議，得到集團公司總裁室的首肯，對幫助公司提高預算管理的效率、效果和效益，促進公司戰略目標與經營目標的實現提供了決策參考。（2）常態化積累內部控制審計素材。集團公司的內部控制體系涉及到各部門、各環節，需要內部審計部門關注的內容多、數據多，要想在海量信息中及時、精準地抓住內部控制薄弱點，內部審計部門除需要做好日常持續監控外，更要與子公司及部門建立日常動態溝通協調機制，主動了解各公司的經營發展戰略規劃、規章制度、流程設計等內容，建立審計資料庫，動態收集、整理、分析各種資料和信息，捕捉內部控制審計關注點。如：通過查看某公司經理經濟責任審計報告，發現該公司近年發生了重大非法集資案件，由此案件發生的原因入手，確定對該公司印章、單證流程管控審計素材。（3）依據業務性質確定內部控制審計要點。針對常規化業務就要重點關注其內部控制的執行性，如：單證業務管理情況，就需要從單證的征訂、入庫、發放、領用、核銷、保管、檔案歸檔等一系列流程關注各層級公司對單證管理辦法的執行效果；針對不斷發展變化業務就要重點關注其內部控制的合理性，如：隨著收付費業務轉賬率的逐年提高、轉賬金額的日益龐大，就需要關注管理層是否從業管、財務、信息等關聯部門設置控制點防范系統缺陷導致的大規模提前支付或重復支付等非正常付費問題；針對新興業務就要重點關注其內部控制的健全性，如：柜面直銷業務，就需要從保費入口的歸集渠道、銷售人員的資質、專項績效獎勵列支的渠道、費用分配的原則與比例等入手，關注管理層出臺的制度是否健全、各公司是否執行制度等。
2.抓好審計項目質量，解決審中“怎么審”問題（1）編制科學詳實的審計方案。由于內部控制審計不僅包含了財務審計、管理審計等常規審計對重要風險點的審計，其更側重于在風險評估基礎上對集團公司各種管理措施與各業務流程再造之間的線、面風險控制審計，因而審計組在項目實施前需要通過調查問卷法、流程圖法、自我控制評估法等進行穿行測試。通過風險評估，鎖定重要風險點、重要風險部門、重要風險業務流，從而編制科學詳實的審計方案，突出審計重點，完善審計方法，并依據審計內容配備專業審計人員，確保審計項目的順利實施。（2）實施多種非現場審計方法。首先，審計組要充分整理并分析被審計單位提供和自行收集的相關規章制度、財務業務數據、各類經營管理資料等，通過進入各類業務系統核實，進一步確定被審計單位存在的主要經營管控薄弱點與風險點；其次，要建立健全非現場審計項目培訓與分析例會制度，及時校正審計人員對審計項目認識的偏頗及審計方式方法存在的不足等，精準定位審計要點，從而為現場審計提供線索和依據，節約審計成本，提高審計效率。（3）開展多方位現場審計形式。首先，要依據非現場審計階段確定的風險點，通過查閱原始資料、現場訪談、突擊檢查等多種方式開展深度審計，對重大審計風險點采取財務流--業務流間的循環交叉定位等方式追根溯源；其次，堅持審中研討日例會制度，針對難點與困惑，集思廣益、研究對策、糾偏查漏、提高效率；第三，主審要對問題定性的準確性從嚴把握，嚴格掌握政策標準，確保與被審計單位溝通順暢；同時，對審計工作底稿實行交叉復核和逐級審核，保證審計工作底稿的質量，全過程對現場質量進行控制。
3.抓好審計成果轉化，解決審后“怎么辦”問題（1）建立報告評審機制。因內部控制審計是對其他控制流程的再控制，要對內部控制設計和運行的有效性進行評價，要求審計內容關聯性要強、審計結論要有理有據、原因查找要深要實、審計建議要切實可行且具有前瞻性，為杜絕審計報告存在的框架“模式化”、內容“制式化”、建議“雷同化”等現象，內部審計部門必須建立審計報告評審機制，通過各層級人員把關審核，確保審計報告質量，為管理提供高質量的決策參考信息。（2）加大審計發現問題整改力度。首先，內審部門要與集團公司各職能部門、各子公司建立審計發現問題整改聯動機制，充分發揮條線整改的主導作用；其次，可以采取審計問題風險提示、審計問題通報、審計談話等多種方式來督促被審計單位對審計發現問題的有效整改；第三，結合經濟責任審計項目或開展專項后續審計以及開展機動審計等方式，檢驗被審計單位整改落實情況。通過加大審計發現問題整改力度，形成內部審計工作的威懾力，改變審計發現問題屢查、屢改、屢犯的現象，在提升內部審計成效最大化的同時，確保內部控制體系在公司發展中的風險防范作用。
關鍵詞：高校內部審計 轉型 發展 目標
中圖分類號：F239.45
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）02-191-02
我國內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，是大勢所趨，既符合我國社會經濟發展的客觀需要，也符合國際內部審計的發展潮流，同時也符合內部審計本身的自我發展規律。高校內部審計部門作為學校管理機能的一部分，工作服務的對象和目標不能脫離高校發展的總目標，應本著為提高學校教學質量和管理水平服務的思想來開展工作。高校審計的基本職能是監督，但監督是手段，不是目的，目的是為了促進校內各部門、各單位的經濟工作搞得更好，決不能以監督者自居，必須以服務者的身份出現。內部審計部門必須在高校發展目標的大背景下，充分發揮審計的各項職能，擺正監督與服務的關系，給高校內審工作一個恰當的定位，高校內部審計除具有經濟監督的基本職能外，還應具備評價職能、控制職能、服務職能。
一、高校內部審計的特點和現狀
我國高校內部審計工作起步較晚，高校內審工作整體發展仍然比較落后，存在一系列的問題：（1）職能定位不準。大部分高校開展的仍然是財務收支審計，其職能仍然處于查錯糾弊階段，內部審計層次、地位、獨立性以及開展審計項目的模式、內容和方式等仍處在低層次水平。（2）機構設置不科學。部分高校未建立獨立的審計機構，人員素質偏低，知識面窄，業務能力不強，不能滿足完成高質量審計工作的要求，同時內審人員缺乏必要的專業培訓和后續教育，內部審計工作的規范化、制度化程度不高，明顯滯后于國家審計和社會審計，在審計理念、科學性、前瞻性等方面與高校的發展不相適應。（3）傳統的內部審計工作仍然是高校內部審計的主流，審計的手段和方法落后。目前高校內部審計大都是以事后審計評價為主，缺乏事前和事中監督。在審計實施過程中，大多采用審核、觀察、詢問、函證等傳統方法，而分析性復核、審計抽樣、計算機審計等一系列先進的審計方法則較少使用。（4）審計成果的利用不理想。內審部門與被審部門同處于一個組織系統，被審計部門一般對內部審計的審計決定和審計建議不太重視，對審計意見和建議的整改落實措施不到位。
