時間：2023-11-12 15:17:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)風(fēng)險控制措施，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：國家審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險；控制
審計(jì)工作食欲風(fēng)險并存的，國家審計(jì)也是如此，現(xiàn)代社會人們的法律意識逐漸增強(qiáng)，對國家審計(jì)工作的期望也越來越高，審計(jì)風(fēng)險是這一工作開展中必須面對的問題，國家審計(jì)風(fēng)險帶來的危害也是非常大的，因此必須對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行全面的分析，找出有效的控制措施，提升國家審計(jì)部門的權(quán)威性，也促進(jìn)審計(jì)工作獲得更加健康的發(fā)展。
一、國家審計(jì)風(fēng)險的特點(diǎn)分析
國家審計(jì)風(fēng)險在具備一般審計(jì)風(fēng)險的客觀性、可控性及潛在性的特點(diǎn)之外，還具備幾個特有的風(fēng)險特點(diǎn)，比如損失的多重性、影響的長久性、控制的艱巨性等特點(diǎn)。國家審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生之后，其損失的涉及范圍既包含審計(jì)部門，也可能會包含有政府部門，通常也會對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之外的政治領(lǐng)域造成損失，這是其風(fēng)險多重性的體現(xiàn)。國家審計(jì)出現(xiàn)的風(fēng)險形式是多樣的，風(fēng)險帶來的危害影響時間也是長久的并且不會輕易的消除這種影響，比如審計(jì)風(fēng)險能夠損壞審計(jì)部門的形象，然后會通過一些渠道進(jìn)行傳播，成為人們的談資，審計(jì)部門的形象的重新樹立也是一個長久的過程，這就是審計(jì)風(fēng)險影響上的長久性。另外，造成國家審計(jì)風(fēng)險的各種因素在審計(jì)主體及客體中都普遍存在，審計(jì)主體如果存在意識上的錯誤，就很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險，而審計(jì)客體倘若出現(xiàn)瞞報(bào)、漏報(bào)信息的情況，審計(jì)人員據(jù)此提出審計(jì)意見及得出結(jié)論，也會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險，這些風(fēng)險類型都是不容易進(jìn)行控制的。
二、國家審計(jì)風(fēng)險的成因分析
1.國家審計(jì)體制不完善，審計(jì)人員風(fēng)險意識差。當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制還不健全，法律法規(guī)不能包含整個經(jīng)濟(jì)生活內(nèi)容，所以產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險是必然的，一些法律法規(guī)之間還有不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)的問題，給國家審計(jì)的依法辦事增加了難度。在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)制度之下非國有經(jīng)濟(jì)有著充分的發(fā)展?jié)摿Γ酉聛韲覍徲?jì)的前進(jìn)方向及審計(jì)重點(diǎn)也會發(fā)生轉(zhuǎn)變。國家審計(jì)體制現(xiàn)行的是行政模式，其在審計(jì)部門的工作開展中缺乏執(zhí)行力，造成國家行政部門在進(jìn)行監(jiān)督活動時會出現(xiàn)執(zhí)行權(quán)方面的限制。另外，審計(jì)工作的專業(yè)性較強(qiáng)，要求審計(jì)人員具備較高的業(yè)務(wù)能力，需要處于政治立場上去客觀、公正、獨(dú)立的開展工作，并具備一定的抗壓性。現(xiàn)階段，國家審計(jì)資源缺乏，審計(jì)人員不能及時進(jìn)行在職培訓(xùn)，有的甚至沒有受過專業(yè)的教育，在知識及經(jīng)驗(yàn)上都很缺乏，對金融、保險等行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)等都不了解。使得審計(jì)人員自身的能力與審計(jì)工作的要求不相符，從而造成了審計(jì)工作的結(jié)果和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異。2.國家審計(jì)管理方面的問題。現(xiàn)階段國家審計(jì)的運(yùn)行狀況、行為方式與成長需求都產(chǎn)生了改變，如果繼續(xù)采用原有的審計(jì)價值理念去審視審計(jì)對象，就容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險。當(dāng)審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)錯誤的時候，審計(jì)人員就會被追究責(zé)任。這就表明，社會與審計(jì)工作中存在審計(jì)責(zé)任認(rèn)知方面的差別，這種不同會增加審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生幾率。在國家審計(jì)工作中，審計(jì)部門和財(cái)政部門是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，一些地區(qū)的審計(jì)部門的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)不能得到保障，存在的財(cái)政上的缺口就會用審計(jì)處罰的收入去彌補(bǔ)，這樣就會對審計(jì)人員解決問題的公正性造成不良影響。其內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)也通常缺乏實(shí)際作用，很少有完善的權(quán)力上的監(jiān)督與制衡機(jī)制。被審企業(yè)會出現(xiàn)做假賬的情況，審計(jì)人員在工作中按照錯誤的信息就會出現(xiàn)判斷上的錯誤，從而得出的結(jié)論與審計(jì)決策也是錯誤的。
三、國家審計(jì)風(fēng)險的控制措施分析
根據(jù)分析可知審計(jì)風(fēng)險控制流程如圖一：根據(jù)上述描述可知，針對審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的原因進(jìn)行分析，制定完善的分先控制措施具有重要意義。1.完善國家審計(jì)各項(xiàng)制度，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險意識。完善的法律法規(guī)體系對防范國家審計(jì)風(fēng)險有很大幫助，建立合理的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，才能確保審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性，使依法審計(jì)得到真正的落實(shí)。推動審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展，才能提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險。需要快速促進(jìn)審計(jì)法規(guī)制度的完善，推動審計(jì)工作朝著規(guī)范化、制度化的方向發(fā)展。在這一過程中需要制定全面細(xì)致的行業(yè)制度，提升制度規(guī)范的可操作性，減少審計(jì)工作中出現(xiàn)的偏差，有效的避免風(fēng)險的產(chǎn)生。建立健全相關(guān)的國家審計(jì)規(guī)范及審計(jì)制度，促進(jìn)《行政訴訟法》、《行政處罰法》等法規(guī)的盡快完善，使得國家審計(jì)工作得到有效的約束，明確審計(jì)工作中各項(xiàng)責(zé)任。審計(jì)人員造成的審計(jì)錯誤應(yīng)該按照具體情況去承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，提升審計(jì)工作質(zhì)量。另外，國家審計(jì)人員在知識及專業(yè)素質(zhì)上還有待提高，應(yīng)該重視對審計(jì)人員的在職培訓(xùn)工作，形成科學(xué)、嚴(yán)格的培訓(xùn)制度，使其能在第一時間了解熟悉新的知識與技能，拓展其知識與能力范疇。對審計(jì)工作中的考核與晉升機(jī)制進(jìn)行完善，為審計(jì)人員更加積極的開展工作提供前進(jìn)的動力。2.改革審計(jì)技術(shù)，強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性。國家審計(jì)部門要不斷強(qiáng)化自身的審計(jì)職能與風(fēng)險意識，提高審計(jì)工作質(zhì)量有利于防止出現(xiàn)審計(jì)不當(dāng)?shù)男袨椋瑢?shí)現(xiàn)審計(jì)職能的充分發(fā)揮。另外，還需要重視對審計(jì)人才的儲備與培養(yǎng)，重視在培訓(xùn)中實(shí)行理論與實(shí)際相結(jié)合的教育方式，實(shí)現(xiàn)問題的及時解決。現(xiàn)代社會計(jì)算機(jī)技術(shù)得到了普遍的應(yīng)用，審計(jì)對象也更加復(fù)雜化，因此審計(jì)技術(shù)也需要進(jìn)行不斷的更新完善，應(yīng)積極開發(fā)與應(yīng)用新的審計(jì)軟件，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作效率，提高審計(jì)工作的技術(shù)含量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險的有效控制，將產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險的可能性降到最低，使得各方利益都不受損害。在國家審計(jì)中，需要根據(jù)法律法規(guī)去開展工作，加強(qiáng)審計(jì)部門監(jiān)督職權(quán)的法律約束力。
四、結(jié)語
國家審計(jì)工作中存在較為復(fù)雜的風(fēng)險問題，對風(fēng)險進(jìn)行分析與控制，既需要審計(jì)部門及人員的共同努力，還需要不同部門之間的相互配合以及法律法規(guī)的完善。實(shí)施國家審計(jì)風(fēng)險控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，需要從審計(jì)工作的不同層面著手，提高審計(jì)人員的風(fēng)險意識，并且在審計(jì)前后都需要做好相關(guān)的控制監(jiān)督工作，出現(xiàn)問題就應(yīng)該立即糾正，將審計(jì)風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)。
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關(guān)鍵詞：工程審計(jì)；重點(diǎn)；風(fēng)險控制
在市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的背景下，工程項(xiàng)目的投資主體也隨之發(fā)生了較大變化，工程審計(jì)工作的開展，除了與建筑工程的造價控制存在直接聯(lián)系之外，還關(guān)系到投資效益，從某種程度上講，工程審計(jì)能夠有效提升投資效益。但是，目前由于工程項(xiàng)目的涉及范圍較廣，且存在較多不確定性因素，從而造成審計(jì)工作難度的持續(xù)增加。因此，如何保證工程審計(jì)缺陷得到及時解決，并采取措施對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避就極其重要。
一、工程審計(jì)重點(diǎn)分析
1.工程預(yù)算審計(jì)。在工程預(yù)算審計(jì)中，其審計(jì)重點(diǎn)包括：第一、在進(jìn)行工程預(yù)算審計(jì)時，審計(jì)人員應(yīng)深入工程現(xiàn)場，研究施工方案可行性與經(jīng)濟(jì)收益效果；第二、工程量計(jì)算的審查，防止各種重復(fù)計(jì)算及計(jì)算誤差。第三、認(rèn)真做好定額套用的把關(guān)工作，并進(jìn)行預(yù)算定額的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)定額套用的審查；第四、工程取費(fèi)的審查，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定，保證工程取費(fèi)過程更加規(guī)范。2.工程招投標(biāo)審計(jì)。工程項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)的審計(jì)時，需要根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否合法、合規(guī)，此過程應(yīng)根據(jù)公平、公正和公開原則進(jìn)行。在進(jìn)行附屬工程與零星工程的審查時，需判斷其是否需要開展公開招投標(biāo)。對于中標(biāo)單位的審查，應(yīng)該將其資質(zhì)審查作為重點(diǎn)，了解其是否存在資質(zhì)較低、掛靠其他單位投標(biāo)等情況。3.現(xiàn)場簽證審計(jì)。在進(jìn)行施工現(xiàn)場簽證審計(jì)時，主要是對項(xiàng)目內(nèi)容及數(shù)量予以審核，簽證需由建設(shè)單位駐工地代表、施工負(fù)責(zé)人和監(jiān)理人員三方簽字確認(rèn)，保證手續(xù)的完整性，使其具有相應(yīng)法律效應(yīng)。同時對簽證三方蓋章情況的檢查，避免出現(xiàn)隨意偽造，或者出現(xiàn)復(fù)印件和原件嚴(yán)重不符的情況。4.設(shè)備和主材價格審計(jì)。在進(jìn)行設(shè)備、材料價格的審計(jì)時，需要對合同價格以及設(shè)備品牌特別注意，保證材料和質(zhì)量均滿足合同約定標(biāo)準(zhǔn)，確保合同清單和設(shè)備、材料發(fā)票的相同。另外，在工程設(shè)備審查中，需要對采購清單進(jìn)行審查，即設(shè)備采購保管費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等，同時審查合同中是否存在安裝費(fèi)與調(diào)試費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用。
二、工程審計(jì)工作的風(fēng)險識別
風(fēng)險識別是指運(yùn)用一定的方法或者根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來確定可能導(dǎo)致隨機(jī)變量向不利方向變化的事件，并定性分析的過程。在這里首先要分辨和識別審計(jì)工作各環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，并將風(fēng)險源組合、整理供今后參照。通過專家調(diào)查法、情景分析法及初始清單法對審計(jì)工作可能存在的風(fēng)險進(jìn)行識別。工程審計(jì)工作的風(fēng)險主要表現(xiàn)為設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、施工過程以及竣工階段。1.設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)審計(jì)工作風(fēng)險。工程設(shè)計(jì)方面的風(fēng)險主要集中在招標(biāo)前期準(zhǔn)備工作和主要材料價格等方面。招標(biāo)圖紙是招標(biāo)人確定標(biāo)底、投標(biāo)人投標(biāo)競標(biāo)的一個重要依據(jù)，由于現(xiàn)在部分工程在招標(biāo)時設(shè)計(jì)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠，引發(fā)了很多后續(xù)的補(bǔ)充設(shè)計(jì)和設(shè)計(jì)變更，造成中標(biāo)價格和實(shí)際工程造價差別很大。同時，在主要材料選擇上應(yīng)盡可能選擇常規(guī)品牌，防止施工時因要求品牌難以采購引起品牌變更而造成工程造價變更的發(fā)生。2.施工過程審計(jì)風(fēng)險。根據(jù)施工階段的分析發(fā)現(xiàn)，本階段審計(jì)工作仍然存在部分問題，例如：施工單位申請工程款手續(xù)不完整，用項(xiàng)目資料章代替公章申請工程款；施工進(jìn)度和申報(bào)工程款不一致，存在多申報(bào)進(jìn)度款現(xiàn)象；工程實(shí)際與合同間存在矛盾，施工方法與合同單價標(biāo)準(zhǔn)不同；隱蔽工程設(shè)計(jì)變更手續(xù)不完善等。3.竣工階段審計(jì)工作風(fēng)險。當(dāng)建筑項(xiàng)目竣工后，其審計(jì)風(fēng)險通常表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一、部分施工單位進(jìn)行工程結(jié)算編制時，項(xiàng)目不詳細(xì)、不具體，計(jì)算過程存在重復(fù)情況等，均會造成工程造價計(jì)算的不準(zhǔn)確；第二、未進(jìn)行隱蔽工程的記錄，對工程量計(jì)算不準(zhǔn)確，最終無法對工程實(shí)際結(jié)算價格給予真實(shí)反映；第三、項(xiàng)目竣工后，施工單位不能夠根據(jù)合同約定及時報(bào)送竣工結(jié)算材料。
三、工程審計(jì)風(fēng)險控制措施
有資料表明，前期項(xiàng)目設(shè)計(jì)工作的質(zhì)量對工程造價的影響程度高達(dá)30%以上，而審計(jì)工作的提前介入對于整個設(shè)計(jì)工作質(zhì)量是有利的。因此，工程審計(jì)要重視招標(biāo)前期的準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)備工作越充分，工程變更就會越少，也會減少因此帶來的成本變動及各方面的風(fēng)險。1.設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制。信息收集和設(shè)計(jì)完成的越完善，后續(xù)產(chǎn)生的問題和風(fēng)險便越少。施工單位要認(rèn)真審查設(shè)計(jì)深度和質(zhì)量，有問題和疑問需盡早跟建設(shè)單位進(jìn)行核實(shí)和確認(rèn)。招標(biāo)單位如有必要可請第三方機(jī)構(gòu)對設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行問題探討，提前找出有問題的設(shè)計(jì)部分和未來可能產(chǎn)生歧義的情況。審計(jì)的提早介入，可以幫助對設(shè)計(jì)方案進(jìn)行“優(yōu)化設(shè)計(jì)”，提出審計(jì)意見，節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。2.招投標(biāo)環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制。全面審查工程招投標(biāo)的各個環(huán)節(jié)，包括但不限于招標(biāo)文件的審計(jì)、現(xiàn)場實(shí)地察看審計(jì)、控制價審計(jì)、潛在投標(biāo)人資格、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)的審計(jì)。對分項(xiàng)工程造價較高、工程量較大、主要材料的價格較高、分項(xiàng)可變性較強(qiáng)的項(xiàng)目要終重點(diǎn)研究。招標(biāo)人要盡量完善施工合同條款和細(xì)節(jié)，建立工程管理一切以合同為根本的意識，防止以后出現(xiàn)意外情況。3.施工過程的審計(jì)風(fēng)險控制。選擇合適的審計(jì)方法，掌握好管理審計(jì)和跟蹤審計(jì)的內(nèi)容對防范施工過程的風(fēng)險控制大有幫助。對于投資規(guī)模大、時間緊、要求高的政府重點(diǎn)工程，適合派出常駐審計(jì)組，與工程同步進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。可以通過多種審計(jì)方式防范風(fēng)險，建設(shè)項(xiàng)目各階段、各分部、各分項(xiàng)施工的跟蹤審計(jì)、工程計(jì)量與簽證的跟蹤審計(jì)，定期審計(jì)、管理審計(jì)。對于規(guī)模較小、較為不重要的投資項(xiàng)目，可以使用重點(diǎn)審查法或全面審查法等合適的審計(jì)方法。項(xiàng)目建設(shè)過程中，分階段備份、整理分析材料，及時溝通處理潛在問題，綜合上述審計(jì)方法可以提前預(yù)防類似施工進(jìn)度問題、施工方法與合同單價標(biāo)準(zhǔn)不一、變更設(shè)計(jì)手續(xù)不全、原材料以次充好、資料數(shù)據(jù)遭惡意串改、證據(jù)材料遺失等行為。4.竣工階段的審計(jì)風(fēng)險控制。竣工環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制更多的是依賴于此前設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工過程中的風(fēng)險控制。前期的準(zhǔn)備工作越是充分、對于跟蹤審計(jì)的內(nèi)容做到完整、合法合規(guī)、準(zhǔn)確，在竣工階段產(chǎn)生的疑問便會越少。除此之外，在竣工階段的風(fēng)險防范主要方式來源于此前施工階段準(zhǔn)確的跟蹤和管理審計(jì)等。5.通過對職責(zé)的明確進(jìn)行風(fēng)險控制。其一，對工程監(jiān)理工作內(nèi)容進(jìn)行確定。由于工程監(jiān)理屬于專業(yè)性工作，主要是負(fù)責(zé)工程立項(xiàng)至竣工整個過程，通過自身技術(shù)的應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)工程的全程跟蹤與監(jiān)督、檢查，進(jìn)而為工程建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。換而言之，監(jiān)理內(nèi)容包括圖紙審查、選定材料、施工合同修改和施工過程監(jiān)督等。其二，確定項(xiàng)目內(nèi)部管理人員工作。審查施工現(xiàn)場情況，確保施工材料滿足合同實(shí)際需求，如果存在問題則需及時上報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以便于采取相應(yīng)措施進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。