二、高校內部審計轉型的目標
高校內部審計轉型是一項漫長、復雜的系統工程，不可急于求成，轉型過程中要保持內部審計發展的持續性，并非一步到位，應漸進式推進，以規范內部審計為近期目標，以內部控制審計為中期目標，最后過渡到風險管理審計。（1）內部審計行為的規范。首先，保持獨立性是實現內部審計轉型的前提，強調高校內部審計的獨立性，要按照《審計署關于內部審計工作的規定》和《教育系統內部審計工作規定》的要求，設置內部審計機構，配備審計人員，并在本單位、本部門主要負責人的領導下開展工作。其次，規范內部審計行為是實現內部審計轉型的基礎。要按照《內部審計實務指南第四號——高校內部審計》《內部審計人員職業道德規范》的要求對內部審計行為進行約束，實現審計操作規程、審計文書格式、審計項目立卷歸檔、審計質量控制等方面的程序化、格式化、標準化。最后，內部審計轉型不能丟失傳統的財務審計這一基本職責。任何風險、任何問題必然會在財務上反映出來，很多危機是從財務危機開始的。由傳統的財務審計向現代的風險管理審計轉型要以財務審計為基礎、為底線，積極探索開展財務風險控制評審工作、績效審計、內部控制審計、參與式的全過程跟蹤審計等工作，讓審計工作真正介入到學校的管理工作之中，及早發現內部控制缺失或失控問題。在關注“資金流”的基礎上，重點關注“物流”和“效益”，對工程項目審計、采購項目審計、學校重大經濟決策等，審計部門應提早介入，及時發現和解決問題，從源頭上控制問題的發生，促進學校經濟活動的合法性和效益性。（2）內部控制審計的實施。積極引領高校開展內部控制審計，既是推進內部審計轉型的重要內容，也是推進內部審計轉型的的必要階段，是高校內部審計轉型的中期目標。要立足于審計“免疫系統“的本質開展工作，注重防患于未然，充分發揮審計的預防作用；擺正審計監督與服務的關系，更加合理地定位高校內部審計工作，注重在審計理念、審計職能、審計目標和內容及方式、手段的轉變，實現由“小作坊式“的單個項目審計向整體性、系統性的“集約式”規模審計轉變，由單打獨斗式的審計向內部審計部門牽頭、整合監督資源、發動成員參與的審計轉變，由被動防御為主向積極控制為主轉變。（3）實現風險管理審計。內部審計的領域擴展到風險管理審計，是內部審計發展的基本趨勢，但是我國高校內部審計相比發達國家還處于落后階段，無論是基礎理論研究還是實務操作都很薄弱，要實現由賬項基礎審計模式向風險基礎審計過渡，內部審計人員要提高風險意識，對高校內部各單位進行風險評估，建立風險等級評分制度，選擇風險等級高的單位優先審計、重點審計，通過風險基礎審計主動發現和控制各項風險，將風險降到可接受的范圍。
三、高校內部審計轉型的途徑
1.統一認識，創新高校內部審計新理念，為高校內部審計的轉型打牢思想基礎。要廣泛開展高校內部審計轉型的宣傳教育活動，使廣大高校內部審計工作者、學校領導和審計主管部門的官員充分認識到內部審計的“監督主導型”向“服務主導型”轉變的重要性、必然性和迫切性，提高支持、促進轉型的自覺性和主觀能動性。要深刻認識到高校內部審計的轉型是適應我國教育經濟發展的需要，高校內部審計作為國家整個監督體系的一個組成部分，應立足于審計“免疫系統”的本質開展審計工作，注重防患于未然，充分發揮審計的預防作用。審計的工作重點是切斷“火源”，而不是總在救火，重在為國家和社會減少損失，而不是核實損失。”服務主導型”的內部審計是在“監督主導型”內部審計的基礎上發展起來的，轉型并不意味著對“監督主導型”的否定，實際上是寓監督于服務之中，更加合理地定位高校內部審計工作，通過審計評價和審計建議，為學校領導科學決策提供客觀依據，真正發揮審計的參謀助手作用。
2.拓展審計內容，改進審計方式。高校內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，必將反映在內部審計實務的安排和運作上。隨著經濟建設的快速發展，內部審計范圍正從傳統的財務審計擴展到經營管理領域，工作重點從傳統的“查錯糾弊”轉向為組織內部管理、決策及效益服務，把降低風險成本，增加組織價值貫穿于全過程，通過審計促進提高資金管理水平和使用效益，減少決策失誤和損失浪費，維護國有資產安全完整。在現代內部審計理念指導下，內部審計機構要擺脫傳統審計模式的束縛，充分發揮內部審計的控制機制，拓展審計業務范圍，逐步開展以財務管理為主線，以內部控制健全性和有效性為主要內容的整體性、系統性審計，并整合審計資源，向項目審計與管理咨詢審計轉型，形成“集約式”審計模式，對內部控制的薄弱環節提出管理建議。
3.完善審計管理，提高內部審計工作管理規范化、科學化水平。審計工作管理規范化首先要做到作業程序化，從項目立項到審計報告的審定、下發，對其中的階段、環節應做詳細的規定，編制作業流程圖和文字說明，形成圖文并茂的程序化規范體系；其次要做到文書格式化，結合內部審計準則和審計工作實際，對文書、表格的要素和樣式統一標準，規范文書撰寫要求，形成格式化，避免審計工作的隨意性；最后要做到檔案標準化，完善檔案管理制度，做到誰主審誰立卷，審結卷成，定期歸檔，規范立卷歸檔管理體系。為了保證審計質量，強化審計質量管理，要將質量控制和項目督導貫穿于審計工作始終，建立起點、線、面的質量控制防線，形成審計質量復核、項目督導和責任追究的動態監控保障系統。