四、結(jié)語
通過對工程審計(jì)工作的分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前審計(jì)工作仍然存在較多缺陷，為了充分發(fā)揮工程審計(jì)的效能，需要將審計(jì)缺陷、不足作為重點(diǎn)，并對審計(jì)重點(diǎn)予以全面分析，以促進(jìn)工程審計(jì)工作的開展。與此同時，認(rèn)真做好審計(jì)風(fēng)險的控制，通過對崗位職責(zé)的明確、招標(biāo)程序的具體落實(shí)、審計(jì)調(diào)查工作的重視等措施，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)工作水平的全面提升。
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作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展及完善的產(chǎn)物，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵內(nèi)容，其能夠有效控制內(nèi)部控制，在公司治理環(huán)節(jié)能夠發(fā)揮巨大作用，但因風(fēng)險無處不在，進(jìn)而增加了審計(jì)失敗率，我們所說的風(fēng)險是指重大誤報(bào)、錯報(bào)、漏報(bào)等問題存在于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)，而內(nèi)部審計(jì)人員卻以為該財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)有效，進(jìn)而提出的審計(jì)建議不合理。為此，在內(nèi)部審計(jì)過程中企業(yè)必須對其風(fēng)險加以有效控制，避免審計(jì)失誤。為此，從各個方面詳細(xì)地分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險存在的原因，為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險控制提供科學(xué)有效的控制措施，以期達(dá)到內(nèi)部審計(jì)職能作用充分發(fā)揮的目的。
關(guān)鍵詞:
風(fēng)險管理;內(nèi)部審計(jì);控制措施
1內(nèi)部審計(jì)的概念
1947年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會首次將內(nèi)部審計(jì)的定義提出，經(jīng)過長期探索研究，于2001年該協(xié)會給出了新的定義，即內(nèi)部審計(jì)是指一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其最終目的在于價值增加及組織運(yùn)營改善。內(nèi)部審計(jì)利用科學(xué)有效的方式，對風(fēng)險管控及公司治理程序進(jìn)行改善，以此為組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供可靠強(qiáng)有力的支撐。與外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)與其具有對稱性，其是一項(xiàng)為提高管理水平而實(shí)施的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。但與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，其具有獨(dú)立性，能夠?qū)Y料進(jìn)行證據(jù)收集、分析，并對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行科學(xué)評估。
2引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的原因
2．1環(huán)境因素引起的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險
1)內(nèi)部環(huán)境因素。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高及內(nèi)部控制制度不完善為導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的主要內(nèi)部環(huán)境誘因。首先，審計(jì)是否具有客觀性、公正性，其主要影響因素在于其獨(dú)立性，如與獨(dú)立性相分離，則無法充分發(fā)揮審計(jì)的鑒證作用，相比第三方審計(jì)，盡管內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有所不足，但在具體操作環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)是否具備較高獨(dú)立性依然是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險控制，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確無誤的重要保障。其次，按照相關(guān)準(zhǔn)則，內(nèi)部控制測試、評論是內(nèi)部審計(jì)過程審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容，如受審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善，將大大增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，如2013年零售業(yè)調(diào)查報(bào)告中顯示，在整個偷盜金額中內(nèi)部員工偷盜比例最多，約為74．3%，剩下的25．7%為顧客偷盜比例。由此可見，內(nèi)部控制極為關(guān)鍵，內(nèi)部控制是否有效對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險程度起決定作用。
2)外部環(huán)境因素。經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離制度不健全，導(dǎo)致根本上實(shí)施內(nèi)部審計(jì)動力不足，進(jìn)而產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。同時，因內(nèi)部審計(jì)沒有完善的法律體系，強(qiáng)制性規(guī)范極為缺乏，無法客觀進(jìn)行判斷，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。
2．2人員因素引起的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險
在審計(jì)工作質(zhì)量中審計(jì)人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力等對其影響巨大。現(xiàn)階段以我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來看，素質(zhì)不高為審計(jì)人員存在的普遍現(xiàn)象，這種現(xiàn)象無法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需求，并對深入開展內(nèi)部審計(jì)工作造成嚴(yán)重影響。特別是在信息技術(shù)應(yīng)用方面內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)技能普遍不足，無法與新發(fā)展環(huán)境相適應(yīng)。同時，以內(nèi)部審計(jì)發(fā)展工作人員現(xiàn)狀分析，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一也是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險存在的主要因素。因我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)人員存有現(xiàn)實(shí)和目標(biāo)不協(xié)調(diào)問題，將影響到內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，進(jìn)而出現(xiàn)審計(jì)程序不規(guī)范、審計(jì)方法不合理等問題，這些問題的出現(xiàn)都會對審計(jì)最終質(zhì)量造成極大的影響，甚至產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。
3有效控制內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險管理措施
3．1創(chuàng)建良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境
1)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。在建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)上，要求必須是獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)選取董事會或監(jiān)事會對內(nèi)部審計(jì)直接領(lǐng)導(dǎo)的方式，不得選取財(cái)務(wù)等部門兼職的方式設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員，同時，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具有一定經(jīng)費(fèi)，如受審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)上對內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生制約作用，審計(jì)工作開展將不具獨(dú)立性。
2)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全。針對易產(chǎn)生欺詐行為的環(huán)節(jié)，如采購、財(cái)政金融管理等必須做好分析、認(rèn)真歸類等工作，對欺詐行為構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)加以明確，進(jìn)行約束條例的全面制定，從源頭上打消員工犯錯思想。除此之外，還需制定嚴(yán)格的獎懲措施，如給予審計(jì)效率高、質(zhì)量佳的員工相應(yīng)的獎勵，對造成嚴(yán)重后果的員工給予處罰，只有這樣才能提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，加大控制力度，最終達(dá)到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險降低的目的。3)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律制度的完善。針對內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)建立與完善內(nèi)部審計(jì)有關(guān)法律制度，在對內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，需加大執(zhí)行力度，對內(nèi)部審計(jì)工作加以規(guī)范，盡可能對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險大大降低，只有這樣才能推動我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)更快更好的發(fā)展。
3．2優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)
合理構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，要求優(yōu)化配置各個專業(yè)的人才組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不僅只選取財(cái)務(wù)專業(yè)。要對從業(yè)人員的素質(zhì)、企業(yè)組織形式及發(fā)展戰(zhàn)略目的等因素進(jìn)行充分思考，做好各方面綜合權(quán)衡后，結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段特征，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)模式的合理選用。除此之外，還需加大內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)力度，通過再教育的方式，最大限度提升員工專業(yè)素質(zhì)，挖掘其潛能。同時，還需對內(nèi)部審計(jì)人員道德素質(zhì)加以重視，以此對內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任心加以強(qiáng)化。如內(nèi)部審計(jì)人員不具備較高工作責(zé)任心，則必然影響審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，為此，應(yīng)提升內(nèi)部審計(jì)人員道德素養(yǎng)，選取德才兼?zhèn)涞娜藛T從事內(nèi)部審計(jì)人員，將風(fēng)險性降到最低。
3．3改良內(nèi)部審計(jì)方法
宏觀方面，為對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險加以控制，要求必須對審計(jì)觀念、內(nèi)部審計(jì)操作時間加以轉(zhuǎn)變。在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及發(fā)展條件變化的情況下，內(nèi)部審計(jì)工作也需隨之改變。觀念方面，服務(wù)對象即為審計(jì)對象;環(huán)節(jié)方面，計(jì)劃、決策環(huán)節(jié)為其集中點(diǎn)，應(yīng)對風(fēng)險及時確定;目標(biāo)方面，需對風(fēng)險防范、降低、消除措施加以重視。微觀角度分析，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險控制應(yīng)進(jìn)行具體審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，如審計(jì)軟件及計(jì)算機(jī)的使用，并向內(nèi)部審計(jì)范疇內(nèi)適當(dāng)?shù)匾爰笆褂蔑L(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)方法，也就是，審計(jì)部門應(yīng)對審計(jì)軟件深入開發(fā)及利用，對計(jì)算機(jī)對審計(jì)工作的幫助能力不斷加大。只有這樣才能對現(xiàn)場審計(jì)工程效率進(jìn)行全面提升。同時，還需進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)結(jié)合現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督工作，連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控審計(jì)對象，以此確保審計(jì)監(jiān)督準(zhǔn)確有效。如通過互聯(lián)網(wǎng)，可進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)平臺的建立，在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)將審計(jì)程序納入，對于部分敏感及重要階段計(jì)算機(jī)能夠?qū)⒈O(jiān)控情況自動向?qū)徲?jì)文件記入。
3．4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果事后控制
內(nèi)部審計(jì)部門不但要監(jiān)督管理對象，還要服務(wù)于管理對象，為此，必須重視管理對象的審計(jì)建議，并做好建議落實(shí)工作。如內(nèi)部控制制度由內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)時，作為內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不僅包含內(nèi)部審計(jì)人員的評價及建議，還能夠及時找出企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，通過內(nèi)部審計(jì)結(jié)果事后控制加強(qiáng)，可對企業(yè)內(nèi)部控制加以完善。通過內(nèi)部審計(jì)事后監(jiān)督程序，能夠跟蹤監(jiān)督審計(jì)建議，能夠從實(shí)踐角度證明審計(jì)意見正確性、可行性，對方法因素導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險控制極為有利。
4結(jié)語
隨社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷提升，我國審計(jì)事業(yè)也得到了極大的發(fā)展。但在其快速發(fā)展的過程中，往往存在諸多風(fēng)險因素，進(jìn)而對內(nèi)部審計(jì)工作的開展造成極大的影響，甚至產(chǎn)生嚴(yán)重?fù)p失。為此，筆者站在風(fēng)險管理的角度，對引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的原因進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上，提出了創(chuàng)建良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員因素、改良內(nèi)部審計(jì)方法及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果事后控制等相關(guān)措施，以期全面提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，推動我國審計(jì)事業(yè)的高速發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所；人工成本；管理
我國注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展時間還比較短，會計(jì)師事務(wù)所建設(shè)經(jīng)驗(yàn)還不夠成熟，在內(nèi)部治理以及內(nèi)部控制方面難以避免會產(chǎn)生一定問題，直接導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所面臨著巨大的風(fēng)險。如何采取有效措施對風(fēng)險進(jìn)行防范與控制，提高風(fēng)險管理能力，降低風(fēng)險損失已成為會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員高度重視并積極研究的一項(xiàng)課題。
一、會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險控制意義
對會計(jì)師事務(wù)所各類潛在風(fēng)險進(jìn)行有效管理與控制的主要意義體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）風(fēng)險控制能夠?yàn)闀?jì)師事務(wù)所營造良好的經(jīng)營環(huán)境。即風(fēng)險控制措施的落實(shí)能夠確保會計(jì)師事務(wù)所在發(fā)生不可抗力的風(fēng)險損失的情況下及時調(diào)動資源進(jìn)行處理，及時彌補(bǔ)風(fēng)險損失，盡早恢復(fù)會計(jì)師事務(wù)所正常經(jīng)營活動，確保內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境條件的良好與穩(wěn)定；（2）風(fēng)險控制能夠提高會計(jì)師事務(wù)所的核心競爭實(shí)力。相關(guān)工作人員可以通過對風(fēng)險因素的準(zhǔn)確分析與識別，及時發(fā)現(xiàn)變化較大或難以預(yù)期的風(fēng)險因素，并幫助會計(jì)師事務(wù)所決策者及時對計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，以降低風(fēng)險，通過優(yōu)化能力配置的方式促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展與成長。