4.強化隊伍建設，加強高校內部審計工作人員的業務學習和培訓，優化知識結構，造就一批勝任“服務主導型”內部審計的優秀人才，確保轉型成功。“服務主導型”內部審計與“監督主導型”內部審計相比，其服務范圍更廣，作用領域更寬，對業務知識和技能的要求更高，而且要有較高的邏輯思維和分析判斷能力。因此，必須十分重視內部審計人員的綜合素質的提高，通過多種形式、多種渠道進行業務培訓，擴大知識面，優化知識結構，掌握新的審計技術和方法，提高發現問題、認識問題、解決問題的能力，并善于把實踐中產生的經驗上升為理性知識，以職業道德教育為重點，以終身發展為目標，以文化建設引領思想教育，倡導“和諧審計、文明審計、服務審計”，更好地發揮高校內部審計的建設性作用。
參考文獻：
1.王彤.高校內部審計轉型：目標導向與路途選擇.中國內部審計，2011（11）
2.李天明.高校內審職能轉變及拓展方向之我見.經濟師，2011（12）
3.瞿曉琦.高校審計監督的實效性探討，中國總會計師，2012（8）
4.林晴雪.地方國有投資公司內部審計問題研究與對策.現代商業，2010（11）
缺乏有力的監督
由于一些機構沒有完善的內部控制和管理制度，加上社保的業務流程復雜、來源渠道多等原因，在社保資金的征收環節票據管理不嚴，導致代辦人鉆空子。有些地方存在資格審查、保障金發放一人包辦的現象，在缺少監督制約的情況下，冒領或挪用極易發生。審計體系內部的協調配合不夠，而社保資金審計作用的發揮依賴于完善的法律制度、科學的管理手段、健全的運作機制和嚴格的監管制度。
審計效果不佳社保資金審計未能將資金運營效益低納入視野，且審計監督未能成為社會保障體系的重要環節。從一定程度上，我國目前的社保資金審計還游離在社會保障的管理體系之外，制約著審計作用的發揮。由于我國并未建立真正的社會保障監督體系，還不能適應經濟的發展。社會保障的行政管理部門和監督機構的關系沒能全部理順，審計機關難以及時介入和監督社保資金運營過程中出現的問題，審計作用發揮受到制約，效果不夠理想。
社保資金審計的對策
1建立完善的社保資金審計監督機制完善的監督機制有利于社保資金審計作用的有效發揮，一方面，應改善社保的監督環境。制定完善的社會保障資金監管法律體系和社保投資的優惠政策，提高社保資金的收益，建立統一的社保預算制度，確保資金的收支平衡，維護社保事業的公開性和透明度，加強社會監督，鼓勵人民群眾參與社保監督。另一方面，建立完善的內部審計監督制度，加強內部的自我調控、約束和防范。使內部監督和外部監督相輔相成，在社保資金的審計中發揮重要作用。
2規范社保資金審計的內容為了進一步規范社保資金審計中的審計行為，要規范社保審計的內容，明確審計的重點，降低審計風險、提高審計效率和質量。社保資金審計中應抓住重點環節，首先是資金環節。應將社保資金的籌集方式是否適應社保制度的模式，社保、勞動、稅務、繳費單位等部門繳費行為是否正確，社保資金是否完整入庫、有無隱瞞、轉移資金等行為;財政補貼和預算是否及時等問題一一落實。其次，資金管理的環節。應重點審查社保資金的經辦機構、管理部門是否有健全有效的內控制度，有無做到“專款專用”、實行“收支分管”;能否按照既定的保障目標和政策編制社保資金的收支預算，有無擠占、貪污、挪用資金等行為，是否按規定運營結余資金等。再次，資金支出的審計。資金的支付應按照嚴格的原則和程序，審計時應重點審查程序的合法性，是否及時、足額，有無提高或降低發放標準、拖欠、虛列、截留、虛報冒領、擴大或縮小開支范圍等行為。最后，應審計資金的審計效益。審查社保的覆蓋面，對其中存在的“斷保”和應保未保現象進行分析測算，研究投資決策的可行性和籌集資金的滿足社保的需求情況等。通過綜合分析其實施結果，找出其中的阻礙原因，促進社保資金審計內容的規范。
3改善審計的方式和方法傳統的社保資金審計制度方式已經無法滿足社保審計發展的要求，必須從效益和風險的角度改善社保審計的方法。在實施中，應加強全面審計與專項審計、資金審計與延伸審計、常規審計與審計調查的結合，并加強預警監督和事后監督的結合。加大計算機技術的應用，采用一定的傳輸接收方聯網審計的方式，提高審計的質量和效率。在聯網審計的情況下，數據采集能夠隨需隨取，縮短了審計數據的涵蓋周期，審計數據從靜態轉向動靜結合，是審計預警成為可能;現場審計和遠程審計的結合，有效提高了現場取證和跟蹤核查的效率，財務審計與業務審計利用計算機技術有機的結合在一起，能夠有效防范財務審計的風險。
4使資金審計效果達到最佳社保資金審計的最終目標是合理配置深究資源，充分發揮審計作用、降低審計成本取得最佳效果。目前，審計機關普遍采用“同級審”和“上審下”的審計方式。“同級審”立足本級政府及時發現問題并糾正，但較容易受到地方的干擾;“上審下”審計方式受到地方的干擾較少，制約性強、問題揭示較全面，但審計成本較大。實際審計中，應根據具體情況選用審計的方式，保證資金審計取得最佳的效果。
小結
社會保障資金的運行管理狀況關系到廣大人民群眾的利益和社會的和諧發展。社保資金審計取得了很多成績，在社會保障制度中發揮著重要的作用，但存在著很多問題。本文結合實際，認為當前社保資金審計中存在著缺乏完善的審計依據、審計內容準確性的把握不高、審計效果不佳、缺乏有力的監督等問題，并提出建立完善的社保資金審計監督機制、使資金審計效果達到最佳、改善審計的方式和方法、規范社保資金審計的內容等對策。
作者：張志偉單位：內蒙古包頭市中心醫院審計科
本文作者：李金婷工作單位：廣東省供銷合作聯社監察審計室
供銷合作社內部審計全面轉型的難點
從供銷社企業推進內部審計轉型的實際情況來看，實現有效的轉型，仍存在以下問題和難點：（一）對內部審計的認識過于局限目前，供銷社為了管理系統企業，內部審計部門主要工作是考核企業經濟效益，有的供銷社已經采取聘請會計師事務所對系統企業進行審計，由內審部門復核審計結果，這些做法雖然具有一定的科學性，但實際上減弱了內部審計的許多職能作用，無形中降低了內審部門的權威性。因此，供銷社的內部審計仍處于從傳統財務審計向經營審計過渡的階段，內部審計的職能仍局限于監督和評價的傳統職能。（二）內部審計工作得不到應有的重視，沒有納入企業重要活動現階段，內部審計機構在企業中受冷落現象嚴重，許多供銷社企業雖然設置了內部審計部門，但實質上把內部審計置于“可有可無”的狀態。內部審計沒有真正發揮積極的作用是供銷社內部審計工作普遍存在的問題，其根本原因在于企業領導對建立內部審計機構的重要性認識不足。有的內審部門與財務部門合署辦公，沒有獨立性，更不用說權威，內部審計被看成“聾子的耳朵”。許多企業內部審計形同虛設，沒有參與企業的重大決策、重要經營活動，不能發揮其事前、事中審計的作用。（三）內部審計人員的素質不高，審計技術落后從供銷社內部審計隊伍的組成來看，一方面是專業結構不合理，真正具備會計、審計專業知識和現代科技知識的復合型人才較少，突出表現在財務審計人員對會計知識比較熟悉，對管理領域則不太理解，對自己的專業比較熟悉，而對其他專業則很少涉及，缺乏開展內部審計工作所要求的公司治理，風險管理，內部控制自我評估，信息技術，管理溝通等所要求的勝任能力。因此，供銷社的內部審計主要還是事后審計，還不能完全做到事前、事中審計監督。另一方面，內部審計人員由于知識結構和業務素質不高，對企業的管理流程、作業流程不熟悉，對管理上不完善的環節把握不住，不能適應時代的發展要求，從而制約了審計職能的發揮。現階段，供銷社內部審計很多仍采用現場審計、抽查審計、全面審計等技術方法為主，沒有充分利用統計抽樣、數學模型、投資分析等數字加工技術方法，靈活多樣地適應審計對象發展的需要，不能提高審計工作效率和質量，造成審計時間長、審計反復的情況時有發生。（四）內部審計的觀念、方法落后內部審計觀念落后是供銷社內部審計發展遲緩的主要原因，供銷社的內部審計仍停留在財務收支審計上，目的停留在查錯補漏上，沒有轉變到提高經營效益、效率上來，只是保證企業的現有價值，沒有起到增加企業價值的作用。以事后監督為主，沒有把事前預測把關、階段監督檢查和事后審計查處并重起來，對于企業的重要經營管理決策，內審部門不能有效參與其中，不能充分發揮內部審計的作用。在計算機技術高速發展的信息時代，供銷社的內部審計還很多停留在手工操作，仍然以手工查帳為主，致使審計工作嚴重滯后，不能全面了解企業的全面經營活動情況，不能對企業的經營管理提出有益的建議，也起不到對企業的生產經營活動的監督、服務作用。
供銷合作社內部審計全面轉型的理論思考
隨著供銷社企業經營規模的擴大，深入改革和體制的創新，內部審計要從各方面加快全面轉型，不斷適應企業的發展和變化。（一）在傳統審計的基礎上逐步推進內部審計的轉型內部審計工作要逐步從傳統的以真實性、合規性為導向的財務審計，向與內部控制、風險管理為導向的管理審計并重的方向轉型和發展。內部審計強調評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，并不是完全忽略財務審計，強調關注過程也不是完全忽略結果。進行風險導向審計，能提高審計效率和質量，規避審計風險，前提要求是財務會計信息是真實的，不存在重大財務錯報和侵占資產的舞弊行為，所以事后的財務審計是必要的，是一項日常性的基礎工作，要普遍深入開展，通過財務審計掌握企業第一手資料，并在此基礎上進行分析研究，發現管理上存在的漏洞和不足，確立風險導向審計的具體目標。轉型后的內部審計應該兩者“并重”，在傳統的財務審計的同時，發現問題并開展風險導向審計，既能使審計結果相互印證；又可以提出管理上的意見和建議，容易使風險及時得以控制。（二）在服務企業中實現內部審計的轉型供銷社內部審計必須堅持以企業內在需求為導向，以實現企業增值服務為最終目標。內部審計的轉型唯有關注企業目標、關注企業的發展問題、關注企業績效才是立足之本。內部審計在預測防范風險，提高企業風險預警能力的同時，必須把增值的目標放在首位，為生產經營的正常運轉提供強有力的支持。內部審計要注重在強化財務管理、減少支出方面找增值亮點。加強財務收支管理和大額專項資金的審查，防止非法和不合理的資金流向，控制投資的合理性，保證企業增值目標的實現。同時，關注降低成本、增加收益，促進企業整合資源，做到人盡其才，物盡其用，以減少人力、物力、財力的浪費。（三）加快內部審計定位的轉變供銷社內部審計全面轉型要體現在內部審計的目標定位上，內部審計應以服務為根本目的，以服務于供銷社企業的管理者需要為宗旨。隨著內部審計目標的重新定位，其職能自然從單純的“查錯防弊”向為內部管理服務方向發展。這樣更能體現內部審計的“管理+效益”功能。同時內部審計的內容也從財務領域向業務經營領域和管理領域拓展，工作重點也轉變成對企業內部控制制度的審計、資產買賣等重大業務活動的審計、管理活動審計和經濟責任審計等。（四）推進內部審計目的、內容、方式、手段的轉變以前供銷社企業改制重組，審計工作主要是防止社有資本在改制中不當流失。在當前形勢下，供銷社企業建立現代企業制度，加快擴張以做大做強，實現企業跨越式發展，企業的責任由保值責任轉化成資產責任、產權責任及資本責任，內部審計目的也轉變成為企業增值服務，做到企業風險在哪里，內部審計就跟到哪里。這種發展和變化的實質是內部審計目的重大飛躍。內部審計要從完善企業法人治理結構，健全內部控制制度方面，提出建設性意見，要從企業整合資源加快發展的角度，提出合理建議。由于審計目的轉變，內審工作內容、工作手段也要根據企業發展的需要轉型，工作內容不再局限于企業的經濟效益的審查，而是全面的企業經營管理風險的檢查，內審方式、手段要推廣計算機審計的使用，以適應企業經營規模的快速擴展變化。（五）提高內審人員的勝任能力，改進內部審計的技術方法，實現風險導向審計近幾年，供銷社企業為了拓展經營空間和搶占市場，不少企業大量設立經營網點和分、子公司，跨省、跨地市的經營情況較多，也有不少跨越原供銷社傳統行業，內審工作量越來越多，工作難度也越來越大。因此，企業應該創新內部審計的技術方法，大力推廣計算機審計，要依托信息網絡技術，建立內部審計信息化網絡平臺，引進內部審計軟件，在平臺上通過計算機網絡信息交換，提高審計效率和質量，降低審計風險；要改變傳統單一的查帳法，充分利用風險評估，內控測試等先進的審計方法，實施風險導向審計，對企業內部財務信息系統實施有效的監控和評價；要改變內審人員的構成，不僅要有精通財務和審計的人才，還應配備熟悉企業各項相關業務的專門人才，同時加強對內部審計人員的后續教育，使其及時地更新知識，掌握新技術和方法，不斷提高自身的專業水平和實踐操作能力。