二、會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險控制過程
會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)決策者應(yīng)利用科學(xué)系統(tǒng)的方法對會計(jì)師事務(wù)所潛在各種風(fēng)險加以識別、衡量與控制，通過風(fēng)險防范及控制需要達(dá)到降低會計(jì)師事務(wù)所各種不利后果的目的。結(jié)合當(dāng)前風(fēng)險管控領(lǐng)域的工作理念來看，會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險控制的過程可以劃分為以下四個階段：第一階段是對會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險進(jìn)行識別與分析，即明確風(fēng)險產(chǎn)生的原因；第二階段是對會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險的預(yù)估，即預(yù)測了解風(fēng)險發(fā)生下對會計(jì)師事務(wù)所所產(chǎn)生的損失；第三階段是對會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險的評價，即了解相應(yīng)風(fēng)險的發(fā)生是否在會計(jì)師事務(wù)所可承受范圍內(nèi)；第四階段是對會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險的防護(hù)，即制定措施以避免風(fēng)險發(fā)生對會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生的一系列不良影響與后果。此過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有以下兩個方面：
（一）會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險識別
風(fēng)險識別的主要目的是了解會計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展中各類潛在風(fēng)險的暴露情況，可以為風(fēng)險管理決策的制定與實(shí)施明確重點(diǎn)。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員首先可以通過流程圖法、風(fēng)險專家調(diào)查法、結(jié)合資料法等多種方式對風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別，以客觀評價會計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)各類風(fēng)險的程度。其中，流程圖法重點(diǎn)研究會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍以及操作流程，以明確相應(yīng)操作是否需要承擔(dān)風(fēng)險，對會計(jì)師事務(wù)所的具體流程與環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查分析，明確風(fēng)險存在的原因，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險威脅，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險識別與分析；風(fēng)險專家調(diào)查法是指會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險管理人員以函調(diào)方式向?qū)＜姨岢鰡栴}，整理意見并匿名反饋，再次征求意見后綜合反饋，以得出客觀的會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險狀況結(jié)論；結(jié)合資料法是指以會計(jì)師事務(wù)所以前年度的統(tǒng)計(jì)資料以及財(cái)務(wù)報(bào)表等為依據(jù)，客觀分析并掌握風(fēng)險程度。
（二）會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險預(yù)估
在對風(fēng)險要素進(jìn)行準(zhǔn)確識別的基礎(chǔ)之上對風(fēng)險性質(zhì)進(jìn)行分析，即按照會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險發(fā)生的可能性程度（極少發(fā)生、發(fā)生可能性較小、發(fā)生可能性中等、很有可能發(fā)生、基本肯定發(fā)生）以及風(fēng)險發(fā)生后對會計(jì)師事務(wù)所所造成的影響（影響不顯著、影響較小、影響中等、影響較大、影響極大）評價風(fēng)險等級，進(jìn)而制作形成風(fēng)險因素平面圖。
（三）會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險評價
根據(jù)前期識別并評估得到的風(fēng)險因素，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部工作人員應(yīng)基于對事務(wù)所經(jīng)營目標(biāo)、風(fēng)險管理能力、風(fēng)險承受水平等因素的綜合考量，采取相關(guān)風(fēng)險控制決策，如回避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、保留風(fēng)險、風(fēng)險防控等措施。需要特別注意的一點(diǎn)是：導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生風(fēng)險的因素類型較多，選擇其中某項(xiàng)措施可能無法起到制約風(fēng)險、降低風(fēng)險損失的效果，因此工作人員應(yīng)當(dāng)基于對風(fēng)險特性的研究，選擇多種措施相結(jié)合的方式達(dá)到良好的防范效果。
（四）會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險防護(hù)
風(fēng)險防護(hù)具體措施的實(shí)施是以風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，將所制定的風(fēng)險防范技術(shù)措施應(yīng)用于會計(jì)師事務(wù)所具體實(shí)踐中，以發(fā)揮風(fēng)險管理的效果。風(fēng)險防護(hù)措施實(shí)施中，若發(fā)現(xiàn)實(shí)施結(jié)果與控制標(biāo)準(zhǔn)相偏離，必須及時進(jìn)行反饋，以對風(fēng)險管理的防護(hù)策略進(jìn)行合理調(diào)整。
三、會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險控制內(nèi)容
基于上文中對會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險管理主體以及主要風(fēng)險要素的分析不難發(fā)現(xiàn)：會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部產(chǎn)權(quán)制度、管理制度、以及組織規(guī)模等因素均會在不同程度上對風(fēng)險管控水平產(chǎn)生影響。結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險管控機(jī)制的建設(shè)原則，認(rèn)為在控制風(fēng)險方面可采取的措施有以下幾個方面：
（一） 完善會計(jì)師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)增設(shè)專門的風(fēng)險控制工作部門，對內(nèi)部治理結(jié)果進(jìn)行完善，將風(fēng)險控制部門作為獨(dú)立職能部門涵蓋在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系中。董事會作為風(fēng)險控制的最高機(jī)構(gòu)，對風(fēng)險控制負(fù)有最終責(zé)任，即全面了解會計(jì)師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險，確定風(fēng)險管理方向與目標(biāo)，對風(fēng)險管理戰(zhàn)略進(jìn)行審批與實(shí)施，構(gòu)建與風(fēng)險控制相配套的文化體系以及激勵制度。有關(guān)風(fēng)險控制的日常決策權(quán)由董事會下放至執(zhí)行委員會，在執(zhí)行委員會下設(shè)置風(fēng)險管理專職部門，即風(fēng)險管理委員會。風(fēng)險管理委員會的主要工作職能是組織會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部工作人員進(jìn)行集中風(fēng)險管理培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員風(fēng)險管控意識，制定風(fēng)險管理政策，對風(fēng)險管控措施實(shí)施情況進(jìn)行檢查評估。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)部門（包括人力資源、戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)審核、法律咨詢等相關(guān)職能）均應(yīng)當(dāng)提供風(fēng)險管理委員會所需的各種數(shù)據(jù)信息，以確保風(fēng)險管理委員會所指定各項(xiàng)風(fēng)險控制措施的科學(xué)與有效。
（二）構(gòu)建客戶信息庫及客戶管理制度
會計(jì)師事務(wù)所所服務(wù)客戶的素質(zhì)水平同樣是影響其風(fēng)險大小的重要因素之一。在風(fēng)險控制過程中，對客戶進(jìn)行謹(jǐn)慎篩選與甄別是非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，對防范并控制會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險有重要意義。既往經(jīng)驗(yàn)中表明：會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)服務(wù)中所面臨的最主要風(fēng)險即客戶經(jīng)營失敗、財(cái)務(wù)困境、惡意欺詐等行為。因此，為實(shí)現(xiàn)對此類風(fēng)險的有效控制，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)主動建立客戶信息庫，加強(qiáng)客戶管理。在信息庫中收集并保存與客戶行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營情況、管理人員變動情況等相關(guān)的信息資料，并由專人負(fù)責(zé)定期審查與更新。同時，還應(yīng)引入風(fēng)險等級評估制度，對信息庫內(nèi)客戶進(jìn)行分類管理。風(fēng)險管理委員會工作人員應(yīng)定期評估客戶風(fēng)險情況，按照低風(fēng)險等級、中等風(fēng)險等級、高風(fēng)險等級標(biāo)準(zhǔn)對客戶進(jìn)行分類，一方面可為審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與簽訂提供依據(jù)，另一方面還能夠?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)開展中對重點(diǎn)風(fēng)險區(qū)域控制提供指導(dǎo)，使審計(jì)程序與審計(jì)資源的安排、配置更加合理，從而達(dá)到風(fēng)險防范與控制的目的。
（三）優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)
從本質(zhì)上來說，會計(jì)師事務(wù)所是人力資本與非人力資源間所形成的一系列合約關(guān)系。不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人力資本與非人力資本在剩余控制權(quán)以及剩余索取權(quán)方面的分配比例會呈現(xiàn)一定差異，進(jìn)而對不同主體的監(jiān)督與激勵效果不同，直接影響決策行為。因此，在會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險控制方面，必須重視對產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)人力資本與非人力資本產(chǎn)權(quán)的合理配置，優(yōu)化人力資源管理機(jī)制，降低風(fēng)險水平。此過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下兩點(diǎn)內(nèi)容：（1）針對會計(jì)師事務(wù)所合伙人的管理制度。第一，在會計(jì)師事務(wù)所合伙人入伙方面，其所對應(yīng)的管理制度將直接決定會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營管理方式，在個人申請的基礎(chǔ)之上應(yīng)由現(xiàn)有合伙人投票決策，并將合伙人的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)、出資方式、出資比例在入伙制度中加以詳細(xì)闡述；第二，在會計(jì)師事務(wù)所合伙人退伙方面，可允許合伙人退伙的主要條件包括年齡、違規(guī)、意外、自愿情況。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)合伙人的退伙情形合理制定退股價格；第三，在會計(jì)師事務(wù)所合伙人收入分配方面，可采取先安排固定合伙人股權(quán)投資回報(bào)，剩余收入安排員工薪資報(bào)酬的管理方式；（2）針對會計(jì)師事務(wù)所非合伙人的管理制度。第一，在人員聘用方面，應(yīng)健全會計(jì)師事務(wù)所各崗位人員聘任與考核的基本制度與流程，盡全力吸納具有CPA注冊會計(jì)師或相關(guān)資格的年輕人才，同時關(guān)注應(yīng)聘者的業(yè)務(wù)素質(zhì)、文化素質(zhì)以及思想素質(zhì)；第二，在人員委派方面，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的重要性程度選派具有良好專業(yè)勝任能力的工作人員。一般來說，針對常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目可委派級別較低工作人員展開審計(jì)，但應(yīng)由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員進(jìn)行督導(dǎo)，以保障審計(jì)水平。針對重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)，則應(yīng)優(yōu)先委派工作經(jīng)驗(yàn)豐富且級別較高的人員進(jìn)行審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險與誤差。
（四）以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式降低審計(jì)風(fēng)險
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著特點(diǎn)是將客戶納入整體性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從商業(yè)環(huán)境、行業(yè)條件、管理機(jī)制、以及經(jīng)營方式等多個層面對審計(jì)行為的風(fēng)險水平進(jìn)行評估，在審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生全過程中進(jìn)行風(fēng)險識別與控制，以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險的目的。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用于會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險控制領(lǐng)域中，一方面能夠節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率，對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的生存發(fā)展有重要意義，另一方面能夠?qū)徲?jì)資源有針對性的傾向于高風(fēng)險審計(jì)領(lǐng)域與審計(jì)環(huán)節(jié)中，降低檢查風(fēng)險，使審計(jì)風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。
四、結(jié)束語
本文圍繞會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險控制這一中心問題展開論述與分析，首先對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險管理的主要意義與價值進(jìn)行分析，認(rèn)為風(fēng)險控制措施的實(shí)施對營造良好經(jīng)營環(huán)境，提高會計(jì)師事務(wù)所核心競爭實(shí)力均有重要意義。進(jìn)而對會計(jì)師事務(wù)所識別評估風(fēng)險的過程進(jìn)行階段性研究與闡述。最后，就會計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險的相關(guān)措施進(jìn)行研究，主要涉及到完善會計(jì)師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)、構(gòu)建客戶信息庫與客戶管理制度、優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式這四個方面的內(nèi)容，望能夠引起同行人員的關(guān)注與重視。
參考文獻(xiàn)：
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摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國外已經(jīng)實(shí)行多年，但在我國尚處起步階段。本文擬結(jié)合2005年人民銀行海口中心支行對外匯檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施情況，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的應(yīng)用進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；外匯檢查業(yè)務(wù)
中圖分類號：F832．2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003－9031（2006）07－0069－04
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，在實(shí)踐中以被審計(jì)單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評價被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的各種影響因素，并根據(jù)風(fēng)險等級標(biāo)準(zhǔn)對風(fēng)險進(jìn)行量化，進(jìn)而確定實(shí)施審計(jì)的范圍及重點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施過程，實(shí)際上就是風(fēng)險控制過程，也是審計(jì)工作質(zhì)量的控制過程。如果內(nèi)審人員在審計(jì)過程能夠?qū)L(fēng)險控制在可以接受的水平，也就意味著審計(jì)工作質(zhì)量得到了保證。
目前，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用剛處于起步階段。為了完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)方法，深入研究人民銀行運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的操作途徑，本文通過介紹中國人民銀行海口中心支行在外匯檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)的實(shí)踐，探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)及存在問題，并提出我國人民銀行有效運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的對策與措施。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在外匯檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)中的運(yùn)用
通過引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，內(nèi)審人員加強(qiáng)對立案、調(diào)查取證、案件處理、處罰執(zhí)行、罰沒款管理和辦案補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險評估，將審計(jì)風(fēng)險控制在可接受水平下。具體實(shí)施步驟如下：