關鍵詞：高校內部審計；價值增值；審計創新
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年9月22日
2001年國際內部審計師協會制定的《內部審計實務標準》對內部審計作了明確的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。”這一定義標志著當代內部審計從傳統的財務型審計向增值型審計的發展。隨著高校的規模擴張，經費來源多樣化、經濟活動市場化日趨明顯，高校面臨的各種風險也不斷增大，高校的管理層越來越重視風險管理、辦學效益。在此背景下，高校的內部審計對學校經濟活動中的風險管理、增值作用的職能將會發揮出越來越重要的作用。
一、高校的價值
企業活動的根本目標是追求企業價值增值，即實現價值最大化。企業的一切資源和活動都應圍繞這一目標。高校不同于企業，高校是技術和知識密集型的“企業”，高校的根本目標不是追求利潤最大化，高校的價值體現在充分利用好現有資源的基礎之上，培養高質量人才、發展科技文化和服務經濟社會。按照價值工程管理的原理，高校的價值就是高校功能與高校成本的比值，即高校價值=高校功能/高校成本。在高校功能目標既定的前提下，降低辦學成本是提高高校價值的關鍵。高校成本主要有教學成本、科研成本、建設成本、后勤成本等。這也是高校內部增值審計的切入點。
二、高校內部增值審計的特征
增值型內部審計模式是合規型審計模式的繼承和發展，增值型內部審計仍然承擔著查錯防弊的角色，但增值型內部審計相對于合規型內部審計模式更側重于“服務”，有其明顯的特征，主要表現在：
1、以完善高校管理行為為出發點。高校內部審計發現問題不是目的，而應成為問題合理解決的建議者，內部審計以學校教育教學工作為中心，以促進經濟活動規范管理為工作方向，運用系統化的方法，通過評估和改善內部控制、風險管理和經濟管理程序幫助學校實現其目標，它的主要特征是提供增值服務。
2、營造和諧審計環境是順利實施審計的保障。要實現增值型審計的目標，內部審計必須提供專門的審計服務，成為所服務領域的專家，不僅是去發現那些薄弱的控制環節，而且要努力制止這種薄弱環節發生問題，要與被審計部門保持合作、相互理解的工作關系，這樣才能營造和諧的審計環境，最大限度地發揮自身的作用。
3、采用參與、合作的審計方式是關鍵。在審計開始時，與被審計部門討論審計目標、內容、計劃、方法，以取得其理解與支持。征求被審計部門的意見，爭取他們的合作。及時與被審計部門負責人溝通審計中發現的問題，共同分析改進的必要性，并探討解決問題的方案。向被審計部門報告期中審計結果，期中審計報告可以是非正式的，以便及時改正和解決存在的問題，以免造成更大的損失。采用建設性的語調提出最終審計報告時，著重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的必要性和解決方案上。
三、高校增值型審計的途徑
內部審計可以通過以下兩種途徑增加組織價值：一是通過檢查組織財務或經濟活動挽回資金損失，直接增加組織價值；二是通過對組織的風險管理、內部控制等進行審查評價，提出富有價值的審計建議，間接增加組織價值。大多數情況下，高校審計部門主要職責分為工程審計和綜合財務審計，工程審計核減為學校節省資金，給學校增加的價值是看得見的，所以不少高校增強了工程審計的力量。作為綜合財務審計，如何發揮內審的功能，為學校增加價值，從而間接提升綜合財務審計的地位呢？
1、對直接或間接為本校增加經濟效益的領域進行審計。這類審計可以為學校增加收入，節約支出，減少損失浪費，從而保證教育經濟活動的效益性。如獨立核算經濟組織的財務預決算審計、校辦經濟實體的經濟效益審計、公司改制審計、采購比價審計、專項資金（如重點實驗室、重點學科建設資金以及高校迎接教學管理工作水平評估投入的資金）的審計、師資培養和人才引進資金的審計等。
由于資金的挽回易于計量且易被感知，故挽回資金類的審計活動很容易受到重視，學校管理層也常以挽回資金的數額來衡量審計的價值和貢獻。如近幾年的財務預決算審計中，我們發現下屬經濟實體三公消費嚴重超預算、無償為三級核算單位借貸資金、股份分紅不到位、房租收入偏低等問題；經濟效益審計中，收入直接掛往來，在往來中坐收坐支，虛列人員費用等支出問題；重點實驗室效能審計中發現設備閑置，多報學生實驗次數，對外單位加工收入不入賬等問題。為學校挽回大量資金，減少了損失浪費，達到了審計為學校增值的目的。
2、通過內部控制審計為學校增加價值。內部審計既是校內部控制的重要組成部分，也是監督與評價內部控制的主要力量，在強化內部控制方面具有不可替代的作用。從當前高校內部控制制度建設的實際情況來看，存在的問題有以下幾點：一是控制基礎薄弱，表現在：崗位責任制不健全，存在混崗、頂崗和一人多崗的現象，背離了不相容職務相互分離的原則；部門職責不清，部門之間缺乏有效的溝通與協作，監控存在空白區域，內部控制整體功能未能得到充分有效地發揮；二是管理信息系統不健全，信息渠道不夠暢通，且存在信息失真的現象，一些政策和制度不能及時得到貫徹，信息的獲取、歸集和分析能力有待提高；三是對于內部控制制度監督執行的力度不夠，尚未建立起持續的風險監控與報告系統。要確保內部控制制度被切實地執行并收到良好的效果，并能夠隨時適應外部環境的變化，就必須加強對內部控制的有效監督與客觀評價。內部審計部門通過對內部控制的審計，可以對控制的充分性與有效性進行深入的評價。內部控制審計的重點是內部控制的有效性，包括內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性，尋找內部控制薄弱環節，向高校管理層提出強化內部控制建設的措施，以防范和化解各種風險，提高學校管理水平，從而為高校增加價值。