（一）圍繞審計(jì)目標(biāo)，合理制定審計(jì)方案
科學(xué)、合理、操作性強(qiáng)的審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量的保證。而在研究制定方案之前，關(guān)鍵是要確定審計(jì)目標(biāo)，因?yàn)閷徲?jì)目標(biāo)的確定將為審計(jì)人員具體開展和實(shí)施審計(jì)“圈定”范圍和要求。按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會2001年度修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。外匯檢查業(yè)務(wù)審計(jì)的目的是通過對外匯檢查業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)的檢查和評估，提出改進(jìn)外匯檢查工作的合理化建議和防范措施。總之，在開始制定方案時，就要把握好審計(jì)目標(biāo)。
試點(diǎn)項(xiàng)目中，審計(jì)人員以審計(jì)目標(biāo)為開端，評估外匯檢查業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)，分析外匯檢查工作易產(chǎn)生的問題，通過風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，最終確定相關(guān)審計(jì)程序。簡單的講，即從問題到內(nèi)容，再由內(nèi)容決定方法。
（二）調(diào)查了解有關(guān)情況，確定可接受審計(jì)風(fēng)險
現(xiàn)場審計(jì)前，為了整體把握外匯查處情況，審計(jì)組提請被審計(jì)部門準(zhǔn)備好自查，并編制外匯檢查情況統(tǒng)計(jì)表和調(diào)查問卷，分析影響外匯檢查業(yè)務(wù)管理的各因素，合理確定外匯檢查業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險，進(jìn)行控制風(fēng)險測試，初步確定可接受審計(jì)風(fēng)險。
（三）識別被審計(jì)對象，確定履行職責(zé)的范圍
審計(jì)對象，包括審計(jì)工作的對象或?qū)徲?jì)學(xué)的對象，通常指的是審計(jì)工作的對象。審計(jì)組認(rèn)為，可以從兩個層面將審計(jì)工作對象界定為審計(jì)工作的現(xiàn)象對象與審計(jì)工作的本質(zhì)對象。前者即審計(jì)工作的處理對象；后者即審計(jì)的監(jiān)督、簽證對象。根據(jù)被審計(jì)對象的組織結(jié)構(gòu)和具體分工，審計(jì)組認(rèn)為，外匯檢查業(yè)務(wù)審計(jì)的對象和內(nèi)容主要包括以下幾個方面：
1．外匯檢查的主管機(jī)構(gòu)，即國家外匯管理局省分局。主要審計(jì)以下內(nèi)容：（1）審計(jì)其是否結(jié)合外匯檢查工作的實(shí)際情況，根據(jù)上級局相關(guān)的規(guī)章制度及相關(guān)文件組織制定了《日常工作管理制度》等規(guī)章制度及《檢查處理違反外匯管理行為辦案操作規(guī)程》等業(yè)務(wù)操作規(guī)程。（2）審計(jì)其行使的審批職能是否合理合法，有無違規(guī)審批問題。如對辦案補(bǔ)助使用的審批是否符合有關(guān)規(guī)定。
2．外匯檢查的分管機(jī)構(gòu)，即國家外匯管理局省分局國際收支處。審計(jì)的主要內(nèi)容包括：（1）審計(jì)其是否嚴(yán)格按照《國家外匯管理局外匯檢查工作報(bào)告制度》要求，對檢查發(fā)現(xiàn)的重大外匯案件做到一案一報(bào)。（2）審計(jì)其是否依法對轄區(qū)涉及外匯收支活動的金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位和個人執(zhí)行外匯管理法規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。（3）審計(jì)其是否查處、打擊違反外匯管理法規(guī)行為及協(xié)助有關(guān)司法部門和行政執(zhí)法部門調(diào)查處理涉及外匯的違法案件。
3．外匯檢查的具體行使機(jī)構(gòu)，即國家外匯管理局省分局國際收支處下設(shè)的管理檢查科。審計(jì)的主要內(nèi)容包括：（1）對其在依法行使檢查職權(quán)過程中，是否保護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益，是否依據(jù)外匯檢查工作程序，有效履行職責(zé)情況進(jìn)行檢查。（2）審計(jì)其處理違反外匯管理行為的工作是否公正、證據(jù)是否確鑿、合法。（3）審計(jì)其是否按規(guī)定對金融機(jī)構(gòu)外匯領(lǐng)域的反洗錢工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，是否按照規(guī)定做好外匯領(lǐng)域反洗錢各項(xiàng)日常工作。
（四）運(yùn)用控制措施自我評價程序，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控責(zé)任主體
按照新的內(nèi)控理論，內(nèi)審人員不再是內(nèi)部控制的唯一責(zé)任主體，被審計(jì)對象所有成員都對內(nèi)部控制負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，利用控制措施自我評價程序可以起到有效教育和幫助被審計(jì)對象明確并愿意承擔(dān)其責(zé)任的作用。[1]在外匯執(zhí)法方面的審計(jì)中，審計(jì)組運(yùn)用流程圖對檢查處理違反外匯管理行為辦案操作規(guī)程進(jìn)行描述。在經(jīng)過上述初步調(diào)查完成后，當(dāng)有足夠的信息對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行初步評價，審計(jì)組將完成的內(nèi)部控制檢查編制成內(nèi)部控制矩陣。審計(jì)組制定的內(nèi)部控制矩陣包括審計(jì)目標(biāo)、初步調(diào)查結(jié)果、風(fēng)險（嚴(yán)重性）、適當(dāng)?shù)目刂品椒ê皖愋汀?nèi)審人員的評價等。
審計(jì)組通過編制內(nèi)部控制矩陣與被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)人員交流和評價內(nèi)控制度，促使被審計(jì)部門成員和審計(jì)組人員共同參與評價內(nèi)部控制、評估風(fēng)險，查找業(yè)務(wù)流程控制存在的風(fēng)險點(diǎn)。這對提高業(yè)務(wù)人員對組織目標(biāo)以及內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)中所起到的作用的認(rèn)識，激發(fā)他們認(rèn)真設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制程序起到了積極作用。
（五）確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源
外匯檢查業(yè)務(wù)審計(jì)過程中，審計(jì)組借鑒外匯管理局的內(nèi)控風(fēng)險測評體系確定審計(jì)重點(diǎn)。[2]首先通過對內(nèi)控風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險等級的設(shè)定，以量化的指標(biāo)對分局外匯執(zhí)法內(nèi)控風(fēng)險予以判斷和評價；其次通過對內(nèi)部控制現(xiàn)場執(zhí)行情況的檢查，計(jì)算風(fēng)險評分。計(jì)算公式如下：
風(fēng)險評分＝風(fēng)險系數(shù)ד否”數(shù)量
再根據(jù)計(jì)算出來的風(fēng)險評分高低，確定風(fēng)險點(diǎn)的級別和數(shù)量，進(jìn)一步確定檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在外匯檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)中運(yùn)用的特點(diǎn)
對外匯檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)組能較全面地發(fā)現(xiàn)在外匯檢查管理的制度、流程、崗位、職責(zé)、系統(tǒng)、操作等方面存在的問題、缺失和風(fēng)險隱患，整體評價外匯檢查業(yè)務(wù)的風(fēng)險，尤其是法律風(fēng)險和操作風(fēng)險。其特點(diǎn)在于：
（一）前移審計(jì)工作重心，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作
根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，審計(jì)工作應(yīng)從分析風(fēng)險入手，在全面了解被審計(jì)部門基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注該部門的特殊風(fēng)險，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的重大違法違規(guī)問題及風(fēng)險隱患。然而人民銀行內(nèi)審部門由于自身識別和評估內(nèi)控風(fēng)險的能力不強(qiáng)，大多比較輕計(jì)劃、重實(shí)施。為了準(zhǔn)確識別和評估被審計(jì)對象內(nèi)控風(fēng)險點(diǎn)，合理確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)組在試點(diǎn)工作開始前就將審計(jì)工作的重心前移，重視審計(jì)計(jì)劃工作，花費(fèi)相當(dāng)精力了解被審計(jì)部門及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）。如審計(jì)組通過收集審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的管理制度、規(guī)章和辦法，運(yùn)用流程圖法、問卷調(diào)查法等審計(jì)方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測試。在對可能影響被審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行測試和評估的基礎(chǔ)上，審計(jì)組根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實(shí)際的審計(jì)方案。
（二）改進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程，強(qiáng)調(diào)識別內(nèi)控風(fēng)險
對外匯檢查業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)突出風(fēng)險性，即識別風(fēng)險、評估風(fēng)險是前提，檢查風(fēng)險、降低風(fēng)險是實(shí)質(zhì)。試點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)組著重以業(yè)務(wù)流程為對象相應(yīng)地改進(jìn)審計(jì)流程，對所抽取樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。首先分析梳理外匯檢查業(yè)務(wù)流程和管理流程，找出各類流程的風(fēng)險點(diǎn)和控制措施。其次，檢查業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險的控制措施是否遵循相關(guān)要求、得到明確規(guī)定并得以實(shí)施和保持。最后，結(jié)合統(tǒng)一的內(nèi)控風(fēng)險測評體系，評價控制措施是否有效、適宜，全面地定量測評內(nèi)部控制的健全性和有效性以及風(fēng)險識別、防范、監(jiān)控能力。
（三）保持職業(yè)懷疑精神，強(qiáng)調(diào)執(zhí)行審計(jì)程序到位
新國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則（ISA240）指出，職業(yè)懷疑是一種對審計(jì)證據(jù)的懷疑和批判評價的態(tài)度，要求審計(jì)師在風(fēng)險評估、計(jì)劃和實(shí)施程序、收集和評價證據(jù)、形成結(jié)論和意見等審計(jì)全過程都要保持職業(yè)懷疑精神。試點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)組在對被審計(jì)對象內(nèi)控制度評價并確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容之后，通過實(shí)質(zhì)性程序獲取充分適當(dāng)證據(jù)，要求審計(jì)工作底稿要有更詳細(xì)的記錄等；對工作底稿保持三級復(fù)核制度，確保內(nèi)審人員在實(shí)務(wù)中執(zhí)行審計(jì)程序到位，以減少審計(jì)程序的隨意性和盲目性；在審計(jì)過程中，對審計(jì)風(fēng)險反而增加的情況，要求內(nèi)審人員保持謹(jǐn)慎審計(jì)原則，增加實(shí)質(zhì)性程序，控制審計(jì)風(fēng)險在可接受的范圍內(nèi)。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在外匯檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)運(yùn)用中的問題
（一）法律、法規(guī)不夠完善，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題難定性
按照國家外匯管理局檢查處理違反外匯管理行為辦案程序第十五條規(guī)定，立案后如無正當(dāng)理由，不得停止檢查。但該規(guī)定對不得停止檢查的形式?jīng)]有說明，并對從立案到檢查完畢后至處理之間未有具體時間限定，這對某些審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題難以定性。如有些案件的停滯不前是因找不到違規(guī)當(dāng)事人而無法執(zhí)行。對此現(xiàn)象，因目前未有明確的處置辦法和規(guī)定，處罰無法執(zhí)行。而內(nèi)審人員對這些案件只能進(jìn)行描述，無法對案件的處理拖延情況進(jìn)行定性。
（二）立案的政策條款不充分，深入審計(jì)有難度
目前，對外匯檢查工作考評主要依據(jù)《國家外匯管理局外匯檢查工作考評辦法》。考評辦法對結(jié)案率／收繳率標(biāo)準(zhǔn)有明確的規(guī)定，低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（90％）將扣分。而外匯局對罰沒款強(qiáng)制收繳沒有足夠的手段，只有委托法院執(zhí)行。但由于種種原因，執(zhí)行效果不佳。因此，被審計(jì)對象為了確保足額收取罰款，有可能利用現(xiàn)有立案政策條款不充分，而有選擇地對違規(guī)當(dāng)事人執(zhí)行立案、處罰的情況，甚至出現(xiàn)對難收繳的企業(yè)干脆不做立案處理來規(guī)避風(fēng)險。如可能出現(xiàn)某案件已經(jīng)填寫檢查報(bào)告，至審計(jì)日未見處理，而得到的解釋是此案件因未立案處理，故不需上報(bào)系統(tǒng)，并且檢查時違規(guī)當(dāng)事人也已消失。實(shí)務(wù)中，內(nèi)審人員只能通過對該業(yè)務(wù)流程存在的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行評估，判斷被審計(jì)業(yè)務(wù)是否符合業(yè)務(wù)操作程序，而對可能存在此類情況深入審計(jì)取證有難度。
（三）固有風(fēng)險評價計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，風(fēng)險的量化比較有難度
審計(jì)初期，當(dāng)確定了期望審計(jì)風(fēng)險后，可通過期望審計(jì)風(fēng)險／固有風(fēng)險×控制風(fēng)險來確定計(jì)劃檢查風(fēng)險。在外匯檢查業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)組主要通過區(qū)分外匯檢查業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點(diǎn)，按風(fēng)險等級和風(fēng)險評分（風(fēng)險評分＝風(fēng)險系數(shù)ד否”數(shù)量）確定控制風(fēng)險和審計(jì)重點(diǎn)；對外匯檢查業(yè)務(wù)固有風(fēng)險因素的確定主要是從控制環(huán)境方面進(jìn)行考慮，如外匯檢查業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性、業(yè)務(wù)人員政策熟悉程度、外匯檢查信息共享程度等方面。而對固有風(fēng)險的評價計(jì)量只能主觀確定。人行上海分行內(nèi)審處課題組（2004）曾提出固有風(fēng)險的確定主要有風(fēng)險因素分析法、特爾非法以及模糊綜合評價法，并認(rèn)為適合央行業(yè)務(wù)的是模糊綜合評價法。[3]然而人民銀行至今尚未建立固有風(fēng)險評價計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，也無具體的實(shí)施規(guī)程。
（四）綜合素質(zhì)不高，增加了運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的難度
內(nèi)審人員理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力等綜合素質(zhì)亟待提高。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中，如果內(nèi)審人員對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的內(nèi)涵理解掌握不準(zhǔn)，實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)時就容易出現(xiàn)偏差，極易與常規(guī)審計(jì)相混淆，體現(xiàn)不出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征；而業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，在共同查找主要風(fēng)險點(diǎn)和控制薄弱環(huán)節(jié)等方面，往往缺乏主動性，這給開展控制措施自我評價程序帶來不少困難。
四、推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在人民銀行內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)用的建議
基于以上討論，對以后人民銀行內(nèi)部審計(jì)如何運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在建立內(nèi)控評價計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)庫的同時，注重以下幾點(diǎn)：
（一）以轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能為重點(diǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念
從人民銀行內(nèi)部審計(jì)的職能看，主要體現(xiàn)在監(jiān)督職能上，是以查錯糾弊、堵塞漏洞為目的，難以從全局的角度來分析問題和解決問題，難以從制度或根本上糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。為使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)順利開展，首先內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)從監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)為以評價服務(wù)職能為主，不能僅局限于查錯防弊和保護(hù)資產(chǎn)，更重要的是要針對存在的各種風(fēng)險提出有效的控制措施。明確內(nèi)部審計(jì)職能，無疑會推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一先進(jìn)模式在人民銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)作與實(shí)施。其次，建立積極的、正確的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念主要是指在全面理解被審計(jì)部門風(fēng)險的前提下，識別出固有審計(jì)風(fēng)險，并進(jìn)一步評價被審計(jì)對象對這些固有風(fēng)險的控制措施，而被審計(jì)部門控制不足或無效部分則形成剩余風(fēng)險，針對剩余風(fēng)險，審計(jì)師又需要制定相應(yīng)的策略和措施，從而將其降至可接受水平。[4]審計(jì)實(shí)務(wù)中。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)審人員不僅對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而且要對產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，并且要將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來運(yùn)用。
（二）以編制審計(jì)方案為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)內(nèi)容體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向
內(nèi)部審計(jì)活動總的目標(biāo)是“評價并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理系統(tǒng)”，具體審計(jì)活動要圍繞更為具體的風(fēng)險管理目標(biāo)進(jìn)行。因此，在研究制定方案之前，關(guān)鍵是要確定審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)。同樣，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)不像其他審計(jì)模式那樣過早地側(cè)重于控制活動的環(huán)節(jié)，而是以審計(jì)部門的目標(biāo)為起點(diǎn)，通過確認(rèn)，衡量風(fēng)險，確定其重要性，以確定如何控制管理風(fēng)險。因此，在編制審計(jì)方案時，內(nèi)審人員應(yīng)著重以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，注意評估被審計(jì)對象的風(fēng)險點(diǎn)，從分析被審計(jì)對象業(yè)務(wù)易產(chǎn)生的問題入手，通過風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步的推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，最終確定相關(guān)審計(jì)程序。
（三）以提高風(fēng)險意識為重點(diǎn)，強(qiáng)化全行行員的綜合素質(zhì)
按照新的內(nèi)控理論，內(nèi)審人員不再是內(nèi)部控制的唯一責(zé)任主體，被審計(jì)對象所有成員都對內(nèi)部控制負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，為了確保風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在人民銀行的順利開展，可以采取以下措施：一是提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化控制風(fēng)險和指導(dǎo)管理的意識，準(zhǔn)確掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的內(nèi)涵；二是實(shí)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)審隊(duì)伍的優(yōu)化組合，改變內(nèi)審部門單一財(cái)會型人員的結(jié)構(gòu)；三是提高被審計(jì)單位人員的風(fēng)險意識，以便能夠主動與內(nèi)審人員共同查找主要風(fēng)險點(diǎn)和控制薄弱環(huán)節(jié)等方面，制定有效的業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)控制措施。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險；成因；對策
一、審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生因素
審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)主體對具有重要影響的經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。隨著審計(jì)所面臨的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，很有必要重新審視審計(jì)風(fēng)險。
1、審計(jì)主體方面
其一，審計(jì)人員因素。一是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。審計(jì)的專業(yè)性很強(qiáng)，對人員的要求高。目前審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)與審計(jì)工作的發(fā)展要求不相適應(yīng)，尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)審機(jī)構(gòu)中，一部分審計(jì)人員的學(xué)歷較低，年齡、知識結(jié)構(gòu)較不合理，對相關(guān)的審計(jì)法規(guī)知識學(xué)習(xí)較落后。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，經(jīng)驗(yàn)欠佳，對審計(jì)客觀的把握能力就越低，揭示被審計(jì)單位會計(jì)資料的虛假內(nèi)容及提出相關(guān)問題的本領(lǐng)就越差，審計(jì)檢查風(fēng)險概率就越大。二是審計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性。審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不能深入地、一絲不茍的調(diào)查取證；對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，如遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等。或是受某些外在壓力的影響，審計(jì)中不能堅(jiān)持客觀公正的立場；有的審計(jì)人員職業(yè)道德不高，違反審計(jì)的獨(dú)立性、客觀公正性原則，違反審計(jì)工作紀(jì)律規(guī)定，以審謀私，出具虛假審計(jì)報(bào)告等。三是審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)。審計(jì)人員的責(zé)任心對審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。一名合格的審計(jì)人員，不僅需要具有高尚的品德、正直的人格、一絲不茍的工作精神和扎實(shí)的審計(jì)知識與技能，而且更應(yīng)富有責(zé)任心，在審計(jì)中采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ苊鈱徲?jì)操作簡化程序、憑經(jīng)驗(yàn)辦事等，由此導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。
其二，審計(jì)組織內(nèi)控制度的松馳性。一項(xiàng)審計(jì)工作的實(shí)施完成，需要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手、多方協(xié)作，整個審計(jì)過程中難免會出現(xiàn)這樣那樣的問題。如果審計(jì)組織內(nèi)控制度不健全，或有較好內(nèi)控制度卻未能嚴(yán)格執(zhí)行，會導(dǎo)致審計(jì)組織在業(yè)務(wù)承接與約定、人員委派、審計(jì)方案編寫的不當(dāng)；造成審計(jì)取證、審計(jì)底稿編寫、審計(jì)報(bào)告和復(fù)核等嚴(yán)重錯誤和遺漏，審計(jì)風(fēng)險隨之發(fā)生。
其三，審計(jì)技術(shù)方法的局限性。隨著會計(jì)電算化發(fā)展，會計(jì)數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式，會計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，會計(jì)的“無紙化”操作，使審計(jì)證據(jù)“顯而難見”。如果仍利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計(jì)賬簿、報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，未對計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件進(jìn)行審查，無疑會增加審計(jì)風(fēng)險。當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的利用程度還有許多不足之處，比如審計(jì)軟件與被審單位數(shù)據(jù)庫缺乏數(shù)據(jù)接口等，影響了審計(jì)質(zhì)量和效率，一旦出現(xiàn)人為蓄意篡改計(jì)算機(jī)程序文件情況，將使審計(jì)所依據(jù)的會計(jì)信息嚴(yán)重失真，必然會帶來審計(jì)風(fēng)險。另外，審計(jì)中廣泛運(yùn)用抽樣方法，抽樣結(jié)果帶有一定誤差。由于抽樣水平受審計(jì)人員自身的能力、水平以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的限制，很容易判斷失誤，各種取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得主觀判斷結(jié)論與客觀事實(shí)之間必然存在一定的誤差，因此必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。
其四，審計(jì)行為不規(guī)范。從審計(jì)立項(xiàng)到追蹤落實(shí)審計(jì)結(jié)論與決定，要經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段，每個階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，就會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍，審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對性，審計(jì)取證時主觀隨意性較大，所取證據(jù)說服力不強(qiáng)，審計(jì)工作記錄不能如實(shí)反映所發(fā)現(xiàn)的全部問題，審計(jì)工作底稿的編制缺乏客觀性，審計(jì)問題定性不規(guī)范，法規(guī)運(yùn)用不準(zhǔn)確，審計(jì)處理寬嚴(yán)失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)罰款等。審計(jì)工作缺乏必要的規(guī)范，自然會引發(fā)審計(jì)風(fēng)險。
2、審計(jì)客體方面
其一，被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全。被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否健全、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是審計(jì)風(fēng)險形成的重要因素。如果沒有內(nèi)控制度，或內(nèi)控制度形同虛設(shè)、執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險水平增高。在這種情況下開展真實(shí)性審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，要求得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論簡直是不可想象的。如果內(nèi)控制度較健全，執(zhí)行較嚴(yán)格，就可以真正起到監(jiān)督的作用，從而有效降低控制風(fēng)險。影響控制風(fēng)險的另一個重要因素是被審計(jì)單位的經(jīng)營管理狀況。企業(yè)經(jīng)營狀況越穩(wěn)定，管理越健全，機(jī)構(gòu)設(shè)置越透明，其經(jīng)濟(jì)活動就越規(guī)范，控制風(fēng)險就相對較低，反之控制風(fēng)險會較高。
其二，審計(jì)對象的復(fù)雜性。現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜性，審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，審計(jì)范圍的漸大過程，是影響審計(jì)風(fēng)險的現(xiàn)實(shí)因素。隨著企業(yè)交易日趨復(fù)雜化，業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會計(jì)更具挑戰(zhàn)性，也為審計(jì)帶來了更多困難，審計(jì)風(fēng)險隨著審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大而增加。
其三，管理層的誠信度較差。被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員的品行和能力影響著審計(jì)風(fēng)險。如果被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員存心舞弊，即使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循了有關(guān)審計(jì)程序，也可能做出錯誤的審計(jì)判斷，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險發(fā)生。譬如有些單位為了完成業(yè)績考核指標(biāo)，往往會出現(xiàn)少轉(zhuǎn)成本、虛列收入等行為，從賬面上做手腳來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)并取得獎勵，這無疑加大了潛在的審計(jì)風(fēng)險。
3、審計(jì)環(huán)境方面
第一，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)作用的發(fā)揮起著重要作用。被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式，往往決定著其作假動機(jī)。譬如私營經(jīng)濟(jì)為了偷逃稅款，偏向隱瞞收入、利潤；股份制企業(yè)為了上市融資，粉飾會計(jì)報(bào)表。其次，宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況影響審計(jì)風(fēng)險。當(dāng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，被審計(jì)單位容易經(jīng)營失敗，甚至破產(chǎn)，從而導(dǎo)致審計(jì)訴訟。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓展和審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化，有的經(jīng)濟(jì)活動難以用法律界定，對此類經(jīng)濟(jì)活動往往雙方意見不一致，審計(jì)定性界限難以把握，審計(jì)風(fēng)險也隨之而來。
第二，審計(jì)法規(guī)體系的滯后性。審計(jì)監(jiān)督工作必須依照國家法律、法規(guī)來進(jìn)行。目前，一些與審計(jì)有關(guān)的重要法律、法規(guī)尚未出臺，或是部分已出臺法律、法規(guī)還需要進(jìn)一步完善。這種狀況的存在，會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論、審計(jì)處理處罰上有一定的隨意性，也不可避免地會引發(fā)審計(jì)風(fēng) 險。此外，由各行業(yè)主管部門起草并經(jīng)相關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)出臺的法規(guī)存在一些不協(xié)調(diào)規(guī)定，審計(jì)人員在實(shí)際工作中如應(yīng)用不當(dāng)，也會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。
二、審計(jì)風(fēng)險的防范對策
1、加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險控制
完善的審計(jì)制度體系，是做好審計(jì)工作、降低審計(jì)風(fēng)險的前提。一是建立審計(jì)工作質(zhì)量、審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任考核制度，對審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。二是建立風(fēng)險控制措施，實(shí)行崗位分工和牽制，有效控制審計(jì)過程中易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險的環(huán)節(jié)。對一些經(jīng)過審計(jì)而未被發(fā)現(xiàn)或由其他檢查部門發(fā)現(xiàn)，或在以后工作中暴露出的重大問題，按規(guī)定追究審計(jì)者責(zé)任。三是建立審計(jì)質(zhì)量跟蹤制度。從審前、審中、審后進(jìn)行質(zhì)量跟蹤，以保證各個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，減少風(fēng)險。四是建立多級審計(jì)制度，采用交互審計(jì)機(jī)制。保持審計(jì)的獨(dú)立性，調(diào)動審計(jì)人員工作積極性，增強(qiáng)自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低審計(jì)風(fēng)險。五是堅(jiān)持審計(jì)承諾制。要求被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管對提供資料的真實(shí)性、完整性做出書面承諾。在審計(jì)報(bào)告形成后，向被審計(jì)單位書面征求意見，防范和化解審計(jì)風(fēng)險。
2、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，實(shí)施規(guī)范化審計(jì)
第一，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險意識。審計(jì)人員的良好職業(yè)道德水準(zhǔn)是審計(jì)工作高質(zhì)量的重要保證。規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德，就是要使審計(jì)人員具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，要將風(fēng)險意識貫穿于審計(jì)的全過程，從思想上、心理上防范審計(jì)風(fēng)險。
第二，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。一是審計(jì)組織在配備審計(jì)人員時，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來，使審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識和能力的復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。二是注重加強(qiáng)對審計(jì)人員的后續(xù)教育。隨著社會發(fā)展，一些會計(jì)制度、審計(jì)制度和法律法規(guī)等不斷變更，有必要加強(qiáng)對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育。通過審計(jì)培訓(xùn)教育，使審計(jì)人員更熟練掌握審計(jì)的基本知識、技能與方法，掌握國家和企業(yè)各項(xiàng)法規(guī)制度，不斷豐富和積累審計(jì)工作才干，主動適應(yīng)社會發(fā)展需要，從而達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險的目的。
第三，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。在準(zhǔn)備階段，充分做好審前調(diào)查，在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)、程序及方法，細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案；在實(shí)施階段，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序和審計(jì)方案。取證時嚴(yán)把質(zhì)量控制關(guān)，使證據(jù)符合客觀性、相關(guān)性、充分性的要求，避免“濫取證”。
3、努力創(chuàng)建良好的審計(jì)環(huán)境
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著新的課題。國家應(yīng)適時出臺、修訂完善與審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，為審計(jì)人員創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。審計(jì)法律法規(guī)的完善，可有效規(guī)范審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依、有章可循。
參考文獻(xiàn)：
[1]張楚堂.論審計(jì)風(fēng)險的概念.審計(jì)研究，2006年第2期.