3、嘗試風險審計，避免或減少學校損失，間接為學校增加價值。隨著教育體制改革的不斷深入，高校經濟自不斷擴大，高校的各種籌資、投資活動越來越多，風險已成為高校無法回避的一個現實問題。一方面為了滿足擴大招生規模和自身發展的需要，相當一部分高校已向銀行貸款舉債辦學，許多高校還申請了銀行貸款，信貸資金的注入必將使高校面臨較大的籌資風險；另一方面各高校對外投資的規模不斷擴大，對校內基礎設施、科技產業、校內企業及其他方面的投資活動也日漸增多，各種投資活動是否具備合法性、可行性、效益性等，也使高校面臨著投資風險。另外，大量無法預期的不確定因素，也使高校面臨著許多潛在的風險。內部審計要主動參與到學校發展戰略、經營決策中，隨時預測風險，把風險及時地反映給學校有關決策部門，提出避免或減少風險的建議。這類審計主要包括：財務風險（投資風險和籌資風險）、固定資產管理風險、規模化發展風險、產業單位和二級學院經營風險等。通過審計把風險及時準確地反映到學校的決策部門，提出避免或減少損失的建議，實現內審的增值作用。
4、提供內部咨詢服務是內部審計人員增加學校價值的重要途徑之一。根據IIA的最新定義，咨詢服務主要指內部審計部門及其人員為了增加企業價值和提高企業的運營效率而對客戶提供建議及相關的服務，包括流程設計、內部控制培訓、參與質量管理，等等。高校內提供咨詢服務的具體形式可以是：內部審計人員對學校參與經費管理和報銷人員進行財務知識和內部控制培訓，幫助職工了解內部控制的建立、目標、相關流程和關鍵控制點，從而使得內部控制的各項制度得到有效執行；內部審計部門可以接受其他部門的請求對其業務流程及程序進行檢查，梳理和重構流程，提高工作效率；內審人員可以參與全校合同的審簽，審計關口前移，避免學校卷入經濟糾紛，造成不必要的損失。
咨詢服務是提供建議及相關服務的活動，它的目的是增加價值并提高機構的運作效率。為此，審計人員不僅要善于發現問題，還要善于解決問題，根據學校的戰略規劃，提出前瞻性的、建設性的建議。以自己的優質服務贏得學校管理層和被審計單位的信賴和支持，間接為學校創造價值。
總之，高校內審人員只有充分發揮主觀能動性，努力轉變審計理念和策略，及時評價并改進學校風險管理及內部控制體系，積極開展增值型高校內部審計，使內部審計監督服務轉向一個更廣闊、更具有影響力的領域，逐步實現內部審計由傳統型向增值型轉變，對于我國高校內部審計的生存和發展具有十分重要的現實意義。
主要參考文獻：
[1]國際內部審計師協會.內部審計實務標準.
[2]張蔚，王青.強化高校內部審計實現增值服務目標.經濟師，2007.5.
一、增值型內部審計的內涵
增值型內部審計的概念從名稱上看簡單易懂,增值即增加價值或減少損失,增值型內部審計即能為組織增加價值、幫助企業達到預期目標的內部審計。增值型內部審計并不是新生的一種審計類型,同以前的內部審計沒有嚴格的分水嶺。事實上,增值型內部審計的許多業務是以前財務審計、基建工程、管理審計業務的延伸、繼承和發展。增值型內部審計是伴隨著科學技術飛速發展產生的,現代信息技術在給人們帶來利益與效率的同時,也帶來了巨大的經營風險,組織的生存和發展變得日益不可確定,同時,建設國際型企業迫切需要解決企業改制、公司法人治理結構及建立和完善現代企業制度等問題,行業的發展迫切要求內部審計進行變革,對不確定性帶來的風險進行評估和保證,為企業健康發展提供保障。
(一)增值型內部審計的主要內容
增值型內部審計在傳統的內部審計基礎上,業務范圍擴展到內部控制、風險管理,公司治理等領域,呈現出無限擴張的趨勢。目前,為組織增加價值的診斷咨詢、管理效益、監督服務等活動均納入內部審計工作范疇,主要內容涵蓋企業管理的方方面面。
1.戰略管理。了解和分析企業信息,辨別、界定企業的戰略需求,對企業進行綜合診斷,分析企業內、外部環境,幫助企業進行戰略研究、戰略假設、戰略選擇和確定。
2.組織管理。通過調研,分析被審計單位資料,對公司治理結構、管控模式、組織結構、流程與制度體系等進行審計,編制調整方案,優化組織管理流程。
3.人力資源管理。調查企業現有人力資源,對人力資源需求、供給進行預測,分析需求、供給匹配情況,對人力資源進行整體規劃評估,滿足企業人力資源管理需求。
4.財務成本管理。分析企業融資活動、投資活動、財務控制、成本管理等情況,為企業改制、重組、并購、投資、項目實施、納稅籌劃、利率和匯率安排、資產剝離等提出建設性意見。
5.市場營銷管理。分析企業市場營銷環境、產品定位及營銷政策,選擇綠色營銷、親情營銷等營銷策略,幫助企業進行營銷政策定位,服務企業管理。
6.生產運行管理。調查生產運營管理的高效、靈活、及時情況,對生產運營系統進行評價與改進,會同被審計單位對生產運營系統進行設計和調整。
(二)企業實施增值型內部審計的意義
增值型內部審計是內部審計發展的一個里程碑式的新階段,它是現代內部審計的一次重大變革,對審計的發展起著重要意義。一是審計目標與組織目標一致,其目的就是為組織增加價值,幫助組織實現既定目標,內審緊緊圍繞這個目標開展工作,推動企業目標的實現,同時也在證實自身存在的價值,贏得管理當局的支持和重視,二是內部審計戰略發生了重大的改變,由過去傳統的居高臨下“警察與小偷”的審計與被審計關系逐步改變為“參與性”的審計策略,讓被審計單位、人員參與到項目實施過程中來,強調與被審計對象建立良好的伙伴關系,共同確認目前存在的問題,找出解決問題應采取的有效措施,提高審計效率;三是審計理念發生了根本性的變化,審計人員不僅要善于發現問題,同時更加注重解決問題,并積極向管理者推銷自己的內審產品,為企業發展服務,四是內部審計更加關注組織的風險,識別、防范、降低組織風險成為內部審計主要工作內容。
二、推行增值型內部審計存在的問題
(一)缺少評價標準,影響項目實施深度。目前,一些管理類審計項目缺少國家或行業評價標準,有企業標準的可能存在缺陷,審計人員評價優劣無從下手,被審計單位提出異議難以解釋,影響審計項目的實施。
(二)審計資源投入大,沒有可借鑒經驗。增值型內部審計拓展了審計范圍,范圍遍及企業管理各個領域,但有些領域專業性極強,審計人員以前從未涉及,無經驗可循,需要投入大量人力資源,同時還要不斷調整項目方向和手段,實施起來難度大。