內(nèi)部審計(jì)的主要職能就是檢查、監(jiān)督、評估等，內(nèi)部審計(jì)建立在被審機(jī)構(gòu)內(nèi)部，但同時具備較強(qiáng)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的工作范圍比較廣泛，一方面需要對機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部的制度、章程、體系等進(jìn)行檢查評估，另一方面可以對機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評估，包括會計(jì)的相關(guān)信息、企業(yè)運(yùn)營業(yè)績、部門內(nèi)部績效等。目前，我國的內(nèi)部審計(jì)體系仍然存在較多缺陷與問題，本文將深入研究分析內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險成因，并提出針對性的風(fēng)險控制對策。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險防范
改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)制度日益完善，但現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體系仍然受到多方面因素的影響，包括人員專業(yè)素質(zhì)、管理制度體制等，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性難以保證。除此之外，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有直接聯(lián)系，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能越來越龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險日益增大。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險是指對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生干擾的不利因素，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，下面將詳細(xì)闡述內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險與成因。
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險分析
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險與內(nèi)部審計(jì)的職能具有直接關(guān)系，可以結(jié)合實(shí)際情況對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行特征分析，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險主要具備五個特征：客觀性，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的客觀性與內(nèi)部審計(jì)自身缺陷具有直接聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)的缺陷包括體制缺陷、人員素質(zhì)缺陷、管理體系缺陷等，這些缺陷導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生錯報(bào)；特殊性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不同于一般職能機(jī)構(gòu)，所有審計(jì)任務(wù)均為被動審核，不能因?yàn)楦唢L(fēng)險而拒接審計(jì)任務(wù)；隱蔽性，內(nèi)部審計(jì)的與被審機(jī)構(gòu)內(nèi)部的運(yùn)營管理具有直接聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)的非公開性決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的隱蔽性；持久性，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險會伴隨內(nèi)部審計(jì)全過程，只有被審機(jī)構(gòu)徹底糾正錯誤才能消除風(fēng)險；可控性，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險控制措施以質(zhì)量控制為主，通過對內(nèi)部審計(jì)全過程進(jìn)行分解，評估內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險，最后采取合理審計(jì)對策就能有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險或降低風(fēng)險損失。
二、內(nèi)審風(fēng)險成因分析
(一)主觀風(fēng)險因素
內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險因素可以分為兩個方面，包括主觀風(fēng)險因素與客觀風(fēng)險因素，內(nèi)部審計(jì)主觀風(fēng)險因素體現(xiàn)在三個方面，包括內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)方式。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)直接決定了內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要具備較高的專業(yè)素質(zhì)，同時應(yīng)該具有謹(jǐn)慎地職業(yè)素養(yǎng)以及審計(jì)意識，但目前我國內(nèi)部審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)不高，一方面不能謹(jǐn)慎對待內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)紕漏，另一方面很多工作人員專業(yè)能力不能勝任相關(guān)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量不高。我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法具有一定局限性，很多地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)方式仍然以抽樣調(diào)查為主，導(dǎo)致系統(tǒng)準(zhǔn)確率不高。
(二)客觀風(fēng)險因素
內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險體現(xiàn)在多個方面，包括體系結(jié)構(gòu)問題、微觀環(huán)境問題以及規(guī)章制度問題。內(nèi)部審計(jì)體系結(jié)構(gòu)問題體現(xiàn)在兩個方面，一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處組織結(jié)構(gòu)問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于獨(dú)立機(jī)構(gòu)，但其獨(dú)立特征具有一定局限性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審單位仍然具備一定依賴性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)，很多單位直接將內(nèi)部審計(jì)崗位設(shè)置在財(cái)務(wù)部門下，二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身體系問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏合理分工，各個崗位的職責(zé)不明確。微觀環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)工作的氛圍，但很多被審部門對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒，障礙了內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。內(nèi)部審計(jì)制度問題并未集中在制度制定方面，而是體現(xiàn)在制度執(zhí)行方面，近年來，我國已經(jīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的工作過程制定了很多標(biāo)準(zhǔn)化制度，但部分審計(jì)制度并未落到實(shí)處。
三、內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)對策
(一)提高人員素質(zhì)
近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行各業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度越來越高，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之間的矛盾日益突出。人才培養(yǎng)本身就是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，包括會計(jì)技能、業(yè)務(wù)技能等，還需要內(nèi)部審計(jì)人員具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度與職業(yè)道德。因此，內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)不是單個組織可以獨(dú)立完成的，一方面需要高校與用人單位進(jìn)行對口培養(yǎng)，保證人才素質(zhì)達(dá)到用人單位標(biāo)準(zhǔn)，另一方面需要加強(qiáng)在職培訓(xùn)體系構(gòu)建，提高在職工作人員的整體素質(zhì)，從而有效降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。
(二)引用先進(jìn)技術(shù)
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險可以通過風(fēng)險管理體系進(jìn)行控制，風(fēng)險管理體系可以對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行辨識、分析、處理、控制等，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全過程風(fēng)險控制，另外，風(fēng)險管理體系還可以根據(jù)工作目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃，具備較強(qiáng)的靈活性。除此之外，內(nèi)部審計(jì)可以將現(xiàn)代化信息技術(shù)引入工作中，包括信息化管理模式、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等，信息化管理模式可以提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以提高內(nèi)部審計(jì)對數(shù)據(jù)的處理能力，最大限度利用潛在價值數(shù)據(jù)。
(三)保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)，必須有效限制內(nèi)部審計(jì)與被審單位之間的關(guān)聯(lián)，切斷直接利益聯(lián)系，同時配置獨(dú)立工作人員，避免工作重疊，明確各個崗位的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)方案必須符合被審單位的實(shí)際工作流程。除此之外，提高對內(nèi)部審計(jì)的重視程度，爭取各個單位對內(nèi)部審計(jì)的支持，嚴(yán)厲懲處弄虛作假的工作人員，同時完善內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制體系，避免出現(xiàn)相互推諉。完整的體系結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，一方面從道德角度規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，另一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)，同時將內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險 風(fēng)險防范
我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，呼喚著人的法律意識的迅速提高，注冊會計(jì)師受到的懲罰越來越多的情況下，公眾的注意力越來越多的注意到注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，越來越多的注冊會計(jì)師深刻體會到審計(jì)風(fēng)險壓力。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)本身具有的特點(diǎn)和面臨的審計(jì)風(fēng)險，決定了我們需要對這一風(fēng)險進(jìn)行研究，仔細(xì)分析其原因，然后探討一些風(fēng)險防范措施和辦法，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險形成的原因
注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險問題的存在，影響會計(jì)師審計(jì)的聲譽(yù)，阻礙了國家發(fā)展和審計(jì)行業(yè)的崛起。
（一）注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險
在注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，也要服務(wù)被審計(jì)單位，以獲得經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。追求利益和職責(zé)履行本身就是矛盾，必然會導(dǎo)致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發(fā)的主要原因。注冊會計(jì)師由于利益的驅(qū)使而失去了獨(dú)立。企業(yè)是會計(jì)師事務(wù)所的屬性，追求經(jīng)濟(jì)利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會讓會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師失去獨(dú)立，為了吸引客戶，取得不當(dāng)利益，和被審計(jì)單位合伙弄虛作假。
（二）被審計(jì)單位本身存在風(fēng)險
首先，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，財(cái)務(wù)風(fēng)險不斷增加，而風(fēng)險高的企業(yè)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險必然增加。雖然經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗，但往往難以逃脫對注冊會計(jì)師的訴訟。其次，信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)領(lǐng)域朝電子數(shù)據(jù)處理部門發(fā)展，交易時會計(jì)直接監(jiān)督減少，未授權(quán)的訪問、存取、修改數(shù)據(jù)可能不會留下任何痕跡。減少手工勞動的工作會導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊低，但可以修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件可能使已發(fā)生的錯誤和舞弊不被發(fā)現(xiàn)而長期存在。再次，財(cái)務(wù)舞弊是會計(jì)信息失真的根本原因，已成為風(fēng)險的首要原因。
（三）注冊會計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平
技術(shù)性很強(qiáng)的審計(jì)活動，要求參與人員有較深厚的會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)和法律知識基礎(chǔ)和有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)有力的分析和判斷能力。否則，就很難對會計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，風(fēng)險將不可避免。我國的審計(jì)事業(yè)從建立到現(xiàn)在不過一、二十年時間，取得資格考試門檻不高，許多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、現(xiàn)代信息技術(shù)的專業(yè)知識，這些和對審計(jì)人員的要求高不相適應(yīng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險。
二、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的防范措施
（一）建立和完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制體系
首先，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險意識，建立和完善質(zhì)量控制體系，從思想上認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險可能產(chǎn)生的危害；其次對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，注重審計(jì)風(fēng)險數(shù)據(jù)的收集和整理，制定有效的方案，以控制風(fēng)險。進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險評估，并采取適當(dāng)和有效的控制手段。最后，審計(jì)對象內(nèi)部控制制度不健全，審計(jì)條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計(jì)工作。
（二） 遵守職業(yè)道德，提高注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)
行業(yè)協(xié)會應(yīng)定期開展法制教育和法律講座，讓審計(jì)人員明白和遵守法律，在法律的框架內(nèi)使用法律，排除審計(jì)工作面臨的所有主、客觀因素，使審計(jì)活動符合法定程序，審計(jì)評價合乎依據(jù)和規(guī)章，審計(jì)得出客觀、公正的結(jié)論。會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)常常進(jìn)行職業(yè)道德教育和反腐倡廉教育，對注冊會計(jì)師進(jìn)行制度規(guī)范，從行為上約束審計(jì)人員，以有效防止注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險。
（三）謹(jǐn)慎選擇客戶，保持良好溝通
承接業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對他們進(jìn)行綜合行業(yè)分析，對他們的經(jīng)營特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進(jìn)行綜合分析后才能來決定是否承接審計(jì)邀約。優(yōu)質(zhì)的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險相應(yīng)的低，反之亦然。
良好的溝通是對已經(jīng)接受邀約的客戶一個重要方法，根據(jù)實(shí)際情況，開展各種形式的咨詢服務(wù)，幫助他們及時的消化和解決財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，既解決了客戶的實(shí)際困難，也在事實(shí)上控制了審計(jì)的風(fēng)險。
（四）規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為
用風(fēng)險評估來選擇客戶，更好地降低審計(jì)風(fēng)險的第一道關(guān)卡。簽署約定的質(zhì)量可以決定是否審核到會計(jì)差錯和更正假賬，簽署風(fēng)險直接對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)整體風(fēng)險有影響。簽訂之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位進(jìn)行一些了解，進(jìn)行風(fēng)險評估，選擇客戶慎之又慎；并通過風(fēng)險評估經(jīng)驗(yàn)的積累，完善風(fēng)險評估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規(guī)范風(fēng)險評估的行為，以確保簽約風(fēng)險制度上最小化。
通過注冊會計(jì)師對重要項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)判斷，以盡量減少由于個人喜好所產(chǎn)生的風(fēng)險。會計(jì)師事務(wù)所可以為不同情況下選擇標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)判斷做出具體的規(guī)定，以便使單位內(nèi)專業(yè)判斷的趨同，形成自己的執(zhí)業(yè)風(fēng)格，減少由于個人喜好產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險。
嚴(yán)格推行復(fù)核的三級制的實(shí)施，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（針對現(xiàn)行的三級審查形式和一些專業(yè)判斷屈從于其他現(xiàn)象的壓力，有必要重申嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度）。消除人為因素對審計(jì)結(jié)果干擾，并確保三級復(fù)核實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
審計(jì)風(fēng)險不僅是一個理論問題，還是一個實(shí)踐問題。因此，審計(jì)風(fēng)險控制措施既包括審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，也涉及到社會的各個方面。在許多情況下，審計(jì)風(fēng)險因素的評估，審計(jì)證據(jù)和收集主要依靠注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷，收集審計(jì)證據(jù)的方法的數(shù)量，具有很強(qiáng)的主觀性。實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)風(fēng)險研究，分析審計(jì)風(fēng)險模型，對審計(jì)工作的指導(dǎo)意義指導(dǎo)極大。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵字：中央銀行；風(fēng)險導(dǎo)向；審計(jì)
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)全過程中以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，自始至終關(guān)注風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險度選擇項(xiàng)目，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性、實(shí)質(zhì)性測試，確認(rèn)和測試相關(guān)管理部門為降低風(fēng)險所采取的方法和措施，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價，提出建設(shè)性意見和建議。這樣得出的審計(jì)報(bào)告可以作為揭示單位風(fēng)險、防范風(fēng)險以及信息交流的預(yù)警信號，為單位風(fēng)險管理提供可靠的信息，并作為單位進(jìn)行風(fēng)險判斷的重要依據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險”不僅局限于傳統(tǒng)意義上審計(jì)風(fēng)險，而是包括法律、聲譽(yù)、資產(chǎn)、操作、信息技術(shù)等在內(nèi)的影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，這些因素都成為確定審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求基層央行內(nèi)審部門在風(fēng)險環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程，提出控制風(fēng)險的建議，從而為本單位和部門獲取更大價值。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要目標(biāo)
(一)實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員觀念轉(zhuǎn)變和素質(zhì)提高
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠反映一種與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》相符合的風(fēng)險理念，其要求審計(jì)人員在接受委托之前就要對被審計(jì)單位的內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行評估，在審計(jì)過程中以風(fēng)險為切入點(diǎn)，對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的分析。目標(biāo)不僅是強(qiáng)化控制，提高效率，而是要逐步向規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險轉(zhuǎn)變。因此，在整個審計(jì)過程，審計(jì)人員須時刻樹立風(fēng)險意識，增強(qiáng)風(fēng)險責(zé)任感，充分認(rèn)識到審計(jì)在分析風(fēng)險、控制風(fēng)險方面的作用，更好地理解各種風(fēng)險，更積極地對待和處理審計(jì)風(fēng)險，最終達(dá)到規(guī)避和減輕風(fēng)險的目的。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求審計(jì)人員不僅要具備會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識，而且還要懂得法律、金融管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)學(xué)科的知識，這對審計(jì)人員自身素質(zhì)提出了較高要求。有效開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)和“充電”，這也加速了審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)更新，有利于其素質(zhì)的提高。
(二)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)效提升和降低審計(jì)風(fēng)險
審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率有一種內(nèi)在聯(lián)系，在其他條件不變的情況下，片面追求審計(jì)效率有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的增加和審計(jì)質(zhì)量的下降。審計(jì)人員追求的理想境界是高效率、高質(zhì)量和低風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)則為達(dá)到這樣的目的提供了一個很好的方法。在充分認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險的客觀性、雙重性和可控性的基礎(chǔ)上，分析、評估和控制影響審計(jì)質(zhì)量的多種風(fēng)險因素，運(yùn)用風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)來確定審計(jì)項(xiàng)目，在風(fēng)險環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程，防范潛在的各種風(fēng)險，這樣既可得出滿意的審計(jì)結(jié)論，又能耗費(fèi)較少的審計(jì)資源，并將審計(jì)風(fēng)險降低到審計(jì)人員可以接受的程度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的高質(zhì)量、高效率和低風(fēng)險，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)決策的科學(xué)性和有效性。
(三)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化
審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，需要審計(jì)人員擁有豐富的審計(jì)知識和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。但是每個審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)閱歷都存在差異，他們所采用的審計(jì)方法也各有不同，這勢必會影響到審計(jì)結(jié)構(gòu)的一致性和正確性。所以，有必要在審計(jì)工作中制定一套有章可循的方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目主要通過風(fēng)險范圍、風(fēng)險識別評估、風(fēng)險控制、風(fēng)險報(bào)告等程序?qū)嵤旧碛幸惶妆容^標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的審計(jì)程序的方法。首先，要關(guān)注風(fēng)險范圍，全面了解和掌握分支機(jī)構(gòu)、各部門決策管理、業(yè)務(wù)范圍、工作目標(biāo)，尋找風(fēng)險點(diǎn)；其次，設(shè)計(jì)風(fēng)險評價體系，通過定量指標(biāo)和定性指標(biāo)確定風(fēng)險程度的大小；第三，積極防范風(fēng)險，通過風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等方法防范管理風(fēng)險、操作風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。這種明確的審查線索和統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，可以減少不同審計(jì)人員對同一審計(jì)項(xiàng)目得出不同審計(jì)意見的可能性，有利于審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。
三、基層央行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作程序
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)代表了現(xiàn)代審計(jì)模式的最新發(fā)展方向。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險為導(dǎo)向，在審計(jì)中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險的評估上，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。基層央行引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，是解決內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題、增強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險防范能力的有效途徑。
(一)科學(xué)立項(xiàng)。運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，強(qiáng)調(diào)編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)導(dǎo)向，正確界定重點(diǎn)領(lǐng)域和重要性水平，根據(jù)不同時期的工作重點(diǎn)，確定不同的項(xiàng)目。全面了解決策系統(tǒng)、控制系統(tǒng)、員工管理各層次的相關(guān)情況，根據(jù)其自身風(fēng)險易發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險評估和可行性研究，充分考慮審計(jì)風(fēng)險的構(gòu)成要素，對各業(yè)務(wù)部門、項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險評估，按照一定標(biāo)準(zhǔn)評定出各部門的風(fēng)險系數(shù)，將風(fēng)險系數(shù)大的部門列入審計(jì)計(jì)劃。以風(fēng)險高低為依據(jù)來選擇被審計(jì)單位和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，可以避免盲目性，合理配置使用資源，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)水平和效率的提高。
(二)方案設(shè)計(jì)。制定審計(jì)方案時，要加強(qiáng)審前調(diào)查，充分預(yù)測審計(jì)風(fēng)險，在正確評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上，合理確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，突出針對性，明確審計(jì)要求，并對組織方式、分工協(xié)作等工作作出規(guī)定，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)方案的可操作性，降低監(jiān)督風(fēng)險。
(三)方法運(yùn)用。以風(fēng)險分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，根據(jù)人民銀行各部門和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)及其內(nèi)部控制制度，劃分為金融監(jiān)管系統(tǒng)、業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)、支持保障系統(tǒng)等類別。對管理型部門注重其履職的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性的風(fēng)險性檢查，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、分析性檢查、抽樣調(diào)查、經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析等方法，對項(xiàng)目整體外部環(huán)境及相關(guān)綜合風(fēng)險進(jìn)行分析和評價。對操作型部門注重賬務(wù)系統(tǒng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、安全性的風(fēng)險檢查，統(tǒng)籌運(yùn)用交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試、分析性復(fù)核和抽樣審計(jì)等方法，對內(nèi)部控制制度和風(fēng)險因素進(jìn)行分析和評價。對支持型部門注重內(nèi)部牽制制度健全性、有效性的風(fēng)險性檢查，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性測試等方法，通過審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)綜合風(fēng)險進(jìn)行分析和評價。
(四)作業(yè)實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制體系的終極防線，其監(jiān)督檢查須滲透到被監(jiān)督部門各項(xiàng)工作、各個操作環(huán)節(jié)的全過程，覆蓋所有崗位和人員，實(shí)施前須對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真研究分析，實(shí)施時嚴(yán)格按照審計(jì)程序，形成完整審計(jì)軌跡，確保達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。
(五)證據(jù)收集。注重審計(jì)依據(jù)的選擇和審計(jì)取證工作。圍繞審計(jì)目的索取有關(guān)資料，根據(jù)證據(jù)的來源、形態(tài)、提供證據(jù)人員情況，對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行取舍，確保每一審計(jì)事項(xiàng)都有充分材料支持，并據(jù)此對內(nèi)部控制制度進(jìn)行準(zhǔn)確描述，能夠履行符合性測試及實(shí)質(zhì)性測試，從而得出正確的審計(jì)結(jié)論和評價。
(六)復(fù)核控制。主審人和審計(jì)組長應(yīng)對審計(jì)評價和結(jié)論等進(jìn)行認(rèn)真審核，內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)重點(diǎn)對審計(jì)事項(xiàng)調(diào)整的履行程序、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估的風(fēng)險程度、內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和處理決定等方面內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的審核。對有爭議的問題，集體研究認(rèn)定。
(七)結(jié)果反饋。針對主要風(fēng)險領(lǐng)域的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行進(jìn)行討論和提出建議，審計(jì)結(jié)論致力于提出風(fēng)險以及管理風(fēng)險的對策，對審計(jì)認(rèn)定問題定性要準(zhǔn)確，確保處理及法律法規(guī)和制度引用依據(jù)正確無誤，評價意見恰當(dāng)，建議可行。對發(fā)現(xiàn)的帶普遍性、傾向性、苗頭性問題，要從內(nèi)部控制制度、內(nèi)部管理方面分析查找原因，及時向決策層反饋，及時修補(bǔ)完善有關(guān)制度；對主觀違規(guī)事件，要在查處的同時，找出內(nèi)部控制失靈原因，以便決策層和有關(guān)部門改進(jìn)內(nèi)部控制手段，防止問題的再度發(fā)生。
四、完善基層央行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要措施
(一)完善管理制度，突出審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是防范風(fēng)險的預(yù)警系統(tǒng)，在管理過程中控制，在風(fēng)險發(fā)生前防范，要通過健全管理制度來提供風(fēng)險管理平臺。盡管基層央行各部門在業(yè)務(wù)處理過程中操作環(huán)節(jié)、人員管理、項(xiàng)目審批控制等方面?zhèn)戎攸c(diǎn)不一樣，但總體目標(biāo)是保平安。要大力宣傳風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部風(fēng)險管理中的重要作用，促使決策層認(rèn)識并理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在分析風(fēng)險、控制風(fēng)險方面的作用，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)得到重視。
(二)拓展審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)行關(guān)口前移
為有效開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，基層央行要從三個方面促進(jìn)內(nèi)部管理控制的發(fā)展。一是制度建立上盡可能預(yù)計(jì)發(fā)生的風(fēng)險，通過風(fēng)險系統(tǒng)予以防范；二是對制度執(zhí)行過程中的偏移行為予以揭示，及時糾偏；三是在制度執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)失誤時，及時更正，減少損失。要跳出傳統(tǒng)審計(jì)框框，對風(fēng)險易發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)實(shí)行事前介入和過程監(jiān)督，努力做好經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督關(guān)口前移，防患于未然，保證央行業(yè)務(wù)工作制度化、規(guī)范化運(yùn)行。
(三)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)審計(jì)信息管理
基層央行內(nèi)審部門應(yīng)提高審計(jì)工作科技含量，積極開發(fā)和引進(jìn)信息化手段，建立和完善審計(jì)信息化體系，以提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的時效性和針對性。要構(gòu)筑審計(jì)與被審計(jì)部門之間的信息聯(lián)網(wǎng)平臺，通過現(xiàn)代審計(jì)信息處理系統(tǒng)對審計(jì)信息進(jìn)行采集、處理、分析和反饋，逐步實(shí)現(xiàn)與職能部門審計(jì)接口的對接，從職能部門直接獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)審計(jì)部門對風(fēng)險早期識別、發(fā)展趨勢判斷的能力，從而有利于評估風(fēng)險以及實(shí)現(xiàn)對審計(jì)過程的全面控制。
(四)確認(rèn)和判斷剩余風(fēng)險，及時跟進(jìn)后續(xù)審計(jì)
關(guān)鍵詞：審計(jì) 風(fēng)險 控制
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對象是企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及到廣泛的信息量，毫不遜色于其他任何一項(xiàng)管理活動。且由于信息的非直接性、非對稱性、信息提供者個人主觀偏見與動機(jī)等，這些都不斷的要求審計(jì)人員對信息進(jìn)行有效的辨別、審核，提供更為客觀的評價，進(jìn)而促使信息風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險。因此現(xiàn)代審計(jì)對風(fēng)險控制的要求更高，只有不斷強(qiáng)化風(fēng)險意識才能有效實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)的目的。
1984年，我國企業(yè)開始進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。隨著社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷受到社會各界的關(guān)注，已逐漸成為企業(yè)管理不可忽視的組成部分。然而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀不斷受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等各種因素的影響，實(shí)質(zhì)上我國內(nèi)部審計(jì)只是行政命令的產(chǎn)物，與西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)有著很大的差距。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念
內(nèi)部審計(jì)的最終目的在于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)的利益與企業(yè)的整體利益是緊密相連的，是與企業(yè)目標(biāo)相一致的企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)之一。且內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險是相一致的。在現(xiàn)階段，我國供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不斷改進(jìn)并日趨完善。而不斷強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險意識，有效控制、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)工作質(zhì)量，是目前供電企業(yè)與審計(jì)人員面臨的重大課題。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險
（一）失察風(fēng)險
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要環(huán)節(jié)之一就是財(cái)務(wù)審計(jì)，少數(shù)供電企業(yè)存在修改會計(jì)憑證、提供不實(shí)和錯誤的數(shù)據(jù)資料等現(xiàn)象，這就給審計(jì)工作帶來的不小的困擾和麻煩。而隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、運(yùn)營范圍的增加，企業(yè)信息的儲存量也在隨之增長，錯誤、虛假不實(shí)的數(shù)據(jù)資料混在其中，致使設(shè)計(jì)人員在審查過程中容易因疏忽而導(dǎo)致出現(xiàn)失察風(fēng)險。
（二）獨(dú)立性風(fēng)險
由于供電企業(yè)的特性，內(nèi)部審計(jì)雖然具有一定的獨(dú)立性，然而由于公司組織架構(gòu)的設(shè)置、部門職能之間的聯(lián)系，極容易導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有辦法做到真正的獨(dú)立審核、評價。審計(jì)部門不具備獨(dú)立性，就無法保證電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作公正、客觀，出現(xiàn)一定的關(guān)聯(lián)風(fēng)險。
（三）人員素質(zhì)風(fēng)險
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門工作人員應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能與被審計(jì)部門或事項(xiàng)的難易程度是相符合的，否則就會很容易造成因?qū)徲?jì)人員能力不足而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險。
（四）審計(jì)方法風(fēng)險
電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法通常為抽樣判斷與綜合考察有機(jī)結(jié)合的方法。在具體操作過程中要科學(xué)考量所選取的樣本，并根據(jù)電力企業(yè)的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)臉颖居?jì)算與判斷方法。抽樣技術(shù)始終都會存在一定的誤差，因此審計(jì)方法的選擇與執(zhí)行會嚴(yán)重影響審計(jì)的結(jié)果的客觀性。如果沒有科學(xué)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，則會致使審計(jì)結(jié)果的客觀性、真實(shí)性存在一定的風(fēng)險。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的控制
（一）切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性
努力做好企業(yè)部門審計(jì)工作，是企業(yè)負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的責(zé)任。因此，負(fù)責(zé)人員必須高度重視審計(jì)工作的重要性，不斷為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，維護(hù)好審計(jì)工作的權(quán)威性，陳年個人保障審計(jì)工作更加公正、客觀、真實(shí)、高效。企業(yè)應(yīng)從部門設(shè)置、人力管理、財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)等各個方面給予保證，從而讓審計(jì)部門獨(dú)立于其他職能部門之外。同時還應(yīng)把人員關(guān)系、部門關(guān)系理順，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)的隔離制度與回避機(jī)制執(zhí)行，有效保障審計(jì)人員與相關(guān)部門、經(jīng)營業(yè)務(wù)在審計(jì)關(guān)系的獨(dú)立性，進(jìn)而確保對審計(jì)報(bào)告陳述的問題、建議做出公正、合理的評價分析。
（二）改善內(nèi)部審計(jì)的方法，優(yōu)化審計(jì)技術(shù)
由于審計(jì)對象比較復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的范圍在不斷擴(kuò)展，以致全面審計(jì)工作難以開展，因此只能選擇抽樣判斷的方法。相比而言，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)比判斷抽樣技術(shù)的統(tǒng)計(jì)風(fēng)險程度低，也更加科學(xué)、合理。對某段時期內(nèi)的電費(fèi)與銷售量進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，與報(bào)表、帳薄所反映的數(shù)據(jù)相比較，更加利于測試其真實(shí)性、符合性。因此，審計(jì)工作人員要在進(jìn)行審計(jì)抽樣分析時熟練掌握、運(yùn)用抽樣技術(shù)，并分類核對各時段的用電情況。
（三）完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
要提高審計(jì)工作的質(zhì)量，就應(yīng)不斷創(chuàng)建高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，內(nèi)部審計(jì)人員需不斷的加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和能力修養(yǎng)，以勝任日趨復(fù)雜的審計(jì)工作。在市場經(jīng)濟(jì)的形式下，現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和能力素養(yǎng)提出了更高的要求。因此，電力企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，加快培一批適應(yīng)企業(yè)發(fā)展、適合企業(yè)需求的高素質(zhì)審計(jì)人才，從而有效方法審計(jì)風(fēng)險，也促使企業(yè)不斷進(jìn)步。
四、結(jié)語