(三)預期效果難以估計,立項方向不好把握。在實際工作中,有時會發生南轅北轍情況,認為可能會取得較大成果的項目沒有取得預期成果,認為可能投有成果的項目卻給你意外驚喜,這同審計項目立項直接相關,對項目理想提出更高要求。
(四)管理問題復雜,成果難以量化
三、增值型內部審計的應用
為了達到審計目標,克服實施增值型內部審計存在的困難,在采用傳統的方式方法基礎上,增值型審計對項目實施要求更加細化,對采用的評價標準、人員素質、方式方法等有更高的要求。
(一)審計立項可行,項目定位準確。增值型內部審計是常規審計的延伸,審計范圍已擴展到企業管理的各個角落,但以內審目前的經驗儲備及人員狀況,應循序漸進,切實可行。項目立項至關重要,不但要選擇企業熱點、焦點領域,同時更要切合實際,項目要有可操作性,對企業管理要有建設性。
(二)強化審前培訓,勝任審計工作。增值型內部審計涉及企業管理、市場營銷、財務管理等各個方面,審計范圍的拓展對審計人員的勝任能力提出了更高的要求,傳統的財務知識已不能滿足審計項目需求。針對不同項目、不同的審計領域,對項目實施人員知識結構進行擴充,掌握該領域知識體系,對提高審計質量、提升項目實施水平起著至關重要的作用。
(三)把握審計現場,合理組織人員。審計項目現場實施在一定程度上決定項目的成敗,針對不同的增值型審計項目、審計人員擅長情況,細化審計內容,合理分配審計人員,使每個參與項目人員既在總體知識結構上滿足項目需求,又在某一具體領域有所專長,成為該領域專家,將項目分解,減輕整個項目壓力,同時提升項目實施水平。
(四)注重運用科學方法,提升項目質量。增值型內部審計在傳統審計方式方法基礎上,需要運用大量的科學方法進行分析判斷。目前在管理領域常用SWOT分析、SCP分析、BcG分析、杜邦分析等方法對審計項目進行綜合分析,分析企業優勢劣勢、財務狀況、市場戰略等情況,通過分析查找關鍵影響因素,對企業存在的管理問題進行量化,解決管理問題難以量化的問題。
一、銀行內審人員面臨的挑戰
（一）外部監管對銀行內審人員提出了更高的要求
隨著經濟形勢的變化，金融環境也日趨復雜多變，商業銀行的經營混業化發展，金融產品日趨多樣化。監管部門加大了對銀行的監管力度，對銀行內審人員的勝任能力提出了更高的要求。
（二）銀行高管層對于內審人員給予了更高的期望
對于現代銀行的內審人員，高管層賦予很高的期望。不僅充當合規文化的促進者、風險管理的預警者、經營管理的客觀評價者，而且是管理決策的參謀者、先進經驗的傳播者、業務利潤的增值者等。
（三）銀行業務的快速發展，也給內審人員提出了新的要求
隨著銀行業務的快速發展，新的業務、新的產品不斷地涌現，不僅要求內審人員不斷更新知識，才能適應銀行業務的快速發展。而且，隨著銀行信息化建設步伐的加快，對內審人員的傳統思維模式、審計手段均提出更大的挑戰。
二、銀行內審人員應該具備的專業勝任能力
（一）專業知識
1.職業基礎知識。指通過普通的國民教育所獲得的基礎、廣泛的一般知識。主要包括經濟學、管理學、會計、審計、經濟法、信息技術、應用文寫作等基礎知識。
2.職業應用知識。指在執行具體的審計業務時，為達到最恰當有效的實務標準、進行合理的職業判斷所必須具備的綜合應用知識。
3.職業環境知識。指內審所涉及的制度、準則、法律、政策及所屬行業的特殊業務知識。
（二）職業技能
1.職業判斷能力。指內審人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。它是內審工作的精髓。
2.邏輯推理能力。指內審人員應查找審計對象中數量之間、時間和地點上的邏輯關系等來發現審計中存在的疑點和問題。
3.壓力管理能力。內審人員不僅要面對工作量的壓力，工作難度的壓力，業務水平的壓力，還要面對人際關系的壓力。
4.系統思考能力。內審人員需要能夠根據全局要求，系統分析各環節中的因果關系以及它們之間的關系，從流程管理的角度提出建議。
5.問題識別及解決能力。審計發現的問題常常背景錯綜復雜，內審人員要具備善于發現問題的本質，協調各方關系，準確把握反映問題的方式、范圍和程度，提出妥善的處理意見。
6.溝通能力。內審人員需要運用良好的溝通能力，維護良好的人際關系，善于傾聽，避免禁忌，在不斷的溝通中尋求審計價值的實現。
7.團隊合作能力。內審工作需要依靠內審人員的集體智慧、分工協作、積極合作、無私奉獻才能完成。
8.時間管理能力。即更有效地運用時間，內審人員應能夠合理有效地運用時間，把所見、所聞、所感綜合在一起，通過歸納、整理、綜合分析評估，把握事情的實質和關鍵。
9.沖突管理能力。內審人員應具備良好的沖突管理能力。
10.持續職業發展能力。內審人員必須始終保持積極進取的精神，不斷強化學習意識，切實增強學習的主動性，持續學習，充實自己。
（三）職業特質
1.獨立性。它是審計的靈魂所在，能夠賦予審計活動一定程度的自主權。
2.客觀性。指內審人員必須公正、不偏不倚地發表審計意見，避免任何利益沖突。
3.誠信。指內審人員在實施審計業務時，應當誠實、守信、廉潔、正直，不應歪曲、隱瞞事實，不應以權謀私。
4.堅定。面對重大壓力時，內審人員不應影響職業判斷，在原則性的重大問題上，應堅定不移、決不讓步。
5.敏感。內審人員必須具有超越于其他職業的敏感性，通過發現內控系統中存在的問題，時刻提醒管理者，幫助他們保持高度的警覺，避免風險的發生。
6.審慎。審計人員必須有謹慎的懷疑態度，不輕信不盲從。
（四）審計能力
1.獲取審計證據的能力。隨著審計能力的提高與審計經驗的積累，內審人員應具備獲取完整的審計證據的方法與技巧。
2.分析問題的能力。內審人員應具備較強的分析能力，對審計發現的問題進行分析、歸納和提煉。
3.撰寫報告能力。內審人員應具備較強的寫作能力，獨立撰寫審計報告。
4.培訓能力。內審人員應具備一定的培訓能力，將審計經驗或自身擅長的專業能力分享、傳授給其他審計人員。
（五）資格及經驗
一般講，對學歷、專業資格及從業年限等要求因行而異。