當(dāng)今社會信息快速發(fā)展，審計(jì)工作復(fù)雜程度不斷增加，因而導(dǎo)致形成審計(jì)風(fēng)險的因素也不斷增多。在具體應(yīng)用中出現(xiàn)的一些具體問題還有待于進(jìn)一步的探索。但是提高審計(jì)工作的質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險，需要內(nèi)部審計(jì)人員真正轉(zhuǎn)變風(fēng)險觀念，提高風(fēng)險意識，嚴(yán)格按照審計(jì)的思路開展審計(jì)工作，全面有效貫徹審計(jì)風(fēng)險觀念，謹(jǐn)慎對待審計(jì)工作，認(rèn)真、及時對審計(jì)風(fēng)險加以防范。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：上市公司 審計(jì)風(fēng)險 風(fēng)險控制
一、上市公司的審計(jì)風(fēng)險
上市公司的審計(jì)風(fēng)險一般都是由注冊會計(jì)師造成的，對注冊會計(jì)師所面對的審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行分析，可以風(fēng)味三個方面：第一是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告所出現(xiàn)的風(fēng)險，成為財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險。這種風(fēng)險主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告的編制沒有按照固定統(tǒng)一的規(guī)范進(jìn)行，而且不合乎法律的規(guī)定，缺乏公允性和一貫性。第二，公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險，當(dāng)公司遭遇財(cái)務(wù)風(fēng)險的時候，會減弱公司的競爭力，同時公司的經(jīng)營狀況也會因?yàn)闆]有資金支持而下降，甚至面臨著失去經(jīng)營能力，破產(chǎn)的危機(jī)。第三，上市公司之間或者內(nèi)部的欺詐風(fēng)險。這些欺詐行為發(fā)生的原因多是因?yàn)榉傻谋O(jiān)管，懲罰力度不夠，助長了欺詐行為，使其愈演愈烈。
在20世紀(jì)70年代末期，我國的審計(jì)工作有原來的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然A(chǔ)審計(jì)。但是不管公司或者審計(jì)部門采用哪種審計(jì)實(shí)務(wù)，都存在著風(fēng)險，而且最為關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險。此外，目前審計(jì)單位所采用的審計(jì)師抽樣審計(jì)，所以，如果公司的財(cái)務(wù)出現(xiàn)危機(jī)或者因?yàn)榻?jīng)營活動違法而使得公司被查辦，而承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的注冊會計(jì)師也會受到牽連，因?yàn)椋瑹o論出現(xiàn)那種情況，尋找與注冊會計(jì)師與事件相關(guān)的證據(jù)很容易，如會計(jì)師自身的工作失誤，與公司聯(lián)合起來共同作弊，有些甚至將這些責(zé)任推給注冊會計(jì)師。所以，國內(nèi)外的會計(jì)事務(wù)所都已經(jīng)認(rèn)識到了上市公司所存在的審計(jì)風(fēng)險主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險與欺詐風(fēng)險。
二、上市公司審計(jì)風(fēng)險的原因
上市公司審計(jì)風(fēng)險的原因主要來自三個方面，一個是上市公司的內(nèi)部環(huán)境因素，一個是上市公司的外部環(huán)境因素以及注冊會計(jì)師和會計(jì)事務(wù)所的原因。
第一，上市公司的內(nèi)部環(huán)境因素。上市公司的內(nèi)部環(huán)境因素主要包括上市公司的經(jīng)營狀況，企業(yè)的資產(chǎn)重組，公司的對股權(quán)的控制以及公司之間的法律糾紛等因素。首先，隨著上市公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)越來越多，注冊會計(jì)師的責(zé)任也會隨著越來越大。雖然會計(jì)師會找到關(guān)于上市公司的業(yè)務(wù)的證明，但是但從這些證明材料中仍然無法猜測中公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的本質(zhì)，在這種情況下，會計(jì)師很容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險。其次，公司的資產(chǎn)重組，上市進(jìn)行資產(chǎn)重組的手段有收購，并購，兼并等，但是不管是采用哪種形式，都會給公司帶來股權(quán)變更，資產(chǎn)計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)沖突，資產(chǎn)性質(zhì)優(yōu)劣不同，進(jìn)行資產(chǎn)相關(guān)的運(yùn)作是否符合規(guī)范等，這些問題都會使注冊會計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險增加，所以，對于這些問題要給予慎重解決。第三，公司對股權(quán)的控制，主要涉及了公司之間的股權(quán)關(guān)系，某些公司為了滿足自身的利益或者達(dá)到某個目的，會采取一些措施來改變公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，將公司的股權(quán)通過內(nèi)部化的手段而歸屬于自己手中。所以，從表層意義上，公司之間的交易是屬于不同的法人之間的，但是實(shí)際上，卻是上市公司與自己的子公司之間的交易。但是，我國對這種情況并沒有制定相關(guān)的法律法規(guī)對其進(jìn)行規(guī)范，而注冊會計(jì)師對于這個問題也不給以太多的關(guān)注，因而都落入了上市公司的圈套之中。最后是公司之間的法律糾紛，隨著上市公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛，所以，介入法律糾紛的上市公司也就越來越多，為公司帶來了更多的財(cái)產(chǎn)損失和負(fù)債，使得公司的財(cái)務(wù)狀況惡化，而且有些公司還會介入更多的法律糾紛中。為上市公司帶來了更多的審計(jì)風(fēng)險。
第二，上市公司的外部環(huán)境因素。除了公司的內(nèi)部環(huán)境之外都屬于上市公司的外部環(huán)境，上市公司面對的外部環(huán)境因素很多，它們不僅為上市公司帶來了盈利，同時也為他們帶來的審計(jì)風(fēng)險。首先，上市公司的社會環(huán)境。主要是群眾對于審計(jì)風(fēng)險缺乏認(rèn)識和理解，而且不同的人對于審計(jì)風(fēng)險也有著不同的理解，尤其是對于審計(jì)風(fēng)險的責(zé)任承擔(dān)者，只單純的認(rèn)為審計(jì)工作的執(zhí)行者，即由注冊會計(jì)師承擔(dān)全部責(zé)任。這些都給注冊會計(jì)師的工作增加了風(fēng)險。其次，上市公司的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要指的是經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)工具等，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷的進(jìn)行著改革和創(chuàng)新，在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，市場調(diào)節(jié)與政府的宏觀調(diào)工協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且高科技在經(jīng)濟(jì)活動中的運(yùn)用也越來越廣泛，但是正是因?yàn)楦鼮楦呒壍慕鹑诠ぞ叩倪\(yùn)用，使得金融行業(yè)的工作人員的知識結(jié)構(gòu)與之不適應(yīng)，為審計(jì)工作帶來了更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險。最后，上市公司的法律環(huán)境。任何經(jīng)濟(jì)活動都要有法律進(jìn)行規(guī)范，法律是經(jīng)濟(jì)活動的尊則，所以注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的時候也要按照法律的規(guī)定行事。而我國目前的相關(guān)法律體系并不完善，而且中間出現(xiàn)了斷層的現(xiàn)象，使得對金融工作的監(jiān)管出現(xiàn)了漏洞，為審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生增加了機(jī)會。
第三，注冊會計(jì)師和會計(jì)事務(wù)所的因素。這一因素主要包括了兩個部分，一部分使注冊會計(jì)師方面的原因，另一部分是會計(jì)事務(wù)所方面的原因。注冊會計(jì)師所擁有的職業(yè)道德是對他們的基本要求，但是為了私人的利益，使得注冊會計(jì)師在工作的過程中違反職業(yè)規(guī)范，違背道德要求的尋利行為。而且為了贏得市場，會計(jì)師之間也會進(jìn)行各種各樣的競爭，如降低聘用價格等，有些甚至與公司合謀，在審計(jì)報(bào)告中作假以牟取更多的非法利益。而會計(jì)事務(wù)所方面，主要是他們對審計(jì)工作進(jìn)行的質(zhì)量控制，質(zhì)量控制體制的不健全，制度的不完善使得會計(jì)事務(wù)所缺乏法律依據(jù)，因而，在進(jìn)行質(zhì)量控制的時候會出現(xiàn)各種質(zhì)量漏洞，給審計(jì)工作帶來了威脅。
三、上市公司審計(jì)風(fēng)險的控制
因?yàn)閷徲?jì)工作的失誤事件頻頻發(fā)生，引起了社會的廣泛關(guān)注，因此，對上市公司審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行控制成為了審計(jì)人員與審計(jì)部門的首要任務(wù)。
第一，明確審計(jì)風(fēng)險的責(zé)任承擔(dān)者。對審計(jì)風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任的主要有審計(jì)單位與注冊會計(jì)師。因?yàn)槟壳皩徲?jì)風(fēng)險的日趨增大，為了降低這些風(fēng)險帶來的損失，注冊會計(jì)師在日常的審計(jì)工作中不僅要嚴(yán)格的遵守職業(yè)道德，保持謹(jǐn)慎嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，還要認(rèn)清楚對于審計(jì)風(fēng)險所帶來的損失那部分是由自身所應(yīng)承擔(dān)的，避免出現(xiàn)本不應(yīng)由自己承擔(dān)的責(zé)任轉(zhuǎn)移到自己身上的情況。可以采取兩種措施來預(yù)防這種狀況的發(fā)生。首先，注冊會計(jì)師進(jìn)行簽約時，要在合同內(nèi)將委托方提供完整真實(shí)的材料，而且還要向管理部門提交一份聲明書，來保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。其次，會計(jì)事務(wù)所要考慮到注冊會計(jì)師的利益，不斷的對審計(jì)工作的制度，規(guī)范進(jìn)行完善，健全審計(jì)體系，降低注冊會計(jì)師工作的風(fēng)險性。
第二，完善會計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部體制，提高運(yùn)行機(jī)制。會計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況影響著審計(jì)風(fēng)險的損害程度，而事務(wù)所的內(nèi)部體制卻是風(fēng)險控制的重要保障。而且，事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作的時候要以客觀，公正，守信，保密的原則下進(jìn)行，同時也要把這些原則作為制度完善的方向，為事務(wù)所的工作人員提供工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
第三，提高注冊會計(jì)師的工作素質(zhì)。審計(jì)工作不僅要求注冊會計(jì)師具有豐富的專業(yè)技能，還要求他們具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度以及強(qiáng)烈的職業(yè)道德，同時，審計(jì)工作還要有一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)規(guī)范對審計(jì)人員進(jìn)行約束與規(guī)范。所以，在對審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能的培養(yǎng)的同時還要加強(qiáng)他們素質(zhì)的培養(yǎng)，對他們進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，提高他們的工作分析能力，判斷力以及經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測能力，以期培養(yǎng)出一批適應(yīng)時展，并具有一定的工作技能與道德素質(zhì)的審計(jì)人員，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險。
第四，完善法律制度及上市公司的管理結(jié)構(gòu)。公司內(nèi)部的董事會，股東會議等管理部門要加強(qiáng)管理力度，尤其是對審計(jì)人員部門的制度要進(jìn)行完善，并在公司內(nèi)部制定相關(guān)的規(guī)范對審計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范與約束。此外，還要提升外部的法律環(huán)境，完善關(guān)于審計(jì)風(fēng)險的相關(guān)制度，加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)管力度，為上市公司的審計(jì)工作提供一個良好的發(fā)展環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù)；審計(jì)風(fēng)險
一、審計(jì)證據(jù)的可靠性、合適性和充分性
第一，審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)可靠性受到審計(jì)證據(jù)來源和性質(zhì)的直接影響。存貨監(jiān)盤、函證和重新計(jì)算獲得的審計(jì)證據(jù)是最可靠的；在內(nèi)部控制良好狀態(tài)下獲得的內(nèi)部文檔、分析程序和觀察獲得的審計(jì)證據(jù)是比較可靠的；在內(nèi)部控制較差情況下獲得的審計(jì)證據(jù)和詢問獲得的審計(jì)證據(jù)的可靠性是最差的。一般來說，審計(jì)人員通過自己的審計(jì)程序或者重新計(jì)算來獲得的審計(jì)證據(jù)被認(rèn)為是可靠性最高的，從被審計(jì)單位外部直接獲得的審計(jì)證據(jù)則被認(rèn)為比較可靠，而被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中產(chǎn)生、傳遞和存儲的單據(jù)、文件作為審計(jì)證據(jù)時一般可靠性較差，這些文件作為審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善性和有效性。審計(jì)人員必須重視審計(jì)證據(jù)的可靠性并據(jù)此實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，在實(shí)際工作中可能會出現(xiàn)很難獲得高度可靠審計(jì)證據(jù)的情形，在這種情況下可能需要可靠性相對較低的兩個或者兩個以上的審計(jì)證據(jù)的認(rèn)定才能夠支持財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定，比如說電子商務(wù)交易環(huán)境下各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生沒有留下痕跡，審計(jì)人員就需要執(zhí)行穿行測試并檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性，從而才能獲得可靠的審計(jì)證據(jù)，達(dá)到審計(jì)的目的。第二，審計(jì)證據(jù)的合適性。審計(jì)人員需要獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論，會計(jì)記錄中包含的財(cái)務(wù)信息是審計(jì)證據(jù)的主要來源，但是它并不足以支持形成對財(cái)務(wù)報(bào)告充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員還需要根據(jù)個人專業(yè)知識、文檔的檢查、詢問被審計(jì)單位人員等方式來獲得合適的審計(jì)證據(jù)。通過收集和分析審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員可以判斷被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有客觀性和合規(guī)性，審計(jì)證據(jù)的合適性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的一種屬性描述。審計(jì)證據(jù)唯有相關(guān)和可靠，才能具備核實(shí)性。審計(jì)證據(jù)具備了相關(guān)性，對審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)就大有裨益，與此同時也意味著相關(guān)的審計(jì)證據(jù)必然會涉及到不少于一項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定，否則相關(guān)性就無從談起。第三，審計(jì)證據(jù)需具備充分性，只有當(dāng)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足夠并且能充分支持審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)認(rèn)定的時候，審計(jì)證據(jù)才具有了充分性。審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)并沒有針對審計(jì)證據(jù)的充分性做具體的和硬性的規(guī)定，所以這就給審計(jì)人員都的職業(yè)判斷能力和風(fēng)險評估能力提出了較為嚴(yán)格的要求。充分的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)結(jié)論的前提，唯有如此才能通過質(zhì)量控制程序和外部監(jiān)督機(jī)制的審查和監(jiān)督。筆者認(rèn)為檢驗(yàn)審計(jì)證據(jù)充分性的一個重要標(biāo)準(zhǔn)就在于獨(dú)立的第三方能否運(yùn)用審計(jì)人員得到的審計(jì)證據(jù)能夠得出一致的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)方法和會計(jì)學(xué)理論本身具有較多的狹隘性和局限性，審計(jì)人員難以對審計(jì)結(jié)論提供絕對保證，所以判斷審計(jì)證據(jù)是否充分的時候，審計(jì)人員需要充分依賴自身的職業(yè)判斷。
二、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險之間的關(guān)系分析
審計(jì)風(fēng)險蘊(yùn)含在審計(jì)人員不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序選取或者對審計(jì)事項(xiàng)做出了錯誤的判斷的過程中，從而得出和被審計(jì)單位實(shí)際情況不符的審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險。當(dāng)審計(jì)人員得到不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論的時候，就可能受到利益相關(guān)者的訴訟和指控，導(dǎo)致自身承受較高程度的法律責(zé)任。審計(jì)理論中審計(jì)風(fēng)險的模型為：審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險*檢查風(fēng)險，其中的檢查風(fēng)險又可以劃分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，所以審計(jì)風(fēng)險模型可以表達(dá)為：審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險。在審計(jì)風(fēng)險模型中，審計(jì)人員可以通過自身審計(jì)程序控制的只有檢查風(fēng)險，審計(jì)人員無法對只和被審計(jì)單位自身相關(guān)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險采取控制措施，只能對二者的高低水平進(jìn)行評估，進(jìn)而進(jìn)一步地確定檢查風(fēng)險水平。審計(jì)模型中蘊(yùn)含著這樣的內(nèi)涵：審計(jì)人員執(zhí)行合適的審計(jì)審計(jì)程序降低審計(jì)風(fēng)險，能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險降低到一定水平。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序之前首先需要思考被審計(jì)單位利益相關(guān)者對審計(jì)報(bào)告的精確度需求有多高，確定賬戶錯報(bào)對審計(jì)用戶的影響，從而確定重要性水平；其次，審計(jì)人員需要判斷形成審計(jì)結(jié)論所需的審計(jì)證據(jù)，判斷課接受的審計(jì)風(fēng)險程度；再次，審計(jì)人員要通過不同的渠道獲得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性、可靠性和關(guān)聯(lián)性。
三、信息化環(huán)境下審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險淺析
在計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)應(yīng)用到各大行業(yè)之中的時代背景下，審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)也在潛移默化中發(fā)生了本質(zhì)的轉(zhuǎn)變。在信息化環(huán)境中風(fēng)險控制依然是不可忽視的一個重要問題。信息化環(huán)境下審計(jì)證據(jù)主要是以電子證據(jù)為載體的，也就是說經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理、記錄和報(bào)告過程中生成、傳遞和處理的文件和單據(jù)都是一電子形式保存的，電子審計(jì)證據(jù)在內(nèi)容上包括了原始文檔、會計(jì)記錄、總賬、日記賬和相關(guān)的支持性文件。電子數(shù)據(jù)以數(shù)字形式作為載體，信息本身和邏輯結(jié)構(gòu)之間出現(xiàn)背離；信息的來源、接受日期和最終去處都脫離于電子文檔和其他形式的信息，使得電子審計(jì)證據(jù)的來源判斷更加晦澀難分，授權(quán)人員批準(zhǔn)的合法性和簽名本身的真實(shí)性也大打折扣，因此在電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的時候要采取更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。所以在信息化環(huán)境下，審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)、考慮其充分性和適當(dāng)性的時候，應(yīng)該將這些上述審計(jì)帶來的特有風(fēng)險考慮在審計(jì)工作中。電子審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險評估應(yīng)該有別于傳統(tǒng)紙質(zhì)文檔的審計(jì)風(fēng)險評估，審計(jì)人員應(yīng)該保證電子信息技術(shù)控制手段和技術(shù)環(huán)節(jié)能夠保證信息的生成、傳輸、處理和維護(hù)環(huán)節(jié)是可靠的，在考慮可靠性的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員還要思考電子審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)證據(jù)本身的可用性。信息化環(huán)境中，審計(jì)人員大多通過信息技術(shù)對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析程序來獲得審計(jì)證據(jù)，在分析審計(jì)數(shù)據(jù)的過程中，審計(jì)人員可以保持對審計(jì)可疑數(shù)據(jù)的警惕性和謹(jǐn)慎性，對可疑數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析、實(shí)施審計(jì)程序，最終得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法構(gòu)成了影響審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的一項(xiàng)重要因素，也間接地和檢查風(fēng)險有著緊密的聯(lián)系。總而言之，審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中需要將審計(jì)風(fēng)險因素充分考慮進(jìn)去，并據(jù)此進(jìn)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的收集，并得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯報(bào)或者虛假陳述提供合理的保證。
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