三、提升銀行內審人員專業勝任能力的對策及途徑
目前，各家銀行內審人員的專業勝任能力層差不齊，還存在較大的差距。主要體現在：一是內審人員隊伍知識結構較單一，審計人員多數來源于財務或運營會計人員，有的習慣以傳統的查賬方法來審計。二是有的內審人員缺乏全局意識和綜合分析能力，審計評價就事論事，影響了內部審計質量和作用的發揮。三是內審任務與內審資源不足的矛盾較突出，后續教育培訓與知識更新有的沒有落實到位。為適應內部審計發展的需要，亟待提升銀行內審人員的專業勝任能力。為此提出以下對策和途徑。
（一）提高內審人員的入行門檻，構建多元化、復合型結構的內部審計隊伍
要改變銀行對內審不夠重視，內審人員配備素質相對不高的狀況，引進經濟學、管理學、信息科技等學科的專業人才，構建高層次、高素質、多門類、復合型、具有實踐經驗的內部審計隊伍。
（二）加大內審隊伍的交流學習力度，提升審計能力
一是實行交流任職的方式，內審專業技術骨干分批掛職鍛煉，在實踐中學習，增長才干。二是實行輪崗輪調制度，加大交流力度，拓寬內審人員的視野和知識面，培養復合型人才。
（三）創新審計方式，加強內審培訓和技能的經驗交流
【關鍵詞】 內部審計職能； 被動防御； 主動監視； 彈性自穩
當前，高校內部審計的內外環境發生了重要變化，內審正處于歷史上重要的轉型期。從內部環境來看，自主性和風險性同時加大。《2010年至2020年國家中長期教育改革和發展規劃綱要》明確提出要建立現代大學制度，高校是自主辦學、依法治理、自我發展、自我約束的法人實體。教育部《高等學校信息公開辦法》從2010年9月開始正式實施，要求高校在基建、采購、招生、財務等重點領域全面公開，確保形成有效的審計監督和社會監督。同時，由于1998年以來招生規模不斷擴大，而國家投入經費有限，導致高校銀行貸款規模很大，加大了高校的財務風險及經營風險。
從外部環境而言，國家審計加強了對內部審計業務的指導和監督。2010年新修訂的《審計法實施條例》第26條第2款規定：“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，可以根據內部審計工作的需要參加依法成立的內部審計自律組織。審計機關可通過內部審計自律組織加強對內部審計工作的業務指導和監督”。由此，中國內部審計協會在2006—2010年工作規劃中提出，探索以風險為導向、以控制為主線、以增值為目的的內部審計新模式，推進內部審計由傳統財務審計向現代風險管理審計轉型。
高校內部審計正經歷著內外環境的重要變化，可以預見內部審計轉型勢在必行。開展高校內部審計理論研究，為內部審計轉型提供理論指導和支持，尤為迫切。本文以審計“免疫系統”理論作為研究的出發點，為高校內部審計職能研究提供借鑒及可操作性的指導。
一、“免疫系統”理論對當前高校內部審計職能研究的啟示
審計在經濟社會運行中的地位和作用猶如人的“免疫系統”。現代醫學認為，“免疫”是肌體對“異己”識別、應答過程中產生的生物學效應的總和，是維護內部環境穩定的一種生理。其實質是免除疾病或病毒對人體的侵害，是覆蓋全身的防衛網絡，保護人體的防線。“免疫系統”具有三個功能：一是防御，是指肌體抵抗微生物及其病毒侵襲的功能；二是自穩，是指識別、清除體內損傷或衰老的細胞，維持體內環境穩定的功能；三是監視，是指識別和清除畸變與突變細胞的功能。
審計“免疫系統”理論借喻現代醫學“免疫系統”功能，是對審計本質及其功能的創新認識及科學定位。審計“免疫系統”理論的產生，標志著審計本質發生了質的突破，形成了我國新的審計理論，為推動內部審計轉型奠定了理論基礎，也為新形勢下開展高校內部審計職能研究創造了前提條件。
二、“免疫系統”理論下對當前高校內部審計職能的拓展
對高校內部審計而言，其同樣具有防御、監視、自穩的職能。具體來說：
高校內部審計的防御職能，就是利用內部審計的專業優勢，在實際審計過程中發現問題，提出預警、預防風險的方法，發揮審計對實現目標的各種不利因素的抵制和預防功能；“防御”由于自身的特點，被動性有余，主動性不足，所以從本質上來講，高校內部審計的防御職能主要是一種“被動防御職能”。這種被動性主要體現在：1.內部審計任務主要是由學校需要或領導指派而定，內審機構自主決定權少。2.當前內審機構受獨立性、信息化條件、人員素質不足的影響，難以形成對高校全面有效的監控，主動識別風險的能力有限。3.具體審計過程中受到審計手段、審計范圍的局限。
高校內部審計的監視職能，是指通過審計監督、揭示內控薄弱環節及管理風險，促進組織內部加強控制、降低風險、增加價值、實現目標。監視職能充分體現了內審人員的主觀能動性，所以從本質上來看，這是一種“主動監視職能”。主要體現在：1.審計監督是內審人員的主動。2.揭示內控薄弱環節及管理風險需要內審人員主動運用較強的執業判斷能力。3.審計意見和建議凝結了審計人員的智慧和汗水，是能動性活動的結晶。
高校內部審計的自穩職能，是指通過審計的控制作用，不斷促進建立健全和完善高校和組織內部控制機制，通過機制識別、評估和降低或清除風險。自穩職能具有“彈性”，主要體現在：1.健全、完善的內部控制機制是實現自穩職能的基礎，它能引導內部審計恢復到良好狀態。2.管理審計活動的開展充分發揮了審計的防御、監視職能，識別、評估和降低或清除風險，從而實現高校組織的“自穩”。
從當前高校內部審計現狀來看，其職能實現情況可歸納為：被動防御有余，主動監視不足，彈性自穩尚遠。如天津師范大學內部審計研究所的《天津市高校內部審計狀況與發展調研報告》顯示，大部分高校開展的仍然是財務審計項目，其職能仍然處在查錯防弊階段。有調查報告顯示，我國內部審計職能拓展不夠明顯，內部審計的職能主要還是傳統的監督、審查、評價和服務等，內部審計內容單一，作用范圍狹窄。遼寧省20所高校內部審計工作狀況調查結果顯示，20所高校內部審計工作類型主要集中于基建項目審計，占85%；初步實行事前、事中審計的高校只占到35%；審計報告利用率低于50%。所有這些都表明，高校內部審計轉型任重道遠，目前并沒有充分發揮其應有的功能。
